Slides Gestao Do ICMS 080922 ALUNO Atualizpdf Portugues

3 8
0 0 8-
4. 0
GESTÃO
3 5 . 9 DO ICMS II
e 4
t Dulcinéia L. D. Santos
h i t
C ic
n a
Bru
- 3 8
*A responsabilidade pela idoneidade, 0 8
4 . 0
originalidade e licitude.9dos 0 conteúdos
4 3 5
didáticos apresentados t e é do professor.
h i t
Proibida a reprodução,
C ic total ou parcial, sem
n a
autorização. Lei nº 9610/98
r u
B
Gestão do ICMS II
• Vendas destinadas à comercialização/Industrialização
• Vendas destinadas ao uso/consumo/ativo imobilizado - 3 8
0 0 8
• Diferencial de alíquotas: operação com contribuinte0 4 .
5 . 9
• Diferencial de alíquotas: operação com 4 3 não contribuinte
t t e
• Devolução de mercadoria chi
C i
• Venda de bens do ativo n aimobilizado
r u
• Transferência entreB estabelecimentos
• Industrialização de mercadorias por encomenda de terceiros
• Código Fiscal de Operações e de Prestações - CFOP
3
Vendas de00 8- 3 8
0 4 .
Produtos/Mercadorias
4 3 5 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
4
Vendas
3 8
0 0 8-
9 0 4.
.
Pedido
4 35
itt e NF
03
MERCADORIA
ic h
aC
FORNECEDOR ru n
ICMS CLIENTE
B IPI
Contribuinte?
PIS
Destinação?
COFINS Regime especial de tributação?
5
Vendas
• Na venda ocorre a transmissão da propriedade do 8material.

