100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO @profmarcilioferreir

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100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO @profmarcilioferreir

“Sonhar é acordar-se
para dentro”
(Mário Quintana)

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 Prof. Marcílio Ferreira
Professor de Direito. Procurador do Estado. Doutorando em Direito Público. Professional Coach.

Prof. Colaborador Ernani Freitas

(Instagram: @ernanisfn)

Monitor: Edmom Moraes

[Instagram: @edmom.moraes]

Queridos amigos e futuros colegas de profissão, É CHEGADA A HORA!

Durante os meses de preparação, vocês se esforçaram e se dedicaram, renunciando a prazeres da vida para
atingir esse sonho. Vocês estão aqui e podem conseguir esse objetivo, basta acreditar no seu projeto de vida.

Como sempre digo, o segredo da aprovação é uma boa revisão. Logo, preparei algumas dicas especiais,
querendo ajudar vocês ao máximo.

Lembrem-se de que esse objetivo é única e exclusivamente seu e que você se preparou para isso. Não há
concorrentes, não há qualquer obstáculo além de você. Basta ter confiança e acreditar, que a aprovação com
certeza virá!

Nesses últimos momentos, sugiro que utilize cada segundo para fazer uma revisão de qualidade, especialmente
utilizando as nossas dicas para isso. Elas servirão para você estudar ao longo da semana e mesmo no dia de
véspera ou até no dia da prova.

As dicas foram produzidas a partir de questões anteriores de provas e de trechos da nossa apostila. Leia
atentamente, anote suas dúvidas e, se precisar, pode enviar um e-mail para nós com o seu feedback.

Estou torcendo pela aprovação de cada um de vocês!

Vamos juntos rumo à aprovação!

