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Resumo: Direito Tributrio Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
COMPETNCIA TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA
COMPETNCA
TRBUTRA
- Atribuda pela Constituio a um ente
estatal dotado de poder legislativo
(pessoa poltica).
- Exercido mediante lei
- pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios)
qualidade exclusiva
CAPACDADE
TRBUTRA
- atribuda pela Constituio, ou por
uma lei, a ente estatal no
necessariamente dotado de poder
legislativo.
- exercida mediante atos
administrativos
pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios)
pessoas jurdicas de direito pblico que receba da
pessoa poltica competente atribuies
relacionada arrecadao e fiscalizao de tributos,
bem como execo de a!os "or#a!i$os em matria
tributria e prerrogativas processuais
ca%acidade !ri&!'ria a!i$a
est apta a integrar a relao jurdica obrigacional
tributria no plo ativo, como sujeito ativo da relao
no possuem competncia tributria
COMPETNCIA CUMU(ATI)A * COMPETNCIA M+(TIP(A
U"io
Territrios divididos em Municpios acumula as competncias dos impostos estaduais
Territrios no divididos em Municpios acumula a competncia dos impostos estaduais e
municipais
Dis!ri!o ,ederal Cabem os impostos municipais
PRINC-PIO DA I.ONOMIA TRIBUTRIA
-A CF e no a lei pode excepcionar a literalidade do princpio da isonomia tributria
Excees:
excepciona o princpio da uniformidade geogrfica para permitir a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre as diferentes regies do pas.
Concesso de tratamento jurdico diferenciado s microempresas e s empresas de
pequeno porte definidas em lei
A lei tributria pode discriminar por motivo extrafiscal entre ramos de atividade
econmica, desde que a distino seja razovel.
seno de P para taxistas e deficientes fsicos na aquisio de veculos novos.
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PRINC-PIO DA IRRETROATI)IDADE
Regra geral tanto a lei que institua ou extinga tributos , quanto as que as majore ou reduza no podem retroagir
Excepcionado, de regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais beneficiadoras
Excees:
quanto s leis meramente interpretativas (em qualquer caso)
relativamente s leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como
infrao tributria, ou seja, leis pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais
benfica, podendo retroagir para beneficiar os infratores desde /e es!es se e"co"!re#0 e# li!12io0
ad#i"is!ra!i$o o 3dicial0 i"s!arado co"!ra a co&ra"a rela!i$a 4 %e"alidade de$ida
Caso hipottico
Pendente proc. administrativo sobre a ilegalidade da cobrana da multa
1- Lei municipal reduz alquota do tributo e da multa
2- Pagamento do tributo e da multa
Tributo No se aplica a retroatividade, o pagamento dever ser sobre a alquota de 10% e no a de 8%.
Multa
Aplica-se a retroatividade, porque pendente uma lide, sobre a cobrana do mesmo. O pagamento
dever ser sobre a alquota de 3% e no de 5%
2
20/12/2001
Medida provisria
surge majorando ou
alterando alquota do
tributo
Aps 120 dias da
publicao, a MP
convertida em lei
200
1
200
2
200
3
5
6
7
01/06/2000
lei municipal publicada em
01/06/2000 reduz alquota
do SS de 10% para 8% e
multa de 5% para 3%
31/05/2000
Pendente processo adm.
contra a cobrana da
multa de 5%
5
6
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PRINC-PIO DA ANTERIORIDADE
No campo tributrio, no se limita a exigir que todo tributo incida somente sobre fatos posteriores lei que os instituiu, mas exige
tambm que a cobrana incida sobre fatos geradores ocorridos a partir do exerccio financeiro posterior ao da publicao da lei.
- genericamente conhecido como princpio da no-surpresa.
- representa garantia individual dos contribuintes, constituindo cl'sla %8!rea, por fora do art. 60, 4, V, da CF.
Esto dispensados de observar a anterioridade Devem observar a anterioridade
E#%r8s!i#os co#%ls9rios de car'!er
e#er2e"cial (para casos de guerra externa ou
sua iminncia ou em caso de calamidade pblica)
E#%r8s!i#os co#%ls9rios de car'!er es%ecial (para
casos despesas com investimento pblico urgente e de
relevante interesse nacional)
IPI0 II0 IE0 IO,0 IE:
Demais mpostos e tributos ( com a ateno de que as
contribuies para a seguridade social possuem uma
anterioridade especial que o prazo nonagesimal)
Medida Pro$is9ria e A"!erioridade
Caso ;i%o!8!ico
5,i# do a"o de 6<<5 6=Da!a da co"$erso da MP e# lei 7I"1cio do a"o de 6<<6 ><5?<5?6<<7@
I#%os!os
(sem necessidade da
converso da lei no
ano anterior) de
aplicao imediata
Estes impostos (5): , E, P, OF e EG no esto sujeitos nem ao princpio da anterioridade, nem
necessidade de esperar a converso da medida provisria em lei. Efei!os da #edida %ar!ir de
6<?56?6<<5A
De#ais i#%os!os
(necessidade da
converso da lei no
ano anterior)
So todos os MPOSTOS no includos na lista anterior. Ex: TR
Quanto ao demais impostos, h a sujeio da medida em lei. Sendo esta convertida aplica-se o princpio
da anterioridade. .es efei!os s9 %odero ser a%licados a %ar!ir de <5?<5?6<<7.
De#ais !ri&!os
(sem a observncia
da converso da lei
no ano anterior)
Esto aqui todos os demais tributos: Taxas, CDE (excetuando as de combustveis quanto reduo ou
restabelecimento por decreto do Poder Executivo), as Contribuies de Melhoria, os emprstimos
compulsrios (excetuando-se os excepcionais) etc.
Segundo o STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a publicao da medida
provisria no ano anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo ano. .es efei!os se
do a %ar!ir de 5<?<5?6<<6A
Co"!ri&iBes %ara
a se2ridade
(com a observao do
prazo nonagesimal)
Aqui tambm vale o entendimento do STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a
publicao da medida provisria no ano anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo
ano. Entretanto, h de se cumprir o prazo nonagesimal. .es efei!os se do a %ar!ir do C5D dia de%ois
da %&licao da #edida %ro$is9riaA (e no da converso da lei).
ANTERIORIDADE E I.ENEFO
A lei que institui uma iseno produz efeito no ano de sua publicao. No est sujeito ao princpio da anterioridade
Ise"Bes #edia"!e cer!as co"diBes e %razo cer!o Ise"Bes se# o es!a&eleci#e"!o de co"diBes e se# %razo cer!o
Geram direito adquirido (STF)
So irrevogveis enquanto no terminar o prazo
No geram direito adquirido
So revogveis a qualquer tempo
No invocvel o princpio da anterioridade
Revogada a iseno, o tributo anterior volta a ser
imediatamente exigvel (art. 104 do CTN no recepcionado
pela CF 88)
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PRINC-PIO DA ANTERIORIDADE
Diferenas entre Anterioridade e Irretroatividade
A"!erioridade Irre!roa!i$idade
- no diz respeito a infraes, apenas e to somente
a tributos
- refere-se produo de efei!os da lei que institua
ou majore tributos, impedindo que a lei, embora
algumas vezes, j vigente, possa produzir efeitos
no mesmo ano em que ocorreu sua publicao.