8 - 3
• Ocorre o fato gerador do ICMS. . 0 0
9 4
0que dispõe a legislação e a
• No cálculo do ICMS deve ser observado
3 5 . o
condição do material e da operação:
t e 4
h i t
‒ Incidência do ICMS
C ic
‒ Condição do destinatário
n a (contribuinte ou não)
‒ Localização doB r u
destinatário
‒ Alíquota do ICMS aplicável
‒ Formação da base de cálculo
‒ Benefício fiscal aplicável/regime especial
6
Vendas
• Venda X Revenda 8
8 - 3
• Estabelecimento industrial, ou na condição .de 0 0equiparado a
industrial, deve observar a incidência do 9 0 4
IPI.
5 .
3equiparado industrial, não terá a
• O estabelecimento revendedor, não
t e 4
incidência do IPI na operação. h i t
C ic
n a
• A NCM é informação importante para a identificação do material, nas
r uou de revenda, e pode ser relevante na
operações de venda B
identificação da tributação do ICMS.
• Empresas do segmento industrial: observar a validação do GTIN, a
partir de 12/09/2022 (NT 2021.003 v1.10).
7
Vendas de
00 8 - 3 8
4 .
5 .90
t e 43
hi t
Destinadas àCicindustrialização ou à
n a
r ucomercialização
B
8
Vendas
Industrialização/Comercialização
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 . CLIENTE INDÚSTRIA
e 4
c hitt
C i
n a
Bru
FORNECEDOR
INDUSTRIAL
CLIENTE COMÉRCIO
9
Venda
Operação interna
• Base de cálculo do ICMS: Art. 13, LC 87/1996 8
- Valor da operação 8 - 3
. 0 0
- O montante do próprio imposto
9 0 4
5 .
- Seguros, juros, importâncias pagas, recebidas
3 ou debitadas
t e 4
i t
- Descontos concedidos sob condição
h valor da mercadoria
- Frete cobrado em separadoicdo
a C
r u n
• Alíquota: B
- Operação interna: estabelecida na legislação da UF.
10
Venda
Operação interna
Exemplo:
- 3 8
• Valor da mercadoria (com ICMS): R$ 1.000,00 0 0 8
0 4 .
• Alíquota do ICMS: 18% 5 . 9
4 3
• Alíquota do IPI: 10%
i t t e
• Desconto comercial: 5% C ic h
n a
r u
• Os valores das contribuições para o PIS e a COFINS fazem parte do
B
valor da mercadoria/produto (como ocorre com o ICMS).
11
Venda
Operação interna
Cálculo:
- 3 8
• IPI: 0 0 8
4 .
0 (desconto) = R$ 950,00
• Base de cálculo: R$ 1.000,00 – R$ 50,00
5 . 9
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 3
R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
• Base de cálculo: R$n1.000,00 – R$ 50,00 (desconto) = R$ 950,00
u
r 950,00 X 18% = R$ 171,00
• Valor do ICMS:BR$
• Valor total da Nota Fiscal:
• R$ 1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
12
Venda
Operação interestadual
. 0 0
9 0 4
5 .
3 ou debitadas
t e 4
i t
a C
r u n
• Alíquota: B
- Operação interestadual: observar a origem da mercadoria (nacional
ou estrangeira) e o local (UF) de origem e de destino da mercadoria.
13
Venda
• Alíquota: 7% ou 12% (de acordo com a UF de origem 8 e de destino)
8 - 3
Mercadoria nacional: Código 0 na Tabela A do CST-ICMS
. 0 0
Nacional, com produção incentivada: Código 9 0 44 na Tabela A do CST-ICMS
3 5
Nacional, com CI inferior ou = a 40%:4Código
. 5 na Tabela A do CST-ICMS
t t e
hi
Estrangeira, sem similar nacional:
ic
Códigos 6 e 7 na Tabela A do CST
C
ae para todas as UF)
• Alíquota: 4% (de todas
r u n
Estrangeira: CódigosB1 e 2 na Tabela A do CST-ICMS
Nacional, com CI entre 40% e 70%: Código 3 na Tabela A do CST-ICMS
Nacional, com CI superior a 70%: Código 8 na Tabela A do CST-ICMS.
14
Venda
Exemplo: Origem SP – Destino RJ (mercadoria nacional)
- 3 8
0 4 .
4 3
i t t e
n a
r u
B
15
Venda
Cálculo:
- 3 8
• IPI: 0 0 8
4 .
0 (desconto) = R$ 950,00
5 . 9
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 3
R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
u
r 950,00 X 12% = R$ 114,00
• R$ 1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
16
Venda
Cálculo: Alíquota do ICMS 4% (mercadoria estrangeira)
- 3 8
• IPI: 0 0 8
4 .
0 (desconto) = R$ 950,00
5 . 9
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 3
R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
u
r 950,00 X 4% = R$ 38,00
• R$ 1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
17
Venda
Pontos de atenção
• Formação do preço (lista de preços diferente para 8 contemplar carga
8 - 3
tributária diferente) 004 .
• CFOP X Natureza da Operação 5 .90
43
e
• Dispositivos legais (se houver) eittinformações de interesse da
ic h
fiscalização.
a C
ru n
B
18
Vendas de
00 8 - 3 8
4 .
5 .90
t e 43
hi t
DestinadasCao ic uso, consumo ou
n a
r u
ativo imobilizado
B
19
Venda
Operação interna
. 0 0
9 0 4
5
3 . ou debitadas
t e 4
i t
C
- Imposto sobre Produtosna
r u
Industrializados (§ 2º)
• Alíquota:
B
- Operação interna: estabelecida na legislação da UF.
20
Vendas
Uso/Consumo/Ativo Imobilizado
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 . CLIENTE INDÚSTRIA
e 4
c hitt
C i
n a
Bru
FORNECEDOR
INDUSTRIAL
CLIENTE COMÉRCIO
21
Vendas
Uso/Consumo/Ativo Imobilizado
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 . CLIENTE PESSOA JURÍDICA:
e 4 PRESTADOR DE SERVIÇOS,
itt
ÓRGÃO PÚBLICO, ENTIDADE
ic h
a C
ru n
FORNECEDOR
B
INDUSTRIAL
CLIENTE PESSOA
FÍSICA/NATURAL
22
Venda
Operação interna
Exemplo:
- 3 8
0 4 .
4 3
i t t e
n a
r u
B
23
Venda
Operação interna
Cálculo:
- 3 8
• IPI: 0 0 8
4 .
0 (desconto) = R$ 950,00
5 . 9
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 3
R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
• Base de cálculo: R$n1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
u
r 1.045,00 X 18% = R$ 188,10
• R$ 1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
24
