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Às minhas irmãs, meus sócios e meus amigos
de profissão, principalmente a minha mãe que
sempre esteve ao meu lado, inclusive nos
momentos mais difíceis.
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AGRADECIMENTOS
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“Você pode encarar um erro como uma
besteira a ser esquecida, ou como um
resultado que aponta uma nova direção”.
Steve Jobs 5
INTRODUÇÃO
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Além disso, é preciso conhecer quais são as habilidades
e características empreendedoras que você já tem ou precisa
desenvolver para estar à frente de seu negócio.
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imprescindível para dar seguimento ao processo de
organização de qualquer atividade, empresarial.
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Por fim, a contabilidade e a administração são
instrumentos fundamentais na gestão de qualquer empresa,
afinal, são elas o espelho da própria empresa.
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C A P ÍT U L O 1
D A C O N S T IT U IÇ Ã O D E E M P R E S A
1. PLANEJAMENTO
Para constituir uma empresa deve-se elaborar um
planejamento da atividade antes de iniciá-la. Um instrumento
bastante recomendado, simples e muito efetivo é o plano de
negócio.
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das necessidades e da própria viabilidade do negócio. Saber
em detalhes como você vai gastar e ganhar dinheiro com a
constituição da empresa. Para isso é preciso montar um plano
de negócio.
2. PLANO DE NEGÓCIO
Para montar uma empresa, antes de começar a colocar
em prática os passos necessários para a sua legalização, é
preciso que o futuro empresário tenha uma série de
conhecimentos fundamentais, como: conhecer o ramo de
atividade onde vai atuar, o mercado, fazer um planejamento
do que vai ser colocado em prática na nova empresa,
estabelecer os objetivos que se pretende atingir, entre outros.
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-Facilitar ao empreendedor, a obtenção de capital de terceiros
quando o seu capital próprio não é suficiente para cobrir os
investimentos iniciais.
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do seu produto/serviço, qual a embalagem a ser usada,
tamanhos oferecidos, cores, sabores...
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despesas diversas, para instalação e funcionamento
inicial da empresa.
Pessoa Física:
C.P.F.(MF):
Razão Social:
C.N.P.J. (MF):
Data de:
Endereço:
Telefone:
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CARACTERIZAÇÃO DO EMPREENDIMENTO
( ) Implantação
( ) Expansão / Modernização
( ) Relocalização
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LOCALIZAÇÃO E INSTALAÇÃO
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Defina um layout para suas instalações.
A alocação e distribuição de seus diversos recursos
(mercadorias, estantes, gôndolas, vitrines, prateleiras,
depósitos e outros) em suas instalações também são
importantes para a integração das atividades a serem
executadas para a conquista de níveis de produtividade
satisfatórios ao seu negócio. O benefício que um bom arranjo
físico (layout) pode trazer é, por exemplo: uma maior
facilidade de localização dos itens por parte do cliente, um
fluxo mais ágil dos materiais, uma disposição mais adequada,
etc.
CONSUMIDOR
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O setor possui sazonalidade no consumo?
A sazonalidade está ligada diretamente a variação da
demanda dos produtos/serviços da empresa. Por exemplo:
uma sorveteria tem como pico de vendas no período de verão
e uma queda acentuada no consumo desse produto em meses
de climas mais frios. Ao conhecer as oscilações que seus
produtos/serviços possam sofrer em determinadas épocas do
ano, o empresário deve pensar em alternativas para resolver
o problema (Exemplo: inserção de novos produtos, promoção,
etc.).
FORNECEDOR
6 5 4 3 2 1
Excelente Muito Bom Bom Regular Ruim Muito Ruim
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Relacionamento
CONCORRENTE
6 5 4 3 2 1
Excelente Muito Bom Bom Regular Ruim Muito Ruim
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Reputação
PESSOAL
Total:
PRODUTOS E SERVIÇOS
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Estime a capacidade instalada para o primeiro ano de
atividade.
Para evitar ociosidade ou até mesmo desperdício de
recursos, é importante que a empresa faça um
dimensionamento de suas instalações, volume de
atendimento, número de funcionários, dentre outras variáveis
que poderão fazer parte desta análise.
ESTRATÉGIA COMPETITIVA
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- Trade Consultoria Econômica Ltda ou Trade Consultoria
Econômica S/S Ltda (pode ser acrescido na denominação
social os caracteres S/S – Sociedade Simples).
