oJO N delDLE

SNG EXPLIGADO
V Diplomas legais

VY Conteudo e movimentacao de todas as contas

VExplicacêes e comentarios sobre cada norma com

duvidas freguentes
V Exercicios resolvidos

VY Demonstracoes financeiras ilustrativas elaboradas

de acordo com o SNC

Y Principais diferencas entre o SNC e o POC

V Principais diferencas entre o SNC e as IAS/IFRS

` CODIGO DE CONTAS
DESTACAVEL

INCLUI
OFERTA DE UMA
Po rto VERSAO DEMO

Ed Editora | OE BesTko sege

 SISTEMA DE
NORMALIZACAO
CONTABILISTICA
EXPLICADO
JOAO RODRIGUES

Y Diplomas legais

VY Conteudo e movimentac&o de todas as contas

VY Explicac6es e comentarios sobre cada norma com

duvidas freguentes

V Exercicios resolvidos

VY Demonstrac6es financeiras ilustrativas elaboradas

de acordo com o SNC
VY Principais diferencas entre o SNC e o POC
| VY Principais diferencas entre o SNC e as IAS/IFRS

E Porto
Editora
 Joao Rodrigues nasceu a 23 de Setembro de 1954, em Espinho. Residiu
no Brasil de 1975 a 1986, onde obteve o bacharelato em Ciëncias Contabeis
pela Universidade Mackenzie de S&0 Paulo, tendo igualmente realizado o
Curso de especializacëo em Administracêo Financeira na Fundacêo Getulio
Vargas - Escola Superior de Administracêo de Empresas, em Sêo Paulo. Licen-
Ciou-se em Controle Financeiro pelo Instituto Superior de Contabilidade e Admi-
nistracêo do Porto e obteve o grau de Mestre em Contabilidade e Financas
Empresariais pela Universidade Aberta. Presentemente, é doutorando pela Uni-
versidade Aberta.
Iniciou a sua Carreira profissional em 1971 como contabilista, sendo auditor
desde 1973, sempre ligado a empresas internacionais de auditoria. É revisor
oficial de contas desde 3 de Abril de 1989, Controlador de Oualidade da
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e Especialista em Normas Internacio-
nais de Contabilidade (AS). Participou no grupo gue efectuou o trabalho GAAP
Convergence. Possui larga experiëncia como docente universitêrio, sendo
igualmente formador da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e de inume-
ros cursos para profissionais relacionados com as Normas Internacionais de
Contabilidade e com o Sistema de Normalizacao Contabilistica.
Possui larga experiëncia na prestacêo de servicos a empresas de sectores
e porte diversificados, nomeadamente, certificacaêo legal das contas, auditoria
externa de acordo com padrêes internacionais, avaliacêes de empresas, inves-
tigacoes, avaliac&o dos sistemas do controlo interno, consultoria nas mais
variadas Areas de gestêo e actuacêo como perito judicial.

Apesar de todo o esforco e cuidado postos na sua elaboracëo, esta obra é sustceptivel
de conter possiveis falhas ou deficiëncias, pelo gue apslamos para a compreensio e
costumada benevolência do leitor, na certeza de gue nos empenhamos ao mêximo
para a diminuicëo desse risco. Neste sentido, os coordenadores e o editor aconse-
Iham os leitores a confrontar os textos dos diplomas legais publicados nesta obra
com as respectivas publicacées nas jornais oficiais.

d Porto
Editora MA2010
F Exert 40 grêfica Bloco Grafice, Lda. Uridade industrial
Rua vadaRestauragao,
daRestau i S65 s
da Mala. Sistema de Gestia Amblertal certtcado
098-025 Porto | Portugal pela APCER. com on" 20OS/AMB 268

wwwportoeditora rt DEP. LEGAL 289220/08. ISBNSTB-B72-0-EZ645-0

 Abreviaturas

CEE - Comunidade Econémica Europeia

CMVM - Comissêo do Mercado de Valores Mobiliërios
CNC - Comissêo de Normalizacao Contabilistica

CSC - C6digo das Sociedades Comerciais

DC - Directriz Contabilistica
DGCI - Direccëo-Geral dos Impostos
ECC - Entidade conjuntamente controlada
EFE - Entidade com finalidades especiais
EFRAG -— "European Financial Reporting Advisory Group"
EUA - Estados Unidos da Amêrica
FASB - Financial Accounting Standards Board
IAS — Norma Internacional de Contabilidade
(“International Accounting Standard")
IASB —- “International Accounting Standards Board"

IASC - "International Accounting Standards Committee”

IFRIC - Interpretac6ées das Normas Internacionais de Relato Financeiro

(“International Financial Reporting interpretation Committee")
IFRS — Norma Internacional de Relato Financeiro
(“Internacional Financial Reporting Standard”)

IM — Interesses minoritêrios
IMT - Imposto Municipal sobre as Transaccées

IOSCO - Organizacao Internacional das Comissêes de Valores

(“International Organization of Securities Commissions")
IPC - indice de PreGos ao Consumidor
IRC — Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRS — Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA — Imposto sobre o Valor Acrescentado
NCRF - Norma Contabilistica e de Relato Financeiro
NCRF-PE — Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas Entidades
PCGA - Principios de Contabilidade Geralmente Aceites
POC - Plano Oficial de Contabilidade
RAI —- Resultado antes de impostos

ROC - Revisor Oficial de Contas

SIC - Interpretac6es das Normas Internacionais de Contabilidade
(“Standings Interpretations Committee”)
SNC - Sistema de Normalizagêo Contabilistica
TOC - Têcnico Oficial de Contas

UE - Uniëo Europeia

US GAAP —- Principios de contabilidade geralmente aceites nos Estados Unidos da Améêrica

(“United States of America Generally Accepted Accounting Frinciples”)
 INDICE

NOTE PRÊVIA. AGDY DS HAD GOBREMIES GR 9 NCRF 7-ACTIVOSFIKOSTANGIVEIS EE 156

NCRF 8—ACTIVOS NAO CORRENTES DETIDOS PARA VENDAE
ENOUADRAMENTO 11 UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS 163
ORIGEM E CARACTERIZAGAO DO SISTEMA DE NORMALIZACAO NOR. 9-LOCAGOES ek
BALKE OE oo 17 NCRF 10— CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS
NCRF 11- PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
1.2 PARTE NCRF 12—IMPARIDADE DE ACTIVOS..... ee
NCRF 13 INTERESSES EM EMPREENDIMENTOS CONJUNTOSE
SISTEMA DE NORMALIZAGAO CONTABILISTICA INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS ee 199
1- DEGRETO-LEI N.” 1586/2009, DE 13 DE JULHO NCRF 14 — CONCENTRACOES DE ACTIVIDADESEMPRESARIAIS ie 208
(APROVA 0 SNC) — INCLUI A DECLARAGAO DE RECTIFICACAD NCRF 15—INVESTIMENTOS EM SUBSIDIARIAS E CONSOLIDACAO ie 215
N.” 67-B/2009, ne 11 DE SETEMBRO.........
ee ee 93 NCRF 16— EXPLORAGAO E AVALIAGAO DE RECURSOS MINERAIS 219
2- ANEXO AO DECRETO-LEI N.” 158/2009, DE 13 DE JULHO NCRF 17 — AGRICULTURA
— [NCLUI A DECLARAGAO DE RECTIFICACAO N.” 67-B/2009, NCRF 18 —INVENTARIOS
DE 11 DE SETEMBRO 1 NCRF 19- CONTRATOS DE CONSTRUCAO EE EE ie 231
NCRF 20—RÉDITO EE EER EE OT 236
3 -ESTRUTURA CONCEPTUAL
(Avis N.” 15 652/2009, DE 7 DE SETEMBRO).... N NCRF 21— PROVISOES, PASSINOS CONTINGENTES E ACTINOS
CONTINGENTES 240
4 - CODIGO DE CONTAS NCRF 22— CONTABILIZAGAO DOS SUBSIDIOS DO GOVERNOE
(PoRTARIA N.” 1011/2009, DE 9 DE SETEMBRO) 61 DIVULGACAO DE APOIOS DO GOVERNO.... EE 249
OUADRO-SINTESE DE CONTAS....
EE EE EE EE 63 NCRF 23— OS EFEITOS DE ALTERACOES EMTAXAS DE CAMBIO ......... 95@
n de do AE EE EeEE as ad) 64 NCRF 24— ACONTECIMENTOS APOS A DATA DO BALANCO
NOTAS DE ENOUADRAMENTO 71 NCRF 25 —IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO
5 - MODELOS DE DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS NCRF 26 —MATERIAS AMBIENTAIS
(PORTARIA N.” 986/2009, DE 7 DE SETEMBRO)..... T
ANESO N. 1E BALANGO lee eie si eie ek Re ke ef 19
ANEXO N.” 2— DEMONSTRAGAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS..... BO 8 — NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA
ANEXO N.” 3—DEMONSTRAGAO DOS BESULTADOS POR FUNCOES...... 81 PEOUENAS ENTIDADES
ANEXO N.” 4 — DEMONSTRACAO DAS ALTERAGOES NO CAPITAL PROPRIO.. 82 (Avis n.” 15 654/2009, nE 7 DE SETEMBRO)......
EE DT
ANEXO N.” 5 —DEMONSTRACAO DE FLUKOS DE CAIXA 9- NORMAS INTERPRETATIVAS
ANEXO N.” 6 — ANEXO (MODELO GERAL) ....... (Aviso n.” 18 653/2009, DE 7 DE SETEMBRO)
ANEXO N.” 7- BALANCO (MODELO REDUZIDO) NI 1— CONSOLIDAGAO —ENTIDADES DE FINALIDADES ESPECIAIS.......... 34
ANEXO N.” 8— DEMONSTRAGAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS NI2— USO DE TECNICAS DE VALOR PRESENTE PARA MENSURAR O
(MODELD REDE)... ee GE ENG 101 VALOR DE USO
ANEXO N. 9- DEMONSTRACAO DOS RESULTADOS POR FUNGOES 10 - REGULAMENTO (CE) N.* 1606/2002 DO PARLAMENTO
(MODELO REDUADO).. eie Ge ei 102 EUROPEU E DO CONSELHO, DE 19 DE JULHO,
ANEXO N.” 10 — ANEXO (MODELO REDUZIDO) RELATIVO A APLICACAO DAS NORMAS INTERNACIONAIS
6 - OBSERVAGCOES AOS MODELOS DE DEMONSTRACOES DE CONTABILIDADE 339
FINANCEIRAS E LIGACAO AS NCRF (PRosecro) 107 11 - REGULAMENTO (CE) N.” 254/2009 DA COMISSAO,
DE 25 DE MARCO
7- NORMAS CONTABILISTICAS E DE RELATO FINANCEIRO
(IFRIC 12 — AconDOs DE CONCESSAO DE SERVICGOS)............ MS
(Aviso N.” 15 655/2009, DE 7 DE SETEMBRO)......... 11
NCRF 1—ESTRUTURAE CONTEUDO DAS DEMONSTRAGOES 12 - DEGRETO-LEI N.” 159/2009, DE 13 DE JULHO
EINANGEIRAS SARIE 2 OAR BTAR ES AE DIE — InCLuI A DECLARAGAO DE RECTIFICAGAO N.” 67-A/2009,
NORF 2—DEMONSTRAGAO DE FLUXOSDE CADXA .... Oe 1 TOE BETERS GE EA HG GE er N ie Ee 353
NCRF 3-ADOPGAO PELA PRIMEIRA VEZDAS NCRF EE 13 - DECRETO-LEI N.” 160/2009, DE 13 DE JULHO
NCRF 4—POLITICAS CONTABILISTICAS, ALTERAGOES NAS (APRovA o REGIME JuRipic0 oe ORGANIZACAO E FUNCIONAMENTO
ESTIMATIVAS CONTABILISTICASE ERROS..... ie
NCRF 5 —DIVULGAGOES DE PARTES RELACIONADAS ee 139 14 — ADAPTACAO DO SAF-T (PT) AD SNGC
NCRF 6 —AGTIVOS INTANGIVEIS 141 — Portaria n.” 1192/2009, de 8 de Oulubro am
 2: PARTE 6.7—BENS RECEBIDOS POR DOAGAO ee EG
68-rea Ski EE ee
EXPLICAGOES/COMENTARIOS
CAPITULO 1- NATUREZA E MOVIMENTACAO DAS CONTAS ... 391
1 EINTRODUGAD Ee EES BODE EE DOE 392 6. " - Dis ENTREO ske EOPOC
1.2 — NATUREZAE MOVIMENTACAO DAS CONTASDOSNO ie 393 6.12 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS .
DECRETO REGULAMENTAR N.” 25/2009, DE 14 DE SETEMBRO 436 6.13 —DUMIDAS FREOUENTES
614 —EXERCICIOS
CAPITULO 2 - ESTRUTURA CONCEPTUAL DAS
DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS Ee 501
2 ENTRODUGAE. oie ne Geo GEE Ge 502 CAPITULO 7 - PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO 569
22—OBJECTIVO DAS DEMONSTRAGGES FINANCEIRAS 502 7.1-INTRODUGAO .....
2.3— AS GARAGTERISTICAS OUALITATIVAS DAS 72— ANORMA DA CNC
DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS. ee 503 73— CLASSIFICAGAO DOS IMOVEIS DE UMA ENTIDADE .
2.4 -ELEMENTOS DAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS EE 505 74 —MENSURAGAO DAS PROPRBIEDADES DE INVESTIMENTO 571
2.5 — RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS 75—TRANSFERENCIAS ee esse
ee 573
DEMONSTRACOES FINANCEIRAS 506 7.6 —DISPENDIOS SUBSEOUENTES EE EE EE 57a
2.6 -— MENSURACAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAGOES HT BNULGAGOES.. eeste RE EL 574
FINANGEIRAS.. sesse ee Ri Ee eie eg ee dd 7.8- DIFERENGAS ENTRE OPOC EOSNC EE Eie 574
27-0 CONGEITO DE CAPITAL E DE MANUTENCAO DE CAPITAL 514 7.9 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS
CAPITULO 3- AS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS EXIGIDAS
Tin GAS REDES ee ee ee eN ee 575
PELO SNC TA BEROIOS.... sie se ie DE OD DE G 575
7.12 —TRATAMENTO
A NIVEL DO RO... ee ee 577
CAPITULO 8 — ACTIVOS INTANGIVEIS 581
33-——DEMONSTRACHO DOS FLUXOS DE CAPA ek 8.1-INTRODUGAO ......
34— DINULGAGOES DE PARTES RELACIONADAS 8B2-ANORMA DA CNC
8.3— CAPITALIZAGAO OU RECONHECIMENTO IMEDIATO COMO GASTO
CAPITULO 4 —- ADOPGAO PELA PRIMEIRA VEZ DAS NORMAS
DO PERIODO
CONTABILISTICAS E DE RELATO FINANCEIRO (NCRF)
41 —INTRODUCAO

86- AMORTIACRO MA AR AO EE
44 — EXCEPGOES A APLICAGAO RETROSPECTIVA DE OUTRAS NCRF
8.7 — CONTRATOS DE CONCESSAO GEKEN NESER GR Gede EE Ke Ad

45 — APRESENTAGAO E DIVULGACAO 88—DNULGAGOES..... ee ee ee

ee
4.6 — EXEMPLO DE RECONCILIAGAO ENTRE UM BALANGO DE ABERTURA 89 — DIFERENCAS ENTRE 0 SNCE 0 POC
POCE NCRF 8.10- EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS.
8.11 — DUVIDAS FREOUENTES
812— EXERCICIOS
Pr 5 — POLITICAS CONTABILISTICRS. ALTERAGOES
DE ESTIMATIVAS CONTABILISTICASEERROS 5A1
MIRODUEDe ee ei ee ee De 0 SA IA) 542
S2-ANDRMADAOND.. ee EE EE EG EE 542
SASDERINGOES EE 542
54 —POLITICAS CONTABILISTICAS. 542 93—ACTIVOS BIOLOGICOSE PRODUGAD AGRICOLA 598
55 — ALTERACOES DE ESTIMATIVAS CONTABLISTICAS.. 543 94 — RECONHECIMENTO E MENSURACAO ...... 598
d ARE SE AG oi ae eoeo Ge EE Ge N 599
3E ERROR eie EER ee Ee de AGRI oe 544
5.7 —DIFERENGAS ENTRE ALTERACAO DE ESTIMATIVASE ERROS 544 86 —SUBSIDIOSDOGUVERNA iese se ee ee 599
58 —RESUMO DO TRATAMENTO CONTABILISTICO ie DUGEGAGGES ee ie EE N es ee 599
BA—DMIGADDEE. n GR ER ER n 98 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ee 601
5.10—DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE OPOC. see ee ee 546 9.9 — DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE SNC..... 601
5.11 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS .5A6 910 — TRATAMENTO A NIVEL DO IRC 602
s12- BEReOIOS DA EA N OE Me Gore ad Am and 546 CAPITULO 10 — PARTICIPAGOES FINANCEIRAS E
CAPITULO 6 — ACTIVOS FIXOS TANGIVEIS . CONSOLIDACAO DE CONTAS ...
61—INTRODUGAD. OE SR EES AS
EE

64 - MENSURAGAO DO ACTVOBRUTO ie BEE ERAS VE KERE RANK GER By EE AS GEE Ka RR Gee di Ke GE Ras ee be GE Ee dk es
6.5 — CAPITALIZACAO DE ENCARGOS FINANCEIROS 10.5 — CONSOLIDACAO DE CONTAS
6.6 —TRABALHOS PARA A PROPRIA EMPRESA 10.6 —TRATAMENTO A NIVEL DO IRC
CAPITULO 11- ACTIVOS NAO CORRENTES DETIDOS PARA 158—REGONHEGIMENTO sesse geestes ES De ea 683
VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS ...... 647 15.6 -INCLUSAO DOS CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS NO CUSTO
id —MRODDERD.. aa BE RS SU EE ale 648 DOE BES. EES EDE GE SPOEL ED BA vas BBd
112—ANORMA DA CNC 648 1S7—DIVULGAGOESSE AS LEDE ML B8S
113— CLASSIFICACGAO DE ACTIVOS NO CORRENTES (OU GRUPOS PARA 15.8—DIFERENCAS ENTRE O SNCE O POL... 685
ALIENAGAO) COMO DETIDOS PARA VENDA. Es ME 15.9— EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS 685
11.4 — MENSURACAO DE ACTIVOS NAO CORRENTES (OU GRUPOS
CAPITULO 16 — PROVISOES,PASSIVOS CONTINGENTESE
PARA ALIENAGAO) CLASSIFICADOS COMO DETIDOS PARA VENDA... 649
AGTIVOS CONTINGENTES......... ee ee DS EE EE, G87
11.5— APRESENTAGAO E DIVULGAGAO .. EE AR Gag
Et NIRODUEND esse sg die iss AD AO AMARDE A 688
11.6—EXTENSAO DO PERIODO REOUERIDO PARA COMPLETAR AVENDA. Re 652
162—ANORMA DA GEE EE SERE EE DEP 688
11.7— DEMONSTRACOES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF .. 652
16.3 — CRITÊRIOS PARA A CONSTITUIGAO (RECONHECIMENTO)
11.8—EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOESFINANCEIRAS 653
DEPROVIBRES 2 ke Ee OD SE IE OS DE Sea 688
11.9—TRATAMENTO A NIVEL DO IRC God 16.4— PROVISAO PARA REESTRUTURAGAO 689
GAPITULO 12 — INVENTARIOS 657 16.5— CONTRATOS ONEROSOS 689
121-INTRODUCAO . 68 , 690
iA2—ANORMA DAME ES ee oi se ee GE 658 6 7-GANHOS CONTINGENTES EE EE EE EE 691
123— MENSURACAO DOS INVENTARIOS EER 658 16.8— MENSURAGAO DAS PREMIER OES EE SEN EN 691
124—CUSTODOSINVENTARIOS 668 169—PERDAS OPERACIONAIS FUTURAS Ee 692
12.5 —VALOR REALIZAVEL LIOUIDO ... 660 16 SUSBOEPROVERES dd Se ee ee ie ed 692
AE GEDOUEGSGOES eeste ee se ee 660 MT BNUER DER tisie ee ie dee 692
12.7—EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS 661 16.12 —DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE O EE N 698
126—DOVIDAS PREGUENTES......... Ee ER SE EE 661 16.13— EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANGEIRAS.. 693
TES —BERDIENGS..... POEM BO GR OPEN G EA 661 16 14—OUMDAS FREOUENTES.... sessie oe eise ie 693
12.10 —TRATAMENTO A NIVEL DOC... ee 662 IERE GEE oe Bak GEE Ee 693
CAPITULO 18—LOCAGOES ee ee eed 665 16.16 —TRATAMENTO A NIVEL DOC... ee 696
131—INTRODUCAO va 666 CAPITULO 17 — MATÊRIAS AMBIENTANS ee 697
132—ANORMADACNC va 666 di INTRODUGED oo DS SE AD ED ie 698
133 BEEINNGEER He ia ee ee AG de AE YE 666 17.2—ANORMADA CNC. 698
13.4 — DIFERENGA ENTRE LOCAGOES FINANCEIRAS E LOCAGOES 7a — OEPINGOES ene ee ED N ED SS DEE OE EG 699
OPERALIONRIS erae ona see ae ee Ee 667 HASAEGONHEGIMENTO MED BOAS AG AA OG OE SODET 699
13.5— CONTABILIZAGAO DAS LOCACOES FINANCEIRAS .. 669 17.5— MENSURAGAO DOS PASSIVOS AMBIENTAIS EG 700
136 — CONTABILIZAGAO DAS LOCAGOES OPERACIONAIS 670 ES PIOGAGOES... sissies eens OE 701
13.7 — RESUMO DA CONTABILIZAGAO DAS LOCACOES FINANGEIRASE 17.7 —DIFERENGASENTRE O SNC EO POC.. 702
OPERACIONAIS POR PARTE DO LOCATARIO E DO LOCADOR 670 17.8 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS 702
138 — TRANSACGOES DE VENDA E LEASEBACK (SALF AND LEASEBACR) ..... GT1
CAPITULO 18 - BENEFICIOS DOS EMPREGADOS 703
139—-SITUAGOES ESPEOIFICAS 671
1 —INTRODUOAG... oes ie ee NE 704
1410 —BIVULGAGOES. SEE EA EN GGODE N ARE GEE OE 672
1A.2—A NORMA DA ONG.....oessiostisseedsnses
se AE OE EG 704
13.11 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOESFINANCEIRAS 673
1E EERDIOIDS GM UR He EE Gie Se ES 673 183—BENEFICIOS DOS EMPREGADOS 704
18.4 — BENEFICIOS A CURTO PRAZO is TOA
13:18 — TRATAMENTOA NIVEL DOIRC ee ee 676 18.5 — BENEFICIOS POS-EMPREGO das
CAPITULO 14 — EXPLORAGAO E AVALIAGAO DE RECURSOS 186 — OUTROS BENEFICIOS A LONGOPRAZO EE Ee mm
MINERAIS no Er ee Hi MP ERA Ha 677 187 —BENEFICIOS DE CESSACAO DE EMPREGD EE 712
HM1— INTRODUGRO N AE MS PAND DROL SE AGE DE DA 678 18.8 —BENEFICIOS DE REMUNERACAO EM CAPITAL PROPRIO 712
142—ANORMADACNC.. 678 189-DVUIGAGGER. GE SEG GSU 713
143—DEFINICOES ..... 6/8 1810 —DIFERENGASENTRE 0 SNC EO POC EE EE 718
144 —RECONHECIMENTO . 678 18.11—EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ie 713
145 —MENSURAOR os. Gee Ge ek ie 679 18.12 — EXEMPLO DE CONTABILIZAGAO DE UM PLANO DE BENEFICIOS
146 —APRESENTADAO oe EG RE ER DR EED EE ED 679 DERINDGE Ge ee EE EE ie 713
147 —IMPARIDADE .... 1818—TRATAMENTOA NEL DOIPE EE ie 74
CAPITULO 19 -INSTRUMENTOS FINANCEIROS 719
1941 -INTRODUCAO sesse
Ge IN AO RIA
172—ANORMA DO SNC..
Vat NIODUGD ee eds ER ies ea 682 193 —DEFINICOES
Ee AR HORA DAG ee DE Dee EO 682 194 — RECONHECIMENTO Hy
153—AGTIVOS OUE SE OUALIFICAM ee 682 195 — MENSURAGAD.. ee APA SN RIA PAARIG N DRER TEG
146 —IMPARIDADE. oase dei ie ee ee ee BE DAD EG,
197— DESRECONHECIMENTO seek ke eke es Rees 23 10— DIFERENGAS ENTRE O SNCE 0 POC
198 — GOBERTURA Vit EeGN Rees 23.11 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS
199—DIVULGAGOES ees 23.12 —DUVIDAS FREOUENTES
19.10 —DIFERENGAS ENTRE 0 POCE 0 SNC 93.13 —EXERCICIOS
1911—EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS eis 734
1912 —TRATAMENTO A NIVEL DOC... ee PM EO AA 734 CAPITULO 24 - OS EFEITOS DE ALTERACOES EM TAXAS
CAPITULO 20— RÉDITO 739 DE CAMBIO VERRE EER R EER ER ER RAN EER EER RR EER EER EER EER EE RE EER EE EER ER ER ER RE EER #ER RE 789
201 —INTRODUGAO ss ser ed MITE DE GOM 740 790
202—ANORMADACNC ... 740 24:2 —A NDRMA DA OND. rise ER EKS ER GE Se GR Ek Ke ES 790
HS BOUEED REDAOOS. eeste Os ee 740 24.3 — TRANSACGOES REALIZADAS EM MOEDA DIFERENTE DO EURO 791
204 —RECONHECIMENTO DO RÉDITO EE 740 24.4 — USO DE UMA MOEDA DE APRESENTAGAO DIFERENTE
20:5 —MENSURAGAO DO RÊDITO see EE 742 DA MOEDA FUNCIONAL 791
206 — EXEMPLOS ILUSTRATIVOS INCLUIDOS COMO APÉNDICE DA TAS 18... 743 245 —DIVULGACOES ee 792
TE BINULBAGBES es es eN SR Ee ee AE EG OE AA 745 24.6 —DIFERENCAS ENTRE 0 SNCE O POC 192
208 -DIFERENCAS ENTREO SNCE OPOC EE EG 745 24.7 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS 792
20.9 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS .. 746 24 8—TRATAMENTO A NIVEL DO RD... eesek Rede 792
2 IOSEERGIGIOS es GESE eN D ee AR DE AR Ie 746
2011 —TRATAMENTO A NIVEL DO IRC 753 CAPITULO 25 - IMPOSTOS SOBRE 0 RENDIMENTO 193
95 —INTRODUGRO Ee GEE OE AS MAS EO HE 794
CAPITULO 21 - CONTRATOS DE CONSTRUCAO 25.2 — ANORMA DA CNC 794
21YSINTRODUGAD GEMENG RS OE SMEER ERA Ee 258 —DERINIGDES.. SASSA GANS ERROR SA DIKG DA era 794
212—TIPOS E CARACTERISTICAS DOS CONTRATOS DE CONSTRUCAO 195
254— 0 MÉTODO DOEFEITO FISOAL ee
21.3 — ASPECTOS CONTABILISTICOS DOS CONTRATOS DE CONSTRUCAO .... 757 255 — RECONHECIMENTO DE ACTINOS POR IMPOSTOS
21.4 —- COMBINACAOE SEGMENTAGAO DE CONTRATOS ee 757 DIFERIDOSE DE PASSIVOS POR IMPOSTOSDIFERIDOS.. 796
1 5 REDITD BO CONTRATO EE ese 757
SE MENSURAGAD ae GE N Ge GR EE N ee 797
21.6—CUSTOSA INCLUIR NOS CONTRATOS 758
25.7 — CONTABILIZAGAO DE IMPOSTOS CORRENTES E DIFERIDOS 797
21.7 — RECONHECIMENTO DOS RESULTADOS EE ee 761 25.8 — APRESENTACAO 797
21.8 — RECONHECIMENTO DAS PERDAS ESPERADAS 763
OMIEOE ee ie eie eed voe 798
214 DIVOLGAGOES. esse ere se Ge Ee ee 763
25,10 —DIFERENGAS ENTRE DO SNC EO POC use ee ee 798
21.10 —-DIFERENGAS ENTRE O SNCE OPOC 763
25.11 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ee 799
21.11 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS 764
25.12 —DUVIDAS FREOUENTES 199
21.12—DUVIDAS FREOUENTES
25.13 — EXERCICIOS 199
21.13 — EXERCICIO
CAPITULO 26 —- ACONTECIMENTOS APOS A DATA DO
RAND DI Me RA RO ee EA ee 805
26.1—INTRODUCAO .... 806
2622 ANDRMADA ENE. es EE Ge Re ie or EE 806
26.3— DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE D POC. ese ses sasepseegssege
he eene ee seRe 808
26.4 —EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOESFINANDEIRAS ee 808
22.5 —APRESENTAGAO DE SUBSIDIOS..... 26.5 —- EXEMPLO DE DIVULGAGAO DE ACONTECIMENTOS SUBSEOUENTES .... BOB
22.6 - REEMBOLSO DOS SUBSIDIOS .....e ek T1A CAPITULO 27 - PEOUENAS ENTIDADES EG 809
O1DNULBAGOES... sae APA GEREEN, Ts
22.8—-EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS 715 CAPITULO 28 — APRECIACAO CRITICA DAS NCRF ie
22.9 —DUVIDAS FREOUENTES CAPITULO 29 — PRINCIPAIS DIFERENCAS ENTRE 0 SNC
2210 —EXERCICIOS GEK A RR NEER RR RARR ARE OER NEA RA RU ER BAR AE ESE KERR KERE RR ER SE ase 821
CAPITULO 30 — PRINCIPAIS DIFERENCAS ENTRE 0 SNCE
CAPITULO 23 — IMPARIDADE DE ACTIVOS ABIASAFRS. vo au eh DEE DENDE ED DE 829
1 BOOM oorsee AS Re EE
232—ANORMA DA CNC ANEXO —- DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS
ELABORADAS DE ACORDO COM 0 SNC
BALANGD GEONSDLIDADOIE EE De REDS DA ES ML OOG
DEMONSTRACAO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
DEMONSTRACAO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR FUNGOES ...... ii
23.7 —RECONHECIMENTO E MENSURAGAO DE UMA PERDA POR
MERAIDADE ie ae re N de sesse ME SEG EA DEMONSTRACAO CONSOLIDADA DAS ALTERAGOES NO CAPITAL PROPRIO..
782
23.8 —REVERSOES DE PERDAS POR IMPARIDADE Ee 764 DEMONSTRAGAO CONSOLIDADA DOS FLUXOS DE CAIA... ese
239—DIVULGAGOES 785 NOTAS AS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
SNC EXPLICADO Nota prévia

NOTA PRÉÊVIA
A adopcêo das Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro (NCRF) em Portugal constitui um marco funda-
mental na contabilidade do nosso pais, interessando aos diferentes utentes das demonstracêes financeiras, par
diversas razoes:
— aos gestores, due duerem saber se os resultados e o balanco das suas empresas/projectos serêo afectados;
— aos contabilistas, gue enfrentar&o um grande desafio, uma vez gue a sua formacao académica & praêtica nêo
teve por base a globalidade das Normas Intermnacionais de Contabilidade (base das NCRF);
—aos auditores e revisores oficiais de contas, gue necessitam tambéêm de uma actualizacêo, de forma a esta-
rem preparados para examinarem as demonstrac6es financeiras elaboradas numa base NCRF;
—aos analistas financeiros, due terao de entender as principais mudancas, de forma a interpretarem adeagua-
damente as demonstrac6es financeiras;
-ês autoridades fiscais, aue passam a aceitar as NCRF como base para a tributacêo das empresas indivi-
duais, acabando com a nefasta influência —- no nosso pais - da fiscalidade na contabilidade;
—& Comissao de Normalizac&o Contabilistica, gue terê de estar atenta aos desenvolvimentos em curso no ASB;
— etc.

O ensino da Contabilidade terê também de ser significativamente alterado: os professores necessitarao actua-
liZar os seus conhecimentos, os programas terao de ser alterados e os estudantes terao de enfrentar esta fase
de transicao.
Esta obra tem por objectivo ajudar os profissionais envolvidos na implementacao e aplicacêo corrente das
NCRF, bem como na sua analise e interpretacëo, abrangendo assim um league alargado de interessados: têcni-
cos oficiais de contas, gestores, analistas financeiros, consultores fiscais, auditores e revisores oficiais de con-
tas, professores, estudantes, etc. Por isso, trata-se de uma obra essencialmente prêtica, nao devendo ser consi-
derada uma obra gue trata da teoria da contabilidade.

O lancamento desta primeira edicao guase em simultêneo com a publicac&o do Decreto-Lei gue institui o novo
Sistema de Normalizac&o Contabilistica (SNC) constitui um grande desafio. Por isso, as criticas e sugestes serêo
bem-vindas. Esperamos continuar este trabalho através de actualizacées periëdicas, como conseauëncia guer dos
desenvolvimentos esperados das NCRF, auer de melhorias a introduzir.

Esta obra est4 estruturada da seguinte forma:

Apresentam-se inicialmente as razêes para a harmonizacêo contabilistica e o papel do IASB e da UE nesse
processo. De seguida, procede-se & andlise da origem e caracterizacao do SNC.

Na primeira parte estêo incluidos os diplomas legais e na segunda parte os comentêrios/explicacées sobre o
normativo SNC. No capitulo 1, apresenta-se o conteudo e movimentaG4o das contas do SNC e, no capitulo 2,a
estrutura conceptual das demonstracêes financeiras. Nesse documento sêo apresentados os objectivos, as
caracteristicas gualitativas, os elementos das demonstrac6es financeiras, os critérios de reconhecimento e de
mensuracao desses elementos e os conceitos de capital e de manutencao de capital. A estrutura conceptual
assegura a consisténcia e a l6gica de formulacêo das normas - dai a sua enorme imporiência. O capitulo 3
trata das demonstracêes financeiras exigidas pelo SNC.

Os capitulos 4 a 26 tratam das NCRF. Ouando aplicavel, o mesmo capitulo trataré das vêrias normas ligadas
ao mesmo tema. Ê o caso do capitulo 10 - Participacêes financeiras e consolidac&o de contas, o gual abrange
as seguintes NCRF:
—NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas;
—NCRF 14 —- Concentracêes de Actividades Empresariais;
—NGRF 15 - Investimentos em Subsididrias e Consolidacêo.

Gada capitulo foi estruturado da seguinte forma:

— Introducëo;
— Norma da CNGCG;
 T
Nata prévia SNG EXPLICADO

— Desenvolvimento dos principais aspectos:

es reconhecimento;
e mensuracao;
e apresentacêo;
s divulgac6es;

— Diferencas entre o SNC e o POC;

— Efeitos do SNC nas demonstracêes financeiras:
— Duvidas freguentes;

— Exercicios (guando considerado importante para a compreensêo):

— Tratamento a nivel do IRC.

O capitulo 27 trata da opcêo, permitida a peguenas entidades gue cumpram determinados reguisitos, relativa-
mente a apresentacêo de demonstrac6es financeiras e & aplicac&o de uma norma simplificada, a NCRF-PE.
No capitulo 28 apresenta-se uma apreciacêo critica as NCRF, incluindo-se as OpGêes presentemente permitidas.

No capitulo 29 resumem-se as principais diferencas entre o SNC e o POC.

Finalmente, no capitulo 30 identificam-se as principais diferengas entre o SNC e as IAS/IFRS, o gue é de parti-
Cular importência para as entidades gue possam optar entre a aplicacao do SNC ou das IAS/IFRS.
No Anexo apresenta-se um modelo de demonstrac6es financeiras elaboradas de acordo com o SNC.
AS sugestoes, comentêrios, duvidas e criticas gue, certamente, muito me ajudar&o a melhorar este trabalho
poder&o ser enviadas para: jo.rodrigues@gmail.com

Joëo Rodrigues
Setembro de 2009

10
Enguadramento
 SNC EXPLICADO
Enguadramento

1-— As razfes para a harmonizacao contabilistica

No seu inicio, a contabilidade era feita ao gosto de cada um. Com a revolucêo industrial e a expansêo eco-
némica mundial, com o conseguente surgimento de grupos de empresas, bem como das sociedades de capi-
tais e do recurso ao crédito, a contabilidade passou a assumir papel de relevo para accionistas, credores, finan-
ciadores, etc. Houve, assim, necessidade de se estabelecer um conjunto de regras: os principios de
contabilidade geralmente aceites (PCGA).
Acontece due, e talvez também por forca da influência da fiscalidade, cada pais tinha os seus PCGA.
A ideia de usar a contabilidade para tributacëo fiscal remonta a 1874, na cidade de Bremen, no reino da
Saxénia, ea 1891, na Prussia. A razêo para isso era a conveniëncia de se preparar somente um balanGo para os
mercados de capitais e para as autoridades fiscais. Naauela altura, adoptava-se a contabilidade na base de
caixa para fins fiscais e na base do acréscimo para fins comerciais. No século XX, a tributacêo dos lucros das
sociedades tornou-se geralmente aceite e originou um largo numero de regras especificas sobre a contabili-
dade orientada para a tributacao fiscal em cada pais.

Na actualidade, podemos distinguir dois grupos distintos:

— os paises do chamado direito romano, onde as empresas se financiam maioritariamente através de recur-
sos externos, nos guais as leis sêo pormenorizadas e onde a fiscalidade exerce ou exercia uma forte
influência sobre a contabilidade (por exemplo: Franca, Alemanha, Portugal, Japêo e outros);
— os palses do denominado direito comum, nos aguais os recursos préprios desempenham um papel muito
importante no financiamento das empresas e onde as isencêes fiscais sêo obtidas independentemente do
sistema de contabilidade aplicado, por isso, a influência da fiscalidade na contabilidade é minima, ema-
nando esta da profissêo (sêo exemplos os Estados Unidos da América e o Reino Unido).

Sendo as autoridades fiscais apenas um dos utilizadores da informacëo financeira, e havendo a cultura em
Portugal de se elaborar contas para a Administracëo Fiscal, os demais utentes da informaéo financeira eram
prejudicados pelo facto de os seus interesses nao serem levados em conta na elaboraGëo das demonstracoes
financeiras. A este facto nê&o era alheia a peduena dimensêo do nosso mercado de capitais, bem como das nos-
sas empresas, essencialmente de peguena e média dimensêo, o ague nêo tem proporcionado um desenvolvi-
mento adeguado da contabilidade entre nos.
Infelizmente, uma parcela consider&vel dos nossos contabilistas e gestores, em particular das peguenas e
médias empresas, incorporaram essa influência, pelo aue a nossa contabilidade era, em larga medida, efec-
tuada em funcêo de critérios fiscais. Por outro lado, o ensino, muito voltado para a escrituracêo (book-keeping),
esaguece a verdadeira contabilidade (accounting).
Sendo inegêveis os importantes contributos da fiscalidade para a contabilidade, a excessiva ligacêo entre
a contabilidade e a fiscalidade tem sido um factor gue tem limitado o desenvolvimento da contabilidade em
Portugal, uma vez gue os principios contabilisticos naêo têm seguido critérios de gestêo, mas sim critêrios fis-
cals.
A nivel internacional, sêio sobejamente conhecidas as diferencas existentes guanto aos principios contabilisti-
COS e ao relato financeiro. Efectivamente, existem grandes divergências, por exemplo, entre a realidade portu-
guesa, alema ou norte-americana. Ê famoso o caso de uma multinacional gue, pretendendo cotar-se em vêrias
pracas europeias, Ie viu ser exigida pelo regulador de cada pais a aplicacéo de diferentes referenciais contabi-
listicos. Essa multinacional terê apresentado agueixa ao lOSCO, aue, por sua vez, terê obtido do IASC garantias
de se promover rapidamente a harmonizacêo contabilistica a nivel mundial. O IASC avancou entêo com um pro-
grama acelerado de revisêo das normas intermacionais de contabilidade (IASC acceleration program), aue con-
sistiu na revisao integral das normas intermacionais de contabilidade até entêao emitidas, como forma de promo-
ver a Sua aceitacao geral, incluindo os EUA.
Ora, com a economia globalizada, nao é aceitêvel a existência de diferentes contabilidades com diferentes
resultados, consoante o pais onde estamos. Para além disso, a contabilidade permite ainda vêrias alternativas
gue originam significativas diferencas nos resultados e na situacêo financeira das empresas.
Nas pressêes para a harmonizacao da contabilidade incluem-se o desejo de se eliminarem as diversas alter-
nativas possiveis a nivel da aplicacêo dos principios contabilisticos e a necessidade de aproximar os sistemas
de informaGao internos e externos. Essas pressêes indicam aue o gue estê em jogo é a credibilidade da conta-
bilidade como tal.

12
SNC EXPLIGADO Enguadramento

No ague respeita & sua utilizac&o para a tomada de decisao, a contabilidade apresenta diversas limitac6es:
ela reflecte o passado e este jé nêo nos interessa - o aue gueremos determinar como utentes das contas sêo
os fluxos de caixa futuros da empresa. No entanto, a contabilidade continua a dar #nfase ao relato e divulga-
cao de situac6es passadas, ou seja, informaGao histêrico-financeira. Na verdade, o utente das demonstracoes
financeiras gostaria de receber tambéêm informacêo prospectiva e informacao nao financeira (por exemplo,
nimero de clientes ganhos e perdidos no uitimo ano, êxito na inovacëo, reclamacoes de clientes, capital inte-
lectual, etc.). O Anexo (a nivel das demonstracêes financeiras) e o Relatêrio de Gestêo (a nivel dos demais
documentos de prestac&o de contas) desempenham um papel vital no desenvolvimento gualitativo da informa-
cêo financeira, devendo esses documentos passar a fornecer informacêo relevante para o utente dos docu-
mentos de prestacêo de contas (informacêo nao financeira, informacao financeira prospectiva e informacao
financeira historica relevante). O utente das contas estê preocupado em determinar como a empresa ir& com-
portar-se no futuro. A informacao financeira a apresentar doravante nêo poderê deixar de contemplar estes
aspectos.
A adopcao do método do custo histérico constitui outra importante limitacao da contabilidade, uma vez gue
coloca dificuldades na interpretacëo da informac&o. Imaginemos gue estamos a comparar as demonstrac6es
financeiras de duas cimenteiras constituidas no mesmo ano e com eauipamentos similares, tendo uma delas
optado pela mensuracao dos seus activos pelo custo histérico, enguanto a outra optou pelo modelo do justo
valor. O valor dos activos e, conseguentemente, dos capitais prêprios nêo é comparêvel, o mesmo sucedendo
COM os resultados do periodo, uma vez gue uma delas calcula as suas depreciac6es com base no custo histo-
rico, enguanto a outra as calcula com base nos valores reavaliados. A unica peca contabilistica aue, neste caso,
nos dé informacao comparêvel é a demonstracêo dos fluxos de caixa. H& um aspecto essencial para a andlise
de investimentos em gue o método tradicional falha: as tendências dos resultados a custos histêricos podem ser
enganadoras guanto ao desenvolvimento futuro de uma empresa, porgue, & medida ague os precos sobem,
cada transaccao representa um contributo proporcionalmente maior para o lucro, em termos de custo histêrico,
sem ague o seu impacte econémico se tenha realmente alterado.
Outra limitacao da contabilidade prende-se com os instrumentos financeiros. Trata-se de uma &rea de ele-
vada complexidade técnica e os contabilistas néo estar&o preparados para dar resposta adeguada & capaci-
dade inovadora dos agentes financeiros gue, em cada dia, surgem com diferentes variantes de instrumentos
financeiros.
A contabilidade tem, efectivamente, vêrias limitaces. Para além das jê assinaladas, e também como conse-
guência delas, a contabilidade nêo reflecte o valor das empresas, embora constitya um ponto de partida para
se poder determinar esse valor, nê&o trata o custo do capital investido pelos accionistas, nem reflecte adeaguada-
mente o valor do capital intelectual da empresa. Por exemplo, cerca de 90% do valor de capitalizacêo de mer-
cado da Microsoft refere-se a intangiveis. Por outro lado, se uma entidade perde um empregado altamente gua-
lificado, a contabilidade irê reflectir no imediato uma reducao nos gastos, mas a empresa perderê uma
importante fonte de valor.

Para alêm das limitac6es anteriormente referidas, a contabilidade pode ser afectada pela denominada “con-
tabilidade criativa", gue consiste na manipulacê&o de provisêes, depreciac6es, amortizacées, capitalizacêo de
gastos, alteracao de critérios de reconhecimento de resultados, etc. As motivacêes aue levam as mas praticas
contabilisticas sêo multiplas:
—o ambiente empresarial é hoje muito exigente: uma unidade de neg6cios gue apresente prejuizo poderê
Ser encerrada ou o seu director-geral pode ser despedido;

— uma empresa gue necessite de apoio da banca ter tendência a melhorar os seus resultados negativos, ou
até convertê-los em resultados positivos;

— OS gestores têm por vezes recompensas financeiras ligadas ao desempenho da empresa a curlo prazo
(stock options, bénus, promocdes, ete.)

— uma empresa lucrativa terê por objectivo reduzir a sua carga fiscal;
—uma empresa envolvida em projectos de investimento subsidiados, operando em ambientes fortemente
regulados, ou com financiamentos sujeitos & observência de determinados critêrios, tera tendência para
evidenciar nas suas contas o cumprimento desses critérios; etc.

13
Enguadramenta SNC EXPLICADOO

Os interesses dos gestores, em particular durante os ciclos econémicos menos bons, tém originado um
incremento assinalêvel da chamada “contabilidade criativa": guando as coisas correm bem, normalmente, pro-
Cura-se reduzir a carga fiscal, criando-se provisêes desnecessêrias (provisêo para garantias em contratos plu-
rianuais, provisêes fiscais para créditos de cobranca duvidosa, etc.) e adoptando-se uma atitude geral de maior
prudéncia (depreciacées pelos valores mêximos aceites fiscalmente, despesas de investigacao e desenvolvi-
mento levadas directamente a gastos do exercicio, nao se reconhecem trabalhos para a prêpria empresa, nêo
se diferem dispêndios, etc.). Ouando a situacêo financeira e os resultados nêo sêo os melhores, normalmente, a
empresa precisa recorrer ao crédito bancêrio e, entêo, os gestores procuram “dourar a pilula': neste caso, as
prêticas seguidas serao as opostas as descritas anteriormente. A chamada “contabilidade criativa” enfrenta, no
entanto, uma sêria limitacao: nao consegue alterar os fluxos de caixa da empresa. Por isso, a analise cuidada da
Demonstracao dos Fluxos de Caixa assume, neste contexto, uma importência acrescida. Nao serê por acaso
gue os analistas financeiros encaram a contabilidade com algum desprezo, privilegiando a previsao de fluxos
futuros de tesouraria.
Nao serd de mais realcar gue as mas praticas contabilisticas sêo também fruto da falta de integridade e valo-
res éticos e morais dos gestores. As exigências da economia global, caracteristicas dos nossos dias, nêo fazem
prever uma diminuicao dessas praticas. Somente um cédigo de #tica e conduta das organizacoes e uma moni-
torizacêo permanente, associados ao desenvolvimento de uma adeguada cultura organizacional, poderao mini-
mizar a ocorrência destas situacëes. Depois, e nêo menos importante, temos o problema cultural: se os gestores
sentirem aue actuam num pais onde vigora a impunidade, ou as conseguências dos seus actos serêo irrisorias,
sentir-se-a0o mais & vontade para agirem como Ihes aprouver. Os contabilistas e auditores té#m responsabilida-
des importantes, devendo estar em condicêes de provar due naêo actuaram com negligência e, muito menos,
ague nêo foram coniventes com os gestores. Terao também de desenvolver o seu cepticismo profissional e de
avaliar as transacc6es face & sua substência econémica, em detrimento da sua forma.

2-0 International Accounting Standards Board

O IASB foi constituido em 29 de Junho de 1973, entêo com a designacao de International Accounting Stan-
dards Committee (IASC), como conseauência do acordo entre os 6rgaos reguladores da contabilidade na Aus-
trêlia, Canadê, Franca, Alemanha, Japêo, México, Holanda, Reino Unido e Estados Unidos da América. A sua
origem remonta a 1966, na seguëncia de um acordo entre o Canada, Reino Unido e Estados Unidos da Améêrica
para constituir um grupo de estudo, com o objectivo de efectuar andlises comparativas das tendências da con-
tabilidade nos três paises, o due implicou a criacêo, em 1967, do Accountants International Study Group (AISG),
Organizacêo gue antecedeu o IASC.

Os objectivos do |ASC, conforme a sua constituicêo, sao:

a) formular e publicar, tendo em conta o interesse publico, normas de contabilidade para serem observadas
na apresentacëo de demonstracêes financeiras e promover a sua aceitacao e observancia a nivel mun-
dial: e

b) trabalhar para a melhoria e harmonizacdo da regulacêo contabilistica, normas de contabilidade e procedi-

mentos relativos & apresentacao das demonstracêes financeiras.

As normas emitidas pelo IASC denominavam-se International Accounting Standards (IAS). Em Portugal, os
IAS eram comummente referidos como NIC (abreviatura de Normas Intermnacionais de Contabilidade).
Em 1997, foi formado o Standing Interpretations Committee (SIC), com o objectivo de emitir interpretacëes
das normas. Essas interpretac6es eram denominadas SIC.
Em 2001, na seauëncia de profundas alterac6es, o IASC deu lugar ao International Accounting Standards
Board (IASB) e as normas a serem emitidas passaram a denominar-se International Financial Reporting Stan-
dards (IFRS). A alteracêo de |AS para IFRS envolve uma mudanca de fundo: enaguanto a denominacêo IAS
abrange apenas a Contabilidade, a denominaGêo IFRS passa a abranger o Relato Financeiro. Esta alteracëo nêo
oCorreu por acaso: pretende-se enfatizar a importência do relato financeiro e nêo meramente o tratamento de
aspectos contabilisticos. De notar gue as IAS emitidas (a ultima foi a AS 41) nao passam a denominar-se IFRS,
permanecendo em vigor até gue venham a ser revogadas. As novas normas é gue sao denominadas IFRS. Por
exemplo, as IAS 1e lAS 2 coexistem, presentemente, com as IFRS 1 e IFRS 2, tratando assuntos completamente
diferentes.

14
SNC EXPLICADO Enguadramento

Em Dezembro de 2001, ocorreu também a alteragao da denominacëo do Standing Interpretations Committee

para International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). As SIC emitidas permanecem em vigor,
sendo as novas Interpretacêes denominadas IFRIC. O IFRIC foi mandatado para:
a) interpretar a aplicacêo das IFRS e proporcionar orientacao, em tempo oportuno, sobre assuntos de relato
financeiro nao tratados directamente por gualauer IFRS, no contexto da estrutura conceptual do IASB, e
desenvolver outras tarefas a pedido do Board,

D) publicar minutas das InterpretaG6es para apreciacêo publica e levar em conta os comentêrios efectuados
num periodo razoëvel de tempo antes da finalizacêo da Interpretacëo; e

Cc) reportar ao Board e obter a sua aprovacaêo para emissêo das Interpretacêes na sua forma final.

Em resumo, o actual normativo IASB compreende normas e interpretacêes com diferentes nomes, consoante
tenham sido emitidas antes ou apds 2001, conforme abaixo:
Até 2001 Ap6s 2001
Normas IAS IFRS
Interpretac6es SIG IFRIC

As IAS/IFRS foram desenvolvidas tendo em conta as necessidades dos investidores em mercados de capi-
tais e, por isso, foram desenvolvidos para grandes empresas.
No entanto, o IASB emitiu j& uma norma aplicêvel &s SME - small and medium entities (entidades de
peguena e média dimens&o) - com o objectivo de estender a aplicacêo das IAS/IFRS a entidades de menor
dimensêo. A nivel europeu, essa norma devera afectar cerca de cinco milhêes de empresas, enguanto a actual
obrigatoriedade de elaboracêo de contas consolidadas pelos grupos cotados abrange cerca de 7000 empresas
europeias.

3- A Unido Europeia
O Conselho das Comunidades Europeias emitiu em 25 de Julho de 1978 a Directiva 7A/66O/CEE (4.* Direc-
tiva) relativa &s contas anuais de certas formas de sociedades. O seu objectivo é a coordenacao das disposi-
G6es nacionais dos vêrios Estados-membros respeitantes & estrutura e conteudo das contas anuais e do relato-
rio de gestao, aos critêrios de valorimetria, assim como ao exame e divulgacao desses documentos.
Pretendeu-se no sê contribuir para a proteccëo dos interesses dos associados e de terceiros, como tambêm
assegurar a comparabilidade e eguivalência da informacao financeira divulgada.
Posteriormente, a CEE emitiu, em 13 de Julho de 1983, a Directiva BA/349/CEE (7. Directiva), a gual trata da
divulgacao de informaGao sobre a preparacao de contas consolidadas.
Relativamente a bancos e outras instituicêes financeiras, a CEE emitiu, em 8 de Dezembro, a Directiva
B6/635/CEE, a aual aborda guestoes especificas dessas entidades.
A adesao de Portugal as Comunidades Europeias —- actualmente Uniëo Europeia - a partir de 1 de Janeiro de
1986 implicou alteracëes profundas na nossa legislacêo societêria, na contabilidade e na fiscalidade, uma vez
ague Portugal estava obrigado a incluir no seu normativo as disposic6es das Directivas Comunitêrias.
Na contabilidade, Portugal teve de adaptar o seu Plano Oficial de Contabilidade criado pelo Decreto-Lei
n.” 47/77, de 7 de Fevereiro & 4.” Directiva, o gue aconteceu com o Decreto-Lei n.” 410/89, de 21 de Novembro,
tendo-se aproveitado essa oportunidade para se introduzir melhorias gue a experiëncia e a evolucao técnica, a
nivel nacional e internacional, mostraram aconselhaveis, tal como se refere no preêmbulo do citado Decreto-Lel.
Mais tarde, com o Decreto-Lei n.” 238/91, de 2 de Julho, foi transposta a 7.” Directiva gue trata das contas
consolidadas.
Apesar de ter emitido as 4. e 7. Directivas, a Uniëo Europeia era um player sem intervencao activa na con-
tabilidade. Acresce ague a 4. Directiva era muita genérica e cada Estado-membro a aplicava & sua maneira,
pelo gue a pretendida comparabilidade estava em causa. Além disso, essas Directivas nao tratavam de assun-
tos complexos da contabilidade e evidenciavam um desfasamento face as necessidades das entidades, auer
em termos contabilisticos, guer de relato financeiro. O avanco da globalizacêo tornava imperiosa a harmoniza-
G&O contabilistica. Vêrias empresas e politicos efectuaram press&o junto da UE para aue esta assumisse um
papel activo na desejada harmonizagêo contabilistica.

15
Ennuadramenta SNC EXPLICADO

Em Novembro de 1995 a Comissêo Europeia apresentou o documento "Harmonizac&o Contabilistica — uma

nova estratégia relativamente & harmonizacêo internacional”.
A UE estudou a possibilidade de criar um organismo préprio para definir as regras contabilisticas mas aban-
donou essa hipotese, tendo decidido ague iria adoptar como suas as normas contabilisticas de organismos espe-
Cializados e de reconhecida gualidade. Para o efeito, a UE estudou as normas emitidas pelo IASB e pelo FASB
(US GAAP), tendo decidido aue as normas emitidas pelo ASB estavam mais préximas dos objectivos e necessi-
dades dos Estados-membros. Essas normas passariam por um filtrto da UE, de forma gue esteja assegurada a
Coerência com a politica econéêmica da UE. Para o efeito, foi criado, em Junho de 2001 o EFRAG - “European
Financial Reporting Advisory Group". O EFRAG é um 6rgao de cariz técnico, cuja principal missao consiste em
assessorar a Comissêo na apreciacao das Normas Intermnacionais de Contabilidade, através de um envolvimento
activo nos trabalhos desenvolvidos pelo |IASB. As normas emitidas pelo IASB nao sao automaticamente aceites
pela UE, devendo passar por um mecanismo de endosso através da intervencêo do Comité de Regulamentacao
Contabilistica, o gual analisa as normas do IASB, podendo surgir algumas diferencas nas normas aceites pela
UE. Por isso, devemos ter o cuidado de verificar se determinada norma ou interpretacêo do ASB estê endos-
sada ou nêo pela Uniëo Europelia e se apresenta diferencas face & Norma ou Interpretacêo emitida pelo IASB.
As normas aceites pela UE sêo publicadas no JOCE de Regulamento emitido pela Comissê0.
Em 27 de Setembro de 2001 foi publicada a Directiva 2001/65/CE gue altera a 4.* Directiva, a 7. Directiva e
a Directiva B6/635/CEE relativamente as regras de valorimetria aplicêveis as contas anuais e consolidadas, aco-
Ihendo-se o conceito de justo valor.
Na seguência da decisêo politica em Lisboa em Marco de 2000, a UE emitiu o Regulamento (CE) n. 1606/2002,
de 19 de Julho de 2002, obrigando os grupos de empresas cotados a apresentar as suas demonstracëes financeiras
de acordo com as IAS/IFRS, a partir de 1 de Janeiro de 2005, deixando aos Estados-membros a decisêo de permitir a
adopcëo das |IAS/IFRS noutros casos.

Em Portugal, o Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17 de Fevereiro, veio permitir a adopcêo das |AS/IFRS nos
seguintes casos:
- na elaboracêo das contas consolidadas dos grupos nêo cotados; e
— na elaboracêo das contas individuais das entidades incluidas na consolidac&o dos grupos (cotados e nêo
Cotados).

No entanto, o artigo 14.” do referido Decreto-Lei estipulava aue, para efeitos fiscais, as entidades eram obri-
gadas a manter a sua contabilidade organizada de acordo com a normalizac&o contabilistica nacional (POC,),
originando assim uma incompreensivel duplicac&o, pelo aue a generalidade das entidades Optou por manter a
contabilidade numa base POC.

16
 Origem e Garacterizacao do
Sistema de Normalizacio
Gontabilistica (SNG)

SNCE-D2
Origem e Caracterizatao do Sistema de Narmalizagdo Contabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

1- Origem do SNG
Consciente da necessidade de alinhamento do normativo contabilistico portugués com as normas internacio-
nais de contabilidade, de forma a aue Portugal esteja em sintonia com as Directivas Contabilisticas e com os
Regulamentos da UE/UEM, a CNC apresentou ao Governo em 15 de Janeiro de 2003 um documento intitulado
“Projecto de Linhas de Orientacaêo para um Novo Modelo de Normalizacao Contabilistica". Nesse documento, a
CNC aponta vêrias raz6es para o desejado alinhamento do referencial contabilistico portuguës com as normas
internacionais de contabilidade, sendo de destacar as seguintes:

i) Profundas alteracêes na conjuntura econémica e financeira dos ultimos anos, devido a:

— concentracao de actividades empresariais a nivel nacional, europeu e mundial;
— desenvolvimento de grandes espagos econémicos - Uniëo Europeia, Nafta, Mercosul, Sudeste Asiëtico;
— regionalizacao e globalizac&o dos mercados financeiros;
— liberalizagao do comércio e globalizacêo da economia;
— aparecimento de uma “nova economia" baseada nos enormes avancos dos sistemas de tratamento de
informagëo e de telecomunicacêes.

ii) Continuo crescimento do movimento de internacionalizagêo das empresas sob formas diversas como,
por exemplo, a criacao de subsididrias, fus6es, aauisicoes, empreendimentos conjuntos e aliancas
estratêgicas.

2 - Gararterizatio do SNC
Na segu@ncia da proposta da Comissêo de Normalizacêo Contabilistica acima referida, o Governo decidiu
aprovar o novo Sistema de Normalizacêo Contabilistica (SNC), o gual tem por base as Normas Internacionais de
Contabilidade, é compativel com as Directivas Comunitêrias e melhora significativamente o relato financeiro em
Portugal, sem deixar de atender as especificidades das entidades de menor dimensao, as guais poderao seguir
um normativo mais simples (NCRF-PE).

O SNC é um sistema contabilistico com base em principios e na&o tanto em regras explicitas, tendo por objec-
tivos:

— aumentar a relevência da informaGëo financeira, estando assente num conceito de full disclosure, isto é,
divulgacêes alargadas, o ague proporciona informagao mais transparente, com os conseaguentes beneficios
para a entidade decorrentes de uma atitude de maior confianca dos utentes das contas (por exemplo,
reducao do spread, maior propensêo para investir, etc.);

— aumentar a comparabilidade da informacao financeira.

Conforme se referiu anteriormente, na génese do SNC estê a necessidade de alinhamento da contabilidade

portuguesa com as normas internacionais de contabilidade, o aue, entre outros, irêa proporcionar os seguintes
beneficios:

—a contabilidade passarê a ser mais util, uma vez gue estar& mais alinhada com critérios de gestêo;

— @xistirê um maior afastamento relativamente & fiscalidade, a gual deixa de determinar as regras contabilisticas;
—a contabilidade serê indutora da internacionalizacêo, eliminando barreiras na compreensêo e interpretacao
de demonstragées financeiras preparadas de acordo com critërios contabilisticos desajustados e favore-
cendo a comparabilidade.

A mudanca do POC para o SNC implica uma verdadeira revoluc&o na contabilidade em Portugal: passaremos
de um modelo com ênfase juridica para um modelo gue assenta numa abordagem econémica. Os critérios de
reconhecimento, mensuracao, apresentac&o e divulgacê&o ser&o significativamente diferentes. O recurso a juizos
de valor serê muito alargado, o gue poder& originar abusos e controvêrsias, implicando uma responsabilidade
acrescida dos TOC e ROC. Esta é uma oportunidade para a contabilidade dar um salto gualitativo, afastando-se
da influëncia da fiscalidade.

18
SNC EXPLICADO Origem e Caracterizacao da Sistema de Normalizacda Contabilistica (SNC)

O SNC compreende:
— modelos de demonstracêes financeiras;
— c6digos de contas;
— notas de enguadramento;
— Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro (NCRF);
— Normas Interpretativas (NI):
— Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas Entidades (NCRF-PE).

O SNC aplica-se a entidades com um segundo nivel de exigência, tendo por base o normativo IAS/IFRS emi-
tido pelo IASB e aprovado pela UF, o aual foi adaptado pela CNC tendo em conta diversos factores, Como o
Ambito, complexidade e relevência das normas para o universo de empresas deste segundo nivel. As alteracêes
face ao normativo lAS/IFRS sao as seguintes:

j) - Normas lAS/IFRS aue nêo foram transpostas para NCRF

— AS 26 - Contabilizacao e Relato dos Planos de Beneficios de Reforma:

—IAS 29 - Relato Financeiro em Economias Hiperinflacion&rias;

—IAS 33 - Resultados por Accêo;
— IFRS 2- Pagamentos com Base em Accêes;
— IFRS 4 — Contratos de Seguros;
— IFRS 8 - Segmentos Operacionais.

De salientar gue, no normativo IAS/IFRS as normas |AS 33 e IFRS 8 sêo apenas de aplicacao obrigatêria por
entidades com titulos cotados e a norma IFRS 4 é aplicêvel a seguradoras, as guais nê&o estêao abrangidas pelo
SNC.

i) - Normas parcialmente acolhidas

—IAS 19 - Beneficios dos Empregados

— AS 32 - Instrumentos Financeiros: Divulgacao e Apresentacêo:

—l1AS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurac&o;

— IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgacêes.

iii) - Norma SNC sem correspondência em normas IAS/IFRS

— NCRF 26 - Matérias ambientais.

Neste caso, a CNC adoptou a Recomendacêo da CE de 30 de Janeiro de 2001 aue preconiza a existência
de uma norma especifica sobre matérias ambientais, tendo em conta a relevência do tema. De notar aue, ape-
Sar de naêo existir uma norma especifica no normativo |AS/IFRS, vêrias normas tratam dos assuntos contidos na
NCRF 26, nomeadamente as normas:
—- AS 36 - Imparidade de Activos;
—IAS 37 - Provis6es, Passivos Contingentes e Activos Contingentes;
—IAS 38 - Activos Intangiveis.

19
 tica (SNC)
Origem e Caracterlzagtio do Sistema de Normalizac4o Contabilis
SNC EXPLICADO

Correspondéncia entre as NCRF e as IAS/IFRS

Segue-s ea correspondência entre as NCRF e as normas |AS/IFRS aue Ines serviram de base.

N.” da NCRF Designacao da NCRF IAS/IFRS base

Fstrutura e Contedido das Demonstracfes Financeiras IAS1
Demonstracao de Fluxos de Caixa AS7
OUha

Adopcdo pela primeira vez das NCRF IFRS1

Politicas Contabilisticas, Alteracées nas Estimativas Contabilisticas e Erros IAS8
Divulgacêes de Partes Relacionadas IAS 24
N

Activos Intangiveis IAS a8

OD

Activos Fixos Tangiveis IAS 16

Activos Nao Gorrentes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas IFRS5
CO

Locacdes IAS 17
ELNISGOBTYDBARRORILISD

Custos de Empréstimos Obtidos IAS 23

mk

Propriedades de Investimento IAS 40

mk

Imparidade de Activos IAS 36

mk

Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas IAS 31e

AS 28
mk

Concentracdes de Actividades Empresariais IFRS

mk

Investimentos em Subsidiërias e Consolidacao IAS 27

mk

Exploraca0 e Avaliacdo de Recursos Minerais IFRS6

mk

Agricultura IAS d1
mk

Inventêrios IAS2
mk

Gontratos de Construcdo IAS 11

mk

Rédito IAS 18
N

Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes IAS a7

PA

Gontabilizacio dos Subsidios do Governo e Divulgacio de Apoios do Governo IAS 20

MM

Os Efeitos de Alteracêes em Taxas de Cimbio IAS 21

MM

Acontecimentos Ap6s a Data do Balanco IAS 10

PA

Impostos Sobre o Rendimento AS 12

II

Matérias Ambientais WA
Pa
GAS

Instrumentos Financeiros IAS 32, IAS 39 e IFRS 7

PA

Beneficios dos Empregados IAS 19

DI

Aplicacao supletiva
Sempre gue o SNC seja omisso, deve recorrer-se pela ordem indicada:
—- as Normas Internacionais de Contabilidade adoptadas ao abrigo do Regulamento n.” 1606/2002;
- as |AS/IFRS emitidas pelo IASB e respectivas Interpretacëes.

Regime contra-ordenacional
De realcar gue o SNC institui - pela primeira vez em Portugal - um sistema punitivo. Os ilicitos previstos
incluem as seguintes situagoes:
—- sempre due as demonstracêes financeiras individuais ou consolidadas sejam distorcidas em resultado da
nao aplicaca&o de gualguer das disposic6es constantes das NCRF;
— guando a entidade efectue a supressêo de lacunas de modo diverso do previsto no SNC, distorcendo com
essa prêtica as demonstracêes financeiras individuais ou consolidadas:
— guando nêo se apresentar gualguer das demonstrag6es financeiras obrigatêria;
A coima a pagar varia entre 500 € e 15 000 €, sendo reduzida a metade em caso de negligência.
Compete & CNC o controlo da aplicac&o do normativo.

20
SNC EXPLICADO Origem e Caracterizacig do Sistema de Normalizac&n Contablilfstica (SNC)

3-0 novo referencial contabilistico português

O novo referencial contabilistico portuguêës passa a contemplar trés niveis, de aplicacêo obrigatêria ou facul-
tativa, consoante os casos, conforme abaixo indicado.

1.” nivel - IAS/IFRS tal como adoptadas na Unido Europeia

Aplicacao obrigatêria:
As contas consolidadas dos grupos de sociedades cujos valores mobiliêrios sejam admitidos & negociaGëo
em mercado regulamentado sêo obrigatoriamente apresentadas de acordo com as Normas Internacionais de
Gontabilidade desde 1 de Janeiro de 2005, segundo o Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do Parlamento Europeu
e do Conselho, de 19 de Julho de 2002, o mesmo sucedendo com as entidades cotadas due nêo sejam grupos
de sociedades.

Aplicacéo facultativa:
1-É facultativa a adopcêo das Normas Internacionais de Contabilidade nas contas individuais da
empresa-mae de grupos cotados e das suas subsidiërias.
2—Os grupos due nêo possuam valores mobiliërios admitidos & negociacëo num mercado regulamentado
podem optar por elaborar as suas contas consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade.
3-É facultativa a adopcao das Normas Intemacionais de Contabilidade nas contas individuais da empresa-
-mae e das empresas incluidas na consolidacëo de grupo due, facultativamente, elabore as suas contas
CoNsolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade.

2.” nivel - SNC (empresas dos sectores nio financeiros)

Aplicacao obrigatêria
É obrigatêria a adopcêo do SNC nas entidades gue nao facam parte de grupos econémicos, desde aue
ultrapassem dois dos três limites seguintes: total dos rendimentos de 1 000 000 €, total do activo de 500 000 €
e numero de trabalhadores empregados em média durante o exercicio: 20, ou, nêo ultrapassando, se estiverem
sujeitas a certificacêo legal das contas.

Aplicacao facultativa
Relativamente aos grupos cotados, é facultativa a aplicacëo do SNC nas contas individuais da empresa-mêe
e das subsididrias.
É facultativa a aplicacêo do SNC nas contas consolidadas de grupos n&o cotados, nas contas individuais da
empresa-mêe de grupos nêo cotados e nas contas individuais das entidades incluidas na consolidacêo de gru-
pos nao cotados, ficando as suas demonstracêes financeiras sujeitas a certificacaêo legal das contas.
É também permitida a aplicac&o do SNC as entidades gue nao facam parte de grupos econémicos e due nao
ultapassem dois dos três limites seguintes: total dos rendimentos de 1 000 000 €, total do activo de 500 000 €, e
NUmero de trabalhadores empregados em média durante o exercicio: 20, e nao estejam sujeitas a certificagëo legal
das contas,

3.” nivel - NCRF-PE (empresas dos sectores nio financeiros)

Aplicacêo facultativa
É facultativa a aplicacao das NCRF-PE as entidades aue nao facam parte de grupos econéêmicos, nao ultra-
passem dois dos três limites seguintes: total dos rendimentos de 1 000 000 €, total do activo de 500 000 € e
NUmero de trabalhadores empregados em média durante o exercicio: 20, e nao estejam sujeitas a certificacao
legal das contas.
Os valores de referência acima indicados ser&o os valores extraidos das contas do exercicio anterior, ou das
previsêes, em caso de constituicao de entidades.

21
Origem e Caracterizaciio do Sistema de Normalizagëio Contabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

Resumindo:

Contas Aplicacao obrigatêria

consolidadas das IAS/IFRS

' Grupes ||
EE RE | EE

| Contas
| individuais da IAS/IFRS |
empresa-mie e — 0pC40 entre —
das suas SNC
subsididrias

' Sociedades Aplicacio obrigatêria

individuais ree das IAS/IFRS
cotadas

Contas
consolidadas 'IAS/IFRS |

hê RES sa Opca0 entre

ER ie | Contas j
EE ee | individuais da SNC
empresa-mae e
` suas subsididrias

Aplicacio obrigatêria
EI L Sn | do SNC
` Sociedades | Sujeitasa |
| individuais - certificago legal
` nao cotadas das contas Excedem 2 dos 3 limites abaixo:
ae] Total do balanco: 500 000 €
| Total dos rendimentos: 1 000 000 €
Nimero médio de trabalhadores durante o exercicio: 20

| Aplicagao obrigatêria
Sim das NCRF
I EE
OP gegee re r

' NGRF |
ak OPGA0
Ndo entre
-NCRE-PE | |

Oo n.” 8 do artigo 4. do Decreto-Lei n.” 1586/2009, aplicêvel a entidades cotadas (corrigido pela Declaracao
de Rectificacao n.” 67-B/2009, de 11 de Setembro), refere gue:
as ees CUjas conlas sejam consolidadas de acordo com o disposto no n.” 1 podem elaborar as
res-
peelivas contas individuais em conformidade com as normas internacionais de contabilidade...
o Ë s :
O n.” 4 do mesmo artigo aplicavel a entidades nao cotadas refere o seguinte:
as enlidades
g as obrigadas a aplicar o SNC, mas gue estejam incluidas no Ambito da consolidacêo de entidades
abrangid ' pelo n. 2 Pod
$ em optar por elaborar as respeclivas contas indi
viduais em conformidade com as
normas intermnacionais de Conl
abilidade... alviefie k

Emborara existam
exis j
diferentes : t relatvamente ao aue
interpretacëes se pretende dizer no n.” 3 do artigo 4.*,
parece poder coneluir-se
Eden
aue poder&o oplar ene gue
o SNC as& subsidiërias
as He. dos o r
Gruposupos cotados 3 abrangidas pelo referido
estêo ido nnumero, pelo

22
SNC EXPLICADO Origem e Caracterizagëo do Sistema de Normalizaciio Contabilistica (SNC)

@uando existe opcêo entre a adopcêo do SNC ou das IAS/IFRS gue normativo se deve escolher?
No capitulo 30 apresentam-se as diferencas entre o SNC e as IAS/IFRS, o aue permitira as entidades aue
podem exercer esta opcao uma andlise das vantagens e inconvenientes de cada um dos normativos. Existindo,
& partida, diferencas entre as IAS/IFRS e o SNC e havendo a possibilidade de essas diferencas se alargarem ao
longo do tempo, as empresas due possuem subsidiërias no estrangeiro poderêo ter um gasto acrescido de pro-
duc&o de informac&o caso optem pelo SNC. Por outro lado, a estratégia futura (aliancas, vendas de empresas
ou de parte do capital, etc.) deve também ser tida em conta na escolha do normativo a seguir.

4- A normalizatio contabilistica em Portugal

4.1 - Introducao
A normalizagêo contabilistica em Portugal estê dividida por cinco entidades:
1-Banco de Portugal - regula as instituicées financeiras;
2 — Instituto de Seguros de Portugal - regula as empresas seguradoras;
3 — Comissêo de Normalizaga&o Contabilistica - regula as empresas comerciais e industriais e outras entidades;
4 — Comissao de Normalizac&o Contabilistica da Administracêo Publica - regula as entidades do sector
publico administrativo.
5 — Comissêo do Mercado de Valores Mobiliërios - pode estabelecer normas contabilisticas especificas para
as entidades com valores negociados em bolsa, embora esteja sujeita a audicêo prévia das demais enti-
dades normalizadoras.
Estas cinco entidades nê&o têm actuado de modo concertado, de forma a promover a melhoria da contabili-
dade e do relato financeliro.
A existência de um unico regulador para a contabilidade em Portugal poderia ser um caminho a seguir. Esse
regulador deveria ser designado pelo Ministério das Financas e deveria incluir representantes do Banco de Por-
tugal, do Instituto de Seguros de Portugal, da Comissao do Mercado de Valores Mobiliërios, da Direccao-Geral
dos Impostos, da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, da Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas, das uni-
versidades e institutos superiores de Contabilidade, bem como representantes das entidades e analistas finan-
Ceiros. No entanto, a estrutura e funcionamento desse regulador teria de ser muito diferente do due vemos hoje:
seria necess4ria uma estrutura profissional de pessoas dedicadas a tempo inteiro, muito bem remuneradas, com
abertura para o exterior (empresas, universidades e institutos superiores, auditores, técnicos oficiais de contas,
analistas, associac6es empresariais, etc.), bem como um acompanhamento permanente dos trabalhos desen-
volvidos pelos reguladores europeus e mundiais (IASB, EFRAG, FASB, etc.).

4.2 - ACNG
De acordo com o site da CNC (www.cnc.min-financas.pl), os principais marcos na vida deste 6rgao so:
1977- Criacao da CNC, através do Decreto-Lei n.” 47/77, gue aprovou também o Plano Oficial de Contabili-
dade (POC).
1980 - Publicacêo da Portaria 819/80 gue definia as atribuicées, organizaGao e funcionamento da CNC.
1987 — Inicio da divulgacêo de Normas Interpretativas destinadas a clarificar e aperfeicoar determinados
aspectos do POC.
1987 — Publicacao da Portaria 262/87 aue revogou a Portaria 819/80, redefinindo as atribuicêes, organizagao
e funcionamento da CNC.
1989 — Publicacêo do Decreto-Lei n.” 410/89, de 21 de Novembro, mantendo-se em func6es a CNC.
1991 - Inicio da emissêo de Directrizes Contabilisticas com vista a substituir as Normas Interpretativas do
anterior POC e, ao mesmo tempo, tratar de forma mais flexivel e simplificada matérias nêo contempla-
das no POG.
1999 — Através do Decreto-Lei n.” 367/99, de 18 de Setembro, é actualizada a organizacao da CNC, prevendo-
-se a Sua reorganizac&o em três anos e as Directrizes Contabilisticas passam a ter efeito obrigatêrio.
2003 — A CNC emitiu o Projecto de linhas de orientacêo para um novo modelo de normalizagêo contabilistica.
2009 — É publicado em 13 de Julho o Decreto-Lei n. 160/2009, aue revoga o Decreto-Lei n.” 367/99 e estabe-
lece o regime juridico de organizacêo e funcionamento da CNC.

23
Origem e CaracterizacAo do Sistema de Normalizagao Contabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

4.3 — Evolucëo do referencial contabilistico portuguës

A evolucëo do referencial contabilistico português pode ser assim resumida:
1977 — Publicado em 7 de Fevereiro, o Decreto-Lei n.” 47/77 oriou o Plano Oficial de Contabilidade.
1989— Publicado em 21 de Novembro, o Decreto-Lei n.” 410/89 consiste na adaptac#o da 4.” Directiva da
CEE e revogou o Decreto-Lei n.” 47/77. A nova forma de contabilizacao das locac6es financeiras ficou
suspensa por um periodo maximo de três anos.
1991 —- Publicado em 2 de Julho, o Decreto-Lei n.” 238/91 transpês a 7.* Directiva, tornando a consolidacao de
Ccontas obrigatêria em Portugal, desde gue ultrapassados os limites referidos no citado diploma legal.
1993 — Publicado em 12 de Fevereiro, o Decreto-Lei n.” 29/93 alargou para guatro anos o prazo de SUSpen-
Sao previsto no Decreto-Lei 410/89 para a contabilizacao das locacêes financeiras.
1995 —O Decreto-Lei n.” 127/95, de 1 de Junho, transpês as Directivas SO/SO4/CEE e 9O0/6OS/CEE. A Directiva
9O0/6OS/CEE alargou o campo de aplicagêo das contas individuais e das contas consolidadas as
sociedades em nome colectivo e em comandita simples sempre gue todos os sécios de responsabili-
dade ilimitada sejam sociedades de responsabilidade limitada, enguanto a Directiva 9O/6O4/CEE per-
mite a apresentac&o das demonstracêes financeiras anuais em ecus.
1999 - Publicado em 12 de Fevereiro, o Decreto-Lei n.” 44/99 obrigava a adopcao do sistema de inventêrio
permanente e a elaborac&o da demonstracêo dos resultados por funcêes.
2002 - O Regulamento 1606/2002, de 19 de Julho, veio tormar obrigatéria a adopcao das |AS/IFRS na elabo-
ragêo das contas consolidadas das sociedades com valores mobiliërios admitidos em mercados
regulamentados.
2003 - O Decreto-Lei n.” 79/2003, de 23 de Abril, alterou o Decreto-Lei n.” 44/99, tornando também obrigato-
ria a elaboracao da demonstragao dos fluxos de caixa.
2006
— Publicado em 17 de Fevereiro, o Decreto-Lei n.” 35/2005 permitia gue (i) os grupos nao cotados
pudessem elaborar as suas contas consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Conta-
bilidade e (ii) as contas individuais das empresas incluidas na consolidacao de grupos aue, obrigat6ê-
ria ou facultativamente, elaborassem as suas contas consolidadas de acordo com as Normas Interna-
Cionais de Contabilidade.
2005 —- O Regulamento n.” 11/2005 da CMVM, de 3 de Novembro, obriga os emitentes de valores mobiliërios
admitidos & negociaGë&o em mercado regulamentado ague nêo sejam obrigados a elaborar e apresen-
tar contas consolidadas a elaborar e apresentar as suas contas individuais de acordo com as normas
internacionais de contabilidade, adoptadas nos termos do Regulamento n.” 1606/2002, do Parlamento
e do Conselho.
2009 — Publicado em 13 de Julho, o Decreto-Lei n.” 158/2009 aprova o SNC e revoga o Decreto-Lei 410/89,
o
Decreto-Lei n.” 238/91, o Decreto-Lei n.” 29/93, o Decreto-Lei n.” 127/95, o Decreto-Lei n.” 44/99 alte-
rado pelo Decreto-Lei n.” 79/2003 e os artigos 4%, 7.” e 11” a 15. do Decreto-Lei n.” 35/2005.

Em resumo, o anterior referencial contabilistico portuguës compreendia:

1.” nivel - Normas Internacionais de Contabilidade tal como adoptadas na Unido Europeia

Aplicacêo obrigatêria:
As contas consolidadas dos grupos de sociedades cujos valores mobiliërios fossem admitidos & negociac&o
em mercado regulamentado eram obrigatoriamente apresentadas de acordo com as Norma
s Internacionais de
Contabilidade desde 1 de Janeiro de 2005, segundo o Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do Parlam
ento Europeu
ë do Conselho, de 19 de Julho de 2002. De acordo com o citado Regulamento, a adopc&o das Norma
s Interna-
Cionais de Contabilidade tem por objectivo assegurar um elevado grau de transparência e de compa
rabilidade
das demonstrac6es financeiras e, deste modo, um funcionamento eficiente dos mercados de
capitais da Comu-
Nidade e do mercado interno.

A CMVM veio obrigar também as sociedades cotadas gue nêo fossem grupos econêmicos a elaborar as
Suas contas de acordo com as JAS/IFRS.

24
SNC EXPLICADO Origem e Caracterizacain da Sistema de Normalizacia Cantabilistica (SNC)

Aplicacao facultativa:
1—Os grupos sem valores mobiliërios admitidos & negociagao num mercado regulamentado podiam optar
por elaborar as suas contas consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade.
2 — Era facultativa a adopcêo das Normas Internacionais de Contabilidade nas contas individuais das empre-
sas incluidas na consolidacëo de grupos aue, obrigatêria ou facultativamente, elaborassem as suas con-
tas consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade.
Estas opcêes surgiram através do Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17 de Fevereiro. No entanto, o referido
Decreto-Lei, no seu artigo 14.”, estipulava gue, para efeitos fiscais, as entidades eram obrigadas a manter a sua
contabilidade organizada de acordo com a normalizagêo contabilistica nacional, originando assim uma incom-
preensivel duplicacêo, o aue fez com gue a esmagadora maioria das empresas tivesse optado por manter as
suas contas individuais numa base POC.

2,” nivel - POC (entidades dos sectores nao financeiros)

Nas demais entidades (excluindo-se as entidades dos sectores financeiros) aplicava-se o POC. A Directriz
Contabilistica 18 estabelecia a seguinte hierarauia na aplicacêo dos principios contabilisticos em Portugal:
1.” — Plano Oficial de Contabilidade, Directrizes Contabilisticas e Interpretac6es Têcnicas;
2.% — Normas Internacionais de Contabilidade adoptadas ao abrigo do Regulamento n.” 1606/2002, da Uniëo
Europeia;
3.* — Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB.

O POC resultava da transposic&o da 4.2 Directiva e estava inspirado no modelo francés. Tinha jê algumas
dêcadas e era um documento “envelhecido”.
As Directrizes Contabilisticas incluiam algumas normas modernas, resultantes de adaptacoes das |AS, cons-
tituindo, em alguns casos, documentos interessantes e ricos, do ponto de vista técnico. Eram disso exemplo,
nomeadamente, as directrizes sobre beneficios dos empregados, impostos sobre lycros e rédito.
Sempre gue o POC e as Directrizes Contabilisticas eram omissos (e nêo o eram poucas vezes...), aplicavam-
-se as |AS, IFRS, SIC e IFRIC. Ouer isto dizer gue as mesmas jê faziam parte, em larga medida, do referencial
Ccontabilistico portuguës. No entanto, nêo se pode afirmar gue a aplicac&o supletiva do normativo lASB - regue-
rida pela DC 18 - era uma prêtica generalizada.

5 - Ffeitos da adopcdo do $NG

Os efeitos da adopcao do SNC e, conseguentemente, das NCRF (aue tê&m por base as |AS/IFRS) sêo, muitas
vezes, entendidos, de forma simplista, como restritos aos efeitos nas demonstracêes financeiras da adopcao de
um novo referencial contabilistico. Na verdade, esses efeitos sêo muito mais amplos e implicam:
— formacao do pessoal;
— elaboracêo de um manual de contabilidade;
— alterac6es nos sistemas informaticos;
— alterac6es no planeamento e controlo de gestao.
No plano das demonstracêes financeiras, os efeitos do novo SNC podem ser segregados em três grandes grupos:
— estrutura e conteudo das demonstracêes financeiras;
— alterac6es de politicas e estimativas contabilisticas;
— alterac6es nas divulgac6es (Notas as Contas).
Ao nivel da estrutura e conteudo das demonstracêes financeiras, os principais aspectos a ter em conta serao
OS seguintes:
—O balanco serê apresentado num modelo IFRS: os activos e os passivos sêo segregados em nao correntes
e correntes. Além disso, o balanco deveré ser resumido, indicando-se nas notas o detalhe das rubricas. Por
exemplo, os inventêrios e o activo fixo tangivel figurar&o numa Gnica linha e nas notas serê apresentado o
seu contetido. Desta forma, o balanco ser& muito mais compreensivel do gue os modelos gue estamos
habituados a ver.

25
Origem e Caracterizacao do Sistema de Normalizagdo Contabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

— Nao serê necessêrio apresentar duas demonstracêes de resultados (por naturezas e por funcêes). A NCRF 1
apenas exige a apresentacao da Demonstracao dos Resultados por Naturezas, deixando & opcêo das enti-
dades a apresentagêo da Demonstracêo dos Resultados por Funcêes.
- Passaremos a contar com uma nova pega contabilistica: a Demonstracêo das Alteracëes no Capital Pré-
prio. Nesta demonstracao financeira ser&o apresentadas todas as alterac6es no capital prêprio, guer do
periodo corrente guer do periodo anterior.

Ao nivel das alterac6es de politicas e estimativas contabilisticas nêo deveriam existir grandes alteracoes, até
porgue as lAS (base das NCRF) eram jê aplicadas supletivamente em Portugal. No entanto, a experiëncia tem-
-nos demonstrado ague existirêo efeitos importantes em determinadas dreas, das guais destacamos:
— activos intangiveis (em Portugal, verificam-se muitas situacëes de capitalizac6es indevidas, até pelo fen6-
meno dos subsidios obtidos);
— diferente tratamento do goodwille negative goodwill
— imparidade de activos;
— valorizacêo de investimentos financeiros:
— activos fixos tangiveis. Ao nivel da valorimetria, as entidades poder&o optar entre um modelo de custo —
sem reavaliac6es - e um modelo de justo valor - com reavaliacêes regulares. Nem um nem outro modelo
correspondem ao ague se vem fazendo até hoje nesta &rea. Podemos afimar Oue nao temos, actualmente,
um verdadeiro modelo valorimétrico, uma vez gue o nosso modelo assenta num reconhecimento inicial pelo
Ccusto de aguisic&o ou producëo, adicionado de reavaliac6es legais (auando existem e, em alguns casos,
guando a entidade tem interesse em reflecti-las na sua contabilidade) e, eventualmente, de reavaliac6es
livres, gue reflectiriam o justo valor num determinado momento, mas cujo verdadeiro objectivo foi o cumpri-
mento de determinado anseio dos gestores (rêcios de autonomia, aumento dos Capitais proprios, etc.), nêo
sendo encarado em Portugal como um critério valorimêtrico. Nas depreciac6es, os efeitos poder&o ser enor-
mes. Os activos fixos tangiveis devem ser objecto de depreciacêo de acordo com a sua vida Gil, a agual
deve ser revista periodicamente. Em Portugal, adoptavam-se as taxas do Decreto Regulamentar n.” 2/90.
O@uando as coisas corriam bem, utilizavam-se as taxas do referido diploma, para se reduzir a Carga tributa-
ria. Em tempos de crise (e nao sê...) nêo eram poucos os gue utilizavam 50% dessas taxas. Algumas entida-
des alteravam com freguência as taxas aplicadas. Ao fazermos contabilidade numa base SNC, teremos de
passar a aplicar as taxas gue reflictam a vida Gtil remanescente dos bens, o gue poderd originar importantes
alterac6es nos resultados. Felizmente, em algumas empresas, os resultados futuros ser&o significativamente
beneficiados. No entanto, este processo ser conturbado, uma vez due as empresas portuguesas nê0 estêo
habituadas a definir e reapreciar regularmente a vida Gtil dos seus bens. Ser&o envolvidos especialistas para
o efeito? Serêo utilizados têcnicos da empresa? Esses técnicos actuar&o com independência? E agual ser& o
papel dos contabilistas e dos auditores? Para agravar a situacëo, a DGCI iré manter, no essencial, o regime
das depreciacoes, o gue originar4 significativas diferencas entre a contabilidade e a fiscalidade.
— reconhecimento de custos diferidos (vêrios dispêndios gue, no POC, eram diferidos terao de passar a ser
reconhecidos como gastos);
— provisées (tendo em conta os critérios restritivos impostos pela NCRF 21 para a ConNstituicêo de provisêes,
existirao em Portugal entidades com provisêes n&o aceites numa base NCRF: no entanto, existirao também
situac6es em due as entidades terao de constituir provisêes de acordo com a NCRF 21 ):
— reconhecimento de impostos diferidos (apesar da DC 28, relativamente ao Imposto sobre o Rendimento, o
reguerer, vêrias entidades ainda nêo aplicavam o conceito dos impostos diferidos nas suas Contas);
— reconhecimento e mensuracao de derivados (os derivados eram, normalmente, reconhecidos numa base
de caixa e pelo método do custo histêrico. Terao de passar a ser reconhecidos — pelo seu justo valor —
assim ague contratados):
- resultados extraordindrios (deixam de existi).

Ao nivel das alterag6es nas divulgacêes, as diferencas serëo enormes. As Notas ser&o apresentad
as numa
Seguência légica, de acordo com a numerac&o seguencial inscrita nas pecas contabilisticas.
As divulgacêes
regueridas pelas NCRF sêo extensas. No entanto, a diferenca nêo serê apenas guantitativa, mas, principal-
mente, gualitativa (ver ponto 2.3 no Capitulo 2). Assim. é nas divulgacoes aue a diferenca
para as NCRF se fara
sentir com maior ênfase.

26
SNC EXPLICADO Origem e Cararterizac#o da Sistema de Normalizacia Cantabilistica (SNC)

As mudantas no ensino da contabilidade

O ensino da contabilidade em Portugal tem-se reduzido, em larga medida, ao ensino da escrituracéo comer-
cial, assente numa vertente fiscal e burocrata. Os professores tém de passar a ensinar contabilidade, enfatizando
a estrutura conceptual, os principios contabilisticos, os conceitos de activo, passivo, gasto e rendimento, o
momento de reconhecimento de um activo, de um passivo, de um gasto e de um rendimento, os critêrios a serem
seguidos na tomada de decisêo relativamente ao reconhecimento de um gasto ou de um activo, no reconheci-
mento de um rendimento ou de um rendimento diferido, no reconhecimento de um passivo ou de um elemento do
Capital préprio (por exemplo, prestacëes acessêrias &e prestacêes suplementares) e os diferentes modelos de
mensuraGaêo aplicéveis. O ensino da contabilidade deverê contemplar assuntos como a imparidade dos activos, o
momento de reconhecimento do rédito na venda de bens, na prestagao de servicos e nos contratos plurianuais, a
Contabilizacéo dos beneficios aos empregados, a problematica dos impostos diferidos, a consolidacao de con-
tas, o tratamento dos investimentos financeiros, as concentracêes empresariais, os empreendimentos conjuntos,
a contabilizacao das concessOes, os instrumentos financeiros, a correlagêo dos gastos com os rendimentos, etc.
Certamente, serd necessêrio um esforco de actualizacêo dos senhores professores em algumas destas matérias.

As mudantas dos técnicos oficiais de contabilidade (TOC)

O largo numero de peguenas e médias empresas em Portugal, em contraste com o relativamente pedgueno
namero de grandes empresas, associado ao nosso guase insignificante mercado de capitais, faz com aue a
contabilidade em Portugal tenha sido relegada para o mero cumprimento de obrigac6es legais e fiscais. Assim,
Oo TOG é visto pelo empresêrio como o técnico gue tem como objectivo evitar-lhe problemas com as autoridades
fiscais e, se possivel, reduzir-Ine a carga fiscal. Nesta cultura, boa parte dos nossos TOC fazem contabilidade
segundo regras fiscais. A mudanca de mentalidade ser dificil. Os TOC terao de desenvolver um considerdvel
esforco de actualizacêo de conhecimentos, procurando assimilar aaguilo gue naêo Ihes foi ensinado na sua vida
académica e gue nao têm praticado. No estudo do SNC, os TOC nao dever&o apenas preocupar-se com as
alterac6es nos numeros das contas mas sim na compreensao das alteracêes a nivel do reconhecimento e men-
SuraGao de activos, passivos, gastos e rendimentos.

6 - Ligacio entre o SNC e o Cédigo do IRG

Conforme se refere no Decreto-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julho, com a aprovacëo do Sistema de Normaliza-
CaAo Contabilistica, cuja filosofia e estrutura sao muito préximas das Normas Internacionais de Contabilidade, o
Cédigo do IRC e legislacêo complementar foram alterados de forma a adaptar as regras de determinacêo do
lucro tributavel as |AS.
No entanto, continuarêo a existir diferencas entre os critérios contabilisticos definidos no SNC e os critérios
fiscais estabelecidos no Cédigo do IRC. O resultado liguido apurado na contabilidade continuar& a ser o ponto
de partida para determinacao do lucro tributêvel, sendo esse resultado contabilistico ajustado para se chegar ao
lucro tributêvel em funcaêo de:
— diferencas - para mais ou para menos - entre os critêrios contabilisticos e fiscais;
— variacëes patrimoniais positivas ou negativas ague, nos termos do Cédigo do IRC, devam contribuir para a
determinacaêo do resultado fiscal.
Mantendo-se a estreita ligacao entre contabilidade e fiscalidade, sempre aue nêo existam regras fiscais prê-
prias verifica-se o acolhimento do tratamento contabilistico decorrente do SNC.

Como forma de se aproximar a fiscalidade da contabilidade ou tendo em vista a eliminac&o de constrangi-

mentos sobre a contabilidade decorrentes da legislacêo fiscal, foram introduzidas as seguintes alterac6es no
Cédigo do IRC:
—é aceite o modelo do justo valor em instrumentos financeiros cuja contrapartida seja reconhecida em resul-
tados, mas apenas nos casos em gue a fiabilidade da determinacêo do justo valor esteja em principio
assegurada. Assim, excluem-se os instrtumentos de capital préprio gue nêo tenham um preco formado num
mercado regulamentado;
— aceita-se a aplicac&o do modelo do justo valor na valorizac&o dos activos biolêgicos consumiveis gue nêo
respeitem a explorac6es silvicolas plurianuais, bem como nos produtos agricolas colhidos de activos biolê-
gicos no momento da colheita;

21
Origem e CaracterizacAn do Sistema de Normalizacdio Contabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

— acolhe-se o método do custo amortizado para apuramento dos rendimentos ou gastos decorrentes da apli-

EE
cagao do método da taxa de juro efectiva;
— aceita-se o valor realizêvel liauido (sujeito & definicêo dada no Cédigo do IRC) para efeitos do calculo do

E—
ajustamento dos inventêrios;
— estabelece-se um novo regime fiscal para os instrumentos financeiros derivados e operacêes de cobertura;
— altera-se o regime de apuramento dos resultados de contratos de construcao, de forma gue esse reconhe-
cimento se faca sempre pelo mêtodo da percentagem de acabamento;
— as provisêes para garantias a clientes passam a ser aceites para fins fiscais, embora sujeitas a limite deter-
minado em funcao dos gastos efectivos nos três periodos de tributacao anteriores;
— passa-se a considerar como gastos os créditos incobraveis resultantes de procedimento extrajudicial de
conciliac&o para viabilizacao de empresas em situacao de insolvência ou em situaGêo economica dificil
mediado pelo Instituto de Apoio as Peguenas e Médias Empresas e ao Investimento (IAPMEI);
—0 regime especial de neutralidade fiscal aplicêvel as fusGes, cisoes e entradas de activos deixa de estar
dependente de condicêes exigidas guanto & contabilizagao dos elementos patrimoniais transferidos;
— se existirem correccëes ao valor de transmissêo de direitos reais sobre bens iméveis, deixa de ser exi-
gido ao adauirente desses direitos a respectiva contabilizaeêo pelo valor patrimonial tributêrio (VPT) defi-
nitivo para gue o mesmo seja considerado para efeitos de determinacao de gualauer resultado tributêvel
em IRC.
— aceita-se para fins fiscais a deducao das contribuicées suplementares para fundos de pensêes e eguiparê-
veis destinadas & cobertura de responsabilidades com beneficios de reforma gue resultem da aplicacao do
SNC, embora essa deducëêo seja distribuida, em parcelas iguais, por cinco periodos de tributacêo.

Diferencas gue prevalecem entre a contabilidade e a fiscalidade:

Segundo o acima referido Decreto-Lei, existem Areas em due, para preservar os interesses e perspectivas
préprias da fiscalidade se mantêm diferentes graus de separaGêo entre o tratamento contabilistico e o fiscal.
Assim:

— mantêm-se as caracteristicas essenciais do regime das depreciacêes e amortizacoes, pelo aue as diferen-
Cas entre os critérios contabilisticos e os critérios fiscais se manter&o, originando significativas diferencas.
Essas diferencas têm a ver com:
a) o conceito de valor depreciëvel;
b) a abordagem da depreciacao por componentes;
c) a escolha do método de depreciagéo a seguir;
d) a vida util;
e) as alteracëes de mêtodos, valores residuais e vidas uteis;
f) a data de inicio das depreciac6es e das amortizac6es. A DGC1 apenas permite o inicio das deprecia-
Cêes (activos tangiveis) a partir da entrada em funcionamento dos bens enguanto gue o inicio das amor-
tizacoes (aclivos intangiveis) se dé com a sua aduisicêo ou inicio da actividade, se posterior, ou ainda a
partir da sua utilizacao guando associados & obtencao de rendimentos. O SNC reguer a depreciacao ou
amortizacêo a partir do momento em gue os activos se encontram disponiveis para utilizac&o.

— os activos abrangidos pelo regime das mais-valias e menos-valias fiscais sê0: activos fixos tangiveis, acti-
vos intangiveis, propriedades de investimento, instrumentos financeiros (com excepcêo daagueles em due
os ajustamentos decorrentes da aplicacêo do justo valor concorrem para a formacao do lucro tributêvel no
periodo de tributagao) e ainda os activos biolêgicos gue nêo sejam consumiveis.
—o modelo do justo valor em instrumentos financeiros cuja contrapartida seja reconhecida em resultados
apenas é aceite para fins fiscais nos casos em ague a fiabilidade da determinacëo do justo valor esteja em
principio assegurada, excluindo-se os instrumentos de capital préprio gue n&o tenham um preco formado
num mercado regulamentado;

— nas vendas e prestac6es de servicos o valor a incluir no lucro tributêvel é sempre o valor nominal da con-
traprestacao recebida e a receber enguanto gue, para fins contabilisticos, o rédito é reconhecido pelo valor
actual (descontado) da contraprestac&o recebida e a receber:

28
SNC EXPLICADO Origem e Caracterizacao do $istema de Normalizagaa Contabilistica (SNC)

— nos pagamentos a trabalhadores e membros dos 6rgaos estatutêrios com base em acc6es, o respectivo
gasto apenas concorre para a formacao do lycro tributêvel no periodo de tributagêo em due os respectivos
direitos ou opcêes sejam exercidos, pelas guantias liguidadas ou pela diferenca entre o valor dos instru-
mentos de capital proprio atribuidos e o respectivo preco de exercicio pago;

— as perdas por imparidade somente sêo fiscalmente dedutiveis no caso de créditos e em desvalorizacoes
@XcEpeionais verificadas em activos fixos tangiveis, activos biolêgicos nêo consumiveis e propriedades de
investimento, provenientes de causas devidamente comprovadas. Nos demais casos, a aceitacêo somente
ocorre no periodo de tributacao da sua efectiva realizacao:

— as perdas por imparidade em créditos continuam a ser aceites para fins fiscais se cCumprirem determinadas
regras do Cédigo do IRC, nomeadamente, encontrar-se o crédito vencido hê mais de 6 meses. Para fins
contabilisticos, as perdas por imparidade em créditos sêo reconhecidas guando se estima uma perda, numa
atitude de prudéncia, podendo, no limite, ter de se reconhecer perdas em créditos ainda nêo vencidos;
—a depreciacêo de activos fixos tangiveis, activos intangiveis e propriedades de investimento é apenas
aceite para fins fiscais desde a data de entrada em funcionamento ou utilizacêo dos bens. Para fins conta-
bilisticos, a depreciaGëo deve iniciar-se guando o bem estê disponivel para utilizacêo;
— 0 resultado na alienacao de activos fixos tangiveis, activos intangliveis, activos biolégicos gue no sejam
cONSsUMIVeis &e propriedades de investimento estao sujeitos ao regime das mais-valias ou menos-valias para
efeitos fiscais, pelo aue esse resultado difere do resultado apurado contabilisticamente.

Alteracêes na terminologia

Os conceitos e terminologia fiscais foram alterados em conseguência da adaptagëo do Cédigo do IRC as

IAS. Segue o resumo dessas alterac6es:

Terminologia anterior Terminologia actual

Existências Inventêrios ou Activos biol6gicos
ImobilizZado incorpéreo Activo intangivel
ImobiliZado corpêreo Activo fixo tangivel
Provisêes (Activo) Ajustamentos
Reintegracao e amortizacao Depreciacao e amortizacao
Custos Gastos
Registo Reconhecimento
Proveito Rédito
Proveito e ganho Rendimento
Reposic6es de provisêes (Activo) Reversêes de ajustamentos
Valor actual Valor de mercado

O termo Depreciacoes serd usado para activos fixos tangiveis e propriedades de investimento enguanto ague
nos activos intangiveis ser usado o termo Amortizacao.

A palavra Custos deixa de estar conotada com uma despesa. Pelo contréêrio, passarê a referir-se aos ele-
mentos de um activo. Por exemplo, o custo de um activo fixo tangtivel inclui o preco pago ao fornecedor, o custo
de transporte, custos de montagem, etc.

29
Origem e Caracterizagsiio do Sistema de Normalizagia Cantabilistica (SNC) SNC EXPLICADO

Apresenta-se abaixo uma lista dos artigos relevantes do Cédigo do IRC por tema:

Tema Artigols) relevantes

Rédito 18.” e 20.” do Gédigo do IRC

Contratos de construgdo 19. do Cédiga do IRC

Inventêrios 23%, 26.%, 27.” e 28,” do Cédigo do IRC

29.”, A0.”, 31.”, 33.”, 46.” 47.”, 48.” e Decreto Regulamentar
Activos fixos tangiveis
n.” 26/2009

20% 30. 31.” 32, 3a” MS oak”, GAP: dB” AT", AAR
Activos intangiveis
Decreto Regulamentar n.” 25/2009

Activos biolégicos 18.*, 20.*, 23.”, 26”, 4.” 35”, 46.”, 47.” e 48.” do Cédigo do IRC

Propriedades de investimento 29. 30.” 31.”, ad, 35”, 38.” d6.%, 47.” e 48.” do Cédigo da IRC

Activos ndo correntes detidos para venda 30.”, d6.”, 47,” e 48.” do Cédigo do IRC
Investimentos financeiros 18.*, 20.*, 45.” 46.*, d7.”, 48.” 51.” do Cédigo do IRC
Imparidade de activos 35. e 38. do Cédigo do IRC

Imparidade em créditos 35.*, 36.” e 41.” do Cédigo do IRG

Custos de empréstimos obtidos 26.*, 45.” e 67.” e Decreto Regulamentar n.” 25/2009

Beneficios dos empregados 18.*, 23.”, 43.” e 45.” do Cédigo do IRC

Instrumentos financeiros 18.*, 20.*%, 24.” e 49.” do Cédigo do IRC

Concentracdo de actividades operacionais 73.” do Codigo do IRG

Subsidios 20.*, 22.” do Cédigo da IRC

Locacoes 25.” do Cédigo do IRC

Provisdes 39.” do Cédigo do IRC

Provisêes para a reparagdo de danos de cardcter ambiental 40.” do Cédigo do IRC

Reconstituicdo de jazidas 42.” do Cédigo do IRC

Adopcao pela primeira vez das NCRF 5.” do Decreto-Lei n.” 159/2009

30
SISTEMA DE NORMALIZAGAO CONTABILISTICA
1 Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho — Aprova o SNG
(Inclui Declaragao de Rectificacao n.” 67-B/2009)

Anexo ao Deereto-Lei gue aprova o SNG

HEES

Estrutura Conceptual

GOdigo de Contas

Modelos de Demonstracoes Financeiras

oi

Observacoes aos Modelos de Demonstracges Financeiras e Ligacao as NCRF

Om

(PROJEGTO)

Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro

Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas Entidades

Normas Interpretativas

10 Regulamento (GE) n.” 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Gonselho, de

19 de Julhio, relativo a aplicagao das Normas Internacionais de Contabilidade

11 Regulamento (GE) n.” 2854/2009 da Comissao, de 25 de Marco de 2009

(Inclui IFRIG 12 — Acordos de Concessao de Servicos)

12 Decreto-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julho — Adapta o. Codigo do IRC as Normas

Internacionais de Contabilidade e ao SNG
(Inclui Declaracdo de Rectificacio n.” 67-A/2009)

13 Deoreto-Lei n.” 160/2009, de 13 de Julho — Aprova o Regime Juridico de

Organizacao e Funcionamento da Comisséo de Normalizagao Gontabilistica
1 Decreto-Lei n.” 158/2009.
de 13 de Julho
(Aprova o SNG)”

33

1 Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de dulho
DECRETO-LEI N.* 1568/2009,
de 13 de Julho
êo contabi-
O actual modelo nacional de normalizac
ciais e indust riais e
listica para as empresas comer
outras entidades foi instituido com a publicacao do
Decreto-Lei n.” 10/89, de 21 de Novembro, aue aprovou
o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e criou a Comis-
sa0 de Normalizac&o Contabilistica (CNC).
O POC toi. entretanto, objecto de sucessivas altera-
coes, essencialmente motivadas pela necessidade de
adaptacêo do modelo contabilistico nacional a iNstru-
mentos juridicos comunitêrios. Assim:
A adesêo de Portugal & Comunidade Econémica
Furopeia, em 1986, implicou, em relacao as matérias
contabilisticas, a obrigatoriedade de ajustamento dos
nossos normativos & Directiva n.” 78/66O/CEE (Ouarta
Directiva), pelo ague foi publicado, em 1989, o Decreto-
-Lei n.” 410/89, de 21 de Novembro, gue procedeu a
diversos ajustamentos e melhorias ao Plano Oficial de
Contabilidade de 1977.
Dois anos mais tarde, foi publicado o Decreto-Lei
n.” 238/91, de 2 de Julho, aue transpês para a ordem
juridica interna o tratamento contabilistico de consolida-
c&0 de contas, em consonência com o estabelecido na
Directiva n.” B3/34A9/CEE (Sétima Directiva) e introduziu
novos ajustamentos ao POC de 1989, aue consistiram
em algumas modificacées e no aditamento dos capitu-
los 13 e 14, respeitantes a normas de consolidaGêo de
contas e demonstracêes financeiras consolidadas,
respectivamente.
Outras alterac6es relevantes ao POC de 1989 foram
introduzidas pelo Decreto-Lei n.” 44/99, de 12 de Feve-
reiro, aue acolheu o sistema de inventêrio permanente
e a demonstragêo dos resultados por funcées, e pelo
Decreto-Lei n.” 79/2003, de 23 de Abril, gue introduziu
a demonstrac&o dos fluxos de caixa, pelo Decreto-Lei
n.” B8/2004, de 20 de Abril, gue estabeleceu as condi-
Gées de aplicacao do justo valor, transpondo para a
ordem juridica nacional a Directiva n.” 2001/65/CE, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 27 de Setem-
bro.
O Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17 de Fevereiro, transpês
para a ordem juridica interna a Directiva n.” 2003/51/CE,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho,
relativa &A modernizac&o das directivas contabilisticas, due
alterou as Directivas n.” 7B/66O/CEE, BA/A49/CEE,
B6/6G3S/CEE e 91/674/CEE, do Conselho, relativas as con-
tas anuais e &s contas consolidadas de certas formas de
sociedades, bancos e outras instituicées financeiras e
empresas de seguros visando assegurar a coerência
entre a legislacêo contabilistica comunitêria e as normas
internacionais de contabilidade (NIC), em vigor desde
1 de Maio de 2002. Através deste decreto-lei, o Estado
Português exerceu a opcao prevista no artigo 5.” do
Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu
4
SNC EXPLIGADO
e do Conselho, de 19 de Julho, com respelito & aplicacêo
das normas internacionais de contabilidade.
No presente decreto-lei reafirma-se tal opcao, agora
no guadro do Sistema de Normalizacê&o Contabilistica.
O Regulamento (CE) n.” 1606/2002 veio estabelecer a
adopGëo e a utilizac&o, na Comunidade, das normas
internacionais de contabilidade — International Accounting
Standards (IAS) e International Financial Reporting Stan-
dards (IFRS) e interpretacêes conexas - International
Financial Reporting Interpretations Committee (SIC/IFRIC),
dando, assim, resposta as crescentes necessidades em
matéria de relato financeiro no contexto das profundas
alteracêes ocorridas nos ultimos anos na conjuntura eco-
némica e financeira e gue se traduzem, designadamente,
por:
Concentracao de actividades empresariais a nivel na-
cional, europeu e mundial;
Desenvolvimento de grandes espacos econ6micos —
-Uniao Europeiar, -Naftar, sMercosuls, “Sudeste Asië-
ticOr;
Regionalizacêao e globalizacao dos mercados financei-
rose das bolsas de valores;
Liberalizac&o do comêrcio e globalizacéo da economia;
Internacionalizacao das empresas, criagêo de subsi-
diarias, fusêes, aauisic6es, empreendimentos conjuntos
e aliancas estratégicas.
Assim, e por forca da orientagêo estratégica em maté-
ria contabilistica da Uniao Europeia esbocada com a
apresentacêo, pela Comissêo Europeia, em Novembro
de 1995, do documento HarmonizaGêo contabilistica —
uma nova estratégia relativamente & harmonizacao inter-
nacionals e do subseauente impulso politico dado no
Conselho de Lisboa, em Marco de 2000, gue estabele-
ceu a criac&o de servicos financeiros plenamente inte-
grados, a Uniëo Europeia (UF) decidiu adoptar as nor-
mas internacionais de contabilidade do International
Accounting Standards Board (IASB).
Tendo desempenhado durante anos um papel funda-
mental no panorama nacional, o POC tem-se revelado,
desde hê algum tempo, insuficiente para as entidades
com maiores exigências aualitativas de relato financeiro,
para alêm de carecer de revis&o técnica no aue con-
cerne, nomeadamente, a aspectos conceptuais, critêrios
de reconhecimento e mensuraGëo, conceito de resulta-
dos, bem como em relacêo aos modelos das demonstra-
cêes financeiras individuais e consolidadas.
Entende-se, assim, facilmente, aue & luz das profun-
das alteracêes verificadas nos ulimos 25 anos, os prin-
Cipios contabilisticos geralmente aceites em Portugal,
aue nos dominios conceptual e instrumental transitam de
1977, jê& nêo respondem adeguadamente as exigências
contemporêneas e gue por, conseguinte, importa proce-
der & sua modificacao.
Adicionalmente, o acompanhamento da dinêamica de
adopcëo, pela UE, das normas internacionais de conta-
bilidade, tendo em vista a sua absorcêo no guadro
SNC EXPLICADO
contabilistico nacional, gue se pretende actualizado,
apela a gue se adoptem procedimentos normativos
suficientemente flexiveis.
Assim, a normalizacao contabilistica nacional deverd
aproximar-se, tanto guanto possivel, dos novos padrêes
Comunitêrios, por forma a proporcionar ao nosso pais o
alinhamento com as directivas e regulamentos em maté-
ria contabilistica da UE, sem ignorar, porém, as caracte-
risticas e necessidades especificas do tecido empresa-
rial portuguës.
Conseguentemente, procede-se & revogacêo do POC
e legislac&o complementar criando-se o Sistema de Nor-
malizacao Contabilistica (SNC), aue vem na linha da
modernizacao contabilistica ocorrida na UE gue é cons-
tituido pelos elementos fundamentais ague se enunciam
em seguida.
A eEstrutura conceptuals, gue segue de muito perto a
sFstrutura conceptual de preparacëo e apresentacao de
demonstrac6es financeirass do IASB, assumida e publi-
cada pela UE. Trata-se de um conjunto de conceitos
contabilisticos estruturantes aue, nao constituindo uma
norma propriamente dita, se assume como referencial
ague subjaz a todo o Sistema.
As sBases para a apresentacêo de demonstracêes fi-
nanceirass, nas guais se enunciam as regras sobre o
aue constitui e a gue principios essenciais deve obede-
cer Um conjunto completo de demonstrac6es financeiras.
Os -Modelos de demonstracëes financeirass, nos
aguais se consagram a necessidade de existência de for-
matos padronizados, mas flexiveis, para as demonstra-
COes de balanco, de resultados (por funcêes e por natu-
rezas), de alterac6es no capital prêprio e dos fluxos de
Caixa, assim Como um modelo orientador para o anexo.
O -Cé6digo de contass, traduzido numa estrutura co-
dificada e uniforme de contas, gue visa acautelar as ne-
Cessidades dos distintos utentes, privados e publicos, e
alimentar o desenvolvimento de plataformas e bases de
dados particulares e oficiais.
As eNormas contabilisticas e de relato financeiros
(NCRF), nucleo central do SNC, adaptadas a partir das
normas intermacionais de contabilidade adoptadas pela
UE, cada uma delas constituindo um instrumento de nor-
malizacêo onde, de modo desenvolvido, se prescrevem
OS vêrios tratamentos técnicos a adoptar em matéria de
reconhecimento, de mensuracêo, de apresentacdo e de
divulgacao das realidades econémicas e financeiras das
entidades.
A “Norma contabilistica e de relato financeiro para
peaguenas entidadess (NCRF-PE), aue, de forma unitaria e
simplificada, contempla os tratamentos de reconheci-
mento, de mensuracëo, de apresentacao e de divulgacao
due, do cAmputo dos consagrados nas NCRF, sêo consi-
derados como os pertinentes e minimos a ser adoptados
por entidades cuja dimensao nêo ultrapasse dois dos três
lmites seguintes: a) total do balanco: € 500 000: b) total
de vendas liguidas e outros rendimentos: € 1 000 000:
35
1 Decreta-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julha
C) numero de trabalhadores empregados em média durante
Oo exercicio: 20.
Conceptualmente, o SNC caracteriza-se pelas linhas mes-
tras essenciais adiante explicitadas.
Trata-se de um corpo de normas coerente com as nor-
mas internacionais de contabilidade em vigor na UE e,
por outro lado, com as actuais versêes das guarta e
sélima directivas comunitêrias sobre contas, respectiva-
mente, de entidades individuais e grupos de sociedades.
Em conexao com o primeiro aspecto indicado, o SNC é
um instrumento moderno ao servico daguelas empresas
portuguesas due, nêo tendo valores mobiliërios admitidos
& negociacao num mercado regulamentado, têm uma
dimensêo, uma estrutura de capitais ou uma presenca
em determinadas actividades gue as colocam em pleno
ambiente globalizado de negêcios, parceiros e fontes de
financiamento. Com Capitais publicos ou privados, existe
um significativo universo de grandes e médias empresas
@ grupos nacionais gue carecem de produzir e divulgar
demonstrac6es financeiras adeguadas aos vêrios merca-
dos onde operam ou onde se financiam.
Tendo em conta as entidades a gue se destina o SNC,
no processo de adaptacëo das normas internacionais de
Contabilidade houve a preocupacao de, sem distorcer a
homogeneidade, a gualidade e a coerência globais, eli-
minar tratamentos pouco ou nada aplicéveis & realidade
nacional e evitar niveis de exigência informativa porven-
tura excessivos.
Por outro lado, é criada uma norma especificamente
destinada &s entidades de menor dimensêo due,
assente na mesma filosofia de conceitos e orientada
pelos mesmos reguisitos técnicos de referência, permite
delimitar e simplificar num Unico documento, mais aces-
sivele de mais f&cil aplicacëo, as exigências contabilisti-
Cas mais comuns a esse universo.
Assegura-se, assim, inteira compatibilidade e coerên-
Cia entre os normativos aplicêveis aos seguintes três
grandes grupos de entidades gue operam em Portugal:
— Empresas com valores cotados gue aplicam directa-
mente as normas internacionais de contabilidade;
— Restantes empresas dos sectores nao financeiros,
due aplicardo as NCRF;
—-Empresas de menor dimensêo aue aplicarao a
NCRF-PE.
É criada, deste modo, uma estrutura gue pretende
assegurar a coerência horizontal entre as normas, e,
Guanto as entidades a gue se aplica, viabilizar uma facil
Comunicabilidade vertical sempre aue alteracêes na sua
dimensêo impliguem diferentes exigências de relato.
Com a preocupacêo de integrar no SNC a problema-
tica da consolidacêo de contas, inclui-se no presente
decreto-lei a respectiva disciplina juridica e normativa,
estabelecendo os reguisitos relativos & obrigatoriedade
de certas entidades terem de preparar e apresentar
demonstracêes financeiras consolidadas, bem como &
sua dispensa e exclusao.
1 Dacreto-Lel n.” 158/2009, de 13 de Julha
Foi ouvida a Comissêo de Normalizacao Contabilistica.
Foram ouvidos, a titulo facultativo, a Comissêo do Mer-
cado dos Valores Mobiliërios, o Banco de Portugal e o
Instituto de Seguros de Portugal.
Assim:
Nos termos da alinea a) do n.” 1 do artigo 198.” da
Constituicêo, o Governo decreta o seguinte:
Art.” 1.” - Objecto
É aprovado o Sistema de Normalizac&o Contabilistica,
doravante designado por SNC, anexo ao presente
decreto-leie gue dele faz parte integrante.
Art.” 2% - Definicêes
Para efeitos do presente decreto-lei, considera-se:
a) sControlos o poder de gerir as politicas financeiras
e operacionais de uma entidade ou de uma activi-
dade econémica a fim de obter beneficios da
mesma;
b) sDemonstracëes financeiras consolidadas- as de-
monstrac6es financeiras de um grupo apresenta-
das como as de uma tnica entidade econémica;
Cc) sEmpresa maes uma entidade aue detém
mais subsidiërias;
d) sSubsidiërias uma entidade, ainda gue nêo consti-
tuida sob a forma de sociedade, aue é controlada
por uma outra entidade, designada por empresa
mae.
Art.” 3.2 - Ambito
1- Com excepcao das entidades abrangidas pelo n.” 1
do artigo 4.” e pelo artigo 5.”, o SNC é& obrigatoriamente
aplicavel as seguintes entidades:
a) Sociedades abrangidas pelo Cédigo das Socieda-
des Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cédigo Ca-
mercial;
Cc) Estabelecimentos individuais de responsabilidade
limitada;
d) Empresas publicas;
e) Cooperativas;
f) Agrupamentos complementares de empresas e
agrupamentos europeus de interesse econdémico.
2 — Até gue sejam publicadas normas para as entida-
des sem fins lucrativos, sêo abrangidas pelo SNC outras
entidades ague, por legislacêo especifica, se encontrem
Sujeitas ao Plano Oficial de Contabilidade, doravante
designado POC, ou venham a estar sujeitas ao SNC.
3-O disposto nos artigos 6? a 8? nêo prejudica o re-
gime constante do Decreto-Lei n.” 147/94, de 25 de
Maio, e n&o se aplica &s entidades abrangidas pelo n.” 1
do artigo 2.” do Decreto-Lei n.” 36/92, de 28 de Marco.
SNC EXFLICADO
Art.” 4.: - Aplicacêo das normas internacionais de con-
tabilidade
1- As entidades cujos valores mobiliërios estejam
admitidos & negociac&o num mercado regulamentado
devem, nos termos do artigo 4.” do Regulamento (CE)
n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de Julho, elaborar as suas contas consolidadas
em conformidade com as normas internacionais de con-
tabilidade adoptadas nos termos do artigo 3.” do Regu-
lamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 19 de Julno.
2— As entidades obrigadas a aplicar o SNC, aue nêo
sejam abrangidas pelo disposto no numero anterior,
podem optar por elaborar as respectivas contas consoli-
dadas em conformidade com as normas internacionais
de contabilidade adoptadas nos termos do artigo 3.” do
Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento Euro-
peu e do Conselho, de 19 de Julho, desde gue as suas
demonstracêes financeiras sejam objecto de certificacêo
legal das contas.
3- As entidades cujas contas sejam consolidadas de
acordo com o disposto no n.” 1 podem elaborar as res-
uma ou
pectivas contas individuais em conformidade com as
normas internacionais de contabilidade adoptadas nos
termos do artigo 3.” do Regulamento (CE) n.” 1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho,
ficando as suas demonstracêes financeiras sujeitas a
certificacëo legal das contas.
4 — As entidades obrigadas a aplicar o SNC, mas aue
estejam incluidas no &Ambito da consolidacao de entida-
des abrangidas pelo n.” 2, podem optar por elaborar as
respectivas contas individuais em conformidade com as
normas internacionais de contabilidade adoptadas nos
termos do artigo 3.” do Regulamento (CE) n.” 1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho,
ficando as suas demonstrac6es financeiras sujeitas a
certificacëo legal das contas.
5 — As opcoes referidas nos n.” 2 a 4 devem ser glo-
bais, mantendo-se por um periodo minimo de três exer-
Cicios.
6 —O periodo referido no nimero anterior nêo se aplica
as entidades gue, tendo optado pela aplicacêo de nor
mas internacionais de contabilidade, passem a estaf
incluidas no Ambito da consolidac&o de entidades due
nao as adoptem.
1-A aplicacao das normas internacionais de contabi-
lidade a aue se refere o presente artigo n&0 prejudica
ague, para além das informagëes e divulgacêes inerentes
a estas normas, as entidades abrangidas sejam obriga
das a divulgar outras informaGêes previstas na legisla-
G&o nacional.
36
SNC EXPLICADO
Art.” 5.* - Competência das entidades de supervisao
do sector financeiro
1- Sem prejuizo do disposto no n.” 1 do artigo 4”, ê
da competência:
a) Do Banco de Portugal e do Instituto de Seguros de
Portugal a definicê&o do &mbito subjectivo de aplica-
C&o das normas internacionais de contabilidade,
bem como a definicêo das normas contabilisticas
aplicêveis as contas consolidadas, relativamente as
entidades sujeitas & respectiva supervisao;
b) Da Comissêo do Mercado de Valores Mobiliërios a
detinicao do &Ambito subjectivo de aplicacao das nor-
mas internacionais de contabilidade relativamente as
entidades sujeitas & respectiva supervisêo.
2- O disposto no presente decreto-lei nêo prejudica a
competência do Banco de Portugal e do Instituto de
Seguros de Portugal para definir:
a) As normas contabilisticas aplicêveis as contas indivi-
duais das entidades sujeitas & respectiva supervisêo;
b) Os reaguisitos prudenciais aplicêveis &s entidades
Sujeitas & respectiva supervisêo.
Art.” 6.” - Obrigatoriedade de elaborar contas consoli-
dadas
1- Oualaguer empresa mêe sujeita ao direito nacional ê
Obrigada a elaborar demonstracêes financeiras consoli-
dadas do grupo constituido por ela prépria e por todas
as subsidiërias, sobre as dguais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se
verifigue aue, em alternativa:
i) Possa exercer, ou exerca efectivamente, influên-
cia dominante ou controlo;
ii) Exerca a gestêo como se as duas constituissem
uma unica entidade;
b) Sendo titular de capital, guando ocorra uma das
seguintes situacëes:
i) Tenha a maioria dos direitos de voto, excepto se
for demonstrado aue esses direitos nêo confe-
rem o controlo;
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a
maioria dos titulares do 6rgêo de gestêo de uma
entidade com poderes para gerir as politicas
financeiras e operacionais dessa entidade:
iii) Exerca uma influência dominante sobre uma
entidade, por forca de um contrato celebrado
com esta ou de uma outra clêusula do contrato
social desta;
iv) Detenha pelo menos 20% dos direitos de voto e
a maioria dos titulares do 6rgao de gestêo de
uma entidade com poderes para gerir as politi-
cas financeiras e operacionais dessa entidade,
gue tenham estado em func6es durante o exerci-
cCio a gue se reportam as demonstracêes finan-
ceiras consolidadas, bem como, no exercicio
1 Deereto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho
precedente e até ao momento em due estas
sejam elaboradas, tenham sido exclusivamente
designados como conseaguência do exercicio
dos seus direitos de voto;
v) Disponha, por si sê ou por forca de um acordo
COM outros titulares do capital desta entidade,
da maioria dos direitos de voto dos titulares do
Capital da mesma.
2 — Para efeitos do disposto nas subalineas |), i), Me
v) da alinea b) do numero anterior, aos direitos de voto,
de designacêo e de destituic&o da empresa mêe devem
ser adicionados os direitos de gualguer outra subsidiëria
e os das subsidiërias desta, bem como os de aualauer
pessoa agindo em seu préprio nome, mas por conta da
empresa mae ou de gualguer outra subsidiëria.
3 — Para os mesmos efeitos, aos direitos indicados no
numero anterior devem ser deduzidos os direitos relati-
VOS:
a) As partes de capital detidas por conta de uma enti-
dade aue nêo seja a empresa mae ou uma subsi-
diëria; ou
b) As partes de capital detidas como garantia, desde
ague os direitos em causa sejam exercidos em con-
formidade com as instrucëes recebidas ou gue a
posse destas partes seja para a entidade detentora
uma operacêo decorrente das suas actividades
normais, em matéria de empréstimos, com a condi-
Gêo de gue os direitos de voto sejam exercidos no
interesse do prestador da garantia.
4 — Ainda para os efeitos do disposto nas subalineas j),
iv) e v) da alinea b) do n.” 1, & totalidade dos direitos de
volo dos titulares do capital da entidade subsidiëria devem
deduzir-se os direitos de voto relativos as partes de capital
detidas por essa entidade, por uma subsididria desta ou
por uma pessoa due actue no seu préprio nome, mas por
Conta destas entidades.
Art.” 7.2 - Dispensa da elaborac&o de contas consoli-
dadas
1- Uma empresa mêe fica dispensada de elaborar as
demonstrac6es financeiras consolidadas auando, na data
do seu balanco, o conjunto das entidades a consolidar,
com base nas suas ultimas contas anuais aprovadas, nao
ultrapasse dois dos três limites a seguir indicados:
a) Total do balanco: € 7 500 000:
b) Total das vendas liguidas e outros rendimentos:
€ 15 000 000;
c) Nimero de trabalhadores empregados em média
durante o exercicio: 250.
2-A dispensa da obrigacao de elaborar contas con-
solidadas sé ocorre guando dois dos limites definidos no
numero anterior se verifiguem durante dois exercicios
CONSECULIVOS.
1 Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho
3 — Nao obstante o disposto nos nimeros anteriores, é
ainda dispensada da obrigacao de elaborar contas con-
solidadas aualguer empresa mae gue seja também uma
subsidiëria, guando a sua prépria empresa mae esteja
subordinada & legislagëo de um Estado membro
Uniëo Europeia e:
a) Seja titular de todas as partes de capital da enti-
dade dispensada, nio sendo tidas em considera-
C&0 as partes de capital desta entidade detidas por
membro dos seus 6rgaos de administracëo,
direccëo, de gerência ou de fiscalizacêo, por forca
de uma obrigacêo legal ou de cléusulas do contrato
de sociedade; ou
b) Detenha 90%, ou mais, das partes de capital da
entidade dispensada da obrigacêo e os restantes
titulares do capital desta entidade tenham aprovado
a dispensa.
4 — A dispensa referida no numero anterior depende
da verificacêo das seguintes condicées:
a) A entidade dispensada, bem como todas as suas
subsidiërias, serem consolidadas nas demonstra-
C6es financeiras de um conjunto mais vasto de enti-
dades cuja empresa mêe esteja sujeita ê legislacêo
de um Estado membro da Uniëo Europeia;
b) As demonstracêes financeiras consolidadas referidas
na alinea anterior, bem como o relatério consolidado
de gestêo do conjunto mais vasto de entidades,
serem elaborados pela empresa mae deste conjunto
e Sujeitos a revisêo legal segundo a legislacêo do
Estado membro a gue ela esteja sujeita, adaptada a
Directiva n.” BAAA49/CEE, de 13 de Junho;
Cc) As demonstrac6es financeiras consolidadas referi-
das na alinea a) e o relatério consolidado de gestêo
referido na alinea anterior, bem como o documento
de revisêao legal dessas contas, serem objecto de
publicidade por parte da empresa dispensada, em
lingua portuguesa;
5 — As dispensas referidas nos n.“ 1 e 3 nao se aplicam
caso uma das entidades a consolidar seja uma sociedade
cujos valores mobiliërios tenham sido admitidos ou este-
jam em processo de vir a ser admitidos & negociacao
num mercado regulamentado de agualguer Estado mem-
bro da Uniëo Europeia.
Art.” 8.7 - Exclus6es da consolidacêo
1- Uma entidade pode ser excluida da consolidac&o
aguando nêo seja materialmente relevante para a realiza-
Gêo do objectivo de as demonstrac6es financeiras
darem uma imagem verdadeira e apropriada da posic&o
financeira do conjunto das entidades compreendidas na
consolidacao.
2 — Ouando duas ou mais entidades estejam
Cunstências referidas no nimero anterior, mas sejam, no
SNC EXPLICADO
seu conjunto, materialmente relevantes para o mesmo
objectivo devem ser incluidas na consolidagêo.
d - Uma entidade pode também ser excluida da con-
solidacêo sempre aue:
da
a) Restricêes severas e duradouras prejudiguem
substancialmente o exercicio pela empresa mae
dos seus direitos sobre o patriménio ou a gestao
dessa entidade;
de
b) As partes de capital desta entidade tenham sido
adauiridas exclusivamente tendo em vista a sua
CEssa0 posterior, e enaguanto se mantenham classi-
ficadas como detidas para venda.
4 — Uma subsidiëria nêo é excluida da consolidac&o
pelo simples facto de as suas actividades empresariais
serem dissemelhantes das actividades das outras enti-
dades do grupo.
5 — O disposto nos numeros anteriores nao se aplica
aguando as demonstrac6es financeiras consolidadas
sejam preparadas de acordo com as normas internacio-
nais de contabilidade adoptadas pela UE.
Art.” 9.” - Peguenas entidades
1- A “Norma contabilistica e de relato financeiro para
peguenas entidades- (NCRF-PE), compreendida no
SNC, apenas pode ser adoptada, em alternativa ao res-
tante normativo, pelas entidades, de entre as referidas
no artigo 3.” e excluindo as situacëes dos artigos 4” e
5.”, gue nao ultrapassem dois dos trés limites seguintes,
salvo aguando por razées legais ou estatutêrias tenham
as suas demonstracêes financeiras sujeitas a certifica-
Cêo legal de contas:
a) Total do balanco: € 500 000:
D) Total de vendas liguidas e outros rendimentos:
€ 1 000 000;
c) Numero de trabalhadores empregados em média
durante o exercicio: 20.
2 — Os limites previstos no nimero anterior operam da
seguinte forma:
a) Para as entidades constituidas em ano anterior &
data da publicacêo do presente decreto-lei, os limi-
tes reportam-se as demonstracêes financeiras do
exerclcio anterior ao da publicacêo do mesmo, pro-
duzindo efeitos a partir do exercicio em ague este
entre em vigor;
D) Para as entidades aue se constituam no ano de
publicacëo do presente decreto-lei, os limites repor-
tam-se as previsêes para esse ano e produzem efei-
tos a partir do exercicio em gue este entre em vigor;
Cc) Para as entidades aue se constituam nos anos
seguintes ao da publicaGêo do presente decreto-lei,
nas cir- os limites reportam-se &s previsêes para o ano da
CoNstituic&0 e produzem elfeitos imediatos;
d8
SNC EXPLICADO
d) Sempre aue os limites sejam ultrapassados num
determinado exercicio, a opcao deixa de poder ser
exercida a partir do segundo exercicio seguinte,
inclusive;
e) Sempre gue os limites deixem de ser ultrapassados
num determinado exercicio, a entidade pode exer-
cer a OpG&o a partir do segundo exercicio seguinte,
inclusive.
4 —- Nos casos em ague uma peguena entidade integre
o perimetro de consolidagêo de uma entidade gue apre-
sente demonstracêes financeiras consolidadas, aguela
nao pode aplicar o regime previsto na NCRF-PE.
Art.” 10. - Dispensa de aplicacao
Ficam dispensadas do previsto no artigo 3” as pes-
soas gue, exercendo a titulo individual gualguer activi-
dade comercial, industrial ou agricola, nêo realizem na
méêdia dos ultimos três anos um volume de neg6cios
superior a € 150 000.
Art.” 11.” - Demonstracêes financeiras
1- As entidades sujeitas aa SNC sêo obrigadas a apre-
sentar as seguintes demonstrac6es financeiras:
a) Balanco;
b) Demonstracëo dos resultados por naturezas;
c) Demonstracêo das alteracêes no capital préprio;
d) Demonstracao dos fluxos de caixa pelo método
directo;
e) Anexo.
2 - As entidades a ague se refere o arligo 9.” sao dis-
pensadas de apresentar a demonstracao das alteracêes
no capital prêprio e a demonstracêo dos flyuxos de caixa,
podendo apresentar modelos reduzidos relativamente &s
restantes demonstracëes financeiras.
4 —- Adicionalmente, pode ser apresentada uma
demonstracêo dos resultados por funcées.
Art.” 12% - Inventêrio permanente
1- As entidades a gue seja aplicêvel o SNC ou as nor-
mas intermnacionais de contabilidade adoptadas pela UE
ficam obrigadas a adoptar o sistema de inventêrio per-
manente na contabilizacêo dos inventêrios, nos seguin-
tes termos:
a) Proceder &s contagens fisicas dos inventêrios com
referência ao final do exercicio, ou, ao longo do
exercicio, de forma rotativa, de modo a gue cada
bem seja contado, pelo menos, uma vez em cada
@xerclicio;
b) ldentificar os bens auanto & sua natureza, guanti-
dade e custos unitêrios e globais, por forma a per-
mitir a verificacao, a todo o momento, da correspon-
dência entre as contagens fisicas e os respectivos
registos contabilisticos.
39
1 ODeereta-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julha
2— A obrigacêo prevista no nimero anterior nêo se aplica
as entidades nele referidas gue nao ultapassem, durante
dois exercicios consecutivos, dois das três limites indica-
dos no n.” 2 do artigo 262.” do Cédigo das Sociedades
Comerciais, deixando essa dispensa de produzir efeitos no
@xercicio seguinte ao termo daguele periodo.
4 - Cessa a obrigacao a gue se refere o n.” 1, sempre
ague as entidades nele referidas deixem de ultrapassar,
durante dois exercicios consecutivos, dois dos três limi-
tes referidos no n.” 2 do artigo 262.” do Cédigo das
Sociedades Comerciais, produzindo esta cessacao efei-
tos a partir do exercicio seguinte ao termo daauele
periodo.
4 — Ficam também dispensadas do estabelecido no
n.” 1as entidades nele referidas relativamente as
seguintes actividades:
a) Agricultura, producëo animal, apicultura e caca;
b) Silvicultura e exploracao florestal;
Cc) Industria piscatêria e aaguicultura;
d) Pontos de vendas a retalho aue, no seu conjunto,
nao apresentem, no periodo de um exercicio, ven-
das superiores a € 300 000 nem a 10% das vendas
globais da respectiva entidade.
5 - Ficam ainda dispensadas do estabelecido no n.” 1
as entidades nele referidas cuja actividade predomi-
nante consista na prestacêo de servicos, considerando-
-se COmo tais, para efeitos deste artigo, as gue apresen-
tem, no periodo de um exercicio, um custo das
mercadorias vendidas e das matérias consumidas aue
nao exceda € 300 000 nem 20% dos respectivos custos
operacionais.
6 —- As dispensas previstas na alinea d) do n.” 4e no
n.” 5 mantêm-se até ao termo do exercicio seguinte
&Aaguele em due, respectivamente, as actividades e as
entidades neles referidas tenham ultrapassado os limites
ague as originaram.
7 — Nêo obstante o disposto no nimero anterior, podem
voltar a beneficiar das dispensas previstas na alinea d) do
n” denon”5 as aclvidades e as entidades neles releri-
das em relaGëo as auais deixem de se verificar, durante
dois exercicios consecutivos, os reguisitos estabelecidos
para a concessao da dispensa, produzindo efeitos a partir
do exercicio seguinte ao termo daaguele periodo.
Art.” 13.* - Referências ao Plano Oficial de Contabili-
dade
Todas as referências ao Plano Oficial de Contabilidade
previstas em anteriores diplomas devem passar a ser
entendidas como referências ao SNC.
Art.” 14.” - llicitos de mera ordenac&o social
1-A entidade sujeita ao SNC aue n&o apligue aualguer
das disposicêes constantes nas normas contabilisticas e
 a SNC EXPLICADO
/2009, de 13 de dulh
1 Dacreto-Lel n.” 158

de relato financeiro cuja aplicacao Ihe seja exigivel e aue Art.” 15. - Norma revogatêria
distorca com tal prêtica as demonstrac6es financeiras 1- Sêo revogados:
individuais ou consolidadas aue seja, por lei, obrigada a a) O Decreto-Lei n.” 410/89, de 21 de Novembro;
a € 15 000.
apresentar, é punida com coima de € 500 D) O Decreto-Lei n.” 238/91, de 2 de Julho;
a supressao
2 A entidade sujeita ao SNC aue efectue Cc) O Decreto-Lei n.” 29/93, de 12 de Fevereiro;
e ague dis-
de lacunas de modo diverso do ai previsto
ceiras indi-
torca com tal pratica as demonstrac6es finan d) O Decreto-Lei n.” 127/95, de 1 de Junha;
obrigada a
viduais ou consolidadas due seja, por lei, e) O Decreto-Lei n.” 44/99, de 12 de Fevereiro, alte-
apresentar, é punida com coima de € 500 a € 15 000. rado pelo Decreto-Lei n.” 79/2003, de 23 de Abril;
3 A entidade sujeita ao SNC due nêo apresente agual- f) O Decreto-Lei n.” 88/2004, de 20 de Abril;
lei,
guer das demonstracoes financeiras gue seja, por
g) Os artigos 4.%, 7.* e 11.” a 15.” do Decreto-Lei
obrigada a apresentar, ê punida com coima de € 500 a
n. 35/2005, de 17 de Fevereiro.
€ 15 000.
?— Sê0 revogadas as directrizes contabilisticas n.” 1a
4 — Caso as infracg6es referidas nos numeros anterio-
as coimas 29 emitidas pela Comissêo de Normalizacêo Contabi-
res sejam praticadas a titulo de negligência,
sa0 reduzidas a metade. listica.

5 - Na graduaGao da coima sêo tidos em conta os Art.” 16.” - Producëo de efeitos

valores dos capitais préprios e do total de rendimentos
das entidades, os valores associados & infraccêo e a
condic&0 econdmica dos infractores.
6 — A organizagêo do processo e a decisêo sobre apli-
cacêo da coima competem ao presidente da Comissao
de Normalizacêo Contabilistica, com possibilidade de
delegac&o no vice-presidente da comissêo executiva.
1— O produto das coimas reverte nas seguintes pro-
porc6es:
a) 60% para o Estado;
b) 40% para a Comissêo de Normalizacêo Contabilistica.
8 — Aos ilicitos de mera ordenacêo social previstos no
presente decreto-lei é subsidiariamente aplicavel
regime geral do ilicito de mera ordenacao social.
O presente decreto-lei entra em vigor no primeiro exer-
cicio gue se inicie em ou apés 1 de Janeiro de 2010.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 23 de
Abril de 2009. - José S6crates Carvalho Finto de Sousa -
Fernando Teixeira dos Santos - Alberto Bernardes Costa.
Promulgado em 26 de Junho de 2009.
Publigue-se.
O Presidente da Republica, ANIBAL CAVACO SILVA.
Referendado em 1 de Julho de 2009,
o O Primeiro-Ministro, José S6crates Carvalho Pinto de
Sousa.

