Princípios/limitações

Princípio da Irretroatividade

CTN Art.106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I - Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída

a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;

II - Tratando-se de ato não definitivamente julgado:

quando deixe de defini-lo como infração;

quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou

omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em
falta de pagamento de tributo;

quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei

vigente ao tempo da sua prática.

Situação hipotética: Lei publicada em 01/9/2017 aumentou a alíquota do

ISS sobre determinadas atividades e reduziu a multa de mora em
20%.
Assertiva: Essa lei retroage para alcançar prestações de serviço realizadas
e sujeitas à incidência do ISS e infrações tributárias não julgadas e
cometidas entre 01/1/2017 e 01/9/2017.

A majoração da base de cálculo do IPTU se sujeita à anterioridade anual,

mas não à noventena.

o aumento ISS por meio de majoração de base de cálculo, está sujeito aos
princípios da irretroatividade, legalidade, anterioridade
nonagesimal e anterioridade de exercício financeiro. (Como
qualquer tributo em geral, as taxas se sujeitam à irretroatividade, à
anterioridade anual e à noventena.)
princípio da igualdade tributária/isonomia

➢ Se encontra expressamente previsto na Constituição Federal de

1988, permite ao legislador ordinário estabelecer critérios de
 diferenciação entre contribuintes, com a finalidade de promover a
igualdade material.
Princípio da Anterioridade Anual/nonagesimal

STF sobre a consideração do princípio da anterioridade como

Direito e garantia fundamental

“O poder constituinte derivado não é ilimitado, visto que se submete ao

processo consignado no art. 60, § 2º e § 3º, da CF, bem assim aos
limites materiais, circunstanciais e temporais dos parágrafos 1º, 4º e
5º do aludido artigo. A anterioridade da norma tributária, quando essa é
gravosa, representa uma das garantias fundamentais do contribuinte,
traduzindo uma limitação ao poder impositivo do Estado.”

Art.150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos Art.148, I,
Art.153, I, II, IV e V; e Art.154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos
previstos nos Art.148, I, 153, I, II, III e V; e Art.154, II, nem à fixação da base de cálculo
dos impostos previstos nos Art.155, III, e Art.156, I. (Redação dada pela Emenda
Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

Esse dispositivo (Art.150, § 1º) trata das exceções aos princípios da anterioridade
anual e da anterioridade nonagesimal. Segue abaixo as exceções a esses
princípios, bem como as exceções ao princípio da legalidade

O princípio da irretroatividade dispõe que não é possível cobrar tributo

relativo a fatos geradores ocorridos antes da lei que o instituiu ou
aumentou (Art.150, III, “a", CF).
Já o princípio da anterioridade se divide em dois aspectos:
➢ Anterioridade do EXERCÍCIO; (art.150, III, “b", CF);
➢ Anterioridade NONAGESIMAL (art.150, III, “c", CF).
A anterioridade do exercício dispõe que não é possível cobrar tributo
dentro do mesmo exercício financeiro em que foi instituído. Por sua vez, a
anterioridade nonagesimal dispõe que não é permitido cobrar antes de
decorridos 90 dias da publicação da lei que institui ou aumenta o tributo.
Ambas as anterioridades têm diversas exceções previstas na própria
Constituição Federal (art.150, §1º, CF). Já o princípio da irretroatividade
não possui qualquer exceção.
 ➢ o princípio da anterioridade tributária não se aplica à hipótese de
norma legal que altere o prazo de recolhimento de obrigação
tributária.

Limitações

Responsabilidade por infração disposta no Art.136 do CTN.

Art.136. Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por
infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do
responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.
teoria da responsabilidade objetiva no caso de infrações. INdepende da
intenção do agente.
Nesse sentido, são irrelevantes, nos casos de infração:

➢ a intenção do agente; e
➢ o resultado da conduta por ele praticado.

Tributos
Art. 108 § 2º⇢ O emprego da equidade NÃO poderá resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.

Competência privativa da União, precisa ser PERITO!

IPI
IE
IR
II
IT
IOF
+ IGF (nunca foi criado pela União e a competência tributária não pode ser delegada)

Estados = Olhar a última letra do imposto

ICMS
IPVA
ITCMD (Imposto de transmissão causa mortis ou doação)
Tem S, A, D em MUNICÍPIO? NÃO!
Então a competência só pode ser do ESTADO!
Municípios = Olhar a última letra do imposto
IPTU
ITBI
ISSQN
Tem U, I, N em ESTADO? NÃO!
Então a competência só pode ser do MUNICÍPIO!