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SILVA, brasileiro, solteiro, maior, empresário, portador da
cédula de identidade R.G.: 30.741.910-1 SSP/SP e
C.P.F.(MF): 142.539.628-31, residente e domiciliado nesta
capital do estado de São Paulo à Rua Odorico Mendes, 253 –
Apto. 81 – Mooca – C.E.P.: 03127-070, e FERNANDO
ALBERTO DA SILVA, brasileiro, casado sob o regime de
comunhão parcial de bens, empresário, portador da cédula de
identidade RG: 19.841.759-7 SSP/SP e C.P.F.(MF):
126.101.368-97, residente e domiciliado nesta Capital do
Estado de São Paulo, à Rua Padre Adelino, 1609 – Campo
Belo – C.E.P.: 04608-003, resolvem neste ato constituírem
uma sociedade empresária limitada, de acordo com o Novo
Código Civil Brasileiro (Lei 10.406/02) consoante às seguintes
cláusulas e condições:
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e seu prazo de duração é por tempo indeterminado, conforme
artigo 997, II, C.C. 2002.
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(s), o valor de suas haveres será apurado e liquidado com
base na situação patrimonial da sociedade, à data da
resolução, verificada em balanço especialmente levantado.
TESTEMUNHAS:
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3.3 Da Classificação e Objetivos das Sociedades
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1ª. – DA DENOMINAÇÃO SOCIAL: A sociedade simples
limitada gira sob a denominação social de “CLÍNICA MÉDICA
HELP LTDA”.
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empresarial, vedado, no entanto, em atividade estranhas ao
interesse social ou assumir obrigações seja em favor de
qualquer dos quotista ou de terceiros, bem como onerar ou
alienar bens imóveis da sociedade, sem autorização do outro
sócio, conforme artigos 997, VI; 1.013, 1.015, 1.064, C.C.
2002.
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concussão, peculato, ou contra economia popular, contra o
sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da
concorrência, contra as relações de consumo, fé pública, ou a
propriedade, conforme artigo 1.011, § 1°, C.C. 2002.
TESTEMUNHAS:
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4. REGISTRO NO CONSELHO DE CLASSE
5. DO ENQUADRAMENTO NO REGISTRO DE
MICROEMPRESA (ME) OU EMPRESA DE PEQUENO
PORTE (EPP)
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competente para ter o desconto ou até mesmo a isenção,
porém, antes o empresário deverá verificar no órgão
competente de sua jurisdição.
Algumas Observações:
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Quando ao Cadastro Sincronizado Nacional estiver
implementado em sua plenitude, todos os órgãos do governo
estarão trabalhando em sincronia, de forma que o cidadão
empreendedor poderá acessar, por caminho único, todas as
esferas de governo e seus múltiplos órgãos, um dos exemplos
é a constituição do Micro Empreendedor Individual (M.E.I.):
CNPJ – ÓRGÃOS
PÚBLICOS DAS TRÊS
ESFERAS DE GOVERNO
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registro do ato constitutivo, a inscrição no CNPJ e o alvará de
funcionamento.
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Na constituição de uma empresa, a inscrição na
Secretaria de Estado dos Negócios da Fazenda, é necessário
para obtenção da Inscrição no Cadastro de Contribuinte, vale
ressaltar que a sincronização, portanto, o pedido da Inscrição
Estadual por meio eletrônico deve ser efetuado normalmente.
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Para o preenchimento da solicitação do CNPJ Web, o
empresário deverá verificar a descrição de sua natureza
jurídica da Sociedade Empresária Limitada ou Sociedade
Simples Limitada, para não haver erro no preenchimento:
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desenhos, siglas, dísticos ou logotipos indicativos ou
representativos de nomes, produtos, locais ou atividades de
pessoas físicas, jurídicas ou outras unidades econômicas ou
profissionais, mesmo aqueles fixados em veículos de
transporte de qualquer natureza.
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- Certificado de Mudança de uso e peça gráfica
correspondente;
- Peça gráfica aceita para os efeitos de pequenas
reformas;
5- Termo de Anuência ou Permissão assinado pelo
proprietário ou responsável pelo imóvel, ou documento
equivalente em se tratando de imóvel de posse ou
propriedade da administração direta ou indireta da União, do
Estado ou do Município, incluídas as concessionárias ou
serviços públicos e quaisquer outras empresas a elas
equiparadas.
Competência:
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Todas as edificações e áreas de risco por ocasião da
construção, da reforma ou ampliação, regularização e
mudança de ocupação de uma empresa, necessitam de
aprovação no Corpo de Bombeiros, com exceção das
“Residências Unifamiliares”.