40
2 Anexo ao Decreto-Lei
n.” 158/2009, de 13 de Julho”

1
 2 Anexe an Derreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julha
ANEXO $ numa certa data e o desempenho para o periodo abran-
SISTEMA DE NORMALIZACAO CONTABILISTICA
1- Apresentacdo:
1.1 — O novo modelo de normalizacao contabilistica,
ague agora é criado, sucede ao Plano Oficial de Contabi-
lidade (POC) e é designado por Sistema de Normaliza-
G&0 Contabilistica (SNC). Este Sistema, & semelhanca do
POC, nao é de aplicacêo geral, conforme decorre dos
artigos 4.” e 5.” do presente decreto-lei.
1.2 — Trata-se de um modelo de normalizacêo assente
mais em principios do aue em regras explicitas e gue se
pretende em sintonia com as normas internacionais de
contabilidade emitidas pelo International Accounting
Standards Board (IASB) e adoptadas na Uniëo Europeia
(UE), bem como coerente com a Directiva n.” 7B/GGO/CEE
do Conselho, de 25 de Julho de 1978 (Ouarta Directiva),
ea Directiva n.” B3/349/CEE do Conselho, de 13 de
Junho de 1983 (Sétima Directiva), aue constituem os
principais instrumentos de harmonizacêao no dominio con-
tabilistico na UE. Tal coerência encontra-se, aliës, garan-
tida a partida, uma vez due o processo de adopcao na
UE das normas internacionais de contabilidade implica o
respeito pelos critérios estabelecidos no n.” 2 do artigo
3. do Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho.
1.4 - O SNC, aue assimila a transposicëo das directi-
vas contabilisticas da UE, é composto pelos seguintes
instrumentos:
Bases para a apresentacêo de demonstracêes finan-
Ceiras (BADF);
Modelos de demonstrac6es financeiras (MDF);
Codigo de contas (CC);
Normas contabilisticas e de relato financeiro (NCRF);
Norma contabilistica e de relato financeiro para peague-
nas entidades (NCRF-PE);
Normas interpretativas (N).
A estrutura conceptual, baseada no anexo 5 das -Obser-
vac6es relativas a certas disposic6ées do Regulamento (CE)
n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho-, publicado pela Comissêo Europeia em
Novembro de 2003, gue enguadra aaueles instrumentos,
Constitui um documento auténomo a publicar por aviso do
membro do Governo com responsabilidade prépria ou
delegada pela 4rea das finangas, no Didrio da Republica.
1.4 - Sempre gue o SNC nêo responda a aspectos
particulares de transacc6es ou situacëes, gue se colo-
guem a dada entidade em matéria de contabilizagêo ou
de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal
modo relevante ague o seu nêo preenchimento impeca o
objectivo de ser prestada informacao gue apresente", de
forma verdadeira e apropriada, a posicao financeira
`A palavra sublinhada e a supressiio da virgula foram corrigidas pelo editor por incoerência do original.
42
SNC EXPLICADO
gido, fica desde jê& estabelecido, tendo em vista têo
somente a superacao dessa lacuna, o recurso, supleti-
vamente e pela ordem indicada:
As normas internacionais de contabilidade (NIC), adop-
tadas ao abrigo do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho;
As normas internacionais de contabilidade (AS) e nor-
mas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas
pelo IASB, e respectivas interpretac6es SIC-IFRIC.
2- Bases para a apresentacio de demonstracdes
financeiras (BADF):
2.1 — Ambito, finalidade e componentes:
2.1.1- As BADF de finalidades gerais estabelecem os
reguisitos globais gue permitem assegurar a comparabi-
lidade guer com as demonstracêes financeiras de perio-
dos anteriores da mesma entidade, aguer com as
demonstracêes financeiras de outras entidades. O reco-
nhecimento, a mensuracëo, a divulgagëo e os aspectos
particulares de apresentacëo de transacces especifi-
Cas e outros acontecimentos sao tratados nas NCRF.
2.1.2 - As demonstrac6es financeiras de finalidades
gerais sêo as aue se destinam a satisfazer as necessida-
des de uientes gue nao estejam em posicêo de exigir rela-
tOrios feitos para ir ao encontro das suas necessidades
particulares de informac&o. As demonstracêes financeiras
de finalidades gerais incluem as gue $êo apresentadas
isoladamente ou incluidas num outro documento para o
publico, tal como um relatério anual ou um prospecto.
2.1.3 - As demonstracêes financeiras sêo uma represen-
tacao estruturada da posicêo financeira e do desempenho
financeiro de uma entidade. O objectivo das demonstra-
c6es financeiras de finalidades gerais é o de proporcionar
iNformagao acerca da posicëo financeira, do desempenho
financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade aue seja
utl a uma vasta gama de utentes na tomada de decisêes
econNOMICas. As demonstracêes financeiras tambêm mos-
tram os resultados da conducëo, por parte do érgao de
gestao, dos recursos a ele confiados. Para satisfazer este
objectivo, as demonstracêes financeiras proporcionam
informacao de uma entidade acerca do seguinte:
a) Activos;
b) Passivos;
Cc) Capital prêéprio;
d) Rendimentos (réditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
f) Outras alterac6es no capital préprio: e
g) Fluxos de caixa.
Esta informacëo, juntamente com outra incluida nas
notas do anexo, ajuda os utentes das demonstracêes
SMNC EXPLICADO
financeiras a prever os futuros fluxos de caixa da enti-
dade e, em particular, a sua tempestividade e certeza.
2.1.4 — Um conjunto completo de demonstrac6es
financeiras inclui:
a) Um balanco;
D) Uma demonstracêo dos resultados;
c) Uma demonstracêo das alteracêes no capital préprio;
d) Uma demonstracëo dos flyxos de caixa; e
e) Um anexo em aue se divulguem as bases de pre-
paracê&o e politicas contabilisticas adoptadas e
outras divulgac6es exigidas pelas NCRF.
2.1.5 - As demonstrac6es financeiras devem apresen-
tar apropriadamente a posicêo financeira, o desempe-
nho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apresentacêo apropriada exige a representacao fide-
digna dos efeitos das transacc6es, outros acontecimen-
tos e condic6es de acordo com as definicêes e critérios
de reconhecimento para activos, passivos, rendimentos
e gastos estabelecidos na estrutura conceptual. Pre-
Ssume-se aue a aplicacao das NCRF, com divulgacêo
adicional auando necessaria, resulta em demonstra-
cêes financeiras gue alcancam uma apresentacao apro-
priada.
2.1.6 —- Na generalidade das circunstências, uma apre-
Sentacao apropriada é conseguida pela coniormidade
com as NCRF aplicêveis. Uma apresentacao apropriada
também exige gue uma entidade:
a) Seleccione e& adopte politicas contabilisticas de
acordo com a NCRF aplicavel;
b) Apresente a informacëo, incluindo as politicas con-
tabilisticas, de uma forma due proporcione a dispo-
nibilizacêo de informacêo relevante, fidvel, compa-
rêvel e compreensivel;
Cc) Proporcione divulgacêes adicionais guando o cum-
primento dos reauisitos especificos contidos nas
NCRF possa ser insuficiente para permitir a sua
COMPreensao pelos utentes.
2.1.7 - As politicas contabilisticas inapropriadas nao
deixam de o ser pelo facto de serem divulgadas
assumidas em notas ou outros materiais explicativos.
2.1.8 — A informacao acerca dos fluxos de caixa de uma
entidade, auando usada juntamente com as restantes
demonstrac6es financeiras, é util se proporcionar aos uten-
tes das mesmas uma base para determinar a capacidade
da entidade para gerar dinheiro e eguivalentes e para
determinar as necessidades da entidade de utilizar esses
fluxos de caixa. As decisêes econémicas due sejam toma-
das pelos utentes exigem uma avaliagêo da capacidade
de uma entidade de gerar dinheiro e seus eguivalentese a
tempestividade e certeza da sua geragêo.
2.2 — Gontinuidade:
2.2.1 - Aauando da preparacêo de demonstracêes
financeiras, o 6rgao de gestio deve fazer uma avaliacao
2 Anexu an DODecreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julhe
da capacidade da entidade de prosseguir encarando-a
Como uma entidade em continuidade. As demonstra-
cées financeiras devem ser preparadas no pressuposto
da entidade em continuidade, a menos ague o 6rgêo de
gestao pretenda liguidar a entidade ou cessar de nego-
Ciar, ou ague nêo tenha alternativa realista a nêo ser
adoptar uma dessas alternativas. O 6rgao de gestao
deve divulgar as incertezas materiais relacionadas com
acontecimentos ou condicêes gue possam lancar duvi-
das significativas acerca da capacidade da entidade de
prosseguir como uma entidade em continuidade.
Ouando as demonstrac6es financeiras néo sejam prepa-
radas no pressuposto da continuidade, esse facto deve
ser divulgado, juntamente com os fundamentos pelos
guais as demonstracêes financeiras foram preparadas e
a faza80 pela dual a entidade nêo é considerada como
estando em continuidade.
2.2.2 — Ao avaliar se o pressuposto da entidade em
continuidade é apropriado, o 6rgêo de gestao toma em
consideracêo toda a informacêo disponivel sobre o
futuro, due é considerado, pelo menos, mas sem limita-
Gêo, doze meses a partir da data do balanco. O grau de
consideracdo depende dos factos de cada caso.
Ouando uma entidade tenha uma historia de operac6es
lucrativas e acesso pronto a recursos financeiros, pode
concluir-se, sem necessidade de uma analise pormeno-
rizada, aue a base de contabilidade de entidade em
continuidade é apropriada. Noutros casos, o 6rgêo de
gestao pode necessitar de considerar um vasto legue de
factores relacionados com a rendibilidade corrente e
esperada, com esaguemas de reembolso de dividas e
potenciais fontes de financiamento de substituicdo, para
poder preencher de forma apropriada o pressuposto da
entidade em continuidade.
2.3 — Regime de acréscimo (periodizaca0 econémica):
2.3.1 — Uma entidade deve preparar as suas demons-
tracoes financeiras, excepto para informacao de fluxos
de caixa, utilizando o regime contabilistico de acréscimo
ou
(periodizacao econ6mica).
2.3.2 — Ao ser usado o regime contabilistico de acréscimo
(periodizacêo econémica), os itens sêo reconhecidos como
activos, passivos, capital préprio, rendimentos e gastos (os
elementos das demonstracêes financeiras) guando satisfa-
cam as definicêes e os critérios de reconhecimento para
esses elementos contidos na estrutura conceptual.
2.4 — Consistência de apresentacao:
2.4.1 - A apresentac&o e a classificagao de itens nas
demonstracêes financeiras devem ser mantidas de um
periodo para outro, a menos gue:
a) Seja perceptivel, apés uma alteracëo significativa
na natureza das operacêes da entidade ou uma
revisao das respectivas demonstracêes financeiras,
43
2 Anexo ao Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julha
gue outra apresentacao ou classificacêo é mais
apropriada, tendo em consideracao os critêrios
para a seleccêo e aplicacêo de politicas contabilis-
ticas contidas na NCRF aplicêvel; ou
b) Uma NCRF estabeleca uma alteracao na apresen-
tacêo.
2.4.2 - Uma entidade altera a apresentacëo das suas
demonstracêes financeiras apenas se a apresentacao
alterada proporcionar informacao fiavel e mais relevante
para os utentes das demonstracêes financeiras e se for
provével gue a estrutura revista continue, de modo a gue
a comparabilidade nêo seja prejudicada. Ao efectuar
tais alteracêes na apresentacêo, uma entidade reclassi-
fica a sua informacëo comparativa de acordo com o
referido no ponto 2.7 - Informacêo comparativa.
2.5 — Materialidade e agregacêo:
2.5.1 - Cada classe material de itens semelhantes
deve ser apresentada separadamente nas
c6es financeiras. Os itens de natureza ou funcêo disse-
melhante devem ser apresentados separadamente, a
menos aue sejam imateriais. Considera-se gue as omis-
s6es ou declaracêes incorrectas de itens sêo materiais
aguando podem, individual ou colectivamente,
as decisêes econémicas dos utentes tomadas com base
nas demonstracêes financeiras. A materialidade
depende da dimensao e da natureza da omissêo ou do
erro, ajuizados nas circunstências gue os rodeiam. A
dimensao ou a natureza do item, ou uma combinacao de
ambas, pode ser o factor determinante.
2.5.2 - As demonstracGes financeiras resultam do pro-
cessamento de grandes numeros de transaccoes ou
outros acontecimentos gue sêo agregados em classes
de acordo com a sua natureza ou funcao. A fase final do
processo de agregacao e classificacao é a apresenta-
Co de dados condensados e classificados ague formam
linhas de itens no balanco, na demonstracao dos resul-
tados, na demonstracêo de alteracêes no capital préprio
e na demonstracêo de fluxos de caixa ou no anexo. Se
uma linha de item naêo for individualmente material, ela é
agregada a outros itens seja na face dessas demonstra-
COes, seja nas notas do anexo. Um item gue nêo seja
suficientemente material para justificar a sua apresenta-
Cê0 separada na face dessas demonstracêes pade,
porêm, ser suficientemente material para gue seja apre-
sentado separadamente nas notas do anexo.
2.5.3 — Aplicar o conceito de materialidade significa
gue um reguisito de apresentacao especifico contido
numa NCRF nao necessita de ser satisfeito se a informa-
CGaO nao for material.
2.6 - Compensac&o:
2.6.1 —- Os activos e passivos, e os rendimentos e gas-
tOS, nao devem ser compensados, excepto guando tal
for exigido ou permitido por uma NCRF.
SNC EXPLICADO
2.6.2 - É importante aue os activos e passivos, e os
rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados. A
COMPEensacao, guer na demonstracao dos resultados,
auer no balanco, excepto guando a mesma reflicta a
substência da transaccêo ou outro acontecimento, preju-
dica a capacidade dos utentes em compreender as tran-
Saccbes, outros acontecimentos e condicêes gue tenham
ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da enti-
dade. A mensuracao de activos liguidos de deducêes de
valorizacêo, por exemplo, deducëes de obsolescëncia
nos inventêrios e deducOes de dividas duvidosas nas
contas a receber, nêo é considerada uma Compensacêo.
2.6.3 - O rédito deve ser mensurado tomando em con-
sideracêo a guantia de guaisguer descontos comerciais
e abatimentos de volume concedidos pela entidade.
Uma entidade empreende, no decurso das suas activi-
dades ordinarias, outras transacces ague nêo geram
rédito, mas aue sê0 inerentes as principais actividades
demonstra- ague o geram. Os resultados de tais transaccêes sao
apresentados, auando esta apresentacao reflicta a
substência da transacGëo ou outro acontecimento, com-
pensando gualguer rendimento com os gastos relacio-
nados resultantes da mesma transacceëo. Por exemplo:
influenciar a) Os ganhos e perdas na alienacëo de activos nao
Correntes, incluindo investimentos e activos opera-
Cionais, sêo relatados, deduzindo ao produto da
alienacao a guantia escriturada do activo e os gas-
tos de venda relacionados; e
b) Os dispêndios relacionados com uma provisao0
reconhecida de acordo com a NCRF respectiva e
reembolsada segundo um acordo contratual com
terceiros (por exemplo, um acordo de garantia de
um fornecedor) podem ser compensados com o
reembolso relacionado.
2.6.4 —- Adicionalmente, os ganhos e perdas provenien-
tes de um grupo de transaccêes semelhantes sao relata-
dos numa base liguida, por exemplo, ganhos e perdas
de diferencas cambiais ou ganhos e perdas provenien-
tes de instrumentos financeiros detidos para negocia-
Cao. Estes ganhos e perdas sêo, contudo, relatados
separadamente se forem materiais.
2.7 - Informacao comparativa:
2.1.1 - A menos aue uma NCRF o permita ou exija de
outra forma, deve ser divulgada informacao comparativa
com respeito ao periodo anterior para todas as guantias
relatadas nas demonstracêes financeiras. A informacao
comparativa deve ser incluida para a informacao narra-
tva e descritiva guando seja relevante para a compreen-
sêo das demonstrag6es financeiras do periodo corrente.
2.1.2 - Em alguns casos, a informacao narrativa propor-
cionada nas demonstrac6es financeiras relativa(s) ao(s)
periodol(s) anterior(es) continua a ser relevante no periodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de uma disputa
legal, cujo desfecho era incerto & data do uitimo balanco
SNC EXPLICADO
e gue esteja ainda para ser resolvida, sao divulgados no
periodo corrente. Os utentes beneficiam com a informa-
Ca0 de aue a incerteza existia & data do uitimo balanco e
com a informacao acerca das medidas adoptadas
durante o periodo corrente para resolver a incerteza.
2.1.8 —- Ouando a apresentacao e a classificacao de
itens nas demonstrac6es financeiras sejam emendadas,
as aguantias comparativas devem ser reclassificadas, a
menos ague tal seja impraticavel. Considera-se gue a
aplicacëo de um reguisito é impraticêvel guando a enti-
dade nao o possa aplicar depois de ter feito todos os
esforcos razoëveis para o conseguir.
2.1.4 - Ouando as guantias comparativas
reclassificadas, uma entidade deve divulgar:
a) A natureza da reclassificacao;
b) A auantia de cada item ou classe de
tenha sido reclassificada; e
Cc) A razao para a reclassificacao.
2.7.5 — Ouando for impraticavel reclassificar guantias
comparativas, uma entidade deve divulgar:
a) A razao para nao as reclassificar; e
b) A natureza dos ajustamentos aue teriam sido feitos
se as guantias tivessem sido reclassificadas.
2.1.6 — Aperfeicoar a comparabilidade de informacao
interperiodos ajuda os utentes a tomar decisêes econé-
micas, sobretudo porague lhes permite avaliar as tendên-
cias na informacêo financeira para finalidades de previ-
Sê0. Em algumas circunstências, torna-se impraticêvel
reclassificar informacao comparativa para um periodo
em particular para conseguir comparabilidade com o
periodo corrente. Por exemplo, podem nêo ter sido coli-
Oidos dados nol(s) periodol(s) anterior(es) de modo a
permitir a reclassificacêo e, por isso, pode nao ser prati-
Cavel recriar a informacao.
3- Modelos de demonstracêes financeiras (MDF):
3.1 - S&o publicados, através de portaria do membro
do Governo responsavel pela &rea das financas, com a
faculdade de delegar, os modelos para as seguintes
demonstrac6es financeiras:
a) Balanco:
b) Demonstracêo dos resultados (por naturezas e por
func6es);
Cc) Demonstracao das alteracëées no capital prêéprio;
d) Demonstracêo dos fluxos de caixa;
e) Anexo (divulgacao das bases de preparacao e poli-
ticas contabilisticas adoptadas e divulgac6es exigi-
das pelas NCRP).
3.2 - Os referidos modelos obedecem, em particular,
ao disposto no capitulo 2, podendo, também, ser utiliza-
dos pelas entidades gue se encontrem obrigadas ou gue
tenham usado a opcêo de aplicar as normas internacio-
nais de contabilidade adoptadas pela UE, nos termos do
2 Anexo aa Decreto-Lei n.” 1538/2009, de 13 de Julha
Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu
e do Conselho, de 19 de Julho.
3.8 — Sêo igualmente publicados através de portaria
do membro do Governo responsêvel pela rea das
financas, com a faculdade de delegar, os modelos redu-
zidos de demonstracëes financeiras a utilizar pelas enti-
dades oue, nos termos do artigo 9.” do presente
decreto-lei, possam adoptar a -Norma contabilistica e
de relato financeiro para peauenas entidades-, a aue se
refere o capitulo 6.
4 — Gédigo de contas:
sejam
4.1 - É publicado através de portaria do membro do
Governo responsêvel pela rea das financas, com a
itens aue faculdade de delegar, o Cédigo de Contas (CC), aue se
pretende seja um documento nêo exaustivo, contendo
no essencial:
a) O guadro sintese de contas;
b) O cédigo de contas (lista codificada de contas) e
Cc) Notas de enauadramento.
4.2 -O CC deve, também, ser adoptado pelas entida-
des ague, nos termos do artigo 9.” do presente decreto-
-lei, possam aplicar a Norma contabilistica e de relato
financeiro para peguenas entidades-, a gue se refere o
capitulo 6, e pode, ainda, ser utilizado pelas entidades
ague se encontrem obrigadas, ou ague tenham a opcêo
de aplicar as normas internacionais de contabilidade
adoptadas pela UE, nos termos do Regulamento (CE)
n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de Julho.
5 — Normas contabilisticas e de relato financeiro
(NCRF):
5.1 - As NCRF constituem uma adaptacêo das normas
internacionais de contabilidade, adoptadas pela UE,
tendo em conta o tecido empresarial portuguës e o facto
de algumas entidades se encontrarem obrigadas ou
terem a opcêo de aplicar as citadas normas internacio-
nais, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho.
Assim, o conjunto das NCRF pode néo contemplar algu-
mas normas internacionais e as NCRF podem dispensar a
aplicac&o de determinados procedimentos e divulgacoes
exigidos nas correspondentes normas internacionais,
embora garantindo, no essencial, os critérios de reconhe-
cimento e de mensuracêo contidos nestas normas.
5.2 —- As NCRF sêo propostas pela CNC e publicadas
através de avisos no Didrio da Riepublica, depois de
homologadas pelo membro do Governo responsêvel
pela &rea das financas, com a faculdade de delegar,
sendo de aplicacêo obrigatoria a partir da data de
entrada em vigor indicada em cada uma delas.
45
2 Anexo an Decreta-Lei n.” 15B/2009, da 13 de Julha
6 - Norma contabilistica e de relato financeiro
para peguenas entidades (NCRF-PE):
6.1 - Para as entidades aue cumpram os reguisitos do
artigo 9.” do presente decreto-lei é proposta pela CNC e
publicada através de aviso no Didrio da Republica,
depois de homologada pelo membro do Governo respon-
sêvel pela drea das financas, com a faculdade de dele-
gar, a norma contabilistica e de relato financeiro para
peaguenas entidades (NCRF-PE). Esta norma é de aplica-
C&0 obrigatoria para as entidades ague, de entre aauelas,
nao optem pela aplicacêo do conjunto das NCRF.
6.2 - A NCRF-PE condensa os principais aspectos de
reconhecimento, mensuracao, e divulgacao extraidos
das NCRF, tidos como os reauisitos minimos aplicêveis
as referidas entidades.
6.3 - Sempre ague a NCRF-PE nêo responda a aspec-
tos particulares de transaccêes ou situacëes,
cologuem a dada entidade em matéria de contabilizaGëo
ou de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal
modo relevante gue o seu nê&o preenchimento impeca o
objectivo de ser prestada informacëo ague, de forma ver-
dadeira e apropriada, traduza a posicëo financeira numa
certa data e o desempenho para o periodo abrangido,
SNC EXPLICADO
fica desde j& estabelecido, tendo em vista to somente a
Superacëo dessa lacuna, o recurso, supletivamente e
pela ordem indicada:
As NCRF e NI:
As NIC, adoptadas ao abrigo do Regulamento
n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de Julho;
As normas internacionais de contabilidade (IAS) e nor-
mas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas
pelo ASB, e respectivas interpretacêes SIC-IFRIC.
7 - Normas interpretativas (NI):
7.1 - Sempre ague as circunstências o justifiguem e
para esclarecimento e, ou para orientacao sobre o con-
teudo dos restantes instrumentos aue integram o SNC
serêo produzidas normas interpretativas (NI).
due se
7.2 - As NI sêo propostas pela CNC e publicadas atra-
vés de aviso no Didrio da Fepublica, depois de homolo-
gadas pelo membro do Governo responsavel pela rea
das financas, com a faculdade de delegar, sendo de
aplicacao obrigatêria a partir da data de entrada em
vigor indicada em cada uma delas.
46
 3 Estrutura Conceptual*

* Publicada pelo Aviso n.” 15 652/2008, D.R. n.” 173, Série II, de 2009-09-07

47
4 Estrutura Conceptual
SISTEMA DE NORMALIZAGAO CONTABILISTICA
ESTRUTURA CONCEPTUAL (EG)
Este documento tem por base a Estrutura Conceptual do
IASB, constante do Anexo 5 das “Observacbes relativas a
Certas disposicées do Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho”, publi-
cado pela Comissêo Europeia em Novembro de 2003.
Prefdcio (pargrafo 1)
1 - As demonstracoes financeiras preparadas com o
propésito de proporcionar informacao aue seja util na
tomada de decisêes econémicas devem responder as
necessidades comuns da maior parte dos utentes.
Com efeito, todos os utentes tomam decisbes
micas, nomeadamente para:
a) decidir guando comprar, deter ou vender um inves-
timento em capital prêprio;
b) avaliar o zelo ou a responsabilidade do 6rgêo de
gestao;
c) avaliar a capacidade de a entidade pagar e propor-
cionar outros beneficios aos seus empregados;
d) avaliar a seguranca das guantias emprestadas a&
entidade;
e) determinar as politicas fiscais;
f) determinar os lucros e dividendos distribuiveis;
g) preparar e usar as estatisticas sobre o rendimento
nacional; ou
h) regular as actividades das entidades.
As demonstracêes financeiras s&o a maior parte das
vezes preparadas de acordo com um modelo de conta-
bilidade baseado no custo histérico recuperêvel e no
Conceito da manutencao do capital financeiro nominal.
Isto no significa ague outros modelos e conceitos nao
pudessem ser mais apropriados, a fim de ir ao encontro
do objectivo de proporcionar informaces especificas.
Introducao (paragrafos 2 a 11)
Finalidade (parêgrafos 2a 4)
2 — Esta Estrutura estabelece conceitos due estêo sub-
jacentes & preparacêo e apresentacêo das demonstra-
cées financeiras para utentes externos. O propêsito
desta Estrutura Conceptual é o de:
a) ajudar os preparadores das demonstrac6es finan-
ceiras na aplicacêo das Normas Contabilisticas e
de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de
t6picos aue ainda tenham de constituir assunto de
uma dessas Normas;
b) ajudar a formar opiniëo sobre a aderência das
demonstrac6es financeiras as NCRF;
C) ajudar os utentes na interpretacêo da informacëo
Contida nas demonstrac6es financeiras preparadas; e
SNC EXPLICADO
d) proporcionar aos due estejam interessados no tra-
balho da CNC informacëo acerca da sua aborda-
gem & formulacëo das NCRF.
3 - Esta Estrutura Conceptual nêo é uma NCRF e por
isso naêo define normas para aualguer mensuracêo parti-
Cular ou tema de divulgacao.
4- A CNC reconhece gue em alguns casos pode haver
um conflito entre esta Estrutura Conceptual e uma agualaguer
NCRF. Nos casos em aue haja um conilito, os reguisitos da
NCRF prevalecem em relacaêo & Estrutura Conceptual.
Ambito (parêgrafos 5a 7)
5 - Esta Estrutura Conceptual trata:
a) do objectivo das demonstrac6es financeiras;
b) das caracteristicas aualitativas ague determinam a
econO-
utilidade da informacao contida nas demonstracëes
financeiras;
c) da definic&o, reconhecimento e mensuracêo dos ele-
mentos a partir dos guais se constroem as demons-
tracêes financeiras; e
d) dos conceitos de capital e de manutencêo de capital.
6 - Esta Estrutura Conceptual respeita as demonstracêes
financeiras de finalidades gerais (daagui por diante referidas
Como “demonstrac6es financeiras”) incluindo as demons-
tracêes financeiras consolidadas. Tais demonstrac6es
financeiras $êo preparadas e apresentadas pelo menos
anualmente e dirigem-se as necessidades comuns de infor-
maGao de um vasto league de utentes. Alguns destes uten-
tes podem exigir, e tém o poder de obter, informacao para
alêm da contida nas demonstracêes financeiras. Muitos
utentes, porém, tém de depender das demonstracêes
financeiras como a sua principal fonte de informacao finan-
ceira &, por isso, tais demonstracées financeiras devem ser
preparadas e apresentadas com vista &s suas necessida-
des. Os relatérios financeiros de finalidades especiais, por
exemplo, prospectos e cêlculos preparados para efeitos de
tributacëo, estao fora do Ambito desta Estrutura Concep-
tual. Contudo, a Estrutura Conceptual pode ser aplicada na
preparacao de tais relatérios para finalidades especiais
auando os seus reguisitos o permitam.
1 —- Esta Estrutura Conceptual aplica-se as demonstra-
c6es financeiras de todas as entidades comerciais,
industriais e de negêcios gue relatam, sejam do sector
publico ou do privado. Uma entidade ague relata é uma
entidade relativamente & gual existem utentes aue con-
fiam nas demonstracêes financeiras como a sua princi-
pal fonte de informacë&o financeira acerca da entidade.
Gonjunto completo de demonstracêes financeiras
(par&grafo 8)
8 - As demonstracêes financeiras fazem parte do pro-
cesso do relato financeiro. Um conjunto completo de
demonstrac6es financeiras inclui normalmente um
balanco, uma demonstragëo dos resultados, uma
48
SNC EXPLICADO
demonstracao das alteracêes na posicêo financeira e
uma demonstracao de fluxos de caixa, bem como as
notas e outras demonstracêes e material explicativo aue
constituam parte integrante das demonstracëes financei-
ras. Elas podem também incluir mapas suplementares e
informacëêo baseada em tais demonstracêes ou derivada
delas, e gue se espera ague seja lida juntamente com
elas. Tais mapas e informacêes suplementares podem
tratar, por exemplo, de informaGêo financeira de seg-
mentos industriais e geogrêficos e de divulgacées
acerca dos efeitos das variacêes de precos. As demons-
tracoes financeiras nao incluem, porêm, elementos pre-
parados pelo érgêo de gestao, tais como relatêrios,
@xposic6es, debate e analise e elementos similares aue
possam ser incluidos num relatério financeiro ou anual.
Uientes e as suas necessidades de informaca0
(paragrafos 9a 11)
9 - Nos utentes das demonstracêes financeiras incluem-
-se investidores actuais e potenciais, empregados,
mutuantes, formecedores & outros eredores comerciais,
clientes, Governo e seus departamentos e o publico. Eles
utilizam as demonstracêes financeiras a fim de satisfaze-
rem algumas das suas diferentes necessidades de infor-
macao. Estas necessidades incluem o seguinte:
a) Investidores - Os fornecedores de capital de risco e
OS seus coNsultores estao ligados ao risco inerente
aoSs, & ao retorno proporcionado pelos, seus investi-
mentos. Necessitam de informacêo para os ajudar a
determinar se devem comprar, deter ou vender. Os
accionistas estao também interessados em informa-
cao ague Ihes facilite determinar a capacidade da
entidade pagar dividendos.
b) Empregados - Os empregados e os seus grupos
representativos estêo interessados na informacao
acerca da estabilidade e da lucratividade dos seus
empregadores. Estao tambéêm interessados na
informacao ague os habilite a avaliar a capacidade
da entidade proporcionar remuneracêo, beneficios
de reforma e oportunidades de emprego.
Cc) Mutuantes —- Os mutuantes estéo interessados em
informaGao ague Ihes permita determinar se os seus
empréstimos, e os juros gue a eles respeitam, serêo
pagos guando vencidos.
d) Fornecedores e outros credores comerciais - Os
formnecedores e outros credores est&o interessados
em informaca&o ague Ihes permita determinar se as
guantias gue lhes sêo devidas serao pagas no ven-
Cimento. Os credores comerciais estêo provavel-
mente interessados numa entidade durante um
periodo mais curto gue os mutuantes a menos ague
estejam dependentes da continuacao da entidade
COMOo Um cliente importante.
e) Clientes - Os clientes têm interesse em informa-
Cê&o acerca da continuacëo de uma entidade,
SNCE-D
3 Estrutura Conceptual
especialmente guando com ela têm envolvimentas
a prazo, ou dela estêo dependentes.
f) Governo e seus departamentos - O Governo e os
seus departamentos estêo interessados na alocacao
de recursos e, por isso, nas actividades das entida-
des. Também exigem informacao a fim de regula-
rem as actividades das entidades, determinar as
politicas de tributacêo e como base para estatisticas
do rendimento nacional e outras semelhantes.
g) Publico — As entidades afectam o publico de diver-
sos modos. Por exemplo, podem dar uma contribui-
G&o substancial & economia local de muitas manei-
ras incluindo o numero de pessoas gue empregam
e patrocinar comércio dos formecedores locais. As
demonstracêes financeiras podem ajudar o publico
ao proporcionar informacao acerca das tendências
e desenvolvimentos recentes na prosperidade da
entidade e legue das suas actividades.
10 - Se bem ague nem todas as necessidades de infor-
macaêo destes utentes possam ser supridas pelas
demonstrac6es financeiras, hê necessidades gue sêo
comuns a todos os utentes.
11 —- O 6rgëo de gestao duma entidade tem a responsa-
bildade primêria pela preparacao e apresentacao das suas
demonstracêes financeiras. O 6rgao de gestao esta tam-
bém interessado na informacao contida nas demonstra-
cêes financeiras mesmo gue tenha acesso a informacao
adicional de gestêo e financeira due o ajude a assumir as
suas responsabilidades de planeamento, de tomada de
decisêes e de controlo. O érgao de gestêo tem a capaci-
dade de determinar a forma e conteudo de tal informacao
adicional para satisfazer as suas préprias necessidades.
Porêm, o relato de tal informacao estê para além do Ambito
desta Estrutura Conceptual. Contudo, as demonstracêes
financeiras publicadas sêo baseadas na informaGëo usada
pelo 6rgao de gestêo acerca da posicêo financelra, desem-
penho e alterac6es na posicëo financeira da entidade.
Objectivo das demonstracdes financeiras
(paragrafos 12 a 21)
12 —O objectivo das demonstracêes financeiras é o de
proporcionar informacao acerca da posicëo financeira,
do desempenho e das alterac6es na posic&o financeira
de uma entidade gue seja util a um vasto legue de uten-
tes na tomada de decisêes econémicas.
13 - As demonstrac6es financeiras preparadas com esta
finalidade vê&o de encontro &s necessidades comuns da
maior parte dos utentes. Contudo, as demonstracoes
financeiras n&o proporcionam toda a informacao de due os
utentes possam necessitar para tomarem decisêes econ6-
micas uma vez aue elas, em grande medida, retratam os
efeitos financeiros de acontecimentos passados e néo pro-
porcionam necessariamente informacao nêo financeira.

4 Estrutura Canceptual
14 — Os utentes das demonstrac6es financeiras due
desejem avaliar o zelo ou a responsabilidade do 6rgao
de gestêo pelos recursos aue Ihe foram confiados
fazem-no a fim de gue possam tomar decisêes econdmi-
Cas; estas decisêes podem incluir, por exemplo, deter
ou vender o seu investimento na entidade ou reconduzir
ou substituir o 6rgêo de gestêo.
Posic3o financeira, desempenho e alteracoes na posicao
financeira (pardgrafos 15 a 21)
15 — As decisêes econémicas aue sejam tomadas pelos
utentes das demonstrac6es financeiras reguerem uma
avaliacao da capacidade da entidade para gerar caixa e
eguivalentes de caixa e da tempestividade e certeza da
sua geracao. Esta capacidade determina em ultima instên-
cia, por exemplo, a capacidade de uma entidade pagar
aos seus empregados e formecedores, satisfazer paga-
mentos de juros, reembolsar empréstimos e fazer distribui-
c6es aos seus proprietêrios. Os utentes ficam mais habili-
tados para avaliar esta capacidade de gerar caixa e
eaguivalentes de caixa se Ihes for proporcionada informa-
CA ague foague a posicêo financeira, o desempenho e as
alterac6es na posicao financeira de uma entidade.
16 - A posicëo financeira de uma entidade é afectada
pelos recursos econémicos ague ela controla, pela sua
estrutura financeira, pela sua liduidez e solvência, e pela
sua capacidade de se adaptar as alteragêes no
ambiente em ague opera. A informacao acerca dos recur-
SOS @conNÊMIcos controlados pela entidade e a sua
capacidade no passado para modificar estes recursos ë
util na predicëo da capacidade da entidade para gerar
no futuro caixa e eguivalentes de caixa. A informacao
acerca da estrutura financeira é util na predicao de futu-
ras necessidades de empréstimos e de como os lucros
futuros e fluxos de caixa ser&o distribuidos entre os gue
têm interesses na entidade; é também util ao predizer
due sucesso a entidade provavelmente terd em conse-
guir fundos adicionais. A iniormacao acerca da liguidez
e solvência é util na predicao da capacidade da enti-
dade para satisfazer os seus compromissos financeiros
& medida aue se vencerem. A liguidez refere-se & dispo-
nibilidade de caixa no futuro préxXimo depois de ter em
Conta os compromissos financeiros durante este
periodo. A solvência refere-se & disponibilidade de caixa
durante prazo mais longo para satisfazer os compromis-
sos financeiros &A medida gue se vengam.
17 — A informacëéo acerca do desempenho de uma enti-
dade, em particular a sua lucratividade, é necessêria a fim
de determinar as alteraG6es potenciais nos recursos eco-
nÊMICos ague seja provavel dgue ela controle no futuro. A
informaGao acerca da variabilidade do desempenho éê, a
este respeito, importante. A informac&o acerca do desem-
penho é util na predicêo da capacidade da entidade
gerar fluxos de caixa a partir dos seus recursos bêsicos
existentes. É também Gil na formacao de juizos de valor
50
SNC EXPLICADO
acerca da efic&cia com due a entidade pode empregar
recursos adicionais.
18 — A informacao respeitante as alterac6es na posicao
financeira de uma entidade é util a fim de avaliar as suas
aclividades de investimento, de financiamento e opera-
cionais durante o perlodo de relato. Esta informacao é util
ao proporcionar ao utente uma base para determinar a
capacidade de uma entidade para gerar caixa e eguiva-
lentes de caixa e as necessidades da entidade para utili-
zar esses flyxos de caixa. Ao construir uma demonstra-
ca&o de alteracêes na posicao financeira, os fundos
podem ser definidos de vêrias maneiras, tais como todos
os recursos financeiros, capital circulante, activos ligui-
dos ou caixa. Esta estrutura conceptual nêo assume
nenhuma definicêo especifica de fundos.
19 — A informacao acerca da posica&o financeira é princi-
palmente proporcionada num balanco. A informaGêo acerca
do desempenho é principalmente dada numa demonstra-
C&0 de resultados. A informacao acerca das alterac6es na
pOSic&o financeira é proporcionada nas demonstrac6es
financeiras por meio de uma demonstracao separada.
20 - As partes componentes das demonstracêes finan-
Ceiras inter-relacionam-se poraue reflectem aspectos
diferentes das mesmas transacc6es ou outros aconteci-
mentos. Se bem due cada demonstraca&o proporcione
informacao distinta das outras, é provavel ague nenhuma
sê por si sirva um propésito unico ou proporcione toda a
informacëo ague satisfaca as necessidades particulares
dos utentes. Por exemplo, uma demonstragao de resulta-
dos proporciona uma imagem incompleta do desempe-
nho a menos gue seja usada juntamente com o balanco
ea demonstracêo das alterac6es da posicêo financeira.
Notas as demonstracoes financeiras (paragrafo 21)
21 - As demonstracêes financeiras tambéêm contêm
notas e guadros suplementares e outras iniormacêes.
Por exemplo, elas podem conter informacëo adicional
gue seja relevante para as necessidades dos utentes
acerca dos itens do balanco e da demonstragdo dos
resultados. Podem incluir divulgac6es acerca dos riscos
e incertezas gue afectem a entidade e auaisguer recur-
sos @ obrigac6es nêo reconhecidos no balanco (tais
CoOmMmo recursos minerais). A informacao acerca dos seg-
mentos geograficos e industriais e os efeitos na entidade
das variac6es de precos é também muitas vezes propor-
cionada na forma de iniormacao suplementar.
Pressupostos subjacentes (paragrafos 22 e 23)
Regime de acréscimo (periodizacêo econémica)
(pargrafo 22)
22 —A tim de satisfazerem os seus objectivos, as
demonstracëes financeiras sêo preparadas de acordo
com o regime contabilistico do acréscimo (ou da periodi-
Zac&o econémica). Através deste regime, os efeitos das
SNG EXPLIGADODO
transaccêes e de outros acontecimentos sê0 reconheci-
dos aguando eles ocorram (e nêo aguando caixa ou eaui-
valentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo
registados contabilisticamente e relatados nas demons-
trac6es financeiras dos periodos com os aguais se rela-
cionem. As demonstracëes financeiras preparadas de
acordo com o regime de acréscimo informam os utentes
nao somente das transaccêes passadas envolvendo o
pagamento e o recebimento de caixa mas também das
obrigacêes de pagamento no futuro e de recursos gue
representem caixa a ser recebida no futuro. Deste modo,
proporciona-se informacao acerca das transaccêes pas-
sadas e outros acontecimentos due seja mais util aos
utentes na tomada de decisêes econémicas.
Continuidade (parêgrafo 23)
23 — As demonstracêes financeiras sê&o normalmente
preparadas no pressuposto de gue uma entidade é uma
entidade em continuidade e de gue continuard a operar
no futuro previsivel. Daaui gue seja assumido aue a enti-
dade nêo tem nem a intencao nem a necessidade de
liguidar ou de reduzir drasticamente o nivel das
operacbes; se existir tal intencao ou necessidade, as
demonstrac6es financeiras podem ter gue ser prepara-
das segundo um regime diferente e, se assim for, o
regime usado deve ser divulgado.
Garacteristicas gualitativas das demonsirac6es finan-
ceiras (paragrafos 24 a 46)
24 — As caracteristicas aualitativas s&0 os atributos
aue tormam a informaca&o proporcionada nas demonstra-
cêes financeiras util aos utentes. As guatro principais
Caracteristicas gualitativas sao a compreensibilidade, a
relevência, a fiabilidade e a comparabilidade.
Compreensibilidade (par&grafo 25)
25 — Uma aualidade essencial da informaGëo propor-
Cionada nas demonstrac6es financeiras é a de aue ela
seja rapidamente compreensivel pelos utentes. Para
este fim, presume-se gue os ufentes tenham um razoëvel
Conhecimento das actividades empresariais e econémi-
Cas e da contabilidade e vontade de estudar a informa-
Gëo com razoavel diligéncia. Porém, a informacaêo
acerca de matérias complexas, a incluir nas demonstra-
GOes financeiras dada a sua relevência para a tomada
de decisêes dos utentes, nêo deve ser excluida mera-
mente com o fundamento de ague ela possa ser dema-
Siado dificil para a compreensêo de certos utentes.
Relevência (par&grafos 26 a 28”)
26 — Para ser util, a informacao tem de ser relevante
para a tomada de decisêes dos utentes. A informacêo
“O nimero sublinhado foi corrigido pelo editor por incoerência do original.
3 Estrutura Conceptual
tem a gualidade da relevência guando influencia as
decisées economicas dos utentes ao ajuda-los a avaliar
os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou
confirmar, ou corrigir, as suas avaliacëes passadas.
21 — As func6es preditiva e confirmatéria da informacao
estao inter-relacionadas. Por exemplo, a informacêo
acerca do nivel corrente e da estrutura da detencëo de
activos tem valor para os utentes, guando estes se esfor-
cam por predizer a capacidade da entidade para tirar van-
tagem das oportunidades e a capacidade de reagir a
Situacëes adversas. A mesma informacao desempenha
um papel confimatêrio a respeito de predicëes passadas,
acerca, por exemplo, do caminho em ague a entidade seria
estruturada ou do resultado de operac6es planeadas.
28 — A informacao acerca da posicêo financeira e do
desempenho passado é freguentemente usada como a
base para predizer a posicêo financeira e o desempenho
futuros e outros assuntos em gue os utentes estejam direc-
tamente interessados, tais como pagamento de dividen-
dos e de salêrios, movimentos de precos de titulos e a
suas capacidade da entidade de satisfazer os seus cCompromis-
sos & medida ague se vencam. Para ter valor preditivo, a
iNformacao nao necessita de estar na forma de uma previ-
sa0 explicita. A capacidade de fazer predic6es a partir das
demonstracêes financeiras é porém melhorada pela
maneira como ë apresentada a informacao sobre as tran-
sacc6es e acontecimentos passados. Por exemplo, o valor
preditivo da demonstracao dos resultados é aumentado se
os itens dos rendimentos ou de gastos nêo usuais, anor-
mais e nêo freguentes forem separadamente divulgados.
Materialidade (paragrafos 29 e 30)
29 - A relevência da informacêo é afectada pela sua
natureza e materialidade. Nalguns casos, a natureza da
informacêo é por si mesma suficiente para determinar a sua
relevancia. Por exemplo, o relato de um novo segmento
pode afeclar a avaliagêo dos riscos e oportunidades due
se deparam & entidade independentemente da materiali-
dade dos resultados conseguidos pelo novo segmento no
periodo de relato. Noutros casos, guer a natureza duer a
materialidade sêo importantes, como por exemplo, as
guantias de inventêrios detidas em cada uma das princi-
pais categorias aue sejam apropriadas para o negécio.
30 - A informacao é material se a sua OmIssêO OU iNE-
xactidao influenciarem as decisêes econémicas dos
utentes tomadas na base das demonstracêes financei-
ras. A materialidade depende da dimensao do item ou
do erro julgado nas circunstências particulares da sua
OMISSaO ou distorcao. Por conseguinte, a materialidade
Droporciona um patamar ou ponto de corte, nao sendo
uma caracteristica agualitativa primêria gue a informacgêo
tenha de ter para ser uil.
51

3 Estrutura Concepmtual
Fiabilidade (par&grafos 31 e * 32%)
31 - Para gue seja ut, a informaGêo tambeêm deve ser
fiëvel. A informacao tem a agualidade da fiabilidade
aguando estiver isenta de erros materiais e de preconcei-
tos, e os utentes dela possam depender ao representar
fidedignamente o gue ela ou pretende representar ou
pode razoavelmente esperar-se gue represente.
32 — A informacao pode ser relevante mas tao pouco fië-
vel por natureza ou representac&o due o seu reconheci-
mento pode ser potencialmente enganador. Por exemplo,
se a validade e auantia de uma reclamacao por danos
SOb accëo legal estiverem em disputa, pode ser inapro-
priado para a entidade reconhecer no balanGo a guantia
inteira da reclamacao, embora possa ser apropriado
divulgar a guantia e circunstências da reclamacao.
Representacao fidedigna (parêgrafos 33 e 34)
33 — Para ser fiëvel, a informagao deve representar
fidedignamente as transaccêes e outros acontecimentos
gue ela ou pretende representar ou possa razoavel-
mente esperar-se gue represente. Assim, por exemplo, o
balanco deve representar fidedignamente as transac-
cêes e outros acontecimentos de aue resultem activos,
passivos e capital préprio da entidade na data do relato
gue satisfacam os critérios de reconhecimento.
34 - A maior parte da informacëo financeira esta sujeita
a algum risco de nêo chegar a ser a representacëo fide-
digna daauilo gue ela pretende retratar. Isto nao é devido
a preconceito, mas antes a dificuldades inerentes seja na
identificacao das transaccoes e outros acontecimentos a
serem mensurados seja na concepcao e aplicacëo de
técnicas de mensuracêo e apresentacêo aue possam
COMUNICar MEensagens due correspondam a essas tran-
saccBes e acontecimentos. Em certos casos, a mensura-
Cê&o dos efeitos financeiros dos itens podera ser tao
incerta gue as entidades geralmente nao os reconhece-
r&0o nas demonstrac6es financeiras; por exemplo, se bem
ague a maior parte das entidades gerem internamente
trespasse (goodwill) no decorrer do tempo, é geralmente
dificil identificar ou mensurar com fiabilidade esse tres-
passe (goodwil). Noutros casos, poréêm, pode ser rele-
vante reconhecer os itens e divulgar o risco de erro gue
rodeia o seu reconhecimento e a sua mensuracao.
Substincia sobre a forma (pardgrafo 35)
35 — Se a informacao deve representar fidedignamente as
transaccêes e outros acontecimentos aue tenha por fim
representar, ê necessêrio due eles sejam contabilizados e
apresentados de acordo com a sua substência e realidade
@con6mica e naAo meramente com a sua forma legal. A
substência das transacc6es ou de outros acontecimentos
nem sempre é consistente com a gue é mostrada pela sua
`A palavra e o numero sublinhados foram corrigidas pelo editor por incoerência do original.
52
*
SNC EXPLICADO
forma legal ou idealizada. Por exemplo, uma entidade pode
alienar um activo a uma terceira entidade de tal maneira gue
a documentac&o tenha por fim passar a propriedade legal a
essa entidade; contudo, podem existir acordos gue assegu-
rem ague a entidade continua a fruir os beneficios econdmi-
cos incorporados no activo. Em tais circunstências, o relato
de uma venda nêo representaria fidedignamente a transac-
C&0 celebrada (se na verdade houve uma transaceao).
Neutralidade (parêgrafo 36)
36 — Para aue seja fiëvel, a informagaêo contida nas
demonstrac6es financeiras tem de ser neutra, isto ê, livre
de preconceitos. As demonstracêes financeiras nao sa0
neutras se, por via da seleccao ou da apresentaGëo da
informacêo, elas influenciarem a tomada de uma deci-
sê0 ou UM juizo de valor a fim de atingir um resultado ou
um efeito predeterminado.
Prudência (parêgrafo 37)
37 —- Os preparadores das demonstrac6es financeiras
tém, porém, de lutar com as incertezas due inevitavel-
mente rodeiam muitos acontecimentos e circunstências,
tais como a cobrabilidade duvidosa de dividas a receber,
a vida util provêvel de instalac6es e edguipamentos e o
numero de reclamac6es de garantia gue possam ocorrer.
Tais incertezas sêo reconhecidas através da divulgacao
da sua natureza e extensêo e pela aplicagao de prudên-
cia na preparacêo das demonstracêes financeiras. A pru-
dência é a inclusêo de um grau de precauGëo no exercil-
Cio dos juizos necessêrios ao fazer as estimativas
necessêrias em condic6es de incerteza, de forma gue os
activos ou os rendimentos nêo sejam sobreavaliados e os
passivos ou os gastos no sejam subavaliados. Porêm, o
exercicio da prudência nêo permite, por exemplo, a cria-
C&o de reservas ocultas ou provisêes excessivas, a suba-
valiac&o deliberada de activos ou de rendimentos, ou a
deliberada sobreavaliac&o de passivos ou de gastos,
porgue as demonstracêes financeiras nêo seriam neutras
e, por isso, nêo teriam a gualidade de fiabilidade.
Plenitude (pardgrafo 38)
38 — Para gue seja fiëvel, a informacêo nas demonstra-
G6es financeiras deve ser completa adentro dos limites de
materialidade e de custo. Uma omissêo pode fazer com
gue a informacëo seja falsa ou enganadora e por conse-
guinte nao fiëvel e deficiente em termos da sua relevência.
Comparabilidade (pargrafos 39 a 42)
39 — Os utentes têm de ser capazes de comparar as
demonstrac6es financeiras de uma entidade ao longo do
tempo a fim de identificar tendências na sua posicêo finan-
ceira e no seu desempenho. Os utentes têm também de
Fr
SNC EXPLICADO
ser Capazes de comparar as demonstracêes financeiras de
diferentes entidades a fim de avaliar de forma relativa a sua
posicêo financeira, o seu desempenho e as alteracées na
posicaêo financeira. Daagui aue a mensuracëo & eXPOSIGAO
dos efeitos financeiros de transaccêes e outros aconteci-
mentos semelhantes devam ser levados a efeito de
maneira consistente em toda a entidade e ao longo do
tempo nessa entidade e de maneira consistente para dife-
rentes entidades.
40 — Uma implicac&o importante da caracteristica aguali-
tativa da comparabilidade é a de due os utentes sejam
informados das politicas contabilisticas usadas na prepa-
racêo das demonstracêes financeiras, de guaisaguer alte-
racées nessas politicas e dos efeitos de tais alterac6es.
Os utentes necessitam de ser capazes de identificar dife-
rencas entre as politicas contabilisticas para transaccoes
e outros acontecimentos semelhantes usados pela
mesma entidade de periodo para perliodo e entre diferen-
tes entidades. A conformidade com as NCRF, incluindo a
divulgacêo das politicas contabilisticas usadas pela enti-
dade, ajuda a conseguir comparabilidade.
41 — A necessidade de comparabilidade nao deve ser
confundida com a mera uniformidade e nao deve ser
permitido ague se tore um impedimento & introducao de
normas contabilisticas melhoradas. Naêo é apropriado
gue uma entidade continue a contabilizar da mesma
maneira uma transaccao ou outro acontecimento se a
politica adoptada nêéo estiver de acordo com as caracte-
risticas gualitativas da relevancia e da fiabilidade. É tam-
bém inapropriado gue uma entidade deixe as suas politi-
cas contabilisticas inalteradas auando existam
alternativas mais relevantes e fiëveis.
42 — Porague os utentes desejam comparar a posicao
financeira, o desempenho e as alteracêes na posicao
financeira de uma entidade ao longo do tempo, é impor-
tante gue as demonstragées financeiras mostrem a infor-
macao correspondente dos periodos precedentes.
CGonstrangimentos a informaGao relevante e fidvel
(pardgrafos 43 a 45)
Tempestividade (parêgrafo 43)
43 — Se houver demora indevida no relato da informa-
Co ela pode perder a sua relevência. O 6rgao de ges-
t&o pode necessitar de balancear os mêritos relativos do
relato tempestivo com o fornecimento de informacao fië-
vel. Para proporcionar informacao numa base tempes-
tiva pode muitas vezes ser necessario relatar antes de
Serem conhecidos todos os aspectos de uma transac-
C&0 ou outro acontecimento, diminuindo por conseguinte
a fiabilidade. Ao contrêrio, se o relato for demorado até
ague todos os aspectos sejam conhecidos, a informacaêo
pode ser altamente fiëvel mas de pouca utilidade para
OS utentes gue tenham tido entretanto de tomar deci-
53
3 Estrutura Conceptual
soes. Para conseguir a ponderacëo entre relevência e
fiabilidade, a consideracêo dominante é a de como
melhor satisfazer as necessidades dos utentes nas
tomadas de decisêes econémicas.
Balanceamento entre beneficio e custo (pargrafo 44)
44 — A ponderaGëo entre beneficio e custo é mais um
constrangimento influente do gue uma caracteristica guali-
tativa. Os beneficios derivados da informagao devem exce-
der o custo de a proporcionar. A avaliac&o dos beneficios e
Custos é, contudo, substancialmente um processo de ajui-
Zamento. Para alêm disso, os custos néo recaem necessa-
riamente sobre os utentes gue usufruem os beneficios. Os
beneficios podem também ser usufruidos pelos utentes
due néo sejam aagueles para guem a informac4o é prepa-
rada; por exemplo, o formecimento de informacao adicional
a mutuantes pode reduzir os custos dos empréstimos obti-
dos por uma entidade. Por estas raz6es é difici aplicar um
teste custo-beneficio a gualguer caso particular. N&o obs-
tante, os normalizadores em particular, assim Como os pre-
paradores e utentes das demonstracêes financeiras,
devem estar conscientes deste constrangimento.
Balanceamento entre caracteristicas gualitativas (parêgrafo 45)
45 — Na praêtica é muitas vezes necessêrio um balancea-
mento, ou um compromisso, entre caracteristicas aualitati-
vas. Geralmente a aspiracao é conseguir um balancea-
mento apropriado entre as caracteristicas a fim de ir ao
encontro dos objectivos das demonstrac6es financeiras.
A importência relativa das caracteristicas em casos dife-
rentes é uma auestêo de juizo de valor profissional.
Imagem verdadeira e apropriada/apresentacao apro-
priada (pargrafo 46)
A6 - As demonstracêes financeiras sêo freaguente-
mente descritas como mostrando uma imagem verda-
deira e apropriada de, ou como apresentando apropria-
damente, a posicêo financeira, o desempenho e as
alterac6es na posicêo financeira de uma entidade. Se
bem due esta Estrutura Conceptual nêo trate directa-
mente tais conceitos, a aplicacao das principais caracte-
risticas agualitativas e das normas contabilisticas apro-
priadas resulta normalmente em demonstrac6es
financeiras ague transmitem o ague é geralmente enten-
dido como uma imagem verdadeira e apropriada de, ou
Como apresentando razoavelmente, tal informacëo.
Elementos das demonstracdes financeiras
(pardgrafos 47 a 79)
41 — As demonstrac6es financeiras retratam os efeilos
financeiros das transaccêes e de outros acontecimentos
ao agrupê-los em grandes classes de acordo com as
suas caracteristicas econédmicas. Estas grandes classes
$&O constituidas pelos elementos das demonstrac6es

dire etemente relacionados
30 financeira No balanco
e os capitais préprios.
a roles
relacionados com a
sio os aclivos, os
a0 ) delinidos COMOo segue:
do pela entidade como
S passados e do aual
aa entidade beneficios
en es da liauida-
resulte um exfluxo de
Orporando beneficios eco-
BRIT
passivos no balanco
S de reconhecimento
JES dar atencêo
realidade @CoNÊMiIca &
Por conseguinte, por
Inanceiras, a substan-
) as de due o locatêrio
iCOS do uso do activo
54
SNC EXPLICADO SN
locado para a maior parte da sua vida util em troca de en
registar uma obrigacao de pagar por esse direito uma na
Guantia aproximada ao respectivo justo valor do activo e da
respectivo encargo financeiro. Daaui gue, a locacao de
financeira déê origem a itens ague satisfazem a definicêo “ki
de activo e passivo e sêo reconhecidos como tais no es
balanco do locatario.
GE
Activos (pardgrafos 52 a 58)
As
52 — Os beneficios econdmicos futuros incorporados pr
num activo sêo0 o potencial de contribuir, directa ou indi-
rectamente, para o fluxo de caixa e eguivalentes de
Caixa para a entidade. O potencial pode ser um potencial er
produtivo gue faca parte das actividades operacionais Cr
da entidade. Pode também tomar a forma de convertibili- dt
dade em caixa ou eauivalentes de caixa ou a capaci-
dade de reduzir os exfluxos de caixa, tais como guando pt
um processo alternativo de fabricacao baixe os custos pl
de producao. di
53 - Uma entidade emprega geralmente os seus acti-
vos para produzir bens ou servicos capazes de satisfa-
oo
zZer os desejos ou as necessidades de clientes; pelo
facto de estes bens e servicos poderem satisfazer esses
D
desejos ou necessidades, os clientes estêo preparados
DB
para pagê-los, contribuindo assim para o fluxo de caixa
da entidade. O préprio dinheiro presta um servico & enti-
PA
dade por causa da sua predominência sobre os outros
recursos.
BAD
54 — Os beneficios econdmicos futuros incorporados
num activo podem fluir para a entidade de diferentes
maneiras. Por exemplo, um activo pode ser:
a) usado isoladamente ou em combinacao com outros
%
activos na producao de bens ou servicos para
mm
serem vendidos pela entidade;
b) trocado por outros activos;
MERE
c) usado para liguidar um passivo; Ou
d) distribuido aos proprietêrios da entidade.
55 — Muitos activos, por exemplo, activos fixos tangi-
veis, tém uma forma fisica. Porém, a forma fisica nêo é
mm
essencial & existência de um activo: daaui gue as paten-
mm
tes e os direitos de autor, por exemplo, sejam activos se
—
se espera aue deles fluam beneficios econémicos futu-
ros para a entidade e se eles forem controlados pela
entidade.
56 — Muitos activos, por exemplo, as dividas a receber e
propriedades, estêo associados a direitos legais, incluindo
o direito de propriedade. Ao determinar a existência de um
activo, o direito de propriedade nao é essencial; por con-
seguinte, por exemplo, a propriedade detida sob locac&o
é um activo se a entidade controlar os beneficios gue
espera ague fluam da propriedade. Se bem aue a capaci-
dade de uma entidade de controlar beneficios seja geral-
mente a conseguência de direitos legais, um item pode no
SNC EXPLICADO
entanto satisfazer a definic&o de activo mesmo aguando
no haja controlo legal. Por exemplo, o “know-how” obtido
das actividades de desenvolvimento pode satisfazer a
definicëo de activo guando, ao conservar secreto esse
“know-how"”, uma entidade controle os beneficios ague
espera gue dele fluam.
57 - Os activos de uma entidade resultam de transac-
cêes passadas ou de outros acontecimentos passados.
As entidades normalmente obtêm activos pela sua com-
pra ou producëo, mas outras transaccêes ou aconteci-
mentos podem gerar activos; incluem-se como exem-
plos a propriedade recebida do Governo por uma
entidade como parte de um programa para encorajar o
erescimento econémico numa rea e a descoberta de
depêsitos minerais. As transacc6es ou acontecimentos
ague se espera gue venham a ocorrer no futuro nao dao
por si préprios origem a activos; daagui due, por exem-
plo, uma intencêo de comprar inventêrios nêo satisfaz a
definicao de activos.
58 - Hê uma intima associagao entre dispêndios em
gue se incorrem e activos due se geram mas ambos nao
coincidem necessariamente. Daaui due, guando uma
entidade incorre em dispêndios, isto possa proporcionar
prova de ague beneficios econémicos futuros foram pro-
curados mas nêo é prova concludente de gue um item
ague satisfaca a definic&o de activo tenha sido obtido.
Semelhantemente a ausência de um dispêndio relacio-
nado nao evita gue um item satisfaca a definicao de
activo e por conseguinte se tore um candidato ao reco-
nhecimento no balance; por exemplo, itens ague tenham
sido doados & entidade podem satisfazer a definicêo de
activo.
Passivos (parêgrafos 59 a 63)
59 — Uma caracteristica essencial de um passivo é a
de ague a entidade tenha uma obrigacao presente. Uma
Obrigacao é um dever ou responsabilidade para agir ou
executar de certa maneira. As obrigacêes podem ser
legalmente impostas como conseaguência de um con-
trato vinculativo ou de reduisito estatutdrio. Este é geral-
mente o caso, por exemplo, de aguantias a pagar por
bens e servicos recebidos. As obrigacêes tambêm sur-
gem, porém, das praticas normais dos negdcios, costu-
mes e de um desejo de manter boas relac6es negociais
ou de agir de maneira eguilibrada. Se, por exemplo, uma
entidade decidir como auestao de politica rectificar defi-
ciëncias nos seus produtos mesmo auando estas se tor-
nem evidentes apés o periodo de garantia ter expirado,
SêO passivos as guantias gue se espera due sejam gas-
tas respeitantes a bens jê vendidos.
60 - Deve distinguir-se entre uma obrigacêo presente e
Um compromisso futuro. Por exemplo, uma decisêo do
6rgëo de gestio de uma entidade para adauirir activos
no futuro nao daé, por si prépria, origem a uma obrigacêo
55
2 Estrutura Conceptual
presente. Normalmente uma obrigacao surge somente
auando o activo é entregue ou a entidade entra num
acordo irrevogével para adduirir o activo. No uitimo caso,
a natureza irrevogdavel do acordo significa gue as conse-
aguências econémicas da falha de honrar o compromisso,
por exemplo, por causa da existência de uma penalidade
substancial, deixa a entidade com pouca ou nenhuma
margem para evitar o exfluxo de recursos para uma outra
parte.
61 —- A liauidacao de uma obrigacao presente envolve
geralmente ague a entidade ceda recursos incorporando
beneficios econémicos a fim de satisfazer a reivindicacao
da outra parte, A liguidacao de uma obrigacêo presente
pode ocorrer de maneiras vêrias, por exemplo, por:
a) pagamento a dinheiro;
b) transferência de outros activos;
Cc) prestacëo de servicos;
d) substituic&o dessa obrigacêo por outra ou
e) conversêo da obrigacêo em capital préprio.
Uma obrigacao pode também ser extinta por outros
meios, tais como um credor abdicar ou perder os seus
direitos.
62 — Os passivos resultam de operacëes passadas ou
de outros acontecimentos passados. Assim, por exem-
plo, a aauisicêo de bens e o uso de servicos déo origem
a dividas comerciais a pagar (a menos ague pagos
adiantadamente ou no acto da entrega) e o recebimento
de um empréstimo bancërio resulta numa obrigacêo de
pagar o empréstimo. Uma entidade pode tambêm reco-
nhecer como passivos os descontos futuros baseados
nas compras anuais feitas por clientes; neste caso, a
venda de bens no passado é a operacao aue dé origem
a0 passivO.
63 - Alguns passivos s6 podem ser mensurados usando
um grau substancial de estimativa, designando-se estes
passivos como provisêes. Ouando uma provisêo envolva
uma obrigacêo presente e satisfaca a definicao do pard-
grafo 49 b), ela é um passivo mesmo gue a respectiva
auantia tenha de ser estimada. Como exemplos indicam-
-se as provisêes para pagamentos a serem feitos relativa-
mente a garantias existentes e provisêes para cobrir as
obrigacêes de pensêes de reforma.
Capital préprio (parêgrafos 64 a 67)
64 — Se bem aue o capital préprio seja definido no para-
grafo 49 c) como um residuo, ele pode ser subclassifi-
cado no balanco. Por exemplo, numa sociedade, os fun-
dos contribuidos pelos accionistas, os resultados
transitados e as reservas aue representem ajustamentos
de manutenc&o do capital podem ser mostradas separa-
damente. Tais classificacêes podem ser relevantes para
as necessidades de tomada de decisées dos utentes das
demonstracêes financeiras auando indiguem restricoes
legais ou outras sobre a capacidade da entidade distribuir
2 Estrutura Conceptual
ou, de outra maneira, aplicar o seu capital préprio. Podem
também reflectir o facto de detentores de capital numa
entidade terem direitos diferentes em relagao ao recebi-
mento de dividendos ou ao reembolso de capital proprio
Contribuido.
65 — A criacao de reservas é algumas vezes exigida
pelos estatutos ou por outra legislacêo a fim de dar & enti-
dade e aos seus credores uma medida adicional de pro-
teccêo dos efeitos de perdas. Podem ser estabelecidas
outras reservas se a legislac&o fiscal nacional conceder
isencées de, ou reducao em, passivos fiscais guando
sejam feitas transferências para tais reservas. A existência
e dimensêo destas reservas legais, estatulêrias e fiscais é
informacëo gue pode ser relevante para as necessidades
de tomada de decisêo dos utentes. As transferências
para tais reservas sêo apropriacêes de resultados transi-
tados, nao sendo, por conseguinte, gastos.
66 — A guantia pela aual o capital préprio é mostrado no
balanco esté dependente da mensuracao dos activos e
dos passivos. Normalmente, a auantia agregada do capi-
tal pr6prio somente por coincidência corresponde ao
valor de mercado agregado das accêes da entidade ou a
soma aue poderia ser obtida pela alienacëo aguer dos
activos liguidos numa base fragmentdria guer da entidade
como um todo segundo o pressuposto da continuidade.
67 — As actividades comerciais, industriais e de negé-
Cios, Sé0 muitas vezes levadas a efeito por meio de enti-
dades tais como entidades em nome individual, parce-
rias, empreendimentos conjuntos e variados tipos de
entidades estatais de negocios. A estrutura legal e regu-
ladora para tais entidades é muitas vezes diferente da
aplicêvel &s sociedades. Por exemplo, podem existir
algumas restricées na distribuicêo aos proprietêrios ou a
outros beneficiërios de guantias incluidas no capital pré-
prio. Contudo, a definicao de capital préprio e os outros
aspectos desta Estrutura Conceptual gue tratam do
capital préprio sao apropriados para tais entidades.
Desempenho (parêgrafos 68 a 71)
68 - O lucro é freguentemente usado como uma
medida de desempenho ou como a base para outras
mensurac6es, tais como o retorno do investimento ou os
resultados por accêo. Os elementos directamente rela-
cionados com a mensuracêo do lucro s&o rendimentos e
gastos. O reconhecimento e mensuracêo dos rendimen-
tos e gastos, e conseguentemente do lucro, depende
em parte dos conceitos de capital e de manutencêo do
capital usados pela entidade na preparacêo das suas
demonstrac6es financeiras. Estes conceitos sêo tratados
nos parêgrafos 100 a 108.
69 — Os elementos de rendimentos e de gastos sêo
definidos como se segue:
a) Rendimentos sêo aumentos nos beneficios econê-
micos durante o periodo contabilistico na forma de
56
SNC EXPLICADO
influxos ou aumentos de activos ou diminuicoes de
passivos gue resultem em aumentos no capital prê-
prio, gue nêo sejam os relacionados com as contri-
buicëes dos participantes no capital proprio;
D) Gastos sêo diminuic6es nos beneficios econ6micos
durante o periodo contabilistico na forma de exflu-
XOS ou deperecimentos de activos ou na incorrência
de passivos gue resultem em diminuicêes do capital
préprio, aue nêo sejam as relacionadas com distri-
buic6es aos participantes no capital proprio.
70 - As definicêes de rendimentos e de gastos identifi-
cam as suas caracteristicas essenciais mas nio tentam
especificar os critérios gue necessitar&o de ser satisfei-
tos antes de serem reconhecidos na demonstracêo dos
resultados. Os critérios para o reconhecimento de rendi-
mentos e de gastos sêo tratados nos paragrafos 80 a 96.
71 - Os rendimentos e os gastos sê0 apresentados na
demonstracao dos resultados de formas diversificadas,
a fim de proporcionar informatao ague seja relevante
para a tomada de decisêes econémicas. Esta diversifi-
Ccacëo é feita na base de gue a origem de um item ë
relevante na avaliacêo da capacidade da entidade gerar
caixa ou eguivalentes de caixa no futuro.
Rendimentos (parêgrafos 72 a 75)
72 — A definic&o de rendimentos engloba auer réditos
auer ganhos. Os réditos provêm do decurso das activi-
dades correntes (ou ordindrias) de uma entidade sendo
referidos por uma variedade de nomes diferentes
incluindo vendas, honorêrios, juros, dividendos, royalties
e rendas.
13 - Os ganhos representam outros itens gue satisfa-
cam a definic&o de rendimentos e podem, ou nêo, provir
do decurso das actvidades correntes (ou ordinêrias) de
uma entidade. Os ganhos representam aumentos em
beneficios econémicos & como tal nao so de natureza
diferente do rédito. Daagui gue nêo sao vistos como consti-
tuindo um elemento separado nesta Estrutura Conceptual.
74 - Os ganhos incluem, por exemplo, os gue provêm
da alienacëêo de activos nêo correntes. A definicao de
rendimentos também inclui ganhos nêo realizados; por
exemplo, os gue provenham da revalorizacêo de titulos
negocidveis e os aue resultem de aumentos na aguantia
escriturada de activos a longo prazo. Ouando os ganhos
sejam reconhecidos na demonstracêo dos resultados,
eles sao geralmente apresentados em separado porague
Oo seu conhecimento é util para o propêsito de tomar
decisêes econémicas. Os ganhos s&o muitas vezes rela-
tados liguidos de gastos relacionados.
75 — Vêrias espêcies de activos podem ser recebidos
ou aumentados através dos rendimentos; exemplos
incluem o dinheiro, dividas a receber e bens e servicos
recebidos por troca de bens e servicos fornecidos. Os
SNC EXPLICADO
rendimentos podem também resultar da liguidacao de
passivos. Por exemplo, uma entidade pode fornecer
bens e servicos a um mutuante em liguidacao de uma
obrigacêo para reembolsar um empréstimo por liguidar.
Gastos (parégrafos 76 a 78)
76 - A definicao de gastos engloba perdas assim
como aaueles gastos gue resultem do decurso das acti-
vidades correntes (ou ordindrias) da entidade. Os gastos
aue resultem do decurso das actividades ordindrias da
entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, os
saldrios e as depreciacêes. Tomam geralmente a forma
de um exfluxo ou deperecimento de activos tais como
dinheiro e seus eguivalentes, existências e activos fixos
tangiveis.
71 - As perdas representam outros itens gue satisfa-
cam a definic&o de gastos e podem, ou nêo, surgir no
decurso das actividades ordindrias da entidade. As per-
das representam diminuicêes em beneficios econ6micos
e como tal néo sêo na sua natureza diferentes de outros
gastos. Daaui gue nao sejam vistas como um elemento
separado nesta Estrutura Conceptual.
78 - As perdas incluem, por exemplo, as gue resultam
de desastres como os incêndios e as inundac6es bem
como as aue provêm da alienac&o de activos nêo cor-
rentes. A definicêo de gastos também inclui perdas nêo
realizadas como, por exemplo, as provenientes dos efei-
tos do aumento da taxa de cêmbio de uma moeda
estrangeira respeitante a empréstimos obtidos de uma
entidade nessa moeda. Ouando as perdas forem reco-
nhecidas na demonstracao dos resultados, elas sê0
geralmente mostradas separadamente poraue o conhe-
cimento das mesmas é util para finalidades de tomar
decisêes econémicas. As perdas sêao muitas vezes rela-
tadas liguidas de rendimentos relacionados.
Afustamentos de manutenc3o do capital (pargrafo 79)
19 — A revalorizacêo ou reexpressêo de activos e pas-
sivos dé origem a aumentos ou diminuicées de capital
pr6prio. Se bem aue estes aumentos ou diminuicoes
satisfacam a definic&o de rendimentos e de gastos, eles
nao sêo incluidos na demonstragëo dos resultados
segundo certos conceitos de manutencëo do capital. Em
vez disso, estes itens sêo0 incluidos no capital prêéprio
Como ajustamentos de manutencao do capital ou reser-
vas de revalorizacêo. Estes conceitos de manutenGëo do
Capital sêo tratados nos par&grafos 100 a 108 desta
Estrutura Conceptual.
Reconhecimento dos elementos das demonstracoes
financeiras (pargrafos 80 a 9)
80 - Reconhecimento é o processo de incorporar no
balanco e na demonstracêo dos resultados um item aue
57
3 Estrutura Conceptual
satisfaca a definic&o de um elemento e satisfaGa os cri-
térios de reconhecimento estabelecidos no parêgrafo
81. Isso envolve a descricêo do item por palavras e por
uma auantia monetêria e a inclusêo dessa auantia nos
totais do balanco ou da demonstracao dos resultados.
Os itens gue satisfacam os critérios de reconhecimento
devem ser reconhecidos no balanco ou na demonstra-
Gao dos resultados. A falha do reconhecimento de tais
itens nêo é rectificada pela divulgacêo das politicas con-
tabilisticas usadas nem por notas ou material explicativo.
81 - Um item aue satisfaca a definicêo de uma classe
deve ser reconhecido se:
a) for provêvel gue agualauer beneficio econ6mico
futuro associado com o item flua para ou da enti-
dade; e
b) o item tiver um custo ou um valor due possa ser
mensurado com fiabilidade.
82 — Ao avaliar se um item satisfaz estes critérios e por
isso se agualifica para reconhecimento nas demonstra-
cêes financeiras, é necessêrio ter em atengao as condi-
c6es de materialidade tratadas nos parégrafos 29 e 30.
A inter-relacêo entre os elementos significa gue um item
ague satisfaca a definicao e os critêrios de reconheci-
mento de um dado elemento, por exemplo, um activo,
reguer automaticamente o reconhecimento de um outro
elemento, por exemplo, rendimento ou um passivo.
Probabilidade de beneficios econémicos futuros
(pardgrafo 83)
83 - O conceito de probabilidade é usado nos critérios
de reconhecimento para referir o grau de incerteza em
ague os beneficios econdmicos futuros associados ao
item fluir&o para, ou de, a entidade. O conceito estê em
harmonia com a incerteza due caracteriza o ambiente
em ague uma entidade opera. As avaliac6es do grau de
incerteza ligadas ao fluxo de beneficios econémicos
futuros sêo feitas com base nas provas disponiveis
aguando da preparagao das demonstrac6es financeiras.
Por exemplo, guando for provavel gue uma divida a
receber devida por uma entidade venha a ser paga, ê
justific&vel entêo, na ausência de provas em contrêrio,
reconhecer a divida a receber como um activo. Para
uma grande populacao de dividas a receber, porêm, ê
considerado provavel algum grau de nêo pagamento;
daaui gue seja reconhecido um gasto gue represente a
reduc&o esperada de beneficios econ6micos.
Fiabilidade da mensurac4o (pardgrafos 84 a 86)
84 — O segundo critério para o reconhecimento de um
item é ague este possua um custo ou um valor gue possa
ser mensurado com fiabilidade como referido nos parê-
grafos 31 a 38 desta Estrutura Conceptual. Em muitos
Casos, o custo ou o valor precisam de ser estimados; o
uso de estimativas razoëveis é uma parte essencial da
3 Estrutura Conceptual
preparacêo das demonstrac6es financeiras e nêo destroi
a sua fiabilidade. Ouando, porém, uma estimativa razoë-
vel nao possa ser feita o item nao é reconhecido no
balanco ou na demonstracêo dos resultados. Por exem-
plo, os proventos esperados de uma acGëo judicial
podem estar de acordo com as definicées guer de activo
guer de rendimento assim como do critério de probabili-
dade para reconhecimento; porém, se nêo for possivel
ague a reivindicacêo seja mensurada com fiabilidade, ela
nao deve ser reconhecida como activo ou como rendi-
mento: a existência da reivindicacëo, poréêm, serd divul-
gada nas notas anexas, material explicativo ou mapas
Ssuplementares.
85 - Um item aue, num dado momento, falhe em satis-
fazer os critérios de reconhecimento do par&grafo 81
pode aualificar-se para reconhecimento numa data pos-
terior como resultado de circunstências ou acontecimen-
tos subseaguentes.
86 - Um item due possua as caracteristicas essenciais
de um elementa mas falhe em satisfazer os critêrios de
reconhecimento pode no entanto exigir divulgacêo nas
notas, material explicativo ou em mapas suplementares.
Isto é apropriado auando o conhecimento do item seja
considerado relevante pelos utentes das demonstracoes
financeiras para a avaliacêo da posicao financeira,
desempenho e das alteracées na posicao financeira de
uma entidade pelos utentes das demonstrac6es finan-
Celiras.
Reconhecimento de activos (parêgrafos 87 e 88)
87 - Um activo é reconhecido no balanco aguando for
provêvel aue os beneticios econéêmicos futuros fluam
para a entidade e o activo tenha um custo ou um
due possa ser mensurado com fiabilidade.
88 — Um activo nêo é reconhecido no balanco guando,
relativamente ao dispêndio incorrido, seja considerado
improvavel gue beneficios econémicos fluir&o para a
entidade para alêm do periodo contabilistico corrente.
Em vez disso, tal tansaccao resulta no reconhecimento
de um gasto na demonstracêo dos resultados. Este tra-
tamento nao implica gue a intensao do 6rgao de gestêo,
ao incorrer no dispêndio, fosse outra gue nio a de gerar
beneficios econémicos futuros para a entidade, ou gue a
gestêo dos neg6cios fosse mal arientada. A tnica impli-
Cac&o é a de gue o grau de certeza de due os beneli-
cios econdmicos fluir&o para a entidade para além
periodo contabilistico corrente é insuficiente para justifi-
car o reconhecimento de um activo.
Reconhecimento de passivos (paragrafo 89)
89 - Um passivo é reconhecido no balanGo guando for
provêvel gue um exfluxo de recursos incorporando
beneficios econémicos resulte da liguidacêo de uma
Obrigacao presente e ague a guantia pela gual a liguidaGaêo
SNC EXPLICADO
tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade. Na
prêtica, as obrigac6es ao abrigo de contratos gue este-
jam proporcional e igualmente nao executados (por
exemplo, passivos por inventêrios encomendados mas
ainda nao recebidos) nao s&o geralmente reconhecidos
COMO passivos nas demonstrac6es financeiras. Porém,
tais obrigacêes podem satisfazer a definicao de passi-
vos e, desde gue os critérios de reconhecimento sejam
satisfeitos nas circunstências particulares, podem guali-
ficar-se para reconhecimento, Em tais circunstências, o
reconhecimento de passivos implica o reconhecimento
dos activos ou gastos relacionados.
Reconhecimento de rendimentos (pardgrafos 90 e 91)
90 — Um rendimento é reconhecido na demonstrac&o
dos resultados aguando tenha surgido um aumento de
beneficios econéêmicos futuros relacionados com um
aumento num activo ou com uma diminuicêo de um pas-
SiVO e due possa ser guantificado com fiabilidade. Isto
significa, com efeito, aue o reconhecimento dos rendi-
mentos ocorre simultaneamente com o reconhecimento
de aumentos em activos ou com diminuic6es em passi-
vos (por exemplo, o aumento liguido em activos prove-
nientes de uma venda de bens ou de servicos ou a dimi-
NUIC&o em passivos provenientes do perdao de uma
divida a pagar).
91 - Os procedimentos geralmente adoptados na prê-
tica para o reconhecimento de um rendimento, por
exemplo, o reauisito de aue o rédito deve ser gerado,
Sêo aplicac6es dos critérios de reconhecimento nesta
Estrutura Conceptual. Tais procedimentos dirigem-se
geralmente & restricêo do reconhecimento como rendi-
valor mentos agueles itens aue possam ser mensurados com
fiabilidade e gue tenham um grau suficiente de certeza.
Reconhecimento de gastos (parêgrafos 92 a 96)
92 — Os gastos $êo reconhecidos na demonstracao
dos resultados aguando tenha surgido uma diminuic&o
dos beneficios econémicos futuros relacionados com
uma diminuicê&o num activo ou com um aumento de um
passivo e gue possam ser mensurados com fiabilidade.
Isto significa, com efeito, gue o reconhecimento de gas-
tos ocorre simultaneamente com o reconhecimento de
um aumento de passivos ou de uma diminuicêo de acti-
vos (por exemplo, o acrêscimo de direitos dos emprega-
do dos ou a depreciacêo de eguipamento).
93 — Os gastos sêo reconhecidos na demonstracêo
dos resultados com base numa associacêo directa entre
OS Custos incorridos e a obtencao de rendimentos espe-
cificos. Este processo, geralmente referido como o
balanceamento de custos com réditos, envolve o reco-
nhecimento simultêneo ou combinado de réditos e de
gastos gue resultem directa e conjuntamente das mes-
mas transaccêes ou de outros acontecimentos; por
98
 SNC EXPLICADO
exemplo, os vêrios componentes de gastos constituindo
o custo dos produtos vendidos sêo reconhecidos ao
mesmo tempo gue o rendimento derivado da venda dos
produtos. Poréêm, a aplicagêo do conceito de balancea-
mento segundo esta Estrutura Conceptual nêao permite o
reconhecimento de itens no balanco due nêo satisfacam
a definicêo de activos ou passivos.
94 — Ouando se espere gue surjam beneficios econo-
micos durante vêrios periodos contabilisticos e a asso-
ciac&0 com rendimentos sê possa ser determinada de
uma forma geral ou indirectamente, os gastos sê0 reco-
nhecidos na demonstracêo dos resultados na base de
procedimentos de imputaGêo sistematicos e racionais.
Isto é muitas vezes necessêrio ao se reconhecerem os
gastos associados com o consumo de activos tais como
os activos fixos tangiveis, o trespasse (goodwill), as
patentes e as marcas; em tais casos, o gasto ë referido
como depreciaGëo ou amortizagao. Estes procedimentos
de imputacao destinam-se a reconhecer gastos nos
periodos contabilisticos em aue os beneficios econémi-
cos associados com estes itens se consumam ou se
extingam.
95 - Um gasto é imediatamente reconhecido na
demonstracêo dos resultados auando o dispêndio nao
produza beneficios econémicos futuros ou auando, e
somente se, os beneficios econdmicos futuros nao se
gualifiguem, ou cessem de agualificar-se, para reconheci-
mento no balanco como um activo.
96 — Um gasto é também reconhecido na demonstra-
Ga0 dos resultados nos casos em aue seja incorrido um
passivo sem o reconhecimento de um activo, o gue
sucede auando surge um passivo por garantia de um
Droduto.
Mensuracio dos elementos das demonstragges finan-
ceiras (parégrafos 97 a 99)
97 — Mensuracêo é o processo de determinar as guan-
tias monetêrias pelas guais os elementos das demons-
trac6es financeiras devam ser reconhecidos e inscritos
no balanco e na demonstragao dos resultados. Isto
envolve a seleccao da base particular de mensuracêo.
98 — Sao utilizadas diferentes bases de mensuraGêo
em graus diferentes e em variadas combinac6es nas
demonstracëes financeiras. Elas incluem as seguintes:
a) Custo histérico. Os activos sêo registados pela
guantia de caixa, ou eguivalentes de caixa paga
ou pelo justo valor da retribuicéo dada para os
adauirir no momento da sua aauisicê&o. Os passi-
vos $êo registados pela guantia dos proventos
recebidos em troca da obrigacao, ou em algumas
Circunstências (por exemplo, impostos sobre o ren-
dimento), pelas guantias de caixa, ou de eguiva-
lentes de caixa, gue se espera gue venham a ser
pes
59
4 Estrutura Conceptual
pagas para satisfazer o passivo no decurso normal
dos neg6cios.
D) Custo corrente. Os activos sêo registados pela
aguantia de caixa ou de eaguivalentes de caixa aue
teria de ser paga se o mesmo ou um activo eguiva-
lente fosse correntemente adauirido. Os passivos
Sao registados pela guantia nao descontada de
caixa, ou de eguivalentes de caixa, gue seria
necessêria para liguidar correntemente a obriga-
CO,
Cc) Valor realizêvel (de liguidacao). Os activos sê0
registados pela aguantia de caixa, ou eguivalentes
de caixa, gue possa ser correntemente obtida ao
vender o activo numa alienacêo ordenada. Os pas-
sivos S&0 escriturados pelos seus valores de ligui-
dacëo; isto é, as guantias nêo descontadas de
caixa ou eguivalentes de caixa due se espera due
sejam pagas para satisfazer os passivos no
decurso normal dos negécios.
d) Valor presente. Os activos sêo escriturados pelo
valor presente descontado dos futuros influxos ligui-
dos de caixa ague se espera ague o item gere no
decurso normal dos negécios. Os passivos sêo
escriturados pelo valor presente descontado dos
futuros exfluxos liguidos de caixa gue Se espera
aue sejam necessêrios para liguidar os passivos no
decurso normal dos neg6cios.
e) Justo valor. Ouantia pela gual um activo poderia ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transaccêo
em due nêo exista relacionamento entre elas.
99 — A base de mensuragêo geralmente adoptada
pelas entidades ao preparar as suas demonstrac6es
financeiras é o custo histêrico. Este é geralmente combi-
nado com outras bases de mensuracëêo. Por exemplo, os
inventêrios sêo geralmente escriturados pelo mais baixo
do custo ou do valor realizêvel liguido, os titulos nego-
Ciëveis podem ser escriturados pelo seu valor de mer-
cado e os passivos por pensêes de reforma sao escritu-
rados pelo seu valor presente.
Gonceitos de capital e manutencdo de capital
(pardgrafos 100 a 108)
Conceitos de capital (parêgrafos 100 e 101)
100 - Geralmente as entidades adoptam um conceito
financeiro de capital na preparacêo das suas demonstra-
coes financeiras. No conceito financeiro de capital, tal
como dinheiro investido ou poder de compra investido, o
capital é sin6nimo de activos liguidos ou de capital pro-
prio da entidade. No conceito fisico de capital, tal comoa
capacidade operacional, o capital é visto como a capaci-
dade produtiva da entidade baseada, por exemplo, em
unidades de producao diëria.
3 Estrutura Canceptual
101 - A seleccëo por uma entidade do conceito apro-
priado de capital deve basear-se nas necessidades dos
utentes das suas demonstracêes financeiras. Por con-
seguinte, um conceito financeiro de capital deve ser
adoptado se os utentes das demonstracêes financeiras
estiverem principalmente interessados na manutencao
do capital nominal investido ou no poder de compra do
capital investido. Se, porém, a principal preocupacao
dos utentes for a capacidade operacional da entidade,
deve ser usado um. conceito fisico de capital. O con-
ceito escolhido indica o objectivo a ser atingido na
determinacao do lucro, mesmo ague possam existir algu-
mas dificuldades de mensuracêo para tornar o conceito
operacional.
Conceitos de manutencao do capital e a determinacao
do lucro (parêgrafos 102 a 108)
102 - Os conceitos de capital no parêgrafo 100 dao
origem aos seguintes conceitos de manutencëo do
capital:
a) Manutencao do capital financeiro. Por este conceito
um lucro $6 é obtido se a aguantia financeira (ou
dinheiro) dos activos liguidos no fim do periodo
exceder a guantia financeira (ou dinheiro) dos acti-
vos liguidos do comeco do periodo, depois de
@xcluir guaisauer distribuicêées aos, e contribuicoes
dos, proprietdrios durante o periodo. A manutencao
do capital financeiro pode ser mensurada aguer em
unidades monetêrias nominais guer em unidades
de poder de compra constante.
D) Manutencêo do capital fisico. Por este conceito um
lucro sê é obtido se a capacidade fisica produtiva
(ou capacidade operacional) da entidade (ou os
recursos ou os fundos necessêrios para conseguir
essa capacidade) no fim do periodo exceder a
Ccapacidade fisica produtiva no comeco do
periodo, depois de excluir guaisguer distribuicées
aos, e contribuicêes dos, proprietêrios durante o
periodo.
103 - O conceito de manutencêo do capital estê ligado
& forma como uma entidade define o capital aue procura
manter. Proporciona a ligacêo entre os conceitos de
Capital e os conceitos de lucro porague proporciona o
ponto de referência pelo gual o lucro é mensurado; é um
pré-reguisito para distinguir entre o retormo sobre o capi-
tal da entidade e o retorno do seu capital; sê os influxos
de activos em excesso das guantias necessêrias para
manter o capital podem ser vistos como lucro e por con-
seguinte como um retorno sobre o capital. Daaui gue o
lucro seja a guantia residual gue permanece apês os
gastos (incluindo os ajustamentos da manutencêo do
SNC EXPLICADO
capital, guando apropriados) terem sido deduzidos dos
rendimentos. Se os gastos excederem os rendimentos a
aguantia residual é um prejuizo.
104 - O conceito de manutencêo do capital fisico
reguer a adopcêo da base de mensuracao pelo custo
corrente. O conceito de manutenc&o do capital finan-
Ceiro, porém, nao reguer o uso de uma base particular
de mensuraGêo. A seleccëo da base segundo este con-
ceito estê dependente do tipo de capital financeiro aue
a entidade estê a procurar manter.
105 — A diferenca principal entre os dois conceitos de
manutencao do capital é o tratamento dos efeitos das
alterac6es dos precos nos activos e passivos da enti-
dade. Em termos gerais, uma entidade tem mantido o
seu capital se tiver tanto capital no fim do periodo como
tinha no comeco do mesmo.
106 — Pelo conceito de manutenGêo do capital finan-
ceiro guando o capital seja definido em termos de unida-
des monetêrias nominais, o lucro representa oa aumento
do capital monetêrio nominal durante o periodo. Por con-
seguinte, os aumentos dos precos dos activos detidos
durante o periodo, convencionalmente referidos como
ganhos de detencêo, sao, conceptualmente, lucros.
Podem, porêm, nêo ser reconhecidos como tal até due
os activos sejam alienados numa transaccëo de troca.
@uando o conceito de manutengêo do capital financeiro
seja definido em termos de unidades de poder de com-
pra constante, o lucro representa o aumento de poder
de compra investido durante o periodo. Por conseguinte,
apenas aaguela parte do aumento nos precos dos activos
gue exceda o aumento no nivel geral de precos é vista
como lucro. O resto do aumento é tratado como ajusta-
mento da manutencao do capital e, daaui, como parte
do capital préprio.
107 — Pelo conceito de manutenGëo do capital fisico
aguando o capital seja definido em termos da capaci-
dade produtiva fisica, o lucro representa o aumento
nesse capital durante o periodo. Todas as alterac6es de
precos gue afectem os activos e passivos da entidade
So vistas como alterac6es na mensuracao da capaci-
dade fisica produtiva da entidade; daagui aue sejam tra-
tadas como ajustamentos da manuteng&o do capital,
gue fazem parte do capital préoprio, e n&o como lucro.
108 —- A seleccaêo das bases de mensuracëo e do con-
Ceito de manutencê&o do capital determina o modelo
Contabilistico usado na preparacao das demonstracêes
financeiras. Modelos contabilisticos diferentes exibem
diferentes graus de relevência e de fiabilidade e, como
noutras dreas, tem de procurar-se um balanceamento
entre relevência e fiabilidade.
 A Cédigo de Contas*

* Publicado pela Portaria n.” 1011/2008, D.R. n.” 175, Série |, de 2009-09-09

61
 SNC EXPLICAOD

20 de 13 de Julho, veio apro-
Normalizacao Contabilistica (SNC), no
A publi AC&0 em portaria do Cédigo de
E si s '
entidades sujeitas ao SNC, poderê,
lizado pelas entidades gue, nos termos
4.” do citado decreto-lei, apliguem as normas
jonais de contabilidade, atentos os evidentes
' ue dai advir&o para a comparabilidade das
monstrag6es financeiras.
` Pretende-se gue seja um documento nêo exaustivo
contendo, no essencial, o auadro sintese de contas, o
Cc6digo de contas (lista codificada de contas) e notas de
enauadramento.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finan-
Gas, ao abrigo do disposto nos n.” 3.1 e 4.1 do anexo do
Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho, o seguinte:
Art.” 1.”
É aprovado o Cédigo de Contas, anexo & presente
portaria, constituido pelas seguintes componentes:
1) Ouadro sintese de contas;
2) Cédigo de contas;i e
3) Notas de enaguadramento.
Art.” 2.”
A presente portaria entra em vigor na data de inicio da
vigência do Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho.
Pelo Ministro de Estado e das Financas, Carlos Manuel
Baptista Lobo, Secretêrio de Estado dos Assuntos Fis-
cais, em 14 de Agosto de 2009.

62
SNC EXPLICADO 4 GCédiga de Contas

1- OUADRO-SINTESE DE CONTAS
1 MEIOS FINANCEIROS LIGUIDOS 2 CONTAS A RECEBERE A PAGAR

11 Caixa 21 Clientes
12 Depésitosa ordem 22 Fornecedores
13 Outros depêsitos bancarios 23 Pessoal
14 Outros instrumentos financeiros 24 Estado e outros entes piblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Arccionistas/sêcios
27 Outras contas a receber ea pagar
28 Diferimentos
29 ProvisGes

3 INVENTARIOS E ACTIVOS BIOLOGICOS' 4 INVESTIMENTOS

31 Compras 41 |Investimentos financeiros

32 Mercadorias 42 Propriedades de investimento
33 Matérias-primas, subsidiërias e de consumo 43 Artivos fixos tangiveis
34 Praodutos acabados e intermédios 44 Activos intangiveis
35 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos 45 |[nvestimentos em cursa
36 Produtos e trabalnos em curso 46 Activos nio correntes detidos para venda
37 Activos biolêgicos
38 Reclassificacio e regularizacdo de inventrios e activos biolêgicos
39 Adiantamentos por conta de compras

5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS 6 GASTOS

51 Capital 61 Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas

52 AccGes (guolas) prêprias 62 Fornecimentos e servicas externos
53 Outros instrumentas de capital prêprio 63 Gastos com 9 pessoal
54 Prémios de emissao 64 Gastos de depreciacaa e de amortizaci0
55 Reservas 65 Perdas por imparidade
56 Resultados transitados 66 Perdas por reduc6es de justo valor
57 Ajustamentos em activos financeiros 67 Provisaes do perioda
58 Excedentes de revalorizacio de activos fixos tangiveis e intangiveis 68 Outros gastos e perdas
59 Outras variacêes no capital prêprio 69 Gastos e perdas de financiamento

7 RENDIMENTOS 8 RESULTADOS

71 Vendas 81 Resultado liguido do periodo

72 Prestacêes de servicos EF EE
73 Variacaes nos inventrios da producio 89 Dividendas antecipados
74 Trabalhos para a prépria entidade
75 Subsidios a exploraga0
76 Reverstes
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

63
 SNC EXPLICADD
4 Cadigo de Contas

2- CODIGO DE CONTAS
1 MEIOS FINANCEIROS LIOUIDOS” 2215 Fomecedores — empreendimentos conjuntos
2216 Formecedores — outras partes relacionadas
11 Gaixa
12 Depésitos a ordem 222 Fornecedores —titulos a pagar
2221 Formecedores gerais
13 Outros dep6sitos bancarios
2222 Fomecedores — empresa-mde
14 Outros instrumentos financeiros” 2223 Forneredores — empresas subsididrias
2224 Fomecedores— empresas associadas
141 Derivados
2225 Formecedores — empreendimentos conjuntos
1411. Potencialmente favordveis
2226 Fornecedores — outras partes relacionadas
1412 Potencialmente desfavordveis

142 Instrumentos financeiros detidos para negociacao

1421 Aclivosfinanceiros
225 Facturas em recepcio e conferéncia”
1422 Passivos financeiros
228 Adiantamentos a fornecedores*
143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor
através dos resultados) 229 Perdas por imparidade acumuladas”
1431 Outros activas financeiros
23 Pessoal
1432 Outros passivos financeiros
231 RemuneraGdes a pagar*
2 CONTAS A RECGEBER E A PAGAR” 2311 Aos 6rgaos sociais
2312 Ao pessoal
21 Clientes*
232 Adiantamentos
211 Clientes c/c
2321 Aos 6rgaos soriais
2111 Clientes gerais
2322 Ao pessoal
2112 Clientes — empresa-mae
2113 Clientes — empresas subsididrias
2114 Clientes — empresas associadas 237 Gaucoes
2115 Clientes —- empreendimentos conjuntos 2371 Dos Orgaos sociais
2116 Clientes — outras partes relarionadas 2372 Do pessoal

238 Outras operacdes

212 Clientes — titulos a receber 2381 Com os 6rgdos soriais
2121 Clientes gerais 2382 Gom 0 pessoal
2122 Clientes — empresa-mae 239 Perdas por imparidade acumuladas*
2123 Clientes — empresas subsididrias
2124 Clientes —- empresas associadas 24 Estado e outros entes piblicos*
2125 Clientes— empreendimentos conjuntos 241 Imposto sobre 9 rendimento”
2126 Clientes — outras partes relacionadas
242 Retencao de impostos sobre rendimentos*
ee wes

243 |Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)”

218 Adiantamentos de clientes”
2431 IVA— Suportado
219 Perdas por imparidade acumuladas" 2432 IVA — Dedutivel
2433 IVA- Liguidado
22 Fornecedores*
2434 IVA — Regularizacêes
221 Fornecedores c/c 2435 [VA — Apuramento
2211 Fornecedores gerais 2436 IVA- A pagar
2212. Fornecedores — Empresa-mêe 2437 IVA-A reruperar
2213 Fomecedores— empresas subsididrias
2438 IVA— Reembolsos pedidos
2214 Fornecedores — @mpresas associadas
2439 [VA — Liguidac6es oficiosas

64
SNC EXPLIGADO 4 Cédigon de Contas

244 Outros impostos 274 Impostos diferidos”

2741 Activos por impostos diteridos
245 Contribuicoes para a Seguranca Social
2742 Passivos por impostos diferidos
246 Tributos das autarguias locais
275 Gredores por subscricêes nao liberadas*
276 Adiantamentos por conta de vendas”*
248 Outras tributacoes

25 Financiamentos obtidos 278 Outros devedores e credores

251 Instituicoes de crédito e sociedades financeiras 279 Perdas por imparidade acumuladas”
2511 Empréstimos bancarios
2512 Descobertos bancdrios 28 Diferimentos”
2513 Locages financeiras 281 Gastosa reconhecer

282 Rendimentos a reconhecer

252 Mercado de valores mobilidrios
2521 Empréstimos por obrigagoes”
29 Provisoes”
291 Impostos
253 Participantes de capital 292 Garantias a clientes
2531 Empresa-mêe — Suprimentos e outros mutuos
293 Processos judiciais em curso
2532 Oulros participantes — Suprimentos e outros mutuos
294 Acidentes de trabalho e doenGas profissionais
295 Matérias ambientais
296 Contratos onerosos
258 Outros financiadores 297 Reestruturacao

26 Accionistas/sécios 298 Outras provisoes

261 Accionistas c/ subserigao”

3 INVENTARIOS E ACTIVOS BIOLOGICOS*
262 Ouotas nao liberadas”
263 Adiantamentos por conta de lucros
31 Compras
311 Mercadorias
264 Resultados atribuidos
312 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
265 Lucras disponiveis
313 Activos biolêgicos
266 Empréstimos concedidos - empresa-mae
ETE

317 Devoluc6es de compras

268 Outras operacoes
318 Descontos e abatimentos em compras
269 Perdas por imparidade acumuladas*
32 Mercadorias
27 Outras contas a receber e a pagar

271 Fornecedores de investimentos”

325 Mercadorias em transito
2711 Formecedores de investimentos — contas gerais
2112 Facturas em recepc4o e conferência” 326 Mercadorias em poder de terceiros
2713 Adiantamentos a formecedores de investimentos”

272 Devedores e credores por aeréscimos (periodizaca0 329 Perdas por imparidade acumuladas
econémica)”
33 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
2/21 Devedores por acréscimos de rendimentos
2722 Gredores por acréscimos de gastos 331 Matêrias-primas
273 Beneficios p6s-emprego* 332 Matérias subsididrias

SNCE-GS
 SNC EXPLICADO
4 Cédign de Contas

333 Embalagens 4112 Participac6es de capital — outros métodos

4113 Empréstimos concedidos
334 Materiais diversos

335 Matérias em transito

412 Investimentos em associadas
A121 Participacëes de capital — método da eguivalência patri-
339 Perdas por imparidade acumuladas monial
A122 Participacoes de capital — outros métodos
34 Produtos acabados e intermédios
4123 Empréstimos concedidos
ses ses

346 Produtos em poder de terceiros

413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas
4131 Participacêes de capital — método da eguivalência patri-
349 Perdas por imparidade acumuladas monial
4132 Participacoes de capital — outros métodos
35 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos 4133 Empréstimos concedidas
351 Subprodutos
352 Desperdicios, residuos e refugos 414 Investimentos noutras empresas
“ra ees A141 Participacdes de capilal
4142 Empréstimos concedidos
359 Perdas por imparidade acumuladas

36 Produtos e trabalhos em curso

415 Outros investimentos financeiros
37 Activos biol6gicos 4151 Detidos alé 3 maturidade

371 Consumiveis
4158 Oulros
3711 Animais
3712 Plantas
419 Perdas por imparidade acumuladas”
372 De producao
3721 Animais 42 Propriedades de investimento
3722 Plantas
421 Terrenos e recursos naturais
422 FEdificios e outras construGdes
38 Reclassificacao e regularizacao de inventêrios e activos
Diolêgicos
382 Mercadorias
383 Matérias-primas, subsidiërias e de consumo
428 Depreciacêes acumuladas
384 Produtos acabados e intermédios
429 Perdas por imparidade acumuladas*
385 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos
43 Activos fixos tangiveis
386 Produtos e trabalhos em curso
431 Terrenos e recursos naturais
d87 Activos biol6gicos”
432 Edificios e outras construGdes
39 Adiantamentos por conta de compras”
433 Fauipamento bêsica
434 EFaguipamento de transporte
4 INVESTIMENTOS”
435 Eaguipamento administrativo
41 Investimentos financeiros”*
436 Eguipamentos biol6gicos”
411 Investimentos em subsididrias
437 Outros activos fixos tangiveis
4111 Participag@es de capital — método da eguivalência patri-
monial 438 Depreciacëes acumuladas

66
SNC EXPLICADO 4 Cédige de Contas

439 Perdas por imparidade acumuladas” 571 Relacionados com o método da eguivalência patrimonial
5711 Ajustamentos de transicao*
AA Activos intangiveis 5712 Lucros ndo atribuidos*
441 Goodwill 5713 Decorrentes de outras variacêes nos capilais préprios
442 Projectos de desenvolvimento” das participadas"
“ER dee
443 Programas de computador
579 Outros
444 Propriedade industrial
58 Excedentes de revalorizacao de activos fixos tangiveis e
446 Outros activos intangiveis intangiveis”
581 Reavaliacoes decorrentes de diplomas legais
448 AmortizagOes acumuladas 5811 Antes de imposto sobre o rendimento
5812 Impostos diferidos
449 Perdas por imparidade acumuladas”
589 Outros excedentes
45 Investimentos em curso
5891 Antes de imposto sobre o rendimento
451 Investimentos financeiros em curso 5892 Impostos diferidos

452 Propriedades de investimento em curso 59 Outras variacées no capital proprio

453 Activos fixos tangiveis em curso
591 Diferencas de conversao de demonstraces financeiras”
454 Activos intangiveis em curso
592 Ajustamentos por impostos diferidos
455 Adiantamentos por conta de investimentos”
593 Subsidios”
594 Doacies
459 Perdas por imparidade acumuladas*

46 Activos nao correntes detidos para venda”

599 Outras

469 Perdas por imparidade acumuladas* 6 GASTOS”

61 Custo das mercadorias vendidas e das matêrias

5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS”
Consumidas
51 Capital"
611 Mercadorias
52 Accoes (guotas) proprias” 612 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
521 Valor nominal 613 Activos biol6gicos (compras)*
522 Descontos e prémios
62 Fornecimentos e servicos externos
621 Subcontratos
53 Outros instrumentos de capital préprio*
622 Servicos especializados
6221 Trabalhos especializados
54 Prémios de emissao 6222 Publicidade e propaganda
EE EER 6223 Vigilência e segurana
6224 Honordrios
55 Reservas
6225 Comissies
551 Reservas legais 6226 Conservacd0 e reparagao

552 Outras reservas

6228 Outros
56 Resultados transitados
623 Materiais
67 Ajustamentos em activos financeiros” 6231 Ferramentas e utensilios de desgaste rêpido
4 Cédliga de Cantas SNC EXPLICADO

6232. Livros e documenlaGdo técnica 651 Em dividas a receber

6233 Material de escritério 6511 Clientes
6234 Artigos para oferla 6512 Outros devedares

652 Em inventêrios
6238 Outros
653 Em investimentos financeiros
624 Energia e fluidos
654 Em propriedades de investimento
6241 Elertricidade
6242 Combustiveis 655 Em activos fixos tangiveis
6243 Agua
656 Em activos intangiveis
sak Eer

6248 Outros 657 Em investimentos em curso

625 DeslocacOes, estadas e transportes 658 Em activos nao correntes detidos para venda
6251 Deslocacdes e esladas 66 Perdas por reducGes de justo valor
6252 Transportes de pessoal
6253 Transportes de mercadorias 661 Em instrumentos financeiros
662 Em investimentos financeiros
6258 Outros
663 Em propriedades de investimento
626 Servicos diversos
664 Em activos biolêgicos
6261 Rendas
e alugueres
6262 Comunicagdo 67 Provisges do periodo*
6263 Seguros
671 Impostos
6264 Rioyallies
6265 Contencioso e notariado 672 Garantias a clientes
6266 Despesas de representagdo 673 Processos judiciais em curso
6267 Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servicos 674 Acidentes no trabalho e doencas profissionais
675 Matérias ambientais
63 Gastos com o pessoal
676 Contratos onerosos
631 Remuneragëes dos 6rgaos soriais
677 Reestruturagao
632 Remuneracëes do pessoal
678 Outras provisdes
633 Beneficios pés-emprego
6331 Prémios para pensdes” 68 Outros gastos e perdas
6332 Outros beneficios
681 Impostos
634 Indemnizagêes 6811 Impostos direclos
635 Encargos sobre remuneragdes 6812 Impostos indirectos
6613 Taxas
636 Seguros de acidentes no trabalho e doencas profis-
sionais 682 Descontos de pronto pagamento concedidos

637 Gastos de accdo social

683 Dividas incobrêveis”
684 Perdas em inventdrios*
638 Outros gastos com 0 pessaal
6841 Sinistros
64 Gastos de depreciacao e de amortizagao 6842 (uebras

641 Propriedades de investimento

6848 Outras perdas
642 Activos fixos tangiveis
685 Gastos e perdas em subsidiërias, associadas eê
643 Activos intangiveis
empreendimentos conjuntos
65 Perdas por imparidade 6851 Cobertura de prejuizos

68
 SNC EXPLICADO 4 Cédige de Contas
oe di

6852 Aplicacdo do mêtodo da eguivalência patrimonial” 714 Activos biol6gicos

6853 Alienacdes Es sae

716 IVA das vendas com imposto incluido

6858 Outros gastos e perdas
717 Devoluc6es de vendas
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos finan-
Ceiros* 718 Descontos e abatimentos em vendas
6861 Cobertura de prejufzos
72 PrestacOes de servicos*
6862. Alienacdes
721 ServicoA
6868 Outros gastos e perdas 722 Servico B
687 Gastos e perdas em investimentos nio financeiros
6871 Alienacdes 725 Servicos secundêrios
6872 Sinistros
6873 Abates 726 IVA dos servicos com imposto incluidoa
6874 Gastos em propriedades de investimento
728 Descontos e abatimentos
6878 Outros gastos e perdas
73 Variacoes nos inventarios da producdo”
688 Outros"
6881 Correccoes relativas a periodos anteriores 731 Produtos acabados e intermédios
6882 Donativos 732 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos
6883 (Ouotizacoes
733 Produtos e trabalhos em curso
6884 Ofertas e amostras de inventaris
6885. Insuficiëncia da estimativa para impostos 734 Activos biol6gicos
6886 Perdas em instrumentos financeiras*
7A Trabalhos para a prépria entidade

6888 Outros ndo especificados 741 Activos fixos tangiveis

69 Gastos e perdas de financiamento 742 Activos intangiveis

691 Juros suportados 743 Propriedades de investimento

6911 Juros de financiamentos obtidos 744 Activos por gastos diferidos
“ae RE

6918 Outros juros

75 Subsidios a exploraca0”
692 Diferencas de cimbio desfavordveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos 751 Subsidios do Estado e outros entes pblicos
75? Subsidias de outras entidades

76 Reversêes

698 Outros gastos e perdas de financiamento 761 De depreciacoes e de amortizagées

6981 Relativos a financiamentos obtidos 7611 Propriedades de investimento
7612. Activos fixos tangiveis
6988 Oulros 7613 Activos intangiveis

762 De perdas por imparidade

7 RENDIMENTOS* 7621 Em dividas a receber
76211 Clientes
71 Vendas” 76212 Outros devedores
711 Mercadorias 7622 Afustamentos em inventdrigs
7623 Em investimentos financeiros
712 Produtos acabados e intermédios
7624 Em propriedades de investimento
713 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos 7625 Em activos fixos tangiveis

69
4 Cédiga de Cantas SNC EXPLICADO

7626 Em aclivos intangiveis 787 Rendimentos e ganhos em investimentos nao financeiros

7627 Em investimentos em curso 7871 Alienacdes
7628 Em activos na0 correntes detidos para venda 7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de inves-
763 De provises
timento
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
Processos judiciais em curso 7878 Outros rendimentos e ganhos
Aridentes no trabalho e doenGas profissionais
788 Outros”
Matérias ambientais
7881 Correccdes relativas a perlodos anteriores
Contratos onerosos 7B82 Excesso da estimativa para impostos
Reestruiuracao
78683 Imputacdo de subsidios para investimenlos
Outras provisies
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros”
7885 Restituicao de impostos
71 Ganhos por aumentos de justo valor
7888 Outros no especiticados
771 Em instrumentos financeiros
772 Em investimentos financeiros 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

773 Em propriedades de investimento 791 Juros obtidos

7911 De depositos
774 Em activos biol6gicos
7912 De outras aplicacdes de meios financeiros liguidos
78 Outros rendimentos e ganhos 7913 De financiamentos concedidos a associadas e empreen-
dimentos conjuntos
781 Rendimentos suplementares 7914 De financiamentos concedidos a subsididrias
7811 Servicos soriais
7915 De financiamentos obtidos
7812 Aluguer de eguipamento
7813 Estudos, projeclos e assistência tecnoldgica
De outros financiamentos concedidos
7814 Royallies
7815 Desempenho de cargos sociais noutras empresas 792 Dividendos obtidos
7816 Outros rendimentos suplementares 7921 De aplicacêes de meios financeiros liguidos
7922 De associadas e empreendimentos conjuntos
782 Descontos de pronto pagamento obtidos
7923 De subsidiërias
783 Recuperacao de dividas a receber
784 Ganhos em inventarios
7841 Sinistros
7842 Sobras
798 Outros rendimentos similares

7848 (Outros ganhos

8 RESULTADOS
785 Rendimentos e ganhos em subsididrias, associadas
81 Resultado liguido do periodo
e empreendimentos conjuntos
7851 Aplicacao do método da eguivalncia patrimonial” 811 Resultado antes de impostos”
7852 Alienagdes
812 Imposto sobre o rendimento do periodo
8121 Imposto estimado para o periodo”
7858 Outros rendimenlos e ganhos
8122 Imposto diferido
786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros
7861 Diferencas de cimbio favordveis 818 Resultado liguido
7862 Alienagdes

7868 Outros rendimentos e ganhos 89 Dividendos antecipados

70
SNC EXPLICADO
3 - NOTAS DE ENOUADRAMENTO
Consideracies gerais
As presentes notas de enauadramento têm o objectivo
de ajudar na interpretacêo e ligac&o do cédigo de con-
tas com as respectivas NCRF, funcionando como mero
auxiliar aos preparadores da informacao financeira. Nêo
se trala de uma ligacao exaustiva entre o c6édigo de con-
tas e as NCRF, mas apenas algumas referências especl-
ficas para determinadas contas.
Classe 1 - Meios financeiros liguidos
Fsta classe destina-se a registar os meios financeiros
liduidos ague incluem auer o dinheiro e depêsitos banca-
rios aguer todos os activos ou passivos financeiros men-
surados ao justo valor, cujas alterac6es sejam reconhe-
cidas na demonstracao de resultados.
14 - Instrumentos financeiros
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos
financeiros gue naêo sejam caixa (conta 11) ou depêsitos
bancêrios gue nêo incluam derivados (contas
gue sejam mensurados ao justo valor, cujas alterac6es
sejam reconhecidas na demonstracëo de resultados.
Conseaguentemente, excluem-se desta conta os restan-
tes instrumentos financeiros gue devam ser mensurados
ao cCusto, custo amortizado ou método da eguivalência
patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Classe 2 — Contas a receber e a pagar
Esta classe destina-se a registar as operacêes relacio-
nadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado &
Outros entes publicos, financiadores, accionistas, bem
COMO outras operacbes com terceiros gue nêo tenham
Cabimento nas contas anteriores ou noutras classes
especificas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimen-
tos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimen-
tos nos periodos a gue respeitam) e as provisêes.
21 — Clientes
Regista os movimentos com os compradores de mer-
Cadorias, de produtos e de servicos.
218 - Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas & entidade relati-
vas a formnecimentos, sem preco fixado, a efectuar a ter-
Ceiros. Pela emissêo da factura, estas verbas serêo
transferidas para as respectivas subcontas da rubrica
211 — Clientes c/c.
219, 229, 239, 269 e 279 - Perdas por imparidade acu-
muladas
Fstas contas registam as diferencas acumuladas entre
as guantias registadas e as gue resuliem da aplicacao
4 Cédige de Caontas
dos critérios de mensuracêo dos correspondentes acti-
vos incluidos na classe 2, podendo ser subdivididas a
fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentacêo
em balanco das guantias liguidas. As perdas por impari-
dade anuais serao registadas nas contas 651 - Perdas
por imparidade - Em dividas a receber, e as suas rever-
sêes (auando deixarem de existir as situaG6es due origi-
naram as perdas) sao registadas nas contas 7621 —
Reversêes de perdas por imparidade - Em dividas a
receber. Ouando se verificar o desreconhecimento dos
activos a aue respeitem as imparidades, as contas em
epigrafe serêo debitadas por contrapartida das corres-
pondentes contas da classe 2.
22 - Fornecedores
Regista os movimentos com os vendedores de bens e
de servicos, com excepcao dos destinados aos investi-
mentos da entidade.
225 - Fornecedores - Facturas em recepcao e confe-
rência
Respeita as compras cujas facturas, recebidas ou
nao, estao por lancar nas subcontas da conta 221 por
12 e 13)
nao terem chegado & entidade até essa data ou nao
terem sido ainda conferidas. Serê debitada por crédito
da conta 221, aauando da contabilizac&o definitiva da
factura.
228 - Adiantamentos a fomecedores
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a for-
necimentos (sem preco fixado) a efectuar por terceiros.
Pela recepcao da factura, estas verbas serao transferi-
das para as respectivas subcontas da conta 221.
231 - Remuneracêes a pagar
O movimento desta conta insere-se no seguinte
esauema normalizado:
1.* fase — pelo processamento dos ordenados, sald-
rios e outras remuneracëes, dentro do mês a due res-
peitem: débito, das respectivas subcontas de 63 - Gas-
tos com o pessoal, por crédito de 231, pelas auantias
liguidas apuradas no processamento e normalmente
das contas 24 — Estado e outros entes publicos (nas res-
pectivas subcontas), 232 - Adiantamentos e 278 —- Outros
devedores e credores, relativamente aos sindicatos, con-
soante as entidades credoras dos descontos efectuados
(parte do pessoal);
2.* fase — pelo processamento dos encargos sobre
remunerac6es (parte patronal), dentro do mês a gue res-
peitem: débito da respectiva rubrica em 635 - Gastos
Com o pessoal - Encargos sobre remuneracëêes, por cré-
dito das subcontas de 24 - Estado e outros entes publi-
cos a gue respeitem as contribuic6es patronais;
3.” fase — pelos pagamentos ao pessoal e as outras
entidades: debitam-se as contas 231, 24 e 278, por con-
trapartida das contas da classe 1.
71
4 Cédigo de Contas
24 - Estado e outros entes publicos
Nesta conta registam-se as relac6es com o Estado,
Autarguias Locais e outros entes publicos gue tenham
Caracteristicas de impostos e taxas.
241 - Imposto sobre o rendimento
Esta conta é debitada pelos pagamentos efectuados e
pelas retencêes na fonte a gue alguns dos rendimentos
da entidade estiverem sujeitos.
No fim do periodo serê calculada, com base na maté-
ria colectével estimada, a guantia do respectivo imposto,
a gual se registarê a crédito desta conta por débito de
8121 - Imposto estimado para o perlodo.
242 - Retencêo de impostos sobre rendimentos
Esta conta movimenta a crédito o imposto aue tenha
sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a
sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdi-
vidida de acordo com a natureza dos rendimentos.
243 - Imposto sobre o Valor Acrescentado (VA)
Esta conta destina-se a registar as situac6es decorren-
tes da aplicacêo do Cédigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.
2521 - Empréstimos por obrigacées
Regista os empréstimos por obrigacêes, sem prejuizo
do referido na nota a conta 53.
261 - Accionistas c/subscricao e 262 - Ouotas
liberadas
Para efeitos de elaboracëo do Balanco, os saldos des-
tas contas sao deduzidos ao Capital nos termos
NCRF 27 - Instrumentos financeiros ($ 8).
271 - Fornecedores de investimentos
Regista os movimentos com vendedores de bens
Servicos com destino aos investimentos da entidade.
2712 - Facturas em recepcao e conferência
Respeita as aaguisic6êes cujas facturas, recebidas ou nêo,
estao por lancar na conta 2711 - Fornecedores de investi-
mentos — contas gerais por nêo terem chegado & entidade
alé essa data ou na&o terem sido ainda conferidas.
Serê debitada por crédito da conta 2711, aauando da
Contabilizacao definitiva da factura.
2713 - Adiantamentos a fornecedores de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a for-
necimentos, sem preco fixado, de investimentos a efec-
tuar por terceiros. Pela recepcao da factura, estas verbas
serêo transferidas para as respectivas contas na rubrica
2711 —- Fornecedores de investimentos - contas gerais.
272 - Devedores e credores por acréscimos
Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos
e dos gastos gue devam ser reconhecidos no préprio
SNC EXPLICADO
periodo, ainda gue nêo tenham documentacêo vincula-
tiva, Cuja receita ou despesa sê venha a ocorrer em
periodo ou periodos posteriores.
273 - Beneficios pês-emprego
Regista as responsabilidades da entidade perante os
seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de
um fundo auténomo.
274 - Impostos diferidos
Sao registados nesta conta os activos por impostos
diferidos gue sejam reconhecidos para as diferencas
temporêrias dedutiveis e os passivos por impostos diferi-
dos gue sejam reconhecidos para as diferencas tempo-
rêrias tributêveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25
— Impostos sobre o Rendimento.
275 - Credores por subscricêes nao liberadas
Credita-se pelo valor total da subscricao de auotas,
accêes, obrigacêes e outros titulos, por contrapartida
das respectivas contas de investimentos financeiros.
276 - Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas & entidade com relacao a
fornecimentos de bens e servicos Cujo preco esteja pre-
viamente fixado. Pela emissêo da factura, estas verbas
serao transferidas para as respectivas contas da rubrica
211 — Clientes c/c.
nao 28 - Diferimentos
Compreende os gastos e os rendimentos gue devam
ser reconhecidos nos periodos seguintes.
da
29 - Provisoes
Esta conta serve para registar as responsabilidades
Cuja natureza esteja claramente definida e gue & data do
& balanco sejam de ocorrência provavel ou certa, mas
incertas guanto ao seu valor ou data de ocorrência (vide
NCRF 21 - Provisêes, passivos contingentes &e activos
Contingentes e NCRF 26 - Matérias ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente
pelos dispêndios para gue foram reconhecidas, sem
prejuizo das reversêes a gue haja lugar.
Classe 3 - Inventdrios e artivos biol6gicos
Esta classe inclui os inventêrios (existências):
Detidos para venda no decurso da actividade empre-
sarial;
No processo de producaêo para essa venda;
Na forma de materiais consumiveis a serem aplicados
no processo de producë&o ou na prestacëo de servicos.
Integra, também, os activos biolégicos (animais &
plantas vivos), no Ambito da actividade agricola, guer
coNsumIVveis no decurso do ciclo normal da actividade,
auer de producëo ou regeneraGêo. Os produtos agricolas
72
SNC EXPLICADO 4 Cédiga de Cantas

colhidos sêo incluidos nas apropriadas contas de inven-

Participacêes Nas contas Nas contas
têrios. GE individuals consolidadas
As auantias escrituradas nas contas desta classe
ter&o em atenc&o o gue em matéria de mensuraGêo se Por regra método
Em subsididrias da eguivalência ede el inteoral
estabelece na NCRF 18 - Inventêrios, pelo gue serao patrimonial. ys sa
corrigidas de guaisauer ajustamentos a gue haja lugar, e
Por regra mêtodo i #
na NCRF 17 — Agricultura.
Em associadas da eguivalência Dee
patrimonial. i
387 - Activos biolêgicos
Serao registadas nesta conta, designadamente, as Em empreendimentos | M&todo da consolidagdo
conjuntos (entidades proporcional ou se be
reclassificac6es de activos biolégicos para inventêrios. conjuntamente méêtodo da eguivalência Re
As variacëes de justo valor sêo reconhecidas nas contas Controladas) patrimonial. Pop s
664 e 774.
Mêtodo do custo ou
: i Mêtodo do custo ou
Noutras entidades métoda do justo valor i
39 - Adiantamentos por conta de compras (conta 14). métoda do justo valor.

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a

compras cujo preco esteja previamente fixado. Pela
recepoëo da factura, estas verbas devem ser transferi-
das para a conta 221 - Fornecedores c/c.
Glasse 4 - Investimentos
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade
Ou permanência e gue nao se destinem a ser vendidos
ou transformados no decurso normal das operag6es da
entidade, guer sejam de sua propriedade, aguer estejam
em regime de locacëo financeira. Compreende os inves-
timentos financeiros, as propriedades de investimento,
os activos fixos tangiveis, os activos intangliveis, os
investimentos em curso e os activos nêo correntes deti-
dos para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizacao
nos activos fixos tangiveis e activos intangiveis, poderêo
ser utilizadas subcontas ague evidenciem o custo de
aauisicêdo/produGëo e as revalorizacëes (positivas ou
negativas).
Se a revalorizacêo originar uma diminuicê&o do valor do
activo essa diminuicêo deve ser reconhecida em conta
apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte
em aue seja superior ao excedente de revalorizacêo gue
porventura exista. Se originar um aumento do valor do
activo esse aumento é creditado directamente na conta
apropriada do capital préprio (58 - Excedentes de revalo-
riZacêo de activos fixos tangiveis e intangiveis). Contudo
esse aumento serd reconhecido em resultados
tas da conta 762) até ao ponto aue compense um decrés-
cimo de revalorizac&o anteriormente registado em gastos.
41 - Investimentos financeiros
Os investimentos financeiros gue representem partici-
DaG6es de capital s&o mensurados de acordo com os
métodos indicados no auadro seguinte, conforme
NCRF 13 — Interesses em empreendimentos conjuntos
e investimentos em associadas, NCRF 15 - Investimen-
tos em subsidiërias e consolidacëo e NCRF 27 - Instru-
mentos financeiros:
Na aplicacêo destes mêtodos deverê, ainda, ter-se em
atencao o seguinte:
O uso do método da eauivalência patrimonial nas con-
tas individuais de uma empresa-mêe gue elabore contas
consolidadas deve ser complementado com a elimina-
C€a0, por inteiro, dos saldos e transaccOes intragrupo,
incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas e divi-
dendos. Os resultados provenientes de transaccêes
intragrupo due sejam reconhecidos nos activos, tais
Como inventarios e activos fixos, sêo eliminados por
inteiro. As perdas intragrupo podem indicar uma impari-
dade ague exija reconhecimento nas demonstrac6es
financeiras consolidadas.
A participacao numa entidade conjuntamente contro-
lada poderé ser mensurada ou pelo método da consoli-
dacêo proporcional ou pelo método da eguivalência
patrimonial se o empreendedor nêo tiver de elaborar con-
tas consolidadas. Se o empreendedor elaborar contas
consolidadas, entêo terê de, nas suas contas individuais,
mensurar a participacêo na entidade conjuntamente con-
trolada pelo método da eaguivalência patrimonial.
De acordo com o método da eguivalência patrimonial,
Oo custo de aaguisicêo de uma participacaêo serê acres-
cido ou reduzido:
Da auantia correspondente & proporcao nos resulta-
dos liguidos da entidade participada;
(subcon- Da aguantia correspondente & proporcêo noutras varia-
cOes nos capitais préprios da entidade participada;
Da aguantia dos lucros distribuidos & participacao; e
Da guantia da cobertura de prejuizos aue tenha sido
deliberada.
Aaguando da primeira aplicagao do méêtodo da eguiva-
lência patrimonial, devem ser atribuidas as partes de
Capital as guantias correspondentes & fraccao dos capi-
tais préprios aue elas representavam no inicio do periodo,
por contrapartida da conta 5711 - Afustamentos em acti-
vos financeiros - Relacionados com o método da eauiva-
lência patrimonial - Ajustamentos de transicao.

78

4 Cédigo de Contas
Para as entidades gue optem por aplicar, de acordo
com o 8 2 da NCRF 27, a AS 39, os activos financelros
gue sejam designados como disponiveis para venda, e
Cujas alterac6es de valor sao imputadas a capital pré-
prio, podem ser distribuidos pelas diversas contas da
classe 4 criando as subcontas apropriadas.
419, 429, 439, 449, 459 e 469 - Perdas por imparidade
acumuladas
Fstas contas registam as diferencas acumuladas entre
as guantias registadas e as aue resultem da aplicacêo
dos critérios de mensuracëo dos correspondentes acti-
vos incluidos na classe 4, podendo ser subdivididas a fim
de facilitar o controlo e possibilitar a apresentacêo em
balanco das guantias liguidas. As perdas por imparidade
anuais ser&o registadas nas subcontas da conta 65, e as
suas revers6es (auando deixarem de existir as situagoes
gue originaram as perdas) sêo registadas nas subcontas
da conta 762. Ouando se verificar o desreconhecimento
dos activos a due respeitem as imparidades, as contas
em epligrafe serdo debitadas por contrapartida das cor-
respondentes contas da classe 4. Estas contas poderao
ser subdivididas em func&o das contas respectivas.
436 - Eaguipamentos biolégicos
Serêo registados nesta conta os animais e plantas vivos
due reunam os reguisitos de reconhecimento como inves-
timento e gue néo se enauadrem na NCRF 17 - Agricul-
tura.
442 — Projectos de desenvolvimento
Serao registados nesta conta os dispêndios gue, nos
termos do $ 57 da NCRF 6 - Activos intangiveis, reu-
nam as condicêes para se aualificarem como activos
intangiveis.
46 — Activos nao correntes detidos para venda
Esta conta destina-se a registar os activos a ague se
refere a NCRF 8 - Activos nêo correntes detidos para
venda e unidades operacionais descontinuadas. Os
passivos associados a activos nêo correntes detidos
para venda mantêm a sua mensuracëo e apenas
rêo ser identificados para efeitos de divulgacao.
454 - Adiantamentos por conta de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade por conta de
investimentos cujo preGo esteja previamente fixado. Pela
recepoëo da factura, estas verbas devem ser transferidas
para a conta 2711 - Fornecedores de investimentos —
Contas gerais.
Glasse 5 - Gapital, reservas e resultados transitados
51 —- Capital
Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser
deduzido, para efeitos de elaborac&o do Balanco, o
SNC EXPLICADO
eventual saldo da conta 261 - Accionistas c/ subscrieao
ou 262 - Ouotas nao liberadas.
52 - Accêes (duotas) prêprias
A conta 521 - Valor nominal é debitada pelo valor
nominal das acc6es ou guotas préprias adguiridas.
Ainda na fase de aauisicêo, a conta 522 - Descontos e
prémios é movimentada pela diferenca entre o custo de
aduIsiE&0 e o valor nominal.
Ouando se proceder & venda das accêes ou auotas
proprias, para além de se efectuar o respectivo crédito
na conta 521, movimentar-se-ê a conta 522 pela dife-
renca entre o preco de venda e o valor nominal.
Simultaneamente, a conta 522 deverd ser regularizada por
contrapartida da conta 599 — Outras variac6es no capital
préprio - Outras, de iorma a manter os descontos e prémios
correspondentes as accêes (aguotas) prêprias em carteira.
53 - Outros instrumentos de capital prêprio
Esta conta serê utilizada para reconhecer as presta-
c6es suplementares ou auaisauer outros instrumentos
financeiros (ou as suas componentes) aue nêo se enaua-
drem na definic&o de passivo financeiro. Nas situacêes
em aue os instrumentos financeiros (ou as suas COMPO-
nentes) se identifiguem com passivos financeiros, deve
utilizar-se rubrica apropriada das contas 25 - Financia-
mentos obtidos ou 26 — Accionistas/s6cios.
57 - Ajustamentos em activos financeiros
Evidencia os ajustamentos decorrentes, designada-
mente, da utilizacêo do método da eguivalência patrimo-
nial em subsididrias, associadas e entidades conjunta-
mente controladas.
5711 - Ajustamentos em activos financeiros - Relacio-
nados com o método da eguivalência patrimonial -
Ajustamentos de transicao
Ouando da transic&o para a aplicacêo do método da
eOuivalência patrimonial, esta conta regista a diferenca
entre as guantias afribuidas as partes de capital, corres-
pondentes a fraceëo dos capitais proprios aue represen-
deve- tavam no inicio do periodo, e as aguantias por gue se
e@ncoNtravam eXpressas.
5712 - Ajustamentos em activos financeiros - Relacio-
nados com o método da eguivalência patrimonial -
Lucros nao atribuidos
Esta conta sera creditada pela diferenca entre os
lucros imputêveis &As participacëes e os lucros due Ihes
forem atribuidos (dividendos), movimentando-se em
contrapartida a conta 56 - Resultados transitados.
5713 - Ajustamentos em activos financeiros - Relacio-
nados com o método da eguivalência patrimonial -
Decorrentes de outras variacêes nos capitais préprios
Esta conta acolhera, por contrapartida das contas 411
a 413, os valores imputêveis & participante na variaGëo
74
 SNC EXPLICADO
dos capitais préprios das participadas, gue nao respel-
tem a resultados.
58 - Excedentes de revalorizacêo de activos fixos tan-
giveis e intangiveis
Esta conta é creditada em conseaguência da revalori-
zaca0 dos activos fixos e vai sendo debitada por contra-
partida da conta 56 - Resultados transitados, em funcao
da realizacê&o da revalorizacêo. Essa realizacëo ocorre
pela depreciaêo, abate ou venda do bem.
As diminuic6es de um activo por revalorizacêo serao
debitadas na conta em epigrafe até ao montante do saldo
existente. A parcela da diminuicêo ague ultrapasse o saldo
existente ser4 considerada gasto do periodo (subconta
apropriada da conta 65), conforme NCRF 6 e 7. Se a reva-
lorizacêo do bem originar a reversêo de uma perda reco-
nhecida em periodos anteriores, essa reversêo serê levada
aos rendimentos do periodo (subcontas da conta 762).
Relativamente a reavaliac6es, ap6s o registo na conta
5811 do valor do aumento do imobilizado liguido, a conta
5812 serê debitada por contrapartida da conta 2742 —
Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto
correspondente & fraccao do excedente de reavaliacao
nao relevante para a tributaG&o. Aguando da realizacê&o
do excedente de reavaliacaêo, a subconta 5812 sera credi-
tada pela correspondente fraccêo do imposto sobre o
rendimento, por contrapartida da conta 56 - Resultados
transitados. Simultaneamente, a conta 2742 - Passivos
por impostos diferidos serê debitada por contrapartida da
Conta 241 — Imposto sobre o rendimento. Para efeitos de
apresentacêo em balanco, a aguantia (saldo devedor) da
conta 5812 - Impostos diferidos, ser abatida ao saldo da
conta 5811 - Antes de impostos.
591 - Diferencas de conversêo de demonstraG6es
financeiras
Inclui as diferencas de cê&mbio derivadas da transposicao
de uma unidade operacional estrangeira (nos termos da
NCRF 23 — Os efeitos de alteracêes em taxas de cêAmbio).
593 — Subsidios
Inclui os subsidios associados com activos, gue deve-
r8o ser transferidos, numa base sistematica, para a
Conta 7883 - Imputacêo de subsidios para investimen-
tos, & medida em ague forem contabilizadas as deprecia-
c6eslamortizac6es do investimento a gue respeitem.
Classe 6 - Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes
a0 periodo.
613 - Activos bioléêgicos (compras)
Recolhe as aauisicêes de activos bioléêgicos efectua-
das durante o ano, transferidas da conta 313 - Activos
TEEN
Diolégicos.
79
4 Céêdign de Contas
6331 - Préêmios para pensêes
Respeita aos prémios da natureza em epigrafe desti-
nados a entidades externas, a fim de ague estas venham
a suportar oportunamente os encargos com o paga-
mento de pensêes ao pessoal.
67 — Provis6es do periodo
Esta conta regista os gastos no periodo decorrentes
das responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e gue & data do balance sejam de ocorrência
provêvel ou certa, mas incertas guanto ao seu valor ou
data de ocorrência.
683 - Dividas incobraveis
Apenas regista, por contrapartida da correspondente
conta da classe 2, as dividas cuja incobrabilidade se
verifigue no periodo e aue nao tivessem sido considera-
das anteriormente em situacao de imparidade.
684 - Perdas em inventêrios
Apenas regista, por contrapartida da correspondente
conta da classe 3, as perdas aue se verificarem no
periodo e gue nêo tivessem sido consideradas anterior-
mente em situacëo de imparidade.
6852 - Gastos e perdas em subsididrias, associadas e
empreendimentos conjuntos - Aplicacêo do método da
eduivalência patrimonial
Esta conta regista os gastos e perdas relativos as par-
ticipacées de capital, derivados da aplicacêo do método
da eguivalência patrimonial, sendo considerados para o
efeito apenas os resultados dessas entidades.
686 - Gastos e perdas nos restantes investimentos
financeiros
Respeita aos gastos e perdas relacionados com os
investimentos financeiros contabilizados nas contas 414
e 415.
6886 - Perdas em instrumentos financeiros
Regista as perdas relacionadas com a conta 14 - Ins-
trumentos financeiros
Classe 7 - rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao
periodo.
71 -Vendas
As vendas, representadas pela facturacao, devem ser
deduzidas do IVA e de outros impostos e incidências
nos casos em aue nela estejam incluidos.
72 - Prestacêes de servicos
Esta conta respeita aos trabalhos e servicos prestados
gue sejam préprios dos objectivos ou finalidades princi-
pais da entidade. Poderê integrar os materiais aplicados,
4 Cidiga de Cantas
no Caso de estes nêo serem facturados separadamente.
A contabilizacao a efectuar deve basear-se em factura-
C&0 emitida ou em documentacêo externa (caso das
comiIss6es obtidas), nao deixando de registar os réditos
relativamente aos guais nao se tenham ainda recebido os
correspondentes comprovantes extermos.
73 - Variacêes nos inventêrios da producao
No caso de ser adoptado o sistema de inventêrio per-
manente considera-se conveniente subdividir cada uma
das suas contas divisionêrias em rubricas de "Producao”
e de “Custo das vendas"” as auais ser&o movimentadas
por contrapartida das respectivas contas da classe 3.
75 - Subsidios & exploracëo
Esta conta inclui os subsidios relacionados com o ren-
dimento, conforme estabelecido na NCRF 22 - Contabili-
Zacêo dos Subsidios do Governo e Divulgacao de
Apoios do Governo.
7851 - Rendimentos e ganhos em subsididrias, asso-
ciadas e empreendimentos conjuntos - Aplicacëo do
meétodo da eguivalência patrimonial
Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos
&s participacëes de capital derivados da aplicacëo do
76
SNC EXPLICADO
método da eauivalência patrimonial, sendo considera-
dos para o efeito apenas os resultados dessas entida-
des.
7884 - Ganhos em outros instrumentos financeiros
Regista os ganhos relacionados com a conta 14 —- Outros
instrumentos financeiros.
Glasse 8 - resultadas
Esta classe destina-se a apurar o resultado liguido do
periodo, podendo ser utilizada para auxiliar & determina-
ao do resultado extensivo, tal como consta na Demons-
tracao das Alterac6es no Capital Préprio.
811 - Resultado antes de impostas
Destina-se a concentrar, no fim do periodo, os gastos
e rendimentos registados, respectivamente, nas contas
das classes 6e 7.
8121 - Imposto estimado para o periodo
Considera-se nesta conta a guantia estimada para o
imposto gue incidiré sobre os resultados corrigidos para
efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 - Estado e
outros entes publicos - Imposto sobre o rendimento.
9) Modelos de Demonstracdes
Financeiras”

d1
 SNC EXPLICADO

PORTARIA N.” 986/2009, e) Anexo n.” 5: demonstracao dos fluxos de caixa —

de 7 de Setembro
O Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho, veio apro-
var o Sistema de Normalizac&o Contabilistica (SNC), no
gual se previu a publicacéo em portaria dos modelos de
demonstracêes financeiras. Estes instrumentos contabi-
listicos, embora inseridos no contexto do SNC, de apli-
Caca0 obrigatéria para as entidades sujeitas ao SNC,
poderêo, também, ser utilizados pelas entidades ague,
nos termos do artigo 4.” do citado decreto-lei, apliguem
as normas internacionais de contabilidade, atentos os
evidentes beneficios gue dai advir&o para a comparabili-
dade das demonstracêes financeiras.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das
Financas, ao abrigo do disposto nos n.”* 3.1 e 4.1 do
anexo ao Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho, o
seguinte:
Art 1.
Sao aprovados os modelos em anexo & presente por-
taria, para as seguintes demonstracêes financeiras:
a) Anexo n.” 1: balance;
b) Anexo n.” 2: demonstracêo dos resultados por natu-
(ezas;
Cc) Anexo n.” 3: demonstracêo dos resultados por fun-
G6es;
d) Anexo n.” 4: demonstracao das alteracêes no capi-
tal préprio;
método directo;
f) Anexo n.” 6: anexo.
Art 2.”
Para as entidades ague, nos termos do artigo 9.” do '
Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho, apliguem a
Norma contabilistica e de relato financeiro para pegue-
nas entidadess (NCRFPE), $&0o aprovados os seguintes
modelos reduzidos de demonstracêes financeiras, ane-
XOS & presente portaria:
a) Anexo n.” 7: balanco, modelo reduzido;
b) Anexo n.” 8: demonstracao dos resultados por natu-
rezas, modelo reduzido;
Cc) Anexo n.” 9: demonstracëo dos resultados por fun-
G6es, modelo reduzido;
d) Anexo n.” 10: anexo, modelo reduzido.
Art” 8
A Comissêao de Normalizacao Contabilistica divulga,
no respectivo sitio electrénico, notas explicativas ou de l
aclaramento sobre os modelos aprovados pela presente
portaria.
Arte as |
A presente portaria entra em vigor na data de inicio da
vigéncia do Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho.
Pelo Ministro de Estado e das Financas, Carlos Manuel
Baptista Lobo, Secretêrio de Estado dos Assuntos Fis-
cais, em 14 de Agosto de 2009.

78
 SNC EXPLICADO 5 Muadelos de Demonstragdes Financeliras — Anexn n.” 1

ANEXO N.”1
EnidOAR ss es ERGE EEN GEE EE EE Ge
BALANCO (INDIVIDUAL OU CONSOLIDADO) EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETARIA (1)
DATAS
RUBRICAS NOTAS
B1XXX N 31 XXX N-1

ACTIVO
Activo na corrente
Activos fikos tangiveis
Propriedades de investimento
Goodwill
j Activos intangiveis
Artivos biolbgicos
Participacoes financeiras —- mêtodo da eguivalência patrimonial
ParticipacOes financeiras — outros métodos
1 Arcionistas/sécios
! Outros activas financeiros
d Activos por impostos diferidos
Arctivo corrente
i Inventdrios
Ë Activos biolêgicos
Clientes
Adiantamentos a formecedores
Fstado e outros entes piiblicos
Accionistas/sdrios
Outras contas a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociasao
Outros activos financeiras
Activos nio correntes detidas para venda
Caixa e depésitos bancarias

Total do artivo
CAPITAL PROPRIO E PASSIVO
Capital préprio
Capital realizado
Accies (guotas) prêprias
! Outros instrumentos de capital prêprio
Prémios de emissao
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitadas
Afustamentas em activos financeiros
Excedentes de revalorizacdo
Outras variaêes no capital prêprio
Resultado liguido do periodo
Interesses minoritêrios

Total da capital prêprio

Passivo
Passivo ndo corrente
Provisges
Financiamentas obtidos
Responsabilidades por beneficios pés-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes publicos
Accionistas/sêrios
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociago
Outros passivos financeiros
Passivos nio correntes detidos para venda
Total do passivo
Total do capital préprio e da passivo
de euros
(1) -O euro, admitindo-se, em fungao da dimensêo e exigências de relato, a possibilidade de expressên das auantias em milhares

19
5 Modelos de Demonstrag6es Financeliras — Anexo n.” 2 SNC EXPLICADD

ANEXO N.” 2
Fitdade: NEee GEE ee
DEMONSTRAGAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETARIA (1)
PERIODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS T

Vendas e servicas prestados as is

Subsidios 4 exploracdo sk E
Ganhos/perdas imputados de subsididrias, associadas e empreendimentos conjuntos vy Ba
Variag&o nos inventêrios da produgao Fi TE
Trabalhos para a prêpria entidade E T
Custo das mercadorias vendidas e das matêrias consumidas 1.
Formecimentos e servigos externos a” k
Gastos com o pessoal E li
Imparidade de inventdrios (perdas/reversdes) si sl
Imparidade de dividas a receber (perdas/reversOes) op ss ft
Provisdes (aumentos/redugdes) dy ed
Imparidade de investimentos nao deprecidveis/amortizêveis (perdas/reversdes) sy ef
Aumentos/reducëes de justo valor Ed fa
Outros rendimentos e ganhos Ë
Outros gastos e perdas sé Ee

Resultado antes de depreciacdes, gastos de financiamento e impostos - -

Gastos/reversdes de depreciagdo e de amortizaco lt 1

Imparidade de activos depreciëveisjamortizêveis (perdas/reversêes) lt fi

Resultado operacional (antes de gastas de financiamento e impastas) - —

Juros e rendimentos similares obtidos * d-

Juros e gastos similares suportados '

Resultado antes de impostos E

Imposto sobre o rendimento do periodo —lt lt

Resultado liguido do perioda Es —

Resultado das actividades descontinuadas (liguido de impostas) incluido no resultado liguido da

perlodo

Resultada liguido do periado atribuivel a: (2)

Detentores do capital da empresa-mde
Interesses minaritarios

Resultado por accio bisico

(1)—-O euro, admitinda-se, em funcêo da dimensao e exigências de relato, a possibilidade de expressêo das guantias em milhares de euros
(2) - Esta informaGëo apenas ser formecida no caso de contas consolidadas
 SNC EXPLICADO 5 Muadelas de Demonstractes Financeiras — Anexo n.” 3

ANEXO N.” 3
Entidade: ....... ee ee ee ee ee ee ee ee ae
DEMONSTRACAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR FUNGOES
PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UMIDADE MONETARIA (1)
PER/ODOS
RUBRICAS NOTAS
N N—1

Vendas e serviGos prestadas #

Custo das vendas e dos servicos prestados — —

Resultada bruto z s

Outros rendimentos -
Gastos de distribuicao — —
Gastos administrativos — sm
Gastos de investigacao e desenvolvimenta ET
Outros gastos se E

Resultado operarional (antes de gastos de financiamento e impostos) — s

Gastos de financiamento (liguidos) s ad

Resultados antes de impostos — -

Imposto sobre o rendimento do periodo lt IT

Resultada liguido do periodo s —

Resultado das actividades descontinuadas (liguido de impostas) incluido no resultado liguido do

periodo

Resultado liguido do perioda atribuivel a: (2)

Detentores do capital da empresa-mêe
Interesses minoritrios

(1) -O euro, admitinda-se, em funcëio da dimensêo e exigéëncias de relato, a possibilidade de expressao das guantias em milhares de euros
(2) - Esta informacêo apenas serd formecida no caso de contas consolidadas

SNCE-OS 81
 SNC EXPLICADO
5 Modelas de Demanstraces Financeiras — Anexo n.” 4

ANEXO N.” 4
Entidage:...
DEMONSTRAGAO (INDIVIDUAUCONSOLIDADA) DAS ALTERACOES NO CAPITAL PROPRIO NO PERIODO N—1
Mu
DESCRICAO NOTAS Capital
Accoes
(auotas)
Outros
instrumentos de
Prémios de
realizado emissao
prêprias capital prêprie

1
Posicé0 no inicio do periodo N-1

Alterac6es no periodo
Primeira adopcdo de novo referencial contabilistico
AlteracGes de politicas contabilisticas
Diferencas de conversdo de demonstragêes financeiras
Realizacio do excedente de revalorizaco de activos fixos tangiveis e intangiveis
Excedentes de revalorizacio de activos fixos tangiveis e intangiveis e respectivas variagOes
Afustamentos por impostos diferidos
Outras alterac6es reconhecidas no capital prêprio

Resultada liguido do periodo 3

Resultado integral A-948

Operacies com detentores de capital no periodo

Realizacoes de capital
Realizacées de prémios de emissao
Distribuicdes
Entradas para cobertura de perdas
Outras operacdes
5
Posic4o no fim do periodo N—1 GBs1t243t5

Fi ad oos OE belesess
DEMONSTRACAO (INDIVIDUAL/CONSO LIDADA) DAS ALTERAGOES NO CAPITAL PROPRIO NO PERODO N

Prestacêes
DESCRICAO NOTAS Capital
Accêes suplementares e
Prémios de
(auatas) outros
realizado emissêo
préprias instrumentos de
capital prêprio

Posicio no inicio do periodo N 6

Alteracaes no periodo
Primeira adopcao de novo referencial contabilistico
Alteracoes de politicas contabilisticas
Diferengas de conversëo de demonstragêes financeiras
Realizacio do excedente de revalorizagdo de activos fixos tangiveis e intangiveis
Excedentes de revalorizagdo de activos fixos tangiveis e intangiveis e respectivas variagOes
Ajustamentos por impostos diferidos
Outras alteragëes reeonhecidas no capital prêprio
[

Resultado liguido do periodo 8

Resultado integral 9-78
Operacaes com detentores de capital no periodo
Realizacoes de capital
Realizagêes de prémios de emissdo
Distribuigdes
Fntradas para cobertura de perdas
Outras operacdes
10
Posic#a no fim do periado N 64718410
(1) -O euro, admitindo-se, em funcëo da dimensêo e exigências de relato, a possibilidade de expressêo das auantias em milhares de euros

82
SNC EXPLICADO 5 Modelas de Damonstracëes Financeiras — Anexo n.” 4

UNIDADE MONETARIA (1)

CAPITAL PROPRIO ATRIBUIDO AOS DETENTORES DO CAPITAL DA EMPRESA-MAE

Outras Ee Total do
Reservas Outras Resultados Mere [Eers variagoes no Mosie minoritrios Capital
ES transitadas | “" activos de Eie liguido do Total Préprie
eg TESE financeiros | revalorizag&o ee et periodo

UNIDADE MONETARIA (1)

CAPITAL PROPRIO ATRIBUIDO AOS DETENTORES DO CAPITAL DA EMPRESA-MAE
OS Interesses | Total do
Ajustamentos| Excedentes Resultado Capital
es es ike em activos de as N? liguido do Total minoritêrios ord
ERK eise TAnSaEOS | (inanceiros revalorizagao iek periodo

83
 n.” 5 SNC EXPLICADO
5 Modelos de DemonstracBes Financeiras — Anexo

“n
ANEXO N.” 5
ee
SEEDEE ee
DEMONSTRAGAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DE FLUXOS DE CAIXA
PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETARIA (1)
PERIODOS
RUBRICAS NOTAS
N—1

Flyxos de caixa das actividades operacionais — método directo

Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores
Pagamentos ao pessoal
Caixa gerada pelas operacoes -l- tl-

Pagamento/recebimento do imposto sobre o rendimento —lt lt

Outras recebimentas/pagamentos T/- tI-
Fluxos de caxa das actividades operacionais (1) H- #l—

Flyxos de caixa das actividades de investimento

Pagamentos respeitantes a:
Artivos fixos tangiveis
Activos intangiveis
Investimentos financeiros
Outros aclivos
Recebimentos provenientes de:
Activos fixos tangiveis
Activos intangiveis

edeER
TEER
Investimentas financeiros
Outros activas
Subsidios ao investimento
Juros e rendimentos similares

op
Dividendas
Fluxos de caixa das actividades de investimento (2)

Ed
ra

l
Fluxos de caixa tividades de financiamento
Recebimentas provenientes de:
Financiamentas obtidos
RR

RR

Realizacoes de capital e de outros instrumentos de capital prêprio

Gobertura de prejuizos
TR

FR

Doardes
Outras operacdes de financiamento
Pagamentos respeitantes a:
Financiamentos obtidos
Juros e gastos similares
Dividendas
Reducoes de capital e de outros instrumentos de capital prêprio
Outras operacdes de financiamento
Fluxos de caixa das actividades de financiamento (3)

Variatao de raixa e seus eguivalentes (1 2 *3) Hi- RE;

Efeito das diferengas de cimbia Ee tl
Caixa e seus eguivalentes no inicia da periado
Caixa e seus eguivalentes no fim do periodo

(1) -O euro, admitindo-se, em funcêo da dimensêo e exigências de relato, a possibilidade de expressao das guantias em milhares de euros

