Administ Financeira e Orçamentaria

__________________________________________IBAMA_________________________ORÇAMENTOS E FINANÇAS
SUMÁRIO
ORÇAMENTO PÚBLICO .......................................................2

ELABORAÇÃO, ACOMPANHAMENTO E FISCALIZAÇÃO ..... 2
PLANO PLURIANUAL – PPA................................................ 3
LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS – LDO ...................... 3
LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL – LOA .................................... 3
CRÉDITOS ADICIONAIS, ESPECIAIS, EXTRAORDINÁRIOS,
ILIMITADOS E SUPLEMENTARES ....................................... 3
PLANO PLURIANUAL ......................................................... 4
PROJETO DE LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL.......................... 5
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS .......................................... 6
DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS........................................... 8
PROCESSO ORÇAMENTÁRIO ........................................... 10
MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DO ORÇAMENTO
PÚBLICO .......................................................................... 13
NORMAS LEGAIS APLICÁVEIS AO ORÇAMENTO PÚBLICO 13
RECEITA PÚBLICA ............................................................ 13
DÍVIDA ATIVA .................................................................. 20
DESPESA PÚBLICA ........................................................... 20
RESTOS A PAGAR ............................................................. 21
DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES. ......................... 22
CONTA ÚNICA DO TESOURO ........................................... 22
PRINCIPAIS AUTORES ...................................................... 23
CICLO PDCA ..................................................................... 26
FERRAMENTAS DE GESTÃO DA QUALIDADE. .................. 27
LISTA DE VERIFICAÇÃO – ORDEM MANTIDA ................... 28
DIAGRAMA DE PARETO ................................................... 29
FLUXOGRAMA ................................................................. 32
HISTOGRAMA.................................................................. 33
OUTRAS FERRAMENTAS .................................................. 37
MODELO DO GESTÃO PÚBLICA ....................................... 40
REPRESENTAÇÃO DO MODELO DE EXCELÊNCIA EM
GESTÃO PÚBLICA ............................................................ 40
DIAGRAMA DE GESTÃO DAS PRÁTICAS ........................... 41
ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA ...........43
GABARITO ........................................................................45
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ORÇAMENTO PÚBLICO Deste modo, a competência para estabelecer normas

gerais em matéria de orçamento é da União, podendo,
A ação planejada do Estado, quer na manutenção de os Estados e o Distrito Federal, suplementar a
suas atividades quer na execução de seus projetos legislação federal nas suas peculiaridades. Aos
materializa-se através do Orçamento Público, que é o Municípios também é permitido suplementar a
instrumento para expressar, em determinado período, legislação federal e estadual, no que lhe couber,
seu programa de atuação, discriminando a origem e o conforme texto Constitucional.
montante dos recursos a serem obtidos

(___________) bem como a natureza e o montante “Art. 30. Compete aos Municípios:
dos dispêndios a serem efetuados.

II – suplementar a legislação federal e a estadual no
No Brasil, utiliza-se o conceito de Orçamento- que couber.”
programa, que é o detalhamento das etapas dos

dispêndios de recursos públicos, de acordo com um Está previsto, na Constituição Federal de 1988,
planejamento de gestão de longo prazo(plurianual) artigo 165, §9º que cabe a Lei Complementar
Federal dispor sobre normas gerais de finanças
ELABORAÇÃO, ACOMPANHAMENTO E públicas, abrangendo o exercício financeiro, a
FISCALIZAÇÃO vigência, os prazos, a elaboração e a organização

dos instrumentos acima.
A Constituição Federal estabelece a competência para

legislar sobre matéria orçamentária como sendo A iniciativa de propor as Leis do Plano Plurianual,
“concorrente” entre União, Estados e Distrito Federal. Diretrizes Orçamentárias e Orçamento Anual é do
Chefe do Poder executivo, conforme estabelece a
“CF Art. 24. Compete a União, aos Estados e ao Constituição Federal.
Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:

“Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo
II – Orçamento estabelecerão:
§1º No âmbito da legislação concorrente, a

I – o plano plurianual;
competência da União limitar-se-á a estabelecer
II - as diretrizes orçamentárias;
normas gerais.
III – os orçamentos anuais.”
§2º A competência da União para legislar sobre

normas gerais não exclui a competência suplementar Conforme destacado acima, a Constituição Federal
dos estados. prevê a aprovação de Lei Complementar para tratar de

assuntos relativos a vigência, prazos, elaboração e
§3º Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os organização do PPA, LDO e LOA. Entretanto,
estados exercerão a competência legislativa plena, enquanto não entra em vigor Lei Complementar, a
para atender suas peculiaridades. Constituição, no Ato das Disposições Constitucionais

Transitórias, dispõe sobre a vigência e prazos para
“§4º A superveniência de lei federal sobre normas encaminhamento.
gerais suspende a eficácia da lei estadual, no que lhe

for contrário.”
2 __________________________________________________________________________________________________________________________
“ADCT. Art. 35 [...] - Encaminhado até 15 de abril de cada ano.

- Devolvido para sanção até 30 de junho do mesmo
§2º Até a entrada em vigor da Lei Complementar a que ano.
se refere o art. 165, §9º, I e II, serão obedecidas as
seguintes normas: LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL – LOA
I – O projeto do Plano Plurianual, para vigência até o Tem vigência para um exercício financeiro e deve
final do primeiro exercício financeiro do mandato seguir as diretrizes orçamentárias definidas na LDO.
presidencial subseqüente, será encaminhado até
- Encaminhada até 31 de agosto de cada ano.
quatro meses antes do encerramento do primeiro
- Devolvido para sanção até 15 de dezembro do
exercício financeiro e devolvido para sanção até o
mesmo ano.
encerramento da sessão legislativa.
II – o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será
No que tange a Estados e Municípios, estes poderão
encaminhado até oito meses e meio antes do dia do
estabelecer outros prazos, respeitando a seqüência
encerramento do exercício financeiro e devolvido para
lógica dos atos.
sanção até o encerramento do primeiro período da
sessão legislativa.
CRÉDITOS ADICIONAIS, ESPECIAIS,
III – O projeto de lei orçamentária da União será
EXTRAORDINÁRIOS, ILIMITADOS E
encaminhado até quatro meses antes do encerramento
SUPLEMENTARES
do exercício financeiro e devolvido para sanção até o
encerramento da sessão legislativa.”
O orçamento anual é produto de um processo de
planejamento que resulta em uma previsão para o
Prazos para a tramitação dos Projetos:
exercício financeiro. Entretanto, tratando-se de uma
previsão, é possível que durante a sua execução
PLANO PLURIANUAL – PPA
ocorram situações, fatos novos ou mesmo problemas
não previstos na fase de elaboração que necessitem
O projeto deverá ser encaminhado até quatro meses
de adequação do orçamento. Diante disso, o artigo 40
antes do encerramento do primeiro exercício financeiro
da Lei 4.320/64, permite que sejam abertas novas
do mandato e terá vigência para os quatro anos
dotações para ajustar o orçamento. São denominados
seguintes, portanto é elaborado apenas de 4 em 4
créditos adicionais e permitem autorizações de
anos.
despesas não computadas ou insuficientemente
dotadas na Lei Orçamentária Anual.
- Encaminhado até 31 de agosto do primeiro ano de
De acordo com o artigo 41 da Lei 4.320/64, os créditos
mandato do chefe do poder executivo.
adicionais classificam-se em:
- Devolvido para sanção até 15 de dezembro do
mesmo ano.
“I – Suplementares, os destinados a reforço de
LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS – LDO dotação orçamentária;
II – Especiais, os destinados a despesas para as quais
A LDO impede a interrupção da sessão legislativa
não haja dotação orçamentária específica;
enquanto o Congresso Nacional não aprová-la e tem
III – Extraordinário, os destinados a atender despesas
vigência para um ano.
urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoção
interna ou calamidade pública.”
__________________________________________________________________________________________________________________________ 3
Importante salientar a definição de crédito No artigo 167, §1º, a Constituição Federal veda a
extraordinário estabelecida pela Constituição Federal: realização de investimento que ultrapasse um
exercício financeiro sem a prévia inclusão no Plano
“Art. 167 Plurianual, dessa forma também afirma a possibilidade
de alteração do PPA, podendo ser reavaliado e
§3º A abertura de crédito extraordinário somente será retificado caso se faça necessário, por tratar-se de um
admitida para atender a despesas imprevisíveis e plano estratégico para quatro anos, não poderia ser
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção estático.
interna ou calamidade pública, observado o disposto
no art. 62”. Neste dispositivo fica clara a preocupação de
consolidar toda a alocação de recursos relativos a
Os créditos suplementares e especiais deverão ser investimentos/despesas da administração pública em
autorizados e abertos por decreto do Executivo. O um único instrumento, o PPA. Portanto, todos os
artigo 167 da Constituição Federal e a Lei 4.320/64 no investimentos com execução superior a um exercício
artigo 7, I, autorizam a inclusão na LOA de autorização financeiro deve ser incluído no PPA, incidindo em
que permita ao Executivo abrir créditos suplementares crime de responsabilidade, o administrador público que
até determinado limite. der início a despesas com investimentos dessa
natureza que não estiverem previstos no PPA.
O que ultrapassar este limite será autorizado por lei
especifica aprovada pelo Legislativo. “Art. 165 [...]
Os créditos especiais, por se referirem a novas §1º A Lei que instituir o plano plurianual estabelecerá,
despesas não previstas no orçamento, devem ser de forma regionalizada as diretrizes, objetivos e metas
autorizados previamente por lei especifica e abertos da administração pública federal para as despesas de
por decreto do Executivo. capital e outras delas decorrentes e para as relativas
aos programas de duração continuada.”
Para a aprovação da lei, exige-se quorum qualificado,
da mesma forma que para autorização de créditos “Art. 167 [...]
suplementares que ultrapassem o limite fixado na Lei
Orçamentária. §1º Nenhum investimento cuja execução ultrapasse
um exercício financeiro poderá ser iniciado sem prévia
PLANO PLURIANUAL inclusão no plano plurianual, ou sem Lei que autorize a
inclusão, sob pena de crime de responsabilidade.”
O Plano Plurianual - PPA é um instrumento de
planejamento estratégico de médio prazo, no qual se Como já visto anteriormente, a iniciativa de propor a
estabelecem ações governamentais para a realização Lei do Plano Plurianual é outorgada pela Constituição
de metas e objetivos no período de quatro anos, Federal ao poder executivo, sendo que o projeto
abrangendo despesas de capital ou delas decorrentes deverá ser encaminhado até quatro meses antes do
e também as relativas aos programas de duração encerramento do primeiro exercício financeiro e terá
continuada, estabelecido no artigo 165, §1º da vigência para os quatro anos seguintes, conforme §2º,
Constituição Federal. inciso I, artigo 35 do Ato das Disposições
Constitucionais Transitórias:
4 __________________________________________________________________________________________________________________________
“I - o projeto do plano plurianual, para vigência até o Destaca-se que a Lei Orçamentária deverá conter a
final do primeiro exercício financeiro do mandato previsão de receitas e despesas para cada um dos
presidencial subseqüente, será encaminhado até grupos citados acima, ou seja, em um mesmo texto
quatro meses antes do encerramento do primeiro legal, unifica-se toda a alocação de recursos do
exercício financeiro e devolvido para sanção até o orçamento anual da União. A separação em grupos
encerramento do primeiro período da sessão tem o objetivo de contribuir para a organização e
legislativa.” clareza dos recursos públicos alocados em cada uma
dessas áreas, é fundamental lembrar que trata-se
PROJETO DE LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL: somente de uma Lei, composta por três grupos.
ELABORAÇÃO, ACOMPANHAMENTO E
APROVAÇÃO A Lei Orçamentária Anual deve ser compatível com o
PPA e seguir as diretrizes estabelecidas na LOA,
Para executar as situações previstas no PPA elabora- considerado ainda o fato de que somente poderá
se a Lei Orçamentária Anual, na qual são detalhados incluir novos projetos após atendidos adequadamente
objetivamente todos os programas e metas os projetos em andamento a as ações de manutenção
estabelecidas, observando o disposto na LDO, de do patrimônio público. O orçamento é o instrumento
forma a definir as ações a serem executadas pela utilizado para a concretização das metas e objetivos
administração pública. planejados para atender às necessidades da
coletividade e reduzir as desigualdades inter-regionais.
De acordo com a Constituição Federal, a lei
orçamentária compreenderá o seguinte: A Lei de Responsabilidade Fiscal, no artigo 5º, traz
algumas determinações que devem ser atendidas
“Art. 165 quando da elaboração da LOA:
§5º A lei orçamentária anual compreenderá: “Art. 5º
I – O orçamento fiscal referente aos Poderes da União, I – conterá, em anexo, demonstrativo de

seus fundos, órgãos e entidades da administração compatibilidades da programação dos orçamentos com
direta e indireta, inclusive fundações instituídas e os objetivos e metas constantes do documento de que
mantidas pelo Poder Público; trata o § 1º do art. 4º;
II – será acompanhado do documento a que se refere
II – O orçamento de investimento das empresas em o § 6º do art. 165 da constituição, bem como das
que a União, direta ou indiretamente, detenha a medidas de compensação a renúncias de receita e ao
maioria do capital com direito a voto; aumento de despesas obrigatórias de caráter
continuado;
III – O orçamento da seguridade social, abrangendo III – conterá reserva de contingência, cuja forma de
todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da utilização e montante, definido com base na receita
administração direta ou indireta, bem como, os fundos corrente líquida, serão estabelecidos na lei de
e fundações instituídas e mantidos pelo Poder diretrizes orçamentárias, destinada ao:
Público.”
__________________________________________________________________________________________________________________________ 5
b) atendimento de passivos contingentes e outros Entretanto, a CF de 67, em seu artigo 62, limitava sua
riscos e eventos fiscais imperativos. aplicabilidade, por excluir do orçamento as entidades
que não recebessem subvenções e/ou transferências à
§1º Todas as despesas relativas à dívida pública, conta do orçamento.
mobiliária ou contratual, e as receitas que as
atenderão, constarão da lei orçamentária anual. Universalidade
§2º O refinanciamento da dívida pública constará O princípio da universalidade estabelece que devem
separadamente na lei orçamentária e nas de crédito estar incluídas no orçamento todas as receitas e
adicional. despesas do ente público. Este é outro princípio está
previsto na Constituição, artigo 165, §9º, determina
§3º A atualização monetária do principal da dívida que a lei orçamentária anual deverá conter o
mobiliária refinanciada não poderá superar a variação Orçamento Fiscal, da Seguridade Social e o
do índice de preços previsto na lei de diretrizes Orçamento de Investimento.
orçamentárias, ou em legislação específica.
A lei 4.320/64 estabelece em vários de seus artigos
§4º É vedado consignar na lei orçamentária crédito que deve constar na Lei Orçamentária a totalidade das
com finalidade imprecisa ou com dotação ilimitada. receitas e das despesas.
§5º A lei orçamentária não consignará dotação para “Art 2º A Lei de Orçamento conterá a discriminação da
investimento com duração superior a um exercício receita e despesa de forma a evidenciar a política
financeiro que não esteja previsto no plano plurianual econômica financeira e o programa de trabalho do
ou em lei que autorize a sua inclusão, conforme Governo, obedecidos os principais de unidade,
disposto no § 1º do art. 167 da constituição.” universalidade e anualidade”.
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as

receitas, inclusive as de operações de crédito
Unidade autorizadas em lei.
Determina que deva existir apenas um orçamento para Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as
respectivo ente, ou seja, cada unidade governamental despesas próprias dos órgãos do Governo e da
deve possuir um único orçamento. O princípio da administração centralizada, ou que, por intermédio
unidade orçamentária possibilita o controle sobre os deles se devam realizar, observado o disposto no
gastos públicos, evitando o excesso de despesas e, artigo 2º.”
consequentemente, o déficit público. Conforme Lei
Este princípio tem por objetivo facilitar o controle e o
4.320/64:
acompanhamento das despesas pelo poder legislativo
“Art. 2º A Lei de Orçamento conterá a discriminação da