- diz respeito tanto a tributos, quanto a infraes, multas e
penalidades
- refere-se $i2G"cia da lei que dever ser proativa (no
poder alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio de
vigncia da lei que institua, extinga, majore ou reduza
tributos
- regra pertinente ao efeito, no vigncia da norma. Apesar
de que para a norma surta efeito, necessrio que esteja
em vigor.
COFNS norma que quando foi publicado ficou em vigor,
sem surtir nenhum efeito.
= relaciona-se vigncia da norma, que deve se dar para atos
posteriores a sua publicao e entrada em vigor.
- clausula ptrea
- excepcionado por vrios tributos = nenhum tributo a execpciona
-quanto s infraes, multas e penalidades, estas podem
produzir efeitos no mesmo ano de sua publicao, contanto
que sejam aplicadas a fatos posteriores a seu incio de
vigncia
= quanto s infraes, multas e penalidades as que deixem de
considerar um fato infrao ou que a ele cominem sano menos
gravosa, retroagem pra alcanar infraes anteriores a seu incio de
vigncia, co"!a"do /e a a%licao das sa"Bes rela!i$as a
essas i"fraBes es!e3a se"do o o&3e!o de li!12io ai"da "o
defi"i!i$a#e"!e 3l2ado0 se3a ad#i"is!ra!i$o o 3dici'rioA
IR e o Pri"c1%io da A"!erioridade
- Afastada a teoria do fato gerador complexivo
- Consolidada a smula 584 do STF que diz : Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no
exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao
- STF em relao ao R, o fato gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, 31
de dezembro. Portanto, lei editada no final do ano-base pode atingir a renda apurada durante todo o ano..
,or#as
a) anterioridade da publicao da lei que IN.TITUA ou MAHORE tributo ao exerccio financeiro em que este ser cobrado
b) lapso temporal de C< DIA. para a exigncia de contribuies da seguridade social com base em lei que as houver
IN.TITU-DO ou MODI,ICADO (art. 195, 6 da CF). Anterioridade nonagesimal
STF no caso das contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo, como tambm
qualquer alterao que se lhe introduza. Haver necessidade, portanto, de observncia do prazo nonagesimal at mesmo
na hiptese de fixao de nova data para recolhimento da contribuio
Anualidade princpio no mais existente no ordenamento jurdico, no campo tributrio. Seria mais eficiente para garantir
a no surpresa dos contribuintes. As leis tributrias materiais teriam que estar includas na lei de oramento, no podendo
ser alteradas aps o prazo constitucional fixado para a aprovao do oramento anual.
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PRINC-PIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTI)A
- encontra resguardo no princpio da isonomia, pois permite tratar-se de forma desigual, na medida de suas
desigualdades, contribuintes que no se encontrem em situaes equivalentes
- Possui desdobramento tambm:
No princpio do no confisco;
Na expressa obrigatoriedade do critrio da progressividade para o imposto de renda;
No princpio da essencialidade do P (consome suprfluos quem possui maior capacidade econmica)
Na imunidade do TR s pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia o proprietrio que
no possua outro imvel etc.
Consideraes iniciais:
I#%os!o %essoal aquele que ao atingir determinado indicador econmico do contribuinte
o faz levando em conta suas consideraes pessoais Ex:: imposto de renda
I#%os!o real incide sobre determinado bem, renda ou operao do contribuinte, abstraindo
de sua condio pessoal Ex: PVA
T8c"icas de :radao
de I#%os!os
- dedBes : de despesas pessoais essenciais (educao, sade, moradia) . Sobre
esse ponto caiu uma questo no Concurso de Auditor do NSS: "Se o Congresso
acional aprovasse lei alterando a legislao do IR com o fim de proibir todos os
abatimentos e dedu!es dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo
do exerccio, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princpio da capacidade
contributiva"# A resposta SM.
- Pro2ressi$idade das al1/o!as >%ro2ressi$idade fiscal@: antes da emenda
constitucional 20/2002 o STF considerava incompatvel a aplicao da progressividade
para os impostos reais, s sendo possvel com fim extrafiscal. Aps a emenda
considera possvel a aplicao do princpio da capacidade contributiva atravs da
progressividade fiscal a um imposto real : o PTU.
A progressividade para ser legtima:
h de estar expressamente consignada em texto constitucional
embora somente expresso para os impostos deve ser observado tambm,
para outros tributos obedecendo, todavia, as peculiaridades de cada
espcie.
A%licao do %ri"c1%io
da Ca%acidade
co"!ri&!i$a %ara o!ros
!ri&!os
- Taxa 3dici'ria %ro2ressi$a I invivel exceto se a progressividade de suas
alquotas e a ausncia de teto para sua cobrana tornarem excessivamente oneroso o
acesso ao Poder Judicirio.
- Co"!ri&iBes sociais a diferenciao de alquotas e base de clculo das
contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em razo
da atividade econmica intensiva de mo-de-obra.
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PRINC-PIO DA (E:A(IDADE
- taxation $it%out representation Joo-sem-terra na nglaterra
- matria tributria no de competncia privativa do PR
- a iniciativa das leis que disponham sobre matria tributria pode ser do Legislativo ou do Poder Executivo. Apenas no caso
das leis sobre matria tributria concernentes aos Territrios Federais (competncia cumulativa), a iniciativa privativa do
PR.
- Medida provisria poder instituir, majorar e extinguir tributos, conceder benefcios fiscais etc, ressalvadas unicamente,
as matrias cuja disciplina deva ser feito por meio de lei complementar
- No existe /al/er exceo 4 le2alidade "o /e res%ei!a 4 criao de !ri&!os
(E:A(IDADE E DE(E:AEFO
- Delegao Legislativa no possvel a figura do decreto delegado, ainda que a delegao se d por meio de lei
- Far-se- mediante resoluo do Congresso Nacional, podendo ser determinada a ulterior apreciao pelo Congresso.

ExceBes
- atualizao monetria da base de clculo excluso corroborada pelo STF
- os Estados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus tributos, uma vez que tal
matria no se insere na competncia privativa da Unio, e sim na competncia concorrente.
- Obrigaes tributrias acessrias
a estipulao de %e"alidade pelo descumprimento de qualquer obrigao tributria principal ou
acessria sempre depender de lei
- prazo de vencimento dos tributos
- EC 33/2001 estipulou duas excees:
Permisso ao Poder Executivo para REDUJIR e REE.TABE(ECER, por ato prprio
(decreto) as alquotas da CIDE=co#&s!1$eis (somente desta CDE e mais de nenhuma
outra) estabelecidas nesta lei

- EC 37 suprimiu a possibilidade de alterao de alquotas da CPMF


3 do art. 84 do ADCT fixao das alquotas
0,38% 2002 2 2003
0,08% 2004
(Para o PMF no houve nenhuma destinao para seu custeio, enquanto para a CPMF a
arrecadao foi destinada inicialmente para o financiamento de aes e servios da sade
e, aps a EC 21/99, destinada, tambm ao custeio da Previdncia Social).

- referente ao tributo estadual do ICM. (todos as excees referem-se a tributos federais) EC 33/2001
art. 155, 4, V da CF
lei co#%le#e"!ar oder estabelecer que o CMS incida em etapa nica em operaes com
determinados combustveis e lubrificantes (ainda que as operaes sejam interestaduais)
a alquota do CMS ser estabelecido mediante convnio celebrado entre os Estado e o DF
so celebrados pelos Estados e o DF representados pelos seus respectivos Secretrios da
Fazenda, sem participao do Legislativo
o ato obrigatrio, no facultativo
possvel aos convnios reduzi-las e restabelec-las (no sujeitas ao princpio da
anterioridade)
MATKRIA. RE.ER)ADA. L (EI >NUMERU. C(AU.U.@
- instituio ou extino de tributos
- majorao ou reduo de tributos
- definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo
- fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo
- cominao de penalidades
- excluso, suspenso e excluso de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penalidades.