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24- Sistema de resfriamento para líquidos e gases inflamáveis
e combustíveis;
25- Sistema de proteção por espuma;
26- Sistema fixo de gases para combater o incêndio;
27- Armazenagem de líquidos inflamáveis e combustíveis;
28- Manipulação, armazenamento, comercialização e
utilização de GLP;
29- Comercialização, distribuição e utilização de gás natural
(GNC);
30- Fogos de artifícios;
31- Heliponto e heliporto;
32- Medidas de segurança para produtos perigosos;
33- Cobertura de sapé, piaçava e similares;
34- Hidrante de coluna;
35- Túnel Rodoviário;
36- Pátios de contêineres;
37- Subestações elétricas;
38- Proteção contra incêndio em cozinhas profissionais.
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daquelas que, sob qualquer forma, possam causar degradação
ambiental.
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socioeconômico e o respeito à dignidade humana. O
Licenciamento é um desses mecanismos; ele promove a
interface entre o empreendedor, cuja atividade pode vir a
interferir na estrutura do meio ambiente, e o Estado, que
garante a conformidade com os objetivos dispostos na política
estabelecida.
- Licença Prévia
O planejamento preliminar de um empreendimento ou
atividade dependerá de licença prévia, que deverá conter os
requisitos básicos a serem atendidos nas fases de
localização, instalação e operação;
- Licença de Instalação
Permite a instalação de uma determinada fonte de
poluição em um local específico, quando esta atende às
disposições legais. Por meio da Licença de Instalação, a
CETESB analisa a adequação ambiental do empreendimento
ao local escolhido pelo empreendedor. Caso haja alguma
exigência técnica a ser cumprida antes do início das
operações do empreendimento, ela estará especificada na
Licença de Instalação. As exigências devem ser cumpridas
pelo empreendedor para que então, ele possa dar seqüência
ao processo do Licenciamento Ambiental;
- Licença de Operação
Deve ser requerida após a obtenção da Licença de
Instalação autorizando a implantação do empreendimento para
que a empresa possa dar início às suas atividades.
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No caso de empresas com atividades econômicas que se
enquadram na obtenção da Licença da CETESB, porém não
possuindo maquinários ou sendo fonte de poluição, podem
solicitar o Certificado de Dispensa e apresentá-lo junto a
Secretaria da Fazenda Estadual para obtenção da Inscrição.
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C A P ÍT U L O 2
D A C O N T A B IL ID A D E
Neste capítulo mostraremos como contabilizar e
gerenciar a empresa por meio das demonstrações contábeis,
utilizando os princípios básicos da contabilidade.
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Ativo Passivo
Bens e Direitos Obrigações
CONTA
Débito Crédito
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O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS consiste em que
para um débito posso ter um ou mais créditos ou para um
Crédito posso ter um ou mais Débitos.
2. DIÁRIO
data: XX/XX/XXXX
D- Caixa Administrativo/Banco Conta Movimento
C- Capital Social.............................................R$ 20.000,00
Histórico: Constituição de empresa conforme registro na Junta
Comercial sob nº ............. em XX/XX/XXXX.
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Agora uma pequena questão: - Onde encontro a
nomenclatura de cada conta?
Resposta: PLANO DE CONTAS, inclusive cada empresa
trabalha com seu próprio plano de contas, ou seja, este plano
deve atender as necessidades e características da empresa,
no próximo tópico possui um exemplo de Plano de Contas que
iremos utilizar.
1 – ATIVO
1.1 - CIRCULANTE
1.1.1 - Disponível
1.1.1.001 - Caixa Administrativo
1.1.1.002 - Bancos Conta Movimento
1.1.2 - Realizações
1.1.2.001 – Clientes
1.1.2.002 - ( - ) Duplicatas Descontadas
1.1.2.003 - Aplicações Financeiras
1.1.2.004 - Impostos a Recuperar
1.1.2.005 - Despesas do Exercício Seguinte
1.1.2.006 - ( - ) Provisão para Devedores Duvidosos
1.1.3 – Estoques
1.1.3.001 - Estoque de Mercadorias
1.1.3.002 - (-) Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado
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1.3.1 – Investimentos
1.3.1.001 - Participações em Outras Cias
1.3.1.002 - Imóveis para Renda
1.3.2 – Imobilizado
1.3.2.001 - Equipamentos de Informática
1.3.2.002 – Imóveis
1.3.2.003 – Instalações
1.3.2.004 - Máquinas e Equipamentos
1.3.2.005 - Móveis e Utensílios
1.3.2.006 – Veículos
1.3.2.007 - (-) Depreciação Acumulada
2- PASSIVO
2.1 – CIRCULANTE