84
 SNC EXPLICADD
ale ESE
ANEXO N.” 6
ea
ANEXO
aa
(MODELO GERAL)
O presente documento no constitui um formuldrio
relativo &s notas do Anexo, mas tê0o-sê uma compilacêo
das divulgacoes exigidas pelas NCRF.
Assim, cada entidade deverê criar a sua
seduëncia numérica, em coniormidade com as divulga-
cêes gue deva efectuar, sendo due as notas de 1a 4
serêo sempre explicitadas e ficam reservadas para os
assuntos identificados no presente documento. A partir
da nota 5, inclusive, é utilizada uma numeracëo sedguen-
cial correspondente & das NCRF. Para melhor enguadra-
mento dos textos constantes dessas notas, deve-se
recorrer a leitura das normas respectivas.
1. ldentificac&o da entidade:
1 — Designac&o da entidade:
2-Sede:
3 - Natureza da actividade:
4 — Designacêo da empresa-mae:
5 —Sede da empresa-mêe:
2. Referencial contabilistico de preparacêo das demons-
tracêes financeiras:
2-1-
2.2 — Indicacao e justificacêo das disposic6es do SNC
aue, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e
dos respectivos efeitos nas demonstracêes financeiras,
tendo em vista a necessidade de estas darem uma ima-
gem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e
dos resultados da entidade.
2.3 - Indicacêo e comentêrio das contas do balango e
da demonstracao dos resultados cujos conteudos nao
sejam comparêveis com os do exercicio anterior.
2.4 — Adopcëo pela primeira vez das NCRF - divulga-
Cao transitoria:
a) Forma como a transicêo dos PCGA anteriores para
as NCRF afectou a posicêo financeira, o desempe-
nho financeiro e os fluxos de caixa relatados;
D) Reconciliacëo do capital préprio relatado segundo
os PCGA anteriores com o capital préprio segundo
as NCRF, entre a data de transicao para as NCRF e
o final do ultimo periodo apresentado nas mais
recentes demonstracëes financeiras anuais, elabo-
radas segundo os PCGA anteriores;
Cc) Reconciliacëo do lucro ou perda relatado segundo
os PCGA anteriores, relativo ao ultimo periodo das
mais recentes demonstracêes financeiras anuais,
Com o lucro ou a perda segundo as NOCRF relativo
ao mesmo periodo;
5 Modelos de Demonstracëes Financelras — Anexo n.” 6
d) Reconhecimento ou reversao, pela primeira vez, de
perdas por imparidade ao preparar o balanco de
abertura de acordo com as NCRF (divulgacées gue
a NCRF 12 - Imparidade de Activos teria exigido se
o reconhecido dessas perdas por imparidade ou
reversbes tivesse ocorrido no periodo ague comeca
na data de transicêo para as NCRF);
prépria e) Distincêo, nas reconciliac6es das alineas b) e c),
entre correccëo de erros cometidos segundo os
PCGA anteriores (se aplic4vel) e alterac6es &s poli-
ticas contabilisticas;
f) As primeiras demonstragées financeiras de acordo
com as NCRF sêo (nao sêo) as primeiras demons-
tracoes financeiras apresentadas.
3. Principais politicas contabilisticas:
3.1 - Bases de mensuracêo usadas na preparacêo
das demonstracêes financeiras:
3.2 - Outras politicas contabilisticas relevantes:
3.3 — Juizos de valor (exceptuando os aue envolvem
estimativas) gue o 6rgao de gestêo fez no processo de
aplicacao das politicas contabilisticas e ague tiveram
maior impacte nas guantias reconhecidas nas demons-
trac6es financeiras:
3.4 — Principais pressupostos relativos ao futuro (envol-
vendo risco significativo de provocar ajustamento mate-
rial nas guantias escrituradas de activos e passivos
durante o ano financeiro seguinte):
3.5 — Principais fontes de incerteza das estimativas
(envolvendo risco significativo de provocar ajustamento
material nas guantias escrituradas de activos e passivos
durante o ano financeiro seguinte):
4. Fluxos de caixa:
4.1 —- Comentario da gerência sobre a guantia dos sal-
dos significativos de caixa e seus eguivalentes gue nêo
estêo disponiveis para uso:
4.2 - Desagregacao dos valores inscritos na rubrica
de caixa e em depêsitos bancarios.
5. Politicas contabilisticas, alterac6es nas estimativas
contabilisticas e erros:
5.1 — Aplicacêo inicial da disposicê&o de uma NCRF
com efeitos no periodo corrente ou em agualguer
periodo anterior, ou com possiveis efeitos em periodos
futuros:
a) Titulo da NCRF:
85
5 Moadelas de Demonstracëes Financelras — Anexo n.” 6
b) Natureza da alteracao na politica contabilistica:
c) Ouantia de ajustamento relacionado com periodos
anteriores aos apresentados, até ao ponto gue seja
praticêvel:
5.2 - Alteracao voluntêria em politicas contabilisticas
com efeitos no periodo corrente ou em agualguer periodo
anterior (sendo impraticêvel determinar a auantia de
ajustamento), ou com possiveis efeitos em periodos
futuros.
a) Natureza da alteracao na politica contabilistica:
b) Razêes pelas auais a aplicacê&o da nova politica
contabilistica proporciona informacao fiëvel e mais
relevante:
Cc) Ouantia do ajustamento (até ao ponto due seja pra-
tic&vel) para o periodo corrente e cada periodo
anterior apresentado:
d) Ouantia de ajustamento relacionado com periodos
anteriores aos apresentados (até ao ponlo em aue
seja praticavel):
5.3 — Alteracëes em estimativas contabilisticas com
efeito no periodo corrente ou gue se espera gue tenham
efeito em futuros periodos.
a) Respectivas naturezas e guantias:
b) Situac6es em due é impraticavel estimar a guantia
do efeito em futuros periodos:
5.4 — Erros materiais de periodos anteriores.
a) Natureza dol(s) errof(s) de periodols) anterior(es):
b) Ouantia das correspondentes correcc6es
Cada periodo anterior apresentado:
c) Ouantia das correspondentes correccées no inicio
do periodo anterior mais antigo apresentado:
d) Impraticabilidade de reexpressêo retrospectiva
para um periodo anterior em particular. Indicacao
das circunstências gue levaram & existência dessa
condicêo e descricê&o de como e desde guando o
erro foi corrigido:
6. Partes relacionadas:
6.1 - Relacionamentos com empresas-mae:
SNG EXPLICADO
a) Nome da empresa-mêe imediata:
b) Nome da empresa-mêe controladora final (se dife-
rente de a)):
Cc) Nome da empresa-mae intermedia superior
seguinte gue produz demonstracêes financeiras
disponiveis para uso publico (se nem a) ou b) o
fizerem):
6.2 - Remuneracêes do pessoal-chave da gestêo.
a) Total de remunerac6es:
b) Total de beneficios de curto prazo dos empregados:
Cc) Total de beneficios pés-emprego:
d) Total de outros beneficios de longo prazo:
e) Total de beneficios por cessacao de emprego:
f) Total de pagamentos com base em acGêes:
6.3 - Transacc6es entre partes relacionadas.
a) Natureza do relacionamento com as partes relacio-
nadas:
b) Transaccées e saldos pendentes:
j) Ouantia das transaccêes:
ii) Ouantia dos saldos pendentes:
iii) Ajustamentos de dividas de cobranca duvidosa
relacionados com a duantia dos saldos pen-
dentes:
iv) Gastos reconhecidos durante o periodo a res-
para peito de dividas incobraveis ou de cobranca
duvidosa de partes relacionadas:
(Estas divulgacoes sêo feitas separadamente para cada
uma das seguintes categorias: a) empresa-mae;
b) entidades com controlo conjunto ou influência significa-
tiva; c) subsidiërias; d) associadas; e) empreendimentos
Conjuntos nos guais se seja empreendedor; f) pessoal-
-chave da gestêo da entidade ague relata ou da respectiva
entidade-mae; e g) outras partes relacionadas.)
1. Activos intangiveis:
7-1 - Divulgac6es para cada classe de activos intangi-
veis, distinguindo entre os activos intangiveis gerados
internamente e outros activos intangiveis:
86
SNC EXPLICADO
a) Se as vidas uteis sêo indefinidas ou finitas e, se
forem finitas, as vidas uteis ou as taxas de amortiza-
Cao usadas;
b) Os métodos de amortizacao usados para activos
intangiveis com vidas uteis finitas;
c) A auantia bruta escriturada e gualguer amortizacêo
acumulada (agregada com as perdas por impari-
dade acumuladas) no comeco e fim do periodo;
d) Os itens de cada linha da demonstragao dos resul-
tados em aue dualguer amortizacêo de activos
intangiveis esteja incluida;
e) Uma reconciliacêo da guantia escriturada no
comeco e im do periodo gue mostre separada-
mente as adic6es, as alienac6es, os activos classifi-
cados como detidos para venda, as amortizacOes,
as perdas por imparidade e outras alteracoes.
7.2 — Ouantia escriturada de cada activo intangivel
avaliado como tendo uma vida util indefinida e raz6es
gue apoiam a avaliac&o de uma vida util indefinida (com
descric&o dols) factor(es) aue desempenhou(aram) um
papel significativo na determinacêo de gue o activo tem
uma vida util indefinida).
1.4 - Descricëo, aguantia escriturada e periodo de
amortizacao restante de gualaguer activo intangivel indivi-
dual materialmente relevante para as demonstracêes
financeiras.
7.4 — Activos intangiveis adauiridos por meio de um
subsidio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo
justo valor. Indicacêo:
a) Do justo valor inicialmente reconhecido;
b) Sa sua guantia escriturada; e
C) Se sao mensurados apês o reconhecimento segundo
o modelo de custo ou o modelo de revalorizaGêo.
1.8 — Existência e aguantias escrituradas de activos
intangiveis cuja titularidade estê restringida e as aguan-
tias escrituradas de activos intangiveis dados como
garantia de passivos.
1.6 - Guantia de compromissos contratuais para aagui-
sicêo de activos intangiveis.
7.1 — Activos intangiveis contabilizados por guantias
revalorizadas. Indicacêo:
a) Por classe de activos intangiveis:
i) Data de eficêcia da revalorizacao;
ii) Ouantia escriturada de activos intangiveis reva-
lorizados; e
ii) Ouantia escriturada aue teria sido reconhecida
se a classe revalorizada de activos intangiveis
tivesse sido mensurada apês o reconhecimento
usando o modelo de custo.
b) Ouantia do excedente de revalorizacêo relacionada
com activos intangiveis no inicio e no final do
87
5 Madelos de Demonstrasies Financeiras — Anexo n.” 6
periodo, indicando as alterac6es durante o periodo
e guaisauer restricées na distribuicao do saldo aos
accionistas;e
Cc) Os métodos e pressupostos significativos aplicados
na estimativa do justo valor dos activos.
7.8 - Ouantia agregada do dispêndio de pesauisa e
desenvolvimento reconhecido como um dasto durante o
periodo (incluindo todos os gastos por natureza ague
foram, face ao seu destino, classificados como gastos
de pesauisa e desenvolvimento, bem como os gastos de
pesaguisa e desenvolvimento gue foram capitalizados).
8. Activos fixos tangliveis:
8.1 - Divulgac6es sobre activos fixos tangiveis.
a) Bases de mensuracêo usadas para determinar a
guantia escriturada bruta;
b) Métodos de depreciagao usados;
Cc) Vidas uteis ou as taxas de depreciacao usadas;
d) Ouantia escriturada bruta e depreciacao acumu-
lada (agregada com perdas por imparidade acu-
muladas) no inicio e no fim do periodo;e
e) Reconciliacëo da guantia escriturada no inicio e no
fim do periodo mostrando as adicées, as revaloriza-
c6es, as alienacêes, os activos classificados como
detidos para venda, as amortizacêes, as perdas de
imparidade e suas reversOes e outras alteracoes.
8.2 — Existência e guantias de restricoes de titulari-
dade de activos fixos tangiveis dados como garantia de
passivos.
8.3 — Ouantia de dispêndios reconhecida na auantia
escriturada de cada um dos seguintes itens do activo
fixo tangivel no decurso da sua construcao:
8.4 — Ouantia de compromissos contratuais para aaui-
sic&0 de activos fixos tangiveis.
8.5 — Ouantia incluida nos resultados, relativa a com-
pensacêo de terceiros por itens do activo fixo tangivel
com imparidade, perdidos ou cedidos.
8.6 - Depreciacêo, reconhecida nos resultados ou
como parte de um Ccusto de outros activos, durante um
periodo.
8.7 - Depreciac&o acumulada no final do periodo.
8.8 — Para os itens do activo fixo tangivel expressos
por guantias revalorizadas:
a) Data de eficêcia da revalorizacao;
b) Recurso a avaliador independente;
Cc) Métodos e pressupostos significativos aplicados na
estimativa do justo valor dos itens;
d) Medida em aue o justo valor dos itens foi determinado
directamente por referência a precos observaveis
5 Modelos de Demonstracêes Financeiras —- Anexo n.” 6
num mercado activo ou em transaccêes de mercado
recentes numa base de nêo relacionamento entre as
partes ou foi estimado usando outras têcnicas de valo-
HZacao;
e) Excedente de revalorizacêo (indicando a alteracê&o
do periodo e aguaisaguer restricées na distribuicao
do saldo aos accionistas).
9. Activos nao correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas:
9.1 —- Operacêes descontinuadas:
a) Ouantia de resultados reconhecida no periodo:
b) Decomposicëo e analise da aguantia de resultados
reconhecida no periodo:
Cc) Fluxos de caixa liguidos atribuiveis as actividades
de exploracêo, investimento e financiamento das
unidades operacionais descontinuadas:
9.2 — Componente gue se deixou de classificar como
detido para venda:
e resultados do componente, anteriormente apresenta-
dos nas unidades operacionais descontinuadas, gue
foram reclassificados e incluidos no rendimento das
unidades operacionais em continuacao para todos
OS periodos apresentados:
9.3 - Desdobramento das principais classes de acti-
vos e passivos classificados como detidos para venda:
9.4 — Activos nêo correntes (ou grupos para alienacao)
classificados como detidos para venda, ou vendidos, no
periodo:
a) Descricêo dos activos nao correntes (ou grupos
para alienacao):
D) Descricao dos factos e circunstências da venda, ou
aue conduziram a& alienacaêo esperada:
Cc) Forma e tempestividade esperada para a alienacêo:
d) Perdas ou ganhos reconhecidos, relacionados com
imparidade ou suas reversêes (guantia e item da
demonstragëo dos resultados gue os inclui):
9.5 - Descricê&o dos factos e circunstências due, no
periodo, levaram & decisêo de alterar o plano de vendas
de activo nêo corrente (ou grupo para alienaG&o):
10. Locac6es:
10.1 - Locac6es financeiras - locatêrios:
SNC EXPLICADO
a) Ouantia escriturada liguida a& data do balanco, para
cada categoria de activo;
b) Reconciliac&o entre o total dos futuros pagamentos
minimos da locacao & data do balanGo e o seu
valor presente;
c) Total dos futuros pagamentos minimos da locacêo
& data do balango e o seu valor presente, para
cada um dos seguintes periodos:
i) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nêo mais de cinco anos;
ii) Mais do gue cinco anos;
d) Rendas contingentes reconhecidas no rendimento
do periodo;
e) Total dos futuros pagamentos minimos de subloca-
Ca0 aue se espera receber por sublocac6es nao
cancelêveis &A data do balanco;
f) Descricao geral dos acordos de locacêo significati-
vos incluindo (pelo menos) o seguinte:
j) Base pela gual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
i) Existência e clAusulas de renovacêo ou de
opcêes de compra e clausulas de escalona-
mento;
iii) Restricées impostas por acordos de locagës,
tais como as aue respeitam a dividendos, divida
adicional e posterior locacao.
10.2 - Locacêes financeiras - locadores:
a) Reconciliagëo entre o investimento bruto na loca-
Co & data do balanco e o valor presente dos paga-
mentos minimos da locagëo a receber a data do
balanco;
b) Investimento bruto na locacëo e valor presente dos
pagamentos minimos da locacao a receber na data
do balanco, para cada um dos periodos seguintes:
j) N&o mais de um ano;
i) Mais de um ano e nêao mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
c) Rendimento financeiro nêo obtido;
d) Valores residuais nêo garantidos gue acrescam ao
benetfcio do locador;
e) Deducao acumulada para créditos incobrêveis dos
pagamentos minimos da locacao a receber;
f) Rendas contingentes reconhecidas como rendi-
mento durante o periodo;
g) Descricao geral dos acordos significativos de loca-
Cê&o do locador.
10.4 - Locac6es operacionais - locatdrios:
a) Total dos futuros pagamentos minimos da locacëo
nas locac6es operacionais naêo cancelêveis para
cada um dos seguintes periodos:
 SNE EXPLICADO
iedere
i) Nêo mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nêo mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
BE das
b) Total dos futuros pagamentos minimos de subloca-
Mes
G&O due se espera sejam recebidos nas subloca-
in
cêes nao canceldveis & data do balanco;
c) Pagamentos de locacao e de sublocagao reconhe-
cidos como um gasto no periodo, com guantias
separadas para pagamentos minimos de locacêo,
rendas contingentes e pagamentos de sublocacêo;
d) Descricao, em termos gerais, dos acordos de loca-
ca&o0 significativos, incluindo (pelo menos) o
seguinte:
j) Base pela aual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
i) Existência e clêausulas de renovacëo ou de
opcêes de compra e clausulas de escalona-
mento;
ii) Restricées impostas por acordos de locacëo,
tais como as gue respeitem a dividendos, divida
adicional e posterior locacao.
10.4 — Locac6es operacionais - locadores:
a) Futuros pagamentos minimos da locacêo sob loca-
c6es operacionais néo cancelêveis no agregado e
para cada um dos periodos seguintes:
j) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nêo mais de cinco anos;
ii) Mais de cinco anos;
b) Total das rendas contingentes reconhecidas como
rendimento durante o periodo;
Cc) Descricëo geral dos acordos de locaGêo do loca-
dor.
10.5 - Transaccêes de venda seguida de locagao —-
locatêrios e locadores:
(Divulgacêes idênticas as dos pontos 10.1 a 10.4.)
11. Custos de empréstimos obtidos:
11.1 — Politica contabilistica adoptada nos custos dos
empréstimos obtidos.
11.2 — Ouantia de custos de empréstimos obtidos capi-
talizada durante o periodo.
11.3 - Taxa de capitalizacê&o usada para determinar a
guantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis
para capitalizacao.
12. Propriedades de investimento:
12.1 - Modelo aplicado (justo valor ou custo):
12.2 - Interesses de propriedade detidos em locac6es
Operacionais (sendo aplicado o modelo do justo valon).
Indicacêo das circunstências aue justificaram a sua
89
5 Modelas de Demonstracies Financeiras — Anexa n.” 6
classificacêo e contabilizacao como propriedades de
investimento:.
12.3 — Critérios usados para distinguir propriedades de
investimento de propriedades ocupadas pelo dono e de
propriedades detidas para venda no curso ordindrio dos
nego6eios.
12.4 — Determinagëo do justo valor de propriedades de
investimento.
a) Métodos e pressupostos significativos aplicados;
b) Indicac&o sobre se a determinacao do justo valor
foi suportada por evidências do mercado;
c) Indicacêo sobre se a determinaGao do justo valor
foi ponderada por outros factores, discriminando-os
em caso afirmativo.
12.5 - Medida em aue o justo valor da propriedade de
investimento (tal como mensurado ou divulgado nas
demonstrac6es financeiras) se baseou numa valorizacéo
de um avaliador independente gue possui uma gualifica-
C&o profissional reconhecida e relevante e gue tem
experiëncia recente na localizacaêo e na categoria da
propriedade de investimento aue foi valorizada. (Se nêo
tiver havido tal valorizacêo, esse facto deve ser divul-
gado.)
12.6 - Ouantias reconhecidas nos resultados para:
a) Rendimentos de rendas de propriedades de investi-
mento;
b) Gastos operacionais directos (incluindo reparac6es
e manutencéo) provenientes de propriedades de
investimento gue geraram rendimentos de rendas
durante o periodo;
Cc) Gastos operacionais directos (incluindo reparac6es
e manutencao) provenientes de propriedades de
investimento gue n&o geraram rendimentos de ren-
das durante o periodo;
d) Alterac&o cumulativa no justo valor reconhecido nos
resultados com a venda de uma propriedade de
investimento de um conjunto de activos em due sê
usa o modelo do custo para um conjunto em due se
usa o modelo do justo valor,
12.7 - Existência e auantias de restricêes sobre a
capacidade de realizacëo de propriedades de investi-
mento ou a remessa de rendimentos e proventos de alie-
nacao.
12.8 — Obrigac6es contratuais para comprar, construir
ou desenvolver propriedades de investimento ou para
reparacêes, manutencêo ou aumentos.
12.9 — Aplicac&o do modelo do justo valor. Reconcilia-
Ga&O entre as guantias escrituradas da propriedade de
investimento no inicio e no fim do periodo, evidenciando:
a) Adic6es:
j) Por aaguisicoes;
5 Madelos de Demonstracies Financeiras— Anexo n.” 6
i) Resultantes de dispêndio subseguente reconhe-
cido na guantia escriturada de um activo;
ii) Resultantes de aauisic6es por intermeédio de
concentrac6es de actividades empresariais;
b) Activos classificados como detidos para venda ou
incluidos num grupo para alienacëo classificado
como detido para venda e outras alienaG6es;
Cc) Ganhos ou perdas liguidos provenientes de ajusta-
mentos de justo valor;
d) Diferencas cambiais liguidas resultantes da trans-
posicao das demonstragées financeiras para outra
moeda de apresentacêo;
e) Diferencas cambiais liguidas resultantes da trans-
posic&o de uma unidade operacional estrangeira
para a moeda de apresentacao da entidade ague
relata;
f) Transferências para e de inventêrios e propriedade
ocupada pelo dono;
g) Outras alteracoes.
12.10 - Aplicacao modelo do custo:
a) Métodos de depreciacëo usados;
b) Vidas Gteis ou taxas de depreciac&o usadas;
Cc) Ouantia escriturada bruta e depreciacêo acumu-
lada (agregada com as perdas por imparidade acu-
muladas) no inicio e no fim do periodo;
d) Reconciliacao da aguantia escriturada da proprie-
dade de investimento no inicio e no fim do periodo
evidenciando:
j) Adicées aue resultaram de aguisicêes;
ii) Adicées ague resultaram de dispêndio subse-
guente reconhecido como activo;
iii) Adicoes gue resultaram de aguisic6es por inter-
médio de concentracêes de actividades empre-
sariais;
iv) Activos classificados como detidos para venda
ou incluidos num grupo para alienacao classifi-
Cado como detido para venda e outras aliena-
COes;
v) Depreciac6es:
vi) Ouantia de perdas por imparidade reconhecida
e guantia de perdas por imparidade
durante o periodo;
vi)Diferencas cambiais liguidas resultantes da
transposicao das demonstracêes
para outra moeda de apresentacao;
vi)Diferencas cambiais liguidas resultantes
transposicêo de uma unidade operacional
estrangeira para a moeda de apresentacao da
entidade ague relata;
ix) Transferências para e de inventêrios e proprie-
dade ocupada pelo dono:
X) Outras alterac6es;
e) Justo valor das propriedades de investimento:
SNC EXPLICADO
OU
f) Na impossibilidade de determinar o justo valor da
propriedade de investimento com fiabilidade:
i) Descricêo da propriedade de investimento;
ii) Explanacêo da razê&o pela agual o justo valor nao
pode ser determinado com fiabilidade;
iii) Intervalo de estimativas dentro do aual é alta-
mente provaêvel gue o justo valor venha a recair.
13. Imparidade de activos:
13.1 - Para cada classe de activos:
a) Ouantia de perdas por imparidade reconhecidas
nos resultados durante o periodo (com indicacao
das linhas de itens da demonstracao dos resulta-
dos em due essas perdas por imparidade estao
incluidas);
b) Ouantia de reversêes de perdas por imparidade
reconhecida nos resultados durante o periodo (com
indicacao das linhas de itens da demonstracao dos
resultados em aue essas perdas por imparidade
estao revertidas);
c) Ouantia de perdas por imparidade em activos reva-
lorizados reconhecidas directamente no capital prê-
prio durante o periodo;
d) Ouantia de reversêes de perdas por imparidade em
activos revalorizados reconhecidas directamente no
Capital proprio durante o periodo.
13.2 - Por cada perda material por imparidade reco-
nhecida ou revertida durante o periodo para um activo
individual (incluindo trespasse (goodwill)), ou para uma
unidade geradora de caixa;
a) Acontecimentos e circunstências gue conduziram
ao reconhecimento ou reversêo de perda por impa-
ridade;
b) Ouantia de perda por imparidade reconhecida ou
revertida;
C) Natureza do activo;
d) Indicacêo se a agregacao de activos relativa &
identificacao da unidade geradora de caixa se alte-
rou desde a estimativa anterior da auantia recupe-
revertida
rêvel (se a houver) da unidade geradora de caixa:
i) Em caso afirmativo, descric&o da maneira cor-
financeiras rente e anterior de agregar activos;
ii) Raz6es de alterar a maneira como é identificada
da a unidade geradora de caixa;
e) Indicacao sobre se a guantia recuperêvel do activo
(unidade geradora de caixa) é o seu justo valor
menos os custos de vender ou o seu valor de uso;
j) Base usada para determinar o justo valor menos
OS custos de vender (tal como se o justo valor foi
determinado por referência a um mercado
activo);
9
SNC EXPLIGADO
ii) A(s) taxa(s) de desconto usadal(s) na estimativa
corrente e anterior (se houver) do valor de uso.
13.3 — Perdas por imparidade agregadas e reversies
agregadas de perdas por imparidade reconhecidas
durante o periodo:
a) Principais classes de activos afectadas por perdas
por imparidade e principais classes de activos
afectadas por revers6es de perdas por imparidade;
b) Principais acontecimentos e circunstências gue
levaram ao reconhecimento destas perdas por
imparidade e reversoes de perdas por imparidade.
13.4 - Parcela do trespasse (goodwill) adauirido numa
concentracao de actividades empresariais durante o
periodo ague nao foi imputada a uma unidade geradora
de caixa (grupo de unidades) & data de relato:
a) Ouantia do trespasse (goodwill) nao imputado;
b) Raz6es pelas guais a guantia se mantém nêo impu-
tada.
13.5 — Processo subjacente as estimativas usadas
para mensurar as guantias recuperdveis de unidades
geradoras de caixa gue contêm trespasse (goodwill) ou
activos intangiveis com vidas uteis indefinidas.
14. Interesses em empreendimentos conjuntos e investi-
mentos em associadas:
14.1 —- Empreendimentos conjuntos:
a) Ouantia agregada dos passivos contingentes
seguintes (excepto auando a probabilidade de
perda é remota), separadamente da aguantia de
Outros passivos contingentes:
i) Passivos contingentes em gue se incorreu em
relacao aos interesses em empreendimentos
conjuntos e parte em cada um dos passivos
contingentes incorridos conjuntamente com
outros empreendedores;
i) Parte nos passivos contingentes dos préprios
empreendimentos conjuntos pelos aguais se ë
Contingentemente responsêvel;
iii) Passivos contingentes gue surjam poraue se é
contingentemente responsavel pelos passivos
dos outros empreendedores do empreendimento
CONJUNLO;
b) Ouantia agregada dos seguintes compromissos
Com respeito aos interesses em empreendimentos
Conjuntos separadamente de outros Compromissos:
j) Compromissos de capital em relaGëo com os
interesses em empreendimentos conjuntos e
parte nos compromissos de capital incorridos
cConjuntamente com outros empreendedores;
i) Parte dos compromissos de capital dos préprios
empreendimentos conjuntos;
c) Listagem e descric&o de interesses em empreendi-
mentos conjuntos significativos;
5 Modelas de Demanstraces Financeiras — Anexo n.” 6
d) Proporcëo do interesse de propriedade detido em
entidades conjuntamente controladas;
e) Tendo sido usado o formato de relato linha a linha
para a consolidacêo proporcional ou o mêtodo da
eauivalência patrimonial:
j) Ouantias agregadas de cada um dos activos
Correntes;
ii) Ouantias agregadas de cada um dos activos de
longe prazo;
ii) Ouantias agregadas de cada um dos passivos
Correntes;
iv) Ouantias agregadas de cada um dos passivos
de longo prazo;
v) Ouantias agregadas dos rendimentos;
vi) Ouantias agregadas dos gastos;
f) Método usado para reconhecer os seus interesses
em entidades conjuntamente controladas.
14.2 — Investimentos em associadas;
a) Justo valor de investimentos em associadas para os
auais so publicadas cotacêes de precos;
b) Informacëo financeira resumida das associadas,
incluindo as guantias agregadas de activos, passi-
vos, rendimentos e resultados;
Cc) Raz6es pelas aguais se concluiu existir influência
significativa guando o contrêrio era presumivel pelo
facto de se deter, directa ou indirectamente através
de subsidiërias, menos de 20% dos votos ou do
potencial poder de voto da investida;
d) Raz6es pelas guais se concluiu nao existir influên-
Cia significativa aguando o contrêrio era presumivel
pelo facto de se deter, directa ou indirectamente
através de subsididrias, 20% ou mais dos votos ou
do potencial poder de voto da investida;
e) Data de relato das demonstrac6es financeiras de
cada associada (guando essas demonstracoes
financeiras foram usadas na aplicacao do método
da eauivalência patrimonial e foram de uma data de
relato ou de um periodo diferente da data de relato
ou periodo do investidor, e foram a razêo para 0
uso de uma data de relato ou de um periodo dife-
rente);
f) Natureza e extensao de guaisauer restricêes signifi-
cativas (por exemplo, resultantes de acordos de
empréstimo ou reguisitos regulamentares) sobre a
capacidade das associadas para transferir fundos
sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reem-
bolsos de empréstimos ou adiantamentos;
g) Parte nê&o reconhecida nas perdas de cada asso-
ciada, tanto para o periodo como cumulativamente
(situaca&o do investidor descontinuar o reconheci-
mento da sua parte nas perdas da associada);
h) IndicaGêo das associadas gue nao foram contabili-
zZadas usando o método da eguivalência patrimonial;
5 Muodelas de Demanstracëes Financeiras —- Anexo n.” 6
j) Informacao financeira resumida das associadas
(individualmente e em grupo) gue nêo foram conta-
bilizadas usando o método da eaguivalência patri-
monial (incluindo as aguantias dos activos totais,
passivos totais, rendimentos e resultados);
j) Parte do investidor em unidades operacionais des-
continuadas das associadas;
k) Passivos contingentes de associadas:
j). Parte nos passivos contingentes de uma associada
incorridos juntamente com outros investidores;
ii) Passivos contingentes gue surjam pelo facto de
se ser solidariamente responsêvel pela totali-
dade ou parte dos passivos da associada.
15. Concentrac6es de actividades empresariais:
15.1 - Para cada concentrac&o de actividades empre-
sariais (como adduirente) efectuada durante o periodo
(as informac6es seguintes podem ser divulgada em con-
junto no caso de concentracêes de actividades empre-
sariais, efectuadas durante o periodo de relato, aue
sejam individualmente imateriais):
a) Nomes e descricées das entidades ou actividades
empresariais concentradas;
b) Data da aaguisicêo;
Cc) Percentagem de instrumentos de capital proprio
com direito a voto adauiridos;
d) Custo da concentracao e descricêo dos componen-
tes desse custo, incluindo guaisauer custos directa-
mente atribuiveis & concentracëo. Auando os ins-
trumentos de capital préprio sêo emitidos ou
passiveis de emissêo como parte do custo, divulgar
Oo seguinte:
j) Numero de instrtumentos de capital préprio emiti-
dos ou passiveis de emissao; e
ii) Justo valor desses instrumentos e a base para
determinar esse justo valor. Se nao existir um
preco publicado para os instrumentos & data da
troca, devem ser divulgados os pressupostos
significativos usados para determinar o justo
valor. Se existir um preco publicado & data da
troca mas aue nao foi usado como base
determinar o custo da concentracêo, esse facto
deve ser divulgado em conjunto com: as razOes
por gue o preco publicado nêo foi usado; o
método e os pressupostos significativos usados
para atribuir um valor aos instrumentos de capi-
tal préprio; e a aguantia agregada da diferenca
entre o valor atribuido aos instrumentos de capi-
tal préprio e o preco publicado dos mesmos;
e) Detalnes de aguaisguer unidades operacionais gue
se tenha decidido alienar como resultado da con-
Centracaêo:
f) Ouantias reconhecidas & data de aauisicao para cada
Classe de activos, passiVos e passivos contingentes
SNC EXPLICADO
da adouirida, e, a menos gue a divulgacêo seja impra-
ticêvel, as guantias escrituradas de cada uma dessas
classes, determinadas de acordo com as NCRF, ime-
diatamente antes da concentracêo. Se essa divulga-
Gaêo for impraticêvel, esse facto deve ser divulgado,
junto com uma explicacao;
g) Ouantia de gualauer excesso reconhecida nos
resultados, e a linha de item na demonstracêo dos
resultados na gual o excesso é reconhecido;
h) Descricêo dos factores gue contribuiram para um
Custo gue resulta no reconhecimento do goodwill -
uma descricêo de cada activo intangivel gue nao
tenha sido reconhecido separadamente do goodwil
e uma explicacêo sobre a razêo pela aual nê0 foi
possivel mensurar o justo valor do activo intangivel
com fiabilidade — ou uma desericao da natureza
de gualauer excesso reconhecido nos resultados;
i) Ouantia dos resultados da adauirida desde a data
da aauisic&Ao incluida nos resultados da adauirente
do periodo, a nêo ser gue a divulgacao seja impra-
ticével. Se essa divulgac&o for impraticdvel, esse
facto deve ser divulgado, junto com uma explica-
CaO.
15.2 — Contabilizacao inicial de uma concentracêo de
actividades empresariais efectuada durante o periodo e
determinada apenas provisoriamente: explicitar as
raz6es.
15.3 -A menos gue seja impraticavel (caso ague
deverê ser explicado):
a) Réditao no periodo, da entidade concentrada, como
se a data de aaguisic&o para todas as concentra-
GOes de actividades empresariais efectuadas
durante o periodo tivesse sido o inicio desse
periodo;
D) Resultados no periodo, da entidade concentrada,
COMO se a data de aauisicao para todas as concen-
trac6es de actividades empresariais efectuadas
durante o periodo tivesse sido o inicio do periodo.
15.4 — Informacao sobre:
para a) Ouantia e explicacao sobre agualguer ganho ou
perda reconhecido no periodo corrente due:
j) Se relacione com os activos identificêveis adaui-
ridos ou os passivos ou passivos contingentes
assumidos numa concentracao de actividades
empresariais gue tenha sido efectuada no
periodo corrente ou num periodo anterior; e
ii) Seja de tal dimensêo, natureza ou incidência
ague a divulgacao se torne relevante para uma
compreensêo do desempenho financeiro da
entidade concentrada;
b) Se a contabilizacêo inicial de uma concentracêo de
actividades empresariais gue tenha sido efectuada
no periodo imediatamente anterior foi determinada
92
 SNC EXPLICADO
apenas provisoriamente no final desse periodo, as
guantias e explicac6es relativas aos ajustamentos
nos valores provisêrios reconhecidos durante o
periodo corrente;
Cc) Correccëes de erros em relacao a agualguer dos
activos, passivos ou passivos contingentes identifi-
cêveis da adauirida, ou alterac6es nos valores atri-
buidos a esses itens, aue a adauirente reconhece
NEER ode. ase
durante o periodo corrente.
15.5 - Reconciliacêo da guantia escriturada
ee
goodwill no inicio e no final do periodo, mostrando
separadamente:
a) Ouantia bruta e as perdas por imparidade acumula-
dr
das no inicio do periodo;
—Ese
b) Goodwill adicional reconhecido durante o periodo,
com a excepcëo do goodwill incluido num grupo de
alienacao aue, no momento da aauisicao, satisfaz
os critérios para ser classificado como detido para
venda;
Cc) Ajustamentos resultantes do reconhecimento poste-
rior de activos por impostos diferidos durante o
periodo;
d) Goodwill incluido num grupo de alienacao classifi-
cado como detido para venda e o goodwill desre-
conhecido durante o periodo sem ter sido anterior-
mente incluido num grupo de alienacao classificado
como detido para venda;
e) Perdas por imparidade reconhecidas durante
periodo;
f) Diferencas cambiais liguidas ocorridas durante o
periodo;
g) Outras alterac6es na guantia escriturada durante o
periodo;
h) Ouantia bruta e perdas por imparidade acumuladas
no final do periodo.
16. Investimentos em subsidiërias e consolidacao:
16.1 - Nas demonstracêes financeiras consolidadas
da empresa-mae:
a) Natureza da relacê&o entre a empresa-mêe e uma
subsidiëria guando a empresa-mêe nao possuir,
directa ou indirectamente através de subsidiërias,
mais de metade do poder de voto;
b) Raz6es pelas guais a propriedade, directa ou indi-
rectamente através de subsididrias, de mais
metade do poder de voto de uma investida nêo
cConNstitui controlo;
c) Data de relato das demonstracêes financeiras de
uma subsidiëria auando tais demonstrac6es finan-
ceiras forem usadas para preparar demonstracées
financeiras consolidadas e corresponderem a uma
data de relato ou a um periodo diferente do da data
Be
5 Madelas de Demonstraciies Financeiras — Anexa n.” 6
da empresa-mêe, e a razao para usar uma data de
relato ou periodo diferente;
d) Natureza e extensêo de aguaisauer restricêes signifi-
cativas (por exemplo, resultante de acordos de
empréstimo ou reauisitos regulamentares) sobre a
Capacidade das subsididrias de transferirem fundos
para a empresa-mêe sob a forma de dividendos em
dinheiro ou de reembolsarem empréstimos ou
adiantamentos.
de 16.2 — Nas demonstracêes financeiras individuais de
uma empresa-mêe gue, nos termos legais, esteja dis-
pensada de elaborar contas consolidadas:
a) Informar gue a dispensa de consolidacêo foi usada;
o nome e o pais de constituicao ou sede da enti-
dade aue elabora demonstrac6es financeiras con-
solidadas; e a morada onde essas demonstracêes
financeiras consolidadas podem ser obtidas;
b) Listagem dos investimentos significativos em subsi-
diërias, entidades conjuntamente controladas e asso-
ciadas, incluindo o nome, o pais de constituiëêo ou
domicllio, a proporgëo do interesse de propriedade e,
se for diferente, a propors&o do poder de voto detido;
c) Descricëo do método usado para contabilizar os
investimentos listados na alinea b).
d) Ouando utilizado o método do custo, descricêo das
restric6es severas e duradouras aue prejudiguem
significativamente a capacidade de transferência
de fundos para a empresa detentora.
o
17. Exploracê&o e avaliagëo de recursos minerais:
17.1 — Politicas contabilisticas relativas a dispêndios
de explorac&o e avaliacêo incluindo o reconhecimento
de activos de exploracëo e avaliaca0.
17.2 — Ouantias de activos, passivos, rendimentos e gas-
tos e fluxos de caixa operacionais e de investimento resul-
tantes da explorac&o e avaliacëo de recursos minerais.
18. Agricultura:
18.1 - Deseric&o de cada grupo de activos biolêgicos.
18.2 — Medidas ou estimativas nêo financeiras usadas
na auantificacêo fisica de cada um dos grupos de acti-
vos biolégicos no fim do periodo.
18.3 —- Métodos e pressupostos significativos aplicados
na determinacao do justo valor de cada um dos grupos
do produto agricola no ponto de colheita e de cada um
de dos grupos de activos biol6gicos.
18.4 — Justo valor menos os custos estimados no ponto
de venda do produto agricola colhido durante o periodo,
determinado no momento de colheita.
18.5 — Existência e guantias escrituradas de activos bio-
I6gicos cuja posse é restrita e guantias escrituradas de
activos biolégicos penhorados como garantia de passivos.
93
 de DO 6 Fi i TE
18.6 - Ouantia de compromissos relativos ao desenvol-
vimento ou & aaguisicao de activos biol6gicos.
18.7 —- Estratégias de gestêo de riscos financeiros rela-
Cionados com a actividade agricola.
18.8 - Activos biclégicos mensurados, no fim do
periodo, ao custo menos depreciacao acumulada e per-
das por imparidade acumuladas.
a) Descricao dos activos biolêgicos;
D) Razêo por gue nêo podem ser fiavelmente mensu-
rados;
Cc) Intervalo de estimativas dentro das aguais é alta-
mente provêvel gue caia o justo valor;
d) Método de depreciacao usado;
e) Vidas uteis ou as taxas de depreciac&o usadas;
f) Ouantia escriturada bruta e depreciacêo acumu-
lada (agregada com as perdas por imparidade acu-
muladas) no inicio e no final do periodo.
18.9 —- Activos biolêgicos previamente mensurados
pelo seu custo (menos depreciacêo acumulada e per-
das por imparidade acumuladas) mas cujo justo valor se
tormou fiavelmente mensurdvel durante o periodo cor-
rente:
a) Desericao dos activos biolêgicos;
D) Razao pela gual o justo valor se tornou fiavelmente
mensuravel;
Cc) Efeito da alteragao.
18.10 - Natureza e extensêo dos subsidios governa-
mentais reconhecidos nas demonstracoes financeiras.
18.11 — Condicêes nêo cumpridas e outras contingén-
cias ligadas aos subeidios governamentais.
18.12 — Diminuic6es significativas gue se esperam no
nivel de subsidios governamentais.
19. Inventêrios:
19.1 — Politicas contabilisticas adoptadas na mensura-
CêO dos inventêrios e férmula de custeio usada.
19.2 —- Ouantia total escriturada de inventêrios e guan-
tia escriturada em classificacOes apropriadas.
19.3 — Ouantia de inventêrios escriturada pelo justo
valor menos os custos de vender (no caso de correto-
res/negociantes).
19.4 — Ouantia de inventêrios reconhecida como
gasto durante o periodo.
19.5 - Ouantia de ajustamento de inventarios reconhe-
Cida como um gasto do periodo.
19.6 - Guantia de reversêo de ajustamento reconhe-
Cida como uma reducëêo na guantia de inventêrios reco-
nhecida como gasto do periodo.
SNC EXPLICADO
19.7 — Circunstências ou acontecimentos gue conduzi-
ram & reversêo de um ajustamento de inventdrios.
19.8 — Ouantia escriturada de inventêrios dados como
penhor de garantia a passivos.
20. Contratos de construcao:
20.1 - Ouantia do rédito do contrato reconhecida como
rédito do periodo.
20.2 - Métodos usados para determinar o rédito do
Contrato reconhecido no periodo.
20.3 —- Métodos usados para determinar a fase de aca-
bamento dos contratos em curso.
20.4 — Para os contratos em curso & data do balanco:
a) Ouantia agregada de custos incorridos e lucros
reconhecidos (menos perdas reconhecidas) até a
data;
b) Ouantia de adiantamentos recebidosie
c) Ouantia de retencêes.
21. Rédito:
21.1 — Politicas contabilisticas adoptadas para o reco-
nhecimento do rédito incluindo os métodos adoptados
para determinar a fase de acabamento de transaccoes
ague envolvem a prestacao de servicos.
21.2 — Ouantia de cada categoria significativa de rédito
reconhecida durante o periodo incluindo o rédito prove-
niente de:
a) Venda de bens:
b) Prestacêo de servicos;
Cc) Juros;
d) Fioyalties;
e) Dividendos,
22. Provisêes, passivos contingentes e activos contin-
gentes:
22.1 - Divulgacêes para cada classe de provisêo:
a) Guantia escriturada no comeco e no fim do periodo;
D) Provisoes adicionais feitas no periodo, incluindo
aumentos nas provis6es existentes;
Cc) Ouantias usadas (incorridas e debitadas & provi-
sêo) durante o periodo;
d) Ouantias nê&o usadas revertidas durante o periodo:
um e) Aumento durante o periodo na auantia descontada
proveniente da passagem do tempo e o efeito de
Gualguer alteracêo na taxa de desconto.
22.2 — Para cada classe de passivo contingente & data
do balanco.
a) Descricêo da natureza do passivo contingente;
b) Estimativa do seu efeito financeiro;
94
SNC EXPLICADO
c) Indicacao das incertezas gue se relacionam com a
aguantia ou momento de ocorrência de aualguer
exfluXo;
d) Possibilidade de gualguer reembolso.
(Caso seja impraticével fazer estas divulgacoes,
declarar esse facto.)
29.3 — Provis6es e passivos contingentes provenientes
do mesmo conjunto de circunstências: evidenciacao das
ligacées entre provisao e passivo contingente nas divul-
gacoes dos pardgrafos 22.1 e 22.2.
22.4 — Descricêo da natureza dos activos contingentes
& data do balanco (probabilidade de um influxo de
beneficios econ6micos) e estimativa do seu efeito finan-
ceiro. (Caso seja impraticêvel fazer esta divulgacêo,
declarar esse facto.)
23. Subsidios do Governo e apoios do Governo:
23.1 — Politica contabilistica adoptada para os subsi-
dios do Governo, incluindo os métodos de apresentacêo
adoptados nas demonstracêes financeiras.
23.2 — Natureza e extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonstrac6es financeiras e indica-
C&o de outras formas de apoio do Governo de gue direc-
tamente se beneficiou.
23.3 — Condic6es nêo satisfeitas e outras contingências
ligadas ao apoio do Governo gue foram reconhecidas.
24. Efeitos de alterac6es em taxas de cAmbio:
24.1 - Ouantia das diferencas de cAmbio reconheci-
das nos resultados (com excepcêo das resultantes de
instrumentos financeiros mensurados pelo justo valor
através dos resultados).
24.2 — Diferencas de cê&mbio liguidas classificadas
num EComponente separado de capital prêprio e reconci-
liagao da auantia de tais diferencas de cêAmbio no
comeco e no fim do periodo.
24.3 - Razêo para o uso de uma moeda de apresenta-
Cêo diferente da moeda funcional (guando aplicavel).
24.4 — Razao para a alteracao na moeda funcional
(auando aplicêvel e em relacao auer & entidade gue
relata guer a uma unidade operacional estrangeira signi-
ficativa).
25. Acontecimentos apds a data do balanco:
25.1 — Autorizacao para emissê0:
a) Data em aue as demonstracg6es financeiras foram
autorizadas para emissêo e indicacaco de auem
autoriZou;
b) Indicagëo sobre se os proprietêrios, ou outros, tém
o poder de alterar as demonstrac6es financeiras
apos esta data.
5 Modelaos de ODemonstragëes Financeiras - Anexo n.” 6
25.2 — Actualizacao da divulgacao acerca de condi-
GOes & data do balanco.
Indicacêo sobre se foram recebidas informacëes apés
a data do balanGo acerca de condicoes gue existiam &
data do balanco. Em caso afirmativo, indicagêo sobre
se, face &s novas informac6es, foram actualizadas as
divulgacées gue se relacionam com essas condic6es.
25.8 — Acontecimentos apo6s a data do balanco aue
naêo deram lugar a ajustamentos.
Para cada categoria material de tais acontecimentos:
a) Natureza do acontecimento;
b) Estimativa do efeito financeiro (ou declaracao de
aue tal estimativa nao pode ser feita).
26. Impostos sobre o rendimento:
26.1 - Divulgagêo separada dos seguintes principais
componentes de gasto (rendimento) de impostos:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Ajustamentos reconhecidos no periodo de impostos
Correntes de periodos anteriores;
c) Ouantia de gasto (rendimento) por impostos diferi-
dos relacionada com a origem e reversêo de dife-
rencas temporêrias;
d) Ouantia de gasto (rendimento) por impostos diferi-
dos relacionada com alteragées nas taxas de tribu-
tacêo ou com o lancamento de novos impostos;
e) Ouantia de beneficios provenientes de uma perda
fiscal nêo reconhecida anteriormente, de crédito
por impostos ou de diferenca temporêria de um
periodo anterior usada para reduzir gasto de
impostos correntes;
f) Ouantia dos beneficios de uma perda fiscal nêo
reconhecida anteriormente, de crédito por impostos
ou de diferencas temporêrias de um periodo ante-
rior usada para reduzir gastos de impostos diferi-
dos;
g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma
reduGëo, ou reversêo de uma diminuicêo anterior,
de um activo por impostos diferidos;
h) Ouantia do gasto (rendimento) de imposto relativa
as alterac6es nas politicas contabilisticas e nos
erros gue estêo incluidas nos resultados poraue
nao podem ser contabilizadas retrospectivamente.
26.2 — Imposto diferido e corrente agregado relacionado
com itens debitados ou creditados ao capital préprio.
26.3 — Relacionamento entre gasto (rendimento) de
impostos e lucro contabilistico (em uma ou em ambas
das seguintes formas):
a) Reconciliacao numérica entre gasto (rendimento)
de impostos e o produto de lucro contabilistico mul-
tiplicado pelals) taxa(s) de imposto aplicêvelleis) e
5 Modelas de Demonstragëes Financeiras - Anexnp n.” 6
indicacao da base pela gual a(s) taxa(s) de imposto
aplicavel(eis) é(sêo) calculada(s); ou
b) Reconciliagao numêrica entre a taxa média efectiva
de imposto e a taxa de imposto aplicvel, e indica-
cao da base pela aual é calculada a taxa de
imposto aplicével.
26.4 - Explicacao de alterac6es na
imposto aplicêvel comparada com o periodo contabi-
listico anterior.
26.5 - Ouantia (e a data de extincêo, se houver) de dife-
rencas temporarias dedutiveis, perdas fiscais nêo usadas,
e créditos por impostos nêo usados relativamente aos
aguais nenhum activo por impostos diferidos foi reconhe-
cido no balanco.
26.6 — Ouantia agregada de diferencas tempordrias
associadas com investimentos em subsidiërias, sucur-
sais e associadas e interesses em empreendimentos
Conjuntos, relativamente aos guais nêo foram reconheci-
dos passivos por impostos diferidos.
26.7 — Por cada tipo de diferenca temporëêria e com
respeito a cada tipo de perdas por impostos nao usadas
e créditos por impostos n4o usados:
a) Ouantia de activos e passivos por impostos diferi-
dos reconhecidos no balanco para cada periodo
apresentado;
b) Ouantia de rendimentos ou gastos por impostos
diferidos reconhecidos na demonstracao dos resul-
tados (se tal nêo for evidente das alterac6es das
aguantias reconhecidas no balanco).
26.8 — Operacëes descontinuadas. Gasto de impostos
relacionado com:
a) O ganho ou perda da descontinuacêo;
b) O resultado das actividades ordindrias da operacao
descontinuada do periodo, juntamente com as
Gguantias correspondentes de cada periodo anterior
apresentado;
C) A guantia conseguente do imposto de rendimento
dos dividendos aue foram propostos ou declara-
dos antes das demonstracêes financeiras serem
autorizadas para emissêo, mas ague néo sêo reco-
nhecidos como passivo nas demonstrac6es finan-
Ceiras.
26.9 — Ouantia de um activo por impostos diferidos e
natureza das provas gue suportam o seu reconheeci-
mento (apenas guando a utilizac&o do activo por impos-
tos diferidos for dependente de lucros tributêveis futuros
em excesso dos lucros provenientes da reversêo de
diferencas temporêrias tributaveis existentes:
sido sofrido um prejuizo auer no periodo corrente duer
no periodo precedente na jurisdicao fiscal com
relaciona o activo por impostos diferidos).
SNC EXPLICADO
26.10 —- Natureza das potenciais conseguências do
imposto sobre rendimento aue resultariam do paga-
mento de dividendos aos accionistas.
26.11 - Ouantias das potenciais conseaguências do
imposto sobre rendimento praticamente determindveis e&
existência ou nao de guaisauer potenciais conseauên-
taxa(s) de cias no imposto de rendimento nêo praticamente deter-
minaveis.
27. Matérias ambientais:
21.1 - Descricêo dos critérios de mensuracêo adopta-
dos, bem como dos méêtados utilizados no calculo dos
ajustamentos de valor, no ague respeita a matêrias
ambientais.
21.2 - Incentivos publicos relacionados com a protec-
C&o ambiental, recebidos ou atribuidos:
a) especificacêo das condicêes associadas & conces-
Sao de cada incentivo ou uma sintese das condi-
CB6es, caso sejam semelhantes;
b) tratamento contabilistico adoptado.
21.3 - Informac6es sobre as provisêes de cardcter
ambiental.
21.4 - Passivos de cardcter ambiental, materialmente
relevantes, incluidos em cada uma das rubricas do
Balanco.
21.5 - Para cada passivo de caracter ambiental mate-
rialmente relevante:
a) Descricao da respectiva natureza;
b) Indicacao do calendêrio e das condicêes da sua
liaguidacêo;
C) Explicacao dos danos e das leis ou regulamentos
Oue exigem a sua reparacao e as medidas de res-
tauro ou prevencao adoptadas ou propostas.
(Se a natureza e as condicêes subjacentes as diferen-
tes rubricas forem suficientemente semelhantes, estas
informacëes podem ser divulgadas de forma agregada.
Caso as aguantias sejam estimadas com base num inter-
valo, uma descricêo da forma como se chegou a& estima-
tva, com indicacao de aguaisauer alterac6es esperadas
na legislacéo ou na tecnologia existente, gue estejam
reflectidas nas guantias indicadas.)
21.6 — Politica contabilistica adoptada no caso de dis-
pêndios de longo prazo referentes ao restauro dos
locais, ao encerramento e desmantelamento. (Se foi utili-
Zado o mêétodo da constituicao gradual de uma provisêo,
indicar a guantia total da provisêo due seria necessêrla
para cobrir todos esses dispêndios a longo prazo.)
e tenha 21.1 - Guantia nao descontada do passivo, bem como
a taxa de desconto utilizada (caso tenha sido utilizado o
aue se método do valor presente e o efeito do desconto seja
materialmente relevante).
9%
 NC EXPLICADO S Modelos de Demonstragdes Financeiras — Anexo n.” 6
EF

27.8 - Passivos contingentes de cardcter ambiental 28. Instrumentos financeiros:

(incluindo informacêes descritivas com pormenor sufi- Politicas contabilisticas:
ciente para aue a natureza do seu caracter contingente
28.1 - Bases de mensuracao utilizadas para os instru-
seja entendida). (Se as incertezas na mensuracêo forem
mentos financeiros e outras politicas contabilisticas utili-
de tal modo significativas ague tornem impossivel estimar
Zadas para a contabilizacêo de instrumentos financeiros
a auantia de um passivo de car&cter ambiental, deve
relevantes para a compreensêo das demonstracêes
referir-se esse facto, juntamente com as raz6es gue o
financeiras.
explicam e sempre aue possivel com o intervalo de
resultados possiveis.) Cateaorias de activos e passivos financeiros:
27.9 - Ouantia capitalizada, durante o periodo de refe- 28.2 — Ouantia escriturada de cada uma das catego-
rência, dos dispêndios de car&cter ambiental (caso rias de activos financeiros e passivos financeiros, no
possa ser estimada com fiabilidade). total e para cada um dos tipos significativos de activos e
passivos financeiros de entre cada categoria.
(Sempre aue aplicêvel, deve também divulgar-se aual
a parte dessa guantia gue diz respeito a dispêndios des- a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por
tinados & remocao de agentes poluidores apo6s a sua Contrapartida em resultados;
criac&o e aual a parte gue representa o dispêndio adi- b) Activos financeiros mensurados ao custo amorti-
cional de adaptacéo das instalacêes e/ou do processo Zado menos imparidade;
produtivo com vista a provocar menos poluic&o (ou seja, c) Instrumentos de capital préprio mensurados ao
aue se relaciona com tecnologias ou praticas de preven- CUStO;
G&0o da poluicêo). Na medida em ague seja possivel e d) Compromissos de empréstimo mensurados ao
relevante, é apropriado apresentar uma discriminagao Custo menos imparidade;
dos dispêndios capitalizados por dominio ambiental.)
e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por
27.10 —- Guantia dos dispêndios de car&cter ambiental contrapartida em resultados;
imputados a resultados e base em ague tais guantias f) Passivos financeiros mensurados ao custo amorti-
foram calculadas. zZado;
(Se relevante, deve ser apresentada uma subdivisêo g) Activos financeiros para os guais foi reconhecida
dos elementos gue a entidade identificou como dispên- imparidade, com indicacao, para cada uma das
dios de carêcter ambiental, de forma adeaguada & natu- classes, separadamente, i) a guantia contabilistica
reza e & dimensêo das actividades da entidade e aos aue resulta da mensuraGëo ao custo ou custo amor-
tipos de problemas ambientais relevantes para a tizado e ii) a imparidade acumulada.
mesma. Na medida em aue seja possivel e relevante, é
apropriado apresentar uma discriminacao dos dispên- 28.3 - Bases de determinacêo do justo valor (e.g.
dios por dominio ambiental.) cotacê&o de mercado, guando ele existe, ou a técnica de
avaliacao) para todos os activos financeiros e passivos
217.11 - Dispêndios significativos incorridos com multas financeiros mensurados ao justo valor.
e outras penalidades pelo nêéo cumprimento dos regula-
mentos ambientais e indemnizacêes pagas a terceiros. 28.4 — Situac6es em aue a mensuracëo fiavel do justo
valor deixou de estar disponivel para um instrumento de
26.12 - Dispêndios de carêcter ambiental extraordinê- Capital préprio mensurado ao justo valor por contrapar-
rios imputados a resultados. tida em resultados.
21.13 - Emissêo de gases com efeito de estufa: Desreconhecimento:
a) Licencas de emissêo atribuidas para o exercicio,
28.5 — Activos financeiros transteridos para uma outra
para o periodo 2005-2007 e para os aguinauënios
entidade em transaccêes aue nêo se agualificaram para
subseguentes; desreconhecimento. Divulgacêo para cada classe de
b) Emissêes de gases com efeito de estufa, em tonela- tais activos financeiros:
das de di6xido de carbono eguivalente;
a) Natureza dos activos;
Cc) Licencas de emissêo alienadas no exercicio, em
b) Natureza dos riscos e beneficios de detencéo a
toneladas de diéxido de carbono e o respectivo
aue se continua exposto;
preco;
Cc) Ouantias escrituradas dos activos e de aguaisaguer
d) Licencas de emissêo adauiridas no exercicio, em a reco-
passivos associados ague se continuam
toneladas de diéxido de carbono e o respectivo
nhecer.
preco;
e) Multas, coimas e sanc6es acessêrias relacionadas Colateral:
com a emissêo de gases com efeito de estufa; 28.6 — Activos dados em garantia ou penhor, como
f) Justo valor das licencas detidas. colateral de passivos ou passivos contingentes:

97
j
SNCE-OT
 5 Modelos de Demonstratiies Financeiras — Anexo n.” 6
a) Ouantia escriturada dos activos financeiros dados
em garantia, em penhor ou promessa de penhor
COmMO colateral: &
b) Termos e condicêes relativos & garantia, penhor ou
promessa de penhor.
Incumprimento em empréstimos obtidos:
28.7 —- Situacëes de incumprimento para empréstimos
contraidos reconhecidos & data do balance:
a) Detalhe do incumprimento no decurso do perioda
relativo a amortizacao, juro, procura de fundos ou
nos termos da conversdo de tais empréstimos
permitam ao credor exigir o pagamento & data do
balanco;
b) Ouantia escriturada de empréstimos
incumprimento & data do balanco:
c) Em aue medida o incumprimento foi sandvel, ou os
termos do pagamento foram renegociados, antes
das demonstracêes financeiras terem sido autoriza-
das para emissêo.
28.8 — Incumprimento, durante o periodo, dos termos
de contratos de empréstimo além dos referidos no para-
grafo anterior (divulgar a informacêo exigida no pard-
grafo anterior, se tais incumprimentos permitem ao cre-
dor exigir pagamento acelerado, a menos gue os
incumprimentos tenham sido sanados, ou os termos do
COMPrOMISSO renegociados, até & data do balanco).
Elementos de rendimentos, gastos, ganhos e perdas:
28.9 — Ganhos liguidos e perdas liguidas reconhecidos
de:
a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por
contrapartida em resultados;
b) Passivos financeiros ao justo valor por contrapartida
em resultados;
Cc) Activos financeiros mensurados ao custo amorti-
Zado menos imparidade;
d) Passivos financeiros mensurados ao custo amorti-
zZado.
28.10 - Total de rendimento de juros e total de gasto
de juros (calculado utilizando o mêtodo da taxa de juro
efectiva) para activos e passivos financeiros nêo mensu-
rados ao justo valor com contrapartida em resultados.
28.11 - Ouantia de perda por imparidade reconhecida
para cada uma das classes de activos financeiros.
Contabilidade da cobertura:
28.12 - Em separado e por cada uma das guatro cate-
gorias de cobertura:
a) Descricêao da cobertura;
b) Descricao dos insttumentos financeiros designados
COMO iNstrumentos de cobertura e respectivos jus-
tos valores & data do balanco;
SNC EXPLICADG
Cc) Natureza do risco gue esteja a ser cobert,
incluindo uma descricêo do item coberto.
28.13 - Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou
risco de preco de mercadorias numa cobertura de bens
detidos:
a) Ouantia de alteracao no justo valor do instrumento
de cobertura reconhecida na demonstracêo de
resultados;
D) Ouantia de alteracao no justo valor dos elementos
cobertos reconhecida na demonstrac&o de resulta-
aue dos.
28.14 - Para cobertura do risco de taxa de juro varië-
vel, risco de taxa de cêAmbio, risco de preco de merca-
a pagar em dorias num compromisso firme ou numa transaccëo
futura de elevada probabilidade, ou num investimento
liguido numa operacao no estrangeiro:
a) Periodos em ague é expectêvel ague os fluxos de
caixa ocorram e os periodos em ague é expectavel
ague afectem os resultados;
b) Descricêo de transaccao futura para a gual a con-
tabilizacao da cobertura foi previamente utilizada
mas gue jê nado se espera mais aue a transaccao
ocorra;
Cc) Ouantia resultante da alteracëo de justo valor de
instrumentos de cobertura gue foi reconhecida no
Capital proprio durante o periodo;
d) Ouantia aue foi removida do capital préprio e reco-
nhecida no resultado do periodo, evidenciando a
aguantia incluida em cada uma das linhas da
demonstracao de resultados.
Instrumentos de capital préprio:
28.15 - Indicacéo das guantias do capital social nomi-
nal e do capital social por realizar e respectivos prazos
de realizacao.
28.16 — Numero de acc6es representativas do capital
Social, respectivas categorias e valor nominal.
28.17 - Reconciliagêo, para cada classe de accêes,
entre o numero de accëes em circulagêo no inicio e no
fim do periodo. (ldentificando separadamente cada tipo
de alteracêes verificadas no periodo, incluindo novas
emissêes, exercicio de opcêes, direitos e warrants, con-
versOes de valores mobiliêrios convertiveis, transacc6es
com acc6es proprias, fusies ou cisêes e emissêes de
b6NUs (aumentos de capital por incorporac&o de reser-
vas) ou splits de acc6es.)
28.18 - Ouantias de aumentos de capital realizados no
periodo e a deducao efectuada como custos de emis-
SAO.
28.19 — Ouantias e descricao de outros instrumentos
de capital préprio emitidos e a respectiva guantia acu-
mulada & data do balanco.
98
 SNC EXPLICADO 5 Madelas de Demonstracies Financeiras — Aneso n.” 6

Riscos relativos a instrumentos financeiros: 29.3 - Beneficios de cessacëo de emprego.

27.20 — Activos financeiros mensurados ao custo amor- Para cada categoria de beneficios de cessacao de
tizado menos imparidade: termos significativos e condi- emprego proporcionados:
c6es gue afectam a auantia, o momento e seguranca de a) Natureza dos beneficios;
fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro, b) Politica contabilistica adoptada;
risco de taxa de cêmbio e risco de crédito.
c) Guantia das obrigac6es;

29. Benelicios dos empregados: d) Nivel de cobertura das responsabilidades & data do
relato.
29.1- Beneficios p6s-emprego.
29,4 — Informacao acerca do passivo contingente
Relativamente a planos de contribuicêo definida:
resultante de incerteza sobre o numero de empregados
a) Ouantia reconhecida como gasto; gue aceitarao a oferta de beneficios de cessacao de
b) Informagëo acerca de contribuic6es para planos de emprego (salvo se a possibilidade de aualguer exfluxo
contribuicêo definida relativamente ao principal na liauidacao for remota).
pessoal de gerência.
30. Divulgacêes exigidas por diplomas legais:
29.2 - Outros beneffcios a longo prazo de empregados.
Para cada categoria de outros beneficios a longo 30.1 —
prazo proporcionados:
a) Natureza dos beneficios; 30.2 —
b) Ouantia das obrigacêes;
c) Nivel de cobertura das responsabilidades a data do
relato;
31. Outras informacêes
d) Ouantia de ganhos ou perdas actuariais no periodo
corrente e as politicas contabilisticas para tais (Divulgacêes consideradas relevantes para melhor
ganhos ou perdas actuariais. coMpreensao da posicao financeira e dos resultados.)
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99
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5 Muodelos de Demanstracëes Financeiras - Anexa n.” 7 SNC EXPLICADO

ANEXO N.” 7

Ede EE ee enge ee Roe

BALANGO EM XX DE YYYYYYY DE 200N (MODELO REDUZIDO) UNIDADE MONETARIA (1)
DATAS
RUBRICAS NOTAS EG EE

ACTIVO
Activo nao corrente
Activos fixos tangiveis
Propriedades de investimento
Activos intangiveis
Investimentos financeiros
Accionistas/sêeios

Arctivo corrente
Inventêrios
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes publicos
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Outros activas financeiros
Caixa e depêsitos bancdrios

Total do activo

CAPITAL PROPRIO E PASSIVO

Capital prêprio
Capital realizado
Accoes (guotas) prêprias
Outros instrumentos de capital prêprio
Prémios de emissao
Reservas legais
Outras reservas
Excedentes de revalorizacao
Outras variac6es no capital prêprio
Resultado liguido do periodo
Total do capital prêprio
Passivo
Passivo naa corrente
Provisoes
Financiamentas obtidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes piblicas
Arccionistas/s@cios
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Outros passivos financeiros

Total do passivo
Total do capital prêprio e do passivo

(1)-O euro, admitindo-se, em fung&o da dimensêo e exigéncias de relato, a possibilidade de expressao das guantias em milhares de euros

100
SNC EXPLICADO 5 Modelos de Demonstragëes Financeiras—- Anexo n.” 8

ANEXO N.” 8
ER OOAGS ese RESENSEER
DEMONSTRAGAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (MODELO REDUZIDO)
PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETARIA (1)
PER
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS Dos
N N—1

Vendas e servios prestados

d *
Subsidios 4 exploracéo
ti- tl-
Variacio nos inventrios da producao
F ”
Trabalhos para a prépria entidade
i ss
Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas
ii B
Formecimentos e servicos externos
el
Gastos com 0 pessoal
Dit if he
Ajustamentos de inventêrios (perdas/reversGes)
Imparidade de dividas a receber (perdas/reversOes) EE sl
if ak
Provisges (aumentos/reduc@es)
sif sk
Outras imparidades (perdas/reversGes)
Aumentos/reducëes de justo valor #l- tl-
Outros rendimentos e ganhos T R
se es)
Outros gastos e perdas

Resultada antes de depreciac6es, gastas de financiamento e impostos z —

Gastos/reversges de depreciacao e de amortizagio —l4 lt

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impastas) s —

Juros e rendimentos similares obtidos * #

Juros e gastos similares suportados Es Es

Resultado antes de impostos - s

fig af
Imposto sobre 0 rendimento do periodo

Resultado liguida do periado - —

(1) -O euro, admitindo-se, em func&o da dimensêo e exigéncias de relato, a possibilidade de expressêo das auantias em milhares de euros

101
 de Demonstracies Financeiras — Anexo n.” 9 SNC EXPLICADO
5 Modelas

ANEXO N.” 9
1 t
n d B; GE EBRSE SEE ERR ERA ERK EER EE RA RE EA EER EER RE RS RR ER ER AR

DEMONSTRACAO DOS RESULTADOS POR FUNGOES (MODELO REDUZIDO)

PER/ODO FINDO EM OC DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETARIA (1)
PERIODOS
RUBRICAS NOTAS
N N—1
T i
Vendas e servios prestados
H i
Custo das vendase dos servicos prestados

5 "
Resultado bruto
o T
Outros rendimentos
ia EE
Gastos de distribuico
Gastos administrativos al oi
Gastos de investigacao e desenvolvimento — 2
Ps de
Outros gastos

Resultado operacional (antes de gastas de financiamento e impostos) z -

ds d.
Gastas de financiamento (liguidos)

Resultados antes de impostos - s

Imposto sobre o rendimento do periodo lt —lt

Resultado liguido do periodo - E

(1)-O euro, admitindo-se, em funcao da dimensêo e exigências de relato, a possibilidade de expressêo das guantias em milhares de euros

102
 SNC EXPLICADO
| ANEXO N.” 10
ANEXO
(MODELO REDUZIDO)
O presente documento nao constitui um formulêrio
relativo as notas do Anexo, mas to sê uma compilacao
das divulgacêes exigidas nos diversos capitulos gue
integram a NCRF-PE.
Assim, cada entidade deverê criar a sua prêépria
seguência numérica, em conformidade com as divulga-
goes gue deva efectuar, sendo due as notas de 1a 4
serao sempre explicitadas e ficam reservadas para os
assuntos identificados no presente documento.
1. Identificacao da entidade:
1.1 - Designacaêo da entidade:
1.2 -Sede:
1.3 - Natureza da actividade:
1.4 - Designacao da empresa-mae:
1.5 - Sede da empresa-mêe:
?. Referencial contabilistico de preparac&o das demons-
tracêes financeiras:
21-
2.2 —- Indicacao e justificacêo das disposicées do SNC
gue, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e
dos respectivos efeitos nas demonstrac6es financeiras,
tendo em vista a necessidade de estas darem uma ima-
gem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e
dos resultados da entidade.
2.3 - IndicaG&o e comentêrio das contas do balanco e
da demonstragêo dos resultados cujos conteudos nao
sejam comparêveis com os do exercicio anterior.
2.4 — Adopcëo pela primeira vez da NCRF-PE - divul-
gacao transitoria:
a) Uma explicaG&o acerca da forma como a transicao
dos anteriores principios contabilisticos geralmente
aceites para a NCRF-PE, afectou a $ua posicao
financeira e o seu desempenho financeiro relatados;
b) Uma explicagêo acerca da natureza das diferencas
de transic&o due foram reconhecidas como capital
proprio.
2.5 — Caso uma entidade dé conta de erros cometidos
segundo os PCGA anteriores, as reconciliac6es exigidas
nos par&grafos anteriores, devem distinguir entre a cor-
reccao desses erros e as alteracées as politicas contabi-
listicas.
3. Principais politicas contabilisticas:
3.1 — Bases de mensuracëo usadas na preparaGëo
das demonstracêes financeliras:
103
5 Muodelos de Deamonstracaes Financeiras —- Anexa n.” 10
3.2 — Outras politicas contabilisticas:
3.3 - Principais pressupostos relativos ao futuro:
3.4 —- Principais fontes de incerteza das estimativas: —
4. Politicas contabilisticas, alterac6es nas estimativas
Contabilisticas e erros:
4.1 - Ouando a aplicacëo de uma disposicê0o desta
Norma tiver efeitos no periodo corrente ou em gualaguer
periodo anterior, salvo se for impraticêvel determinar a
auantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perio-
dos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas
demonstrac6es financeiras do periodo corrente:
a) A natureza da alterac&o na politica contabilistica;
b) A natureza do erro material de periodo anterior e
seus impactos nas demonstrac6es financeiras des-
ses periodos;
c) A auantia de ajustamento relacionado com o
periodo corrente ou periodos anteriores aos apre-
sentados, até ao ponto gue seja praticavel; e
d) As raz6es pelas guais a aplicagao da nova politica
contabilistica proporciona informacao fiavel e mais
relevante, no caso de aplicacao voluntêria.
5. Activos fixos tangiveis:
5.1-— As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) Os critérios de mensuragao usados para determinar
a auantia escriturada bruta;
b) Os métodos de depreciacêo usados;
Cc) As vidas Gteis ou as taxas de depreciacëo usadas;
d) A guantia escriturada bruta e a depreciacêo acu-
mulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no fim do periodo; e
e) Uma reconciliacêo da guantia escriturada no inicioe
no fim do periodo gue mostre as adicêes, as revalo-
rizac6es, as alienac6es, as amortizac6es, as perdas
de imparidade e suas reversêes e outras alterac6es.
5.2 - As demonstrac6es financeiras devem tambéêm
divulgar:
a) A existência e guantias de restricoes de titularidade
e activos fixos tangiveis gue sejam dados como
garantia de passivos;
b) A auantia de compromissos contratuais para aauisi-
Cao de activos fixos tangiveis; &
5.3 — Se os itens do activo fixo tangivel forem expres-
sos por guantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
a) A data de eficêcia da revalorizacao;
5 Muadelos de Demanstracëes Financeiras — Anexo n.” 10
D) Os mêtodos e pressupostos aplicados nessa reva-
lorizacao.
6. Activos intangiveis:
6.1 - Uma entidade deve divulgar o seguinte
cada classe de activos intangiveis, distinguindo entre os
activos intangiveis gerados internamente e outros acti-
vos intangiveis:
a) Se as vidas Uteis sêo indefinidas ou finitas e, se
forem finitas, as vidas Gteis ou as taxas de amortiza-
G&o usadas;
b) Os métodos de amortizacêao usados para activos
intangiveis com vidas uteis finitas;
Cc) A auantia bruta escriturada e gualaguer amortizacao
acumulada (agregada com as perdas por impari-
dade acumuladas) no comeco e fim do periodo;
d) Uma reconciliacêo da guantia escriturada no
comeco e fim do periodo aue mostre separada-
mente as adicêes, as alienac6es, as amortizac6es,
as perdas por imparidade e outras alteracOes.
6.2 - Uma entidade deve também divulgar:
a) Para um activo intangivel avaliado como tendo uma
vida util indefinida, a guantia escriturada desse
activo e as raz6es due apoiam a avaliacêo de uma
vida util indefinida. Ao apresentar estas razOes, a
entidade deve descrever o(s) factor(es) aue
desempenhou(aram) um papel significativo na
determinacêo de aue o activo tem uma
indefinida;
b) Uma descricêo, a auantia escriturada e o periodo
de amortizacao restante de gualguer activo intangli-
vel individual aue seja materialmente relevante para
as demonstracêes financeiras da entidade;
Cc) Para os activos intangiveis adauiridos por meio de
um subsidio do governo e& inicialmente reconheei-
dos pelo justo valor, a guantia inicialmente reconhe-
cida ea sua guantia escriturada actualmente;
d) A existência e as auantias escrituradas de activos
intangiveis cuja titularidade esteja restringida e as
guantias escrituradas de activos intangiveis dados
COmo garantia de passivos;
e) A guantia de compromissos contratuais para aauisi-
CAo de activos intangiveis.
6.3 - Uma entidade deve divulgar a guantia agregada
do dispêndio de pesauisa e desenvolvimento reconhe-
Cido como um gasto durante o periodo.
6.4 - Relatvamente aos activos intangiveis de carêcter
ambiental, uma entidade deve divulgar:
a) Descricëo dos critérios de mensuraGêo adoptados,
bem como dos métodos utilizados no calculo dos
ajustamentos de valor, no ague respeita a matérias
ambientais;
SNC EXPLICADO
b) Os incentivos publicos relacionados com a protec-
C&o ambiental, recebidos ou atribuidos & entidade.
Especificac&o das condic6es associadas & conces-
Sao de cada incentivo ou uma sintese das condi-
G6es, caso sejam semelhantes.
para
Cc) Ouantia dos dispêndios de carêcter ambiental capi-
talizadas durante o periodo de referência na
medida em ague possa ser estimada com fiabili-
dade.
d) Ouantia dos dispêndios de caracter ambiental
imputados a resultados e base em gue tais guan-
tias foram calculadas.
e) Caso sejam significativos, os dispêndios incorridos
com multas e outras penalidades pelo nêo cumpri-
mento dos regulamentos ambientais e indemniza-
cëes pagas a terceiros, por exemplo em resultado
de perdas ou danos causados por uma poluicêo0
ambiental passada.
7. Locac6es;:
1.1 - Para locacëes financeiras, os locatêrios devem
divulgar para cada categoria de activo, a auantia escri-
turada liguida & data do balanco.
7.2 - Para locacêes financeiras e operacionais, os
locatérios devem divulgar uma descricao geral dos acor-
dos de locac&o significativos incluindo, pelo menos, o
seguinte;
vida util ij) A base pela aual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
i) A existência e clêAusulas de renovacao ou de
opcêes de compra e clêusulas de escalonamento;
e
iii) Restricées impostas por acordos de locacêo, tais
Como as gue respeitam a dividendos, divida adicio-
nal, e posterior locacao.
7.3 - Os locadores devem fazer as seguintes divulga-
G6es para as locacêes operacionais:
a) Os futuros pagamentos minimos da locacao sob
locac6es operacionais nao cancelaveis no agre-
gado e para cada um dos periodos seguintes;
i) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e n&o mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
D) O total das rendas contingentes reconhecidas
COmo rendimento durante o perfodo;
Cc) Uma descric&o global dos acordos de locagêo do
locador.
8. Custos de empréstimos obtidos;
8.-1- As demonstrac6es financeiras devem divulgar:
a) A politica contabilistica adoptada nos custos dos
empréstimos obtidos;
 SNC EXPLICADO 5 Muadelos de Demonstracies Financeiras —- Anaxo n.” 10

D) A auantia de custos de empréstimos obtidos capi- D) As provisêes adicionais feitas no periodo, incluindo
talizada durante o periodo; e aumentos nas provisêes existentes:
c) A taxa de capitalizacao usada para determinar a Cc) As guantias usadas (isto é, incorridas e debitadas a
iese ie ele on added
and

aguantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis provisao) durante o periodo;

para capitalizacao.
9. Inventêrios:
9.1 - As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) As politicas contabilisticas adoptadas na mensura-
Cêo dos inventarios, incluindo a férmula de custeio
GE
d) Ouantias nêo usadas revertidas durante o periodo;
e) O aumento durante o periodo na aguantia descon-
tada proveniente da passagem do tempo e o efeito
de gualguer alteracêo na taxa de desconto;
f) A auantia de agualguer reembolso esperado, decla-
rando a aguantia de agualaguer activo gue tenha sido

usada; reconhecido para esse reembolso esperado;

DE

b) A aguantia total escriturada de inventêrios e a guan- g) Informac6es pormenorizadas sobre as provisêes de

tia escriturada em classificac6es apropriadas para caracter ambiental &
a entidade; h) Passivos de caracter ambiental, materialmente rele-
Cc) A auantia de inventêrios escriturada pelo justo valor vantes, gue estejam incluidos em cada uma das
menos os custos de vender; rubricas do Balanco.
ge

d) A auantia de inventêrios reconhecida como um Naêo é exigida informacëo comparativa.

gasto durante o periodo;
We

11.2 - Para cada classe de passivo contingente & data

e) A auantia de gualguer ajustamento de inventêrios
N Dag

do balanco, uma entidade deve divulgar uma breve des-

reconhecida como um gasto do periodo de acordo
Cricao da natureza do passivo contingente.
com o par&grafo 11.20;
ad ES NEER

11.4 - Guando um influxo de beneficios econémicos

Bates arie REM

f) A guantia de gualguer reversêo de ajustamento gue

tenha sido reconhecida como uma reducao na
aguantia de inventêrios reconhecida como gasto do
periodo de acordo com o parêgrafo 11.20;
g) As circunstências ou acontecimentos gue conduzi-
ram & reversêao de um ajustamento de inventêrios
de acordo com o parê&grafo 11.20; e
N) A aguantia escriturada de inventêrios dados como
penhor de garantia a passivos.
10. Rédito:
10.1 - Uma entidade deve divulgar:
a) As politicas contabilisticas adoptadas para o reco-
nhecimento do rédito incluindo os métodos adopta-
dos para determinar a fase de acabamento de tran-
saccëes gue envolvam a prestac&o de servicos;
D) A auantia de cada categoria significativa de rédito
reconhecida durante o periodo incluindo o rédito
proveniente de:
j) Venda de bens;
i) Prestacêo de servicos;
ii) Juros;
iv) FRioyalties: e
v) Dividendos.
11. Provisêes, passivos contingentes e activos contin-
gentes:
for provêvel, uma entidade deve divulgar uma breve
descricêo da natureza dos activos contingentes & data
do balanco.
11.4 — A finalidade deste auadro é a de resumir os
principais reguisitos de reconhecimento deste capitulo,
para provisêes e passivos contingentes.
12. Subsidios do Governo e apoios do Governo:
12.1 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A politica contabilistica adoptada para os subsidios
do Governo, incluindo os métodos de apresentacêo
adoptados nas demonstrac6es financeiras;
b) A natureza e extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonstrac6es financeiras e
indicacêo de outras formas de apoio do Governo
de aue a entidade tenha directamente beneticiado;
e
Cc) Condicêes nao satisfeitas e outras contingências
ligadas ao apoio do Governo aue tenham sido reco-
nhecidas.
13. Efeitos de alterac6es em taxas de cAmbio:
13.1 - Uma entidade deve divulgar a guantia das dite-
rencas de cêAmbio reconhecidas nos resultados.
14. Impostos sobre o rendimento:

11.1 - Para cada classe de provisêo, uma entidade 14.1 - Devem ser divulgados separadamente:
deve divulgar: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
a) A guantia escriturada no comeco e no fim do b) Ouaisaguer ajustamentos reconhecidos no periodo
periodo; de impostos correntes de periodos anteriores;
 de Demonstraces Financeiras— Anexo n.” 10
SNC EXPLICADO
5 Modelos

c) A natureza e aguantia do gasto (rendimento) de a) A auantia escriturada de tais activos financeiros; e

imposto reconhecido directamente em Capitais prê- b) Os termos e condicées relativos & garantia, penhor
Drios. ou promessa de penhor.

15.5 — Para empréstimos contraidos reconhecidos a&

15. Instrumentos financeliros:
15.1 — Uma entidade deve divulgar as bases de men-
suracao, bem como as politicas contabilisticas utilizadas
para a contabilizacao de instrumentos financeiros, aue
sejam relevantes para a compreensêo das demonstra-
coes financeiras.
15.2 - Para todos os instrumentos financeiros mensura-
dos ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva
Cotac&o de mercado.
15.3 — Se uma entidade tiver transferido activos finan-
Cceiros para uma outra entidade numa transaccêo aue
nao se agualifigue para desreconhecimento, a entidade
deve divulgar, para cada classe de tais activos financei-
rOS:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e beneficios de detencao a
gue a entidade continue exposta;
Cc) As guantias escrituradas dos activos e de aguais-
auer passivos associados ague a entidade continue
a reconhecer.
data do balanco, uma entidade deve divulgar as situa-
c6es de incumprimento.
15.6 - As sociedades an6nimas devem divulgar o
numero de acg6es representativas do capital social da
entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.
15.7 - A entidade deve divulgar as guantias de aumen-
tos de capital realizados no periodo e a deducao efec-
tuada como custos de emissêo bem como, separada-
mente, as aguantias e descricao de outros instrumentos
de capital préprio emitidos e a respectiva guantia acu-
mulada & data do balanco.
16. Beneficios dos empregados:
16.1 - As entidades devem divulgar o numero médio
de empregados durante o ano.
17. Divulgacêes exigidas por outros diplomas legais:
17.1-
17.2 -

15.4 - Ouando uma entidade tenha dado em garantia, 18. Outras informac6es:
penhor ou promessa de penhor activos financeiros, (Divulgacêées consideradas relevantes para melhor
deverê divulgar: compreensêo da posicêo financeira e dos resultados).

106
"

6 Observacêes aos Modelos de

Demonstracées Financeiras
e Ligacao as NCRF (PROJECTO)

Até & data de envio para producao deste livro (26 de Abril de 2010) ainda nao foi publicada a versao
final das “Observacoes aos modelos de demonstrac6es financeiras e ligacéo as NCRF” previstas no
Projecto de SNC apresentado pela Comissao de Normalizagao Contabilistica (CNC).

Face a esta situacao, o editor desta obra decidiu incluir neste Capitulo a “Verséo 080409” das “Observa-
c6es aos modelos de demonstrag6es financeiras e ligac&o &s NCRF” gue, neste dia, se encontra disponi-
vel no “PROJECTO DE NOVO MODELO CONTABILISTICO" da &rea “Histêrico SNC"” do sitio da CNC
(acesso a paginas do anterior website da ONC).

Chama-se, por isso, a especial atengao dos utilizadores desta obra gue este Capitulo contém o Pro-
jecto das “Observac6es aos modelos de demonstracoes financeiras e ligacêo as NCRF”, e nao a sua
versao “final e oficial”, a gual deverê ser oportunamente publicada em Didrio da Republica ou no sitio
electrénico da CNC, nos termos do disposto no Artigo 3” da Portaria n.” 986/2009, de 7 de Setembro.

O editor desta obra garante ao comprador da mesma o envio de um “folheto", em formato PDF,
contendo a versao final das “Observacëes aos modelos de demonstrac6es financeiras e ligacao as
NCRF" num curto espaco de tempo ap6s a sua publicagao e para o email gue este he venha a
indicar, desde gue comprove a compra desta obra através do envio do postal RSF, nela incluido,
devida e completamente preenchido.

107
 SNC Sh
6 Oiservacëes aas Modelos de Demonstracêes Financelras & Ligacan as NCRF (PROJECTO)

MODELOS DE DEMONSTRAGOES FINANGEIRAS É assumido um formato Gnico, gue servirê de modelo

OBSERVAGOES E LIGAGAO AS NCRF para o relato financeiro guer para as contas individuais,
aguer para as contas consolidadas.
As rubricas do balanco sao classificadas segundo
1. Conjunto completo de demonstrac6es finan- Oo critêrio de distincao entre aclivos e passivos cor-
ceiras rentes e nao correntes, definido nos $$ 10 a 13 da
Nos termos do previsto no ponto 2.1.4. das Bases NCRF 1 - Estrutura e Conteudo das Demonstracêes
para a Apresentacëo das Demonstracées Financeliras Financeiras.
(BADF) do Sistema de Normalizagao Contabilistica As rubricas do modelo de balanco correspondem ao
(SNC), um conjunto completo de demonstrac6es finan- contetuido minimo obrigatéêrio de informacao financeira
ceiras inclui: a ser apresentado na face desta demonstracao finan-
e um balanco; ceira, sem prejuizo do disposto no par&grafo seguinte,
e uma demonstracao dos resultados; Em funcêo da composicao dos activos, passivos e&
Capitais proprios de cada entidade e atendendo aos
e uma demonstracao das alteracêes no capital proprio;
Critérios de materialidade e agregacao definidos no
e uma demonstracao dos fluxos de caixa;
ponto 2.5. das BADF, uma entidade podera excepcio-
e Um anexo em aue se divulguem as bases de pre- nalmente acrescentar outras rubricas gue sejam rele-
paracêo e politicas contabilisticas adoptadas e vantes.
outras divulgacêes exigidas pelas NCRF”.
Sempre ague, em simultêneo para todas as datas de
relato incluidas no balanco, nêo existam aguantias a
As presentes observac6es destinam-se a auxiliar a
apresentar, as correspondentes linhas deverêo ser
apresentacêo das demonstracëes de balanco, dos
removidas da demonstracao a relatar.
resultados, das alteracées no capital préprio e dos flu-
xos de caixa.
Relativamente & demonstracao dos resultados, estdo 2.2. Artivo
previstos dois modelos: um due segue uma modalidade
Rubricas do activo nao corrente:
por naturezas e outro gue adopta a modalidade por fun-
G6es. Independentemente do facto de a demonstracao — Activos fixos tangiveis
dos resultados por func6es assumir carêcter facultativo, Compreende as guantias, liduidas de depreciacêese
sao apresentadas observac6es aos modelos de cada de perdas de imparidade acumuladas, assumidas &
uma das duas modalidades em causa. data de relato, pelos activos abrangidos pela NCRF 7 -
Para as entidades due, nos termos do art.” 9. do Activos Fixos Tangiveis. Compreende também os res-
Decreto-lei n.” 158/2009, de 13 de Julho', adoptem a
pectivos adiantamentos por conta de investimentos
NCRF-PE — Norma Contabilistica e de Relato Financeiro
Cujo preco esteja previamente fixado.
para Peguenas Entidades, estao contemplados mode-
los menos desenvolvidos de balanco, de demonstra- — Propriedades de investimento
Ca&0 dos resultados e de anexo, sendo dispensadas as
Compreende as guantias liguidas assumidas, a data
demonstracoes das alteracêes no capital préprio e dos
de relato, pelos activos abrangidos pela NCRF 11 -
fluxos de caixa.
Propriedades de Investimento.

— Goodwilf”
2. Balanco Rubrica destinada a apresentar as guantias respel-
tantes ao goodwill, cujo tatamento estê previsto, desig-
2.1. Gonfiguratdo geral nadamente, na NCRF 14 — Concentracêo de Activida-
O modelo adoptado para a demonstracêo de des Empresariais, na NCRF 15 - Investimentos em
balanco assume a forma vertical, identificando o activo, Subsidiérias e Consolidacao e NCRF 12 - Imparidade
o capital proprio e o passivo. de Activos.

` Os textos sublinhados foram alterados pelo editor da acordo com os diplomas legais constantes desta obra.
SNC 6 Ohservacies aas Madelas de Demonstrac6es Finanrceiras e Ligatio As NCRF (PROJECTDO)

— Activos intangiveis Gorrente e gue nao sejam incluidas noutras rubricas do

activo n&o corrente.
Rubrica destinada a apresentar as guantias, liguidas
de amortizacées e de perdas por imparidade acumula- — Activos por impostos diferidos
das, dos activos tratados pela NCRF 6 - Activos Intan-
giveis, & data de relato. Também relevam as aguantias Compreende as auantias de activos por impostos
de activos intangiveis decorrentes da aplicagao da diferidos reconhecidos ao abrigo da NCRF 25 — Impos-
NCRF 26 — Matêrias Ambientais. tos sobre o Rendimento.

— Activos biolêgicos Rubricas do activo corrente:

Onde se apresentam as guantias dos activos biolêgi- — [nventêrios

cos de actividades agricolas, tratados pela NCRF 17 — Rubrica gue abrange as guantias dos activos classifi-
Agricultura, gue tenham caracteristica de nêo corrente. cados como tal nos termos da NCRF 18 - Inventêrios,
incluindo os produtos agricolas colhidos, conforme
— Participac6es financeiras — método da eguivalência patri-
definido na NCRF 17 - Agricultura.
monial

Compreende as guantias de investimentos e interes- — Activos biol6gicos

ses, em subsididrias, em associadas e em entidades Compreende as guantias dos activos biol6gicos de
conjuntamente controladas, para as duais, no balanco
actividades agricolas, tratados pela NCRF 17 - Agricul-
individual ou no balanco consolidado, se adopte o
tura, gue tenham caracteristica corrente.
método da eguivalência patrimonial, posteriormente ao
seu reconhecimento inicial. Este método é acolhido — Clientes
pelas NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Gon-
Nesta rubrica incluem-se as guantias de activos finan-
juntos e Investimentos em Associadas, NCRF 14 - Con-
Ceiros relativos a dividas a receber de clientes, liguidas
centracao de Actividades Empresariais, e NCRF 15 —
de perdas de imparidade acumuladas, & data de relato,
Investimentos em Subsididrias e Consolidacao.
cujo tratamento contabilistico é efectuado pelas NCRF
— Participacdes financeiras — outros métodos 20 — Rédito e NCRF 27 - Instrumentos Financeiros.

Compreende as guantias de investimentos em partes — Adiantamentos a fornecedores

de capital, para as guais nêo seja de adoptar o méêétodo
da eaguivalência patrimonial, conforme previsto nas
Compreende as guantias de aclivos financeliros res-
NCRF 13 —- Interesses em Empreendimentos Conjuntos peitantes a adiantamentos a fornecedores de bens e

e Investimentos em Associadas, NCRF 14 — Concentra- servicos e de investimento cujo preco nêo esteja pre-

CAo de Actividades Empresariais, NCRF 15 - Investi- viamente fixado, cujo tratamento contabilistico se

mentos em Subsididrias e Consolidacëo, e NORF 27 — insere na NCRF 27 - Instrumentos Financeiros.

Insttumentos Financeiros.
— Estado e outros entes publicos
— Accionistas/sécios Compreende os activos correntes por guantias a
Rubrica destinada &s guantias nêo correntes respeli- favor da entidade respeitantes a impostos, taxas ë COn-
tantes as posicêes financeiras activas derivadas do tribuic6es obrigatêrias derivadas do relacionamento
relacionamento da entidade com os seus detentores de das entidades com o Estado e outros entes publicos.
Capital, agindo nessa gualidade.
— Accionistas/sécios
— Outros activos financeiros Rubrica destinada as guantias correntes respeitantes
Rubrica destinada & apresentacao das aguantias de as posicêes financeiras derivadas do relacionamento
activos classificêveis como financeiros nos termos da da entidade com os seus detentores de capital, agindo
NCRF 27 - Instrumentos Financeiros, com caracter nêo nessa agualidade.

109
6 Observagcëes ans Modelos de Demonstragëes Financeiras e Ligatin as NCRF (PROJECTO)

— Outras contas a receber Corresponde & diferenca entre a guantia de capital estatu-
têrio da entidade e a parte nêo realizada pelos sécios.
Compreende as guantias de activos financeiros cores-
pondentes a contas a receber gue nao estejam inseridas — Accoes (guotas) préprias
nas demais rubricas de contas a receber e cujo tratamento
Compreende a auantia de accoes ou guotas proprias
é estabelecido na NCRF 27 - Instrumentos Financeiros.
adauiridas, a agual inclui a respectiva componente de
— Diferimentos prémio ou de desconto. Tendo presente as disposicêes
legais aplicêveis, esta matéria é tratada na NCRF 27 —
Rubrica ague, por forca da base de acrêscimo (perio-
Instrumentos Financeiros.
dizacêo econémica”) assumido no ponto 2.3. das
BADF, se destina especificamente a evidenciar as — Outros instrumentos de capital prêprio”
aguantias respeitantes a despesas e pagamentos due, & ompreende jas relativ ros instru-
data de relato, antecedem o momento de uso ou Ccon- mentos classificAvei jtal prépri esd
sumo de recursos. ue obedecam & definicao instrumen ital
rOprio da NCRF 27
— Instrumentos Financei
— Activos financeiros detidos para negociacdo
Nesta rubrica inserevem-se as aguantias respeitantes a — Prémios de emissio*
activos financeiros detidos para negociacao, cujo trata- ompreend Dt rémios n rm
mento é definido pela NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. NCRFE 27 — Instrumen inanceir

— Outros activos financeiros — Reservas legais

Rubrica destinada & apresentacao das guantias de Compreende as guantias respeitantes a reservas nao
activos classificados como financeiros nos termos da distribuiveis, de génese legal, estatutaria ou outra, e
NCRF 27 - Instrumentos Financeiros, com carêcter cor- Cujo tratamento é definido pela NCRF 27 - Instrumen-
rente e ague naêo sejam incluidos noutras rubricas do tos Financeiros.
aGtivo corrente.
— Outras reservas
— Activos nao correntes detidos para venda** Compreende as guantias de todas e guaisaguer reser-
Fiubrica na gual se deverdo incluir as guantias, liguli- vas distribuiveis, cuja afectacêo decorre de delibera-
das de depreciacëes e de perdas de imparidade acu- Ges dos detentores de capital. Contabilisticamente éë
muladas, dos activos classificados come nêo correntes matéria tratada na NCRF 27 — Instrumentos Financeiros.
detidos para venda, nos termos da NCRF 8 - Activos
— fiesultados transitados”*
nêo Correntes Detidos para Venda e Unidades Opera-
Riubrica gue reflecte os resultados dos periodos ante-
Cionais Descontinuadas.
riores, para os guais nêao exista uma deliberacao espe-
— Caixa e depêsitos bancarios cifica sobre a sua aplicacëo (se lucros), ou cobertura
(se prejuizos). Esta rubrica regista lambém alguns efel-
Rubrica destinada a apresentacêo das guantias de
tos decorrentes da NCRF 4 — Politicas Contabilisticas,
activos monetêrios due se enaguadram no conceito de
Alteracoes nas Fstimativas e Erros, e dos efeitos da
caixa e seus eguivalentes, tal como definido na NCRF 3
mudanca de referencial contabilistico, tal como definido
— Demonstracao dos Fluxos de Caixa.
na NCRF 3 - Adopcëo pela Primeira Vez das Normas
Contabilisticas e de Fielato Financeliro.
2.3. Capital prêprio
— Afustamentos em activos financeiros*”*
— Capital realizado
Compreende as flutuacëes de valor de activos finan-
Corresponde ao capital realizado nos termos estatutêrios Ceiros a data de relato gue, por forca das disposicêes
e gue simultaneamente satisfaca a definic&o de instrumento da NCRF 27 - Instrumentos Financeiros, devam ser
de capital prêprio da NCRF 27 - Insttumentos Financeiros. repercutidas em capital préprio.

“Os textos sublinhados foram alterados pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.
"A ordem do texto a ilalicofai alterada pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.
SNC 6 Ohservagdes aos Modelaos de Demanstragëes Financeiras e Ligacio As NCRF (PROJECTO)

— Excedentes de revalorizaca0 — Responsabilidades por beneficios pés-emprego

Compreende todas as guantias correspondentes as Compreende as guantias assumidas pela entidade
posicées assumidas pelos excedentes de revaloriza- para com os seus empregados, nos termos da NCRF 28
cao, & data de relato, de activos fixos tangiveis e intan- — Beneficios dos Empregados. Se, do cémputo das res-
giveis, cuja contabilizacao obedece ao definido na ponsabilidades e seu balanceamento com activos afec-
NCRF 6 - Activos Intangiveis e na NCRF 7 — Activos tos, ou por forca de actualizac6es, decorrer o apura-
Fixos Tangiveis. mento de uma guantia liguida de sinal contrêrio, podera

— Outras variacges no capital préprio ser inscrita no activo nêo corrente uma rubrica homologa.

Compreende as auantias reconhecidas directamente — Passivos por impostos diferidos

no capital préprio, por forca das NCRF. Designada-
Compreende, expressamente, as aguantias de passi-
mente, tém aagui cabimento as diferencas de conversêo
de demonstracêes financeiras expressas em moeda vos por impostos diferidos reconhecidos ao abrigo da
diferente da de relato, previstas na NCRF 23 - Efeitos NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento.
das Alterac6es nas Taxas de CAmbio, e ajustamentos
— Outras contas a pagar
derivados de impostos diferidos, previstos na NCRF 25
— Impostos sobre o Rendimento. Compreende as auantias de passivos financeiros
correspondentes a contas a pagar de caracter nao cor-
— Resultado liguido do perioda
rente, gue nao estejam inseridas nas demais rubricas
Regista o resultado liguido do periodo, depois de de contas a pagar, e cujo tatamento é estabelecido na
considerado o imposto sobre o rendimento do periodo, NCRF 27 - Insttumentos Financeiros. Inclui, nomeada-
apurado nos termos da NCRF 25 - Impostos sobre o mente, as guantias relativas a caucOes dos 6rgaos
Rendimento.
sociais e do pessoal.
— Interesses minoritêrios
Rubricas do passivo corrente:
Compreende as guantias afeclas aos interesses
minoritêrios, no balanco consolidado, cujo tratamento é — Fornecedores
definido na NCRF 15 - Investimentos em Subsidiërias e
Compreende as guantias de passivas financeiros por
Consolidacao.
dividas a pagar a formecedores, & data de relato, Cujo
tratamento contabilistico é abrangido pela NCRF 27 —
2.4*. Passivo Instrumentos Financeiros.

Rubricas do passivo nao corrente: — Adiantamentos de clientes

— Provisies Compreende as guantias de passivos financeiros

respeitantes a adiantamentos de clientes da entidade
Compreende as aguantias de provisêes, cujo trata-
em transaccées cujo preco nao esteja previamente
mento é definido na NCRF 21 - Provisêes, Passivos
fixado, Cujo tratamento contabilistico se insere na
Contingentes e Activos Contingentes, bem como na
NCRF 26 - Matérias Ambientais. NCRF 27 - Instrumentos Financeiros.

— Financiamentos obtidos — Estado e outros entes pblicos

Compreende as aguantias referentes a passivos financei- Compreende os passivos por guantias em divida res-
ros classificados como nao correntes, tal como estabelecido peitantes a impostos, taxas e contribuicêes obrigatorias
na NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. Abrange tam- derivadas do relacionamento das entidades com o
bém as responsabilidades de um locatério numa loca- Estado e outros entes publicos com autoridade para
Cêo financeira, nos termos da NCRF 9- Locagêes, lancar tributos.

`O numero sublinhado foi alterado pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.

111
6 OhservatGes aas Modelos de DemonstracGes Financeiras e Ligagao as NCRF (FROJECTO) SNC

— Accionistas/s6cios formacêo do resultado liguido do periodo, a partir do

rédito gerado pelas vendas e servicos prestados,
Rubrica destinada as guantias correntes respeitantes
A forma de apresentacao das rubricas destas
as posicêes financeiras passivas derivadas do relacio-
demonstracées financeiras respeita as orientac6es
namento da entidade com os seus detentores de capi-
estabelecidas na NCRF 1 - Estrutura e Conteudo das
tal, agindo nessa gualidade.
Demonstrac6es Financeiras.
— Financiamentos obtidos
Compreende as duantias referentes a passivos finan-
3.2. Demonstracao (individual/consolidada) dos
Celiros, classificados como correntes, tal como estabe-
resultadas por naturezas
lecido na NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. Tam-
bém abrange as guantias por responsabilidades de um — Vendas e servicos prestados
locat&rio numa locaoëo financeira, nos termos da NCRF
Compreende o rédito apurado no periodo relativa-
9 -— Locacoes.
mente a vendas de bens e os servicos prestados, nos
— Outras contas a pagar termos da NCRF 20 - Rédito e NCRF 19 - Contratos de
Compreende as guantias de passivos financeiros Construcao.
Correspondentes a contas a pagar de carêcter cor-
rente, gue nao estejam inseridas nas demais rubricas — Subsidios a exploracao
de contas a pagar, e cujo tratamento é estabelecido na Compreende as auantias atribuidas a entidade a
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros. Inclui tambeém as
titulo de subsidios relacionados com rendimentos, nos
auantias de adiantamentos de clientes em transacc6es
termos da NCRF 22 — Contabilizacao dos Subsidios do
Cujo preco esteja previamente fixado.
Governo e Divulgagëo de Apoios do Governo.
— Diferimentos”* *
— Ganhos/perdas imputados de subsididrias, associadas e
Rubrica ague, por forca do regime de acréscimo (perio-
empreendimentos conjuntos
dizac&o econdmica*) considerado no ponto 2.3. das
BADF, se destina especificamente a evidenciar as guan- Compreende a aguantia liguida dos ganhos e perdas
tias respeitantes a receilas e recebimentos gue, a dala de relativos as entidades em epigrafe, tal como prescrito
relato, devam ser reconhecidos nos periodos seguintes. na NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjun-
tos e Investimentos em Associadas, e NCRF 15 - Inves-
— Passivos financeiros detidos para negociagao
timentos em Subsidiërias e Consolidagao.
Compreende as guantias respeitantes a passivos
financeiros detidos para negociacêo, tal como definido — Variagao nos inventdrios da” producao
pela NCRF 27 - Instrumentos Financeiros.
Esta rubrica evidencia as variacbes das guantias dos
— Outros passivos financeiros inventaêrios da producao, entre o inicio e o fim do
periodo de relato, cujos critérios de mensuragëo estao
Rubrica destinada & apresentacëo das guantias de
tratados pela NCRF 17 - Agricultura e NCRF 18 —
passivos classificados como financeiros nos termos da
Inventêrios.
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros e gue nêo sejam
incluidos noutras rubricas do passivo corrente.
— Trabalhos para a prêpria entidade

Compreende as guantias reconhecidas como gastos

3. Demonstracao dos resultados relativos a trabalhos gue a entidade realize para si
mesma e aue devam ser capitalizados no periodo
3.1. Gonfiguracao geral como activo, nos termos das NCRF 6 - Activos Intangi-
Para as demonstrac6es dos resultados, por nature- veis, NCRF 7 — Activos Fixos Tangiveis, NCRF 11 - Pro-
zas e por funcées, adoptou-se um formato vertical de priedades de Investimento e NCRF 18 - Inventdrios.

“Os textos sublinhados foram alterados pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra,
“A ordem do texto a itlico foi alerada pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.
 SNC 6 Ohbservacdes ans Modelas de Demonstracies Finanrceiras e Ligacdo is NCRF (PROJECTO)

— Gusto das mercadorias vendidas e das matêrias consu- Suas reversêes) por imparidades gue digam respeito a
midas activos ou grupos de investimentos* nêo sujeitos a
depreciacao nem a amortizacao (incluindo investimen-
Rubrica cujo Ambito expressa o custo das mercado-
tos financeiros). Aplicam-se as NCRF 12 - Imparidade
rias saidas para venda na actividade comercial da enti-
de Activos e NCRF 27 - Instrumentos Financeliros,
dade, bem como o custo das matérias-primas, subsidië-
rias e outras matérias consumidas na actividade — Aumentos/reducoes de justo valor
produtiva de bens e servicos, tal como estabelecido na
Compreende os aumentos ou reducêes nas auantias
NCRF 18 - Inventêrios e na NCRF 19 - Contratos de
de activos ou passivos, mensurados pelo justo valor
Construcëo, sendo ainda pertinente a NCRF 20 — Rédito.
com reconhecimento nos resultados. Relevam para
— Fornecimentos e servicos externos este efeito as NCRF 11 - Propriedades de Investi-
mento, NCRF 17 — Agricultura e NCRF 27 — Instrumen-
Compreende as guantias relativas ao Consumo e& uso
tos Financeiros.
de bens e servicos destinados ao desenvolvimento da
sua actividade. Sao pertinentes para esta rubrica as — Outros rendimentos e ganhos
disposic6es da NCRF 18 - Inventêrios, NCRF 19— Con-
Compreende todos os rendimentos e ganhos nao
tratos de Construcao e NCRF 20 —- Rédito.
incluidos em aualguer outra rubrica.
— Gastos com o pessoal
— Outros gastos e perdas
Compreende as aguantias respeitantes a encargos
Compreende todos os gastos e perdas nêo incluidos
com os recursos humanos ao servico da entidade, nos
em dualguer outra rubrica.
termos da NCRF 28 - Beneficios dos Empregados.
— Gastos/reversdes de depreciacao e de amortizaco
— Imparidade” de inventdrios (perdas/reversdes)
Compreende as guantias relativas a gastos (e rever-
Oo evidenci n rubri variac6es liauidas
sêes) de depreciacêes e amortizag6es de activos, nos
ocorridas no periodo. referentes as estimativas de per- termos das NCRF 6 — Activos Intangiveis, NCRF 7 —
reversê r impari fectam
Activos Fixos Tangiveis, NCRF 9 - Locac6es e NCRF
OS invent4rios. Neste Ambito relevaa NCRF 18 - Inven- 11 — Propriedades de Investimento.
tarios.
—Imparidade de activos deprecidveis/amortizaveis
—Imparidade de dividas a receber (perdas/reversdes) (perdas/reversOes)
Compreende as variacêes liguidas ocorridas no periodo, Esta rubrica evidencia as varjac6es liguidas ocorridas
referentes as estimativas de perdas (e suas reversêes) por no periodo, referentes as estimativas de perdas (e suas
imparidades due afectam as dividas a receber. Sao rele- revers6es) por imparidades gue digam respeito a activos
vantes para este efeito a NCRF 27 - Instrumentos Financel- ou grupos de activos sujeitos a depreciac&o e a amorti-
ros e, indirectamente, a NCRF 20 -Réêdito. Zacëo. Aplica-se a NORF 12 - Imparidade de Activos.

— Provisges (aumentos/reducdes”) — Juros e rendimentos similares obtidos

Compreende as variac6es liguidas ocorridas no Compreende as guantias de rendimentos obtidos

periodo, referentes as provisoes em geral, reconhecidas relacionados com o financiamento da entidade. Sêo
e mensuradas em aplicacao da NCRF 21 - Provisêes, relevantes para este efeito as NCRF 27 - Instrumentos
Passivos Contingentes e Activos Contingentes. Financeiros e, indirectamente, a NCRF 20 - Rédito.

— Imparidade de investimentos* nao deprecidveis/amortizd- — Juros e gastos similares suportados

veis (perdas/reversOes) Compreende as guantias de gastos suportados com
Esta rubrica evidencia as variacêes liguidas ocorri- o financiamento da entidade. Relevam para este efeito
das no periodo, referentes as estimativas de perdas (e as NCRF 27 - Instrumentos Financeiros, NCRF 9 —

“Os textos sublinhados foram alterados pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.

SNCE-O8 113

oa
G Ohservacëes aas Modelos de DemanstracBes Finanrceiras e Ligacain as NCRF (PROJECTO) SNC

Locacêes e, indirectamente, a NCRF 10 — Custos de — Alteracdes de politicas contabilisticas

Empréstimos Obtidos. Compreende as guantias derivadas de alteracêes de
politicas contabilisticas gue, nos termos da NCRF 4 —
— Imposto sobre o rendimento do periodo
Politicas Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas
Corresponde & soma algébrica do imposto estimado Contabilisticas e Erros, ou de outras NCRF, devam ser
para o periodo o imposto diferido, relativamente
com repercutidas directamente no capital proprio.
ao rendimento do periodo, nos termos da NCRF 25 —
Impostos sobre o Rendimento. — Diferencas de conversdo de demonstracges financeiras

Compreende as guantias geradas pelas diferencas

— Resultado liguido atribuivel a detentores do capital da
apuradas pela conversao para a moeda de relato, de
empresa-mêe e a interesses minoritêrios
demonstrac6es financeiras de subsidiërias ou de
No caso de serem preparadas demonstrac6es finan- unidades operacionais estrangeiras, por forca da
ceiras consolidadas, esta rubrica evidencia os resulta- NCRF 23 — Os Efeitos de Alterac6es em Taxas de
dos atribuiveis aos detentores do capital da empresa- Cambio.
mae e aos interesses minoritarios, tal como
estabelecido na NCRF 15 - Investimentos em Subsidië- — Realizacio do excedente de revalorizagao de activos fixOs
rias e Consolidacêo. tangiveis e intangiveis
Sê0 aaui evidenciadas as guantias relativas & realiza-
4. Demonstracdo individual/consolidada das cao (pelo uso ou pela venda) do excedente de revalori-
alterac6es no capital préprio no periodo zZacao de activos aos guais se adopta, na mensuracao
subseguente, o modelo de revalorizacêo previsto pelas
4.1. Configuracdo geral NCRF 6 — Activos Intangiveis e NCRF 7 - Activos Fixos
Esta demonstrac&o financeira é uma matriz explica- Tanglveis.
tiva das modificac6es ocorridas na expressêo monetê-
ria e na composicê&o do capital préprio e das suas — Excedentes de revalorizacdo de activos fixos tangiveis e
vêrias rubricas, em cada periodo. intangiveis e respectivas variaces
As alterac6es ocorridas sêo divididas em dois gru- Sao aaui evidenciadas as guantias relativas ao reco-
pos com caracteristicas distintas, separando-se as nhecimento do excedente inicial da revalorizacêo de
ague correspondem a operacêes com detentores de activos e as posteriores flutuacêes decorrentes da
capital das gue derivam auer do resultado liguido do mensurac&o subseauente, nos termos da aplicacao do
periodo auer de outras alterac6es no capital proprio, modelo de revalorizacêo previsto nas NCRF 6 - Activos
numa acepc&o alargada de manutencê&o ou incre- Intangiveis e NCRF 7 - Activos Fixos Tanglveis.
mento desse capital.
Esta demonstragêo serê apresentada desdobrada- — Afustamentos por impostos diferidos
mente, guer para o periodo N, auer para o perlodo N-1.
Compreende as auantias de alteracêes em rubricas
de capital préprio provocadas pelos ajustamentos
4.2. Alteracoes descritas anuais por contrapartida de activos ou passivos por
impostos diferidos, nos termos da NCRF 25 - Impostos
— Primeira adopcao de novo referencial contabilistico Sobre o Rendimento,
Compreende as guantias de ajustamentos ao capital
— Outras alterac6es reconhecidas no capital préprio
proprio derivadas da aplicacao de novo referencial
contabilistico. Releva para o efeito da aplicacêo do Compreende as alteracées no periodo ague nêo
SNC a NCRF 3 - AdopGao pela Primeira Vez das sejam derivadas do relacionamento com os detentores
NCRF. Esta rubrica deixara de surgir nas demonstra- de capital nem correspondam a nenhuma das anterior-
cêes dos subseguentes periodos de relato. mente mencionadas.

114
SNC 6 Observacëies ans Madelos de Demonstragêes Financeiras e Ligacin is NCRF (PROJECTO)

— Realizacoes de capital 5.1. Fluxos de caixa das actividades operacionais

Compreende as realizac6es ocorridas no capital da
pelo método directo
entidade anteriormente subscrito. Releva para este
— Recebimentos de clientes
efeito a NCRF 27 - Instrumentos Financeliros.
Compreende a guantia dos fluxos de caixa prove-
— Realizacêes de prémios de emissao nientes de clientes, de acordo com o definido nas ali-
Compreende as guantias de realizacêo de prémios neas a) e b), do $ 10, da NCRF 2.

de emissêo de instrumentos de capital préprio da enti-

— Pagamentos a fornecedores
dade, tratados contabilisticamente nos termos da
NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. Compreende a aguantia dos fluxos de caixa saidos
para fornecedores, de acordo com o definido na alinea
— Distribuicoes c), $ 10, da NCRF 2.
Compreende as auantias relativas a distribuicOes aos
— Pagamentos ao pessaal
detentores de capital, de resultados ou de reservas.
Releva para este efeito a NCRF 27 - instrumentos Compreende a auantia dos fluxos de caixa salidos
Financeiros. para empregados, de acordo com o definido na alinea
d), do $ 10, da NCRF 2.
— Entradas para cobertura de perdas
Compreende as duantias referentes a entradas efec- — Pagamento/recebimento do imposto sobre o rendimento
tuadas pelos detentores de capital, em dinheiro ou em Compreende a guantia liguida dos fluxos de caixa ope-
espêcie, para cobertura de prejuizos. Releva para este racionais respeitantes ao imposto sobre o rendimento, tal
efeito a NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. Como definido na alinea e), do $ 10, da NCRF 2.

— Outras operacdes — Outros recebimentos/pagamentos

Compreende as aguantias de outras alteracêes deri- Compreende a aguantia liguida de todos os demais flu-
vadas de relacionamento com os detentores de capital xos de caixa operacionais, néo evidenciados nas linhas
ague nao estejam incluidas nas rubricas anteriores. anteriores, aue caem no Ambito dos $$ 9a 11 da NCRF 2.

5.2. Fluxos de caixa das artividades de investimento

5. Demonstracëo (individual/consolidada) dos
fluxos de caixa — Pagamentos:
A NCRFE 2 - Demonstracê Flyxos de Caixa, dora- Compreende as guantias respeitantes a activos fixos
vante designada apenas por NCRF 2, contempla, nos tangiveis, activos intangiveis, investimentos financeiros
14 sentacë I i ra- e outros activos gualificados como actividades de
Cionais pelo mêtodo directo." investimento, mostrados pelas respectivas guantias
As flutuac6es originadas pelas alteracêes cambiais, brutas provenientes das transacc6es envolvidas, tal
nuns casos geradas por transacc6es efectivas, noutros Como decorre das alineas a), c), e) e g), do $ 12, da
Casos projectadas numa mera variacêo da expressêo NCRF 2.
moneltaria de caixa e seus eguivalentes no inicio e no fim
do periodo, levam a gue, em agualguer das modalidades — Recebimentas:
desta demonstragëo financeira, se inscrevam linhas ague Compreende as guantias provenientes de transac-
informam e reconciliam as posicêes de caixa e seus C6es com activos fixos tangiveis, activos intangiveis,
@auivalentes por forca das alterac6es cambiais. Rele- investimentos financeiros e outros activos, aualificados
vam neste dominio os parêgrafos 18* a 21* da NCRF 2. Como actividades de investimento, mostrados pelas
Todos os conceitos e definicêes subjacentes a esta respectivas guantias brutas, tal como decorre das ali-
demonstrac&o financeira constam da NCRF 2. neas b), d), f) eh), do $ 12, da NCRF 2.

“Os textos sublinhados foram alterados pelo editor de acorda com os diplomas legais constantes desta obra.

115
6 ObservacOes aas Modelos de Demonstrag6es Financeiras e Ligatiio as NCRF (PROJECTO) SNC

5.3. Fluxos de caixa das actividades de financia- e outras operac6es, classificadas como de financia-
mento mento nos termos dos $$8 13 e 22” a 24* da NCRF
2, gue nao sejam evidenciadas nas rubricas ante-
— Recebimentos: riores.

Provenientes de:
5.4. Informacdes finais
e financiamentos obtidos, tal como exemplificado
na alinea c), do $ 13, da NCRF 2; Além da indicacaêo das posicêes de caixa e seus
eaguivalentes no inicio e no fim do perliodo, correspon-
e realizac6es de capital e de outros instrumentos de
dentes &s respectivas rubricas do balanco, a linha refe-
capital préprio, tal como exemplificado na alinea a),
rente ao efeito das diferencas de cêambio reflectira a
do $ 13, da NCRF 2;
guantia do efeito cambial nos valores existentes em
e cobertura de prejuizos, de Ambito anélogo as rea-
caixa e seus eguivalentes, por forca dos procedimentos
lizacêes de instrumentos de capital préprio reieri-
definidos nos $$ 18* a 20" da NCRF 2.
das na alinea a), do $ 13, da NCRF 2;
e doacOes, cujo fluxo seja aualificado como de
financiamento, gue se enauadrem no $ 1a da 6. Modelos de demonstracGes financeiras para
NGRF 2; peguenas entidades
e outras operacêes de financiamento, alêm das
Para as entidades gue, nos termos legais, adoptem a
referidas nas rubricas precedentes, cujo fluxo seja
NCRF-PE - Norma Contabilistica e de Relato Financeiro
agualificado como de financiamento, due se
para Peaguenas Entidades, estêo contemplados mode-
enauadrem no $ 13 da NCRF 2.
los menos desenvolvidos de balanco, de demonstracao
dos resultados e de anexo, sendo dispensadas as
— Pagamentos:
demonstrag6es das alteracêes no capital préprio e dos
Respeitantes a: fluxos de caixa.
e financiamentos obtidos, correspondentes" a desem- Assim, as referências anteriores ao balanco e &
bolsos, nos termos do exemplificado na alinea d), demonstracëo dos resultados sêo aplicêveis a estas
do $ 13, da NCRF 2: entidades.

e juros e gastos similares, gualificados como afec-

tos a actividades de financiamento, no ambito do
$ 13 e cuja classificacao seja adeguada aos
ANEXO
reaguisitos do $ 24%, ambos da NCRF 2;
e dividendos, afectos a actividades de financia- Relac@es entre algumas demonstracdes finan-
mento, cuja classificacao seja adeaguada aos ceiras e as NCRF
reguisitos do $ 25" da NCRF 2; Nos guadros aue se seguem apresentam-se as rela-
e reducêes de capital e de outros instrumentos de cOes entre as linhas das demonstrag6es financeiras e
Capital préprio, gualificados como afectos a activi- as principais NCRF ague se Ines apliguem. Excluem-se
dades de financiamento, cujo Ambito é anaélogo guaisauer referências as NCRF due sejam transversais
ao exemplificado na alinea b) do $ 13, da NCRF 2; ou de mera divulgacao.

`O texto sublinhado foi alterado pelo editor de acordo com os diplomas legais constantes desta obra.

116
 6 Ohservacëes aos Modelas de Demonstrac6es Financeiras e Ligacio as NCRF (FROJECTO)
SNC

BALANGO PRINCIPAIS NCRF

Activo e-leer
EEEE TRAAK SIEIS
Artivo nao corrente
Artivos tixos tlangiveis X XIX X X X

Propriedades de investimento X XI K
Goodwil X X Xx
Activos intangiveis X X X

| Aclivos biolêgicos X
Participaces financeiras
— método da eguivalêneia patrimonial AEAR

Participacdes financeiras — outros métodos AE AE: X

Accionistas/sêeios X

Outros activos financeiros X

Activos por impostos diferidos X

Artivo corrente
RAAR. Pedi. SERE

Inventérios X KIE EK

Artivos biolégicos X

Clientes X X

Adiantamentos a fornecedores X

Estado e outros entes piblicos X

Accionistas/sêcios X
T]

Outras contas a receber X

Diterimentas X
ed
mm R——s ae

Artivos financeiros detidos para negociaao X

Outros activos financeiros X

dy 'E

rtivos nao correntes delidas para venda X

Caixa e depêsitos bancdrios X

Total do artivo

117
 ObservacBes aos Modelos de Demonstrag6es Financelras e Ligatio as NCRF (PROJECTO) SNC

BALANCO PRINCIPAIS NCRF

Capital préprio e passivo o-eerETEeEERERSEKRSKIS
Capital prêprio
Gapital realizado ;
Aegoes (guotas) prêprias ;
de capital prêprio
Osies instrumentos X

Prémios de emissdo X
Reservas legais X
Oulras reservas X
Resultadas transitados
Ajustamentos em activos financeiros X
Excedentes de revalorizado XI X

(Outras variagoes no capital préprio X X

Resultado liguido do perlodo
Interesses minoritarios X
Total do capital préprio
Passivo

Passivo nio corrente

Provisges X X X
Financiamentos oDtidos X X
Responsabilidades por beneficios pês-emprego X
Passivos por impostos diferidos X
(Outras contas a pagar X X

Passivo corrente

Fornecedores X
Adiantamentos de clientes X X
Fstado e outros entes pilblicos X
Accionistas/isêeios
Financiamentos obtidos X X
Outras contas a pagar X X

Diferimentos X X
Passivos financeiros detidos para negociagzo X
Outros passivos financeiros X
Passivos nan correntes detidos para venda
Total do passiva
Total do capital préprio e do passivo

118 E
 SNC 6 Observacëes aas Modelos de Damonstragëes Financeiras e Ligaciio As NCRF (PROJECTO)

DEMONSTRACAO DOS RESULTADOS PRINGIPAIS NCRF

POR NATUREZAS HE
ol-olosIEFISIEISITEITIT n

28
21
24
20

22
23

25
26
21
RENDIMENTOS E GASTOS

Vendas e servicos prestados Xx X

Subsidios a exploracao
Ganhos/perdas imputados de subsididrias, associadas e
empreendimentos onjuntos

Variac30 nos inventrios da producao MIER

| Trabelhos paraa prêpria entidade x EF X

Custo das mercadorias vendidase das matërias consumidas vel

Formecimentos e servicos externos XI X

Gastos com0 pessoal X

Imparidade de inventérios (perdas/reversdes) X

Imparidade de dividas a receber (perdas/reverses) X X

Provisêes (aumentos/reducdes) X X X
Imparidade de activos nag deprecidveis/amortiziveis
(perdas/reversdes)
LEON

Aumentos/reducgies de justo valor X X X

(utras rendimentos e ganhos X

Outros gaslos e perdas X

Resultado antes de depreciacges, gastos de
TV

financiamento e impostos
Gastos/reversdes de depreciagio e de amortizaca0 XI X il IK X X
TENT

Imparidade de activos depreciëveis/amortizdveis

(perdas/reversêes)
Resultado operacional (antes de gastas de
financiamento e impostos)
ie”
heg Myl ME

Juros e rendimentos similares obtidos X X X

Juros e gastos similares suportados vs X X

Resultado antes de impostos

aap

Imposto sobre o rendimento do periodo X

Resultado liguido da periodo

Resultado das actividades descontinuadas (liguido de impastos)

incluido no resultado liguido do periodo

3 Resultado liguido do periodo atribuivel a: (2)

Detentores do capital da empresa-mae X

Interesses minoritArios X

Resultado por accao bésico

119
 de Demt E Fi iras e Ligacio As NCRF (PROJECTO) SNC
6 Dhservacëes aas Modelos

PRINCIPAIS NCRF
DEMONSTRAGAO DAS ALTERAGOES NO CAPITAL PROPRIO
olslel—-IR g

2
POSICAO NO INiCI0 DO PERIODO N-1 1

ALTERAGOES NO PERIODO

Primeira adopcëo de novo relerencial contabilistico

Alteracdes de politicas contabilisticas

Diterengas de conversio de demonstracëes financeiras

Realizacio do excedente de revalorizacdo de activas fixos tangiveis e intangiveis

Excedentes de revalorizac3o de aclivos [ixos tangiveis e intangiveis e resperlivas variacdes

Afustamentos por impostos diferidos

Outras alteracdes reconhecidas no capital préprio

RESULTADO LIOUIDO DO PERIODO 3

RESULTADO INTEGRAL A-243

OPERAGOES COM DETENTORES DE CAPITAL NO PERIODO

Realizacdes de capital

Realizacies
de prémios de emissdo

Distribuicëes

Entradas para cobertura de perdas

Oulras operages

POSICAO NO FIM DO PERIODO N-1

6124345

120
7 Normas Contabilisticas e de
Relato Financeiro”

121

7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro —- NCRF 1
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 1
ESTRUTURAE CONTEUDO DAS DEMONSTRAGOES
FINANCEIRAS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 1- Apre-
sentac&o de Demonstrac6es Financeiras, adoptada pelo
texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre ague na presente norma existam remissoes para
as normas internacionais de contabilidade, entende-se aue
estas se referem &s adoptadas pela Uniao Europeia, nos
termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do Parlamento
Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (parégrafos1 e 2)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever as bases guanto & estru-
tura e contetido do balanco, da demonstracêo dos resul-
tados, da demonstrac&o das alterac6es no capital prê-
prio e do anexo. A demonstracêo dos flyxos de caixa é
desenvolvidamente tratada na NCRF 2.
2- Nao se encontram contempladas nesta Norma as maté-
rias objecto dos capitulos “Ambito", “Definigëes” e "Conside-
racoes Gerais" da |AS 1 — Apresentacao de Demonstrac6es
Financeiras, Uuma vez ague estao vertidas no capitulo 2 (Bases
para a Apresentac&o de Demonstracêes Financeiras) do Sis-
tema de Normalizacêo Contabilistica (SNC).
Ambito (paragrafo 3)
4 - Esta Norma deve ser aplicada a todas as demons-
tracoes financeiras de finalidades gerais preparadas e
apresentadas de acordo com as Normas Contabilisticas
e de Relato Financeiro.
Consideracies gerais (pargrafos 4 e 5)
4 — Esta Norma exige determinadas divulgac6es na
face do balanco, na demonstracêo dos resultados e na
demonstracao das alterac6es no capital prêprio e exige
divulgacêo de outras linhas de itens ou na face dessas
demonstrac6es ou no anexo.
5 —- Esta Norma usa por vezes o termo
num sentido lato, englobando itens apresentados na
face do balanco, na demonstracêo dos resultados, na
demonstracao das alteragées no capital préprio e na
demonstracêo dos fluxos de caixa, assim como no
anexo. As divulgacêes também sêo exigidas por outras
Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro.
SNC EXPLICADO
Identificacao das demonstracdes financeiras
(par&grafos 6 a 8)
6 - As demonstracêes financeiras devem ser identifi-
cadas claramente e distinguidas de outra informaGao no
mesmo documento publicada.
1 - As NCRF aplicam-se apenas &s demonstrac6es
financeiras e naêo a outra informacao apresentada num
relatorio anual ou noutro documento. Por isso, é impor-
tante gue os utentes consigam distinguir informacëo gue
seja preparada usando as NCRF de outra informacao
ague possa ser util aos utentes mas nêo seja objecto des-
ses reguisitos.
8 —- Cada componente das demonstracêes financeiras
deve ser identificado claramente. Alêm disso, a informa-
Cao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e
repetida guando for necessario para a devida com-
preensêo da informatêo apresentada:
a) O nome da entidade aue relata ou outros meios de
identificaGëo, e gualauer alteragêo nessa iniorma-
cê&o desde a data do balanco anterior;
D) Se as demonstrac6es financeiras abrangem a enti-
dade individual ou um grupo de entidades;
c) A data do balanto ou o periodo abrangido pelas
demonstracoes financeiras, conforme o ague for
apropriado para esse componente das demonstra-
GOes financeiras;
d) A moeda de apresentacao, por regra o euro; e
e) O nivel de arredondamento, gue nêo pode exceder
o milhar de unidades da moeda referida em d),
usado na apresentacao de aguantias nas demons-
trag6es financeiras.
Periodo de relato (parigrafo 9)
9 - As demonstracêes financeiras devem ser apresenta-
das pelo menos anualmente. Ouando se altera a data do
balanco de uma entidade e as demonstrac6es financeiras
anuais sejam apresentadas para um periodo mais longo ou
mais curto do gue um ano, a entidade deve divulgar, alêm
do periodo abrangido pelas demonstracoes financeiras:
a) A razao para usar um perlodo mais longo ou mais
Curto;e
b) O facto de aue nao sêo inteiramente comparaveis
cuantias comparativas da demonstracao dos resul-
tados, da demonstracêo das alterac6es no capital
préprio, da demonstracêo de fluxos de caixa e das
notas do anexo relacionadas.
“divulgacao"
Balanco (pargrafos 10 a 30)
Distincao corrente/nao corrente (paragrafos 10 a 13)
10 - Uma entidade deve apresentar activos correntes
e nao correntes, e passivos correntes e nao correntes,
SNC EXPLICADO
como classificacêes separadas na face do balanco de
acordo com os parêgrafos 14 a 24.
11 - Uma entidade deve divulgar as duantias ague se
espera sejam recuperadas ou liguidadas
superior a doze meses para cada linha de item de activo
e de passivo aue combine aguantias due
sejam recuperadas ou liguidadas:
a) Até doze meses ap6s a data do balanGo; e
b) Apés doze meses da data do balanGo.
12 - Ouando uma entidade fornece bens ou servicos
dentro de um ciclo operacional claramente identificê-
vel, a classificacao separada de activos e passivos
correntes e naêo correntes na face do balanco propor-
ciona informacao uil ao se distinguir os activos liguidos
aue estejam continuamente em circulacao, como capi-
tal circulante, dos ague sêo usados nas operaGêes
longo prazo da entidade. Essa classificacêo também
realca os activos gue se espera ague sejam realizados
dentro do ciclo operacional corrente, bem como os
passivos ague devam ser liguidados dentro do mesmo
periodo.
13 — A informacao acerca das datas previstas para a
realizacêo de activos e de passivos é uil na avaliacao
da liguidez e solvência de uma entidade.
instrumentos financeiros é exigida a divulgacêo das
datas de maturidade de activos financeiros e de passi-
vos financeiros. Os activos financeiros incluem dividas a
receber comerciais e outras e os passivos financeiros
incluem dividas a pagar comerciais e outras. A informa-
GAO Sobre a data prevista para a recuperagëo e liguida-
Gêo de activos e de passivos nêo monetêrios tais como
inventêrios e provisêes é também util, guer os activos e
passivos sejam ou nao classificados como correntes ou
nêo correntes. Por exemplo, uma entidade deve divul-
gar a guantia de inventêrios gue espera aue sejam
recuperados a mais de doze meses ap6s
balanco.
Activos correntes (pargrafos 14 a 16)
14 - Um activo deve ser classificado como corrente
auando satisfizer gualguer dos seguintes critérios:
a) Espera-se ague seja realizado, ou pretende-se aue
seja vendido ou consumido, no decurso normal do
Ciclo operacional da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de
Ser negociado;
Cc) Espera-se gue seja realizado num periodo até doze
meses ap6s a data do balanco; ou
d) É caixa ou eguivalente de caixa, a menos aue Ihe
seja limitada a troca ou uso para liguidar um pas-
sivo durante pelo menos doze meses apos a data
do balanco.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira — NCRF 1
Todos os outros activos devem ser classificados Como
nao correntes.
15 - Esta Norma usa a expressao “nao corrente” para
num prazo incluir aotivos tangiveis, intangiveis e financeiros cuja
natureza seja de longo prazo.
se espera 16 — O ciclo operacional de uma entidade é o tempo
entre a aauisicëo de activos para processamento e sua
realizacéo em caixa ou seus eguivalentes. Ouando o
ciclo operacional normal da entidade nêo for claramente
identificavel, pressupe-se gue a sua duracao seja de
doze meses. Os activos correntes incluem activos (lais
cOmo inventêrios e dividas a receber comerciais) due
S$êD vendidos, consumidos ou realiZados como parte do
ciclo operacional normal mesmo guando nêo se espere
gue sejam realizados num periodo até doze meses ap6s
a data do balanco. Os activos correntes tambêm
de incluem activos essencialmente detidos para a finali-
dade de serem negociados e a parte corrente de activos
financeiros nao correntes.
Passivos correntes (pardgrafos 17 a 24)
17 - Um passivo deve ser classificado como corrente
guando satisfizer gualauer um dos seguintes critêrios:
a) Se espere gue seja liguidado durante o ciclo opera-
Para alguns
cional normal da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de
ser negociado;
Cc) Deva ser liguidado num periodo até doze meses
apês a data do balanco; ou
d) A entidade nêo tenha um direito incondicional de
diferir a liguidacao do passivo durante pelo menos
doze meses ap6s a data do balanco.
Todos os outros passivos devem ser classificados
COMO NAO Correntes.
a data do 18 —- Alguns passivos correntes, tais como dividas a
pagar comerciais e alguns acréscimos de custos relati-
vos a empregados e outros custos operacionais, $ê0
parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade. Tais itens operacionais sêo classifi-
cados como passivos correntes mesmo due estejam
para ser liguidados mais de doze meses apés a data do
balango. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se a&
classificacao dos activos e passivos de uma entidade.
Ouando o ciclo operacional normal da entidade nêo for
claramente identificêvel, pressupêe-se gue a sua dura-
Ga0 seja de doze meses.
19 — Outros passivos correntes nao sao liguidados
como parte do ciclo operacional normal, mas estê pre-
vista a sua liguidac&o para um periodo até doze meses
apés a data do balanco ou estêo essencialmente deti-
dos para a finalidade de serem negociados. Exemplos
disto sa0 os passivos financeiros classificados, como
123
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira — NCRF
detidos para negociacêo, descobertos em bancos e a
parte corrente de passivos financeiros n&éo correntes,
dividendos a pagar, impostos sobre o rendimento
outras dividas a pagar nêo comerciais. Os passivos
financeiros aue proporcionem financiamento numa base
a longo prazo e cuja liguidacao nao esteja prevista para
um periodo até doze meses ap6s a data do balanco sêo
passivos nêo0 correntes, sujeitos aos paragrafos 22 e 23.
20 - Uma entidade classifica os seus passivos finan-
Ceiros cComo correntes aguando a sua liduidacao estiver
prevista para um periodo até doze meses ap6s a data
do balanco, mesmo due:
a) O prazo original tenha sido por um periodo superior
a doze meses; e
b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalona-
mento de pagamentos, numa base de longo prazo
seja completado apêés a data do balanco e antes
das demonstracêes financeiras serem autorizadas
para emissao.
21 - Se uma entidade esperar, e tiver a possibilidade
de refinanciar ou substituir (“roll over”) uma obrigacêo
durante pelo menos doze meses apos a data do
balanco, ela classifica a obrigacao como naêo corrente,
mesmo aue fosse devida dentro de um periodo mais
Curto. Contudo, guando o refinanciamento ou a substitui-
G&o ("roll over") da obrigacêo nêo depender do critêrio
da entidade (por exemplo, se nao houver um acordo de
refinanciamento), o potencial de refinanciamento nêo ë
considerado e a obrigacao é classificada como corrente.
22 — Ouando uma entidade nao cumprir um compro-
misso segundo um acordo de empréstimo de longo prazo
até & data do balanco, inclusive com o efeito de o passivo
se tormar pagêvel & ordem, o passivo é classificado como
corrente, mesmo gue o mutuante tenha concordado, apos
a data do balanco e antes da autorizacêo das demonstra-
G6es financeiras para emissêo, em nao exigir pagamento
COMO conseAUÊncia do incumprimento. O passivo & clas-
sificado como corrente porague, & data do balanco, a enti-
dade nao tem um direito incondicional de diferir a sua lidui-
dacao durante pelo menos doze meses apês essa data.
23 — Contudo, o passivo é classificado como n&o cor-
rente se o mutuante tiver concordado, até & data do
balanGo, em proporcionar um periodo de graca a termi-
nar pelo menos doze meses apés a data do balanco,
dentro do agual a entidade pode rectificar o incumpri-
mento e durante o agual o mutuante nêo pode exigir o
reembolso imediato.
24 — Com respeito a empréstimos classificados como
passivos correntes, se os acontecimentos gue se
seguem ocorrerem entre a data do balanco e a data em
due as demonstrac6es financeiras forem autorizadas
“O numero sublinhado fo corrigido pelo editor por incoerência do original.
1 SNC EXPLICADO
para emissêo, esses acontecimentos aualificam-se para
divulgacao como acontecimentos ague nao dao lugar a
& ajustamentos de acordo com a NCRF 24 —- Acontecimen-
tos apés a Data do Balanco:
a) Refinanciamento numa base de longo prazo;
b) Rectificacao de um incumprimento de um acordo
de empréstimo de longo prazo; e
C) A recepcao, da parte do mutuante, de um periodo
de graca para rectificar um incumprimento de um
acordo de empréstimo de longo prazo aue termine
pelo menos doze meses ap6s a data do balanco.
Informacao a ser apresentada na face do balanco
(pargrafos 25 a 28)
25 — A informagêo minima a apresentar na face do
balanco consta do respectivo modelo publicado em
Portaria.
26 — Linhas de itens adicionais, titulos e subtotais
podem ser apresentados na face do balanco auando tal
apresentacê&o for relevante para uma melhor compreen-
so da posicêo financeira da entidade.
271 - Uma entidade deve divulgar, ou na face do
balanco ou no anexo, outras subclassificac6es das
linhas de itens apresentadas, classificadas de uma
forma apropriada para as operacëes da entidade.
28 — O pormenor proporcionado nas subclassificacêes
depende dos reduisitos das NCRF e da dimensao, natu-
reza e funcao das auantias envolvidas. As divulgacoes
variam para cada item, por exemplo:
a) Os itens do activo fixo tangivel sêo desagregados
em classes de acordo com a NCRF 7 - Activos
Fixos Tangliveis;
b) As contas a receber sêo desagregadas em contas
a receber de clientes comerciais, contas a receber
de partes relacionadas, pré-pagamentos e outras;
Cc) Os inventêrios sêo subclassificados, de acordo com
a NCRF 18 - Inventêrios, em classificacêes tais
Como mercadorias, consumiveis de producêo, maté-
rias-primas, trabalnos em curso e bens acabados;
d) As provisêes sêo desagregadas em provisoes para
beneficios dos empregados e outros itens; e
e) O capital social e as reservas sêo desagregados
em vêrias rubricas, tais como capital, reserva legal
e outras reservas,
Informagao a ser apresentada no anexo
(pardgrafos 29 e 31”)
29 - Uma entidade deve divulgar o seguinte no aneXo:
a) Para cada classe de capital por acc6es:
124
SNC EXPLICADO
i) A auantidade de acc6es emitidas e inteiramente
pagas, e emitidas mas nao inteiramente pagas;
ii) Os direitos, preferências e restricées associados
a essa classe incluindo restricées na distribuicao
de dividendos e no reembolso de capital;
iii) Ouantidade de acc6es da entidade detidas pela
prépria entidade ou por subsididrias ou associa-
das;e
b) Uma descricao da natureza e da finalidade de cada
reserva dentro do capital proprio.
30 - Uma entidade sem capital por accêes deve divul-
gar informacao eguivalente & exigida no parêgrafo 29.
31 - Uma entidade deve divulgar a desagregacao dos
montantes inscritos em caixa e em depositos bancarios.
Demonstracio dos resultados (parêgrafos 32 a 36)
Resultados do periodo (pardgrafo 32)
42 - Todos os itens de rendimentos e de gastos reco-
nhecidos num periodo devem ser incluidos nos resulta-
dos a menos gue uma Norma o exija de outro modo.
Informacao a ser apresentada na face da demonstracao
dos resultados (par&grafos 33 a 36)
33 — A informacêo minima a apresentar na face da
demonstracëo dos resultados consta do respectivo
modelo publicado em Portaria.
44 — Linhas de itens adicionais, titulos e subtotais
podem ser apresentados na face da demonstracao dos
resultados, auando tal apresentacëo for relevante para
uma melhor compreensêo do desempenho financeiro da
entidade.
35 — Uma entidade nêo deve apresentar itens de rendi-
mento e de gasto como itens extraordindrios, guer na
face da demonstracêo dos resultados guer no anexo.
46 - Os itens a apresentar na demonstracao dos resul-
tados dever&o basear-se numa classificacêo gue atenda
a sua natureza, podendo, adicionalmente, ser apresen-
tada uma demonstracao de resultados em ague a classifi-
Cagao dos itens se baseie na sua funcêo dentro da enti-
dade.
Informatao a ser apresentada no anexo (paragrafos 37 a 38)
37 - Ouando os itens de rendimentos e de gastos sêo
materiais, a sua natureza e auantia devem ser divulga-
das separadamente.
38 — As circunstências gue dêo origem a divulgacao
Separada de itens de rendimentos e de gastos incluem:
a) Reestruturacëes das actividades de uma entidade
e reversêes de guaisauer provisêes para os custos
de reestruturacëo;
125
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financeira —- NCRF 1
b) Alienacêes de itens de activos fixos tangliveis;
Cc) Alienac6es de investimentos;
d) Unidades operacionais descontinuadas;
e) Resolucao de litigiosie
f) Outras reversoes de provisêes.
Demonstracdo das alteracies no capital préprio
(paragrafos 39 a 42)
39 - As rubricas a incluir na face da demonstracêo das
alteracêes no capital préprio constam do respectivo
modelo publicado em Portaria.
40 —- As alterac6es no capital prêprio de uma entidade
entre duas datas de balanco reflectem o aumento ou a
reducêo nos seus activos liguidos durante o periodo.
Com a excepcao das alteracëes resultantes de transac-
c6es com detentores de capital préprio agindo na sua
capacidade de detentores de capital préprio (tais como
Contribuic6es de capital, reaauisicêes de instrumentos
de capital préprio da entidade e dividendos) e dos cus-
tos de transacc&o directamente relacionados com tais
transaccëes, a alteracêo global no capital préprio
durante um periodo representa a aguantia total de rendi-
mentos e gastos, incluindo ganhos e perdas, gerada
pelas actividades da entidade durante esse periodo
(auer esses itens de rendimentos e de gastos sejam
reconhecidos nos resultados ou directamente como alte-
rac6es no capital préprio).
A1 — Esta demonstrac&o financeira introduz o conceito
de resultado integral gue resulta da agregacêo directa
do resultado lidguido do periodo com todas as variacêes
ocorridas em capitais préprios nao directamente rela-
cionadas com os detentores de capital, agindo
enauanto tal.
42 — A NCRF 4 — Politicas Contabilisticas, Alteracëes
nas Estimativas Contabilisticas e Erros exige ajustamen-
tos retrospectivos para efectuar alteracêes nas politicas
contabilisticas, até ao ponto gue seja praticavel, exceplo
auando as disposic6es transitérias noutra Norma o exi-
jam de outra forma. A NCRF 4 também exige due as
reexpressêes para corrigir erros sejam feitas retrospecti-
vamente, até ao ponto em aue seja praticêvel. Os ajusta-
mentos retrospectivos & as reexpress6es retrospeclivas
sao0 feitos no saldo dos resultados retidos, excepto
guando uma Norma exija ajustamentos retrospectivos de
outro cComponente do capital prêpric. A divulgacêo na
demonstracao das alterac6es no capital prêprio do ajus-
tamento total para cada componente do capital proprio
resultante é feita separadamente das alterac6es nas
politicas contabilisticas e de correccoes de erros. Estes
ajustamentos sêo divulgados para cada perlodo anterior
e no inicio do periodo.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro - NCRF 1/2
Anexo (parégrafos 43 a 48)
Estrutura (par&grafos 43 a 45)
43 — O anexo deve:
a) Apresentar informagêo acerca das bases de prepa-
racao das demonstrac6es financeiras e das politi-
Cas contabilisticas usadas;
b) Divulgar a informacao exigida pelas NCRF due nêo
seja apresentada na face do balanco, na demons-
tracao dos resultados, na demonstracêo das altera-
cOes No capital préprio ou na demonstracao
fluxos de caixa;
Cc) Proporcionar informa€aêo adicional gue nêo seja
apresentada na face do balanGo, na demonstraGëo
dos resultados, na demonstracao das alterac6es no
capital préprio ou na demonstracao dos fluxos de
Caixa, mas ague seja relevante para uma
Ccompreensao de gualauer uma delas.
AA — As notas do anexo devem ser apresentadas de
uma forma sistematica. Cada item na face do balanco,
na demonstracêo dos resultados, na demonstracêo
alteracêes no capital préprio e na demonstracêo dos flu-
xos de caixa, due tenha merecido uma
deve ter uma referência cruzada.
nota no anexXo,
45 — As notas do anexo devem ser apresentadas pela
seguinte ordem:
a) ldentificacëo da entidade, incluindo domicilio, natu-
reza da actividade, nome e sede da empresa-mae,
se aplicêvel;
b) Referencial contabilistico de preparacao
demonstrac6es financeiras;
Cc) Resumo das principais politicas contabilisticas
adoptadas;
d) Informacao de suporte de itens apresentados
face do balanco, na demonstragëo dos resultados,
na demonstracëo das alteracêes no capital préprio
e na demonstracêo dos fluxos de caixa, pela ordem
em aue cada demonstracao e cada linha de item
seja apresentada;
e) Passivos contingentes e compromissos contratuais
nao reconhecidos;
f) Divulgac6es exigidas por diplomas legais;
g) Iniormacëes de carêcter ambiental.
Divulgacao de politicas contabilisticas (paragrafos 46 e 47)
46 — Uma entidade deve divulgar um resumo das prin-
cipais politicas contabilisticas, designadamente:
a) bases de mensuraGëo usadas na preparacêo das
demonstracêes financeiras;
b) outras politicas contabilisticas usadas gue sejam
relevantes para uma compreensao das demonstra-
cOes financeiras.
SNC EXPLICADO
47 — Uma entidade deve divulgar, no resumo das poli-
ticas contabilisticas significativas ou outras notas, os jui-
zos de valor, com a excepcêo dos due envolvam estima-
tivas, aue o 6rgao de gestao fez no processo de
aplicacao das politicas contabilisticas da entidade e gue
tenham maior impacto nas guantias reconhecidas nas
demonstrac6es financeiras.
Principais fontes de incerteza das estimativas (parêgrafo 48)
48 — Uma entidade deve divulgar, no anexo, informa-
CA0 acerca dos principais pressupostos relativos ao
dos
futuro, e outras principais fontes da incerteza das esti-
mativas & data do balanco, aue tenham um risco signifi-
cativo de provocar um ajustamento material nas guantias
escrituradas de activos e passivos durante o periodo
contabilistico seguinte.
melhor
Data de eficêria (paragrafo 49)
49 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou apês 1 de Janeiro de 2010.
das
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 2
DEMONSTRAGAO DE FLUXOS DE CAIXA
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 7 —-
Demonstrac6es de Fluxos de Caixa, adoptada pelo texto
das
original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comis-
sêo0, de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remiss6es
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
na
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CF)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Objectivo (parêgrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de exigir informacao acerca das alterac6es
historicas de caixa e seus eguivalentes de uma entidade
por meio de uma demonstracao de fluxos de caixa ague
classifigue os fluxos de caixa durante o periodo em opera-
cionais, de investimento e de financiamento.
Ambito (par&grato 2)
2 — Uma entidade deve preparar uma demonstracêo
de fluxos de caixa de acordo com os reguisitos desta
Norma e deve apresentê-la como parte integrante das
SNC EXPLICADO
suas demonstrac6es financeiras de cada periodo em
gue sêo apresentadas demonstracoes financeiras.
Definicdes (paragrafos 3a 6)
3 —- Os termos aue se seguem sêAo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Actividades de financiamento: sao as actividades ague
têm Como conseaguëncia alterac6es na dimensêo e com-
posicêo do capital préprio contribuido e nos emprêsti-
mos obtidos pela entidade.
Actividades de investimento: sêao a aduisicêo e aliena-
cêo de activos a longo prazo e de outros investimentos
nao incluidos em eaguivalentes de caixa.
Actividades operacionais: sêo as principais activida-
des produtoras de rédito da entidade e outras activida-
des gue nêo sejam de investimento ou de financiamento.
Caixa: cCompreende o dinheiro em caixa e em depêsi-
tos & ordem.
Eauivalentes de caixa: sêo investimentos financeiros a
Curto prazo, altamente liauidos gue sejam prontamente
convertiveis para guantias conhecidas de dinheiro e gue
estejam sujeitos a um risco insignificante de alteraG6es
de valor.
Fluxos de caixa: sêo influxos (recebimentos, entradas)
e exfluxos (pagamentos, saidas) de caixa e seus eduiva-
lentes.
Caixa e Eguivalentes de Caixa (parêgrafos 4a 6)
4 — Os eguivalentes de caixa sêo detidos com a finali-
dade de ir ao encontro dos compromissos de caixa a
Curto prazo & nao para investimento ou outros propositos.
Para um investimento se aualificar como um eaguivalente
de caixa ele tem de ser prontamente convertivel para uma
Ouantia conhecida de dinheiro e estar sujeito a um risco
insignificante de alterac6es de valor. Por isso, um investi-
mento sê se aualifica normalmente como um eauivalente
de caixa auando tiver um vencimento a curto prazo, seja
três meses ou menos a partir da data de aauisicêo. Os
iNvestimentos de capital préprio sa0 excluidos dos eaui-
valentes de caixa a menos aue sejam, em substência,
eguivalentes de caixa, por exemplo no caso de accêes
preferenciais adauiridas dentro de um curto periodo do
Seu vencimento e com uma data especifica de remicao.
5 - Os empréstimos bancarios obtidos sao geralmente
Considerados como actividades de financiamento.
6 - Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens
due constituam caixa e seus eguivalentes porague estes
COMPoNENtes s&o parte da gestêo de caixa de uma enti-
dade e nêo parte das suas actividades operacionais, de
investimento e de financiamento. A gestao de caixa
inclui o investimento de excessos de caixa nos eaguiva-
lentes de caixa.
127
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelra - NCRF Z
Apresentacëo de uma demonstracdo de fluxos de caixa
(paragrafos 7 a 13)
7-A demonstracêo de fluxos de caixa deve relatar os
fluxos de caixa durante o periodo classificados por acti-
vidades operacionais, de investimento e de financia-
mento, conforme modelo publicado em Portaria.
8 -A classificacao por actividades proporciona infor-
macao ague permite aos utentes determinar o impacto
dessas actividades na posicêo financeira da entidade &
nas aguantias de caixa e seus eguivalentes. Esta informa-
Cêo pode ser também usada para avaliar as relac6es
entre estas actividades.
Actividades operacionais (parêgrafos 9a 11)
9-A guantia de fluxos de caixa proveniente de activi-
dades operacionais é um indicador-chave da medida
em aue as operac6es da entidade geraram fluxos de
caixa suficientes para pagar empréstimos, manter a
Capacidade operacional da entidade, pagar dividendos
e fazer novos investimentos, sem recurso a fontes exter-
nas de financiamento. A informacaêo acerca dos compo-
nentes especificos dos fluxos de caixa operacionais his-
t6ricos é util, juntamente com outra informacao, na
previsao de futuros fluxos de caixa operacionais.
10 - Os fluxos de caixa das actividades operacionais
sê0 principalmente derivados das principais actividades
geradoras de réditos da entidade. Por isso, eles sa0
geralmente conseauência das operacêes e outros acon-
tecimentos gue entram na determinacao dos resultados
da entidade. Exemplos de fluxos de caixa de activida-
des operacionais sêo:
a) Recebimentos de caixa provenientes da venda de
bens e da prestacêo de servicos;
b) Recebimentos de caixa provenientes de rovalties,
honorêrios, comiss6es e outros réditos;
c) Pagamentos de caixa a fornecedores de bens &
servicos;
d) Pagamentos de caixa a e por conta de emprega-
dos;
e) Pagamentos ou recebimentos de caixa por restitui-
C6es de impostos sobre rendimento, a mens aue
estes se relacionem com as outras actividades; &
f) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos
detidos com a finalidade de negécio.
Algumas transacc6es, tal como a alienacao de um ele-
mento do activo fixo tangivel, originam ganhos ou per-
das aue sêo incluidos na demonstracao dos resultados.
Contudo, os fluxos de caixa relacionados com estas
transaccêes sao classificados como pertencentes a acti-
vidades de investimento.
11 - Uma entidade pode deter titulos e empréstimos para
finalidades do negcio, situaGao em due sêo similares a

7 Narmas Contabilfsticas e de Relato Financeira —- NCRF 2
inventêrios adauiridos especificamente para revenda. Por
isso, os fluxos de caixa provenientes da compra e venda
de titulos para negociar ou comercializar so classificados
como actividades operacionais. De forma semelhante, os
adiantamentos de caixa e emprêéstimos feitos por institui-
coes financeiras sêo geralmente classificados como activi-
dades operacionais desde due se relacionem com as prin-
cipais actividades geradoras de rédito dessa entidade.
Actividades de investimento (parêgrafo 12)
12 — A divulgacêo separada dos fluxos de caixa prove-
nientes das actividades de investimento é importante
porgue os fluxos de caixa representam a extensêo pela
gual os dispêndios foram feitos relativamente a recursos
destinados a gerar rendimento e fluxos de caixa futuros.
S&0 exemplos de fluxos de caixa provenientes de activi-
dades de investimento:
a) Pagamentos de caixa para aguisigao de activos
fixos tangliveis, intangiveis e outros activos a longo
prazo. Estes pagamentos incluem os relacionados
com custos de desenvolvimento capitalizados e
activos fixos tangiveis autoconstruidos;
b) Recebimentos de caixa por vendas de activos fixos
tangiveis, intangiveis e outros activos a longo prazo;
Cc) Pagamentos de caixa para aaguisicêo de instrumen-
tos de capital proprio ou de divida de outras entida-
des e de interesses em empreendimentos conjun-
tos (aue nêo sejam pagamentos dos instrumentos
considerados como sendo eaguivalentes de caixa Ou
dos detidos para finalidades de negocio);
d) Recebimentos de caixa de vendas de instrumentos
de capital préprio ou de divida de outras entidades
e de interesses em empreendimentos conjuntos
(gue naêo sejam recebimentos dos instrumentos
considerados como eguivalentes de caixa e dos
detidos para as finalidades do neg6cio);
e) Adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a
outras entidades;
f) Recebimentos de caixa provenientes do reembolso
de adiantamentos e de empréstimos feitos a outras
entidades;
g) Pagamentos de caixa para contratos de futuros, con-
tratos de forward, contratos de opcao e contratos de
Swap, excepto auando os contratos sejam mantidos
para as finalidades do neg6cio, ou os pagamentos
sejam classificados como actividades de financia-
mento;e
h) Recebimentos de caixa provenientes de contratos
de futuros, contratos forward, contratos de opcao e
Contratos de swap, excepto dguando os contratos
sejam mantidos para as finalidades do neg6cio, ou
os recebimentos sejam classificados como activida-
des de financiamento.
128
SNC EXPLICADO st
Actividades de financiamento (pargrafo 13)
Ds BE
13 —A divulgacê&o separada de flyxos de caixa prove-
nientes das actividades de financiamento é importante
porague é Gtil na predicao de reivindicac6es futuras de
DO
fluxos de caixa pelos fornecedores de capitais & enti-
dade. S&o exemplos de fluxos de caixa provenientes de
actividades de financiamento:
a) Recebimentos de caixa provenientes da emissêo de
acc6es ou de outros instrtumentos de capital préprio;
b) Pagamentos de caixa por aauisicêo de acc6es
(auotas) préprias, reducêo do capital ou amortiza-
Cêo de acc6es (auotas);
Cc) Recebimentos provenientes da emissêo de certifi-
cados de divida, empréstimos, livrancas, obriga-
Cêes, hipotecas e outros emprêstimos obtidos a
Curto ou longo prazo;
d) Desembolsos de caixa de guantias de empréstimos
Obtidos;e
e) Pagamentos de caixa por um locatêrio para a redu-
c&0 de uma divida em aberto relacionada com uma
locacêo financeira.
Relato de fluxos de caixa das actividades operacionais
(paragrafos 14 a 15)
14 - Uma entidade deve relatar os fluxos de caixa pro-
venientes de actividades operacionais pelo uso do
método directo, pelo agual sêo divulgadas as principais
classes dos recebimentos e dos pagamentos brutos de
caixa.
15 — Este método proporciona informacao due pode
ser Gtil na estimativa de fluxos de caixa futuros. A infor-
macê&o acerca das principais classes de recebimentos
brutos (de caixa) e de pagamentos brutos (de caixa)
pode ser obtida guer:
a) A partir dos registos contabilisticos da entidade;
D) Pelo ajustamento de vendas, custo das vendas e
outros itens da demonstracê&o dos resultados relati-
vamente a:
j) Alteracêes, durante o periodo, em inventêrios e
em contas a receber e a pagar, relacionadas
com a actividade operacional;
ii) Outros itens aue nêo sejam de caixa; &
iii) Outros itens pelos guais os efeitos de caixa
sejam fluxos de caixa de investimento ou de
financiamento.
Relato de fluxos de raixa das actividades de investi-
mento e de financiamento (par&grafo 16)
16 —- Uma entidade deve relatar separadamente as
principais classes dos recebimentos brutos de caixa e
$NC EXPLICADO
dos pagamentos brutos de caixa provenientes das acti-
vidades de investimento e de financiamento, excepto atê
ao ponto em ague os fluxos de caixa deseritos no para-
grafo 17 sejam relatados numa base liguida.
Relato de fluxos de caixa numa base liguida (parêgrafo 17)
17 —- Os fluxos de caixa provenientes das seguintes
actividades operacionais, de investimento e de financia-
mento podem ser relatados numa base liguida:
a) Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta
de clientes auando o fluxo de caixa reflicta as acti-
vidades do cliente e nêo os da entidade; e
b) Recebimentos e pagamentos (de caixa) dos itens
em ague a rotacao seja rapida, as auantias sejam
grandes e os vencimentos sejam curtos.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira
(paragrafos 18 a 21)
18 - Os fluxos de caixa resultantes de transaccêes em
moeda estrangeira devem ser registados na moeda fun-
cional de uma entidade mediante a aplicaGëo & auantia
em moeda estrangeira da taxa de c&mbio entre a moeda
funcional e a moeda estrangeira & data do fluxo de
Caixa.
19 — Os fluxos de caixa de uma subsidiëria estrangeira
devem ser transpostos as taxas de cêAmbio entre a
moeda funcional e a moeda estrangeira as datas dos flu-
Xos de caixa.
20 - Os fluxos de caixa denominados numa moeda
estrangeira sêo relatados de maneira consistente com a
NCRF 23 - Os Efeitos de Alterac6es em Taxas de Cam-
bio. Esta permite o uso de uma taxa de cêmbio gue se
aproxime da taxa real. Por exemplo, uma taxa de c&Ambio
média ponderada de um periodo pode ser usada para
registar transposicées de moeda estrangeira ou a trans-
poSic&o dos fluxos de caixa de uma subsidiëria estran-
geira. Porém, a NCRF 23 nêo permite o uso da taxa de
cAmbio a data do balanco guando sejam transpostos os
fluxos de caixa de uma subsididria estrangeira.
21- Os ganhos e as perdas nêo realizados provenientes
de alterac6es de taxas de c&mbio de moeda estrangeira
Nêo sêo fluxos de caixa. Porém, o efeito das alteracêes
das taxas de cAmbio sobre caixa e seus eguivalentes deti-
dos ou devidos numa moeda estrangeira é relatado na
demonstracêo dos fluxos de caixa a fim de reconciliar
Caixa e seus eguivalentes no comeco e no fim do periodo.
Esta guantia é apresentada separadamente da dos fluxos
de caixa das actividades operacionais, de investimento e
de financiamento e inclui as diferengas, se as houver, caso
esses fluxos de caixa tivessem sido relatados as taxas de
CAmbio do fim do periodo.
SNCE-09
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro —- NCRF 2
Juros e dividendos (pardgrafos 22 a 25)
22 — Cada um dos fluxos de caixa de juros e dividen-
dos recebidos e pagos deve ser separadamente divul-
gado. Cada um deve ser classificado de maneira consis-
tente de periodo a periodo auer como actividade
operacional, de investimento ou de financiamento.
23 —A auantia total de juros pagos durante um periodo
deve ser divulgada na demonstracêo de fluxos de caixa
duer tenha sido reconhecida como um gasto na
demonstracao dos resultados auer tenha sido capitali-
Zada de acordo com a NCRF 10 - Custos de Emprésti-
mos Obtidos.
24 — Os juros pagos e juros e dividendos recebidos
podem ser classificados como fluxos de caixa operacio-
nais pordue entram na determinagaêo dos resultados.
Alternativamente os juros pagos e os juros e dividendos
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa
de financiamento e fluxos de caixa de investimento res-
pectivamente pordgue sêo custos de obtengao de recur-
sos financeiros ou retornos do investimento.
25 - Os dividendos pagos podem ser classificados
como fluxos de caixa de financiamento porague sê0o um
custo da obtencao de recursos financeiros. Alternativa-
mente, os dividendos pagos podem ser classificados
COME Um componente de fluxo de caixa das actividades
operacionais a fim de ajudar os utentes a determinar a
capacidade de uma entidade de pagar dividendos a
partir dos fluxos de caixa operacionais.
Impostos sobre 9 rendimento (parêgrafo 26)
26 - Os fluxos de caixa provenientes de impostos
sobre o rendimento devem ser divulgados separada-
mente devendo ser classificados como fluxos de caixa
de actividades operacionais a menos gue possam ser
especificamente identificados com as actividades de
financiamento e de investimento.
Investimentos em subsididrias, em associadas e em
empreendimentos conjuntos (parêgrafos 27 e 28)
27 — Ouando se contabilizar um investimento numa
associada ou numa subsididria contabilizado pelo uso
do método da eguivalência patrimonial ou pelo mêtodo
do custo, uma investidora restringe o seu relato na
demonstracêo de fluxo de caixa aos fluxos de caixa
entre ela prépria e a investida, como, por exemplo, aos
dividendos e adiantamentos.
28 — Uma entidade ague relate os seus interesses numa
entidade conjuntamente controlada usando a consolida-
680 proporcional incluirê na sua demonstragêo consoli-
dada de fluxos de caixa a sua parte proporcional dos
fluxos de caixa da entidade conjuntamente controlada.
Uma entidade aue relate tal interesse usando o meêtodo
 Financeiro — NCRF 2/3
7 Normas Contabilisticas e de Relato
da eguivalência patrimonial inclui na sua demonstracêo
de flyxos de caixa os fluxos de caixa gue respeitem aos
seus investimentos na entidade conjuntamente contro-
lada, e distribuic6es e outros pagamentos ou recebimen-
tos entre ela e a entidade conjuntamente controlada.
Aguisicëes e alienacoes de subsididrias e de outras
unidades empresariais (paragrafos 29 a 31)
29 — Os fluxos de caixa agregados provenientes de aaui-
sicêes e de alienac6es de subsididrias ou de outras unida-
des empresariais devem ser apresentados separadamente
e classificados como actividades de investimento.
30 - Uma entidade deve divulgar, agregadamente, no
aue respeita tanto a aauisic6es como a alienagbes de
subsididrias ou de outras unidades empresariais durante
o periodo cada um dos seguintes pontos:
a) A retribuicao total da compra ou da alienaGéo;
b) A parte da retribuicêo da compra ou da alienagêo
liguidada por meio de caixa e seus eguivalentes;
c) A guantia de caixa e seus eguivalentes na subsidi-
ria ou na unidade empresarial adauirida ou alie-
nada;e
d) A auantia dos activos e passivos ague nêo sejam
caixa ou seus eguivalentes na subsidiëria ou uni-
dade empresarial adauirida ou alienada, resumida
por cada categoria principal.
31- A guantia agregada de dinheiro pago ou recebido
como retribuicëo de compra ou de venda é relatada na
demonstracao de fluxos de caixa, pelo liguido de caixa e
seus eguivalentes adauiridos ou alienados.
Transactdes due na0 sejam por caixa (parêgrafos 32 e 33)
32 — As transacc6es de investimento e de financia-
mento gue nao exijam o uso de caixa ou seus eguivalen-
tes devem ser excluidas de uma demonstracao de fluxos
de caixa. Tais operac6es devem ser divulgadas noutra
parte das demonstrac6es financeiras de tal maneira gue
proporcionem toda a informacêo relevante acerca das
actividades de investimento e de financiamento.
33 — Algumas actividades de financiamento e de inves-
timento no têém um impacto directo nos fluxos correntes
de caixa se bem due afectem a estrutura do capital e do
activo da entidade. A exclusao das transacc6es aue nao
sejam de caixa da demonstracao de flyxos de caixa é
consistente com o objectivo dessa demonstracao por-
ague esses elementos n4o envolvem fluxos de caixa no
periodo corrente. Exemplos de operac6es gue nao
sejam de Caixa sêO:
a) A aauisic&o de activos auer pela assuncao de pas-
sivos directamente relacionados ou por meio de
uma locacao financeira;
130
SNC EXPLICADO
b) A aauisic&ao de uma entidade por meio de uma
emissao de capital e
c) A conversêo de dividas em capital.
Outras divulgacées (pardgrafo 34)
34 - Uma entidade deve divulgar, juntamente com um
coOmenNtério, a guantia dos saldos significativos de caixa
e seus eguivalentes detidos pela entidade, due nao
estejam disponiveis para uso pelo grupo.
Data de eficêcia (parêgrafo 35)
35 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou apos 1 de Janeiro de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 3
ADOPGAO PELA PRIMEIRA VEZ DAS NORMAS CONTA-
BILISTICAS E DE RELATO FINANCEIRO (NCRF)
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Relato Financeiro
IFRS 1 - AdopGëo pela Primeira Vez das Normas Inter-
nacionais de Relato Financeiro, adoptada pelo texto ori-
ginal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissao,
de a de Novembro,
Sempre ague na presente norma existam remissoes
para as normas intermnacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1— O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é assegurar gue as primeiras demonstraG6es
financeiras de uma entidade de acordo com as Normas
Contabilisticas e de Relato Financeiro (NCRF) conte-
nham informacao gue:
a) Seja transparente para os utentes e compardvel em
todos os periodos apresentados;
b) Proporcione um ponto de partida conveniente para
a contabilizacao segundo as NCRF; e
c) Possa ser gerada a um custo gue nêo exceda os
beneficios para os utentes.
Ambito (parêgratos 2 e 3)
2 — Uma entidade deve aplicar esta Norma nas suas pri-
meiras demonstrac6es financeiras de acordo com as NCRF..
 SNG EXPLICADO
dd
3 — As primeiras demonstrag6es financeiras de uma
entidade de acordo com as NCRF sêo as primeiras
demonstracêes financeiras anuais nas guais a entidade
adopta as NCRF, para o aue emite uma declaracao
explicita dessa situacao.
Definicdes (pargrafo 4)
4 - Os termos due se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Balanco de abertura de acordo com as NCRF: é o
balanco de uma entidade (publicado ou nêo) & data de
transicêo para as NCRF.
Custo considerado: é a guantia usada como substituto
para o custo ou para o custo depreciado numa data
determinada. Uma depreciacêo ou amorlizacao poste-
rior assume gue a entidade tinha inicialmente reconhe-
cido o activo ou o passivo numa determinada data e gue
o seu custo era igual ao custo considerado.
Data de transicao para as NCRF: é a data de inicio do
primeiro periodo para o dual a entidade apresenta as
suas primeiras demonstrac6es financeiras de acordo
com as NCRF.
PCGA anteriores: correspondem & base de contabili-
dade gue um adoptante pela primeira vez utilizava ime-
diatamente antes de adoptar as NCRF.
Primeiras demonstracêes financeiras de acordo com
as NCRF: sêo as primeiras demonstracêes financeiras
anuais em aue uma entidade adoptou as NCRF.
Reconhecimento e mensuracio (parégrafos 5 a 11)
Balanco de abertura de acordo com as NCRF (parêgrafo 5)
5 - Uma entidade deve preparar um balanco de aber-
tura de acordo com as NCRF na data de transicao para
as NCRF. Este é o ponto de partida da sua conlabilizacao
segundo as NCRF e servirê para comparativo nas primei-
ras demonstracêes financeiras de acordo com as NCRF.
Politicas contabilisticas (parêgrafos 6 a 8)
6 - Uma entidade deve usar as mesmas politicas
cContabilisticas, de acordo com as NCRF, no seu
balanco de abertura e nas suas primeiras demonstra-
cOes financeiras.
7 - Com as excepcêes referidas nos parêgrafos 9 a
11, uma entidade deve, no seu balanco de abertura de
acordo com as NCRF:
a) Reconhecer todos os activos e passivos cCujo reco-
nhecimento seja exigido pelas NCRF;
D) Nao reconhecer itens como activos ou passivos se
as NCRF nêo permitirem esse reconhecimento;
c) Reclassificar itens ague reconheca segundo os
PCGA anteriores como um tipo de activo, passivo
131
7 Normas Cantabilisticas e de Relata Financeira —- NCRF 3
Ou componente do capital préprio, mas gue sê0o um
tipo diferente de activo, passivo ou componente do
Capital préprio segundo as NCRF; e
d) Aplicar as NCRF na mensuracao de todos os acti-
vos e passivos reconhecidos.
8 — As politicas contabilisticas gue uma entidade usa no
seu balanco de abertura de acordo com as NCRF podem
diferir daaguelas gue usou para a mesma data utilizando
os PCGA anteriores. Os ajustamentos resultantes derivam
de acontecimentos e transaccOes anteriores a& data da
transicao para as NCRF. Por conseguinte, uma entidade
deverê reconhecer esses ajustamentos directamente nos
resultados transitados (ou, se apropriado, noutro item do
capital prêprio) & data da transicao para as NCRF.
ExcepcOes (par&grafos 9a 11)
9 — Esta Norma estabelece duas categorias de excep-
cêes ao principio de gue o balanco de abertura de acordo
com as NCRF deve estar conforme com cada NCRF:
a) Isencêes de alguns reguisitos de outras NCRF; e
b) Proibic6es & aplicacao retrospectiva de alguns
aspectos de outras NCRF.
Isencdes (paragrafo 10)
10 - Em funcao das situacêes concretas gue se venham
a verificar nas operacëes de transicêo de cada entidade,
esta pode optar pelo uso de uma ou mais das isenc6es
seguintes, nos termos estabelecidos nos parêgrafos 15 a
23, 25A alineas a) e b) e 25F da IFRS 1 - Adopcëo pela
Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Finan-
ceiro, em conformidade com o texto original do Regula-
mento (CE) 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro:
a) Concentracoes de actividades empresariais;
b) Justo valor ou revalorizacê&o como custo considerado;
Cc) Beneficios dos empregados;
d) Diferencas de transposicao cumulativas;
e) Instrumentos financeiros compostos;
f) A designacao de instrumentos financeiros previa-
mente reconhecidos; e
Og) Locacoes.
ProibicOes (parêgrafo 11)
11 - Esta Norma proibe a aplicacêo retrospectiva
das seguintes matéêrias de outras NCRF, nos termos
estabelecidos nos parégrafos 27 a 34A e o ultimo
periodo do 34B da IFRS 1 —- Adopcao pela Primeira Vez
das Normas Internacionais de Relato Financeiro, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro:
a) Desreconhecimento de activos financeiros e passi-
vos financeiros;
D) Contabilidade de cobertura;
 SNC EXPLICADO
Financelra — NCRF 3
7 Normas Gontabilisticas e de Relato

nas politicas contabilisticas gue ocorrem auando uma

c) Estimativas; e l

venda e entidade adopta as NCRF pela primeira vez. Por essa

d) Activos classificados como detidos para raza0, os reouisitos da NCRF 4 relativos &s divulgacêes
as.
unidades operacionais descontinuad de alteracêes as politicas contabilisticas nao se aplicam
as primeiras demonstrac6es financeiras de uma entidade
Apresentacdo e divulgacdo (parêgrafos 12a 18) de acordo com as NCRF.
-
12 — Esta Norma nao contempla isencoes relativa 18 — Se uma entidade nao apresentou demonstrac6es
mente aos reguisi tos de aprese ntacao e divulg acao
financeiras relativas aos periodos anteriores, as suas pri-
constantes de outras NCRF. meiras demonstrac6es financeiras de acordo com as
NCRF devem divulgar esse facto.
Informacio comparativa (paragrafo 13)
13 - As primeiras demonstrac6es financeiras de Data de eficêcia (parégrafo 19)
acordo com as NCRF de uma entidade devem incluir,
pelo menos, um ano de informacao comparativa 19 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
segundo as NCRF. periodos com inicio em ou ap6s 1 de Janeiro de 2010.

Explicacëo sobre a transicao para as NCRF (paragrafo 14)

Apêndice
14 — Uma entidade deve explicar de aue forma a tran-
sicêo dos PCGA anteriores para as NCRF afectou a sua
Indicac6es sobre a preparagio do balanco de abertura
posicêo financeira, o seu desempenho financeiro e os
de acordo com as NCRF
seus fluxos de caixa relatados. Para tanto, as primeiras 1- Ao preparar o balanco de abertura de acordo com
demonstracêes financeiras de acordo com as NCRF de as NCBF, uma entidade deve ter em atenGêo as seguin-
uma entidade devem incluir: tes aguatro regras, excepto nos casos em dgue esta
a) A reconciliacao do seu capital préprio relatado Norma permita excepcêes ou proiba aplicaGaêo retros-
segundo os PCGA anteriores com o seu capital pré- pectiva:
prio segundo as NCRF, entre: a) Reconhecimento de todos os activos e passivos,
j) A data de transic&o para as NCRF; e nos termos em gue tal seja reguerido pelas NCRF;
i) O final do Gltimo periodo apresentado nas mais
b) Desreconhecimento de activos ou passivos due, nos
recentes demonstracêes financeiras anuais da enti-
termos das NCRF nêo sejam de reconhecer como tal;
dade, elaboradas segundo os PCGA anteriores;
Cc) Reclassificacêo de itens gue eram reconhecidos
b) A reconciliagêo do lucro ou perda relatado segundo
como determinado tipo de activo, passivo ou capi-
os PCGA anteriores, relativo ao ultimo periodo das
tal préprio no &Ambito dos PCGA anteriores, mas
mais recentes demonstracêes financeiras anuais da
as aue devem ser reconhecidos como um tipo dife-
entidade, com o lucro ou a perda segundo
rente de acordo com as NCRF;
NGRF relativo ao mesmo periodo; e
se tenham reconhecido ou revertido aguais- d) Mensuracêo de todos os activos e passivos reco-
Cc) Caso
auer perdas por imparidade pela primeira vez ao nhecidos, de acordo com os principios estabeleci-
preparar o balanco de abertura de acordo com as dos nas NCRF.
NCRF, a entidade deve apresentar as divulgaGoes
Reconhecimento
gue a NCRF 12 - Imparidade de Activos teria exi-
gido se a entidade tivesse reconhecido essas per- 2 —-É expectdvel gue, de acordo com as NCRF, muitas
das por imparidade ou reversêes no periodo due entidades reconhecam activos e passivos due nêo eram
comeca na data de transicao para as NCRF. reconhecidos como tal segundo os PCGA anteriores.
15 — Caso uma entidade apresente uma demonstracao Algumas &reas em gue tal pode ocorrer sêo, por exemplo:
de fluxos de caixa segundo os PCGA anteriores, deve a) Activos intangiveis adauiridos;
também explicar os ajustamentos materiais na demons- b) Activos e passivos relacionados com locac6es
tracao de fluxos de caixa. financeiras;
16 - Caso uma entidade dé conta de erros cometidos c) Exploracêo e avaliacao de recursos minerais;
segundo os PCGA anteriores, as reconciliac6es exigidas d) Activos biolêgicos;
mos paragrafos 14 a) a 14 b) devem distinguir entre correc- e) Provisêes para garantias a clientes, reestruturacao
Cao0 desses erros e alteracêes &s politicas contabilisticas. e matérias ambientais;
17 -A NCRF 4 - Politicas Contabilisticas, Alteracées em f) Instrumentos financeiros; e
Fstimativas Contabilisticas e Erros, no trata de alteracêes g) Beneficios dos empregados.

132
SNC EXPLICADO 7 Normas Contablilisticas e de Relato Financeira — NCRF 3/4

Desteconhecimento Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em

conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
3 — Exemplos de activos ou passivos gue, sendo como
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
tal reconhecidos segundo os PCGA anteriores, nao o
sêo de acordo com as NCRF, podem ocorrer, por axem-
plo, nas seguintes areas: Objectivo (paragrafos1 e 2)
a) Intangiveis gerados internamente;
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
b) Despesas de investigacao; e Financeiro é o de prescrever os critérios para a seleccëo
Cc) Contratos de construcêo. e alteracêo das politicas contabilisticas, bem como o tra-
tamento contabilistico e divulgacao das alteracêes nas
Reclassificaca0 politicas contabilisticas e correccëées de erros. A Norma
4 — Activos e passivos gue podem ter de ser reclassifi- destina-se a melhorar a relevência e a fiabilidade das
cados referir-se-ao, por exemplo, a: demonstrac6es financeiras de uma entidade, e a sua
a) Activos detidos para venda; comparabilidade ao longo do tempo e com as demons-
b) Unidades operacionais descontinuadas; trac6es financeiras de outras entidades.