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TRIBUTO.
Carac!er1s!icas
Ex le2e
Nasce da vontade da lei, mediante a ocorrncia de fato (fato imponvel)
nela descrito.No nasce, como as obrigaes voluntrias "ex voluntate
Me "o se co"s!i!i e#
sa"o de a!o il1ci!o
fato jurdico constitucionalmente qualificado e legalmente definido, com
contedo econmico, por imperativo da isonomia, no qualificado como
ato ilcito.
Dos fa!os il1ci!os "asce# #l!as e outras conseqncias punitivas,
que no configuram tributos, por isso no integrando seu conceito, nem
submetendo-se a seu regime jurdico.
.3ei!o a!i$o
Regra geral: ou o sujeito ativo uma pessoa jurdica poltica ou
meramente administrativa
.3ei!o %assi$o
Geralmente so pessoas privadas
Com relao a impostos, as pessoas pblicas no podem ser sujeito
passivo, devido ao princpio constitucional da imunidade tributria (art.,
V)
J no que se refere a tributos vinculados, nada impede, que tambm
pessoas pblicas deles sejam contribuintes.
Co#%ls9ria
A compulsoriedade no surge porque o pagamento do tributo
compulsrio. A distino h de ser vista no momento do nascimento da
obrigao, e no no momento de seu adimplemento.
E# #oeda o c3o $alor
"ela se %ossa ex%ri#ir
O Direito brasileiro no admite a instituio de tributo em natureza, vale
dizer, expresso em unidade de bens diversos do dinheiro, eu em unidades
de servios
Nosso Direito desconhece os tributos, in natura e in labore
Exceo:
- apenas em circunstncias especiais possvel a satisfao da
obrigao tributria mediante a entrega de bens outro cujo valor
possa ser expresso em moeda
- A penhora no extingue o crdito. Havendo arrematao do bem
penhorado, a Fazenda Pblica credora receber dinheiro.
- Mesmo na hiptese de adjudicao, nica em que o crdito
poder ser satisfeito mediante a transferncia do bem penhorado
para o credor, no se vislumbra direito do executado liberar-se de
dvida. A adjudicao depende da vontade do credor, que poder
preferir continuar com o credor e assim no pedir adjudicao
dos bens.
Ma"!o 4
f"o
Fiscais Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado
Extrafiscais
Quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um
efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros
Parafiscais
Quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que,
em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs
de entidades especficas
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.I:I(O BANCRIO
Segundo o STF, o sigilo no um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse pblico, do interesse social e do
interesse da justia.
ExceBesI

Lei complementar n 105 de 10/01/2001 Administrao tributria passou a permitir o


acesso as autoridades fiscais ao dados bancrios do contribuinte sob investigao, sem
necessidade de prvia autorizao do Poder Judicirio.
Aplicao do princpio da razoabilidade e da proporcionalidade possvel a quebra do
sigilo na forma e com observncia do procedimento estabelecido em lei e com respeito ao
princpio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao funda em suspeita
razovel de infrao penal.
Ministrio Pblico quando envolvidos recursos ou verbas de origem pblica, ainda que
em operaes financeiras privadas, admissvel a requisio direta de informaes a tais
instituies pelo MP, com base no poder de requisio deste rgo e no princpio da
publicidade que rege os atos governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo
nestes casos.
CPs podem, por ato prprio, decretar a quebra do sigilo bancrio fiscal e telefnico.
Considera ser essa faculdade uma derivao natural dos poderes de investigao que
foram conferidos s CPs diretamente pela CF. Basta a demonstrao, a partir de #eros
i"d1cios da existncia de causa provvel que legitime a medida excepcional, sem prejuzo
do ulterior controle jurisdicional dos atos.
Res#i"do
Excetua-se do dever de sigilo as seguintes hipteses:
1) requisio judicial no interesse da justia
2) solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que
haja comprovada a instaurao regular de processo administrativo no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por
prtica de infrao administrativa.
3) Representaes fiscais para fins penais
4) nscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica
5) Parcelamento ou moratria
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EMPRK.TIMO. COMPU(.NRIO.
Tipos
a) de carter emergencial (de"o#i"ado e#%r8s!i#o co#%ls9rio exce%cio"al@
em caso de guerra externa ou sua iminncia
em caso de calamidade pblica
b) despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional >de"o#i"ado
e#%r8s!i#o co#%ls9rio es%ecial@
embora dito urgente, no excepciona o princpio da anterioridade
Re/isi!os
exigida lei complementar para sua instituio
Pri"c1%io da A"!erioridade
- dispensado: EC de carter emergencial (em caso de guerra externa ou sua iminncia, ou
de calamidade pblica)
- no dispensado: EC especial (para despesas com investimento pblico urgente e de
relevante interesse nacional)
imposto vinculado
deve ser pago em moeda corrente
no pode ser institudo por meio de medidas provisrias (matria reservada para lei
complementar)
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TAOA.
- seu fato gerador est vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte
- o essencial e a referibilidade da atividade estatal ao obrigado no necessrio o pagamento proporcional
prestao, por isso, apesar de ser vinculado, no possui carter co"!ra%res!acio"al, que pode dar idia de
prestaes equivalentes
Co#%e!G"cia
!ri&!'ria e fa!o
2erador
- A Unio, os Estados e os Municpios podero institu-los em razo do exerc1cio do %oder de
%olicial ou pela !ilizao0 efe!i$a o %o!e"cial de ser$ios es%ec1ficos e di$is1$eis, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio
- Ento as taxas se relacionam a duas hipteses:
exerccio regular do PODER DE POLCIA
PRESTAO DE SER!IOS (utilizao efetiva) ou a simples COLOCAO ( utilizao potencial)
destes disposio do contribuinte
Taxas
$i"cladas ao
Poder de
%ol1cia
Tributo que decorre do re2lar exerc1cio de atividades administrativas fundadas no PODER DE
PO(-CIA
Exercendo o poder de polcia, exercitando atividade fundada no poder de polcia, o Estado impe
restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses
Exemplo de taxa vinculada ao poder de polcia : taxa rodoviria nica ( O Estado controla o uso de
veculos automotores. Disciplina o trfego nas vias pblicas. Nessa atividade est limitando direito,
interesse e liberdade dos indivduos, para possibilitar a convivncia destes.
Exemplos:
- Atividades de fiscalizao de anncios
- Fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios
- Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimentos em geral
apenas possvel a sua instituio baseado em efetivo exerccio desse poder
no h os re/isi!os de di$isi&ilidade0 %o!e"cialidade e es%ecificidade das taxas vinculadas
aos servios pblicos
Co"cei!os de
ser$ios
%P&licos
$i"clado a
i#%os!os e a
!axas
- :erais?"i$ersais?!i "i$ersis :
prestados indistamente a todos os cidados.