2.1.1 – Obrigações
2.1.1.001 - Fornecedores a Pagar
2.1.1.002 - Aluguéis a Pagar
2.1.1.003 - Empréstimos a Pagar
2.1.1.004 - ICMS a Recolher
2.1.1.005 - Imposto de Renda a Pagar
2.1.1.006 - IR Fonte a Recolher
2.1.1.007 - Contribuições Previdenciárias a Recolher
2.1.1.008 - FGTS a Recolher
2.1.1.009 - Honorários da Diretoria a Pagar
2.1.1.010 - Salários a Pagar
2.1.1.011 - Dividendos a pagar
2.1.1.012 - ISS a Recolher
2.1.1.013 - Duplicatas a Pagar
2.1.1.014 - DAS a Recolher
2.1.1.015 - Cofins a Recolher
2.1.1.016 - Pis a Recolher
2.4.1 – Capital
2.4.1.001 - Capital Subscrito
2.4.1.002 - ( - ) Capital a Realizar / Integralizar
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2.4.2.003 - Reserva de Contigências
3 - DESPESAS
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3.4.1 - Perdas não Operacionais
3.4.1.001 - Perdas na Alienação de Bens
4 - RECEITAS
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Regra básica de auxílio: Iremos seguir uma pequena regra
para facilitar os lançamentos conforme os quadros abaixo:
data: XX/XX/XXXX
D- Máquinas e Equipamentos
C- Caixa Administrativo/Banco Conta Movimento......R$ 100.000,00
Histórico: Compra de máquina conforme nota fiscal nº......do
fornecedor XXXXXXXXXX, CNPJ:XX.XXX.XXX/0001-XX
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Exemplo do lançamento em razonetes:
Da compra à prazo:
data: XX/XX/XXXX
D- Máquinas e Equipamentos
C- Fornecedores..................................................R$ 100.000,00
Histórico: Compra de máquina conforme nota fiscal nº......do
fornecedor XXXXXXXXXX, CNPJ:XX.XXX.XXX/0001-XX
Máquinas e Equipamentos
Fornecedores
R$ 100.000,00 R$ 100.000,00
Exercícios:
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OBS.: Nos próximos exercícios faremos os lançamentos
com a Data, Diário e Razonetes, sem o histórico,
lembrando que é de suma importância e de cunho
obrigatório o preenchimento do Histórico no Sistema
Contábil da Empresa.
SALDOS EM RAZONETES:
data: XX/XX/XXXX
D- Máquinas e Equipamentos
C- Fornecedores..................................................R$ 100.000,00
Histórico: Compra de máquina conforme nota fiscal nº......do
fornecedor XXXXXXXXXX, CNPJ:XX.XXX.XXX/0001-XX
data: XX/XX/XXXX
D- Equipamentos de Informática
C- Fornecedores..................................................R$ 50.000,00
Histórico: Compra de máquina conforme nota fiscal nº......do
fornecedor XXXXXXXXXX, CNPJ:XX.XXX.XXX/0001-XX
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Equipamentos de Informática
R$ 50.000,00
2.3 Ativo
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representados pelos direitos que possui uma entidade
econômica, os quais serão recuperáveis ou exigíveis num
prazo maior a um ano. Exemplo disto são os impostos a
recuperar e contratos de mútuo valor.
3. Passivo
Quanto ao passivo, podemos ressaltar que representam
todas as obrigações, ou seja, as dívidas contraídas pela
entidade econômica com pessoas físicas ou jurídicas e
também os serviços que devem ser prestados por já ter
recebido pra isso. Os passivos são classificados em:
Exercícios:
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10.02 – Compra de mercadorias no valor de R$ 3.000,00,
sendo o pagamento à vista;
18.02 – Colocação das instalações na empresa no valor de R$
4.000,00 com pagamento à vista.
4. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
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Exercícios:
O que é estoque?
Estoques são ativos, mantidos para venda no curso
normal dos negócios; no processo de produção para venda; ou
na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no
processo de produção ou na prestação de serviços.
Quanto ao registro contábil dessas compras de
mercadorias para revenda:
Vamos considerar que uma empresa adquiriu
mercadorias para venda no valor de R$ 100.000,00, à prazo.
Temos o seguinte lançamento contábil:
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data: XX/XX/XXXX
D- Estoque de Mercadorias ou Mercadorias para revenda
C- Fornecedores..................................................R$ 100.000,00
Histórico: Compra de Mercadorias conforme nota fiscal
nº......do fornecedor XXXXXXXXXX, CNPJ:XX.XXX.XXX/0001-
XX
Estoque/Mercadorias
Fornecedores
R$ 100.000,00 R$ 100.000,00
Exercícios:
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6. ALGUNS PRINCÍPIOS DA CONTABILIDADE
7.1 Receitas
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tributária de nosso país é altíssima, onde quase todas
empresas pagam em cima de seu faturamento, mesmo que as
mesmas não obtenham o lucro previsto ou estimado.