Anualidade
receita e despesa de forma a evidenciar a política
econômica financeira e o programa de trabalho do Também conhecido como princípio da Periodicidade,
Governo, obedecidos os principais de unidade, significa que o orçamento deve ter vigência em um
universalidade e anualidade”. período limitado no tempo.
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No Brasil, o princípio da anualidade versa que o Como se pode observar no texto da Lei, este princípio
orçamento deve ter a vigência de um ano, coincidindo contém várias exceções:
com o calendário civil, ou seja, um exercício financeiro.
A Lei 4.320/64 define: • Participação de Estados, Distrito Federal e
Municípios na arrecadação tributária;
“Art. 2º A Lei de Orçamento conterá a discriminação da • Recursos para a saúde;
receita e despesa de forma a evidenciar a política • Recursos para o ensino;
econômica e financeira e o programa de trabalho do • Realização de atividades da administração
Governo, obedecidos os princípios de universalidade e tributária;
anualidade.” • Garantia, contra garantia e pagamento de débitos
para com a União;
Tal conceito está aposto na CF, em seu artigo 167,I. • Garantia de operações de crédito por antecipação
de receita.
Não-Afetação (________________________)
Exclusividade
Determina que nenhuma parcela da receita geral de
________________poderá ser reservada para atender Determina que a lei orçamentária não conterá matéria
a gastos determinados. Está disposto no artigo 167 da estranha à previsão da receita e a fixação da despesa.
Constituição Federal. Este é um dos princípios orçamentários
constitucionais, está previsto na CF, em seu artigo
“Art. 167 São vedados: 165, §8º.
IV – a vinculação de receitas de impostos a órgão, Estabelece que a lei orçamentária deverá tratar de
fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto matéria exclusivamente orçamentária, excluindo
de arrecadação dos impostos a que se referem os art. qualquer dispositivo estranho à estimativa de receitas
158 e 159, a destinação de recursos para ações e ou à fixação das despesas.
serviços públicos de saúde, para a manutenção e
desenvolvimento do ensino e para realização de “Art 165 §8º A lei orçamentária anual não conterá
atividades da administração tributária, como dispositivo estranho à previsão da receita e a fixação
determinado, respectivamente pelos art. 198, § 2º, 212 da despesa, não se incluindo na proibição a
e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de autorização para abertura de créditos suplementares e
crédito por antecipação de receitas, previstas no art. contratação de operações de crédito, ainda que por
165 § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo.” antecipação de receita, nos termos da lei.”
“§4º É permitida a vinculação de receitas próprias Especialização ou discriminação

geradas pelos impostos a que se referem os art.155 e
156, e dos recursos de que tratam os art.157, 158 e Determina que as despesas e receitas devem aparecer
159, I, a e b, e II, para prestação de garantia ou contra de forma detalhada no orçamento, para que se possa
garantia à União e para pagamento de débitos para conhecer ao máximo, as origens e aplicações dos
com esta. recursos levantados junto à sociedade, tem por
objetivo vedar as autorizações globais.
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A Lei 4.320/64, no artigo 15 estabelece que a despesa Publicidade

deve ser discriminada, no mínimo, por elementos
(pessoal, material, obras etc.). E no artigo 5º diz O princípio da publicidade tem por objetivo garantir que
que a lei orçamentária não consignará dotações as informações do orçamento sejam levadas ao
globais. conhecimento do público e está estabelecido no artigo
37 da Constituição Federal.
Este princípio reforça a ação fiscalizadora e a
avaliação da gestão governamental, no uso de seus
Equilíbrio
recursos.
“Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações O orçamento deve manter o equilíbrio financeiro entre
globais destinadas a atender indiferentemente a as receitas e despesas, ou seja, os valores autorizados
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, para a realização das despesas devem ser
transferências ou quaisquer outras, ressalvando o compatíveis com os valores estimados para a
disposto no artigo 20 e seu parágrafo único.” arrecadação das receitas.
“Art. 15 Na Lei de Orçamento a discriminação de

Tal princípio está explicitado no artigo 167 da CF.
despesas far-se-á no mínimo por elementos.
§1º Entende-se por elementos o desdobramento da O equilíbrio entre despesas e receitas tem por
despesa com pessoal, material, serviços, obras e finalidade impedir que o setor público exerça suas
outros e outros meios de que se serve a administração atividades sem a preocupação com os resultados
pública para consecução dos seus fins.” orçamentários (déficit ou superávits), evitando a
déficits consecutivos que causam influência sobre as
Orçamento Bruto finanças públicas, como o aumento do endividamento.
A obediência deste princípio ,sobremaneira a partir de
Todos as receitas e despesas devem aparecer no 2000, passou a ser regulado, com a aplicação da LC
orçamento pelos seus valores brutos, sem qualquer 101/2000
tipo de dedução, conforme determina a Lei 4.320/64.
DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS
“Art 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei
de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer
Com a finalidade de priorizar as ações do plano
deduções”
plurianual, existe uma Lei que ordenará a
As eliminações de duplicidades somente devem ser priorização das despesas públicas, que é a Lei de
efetuadas no processo de consolidação de Diretrizes Orçamentárias
demonstrativos.
O objetivo da LDO é estabelecer as prioridades das
Clareza metas presentes no PPA, ou seja, o planejamento
anual da administração pública, incluindo as despesas
O orçamento deve ser claro, de fácil compreensão e
de capital para o exercício financeiro subseqüente,
completo. É de caráter formal, porém tem grande
orientação para a elaboração da LOA, além de dispor
importância para tornar-se um instrumento de
sobre as alterações na legislação tributária e
utilização ampla, apesar de ser de difícil execução,
estabelecer a política de aplicação das agências
pois, devido aos seus aspectos técnicos apenas os
financeiras oficiais de fomento.
especialistas da área tem a sua compreensão ampla.
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Tem a finalidade de orientar a elaboração dos e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação
orçamentos anuais, compreendidos o orçamento fiscal, dos resultados dos programas financiados com
de investimentos das empresas e da seguridade recursos dos orçamentos;
social, de forma a adequá-los às metas e objetivos
estabelecidos no PPA, tem a função de informar as f) demais condições e exigências para trasnferências
prioridades da administração pública para o exercício de recursos a entidades públicas e privadas.”
financeiro, funcionando como elo entre o planejamento
estratégico e as necessidades imediatas da sociedade. Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias o
Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas
De acordo com a Constituição Federal, a LDO conterá metas anuais, em valores correntes e constantes,
o seguinte: relativas a receitas, despesas, resultados nominal e
primário e o montante da dívida pública, para o
“Art. 165 [...] exercício a que se referirem e para os dois seguintes.
(Art. 4º, § 1º da LC 101/2000)
§2º A Lei de Diretrizes Orçamentárias compreenderá
as metas e prioridades da administração pública Resultado primário: diferença entre as receitas não-
federal, incluindo as despesas de capital para o financeiras e despesas não financeiras.
exercício financeiro subseqüente, orientará a
elaboração da lei orçamentária anual, disporá sobre as Receitas não-financeiras: total da receita
alterações na legislação tributária e estabelecerá a orçamentária, deduzidas as operações de crédito,
política de aplicação das agências financeiras oficiais recebimento de recursos oriundos de empréstimos
de fomento.” concedidos, receitas provenientes de rendimento de
aplicações financeiras e retorno de operações de
Poderá autorizar a concessão de qualquer vantagem crédito, as receitas de privatizações e as relativas a
ou aumento de remuneração, a criação de cargos, superávits financeiros.
empregos e funções ou alteração de estrutura de
carreiras, bem como a admissão ou a contratação de Despesas não-financeiras: total da despesa
pessoal, a qualquer título, pelos órgãos ou entidades orçamentária, deduzidas as despesas com juros e
da administração pública direta ou indireta amortizações da dívida, aquisição de títulos de capital
(ressalvadas as empresas públicas e sociedades de integralizado e as despesas com a concessão de
economia mista), inclusive fundações instituídas e empréstimos com retorno garantido.
mantidas pelo Poder Público. (Art. 169 da CF)
Resultado nominal: é a diferença entre todas as
Além das disposições constitucionais, a Lei receitas arrecadadas e as despesas totais da entidade,
Complementar 101/2000, artigo 4º, inciso I, determina ou seja, o resultado primário acrescido dos valores
que a LDO deverá dispor sobre: pagos e recebidos de juros nominais decorrentes de
operações financeiras.
“a) equilíbrio entre receitas e despesas;
Conforme § 2º do art. 4º da LC 101/2000, o Anexo de
Metas Fiscais conterá ainda:
b) critérios e forma de limitação de empenho, a ser
efetivada nas hipóteses previstas no art. 9º e no inciso
“I – avaliação do cumprimento das metas relativas ao
II do § 1º do art. 31;
ano anterior;
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II – demonstrativo das metas anuais, instruído com PROCESSO ORÇAMENTÁRIO

memória e metodologia de cálculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas O orçamento deverá ser consolidado e após
nos três exercícios anteriores, e evidenciando a encaminhado, o projeto de lei orçamentária anual com
consistência delas com as premissas e os objetivos da a Mensagem do Chefe do Poder Executivo, ao
política econômica nacional; Congresso Nacional.
III – evolução do patrimônio líquido, também nos três
últimos exercícios, destacando a origem e a aplicação Os trabalhos de exame e apreciação da proposta
dos recursos obtidos com a alienação de ativos; orçamentária serão efetuados, em sessão conjunta,
IV – avaliação da situação financeira e atuarial: pelas duas casas do Congresso Nacional, cabendo à
dos regimes geral de previdência social e próprio dos Comissão Mista de Planos, Orçamentos Públicos e
servidores públicos e do Fundo de Amparo ao Fiscalização.
Trabalhador;
dos demais fundos públicos e programas estatais de “Art. 166 Os projetos de lei relativos ao Plano
natureza atuarial; Plurianual, às Diretrizes Orçamentárias, ao Orçamento
V – demonstrativo da estimativa e compensação da Anual e aos créditos adicionais serão apreciados pelas
renúncia de receita e da margem de expansão das duas casas do Congresso Nacional, na forma do
despesas obrigatórias de caráter continuado.” regimento comum.”
A LDO conterá o Anexo de Riscos Fiscais, onde serão As emendas ao projeto da LOA devem ser
avaliados os passivos contingentes e outros riscos apresentadas na Comissão Mista de planos,
fiscais capazes de afetar as contas públicas, Orçamentos Públicos e Fiscalização, devendo estar
informando as providências a serem tomadas, caso se adequadas às exigências e limitações estabelecidas
concretizem. (Art. 4º, § 3º da LC 101/2000) A na Constituição Federal.
mensagem que encaminhar o projeto da União
apresentará, em anexo específico, os objetivos das “Art. 166
políticas monetária, creditícia e cambial, bem como os
parâmetros e as projeções para seus principais §1º Caberá a uma Comissão Mista de Senadores e
agregados e variáveis, e ainda as metas de inflação, Deputados:
para o exercício subseqüente. (Art. 4º, § 4º da LC
101/2000) I – Examinar e emitir parecer sobre projetos referidos
neste artigo e sobre as contas apresentadas
A Lei também garante o atendimento dos projetos em
anualmente pelo Presidente da República;
andamento, de forma que a administração pública
II – examinar e emitir parecer sobre os planos e
somente poderá incluir novos projetos após o
programas nacionais, regionais e setoriais previstos
atendimento adequado dos que estão em execução,
nesta Constituição e exercer o acompanhamento e a
conforme artigo 45 da LC 101/2000. O Executivo
fiscalização orçamentária sem prejuízo de atuação nas
deverá encaminhar ao Legislativo relatório com as
demais Comissões do Congresso Nacional e de suas
informações necessárias ao adequado atendimento
casas, criadas de acordo com o art. 58.
dos projetos em andamento, contempladas as
despesas de conservação do patrimônio público, nos
termos da LDO.
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§2º As emendas serão apresentadas na Comissão Os recursos para emendas serão provenientes apenas
Mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas, na da anulação de despesas, executadas algumas
forma regimental, pelo Plenário das duas Casas do dotações que não podem der alteradas. No entanto, a
Congresso Nacional. correção de erros ou omissões permitirá,
excepcionalmente, que o Poder Legislativo aumente o
§3º As emendas ao projeto de lei do orçamento anual volume das receitas previstas pelo Poder Executivo.
ao aos projetos que o modifiquem somente podem ser
“§3º As emendas ao projeto de lei do orçamento anual,
aprovadas caso:
ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso:
I – sejam compatíveis com o Plano Plurianual e com a
Lei de Diretrizes Orçamentárias; II – indiquem os recursos necessários admitidos
apenas os provenientes de anulação de despesa,
§4º As emendas ao projeto de lei de diretrizes excluídas as que indicam sobre:
orçamentárias não poderão ser aprovadas quando
a) dotações para pessoal e seus encargos;
incompatíveis com o plano plurianual.”
b) serviços da dívida;
c) transferências tributárias constitucionais para
As emendas devem ser compatíveis com a LDO e com
Estados, Municípios e Distrito Federal;”
o PPA. Além disso, poderão ser encaminhadas
emendas que façam correção de erros ou omissões e
O encaminhamento de emendas também pode ser
estejam relacionadas com o texto do projeto de lei.
feito pelo Presidente da República, que poderá enviar
(artigo 166, § 3º, III da CF)
mensagens ao Congresso Nacional enquanto não
iniciada a votação, na Comissão Mista de Orçamento,
Ao Congresso Nacional, conforme estabelece a
da parte a que se refere a emenda.
Constituição, não é permitido aumentar despesas dos
projetos de iniciativa exclusiva do Presidente da “§5º O Presidente da República poderá enviar
República. mensagem ao Congresso Nacional para propor
modificações nos projetos a que se refere este artigo
“Art. 63 Não será admitido aumento da despesa enquanto não iniciada a votação, na comissão mista,
prevista: da parte cuja alteração é proposta.”
Se não receber a proposta orçamentária no prazo