Cc) Investimentos em subsidiërias, associadas e 2 — Os reauisitos de divulgacëo relativos a politicas

empreendimentos conjuntos; contabilisticas, excepto agueles gue digam respeito a
d) Activos biolêgicos:e alterac6es nas politicas contabilisticas, sêo estabeleci-
e) Subsidios e apoios do Governo. dos na NCRF 1 - Estrutura e Conteudo das Demonstra-
Gêes Financeiras.
Mensuracdo
5 — Poderêo ter de ser mensurados segundo critérios Ambito (paragrafos 3 e 4)
diferentes itens relacionados, designadamente, com:
d —- Esta Norma deve ser aplicada na seleccëo e apli-
a) Goodwilf
cacao de politicas contabilisticas e na contabilizacao de
b) Activos e passivos relacionados com locacëes alterac6es nas politicas contabilisticas, alterac6es nas
financeiras; estimativas contabilisticas e correccëes de erros de
Cc) Propriedades de investimento; periodos anteriores.
d) Imparidade de activos;
4 — Os efeitos fiscais de correcc6es de erros de perio-
e) Exploragëo e avaliacêo de recursos minerais;
dos anteriores e ajustamentos retrospectivos derivados da
f) Activos biolêgicos; aplicacao de alteracêes nas politicas contabilisticas sao
g) Contratos de construcao; Contabilizados e divulgados de acordo com a NCRF 25 —
h) Provisêes para garantias a clientes, reestruturacéo Impostos Sobre o Rendimento.
e matérias ambientais;
j) Instrumentos financeirosi e
Definic6es (paragrafos 5 e 6)
j) Beneficios dos empregados.
5 — Os termos gue se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Alterac&o na estimativa contabilistica: é um ajusta-
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
mento na auantia escriturada de um activo ou de um
FINANCEIRO 4 passivo, ou a guantia de consumo periëdico de um
activo, gue resulta da avaliacêo do presente estado dos
POLITICAS CONTABILISTICAS, ALTERAGOES NAS ESTI- activos e passivos, e obrigac6es e beneficios futuros
MATIVAS CONTABILISTICAS E ERROS esperados associados aos mesmos. As alteracêes nas
estimativas contabilisticas resultam de nova informacao
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
ou novos desenvolvimentos e, em conformidade, nao
Dor base a Norma Internacional de Contabilidade AS 8 —
Sao correccëes de erros.
Politicas Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas
Contabilisticas e FErros, adoptada pelo texto original do Aplicacëo prospectiva: de uma alterac&o numa politica
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Contabilistica e de reconhecimento do efeito de uma alte-
Novembro. racêo numa estimativa contabilistica, respectivamente, &:
Sempre aue na presente norma existam remissêes a) A aplicac&o da nova politica contabilistica a tran-
para as normas internacionais de contabilidade, entende sacc6es, outros acontecimentos e condic6es, due
-Se gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro- ocorram ap6s a data em aue a politica seja alte-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do rada;e

133

7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro - NCRF 4
b) O reconhecimento do efeito da alteracao na estima-
tiva contabilistica nos periodos corrente e futuro
afectados pela alteracao.
Aplicacêo retrospectiva: é a aplicacao de uma nova
politica contabilistica a transacc6es, outros aconteci-
mentos e condic6es, como se essa politica tivesse sido
sempre aplicada.
Erros de periodos anteriores: sao omiss6es, e declara-
cOes incorrectas, nas demonstragoes financeiras da enti-
dade de um ou mais periodos anteriores decorrentes da
falta de uso, ou uso incorrecto, de informacao fiavel aue:
a) Estava disponivel guando as demonstracoes finan-
ceiras desses perlodos foram autorizadas para
emissao; e
b) Poderia razoavelmente esperar-se gue tivesse sido
obtida e tomada em consideracao na preparacëo e
apresentagêo dessas demonstrag6es financeiras.
Tais erros incluem os efeitos de erros matematicos,
erros na aplicac&o de politicas contabilisticas, descui-
dos ou interpretacëes incorrectas de factos e fraudes.
Impraticêvel: a aplicacêo de um reguisito é impratica-
vel guando a entidade n&o o pode aplicar depois de ter
feito todos os esforcos razoëveis para o conseguir. Para
um periodo anterior em particular, é impraticêvel aplicar
retrospectivamente uma alteracêo na politica contabilis-
tica ou fazer uma reexpressêo retrospectiva para corrigir
um erro se:
a) Os efeitos da aplicacêo retrospectiva ou da reex-
pressêo retrospectiva nêo forem determinêveis;
b) A aplicacêo retrospectiva ou a reexpressêo retros-
pectiva exigir pressupostos sobre aual teria sido a
intencê&o da entidade nesse periodo; ou
Cc) A aplicacê&o retrospectiva ou a reexpressao retros-
pectiva exigir estimativas significativas de guantias
e se for impossivel distinguir objectivamente a infor-
mac&o sobre estas estimativas due:
j) Proporcione provas das circunstências due exis-
tiam na(s) data(s) em aue essas guantias foram
reconhecidas, mensuradas ou divulgadas;
i) Teria estado disponivel guando as demonstra-
cêes financeiras desse periodo foram autoriza-
das para emissêo.
Material: as omissêes ou declarac6es incorrectas de
itens sao materiais se puderem, individual ou colectiva-
mente, influenciar as decisêes econémicas dos utentes,
tomadas com base nas demonstracêes financeiras. A
materialidade depende da dimensêo e natureza da omis-
S&0 ou declaracëo incorrecta ajuizada nas circunstências
ague a rodeiam. A dimensao e a natureza do item, ou uma
cComMbINacAo de ambas, podem ser o factor determinante.
Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro: s&o as
Normas e Interpretacées emanadas da Comissêo de
Normalizacêo Contabilistica (CNC).
134
SNC EXPLICADO
Politicas contabilisticas: sêo os principios, bases, con-
vencoes, regras e prêticas especificos aplicados por
uma entidade na preparacao e apresentacêo de
demonstracêes financeiras.
Reexpressêo retrospectiva: é a correccao do reconhe-
cimento, mensuracëo e divulgacao de aguantias de ele-
mentos das demonstracêes financeiras como se um erro
de periodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
6 — Avaliar se uma omissêo ou declaracao incorrecta
poderia influenciar as decisêes econémicas dos utentes,
sendo portanto material, exige a consideracëo das
caracteristicas desses utentes. Para esse efeito, "pre-
sume-se ague os utentes tenham um razoëvel conheci-
mento das actividades empresariais econémicas e da
contabilidade e vontade de estudar a informaGao com
razoëvel diligência". Por isso, a avaliacêo deve ter em
conta a forma como se pode esperar razoavelmente gue
os utentes com tais atributos possam ser influenciados
na tomada de decisêes econ6micas.
Politicas contabilisticas (pardgrafos 7 a 26)
Seleccdo e aplicagao de politicas contabilisticas
(parêgrafos 7 a 10)
7 — A politica ou politicas contabilisticas a aplicar a
determinado item ser a due decorrer da Norma ou
Interpretacëo aue especificamente tratar da subjacente
transacoao, outro acontecimento ou condicao.
8 — As NCRF estabelecem politicas contabilisticas aue
resultam em demonstrac6es financeiras contendo infor-
macao relevante e fidvel sobre as transaccêes, outros
acontecimentos e condicêes a aue se aplicam. Essas
politicas nê&o necessitam de ser aplicadas guando o
efeito da sua aplicac&o for imaterial, excepto se tiver por
objectivo alcancar uma determinada apresentacao da
posicao financeira, desempenho financeiro ou fluxos de
Caixa.
9 — Na ausência de uma Norma ou Interpretacéo due
se apligue especificamente a uma transaceêo, outro
acoNtecimento ou condicêo, o 6rg&0 de gestao ajuizarê
auanto ao desenvolvimento e aplicacêo de uma politica
contabilistica gue resulte em informacao gue seja:
a) Relevante para a tomada de decisêes econémicas
por parte dos utentes;
b) Fiëvel, de tal modo gue as demonstracêes financeiras:
j) Representem com fidedignidade a posica0
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos
de caixa da entidade;
ii) Reflictam a substência econémica de transac-
c6es, outros acontecimentos e condicêes e nao
meramente a forma legal;
ii) Sejam neutras, isto é, gue estejam isentas de
preconceitos;
SNC EXPLICADO
iv) Sejam prudentesie
v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.
10 — Ao fazer os juizos de valor descritos no par&grafo
9, o 6rgêo de gestêo deve consultar e considerar a apli-
cabilidade das seguintes fontes, por ordem indicada:
a) Os reauisitos e a orientacêo das Normas e Interpre-
tacoes due tratam de assuntos semelhantes e rela-
Cionados:e
b) As definicoes, critérios de reconhecimento e con-
ceitos de mensuraGao para activos, passivos, rendi-
mentos e gastos na Estrutura Conceptual.
Consistência de politicas contabilisticas (par&grafo 11)
11 —- Uma entidade deve seleccionar e aplicar as suas
politicas consistentemente para transacc6es semelhan-
tes, outros acontecimentos e condicées, a menos ague
uma Norma ou Interpretacao especificamente exija ou
permita a categorizacao de itens para os aguais possam
ser apropriadas diferentes politicas. Se uma Norma ou
Interpretacao exigir ou permitir tal categorizacao, uma
politica contabilistica deve ser seleccionada e aplicada
consistentemente a cada categoria.
Alteracoes nas politicas contabilisticas (par&grafos 12 a 26)
12 - Uma entidade deve alterar uma politica contabilis-
tica apenas se a alteracêo:
a) For exigida por uma Norma ou Interpretacêo; ou
b) Resultar no facto de as demonstracêes financeiras
Droporcionarem informacëo fiëvel e mais relevante
sobre os efeitos das transaccêes, outros aconteci-
mentos ou condicées, na posicêo financeira, desem-
penho financeiro ou flyxos de caixa da entidade.
13 —- Os utentes das demonstrac6es financeiras preci-
sam de poder comparar as demonstracêes financeiras
de uma entidade ao longo do tempo para identificar ten-
dências na sua posicao financeira, desempenho finan-
Ceiro e fluxos de caixa. Por isso, sê0 aplicadas as mes-
mas politicas contabilisticas em cada periodo ou de um
periodo para o outro, a menos gue uma alterac&o numa
politica contabilistica esteja em conformidade com um
dos critérios enunciados no par&grafo 12.
14 - O gue se segue nao sêo alteracëes nas politicas
Contabilisticas:
a) A aplicacêo de uma politica contabilistica para tran-
saccoes, outros acontecimentos, ou condicêes, aue
difiram em substência daagueles gue ocorreram
anteriormente:e j deve aplicar a nova politica contabilistica as auantias
b) A aplicacêao de uma nova politica contabilistica para
transaccGes, outros acontecimentos ou condicêes,
gue nao ocorreram anteriormente ou eram imateriais.
18 - A aplicacêo inicial de uma politica para regulari-
Zar activos em conformidade com a NCRF 6 - Activos
135
7 Normas Cantablilisticas e de Relata Financelra - NCRF 4
Intangiveis ou a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis é uma
alteraG&o numa politica contabilistica a ser tratada como
uma revalorizacêo de acordo com a NCRF 6 ou NCRF 7
e nêo de acordo com esta Norma.
16 - Os par&grafos 17 a 26 nao se aplicam & alteracao
na politica descrita no parégrafo 15.
Aplicar alterag6es nas politicas contabilisticas (parêgrafos 17 e 18)
17 - Sem prejuizo do disposto no par&grafo 20:
a) Uma entidade deve contabilizar uma alteracëo na
politica contabilistica resultante da aplicacêo inicial
de uma Norma ou Interpretacao de acordo com as
disposicoes transitorias especificas, se existirem
nessa Norma ou Interpretacao:e
b) Guando uma entidade altere uma politica contabilis-
tica na aplicacao inicial de uma Norma ou Interpreta-
Ca0 ague nao inclua disposic6es transitorias especifi-
Cas gue se apliguem a essa alteracëo, ou guando
altere uma politica contabilistica voluntariamente, ela
deve aplicar a alteracêo retrospectivamente.
18 - Para a finalidade desta Norma, a aplicac&o ante-
cipada de uma Norma ou Interpretac&o nêo é uma alte-
racao voluntêria na politica contabilistica.
Aplicacao retrospectiva (paragrafo 19)
19 - Sem prejuizo do disposto no par&grafo 20, guando
uma alteracao na politica contabilistica é aplicada retros-
pectivamente de acordo com o parégrafo 17 a) ou 17 b),
a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada
Ccomponente do capital préprio afectado para o periodo
anterior mais antigo apresentado e as outras guantias
comparativas divulgadas para cada periodo anterior
apresentado como se a nova politica tivesse sido sempre
aplicada.
Limitac6es a aplicacio retrospectiva (par&grafos 20 a 24)
20 - Ouando a aplicacêo retrospectiva for exigida pelo
par&grafo 17 a) ou 17 b), uma alteracao na politica con-
tabilistica deve ser aplicada retrospectivamente excepto
até ao ponto em gue seja impraticével determinar guer
os efeitos especificos de um periodo auer o efeito cumu-
lativo da alteracao.
21 - Guando for impraticêvel determinar os efeitos
especificos num periodo da alterac&o duma politica
contabilistica na informaca&o comparativa para Um ou
mais periodos anteriores apresentados, a entidade
escrituradas de activos e passivos no inicio do periodo
mais antigo para o agual seja praticavel a aplicaca&o
retrospectiva, gue pode ser o periodo corrente, e deve
fazer um ajustamento correspondente no saldo de
abertura de cada componente do capital préprio afec-
tado desse periodo.
 4 SNC EXPLICADO
7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro — NCRF
22 — Ouando for impraticêvel determinar o efeito cumu-
lativo, no inicio do perlodo corrente, da aplicacao de uma
nova politica contabilistica a todos os periodos anteriores,
a entidade deve ajustar a informaGao comparativa para
aplicar a nova politica contabilistica prospectivamente a
partir da data mais antiga em due seja praticêvel fazé-lo.
23 Ouando uma entidade aplicar uma nova politica
contabilistica retrospectivamente, ela aplica a nova poli-
tica contabilistica & informacao comparativa para perio-
dos anteriores téo antigos auanto for praticêvel. A apli-
cagao retrospectiva a um periodo anterior nêo ë
praticêvel a menos due seja praticavel determinar o
efeito cumulativo nas auantias dos balancos de abertura
e de fecho desse periodo. A guantia do ajustamento
resultante relacionado com periodos anteriores aos
apresentados nas demonstracées financeiras ê feita
para o saldo de abertura de cada componente do capi-
tal préprio afectado do periodo anterior mais antigo
apresentado. Normalmente o ajustamento é feito nos
resultados retidos. Contudo, o ajustamento pode ser
feito noutro componente do capital prêprio (por exemplo,
para cumprir uma Norma ou Interpretacêo). Gualguer
outra informacao sobre periodos anteriores, tal como
resumos histêricos de dados financeiros, é tambéêm ajus-
tada para periodos têo antigos guanto praticvel.
24 — Ouando for impraticêvel a uma entidade fazer a
aplicac&o retrospectiva de uma nova politica contabilis-
tica, porague nêo pode determinar o efeito cumulativo da
aplicacê&o da mesma a todos os periodos anteriores,
deve, de acordo com o parêgrafo 22, fazer a aplicacêo
prospectiva dessa nova politica desde o inicio do
periodo mais antigo em ague tal seja praticavel. Por isso,
ela ignora a parte do ajustamento cumulativo nos acti-
VOS, passivos e capital prêprio gue surja antes dessa
data. A alterac&o numa politica contabilistica é permitida
mesmo gue seja impraticêvel fazer a sua aplicac&o pros-
pectiva a aualguer periodo anterior. Os parêgrafos 45 a
48 proporcionam orientacëo guando for impraticêvel
aplicar uma nova politica contabilistica a um ou mais
periodos anteriores.
Divulgacao (paragrafos 25 e 26)
25 — Ouando a aplicac&o inicial de uma Norma ou de
uma Interpretacëo tiver efeitos no periodo corrente ou
em gualguer periodo anterior, salvo se for impraticêvel
determinar a guantia do ajustamento, ou puder ter efei-
tos em periodos futuros, uma entidade deve divulgar:
a) O titulo da Norma ou da Interpretacêo;
b) A natureza da alteragëo na politica contabilistica; e
C) A auantia de ajustamento relacionado com perio-
dos anteriores aos apresentados, até ao ponto gue
Seja praticavel.
As demonstrac6es financeiras de periodos posteriores
nao precisam de repetir estas divulgacoes.
136
26 - Ouando uma alteracao voluntaria em politicas
contabilisticas tiver efeitos no periodo corrente ou em
gualguer periodo anterior, mas é impraticêvel determinar
a guantia de ajustamento, ou puder ter efeitos em perio-
dos futuros, uma entidade deve divulgar:
a) A natureza da alteracao na politica contabilistica;
b) As razêes pelas guais a aplicacêo da nova politica
Ccontabilistica proporciona informacao fiëvel e mais
relevante;
c) A guantia do ajustamento para o periodo corrente e
cada periodo anterior apresentado, atéê ao ponto
aue seja praticêvel; e
d) A auantia de ajustamento relacionado com perio-
dos anteriores aos apresentados, atéë ao ponto em
ague seja praticêvel.
As demonstracêes financeiras de periodos posteriores
nao precisam de repetir estas divulgacoes.
Alteraces nas estimativas contabilisticas
(parégrafos 27 a 35)
21 — Como conseguência das incertezas inerentes as
actividades empresariais, muitos itens nas demonstra-
cêes financeiras nêo podem ser mensurados com preci-
sêo0, podendo apenas ser estimados. A estimativa
envolve juizos de valor baseados na ultima informacêo
disponivel. Por exemplo, podem ser exigidas estimativas
de:
a) Débitos incobrêveis (de Contas a Receber);
D) Obsolescência de inventarios;
Cc) Justo valor dos activos e passivos financeiros;
d) A vida util de, ou o modelo esperado de consumo
dos beneficios econémicos futuros incorporados
em activos deprecidveis; e
e) Obrigacêes respeitantes a garantias.
28 - O uso de estimativas razoëveis & uma parte
essencial da preparac&o de demonstrac6es financeiras
e nêo diminui a sua fiabilidade.
29 — Uma estimativa pode necessitar de revisêo se
ocorrerem alterac6es nas circunstências em gue a esti-
mativa se baseou ou em consedguência de nova informa-
cao ou de mais experiëncia. Dada a sua natureza, a revi-
sê0 de uma estimativa nêo se relaciona com periodos
anteriores e nêo é a correccao de um erro.
30 — Uma alteracao na base de mensuragêo aplicada é
uma alterac&o numa politica contabilistica e nêo uma
alterac&o numa estimativa contabilistica. Ouando for difi-
cil distinguir uma alterac&o numa politica contabilistica de
uma alteracao da estimativa contabilistica, a alterac&o é
tratada como alteracêéo numa estimativa contabilistica.
31 - O efeito de uma alteracêo numa estimativa conta-
bilistica, gue nêéo seja uma alteracao & aual se apligue o
SNC EXPLICADO
par&grafo 0, deve ser reconhecido prospectivamente
incluindo-o nos resultados do:
a) Periodo de alteraco, se a alteracëo afectar apenas
esse periodo; ou
b) Periodo de alteracëo e futuros periodos, se a altera-
Cê0 afectar ambas as siluacoes.
32 — Até ao ponto em ague uma alteracêo numa estima-
tiva contabilistica dé origem a alterac6es em activos &
passivos, ou se relacione com um item do capital prê-
prio, ela deve ser reconhecida pelo ajustamento da
guantia escriturada do item de capital prêprio, activo ou
passivo, relacionado com o periodo da alteracêo.
33 - O reconhecimento prospectivo do efeito de uma
alterac&o numa estimativa contabilistica significa aue a
alterac&o é aplicada a transaccêes, outros acontecimen-
tos ou condicëes a partir da data de alteracëo na esti-
mativa. Uma alterac&o numa estimativa contabilistica
pode afectar apenas os resultados do periodo corrente
ou os resultados tanto do periodo corrente como de futu-
ros periodos. Por exemplo, uma alteracêo na estimativa
da aguantia de débitos incobraveis afecta apenas os
resultados do periodo corrente e, por isso, é reconhie-
cida no periodo corrente. Porém, uma alteracê&o na esti-
mativa da vida util de, ou no modelo esperado de con-
sumo dos beneficios econémicos futuros incorporados
num activo deprecidvel, afecta o gasto de depreciaGêo
do perlodo corrente e de cada um dos futuros periodos
durante a vida util remanescente do activo. Em ambos
0S casos, o efeito da alteracêo relacionada com o
periodo corrente é reconhecido como rendimento ou
gasto no periodo corrente. O efeito, caso exista, em futu-
ros periodos é reconhecido como rendimento ou gasto
nesses futuros periodos.
DivulgacOes (par&grafos 34 e 35)
34 — Uma entidade deve divulgar a natureza e a guan-
tia de uma alterac&o numa estimativa contabilistica aue
tenha um efeito no periodo corrente ou se espera due
tenha um efeito em futuros periodos, excepto auando for
impraticêvel calcular esse efeito.
35 - Se a guantia do efeito em futuros periodos nao for
divulgada poraue a estimativa do mesmo é impraticêvel,
uma entidade deve divulgar esse facto.
Erros (paragrafos 36 a 44)
36 - Podem surgir erros no due respeita ao reconheci-
mento, mensuracëo, apresentacêo ou divulgacêo de ele-
mentos de demonstracëes financeiras. As demonstra-
c6es financeiras nao estao em conformidade com as
NCRF se contiverem erros materiais ou erros imateriais
feitos intencionalmente para alcancar uma determinada
apresentacao da posic&o financeira, desempenho finan-
ceiro ou fluxos de caixa de uma entidade. Os erros
137
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira — NCRF 4
potenciais do periodo corrente descobertos nesse
perlodo s&o corrigidos antes de as demonstrac6es finan-
ceiras serem autorizadas para emissêo. Contudo, os
erros materiais por vezes sê sê0o descobertos num
periodo posterior, e estes erros de periodos anteriores
sa0 corrigidos na informagaêo comparativa apresentada
nas demonstracëes financeiras desse periodo posterior
(ver parêgrafos 37 a 42).
37 — Sem prejuizo do disposto no par&grafo 38, uma
entidade deve corrigir os erros materiais de periodos
anteriores retrospectivamente ao primeiro conjunto de
demonstracêes financeiras aprovadas apos a sua des-
coberta:
a) Reexpressando as guantias comparativas para o(s)
periodo(s) anterior(es) apresentadol(s) em due
tenha ocorrido o erro; ou
b) Se o erro ocorreu antes do periodo anterior mais
antigo apresentado, reexpressando os saldos de
abertura dos activos, passivos e capital préprio
para o periodo mais antigo apresentado.
Limitac6es & reexpressdo retrospectiva (parêgrafos 38 a 43)
38 — Um erro do periodo anterior deve ser corrigido
Dor reexpressêo retrospectiva exceplo até ao ponto em
aue seja impraticêvel determinar guer os efeitos especl-
ficos de um periodo auer o efeito cumulativo do erro.
39 — Ouando for impraticével determinar o periodo em
ague se comecam a sentir os efeitos de um erro na infor-
maca&o comparativa para um ou mais periodos anteriores
apresentados, a entidade deve reexpressar os saldos de
abertura de activos, passivos e capital préprio para o
periodo mais antigo para o gual seja praticêvel a reex-
pressêo retrospectiva (gue pode ser o periodo corrente).
40 — Ouando for impraticêvel determinar o efeito cumu-
lativo, no inicio do periodo corrente, de um erro em
todos os periodos anteriores, a entidade deve reexpres-
sar a informacao comparativa para corrigir o erro pros-
pectivamente a partir da data mais antiga em gue tal
seja praticêvel.
41 — A correccêo de um erro de um periodo anterior ê
excluida dos resultados do periodo em aue o erro é des-
coberto. Oualguer informacao apresentada sobre exerci-
cios anteriores, incluindo aualauer resumo histêrico de
dados financeiros, é reexpressa para periodos to anti-
gos auanto tal seja praticêvel.
42 — Ouando for impraticêvel determinar a auantia de
um erro (por exemplo, um erro na aplicacêo de uma poli-
tica contabilistica) para todos os periodos anteriores, a
entidade, de acordo com o parégrafo 40, reexpressa a
informaca&o comparativa prospectivamente a partir da
data mais antiga em aue tal seja praticêvel. Por isso, ela
ignora a parte da reexpressao cumulativa dos activos,
passivos e capital préprio gue surja antes dessa data.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 4
Os par&grafos 45 a 48 proporcionam orientacao sobre
guando é impraticêvel corrigir um erro para um ou mals
periodos anteriores.
43 — As correcc6es de erros distinguem-se de altera-
cOes nas estimativas contabilisticas. As estimativas con-
tabilisticas, pela sua natureza, sê aproxima6es aue
podem necessitar de revisao &A medida aue
conhecida informacao adicional. Por exemplo, o ganho
ou a perda reconhecido no momento do desfecho de
uma contingência nêo é a correcgao de um erro.
Divulgacao de erros de periodos anteriores (parêgrafo 44)
44 — Ao aplicar o parêgrafo 37, uma entidade
divulgar o seguinte:
a) A natureza de um erro de um periodo anterior;
b) Até ao ponto em gue tal seja praticavel, a aguantia
de correcGëo para cada periodo anterior apresen-
tado;
Cc) A auantia da correccêo no inicio do periodo anterior
mais antigo apresentado; e
d) Se a reexpressêo retrospectiva for impraticêvel
para um periodo anterior em particular, as circuns-
tências gue levaram & existência dessa condicêo e
uma descricê&o de como e desde guando o erro foi
Corrigido.
As demonstracêes financeiras de periodos posteriores
nêo precisam de repetir estas divulgacêes.
Impraticabilidade com respeito a aplicacaa retrospec-
tiva ea reexpressêo retrospectiva (pardgrafos 45 a 48)
45 — Em algumas circunstências, torna-se impraticavel
ajustar informacao comparativa para um ou mais perio-
dos anteriores para conseguir comparabilidade para o
periodo corrente. Por exemplo, podem nao ter sido coli-
gidos dados no(s) periodol(s) anterior(es) de uma forma
due permita guer a aplicacêo retrospectiva de uma nova
politica contabilistica (incluindo, para a finalidade dos
parêgrafos 46 a 48, a sua aplicacêo prospectiva a perio-
dos anteriores) guer a reexpressêo retrospectiva para
corrigir um erro de um periodo anterior, e pode ser
impraticêvel recriar essa informacao.
46 - É freguentemente necessêrio fazer estimativas de
aplicacao de uma politica contabilistica a elementos das
demonstracêes financeiras reconhecidos ou divulgados
com respeito a transaccoes, outros acontecimentos ou
condicêes. A estimativa encerra alguma subjectividade
e as estimativas podem ser feitas apês
balanco. E mais dificil fazer estimativas guando se aplica
retrospectivamente uma politica contabilistica ou se faz
uma reexpressêo retrospectiva para corrigir um erro de
um periodo anterior, devido ao periodo de tempo mais
longo aue pode ter decorrido desde a transaccao, outro
SNC EXPLICAOO
acontecimento ou condicao afectados. Contudo, o
objectivo das estimativas relacionadas com periodos
anteriores permanece o mesmo gue para as estimativas
feitas no periodo corrente, nomeadamente, para due a
estimativa reflicta as circunstências gue existiam guando
a transacoëo, outro acontecimento ou condicê0 ocorre-
ram,
se torne
47 — Por isso, aplicar retrospectivamente uma nova
politica contabilistica ou corrigir um erro de um perioda
anterior exige gue se distinga a informacao aue:
a) Proporcione provas de circunstências aue existiam
nals) data(s) em aue tiver ocorrido a transaccêo,
outro acontecimento ou condicao; e
deve
b) Teria estado disponivel guando as demonstrag6es
financeiras desse periodo anterior foram autoriza-
das para emissao.
Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma
estimativa de justo valor nao baseada num preGo ou em
contributos observêveis) é impraticavel distinguir estes
tipos de informacëo. Ouando a aplicacao retrospectiva
ou a reexpressêo retrospectiva exija gue se faca uma
estimativa significativa para a agual seja impossivel distin-
guir estes dois tipos de informacëo, é impraticêvel apli-
car a nova politica contabilistica.
48 — No deve ser usada percepGëo ao aplicar uma
nova politica contabilistica a, ou ao corrigir guantias
para, um periodo anterior, guer ao fazer suposicées
sobre guais teriam sido as intencées do 6rgao de gestao
num periodo anterior, guer ao estimar as guantias reco-
nhecidas, mensuradas ou divulgadas num periodo ante-
rior.
Por exemplo, auando uma entidade corrija um erro
de um periodo anterior na mensuracao de activos
financeiros previamente classificados como investimen-
tos detidos até & maturidade, ela nao altera a respec-
tiva base de mensuraG&o para esse periodo. Num outro
exemplo, auando uma entidade corrija um erro de um
periodo anterior ao calcular o seu passivo relativo a
baixa por doenca acumulada dos empregados, ela
ignora a informacao sobre uma época de gripe invul-
garmente grave no periodo seguinte gue, naturalmente,
apenas foi conhecida depois das demonstracées finan-
ceiras do periodo anterior terem sido autorizadas para
emissao.
O facto de as estimativas significativas serem freguen-
temente exigidas auando se emenda informa€cao com-
parativa apresentada para periodos anteriores nêo
impede o ajustamento ou correccao fiavel da informacëo
comparativa.
a data do
Data de eficdria (paragrafo 49)
49 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou apês 1 de Janeiro
de 2010.
138
SNC EXPLICADDO
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 5
DIVULGAGOES DE PARTES RELACIONADAS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 24 —
Divulgacées de Partes Relacionadas, adoptada pelo texto
original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo,
de 3 de Novembro.
Sempre gue na presente norma existam remissées
para as normas intermacionais de contabilidade, entende
-se ague estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (paragrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever due, nas demonstrac6es
financeiras de uma entidade, se incluam as divulgac6es
necessdrias para chamar a atencao para a possibili-
dade de gue a sua posicêo financeira e resultados pos-
sam ter sido afectados pela existência de partes rela-
cionadas e por transaco6es e saldos pendentes com as
mesmas.
Ambito (paragrafos2 e 3)
2 —- Esta Norma deve ser aplicada ao:
a) ldentificar relacionamentos e transacc6es com par-
tes relacionadas;
D) ldentificar saldos pendentes entre uma entidade
as suas partes relacionadas;
Cc) ldentificar as circunstêancias em aue é exigida
divulgacao dos itens das alineas a) eb) e
d) Determinar as divulgacêes a fazer relativamente a
esses itens.
8 — No conjunto das transaccêes e saldos pendentes
com partes relacionadas, sê nao serêo objecto de divul-
gacêo as transaccêes e saldos pendentes intragrupo
(empresa-mêe e subsidiërias), tratando-se das demons-
trac6es financeiras consolidadas.
Finalidade das divulgacêes de partes relacionadas
(pardgrafos 4a 7)
4 — Os relacionamentos com partes relacionadas sao
uma caracteristica normal do coméêrcio e neg6cios. Por
exemplo, as entidades realizam freguentemente parte
das suas actividades através de subsididrias, empreendi-
mentos conjuntos e associadas. Nestas circunstências, a
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira —- NCRF 5
capacidade da entidade afectar as politicas financeiras e
operacionais da investida decorre da presenca de con-
trolo, controlo conjunto ou influência significativa.
5 — Um relacionamento com partes relacionadas pode
ter um efeito nos resultados e na posicao financeira de
uma entidade. As partes relacionadas podem efectuar
transaccêes gue partes naêo relacionadas nao realiza-
riam. Por exemplo, uma entidade ague venda bens a sua
empresa-mae pelo custo poderd nao vender nesses ter-
mos a outro cliente. Além disso, as transaccles entre
partes relacionadas podem nao ser feitas pelas mesmas
aguantias gue entre partes nao relacionadas.
6 —- Os resultados e a posicëo financeira de uma enti-
dade podem ser afectados por um relacionamento com
partes relacionadas mesmo aue nêo ocoram transaC-
cêes entre si. A mera existência do relacionamento pode
ser suficiente para afectar as transaccêes da entidade
com outras partes. Por exemplo, uma subsidiëria pode
cessar relacëêes com um parceiro comercial fora do
grupo aauando da aguisicêo pela empresa-mae de uma
outra subsidiëria gue se dediaue & mesma actividade
ague o parceiro comercial alheio ao grupo. Outro exem-
plo poderê ocorrer guando uma das partes relacionadas
se abstiver de agir por causa da influência significativa
exercida pela outra parte (uma subsididria pode ser ins-
truida pela sua empresa-mae a nao se dedicar a activi-
dades de pesguisa e desenvolvimento).
1 - Por estas razées, o conhecimento de transaccêes,
saldos pendentes e relacionamentos com partes relacio-
nadas pode afectar as avaliag6es das operacêes de
uma entidade por parte dos utentes de demonstrac6es
financeiras, incluindo avaliacêes dos riscos e de oportu-
nidades gue se deparem ê& entidade.
e Definicdes (paragrafos 8 a 10)
8 — Os termos ague se seguem so usados nesta
a Norma com os significados especificados:
Controlo: é o poder de gerir as politicas financeiras &
operacionais de uma entidade ou de uma actividade
econ6mica a fim de obter beneficios da mesma.
Controlo conjunto: é a partilha de controlo, acordada
contratualmente, de uma actividade econémica, e existe
apenas aguando as decisêes estratégicas financeiras e
operacionais relacionadas com a actividade exigem o
Consentimento unênime das partes gue partilham o con-
trolo (os empreendedores).
Influência significativa: é o poder de participar nas
decises das politicas financeira e operacional da inves-
tida ou de uma actividade econémica mas gue nêo ë
controlo nem controlo conjunto sobre essas politicas. A
influência significativa pode ser obtida por posse de
acc6es, estatuto ou acordo.
Membros intimos da familia: de um individuo sêo aague-
les membros da familia gue se espera due influenciem,
139
7 Normas Contabilisticas e de Rielata Financeiro — NCRF S
ou sejam influenciados por esse individuo nos seus nego-
cios com a entidade. Podem incluir:
a) O cênjuge ou pessoa com analoga relacao de afec-
tividade e os filhos do individuo;
b) Filhos do cénjuge ou de pessoa com andloga rela-
cao de afectividade; e
c) Dependentes do individuo, do cênjuge ou de pes-
soa com analoga relacao de afectividade.
Parte relacionada: uma parte estê relacionada
uma entidade se:
a) Directa ou indirectamente através de um ou mais
intermediërios, a parte:
i) Controlar, for controlada por ou estiver sob o
controlo comum da entidade (isto inclui relacio-
namentos entre empresas-mae e subsidiërias e
entre subsidiërias da mesma empresa-mêe);
ii) Tiver um interesse na entidade ague Ine confira
influência significativa sobre a mesma; ou
iii) Tiver um controlo conjunto sobre a entidade;
D) A parte for uma associada ou um empreendimento
coNjuNto em gue a entidade seja um empreendedor
(ver NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas);
Cc) A parte for membro do pessoal-chave da gestêo da
entidade ou da sua empresa-mae;
d) A parte for membro intimo da familia de aualguer
individuo referido nas alineas a) ou c);
e) A parte for uma entidade sobre a agual aualguer
individuo referido nas alineas c) ou d) exerce con-
trolo, controlo conjunto ou influência significativa, ou
ague possui, directa ou indirectamente, um significa-
tivo poder de voto; ou
f) A parte for um plano de beneficios p6s-emprego
para beneficio dos empregados da entidade, ou de
agualguer entidade aue seja uma parte relacionada
dessa entidade.
Pessoal-chave de gestêo: sê0 as pessoas due têm
autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direc-
Cê&0 e controlo das actividades da entidade, directa ou
indirectamente, incluindo aualguer administrador (exe-
Cutivo ou outro) dessa entidade.
Remuneracao: inclui todos os beneficios dos emprega-
dos. Os beneficios dos empregados so todas as formas
de retribuicao paga, a pagar ou proporcionada pela enti-
dade, ou em nome da entidade, em troca de servicos pres-
lados & entidade. Também inclui as retribuicées pagas em
nome da empresa-mêe da entidade com respeito aos servi-
COS prestados & entidade. A remuneracao inclui:
a) Beneficios de curto prazo de empregados
activo, tais como ordenados, salêrios e contribui-
COes para a seguranca social, licenca anual pagae
pagamento de baixa por doenca, participacao nos
SNC EXPLICADO s|
lucros e bonus (se pagaêveis num periodo de doze
meses apês o fim do periodo) e beneficios nag
monetêrios (tais como cuidados médicos, habita-
Cêo, autom@veis & bens ou servicos gratuitos ou
subsidiados);
D) Beneficios pés-emprego tais como pensêes, outros
beneficios de reforma, seguro de vida pés-emprego
e Cuidados médicos pos-emprego;
Cc) Outros beneficios de longo prazo dos empregados,
com
incluindo licenca por anos de servico ou licenca
sabatica, jubilacêo ou outros beneficios por anos
de servico, beneficios de invalidez de longo prazo
e, se nêo forem pagaveis na totalidade num periodo
de doze meses ap6s o final do periodo, participa-
G&o nos lucros, béNus e remuneragao diferida;
d) Benelficios por cessacao de emprego:e
e) Pagamento com base em acc6es.
Transaceao com partes relacionadas: é uma transfe-
rência de recursos, servicos ou obrigac6es entre partes
relacionadas, independentemente de haver ou nao um
débito de preco.
9 — Ao considerar cada possivel relacionamento com
partes relacionadas, deve prestar-se atenc&o para a
substência do relacionamento e nêo meramente para a
forma legal.
10 — No contexto desta Norma, nêo sêo necessaria-
mente partes relacionadas as seguintes:
a) Duas entidades simplesmente por terem um admi-
nistrador ou outro membro do pessoal-chave da
gestao em comum, nao obstante as alineas co) e 8)
da definicêo de sparte relacionadav;
b) Dois empreendedores simplesmente por partilha-
rem o controlo conjunto sobre um empreendimento
CONJUNLE;
Cc) As seguintes entidades:
i) Entidades aue proporcionam financiamentos;
ii) Sindicatos;
iii) Empresas de servicos publicos; e
iv) Departamentos e agências governamentais
(estatais); simplesmente em virtude dos seus
negocios normais com uma entidade (embora
possam afectar a liberdade de accao de uma
entidade ou participar no seu processo de
tomada de decis6es);e
d) Um cliente, formecedor, franchisador, distribuidor ou
agente geral com auem uma entidade transaccione
um volume significativo de negécios meramente em
virtude da dependência econémica resultante.
no
Divulgatëo (parêgrafos 11 a 17)
11 — Os relacionamentos entre empresas-mae e subsi-
diërias devem ser divulgados independentemente de ter
140

SNC EXPLICADO
havido ou nao transacc6es entre essas partes relaciona-
das. Uma entidade deve divulgar o nome da empresa-
mêe imediata e, se for diferente, o nome da empresa-
mae controladora final. Se nem a empresa-mêe
imediata da entidade nem a empresa-mae controladora
final produzirem demonstracées financeiras disponiveis
para uso publico, deve tambeêm ser divulgado o nome
da empresa-mêe intermédia superior seguinte due as
produza.
12 — Uma entidade deve divulgar a remuneracao do
pessoal-chave da gestao no total e para cada uma das
seguintes categorias:
a) Beneficios de curto prazo dos empregados;
D) Beneficios pés-emprego;
c) Outros beneticios de longo prazo;
d) Beneficios por cessaGao de emprego; e
e) Pagamento com base em acG6es.
13 — Se tiver havido transaccêes entre partes relacio-
nadas, uma entidade deve divulgar a natureza do rela-
cionamento com as partes relacionadas, assim como
informacao sobre as transacc6es e saldos pendentes,
necessêria para a compreensêo do potencial efeito do
relacionamento nas demonstracêes financeiras. No
minimo, as divulgag6es devem incluir:
a) A guantia das transacc6es;
b) A guantia dos saldos pendentes;
c) Ajustamentos de dividas de cobranca duvidosa rela-
cionados com a guantia dos saldos pendentes; e
d) Os gastos reconhecidos durante o periodo a res-
peito de dividas incobrêveis ou de cobranca duvi-
dosa de partes relacionadas.
14 — As divulgag6es exigidas no parêgrafo 13 devem
ser feitas separadamente para cada uma das seguintes
Categorias:
a) A empresa-mae;
b) Entidades com controlo conjunto ou influência signi-
ficativa sobre a entidade;
Cc) Subsididrias;
d) Associadas;
e) Empreendimentos conjuntos nos duais a entidade
seja um empreendedor;
f) Pessoal-chave da gestêo da entidade ou da res-
pectiva entidade-mêe; e
g) Outras partes relacionadas.
15 - Seguem-se exemplos de transaccoes due Sao
divulgadas se forem feitas com uma parte relacionada:
a) Compras ou vendas de bens (acabados ou nao
acabados);
b) Compras ou vendas de propriedades e outros activos;
Cc) Prestac&o ou recepGao de servicos;
d) Locacoes;
141
7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 5/8
e) transferências de pesauisa e desenvolvimento;
f) Transferências segundo acordos de licencas;
go) Transferências segundo acordos financeiros
(incluindo empréstimos e contribuic6es de capital
em dinheiro ou em espêcie);
h) Prestacao de aualaguer tipo de garantia; e
j) Liguidacêo de passivos em nome da entidade ou
pela entidade em nome de outra parte.
16 — As divulgacêes de aue as transacc6es com par-
tes relacionadas foram feitas em termos eguivalentes
aos gue prevalecem nas transacées em dgue néo existe
relacionamento entre as partes sêo feitas apenas se
esses termos puderem ser fundamentados.
17 — Os itens de natureza semelhante podem ser divul-
gados agregadamente, excepto guando divulgacoes
separadas forem necessêrias para a compreensao dos
efeitos das transaccées com partes relacionadas nas
dernonstracêes financeiras da entidade.
Data de eficdria (parêgrafo 18)
18 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou apês 1 de Janeiro de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 6
ACTIVOS INTANGIVEIS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 38 —
Activos Intangiveis, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro.
Sempre gue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de Contabilidade, entende
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (parêgrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento de activos
intangiveis aue nao sejam especificamente tratados nou-
tras Normas. Esta Norma exige gue uma entidade reco-
nheca um activo intangivel se, e apenas se, Critérios
especificados forem satisfeitos. A Norma também espe-
cifica Como mensurar a guantia escriturada de activos
intangiveis e exige divulgacêes especificadas acerca de
activos intangiveis.

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira — NCAF 6
Ambito (parêgrafos 2a 7)
9. Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao de
activos intanglveis, excepto:
a) Activos intangiveis aue se encontrem no Ambito de
outra Norma;
b) Activos financeiros, tal como delfinidos na LAS 39 - Ins-
trumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuracêo;
c) O reconhecimento e mensuracao de activos de
exploracêo e avaliagêo (ver a NCRF 16 — Explora-
CêO e Avaliacao de Recursos Minerais) e
d) Dispêndios com o desenvolvimento e extraccao de
minérios, petréleo, gas natural e recursos nao rege-
nerativos semelhantes.
3 — Se uma outra Norma prescrever a contabilizacao
de um tipo especifico de activo intanglvel, uma entidade
aplica essa Norma em vez desta. Por exemplo, esta
Norma nao se aplica a:
a) Activos intangiveis detidos por uma entidade para
venda no decurso ordinêrio da actividade empresarial
(ver a NCRF 18 - Inventêrios e a NCRF 19 — Contratos
de Construcao);
b) Activos por impostos diferidos (ver NCRF 25 —- Impos-
tos sobre o Rendimento);
c) Locac6es due estejam dentro do aAmbito da NCRF 9-
Locac6es;
d) Activos provenientes de beneficios de empregados;
e) Activos financeiros tal como definidos na lAS 39 - Ins-
trumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensura-
cê0, bem como activos financeiros cujo reconheci-
mento e mensurac&o sejam tratados na NCRF 13 —
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investi-
mentos em Associadas e na NCRF 15 - Investimen-
tos em Subsidiërias e Consolidacao;
f) Goodwill adauirido numa concentracao de activida-
des empresariais (ver a NCRF 14 - Concentracées
de Actividades Empresariais);
g) Activos intangiveis nêo correntes classificados
COmDo detidos para venda (ou incluidos num grupo
para alienac&o due esteja classificado como detido
para venda), de acordo com a NCRF 8 — Activos
Nao Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas.
4 — Alguns activos intangiveis podem estar contidos
numa substência fisica tal como um disco compacto (no
caso de software de computadores), documentacêo
legal (no caso de uma licenca ou patente) ou filme. Ao
determinar se um activo gue incorpore tanto elementos
intangiveis como tangiveis deve ser tratado segundo a
NCRF 7 — Activos Fixos Tanglveis ou como um activo
intangivel segundo esta Norma, a entidade usa o seu
juizo de valor para avaliar gual o elemento mais signifi-
cativo. Por exemplo, o software de computador de uma
SNC EXPLICADD
maauina-ferramenta controlada por computador gue n&o
funcione sem esse software especifico é uma parte inte-
grante do eauipamento respectivo e é tratado como
activo fixo tangivel. O mesmo se aplica ao sistema ope-
rativo de um computador. Ouando o software nao for
uma parte integrante do hardware respectivo, o software
de computador é tratado como um activo intangivel.
5 — Esta Norma aplica-se, entre outras coisas, a dispên-
dios com publicidade, formacao, arranague e actividades
de pesauisa e desenvolvimento. As actividades de pes-
auisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvi-
mento de conhecimentos. Por isso, se bem due estas
actividades possam resultar num activo com substência
fisica (por exemplo, num prototipo), o elemento fisico do
activo é secundario em relacao ao seu componente
intangivel, i.e, o conhecimento incorporado no mesmo.
6 — No caso de uma locacëo financeira, o activo subja-
Cente pode ser tangivel ou intangivel. Ap6s o reconheci-
mento inicial, um locatêrio contabiliza um activo intangf-
vel, detido sob uma locacêo financeira, de acordo com
esta Norma. Os direitos protegidos por acordos de licen-
ciamento de itens tais como filmes, videos, pecas de
teatro, manuscritos, patentes e copyrightis sêao excluidos
do &Ambito da NCRF 9 - Locacêes e caem dentro do
Ambito desta Norma.
1 - As exclusêes do Ambito de uma Norma podem
ocorrer se as actividades ou transaccêes forem to espe-
cializadas ague déêem origem a auestêes contabilisticas
ague podem necessitar de ser tratadas de uma maneira
diferente. Tais guest6es surgem na contabilizacao dos
dispêndios com a exploracao de, ou desenvolvimento e
extraccëo de, petréleo, gas e depêsitos minerais em
industrias extractivas e no caso de contratos de seguros.
Por isso, esta Norma nêo se aplica a dispêndios com tais
actividades e contratos. Porêm, esta Norma aplica-se a
outros activos intangiveis usados (tais como software de
computador), e a outros dispêndios incorridos (tais como
Custos de arranaue), em industrias extractivas.
Definicdes (pardgrafos 8 a 17)
8 — Os termos ague se seguem sao usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activo: é um recurso:
a) Controlado por uma entidade como resultado de
acontecimentos passados; e
b) Do aual se espera ague fluam beneffcios econdmi-
cos futuros para a entidade.
Activo intangivel: é um activo nao monetêrio identificê-
vel sem substência fisica.
Activos monetêrios: sao0 dinheiros detidos e activos a
ser recebidos em auantias fixadas ou determindveis de
dinheiro.
SNC EXPLICADO
Amortizacao: é a imputacao sistematica da guantia
depreciével de um activo intangivel durante a sua vida uil.
Custo: é a auantia de caixa ou seus eguivalentes paga
ou o justo valor de outra retribuicéo dada para adauirir
um activo no momento da sua aduisicao ou construcao,
ou, guando aplicêvel, a guantia atribuida a esse activo
aguando do reconhecimento inicial de acordo com os
reguisitos especificos de outras NCRF.
Data de acordo: é a data em due um acordo substan-
tivo entre as partes concentradas é alcancado e, no
caso de entidades publicamente cotadas, anunciado ao
publico. No caso de uma Oferta Publica de Aguisicao
(OPA) hostil, a data mais recente em aue um acordo
substantivo entre as partes concentradas é celebrado é
a data em ague um numero suficiente dos proprietêrios
da adauirida aceitou a oferta do adauirente para aue
este obtenha o controlo sobre a adauirida,
Desenvolvimento: é a aplicacêo das descobertas deri-
vadas da pesauisa ou de outros conhecimentos a um
plano ou concepcao para a producao de materiais,
mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servi-
GOS, NOVvoS ou substancialmente melhorados, antes do
inicio da producêo comercial ou uSo.
Justo valor: é a guantia pela gual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccêo em aue nao
@xista relacionamento entre elas.
Mercado activo: é um mercado no agual se verifiguem
todas as condic6es seguintes:
a) os itens negociados no mercado sêo homogeneos;
b) podem ser encontrados em aualauer momento
compradores e vendedores dispostos a comprar e
vender;e
C) os precos estêo disponiveis ao publico.
Perda por imparidade: é o excedente da guantia escri-
turada de um activo, ou de uma unidade geradora de
Caixa, em relacë&o & sua guantia recuperaêvel.
Pesauisa: é a investigacêao original e planeada levada
a efeito com a perspectiva de obter novos conhecimen-
tos cientificos ou técnicos.
Ouantia deprecidvel: é o custo de um activo ou outra
aguantia substituta do custo, menos o seu valor residual.
Ouantia escriturada: é a guantia pela aual um activo ë
reconhecido no Balango, ap6s a deducao de aualguer
depreciacao/Jamortizacao acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
Valor especifico para a entidade: é o valor presente
dos fluxos de caixa gue uma entidade espera due resul-
tem do uso continuado de um activo e da sua alienagêo
no final da sua vida Gtil ou em due espera incorrer ao
liguidar um passivo.
143
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 6
Valor residual: de um activo é a guantia estimada ague
uma entidade obteria correntemente pela alienacao de
um activo, apês deducêo dos custos de alienacao esti-
mados, se o activo jê tivesse a idade e as condicêes
esperadas no final da sua vida Uil.
Vida util: é:
a) O periodo durante o gual uma entidade espera due
um activo esteja disponivel para uSo; ou
b) O nimero de unidades de producao ou similares
ague uma entidade espera obter do activo.
Activos intangiveis (pardgrafos 9a 17)
9 - As entidades gastam com freguência recursos, Ou
incorrem em passivos, pela aauisicêo, desenvolvimento,
manutencao ou melhoria de recursos intangiveis tais
COmMO conNhecimentos cientificos ou técnicos, concepoao
e implementacao de novos processos ou sistemas,
licengas, propriedade intelectual, conhecimento de mer-
cado e marcas e objectivos comerciais (incluindo nomes
Ccomerciais e titulos de publicac6es). Exemplos comuns
de itens englobados nestes grupos sêo o software de
computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de
clientes, direitos de hipotecas, licencas de pesca, duo-
tas de importagao, franchises, relacionamentos com
clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, aguota
de mercado e direitos de comercializacao.
10 — Nem todos os itens descritos no par&grafo 9 satisfa-
zem a definic&o de um activo intangivel, i.e. identificabili-
dade, controlo sobre um recurso e existência de beneli-
Cios ecoNGMICos futuros. Se um item aue esteja dentro do
Ambito desta Norma nêo satisfizer a definicëo de um aclivo
intangivel, o dispêndio para o adauirir ou gerar interna-
mente é reconhecido como um gasto guando for incorrido.
Porém, se o item for adauirido numa concentraca&o de acti-
vidades empresariais, faz parte do goodwill reconhecido a
data da aauisicêo (ver parêgrafo 67).
Identificabilidade (pargrafos 11 e 12)
11 — A definic&o de um activo intanglivel exige aue o
mesmo seja identificêvel para o distinguir do goodwill. O
goodwill adauirido numa concentracao de actividades
empresariais representa um pagamento feito pelo
adauirente em antecipac&o de beneficios econémicos
futuros de activos aue nêao sejam capazes de ser indivi-
reconheci-
dualmente identificados e separadamente
dos. Os beneficios econémicos futuros podem resultar
de sinergias entre os activos identificêveis adauiridos
ou de activos gue, individualmente, nao se aualificam
para reconhecimento nas demonstrac6es financeiras
mas pelos auais o adauirente estê preparado para fazer
um pagamento na concentracao de actividades empre-
sariais.
12 — Um activo satisfaz o critério da identificabilidade
na definicêo de um activo intangivel guando:

7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiroa —- NCRF 6
a) For separêvel, je. capaz de ser separado ou divi-
dido da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, seja individualmente ou em
Conjunto com um contrato, activo ou passivo rela-
cionado; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos
legais, guer esses direitos sejam transferiveis auer
sejam separêveis da entidade ou de outros direitos
e obrigacoes.
Controlo (par&grafos 13 a 16)
13 — Uma entidade controla um activo se tiver o poder
de obter beneticios econémicos futuros aue fluam do
recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros
a esses beneficios. A capacidade de uma entidade de
controlar os beneficios econdmicos futuros de um activo
intangivel enrafza-se nos direitos legais aue sejam de
cumprimento forcado por um tribunal. Na ausência de
direitos legais, é mais dificil demonstrar o controlo sobre
o activo. Porêm, o cumprimento legal de um direito nao ê
uma condicëo necessêria para o controlo poraue uma
entidade pode ser capaz de controlar os beneficios eco-
némicos futuros de alguma outra maneira.
14 - O mercado e o conhecimento técnico podem dar
origem a beneficios econémicos futuros. Uma entidade
controla esses beneficios se, por exemplo, o conheci-
mento estiver protegido por direitos legais tais como
Copyrights, uma restricê&o de acordos de comêrcio
(auando permitido) ou por deveres legais dos emprega-
dos de manter a confidencialidade.
15 —- Uma entidade pode ter uma eaguipa de pessoal
habilitado e pode ser capaz de identificar capacidades
incrementais do pessoal gue conduzam a beneficios @co-
nOMICos futuros derivados da formacëo. A entidade pode
também esperar aue o pessoal continue a pêr as suas
Capacidades ao seu dispor. Porém, geralmente uma enti-
dade nêo tem controlo suficiente sobre os beneficios eco-
NEmiIcos futuros provenientes de uma eguipa de pessoal
habilitado e da formaGao para aue estes itens satisfacam
a definicêo de um activo intangivel. Por uma razêo seme-
Ihante, é improvaêvel aue uma gestêo especifica ou um
talento técnico satisfaca a definic&o de activo intangivel, a
menos gue esteja protegido por direitos legais para usê-lo
e obter dele os beneficios econémicos futuros esperados
e gue também satisfaca as outras partes da definicêo.
16 - Uma entidade pode ter uma carteira de clientes
ou uma aguota de mercado e esperar gue, devido aos
seus esforcos para criar relacionamentos e fidelizar
Clientes, estes continuar&o a negociar com a empresa.
Porém, na ausência de direitos legais para proteger, ou
de outras formas controlar, o relacionamento com clien-
tes ou a sua fidelidade para com a entidade, esta geral-
mente nêo tem controlo suficiente sobre os beneficios
econébmicos esperados derivados do relacionamento e
144
SNC EXPLICADO
fidelizac&o dos clientes para gue tais itens (por exemplo,
carteira de clientes, guotas de mercado, relacionamento
com clientes e fidelidade dos clientes) satisfacam a defi-
nicêo de activos intangiveis. Na ausência de direitos
legais para proteger os relacionamentos com os clien-
tes, as transaccêes de troca dos préprios relacionamen-
tos com os clientes ou outros semelhantes (gue nao
sejam como parte de uma concentracëo de actividades
empresariais) constituem prova de gue a entidade estê,
nao obstante, capacitada para controlar os beneficios
econémicos futuros esperados gue fluam dos relaciona-
mentos com os clientes. Dado gue essas transaccies
de troca também constituem prova de due os relaciona-
mentos com os clientes, em si mesmos, SAO separaveis,
esses relacionamentos com os clientes satisfazem a
definicêo de activo intangivel.
Beneficios econémicos futuros (parigrafo 17)
17 - Os beneficios econdmicos futuros gue fluam de
um activo intangivel podem incluir réditos da venda de
produtos ou servicos, poupancas de custos, ou outros
beneficios resultantes do uso do activo pela entidade.
Por exemplo, o uso da propriedade intelectual num pro-
cesso de producëo pode reduzir os custos de producao
futuros e nêo aumentar os réditos futuros.
Reconhecimento e mensuracëo (pargrafos 18 a 66)
18 - O reconhecimento de um item como activo intan-
givel exige aue uma entidade demonstre gue o item
satisfaz:
a) A definic&o de um activo intangivel (ver parêgrafos
Bal7ke
D) Os critérios de reconhecimento (ver paragrafos 21
a 23).
Estes reguisitos aplicam-se aos custos incorridos inicial-
mente para adauirir ou gerar intermnamente um activo
intangivel e aaueles incorridos posteriormente para adi-
Cionar a, substituir parte de, ou dar assistência ao mesmo.
19 - Os par&grafos 25 a 32 tatam da aplicacêo dos
critérios de reconhecimento a activos intangiveis adauiri-
dos separadamente, e os parêgrafos 33 a 42 tratam da
sua aplicacêo a activos intangiveis adauiridos numa con-
Centracao de actividades empresariais. O parêgrafo 43
trata da mensuraG&o inicial dos activos intangiveis adaui-
ridos por meio de subsidio governamental, os par&grafos
44 a A6 das trocas de activos intangiveis e os parêgrafos
47 a A9 do tratamento do goodwill gerado intermamente.
Os parégrafos 50 a 66 tratam do reconhecimento e men-
Surac&0 iniciais dos activos intangiveis gerados interna-
mente.
20 - A natureza dos activos intangiveis é tal gue, em
muitos casos, nêo hê adicêes a um tal activo ou substitui-
c6es de parte do mesmo. Em conformidade, é provdvel
SNC EXPLICADO
gue a maioria dos dispêndios subseguentes mantenham
os futuros beneficios econbmicos esperados incorpora-
dos num activo intangivel existente em vez de correspon-
der &a definicao de activo intangivel e aos critêrios de
reconhecimento nesta Norma. Além disso, é muitas vezes
diticil atribuir os dispêndios subsecuentes directamente a
um activo intangivel em particular em vez de & empresa
como um todo. Portanto, apenas raramente os dispên-
dios subseaguentes - dispêndios incorridos apos o reco-
nhecimento inicial de um activo intanglvel adauirido ou
ap6s a conclusêo de um activo intangivel gerado interna-
mente — ser&o reconhecidos na aguantia escriturada de
um activo. Consistentemente com o pardgrafo 62, os dis-
pêndios subseguentes com marcas, cabecalhos, titulos
de publicacêes, listas de clientes e itens substancial-
mente semelhantes (sejam comprados externamente ou
gerados internamente) sêo sempre reconhecidos nos
resultados como incorridos. Tal acontece poraue um tal
dispêndio nao pode ser distinguido do dispêndio para
desenvolver o negécio como um todo.
21 - Um activo intangivel deve ser reconhecido se, e
apenas se:
a) For provével aue os beneficios econémicos futuros
esperados ague sejam atribuiveis ao activo fluam
para a entidade; e
b) O custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
22 — Uma entidade deve avaliar a probabilidade de
beneficios econémicos futuros esperados usando pres-
SUpostos razoëveis e sustentêveis gue representem a
melhor estimativa do conjunto de condic6es econéêmicas
aue existir&o durante a vida util do activo.
23 — Uma entidade usa o seu juizo de valor para ava-
lier o grau de certeza ligado ao fluxo de beneficios eco-
nÊmMICos futuros aue sejam atribuiveis ao Uso do activo
na base da evidência disponivel no momento do reco-
nhecimento inicial, dando maior peso & evidência
externa.
inicial-
24 — Um activo intangivel deve ser mensurado
mente pelo seu custo.
Aguisicao separada (pargrafos 25 a 32)
25 — Normalmente, o preco gue uma entidade paga
para adauirir separadamente um activo intangivel
reflecte as expectativas acerca da probabilidade de gue
os beneficios econémicos futuros esperados incorpora-
dos no activo irao fluir para a entidade. Por outras pala-
vras, o efeito da probabilidade é reflectido no custo do
activo. Assim, o critério de reconhecimento da probabili-
dade no par&grafo 21 a) é sempre considerado como
estando satisfeito para activos intangiveis adauiridos
separadamente.
26 — Alêm disso, o custo de um activo intangivel adaui-
rido separadamente pode normalmente ser mensurado
SNCE-10
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 6
com fiabilidade. Isto é particularmente assim aguando a
retribuicëo de compra for na forma de dinheiro ou outros
activos monetêrios.
27 — O custo de um activo intangivel adauirido separa-
damente compreende:
a) O seu preGo de compra, incluindo os direitos de
importaGêo e os impostos sobre as compras nao
reembolsaveis, ap6s deducêo dos descontos
comerciais e abatimentos; e
b) Oualaguer custo directamente atribuivel de prepara-
c&o do activo para o seu uso pretendido.
28 — Exemplos de custos directamente atribuiveis sêo:
a) Custos de beneffcios dos empregados directa-
mente resultantes de levar o activo & sua condicêo
de funcionamento;
b) Honor4rios resultantes directamente de levar o
activo até & sua condic&o de funcionamento; e
Cc) Custos de testes para concluir se o activo funciona
correctamente.
29 — Exemplos de dispêndios gue nao fazem parte do
Custo de um activo intangivel sêo:
a) Custos de introducêo de um novo produto ou ser-
vico (incluindo custos de publicidade ou activida-
des promocionais);
D) Custos de conduc&o do negécio numa nova locali-
zZacao ou com uma nova classe de clientes
(incluindo custos de formacao de pessoal); e
Cc) Custos de administracêo e outros custos gerais.
30 - O reconhecimento de custos na guantia eseritu-
rada de um activo intangivel cessa guando o activo esti-
ver na condicao necessêria para ser capaz de funcionar
da forma pretendida. Assim sendo, os custos incorridos
na utilizacao ou reinstalac&o de um activo intangivel nao
sêo incluidos na guantia escriturada desse activo. Por
exemplo, os custos seguintes nêo sêo incluidos na
guantia escriturada de um activo intangivel:
a) Os custos incorridos enguanto um activo capaz de
funcionar da forma pretendida ainda esteja para ser
colocado em uso; e
b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorri-
das enguanto cresce a procura da producëo do
activo.
31 - Algumas operac6es ocorrem em ligacao com o
desenvolvimento de um activo intangivel, mas nao sêo
indispensaveis para colocar o activo na condicao neces-
sêria para gue seja capaz de funcionar da forma preten-
dida. Estas operagêes inerentes podem ocorrer antes ou
durante as actividades desenvolvimento. Dado due as
operacëes inerentes nêo sêo indispensêveis para colo-
car Um activo na condicao necessêria para due seja
capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento e
7 Normas Comtabilisticas e da Relato Financeiro —- NCRF 6
os gastos relacionados de operacoes inerentes
reconhecidos imediatamente nos resultados e incluidos
nas respectivas classificacées de rendimento ou gasto.
32 — Se o pagamento de um activo intangivel for dife-
rido para além do prazo normal de crédito, o seu custo Ë
o eguivalente ao prego a dinheiro. A diferenca entre esta
auantia e os pagamentos totais é reconhecida
gasto de juros durante o periodo do crédito a nêo ser gue
seja capitalizada de acordo com o tratamento de capitali-
Zacao permitido na NCRF 10 — Custos de Empréstimos
Obtidos.
Aguisic&0 como parte de uma concentracdo de activida-
des empresariais (par&grafos 33 a 42)
33 — De acordo com a NCRF 14 — Concentrac6es de
Actividades Empresariais, se um activo intangivel for
adauirido numa concentracêo de actividades empresa-
riais, o custo desse activo intangivel é o seu justo valor a
data da aguisic&o. O justo valor de um activo intangivel
reflecte as expectativas do mercado relativas & probabi-
lidade de gue os beneficios econémicos futuros incorpo-
rados no activo fluam para a entidade. Por outras pala-
vras, o efeito da probabilidade é reflectido na
mensuracêo do justo valor do activo intangivel. Assim, o
critério de reconhecimento da probabilidade no parê-
grafo 21 a) é sempre considerado como estando satis-
feito para activos intangiveis adauiridos em concentra-
cOes de actividades empresariais.
34 — Portanto, de acordo com esta Norma e com a
NCRF 14 — Concentrac6es de Actividades Empresariais,
um adauirente reconhece na data da aauisicêo, separa-
damente do gocdwill, um activo intangivel da adduirida
se o justo valor do activo puder ser fiavelmente mensu-
rado, independentemente de o activo ter sido reconhe-
cido pela adauirida antes da concentracêo de activida-
des empresariais. Isto significa gue o adauirente
reconhece como um activo, separadamente do goodwill,
um projecto de pesauisa e desenvolvimento em Curso
da adauirida caso o projecto corresponda & definicao de
activo intangivel e o seu justo valor possa ser fiavel-
mente mensurado. Um projecto de pesauisa e desenvol-
vimento em curso de uma adauirida corresponde a& defi-
nicêo de activo intangivel guando:
a) Corresponda & definicao de activo: e
b) Seja identificêvel, ie. separêvel, ou decorra
direitos contratuais ou outros direitos legais.
Mensuracao do justo valor de um activo intangivel adguirido
numa concentracao de actividades empresariais
(parêgrafos 35 a 40)
35 - O justo valor de activos intangiveis adauiridos em
concentragdes de actividades empresariais pode nor-
malmente ser mensurado com fiabilidade suficiente para
ser reconhecido separadamente do goodwill. Ouando,
SNC EXPLICADO
sêO para as estimativas usadas para mensurar o justo valor
de um activo intangivel, existir uma sêrie de possiveis
desfechos com diferentes probabilidades, essa incer-
teza entra na mensuracêo do justo valor do activo, em
vez de demonstrar uma incapacidade de mensurar fia-
velmente o justo valor. Se um activo intangivel adguirido
numa Eoncentracëo de actividades empresariais tiver
como
uma vida uti finita, existe o pressuposto refutavel de gue
o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade.
36 - Um activo intangivel adauirido numa concentra-
G&o de actividades empresariais pode ser separavel,
mas apenas em conjunto com um activo tangivel ou
intangivel relacionado. Por exemplo, o titulo de publica-
C&0 de uma revista pode nao estar em condicêes de ser
vendido separadamente da respectiva base de dados
de assinantes, ou uma marca comercial de &gua mineral
pode estar relacionada com uma determinada fonte e
nao ser possivel vendé-la separadamente da fonte. Nes-
ses casos, 0 adauirente reconhece o grupo de activos
COmMo um Unico activo separadamente do goodwill se os
justos valores individuais dos activos do grupo nao
forem fiavelmente mensuraveis.
37 - Da mesma forma, os termos "marca” e “nome de
marca" sê&o muitas vezes usados como sinénimos para
marcas comerciais & outras marcas. Contudo, os primeli-
ros sêo termos gerais de marketing due sêo tipicamente
usados para referir um grupo de activos complementares
tais Como uma marca comercial (ou marca de servico) e
Oo seu nome comercial relacionado, f6rmulas, receitas e
especializacêo tecnolégica. O adauirente reconhece
CoMo activo Gnico Um grupo de activos intangiveis Com-
plementares gue compreenda uma marca se os justos
valores individuais dos activos complementares nao
forem fiavelmente mensurdveis. Se os justos valores indi-
viduais dos activos complementares forem fiavelmente
mensuraveis, um adauirente pode reconhecë-los como
um activo unico desde aue os activos individuais tenham
vidas uteis semelhantes.
38 — As Unicas circunstências em aue pode nao ser
possivel mensurar fiavelmente o justo valor de um activo
intangivel adauirido numa concentracao de actvidades
empresariais sêo guando o activo intangivel resultar de
direitos contratuais ou de outros direitos legais e ou:
a) Naêo for separêvel; ou
de b) For separével, mas nêo houver histéria ou evidência
de transaccêes de troca para os mesmos activos
ou semelhantes, e a estimativa de outra forma do
justo valor estar dependente de variëveis nêo men-
Surdveis.
39 — Os precos de cotagêo, num mercado activo, pro-
porcionam a estimativa mais fidvel do justo valor de um
activo intangivel (ver também o par&grafo 77). O preco
de mercado apropriado é geralmente o preGo corrente
de oferta. Se os precos correntes de oferta nêo estiverem
146
SNC EXPLICADO
disponiveis, o preco da transaccao semelhante mais
recente pode proporcionar um critêrio a partir do aual se
pode estimar o justo valor, desde aue nêo tenha havido
uma alteracëo significativa nas circunstências econêmi-
cas entre a data da transaccêo e a data & gual o justo
valor do activo seja estimado.
A0 - Se nêo existir mercado activo para um activo
intangivel, o seu justo valor é a aguantia gue a entidade
teria de pagar, & data da aauisicêao, pelo activo numa
transacoëo entre partes conhecedoras nêo relacionadas
e dispostas a isso, com base na melhor informac&o dis-
ponivel. Ao determinar esta guantia, uma entidade consi-
dera o desfecho de transaccêes recentes de activos
semelhantes.
Dispêndio subseguente num projecto de pesguisa e desen-
volvimento em curso adguirido (pardgrafos 41 e 42)
A1 — O dispêndio com pesauisa e desenvolvimento gue:
a) Se relacione com um projecto de pesauisa ou
desenvolvimento em curso adauirido separadamente
Ou Nnuma concentracêo de actividades empresariais
e reconhecido como activo intangivel; e
b) Seja incorrido ap6s a aguisicao desse projecto
deve ser contabilizado de acordo com os parêgra-
fos 53 a 61.
42 — A aplicacêo dos reguisitos dos parêgrafos 53 a 61
significa gue o dispêndio subseguente num projecto de
pesauisa ou investigacêo em curso adauirido separada-
mente ou numa concentracëo de actividades empresa-
riais e reconhecido como activo intangivel é:
a) Reconhecido como um gasto guando incorrido se
for dispêndio de pesauisa;
D) Reconhecido como um gasto guando incorrido se
for dispêndio de desenvolvimento due nao satisfaca
Os critërios de reconhecimento como activo intangi-
vel do parégrafo 56; e
c) Adicionado & aguantia escriturada do projecto de
pesauisa ou desenvolvimento em curso adauirido
se for dispêndio de desenvolvimento gue satisfaca
os critérios de reconhecimento do par&grafo 56.
Aguisica0 por meio de um subsidio do Governo
(parêgrafo 43)
43 — Em alguns casos, um activo intangivel pode ser
adauirido livre de encargos, ou por retribuicao nominal,
por meio de um subsidio do Governo. Isto pode aconte-
cer guando um Governo transferir ou imputar a uma enti-
dade activos intangiveis tais como direitos de aterragem
em aeroportos, licencas para operar estagoes de radio
ou de televisêo, licencas de importacëo ou auotas ou
direitos para aceder a outros recursos restritos. De
acordo com a NCRF 22 - Contabilizacao dos Subsidios
do Governo e Divulgacéo de Apoios do Governo, uma
147
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF 6
entidade pode escolher reconhecer inicialmente pelo
justo valor tanto o activo intangivel como o subsidio. Se
uma entidade escolher nêo reconhecer o activo inicial-
mente pelo justo valor, a entidade reconhece inicial-
mente o activo por uma aguantia nominal (o outro trata-
mento permitido pela NCRF 22) mais gualguer dispêndio
ague seja directamente atribuivel para preparar o activo
para o seu uso pretendido.
Troca de activos (parêgrafos 44 a 46)
44 — Um ou mais activos intangiveis podem ser adaui-
ridos em troca de um activo ou activos nao monetarios,
ou de uma combinacêc de activos monet4rios e nao
monetdrios. Esta aguestêo refere-se simplesmente a
uma troca de um activo nao monetêrio por outro, mas
também se aplica a todas as trocas descritas na frase
anterior. O custo de tal activo intangivel é mensurado
pelo justo valor a nêo ser gue (a) a transacgao da troca
careca de substência comercial ou (b) nem o justo
valor do activo recebido nem o justo valor do activo
cedido sejam fiavelmente mensurêveis. O activo adaui-
rido é mensurado desta forma mesmo due uma enti-
dade nêo possa imediatamente desreconhecer o activo
cedido. Se o activo adauirido nao for mensurado pelo
justo valor, o seu custo é mensurado pela guantia
escriturada do activo cedido.
45 — Uma entidade determina se uma transaccao de
troca tem substência comercial considerando a exten-
$&0 em ague espera gue os seus futuros flyuxos de caixa
sejam alterados como resultado da transaccao. Uma
transaccêo de troca tem substência comercial se:
a) A configuragëo (i.e. risco, tempestividade e auan-
tia) dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da
configuracao dos fluxos de caixa do activo transfe-
rido; ou
b) O valor especifico para a entidade relativo a& parte
das operag6es da entidade afectada pela transac-
G&0 se altera como resultado da troca; e
c) A diferenca identificada na alinea a) ou na b) for
significativa em relac&o ao justo valor dos activos
trocados.
Para a finalidade de determinar se uma transaccao de
troca tem substência comercial, o valor especifico para a
entidade relativo & parte das operacêes da entidade afec-
tada pela transaccê&o deve reflectir os fluxos de caixa apos
impostos. O resultado destas andlises pode ser claro sem
aue uma entidade tenha de efectuar calculos detalhados.
46 - O par&grafo 21 b) especifica aue uma condicao
para o reconhecimento de um activo intangivel ê gue o
custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. O
justo valor de um activo intangivel para o gual nêo exis-
tam transacc6es de mercado comparêveis é fiavelmente
mensurêvel se (a) a variabilidade no intervalo de estima-
tivas razoëveis do justo valor nao for significativa para

Financelro - NCRF 6
7 Normas Contabilisticas 8 de Relato
das vêrias estimati-
esse activo ou (b) as probabilidades
razoavelmente ava-
vas dentro do intervalo possam ser
valor. Se uma enti-
ladas e usadas para estimar o juslo
dade for capaz de determinar com fiabilidade o justo
do activo cedido,
valor tanto do activo recebido como
usado para men-
entao o justo valor do activo cedido é
do activo rece-
surar o custo a néo ser due o justo valor
bido seja mais claramente evidente.
Goodwill gerado internamente (paragrafos 47 a 49)
A7 — O goodwill gerado internamente nao deve
reconhecido como um activo.
48 — Em alguns casos, é incorrido dispêndio para gerar
beneficios econémicos futuros, mas isso nao resulta na
criagëo de um activo intangivel aue satisfaca os critêrios
de reconhecimento desta Norma. Tal dispêndio é muitas
vezes descrito como contribuindo para o goodwill gerado
internamente. O goodwill gerado internamente nêo ê
reconhecido como activo poraue nêo é um recurso iden-
tificavel (ie. nao é separdvel nem resulta de direitos con-
tratuais ou de outros direitos legais) controlado pela enti-
dade aue possa ser fiavelmente mensurado pelo custo.
49 — As diferencas entre o valor de mercado de uma
entidade e a aguantia escriturada dos seus activos liaui-
dos identificêveis em agualauer momento podem captar
uma série de factores aue afectem o valor da entidade.
Contudo, tais diferencas n&o representam o custo dos
activos intangiveis controlados pela entidade.
Activos intangiveis gerados internamente
(paragrafos 50 a 66)
50 — Por vezes, é dificil avaliar se um activo intangivel
gerado intermnamente se aualifica para reconhecimento
por causa de problemas em:
a) ldentificar se e guando existe um activo identificê-
vel aue gere beneficios econ6micos futuros espera-
dosie
b) Determinar fiavelmente o custo do activo, Em
alguns casos, o custo de gerar internamente um
activo intangivel nao pode ser distinguido do custo
de manter ou aumentar o goodwill da entidade
gerado internamente ou do decorrer operacional do
dia-a-dia.
Por isso, além de se conformar com os reguisitos
gerais do reconhecimento e mensuracao inicial de um
activo intangivel, uma entidade aplica os reguisitos e
orientacao dos parêgrafos 51 a 66 a todos os activos
intangiveis gerados internamente.
51 - Para avaliar se um activo intangivel gerado inter-
namente satisfaz os critérios de reconhecimento,
entidade classifica a formacao do activo em:
a) uma fase de pesauisa: e
b) uma fase de desenvolvimento.
SNC EXPLICADO
Se bem gue os termos "pesauisa”" e "desenvolvimento”
estejam definidos, os termos "fase de pesduisa” e “fase
de desenvolvimento" téëm um sentido mais amplo para a
finalidade desta Norma.
52 — Se uma entidade n4o puder distinguir a fase de
pesauisa da fase de desenvolvimento num projecto
interno para criar um activo intangivel, a entidade trata o
dispêndio nesse projecto como se fosse incorrido
somente na fase da pesauisa.
ser Fase de pesguisa (paragrafos 53 a 55)
53 — Nenhum activo intangivel proveniente de pes-
auisa (ou da fase de pesauisa de um projecto interno)
deve ser reconhecido. O dispêndio com pesauisa (ou da
fase de pesauisa de um projecto interno) deve ser reco-
nhecido como um gasto guando for incorrido.
54 — Na fase de pesauisa de um projecto interno, uma
entidade nao pode demonstrar gue existe um activo
intangivel aue irê gerar beneficios econ6micos futuros
provêveis. Por isso, este dispêndio é reconhecido como
um gasto auando for incorrido.
55 - Exemplos de actividades de pesauisa sê:
a) Actividades visando a obtencao de novos conheci-
mentos;
b) A procura de, avaliacëo e seleccëo final de, aplica-
cOes das descobertas de pesauisa ou de outros
conhecimentos;
c) A procura de alternativas para materiais, aparelhos,
produtos, processos, sistemas ou servicos; e
d) A formulagêo, concepcëo, avaliacao e seleccêo final
de possiveis alternativas de materiais, aparelnos,
produtos, processos, sistemas ou servicos novoS ou
melhorados.
Fase de desenvolvimento (parégrafos 56 a 63)
56 — Um activo intangivel proveniente de desenvolvi-
mento (ou da fase de desenvolvimento de um projecto
interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma enti-
dade puder demonstrar tudo o gue se segue:
a) A viabilidade técnica de concluir o activo intangivel
afim de gue o mesmo esteja disponivel para uso ou
venda;
b) A sua intenc&o de concluir o activo intangivel e usê-
-lo ou vendê-lo;
c) A sua capacidade de usar ou vender o activo intan-
givel;
d) A forma como o activo intangivel gerarê provaveis
beneficios econémicos futuros. Entre outras coisas,
uma a entidade pode demonstrar a existência de um
mercado para a producao do activo intangivel ou
para o préprio activo intangivel ou, se for para ser
usado internamente, a utilidade do activo intangivel;
148
SNE EXPLICADO
e) A disponibilidade de adeguados recursos têcnicos,
financeiros e outros para concluir o desenvolvi-
mento e usar ou vender o activo intangivel;
f) A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dis-
pêndio atribuivel ao activo intangivel durante a sua
fase de desenvolvimento.
57 - Na fase de desenvolvimento de um projecto
interno, uma entidade pode, nalguns casos, identificar
um activo intangivel e demonstrar gue o activo gerard
provêveis beneficios econémicos futuros. Tal acontece
porgue a fase de desenvolvimento de um projecto é
mais avancada do gue a fase de pesauisa.
58 - Exemplos das actividades de desenvolvimento
SAO:
a) A concepeao, construcëo e teste de prototipos e
modelos de prê-produGë&o ou de pré-uso;
b) A concepcao de ferramentas, utensilios, moldes e
suportes envolvendo nova tecnologia;
C) A concepeëo, construcëo e operacêo de uma
f&brica-piloto gue nêo seja de uma escala econo-
mica exeauivel para producao comercial; e
d) A concepëo, construcêo e teste de uma alterna-
tiva escolhida para materiais, aparelhos, produtos,
processos, sistemas ou servicos novos ou melho-
rados.
59 — Para demonstrar como um activo intangivel gerarê
beneficios econémicos futuros provaveis, uma entidade
avalia os futuros beneficios econémicos a serem recebi-
dos do activo usando os principios da NCRF 12 - Impa-
ridade de Activos. Se o activo gerar beneficios econêmi-
COS apenas em combinacao com outros activos,
entidade aplica o conceito de unidades geradoras
caixa tal como definido na NCRF 12.
60 - A disponibilidade de recursos para concluir, usar &
obter os beneficios de um activo intangivel pode
demonstrada, por exemplo, por um plano empresarial gue
mostre os recursos técnicos, financeiros e outros neces-
sêrios e a capacidade da entidade para assegurar esses
recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a
disponibilidade de financiamento externo pela obtencêo
de uma indicacêo do mutuante da sua vontade de finan-
Ciar o plano.
61 — Os sistemas de custeio de uma entidade podem
muitas vezes mensurar com fiabilidade o custo de gerar
internamente um activo intangivel, tais como os ordena-
dos e outros dispêndios incorridos para assegurar copy-
rights ou licencas ou para desenvolver software de com-
putadores.
62 - As marcas, cabecalhos, titulos de publicacêes,
listas de clientes e itens substancialmente semelhantes
gerados internamente nao devem ser reconhecidos
cComo activos intangiveis.
7 Normas Cantabilisticas e de Relata Financeira —- NCRF 6
63 - Dispêndios com marcas, cabecalhos, titulos de
publicacëes, listas de clientes e itens semelhantes em
substência gerados internamente nêo podem ser distin-
guidos do custo de desenvolver a empresa no seu todo.
Por isso, tais itens nêo sêo reconhecidos como activos
intangiveis.
Custo de um activo intangivel gerado internamente
(paragrafos 64 a 66)
64 - O custo de um activo intangivel gerado interna-
mente para a finalidade do par&grafo 24 é a soma dos
dispêndios incorridos desde a data em aue o activo
intangivel primeiramente satisfaz os critérios de reconhe-
cimento dos parêgrafos 21, 22 e 56. O par&grafo 70
proibe a reposic&o de dispêndio anteriormente reconhe-
cido como um gasto.
Exemplo ilustrativo do paragrafo 64
Uma entidade estê a desenvolver um novo processo de
producao. Durante 2005, os dispêndios incorridos foram
1000 unidades monetêrias (UM), das aguais 900 UM
foram incorridas antes de 1 de Dezembro de 2005 e
100 UM entre 1 de Dezembro de 2005 e 31 de Dezem-
bro de 2005. A entidade é capaz de demonstrar due,
em 1 de Dezembro de 2005, o processo de producêo
satisfazia os critérios de reconhecimento como um
activo intangivel. A auantia recuperêvel do know-how
incorporado no processo (incluindo os exfluxos de caixa
futuros para concluir o processo antes de ele estar dis-
ponivel para uso) é estimada em 500 UM.
No fim de 2005, o processo de producao é reconhecido
como um activo intangivel por um custo de 100 UM (dis-
pêndio incorrido desde a data em ague os critêrios de
a
reconhecimento foram satisfeitos, isto é, 1 de Dezembro
de
de 2005). O dispêndio de 900 UM incorrido antes de
1de Dezembro de 2005 foi reconhecido como um gasto
poraue os critérios de reconhecimento nao foram satis-
ser feitos até 1 de Dezembro de 2005. Este dispêndio nao
faz parte do processo de producao reconhecido no
balanco.
Durante 2006, o dispêndio incorrido foi de 2000 UM. No
fim de 2006, a aguantia recuperdvel de know-how incor-
porado no processo (incluindo os exfluxos de caixa futu-
ros para concluir o processo antes de estar disponivel
para uso) é estimado em 1900 UM.
No fim de 2006, o custo de processo de producao ë
de 2100 UM (um dispêndio de 100 UM reconhecido no
fim de 2005 mais dispêndio de 2000 UM reconhecido
em 2006). A entidade reconhece uma perda por impa-
ridade de 200 UM para ajustar a auantia escriturada
do processo antes da perda por imparidade (2100
UM) & sua guantia recuperêvel (1900 UM). Esta perda
por imparidade serê revertida num periodo subse-
guente se os reauisitos da NCRF 12 - Imparidade de
Activos para a reversêo de uma perda por imparidade
forem satisfeitos.
149
7 Narmas Contabilisticas e de Relata Financeiro - NCRF 6 SNC EXPLICADO
65 - O custo de um activo intangivel gerado interna-
mente compreende todos os custos directamente atri-
bulveis necessarios para criar, produzir e preparar o
activo para ser capaz de funcionar da forma pretendida.
Exemplos de custos directamente atribuiveis so:
a) Os custos dos materiais e servicos usados ou con-
sumidos ao gerar o activo intangivel;
b) Os custos dos beneficios dos empregados associa-
dos & formacao do activo intangivel;
Cc) As taxas de registo de um direito legal; e
d) A amortizacê&o de patentes e licencas aue
usadas para gerar o activo intangivel.
A NCRF 10 —- Custos de Empréstimos Obtidos especi-
fica os critérios para o reconhecimento do juro como um
elemento do custo de um activo intangivel gerado inter-
namente.
66 — Nêo sêo, porém, componentes do custo de um
activo intangivel gerado internamente:
a) Os dispêndios com vendas, gastos administrativos
& outros gastos gerais a menos ague estes dispên-
dios possam ser directamente atribuidos & prepara-
Cê&o do activo para uso;
b) Ineficiëncias identificadas e perdas operacionais
iniciais incorridas antes de o activo atingir o desem-
penho planeado; &
Cc) Dispêndios com a iormaGao do pessoal para utilizar
o activo.
Reconhecimento de um gasto (pargrafos 67 a 70)
67 - O dispêndio com um item intangivel deve ser
reconhecido como um gasto auando for incorrido a
menos ague:
a) Faca parte do custo de um activo intangivel gue
satisfaca os critérios de reconhecimento (ver para-
grafos 18 a 66); ou
b) O item seja adauirido numa concentracêo de activida-
des empresariais e nêo possa ser reconhecido como
um activo intangivel. Neste caso, o dispêndio (incluido
no custo da concentracêo de actividades empresa-
riais) deve fazer parte da guantia atribuida ao goodwill
& data da aauisicëo (ver a NCRF 14 - Concentracêes
de Actividades Empresariais).
68 - Em alguns casos, o dispêndio é incorrido para
proporcionar beneficios econémicos futuros a uma enti-
dade, mas nenhum activo intangivel ou outro activo é
adauirido ou criado gue possa ser reconhecido. Nestes
cCasos, o dispêndio é reconhecido como um gasto
aguando for incorrido. Por exemplo, excepto guando
fizer parte do custo de uma concentracêo de activida-
des empresariais, o dispêndio com pesauisa é reco-
nhecido como um gasto aguando for incorrido (ver o
parêgrafo 53). Outros exemplos de dispêndio gue seja
reconhecido como um gasto guando for incorrido
incluem:
a) Dispêndio com actividades de arrangue (i.@. custos
de arrangue), a nê&o ser gue este dispêndio esteja
incluido no custo de um item de activo fixo tangivel
de acordo com a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis.
Os custos de arranaue podem consistir em Ccustos
de estabelecimento tais como os custos legais ou
de secretariado incorridos no estabelecimento de
uma entidade legal, dispêndios para abrir novas
sejam instalac6es ou negbcio (i.e. custos pré-abertura) ou
dispêndios para iniciar novas unidades operacio-
nais ou lancar novos produtos ou processos (je.
Custos pré-operacionais);
D) Dispêndios com actividades de formacao;
c) Dispêndios com actividades de publicidade e pro-
mocionais;
d) Dispêndios com a mudanca de local ou reorganiza-
Co de uma entidade no seu todo ou em parte.
69 - O par&grafo 67 nêo exclui o reconhecimento de
um pré-pagamento como um activo guando o paga-
mento pela entrega de bens ou servicos tenha sido feito
antes da entrega de bens ou da prestacêo de servicos.
Gastos passados a na0 serem reconhecidos como um
activo (pargrafo 70)
70 - O dispêndio com um item intangivel ague tenha
sido inicialmente reconhecido como um gasto nêo deve
ser reconhecido como parte do custo de um activo
intangivel em data posterior.
Mensurac4o apés reconhecimento (par&grafos 71 a 86)
71 - Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo
do par&grafo 73 ou o modelo de revalorizacêo do parê-
grafo 74 como sua politica contabilistica. Se um activo
intangivel for contabilizado usando o modelo de revalori-
Zacao, todos os outros activos da sua classe devem tam-
bém ser contabilizados usando o mesmo modelo, a nao
ser gue nao haja mercado activo para esses activos.
712 —- Uma classe de activos intangiveis é um agrupa-
mento de activos de natureza e uso semelhantes nas ope-
racëes de uma entidade. Os itens de uma classe de acti-
vos intangiveis sêo simultaneamente revalorizados para
evitar revalorizacoes selectivas de activos e o relato de
aguantias nas demonstrag6es financeiras due representem
uma mistura de custos e de valores em datas diferentes.
Modelo do custo (parêgrafo 73)
73 — Ap6s o reconhecimento inicial, um activo intangf-
vel deve ser escriturado pelo seu custo menos gualauer
amortizacêo acumulada e guaisaguer perdas por impari-
dade acumuladas.
150
 SNC EXPLICADO
Modelo de revalorizacdo (paragrafos 74 a 86)
14 — Ap6s o reconhecimento inicial, um activo intangivel
deve ser escriturado por uma aguantia revalorizada, gue
seja o seu justo valor & data da revalorizac&o menos gual-
aguer amortizacêo acumulada subseaguente e guaisguer
perdas por imparidade acumuladas subseguentes. Para a
finalidade de revalorizag6es segundo esta Norma, o justo
valor deve ser determinado com referência a um mercado
activo. As revalorizac6es devem ser feitas com tal regula-
ridade gue na data do balanco a guantia escriturada do
activo nêo difira materialmente do seu justo valor.
N
19 -O modelo de revalorizacëo nao permite:
FA.
a) A revalorizagao de activos intangiveis due nêo tenham
sido previamente reconhecidos como activos; ou
k
D) O reconhecimento inicial de activos intangiveis por
guantias gue nao sejam o custo.
716 — O modelo de revalorizacêo é aplicado depois de
um activo ter sido inicialmente reconhecido pelo seu
Custo. Porém, se apenas parte do custo de um activo
intangivel for reconhecido como um activo pordgue o
activo sê satisfez os critérios de reconhecimento a meio
do seu processo de fabrico (ver parêgrafo 64), o modelo
de revalorizacêo pode ser aplicado ao total desse
activo. Além disso, o modelo de revalorizacao pode ser
aplicado a um activo intangivel aue tenha sido recebido
por meio de um subsidio do Governo e reconhecido por
uma guantia nominal (ver parêgrafo 43).
71 - Nao é vulgar gue exista um mercado activo com as
Caracteristicas descritas no parêgrafo 8 para um activo
intangivel, se bem aue isto possa acontecer. Por exemplo,
em algumas jurisdicêes, pode existir um mercado activo
para licencas de taxis livremente transferiveis, licencas de
pesca ou guotas de producao. Contudo, pode néo existir
um mercado activo para marcas, cabecalhos de jornais,
direitos de editar musicas e filmes, patentes ou marcas
Comerciais, porague cada um de tais activos é unico. Alem
disso, se bem ague activos intanglveis sejam comprados e
vendidos, os contratos sê0 negociados entre comprado-
res e vendedores individuais, sendo as transaccoes relati-
vamente pouco freguentes. Por estas raz6es, o preco
mF
pago por um activo pode nêo proporcionar evidência sufi-
Ciente do justo valor de um outro. Além disso, os precos
nao0 estêo muitas vezes disponiveis publicamente.
78 - A freguência de revalorizac6es depende da vola-
tilidade dos justos valores dos activos intangiveis aue
estao a ser revalorizados. Se o justo valor de um activo
revalorizado diferir materialmente da sua guantia escritu-
rada, é necessêrio uma revalorizacêo adicional. Alguns
activos intangiveis podem sofrer movimentos significati-
vos e volateis no justo valor necessitando, por conse-
guinte, de revalorizacêes anuais. Tais freguentes revalo-
Hizacêes sao desnecessêrias para activos intangiveis
COM apenas movimentos insignificantes no justo valar.
151
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira - NCRF 6
79 - Se um activo intangivel for revalorizado, aualguer
amortizacao acumulada & data da revalorizacao é ou:
a) Reexpressa proporcionalmente com a alteracao na
aguantia bruta escriturada do activo de forma a due
a guantia escriturada do activo apês a revaloriza-
Cao iguale a sua guantia revalorizada; ou
b) Eliminada contra a aguantia bruta escriturada do
activo e a guantia liguida reexpressa como a duan-
tia revalorizada do activo.
80 - Se um activo intangivel numa classe de activos
intangiveis revalorizados nêo puder ser revalorizado por-
gue néo hê gualguer mercado activo para esse activo, 0
activo deve ser escriturado pelo seu custo menos aual-
aguer amortizacao e perdas por imparidade acumuladas.
81 - Se o justo valor de um activo intangivel revalori-
zZado j& nao puder ser determinado com referência a um
mercado activo, a guantia escriturada do activo deve ser
a sua guantia revalorizada & data da uitima revalorizacêo
com referência ao mercado activo menos agualguer
amortizacao acumulada subseaguente e guaisauer per-
das por imparidade acumuladas subseguentes.
82 — O facto de j& nao existir um mercado activo para um
activo intangivel revalorizZado pode indicar gue o activo
pode estar com imparidade e gue ele necessita de ser tes-
tado de acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Activos.
83 - Se o justo valor do activo puder ser determinado
com referência a um mercado activo numa data de men-
suracao subseguente, o modelo de revalorizacao e apli-
Cado a partir dessa data.
84 — Se a guantia escriturada de um activo intangivel for
aumentada como resultado de uma revalorizacao, 0
aumento deve ser creditado directamente ao capital pré-
prio com o titulo de excedente de revalorizacao. Contudo,
Oo aumento deve ser reconhecido nos resultados até ao
ponto em due reverla um decréscimo de revalorizagëo do
mesmo activo previamente reconhecido nos resultados.
85 - Se a aguantia escriturada de um activo intangivel
for diminuida como resultado de uma revalorizacao, a
diminuicêo deve ser reconhecida nos resultados. Con-
tudo, a diminuicê&o deve ser debitada directamente ao
Capital préprio com o titulo de excedente de revaloriza-
Go até ao ponto de gualauer saldo credor no excedente
de revalorizaGêo com respeito a esse activo.
86 - O excedente de revalorizac&o acumulado incluido
no capital préprio sê pode ser transferido directamente
para resultados transitados auando o excedente for rea-
lizado. O excedente total pode ser realizado pela reti-
rada ou pela alienacêo do activo. Porêm, algum do
excedente pode ser realizado logo ague o activo seja
usado pela entidade; em tal caso, a guantia do exce-
dente realizado é a diferenca entre a amortizacao
baseada na guantia escriturada valorizada do activo ea

7 Normas Contabilisticas e de Rielato Financeira - NCAF 6
no
amortizagêo aue teria sido reconhecida baseada
custo histêrico. do activo. A transferênci a do excede nte
de revalorizag&o para resultados retidos nêo ê feita atra-
vés da demonstracêo dos resultados.
Vida dtil (par&grafos 87 a 95)
87 — Uma entidade deve avaliar se a vida util de um
activo intangivel é finita ou indefinida e, se for finita, a
duracao de, ou o numero de produgao ou de unidades
similares constituintes, dessa vida util. Um activo intangi-
vel deve ser visto pela entidade como tendo uma vida
uit indefinida guando, com base numa andlise de todos
os factores relevantes, n&o houver limite previsivel para
o. periodo durante o gual se espera gue o activo gere
influxos de caixa liguidos para a entidade.
98 — A contabilizac&o de um activo intangivel baseia-
-se na sua vida util. Um activo intangivel com uma vida
Gtil finita é amortizado (ver parêgrafos 96 a 105), e um
activo intangivel com uma vida util indefinida nao o ë
(ver parêgrafos 106 a 109).
89 — Muitos factores sê considerados na determina-
C&o da vida util de um activo intangivel, incluindo:
a) O uso esperado do activo por parte da entidade &
se Oo activo puder ser eficientemente gerido por
uma outra eduipa de gestao;
b) Os ciclos de vida tipicos para o activo e a informacëo
publica sobre estimativas de vida util de activos
semelhantes gue sejam usados de forma semelhante;
c) Obsolescência técnica, tecnolbgica, comercial ou
de outro tipo;
d) A estabilidade do sector em due o activo opera e
alterac6ées na procura do mercado para os produ-
tos ou servicos produzidos pelo activo;
e) Acc6es esperadas dos concorrentes ou potenciais
CoNEOrreNtes;
j) O nivel de dispêndio de manutencêo exigido para
obter os beneficios econdmicos futuros esperados
do activo e a capacidade e intencêo da entidade
para atingir tal nivel;
g) O periodo de controlo sobre o activo e limites legais
ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as
datas de extincêo de locac6es relacionadas, e
datas do termo do periodo de concessêo estabele-
cido nos Acordos de Concessao de Servicos; e
h) Se a vida uil do activo esté dependente da vida Gil
de outros activos da entidade.
90 — O termo “indefinida" nêo significa “infinita". A vida
util de um activo intanglvel reflecte apenas o nivel de dis-
pêndio de manutengêo futuro exigido para manter o activo
no seu padrêo de desempenho avaliado no momento
estimativa da vida util do activo, e a capacidade e intencêo
da entidade para atingir tal nivel. Uma conclusêo de aue a
vida util de um activo intangivel é indefinida nao deve
SNC EXPLICADO sl
depender do dispêndio futuro planeado para além do exi-
N
gido para manter o activo nesse padrêo de desempenho.
AN
91 - Dada a histéria de rêpidas alterac6es na tecnolo-
gia, o software de computadores e muitos outros activos
mm
intanglveis sê&o susceptiveis de obsolência tecnol6gica.
Por isso, é provêvel gue a sua vida util seja curta.
92 — A vida util de um activo intangivel pode ser muito
longa ou mesmo indefinida. A incerteza justifica estimar
a vida Gtil de um activo intangivel numa base prudente,
mas isso nao justifica escolher uma vida gue seja irrea-
listicamente curta.
93 — A vida util de um activo intangivel gue resulte de
direitos contratuais ou de outros direitos legais nêo deve
exceder o periodo dos direitos contratuais ou de outros
direitos legais, mas pode ser mais curta dependendo do
periodo durante o agual a entidade espera usar o activo. Se
os direitos contratuais ou outros direitos legais forem trans-
mitidos por um prazo limitado due possa ser renovado, a
vida Gtil do activo intangivel deve incluir o(s) periodo(s) de
renovaGëo apenas se existir evidência gue suporte a reno-
vac&o pela entidade sem um custo significativo.
94 — Podem existir tanto factores legais cComo econémi-
cos ague influenciem a vida util de um activo intangivel.
Os factores econémicos determinam o periodo durante o
aual os beneficios econdmicos futuros serêo recebidos
pela entidade. Os factores legais podem restringir o
periodo durante o aual a entidade controla o acesso a
esses beneficios. A vida util é o mais curto dos periodos
determinados por estes factores.
95 —A existência dos seguintes factores, entre outros,
indica gue uma entidade deveria ser capaz de renovar
os direitos contratuais ou outros direitos legais sem um
Custo significativo:
a) Hê evidência, possivelmente baseada na experiën-
cia, de gue os direitos contratuais ou outros direitos
legais ser&o renovados. Se a renovaca&o depender
do consentimento de terceiros, isto inclui evidência
de due os terceiros darê&o o seu consentimento;
D) Hê evidência de aue guaisguer condicées neces-
sérias para obter a renovacao serao satisfeitas; e
Cc) O custo da renovacao para a entidade nêo é signifi-
Cativo aguando comparado com os beneficios eco-
némicos futuros due se espera ague fluam para a
entidade a partir da renovacao.
Activos intangiveis com vidas dteis finitas
(pardarafos 96 a 105)
Periodo de amortizacao e método de amortizacdo
da
(parêgrafos 9% a 98)
96 - A auantia depreciëvel de um activo intangivel
com uma vida util finita deve ser imputada numa base
152
SNC EXPLICADO
sistematica durante a sua vida Gtil. A amortizacao deve
comecar guando o activo estiver disponivel para uso, ie.
guando estiver na localizagêo e condiGêo necessêrias
para gue seja capaz de operar da forma pretendida. A
amortizacéëo deve cessar na data gue ocorrer mais cedo
entre a data em aue o activo for classificado como
detido para venda (ou incluido num grupo de alienacêo
ague seja classificado como detido para venda) de
acordo com a NCRF 8 — Activos n&o Correntes Detidos
para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e
a data em gue o activo for desreconhecido. O mêtodo
de amortizacao usado deve reflectir o modelo pelo gual
se espera aue os futuros beneficios econémicos do
activo sejam consumidos pela entidade. Se nao for pos-
sivel determinar fiavelmente esse modelo, deve usar-se
Oo método da linha recta. O custo de amortizacêo em
cada periodo deve ser reconhecido nos resultados a
menos gue esta ou outra Norma permita ou exija incluf-lo
na aguantia escriturada de um outro aclivo.
97 - Pode ser usada uma variedade de métodos de
amortizacêo para imputar a guantia depreciëvel de um
activo numa base sistematica durante a sua vida util.
Estes métodos incluem o método da linha recta e o
método da unidade de producêo. O método usado ë
seleccionado na base do modelo de consumo esperado
dos futuros beneficios econémicos incorporados no activo
e é aplicado consistentemente de periodo a periodo, a
na&0 ser gue ocorra uma alteracao no modelo de consumo
esperado desses futuros beneficios econémicos. É muito
raro haver, se é gue hê, evidência persuasiva para apoiar
um método de amortizacao para activos intangiveis com
vidas uteis finitas aue resulte numa auantia de amortiza-
G&0 acumulada inferior & do método da linha recta.
98 — A amortizacê&o é normalmente reconhecida nos
resultados. Contudo, por vezes, os futuros beneficios
@CONAMICOS iNcorporados num activo sêo absorvidos
pela producao de outros activos. Neste caso, o custo de
amortizaGëo constitui parte do custo do outro aclivo e é
incluido na sua auantia escriturada. Por exemplo, a
amortizacêo de activos intangiveis usados num
cesso de producao é incluida na auantia escriturada dos
inventêrios (ver NCRF 18 - Inventêrios).
Valor residual (parêgrafos 99 a 102)
99 — O valor residual de um activo intangivel com uma
vida util finita deve ser assumido como sendo zero a
menos aue:
a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o
activo no final da sua vida Gtil; ou
b) Haja um mercado activo para o activo e:
j) O valor residual possa ser determinado com
referência a esse mercado; e
i) Seja provêvel aue tal mercado exista no final da
sua vida util.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro - NCRF 6
100 - A guantia depreciëvel de um activo com uma
vida util finita é determinada ap6s deducao do seu valor
residual. Um valor residual gue nêo seja zero implica
ague uma entidade espera alienar o activo intangivel
antes do fim da sua vida econémica.
101 - Uma estimativa do valor residual de um activo
baseia-se na guantia recuperêvel resultante da alienacêo
usando os precos prevalecentes a data da estimativa
para a venda de um activo semelhante ague tenha atin-
gido o final da sua vida util e gue tenha funcionado em
condicêes semelhantes &guelas em ague o activo sera uti-
lizado. O valor residual é revisto pelo menos no final de
cada ano financeiro. De acordo com a NCRF 4 — Politicas
Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas Contabilisticas
e Erros, uma alteracê&o no valor residual do activo é con-
tabilizada como alteracê&o numa estimativa contabilistica.
102 — O valor residual de um activo intangivel pode
aumentar até uma auantia igual ou superior & guantia
escriturada do activo. Se assim for, o débito de amortiza-
Cê&o do activo é zero a menos gue, e até ague, o seu valor
residual diminua posteriormente para uma auantia
abaixo da guantia escriturada do activo.
Revisao do periodo de amortizacao e do mêtodo de
amortizaGao (par&grafos 103 a 105)
103 - O periodo de amortizacêo e o método de amorti-
Zacêo para um activo intangivel com uma vida util finita
devem ser revistos pelo menos no final de cada ano
financeiro. Se a vida uil esperada de um activo for dife-
rente das estimativas anteriores, o perliodo de amortiza-
G&0 deve ser alterado em conformidade. Se tiver havido
uma alterac&o no modelo de consumo esperado dos
futuros beneficios econémicos incorporados no activo, o
método de amortizacêo deve ser modificado para reflec-
tir o modelo alterado. Tais alteracêes devem ser contabi-
lizadas como alteracêes em estimativas contabilisticas
de acordo com a NCRF 4 — Politicas Contabilisticas,
Alterac6es nas Estimativas Contabilisticas e Erros.
104 — Durante a vida de um activo intangivel, pode tor-
pro-
nar-se evidente gue a estimativa da vida uil é inapro-
priada. Por exemplo, o reconhecimento de uma perda
por imparidade pode indicar gue o periodo de amortiza-
Cê0 deve ser alterado.
105 — Com o decorrer do tempo, o modelo de beneff-
aue fluam
cios econémicos futuros aue sêo esperados
para uma entidade provenientes de um activo intangivel
pode alterar-se. Por exemplo, pode tornar-se evidente
aue um mêtodo de amortizacao de saldo decrescente
seja apropriado e nao um método de linha recta. Um
outro exemplo é se o uso dos direitos representados por
uma licenca é diferido dependendo de accêo sobre
outros componentes do plano de negécio. Neste caso,
os beneficios econ6micos gue fluem do activo sê podem
vir a ser recebidos em periodos mais tardios.
153
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro — NCRF 6
Activos intangiveis com vidas dteis indelinidas
(paragrafos 106 a 109)
106 — Um activo intangivel com uma vida Gtil indefinida
nao deve ser amortizado.
107 - De acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Acti-
vos, é exigido a uma entidade gue teste a imparidade de
um activo intangivel com uma vida Gtil indefinida compa-
rando a sua aguantia recuperêvel com a sua guantia
escriturada:
a) Anualmente; e
b) Sempre ague haja uma indicacao de ague o activo
intangivel pode estar com imparidade.
Revisdo da avaliac30 da vida Gtil (pargrafos 108 e 109)
108 — A vida uil de um activo intangivel gue nêo esteja
a ser amortizado deve ser revista a cada periodo para
determinar se os acontecimentos e circunstências conti-
nuam a apoiar uma avaliacêo de vida util indefinida para
esse activo. Se nao apoiarem, a alteracao na avaliacêo
de vida util de indefinida para finita deve ser contabili-
zZada como alterac&o numa estimativa contabilistica de
acordo com a NCRF 4 — Politicas Contabilisticas, Altera-
cOes nas Estimativas Contabilisticas e Erros.
109 — De acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Acti-
vos, a reavaliac&o da vida util de um activo intangivel
como finita em vez de indefinida é um indicador de gue
o activo pode estar com imparidade. Como resultado, a
entidade testa a imparidade do activo comparando a
sua aguantia recuperêvel, determinada de acordo com a
NCRF 12 - Imparidade de Activos, com a sua aguantia
escriturada e reconhecendo gualguer excesso da guan-
tia escriturada, em relacao & aguantia recuperavel como
uma perda por imparidade.
Recuperabilidade da guantia eseriturada — perdas par
imparidade (parêgrafo 110)
110 - Para determinar se um activo intanglivel estê com
imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 - Impari-
dade de Activos. Esta Norma explica aguando e como
uma entidade revê a auantia escriturada dos seus acti-
VOS, COMO determina a guantia recuperêvel de um activo
e guando reconhece ou reverte uma perda por impari-
dade.
Retiradas e alienacOes (par&grafos 111 a 116)
111 - Um activo intangivel deve ser desreconhecido:
a) No momento da alienacao; ou
b) Guando nao se esperam futuros beneficios econ6-
micos do seu uso ou alienacao.
` numero sublinhada foi corrigido pelo editor por incoerência do original.
154
SNC EXPLICADO
112 - O ganho ou perda decorrente do desreconheci-
mento de um activo intangivel deve ser determinado
Como a diferenca entre os proventos liguidos da aliena-
C&o, se os houver, e a aguantia escriturada do activo.
Deve ser reconhecido nos resultados auando o activo
for desreconhecido (a menos aue a NCRF 9 - Locacêes
o exija de outra forma numa venda e relocacaêo). Os
ganhos nao devem ser classificados como rédito.
113 — A alienacêo de um activo intanglivel pode ocorrer
numa variedade de formas, incluindo a prépria venda ou
doacëo. Ao determinar a data da alienacêo desse activo,
uma entidade aplica os critérios da NCRF 20 - Rédito
para reconhecer o rédito da venda de bens. A NCRF 9 -
Locac6es aplica-se & alienac&o por venda e relocacao.
114 - Se de acordo com o principio de reconhecimento
do parêgrafo 21 uma entidade reconhecer na guantia
escriturada de um activo o custo de uma substituicao de
parte de um activo intangivel, entëo ela desreconhece a
aguantia escriturada da parte substituida. Se néo for prati-
cavel gue uma entidade determine a auantia escriturada
da parte substituida, ela pode usar o custo da substituic&o
Ccomo indicac&o de aual o custo da parte substituida no
momento em aue foi adauirida ou gerada internamente.
115 —- A retribuicê&o recebivel pela alienacëo de um
activo intangivel é reconhecida inicialmente pelo seu
justo valor. Se o pagamento do activo intangivel for dife-
rido, a retribuicao recebida é reconhecida inicialmente
pelo eauivalente ao preco a dinheiro. A diferenca entre a
aguantia nominal da retribuigëo e o eaguivalente ao preco
a dinheiro é reconhecida como rédito de juros de acordo
com NCRF 20 —- Rédito reiflectindo o rendimento efectivo
sobre a conta a receber,
116 —- A amortizagao de um activo intangivel com uma
vida util finita nao cessa duando o activo intangivel jê
naêo for usado, a nao ser gue o activo tenha sido total-
mente depreciado ou esteja classificado como detido
para venda (ou incluido num grupo de alienagêo aue
esteja classificado como detido para venda), de acordo
com a NCRF 8 - Activos Nêo Correntes Detidos Para
Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.
Divulgacées (paragrafos 117 a 123)
Geral (paragrafos 117 a 119%)
117 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para
cada classe de activos intangiveis, distinguindo entre os
activos intangiveis gerados internamente e outros acti-
vos intangiveis:
a) Se as vidas uteis sêo indelfinidas ou finitas e, se forem
finitas, as vidas uteis ou as taxas de amortizacao
usadas;
 SNG EXPLICADO
b) Os métodos de amortizacao usados para activos
intangiveis com vidas uteis finitas;
Ed
Cc) A aguantia bruta escriturada e gualguer amortizacao
me
acumulada (agregada com as perdas por impari-
dade acumuladas) no comeco e fim do periodo;
d) Os itens de cada linha da demonstracêo dos resul-
Le
tados em ague aualguer amortizacao de activos
intangiveis esteja incluida;
elegie
e) Uma reconciliacëo da guantia escriturada no comeco
e fim do periodo due mostre as adicées, as revalori-
dd
ZacOes, as alienac6es, os activos classificados como
detidos para venda, as amortizacêes, as perdas de
Di
imparidade e suas reversêes e outras alteracOes.
118 - Uma classe de activos intangiveis é um agrupa-
FT
mento de activos de natureza e uso semelhantes nas
operac6es de uma entidade. Exemplos de classes sepa-
LES
radas podem incluir:
a) (Nome de) marcas comerciais;
D) Cabecalhos e titulos de publicac6es;
C) Software de computadores,
d) Licencas e franguias;
e) Copyrighis, patentes e outros direitos de proprie-
dade industrial, direitos de servicos e operacionais;
f) Receitas, férmulas, modelos, concepoëes e protëti-
pose
g) Activos intangiveis em desenvolvimento.
As classes mencionadas acima sêo desagregadas
(agregadas) em classes mais pedguenas (maiores) se
isto resultar em informacêo mais relevante para os uien-
tes das demonstrac6es financeiras.
119 —- Uma entidade deve também divulgar:
a) Para um activo intangivel avaliado como tendo uma
vida util indefinida, a guantia escriturada desse
activo e as raz6es aue apoiam a avaliacéo de uma
vida uil indefinida. Ao apresentar estas raz6es, a
entidade deve descrever ol(s) factor(es) gue desem-
penhou(aram) um papel significativo na determina-
Gao de ague o activo tem uma vida util indefinida;
D) Uma descricêo, a aguantia escriturada e o periodo
de amortizacao restante de gualaguer activo intangi-
vel individual gue seja materialmente relevante para
as demonstracêes financeiras da entidade;
Cc) Para os activos intangiveis adauiridos por meio de
um subsidio do Governo e inicialmente reconheci-
dos pelo justo valor (ver paragrafo 43):
j) O justo valor inicialmente reconhecido para
estes activos;
ii) A sua guantia escriturada; e
ii) Se sêo mensurados apés o reconhecimento
segundo o modelo de custo ou o modelo de reva-
lorizacao;
155
7 Normas Gontabilisticas e de Relata Financeira - NCRF 6
d) A existência e as aguantias escrituradas de activos
intangiveis cuja titularidade esteja restringida e as
aguantias escrituradas de activos intangiveis dados
como garantia de passivos;
e) A aguantia de compromissos contratuais para aaguisi-
Cêo de activos intangiveis.
Activos intangiveis mensurados apés reconhecimento
usando o modelo de revalorizacao (parêgrafos 120 e 121)
120 - Se os activos intangiveis forem contabilizados
por guantias revalorizadas, uma entidade deve divulgar:
a) Por classe de activos intangiveis:
j) A data de efic&cia da revalorizacao;
ii) A auantia escriturada de activos intandiveis
revalorizados:ie
ii) A aguantia escriturada ague teria sido reconhecida
se a classe revalorizada de activos intangiveis
tivesse sido mensurada apos o reconhecimento
usando o modelo de custo referido no paragrafo
74;
b) A auantia do excedente de revalorizacaêo relacio-
nada com activos intangiveis no inicio e no final do
periodo, indicando as alterac6es durante o periodo
e aguaisauer restricoes na distribuicao do saldo aos
accionistas; e
c) Os métodos e pressupostos significativos aplicados
na estimativa do justo valor dos activos.
121 - Pode ser necessêrio agregar as classes de acti-
vos revalorizados em classes maiores para finalidades
de divulgacao. Porém, as classes nao sao agregadas se
isto resultar na combinacao de uma classe de activos
intangiveis ague inclua dguantias mensuradas tanto
segundo o modelo de custo como o de revalorizacêo.
Dispêndios de pesguisa e desenvolvimento (pargrafos
122 e 123)
122 —- Uma entidade deve divulgar a guantia agregada
do dispêndio de pesguisa e desenvolvimento reconhe-
cido como um gasto durante o periodo.
123 - A auantia a divulgar incluirê, assim, todos os
gastos por natureza gue sejam, face ao seu destino,
classificêveis como gasto de pesauisa e desenvolvi-
mento (p. ex., gastos com pessoal afeclo & actividade
de pesauisa e desenvolvimento: bens e servicos usa-
dos, amortizac6es, aguer dos bens do imobilizado utiliza-
dos na actividade de pesauisa e desenvolvimento, guer
dos gastos de pesauisa e desenvolvimento aue tenham
Sido capitalizados).
Data de eficêcia (parêgrafo 124)
124 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou ap6s 1 de Janeiro de 2010.
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 7
ACTIVOS FIXOS TANGIVEIS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 16 —
Activos Fixos Tangiveis, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de
Novembro.
Sempre ague na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se ague estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (par&grafa 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento contabilistico
para activos fixos tangiveis, para gue os utentes das
demonstrac6es financeiras possam discernir a informa-
G&0 acerca do investimento de uma entidade nos seus
activos fixos tangiveis, bem como as alterac6es nesse
investimento. Os principais aspectos a considerar na
contabilizagao dos activos fixos tangiveis $ê0 o seu
reconhecimento e mensuracaêo.
Ambito (parêgratos 2 a 5)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao de
activos fixos tangiveis excepto guando uma outra Norma
exija ou permita um tratamento contabilistico diferente.
4 - Esta norma nao se aplica a:
a) Activos fixos tangiveis classificados como detidos
para venda de acordo com a NCRF 8 — Activos nao
Correntes Detidos para Venda e Unidades Opera-
cionais Descontinuadas;
D) Activos biolêgicos relacionados com
agricola (ver NCRF 17 — Agricultura):
Cc) Activos relacionados com a exploracao e avaliacêo
de recursos minerais (ver NCRF 16 - Exploracao e
Avaliacêo de Recursos Minerais); ou
d) Direitos minerais e reservas minerais tais como
petréleo, gas natural e recursos nêo regenerativos
semelhantes.
Contudo, esta Norma aplica-se aos activos fixos tangl-
veis usados para desenvolver ou manter os activos des-
Critos nas alineas b) a d).
4 — Outras Normas podem exigir o reconhecimento de
um item do activo fixo tangivel com base numa abordagem
7 SNC EXPLICADO
diferente da usada nesta Norma. Por exemplo, a NCRF 9 —
Locacêes exige gue uma entidade avalie o seu reconheci-
mento de um item do activo fixo tangivel locado na base da
transtferência de riscos e vantagens. Porém, em tais casos,
Ooutros aspectos do tratamento contabilistico para estes
activos, incluindo a depreciac&o, sa0 prescritos por esta
Norma.
5 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a proprieda-
des gue estejam a ser construidas ou desenvolvidas para
futuro uso como propriedades de investimento, mas due
nao satisfacam ainda a definicêo de “propriedade de
investimento" constante da NCRF 11 - Propriedades de
Investimento. Uma vez gue esteja concluida a construcao
ou o desenvolvimento, a propriedade tormna-se proprie-
dade de investimento e exige-se & entidade gue apligue a
NCRF 11. A NCRF 11 também se aplica a propriedades
de investimento aue estejam a ser novamente desenvolvi-
das para uso futuro continuado como propriedades de
investimento, Uma entidade aue use o modelo de custo
para propriedades de investimento em conformidade com
a NCRF 11 deve usar o modelo de custo desta Norma.
Definicdes (parigrafo 6)
6 - Os termos ague se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activos fixos tangiveis: sa0 itens tangiveis gue:
a) Sejam detidos para uso na producao ou forneci-
mento de bens ou servicos, para arrendamento a
Outros, ou para fins administrativos; e
b) Se espera aue sejam usados durante mais do aue
um periodo.
Custo: é a guantia de caixa ou seus eauivalentes paga
Ou 0 justo valor de outra retribuicêo dada para adauirir
um activo no momento da sua aduisic&o ou construcëo
ou, guando aplicêvel, a guantia atribuida a esse activo
aAaguando do reconhecimento inicial de acordo com os
reguisitos especificos de outras NCRF.
Depreciacêo (amortizacao): é a imputacëo sistematica da
aguantia depreciëvel de um activo durante a sua vida uti.
a actividade
Justo valor: é a guantia pela gual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccêo em ague nao
exista relacionamento entre elas.
Perda por imparidade: é o excedente da dguantia escri-
turada de um activo, ou de uma unidade geradora de
caixa, em relacë&o & sua guantia recuperdvel.
Ouantia depreciëvel: é o custo de um activo, ou outra
guantia substituta do custo, menos o seu valor residual.
Ouantia escriturada: é a auantia pela gual um activo ê
reconhecido no Balanco, apds a deducao de aualguer
depreciacëo/amortizacao acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
156
SNC EXPLICADO
Ouantia recuperdvel: é a guantia mais alta de entre o
preco de venda liauido de um activo e o seu valor de uso.
Valor especifico para a entidade: é o valor presente
dos fluxos de caixa gue uma entidade espera aue resul-
tem do uso continuado de um activo e da sua alienacao
no final da sua vida util ou em due espera incorrer ao
liguidar um passivo.
Valor residual: de um activo é a auantia estimada ague
uma entidade obteria correntemente pela alienacêo de
um activo, ap6s deducëo dos custos de alienacao esti-
mados, se o activo jê tivesse a idade e as condic6es
esperadas no final da sua vida util.
Vida util é:
a) O periodo durante o gual uma entidade espera ague
um activo esteja disponivel para uSo; ou
b) O numero de unidades de producao ou similares
due uma entidade espera obter do activo.
Reconhecimento (parêgrafos 7 a 15)
7 -O custo de um item de activo fixo tangivel deve ser
reconhecido como activo se, e apenas se;
a) For provêvel aue futuros beneficios econéêmicos
associados ao item fluam para a entidade; e
D) O custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
8 — Sobressalentes e eaguipamentos de servico $aê0
geralmente escriturados como inventêrios e reconheci-
dos nos resultados guando consumidos. Poréêm, os
sobressalentes principais e eguipamento de reserva
classificam-se como activos fixos tangiveis guando uma
entidade espera us4-los durante mais do gue um
periodo. Da mesma forma, se os sobressalentes e os
eauipamentos de servico puderem ser utilizados em
ligagëo com um item do activo fixo tangivel, eles sê0
contabilizados como activo fixo tangivel.
9 — Esta Norma nao prescreve a unidade de medida
para reconhecimento, i.e. aaguilo aue constitui um item
do activo fixo tangivel. Assim, é necessêrio exercer jui-
zos de valor ao aplicar os critérios de reconhecimento as
Circunstências especificas de uma entidade. Pode ser
apropriado agregar itens individualmente insignificantes,
tais como moldes, ferramentas e bases, e aplicar os cri-
térios ao valor agregado.
10 - Uma entidade avalia segundo este principio de
reconhecimento todos os seus activos fixos tangiveis e
Custos de edguipamento no momento em aue eles sejam
incorridos. Estes custos incluem custos incorridos inicial-
mente para adauirir ou construir um item do activo fixo
tangivel e os custos incorridos posteriormente para adicio-
nar a, substituir parte de, ou dar assistência ao mesmo.
11 - Podem ser considerados no Activo por uma sê
auantidade e guantia fixa os itens imobilizados gue, no
167
7 Narmas C isticas e de Rel Fi ir — NCAF 7
seu conjunto, satisfacam simultaneamente as seguintes
coNdIcOEes:
a) Sejam renovados freguentemente;
D) Representem, bem a bem, uma auantia imaterial
para a entidade;
c) Tenham uma vida util nao superior a três anos.
Custos iniciais (pargrafo 12)
12 — Os itens do activo fixo tangivel podem ser adauiri-
dos por raz6es de seguranca ou ambientais. A aauisicêo
de tal activo fixo tangivel, embora néo aumentando direc-
tamente futuros beneficios econémicos de gualguer item
particular existente de activo fixo tangivel, pode ser
necessêria para aue a entidade obtenha futuros benefi-
Cios econdmicos dos seus outros activos. Esses itens do
activo fixo tangivel aualificam-se para o reconhecimento
COmMOo activos porague permitem a uma entidade obter futu-
ros beneficios econ6micos dos activos relacionados para
além dos ague teria obtido se nao tivesse adauirido esses
itens. Por exemplo, uma industria guimica pode instalar
novos processos guimicos de manuseamento a fim de se
Conformar com exigências ambientais para a producao e
armazenamento de auimicos perigosos. Os melhoramen-
tos nas instalac6es relacionados sêo reconhecidos como
um activo porague, sem eles, a entidade nao estê em con-
dicées de fabricar e vender tais produtos duimicos. Con-
tudo, a guantia escriturada resultante desse activo e acti-
vos relacionados é revista para imparidade de acordo
com a NCRF 12 - Imparidade de Activos.
Custos subseguentes (paragrafos 13 a 15)
13 - Segundo o principio de reconhecimento do parê-
grafo 7, uma entidade naêo reconhece na guantia escritu-
rada de um item do activo fixo tangivel os custos da
assisténcia didria ao item. Pelo contrêrio, estes custos
$ê0 reconhecidos nos resultados como incorridos. Os
custos da assistência diéria sê0 primordialmente os cus-
tos da mêo-de-obra e dos consumiveis, e podem incluir
o custo de peaguenas pecas. A finalidade destes dispên-
dios é muitas vezes descrita como sendo para “repara-
c6es e manutencao” de um item do activo fixo tangivel.
14 - Partes de alguns itens do activo fixo tangivel
poder&o necessitar de substituic6es a intervalos regula-
res. Por exemplo, um forno pode exigir ser restaurado
(com tijolos refractêrios) ap6s uma auantidade de horas
de uso ou os interiores dos aviëes tal como assentos &
Cozinhas de bordo podem exigir substituicêo algumas
vezes durante a vida da estrutura. tens do activo fixo
tangivel também podem ser adauiridos para efectuar
uma substituic&0 recorrente menos freguente, tal como a
substituicao das paredes interiores de um edificio, ou
para efectuar uma substituic&o nêo recorrente. Segundo
o principio de reconhecimento do parêgrafo 7, uma enti-
dade reconhece na aguantia escriturada de um item do
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 7
activo fixo tangivel o custo da peca de substituicêo
desse item guando o custo for incorrido se os Critérios
de reconhecimento forem cumpridos. A guantia escritu-
rada das pecas gue sao substituidas é desreconhecida
de acordo com as disposicées de desreconhecimento
desta Norma (ver parêgrafos 66 a 71).
15 — A condicao de continuar a operar um item do
activo fixo tangivel (por exemplo, uma aeronave) pode
ser a realizacao regular de inspeccêes importantes em
busca de falhas, independentemente de as pecas desse
item serem ou nao substituidas. Ouando cada inspeccëo
importante for efectuada, o seu custo é reconhecido na
auantia escriturada do item do activo fixo tangivel como
substituicao se os critérios de reconhecimento forem
satisfeitos. Oualaguer guantia escriturada remanescente
do custo da inspeccao anterior (distinta das pecas fisi-
cas) é desreconhecida. Isto ocorre independentemente
de o custo da inspecoëo anterior ter sido identificado na
transaccêo em ague o item foi adauirido ou construido.
Se necessêrio, o custo estimado de uma futura inspec-
c&0 semelhante pode ser usado como indicador de aual
o custo do componente de inspeccëo existente auando
o item foi adauirido ou construido.
Mensurac4o no reconhecimento (pardgrafos 16 a 28)
16 - Um item do activo fixo tangivel gue seja classifi-
cado para reconhecimento como um activo deve ser
mensurado pelo seu custo.
Elementos do custo (parêgrafos 17 a 23)
17 — O custo de um item do activo fixo tangivel com-
preende:
a) O seu preco de compra, incluindo os direitos de
importac&o e os impostos de compra nêo reembol-
sêveis, ap6s deducao dos descontos e abatimentos;
D) Ouaisauer custos directamente atribuiveis para
colocar o activo na localizacëo e condicê0 necessê-
rias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida;
C) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento
e remocaëo do item e de restaurac&o do local no
aual este estê localizado, em cuja obrigacêo uma
entidade incorre seja guando o item é adauirido seja
COMO coONSeAUÊNCcIa de ter usado o item durante um
determinado periodo para finalidades diferentes da
producao de inventêrios durante esse periodo.
18 —- Exemplos de custos directamente atribuiveis sêo:
a) Custos de beneficios dos empregados (ver subsi-
diariamente a NCRF 28 - Beneficios dos Emprega-
dos) decorrentes directamente da construco
aaguisicao de um item do activo fixo tangivel;
b) Custos de preparagao do local;
SNC EXPLICADO
Cc) Custos iniciais de entrega e de manuseamento;
d) Custos de instalacao e montagem;
e) Custos de testar se o activo funciona correcta-
mente, apés deducëo dos proventos liguidos da
venda de aualguer item produzido enaguanto se
coloca o activo nessa localizacëo e condicao (tais
Como amostras produzidas guando se testa o eagui-
pamentoke
f) Honorêrios.
19 — Uma entidade aplica a NCRF 18 - Inventêrios aos
custos das obrigacêes de desmantelamento, remoGëo e
restauracê&o do local em due um item estê localizado
gue sejam incorridos durante um determinado periodo
Como conseguëncia de ter usado o item para produzir
inventêrios durante esse periodo. As obrigaG6es por
Custos contabilizados de acordo com a NCRF 18 ou com
a presente Norma sao reconhecidas e mensuradas de
acordo com a NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contin-
gentes e Activos Contingentes.
20 — Exemplos de custos aue nao $ao custos de um
item do activo fixo tangivel sêo:
a) Custos de abertura de novas instalacêes;
b) Custos de introducao de um novo produto ou ser-
vico (incluindo custos de publicidade ou activida-
des promocionais)
Cc) Custos de conducëo do negêcio numa nova locali-
ZaG&o ou com uma nova classe de clientes
(incluindo custos de formacêo de pessoal) e
d) Custos de administragao e outros custos gerais.
21 — O reconhecimento dos custos na aguantia escritu-
rada de um item do activo fixo tangivel cessa auando o
item estê na localizaGao e condicao necessarias para ague
seja Capaz de funcionar da forma pretendida. Assim
sendo, os custos incorridos na utilizacao ou reinstalacao
de um item nao sao incluidos na guantia escriturada desse
item. Por exemplo, os custos seguintes nêo sêo incluidos
na guantia escriturada de um item do activo fixo tangivel:
a) Custos incorridos enguanto um item capaz de fun-
cionar da forma pretendida ainda nao tenha sido
colocado em uso ou esteja a ser usado a uma
capacidade inferior & sua capacidade total;
b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorri-
das endguanto cresce a exigéncia da producao do
item; e
Cc) Custos de relocalizacëo ou reorganizacao de
uma parte ou de todas as operac6es de uma
entidade.
22 — Algumas operacëes ocorrem em ligac&o com a
construcao ou desenvolvimento de um item do activo
ou fixo tangivel, mas n4o sêo necessêrias para colocar o
item na localizacê&o e condicêao necessêrias para aue
este seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas
158
$NC EXPLICADO
operaG6es incidentais podem ocorrer antes ou durante
as actividades de construc&o ou desenvolvimento. Por
exemplo, podem ser obtidos rendimentos através do uso
de um local de construg&o como um paraue de estacio-
namento até a construcao ter inicio. Dado due nêo sao
necessêrias operac6es inerentes para colocar um item
na localizacêo e condicêo necessêrias para gue este
seja cCapaz de funcionar da forma pretendida, o rendi-
mento e os gastos relacionados das operaGoes ineren-
tes sê&o0 reconhecidos nos resultados e incluidos nas
suas respectivas classificacêes de rendimento ou de
gasto.
23 - O custo de um activo construido pela prépria enti-
dade determina-se usando os mesmos principios duanto
a um activo adauirido. Se uma entidade produzir activos
idênticos para venda no decurso normal das operac6es
empresariais, o custo do activo é geralmente o mesmo
gue o custo de construir um activo para venda (ver
NCRF 18 - Inventêrios). Por isso, guaisguer lucros inter-
nos sêo eliminados para chegar a tais custos. De forma
semelhante, o custo de auantias anormais de materiais,
de mêo-de-obra ou de outros recursos desperdicados
incorridos na autoconstrucë&o de um activo nêo ê
incluido no custo do activo. A NCRF 10 - Custos de
Empréstimos Obtidos estabelece critérios para o reco-
nhecimento do juro como componente da guantia eseri-
turada de um item do activo fixo tangivel construido pela
prépria entidade.
Mensuracao do custo (parêgrafos 24 a 28)
24 — O custo de um item do activo fixo tangivel é eagui-
valente ao preco a dinheiro & data do reconhecimento.
Se o pagamento for diferido para aléêm das condic6es
normais de crédito, a diferenca entre o eaguivalente ao
preco a dinheiro e o pagamento total é reconhecida
ComOo juro durante o periodo de crédito a nêo ser ague
esse juro seja reconhecido na aguantia escriturada do
item de acordo com o tratamento alternativo permitido
na NCRF 10 — Custos de Empréstimos Obtidos.
29 — Um ou mais itens do activo fixo tangivel podem
ser adauiridos em troca de um activo ou activos nêo
monetêrios, ou de uma combinagêo de activos monetê-
rios e n&o monetérios. O seguinte exemplo refere-se sim-
plesmente a uma troca de um activo nêo monetêrio por
outro, mas também se aplica a todas as trocas descritas
na frase anterior. O custo de um tal item do activo fixo
tangivel é mensurado pelo justo valor a nêo ser gue (a) a
transaccao da troca careca de substência comercial ou
(b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo
valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurdveis. O
item adauirido é mensurado desta forma mesmo aue
uma entidade nê&o possa imediatamente desreconhecer
o activo cedido. Se o item adaguirido nêo for mensurado
pelo justo valor, o seu custo é mensurado pela auantia
escriturada do activo cedido.
159
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 7
26 - Uma entidade determina se uma transaceëo de
troca tem substência comercial considerando a exten-
$ê0 em due se espera ague os seus futuros fluxos de
caixa sejam alterados como resultado da transaccao.
Uma transacc&o de troca tem substência comercial se:
a) A configuracao (risco, tempestividade e aguantia)
dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da
configuracao dos fluxos de caixa do activo transfe-
rido; ou
D) O valor especifico para a entidade relativo & parte
das operacêes da entidade afectada pelas altera-
cêes na transaceao como resultado da troca; e
c) A diferenca na alinea a) ou b) for significativa relati-
vamente ao justo valor dos activos trocados.
Para a finalidade de determinar se uma transaccao de
troca tem substência comercial, o valor especifico para
a entidade relativo & parte das operac6es da entidade
afectada pela transaccêo deve reflectir os fluxos de
caixa ap6s impostos. O resultado destas analises pode
ser claro sem aue uma entidade tenha de efectuar cal-
culos detalhados.
27 — Se uma entidade for capaz de determinar com
fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido como
do activo cedido, ent&o o justo valor do activo cedido é
usado para mensurar o custo do activo recebido a nao
ser gue o justo valor do activo recebido seja mais clara-
mente evidente.
28 - O custo de um item do activo fixo tangivel detido
por um locatêrio segundo uma locacao financeira ê
determinado de acordo com a NCRF 9 - Locac@es.
Mensuracao apds reconhecimento (paragrafos 29 a 65)
29 — Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo
do parêgrafo 30 ou o modelo de revalorizagêo do parê-
grafo 31 como sua politica contabilistica e deve aplicar
essa politica a uma classe inteira de activos fixos tangiveis.
Modelo do custo (pargrafo 30)
30 — Ap6s o reconhecimento como um activo, um item
do activo fixo tangivel deve ser escriturado pelo seu
Custo menos agualauer depreciacéo acumulada e guais-
auer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizagao (par&grafos 31 a 42)
31 — Ap6s o reconhecimento como um activo, um item
do activo fixo tangivel cujo justo valor possa ser mensu-
rado fiavelmente deve ser escriturado por uma aguantia
revalorizada, aue é o seu justo valor & data da revalori-
Zac&0 menos aualguer depreciacêo acumulada subse-
guente e perdas por imparidade acumuladas subse-
auentes. As revalorizac6es devem ser feitas com
suficiente regularidade para assegurar gue a aguantia

7 Normas Contabilfsticas e de Relato Financeiro — NCRF 7
escriturada nao difira materialmente daauela aue seria
determinada pelo uso do justo valor & data do balanco.
32 — O justo valor de terrenos e edificios deverê ser
determinado a partir de provas com base no mercado por
avaliacAo gue deverd ser realizada por avaliadores protis-
sionalmente aualificados e independentes. O justo valor
o
de itens de instalac6es e eguipamentos é geralmente
inado por avaliac êo.
seu valor de mercado determ
33 — Se nao houver provas com base no mercado
justo valor devido a natureza especializada do item do
activo fixo tangivel ou se o item for raramente vendido,
excepto como parte de um negécio em continuacao, uma
entidade nao pode utilizar o método de revalorizacao.
34 — A freguência das revalorizac6es depende das
alterac6es nos justos valores dos activos fixos tangiveis
gue estao a ser revalorizados. Ouando o justo valor de
um activo revalorizado diferir materialmente da sua
guantia escriturada, é exigida uma nova revalorizagao.
Alguns itens do activo fixo tangivel sofrem alterac6es
significativas e volateis no justo valor, necessitando, por
conseguinte, de revalorizagao anual. Tais revalorizac6es
freguentes sêo desnecessêrias para itens do activo fixo
tangivel apenas com alteracêes insignificantes no justo
valor. Em vez disso, pode ser necessario revalorizar o
item apenas a cada três ou cinco anos.
35 — Ouando um item do activo fixo tangivel for revalo-
rizado, agualguer depreciacao acumulada & data da
revalorizac&o é tratada de uma das seguintes formas:
a) Reexpressa proporcionalmente com a alteracêo na
aguantia escriturada bruta do activo a fim de aue a
auantia escriturada do activo apês a revalorizacao
iguale a guantia revalorizada. Este mêtodo é muitas
vezes usado guando um activo for revalorizado por
meio da aplicac&o de um indice para determinar o
seu custo de reposicao depreciado;
b) Eliminada contra a guantia escriturada bruta do
activo, sendo a auantia liguida reexpressa para a
auantia revalorizada do activo. Este mêétodo é mui-
tas vezes usado para edificios.
A auantia do ajustamento proveniente da reexpressêo
ou da eliminacëo da depreciac&o acumulada faz parte
do aumento ou da diminuic&o na guantia escriturada ague
seja contabilizado de acordo com os parêgrafos 39 e 40.
36 — Se um item do activo fixo tangivel for revalorizado,
toda a classe do activo fixo tangivel 4 agual pertenca
esse activo deve ser revalorizada.
37 —- Uma classe do activo fixo tanglvel é um agrupa-
mento de activos de natureza e uso semelhantes nas
operac6es de uma entidade. O gue se segue Sêo exem-
plos de classes separadas:
a) Terrenos;
b) Terrenos e edificios;
T
SNC EXPLICADO
c) Maauinaria;
d) Navios;
e) Aviëes;
f) Veiculos a motor;
g) Mobiliërio e suportes fixosi &ë
h) Eauipamento de escritêrio.
38 - Os itens integrados numa classe do activo fixo
tangivel sêo revalorizados simultaneamente a fim de ser
do evitada a revalorizagëo selectiva de activos e o relato de
guantias nas demonstrac6es financeiras aue sejam uma
mistura de custos e valores em datas diferentes. Porêm,
uma classe de activos pode ser revalorizada numa base
rotativa desde ague a revalorizacêo da classe de activos
seja concluida num curto periodo e desde aue as revalo-
rizag6es sejam mantidas actualizadas.
39 — Se a guantia escriturada de um activo for aumen-
tada como resultado de uma revalorizacéo, o aumento
deve ser creditado directamente ao capital proprio numa
conta com o titulo de excedente de revalorizacêo. Con-
tudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados
até ao ponto em aue reverta um decréscimo de revalori-
ZaG&0 do mesmo activo previamente reconhecido nos
resultados.
40 - Se a aguantia escriturada de um activo for dimi-
nuida como resultado de uma revalorizaGëo, a diminui-
cao deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a
diminuicao deve ser debitada directamente ao capital
préprio até ao ponto de gualguer saldo de crédito exis-
tente no excedente de revalorizacêo com respeilo a
esse activo.
A1 — O excedente de revalorizagao incluido no capital
préprio com respeito a um item do activo fixo tangivel pode
ser transferido directamente para resultados transitados
guando o activo for desreconhecido. Isto pode implicar a
transferência da totalidade do excedente auando o activo
for retirado ou alienado. Contudo, uma parte do excedente
pode ser transferida guando o activo for usado por uma
entidade. Nesse caso, a guantia do excedente transferida
seria a diferenca entre a depreciacéo baseada na guantia
escriturada revalorizada do activo e a depreciacêo
baseada no custo original do activo. As transferências do
excedente de revalorizacao para resultados transitados
nao sêo feitas por via de resultados.
42 — Os efeitos dos impostos sobre o rendimento, se
os houver, resultantes da revalorizagêo do activo fixo
tangivel sêo reconhecidos e divulgados de acordo com
a NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento.
Depreciagao (paragrafos 43 a 62)
43 — Cada parte de um item do activo fixo tangivel com
um custo gue seja significativo em relaGao ao custo total
do item deve ser depreciada separadamente.
160
SNC EXPLICADO
AA — Uma entidade imputa a guantia inicialmente reco-
nhecida com respeito a um item do activo fixo tangivel
as partes significativas deste e deprecia separadamente
cada parte. Por exemplo, pode ser apropriado depreciar
separadamente a estrutura e os motores de uma aero-
nave, sejam eles propriedade da entidade ou sujeitos a
locacêo financeira.
45 —- Uma parte significativa de um item do activo fixo
tangivel pode ter uma vida util e um méêtodo de depre-
ciaGa&o gue sejam os mesmos ague a vida util e o método
de depreciagêo de uma outra parte significativa do
mesmo item. Essas partes podem ser agrupadas ao
determinar-se o gasto de depreciacëo.
46 —- Na medida em ague uma entidade deprecie sepa-
radamente algumas partes de um item do activo fixo tan-
givel, também deprecia separadamente o resto do item.
O remanescente consiste em partes de um item due nêo
s0 individualmente significativas. Se uma entidade tiver
expectativas variadas para essas partes, podem ser
necessêrias técnicas de aproximacêo para depreciar o
remanescente de uma forma due represente fielmente o
padrao de consumo e ou a vida util dessas parles.
47 —- Uma entidade pode escolher depreciar separada-
mente as partes de um item aue nêo tenham um custo
aue seja significativo em relac&o ao custo total do item.
48 — O gasto de depreciac&o em cada periodo deve
ser reconhecido nos resultados a menos aue seja
incluido na guantia escriturada de um outro activo.
49 - O gasto de depreciacêo de um periodo é geral-
mente reconhecido nos resultados. Contudo, por vezes,
os futuros beneficios econémicos incorporados num
activo sêo absorvidos na producao de outros activos.
Neste caso, o gasto de depreciacêo constitui parte do
Custo do outro activo e est incluido na sua aguantia
escriturada. Por exemplo, a depreciacêo de instalacêes
e eguipamento de fabrico é incluida nos custos de con-
versêo de inventêrios (ver NCRF 18 - Inventêrios). De
forma semelhante, a depreciagêo de activos fixos tangli-
veis usados para actividades de desenvolvimento pode
ser incluida no custo de um activo intangivel reconhe-
cido de acordo com a NCRF 6 — Activos Intangiveis.
Ouantia deprecidvel e periodo de depreciacao (parêgrafos 50
a 59)
50 - A auantia depreciëvel de um activo deve ser
imputada numa base sistematica durante a sua vida util.
51 - O valor residual e a vida util de um activo devem
ser revistos pelo menos no final de cada ano financeiro
e, se as expectativas diferirem das estimativas anterio-
res, als) alteracgêo(6es) deve(m) ser contabilizadal(s)
cComo uma alteracao numa estimativa contabilistica de
acordo com a NCRF 4 —- Politicas Contabilisticas, Altera-
GOes nas Estimativas Contabilisticas e Erros.
SNCE-T1
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 7
52 — A depreciacêo é reconhecida mesmo se o justo
valor do activo exceder a sua guantia escriturada, desde
ague o valor residual do activo nao exceda a sua guantia
escriturada. A reparacêo e manutencao de um activo
nêo evitam a necessidade de o depreciar.
53 — A guantia deprecidvel de um activo é determi-
nada apés deducao do seu valor residual. Na pratica, o
valor residual de um activo é muitas vezes insignificante
e por isso imaterial no calculo da guantia deprecidvel.
54 - O valor residual de um activo pode aumentar até
uma aguantia igual ou superior a guantia escriturada do
activo. Se assim for, o gasto de depreciacêo do activo é
Zero a menos aue, e até gue, o seu valor residual dimi-
nua posteriormente para uma Auantia abaixo da guantia
escriturada do activo.
55 — A depreciacêo de um activo comeca aguando este
esteja disponivel para uso, i.e. guando estiver na localiza-
Cëo0 e condicé0 Necessêrias para gue seja capaz de ope-
rar na forma pretendida. A depreciacêo de um activo
cessa na data aue ocorrer mais cedo entre a data em aue
o activo for classificado como detido para venda (ou
incluido num grupo para alienacao due seja classificado
como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 - Acti-
vos nêao Correntes Detidos para Venda e Unidades Opera-
Cionais Descontinuadas e a data em gue o activo for des-
reconhecido. Porém, a depreciacêo nao cessa guando o
activo se tornar ocioso ou for retirado do uso a nao ser gue
o actvo esteja totalmente depreciado. Contudo, segundo
os métodos de depreciacêo pelo uso, o gasto de depre-
Ciac&o pode ser zero enauanto nao houver producao.
56 — Os futuros beneficios econdémicos incorporados
num activo $&o consumidos por uma entidade principal-
mente através do seu uso. Porêm, outros factores, tais
Como obsolescência técnica ou comercial e desgaste
normal enauanto um activo permaneGa ocioso, dêo ori-
gem muitas vezes & diminuicao dos beneficios econémi-
cos ague poderiam ter sido obtidos do activo. Conse-
aguentemente, todos os factores due se seguem sêo0
considerados na determinaGëêo da vida util de um activo:
a) Uso esperado do activo. O uso é avaliado por refe-
rência & capacidade ou producêo fisica esperadas
do activo;
b) Desgaste normal esperado, gue depende de facto-
res operacionais tais como o numero de turnos
durante os guais o activo ser usado e o programa
de reparacêo e manutencêo, e o cuidado e manu-
tencëo do activo enaguanto estiver ocioso;
Cc) Obsolescência técnica ou comercial proveniente de
alterac6es ou melhoramentos na producao, ou de
uma alterac&o na procura de mercado para o ser-
vico ou produto derivado do activo; e
d) Limites legais ou semelhantes no uso do activo, tais
Como as datas de extincao de locacêes com ele
relacionadas.