Tributos Vinculados

Taxas
Art. 205. As taxas de licença são exigidas para:
I - Localização e verificação do funcionamento de estabelecimentos de produção,
comércio, indústria ou prestação de serviços, na jurisdição do Município;
II - Exercício, na jurisdição do Município, de comércio eventual ou ambulante;
III - aprovação e execução de obras e instalações particulares;
IV - Aprovação e execução de arruamentos e loteamento de terrenos particulares;
V - Propaganda e publicidade;
VI - Ocupação de áreas em vias e logradouros públicos.
VII - fiscalização sanitária;
VIII- licença para funcionamento em horário especial;
IX- Outorga de "habite-se" (Carta de Habitação);
X- Fiscalização do meio ambiente;
XI- concessão para exploração de transporte coletivo urbano.
SV41: o serviço de iluminação pública não pode ser remunerado
mediante TAXA
Empréstimo Compulsório
Contribuição Social
Tributos Não Vinculados
Conceitos princípios
--> Não respeita nada

II

IE

IOF

Guerra e Calamidade (Empréstimo Compulsório e Imposto Extraordinário)

--> Não respeita a anterioridade, mas respeita os 90 dias

ICMS Combustíveis
CIDE Combustíveis

IPI

Contribuição Social

--> Não respeita a noventena (90 dias), mas respeita a anterioridade

IR

IPTU base de cálculo

IPVA base de cálculo

-->. Não respeita a legalidade

Atualização Monetária

Obrigação Acessória

II

IE

IPI

IOF

ICMS Monofásico

CIDE Combustíveis

• Princípio da LEGALIDADE tributária, segundo o qual a União, os

Estados, o Distrito Federal e os Municípios não podem exigir ou
aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
As exceções são apenas sobre ALÍQUOTAS.
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE (total 06): II, IE, IOF e IPI
(extrafiscais), CIDE combustíveis, ICMS combustíveis;

PODEM SER MAJORADOS POR ATO DO PODER EXECUTIVO (DECRETO, PORTARIA)

 • Princípio da IRRETROATIVIDADE dispondo que a União, os
Estados, o Distrito Federal e os Municípios não podem cobrar
tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da
vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.

• Princípio da ANTERIORIDADE que veda aos entes políticos

tributantes cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

• Princípio da ISONOMIA instituir tratamento desigual entre contribuintes que

se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de
ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da
denominação jurídica dos rendimentos títulos ou direitos.

LIMITAÇÕES do Poder de Tributar, NÃO DISCRIMINAÇÃO TRIBUTÁRIA,

que veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer
diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em
razão de sua procedência ou destino.

Súmulas Vinculantes
SV5: A falta de defesa técnica por advogado no processo administrativo
disciplinar não ofende a Constituição.

SV21: É inconstitucional a exigência de depósito ou arrolamento prévios

de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

SV 12: A cobrança de taxa de matrícula nas universidades públicas viola o

disposto no art.206, IV, da Constituição Federal.

SV10: Viola a cláusula de reserva de plenário (CF, artigo 97) a decisão de

órgão fracionário de tribunal que, embora não declare expressamente a
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do Poder Público, afasta sua
incidência, no todo ou em parte.

SV 50: Norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigação

tributária não se sujeita ao princípio da anterioridade.
SV41:o serviço de iluminação pública não pode ser remunerado
mediante TAXA

SV32: O ICMS não incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas

seguradoras.

SV48: Na entrada de mercadoria importada do exterior, É LEGÍTIMA a

cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.

Observações:
STN (sistema tributário nacional) fala-se no sistema Pentapartite Constitucional
tributário: Impostos, Taxas, Contribuições de melhoria, Contribuições especiais e os
Empréstimos compulsórios.
Já o CTN (código tributário Nacional) fala do sistema Tripartite tributário: impostos,
taxas, contribuições de melhoria.
Não é todo benefício proporcionado pela obra ao particular que legitima a cobrança
da contribuição. A valorização imobiliária é fundamental.

Para efeito de cobrança da exação, há de se considerar melhoria como sinônimo de

valorização.
“Sem valorização imobiliária decorrente de obra pública não há contribuição de
melhoria, porque a hipótese de incidência desta é a valorização e a sua base de cálculo
é a diferença entre os dois momentos:
O anterior e o posterior à obra pública, vale dizer o quantum da valorização
imobiliária”

Taxa, Empréstimo Compulsório e Contribuição Social: Tributos Vinculados.

• CIDE e impostos: Tributos Não Vinculados
CIDE: destinação específica do produto da arrecadação como regra;
Impostos: em regra, não admite destinação específica.

➥ Parafiscalidade: Denomina-se parafiscalidade a delegação legal da

capacidade administrativa para cobrar e fiscalizar tributos.
➥ Extrafiscalidade: ou tributação indutiva é a utilização do tributo para
atingir objetivos de ordem social ou política contemplados no
ordenamento jurídico, ou seja, sem finalidade imediatamente
arrecadatória.
➥ Fiscalidade: consiste na cobrança do tributo com objetivo meramente
arrecadatório.

Sumula 423 do STJ "A Contribuição para Financiamento da Seguridade Social -

Cofins INCIDE sobre as receitas provenientes das operações de locação de bens móveis."