Custos Industrial Aula 09

31/05/2023, 18:41 Disciplina Portal
Custos Industriais
Aula 09 - Custos em Empresas Comerciais e

Prestadoras de Serviços
INTRODUÇÃO
Nesta aula, vamos verificar que os custos são calculados tanto em empresas industriais como em empresas comerciais e
prestadoras de serviços.
Veremos que empresas do setor de comercialização, por exemplo, compram produtos tangíveis e depois os revendem
sem alterar a sua forma básica, compondo o estoque desses serviços. Já empresas do setor de serviços fornecem
produtos que não podem ser estocados e que geram custos somente quando são prestados, ou seja, dependem da
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interação entre o prestador de serviços e seu cliente.
Além disso, estudaremos as distinções que ocorrem no cálculo do custo, entre as empresas industriais, comerciais e
prestadoras de serviços e também analisaremos como os impostos incluídos no valor dos bens e serviços utilizados são
tratados nesse cálculo.
OBJETIVOS
Explicar a formação dos custos nas empresas comerciais e prestadoras de serviços.
Descrever como os impostos são tratados para inclusão do valor das mercadorias e matérias-primas no estoque.
CUSTOS E DESPESAS NAS EMPRESAS COMERCIAIS E PRESTADORAS

DE SERVIÇOS
ondemand_videoVídeo.
Empresas comerciais se diferenciam das empresas industriais pelo fato de comprarem mercadorias já prontas de seus
fornecedores e revendê-las também prontas, sem ampliar ou modificar sua utilidade.
Essas empresas podem estar no final da cadeia produtiva (realizando vendas diretamente para o cliente final), ou podem
ser empresas intermediárias (atacadistas que vendem para empresas varejistas).
Independentemente de onde se encontram ao longo da cadeia produtiva, as empresas comerciais são importantes no
processo de geração de riqueza do país, sendo essencial o cálculo de custo de seu processo produtivo, de forma a
minimizar o custo final para o mercado consumidor.
Já as empresas prestadoras de serviços interagem diretamente com seu cliente, se caracterizando por oferecer diferentes
tipos de serviços, como:
Construção
Manutenção
Vigilância
Transporte
Consultoria
Entretenimento
Bem-estar e saúde.
Comunicações
Educação
CLASSIFICAÇÃO DOS SERVIÇOS

Os serviços realizados podem ser classificados em:
Serviços repetitivos
Executados continuamente, envolvendo as mesmas operações e uma interação constante com o cliente.
Serviços específicos
Executados de acordo com a solicitação do cliente, mediante uma demanda formal.
Nessas classificações, verifica-se que existe certa semelhança entre as empresas prestadoras de serviços e as empresas
industriais, no que se refere à produção contínua ou sob encomenda.
Fonte:
Tanto nas empresas comerciais quanto nas prestadoras de serviços e nas industriais, os gastos podem ser classificados
em despesas, custos, investimentos e perdas, como estudamos na aula 2.
ESTOQUES
Quanto aos estoques, as empresas comerciais se assemelham às empresas industriais na medida que mensuram seus
estoques ótimos em níveis suficientes para atender a sua estratégia comercial.
Já as empresas prestadoras de serviços não possuem estoques de produtos acabados. Possuem os recursos de mão de
obra, materiais e infraestrutura que precisam estar disponíveis no momento da prestação de seu serviço, ou seja, quando
é requisitado pelo cliente.
Comentário
, A formação dos estoques nas empresas industriais e comerciais tem ainda tratamento distinto quanto
aos impostos incluídos na aquisição de mercadorias e materiais utilizados no processo de produção.
Esse tratamento precisa ser entendido, pois afeta o cálculo do valor do item quando entra no estoque.
IMPOSTOS APLICADOS SOBRE AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS E