Alcanam a comunidade, como # !odo co"siderados
Beneficia nmero indeterminado ou indeterminvel de pessoas
Ex:Servios de iluminao pblica
De segurana pblica
De Diplomacia
De defesa externa do pas
Servios como de iluminao pblica no parece ser especfico nem divisvel, posto que usufruvel
por todos de forma indivisa
Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de i#%os!os
- Es%ec1ficos?si"2lares :
Referem-se a uma pessoa ou a n indeterminado (ou, pelo menos determinvel, de pessoas).
So de utili"a#o individual e mensur$vel
Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de !axas
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Taxas
$i"cladas 4
dis%o"i&ilidade
o !ilizao
efe!i$a de
.er$ios
PP&licos
(imprescindvel
que os servios
sejam
especficos e
divisveis nos
dois casos)
Taxas vinculadas
%res!ao
efe!i$a e
es%ec1fica de
servios pblicos
- Quando se tratar de a!i$idade %ro$ocada %elo co"!ri&i"!e0
i"di$idal#e"!e, como acontece, por exemplo, no caso do fornecimento de
certides ou da prestao de atividade jurisdicional.
Se o servio "o 8 de !ilizao co#%ls9ria, s a sa !ilizao e"se3a a co&ra"a
de !axa
Por !ilizao
%o!e"cial de
servio pblico
- Somente ser possvel quando:
este servio for defi"ido e# lei como de !ilizao co#%ls9ria
seja efe!i$a#e"!e exis!e"!e
esteja disposio do contribuinte
Se a !ilizao 8 co#%ls9ria, ainda que "o ocorra efe!i$a#e"!e essa !ilizao a
taxa %oder' ser co&rada
- Exerccio regular de poder de polcia n#o %ode& em %rinc'%io ser remunerado %or %reo %(blico, devendo o ser
por meio de taxa
- Cs!as 3diciais e e#ol#e"!os Hdiciais STF decidiu que possuem "a!reza !ri&!'ria
Ta)as Preos P(blicos
Servios %(blicos
%ro%riamente ditos
- Estado atuando no exerccio da soberania
- so indelegveis
Ex: Servios Judicirios
Servios P(blicos
n#o essenciais
- so delegveis
Ex: Servio Postal
Servios Telefnicos
Serv. Telegrfico
Distribuio de energia eltrica
Servios %(blicos
essenciais ao
interesse %(blico
- Prestados no interesse da comunidade
- Utilizao efetiva ou potencial, neste
caso, exigida por lei
Ex: servio de coleta domiciliar de lixo
Regime jurdico tributrio (legal) Regime jurdico contratual
Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado
No h autonomia da vontade (cobrana compulsria) Decorre da autonomia da vontade do usurio (facultativo)
No admite resciso Admite resciso
Pode ser cobrada por utilizao potencial do servio S a utilizao efetiva enseja cobrana
Cobrana no proporcional utilizao Pagamento proporcional utilizao
Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade etc.) No sujeito aos princpios tributrios
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(E:I.(AEFO TRIBUTRIA
(ei Tri&!'ria
Lei em sentido formal feito por quem tem competncia
para faz-lo, e na forma estabelecida para tanto, pela
Constituio
Lei em sentido material ato jurdico normativo, prescrio
jurdica hipottica, que no se reporta a um ato individualizado
no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo. uma
norma.
C9di2o Tri&!'rio Nacio"al a
palavra lei utilizada em seu se"!ido
res!ri!o, significando regra jurdica de
carter geral e abstrato, emanada do
Poder ao qual a Constituio atribuiu
competncia legislativa, com
observncia das regras constitucionais
pertinentes elaborao das leis
(e2islao
!ri&!'ria
Significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis sem
sentido restrito, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares, que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
O Cdigo Tributrio Nacional continua sendo uma lei ordinria, apenas trata de uma matria que hoje est reserva a lei complementar.
Medidas %ro$is9rias e !ri&!os
Enquanto no for sancionado ou vetado pelo PR, a medida manter-se- integralmente
em vigor. Nesse caso, ainda que, ultrapassado o prazo limite de 60 dias, sua eficcia
no ser prejudicada.
A anterioridade de noventa dias a que se sujeitam as contribuies sociais por fora
do art. 195, 6 da CF h de ser contada a partir da publicao da lei em que ser
tenha convertido a medida provisria , sendo que no caso de no haver alterao
significativa do texto na converso, o termo inicial do prazo de noventa dias deve ser
contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso.
Tra!ados i"!er"acio"ais e
!ri&!os
Denunciado um tratado, a lei interna com ele incompatvel estar restabelecida
O STF j decidiu pela prevalncia de lei ordinria posterior ao tratado, sendo que
ressalva as conseqncias do descumprimento do tratado no plano, o que quer dizer
admitir a responsabilidade do Brasil pela edio de lei com inobservncia do tratado.
Nor#as co#%le#e"!ares e
!ri&!os
So normas complementares:
os atos normativos portarias, ordens de servio, instrues normativas e
outros semelhantes
as decises administrativas decises proferidas por rgos singulares ou
coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o
fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises valor de
norma (pareceres normativos(
prticas reiteradas das autoridades administrativas
os convnios que entre si celebre a Unio, os Estados, o DF e os Municpios

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CONTRIBUIEQE. .OCIAI.
- Competncia e)clusiva da Unio
- Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies PRE)IDENCIRIA. e de A..I.TNCIA .OCIA( em benefcio de seus servidores (no abrange a
SADE)
- Na!reza 3r1dica es%ec1fica o que permite distingui-las como espcie tributria diversa das demais, determinada pelo fato de estar o produto de sua
arrecadao vinculado a fins es%ec'ficos, como custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao, pelos respectivos conselhos, de profisses
regulamentadas, ou, ainda, certas intervenes no domnio econmico.
- No o fato gerador ou a base de clculo que confere natureza jurdica especfica dessa espcie de tributo. Somente as contribuies da CPMF, CDE-combustveis
e o art. 195 da CF tm expressamente previstas bases econmicas de incidncia.
- *#o s#o tributos aut+nomos. No se enquadram perfeitamente na classificao de tributos vinculados e no vinculados. Tanto as contribuies podem ter por fato
gerador atividades especficas (exerccio do poder de polcia) , como podem suas hipteses de incidncia ser fatos econmicos relativos ao contribuinte,
desvinculados de qualquer atuao do Estado (faturamento das empresas, fato gerador do COFNS)
- Est pacificado no STF o entendimento de que as contribuies podem ter base de c$lculo id,nticas - de im%ostos (o que realmente as diferencia a vinculao
do produto de sua arrecadao a determinados rgos ou finalidades especficas).
- Possuem finalidade eminentemente fiscal e parafiscal, conforme a espcie delas.
Classificao
De i"!er$e"o "o do#1"io eco"R#ico
CIDE
.ociais cor%ora!i$as
De interesse de categorias
profissionais econmicas
.ociais
DA .E:URIDADE .OCIA(
OUTRA. CONTRIBUIEQE.
.OCIAI.
Co"cei!o
Alterado pela Emenda Constitucional n.