Vendas destinadas ao uso,
consumo ou ativo 0 0 8 - 3 8
0 4 .
imobilizado
4 3 5 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
Operação
B Interestadual
25
Venda
Operação interna
. 0 0
9 0 4
5
3 . ou debitadas
t e 4
i t
C
- Imposto sobre Produtosna
r u
Industrializados (§ 2º)
• Alíquota:
B
- Operação interestadual: observar a origem da mercadoria (nacional
ou estrangeira) e o local (UF) de origem e de destino da mercadoria.
26
Venda interestadual
Art. 155, § 2º, VII, CF
“VII - nas operações e prestações que destinem bens8 e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, 8 - 3localizado em outro
. 0 0
Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual
9 0 4e caberá ao Estado de
5 .
localização do destinatário o imposto correspondente
3 à diferença entre
t e 4
h i t
a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;
(...)” C ic
n a
B ru
Emenda Constitucional nº 87/2015
27
Venda interestadual
Art. 155, § 2º, VIII, CF
“VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
- 3 8
0 8
correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual
de que trata o inciso VII será atribuída: 04.0
5 . 9
4 3
a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;
i t t e
c h
b) ao remetente, quando o destinatário
i não for contribuinte do
imposto; ” a C
r u n
B
Diferença entre alíquotas: a alíquota interna na UF de destino é
superior à alíquota praticada na operação interestadual.
28
DIFAL 00 8- 3 8
0 4 .
Destinatário Contribuinte
4 3 5 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
29
Diferencial de Alíquotas
Destinatário Contribuinte
3 8
0 8-
0
4.
% ICMS Alíquota interna UF de destino: ?
. 9 0
35
12%
4% e 4
c hitt 18% 18%
C i 12% (-) 4% (-)
n a
FORNECEDOR
B ru COMPRADOR
CONTRIBUINTE
6% 14%
GO
SP
UF de destino
30
Venda
Exemplo: GO – SP (mercadoria estrangeira)
- 3 8
0 4 .
4 3
i t t e
n a
r u
B
31
Venda
Cálculo:
- 3 8
• IPI: 0 0 8
4 .
0 (desconto) = R$ 950,00
5 . 9
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 3
R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
u
r 1.045,00 X 4% = R$ 41,80
• R$ 1.000,00 – R$ 50,00 + R$ 95,00 = R$ 1.045,00
32
DIFAL – Contribuinte
Cálculo – LC 87/1996
“Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto
- 3 8 no
momento:
0 0 8
(...) 0 4 .
5 . 9
XV - da entrada no território do Estado 4 3 de bem ou mercadoria
oriundos de outro Estado adquiridos i t t e por contribuinte do imposto e
ic h
C
destinados ao seu uso ou consumo ou à integração ao seu ativo
a Lei Complementar nº 190, de 2022)
n
imobilizado; (Incluído upela
r
(...)” B
33
“Art. 13. A base de cálculo do imposto é:
- 3 8
(...) 0 0 8
4 .
0 do art. 12 desta Lei
IX - nas hipóteses dos incisos XIII e XV do.9caput
Complementar: (Redação dada pela LC 4 3 5
190/2022)
i t t e
a) o valor da operação ou prestação
c h no Estado de origem, para o
iesse Estado; (Incluída pela LC 190/2022)
cálculo do imposto devido a C
a
b) o valor da operaçãor n
uou prestação no Estado de destino, para o
B
cálculo do imposto devido a esse Estado; (Incluída pela LC 190/2022)
(...)”
34
“Art. 13. A base de cálculo do imposto é:
- 3 8
(...) 0 0 8
4 .
0inclusive nas hipóteses dos
§ 1º Integra a base de cálculo do imposto,
5 . 9
incisos V, IX e X do caput deste artigo: 4 3(Redação dada pela LC 190/2022)
i t t e
I - o montante do próprio imposto,
ic h constituindo o respectivo destaque
mera indicação para fins de a C
controle;
(...)” r u n
B
* Base dupla.
35
Cálculo
Na Nota Fiscal do Fornecedor:
- 3 8
0 0 8
• Valor da operação (total da Nota Fiscal): R$ 1.045,00
• ICMS destacado na Nota Fiscal (4%): R$ 41,80
0 4 .
5 . 9
43
Cálculo do diferencial de alíquotastea ser feito pelo comprador:
h i t
Alíquota interna: 18%
C ic
R$ 1.045,00 – R$ 41,80un= aR$ 1.003,20
B r
Base de cálculo do DIFAL: R$ 1.003,20/0,82 = R$ 1.223,41
DIFAL: R$ 1.223,41 X 18% = R$ 220,21
(Custo total da compra: R$ 1.045,00 + R$ 220,21 = R$ 1.265,21)
36
Pontos de atenção
• Na aquisição de bens destinados ao ativo imobilizado, 8 verificar na
legislação da UF se há necessidade de recolhimento8 - 3 do diferencial de
. 0 0
alíquotas. 0 4 9
5 .
• Em São Paulo: Resposta à Consulta 43
t e Tributária 24302/2021
h i t
ic de bens do Ativo Imobilizado estão
“I. No Estado de São Paulo, as saídas
C
amparadas pela não incidência
n a do imposto (artigo 7º, inciso XIV, do
r u
RICMS/2000). B
II. Por não haver alíquota definida para a operação de saída, tampouco há
que se falar em recolhimento de valor a título de diferencial de alíquotas nas
aquisições procedentes de outros Estados.”
37
DIFAL 00 8- 3 8
0 4 .
Destinatário não
4 3 5Contribuinte
. 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
38
Histórico
DIFAL – Não contribuinte
• Comércio eletrônico 8
8 - 3
• Protocolo ICMS 21/2011: . 0 0
9 4
0 como substituto tributário.
‒ O estabelecimento remetente definido
3 5 .
‒ A exigência do imposto pela UF e 4
de destino aplicável, também, nas
t não signatárias do protocolo.
i t
operações procedentes dech
C
UF
i
• ADI 4628 n a
r u
• ADI 4713 B
• Declaração de inconstitucionalidade em 2014.
39
Histórico
DIFAL – Não contribuinte
• Emenda Constitucional 87/2015 8
8 - 3
‒ Partilha do valor do DIFAL (de 2016 a 2018).
. 0 0
4
‒ Regulamentação através de Convênio .90ICMS.
3 5
• Convênio ICMS 93/2015 t e 4
hi t
C ic
• ADI 5464 – suspensãonda a cláusula nona do CV 93/2015, que trata da
r u
B
aplicação para as empresas do Simples Nacional (fevereiro/2016).