7 Normas Contabllisticas e de Rielato Financeiro — NCRAF 7
57— A vida Gl de um activo é definida em termos da
utilidade esperada do activo para a entidade. A politica
de gestao de activos da entidade pode envolver a alie-
nacao de activos apés um periodo especificado ou apos
consumo de uma proporcêo especificada dos futuros
beneficios econémicos incorporados no activo. Por isso,
a vida Gtil de um activo pode ser mais curla do ague a
sua vida econémica. A estimativa da vida util do activo é
uma guestao de juizo de valor baseado na experiëncia
da entidade com activos semelhantes.
58 — Os terrenos e edificios sao activos separêveis e
separadamente, mesmo
$&0 contabilizados
sejam adauiridos conjuntamente. Com algumas excep-
cOes, CoOmo as pedreiras e os locais usados como ater-
ros. os terrenos tém uma vida util ilimitada pelo gue nêo
sa0 depreciados. Os edificios té#m vida util limitada e, por
isso, SAO activos deprecidveis. Um aumento no valor de
um terreno no gual um edificio esteja construido nêo
afecta a determinagao da auantia deprecidvel do edificio.
59 — Se o custo do terreno incluir os custos do des-
mantelamento, remocao e restaurac&o do local, essa
porgêo do custo do terreno é depreciada durante o
periodo de beneficios obtidos ao incorrer nesses custos.
Nalguns casos, o préprio terreno pode ter uma vida ut
limitada, caso em aue é depreciado de modo a reflectir
os beneficios a serem dele retirados.
Mêtodo de depreciac3o (pargrafos 60 a 62)
60 - O método de depreciacao usado deve reflectir o
modelo por gue se espera aue os futuros beneficios
econ6micos do activo sejam consumidos pela enti-
dade.
61-O método de depreciacêo é aplicado consistente-
mente a um activo de periodo para periodo, a menos
aue ocorra alguma alterac&o significativa no modelo
esperado de consumo dos futuros beneficios econémi-
COS associados a esse activo. Nesse caso, o mêtodo
deve ser alterado para reflectir o novo modelo, sendo tal
modificacêo contabilizada como alterac&o numa estima-
tiva contabilistica de acordo com a NCRF 4.
62 — Pode ser usada uma variedade de métodos de
depreciac&o para imputar a guantia deprecidvel de um
activo numa base sistematica durante a sua vida util. Estes
métodos incluem o mêétodo da linha recta, o método do
saldo decrescente e o método das unidades de producao.
A depreciac&o pelo método da linha recta resulta num
débito constante durante a vida util do activo se o seu
valor residual nêo se alterar. O método do saldo deeres-
Cente resulta num débito decrescente durante a vida Gil. O
método das unidades de producëo resulta num débito
baseado no uso ou producêo esperados. A entidade
selecciona o méÊtodo aue reflicta mais aproximadamente o
modelo esperado de consumo dos futuros beneficios eco-
NOMICOS iNcorporados no activo. Esse mêtodo é aplicado
SNC EXPLICADO
consistentemente de periodo para periodo a menos aue
ocorra uma alterac&o no modelo esperado de consumo
desses futuros beneficios econémicos.
Imparidade (parêgrafo 63)
om
63 — Para determinar se um item do activo fixo tangivel
esté ou nêo com imparidade, uma entidade aplica a
NCRF 12 - Imparidade de Activos. Essa Norma explica
Como uma entidade revé a guantia escriturada dos seus
activos, como determina a guantia recuperêvel de um
activo e guando reconhece ou reverte o reconhecimento
aguando de uma perda por imparidade
Compensacio por imparidade (pardgrafos 64 e 65)
64 - A compensacao de terceiros por itens do activo
fixo tangivel aue estiverem com imparidade, perdidos ou
cedidos deve ser incluida nos resultados guando a com-
pensacêo se tornar recebivel.
65 - Imparidades ou perdas de itens do activo fixo tan-
givel, reivindicacées relacionadas ou pagamentos de
compensacao de terceiros e gualguer aaguisicêo ou
CoNstrucëo posterior de activos de substituicao consti-
tuem acontecimentos econdmicos separados dgue sao
contabilizados separadamente como se segue:
a) As imparidades de itens do activo fixo tangivel sêo
reconhecidas de acordo com a NCRF 12 - Impari-
dade de Activos;
b) O desreconhecimento de itens do activo fixo tangl-
vel retirados ou alienados é determinado de acordo
com esta Norma;
c) A compensacao de terceiros por itens do activo fixO
tangivel gue estiverem com imparidade, perdidos
ou cedidos é incluida na determinacao dos resulta-
dos guando a compensacao se tornar recebivel; e
d) O custo de itens do activo fixo tangivel restaurados,
comprados ou construidos como reposicêes ê
determinado de acordo com esta Norma.
Desreconhecimento (parêgrafos 66 a 71)
66 — A auantia escriturada de um item do activo fixo
tangivel deve ser desreconhecida:
a) No momento da alienacêo; ou
b) Ouando nao se espere futuros beneficios econ6mi-
cos do seu uso ou alienacao.
67 — O ganho ou perda decorrente do desreconheci-
mento de um item do activo fixo tangivel deve ser
incluido nos resultados auando o item for desreconhe-
cido (a menos aue a NCRF 9 - Locacêes exija diferente-
mente numa venda e relocagêo). Os ganhios nêo devem
ser classificados como rédito.
68 — A alienac&o de um item do activo fixo tangivel
pode ocorrer numa variedade de formas (p. eX., por
162
SNC EXPLICADO
venda, por celebracëo de uma locacêo financeira ou por
doacêo). Aaguando da alienacao de um item do activo
fixo tangivel uma entidade deve aplicar os critérios refe-
ridos na NCRF 20 —- Rédito, para reconhecimento do
rédito. A NCRF 9 - Locacêes, aplica-se & alienac&o por
“venda seguida de locac&o".
69 - Se, segundo o principio de reconhecimento do parê-
gralo 18, uma entidade reconhecer na aguantia escriturada
de um item do activo fixo tangivel o custo de uma substitui-
cê0 de parte do item, entêao ela desreconhece a aguantia
escriturada da parte substituida independentemente desta
ter sido depreciada ou nao separadamente. Se nêo for pra-
ticêvel gue uma entidade determine a aguantia escriturada
da parte substituida, ela pode usar o custo da substituic&o
como indicacêo do custo da parte substituida reportada ao
momento em due foi adauirida ou construida.
70 - O ganho ou perda decorrente do desreconheci-
mento de um item do activo fixo tangivel deve ser deter-
minado como a diferenGa entre os proventos liguidos da
alienacao, se os houver, e a guantia escriturada do item.
71-A retribuicao a receber pela alienacëo de um item
do activo fixo tangivel é reconhecida inicialmente pelo
seu justo valor. Se o pagamento do item for diferido, a
retribuicao recebida é reconhecida inicialmente pelo
eguivalente ao preco a dinheiro. A diferenca entre a
guantia nominal da retribuicêo e o eguivalente ao preco
a dinheiro é reconhecida como rédito de juros de acordo
com a NCRF 20 - Rédito, reflectindo o rendimento efec-
tivo sobre a conta a receber.
Divulgac6es (paragrafos 72 a 75)
72 - As demonstrac6es financeiras devem divulgar:
a) Os critérios de mensuracêo usados para determinar
a guantia escriturada bruta;
b) Os mêtodos de depreciacêo usados;
Cc) As vidas uteis ou as taxas de depreciacao usadas;
d) A auantia escriturada bruta e a depreciacêo acu-
mulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no fim do periodo: e
e) Uma reconciliacao da aguantia escriturada no comeGo
e fim do periodo gue mostre as adicées, as revalori-
ZacOes, as alienaGoes, os activos classificados como
detidos para venda, as amortizacêes, as perdas de
imparidade e suas reversêes e outras alteracêes.
73 - As demonstrac6es financeiras devem tambêm
divulgar:
a) A existência e guantias de restricoes de titularidade
e activos fixos tangiveis gue sejam dados como
garantia de passivos;
b) A auantia de dispêndios reconhecida na auantia
escriturada de um item do activo fixo tangivel no
decurso da sua construcêo;
163
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 7/8
c) A guantia de compromissos contratuais para aauisi-
Ca0 de activos fixos tangiveisie
d) Se nao for divulgada separadamente na face da
demonstracao dos resultados, a aguantia de com-
pensacëo de terceiros por itens do activo fixo tangi-
vel gue estiverem com imparidade, perdidos ou
cedidos gue seja incluida nos resultados.
74 — A seleccêo do método de depreciac&o e a esti-
mativa da vida util dos activos sêo guestêes de juizo de
valor. Por isso, a divulgacêo dos métodos adoptados e
da estimativa das vidas uteis ou das taxas de deprecia-
CAO proporciona aos utentes das demonstracêes finan-
ceiras iniormacao aue lhes permite passar em revista as
politicas seleccionadas pelo 6rgao de gestêao e facilita
Ccomparacëes com outras entidades. Por raz6es seme-
Ihantes, é necessario divulgar:
a) A depreciacêo, guer reconhecida nos resultados ou
Como parte de um custo de outros activos, durante
um periodo;e
D) A depreciacao acumulada no final do periodo.
19 - Se os itens do activo fixo tangivel forem expressos
por guantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
a) A data de eficêcia da revalorizacêo;
D) Se esteve ou nêo envolvido um avaliador indepen-
dente;
Cc) A medida em aue o justo valor dos itens foi determi-
nado directamente por referência a precos obser-
vêveis num mercado activo ou em transaccêes de
mercado recentes numa base de nêo relaciona-
mento entre as partes; e
d) O excedente de revalorizacao, indicando a altera-
Cao do periodo e guaisguer restricées na distribui-
Co do saldo aos accionistas.
Data de eficêria (parêgrafo 76)
16 — Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou apês 1 de Janeiro de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 8
ACTIVOS NAO CORRENTES DETIDOS PARA VENDAE
UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Relato Financeiro
IFRS 5 — Activos N&o Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas, adoptada pelo
texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF B
Sempre gue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.e 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (parégrafo 1)
1— O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever a contabilizacêo de activos
detidos para venda e a apresentaGêo e divulgacao de
unidades operacionais descontinuadas. Em particular,
esta Norma exige gue os activos gue satisfagam os cri-
térios de classificacêo como detidos para venda:
a) Sejam mensurados pelo menor valor de entre a
guantia escriturada e o justo valor menos os custos
de vender, devendo a sua depreciacao cessar; ë
b) Sejam apresentados separadamente na face do
balanco, sendo os resultados das unidades opera-
cionais descontinuadas apresentados separada-
mente na demonstracêo dos resultados.
Ambito (parêgrafos 2 a 5)
2 — Os reauisitos de classificacao e de apresentacao
desta Norma aplicam-se a todos os activos n4o corren-
tes reconhecidos e a todos os grupos para alienacao de
uma entidade. Os reauisitos de mensuracao
Norma aplicam-se a todos os activos nêo correntes
reconhecidos e aos grupos para alienaGêo (tal como
definido no paragrafo 4), com excepcêo dos activos
enunciados no parêgrafo 5 aue devem continuar a ser
mensurados de acordo com as Normas al indicadas.
3 — Os activos classificados como nao correntes de
acordo com a NCRF 1 - Estrutura e Conteudo
Demonstracêes Financeiras nao devem ser reclassifica-
dos como activos Ccorrentes enduanto nao satisfizerem
os critérios de classificacêo como detidos para venda
de acordo com a presente Norma. Os activos de uma
classe gue uma entidade normalmente consideraria
COMO NO corrente, gue sejam adauiridos exclusiva-
mente com vista a revenda, nao devem ser classificados
COMO Correntes, a nêo ser gue satisfacam os critérios de
classificacao como detidos para venda de acordo com a
presente Norma.
4 — Por vezes, uma entidade aliena um grupo de acti-
VOS, possivelmente com alguns passivos directamente
associados, em conjunto numa tnica transaccêo. Um tal
grupo para alienac&o pode ser um grupo de unidades
geradoras de caixa, uma tnica unidade geradora de
caixa, ou parte de uma unidade geradora de caixa. (Con-
tudo, uma vez aue se espera gue os fluxos de caixa de
tal activo ou grupos de activos resultem principalmente
SNC EXPLICADO
da venda e nêo do uso continuado, eles tormam-se
menos dependentes dos fluxos de caixa resultantes de
outros activos, e um grupo para alienacêo aue fez parte
de uma unidade geradora de caixa torma-se uma uni-
dade separada geradora de caixa.) O grupo pode incluir
guaisauer activos e guaisauer passivos da entidade,
incluindo activos correntes, passivos correntes e activos
excluidos pelo par&grafo 5 dos reguisitos de mensuragao
desta Norma. Se um activo nao corrente dentro do
Ambito dos reguisitos desta Norma fizer parte de um
grupo para alienaGao, os reguisitos de mensuracao desta
Norma aplicam-se ao grupo como um todo, de forma aue
Oo grupo seja mensurado pelo menor valor entre a sua
aguantia escriturada e o justo valor menos os custos de
vender. Os reaguisitos para mensuracêo de activos e pas-
sivos individuais dentro do grupo para alienacao estao
definidos nos pardgrafos 18, 19 e 23.
5 — As disposic6es de mensuracêo desta Norma nêo
se aplicam aos seguintes activos, gue estêo abrangidos
pelas normas indicadas, seja como activos individuais
seja como parte de um grupo para alienacêo:
a) Activos por impostos diferidos (NCRF 25 - Impostos
sobre o Rendimento);
b) Activos provenientes de beneficios de empregados
(ver subsidiariamente a lAS 19 - Beneficios dos
Empregados);
Cc) Activos financeiros (ver subsidiariamente a AS a9 —
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Men-
desta SUrACAO);
d) Activos nêo correntes aue sejam mensurados de
acordo com o modelo do justo valor (NCRF 11 —
Propriedades de Investimento);
e) Activos nao correntes aue sejam mensurados pelo
justo valor menos os custos estimados do ponto de
venda (NCRF 17 - Agricultura).
das
Definicdes (pargrafo 6)
6 — Os termos due se seguem sao usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activo corrente: é um activo due satisfaca gualauer
dos seguintes critérios:
a) Se espera ague seja realizado, ou se pretende due
seja vendido ou consumido, no decurso normal do
ciclo operacional da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de
ser negociado;
Cc) Se espere gue seja realizado num periodo de doze
meses apés a data do balanco; ou
d) Seja caixa ou um activo eauivalente de caixa a
menos ague Ihe seja limitada a troca ou o uso para
liauidar um passivo pelo menos doze meses apos a
data do balanco.
164
SNC EXPLICADO
ActivoS nao correntes: sêo activos gue nao satisfacam
a definicê&o de activo corrente.
Altamente provêvel: é um acontecimento cuja possibili-
dade de ocorrência é significativamente mais do aue
provêvel.
Componente de uma entidade: sêao unidades opera-
cionais e fluxos de caixa ague possam ser claramente
distinguidos, operacionalmente e para finalidades de
relato financeiro, do resto de uma entidade.
Compromisso fime de compra: & um acordo com uma
parte nêo relacionada, vinculando ambas as partes e
normalmente legalmente imponivel, gus:
a) Especifigue todos os termos significativos, incluindo
O precoe a tempestividade das transaccêes; e
b) Inclua um desincentivo por nêo desempenho aue
seja suficientemente grande para tornar o desem-
penho altamente provêvel.
Custos de alienacêo: $sêo os custos incrementais
directamente atribuiveis & alienacêo de um activo (ou
grupo para alienacëo), excluindo custos de financia-
mento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Grupo para alienacao: é um grupo de activos a alienar,
por venda ou de outra forma, em conjunto com um grupo
numa sê transaceëo, e passivos directamente associa-
dos a esses activos due serao transferidos na transac-
Cêo. O grupo inclui goodwill adauirido numa concentra-
Cao de actividades empresariais se o grupo for uma
unidade geradora de caixa & aual tenha sido imputado
goodwill de acordo com os reguisitos constantes dos
par&grafos 36 a 39 da NCRF 12 - Imparidade de activos.
Justo valor: é a auantia pela agual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccêo em ague naêo
exista relacionamento entre elas.
Provêvel: um acontecimento é provével auando a pos-
sibilidade da sua ocorrência for superior & possibilidade
da nao ocorrência.
Ouantia recuperêvel: é a guantia mais alta de entre o
justo valor de um activo menos os custos de vender e o
seu valor de uso.
Unidade geradora de caixa: é o mais peagueno grupo
identificêvel de activos gue seja gerador de influxos de
caixa e ague seja em larga medida independente dos
influxos de caixa de outros activos ou grupos de activos.
Unidade operacional descontinuada: é um Compo-
nente de uma entidade gue seja alienado ou esteja clas-
sificado como detido para venda e:
a) Represente uma importante linha de neg6cios
separada ou uma &rea geografica operacional;
b) Seja parte integrante de um unico plano coorde-
nado para alienar uma importante linha de negécios
separada ou érea geografica operacional; ou
165
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelra - NCRF 8
Cc) Seja uma subsidiëria adauirida exclusivamente com
vista & revenda.
Valor de uso: é o valor presente dos fluxos de caixa
futuros estimados, gue se espere surjam do uso conti-
nuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da
sua alienacêo no fim da sua vida util.
Classificacao de activos no correntes (ou grupos para
alienatao) como detidas para venda (parêgrafos 7a 14)
7 - Uma entidade deve classificar um activo nao cor-
rente (ou um grupo para alienacao) como detido para
venda se a sua guantia escriturada é recuperada princi-
palmente através de uma transaccao de venda em lugar
de o ser pelo uso continuado.
8 — Assim, o activo (ou grupo para alienaGao) deve
estar disponivel para venda imediata na sua condicêo
presente, sujeito apenas aos termos ague sejam habituais
e costumeiros para a venda de tais activos (ou grupos
para alienacëo) e a sua venda seja altamente provavel.
Para gue a venda seja altamente provêvel, a hieraraguia
de gestêo apropriada deve estar empenhada num plano
para vender o activo (ou grupo para alienacêo) e deve
ter sido iniciado um programa para localizar um compra-
dor e concluir o plano. Além disso, o activo (ou grupo
para alienac&o) deve ser amplamente publicitado para
venda a um preco due seja razoavel em relacêo ao seu
justo valor corrente. Deve, ainda, esperar-se gue a
venda se agualifigue para reconhecimento como venda
Concluida dentro de um ano a partir da data da classifi-
Cac&o, excepto conforme permitido pelo parêgrafo 9, &
as acc6es necessêrias para concluir o plano devem indi-
car a improbabilidade de alteracêes significativas no
mesmo ou de o mesmo ser retirado.
9 — Os acontecimentos ou circunstências podem pro-
longar o periodo para concluir a venda para lê de um
ano. Um prolongamento do periodo durante o dual se
exijja gue a venda seja concluida nêo exclui aue um
activo (ou grupo para alienacao) seja classificado como
detido para venda se o atraso for causado por aconteci-
mentos ou circunstências fora do controlo da entidade e
se houver prova suficiente de aue a entidade continua
comprometida com o seu plano de vender o activo (ou
grupo para alienac&o). Serê este o caso auando os crité-
rios do Apêndice A forem satisfeitos.
10 - As transacc6es de venda incluem trocas de acti-
vos nêo correntes por outros activos nao correntes
auando uma troca tiver substência comercial de acordo
com a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis.
11 - Ouando uma entidade adauire um activo nêo cor-
rente (ou grupo para alienacao) exclusivamente com
vista & sua posterior alienacêo, deve classificar o activo
nao corrente (ou grupo de disposicao) como detido para
venda a& data de aguisicao somente se: (i) o reauisito de
7 Normas Contabilisticas e de Rielato Financeiro - NCRF 8
um ano do parêgrafo 8 for satisteito (excepto conforme
permitido pelo paragrafo 9 e (ii) se for altamente prova-
vel gue gualguer outro critério do parégrafo 8, due nao
esteja satisfeito nessa data, o serê no curto prazo apos a
aguisic&o (normalmente no prazo de três meses).
12 — Se o critério do parêgrafo 8 for satisfeilo apos a
data do balanco, uma entidade nao deve classificar um
activo nao corrente (ou grupo para alienacêo) como
detido para venda nessas demonstrac6es financeiras
auando emitidas. Contudo, guando esses critérios forem
satisfeitos ap6s a data do balanco mas antes da autori-
ZaG&o para emissêo das demonstrac6es financeiras, a
entidade deve divulgar a informacêo especificada nas
alineas a), b) e d) do par&grafo 38 desta Norma.
Activos nao correntes a abandonar (pardgrafos 13 e 14)
13 - Uma entidade nao deve classificar como detido
para venda um activo naêo corrente (ou grupo para aliena-
C&O) a abandonar poraue a sua guantia escriturada serê
recuperada principalmente através do uso continuado.
Contudo, se o grupo para alienac&o a abandonar satisfizer
OS critérios do par&grafo 32 a) a 32 c) desta Norma, a enti-
dade deve apresentar os resultados e fluxos de caixa do
grupo para alienacao como unidades operacionais des-
continuadas de acordo com os parêgrafos a3 e 44, & data
em due ele deixe de ser usado. Os aclivos néo correntes
(ou grupos para alienacêo), a abandonar, incluem activos
néêo correntes (ou grupos para alienagêo) a usar alê ao
final da sua vida econémica e activos nêo correntes (ou
grupos para alienac&o) a encerrar em vez de vender.
14 —- Uma entidade nêo deve contabilizar como activo
nao corrente um activo gue tenha sido temporariamente
retirado do servico, como se tivesse sido abandonado.
Mensuracao de activos nao correntes (ou grupos para
alienatio) classificados como detidos para venda
(pardgrafos 15 a 29)
Mensuracao de um activo nao0 corrente (ou grupo para
alienacao) (paragrafos 15 a 19)
15 — Uma entidade deve mensurar um activo nêo cor-
rente (ou grupo para alienacao) classificado como
detido para venda pelo menor valor entre a sua guantia
escriturada e o justo valor menos os custos de vender.
16 - Se um activo (ou grupo para alienacao) recém-
-adauirido satisfizer os critérios de classificac&o como
detido para venda (ver parê&grafo 11), a aplicacêo do para-
grafo 15 resultar& em aue o activo (ou grupo para aliena-
C&o) seja mensurado no reconhecimento inicial pelo valor
mais baixo entre a sua guantia escriturada se nêo tivesse
sido assim classificado (por exemplo, o custo) e o justo
“As palavras sublinhadas foram corrigidas pelo editor por incoerência do original.
166
SNC EXPLICADO
valor menos os custos de vender. Assim, se o activo (ou
grupo para alienacêo) for adauirido como parte de uma
concentracao de actividades empresariais, ele deve ser
mensurado pelo justo valor menos os custos de vender.
17 - Ouando se espera gue a venda ocorra para alêm
de um ano, a entidade deve mensurar os custos de ven-
der pelo seu valor presente. Oualguer aumento no valor
presente dos custos de vender gue resulte da passa-
gem do tempo deve ser apresentado nos resultados
COmo custo de financiamento.
18 — Imediatamente antes da classificacêo inicial do
activo (ou grupo para alienagêo) como detido para
venda, as duantias escrituradas do activo (ou de todos
os activos e passivos do grupo) devem ser mensuradas
de acordo com as NCRF aplicaveis.
19 — Na remensuracëo posterior de um grupo para
alienac&o, as guantias escrituradas de auaisguer activos
e passivos gue nêo estejam no Ambito dos reguisitos de
mensuracëo desta Norma mas estejam incluidas” num
grupo para alienacao classificado como detido para
venda, devem ser remensuradas* de acordo com as
NCRF aplicéveis antes de o justo valor menos os custos
de vender do arupo para alienaGêo ser remensurado.
Reconhecimento de perdas por imparidade e reversies
(paragrafos 20 a 25)
20 — Uma entidade deve reconhecer uma perda por
imparidade relativamente a gualduer reducëêo inicial ou
posterior do activo (ou grupo para alienacao) para o justo
valor menos os custos de vender, até ao ponto em gue nêo
tenha sido reconhecida de acordo com o parêgrafo 19.
21 - Uma entidade deve reconhecer um ganho ou
agualauer aumento posterior no justo valor menos os cus-
tos de vender de um activo, mas nêo para alêm da perda
por imparidade cumulativa aue tenha sido reconhecida
seja de acordo com esta Norma seja anteriormente de
acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Activos.
22 — Uma entidade deve reconhecer um ganho para
agualguer aumento posterior no justo valor menos os cus-
tos de vender de um grupo para alienacao:
a) Até ao ponto em ague nêo tenha sido reconhecido
de acordo com o parêgrafo 19; mas
b) N&o para além da perda por imparidade cumulativa
ague tenha sido reconhecida, seja de acordo com
esta Norma ou anteriormente de acordo com a NCRF
12 - Imparidade de Activos, relatvamente aos acti-
vos nêo correntes gue estejam dentro do ambito dos
reauisitos de mensurac&o desta uitima Norma.
23 — A perda por imparidade (ou aualguer ganho pos-
terior) reconhecida para um grupo para alienacëo deve
SNC EXPLICADO
reduzir (ou aumentar) a guantia escriturada dos activos
nao0 correntes do grupo ague estejam dentro do Ambito
dos reauisitos de mensuragê&o desta Norma, pela ordem
de imputacëêo definida nos pardgrafos 48 a) e b) e 58 da
NCRF 12 - Imparidade de Activos.
24 - Um ganho ou perda ague nêo tenha sido anterior-
mente reconhecido & data da venda de um activo nêo
corrente (ou grupo para alienac&o) deve ser reconhe-
cido & data do desreconhecimento. Os reguisitos rela-
cionados com o desreconhecimento estao definidos;
a) Nos parêgrafos 67-72 da NCRF 7 - Activos Fixos
Tangiveis relativamente aos activos fixos tangiveis;
b) Nos par&grafos 112-117 da NCRF 6 — Activos Intan-
giveis relativamente aos activos intangiveis.
25 — Uma entidade na&o deve depreciar (ou amortizar)
um activo nao corrente enaguanto estiver classificado
como detido para venda ou enguanto fizer parte de um
grupo para alienacao classificado como detido para
venda. Os juros e outros gastos atribuiveis aos passivos
de um grupo para alienacêo classificado como detido
para venda devem continuar a ser reconhecidos.
Alteracoes num plano de venda (parégrafos 26 a 29)
26 - Se uma entidade classificou um activo (ou grupo
para alienac&o) como detido para venda, mas os crité-
rios dos pardgrafos 8 e 9 j& nêo estiverem satisfeitos, a
entidade deve cessar de classificar o activo (ou grupo
para alienacao) como detido para venda.
21 - A entidade deve mensurar um activo nê0 corrente
due deixe de ser classificado como detido para venda (ou
deixe de ser incluido num grupo para alienaGêo classifi-
Cado como detido para venda) pelo valor mais baixo entre:
a) A sua auantia escriturada antes de o activo (ou
grupo para alienacêo) ser classificado como detido
para venda, ajustada por gualguer depreciacao,
aAmortizacêo ou revalorizagao ague teria sido reco-
nhecida se o activo (ou grupo para alienacêo) nao
estivesse classificado como detido para venda;
D) A sua guantia recuperêvel & data da decisao poste-
rior de nao vender. (Se um activo nao corrente fizer
parte de uma unidade geradora de caixa, a sua
aguantia recuperêvel é a guantia escriturada ague
teria sido reconhecida apés a imputacêo de agual-
guer perda por imparidade resultante dessa uni-
dade geradora de caixa de acordo com a NCRF 12
— Imparidade de Activos.)
28 — A entidade deve incluir gualguer ajustamento exi-
gido na guantia escriturada de um activo nao corrente gue
deixe de ser classificado como detido para venda nos ren-
dimentos (A nêo ser gue o activo seja um activo fixo tangi-
vel ou um activo intangivel gue tenha sido revalorizado de
`A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor por incoerêneia do original.
167
7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financelro — NCRF 8
acordo com a NCRF 7 — Activos Fixos Tangiveis ou a
NCRF 6 — Activos Intangiveis antes da classificacao como
detido para venda, em Cujo caso o ajustamento deve ser
tratado como acréscimo ou decréscimo na revalorizacao.)
de unidades operacionais em continuagêo no periodo em
gue os critêrios dos paragrafos 8 e 9 j& nao forem satisfei-
tos. A entidade deve apresentar esse ajustamento na
mesma seccao de demonstraca&o dos resultados usada*
para apresentar um ganho ou perda, se houver reconhe-
cido de acordo com o parégrafo 35.
29 — Se uma entidade remover um activo ou passivo
individual de um grupo para alienaGëo classificado como
detido para venda, os activos e passivos restantes do
grupo para alienagao a ser vendido devem continuar a
ser mensurados como um grupo apenas se o grupo
satisfizer os critêrios dos par&grafos 8 e 9. De outro
modo, os activos nao correntes restantes do grupo aue
satisfacam individualmente os critérios de classificaGëo
Como detidos para venda devem ser mensurados indivi-
dualmente pelo menor valor entre as suas guantias escri-
turadas e os justos valores menos os custos de vender
nessa data. Ouaisaguer activos nêo correntes due nêo
satisfacam os critérios deixam de ser classificados como
detidos para venda de acordo com o pardgrafo 26.
Apresentacdo e divulgacêes (parêgrafos 30 a 39)
30 —- Uma entidade deve apresentar e divulgar informa-
G&O aue permita aos utentes das demonstracêes finan-
ceiras avaliar os efeitos financeiros das unidades opera-
Cionais descontinuadas e das alienacëes de activos nao
correntes (ou grupos para alienacêo).
Apresentar unidades operacionais descontinuadas (pard-
grafos 31 a A4)
31 - Um componente de uma unidade compreende
unidades operacionais e fluxos de caixa gue possam ser
claramente distinguidos, operacionalmente e para finali-
dades de relato financeiro, do resto da entidade. Por
outras palavras, um componente de uma entidade terd
sido uma unidade geradora de caixa ou um grupo de
unidades geradoras de caixa enauanto detida para uso.
42 — Uma unidade operacional descontinuada é um
Componente de uma entidade aue tenha sido alienada
ou esteja classificada para venda, e;
a) Represente uma importante linha de negêcios
separada ou uma &rea geogrêfica operacional;
D) Seja parte integrante de um tnico plano coorde-
nado para alienar uma importante linha de negocios
separada ou &rea geogréfica operacional, ou
Cc) Seja uma subsidiëria adauirida exclusivamente com
vista & revenda.
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro —- NCAF 8
33 - Uma entidade deve divulgar relativamente as
operag6es descontinuadas:
a) A auantia de resultados reconhecida no periodo e
respectiva analise; e
b) Os fluxos de caixa liguidos atribuiveis as activida-
des de exploracêo, investimento e financiamento
das unidades operacionais descontinuadas.
34 — Se uma entidade deixar de classificar um compo-
nente de uma entidade como detido para venda, os resul-
tados do componente anteriormente apresentados nas
unidades operacionais descontinuadas devem ser reclas-
sificados e incluidos no rendimento das unidades opera-
Cionais em continuaGëo para todos os periodos apresen-
tados. As auantias relativas a exercicios anteriores devem
ser descritas como tendo sido novamente apresentadas.
Ganhos ou perdas relacionados com unidades operacio-
nais em continuacao (par&grafo 35)
35 — Oualguer ganho ou perda relativo & remensura-
C&o de um activo n&o0 corrente (ou grupo para alienacao)
classificado como detido para venda ague nêo satisfaca
a definicéo de unidade operacional descontinuada deve
ser incluido nos resultados das unidades operacionais
em Continuacao.
Apresentac4o de um activo ndo corrente ou de um
grupo para alienacao classificado como detido para
venda (pardgrafos 36 e 37)
36 - Uma entidade deve apresentar um activo nêo cor-
rente classificado como detido para venda e os aclivos
de um grupo para alienacao classificado como detido
para venda separadamente de outros activos no
balanco. Os passivos de um grupo para alienagao clas-
sificado como detido para venda devem ser apresenta-
dos separadamente dos outros passivos no balanco.
Esses activos e passivos nêo devem ser compensados
nem apresentados como uma Unica guantia. As princi-
pais classes de activos e passivos classificados como
detidos para venda devem ser divulgadas separada-
mente ou na face do balanco ou nas notas, excepto con-
forme permitido pelo par&grafo 37.
37 — Se o grupo para alienagêo for uma subsididria
recém-adauirida gue satisfaca os critérios de classifica-
G&0 como detido para venda no momento da aguisicêo
(ver par&grafo 11), nêo é exigida a divulgacao das prin-
Cipais classes de activos e passivos.
Divulgacoes adicionais (parêgrafos 38 e 39)
38 — Uma entidade deve divulgar a seguinte informa-
Cao nas Notas as Demonstracêes Financeiras do
periodo em ague o activo nao corrente (ou grupo para
alienacao) foi classificado como detido para venda ou
vendido:
168
SNC EXPLICADO
a) uma descricêo do activo naêo corrente (ou grupo
para alienac&o);
b) uma descricëo dos factos e circunstências da venda,
Ou due conduziram & alienacao esperada, e a forma
e tempestividade esperada para essa alienacêo;
Cc) o ganho ou perda reconhecido de acordo com os
parégrafos 20 a 22 e, se naêo tiver sido apresentado
separadamente na face da demonstracëo dos
resultados, o titulo na demonstracêo dos resultados
due inclua esse ganho ou perda.
39 — Caso se apligue o par&grafo 26 ou o par&grafo
29, uma entidade deve divulgar, no periodo da decisêo
para alterar o plano de vender o activo nao corrente (ou
grupo para alienacêo), uma descricêo dos factos e cir-
CuNstências gue levaram & decisêo.
Data de eficcia (parégrafo 40)
AU - Uma entidade deve aplicar esta Norma para os
periodos com inicio em ou ap6s 1 de Janeiro de 2010.
Apêndice A - Suplemento de aplicacêo (pargrafo A1)
Extensêo do periodo exigido para concluir uma venda
(parêgrafo A1)
A1 — Tal como indicado no parêgrafo 9, uma extensêo
do periodo durante o aual se exige ague a venda seja
Concluida nêo exclui due um activo (ou grupo para alie-
nacêo) seja classificado como detido para a venda se o
atraso for causado por acontecimentos ou circunstências
fora do controlo da entidade e se houver prova suficiente
de gue a entidade continua comprometida com o seu
plano de vender o activo (ou grupo para alienacêo). Uma
@XCEPEAD ao reguisito de um ano referido no paragrafo 8
deve portanto aplicar-se nas seguintes situac6es em ague
esses acontecimentos ou circunstências ocorram:
a) A data em aue uma entidade se compromete a pla-
near a venda de um activo nao corrente (ou grupo
para alienacëêo), ela espera razoavelmente due
Outros (n4o compradores) imponham condicées &
transferência do activo (ou grupo para alienaGêo)
aue prolonguem o periodo exigido para gue a
venda seja concluida; e
i) As acc6es necessarias para responder a essas
coNdiIc6es Nao podem ser iniciadas antes de ser
Obtido um compromisso fiime de compra; e
ii) Um compromisso firme de compra é altamente
provêvel dentro de um ano;
b) Uma entidade obtêm um compromisso firme de
COMPra &, CoOmo resultado, um comprador ou outros
impêem inesperadamente condic6es & transferência
de um activo nêo corrente (ou grupo para alienacao),
anteriormente classificado como detido por venda,
SNC EXPLICADO
gue ir&ao prolongar o periodo exigido para gue a
venda seja concluida; e
i) Foram tomadas as accêes tempestivas necessê-
rias para responder as condicêes;e
i) Se espere uma resolucëo favordvel dos factos
due condicionam o atraso;
c) Durante o periodo inicial de um ano, ocorrem €ir-
cunstências gue foram anteriormente consideradas
improvêveis e, como resultado, um activo nêo cor-
rente (ou grupo para alienacêo) anteriormente clas-
sificado como detido para venda nao é vendido até
ao final desse periodo;e
i) Durante o periodo inicial de um ano, a entidade
envidou as acc6es necessêrias para responder
a alteracao nas circunstências;
ii) O activo nêo corrente (ou grupo para alienacao)
estê a ser amplamente publicitado a um preco
gue é razoëvel, dada a alteracêo nas circunstên-
Cias;e
ii) Foi satisfeito o critério do pardgrafo 8.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 9
LOCAGOES
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 17 —
Locac6es, adoptada pelo texto original do Regulamento
(CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 4 de Novembro.
Sempre gue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (pardgrafo 1)
1 - O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever, para locatdrios e locadores,
as politicas contabilisticas e divulgac6ées apropriadas a
aplicar em relac&o a locacêes financeiras e operacionais.
Ambito (parégratos 2 e 3)
2 - Esta Norma aplica-se a acordos ague transfiram o
direito de usar activos mesmo gue servicos substanciais
pelo locador possam ser postos em conexêo com o fun-
cionamento ou manutengao de tais activos, devendo ser,
igualmente, aplicada na contabilizacao de todas as loca-
G6es gue nêo sejam:
169
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro - NCRF 8/9
a) Acordos de locacao para explorar ou usar minêrios,
petréleo, gés natural e recursos similares nao rege-
neraveisie
b) Acordos de licenciamentos para itens tais Como
fitas cinematograficas, registos de video, pecas de
teatro, manuscritos, patentes e direitos de autor.
3 -A Norma nêo se aplica a acordos gue sejam con-
tratos de servicos gue nêo transfiram o direito de usar
activos de uma parte contratante para a outra, nao
devendo ser aplicada, igualmente, na mensuragëo de:
a) Propriedade detida por locatêrios gue seja contabi-
lizada como propriedade de investimento (ver
NCRF 11 —- Propriedades de Investimento)
b) Propriedade de investimento proporcionada pelos
locadores segundo locac6es operacionais (ver
NCRF 11 - Propriedades de Investimento);
C) Activos biol6gicos detidos por locat4rios segundo
locacêes financeiras (ver NCRF 17 —- Agricultura); ou
d) Activos biolégicos proporcionados por locadores
segundo locac6es operacionais (ver NCRF 17 - Agri-
Cultura).
Definicdes (parêgrafos 4a 6)
4 — Os termos aue se seguem so usados
Norma com os significados especiticados:
nesta
Comeco do prazo da locacao: é a data a partir da gual
o locatêrio passa a poder exercer o seu direito de usar o
activo locado. É a data do reconhecimento inicial da
locacëo (i.e. o reconhecimento dos activos, passivos,
rendimentos ou gastos resultantes da locacêo, conforme
for apropriado).
Custos directos iniciais: $ê0 custos incrementais due
Sao directamente atribuiveis & negociacao e aceitacao
de uma locacêo, excepto os custos incorridos pelos
locadores fabricantes ou negociantes.
Infcio da locacêo: é a mais antiga de entre a data do
acordo de locacê&o e a de um compromisso assumido
pelas partes guanto as principais disposicées da loca-
Gêo. Nesta data:
a) Uma locacêo é classificada como uma locacao
financeira ou uma locacao operacional; ë
b) No caso de uma locaGêo financeira, sêo determina-
das as guantias a reconhecer no comeco do prazo
da locacao.
Investimento bruto na locagao: é o agregado de:
a) Os pagamentos minimos da locagao a receber pelo
locador segundo uma locacgao financeira; e
b) Oualguer valor residual nao garantido aue acresca
ao locador.
Investimento liduido na locacêo: é o investimento bruto
na locac&o descontado & taxa de juro implicita na locac&o.

7 Normas Contabilisticas e de Rielato Financelro - NCRF 9
Justo valor: é a guantia pela aual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccao em due nao
exista relacionamento entre elas.
Locacao: é um acordo pelo gual o locador transmite
ao locatêrio, em troca de um pagamento ou sêrie de
pagamentos, o direito de usar um activo por um periodo
de tempo acordado.
Locacao financeira: é uma locacao due transfere subs-
tancialmente todos os riscos e vantagens inerentes a&
posse de um activo. O titulo de propriedade pode ou
nêo0 ser eventualmente transferido.
Locac&o no canceldvel: é uma locacêo gue somente
pode ser cancelêvel:
a) Ap6s a ocorrência de alguma contingência remota;
b) Com a permissêo do locador;
Cc) Se o locatêrio celebrar uma nova locacao para o
mesmo activo ou para um activo eguivalente com o
mesmo locador; ou
d) Apés o pagamento pelo locatêrio de uma auantia
adicional tal aue, no inicio da locacao, a continua-
Cêo da mesma seja razoavelmente certa.
Locacao operacional: é uma locacêo due nao seja
uma locacao financeira.
Pagamentos minimos da loca€êo: sê0 os pagamentos
durante o prazo da locagao aue o locatêrio vai fazer, ou
gue Ihe possam ser exigidos, excluindo a renda contin-
gente, custos relativos a servicos e impostos a serem
pagos pelo, e reembolsados ao, locador, juntamente
COM:
a) No caso do locatêrio, guaisguer guantias garanti-
das pelo locatêrio ou por uma parte relacionada
com o locatêrio; ou
b) No caso do locador, gualguer valor residual garan-
tido ao locador:
j) Pelo locataêrio;
ii) Por uma parte relacionada com o locatêrio; ou
ii) Por um terceiro nêo relacionado com o locador,
ague seja financeiramente capaz de satisfazer tal
garantia.
Contudo, se o locatêrio tiver a opcêo de comprar o
activo por um preGo gue se espera ague seja suficiente-
mente mais baixo do gue o justo valor na data em gue a
OPGao se torne exercivel para gue, no inicio da locacêo,
seja razoavelmente certo gue ela serê exercida, os
pagamentos minimos da locacê&o compreendem
pagamentos minimos a pagar durante o prazo da loca-
Cê&o até & data esperada do exercicio desta opcêo
cCompra e o pagamento necessario para a exercer.
Prazo da locacao: é o periodo nêo canceldvel pelo
gual o locatêrio contratou locar o activo juntamente com
aguaisaguer termos adicionais pelos auais o locatério tem
SNC EXPLICADO
a opcêo de continuar a locar o activo, Com ou sem
pagamento adicional, auando no inicio da locacêo for
razoavelmente certo gue o locatêrio irê exercer a opGëo.
Renda contingente: é a parte dos pagamentos da loca-
Ca&0 aue nao esta fixada em guantia mas antes baseada
na futura guantia de um factor gue se altera sem ser pela
passagem do tempo (por exemplo, percentagem de futu-
ras vendas, guantidade de futuro uso, futuros indices de
precos, futuras taxas de juro do mercado).
Rendimento financeiro nêo obtido: é a diferenca entre:
a) O investimento bruto na locacao; e
b) O investimento liauido na locaGao.
Taxa de juro implicita na locacao: ê a taxa de des-
Conto gue, no inicio da locacao, faz com gue o valor pre-
sente agregado de:
a) Os pagamentos minimos da locagao; e
b) O valor residual nêo garantido seja igual & soma:
c) Do justo valor do activo locado; e
d) De auaisaguer custos directos iniciais do locador.
Taxa de juro incremental de financiamento do locatdrio: ê
a taxa de juro gue o locat4rio teria gue pagar numa locaGao
semelhante ou, se isso nao for determindvel, a taxa due, no
inicio da locacëo, o locatêrio incorreria ao pedir empresta-
dos por um prazo semelhante, e com uma seguranca
semelnante, os fundos necessêrios para comprar o activo.
Valor residual garantido: ë
a) No caso do locatêrio, a parte do valor residual gue
seja garantida pelo locatêrio ou por uma parte rela-
cionada com o locatêrio (sendo a guantia da garan-
tia a guantia maxima gue possa, em agualguer caso,
tornar-se pagêvel) e
b) No caso do locador, a parte do valor residual due
seja garantida pelo locatêrio ou por um terceiro nêo
relacionado com o locador ague seja financeira-
mente capaz de satisfazer as obrigacêes coberlas
pela garantia.
Valor residual nêo garantido: é a parte do valor resi-
dual do activo locado, cuja realizacê&o pelo locador no
esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por
uma parte relacionada com o locador.
Vida econémica: é
a) O periodo durante o gual se espera gue um activo
seja economicamente utilizAvel por um ou mais
utentes; Ou
os
b) O niamero de unidades de producëo, ou similares,
de aue se espera aue seja obtido a partir do activo por
um ou mais utentes.
Vida atil: é
a) O periodo durante o gual uma entidade espera due
um activo esteja disponivel para uSo; ou
170
SNC EXPLICADO
b) O numero de unidades de produGëo ou similares
gue uma entidade espera obter do activo.
Aauele periodo é contado a partir do comeco do prazo
da locaGëo e nêo estê condicionado pela duragêo do
Gontrato,
5 - Um acordo ou compromisso de locacëo pode
incluir uma disposigéo para ajustar os pagamentos da
locacêo devido a alteracêes na construcéo ou no custo
de aauisicêo da propriedade locada ou devido a altera-
c6es numa outra mensuracao do custo ou valor, tal
como niveis de preGo gerais, ou nos custos de financia-
mento da locacëo por parte do locador, durante o
periodo entre o inicio da locagêo e o comeco do prazo
de locacao. Se assim for, para a finalidade desta Norma,
o efeito de tais alteracêes deve ser considerado como
tendo ocorrido no inicio da locacao.
6 - A definic&o de uma locac&o inclui contratos para o
aluguer de um activo gue contenha uma clêusula gue dé
Aguele aue toma de aluguer uma opcêo para adauirir o
direito ao activo ap6s o cumprimento das condic6es
acordadas.
Glassificacao de locacoes (paragrafos 7 a 19)
1- A classificacao de locac6es adoptada nesta Norma
baseia-se na extensêo até & dual os riscos e vantagens
inerentes & posse de um activo locado permanecem no
locador ou no locatêrio. Os riscos incluem as possibilida-
des de perdas devidas a inactividade, obsolescência
tecnolégica e variacbes no retorno devidas a alteracoes
nas condicêes econémicas. As vantagens podem ser
representadas pela expectativa de funcionamento lucra-
tivo durante a vida econdémica do activo e de ganhos
derivados de aumentos de valor ou de realizacao de um
valor residual.
8 - Uma locacëo é classificada como locaGêo finan-
Ceira se ela transferir substancialmente todos os riscos e
vantagens inerentes & propriedade. Uma locacëo é clas-
sificada como locac&o operacional se ela nao transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
a propriedade.
9 - Uma vez gue a transaccëo entre um locador e um
locatêrio se baseia num acordo de locaGêo comum a
ambas as partes, é apropriado usar definic6es consis-
tentes. A aplicacêo destas definicoes as diferentes cir-
Cunstências dos dois participantes pode algumas vezes
fazer com aue a mesma locacao seja classificada de
maneira diferente pelo locador e pelo locatêrio.
10 - A classificac&o de uma locacêo como financeira
Ou operacional depende da substência da transacgao e
nao da forma do contrato. Exemplos de situac6es aue
podem normalmente conduzir a gue uma locacêo seja
classificada como uma locacëo financeira sê0:
171
7 Narmas Contabllisticas e de Relato Financeiro - NCRF 8
a) A locacao transiere a propriedade do activo para o
locat&rio no fim do prazo da locag&o;
b) O locatêrio tem a opcéo de comprar o activo por um
Dreco gue se espera due seja suficientemente mais
baixo do gue o justo valor & data em ague a opcao se
tore exercivel tal gue, no inicio da locacêo, seja
razoavelmente certo gue a opcêo serê exercida;
Cc) O prazo da locacëo abrange a maior parte da vida
e@con6mica do activo ainda aue o titulo de proprie-
dade nêo seja transierido;
d) No inicio da locacao o valor presente dos paga-
mentos minimos da locacao ascende a pelo menos,
substancialmente, todo o justo valor do activo
locado;e
e) Os activos locados sêo de uma tal natureza espe-
cializada aue apenas o locatêrio os pode usar sem
aue sejam feitas grandes modificacoes.
11 - Os indicadores de situacoes aue individualmente
ou em combinac&o podem também conduzir a gue uma
locac&o seja classificada como financeira sao:
a) Se o locat4rio puder cancelar a locacao, as perdas
do locador associadas ao cancelamento $êo supor-
tadas pelo locatêrio;
b) Os ganhos ou as perdas da flutuacao no justo valor
do residual serem do localtêrio (por exemplo sob a
forma de um abatimento na renda ague iguale a
maior parte dos proventos das vendas no fim da
locacao)e
c) O locatêrio tem a capacidade de continuar a loca-
G&0 por um segundo periodo com uma renda aue
seja substancialmente inferior & renda do mercado.
12 - Os exemplos e indicadores enunciados nos pard-
grafos 10 e 11 nem sempre sêo conclusivos. Se for claro
com base noutras caracteristicas gue a locacdo nao
transfere substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes & posse, a locacëo é classificada como loca-
C&0 operacional. Por exemplo, pode ser o caso se a pro-
priedade do activo se transferir no final da locacao
mediante um pagamento variëvel igual ao seu justo valor
no momento, ou se existirem rendas contingentes, Como
resultado das auais o locatêrio nêo tem substancial-
mente todos os riscos e vanlagens.
18 - A classificacêo é feita no inicio da locacêo. Se em
agualguer altura o locatêrio e o locador concordarem em
modificar as clausulas da locacao, excepto a renovaGao
da locacëo, de tal maneira aue resultasse numa classifi-
Cacêo diferente da locacêo segundo o critério dos para-
grafos 7 a 12, caso as condic6es alteradas tivessem
estado em vigor no inicio da locacëo, o acordo revisto ê
Considerado cComo um novo acordo durante o seu prazo.
Contudo, as alterac6es nas estimativas (por exemplo,
alterac6es nas estimativas da vida econémica ou do
valor residual da propriedade locada) ou alterac6es nas
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 9
circunstências (por exemplo, incumprimento pelo locatê-
rio), nao dao origem a uma nova classificacao de uma
locaca&o para finalidades de contabilizacao.
14 — As locacëes de terrenos e edificios sao classifica-
das como locacêes operacionais ou financeiras da
mesma maneira gue as locac6es de outros activos. Con-
tudo, uma caracteristica dos terrenos é a de aue têm
normalmente uma vida econémica indefinida e se naêo
for esperado gue a propriedade passe para o locataêrio
no fim do prazo da locacao, o locatêrio nêo recebe
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
& posse, caso em aue a locagao do terreno sera uma
locac&o operacional. Um pagamento feito na celebracao
ou aguisicao de uma detencao de locagêo gue seja con-
tabilizada como locagêo operacional representa paga-
mentos de locacêo adiantados ague sêo amortizados
durante o prazo da locacêo de acordo com o modelo de
beneficios proporcionado.
15 — Os elementos terrenos e edificios de uma locacao
de terrenos e edificios sêao considerados separadamente
para a finalidade da classificacao da locacêo. Caso se
espere aue o titulo de ambos os elementos passe para o
locatêrio no final do prazo da locaGêo, ambos sêo classi-
ficados como locacëo financeira, guer sejam analisados
como uma locacëo ou Como duas, a nêo ser gue seja
claro com base noutras caracteristicas aue a locacao
nao transfere substancialmente todos os riscos e vanta-
gens inerentes & posse de um ou ambos os elementos.
Ouando o terreno tem uma vida econémica indefinida, o
elemento terreno é normalmente classiticado como loca-
Cao operacional a nêo ser aue se espere ague o titulo
passe para o locatêrio no final do prazo da locacêo, de
acordo com o par&grafo 14. O elemento edificios ë clas-
sificado como locac&o financeira ou operacional de
acordo com os parêgrafos 7 a 13.
16 - Sempre gue for necessario para classificar e conta-
bilizar uma locacë&o de terrenos e edificios, os pagamen-
tos minimos da locacao (incluindo agualguer pagamento
global & cabeca) sêo imputados entre os elementos terre-
nos e edificios em proporGao aos justos valores relativos
dos juros da detencao de locaGëo no elemento terrenos e
no elemento edificios da locagao no inicio da locacao. Se
OS pagamentos da locagêo nêo puderem ser fiavelmente
imputados entre estes dois elementos, a totalidade da
locagao é classificada como locacëo financeira, a nêo ser
ague seja claro ague ambos os elementos sêo
Operacionais, caso em ague a totalidade da locaGao ë
Classificada como locac&o operacional.
17 - Para uma locacëo de terrenos e edificios na aual
a guantia gue seria inicialmente reconhecida para o ele-
mento terrenos, de acordo com o parêgrafo 20, seja ima-
terial, os terrenos e os edificios podem
COmo uma unica unidade para a finalidade da classifica-
G&o da locagao e classificados como locacêo financeira
SNC EXPLICADO
*
ou operacional de acordo com os parêgrafos 7 a 13. Em
tal caso, a vida econémica dos edificios é considerada
como a vida econ6émica da totalidade do activo locado.
18 —- A gestao separada dos elementos terrenos e edi-
ficios nao é exigida auando os juros do locatêrio tanto
Com os terrenos como com os edificios forem classifica-
dos como propriedade de investimento de acordo com a
NCRF 11 — Propriedades de Investimento e for adoptado
o modelo do justo valor. Apenas sêo necessêrios calcu-
los pormenorizados para esta avaliacëo se a classifica-
cao de um ou ambos os elementos for incerta.
19 - De acordo com a NCRF 11 - Propriedades de
Investimento, é possivel a um locatêrio classificar um
interesse de propriedade detido mediante uma locaGao
operacional como propriedade de investimento. Se
assim fizer, o interesse da propriedade é contabilizado
como se fosse uma locacao financeira e, aléêm disso, o
modelo do justo valor é usado para o reconhecimento do
activo. O locatêrio deve continuar a contabilizar a loca-
Cêo como locacêo financeira, mesmo ague um evento
posterior altere a natureza do interesse de propriedade
do locatério de forma aue jê nêo seja classificado como
propriedade de investimento. É este o caso se, por
exemplo, o locatêrio:
a) Ocupar a propriedade, a agual é depois transferida
para propriedade ocupada pelo proprietêrio por um
“custo considerado” ague seja igual ao seu justo
valor & data da alteracao no USO; ou
b) Conceder uma sublocaGêo aue transfira substan-
cialmente todos os riscos e vantagens inerentes a
propriedade do interesse para uma parte nêo rela-
cionada. Uma tal sublocacao é contabilizada pelo
locatério como locac&o financeira a um terceiro,
embora possa ser contabilizada como locacao ope-
racional pelo terceiro.
Locacdes nas demonstracdes financeiras de locatêrios
(paragrafos 20 a 31)
Locac6es financeiras (parêgrafos 20 a 29)
Reconhecimento inicial (par&grafos 20 a 22)
20 — No comeco do prazo de locacêo, os locatêrios
devem reconhecer as locacëes financeiras como activos
e passivos nos seus balancos por aguantias iguais ao
locacdes
justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor
presente dos pagamentos minimos da locacëo, cada um
determinado no inicio da locacao. A taxa de desconta a
usar no calculo do valor presente dos pagamentos mini-
mos da locaGëo é a taxa de juro implicita na locacêo, se
for praticêvel determinar essa taxa: se nêo for, deve ser
ser tratados usada a taxa incremental de financiamento do locatêrio.
Ouaisguer custos directos iniciais do locatêrio sêo adi-
cionados & auantia reconhecida como activo.
172
SNC EXPLIGADO
21 - Sao freguentemente incorridos custos directos ini-
ciais em ligac&o com actividades especificas da loca-
G&O, COMOo Na negociac&o e garantia de acordos de
locacêo. Os custos identificados directamente como atri-
buiveis a actividades executadas pelo locatêrio para
uma locacao financeira sêo incluidos como parte da
guantia reconhecida como um activo sob locagao.
22 — Néo é apropriado ague os passivos por activos
locados sejam apresentados nas demonstracêes finan-
ceiras como uma deducao dos activos locados. Se para
a apresentacao de passivos na face do balanco for feita
uma distingao entre passivos correntes e nêo correntes,
a mesma distinc&o deve ser feita para os passivos da
locacaêo.
Mensuracio subseguente (pardgrafos 23 a 27)
23 - Os pagamentos minimos da locacao devem ser
repartidos entre o encargo financeiro e a redugaêo do
passivo pendente. O encargo financeiro deve ser impu-
tado a cada periodo durante o prazo da locaGëo de
forma a produzir uma taxa de juro periodica constante
sobre o saldo remanescente do passivo. As rendas con-
tingentes devem ser debitadas como gastos nos perio-
dos em aue foram incorridas.
24 — Uma locacëêo financeira dé origem a um gasto de
depreciacêo relativo ao activo depreciëvel assim como a
um gasto financeiro em cada periodo contabilistico. A
politica de depreciacêo para os activos locados depre-
ciëveis deve ser consistente com a dos activos depre-
ciëveis gue sejam possuidos e a depreciacao reconhe-
cida deve ser calculada nas bases estabelecidas na
NCRF 6 - Activos Intangiveis e NCRF 7 —- Activos Fixos
Tangiveis. Se nê&o houver certeza razoëvel de gue
locatêrio obtenha a propriedade no fim do prazo da
locacëo, o activo deve ser totalmente depreciado
durante o prazo da locacëo ou da sua vida util, o gue for
mais curto.
25 - A guantia depreciëvel de um activo locado
imputada a cada periodo contabilistico durante
periodo do uso esperado numa base sistemdatica consis-
tente com a politica de depreciacao gue o locatêrio
adopte para activos depreciëveis de aue seja proprietê-
rio. Se houver certeza razoëvel de gue o locatêrio obterd
a propriedade no fim do prazo da locaG&o, o periodo de
uso esperado é a vida util do activo; se tal nêao for possi-
vel o activo é depreciado durante o prazo da locaGëo ou
da sua vida util, dos dois o mais curto.
26 — A soma do gasto de depreciacao do activo e do
gasto financeiro do periodo raramente é a mesma ague a
dos pagamentos da locac&o no periodo, sendo, por
isso, inadeauado simplesmente reconhecer os paga-
mentos da locacëo como um gasto. Por conseguinte, ê
improvêvel gue o activo e o passivo relacionados sejam
de guantia igual apés o inicio da locacao.
7 Normas Contabilisticas e de Relate Financeiro —- NCRF 9
27 - Para determinar se um activo locado estê em
imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 - Impari-
dade de Activos.
Divulgacies (pargrafos 28 e 29)
28 — Os locatêrios devem fazer as seguintes divulga-
coes relativas a locacbes financeiras:
a) Para cada categoria de activo, a guantia escritu-
rada liguida & data do balanco;
b) Uma reconciliacêo entre o total dos futuros paga-
mentos minimos da locacao & data do balanco e o
seu valor presente. Além disso, uma entidade deve
divulgar o total dos futuros pagamentos minimos da
locacao & data do balanco, e o seu valor presente,
para cada um dos seguintes periodos.
j) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nao mais de cinco anos;
ii) Mais de cinco anos;
c) As rendas contingentes reconhecidas como um
gasto do periodo;
d) O total dos futuros pagamentos minimos de sublo-
cac&0 gue se espera receber por sublocac6es nao
canceldveis & data do balanco; ë
e) Uma descric&o geral dos acordos de locacêo signi-
ficativos do locatario incluindo, pelo menos, o
seguinte:
j) A base pela gual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
i) A existência e clausulas de renovaGêo ou de
opcêées de compra e clêausulas de escalona-
mento; &
o ii) Restric6ées impostas por acordos de locaGao,
tais Como as aue respeitam a dividendos, divida
adicional e posterior locacao.
29 — Além disso, os reguisitos da divulgacao segundo
a NCRF 6 —- Activos Intangiveis, NCRF 7 —- Activos Fixos
é Tangiveis, NCRF 11 - Propriedades de Investimento,
o NCRF 12 - Imparidade de Activos e NCRF 17 - Agricul-
tura, aplicam-se a locatêrios por activos locados
segundo locac6es financeiras.
Locagoes operacionais (parêgrafos 30 e 31)
Reconhecimento (par&grafo 30)
30 — Os pagamentos de uma locagêo operacional
devem ser reconhecidos como um gasto numa base
linear durante o prazo da locacêo salvo se uma outra
base sistematica for mais representativa do modelo tem-
poral do beneffcio do utente.
Divulgacdes (par&grafo 31)
31 — Os locatêrios devem fazer as seguintes divulga-
c6es para as locac6es operacionais:
173
7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 9
a) O total dos futuros pagamentos minimos da locaGêo
nas locac6es operacionais nao cancelêveis
cada um dos seguintes periodos:
j) Nêo mais de um ano;
i) Mais de um ano e nêao mais de cinco anos;
ii) Mais de cinco anos;
b) O total dos futuros pagamentos minimos de sublo-
Cacao gue se espera sejam recebidos nas subloca-
cOes nao canceldveis & data do balanco;
c) Pagamentos de locaGao e de sublocagêo reconhe-
cidos como um gasto no periodo, com auantias
separadas para pagamentos minimos de locaGêo,
rendas contingentes e pagamentos de sublocacëêo;
d) Uma descric&o geral dos acordos de locacëo signi-
ficativos do locat4rio incluindo, pelo menos,
seguinte:
j) A base pela gual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
ii) A existência e clausulas de renovacao ou de
opcêes de compra e clêusulas de escalona-
mento;e
ii) Restric6es impostas por acordos de locacëo,
tais como as ague respeitem a dividendos, divida
adicional e posterior locacao.
Locac6es nas demonstracëes financeiras de locadores
(paragrafos 32 a 50)
Locagoes financeiras (parêgrafos 32 a 41)
Reconhecimento inicial (parigrafos 32 a 34)
32 — Os locadores devem reconhecer os activos deti-
dos sob uma locacëo financeira nos seus balancos e
apresent4-los como uma conta a receber por uma guan-
tia igual ao investimento liguido na locacao.
33 — Substancialmente, numa locacëo financeira todos
OS riscos e vantagens inerentes & propriedade legal sêo
transferidos pelo locador, & por conseguinte os paga-
mentos da locagêo a receber sêo tratados pelo locador
Como reembolso de capital e rendimento financeiro para
reembolsar e recompensar o locador pelo seu
mento e servicos.
34 — Os custos directos iniciais s&0 muitas vezes incor-
ridos por locadores e incluem aguantias como comissêes,
honorêrios legais e custos internos gue sejam incremen-
tais e directamente atribuiveis & negociac&o e aceitacêo
da locagêo. Exclyem gastos gerais como aagueles gue
sêo incorridos por uma eguipa de vendas e marketing.
Para locacêes financeiras gue nêo sejam as gue
vem locadores fabricantes ou negociantes, os custos
directos iniciais sê0 incluidos na mensuraG&o inicial da
CONta a receber de locagëêo financeira e reduzem a
aguantia de rendimento reconhecida durante o prazo da
SNC EXPLICADO
locacao. A taxa de juro implicita na locacëo é definida
para de tal forma ague os custos directos iniciais sê0 automati-
camente incluidos na conta a receber de locacêo finan-
Ceira e nao hê necessidade de os adicionar separada-
mente. Os custos incorridos pelos locadores fabricantes
Ou negociantes em ligacêo com a negociacao e aceita-
Ga&o de uma locacao estao excluidos da definicao de
Custos directos iniciais. Como resultado, sêo excluidos
do investimento liguido na locacao e sêo reconhecidos
como um gasto guando o lucro da venda for reconhe-
cido, o gue para uma locacêo financeira é normalmente
no comeco do prazo da locacêo.
Mensuracdo subseguente (parêgrafos 35 a 40)
35 — O reconhecimento do rendimento financeiro deve
o ser baseado num modelo aue reflicta uma taxa de
retorno peri6ëdica constante sobre o investimento liguido
do locador na locagao financeira.
36 — Sao regularmente revistos os valores residuais
estimados nao garantidos usados no cêlculo do investi-
mento bruto do locador numa locaGao. Se tiver havido
uma reduao no valor residual estimado nêo garantido, é
revista a imputacao do rendimento durante o prazo da
locagao e dualguer reducao no due respeila a guantias
jê acrescidas é imediatamente reconhecida.
37 - Um activo envolvido numa locacao financeira gue
esteja classificado como detido para venda (ou incluido
Num grupo para alienaG&o, aue esteja classificado como
detido para venda) de acordo com a NCRF 8 — Activos
Nê&o Correntes Detidos para Venda e Unidades Opera-
cionais Descontinuadas, deve ser contabilizado de
acordo com essa Norma.
38 - Os locadores fabricantes ou negociantes devem
reconhecer lucro ou perda de venda no periodo, de
acordo com a politica seguida pela entidade para ven-
das imediatas. Se forem fixadas taxas de juro artificial-
mente baixas, o lucro de venda deve ser restrito ao due
se aplicaria se uma taxa de juro do mercado fosse debi-
tada. Os custos incorridos pelos locadores fabricantes
Ou negociantes em ligacêo com a negociacao e aceita-
cao de uma locacao devem ser reconhecidos como um
investi- gasto guando o lucro da venda for reconhecido.
49 — O rédito de vendas reconhecido no comeGo do
prazo de uma locacëo financeira por um locador fabri-
Cante ou negociante é o justo valor do activo, ou, se
mais baixo, o valor presente dos pagamentos minimos
da locacêo due acresca ao locador, calculado a uma
taxa de juro do mercado. O custo de venda reconhecido
no comeco do prazo da locagao é o custo, ou a guantia
envol- escriturada se diferente, da propriedade locada menos o
valor presente do valor residual nêo garantido. A dife-
renca entre o rédito da venda e o custo da venda é 0
lucro da venda, gue é reconhecido de acordo com a
politica seguida pela entidade para as vendas.
174
SNC EXPLICADO
A0 —- Os locadores fabricantes ou negociantes indicam
algumas vezes taxas de juro artificialmente baixas a fim
de atrair clientes. A utilizag&o de tal taxa resultaria numa
parte excessiva do rendimento total da transaccêo ser
reconhecida no momento da venda. Se forem fixadas
taxas de juro artificialmente baixas, o lucro da venda
seria restrito ao gue se aplicaria se uma taxa de juro do
mercado fosse debitada.
Divulgacdes (paragrafo 41)
41 — Os locadores devem fazer as seguintes divulga-
cêes para locac6es financeiras:
a) Uma reconciliac&o entre o investimento bruto na
locacêo & data do balanco, e o valor presente dos
pagamentos minimos da locacao a receber & data
do balanco. Além disso, uma entidade deve divul-
gar o investimento bruto na locacêo e o valor pre-
sente dos pagamentos minimos da locacao a rece-
ber na data do balanco, para cada um
periodos seguintes:
j) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nao mais de cinco anos;
ii) Mais de cinco anos;
b) Rendimento financeiro nao obtido;
c) Os valores residuais naAo garantidos ague acrescam
ao beneficio do locador;
d) A deducëo acumulada para créditos incobraveis
dos pagamentos minimos da locaGao a receber;
e) As rendas contingentes reconhecidas como rendi-
mento durante o periodo; e
f) Uma descricao geral dos acordos signiticativos de
locag&o do locador.
Locacdes operacionais (pargrafos 42 a 50)
Reconhecimento (parêgrafos 42 a 48)
4? — Os locadores devem apresentar os activos sujel-
tos a locacêes operacionais nos seus balancos de
acordo com a natureza do activo.
43 — O rendimento proveniente de locacêes operacio-
nais deve ser reconhecido no rendimento numa
linear durante o prazo da locaGao, salvo se outra base
sistemdatica for mais representativa do modelo temporal
em ague o beneficio do uso do activo locado seja dimi-
nuido por incentivo concedido pelo locador.
44 — Os custos, incluindo a depreciagêo, incorridos
para se obter o rendimento de locacêo sê0 reconheci-
dos como um gasto. O rendimento de locaGao
(excluindo recebimentos de servicos proporcionados
tais como seguros e manutengao) é reconhecido numa
base linear durante o periodo da locag&o mesmo due os
recebimentos nao o sejam, a menos gue uma outra base
sistematica seja mais representativa do modelo temporal
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro - NCAF 9
em ague o beneficio do uso do activo locado seja dimi-
nuIdo.
45 — Os custos directos iniciais incorridos pelos loca-
dores ao negociar e aceitar uma locaGao operacional
devem ser adicionados &A guantia escriturada do activo
locado e reconhecidos como um gasto durante o prazo
da locacëo na mesma base do rendimento da locacao.
46 — A politica de depreciacao para activos locados
depreciëveis deve ser consistente com a politica de
depreciacao normal do locador para activos semelhan-
tes, e a depreciacaAo deve ser calculada de acordo com
a NCRF 6 — Activos Intangiveis e a NCRF 7 - Activos
Fixos Tangiveis.
A7 — Para determinar se um activo locado ficou em
imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 - Impari-
dade de Activos.
49 — Um locador fabricante ou negociante nêo reco-
dos nhece agualguer lucro de venda ao celebrar uma loca-
GO operacional porague esta nao é eguivalente a uma
venda.
Divulgacêes (par&grafos 49 e 50)
49 — Os locadores devem fazer as seguintes divulga-
c6es para as locagëes operacionais:
a) Os futuros pagamentos minimos da locacêo sob
locacëes operacionais nao cancelêveis no agre-
gado e para cada um dos periodos seguintes:
j) Nao mais de um ano;
ii) Mais de um ano e nao mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
b) O total das rendas contingentes reconhecidas
como rendimento durante o periodo;
c) Uma descricao geral dos acordos de locacao do
locador.
50 — Alêm disso, os reauisitos de divulgacêo segundo
a NCRF 6 — Activos Intangiveis, NCRF 7 — Activos FixOs
Tangiveis, NCRF 11 - Propriedades de Investimento,
NCRF 12 - Imparidade de Activos e NCRF 17 — Agricul-
tura, aplicam-se a locadores por activos segundo loca-
base Cées operacionais.
Transaccies de venda seguida de locago (parêgrafos
51a 59)
Reconhecimento (parêgrafos 51 a 58)
51 —- Numa transaccêo de venda seguida de locaGêo,
o pagamento da locaGêo e o preco de venda sêo geral-
mente interdependentes por serem negociados num
pacote. O tratamento contabilistico de uma transaccao
de venda seguida de locac&o depende do tipo de loca-
Cao envolvido.
175
7 Normas Cantabilisticas e de Relata Financeira - NCRF
52 - Se uma transacoao de venda seguida de locagêo
resultar numa locacao financeira, aualaguer excesso do
provento da venda sobre a guantia escriturada nao deve
ser imediatamente reconhecido como rendimento pelo
vendedor-locatêrio, mas sim diferido e amortizado
durante o prazo da locacao.
53 — Se a venda seguida de locacao resultar numa
locacao financeira, a tansace&o é um meio pelo aual o
locador proporciona meios financeiros ao locatêrio, com
o activo como garantia. Por esta razêo nêo ê apropriado
Considerar como rendimento um excesso do produto da
venda sobre a guantia escriturada. Tal excesso é dife-
rido e amortizado durante o prazo da locacao.
54 — Se uma transaccao de venda seguida de locac4o
resultar numa locac&o operacional, e for claro gue a
tansaceao é estabelecida pelo justo valor, gualguer
lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido.
55 - Se o preco de venda estiver abaixo do justo valor,
gualguer lucro ou perda deve ser imediatamente reco-
nhecido, a menos gue a perda esteja compensada por
pagamentos futuros da locacao abaixo do preco de mer-
Cado. Neste caso tal lucro ou perda deve ser diferido e
amortizado na proporcêo dos pagamentos da locacëo
durante o periodo pelo agual se espera gue o activo seja
usado.
56 — Se o preco de venda estiver acima do justo valor,
Oo excesso sobre o justo valor deve ser diferido e amorti-
zZado durante o periodo pelo agual se espera gue o activo
seja usado.
97 - Se a venda seguida de locacao resultar numa
locagêo operacional, e os pagamentos da locacêo e o
preco de venda estiverem estabelecidos pelo justo valor,
houve com efeito uma operacêo de venda normal e
agualguer lucro ou perda é imediatamente reconhecido.
58 - Para as locac6es operacionais, se o justo valor na
altura de uma transaccao de venda seguida de locacêo
for menor do gue a guantia escriturada do activo, deve
ser imediatamente reconhecida uma perda igual & dife-
renca entre a guantia escriturada e o justo valor.
Divulgaces (par&grafo 59)
$9 — Os reauisitos de divulgacêo para locatêrios e loca-
dores aplicam-se igualmente a transaccêes de venda
seguida de locacêo. A descricêo exigida dos acordos
significativos de locaG&o conduz & divulgacêo de clêusu-
las unicas ou invulgares do acordo ou das clédusulas das
transacc6es de venda seguida de locac&o.
Data de eficêcia (par&grafo 60)
60 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo gue se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
9/10 SNC EXPLICADO
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 10
CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade |AS 23 —
Custos de Empréstimos Obtidos, adoptada pelo texto ori-
ginal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo,
de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de i9 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n. 1126/2008 da Comissêo, de 4 de Novembro.
Objectivo (paragrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento dos custos de
empréstimos obtidos. Esta Norma exige aue, de uma
forma geral, eles sejam imediatamente considerados
COmo gastos do periodo, excepto guanto aos custos de
empréstimos obtidos gue sejam directamente atribuiveis &
Aduisic&0, coNstrucëo ou producëo de um activo due se
gualifica, caso em gue é permitida a sua capitalizacao.
Ambito (paragratos 2 e 3)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao
dos custos de empréstimos obtidos.
3 - Esta Norma nêo trata do custo real ou imputado do
capital préprio, incluindo o capital preferencial nao clas-
sificado como passivo.
Definic6es (paragrafos 4a 6)
4 — Os termos ague se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activo gue se agualifica: é um activo gue leva necessa-
riamente um periodo substancial de tempo para ficar
pronto para o seu uso pretendido ou para venda.
Custos de empréstimos obtidos: sê0o os custos de
juros e outros incorridos por uma entidade relativos aos
pedidos de empréstimos de fundos.
5 — Os custos de empréstimos obtidos incluem:
a) Juros de descobertos bancarios e de empréstimos
Obtidos a curto e longo prazo;
b) Amortizacêo de descontos ou de prémios relacio-
nados com empréstimos obtidos;
Cc) Amortizacêo de custos acessêrios incorridos em
ligacêo com a obtencéo de empréstimos;
176
SNC EXPLICADO
d) Encargos financeiros relativos a locac6es financel-
ras reconhecidas de acordo com a Norma Contabi-
listica e de Relato Financeiro 9 - Locacêes; e
e) Diferencas de cAmbio provenientes de emprésti-
mos obtidos em moeda estrangeira até ao ponto
em gue sejam vistos como um ajustamento da
custo dos juros.
6 - Exemplos de activos gue se dualificam sao os
inventérios gue exijam um periodo substancial de tempo
para os pêr numa condicao vendêvel, instalacêes indus-
triais, instalac6es de geracêo de energia e propriedades
de investimento. Outros investimentos e inventêrios gue
sejam de forma rotineira fabricados ou de aualguer
forma produzidos em grandes aguantidades numa base
repetitiva durante um curto periodo de tempo nêo sêo
activos gue se aualificam. Os activos gue estejam pron-
tos para o seu uso pretendido ou venda auando adauiri-
dos também nêo sêo activos gue se gualificam.
Reconhecimento (parégrafos 7 a 25)
7 - Os custos de empréstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no periodo em due sejam
incorridos, excepto nos casos em due sejam capitaliza-
dos de acordo com o paragrafo 9.
8 — Os custos de empréstimos obtidos ague sejam
directamente atribuiveis & aaguisicao, construcëo ou pro-
ducao de um activo gue se aualifica podem ser capitali-
zados como parte do custo desse activo, guando seja
provavel gue deles resultar&o beneficios econémicos
futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavel-
mente mensurados. A guantia de custos de empréstimos
obtidos elegivel para capitalizacêo deve ser determi-
nada de acordo com esta Norma.
9 — Pelo tratamento preconizado permite-se gue os
Custos de empréstimos obtidos gue sejam directamente
atribuiveis & aaguisic&o, construc&o ou producao de um
activo sejam incluidos no custo desse activo.
Custos de empréstimos obtidos elegiveis para capitali-
ZaGa0 (parêgrafos 10 a 15)
10 - Os custos de empréstimos obtidos gue sejam
directamente atribuiveis & aguisicêo, construcéo ou pro-
ducêo de um activo gue se aualifica sêo os custos de
empréstimos obtidos ague teriam sido evitados se o dis-
pêndio no activo ague se aualifica nao tivesse sido feito.
Ouando uma entidade contrai empréstimos especifica-
mente com o fim de obter um particular activo due se
aualifica, os custos dos empréstimos obtidos gue este-
jam relacionados directamente com esse activo gue se
aualifica podem ser prontamente identificados.
11 - Pode ser dificil identificar um relacionamento
directo entre certos empréstimos obtidos e um activo gue
se gualifica e determinar os empréstimos obtidos gue
SNCE-12
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 10
poderiam de outra maneira ser evitados. Tal dificuldade
Ocorre, por exemplo, auando a actividade financeira de
uma entidade seja centralmente coordenada. Também
surgem dificuldades guando um grupo usa uma varie-
dade de instrumentos de divida para pedir fundos
emprestados a taxas de juro variëveis e empresta esses
fundos em bases variadas a outras entidades no grupo.
Outras complicacêes surgem através do uso de emprés-
timos estabelecidos em ou ligados a moedas estrangei-
ras, guando o grupo opera em economias altamente
inflaciondêrias, e de flutuac6es em taxas de cêAmbio. Como
conseguência, a determinacao da auantia dos custos de
empréstimos obtidos ague sejam directamente atribuiveis
a aguisico de um activo aue se agualifica é dificil sendo
de exigir o exercicio de bom senso.
12 - Até ao ponto em ague sejam pedidos fundos
emprestados especificamente com o fim de obter um
activo aue se gualifica, a guantia dos custos de emprés-
timos obtidos elegivel para capitalizacao nesse activo
deve ser determinada como os custos reais dos emprés-
timos obtidos incorridos nesse empréstimo durante o
periodo menos aualguer rendimento de investimento
temporêrio desses empréstimos.
13 — Os acordos de financiamento de um activo due se
agualifica podem fazer com aue uma entidade obtenha
fundos pedidos de emprêstimo e incorra em custos de
empréstimos associados antes de alguns ou todos os
fundos serem usados para dispêndios no activo due se
agualifica. Em tais circunstências, os fundos sêo muitas
vezes temporariamente investidos aguardando o seu
dispêndio no activo gue se agualifica. Ao determinar a
auantia dos custos de emprêstimos obtidos elegiveis
para capitalizac&o durante um periodo, gualaguer rendi-
mento do investimento gerado de tais fundos é deduzido
dos custos incorridos nos empréstimos obtidos.
14 — Na medida em gue os fundos sejam pedidos de
uma forma geral e usados com o fim de obter um activo
ague se agualifica, a guantia de custos de empréstimos
obtidos elegiveis para capitalizacêo deve ser determi-
nada pela aplicac&o de uma taxa de capitalizacêo aos
dispêndios respeitantes a esse activo. A taxa de capitali-
zZacao deve ser a média ponderada dos custos de
empréstimos obtidos aplicêvel aos empréstimos contrai-
dos pela entidade aue estejam em circulacêo no periodo,
ague nio sejam empréstimos contraidos especificamente
com o fim de obter um activo gue se gualifica. A guantia
dos custos de empréstimos obtidos capitalizados duranie
um periodo nao deve exceder a guantia dos custos de
empréstimos obtidos incorridos durante o periodo.
15 — Em algumas circunstências, é apropriado incluir
todos os empréstimos obtidos da empresa-mae e das
suas subsidiérias guando seja calculada uma média pon-
derada dos custos dos empréstimos obtidos. Noutras cir-
cunstências, é apropriado para cada subsidiëria usar

- NCRF 10
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira
uma média ponderada dos custos dos empréstimos
obti-
obtidos.
dos aplicavel aos seus préprios empréstimos
Excesso da guantia escriturada do activo gue se guali-
fica sobre a guantia recuperdvel (parégrafo 16)
16 — Ouando a auantia escriturada ou o ultimo custo
esperado do activo aue se agualifica exceda a sua
guantia recuperdvel ou o seu valor realizével liguido, a
guantia escriturada é reduzida ou anulada de acordo
com as exigências de outras Normas Contabilisticas e
de Relato Financeiro. Em certas circunstências, a
auantia da reducao ou do abate é revertida de acordo
com essas outras Normas Contabilisticas e de Relato
Financeiro.
Inicio da capitalizacao (pargrafos 17 a 19)
17 — A capitalizac&o dos custos de empréstimos obti-
dos como parte do custo de um activo gue se agualifica
deve comecar guando:
a) Os dispêndios com o activo estejam a ser incorridos;
b) Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser
incorridos; e
Cc) As actividades gue sejam necessêrias para prepa-
rar o activo para o seu uso pretendido ou venda
estejam em curso.
18 - Os dispêndios de um activo gue se aualifica
incluem somente os dispêndios aue tenham resultado
em pagamentos de caixa, transferência de outros acti-
vos ou a assunc&o de passivos gue incorram em juros.
Os dispêndios sêo reduzidos por auaisaguer pagamentos
progressivos recebidos. A guantia escriturada média do
activo durante um periodo, incluindo os custos de
empréstimos obtidos previamente capitalizados é nor-
malmente uma aproximagêo razoëvel dos dispêndios
aos guais a taxa de capitalizacao é aplicada nesse
periodo.
19 — As actividades necessêrias para preparar o activo
para o seu uso pretendido ou para a sua venda englo-
bam mais do gue a construgao fisica do activo. Elas
englobam o trabalho técnico e administrativo anterior ao
comeco da construcao fisica tais como as actividades
associadas com a obtencêo de licencas antes do
comeco da construcëo fisica. Porém, tais actividades
excluem a detencéo de um activo guando nenhuma pro-
duGaêo ou acc&o aue altere a condicao do activo esteja a
ter lugar. Por exemplo, os custos de empréstimos obti-
dos incorridos enguanto um projecto esteja em fase de
desenvolvimento sao capitalizados durante o periodo em
aue as actividades relacionadas com o desenvolvimento
estejam a decorrer. No entanto, os custos de emprésti-
mos obtidos incorridos enauanto terrenos adauiridos
para fins de construcêo sejam detidos sem agualguer
actividade associada de desenvolvimento, nêo sêo ele-
giveis para capitalizacao.
178
SNC EXPLICADO
Suspensio da capitalizagao (par&grafos 20 e 21)
20 - A capitalizacëo dos custos dos empréstimos obti-
dos deve ser suspensa durante os periodos extensos
em aue o desenvolvimento das actividades a aue se
refere o par&grafo 17 c) seja interrompido.
21 — Os custos de emprêstimos obtidos podem ser
incorridos durante um periodo extenso em due sejam
interrompidas as actividades necessêrias para preparar
um activo para o seu uso pretendido ou para a sua
venda. Tais custos sêo custos de detencao de activos
parcialmente concluidos e nao sêo aualificêveis para
capitalizacêo. Porém, a capitalizacêo dos custos de
empréstimos obtidos nao é normalmente suspensa
durante um periodo auando esteja sendo levado a efeito
trabalho técnico e administrativo substancial. A capitali-
zZacao dos custos de empréstimos obtidos também nêo
é suspensa aguando uma demora temporêria seja uma
parte necessêria do processo de tornar um activo pronto
para o seu uso pretendido ou para a sua venda. Por
exemplo, a capitalizacao continua durante o periodo
necessêrio alargado para aue alguns inventêrios atinjam
a maturacëo ou o periodo alargado durante o gual os
niveis altos das &guas atrasam a construcëo de uma
ponte, se tais niveis de Agua altos sêo usuais durante o
periodo da construcao na regiëo geogrêfica envolvida.
Cessacio da capitalizacao (pargrafos 22 a 25)
22 — A capitalizac&o dos custos dos empréstimos obti-
dos deve cessar guando substancialmente todas as
actividades necessêrias para preparar o activo elegivel
para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam
concluidas.
23 — Um activo esté normalmente pronto para o seu
uso pretendido ou para a sua venda auando a constru-
cao fisica do activo estiver concluida mesmo se o traba-
Iho administrativo de rotina puder ainda continuar. se
modificacées menores, tais como a decoracao de uma
propriedade conforme as especificacêes do comprador
ou do utente, sejam tudo o gue estê por completar, isto
indica ague todas as actividades estao substancialmente
concluidas.
?2A — Ouando a construcëo de um activo gue se aguali-
fica for concluida por partes e cada parte estiver em
condicêes de ser usada enaguanto a construcao continua
noutras partes, a capitalizacao dos custos de emprêsti-
mos obtidos deve cessar guando todas as actividades
necessêrias para preparar essa parte para o seu preten-
dido uso ou venda estejam concluidas.
25 — Um pargue empresarial compreendendo vêrios
edificios em gue cada um deles pode ser usado indivi-
dualmente é um exemplo de um activo gue se gualifica
relativamente ao gual cada parte estê em condic6es de
ser usada embora a construcao continue noutras partes.
SNC EXPLIGADO
Um exemplo de um activo gue se agualifica aue neces-
sita de estar concluido antes de ague cada parte possa
ser usada é uma instalac&o industrial aue envolve vêrios
processos ague sejam executados em sedguência em
diferentes partes da f&brica dentro do mesmo local, tal
como uma laminagem de ago.
Divulgacëo (par&grafo 26)
26 — As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) A politica contabilistica adoptada nos custos dos
empréstimos obtidos;
b) A auantia de custos de empréstimos obtidos capi-
talizada durante o periodo;e
C) A taxa de capitalizacêo usada para determinar a
aguantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis
para capitalizacao.
Data de eficêcia (pargrafo 27)
21 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo ague se inicie em ou apêés 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 11
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 40 —-
Propriedades de Investimento, adoptada pelo texto origi-
nal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de
3 de Novembro.
Sempre ague na presente norma existam remissêes
para as normas intermacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
Conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento contabilistico
de propriedades de investimento e respectivos reguisi-
tos de divulgacao.
Ambito (par&grafos 2 a 4)
2 - Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento,
mensuragao e divulgacao de propriedades de investi-
mento.
179
7 Normas Cantabilisticas e de Relata Financelro — NCRF 10/11
4 — Esta Norma aplica-se, nomeadamente, & mensura-
G&o nas demonstracêes financeiras de um locatêrio de
interesses de propriedades de investimento detidos numa
locagêo contabilzada como locacëo financeira e a men-
SuraGëo nas demonstrac6es financeiras de um locador de
propriedades de investimento disponibilizadas a um loca-
têrio numa locacao operacional. Esta Norma nêo trata de
matérias cobertas pela NCRF 9- Locacêes, incluindo:
a) Classificacao de locac6es como locacëes financei-
ras ou locac6es operacionais;
b) Reconhecimento de rendimentos de locacëes resul-
tantes de propriedades de investimento (ver tam-
bém NCRF 20 - Rédito);
c) Mensuracêo nas demonstracë6es financeiras de um
locatêrio de interesses de propriedade detidos
segundo uma locacao contabilizada como locacëêo
operacional;
d) Mensuracêo nas demonstrac6es financeiras de um
locador, do seu investimento liguido numa locac&o;
e) Contabilizacao de transaccêes de venda seguida
de locacao;
f) Divulgac6es acerca de locac6es financeiras e de
locacëes operacionais.
4 — Esta norma nêo se aplica a:
a) Activos biolégicos relacionados com a actividade
agricola (ver NCRF 17 - Agricultura);
b) Direitos minerais e reservas minerais tais como
petréleo, gas natural e recursos nêo regenerativos
semelhantes (ver a NCRF 16 - Exploracao e Avalia-
Ca&o de Recursos Minerais).
Definicdes (pardgrafos 5 a 15)
5 —- Os termos gue se seguem sêo0 usados nesta
Norma com os significados especificados:
Custo: é a guantia de caixa ou seus eguivalentes paga
Ou o justo valor de outra retribuicê&o dada para adauirir
um activo no momento da sua aguisic&o ou construcëéo
ou, guando aplicavel, a auantia atribuida a esse activo
aguando do reconhecimento inicial de acordo com os
reguisitos especificos de outras NCRF.
Justo valor: é a guantia pela gual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccao em ague nao
exista relacionamento entre elas.
Propriedade de investimento: é a propriedade (terreno
ou um edificio —- ou parte de um edificio - ou ambos)
detida (pelo dono ou pelo locatêrio numa locaGëo finan-
Ceira) para obter rendas ou para valorizagao do capital
ou para ambas as finalidades, e nêo para:
a) Uso na producao ou fornecimento de bens ou servi-
cos ou para finalidades administrativas; ou
b) Venda no curso ordinario do negécio.

7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financeira — NCRF 11
Propriedade ocupada pelo dono: é a propriedade
detida (pelo dono ou pelo locatêrio numa locacêo finan-
ou
ceira) para uso na producao ou formnecimento de bens
servicos ou para finalidades administrativas.
Ouantia escriturada: é a guantia pela gual um activo é
reconhecido no Balanco, apês a deducêo de aualguer
depreciacAolamortizacêo acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
6 — Um interesse de propriedade gue seja detido por
um locatêrio numa locac&o operacional pode ser Classifi-
cado e contabilizado como propriedade de investimento
se, e apenas se, a propriedade satisfizer de outra forma
a definicao de uma propriedade de investimento e o
locat&rio usar o modelo do justo valor definido nos parê-
Esta classifi-
grafos 35 a 57 para o activo reconhecido.
CaGao alternativa estê disponivel numa base de proprie-
dade por propriedade. Contudo, uma vez escolhida esta
classificacéo alternativa para um interesse de proprie-
dade deste género detido segundo uma locacêo opera-
classificadas como
cional, todas as propriedades
priedade de investimento devem ser contabilizadas
usando o modelo do justo valor. Ouando esta classifica-
Cao alternativa for escolhida, gualaguer interesse assim
classificado é incluido nas divulgac6es exigidas nos
parêgrafos 76 a 79.
7 - As propriedades de investimento sêo detidas para
obter rendas ou para valorizagêo do capital ou para
ambas as finalidades. Por isso, uma propriedade de
investimento gera fluxos de caixa altamente independen-
tes dos outros activos detidos por uma entidade. Isto
distingue as propriedades de investimento de proprieda-
des ocupadas pelos donos. A producao ou fornecimento
de bens ou servicos (ou o uso de propriedades para
finalidades administrativas) gera fluxos de caixa gue sê0
atribuiveis nao apenas &s propriedades, mas tambêm a
outros activos usados no processo de producëo ou de
fornecimento. A NCRF 7 —- Activos Fixos Tangiveis
aplica-se a propriedades ocupadas pelos donos.
8-O gue se segue sêo exemplos de propriedades de
investimento:
a) Terrenos detidos para valorizacao do capital a
longo prazo e nêéo para venda a Ccurto prazo no
Curso ordindrio de negocios;
b) Terrenos detidos para uso futuro ainda nêo determi-
nado (se uma entidade nao tiver determinado due
usarê o terreno como propriedade ocupada pelo
dono ou para venda a curto prazo no curso ordina-
rio do negêcio, o terreno é considerado
detido para valorizac&o do capital);
c) Um edificio gue seja propriedade da entidade (ou
detido pela entidade numa locacêo financeira) e
ague seja locado segundo uma ou mais locac6es
Operacionais;
SNC EXPLICADO
d) Um edificio gue esteja desocupado mas detido
para ser locado segundo uma ou mais locacêes
operacionais.
9 - Seguem-se exemplos de itens gue néêo sêo pro-
priedades de investimento, estando, por isso, fora do
Ambito desta Norma:
a) Propriedades destinadas & venda no curso ordinêrio
do neg6cio ou em vias de construGêo ou desenvolvi-
mento para tal venda (ver NCRF 18 — Inventêrios),
por exemplo, propriedade adauirida exclusivamente
com vista a alienacao subseauente no futuro prê-
ximo ou para desenvolvimento e revenda;
b) Propriedade ague esteja a ser construida ou desen-
volvida por conta de terceiros (ver NCRF 19 — Con-
tratos de Construcêo);
Cc) Propriedade ocupada pelo dono (ver NCRF 7 -
Activos Fixos Tangiveis), incluindo (entre outras coi-
sas) propriedade detida para futuro uSo COMo pro-
priedade ocupada pelo dono, propriedade detida
pro- para futuro desenvolvimento e uso subseguente
como propriedade ocupada pelo dono, proprie-
dade ocupada por empregados (paguem ou nêo os
empregados rendas a taxas de mercado) e proprie-
dade ocupada pelo dono aguardando alienacao;
d) Propriedade ague esteja a ser construida ou desen-
volvida para futuro uso como propriedade de inves-
timento. A NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis aplica-
se a tal propriedade até ague a construG&o ou o
desenvolvimento esteja concluido, momento em
gue a propriedade se torna propriedade de investi-
mento e em gue se aplica esta Norma. Porém, esta
Norma aplica-se a propriedades de investimento
existentes gue estejam a ser desenvolvidas de novo
para futuro uso continuado como propriedade de
investimento (ver parégrafo 60).
10 — Algumas propriedades compreendem uma parte
aue é detida para obter rendas ou para valorizacao de
capital e uma outra parte gue é detida para uso na pro-
ducëo ou fornecimento de bens ou servicos ou para fina-
lidades administrativas. Se estas partes puderem ser
vendidas separadamente (ou locadas separadamente
segundo uma locaco financeira), uma entidade conta-
bilizaré as partes separadamente. Se as partes nê0
puderem ser vendidas separadamente, a propriedade
s6 & uma propriedade de investimento se uma parte nao
significativa for detida para uso na producao ou forneci-
mento de bens ou servicos ou para finalidades adminis-
trativas.
como 11 — Em alguns casos, uma entidade proporciona sel-
vicos de apoio aos ocupantes de uma propriedade due
ela detenha. Uma entidade trata tal propriedade como
propriedade de investimento se os servicos forem insig-
nificantes em relacê&o ao acordo como um todo. Um
exemplo é guando o dono de um edificio de escritérios
180
SNC EXPLICADO
proporciona servicos de seguranca e de manutencao
aos locataêrios gue ocupam o edificio.
12 — Noutros casos, os servicos prestados sêo signifi-
cativos. Por exemplo, se uma entidade possui e gere um
hotel, os servicos proporcionados aos héspedes sêo sig-
nificativos para o acordo como um todo. Por isso, um
hotel gerido pelo dono é uma propriedade ocupada pelo
dono e nao uma propriedade de investimento.
18 — Pode ser dificil determinar se os servicos de
apoio $êo ou naêo tao significativos ague uma proprie-
dade nao se aualifigue como propriedade de investi-
mento. Por exemplo, o dono de um hotel por vezes
transfere algumas responsabilidades a terceiros
segundo um contrato de gestêo. Os termos de tais con-
tratos variam grandemente. Num extremo do espectro,
a posicë0o do dono pode, em substência, ser a de um
investidor passivo. No outro extremo do espectro, 0
dono pode simplesmente ter procurado fora func6es do
dia-a-dia, embora ficando com significativa exposicao a
riscos de variacêes nos fluxos de caixa gerados pelas
operac6es do hotel.
14 - É necessêrio juizo de valor para determinar se
uma propriedade se agualifica como uma propriedade
de investimento. Uma entidade desenvolve critêrios a
fim de gue possa exercer esse juizo de valor de forma
consistente de acordo com a definicêo de propriedade
de investimento e& com a relacionada orientaGêo
parégrafos 7 a 13. O pard&grafo 77 c) exige gue uma
entidade divulgue estes critérios guando a classificacêo
for dificil.
18 - Em alguns casos, uma entidade possui proprie-
dade oue esté locada a, e ocupada pela, sua empresa-
-mae ou por uma outra subsidiëria. A propriedade nêo se
gualifica como propriedade de investimento nas demons-
trac6es financeiras consolidadas, porague a propriedade
estê ocupada pelo dono na perspectiva do grupo. Porém,
da perspectiva da entidade ague a possui, tal propriedade
é propriedade de investimento se satisfizer a definicao do
par&grafo 5. Por isso, o locador trata a propriedade como
propriedade de investimento nas suas demonstrac6es
financeiras individuais.
Reconhecimento (parégrafos 16 a 19)
16 - A propriedade de investimento deve ser reconhe-
cida como um activo auando, e apenas guando:
a) For provavel gue os futuros benetficios economicos
gue estejam associados & propriedade de investi-
mento fluirao para a entidade;e
b) O custo da propriedade de investimento possa ser
mensurado fiavelmente.
17 - Uma entidade avalia segundo este principio de
reconhecimento todos os seus custos da propriedade
7 Normas Contablilisticas e de Relato Financeira — NCRF 11
de investimento no momento em gue eles sejam incorri-
dos. Estes custos incluem custos incorridos inicialmente
para adauirir uma propriedade de investimento e custos
incorridos subseguentemente para adicionar a, substituir
partes de, ou prestar manutencêo a uma propriedade.
18 - Segundo o principio de reconhecimento do paraê-
grafo 16, uma entidade nao reconhece na guantia escri-
turada de uma propriedade de investimento os custos
da manutencao diëria & propriedade. Pelo contrêrio,
estes custos sê0 reconhecidos nos resultados guando
incorridos. Os custos da manutencêo didria sêo basica-
mente os custos da maêo-de-obra e dos consumiveis, &
podem incluir o custo de pecas sobresselentes meno-
res. A finalidade destes dispêndios é muitas vezes des-
Crita como sendo para “reparac6es e manutencéo” da
propriedade.
19 — Partes de propriedades de investimento podem
ter sido adauiridas por substituicao. Por exemplo, as
paredes interiores podem ser substituicêes das paredes
originais. Segundo o principio do reconhecimento, uma
entidade reconhece na guantia escriturada de uma pro-
priedade de investimento o custo da parte de substitui-
C&o de uma propriedade de investimento existente no
momento em ague o custo seja incorrido se os critérios
de reconhecimento forem cumpridos. A auantia escritu-
rada das partes gue sejam substituidas é desreconhe-
nos cida de acordo com as disposicêées de desreconheci-
mento desta Norma.
Mensuragëo no reconhecimento (paragrafos 20 a 29)
20 - Uma propriedade de investimento deve ser men-
surada inicialmente pelo seu custo. Os custos de tran-
saccao devem ser incluidos na mensuracêo inicial.
21 -O custo de uma propriedade de investimento com-
prada compreende o seu preco de compra e agualdguer
dispêndio directamente atribuivel. Os dispêndios directa-
mente atribuiveis incluem, por exemplo, as remuneracêes
profissionais por servicos legais, impostos de transferên-
cia de propriedade e outros custos de transaccao.
22 — O custo de uma propriedade de investimento de
CONStrucëo prépria é o seu custo & data em gue a cons-
trucao ou desenvolvimento figue concluido. Até essa
data, uma entidade aplica a NCRF 7 - Activos Fixos Tan-
giveis. Nessa data, a propriedade torna-se propriedade
de investimento e aplica-se a presente Norma (ver parê-
grafos 59 e) e 67).
23 - O custo de uma propriedade de investimento nao
é aumentado por:
a) Custos de arrangue (a menos gue sejam necessê-
rios para trazer a propriedade & condicao necessê-
ria para aue seja capaz de funcionar da forma pre-
tendida)
181

Financeiro — NCRF 11
7 Normas Contabilfsticas e de Relata
antes de a proprie-
b) Perdas operacionais incorridas
de ocupa-
dade de investimento ter atingido o nivel
c&o0 previsto; Ou
bra ou
Cc) Guantidades anormais de material, mêo-de-o
constru-
oUtros recursos consumidos incorridos na
GA&O OU desenvolvimento da propriedade.
24 — Se o pagamento de uma propriedade de investi-
mento for diferido, o seu custo é o eguivalente ao preco
a dinheiro. A diferenca entre esta guantia e os pagamen-
tos totais é reconhecida como gasto de juros durante o
periodo de crédito.
25 — O custo inicial do interesse de propriedade detido
numa locacêo e classificado como uma propriedade de
investimento deve estar de acordo com o prescrito para
uma locacao financeira no par&grafo 20 da NCRF 9 —
Locac6es, ie. o activo deve ser reconhecido pelo menor
do justo valor da propriedade e do valor presente dos
pagamentos minimos da locagêo. Uma auantia eduiva-
lente deve ser reconhecida como passivo de acordo
Com o mesmo paragrafo.
26 — Oualauer prémio pago por uma locaGao é tratado
como parte dos pagamentos minimos da locagao para
esta finalidade, e é portanto incluido no custo do activo,
mas excluido do passivo. Se um interesse de proprie-
dade detido segundo uma locacao for classificado como
propriedade de investimento, o item contabilizado pelo
justo valor é esse interesse e nao a propriedade subja-
cente. A orientacêo para a determinacao do justo valor
de um interesse de propriedade estê desenvolvida para
o modelo do justo valor nos par&grafos 35 a 57. Essa
orientacéo também é relevante para a determinaGêo do
justo valor guando esse valor é usado como custo para
finalidades do reconhecimento inicial.
27 - Uma ou mais propriedades de investimento
podem ser adauiridas em troca de um activo ou activos
nê monetarios, ou de uma combinacao de activos
monetêrios e n&o monet&rios. O seguinte exemplo refere-
-se a uma troca de um activo nêo monetêrio
outro, mas também se aplica a todas as trocas descritas
na frase anterior. O custo de tal propriedade de investi-
mento é mensurado pelo justo valor a menos gue (a) a
transaccao de troca careca de substência comercial ou
(b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor
do activo cedido sejam fiavelmente mensuraveis. O
activo adauirido é mensurado desta forma mesmo aue
uma entidade nêo possa imediatamente desreconhecer o
activo cedido. Se o activo adauirido naêo for mensurado
pelo justo valor, o seu custo é mensurado
escriturada do activo cedido.
28 - Uma entidade determina se uma transaccao de
troca tem substência comercial considerando a exten-
SaO em due espera ague os seus futuros fluxos de caixa
sejam alterados como resultado da transaccëo.
transacgëo de troca tem substênecia commercial se:
SNC EXPLICADO
a) A configuracao (risco, tempestividade e auantia) dos
fluxos de caixa do activo recebido diferir da configu-
racao dos fluxos de caixa do activo transterido; ou
b) O valor especifico para a entidade relativo & parte
das operac6es da entidade afectadas pela transac-
Cao se altera em resultado da troca; e
Cc) A diferenca na alinea a) ou b) for significativa em
relacao ao justo valor dos activos trocados.
Para a finalidade de determinar se uma transaccao de
troca tem substência comercial, o valor especifico para
a entidade relativo & parte das operacoes da entidade
afectada pela transaccêo deve reflectir os fluxos de
caixa ap6s impostos. O resultado destas analises pode
ser claro sem gue uma entidade tenha de efectuar cal-
Culos detalhados.
29 — O justo valor de um activo para o gual nao exis-
tam transaccëes de mercado comparêveis é fiavelmente
mensurêvel se (a) a variabilidade no intervalo de estima-
tivas razoëveis do justo valor nêo for significativa para
esse activo ou (b) as probabilidades de varias estimati-
vas dentro do intervalo puderem ser razoavelmente ava-
liadas e usadas ao estimar o justo valor. Se a entidade
for capaz de determinar com fiabilidade o justo valor
tanto do activo recebido como do activo cedido, entêo o
justo valor do activo cedido é usado para mensurar o
Custo a nao ser gue o justo valor do activo recebido seja
mais claramente evidente.
Mensuracio apds reconhecimento (pargrafos 30 a 58)
Politica contabilistica (par&grafos 30 a 34)
30 —- Com as excepcêes indicadas nos par&grafos 32a
36, uma entidade deve escolher como sua politica con-
tabilistica ou o modelo do justo valor referido nos parê-
grafos 35 a 57 ou o modelo do custo mencionado no
parêgrafo 58 e deve aplicar essa politica a todas as
suas propriedades de investimento.
por um
31 -A NCRF 4 - Politicas Contabilisticas, Alteracoes
nas Estimativas Contabilisticas e Erros afima ague uma
alterac&o voluntêria na politica contabilistica deve ser feita
apenas se a alteracêo resultar numa apresentaGao mais
apropriada de transaccêes, de outros acontecimentos ou
de condic6ées nas demonstracêes financeiras da enti-
dade. É altamente improvavel gue uma alteracêo do
modelo do justo valor para o modelo do custo resulte
numa apresentac&o mais apropriada.
pela aguantia 32 - Esta Norma exige aue todas as entidades deter-
minem o justo valor de propriedades de investimento,
para a finalidade de mensuracêo (se a entidade usar o
modelo do justo valor) ou de divulgacêo (se usar o
modelo do custo). Incentiva-se uma entidade, mas nêo
Uma se Ie exige, gue determine o justo valor das proprieda-
des de investimento na base de uma valorizacëo por um
182
SNC EXPLICADO
avaliador independente gue tenha uma agualificac&o pro-
fissional relevante e reconhecida e gue tenha experiën-
cia recente na localizacêo e na categoria da proprie-
dade de investimento gue esteja a ser valorizada.
44 — Uma entidade pode:
a) Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do
Custo para todas as propriedades de investimento
ague suportem passivos ague pagam um retorno
directamente associado ao justo valor de, ou aos
retornos de, activos especificados incluindo essa
propriedade de investimento; e
D) Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo
do custo para todas as outras propriedades de
investimento, independentemente da escolha feita
na alinea a).
34 — Se uma entidade escolher diferentes modelos
para as duas categorias descritas no pardgrafo 33, as
vendas de propriedades de investimento entre conjuntos
de activos mensurados usando modelos diferentes
devem ser reconhecidas pelo justo valor e a alteracêo
cumulativa no justo valor deve ser reconhecida nos
resultados. Em conformidade, se a propriedade de
investimento for vendida de um conjunto em due se usa
o modelo do justo valor para um conjunto em due se usa
o modelo do custo, o justo valor da propriedade a data
da venda torna-se o seu custo considerado.
Modelo do justo valor (paragrafos 35 a 57)
35 — Ap6s o reconhecimento inicial, uma entidade gue
escolna o modelo do justo valor deve mensurar todas as
suas propriedades de investimento pelo justo valor,
exXCepto nos casos descritos no paragrafo 55.
36 — Ouando um interesse de propriedade detido por
um locatêrio numa locac&o operacional for classificado
Como uma propriedade de investimento segundo o parê-
grafo 6, o par&grafo 30 deixa de ser opcional. O modelo
do justo valor deve ser aplicado.
37 - Um ganho ou uma perda proveniente de uma alte-
rac&o no justo valor de propriedades de investimento deve
ser reconhecido nos resultados do periodo em due ocorra.
38 — O justo valor da propriedade de investimento é o
preco pelo agual a propriedade poderia ser trocada entre
partes conhecedoras e dispostas a isso numa
Ca0 em aue nao exista relacionamento entre as mesmas
(ver par&grafo 5). O justo valor exclui especificamente
um preGo estimado inflacionado ou deflacionado por
condicées ou circunstências especiais tais como finan-
Ciamento atipico, acordos de venda e relocacëo, consi-
derac6es especiais ou concessêes dadas por alguém
associado & venda.
“A palavra sublinhada fo corrigida pelo editor por incoerência do original.
7 Normas Cantabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF 11
39 —- Uma entidade determina o justo valor sem aual-
aguer deducêo para custos de transaccêo em gue possa
incorrer por venda ou outra alienacao.
A0 — O justo valor da propriedade de investimento
deve reflectir as condicêes de mercado & data do
balanco.
41 — O justo valor é especifico do tempo relativo a uma
determinada data. Dado gue as condicées de mercado
podem mudar, a auantia relatada como justo valor pode
ser incorrecta ou no ser apropriada se estimada relativa-
mente a outro momento. A definicao de justo valor
assume também troca simultênea e conclusêo do contrato
de venda sem gualguer variacêo de preco due pudesse
ser realizado entre partes conhecedoras e dispostas a
isso numa transaceëo em due naêo exista relacionamento
entre elas se a troca e conclusêo nêo forem simultêneas.
42 — O justo valor da propriedade de investimento
reflecte, entre outras coisas, rendimento de rendas pro-
venientes de locac6es correntes e pressupostos razoë-
veis e suportêveis aue representem aauilo gue entidades
conhecedoras e dispostas a isso assumiriam acerca de
rendimentos de rendas de futuras locac6es & luz de con-
dic6es correntes. Também reflecte, numa base seme-
Inante, auaisguer exfluxos de caixa (incluindo pagamen-
tos de rendas e outros exfluxos) aue possam ser
esperados com respeito & propriedade. Alguns desses
exfluxos esto reflectidos no passivo enguanto outros se
relacionam com exfluxos aue nêo sê0 reconhecidos nas
demonstragêes financeiras até data posterior (por exem-
plo, pagamentos periëdicos como rendas contigentes).
43 - O par&grafo 25 especifica a base do reconheci-
mento inicial do custo de um interesse numa propriedade
locada. O parêgrafo 35 exige gue o interesse numa pro-
priedade locada seja remensurado, se necessêrio, pelo
justo valor. Numa locacao negociada as taxas de mer-
cado, o justo valor de um interesse numa propriedade
locada na aguisicëo, liguido de todos os pagamentos de
locagêo esperados (incluindo os relativos a passivos reco-
nhecidos), deve ser zero. Este justo valor nêo se altera
independentemente, para fins contabilisticos, de um
activo e passivo locados serem reconhecidos* pelo justo
valor ou pelo valor presente dos pagamentos minimos da
locacao, de acordo com o parêgrafo 20 da NCRF 9 —
Locacbes. Assim, remensurar um activo locado para o
transaG-
custo de acordo com o par&grafo 25 para o justo valor de
acordo com o par&grafo 35 nêo deveria resultar em aual-
aguer ganho ou perda inicial, a nêo ser ague o justo valor
seja mensurado em momentos diferentes. sto pode ocor-
rer guando for feita uma escolha para aplicar o modelo do
justo valor apês o reconhecimento inicial.
AA —A definic&o de justo valor refere-se a “parles conhece-
doras e dispostas a isso". Neste contexto, “conhecedoras”
183

7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeira - NCRF 11
como o
significa ague tanto o comprador disposto a isso
vendedor disposto a isso estêo razoavelmente informa-
dos acerca da natureza e caracteristicas da propriedade
de investimento, dos seus usos reais e potenciais, e das
condic6ées do mercado & data do balanco. Um compra-
dor disposto a isso estê motivado, mas nao compelido, a
comprar. Este comprador nao esta nem ansioso nem
determinado a comprar por aualduer preco. O compra-
dor assumido nao pagaria um preGo mais elevado do
gue o exigido por um mercado composto por comprado-
res e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
45 — Um vendedor disposto a isso nêo é nem um ven-
dedor ansioso nem um vendedor forcado, preparado
para vender a gualguer preGo, nem um vendedor prepa-
rado para resistir a um preco néo considerado razoëvel
de acordo com as condicêes correntes do mercado. O
vendedor disposto a isso estê motivado a vender a pro-
priedade de investimento nos termos do mercado pelo
melhor preco possivel. As circunstências
proprietêrio efectivo da propriedade de investimento nêo
fazem parte desta consideracê&o poraue o vendedor dis-
posto a isso é um proprietêrio hipotético (por exemplo,
um vendedor disposto a isso nao teria em consideraGao
as circunstancias fiscais particulares do propriefêrio
efectivo da propriedade de investimento).
46 — A definicao de justo valor refere-se a uma transac-
G&0 entre partes sem relacionamento entre si. Uma tran-
SaCC&o entre partes sem relacionamento entre si é uma
transaceëo entre partes gue nêo tenham um relaciona-
mento particular ou especial entre elas aue torne os pre-
cos das transaccêes nao caracteristicos das condicoes
de mercado. A transaccao é tida como uma transacGëo
entre entidades nêo relacionadas, cada uma delas
actuando independentemente.
41 — A melhor evidência de justo valor é dada por precos
Correntes num mercado activo de propriedades semelhan-
tes no mesmo local e condicao e sujeitas a locagëes e
Outros contratos semelhantes. Uma entidade trata de iden-
tificar guaisguer diferencas de natureza, local ou condicêo
da propriedade, ou nos termos contratuais das locac6es e
de outros contratos relacionados com a propriedade.
48 - Na ausência de preGos correntes num mercado
activo do género descrito no par&grafo 47, uma entidade
Cconsidera a informacao proveniente de uma variedade
de fontes, incluindo:
a) Precos correntes num mercado activo de proprieda-
des de diferente natureza, condicêo ou localizacêo
(ou sujeitas a diferentes locag6es ou outros contra-
tos), ajustados para reflectir essas diferencas:
b) Precos recentes de propriedades semelhantes em
mercados menos activos, com ajustamentos para
reflectir guaisguer alteracëes nas condicêes econ6-
micas desde a data das transaccëes aue ocorre-
ram a esses precosie
SNG EXPLICADO
Cc) Projecc6es de fluxos de caixa descontados com
base em estimativas fiëveis de futuros fluxos de
caixa, suportadas pelos termos de agualauer loca-
c&o e de outros contratos existentes e (guando pos-
sivel) por evidência externa tal como rendas corren-
tes de mercado de propriedades semelhantes no
mesmo local e condicëo, e usando taxas de des-
cConto aue reflictam avaliac6es correntes de mer-
cado aguanto & incerteza na aguantia e tempestivi-
dade dos fluxos de caixa.
49 — Em alguns casos, as vêrias fontes listadas no pard-
grafo anterior podem sugerir conclusêes diferentes guanto
ao justo valor de uma propriedade de investimento. Uma
entidade considera as raz6es dessas diferencas, visando
Chegar & estimativa mais fidvel do justo valor dentro de um
intervalo de estimativas razoëveis de justo valor.
50 —- Em casos excepcionais, hê clara evidência guando
uma entidade adauire pela primeira vez uma propriedade
factuais do
de investimento (ou guando uma propriedade existente se
tormna pela primeira vez propriedade de investimento na
seguência da conclusêo de construcao ou desenvolvi-
mento, ou apdés uma alteracëo de uso) de gue a variabili-
dade no intervalo de estimativas razoëveis de justo valor
seria tao grande, e as probabilidades dos vêrios efeitos
to dificeis de avaliar, gue é negada a utilidade de uma
tnica estimativa de justo valor. Isto pode indicar aue o
justo valor da propriedade nêo serê determinêvel com fia-
bildade numa base continuada (ver paragrafo 55).
51 — O justo valor difere do valor de uso, tal como delfi-
nido na NCRF 12 - Imparidade de Activos. O justo valor
reflecte o conhecimento e as estimativas de comprado-
res e vendedores conhecedores e dispostos a isso. Em
contraste, o valor de uso reflecte as estimativas da enti-
dade, incluindo os efeitos de factores gue podem ser
especificos da entidade e nao aplicêveis as entidades
em geral. Por exemplo, o justo valor nêo reflecte gual-
aguer dos seguintes factores na medida em aue nao
estariam geralmente disponiveis para compradores e
vendedores conhecedores e dispostos a isso:
a) Valor adicional derivado da criac&o de uma carteira
de propriedades em diferentes localizacêes;
b) Sinergias entre propriedades de investimento e
outros activos;
c) Direitos legais ou restricées legais gue somente
sejam especilficos ao dono actual; ë
d) Beneficios fiscais ou encargos fiscais gue sejam
especificos ao dono actual.
52 — Ao determinar o justo valor da propriedade de
investimento, uma entidade nêo conta duplamente acti-
vos ou passivos gue estejam reconhecidos como activos
ou passivos separados. Por exemplo:
a) Eauipamento, tal como elevadores ou ar condicio-
nado, é muitas vezes uma parte integrante de um
T
SNC EXPLICADO
edificio e esté geralmente incluido no justo valor da
propriedade de investimento, nao sendo reconhe-
cido separadamente como activos fixos langiveis;
b) Se um escritêrio for locado mobilado, o justo valor
do escritério inclui geralmente o justo valor da
mobilia, poraue o rendimento das rendas se rela-
ciona com o escritério mobilado. Ouando a mobilia
for incluida no justo valor da propriedade de investi-
mento, uma entidade nao reconhece a mobilia
Como um activo separado;
Cc) O justo valor da propriedade de investimento exclui
Oo rendimento da locaGëo operacional acrescido ou
pré-pago, poraue a entidade reconhece-o como um
passivo ou activo separado;
d) O justo valor da propriedade de investimento detida
numa locacao reflecte os fluxos de caixa esperados
(incluindo a renda contingente ague se espera ague
se torne pagavel). Em conformidade, se uma valori-
Zacao obtida para uma propriedade for liguida de
todos os pagamentos gue se espera gue sejam fei-
tos, sera necessêrio voltar a adicionar aualguer
passivo de locacêo reconhecido, para atingir o
justo valor da propriedade de investimento para
finalidades contabilisticas.
53 — O justo valor da propriedade de investimento nêo
reflecte os dispêndios futuros de capital fixo gue melhorem
ou aumentem a propriedade e nêo reflecte os beneficios
futuros relacionados derivados destes dispêndios futuros.
54 — Em alguns casos, uma entidade espera aue o valor
presente dos seus pagamentos relacionados com uma
propriedade de investimento (due nêo sejam pagamentos
relacionados com passivos reconhecidos) excederê o
valor presente dos respectivos recebimentos de caixa.
Uma entidade aplica a NCRF 21 - Provisêes, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes para determinar se
reconhece um passivo e, nesse caso, como mensura-lo.
Incapacidade de determinar fiavelmente 0 justo valor (paragrafos
55a 57)
99 —- Hê uma presuncëo refutdvel de gue uma entidade
pode fiavelmente determinar o justo valor de uma pro-
priedade de investimento numa base continuada. Poréêm,
em Casos excepcionais, hê clara evidência guando uma
entidade adauire pela primeira vez uma propriedade de
investimento (ou guando uma propriedade existente se
torne pela primeira vez propriedade de investimento na
SseaguÊncia da conclusêo da construcao ou do desenvol-
vimento, ou apés uma alteracao de uso) de due o justo
valor da propriedade de investimento nao é determinavel
com fiabilidade numa base continuada. Isto ocorre
guando, e apenas guando, $&0o pouco freaguentes tran-
saccêes de mercado comparêveis e guando nao estêo
disponiveis estimativas alternativas fiëveis de justo valor
(por exemplo, com base em projeccées de fluxos de
185
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro - NCRF 11
caixa descontados). Nesses casos, uma entidade deve
mensurar essa propriedade de investimento usando o
modelo do custo da NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis. O
valor residual da propriedade de investimento deve ser
assumido como sendo zero. A entidade deve aplicar a
NCRF 7 até & alienacêo da propriedade de investimento.
56 —- Nos casos excepcionais em aue uma entidade
seja compelida, pela razêo dada no pardgrafo prece-
dente, a mensurar uma propriedade de investimento
usando o modelo do custo de acordo com a NCRF 7 —
Activos Fixos Tangiveis, ela mensura todos as suas
outras propriedades de investimento pelo justo valor.
Nestes casos, embora uma entidade possa usar o
modelo do custo para uma propriedade de investimento,
a entidade deve continuar a contabilizar cada uma das
propriedades restantes usando o modelo do justo valor.
57 - Se uma entidade tiver previamente mensurado
uma propriedade de investimento pelo justo valor, ela
deve continuar a mensurar a propriedade pelo justo
valor até & alienacêo (ou até gue a propriedade se torne
propriedade ocupada pelo dono ou a entidade comece
a desenvolver a propriedade para subseguente venda
no Eurso ordinêrio do neglcio) mesmo due transaccëes
de mercado compardveis se tormem menos freguentes
ou gue os precos do mercado se tornem menos pronta-
mente disponiveis.
Modelo do custo (parêgrafo 58)
58 — Ap6s o reconhecimento inicial, uma entidade ague
escolha o modelo do custo deve mensurar todas as suas
propriedades de investimento de acordo com os reguisitos
da NCRF 7 — Activos Fixos Tangiveis para esse modelo
exceplo adguelas due satisfacam os critérios de classifica-
C&O como detidas para venda (ou due estejam incluidas
num grupo para alienacëo due esteja classificado como
detido para venda) de acordo com a NCRF 8 — Activos
Nêo Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacio-
nais Descontinuadas. As propriedades de investimento
ague satisfacam os critêrios de classificacao como detidas
para venda (ou gue estejam incluidas num grupo para alie-
nac&o aue esteja classificado como detido para venda)
devem ser mensuradas de acordo com a NCRF 8.
Transferências (paragrafos 59 a 67)
59 — As transferências para, ou de, propriedades de
investimento devem ser feitas guando, e apenas guando,
houver uma alteracêo de uso, evidenciada pelo seguinte:
a) Comeco de ocupaG&o pelo dono, para uma transfe-
rência de propriedade de investimento para pro-
priedade ocupada pelo dono;
b) Comeco de desenvolvimento com vista & venda,
para uma transferência de propriedade de investi-
mento para inventêrios;
 Financeiro - NCGRF 11
SNC EXPLICADO
7 Normas Contabilisticas e de Rielato

propriedade e reconhece aguaisauer perdas por impari-

c) Fim de ocupagêo pelo dono, para uma transferên-
pelo dono para pro- dade aue tenham ocorrido. A entidade trata aualauer
cia de propriedade ocupada
diferenca nessa data entre a auantia escriturada da pro-
priedade de investimento;
priedade de acordo com a NCRF 7 —- Activos Fixos Tan-
d) Comeco de uma locaGao operacional para uma
giveis e o seu justo valor da mesma forma aue uma reva-
outra entidade, para uma transferência de inventê-
lorizac&o de acordo com a NCRF 7. Por outras palavras:
rios para propriedade de investimento: ou
a) Oualguer diminuicêo resultante na guantia escritu-
e) Fim de construGëo ou desenvolvimento, para uma
rada da propriedade é reconhecida nos resultados.
transferência de propriedade em construgao ou
Porém, até ao ponto em ague uma auantia seja
desenvolvimento (coberto pela NCRF 7 - Activos
incluida no excedente de revalorizacêo dessa pro-
Fixos Tangiveis) para propriedade de investimento.
priedade, a diminuicao é debitada contra esse
60 —- O par&grafo 59 b) exige aue uma entidade trans- excedente de revalorizacao;
fira uma propriedade de propriedade de investimento b) Oualaguer aumento resultante na aguantia eseriturada
para inventêrios guando, e apenas guando, houver uma é tratado como se segue:
alteracao no uso, evidenciada pelo comeGo de desen- i) Afé ao ponto em due o aumento reverta uma ante-
volvimento com vista & venda. Ouando uma entidade
rior perda por imparidade dessa propriedade, o
decidir alienar uma propriedade de investimento sem
aumento é reconhecido nos resultados. A guantia
desenvolvimento, ela continua a tratar a propriedade
reconhecida nos resultados nao pode exceder a
Ccomo uma propriedade de investimento até ague seja
auantia necessêria para repor a guantia escritu-
desreconhecida (eliminada do balanco) e deixe de a tra-
rada para a auantia escriturada ague teria sido
tar como inventêrio. De forma semelhante, se uma enti-
determinada (liguida de depreciac&o) caso
dade comecar a desenvolver de novo uma propriedade
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reco-
de investimento existente para futuro uso continuado
nhecida;
Como propriedade de investimento, a propriedade per-
i) Oualaguer parte remanescente do aumento é credi-
manece uma propriedade de investimento nao sendo
tada directamente no capital proprio no excedente
reclassificada como propriedade ocupada pelo dono
de revalorizacao. Na alienacëo subseguente da
durante o novo desenvolvimento.
propriedade de investimento, o excedente de
61 - Os par&grafos 62 a 67 aplicam-se aos aspectos revalorizagao incluido no capital préprio pode ser
de reconhecimento e mensuracêo resultantes guando transferido para resultados transitados. A transfe-
uma entidade usa o modelo do justo valor para proprie- rência do excedente de revalorizacao para resulta-
dades de investimento. Ouando uma entidade usar o dos transitados nao é feita através dos resultados.
modelo do custo, as transferências entre propriedades
65 - Para uma transferência de inventarios para pro-
de investimento, propriedades ocupadas pelo dono e
priedades de investimento due sejam escrituradas pelo
inventêrios nêo alteram a guantia escriturada da proprie-
justo valor, gualguer diferenca entre o justo valor da pro-
dade transferida e nao alteram o custo dessa proprie-
priedade nessa data e a sua guantia escriturada anterior
dade para finalidades de mensuragêo ou divulgacao.
deve ser reconhecida nos resultados.
62 —- Para uma transferência de propriedade de investi-
66 - O tratamento de transierências de inventêrios
mento escriturada pelo justo valor para propriedade ocu-
para propriedades de investimento aue serêo escritura-
pada pelo dono ou para inventêrios, o custo conside-
das pelo justo valor é consistente com o tratamento de
rado da propriedade para subseaguente contabilizacao
vendas de inventêrios.
de acordo com a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis ou a
NCRF 18 - Inventêrios deve ser o seu justo valor & data 67 - Ouando uma entidade concluir a construcao ou 0
da alteracao de uso. desenvolvimento de uma propriedade de investimento
de construcêo prépria gue serê escriturada pelo justo
63 - Se uma propriedade ocupada pelo dono se tornar
valor, gualaguer diferenca entre o justo valor da proprie-
uma propriedade de investimento gue seja escriturada
dade nessa data e a sua guantia escriturada anterior
pelo justo valor, uma entidade deve aplicar a NCRF 7 -
deve ser reconhecida nos resultados.
Activos Fixos Tangiveis até & data da alteracêao de uso.
A entidade deve tratar gualguer diferenca nessa data
entre a guantia eseriturada de propriedade de acordo Alienacdes (paragrafos 68 a 75)
com a NCRF 7 e o seu justo valor da mesma forma aue
68 - Uma propriedade de investimento deve ser desre-
uma revalorizac&o de acordo com a NCRF 7.
conhecida (eliminada do balanco) na alienacêo ou
64 — Até & data em aue uma propriedade ocupada aguando a propriedade de investimento for permanente-
pelo dono se torne uma propriedade de investimento mente retirada de uso e nenhuns beneficios econémicos
escriturada pelo justo valor, uma entidade deprecia a forem esperados da sua alienacêo.

186
SNC EXPLICADO
69 — A alienacêo de uma propriedade de investimento
pode ser alcancada pela venda ou pela celebracao de
uma locagëo financeira. Ao determinar a data de aliena-
ca&0 da propriedade de investimento, uma entidade
aplica os critérios enunciados na NCRF 20 - Rédito para
reconhecimento do rédito da venda de bens. ANCRF 9-
Locac6es aplica-se a uma alienacao efectuada pela
celebrac&o de uma locacao financeira e a uma venda
seguida de locacao.
70 - Se, de acordo com o principio de reconheci-
mento do parêgrafo 16, uma entidade reconhecer
guantia escriturada de um activo o custo de uma substi-
tuicêo de parte de uma propriedade de investimento,
entao ela desreconhece a guantia escriturada da parte
substituida. Relativamente & propriedade de investi-
mento contabilizada usando o modelo do custo, uma
parte substituida pode nao ser uma parte gue tenha
sido depreciada separadamente. Se nao for praticavel
ague uma entidade determine a auantia escriturada da
parte substituida, ela pode usar o custo da substituiëo
cComo indicac&o do custo da parte substituida aue era
no momento em aue foi adauirida ou construida.
Segundo o modelo do justo valor, o justo valor da pro-
priedade de investimento pode jê reflectir o facto de
ague a parte a ser substituida perdeu o seu valor. Nou-
tros casos, pode ser dificil discernir guanto do justo
valor deve ser reduzido para a parte a ser substituida.
Uma altermativa & reducao do justo valor para a parte
substituida, guando nêo for pratico realizar essa redu-
cao, é incluir o custo da substituicao na guantia escritu-
rada do activo e reavaliar o justo valor, como seria exi-
gido para adicées nao envolvendo substituicêo.
71 - Os ganhos ou perdas provenientes da retirada ou
alienacao de propriedades de investimento devem
determinados como a diferenca entre os proventos liaui-
dos da alienacêo e a auantia escriturada do activo e
devem ser reconhecidos nos resultados (a menos gue a
NCRF 9 - Locac6es exija doutra maneira no caso de
uma venda e relocac&o) no periodo da retirada ou da
alienacao.
12 — A retribuic&o a receber com a alienagëo de uma
propriedade de investimento é inicialmente reconhecida
pelo justo valor. Em particular, se o pagamento de uma
propriedade de investimento for diferido, a retribuicêo
recebida é reconhecida inicialmente pelo eauivalente ao
preco a dinheiro. A diferenca entre a guantia nominal da
retribuicëo e o eguivalente ao preco a dinheiro é reco-
nhecida como rédito de juros de acordo com a NCRF 20 —
Rédito usando o método do juro efectivo.
73 - Uma entidade aplica a NCRF 21 - Provisêes, Pas-
sivos Contingentes e Activos Contingentes, ou outras
Normas, conforme apropriado, a guaisguer passivos due
retenha ap6s a alienac&o de uma propriedade de inves-
timento,
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira —- NCRF 11
74 — A compensaGêo de terceiros para propriedades de
investimento gue tenham sofrido imparidade, se tenham
perdido ou tenham sido cedidas deve ser reconhecida nos
resultados auando a compensacëo se tornar recebivel.
75 - Imparidades ou perdas de propriedades de
investimento, reivindicacées relacionadas por ou paga-
mentos de compensacao de terceiros e gualauer aauisi-
G&0 ou construcëo posterior de activos de substituicao
constituem acontecimentos econémicos separados due
SAO Contabilizados separadamente como se segue:
na a) As imparidades da propriedade de investimento
sêo0 reconhecidas de acordo com a NCRF 12 —
Imparidade de Activos;
b) As retiradas ou alienac6es da propriedade de
investimento sêo reconhecidas de acordo com os
par&grafos 68 a 73 desta Norma;
c) A compensacao de terceiros por propriedades de
investimento aue tenham sofrido imparidade, se
tenham perdido ou tenham sido cedidas é reconhe-
cida nos resultados guando se tornar recebivel e
d) O custo dos activos restaurados, comprados ou
construidos como substituicêes é determinado de
acordo com os par&grafos 20 a 29 desta Norma.
Divulgacio (paragrafos 76 a 79)
Modelo do justo valor e modelo do custo
(par&grafos 76 a 79)
76 - As divulgac6es indicadas adiante aplicam-se
para além das enunciadas na NCRF 9 - Locac6es. De
acordo com a NCRF 9, o proprietêrio de uma proprie-
dade de investimento proporciona as divulgac6es dos
ser locadores acerca das locacêes ague tenham celebrado.
Uma entidade aue detenha uma propriedade de investi-
mento numa locacao financeira ou operacional propor-
ciona divulgacêes dos locatêrios para locag6es financeli-
ras e divulgacêes dos locadores para gualduer locacao
operacional aue tenham celebrado.
11 - Uma entidade deve divulgar:
a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do
Custo;
b) Caso apligue o modelo do justo valor, se, e em due
Circunstêancias, os interesses de propriedade deti-
dos em locacêes operacionais sêo classificados e
contabilizados como propriedades de investimento;
Cc) Ouando a classificac&o for dificil (ver parêgrafo 14),
OS critérios gue usa para distinguir propriedades de
investimento de propriedades ocupadas pelo dono
e de propriedades detidas para venda no curso
ordindrio dos neg6cios;
d) Os métodos e pressupostos significativos aplicados
na determinacao do justo valor de propriedades de
investimento, incluindo uma declaragao a afirmar se
187
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro — NCRF 11
a determinagao do justo valor foi ou nêo suportada
por evidências do mercado ou foi mais ponderada
por outros factores (gue a entidade deve divulgar)
por forca da natureza da propriedade e da falta de
dados de mercado comparêveis;
e) A extensao até & aual o justo valor da propriedade
de investimento (tal como mensurado ou divulgado
nas demonstrac6es financeiras) se baseia
valorizacao de um avaliador independente gue pos-
Sua uma aualificacêo profissional reconhecida e
relevante e aue tenha experiëncia recente na locali-
ZaG&o e na categoria da propriedade de investi-
mento gue estê a ser valorizada. Se nêo tiver havido
tal valorizacao, esse facto deve ser divulgado;
f As aguantias reconhecidas nos resultados para:
i) Rendimentos de rendas de propriedades de
investimento;
ii) Gastos operacionais directos (incluindo repara-
c6es e manutenc&o) provenientes de proprieda-
des de investimento gue geraram rendimentos
de rendas durante o periodo: e
iii) Gastos operacionais directos (incluindo repara-
G6es e manutens&o) provenientes de proprieda-
des de investimento gue néo geraram rendimen-
tos de rendas durante o periodo;
iv) A alteracao cumulativa no justo valor reconhe-
cido nos resultados com a venda de uma pro-
priedade de investimento de um conjunto de
activos em aue se usa o modelo do custo para
um conjunto em due se usa o modelo do justo
valor (ver parêgrafo 34);
g) A existência e auantias de restricées sobre a capa-
cidade de realizacêo de propriedades de investi-
mento ou a remessa de rendimentos e proventos de
alienacao;
h) Obrigacêes contratuais para comprar, construir ou
desenvolver propriedades de investimento ou para
reparacêes, manutencao ou aumentos.
Modelo do justo valor (par&grafo 78)
78 — Alêm das divulgacêes exigidas pelo par&grafo 77,
uma entidade gue apligue o modelo do justo valor dos
parêgrafos 35 a 57 deve divulgar uma reconciliacêo entre
as guantias escrituradas da propriedade de investimento
no inicio e no fim do periodo, gue mostre o seguinte:
a) Adicêées, divulgando separadamente as adicêes
resultantes de aaguisicées e as resultantes de dis-
pêndio subseguente reconhecido na guantia escri-
turada de um activo;
D) Adicées ague resultem de aguisicêes por intermédio
de concentracëes de actividades empresariais;
c) Activos classificados como detidos para venda ou
incluidos num grupo para alienac&o classificado como
detido para venda de acordo com a NCRF 8 — Activos
SNC EXPLICADO
Nêo Correntes Detidos para Venda e Unidades Ope-
racionais Descontinuadas e outras alienac6es;
d) Ganhos ou perdas liguidos provenientes de ajusta-
mentos de justo valor;
e) As diferencas cambiais liguidas resultantes da
transposic&o das demonstracêes financeiras para
outra moeda de apresentacao, e da transposicêo
numa de uma unidade operacional estrangeira para a
moeda de apresentacêo da entidade ague relata:
n) Transferências para e de inventêrios e propriedade
ocupada pelo dono:e
g) Outras alteracëes.
Modelo do custo (par&grafo 79)
79 — Além das divulgacêes exigidas pelo par&grafo 77,
uma entidade ague apligue o modelo do custo do parê-
grafo 58 deve divulgar:
a) Os métodos de depreciacêo usados;
D) As vidas uteis ou as taxas de depreciac&o usadas:
Cc) A auantia escriturada bruta e a depreciaca&o acu-
mulada (agregada com as perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no fim do periodo:
d) Uma reconciliagêo da aguantia escriturada da pro-
priedade de investimento no inicio e no fim do
periodo, mostrando o seguinte:
j) Adic6es, divulgando separadamente as adicêes
ague resultem de aguisicoes e as aue resultem
de dispêndio subseaguente reconhecido como
activo;
ii) Adic6es aue resultem de aauisicêes por intermédio
de concentrac6es de actividades empresariais;
iii) Activos classificados como detidos para venda
ou incluidos num grupo para alienacao classifi-
Cado como detido para venda de acordo com a
NCRF 8 — Activos Nao Correntes Detidos para
Venda e Unidades Operacionais Descontinua-
das, e outras alienac6es;
iv) Depreciac6es;
v) A aguantia de perdas por imparidade reconhecida
ea guantia de perdas por imparidade revertida
durante o periodo de acordo com a NCRF 12 —
Imparidade de Activos;
vi) As diferencas cambiais liguidas resultantes da
transposicëo das demonstrac6es financeiras
para outra moeda de apresentacêo, e da trans-
Dosicêo de uma unidade operacional estrangeira
para a moeda de apresentacëo da entidade aue
relata;
vii) Transferências para e de inventêrios e proprie-
dade ocupada pelo dono;e
viii) Outras alteracêes:ie
e) O justo valor das propriedades de investimento.
Nos casos excepcionais descritos no par&grafo 55,
guando uma entidade nêo possa determinar o justo
188
T
SNC EXPLICADO
valor da propriedade de investimento com fiabili-
dade, ela deve divulgar:
j) Uma descricê&o da propriedade de investimento;
ii) Uma explanacê&o da razao pela aual o justo valor
nao pode ser determinado com fiabilidade; e
iii) Se possivel, o intervalo de estimativas dentro do
dual seja altamente provével gue o justo valor
venha a recair.
Data de eficêcia (paragrato 80)
80 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 12
IMPARIDADE DE ACTIVOS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS a6 —
Imparidade de Activos, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro.
Sempre gue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julno e, em
Conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (paragrato 1)
1- O objectvo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever os procedimentos due uma
entidade deve aplicar para assegurar gue os seus acli-
VOS sejam escriturados por nêo mais do gue a sua auan-
tia recuperêvel. Um activo é escriturado por mais do gue
a Sua aguantia recuperêvel se a sua guantia escriturada
exceder a guantia a ser recuperada através do uso ou
venda do activo. Se este for o caso, o activo éê descrito
Como estando com imparidade & a Norma exige aue a
entidade reconheca uma perda por imparidade. A
Norma também especifica as circunstências em aue
uma entidade deve reverter uma perda por imparidade e
prescreve divulgacoes.
Amhbito (paragrafos 2 e 3)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao da
imparidade de todos os activos, gue nê&o sejam:
a) Inventêrios (ver a NCRF 18 - Inventêrios);
189
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 11/12
D) Activos provenientes de contratos de construcêo
(ver a NCRF 19 — Contratos de Construcao);
c) Activos por impostos diferidos (ver a NCRF 25 —
Impostos sobre o Rendimento);
d) Activos por beneficios de empregados (ver a
NCRF 28 - Beneficios dos Empregados);
e) Activos financeiros gue estejam no &Ambito da
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros;
f) Propriedades de investimento aue sejam mensura-
das pelo justo valor (ver a NCRF 11 - Propriedades
de Investimento);
g) Activos biolégicos relacionados com a actividade
agricola gue sejam mensurados pelo justo valor
menos o custo estimado no ponto de venda (ver a
NCRF 17 — Agricultura);
h) Activos nao correntes (ou grupos para alienacêo)
classificados como detidos para venda de acordo
com a NCRF 8 —- Activos nao Correntes Detidos para
Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.
3 - Esta Norma aplica-se a activos aue sejam escritura-
dos pela guantia revalorizada (ie. justo valor) de acordo
com outras Normas, tais como o modelo de revalorizacao
da NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis. ldentificar se um
activo revalorizado pode estar com imparidade depende
dos fundamentos usados para determinar o justo valor:
a) Se o justo valor do activo for o seu valor de mercado,
a Uunica diferenca entre o justo valor do activoe o seu
justo valor menos os custos de vender $ê0 os custos
directos inerementais para alienar o activo:
) Se os custos com a alienacêo forem negligencië-
veis, a guantia recuperdvel do activo revalorizado
aproxima-se necessariamente da sua guantia reva-
lorizada (i.e. justo valor) ou é superior & mesma.
Neste caso, ap6s os reauisitos de revalorizacao
terem sido aplicados, é improvavel gue o activo
revalorizado esteja com imparidade e a guantia
recuperével n&o necessita de ser estimada;
ii) Se os custos com a alienacao nêo foram negli-
gencidveis, o justo valor menos os custos de
vender do activo revalorizado é necessariamente
inferior ao seu justo valor. Por isso, o activo reva-
lorizado estar& com imparidade se o seu valor
de uso for inferior & sua aguantia revalorizada (i.e.
justo valor). Neste caso, apls os reguisitos de
valorizagêo terem sido aplicados, uma entidade
aplica esta Norma para determinar se o activo
pode estar com imparidade;
b) Se o justo valor do activo for determinado numa base
aue nê&o seja o seu valor de mercado, a sua aguantia
revalorizada (i.e. justo valor) pode ser superior ou
inferior & sua guantia recuperêvel. Deste modo, apos
os reguisitos de revalorizacêo terem sido aplicados,
uma entidade aplica esta Norma para determinar se
o aclivo pode estar com imparidade.
 12
7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro — NCRF
Definices (paragrafo 4)
4 — Os termos gue se seguem sao usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activos “corporate': sêo activos, exceplo goodwil, aue
contribuam para os fluxos de caixa futuros de vêrias uni-
dades geradoras de caixa.
Custos com a alienacao: S&0 custos incrementais
directamente atribulveis & alienacao de um activo ou uni-
dade geradora de caixa, excluindo custos de financia-
mento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Data de acordo para uma concentracêo de activida-
des empresariais: é a data em aue um acordo substan-
tivo entre as partes concentradas seja celebrado e, no
caso de entidades cotadas em bolsa, anunciado ao
publico. No caso de uma Oferta Publica de Aguisicao
(OPA) hostil, a primeira data em aue tiver sido atingido
um acordo substantivo entre as partes ague Se concen-
tam é a data em ague um numero suficiente dos proprie-
têrios da adauirida tenham aceite a oferta do adauirente
para aue este obtenha o controlo daauela.
Depreciacêo (Amortizacêo): é a imputacao sistematica
da aguantia depreciëvel de um activo durante a sua vida
util. (No caso de um activo intangivel, o termo “amortiza-
Ca&0” é geralmente usado em vez de “depreciaGêo'.
Ambos os termos têm o mesmo sentido.)
Justo valor menos os custos de vender: é a guantia a
obter da venda de um activo ou unidade geradora de
Caixa numa transacc&o entre partes conhecedoras e dis-
postas a isso, sem agualguer relacionamento entre elas,
menos os custos com a alienacaêo.
Mercado activo: é um mercado no agual se verifiauem
todas as condicées seguintes:
a) Os itens negociados no mercado sê0o homogéneos;
b) Podem ser encontrados em agualguer momento
Compradores e vendedores dispostos a comprar e
vender; e
Cc) Os precos estéo disponiveis ao publico.
Perda por imparidade: é o excedente da guantia escri-
turada de um activo, ou de uma unidade geradora de
Caixa, em relac&o & sua guantia recuperdvel.
Ouantia depreciëvel: é o custo de um activo ou outra
guantia substituta do custo, menos o seu valor residual.
Ouantia escriturada: é a guantia pela aual um actvo ë
reconhecido no Balango, ap6s a deducao de agualguer
depreciacêo/amortizacêo acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
@uantia recuperêvel: é a guantia mais alta de entre o
justo valor de um activo ou unidade geradora de caixa
menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Unidade geradora de caixa: é o mais peagueno grupo
identificêvel de activos gue seja gerador de influxos de
190
SNC EXPLICADO
cCaixa e gue seja em larga medida independente dos
influxos de caixa de outros activos ou grupo de activos,
Valor de uso: é o valor presente dos fluxos de caixa
futuros estimados, gue se espere surjam do uSo conti-
nuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da
sua alienacao no fim da sua vida util.
Vida util é:
a) O periodo durante o gual uma entidade espera gue
um activo esteja disponivel para uso; ou
D) O numero de unidades de producë&o ou similares
gue uma entidade espera obter do activo.
Identificacdo de um activo gue passa estar com impa-
ridade (parêgrafos 5 a 8)
5 —- Uma entidade deve avaliar em cada data de relato
se hê agualguer indicacêo de ague um activo possa estar
com imparidade. Se existir gualauer indicacêo, a enti-
dade deve estimar a guantia recuperavel do activo.
6 - Independentemente de existir ou nêo aualaguer
indicacao de imparidade, uma entidade deve tambêm:
a) Testar anualmente a imparidade de um activo intan-
givel com uma vida util indefinida ou um activo
intangivel ainda nao disponivel para uso compa-
rando a sua aguantia escriturada com a sua guantia
recuperdvel. Este teste de imparidade pode ser
efectuado em gualguer momento durante o periodo
anual, desde gue seja efectuado no mesmo
momento de cada ano. Activos intangiveis diferen-
tes podem ser testados guanto a imparidade em
momentos diferentes. Contudo, se um desses acti-
vos intangiveis for inicialmente reconhecido durante
Oo periodo anual corrente, esse activo deve ser tes-
tado guanto a imparidade antes do final do periodo
corrente;
b) Testar anualmente a imparidade do goodwill adaui-
rido numa concentracao de actividades empresa-
riais de acordo com os paragrafos 40 a 50.
7 - Ao avaliar se existe aualaguer indicacêo de aue um
activo possa estar com imparidade, uma entidade deve
coNsiderar, como minimo, as seguintes indicaG6es:
Fontes externas de informacaêo:
a) Durante o periodo, o valor de mercado de um
activo diminuiu significativamente mais do gue seria
esperado como resultado da passagem do tempo
ou do uso normal;
D) Ocorreram, durante o periodo, ou irao ocorrer no
futuro préximo, alteracoes significativas com um
efeito adverso na entidade, relativas ao ambiente
tecnolégico, de mercado, econêmico ou legal em
ague a entidade opera ou no mercado ao gual o
activo esta dedicado;
SNC EXPLICADO
Cc) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de
mercado de retorno de investimentos aumentaram
durante o periodo, & esses aumentos provavel-
mente afectar&o a taxa de desconto usada no cal-
culo do valor de uso de um activo e diminuirao
materialmente a guantia recuperdvel do activo;
d) A aguantia escriturada dos activos liguidos da enti-
dade é superior & sua capitalizacao de mercado.
Fontes internas de informacao:
e) Esté disponivel evidência de obsolescência ou
dano fisico de um activo;
f) Alterac6es significativas com um efeito adverso na
entidade ocorreram durante o periodo, ou espera-
-se due ocorram num futuro préxXimo, alé ao ponto
em aue, ou na forma em due, um activo seja usado
Ou Se espera aue seja usado. Estas alteracêes
incluem um activo ague se tornou ocioso, planos
para descontinuar ou reestruturar a unidade opera-
Cional a aue o activo pertence, planos para alienar
um activo antes da data anteriormente esperada, e
a reavaliacëêo da vida util de um activo como finita
em vez de indefinida;
g) Existe evidência nos relatérios internos due indica
ague o desempenho econémico de um activo é, ou
serê, pior do gue o esperado.
8 — Se houver uma indicacêo de gue um activo possa
estar com imparidade, isto pode indicar gue a vida uil
remanescente, o método de depreciac&o (amortizacê&o)
ou o valor residual do activo precisa de ser revisto e
ajustado de acordo com a Norma aplicével ao activo,
mesmo ague nao seja reconhecida agualguer perda por
imparidade relativa a esse activo.
Mensuracdo da guantia recuperdvel (parêgrafos 9a 27)
9 — Esta Norma define guantia recuperdvel como a
guantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou
de uma unidade geradora de caixa menos os custos de
vender e o seu valor de uso.
Mensuracao da guantia recuperdvel de um activo intan-
givel com uma vida dtil indefinida (paragrafo 10)
10 - O par&grafo 6 exige gue um activo intangivel com
uma vida util indefinida seja anualmente testado auanto
a imparidade mediante comparaGêo da sua guantia
escriturada com a sua guantia recuperdêvel, independen-
temente de existir ou nêo agualguer indicacêo de aue
possa estar com imparidade. Contudo, o calculo deta-
Ihado mais recente da auantia recuperaêvel de um tal
activo feito num periodo precedente pode ser usado no
teste de imparidade no periodo corrente, desde aue os
seguintes critérios sejam satisfeitos:
a) Se o activo intangivel nêo gerar influxos de caixa
resultantes do uso continuado due sejam em larga
191
7 Normas Gontabilfsticas e de Relato Financeiro - NCRF 12
medida independentes dos de outros activos ou
grupos de activos e for portanto testado guanto a
imparidade como parte de uma unidade geradora
de caixa & gual pertenca, os activos e passivos aue
COMPêEem essa unidade nao mudaram significativa-
mente desde o calculo mais recente da guantia
recuperêvel;
D) O mais recente calculo da aguantia recuperdvel
resultou numa dguantia gue excedeu a guantia eseri-
turada do activo por uma margem substancial e
Cc) Com base numa analise de acontecimentos ague
tenham ocorrido e das circunstências aue tenham
mudado desde o calculo mais recente da auantia
recuper&vel, é remota a probabilidade de gue uma
determinacao da auantia recuperêvel corrente seja
inferior & guantia escriturada do activo.
Justo valor menos custos de vender (parégrafos 11 a 15)
11 — A melhor evidência do justo valor menos os cCus-
tos de vender de um activo é um preco num acordo de
venda vinculativo numa transaccao entre partes sem
agualaguer relacionamento entre elas, ajustado para cus-
tos incrementais gue seriam directamente atribuiveis &
alienacao do activo.
12 —- Se nêo houver gualguer acordo de venda vincula-
tivo mas um activo for negociado num mercado activo, o
justo valor menos os custos de vender é o preco de mer-
cado do activo menos os custos com a alienacëêo. O
preco de mercado apropriado é geralmente o preGo cor-
rente de oferta de compra. Ouando os precos de oferta
de compra nao estiverem disponiveis, o preco da tran-
SACCAO mais recente pode proporcionar uma base a
partir da dual se estime o justo valor menos os custos de
vender, desde due nêo tenha havido uma alteracêo sig-
nificativa nas circunstências econémicas entre a data da
transaccao ea data em aue a estimativa seja feita.
14 — Se nêo houver acordo de venda vinculativo ou
mercado activo para um activo, o justo valor menos os
custos de vender é baseado na melhor informacao dis-
ponivel para reflectir a guantia gue uma entidade podera
obter, & data do balanco, da alienagao do activo numa
transaccëo entre partes conhecedoras e dispostas a
isso sem agualguer relacionamento entre elas, ap6s
deducaêo dos custos com a alienacao. Ao determinar
esta guantia, uma entidade considera o desfecho de
transaccêes recentes de activos semelhantes feitas no
mesmo sector. O justo valor menos os custos de vender
nêo reflecte uma venda forcada, a nao ser gue a gerên-
Cia seja compelida a vender imediatamente.
14 — Os custos com a alienacao, gue nao tenham sido
os reconhecidos como passivos, sao deduzidos ao deter-
minar o justo valor menos os custos de vender. Exemplos
de tais custos $êo os custos legais, imposto de selo e
impostos sobre transacc6es semelhantes, custos de
7 Normas Contabilisticas e da Relata Financeiro - NCAF 12
remocao do activo e custos incrementais directos para
colocar um activo em condicoes para a sua venda.
Porém, os beneficios de cessagêo de emprego (tal como
definidos na NCRF 28 - Beneficios de Empregados) e
Custos associados & reducëo ou reorganizaGao de uma
empresa a seguir & alienac&o de um activo nao Sao cus-
tos incrementais directos de alienar o activo.
15 — Por vezes, a alienac&o de um activo exige gue o
Ccomprador assuma um passivo e apenas existe um
(nico justo valor menos os custos de vender tanto para o
activo como para o passivo. O parêgrafo 39 explica
como tratar de tais casos.
Valor de uso (parêgrafos 16 a 27)
16 - Os seguintes elementos devem ser reflectidos no
calculo do valor de uso de um activo:
a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros aue a
entidade espera obter do activo;
D) Expectativas acerca das possiveis variac6es na
guantia ou na tempestividade desses fluxos de
caixa futuros;
c) O valor temporal do dinheiro, representado
taxa corrente de juro sem risco de mercado;
d) O preGo de suportar a incerteza inerente ao aclivo;
ë
e) Outros factores, tais como a falta de liguidez, aue
os participantes do mercado reflectissem no apre-
camento dos fluxos de caixa futuros aue a entidade
espera obter do activo.
Bases para estimativas de fluxos de caixa futuros
(pardgrafo 17)
17 - Ao mensurar o valor de uso, uma entidade deve:
a) Basear as projeccêes de flyxos de caixa em pres-
SUDOStOS razoëveis e suportêveis gue representem
a melhor estimativa da escala de condicêes econd-
micas aue existirêo durante a vida util remanes-
cente do activo. Deve ser dada maior ponderacëo a
evidências externas;
b) Basear as projecc6es de fluxos de caixa nos orca-
mentos/previsêes financeiros mais recentes aprova-
dos pela gerência, mas deve excluir guaisauer
influxos ou exfluxos de caixa futuros estimados due
se espera venham a resultar de reestruturac6es
futuras ou de aumentos ou melhorias no desempe-
nho do activo. As projeccëes baseadas nestes
orcamentos/previsêes devem abranger um periodo
maximo de cinco anos, a menos gue um
mais longo possa ser justificado;
o) Estimar projecc6es de fluxos de caixa para alêm do
periodo abrangido pelos orcamentos/previsêes
mais recentes extrapolando as projeccêes basea-
das nos orcamentos/previsêes pelo uso de uma
SNC EXPLICADO
taxa de crescimento estavel ou decrescente para
os anos subseguentes, a menos due uma taxa
crescente possa ser justificada.
Composicêo das estimativas de fluxos de caixa futuros
(parêgrafos 18 a 23)
18 — As estimativas de fluxos de caixa futuros devem
incluir:
a) Projecg6es de influxos de caixa derivados do usa
continuado do activo;
b) Projeccêes de exfluxos de caixa due sejam neces-
sariamente incorridos para gerar os influxos de
caixa derivados do uso continuado do activo
(incluindo exfluxos de caixa para preparar o activo
para uso) e possam ser directamente atribuidos, ou
imputados numa base razoëvel e consistente, ao
activo;e
Cc) Fluxos de caixa liguidos, se os houver, a receber
(ou a pagar) pela alienac&o do activo no fim da sua
vida util.
19 — Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados
pela para o activo na condigêo corrente. Estimativas de futu-
ros fluxos de caixa nêo devem incluir futuros influxos ou
exfluxos de caixa due se esperem como resultado de:
a) Uma reestruturacêo fulura com a aual uma enti-
dade ainda nao esteja comprometida; ou
b) Aumentos ou melhorias no desempenho do activo.
20 - Ouando uma entidade ficar comprometida com
uma reestruturacao, é provavel gue alguns activos sejam
afectados por essa reestruturacëo. Logo due a entidade
esteja comprometida com a reestruturacao:
a) As suas estimativas de influxos e exfluxos de caixa
futuros para a finalidade de determinar o valor de
uso reflectirao as poupancas de custos e outros
beneficios da reestruturacëo (baseadas nos mais
recentes orcamentos/previsêes financeiros due
tenham sido aprovados pelo érgao de gestao) ë
b) As suas estimativas de exfluxos de caixa futuros
para a reestruturacêo serao incluidas numa provisêo
para reestruturacao de acordo com a NCRF 21 —
Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contin-
gentes.
21 - Até aue uma entidade incorra em exfluxos de
caixa, gue aumentem ou melhorem o desempenho do
activo, as estimativas de fluxos de caixa futuros nao
incluem os influxos de caixa futuros estimados due se
espera gue resultem do aumento de beneficios econémi-
periodo
cos associados ao exfluxo de caixa.
22 — As estimativas de fluxos de caixa futuros nao
devem incluir:
a) Influxos ou exluxos de caixa provenientes de activi-
dades de financiamento; ou
192
 SNC EXPLICADO
b) Recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o
rendimento.
23 — A estimativa de fluxos de caixa liguidos a receber
(ou a pagar) pela alienacêo de um activo no fim da sua
vida util deve ser a guantia gue uma entidade espera
obter da alienagao do activo numa transacGëo entre par-
tes conhecedoras e dispostas a isso sem agualguer rela-
cionamento entre elas, apês deducao dos custos esti-
mados com a alienacao.
Fluxos de caixa futuros de moeda estrangeira (par&grafo 24)
24 — Os fluxos de caixa futuros sêo estimados na
moeda em ague ser&o gerados e depois descontados
usando uma taxa de desconto apropriada para essa
moeda. Uma entidade transpêe o valor presente usando
a taxa de cêmbio & vista na data do calculo do valor de
uso.
Taxa de desconto (parégrafos 25 a 27)
25 — A(s) taxa(s) de desconto develm) ser a(s) taxa(s)
antes de impostos gue reflicta(m) as avaliacëes corren-
tes de mercado sobre:
a) O valor temporal do dinheiro:e
b) Os riscos especificos para o activo em relacëo aos
auais as estimativas de fluxos de caixa futuros nao
tenham sido ajustadas.
26 - Uma taxa ague reflicta as avaliac6es correntes de
mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos
especificos para o activo é o retorno aue os investidores
exigiriam se fossem eles a escolher um investimento gue
gerasse fluxos de caixa de guantias, tempestividade &
perfil de risco eguivalentes as gue a entidade espera
obter do activo. Esta taxa é estimada a partir da taxa
implicita nas transaccêes correntes de mercado para
activos semelhantes ou a partir do custo médio ponde-
rado do capital de uma entidade cotada em bolsa due
tenha um unico activo (ou uma carteira de activos)
semelhante em termos de potencial de servico e de ris-
COS para o activo em causa. Contudo, a(s) taxa(s) de
desconto usadal(s) para mensurar o valor de uso de um
activo nao devefm) reflectir os riscos em relacë&o aos
Ouais as estimativas de fluxos de caixa futuros tenham
Sido ajustadas. De outro modo, o efeito de alguns pres-
Supostos serd tido em consideracêo duas vezes.
27 - Ouando uma taxa de um activo especifico nao
estiver directamente disponivel no mercado, uma enti-
dade usa substitutos para estimar a taxa de desconto.
Reconhecimento e mensuracio de uma perda por
imparidade (parêgrafos 28 a 32)
28 - Se, e apenas se, a guantia recuperêvel de um
activo for menor do ague a sua aguantia escriturada,
SNCE-13
7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financeira
— NCRF 12
auantia escriturada do activo deve ser reduzida para a
sua aguantia recuperdvel. Esta reducao é uma perda por
imparidade.
29 - Uma perda por imparidade deve ser imediata-
mente reconhecida nos resultados, a nêo ser gue o
activo seja escriturado pela guantia revalorizada de uma
outra Norma (por exemplo, de acordo com o modelo de
revalorizacêo da NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis).
Oualauer perda por imparidade de um activo revalori-
zado deve ser tratada como decréscimo de revaloriza-
G&o de acordo com essa outra Norma.
30 - Ouando a aguantia estimada de uma perda por
imparidade for maior do gue a guantia escriturada do
activo com o gual se relaciona, uma entidade deve reco-
nhecer um passivo, se, e apenas se, tal for exigido por
outra Norma.
41 — Ap6s o reconhecimento de uma perda por impari-
dade, o encargo com a depreciacêo (amortizacê&o) do
activo deve ser ajustado nos periodos futuros para impu-
tar a guantia escriturada revista do activo, menos o seu
valor residual (se o houver) numa base sistematica,
durante a sua vida util remanescente.
32 — Se uma perda por imparidade for reconhecida,
aguaisguer activos ou passivos por impostos diferidos
relacionados ser&o determinados de acordo com a NCRF
25 — Impostos sobre o Rendimento, ao comparar a guan-
tia escriturada revista do activo com a sua base fiscal.
Unidades geradoras de caixa e goadwill
(pardgrafos 33 a 55)
ldentificacao da unidade geradora de caixa a gue per-
tence um activo (par&grafos 33 a 37)
43 — Se houver aualguer indicacëo de gue um activo
possa estar com imparidade, a guantia recuperêvel do
activo individual deve ser estimada. Se nao for possivel
estimar a aguantia recuperavel do activo individual, uma
entidade deve determinar a auantia recuperavel da uni-
dade geradora de caixa & gual o activo pertence.
34 — A auantia recuper&vel de um activo individual nao
pode ser determinada se:
a) O valor de uso do activo nao puder ser estimado,
CoMOo estando préximo do seu justo valor menos os
custos de vender (por exemplo, guando os fluxos
de caixa futuros provenientes do uso continuado do
activo nao puderem ser estimados como sendo
insignificantes) e
D) O activo nao gerar influxos de caixa gue sejam em
larga medida independentes dos de outros activos.
Em tais casos, o valor de uso e, por isso, a auantia
recuperêvel, sé podem ser determinados para a unidade
a geradora de caixa do activo.