Prof. Marcílio Ferreira Filho

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Insta: @profmarcilioferreira
E-mail: contato@marcilioferreira.com
 DICA 01
(Tributo - definição e classificação)
NATUREZA JURÍDICA DO FGTS: O FGTS não detém natureza
tributária, mas sim trabalhista e social o que lhe retira o timbre
de contribuição fiscal ou parafiscal. Posicionamentos do STJ e
STF nesse sentido.
Súmula 353-STJ: “As disposições do Código Tributário
Nacional não se aplicam às contribuições para o FGTS”.
DICA 02
(Princípios tributários)
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE: O princípio da
legalidade estabelece para os entes federativos que não é
possível “exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”
(CF, art. 150, I).
O princípio da legalidade, contudo, possui exceções:
- II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustível (EC 33/01), ICMS-combustível
(com ressalvas por parte do entendimento dominante do STF).
ATENÇÃO: Tal razão da flexibilidade conferida ao Poder
Executivo, está no fato de que esses impostos têm caráter
EXTRAFISCAL, possuindo função regulatória. Deve-se
também observar, que a lista de exceção fica vinculada à
majoração das alíquotas, que pode se dar, por exemplo,
através de decreto ou portaria.
DICA 03
(Princípios tributários)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE ANUAL E NONAGESIMAL:
Os tributos se submetem a dois tipos de anterioridade:
Não é possível no mesmo exercício
ANTERIORIDADE
financeiro em que haja sido publicada a lei
ANUAL
que os instituiu ou aumentou;
ANTERIORIDADE Não é possível antes de decorridos noventa
NONAGESIMAL dias da data em que haja sido publicada a
(NOVENTENA)
lei que os instituiu ou aumentou.
DICA 04
(Princípios tributários)
EXCEÇÃO AOS PRINCÍPIOS DA ANTERIORIDADE ANUAL E
NONAGESIMAL: Alguns tributos não se submetem à
anterioridade anual ou nonagesimal:
II, IE, IPI, IOF, Empréstimo Compulsório (tipo
EXCEÇÃO À guerra externa ou calamidade pública),
ANTERIORIDADE Contribuição Social, CIDE Combustíveis, ICMS
ANUAL Monofásico, Contribuição Residual e Imposto
Guerra Externa.
II, IE, IR, IOF, IEG, EC para calamidade pública
EXCEÇÃO À
ANTERIORIDADE ou guerra externa, alterações na Base de
NONAGESIMAL Cálculo do IPTU e IPVA.
DICA 05
(Princípios tributários)
ISONOMIA/IGUALDADE TRIBUTÁRIA: A Constituição Federal
elenca no art. 150, II o princípio da igualdade ou isonomia
tributária, que dispõe que todos são iguais perante a Lei. Diante
dos fatos econômicos idênticos, o tratamento tributário
dispensado deve, também, ser idêntico. Visa eliminar do
ordenamento jurídico a concessão de privilégios para algumas
classes ou categorias econômicas ou mesmo inibir a prática de
benefícios em função das relações pessoais.
ATENÇÃO: Isso, contudo, não impede o tratamento
diferenciado às microempresas e empresas de pequeno
porte, pois está previsto no art. 146, III, “d”, da CF/88.
Trata-se de concretização da isonomia material, já que a
ME e EPP se encontra em situação de desvantagem e
necessita de incentivo do Estado.
DICA 06
(Princípios tributários)
PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA: É vedado à
União instituir tributo que não seja uniforme em todo o
território nacional ou que implique distinção ou preferência em
relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em
detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais
destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-
econômico entre as diferentes regiões do País;
ATENÇÃO: A instituição de incentivos fiscais para a
finalidade de promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio
econômico entre diferentes regiões do país não viola a
regra de isonomia.
DICA 07
(Princípios tributários)
PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Sempre que
possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tributária, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os
rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. (CF,
art. 145, §1º).
ATENÇÃO: Tal princípio é direcionado aos IMPOSTOS,
porém o STF entende que também pode ser aplicado às
demais espécies tributárias.
DICA 08
(Princípios tributários)
PRINCÍPIO “NON OLET”: Todos que realizam o fato gerador
devem arcar com o tributo, independentemente da atividade.
ATENÇÃO: É legítima a tributação de produtos financeiros
resultantes de atividades criminosas, nos termos do art.
118, I do CTN (HC, nº 77.530-RS, Min. Sepúlveda Pertence,
25/08/98).
DICA 09
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMPOSTOS RESIDUAIS E ANTERIORIDADE: O princípio da
anterioridade (anual e nonagesimal) não é afastado para
impostos residuais.
CUIDADO: Muitos confundem os impostos residuais do art.
154, I, da CF com os impostos de guerra do art. 154, II, da
CF. O primeiro observa a anterioridade, enquanto o segundo
não.
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IMPOSTO FUNDAMENTO RESTRIÇÕES
Não-cumulatividade e
ausência de identidade do
Residual 154, I FG ou BC de outros
impostos. Se submete à
anterioridade.
Supressão gradativa,
Guerra/
cessadas as suas causas.
Extraordinári 154, II
os Não se submete à
anterioridade.
Art. 154. A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos não previstos no
artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não
tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos
discriminados nesta Constituição;
II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinários, compreendidos ou não em sua
competência tributária, os quais serão suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
DICA 10
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
ALÍQUOTAS MÍNIMAS E MÁXIMAS FIXADAS PELO SENADO:
A Constituição estabelece a fixação de alíquotas máximas para
o ITCMD e alíquotas mínimas para o IPVA, para evitar a guerra
fiscal, a serem fixadas pelo Senado Federal.
ICMD Alíquotas máximas pelo SF CF, art. 155, §1º, IV
IPVA Alíquotas mínimas pelo SF CF, art. 155 §6º, I
ATENÇÃO: No caso do ICMS, aplica-se o art. 155, §2º, IV:
“resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela
maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as
alíquotas aplicáveis às operações e prestações,
interestaduais e de exportação”.
DICA 11
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
EXIGÊNCIA DE LEI COMPLEMENTAR: Algumas matérias
previstas na Constituição são reservadas à lei complementar.
Tais matérias constam, de forma genérica, do art. 146 da CF:
Art. 146. Cabe à lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência
tributários;
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para
as microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
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imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas
no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se
refere o art. 239.
DICA 12
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMUNIDADE EM CASO DE ALUGUEL DE IMÓVEIS: A
imunidade tributária prevista no art. 150, VI, “c”, da CF cessa
nos casos de aluguel de imóveis a terceiros?
Veja o entendimento do STF:
SV 52: Ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das
entidades referidas pelo art. 150, VI, “c”, da Constituição
Federal, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas
atividades para as quais tais entidades foram
constituídas.
CUIDADO: Observe-se que a solução é dada a cada caso,
analisando se os valores foram aplicados nas atividades
para as quais a entidade foi criada.
DICA 13
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
DIFERENÇA ENTRE NÃO INCIDÊNCIA, IMUNIDADE E
ISENÇÃO: A NÃO INCIDÊNCIA, é o fato ocorrido está fora do
alcance da regra jurídica, não nascendo assim a obrigação de
pagar tributo, o fato é atípico. IMUNIDADE é a não incidência
constitucionalmente qualificada. ISENÇÃO é a dispensa
legalmente qualificada, havendo somente quando a lei
expressamente disser.
fato ocorrido está fora do alcance da regra
NÃO INCIDÊNCIA
jurídica
não incidência constitucionalmente
IMUNIDADE
qualificada (previsão constitucional)
dispensa legalmente qualificada, havendo
ISENÇÃO somente quando a lei expressamente disser
(previsão em lei)
ATENÇÃO: o art. 150 da CF traz à regra imunizante
(imunidade principais) adstrita TÃO somente aos
IMPOSTOS. A proibição não se refere a taxas,
contribuições, ou outras espécies de tributárias.
DICA 14
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
ISENÇÃO HETERÔNOMA: O art. 151, III da CF veda as
isenções heterônomas no plano interno das competências. Ou
seja, a União enquanto pessoa jurídica de direito interno não
pode conceder isenções de tributos que não é de sua
competência.
DICA 15
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMUNIDADE DE LIVROS DIGITAIS (E-Books): No julgamento
proferido pelo STF nos RE’s 330817 e 595676, entendeu-se
que a imunidade tributária prevista no art. 150, VI, d, da CF,
destinada aos livros, também abrange obras digitais.
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Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios: [...]
VI - instituir impostos sobre: [...]
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão.
DICA 16
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO E MULTAS TRIBUTÁRIAS:
Segundo entendimento do STF (AgRg no RExt 833.106/GO),
as multas tributárias também se submetem ao princípio do
não confisco (CF, art. 150, IV).
O limite do percentual, contudo, é diverso do próprio tributo.
Multas
punitivas até 100% do valor do tributo principal
Multas
moratórias até 20% do valor do tributo principal
DICA 17
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMUNIDADE RECÍPROCA PARA PESSOAS JURÍDICAS
PRIVADAS DA ADMINISTRAÇÃO: Empresas públicas e
sociedades de economia mista, embora integrem a
Administração Pública, não gozam de imunidade tributária, pois
são pessoas privadas, conforme art. 173, p. 2, da CF. A
exceção, segundo o STF, é o caso dos correios (ECT), pois
prestam serviço público em caráter de privilégio.
ATENÇÃO: Súmula 76 - As sociedades de economia mista
não estão protegidas pela imunidade fiscal do art. 31, V, a,
Constituição Federal.
DICA 18
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
COBRANÇA INDIRETA DE TRIBUTO: Conforme a Súmula 70-
STF: "É inadmissível a interdição de estabelecimento como
meio coercitivo para cobrança de tributo."
O Fisco possui meios regulares (Execução Fiscal - Lei
6.830/80) para cobrança dos seus tributos.
DICA 19
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
INAPLICABILIDADE DA IMUNIDADE RECÍPROCA PARA
TAXAS: Conforme art. 150, VI, da CF, a imunidade recíproca
se aplica apenas para impostos. Assim, a cobrança de taxa
entre os entes federativos é possível constitucionalmente.
Nesse sentido, a antiga súmula 324 do STF.
DICA 20
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
ALTERAÇÃO DE PRAZO PARA RECOLHIMENTO DE TRIBUTO
E NÃO INCIDÊNCIA DA ANTERIORIDADE:
Prevê a Súmula Vinculante 50: “Norma legal que altera o
prazo de recolhimento da obrigação tributária não se sujeita ao
princípio da anterioridade.”
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A razão disso é que a alteração do prazo não configura
instituição ou majoração de tributo para fins de incidência do
princípio.
DICA 21
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS E REQUISITOS: O