I – nos projetos de iniciativa exclusiva do Presidente da
fixado, o Poder Legislativo considerará como proposta
República, ressalvado o disposto no art. 166, § 3º e §
a Lei do Orçamento vigente.
4º.”
Processo de Execução da Lei Orçamentária

Entretanto, caso for constatado a ocorrência de erro ou
omissão por parte do poder Executivo quanto à
A execução do orçamento na administração pública
previsão das receitas, poderá o Congresso Nacional
constitui a concretização das metas e objetivos
corrigir o erro e, neste caso, aumentar o volume de
definidos no processo de planejamento integrado e
recursos disponíveis para emendas.
implica no dispêndio de recursos no decorrer do
exercício financeiro. O orçamento público não só
orienta as ações, como também determina quais as
despesas que poderão ser efetuadas.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 11
Após a promulgação da Lei Orçamentária Anual e com “Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos
base nos limites nela fixados, o Poder Executivo orçamentos, nos termos em que dispuser a lei de
aprovará um quadro de cotas trimestrais da despesa diretrizes orçamentárias e observado o disposto na
que cada unidade orçamentária fica autorizada a alínea “c” do inciso I do art. 4º, o Poder Executivo
utilizar. (Art. 47, Lei 4.320/64) estabelecerá a programação financeira e o
cronograma de execução mensal de desembolso.
A fixação de cotas de despesas tem a finalidade de
limitar a realização de despesas, condicionando as Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a
unidades orçamentárias a utilizar os recursos no finalidade específica serão utilizados exclusivamente
decorrer do exercício financeiro, visa atender os para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que
seguintes objetivos, de acordo com a Lei 4.320/64: em exercício diverso daquele em que ocorrer o
ingresso.”
“a) assegurar às unidades orçamentárias, em tempo
A avaliação da execução orçamentária é feita através
útil a soma de recursos necessários e suficientes a
de relatórios periódicos que a administração pública
melhor execução de seu programa anual de trabalho;
deve publicar, exigidos pela Constituição Federal, Lei
b) manter, durante o exercício, na medida do possível
4.320/64 e Lei de Responsabilidade Fiscal.
o equilíbrio entre a receita arrecadada e a despesa
realizada, de modo a reduzir ao mínimo eventuais
“O Poder executivo publicará, em até 30 dias do
insuficiências de tesouraria.”
encerramento de cada bimestre, relatório resumido da
execução orçamentária.” (Art. 165, § 3º, da CF)
Imediatamente após a publicação da Lei Orçamentária
Anual é procedido o registro dos créditos Ao final de cada bimestre, se verificado que a
orçamentários e das respectivas dotações, permitindo realização da receita poderá não comportar o
assim identificar as receitas e despesas previstas e cumprimento das metas do resultado primário ou
autorizadas, bem como a contabilização, o controle e a nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
fiscalização da execução orçamentária. Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato
próprio, e nos montantes necessários, a limitação de
A as dotações consignadas nos créditos orçamentários empenho e de movimentação financeira nos 30 dias
e nos créditos adicionais representam autorizações de subseqüentes, segundo critérios fixados na LDO, com
gastos que somente poderão ser efetuadas se exceção para as despesas que constituam obrigações
estiverem compatíveis com o ingresso das receitas constitucionais e legais do ente, as destinadas ao
previstas. Desta forma, cabe ao administrador público pagamento da dívida e as ressalvadas pela LDO. No
controlar os gastos de maneira a obter esta caso dos Poderes e do Ministério Público não
compatibilidade e de forma a cumprir as metas de promoverem a limitação no prazo estabelecido, fica
resultado fiscal determinadas pela LDO. autorizado o Poder Executivo a limitar os valores
financeiros de acordo com os critérios fixados na LDO.
Para garantir a cobertura financeira dos gastos (Art. 9º, caput e §§ 2º e 3º, LRF) O controle e a
públicos, a Lei de Responsabilidade Fiscal determina avaliação da execução orçamentária não está apenas
que o Poder Executivo em até 30 dias após a em verificar a conformidade das ações estabelecidas,
publicação da LOA deve efetuar a programação abrange a análise de aspectos como a eficácia, a
financeira e o cronograma de execução mensal dos efetividade, a economicidade e a eficiência da
desembolsos. administração pública.
12 __________________________________________________________________________________________________________________________
A Constituição Federal estabelece dois sistemas de No tocante à forma de contabilização, de acordo com
controle da administração pública, o controle interno e os conceitos contábeis e orçamentários estabelecidos,
o controle externo, conforme artigo 70: a Receita Pública pode ou não provocar variação na
situação patrimonial líquida. Assim, conforme os
“Art. 70 A fiscalização contábil, financeira, efeitos produzidos ou não no Patrimônio Líquido, a
orçamentária, operacional e patrimonial da União e das Receita Pública pode ser efetiva ou não-efetiva.
entidades da administração direta e indireta, quanto à Qualquer que seja a receita, deverá ser registrada
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das contabilmente para fins de evidenciação e controle.
subvenções e renúncias de receitas, será exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e A Receita Pública Efetiva é aquela em que os
pelo sistema de controle interno de cada Poder.” ingressos de disponibilidades de recursos não foram
precedidos de registro de reconhecimento do direito e
MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DO não constituem obrigações correspondentes e, por
ORÇAMENTO PÚBLICO isso, alteram a situação líquida patrimonial.
NORMAS LEGAIS APLICÁVEIS AO ORÇAMENTO Já a Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os

PÚBLICO ingressos de disponibilidades de recursos foram
precedidos de registro do reconhecimento do direito e,
RECEITA PÚBLICA: CATEGORIAS, FONTES, por isso, não alteram a situação líquida patrimonial.
ESTÁGIOS
A classificação econômica da receita orçamentária é
Receitas Públicas são todos os ingressos de caráter estabelecida pela Lei nº 4.320/64 para sustentar o
não devolutivo auferidas pelo poder público, em conceito com base no ingresso de recursos financeiros
qualquer esfera governamental, para alocação e e não pelo reconhecimento do direito, conforme o
cobertura das despesas públicas. Dessa forma, todo o princípio contábil da competência de registro. Portanto,
ingresso orçamentário constitui uma receita pública, deve-se proceder ao registro da receita orçamentária,
pois tem como finalidade atender às despesas mas antes deve-se proceder ao registro do direito no
públicas. momento em que for reconhecido, para refletir o real
estado patrimonial da entidade.
A Lei nº 4.320/64 regulamenta os ingressos de
disponibilidades de todos os entes da federação, A classificação econômica da receita orçamentária é
classificando-os em dois grupos: orçamentários e sustentada por conceitos próprios, sem nenhuma
extra-orçamentários. Os ingressos orçamentários são ligação com os princípios fundamentais de
aqueles pertencentes ao ente público, arrecadados contabilidade e qualquer utilização de mesmas
exclusivamente para aplicação em programas e ações terminologias é mera coincidência.
governamentais. Esses ingressos são denominados
Receita Pública. Os ingressos extra-orçamentários são O fato de serem diferentes os conceitos e os princípios
aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo orçamentários dos conceitos e princípios contábeis
ente público exclusivamente para fazer face às não elimina a condição de que eles sejam refletidos
exigências contratuais pactuadas para posterior harmonicamente pela contabilidade.
devolução. Esses ingressos são denominados
recursos de terceiros.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 13
A Lei nº 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita As receitas correntes intra-orçamentárias são as
pública orçamentária em duas categorias econômicas: Receitas correntes de órgãos, fundos, autarquias,
Receitas Correntes e Receitas de Capital. fundações, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da
Com a Portaria Interministerial STN/SOF n° 338 de 26 seguridade social decorrentes do fornecimento de
de abril de 2006, essas categorias econômicas foram materiais, bens e serviços, recebimentos de impostos,
detalhadas em Receitas Correntes Intra-Orçamentárias taxas e contribuições, além de outras operações,
e Receitas de Capital Intra- Orçamentárias. quando o fato que originar a receita decorrer de
despesa de órgão, fundo, autarquia, fundação,
Essa especificação deveu-se à necessidade de se empresa estatal dependente ou outra entidade
evidenciar as receitas decorrentes de operações intra- constante desses orçamentos, no âmbito da mesma
orçamentárias, ou seja, operações que resultem, de esfera de governo.
um lado, de despesa de órgãos, fundos ou entidades
integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade As receitas correntes intra-orçamentárias serão
social, e, de outro lado, receita de outros órgãos, classificadas nos mesmos níveis de subcategorias
fundos ou entidades também constantes desses econômicas em que são classificadas as receitas
orçamentos no âmbito da mesma esfera de governo. correntes. No entanto, atendem à especificidade de se
referirem a operações entre órgãos, fundos,
As Receitas Correntes são os ingressos de recursos autarquias, fundações, empresas estatais dependentes
financeiros oriundos das atividades operacionais, para e outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e
aplicação em despesas correspondentes, também em da seguridade social da mesma esfera governamental.
atividades operacionais, correntes ou de capital,
visando ao alcance dos objetivos constantes dos De acordo com a Lei nº 4.320/64, as receitas correntes
programas e ações de governo. serão classificadas nosseguintes níveis de
subcategorias econômicas:
São denominadas de receitas correntes porque não
têm suas origens em operações de crédito, Receita Tributária: São os ingressos provenientes da
amortização de empréstimos e financiamentos nem arrecadação de impostos, taxas e contribuições de
alienação de componentes do ativo permanente. melhoria. Dessa forma, é uma receita privativa das
entidades investidas do poder de tributar: União,
Elas são derivadas do poder de tributar ou resultantes Estados, Distrito Federal e os Municípios. Algumas
da venda de produtos ou serviços colocados à peculiaridades do poder de tributar devem ser
disposição dos usuários. consideradas nessa classificação.
Têm características intrínsecas de atividades que Destacam-se as seguintes:

contribuem para a finalidade fundamental dos órgãos
ou entidades públicas, quer sejam operacionais ou não a) O poder de tributar pertence a um ente, mas a
operacionais. arrecadação e aplicação pertencem a outro ente – a
classificação como receita tributária deve ocorrer no
ente arrecadador e aplicador e não deverá haver
registro no ente tributante;
14 __________________________________________________________________________________________________________________________
b) O poder de tributar, arrecadar e distribuir pertence a Taxa – de acordo com o art. 77, “as taxas cobradas
um ente, mas a aplicação dos recursos pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
correspondentes pertence a outro ente – a pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
classificação como receita tributária deverá ocorrer no atribuições, têm como fato gerador o exercício regular
ente tributante, porém, observando os seguintes do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou
aspectos: potencial, de serviço público específico e divisível,
prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição”;
b.1) No ente tributante, a transferência de recursos
arrecadados deverá ser registrada como dedução de Contribuição de Melhoria – segundo o art. 81, “a
receita ou como despesa orçamentária, de acordo com contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos
a legislação em vigor; Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no
âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída
b.2) No ente beneficiário ou aplicador deverá ser para fazer face ao custo de obras públicas de que
registrado o recebimento dos recursos como receita decorra valorização imobiliária, tendo como limite total
tributária ou de transferência, de acordo com a a despesa realizada e como limite individual o
legislação em vigor; acréscimo de valor que da obra resultar para cada
imóvel beneficiado”.
b.3) No caso de recursos compartilhados entre entes
da federação, quando um é beneficiado pelo tributo de Receita de Contribuições - É o ingresso proveniente
outro, é necessário a compatibilidade entre os registros de contribuições sociais, de intervenção no domínio
dos respectivos entes; econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de intervenção nas
b.4) Qualquer que seja a forma de recebimento da respectivas áreas. Apesar da controvérsia doutrinária
receita, quando for anteriormente reconhecido um sobre o tema, suas espécies podem ser definidas da
direito, mesmo com valor estimado, deverá haver seguinte forma:
registro do crédito a receber precedido do
recebimento. No momento do recebimento deverá Contribuições Sociais – destinadas ao custeio da
haver registros simultâneos de baixa dos créditos a seguridade social, que compreende a previdência
receber e do respectivo recebimento. social, a saúde e a assistência social;
O Código Tributário Nacional, no art. 3º, define tributo Contribuições de Intervenção no Domínio
como “toda prestação pecuniária compulsória, em Econômico – derivam da contraprestação à atuação
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não estatal exercida em favor de determinado grupo ou
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e coletividade.
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada”, e define suas espécies da seguinte forma: Contribuições de Interesse das Categorias
Profissionais ou Econômicas – destinadas ao
Imposto – conforme art. 16, “imposto é o tributo cuja fornecimento de recursos aos órgãos representativos
obrigação tem por fato gerador uma situação de categorias profissionais legalmente regulamentadas
independente de qualquer atividade estatal ou a órgãos de defesa de interesse dos empregadores
específica,relativa ao contribuinte”; ou empregados.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 15
Receita Patrimonial - É o ingresso proveniente de As receitas de Capital são os ingressos de recursos

rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, financeiros oriundos de atividades operacionais ou não
de aplicações de disponibilidades em operações de operacionais para aplicação em despesas
mercado e outros rendimentos oriundos de renda de operacionais, correntes ou de capital, visando ao
ativos permanentes. alcance dos objetivos traçados nos programas e ações
de governo. São denominados receita de capital
Receita Agropecuária - É o ingresso proveniente da porque são derivados da obtenção de recursos
atividade ou da exploração agropecuária de origem mediante a constituição de dívidas, amortização de
vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificação as empréstimos e financiamentos ou alienação de
receitas advindas da exploração da agricultura (cultivo componentes do ativo permanente, constituindo-se em
do solo), da pecuária (criação, recriação ou engorda de meios para atingir a finalidade fundamental do órgão
gado e de animais de pequeno porte) e das atividades ou entidade, ou mesmo, atividades não operacionais
de beneficiamento ou transformação de produtos visando ao estímulo às atividades operacionais do
agropecuários em instalações existentes nos próprios ente.
estabelecimentos.
Receitas de Capital Intra-Orçamentárias são as
Receita Industrial - É o ingresso proveniente da receitas de capital de órgãos, fundos, autarquias,
atividade industrial de extração mineral, de fundações, empresas estatais dependentes e outras
transformação, de construção e outras, provenientes entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da
das atividades industriais definidas como tal pela seguridade social decorrentes do fornecimento de
Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística materiais, bens e serviços, recebimentos de impostos,
– IBGE. taxas e contribuições, além de outras operações,
quando o fato que originar a receita decorrer de
Receita de Serviços - É o ingresso proveniente da despesa de órgão, fundo, autarquia, fundação,
prestação de serviços de transporte, saúde, empresa estatal dependente ou outra entidade
comunicação, portuário, armazenagem, de inspeção e constante desses orçamentos, no âmbito da mesma
fiscalização, judiciário, processamento de dados, esfera de governo.
vendas de mercadorias e produtos inerentes à
atividade da entidade e outros serviços. As receitas de capital intra-orçamentárias serão
classificadas nos mesmos níveis de subcategorias
Transferência Corrente - É o ingresso proveniente de econômicas em que são classificadas as receitas de
outros entes ou entidades, referente a recursos capital. No entanto, atendem à especificidade de se
pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao referirem a operações entre órgãos, fundos,
ente ou entidade transferidora, efetivado mediante autarquias, fundações, empresas estatais dependentes
condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer e outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e
exigência, desde que o objetivo seja a aplicação em da seguridade social da mesma esfera governamental.
despesas correntes.
De acordo com a Lei nº 4.320/64, as receitas de capital
Outras Receitas Correntes - São os ingressos serão classificadas nos seguintes níveis de
provenientes de outras origens não classificáveis nas subcategorias econômicas:
subcategorias econômicas anteriores.
16 __________________________________________________________________________________________________________________________
Operações de Crédito: São os ingressos É o assentamento dos débitos futuros dos