33/2001 (esta emenda no criou a figura das
CDE, que j existiam desde a promulgao
da CF de 88)
So instrumentos de atuao da Unio na
rea econmica, ou seja, no setor produtivo
da economia
Contribuies destinadas aos
conselhos fiscalizadores de
profisses regulamentadas
So contribuies destinadas
manuteno ou expanso da
seguridade social, ou seja, o produto
de sua arrecadao deve ser
destinado ao custeio dos servios
relacionados %re$idG"cia social0 4
assis!G"cia social e 4 saPdeA
So contribuies no destinadas
seguridade social, mas a algum
outro servio relacionado ao Ttulo
V da CF, que trata da "Ordem
Social
(ei I"s!i!idora
No aplicvel a exigncia de lei complementar para sua instituio, sendo
possvel a definio de seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
por lei ordi"'ria
Exceo ao princpio da legalidade quanto as CDE-combustveis podem ter
suas alquotas reduzidas e restabelecidas por decreto
(As exigncias da discriminao de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes pela
lei complementar refere-se apenas aos impostos)
As diferentes das arroladas nos
incisos do art# &'( devero ser
institudas por
- lei co#%le#e"!ar
- Sujeitam-se s restries
previstas para a utilizao da
competncia residual pela Unio
(fato gerador, base de cculos
novos e no cumulatividade) (no
coincidentes com outras
contribuies da seguridade
social)
Pode ser feito por lei ordinria
(As exigncias da discriminao de
fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes pela lei complementar
refere-se apenas aos impostos)
Ma"!o ao
Pri"c1%io da
A"!erioridade
Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149.
Exigncia de publicao da lei que as institua ou majore no exerccio anterior ao
da cobrana
Apenas se requer a ateno quanto s CIDE= co#&s!1$eis que submetem-se
a uma exceo %arcial (somente para as CDE-combustveis) a este princpio
quanto ao restabelecimento de sua alquotas por ato prprio do Poder
Executvo, quando este as houver anteriormente reduzido, tambm por meio de
decreto. (Art. 177, 4, , b)
Regra especial : Somente podem ser
cobradas aps decorridos "o$e"!a
dias da publicao da lei que as haja
criado o #odificado Anterioridade
nonagesimal
Esto sujeitas ao princpio da
anterioridade, por expresso
comando do art. 149. Exigncia
de publicao da lei que as
institua ou
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Classificao
De i"!er$e"o "o do#1"io eco"R#ico
CIDE
.ociais cor%ora!i$as
De interesse de categorias
profissionais econmicas
.ociais
DA .E:URIDADE .OCIA(
OUTRA. CONTRIBUIEQE.
.OCIAI.
Medida
%ro$is9ria
Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos
Medida provisria editada at 31 de dezembro permite a cobrana no ano
seguinte (no se exige que a medida editada at 31 de dezembro j
tenha sido convertida em lei)
A medida no precisa est
convertida em lei at 31 de
dezembro, porm deve ser atendido
o prazo nonagesimal (90 dias para
que possa gerar efeitos)
O prazo contado a partir da
publicao da medida e no da
converso em lei
Regra geral da anterioridade
aplicada para os demais tributos
Medida provisria editada at 31
de dezembro permite a cobrana
no ano seguinte (no se exige que
a medida editada at 31 de
dezembro j tenha sido convertida
em lei)
Exe#%los
- Adicio"al de Tarifa Por!'ria ATP
possui a natureza jurdica de contribuio
de interveno no domnio econmico,
tendo em vista a vinculao de sua receita
a investimentos para melhoramento,
reaparelhamento, reforma e expanso de
instalaes porturias
- CIDE RoSal!ies (Lei 10.168/00)visa
a estimular o desenvolvimento tecnolgico
brasileiro, mediante programas de
pesquisa cientfica e tecnolgica
cooperativa entre universidades, centros
de pesquisa e o setor produtivo (O
produto de sua arrecadao ser
destinado ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico
FNDCT)
CREA, CRM, CRO, OAB (art.
149)
- PI.0 PA.EP (art. 239 da CF)
uma vez que so contribuies
incidentes sobre a receita bruta e a
folha de salrios as pessoas
jurdicas e o produto de sua
arrecadao destinado a
prestaes relacionadas
seguridade social.
- CO,IN.
- CPM,
- .al'rio=edcao
fonte adicional de
financiamento de
financiamento do ensino
pblico fundamental
- Contribuies para os
servios sociais autnomos
(.E.C0 .E.I0 .ENAI) (art.
240 da CF) (h quem as
classifique como de interesse de
categorias profissionais
econmicas)
I#"idades
- Antes da emenda constitucional n
33/2001 existia uma hiptese expressa
de imunidade relativa s contribuies de
seguridade social a que faziam jus as
entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s necessidades
estabelecidas em lei complementar (art.
146, ) lei complementar
- Aps a emenda constitucional n
33/2001 passou a estabelecer uma
i#"idade 2eral0 abrangendo todas as
contribuies sociais e contribuies de
interveno no domnio econmico sobre
as receitas decorrentes de exportao.
(excludas as contribuies de interesse
de categorias profissionais ou
econmicas)
- -
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CIDE COMBU.T-)EI.
= A lei que instituir CDE incidente sobre "importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder adotar
alquotas diferenciadas por produto ou uso (as alquotas podem ser ad valorem ou especficas )
Nota: Para os ignorantes como eu: Ad valorem quer dizer segundo valor da tributao, incidente em funo do valor da mercadoria importada e no em razo de
seu peso, medida ou volume. As contribuies ad valorem tem por base: o faturamento, a receita bruta, o valor da operao, ou no caso de importao, o valor
aduaneiro. J as contribuies especficas tem por base a unidade de medida adotada.
- A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
-
- Des!i"ao dos recrsos I
ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo
ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria de petrleo e do gs; e
ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes
Exceo %arcial 4 le2alidadeI
permitido ao Poder Executivo, mediante ato prprio (um decreto) REDUJA e RE.TABE(EEA as alquotas previstas na lei ( o restabelecimento poder parecer
uma majorao caso em que num momento anterior se reduziu e num segundo momento restabelece-se o valor da alquota anterior para mais)- , e estar sempre
limitado pela alquota estabelecida previamente pela lei)
sempre bom ressaltar que o princpio da legalidade continua absoluto no que se refere instituio de tributos. Sempre a instituio ser por meio da lei, nunca por
decretos. Somente em alguns casos, definidos na Constituio, poder haver majorao, reduo ou alterao das alquotas, nunca sua definio.

CONTRIBUIEFO .INDICA( CONTRIBUIEFO CON,EDERATI)A


h a compulsoriedade
considerado tributo (STF)
independe de filiao a sindicato
no h incompatibilidade entre ela e o princpio da liberdade sindical
tributo da competncia exclusiva da Unio (dentro do quadro-contribuies
de interesse das categorias profissionais)
no possui natureza tributria
no compulsrio para os trabalhadores no filiados ao sindicato
instituda por assemblia da categoria profissional ou qualquer outra assemblia
Art. 8 V da CF livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:
V A assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada, em folha, para custeio do sistema confederativo da
representao sindical respectiva independentemente da contribuio prevista em lei.
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.UHEITO. PA..I)O. DA RE(AEFO TRIBUTRIA
CONTRIBUINTE. E RE.PON.)EI.
.3ei!o Passi$o
a pessoa natural ou jurdica, obrigada a seu cumprimento
Conforme sua relao com o fato gerador pode ser: co"!ri&i"!e ou res%o"s'$el
CONTRIBUINTE Aquele que possui relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao
RE.PON.)E(
Quem, sem possuir relao pessoal e direta com o fato gerador, tem o obrigao de pagar, por
ex%ressa dis%osio de lei
K %essoa $i"clada (no diretamente) situao ftica prevista na hiptese de incidncia.
indispensvel uma relao, uma vinculao, com o fato gerador para que algum seja
considerado responsvel, vale dizer, sujeito passivo indireto.