• ADI 5469 e RE 1287019.
40
ADI 5469
RE 1287019
• Fevereiro/2021: declarada a inconstitucionalidade formal
8 das cláusulas
1ª, 2ª, 3ª, 6ª e 9ª do Convênio ICMS 93/2015. 08-3
. 0
04
• "A cobrança do diferencial de alíquota alusiva
. 9 ao ICMS, conforme
introduzido pela emenda EC 87/2015, 4 3 5
pressupõe a edição de lei
t t e
complementar veiculando normashi gerais".
ic
• Cláusula 9º já suspensa. a C
u n
Br para o exercício financeiro seguinte à data do
• Modulação de efeitos:
julgamento (até 31/12/2021, Convênio ICMS 93/2015 continuou vigente).
• Evitar insegurança jurídica/prejuízo aos estados.
LC nº 190/2022
• Publicada em 05/01/2022. 8
8- 3
• “... entra em vigor na data de sua publicação, . 0 0
observado, quanto à
produção de efeitos, o disposto na alínea9 0 4
“c” do inciso III do caput do
art. 150 da Constituição Federal.” 435.
i t t e
i h
• Convênio ICMS nº 236/2021c(publicado em 06/01/2022).
C
a Este convênio entra em vigor na data da sua
r n
• “Cláusula décima primeira
uOficial da União, produzindo efeitos a partir de 1º
B
publicação no Diário
de janeiro de 2022.”
• Não menciona o contribuinte do Simples Nacional. (PLP 33/2021)
Convênio ICMS 235/2021
Portal Nacional da DIFAL
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i
n a
Bru
43
Convênio ICMS
nº 236/2021
“Cláusula segunda Nas operações e prestações de que 8 trata este
convênio, o contribuinte que as realizar deve: 08-3
4 . 0
I - se remetente da mercadoria ou do bem:
. 9 0
a) utilizar a alíquota interna prevista4na 5
3 unidade federada de destino
para calcular o ICMS total devido i t t
nae operação;
ic h
a C
b) utilizar a alíquota interestadual prevista para a operação, para o
r
cálculo do imposto devido n
u à unidade federada de origem;
B
c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto
correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma da
alínea “a” e o calculado na forma da alínea “b”;”
44
Convênio ICMS
nº 236/2021
“Cláusula segunda (...)
- 3 8
§ 1º A base de cálculo do imposto de que tratam 0 0 8os incisos I e II do
“caput” é única e corresponde ao valor da 0 4 .
operação ou o preço do
5 . 9
4 3
serviço, observado o art. 13 da Lei Complementar nº 87, de 13 de
setembro de 1996.” ti teh
C ic
n a
• Na Lei Complementar r u 87/1996 – Art. 13, X:
B
“X - nas hipóteses dos incisos XIV e XVI do caput do art. 12 desta Lei
Complementar, o valor da operação ou o preço do serviço, para o
cálculo do imposto devido ao Estado de origem e ao de destino”
45
Convênio ICMS
nº 236/2021
“Cláusula segunda (...)
- 3 8
§ 4º O adicional de até dois pontos percentuais 0 0 8
na alíquota de ICMS
aplicável às operações e prestações, nos termos 0 4 . previstos no art. 82, §
5 . 9
1º, do Ato das Disposições Constitucionais 4 3 Transitórias da Constituição
Federal, destinado ao financiamentoi t t e dos fundos estaduais e distrital de
ic
combate à pobreza, é considerado h para o cálculo do imposto,
C
a “a” dos incisos I e II do “caput”, cujo
conforme disposto na u
r n
alínea
recolhimento deve B observar a legislação da respectiva unidade
federada de destino.”
46
Diferencial de Alíquotas
Destinatário não Contribuinte
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
% ICMS
c hitt
12% C i
n a
ru
4%
FORNECEDOR
B DESTINATÁRIO NÃO CONTRIBUINTE
RJ
GO
Alíquota interna na UF de destino?
Fundo de Combate à Pobreza?
47
DIFAL – não Contribuinte
Cálculo
Cálculo do ICMS do fornecedor (UF de origem - GO):8
8 - 3
• IPI: . 0 0
• Base de cálculo: R$ 1.000,00 – R$ 50,00 9 4
0 (desconto) = R$ 950,00
3 5 .
• Valor do IPI: R$ 950,00 X 10% e= 4 R$ 95,00
i t t
• ICMS: ic h
a C
u
r 1.045,00 X 4% = R$ 41,80
• O valor de R$ 41,80 deve ser recolhido na apuração normal do
fornecedor.
48
Cálculo
Cálculo do diferencial de alíquotas do ICMS (UF de destino
- 3 8 – RJ):
• Alíquota interna do ICMS - RJ: 18%
0 0 8
• Adicional Fundo de Combate à Pobreza: 2%0 4 .
5 . 9
• Cálculo do diferencial do ICMS: 43
t e
• Base de cálculo: R$ 1.045,00 h i t
ic
• R$ 1.045,00 X 18% = R$C188,10
• R$ 188,10 – R$ 41,80n a = R$ 146,30
ru
B
• Cálculo do adicional do FCP:
• R$ 1.045,00 X 2% = R$ 20,90
• Valor total da Nota Fiscal: R$ 1.045,00
49
Cálculo
Resumindo:
- 3 8
• ICMS a ser recolhido para a UF de origem (GO):8
0 41,80
0
R$
04 .
• Recolhimento para a UF de destino: .9
• Diferença de alíquotas: R$ 146,30 4 3 5
i t t e
• Fundo de Combate à Pobreza:
ic h R$ 20,90
C
r u na R$ 20,90 = R$ 167,20
• Total (RJ): R$ 146,30 +
B
• O recolhimento do DIFAL e do FCP deve observar as disposições da UF
de destino (ver Portal da DIFAL).
• Momento de reflexão!
50
Pontos de atenção
• Alíquota do ICMS vigente na UF de destino (ou a carga 8 tributária)
8 - 3
• Fundo de Combate à Pobreza . 0 0
9 4
0a UF de destino (ou inscrição
• Forma de recolhimento do imposto para
3 5 .
como contribuinte)
t e 4
h i t
C ic
• Preço na operação com consumidor final contribuinte não contempla
o DIFAL. n a
r u
• Preço na operaçãoBcom consumidor final não contribuinte deve
conter o DIFAL.
51
3 8
0 0 8-
0 4.
Devolução de4 mercadoria 35 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
52
Devolução
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
itt
NF MERCADORIA
03
ic h
a C
FORNECEDOR ru n CLIENTE
B
53
Devolução
3 8
8-
NF
25
0 0
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i
a
MERCADORIA
B NF DE DEVOLUÇÃO
54
Devolução
• A devolução anula os efeitos do processo de venda.8