provenientes da colocação de títulos públicos ou da contribuintes de impostos diretos, cotas ou
contratação de empréstimos e financiamentos obtidos contribuições prefixadas ou decorrentes de outras
junto a entidades estatais ou privadas. fontes de recursos, efetuados pelos órgãos
competentes que verificam a procedência do crédito, a
Alienação de Bens: É o ingresso proveniente da natureza da pessoa do contribuinte, quer seja física ou
alienação de componentes do ativo permanente. jurídica, e o valor correspondente à respectiva
estimativa. O lançamento é a legalização da receita
Amortização de Empréstimos: É o ingresso pela sua instituição e a respectiva inclusão no
proveniente da amortização, ou seja, parcela referente orçamento.
ao recebimento de parcelas de empréstimos ou
financiamentos concedidos em títulos ou contratos. Arrecadação – entrega, realizada pelos contribuintes
ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos
Transferências de Capital: É o ingresso proveniente autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao
de outros entes ou entidades referente a recursos Tesouro. A arrecadação ocorre somente uma vez,
pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao vindo em seguida o recolhimento. Quando um ente
ente ou entidade transferidora, efetivado mediante arrecada para outro ente, cumpre-lhe apenas entregar-
condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer lhe os recursos pela transferência dos recursos, não
exigência, desde que o objetivo seja a aplicação em sendo considerada arrecadação quando do
despesas de capital. recebimento pelo ente beneficiário.
Outras Receitas de Capital: São os ingressos Recolhimento – transferência dos valores

provenientes de outras origens não classificáveis nas arrecadados à conta específica do Tesouro,
subcategorias econômicas anteriores. responsável pela administração e controle da
arrecadação e programação financeira, observando o
Estágio da receita orçamentária é cada passo Princípio da Unidade de Caixa, representado pelo
identificado que evidencia o comportamento da receita controle centralizado dos recursos arrecadados em
e facilita o conhecimento e a gestão dos ingressos de cada ente.
recursos. Os estágios da receita orçamentária são os
seguintes: Conceitos extraídos do Manual da STN:
Previsão – estimativa de arrecadação da receita, RECEITA PÚBLICA ORIGINÁRIA

constante da Lei Orçamentária Anual – LOA,
compreendida em fases distintas: É a Receita Pública Efetiva oriunda das rendas
produzidas pelos ativos do Poder Público, pela cessão
1) A primeira fase consiste na organização e no remunerada de bens e valores (aluguéis e ganhos em
estabelecimento da metodologia de elaboração da aplicações financeiras), ou aplicação em atividades
estimativa; econômicas (produção, comércio ou serviços). É uma
classificação da Receita Corrente. As Receitas
2) A segunda fase consiste no lançamento, que é Originárias também são denominadas como Receitas
tratado pela Lei nº 4.320/64, nos seus artigos 51 e 53. de Economia Privada ou de Direito Privado.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 17
Exemplo: Receitas Patrimoniais, Receitas RECEITA CORRENTE LÍQUIDA

Agropecuárias, Receitas Comerciais, Receitas de
Serviço, etc. Terminologia dada ao parâmetro destinado a
estabelecer limites legais definidos pela LRF. A
RECEITA PÚBLICA DERIVADA Receita Corrente Líquida é o somatório das receitas
tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais,
É a Receita Pública Efetiva obtida pelo Estado em agropecuárias, de serviços, transferências correntes e
função de sua soberania, por meio de Tributos, outras receitas correntes, consideradas as deduções
Penalidades, Indenizações e Restituições. É uma conforme o ente União, Estado, Distrito Federal e
classificação da Receita Corrente. As Receitas Municípios. A metodologia para o cálculo da Receita
Derivadas são formadas por Receitas Correntes, Corrente Líquida é definida no Manual de Elaboração
segundo a classificação da Receita Pública por do Relatório Resumido da Execução Orçamentária,
Categoria Econômica. quando trata do Demonstrativo da Receita Corrente
Líquida.
Exemplo: Receita Tributária, Receita de
Contribuições, etc. RECEITA LÍQUIDA REAL
Definição dada pela Resolução do Senado Federal nº

RECEITA FINANCEIRA
96, de 15 de dezembro de 1989, que entende ser a
receita realizada nos doze meses anteriores ao mês
São as receitas decorrentes de aplicações financeiras,
em que se estiver apurando, excluídas as receitas
operações de crédito, alienação de ativos e outras.
provenientes de operações de crédito e de alienação
de bens. A referida Resolução dispõe sobre as
RECEITA NÃO-FINANCEIRA
operações de crédito internas e externas dos Estados,
do Distrito Federal, dos Municípios e de suas
São as receitas oriundas de tributos, contribuições,
respectivas autarquias, inclusive concessão de
patrimoniais, agropecuárias, industriais, serviços e
garantias, seus limites e condições de autorização.
outras.
RECEITA COMPARTILHADA
RECEITAS PÚBLICAS ORDINÁRIAS
Receita orçamentária pertencente a mais de um
beneficiário independente da forma de arrecadação e
São as receitas que ocorrem regularmente em cada
distribuição.
período financeiro.
RECEITA PREVISTA, ESTIMADA OU ORÇADA
Exemplo: impostos, taxas, contribuições, etc.
Volume de recursos, previamente estabelecido no
orçamento do Ente, a ser arrecadado em um
RECEITAS PÚBLICAS EXTRAORDINÁRIAS
determinado exercício financeiro, de forma a melhor
fixar a execução da despesa. É essencial o
São aquelas que decorrem de situações emergenciais
acompanhamento da legislação específica de cada
ou em função de outras de caráter eventual.
receita, em que são determinados os elementos
indispensáveis à formulação de modelos de projeção,
Exemplo: empréstimos compulsórios, doações, etc.
como a base de cálculo, as alíquotas e os prazos de
arrecadação.
18 __________________________________________________________________________________________________________________________
RECEITA VINCULADA ANTECIPAÇÃO DE RECEITAS
É a receita arrecadada com destinação específica São os valores recebidos em virtude de um fato que
estabelecida em dispositivos legais. A vinculação da caracteriza uma “antecipação da receita prevista”.
receita torna a programação financeira menos flexível,
deixando parte dos recursos disponíveis apenas a uma Exemplo: adiantamento de fornecimentos.
destinação certa.
RECEITA LÍQUIDA
RECEITAS COMPULSÓRIAS
É a receita resultante da diferença entre a Receita
São receitas cujas origens encontram-se nas Bruta e as deduções.
legislações que impõem aos particulares uma
obrigação. São casos de receita compulsória: os RECEITA VINCULADA
tributos, as contribuições etc.
É a receita arrecadada que, em função da legislação,
RECEITAS FACULTATIVAS apresenta a sua destinação estabelecida.
As receitas facultativas possuem sua origem nos atos RENÚNCIA DE RECEITA

jurídicos bilaterais, ou seja, aquelas decorrentes da
vontade das pessoas,.Como exemplos, surgem os É a não arrecadação de receita em função da
aluguéis (Receita Patrimonial), preços públicos, etc. concessão de isenções, anistias ou subsídios. Deve-se
atentar, na renúncia de receita, ao disposto pela Lei nº
RECEITAS PRÓPRIAS 101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal, art. 14,
que determina critérios a serem observados quanto a
São as receitas enquadradas como Tributárias, esse fato.
Patrimoniais, de Serviços, Industriais e outros, que não
sejam decorrentes de transações que guardem RECEITA DE RESSARCIMENTO
características de transferências, mesmo que de
Recebimento que representa reembolso de valores
outras esferas governamentais, como convênios, e
anteriormente gastos em nome de terceiros e que
operações de créditos.
agora estão sendo devolvidos, geralmente, resultante
de procedimentos pactuado entre as partes. Reposição
RECEITAS DE FONTES DIVERSAS
de custos por uma das partes envolvidas quando
foram utilizados de meios da outra para atingir
São aquelas que guardam características de
determinado fim.
transferências, mesmo que de outras esferas
governamentais, como convênios, e operações de RECEITA DE RESTITUIÇÃO
créditos, ou seja, são originárias de terceiros que em
Recebimento resultado da devolução de recurso que
determinados casos terão de ser devolvidos.
estava em posse de outrem, indevidamente ou por
disposição legal. A restituição pode ser motivada por
fato superveniente que alterou a situação
anteriormente estabelecida, criando direito a uma
reintegração de valor.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 19
RECEITA DE INDENIZAÇÃO Dividem-se em duas subcategorias:
Recebimento que resulta da compensação de prejuízo - Despesas de custeio

causado por terceiros, visando a reparar dano sofrido
ou perda de um direito. - Transferências correntes
DÍVIDA ATIVA Despesas de Custeio: dotações para manutenção de

serviços anteriormente criados, inclusive as destinadas
DESPESA PÚBLICA: CATEGORIAS, ESTÁGIOS. a obras de conservação e adaptação de bens imóveis.
SUPRIMENTO DE FUNDOS
“Transferências Correntes são as dotações para
Constitui despesa pública o conjunto de gastos da despesas as quais não corresponda contraprestação
administração pública que visam manter o direta de bens ou serviços, inclusive para contribuições
funcionamento dos serviços públicos, aumentar o e subvenções destinadas a atender à manutenção de
patrimônio, garantir o pagamento da dívida pública, outras entidades de direito público ou privado.”
fixados na lei orçamentária ou em leis especiais e, Incluem-se entre as transferências os juros e os
ainda as saídas de passivos financeiros, encargos da dívida contratada.
compensatórias de entradas no ativo financeiro.
No que tange às despesas de capital, são assim
A despesa pública classifica-se em orçamentária e considerados os gastos efetuados pela administração
extra-orçamentária. Despesa Orçamentária é aquela pública com o objetivo de ___________ ou
cuja realização depende de autorização legislativa, ou ______________ novos bens de capital que serão
seja, deve estar discriminada e fixada na Lei incorporados ao patrimônio público ou produzirão
Orçamentária Anual. Já as Despesas Extra- novos bens e serviços.
Orçamentárias são aquelas que independem de
autorização legislativa para se realizar, abrangem Dividem-se em três subcategorias:
dispêndios oriundos de receitas extra-orçamentárias,
ou seja, saídas no passivo financeiro, compensatórias - Investimentos
de entradas no ativo financeiro, relativas a restituições
de valores recebidos a título de cauções, fianças, - Inversões financeiras
depósitos. e ainda os resgates relativos às operações
de crédito por antecipação de receitas(ARO). - Transferências de capital
A Classificação das Despesas as separa em despesas Investimentos são despesas para o planejamento e a
correntes e de capital. São classificadas como execução de obras públicas, inclusive as destinadas à
correntes as despesas que não contribuem aquisição de imóveis necessários a realização destas
diretamente para a aquisição ou formação de um bem últimas, para a aquisição de instalações, equipamentos
de capital, ou seja, são aquelas destinadas à e material permanente e a constituição ou aumento do
manutenção e funcionamento dos serviços públicos capital social de empresas de caráter industrial ou
gerais já criados na administração pública. agrícola.
20 __________________________________________________________________________________________________________________________
Inversões Financeiras são dotações destinadas a Empenho por Estimativa: nos casos em que não é
aquisição de imóveis ou de bens de capital já em possível determinar o montante da despesa, emite-se
utilização; aquisição de títulos representativos do um empenho estimativo, porém o credor e o objeto de
capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, despesa são conhecidos. A estimativa refere-se
já constituídas, quando a operação não importe somente ao valor, conforme art. 60, § 2º da Lei
aumento do capital social; e constituição ou aumento 4.320/64.
do capital de empresas ou entidades que visem
objetos comerciais ou financeiros, inclusive operações Empenho Global: é aplicado para despesas
bancárias e de seguros. parceladas ou relativas a contratos. (art. 60, § 3º da Lei
4.320/64)
Transferências de Capital são dotações para
despesas com investimentos ou inversões financeiras Liquidação
que outras pessoas de direito público ou privado
devem realizar, independentemente da Na liquidação são verificados os documentos e os
contraprestação direta de bens ou serviços. controles e confirmada a efetiva entrada dos materiais
Constituem-se em auxílio ou contribuições, segundo ou a prestação dos serviços. De acordo com a Lei
derivem diretamente da Lei Orçamento, no primeiro 4.320/64:
caso, ou de lei especial anterior, para o segundo.
Pagamento
Fases da Despesa pública
De acordo com a Lei 4.320/64, o pagamento é assim
Fixação: A fixação da despesa ocorre na elaboração definido:
do orçamento, constitui na determinação, por meio de
estudos e cálculos fundamentados, do montante total a Art. 64 A ordem de pagamento é o despacho exarado
ser registrado como limitador da execução por autoridade competente, determinado que a
orçamentária. despesa seja paga.
Empenho: Empenho é o ato que estabelece a Parágrafo único. A ordem de pagamento só poderá ser
intenção de compra ou contratação estabelecida entre exarada em documentos processados pelos serviços
o setor público e terceiros, que cria uma obrigação de contabilidade.
futura. Segundo o artigo 58 da lei 4.320/64 “... é o ato
emanado de autoridade competente que cria para o RESTOS A PAGAR
estado obrigação de pendente ou não de implemento
de condição”. Consideram-se restos a pagar, de acordo com o art. 36
da lei 4.320/64, as despesas empenhadas, mas não
Modalidades de empenho: pagas dentro do exercício financeiro, distinguindo-se
as processadas das não processadas. O regime de
Empenho Ordinário: é utilizado para as despesas competência exige que as despesas sejam
normais, emitido para determinado credor na totalidade contabilizadas no exercício a que pertençam, conforme
do gasto, relativo a uma única parcela de valor artigo 35, II da Lei 4.320/64, pertencem ao exercício
indivisível. financeiro “as despesas nele legalmente empenhadas”.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 21
Portanto, se uma despesa foi empenhada em um DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES.