MATERIAIS
Sobre todas as transações comerciais incide uma tributação a ser paga para as instâncias federal,
estadual ou municipal, dependendo da natureza da transação e do item envolvido.
Esse bem adquirido pode, no caso das empresas industriais, ser incorporado no processo de produção e
transformado em outro produto, que será comercializado.
Ou, no caso das empresas comercias, simplesmente revendido, sem sofrer qualquer alteração.
No processo de aquisição de mercadorias e materiais, está implícito que o bem adquirido representa uma venda realizada
por outra entidade, que também está sujeita à aplicação de impostos sobre a venda.
Em ambos os casos, houve inclusão de impostos na origem e haverá inclusão de impostos quando da venda.
Veja os impostos envolvidos nessas transações comerciais:
COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) - contribuição de natureza tributária,

destinada a financiar a seguridade social.
PIS (Programa de Integração Social) - contribuição de natureza tributária, com o objetivo de financiar o
pagamento do seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham até dois salários
mínimos.
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - incidente produtos industrializados, nacionais e

estrangeiros.
ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços de Transporte Interestadual,

Intermunicipal e Comunicação) - imposto estadual sobre a circulação de mercadorias, prestação de
serviço de transporte interestadual, prestação de serviço de transporte intermunicipal e prestação de
serviço de comunicação.
Atenção
, ISS (Imposto sobre Serviços) - imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência
para instituí-lo.
Nas empresas do setor de serviços, ou quando a empresa industrial ou comercial oferecer um serviço
complementar ao produto, haverá a incidência do imposto municipal sobre a prestação desse serviço.
O CONCEITO DE IMPOSTO RECUPERÁVEL

Quando se analisa o imposto incluído na transação comercial, tem-se ainda o conceito de imposto recuperável.
A legislação brasileira considera que, em algumas situações, no momento da venda, devem ser descontados os impostos
incluídos na origem, de forma a não ocorrer bitributação, ou tributação sobreposta. Isto é considerado em alguns regimes
tributários e tipos de transações comerciais.
Dessa forma, quando o imposto pago na origem também for incluído no preço de venda, este pode ser recuperado.
Quando não for incluído, não pode ser recuperado, sendo, portanto, considerado para fins de cálculo do custo do item a
ser incluído no estoque.
Existem assim as seguintes situações:
ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias)
Incluído no preço pago tanto na aquisição de mercadorias para revenda, quanto de matérias-
primas para o processo industrial e alguns serviços.
O valor incluído é destacado na nota fiscal e é um imposto considerado recuperável. O valor

dos bens adquiridos, quando incluídos nos estoques, ficam deduzidos do valor do ICMS e
calculados do seu valor líquido.
IPI (Imposto sobre Produto Industrial)
Incluído pelas empresas industriais sobre seu produto industrializado.
Quando uma empresa comercial compra esses produtos para revenda, ela não incluirá no seu
preço de venda o IPI.
Assim, este imposto não será recuperado por ocasião da revenda de mercadorias, sendo o IPI
não recuperável, considerado custo.
Quando a indústria pagar IPI na origem, este imposto não representará custo, pois será
recuperado na venda de seus produtos.
RESUMO SOBRE O ICMS E IPI

Operação Recuperação do Recuperação do IPI na base de cálculo do ICMS na base de cálculo
ICMS IPI ICMS do IPI
Compra para revenda SIM NÃO NÃO SIM
Compra de matéria-prima SIM SIM NÃO SIM
Compra de material de uso ou NÃO NÃO SIM SIM
consumo
administrativo
Os impostos PIS e COFINS também incidem sobre a venda de produtos, sendo impostos que podem ou não serem
recuperáveis, seguindo legislação específica, dependendo do produto e regime fiscal da empresa.
Exemplo 1
Suponha uma empresa comercial que adquira uma mercadoria para revenda.
Valor da Nota Fiscal de R$5.000,00, tributada pelo ICMS em 18%.
As seguintes informações podem ser deduzidas:
• Valor da Nota Fiscal: R$5.000,00;
• ICMS incluso no preço da mercadoria (glossário): 18% x 5.000 = R$900,00;
• Valor da Mercadoria = R$4.100,00 (5.000,00 – 900,00);
Valor a ser incluído no custo do estoque de mercadorias = R$4.100,00;
• Valor do crédito de ICMS que será posteriormente recuperado quando do cálculo do ICMS devido pela
venda: R$900,00.
Exemplo 2
Suponha uma empresa comercial que adquira uma mercadoria para revenda.
Valor da Nota Fiscal de R$5.500,00, tributada pelo ICMS em 18% e IPI de 10%.