8 - 3
• A Nota Fiscal de origem deve ser identificada. . 0 0
9 0 4
• Impostos destacados/indicados no documento
3 5 . fiscal devem ser no
mesmo valor da entrada (ou na proporção
t e 4 da mercadoria devolvida).
h i t
• O ICMS é destacado. O IPI éicindicado.
a C
• Empresa do Simples u n
Nacional deve destacar o ICMS no campo próprio
da NF-e. Br
• Crédito do ICMS.
55
Devolução
• Na devolução efetuada por não contribuinte, ou pessoa 8 jurídica não

obrigada à emissão de documento fiscal, o fornecedor 8 - 3 deverá emitir a
. 0 0
Nota Fiscal de Entrada.
9 0 4
• No recebimento de Nota Fiscal avulsa,3 5 .
4 também deve ser emitida a
Nota Fiscal de Entrada. ti teh
C ic
n a
B ru
56
Retorno de Mercadoria
não entregue ao destinatário
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
itt
NF MERCADORIA
03
ic h
a C
B
57
3 8
NF DE NF
0 0 8-
4.
03
ENTRADA
. 9 0
4 35
itt e
ic h
C
MERCADORIA
n a CLIENTE
FORNECEDOR
Bru
58
• No retorno de mercadoria não entregue ao destinatário, 8 o remetente
original deverá emitir uma Nota Fiscal de entrada. 8 - 3
. 0 0
• Observar a legislação da Unidade da Federação
9 0 4 para o preenchimento
3 5 .
dos dados do destinatário/remetente.
t e 4
• CFOP: entrada de devolução.chit
C i
• Crédito do ICMS. n a
r u
• Manter o DANFE comB a recusa no verso.
59
Venda de bens do 0 0
ativo
8- 3 8
0 4 .
imobilizado
4 3 5 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
60
Venda
Bem do ativo imobilizado
• Não incidência do ICMS (observar a norma da UF). 8
8 - 3
00
• Em São Paulo: Art. 7º, XIV, Decreto nº 45.490/2000 4 . (RICMS).
. 9 0
“Artigo 7º - O imposto não incide sobre:
4 3 5
(...)
i t t e
h
XIV - a saída de bem do ativoicpermanente;”
a C
r u n
B nº 7.212/2010 (Regulamento do IPI).
• IPI: Art. 38, III, Decreto
61
Venda Ativo Imobilizado
Pontos de atenção
• Tempo de permanência do bem no ativo imobilizado 8 deve ser
considerado para análise da tributação. 8 - 3
. 0 0
• Ajuste no controle de créditos (CIAP). Cessa 9 4
0 o crédito, se houver saldo
3 5 .
remanescente.
e 4
t ICMS para o comprador.
h
• Não há transferência de crédito i tdo
C ic
• Revenda de bens usados
rna tributação. Art. 11, Anexo II, RICMS/SP.
u
–
B
62
Transferência entre 08-
0
3 8
0 4 .
estabelecimentos
4 3 5 . 9
t t e
ichi
a C
ru n
B
63
Transferência
• Ação Declaratória de Constitucionalidade 49 8