exercício e somente paga no exercício seguinte,
deverá ser contabilizada como pertencente ao CONTA ÚNICA DO TESOURO
exercício do empenho e o seu pagamento deve ser
considerado extra-orçamentário. A Conta única do Tesouro foi implantada pela IN/STN
10, de 06/09/1988, mantida no Bacen e
De acordo com a Lei 4.320/64: operacionalizada através do Banco do Brasil, ou
excepcionalmente, de outra instituição financeira
“Art. 37 As despesas de exercícios encerrados, para autorizada pelo Ministério da Fazenda.
as quais o orçamento respectivo consignava crédito
próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não Ingressos na Conta Única:
se tenham processado na época própria, bem como os
Restos a Pagar com prescrição interrompida e os Ocorrem através do pagamento de DARF’s e GPS(a
compromissos reconhecidos após o encerramento do partir de 19/10/1998), que são arrecadados e devem
exercício correspondente poderão ser pagos à conta ser recolhidos pelas instituições financeiras ao BACEN
de dotação específica consignada no orçamento, em até 2 dias ou através de depósitos diretos na conta
discriminada por elementos, obedecida, sempre que única, através de instituições financeiras ou do
possível, a ordem cronológica.” Sistema de Pagamentos Brasileiro. Destaca-se ainda
a remuneração destes valores como forma adicional
A Lei Complementar 101/2000 também trata dos de ingresso, conforme a modalidade de aplicação.
Restos a Pagar, estabelecendo limites para despesas
no último ano de mandato: Saídas da Conta Única:
“Art. 42 É vedado ao titular de Poder ou órgão referido Tais movimentações ocorrem através de Ordem
no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do seu Bancária, DARF, GPS, DAR, GSE(Salário Educação),
mandato, contrais obrigação de despesas que não GFIPS(FGTS), Nota de Sistema e Nota de
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que Lançamento(Movimentações da BACEN na Conta).
tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para Contas Correntes Bancárias:
este efeito.”
Existem para atender algumas excepcionalidades:
As despesas de exercício anteriores são as dívidas
resultantes de compromissos gerados em exercícios a) Contas das Unidades Gestoras off-line
financeiros anteriores àqueles em que devem ocorrer
os pagamentos. Poderão ser pagas à conta de b) Contas em moeda Estrangeira
Despesas de Exercícios Anteriores, desde que
autorizadas pelo ordenador de despesas, respeitada a c) Contas Especiais, para a movimentação de recursos
categoria econômica própria e a discriminação por vinculados a empréstimos concedidos por organismos
elementos. internacionais
22 __________________________________________________________________________________________________________________________
PRINCIPAIS AUTORES 07. Instituir métodos modernos de supervisão dos

operários da produção.
DEMING
08. Dirigir sem receio; só assim todos trabalharão
efetivamente para a companhia.
Nascido em 14 de outubro de 1900, FALECIDO EM
1993, foi engenheiro, estatístico, mestre e doutor e 09. Derrubar barreiras entre departamentos -
considerado como o precursor, ou ainda, o pai do desenvolver um time integrado.
Controle Estatístico de Qualidade (CEQ) do novo
10. Eliminar metas, posters, slogans, etc., para a força
Japão. É autor de centenas de trabalhos técnicos e
de trabalho, perguntar por novos níveis de
oito livros sendo que todos ligados ao CEQ. No ano de
produtividade sem criar métodos.
1949, Deming foi convidado a ir ao Japão e através de
palestras e cursos, o mesmo ofereceu aos japoneses 11. Eliminar operações de trabalho por cota.
as ferramentas necessárias para seu desenvolvimento.
12. Remover barreiras que estejam entre
O Dr. Deming foi condecorado em nome do Império
trabalhadores e os seus direitos como homem.13.
japonês com a ordem do Tesouro Sagrado em
Instituir um vigoroso programa de educação e
reconhecimento pelo seu trabalho na busca da
reciclagem global.
melhoria da Qualidade e produtividade dos produtos
japoneses através dos métodos estatísticos. Em
Criar uma estrutura na alta cúpula que atue todos os
homenagem a isso, foi instituído o prêmio Deming com
dias nos 13 tópicos acima.
o propósito de perpetuar a colaboração e a amizade do
Dr. Deming para o desenvolvimento e a disseminação A maior virtude de Deming foi conseguir praticar toda
do C.Q. no Japão. sua teoria, e provar que a mesma funciona, isto
ocorreu em praticamente todas as grandes empresas
Tópicos Gerenciais de Deming: Japonesas e em muitas Americanas. No Japão se
concebeu o Prêmio Deming da Qualidade e com base
01. Criar constância de propósitos a fim de melhorar no mesmo todos os outros prêmios em todo o mundo
produtos e serviços para tornar-se e manter-se inclusive aqui no Brasil foram desenvolvidos.
competitivo.
J. M. JURAN
02. Adotar a nova filosofia em direção a materiais
Engenheiro, estatístico, mestre e doutor. Considerado
defeituosos, métodos inadequados, máquinas ruins e
o precursor da abordagem sistêmica à administração
mão de obra inadequada.
estratégica das empresas. O Dr. Juran é considerado o
pai do desenvolvimento administrativo do novo Japão,
03. Cessar dependência da inspeção.
em virtude do seu envolvimento no início dos anos 50
no treinamento dos presidentes e diretores das mais
04. Acabar com a prática de trabalhar baseando-se
importantes indústrias japonesas na sua metodologia
nos preços.
de aperfeiçoamento da Qualidade, visando não só o
Controle Estatístico do processo e a Qualidade final do
05. Descobrir problemas - isto é trabalho de
Produto, mas também as suas implicações sistêmicas,
gerenciamento contínuo no sistema.06. Instituir
envolvendo a Qualidade do Marketing e do
métodos modernos de treinamento no trabalho.
gerenciamento. Complementando com isto o trabalho
iniciado por Deming em 1949.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 23
Em setembro de 1994 foi sua última apresentação Juran diz ainda que:
pública.
“Problemas de Qualidade são problemas
Suas principais obras: Managerial Breakthrough, The interdepartamentais só podendo ser resolvidos em
Corporate Director, Juran On Quality Improvement, equipes (Task Force)”.
Quality Control Handbook e Quality Planning and
Analysis. Em 1983 o Dr. Juran rompeu a Ortodoxia Como identificar problemas e solucioná-los: através da
Maoísta sendo convidado para orientar os novos
dirigentes, com o objetivo de revitalizar a Indústria da Trilogia.
República Popular da China, fato este tão significante
que o governo chinês determinou a tradução imediata SINTOMAS, CAUSAS, REMÉDIOS
do Quality Control Handbook.
As técnicas de trabalho em grupo, tais como, Grupos
A obra de Juran foi de imenso valor tanto que o de Melhorias, Forças Tarefas, C.C.Q. são ferramentas
mesmo foi agraciado com a "Ordem do Tesouro gerenciais eficientes e eficazes que o Professor Juran
Sagrado" pelo imperador do Japão, condecoração ensinou para o mundo.
esta, a mais alta já outorgada a um cidadão
estrangeiro. PHILIP B. CROSBY
Para J. M. Juran o conceito de gerenciamento da Considerado como o arquiteto do conceito de “zero

Qualidade Total (CWQM) está baseado na trilogia: defeito” e presidente e fundador do Quality College em
Winterpark na Flórida em 1979.
- Planejamento da Qualidade
- Controle da Qualidade Crosby introduziu o conceito do “zero defeito” na
- Melhoria da Qualidade. empresa Martin Marietta quando trabalhava lá como
diretor de Qualidade no Programa de Mísseis. Atua
Juran tem sua maior definição: QUALIDADE - nas áreas de Administração e Qualidade há 32 anos.
"ADEQUAÇÃO PARA O USO" Ele tornou-se muito cedo vice-presidente da ITT
Americana e foi o responsável pelas operações de
Juran diz que para a melhoria da Qualidade Qualidade para a ITT Mundial.
necessitamos:
É autor de vários livros sendo que o livro que recebeu
01. Provar a necessidade, maior destaque e foi traduzido em 6 línguas é o
02. Identificar Projetos, famoso Quality Is Free editado em 1979.
03. Projetos para melhorar produtividade,
04. Organizar para a melhoria, De Crosby podemos extrair que:
05. Organização para a Diagnose,
06. Como controlar erros, O absoluto em gerenciamento de Qualidade obtém-se
07. As ferramentas para a Diagnose, através da conformidade com as especificações,
08. Como vencer resistências a mudanças, fazendo uso da prevenção.
09. Motivação para Qualidade,
10. Assegurar os ganhos.
24 __________________________________________________________________________________________________________________________
O método de medição é o de custos da Qualidade e o ARMAND V. FEIGEMBAUM

padrão é “zero defeito”. Quando fala sobre custos de
Qualidade divide em custos de avaliação, custos de Tem como crédito ter sido o introdutor do conceito de
prevenção e custos de falhas e tem como cliente a Total Quality Control. Nos anos 50, introduziu na
próxima pessoa a receber o trabalho. General Eletric um sistema de custos da Qualidade
direcionado para a total consideração da avaliação,
"Qualidade é o trabalho de cada um e de todos". prevenção, falhas internas e externas, buscando um
sistema da Qualidade.
14 Etapas de um Programa de Melhoria de
Qualidade, segundo Crosby: Feigenbaum escreveu vários artigos e dois livros:
Quality...A Way of Managing the Business e Total
01. Comportamento da gerência, Quality Control.
02. Equipe de melhoria da Qualidade,
03. Cálculo de Qualidade, Prefere chamar seu TQC de TQS "Total Quality
04. Avaliação do custo da Qualidade, System", sistema este que envolve Gerenciamento,
05. Conscientização, Sistemas de Engenharia e Motivação para a
06. Ação corretiva, Qualidade.
07. Estabelecimento de um Comitê especial para o
PZD, Um pouco sobre OLEGGRESHNER
08. Treinamento de Supervisores,
09. Dia “zero defeito”, Foi consultor, engenheiro químico, estatístico e
10. Estabelecimento de meta, pedagogo. Ministrou mais de 500 cursos e simpósios
11. Remoção de causa de erros, sobre Controle de Qualidade e Círculos de Controle de
12. Reconhecimento, Qualidade. Radicou se no Brasil e foi o grande Mentor
13. Conselhos da Qualidade, da Qualidade Johnson & Johnson. Foi o fundador dos
14. Fazer tudo de novo. Círculos de Controle de Qualidade no Brasil (1972).
“Qualidade significa concordância, não elegância, Em 1976 foi condecorado com a Medalha Internacional
problema de Qualidade é coisa que não existe; de P e D da Johnson & Johnson - Philip B. Hofmann.
economia de Qualidade é coisa que não existe; é
sempre mais barato realizar corretamente a tarefa logo Em 1977 idealizou e lançou o Sistema CQAE (Controle
na primeira vez.” de Qualidade Amplo Empresarial). Em 1985 foi
condecorado pela Imbel com a Comenda de Corpo
“Se a Qualidade não estiver entranhada na Especial e Classe de Mestre Geral.
organização, não se concretizará”. “Qualidade é grátis,
mas não é presente”. Em 1985 foi condecorado pela O & M São Paulo.
Crosby continua atuante em todo o mundo, escreveu Em 1985 foi criado em sua homenagem pelo MCB o
vários livros e seus ensinamentos continuam fazendo troféu Oleg Greshner de Qualidade. Teve vários
parte de bons programas de Busca da Excelência. trabalhos e artigos publicados.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 25
15 etapas do Controle de Qualidade Amplo De Ishikawa podemos extrair:

Empresarial:
"Se o Homem é humano, e se todos são iguais, desde
01. Apoio da Gerencia Executiva, que o CCQ constitua uma atividade adequada à
02. Promoção da importância da Qualidade na natureza humana, o movimento poderá ser
empresa, desenvolvido em qualquer local do mundo; faço votos
03. Nova filosofia de Controle de Qualidade, para que este movimento contribua para a paz mundial
04. Treinamento, e o progresso da Humanidade".
05. C.C.Q.,
“As normas Nacionais ou mesmo as Internacionais não
06. Atendimento e prazo de entrega,
devem constituir o objetivo para condução do C.Q..
07. Garantia da Qualidade dos produtos e serviços,
Elas deverão ser utilizadas como referências, porém,
08. Controle em processo pela produção,
dever-se-à buscar metas maiores que atendam as
09. C.Q. estruturados e eficientes,
necessidades do consumidor, assentando-o em termos
10. Objetivos da empresa em 3ª dimensão,
da Qualidade exigida, e concentrar as atividades para
11. Distribuição de responsabilidades,
alcançá-la".
12. Planejamento eficiente,
13. Normalização, "A Qualidade inicia e com a Educação e não tem fim, é
14. Programas motivacionais, um processo contínuo". "Se o TQC for conduzido por
15. Futurismo. toda a Empresa, poderá contribuir para a própria
melhoria da saúde organizacional assim como a da
"Qualidade é responsabilidade de todos e não única e sua reputação". "Se não houver liderança da alta
exclusivamente do Controle de Qualidade". direção, interrompaa promoção do TQC".
"Qualidade não acontece, constrói-se; é
"Procure tornar-se uma pessoa que não seja sempre
responsabilidade de todos".
necessário estar presente na companhia, mas,
"Qualidade não acontece sozinha; é uma frente de
indispensável à vida da companhia".
trabalho".
"Uma pessoa que não consegue administrar os seus
KAORU ISHIKAWA subordinados não é competente como ele imagina ser.
Quando ele conseguir também gerir os seus
Nascido em Tókio em 1915 e falecido em 1986, era superiores, então poderá ser chamado de uma pessoa
engenheiro químico, Mestre e Doutor, reitor e perfeita".
presidente da Musashi Institute of Technology. Atuou
CICLO PDCA
na área de Qualidade por mais de 30 anos. Foi o
criador dos Círculos de Controle da Qualidade.Foi O ciclo PDCA - Planejar-fazer-checar-agir - foi
autor de vários livros, palestras e artigos técnicos. desenvolvido primeiro por Walter Shewart em 1920 e
Entre eles podemos destacar: Guide to Quality Control foi popularizado depois por W. Edward Deming. Por
– 1974. TQC (Total Quality Control) - Estratégia e isso é frequentemente chamado"O Ciclo de Deming".
Administração da Qualidade – 1986. Ganhador do Literatura extensa existe sobre o ciclo PDCA em
prêmio Deming, do prêmio Ninhonkeizai, do prêmio numerosos idiomas, e usuários da família série ISO
Padrão Industrial e do prêmio "Grant" da ASQS em 9000:2000 são encorajados a consultá-las para
1971 pelo seu programa Educacional para o Controle entender mais do conceito.
de Qualidade.
26 __________________________________________________________________________________________________________________________
O conceito de PDCA é algo que está presente em