• Valor da Nota Fiscal: R$5.500,00;
• IPI da Nota Fiscal (glossário): R$500,00 (10% x 5.000);
• ICMS incluso no preço da mercadoria: 18% x 5.000 = R$900,00;
• Valor da Mercadoria = R$4.100,00 (5.000,00 – 900,00);
• Valor a ser incluído no custo do estoque de mercadorias = R$4.600,00 (5.000 – 900 + 500);
• Valor do crédito de ICMS que será posteriormente recuperado quando do cálculo do ICMS devido pela
venda: R$900,00;
• O Valor do IPI não é recuperável na revenda, sendo incluído como custo do produto no estoque.
Exemplo 3
Suponha que uma empresa industrial adquiriu produtos de uma indústria por R$8.800,00 tributada pelo
ICMS em 18% e IPI de 10%.
• Valor do produto de R$8.000,00;

• IPI - R$800,00;
• Valor da nota fiscal – R$8.800,00;
• ICMS - R$1.440,00;
• Valor a ser incluído no custo do estoque R$6.560,00 = (8.800 – 800 - 1.440);
• Tanto o IPI, quanto o ICMS são recuperáveis pois são impostos incluídos na venda de seu produto.
CUSTOS DE AQUISIÇÃO NAS EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
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Empresa industrial
Os custos de aquisição referem-se à obtenção de materiais diretos envolvidos no processo industrial de
fabricação do produto.
Esses materiais compõem o estoque de materiais, que entram no estoque pelo valor de seu custo de
aquisição.
O custo de materiais diretos é um dos componentes de formação do custo de produção, os outros são
os custos de mão de obra direta e custos indiretos de fabricação.
galeria/aula9/img/slider02.jpg
Empresa comercial
O custo está relacionado somente à aquisição de mercadorias que são revendidas. Desse modo, o custo
compreende os gastos envolvidos com a aquisição do bem.
Em ambos os casos, no processo de aquisição, existe três tipos de gastos que formam o custo do material ou da
mercadoria que será calculado para fins de entrada no estoque.
Esses três tipos de gastos são:

• O valor pago ao fornecedor do bem que está sendo adquirido;
• Os gastos relacionados à dinâmica do processo de compra até a entrada do bem no estoque;
• Os impostos pertinentes que podem ou não ser recuperáveis.
O valor a ser considerado para fins de formação do custo do bem (materiais diretos ou mercadorias) a
ser incluído no estoque, pode ser formado, assim, pelos seguintes itens:
(+) valor pago ao fornecedor (total de nota fiscal)