7 Normas Contabllisticas e de Relata Financeiro - NCRF 12
Exemplo
Uma entidade mineira possui uma linha férrea privada
fér-
para suportar as suas actividades mineiras. A linha
pelo valor da sucala e pelo preco de transferência interno.
rea privada sê pode ser vendida
nao gera influxos de caixa gue sejam em larga medida
independentes dos influxos de caixa de outros activos
da mina.
Nao é possivel estimar a aguantia recuperêvel da linha
férrea privada pordgue o seu valor de uso nao pode ser
determinado e é provavelmente diferente do valor de
sucata. Por isso, a entidade estima a guantia recuperê-
vel da unidade geradora de caixa &A gual a linha férrea
privada pertence, isto ê, & mina como um todo.
35 — Tal como definido no paragrafo 4, a unidade
geradora de caixa de um activo é o grupo mais
pegueno de activos aue inclui o activo e gue gera influ-
vos de Caixa gue sejam em larga medida independen-
tes dos influxos de caixa de outros activos ou grupos de
activos. A identificacéo da unidade geradora de caixa
de um activo envolve juizo de valor. Se a auantia recu-
per&vel nêo puder ser determinada para um activo indi-
vidual, uma entidade identifica o menor agregado de
activos aue geram influxos de caixa em larga medida
independentes.
Exempla
Uma empresa de autocarros presta servicos sob con-
trato com um municipio aue exige servico minimo em
cada uma das cinco carreiras separadas. Os activos
afectos a cada carreira e os fluxos de caixa de cada car-
reira podem ser identificados separadamente. Uma das
Carreiras opera com perdas significativas.
Dado gue a entidade nêo tem a opoao de encerrar aual-
aguer carreira de autocarros, o nivel mais baixo dos influ-
xos de caixa identificêveis gue sejam em larga medida
independentes dos influxos de caixa provenientes de
outros activos, ou grupos de activos, Sê0 os due corres-
pondem aos inflyxos de caixa gerados pelas cinco car-
reiras conjuntamente. A unidade geradora de caixa, para
Cada carreira, é a empresa de autocarros no seu todo.
36 — Se existir um mercado activo para o output produ-
Zido por um activo ou grupos de activos, esse activo ou
grupo de activos deve ser identificado como uma uni-
dade geradora de caixa, mesmo se uma parte ou todo o
output for usado internamente. Se os influxos de caixa
gerados por gualguer activo ou unidade geradora de
caixa forem afectados pelo preco de transferência
interno, uma entidade deve usar a melhor estimativa
relativa ao(s) futuro(s) precols) gue possa(m) ser alcan-
Cadol(s) em transaccêes em ague nao exista relaciona-
mento entre as partes ao estimar:
a) Os influxos de caixa futuros usados para determinar
o valor de uso do activo ou da unidade geradora de
Caixa;&
194
SNC EXPLICADO
b) Os exfluxos de caixa futuros usados para determi-
nar o valor de uso de auaisauer outros activos ou
unidades geradoras de caixa gue sejam afectados
37 — As unidades geradoras de caixa devem ser iden-
tificadas consistentemente de periodo para periodo rela-
tivamente ao mesmo activo ou tipo de activos, a menos
aue se justifigue uma alteracao.
(uantia recuperdvel e guantia escriturada de uma uni-
dade geradora de caixa (parêgrafos 38 a 51)
38 — A auantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa deve ser determinada numa base consistente
com a forma como a auantia recuperavel da unidade
geradora de caixa é determinada.
39 — Pode ser necessêrio considerar alguns passivos
reconhecidos para determinar a auantia recuperdvel
de uma unidade geradora de caixa. Isto pode ocorrer
se a alienacêo de uma unidade geradora de caixa exi-
gir gue o comprador assuma o passivo. Neste caso, o
justo valor menos os custos de vender (ou o fluxo de
caixa estimado com base na ultima alienacao) da uni-
dade geradora de caixa é o preco de venda estimado
para os activos da unidade geradora de caixa junta-
mente com o passivo menos os custos com a aliena-
Cao. Para executar uma comparacao com sentido
entre a guantia escriturada da unidade geradora de
Caixa e a sua aguantia recuperêvel, a guantia escritu-
rada do passivo é deduzida ao determinar tanto o
valor de uso da unidade geradora de caixa como a
sua guantia escriturada.
Exemplo
Uma empresa explora uma mina num pais onde a
legislacao exige gue o proprietêrio restaure o local
guando concluir a sua exploragêo da mina. O custo da
restauracëo inclui a reposicêo da camada de terra gue
teve de ser removida antes do comeco da exploracêo
mineira. Uma provisêo para os custos de reposic&o da
camada de terra foi reconhecida logo aue a camada toi
removida. A auantia proporcionada foi reconhecida
como parte do custo da mina e tem sido depreciada
durante a vida util da mina. A guantia escriturada da
provisêo para os custos de restauracëo corresponde a
500 UM.
A entidade estê a testar a imparidade da mina. A uni
dade geradora de caixa da mina é a mina na sua totali-
dade. A entidade recebeu vêrias ofertas de compra da
mina a um preco aproximado de 800 UM. Este preco
reflecte o facto de gue o comprador assumir a obriga-
co de restaurar a camada de terra. Os custos de alie-
nacao da mina sêo insignificantes. O valor de uso da
mina é aproximadamente 1200 UM, excluindo os cus-
tos de restauracêo. A guantia escriturada da mina ê
1000 UM.
SNC EXPLICADO
O justo valor da unidade geradora de caixa é BOO UM.
Esta guantia considera os custos de restauracao gue jê
foram providenciados. Como conseguëncia, o valor de
uso da unidade geradora de caixa é determinado apês
consideracëo dos custos de restauracêo e é estimado
em 700 UM (1200 UM menos 500 UM). A guantia escri-
turada da unidade geradora é 500 UM, aue é a guantia
escriturada da mina (1000 UM) menos a guantia escritu-
rada da provisdo para custos de restauragëo (500 UM).
Portanto, a guantia recuperêvel da unidade geradora de
caixa excede a sua guantia escriturada.
Goodwill (parêgrafos 40 a 50)
Imputagao de goodwilla unidades geradoras de caixa
(paragrafos 40 a 43)
40 - Para a finalidade de testar a imparidade, o good-
will adauirido numa concentracêo de actividades empre-
sariais deve, a partir da data de aauisicéo, ser imputado
a cada uma das unidades geradoras de caixa, ou grupo
de unidades geradoras de caixa, do adauirente, gue se
espera aue beneficiem das sinergias da concentracêo
de actividades empresariais, independentemente de
Outros activos ou passivos da adauirida serem atribuidos
a essas unidades ou grupos de unidades. Cada unidade
ou grupo de unidades ao gual o goodwill seja assim
imputado deve:
a) Representar o nivel mais baixo no seio da entidade
ao agual o geodwill é monitorizado para finalidades
de gestao interna: e
b) Nêo ser maior do gue um segmento operacional,
determinado de acordo com o IFRS 8 —- Segmentos
Operacionais.
41 - Se a imputacêo inicial do geodwill adguirido numa
concentracao de actividades empresariais nio puder
ser concluida antes do fim do periodo anual em aue tiver
sido efectuada a concentracêo de actividades empresa-
riais, essa imputagëêo inicial deve ser concluida antes do
fim do primeliro periodo anual com inicio apés a data da
aOuisicao.
42 — Se o goodwill ver sido imputado a uma unidade
Ggeradora de caixa e a entidade alienar uma unidade
operacional dessa unidade geradora de caixa, o good-
wil associado & unidade operacional alienada deve ser:
8) Incluido na aguantia escriturada da unidade opera-
Cional aguando da determinacao de ganhos ou per-
das no momento da alienacêo; e
b) Mensurado na base dos valores relativos de uma
unidade operacional alienada e da porc&o da uni-
dade geradora de caixa retida, a nêo ser gue a
entidade possa demonstrar gue algum outro
método reflicta melhor o goodwill associado a& uni-
dade operacional alienada.
195
7 Narmas Contabilisticas e de Relate Financeira — NCRF 12
Exempla
Uma entidade vende por 100 UM uma unidade opera-
Cional aue fazia parte de uma unidade geradora de
caixa a gue foi imputado goodwil. O goodwill imputado
& unidade nêo pode ser identificado ou associado a um
grupo de activos a um nivel inferior ao dessa unidade,
excepto arbitrariamente. A auantia recuperêvel da por-
C&o da unidade geradora de caixa retida é de 300 UM.
Porague o goodwill imputado & unidade geradora de
caixa nao pode ser identificado ou associado a um
grupo de activos de forma nêo arbitrêria a um nivel infe-
rior ao dessa unidade, o goodwill associado & unidade
operacional alienada é mensurado na base dos valores
relativos da unidade geradora de caixa alienada e da
porcao da unidade geradora de caixa retida. Assim,
25% do goodwill imputado & unidade geradora de caixa
é incluido na guantia escriturada da unidade operacional
aue é vendida.
43 - Se uma entidade reorganizar a sua estrutura de
relato de forma ague altera a composicê&o de uma ou mais
unidades geradoras de caixa &s aguais tenha sido impu-
tado goodwill, o goodwill deve ser reimputado &s unida-
des afectadas. Esta nova imputacëo deve ser efectuada
usando uma abordagem pelo valor relativo semelhante &
utilizada auando uma entidade aliena uma unidade ope-
racional no seio de uma unidade geradora de caixa, a
nao ser gue a entidade possa demonstrar aue outro
meêtodo reflecte melhor o goodwil associado &s unida-
des reorganizadas.
Exemplo
O goodwill tinha sido anteriormente imputado & unidade
geradora de caixa A. O goodwill imputado a A nêo pode
ser identificado ou associado a um grupo de activos
inferior ao de A, excepto arbitrariamente. A vai ser divi-
dida e integrada em três outras unidades geradoras de
caixa B, Ce D.
Dado gue o goodwill imputado a A n&o pode ser identifi-
Cado ou associado a um grupo de activos de uma forma
nêo arbitrêria a um nivel inferior ao de A, ele é reimpu-
tado As unidades B, C e D na base dos valores relativos
das três porc6es de A antes de essas porcêes de A
serem integradas em B, C e D.
Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com
goodwill (paragrafos 44 e 45)
44 — Ouando o goodwill se relaciona com uma unidade
geradora de caixa mas nêo tenha sido imputado a essa
unidade, a unidade deve ser testada aguanto a impari-
dade, sempre due exista uma indicacêo de due essa
unidade possa estar com imparidade, comparando a
aguantia escriturada da unidade, excluindo gualguer
goodwill, com a sua guantia recuperavel. Oualguer
perda por imparidade deve ser reconhecida de acordo
com o parêgralo 52.
 NCAF 12
7 Normas Contabilisticas e de Relato Finantelro —
45 —- Uma unidade geradora de caixa & aual tenha sido
dade
imputado goodwilldeve ser testada guanto a impari
anualmente. e sempre gue exista uma indicacao de gue
essa unidade possa estar com imparidade, comparando
a aguantia escriturada da unidade, incluindo o goodwill,
com a aguantia recuperêvel da unidade. Se a auantia
recuperêvel da unidade exceder a guantia escriturada
da unidade. a unidade e o goodwillimputado a essa uni
dade devem ser considerados como nêo0 estando com
imparidade. Se a guantia escriturada da unidade exce-
der a guantidade recuperavel da unidade, a entidade
deve reconhecer a perda por imparidade de acordo
com o parêgrafo 52.
Interesses minoritêrios (parêgrafos 46 e 47)
46 - De acordo com a NCRF 14 —- Concentrac6es de
Actividades Empresariais, o goodwill reconhecido
numa concentracao de actividades empresariais
representa o goodwill adauirido por uma empresa-mae
com base no interesse de propriedade da empresa-
-mêe, em vez da aguantia do goodwill controlada pela
empresa-mêe como resultado da concentracao de
actividades empresariais. Assim, o goodwill atribuivel
a um interesse minoritêrio nao é reconhecido nas
demonstracêes financeiras consolidadas da empresa-
-mae. Em conformidade, se existir um interesse minori-
têrio numa unidade geradora de caixa & aual
sido imputado goodwill, a guantia dessa unidade com-
preende:
a) Tanto o interesse da empresa-mae como o inte-
resse minoritêrio nos activos liguidos da unidade; e
b) O interesse da empresa-mêae no goodwill.
Contudo, parte da guantia recuperêvel da unidade
geradora de caixa determinada de acordo com esta
Norma é atribuivel ao interesse minoritêrio no goodwill.
47 - Dado aue o goodwill é reconhecido apenas na
medida do interesse de propriedade da empresa-mêe,
agualguer perda por imparidade relacionada com o
goodwill é repartida entre a parte atribuivel & empresa-
-mae e a parte atribuivel ao interesse minoritêrio, apenas
com a primeira a ser reconhecida como perda de goodwill
por imparidade.
Tempestividade dos testes de imparidade (parêgrafos 48 a 50)
48 — O teste de imparidade anual para uma unidade
geradora de caixa a gue tenha sido imputado goodwill
pode ser efectuado a aualguer momento durante um
periodo anual, desde due o teste seja efectuado no
mesmo momento todos os anos. Unidades geradoras de
caixa diferentes podem ser testadas guanto a impari-
dade em momentos diferentes. Contudo, se uma parte
ou todo o goodwil imputado a uma unidade geradora de
caixa tiver sido adauirido numa concentracêo de activi-
dades empresariais durante o periodo corrente anual,
SNC EXPLICADO
essa unidade deve ser testada aguanto a imparidade
antes do final do periodo corrente anual.
49 — Se os activos aue constituem a unidade geradora
de caixa a ague tenha sido imputado goodwill forem tes-
tados aguanto a imparidade ao mesmo tempo due a uni-
dade aue contém o goodwill, eles devem ser testados
auanto a imparidade antes da unidade aue contem o
goodwill. Do mesmo modo, se as unidades geradoras
de caixa gue constituem um grupo de unidades gerado-
ras de caixa a ague tenha sido imputado goodwill forem
testadas guanto a imparidade ao mesmo tempo due o
grupo de unidades aue contém o goodwill, as unidades
individuais devem ser testadas guanto a imparidade
antes do grupo de unidades gue contém o goodwill.
50 - O calculo detalhado mais recente, feito num
periodo precedente, da guantia recuperêvel de uma uni-
dade geradora de caixa & agual tenha sido imputado
goodwill pode ser usado no teste de imparidade dessa
unidade no corrente periodo, desde gue os seguintes
Critérios sejam satisfeitos:
a) Os activos e passivos ague compêem a unidade nao
foram significativamente alterados desde o mais
recente célculo da guantia recuperdvel;
b) O mais recente cêlculo da auantia recuperêvel
resultou numa aguantia gue excedeu a guantia escri-
turada da unidade numa margem substancial; e
tenha
c) Com base numa andlise dos acontecimentos aue
tenham ocorrido e das circunstências gue tenham
mudado desde o calculo mais recente da auantia
recuperêvel, seja remota a probabilidade de aue
uma determinaGêo corrente da guantia recuperdvel
seria inferior & guantia escriturada da unidade.
Activos “corporate” (parêgrafo 51)
51 — Ao testar a imparidade de uma unidade geradora
de caixa, uma entidade deve identificar todos os activos
“corporate" gue se relacionem com a unidade geradora
de caixa em andlise. Se uma parte da auantia escritu-
rada de um "activo corporate”;
a) Puder ser imputada numa base razoëvel e consis-
tente a essa unidade, a entidade deve comparar a
guantia escriturada da unidade, incluindo a parte
da guantia escriturada do “activo corporate” impu-
tada & unidade, com a sua auantidade recuperêvel.
Oualauer perda por imparidade deve ser reconhe-
cida de acordo com o parêgralo 52;
D) Nêo puder ser imputada numa base razoëvel e con-
sistente a essa unidade, a entidade deve:
i) Comparar a guantia escriturada da unidade,
excluindo o activo "corporate", com a sua auan-
tia recuperêvel e reconhecer gualguer perda por
imparidade de acordo com o parêgrafo 52;
i) Identificar o mais peaueno grupo de unidades
geradoras de caixa gue inclua a unidade geradora
SNC EXPLICADD
de caixa em aguestêo e a gue uma parte da guan-
tia eseriturada do activo “corporate” possa ser
imputada numa base razoëvel e consistente; e
ii) Comparar a aguantia escriturada desse grupo de
unidades geradoras de caixa, incluindo a parte da
aguantia escriturada do activo “corporate” impu-
tada a esse grupo de unidades, com a aguantia
recuperêvel do grupo de unidades. Oualguer
perda por imparidade deve ser reconhecida de
acordo com o par&grafo 52.
Perda por imparidade de uma unidade geradora de
caixa (parêgrafos 52 a 55)
52 —- Uma perda por imparidade deve ser reconhecida
para uma unidade geradora de caixa (o grupo mais
pedgueno de unidades geradoras de caixa ao aual tenha
sido imputado gocdwill ou um activo “corporate”) se, e ape-
nas se, a guantia recuperavel da unidade (grupo de unida-
des) for inferior & guantia escriturada da unidade (grupos
de unidades). A perda por imparidade deve ser imputada
para reduzir a guantia escriturada dos activos da unidade
(grupo de unidades) pela ordem gue se segue:
a) Primeiro, para reduzir a guantia escriturada de
aualguer goodwill imputado & unidade geradora de
caixa (grupo de unidades); e
D) Depois, aos outros activos da unidade (grupos de
unidades), numa base pro rata relativamente &
aguantia escriturada de cada activo da unidade
(grupo de unidades).
Estas reduces nas guantias escrituradas devem ser
tratadas como perdas por imparidade nos activos indivi-
duais e reconhecidas de acordo com o par&grafo 29.
53 — Ao imputar uma perda por imparidade de acordo
com o parêgrafo 52, uma entidade nao deve reduzir a
aguantia escriturada de um activo abaixo do mais alto de
entre:
a) O seu justo valor menos os custos de vender (caso
seja determindvel);
b) O seu valor de uso (caso seja determinavel) &e
C) Zero.
A aguantia da perda por imparidade gue de outra forma
teria sido imputada ao activo deve ser imputada numa
base pro rata aos outros activos da unidade (grupo de
unidades).
54 — Se a aguantia recuper4vel de um activo individual
nao puder ser determinada (ver parêgrafo 34):
a) É reconhecida uma perda por imparidade do activo
se a Sua guantia escriturada for maior gue o mais
alto do seu justo valor menos os custos de vender e
OS resultados da imputac&o descritos nos parêgra-
fos 52e 53: e
D) Nêo é reconhecida aualguer perda por imparidade do
activo se a unidade geradora de caixa relacionada
197
7 Normas Caontabilisticas e de Relata Financeiro
— NCRF 12
nao estiver com imparidade. Isto aplica-se mesmo se
Oo justo valor menos os custos de vender do activo for
inferior & sua duantia escriturada.
Exempla
Uma maêauina sofreu danos fisicos mas ainda estê a tra-
balhar, se bem aue nêo to bem como antes de ficar
danificada. O justo valor da maêauina menos os custos
de vender é inferior & sua guantia escriturada. A
maauina nêo gera influxos de caixa independentes. O
mais peagueno grupo de activos identificavel gue inclua a
ma&auina e gue crie influxos de caixa gue sejam em larga
medida independentes dos influxos de caixa de outros
activos é a linha de producêo a aual pertence a
maauina. A aguantia recuperdvel da linha de producêo
mostra gue a linha de produe4o tomada no seu todo naêo
estê com imparidade.
Pressuposto 1: orcamentos/previsêes aprovados pelo
6rgao de gestao nao reflectem aualdguer compromisso
da mesma para substituir a maéauina.
A auantia recuperdvel desta mAaguina sozinha nao pode
ser estimada porgue o valor de uso da maauina:
a) Pode diferir do seu justo valor menos os custos de
vender;e
b) Somente pode ser determinada para a unidade gera-
dora de caixa a gue a mAêauina pertence (linha de
producaêo).
A linha de producao nêo0 estê com imparidade. Portanto,
nao & reconhecida agualguer perda por imparidade em
relac&o & maauina. Contudo, a entidade pode necessitar
de reavaliar o periodo de depreciacêo ou o método de
depreciacêo da maêguina. Talvez um periodo de depre-
Ciëac&0 mais curto ou um método de depreciagao mais
rêApido seja exigido para reflectir a vida util remanes-
cente esperada da maguina ou o modelo em due se
espera ague os beneficios econ6miIcos sejam consuUMI-
dos pela unidade.
Pressuposto 2: orcamentos/previsêes aprovados pelo
6rgao de gestao reflectem um compromisso da mesma
para substituir a mêauina e vendê-la no futuro préximo.
Estima-se gue os fluxos de caixa provenientes do uso
Continuado da maaguina até & sua alienagëo sejam insigni-
ficanies.
O valor de uso da maaguina pode ser estimado cComo
estando préximo do seu justo valor menos os custos de
vender. Por isso, a aguantia recuperêvel da maauina
pode ser determinada e nao é atribuida agualauer consi-
deracao & unidade geradora de caixa a aue pertence a
ma&auina (i.e. a linha de producêo). Dado ague o justo
valor menos os custos de vender a maauina é inferior &
sua Guantia escriturada, é reconhecida uma perda por
imparidade na maauina.
55 — Ap6s os redguisitos dos par&grafos 52 e 53 terem
sido aplicados, deve ser reconhecido um passivo para

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 12
de uma perda
agualguer guantia remanescente
ridade de uma unidade geradora de caixa se, e apenas
se, isso for exigido por outra Norma.
Reverler uma perda por imparidade (paragrafos 56 a 64)
56 — Uma entidade deve avaliar & data de cada relato
se hê gualguer indicacëo de aue uma perda por impa-
ridade reconhecida em periodos anteriores relativa-
mente a um activo, gue nêo o goodwill, possa jê nao
existir ou possa ter diminuido. Se tal indicacao existir,
uma entidade deve estimar a guantia recuperdvel
desse activo,
57 — Ao avaliar se existe gualguer indicacëo de aue
uma perda por imparidade reconhecida em periodos
anteriores relativamente a um activo, gue nêo o goodwil,
possa jê nêo existir ou possa ser diminuido, uma entli-
dade deve considerar, no minimo, as seguintes
CÊes:
Fontes externas de informacao
a) O valor de mercado do activo tenha aumentado sig-
nificativamente durante o periodo;
b) Tenham ocorrido durante o periodo, ou irêo ocorrer
no futuro préximo, alterac6es significativas com um
efeito favordvel na entidade, referentes ao ambiente
tecnolêgico, de mercado, econémico ou legal em
aue a entidade opera ou no mercado a gue se des-
tina o activo;
Cc) As taxas de juro do mercado ou outras taxas de
mercado de retormo de investimentos tenham dimi-
nuido durante o periodo, e essas diminuicoes pode-
r&o afectar a taxa de desconto usada ao calcular o
valor de uso do activo e aumentar materialmente a
sua aguantia recuperêvel,
Fontes internas de informacëo
d) Alteracêes significativas com um efeito favoravel na
entidade ocorreram durante o periodo, ou espera-
-se gue ocorram num futuro préximo, alé ao ponto
em due, ou na forma em due, o activo seja usado
Ou se espera aue seja usado. Estas alteracoes
inclyuem os custos incorridos durante o periodo para
melhorar ou aumentar o desempenho do activo ou
reestruturar a unidade operacional & gual o activo
pertence;
e) Exista evidência proveniente de relatérios internos
ague indigue gue o desempenho econémico
activo é, ou serê, melhor do gue o esperado.
58 - Uma perda por imparidade de um activo, gue nêo
o goodwill, reconhecida em periodos anteriores deve ser
revertida se, e apenas se, houver uma alteragao nas
estimativas usadas para determinar a guantia recuperê-
vel do activo desde aue a uiima perda por imparidade
foi reconhecida. Se for este o caso, a guantia escriturada
SNC EXPLICADO
por impa- do activo deve, excepto como descrito no parêgrafo 59,
ser aumentada até & sua guantia recuperêvel. Este
aumento é uma reversêo de uma perda por imparidade.
Reverter uma perda por imparidade de um activo indivi-
dual (par&grafos 59 a 61)
59 — Um aumento da aguantia escriturada de um
activo, gue nêo o goodwill, atribuivel a uma reversêo de
uma perda por imparidade nêo deve exceder a guantia
escriturada aue teria sido determinada (liduida de
amortizacêo ou depreciagao) se nenhuma perda por
imparidade tivesse sido reconhecida no activo em anos
anteriores.
60 - Uma reversêo de uma perda por imparidade de
um activo, gue nêo o goodwill, deve ser reconhecida
imediatamente nos resultados, a nêo ser gue o activo
esteja escriturado pela auantia revalorizada segundo
indica- uma outra Norma (por exemplo, o modelo de revaloriza-
cê0o da NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis). Oualauer
revers&o de uma perda por imparidade de um activo
revalorizado deve ser tratada como um acréscimo de
revalorizac&o de acordo com essa outra Norma.
61 — Ap6s ser reconhecida uma reversêo de uma
perda por imparidade, o débito da depreciacêo (amorti-
zZacao) do activo deve ser ajustado em periodos futuros
para imputar a guantia escriturada revista do activo,
menos o seu valor residual (se o houver), numa base sis-
tematica durante a sua vida util remanescente.
Reverter uma perda por imparidade de uma unidade
geradora de caixa (par&grafos 62 e 63)
62 — Uma reversêo de uma perda por imparidade de
uma unidade geradora de caixa deve ser imputada aos
activos da unidade, excepto para o goodwil, numa base
pro rata em relacêo as aguantias escrituradas desses
activos. Estes aumentos nas guantias escrituradas
devem ser tratados como reversêo de perdas por impa-
ridade de activos individuais e reconhecidos de acordo
com o par&grafo 60.
63 — Ao imputar uma reversêo de uma perda por impa-
ridade de uma unidade geradora de caixa de acordo
com o parêgrafo 62, a guantia escriturada de um activo
nêo deve ser aumentada acima do mais baixo de entre:
a) A sua guantia recuperêvel (se determindvel) e
b) A guantia escriturada aue teria sido determinada
do (liauida de amortizacêo ou depreciacao) se
nenhuma perda por imparidade tivesse reconhe-
cida no activo em periodos anteriores.
A aguantia da reversêo da perda por imparidade due
de outra forma teria sido imputada ao activo deve ser
imputada numa base pro rata em relagêao aos outroS
activos da unidade (grupo de unidades), excepto para 0
goodwill.
198
SNC EXPLICADO
Reverter uma perda por imparidade de goodwill
(parêgrafo 64)
64 — Uma perda por imparidade reconhecida para o
goodwill nê&o deve ser revertida num periodo posterior.
Divulgacies (paragrafos 65 a 69)
65 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada
classe de activos:
a) A aguantia de perdas por imparidade reconhecidas
nos resultados durante o periodo e as linhas de
itens da demonstracao dos resultados em aue
essas perdas por imparidade sêo incluidas;
b) A auantia de reversêes de perdas por imparidade
reconhecida nos resultados durante o periodo e
as linhas de itens da demonstracëo dos resulta-
dos em due essas perdas por imparidade
revertidas;
c) A auantia de perdas por imparidade em activos
revalorizados reconhecidas directamente no capital
proprio durante o periodo;
d) A aguantia de reversêes de perdas por imparidade
em activos revalorizados reconhecidas directa-
mente no capital proprio durante o periodo.
66 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada
perda material por imparidade reconhecida ou revertida
durante o periodo para um activo individual, incluindo
goodwill, ou para uma unidade geradora de caixa:
a) Os acontecimentos e circunstências gue conduzi-
ram ao reconhecimento ou reversao de perda por
imparidade;
b) A aguantia de perda por imparidade reconhecida ou
revertida;
c) A natureza do activo;
d) Se a agregacao de activos relativa a identificacao
da unidade geradora de caixa se alterou desde a
estimativa anterior da aguantia recuperêvel
houver) da unidade geradora de caixa, uma descri-
GO da maneira corrente e anterior de agregar acti-
VOS e as razoes de alterar a maneira como é identi-
ficada a unidade geradora de caixa:
e) Se a guantia recuperêvel do activo (unidade gera-
dora de caixa) é o seu justo valor menos os custos
de vender ou o seu valor de uso;
f) Se a auantia recuperdvel for o justo valor menos os
Custos de vender, a base usada para determinar o
justo valor menos os custos de vender (tal como, se
Oo justo valor foi determinado por referência a um
mercado activo);
g) Se a aguantia recuperdvel for o valor de uso, a(s)
taxa(s) de desconto usada(s) na estimativa corrente
e anterior (se houver) do valor de uso.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeirn - NCRF 12/13
67 - Uma entidade deve divulgar a seguinte informa-
Cêo para as perdas por imparidade agregadas e as
revers6es agregadas de perdas por imparidade reco-
nhecidas durante o periodo para o aual nenhuma infor-
macao é divulgada de acordo com o parêgrafo 66:
a) As principais classes de activos afectadas por per-
das por imparidade e as principais classes de acti-
vos afectadas por reversêes de perdas por impari-
dade;
b) Os principais acontecimentos e circunstências aue
levaram ao reconhecimento destas perdas por
imparidade e reversêes de perdas por imparidade.
68 - Se, de acordo com o par&grafo 41, gualguer
porcêéo do goodwill adguirido numa concentrac&o de
actividades empresariais durante o periodo nao tiver
sido imputada a uma unidade geradora de caixa
sê&o
(grupo de unidades) & data de relato, a guantia do
goodwill nê&o imputado deve ser divulgada em conjunto
com as razbes pelas auais a auantia se mantém nao
imputada.
69 - Uma entidade deve divulgar pormenorizadamente
O processo subjacente as estimativas usadas para men-
surar as guantias recuperêveis de unidades geradoras
de caixa contendo goodwill ou activos intangiveis com
vidas uteis indefinidas.
Data de eficêria (paragrafo 70)
10 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo gue se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 13
(se a
INTERESSES EM EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E
INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base as Normas Intermacionais de Contabilidade lAS 31 —
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e AS 28 —
Investimentos em Associadas, adoptadas pelo texto origi-
mal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de
3de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remiss6es
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
199

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 13
Objectivo (pargrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento para os inte-
resses em empreendimentos conjuntos, independente-
mente da forma juridica gue possam revestir (como, por
exemplo: agrupamentos complementares de empresas,
consércios, agrupamentos europeus de interesse econ6-
mico e associac6es em participagao) e para os investi-
mentos em associadas. Esta Norma proporciona orienta-
CAo pratica para 0 reconhecimento, mensuragao e
divulgacao dos interesses em empreendimentos CoNjuUN-
tos e dos investimentos em associadas. Também
porciona orientacêo no gue concerne as formas gue
podem assumir os empreendimentos conjuntos e a
determinacao da existência de influência significativa.
Ambito (parêgrafos 2 e 3)
? - Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacêo de:
a) Interesses em empreendimentos conjuntos e no
relato dos activos, passivos, rendimentos e gastos
de empreendimentos conjuntos nas demonstrac6es
financeiras de empreendedores e investidores, inde-
pendentemente das estruturas ou formas segundo
as guais as actividades do empreendimento con-
junto se realizam; e
D) Investimentos em associadas.
8 — Contudo, esta Norma nêo se aplica a:
a) Interesses de empreendedores em entidades con-
juntamente controladas, nem a investimentos em
associadas, detidos por organizacêes de capital
de risco, as aguais se regem, nesta matéria, pelas
disposicêes decorrentes da alinea b) do n.” 2 do
artigo 4.” do Decreto-Lei n.” 319/2002, de 28 de
Dezembro, com a redacc#o dada pelo Decreto-Lei
n.” 151/2004, de 29 de Junho:
b) Interesses de empreendedores em entidades con-
juntamente controladas nem a investimentos em
associadas gue estejam classificados como detidos
para venda, os guais devem ser contabilizados de
acordo com a NCRF 8 - Activos Nê&o Correntes
Detidos para Venda e Unidades Operacionais Des-
Continuadas.
Definicdes (parêgralo 4)
A — Os termos aue se seguem sêo usados
Norma com os significados especificados:
Associada: é uma entidade (aaui se incluindo as enti-
dades ague nao sejam constituidas em forma de socie-
dade, como, p. ex., as parcerias) sobre a gual o investi-
dor tenha influência significativa e due nêo seja nem
uma subsidiëria nem um interesse num empreendimento
CoNjuNKO.
SNC EXPLICADO
Consolidacêo proporcional: é um méêtodo de contabil-
Zac&0o em aue a parte de um empreendedor em cada
um dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gas-
tos e perdas de uma entidade conjuntamente controlada
é combinada linha a linha com itens semelhantes das
demonstracêes financeiras do empreendedor ou rela-
tada como linhas de itens separadas nas demonstra-
c6es financeiras do empreendedor.
Controlo: é o poder de gerir as politicas financeiras e
operacionais de uma entidade ou de uma actividade
econémica a fim de obter beneficios da mesma.
pro-
Gontrolo conjunto: é a partilha de controlo, acordada
Ccontratualmente, de uma actividade econémica, e existe
apenas guando as decisêes estratégicas financeiras e
operacionais relacionadas com a actividade exigem o
consentimento unanime das partes gue partilham o con-
trolo (os empreendedores).
Demonstracêes financeiras consolidadas: sêo as
demonstrac6es financeiras de um grupo apresentadas
como as de uma tnica entidade econ6mica.
Empreendedor: é um parceiro de um empreendimento
Conjunto gue tem controlo conjunto sobre esse empreen-
dimento.
Empreendimento conjunto: é uma actividade econ6-
mica empreendida por dois ou mais parceiros, sujeita
a controlo conjunto destes mediante um acordo con-
tratual.
Influência significativa: é o poder de participar nas
decisêes das politicas financeira e operacional da inves-
tida ou de uma actividade econémica mas aue nêo
controlo nem controlo conjunto sobre essas politicas. A
influência significativa pode ser obtida por posse de
acG6es, estatuto ou acordo.
Investidor num empreendimento conjunto: é um parti-
cipante de um empreendimento conjunto, due nao tem
controlo conjunto sobre esse empreendimento con-
junto.
Método da eguivalência patrimonial: é um mêtodo de
Contabilizaca&o pelo aual o investimento ou interesse ê
inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
apos a
ajustado em funcao das alterag6es verificadas,
aguisic&o, na guota-parte do investidor ou do empreen-
dedor nos activos liguidos da investida ou da entidade
conjuntamente controlada. Os resultados do investidor
nesta
ou empreendedor incluem a parte aue Ihe corresponda
nos resultados da investida ou da entidade conjunta-
mente controlada,
Subsidiëria: é uma entidade (aaui se incluindo enti-
dades n&o constituidas em forma de sociedade, como,
p. ex. as parcerias) aue é controlada por uma outra
entidade (designada por empresa-mêe).
200
SNC EXPLICADO
Caracterizacao de empreendimentos conjuntos e asso-
ciadas (parégrafos 5 a 22)
Acordo contratual (parêgrafos 5 a 9)
5 —A existência de um acordo contratual é um
mento essencial para distinguir os interesses em
empreendimentos conjuntos dos investimentos em asso-
ciadas. As actividades aue nêo tenham acordo contra-
tual para estabelecer o controlo conjunto nêo sao
empreendimentos conjuntos para as finalidades desta
Norma.
6 - Os empreendimentos conjuntos assumem formas e
estruturas muito diferentes. Esta Norma identifica três
grandes tipos — operacêes conjuntamente controladas,
activos conjuntamente controlados e entidades conjunta-
mente controladas - ague sêo geralmente descritos
Como, e satisfazem a definicê&o de, empreendimentos
CoNjuNtos. As caracteristicas seguintes sê0 comuns a
todos os empreendimentos conjuntos:
a) Dois ou mais empreendedores estêo ligados por
um acordo contratual e
b) O acordo contratual estabelece o controlo conjunto.
1-O acordo contratual pode ser evidenciado de
vêrias maneiras; por exemplo, por um contrato entre os
empreendedores ou por actas de reuniëes entre os
empreendedores. Nalguns casos, o acordo é incorpo-
rado nos artigos ou outro clausulado do empreendi-
mento conjunto. Oualguer gue seja a sua forma, o
acordo contratual é geralmente escrito e trata de assun-
tos tais como:
a) A actividade, duracêo e obrigacêes de relato do
empreendimento conjunto;
b) A nomeacêo do 6rgao de direccao ou 6rgao de
gestao eguivalente do empreendimento conjunto e
os direitos de voto dos empreendedores;
C) Contribuic6es de capital pelos empreendedores;
d) A partilha dos empreendedores na produaêo,
rendimentos, nos gastos ou nos resultados do
empreendimento conjunto.
8 -O acordo contratual estabelece o controlo conjunto
Sobre o empreendimento conjunto. Tal redguisito asse-
gura ague nenhum empreendedor esteja por si sê em
posicêo de controlar unilateralmente a actividade.
9 -O acordo contratual pode identificar um empreen-
dedor como o operador ou o gestor do empreendimento
ConjunNto. O operador nao controla o empreendimento
CoNjuNto, mas age de acordo com as politicas operacio-
nais e financeiras gue tenham sido acordadas
empreendedores conforme o acordo contratual e dele-
gadas no operador. Se o operador tiver o poder de gerir
as politicas operacionais e financeiras da actividade
econémica, ele controla o empreendimento e o
7 Normas Cantabilisticas e de Relate Financeiro — NCRF 13
empreendimento é uma subsidiëria do operador e nao
um empreendimento conjunto.
Operacêes conjuntamente controladas (pardgrafos 10 e 11)
ele- 10 - Ouando se estê perante operac6es conjunta-
mente controladas, nêo hê lugar a constituicao de uma
entidade separada. Em vez disso, os empreendedores
participantes coordenam as suas actividades e traba-
lham no projecto comum, al envolvendo os seus préprios
recursos e incorrendo nos seus préprios gastos e passi-
vos. O acordo de empreendimento conjunto proporciona
geralmente meios pelos guais os réditos da venda da
produca&o conjunta e auaisduer gastos incorridos em
Comum sêo partilhados entre os empreendedores.
11 - Um exemplo de uma operacëo conjuntamente
Controlada da-se guando dois ou mais empreendedores
combinam as suas operac6es, recursos e pericia para
fabricar, comercializar e distribuir conjuntamente um
produto particular, tal como uma aeronave. As diferentes
partes do processo de fabrico sê0 levadas a efeito por
cada um dos empreendedores. Cada empreendedor
Suporta os seus préprios custos e obtém uma parte do
rédito da venda do aviëo, sendo tal partilha determinada
segundo o acordo contratual.
Activos conjuntamente controlados (par&grafos 12 a 14)
12 —- Alguns empreendimentos conjuntos envolvem o
controlo conjunto, e muitas vezes a propriedade con-
junta, por parte dos empreendedores, de um ou mais
activos aue tenham sido contribuidos ou adauiridos para
a finalidade do empreendimento conjunto. Os activos sê0
usados para a obtencëo de beneficios para os empreen-
dedores. Cada empreendedor pode ficar com uma parte
da producëêo obtida a partir dos activos e cada um
Suporta uma parte acordada dos gastos incorridos.
13 - Estes empreendimentos conjuntos nêo envolvem
a fundacao de uma sociedade organizada, parceria ou
nos outra entidade, ou uma estrutura financeira aue esteja
separada dos prêprios empreendedores. Cada
empreendedor tem controlo sobre a sua parte nos futu-
ros beneficios econbmicos através da sua parte nos acti-
VoS conjuntamente controlados.
14 — Muitas actividades nas industrias do petréleo, gés
e extraccëo de minêrios envolvem activos conjuntamente
Controlados. Por exemplo, duas ou mais empresas de
producao de petréleo podem conjuntamente controlar e
explorar um pipeline. Cada um dos empreendedores uti-
liza o pipeline para o transporte do seu préprio produto
em retorno do agual suporta uma proporcêo acordada dos
pelos gastos de exploracëo. Um outro exemplo de um activo
conjuntamente controlado é auando duas entidades con-
trolam conjuntamente um imêvel de rendimento, cada
uma tomando uma parte das rendas recebidas e supor-
tando uma parte dos gastos.
201
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financeira - NCRF 13
Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 15 a 18)
15 — Uma entidade conjuntamente controlada ê um
empreendimento conjunto aue envolve o estabeleci-
de uma parceria ou de outra
mento de uma sociedade,
entidade em gue cada empreendedor tenha um inte-
resse. A entidade opera da mesma forma gue outras
entidades, excepto ague um acordo contratual entre os
empreendedores estabelece o controlo Conjunto sobre a
actividade econémica da entidade.
16 — Uma entidade conjuntamente controlada controla os
activos do empreendimento conjunto, incorre em passivos
e gastos e oblém rendimentos. Pode fazer contratos em
seu préprio nome e obter fundos para os fins da actividade
do empreendimento conjunto. Cada empreendedor tem
direito a uma parte dos lucros da entidade conjuntamente
Controlada, sem prejuizo de algumas dessas entidades
também terem direito a partilhar da producao obtida pelo
empreendimento conjunto.
17 - Um exemplo vulgar de uma entidade conjunta-
mente controlada é guando duas entidades combinam as
suas actividades numa linha particular de negêcios atra-
vés da transferência dos activos e passivos relevantes
para uma entidade conjuntamente controlada. Um outro
exemplo é auando uma entidade comeca um negécio
num pais estrangeiro em conjunto com o Governo ou outro
departamento nesse pais, por meio do estabelecimento de
uma entidade separada ague é conjuntamente controlada
pela entidade e pelo Governo ou departamento.
18 - Muitas entidades conjuntamente controladas sêo
em substência semelhantes aos empreendimentos con-
juntos referidos como operac6es ou como activos conjun-
tamente controlados. Por exemplo, os empreendedores
podem transferir um activo conjuntamente controlado,
COmo um pipeline de petréleo para uma entidade conjun-
tamente controlada, por raz6es fiscais ou outras. De
forma semelhante, os empreendedores podem contribuir
para uma entidade conjuntamente controlada com
vos gue ser&o operados conjuntamente. Algumas opera-
cées conjuntamente controladas também envolvem a
criacao de uma entidade conjuntamente controlada para
tratar de aspectos particulares da actividade, como por
exemplo, a concepcao, a comercializacêo, distribuicao
Ou servico p6s-venda da producao.
Influência significativa (pardgrafos 19 a 22)
19 — Se o investidor detiver, directa ou indirectamente
(por exemplo, através de subsidiërias), 20% ou mais do
poder de voto na investida, presume-se gue tem influên-
cia significativa, a menos aue o contrêrio possa ser cla-
ramente demonstrado. Se o investidor detiver, directa,
ou indirectamente (por exemplo, através de subsidid-
rias), menos de 20% do poder de voto na investida, pre-
Ssume-se ague naêo tem influência significativa, a menos
due o contrêrio possa ser claramente demonstrado.
SNC EXPLICADO
A existência de outro investidor, gue detenha uma parti-
Cipagêo maioritêria ou substancial, nêo impede necessa-
riamente gue se exerca influência significativa.
20 - A existência de influência significativa por parte
de um investidor é geralmente evidenciada por uma ou
mais das seguintes formas:
a) Representac&o no 6rgao de direcGëo ou 6rgao de
gestêo eguivalente da investida;
b) Participacêo em processos de decisêo de politicas,
incluindo a participagao em decisêes sobre divi-
dendos e outras distribuicoes;
Cc) Transaccêes materiais entre o investidor e a inves-
tida;
d) Intercêambio de pessoal de gestê&o; ou
e) Fornecimento de informaGëo técnica essencial.
21 — Ao avaliar se uma entidade tem influência signifi-
cativa, dever& ser tida em conta a existência e o efeito
de potenciais direitos de voto.
22 — Uma entidade perde influência significativa sobre
uma investida guando perde o poder de participar nas
decisêes de politica financeira e operacional da inves-
tida. A perda de influência significativa pode ocorrer
com ou sem alteracêo nos niveis absolutos ou relativos
de propriedade. Pode ocorrer, por exemplo, guando
uma associada passa a estar sujeita ao controlo de um
governo, tribunal, administrador ou regulador. Pode tam-
bém ocorrer como resultado de um acordo contratual.
Reconhecimento e mensuracdo (pargrafos 23 a 53)
Operacoes conjuntamente controladas (parêgrafos 23 e 24)
tal 23 — Ouando o empreendimento conjunto assumir a
forma de operaG&o conjuntamente controlada, os activos,
passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas sêo
reconhecidos nas demonstrac6es financeiras do
acti- empreendedor, pelo gue nenhum ajustamento serd
necessêrio com respeito a estes itens guando o empreen-
dedor apresentar demonstrac6es financeiras.
24 — Podem ser preparados registos contabilisticos e
demonstracêes financeiras especificas para efeitos de
avaliacëo do desempenho do empreendimento conjunto.
Activos conjuntamente controlados (par&grafos 25 e 26)
25 — Ouando o empreendimento conjunto assumir a
forma de activos conjuntamente controlados cada
empreendedor inclui nos seus registos contabilisticos &
reconhece nas suas demonstrac6es financeiras:
a) A sua parte nos activos conjuntamente controlados,
classificados de acordo com a natureza dos mes-
mos e nao como um investimento. Por exemplo,
uma parte de um pipeline conjuntamente contro-
lado é classificado como activo fixo tangivel;
202
"T
SNC EXPLICADO
D) Ouaisaguer passivos em due tenha incorrido, por
exemplo, os incorridos no financiamento da sua
parte nos activos;
C) A sua parte em aguaisguer passivos conjuntamente
incorridos com outros empreendedores em relacao
ao empreendimento conjunto;
d) Ouaisaguer rendimentos da venda ou do uso da sua
parte da producao obtida do empreendimento con-
junto, juntamente com a sua parte em aguaisaguer
gastos incorridos pelo empreendimento conjunto; e
e) Ouaisaguer gastos em ague tenha incorrido com res-
peito ao seu interesse no empreendimento con-
junto, €omo, por exemplo, os relacionados com o
financiamento do interesse do empreendedor nos
activos e com a venda da sua parte da producëo.
Uma vez gue os activos, passivos, rendimentos e
ganhos e gastos e perdas sao reconhecidos nas demons-
trac6es financeiras do empreendedor, nenhum ajusta-
mento sera necessêrio com respeito a estes itens guando
Oo empreendedor apresentar demonstracëées financeiras,
26 - O tratamento de activos conjuntamente controla-
dos reflecte a substência e a realidade econémica e,
geralmente, a forma legal do empreendimento conjunto.
Registos contabilisticos separados do prêprio empreen-
dimento conjunto podem ser limitados aos gastos incor-
ridos em comum pelos empreendedores e em ultima ins-
tência suportados pelos empreendedores conforme as
participacées acordadas entre si. Podem, ainda, ser pre-
paradas demonstrac6es financeiras especificas para
efeitos de avaliacëo do desempenho do empreendi-
mento conjunto.
Entidades conjuntamente controladas (par&grafos 27 a 36)
21 —- Ouando o empreendimento conjunto assumir a
forma de entidade conjuntamente controlada, esta enti-
dade tem os seus préprios registos contabilisticos, pre-
para e apresenta demonstracêes financeiras da mesma
forma ague outras entidades em conformidade com as
Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro.
28 - Cada empreendedor contribui geralmente com
dinheiro ou com outros recursos para a entidade conjun-
tamente controlada. Estas contribuicées sêo incluidas
nos registos contabilisticos do empreendedor e reconhe-
Cidas nas demonstrac6es financeiras como um investi-
mento na entidade conjuntamente controlada.
29 — Um empreendedor pode reconhecer o seu inte-
resse numa entidade conjuntamente controlada usando:
a) Um dos dois formatos de relato para a consolida-
Cê&o proporcional descritos no par&grafo 55; ou
D) A eaguivalência patrimonial descrita no par&grafo 57.
“O numero sublinhado foi corrigido pelo editor por incoerência do original.
203
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Finanteiro - NCRF 13
40 —- Ouando o empreendedor estiver sujeito & elabora-
Cao0 de demonstrac6es financeiras consolidadas, deverd
reconhecer nestas demonstrac6es o seu interesse numa
entidade conjuntamente controlada usando o método
indicado no par&grafo 29 a) e nas demonstrac6es finan-
ceiras individuais gue prepare deverê usar o método
indicado no parêgrafo 29 b).
41 - Ouando o empreendedor nao estiver sujeito & elabo-
rac&o de demonstrac6es financeiras consolidadas, devera
reconhecer nas suas demonstracëes financeiras o seu inte-
resse numa entidade conjuntamente controlada usando,
como método recomendado, o indicado no par&grafo 29 a),
Ou, Como método alternativo, o indicado no parêgrafo 29 b).
32 — Um empreendedor deve descontinuar o uso dos
métodos referidos no parégrafo 29 a partir da data em
ague cesse de ter controlo conjunto e influência significa-
tiva sobre a entidade.
33 - Ouando um interesse numa entidade conjunta-
mente controlada anteriormente classificado como detido
para venda deixar de satisfazer os critêrios dessa classi-
ficacao, ele deve ser contabilizado usando, consoante os
casos aplicAveis, a consolidac&o proporcional ou o
método da eaguivalência patrimonial a partir da data da
sua classificac&o como detido para venda. Para efeitos
comparativos as demonstrac6es financeiras relativas aos
periodos desde a classificacêo do interesse como detido
para venda devem ser reexpressas em conformidade.
34 —A partir da data na agual a entidade conjuntamente
controlada se torna uma subsidiëria de um empreende-
dor, o empreendedor deve contabilizar o seu interesse
de acordo com a NCRF 15 - Investimentos em Subsidië-
rias e Consolidacêo. A partir da data em aue uma enti-
dade conjuntamente controlada se tormna uma associada
de um empreendedoar, o empreendedor deve contabili-
Zar o seu interesse de acordo com o parêgrafo 57.
35 — Um investidor num empreendimento conjunto gue
nao disponha de controlo conjunto, mas nele possa
exercer iniluência significativa, deve contabilizar esse
investimento de acordo com o parêgrafo 57.
46 — Um investidor num empreendimento conjunto gue
nao disponha de controlo conjunto, nem nele possa
exercer influência significativa, deve contabilizar esse
investimento nas suas demonstrac6es financeiras indivi-
duais ao custo. Caso prepare demonstracêes financel-
ras consolidadas pode contabilizar esse investimento ao
Custo ou ao justo valor.
Transaccêes entre um empreendedor e um empreendi-
mento conjunto (pardgrafos 37 a 39”)
37 — Ouando um empreendedor contribuir ou vender
activos a um empreendimento conjunto, o reconhecimento
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF
13
de gualguer parcela de um ganho ou de uma perda resul-
tante da transacoao deve reflectir a substêancia da transac-
n-
Cê0. Enauanto os activos estiverem retidos pelo empree
dimento conjunto, e desde due o empreendedor tenha
transferido os riscos significativos e as recompensas de
propriedade, o empreendedor deve reconhecer apenas
aguela parte do ganho ou perda due ë atribuivel aos inte-
resses dos outros empreendedores. O empreendedor
deve reconhecer a totalidade da aguantia de aualauer
perda guando a contribuicao ou venda proporcione pro-
vas de uma reducao no valor realizêvel liguido dos activos
correntes ou de uma perda por imparidade.
38 — Ouando um empreendedor comprar activos de um
empreendimento conjunto, o empreendedor nao deve
reconhecer a sua parte nos lucros do empreendimento
Conjunto derivados da transacGao até gue revenda os acti-
vos a um terceiro independente. Um empreendedor deve
reconhecer a sua parte nas perdas resultantes destas tran-
saccêes da mesma forma gue os lucros, exceplo due as
perdas devem ser reconhecidas imediatamente guando
representem uma reducaêo no valor realizêvel liguido de
activos correntes ou uma perda por imparidade.
39 - Para avaliar se uma transaccao entre um
empreendedor e um empreendimento conjunto propor-
ciona prova de imparidade de um activo, o empreende-
dor determina a guantia recuperêvel do activo de acordo
com a NCRF 12 - Imparidade de Activos. Ao determinar
o valor em uso, o empreendedor estima os fluxos de
Caixa futuros provenientes do activo com base no uso
Continuado do activo e na sua alienacëo final por parte
do empreeridimento conjunto.
Operadores de empreendimentos conjuntos
(pardgrafos 40 e d1)
40 — Os operadores ou gestores de um empreendi-
mento conjunto devem contabilizar guaisauer remunera-
G6es de acordo com a NCRF 20 - Rêdito.
41 — Um ou mais empreendedores podem agir como o
operador ou o gestor de um empreendimento conjunto.
Aos operadores é geralmente paga uma remuneracao de
gestêo por tais deveres. As remuneragées sêo contabil-
Zadas pelo empreendimento conjunto como um gasto.
Investimentos em associadas (pargrafos 42 a 50)
42 — Um investimento numa associada deve ser conta-
biliZado usando o método da eauivalência patrimonial,
excepto se existirem restric6es severas e duradouras
due prejudiguem significativamente a capacidade
transferência de fundos para a empresa detentora, caso
em aue deve ser usado o método do custo.
43 — Ouando um investimento numa associada ante-
riormente classificado como detido para venda, e conta-
bilizado nos termos da NCRF 8 — Activos Nao Correntes
SNC EXPLICADO
Detidos para Venda e Unidades Operacionais Desconti-
nuadas, deixar de satisfazer os critêrios dessa classifica-
G&o, ele deve ser contabilizado usando o método da
eauivalência patrimonial a partir da data da sua classifi-
CaG&o como detido para venda. Para eleitos comparati-
vos as demonstracêes financeiras relativas aos periodos
desde a classificacao da associada como detida para
venda devem ser reexpressas em coniormidade.
44 — Um investidor deve descontinuar o uso do método
de eguivalência patrimonial a partir da data em due per-
der a influência significativa sobre uma associada,
Nessa circunstência, o custo a considerar para efeitos
de mensurac&o inicial como activo financeiro deve cor-
responder ao da aguantia escriturada desse investimento
A data em ague deixou de ser uma associada.
45 — A parte de um grupo numa associada é o agre-
gado das partes detidas nessa associada pela empresa-
-mae e suas subsidiërias. As partes detidas por associa-
das ou por empreendimentos conjuntos do grupo sêo
ignoradas para esta finalidade. Ouando uma associada
tiver subsidiërias, associadas ou empreendimentos con-
juntos, os resultados e activos liguidos tidos em conside-
racê&o na aplicacêo do método de eaguivalência patrimo-
nial sê&o os reconhecidos nas demonstracêes financeiras
(consolidadas ou individuais, consoante exista, ou nao a
obrigacêo de preparar contas consolidadas) da asso-
ciada (incluindo a parte da associada nos resultados e
activos liauidos das suas associadas e empreendimen-
tos conjuntos), depois dos ajustamentos necessêrios
para garantir a uniformidade das politicas contabilisticas
(ver par&grafos 62 e 63).
46 — Os resultados provenientes de transacc6es
sascendentess e sdescendentes- entre um investidar
(incluindo as suas subsidiérias consolidadas) e uma
associada sêo reconhecidos nas demonstrac6es finan-
ceiras do investidor somente na medida em due corres-
pondam aos interesses de outros investidores na asso-
ciada, nêo relacionados com o investidor. Transaccêes
sascendentess so, por exemplo, vendas de activos de
uma associada ao investidor. Transaccêes sdescenden-
tesm Sê0, por exemplo, vendas de activos do investidor a
uma associada. Assim, a parte do investidor nos resulta-
dos da associada resultantes destas transaccêes é eli-
minada.
47 — Um investimento numa associada é contabilizado
usando o método da eguivalência patrimonial a partir da
data em gue se torme uma associada. Na aauisicêo do
investimento, gualguer diferenca entre o custo do investi-
de mento e a parte do investidor no justo valor liguido dos
activos, passivos e passivos contingentes identificaveis
da associada é contabilizada de acordo com a NCRF 14 -
Concentracêes de Actividades Empresariais. Portanto:
a) O goodwill relacionado com uma associada
incluido na guantia escriturada do investimento.
204
T
SNG EXPLICADO
Contudo, a amortizacao desse goodwill n&ao ë per-
mitida e nêao é portanto incluida na determinacêo da
parte do investidor nos resultados da associada;
b) Oualguer excesso da parte do investidor no justo
valor liguido dos activos, passivos @ passivos con-
tingentes identificêveis da associada acima do
Custo do investimento é excluido da guantia escritu-
rada do investimento e é incluido como rendimento
na determinagêo da parte do investidor nos resulta-
dos da associada do periodo em aue o investi-
mento é adauirido.
Serao feitos ajustamentos apropriados na parte do
investidor nos resultados da associada, ap6s a aduisi-
C&0, para contabilizar, por exemplo, a depreciagêo dos
activos deprecidveis baseada nos seus justos valores a
data da aauisic&o. De forma semelhante, serêo feitos
ajustamentos apropriados na parte do investidor nos
resultados da associada, ap6s a aaguisicao, para ter em
conta perdas por imparidade reconhecidas pela asso-
ciada em itens tais como o goodwill ou activos fixos tan-
glveis.
48 - Se uma associada tiver accées preferenciais
Ccumulativas em circulacêo, classificadas como capital
prêprio, aue sejam detidas por outros gue nêo o investi-
dor, este calcula a sua parte nos resultados depois de
OS ajustar face aos dividendos de tais accêes, indepen-
dentemente de terem ou nêo sido declarados.
49 — Se a parte de um investidor nas perdas de uma
associada igualar ou exceder o seu interesse na asso-
ciada, o investidor descontinua o reconhecimento da
sua parte de perdas adicionais. O interesse numa asso-
ciada é a auantia escriturada do investimento na asso-
ciada de acordo com o método da eguivalência patrimo-
nial juntamente com auaisauer interesses de longo
prazo ague, em substência, facam parte do investimento
liguido do investidor na associada. Por exemplo, um item
Cuja liguidaGêo nao esteja planeada nem seja provêvel
aue ocorra no futuro previsivel é, em substência, uma
extensao do investimento da entidade nessa associada.
Tais itens podem incluir accêes preferenciais e contas a
receber ou empréstimos a longo prazo, mas nêo incluem
cContas a receber comerciais, contas a pagar comerciais
Ou Guaisaguer contas a receber de longo prazo para as
guais existam garantias adeaguadas. As perdas reconhe-
cidas segundo o método da eaguivalência patrimonial
ague excedam o investimento do investidor em accOes
ordinérias so aplicadas a outros componentes do inte-
resse do investidor numa associada pela ordem inversa
da sua antiguidade (i.e. prioridade na liguidacao).
50 — Depois de o interesse do investidor ser reduzido a
zero, as perdas adicionais sêo tidas em conta mediante
o reconhecido de um passivo, sê na medida em aue o
investidor tenha incorrido em obrigagées legais ou cons-
trutivas ou tenha feito pagamentos a favor da associada.
205
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financelro — NCRF 13
Se posteriormente a associada relatar lucros, o investi-
dor retoma o reconhecimento da sua parte nesses lucros
somente ap6s a sua parte nos lucros igualar a parte das
perdas nêo reconhecidas.
Perdas por imparidade (par&grafos 51 a 53)
51 — Tendo aplicado o método da eaguivalência patri-
monial e reconhecido as perdas da associada de
acordo com o par&grafo 49, o investidor deve determinar
se é necessêrio reconhecer gualauer perda por impari-
dade adicional com respeito ao conjunto de interesses
na associada.
52 — Dado gue o goodwill incluido na auantia eseritu-
rada de um investimento numa associada nêo é reconhe-
cido separadamente, a totalidade da aguantia escriturada
do investimento é testada guanto a imparidade segundo
a NCRF 12 - Imparidade de Activos, comparando a sua
guantia recuperêvel (o mais elevado entre valor de uso e
justo valor, menos os custos de vender) com a sua duan-
tia escriturada. Ao determinar o valor de uso do investi-
mento, uma entidade estima:
a) A sua parte no valor presente dos futuros fluxos de
caixa estimados due se espera gue venham a ser
gerados pela associada, incluindo os fluxos de
Caixa das operacêes da associada e os proventos
da alienacao final do investimento; ou
b) O valor presente dos futuros fluxos de caixa estima-
dos gue se espera ague surjam de dividendos a
serem recebidos do investimento e da sua aliena-
Cao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os méêto-
dos dao o mesmo resultado.
53 — A aguantia recuperêvel de um investimento numa
associada é avaliada para cada associada, a menos
gue a associada nêo gere influxos de caixa largamente
independentes dos de outros activos da entidade.
Consolidac4o proporcional (parégrafos 54 a 56)
54 — A aplicacao da consolidacao proporcional signi-
fica aue o balanco do empreendedor inclui a sua parte
nos activos ague controla conjuntamente e a sua parte
nos passivos pelos auais é conjuntamente responsêvel.
A demonstrac#o dos resultados do empreendedor inclui
a sua parte nos rendimentos e ganhos e gastos e perdas
da entidade conjuntamente controlada. Muitos dos pro-
cedimentos apropriados para a aplicag&o da consolida-
C&0 proporcional sêo semelhantes aos procedimentos
para a consolidacëo de investimentos em subsidiërias,
ague estêo indicados na NCRF 15 - Investimentos em
Subsidiërias e Consolidacao.
55 — Podem ser usados formatos diferentes de relato
para levar a efeito a consolidaGêo proporcional.

7 Normas Contabllfsticas e de Relato Financelro — NCRF 13
O empreendedor pode combinar a sua parte em cada
um dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gas-
tos e perdas da entidade conjuntamente controlada com
os itens semelhantes, linha a linha, nas suas demonstra-
cOes financeiras. Por exemplo, pode combinar a sua
parte nos inventêrios da entidade conjuntamente contro-
lada com os seus inventêrios e a sua parte nos activos
fixos tangiveis da entidade conjuntamente controlada
com os seus activos fixos tangiveis.
Como alternativa, o empreendedor pode incluir nas
suas demonstracêes financeiras linhas de itens separa-
das relativas & sua parte nos activos, passivos, rendi-
mentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjun-
tamente controlada. Por exemplo, pode mostrar a sua
parte de um activo corrente da entidade conjuntamente
Controlada separadamente como parte dos seus activos
correntes: pode mostrar a sua parte nos activos fixos
tangiveis da entidade conjuntamente controlada separa-
damente como parte dos seus activos fixos tangiveis.
Ambos os formatos de relato mostrariam auantias
idênticas, auer do resultado do exercicio, auer de cada
uma das principais classificacêes de activos, passivos,
rendimentos e ganhos e gastos e perdas, motivo pelo
gual ambos os formatos sao areitêveis para as finalida-
des desta Norma.
56 — Oualguer gue seja o formato usado para levar a
efeito a consolidag4o proporcional, é desapropriado com-
pensar guaisguer activos ou passivos com a deducao de
outros passivos ou activos ou guaisguer rendimentos ou
gastos com a deducëo de outros gastos ou rendimentos,
a menos gue exista um direito legal de compensacao ea
COMpensacao represente a expectativa guanto & realiza-
G&o do activo ou ê liguidagao do passivo.
Método da eguivalência patrimonial (parêgrafos 57 a 63)
57 — Muitos dos procedimentos apropriados para a
aplicac&o do método da eguivalência patrimonial sêo
semelhantes aos procedimentos de consolidacao descri-
tos na NCRF 15 - Investimentos em Subsididrias e Con-
solidacao. Além disso, os conceitos subjacentes aos pro-
Cedimentos usados na contabilizacëo da aauisicao de
uma subsidiëria s&o também adoptados na contabiliza-
C&o da aaguisicêo de um investimento numa associada.
58 — Pelo método da eguivalência patrimonial, o inves-
timento numa entidade é inicialmente reconhecido pelo
Custo e a guantia escriturada é aumentada ou diminuida
para reconhecer a parte do investidor nos resultados da
investida depois da data da aaguisicëo. A parte do inves-
tidor nos resultados da investida é reconhecida nos
resultados do investidor. As distribuig6es recebidas de
uma investida reduzem a aguantia escriturada do investi-
mento. Podem também ser necessêrios ajustamentos
na guantia escriturada, para alterac6ées no interesse
proporcional do investidor na investida resultantes de
206
SNC EXPLICADO
alterac6es no capital préprio da investida aue nao
tenham sido reconhecidas nos resultados da investida,
Tais alteracêes incluem as resultantes da revalorizacao
de activos fixos tangiveis e das diferenGas de transposi-
G&o de moeda estrangeira. A parte do investidor nessas
alterac6es é reconhecida directamente no seu capital
préprio.
59 — Ouando existirem potenciais direitos de voto, a
parte do investidor nos resultados da investida e nas
alteracêes no capital préprio da investida é determinada
na base dos interesses de propriedade entêo existentes
e nêo reflecte o possivel exercicio ou conversêo de
potenciais direitos de voto.
60 - As demonstrac6es financeiras disponiveis mais
recentes da investida so usadas pelo investidor na apli-
Cagëo do método da eguivalência patrimonial. Ouando as
datas de relato do investidor e da investida forem diferen-
tes, esta prepara, para uso do investidor, demonstracêes
financeiras na mesma data das demonstrac6es financei-
ras do investidor a nêo ser aue isso se torne impraticêvel.
61 - Ouando, de acordo com o parêgrafo 60, as
dernonstracêes financeiras de uma investida usadas na
aplicacêo do método da eauivalência patrimonial forem
preparadas a partir de uma data de relato diferente da
data de relato do investidor, devem ser feitos ajustamen-
tos para os efeitos de transacc6es ou acontecimentos
significativos ague ocorram entre essa data e a data das
demonstracêes financeiras do investidor. Em aualguer
caso, a diferenca entre a data de relato da investida e a
do investidor nêo deve exceder os trés meses. A exten-
Sêo dos periodos de relato e gualguer diferenca nas
datas de relato devem ser as mesmas de periodo para
periodo.
62 —- As demonstracêes financeiras do investidor
devem ser preparadas usando politicas contabilisticas
uniformes para transaccêes e acontecimentos idênticos
em circunstências semelhantes.
63 — Se uma investida usar politicas contabilisticas dife-
rentes das do investidor para transaccêes e acontecimen-
tos idênticos em circunstências semelhantes, devem ser
feitos ajustamentos para conformar as politicas contabilis-
ticas da investida as do investidor guando as demonstra-
cêes financeiras da investida forem usadas pelo investidor
na aplicac&o do método da ecguivalência patrimonial.
Divulgacêes (paragrafos 64 a 70)
64 —- Um empreendedor deve divulgar a guantia agre-
gada dos passivos contingentes seguintes, a menos due
a probabilidade de perda seja remota, separadamente
da guantia de outros passivos contingentes:
a) Ouaisaguer passivos contingentes em gue o empreen-
dedor tenha incorrido em relagêo aos seus interesses
em empreendimentos conjuntos e a sua parte em
SNC EXPLICADO
cada um dos passivos contingentes gue tenham
sido incorridos conjuntamente com outros empreen-
dedores;
b) A sua parte nos passivos contingentes dos préprios
empreendimentos conjuntos pelos aguais seja con-
tingentemente responsavel; e&
Cc) Os passivos contingentes ague surjam poraue o
empreendedor é contingentemente responsdvel
pelos passivos dos outros empreendedores de um
empreendimento conjunto.
65 - Um empreendedor deve divulgar a guantia agre-
gada dos seguintes compromissos com respeito aos
seus interesses em empreendimentos conjuntos, separa-
damente de outros compromissos:
a) Ouaisguer compromissos de capital do empreende-
dor em relac&o com os seus interesses em empreen-
dimentos conjuntos e a sua parte nos compromissos
de capital gue tenham sido incorridos conjuntamente
com outros empreendedores; e
b) A sua parte dos compromissos de capital dos prê-
Drios empreendimentos Conjuntos.
66 - Um empreendedor deve divulgar uma listagem e
descric&o de interesses em empreendimentos conjuntos
significativos e a proporcêo do interesse de propriedade
detido em entidades conjuntamente controladas. Um
empreendedor gue reconheca os seus interesses em
entidades conjuntamente controladas usando o formato
de relato linha a linha para a consolidacaêo proporcional
ou o método da eguivalência patrimonial deve divulgar
as guantias agregadas de cada um dos activos corren-
tes, dos activos de longo prazo, dos passivos correntes,
dos passivos de longo prazo, dos rendimentos e dos
gastos relacionados com os seus interesses em
empreendimentos conjuntos.
67 - Um empreendedor deve divulgar o metodo aue
usa para reconhecer os seus interesses em entidades
conjuntamente controladas.
68 — Um investidor deve fazer as seguintes divulga-
COEs:
a) O justo valor de investimentos em associadas para
os aguais sejam publicadas cotac6es de precos;
b) Informacao financeira resumida das associadas,
incluindo as aguantias agregadas de activos, passi-
vos, rendimentos e resultados;
Cc) As raz6es pelas guais se concluiu existir influência
significativa guando o contrêrio era presumivel pelo
facto de um investidor deter, directa ou indirecta-
mente através de subsidiërias, menos de 20% dos
votos ou do potencial poder de voto da investida;
d) As razêes pelas auais se concluiu nêao existir
influência significativa guando o contrêrio era pre-
sumivel pelo facto de um investidor deter, directa
207
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro —- NCRF 13
ou indirectamente através de subsididrias, 20% ou
mais dos votos ou do potencial poder de voto da
investida;
ë) A data de relato das demonstracêes financeiras de
uma associada, guando essas demonstracëes
financeiras forem usadas na aplicacêo do método
da eaguivalência patrimonial e forem de uma data de
relato ou de um periodo ague seja diferente da data
de relato ou periodo do investidor, e forem a razao
para o uso de uma data de relato ou de um periodo
diferente;
f) A natureza e a extensêo de guaisguer restrigées
significativas (por exemplo, resultantes de acordos
de empréstimo ou reguisitos regulamentares) sobre
a capacidade das associadas para transferir fun-
dos para o investidor sob a forma de dividendos em
dinheiro ou de reembolsos de empréstimos ou
adiantamentos;
g) A parte nêo reconhecida nas perdas de uma asso-
ciada, tanto para o periodo como cumulativamente,
se um investidor descontinuou o reconhecimento
da sua parte nas perdas de uma associada;
h) O facto de uma associada nao ter sido contabili-
Zada usando o método da eguivalência patrimonial
de acordo com o paragrafo 34b)e
j) Informacaêo financeira resumida das associadas,
auer individualmente guer em grupo, gue n4o
tenham sido contabilizadas usando o méêtodo da
eguivalência patrimonial, incluindo as guantias dos
activos totais, passivos totais, rendimentos e resul-
tados.
69 - Os investimentos em associadas contabilizados
usando o mêétodo da eguivalência patrimonial devem ser
classificados como activos nêo correntes. A parte do
investidor nos resultados dessas associadas e a guantia
escriturada desses investimentos devem ser divulgadas
separadamente. A parte do investidor em guaisguer uni-
dades operacionais descontinuadas dessas associadas
também deve ser divulgada separadamente.
70 - De acordo com a NCRF 21 - Provis6es, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes, o investidor divul-
garê:
a) A sua parte nos passivos contingentes de uma
associada incorridos juntamente com outros investi-
dores; e
b) Os passivos contingentes gue surjam pelo facto de
o investidor ser solidariamente responsêvel pela
totalidade ou parte dos passivos da associada.
Data de eficaria (pargrafo 71)
71 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou apês 1 de Janeiro
de 2010.
 14
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF
NORMA CONTABILISTICAE DE RELATO
FINANCEIRO 14
CONCENTRAGOES DE ACTIVIDADES EMPRESARIAIS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base a Norma Intermacional de Relato Financeiro IFRS 3 —
Concentrac6es de Actividades Empresariais, adoptada
pelo texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1 — O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento, por parte de
uma entidade, gauando esta empreende uma concentracêo
de actvidades empresariais. Em particular, a norma esta-
belece gue todas as concentracêes de actividades empre-
sariais devem ser contabilizadas pela aplicacê&o do
método de compra. Por isso, a adauirente reconhece os
aclivos, passivos e passivos contingentes identificêveis da
adauirida pelos seus justos valores & data de aduisicêo, e
reconhece também o goodwill, aue é posteriormente tes-
tado guanto & imparidade, nê&o sendo assim amortizado.
Amhbito (paragrafos2 a 8)
2 —- Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao de
concentrac6es de actividades empresariais.
3 — Contudo, esta Norma nao se aplica a:
a) Concentrac6es de actividades empresariais em gue
entidades ou actividades empresariais separadas se
retunem para formar um empreendimento conjunto;
b) Concentracêes de actividades empresariais gue
envolvam entidades ou actividades empresariais
sob controlo comum;
Cc) Concentracëes de actividades empresariais
envolvam duas ou mais entidades mutuas.
ldentificar uma concentracao de actividades empresariais
(pargrafos da 8)
4 - O resultado de aguase todas as concentrac6es de
actividades empresariais é ague uma entidade, a addaui-
rente, obtém o controlo de uma ou mais actividades empre-
sariais diferentes, as adauiridas. Se uma entidade obtiver o
controlo de uma ou mais entidades gue nêo sejam activida-
des empresariais, a juncêo dessas entidades nao é uma
SNC EXPLICADO
concentraGêo de actividades empresariais. Ouando uma
entidade adaguire um grupo de activos ou de activos ligui-
dos aue nêo constitua uma actividade empresarial, ela
deve imputar o custo do grupo entre os activos e passivos
individuais identificêveis do grupo com base nos seus jus-
tos valores & data da aaguisicao.
5 - Uma concentracao de actividades empresariais
pode ser estruturada numa variedade de formas por
raz6es legais, fiscais ou outras. Pode envolver a compra
por parte de uma entidade do capital préprio de outra
entidade, a compra de todos os activos liguidos de outra
entidade, o assumir dos passivos de outra entidade. ou a
compra de alguns dos activos liguidos de outra entidade
gue em conjunto formem uma ou mais actividades empre-
sariais. A concentrac&o de actividades empresariais pode
concretizar-se pela emissêo de instrumentos de capital
préprio, pela transferência de caixa, eguivalentes de caixa
Ou Outros activos, ou por uma combinaGao dos mesmos.
A transacoao pode ser entre os accionistas das entidades
concentradas ou entre uma entidade e os accionistas de
outra entidade. Pode envolver o estabelecimento de uma
nova entidade para controlar as entidades concentradas
ou os activos liguidos transferidos, ou a reestruturacéo de
uma ou mais das entidades concentradas.
6 - Uma concentracêo de actividades empresariais
pode resultar numa relacêo entre empresa-mae e subsi-
diéria, na gual a adauirente é a empresa-mêae e a adaui-
rida a subsidiëria da adauirente. Nessas circunstências,
a adauirente aplica esta Norma nas suas demonstrac6es
financeiras consolidadas. Ela inclui o seu interesse na
adauirida como um investimento numa subsidiëria nas
demonstracêes financeiras individuais (ver NCRF 15 —
Investimentos em Subsidiërias e Consolidacao).
1 - Uma concentracëo de actividades empresariais pode
envolver a aaguisic&o dos activos liguidos, incluindo gual
auer goodwill, de outra entidade em vez da compra do
capital proprio da outra entidade. Uma tal concentracêo
nao0 resulta numa relac&o entre empresa-mêe e subsididria.
8 - Incluidas na definicêo de uma concentracao de
actividades empresariais, e portanto no ambito desta
Norma, estêo as concentracêes de actividades empre-
sariais em ague uma entidade obtém o controlo de outra
entidade mas cuja data de obtencëo de controlo (ie. a
gue
data de aouisic&o) nêo coincide com a data ou datas de
aguisicêo de um interesse de propriedade (ie. a data ou
datas de troca). Esta situacëo pode acontecer, por
exemplo, guando uma investida celebra acordos de
recompra de acc6es com alguns dos seus investidores
e, como resultado, muda o controlo da investida.
Definicdes (parêgrafo 9)
9 — Os termos aue se seguem $êo usados nesta
Norma com os significados especificados:
208
SNC EXPLICADO
Actividade empresarial: é um conjunto integrado de
actividades conduzidas e de activos geridos com a fina-
lidade de proporcionar:
a) Um retormo aos investidores; ou
D) Custos mais baixos ou outros beneficios economi-
cos directa e proporcionalmente aos participantes.
Uma actividade empresarial geralmente consiste em
inputs, processos aplicados a esses inputs e produc6es
resultantes, gue sê0, ou serëêo, usadas para gerar rédi-
tos. Se existir goodwill num conjunto transferido de acti-
vidades e activos, deve presumir-se aue o conjunto
transferido é uma actividade empresarial.
Activo intangivel: tem o significado aue Ihe é dado na
NCRF 6 — Activos Intangiveis.
Concentracêo de actividades empresariais: é a juncao
de entidades ou actividades empresariais separadas
numa unica entidade due relata.
Concentracëo de actividades empresariais envolvendo
entidades ou actividades empresariais sob controlo
Comum: & uma concentracao de actividades empresa-
riais em gue todas as entidades ou actividades empre-
Sariais concentradas sêo em ultima analise controladas
pela mesma parte ou partes antes e ap6s a concentra-
Cao, sendo due o controlo nao é transitêrio.
Controlo: é o poder de gerir as politicas financeiras e
operacionais de uma entidade ou de uma actividade
e@con6mica a fim de obter beneficios da mesma.
Deve presumir-se gue uma entidade concentrada
obteve o controlo de outra entidade concentrada
aguando adauire mais de metade dos direitos de voto da
outra entidade, a menos ague seja possivel demonstrar
due essa propriedade nêo constitui controlo. Mesmo aue
uma das entidades concentradas nao adauira mais de
metade dos direitos de voto de outra entidade concen-
trada, ela pode ter obtido o controlo da outra entidade
se, como resultado da concentracëo, ela obtiver:
a) Poder sobre mais de metade dos direitos de voto
da outra entidade em virtude de um acordo com
outros investidores; ou
b) Poder para gerir as politicas financeiras e operacio-
nais da outra entidade segundo uma clausula esta-
tutêria ou um acordo; ou
Cc) Poder para nomear ou demitir a maioria dos mem-
bros do érgêo de gestao da outra entidade; ou
d) Poder de agrupar a maioria de votos nas reuniëes
do 6rgêo de gestao da outra entidade.
Data de acordo: é a data em aue um acordo substan-
tivo entre as partes concentradas é alcancado e, no
Caso de entidades publicamente cotadas, anunciado ao
publico. No caso de uma Oferta Publica de Aauisicao0
(OPA) hostil, a data mais recente em gue um acordo
substantivo entre as partes concentradas é celebrado ê
SNCE-T4
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financelra — NCRF 14
a data em due um numero suficiente dos proprietêrios
da adauirida aceitou a oferta do adaguirente para ague
este obtenha o controlo sobre a adauirida.
Data de aaguisicao: é a data em due a adduirente
obtém efectivamente o controlo sobre a adauirida.
Data de troca: é a data de aauisicêo guando uma con-
Centracêo de actividades empresariais é alcancada atra-
vés de uma Unica transaccëo de troca. Ouando uma
concentracao de actividades empresariais envolve mais
de uma transaccao de troca, por exemplo, guando é
alcancada por fases através de sucessivas compras de
accbes, a data de troca é a data em aue cada investi-
mento individual é reconhecido nas demonstracêes
financeiras da adauirente.
Empreendimento conjunto: tem o significado aue Ihe éê
dado na NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas.
Empresa-mêe: é uma entidade aue detém uma ou
mais subsididrias.
Entidade mutua: é uma entidade ague nêo seja uma
entidade detida pelo investidor, tal como uma compa-
nhia de seguros mutuos ou uma entidade cooperativa
mutua, gue proporciona custos mais baixos ou outros
beneficios econdmicos directa e proporcionalmente aos
seus segurados ou participantes.
Entidade ague relata: é uma entidade para a agual exis-
tem utentes gue dependem das demonstracêes finan-
ceiras de Ambito geral da entidade para terem informa-
Cêo ague Ihes ser util na tomada de decisêes acerca da
imputacëo de recursos. Uma entidade aue relata pode
ser Uma tnica entidade ou um grupo compreendendo
uma empresa-mêae e todas as suas subsididrias.
Interesse minoritêrio: é a parte dos resultados e dos
activos liguidos de uma subsidiëria atribuivel a interesses
de capital préprio aue nêo sejam detidos, directa ou indi-
rectamente através de subsidiërias, pela empresa-mae.
Justo valor: é a guantia pela agual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccao em aue nao
exista relacionamento entre elas.
Passivo contingente:
a) E uma obrigacêo possivel aue provenha de aconte-
cimentos passados e cuja existência somente serê
confimada pela ocorrência ou nao de um ou mais
acontecimentos futuros incertos nêo totalmente sob
controlo da entidade: ou
b) Uma obrigacêo presente ague decorra de aconteci-
mentos passados mas aue nêo é reconhecida poraue:
j) Nêo é provavel gue um exfluxo de recursos
incorporando beneficios economicos seja exi-
gido para liguidar a obrigagêo; ou

7 Naormas Contabilisticas e de Relato Financelra - NCRF 14
i) A aguantia da obrigacao nao pode ser mensu-
rada com suficiente fiabilidade.
Provêvel: um acontecimento é provavel auando a pos-
sibilidade da sua ocorrência for superior & possibilidade
da nêo ocorrência.
Subsidiëria: é uma entidade (aagui se incluindo entidades
n&0 constituidas em forma de sociedade, como, p. ex. as
parcerias) gue é controlada por uma outra entidade
(designada por empresa-mae).
Goodwill. corresponde a beneficios econémicos futuros
resultantes de activos aue nêo sêo capazes de ser indivi-
dualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Método de contabilizacdo (pardgrafos 10 e 11)
10 — Todas as concentrac6es de actividades empresa-
riais devem ser contabilizadas pela aplicacêo do mêtodo
de compra.
11 — O método de compra considera a concentracêo
de actividades empresariais na perspectiva da entidade
concentrada ague é identificada como a adauirente.
adauirente compra activos liguidos e reconhece os acti-
vos adauiridos e os passivos e passivos contingentes
assumidos, incluindo aagueles gue nêo tenham sido ante-
riormente reconhecidos pela adauirida. A mensuracao
dos activos e passivos da adauirente nao ê afectada
pela transaco&o, nem guaisaguer activos ou passivos adi-
cionais da adauirente sêo reconhecidos como conse-
aguência da transaceëêo, porgue néo sao o objecto da
transaccêo.
Aplicacao do método de compra (parêgrafos 12 a 40)
12 — A aplicac&o do método de compra envolve os
seguintes passos:
a) ldentificar uma adauirente;
b) Mensurar o custo da concentracêo de actividades
empresariais; e
Cc) Imputar, & data da aauisicao, o custo da concentra-
C&o de actividades empresariais aos activos adauiri-
dos e passivos e passivos contingentes assumidos.
Identificar a adguirente (par&grafos 13 a 17)
13 - Deve ser identificada uma adauirente para todas
as concentrac6es de actividades empresariais. A adaui-
rente é a entidade concentrada aue obtém o controlo
sobre as outras entidades ou actividades empresariais
coNCEentradas.
14 - Apesar de por vezes ser dificil identificar uma
adauirente, hê normalmente indicios da sua existência.
Por exemplo:
a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas
for significativamente superior ao da outra entidade
SNC EXPLICADO
concentrada, a entidade com o justo valor mais ele-
vado é provavelmente a adauirente;
b) Se a concentracëo de actividades empresariais for
efectuada através de trocas de instrumentos de
capital préprio com voto ordinêrio por caixa ou
outros activos, a entidade due cede caixa ou outros
activos é provavelmente a adauirente; e
c) Se numa concentracê&o de actividades empresariais
existir uma entidade, de entre as entidades concen-
tradas, cuja capacidade de gestao permita dominar a
seleccëo da eguipa de direccêo da entidade concen-
trada resultante, essa é provavelmente a adauirente.
15 — Numa concentracêo de actividades empresariais
efectuada através da troca de interesses de capital préprio,
a entidade gue emite os interesses de capital proprio é nor-
malmente a adauirente. Contudo, todos os factos e circuns-
tancias pertinentes devem ser considerados para determi-
nar gual das entidades concentradas tem o poder de gerir
as politicas financeiras e operacionais da outra entidade
(ou entidades) de forma a obter benelicios das suas activi-
dades. Em algumas concentrac6es de actividades empre-
A sariais, geralmente referidas como aauisicêes inversas, a
adauirente é a entidade cujos interesses de capital préprio
foram adauiridos e a entidade emitente é a adauirida. Pode
ser este o caso auando, por exemplo, uma entidade, ague
nao seja sociedade aberta, consegue ser “adauirida” por
uma sociedade aberla mais peguena como forma de obter
uma cotac&o na bolsa de valores. Embora legalmente a
sociedade aberta emitente seja vista Como a empresa-mae
ea entidade “adauirida" seja considerada a subsidiëria, a
subsidiëria legal é a adaguirente se tiver o poder de gerir as
politicas financeiras e operacionais da empresa-mae legal
por forma a obter beneficios das suas actividades. Normal-
mente, a adauirente é a entidade de maiores dimensoes;
Contudo, os faclos e as circunstências gue rodeiam uma
conNCcENtracao iNdicam por vezes due uma entidade mais
peguena adauire uma entidade de maiores dimensoes. Os
par&grafos B1 a B15 do apêndice B da IFRS 3 —- Concen-
trac6es de Actividades Empresariais, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro, proporcionam orientacëo
sobre aaguisicoes inversas.
16 —- Ouando uma nova entidade é constituida para
emitir instrumentos de capital préprio para efectuar uma
concentragêo de actividades empresariais, uma das
entidades concentradas due existiam antes da concen-
trac&o deve ser identificada como adauirente com base
nas provas disponiveis.
17 - De forma semelhante, auando uma concentracao
de actividades empresariais envolve mais de duas enti-
dades concentradas, uma das entidades concentradas
ague existiam antes da concentracao deve ser identifi-
cada como adauirente com base nas provas disponi-
veis. A determinacêo da adauirente nestes casos deve
210

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro - NCRF 14
i) A guantia da obrigacêo nao pode ser mensu-
rada com suficiente fiabilidade.
Provavel: Um acontecimento é provêvel guando a pos-
sibilidade da sua ocorrência for superior & possibilidade
da nêo ocorrência.
Subsidiëria: é uma entidade (aaui se incluindo entidades
nao constituidas em forma de sociedade, como, p. ex., as
parcerias) aue é controlada por uma outra entidade
(designada por empresa-mae).
Goodwill: corresponde a beneticios economicos futuros
resultantes de activos aue nêo sêo capazes de ser indivi-
dualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Método de contabilizacio (parêgrafos 10 e 11)
10 - Todas as concentracêes de actividades empresa-
riais devem ser contabilizadas pela aplicacao do mêtodo
de compra.
11 - O método de compra considera a concentracaêo
de actividades empresariais na perspectiva da entidade
concentrada aue é identificada como a adauirente. A
adauirente compra activos liguidos e reconhece os acti-
vos adauiridos e os passivos e passivos contingentes
assumidos, incluindo agueles gue nao tenham sido ante-
riormente reconhecidos pela adauirida. A mensuraGêo
dos activos e passivos da adauirente nao é afectada
pela transaccëo, nem guaisaguer activos ou passivos adi-
cionais da adauirente sêo reconhecidos como conse-
guência da transaccêo, porague nêo sêo o objecto da
transacgao.
Aplicacdo do método de compra (parégrafos 12 a 40)
12 — A aplicacê&o do método de compra envolve os
seguintes passos:
a) ldentificar uma adauirente;
b) Mensurar o custo da concentracao de actividades
empresariais; e
c) Imputar, & data da aaguisicêo, o custo da concentra-
Cêo de actividades empresariais aos activos adauiri-
dos e passivos e passivos contingentes assumidos.
ldentificar a adguirente (pardgrafos 13 a 17)
13 - Deve ser identificada uma adauirente para todas
as concentrac6es de actividades empresariais. A adaui-
rente é a entidade concentrada ague obtém o controlo
sobre as outras entidades ou actividades empresariais
concentradas.
14 — Apesar de por vezes ser dificil identificar uma
adauirente, hê normalmente indicios da sua existência.
Por exemplo:
a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas
for significativamente superior ao da outra entidade
210
SNC EXPLICADO
concentrada, a entidade com o justo valor mais ele-
vado é provavelmente a adauirente;
b) Se a concentracêo de actividades empresariais for
efectuada através de trocas de instrumentos de
capital préprio com voto ordindrio por caixa ou
outros activos, a entidade due cede caixa Ou Outros
activos é provavelmente a adaguirente; e
Cc) Se numa concentracao de actividades empresariais
existir uma entidade, de entre as entidades concen-
tradas, cuja capacidade de gestao permita dominar a
seleccëo da eguipa de direccao da entidade concen-
trada resultante, essa é provavelmente a adauirente.
15 — Numa concentracëo de actividades empresariais
efectuada através da troca de interesses de capital préprio,
a entidade gue emite os interesses de capital proprio ê nor-
malmente a adauirente. Contudo, todos os factos e circuns-
tancias pertinentes devem ser considerados para determi-
nar gual das entidades concentradas tem o poder de gerir
as politicas financeiras e operacionais da outra entidade
(ou entidades) de forma a obter beneficios das suas activi-
dades. Em algumas concentracêes de actividades empre-
sariais, geralmente referidas como aauisicoes inversas, a
adauirente é a entidade cujos interesses de capital prêprio
foram adauiridos e a entidade emitente é a adauirida. Pode
ser este o caso guando, por exemplo, uma entidade, aue
nêo seja sociedade aberta, consegue ser “adauirida” por
uma sociedade aberta mais peguena como forma de obter
uma cotagêo na bolsa de valores. Embora legalmente a
sociedade aberta emitente seja vista Como a empresa-mae
e a entidade “adouirida”" seja considerada a subsidiëria, a
subsidiëria legal é a adauirente se tver o poder de gerir as
politicas financeiras e operacionais da empresa-mae legal
por forma a obter beneticios das suas actividades. Normal-
mente, a adauirente é a entidade de maiores dimensêes;
contudo, os factos & as circunstências aue rodeiam uma
concentrac&o iNdicam por vezes aue uma entidade mais
peguena adaguire uma entidade de maiores dimensoes. Os
parêgrafos B1 a B15 do apêndice B da IFRS 3 - Concen-
tracëes de Actividades Empresariais, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro, proporcionam orientacao
Sobre aauisicêes inversas.
16 — Ouando uma nova entidade é constituida para
emitir instrumentos de capital prêprio para efectuar uma
concentracêo de actividades empresariais, uma das
entidades concentradas gue existiam antes da concen-
tracao deve ser identificada como adauirente com base
nas provas disponiveis.
17 - De forma semelhante, auando uma concentracao
de actividades empresariais envolve mais de duas enti-
dades concentradas, uma das entidades concentradas
ague existiam antes da concentracao deve ser identifi-
cada como adauirente com base nas provas disponi-
veis. A determinacêo da adauirente nestes casos deve
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira - NCRF 14
i) A auantia da obrigacê&o nao pode ser mensu-
rada com suficiente fiabilidade.
Provêvel: um acontecimento é provêvel auando a pos-
sibilidade da sua ocorrência for superior & possibilidade
da nêo ocorrência.
Subsidiëria: é uma entidade (aaui se incluindo entidades
nao constituidas em forma de sociedade, como, p. ex., as
parcerias) aue é controlada por uma outra entidade
(designada por empresa-mêe).
Goodwill corresponde a beneficios econémicos futuros
resultantes de activos gue nê&0 sêo capazes de ser indivi-
dualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Método de contabilizacdo (pargrafos 10 e 11)
10 — Todas as concentrac6es de actividades empresa-
riais devem ser contabilizadas pela aplicacao do método
de compra.
11 - O método de compra considera a concentraêo
de actividades empresariais na perspectiva da entidade
concentrada gue é identificada como a adauirente. A
adguirente compra activos liguidos e reconhece os acti-
vos adauiridos e os passivos e passivos contingentes
assumidos, incluindo aagueles aue néo tenham sido ante-
riormente reconhecidos pela adauirida. A mensuracao
dos activos e passivos da adauirente nao é afectada
pela transacoêo, nem guaisaguer activos ou passivos adi-
cionais da adauirente sêo reconhecidos como conse-
aguência da transaceëêo, poraue nêo sao o objecto da
tansaccao.
Aplicacdo do método de campra (pargrafos 12 a 40)
12 - A aplicac4o do método de compra envolve os
seguintes passos:
a) ldentificar uma adauirente;
b) Mensurar o custo da concentracêo de actividades
empresariais;e
c) Imputar, & data da aauisicao, o custo da concentra-
G&0 de actividades empresariais aos activos adauiri-
dos e passivos e passivos contingentes assumidos.
Identificar a adduirente (par&grafos 13 a 17)
13 - Deve ser identificada uma adauirente para todas
as concentracêes de actividades empresariais. A adaui-
rente é a entidade concentrada aue obtém o controlo
sobre as outras entidades ou actividades empresariais
concentradas.
14 — Apesar de por vezes ser dificil identificar uma
adauirente, hê normalmente indicios da sua existência.
Por exemplo:
a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas
for significativamente superior ao da outra entidade
210
SNC EXPLICADO
concentrada, a entidade com o justo valor mais ele-
vado é provavelmente a adauirente;
b) Se a concentracëo de actividades empresariais for
efectuada através de trocas de instrumentos de
capital préprio com voto ordin4rio por caixa ou
Outros activos, a entidade ague cede caixa ou outros
activos é provavelmente a adaguirente; e
Cc) Se numa concentracë&o de actividades empresariais
existir uma entidade, de entre as entidades concen-
tradas, cuja capacidade de gestao permita dominar a
selecg&o da eguipa de direccëo da entidade concen-
trada resultante, essa é provavelmente a adauirente.
15 - Numa concentracêo de actividades empresariais
efectuada através da troca de interesses de capital prêprio,
a entidade aue emite os interesses de capital proprio é nor-
malmente a adauirente. Contudo, todos os faclos e circuns-
tancias pertinentes devem ser considerados para determi-
nar aual das entidades concentradas tem o poder de gerir
as politicas financeiras e operacionais da outra entidade
(ou entidades) de forma a obter benelicios das suas activi-
dades. Em algumas concentracêes de actividades empre-
sariais, geralmente referidas como aauisicêes inversas, a
adauirente é a entidade cujos interesses de capital préprio
foram adauiridos e a entidade emitente é a adauirida. Pode
ser este o caso guando, por exemplo, uma entidade, gue
nêo seja sociedade aberta, consegue ser “adauirida” por
uma sociedade aberta mais peguena como forma de obter
uma cotac&o na bolsa de valores. Embora legalmente a
sociedade aberta emitente seja vista cComo a empresa-mae
ea entidade “adauirida" seja considerada a subsidiëria, a
subsidiëria legal é a adaguirente se tiver o poder de gerir as
politicas financeiras e operacionais da empresa-mae legal
por forma a obter beneficios das suas actividades. Normal-
mente, a adauirente é a entidade de maiores dimensoes;
Contudo, os factos e as citcunstências gue rodeiam uma
CoNCEnNtracëo iNdicam por vezes gue uma entidade mais
peguena adauire uma entidade de maiores dimensêes. Os
parêgrafos B1 a B15 do apêndice B da IFRS 3 - Concen-
tracoes de Actividades Empresariais, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro, proporcionam orientacao
sobre aaguisic6es inversas.
16 — Ouando uma nova entidade é constituida para
emitir instrumentos de capital préprio para efectuar uma
concentracao de actividades empresariais, uma das
entidades concentradas gue existiam antes da concen-
trac&o deve ser identificada como adauirente com base
nas provas disponiveis.
17 - De forma semelhante, guando uma concentracao
de actividades empresariais envolve mais de duas enti-
dades concentradas, uma das entidades concentradas
Oue existiam antes da concentrac&o deve ser identifi-
cada como adauirente com base nas provas disponli-
veis. A determinacêo da adauirente nestes casos deve
SNG EXPLICADO
considerar, entre outras coisas, gual das entidades con-
centradas iniciou a concentrac&o e se os activos ou rédi-
tos de uma das entidades concentradas excedem signi-
ficativamente os das outras.
Custo de uma concentracao de actividades empresariais
(par&grafos 18 a 22)
18 — A adauirente deve mensurar o custo de uma con-
centracêo de actividades empresariais como o agregado:
a) Dos justos valores, & data da troca, dos activos cedi-
dos, dos passivos incorridos ou assumidos, e dos
instrumentos de capital préprio emitidos pela adaui-
rente, em troca do controlo sobre a adauirida; mais
b) Ouaisguer custos directamente atribuiveis & con-
centracao de actividades empresariais.
19 -A data de aguisico é a data na gual a adguirente
Obtém efectivamente o controlo sobre a adauirida. Ouando
isto é alcancado através de uma unica transaccëo de
troca, a data da troca coincide com a data da aauisic&o.
Contudo, uma concentracêo de actividades empresariais
pode envolver mais de uma transaceëo de troca, por
exemplo, guando for alcancada por fases através de com-
pras sucessivas de acc6es. Ouando' tal ocorre:
a) O custo da concentracêo é o custo agregado das
transaccbes individuais: e
b) A data da troca é a data de cada transacg&o de troca
(ie. a data em ague cada investimento individual é
reconhecido nas demonstracêes financeiras da adaui-
rente), enaguanto gue a data de aaguisicao é a data na
aual a adauirente obtém o controlo da adauirida.
20 —- Os activos cedidos e os passivos incorridos ou assu-
midos pela adaguirente em troca do controlo da adauirida
devem ser mensurados pelos justos valores & data da
troca, de acordo com o exigido pelo parêgrafo 18. Portanto,
guando a liguidacëo de todo ou gualguer parte do custo de
uma concentracao de actividades empresariais for diferido,
Oo justo valor desse componente diferido deve ser determi-
nado ao descontar as auantias a pagar do seu valor pre-
sente 4 data da troca, tendo em conta gualguer prémio ou
desconto aue provavelmente serê incorrido na liguidacao.
21- Os paragrafos 27 a 31 da IFRS 3- Concentracées de
Actividades Empresariais, em conformidade com o texto ori-
ginal do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comissêo, de 3
de Novembro, proporcionam orientacêes adicionais sobre o
Custo de urmma concentracêo de actividades empresariais.
Afustamentos no custo de uma concentragao de actividades
empresariais dependentes de futuros acontecimentos
(pargrafo 22)
22 — Ouando um acordo de concentrac&o de activida-
des empresariais proporcionar um ajustamento no custo
`A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor por incoerência do original.
211
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 14
de uma concentracao de actividades empresariais
dependente de futuros acontecimentos, a adauirente
deve incluir a guantia desse ajustamento no custo da
concentracao de actividades empresariais & data da
aguisicêo se o ajustamento for provêvel e puder ser
mensurado com fiabilidade (feito normalmente com base
em estimativas, desde due as mesmas nêo afectem a
fiabilidade da informacao).
Se os futuros acontecimentos nao ocorrerem ou se a
estimativa tiver de ser revista, o custo da concentracêo
de actividades empresariais deve ser ajustado em con-
formidade.
Imputar o custo de uma concentracao de actividades
empresariais aos activos adguiridos e passivos e passi-
vos contingentes assumidos (parêgrafos 23 a 40)
23-A adauirente deve, & data da aaguisicêo, imputar o
Custo de uma concentracëo de actividades empresariais
ao reconhecer os activos, passivos e passivos contin-
gentes identificaveis da adauirida gue satisfacam os cri-
térios de reconhecimento do paragrafo 24 pelos seus
justos valores nessa data, com a excepcëo de activos
nêo correntes (ou grupos de alienacao) gue sejam clas-
sificados como detidos para venda de acordo com a
NCRF 8 - Activos Nao Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas, os guais
devem ser reconhecidos pelo justo valor menos os cus-
tos de vender. Oualguer diferenca entre o custo da con-
centracao de actividades empresariais e o interesse da
adauirente no justo valor liguido dos activos, passivos &
passivos contingentes identificêveis assim reconhecidos
deve ser contabilizada de acordo com os parêgrafos 32
a 36.
24 - A adauirente deve reconhecer separadamente os
activos, passivos e passivos contingentes identificAveis
da adauirida & data de aguisicao apenas se satisfizerem
OS seguintes critérios nessa data:
a) No caso de um activo gue nêo seja um activo intan-
givel, se for provavel gue gualguer beneficio econd-
mico futuro associado flua para a adaguirente, e o seu
justo valor possa ser mensurado com fiabilidade;
D) No caso de um passivo gue nêo seja um passivo
Contingente, se for provavel gue um exfluxo de
recursos incorporando beneficios econémicos seja
necessêrio para liguidar a obrigacgao, e o seu justo
valor possa ser mensurado com fiabilidade;
Cc) No caso de um activo intangivel ou de um passivo
Contingente, se o seu justo valor puder ser mensu-
rado com fiabilidade.
Nesta conformidade, aualaguer interesse minoritêrio na
adauirida é expresso na proporcêo da minoria no justo
valor liauido desses itens. Os pardgrafos B16 e B17 do
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira - NCRF 14
apêndice B da IFRS 3, em conformidade com o texto Ori-
ginal do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comissêo, de
3 de Novembro, proporcionam orientagao sobre a deter-
minacao dos justos valores dos activos, passivos e pas-
sivos contingentes identificêveis da adauirida para a
finalidade de imputar o custo de uma concentracêo de
actividades empresariais.
25 — A demonstracao dos resultados da adauirente
deve incorporar os resultados da adauirida apos a data
de aauisic&o ao incluir os rendimentos e os gastos da
adguirida com base no custo da concentragêo de activi-
dades empresariais para a adauirente. Por exemplo,
gasto por depreciacao incluido apês a data de aguisicêo
na demonstracê&o dos resultados da adauirente due se
relaciona com os activos depreciëveis da adauirida deve
basear-se nos justos valores desses activos depreciëveis
& data da aguisicëo, ie. o seu custo para a adauirente.
Activos e passivos identificaveis da adguirida (parigrafo 26)
26 - De acordo com o par&grafo 23, a adauirente
reconhece separadamente como parte da imputagéo do
custo da concentracêo apenas os activos, passivos e
passivos contingentes identificêveis da adauirida aue
existiam & data da aauisicao e gue satisfazem os crité-
rios de reconhecimento do paragrafo 24. Portanto:
a) A adauirente deve reconhecer os passivos por
encerramento ou reducao das actividades da
adauirida como parte da imputacao do custo da
ConNCENtracAO apenas auando a adauirida tiver, a
data da aauisicëo, um passivo por reestruturacao
existente reconhecido de acordo com a NCRF 21 -
Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contin-
gentes;e
b) A adauirente, auando imputar o custo da concen-
tracëo, nao deve reconhecer passivos por perdas
futuras ou outros custos em gue se espera incorrer
como resultado da concentracao de actividades
empresariais.
Activos intangiveis da adauirida (par&grafo 27)
21 - De acordo com o parêgrafo 24, a adauirente
reconhece separadamente um activo intangivel da
adauirida & data da aguisic&o apenas se esse activo
satisfizer a definic&o de activo intangivel da NCRF 6 —
Activos Intangiveis e se o seu justo valor puder ser men-
surado com fiabilidade. Isto significa gue a adauirente
reconhece como um activo separadamente do goodwill
um projecto de pesauisa e desenvolvimento em curso
da adauirida caso o projecto corresponda & definicao de
activo intangivel e o seu justo valor possa ser fiavel-
mente mensurado. A NCRF 6 proporciona orientasêo
para determinar se o justo valor de um activo intangivel
adauirido numa concentragêo de actividades empresa-
riais pode ser mensurado com fiabilidade.
SNC EXPLICADO
Passivos contingentes da adauirida (pargrafos 28 a 31)
28 - O par&grafo 24 especifica gue a adauirente reco-
nhece separadamente um passivo contingente da adaui-
rida como parte da imputacëo do custo de uma concen-
tracêo de actividades empresariais apenas se o seu justo
valor puder ser mensurado com fiabilidade. Se o seu
justo valor néo puder ser mensurado com fiabilidade:
a) Hê um efeito resultante da aguantia reconhecida
como goodwill ou contabilizada de acordo com o
par&grafo 36; e
b) A adauirente deve divulgar a informacao acerca do
o passivo contingente exigida pela NCRF 21 - Provi-
sêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
O parêgrafo B16(I) do apêndice B da IFRS 3, em con-
formidade com o texto original do Regulamento (CE)
1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro, propor-
ciona orientacëo sobre a determinacao do justo valor de
um passivo contingente.
29 - Ap6s o seu reconhecimento inicial, a adauirente
deve mensurar os passivos contingentes aue sêo reco-
nhecidos separadamente pelo valor mais elevado entre:
a) A auantia gue seria reconhecida de acordo com a
NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contingentes e Acti-
vos Contingentes; e
b) A auantia inicialmente reconhecida menos, auando
apropriado, a amortizacêo cumulativa reconhecida
de acordo com a NCRF 20 - Rédito.
30 - O reguisito do parêgrafo 29 nêo se aplica a con-
tratos aue tenham sido contabilizados de acordo com a
NCRF 27 - Instrumentos FinanGeliros.
Os compromissos para fornecer empréêstimos a taxas
de juro abaixo do mercado, due nêo possam ser liguida-
dos, ainda aue por compensacêo, em dinheiro ou outro
instrumento financeiro, devem ser reconhecidos inicial-
mente pelo seu justo valor e subseguentemente mensu-
rados de acordo com o parégrafo 29. Outros compro-
missos de empréstimos, aue nêo possam ser liaguidados,
ainda ague por Compensagao, em dinheiro ou outro ins-
trumento financeiro, $&0 contabilizados como passivos
contingentes da adauirida se, & data da aaguisicao, nao
for provêvel aue um exfluxo de recursos incorporando
beneficios econémicos seja exigido para liguidar a obri-
gacao ou se a auantia da obrigac&o nao puder ser men-
surada com suficiente fiabilidade. Tais compromissos de
empréstimo sêo, de acordo com o parêgralo 24, reco-
nhecidos separadamente como parte da imputaGëo do
custo de uma concentracêo apenas se o seu justo valor
puder ser mensurado com fiabilidade.
31 — Os passivos contingentes reconhecidos separada-
mente como parte da imputaGêo do custo de uma concen-
tracao de actividades empresariais sêo excluidos do
Ambito da NCRF 21 — Provisêes, Passivos Contingentes e
Activos Contingenites. Contudo, a adauirente deve divulgar,
212
SNC EXPLICADO
relativamente a esses passivos contingentes, a iniormacao
exigida por essa norma para cada classe de provisêo.
Goodwill (pargrafos 32 a 35)
32 —A adauirente deve, & data da aguisicao:
a) Reconhecer o goodwill adauirido numa concentra-
C&0 de actividades empresariais como um activo; e
D) Inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo,
due é o excesso do custo da concentracdo de acti-
vidades empresariais acima do interesse da adaui-
rente no justo valor liguido dos activos, passivos e
passivos contingentes identificaveis reconhecido
de acordo com o paragrafo 23.
33 — O goodwill adauirido numa concentracëo de acti-
vidades empresariais representa um pagamento feito
pela adduirente em antecipacao de beneficios econémi-
cos futuros de activos aue nao sejam capazes de ser
individualmente identificados e separadamente reconhe-
cidos.
34 — Ap6s o reconhecimento inicial, a adauirente deve
mensurar o goodwill adauirido numa concentracao de
actividades empresariais pelo custo menos gualguer
perda por imparidade acumulada.
35 - O goodwill adauirido numa concentracao de acti-
vidades empresariais nêo deve ser amorlizado. Em vez
disso, a adduirente deve testé-lo auanto a imparidade
anualmente, ou com mais freguência se os acontecimen-
tos ou alteracêes nas circunstências indicarem aue pode
estar com imparidade, de acordo com a NCRF 12 —
Imparidade de Activos.
Excesso do interesse da adguirente no justo valor lfguido dos
activos, passivos e passivos contingentes identificdveis da
adguirida acima do custo (pardgrafo 36)
36 - Se o interesse da adauirente no justo valor liguido
dos activos, passivos e passivos contingentes identificê-
veis reconhecidos de acordo com o parégrafo 23 exce-
der o custo da concentracêo de actividades empresa-
riais, a adauirente deve:
a) Reavaliar a identificacëo e a mensuracao dos acti-
VOS, passivos e passivos contingentes identificêveis
da adouirida e a mensurac&o do custo da concen-
tracao;e
D) Reconhecer imediatamente nos resultados agual-
duer excesso remanescente apds a reavaliacêo.
Concentragao de actividades empresariais alcancada por
fases (pardgrafo 37)
47 - Uma concentracao de actividades empresariais
pode envolver mais de uma transaccêo de troca, por
exemplo, guando ocorrer por fases através de compras
sucessivas de accêes. Se assim for, cada transaccao de
troca deve ser tratada separadamente pela adauirente,
2183
7 Normas Contabilisticas e de Relato Finanreiro —- NCRF 14
usando a informacëo do custo da transaccao e do justo
valor & data de cada transaccao de troca, para determi-
nar a guantia de agualguer goodwill associado a essa
transaccao. Isto resulta numa comparacêo passo a
passo do custo dos investimentos individuais com o inte-
resse da adauirente nos justos valores dos activos, pas-
Sivos e passivos contingentes identificdveis da adauirida
a cada passo.
Contabilizacao inicial determinada provisoriamente (par&grafo 38)
38 - Se a contabilizacao inicial de uma concentracao
de actividades empresariais puder ser determinada ape-
nas provisoriamente no final do periodo em ague a con-
Centracêo for efectuada poraue os justos valores a atri-
buir aos activos, passivos e passivos contingentes
identificêveis da adauirida ou o custo da concentracêo
apenas podem ser determinados provisoriamente, a
adguirente deve contabilizar a concentracêo usando
esses Valores provisêrios. A adauirente deve reconhecer
aguaisguer ajustamentos nesses valores provisérios como
resultado da conclusêo da contabilizacao inicial:
a) Num periodo até doze meses apês a data de aagui-
Sicao; e
b) Desde a data da aaguisicêo. Portanto:
j) A auantia escriturada de um activo, passivo e
passivo contingente identificêvel gue seja reco-
nhecida ou ajustada como resultado da conclu-
sao da contabilizacêo inicial deve ser calculada
Como se o seu justo valor & data de aguisicê0
tivesse sido reconhecido a partir dessa data;
ii) O goodwill ou gualauer outro ganho reconhecido
de acordo com o parêgrafo 36 deve ser ajustado
desde a data da aauisicêo por uma auantia igual
ao ajustamento no justo valor & data de aduisi-
Gao do activo, passivo e passivo contingente
identificével a ser reconhecido ou ajustado;
iii) A informacao comparativa apresentada para os
periodos anteriores & conclus&o da contabiliza-
GAao inicial da concentracao deve ser apresen-
tada como se a contabilizacêo inicial tivesse sido
concluida na data de aauisic&o. Isto inclui guais-
aguer efeitos adicionais de depreciacëo, amortiza-
Gêo ou lucro ou perda reconhecidos como resul-
tado de concluir a contabilizacêo inicial.
Ajustamentos ap6és a conclusio da contabilizacao inicial
(pargrafo 39)
39 — Excepto de acordo com o delineado no parêgrafo 40,
os ajustamentos na contabilizacêo inicial de uma con-
centracêo de actividades empresariais depois de con-
Cluida a contabilizacao inicial devem ser reconhecidos
apenas para corrigir um erro de acordo com a NCRF 4 —
Politicas Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas Con-
tabilisticas e Erros. Os ajustamentos na contabilizacao
inicial de uma concentracëo de actividades empresariais
 14
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira —- NCRF
depois de concluida essa contabilizacao nao devem ser
reconhecidos para o efeito de alteracoes nas estimati-
vas, De acordo com a NCRF 4, o efeito de uma alteracêo
nas estimativas deve ser reconhecido no periodo cor-
rente e nos periodos futuros.
Reconhecimento de activos por impostos diferidos aps a
concluso da contabilizagao inicial (par&grafo 40)
40 — Se o potencial beneficio do reporte das perdas
fiscais no rendimento da adauirida ou de outros activos
por impostos diferidos nêo satisfizer os critêrios do para-
grafo 24 relativamente ao reconhecimento separado
guando uma concentracëo de actividades empresariais
for inicialmente contabilizada mas posteriormente reali-
zada, a adauirente deve reconhecer esse beneficio
como rendimento de acordo com a NCRF 25 - Impostos
sobre o Rendimento. Além disso, uma adauirente deve:
a) Reduzir a auantia escriturada de goodwilla auantia
aue teria sido reconhecida se o activo por impostos
diferidos tivesse sido reconhecido como um activo
identificAvel a partir da data de aauisicao; e
b) Reconhecer a reducëo na auantia escriturada do
goodwill como um gasto.
Contudo, este procedimento nêo deve resultar na cria-
Ca0 de um excesso tal como descrito no par&grafo 36,
nem deve aumentar a guantia de gualguer ganho ante-
riormente reconhecido de acordo com o parégrafo 36.
Divulgacao (parêgrafos 41 2 50)
A1 — Uma adauirente deve divulgar informaGao due
permita aos utentes das demonstracêes financeiras ava-
liar a natureza e o efeito financeiro das concentrac6es de
actividades empresariais gue tenham sido efectuadas:
a) Durante o periodo;
b) Ap6s a data do balanco mas antes de as demonstra-
cêes financeiras receberem autorizacao de emissêo.
42 — Para tormar efectivo o principio do par&grafo 41 a),
a adauirente deve divulgar a seguinte informacao para
cada concentracao de actividades empresariais gue
tenha sido efectuada durante o perioda:
a) Os nomes e as descricêes das entidades ou activi-
dades empresariais concentradas;
b) A data da aaguisic&o:
c) A percentagem de instrtumentos de capital préprio
com direito a voto adauiridos;
d) O custo da concentrac&o e uma descrigëo dos
componentes desse custo, incluindo
custos directamente atribuiveis & concentragaêo.
Ouando os instrumentos de capital préprio sê0o emi-
tidos ou passiveis de emisséo como parte do custo,
deve ser divulgado o seguinte:
i) o numero de instrumentos de capital préprio
emitidos ou passiveis de emissêo; e
SNC EXPLICADO
ii) O justo valor desses instrumentos e a base para
determinar esse justo valor. Se nêo existir um
preco publicado para os instrumentos & data da
troca, devem ser divulgados os pressupostos
significativos usados para determinar o justo
valor. Se existir um preco publicado & data da
troca mas gue nêo foi usado como base para
determinar o custo da concentracêo, esse facto
deve ser divulgado em conjunto com: as razes
por gue o preco publicado nêo foi usado; o
método e os pressupostos significativos usados
para atribuir um valor aos instrumentos de capi-
tal prêprio: e a guantia agregada da diferenca
entre o valor atribuido aos instrumentos de capi-
tal préprio e o preco publicado dos mesmos;
e) Detalhes de aguaisauer unidades operacionais gue
a entidade tenha decidido alienar cComo resultado
da concentracao;
j As auantias reconhecidas a data de aguisicao para
cada classe de activos, passivos e passivos contin-
gentes da adauirida, e, a menos gue a divulgacêo
seja impraticavel, as guantias escrituradas de cada
uma dessas classes, determinadas de acordo com
as NCRF, imediatamente antes da concentracêo.
Se essa divulgacao for impraticêvel, esse facto
deve ser divulgado, junto com uma explicacao;
g) A auantia de agualguer excesso reconhecida nos
resultados de acordo com o parêgrafo 36, e a linha
de item na demonstracêo dos resultados na aual o
@XCESSO ê recoNhecido;
h) Uma descricéo dos factores aue contribuiram para um
Custo due resulta no reconhecimento do goodwill —
uma descricêo de cada activo intangivel gue nêo
tenha sido reconhecido separadamente do goodwille
uma explicac&o sobre a razao pela gual nao foi possi-
vel mensurar o justo valor do activo intangivel com fia-
bilidade —- ou uma descric&o da natureza de aualaguer
@XCEsso reconhecido nos resultados de acordo com o
paragrafo 36;
j) A aguantia dos resultados da adauirida desde a data
da aauisicêo incluida nos resultados da adauirente
do periodo, a nêo ser gue a divulgacêo seja imprati-
cavel. Se essa divulgacêo for impraticavel, esse
facto deve ser divulgado, junto com uma explicacëo.
43 — A informacêo exigida pelo par&grafo 42 deve ser
divulgada em conjunto no caso de concentrag6es de
actividades empresariais, efectuadas durante o periodo
de relato, gue sejam individualmente imateriais.
guaisauer
AA — Se a contabilizacêo inicial de uma concentracao
de actividades empresariais gue tenha sido efectuada
durante o periodo foi determinada apenas provisoria-
mente tal como descrito no parêgrafo 38, esse facto
deve também ser divulgado em conjunto com uma expli-
CAGAO.
214
SNC EXPLICADO
45 — Para tornar efectivo o principio do parêgrafo 41 a),
a adauirente deve divulgar a seguinte informaGëo, a nao
ser due essa divulgacêo seja impraticavel:
a) O rédito da entidade concentrada do periodo como
se a data de aauisic&o para todas as concentrac6es
de actividades empresariais efectuadas durante o
periodo tivesse sido o inicio desse periodo;
b) Os resultados da entidade concentrada do periodo
COmo se a data de aauisic&o para todas as concen-
trac6es de actividades empresariais efectyadas
durante o periodo tivesse sido o inicio do perlodo.
Se a divulgacêo desta informacao for impraticavel, esse
facto deve ser divulgado, junto com uma explicaeëo.
46 —A adauirente deve ainda divulgar a seguinte infor-
macao:
a) A guantia e uma explicacêo sobre gualauer ganho
Ou perda reconhecido no periodo corrente gue:
i) Se relacione com os activos identificaveis adaui-
ridos ou os passivos ou passivos contingenies
aASsumidos numa concentracêo de actividades
empresariais aue tenha sido efectuada no
periodo corrente ou num periodo anterior; ë
ii) Seja de tal dimensêo, natureza ou incidência
aue a divulgacao se torne relevante para uma
compreensao do desempenho financeiro da
entidade concentrada;
D) Se a contabilizacao inicial de uma concentracao de
actividades empresariais due tenha sido efectuada
no periodo imediatamente anterior foi determinada
apenas provisoriamente no final desse periodo, as
aguantias e explicacêes relativas aos ajustamentos
nos valores provisérios reconhecidos durante o
periodo corrente;
c) A informaeao sobre correccëes de erros gue a
NCRF 4 — Politicas Contabilisticas, Alteracêes nas
Estimativas Contabilisticas e Erros exige ague seja
divulgada em relacëo a aualguer dos activos, pas-
Sivos ou passivos contingentes identificaveis da
adauirida, ou alterac6es nos valores atribuidos a
esses itens. gue a adauirente reconhece durante o
periodo corrente de acordo com o parêgrafo 39.
41 — Uma entidade deve divulgar informacao ague per-
mita aos utentes das suas demonstracoes financeiras
avaliar as alterac6es na guantia escriturada de goodwill
durante o periodo.
48 — Para tormar eficaz o principio do par&grafo 47, a
entidade deve divulgar uma reconciliacêo da guantia
escriturada de goodwill no inicio e no final do periodo,
mostrando separadamente:
a) A auantia bruta e as perdas par imparidade acumu-
ladas no inicio do periodo;
b)O goodwill adicional reconhecido durante
periodo, com a excepcao do goodwill incluido num
7 Normas Contabilisticas e de Relatoa Financeiro — NCRF 14/15
grupo de alienaGëo aue, no momento da aguisicêo,
satisfaz os Critérios para ser classificado como
detido para venda de acordo com a NCRF 8 - Acti-
vos N&o Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas;
Cc) Os ajustamentos resultantes do reconhecimento
posterior de activos por impostos diferidos durante
o periodo de acordo com o par&gralo 40;
d) O goedwill incluido num grupo de alienacao classi-
ficado como detido para venda de acordo com a
NCRF 8 - Activos Nêo Correntes Detidos para
Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas &
o goodwill desreconhecido durante o periode sem
ter sido anteriormente incluido num grupo de alie-
nacao classificado como detido para venda;
e) As perdas por imparidade reconhecidas durante o
perliodo de acordo com a NCRF 12 - Imparidade de
Activos;
f) As diferencas cambiais liguidas ocorridas durante o
periodo de acordo com a NORF 23 - Os Efeitos de
Alteracêes em Taxas de Cêmbio;
G) Guaisauer outras alteracëes na duantia escriturada
durante o periodo; e
h) A auantia bruta e as perdas por imparidade acumu-
ladas no final do periodo.
49 — A entidade divulga informacao acerca da guantia
recuperêvel e da imparidade do goodwill de acordo com
a NCRF 12 - Imparidade de Activos, além da informaGao
aue o par&grafo 48 e) exige aue seja divulgada.
50 - Se, em aualauer situacao, a informacao due esta
Norma exige ague seja divulgada nêo satisfizer os objec-
tivos definidos nos paragrafos 41 e 47, a entidade deve
divulgar essa informacao adicional conforme necessêrio
para satisfazer esses objectivos.
Data de eficdria (parêgrafo 51)
51 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou apés 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 15
INVESTIMENTOS EM SUBSIDIARIAS E CONSOLIDAGAO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade
IAS 27 - Demonstrac6es Financeiras Consolidadas e
Separadas, adoptada pelo texto original do Regula-
o mento (CE) n." 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro,
215
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro— NCRF 15
Sempre gue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (par&grafo 1)
1— O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento para os inves-
timentos em subsidiërias e proporcionar orientacëo pra-
tica guanta aos procedimentos de consolidacëo.
Ambito (parêgrafos 2 e 3)
2? - Esta Norma deve ser aplicada na preparaGëo e
apresentacao de demonstracêes financeiras consolida-
das de um grupo de entidades sob o controlo de uma
empresa-mae, desde gue a empresa-mae nao esteja
dispensada de apresentar contas consolidadas nos ter-
mos legalmente previstos. Esta norma estabelece, igual-
mente, as regras de valorizacêo dos investimentos finan-
ceiros em subsididrias nas Demonstracêes financeiras
individuais da empresa-mae.
3 — Esta Norma nêo trata de métodos de contabiliza-
C&o de concentrac6es de actividades empresariais e
dos seus efeitos na consolidacëo, incluindo goodwill
proveniente de uma concentracëo de actividades
empresariais (ver NCRF 14 — Concentracëes de Activi-
dades Empresariais).
Definicdes (parêgrafos 4 a 7)
A — Os termos due se seguem sêo usados
Norma com os significados especificados:
Controlo: é o poder de gerir as politicas financeiras &e
operacionais de uma entidade ou de uma actividade
econémica a fim de obter beneficios da mesma.
Demonstrac6es financeiras consolidadas:
demonstracêes financeiras de um grupo apresentadas
Como as de uma unica entidade econémica.
Empresa-mêe: é uma entidade gue detém uma ou
mais subsididrias.
Grupo: é constituido por uma empresa-mêe e todas as
suas subsidiërias.
Interesse minoritërio: é a parte dos resultados e dos
activos liguidos de uma subsidiëria atribuivel a interesses
de capital préprio gus nêo sejam detidos, directa ou indi-
rectamente através de subsididrias, pela empresa-mae.
Método da eauivalência patrimonial: é um mêtodo de
ConNtabilizac&o pelo aual o investimento ou interesse é
inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
ajustado em funcao das alteracêes verificadas, apés a
SNC EXPLICADD
aaguisicao, na guota-parte do investidor ou do empreen-
dedor nos activos liguidas da investida ou da entidade
Gonjuntamente controlada. Os resultados do investidor
ou empreendedor incluem a parte aue Ihe corresponda
nos resultados da investida ou da entidade conjunta-
mente controlada.
Subsidiéëria: é uma entidade (aaui se incluindo entidades
nao constituidas em forma de sociedade, Como, pD. ex. as
parcerias) gue é controlada por uma outra entidade
(designada por empresa-mae).
5 - Uma empresa-mêe ou a sua subsidiëria pode ser
um investidor numa associada ou um empreendedor
numa entidade conjuntamente controlada. Em tais
Casos, as demonstracêes financeiras consolidadas pre-
paradas e apresentadas de acordo com esla Norma
também sêo preparadas de modo a cumprir os reguisi-
tos da NCRF 13 — Interasses em Empreendimentos Con-
juntos e Investimentos em Associadas.
6 - Para avaliar se uma entidade tem o controlo, é
necessêrio avaliar se a entidade tem potenciais direitos
de voto. Estes potenciais direitos de volto existem se uma
entidade for proprietêria de warrants de accêes, opcêes
call de acc6es, instrumentos de divida ou de capital pré-
pDrio gus sejam convertiveis em acgëes ordinêrias, ou de
Outros instrumentos semelhantes due tenham a capaci-
dade, se exercidos ou convertidos, de conceder & enti-
dade o poder de volo ou de reduzir o poder de voto de
uma terceira entidade relativamente as politicas financel-
ras e operacionais da entidade relativamente & aual
podem ser exercidos ou convertidos os potenciais direi-
tos de voto. A existência e o efeito de potenciais direitos
de voto gue sejam correntemente exerciveis ou converti-
veis, incluindao potenciais direitos de voto detidos por ter-
ceira entidade, sêo tidos em consideracëo dguando se
nesta avaliar se uma entidade tem o poder de gerir as politicas
financeiras e operacionais de uma outra entidade. OS
potenciais direitos de voto nêo sêo correntemente exerci-
veis ou convertiveis guando, por exemplo, nêo puderem
ser exercidos ou convertidos até uma data futura ou até a
ocorência de um acontecimento fufuro.
sêo as
1- Ao avaliar se os potenciais direitos de voto contri-
buem para o controlo, a entidade examina todos os
factos e circunstAncias (incluindo os termos de exercer
OS potenciais direitos de voto e guaisauer outros acor-
dos contratuais auer sejam considerados individual-
mente ou em combinac&o) due afectem as potenciais
direitos de voto, independentemente da intencgêo do
6rgëo de gestêo e da capacidade financeira de exer-
Cer ou Converter.
Apresentarzo de demonstracdes financeiras consoli-
dadas (par&grafos 8 a 9)
8 - Nas demonstracëes financeiras individuais de
uma empresa-mae, a valorizacao dos investimentos em
216
SNC EXPLICADO
subsidiërias deve ser efectuada de acordo com o
método de eaguivalência patrimonial, aplicando-se,
ainda, o disposto nos parégrafos 14 e 15. Nos casos
em due se verifiguem restricêes severas e duradouras
gue prejudiguem significativamente a capacidade de
transferência de fundos para a empresa detentora, deve
ser usado o mêtodo do custo.
9 — A valorizac&o dos investimentos em entidades con-
juntamente controladas e em associadas nas demons-
trac6es financeiras individuais é efectuada nos termos
da NCRF 13 — Interesses em Empreendimentos Conjun-
tos e Investimentos em Associadas.
Ambito das demonstracëes financeiras consolidadas
(paragrafos 10 e 11)
10 - As demonstracêes financeiras consolidadas
devem incluir todas as subsidiërias da empresa-mae.
11 — A obrigatoriedade de elaboracëo de contas con-
solidadas ocorre para a empresa-mae gue detenha o
controlo sobre uma ou mais subsidiarias, nos termos
definidos legalmente.
Procedimentos de consolidatio (paragrafos 12 a 26)
12 — Ao preparar demonstrac6es financeiras consoli-
dadas, uma entidade combina as demonstracêes finan-
Celiras da empresa-mae e das suas subsidiërias linha a
linha adicionando itens idênticos de activos, passivos,
capital préprio, rendimentos e ganhos e gastos e per-
das. A fim de gue as demonstragées financeiras consoli-
dadas apresentem informacëo financeira acerca do
grupo como se fosse de uma entidade econémica unica,
Sêo dados os seguintes passos:
a) Sêo eliminadas a aguantia escriturada do investi-
mento da empresa-mêe em cada subsidiëria e a
parte da empresa-mêe do capital proprio de cada
subsidiëria (ver a NCRF 14 - Concentrac6es de
Actividades Empresariais, gue descreve o trata-
mento de gualaguer goodwill resultante);
D) S&o identificados os interesses minoritêrios nos
resultados das subsididrias consolidadas para o
periodo de relato; e
G) Os interesses minoritêrios nos activos liguidos das
subsidiërias consolidadas sêo identificados separa-
damente do capital préprio dos accionistas da
empresa-mae. Os interesses minoritêrios nos acti-
vos liguidos consistem:
j) Na auantia desses interesses minoritêrios & data
da concentracao original, calculada de acordo
com a NCRF 14 - Concentracëes de Actividades
Empresariais;e
i) Na parte minoritêria das alterac6es no capital
préprio desde a data da concentracëo.
217
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro —- NCRF 15
18 - Ouando existirem potenciais direitos de voto, as
propore6es de resultados e alterac6es no capital préprio
imputadas a empresa-mêe e aos interesses minoritêrios
Sê&o determinadas na base dos interesses de proprie-
dade presentes e no reflectem o possivel exercicio ou
cONVversao de potenciais direitos de voto.
14 — Os saldos, transaceêes, rendimentos e ganhos &
gastos e perdas intragrupo devem ser eliminados por
inteiro.
15 - Os saldos e transacc6es intragrupo, incluindo
rendimentos e ganhos, gastos e perdas e dividendos,
Sêo eliminados por inteiro. Os resultados provenientes
de transacoëes intragrupo due sejam reconhecidos nos
activos, tais como inventêrios e activos fixos, sao elimi-
nados por inteiro. As perdas intragrupo podem indicar
uma imparidade due exija reconhecimento nas demons-
tracêes financeiras consolidadas. A NCRF 25 - Impostos
sobre o Rendimento, aplica-se as diferencas tempord-
rias gue surgem da eliminacêo dos resultados prova-
nientes de transaccêes intragrupo.
16 — As demonstracëes financeiras da empresa-mae e
das suas subsididrias usadas na preparacao das
demonstrac6es financeiras consolidadas devem ser pre-
paradas a partir da mesma data de relato. Ouando as
datas de relato da empresa-mée e de uma subsidiëria
forem diferentes, a subsidiëria prepara, para finalidades
de consolidacao, demonstrac6es financeiras adicionais
a partir da mesma data gue a das demonstrac6es finan-
ceiras da empresa-mêe a nêo ser due isso se torne
impraticavel.
17 - Ouando, de acordo com o parêgrafo 16, as
demonstracêes financeiras de uma subsidiëria usadas
na preparacêo de demonstracêes financeiras consolida-
das forem preparadas a partir de uma data de relato
diferente da data de relato da empresa-mae, devem ser
feitos ajustamentos aue tenham em consideracao os
efeitos de transaccëes ou acontecimentos significativos
oue ocorram entre essa data e a dala das demonstra-
cêes financeiras da empresa-mêe. Em aualguer caso, a
diferenca entre a data de relato da subsidiëria e a data
de relato da empresa-mêe nao deve exceder os tês
meses. A extensêo dos periodos de relato e aualauer
diferenca nas datas de relato devem ser as mesmas de
periodo para periodo.
18 - As demonstracëes financeiras consolidadas
devem ser preparadas usando politicas contabilisticas
uniformes para transaccëes e outros acontecimentos
idênticos em circunstências semelhantes.
19 - Se um membro do grupo usar politicas contabilis-
ticas gue néo sejam as adoptadas nas demonstrac6es
financeiras consolidadas para transacc6es & aconteci-
mentos idênticos em circunstências semelhantes, ser&o
feitos ajustamentos apropriados as suas demonstracëes
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira - NCAF 18
financeiras ao preparar as demonstracêes
consolidadas.
20 — Os rendimentos e ganhos e gastos e perdas de
uma subsididria sao incluidos nas demonstracoes finan-
Ceiras consolidadas a partir da data de aaguisicêo, tal
como definido na NCRF 14 — Concentrac6es de Activi-
dades Empresariais e até & data em gue a empresa-mêe
deixar de controlar a subsidiëria. A diferenca entre os
proventos da alienacëo da subsidiëria e a sua
escriturada & data da alienacêo, incluindo a
Cumulativa de auaisguer diferencas de cêmbio
relacionem com a subsidiëria reconhecidas no
préprio de acordo com a NCRF 23 - Os Efeitos de Alte-
rac6es em Taxas de Cêmbio, é reconhecida na demons-
trac&o dos resultados consoelidada como o ganho ou
perda resultante da alienac&o da subsidiëria.
21 — Um investimento numa entidade, desdea a data em
ague deixe de ser uma subsidiëria e desde aue nêo se
tome uma associada ou uma entidade conjuntamente
controlada (nos termos da NCRF 13 - Interasses em
Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Asso-
ciadas), deve ser contabilizado nas Demonstrac6es
Financeiras Consolidadas de acordo com o previsto na
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros.
22 — A aouantia escriturada do investimento & data em
ague a entidade deixar de ser uma subsididria deve ser
Considerada como o cuslo aguando da mensuracëo ini-
cial de um activo financeiro.
24 — Os interesses minoritêrios devem ser apresenta-
dos no balanco consolidado dentro do capital préprio,
separadamente do capital préprio dos accionistas da
empresa-mae. Os interesses minoritêrios nos resulta-
dos do grupo também devem ser divulgadas separada-
mente.
24 — Os resultados sêo atribuidos aos detentores de
Capital da empresa-mae e aos interesses minoritêrios. Por-
aue ambos constituem capital préprio, a duantia atribuida
aos interesses minoritërios nao é rendimento nem gasto.
25 —- As perdas aplicAveis & parte minoritêria numa
subsidiëria consolidada podem exoeder
minoritério no capital préprio da subsidiëria.
e aguaisauer perdas adicionais aplicaveis &
têria, sêo imputados ao interesse maioritêrio
ao ponto em aue a parte minoritêria tenha
de fazer um investimento adicional para cobrir as per-
das. Se a subsidiëria subseauentemente relatar lucros,
esses lucros séo imputados ao interesse maioritêrio atê
due a parte minoritêria das perdas previamente absorvi-
das pela parte maioritêria tenha sido recuperada.
26 - Se uma subsididria tiver accêes preferenciais
Ccumulativas em circulac&o aue sejam detidas por inte-
resses minoritdrios e classificadas como capital préprio,
a empresa-mêe calcula a sua parte dos resultados
SNC EXPLICADO
financeiras depois de fazer ajustamentos para os dividendos de
tais acc6es, guer os dividendos tenham ou nao sido
declarados.
Divulgacies (parêgrafos 27 e 28)
271 - Devem ser feitas as seguintes divulgacoes nas
demonstrac6es financeiras consolidadas:
guantia a) A natureza da relacëo entre a empresa-mae & uma
aguantia subsididria auando a empresa-mêe nao possuir,
due se directa ou indirectamente através de subsidiërias,
capital mais de metade do poder de voto;
D) As raz6es pelas auais a propriedade, directa ou
indirectamente através de subsidiarias, de mais de
metade do poder de voto de uma investida nêo
Constitui controlo;
Cc) A data de relato das demonstracies financeiras de
uma subsidiêria guando tais demonstracêes finan-
ceiras forem usadas para preparar demonstracêes
financeiras consolidadas e corresponderem a uma
data de relato ou a um periodo diferente do da data
da empresa-mêe, e a razêo para usar uma data de
relato ou periodo diferente; e
d) A natureza e a extens4o de auaisduer restricées
significativas (por exemplo, resultante de acordos
de empréstimo ou reduisitos regulamentares) sobre
a capacidade das subsidiërias de transferirem fun-
dos para a empresa-maêe sob a forma de dividen-
dos em dinheiro ou de reembolsarem empréstimos
ou adiantamentos.
28 — Ouando forem preparadas demonstracêes finan-
Ceiras individuais por uma empresa-maêe due, nos ter-
mos legais, esteja dispensada de elaborar contas con-
solidadas, essas demonstrac6es financeiras individuais
devem divulgar:
a) Oue a dispensa de consolidacao foi usada; o nome
eo pais de constituicao ou sede da entidade due
elabora demonstracëes financeiras consolidadas; e
a morada onde essas demonstracêes financeiras
o interesse consolidadas podem ser obtidas;
O excesso,
b) Uma listagem dos investimentos significativos em
parte minori-
subsidiërias, entidades conjuntamente controladas
excepto at
e associadas, incluindo o nome, o pais de constitui-
a obrigagao
CAo ou domicilio, a proporcêo do interesse de pro-
priedade e, se for diferente, a proporcao do poder
de volo detido;e
c) Uma descricao do método usado para contabilizar
OS investimentos listados na alinea b);
d) Ouando utilizado o método do custo, desericê&o das
restricées severas e duradouras due prejudiguem
significativamente a capacidade de transferência
de fundos para a empresa detentora.
SNC EXPLICADO
Data de eficêria (parêgrafo 29)
29 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou apds 1 de Janeiro
de 2010.
d a) Antes da exploracêo e avaliac&o de recursos mine-
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 16
EXPLORACAO E AVALIACAO DE RECURSOS MINERAIS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Relato Financeiro
IFRS 6 - Exploracao e Avaliacao de Recursos Minerais,
adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade,
entende-se ague estas se referem as adoptadas pela
Uniëo Europeia, nos termos do Regulamento (CE)
n.” 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de
19 de Julho e, em conformidade com o texto original do
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro.
Objectivo (paragrafos1 e 2)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento da exploracao
e avaliac&0 de recursos minerais tal como definido na
presente Norma.
2-— Em particular, a Norma exige:
a) Melhorias limitadas a praticas contabilisticas exis-
tentes relacionadas com dispêndios de exploracao
e avaliacëo;
D) Oue as entidades ague reconhecam activos
exploracêo e avaliac&o apreciem esses activos
aguanto a imparidade de acordo com esta Norma ea
mensurem aualdguer imparidade de acordo com a
NCBF 12 —- Imparidade de Activos;
Cc) Divulgacêes ague identifiguem e expliguem as auan-
tias nas demonstrac6es financeiras da entidade
Oue resuliem da exploracao e avaliacao de recur-
SOS minerais e ajudem os utentes dessas demons-
tracëes financeiras a compreender a guantia, tem-
pestividade e certeza de fluxos de caixa futuros de
aguaisguer activos de exploracao e avaliacao reco-
nhecidos.
; 10 adiante, esta Norma dispensa uma entidade de apli-
Ambito (paragrafos 3 e 4)
3 -— Uma entidade deve aplicar esta Norma aos dispên-
dios de exploracëo e avaliacao em due incerra.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 15/16
4 — A Norma n&o se aplica ao tratamento de outros
aspectos contabilisticos de entidades gue desenvolvam
operacëes de exploracao e avaliacao de recursos mine-
rais.
Uma entidade n4o deve aplicar esta Norma a dispên-
dics incorridos:
rais, tais como dispêndios incorridos antes de a
entidade ter obtido os direitos legais de explorar
uma area especifica;
b) Depois de serem demonstriveis a exeouibilidade
técnica e viabilidade comercial da extraccëo de um
recurso mineral.
Delinicoes (paragrafo 5)
5 — Os termos ague se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activos de exploracëo e avaliacëo: sêo dispêndios de
exploragëo e avaliac&o reconhecidos como activos de
acordo com a politica contabilistica da entidade.
Dispêndios de explaracëo e avaliacêo: sêo dispêndios
incorridos por uma entidade em ligacêo com a explora-
G&0 e avaliagêo de recursos minerais antes due a exe-
ouibilidade técnica e viabilidade comercial da extracgao
de um recurso mineral seja demonstravel.
Explorac&o e avaljac&o de recursos minerais: sao a
pesguisa de recursos minerais, incluindo minéêrios,
petréleo, gas natural e recursos nêo regenerativos seme-
Ihantes depois de a entidade ter obtido os direitos legais
de explorar numa &rea especifica, bem como a determi-
nacao da exeauibilidade técnica e viabilidade comercial
de extrair o recurso mineral.
Reconhecimento de activos de exploracao e avaliacao
(paragrafos 6 e 7)
de
Dispensa temporiria do par&grafo 10 da NCRF 4
(parêgrafos Ge 7)
6 — Ouando desenvolver as suas politicas contabilisti-
Cas, uUma entidade ao reconhecer activos de exploracëo
e avaliacëo deve aplicar o parêgrafo 9 da NCRF 4 - Poali-
ticas Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas Contabi-
listicas e Erros.
7-E exigido gue o 6rgëo de gestêo considere o parê-
grafo 10 da NCRF 4 aue especifica fontes de reguisitos
e orientac&o autorizados, ao desenvolver uma politica
contabilistica para um item se nenhuma NCRF se aplicar
especificamente a esse item. Sujeito aos paragrafos 9 e
Car esse parigrafo as suas politicas contabilisticas para
o reconhecimento e mensuracdo de activos de explora-
Cê&c e avaliacëo.
219

7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 16
Mensuracdo de activos de exploracdo e avaliago
(pargrafos 8 a 14)
Mensurac&o no reconhecimento (pardgrafo 8)
8 — Os activos de exploraGêo e avaliacao devem
mensurados pelo custo.
Elementos do custo de activos de exploracao e avalia-
CA0 (par&grafos 9a 11)
9 — Uma entidade deve determinar uma politica gue
especifigue gue dispêndios sêo reconhecidos como
activos de explorac&o e avaliacao e aplicar essa politica
Consistentemente. Em conseguëncia, uma entidade con-
sidera até gue ponto o dispêndio pode ser associado &
descoberta de recursos minerais especlficos. O ague se
segue s&o exemplos de dispêndios gue podem ser
incluidos na mensuracëo inicial de activos de explora-
CêD e avaliac&Bo (a lista nêo é exaustiva):
a) Aauisicao de direitos de exploracëo;
b) Estudos topograêficos, geclégicos,
geofisicos;
Cc) Perfuracao exploratêria;
d) Valas;
e) Amostragem; e
f) Actividades relacionadas com a avaliacëo da exe-
auibilidade técnica e viabilidade
extraccëo de um recurso mineral.
10 - Os dispêndios relacionados com o desenvolvi-
mento de recursos minerais n&o devem ser
dos como activos de exploracao e avaliacao.
Conceptual e a NCRF 6 - Activos Intangiveis
nam orientacêe sobre o reconhecimento
resultantes de desenvolvimento.
11 - De acordo com a NCRF 21 - Provis6es, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes,
reconhece duaisauer obrigacêes de remocao e restau-
racao gue sejam incorridas durante um determinado
periodo como conseauëncia de ter levado a cabo a
exploracao e avaliacio de recursos minerais.
Mensuraca0 apés reconhecimento (parêgrafo 12)
12 — Ap6s o reconhecimento, uma entidade deve apli-
Car ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizagëo
aos activos de exploracëo e avaliacëo. Se o modelo de
revalorizacao for aplicado (ou o modelo
Activos Fixos Tangiveis ou o modelo da NCRF 6 - Acti-
vos Intangiveis), ele deve ser consistente com a classifi-
Cacao dos activos (ver parégrafo 15).
Alteracoes nas politicas contabilisticas (parigrafos 13e 14)
13 - Uma entidade pode alterar as suas politicas conta-
bilisticas para dispêndios de explorac&o e avaliacëo se a
SNC EXPLICADO
alteragao tornar as demonstracoes financeiras mais rele-
vantes para as necessidades de tomada de decis6es
econémicas dos utentes e nao menos fiëveis, ou mais fië-
veis e n&io menos relevantes para essas necessidades.
Uma entidade deve ajuizar a relevência e a fiabilidade
ser
usando os critérios da NCRF 4 — Politicas Contabilisticas,
Alterac6es nas Estimativas Contabilisticas e Erros.
14 - Para justificar a alteragëo das suas politicas conta-
Dilisticas para dispêndios de exploracëo e avaliac&o, uma
entidade deve demonstrar aue a alteracêo leva as suas
demonstrac6es financeiras a satisfazerem mais aproxima-
damente os critérios da NCRF 4, mas a alteragêo nêo pre-
cisa de alcancar total conformidade com esses critérios.
Apresentacao (parêgrafos 15 a 17)
Classificacao de activos de exploragao e avaliacao
(par&grafos 15 e 16)
15 - Uma entidade deve classificar os activos de
geodguimicos e exploracëo e avaliacêo como tangiveis ou intangiveis de
acordo com a natureza dos activos adauiridos e aplicar
a classificac&o consistentemente.
16 - Alguns activos de exploracêo e avaliacëo sêo tra-
tados como intangiveis (por exemplo, direitos de perfu-
rac&o), enaguanto outros so tangiveis (por exemplo, vel-
Culos e plataformas de perfuracao). Até ao ponto em
comercial da
due um activo tangivel seja censumido no desenvolvi-
mento de um activo intangivel, a auantia due reflecte
esse consumo faz parte do custo do activo intangivel.
reconheci- Contudo, o uso de um activo tangivel para desenvolver
A Fstrutura um activo intangivel naêo transforma um activo tangivel
proporcio- num activo intangivel.
de activos
Reclassificacao de activos de exploragao e avaliacao
(par&grafo 17)
uma entidade 17 - Um activo de exploracëo e avaliacao deve deixar
de ser classificado como tal guando a exeouibilidade
técnica e viabilidade comercial de extraccêo de um
recurso mineral for demonstrêavel. Os activos de explora-
CAO e avaliac&o devem ser avaliados guanto a impari-
dade, e auanto a gualguer perda por imparidade reco-
nhecida, antes da reclassificacëo.
Imparidade (parêgrafos 18 a 22)
da NCRF 7 - Reconhecimento e mensuraca0 (pargrafos 18 a 20)
18 —- Os activos de exploracëo e avaliac&o devem ser
avaliados auanto a imparidade guando os factos e €ircuns-
tAncias sugerirem aue a guantia escriturada de um actiVo
de exploragëo e avaliacë&o pode exceder a sua guantia
recuperêvel. Ouando os faclos e circunstências sugerirem
due a auantia escriturada excede a guantia recuperavel,
uma entidade deve mensurar, apresentar imparidade de
220
SNC EXPLICADO
activos e divulgar gualauer perda por imparidade resul-
tante, de acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Activos,
excepto guanto ao estabelecido no paragralo 21.
19 - Apenas para as finalidades dos activos de explo-
racao e avaliacëo, guando for identificado um activo de
exploracao e avaliac&o gue possa estar com imparidade
deve ser aplicado o par&grafo 20 desta Norma em vez
dos parégrafos 5 a 8 da NCRF 12 - Imparidade de Acti-
vos. O par&grafo 20 usa o termo sactivoss mas aplica-se
igualmente a activos de exploracëo e avaliacê&o separa-
dos ou a uma unidade geradora de caixa.
20 - Um ou mais dos seguintes factos e circunstências
indica gue uma entidade deve testar os activos de
exploracëo e avaljac&o guanto a imparidade (a lista nao
é exaustiva):
a) O periodo em aue a entidade tem o direito de
explorar na area especifica expirou durante o
periodo ou vai expirar no futuro préximo, & nêo se
espera due s€ja renovado;
b) Nao estao orcamentados nem planeados dispên-
dios substanciais relativos a posterior exploragëo e
avaliacëo de recursos minerais na &rea especifica;
Cc) A exploracëo e avaliacêo de recursos minerais na
êrea especifica néo levaram & descoberta de auanti-
dades comercialmente viëveis de recursos minerais e
a entidade decidiu descontinuar essas actividades na
area especifica;
d) Existem suficientes dados para indicar gue, embora
um desenvolvimento na area especifica seja provê-
vel gue resulte, é improvavel gue a guantia eseritu-
rada do activo de exploracao e avaliacëo seja recu-
perada na totalidade como conseguência de um
desenvolvimento bem sucedido ou por venda.
Em Gualguer caso, ou em casos semelhantes,
dade deve efectuar um teste de imparidade de acordo
com a NCRF 12 - Imparidade de Activos. @Oualguer
perda por imparidade é reconhecida como um gasto de
acordo com a NCRF 12.
Especificar o nivel em gue os activos de exploragao e
avaliacao so avaliados guanto a imparidade
(parêgrafos 21 e 22)
21 —- Uma entidade deve determinar uma politica con-
tabilistica para a imputacao de activos de exploracao e
avaljacëo a unidades geradoras de caixa ou grupos de
unidades geradoras de caixa com a finalidade de avaliar
esses activos auanto a imparidade. Cada unidade gera-
dora de caixa ou grupo de unidades a due um activo de
exploracëo e avaliac&o seja imputado nao deve ser
maior do gue um segmento com base ou no formato de
relato principal da unidade ou no formato secundario da
entidade determinado (ver subsidiariamente a IFRS B —
Segmentos operacionais, em conformidade com o texto
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira - NCRF 16/17
original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comissêo,
de 3 de Novembro.).
22 - O nivel identificado pela entidade para a finali-
dade de testar activos de exploracao e avaliac&o guanto
a imparidade pode compreender uma ou mais unidades
geradoras de caixa.
Divulgacdes (paragrafos 23 e 24)
23 - Uma entidade deve divulgar informacao ague iden-
tifigue e expligue as auantias reconhecidas nas suas
demonstrac6es financeiras resultantes da exploracao e
avaliacêo de recursos minerais.
24 — Para cumprir o parêgrafo 23, uma entidade deve
divulgar:
a) As suas politicas contabilisticas relativas a dispên-
dios de exploracao e avaliacêo incluindo o reco-
nhecimento de activos de exploracêo e avaliacao;
b) As duantias de activos, passivos, rendimentos &
gastos e fluxos de caixa operacionais e de investi-
mento resultantes da exploracëo e avaliagao de
recursos minerais.
Disposicdes transitêrias (parêgrato 25)
25 — Se for impraticêvel aplicar um determinado reaui-
sito do parégrafo 18 a& informacao comparativa rela€io-
nada com periodes anuais com inlcio antes de 1 de
Janeiro de 2010, a entidade deve divulgar esse facto. A
NCRF 4 explica o termo simpraticavels.
Data de eficdria (parêgrafo 26)
26 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou apês 1 de Janeiro
a enti-
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 17
AGRICULTURA
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base a Norma Intermacional de Contabilidade lAS 41 —- Agri-
Cultura, adoptada pelo texto original do Regulamento (CF)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre due na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem as adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
221
7 Normas Fantabilisticas e de Relata Financeiro - NCRF 17 SNC EXPLICADO

Objectivo (parégrato 1) Definicdes (pardgrafos 6 a 10)

1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato Definic6es relacionadas com a agricultura (parêgrafos 6 a8)
Financeiro é o de prescrever o tratamento contabilistico,
6 - Os termos aue se seguem sêo usados nesta
a apresentac&o de demonstrac6es financeiras e as
Norma com os significados especificados:
divulgac6es relativas & actividade agricola.
Actividade agricola: é a gestêo por uma entidade da
transformacao biolégica de activos biolêgicos, em pro-
Ambito (parêgratos 2 a 5) duto agricola ou em activos biolêgicos adicionais, para
? — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizac&o do venda.
due se segue guando se relacione com a actividade Activo biolêgico: é um animal ou planta vivos.
agricola: Colheita: é a separacëo de um produto de um activo
a) Activos biolêgicos; biolégico ou a cessagêo dos processos de vida de um
b) Produto agricola no ponto da colhneita; e activo biol6gico.
Cc) Subsidios governamentais incluidos nos paragra- Grupo de activos biol6gicos: é uma agregacêo de ani-
fos 35 e 36. mais ou de plantas vivos semelhantes.
4 - Esta Norma nêo se aplica a: Produto agricola: é o produto colhido dos activos bia-
a) Terrenos relacionados com a actividade agricola (ver I6oicos da entidade.
a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis e NCRF 11 — Pro- Transformaceao biolégica: compreende os processos
priedades de Investimento) e de crescimento natural, degeneracëo, producao e pro-
b) Activos intangiveis relacionados com a actividade criacêo gue causem alteracbes dualitativas e aguantitati-
agricola (ver a NCRF 6 - Activos Intangliveig). vas num activo biolégico.

4 — Esta Norma é aplicada ao produto agricola, aue é o 7-A actividade agricola cobre uma escala diversa de
produto colhido dos activos biolêgicos da entidade, actividades. Por exemplo, criacêo de gado, silvicultura,
somente no momente da colheita. Apês isso, é aplicada a safra anual ou perene, cultivo de pomares e de planta-
NCRF 18 — Inventêrios, ou uma outra Norma Contabilis-
cêes, floricultura e aaguacultura (incluindo criacêo de pei-
tica e de Relato Financeiro aplicavel. Concordantemente, xes). Existem cerlas caracteristicas comuns dentro desta
@sta Norma nao trata do processamento do produto agri- diversidade:
cola ap6s colheita: por exemplo, a transformacëo de a) Capacidade de alteracéo: os animais vivos e as
uvas em vinho por um vitivinicultor aue tenha cultivado a plantas so capazes de transformacëo biolêgica;
vinha e colhido as uvas. Se bem due tal processamento b) Gest&o de alteracêes: a gestao facilita a transfor-
possa ser uma exlensêo l6gica e natural da actividade macac biolégica pelo aumento, ou, pelo menos,
agricola e os acontecimentos gue tenham tido lugar pos- estabilizacëo, de condic6es necessêrias para gue o
sam ter alguma similitude com a transformacëo biolégica, processo tenha lugar (por exemplo, niveis nutricio-
tal processamento nao é incluido na definicëo de activi- nais, mistura, temperatura, fertilidade e luz). Tal
dade agricola nesta Norma. gestao distingue a actividade agricola de outras
5 —O aguadro abaixo apresentado proporciona exem- actividades. Por exemplo, colher de fontes nêo geri-
plos de activos biol6gicos, produta agricola e produtos das (tais como pesca oceënica e de florestac&o)
ague sêo o resultado de processamento apés colheita: nio é uma actividade agricola; e
C) Mensuracao de alteracêes: a alteracêo de auali-
aas]
bioclégicos
prins” || PG onus
agricola soos Gomelin
dade (por exemplo, mêrito genético, densidade,
amadurecimento, cobertura de gordura, contetdo
de proteinas e resistência das fibras) ou de guanti-
Carneiros La | Fiode I&, carpetes dade (por exemplo, progénie, peso, metros cubi-
Arvores numa Troncos Madeiras COS, CoOmprimento ou diëmetro das fibras e numero
plantagao florestal
de rebentos) ocasionada por transformacëo biolê-
Plantas Algodao Fio de algodao, roupas gica é mensurada e monitorizada como uma funGêo
Cana colhida Actrar
de gestêo rotinada.
Gado produtor de Leite Ouelijo
leite 8 — A transformaoëo biol6gica origina as conseduên-
Porcos Carcagas Salsichas, presuntos Cias seguintes:
curados
a) Alteracëes de activos por intermédio de:
Arbustos Folhas Chê, tabaco curado
j) Crescimento (um aumento de aguantidade ou
Vinhas Uvas Vinho
melhoramento na aualidade de um animal ou
Arvores de fruto Frutos colhidos Frutos processados
planta)y;

222
SNEC EXPLICADO
ii) Degenerac&o (uma diminuicéo na guantidade ou
deterioracao na aualidade de um animal ou
planta); ou
iii) Procriacëo (criacao de animals ou de plantas
vivos adicionais); ou
b) Producao de produto agricola tal como borracha
em bruto (latex), folhas de cha, lê e leite.
Definicëes gerais (par&grafos 9e 10)
9 — Os termos ague se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Justo valor: é a guantia pela agual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccëo em due nêo
exista relacionamento entre elas.
Mercado activo: é um mercado no agual se verifiguem
todas as condic6es seguintes:
a) Os itens negociados no mercado sêo homogéneos;
D) Podem ser encontrados em gualduer momento
cCoOmpradores e vendedores dispostos a comprar e
vender;e
Cc) Os precos estêo disponiveis ao publico.
Ouantia escriturada: é a guantia pela agual um activo ê
reconhecido no Balanco, apês a deducëo de gualauer
depreciacao/amortizacao acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
Subsidios governamentais: sêao os definidos na NCRF 22
— Contabilizac&o dos Subsidios do Governo e Divulgacëo
de Apoios do Governo.
10 - O justo valor de um activo é baseado na sua loca-
izacêo e condicêo presentes. Conseaguentemente, por
exemplo, o justo valor do gado numa fazenda é o preco
do gado no mercado relevante menos o custo de trans-
porte e outros para levar o gado para o mercado.
Reconhecimento e mensuracdo (parêgrafos 11 a 34)
11 - Uma entidade deve reconhecer um activo biolê-
gico ou produto agricola gauando, e somente auando:
a) A entidade controle o activo como conseaguência de
acontecimentos passados;
b) Seja provêvel gue beneficios econdmIcos associa-
dos ao activo fluir&o para a entidade; &e
c) O justo valor ou custo do activo possa ser fiavel-
mente mensurado.
12 — Na actividade agricola, o controlo pode ser evi-
denciado, por exemplo, pela posse legal do gado e pela
marcac&o a auente ou de outro moado, aauando da aaui-
sigëo, nascimento ou desmama. Os beneficios ecoNOMI-
cos futuros sao normalmente estimados pela mensura-
C&0 dos atributos fisicos significativos.
223
7 Normas Contabilisticas e de Ralato Financeiro - NCRF 17
13 - Um activo biolégico deve ser mensurado, no
reconhecimento inicial e em cada data de balanco, pelo
seu justo valor menos custos estimados no ponto de
venda, excepto no caso descrito no parêgrafo 31 em
due o justo valor nêo pode ser fiavelmente mensurado.
14 — O produto agricola colhido dos activos biolêgicos
de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda no momento
da colheita. Tal mensurac&o é o custo nessa data aauando
da aplicacê&o da NCRF 18 - Inventêrios, ou uma outra
Norma Contabilistica e de Relato Financeiro aplicêvel.
15 - Os custos no ponto de venda incluem comissêes
a Ccorretores e negociadores, taxas de agéncias regula-
doras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferên-
cia e direitos. Os custos no momento de venda excluem
os custos de transporte e outros necessêrios para levar
os activos para o mercado.
16 - A determinac&o do justo valor de um activo blolê-
Gico ou produto agricola pode ser facilitada pelo agru-
pamento de activos biolêgicos ou de produto agricola
de acordo com atributos significativos, por exemplo, por
idade ou aualidade. Uma entidade selecciona os atribu-
tos gue correspandam aos atributos usados no metcado
como base de aprecamento.
17 — As entidades incorrem muitas vezes em contratos
para vender os seus activos biol6gicos ou produto agricola
numa data futura. Os precos de contrato nêo s0 necessa-
riamente relevantes na determinacao do justo valor poraue
O justo valor reflecte o mercado corrente em due um cCom-
prador e um vendedor dispostos a uma transaccêo nela
incorrer&o. Consedguentemente, o justo valor de um activo
biolégico ou produto agricola nêo é ajustado por forca da
existência de um contrato. Nalguns casos, um contrato
para a venda de um activo biolêgico ou produto agricola
pode ser um contrato oneroso, como definido na NCRF 21 —
Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
18 — Se existir um mercado activo para um activo bio-
Iégico ou produto agricola, o prego cotado nesse mer-
cado é a base apropriada para determinar o justo valor
desse activo. Se uma entidade tiver acesso a diferentes
mercados activos, a entidade usarê a mais relevante.
Por exemplo, se uma entidade tiver acesso a dois mer-
Cados activos, usard o preco existente no mercado em
ague espera gue seja o usado. As cotagêes oficiais de
mercado disponibilizadas pelo Sistema de InformaGëo
de Mercados Agricolas, sêo exemplo deste conceito.
19 — Se nêo existir um mercado activo, uma entidade
usarêa um ou mais dos indicadores gue se seguem,.
guando disponiveis, na determinagëo do justo valor:
a) O preco mais recente de transaccëo no mercado,
desde aue nêo tenha havido uma alteracao signifi-
cativa nas circunstências econémicas entre a data
dessa transacoëo e a do balanco;

7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF 17
b) Os precos de mercado de activos semelhantes
com ajustamento para reflectir diferencas; e
Cc) Referências do sector tais como o valor de um
pomar expresso por contentores de exportagao,
hectare ou outra unidade de medida do sector eo
valor do gado expresso em auilo de carne.
20 — Em certos casos, as fontes de informacao listadas
no parêgrafo 19 podem sugerir diferentes conclusêes
guanto ao justo valor de um activo biolégico ou produto
agricola. Uma entidade considerarê as raz6es dessas
diferencas, a fim de chegar & estimativa mais fiëvel de
justo valor dentro de uma sêrie relativamente estreita de
estimativas razodveis.
21 — Em certas circunstências, os precos ou valores
determinados pelo mercado podem no estar disponi-
veis para um activo biolégico na sua condicao actual.
Nestas circunstêancias, na determinacao do justo valor,
uma entidade usara o valor presente dos fluxos de caixa
liauidos de um activo, descontados a uma taxa pré-
-imposto determinada no mercado corrente.
22 — O objectivo de um calculo do valor presente de
fluxos de caixa liguidos esperados é o de determinar o
justo valor de um activo biolégico no seu local e condi-
C&0 actuais. Uma entidade considerard isto na determi-
nacao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada
e ao estimar os fluxos de caixa liguidos esperados. A
ConNdicêo actual de um activo biolégico exclui guaisauer
aumentos de valor derivados de transformacao biologica
adicional e de actividades futuras da entidade, tais
Como os relacionados com o aumento por transformacao
biolêgica, colheita e venda futura.
24 - Uma entidade nêo inclui auaisauer fluxos de
Caixa para financiar os activos, impostos, ou repor acti-
vos biolégicos ap6s colheita (por exemplo, o custo de
replantar arvores numa plantacëo apés o corte).
24 — Ao acordar no preco de uma transaccao entre
partes nao relacionadas entre si, compradores e ven-
dedores conhecedores e dispostos a isso considerarêo
a possibilidade de variac6es nos fluxos de caixa.
Assim, esse justo valor reflecte a possibilidade de tais
variac6es. Concordantemente, uma entidade incorpora
expectativas acerca de possiveis variacêes nos fluxos
de caixa aguer nos fluxos de caixa esperados, duer na
taxa de desconto, guer nalguma combinaGëo
duas. Ao determinar uma taxa de desconto, uma enti-
dade usa pressupostos consistentes com os usados na
estimativa de flyuxos de caixa esperados, para evitar o
efeito da dupla contagem de pressupostos
OMISSAO.
29 — O custo pode aproximar-se algumas vezes do
justo valor, particularmente guando:
a) Tenha tido lugar pouca transformac&o biolêgica
desde a incorrência do custo inicial (por exemplo,
SNC EXPLICADO
pés de Arvores de fruto brotados de sementes, plan-
tados imediatamente antes da data do balanco); ou
b) Nêo se espera ague o impacto da transformacêo
biolégica sobre os precos seja material (por exem-
plo, no erescimento inicial, num ciclo de producëo
de 30 anos, de uma plantacëo de pinheiros).
26 — Os activos biolégicos estao muitas vezes fisica-
mente implantados nos terrenos (por exemplo, arvores
numa floresta plantada). Pode nêo haver mercado sepa-
rado para activos biolégicos gus estejam implantados
no terreno mas pode existir um mercado activo para os
activos combinados, isto ê, para os aclivos biolégicos,
terrenos em bruto e melhoramentos de terrenos, como
um conjunto. Uma entidade pode usar informacao rela-
tiva a activos combinados para determinar o justo valor
de activos biclêgicas. Por exemplo, o justo valor de ter-
renos em bruto e melhoramento de terrenos pode ser
deduzido do justo valor dos activos combinados para
chegar ao justo valor de activos biol6gicos.
Ganhos e perdas (pardgrafos 27 a 30)
27 - Um ganho ou uma perda proveniente do reconhe-
cimento inicial de um activo biol6gico pelo justo valor
menos os custos estimados no ponto de venda ea de
uma alteracêo de justo valor menos os custos estimados
no ponto de venda de um activo biolégica devem ser
incluidos no resultado liguido do exercicio do periodo
em due surja.
28 — Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial
de um activo biolêgica, poraue os custos estimados no
ponto de venda s&o deduzidos ao determinar o justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda de
um activo biolégico. Pode surgir um ganho no reconhe-
cimento inicial de um activo biclégico, tal como aguando
nasce um bezerro.
29 - Um ganho ou perda gue surja no reconhecimento
inicial do produto agricola pelo justo valor menos custos
estimados no ponto de venda deve ser incluido no resul-
tado liguido do periodo em due surja.
30 - Pode surgir Um ganho ou uma perda no reconhe-
cimento inicial do produto agricola como conseauência
de colheitas.
das Incapacidade de mensurar fiavelmente 0 justo valor
(par&grafos 41 a 34)
31 - Hê um pressuposto de dgue o justo valor pode ser
ou da sua
mensurado com fiabilidade para um activo biolêgico.
Contudo, esse pressuposto pode ser refutado apenas no
reconhecimento inicial de um activo biolêgico, relativa-
mente ao dual os precos ou valores determinados pelo
mercado nêo estejam disponiveis e relativamente ao
aual as estimativas alternativas do justo valor estejam
determinadas como sendo claramente pouco fiëveis.
224
 SNC EXPLICADO
Nesse caso, esse activo biolégico deve ser mensurado
pelo custo menos gualguer depreciac&o acumulada e
agualaguer perda por imparidade acumulada. Ouando o
justo valor desse activo biolégico se tornar fiavelmente
mensuravel, uma entidade deve mensurd-lo pelo seu
justo valor menos os custos estimados do ponto de
venda. Ouando um activo biolégico nêo corrente satisfi-
zer os oritërios de classificacêo como detido para venda
(ou for incluido num grupo para alienac&o aue esteja
Classificado como detido para venda) de acordo com a
NCRF 8 — Activos Nao Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas, presume-se
aue o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade.
32 - A presungêo do par&grafo 31 somente pode ser
refutada no reconhecimento inicial. Uma entidade aue
tenha previamente mensurado um activo bielêgico pelo
seu justo valor menos custos estimados no ponto de
venda continuarê a mensurar o activo bicl6gico pelo seu
justo valor menos custos estimados no ponto de venda
alté aA sua alienacao.
43 - Em todos os casos, uma entidade mensura o pro-
duto agricola no panto de colheita pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda. Esta Norma
reflecte o ponto de vista de aue o justo valor do produto
agricola no ponto de colheita pode ser sempre fiavel-
mente mensurado.
34 — Ao determinar o custo, depreciac&o acumulada e
perdas por imparidade acumuladas, uma entidade toma
em consideracêo a NCRF 18 - Inventêrios, a NCRF 7 - Acti-
vos Fixos Tangiveis e a NCRF 12 - Imparidade de Activos.
Subsidios do Governo (parégrafos 35 a 39)
35 — Um subsidio do Governo nêo condicional gue se
relacione com um activo biol6gico mensurado pelo seu
justo valor menos custos estimados no ponto de venda
deve ser reconhecido como rendimento guando, e
Somente guando, o subsidio do Governo se tore recebivel.
d6 — Se um subsfdio do Governo relacionado com um
activo biolêgico mensurado pele seu justo valor menos
Custos estimadas no ponto de venda for condicional,
incluindo guando um subsidio do Governo exige aue
uma entidade nao se ocupe em actividade agricola
especifica, uma entidade deve reconhecer o subsidio do
Governo como rendimento guando, e somente guando,
sejam satisfeitas as condic6es ligadas ao subsidie do
Governo.
37 - Os termos e condic6es de subsidios governamen-
tais variam. Por exemplo, um subsidio do Governo pode
@xigir gue uma entidade cultive num dado local durante
Cinco anos e exigir gue a entidade devolva todo o subsf-
dio se ela cultivar durante menos do due c€inco anos.
Neste caso, o subsfdio do Governo nêo serê reconhe-
Cido como rendimento até gue os cinco anos tenham
SNOE-TS
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira— NCRF 17
passado. Porém, se o subsidio do Governo permitir aue
parte do mesmo seja retida com base na passagem do
tempo, a entidade reconhecerê o subsidio do Governo
como rendimento numa base proporcional ao tempo.
38 — Se um subsidio do Governo se relacionar Com um
activo biolégico mensurado pelo seu custo menos gual-
guer depreciacao acumulada e guaisduer perdas por
imparidade acumuladas (ver pardgrafo 31), serê apli-
cada a NCRF 22 — Contabilizacëo dos Subsidios do
Governo e Divulgagêo de Apoios do Governo.
39 — Esta Norma exige um tratamento diferente do da
NCRF 22 se um subsidio do Governo se relacionar com
um activo biolêgico mensurado pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda ou um sub-
sidio do Governo exigir gue uma entidade nêo se ocupe
numa actividade agricola especificada. A NCRF 22 &
somente aplicada a um subsidio do Governo relacio-
nado com um activo biolégico mensurado pelo seu
Custo menos dgualauer depreciacê&o acumulada e auais-
duer perdas por imparidade acumuladas.
Divulgacées (paragrafos 40 a 50)
Gonsideracées preliminares (pardgrafos 40 a 43)
40 - Os activos biol6gicos consumiveis sê0 os aue
estejam para ser colhidos como produto agricola ou ven-
didos como activos biolégicos. Exemplos de activos bio-
I6gicos consumiveis sao o gado destinado & produc&o
de carne, gado detido para venda, peixe em aaguacul-
tura, colheitas tal como milho e trigo e Arvores aue este-
jam em desenvolvimento para obtencêo de madeiras.
Os activos biolêgicos de producë&o sêo os gue nao
sejam activos biolêgicos consumiveis; por exemplo,
gado do aual pode ser obtido leite, vinhas, arvores de
fruto e &rvores a partir das auais se obtenha lenha per
desbaste enguanto essas &rvores permanecem vivas.
Os activos biolê6gicos de producao nao sêo produto agri-
Cola mas, antes, de regeneracëo prépria.
41 - Os activos biolêgicos podem ser classificados
@uer como activos biolêgicos maduros (ou adultos) ou
activos biolêgicos imaturos (ou juvenis). Os activos bio-
6gicos maduros (ou adultos) $sao os gue tenham atin-
dido as especificac6es de colhiveis (relativamente aos
activos biol6gicos consumiveis) ou sejam susceptiveis
de sustentar colheitas regulares (relativamente aos acti-
vos biolégicos de producao).
42 — O justo valor menos os custos estimados no ponto
de venda de um activo biolégico pode alterar-se auer
devido a alteracêes fisicas auer devido a alteracêes de
precos no mercado. É uil a divulgacao separada de alle-
rac6es fisicas e de precos, na avaliacëo do desempenha
do periodo corrente, e das perspectivas futuras, particu-
larmente guando haja um ciclo de produc&o maior do
due um ano. Em tais casos, uma entidade é encorajada a

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro - NCAF 17/18
divulgar, por grupo ou de agualauer outra maneira, a
guantia de alterac6es no justo valor menos custos esti-
mados no ponto de venda incluida nos resultados ligul-
dos devida a alteracoes fisicas e a alterac6es de preGos.
Esta alterac&o é geralmente menos util guando o ciclo
produtivo seja menor do due um ano (por exemplo,
guando se criem frangos ou se cultivem Cereais).
43 — A transformacao biol6gica origina uma auantidade
de tipos de alterac6es fisicas — erescimento, degeneracao,
producëo e procriac&o —- cada uma das auais ê observavel
e mensurêvel. Cada um desses tipos de alteracêes fisicas
tem um relacionamento directo com beneficios econ6mt-
Gos futuros. Uma allerac&o de justo valor de um activo bio-
I6gico devido a colheita é também uma alteragao fisica.
Divulgacoes gerais (parêgrafos 44 a 47)
44 — Uma entidade deve divulgar:
a) Uma descric&o de cada grupo de activos biol6gicos;
s
b) As medidas ou estimativas nêo financeiras usadas
na guantificacao fisica de cada um dos grupos de
activos biol6gices no fim do periodo.
45 — Uma entidade deve descrever os mêtodos ea os
pressupostos significativos aplicados na determinacao
do justo valor de cada um dos grupos do produto agri-
cola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de
activos biolégicos.
AG — Uma entidade deve divulgar o justo valor menos
OS Custos estimados no ponto de venda do produto agri-
cola colhido durante o periodo, determinado no momento
de colheita.
A71 — Uma entidade deve divulgar:
a) A existência e auantias escrituradas de activos bio-
légicos cuja posse seja restrita e as guantias escri-
turadas de activos biolêgicos penhorados como
garantia de passivos;e
b) A guantia de compromissos relativos ao desenvolvi-
mento ou & aaguisicao de activos biolêgicos; e
Cc) As estratégias de gestao de riscos financeiros rela-
cionados com a actividade agricola.
Divulgac6es adicionais de activos biolégicos em aue o
justo valor nao possa ser mensurado fiavelmente
(parêgrafos 48 e* 49)
48 — Se uma entidade mensura os activos biol6gicos
pelo seu custo menos gualguer depreciacao acumulada
e guaisauer perdas por imparidade acumuladas (ver
par&grafo 31) no fim do periodo, a entidade deve divul-
gar em relacao a tais activos biol6gicos:
a) Uma descriëo dos activos biol6gicos;
`A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor por incaarência do original.
SNC EXPLICADOO
b) Uma explicagêo da razao por due nêo podem ser
fiavelmente mensurados;
c) Se possivel, o intervalo de estimativas dentro das
aguais seja alamente provavel gue cala o justo valor:
d) O método de depreciacao usado;
e) As vidas tteis ou as taxas de depreciacao usadas; e
f) A guantia escriturada bruta e a depreciagao acu-
mulada (agregada com as perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no final do periodo.
49 — Se o justo valor dos activos biolégicos previa-
mente mensurados pelo seu custo menos dualguer
depreciac&o acumulada e auaisauer perdas por impari-
dade acumuladas se tornar fiavelmente mensurêvel
durante o perioda corrente, uma entidade deve divulgar
em relacëo a esses activos biolêgicos:
a) Uma descric&o dos activos biol6gicos;
b) Uma explanagao da razao pela gual o justo valor se
tornou fiavelmente mensuravel; &e
c) O efeito da alteracao.
Subsidios do Governo (pardgrafo 50)
50 — Uma ertidade deve divulgar o gue se segue, rela-
cionado com a actividade agricola abrangida por esta
Norma:
a) A natureza e a extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonsiracëes iinanceiras;
b) Condicées nao cumpridas e outras contingëncias
ligadas aos subsidios do Governo: €
c) Diminuicêes significativas gue se esperam no nivel
de subsidios do Governo.
Data de eficêria (paragrato 51)
51 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 18
INVENTARIOS
Fsta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 2 -
Inventarios, adoptada pelo texto original do Regulamento
(CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remiss6es para
as normas internacionais de contabilidade, entende-se
gue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Europeië,

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 17/18
divulgar, por grupo ou de gualaguer outra maneira, a
guantia de alteracëes no justo valor menos custos esti-
mados no ponto de venda incluida nos resultados ligui-
dos devida a alteracêes fisicas e a alteragoes de precos.
Fsta alteracao é geralmente menos uil aguando o ciclo
produtivo seja menor do aue um ano (por exemplo,
guando se criem frangos ou se cultvem cereais).
43 — A tansformacëo biolégica origina uma auantidade
de tipos de alteragoes fisicas - crescimento, degeneracëo,
producao e procriacêo —- cada uma das cuais é observavel
& mensurdvel. Cada um desses tipos de alteracêes fisicas
tem um relacionamento directo com beneficios econdmI-
cos futuros. Uma alterac&o de justo valor de um activo bio-
l6gico devido a colheita é também uma alteracëo fisica.
Divulgacêes gerais (parégrafos 44 a 47)
AA — Uma entidade deve divulgar:
a) Uma descricêo de cada grupo de activos biol6gicos;
e
b) As medidas ou estimativas nan financeiras usadas
na auantificacao fisica de cada um dos grupos de
activos biolégicos no fim do periodo.
45 — Uma entidade deve descrever os mêtodos e os
pressupostos significativos aplicados na determinacao
do justo valor de cada um dos grupos do produto agri-
cola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de
activos biolégicos.
46 — Uma entidade deve divulgar o justo valor menes
OS custos estimados no ponto de venda do produto agri-
Cola colhido durante o periodo, determinado no momento
de colheila.
A7 - Uma entidade deve divulgar:
a) A existéncia e guantias escrituradas de activos bio-
I6gicos cuja posse seja restrita e as dguantias es€ri-
turadas de activos biolégicos penhorados como
garantia de passivos;
b) A guantia de compromissos relativos ao desenvolvi-
mento ou & aauisicéo de activos biol6gicos;e
c) As estratégias de gestêo de riscos financeiros rela-
cionados com a actividade agricola.
Divulgacêes adicionais de activos biol6gicos em due 0
justo valor nao possa ser mensurado fiavelmente
(pargrafos 48 e” 49)
48 — Se uma entidade mensura os activos biolêgicos
pelo seu custo menos gualauer depreciacêo acumulada
e Guaisauer perdas por imparidade acumuladas (ver
parégrafo 31) no fim do periodo, a entidade deve divul
gar em relacao a tais activos biolégicos:
a) Uma descricëo dos activos biol6gicos;
“A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor por incoerência do original.
226
SNC EXPLICADO
b) Uma explicacao da razao por gue nê&o podem ser
fiavelmente mensurados;
Cc) Se possivel, o intervalo de estimativas dentro das
ouais seja alamente provavel aue caia o justo valor:
d) O método de depreciacêo usado;
e) As vidas uteis ou as taxas de depreciacao usadas; e
f) A auantia escriturada bruta e a deprecia€ao acu-
mulada (agregada com as perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no final do periodo.
49 — Se o justo valor dos activos biolêgicos previa-
mente mensurados pelo seu custo menos gualaguer
depreciac&o acumulada e auaisauer perdas por impari-
dade acumuladas se tornar fiavelmente mensuravel
durante o periodo corrente, uma entidade deve divulgar
em relacëio a esses activos biologicos:
a) Uma descric&o dos activos biol6gicos;
b) Uma explanacao da raz&o pela gual o justo valor se
tornou fiavelmente mensurêvel, &
C) O efeito da alteracao.
Subsidios do Governo (parêgrafo 50)
50 — Uma entidade deve divulgar o gue se segue, rela-
cionado com a actividade agricola abrangida por esta
Norma:
a) A natureza e a extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonstracëes financeiras;
b) Condicêes nao cumpridas e outras contingências
ligadas aos subsidios do Governo;e
ce) Diminuicëes significativas aue se esperam no nivel
de subsidios do Governo.
Data de eficaria (parêgrafa 51)
51 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro perlodo aue se inicie em ou apês 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 18
INVENTARIOS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade AS 2—
Inventêrios, adoptada pelo texto original do Regulamento
(CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre due na presente norma existam remissêes para
as normas internacionais de contabilidade, entende-se
Oue estas se referem As adoptadas pela Uniëo Europeia,
 SNEC EXPLICADO
mos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do Par-
lamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (paragrafo 1)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento para os inven-
tarios. Um aspecto primordial na contabilizacêo dos
inventêrios é a guantia do custo a ser reconhecida como
um activo ea ser escriturada até due os réditos relacio-
nados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona
orientacêo pratica na determinaeao do custo e no seu
Subseguente reconhecimenta como gasto, incluindo
agualguer ajustamento para o valor realizêvel liguido.
Também proporciona orientacaa nas férmulas de custeio
due sejam usadas para atribuir custos aos inventêrios.
Ambito (paragrafos 2 a 5)
2 —- Esta Norma aplica-se a todos os inventêrios gue
nao sejam:
a) Producao em curso proveniente de contratos de
CoNstrucëo, incluindo contratos de servicos directa-
mente relacionados (ver a NCRF 19 —- Contratos de
Gonstrucëo);
D) Instrumentos financeirosie
Cc) Activos biclêgicos relacionados com a actividade
agricola e produto agricola na altura da colneita
(ver a NCRF 17 —- Agricultura).
3 - Esta Norma nêo se aplica & mensuracao dos inven-
têrios detidos por:
a) Produtores de produtos agricolas e florestais, do
produto agricola ap6s a colheita, até ao ponto em
Oue sejam mensurados pelo valor realizêvel liguido
de acordo com praticas j&A bem estabelecidas
nesse sector. Ouando tais inventêrios sejam mensu-
rados pelo valor realizAvel liguido, as alteracëes
nesse valor sêo reconhecidas nos resultados do
periodo em aue se tenha verificado a alteracao:
b) Corretores/negociantes de mercadorias gue men-
surem os seus inventarios pelo justo valor menos os
Custos de vender. Ouando tais inventêrios sejam
mensuradas pelo justo valor menos os custos de
vender, as alterac6es no justo valor menos os cus-
tos de vender sêo reconhecidas nos resultados do
periodo em gue se tenha verificado a alterac&o.
4 — Os inventêrios referidos no par&grafo 3 a) séo men-
surados pelo valor realizêvel liauido em determinadas
fases de producao. Isto ocorre, por exemplo, aguando as
Culturas agricolas tenham sido colhidas e a venda esteja
assegurada sob um contrato de futuros ou de uma
garantia govermamental ou guando exista um mercado
221
7 Normas Contabllisticas e de Relata Financeira - NCRF 18
activo e haja um risco negligenciëvel de fracasso de
venda. Estes inventêrios apenas s&o excluidos dos
reauisitos de mensuracao desta Norma.
9 — Os corretores/negociantes s&0 agueles gue compram
ou vendem mercadorias para outros ou por sua prépria
Conta. Os inventarios referidos no par&grafo 3 b) sê0 essen-
cialmente adauiridos com a finalidade de vender no futuro
proximo e de gerar lucro com base nas variac6es dos pre-
COS ou na margem dos corretores/negociantes. Ouando
estes inventêrios forem mensurados pelo justo valor menos
OS custos de vender, eles sao excluidos apenas dos regui-
sitos de mensuracêo desta Norma.
Definicies (paragrafos 6 a 8)
6 - Os termos gue se seguem s&o usados nesta
Norma com os significados especificados:
Inventarios (existências): sêo activos:
a) Detidos para venda no decurso ordinario da activi-
dade empresarial;
D) No processo de producëo para tal venda: ou
c) Na forma de materiais ou consumlveis a serem apli-
Cados no processo de producao ou na prestacao
de servicos.
Justo valor: é a guantia pela gual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transacc&o em ague nao
exista relacionamento entre elas.
Valor realizével liguido: é o preco de venda estimado
no decurso ordindrio da actividade empresarial menos
OS custos estimados de acabamento e os custos estima-
dos necessêrios para efectuar a venda.
7 -O valor realizêvel liguido refere-se & guantia liguida
gue uma entidade espera realizar com a venda do inven-
têrio no decurso ordindrio da actividade empresarial. O
justo valor reflecte a guantia pela gual o mesmo inventêrio
poderia ser trocado entre compradores e vendedores
conhecedores e dispostos a isso. O primeiro é um valor
especifico de uma entidade, ao passo gue o segundo jê
nao &. O valor realizêvel liguido dos inventêrios pade néo
ser eouivalente ao justo valor menos os custos de vender.
8 — Os inventêrios englobam bens comprados e deli-
dos para revenda incluindo, por exemplo, mercadorias
Ccompradas por um retalhista e detidas para revenda ou
terrenos e outras propriedades detidas para revenda. Os
inventêrios também englobam bens acabados produzi-
dos, ou trabalhos em curso aue estejam a ser produzidos
pela entidade e incluem materiais e& consumliveis aguar-
dando o seu uso no processo de producëo. No caso de
um prestador de servicos, os inventêrios incluem os cus-
tos do servico, tal como descrito no parêgrafo 19, relati-
vamente ao agual a entidade ainda nêo tenha reconhecido
Oo referido rédito (ver a NCRF 20 — Rédito).