empréstimo compulsório só pode ser instituído por meio de lei
complementar, conforme o Art. 148, caput, da CRFB/88.
Ao empréstimo compulsório instituído por força de
calamidade pública não se aplica a vedação inerente ao
princípio da anterioridade do exercício financeiro nonagesimal,
conforme Art. 150, § 1º, da CRFB/88.
DICA 22
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E REQUISITOS: O Imposto de
Importação é exceção ao princípio da legalidade, ou seja, sua
alíquota pode ser majorada por meio de ato do Poder
Executivo, desde que atendidas às condições e aos limites
estabelecidos em lei, conforme dispõe o Art. 153, §1º, da
CRFB/88.
Por ser um imposto que tem como função regular o mercado
(extrafiscalidade), o Imposto de Importação é exceção ao
princípio da anterioridade, podendo ser alterado e cobrado ao
tempo conveniente, conforme o Art. 150, § 1º, da CRFB/88.
DICA 23
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
EXIGÊNCIA DE LC PARA PRESCRIÇÃO EM MATÉRIA
TRIUTÁRIA: Conforme art. 146, III, “b”, normas sobre
prescrição em matéria tributária devem ser veiculadas através
de Lei Complementar. No mesmo sentido: Súmula Vinculante
8.
Art. 146. Cabe à lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e
decadência tributários;
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para
as microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas
no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se
refere o art. 239.
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100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
DICA 24
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA PARA ENTIDADES DE
PREVIDÊNCIA SOCIAL FECHADA: Conforme a súmula 730-
STF: "A imunidade tributária conferida a instituições de
assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da
Constituição, somente alcança as entidades fechadas de
previdência social privada se não houver contribuição dos
beneficiários."
DICA 25
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
NATUREZA DA DECISÃO QUE RECONHECE IMUNIDADE
TRIBUTÁRIA: A decisão que reconhece a imunidade tributária
possui natureza declaratória e produz efeitos retroativos ao
momento em que preenchidos os requisitos legais para a
concessão do benefício. (STJ, REsp 1596529/PR)
Cuidado: Significa dizer que, se uma entidade ingressa com
ação para reconhecer a sua imunidade, esta valerá não a
partir da sentença, mas desde que o direito passou a ser
válido. A sentença apenas declara o direito da autora,
operando efeitos retroativos.
DICA 26
(Limitações constitucionais ao poder de tributar)
MEDIDA PROVISÓRIA: Os tributos adstritos à Ação normativa
inerente à Lei Complementar NÃO PODERÃO ser instituídos ou
alterados por medida provisória, conforme art. 62, §1º, CF.
Exemplos: Empréstimo Compulsório (art. 148, CF) e Imposto
Residual (art. 154, CF).
DICA 27
(Competência tributária)
COMPETÊNCIA X CAPACIDADE TRIBUTÁRIA: A competência
tributária é o poder deferido aos entes federativos para
instituir os tributos previstos constitucionalmente, sendo
indelegável. A capacidade tributária ativa, por outro lado,
envolve a atividade específica de arrecadar e fiscalizar os
tributos, podendo ser delegada a outras pessoas jurídicas de
direito público.
Competência Poder para
Tributária Indelegável
INSTITUIR tributos
Delegável a outras
Capacidade Poder para arrecadar
Tributária pessoas jurídicas de
e fiscalizar
direito público
DICA 28
(Competência tributária)
TRIBUTAÇÃO EM TERRITÓRIOS: Competem à União, em
Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não
for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
(CF, art. 147)
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DICA 29
(Competência tributária)
INCONSTITUCIONALIDADE DA TAXA DE MATRÍCULA: De
acordo com a Súmula Vinculante 12: “A cobrança de taxa de
matrícula nas universidades públicas viola o disposto no art.
206, IV, da Constituição Federal”
Nesses casos, a taxa de matrícula viola a regra de gratuidade
de acesso ao ensino público.
Art. 206. O ensino será ministrado com base nos seguintes
princípios: [...]
IV - gratuidade do ensino público em estabelecimentos
oficiais;
DICA 30
(Competência tributária)
COBRANÇA DE TAXA DE COLETA, REMOÇÃO E
TRATAMENTO OU DESTINAÇÃO DE LIXO: O STF considera
como CONSTITUCIONAL a conhecida “taxa de lixo”, uma vez
que atende aos requisitos do CTN (específico e divisível).
Súmula Vinculante 19: “A taxa cobrada exclusivamente em
razão dos serviços públicos de coleta, remoção e
tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes
de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constituição
Federal.”
DICA 31
(Competência tributária)
BASE DE CÁLCULO DA TAXA: A base de cálculo da taxa pode
conter elementos da base de cálculo de determinados
impostos, desde que não haja integral identidade, conforme
Súmula Vinculante 29.
Súmula Vinculante 29-STF: É constitucional a adoção, no
cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base
de cálculo própria de determinado imposto, desde que não
haja integral identidade entre uma base e outra..
DICA 32
(Competência tributária)
CUSTAS JUDICIAIS COMO TAXA: As custas judiciais são
consideradas como possuindo natureza de taxa e, portanto,
são tributos. Como tais, precisam observar a regra da
referibilidade e corresponder o valor da sua cobrança ao
serviço prestado.
Súmula 667-STF: Viola a garantia constitucional de acesso
à jurisdição a taxa judiciária calculada sem limite sobre o
valor da causa.
DICA 33
(Competência tributária)
COMPETÊNCIA COMUM NAS TAXAS: Se restringe aos
chamados tributos vinculados, como as taxas e as
contribuições de melhoria (art. 145, II e III da CF e art.149,
parágrafo único). A dica fica para o fato gerador da obrigação
tributária.
Exemplo: se um Estado membro prestar um serviço público específico
e divisível (fato gerador da taxa – art. 79, II e III do CTN), desapontará
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100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
uma taxa estadual; se em Município realizar uma obra pública do qual
decorra valorização imobiliária (fato gerador de contribuição – art. 81
do CTN), desapontará uma contribuição de melhoria municipal.
DICA 34
(Competência tributária)
ILUMINAÇÃO PÚBLICA TAXA X CONTRIBUIÇÃO: A taxa
relativa à prestação de serviço de ilumincação pública foi
declarada inconstitucional pelo STF:
Súmula Vinculante 41. O serviço de iluminação pública não
pode ser remunerado mediante taxa.
O entendimento do STF era de que tal serviço não se
enquadrava nos requisitos da taxa. Com isso, a Constituição foi
alterada para instituir uma contribuição especifica para essa
finalidade: COSIP.
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão
instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o
custeio do serviço de iluminação pública, observado o
disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a
que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
elétrica.
DICA 35
(Competência tributária)
TAXA X TARIFA: A taxa é tributo, nasce por meio de Lei, é
exação compulsória e possui caráter de essencialidade. Tarifa
não é tributo, nasce por meio de um contrato, é voluntária e
possui caráter de inessencialidade.
Súmula 545 STF: “Preços de serviços públicos e taxas não
se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são
compulsórias e tem sua cobrança condicionada a prévia
autorização orçamentária, em relação a Lei que as
instituiu”.
DICA 36
(Competência tributária)
TAXA DE ASFALTAMENTO: Como estão inseridas no contexto
de obra pública não podem ser remuneradas por taxa e sim
mediante a contribuição de melhoria (Súmula 129-STF).
ATENÇÃO: Em nenhuma hipótese pode substituir imposto
com base de cálculo de taxa, ou taxa com sabe de cálculo
de imposto, sob pena de termos um tributo pelo outro,
dando ensejo ao intitulado “imposto disfarçado” (art. 77
CTN e art. 145, §2º da CF).
Súmula 595-STF: “É inconstitucional a taxa municipal de
conservação de estradas de rodagem cuja base de cálculo
seja idêntica à do imposto territorial rural” (Ver súmula
551-STF).
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DICA 37
(Competência tributária)
REQUISITOS DA CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA:
Quando cabe?
O tributo que tem como fato gerador a valorização de imóvel
decorrente de obra pública, conforme previsto no Art. 145, III,
da CF/88.
Quem pode cobrar?
Apesar de a Constituição Federal outorgar a todos os entes
federativos a competência para a instituição
da contribuição de melhoria, tal tributo só pode ser instituído
pelo ente que realizou a obra pública, no caso o Estado Alfa.
Qual é sua base de cálculo?
A base de cálculo da contribuição de melhoria deve considerar
a valorização do imóvel beneficiado pela obra pública e não os
custos da obra, conforme previsto no Art. 81 do CTN e/ou Art.
3º do Decreto Lei nº 195/67. O valor da obra serve apenas
como o limite a ser arrecadado pelo ente tributante com a
contribuição de melhoria.
ATENÇÃO: A cobrança da Contribuição de Melhoria terá
como limite o custo das obras, computadas as despesas
de estudos, projetos, fiscalização, desapropriações,
administração, execução e financiamento, inclusive prêmios
de reembôlso e outras de praxe em financiamento ou
empréstimos e terá a sua expressão monetária atualizada
na época do lançamento mediante aplicação de coeficientes
de correção monetária. (Art. 4, Decreto-Lei 195/67)
DICA 38
(Competência tributária)
IMPOSTO DE RENDA E DANOS MORAIS: Conforme a Súmula
498-STF: “Não incide imposto de renda sobre a indenização
por danos morais”.
O art. 43, caput, do CTN prevê como fato gerador do imposto
de renda apenas a disponibilidade econômica ou jurídica.
Assim, não cabe a cobrança do imposto quando não houver
caráter de acréscimo patrimonial da verba a ser recebida.
DICA 39
(Competência tributária)
IMPOSTO DE RENDA E HORAS EXTRAS: No caso das horas
extras, contudo, o imposto de renda incide sim, pois há
natureza remuneratória, conforme entendimento do STF.
Súmula 463-STF: “Incide imposto de renda sobre os
valores percebidos a título de indenização por horas
extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de
acordo coletivo”
DICA 40
(Competência tributária)
IMPOSTO DE RENDA E FÉRIAS PROPORCIONAIS E
RESPECTIVO ADICIONAL: São isentas de imposto de renda as
indenizações de férias proporcionais e o respectivo adicional.
(Súmula n. 386/STJ)
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100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
Cuidado: Muito embora a súmula utilize a palavra isenção,
trata-se de hipótese de não incidência, tendo em vista que
não há enquadramento no fato gerador.
DICA 41
(Competência tributária)
ISS E LOCAÇÃO DE BENS MÓVEIS: Conforme a Súmula
Vinculante 31: “É inconstitucional a incidência do Imposto
sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS sobre operações
de locação de bens móveis”
DICA 42
(Competência tributária)
FATO GERADOR DE ICMS E DESLOCAMENTO DE
MERCADORIA ENTRE ESTABELECIMENTO DE MESMA PJ:
De acordo com a Súmula 166 do STJ: "Não constitui fato
gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de
um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte". Isso
porque, nessa hipótese, não há negócio jurídico econômico.
DICA 43
(Competência tributária)
ICMS E BASE DE CALCULO PIS/COFINS: Segundo