Somente por expressa previso legal
RE.PON.ABI(IDADE E
.O(IDARIEDADE
Os dois institutos no se confundem
Solidariedade tributria significa a existncia de dois ou mais devedores no plo passivo de
uma relao obrigacional, podendo a totalidade da dvida ser cobrada de qualquer um dos
devedores, ou de alguns, ou ainda de todos, simultnea ou sucessivamente, sem qualquer ordem
a ser observada
possvel existir pluralidade de coobrigados na qual todos sejam contribuintes e, entre eles, haja
solidariedade. Caso tpico o dos co-proprietrios (todos so contribuintes, pois tm relao
pessoal e direta com o fato gerador propriedade) em relao ao PTU e TR.
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Fato gerador = fato imponvel = fato jurdico tributrio = hiptese de incidncia realizada
Hiptese de incidncia tributria = hiptese tributria
RE.PON.ABI(IDADE POR TRAN.,ERNCIA
>o %or scesso@
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SUJETO PASSVO
Contribuinte
Responsvel
transferncia
substituio
dos sucessores
dos adquirentes de imveis
dos adquirentes e remitentes de
bens
responsabilidade de terceiros
Antecedente (regressiva)
Subsequnte (para a frente)
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Caracteriza-se por existir "o #o#e"!o da ocorrG"cia do fa!o 2erador0 a%e"as o co"!ri&i"!e, sendo ele no momento, o
nico obrigado ao pagamento do tributo
Por um fa!o %os!erior, o obrigao de pagar transferida a um terceira pessoa que nenhuma relao possua com o fato
gerador quando de sua ocorrncia
Exemplos: responsabilidade do adquirente de bens imveis pelos tributos referentes a tais bens (quando no conste o ttulo
de quitao) e a responsabilidade do esplio e dos sucessores pelos tributos devidos pelo de cu)us#
RE.PON.ABI(IDADE POR .UB.TITUIEFO
Ocorre quando no %r9%rio #o#e"!o do fa!o 2erador da obrigao tributria o obrigado ao pagamento no o
contribuinte, mas terceira pessoa prevista na lei, vinculada "o dire!a#e"!e ao fato imponvel
Em momento nenhum a obrigao de pagar cabe ao contribuinte e sim ao responsvel, que j figura prevista como
obrigada desde o instante de ocorrncia do fato gerador
.UB.TITUIEFO TRIBUTRIA
ANTECEDENTE >o re2ressi$a@
hiptese de diferi#e"!o de %a2a#e"!o de !ri&!o0 ou seja, adia#e"!o do seu
recolhimento
necessrio para facilitar a fiscalizao
Exemplo: obrigao instituda pela lei 9.826/99 que instituiu como substitutivos
tributrios do P as montadoras de automveis, relativamente aos alienantes
(substitudos) de partes, peas e componentes de veculos. H um adiamento do
pagamento do imposto, uma vez que na sada dos produtos dos estabelecimento
fabricantes de autopeas no ocorrer recolhimento do P, o qual s ser recolhido na
sada futura, das montadoras. Estas recolhero o valor relativo a sua operao e
operao anterior (pois no h crdito relativo operao anterior).
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.UB.TITUIEFO TRIBUTRIA
.UB.EMUENTE >o %ara fre"!e@
Art. 150, 7 CF *A lei poder+ atribuir a su)eito passivo de obrigao tribut+ria a
condio de respons+vel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cu)o fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso no se reali,e o fato gerador presumido"
Significa atribuir a um sujeito passivo a obrigao de pagar tributo relativo a uma
operao futura, que ser realizada por outra pessoa.
uma obrigao de pagar surgida antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. A fico
jurdica que justifica o surgimento desta obrigao a figura do ,a!o 2erador
%res#idoA
Exemplo: utilizada nas cadeias de produo-circulao em que h grande capilaridade
na ponta final. Torna eficiente o controle da produo e distribuio de bebida feito nos
fabricantes e engarrafadores do que nos bares onde a bebida vendida no varejo. De
mesma forma, a produo e distribuio de combustveis nas refinarias muito mais
facilmente controlada e tributada do que nos postos varejistas.
Deste antes da CF/66 praticada no Brasil
Alguns pontos sobre a norma constitucional:
A autorizao s abrange i#%os!os e co"!ri&iBes ("o e"$ol$e as
!axas)
Quanto res!i!io
a) "o ocorre"do o fato gerador futuro prevista a restituio.
b) Ocorrendo o fato gerador a #e"or (o fato gerador ocorre em valor
inferior ao presumido) existia uma posio anterior do STF que
haveria direito restituio, apesar de no prever expressamente a
norma constitucional, entretanto em 8/05/2002 esta posio foi
derrubada pelo rgo superior, prevalecendo agora a concepo de
que NFO T DIREITO L RE.TITUIEFO quando esta ocorrer a
menor, somente quando no se realizar o fato gerador presumido.
c) Quanto aos impostos indiretos (ICM. E IPI@ esto legitimados o
contribuinte de direito a pleitear a restituio somente quando consiga
provar que no transferiu o nus do tributo ou esteja expressamente
autorizado, por quem suportou o encargo financeiro ( o contribuinte de
fato), a solicitar a restituio.
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O. TIPO. DE RE.PON.ABI(IDADE POR TRAN.,ERNCIA
RE.PON.ABI(IDADE POR
.UCE..FO
Todas as hipteses de responsabilidade dos sucessores enquadram-se na definio
doutrinria de responsabilidade por transferncia
No a data da do lanamento que determina a configurao , ou no, da responsabilidade
O surgimento da responsabilidade diz respeito ao elemento pessoal da obrigao tributria
principal, relacionado ao momento da ocorrncia do fato gerador
Se Roberto morre em 1997 e, em 1999, aps concluda a partilha, a Receita Federal
descobre que ele deixou de pagar R$ 1.200,00 de imposto de renda relativo ao ano de
1996 e lavra o auto de infrao, a obrigao de pagar caber a seus sucessores
(herdeiros, meeiro ou legatrios). Os sucessores no sero contribuintes desse imposto
de renda, pois o fato gerador ocorreu em 1996 e a obrigao surgiu em 1996. A
constituio do crdito correspondente que ocorreu aps a partilha, os sucessores
figuraro na relao jurdica como responsveis tributrios (e no como contribuintes)
Art. 129 do CTN - disposto neste Seo aplica-se por igual aos cr.ditos tribut+rios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio / data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obriga!es tribut+rias surgidas at. a referida
data#
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RE.PON.ABI(IDADE DO.
ADMUIRENTE. DE
IMN)EI.
Art. 130 do CTN *-s cr.ditos relativos a im%ostos cu)o fato gerador se)a a %ro%riedade& o
dom'nio (til ou a %osse de bens im.veis& e bem assim os relativos a ta)as de servios
referentes a tais bens, ou a contribui/es de mel0oria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a %rova de sua 1uita#o#
o caso de arrematao em %asta p0blica, a sub-rogao ocorre sob o respectivo preo *
A responsabilidade aqui tratada, abrange os seguintes tributos:
a) I#%os!os cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse dos bens
imveis. Somente o IPTU e o ITR enquadram-se nesta hiptese. No inclui os demais
impostos, como o TCD estadual e o TB municipal.
b) Taxas somente as taxas vinculadas prestao de servios referentes ao imvel (no
inclui taxas de polcia), ou contribuies de melhoria relativa ao imvel.