(-) ICMS (se recuperável)
(-) IPI (se recuperável)
(-) PIS /COFINS (se recuperável)
(+) Frete (quando cobrado, do fornecedor até entrada no estoque)
(-) ICMS sobre o frete (se recuperável)
(+) Seguro
(+) Impostos não recuperáveis
(+) Serviços de despachos, inclusive aduaneiros
(+) Taxas, inclusive importação
(+) Armazenagem e outros gastos vinculados à aquisição
(=) Custo da Mercadoria.
Comentário
, Quando se referir à empresa da indústria, o custo é incluído em uma conta de estoque de materiais
para consumo na fabricação de produtos. Esse custo, quando o material é requisitado pela fábrica, é
transferido para formar o custo do produto produzido no período, como estudamos na aula 3.
Quando se referir à empresa comercial, o custo é incluído em uma conta de estoque de mercadorias
para revenda.
Estoque é uma conta existente no Ativo Circulante do Balanço Patrimonial e compõe o valor da
empresa, pois representa um recurso disponível para gerar riqueza para a empresa.
CUSTO NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS
Uma empresa prestadora de serviços é essencialmente entendida pela venda de trabalho, ainda que para executar esse
trabalho também utilize materiais, produtos, peças, componentes etc.
Nesse conceito, não existe estoque, pois o resultado do trabalho não pode ser estocado.
Como as empresas da indústria e do comércio, a empresa prestadora de serviços também incorre diariamente em uma
série de gastos para realizar suas atividades operacionais e oferecer seus serviços aos clientes.
Fonte:
Os custos correspondem aos gastos relativos à execução dos serviços e envolvem materiais a serem aplicados na
execução dos serviços, a depreciação de bens patrimoniais, a mão de obra direta, e outros gastos vinculados à realização
do serviço.
Assim, como na indústria, todos os gastos com os recursos existentes para a operacionalização do serviço são
classificados como custos dos serviços prestados, sendo os demais gastos relacionados à administração da empresa e à
geração da receita classificados como despesas administrativas e de vendas.
Quando o serviço é consumido, calcula-se o Custo do Serviço Prestado (CSP).
Como nesse conceito não existe estoque, o CSP é formado pelos recursos consumidos no momento da prestação do
serviço.
CSP = materiais + mão de obra direta + infraestrutura indireta
Custos
Nos serviços realizados por essas empresas de forma repetitiva, envolvendo as mesmas operações, os recursos
são permanentemente alocados, podendo ser integralmente classificados como custos.
Despesas
Nos serviços específicos (executados de acordo com a solicitação do cliente), os recursos ficam disponíveis, mas
não podem ser integralmente considerados como custos, sendo classificados como despesas, quando não
estiverem prestando serviços.
ATIVIDADE PROPOSTA
A empresa X das Coisas separou várias informações para calcular o custo do seu produto.
Sabe-se que:
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa prestadora de serviços, ela utilizou somente 50% dos seus recursos fixos,
dado que a prestação de serviços é por solicitação;
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa industrial, ela consumiu na produção do período somente 100% dos
produtos adquiridos;
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa comercial, ela dispensou 10% de sua mão de obra;
• Todas as empresas são contribuintes do ICMS.
Com base nessas informações, quais itens devem compor o custo de seus produtos?
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: A Companhia Tudo de Bom adquiriu matéria-prima para usar em seus produtos cuja nota fiscal continha os
seguintes dados:
• Valor da matéria-prima - R$4.000,00;

• IPI - R$400,00;
• ICMS - R$480,00;
• Seguro - R$20,00;
• Frete - R$30,00;
• ICMS s/frete de 12%.
Sabendo-se que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa, assinale a alternativa que contém o valor que
poderá ser computado no custo a ser incluído no estoque.
R$3.166,40
R$3.120,00
R$3.566,40
R$3.170,00
R$3.066,40
Justificativa
Questão 2: Para a produção do mês foi comprado um lote de matéria-prima ao preço total de R$2.000,00, com um valor
de frete de R$15,00 e seguro de R$5,80.
O ICMS pago sobre a matéria-prima e frete foi de 12%.
Toda a matéria-prima foi consumida na produção do período, que teve ainda custo de mão de obra direta de R$5.000,00 e
custos indiretos de fabricação de R$10.000,00.
Calcule o Custo de Produção do Período (CPP).
Resposta Correta
Questão 3. Considerando a aquisição de 10 itens de matéria-prima, ao preço unitário de R$100,00, com 10% de IPI e ICMS
de 12%, o valor da nota fiscal é:
R$1.000,00
R$1.100,00
R$1.300,00
R$1.220,00
R$780,00
Justificativa
Questão 4: A companhia Alfa adquiriu matéria-prima para ser utilizada na industrialização de seus produtos.
A nota fiscal continha os seguintes dados:
• Valor da matéria-prima: R$2.000,00;