"Planejar" estabelecer os objetivos e processos
todas as áreas de nossas vidas profissionais e
necessários para fornecer resultados de
pessoais, e é continuamente usado, tanto formalmente
acordo com os requisitos do cliente e
ou informalmente, conscientemente ou
políticas da organização
inconscientemente em tudo que fazemos. Toda
atividade, não importa tão simples ou complexa, entra "Fazer" implementar os processos;
neste processo contínuo: "Checar" monitorar e medir processos e produtos em

relação às políticas, os objetivos e aos
requisitos para o produto e relatar os
resultados;
"Agir" executar ações para promover

continuamente a melhoria do desempenho
do processo ;
FERRAMENTAS DE GESTÃO DA QUALIDADE.
AS FERRAMENTAS DA QUALIDADE
Lista de Verificação (simples e freqüência)

Figura 1: O ciclo PDCA " Planejar-fazer-checar-agir"
O que é: Uma lista de itens pré-estabelecidos que

Dentro do contexto de um sistema de gestão da
serão marcados a partir do momento que forem
qualidade, o PDCA é um ciclo dinâmico que pode ser
realizados ou avaliados.
desdobrado dentro de cada um dos processos da
organização, e para o sistema de processos como um
Use para: A Lista de Verificação Simples é usada para
todo. É intimamente associado com o planejamento,
a certificação de que os passos ou itens pré-
implementação, controle e melhoria contínua da
estabelecidos foram cumpridos ou para avaliar em que
realização do produto e outros processos de sistemas
nível eles estão.
de gestão da qualidade. A manutenção e a melhoria
continua da capacidade do processo pode ser
Como usar: Determine exatamente quais os itens que
alcançada através da aplicação do conceito PDCA em
precisam ser verificados, como a ordem de uma tarefa,
todos os níveis dentro da organização. Isto aplica para
pontos que devem ser verificados. Monte um
autonivelar igualmente processos estratégicos , como
formulário onde a pessoa que for preencher possa
planejamento do sistema de gestão da qualidade , ou
marcar um “X” ao lado item verificado ou no critério
análise crítica pela direção, e para atividades
estabelecido de avaliação (exemplo: ruim, regular, bom
operacionais simples levadas a cabo como uma parte
e excelente).
de processos de realização do produto.
Exemplo de Lista de Verificação Simples:

A Nota em Cláusula 0.2 de ISO 9001:2000 explica que
o ciclo PDCA aplica a processos como segue:
Objetivo: Avaliar a “Ordem Mantida” na implantação
do programa 5Ss na empresa.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 27
Marque com um “X” na resposta correspondente ao item.
LISTA DE VERIFICAÇÃO – ORDEM MANTIDA
COMO ESTÁ A ORDEM MANTIDA NUNCA NA MAIORIA DAS VEZES SEMPRE
As tarefas estão sendo executadas conforme o

determinado?
Todos deixam o local de trabalho em ordem?
Todos observam e cumprem as normas da empresa?
Todos usam corretamente os uniformes, as ferramentas, as

máquinas e os demais equipamentos?
Todos colaboram com a manutenção da “Ordem Mantida”?
Os prazos estão sendo cumpridos?
Nossos produtos e serviços respeitam as normas e as

exigências legais?
Os materiais estão sendo guardados corretamente?
O que é combinado em reunião é cumprido?
Os planos de trabalho são cumpridos?
As pessoas tem demonstrado interesse em aprender coisas

novas?
As pessoas respeitam as normas de segurança?
Existe respeito entre os colegas?
Os horários são obedecidos?
28 __________________________________________________________________________________________________________________________
LISTA DE VERIFICAÇÃO DE FREQÜENCIA Exemplo de Lista de Verificação de Freqüência

Problema: Reclamação de defeitos na porta do carro.
O que é: A Lista de Verificação de Freqüência é usada Período: 1 mês.
para determinar quantas vezes ocorre um evento ao Processo: Fabricação de porta de carro.
longo de um período de tempo determinado. Responsável: sr. X
Período: 01/08/20XX a 30/08/20XX.
Neste instrumento, podem ser colhidas informações Total de Itens produzidos: 480
dos eventos que estão acontecendo ou daqueles que
já aconteceram. TIPO DE DEFEITO FREQUÊNCIA TOTAL
MANCHA NA PORTA ///// ///// ///// ///// / 21
Embora a finalidade da Lista de Verificação de RISCO ///// ///// ///// ///// 35
Freqüência seja o acompanhamento de dados e não a ///// ///// /////
sua análise, ela normalmente indica qual é o problema DEFEITO NA TRANCA ///// ///// ///// // 17
e permite observar, entre outros, os seguintes FOLGA ///// ///// ///// ///// 29
aspectos: ////
AMASSADO /// 03
- número de vezes em que alguma coisa acontece; DEFEITO NO VIDRO ///// 05
- tempo necessário para que alguma coisa seja feita; TOTAL 110
- custo de uma determinada operação ao longo de
certo período de tempo; DIAGRAMA DE PARETO
- impacto de uma ação ao longo de um dado período
de tempo. O gráfico de Pareto é um diagrama que apresenta os
itens e a classe na ordem dos números de ocorrências,
Use para: Registrar informações sobre o desempenho apresentando a soma total acumulada.
de um processo e acompanhar defeitos em itens ou
processos. Permite-nos visualizar diversos elementos de um
problema auxiliando na determinação da sua
Como usar: Determine exatamente o que deve ser prioridade.
observado.
É representado por barras dispostas em ordem

Defina o período durante o qual os dados serão decrescente, com a causa principal vista do lado
coletados. esquerdo do diagrama, e as causas menores são
mostradas em ordem decrescente ao lado direito.
Construa um formulário simples e de fácil manuseio Cada barra representa uma causa exibindo a relevante
para anotar os dados. causa com a contribuição de cada uma em relação à
total. É uma das ferramentas mais eficientes para
Faça a coleta de dados, registrando a freqüência de encontrar problemas. Este diagrama de Pareto
cada item que é observado. descreve as causas que ocorrem na natureza e
comportamento humano, podendo assim ser uma
Some a freqüência de cada item e registre na coluna poderosa ferramenta para focalizar esforços pessoais
Total. em problemas e tem maior potencial de retorno.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 29
J.M. Juran aplicou o método como forma de classificar Como Construir (pré-requisitos)
os problemas da qualidade em “poucos vitais” e
"muitos triviais”, e denominou-o de Análise de Pareto. • Coleta de dados
Demonstrou que a maior parte dos defeitos, falhas, • Folha de verificação
reclamações e seus custos provêm de um número • A freqüência relativa e acumulada na ocorrência de
pequeno de causas. cada item.
• Estratificação, separando o problema em proporções
Se essas causas forem identificadas e corrigidas torna- ou família.
se possível à eliminação de quase todas as perdas. É
uma questão de prioridade. Como Fazer
O princípio de Pareto é conhecido pela proporção • Decidir o que vai ser analisado, e o tipo de problema.
“80/20”. • Selecionar o método e o período para coletar os
dados. Coletar os dados de acordo com sua causa e
“ È comum que 80% dos problemas resultem de cerca assunto.
de apenas 20% das causas potenciais” . • Estabelecer um período de tempo para coletar dados,
tais como: horas, dias, semanas, meses, etc.
“Dito de outra forma, 20% dos nossos problemas • Reunir os dados dentro de cada categoria
causam 80% das dores de cabeça”. • Traçar dois eixos, um vertical e um horizontal de
mesmo comprimento.
Quando Usar
No eixo vertical da direita, fazer uma escala de 0% a
• Para identificar os problemas. 100%, e na esquerda uma escala de 0% até o valor
• Achar as causas que atuam em um defeito. total.
• Descobrir problemas e causas; problema (erro,
falhas, gastos, retrabalhos, etc.) e causas (operador, • Listar as categorias em ordem decrescente de
equipamento, matéria-prima, etc.). freqüência da esquerda para a direita. Os itens de
• Melhor visualização da ação. menos importância podem ser colocados dentro de
• Priorizar a ação. uma categoria "outros" que é colocada na última barra
• Confirmar os resultados de melhoria. à direita do eixo.
• Verificar a situação antes e depois do problema, • Calcular a freqüência relativa e a acumulada para
devido às mudanças efetuadas no processo. cada categoria, sendo que a acumulada será mostrada
• Detalhar as causas maiores em partes específicas, no eixo vertical e à direita.
eliminando a causa.
• Estratificar a ação. Observações:
• Identificar os itens que são responsáveis pelos
maiores impactos. • É indesejável que o item “outros” tenha
• Definir as melhorias de um projeto, tais como: percentagem muito alta. Se isso acontecer, é provável
principais fontes de custo e causas que afetam um que os itens não estejam classificados de forma
processo na escolha do projeto, em função de número adequada, sendo preciso rever o método de
de não conformidade, e outros. classificação.
30 __________________________________________________________________________________________________________________________
• Se um item parece de simples solução, deve ser • Nem sempre a causa que provoca não-
atacado imediatamente, mesmo que tenha menor conformidade, mas cujo custo de reparo seja pequeno,
importância relativa. Como o gráfico de Pareto objetiva será aquela a ser priorizada. É o caso dos trinta rasgos
a eficiente solução do problema, exige que ataquemos nos assento X uma trinca no avião. É preciso levar em
somente os valores vitais. Se determinado item parece conta o custo em um gráfico específico e por isso, ele
ter importância relativa menor, mas pode ser resolvido não é completo.
por medida corretiva simples, deve servir como
Diagrama de Causa e efeito (Espinha de peixe)
exemplo de eficiência na solução de problemas.
O Diagrama de Causa e Efeito (ou Espinha de peixe) é

• Após a identificação do problema com o Gráfico de
uma técnica largamente utilizada, que mostra a relação
Pareto por sintomas, é necessário identificar as causas
entre um efeito e as possíveis causas que podem estar
para que o problema possa ser resolvido. Por isso, é
contribuindo para que ele ocorra.
importantíssimo fazer um Gráfico de Pareto por
Construído com a aparência de uma espinha de peixe,
causas, caso se queira algum processo.
essa ferramenta foi aplicada, pela primeira vez, em
1953, no Japão, pelo professor da Universidade de
VANTAGENS
Tóquio, Kaoru Ishikawa, para sintetizar as opiniões de
engenheiros de uma fábrica quando estes discutem
• A análise de Pareto permite a visualização dos
problemas de qualidade.
diversos elementos de um problema, ajudando a
classificá-los e priorizá-los (Campos, 1992, p. 199)
Use Para
• Permite a rápida visualização dos 80% mais

• Visualizar, em conjunto, as causas principais e
representativos;
secundárias de um problema.
• Ampliar a visão das possíveis causas de um
• Facilita o direcionamento de esforços;
problema, enriquecendo a sua análise e a identificação
de soluções.
• Pode ser usado indefinidamente, possibilitando a
• Analisar processos em busca de melhorias.
introdução de um processo de melhoria contínua na
Organização;
Como Construir
• A consciência pelo “Princípio de Pareto” permite ao
gerente conseguir ótimos resultados com poucas
• Estabeleça claramente o problema (efeito) a ser
ações.
analisado.
DESVANTAGENS
• Desenhe uma seta horizontal apontando para a
direita e escreva o problema no interior de um
• Existe uma tendência em se deixar os “20% triviais”
retângulo localizado na ponta da seta.
em segundo plano. Isso gera a possibilidade de
Qualidade 80% e não 100%; • Faça um brainstorming (veja na página XX desta
apostila) para identificar o maior número possível de
• Não é uma ferramenta de fácil aplicação: Você causas que possam estar contribuindo para gerar o
pode pensar que sabe, mas na hora de fazer pode problema, perguntando “Por que isto está
mudar de opinião. acontecendo?”
__________________________________________________________________________________________________________________________ 31
• Agrupe as causas em categorias. Uma forma muito

utilizada de agrupamento é o 4M: Máquina, Mão-de-
obra, Método e Materiais (mas você poderá agrupar
como achar melhor).
• Para melhor compreensão do problema, busque as

sub-causas das causas já identificadas ou faça outros
diagramas de causa e efeito para cada uma das Conector: Une vários fluxogramas
causas encontradas. Neste caso, seriam encontradas
as causas das causas. Fluxo do Produto, documento, informação: Indica a
seqüência das etapas do processo.
FLUXOGRAMA
Transporte: Indica movimentação de material.