H O TTULO DA PROVA DE QUTAO DOS MPOSTOS no ocorre a transferncia ao
adquirente, da obrigao de pagar. Neste caso, o contribuinte (o alienante) continua sendo
obrigado ao pagamento de eventuais crditos futuramente descobertos por ocasio da emisso
da certido comprobatria da quitao de tributos. A quitao de tributos pode ser provada por
meio da apresentao de certides negativas, nos termos do art. 205 do CTN.
NO H O TTULO DA PROVA DE QUTAO ocorre a s&=ro2ao de eventuais
crditos, relativos aos impostos citados, na pessoa do adquirente. O alienante (contribuinte)
fica desobrigado do pagamento destes crditos, ou seja, a fazenda somente poder cobrar do
responsvel (adquirente do bem imvel). Responsabilidade EXCLUSVA, no supletiva, nem
subsidiria ou solidria
AQUSO DO BEM MEDANTE ARREMATAO EM HASTA PBLCA (leilo de
imveis) no ser em nenhuma hiptese responsvel pelos impostos, devidos em
decorrncia de fa!os ocorridos a!8 o #o#e"!o da arre#a!ao. Eventuais crditos
tributrios relativos a fatos geradores anteriores arrematao consideram-se embutidos no
preo de arrematao e as fazendas detentoras de tais crditos devem ressarcir-se
descontando do preo de arrematao os valores a elas devidos.
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RE.PON.ABI(IDADE DO.
ADMUIRENTE. E
REMITENTE. DE BEN.
Art# &1& 2 So pessoalmente respons+veis3
I 2 o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos"

A doutrina unnime em interpretar a expresso "pessoalmente responsvel como


"exclusivamente responsvel. Portanto, todas as vezes que no CTN falar-se em
"responsabilidade pessoal entende-se que o Cdigo quer significar "responsabilidade
exclusiva, ou seja, a fazenda somente pode cobrar do responsvel e no do contribuinte.
Enquanto o art. 130 cuida especificadamente da responsabilidade do adquirente de bens
imveis, relativa aos tributos ali enumerados, o inciso do art 131, , a&sol!a#e"!e
2e"8rico e a&ra"2e"!e: engloba /al/er &e#0 #9$el o i#9$el0 e /al/er !ri&!o
rela!i$a a !ais &e"sA
no faz ressalva desonerando de responsabilidade tributria o adquirente, na hiptese de
constar do ttulo a prova de quitao.
A regra mais especfica deve prevalecer sobre a mais genrica. Quando se tratar de alienao
de bem imvel e o crdito referir-se a um dos tributos mencionados no art 130, aplica-se a
regra do art. 130.
Nas outras hipteses, basicamente alienao de bens mveis, remio de quaisquer bens, ou
alienao de imveis que sejam devidos tributos no mencionados no art. 130, aplica-se a
regra do art. 131, .
A responsabilidade para os casos do art. 131, pessoa do adquirente ou do remitente do
bem, excluindo-se a responsabilidade do alienante ou do remido.
Obs: As certides de quitao fornecidas pela Fazenda Pblica sempre ressalvam o direito de cobrar
crditos tributrios que venham a ser apurados. Essa ressalva, porm, no retira da certido o efeito
que lhe atribui o art. 130 do CTN.
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REPON.ABI(IDADE NA
.UCE..FO CAU.A
MORTI.
*Art# &1& 2 So pessoalmente respons+veis3
II 2 o sucessor a qualquer ttulo e o c4n)uge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cu)us at. a
data da partil%a ou ad)udicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quin%o ou da
meao
II 2 o esp5lio, pelos tributos devidos pelo de cu)us at. a data da abertura da sucesso"
o esplio para o Direito Civil, no pessoa. Para o Direito Tributrio, tratado como se fosse
uma pessoa jurdica.
Na sucesso mortis causa ocorrer o seguinte:
Todos os tributos devidos pelo de cu)us do se falecimento at antes da
homologao da partilha sero devidos pelo esplio, na pessoa do
inventariante como responsvel.
Homologada a partilha os tributos devidos pelo de cu)us provenientes de
fatos geradores ocorridos at antes da homologao so devidos aos
legatrios, meeiros e legatrios como responsveis, respeitando-se o limite da
quinho, legado ou meao herdado. Os fatos geradores ocorridos sob os
bens e direitos aps a homologao so devidos aos meeiros, legatrios e
herdeiros como contribuintes, agora sem limite.
Resumindo: A responsabilidade pelos tributos devidos at a data da partilha
ou da adjudicao. Da por diante, como proprietrio dos bens, o sucessor
assume a condio de contribuinte.
RE.PON.ABI(IDADE NA
,U.FO0 INCORPORAEFO0
TRAN.,ORMAEFO E
EOTINEFO DA. PE..OA.
HUR-DICA.
Art# &16 3 A pessoa )urdica de direito provado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra . respons+vel pelos tributos devidos at. / data do ato pelas
pessoas )urdicas de direito privado, fusionadas, transformadas ou incorporadas#
7ar+grafo 0nico# - disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas )urdicas
de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade se)a continuada por qualquer
s5cio remanescente, ou seu esp5lio, sob a mesma ou outra ra,o social, ou sob firma
individual"
Um ponto a se observar que o CTN no tratou da responsabilidade tributria no caso de
ciso de pessoas jurdicas. A lei 6.404, art. 223 dispe que:
A sociedade cindida que s&sis!ir, naturalmente por ter havido verso apenas
parcial de seu patrimnio, e as que absorverem parcelas de seu patrimnio
respondero .O(IDARIAMENTE pelas obrigaes da primeira anteriores
ciso.
Se houver ex!i"o da sociedade cindida, isto , no caso de verso total, as
sociedades que absorverem as parcelas de seu patrimnio respondero
.O(IDARIAMENTE pelas obrigaes da cindida
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RE.PON.ABI(IDADE DO
ADMUIRENTE DE ,UNDO
DE COMKRCIO OU
E.TABE(ECIMENTO
O art. 133 do CTN trata-se da alienao de um estabelecimento parcela do patrimnio de uma
pessoa jurdica, e no da alienao de uma pessoa jurdica.
As relaes tributrias decorrentes desenvolvem-se entre o alie"a"!e, que uma %essoa
3r1dica, e o ad/ire"!e0 %essoa f1sica o 3r1dica.
O adquirente responde pelos tributos relativos ao estabelecimento adquirido (e no por todos
os tributos devidos pela pessoa jurdica alienante)
Para que exista a responsabilidade do ALENANTE necessrio que o adquirente prossiga na
explorao da atividade que j era desenvolvida anteriormente alienao pelo
estabelecimento alienado. Caso o ADQURENTE CESSE A EXPLORAO DE ATVDADES
ECONMCAS no estabelecimento adquirido ou NCE NELE EXPLORAO DE ATVDADE
TOTALMENTE DVERSA DA anteriormente ali exercida, no haver responsabilidade por
sucesso.