7.2 Custos
Alguns conceitos:
7.3 Despesas
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8. PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
Após o conceito de Receitas, Custos e Despesas, segue
mais um importantíssimo princípio da contabilidade para ser
obedecido:
Exemplo 01:
D- Materiais de escritório
C- Fornecedores..................................................R$ 1.000,00
Materiais de escritório
Fornecedores
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
Exemplo 02:
D- Clientes
C- Venda de Mercadorias....................................R$ 10.000,00
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Um conceito básico e prático para lançar as Receitas,
Custos e Despesas:
Exercícios:
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ENTRADA SAÍDA SALDO
TOTAL TOTAL TOTAL
DATA QTDE UN. R$ R$ QTDE UN. R$ R$ QTDE UN. R$ R$
REGRA BÁSICA: Não confunda valor da venda com o valor de custo na ficha
controle de estoque! A venda, conforme estudamos é o faturamento da
empresa onde apuram-se os impostos, atividade esta que a empresa obtém o
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lucro! Nota-se que utilizamos apenas a “quantidade” na venda, ou seja, sai do
meu estoque pelo “valor médio” calculado por meio das compras. Complicado
né?
Vamos pensar:
- Na compra utilizamos a quantidade e o valor do produto adquirido, ou seja,
comprei 1.000 mercadorias no valor de R$ 1,00 cada, ou seja, hoje meu
estoque está com R$ 1.000,00. Porém, se não houver nenhuma compra por
exemplo, porém, vendi 300 mercadorias, qual foi meu custo?
Fato R$ 300,00!!! Porquê foi o valor que saiu de meu estoque, a diferença
continua no meu ativo que é de R$ 700,00, valor este pertencente a minha
empresa. Vamos supor que essas 300 unidades foram vendidas por R$ 3,00
cada:
Exercícios:
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08/04 – Abertura de conta em banco com depósito inicial no valor de R$
5.000,00;
09/04 – Compra de móveis para o escritório com pagamento em cheque no
valor de R$ 500,00.
10/04 – Despesas com Materiais de Higiene, com pagamento à vista no valor
de R$ 700,00.
12/04 – Compra à vista de 10 mercadorias no valor de R$ 10.000,00;
13/04 – Venda à vista de 08 mercadorias no valor de R$ 50.000,00;
15/04 – Receita com prestação de serviços no valor de R$ 10.000,00 com
recebimento à vista;
Capítulo 3
IMPOSTOS
Imposto é uma quantia em dinheiro paga para o Estado brasileiro e aos
Estados e Municípios por pessoas físicas e jurídicas. É um tributo que serve
para custear parte das despesas de administração e dos investimentos do
governo em obras de infraestrutura como estradas, portos, aeroportos, entre
outros e serviços essenciais à população, como saúde, segurança e educação.
Neste livro iremos trabalhar com um único imposto, “o simples nacional”
conforme está previsto na Lei Complementar 123/06, alterada pela Lei
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Complementar 147/14 estabelecendo normas gerais relativas ao tratamento
diferenciado e favorecido as microempresas e empresas de pequeno porte.
Não iremos aprofundar nossos estudos em todas as tabelas da referida Lei
Complementar, porém, utilizaremos apenas alguns exemplos práticos para
algumas empresas, sendo ela, prestadora de serviços, comércio ou indústria. É
de ressaltar que as alíquotas das empresas prestadoras de serviços variam
conforme suas atividades, portanto, sugerimos que façam a leitura completa da
referida Lei Complementar em caso de dúvida. Outro aspecto importante neste
regime de tributação é a faixa de cálculo conforme a receita bruta dos últimos
12 (doze) meses, não se trata de faturamento de Janeiro a Dezembro,
porém, tratam-se dos 12 (doze) últimos faturamentos.