Representação gráfica da seqüência de atividades de
um processo. Processo: Indica uma etapa do processo. A etapa e
quem a executa são registradas no interior do
Além da seqüência das atividades, o fluxograma retângulo.
mostra o que é realizado em cada etapa, os materiais
ou serviços que entram e saem do processo, as Armazenagem: Indica um produto que está
decisões que devem ser tomadas e as pessoas armazenado ao longo da cadeia do processo, e pode
envolvidas (cadeia/ cliente/fornecedor). ser adicionado.
O fluxograma torna mais fácil a análise de um Adição de matéria-prima: Indica a entrada da

processo à identificação: matéria-prima na etapa do processo.
• das entradas e de seus fornecedores; Decisão/ opção / inspeção: Indica o ponto em que a
• das saídas e de seus clientes; decisão deve ser tomada. A questão é escrita dentro
• de pontos críticos do processo. do losango, duas setas, saindo do losango mostram a
direção do processo em função da resposta
Símbolos (geralmente as respostas são SIM e NÃO).
O fluxograma utiliza um conjunto de símbolos para Use para: Entender um processo e identificar
representar as etapas do processo, as pessoas ou os oportunidades de melhoria (situação atual).
setores envolvidos, a seqüência das operações e a
circulação dos dados e dos documentos. Os símbolos • Desenhar um novo processo, já incorporando as
mais comumente utilizados são os seguintes: melhorias (situação desejada).
• Facilitara comunicação entre as pessoas envolvidas

no mesmo processo.
• Disseminar informações sobre o processo.
32 __________________________________________________________________________________________________________________________
Como usar: Defina o processo a ser desenhado. Eles descrevem a freqüência com que variam os
Escolha um processo que crie o produto ou o serviço processos e a forma de distribuição dos dados como
mais importante, do ponto de vista do cliente. um todo.
• Elabore um macrofluxo do processo, identificando QUANDO USAR O HISTOGRAMA: São várias as

os seus grandes blocos de atividades. aplicações dos histogramas, tais como:
• Monte, para a elaboração do fluxograma, um grupo, • Verificar o número de produto não - conforme.
composto pelas pessoas envolvidas nas atividades do
processo. • Determinar a dispersão dos valores de medidas em
peças.
• Detalhe as etapas do processo e descreva as
atividades e os produtos ou os serviços que compõem • Em processos que necessitam ações corretivas.
cada uma delas.
• Para encontrar e mostrar através de gráfico o
• Identifique os responsáveis pela realização de cada número de unidade por cada categoria.
atividade identificada.
PRÉ-REQUISITOS PARA CONSTRUIR UM
• Cheque se o fluxograma desenhado corresponde HISTOGRAMA
à forma como o processo é executado e faça
correções, se necessário. • Coleta de dados
HISTOGRAMA • Calcular os parâmetros: amplitude "R" , classe "K" ,

freqüência de cada classe, média e desvio padrão.
São gráficos de barras que mostram a variação sobre
uma faixa específica. COMO FAZER UM HISTOGRAMA: No gráfico abaixo,
a espessura das barras representa o intervalo da
O histograma foi desenvolvido por Guerry em 1833 variável e a altura da barra mostra o número de vezes
para descrever sua análise de dados sobre crime. que ela ocorre.
Desde então, os histogramas tem sido aplicados para
descrever os dados nas mais diversas áreas. Ele é utilizado para destacar as modificações nas
dimensões de peças, variações de temperatura e
É uma ferramenta que nos possibilita conhecer as outros dados.
características de um processo ou um lote de produto
permitindo uma visão geral da variação de um conjunto Mesmo tendo um visual bastante simples, o
de dados. Histograma exige muito cuidado na hora de ser criado
porque é possível existir variações de interpretação do
A maneira como esses dados se distribuem contribui número de barras, da espessura (classes) e das
de uma forma decisiva na identificação dos dados. alturas destas barras.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 33
• Calcular os parâmetros estatísticos de cada tipo de

gráfico.
• Desenhar as linhas de controle.
• Plotar as médias das amostras no gráfico.
• Verificar se os pontos estão fora ou dentro dos

limites de controle.
Gráfico de Controle
•
O gráfico de controle é uma ferramenta utilizada para
avaliar a estabilidade do processo, distinguindo suas
variações. São gráficos para examinar se o processo
está ou não sob controle.
Sintetiza um amplo conjunto de dados, usando

métodos estatísticos para observar as mudanças
dentro do processo, baseado em dados de
amostragem.
Quando casuais, elas se repetem aleatoriamente

dentro de limites previsíveis. Já as decorrentes de
causas especiais necessitam de tratamento.
É necessário, então, identificar, investigar e colocar

sob controle alguns fatores que afetam o processo.
Diagrama de Dispersão
QUANDO USAR UM GRÁFICO DE CONTROLE
Ele é utilizado para estudar a possibilidade de relação

• Para verificar se o processo está sob controle, ou entre duas variáveis ou na relação de causa e efeito.
seja, dentro dos limites pré-estabelecidos.
É construído de forma que o eixo horizontal representa

• Para controlar a variabilidade do processo, ou os valores medidos de uma variável e o eixo vertical
grau de não conformidade representa os valores da outra variável.
COMO FAZER UM GRÁFICO DE CONTROLE As relações entre os conjuntos de dados são

analisadas pelo formato da “nuvem de pontos
• Coletar dados. formada”.
34 __________________________________________________________________________________________________________________________
Os diagramas podem apresentar diversas formas de

acordo com a relação existente entre os dados.
O diagrama de dispersão é a etapa seguinte do

diagrama de causa e efeito, pois se verifica se há uma
possível relação entre as causas, isto é, nos mostra se
existe uma relação, e em que intensidade.
QUANDO USAR UM DIAGRAMA DE DISPERSÃO
• Para visualizar uma variável com outra e o que

acontece se uma se alterar.
• Para verificar se as duas variáveis estão

relacionadas, ou se há uma possível relação de causa
e efeito. VANTAGENS:
• Para visualizar a intensidade do relacionamento • Permite a identificação do possível

entre as duas variáveis, e comparar a relação entre os relacionamento entre variáveis consideradas numa
dois efeitos. análise;
PRÉ-REQUISITOS PARA CONSTRUIR O • Ideal quando há interesse em visualizar a

DIAGRAMA DE DISPERSÃO intensidade do relacionamento entre duas variáveis;
• Coletar dados sob forma de par ordenado, em • Pode ser utilizado para comprovar a relação entre
tempo determinado, entre as variáveis que se deseja dois efeitos, permitindo analisar uma teoria a respeito
estudar as relações. de causas comuns.
COMO FAZER UM DIAGRAMA DE DISPERSÃO DESVANTAGENS:
• Coletar os pares da amostra que poderão estar • É um método estatístico complexo, que necessita
relacionados. de um nível mínimo de conhecimento sobre a
ferramenta para que possa utilizá-la;
• Construir os eixos, a variável causa no eixo
horizontal e a variável efeito no eixo vertical. • Exige um profundo conhecimento do processo cujo
problema deseja-se solucionar;
• Colocar os dados no diagrama. Se houver valores
repetidos, trace um círculo concêntrico. • Não há garantia de causa-efeito. Há necessidade
de reunir outras informações para que seja possível
• Adicionar informações complementares, tais como: tirar melhores conclusões.
nome das variáveis, período de coleta, tamanho da
amostra e outros.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 35
Listamos aqui as 7 principais ferramentas da Qualidade, sobretudo as que conferem controle estatístico de processos.
Abaixo segue tabela de relação entre cada ferramenta:
Folha de Diagrama Diagrama de Diagrama de Gráfico de

FERRAMENTA Histograma Fluxograma
Verificação de Pareto Causa e efeito dispersão Controle
Folha de
X X X X
Verificação
Diagrama de
X X X
Pareto
Diagrama de
X X X X
Causa e efeito
Diagrama de
X X
Dispersão
Gráfico de
X X X
Controle
Histograma X X X
Fluxograma
36 __________________________________________________________________________________________________________________________
Outras ferramentas acabaram surgindo para Vejamos cada um deles:

complementar ou facilitar a execução das funções,
além de dar agilidade e evitar desperdício de tempo ou Senso de Utilização:
para organizar novas técnicas e metodologias que
surgiam. Vamos a elas. Ter Senso de Utilização significa saber diferenciar
coisas necessárias e desnecessárias, descartando ou
OUTRAS FERRAMENTAS dando o devido destino àquilo considerado útil ao
exercício das atividades.
5S
Guardar constitui instinto natural das pessoas,
É uma prática propagada no Japão que ensina bons portanto, o Senso de Utilização remete que além de
hábitos, eliminação de desperdícios e perdas, é capaz identificar os excessos e desperdícios, precisamos nos
de modificar o humor, harmonizar o ambiente de preocupar também em criar medidas preventivas que
trabalho e a maneira da condução das atividades de possam ser adotadas para evitar que o acúmulo
todos. desses excessos volte a ocorrer.
Essa prática teve início logo após a Segunda Guerra Veja como nós vivemos fazendo isso no nosso dia a
Mundial para combater as sujeiras das fábricas e é dia, basta verificar aquele espaço da casa onde você
ensinado como princípio educacional para a formação coloca tudo o que não serve, objetos quebrados ou
de indivíduos. que não usamos mais, a roupa velha que guardamos,
as revistas e jornais que jamais serão lidos novamente,
O 5S é composto de cinco conceitos simples que, em dentre muitos outros exemplos.
japonês começam com a letra “s”: Seiri, Seiton, Seiso,
Seiketsu, Shitsuke. Ter o Senso de Utilização também abrange outros
parâmetros, como preservar apenas os sentimentos
Como em português não existe o significado dessas valiosos como amor, amizade, sinceridade,
palavras começando com a letra S, acrescentou-se companheirismo, compreensão, descartando aqueles
então a palavra senso à sua respectiva tradução: sentimentos negativos e criando atitudes positivas para
fortalecer e ampliar a convivência através de
sentimentos valiosos e que tragam benefícios para
Senso de Utilização;
você e a quem está ao seu redor.
Senso de Arrumação;
Senso de Arrumação:
Senso de Limpeza;
É o famoso “ter cada coisa em seu lugar”, ter Senso de
Arrumação significa definir locais apropriados e
Senso de Asseio;
critérios para estocar, guardar ou dispor do necessário,
de modo a facilitar o seu uso e manuseio, facilitar a
Senso de Disciplina.
procura e localização de qualquer item.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 37
Na definição dos locais apropriados, adota-se como Senso de Asseio:

critério a facilidade para estocagem, identificação,
manuseio, reposição, retorno ao local de origem após Ter Senso de Asseio significa criar condições
o uso, consumo dos itens mais velhos primeiro, dentre favoráveis à saúde física e mental, garantir ambiente
outros. não agressivo e livre de agentes poluentes, manter
boas condições sanitárias nas áreas comuns
Não é difícil ver momentos de desorganização no (lavatórios, banheiros, cozinha, restaurante, etc.), zelar
nosso cotidiano, desde “onde eu deixei meu óculos” pela higiene pessoal e cuidar para que as informações
até “onde estão minhas chaves”, que podem ser cenas e comunicados sejam claros, de fácil leitura e
facilmente evitadas com a aplicação do Senso de compreensão.
Arrumação. Significa ainda ter comportamento ético, promover um
ambiente saudável nas relações interpessoais, sejam
Na dimensão mais ampla, ter Senso de Arrumação é sociais, familiares ou profissionais, cultivando um clima
distribuir adequadamente o seu tempo dedicado ao de respeito mútuo nas diversas relações.
trabalho, ao lazer, à família, aos amigos. É ainda não
misturar suas preferências profissionais com as Senso de Disciplina
pessoais, ter postura coerente, serenidade nas suas
decisões, valorizar e elogiar os atos bons, incentivar as Ter Senso de Disciplina significa desenvolver o hábito
pessoas e não somente criticá-las. de observar e seguir normas, regras, procedimentos.
Senso de Limpeza: Este hábito é o resultado do exercício da força mental,

moral e física. Poderia ainda ser traduzido como
Ter Senso de Limpeza significa eliminar a sujeira ou desenvolver o "querer de fato", "ter vontade de", "se
objetos estranhos para manter limpo o ambiente predispor a".
(parede, armários, o teto, gaveta, estante, piso) bem
como manter dados e informações atualizados para Não se trata puro e simplesmente de uma obediência
garantir a correta tomada de decisões. cega, submissa como pode parecer, é importante que
seu desenvolvimento seja resultante do exercício da
O mais importante neste conceito não é o ato de disciplina inteligente que é a demonstração de respeito
apenas limpar, mas o ato de "não sujar”, isto significa a si próprio e aos outros.
que além de limpar é preciso identificar a fonte de
sujeira e as respectivas causas, de modo a podermos Ter Senso de Disciplina significa ainda desenvolver o
evitar que isto ocorra novamente. autocontrole (contar sempre até dez), ter paciência, ser
persistente na busca de seus sonhos, anseios e
No conceito amplo, ter Senso de Limpeza é procurar aspirações, e respeitar o espaço e as vontades
ser honesto ao se expressar, ser transparente, sem alheias. Não basta tão somente aplicar a ferramenta,
segundas intenções com os amigos, com a família, pois ela é uma prática que deve ser incorporada
com os subordinados, com os vizinhos, etc. sistematicamente na nossa cultura, sob o risco de
reincidirmos mesmos erros.
38 __________________________________________________________________________________________________________________________
SENSOS PREPARAÇÃO IMPLANTAÇÃO MANUTENÇÃO
Identificar o que é Prover o que é

necessário para necessário para
execução da tarefas execução de tarefas
UTILIZAÇÃO e por que e descartar aquilo Consolidar os ganhos
necessitamos julgado obtidos na fase de
daquilo. desnecessário ou em implantação de forma
excesso. a garantir que os
Definir onde e como avanços e ganhos
ARRUMAÇÃO dispor os itens Guardar. serão mantidos.
necessários para Acondicionar e
execução de tarefas. sinalizar de acordo
com as definições
feitas na fase
anterior.
Identificar as fontes Promover ações de

LIMPEZA de sujeira, identificar Eliminar as fontes de bloqueio contra
causas, limpar e sujeira. reincidência
planejar a eliminação (mecanismo à prova
das fontes de sujeira. de bobeiras).
Identificar os fatores Eliminar os riscos do Padronizar ações de

higiênicos de risco ambiente de trabalho bloqueio que se
ASSEIO nos locais de ou atenuar seus mostraram eficazes
trabalho e planejar efeitos. na eliminação das
ações para eliminá- causas.
los. Eliminar as não-
conformidades
Identificar não- encontradas na fase
DISCIPLINA conformidades os anterior
padrões existentes e
as oportunidades de
melhorias para os
outros sensos
__________________________________________________________________________________________________________________________ 39
MODELO DO GESTÃO PÚBLICA 4. Publicidade; e

5. Eficiência;
O GesPública é a mais arrojada política pública¹
formulada para a gestão. Esta afirmação está baseada • Fundamentos de excelência gerencial:
em três características:
1. Pensamento sistêmico;
• É essencialmente pública; 2. Aprendizado organizacional;
• É focada em resultados; e 3. Cultura da Inovação;
• É federativa. 4. Liderança e constância de propósitos;
5. Orientação por processos e informações;
Quais são os princípios e fundamentos da Gestão 6. Visão de Futuro;
Pública? 7. Geração de Valor;
• Sustentação do Modelo de Excelência em Gestão 8. Comprometimento com as pessoas;
Pública; 9. Foco no cidadão e na sociedade;
• Princípios constitucionais da administração 10. Desenvolvimento de parcerias;

pública (LIMPE): 11. Responsabilidade social;
12. Controle Social; e
1. Legalidade; 13. Gestão participativa.
2. Impessoalidade;
3. Moralidade;
REPRESENTAÇÃO DO MODELO DE EXCELÊNCIA EM GESTÃO PÚBLICA
40 __________________________________________________________________________________________________________________________
DIAGRAMA DE GESTÃO DAS PRÁTICAS
O que o GesPública deverá fazer? E através de quem? finalidade do GesPública, que, por meio da auto-
O GesPública, por meio do Comitê Gestor, deverá: avaliação contínua, obtenha validação dos resultados
da sua gestão; e
• Mobilizar os órgãos e entidades da administração
pública para a melhoria da gestão e para a • Convocação: a assinatura por órgão ou entidade
desburocratização; da administração pública direta, autárquica ou
• Apoiar tecnicamente os órgãos e entidades da fundacional, em decorrência da legislação aplicável, de
administração pública na melhoria do atendimento ao contrato de gestão ou desempenho, ou o engajamento
cidadão e na simplificação de procedimentos e no GesPública, por solicitação do Ministro de Estado
normas; do Planejamento, Orçamento e Gestão, em
• Orientar e capacitar os órgãos e entidades da decorrência do exercício de competências vinculadas a
administração publica para a implantação de ciclos programas prioritários, definidos pelo Presidente da
contínuos de avaliação e de melhoria da gestão; e República.
• Desenvolver modelo de excelência em gestão Quem poderá participar voluntariamente da
pública, fixando parâmetros e critérios para a avaliação GesPública?
e melhoria da qualidade da gestão pública, da
Poderão participar, voluntariamente, das ações do
capacidade de atendimento ao cidadão e da eficiência
GesPública:
e eficácia dos atos da administração pública federal.
• Pessoas (a atuação voluntária delas é considerada
Como se dará a participação dos órgãos e entidades
serviço público relevante, não remunerado); e
da administração pública no GesPública?
• Organizações (públicas ou privadas).
Dar-se-á mediante:
• Como é a organização da GesPública?
• Adesão: engajamento voluntário do órgão ou
entidade da administração pública no alcance da
__________________________________________________________________________________________________________________________ 41
Quais os objetivos do Comitê Gestor? Observações:

O Comitê Gestor do Programa Nacional de Gestão
Pública e Desburocratização, no âmbito do Ministério • O mandato dos membros do Comitê Gestor será de
do Planejamento, Orçamento e Gestão (MPOG), tem dois anos, permitida a recondução;
como objetivos:
• Cada um desses representantes antes descritos
• Formular o planejamento das ações do GesPública;
terá seu suplente; e
e
• Coordenar e avaliar a execução dessas ações.
• No Decreto da GesPública
Qual a composição do Comitê Gestor?
(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-
O Comitê Gestor terá a seguinte composição:
2006/2005/Decreto/D5378.htm), podemos interpretar
• Um representante do MPOG, que o coordenará;
que somente há dois representantes o que nos induz
• Um representante da Casa Civil da Presidência da
ao erro. Com a interpretação certa e com a ajuda ao
República; e
consultar a página que contém todos os
• Um representante de cada um dos quinze órgãos
representantes da GesPública
ou entidades da administração pública indicados pelo
Ministro do MPOG, órgãos ou entidades essas com
notório engajamento em ações ligadas à qualidade da
gestão e à desburocratização, cujos representantes
integrarão o Comitê Gestor.
42 __________________________________________________________________________________________________________________________
http://www.gespublica.gov.br/menu_principal/gespublic ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E

a/folder.2007-03-21.1623941715), concluímos que são
ORÇAMENTÁRIA
17 órgãos ou entidades (inclusos sempre o MPOG e a
Casa Civil da Presidência da República), cada um
01- No que diz respeito ao conceito de orçamento
informando um titular e seu respectivo suplente.
público e princípios orçamentários, identifique a opção
incorreta.
O que compete ao Comitê Gestor?
a) O orçamento público deve manter o equilíbrio entre
• Propor ao Ministro de Estado do MPOG o as receitas fixadas e as despesas estimadas.
planejamento estratégico do GesPública; b) São impositivos nos orçamentos públicos os
princípios orçamentários.
• Articular-se para a identificação de mecanismos c) Segundo o princípio da unidade, o orçamento
que possibilitem a obtenção de recursos e demais público deve constituir uma única peça, indicando as
meios para a execução das ações do GesPública; receitas e os programas de trabalho a serem
desenvolvidos pelos poderes Executivo, Legislativo e
• Constituir comissões setoriais e regionais, com a
Judiciário.
finalidade de descentralizar a gestão do GesPública;
d) O orçamento público é uma lei de iniciativa do
Poder Executivo, que estabelece as políticas públicas
• Monitorar, avaliar e divulgar os resultados do
para o exercício a que se referir.
GesPública;
e) O orçamento deve ser elaborado e autorizado para
um exercício financeiro, coincidente com o ano civil.
• Certificar a validação dos resultados da auto-
avaliação dos órgãos e entidades participantes do
02 - Com relação ao histórico das atividades
GesPública; e
orçamentárias no Brasil, identifique a opção falsa.
• Reconhecer e premiar os órgãos e entidades da

a) As primeiras Constituições Federais, de 1824 e
administração pública, participantes do GesPública,
1891, não tratavam diretamente da questão
que demonstrem qualidade em gestão, medida pelos
orçamentária.
resultados institucionais obtidos.
b) Foi a Lei de Responsabilidade Fiscal, de 4/5/2000,
que estabeleceu pela primeira vez, os princípios de
O que compete ao Coordenador do Comitê Gestor?
transparência orçamentária.
c) Foi criado em 1964, o cargo de Ministro
• Cumprir e fazer cumprir este Decreto e as
Extraordinário do Planejamento e Coordenação
decisões do Colegiado;
Econômica, com atribuição, entre outras, de coordenar
a elaboração e execução do Orçamento Geral da
• Constituir grupos de trabalho temáticos
União e dos orçamentos dos órgãos e entidades
temporários;
subvencionadas, harmonizando-os com o plano
nacional de desenvolvimento econômico.
• Convocar e coordenar as reuniões do Comitê; e
d) É de 1964 a Lei n. 4.320 que traçou os princípios
orçamentários no Brasil e é ainda hoje, a principal
• Exercer o voto de qualidade no caso de empate
diretriz para a elaboração do Orçamento Geral da
nas deliberações.
União.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 43
e) Em 1926, por meio de uma reforma na Constituição, 05 - No que se refere à matéria orçamentária, a
foi realizada a transferência da elaboração da proposta Constituição de 1988, em seu artigo 165, determina
orçamentária para o Poder Executivo. que leis de iniciativa do Poder Executivo estabeleçam
o Plano Plurianual, as diretrizes orçamentárias e os
03 - O orçamento-programa é entendido como o plano orçamentos anuais. Identifique a opção falsa com
de trabalho do governo no qual são especificadas as relação ao tema.
proposições concretas que se pretende realizar a) A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) consiste na
durante o ano financeiro. Assinale a única opção lei que norteia a elaboração dos orçamentos anuais,
incorreta em relação a orçamento-programa. compreendidos o orçamento fiscal, o orçamento de
investimento das empresas estatais e o orçamento da
a) A integração planejamento-orçamento é seguridade social.
característica do orçamento-programa. b) A Lei Orçamentária Anual (LOA) objetiva viabilizar a
b) Orçamento-programa informa, em relação a cada realização das ações planejadas no Plano Plurianual e
atividade ou projeto, quanto vai gastar, para que vai transformá-las em realidade.
gastar e por que vai gastar. c) A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO), sob forma
c) O orçamento-programa identifica programas de de projeto, deve ser encaminhada pelo Poder
trabalho, objetivos e metas, compatibilizando-os com Executivo ao Poder Legislativo, na esfera federal, até
os planos de médio e longo prazos. oito meses e meio antes do encerramento do exercício
d) O orçamento-programa é o processo de elaboração financeiro (15 de abril) e devolvida para sanção até o
do orçamento em que é enfatizado o objeto de gasto. final do primeiro período da sessão legislativa (30 de
e) Processo de elaboração do orçamento-programa é junho).
técnico e baseia-se em diretrizes e prioridades, d) O Plano Plurianual corresponde a um plano, por
estimativa real de recursos e cálculo real das meio do qual se procura ordenar as ações do governo
necessidades. que levem ao alcance dos objetivos e das metas
fixados para um período de três anos.
04 - No Brasil, o Plano Plurianual (PPA) é componente e) A Lei do Orçamento, sob forma de projeto, deve ser
básico do planejamento estratégico governamental. Na encaminhada, no âmbito federal, até quatro meses
definição do objetivo e da natureza específicos da antes do encerramento do exercício financeiro (31 de
planificação estratégica, o governo deve por em realce agosto) e devolvida para sanção até o final da sessão
quatro elementos principais. Identifique a opção que legislativa.
não é pertinente.
06 - Receitas Tributárias são receitas correntes
a) A importância da reflexão, essencialmente
oriundas da competência do Estado de tributar. Assim,
qualitativa, no futuro a longo prazo.
não se pode afirmar com relação à receita tributária
b) A concentração da análise dos fatores essenciais
brasileira que:
das atividades-fins da administração pública.
a) as contribuições sociais e de intervenção no
c) O predomínio do processo sobre os planos que dele
domínio econômico podem ter alíquotas específicas ou
derivam.
ad valorem e não incidem sobre as receitas
d) A natureza estratégica das decisões a tomar,
decorrentes da exportação.
decisões que comprometem de modo quase
b) o Imposto sobre Produtos Industrializados é um
irreversível o futuro da Nação.
imposto não cumulativo e não-incidente sobre os
e) O melhoramento do desempenho gerencial da
produtos industrializados destinados ao exterior.
administração pública.
44 __________________________________________________________________________________________________________________________
c) o Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e a) Categoria econômica.

Seguro, ou relativas a Títulos ou Valores Mobiliários é b) Grupo de natureza da despesa.
um imposto regulatório de competência da União. c) Elemento de despesa.
d) o Salário-Educação é uma contribuição econômica d) Modalidade de aplicação.
que se destina a financiar parcialmente as despesas e) Desdobramento obrigatório do elemento de
com o ensino fundamental. despesa.
e) a Taxa de Utilização do Sistema de Controle de
09 - De acordo com os tipos de créditos orçamentários,
Arrecadação do Adicional ao Frete para a Renovação
assinale a única opção falsa.
da Marinha Mercante, tem como fato gerador a
a) O crédito suplementar é destinado ao reforço de
utilização do Sistema Eletrônico de Controle de
dotação já existente no orçamento em vigor.
Arrecadação do Adicional ao Frete para a Renovação
b) O crédito especial destina-se à despesa para o qual
da Marinha Mercante.
não haja previsão orçamentária específica.
c) O crédito extraordinário é autorizado por lei e aberto
07- Consoante o disposto na Lei Federal n. 4.320/64 a
por decreto do Poder Executivo.
receita classificar-se-á nas seguintes categorias
d) Os créditos adicionais são autorizações de despesa
econômicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
não computadas ou insuficientemente dotadas na lei
Aponte a opção falsa com relação a esse tema.
de orçamento.
a) As Receitas de Capital são as provenientes de
e) A abertura dos créditos suplementares e especiais
operações de crédito, cobrança de multas e juros de
depende da existência de recursos disponíveis para
mora, alienação de bens, de amortização de
acorrer à despesa e será precedida de exposição
empréstimos concedidos, de indenizações e
justificada.
restituições, de transferências de capital e de outras
receitas de capital.
10 - Identifique a única opção incorreta com relação ao
b) São Receitas Correntes as receitas tributárias,
conteúdo de um Balanço Financeiro da Administração
patrimonial, agropecuária, industrial, de contribuições,
Pública, segundo a Lei n. 4.320/64.
de serviços e diversas e, ainda, as transferências
a) Contém os créditos e valores realizáveis
correntes.
independentemente de autorizações orçamentárias e
c) Os tributos são receitas que a doutrina classifica
valores numerários.
como derivadas.
b) Contém as operações de recebimento e pagamento
d) Conceitua-se como Receita Tributária a resultante
no período demonstrado.
da cobrança de tributos pagos pelos contribuintes em
c) Contém os saldos do exercício anterior e os saldos
razão de suas atividades, suas rendas e suas
para o exercício seguinte.
propriedades.
d) Contém as operações orçamentárias de receita e
e) Será considerada Receita de Capital o superávit do
despesa.
Orçamento Corrente, segundo disposição da Lei
e) Contém as operações de caráter financeiro que
Federal n. 4.320/64.
alteram o fluxo de caixa no período para o qual se
elabora a demonstração.
08 - Identifique a opção falsa com relação à
GABARITO
classificação da despesa pública segundo a natureza,
contida na Portaria Interministerial n. 1.630, de 4 de 1-A 2-B 3-D 4-E 5–D
maio de 2001, a ser observada na execução 6-D 7-A 8-E 9-C 10 - A
orçamentária de todas as esferas de governo.
__________________________________________________________________________________________________________________________ 45

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__________________________________________IBAMA_________________________ORÇAMENTOS E FINANÇAS

ORÇAMENTO PÚBLICO .......................................................2

ORÇAMENTO PÚBLICO Deste modo, a competência para estabelecer normas

A ação planejada do Estado, quer na manutenção de os Estados e o Distrito Federal, suplementar a

materializa-se através do Orçamento Público, que é o Municípios também é permitido suplementar a

seu programa de atuação, discriminando a origem e o conforme texto Constitucional.

montante dos recursos a serem obtidos

dos dispêndios a serem efetuados.

No Brasil, utiliza-se o conceito de Orçamento- que couber.”

programa, que é o detalhamento das etapas dos

ELABORAÇÃO, ACOMPANHAMENTO E públicas, abrangendo o exercício financeiro, a

FISCALIZAÇÃO vigência, os prazos, a elaboração e a organização

A Constituição Federal estabelece a competência para

“CF Art. 24. Compete a União, aos Estados e ao Constituição Federal.

Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:

§1º No âmbito da legislação concorrente, a

§2º A competência da União para legislar sobre

dos estados. prevê a aprovação de Lei Complementar para tratar de

para atender suas peculiaridades. Constituição, no Ato das Disposições Constitucionais

“§4º A superveniência de lei federal sobre normas encaminhamento.

gerais suspende a eficácia da lei estadual, no que lhe

“ADCT. Art. 35 [...] - Encaminhado até 15 de abril de cada ano.

§5º A lei orçamentária anual compreenderá: “Art. 5º

I – O orçamento fiscal referente aos Poderes da União, I – conterá, em anexo, demonstrativo de

PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as

“Art. 2º A Lei de Orçamento conterá a discriminação da

“§4º É permitida a vinculação de receitas próprias Especialização ou discriminação

A Lei 4.320/64, no artigo 15 estabelece que a despesa Publicidade

“Art. 15 Na Lei de Orçamento a discriminação de

II – demonstrativo das metas anuais, instruído com PROCESSO ORÇAMENTÁRIO

Se não receber a proposta orçamentária no prazo

Processo de Execução da Lei Orçamentária

NORMAS LEGAIS APLICÁVEIS AO ORÇAMENTO Já a Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os

Têm características intrínsecas de atividades que Destacam-se as seguintes:

Receita Patrimonial - É o ingresso proveniente de As receitas de Capital são os ingressos de recursos

Operações de Crédito: São os ingressos É o assentamento dos débitos futuros dos

Outras Receitas de Capital: São os ingressos Recolhimento – transferência dos valores

Previsão – estimativa de arrecadação da receita, RECEITA PÚBLICA ORIGINÁRIA

Exemplo: Receitas Patrimoniais, Receitas RECEITA CORRENTE LÍQUIDA

Definição dada pela Resolução do Senado Federal nº

RECEITA VINCULADA ANTECIPAÇÃO DE RECEITAS

As receitas facultativas possuem sua origem nos atos RENÚNCIA DE RECEITA

RECEITA DE INDENIZAÇÃO Dividem-se em duas subcategorias:

Recebimento que resulta da compensação de prejuízo - Despesas de custeio

DÍVIDA ATIVA Despesas de Custeio: dotações para manutenção de

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