PROSSEGUNDO O ADQURENTE NA EXPLORAO DA ATVDADE ser res%o"s'$el
pelos tributos de$idos %elo es!a&eleci#e"!o at a data da alienao na seguinte forma;
a) RESPONSVEL NTEGRAL existe divergncia doutrinria para se entender esse
"integral como exclusivo ou como solidrio. Entretanto, no novo Projeto de Lei do
Senado, que reproduz a regra do art. 133 a redao leva o entendimento para a
solidariedade. Diz o o art.: " ... diretamente como se fosse o prprio contribuinte, mas
sem prejuzo da responsabilidade do alienante, se este cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade. O que leva a crer que, o adquirente responde
SOLDARAMENTE com o alienante que cessou a explorao do comrcio, indstria
ou atividade
b) RESPONSVEL SUBSDRO se o alienante prossegue na explorao, ou
iniciou dentro de seis meses, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou atividade.
A responsabilidade se dar apenas pelos tributos DO ESTABELECMENTO, no da pessoa
jurdica. Assim, poder o adquirente responder pelos impostos do PTY ou P, mas no
responder pelo R devido pela pessoa jurdica alienante.
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RE.PON.ABI(IDADE DE
TERCEIRO.
Envolvem pessoas que possuem entre si determinados vnculos jurdicos em que o "terceiro
detm o dever de praticar determinados atos em nome e no interesse de outra pessoa, como
o caso dos pais em relao a seus filhos menores, do administrador de bens de terceiros em
relao a estes, do inventariante em relao ao esplio, dos scios de sociedades de pessoas
em relao a elas etc.
RE.PON.ABIBI(IDADE DO. TERCEIRO. NO. ATO. MUE INTE)ENTAM OU NO. MUE
DEREM CAU.A PE(A OMI..FO >ar!A 57U@I duas condies devem ocorrer
O contribuinte no possa cumprir sua obrigao
A segunda que o terceiro tenha participado do ato que configure o fato gerador do
tributo, ou em relao a este se tenha indevidamente omitido.
a responsabilidade ocorre de forma .UB.IDIRIA, respondero somente no caso de
impossibilidade de a fazenda cobrar do contribuinte, comportando, portanto,
BENE,-CIO DE ORDEM0 isto apesar de o texto do art. 134 mencionar
responsabilidade solidria (que no comporta benefcio de ordem)
o terceiro somente responder pelo tributo, pelos juros de mora e pela multa de mora. A multa
de ofcio no devida no mbito da responsabilidade de terceiros quando este no age com
excesso de poderes ou quebra de contrato.
RE.PON.ABI(IDADE DO. TERCEIRO. MUANDO PRATICAREM O. ATO. COM
EOCE..O DE PODERE. OU IN,RAEFO DE (EI0 CONTRATO .OCIA( OU E.TATUTO.A
Nesse caso a responsabilidade PE..OA(, ou seja, exclusiva do terceiro, ficando
afastada da relao tributria, o contribuinte.
Ficam os terceiros obrigados ao pagamento do tributo, dos juros e de todas as
penalidade cabveis, no apenas as de carter moratrio
A simples condio de scio no implica responsabilidade tributria. O gera a
responsabilidade nos termos do art. 135, , do CTN, a condio de administrador
de bens alheios. Se o scio no diretor, nem gerente, isto , se no pratica atos de
administrao da sociedade, responsabilidade no tem pelos dbitos tributrios desta.
Em resumo:
Os scios-gerentes, diretores e administradores de sociedades por quotas de
responsabilidade limitada, ou annimas, em princpio no so pessoalmente
responsveis pelas dvidas tributrias destas;
Em se tratando de P, ou de R retido na fonte, haver tal responsabilidade,
por fora da disposio expressa do Decreto-lei 1.736/79
Relativamente aos demais tributos, a responsabilidade em questo s
existir quando a pessoa jurdica tenha ficado sem condies econmicas
para responder pela dvida em decorrncia de atos praticados com excesso
de poderes ou violao da lei, do contrato ou do estatuto.
A liquidao irregular da sociedade, gera a presuno da prtica desses atos
abusivos ou ilegais.
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RE.PON.ABI(IDADE POR
IN,RAEQE. E DEN+NCIA
E.PONTFNEA
Nesta seo o CTN cuida de situaes em que o agente possui relao pessoal e direta com a
situao que constitui o fato gerador da obrigao tributria.
O responsvel assume as penalidades quando:
Quando as penalidades decorrerem de atos praticados com excesso de poderes
ou infrao de lei, contrato social ou estatutos
Quando se posicionar na qualidade de sucessor em virtude de ato de cuja
formao participe a vontade do sucedido.
DEN+NCIA
E.PONTFNEA
Re/isi!osI
a) no deve ter-se iniciado qualquer procedimento administrativo, como a
lavratura de um termo de incio de fiscalizao, ou a intimao do
sujeito passivo a prestar esclarecimentos, ou o recebimento de aviso
de fiscalizao, ou a intimao do sujeito passivo a prestar
esclarecimento, ou o recebimento de aviso de fiscalizao, ou a
intimao do sujeito passivo a prestar esclarecimentos, ou o
recebimento de aviso de cobrana administrativa.
b) Necessidade do pagamento de tributo para que fique afastada a
cobrana da multa
Quanto polmica do pedido de parcelamento, ao invs do pagamento do
tributo tambm excluir o pagamento das multas a recente lei
complementar n 104/2001, alterou o CTN, acrescentou o art. 155-a com a
seguinte redao: "Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento de
crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas restando
portanto que a solicitao e concesso de parcelamento no configura
denncia espontnea, no excluindo a incidncia de multa.
No caso de a infrao ser meramente formal como por exemplo, o
descumprimento de uma obrigao acessria que no tenha implicado o
no pagamento de tributo devido, a simples denncia espontnea da
infrao desobriga o sujeito passivo de qualquer obrigao a ela relativa.
Como no h imposto a ser pago, no h falar em juros e a multa pela
infrao formal ser excluda pela denncia espontnea, com base no art.
138.
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no ocorre a
transferncia ao
adquirente, da obrigao
de pagar. Neste caso, o
contribuinte (o alienante)
continua sendo obrigado
ao pagamento de
eventuais crditos
futuramente descobertos
por ocasio da emisso
da certido
comprobatria da
quitao de tributos
AMUI.IEFO OU PERDFO >REMIEFO@ DE
BENS (IMN)EI.0 MN)E() E QUASQUER
TRBUTOS RELACONADOS A ESSES BENS
(RESPONSABLDADE DO ADQURENTE OU
REMTENTE)
TRATA-SE DE
AQUSO DE BEM
MVEL E O CRDTO
RELATVO A ITR0 IPTU
OU taxa ou contribuio
relativo ao bem?
SM NO
H a prova da
quitao?
No importa perquirir a respeito da
prova de quitao, pois sempre a
responsabilidade por eventuais
crditos tributrios anteriores ser
sempre pessoal do adquirente ou do
remitente do bem, excluindo-se a
responsabilidade do alienante ou do
remido.
sim no
Ocorre a s&=ro2ao de
eventuais crditos,
relativos aos impostos
citados, na pessoa do
adquirente. O alienante
(contribuinte) fica
desobrigado do
pagamento destes
crditos, ou seja, a
fazenda somente poder
cobrar do responsvel
(adquirente do bem
imvel).
Quem pagar o tributo
o CONTRBUNTE, o
alienante
Quem paga o tributo o
RESPONSVEL. O
contribuinte sai ileso de
suas dvidas
Quem paga o
RESPONSVEL. O
contribuinte remido ou
alienante nada
responde
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