65
Alíquotas e Partilha do Simples Nacional – Indústria – Anexo II
66
Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestação de serviços –
Anexo IV
2) Nas hipóteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde "<"
significa menor que, ">" significa maior que, "=<" significa igual ou menor que e ">=" significa
maior ou igual que, as alíquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,
Cofins e CPP corresponderão ao seguinte:
TABELA V-A
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360.000,01 a
540.000,00
De 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
540.000,01 a
720.000,00
De 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
720.000,01 a
900.000,00
De 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
900.000,01 a
1.080.000,00
De 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
1.080.000,01
a
1.260.000,00
De 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
1.260.000,01
a
1.440.000,00
De 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
1.440.000,01
a
1.620.000,00
De 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
1.620.000,01
a
1.800.000,00
De 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
1.800.000,01
a
1.980.000,00
De 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
1.980.000,01
a
2.160.000,00
De 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
2.160.000,01
a
2.340.000,00
De 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
2.340.000,01
a
2.520.000,00
De 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
2.520.000,01
a
2.700.000,00
De 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
2.700.000,01
a
2.880.000,00
De 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
2.880.000,01
a
3.060.000,00
De 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
3.060.000,01
68
a
3.240.000,00
De 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
3.240.000,01
a
3.420.000,00
De 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3.420.000,01
a
3.600.000,00
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na
forma deste Anexo será realizada com base nos parâmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados após o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada à CSLL, calculados após o resultado dos fatores
(I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada à Cofins, calculados após o resultado dos fatores
(I), (J) e (K);
TABELA V-B
69
900.000,00 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 900.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.080.000,00 x0,775 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.080.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.260.000,00 x0,75 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.260.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.440.000,00 x0,725 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.440.000,01 a N x0,7 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.620.000,00 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.620.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.800.000,00 x0,675 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.800.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
1.980.000,00 x0,65 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 1.980.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
2.160.000,00 x0,625 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 2.160.000,01 a N x0,6 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
2.340.000,00 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 2.340.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
2.520.000,00 x0,575 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 2.520.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
2.700.000,00 x0,55 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 2.700.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
2.880.000,00 x0,525 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 2.880.000,01 a N x0,5 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
3.060.000,00 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 3.060.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
3.240.000,00 x0,475 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 3.240.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
3.420.000,00 x0,45 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
De 3.420.000,01 a N 0,75 X(100 - 0,25 X(100 - 0,75 100 - I - J
3.600.000,00 x0,425 I)X P I)X P X(100 - -K-L
I - J - K)
70
De 180.000,01 a 360.000,00 17,72%
71
Caixa Administrativo ou Banco
Venda de Mercadorias Conta Movimento
R$ 5.000,00 R$ 5.000,00
Contabilização do Imposto:
- Utilizaremos o Anexo I por tratar-se de um Comércio, com a faixa de
faturamento de até R$ 180.000,00, caso seja ultrapassado tal valor nos últimos
12 meses a empresa pagará uma alíquota de 5,47% com a Receita Bruta de
até 360.000,00 e assim sucessivamente até alcançar o faturamento de R$
3.600.000,00 nos últimos 12 meses, caso seja ultrapassado tal limite a
empresa será excluída do simples nacional. Ressaltamos ainda que há
algumas particularidades para exclusão do simples, portanto salientamos que
seja efetuada a leitura da respectiva Lei do Simples com atenção:
72
Exemplo do lançamento em razonetes:
Receita de Serviços
R$ 5.000,00
73
Exercícios:
Capítulo 4
Folha de Pagamento
74
monetários. Quando se tratar de um fato futuro, o registro
deverá ser feito desde que tecnicamente estimável mesmo
existindo razoável certeza de sua ocorrência. São os casos de
Provisões para Férias, para Contingências, etc.
75
Cálculo sobre R$ 1.000,00:
R$ 1.000,00 / 12 = R$ 83,33
R$ 83,33 / 3 = R$ 27,78
Total da provisão: R$ 83,33 + 27,78 = R$ 111,11
Inss a Recolher
Despesas com Salários
R$ 1.000,00 R$ 80,00
76
Despesas com F
Salários a Pagar érias
R$ 520,00 R$ 520,00 R$ 111,11
E x e rc íc io s :
1- Contratação de um funcionário em 01/04 com salário de
R$ 1.250,00, fazer os cálculos, lançamentos e provisão
de férias;
2- Contratação de um funcionário em 01/05 com salário de
R$ 788,00 fazer os cálculos, lançamentos e provisão de
férias.
77
adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do
maior valor para o componentes do Passivo, sempre que se
apresentarem alternativas igualmente válidas para
quantificação das variações patrimoniais que alterem o PL.
Este Princípio baseia-se na premissa de nunca antecipar
lucros e sempre prever possíveis prejuízos, um exemplo
válido é uma dívida trabalhista onde a empresa prevê pagar
uma ação no valor de R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais) a R$
10.000,00 (Dez Mil Reais), então registra-se na contabilidade
o valor maior, mesmo que exista um pouco mais chance de
pagar um valor menor da ação.