entendimento do STF proferido no ano passado (2017), o
ICMS não faz parte da base de cálculo da PIS/COFINS.
Ao finalizar o julgamento do Recurso Extraordinário (RE)
574706, com repercussão geral reconhecida, os ministros
entenderam que o valor arrecadado a título de ICMS não se
incorpora ao patrimônio do contribuinte e, dessa forma, não
pode integrar a base de cálculo dessas contribuições, que são
destinadas ao financiamento da seguridade social
DICA 44
(Competência tributária)
ICMS COMO CONDIÇÃO DE ENTRADA DE MERCADORIAS
IMPORTADAS: Incide ICMS na entrada de mercadorias
importadas, sendo legítima a cobrança do imposto como
condição para a sua liberação, conforme a Súmula Vinculante
48, Súmula 661/STF e Lei Complementar nº 87/96, art. 12,
IX e parágrafo 2º.
DICA 45
(Competência tributária)
ICMS E SALVADOS DE SINISTRO POR SEGURADORAS. Não
há incidência de ICMS em relação a bens salvados de sinistros
pelas seguradoras, pois não constitui fato gerador do tributo.
Súmula Vinculante STF nº 32 - O ICMS não incide sobre
alienação de salvados de sinistro pelas seguradoras.
DICA 46
(Competência tributária)
ITCMD E MORTE PRESUMIDA: Conforme a Súmula 331-STF:
"É legítima a incidência do imposto de transmissão causa
mortis no inventário por morte presumida."
@profmarcilioferreira
DICA 47
(Competência tributária)
ITCMD E SUA INCIDÊNCIA: A transmissão de propriedade de
quaisquer bens ou transmissão de direitos em decorrência do
falecimento de seu titular. Tal imposto tem características
sumuladas para sua incidência.
Súmula 112-STF: “O imposto de transmissão “causa
mortis” é devido pela alíquota vigente ao tempo da abertura
da sucessão”.
Súmula 113-STF: “O imposto de transmissão “causa
mortis” é calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliação”.
Súmula 114-STF: “O imposto de transmissão “causa
mortis” não é exigível antes da homologação do cálculo”.
Súmula 590-STF: “Calcula-se o imposto de transmissão
“causa mortis” sobre o saldo credor da promessa de
compra e venda de imóvel, no momento da abertura da
sucessão do promitente comprador”.
DICA 48
(Competência tributária)
IMUNIDADE DO ITBI PARA INCORPORAÇÃO DE BENS EM
EMPRESAS: ITBI não incide sobre a transmissão de bens ou
direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em
realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou
direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção
de pessoa jurídica, nos termos do Art. 156, § 2º, I, da
Constituição.
DICA 49
(Competência tributária)
DA IMUNIDADE DO ICMS: Quando houver a legítima saída de
mercadorias (exportação) será imune a incidência sobre essas
mercadorias do ICMS, conforme Súmula do STF.
Súmula 536-STF: “São objetivamente imunes ao imposto
sobre a circulação de mercadorias os “produtos
industrializados”, em geral destinados à exportação, além
de outros, com a mesma destinação, cuja isenção a lei
determinar”.
DICA 50
(Competência tributária)
SUJEITO PASSIVO DO ICMS: O ICMS é um imposto regulado
na Lei Complementar nº 87/96, no seu art. 4º ela dispõe
sobre o sujeito passivo:
Art. 4º Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica,
que realize, com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operações de circulação de
mercadoria ou prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que
as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Parágrafo único. É também contribuinte a pessoa física ou
jurídica que, mesmo sem habitualidade: [...]
9
100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
Nesse mesmo sentido o temos a Súmula 660-STF: “Não incide
ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que
não seja contribuinte do imposto”, que expressa a não
incidência por não ser contribuinte do imposto.
DICA 51
(Competência tributária)
INCIDÊNCIA DO ICMS SOBRE ENERGIA ELÉTRICA: O ICMS
apenas sobre a tarifa da prestação de serviço da energia
elétrica que foi realmente utilizada. Já houve incidência sobre a
energia reservada, porém STJ sumulou que incidirá apenas
sobre a que efetivamente foi utilizada.
Súmula 386-STJ: “O ICMS incide sobre o valor da tarifa de
energia elétrica correspondente à demanda de potência
efetivamente utilizada”.
DICA 52
(Competência tributária)
ICMS E SERVIÇO DE COMUNICAÇÃO: Sobre a transmissão
do sinal de televisão a cabo, quando realizada de forma
onerosa, incide ICMS, nos termos do Art. 2º da Lei
Complementar nº 87/96, por ser considerado serviço de
comunicação.
No entanto, o ICMS não incide sobre a prestação de serviço de
acesso à Internet, por se tratar de serviço de valor adicionado
e não de comunicação, nos termos da Súmula 334-STJ: “O
ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à
internet”.
DICA 53
(Competência tributária)
GUERRA FISCA (ICMS): No art. 155, § 2º, inciso XII, alínea “g”,
da CF, prevê que cabe à lei complementar regular, mediante
deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções,
incentivos e benefícios fiscais e como eles serão concedidos.
Trata-se do artigo constitucional mais importante no combate
à chamada “guerra fiscal”, que exige que os benefícios fiscais
de ICMS sejam concedidos mediante deliberação dos Estados.
Conforme o art. 1º, parágrafo único, inciso I, da Lei
Complementar nº 24/75, os benefícios fiscais relativos ao
ICMS somente serão concedidos ou revogados nos termos de
convênios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito
Federal.
DICA 54
(Competência tributária)
DA PROGRESSIVIDADE: Esse princípio versa sobre o aumento
da carga tributária pela majoração da alíquota, o valor do
tributo aumenta em razão da riqueza do contribuinte. Pode ser
aplicado no IR, ITR, IPTU e outros, porém o STF trouxe a
vedação expressa na súmula que não vai incidir sobre o ITBI.
Súmula 656-STF: “É inconstitucional a lei que estabelece
alíquotas progressivas para o imposto de transmissão
“inter vivos” de bens imóveis (ITBI) com base no valor venal
do imóvel”.
@profmarcilioferreira
DICA 55
(Competência tributária)
PROGRESSIVIDADE NO IPTU: Em vista do que o art. 156, §1º,
I e II da CF, que prevê a progressividade em razão do valor do
imóvel e alíquotas diferenciadas em razão da localização do
imóvel, o STF editou súmula vedando a cobrança dessa
progressividade antes do ano 2000.
Súmula 668-STF: “É inconstitucional a lei municipal que
tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional
29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se
destinada a assegurar o cumprimento da função social da
propriedade urbana”.
DICA 56
(Competência tributária)
LANÇAMENTO DE OFÍCIO DO IPTU: Uma das modalidades de
lançamento é por oficio onde o Fisco age de maneira individual,
sem nenhuma declaração do contribuinte. O IPTU quando é
entregue o carnê ao contribuinte temos o marco inicial, que o
Fisco já se dá como notificado o contribuinte.
Súmula 397-STJ: “O contribuinte do IPTU é notificado do
lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço”.
DICA 57
(Competência tributária)
BASE DE CÁLCULO IPTU: É o valor venal do imóvel, ou seja, o
valor pelo qual poderia ser vendido ‘em condições normais de
mercado. Sobre a atualização da base de cálculo deve-se
respeitar o princípio da legalidade, conforme Súmula 160-STJ: “
É defeso ao município atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao índice oficial de correção monetária”.
DICA 58
(Competência tributária)
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI): É
imposto real, que recai sobre determinada categoria de bens,
possuindo forte interesse fiscal. Tem ainda relevante função
regulatória de mercado, uma vez que vem onerar mais
gravosamente artigos supérfluos e nocivos à saúde (princípio
da seletividade).
ATENÇÃO: Princípio da não-cumulatividade (art. 49, CTN):
um tributo que sobre fato integrante de uma sucessão de
fatos da mesma natureza não pode incidir sobre cada um
desses fatos de forma autônoma, acumulando cada
incidência com as anteriores.
Súmula 411-STJ: “É devida a correção monetária ao
creditamento do IPI quando há oposição ao seu
aproveitamento decorrente de resistência ilegítima do
Fisco”.
Súmula 494-STJ: “O benefício fiscal do ressarcimento do
crédito presumido do IPI relativo às exportações incide
mesmo quando as matérias-primas ou os insumos sejam
adquiridos de pessoa física ou jurídica não contribuinte do
PIS/PASEP”.
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100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
Súmula 495-STJ: “A aquisição de bens integrantes do ativo
permanente da empresa não gera direito a creditamento
de IPI”.
Súmula 591-STF: “A imunidade ou a isenção tributária do
comprador não se estende ao produtor, contribuinte do
imposto sobre produtos industrializados.
DICA 59
(Competência tributária)
COMPETÊNCIA DO ISS: O ISS é um imposto de competência
dos Municípios imposto na constituição no art. 156, inciso III.
Costumeiramente o local onde se recolhe é o do local do
estabelecimento prestador ou quando não obtiver será o
domicílio do prestador, conforme art. 3º da Lei Complementar
nº 116/2003. Porém também temos previsões expressas de
exceções, que será devido o local da execução do serviço,
sendo esse o caso da prestação dos serviços de jardinagem,
do corte e poda de arvores.
DICA 60
(Competência tributária)
CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS: O art. 149 da CF descreve a
possibilidade de a União instituir contribuições para que
represente a destinação final do produto de sua arrecadação.
São as: Contribuições interventivas, Contribuições profissionais
e Contribuições social-previdenciária.
ATENÇÃO1: As CIDEs também obedecerão a todos os
princípios constitucionais tributários, exceto a CIDE-
combustível que não respeita a anterioridade.
ATENÇÃO2: A contribuição sindical é parafiscal com
caráter compulsório que não se confunde com a
contribuição confederativa, pois não é tributo, por se referir
apenas ao custo da representação da categoria dos
empregados.
DICA 61
(Competência tributária)
NATUREZA JURÍDICA DO PEDÁGIO: A CF/88 proibiu os
entes de estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais, com a exceção do art.
150, V.
ATENÇÃO: Porém, é possível a cobrança de pedágio, o qual
tem natureza de TARIFA ou PREÇO PÚBLICO, e não de
taxa, STF. Plenário. ADI 800/RS, Rel. Min. Teori Zavascki,
julgado em 11/6/2014 (Info 750).
DICA 62
(Prescrição e decadência)
PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA NO DIREITO TRIBUTÁRIO: A
confissão espontânea da dívida e seu parcelamento não têm o
condão de restabelecer a exigibilidade do credito tributário
extinto pela decadência ou prescrição.
A prescrição e decadência no direito tributário são hipóteses
de extinção do crédito e, portanto, os atos posteriores
realizados pelo contribuinte não reestabelecem o crédito
atingido pelos referidos institutos.
@profmarcilioferreira
Súmula 409-STJ: “Em execução fiscal, a prescrição
ocorrida antes da propositura da ação pode ser decretada
de ofício”.
Súmula 106-STJ: “Proposta a ação no prazo fixado para o
seu exercício, a demora na citação, por motivos inerentes
ao mecanismo da justiça, não justifica o acolhimento da
arguição de prescrição ou decadência”.
DICA 63
(Responsabilidade Tributária)
RESPONSABILIDADE SOLIDÁRIA: O art. 124 e 125 do CTN
elenca quem são solidários. São duas espécies:
(A) Solidariedade de fato: ligação direta com o fato;