7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro —- NCAF 1a
Mensuracsio de inventdrios (paragrafos 9a 33)
9 — Os inventêrios devem ser mensurados pelo custo
ou valor realizével lauido, dos dois o mais baixo.
Custo dos inventdrios (paragrafos 10 a 22)
10 — O custo dos inventêrios deve incluir todos os cus-
tos de compra, custos de conversao e outros CUustOS
incorridos para colocar os inventêrios no seu local e na
sua condicëo actuais.
Custos de compra (pardgrafo 11)
11 — Os custos de compra de invent&rios incluem o preco
de compra, direitos de importacao e outros impostos (gue
n&o sejam os subseguentemente recuperéveis das entida-
des fiscais pela entidade) e custos de transporte, manusea-
mento e outros custos directamente atribuiveis & aauisicêo
de bens acabados, de materiais e de servicos. Descontos
comerciais, abatimentos & outros itens semelnantes dedu-
zem-se na determinac#o dos custos de compra.
Custos de convers4o (pardgrafos 12 a 14)
12 — Os custos de conversê&o de inventêrios incluem os
custos directamente relacionados com as unidades de pro-
ducao, tais como mêo-de-obra directa. Também incluem
uma imputacëo sistematica de gastos gerais de producëo
fixos e variëveis gue sejam incorridos ao converter matêrias
em bens acabados. Os gastos gerais de producao fixos
$aD os custos indirectos de produc#o due permanecam
relativamente constantes independentemente do volume de
producëo, tais como a depreciacêo e manuteng&o de edif-
Cios e de eauipamento de fAbricas e os custos de gestêo e
administracao da fAbrica. Os gastos gerais de producao
variëveis $&0 os custos indirectos de produGêo aue variam
directamente, ou guase directamente, com o volume de
producëo tais como materlais indirectos.
13 — A imputac&o de gastos gerais de produgao fiXos aos
Custos de conversêo é baseada na capacidade normal das
instalacées de produc&o. A capacidade normal é a produ-
G&O aue se espera gue seja atingida em média durante
uma guantidade de periodos ou de temporadas em cir-
Cunstências normais, tomando em conta a perda de capa-
Cidade resultante da manutencao planeada. O nivel real de
producao pode ser usado se se aproximar da capacidade
normal. A guantia de gastos gerais de producëo fixos imMpu-
tada a cada unidade de producao nêo ê aumentada como
CcoNseguência de baixa produzao ou de instalag6es ocio-
sas. Os gastos gerais no imputados s&o reconhecidos
ComMO UM gasto no perlodo em due sejam incorridos. Em
periodos de producao anormalmente alta, a aguantia de
gastos gerais de producëo fixos imputados a cada unidade
de produgao ê diminuida a fim de due os inventêrios nao
sejam mensurados acima do custo. Os gastos gerais de
producëo variëveis sêo imputados a cada unidade de pro-
duGao na base do uso real das instalac6es de producao.
228
SNC EXPLICADO
14 —- Um processo de producao pode resultar na produ-
€a0 simultênea de mais de um produto. Este é o caso, por
exemplo, auando sejam produzidos produtos conjunta-
mente ou auando haja um prcduto principal e um subpro-
duto. Ouando os custaos de conversêo de cada produto
nao sejam separadamente identificêveis, eles sêo Imputa-
dos entre os produtos por um critério racional & consis-
tente. A imputaGêo pode ser baseada, por exemplo, no
valor relativo das vendas de cada produlo, seja na fase
do processo de produc&o guando os produtos se tormam
separadamente identificêveis, seja no acabamento da
producêo. A maior parte dos subprodutos, pela sua natu-
reza, $a0 imateriais. Ouando seja este o caso, eles sê0
muitas vezes mensurados pelo valor realizêvel liguido e
este valor é deduzido do custo do produto principal.
Como conseauência, a guantia escriturada do produto
principal nao é materialmente diferente do seu custo.
Outros custos (parêgrafos 15 a 18)
15 — Outros custos somente sêo incluidos nos custos dos
inventérios até ao ponto em due sejam incorridos para os
colocar no seu local e na sua condicao actuais. Por exem-
plo, pode ser apropriado incluir no custo dos inventêrios
gastos gerais due nêo sejam industriais ou os custos de
Concepeëo de produtos para clientes especificos.
16 — Exemplos de custos excluidos do custo dos
inventêrios e reconhecidos como gastos do periodo em
ague sejam incorridos sêo:
a) Ouantias anormais de materiais desperdicados, de
mao-de-obra ou de outros custos de producao;
b) Custos de armazenamento, a menos due esses
Custos sejam necessêrios ao processo de produ-
Ca0 antes de uma nova fase de producëêo;
Cc) Gastos gerais administrativos due nêo contribuam
para colocar os inventêrios no seu local e na sua
CoNdICAO actuaisie
d) Custos de vender.
17 - Em circunstências limitadas, os custos de emprésti-
mos obtidos $ao incluidos no custo dos inventêrios. Estas
Circunstancias estao identificadas na NCRF 10 —- Custos de
Empréstimos ODtidos.
18 — Uma entidade pode comprar inventêrios com con-
dicêes de liguidacao diferida. Ouando o acordo conte-
nha efectivamente um elemento de financiamento, esse
elemento, por exemplo uma diferenca entre o prego de
compra para condicëes de crédito normais e a guantia
paga, é reconhecido como gasto de juros durante o
periodo do financiamento.
Custos de inventérios de um prestador de servicos (parêgrafo 19)
19 — Desde aue os prestadores de servicos tenham
inventêrios, estes sio mensurados pelos custos da res-
pectiva producëo. Esses custos consistem sobretudo nos
SNC EXPLICADO
custos de mêo-de-obra e outros custos com o pessoal
directamente envolvido na prestacëo do servico, incluindo
pessoal de supervisêo, e os gastos gerais atribulveis. A
mao-de-obra e outros custos relacionados com as vendas
e com o pessoal geral administrativo nao sêo incluidos,
mas sêp reconhecidos como gastos do periado em ague
sejam incorridos. O custo dos inventêrios de um prestador
de servicos nao inclui as margens de lucro nem os gastos
gerais nao atribuiveis gue muitas vezes sêo incluidos nos
precos cobrados pelos prestadores de servicos.
Custo do produto agricola colhido proveniente de activos bio-
|6gicos (par&grafo 20)
20 - Segundo a NCRF 17 — Agricultura, os inventêrios
ague compreendam o produto agricola gue uma entidade
tenha colhido proveniente dos seus activos biolégicos
sao mensurados, no reconhecimento inicial, pelo seu
justo valor menos os custos estimados no ponto de
venda na altura da colheita. Este é o custo dos inventê-
rios & data para aplicac&o desta Norma. Considera-se
uma aproximacëo razoavel do justo valor as cotacêes
oficiais de mercado, designadamente as disponibiliza-
das pelo Sistema de Informacëo de Mercados Agricolas.
Técnicas para a mensuracdo do custo (pardgrafos 21 e 22)
21 — As técnicas para a mensuracëo do custo de
inventarios, tais como o méêtodo do custo-padrêo ou o
mêtodo de retalho, podem ser usadas por conveniëncia
se OS resultados se aproximarem do custo. Os custos-
-padréo tomam em considerac&o os niveis normais dos
materiais e consumiveis, da mêo-de-obra, da eficiëncia
e da utilizZacëo da capacidade produtiva. Estes devem
ser regularmente revistos &, se necessaêrio, devem sê-lo
ê luz das condic6es correntes.
22 - O método de retalho é muitas vezes usado no
sector de relalho para mensurar inventêrios de grande
auantidade de itens gue mudam rapidamente, aue têm
margens semelhantes e para os aguais nêo é praticêvel
usar outros métodos de custeio. O custo do inventêrio é
determinado pela reducao do valor de venda do inventa-
rio na percentagem apropriada da margem bruta, A per-
centagem usada toma em consideracêo o inventêrio gue
tenha sido marcado abaixo do seu preco de venda origi-
nal. É usada muitas vezes uma percentagem media para
cada departamento de retalho.
Formulas de custeio (pardgrafos 23 a 27)
23 — O custo dos inventêrios de itens gue nêo sejam
geralmente intermutdveis e de bens ou servicos produzi-
dos e segregados para projectos especificos deve ser
atribuido pelo uso da identificacêo especifica dos seus
Custos individuais.
24 - A identificacao especifica do custo significa gue sao
atribuidos custos especificos a elementos identificados de
229
7 Normas Cantahbilisticas e de Relata Financeiro — NCRF 18
inventêrio. Este ê o tratamento apropriado para os itens gue
sejam segregados para um projecto especlfico, indepen-
dentemente de eles terem sido comprados ou produzidos.
Porém, auando haja grandes auantidades de itens de
iNnventario gue sejam geralmente intermutdveis, a identifica-
CAo especlfica de custos nêo é apropriada. Em tais €ir-
Cunstências, o metodo de seleccao dos itens gue perma-
necem nos inventarios poderia ser usado para obter efeitos
predeterminados nos resultados.
25 — O custo dos inventêrios, due nêéo sejam os tratados
no paragrafo 24, deve ser atribuido pelo uso da férmula
“primeira entrada, primeira saida"” (FIFO) ou da férmula do
Custeio médio ponderado. Uma entidade deve usar a
mesma férmula de custeio para todos os inventêrios gue
tenham uma natureza e um uso semelhantes para a enti-
dade. Para os inventarios gue tenham outra natureza ou
uso, poderao justificar-se diferentes férmulas de custeio.
26 — Por exemplo, os inventêrios usados num seg-
mento de negêcio podem ter um uso para a entidade
diferente do mesmo tipo de inventarios usados num
Outro segmento de negécio, Porém, uma diferenca na
localizacao geografica dos inventarios (ou nas respecti-
vas normas fiscais), por si sê, nêo é suficiente para justi-
ficar o uso de diferentes frmulas de custeio.
21 — A formula FIFO pressupêe gue os itens de inven-
têrio aue foram comprados ou produzidos primeiro
sejam vendidos em primeiro lugar e conseaguentemente
os itens gue permanecerem em inventêrio no fim do
periodo sejam as itens mais recentemente comprados
ou produzidos. Pela f6rmula do custo médio ponderado,
O ousto de cada item ë determinado a partir da méêdia
ponderada do custo de itens semelhantes no comeco de
um periodo e do custo de itens semelhantes comprados
Ou produzidos durante o periodo. A média pode ser
determinada numa base periëdica ou & medida due
Cada entrega adicional seja recebida, o gue depende
das circunstências da entidade.
Valor realizavel liguido (parêgrafos 28 a 33)
28 — O custo dos inventêrios pode nêo ser recuperdvel
se esses inventêrios estiverem danificados, se se torna-
rem total ou parcialmente obsaletos ou se os seus pre-
cos de venda tiverem diminuido. O custo dos inventdrios
pode também nao ser recuperavel se os custos estima-
dos de acabamento ou os custos estimados a serem
incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A
prêtica de reduzir o custo dos inventérios (write down)
para o valor realizêvel liguido é consistente com o ponto
de vista de ague os activos nêo devem ser escriturados
por auantias superiores aguelas aue previsivelmente
resultariam da sua venda ou uso.
29 — Os inventêrios sêo geralmente reduzidos para o
seu valor realizéêvel liguido item a item. Nalgumas circuns-
tências, porém, pode ser apropriado agrupar unidades

7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financelroa — NCRF 18
semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens
de inventério relacionados com a mesma linha de produtos
gue tenham finalidades ou usoS finais semelhantes, aue
sejam produzidos e comercializados na mesma &rea geo-
grêfica e nao possam ser avaliados separadamente de
outros itens dessa linha de produtos. Nêo é apropriado
reduzir inventêrios com base numa classificacêo de inven-
têrios como, por exemplo, bens acabados, ou em todos os
inventêrios de um determinado sector ou segmento geo-
grafico. Normalmente, os prestadores de servicos acumu-
lam Custos com respeito a cada servico para o gual sera
cobrado um preco de venda individual. Por isso, cada um
destes servicos é tratado como um item separado.
30 —- As estimativas do valor realizAvel liauido sêo
baseadas nas provas mais fidveis disponiveis no
momento em gue sejam feitas as estimativas duanto &
guantia gue se espera due os inventêrios venham a rea-
lizar. Estas estimativas tomam em consideracao as varia-
GOes nos precos ou custos directamente relacionados
com acontecimentos gue ocorram apds o fim do
periodo, na medida em aue tais acontecimentos
mem condic6es existentes no fim do periodo.
31 — As estimativas do valor realizêvel liguido também
tomam em consideracao a finalidade pela agual é detido
o inventêrio. Por exemplo, o valor realizAvel liguido da
aguantidade de inventêrio detida para satisfazer contratos
de vendas firmes ou de prestacées de servicos ê
baseado no preGo do contrato. Se os contratos de venda
disserem respeito a auantidades inferiores As guantida-
des de inventério detidas, o valor realizêvel liguido do
excesso basear-se-& em precos gerais de venda.
Podem surgir provisêes resultantes de contratos
venda fimes com aguantidades superiores as guantida-
des de inventêrios detidas ou resultantes de contratos
de compra fimes. Tais provisêes sêo tratadas de acordo
com a NCRF 21 — Provisêes, Passivos Contingentes e
Activos Contingentes.
32 — Os materiais e outros consumiveis detidos para o
uso na producëo de inventêrios nêo serdo reduzidos
abaixo do custo se for previsivel gue os produtos acaba-
dos em aue eles ser&o incorporados sejam vendidos pelo
Custo ou acima do custo. Porém, auando uma diminuicao
No Prego dos materiais constitua uma indicacêo de gue o
Custo dos produtos acabados excederê o valor realizvel
liauido, os materiais sê0 reduzidos (wrillen down) para o
valor realizêvel lfaguido. Em tais circunstências, o custo de
reposicao dos materiais pode ser a melhor mensuragao
disponivel do seu valor realizêvel liduido.
43 — Em cada periodo subseaguente é feita uma nova
avaliacêo do valor realiz&vel lauido. Ouando as circuns-
tancias gue anteriormente resultavam em ajustamento ao
valor dos inventêrios deixarem de existir ou guando houver
uma clara evidência de um aumento no valor realizêvel
lguido devido & alterac&o nas circunstências econémicas,
SNC EXPLICADO
a guantia do ajustamento é revertida (i.e. a reversêo é limi-
tada & guantia do ajustamento original) de modo due a
nova guantia escriturada seja o valor mais baixo do custoe
do valor realizavel liguido revisto. Isto ocore, por exemplo,
guando um item de inventrios gue é escriturado pelo
valor realizével liauido, pordue o seu preGo de venda des-
ceu, estê ainda detido num periodo posterior e o seu
preco de venda aumentou.
Reconhecimento como gasto (pardgrafos 34 e 35)
34 — Ouando os inventêrios forem vendidos, a guantia
escriturada desses inventêrios deve ser reconhecida
como um gasto do pericdo em aue o respeclivo rédito
seja reconhecido. A auantia de gualguer ajustamento
dos inventérios para o valor realizêvel liguido e todas as
perdas de inventêrios devem ser reconhecidas como um
gasto do periodo em aue o ajustamento ou perda
ocorra. A auantia de agualdguer reversêo do ajustamento
de inventêrios, proveniente de um aumento no valor rea-
lizével lauido, deve ser reconhecida como uma reducêo
confir-
ma auantia de inventêrios reconhecida como um gasto
no periodo em due a reversao ocorra.
35 — Alguns inventêrios podem ser imputados a outras
contas do activo, como, por exemplo, inventêrios usados
CoOmOo um Gomponente de activos fixos tangiveis de
Construcêo prépria. Os inventarios imputados desta
forma a um outro activo, Séo reconhecidos comoa um
gasto durante a vida util desse activo.
Divulgacies (pargrafos 36 a 38)
de 36 - As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) As politicas contabilisticas adoptadas na mensura-
C&0 dos inventêrios, incluindo a férmula de custeio
usada;
D) A auantia total escriturada de inventarios e a auan-
tia escriturada em classificacêes apropriadas para
a entidade;
Co) A auantia de inventêrios escriturada pelo justo valor
menos os custos de vender (corretores/negocian-
tes);
d) A auantia de inventarios reconhecida como um
gasto durante o periodo;
e) A auantia de aualguer ajustamento de inventêrios
reconhecida como um gasto do periodo de acordo
com o paragrafo 34;
f) A auantia de gualauer reversêo de ajustamento aue
tenha sido reconhecida como uma reducêo na
guantia de inventêrios reconhecida como gasto do
periodo de acordo com o paragralo a4;
Og) As circunstêancias ou acontecimentos gue conduzi-
ram & reversêao de um ajustamento de inventêrios
de acordo com o parégrafo 44; e
240
SNC EXPLICADO
h) A guantia escriturada de inventêrios dados como
penhoer de garantia a passivos.
37 - A informacëa acerca das guantias escrituradas
detidas em diferentes classificac6es de inventêrios e a
extensêo das alteracêes nesses activos Sao uteis para os
utentes das demonstrac6es financeiras. As classificacoes
comuns de inventérios sao: mercadorias, matérias-primas,
coNsumIveis de producao, materiais, trabalhos em curso e
bens acabados. Os inventarios de um prestador de servi-
cos podem ser descritos como trabalhos em curso.
38 — A auantia de inventêrios reconhecida como um
gasto durante o periodo, gue é muitas vezes relferida
COMO Oo Custo de venda, consiste nos custos previa-
mente incluidos na mensuracêo do inventêrio agora ven-
dido, nos gastos gerais de produca&o nêo imputados e
nas duantias anormais de custos de producëo de inven-
têrios. As circunstências da entidade tambéêm podem
admitir a inclusao de outras aguantias, tais como custos
de distribuicao.
Data de eficdria (pardgrafo 39)
39 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periode ague se inicie em ou apés 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 19
CONTRATOS DE CONSTRUCAO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 11 -
Contratos de Construcao, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro.
Sempre due na presente norma @xistam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se ague estas se referem as adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julno e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Ohbjectivo (parêgrafo 1)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de preserever o tratamento contabilistico
de réditos e custos associados a contratos de constru-
CAo. Por forca da natureza da actividade subjacente aos
contratos de canstrucëio, a data em aue a actividade do
contrato é iniciada e a data em ague a actividade ë con-
cluida caem geralmente em periodos contabilisticos
diferentes. Por isso, o assunto primordial na contabiliza-
231
7 Narmas Contabllisticas e de Relato Financeiro — NCRF 18/18
C&o dos contratos de construcëo é a imputaGao do
rédito do contralo e dos custos do contrato aos periodos
contabilisticos em ague o trabalho de construcêo seja
executado. Esta Norma usa os critérios de reconheci-
mento estabelecidos na Estrutura Conceptual para
determinar guando os réditos do contrato e os custos do
contrato devam ser reconhecidos como réditos e gastos
na demonstracëo dos resultados. Tambêm proporciona
iNdicacê&o pratica sobre a aplicacao destes critêrios.
Ambito (paragrafo 2)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao
dos contratos de construcëo nas demonstrac6es finan-
Ceiras das entidades contratadas.
Definicdes (paragrafos 3a 6)
3 — Os termos aue se seguem sê&0 usados nesta
Norma com as significados especificados:
Contrato de construcao: é um contrato especifica-
mente negociado para a construcëo de um activo ou de
uma combinagao de activos aue estejam intimamente
inter-relacionados ou interdependentes em termos da
Sua conNcEPpEaD, tecnalogia e funcao ou do seu propdsito
ou uso final.
Contrato de cost plus: &ê um contrato de construcëo em
ague a entidade contratada é reembolsada por custos
permitidos ou de outra forma definidos mais uma per-
Centagem destes custos ou uma remuneracao fixada.
Contrato de preco fixado: & um contrato de construcao
em aue a entidade contratada concorda com um preco
fixado ou com uma taxa fixada por unidade de output
aue, nalguns casos, est sujeito a clêausulas de custos
escalonados.
4 — Um contrato de construc&o pode ser negociado para
a construcëo de um activo unico tal como uma ponte, um
edificio, uma barragem, um oleoduto, uma estrada, um
navio ou um tunel. Um contrato de construcao pode tam-
bém tratar da construcao de um numero de activos ague
estejam intimamente inter-relacionados ou interdependen-
tes em termos da sua concepcêo, tecnologia e funcêo ou
do seu propêsito ou uso final: entre os exemplos de tais
Contratos incluem-se os da construcao de refinarias e de
outras partes complexas de fabricas ou de eaguipamentos.
5 — Para os fins desta Norma, os contratos de constru-
CA0 incluem:
a) Contratos para a prestacao de servicos aue este-
jam directamente relacionados com a €onstrucëo
do activo, por exemplo, os relativos a servicos de
gestores de projecto e arauitectos; 8
b) Contratos para a destruicao ou restauracëo de acti-
vos e a restaurac&o do ambiente apês a demolicao
de activos.

NCRF 18
e de Rielato Financeiro —-
7 Normas Contabilisticas
sao formulados de
6 — Os contratos de construcao sêo
fins desta Norma,
varias maneiras mas, para os
preco fixado e contra-
classificados como contratos de
de construc&o podem
tos de cost plus. Alguns contralos
rato de preGo
conter caracteristicas guer de um cont
plus com um preGo
fixado aguer de um contralo de cost
as, uma entidade
maximo acordado. Em tais clrcunstênci
ar toda s as condicées dos
contratada necessita consider
rmin ar auando reconhe-
paragrafos 28 e 24 a fim de dete
. mensurados.
cer réditos e gastos do contrato
Combinacdo e segmentagdo de contratos de constru-
(ao (paragrafos 7a 10)
7 — Os reguisitos desta Norma sao usualmente aplica-
dos separadamente a cada contrato de construcao.
Poréêm, em certas circunstências, é necessêrio aplicar a
Norma a componentes separadamente identificêveis de
um Gnico contrato ou conjuntamente a um grupo de con-
tratos a fim de reflectir a substência de um contrato ou
de um grupo de contratos.
8 — Guando um Gontrato cobrir vêrios activos, a cons-
trucao de cada activo deve ser tratada como um Gon-
trato de construcao separado guando:
a) Propostas separadas tenham sido submetidas para
cada activo;
b) Cada activo tenha sido sujeito a negociacao sepa-
rada e a entidade contratada e o cliente tenham
estado em condigëes de aceitar ou rejeitar a parte
do contrato relacionada com cada activo; e
C) Os custos e réditos de cada aclivo possam
identificados.
9 — Um grupo de contratos, auer com um unico cliente
ou com varios clientes, deve ser tratado cComo um con-
trato de construc&o unico guando:
a) O grupo de contratos seja negociado como
pacote Unico;
b) Os contratos estejam têo intimamente inter-rela€io-
nados aue sejam, com eleito, parte de um projecto
Unico com uma margem de lucro global; &
C) Os contratos sejam executados simultaneamente
ou numa seguência continua.
10 - Um contrato pode proporcionar a construcëo de
um activo adicional por opc&o do cliente ou pode ser
alterado para incluir a construcëo de um activo adicio-
nal. A construgao do activo adicional deve ser tratada
COMO UM contrato de construcao separado auando:
a) O activo difira significativamente na concepEeao,
tecnologia ou funcêo do activo ou activos cobertos
pelo Contrato original; ou
b) O preco do activo seja negociado sem atenc&o ao
preco original do contrato.
SNC EXPLICADO
Rédito do contrato (parigrafos 11 a 15)
11 — O rédito do contrato deve compreender:
a) A guantia inicial de rédito acordada no contrato: e
b) Variagées no trabalho, reclamacées & pagamentos
de incentivos do contrato:
j) Até ao ponto gue seja provavel gus resultem em
rédito;e
i) Estejam em condicêes de serem fiavelmente
12 — O rédito do contrato é mensurado pelo justo valor
da retribuicê&o recebida ou a receber. A mensuracêo do
rédito do contrato é afectada por uma variedade de
incertezas gue dependem do desfecho de acontecimen-
tos futuros. As estimativas necessitam muitas vezes de
ser revistas & medida aue os acontecimentos ocoram e
as incertezas se resolvam. Por isso, a auantia do rédito
do contrato pode aumentar ou diminuir de um periodo
para o seguinte. Por exemplo:
a) Uma entidade contratada e um cliente podem acor-
dar variac6es ou relvindicacées ague aumentem ou
diminuam o rédito do contrato num periodo subse-
guente aguele em due o contrato foi inicialmente
acordado;
b) A auantia de rédito acordada num contrato de
preco fixado pode aumentar em conseaguência de
clêAusulas de custo escalonadas;
c) A auantia de rédita do contrato pode diminuir cComo
conseauência de penalidades provenientes de
atrasos causados pela entidade contratada na con-
Clusêo do contrato; ou
ser
d) Ouando um contrato de preco fixado envolve um
preco fixado por unidade de output, o rédito do
contrato aumenta & medida due a guantidade de
unidades aumente.
13 — Uma variacêo é uma instrucao dada pelo cliente
um
para uma alterac&o no Ambito do trabalho a ser execu-
tado segundo o contrato. Uma variacêo pode conduzir a
um aumento ou a uma diminuic&o no rédito do contrato.
Exemplos de variacées sêo as alterac6es nas especifi-
cac6es ou na concepe&o do activo e alteracoes na dura-
c80 do contrato. Uma variagao é incluida no rédito do
contrato auando:
a) Seja provêvel gue o cliente aprovarê a variagao e a
auantia de rédito proveniente da variacao; e
b) A guantia de rédito possa ser fiavelmente mensu-
rada.
14 — Uma reivindicacêo é uma auantia gue a entidade
contratada procura cobrar do cliente ou de uma outra
terceira parle como reembolso de custos nêo incluidos
no preco do contrato. Uma relvindicacao pode surgir de,
por exemplo, demoras causadas por clientes, por erros
nas especificac6es ou na concepeao e de alterac6es
232
SNC EXPLICADD
discutidas nos trabalhos do contrato. A mensuragëo da
auantia de rédito proveniente de reivindicacêes estê
sujeita a um alto nivel de incerteza e depende muitas
vezes do desfecho das negociac6es. Por isso, as reivin-
dicacêes somente sêo incluidas no rédito do contrato
auando:
a) As negociacêes tenham atingido um estégio avan-
Gado de tal forma due seja provêvel due o cliente
aceitar4 a reivindicacao:e
D) A guantia aue seia provével ser aceite pelo cliente
possa ser fiavelmente mensurada.
15 — Os pagamentos de incentivos s&0 guantias adi-
clonais pagas & entidade contratada se os niveis de
desempenho especificados forem atingidos ou excedi-
dos. Por exemplo, um contrato pode permitir Um paga-
mento de incentivos & entidade contratada pela conclu-
sêo do contrato mais cedo. Os pagamentos de
incentivos sêo incluidos no rédito do contrato guando:
a) O contrato esteja suficientemente adiantado aue
Seja provavel duë os niveis de execucêo especifi-
cados ser&o atindgidos ou excedidos;e
b) A auantia dos pagamentos de incentivos possa ser
fiavelmente mensurada.
Gustos do contrato (parêgrafos 16 a 21)
16 — Os custos do contrato devem compreender:
a) Os custos gue se relacionem directamente com o
cContrato especifico;
b) Os custos aue sejam atribuiveis & actividade do
contrato em geral e possam ser imputados ao con-
tralose
Cc) Outros custos gue sejam especificamente debita-
veis ao cliente nos termos do contrato.
17 — Os custos gue directamente se relacionem com
um contrato especlfico incluem:
a) Custos de mao-de-obra, incluindo supervisao;
b) Custos de materiais usados na construcëo;
Cc) depreciacêo de activos fixos tangiveis utilizados no
Contrato;
d) Custos de movimentar os activos fixos langiveis
OS materiais para e do local do contrato:
e) Custos de alugar instalacêes e eguipamentos;
f) Custos de concepëo e de assistência técnica gue
estejam directamente relacionados com o contrato:
G) Custos estimados de rectificar e garantir os traba-
Ihos, incluindo os custos esperados de garantia; e
n) Reivindicagêes de teroeiras partes.
Fstes custos devem ser reduzidos por gualguer rendi-
mento inerente gue n&o esteja incluido no rédito do con-
trato, por exemplo, rendimento proveniente da venda de
233
7 Normas Contabilisticas s de Relala Financelro — NCRF 18
materiais excedentêrios e da alienacao de instalacêes e
eduipamentos no fim do contrato.
18 — Compreendem-se nos custos gue podem ser atri-
buiveis 4 actividade do contrato em geral e gue podem
ser imputados a contralos especificos:
a) Seguros;
b) Os custos de concepGëo e assistência técnica aue
nao estejam directamente relacionados com um
Contrato especifico: e
Cc) Gastos gerais de construcëo.
Tais custos sêo imputados usando mêtodos gue sejam
sistematicos e racionais e sejam aplicados consistente-
mente a todos os custos ague tenham caracteristicas
semelhantes. A impulacëo & baseada no nivel normal de
aclividade de construcao. Os gastos gerais de constru-
C&0 inclueam custos tais Como a preparacëo e processa-
mento de saldrios do pessoal de construcëo. Os custos
gue possam ser atribuiveis & actividade do contrato em
geral e possam ser imputados a contratos especificos
tambeém incluem os custos de empréstimos obtidas
guando a entidade contratada adopte o tratamento alter-
nativo permitido na NCRF 10 — Custos de Empréstimos
Obtidos.
19 — Os custos aue sejam especificamente debitêveis
ao cliente segundo os termos do contrato podem incluir
alguns custos gerais administrativos e custos de desen-
volvimento para os auais o reembolso esteja espeeifi-
Cado nos termos do contrato.
20 - Os custos aue néo possam ser atribuidos & activi-
dade do contrato ou gue nêo he possam ser imputados
$a0 excluidos dos custos de um contrato de construcëo.
Tais custos incluem:
a) Custos administrativos gerais cujo reembolso nêo
esteja especificado no contrato;
D) Custos de vender;
C) Custos de pesduisa e desenvolvimento cujo reem-
bolso nêo esteja especificado no contrato:e
d) Depreciacëo de instalacêes e eaguipamentos ocio-
SOS gue nêo sejam usados num contrato particular.
21 — Os custos do contrato incluem os custos atribui-
veis a esse contralo no periodo aue vai desde a data em
ague o mesmo é assegurado até & sua conclusao final.
Porém, os custos ague se relacionem directamente com
um Contrato e aue sejam incorridos ao assegurar o con-
trato sêo também incluidos como parte dos custos do
Contrato se eles puderem ser separadamente identifica-
dos e mensurados fiavelmente e for provêvel due o con-
trato seja obtido. Ouando os custos incorridos ao asse-
gurar o contrato forem reconhecidos como um gasto do
periodo em aue sejam incorridos, nao sêo incluidos nos
Custos do contrato guando o contrato for obtido num
periodo subseguente.

7 Normas Contabllisticas e de Helato Financeira —- NCRF 19
Reconhecimento do rédito e dos gastos do contratg
(paragrafos 22 a 35)
29 — Ouando o desfecho de um contrato de constru-
GA0 puder ser fiavelmente estimado, o rédito do contrato
e os custos do contrato associados ao contrato de cons-
trucëo devem ser reconhiecidos como rédito e gastos
respectivamente com referência & fase de acabamento
da actividade do contrato & data do balanco. Uma perda
esperada no contrato de construcëo deve ser reconhe-
cida imediatamente como um gasto de acordo com o
parêgrafo 36.
23 — No caso de um contrato de preco fixado, o desfe-
cho de um contrato de construcêo pode ser fiavelmente
estimado guando estiverem satisfeitas todas as condi-
c6es seguintes:
flavel-
a) O rédito do contrato possa ser mensurado
mente;
b) Seja provêvel gue os beneficios econémMIcos asso-
ciados ao contrato fluir&o para a entidade;
Cc) Tanto os custos do contrato para o acabar como a
fase de acabamento do contrato na data do
balanco possam ser fiavelmente mensurados; e
d) Os custos de contrato atribufiveis ao contrato pos-
sam ser claramente identificados e fiavelmente
mensurados de forma due os custos reais do con-
trato incorridos possam ser comparados com esti-
mativas anteriores.
24 — No caso de um contrato de cost plus, o desfecho
de um contrato de construGëo pode ser fiavelmente
mensurado aguando estiverem satisfeitas todas as condi-
Oes seguintes:
a) Seja provêvel gue os beneficios econémicos asso-
ciados ao contrato fluir&o para a entidade; e
D) Os custos do contrato atribuiveis ao contrato, Guer
sejam ou nêo reembolsêveis, possam ser clara-
mente identificados e fiavelmente mensurados.
25 - O reconhecimento de rédito e de gastos com
referência & fase de acabamento de um contrato ê mui-
tas vezes referido como o método da percentagem de
acabamento. Segundo este mêtodo, o rédito contratual ë
balanceado com os gastos contratuais incorridos ao
atingir a fase de acabamento, resultando no relato de
rédito, gastos e lucros aue possam ser atribuiveis & pro-
Dorgao de trabalho concluido. Este método proporciona
informaGëo util sobre a extenséo de actividade e deserm-
penhio do contrato durante um periodo,
26 — Pelo mêétodo da percentagem de acabamento, o
rédito do contrato é reconhecido como rêdito na
dernonstraG4o dos resultados nos periodos contabilisti-
COS em aue o trabalho seja executado. Os custos do
contrato sao geralmente reconhecidos como um gasto
na demonstracao dos resultados nos periodos contabi-
SNEC EXPLICADO
EI
listicos em gue o trabalho com o gual se relacionam seja
executado. Porém, dualaguer excesso esperado dos cus-
tos totais do contrato sobre os réditos totais do contrato
é reconhecido imediatamente como um gasto de acorda
com o par&grafo 36.
27 — Uma entidade contratada pode ter incorrido em
custos do contrato gue se relacionem com a actividade
futura do contrato. Tais custos $ê0 reconhecidos como
um activo desde aue seja provêvel gue sejam recupera-
dos. Tais custos representam uma guantia devida pelo
cliente e muitas vezes sêo classificados como trabalho
em curso do contrato.
28 — O desfecho de um contrato de construGëo sê
pode ser estimado fiavelmente guando for provêvel gue
os beneficios econdmicos associados ao contrato fluirao
para a entidade. Porém, auando surja uma incerteza
acerca da cobrabilidade de uma auantia ja incluida no
rédito do contrato, e jê reconhecida na demonstracao
dos resultados, a auantia nêo cobravel ou a guantia a
respeito da gual a recuperacao tenha cessado de ser
provavel é reconhecida como um gasto e nao como um
ajustamento da auantia do rédito do contrato.
29 — Uma entidade estê geralmente em condic6es de
fazer estimativas fiëveis ap6s ter aceite um contrato due
estabeleca:
a) Os direitos a eumprir por cada parte no aue res-
peita ao activo a ser construido;
b) A retribuicêo a ser tocada; e
c) A forma e o prazo de liauidacao.
É também normalmente necessêrio aue a entidade
tenha um sistema eficaz de orcamentag&o e de relato
financeiro. A entidade passa em revista e, guando
necessêrio, revé as estimativas do rédito do contrato e
dos custos do contrato & medida due o trabalho pro-
gride. A necessidade de tais revisêes nao indica neces-
sariamente aue o desfecho do contrato nêo possa ser
estimado com fiabilidade.
30 — A fase de acabamento de um Contrato pode ser
determinada de vêrias maneiras. A entidade usa 0
método aue mensure com fiabilidade o trabalho execu-
tado. Dependendo da natureza do contrato, os mêtodos
podem incluir:
a) A proporcêo em aue os custos do contrato incorri-
dos no trabalho executado até & data estejam para
OS custos estimados totais do contrato;
b) Levantamentos do trabalho executado; e
proporcao fisica do trabalho
c) Conclusao de uma
contratado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos
recebidos dos clientes nao reflectem muitas vezes o tra-
balho executado.
SNC EXPLICADOA
d1 — Ouando a fase de acabamento seja determinada
com referência aos custos do contrato incorridos até a
data, somente os custos do contrato aue reflictam trabalho
executado sêo incluidos nos custos incorridos até a data.
SAO exemplos de custos de contrato gue sao excluidos:
a) Custos do contrata gue se relacionem com a activi-
dade futura do contrato, tais como custos de mate-
riais gue tenham sido entregues num local do con-
trato ou postos de lado para uso num contrato mas
nao ainda instalados, usados ou aplicados durante
a BxecuCcëo do contrato, a memos due os materiais
tenham sido produzidos especificamente para o
Contrato; e
b) Pagamentos feitos a entidades subcontratadas
adiantadamente a trabalhio executado segundo
subcontrato.
42 — Ouando o desfecho de um contrato de constru-
C&0 Nnao possa ser estimado fiavelmente:
a) O rédito somente deve ser reconhecido até ao
ponto em due seja provével aue os custos do con-
trato incorridos serao recuperaveis; &
b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos
COMO UM gasto no periodo em due sejam incorridos.
Uma perda esperada num contrato de construcao
deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de
acordo com o par&grafo 36.
43 - Durante as fases iniciais de um contrato da-se
muitas vezes o caso de o desfecho do contrato n4o
poder ser fiavelmente estimado. Na&o obstante, pode ser
provêvel aue a entidade recupere os custos incorridos
do contrato. Por isso, o rédito do contrato somente ë
reconhecido até ac ponto dos custos incorridos aue se
espera serem recuperdveis. Se o desfecho do contrato
no puder ser fiavelmente estimado, nenhum lucro é
reconhecido. Porêm, mesmo guando o desfecho do con-
trato nao possa ser fiavelmente estimado, pode ser pro-
vêvel gue os custos totais do contrato excedam os rédi-
tos totais do contrato. Em tais casos, dgualduer excesso
esperado dos custos totais do contrato sobre o rédito
total do contrato é reconhecido imediatamente €omo um
gasto de acordo com o paragrafo 36.
34 - Os custos do contrato cuja recuperaGëo nêo seja
provêvel sêo reconhecidos imediatamente como um
gasto. Exemplos das circunstências em due a recupera-
bilidade dos custos do contrato incorridos pode nêo ser
provêvel e em ague os custos do contrato podem néo ser
reconhecidos como um gasto incluem contratos:
a) Oue nao sejam inteiramente coagiveis, isto é, a sua
validade esteja seriamente em duestêo;
b) Cuja conclusêo esteja sujeita ao desfecho de litigio
ou de legislacêo pendente;
c) Relacionados com propriedades ague seja provavel
estarem em risco de perda ou expropriacêo;
7 Narmas Contabilisticas e de Ralata Financeliro - NCRF 19
d) Em ague o cliente nao esteja em condicêes de cum-
pDrir as suas obrigacêes;
e) Em aue a entidade contratada seja incapaz de
completar o contrato ou de cumprir as suas obriga-
GOes segundo o contrato.
35 — Ouando j& nêo existirem as incertezas gue impe-
diram aue fosse fiavelmente estimado o desfecho do
Contrato, o rédito e os gastos associados ao contrato de
construcêo devem ser reconhecidos de acordo com o
par&grafo 22 e nao de acordo com o parêgrafo 32.
Reconhecimenio de perdas esperadas (pargrafos 36 e 37)
36 — Ouando for provével gue os custos totais do con-
o trato excedam o rédito total do contrato, a perda esperada
deve ser reconhecida imediatamente como um gasto.
37 — A auantia de tal perda é determinada indepen-
dentemente:
a) De ter ou nêo comecado o trabalho do contrato;
b) Da fase de acabamento da actividade do contrato; ou
c) Da aguantia de lucros due se espere surjam noutros
contratos aue nao sejam tratados come um contrato
de construcao Unico de acordo com o paragrafo 8.
Alteracëes nas estimativas (parêgrafo 38)
38 — O método da percentagem de acabamento é apli-
Cado numa base acumulada em Cada periodo contabilis-
tico as estimativas correntes de rédito do contralo e custos
do contrato. Par isso, os efeitos de uma alterac&o na esti-
mativa no rédito do contralo e nos custos do contrato, ou
OS efeitos de uma alterac&o na estimativa do desfecho de
um contrato, sêo contabilizados como uma alteracêo na
estimativa contabilistica (ver a NCRF 4 — Politicas Contabi-
listicas, Alteracêes nas Estimativas Contabilisticas e Erros).
As estimativas alteradas sêo usadas na determinacao da
aguantia de rédito e de gastos reconhecidos na demonstra-
C&o dos resultados no periodo em aue a alterac&o seja
feitae em periodos subseguentes.
DivulgacGes (paragraios 39 a 41)
d9 - Uma entidade deve divulgar:
a) A auantia do rédito do contrato reconhecida como
rédito do periodo;
b) Os métodos usados para determinar o rédito do
contrato reconhecido no periodo; e
Cc) Os métodos usados para determinar a fase de aca-
bamento dos contratos em curso.
40 - Uma entidade deve divulgar o Gue se segue para
OS contratos em curso & data do balanco:
a) A auantia agregada de custos incorridos e lucros reco-
nhecidos (menos perdas reconhecidas) alê a data;
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelrp - NCRF 19/20
b) A guantia de adiantamentos recebidos; e
C) A guantia de retencêes.
41 — Retencoes sêo guantias de facturas progressi-
vas gue sê sêo pagas depois da satisfacêo das condi-
cêes especificadas no contrato para o pagamento de
tais guantias ou até gue os defeitos tenham sido recli-
ficados. As facturas progressivas por autos de medi-
€ê0 sêo guantias facturadas do trabalho executado de
um contrato aguer tenham ou nêo sido pagas pelo
cliente. Adiantamentos sêo guantias recebidas pela
entidade contratada antes aue o respectivo trabalho
seja executado.
Data de eficdcia (paragrafo 42)
42 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou apos 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 20
RÉDITO
Fsta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Intermacional de Contabilidade lAS 18 —
Rédito, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Sempre due na presente norma existam remissbes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se aue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
Conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (paragrafo 1)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento contabilistico
de réditos, entendidos como os rendimentos gue sur-
gem no decurso das actividades ordinêrias de uma enti-
dade, como, por exemplo, vendas, honorêrios, juros,
dividendos e royalties.
A guestao primordial na contabilizacêo do rédito êé a
de determinar auando reconhecer o mesmo. O rédito é
reconhecido guando for provêvel gue beneficios econd-
micos futuros fluir&o para a entidade e esses beneficios
possam ser fiavelmente mensurados. Esta Norma identi-
fica as circunstências em gue estes critêrios ser&o satis-
feitos e, por isso, o rédito seré reconhecido. Ela tambêm
proporciona orientacao pratica na aplicacao destes cri-
térios:
236
SNC EXPLICADO
Ambito (parêgrafos 2 a 6)
2 - Fsta Norma deve ser aplicada na contabilizacao do
rédito proveniente das transaccëes e acontecimentos
seguintes:
a) Venda de bens;
D) Prestacêo de servicosie
c) Uso por outros de activos da entidade aus produ-
Zam juros, royalties e dividendos.
38 - O termo bens inclui bens produzidos pela entidade
com a finalidade de seream vendidos e bens comprados
para revenda, tais como mercadorias compradas por um
retalhista ou terrenos e outras propriedades detidos para
revenda.
4 - A prestacêo de servicos envolve tipicamente o
desempenho por uma entidade de uma tarefa contratual-
mente acordada durante um periodo de tempo acordado.
Os services podem ser prestados dentro de um periodo
Unico ou durante mais do gue um periodo. Alguns contra-
tos para a prestacëo de servicos eslao direcliamente rela-
cionados com contratos de construcao, como, por exem-
plo, os contratos para os services de gestêo de projectos
e de araguitectura. O rédito proveniente destes contratos
nao é tratado nesta Norma mas ê tratado de acordo com
os reguisitos para os contratos de construcêo como espe-
Cificado na NCRF 19 — Contratos de Construcdo.
5 — O uso, por outros, de activos da entidade dê ori-
gem a rédito na forma de:
a) Juros - encargos pelo uso de dinheiro ou seus
eauivalentes ou de auantias devidas & entidade;
b) Royaltlies - encargos pelo uso de activos a longo
prazo da entidade, como, por exemplo, patentes, mar-
Cas, direitos de autor e soifware de computadores: e
Cc) Dividendos —- distribuicêes de lucros a detentores de
investimentos em capital préprio na proporcëo das
suas detencêes de uma classe particular de capital.
6 - Esta Norma nao tata de réditos provenientes de;
a) Acordos de lpcacëco (ver a NCRF 9 - Locac6es);
b) Dividendos provenientes de investimentos gue sejam
Contabilizados pelo método da eaguvalência patrimo-
nial (vera NCRF 13 - Interesses em Empreendimen-
tos Conjuntos e Investimentos em Associadas):
Cc) Contratos de seguro de empresas seguradoras (ver
Subsidiariamente a IFRS 4 — Contratos de Seguros, em
conformidade com o texto original do Regulamento
(CE) 1126/2008 da Comissao, de 4 de Novembro);
d) Alterac6es no justo valor de activos financeiros e pas-
sivos financeiros, ou da sua alienaG&o (ver subsidia-
riamente a AS 39 - Instrumentos Financeiros: Reco-
nhecimento e Mensura€ao, em conformidade com o
texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro);
"
SNC EXPLICADO
e) Alteracbes no valor de outros activos correntes;
) Reconhecimento inicial e de alteracêes no justo
valor de activos biolégicos, relacionados com a
actividade agricola (ver a NCRF 17 — Agricultura);
g) Reconhecimento inicial de produtos agricolas (ver a
NCRF 17 — Agricultura) e
h) Extraccëo de minérios.
Definicëes (paragrafos 7 e 8)
1 - Os termos aue se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Justo valor: é a guantia pela aual um activo pode ser tro-
cado ou um passivo liguidado, entre partes conhecedoras
e dispostas a isso, numa transaccêo em aue n4o exista
relacionamento entre elas.
Mêtodo do juro efectivo: é um método de calcular o
custo amortizado de um activo financeiro ou de um pas-
sivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de
passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos
juros ou o gasto dos juros durante o periodo relevante. A
taxa de juro efectiva é a taxa aue desconta exactamente
os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros esti-
mados durante a vida esperada do instrumento finan-
celro ou, guando apropriado, um periodo mais curlo na
aguantia eseriturada liguida do activo financeiro ou do
passivo financeiro.
Rédito: é o influxo bruto de beneficios econ6micos
durante o periodo proveniente do curso das actividades
ordinêrias de uma entidade guando esses influxos resul-
tarem em aumentos de capital prêprio, gue nêo sejam
aumentos relacionados com contribuicées de participan-
tes no capital préprio.
8 — O rédito inclui somenie os influxos brutos de beneff-
Cios econéMicos recebidos e a receber pela entidade de
sua prépria conta. As auantias cobradas por conta de
terceiros tais como impostos sobre vendas, impostos
sobre bens e servicos e impostos sobre o valor acrescen-
tado nêo sêo beneficios econdémicos ague fluam para a
entidade e nao resultem em aumentos de capital oréprio.
Por isso, Sao excluidos do rédito. Semelhantemente, num
relacionamento de agência, os influxos brutos de benefi-
Cios ecONÊMICEOS AUE NAB resultem em aumentos de
capital préprio para o agente sê0 excluidos do rédito. As
aguantias cobradas por conta do capital nêo sêo0 rédito.
Em vez disso, o rédito é a auantia de comissêo.
Mensuracio do rédito (paragrafos 9 a 12)
9 - O rédito deve ser mensurado pelo justo valor da
retribuicêo recebida ou a receber.
10 - A auantia de rédito proveniente de uma transaccêo
é geralmente determinada por acordo entre a entidade e
Oo comprador ou utente do activo. E mensurado pelo justo
237
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF 20
valor da retribuicao recebida ou a réceber tomando em
CoNsideracao a auantia de guaisauer descontos comer-
Cieis e de guantidades concedidos pela entidade:
11 — Na maior parte dos casos, a retribuiëëo é sob a
forma de dinhneiro ou seus eduivalentes e a auantia do
rédito é a auantia em dinheiro ou seus eduivalentes
recebidos ou a receber. Porém, auando o influxo de
dinheiro ou eduivalentes de dinheiro for diferido, o justo
valor da retribuic8o pode ser menor do ague a aguantia
nominal de dinheiro recebido ou a receber. Por exemplo,
uma entidade pode conceder crédito isento de juros ao
comprador ou aceitar do comprador uma livranGa com
taxa de juro inferior 4 do mercado como retribuicëo pela
venda dos bens. @uando o acordo constitua efectiva-
mente uma transaccao de financiamenta, o justo valor
da retribuicêao é determinado descontando todos os
recebimentos futuros usando uma taxa de juro imputada.
A taxa de juro imputada é a mais claramente determind-
vel de entre:
a) A taxa prevalecente de um instrumento similar de
um emitente com uma notac&o (rating) de crédito
similar; ou
D) A taxa de juro gue desconte a guantia nominal do
instrumento para o preco de venda corrente a
dinheiro dos bens ou servicos.
A difterenca entre o justo valor e a guantia nominal da
retribuicao é reconhecida como rédito de juros de
acordo com os par&grafos 29 e 30.
12 — Ouando os bens ou servicos sejam trocados ou
objecto de swap por bens ou servicos ague sejam de
natureza e valor semelhante, a troca nao é vista como
uma transaceao gue gera réditos. E muitas vezes o caso
de mercadorias como petrêleo ou leite em aue os forme-
Cedores trocam ou entram em swap de inventdrios em
vêrios locais para satisfazer a procura numa base tem-
pestiva num dado local. Ouando os bens sejam vendidos
Ou OS servicos sejam prestados em troca de bens ou ser-
vicos dissemelhantes, a troca é vista coma uma transac-
CAO aue gera rédito. O rédito é mensurado pelo justo
valor dos bens ou servicos recebidos ajustado pela
auantia transferida de dinheiro ou seus eGuivalentes.
Ouando o justo valor does bens ou servicos recebidos nêo
possa ser fiavelmente mensurado, o rédito é mensurado
pelo justo valor dos bens ou servicos entregues, ajustado
pela guantia transtferida de dinheiro ou seus eauivalentes.
Reconhecimento do rédito (pardgrafos 13 a 33)
13 — Os critërios de reconhecimento nesta Norma sao
geralmente aplicados separadamente a cada transac-
C&0. Contudo, em certas circunstências, é necessêrio
aplicar os critërios de reconhecimento aos componentes
separadamente identificêveis de uma transacgëo unica a
fim de reflectir a substência da transaccëo. Por exemplo,

7 Normas Contabilisticas e de Rielata Financeiro — NCRF ZO
aguando o preco da venda de um produto inclua uma
aguantia identificêvel de servicos subseguentes, essa
aguantia é diferida e reconhecida como rédito durante o
periodo em ague o servico seja executado. Inversa-
mente, os critérios de reconhecimento sêo aplicados a
duas ou mais transaccêes conjuntas, guando elas este-
jam ligadas de tal maneira due o efeito comercial nêo
possa ser compreendido sem referência as sêries de
transacc6es como um todo. Por exemplo, uma entidade
pode vender bens e, ao mesmo tempo, celebrar um
acordo separado para recomprar os bens numa data
posterior, negando assim o efeito substantivo da tran-
sacEao: em tal caso, as duas transaccies sao tratadas
conjuntamente.
Venda de bens (pardgrafos 14 a 19)
14 — O rédito proveniente da venda de bens deve ser
reconhecido auando tiverem sido satisfeitas todas as
ConNdic6es seguintes:
a) A entidade tenha transferido para o comprador os
riscos e& vantagens significativos da propriedade
dos bens;
b) A entidade nao mantenha envolvimento continuado
de gestêo com grau geralmente associado com a
posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
C) A auantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada;
d) Seja provével due os beneficios econémicos asso-
ciados com a transaccêo fluam para a entidade; e
e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes
A transaccao possam ser fiavelmente mensurados.
15 —A avaliacêo de guando uma entidade transferiu os
riscos e vantagens significativos da propriedade para o
comprador exige um exame das circunstências da tran-
saccao. Na maior parte dos casos, a transferência dos
riscos e vantagens da propriedade coincide com a
transferência do documento legal ou da passagem da
posse para o comprador. Este é o caso da maioria das
vendas a retalho. Noutros casos, a transferência de ris-
COS e vantagens de propriedade ocorre num momento
diferente da transferência do documento legal ou da
passagem da posse.
16 - Se a entidade retiver significativos riscos de pro-
priedade, a transaceëo nao é uma venda e o rédito nêo
é reconhecido. Uma entidade pode reter um risco signifi-
cativo de propriedade de muitas maneiras. S&o exem-
plos de situacêes em due a entidade pode reter os ris-
COS significativos e vantagens de propriedade:
a) Ouando a entidade retenha uma obrigacao por exe-
CUC€aD NAao satisfatêria, nao coberta por clêusulas
normais de garantia;
b) Ouando o recebimento do rédito de uma
dada
venda esteja dependente da obtencao de rédito
pela venda dos bens pelo comprador;
248
SNC EXPLICADO
Cc) Ouando os bens sejam expedidos sujeitos a instala-
Ca0 e& a instalacëo seja uma parte significativa do
contrato gue ainda nêo tenha sido concluido peala
entidade; e
d) Ouando o comprador tenha o direito de rescindir a
Compra por uma razéo especificada no contrato de
venda e a entidade nao esteja segura acerca da
probabilidade de devolucëo.
17 - Se uma entidade retiver somente um insignificante
risco de propriedade, a tansaccë#o é uma venda e o rédito
é reconhecido. Por exemplo, um vendedor pade reter o
titulo legal dos bens unicamente para proteger a cobrabili-
dade da auantia devida. Em tal caso, se a entidade tiver
transferido os riscos e vantagens significativos da proprie-
dade, a transaccëo é uma venda e o rédito é reconhecido.
Um outro exemplo de uma entidade due retém somenta
um risco insignificante de propriedade pode ser a de uma
venda a retalhio guando for oferecido um reembolso se o
cliente naêo ficar salisfeito. O rédito em tais Gasos & reco-
nhecido no momento da venda desde due o vendedor
possa fiavelmente estimar as devolucëes fuluras e reco-
nheca um passivo por devolucées com base em experiën-
Cia anterior e noutros factores relevantes.
18 - O rédito sê é reconhecido auando for provêvel
ague os beneficios econdmicos assoriados com a tran-
saccao fluam para a entidade. Nestes casos, tal so ê
verificével depois da retribuicêo ser recebida ou de uma
incerteza ser removida. Por exemplo, pode ser incerto
due uma autoridade governamental estrangeira conceda
permiseêo para remeler a retribuicao de uma venda num
pais estrangeiro. Ouando a permissêo for concedida, a
incerteza é retirada e o rédito ê reconhecido. Poréêm,
aguando surgir uma incerleza acerca da cobrabilidade de
uma aguantia jê incluida no rédito, a auantia incobravel ou
a guantia cuja recuperacao tenha cessado de ser provd-
vel é reconhecida como gasto e na0 como um ajusta-
mento da auantia do rédito originalmente reconhecido.
19 - O rédito e os gastos aue se relacionem com a
mesma transaccao ou outro acontecimento sao reconhe-
Cidos simultaneamente; este processo é geralmente
referido como o balanceamento dos réditos com os gas-
tos. Os gastos incluindo garantias e outros custos a
serem incorridos ap6s a expedicëo dos bens podem
normalmente ser mensurados com fiabilidade guando as
outras condicêes para o reconhecimento do rédito
tenham sido satisfeitas. Porém, duando os gastos nao
Dossam ser mensurados fiavelmente, o rédito nao pode
ser reconhecido; em tais circunstancias, gualauer retri-
buicêo jé recebida pela venda dos bens é reconhecida
COME UM passivo,
Prestacao de servicos (pardgrafos 20 a 28)
20 - Ouando o desfecho de uma transaccao due
emvolva a prestacêo de servicos possa ser fiavelmente
SNC EXPLICADO
estimado, o rédito associado com a transaccêo deve ser
reconhecido com referência & fase de acabamento da
transacoëo a data do balango. O desfecho de uma tran-
saccao pode ser fiavelmente estimado guando todas as
conNdicbes seguintes forem satisieitas:
a) A aguantia de rédito possa ser fiavelmente mensurada;
D) Seja provêvel gue os beneficios econbmiIcos assoO-
Ciados a& transaccao fluam para a entidade;
Cc) A fase de acabamento da transaccêo & data do
balango possa ser fiavelmente mensurada: e
d) Os custos incorridos com a transaccao e os custos
para concluir a transaccëo possam ser fiavelmente
mensurados.
21 - O reconhecimento do rédito com referência a fase
de acabamento de uma transacGêo é muitas vezes refe-
rido como o mêtodo da percentagem de acabamento.
Por este meéêtodo, o rédito & reconhecido nos periodos
contabilisticos em aue os servicos sejam prestados. 0
reconhecimento do rédito nesta base proporciona infor-
macao util sobre a extensêo da actividade de servico e
desempenho durante um periodo. A NCRF 198 — Contra-
tos de Construcëo, também exige o reconhecimento do
redito nesta base. As exigências desta Norma sêo geral-
mente aplicdveis ao reconhecimento do rédito e aos
gastos associados de uma transacGê&o due envolva a
Drestacao de servicos.
22 — O rédito somente é reconhecido guando for pro-
vavel gue os beneficios econdmicos assorciados & tan-
saccê&o Hluam para a entidade. Porém, guando surja uma
incerteza acerca da cobrabilidade de uma aguantia jê
incluida no rédito, a duantia incobraêvel, ou a guantia
Com respeito & aual a recuperacao tenha cessado de
ser provavel, é reconhecida como um gasto, & nê&o como
um ajustamento da auantia de rédito originalmente reco-
nhecido.
23 — Uma entidade é geralmente capaz de fazer esti-
mativas fiëveis apés ter concordado com os outros par-
Ceiros da transacGaêo o seguinte:
a) Os direitos gue cada uma das partes estê obrigada
a cCumprir guanto ao servico a ser prestado e rece-
bido pelas partes;
b) A retribuicêo a ser trocada; e
c) O modo e os termos da liguidacao.
F também usualmente necessêrio gus a entidade
tenha um sistema eficaz de orcamentacëo financeira
interna e de relato financeliro. A entidade revé e, guando
necessêrio, pêe o visto nas estimativas de rédito a
medida due o servico esta a ser exerculado. A necessi-
dade de tais revisêes nao indicia aue o desfecho da
transaccao nao possa ser estimado com fiabilidade.
24 — A fase de acabamento de uma transaccëo pode
ser determinada por uma variedade de métodos. Uma
249
7 Normas Contabilisticas e de Helale Financeira — NCRF ZO
entidade usa o método ague mensure fiavelmente os ser-
vicos executados. Dependendo da natureza da transac-
Co, os mêtodos podem incluir:
a) Vistorias do trabalho executado;
D) Servicos executados até a data, expressos como
uma percentagem do total dos servicos a serem
executados; ou
C) A proporcao due os custos incorridos até & data
tenham com os custos totais estimados da transac-
Cê0. Somente os custos due reflictam servicos exe-
Cutados até & data sêo incluidos nos custos incorri-
dos até & data. Somente os custos due reflictam
servicos executados ou a serem executados sêo
incluidos nos custos totais estimados da transaccëo.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos
recebidos de clientes nao reflectem muitas vezes os ser-
Vicos executados.
25 - Para fins praticos, guando os servicos sejam
desempenhados por um numero indeterminado de actos
durante um periodo especifico de tempo, o rédilo é reco-
nhecido numa base de linha recta durante o periodo espe-
cifico a menos aue haja evidência de gue um outro
método represente melhor a fase de acabamento. @uando
um acto especifico seja muito mais significativo do ague
cuaisaguer outros actos, o reconhecimento do rédilo é
adiado alê gue o aclo significativo seja executado.
26 — Ouando o desfecho da transaccêo due envolva a
prestacao de servicos nao possa ser estimado com fiabi-
lidade, o rédito somente deve ser reconhecido na medida
em due sejam recuperêveis os gastos reconhecidos.
21 - Durante as primeiras fases de uma transaccao, ê
freguente gue o desfecho da transaceao nao possa ser
fiavelmente estimado. Contudo, pode ser provavel gue a
entidade recupere os custos incorridos na mesma. Por
isso, o rédito é reconhecido somente na medida em due
se espere gue sejam recuperados os custos incorridos,
nao sendo reconhecido gualguer lycro.
28 - Ouando o desfecho de uma transaccao n&o
possa ser fiavelmente estimado e nêo seja provavel gue
OS Custos incorridos sejam recuperados, o rédito nao é
reconhecido e os custos incorridos sao reconhecidos
Como um gasto. Ouando deixarem de existir as incerte-
zZas gue impediram ague o desfecho do contrato pudesse
ser fiavelmente estimado, o rédito é reconhecido de
acordo com o parêgrafo 20 (com referência a& fase de
acabamento) e néo de acordo com o parêgrafo 26 (crité-
rio de recuperacëo dos custos incorridos).
Juros, royalties e dividendos (pargrafos 29 a 33)
29 — O rédito proveniente do uso por outros de activos
da entidade ague produzam juros, royalties e dividendos
deve ser reconhecido nas bases estabelecidas no parê-
grafo 30, auando:
7 Normas Contabilfsticas e de Rielato Financeira - NCRF 20/21
a) Seja provêvel gue os benetficios ECONBMICOS
ciados com a transaccëo fluam para a entidade; e
b) A guantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada.
30 — O rédito deve ser reconhecido nas seguintes bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o
método do juro efectivo;
b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o
regime de acréscimo de acordo com a substêancia
do acordo relevante;
c) Os dividendos devem ser reconhecidos auando for
estabelecido o direito do accionista receber o
pagamento.
31 — Ouando juros nêo pages tenham sido acrescidos
antes da aguisic&o de um investimento gue produza
juros, o recebimento subseguente de juros é repartido
entre os periodos de pré e pês-aguisicêo. Somente a
parte de pés-aaguisicêo é reconhecida como rédito.
Ouando os dividendos de titulos de capital préprio sejam
declarados a partir de lucros liguidos de pré-adguisicao,
esses dividendos sêo deduzidos do custo dos titulos. Se
for dificil fazer tal imputagëo, excepto numa base arbitrê-
ria, os dividendos sê0 reconhecidos como rédito a menos
Oue os mesmoas representem claramente uma recupera-
cao de parte do custo dos titulos de capital proprio.
32 — Os royalties $s&o acrescidos de acordo com os ler-
mos do acordo relevante & sêao gradualmente reconheci-
dos nessa base a menos due, tendo em atenc&o a subs-
tancia do acordo, seja mais apropriado reconhecer o
rédito numa outra base sistematica e racional.
33 — O rédito somente é reconhecido guando seja pro-
vavel due os beneficios econémicos inerentes & transac-
C&o fluam para a entidade. Contudo, guando surja uma
incerteza acerca da cobrabilidade de uma auantia ja
incluida no rédito, a guantia incobrêvel, ou a duantia a
respeito da gual a recuperacêo tenha cessado de ser pro-
vavel, é reconhecida como um gasto e nêéo como um ajus-
tamento da guantia do rédito originalmente reconhecido.
Divulgac6es (paragrafos 34 e 35)
44 — Uma entidade deve divulgar:
a) As politicas contabilisticas adoptadas para o reco-
nhecimento do rédito incluindo os métodos adopta-
dos para determinar a fase de acabamento de tran-
sacc6es gue envolvam a prestacëo de servicos;
b) A auantia de cada categoria significativa de rédito
reconhecida durante o periodo incluindo o rédito
proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestagëo de servicos;
iii) duros;
iv) Royalties;
v) Dividendos.
SNC EXPLICADO
asSO- 45 —- Uma entidade divulgarê auaisaguer aclivos e pas-
sivos contingentes de acordo com a NCRF 21 — Provi-
sêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. Os
passivos contingentes & os activos contingentes podem
Surgir de itens tais como custos de garantia, reclama-
c6es, penalidades ou perdas possiveis.
Data de eficaria (parigrafo 36)
36 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 21
PROVISOES, PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS
CONTINGENTES
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade |AS 37 —
Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes,
adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 34 de Novembro.
Sempre ague na presente norma existam remissêes
para as normas intermacionais de contabilidade, entende-
-se ague estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Objectivo (parêgrafo 1)
1 - O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever critérios de reconheci-
mento e bases de mensuracao apropriados a provisêes,
passivos contingentes e activos contingentes e gue seja
divulgada informacê&o suficiente nas notas &s demonstra-
c6es financeiras de modo a permitir aos utentes com-
preender a sua natureza, tempestividade e guantia.
Ambito (paragrafos 2a 7)
2 - Esta Norma deve ser aplicada por todas as entida-
des na contabilzacêo de provisêes, passivos contingen-
tes e activos contingentes, excepto:
a) Os ague resultam de contratos executêrios, exceplo
dguando o contrato seja oneroso;
b) Os cobertos por uma outra Norma.
3 — Esta Norma ndo se aplica a instrumentos financeiros
incluindo garantias (ver subsidiariamente a lAS 39 — Ins-
trumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurac4o,
240
SNC EXPLIGADO
em conformidade com o texto original do Regulamento
(CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro).
4 — N&o sêo objecto de tratamento por esta Norma os
tipos especificos de provisêes, passivos contingentes ou
activos contingentes gue sejam tratados em normas
especilficas, como, a titulo de exemplo, ê o caso:
a) Dos passivos contingentes assumidos numa con-
centracao de actividades empresariais, due sê0
objecto de tratamento na NCRF 14 — Concentra-
G6es de Actividades Empresariais;
b) De certos tipos de provisêes relativas a contratos
de construcëo, tratadas na NCRF 19 - Contratos de
Construcao;
c) De certos tipos de provisêes relativas a impostos
sobre o rendimento (ver a NCRF 25 - Impostos
sobre o Rendimento)e
d) De certos tipos de provisêes relativas a locag6es
(ver a NCRF 9 - Locacëes). Porém, como a NCRF 9
né0 contém reduisitos especificos para tratar loca-
cÊes operacionais gue se tenham tornado onero-
sas, a presente Norma aplica-se a tais casos.
5 — Algumas auantias tratadas como provisêes podem
relacionar-se com o reconhecimento do rédito, por
exemplo auando uma entidade dé garantias em troca de
uma remuneragêo. A NCRF 20 - Rédito identifica as cir-
Cunstências em due o rédito é reconhecido e propor-
Ciona orientacëo pratica sobre a aplicac&o dos critêrios
de reconhecimento. Conseguentemente, a presente
Norma nêo altera os reauisitos daaguela NCRF 20.
6 - Outras NCRF especificam se os dispêndios so tra-
tados como activos ou como gastos. Dado aue esta pro-
blematica nao é tratada nesta Norma, nêo consta desta
agualguer proibicao ou exigéncia de capitalizacao dos
Custos reconhecidos duando é constituida uma provisêo.
7 —- Esta Norma aplica-se também a provisêes para
reestruiuragëes (incluindo unidades operacionais des-
continuadas). Ouando uma reestruturacëo satisfizer a
definicê&o de uma unidade operacional descontinuada, a
NCRF 8 - Activos Nao Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas pode
divulgac6es adicionais.
Definicëes (paragrafos 8 e 9)
8 - Os termos gue se seguem S$&o usados nesta
Norma com os significados especiticados:
Acontecimento gue cria obrigacêes: ê& um aconteei-
mento ague cria uma obrigac&o legal ou construtiva aue
faca com ague uma entidade nao tenha nenhuma alterna-
tiva realista senêo liduidar essa obrigacëo.
Activo contingente: é um possivel activo proveniente
de acontecimentos passados e Cuja existência somente
SNCE-IG
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira — NCRF 21
ser confirmada pela ocorrência ou nêo ocorrência de
um ou mais acontecimentos futuros incertos nêo total-
mente sob o controla da entidade.
Contrato executêrio: é um contrato segundo o gual
nenhuma das partes tenha cumprido gualguer das suas
obrigacêes ou ambas as partes apenas tenham parcial-
mente cumprido as suas obrigacêes em igual extensêo.
Contrato oneroso: é um contrato em aue os custos nêo
evitêveis de satisfazer as obrigacêes do contrato exce-
dem os beneficios econémicos due sê espera sejam
recebidos ao abrigo do mesmo.
Obrigaca&o construtiva: é uma obrigacao gue decorre
das accées de uma entidade em due:
a) Por via de um modelo estabelecido de praticas pas-
sadas, de politicas publicadas ou de uma declara-
Co corrente suficientemente especifica, a entidade
tenha indicado a outras partes gue aceitard certas
responsabilidades;e
b) Em conseguência, a entidade tenha criado uma
expectativa valida nessas outras partes de ague
Cumprirê com essas responsabilidades.
Obrigacëo legal: é uma obrigacêo aue deriva de:
a) Um contrato (por meio de termos explicitos ou
implicitos)
b) Legislacao; ou
c) Outra operacëo da lei.
Passivo: é uma obrigacêo presente da entidade prove-
niente de acontecimentos passados, cuja liguidacao se
espera ague resulte num exfluxo de recursos da entidade
aue incorporem beneficios econdmicos.
Passivo contingente:
a) E uma obrigaGao possivel gue provenha de aconte-
Cimentos passados e cuja existência somente sera
confirmada pela ocorência ou nao de um ou mais
acontecimentos futuros incertos nao totalmente sob
controlo da entidade; ou
b) E uma obrigacao presente gue decorra de aconteci-
mentos passados mas aue nêo é reconhecida poraue:
exigir
j) Nêo é provêvel gue um exfluxo de recursos
incorporando beneficios econémicos seja exi-
gido para liauidar a obrigacêo; ou
ii) A auantia da obrigacao nao pode ser mensu-
rada com suficiente fiabilidade.
Provisêo: é um passivo de tempestvidade ou guantia
incerta,
Reestruturac8o: é um programa planeado e controlado
pelo érgao de gestao e gue altera materialmente ou:
a) O Ambito de um negécio empreendido por uma
entidade; ou
b) A maneira como o negécio é conduzido.

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelra — NCRF 21
9 — A interpretac&o de sprovavelr nesta Norma, como
nao se aplica necessarla-
-mais provêvel do gue nio,
mente a outras Normas Contabilisticas e de Relato
Financeiro.
Provisées e outros itens (pardgrafos 10 a 12)
Provisêes e outros passivos (pargrafo 10)
10 — As provisêes podem ser distinguidas de outros
passivos tais Como contas a pagar e aCréseimos comer-
ciais. As primeiras caracterizam-se pela existência de
incerteza acerca da tempestividade ou da guantia dos
dispêndios futuros necessêrios para a sua liguidacao
enduanto due:
a) As contas a pagar comerciais sao passivos a pagar
por bens ou servicos gue tenham sido facturados
ou formalmente acordados com o fornecedor; e
b) Os acréscimos san passivos a pagar por bens ou ser-
vicos ague tenham sido recebidos ou formecidos mas
ague nêo tenham sido pagos, facturados ou formal-
mente acordados com o formecedor, incluindo dguan-
tias devidas a empregados (por exemplo, guantias
relacionadas com pagamento acrescido de férlas). se
bem aue algumas vezes seja necessêrio estimar a
guantia ou tempestividade de acréscimos, a incerteza
é geralmente muito menor da gue nas provisoes.
Provisêes e passivos contingentes (pardgrafos 11 e 12)
11 —- Num sentido geral, todas as provisêes sêo contin-
gentes porague sêo incertas na sua tempestividade ou
guantia. Porém, nesta Norma o termo scontingente- &
usado para passivos e activos gue nêo sejam reconheci-
dos porague a sua existência somente serê confirmada
pela ocorrência ou nêo ocorrência de um ou mais even-
tos futuros incertos naêo totalmente sob o controlo da
entidade. Além disso, nesta Norma, a eXpressdo “pas-
sivoO Gontingente- é usada para passivos aue nao salis-
facam os criterios de reconhecimento.
12 - Esta Norma distingue entre:
a) Provisêes — gue, desde gue possa ser efectuada
uma estimativa fiëvel, sa0 reconhecidas como pas-
sivos poraue sêo0 obrigacêes presentes e é prova-
vel gaue um exfluxo de recursos aue incorporem
beneficios econémicos serê necessario
dar as obrigacêes;e
Passivos contingentes - due nêo sêo reconhecidos
COMO passivos pordue:
j) Sêo obrigacëes possiveis, Uuma vez due carecem
de confirmacao sobre se a entidade tem ou néêo
uma obrigacao presente gue possa conduzir a
um exfluxo de recursos gue incorporem benelfi-
Clos EONAMICOS: OU
Sao obrigacêes presentes aue n4o satisfazem
os critérios de reconhecimento desta Norma,
SNC EXPLICADO
seja pordgue nao é provêvel gue serê necessêrio
um exfluxo de recursos ague incorporem benefi-
cios econémicos para lidguidar a obrigacêo, seja
poraue nêo pode ser feita uma estimativa sufi-
cientemente fiëvel da auantia da obrigacao.
Reconhecimento (paragrafos 13 a 34)
Provisêes (pardgrafos 13 a 25)
13 — Uma proviséo sê deve ser reconhecida guando
CGumulativamente:
a) Uma entidade tenha uma obrigacêo presente (legal
ou construtiva) como resultado de um aconteci-
mento passado;
b) Seja provêvel gue um exfluxo de recursos ague
incorporem beneficios econémicos serê necessêrio
para licuidar a obrigacëo; e
Cc) Possa ser feita uma estimativa fiëvel da guantia da
Obrigacao.
Obrigacdo presente (pardgrafos 14 e 15)
14 — Em casos raros nêo ê claro se existe ou nao uma
obrigacêo presente. Nestes casos, presume-se gue um
acontecimento passado dé origem a uma obrigacëo pre-
sente se, tendo em conta toda a evidência disponivel, for
mais provaével do ague nêo ague tal obrigacao presente
@xista & data do balanco.
15 — Em guase todos os casos serê claro se um aconle-
cimento passado deu origem a uma obrigaGao presente.
Em casos raros, por exemplo num processo judicial, pode
ser discutido duer se certos eventos ocorreram duer se
esses eventos resultaram numa obrigacêo presente. Em
tal caso, uma entidade determina se existe uma obriga-
cao presente & data do balanco tendo em conta toda a
evidência disponivel incluindo, por exemplo, a opiniëo de
peritos. A evidência a considerar inclui gualguer evidência
adicional proporcionada por acontecimentos apês a data
do balanco. Com base em tal evidência a entidade:
a) Reconhece uma provisao, se os critérios de reco-
nhecimento forem satisfeitos, auando seja mais Dro-
vêvel do aue nêo gue uma obrigacéo presente
exista & data do balanco; e
para lidui- b) Divulga um passivo cantingente, guando seja mais
provêvel aue nenhuma obrigacao presente exista ê
data do balanco, a menos aue a possibilidade de um
exflyxo de recursos aue incorporem beneficios eco-
nAmicos seja remota (como dispêe o par&grafo 82).
Acontecimento passado (par&grafos 16 a 21)
16 — Um acontecimento passado due conduza a uma
obrigacao presente é chamado um acontecimento due
cria obrigacêes. Para um e@vento ser considerado um
acontecimento due cria obrigaroes, Ë necessêrio due a
242
SNEC EXPLICADO
enlidade nao tenha nenhuma alternativa realista senao
liguidar a obrigacao por ele criada, o gue apenas ocorre:
a) Ouando a liguidac&o da obrigacaêo possa ser
imposta legalmente; ou
D) No caso de uma obrigacëo construtiva, guando o
evento (aue pode ser uma accêo da prêpria enti-
dade) crie expectativas vêlidas em terceiros de gue
ela cumprirê a obrigacao.
17 — As demonstracëes financeiras tratam da posigao
financeira da entidade no fim do seu periodo de relato e
nao da sua possivel posigëo no futuro. Conseguente-
mente, nenhuma provisêo ê reconhecida para os custos
due necessitam de ser incorridos para operar no future. Os
UnIcos passivos reconhecidos no balanco de uma enti-
dade sêo os gue existam & data daauela demonstracêo.
18 - Sao apenas reconhecidas como provis6es as
obrigag6es gue surgem provenientes de acontecimentos
passados aue existem independentemente de acc6es
futuras de uma entidade (isto é. a conduta futura dos
Seus neg6ceios). Constituem exemplos de tais obriga-
C6es as penalizacëes ou os custos de limpeza de danas
ambientais ilegais gue, em ambos os casos, dariam ori-
gem na liguidac#o a um exfluxo de recursos due incor-
pore beneficios econémicos sem atencéo as futuras
accbes da entidade. Pelas mesmas razêes, uma enti-
dade reconhece uma provis&o para os custos de encer-
ramento de um poco de petroleo ou de uma central elêc-
trica nuclear até ao limite das suas obrigacoes de
rectificacao dos danos j& causados. Contrariamente,
devido a pressêes comerciais ou exigéncias legais, uma
entidade pode pretender ou precisar de levar a efeito
dispêndios para operar de uma forma particular no
futuro (por exemplo, montando filtros de fumo num certo
tipo de fAbricas). Dado aue a entidade pode evitar os
dispêndios futuros pelas suas préprias acc6es, por
exemplo, alterando o seu método de operar, ela néo tem
nenhuma obrigagêo presente relativamente a esse dis-
pêndio futuro e nao é reconhecida nenhuma provisêo.
19 - Uma obrigagêo envolve sempre uma outra parte a
guem a obrigacao & devida, sendo, por isso mesmo,
necessêria a identificacao da parte a auem a obrigacëo
ê devida (na verdade a obrigac&o pode ser ao publico
em geral). Porgue uma obrigacêo envolve sempre um
COMProMISSO COM UMA OuUtra parte, isto implica aue uma
decisêo do érg&o de gestao apenas dé origem a uma
Obrigacao construtiva & data do balanco se a decisêo
tiver sido comunicada antes daaguela data aos afectados
por ela de uma maneira suficientemente especifica para
suscitar neles uma expectativa valida de gue a entidade
Cumprirê as suas responsabilidades.
20 - Um acontecimento ague nao dé origem imediata-
mente a uma obrigac&o pode dé-la numa data posterior, por
forca de alterac6es na lei ou poraue um acto da entidade
(nomeadamente, uma declaracëo publica suficientemente
243
7 Nurmas Contabilisticas e de Ralato Financeira — NCRF 21
especifica) dê origem a uma obrigacêo construtiva. Por
exemplo, guando forem causados danos ambientais
pode n&o haver nenhuma obrigacëo para remediar as
CONSeAUÊNCIAS. Poréêm, o facto de ter havido o dano tor-
nar-se-& um acontecimento gue cria obrigac6es guando
uma nova lei exigir gue o dano existente seja rectificado
ou guando a entidade publicamente aceitar a responsa-
bilidade pela rectificac&o de uma maneira gue crie uma
Obrigacao construtiva,
21 - Ouando os pormenores de uma nova lei proposta
tiverem ainda de ser ultimados, uma obrigacao sê se
verifica guando se tiver virtualmente a certeza de gue a
legislacêo seré aprovada nos termos constantes da pro-
posta. Para a finalidade desta Norma, tal obrigacao é
tatada como uma obrigacao legal.
Exfluxo provavel de recursos gue incorporem beneficios eco-
nêmicos (pardgrafos 22 e 23)
22 - Para gue um passivo se gualifiaue para reconhe-
cimento precisa de haver n&o somente uma obrigacêo
presente mas também a probabilidade de um exfluxo de
recursos gue incorporem beneficios econémicos para
liguidar essa obrigacaêo. Para a finalidade desta Norma,
um exfluxo de recursos ou outro acontecimento é consi-
derado como prov4vel se o acontecimento for mais pro-
vavel do gue nêo de ocorrer, isto é, se a probabilidade
de aue o acontecimento ocorrerê for maior do gue a pro-
babilidade de isso no acontecer. Ouando n&o for pro-
vavel oue exista uma obrigacêo presente, uma entidade
divulga um passivo contingente, a menos gue a possibi-
lidade de um exfluxo de recursos due incorporem bene-
ficios econémicos seja remota (ver parêgrafo 82).
24 - Ouando houver vêrias obrigac6es semelhantes
(por ex. garantias de produtos ou contratos semelhantes)
a probabilidade de aue um exfluxo serê exigido na ligui-
dacao é determinada considerando-se a classe de obri-
gac6ées como um todo. Se bem aue a probabilidade de
exfluxo de agualguer item possa ser pegueno, pode bem
ser possivel gue algum exfluxo de recursos serA neces-
Sêrio para liauidar a classe de obrigacées como um todo.
Se esse for o caso, Ê reconhecida uma provisêo (se os
outros oritêrios de reconhecimento forem satisfeitos).
Estimativa fidvel da obrigacao (par&grafos 24 e 25)
24 — O uso de estimativas é uma parte essencial da
preparacao de demonstracêes financeiras & nêo preju-
dica a sua fiabilidade. sto é especialmente verdade no
caso de provisêes, aue pela sua natureza sêo mais
incertas do due a maior parte de outros elementos do
balanco. Excepto em casos extremamente raros, uma
entidade seré capaz de determinar uma gama de desfe-
Chos possiveis e pode por isso fazer uma estimativa da
obrigacao ague seja suficientemente fiëvel para usar ao
reconhecer uma provisêo.
7 Normas Contabllisticas e de Relata Financeira— NCRF 21
25 — Nos casos exttemamente raros em due nenhuma
estimativa fiëvel possa ser feita, existe um passivo due
nao pode ser reconhecido. Esse passivo é divulgado
como um passivo contingente (ver parêgrafo 82).
Passivos contingentes (pargrafos 26 a 29)
926 — Uma entidade nêo deve reconhecer um passivo
Conlingente.
27 — Um passivo contingente é divulgado, como exi-
gido pelo parêgrafo 82, a menos aue seja remola a pos-
sibilidade de um exfluxo de recursos ague incorporem
beneficios econ6mMIEOs.
28 — Ouando uma entidade estiver conjunta e solidaria-
mente comprometida a uma obrigacao, a parte da obri-
gacao ague se espera due seja satisfeita por outras par-
tes é tratada como um passivo contingente. A entidade
reconhece uma provisêo correspondente & parte da
obrigacêo pela aual seja provéêvel um exfluxo de recur-
sos gue incorporem beneficios econémIcoOs, excepto nas
circunstências extremamente raras em due nenhuma
estimativa possa ser feita.
29 — Os passivos contingentes podem desenvolver-se
de uma maneira nao inicialmente esperada. Por isso, Sê0
continuadamente avaliados para determinar se um exfluxo
de recursos gue incorporem beneficios economicos se
tormou provavel. Se se tornar provével gue um exdluxo de
beneficios econémicos futuros serê* exidido” para um
item previamente tratado €omo um passivo conlingenle, ê
reconhecida uma provis&o nas demonstracêes financeiras
do perlicdo em aue a alterac&o da probabilidade ocorra
(excEepto nas circunstências exttemamente raras em due
nenhuma estimativa fiavel possa ser feita).
Activos contingentes (parégrafos 30 a 34)
30 - Uma entidade nêo deve reconhecer
Contingente.
41 — Os activos contingentes surgem normalmente de
acontecimentos nêo planeados ou de outros nao espera-
dos ague dêo origem & possibilidade de um influxo de
beneficios econémicos para a entidade. Um exemplo ë
uma reivindicagêo aue uma entidade esteja a intentar
por intermeédio de processos legais, guando o desfecho
seja incerto.
32 — Os activos contingentes nêo sêo reconhecidos
nas demonstrac6es financeiras desde due isto possa
resultar no reconhecimento de rendimentos due possam
nunca ser realizados. Poréêm, auando a realizacêo de
rendimentos esteja virtualmente certa, entao o activo
relacionado nao é um activo contingente e o seu reco-
nhecimento é apropriado.
” As palavras sublinhadas ioram corrigidas pelo editor por incoerência do original.
SNC EXPLICADO
34 - Um activo contingente é divulgado, como exigido
pelo parêgrafo 84, guando for provavel um influxo de
beneficios econbmICos.
34 — Os activos contingentes sao avaliados continua-
damente para assegurar aue os desenvolvimentos
sejam apropriadamente reflectidos nas demonstrac6es
financeiras. Se se tornar virtualmente certo gue ocorrera
um influxo de beneficios econémicos, o activo e o rendi-
mento relacionado san reconhecidos nas demonstra-
Gêes financeiras do periodo em ague a alteracêo ocorra.
Se um inflyxo de beneficios econémicos se tornar prové-
vel, uma entidade divulga o activo contingente (ver parê-
grafo B4).
Mensurac4o (par&grafos 35 a 52)
A melhor estimativa (parêgrafos 35 a 41)
35 — A ouantia reconhecida como uma provisao deve
ser a melhor estimativa do dispêndio exigido para ligui-
dar a obrigacêo presente & data do balanGo.
36 —A melhor estimativa do dispêndio exigido para
liauidar a obrigaG&o presente é a guantia gue uma enti-
dade racionalmente pagaria para liduidar a obrigacëo a
data do balanco ou para a transferir para uma terceira
parte nesse momento. Ser muitas vezes impossivel ou
proibitivamente dispendioso liguidar ou transferir uma
obrigacao a data do balanco. Porém, a estimativa da
aguantia aue uma entidade racionalmente pagaria para
liauidar ou transferir a obrigacêo produz a melhor esti-
mativa do dispêndio exigido para a liguidar.
37 - As estimativas do desfecho e do efeito financeira
Sao determinadas por julgamentos, complementados
pela experiëncia de transaccoes semelhantes e, em
alguns casos, por relatos de peritos independentes. A
evidência considerada inclui aualguer evidéncia adicio-
um activo nal proporcionada por acontecimentos apés a data do
balanco.
3B — As incertezas aue rodeliam a duantia a ser reco-
nhecida come uma provisêo sêo tratadas por vêrios
meios de acordo com as circunstêancias.
39 — Ouando a provisêo a ser mensurada envolva uma
grande populacêo de itens, a obrigacêo é estimada porn-
derando todos os possiveis desfechos pelas suas pro-
babilidades associadas. O nome para este mêtodo esta-
tistico de estimativa é -o valor esperados. A provisêo
ser& por isso diferente dependendo de se a probabili-
dade de uma perda de uma dada auantia seja, por
exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Ouando
houver uma escala continua de desfechos possiveis, &
cada ponto nessa escala é t&0 provavel como gualguer
outro, é usado o ponto médio da escala.
244
SNC EXPLICADODO
40 — Ouando uma unica obrigacêo estiver a ser men-
surada, o desfecho individual mais provêvel pode ser a
melhor estimativa do passivo. Porém, mesmo em tal
caso, a entidade considera outras conseaguências possi-
veis. Ouando outras conseguências possiveis forem ou
maioritariamente mais altas ou maioritariamente mais
baixas do ague a conseaguência mais provêvel, a melhor
estimativa serd uma guantia mais alta ou mais baixa. Por
exemplo, se uma entidade tiver de rectificar uma avarlia
grave numa fébrica importante aue tenha construido
para um cliente, a conseaguência mais provavel pode ser
a reparacao ter sucesso & primeira tentativa por
Custo de 1000, mas é feita uma provis&o por uma aguan-
tia maior se houver uma possibilidade significativa de
aue ser&o necessarias lentativas posteriores.
A1- A posic&o é mensurada antes dos impostos, por-
due as conseguëncias fiscais da provisao, e alteracoes
na mesma, sêo tratadas pela NCRF 25 - Impostos sobre
o Rendimento,
Riscos e incertezas (paragrafos 4? a 44)
42 — Os riscos e incertezas aue inevitavelmente
rodeiam muitos acontecimentos e circunstancias devem
ser tidos em conta para se chegar &A melhor estimativa
de uma provisêo.
43 — O risco descreve a variabilidade de destechos. Um
ajustamento do risco pode aumentar a auantia pela gual é
mensurado um passivo. É necessêria cautela ao fazer jui-
ZOS em condic6es de incerteza, a im de aue os rendimen-
tos ou activos nêo sejam subavaliados e os gastos ou pas-
Sivos nêo sejam sobreavaliados. Porém, a incerteza nao
justifica a criagao de provisêes excessivas ou uma sobre-
avaliacêo deliberada de passivos. Por exemplo, se os cus-
tos projectados de um desiecho particularmente adverso
forem estimados numa base prudente, esse desfecho nêo
é entao deliberadamente tratado como mais provavel do
aue for realisticamente o caso. E necessêrio cuidado para
evitar duplicar ajustamentos do risco & incerteza com a
Consedguente sobreavaliacëo de uma Provisêo.
AA — A divulgac&o das incertezas gue rodeiam a guantia
do dispêndio é feita de acordo com o paragrafo 82 b).
Valor presente (pardgrafos 45 a 47)
45 — Ouando o efeito do valor temporal do dinheiro for
material, a guantia de uma provisêo deve ser o valor pre-
Sente dos dispêndios due se espera aus sejam neces-
Sêrios para liguidar a obrigacao.
46 — Por causa do valor tempoaral do dinheiro, as provi-
soes relacionadas com extlyxos de caixa aue surjam
logo ap6s a data do balanco sa0 mais onerosas do gue
aauelas em aue os exfluxos de caixa da mesma auantia
surgem mais larde. As provisêes sao por isso desconta-
das guando o efeito seja material.
7 Narmas Contabilisticas e de Relatp Financeiro —- NCRF 21
47 — A taxa (ou taxas) de desconto deve(m) ser uma
taxa (ou taxas) antes dos pré-impostos gue reflicta(m) as
avaliac6es correntes de mercado do valor temporal do
dinheiro e dos riscos especificos do passivo. As) laxal(s)
de desconto nêo deve(m) reflectir riscos relativamente
aos guais as estimativas dos fluxos de caixa futuros
tenham sido ajustadas.
Acontecimentos futuros (par&grafos 48 a 50)
48 — Os acontecimentos futuros gue possam afectar a
auantia necessaria para liguidar uma obrigacao devem
um ser reflectidos na guantia de uma provisêo auanda hou-
ver evidência objectiva suficiente de aue eles ocorrerao.
49 — Os acontecimentos futuros esperados podem ser
particularmente imporlanies ao mensurar as provisêes. Por
exemplo, uma entidade pode orer aue o custa de limpar
um local no fim da sua vida ut serê reduzido por altera-
Cêes futuras de tecnologia. A guantia reconhecida reflecte
uma expectativa razoëvel de observadores tecnicamente
aualificados e objectivos, tendo em conta toda a evidência
disponivel oguanto & tecnologia gue estarê disponivel no
momento da limpeza. Por conseguinte é apropriado incluir,
por exemplo, reducêes de custo esperados associados
com experiëncia acrescida na aplicac&o de tecnologia
existente ou o custo esperado de aplicacêo de tecnologia
existente a uma operaGëo de limpeza maior ou mais com-
plexa da ague previamente tenha sido levada a efeito.
Porém, uma entidade nao antecipa o desenvolvimento de
uma tecnologia completamente nova de limpeza a menos
due tal seja apoiado por evidência objectiva suficiente.
50 — O efeito de nova legislacêo possivel é tido em con-
siderac4&o na mensuracaêo de uma obrigacêo existente
duando exista evidência objectiva suficiente de gue a pro-
mulgacao da lei é virtualmente cerla. Alêm disso, ê regue-
rida evidência guer do gue a legislacao vai exigir guer de
due a sua implementacëo sêo virtualmente certas.
Alienacao esperada de activos (pargrafos 51 e 52)
51 - Os ganhos da alienacêo esperada de activos nao
devem ser tidos em consideracao ao mensurar uma pro-
visaO.
52 - Os ganhos na alienac&o esperada de activos na0
Sao tidos em conta ao mensurar uma provisêo, mesmo
gue a alienacéo esperada esteja intimamente ligada ao
acontecimento gue da origem & provisêo. A entidade
apenas reconhece ganhos nas alienacbes esperadas de
aclivos no momento especificado pela NCRF aue trata
dos respectivos activos,
Reembalsos (parêgrafos 53 a 57)
53 - Ouando se esperar gue algum ou todo o dispên-
dio necessêrio para liguidar uma provisao possa ser
reembolsado por uma outra parte, o reembolso deve ser
245
7 Normas Contabilisticas e de Helata Finanreira —- NCRF 21
reconhecido aguando, e somente guando, seja virtual-
mente certo gue o mesmo serd recebido se a entidade
iguidar a obrigagao. O reembolso deve ser tratado como
um aclivo separado, nê&o devendo a auantia reconhecida
para oreembolso exceder a guantia da Drovisêo.
54 — Na demonstracao dos resultados, o gasto relacio-
nado com uma provisêo pode ser apresentado liguido
da guantia reconhecida do reembolso gue Ihe esteja
associado.
55 — Algumas vezes, uma entidade é capaz de esperar
gue outra parte pague parte ou lodo o dispêndio neces-
sêrio para liguidar a provisêo (por exemplo, por intermé-
dio de contratos de seguro, clêausulas de indemnizacëo
ou garantias de fornecedores). A outra parte pode reem-
bolsar auantias pagas pela entidade ou pagar directa-
mente as guantias.
56 - Na maioria dos casos, a entidade permanecera
comprometida pela totalidade da guantia em auestêo de
forma aue a entidade teria de liguidar a guantia inteira
se a terceira parte deixou de efectuar o pagamento por
aualaguer razao. Nesta situacë&o, uma provisdo ê raco-
nhecida para a guantia inteira do passivo e um activo
separado é reconhecido pelo reembolso esperadao
guando seja virtualmente certo gue o reembolso ser
recebido se a entidade liguidar o passivo.
57 —- Nalguns casos, a entidade nêo estarê comprome-
tida pelos custos em duestao se a terceira parte deixar
de efectuar o pagamento. Em tal caso a entidade nêo
tem nenhum passivo por esses custos nêo sendo assim
incluidos na provisêo.
Alteraces em provisêes (parigrafas 58 e 59)
58 — As provisêes devem ser revistas a data de cada
balanco e ajustadas para reflectir a melhor estimativa
Corrente. Se deixar de ser provavel gue serd necessêrio
um exfluxo de recursos ague incorporem beneficios eco-
némicos futuro para liguidar a obrigacëo, a provisdo
deve ser revertida.
59 — Ouando seja usado o desconto, a duantia eseritu-
rada de uma provisêo aumenta em cada periodo para
reflectir a passagem do tempo. Este aumento é reconhe-
cido como um gasto financeiro.
Uso de provisdes (pardgrafos 60 e 61)
60 - Uma provis&o deve ser usada somente para os
dispêndios relativos aos aguais a provisêo foi original-
mente reconhecida.
61 —- Somente os dispêndios gue se relacionem com a
Provisao original sêo contrabalancados com a mesma.
Contrabalancar os dispêndios com uma provisao ague foi
originalmente reconhecida para uma outra finalidade
esconderia o impacto de dois acontecimentos diferentes.
SNC EXPLICADO
Aplicagio das regras de reconhecimento e de mensu-
racao (parégrafos 62 a 80)
Perdas operacionais futuras (paragrafos 62 e 63)
62 — Nao devem ser reconhecidas provisêes para per-
das operacionais futuras, uma vez gue estas nêo satisfa-
Zem a definicao de passivo nem os critêrios gerais de
reconhecimento estabelecidos.
63 — Uma expectativa de perdas operacionais futuras
é uma indicac&o de aue certos activos da unidade ope-
racional podem estar em imparidade, pelo gue a enti-
dade deverê testar estes activos guanto a imparidade
segundo a NCRF 12 - Imparidade de Activos.
Contratos onerosos (parêgrafos 64 a 67)
64 - Se a entidade tiver um contrato gue seja oneroso,
a obrigacêo presente segundo o contrato deve ser reco-
nhecida e mensurada como uma provisêo.
65 — Muitos contratos (por exemplo, algumas ordens
de compra de rotina) podem ser cancelados sem pagar
ComMpensacao & outra parte e por isso nêo ha obrigacao.
Outros contratos estabelecem tanto direitos como obri-
gac6es para cada uma das partes do contrato. Ouando
os eventos tornem tal contrato oneroso, o contrato ca
dentro do Ambito desta Norma, existindo um passivo
gue é reconhecido. Os contratos executivos gue nêo
sejam onerosos caem fora do &mbito desta Norma.
66 — Esta Norma define um contrato onereso como um
Contrato em due os Eustos inevitêveis de satisfazer as obri-
gacêes segundo o contrato excedem os benelicios econd-
micos gue se espera venham a ser recebidos segundo o
mesmo. Os custos inevitéveis segundo um contrato reflee-
tem o menor do custo liguido de sair do contrato, due é o
mais baixo do custo de o cumprir e de gualguer compensa-
C&o ou de penalidades provenientes da falta de o cumprir.
67 - Antes de ser estabelecida uma provisêo separada
para um contrato oneroso, uma entidade reconhece
Oualauer perda de imparidade aue tenhia ocorrido nos
activos inerentes a esse contrato (ver a NCRF 12 - Impa-
ridade de Activos).
Reestruturacao (parêgrafos 68 a 80)
68 - A definic&o de reestruturacao por regra inclui,
entre outras, as seguintes situacoes:
a) Venda ou cessacao de uma linha de neg6cios;
b) O fecho de locais de negécio num pals ou regiëo ou
a deslocalizac&o de actividades de negécio de um
pais ou de uma regiëo para um outro ou uma outra;
Cc) Alterac6es na estrutura de gestêo, como por exem-
plo a eliminacao de um determinado nivel; e
d) Reorganizacêes fundamentais gue tenham um efeito
material na natureza e foco das operacëes da entidade.
SNEC EXPLICADO
69 - Uma provisêo para custos de reestruturacêo
somente é reconhecida guando os critérios de reconhe-
cimento gerais de provisêes estabelecidos no parêgrafo 13
sejam satisfeitos. Os paragrafos 70 a BO estabelecem
COMO os Critërios gerais de reconhecimento se aplicam
a reestruturacOes.
70 - Uma obrigacao construtiva de reestruturar surge
somente guando uma entidade:
a) Tenha um plano formal detalhado para a reestrutu-
ragëo identificando pelo menos:
i).O negêécio ou parle de um negécio em guestao;
ii) As principais localizacoes afectadas;
iii) A localizacêo, funcëo e nimero aproximado de
empregados aue receberêo retribuicëes pela
CESSAGAO doS Seuss servicos;
iv) Os dispênidios gue serêo levados a efeito;e
v) Ouando serê implementado o plano; e
b) Tenha criado uma expectativa vélida nos afectados
de aue levara a efeito a reestruturac&o ao comecar
a implementar esse plano ou ao anunciar as suas
principais caracteristicas aos afectados por ele.
71 -A evidência de aue uma entidade tenha come-
Cado a implementar um plano de reestruturacëo sera
proporcionada, por exemplo, ao desmantelar a fAbrica
ou ao vender activos ou pelo antncio publico das princi-
pais caracteristicas do plano. Um anuncio publico de um
plano detalhado para reestruturar somente constitui uma
obrigacêo construfiva para reestruturar se ele for feito de
tal maneira & em pormenor suficiente (isto é, estabele-
Cendo as principais caracteristicas do plano) aue dé ori-
gem a expectativas validas em outras partes, tais como
clientes, formecedores e empregados (ou os seus repre-
sentantes) de gue a entidade levarê a efeito a reestrulu-
racëo.
12 — Para gue um plano seja suficiente para dar ori-
gem a uma obrigacao construtiva ouando comunicado
aos afectados pelo mesmo, a sua implementacao neces-
sita ser planeada para comecar logo due possivel e ser
Ccompletada segunido um calendêrio aue torne improvê-
veis alterac6es significativas ao plano. Se se esperar
Gue haver& uma longa demora antes da reestruturacêo
COmecar ou gue a reestruturagao levard um longo tempo
nao razoavel, & improvaêvel gue o plano suscite uma
expectativa valida da parte de outros de aue a entidade
estê presentemente comprometida com a reestrutura-
Go, pordue o calendario da oportunidades & entidade
de alterar os seus planos.
73 - Uma decisao de reestruturacao, tomada pelo
6rgao de gestao, antes da data do balanco nêo conduz
a uma obrigac&o construtiva & data do balanco a menos
ague a entidade tenha, antes desta data:
a) Iniciado a implementac&o do plano de reestrutura-
CAO; ou
247
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro— NCRF 21
D) Anunciado as principais caracteristicas do plano de
reestruturacëo aagueles afectados pelo mesmo, de
forma suficientemente especifica para suscitar
expectativas vêlidas nos mesmos de ague a enti-
dade irê realizar a reestruturacëo.
Se uma entidade comecar a implementar um plano de
reestruturacao, ou se anunciar as suas principais caracte-
risticas aaueles afectados pelo plano, sê depois da data
do balanco, é exigida divulgac#o segundo a NCRF 24 —
Acontecimentos apos a Data do Balanco, se a reestrutura-
cao for material e se a nao divulgacao puder influenciar as
decisêes econémicas dos utentes tomadas com base nas
demonstracêes financeiras.
14 — Se bem due uma obrigacêo construtiva nio seja
Criada unicamente por uma decisêo do 6rgëo de gestao,
uma obrigacêo pode resultar de outros eventos anterio-
res juntamente com tal decisêo. Por exemplo, negocia-
Oëes com representantes de empregados para paga-
mentos de cessagao de emprego, ou com compradores
para a venda de uma unidade operacional podem ter
sido concluidas sujeitos somente a aprovacëo do 6rgao
de gestao. Uma vez gue a aprovacao tenha sido obtida
e Comunicada a outras partes, a entidade tem uma obri-
gacao construtiva de reestruturar, se as condicêes do
par&grafo 70 forem satisfeitas.
75 —- Nenhuma obrigacêo surge pela venda de uma uni-
dade operacional até gue a entidade esteja comprometida
com a venda, isto é, hala um acordo de venda vinculativo.
76 - Mesmo auando uma entidade tenha tomado
uma decisao de vender uma unidade operacional &
anunciado publicamente essa decisêo, ela nao pode
estar comprometida com a venda afé aue um compra-
dor tenha sido identificado e due haja um acordo vin-
Culativo de venda. Até gue haja um acordo vinculativo
de venda, a entidade estarê em condicêes de alterar a
sua intencao e& na verdade tera de tomar uma outra
orientacao se nao puder ser encontrado um compra-
dor em termos aceitêveis. Ouando a venda de uma
unidade operacional for concebida como parte de uma
reestruturacao;, os activos da unidade operacional sêo
revistos Gguanto & sua imparidade, segundo a NCRF 12 —
Imparidade de Activos. Ouando uma venda for
somente parte de uma reestruturaGêo, uma obrigaGêo
construtiva pode surgir para as outras partes da rees-
truturaGëo antes aue exista um acordo de venda vincu-
lativo.
11 - Uma provisêo de reestruturacëo somente deve
incluir os dispêndios directos provenientes da reestrutu-
F&AGaO0, due Sê0 os due sejam duer:
a) Necessariamente conseguentes da reestruturacao;
auer
b) Nao associados com as actividades continuadas
da entidade,
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCARF 21
SNC EXPLICADO

78 — Uma provisao de reestruturacêo nao inclui custos 84 — Ouando um influxo de beneficios econémicos for
tais Como: provêvel, uma entidade deve divulgar uma breve descri-
G&o da natureza dos activos contingentes & data do
a) Retreinar ou deslocalizar pessoal aue continua;
balanco e, guando praticével, uma estimativa do seu
b) Comercializacêo; ou
efeito financeiro, mensurada usando os principios esta-
Cc) Investimento em novos sistemas e redes de distri- belecidos para as provisêes nos paragrafos 35 a 52,
DUIC&O.
85 — E importante gue as divulgac6es de activos con-
Estes dispêndios relacionam-se com a conduta futura tingentes evitem dar indicacées enganosas da probabili-
da entidade e nao sao passivos de reestruturagao a data
dade de surgirem rendimentos.
do balanco. Tais dispêndios sêo reconhecidos na
mesma base como se surgissem independentemente de 86 — Ouando aualauer da informacao exigida pelas
uma reestruturacao. parégrafos 82 e 84 nao estiver divulgada pordgue nao é
praticêvel fazé-lo, esse facto deve ser declarado.
79 — Perdas operacionais futuras identificêveis alé a
data de uma reestruturag&o nao sao incluidas numa pro-
visao, a menos aue se relacionem com um contrato one- Data de eficacia (paragrafo 87)
roso como definido no par&grafo 8.
87 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
80 —- Como esxigido pelo par&grafo 51, os ganhos espe- primeiro periodo due se inicie em ou apês 1 de Janeiro
rados na alienaGëo de activos nêo sêo tidos em conside- de 2010.
racëo na mensuracao de uma provisao de reestrutura-
C&0, mesmo se a venda de activos for vista como parte
Anexo A
da reestruturacao.
Arvore de decisêo
Divulgacaes (paragrafos 81 a 86) A finalidade deste anexo ê a de resumir os principais
reguisitos de reconhecimento da NCRF 21, para provi-
81 — Para cada classe de proviséo, uma entidade deve
ses e passivos Contingentes.
divulgar:
a) A guantia escriturada no comeGo e no fim do periodo;
D) As provisêes adicionais feitas no periodo, incluindo
aumentos nas provisêes existentes;
Cc) As guantias usadas (isto é, incorridas e debitadas &
Drovis&o) durante o periodo;
d) Ouantias nêéo usadas revertidas durante o periodo; e ComecD
e) O aumento durante o periodo na duantia descon-
tada proveniente da passagem do tempo e o efeito
de agualauer alteracêo na taxa de desconto. Obrigac3o presente' - A
Nao é exigida informacao comparativa. “como conseguëneia de" ha Obrigagio Nao
um acontecimenta gue.” possivel?
82 — A menos aue a possibilidade de gualguer exfluxo . cria obrigagdes
na liduidacêo seja remota, uma entidade deve divulgar j Sim
para cada classe de passivo contingente a data do | Sim
balanco uma breve desericê&o da natureza do passivo 7 No Sim
C Exdlyxg possivel? Remoto? :
contingente e, guando praticêvel:
a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado
Sim
segundo os parêgrafos 35 a 52;
Mia (raro) s
b) Uma indicacao das incerlezas aue se relacionam ' Estimativa lidvel? |
com a duantia ou momento de ocorência de agual-
auer exfluxo:e | Sim |
Cc) A possibilidade de aualguer reembolso.
Provisionar Dinge pesvo Nêo fazer nada
83 — Ouando uma provisêo e um passivo contingente | | Contingente
surjam provenientes do mesmo conjunto de circunstên- Nota: Em casos raros, nêo estê claro se hê uma obrigacêo presente. Nestes
cias, uma entidade faz as divulgacêes exigidas pelos Casos, onsidera-se gue um acontecimento passado da origem a uma obri-
Hacëo presente se, tendo em considerasëo toda a svidência dispontvel, for
parêgrafos 81 e 82 de uma maneira aus eles mostrem a mais provêvel do aue n&o aue uma obrigasêo presente exista & data do
ligac&o entre a provisêo e o passivo contingente. balanta (paragrafo 15 dasta Norma).

248
SIC EXPLICADO
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 22
CONTABILIZACAO DOS SUBSIDIOS DO GOVERNOE
DIVULGACAO DE APOIOS DO GOVERNO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base a Norma Intermacional de Contabildade AS 20 — Con-
tabilizacêo dos Subsidios do Governo e Divulgacêo de
Apoics do Governo, adoptada pelo texto original do Regula-
mento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre ague na presente norma existam remissêes
para as normas intermacionais de contabilidade, entende-
-se ague estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Furopeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectiva (parêgrafo 1)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever os procedimentos gue uma
entidade deve aplicar na contabilizac&o e divulgacêo de
subsidios e apoios do Governo.
Ambito (paragralos?2 e 3)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacëo e
na divulgacëo de subsidios do Governo e na divulgacao
de outras formas de apoic do Governo.
4 — Esta Norma n&o trata:
a) Os problemas especiais gus surgem da contabili-
Zacao dos subsidios do Governo em demonstra-
cêes financeiras aue reflictam os efeitos das altera-
cêes de precGos ou na informacao suplementar de
uma natureza semelhante;
D) O apoio do Govermo due seja proporcionado a uma
entidade na forma de benetfcios aue ficam disponi-
veis ao determinar o rendimento colectével ou due
sejam determinados ou limitados na base de passi-
vos por impostos sobre o rendimento (tais como
isenc6es temporêrias do imposto sobre o rendi-
mento, créditos de impostos por investimentos, per-
missao de depreciacêes aceleradas e taxas reduzi-
das de impostos sobre o rendimento);
Cc) A participacao do Governo na propriedade (capital)
da entidade; e
d) Os subsidios do Governo cobertos pela NCRF 17 -
Agricultura:
Definicdes (paragrafos 4 a 7)
4 — Os termos gue se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
249
7 Normas Contabilisticas e de Relalo Financeira —- NCRF 22
Apoio do Governo: é a acgëo concebida pelo Governo
para proporcionar beneficios econémicos especificos a
uma entidade ou a uma categoria de entidades gue a
eles se propêem segundo certos critérios. O apoio do
Governo, para os fins desta Norma, nao inclui os beneff-
Cios Unica e indirectamente proporcionados através de
accbes ague afectem as c€ondicêes comerciais gerais,
tais como o fomecimento de infra-estruturas em &reas de
desenvolvimento ou a imposicëo de restric6es comer-
Ciais sobre concorrentes.
Governo: refere-se ao Governo, agências do Governo
e organismos semelhantes, sejam eles locais, naeionais
ou intemacionais.
Justo valor: é a aguantia pela aual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidada, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccëo em gue nêo
@xista relacionamento entre elas.
Subsidios do Governo: sao auxilios do Governa na
forma de transferência de recursos para uma entidade
em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condicées relacionadas com as actividades operacio-
nais da entidade. Excluem as formas de apoio do
Governo &s auais nêo possa razoavelmente ser-lnes
dadc um valor e tansacceées com o Governo gue nêo se
possam distinguir das transacce6es comerciais normais
da entidade.
Subsidios néo reembolsêveis: sê0 apoios do Governo
em aue existe um acordo individualizado da sua conces-
sêo a favor da entidade, se tenham cumprido as condi-
cées estabelecidas para a sua concessêo e nêo existam
duvidas de gue os subsidios serêo recebidos.
Subsidios relacionados com activos: sê0 subsidios do
Governo cuja condic&o primordial é a de gue a entidade
gue a eles se propêe deve comprar, construir ou por
gualauer forma adauirir activos a longo prazo. Podem
também estar ligadas condicêes subsidiërias restrin-
gindo o tipo ou a localizacëo dos activos ou dos perio-
dos durante os auais devem ser adauiridos ou detidos.
Subsidios relacionados com rendimentos: sao subsi-
dios do Govermo aue néo sejam os aue estao relaciona-
dos com activos.
5 —O apoio do Governo assume muilas iormas
variando guer na natureza da assistência dada duer nas
condic6es due est&ao geralmente ligadas a ele. O propê-
sito dos apoics pode ser o de encorajar uma entidade a
seguir um certo rumo due ela normalmente no teria
tomado se o apoio nêo fosse proporcionado.
6 —A aceitac&o de apoio do Governo por uma entidade
pode ser significativa para a preparacêo das demonstra-
c6es financeiras por duas raz6es. Primelira, pordue se os
recursos tiverem sido transferidos, deve ser encontrado
um mêtodo apropriado de contabilizac&o para a transfe-
rência. Segunda, porgue é desej&vel dar uma indicacêo
da extensao pela aual a entidade beneficiou de tal apoio

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 22
durante o periodo de relato. Isto facilita as Comparac6es
das demonstracoes financeiras da entidade com as de
periodos anteriores e com as de outras entidades.
7 — Os subsidios do Governo sêo algumas vezes deno-
minados por outros nomes, como por exemplo, dota-
goes, subveng6es ou prémios.
Subsidios do Governo (parégrafos 8 a 25)
8 — Os subsidios do Governo, incluindo subsidios nêo
monetêrios pelo justo valor, sê devem ser reconhecidos
ap6s existir seguranca de aue:
a) A entidade cumprirê as condicoes a eles associa-
dasie
b) Os subsidios serêo recebidos,
9 — Um subsidio do Governo nao é reconhecido, alé
aue haja seguranca razoëvel de gue a entidade cumprirê
as condicëes a ele associadas, & aue o subsidio ser
recebido. O recebimento de um subsidio naêo propor-
ciona ele préprio prova conclusiva de gue as condicêes
associadas ao subsidio tenham sido ou serao cumpridas.
10 —- A maneira pela gual um subsidio é recebido nêo
afecta o meétodo contabilistico a ser adoptado com res-
peito ao subsidio. Por conseguinte, um subsidio ê conta-
bilizado da mesma maneira guer ele seja recebido em
dinheiro auer como reducëo de um passivo para com o
Governo.
11 —- Uma vez gue o subsidio do Govermo seja reco-
nhecido, gualguer contingência relacionada sera tratada
de acordo com a NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contin-
gentes e Activos Contingentes.
12 — Os subsidios do Governo nêo reembolsêveis rela-
Cionados com activos fixos tangiveis e intangiveis devem
ser inicialmente reconhecidos nos Capitais Préprios e,
subseguentemente:
a) Ouanto aos gue respeitam a activos fixos tangiveis
deprecidveis & intangiveis com vida util definida,
imputados numa base sistematica como rendimen-
tos durante os perlodos necessêrios para balanceë-
-los com os gastos relacionados gue se pretende
Oue eles compensem;
b) Ouanto aos gue respeitem a activos fixos tangiveis
nao depreciëveis e intangiveis com vida util indefi-
nida mantidos nos Capitais Préprios, excepto se a
respectiva guantia for necessêria para compeasar
agualguer perda por imparidade.
13 —- Os subsidios do Governo reembolsêveis so con-
tabilizados como Passivos. No caso de estes subsidios
adouirirem a condic&o de nêo reembolsêveis, deverëo
passar a ter o tratamento referido no ponto 12.
14 - E fundamental due os subsidios da Governo
sejam reconhecidos na demonstrac&o dos resultados
250
SNC EXPLICADO
numa base sistematica e racional durante os periodos
Contabilisticos necessêrios para balanceë-los com as
Custos relacionados. O reconhecimento nos rendimentos
dos subsidios do Governo na base de recebimentos nêéo
esta de acordo com o principio contabilistico do acrés-
cimo (ver NCRF 1 - Estrutura e Conteudoe das Demons-
tracëes Financeiras) e tal sê serd aceitêvel se nao existir
Oualguer outra base para imputar os subsidios a perio-
dos, due nao seja a de os imputar aos periodos em aus
Sêo recebidos.
15 - Na maior parte dos casos os periodos durante os
auais uma entidade reconhece os custos ou gastos rela-
Cionados com um subsidio do Governo sêo prontamente
determindêveis e, por conseguinte, os subsidios assoria-
dos ap reconhecimento de gastos especificos $ê0 reco-
nhecidos como rédito no mesmo perioda do gasto rela-
cionado. Semelhantemente, os subsidios relacionados
com activos deprecidveis sêo geralmente reconhecidos
Como rendimento durante os periodos & na proporGêo
em ague a depreciacao desses aclivos @ reconhecida.
16 - Os subsidios relacionados com activos nêo
depreciëveis podem também reaguerer o Cumprimento
de certas obrigaGées e serao entao reconhecidos como
rendimento durante os periodos ague suportam o custo
de satisfazer as obrigacées. Como exemplo, temos due
um subsidio de terrenos pode ser condicionado pela
ConNstrucêo de um edificio no local, podendo ser apro-
priado reconhecë-lo como rendimento durante a vida do
edificio.
17 - Os subsidios sêo algumas vezes recebidos como
um pacote de ajudas financeiras ou fiscais a gue estêo
associadas um certo numero de condic6es. Em tais
Casos, Ê necessêrio cuidado na identificagêo das condi-
c6es aue dao origem aos custos e gastos due determi-
nam os periodos durante os guais o subsidio sera
Obtido. Pode ser apropriado imputar parte de um subsi-
dio numa determinada base e parte numa outra,
18 — Um subsidio do Governo gue se tore recebivel
COMO COMPpensacao por gastos ou perdas jê incorridos
ou para a finalidade de dar suporte financeiro imediato &
entidade sem agualguer futuro custo relacionado deve
ser reconhecido como rendimento do periodo em gue se
tornar recebivel.
19 - Em algumas circunstências, um subsidio do
Governo pode ser concedido para a finalidade de dar
suporte financeiro imediato a uma entidade e nêo como
um incentivo para levar a cabo dispêndios especificos.
Tais subsidios podem ser limitados a uma entidade indi-
vidual e podem nêo estar disponiveis para toda uma
classe de beneficiêrios. Estas circunstências podem
garantir o reconhecimento de um subsidio como rendi-
mento no periodo em due a entidade se agualificar para o
receber, com a divulgacao necessêria para assegurar
gue 0 seu efeito seja claramente compreendido,
SNG EXPLICADD
20 — Um subsidio do Governo pode tornar-se recebivel
por uma entidade como compensagao por gastos ou
perdas incorridos num periodo anterior. Um tal subsidio ë
reconhecido como rendimento do periodo em gue se tor-
nar receblivel, com a divulgaG&o necessêria para assegu-
rar gue D seu efeito seja claramente compreendido.
Subsidios do Governo nao monetdrios (parêgrafo 21)
21 —- Um subsidio do Governo pode tomar a forma de
transferência de um activo n&o monetêrio, tal como terre-
nos ou outros recursos, para uso da entidade. Nestas
Circunstências é usual avaliar o justo valor do activo nio
monetario & contabilizar guer o subsidio duer o activo
por esse justo valor. Caso este nêo possa ser determi-
nado com fiabilidade, tanto o aclivo como o subsidie
serêo de registar por uma guantia nominal.
Apresentacao de subsidios relacionados com activos
(par&grafos 22 e 23)
22 — Os subsidios do Governo nêo reembolsaveis rela-
cionados com activos fixos tangiveis & intangiveis,
incluindo os subsidios nêo monetêrios, devem ser apre-
sentados no balanco como componente do capital prê-
prio, e imputados como rendimentos do exercicio numa
base sistematica e racional durante a vida uil do activo.
23 — A compra de activos e o recebimento dos subsi-
dios relacionados pode causar movimentos importantes
no fluxo de caixa de uma entidade. Por esta razêo, e a
fim de mostrar o investimento bruto em activos, tais
movimentos devem ser divulgados como itens separa-
dos na demonstracêo de fluxos de caixa.
Apresentagio de subsidios relacionados com rendimentos
(par&grafo 24)
24 — Os subsidios gue s&o concedidos para assegurar
uma rentabilidade minima ou compensar deficits de
exploracao de um dado exercicio imputam-se como ren-
dimentos desse exercicio, salvo se se destinarem a
financiar deficits de exploracao de exercicios futuros,
Caso em aue se impulam aos referidos exercicios. Estes
subsidies devem ser apresentados separadamente
COmMmo tal na demonstracao dos resultados.
Reembolso de subsidios do Governo (pardgrafo 25)
25 — Um subsidio do Governo gue se torne reembolsê-
vel deve ser contabilizado como uma revisdo de uma
estimativa contabilistica (ver NCRF 4 - Politicas Contabi-
listicas, Alteracoes nas Estimativas Contabilisticas e
Erros). O reembolso de um subsidio relacionado com
rendimentos ou relacionado com activos deve ser apli-
cado em primeiro lugar em contrapartida das compa-
nentes onde se encontrem reflectidas as importências
ainda nao imputadas como rendimento. Na medida em
due o reembolso exceda tais componentes, ou guando
251
7 Normas Cantabilisticas e de Relaln Financelro — NCRF 22
estas nêo existam, o reembolso deve ser reconhecido
imediatamente como um gasto.
Apoio do Governo (parigrafos 26 a 30)
26 —- Certas formas de apoio do Govermo due nao possam
ter um valor razoavelmente atribuido sêo excluidas da delfini-
Cêo de apoio do Govermo dada no parêgrafo 4, assim como
as transaccëes com o Govermo due nao possam ser distin-
Ouidas das operac6es comerciais normais da entidade.
21 - S&o exemplos de apoio due nêo podem de uma
maneira razoëvel ter valor atribuido os conselhos técni-
cos e de comercializacao gratuitos e a concessêo de
garantias. Um exemplo de apoio gue nêo pode ser dis-
tinguido das operacêes comerciais normais da entidade
é o da politica de aaguisicoes do Govermo a agual seja res-
ponsêvel por parte das vendas da entidade. A existência
do beneficio pode ser indiscutivel mas gualguer tentativa
de segregar as actividades comerciais das do apoio do
Governo pode muito bem ser arbitrêria.
28 — O significado do beneficio nos exemplos atrês
pode ser tal gue a divulgacêo da natureza, extensêo e
duracêo do apoio seja necessêria a fim de due as
demonstrac6es financeiras nêo sejam enganosas.
29 — Os empréstimos sem juros ou a taxas de juros
baixos sêo uma forma de apoio do Governo, mas 0
beneficio nao é auantificado pela imputagao de juros.
30 - Para efeitos da presente Norma, o apoio do
Governo nao inclui o fornecimenta de infra-estruturas
através da melhoria da rede de transportes e de comuni-
cacoes gerais e o fornecimento de meios melhorados
tais como irrigacao ou rede de 4guas gue figuem dispa-
niveis numa base continua e indeterminada para o bene-
ficio de toda uma comunidade local.
Divulgacêes (paragrafo 31)
31 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A politica contabilistica adoptada para os subsidios
do Governo, incluindo os méêtodos de apresentacao
adoptados nas demonstracëes financeiras;
b) A natureza e extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonstracëes financeiras e indi-
Cacêo de outras formas de apoio do Governo de
aus a entidade tenha directamente beneficiado; &
Cc) Condicêes nêo satisfeitas e outras contingências
ligadas ao apoio do Governo aue tenham sida reco-
nhecidas.
Data de eficêrcia (paragrafo 32)
32? — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.

7 Normas Comtabilfsticas e de Relata Financeiro - NCRF 23
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 23
OS EFEITOS DE ALTERACOES EM TAXAS DE CAMBIO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
Contabilidade AS 21 -
por base a Norma Internacional de
de CAmbio, adoptada
Os Efeitos de Alterac6es em Taxas
pelo texto original do Hegulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre gue na presente norma existam remiss6es
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se aue estas se referem &$ adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro:
Objectivo (pardgrafos 1 e 2)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever como se devem incluir tran-
sacc6es em moeda estrangeira & unidades operacionais
estrangeiras nas demonstracëes financeiras de uma
entidade e como se devem' transpor demonstracêes
financeiras para uma moeda de apresentacëo.
Uma entidade pode levar a efeito actividades
estrangeiro de duas maneiras:
a) Pode ter transaccêes em moeda estrangeira; ou
b) Pode ter unidades operacionais no estrangelira.
Além disso, uma entidade pode apresentar as suas
demonstracêes financeiras numa moeda estrangeira.
2 — As principais guestêes prendem-se com als) taxal(s)
de cêAmbio a usar e com o relato dos efeitos das alteras6es
nas laxas de CAmDio nas demonstracêes financeiras.
Ambito (paragrafos 3a 7)
3 - Esta Norma deve ser aplicada:
a) Na contabilizacêo de transacoêes e saldos em
moedas estrangeiras;
b) Na transposic&o das demonstracêes financeiras de
unidades operacionais estrangeiras aue sejam
incluidas nas demonstrac6es financeiras da enti-
dade pela consolidacëo, pela consolidacëo propor-
Cional ou pelo método de eauivalência patrimonial e
Cc) Na transposicêo dos resultados e da posic&o financeira
de uma entidade para a moeda de apresentacëo.
4 — Além disso, esta Norma aplica-se, tambêm,
guando uma entidade transpêe auantias relacionadas
com derivados da sua moeda funcional para a sua
moeda de apresentac&o.
“A palavra sublinhada foj corrigida pelo editor por incoerência do original.
SNE EXPLICADO
5 - Esta Norma aplica-se & apresentacêo das demons-
trac6es financeiras de uma entidade numa moeda
estrangeira e estabelece os reduisitos para due as
demonstracëes financeiras resultantes sejam descritas
cComo estando em conformidade com as Normas Conta-
bDilisticas e de Relato Financeiro. Para transposicëes de
informacao financeira para uma moeda estrangeira gue
na satisfacam estes reauisitos, esta Norma especifica a
informacao a divulgar.
6 - Esta Norma nao trata da apresentaGê&o numa
demonstracao de fluxos de caixa provenientes de tran-
saco6es numa moeda estrangeira e da transposicëo de
fluxos de caixa de uma unidade operacional estrangeira
(ver NCRF 2- Demonstracëo de Fluxos de Caixa).
1 - Esta Norma nêo se aplica & contabilidade de
cobertura de itens em moeda estrangeira, incluindo a
cobertura de um investimento liauida numa unidade
operacional estrangeira, nem a transacgbes e saldos de
derivados. Orientacêo adicional sobre esta matêria é
proporcionada pela IAS 39 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuracëo, em conformidade com
o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Definicdes (paragrafos 8 a 16)
no
B — Os termos gue se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Diferenca de cêmbio: é a diferenca resultante da trans-
posicëo de um determinado numero de unidades de uma
moeda para outa moeda a diferentes taxas de cêmbio.
Grupo: é constituido por uma empresa-mêe e todas as
suas subsidirias.
Investimento liauido: numa unidade operacional
estrangeira é a guantia relativa ao interesse da enti-
dade gue relata nos activos liguidos dessa unidade
operacional.
tens monetêrios: sêo unidades monetêrias detidas e
aclivos & passivos a receber ou a pagar num numero
fixado ou determinavel de unidades monetdrias.
Justo valor: é a auantia pela agual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaceao em due nao
@xista relacionamento entre elas.
Moeda de apresentacao: é a moeda na agual as
demonstracoes financeiras so apresentadas.
Moeda estrangeira: é uma moeda due nêo seja a
moeda funcional da entidade.
Moeda funcional: é a moeda do ambiente econémico
principal no gual a entidade opera.
Taxa de cêAmbio: é o rê&cio de troca de duas moedas.
252
SNC EXPLICADO
Taxa de cAmbio & vista: é a taxa de cAmbio para
entega imediata de moeda.
Taxa de fecho: é a taxa de cêmbio a& vista & dala do
balango.
Unidade operacional estrangeira: é uma subsidiëria, asso-
Ciada, empreendimento conjunto ou sucursal da entidade
aue relata, cujas actividades sejam baseadas ou conduzi-
das num pais gue nêo seja o pais da entidade aue relata.
Flaboracao das definicées (paragrafos 9a 16)
Moeda funcional (par&grafos 9a 14)
9 - O ambiente econémico principal no aual uma enti-
dade opera é normalmente aauele em due a entidade
gera e gasta dinheiro. Uma entidade considera os
seguintes factores ao determinar a sua moeda funcional:
a) A moeda;
j) Oue influencia principalmente os precos de venda
dos bens e servicos (muitas vezes, esta ser& a
moeda na agual os precos de venda dos seus bens
e servicos serao denominados e liguidados) e
ii) Do pais cujas forcas competitivas e regulamen-
tos determinam principalmente os precos de
venda dos seus bens & servicos;
b) A moeda aue influencia principalmente a maêo-de-
-obra, o material e outros custos do formecimento de
bens e servicos (esta ser muitas vezes a moeda na
aual estes custos ser&o denominados e liduidados).
10 - Os seguintes factores podem também proporcio-
nar evidência relativamente & moeda funcional de uma
entidade:
a) A moeda na oual sêo gerados os fundos provenien-
tes de actividades de financiamento (ie. a emissêo
de instrumentos de divida e de capital préprio);
b) A moeda na aual os recebimentos relativos a activi-
dades operacionais sêo normalmente retidos.
11 - Os seguintes aspectos adicionais sêao considera-
dos ao determinar a moeda funcional de uma unidade
operacional estrangeira, & se a sua moeda funcional for
a mesma oue a da entidade aue relata (a entidade ague
relata, neste contexto, Ê a entidade aue tem a unidade
operacional estrangeira como subsididria, sucursal,
associada ou empreendimento conjunto):
a) As aclividades de uma unidade operacional estran-
geira serem realizadas como extensao da entidade
oue relata, em vez de o serem com um grau signifi-
Cativo de autonomia. Um exemplo da primeira situa-
C&0 & auando a unidade operacional estrangelira
apenas vende bens importados da entidade aue
relata e remete os proventos para esta. Um exemplo
da segunda situacë&o é auando a unidade operacio-
nal acumula caixa e outros itens monetarios, incorre
em gastos, gera rendimento e obtém empréstimos,
todos substancialmente na sua moeda local;
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira — NCRF 23
D) As transaccëes com a entidade ague relata serem
uma proporcëo alta ou baixa das actividades da
unidade operacional estrangeira;
G) Os fluxos de caixa das actividades da unidade ope-
racional estrangeira afectarem directamente os flu-
xos de caixa da entidade ague relata e se estiverem
facilmente disponiveis para serem remetidos &
mesma;
d) Os fluxos de caixa resultantes das actividades da
unidade operacional estrangeira serem suficientes
para servir o cumprimento da divida existente e nor-
malmente esperada sem aue sejam disponibiliza-
dos fundos pela entidade ague relata.
12 - @uando os indicadores atrês forem mistos e a
moeda funcional nao for 6bvia, o 6rgao de gestao usa o
seu juizo de valor para determinar a moeda funcional
aus mais fidedignamente representa os efeitos econémi-
cos das transaccoes, acontecimentas & condic6es sub-
jacentes. Como parte desta abordagem, o 6rgéo de aes-
tao da prioridade aos indicadores do paragrafo 7 antes
de considerar os indicadores dos paragrafos 10 e 11,
aue foram concebidos para proporcionar evidência adi-
cional de suporte para determinar a moeda funcional de
uma entidade.
14 — A moeda funcional de uma entidade reflecte as
transacoëes, acontecimentos & condic6es subjacentes
aue sejam relevantes para a mesma. Em conformidade,
uma vez determinada, a moeda funcional nêo é alterada
a nao ser Aue ocora uma alteracëo nessas transacrbes,
acontecimentos e condicoes subjacentes.
14 — Se a moeda funcional for a moeda de uma econo-
mia hiperinflacionêria, as demonstrac6es financeiras da
entidade nao sao reexpressas em conformidade com a
presente Norma (vide |IAS 29 —- Relato Financeiro em
Economias Hiperinflacion4rias, em conformidade com o
texto original do Regulamento (CF) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro).
Investimento liguido numa unidade operacional estrangeira
(paragrafo 15)
15 - Uma entidade pode ter um item monet4rio due
seja recebivel de ou pagavel a uma unidade operacional
estrangeira. Um item cuja liguidacëo nêo esteja pla-
neada nem seja provêvel gue ocorra num futuro previsf-
vel faz parte, em substência, do investimento liguido da
entidade nessa unidade operacional estrangeira, sendo
contabilizado em conformidade com os paragrafos 31 e
32. Tais itens monetêrios podem incluir contas a receber
ou empréstimos de longo prazo. Nao incluem contas a
receber comerciais nem contas a pagar comerciais.
tens monetdrigs (par&arafo 16)
16 —A caracteristica essencial de um item monetêrio ë
um direito de receber (ou uma obrigacëo de entregar)
7 Normas Contabilisticas e de Fielato Financeira —- NCRF 23
um. nimero fixo ou determinavel de unidades monetê-
rias. Os exemplos incluem: pensêes e outros beneficios
de empregados a serem pagos em numerêrio; provisoes
gue devem. ser liguidadas em numerêrio; e dividendos
em numerêrio gue sejam reconhecidos como um pas-
forma, um contrato para receber
sivo. Da mesma
entregar) um nimero variëvel dos instrumentos de capi-
tal prêprio da entidade ou uma guantidade variëvel de
aclivos dos guais o justo valor a receber (ou a entregar)
eguivalha a um nimero fixo ou determinêvel de unida-
des monetêrias é um item monetêrio. Pelo contrêrio, a
caracteristica essencial de um item nêo monetario é a
ausência de um direito de receber (ou de uma obriga-
Gê0 de entregar) um numero fixo ou determindvel de uni-
dades monetêrias. Os exemplos incluem: auantias prê-
-pagas de bens e servicos (por exemplo, a renda
pré-paga); goodwill; activos intangiveis; inventêrios; acti-
vos fixos tanglveis; e provisêes gue devam ser liguida-
das pela entrega de um activo nao monetêrio.
Resumo da abordagem exigida por esta norma
(pardgrafos 17 a 19)
17 — Ao preparar demonstrac6es financeiras, cada
entidade — seja uma entidade auténoma, uma entidade
com unidades operacionais estrangeiras (como uma
empresa-mae) ou uma unidade operacional estrangeira
(como uma subsidiëria ou uma sucursal) - determina a
sua moeda funcional em conformidade com os pardgra-
fos 9a 14. A entidade transpêe os itens de moeda
estrangeira para a sua moeda funcional e relata os efei-
tos dessa transposic&o de acordo com os parêgrafos 20
aa6e d49.
18 — Muitas entidades oue relatam compreendem um
numero de entidades individuais (por exemplo, um
Grupo é Composto por uma empresa-mêe e uma ou mais
subsidiërias). Vêrios tipos de entidades, sejam membros
de um grupo ou de outro, podem ter investimentos em
associadas ou empreendimentos conjuntos. Também
podem ter sucursais. E necessério gue os resultados ea
posicëo financeira de cada entidade individual incluida
na entidade aue relata sejam transpostos para a moeda
na agual a entidade aue relata apresenla as suas
demonstracêes financeiras. Esta Norma permite gue a
moeda de apresentacêAo de uma entidade gue relata
seja gualguer moeda (ou moedas). Os resultados e a
Posicêo financeira de aualguer entidade individual da
entidade gue relata e cuja moeda funcional difira da
moeda de apresentac&o sêo transpostos de acordo com
os par&grafos a7 a 49.
19 - Esta Norma também permite gue uma entidade
aUut6noma aue prepare demonstracêes financeiras de
acordo com a NCRF 15 — Investimentos em Subsididrias
e Consolidac&o apresente as suas demonstrac6es finan-
Ceiras em gualguer moeda (ou moedas). Se a moeda de
SNC EXPLICANO
apresentacëo da entidade diferir da sua moeda funcio-
nal, os seus resultados e posicêo financeira tambêm sêg
transpostos para a moeda de apresentacêo de acordo
com os par&grafos a7 a 49.
(ou
Relato de transaccies em moeda estrangeira na moeda
funcional (pardgrafas 20 a 36)
Reconhecimento inicial (pardgrafos 20 a 22)
20 - Uma transacc&o em moeda estrangeira é uma
transacc&o due seja denominada ou exija liauidacêo
numa moeda estrangeira, incluindo transaccêes ague
resultem de guando uma entidade:
a) Compra ou vende bens ou serviGos Cujo preco seja
denominado numa moeda estrangeira;
b) Pede emprestado ou empresta fundos guando as
aguantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas
numa moeda estrangeira; ou
Cc) Por aualguer forma adauire ou aliena activos ou
incorre ou liguida passivos, denominados numa
moeda estrangeira.
21 - Uma transaccëo em moeda estrangeira deve ser
registada, no momento do reconhecimento inicial na
moeda funcional, pela aplicacëo & auantia de moeda
estrangeira da taxa de cêmbio entre a moeda funcional
ea moeda estrangeira & data da transacoëo.
22 —A data de uma transaccao é a data na aual a tan-
saCGEO se aualifica inicialmente para reconhecimento de
acordo com as Normas Contabilisticas e de Relato Finan-
Ceiro. Por razêes praticas, ê muitas vezes usada uma taxa
due se aproxime da taxa real & data da transaccëo; por
exemplo, pode ser usada uma taxa méêédia para uma
semana ou um mês para todas as transaccies em cada
moeda estrangeira due ocorram durante esse periodo.
Porém, se as taxas de cêmbio variarem significativamente,
Oo uso da taxa média de um pericdo nêo é apropriado.
Relato em datas de balanco subseguentes
(pardgrafos 23 a 26)
23—A data de cada balanco:
a) Os itens monetêrios em moeda estrangeira devem
ser transpostos pelo uso da taxa de fecho;
D) Os itens nêo monetarios gue sejam mensurados em
termos de custo histérico numa moeda estrangeira
devem ser transpostos pelo uso da taxa de cêmbio
a data da transaccëo;
Cc) Os itens n&o monetêrios gue sejam mensurados
pelo justo valor numa moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso das taxas de cêambio gue exis-
tiam guando os valores foram determinados.
24 — A aguantia escriturada de um item é determinada
de acordo com as Normas Contabilisticas e de Relato
254
SNC EXPLICADO
Financeiro relevantes. Por exemplo, os activos fixos tan-
giveis podem ser mensurados pelo justo valor ou pelo
Custo histerico de acordo com a NCRF 7 — Activos Fixos
Tangiveis. Ouer a auantia escriturada seja determinada
na base do custo histêrico ou na base do justo valor, se
a guantia for determinada numa moeda estrangeira, ela
deve ser transposta para a moeda funcional de acordo
com esta Norma.
25 — A auantia escriturada de alguns itens é determi-
nada pela comparacëo de duas ou mais aguantias. Por
exemplo, a guantia escriturada de inventêrios é a menor
do custo e do valor realizêvel liguido de acordo com a
NCRF 18 — Inventêrios. Da mesma forma, de acordo com
a NCRF 12 - Imparidade de Activos, a aguantia escritu-
rada de um activo para o gual exista a indicacao de
imparidade é a menor entre a sua aguantia escriturada
antes de considerar as possiveis perdas por imparidade
ea sua guantia recuperavel. Ouando um tal activo é nao
monetêrio e é mensurado numa moeda estrangeira, a
aguantia escriturada é determinada comparando:
a) O custo ou guantia escriturada, conforme apro-
Driado, transposto & taxa de cêmbio na data em
Gue a guantia foi determinada (ie. a taxa & data da
transaceao para um item mensurado em termos de
Custo histérico)k e
b) O valor realizêvel liguido ou guantia recuperdvel,
conforme apropriado, tansposto & taxa de cAmbio
na data em due o valor foi determinado (por exem-
plo, a taxa de fecho & data do balanco). O efeito
desta cComparacëo pode ser gue uma perda por
imparidade seja reconhecida na moeda funcional,
mas nêo seja reconhecida na moeda estrangeira,
OU vice-versa.
26 — Ouando estêo disponiveis vêrias laxas de cêmbio,
a taxa usada é aduela pela agual os futuros fluxos de
Caixa representados pela transaccao ou saldo poderiam
ter sido liguidados se esses flyxos de caixa livessem
Ocorrido na data da mensuracêo. Se a convertibilidade
entre duas moedas estiver temporariamente suspensa, a
taxa usada é a primeira taxa subseguente pela gual os
Cêmbios podem ser efectuados.
Reconhecimento de diferencas de cêimbio
(pardgrafos 27 a 33)
27 — As diferencas de cêAmbio resultantes da liguida-
Gaêo de itens monetêrios ou do relato de itens monetêrios
de uma empresa a taxas diferentes das due foram ini-
Cialmente registadas durante o periodo, ou relatadas em
demonstrac6es financeiras anteriores, devem ser reco-
nhecidas nos resultados do periodo em due ocorram,
Bxcepto guanto ao descrito no parêgrafo 1.
28 — Ouando itens monetêrios resultam de uma tran-
Sacoëo em moeda estrangeira e ocorre uma alteracëo
na taxa de cêmbio, entre a data da transacoao e a data
255
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeirp —- NCRF 23
da liguidacëo, o resultado é& uma diferenca de caAmbio.
Ouando a transaccêo é liguidada dentro do mesmo
periodo contabilistico em aue ocorreu, toda a diferenca
de cêmbio é reconhecida nesse periodo. Porém, guando
a transaceëo é liauidada num periodo contabilistico sub-
seauente, a diferenca de cêAmbio reconhecida em cada
periodo atê & data de liguidac&o é determinada pela
alteracao nas taxas de c&mbio durante cada periodo.
29 — Ouando um ganho ou uma perda num item no
monetêrio ê reconhecido directamente no capital prêé-
prio, aualguer diferenca de cêmbio incluida nesse
ganho ou perda deve ser reconhecida directamente no
capital prêprio. Ouando um ganho ou uma perda com
um item naêo monet4rio é reconhecido nos resultados,
agualguer diferenca de cêmbio incluida nesse ganho ou
perda deve ser reconhecida nos resultados.
30 — Outras Normas exigem due alguns ganhos ou
perdas sejam reconhecidos directamente no capital prê-
prio. Por exemplo, a NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis
exige aue alguns ganhos ou perdas resultantes de uma
revalorizacêo de activos fixos tangiveis sejam reconheci-
dos directamente no capital préprio. Ouando um tal
activo é mensurado numa moeda estrangeira, o pard-
grafo 23 c) desta Norma exige aue a auantia revalori-
Zada seja transposta usando a taxa & data em ague o
valor é determinado, resultando numa diterenca de cam-
bio aue tambéêm & reconhecida no capital préprio.
d1- As diferencas de cêmbio resultantes de um item
monetêrio gue faca parte do investimento liguido numa
unidade operacional estrangeira de uma entidade aue
relata (ver pardgrafo 15) devem ser reconhecidas nos
resultados, nas demonstrac6es financeiras da entidade
aue relata ou nas demonstragées financeiras da uni-
dade operacional estrangeira, conforme apropriado.
Nas demonstracëes financeiras ague incluam a unidade
operacional estrangeira e a entidade gue relata (por
exemplo, as demonstrac6es financeiras consolidadas
aguando a unidade operacional estrangeira for uma sub-
sidiëria), essas diferencas de cêmbio devem ser reco-
nhecidas inicialmente num componente separado de
Capital préprio e reconhecidas nos resultados aguando
da alienagëo do investimento liguido de acordo com o
pardarafo 47.
32 — Ouando um item monetêrio fizer parte do investi-
mento liguido numa unidade operacional estrangeira de
uma entidade gue relata e est& denominado na moeda
funcional da entidade aue relata, surge uma diferenca de
Cêmbio nas demonstracëes financeiras individuais da uni-
dade operacional estrangeira. Da mesma forma, se esse
item estiver denominado na moeda funcional da unidade
operacional estrangeira, surge uma diferenca de cAmbDio
nas demonstracëes financeiras separadas da entidade
aue relata. Essas diferencas de cAmbio sê0 reclassifica-
das num componente separado de capital préprio nas
 ra - NCAF 23
7 Normas Contabilisticas e de Rielato Financel
unidade opera-
demonstracêes financelras due incluem a
as dermons-
cional estrangeira e a entidade due relata (ie.
operacional
tracëes financeiras nas guais a unidade
te consoli-
estrangeira esté integral ou proporcionalmen
a
dada, ou contabilizada usando 9 método da eaguivalênci
parte
patrimonial). Contudo, um item monetêrio gue faca
o numa unida de opera ciona l estran -
do investimento liguid
geira de uma entidade aue relata pode ser denom inado
numa moeda diferente da moeda funcional tanto da enti-
dade gue relata como da unidade operacional estrangeira.
As diferencas de c&mbio aue resultam da transposicao do
item monetêrio para as moedas funcionais da entidade
ague relata e da unidade operacional estrangeira nao sê0
reclassificadas no componente separado de capital pro-
prio nas demonstracoes financeiras due incluem a unidade
operacional estrangeira e a entidade oue relata (ie. man-
têm-se reconhecidas nos resultados).
33 — Ouando uma entidade mantiver os seus
registos numa moeda diferente da sua moeda funcional,
no momento em aue a entidade preparar as suas
` demonstracêes financeiras, todas as guantias sêo trans-
postas para a moeda funcional de acordo com os pard-
grafos 20 a 26. sto resulta nas mesmas auantias na
moeda funcional aus teriam ocorrido se os itens tives-
sem sido registados inicialmente na moeda funcional.
Por exemplo, os ilens monetëêrios sêo transpostos para a
moeda funcional usando a taxa de fecho, e os itens nêo
monetêrios aue sêo mensurados numa base do custo
histêrico s&o transpostos usando a taxa de cAmbio &
data da transacc&o aue resultou no seu reconhecimento.
Alteracoes na moeda funcional (pargrafos 34 a 36)
34 — Ouando ocorrer uma alterac&o na moeda funcio-
nal de uma entidade, a entidade deve aplicar os proce-
dimentos de transposic&o aplic4veis & nova moeda fun-
Cional prospectivamente a partir da data da alteracëo.
35 — Conforme referido no paragrafo 138, a moeda fun-
cional de uma entidade reflecte as tansaccoes, aconte-
cimentos e condicêes subjacentes gue sejam relevantes
para a entidade. Em conformidade, uma vez determi-
nada a moeda funcional, ela sé pode ser alterada se
Ocorrer uma alterac&o nessas transacoëes, aconteei-
mentos e condicêes subjacentes. Por exemplo,
alteracAo na moeda ague influencia principalmente os
precos de venda dos bens e servicos pode levar a uma
alteracëo na moeda funcional de uma entidade.
36 - O efeito de uma alterac&o na moeda funcional ê
contabilizado prospectivamente. Por outras palavras,
uma entidade transpêe todos os itens para a nova
moeda funcional usando a taxa de cambio & data da
alteraGëo. As auantias transpostas resultantes para itens
no moneiërios sao tratadas como o seu custo histérico.
As diferencas de cêmbio resultantes da transposicao de
uma unidade operacional estrangeira anteriormente
SNC EXPLICADG
classificada no capital préprio de acordo com os pard-
grafos 31 e 38 c) nao sêo reconhecidas nos resultados
até & alienacëo da unidade operacional.
Uso de uma moeda de apresentacdo diferente da
moeda funcional (paragrafos 37 a 48)
Transposico para a moeda de apresentacao
(par&grafos 37 a d2)
87 — Uma entidade pode apresentar as suas demons-
trac&es financeiras em gualguer moeda (ou moedas). Se
a moeda de apresentacêa diferir da moeda funcional da
entidade, ela transpêe os seus resultados eë posicéo
financeira para a moeda de apresentacëo. Por exemplo,
Guando um grupo contiver entidades individuais com
diferentes moedas funcionais, os resultados e posicëo
financeira de cada entidade $ê0 expressos numa moeda
livros e
Comum para Aue seja possivel apresentar demonstra-
c6es financeiras consolidadas.
38 — Os resultados e posicao financeira de uma enti-
dade cuja moeda funcional nê0o seja a moeda de uma
economia hiperinflacionaria devem ser transpostos para
uma moeda de apresentacao diferente usando os
seguintes procedimentos:
a) Os activos e passivos de cada balanco apresen-
tado (ie. incluindo comparativos) devem ser trans-
postos & taxa de fecho na data desse balanco;
b) Os rendimentos e gastos de cada demonstracêo
dos resultados (ie. incluindo comparativos) devem
ser transpostos as taxas de cêmbio nas datas das
transaccëes;e
Cc) Todas as diferencas de cêAmbio resultantes devem
ser reconhecidas como um componente separado
de capital préprio.
39 — Por razêes pralicas, é muitas vezes usada uma
taxa ague se aproxime das taxas de cêmbio & data das
tansaccëes, por exemplo, uma taxa média do periodo,
para transpor os itens de rendimentos e de gastos.
Porém, se as taxas de cAmbio variarem significativa-
mente, o uso da taxa media de um periodo nao ê apro-
priado.
uma
A0 — As diferengas de cAmbio referidas no pardgrafo
38 c) resultam:
a) Da transposicêo de rendimentos e gastos as taxas
de cêambio nas datas das transaccêes e de aclivos
e passivos & taxa de fecho. Essas diferencas de
cêAmbio derivam tanto dos itens de rendimentos &
de gastos reconhecidos nos resultados como
daaueles reconhecidos directamente no capital
préprio;
b) Da transposicêo dos activos liguidos de abertura a
uma taxa de fecho oue difira da taxa de fecho anterior.
 SNG EXPLICANOD
Estas diferencas de cêmbio nao sê&o reconhecidas nos
resultados porgue as alteracëes nas taxas de cAmbio téëm
poucE ou nenhum efeito sobre os fluxos de caixa presen-
tes e futuros das unidades operacionais. Ouando as dife-
rencas de cambio se relacionam com uma unidade ope-
racional estrangeira gue esteja consolidada mas na&o
totalmente detida, as diferencas de c&mbio acumuladas
resultantes da transposic&o e atribuiveis a interesses
minoritêrios $&o imputadas a, e reconhecidas como parte
de, interesses minoritêrios no balanco consolidado.
41 — Os resultados e posigëo financeira de uma enti-
dade cuja moeda funcional seja a moeda de uma econo-
mia hiperinflacionêria devem ser transpostos para uma
moeda de apresentacao diferente usando os seguintes
procedimentos:
a) Todas as guantias (ie. activos, passivos, itens de
Capital proprio, rendimento e gastos, incluindo com-
parativos) devem ser transpostas & taxa de fecho
na data do balanco mais recente; excepto due
b) Ouando as Guantias sêo transpostas para a moeda
de uma economia nao hiperinflaciondria, as guan-
tas comparativas devem ser aguelas aue tenham
Sido apresentadas como guantias do ano corrente
nas demonstrac6es financeiras relevantes do ano
anterior (je. nao ajustadas para alterac6es subse-
guantes no nivel de preco ou alterac6es subse-
Guentes nas taxas de cambio).
42 — Ouando a moeda funcional de uma entidade é a
moeda de uma economia hiperinflacionêria, a entidade
deve reexpressar as suas demonstracêes financeiras
(procedendo, para o efeito, de acordo com a IAS 29 —
Relato Financeiro em Fconomias Hiperinflaciondrias, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro) antes
de aplicar o método de transposicëo definido no parê-
grafo 41, excepto no caso de guantias comparativas due
sejam transpostas para uma moeda de uma economia
nao hiper-inflacion&ria (ver parégrafo 41 b)). Ouando a
economia deixar de ser hiperinflacionêria e a entidade ja
nao reexpressar as suas demonstracêes financeiras de
acordo com o procedimento antes referido, ela deve
Usar como custos histéricos para a transposicëo para a
moeda de apresentacao as guantias reexpressas ao
nivel de preco & data em aue a entidade cessou de
reexpressar as suas demonstracêes financeiras,
Transposico de uma unidade operacional estrangeira
(paragrafos 43 a 46)
43 — Os par&grafos 44 a 46, além dos parégrafos 37 a
42, aplicam-se aguando os resultados e a posic&o finan-
Ceira de uma unidade operacional estrangeira s&o trans-
postos para uma moeda de apresentac&o a im de gue a
unidade operacional estrangeira possa ser incluida, nas
demonstrac6es financeiras da entidade aue relata, pela
SNEE-17
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelra — NCRF 23
Consolidacao integral ou proporcional ou pelo método
de eguivalência patrimonial.
44 — A incorporacêo dos resultados e da posicêo
financeira de uma unidade operacional estrangeira com
os da entidade ague relata segue os procedimentos nor-
mais de consolidacêo, tais como a eliminacao de saldos
intragrupo e de transaccêes intragrupo de uma subsidië-
ria (ver NCRF 15 - Investimentos em Subsidiërias e Con-
solidacëo e NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas). Contudo, um
activo (ou passivo) monetêrio intragrupo, seja de curto
ou longo prazo, nêo pode ser eliminado contra o corres-
pondente passivo (ou activo) intragrupo sem ague sejam
mostrados os resultados das flutuacëes da moeda nas
demonstragëes financeiras consolidadas. sto resulta do
facto de o item monetêrio representar um compromisso
para converter uma moeda noutra e expor a entidade
due relata a um ganho ou perda através das flutuacëes
cambiais. Em conformidade, nas demonstracëes finan-
ceiras consolidadas da entidade aue relata, tal diferenca
de cêmbio continua a ser reconhecida nos resultados ou,
se derivar das circunstências descritas no parégrafo 31,
é classificada como capital prêprio alé a& alienacê&o da
unidade operacional estrangeira.
43 — Ouando as demonstrac6es financeiras de uma Uni-
dade operacional estrangeira se referem a uma data dife-
rente da data da entidade gue relata, a unidade operacional
estrangeira prepara muitas vezes demonstrac6es adicio-
nais da mesma data gue a data das demonstracoes finan-
ceiras da entidade ague relata. Ouando tal n&o se verificar, a
NCRF 15 — Investimentos em Subsidiërias e Consolidac&o
permite o uso de uma data de relato diferente desde gue a
diferenca néo seja superior a três meses e os ajustamentos
sejam feitos para os efeitos de agualguer transaceao signifi-
Cativa ou outros acontecimentos gue ocorram entre as dife-
rentes datas. Em tal caso, os activos e passivos da unidade
operacional estrangeira sê transpostos & taxa de cêmbio
na data do balanco da unidade operacional estrangeira. Os
ajustamentos sêo feitos para alteracëes significativas nas
taxas de cêambio até & data do balanco da entidade aue
relata de acordo com a NCRF 15. A mesma abordagem é
usada na aplicacao do mêtcdo de eguivalência patrimonial
a associadas e empreendimentos conjuntos e na aplicacao
da consolidag#o proporcional a empreendimentos conjun-
tos de acordo com a NCRF 13 — Interesses em Empreendi-
mentos Conjuntos e Investimentos em Associadas.
46 — Oualguer goodwill proveniente da aaguisic&o de
uma unidade operacional estrangeira e guaisguer ajus-
tamentos do justo valor nas guantias escrituradas de
activos e passivos provenientes da aguisicAo dessa uni-
dade operacional estrangeira ser&o tratados como acti-
vos @ passivos da unidade operacional estrangeira.
Desse modo, serao expressos na moeda funcional da
unidade operacional estrangeira e serêo transpostos a
taxa de fecho de acordo com os parégrafos 38 e 41.