C A P ÍT U L O 5
D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E IS
Algumas Regras:
Nas Despesas:
- Credita-se todas as contas de despesas como água, luz,
telefone, internet entre outras e debita-se a conta de
resultado:
C- Despesas
D- Resultado do Exercício
Nos Custos:
- Credita-se todos os custos com mercadorias, serviços
prestados, entre outros e debita-se a conta de resultado:
78
Nas Receitas:
Lançamentos em Diário:
01/08
D- Caixa Administrativo............. R$ 10.000,00
C- Capital Social...................... R$ 10.000,00
04/08
D- Energia Elétrica.................... R$ 100,00
C- Caixa Administrativo...............R$ 100,00
79
05/08
D- Água................................... R$ 50,00
C- Caixa Administrativo...............R$ 50,00
06/08
D- Telefone............................... R$ 150,00
C- Caixa Administrativo................R$ 150,00
07/08
D- Veículos.............................. R$ 20.000,00
C- Financiamentos.....................R$ 20.000,00
08/08
D- Banco conta Movimento......... R$ 500,00
C- Caixa Administrativo...............R$ 500,00
09/08
D- Móveis e Utensílios............... R$ 250,00
C- Banco conta Movimento..........R$ 250,00
10/08
D- Caixa Administrativo............. R$ 5.000,00
C- Receita com Serviços.............R$ 5.000,00
10/08
D- DAS Simples Nacional........... R$ 300,00
C- DAS a Recolher......................R$ 300,00
11/08
D- Materiais de Higiene.............. R$ 50,00
C- Caixa Administrativo...............R$ 50,00
12/08
D- Mercadorias para revenda...... R$ 1.000,00
C- Caixa Administrativo...............R$ 1.000,00
13/08
D- Clientes................................ R$ 1.000,00
D- Caixa Administrativo............... R$ 1.000,00
C- Venda de Mercadorias............. R$ 2.000,00
13/08
D- DAS Simples Nacional........... R$ 80,00
C- DAS a Recolher......................R$ 80,00
13/08
D- Custo das Mercadorias Vendidas...R$ 800,00
80
C- Mercadorias para Revenda............R$ 800,00
14/08
D- Internet.......................................... R$ 50,00
C- Caixa Administrativo........................ R$ 50,00
15/08
D- Caixa Administrativo............... R$ 1.000,00
C- Venda de Mercadorias............. R$ 1.000,00
15/08
D- DAS Simples Nacional........... R$ 40,00
C- DAS a Recolher......................R$ 40,00
15/08
D- Custo das Mercadorias Vendidas...R$ 200,00
C- Mercadorias para Revenda............R$ 200,00
16/08
D- Mercadorias para Revenda....................R$ 1.000,00
C- Fornecedores......................................R$ 1.000,00
17/08
D- Caixa Administrativo............... R$ 1.500,00
C- Venda de Mercadorias............. R$ 1.500,00
17/08
D- DAS Simples Nacional........... R$ 60,00
C- DAS a Recolher......................R$ 60,00
17/08
D- Custo das Mercadorias Vendidas...R$ 300,00
C- Mercadorias para Revenda............R$ 300,00
20/08
D- Adiantamento de Salário.......................................R$ 400,00
C-Caixa Administrativo / Banco conta Movimento.........R$ 400,00
31/08
D- Despesas com salários....................R$ 1.000,00
C- Adiantamento de salários.................R$ 400,00
C- INSS a recolher (alíquota 8%)...........R$ 80,00
C- Salários a pagar..............................R$ 520,00
31/08
D- Despesas com FGTS......................R$ 80,00
C- FGTS a Recolher...........................R$ 80,00
31/08
D- Despesas com Férias....................R$ 111,00
81
C- Provisão de Férias........................R$ 111,00
31/08
D- Despesas com 13º.........................R$ 83,33
C- 13º a pagar...................................R$ 83,33
31/08
D- Resultado do Exercício....................R$ 2.154,44
C- Energia Elétrica..............................R$ 100,00
C- Água.............................................R$ 50,00
C- Telefone........................................R$ 150,00
C- DAS Simples Nacional.....................R$ 480,00
C- Materiais de Higiene.......................R$ 50,00
C- Internet.........................................R$ 50,00
C- Despesas Salários.........................R$ 1.000,00
C- Despesas FGTS..............................R$ 80,00
C- Despesas com Férias.......................R$ 111,11
C- Despesas com 13º ..........................R$ 83,33
31/08
D- Resultado do Exercício....................R$ 1.300,00
C- Custo com Mercadorias Vendidas......R$ 1.300,00
31/08
D- Receita de Serviços.........................R$ 5.000,00
D- Venda de Mercadorias......................R$ 4.500,00
C- Resultado do Exercício.....................R$ 9.500,00
Lançamentos em Razonetes:
82
Água Telefone Veículos
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 150,00 R$ 150,00 R$ 20.000,00
Financiamentos Banco Conta Movimento
Móveis e Utensílios
R$ 20.000,00 R$ 500,00 R$ 250,00 R$ 250,00
R$ 250,00
Receita de Serviços DAS - Simples Nacional
DAS a Recolher
R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 300,00 R$ 480,00 R$ 300,00
R$ 80,00 R$ 80,00
R$ 40,00 R$ 40,00
R$ 60,00 R$ 480,00 R$ 60,00
R$ 480,00 R$ 480,00
83
Materiais de Higiene Mercadorias para Revenda Clientes
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 1.000,00 R$ 800,00 R$ 1.000,00
R$ 1.000,00 R$ 200,00
R$ 300,00
R$ 2.000,00 R$ 1.300,00
R$ 700,00
Venda de Mercadorias
C.M.V.