(B) Solidariedade legal: a Lei é quem determina as pessoas
que serão solidárias.
ATENÇÃO: Benefício não se aplica – o benefício a ordem no
direito societário indica que, na hipótese de inadimplemento
de obrigações, em primeiro lugar devem ser executados os
bens da sociedade, e somente se não forem suficientes
para pagar as dívidas, executam-se os bens dos sócios,
observando eventual limitação.
DICA 64
(Responsabilidade tributária)
IMPOSSIBILIDADE DE REDIRECIONAMENTO POR MERO
INADIMPLEMENTO: O redirecionamento da execução fiscal
depende da configuração de uma das hipóteses do art. 135 do
CTN. O sócio corresponsável poderá vir incluso na CDA desde o
início ou ser incluído no curso da execução.
No entanto, não basta a mera falta de pagamento do tributo.
Deve haver enquadramento em uma das hipóteses do art. 135
do CTN, além do não pagamento.
Conforme a Súmula 430 do STJ: "O inadimplemento da
obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a
responsabilidade solidária do sócio-gerente"
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos
correspondentes a obrigações tributárias resultantes de
atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatários, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurídicas de direito privado
DICA 65
(Responsabilidade tributária)
REDIRECIONAMENTO DA EXECUÇÃO FISCAL EM CASO DE
DISSOLUÇÃO IRREGULAR: É possível redirecionar a execução
fiscal contra o sócio que exercia a administração por ocasião
da dissolução irregular da sociedade contribuinte,
independentemente do momento da ocorrência do fato
gerador ou da data do vencimento do tributo. (STJ, REsp
1351468/RS,)
Súmula 435-STJ: Presume-se dissolvida irregularmente a
empresa que deixar de funcionar no seu domicílio sem
comunicação aos órgãos competentes, legitimando o
redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente
11
100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
DICA 66
(Responsabilidade tributária)
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA E DENÚNCIA
ESPONTÂNEA: De acordo com o Art. 138 do Código
Tributário Nacional, a responsabilidade é excluída pela
denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o
caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.
Nesse sentido o julgamento, pelo STJ, sob o rito dos
Repetitivos, do REsp nº 1.149.022-SP.
Fique ligado também:
Súmula 360/STJ - O benefício da denúncia espontânea
não se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por
homologação regularmente declarados, mas pagos a
destempo.
DICA 67
(Responsabilidade tributária)
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA EM CASO DE SUCESSÃO
EMPRESARIAL NAS MULTAS: As multas moratórias e
punitivas são devidas pela empresa sucessora referente a
fatos geradores ocorridos até o dia da sucessão. A sucessão,
portanto, não se limita ao tributo em si, alcançando também
as multas tributárias.
Muito cuidado. Trata-se da Súmula 554-STJ, editada no fim de
2015. Segundo a Súmula: "Na hipótese de sucessão
empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange não
apenas os tributos devidos pela sucedida, mas também as
multas moratórias ou punitivas referentes a fatos geradores
ocorridos até a data da sucessão".
DICA 68
(Lançamento)
REVISÃO DO LANÇAMENTO: A revisão do lançamento
tributário pode ser exercida nas hipóteses do art. 149 do CTN,
desde que observado o prazo decadencial para a
constituição do crédito tributário. (STJ, REsp 1405517/AL)
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela
autoridade administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declaração não seja prestada, por quem de
direito, no prazo e na forma da legislação tributária;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha
prestado declaração nos termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a
pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste
satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto
a qualquer elemento definido na legislação tributária como
sendo de declaração obrigatória;
V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte
da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade a
que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito
passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à
aplicação de penalidade pecuniária;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro
em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;
VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não
provado por ocasião do lançamento anterior;
@profmarcilioferreira
IX - quando se comprove que, no lançamento anterior,
ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou
formalidade especial.
Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser
iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.
DICA 69
(Legislação tributária)
LEIS TRIBUTÁRIAS INTERPRETATIVAS: As leis tributárias,
como regra, não retroagem, exceto nas hipóteses
expressamente previstas no CTN.
Conforme art. 106, I, do CTN, as leis meramente
interpretativas aplicam-se a fatos pretéritos, diferentemente
das demais leis tributárias. Essas leis, contudo, não podem
inovar no ordenamento, criando direitos, devendo apenas
conferir interpretação legal a dispositivos já existentes para
operar efeitos retroativos.
ATENÇÃO: Conforme art. 106, II, do CTN, também
possuem efeito retroativo:
I - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
DICA 70
(Legislação tributária)
INTERPRETAÇÃO LITERAL: O CTN estabelece matérias em
que as normas devem ser interpretadas literalmente, sem
margem para extensão:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária
que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II - outorga de isenção;
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias
acessórias.
DICA 71
(Domicílio Tributário)
DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO: É o local onde o contribuinte deve
responder por suas obrigações tributárias. Em regra, esse
local será o domicílio da eleição, ou seja, o próprio contribuinte
escolhe onde deseja pagar seus tributos. Caso não o
contribuinte não faça a eleição do domicílio o art. 127, do CTN
estabelece algumas regras para ser eleito o domicílio.
DICA 72
(Suspensão do Crédito Tributário)
SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: A suspensão do
crédito tributário tem a característica de ser transitória ou
temporária. Daí podemos dizer que a suspensão nada mais é
do que a dilatação ou prorrogação do prazo para pagamento,
isto é, aquilo que era exigível fica suspenso além do crédito, fica
também a sua exigibilidade.
12
100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
I - Moratória;
II – O depósito do seu montante integral;
III – as reclamações e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributário administrativo;
IV – A concessão de medida liminar em mandado de
segurança.
V – A concessão de medida liminar ou de tutela antecipada,
em outras espécies de ação judicial.
VI – O parcelamento.
Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o
cumprimento das obrigações assessórios dependentes da
obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela
consequentes.
DICA 73
(Suspensão do Crédito Tributário)
MORATÓRIA: É uma espécie de suspensão do crédito
tributário, onde pode ser concedido de forma excepcional para
prorrogar o pagamento de uma determinada dívida ou realizar
algum procedimento obrigatório previsto em sua lei, podendo
ser de caráter geral ou individual, desde que autorizada as
condições do art. 152, CTN.
DICA 74
(Suspensão do Crédito Tributário)
DEPÓSITO INTEGRAL: É uma faculdade do contribuinte que
pretende contestar o crédito tributário. Na realidade, não é o
depósito que suspende e sim a apresentação da reclamação
do recurso.
ATENÇÃO: “O depósito somente suspende a exigibilidade do
crédito tributário se for integral e em dinheiro”. (Súmula
112-STJ)
DICA 75
(Suspensão do Crédito Tributário)
PARCELAMENTO: Equivale ao pagamento da dívida em
prestações vencidas (art. 155-A, CTN), sendo sempre
individual e quem requer é o contribuinte, no caso do não
cumprimento é possível a Fazenda Pública executar as dívidas
com base na CDA ou confissão de dívida (que o contribuinte
assina ao solicitar o parcelamento).
Súmula 355-STJ: “É válida a notificação do ato de exclusão
do programa de repercussão fiscal do Refis pelo Diário
Oficial ou pela internet”.
Súmula 437-STJ: “A suspensão da exigibilidade do crédito
tributário superior a quinhentos mil reais para opção pelo
Refis pressupõe a homologação expressa do comitê gestor
e a constituição de garantia por meio do arrolamento de
bens”.
DICA 76
(Extinção do Crédito Tributário)
EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: É qualquer ato jurídico
que faça desaparecer a obrigação respectiva, libertando o
devedor da sujeição em que se encontra perante o credor. A
extinção ocorre nas seguintes modalidades:
@profmarcilioferreira
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
I - O pagamento;
II - A compensação;
III - A transação;
IV - Remissão;
V - A prescrição e a decadência;
VI - A conversão de depósito em renda;
VII - O pagamento antecipado e a homologação do
lançamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus
§§ 1º e 4º;
VIII - A consignação em pagamento, nos termos do disposto
no § 2º do artigo 164
IX - A decisão administrativa irreformável, assim entendida
a definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser
objeto de ação anulatória;
X - A decisão judicial passada em julgado.
XI – A dação em pagamento em bens imóveis, na forma e
condições estabelecidas em lei.
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da
extinção total ou parcial do crédito sobre a ulterior
verificação da irregularidade da sua constituição, observado
o disposto nos artigos 144 e 149.
DICA 77
(Extinção do Crédito Tributário)
COMPENSAÇÃO: Ocorre quando duas pessoas por serem, ao
mesmo tempo credoras e devedoras uma da outra podem
extinguir suas obrigações pelo simples encontro de contras. O
CTN, no seu art. 170, prevê que a compensação deve ser
prevista em Lei, além disso, os créditos devem ser líquidos e
certos, vencidos ou vincendos.
Súmula 212-STJ: “A compensação de créditos tributários
não pode ser deferia em ação cautelar ou por medida
liminar cautelar ou antecipatória”.
Súmula 213-STJ: “O mandado de segurança constitui ação
adequada para a declaração do direito à compensação
tributária”.
Súmula 460-STJ: “É incabível o mandado de segurança
para convalidar a compensação tributária realizada pelo
contribuinte”.
DICA 78
(Extinção do Crédito Tributário)
DECADÊNCIA: Perda do próprio direito. A Fazenda Pública não
pode mais efetuar o lançamento tributário. Prazo de 5 anos
(art. 173, CTN).
Súmula 555-STJ: “Quando não houver declaração do
débito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco
constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente na
forma do art. 173, I do CTN, nos casos em que a legislação
atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento
sem prévio exame da autoridade administrativa”.
DICA 79
(Extinção do Crédito Tributário)
EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: Uma vez ocorrido o
fato gerador do tributo, existem duas causas que excluem o
crédito:
13
100 DICAS MATADORAS DIREITO TRIBUTÁRIO @profmarcilioferreira