• IPI: R$200,00;
• ICMS destacado: R$360,00.
Calcule o valor a ser incluído no estoque:
R$1.640,00
R$1.440,00
R$ 2.200,00
R$ 2.000,00
R$2.560,00
Justificativa
Questão 5: Considere a seguinte frase: “As empresas prestadoras de serviços, assim como as empresas industriais,
sempre consideram os recursos colocados à disposição do cliente, como custo, independentemente se estão ou não
prestando serviços.”
Com relação à afirmativa apresentada, assinale a alternativa CORRETA:
A frase é adequada para qualquer empresa prestadora de serviços.

A frase está correta somente para as empresas em que o serviço é repetitivo e executado continuamente.
A frase está correta somente para as empresas em que o serviço é específico.

A frase está errada.
As empresas prestadoras de serviços não são comparáveis às empresas industriais em nenhuma situação.
Justificativa
Glossário
ICMS INCLUSO NO PREÇO DA MERCADORIA
O ICMS é um imposto incluído no custo da mercadoria, em um cálculo “por dentro”, ou seja: valor com
ICMS = Valor do item / (1-ICMS%)
IPI DA NOTA FISCAL
O IPI é um imposto incluído no valor final da nota fiscal, em um cálculo “por fora”, ou seja: Valor com IPI
= Valor do item com ICMS

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interação entre o prestador de serviços e seu cliente.

Explicar a formação dos custos nas empresas comerciais e prestadoras de serviços.

CUSTOS E DESPESAS NAS EMPRESAS COMERCIAIS E PRESTADORAS

minimizar o custo final para o mercado consumidor.

CLASSIFICAÇÃO DOS SERVIÇOS

Executados de acordo com a solicitação do cliente, mediante uma demanda formal.

IMPOSTOS APLICADOS SOBRE AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS E

Veja os impostos envolvidos nessas transações comerciais:

COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) - contribuição de natureza tributária,

IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - incidente produtos industrializados, nacionais e

ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços de Transporte Interestadual,

O CONCEITO DE IMPOSTO RECUPERÁVEL

tributários e tipos de transações comerciais.

Existem assim as seguintes situações:

ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias)

O valor incluído é destacado na nota fiscal e é um imposto considerado recuperável. O valor

IPI (Imposto sobre Produto Industrial)

Incluído pelas empresas industriais sobre seu produto industrializado.

RESUMO SOBRE O ICMS E IPI

Valor da Nota Fiscal de R$5.000,00, tributada pelo ICMS em 18%.

As seguintes informações podem ser deduzidas:

• Valor da Nota Fiscal: R$5.000,00;

• ICMS incluso no preço da mercadoria (glossário): 18% x 5.000 = R$900,00;

• Valor da Mercadoria = R$4.100,00 (5.000,00 – 900,00);

Valor a ser incluído no custo do estoque de mercadorias = R$4.100,00;

As seguintes informações podem ser deduzidas:

As seguintes informações podem ser deduzidas:

• Valor do produto de R$8.000,00;

CUSTOS DE AQUISIÇÃO NAS EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS

Esses três tipos de gastos são:

(+) valor pago ao fornecedor (total de nota fiscal)

CUSTO NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS

Quando o serviço é consumido, calcula-se o Custo do Serviço Prestado (CSP).

CSP = materiais + mão de obra direta + infraestrutura indireta

• Todas as empresas são contribuintes do ICMS.

• Valor da matéria-prima - R$4.000,00;

O ICMS pago sobre a matéria-prima e frete foi de 12%.

Calcule o Custo de Produção do Período (CPP).

A nota fiscal continha os seguintes dados:

• Valor da matéria-prima: R$2.000,00;

Calcule o valor a ser incluído no estoque:

Com relação à afirmativa apresentada, assinale a alternativa CORRETA:

A frase é adequada para qualquer empresa prestadora de serviços.

A frase está correta somente para as empresas em que o serviço é específico.

IPI DA NOTA FISCAL

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