8 - 3
“Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam . 0 0 os Ministros do
Supremo Tribunal Federal, em Sessão Virtual 9 4
0 do Plenário de 9 a 16 de
3 5 .
abril de 2021, sob a Presidência do Senhor
t e 4 Ministro Luiz Fux, na
conformidade da ata de julgamento
h i t e das notas taquigráficas, por
unanimidade de votos, em C ic improcedente o pedido formulado na
julgar
n a a inconstitucionalidade dos artigos 11, §
presente ação, declarando
r u
B ainda que para outro estabelecimento do
3º, II, 12, I, no trecho
mesmo titular, e 13, § 4º, da Lei Complementar Federal n. 87, de 13
de setembro de 1996, nos termos do voto do Relator.”
64
Transferência Mercadorias
Situação original
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i ESTABELECIMENTO 2
ESTABELECIMENTO 1
n a CNPJ 12.345.678/0002
CNPJ 12.345.678/0001
Bru
Valor da mercadoria: R$ 1.000,00 Valor da mercadoria: R$ 1.000,00
Valor do ICMS: R$ 180,00 Valor do ICMS: R$ 180,00
Débito do ICMS no Estabelecimento 1 Crédito do ICMS no Estabelecimento 2
65
Transferência Mercadorias
Situação ADC 49
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i ESTABELECIMENTO 2
ESTABELECIMENTO 1
n a CNPJ 12.345.678/0002
CNPJ 12.345.678/0001
Bru
Valor da mercadoria: R$ 1.000,00 Valor da mercadoria: R$ 1.000,00
Valor do ICMS: R$ 0,00 Valor do ICMS: R$ 0,00
Crédito dos insumos da entrada? Não há crédito no Estabelecimento 2
66
Transferência
ADC 49
- 3 8
• Embargos de declaração (solicitação de vista.0em 8
0 maio/2022)
0 4
9 os procedimentos com base
• Contribuinte com processo, pode adotar
3 5 .
na decisão de inconstitucionalidade.
t e 4
h i t
C ic
• Contribuinte que não tem processo, precisa aguardar a conclusão do
julgamento e/ou a alteração
n a na legislação.
r u
• O tratamento dosBcréditos não foi objeto da discussão no processo
judicial. Como vai ficar?
67
Transferência
Bens do ativo imobilizado
• Observar a legislação da UF. 8
8- 3
0 0
. SP.
• Não incidência do ICMS nas transferências em
0 4
.9
• O estabelecimento destinatário tem43o5direito de creditar-se das
parcelas remanescentes do ICMS,i t t e até a conclusão do prazo previsto
para o crédito. ic h
C a
r
• Diferencial de alíquota n
u na operação interestadual?
B
68
Industrialização00 por 8- 3 8
0 4 .
encomenda de 4 3 5 . 9 terceiros
t t e
ichi
a C
ru n
B
69
Industrialização
• Artigo 4º do Regulamento do IPI – Decreto nº 7.212/2010: 8