Art. 175. Excluem o crédito tributário: registros de transferência de bens, especialmente ao

I – A isenção; registro público de imóveis e às autoridades supervisoras
II – A anistia. do mercado bancário e do mercado de capitais, a fim de
Parágrafo único: a exclusão do crédito tributário não que, no âmbito de suas atribuições, façam cumprir a ordem
dispensa o cumprimento das obrigações acessórias judicial"
dependes da obrigação principal cujo crédito seja excluído,
ou dela consequente. ATENÇÃO: A indisponibilidade de bens não se confunde
com a penhora online (BACEN-JUD):
ATENÇÃO: Quando da publicação de uma Lei instituindo a
anistia é possível essa lei ser REVOGADA a qualquer
tempo, pois anistia NÃO GERA DIREITO ADQUIRIDO. Penhora online Atinge apenas É a primeira
(BACEN-JUD) ativos medida da
DICA 80 financeiros execução fiscal
(Preferência Crédito Tributário) Indisponibilidade de Atinge todos os É a última
bens bens do medida da
PREFERÊNCIA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: O crédito tributário (CTN, art. 185-A) executado execução fiscal
prefere a qualquer outro, ressalvados aqueles provenientes da
legislação do trabalho ou de acidente de trabalho. No caso da DICA 84
falência o crédito tributário deixa de ter preferência, também (Ações tributárias)
sobre os créditos extracontratuais, conforme art.186, CTN.
REPETIÇÃO DE INDÉBITO DE COMPENSAÇÃO: A repetição de
DICA 81 indébito resultará na restituição do valor pago indevidamente.
(Ações tributárias) Contudo, essa restituição pode ocorrer de duas formas: (1)
precatórios ou (2) compensação tributária.
INCONSTITUCIONALIDADE DE EXIGÊNCIA DE DEPÓSITO
PRÉVIO PARA ADMISSÃO DE AÇÃO TRIBUTÁRIA: Súmula 461-STJ: "O contribuinte pode optar por receber,
Conforme a Súmula Vinculante 28, tal exigência é por meio de precatório ou por compensação, o indébito
inconstitucional, pois viola o princípio da inafastabilidade de tributário certificado por sentença declaratória transitada
jurisdição e do amplo acesso à justiça. em julgado."