Internet
R$ 4.500,00 R$ 2.000,00 R$ 800,00 R$ 1.300,00 R$ 50,00 R$ 50,00
R$ 1.000,00 R$ 200,00
R$ 1.500,00 R$ 300,00
R$ 4.500,00 R$ 1.300,00
Fornecedores Adiantamento de Salários
Despesas com salários
R$ 1.000,00 R$ 400,00 R$ 400,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
84
INSS a Recolher Salários a Pagar Despesas com FGTS
R$ 80,00 R$ 520,00 R$ 80,00 R$ 80,00
FGTS a Recolher Despesas com Férias
Provisão de Férias
R$ 80,00 R$ 111,11 R$ 111,11 R$ 111,00
Despesas com 13º Provisão 13º Salário
Resultado do Exercício
R$ 83,33 R$ 83,33 R$ 83,33 R$ 100,00 R$ 5.000,00
R$ 50,00 R$ 4.500,00
R$ 150,00
R$ 480,00
R$ 50,00
R$ 1.300,00
R$ 50,00
R$ 1.000,00
R$ 80,00
R$ 111,11
R$ 83,33
R$ 3.454,44 R$ 9.500,00
R$ 6.045,56
85
tal lucro pode ser distribuído entre os sócios conforme
porcentagem de participação na sociedade, bem como
destinar a alguma reserva ou até mesmo distribuir parte aos
funcionários, segue abaixo a transferência dos saldos para a
conta de “lucro do exercício”, onde deixaremos mencionado
no balanço, porém lembramos que este valor deve ser
destinado para uma outra conta, ficando à critério da
administração da administração da empresa efetuar tal
procedimento:
86
Do Balancete de Verificação:
87
devidamente habilitado conjuntamente com o empresário e
transcritas no livro “DIÁRIO” que deve ser registrado na Junta
Comercial do Estado ou no Cartório de Títulos e Documentos
(CEDETE) , de acordo com a legislação vigente.
Receita Operacional
Venda de Mercadorias R$ 4.500,00
Receita de Serviços R$ 5.000,00
( - ) Deduções
DAS – Simples Nacional (R$ 480,00)
( = ) Receita Líquida R$ 9.020,00
( - ) Custos
Custo com Mercadorias Vendidas – CMV (R$ 1.300,00)
( = ) Lucro Bruto R$ 7.720,00
( - ) Despesas Operacionais
Trabalhistas
Despesas FGTS (R$ 80,00)
Despesas com Salários (R$ 1.000,00)
Despesas com Férias (R$ 111,11)
Despesas com 13º (R$ 83,33)
Administrativas
Materiais de Higiene (R$ 50,00)
Internet (R$ 50,00)
Energia Elétrica (R$ 100,00)
Água (R$ 50,00)
Telefone (R$ 150,00)
Lucro Líquido do Exercício R$ 6.045,56
Do Balanço Patrimonial:
88
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa Administrativo R$ 16.200,00 Fornecedores: R$ 1.000,00
Banco conta Movimento R$ 250,00 Salários a Pagar: R$ 520,00
Clientes: R$ 1.000,00 Provisão Férias: R$ 111,11
Mercadorias para revenda: R$ 700,00 Provisão 13º: R$ 83,33
Veículos: R$ 20.000,00 DAS a Recolher: R$ 480,00
Móveis e Utensílios: R$ 250,00 INSS a Recolher: R$ 80,00
FGTS a Recolher: R$ 80,00
Não Circulante Não Circulante:
Financiamentos: R$ 20.000,00
Patrimônio Líquido:
Capital Social: R$ 10.000,00
Lucros: R$ 6.045,56
Total do Ativo: R$ 38.400,00 Total do Passivo: R$ 38.400,00
89
Willian Rogério Antonio, profissional atuando no mercado há mais de
15 anos, sócio administrador da empresa IRWINS CONSULTING, com
formação em Técnico em Contabilidade pelo SENAC, graduado em
Ciências Contábeis pela Unicapital e pós graduado em Contabilidade
e Planejamento Tributário pela Universidade São Judas Tadeu,
consultor de empresa especializado em constituição, alteração,
transformação, incorporação, cisão e fusão de empresas e
planejamento tributário.
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