8 - 3
“Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer
. 0 0 operação que
modifique a natureza, o funcionamento, 9 0 4
o acabamento, a
apresentação ou a finalidade do produto, 3 5 . ou o aperfeiçoe para
t e 4
consumo, tal como: [...]”
h i t
a) Transformação; C ic
b) Beneficiamento;ru n a
c) Montagem;
B
d) Acondicionamento ou reacondicionamento; ou
e) Renovação ou recondicionamento.
70
Industrialização por
encomenda de terceiros
3 8
0 0 8-
MATÉRIA PRIMA, MATERIAL DE
9 0 4.
EMBALAGEM, COMPONENTES
35 .
e 4
itt
Materiais
h
Fábrica
ENCOMENDANTE
C ic INDUSTRIALIZADOR
n a
NF DE
REMESSA Bru
SUSPENSÃO DO ICMS Materiais
SUSPENSÃO DO IPI
71
• Remessa dos insumos para industrialização: 8
8 - 3
‒ Suspensão do ICMS
. 0 0
4
‒ Suspensão do IPI .90 3 5
t e 4
• Prazo para retorno:
hi t
C ic
‒ 180 dias, prorrogável
n apor igual período (sendo possível uma
r u excepcionalmente).
B
segunda prorrogação,
72
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
t e 4 Fabricação
Materiais
h i t Fábrica
ENCOMENDANTE i
MATERIAL
C c INDUSTRIALIZADO INDUSTRIALIZADOR
n a
B ru Empacotamento
Produto Acabado
Cobrança da mão de obra aplicada na industrialização.
Cobrança do material aplicado na industrialização.
Retorno do material utilizado no processo.
Retorno do material não utilizado no processo.
73
• Retorno dos insumos remetidos para a industrialização 8 (utilizados e não
utilizados): 8 - 3
. 0 0
• Suspensão do ICMS
9 0 4
• Suspensão do IPI 3 5 .
4 t e
hi t
C ic
• Cobrança do material aplicado no processo de industrialização (de
rna
propriedade do industrializados):
u
tributação normal do ICMS.
B
• Cobrança da trabalho executado (industrialização efetuada):
• Operação interna: diferimento do ICMS (observar a legislação da UF)
• Operação interestadual: tributação normal
74
Industrialização
Material remetido pelo fornecedor
3 8
0 0 8-
9 0 4.
Materiais
35 . Fábrica
t e 4 INDUSTRIALIZADOR
FORNECEDOR Pedido
h i t
DE INSUMOS
C ic
na Fabricação
r u
B
Empacotamento
ENCOMENDANTE
Produto Acabado
75
Industrialização
Material remetido pelo fornecedor
• Previsto no Art. 42 do Convênio s/nº, de 15/12/1970. 8
8 - 3
• Venda com tributação normal. . 0 0
9 4
0 ordem do encomendante.
• Remessa para industrialização por conta
5 . 3
e
te 4
h i t
C ic
na
r u
B
76
Industrialização por encomenda
Pontos de atenção
• Indicação dos dispositivos legais relativos à suspensão
8 dos impostos.
8 - 3
• Controle do prazo de retorno do material.
4 .00
90
5. de industrialização.
• Cobrança do material aplicado no processo
4 3
• Referência aos documentos fiscais
i t t e de remessas dos materiais.
ic h
• Bloco K da EFD-ICMS/IPIa C
u n
Br Nota Fiscal no retorno dos materiais
• Emissão de uma única
industrializados? (Resposta à Consulta nº 19098/2019)
77
Industrialização por encomenda
Pontos de atenção
“6. Portanto, conforme o exposto acima, deve ser emitida
- 8 uma única
3industrializado, na
Nota Fiscal para acompanhar o retorno do produto
0 0 8
4 .
qual devem constar os CFOPs aplicáveis à operação,
0 e não duas, uma
vez que, conforme dispõe o artigo 2043do 5 .9RICMS/00, é vedada a
emissão de documento fiscal quettnãoe 4 corresponda a uma efetiva
c h i
C i
saída ou entrada de mercadoria ou a uma efetiva prestação de serviço,
na
exceto nas hipóteses expressamente
r u
previstas na legislação.”
B
• É permitido o retorno parcial do material encaminhado para
industrialização.
• Respostas de consulta da Secretaria da Fazenda de São Paulo.
78
Código Fiscal de Operações 0 8-
0
3e8
0 4 .
de Prestações
4 3 5 . 9 - CFOP
t t e
ichi
a C
ru n
B
79
CFOP
• Convênio s/nº, de 15/12/1970 – Anexo II (validade:802/04/2023)