Cuidado: Apesar disso, segundo entendimento do STJ, é DICA 85

possível exigir garantia do juízo como requisito de
admissibilidade dos Embargos à Execução no âmbito da
Execução Fiscal. A norma do art. 16 da LEF (Lei 6.830)
prevalece sobre o CPC.
DICA 82
(Ações tributárias)
FRAUDE À EXECUÇÃO FISCAL: Diferentemente da execução
comum, a fraude à execução fiscal ocorre com qualquer
alienação de bens posterior à INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA,
não sendo necessária a citação ou propositura da execução.
Art. 185 do CTN: "Presume-se fraudulenta a alienação ou
oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito
passivo em débito para com a Fazenda Pública, por crédito
tributário regularmente inscrito como dívida ativa".
ATENÇÃO: Segundo entendimento do STJ, a presunção de
fraude possui caráter ABSOLUTO, não havendo que se falar
em terceiro de boa-fé.
DICA 83
(Ações tributárias)
INDISPONIBILIDADE DE BENS DO DEVEDOR: A
indisponibilidade de bens é medida que pode ser deferida
contra o devedor, mas só pode ocorrer quando a Fazenda
Pública houver esgotado os meios de pesquisa de bens.
Art. 185-A do CTN: "Na hipótese de o devedor tributário,
devidamente citado, não pagar nem apresentar bens à
penhora no prazo legal e não forem encontrados bens
penhoráveis, o juiz determinará a indisponibilidade de seus
bens e direitos, comunicando a decisão, preferencialmente
por meio eletrônico, aos órgãos e entidades que promovem
(Ações tributárias)
LEGITIMIDADE EM AÇÕES DE IMPOSTO DE RENDA: Muito
embora o imposto de renda seja um tributo federal, a ação de
servidores para restituição de valores retidos na fonte pelos
Estados deverá ser ajuizada contra estes, e não em face da
União.
Conforme a Súmula 447-STJ: "Os Estados e o Distrito Federal
são partes legítimas na ação de restituição de imposto de
renda retido na fonte proposta por seus servidores."
DICA 86
(Ações tributárias)
EXCEÇÃO DE PRE-EXECUTIVIDADE: A exceção de pré-
executividade é admissível na execução fiscal relativamente às
matérias conhecíveis de ofício que não demandem dilação
probatória. (Tese julgada sob o rito do art. 543-C do CPC/73 -
Tema 104) (Súmula n. 393/STJ)
DICA 87
(Ações tributárias)
LEGITIMIDADE RECURSAL EM EXECUÇÃO FISCAL: Só pode
interpor recurso na execução fiscal o executado ou o terceiro
interessado. Essas pessoas devem recorrer em seu favor, não
podendo fazer em favor de terceiros.
Assim, a pessoa jurídica não tem legitimidade para interpor
agravo de instrumento no interesse dos sócios contra
decisão que determinou o redirecionamento de execução
fiscal. (STJ, REsp 1289456/MG)