8 - 3
• Anexo II-A (Ajuste SINIEF 03/2022) a partir de . 0 003/04/2023.
9 0 4
• Formato: 4 dígitos 5
3 .
te 4
X .chXit X X
C i
na
r u
B
ORIGEM OU DESTINO OPERAÇÃO

80
CFOP
▪ 1º dígito em entradas de mercadorias e bens ou em 8 aquisições de

serviços: 8 - 3
0
. 0
.04
9mesma Unidade da
1 – Operações ou prestações iniciadas na
4 3 5
Federação. te i t
i c h
2 – Operações ou prestações
a C iniciadas em outra Unidade da Federação.
r u n
B
3 – Operações ou prestações iniciadas em outro País.
81
CFOP
▪ 1º dígito em operações de saídas ou prestações: 8

8- 3
. 0 0
5 – Operações ou prestações destinadas a estabelecimentos localizados
9 0 4
na mesma Unidade da Federação do .remetente.
4 3 5
i t t
6 – Operações ou prestações destinadase a estabelecimento localizado
i
em Unidades da Federaçãoc hdiferente.
Ca
r u n
7 – Operações ou prestações para outro País.
B
82
CFOP
3 8
0 0 8-
1.000 ENTRADAS OU AQUISIÇÕES DE SERVIÇOS DO ESTADO
9 0 4.
35 .
4
Classificam-se, neste grupo, as operações ou prestações em que o estabelecimento remetente
e
itt
esteja localizado na mesma unidade da Federação do destinatário
ic h
2.000 ENTRADAS OU AQUISIÇÕES DE SERVIÇOS DE OUTROS ESTADOS
a C
ru n
esteja localizado em unidade da Federação diversa daquela do destinatário
B
3.000 ENTRADAS OU AQUISIÇÕES DE SERVIÇOS DO EXTERIOR
Classificam-se, neste grupo, as entradas de mercadorias oriundas de outro país, inclusive as
decorrentes de aquisição por arrematação, concorrência ou qualquer outra forma de
alienação promovida pelo poder público, e os serviços iniciados no exterior
83
CFOP
3 8
0 0 8-
4.
5.000 SAÍDAS OU PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS PARA O ESTADO
9 0
.
35
esteja localizado na mesma unidade da Federação do destinatário
4
itt e
6.000 SAÍDAS OU PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS PARA OUTROS ESTADOS
ic h
a C
esteja localizado em unidade da Federação diversa daquela do destinatário
ru n
7.000 SAÍDAS OU PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS PARA O EXTERIOR
B
Classificam-se, neste grupo, as operações ou prestações em que o destinatário esteja localizado
em outro país
84
CFOP
3 8
0 0 8-
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i
n a
Bru
85
CFOP X Natureza da Operação DANFE
DOCUMENTO AUXILIAR DE
NOTA FISCAL ELETRÔNICA
CHAVE DE ACESSO
0 - ENTRA DA
1- SA ÍDA
3 8
0 0 8- N.
4.
SÉRIE FOLHA
NATUREZA DA OPERAÇÃO
. 9 0 DADOS DA NF-e
4 3 5
te
INSCRIÇÃO ESTADUAL INSCRIÇÃO ESTADUAL SUBSTITUTO TRIBUÁRIO CNPJ
h i t
ic
NOME/ RAZÃO SOCIAL CNPJ/ CPF
C
DESTINATÁRIO/
REMETENTE
ENDEREÇO
na BAIRRO/ DISTRITO
r u
MUNICÍ PIO
B FONE/ FAX UF INSCRIÇÃO EST
Indica a operação!
86
CFOP X Natureza da Operação
Convênio s/nº, de 15/12/1970
• Art. 19, Inciso I 8
8- 3
0 0
4. 9 0
i) a natureza da operação de que decorrer
3 5 . a saída ou a entrada,
e
tais como: venda, compra, transferência,
t 4 devolução,
h i t
importação, consignação, C icremessa (para fins de demonstração,
de industrializaçãoru
ounaoutra);
B
87
CFOP X Natureza da Operação
Convênio s/nº, de 15/12/1970
Não fazer isso:
3 8
0 0 8- DANFE
4.
NCM/ SH CST CFOP UNIDADE QTDE V. UNITÁRIO V. TOTAL
5.949 . 9 0 DOCUMENTO AUXILIAR DE
35
NOTA FISCAL ELETRÔNICA
4
CHAVE DE ACESSO
itt e 0 - ENTRA DA
1- SA ÍDA
ic h
a C N.
ru n SÉRIE FOLHA
B ESPECIFICADAS
NATUREZA DA OPERAÇÃO
OUTRAS SAÍDAS NÃO

DADOS DA NF-e
INSCRIÇÃO ESTADUAL INSCRIÇÃO ESTADUAL SUBSTITUTO TRIBUÁRIO CNPJ
NOME/ RAZÃO SOCIAL CNPJ/ CPF

DESTINATÁRIO/
REMETENTE
ENDEREÇO BAIRRO/ DISTRITO
MUNICÍ PIO FONE/ FAX UF INSCRIÇÃO

88
ICMS II
• Questões? 8
8- 3
0 0
9 0 4.
35 .
e 4
c hitt
C i
n a
Bru
89

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3 8

• Na venda ocorre a transmissão da propriedade do 8material.

• A devolução anula os efeitos do processo de venda.8

• Na devolução efetuada por não contribuinte, ou pessoa 8 jurídica não

• Ação Declaratória de Constitucionalidade 49 8

• Artigo 4º do Regulamento do IPI – Decreto nº 7.212/2010: 8

• Convênio s/nº, de 15/12/1970 – Anexo II (validade:802/04/2023)

ORIGEM OU DESTINO OPERAÇÃO

▪ 1º dígito em entradas de mercadorias e bens ou em 8 aquisições de

▪ 1º dígito em operações de saídas ou prestações: 8

5.949 . 9 0 DOCUMENTO AUXILIAR DE

OUTRAS SAÍDAS NÃO

INSCRIÇÃO ESTADUAL INSCRIÇÃO ESTADUAL SUBSTITUTO TRIBUÁRIO CNPJ

NOME/ RAZÃO SOCIAL CNPJ/ CPF

ENDEREÇO BAIRRO/ DISTRITO

MUNICÍ PIO FONE/ FAX UF INSCRIÇÃO

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