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DICA 88
(Ações tributárias)
PREFERÊNCIA NA EXECUÇÃO FISCAL: De acordo com o art.
187 do CTN c/c art. 29 da Lei 6.830/80 (LEF), o concurso de
preferência de créditos se verifica entre pessoas jurídicas de
direito público, na seguinte ordem:
1º União e suas autarquias;
2º Estado, Distrito Federal e Territórios e suas autarquias,
conjuntamente e pro rata;
3º Municípios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata;
Súmula 497-STJ: “Os créditos das autarquias federais
preferem aos créditos da Fazenda estadual desde que
coexistam penhoras sobre os bens”.
Súmula 563-STF: “O concurso de preferência a que se
refere o parágrafo único do art. 187 do Código Tributário
Nacional é compatível com o disposto no art. 9º, inciso I, da
Constituição Federal. ”
DICA 89
(Ações tributárias)
SUBSTITUIÇÃO DA CDA (Certidão de Dívida Ativa): Para
inscrever o contribuinte o CTN traz a obrigatoriedade da
indicação de alguns requisitos no seu art. 202, CTN e art. 2º,
§5º da Lei 6.830 (LEF), em que a não observância desses
requisitos acarretará na nulidade da inscrição e do respectivo
processo de cobrança.
Súmula 392-STJ: “A Fazenda Pública pode substituir a
certidão de dívida ativa (CDA) até a prolação da sentença de
embargos, quando se tratar de correção de erro material
ou formal, vedada a modificação do sujeito passivo da
execução”.
DICA 90
(Ações tributárias)
LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO E EXECUÇÃO FISCAL:
Quando o lançamento ocorre por homologação, a mera
entrega da declaração já constitui o crédito tributário, podendo
ser ajuizada a execução fiscal, independentemente de qualquer
processo administrativo.
Súmula 436 do STJ: “A entrega de declaração pelo
contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui crédito
tributário, dispensada qualquer outra providência por parte
do fisco,”
A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo
débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer
outra providência por parte do fisco. (Tese julgada pelo rito do
art. 543-C do CPC/73 - Tema 96) (Súmula n. 436/STJ)
Fique ligado também:
Súmula 446 - Declarado e não pago o débito tributário pelo
contribuinte, é legítima a recusa de expedição de certidão
negativa ou positiva com efeito de negativa.
@profmarcilioferreira
DICA 91
(Ações tributárias)
IMPUGNAÇÃO ADMINISTRATIVA E SUSPENSÃO DA
EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO: A impugnação administrativa é
hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário,
impedindo que o fisco inscreva o crédito tributário em dívida
ativa, na forma do Art. 151, inciso III, c/c o Art. 201, ambos
do CTN.
Cuidado: Assim sendo, a exigibilidade do crédito para fins de
inscrição em dívida e execução só ocorre com a finalização
da discussão no âmbito administrativo.
DICA 92
(Ações tributárias)
DESNECESSIDADE DE DEMONSTRATIVO DO DÉBITO NA
EXECUÇÃO FISCAL: Conforme Súmula 559-STJ, em ações de
execução fiscal é desnecessária a instrução da petição inicial
com o demonstrativo de cálculo do débito, por tratar-se de
requisito não previsto no Art. 6º da Lei nº 6.830/80.
ATENÇÃO: O entendimento prevalecente é de que, embora
o CPC tenha aplicabilidade subsidiária à LEF, quando há
regra específica nesta, o CPC não se aplica.
DICA 93
(Ações tributárias)
AUTONOMIA DA EXECUÇÃO FISCAL: A cobrança judicial do
crédito tributário não é sujeita a concurso de credores ou
habilitação em falência, recuperação judicial, concordata,
inventário ou arrolamento, nos termos do Art. 187 do CTN.
Ademais, de acordo com o Art. 5º da Lei nº 6.830/80, a
competência para processar e julgar a execução da Dívida
Ativa da Fazenda Pública exclui a de qualquer outro juízo,
inclusive o da falência.
Fica ligado também:
Súmula 515 - A reunião de execuções fiscais contra o
mesmo devedor constitui faculdade do Juiz.
DICA 94
(Ações tributárias)
AÇÃO JUDICIAL E RENÚNCIA À DISCUSSÃO
ADMINISTRATIVA: Se o contribuinte ajuíza uma ação para
discutir o crédito tributário, haverá renuncia à discussão no
âmbito administrativo.
LEF (Lei 6.830):
Art. 38, parágrafo único, que “A propositura, pelo
contribuinte, da ação prevista neste artigo (que é a ação
anulatória) importa em renúncia ao poder de recorrer na
esfera administrativa e desistência do recurso acaso
interposto”.
DICA 95
(Ações tributárias)
GARANTIA COMO REQUISITO PARA APRESENTAÇÃO DE
EMBARGOS À EXECUÇÃO: Permanece vigente o
entendimento do STJ de que, para apresentação de embargos
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à execução, deve ser feita a garantia do juízo, conforme art. II - vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a
16 da LEF. STJ - REsp 1272827-PE (RECURSO REPETITIVO - União instituir no exercício da competência que lhe é atribuída
TEMA 526) pelo art. 154, I (impostos residuais)

ATENÇÃO: Mesmo com a modificação do CPC, em que não DICA 100

há mais exigência de garantia para os embargos, continua
a ser necessária a garantia na execução fiscal, pois se trata
de lei especial, que prevalece sobre a geral.
DICA 96
(Ações tributárias)
PRESCRIÇÃO INTERCORRENTE: Dentro da Execução Fiscal
temos o fenômeno da prescrição intercorrente, onde o Juiz
suspenderá o curso da execução por não ter localizado
nenhum bem para garantir o juízo.
Súmula 314-STJ: “Em execução fiscal, não localizados bens
penhoráveis, suspende-se o processo por um ato, findo o
qual se inicia o prazo da prescrição quinquenal
intercorrente.”
DICA 97
(Ações tributárias)
(Repartição de Receitas Tributárias)
REPARTIÇÃO AOS MUNICÍPIOS: Pertencem aos Municípios:
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda
e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias
e pelas fundações que instituírem e mantiverem;
II - cinqüenta por cento do produto da arrecadação do imposto
da União sobre a propriedade territorial rural, relativamente
aos imóveis neles situados, cabendo a totalidade na hipótese
da opção a que se refere o art. 153, § 4º, III da CF;
III - cinqüenta por cento do produto da arrecadação do imposto
do Estado sobre a propriedade de veículos automotores
licenciados em seus territórios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do
imposto do Estado sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação.

RECLAMAÇÕES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS: O Fisco

não pode exigir o crédito na pendência de recursos ou
reclamações com suspensão de exigibilidade até que seja
proferida decisão administrativa irrecorrível.

Súmula 373-STJ: “É ilegítima a exigência de depósito prévio

para admissibilidade de recurso administrativo”.

Súmula Vinculante 21: “É inconstitucional a exigência de

depósito ou arrolamento prévios de dinheiros ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo”.

DICA 98
(Repartição de Receitas Tributárias)

DIVULGAÇÃO DE RECEITAS: A União, os Estados, o Distrito

Federal e os Municípios divulgarão, até o último dia do mês
subseqüente ao da arrecadação, os montantes de cada um
dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores de
origem tributária entregues e a entregar e a expressão
numérica dos critérios de rateio. (CF, art. 162)

ATENÇÃO: Os dados divulgados pela União serão

discriminados por Estado e por Município; os dos Estados,
por Município.

DICA 99
(Repartição de Receitas Tributárias)

REPARTIÇÃO AOS ESTADOS: Pertencem aos Estados e ao

Distrito Federal:
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda
e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias
e pelas fundações que instituírem e mantiverem;

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