7 Normas Contabilisticas e de Relato Finaneeiro - NCRF 23/24
Alienagëo de uma unidade operacional estrangeira (pard-
grafos 47 e 48)
47 — Na alienacao de uma unidade operacional estran-
geira, a guantia acumulada das diferencas de cAmbio
diferidas no componente separado de capital pr6prio
relativo a essa unidade operacional estrangeira deve ser
reconhecida nos resultados guando o ganho ou a perda
resultante da alienacao for reconhecido.
48 — Uma entidade pode alienar os seus interesses
numa unidade operacional estrangeira pela venda,
pela liguidacêo, pelo reembolso do Capital por acgoes
ou pelo abandono de parte ou da totalidade dessa
entidade. O pagamento de um dividendo faz parte de
uma alienacao apenas guando constituir um retorno do
investimento, por exemplo, guando o dividendo paga
for originado por lucros anteriores & aguisicêo. No
caso de uma alienaGêo parcial, apenas é incluida no
ganho ou na perda a parte proporcional da diferenca
de cAmbio acumulada relacionada. Uma reducêo da
guantia escriturada de uma unidade operaciona!l
estrangeira nêo constitui uma alienacao
conformidade, nenhuma parte do ganho ou perda
cambial diferido é reconhecida nos resultados no
momento da reducao.
Efeitos fiscais de todas as diferencas de cimbio
(pardgrafa 49)
49 - Os ganhos e perdas com transaccoes em moeda
estrangeira e as diferencas de cêAmbio resultantes da
transposicëo dos resultados e da posicëo financeira de
uma entidade (incluindo uma unidade operacional
estrangeira) para outra moeda podem ter efeitos fiscais.
A NCRF 25 — Impostos sobre o Rendimento aplica-se a
estes efeitos fiscais.
Divulgacdes (paragrafos 50 a 53)
50 —- Nos par&grafos 52 e 53, as referências a -moeda
funcionals aplicam-se, no caso de um grupo,
funcional da empresa-mae.
51 - Uma entidade deve divulgar:
a) A auantia das dilerencas de cAmbio reconhecidas
nos resultados excepto as aue resultem de instru-
mentos financeiros mensurados pelo justo valor
através dos resultados (vide |AS 39, em conformi-
dade com o texto original do Regulamento
1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro)
b) As diferencas de cê&mbio liguidas classificadas num
COmMponente separado de capital prêprio, e uma
reconciliac&o da auantia de tais diferencas de cêm-
bio no comeco & no fim do periodo.
52 — Ouando a moeda de apresentac&o for diferente
da moeda funcional, esse facto deve ser declarado,
SNEC EXPLICADO
junto com a divulgacao da moeda funcional e a raz&o
para o uso de uma moeda de apresentacao diferente.
53 — Ouando houver uma alteracao na moeda funcional
tanto da entidade aue relata como de uma unidade opera-
cional estrangeira significativa, esse facto e a razao para a
alterac&o na moeda funcional devem ser divulgados.
Data de eficêcia (parigrafo 54)
54 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo ague se inicie em ou apês 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 24
ACONTECIMENTOS AP(S A DATA DO BALANCO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
parcial. Em
por base a Norma Internacional de Contabilidade AS 10 —
Acontecimentos ap6s a Data do Balanco, adoptada pelo
texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se due estas se referem &s adoptadas pela Uniëao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (paragrafo 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de estabelecer;
a) Ouando uma entidade deve ajustar as suas
demonstrac6es financeiras guanto a acontecimen-
& moeda tos apês a data do balanGo; ê
b) As divulgacées aue uma entidade deve formecer:
j) Ouanto & data em aue as demonstrac6es finan-
ceiras foram autorizadas para emissêo;
ii) Ouanto a acontecimentos ap6s a data do
balanco,
A Norma também exige aue uma entidade nao deve
(CE) preparar as suas demonstracêes financeiras numa base
de continuidade se os acontecimentos ap6s a data do
balanco indicarem due o pressuposto da continuidade
nao é apropriado.
Ambito (parêgrafo 2)
? — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacao &
divulgacêo de acontecimentos apos a data do balanco.
258
SNC EXPLICADO
Delinicdes (pardgrafos 3 e 4)
d — Os termos due se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
Acontecimentos apês a data do balanco: so aagueles
acontecimentos, favor&veis e desfavorêveis, ague ocor-
ram entre a data do balanco e a data em aue as
demonstracêes financeiras forem autorizadas para emis-
$ê0, pelo 6rg&o de gestêo. Podem ser identificados dois
tipos de acontecimentos:
a) Aaueles ague proporcionem prova de condicëes gue
existiam & data do balanco (acontecimentos apés a
data do balanco aue dêo lugar a ajustamentos) e
b) Aagueles gue sejam indicativos de condicées due
surgiram apés a data do balanco (acontecimentos
apos a data do balanco gue nao das luygar a ajusta-
mentos).
Incluem-se adui os acontecimentos due ocorram apds
o anuneio publico de resultados ou de outra informacao
financeira seleccionada.
Data de autorizacao para emissao das demonstrac6es
financeiras: é a data a partir da gual as demanstraG6es
financeiras aprovadas pelo érgêo de gestêo se disponi-
bilizZam para conhecimento de terceiros ou, se aplicêvel,
dum conselho de supervis&o (constituido unicamente
por nêo-executivos).
4-O processo de autorizacêao da emissêo de
demonstrac6es financeiras variarê consoante a natu-
reza, a organizacê&o da entidade e as exigências legais a
Oue a mesma esta submetida.
Reconhecimento e mensuratio (parégrafos 5 a 10)
Acontecimentos aps a data do balanco gue dao lugar a
ajustamentos (paragrafos 5 e 6)
5 — Uma entidade deve ajustar as guantias reconheci-
das nas suas demonstracêes financeiras para reflectir os
acontecimentos apds a data do balanco gue dao lugar a
ajustamentos.
6 - Exemplos de acontecimentos ocorridos apos a data
do balanco aue dao lugar a ajustamentos e due exigem
due uma entidade ajuste as auantias reconhecidas nas
Suas demonstracêes financeiras, ou gue reconheGa itens
gue nao foram anteriormente reconhecidos, sêa:
a) A resolucëo, apds a data do balanco, de um caso
judicial gue confima aue a entidade tinha uma obri-
gacao presente & data do balanco. A entidade
ajusta gualguer provisêo anteriormente reconhecida
relacionada com este caso judicial de acordo com
a NCRF 21 —- Provisêes, Passivos Contingentes &
Activos Contingentes ou reconhece uma nova pro-
Visêo. A entidade naêo pode divulgar meramente um
passivo contingente porague a resolucëo propor-
259
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira - NCRF 24
Ciona provas adicionais gue seriam consideradas
de acordo com a NCRF 21;
b) A recepcao de informacao apos a data do balanco
aue indigue aue um activo estava em imparidade &
data do balanco, ou aue a guantia da perda por
imparidade anteriormente reconhecida para esse
activo necessita de ser ajustada, tal como ocorre,
designadamente, nas seguintes situac6es:
j) A falência de um cliente aue ocorre apés a data
do balanco confirma, normalmente, ague existia
uma perda & data do balango numa conta a
receber comercial e gue a entidade necessita de
ajustar a respectiva auantia escriturada; &
in) A venda de inventêrios ap6s a data do balanco
pode dar evidência acerca do valor realizêvel
liauido a data do balanco;
A determinacêo aps a data do balanco do custo
Et
de activos comprados, ou os proventos de activos
vendidos, antes da data do balanco;
d) A determina€4o apés a data do balanco da guantia
de participacaëo no lucro ou de pagamentos de
bénus, caso a entidade tivesse uma obrigacao pre-
sente legal ou construtiva & data do balanco de
fazer tais pagamentos em consedguência de aconte-
cimentos antes dessa dala (ver supletivamente a
NCRF 28 — Beneficios dos Empregados):
e) A descoberta de fraudes ou erros gue mostrem due
as demonstrac6es financeiras estêo incorrectas.
Acontecimentos apés a data do balanco gue nio dao lugar
a ajustamentos (par&grafos 7 e 8)
1 — Uma entidade nao deve ajustar as guantias reco-
nhecidas nas suas demonstracgêes financeiras para
reflectir os acontecimentos apês a data do balanco aue
nêo dêo lugar a ajustamentos.
8 — Um exemplo de um acontecimento apêés a data do
balanco gue nao da lugar a ajustamentos é um declinio
no valor de mercado de investimentos entre a data do
balanco e a data em due foi autorizada a emissêo das
demonstracêes financeiras. O declinio no valor de mer-
cado nêo se relaciona normalmente com as condicêes
dos investimentos, & data do balanco, mas reflecte cir-
Cunstências gue surgiram posteriormente. Portanto, uma
entidade nao ajusta as dguantias reconhecidas nas suas
demonstracëes financeiras relativas aos investimentos.
De forma semelhante, a entidade nao actualiza as guan-
tias divulgadas relativas aos investimentos & data do
balanco, embora possa necessitar de dar divulgacêes
adicionais de acordo com o paragrafo 16.
Dividendos (par&grafos 9e 10)
9 — Se uma entidade declara dividendos aos detento-
res de investimentos de capital préprio ap6s a data do

7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro — NCRF 24
dividen-
balango, a entidade nao deve reconhecer esses
dos como um passivo ê data do balanco.
10 — Se os dividendos forem declarados (i.e. os divi-
dendos sêo correctamente autorizados e na&o ficam ao
antes
oritério da entidade) ap6s a data do balanco mas
das demonstrac6es financeiras serem autorizadas para
emissao, os dividendos nêo sêo reconhecidos como
passivo & data do balanGo pordue no correspondem
aos critérios de uma obrigacêo presente definidos na
NCRF 21 — Provisêes, Passivos Contingentes e Activos
Contingentes. Tais dividendos sêo divulgados nas notas
as demonstracoes financeiras de acordo com a NCRFE 1-
Eetrutura e Contetido das Demonstrac6es Financeiras.
Continuidade (paragrafos 11 a 13)
11 - Uma entidade naa deve preparar as suas
demonstrac6es financeiras numa base de continuidade
se o 6rgao de gestêo determinar apés a data do
balanco gue pretende ou liguidar a entidade ou cessar
de negociar, ou gue nêo tenha alternativa realista a nêo
ser fazer isso.
12 — A deteriorac&o nos resultados operacionais e da
posic&o financelra apos a data do balanGo pode indicar
a necessidade de considerar se ainda é ou nêo apro-
priado o pressuposto da continuidade. Se o pressuposto
da continuidade deixar de ser apropriado, o efeito é tao
profundo gue esta Norma exige uma alteracë&o funda-
mental no regime contabilistico, em vez de um ajusta-
mento nas auantias reconhecidas no &mbito do regime
Gontabilistico original.
18 -A NCRF 1— Estrutura e Conteudc das Demonstra-
c6es Financeiras especifica as divulgacoes exigidas se:
prepara-
a) As demonstrac6es financeiras nêo forem
das numa base de continuidade; ou
b) O 6rg&o de gestio estiver ciente de incertezas mate-
riais relacionadas com acontecimentos ou condicoes
due possam lancar divida significativa na capaci-
dade da entidade para prosseguir em continuidade.
Os acontecimentos ou condicëes due exijam divul-
gac&o podem surgir apos a data do balanco.
Divulgacies (paragrafos 14 a 19)
Data de autorizacao para emiss4o (pargrafos 14 e 15)
14 - Uma entidade deve divulgar a data em ague as
demonstrac6es financeiras foram autorizadas para emis-
Sao e guem deu essa autorizagêo. Se os proprietêrios da
entidade ou outros tiverem o poder de alterar as
demonstracêes financeiras ap6s esta data, a entidade
deve divulgar esse facto.
15 —E importante para os utentes saber guando é due
as demonstrac6es financeiras foram autorizadas para
260
SNEC EXPLICADO
emissao, poraue as demonstrac6es financeiras nao
reflectem acontecimentos ap6s essa data.
Actualizacdo da divulgagao acerca de condicoes a data
do balanco (paragrafos 16 e 17)
16 - Se uma entidade receber informacao apos a data
do balanco acerca de condic6es due existiam & data do
balanco, ela deve actualizar as divulgacoes gue se rela-
Gionem com essas condicêes, & luz da nova informacao.
17 — Nalguns casos, uma entidade necessita de actua-
lizar as divulgac6es nas suas demonstracées financeiras
para reflectir as informacëes recebidas apês a data do
balango, mesmo guando as informag6es nap afectam as
aguantias gue a entidade reconhece nas suas demonstra-
c6es financeiras. Um exemplo da necessidade de actua-
lizar divulgacëes é auando fica disponivel evidência
apés a data do balango acerca de um passivo contin-
gente gue existia & data do balanco. Além de considerar
se deve ou nêo reconhecer ou alterar uma provisao
segundo a NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes, uma entidade actualiza as suas
divulgacées acerca do passivo contingente & luz dessa
evidência.
Acontecimentos ap6s a data do balanco gue nao dao
lugar a ajustamentos (parêgrafos 18 e 19)
18 - Se os acontecimentos apds a data do balanco
gue nao dêo lugar a ajustamentos forem materiais, a sua
nêo divulgac&o poderia influenciar as decisêes economt-
Cas dos uientes tomadas com base nas demonstrag6es
financeiras. Em conformidade uma entidade deve divul-
gar, para cada categoria material de acontecimentos
apés a data do balanco gue nao dêo lugar a ajustamen-
tos, o seguinte:
a) A natureza do acontecimento; e
b) Uma estimativa do efeito financeiro, ou uma decla-
racëo de ague tal estimativa nêo pode ser feita.
19 — Exemplos de acontecimentos apês a data do
balanco gue nêo dao lugar a ajustamentos e due dao
lugar a divulgacao:
a) Uma importante concentracao de actividades
empresariais ap6s a data do balanco (a NCRF 14 —
Concentrac6es de Actividades Empresariais exige
divulgacoes especificas em tais casos) ou a aliena-
cê&0 de uma importante subsidiaria;
b) Anuncio de um plano para descontinuar uma uni
dade operacional;
c) Importantes compras de activos, classificagêo de
activos como detidos para venda de acordo com a
NCRF 8 - Activos NaAo Correntes Detidos para
Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas,
outras alienacêes de activos, ou expropriacdo de
activos importantes pelo Governo;
SNC EXPLICADODO
d) A destruic&o por um incêndio de uma importante
instalacë&o de producao;
e) O anuncio ou inicio do processo de uma reestrutu-
racao importante;
f) Importantes transacoëes de accêes ordindrias e de
potenciais tansaccêes de acc6es ordindrias;
g) Alterac6es anormalmente grandes em precos
activos ou taxas de cAmbia;
n) Alteracêes nas taxas fiscais ou leis fiscais decreta-
das ou anunciadas, gue tenham um efeito significa-
tivo nos activos e passivos por impostos correntes &
diferidos;
j) Celebrar compromissos significativos ou passivos
Contingentes, por exemplo, pela emissêo de garan-
tias significativas; e
j) Iniciar litigios importantes aue provenham unica-
mente de acontecimentos due ocorreram apés
data do balanco.
Data de eficria (parêgrafo 20)
20 —- Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo due se inicie em ou apés 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANGEIRO 25
IMPOSTOS SOBRE 0 RENDIMENTO
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Contabilidade lAS 12 -
IMpostos sobre o Rendimento, adoptada pelo texto origi-
nal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissao, de
3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende
-se ague estas se referem As adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
Conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (par&grafo 1)
1-O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever o tratamento contabilistico
dos impostos sobre o rendimento & em especial no gue
respeita a:
a) Recuperacao futura (lieuidacêo) da guantia escritu-
rada de activos (passivos) aue sejam reconhecidos
no balanco de uma entidade; e
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira —- NCRF 24/25
b) Transaccêes e outros acontecimentos do periado
corrente due sejam reconhecidos nas demonstra-
cêes financeiras de uma entidade.
Esté inerente no reconhecimento de um activo ou pas-
sivo due a entidade gue relata espera recuperar ou ligui-
dar a auantia escriturada do activo ou passivo. Se for
provavel gus a recuperacao ou liduidacao dessa guantia
de
escriturada fizer com gue os pagamentos futuros de
impostos sejam maiores (menores) do gue seriam se tals
recuperacêes ou liguidac6es nêo tivessem conseaguên-
cias fiscais, esta Norma exige gue uma entidade reco-
nheca um passivo por impostos diferidos (activo por
impostos diferidos), com certas excepcêes limitadas.
Esta Norma exige aue uma entidade contabilize as con-
seauëncias fiscais de transaccêes e de outros aconteci-
mentos da mesma forma aue contabiliza as préprias tran-
sacries e outros acontecimentos. Assim, relativamente a
a tansacc6es e& outros acontecimentos reconhecidos nos
resultados, gualguer efeito fiscal relacionado tambêm ë
reconhecido nos resultados. No gue diz respeito a transac-
CBes e outros acontecimentos reconhecidos directamente
no capital proprio, dualguer efeito fiscal relacionado tam-
bém é reconhecido directamente no capital préprio. Do
mesmo moedo, o reconhecimento de activos e passivos por
impostos diferidos numa concentracëo de actividades
empresariais afecta a guantia de goodwill resultante dessa
concentrag&o de actividades empresariais ou a guantia de
aualauer excesso do interesse da adauirente no justo valor
liauido de activos, passivos e passivos contingentes identi-
ficéveis da adauirida do custo da concentrac&o.
Esta Norma trata também do reconhecimento dos acti-
vos por impostos diferidos provenientes de perdas fis-
Cais nao usadas ou de créditos fiscais nêo usados, da
apresentacao de impostos sobre o rendimento nas
demonstracëes financeiras e da divulgacêo da informa-
CAo relacionada com impostos sobre o rendimento.
Ambito (paragrafos 2a 4)
2 — Esta Norma deve ser aplicada na contabilizacêo de
impostos sobre o rendimento.
d — Para as finalidades desta Norma, consideram-se
impostos sobre o rendimento tados os impostos no pais
e impostos estrangeiros gue sejam baseados em lucros
tributdveis, bem como outros impostos tais como impos-
tos por retencao (de dividendas), aue sejam pagêvelis
por uma subsidiéria, associada ou empreendimento con-
junto em distribuic6es & entidade gue relata.
4 —- Fsta Norma nao tata dos mêtados de contabiliza-
C8o dos subsidios do Governo (NCRF 22 — Contabiliza-
C&o dos Subsidios do Governo e Divulgacao de Apoios
do Governo) ou de créditos fiscais ao investimento.
Porém, esta Norma trata da contabilizac&o das diferen-
Gas temporêrias aue possam surgir de créditos fiscais
por lais subsidios ou investimentos.
261
7 Naormas Contabilisticas e de Relato Financeira — NCAF 25
Definic6es (paragrafos 5 e 6)
5 — Os termos gue se seguem sêo usados
Norma com os significados especificados:
Activos por impostos diferidos: sêo as Oouantias de
impostos sobre o rendimento recuperêveis em periodos
futuros respeitantes a:
a) Diferencas tempordrias dedutiveis;
b) Reporte de perdas fiscais nao utllizadas; e
Cc) Reporte de créditos tributêveis nêo utilizados.
Base fiscal de um activo ou de um passivo: é a guantia
atribuida a esse activo ou passivo para fins fiscais.
Diferencas temporêrias: sêo diferencas entre a guantia
escriturada de um activo ou de um passivo no balango eë
a sua base de tributacêo. As diferencas temporarias
podem ser:
a) Diferencas tempordrias tributêveis, aue sêo diferen-
cas temporêrias de ague resultam aguantias tributê-
veis na determinacêo do lucro tributdvel (perda fis-
cal) de periodos futuros aguando a auantia
escriturada do activo ou do passivo seja recupe-
rada ou liauidada; ou
b) Diferencas temporêrias dedutiveis, gue sêo diferencas
temporêrias de gue resultam guantias gue sêo deduti-
veis na determinac&o do lucro tributêvel (perda fiscal)
de perlodos futuros auando a guantia escriturada do
actvo ou do passivo seja recuperada ou licuidada.
Gasto de impostos (rendimento de impostos): ê a
guantia agregada incluida na determinacëo do resultado
lauido do periodo respeitante a impostos correnles e a
impostos diferidos.
Imposto corrente: é a guantia a pagar (a recuperar) de
impostos sobre o rendimento respeitantes ao lucro tribu-
têvel (perda) tributêvel de um perlodo.
Lucro contabilistico: é o resultado liguido de um
periodo antes da deducëo do gasto de impostos.
Lucro tributêvel (perda fiscal): é o lucro (ou perda) de
um periodo, determinado de acordo com as regras esta-
belecidas pelas autoridades fiscais, sobre o aual Sao
pagos (ou recuperdveis) impostos sobre o rendimento.
Passivos por impostos diferidos: sao as auantias de
impostos sobre o rendimento pagêveis em periodos futu-
ros com respeito a diferencas temporérias tributdveis.
6 -O gasto de impostos (rendimento de impostos)
compreende o gasto corrente de impostos (rendimento
corrente de impostos) & o gasto de impostos diferidos
(rendimentos de impostos diferidos).
Base fiseal (parêgrafos 7 a 11)
7-A base fiscal de um activo é a guantia gue seré dedu-
tivel para finalidades fiscais contra auaisaguer beneficios
SNC EXPLICADO
e@conémicos tributaveis gue fluirao para uma entidade
aguando ela recupere a guantia escriturada do activo. Se
nesta esses beneficios econ6micos nao forem tributdveis, a base
fiscal do activo é igual a sua guantia escriturada.
8 —A base fiscal de um passivo é a sua guantia esori-
turada, menos aualguer auantia aue serê dedutivel para
finalidades fiscais com respeito a esse passiVo em perio-
dos futuros. No caso de réditos due sejam recebidos
adiantadamente, a base fiscal do passivo resultante é a
sua aguantia escriturada, menos agualaguer auantia dos
réditos gue nao serêo tributêveis em periodos futuros.
9 — Alguns itens têm uma base fiscal mas nao sê
reconhecidos como activos & como passivos no
balanco. Por exemplo, os custos de pesauisa Sê0 reco-
nhecidos come um gasto na determinagao da lucra con-
tabilistico no periodo em due forem incorridos mas
podem nao ser permitidos como uma deducao na deter-
minacao do lucro tributavel (perda fiscal) até um periodo
posterior. A diferenca entre a base fiscal dos custos de
pesauisa, gue é a auantia gue as autoridades fiscais
permitir&o como deducêo em periodos futuros, e a auan-
ta escriturada nula é uma diferenca temporêria dedutivel
gue resulta num activo por impostos diferidos.
10 — Ouando a base fiscal de um activo ou de um pas-
sivo nao for imediatamente evidente, é de considerar o
principio fundamental em aue esta Norma se basela:
uma entidade deve, com certas excepcoes limitadas,
reconhecer um passivo (activo) por impostos diferidos
guando a recuperacao ou liguidac#o da aguantia escritu-
rada de um activo ou de um passivo fizer com due os
pagamentos futuros de impostos sejam maiores (meno-
res) do aue seriam se tais recuperac6es ou liguidac6es
nao tivessem conseaguëncias tributdveis.
11 — Nas demonstracëes financeiras consolidadas, as
diferencas temporêrias sêo determinadas pela comparaGao
das guantias escrituradas de activos e de passivos com a
base fiscal apropriada. A base fiscal é determinada por
referência a uma declaracëo de impostos consolidada nas
jurisdicées em aue tal demonstracao seja preenchida, ou,
noutros casos, a base fiscal é determinada por referência
as declarac6es de impostos de cada entidade no grupo.
Reconhecimento de passivos por impostos correntes e
de activos por impostos correntes (pardyrafos 12 a 14)
12 - Os impostos correntes para periodos correntes &
na medida em aue nao estejam
anteriores devem,
pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a guantia jê
paga com respeito a periodos correntes e anteriores
exceder a guantia devida para esses periodos, 0
excesso deve ser reconhecido como um activo.
13 — O beneficio relacionado com uma perda fiscal aue
possa ser reportada para recuperar impostos correntes de
um periodo anterior deve ser reconhecido como um activo.
262
SNC EXPLICADO
14 — Ouando uma perda fiscal for usada para recupe-
rar impostos correntes de um periodo anterior, uma enti-
dade reconhece o beneficio como um activo do periodo
em due a perda fiscal ocorra porgue é provavel gue o
beneficio Hluira para a entidade e ague o beneficio pode
ser fiavelmente mensurado.
Reconhecimento de passivos por impastos diferidas e
de activos por impostos diferidos (parêgrafos 15 a 42)
Diferencas tempordrias tributdveis (pardgrafos 15 a 24)
15 —- Um passivo por impostos diferidos deve ser reco-
nhecido para todas as diferencas temporarias tributê-
veis, excepto até ao ponto em due esse passivo
impoSstos diferidos resultar de:
a) O reconhecimento inicial do geodwill, ou:
b) O reconhecimento inicial de um activo ou passivo
numa transaccao due:
i) Nao seja uma concentracëo de actividades
empresariais;e
ii) Nao afecte, no momento da transaccao, nem o
lucro contabilistico nem o lucro tributêvel (perda
fiscal).
Porém, para as diferencas temporêrias associadas
Com investimentos em subsididrias, sucursais e assoclia-
das e interesses em empreendimentos conjuntos, deve
Ser reconhecido um passivo por impostos diferidos de
acordo com o paragrafo 36.
16 — Estê inerente no reconhecimento de um activo gue a
Sua guantia eseriturada serê recuperada na forma de bene-
ficios econdémicos due fluam para a entidade nos periodos
futuros. Ouando a guantia escriturada do activo exceder a
sua base fiscal, a guantia dos beneficios econémicos tribu-
téveis excederê a guantia gue serd permitida como dedu-
CG&0 para finalidades de tributacao. Esta diferenga é uma
diferenca tempordria tributavel e a obrigacao de pagar os
resultantes impostos sobre o rendimento em periodos futu-
ros é Um passivo por impostos diferidos. Como a entidade
recupera a auantia escriturada do activo, a difterenga tem-
porëria tributavel revertera e a entidade tera lucro tribulavel.
Isto faz com due seja provével aue beneficios econémicos
fluir&o da entidade na forma de pagamento de impostos.
Por isso, esta Norma exige o reconhecimento de todos os
passivos por impostos diferidos, excepto em certas cir-
Ccunstências descritas nos parêorafos 15 e 41.
17 —- Algumas diferencas temporêrias surgem aguando os
rendimentos ou gastos sejam incluidos no lycro contabilis-
tico de um periodo se bem gue sejam incluidos no lycro tri-
butavel num periodo diferente. Tais diferencas temporêrias
S&o muitas vezes descritas com diferencas tempestivas.
18 - Diferencas temporërias também resultam guando:
“OD numero sublinhado foi corrigido pelo editor por incoerência da original.
7 Normas Contabilisticas e de Ralato Financeira — NCRF 25
a) O custo de uma concentracêo de actividades
empresariais é imputado ao reconhecer os activos
identificaveis adauiridos e os passivos assumidos
pelos seus justos valores, mas nenhum ajustamento
eguivalente ê feito para finalidades fiscais (ver
parêgrafo 19);
b) Os activos so revalorizados e nenhum ajustamento
eaguivalente é feito para finalidades fiscais (ver
parégrafo 20);
c) O goodwill resulta numa concentracëo de activida-
des empresariais (ver par&grafo 21);
d) A base fiscal de um activo ou passivo no reconheci-
mento inicial difere da sua guantia eseriturada ini-
Cial, por exemplo, guando uma entidade beneficia
por
de subsidios do Govermo nao tributêveis relaciona-
dos com actjvos (ver paragrafo 24); ou
e) A auantia escriturada de investimentos em subsi-
didrias, assorciadas e interesses em empreendimen-
tos Conjuntos torma-se diferente da base fiscal do
investimento ou interesse (ver parêgrafos 35 a 42).
CGoncentrac6es de actividades empresariais (par&grafo 19)
19 — O custo de uma concentrac&o de actividades
empresariais é imputado ao reconhecer os activos identi-
ficêaveis adauiridos e os passivos assumidos pelos seus
justos valores & data de aauisicdo. Diferencas tempord-
ras resultam guando as bases fiscais de activos identifi-
caêveis adauiridos e de passivos assumidos nao sao afec-
tados pela concentracêo de actividades empresariais ou
sê0 afectados de forma diferente. Por exemplo, guando a
duantia escriturada de um activo é aumentada alté ao
justo valor, mas a base fiscal do activo mantêm-se pelo
Custo para o proprietêrio anterior, resulla uma diferenca
temporêria tributdvel oue origina um passivo por impos-
tos diferidos. O passivo por impostos diferidos resultante
afecla o goodwill (ver parêgralo 61”).
Activos escriturados pelo justo valor (par&grafo 20)
20 - As Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro
permitem aue certos activos sejam assentados pelo justo
valor ou sejam revalorizados (ver, por exemplo, a NCRF 7 -
Activos Fixos Tangiveis, a NCRF 6 - Activos Intangiveis, a
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros e a NCRF 11 —- Pro-
priedades de Investimento). Em Portugal, a revalorizagao
Ou reexpressêo de um activo nêo afecta o lycro tributêvel
no periodo da revalorizac&o ou reexpressêo e, conseauen-
temente, a base fiscal do activo nêo é ajustada. Contudo, a
recuperacëo futura da guantia escriturada resultarê Num
fluxo tributêvel de beneficios econémicos para a entidade
ea guantia gue serê dedutivel para finalidades tributêrias
diferiré da aguantia desses beneficios econémicos. A dife-
renca entre a guantia eseriturada de um activo revalori-
Zado e a sua base fiscal é uma diferenca temporêria e da
263

7 Normas Contabilisticas e de Fielato Financairo —- NCAF 28
origem a um passivo ou activo por impostos diferidos. Isto
é verdade mesmo se:
a) A entidade nêo pretender alienar o activo. Em tais
Casos, a guantia escriturada revalorizada do activo
serê recuperada pelo uso ë isto gerarê rendimento ti-
butével gue excede a depreciacêo gue ser permitida
para finalidades tributêveis nos periodos futuros; ou
b) A tributacao sobre os ganhos de capital é diferida
se Os proventos da alienac&o do activo forem inves-
tidos em activos semelhantes. Em tais casos, 0
imposto tornar-se-& por fim pagavel pela venda ou
pelo uso de activos semelhantes.
Goodwill (parêgrafos 21 a 23)
21 — O geodwill resultante de uma concentracëo de
actividades empresariais é mensurado como o exXcesso
do custo da concentracëo acima do interesse da adaui-
rente no justo valor liaguido dos activos, passivos e passi-
vos contingentes identificêveis da adauirida. As autori-
dades fiscais nêo permitem reducëes na auantia
escriturada do goodwill como um gasto dedutivel na
determinagêo do lucro tributavel. Além disse, o custo do
goodwill é muitas vezes nao dedutivel gauando uma sub-
sidiëria aliena a sua actividade empresarial subjacente.
Conseaguentemente, o goodwill tem uma base fiscal de
Zero. Oualguer diferenca entre a guantia escriturada de
goodwill e a sua base fiscal de zero é uma diferenca
temporêria tributavel. Contudo, esta Norma nao permite
0 reconhecimento do passivo por impostos diferidos
resultante porgue o goodwil é mensurado como residual
e o reconhecimento do passivo por impostos diferidos
ria aumentar a guantia escriturada de goodwill.
22 — As reduc6es posteriores num passivo por impos-
tos diferidos gue nêo seja reconhecido por resultar do
reconhecimento inicial do goodwilltambém sê0 conside-
radas como resultando do reconhecimento inicial do
geodwill, nêéo sendo portanto reconhecidas.
24 — Os passivos por impostos diferidos por diferencas
tempordrias tributêveis relacionadas com o goodwill sêo,
porêm, reconhecidos até ao ponto em aue nao resultem
do reconhecimento inicial do goodwill,
Reconhecimento inicial de um activo ou passivo (pardgrafo 24)
24 — Uma diferenca temporêria pode surgir no reconhe-
cimento inicial de um activo ou passivo, por exemplo, se
parte ou todo o custo de um activo nao for dedutivel para
finalidades de impostos. O méêtodo de contabilizar tal
diferenca temporaria depende da natureza da transac-
C80 Aue CoNdUZIU ao reconhecimento inicial do activo:
a) Numa concentracêo de actividades empresariais,
uma entidade reconhece aualguer passivo ou
activo por impostos diferidos e isso afecta a guantia
do goocdwill ou a aguantia de aualguer excesso
acima do custo da concentracê&o do interesse da
264
SMC EXPLICADD
adauirente no justo valor liguido dos activos, passi-
VOS e passivos contingentes identificêveis da adagui-
rida (ver paragrafo 21);
b) Se a transacoëo afectar guer o lucro contabilistico
ou o lucro tributêvel, uma entidade reconhecera
agualauer passivo ou activo por impostos diferidos &
reconhecerê o resultante gasto ou rendimento por
impostos diferidos na demonstracao dos resultados
(ver parêgrafo 53);
Cc) Se a transacc&o nao for uma concentracao de actjvi-
dades empresariais, e nêo afectar nem o lucro con-
tabilistico nem o lucro tributêvel, uma entidade, na
ausência da excepG&o prevista nos parêgrafos 15 e
25, reconheceria o passivo ou activo diferido resul-
tante e ajustaria a aguantia escriturada do activo ou
passivo pela mesma aguantia. Tais ajustamentos tor-
nariam as demonstracêes financeiras menos trans-
parentes. Por isso, esta Norma nao permite due uma
entidade reconhaca o passivo ou aclivo por impos-
tos diferidos resultante, duer no reconhecimento ini-
cial ou subseaguentemente. Para alêm disso, uma
entidade nê&o reconhece alteracêes subseaguentes no
passivo ou activo por impostos diferidos nêo reco-
nheeidos endguanto o activo é depreciado.
Diferengas tempordrias dedutiveis (parégrafos 25 a 30)
25 — Um activo por impostos diferidos deve ser reco-
nhecido para todas as diferencas temporarias dedutiveis
até ao ponto em due seja provavel gue exista um lucro
tributdvel relativamente ao aual a diferenca temporaria
dedutivel possa ser usada, a nêo ser gue o activo par
impostos diferidos resulte do reconhecimento inicial de
um activo ou passivo numa transaccao due:
a) N&o seja uma concentracao de actividades empre-
sariais:e
b) No momento da transaccëo, nao afecte o lucro con-
tabilistico nem o lucro tributavel (perda fiscal).
Porém, para diferencas temporarias dedutiveis asso-
ciadas a investimentos em subsidiërias, sucursais eë
associadas e a interesses em empreendimentos conjun-
tos, deve ser reconhecido um activo por impostos diferi-
dos de acordo com o pardgrafo 41.
26 — Est4 inerente no reconhecimento de um passivo
ague a guantia escriturada serê liguidada em periodos
futuros por meio de um exfluxo de recursos da entidade
incorporando beneficios econéêmicos. Ouando os recur
sos fluam da entidade, parte ou todas as suas guantias
podem ser dedutiveis na determinacéo do lucro tributêvel
de um periodo mais tardio do due o periodo em due a
passivo seja reconhecido. Em tais cCasos, uma diferenga
temporêria existe entre a guantia escriturada do passivo &
a sua base fiscal. Concordantemente, um activo por
impostos diferidos surge €om respeito a impostos sobre o
rendimento due serëo recuperêveis em periodos futuros
SNEC EXPLICADD
auando seja permitido ague essa parte do passivo seja
uma deducëo na determinacëo do lucro tributêvel. Seme-
Inantemente, se a guantia escriturada de um activo for
menor do gue a sua base fiscal a diferenca dé origem a
um activo por impostos diferidos, com respelito a impostos
ague ser&o recuperdveis em periodos futuros.
271 —- A reversao de diferencas temporêrias dedutiveis
resulta em deducëes na determinacëo de lucros tributa-
veis de periodos futuros. Contudo, os beneficios econG-
micos na forma de reduc6es nos pagamentos de impos-
tos fluir&ao para a entidade somente se ela obtiver lucros
tributéveis suficientes contra os guais as deducëes pos-
sam ser compensadas. Por isso uma entidade reco-
nhece activos por impostos diferidos somente aguando
for provavel gue lucros tributdveis estarao disponiveis
contra os auais as diferencas temporarias dedutiveis
possam ser utilizadas.
28 — E provêvel gue lucro tributavel esteja disponivel e
contra o gual uma diferenca temporêria dedutivel possa
ser utilizada guando haja diferencas tempordrias tributa-
veis suficientes relacionadas com a mesma autoridade
fiscal e com a mesma entidade tributdvel gue se espe-
rem inverter:
a) No mesmo periodo gue a reversao esperada da
difterenca temporaêria dedutivel; ou
b) Nos periodos em aue uma perda fiscal proveniente
do activo por impostos diferidos possa ser repot-
tada ou transportada.
Em tais circunstências, o activo por impostos diferidos
é reconhecido no periodo em ague as diferencas tempo-
rêrias dedutiveis surjam.
29 — Guando haja diferengas temporêrias tributdveis
insuficientes relacionadas com a mesma autoridade fis-
Cal e a mesma entidade tributêvel, o activo por impostos
diferidos é reconhecido até ao ponlo em due:
a) Seja provével gue a entidade tenha lucros tributa-
veis suficientes relacionados com a mesma autori-
dade fiscal e a mesma entidade tributavel no
mesmo periodo em aue a reversêo das diferencas
temporêrias dedutiveis (ou nos periodos em aue a
perda fiscal proveniente do activo por impostos dife-
ridos possa ser reportada ou transporlada). Ao ava-
liar se ter& ou nêo lucro tributavel suficiente em
periodos futuros, uma entidade ignora guantias tri-
butéveis provenientes de diferenGas temporêrias
dedutiveis gue se esperem due se originem em
periodos futuros, poraue os activos por impostos
diferidos provenientes destas diferencas tempora-
rias dedutiveis exigirao elas proprias lucros tributê-
veis futuros a fim de serem utilizadas; ou
b) Estejam disponiveis oportunidades de planeamento
de impostos para a entidade, aue criaré lucro tribu-
têvel em periodos apropriados.
265
7 Normas Contahilisticas e de Relato Financeira— NCRF 25
30 - Ouando uma entidade tenha uma histéria de pre-
juizos recentes, a entidade considera a orientac&o dos
par&grafos d2 e 33.
Perdas fiscais n3o usadas e créditos por impostos nio
usados (paragrafos 31 a 33)
31 — Um activo por impostos diferidos deve ser reco-
nhecido para o reporle de perdas fiscais nao usadas e
créditos tributêveis nao usados atë ao ponto em due
seja provével gue lucros tributaveis futuros estardo dis-
poniveis contra os guais possam ser usados perdas fis-
cais nao usadas e créditos tributêveis nao usados.
3? — Os critérios para reconhecer activos por impostos
diferidos provenientes do reporte de perdas fiscais e de
Créditos de impostos nêo utilizados sêo os mesmos due
os critérios para o reconhecimento de aclivos por impos-
tos diferidos provenientes de diferencas temporaêrias
dedutiveis. Porém, a existência de perdas fiscais naêo
usadas é forte prova de ague podem nêo estar disponi-
veis lucros tributêveis futuros. Por isso, guando uma enti-
dade tenha uma histêria de perdas recentes, a entidade
reconhece um activo por impostos diferidos proveniente
de perdas fiscais ou de créditos tributdveis nêo utiliza-
dos somente até ao ponto aue a entidade tenha suficien-
tes diferencas temporërias tributêveis ou gue haja outras
provas convincentes de gue lucros tributêveis suficien-
tes estar&o disponiveis contra os guais as perdas fiscais
nao utilizadas ou créditos tributêveis nêo utilizados pos-
sam ser utilizados pela entidade. Em tais circunstências,
o par&grafo 75 exige a divulgacao da guantia do activo
por impostos diferidos e da natureza da prova aue
suporta o seu reconhecimento.
33 — Uma entidade considera os critérios seguintes na
avaliacêo da probabilidade de gue o lucro tributavel
estaré disponivel contra o aual perdas fiscais nao usa-
das ou créditos tributdveis nao usados possam ser utili-
Zados:
a) Se a entidade tiver diferencas temporêrias tributê-
veis relacionadas com a mesma autoridade fiscal e
com a mesma entidade tributdvel, de gue resultarao
auantias tributdveis contra as guais as perdas Tis-
cais nê usadas ou créditos tributdveis nao usados
possam ser utilizados antes due se extingam;
b) Se for provêvel gue a entidade tenha lucros tributê-
veis antes das perdas fiscais nao usadas ou aue
Créditos tributdveis nêo usados expirem;
Cc) Se as perdas fiscais nao usadas resultarem de
causas identificêveis gue provavelmente nêo se
repetirao.
Até ao ponto em due néo seja provêvel gue lucros tri-
butêveis estejam disponiveis contra os guais as perdas
fiscais nao usadas ou créditos tributêveis nao usados
possam ser utilizados, o activo por impostos diferidos
nao é reconhecido.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeira — NCRAF 28
Reavaliacso de activos por impostos diferidos nao reco-
nhecidos (parêgrafo 34)
34 —A data de cada balanco, uma entidade reavalia
os activos por impostos diferidos nao reconhecidos. A
entidade reconhece previamente um activo por impostos
diferidos nêo reconhecido até ao ponto em ague se torne
provêvel gue os lucros tributêveis futuros permitir&o gue
o activo por impostos diferidos seja recuperado. Por
nas conNdicBes
exemplo, um melhoramento
pode tornar mais provêvel gue a entidade seja capaz de
gerar suficiente lucro tributêvel no futuro para gue o
activo por impostos diferidos satisfaca os critërios fixa-
dos nos par&grafos 25 ou 31. Um outro exemplo dê-se
guando uma entidade reavalia os activos por impostos
diferidos & data da concentrac4o de actividades empre-
sariais ou subseauentemente (ver par&grafos 62 e 63).
Investimentos em subsididrias, associadas e interesses
em empreendimentos conjuntos (pargrafos 35 a 42)
35 — As diferencas temporaêrias surgem aguando a
aguantia escriturada de investimentos em subsidiërias,
associadas ou interesses em empreendimentos conjun-
tos (nomeadamente a parte da empresa-mae ou do
investidor nos activos liguidos da subsidiëria, associada
ou investida, incluindo a guantia escriturada de goodwill)
se torna diferente da base fiscal (gue é muitas vezes o
Custo) do investimento ou interesse. Tais diferencas
podem surgir numa auantidade de circunstências dife-
rentes, por exemplo:
a) A existéncia de lucros nao distribuidos de subsidië-
rias, associadas e empreendimentos conjuntos;
D) Alterac6es nas taxas de cAmbio guando
empresa-mêe e a sua subsidiëria estê&o localizadas
em paises diferentes; e
c) Uma reducao na guantia escriturada de um investi-
mento numa associada para a Sua duantia recupe-
rêvel.
Nas demonstrac6es financeiras consolidadas, a dife-
renca temporaria pode ser diferente da diferenca tempo-
rêria associada com esse investimento nas demonstra-
Cc6es financeiras individuais da empresa-mae se a
empresa-mêe escriturar o investimento nas suas
demonstracêes financeiras individuais pelo custo ou a
auantia revalorizada.
36 — Uma entidade deve reconhecer um passivo por
impostos diferidos para todas as diferencas temporërias
tributêveis associadas aos investimentos em subsidiërias,
Sucursais e associadas e interesses em empreendimentos
CoONJUNtOS, excepto até ao ponto em ague as seguintes
condicoes sejam ambas satisfeitas;
a) Oue a empresa-mêae, o investidor ou o empreende-
dor seja capaz de controlar a tempestividade da
reversêo da diferenca temporêria: e
SNC EXPLICADO
b) Oue seja provavel gue a diferenca temporêria nêo
se revertera no futuro previsivel.
37 — Dado a empresa-mae controlar a politica de divi-
dendos da sua subsididria, ê capaz também de controlar
a tempestividade da reversao de diferencas temporêrias
associadas com esse investimento (incluindo as diferen-
cas tempordrias provenientes nao sê de lucros nêo distri-
buidos mas tambéêm de auaisauer diferencas de tanspo-
comerciais sicêo de moeda estrangeira). Para alêm disso, muitas
vezes seria impraticavel determinar a auantia de impostos
sobre rendimento aue devam ser pagos auando as dife-
rencas tempordrias se revertam. Por isso, auando a
empresa-mêe tenha determinado gue esses lucros nêo
serëo distribuidos no futuro previsivel a empresa-mae naa
reconhece um passivo por impostos diferidos. As mesmas
consideracë6es aplicam-se a investimentos em sucursais,
3B — Os activos & passivos nao monet4rios de uma
entidade sêo mensurados na sua moeda funcional (ver
NCRF 23 - Os Efeitos de Alteracêes em Taxas de Cam-
bio). Se os lucros tributaveis e as perdas fiscais (e, con-
seguentemente, a base fiscal dos seus aclivVos e passi-
voS no monetdrios) forem determinados numa moeda
diferente, as alteracêes na laxa de cêAmbio originam dife-
rencas temporêrias aue resultam num passivo ou
(dependendo do par&grafo 25) activo por impostos dife-
ridos reconhecido. O imposto diferido resultante é debi-
tado ou creditado nos resultados (ver parégrafo 52).
39 — Um investidor numa associada nêo controla essa
entidade e geralmente nêo estê numa posicêo para deter-
minar a sua politica de dividendos. Par isso, na ausência
de um acordo exigindo aue os lycros da associada nêo
serao distribuidos no futuro previsivel, um investidor reco-
uma
nhece um passivo por impostos diferidos provenientes de
diferencas temporarias tributdveis associadas ao investi-
mento na associada. Em alguns casos, um inveslidor
pode n&o ser capaz de determinar a guantia de impostos
Oue ser&o pagos se ele recuperar o custo do seu investi-
mento na associada mas pode determinar gue igualarê ou
exceder4 uma guantia minima. Em tais casos, o passivo
por impostos diferidos é mensurado por essa guantia.
A0 - O acordo entre as partes de um empreendimento
coNjunto tata geralmente da partilha dos lucros e identi-
fica se as decis6es em tais assuntos exigem ou nao o
consentimento de todos os empreendedores ou de uma
maioria especificada dos mesmos. Ouando o empreende-
dor puder controlar a partilha dos lycros e seja provêvel
ague os lucros néo serao distribuidos no futuro previsivel,
naêo é reconhecido um passivo por impostos diferidos.
A1 — Uma entidade deve reconhecer um activo por
impostos diferidos para todas as diferencas temporêrias
dedutiveis provenientes de investimentos em subsidië-
rias. associadas e interesses em empreendimentos con-
juntas, até ao ponto em due, e somente altéê ao ponto em
due, seja provével gue:
266
SNC EXPLICADO
a) A diferenca temporêria revertera no futuro previsivel e
b) Estarê disponivel o lucro tributêvel contra o gual a
diferenca temporêria possa ser utilizada.
42? — Ao decidir se um activo por impostos diferidos ê
reconhecido para diferencas temporêrias dedutiveis
associadas aos seus investimentos em subsidiërias,
assoCiadas e seus interesses em empreendimentos con-
juntos, uma entidade considera a orientagao estabele-
cida nos paragrafos 28 a 30.
Mensuracdao (pargrafos 43 a 50)
43 — Os activos (passivos) por impostos correntes dos
periodos correntes e anteriores devem ser mensurados
pela guantia due se espera due seja paga (recuperada
de) as autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis
fiscais) aprovadas a data do balanco.
44 — Os activos e passivos por impostos diferidos
devem ser mensurados pelas taxas fiscais due sê
espera aue sejam de aplicar no perliodo aguando seja
realizado o activo ou seja liguidado o passivo, com base
nas taxas fiscais (e leis fiscais) aue estejam aprovadas &
data do balanco.
45 —A mensuracëo de passivos por impostos diferidos e
de activos por impostos diferidos deve reflectir as conse-
auências fiscais gue se seguem derivadas da maneira pela
aual a entidade espera, & data do balanco, recuperar ou
liouidar a guantia escriturada dos seus activos e passivos.
AG — Em alguns casos, a maneira pela gual uma enti-
dade recupera (liguida) a auantia escriturada de um
activo (passivo) pode afectar a base fiscal do activo
(passivo). Em tais casos, uma entidade mensura os pas-
sivos por impostos diferidos e activos por impostos dife-
ridos usando a base fiscal aue seja consistente com a
maneira esperada de recuperaca&o ou liduidacao.
47 — Activos e passivos por impostos diferidos nao
devem ser descontados.
AB — A determinacëo fiëvel de activos e passivos por
impostos diferidos numa base descontada exige calen-
darizac&o pormenorizada da tempestividade da rever-
sêo de cada diferenca temporêria. Em muitos casos tal
calendarizac&o é impraticêvel ou altamente complexa.
Por isso, é inapropriado exigir desconto de activos e
passivos diferidos. Permitir, mas nêo exigir o desconto,
resultaria em activos e passivos por impostos diferidos
Oue nêo seriam comparaveis entre entidades. Por isso,
esta Norma nêo exige nem permite o desconto de acti-
VOS & passivos por impostos diferidos.
49 — As diferengas tempordrias sêo determinadas por
referência & Guantia escriturada de um activo ou um
passivo. Isto aplica-se mesmo guando essa auantia
escriturada seja ela prépria determinada numa base
descontada, como por exemplo no caso de obrigac6es
267
7 Normas Cantahilisticas e de Relato Financeira —- NCRF 25
de benetficios de reforma (ver a NCRF 28 - Beneficios de
Empregados),
50 — A ouantia escriturada de um activo por impostos
diferidos deve ser revista & data de cada balanco. Uma
entidade deve reduzir a guantia eseriturada de um
activo por impostos diferidos até ao ponto em due deixe
de ser provêvel gue lucros tributêveis suficientes estarao
disponiveis para permitir gue o beneficio de parte ou
todo desse activo por impostos diferidos seja utilizado.
Oualguer reducao deve ser reverlida até ao ponto due
se torne provével aue lucros tributéveis suficientes esta-
r&o disponiveis.
Reconhecimento de imposto corrente diferido
(parégrafos 51 a 64)
51 — A contabilizacêo dos efeitos de impostos corren-
tes e diferidos de uma transaccë#o ou de outro aconteci-
mento é consistente com a contabilizacêo da transace&o
ou do préprio acontecimento. Os par&grafos 52 a 64
implementam este principio.
Demonstracdo dos resultados (parêgrafos 52 a 54)
5? - Os impostos correntes e diferidos devem ser
reconhecidos como um rendimento ou como um gasto ë
incluidos no resultado liguido do periodo, excepto afé ao
ponto em aus o imposto provenha de:
a) Uma transacc&o ou acontecimento due seja reco-
nhecido, no mesmo ou num diferente periodo,
direclamente no capital prêéprio (ver parêgrafos 55
a 59); ou
b) Uma concentracêc de actividades empresariais
(ver parêgrafos 61 a 64).
53 — A maior parte dos passivos por impostos diferidos
e de activos por impostos diferidos surge auando os
rendimentos ou gastos sejam incluidos no luero contabi-
listico num periodo, se bem ague sejam incluidos no lucro
tributdvel (perda fiscal) noutro periodo diferente. O
imposto diferido resultante é reconhecido na demonstra-
Cao dos resultados.
54 — A auantia escriturada dos activos ë passivos por
impostos diferidos pode alterar-se mesmo se nêo houver
alteracao na auantia das diferencas temporêrias relacio-
nadas. Isto pode resultar, por exemplo. de:
a) Uma alteracêo nas taxas de tributacê&o ou leis fiscais;
b) Uma reavaliacêo da recuperabilidade de activos
por impostos diferidos; ou
c) Uma alteracao da maneira esperada de recupera-
Cao de um activo.
O imposto diferido resultante é reconhecido na
demonstrac&o dos resultados, axcepto até ao ponto gue
ele se relacione com itens previamente debitados ou
Creditados ao capital prêprio (ver parêgrafo 57).
7 Normas Contabilisticas e de Aelato Financeiro - NCRF 25
ltens creditados ou debitados directamente ao capital
préprio (pargrafos 55 a 60)
55 — O imposto corrente ou imposto diferido deve ser
debitado ou creditado directamente ao capital préprio se
Oo imposto se relacionar com itens gue sejam creditados
ou debitados, no mesmo ou num diferente periodo,
directamente ao capital prêprio.
5f — As Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro
exigem ou permitem aue certos itens sejam creditados
ou debitados directamente ao capital préprio. S&o exem-
plos de tais itens:
a) Uma alteracao na guantia escriturada proveniente da
revalorizagêo do activo fixo tangivel (ver a NCRF 7 —
Activos Fixos Tangiveis);
D) Um ajustamento no saldo de abertura de resultados
retidos resultantes ou de uma alterac&o na politica
contabilistica aplicada retrospecltivamente ou da
Correcgao de um erro (ver NCRF 4 - Politicas Con-
tabilisticas, Alteracëes nas Estimativas Contabilisti-
Cas e Erros);
Cc) As diferencas de cAmbio resultantes da transposi-
cCêo das demonstracêes financeiras de uma uni-
dade operacional estrangeira (ver NCRF 23 - Os
Eifeitas de Alteracêes em Taxas de Cêmbio).
57 - Em circunstências excepcionais pode ser dificil
determinar a guantia de impostos correntes e diferidos gue
se relacione com itens creditados ou debitados ao capital
préprio. Isto pode ser o caso, por exemplo, duando:
a) Uma alteracëo na taxa do imposto ou noutras
regras de impostos gue afecte um activo ou pas-
SIvO por impostos diferidos relacionado (no todo ou
em parte) com um item gue esteja previamente
debitado ou creditado ao capital préprio; ou
b) Uma entidade determine aue um activo por impos-
tos diferidos deva ser reconhecido, ou deixe de ser
reconhecido por inteiro, e o activo por impostos
diferidos se relacione (no todo ou em parte) com
um item aue tenha sido anteriormente debitado ou
Creditado ao capital préprio.
Em tais casos, o imposto corrente e diferido relacio-
nado com itens ague sejam creditados ou debitados ao
Capital préprio é baseado numa imputacëo pro rata
razoëvel do imposto corrente e diferido da entidade, ou
Outro mêtodo aue atinja uma imputacao mais apropriada
nas circunstêancias.
58 — A NCRF 7 — Activos Fixos Tangiveis, n&0 especifica
se uma entidade devea transferir ano a ano o excedente
(reserva) de revalorizac&o para resultados tansitados uma
guantia igual & diferenca entre a depreciac&o ou amortiza-
G&D de um actvo revalorizado ea depreciacao ou amorli-
Zacëo baseada no custo desse activo, Se uma entidade
fizer tal tansferência, a guantia tansferida é liguida de
aualauer imposto diferido relacionado. Consideracêes
268
SNC EXPLICADO
semelhantes aplicam-se a transferências feitas pela aliena-
Gao de um item de activo fixo tangivel.
59 — Ouando um activo for revalorizado para finalida-
des de tributacao e essa revalorizacao estiver relacio-
nada com uma revalorizacao contabilistica de um
periodo anterior, ou Com Uuma due se espera aue seja
levada a efeito num periodo futuro, os efeitos fiscais de
ouer a revalorizacao do aclivo duer do ajustamento da
base fiscal sêo creditados ou debitados ao capital prê-
prio nos periodos em gue ocorram.
60 - Ouando uma entidade pagar dividendos aos seus
accionistas, pode ser-lhe exigido gue pague uma par-
cela dos dividendos as autoridadses fiscais em nome dos
accionistas (retencao de imposto). Tal guantia paga ou a
pagar as autoridades fiscais é debitada ao capital prê-
Drio Como parte dos dividendos.
Impostos diferidos provenientes de uma concentracao
de actividades empresariais (pardgrafos 61 a 64)
61 — Tal como explicado no parêgrafo 19, podem surgir
diferencas temporêrias numa concentrag4o de activida-
des empresatiais. De acordo com a NCRF 14 — Concen-
tacoes de Actividades Empresariais, uma entidade reco-
nhece auaisauer activos por impostos diferidos resultante
(até ao ponto em due satisfazem os critérios de reconhe-
cimento do parêgrafo 25) ou passivos por impostos diferi-
dos como activos e passivos identificAveis & data da
aAOuisic&o. Conseduentemente, esses activos e passivos
por impostos diferidos afectam o goodwill ou a guantia
de aualguer excesso do interesse da adauirente no justo
valor liguido dos activos, passivos e passivos contingen-
tes identificaveis da adauirida acima do custo da con-
Centracëo. Contudo, de acordo com o parêgrafo 15 a),
uma entidade nêo reconhece passivos por impostos dife-
ridos resultantes do reconhecimento inicial do goodwil.
62 — Como resultado de uma concentragao de activida-
des empresariais, uma adauirente pode considerar a Dro-
babilidade de recuperar o seu proprio activo por impos-
tos diferidos aue nêo tenha sido reconhecido antes da
concentracao de actividades empresariais. Por exemplo,
a adauirente pode ser capaz de usar o beneficio das
suas perdas fiscais nêo usadas face ao futuro lucro tribu-
tavel da adouirida. Nesses casos, a adauirente reco-
nhece um activo por impostos diferidos, mas nêo o inclui
Como parte da contabilizac&o da concentracao de activi-
dades empresariais, e portanto nao o tem em considera-
C&o ao determinar o geodwill ou a guantia de gualaguer
excesso do interesse da adauirente no justo valor liguido
dos activos, passivos e passivos contingentes identifica-
veis da adauirida acima do custo da concentragao.
63 - Se o potencial beneficio de transportar as perdas fis-
cais no rendimento da adauirida ou de outros activos por
impostos diferidos nao satisfizer os critérios da NCRF 14 —
Concentracao de Actividades Empresariais relativamente
SNC EXPLICADO
ao reconhecimento separado auando se contabilizar inicial-
mente uma concentracaêo de actividades empresariais, mas
for posteriormente realizado, a adaguirente deve reconhecer
o rendimento por impostos diferidos resultante nos resulta-
dos. Além disso, uma adauirente deve:
a) Reduzir a guantia escriturada de geodwila guantia
gue teria sido reconhecida se o activo por impostos
diferidos tivesse sido reconhiecido como um activo
identific&vel a partir da data de aauisicêo; e
b) Reconhecer a reducéo na duantia escriturada do
goodwill como um gasto.
64 — Contudo, este procedimento nao deve resultar na
Criacëo de um excesso do interesse da adauirente no
justo valor liguido dos activos, passivos & passivos con-
tingentes identificAveis da adauirida acima do custo da
concentracë&o, nem deve aumentar a guantia anterior-
mente reconhecida para um tal excesso.
Apresentacdo (parêgrafas 65 a 71)
Compensacao (paragrafos 65 a 69)
65 —- Uma entidade deve compensar activos por impos-
tos correntes & passivos por impostos correntes nas suas
demonstrac6es financeiras se, e somente se, a entidade:
a) Tiver um direito legalmente executêvel para com-
pensar auantias reconhecidas; e
b) Pretender liguidar numa base liguida, ou realizar o
activo e liguidar simultaneamente o passivo.
66 — Se bem aue os aclvos e passivos por impostos
Correntes sejam reconhecidos e mensurados separada-
mente eles sê0o compensados no balanco e sujeitos a
Critérios semelhantes aos estabelecidos para os instru-
mentos financeiros na NCRF 27 - Instrumentos Financei-
ros. Uma entidade terê normalmente um direito legal-
mente executavel para compensar um activo por
impostos correntes contra um passivo por impostos Cor-
rentes guando eles se relacionem com impostos sobre o
rendimento lancados pela mesma autoridade fiscal e
esta autoridade permita gue a entidade faca ou receba
um Unico pagamento liauido.
67 - Em demonstracëes financeiras consolidadas, um
activo por impostos correntes de uma entidade de um
grupo é compensado contra um passivo por impostos
Correntes de uma outra entidade de um grupo se, e
somente se, a dita entidade tiver um direito legalmente
executavel de fazer ou receber tal pagamento liguido ou
recuperar o activo e liguidar o passivo simultaneamente.
68 — Uma entidade deve compensar os activos Dor
impostos diferidos e passivos por impostos diferidos se,
e $omente se:
“Os numeros sublinhados foram corrigidos pelo editor por incoerência do original.
269
7 Narmas Contabilisticas e de Relata Financelra — NCRF 25
a) A entidade tiver um direito legalmente execuldvel
de compensar activos por impostos correntes con-
tra passivos por impostos correntes;e
b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por
impostos diferidos se relacionarem com impostos
sobre o rendimento lancados pela mesma autori-
dade fiscal sobre a mesma entidade tributdvel.
69 - Para evitar a necessidade de escalonamento
detalhado da tempestividade da reversêo de cada dife-
renca tempordria, esta Norma exige gue uma entidade
Compense um activo por impostos diferidos contra um
passivo por impostos diferidos da mesma entidade tribu-
tavel se, e somente se, eles se relacionam com impostos
sobre o rendimento lancadoas pela mesma autoridade fis-
Cal e a entidade tiver um direito legalmente executêvel
de compensar activos por impostos correntes contra
passivos por impoestos correntes.
Gasto de impostos (par&grafos 70 e 71)
Gasto (rendimento) de imposto relacionado com resultados
de actividades ordinêrias (par&grafo 70)
70 - O gasto (rendimento) de impostos relacionado
com o resultado de actividades ordinarias deve ser
apresentado na face da demonstragëo das resultados.
Diferencas de cambio em passivos ou activos por impostos
estrangeiros diferidos (par&grafa 71)
71-A NCRF 23 —- Os Efeitos de Alteracêes nas Taxas
de Cêmbic, exige aue certas diferencas de cêémbio sejam
reconhecidas como rendimentos ou gastos mas nêo
especificam onde tais diferencas devem ser apresenta-
das na demonstracao dos resultados. Concordantemente,
aguando diferencas de cêambio de passivos ou de activos
por impostos estrangeiros diferidos sejam reconhecidos
na demonstracëo dos resultados, tais diferencas podem
ser classificadas como gastos (rendimentos) por impostos
diferidos se essa apresentacao for considerada como a
mais uil para os utentes das demonstrag6es financeiras.
Divulgacêes (paragrafos 72 a 84)
12* — Os principais componentes de gasto (rendimento)
de impostos devem ser divulgados separadamente.
18* - Os componentes de gasto (rendimento) de
impostos devem incluir:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Ouaisguer ajustamentos reconhecidos no periodo
de impostos correntes de periodos anteriores;
G) A guantia de gasto (rendimento) por impostos dife-
ridos relacionada com a origem e reversêo de dife-
rencas temporarias;
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro — NCRF
d) A guantia de gasto (rendimento) por impostos dife-
ridos relacionada com alterac6es nas taxas de tri-
butacao ou com o lancamento de novos iMpostos;
e) A auantia de beneficios provenientes de uma perda
fiscal nao reconhecida anteriormente, de crédito
por impostos ou de diferenca temporêria de um
periodo anterior gue seja usada para reduzir gasto
de impostos correnies;
f) A auantia dos beneficios de uma perda fiscal nêo
reconhecida anteriormente, de crédito por impostos ou
de diferencas temporêrias de um periodo anterior gue
seja usada para reduzir gastos de impostos diferidos;
g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma
reducao, ou reversêo de uma diminuicêo anterior,
de um activo por impostos diferidos de acordo cam
o par&grafo 50*; e
h) A guantia do gasto (rendimento) de imposto relativa
as alteracëes nas politicas contabilisticas e nos
erros gue est&o incluidos” nos resultados de acordo
com a NCRF 4 — Politicas Contabilisticas, Altera-
Cêes nas Estimativas Contabilisticas e Erros poraue
nao podem ser contabilizadas retrospectivamente.
74 - O aue se segue deve ser também
separadamente:
a) O imposto diferido e corrente agregado relacionado
com itens due sejam debitados ou creditados ao
Capital propria;
b) Uma explicacëo do relacionamento entre gasto
(rendimento) de impostos e lucro contabilistico em
uma ou em ambas das seguintes formas:
j) Uma reconciliacëo numérica entre gasto (rendi-
mento) de impostos & o produto de lucro conta-
bilistico. multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto
aplicêvel(eis) divulgando também a base pela
agual a taxa(s) de imposto aplicével(eis) é (sêo)
calculadal(s); ou
ii) Uma reconciliacêo numérica entre a taxa média
efectiva de imposto e a taxa de imposto aplicë-
vel, divulgando também a base pela aual é cal-
Culada a taxa de imposto aplicêvel;
c) Uma explicacao de alteracëes na(s) taxa(s) de
imposto aplicêvel(eis) comparada com o periodo
Contabilistico anterior;
d) A guantia (e a data de extingëo, se houver) de dife-
rencas tempordrias dedutiveis, perdas fiscais nêo
usadas, e créditos por impostos nêo usados relati-
vamente aos duais nenhum activo por impostos
diferidos seja reconhecido no balanco;
e) A guantia agregada de diferencas temporérias asso-
ciadas com investimentos em subsidiërias, sucursais
e associadas e interesses em empreendimentos
“As palayras e 08 nimeros sublinhados faram Corrigidos pelo editor por incoerência do original.
28 SNC EXPLICADO
conjuntos, relativamente aos auais passivos por
impostos diferidos nao tenham sido reconhecidos
(ver parêgrafo 36");
f) Com respeito a cada tipo de diferenca temporaria e
com respeito a cada tipo de perdas por impostos
nêo usadas e créditos por impostos nao usados:
j) A guantia de activos e passivos por impostos
diferidos reconhecidos no balanco para cada
periodo apresentado;
ii) A auantia de rendimentos ou gastos por impos-
tos diferidos reconhecidos na demonstracëo dos
resultados, se isto nêo for evidente das altera-
c6es das guantias reconhecidas no balanco;
g) Com respeito a operacëes descontinuadas, o gasto
de impostos relacionado com:
j) O ganho ou perda da descontinuagao;e
ii) O resultado das actividades ordinêrias da opera-
G&o descontinuada do pericdo, juntamente com
as guantias correspondentes de cada periodo
anterior apresentado; e
ii) A auantia conseauente do imposto de rendi-
mento dos dividendos da entidade aue foram
propostos ou declarados antes das demonstra-
divulgado c6es financeiras serem autorizadas para ermis-
S&0, mas aus naêo sao reconhecidos como pas-
sivo nas demonstracëes financeiras.
715 - Uma entidade deve divulgar a aguantia de um
activo por impostos diferidos e a natureza das provas
ague suporlam o seu reconhecimento, guanda:
a) A utilizacê&o do activo por impostos diferidos seja
dependente de lucros tributaveis futuros em
excesso dos lucros provenientes da reversêo de
diferencas temporêrias tributaveis existentes; &
b)A entidade tenha sofrido um prejuizo auer no
periodo corrente auer no periodo precedente na
jurisdic&o fiscal com due se relaciona o activo por
impostos diferidos.
16 - Uma entidade deve divulgar a natureza das
potenciais consedguëncias do imposto de rendimento
gue resultariam do pagamento de dividendos aos seus
accionistas. Além disso, a entidade deve divulgar as
cuantias das potenciais. conseaguências do imposto de
rendimento praticamente determindveis e se existem ou
nao guaisauer potenciais conseauências no imposto de
rendimento nao praticamente determindveis.
11 - As divulgacêes exigidas pelo parêgrafo 0 faz com
gue os utentes das demonstracêes financeiras compreen-
dam Se o relacionamento entre o” gasto (rendimento) de
impostos e o lucro contabilistico & nao usual & compreen-
dam os factores significativos gue podem afectar esse
relacionamento no futuro. O relacionamento entre gasto
(rendimento) de impostos e lucro contabilistico pode ser
SNC EXPLICADO
afectado por factores tais como rédito gue seja isento de
tributacao, gastos due nêo sejam dedutiveis na determina-
ca0 do lucro tributével (perda fiscal), o efeito de perdas fis-
cais eo efeito de taxas de tributacêo estrangeiras.
78 — Ao explicar o relacionamento entre gasto (rendi-
mento) de impostos e lucro contabilistico, uma entidade
usa uma taxa de tributacëo aplicêvel gue proporcione a
informacao mais significativa aos utentes das suas
demonstracêes financeiras. Muitas vezes, a taxa mais
significativa é a taxa domëêstica interna de impostos do
pais em gue a entidade esté domiciliada, agregando a
taxa aplicada de impostos nacionais com as taxas apli-
cadas de auaisaguer impostos locais gue sejam calcula-
dos num nivel substancialmente semelhante de lucro tri-
butavel (perda fiscal). Porém, para uma entidade aue
opere em varias jurisdicées, pode ser mais significativo
agregar reconciliac6es separadas preparadas em due
se use a taxa interna em cada jurisdicao individual.
79 —- A laxa efectva média é o gasto (rendimento) de
impostos dividido pelo lucro contabilistico.
BO — Seria muitas vezes impraticAvel calcular a guantia
de passivos nê&o reconhecidos por impostos diferidos
provenientes de investimentos em subsidiërias, associa-
das e interesses em empreendimentos conjuntos (ver
par&grafo 36). Por isso, esta Norma exige aue uma enti-
dade divulgue a guantia agregada das subjacentes dife-
rencas tempor4rias mas nao exige divulgacëo dos pas-
sivos por impostos diferidos. Contudo, auando
praticével, as entidades sêo encorajadas a divulgar as
guantias nêo reconhecidas de passivos por impostos
diferidos porague os utentes das demonstracêes financei-
ras podem achar util tal informacao.
81 - O parêgrafo 76 exige due uma entidade divulgue a
natureza das potenciais consedguências do imposto sobre o
rendimento aue resultariam do pagamento de dividendos
a0S Seus accionistas. Uma entidade divulga as caracteristi-
cas importantes dos sistemas do imposto de rendimento e
os factores aue afectar&o a guantia das potenciais conse-
aguëncias dos dividendos no imposto sobre rendimento.
82 — Nêc seria algumas vezes praticêvel calcular a guan-
tia total das potenciais conseauências do impasto sobre o
rendimento gue resultariam do pagamento de dividendos
a accionistas. Pode ser o caso, por exemplo, em ague uma
entidade tenha um grande numero de subsidiërias estran-
geiras. Contudo, mesmo em tais circunstências, podem
ser facilmente determindveis algumas parcelas da dguantia
total. Por exemplo, num grupo consolidado, uma empresa-
-mae e algumas das suas subsidiërias podem ter pago
impostos sobre o rendimento a uma taxa mais ala sobre
os lueros nao distribuidos e estar ciente da guantia aue
seria restituida no pagamento de dividendos futuros aos
acEionIstas a partir dos lucros retidos consolidados. Neste
*A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor par incoerêntia do original.
271
7 Narmas Cantabilisticas e de Relata Financelro — NCRF Z5/26
Caso, é divulgada a guantia restituivel. Se aplicavel, a enti-
dade divulga também due existem potenciais conseguên-
cias do imposto sobre o rendimento nao praticamente
determinêveis. Nas demonstracêes financelras individuais
da empresa-mêe, se existirem, a divulgaGëo das poten-
Ciais conseguëncias do imposto sobre o rendimento rela-
ciona-se com os resultados retidos da empresa-mêe.
83 — A uma entidade due se exija gue proporcione as
divulgacêes do parégrafo 76 pode também ser-lie pedido
ague proporcione divulgacêes relacionadas com diferenoas
temporêrias associadas a investimentos em subsididrias,
sucursais e associadas ou interesses em empreendimentos
conjuntos. Em tais casos, considera isto ao determinar a
informacao a ser divulgada de acordo com o paragrafo 76.
Por exemplo, pode ser exigido a uma entidade aue divul-
gue a guantia agregada de diferencas temporêrias asso-
ciada a investimentos em subsidiërias relativamente aos
auais nao foram reconhecidos guaisduer passivos por
impostos diferidos (ver parêgrafo 74 e)). Se for impratica-
vel calcular as guantias de passivos por impostos diferidos
nao reconhecidos (ver paragrafo 80) podem existir guan-
tias de potenciais conseaguências do imposto sobre o ren-
dimento de dividendos nêo determinêveis praticamente
relacionados com estas subsidiërias.
84 — Uma entidade divulga aguaisauer passivos contin-
gentes e activos contingentes relacionados com impos-
tos de acordo com a NCRF 21 - Provisêes, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes. Podem surgir pas-
SivoS contingentes e activos contingentes a partir, por
exemplo, de desentendimentos no resolvidos com as
autoridades fiscais. Semelhantemente, guando altera-
c6es nas taxas de impostos ou de leis fiscais sejam
decretadas ou anunciadas apés a data do balanco, uma
entidade divulgaré aguaisguer efeitos significativos des-
Sas alterac6es nos seus activos e passivos por impostos
Correntes e diferidos (ver a NCRF 24 — Acontecimentos
Apdés a' Data do Balanco).
Data de eficcia (pardgrafo 85)
85 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo aue se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 26
MATÊRIAS AMBIENTAIS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro adopla
a Recomendacao da Comissêo Europeia de 30 de Malo
de 2001 respeitante ao reconhecimento, mensuragao e
 26
7 Normas Cantabilisticas e de Relato Financelro —NCRF
e sera confirmada pela ocorrência ou nao ocorência de
divulgacêo de matérias ambientais nas contas anuais
no relatério de gestêo das sociedades, publica da no Jor-
nal Oficial das Comunidades Europeias, de 13 de Junho
de 2001.
Sempre aue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de Contabilidade; entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Objectivo (pardgrafos1 e 2)
1— O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever os Critérios para o reconhe-
Cimento, mensuracao e divulgacêo relativos aos dispên-
dios de caracter ambiental, aos passivos e riscos
ambientais e aos activos com eles relacionados resultan-
tes de transaccêes e acontecimentos aue afectem, ou
sejam susceptiveis de afectar, a posicao financeira & os
resultados da entidade relatada.
2 — Esta Norma identifica tambeém o tipo de informacao
ambiental aue é apropriada divulgar, relativamente & ati-
tude da entidade face as matérias ambientais e ao cCom-
portamento ambiental da entidade, na medida em aue
possam ter conseauëncias para a sua posicêo financeira.
Amhbito (paragratos 3e 4)
3 — Esta Norma deve ser aplicada as informac6es a
prestar nas demonstracêes financeiras e no relatorio de
gestao das entidades no aue diz respeito a matêrias
ambientais, devendo os critêrios de reconhecimento &
mensuracêo ser aplicados de forma consistente a todas
as entidades gue sejam objecto de consolidacao.
4 — Contudo, esta Norma nao se aplica a relatérios com
fins especificos, como por exemplo os relatêrios ambien-
tais, excepto guando se considere adeauado articular as
demonstrac6es financeiras e os relatérios de gestêo com
os relatérios ambientais separados com vista a assegurar
a coerência das informacêes neles contidas.
Definicées (paragrafos 5 a 11)
Definicoes de caracter genérico (parêgrafo 5)
5 — Os termos due se seguem sao usados
Norma com os significados especificados:
Acontecimento due cria obrigacêes: é um aconteci-
mento gue cria uma obrigacao legal ou construtiva, due
faca com gue uma entidade naêo tenha nenhuma alterna-
tiva realista senêo liguidar essa obrigacao.
Activo contingente: é um possivel activo proveniente
de acontecimentos passados e cuja existência somente
SNC EXPLICADO
um ou mais acontecimentos futuros incertos nêo total
N
mente sob o controlo da entidade.
Contrato oneroso: é um contrato em due os Custos nio
evitéveis de satisfazer as obrigacêes do contrato exce-
dem os beneficios econ6micos due se espera sejam
recebidos ao abrigo do mesmo.
Custos com a alienacao: sêo custos incrementais
directamente atribuiveis & alienacêo de um activo ou uni-
dade geradora de caixa, excluindo custos de financia-
mento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Obrigacao construtiva: é uma obrigacao aue decorre
das accëes de uma entidade em ague:
a) Por via de um modelo estabelecido de praticas
passadas, de politicas publicadas ou de uma
declaracao corrente suficientemente especifica, a
entidade tenha indicado a outras partes ague acei-
tard certas responsabilidades; e
b) Em conseaguëncia, a entidade tenha criado uma
expectativa vélida nessas outras partes de gue
CuUmpriré com essas responsabilidades.
Obrigacao legal: é uma obrigacao due deriva de:
a) Um contrato (por termos explicitos ou implicitos)
D) Legislacëo; ou
c) Outras obrigacêes de lei.
Passivo: é uma obriga&ëo presente da entidade prove-
niente de acontecimentos passados, cuja liguidacao se
espera gue resulte num exflyxo de recursos da entidade
aue incorporem beneficios ECoNOMICOS.
Passivo contingente:
a) E uma obrigacêo possivel gue provenha de aconte-
cimentos passados e cuja existência somente sera
Confirmada pela ocorrência ou nao de um ou mais
acontecimentos futuros incertos nao totalmente sob
controlo da entidade; ou
D) Uma obrigacao presente aue decorra de aconteci-
mentos passados mas due nêo é reconhecida por-
ague;
j) Nêo é provêvel gue um exfluxo de recursos
incorporando beneficios econémicos seja exi-
gido para liauidar a obriga€ao; ou
ii) A aguantia da obrigacao nao pode ser mensu-
rada com suficiente fiabilidade.
nesta
Perda por imparidade: é o excedente da auantia escri-
turada de um activo, ou de uma unidade geradora de
Caixa, em relac&o & sua guantia recuperavel.
Preco de venda liguido: é a guantia a obter da venda
de um activo numa transaccao entre partes conhecedo-
ras e interessadas, independentes entre si, menos os
Custos com a alienacao.
212
 SNE EXPLICADO
Provisêo: é um passivo de tempestividade ou auantia
incerta.
Ouantia escriturada: é a duantia pela gual um actvo é
reconhecido no balanco, apês a deducëo de agualauer
depreciac&o/amortizac&o acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
@uantia recuperêvel: é a auantia mais alta de entre o
preco de venda liguido de um activo e o seu valor de uso.
Feestruturacêo: é um programa planeado e controlado
Delo 6rgêo de gestêo e gue altera materialmente ou:
a) O &Ambito de um negécio empreendido por uma
entidade; ou
b) A maneira como o negécio é conduzido.
Valor de uso: é o valor presente dos fluxos de caixa
futuros estimados, due se espere surjam do uso conti-
nuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da
sua alienacêo no fim da sua vida uil.
Definicoes de carêcter especifico (paragrafos 6 a 11)
6 —O termo ambiente refere-se ao meio fisico natural,
incluindo o ar, a &gua, a terra, a flora, a fauna e os recur-
SOS NAao renovaveis como por exemplo os combustiveis
[Osseis e os minerais.
7 — Os dispêndios de car&cter ambiental incluem os
Custos das medidas tomadas por uma entidade ou, em
Seu nome, por outras entidades, para evitar, reduzir ou
reparar danos de carêcter ambiental decorrentes das
suas actividades. Estes custos incluem, entre outros, a
eliminacao de resfiduos ou as iniciativas destinadas a
evitar a sua formacao, a proteceëo dos solos e das
Aguas superficiais e sublerrêAneas, a preservacëo do ar
puro e das condicêes climêticas, a reducêo do ruido ea
protecgëo da biodiversidade e da paisagem.
Incluem-se igualmente no conceito de dispêndios de
carêcter ambiental os custos adicionais identificaveigs
Cujo objectivo principal consista em evitar, reduzir ou
reparar danos de caracter ambiental.
8 — Caso nêo seja possivel separar a guantia dos cus-
los adicionais de carêcter ambiental relativamente a
Outros Custos nos auais possam estar integrados, pode
fazer-se uma estimativa para a sua mensuracëo, na con-
dicëo de a guantia obtida satisfazer o reaguisito de ter
como objectivo principal a preveneëo, a reducëo ou a
reparacao de danos ambientais,
9 — Os custos incorridos susceptiveis de produzir efei-
tos benéficos para o ambiente, mas cujo objectivo prin-
Cipal consista em dar resposta a outras necessidades,
COmo por exemplo um aumento da rendibilidade, a sani-
dade ea seguranca nos locais de trabalho, a seguranca
na utilizacao dos produtos da entidade ou a eficiëncia
Drodutiva, devem ser excluidos do conceito de dispên-
dios de carêcter ambiental.
SNOE-T8
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro — NCRF 26
10 - Os dispêndios incorridos em conseauência de
multas ou outras penalidades, pelo nêo cumprimento da
regulamentacêo ambiental, bem como as indemniza-
C6es a terceiros em conseaguëncia de perdas ou danos
provocados por poluigêo ambiental no passado, s0
também excluidos do conceito de dispêndios de cardc-
ter ambiental, embora sujeitos a divulgac&o conforme
estabelecido na alinea k) do parêgrafo 49 desta Norma.
Apesar de se relacionarem com os efeitos das activida-
des da entidade sobre o ambiente, estes dispêndios nao
evitam, reduzem ou reparam danos ambientais.
11 - O Servico Estatistico da Uniëo Europeia (Eurostat)
elaborou uma série de definicëes pormenorizadas de
dispêndios por dominio ambiental, gue estêo incluidas
nos documentos de aplicacêo do Regulamento (CE,
Euratom) n.” 58/87 do Conselho, relativo as estatisticas
estruturais das entidades. Essas definic6es, conforme
Apêndice, gue estao sujeitas a uma actualizacéo perië-
dica, constituem a base para os reduisitos em matéria
de informac6es estatisticas sobre os dispêndios de pro-
teccao ambiental na Uniëo Europeia. Recomenda-se
aue as entidades, ao utilizar a definic&o especifica esta-
belecida nos par&grafos 7 a 9, tenham em conta estas
definicëes pormenorizadas, para as divulgacêes sobre
os dispêndios de carêcter ambiental previstas nos paré-
grafos 47 a 49, na medida em aue sejam coerentes com
OS critêrios de reconhecimento e mensuracao estabele-
Cidos nos parêgrafos 12 a 46.
Reconhecimento (pargrafos 12 a 34)
Reconhecimento de passivos de cardcter ambiental
(pardgrafos 12 a 22)
12 — Reconhece-se um passivo de carêcter ambiental
aguando seja provêvel aue uma saida de recursos incor-
porando beneficios econ6micos resulte da liguidacao de
uma obrigacêo presente de cardcter ambiental, gue
tenha surgido em conseaguência de acontecimentos pas-
sados e se a auantia pela aual se farê essa liguidacao
puder ser mensurada de forma fiëvel.
A natureza desta obrigacêo deve ser claramente defi-
nida e pode ser de dois tipos:
a) Legal ou contratual, se a entidade tiver uma obriga-
C&o legal ou contratual de evitar, reduzir ou reparar
danos ambientais; ou
b) Construtiva, se resultar da prépria actuacë&o da enti-
dade, auando esta se tiver comprometido a evitar,
reduzir ou reparar danos ambientais e nao puder dei-
xar de o fazer em virtude de, em conseaguência de
declaracëes publicas sobre a sua estratégia ou as
suas intencëes, ou de um padrao de comportamento
por ela estabelecido no passado, a entidade tiver
dado a entender a terceiros gue aceita a responsabi-
lidade de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais.
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCRF 26
13 — As praticas passadas ou correntes do sector ape-
nas podem dar origem a uma obrigacao construtiva para
a entidade na medida em ague o 6rgao de gestao nao
possa deixar de agir, ou seja, apenas oCorrerd duando a
entidade tiver aceite a responsabilidade de evitar, redu-
zir ou reparar danos ambientais através de uma declara-
Ca0 especifica publicada ou através de um padrêo de
comportamento estabelecido no passado.
14 — Os danos ambientais aue possam relacionar-se
Com a entidade, ou gue possam ter sido por ela causa-
dos, mas relativamente aos guais naêo exista gualauer
obrigacao legal, contratual ou construtiva de reparacêo,
nêo podem ser agualificados como passivos de caracter
ambiental nas demonstrac6es financeiras da entidade,
de acordo com os parêgrafos 12 e 13. Este facto nêo
prejudica a aplicacao dos critérios estabelecidos nos
par&grafos 17 e 18 relativos a passivos contingentes de
caracler ambiental.
15 — Reconhece-se um passivo de carêcter ambiental
guando possa ser efectuada uma estimativa fiëvel dos
custos decorrentes da obrigacëo subjacente.
exista, & data do balanco, uma obrigacêo cuja natureza
esteja claramente definida e seja susceptivel de originar
uma saida de recursos incorporando beneticios econd-
micos, mas de duantia ou data incerta, deve reconhe-
Cer-se uma provisao, desde aue possa fazer-se uma
estimativa fiëvel da guantia dessa obrigacéo. Incertezas
duanto & data ou & guantia podem estar associadas, por
exemplo, & evolucëo das tecnclogias de depuracao ea
extensêo e& natureza da depuracëo exigida.
16 — Nos casos, raros, em aue naAo seja possivel uma
estimaliva fiavel dos custos, nêo deverê reconhecer-se
esse passivo., Deverd considerar-se due existe um pas-
sivo contingente, tal como referido no paragraio 17.
Passivos contingentes de caracter ambiental
(parêgrafos 17 e 18)
17 - Os passivos contingentes n&o devem ser reco-
nhecidos no balanco. Se existir uma possibilidade,
menos gue provêvel, de gue um dano ambiental deva
ser reparado no futuro, mas essa obrigacao esteja ainda
dependente da ocorrência de um acontecimento incerto,
deve divulgar-se um passivo contingente no Anexo.
18 - Se for remota a possibilidade da entidade ter de
incorrer num dispêndio de cardcter ambiental ou se tal
dispêndio nao for materialmente relevante, nêo é neces-
sêrio divulgar gualguer passivo contingente.
Gompensacao de passivos e reembolsos esperados (parêgra-
fos 19 a 22)
19 - Caso a entidade preveja aue alguns ou todos os
dispêndios relacionados com um passivo de car&cter
ambiental sejam reembolsêveis por uma outra parte,
esse reembolso apenas serê reconhecido guando seja
SNC EXPLICADO
virtualmente certo gue serê recebido caso a entidade
liaguide tal obrigagëo.
20 - Um reembolso esperado de um terceiro nao
deverê ser compensado com um passivo de carêcter
ambiental. Deverê ser evidenciado separadamente
Como um activo no balango, por uma auantia gue nag
exceda a aguantia da correspondente provisao. Apenas
poderê ser utilizado como compensacëo de um passivo
de car&cter ambiental guando existir um direito legal a
@S$a COMPENsagao e a entidade tiver a intencao de o
usar.
Ouando com base nestas disposicées for apropriado
efectuar tal compensacao deve divulgar-se no Anexo a
aguantia total do passivo, bem como a do reembolso
esperado.
21 — Os proventos esperados da alienacao de aclivos,
ainda gue relacionados com matéêrias de natureza
ambiental, nao deverêo ser utilizados para compensar
passivos de carêcter ambiental, nem tidos em conside-
raG&o ao calcular uma provisao, mesmo due essa aliena-
Caso Cëo esperada esteja intimamente ligada aa aconteci-
mento gue dé origem & provisêo.
22 —- Normalmente a entidade é responsêvel pela totali-
dade do passivo de carêcter ambiental. Caso contrêrio,
apenas a parte imputêvel & entidade devera ser inscrita
Como passivo de carêcter ambiental.
Reconhecimento dos dispêndios de caracter ambiental
(pardgrafos 23 e 24)
28 — Os dispêndios de cardcter ambiental devem ser
reconhecidos como gastos no perlodo em due sêo
incorridos, a menos due satisfacam os critérios necessa-
rios para serem reconhecidos como um aclivo, estabele-
Cidos no par&grafo 25.
24 — Os dispêndios de carêcter ambiental relaciona-
dos com danos aue ocoreram num exercicio anterior
nêo podem aualificar-se como ajustamentos de exerci-
Cios anteriores mas devem pelo contrêrio ser registados
COMO gastos no exercicio corente.
Capitalizacao dos dispêndios de caracter ambiental
(parégrafos 25 a 31)
25 —- Os dispêndios de carécter ambiental podem ser
capitalizados caso tenham sido incorridos para evitar ou
reduzir danos futuros ou para preservar recursos, Dro-
porcionem beneficios econémicos no futuro e satisfacam
as condicées para reconhecimento como activo.
26 — Os dispêndios de carêcter ambiental incorridos
para evitar ou reduzir danos futuros, ou para preservar
recursos, apenas podem ser agualificados para reconhe-
cimento como activos, se se destinarem a servir de
maneira durdvel a actividade da entidade e se, alêm
disso, estiver satisfeita uma das seguintes condicëes:
274
SNC EXPLICAOO
a) Os custos relacionarem-se com beneficios econ6mi-
COS due se espera venham a fluir para a entidade e
due permitam prolongar a vida, aumentar a capa€i-
dade ou melhorar a seguranca ou eficiëncia de
Outros activos detidos pela entidade (para além do
seu nivel de eficiëncia determinado originalmente) ou
b) Os custos permitirem reduzir ou evitar uma conta-
minagëo ambiental susceptivel de ocorrer em resul-
tado das futuras actividades da entidade.
21 —- Se os critérios aue permitem o reconhecimento
como activo, estabelecidos nos par&grafos 25 e 26, nêo
estiverem satisfeitos, os dispêndios de car&clter ambien-
tal devem ser registados como gastos do periodo,
aguando incorridos. Se esses critérios forem satisfeitos,
os dispêndios de car&cter ambiental devem ser capitali-
Zados e amortizados no periodo corrente e durante um
periodo futuro apropriado, ou seja, de forma sistematica
ao longe da sua vida econémica util esperada.
28 — Os dispêndios de car&cter ambiental nêo devem
ser capitalizados, mas sim, imputados a resultados caso
nao proporcionem beneficios econdmicos futuros. Esta
situacao acorre guando os dispêndios de carêcter
ambiental respeitarem a aclividades passadas ou corren-
tes e ao restauro das condicées ambientais no estado em
ague se encontravam antes da contaminac4o (por exem-
plo, tratamento de residuos, custos de depuraGc&o relacio-
nados com actividades operacionais, reparacêo de danos
verificados em exercicios anteriores, dispêndics ambien-
tais de natureza administrativa ou auditorias ambientais).
29 — Certos elementos, tais como instalacëes fabris e
maguinaria, podem ser adauiridos por raz6ées ambientais,
COMD por exemplo instalac6es técnicas de controlo ou pre-
vencê&o da poluicéo adauiridas para dar cumprimento as
leis ou regulamentos ambientais. Caso satisfacam os critë-
rios necessêrios ao reconhecimento como activo, estabele-
Cidos nos par&grafos 25 e 26, devem ser capitalizados.
30 — Existem certos casos em ague do proéprio dispên-
dio de carêcter ambiental nêo resultam auaisguer bene-
ficios econAmicos futuros esperados, mas sim, benefi-
Cios futuros provenientes de outro activo aue é utilizado
na actividade operacional da entidade. Ouando o dis-
pêndio de car&cter ambiental gue seja reconhecido
Como activo, se relaciona com outro aclivo existente,
deve ser considerado como parte integrante desse
aclivo, nao devendo ser reconhecido separadamente.
31 - Podem existir direitos ou outros elementos de
natureza semelhante adauiridos por motivos associados
ao impacto das actividades da entidade sobre o
ambiente (por exemplo, patentes, licencas, autorizacao
de poluicê&o e direitos de emissao). Se tiverem sido
adauiridos a titulo oneroso, e, alêm disso, satisfizerem os
Critérios necessêrios ao seu reconhecimento como
activo, tal como estabelecido nos par&grafos 25 e ?6,
215
7 Normas Caontabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 26
devem ser capitalizados e amortizados sistematica-
mente ao longo das suas vidas econémicas uteis espe-
radas. Caso nao satisfacam esses critérios. devem ser
imputados a resultados.
Imparidade de activos (parêgrafos 32 a 34)
42 — Certos desenvolvimentos ou factores de natureza
ambiental, como por exemplo o caso de contaminac&o
de um local, podem dar origem a imparidade de activos
jê existentes. Deve ser efectuado um ajustamento (perda
por imparidade) caso a guantia recuperdêvel pelo uso do
activo se tenha tornado inferior & sua auantia eseriturada.
Fssa situacao deve ser considerada como permanente.
A aguantia desse ajustamento deverd ser imputada a
resultados do periodo.
As provisêes para passivos e encargos, tal como delfi-
nidas no par&grafo 15, nêo podem ser utilizadas para
CoOmMpensar o valor das activos.
443 — Caso, nos termos do estabelecido no pardgrafo
30, os dispêndios de carêcter ambiental sejam reconhe-
Cidos como parte integrante de um outro activo, esse
activo conjunto deverê, em cada data de referência do
balanco, ser submetido ao teste de recuperabilidade e,
aguando apropriado, reduzido & sua guantia recuperdvel.
d4 - Caso a guantia escriturada de um activo jê inclua
perda de beneficios econémicos por razêes de car&cter
ambiental, os dispêndios subseguentes necessêrios
para restabelecer os beneficios econémicos futuros ao
seu padrêo original de eficiëncia poderao ser capitaliza-
dos, na medida em due a auantia escriturada resultante
nao exceda a guantia recuperêvel do activo.
Mensura€do (paragrafos 35 a 46)
Mensuragao dos passivos ambientais (parêgrafos 35 a 46)
35 — Um passivo ambiental é reconhecido auando
puder ser feita uma estimativa fidvel dos dispêndios para
liguidar a obrigacao.
46 -A auantia desse passivo deve ser a melhor estima-
tiva do dispêndio exigido para liguidar a obrigaGao pre-
sente a data do balanco, com base na situacao existente
e tendo em conta a evolucëo futura da técnica e da legis-
lacëo, na medida em due seja provêvel a sua ocorrência.
47 - Deve ser feita uma estimativa da auantia total do
passivo, independentemente da data em aue a activi-
dacie cesse ou da data em gue esse passivo deva ser
liaguidado.
38 — Ao estimar a aguantia de um passivo ambiental,
devem aplicar-se as regras a seguir indicadas:
a) Se a mensurac&o de um passivo implicar a possibili-
dade de diferentes guantias, devera ser considerada
a melhior estimativa, nos termos do parêgrafo 36;

ede Relato Financoiro — NCRF26
b) Nos casos, extremamente raros, em due nao é pos-
sivel determinara melhor estimativa do pDassivo
com fiabilidade suficiente, esse passivo deve
ser
considerado como um passivo contin gente,
devendo por conseguinte ser divulgado no Anexo,
bem como as razoes pelas auais Nêo possa ser
feita uma estimativa fiëvel.
39 - Para se mensurar a guantia de um
ambiental hê aue ter ainda em considerac8o o seguinte:
a) Dispêndios incrementais directos do esforco de
reparacêo;
b) Remuneracëes e prestac6es pagas aos trabalhado-
res, due se espera venham a dedicar
significativa do seu tempo de trabalho directamente
ao processo de restauracao;
Cc) Obrigac6es de controlo ap6s reparagao dos danos;
e relacionados com a recuperacëo de uma parte ou da
d) Progresso tecnolêgico na medida em due seja pro-
vavel gue as autoridades publicas recomendem a
utilizacéo de novas tecnologias.
Provisêes para restauro de locais contaminados e desmante-
lamento (paragrafos 40 e 41)
40 — Os dispêndios relacionados com o restauro de
locais, remocao dos desperdicios acumulados, paragem
ou remocao de activos, em ague a entidade seja obri-
gada a incorrer, dever&o ser reconhecidos de acordo
Com os critêrios estabelecidos nos paragrafos 12 a 16.
Caso sejam satisfeitos esses critérios, a obrigacao de
incorrer em dispêndios no futuro deverê ser contabili-
zada como um passivo de carêcter ambiental.
41 — Nos termos do estabelecido no parêagrafo 37,
esse passivo ambiental associado ao restauro de locais,
& remocëo ou ao encerramento de instalacoes, devera
ser reconhecido na data em ague tiver inicio a actividade
da entidade e, conseaguentemente, surgir a obrigacéo. O
reconhecimento desse passivo n&o deverê ser retardado
até ao momento do termo da actividade ou do encerra-
mento do local. Caso seja reconhecido este passivo, o
dispêndio estimado é incluido como parte do custo do
activo relacionado due deve ser desmantelado & remo-
vido. Este dispêndio capitalizado é entêo amortizado
Como parte da guantia depreciëvel do activo relacio-
nado. Caso surjam danos suplementares no decurso
das operacêes, a obrigacao de a entidade os reparar
surge no momento em aue esses danos ambientais
oCorEm.
Desconto dos passivos ambientais de longo prazo (par&grafos
42 a 46)
42 — Ouando o efeito do valor temporal do dinheiro for
material, os passivos ambientais gue nêo sejam liguida-
dos num futuro préximo sêo mensurados pelo seu valor
presente.
SNC EXPLICADO
43 — Os dispêndios due se espera sejam incorridos
dever&o basear-se num plano de depuraGëo e ou repa-
rac&o dos danos causados pela contaminacêo, especl-
fico para o local em causa. As guantias e o calendério
dos pagamentos a efectuar deverêo basear -se em infor-
mac6es objectivas e verificaveis.
AA — Os fluxos de caixa estimados e nêo descantados
passivo deverao consistir nas duantias gue se espera pagar nas
diferentes datas de vencimento (incluindo estimativas da
inflacao) e dever&o ser calculados utilizando os pressu-
postos explicitos decorrentes do plano de depuracëo e
ou do plano de reparacgëo, de tal forma aue gualguer
pessoa conhecedora possa rever esses calculos e con-
uma parte
cilid-los com os Hluxos de caixa esperados.
45 — A aplicacao do método do valor presente deve
ser efectuada de forma consistente. Todos os activos
totalidade de um passivo mensurado com base no
metodo do desconto, deverêo também ser descontados.
Aléêm disso, se os passivos forem mensurados com
recurso ao desconto, a auantia recuperdvel dos activos
deverê também ser mensurada com base em fluxos de
caixa descontados.
46 — A mensuracëo pelo valor presente exige a deter-
minacêo de uma taxa de desconto tal como estabelecida
na NCRF 21, bem como informac6es sobre os factores
gue podem afectar a data e a guantia dos fluxos de caixa
esperados. Alêm disso, a auantia do passivo devera ser
revista anualmente e ajustada em func&o de agualduer
alteracao dos pressupostos.
Apresentacio e divulgatdo (pardgrafos 47 a 49)
47 — As matérias ambientais devem ser objecto de
divulgacao na medida em aue sejam materialmente rele-
vantes para avaliac&o do desempenho ou da posicao
financeira da entidade.
Divulgac6es no relatério de gestao (parêgrafo 48)
48 - Ouando, em conformidade com o disposto no
artigo 66,” do Cédigo das Sociedades Comerciais, cer-
tas matérias ambientais forem relevantes para o desem-
penho e& posicao financeira da entidade ou para o seu
desenvolvimento, o relatêrio de gestêo incluira uma des-
oricao dessas matêrias, bem como da resposta da entt-
dade &s mesmas matêrias. Essas informacëes devem
incluir uma andlise objectiva da evolucëo e situacëo das
actividades da entidade, na medida em aue sejam sus-
ceptiveis de serem directamente afectadas por materias
ambientais. Para esse efeito serêo de efectuar as
seguintes divulgacoes:
a) A politica e os programas ague tenham sido adopta-
dos pela entidade relativamente as medidas de pro-
tecc&o ambiental, especialmente no aue diz respeito
216
SHNC EXPLIGADOO
& prevencêo da poluicëo. É importante aue os uten-
tes do relatorio de gestêo possam verificar em aue
medida a proteccêo ambiental é parte integrante das
politicas e actividades da entidade. Se for caso
disso, pode incluir-se uma referência & adopcao do
sistema de proteceao do ambiente, bem como a
Obrigac&o de respeitar um determinado conjunto de
normas ou certificag6es associadas;
b) A extensao em aue tenham sido implementadas ou
estejam em curso de implementacëo medidas de
proteccëo ambiental, em virtude da legislacao
actual ou para antecipar uma futura alteracao legis-
lativa, jê proposta;
Cc) As melhorias efectuadas em Areas-chave da pro-
teceëo ambiental. Esta informacao é especialmente
util na medida em aue pormenorize, de forma
objeciiva e transparente, o desempenho da enti-
dade relativamente a um determinado objectivo
guantificado (por exemplo, emissêes nos cinco
anos precedentes) e as raz6es pelas auais se verifi-
cam eventualmente desvios significativos;
d) Sempre aue adeaguado e relevante, tendo em conta
a nalureza e a dimensêo das actividades da enti-
dade e os tipos de problemas ambientais associa-
dos a essa aclividade, informac6es sobre o seu
desempenho ambiental, tais como consumo de
Enerdia, ConNsumo de matérias-primas, consumo de
Agua, emissêes, remocëo de residuos.
Estas informacëes poder&c ser formecidas atravês de
indicadores de eco-eficiëncia e, gauando relevante, diserimi-
madas. por segmento de neg6cio. E especialmente impor-
tante fornecer dados aguantitativos, em termos absolutos,
para as emissies e para o consumo de energia, Agua e
matêrias, no periodo de referência, em conjunto com dados
comparativos respeitantes ao periodo de referência ante-
rior. Estes numeros deverao ser expressos, de preferência,
em unidades fisicas e nêo em termos monetarios; no
entanto, para uma melhor compreensêo do seu significado
relativo e da sua evolucêc, os numeros em termos monetê-
rios podem ser relacionados com as auantias evidenciadas
no balance ou na demonstrac&o dos resultados;
e) Se a entidade emitir um relatério ambiental sepa-
rado, due contenha informac6es mais pormenoriza-
das ou iniormageao ambiental adicional guantitativa
ou agualitativa, deve ser feita uma referência a esse
relatêrio. Se esse relatério ambiental contiver as
informacëes mencionadas na alinea d), pode tam-
bém fazer-se uma descricêo resumida desse relaté-
rio e indicar-se ague podem ser consultadas outras
informac6es relevantes no relatêrio ambiental. As
informacëes prestadas no relatério ambiental sepa-
rado deverao ser consistentes com guaisauer infor-
macëes conexas publicadas no relatêrio de gestêo
e nas demonstracêes financeiras da entidade. Se o
relatério ambiental tiver sido sujeito a um processo
271
7 Normas Contabilisticas e de Helato Financeira — NCAF 26
de verificacêo externa, tal facto deve também ser
mencionado no relatêrio de gestao. E importante
informar os utentes do relatêrio de gestêo sobre se
o relatério ambiental contém ou nê informacao
objectiva, verificêvel extermnamente.
O ambito e a delimitacao da entidade relatada devem
ser, preferencialmente, os mesmos no relatério de ges-
to e no relatorio amDbiental separado. Caso contrêrio, o
Ambito e a delimitacêo devem ser claramente explicita-
dos no relatério ambiental, por forma a gue possa identi-
ficar-se em due medida corespondem & entidade ague
elabora o relatêrio de gestao. Além disso, a data a
periodo de referência do relatério ambiental separado
devem também, de preferência, coincidir com os do
relat6rio de gestêo.
Divulgacées no anexo (parêgrafo 49)
49— No Anexo, sob a epigrafe “Informacêes sobre
matérias ambientais", deve ser divulgado o seguinte:
a) Descrig&o dos critérios de mensuracëo adoptados,
bem come dos mêtodos utilizados no calculo dos
ajustamentos de valor, no ague respeita a matérias
ambientais;
D) Os incentivos publicos relacionados com a protec-
C&o ambiental, recebidos ou atribuidos & entidade.
Especificac&o das condicêes associadas & conces-
sêg de cada incentivo ou uma sintese das condi-
cÊes, caso sejam semelhantes.
Deve também divulgar-se o tratamento contabilistico
adoptado:
Cc) Informacëes sobre as provisêes de cardcter
ambiental;
d) Passivos de cardcter ambiental, materialmente rele-
vantes, aue estejam incluidos em cada uma das
rubricas do balanco;
Para cada passivo de carécter ambiental material-
menie relevante, descricêo da respectiva nalureza
e indicacao do calendêrio e das condicoes da sua
liduidacëo. Explicac&o dos danos e das leis ou
regulamentos gus exigem a sua reparacao e as
medidas de restauro ou prevencao adoptadas ou
propostas. Se a natureza e as condicêes subjacen-
tes as diferentes rubricas forem suficientemente
semelhantes, estas informac6es podem ser divulga-
das de forma agregada. Caso as guantias sejam
estimadas com base num intervalo, uma descricao
da forma como se chegou & estimativa, com indica-
cCa&o de auaisguer alteracêes esperadas na legisla-
CA&0 ou na tecnologia existente, gus estejam reflecti-
das nas auantias indicadas;
f) Ouando é utilizado o método do valar presente,
deve lambém ser divulgada a guantia nêo descon-
tada desse passVo, bem como a taxa de desconto
utilizada;
7 Normas Contabllisticas e de Relato Financeiro - NCRF 26
g) Passivos contingentes de caracter ambiental,
incluindo informacê6es descritivas com poermenor
suficiente para gue a natureza do seu carêcter con-
tingente seja entendida.
Se as incertezas na mensuracao forem de tal modo sig-
nificativas gue tornem impossivel estimar a guantia de um
passivo de car&cter ambiental, deve referir-se esse facto,
juntamente com as razées aue o explicam e sempre due
possivel, com o intervalo de resultados possiveis;
h) Ouantia dos dispêndios de car&cter ambiental capi-
talizadas durante oa periodo de referência na medida
em gue possa ser estimada com fiabilidade.
Sempre aue aplicêvel, deve também divulgar-se gual a
parte dessa guantia gue diz respeito a dispêndios destina-
dos & remocao de agentes poluidores apos a sua criacêo e
agual a parte aue representa o dispêndio adicional de adap-
tacao das instalac6es e ou do processo produtivo com
vista a provocar menos poluicêo (ou seja, due se relaciona
com tecnologias ou prêticas de prevencao da poluieao).
Na medida em aue seja possivel e relevante, ë apro-
priado apresentar uma discriminac&o dos dispêndios
capitalizados por dominio ambiental, tal como referido
no pardgrafo 11 e no Apêndice;
j) Ouantia dos dispêndios de car&cter ambiental
imputados a resultados & base em aue tais guan-
tias foram calculadas.
Se relevante, deve ser apresentada uma subdivisêo
dos elementos ague a entidade identificou como dispên-
dios de carêcter ambiental, de forma adeguada & natu-
reza e & dimensêo das actividades da entidade e aos
tipos de problemas ambientais relevantes para a mesma.
Na medida em due seja possivel e relevante, é apro-
priado apresentar uma diseriminagëo dos dispêndios
por dominio ambiental, tal come referido no paragrafo 11
e no Apêndice;
j) Caso sejam significativos, os dispêndios incorridos
com multas e outras penalidades pelo nêo cumpri-
mento das regulamentos ambientais e indemniza-
Gées pagas a terceiros, por exemplo em resultado
de perdas ou danos causados por uma poluicëo
ambiental passada.
Embora estes dispêndios estejam ligados ao impacto
da actividade da entidade sobre o ambiente, nao têm
por objecto prevenir, reduzir ou reparar danos causados
ao ambiente, pelo gue é apropriado a sua divulgacëo
Sseparada dos dispêndios de car&cter ambiental;
k) Dispêndios de car&cter ambiental extraordinêrios
imputados a resultados.
Data de eficdria (par&grafo 50)
90 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro perlodo gue se inicie em ou ap6s 1 de Janeiro
de 2010.
278
SNC EXPLICANO
Anpéndice direitos de emissio de gases com efeitg de
estufa contabilizagdo das licencas de emissêo
1- O presente apêndice, gue n&o faz parte da Norma,
visa aclarar a forma de contabilizagao das operacdes relati-
vas aos Direitos de Emissêo de Gases com Efeito de
Estufa, por parte de um participante de um plano due seja
operacional. Conseaguentemente, as indicacêes constantes
neste apêndice néo se aplicam aos critërios de reconheci-
mento, mensurac8o & divulgacêo a adoptar por corretores
ou empresas intermediërias a guem nao tenham sido atri-
buidas lcencas de emissao de gases com efeito de estufa.
2 - Face & legislac&o sobre os direitos de emissêo de
gases com efeito de estufa sêo atribuidas as entidades
licencas de emissao de gases com eleito de estufa, sob
determinados reguisitos.
3-A aguest&io gue se coloca é como reconhecer, men-
surar e divulgar as operacbes relativas aos direitos de
emissao de gases com efeito de estufa por parte de um
participante de um plano due seja operacional.
4—A matéria em causa é transversal a presente norma
e as NCRF 6 - Activos Intangiveis, NCRF 22 - Contabili-
zac&o dos Subsidios do Governo e Divulgacaêo de
Apoios do Governo e NCRF 21 - Provis6es, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes. Assim;
5 —- Uma entidade deve reconhecer como activo intan-
givel as licencas de emissêo de gases com efeito de
estufa, guer tenham sido atribuidas gratuitamente, aguer
tenham sido adauiridas no mercado.
6 — Em contrapartida do reconhecimento das licencas
atribuidas gratuitamente serê reconhecido um subsidio.
1-A emissêo de gases com efeito de estufa deve ser
reconhecida como gasto.
8 - Em contrapartida do reconhecimento da emissêo
de gases com efeito estufa deve ser reconhecida a res-
pectiva amortizacêo do activo intangivel.
9 - As emissêes de gases com efeito de estufa acima
das licencas detidas devem ser reconhecidas como
uma responsabilidade nos termos da NCRF 21 - Provi-
sies, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
10 — No reconhecimento inicial, as licencas de emissao
de gases com efeito de estufa, guer atribuidas a titulo gra-
tuito, guer adauiridas a titulo oneroso, devem ser mensu-
radas ao justo valor, due se presume coincidir com o
Custo de aaguisic&o guando adauiridas a titulo oneroso, tal
CoOmMO preconizado no parêgrafo 44 da NCRF 6 - Activos
Intangiveis e no pardgrafo 21 da NCRF 22 - Contabiliza-
c&80 dos Subsidios do Governo e Divulgacao de Apoios
do Governo.
11 - A emissêo de gases com efeito de estufa deve
Ser mensurada ao custo das licencas detidas, segundo
a fOrmula de custeio FIFO. No caso de a entidade emitir
SNC EXPLICADOO 7 Nuormas Contabilisticas e de Relato Financeir
— NCRF
a 26

gases com efeito de estufa sem ser detentora das res- Crédito: Depêsitos & ordem - 180 u.m.
pectivas licencas, a mensuracao deve ser feita pela
M — Durante o exercicio, a sociedade emitiu 160 T de CO,
melhior estimativa de preco para a sua obtengëo.
a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes & emis-
12 — Atendendo & especificidade da emissêo de gases sao de CO:
com efeito de estufa, as divulgacées a efectuar no Débito: Gastos de depreciacëo e de amortizacëo -
Ambito das obrigac6es genéricas implicitas nas NCRF 6, Activos intangiveis - Licencas de emissê0o — 220 u.m
21, 22 e 26 devem ser compiladas em nota prêpria do Crédito: Activos intangiveis - Amortizacêes acumu-
Anexo, Conforme segue: ladas — Licencas de emissao - 220 u.m.
a) Emissêo de gases com efeito de estufa, em tonela- (FIFO: 100 T x 1 u.m. #6OT Xx 2 U.m.)
das de diéxido de carbono eduivalenie, e respeC- b) Pela imputaGgëo do subsidio:
tiva valorizacao: Débito: Outras variac6es no capital préprio - Subsi-
j) Referente ao periodo n-1 & dios e doagoes — 100 u.m.
ii) Referente ao pericdo n; Crédito: Outros rendimentos e ganhos - imputacëo
b) Licencas de emissêo de gases com efeito de de subsidios para investimentos - licencas de emis-
estufa, em toneladas de diéxido de carbono & res- Sao — 100 u.m.
pectivas guantias: A5 — Ainda durante o exercicio, a sociedade alienou
j) Referentes ao periodo n-1: licencas correspondentes a a0 T de CO., due admitia nao
atribuidas ter necessidade de utilizar, ao preco unitêrio de 2,5 u.m.:
adauiridas DêDito: Depositos a ordem - 75 u.m.
alienadas Crédito: Activos intangiveis - Licencas de emissêo —
insuficiëncialexcedente; 60 U.m.
ii) Referentes ao periodo n: Outros rendimentos e ganhos - rendimentos e ganhos
atribuidas em investimentos nao financeiros - alienacëes - 15 U.m.
adauiridas
alienadas AG — Abate das licencas (comprovac80) junto da enti-
insuficiëncia/excedente; dade supervisora:
Débito: Activos intangiveis - Amortizacêes acumula-
Cc) Penalizac6es relacionadas com a emissao de
das — Licencas de emissêo — 220 u.m.
gases com efeito de estufa:
Crédito: Activos intangiveis — Licencas de emissêo —
j) Suportadas no periodo n-ie
220 U.m.
ii) Suportadas no periodo n.
Ai - Se, ao invés de ter emitido 160 T de CO,, a enti-
dade tivesse emitido 220 T de CO.,, no pressuposto de
Anexo
nao ter existido a venda referida em AS, os registos cor-
Exemplo ilustrativo respondentes a A4 e A6 passariam a ser os seguintes:
a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes & emis-
A1- A entidade supervisora atribuiu licencas de emis-
Sao de CO,, correspondentes a licencas detidas:
Sêo de gases com efeito de estufa & entidade A, a titula
Débito: Gastos de depreciacao e de amortizacao —-
gratuito. Estas licencas permitem gue a entidade A emita
Activos intangiveis -Licencas de emissêo —- 280 u.m
100 toneladas de CO. e cada tonelada esta a ser tran-
Crédito: Activos intangiveis — Amortizacëes acumu-
saccionada no mercado a 1 unidade monetêria (u.m.).
ladas — Licencas de emissêo — 280 u.m.
A? - Estas licencas devem ser reconhecidas coma (100 Tx1um.#90T x?2 um)
activo intangivel por contraparlida de subsidios pelo res- b) Pela imputacao do subsidio:
pectivo justo valor; Débito: Outras variacëées no capital préprio - Subsl-
Débito: Activos intangiveis - Licencas de emissêo - dios e doacêes — 100 u.m.
100 u.m. Crédito: Outros rendimentos e ganhos - imputacao
Crédito: Outras variacëes no capital préprio - Subsi- de subsidios para investimentos -licencas de emis-
dios e doacëes — 100 u.m. sao — 100 u.m.
A3 — A entidade A, admite gue no exercicio, possa vir c) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes & emis-
a emitir um maior volume de CO,, pelo gue decidiu so de CO,, corespondentes a licencas ainda nêo
adauirir no mercado novas licencas de emisséo, corres- detidas, cuja melhor estimativa de preco para a sua
pondentes a 90 toneladas de CO, pelo preco de 2 u.m. obtengëo é de 3,5 u.m.J/ T:
por tonelada: Débito: Provisêes do exercicio - Licencas de emis-
Débito: Activos intangiveis - Licencas de emissêo — S$&0 — 105 U.m.
180 u.m. Crédito: Provisêes -Licencas de emissêo — 105 u.m.

219

asides
N

7 Normas Contabitisticas e de Relato Financeiro —- NCAF 26/27
d) Pelo reconhecimento da coima por emissao de CO,
a “descoberto” cuja melhor estimativa é de 25 u.m.:
Débito: Provisêes do exercicio - Penalizacoes por
falta de licencas de emissêo - 26 um
Crédito: Provis6es - Penalizacêes por falta de licen-
cas de emissêo — 25 u.m,
A8 — No exercicio seguinte a entidade adauiriu as licen-
cas de emissêo de gases com efeito de estufa em falta,
ao preco de 4 u.m./T, tendo entregue todas as licencas
inerentes as suas emissêes & entidade supervisora.
a) Pela aaguisicëo:
Débito: Activos intangiveis - Licencas de emissao -
120 u.m.
Crédito: Depésitos & ordem — 120 u.m.
b) Abate das licencas (comprovacëo) junto da enti-
dade supervisora
Débito: Activos intangiveis - Amortizacêes acumu-
ladas — Licencas de emissêo —- 280 u.m.
Provis6es - Licencas de emissao — 105 u.m.
Outros gastos e perdas - Insuficiëncia de estima-
tiva da provisêao —- 15 U.m.
Crédito: Activos intangiveis — Licencas de emissêo —
AOO U.m.
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO
FINANCEIRO 27
INSTRUMENTOS FINANGEIROS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem por
base as Normas Internacionais de Contabilidade lAS 32 —
Instrumentos Financeiros: Apresentacao, lAS 39 - Instru-
mentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuracao e
IFRS 7 — Instumertos Financeiros - Divulgacêo de Infor-
macG6es, adoptadas pelo texto original do Regulamento
(CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre ague na presente norma axistam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se Oue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Objectivo (parégrafo 1)
1-O objectivo desta Norma é o de prescrever o trata-
mento contabilistico dos instrumentos financeiros e res-
pectivos reduisitos de apresentac&o e divulgacëo.
Amhbito (par&grafos 2a 4)
2 - Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento,
mensuracao e divulgacao de instrumentos financeiros.
280
EN
SNC EXPLICADO
Uma entidade pode nao aplicar esta Norma se optar par
aplicar integralmente a lAS 32 - Instrtumentos Financei-
ros: Apresentacëo, a AS 39 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuracëo e a IFRS 7 - Instrumen-
tos Financeiros: Divulgacêo de Iniormac6es.
3 — Esta Norma aplica-se a todos os instrumentos
financeiros com excepcao de;
a) Investimentos em subsidiërias, associadas e
empreendimentos conjuntos;
b) Direitos e obrigac6es no Ambito de um plano de
beneficios a empregados;
Cc) Direitos no Ambito de um contrato de seguro a nêo
ser aue o contrato de seguro resulte numa perda
para aualguer das partes em resultado dos termos
Contratuais due se relacionem com:
j) Allerac6es no risco segurado;
i) Alteracëes na taxa de cAmbio;
jii) Entrada em incumprimento de uma das partes;
d) Locac6es, a nao ser gue a locacêo resulte numa
perda para o locador ou locatério come resullado
dos termos do contrato ague se relacionem com:
j) Alterac6es no preco do bem locado;
ii) Alteracêes na taxa de cêmbio;
ii) Entrada em incumprimento de uma das contra-
partes.
4 — Muitos dos contratos para €omprar ou vender itens
nao Financeiros tais como mercadorias (commodity),
outros inventêrios, propriedades ou eauipamentos sao
excluidos da presente norma pordgue nao so instrumen-
tos financeiros. Porém, alguns contratos sêo substancial-
mente idênticos a instrumentos financeiros na medida
em gue (i) possam ser liauidados pela entrega de instru-
mentos financeiros ao invés de activos nêo financeiros
ou (ii) contenham termos nêo relacionados com compra
ou venda de itens nêo financeiros no aAmbito da activi-
dade normal da entidade. Assim, esta norma deve ser
aplicada a tais contratos de compra ou venda de itens
nêo financeiros gue:
a) Possam ser liguidados, de forma compensada, em
dinheiro ou outro activo financeiro, ou pela troca de
instrumentos financeiros, como se o contrato fosse
instrumento financeiro, com excepeao dos contratos
ague tenham sido celebrados com o propêsito de
entrega ou recepcao de itens nao financeiros em
conformidade com a respectiva expectativa da enti-
dade de comprar, vender ou utilizar o referido item;
b) Embora excluidos do Ambito da anterior alinea,
resultem numa perda para o comprador ou vende-
dor na seguëência dos termos do contrato gue nao
esteja relacionada com (j) alterac6es no preco do
item néo financeiro, (ii) alteracbes na taxa de caAm-
bio ou (ii) entrada em incumprimento de uma das
Contrapartes.
"T
SNC EXPLICADO
Definicdes (parêgrafo 5)
5 - Os termos gue se seguem sao usados nesta
Norma com os significados especificados:
Activo financeiro: é gualguer activo aue seja:
a) Dinheiro;
D) Um instrumento de capital préprio de uma outra
entidade;
Cc) Um direito contratual:
j) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de
outra entidade; ou
ii) De trocar activos financeiros ou passivos financel-
ros com outra entidade em condicêes due sejam
potencialmente favoraveis para a entidade; ou
d) Um contrato ague seja ou possa ser liauidado em
instrumentos de capital préprio da prépria entidade
e due seja:
j) Um nao derivado para o gual a entidade esteja,
Ou possa estar, obrigada a receber um numero
varidvel dos instrumentos de capital proprio da
propria entidade; ou
ii) Um derivado aue seja ou possa ser liguidado de
forma diferente da troca de uma aguantia fixa em
dinheiro ou outro aclivo financeiro por um nuamero
fixo de instrtumentos de capital proprio da propria
entidade. Para esta finalidade, os instrumentos de
capital préprio da prépria entidade nêo incluem
instrumentos due sejam eles préprios contratos
para futuro recebimento ou entrega dos instru-
mentos de capital prêprio da prépria entidade,
Compromisso fime: é um acordo vinculativo para a
toca de uma guantidade especificada de recursos a um
preco especificado numa data ou em datas futuras
especificadas.
Custo amortizado de um activo financeiro ou de um
passivo financeiro: é a auantia pela agual o activo finan-
Ceiro ou o passivo financeiro é mensurado no reconheei-
mento inicial, menos os reembolsos de capital, mais ou
menos a amortizacao cumulativa, usando o mêtodo do
juro efectivo, de gualauer diferenca entre essa aguantia
inicial e a guantia na maturidade, e menos aualaguer
reducëo (directamente ou por meio do uso de uma conta
de abatimento) duanto & imparidade ou incobrabilidade.
Custos de transaccao: sa0 custos incrementais gue
Sejam directamente atribuiveis & aauisicëo, emissêo ou
alienacëo de um activo ou passivo financeiro. Um custo
ineremental é aaguele gue nêo seria incorrido se a enti-
dade nêo tivesse adauirido, emitido ou alienado o instru-
mento financeiro.
Derivado: é um instrumento financeiro ou outro con-
trato com todas as trés caracteristicas seguintes:
a) O seu valor altera-se em resposta & alteracëo numa
especificada taxa de juro, preco de instrumento
281
7 Normas Contabilisticas e de Relata Financeira — NCRF 27
financeiro, prego de mercadoria, taxa de cAmbio,
indice de precos ou de taxas, notacao de crédito
ou indice de crédito, ou outra variëvel, desde aus,
no caso de uma variëvel nao financeira, a varidvel
nAo seja especifica de uma parte do contrato (por
vezes denominada “subjacente”);
D) Nao reguer agualguer investimento liguido inicial ou
reguer um investimento inicial liguido inferior ao gue
seria exigido para outros tipos de contratos gue se
esperaria gue tivessem uma resposta semelhante
as alteracoes nos factores de mercado;
6) E liauidado numa data futura.
Desreconhecimento: é a remocao de um activo finan-
ceiro ou de um passivo financeiro anteriormente feco-
nhecido no balango de uma entidade.
Instrumento de capital préprio: é gualguer contrato
ague evidencie um interesse residual nos activos de uma
entidade apês deducë&o de todos os seus passivos.
Insttumento de cobertura: ê um derivado designado
ou (apenas para a cobertura de risco de alterag6es nas
taxas de cê&mbio de moeda estrangeira) um activo finan-
Ceiro nao derivado designado ou um passivo financeiro
nao derivado cujo justo valor ou fluxos de caixa se
Eespera aue compense as alterac6es no justo valor ou
iluxos de caixa de um item coberto designado.
Instrumento financeiro: & um contrato gue da origem a
um activo financeiro numa entidade e a um passivo finan-
Celro ou instrumento de capital préprio noutra entidade.
lem coberto: ê um activo, passivo, Compromisso
firme, transaccao prevista altamente provavel ou investi-
mento liduido numa unidade operacional estrangeira
due (a) expêe a entidade ao risco de allerac6es no justo
valor ou nos fluxos de caixa futuros; (b) foi designado
cCOMOo estando coberto.
Justo valor: é a guantia pela aual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaceëo em due nao
exista relacionamento entre elas.
Mêétodo do juro efectivo: éê um méêtodo de calcular o
Custo amorlizado de um activo financeiro ou de um pas-
sivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de pas-
sivos financeiros) e de imputar o rendimento dos juros ou o
gasto das juros durante o periodo relevante. A taxa de juro
efectiva é a taxa gue desconla exactamente os pagamen-
tos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a
vida esperada do instrumento financeiro ou, guando apro-
priado, um periodo mais curto na aguantia eseriturada
liauida do activo financeiro ou do passivo financeliro.
Passivo financeiro: é aualauer passivo due seja:
a) Uma obrigacêo contratual:
j) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a
uma outra entidade; ou
7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro —NCRF 27
i). De-trocar activos financeiros ou passivos finan-
ceiros com outra entidade em condic6es due
sejam potencialmente desfavor&veis para a enti-
dade; ou
b) Um contrato ague seja ou possa ser liguidado em
instrumentos de capital préprio da prépria entidade
e due seja:
j) Um nao derivado para o agual a entidade esteja
ou possa estar obrigada a entregar um numero
variëvel de instrumentos de capital préprio da
prépria entidade; ou
i) Um derivado gue seja ou possa ser liguidado de
forma diferente da troca de uma duantia fixa em
dinheiro ou outro activo financeiro por um
nimero fixo dos instrumentos de capital préprio
da prépria entidade. Para esta finalidade, os ins-
trumentos de capital préprio da prépria entidade
nêo incluem instrumentos due sejam eles pro-
prios contratos para futuro recebimento ou
entrega dos instrumentos de capital prêprio da
prépria entidade.
Transaccao prevista: é uma transaccao
Comprometida mas antecipada.
Reconhecimento (pardgrafos 6 a 10)
6 - Uma entidade deve reconhecer um activo finan-
Geiro, Um passivo financeiro ou um instrumento de capi-
tal préprio apenas aguando a entidade se tore uma
parte das disposicées contratuais do instrumento.
1 - Uma entidade nêo deve incluir os custos de tran-
SACGAO na mensuracëo inicial do activo ou passivo finan-
ceiro gue seja mensurado ao justo valor com contrapar-
tida em resultados.
8 —- Uma entidade deve reconhecer instrumentos de
Capital préprio no capital préprio guando a entidade
emite tais instrumentos e os subscritores figuem obriga-
dos a pagar dinheiro ou entregar aualduer outro recurso
em troca dos referidos instrumentos de capital proprio.
Se os instrumentos de capital préprio forem emitidos
antes dos recursos serem proporcionados a entidade
deve apresentar a guantia a receber como deducëo ao
capital préprio e nêo como activo.
Se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da
emissê0 de acc6es e a entidade nao poder ser obrigada
a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve
reconhecer um aumento de capital préprio até ao limite
da auantia recebida.
Na medida em due as accëes sejam subscritas mas
nenhum dinheiro ou outro recurso tenha sido recebido,
nenhum aumento de capital préprio devera ser reconhe-
Cido.
9- Se uma entidade adauirir ou readauirir os seus prê-
prios instrumentos de capital préprio, esses instrumentos
SNC EXPLICADO
(“accoes préprias”) devem ser reconhecidos como
deducëo ao capital prêprio. A guantia a reconhecer
deve ser o justo valor da retribuicêo paga pelos respecti-
vos instrumentos de capital préprio. Uma entidade n&o
deve reconhecer gualdguer ganho ou perda na demons-
trac&o de resultados decorrente de agualguer compra,
venda, emissêo ou cancelamento de accêes préprias.
10 - No caso da entidade emitente ficar obrigada ou
sujeita a uma obrigac&o de entregar dinheiro, ou gual-
aguer outro activo, por €ontrapartida de instrumentos de
capital préprio emitidos pela entidade, o valor presente
da aguantia a pagar deverê ser inscrito no passivo por
contrapartida de capital prêprio. Caso cesse tal obriga-
Co e nê0 seja concretizado o referido pagamento, a
entidade deveré reverter a guantia inscrita no passivo
por contrapartida de capital préprio.
Mensuracio (parêgrafos 11 a 22)
11 — Nos termos da presente norma, todos os activos e
passivos financeiros sêo mensurados, em cada data de
relato, duer:
futura nao
a) Ao custo ou custo amortizado menos agualguer
perda por imparidade; ou
b) Ao justo valor com as alterac6es de justo valor a ser
reconhecidas na demonstracao de resultados.
12 - Uma entidade deve mensurar os seguintes instru-
mentos financeiros ao custo ou ao custo amortizada
memes perda por imparidade:
a) Instrumentos aue satisfacam as condicêes defini-
das no paragrafo 13 (tais como clientes, formnecedo-
res, contas a receber, contas a pagar ou emprêsti-
mos bancarios) e due a entidade designe, no
momento do seu reconhecimento inicial, para ser
mensurado ao custo amortizado (utilizando o
método da taxa de juro efectiva) menos agualduer
perda por imparidade;
b) Contratos para conceder ou contrair empréstimos
due:
j) Nêo possam ser liguidados em base liguida;
i) Ouando executados, se espera Gue reunam as
condicëes para reconhecimento ao custo ou ao
custo amortizado menos perdas por imparidade;
-
ii) A entidade designe, no momento do reconheci-
mento inicial, para serem mensurados ao custo
menos perdas por imparidade;
c) Instrumentos de capital préprio gue nêo sejam
negociados publicamente e cujo justo valor nao
possa ser obtido de forma fiëvel, bem como contra-
tos ligados a tais instrumentos aue, se executados,
resultem na entrega de tais instrumentos, os guais
devem ser mensurados ao custo menos perdas por
imparidade.
282
SNG EXPLICADO
138 — Um instrumento financeiro pode ser designado, nos
termos do parêgrafo 12 a), para ser mensurado ao custo
amortizado se satisfizer todas as seguintes condicées:
a) Seja & vista ou tenha uma maturidade definida;
D) Os retornos para o seu detentor sejam (i) de mon-
tante fixo, (ii) de taxa de juro fixa durante a vida do
instrumento ou de taxa variëvel oue seja um inde-
xante tipico de mercado para operacëes de finan-
ciamento (como, por exemplo, a Euribor) ou due
inclua um spread sobre esse mesmo indexante;
Nê&o contenha nenhuma clêusula contratual aue
OG
possa resultar para o seu detentor em perda do
valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os
casos tipicos de risco de crédito).
14 - Exemplos de instrumentos aue sêo mensurados
a0 Custo ou a0 custo amortizado:
a) Clientes e outras contas a receber ou a pagar, bem
COMO empréstimos bancsrios, uma vez gus satisfa-
Zem tipicamente as condicëes previstas no paraê-
grafo 13;
b) Investimentos em obrigacêes nao convertiveis;
c) Um derivado (contrato ou direito a adauirir numa
data futura) sobre instrumentos de capital préprio
Cujo justo valor nao possa ser mensurado fiavel-
mente;
d) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira,
uma vez due satisfacam tipicamente as condic6es
previstas no parêgrafo 13. Porêm, aualauer alteracao
no montante a pagar ou a recebear devido a alteracëes
cambiais é reconhecida na dermonstracêo de resulta-
dos, excepto se a taxa de cAmbio estiver garantida,
podendo utilizar-se a referida taxa de c&mbio;
e) Empréstimos a subsidiërias ou associadas ague
Sejam exigiveis, uma vez due satisfacam as condi-
Gêes previstas no parégrafo 13;
f) Em instrumento de divida ague seja imediatamente
exigivel se o emitente incumprir o pagamento de
juro ou de amortizacêo de divida (tais clêausulas nêo
violam as condic6es definidas no parêgrafo 13).
15 - Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos
os instrtumentos financeiros gue nao sejam mensurados
ao custo ou ao custo amortizado nos termos do parê-
grafo 12 com contrapartida em resultados.
16 - Fxemplos de instrumentos financeiros gue sejam
mensurados ao justo valor através de resultados:
a) Investimentos em instrumentos de capital préprio
com cotacbes divulgadas publicamente, uma vez
aue o parêgrafo 12 c) define a.mensuragao ao
Custo apenas para os restantes casos;
D) Derivados aue nêo sejam sobre instrumentos de
Capital préprio aue satisfacam o parêgrafo 12 c) ou
aue fixem uma taxa de cêAmbio de uma conta a
283
7 Nurmas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 27
receber ou a pagar conforme referido no par&grafo
14 d);
Cc) Instrumentos de divida perpêétua ou obrigac6es
CoNvertlveis;
d) Activos financeiros ou passivos financeiros classifi-
Ccados como detidos para negociacëo. Um activo
financeiro ou um passivo financeiro é classificado
como detido para negociacao se for:
j) Adcauirido ou incorrido principalmente para a
finalidade de venda ou de recompra num prazo
muito proximo;
ii) Parte de uma carteira de instrumentos financei-
ros identificados due sejam geridos em conjunto
e para os guais exista evidência de terem recen-
temente proporcionado lycros reais.
1/7 - Uma entidade nao deve alterar a sua politica de
mensuracao subseaguente de um activo ou passivo finan-
Ceiro enauanto tal instrumento for detido, seja para pas-
Sar a usar o modelo do justo valor, seja para deixar de
usar esse método.
18 - Se deixar de estar disponivel uma mensuraGëo
fiëvel do justo valor para um instrumento de capital pré-
prio mensurado ao justo valor, a guantia escriturada do
justo valor torma-se, & data da transicêo, a guantia de
Custo para efeitos da adopcao do modelo do custo
amortizado.
19 - Uma entidade deve mensurar os instrumentos de
Capital préprio emitidos pelo dinheiro recebido ou pelo
justo valor dos recursos recebidos ou a receber: se 0
pagamento for diferido e o valor temporal do dinheiro for
significativo, a mensuragëo inicial deve ser o valor pre-
sente da auantia a receber. Todos os custos associadosa
emissao de instrumentos de capital préprio devem ser
deduzidos & guantia inscrita no respectivo Capital préprio.
20 - Na emiss&o de instrumentos Compostos, como
sejam instrumentos de divida com opGëo de conversao
Ou obrigacées com warrant ou gualaguer outro instru-
mento gue combine insttumentos de capital préprio com
passivos financeiros, uma entidade deve alocar a guan-
tia recebida entre as respectivas componentes. Para tal
imputaۑo, uma entidade deve primeiro determinar a
auantia da componente do passivo financeiro comoa
Sendo o justo valor do passivo financeiro similar gue néo
tenha associado nenhuma componente de capital prê-
Drio. A entidade deve imputar a guantia residual a com-
ponente de capital proprio.
21 - Uma entidade nêo deve reverter tal imputacêo em
dualauer periodo subsecuente,
22 — Em periodos subseouentes & emissac, uma enti-
dade deve reconhecer sistematicamente agualguer dife-
renca entre a componente de passivo e a guantia nomi-
nal a pagar, & data da maturidade, como gastos de juro
utilizando o mêtodo da taxa de juro efectiva.
7 Normas Contabilfsticas e de Relata Financeira — NCRF 27
Imparidade (paragrafos 23 a 29)
Reconhecimento (paragrafos 23 a 26)
23 —A data de cada periodo de relato financeiro, uma
entidade deve avaliar a imparidade de todos os activos
financeiros gue nêo sejam mensurados ao justo valor
através de resultados. Se existir uma evidência objectiva
de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda
por imparidade na demonstragao de resultados.
924 — Evidência objectiva de aus um activo financeiro
ou um grupo de activos estê em imparidade inclui dados
observaveis gue cChamem a atengao ao detentor do
activo sobre os seguintes eventos de perda:
a) Significativa dificuldade financeira do emitente ou
devedor;
b) Ouebra contratual, tal como nêo pagamento ou
incumprimento no pagamento do juro ou amortiza-
C&0 da divida;
ce) O credor, por razêes econémicas ou legais relacio-
nadas com a dificuldade financeira do devedor,
oferece ao devedor concessêes gue o credor de
outro modo nêo consideraria;
d) Torne-se provêvel aue o devedor ira entrar em
falência ou gualduer outra reorganizacêo financeira;
e) O desaparecimento de um mercado activo para 6
activo financeiro devido a dificuldades financeiras
do devedor;
f). Informac&o observavel indicando aue existe uma
diminuicêo na mensuracao da estimativa dos fluxos
de caixa futuros de um grupo de activos financeiros
desde o seu reconhecimento inicial, embora a dimi-
NUIC8O Nao possa ser ainda identificada para um
dado activo financeiro' individual da grupo, tal
Como sejam condicêes econémicas nacionais,
locais ou sectoriais adversas.
25 - Outros factores poder&o igualmente evidenciar
imparidade, incluindo alterac6es significativas com efel-
tos adversos aue tenham ocorrido no ambiente tecnolo-
gico, de mercado, econémico ou legal em due o emi-
tente opere. Um declinio significativo ou prolongado no
justo valor de um investimento num instrumento de capi-
tal préprio abaixo do seu custo, também constitui prova
objectiva de imparidade.
26 — Os activos financeiros gue sejam individualmente
significativos e todos os instrumentos de capital préprio
devem ser avaliados individualmente para efeitos de
imparidade. Outros activos financeiros devem ser avalia-
dos auanto a imparidade, seja individualmente,
agrupados com base em similares caracteristicas
risco de crédito.
“A palavra sublinhada (of corrigida pelo editor por incoerênela da original.
SNC EXPLICADO
Mensuracao (parêgrafo 27)
21 - O montante de perda por imparidade deverê ser
mensurado da seguinte forma:
a) Para um instrumento mensurado ao custo amorti-
zado, nos termos do par&grafo 12 a), a perda por
imparidade é a diferenca entre a guantia esoritu-
rada e o valor presente (actual) dos fluxos de oaixa
estimados descontados a taxa de juro original efec-
tiva do activo financeiro; &
D) Para instrumentos de capital proprio, €ompromissos
de empréstimo e opcêes mensuradas ao custo, nos
termos dos par&grafos 12 b) e 12 c), a perda por
imparidade é a diferenca entre a aguantia escritu-
rada e a melhor estimativa de justo valor do referido
aCIVvO.
Reversa0 (parêgrafos 28 e 29)
28 - Se, num periodo subseauente, a guantia de perda
por imparidade diminuir e tal diminuicêo possa estar
objectivamente relacionada com um evento ocorrido
ap6s o reconhecimento da imparidade (como, por exem-
plo, uma melhoria na notacëo de risco do devedor) a
entidade deve reverter a imparidade anteriormente reco-
nhecida. A reversao nao podera resultar numa auantia
escriturada do activo financeiro gue exceda aduilo due
seria o custo amortizado do referido activo, caso a perda
por imparidade no tivesse sido anteriormente reconhe-
cida. A entidade deve reconhecer a guantia da revers&o
na demonstrac&o de resultados.
29 — A revers&o de imparidade em instrumentos de
capital préprio é proibida.
Desteconhecimento de activas financeiros
(pardgrafas 30 a 32)
30 — Uma entidade deve desreconhecer um activo
financeiro apenas guando:
a) Os direitos contratuais aos flyxos de caixa resultan-
tes do activo financeliro expiram; ou
b) A entidade transfere para outra parte todos os ris-
cos significativos e beneficios relacionados com 0
activo financeiro; ou
Cc) A entidade, apesar de reter alguns riscos significati-
vos e beneficios relacionados com o activo finan-
Ceiro, tenha transferido o controlo do activo para
uma outra parte e esta tenha a capacidade pratica
de vender o activo na sua totalidade a uma terceira
parte nêo relacionada e a possibilidade de exercl-
seja cio dessa capacidade unilateralmente sem necessi-
de dade de impor restricées adicionais & transferência.
Se tal for o caso a entidade deve:
284
SNC EXPLICADO
j) Desreconhecer o aclivo:e
i) Reconhecer separadamente agualdguer direito e
obrigacao criada ou retida na transferência.
31 -A auantia escriturada do activo transferido deverd
ser alocada entre os direitos e obrigacées retidos e
aagueles due foram transferidos, tendo por base 0s seus
relativos justos valores & data da transferência. Os direl-
tos e obrigacêes criados de novo devem ser mensura-
dos ao justo valor Aaguela data. Oualguer diferenca entre
a retribuicêo recebida e o montante reconhecido e des-
reconhecido nos termos do presente paragrafo devera
ser incluida na demonstracao de resultados do pericdo
da transferência.
42 — Se a transferência nêéo resultar num desreconheci-
mento, uma vez aue a entidade reteve significativamente
os riscos e beneficios de posse do activo transferido, a
entidade deve continuar a reconhecer o activo transfe-
rido de forma integral e deveré reconhecer um passivo
financeiro pela retribuicao recebida. Nos periodos sub-
seguentes, a entidade deve reconhecer gualdguer rendi-
mento no activo transferido e aualguer gasto incorrido
no passivo financeiro.
Desreconhecimento de passivos financeiros
(paragrafo 33)
33 — Uma entidade deve desreconhecer um passivo
financeiro (ou parte de um passivo financeiro) apenas
cuando este se extinguir, isto é, duando a obrigacëo esta-
belecida no contrato seja liguidada, cancelada ou axpire.
Gontabilizagdo da cohertura (parêgrafos 34 a 43)
44 — Uma entidade podera designar uma relacao de
cobertura entre um instrumento de cobertura e um ins-
trumento coberto de tal forma ague se gualifigue como
Contabilizacëo da cobertura. Se os critérios estabeleci-
dos forem cumpridos, a contabilizacao da cobertura per-
mite gue o ganho ou perda no instrumento de cobertura
e no instrumento coberto seja reconhecido na demons-
tracao de resultados simultaneamente.
35 — Para a gualificacëo da contabilizac&o da cober-
tura, estabelecida na presente norma, uma
deve cumprir com todas as seguintes condicoes:
a) Designe e documente a relacëo de cobertura de tal
forma due o risco coberto, o item de cobertura e o
item coberto estejam claramente identificados e
ague o risco do item coberto seja o risco para due
esteja a ser efectuada a cobertura com o instru-
mento de cobertura;
D) O risco a cobrir seja um dos riscos estabelecidos
no parAgrafo seguinte; e
`A palavra sublinhada fol corrigida pelo editor por incoerência do original.
7 Narmas Contabilisticas e de Relato Financeiro —- NCRF 27
Cc) A entidade espera gue as alteracêes no justo valor
ou fluxos de caixa no item coberto, atribuiveis ao
rieco gue estava a ser coberto, compensar&o" prati-
camente as alterac6es de justo valor ou fluxos de
caixa do instrumento de cobertura.
36 — Esta Norma permite a contabilizacao da cobertura
somente para:
a) Risco de taxa de juro de um instrumento de divida
mensurado ao custo amorlizado;
b) Risco de cêmbio num compromisso firme ou numa
transaccëo de elevada probabilidade futura, sem
prejuizo do disposto no parêgrafo 14 d);
Cc) Exposic&o a risco de preco em mercadorias gue
sejam detidas ou abrangidas por um Compromisso
firme ou por uma elevada probabilidade futura de
transaccao de compra ou de venda de mercado-
rias gue tenham precos de mercado determind4-
vels; Ou
d) Exposic&o de risco cambial no investimento liguida
de uma operac&o no estrangeiro.
Cobertura de risco de taxa de juro fixa ou de risco de
precos de mercadorias para mercadorias detidas (parê-
grafos 37 a 40)
37 - Se as condicêes de aualificacëo forem satisfeitas
ea coberlura de risco for para fazer face a uma exposi-
cao a taxa de juro fixa de um instrumento de divida
mensurado ao custo amortizado ou de risco de preGo
de mercadoria de uma mercadoria detida, a entidade
deve:
a) Reconhecer o instrumento de cobertura como um
activo ou passivo & data do balanco e as alteracoes
no justo valor na demonstracëo de resultados;
D) Reconhecer a alteracao no justo valor do item
coberto, relacionada com o risco coberto, na
demonstracêo de resultados e como um ajusta-
mento & guantia escriturada do item coberto.
38 - Se op risco coberto for o risco de taxa de juro fixa
de um activo ou passivo mensurado ao custo amorti-
Zado, a entidade deve reconhecer as liguidac6es perio-
dicas, em base liguida, no instrumento de cobertura, na
entidade demonstracao de resultados do periodo a ague as ligui-
dacoes respeitem.
39 —A entidade deve descontinuar a contabilizacao da
cobertura se:
a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido ou
termine;
D) A cobertura deixe de satisfazer as condicêes para
a contabilizacdo da cobertura;
Cc) A entidade revogue a designacao.
285
7 Normas Contabilisticas e de Relato Finanteira - NCRF 27 SNC EXPLICAOD

40 — Se a contabilizacao da cobertura for desconti- mensurado ao custo amortizado for desreconhecido,

nuada e o instrumento coberto for um activo ou pas- gualguer ganho ou perda no instrumento de cobertura
sivo mensurado ao custo amortizado aue nêo seja gue tenha sido previamente reconhecido no capital pré-
desreconhecido, aualguer ganho ou perda reconhe- Drio deverd ser removido do capital prêprio & reconhe-
cido como ajustamento & guantia eseriturada do activo cido na demonstracao de resultados.
coberto deveré ser amortizado na demonstracêo de
resultados durante a vida remanescente do instru- Divulgacdes (paragrafos 44 a 59)
mento coberto, utilizando o método da taxa de juro ori-
ginal efectiva. Divulgacêes de politicas contabilisticas utilizadas em
instrumentos financeiros (parêgrafo 44)
Cobertura do risco de variabilidade da taxa de juro, AA — Uma entidade deve divulgar as bases de mensu-
risco cambial, risco de preco de mercadorias no Ambito
racêo, bem como as politicas contabilisticas utilizadas
de um compromisso ou de elevada probabilidade de para a contabilizac&o de instrumentos financeiros, aue
transaceio futura ou de investimento liguido numa ope- sejam relevantes para a compreensao das demonstra-
raco estrangeira (pargrafos 41 a 43) C6es financeiras.
A1 — Se as condic6es de aualificac&o forem satisfeitas
e a cobertura de risco respelilar & exposicao & variabili- Balanco — categorias de activos e passivos financeiros
dade na taxa de juro de um instrumento de divida men- (parêgrafos 45 a 47)
surado ao custo amortizado, a entidade deve; 45 — Uma entidade deve divulgar a guantia escriturada
a) Reconhecer as alterac6es no justo valor do instru- de cada uma das categorias de activos financeiros &
mento de cobertura directamente em capital préprio; e passivos financeiros, no total e para cada um dos tipos
b) Subseguentemente, deverê reconhecer as liguida- significativos de activos e passivos financeiros de entre
c6es periëdicas em base liguida na demonstracao cada categoria, guer seja na face do balanco ou no
de resultados no periodo em aue as liduidac6es em BANEXO:
base liguida ocorram. a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por
4? — Se as condicées para a contabilizacao da cobertura Contrapartida em resultados;
forem cumpridas & o risco coberto for guer a) a exposicêo b) Activos financeiros mensurados ao custo amorti-
a cêAmbio num compromisso firme ou elevada probabili- Zado menos imparidade;
dade de transaccao futura; b) a exposicê&o a risco de preco c) Instrumentos de capital préprio mensurados ao
NUM COmMPromisso ou elevada probabilidade de tansaccêo CUsto;
futura; ou c) o tisco de cAmbio no investimento liduido em d) Compromissos de empréstimo mensurados ao
operag6es estrangeiras; a entidade deve reconhecer as Custo menos imparidade;
alteracëes no justo valor do insttumento de cobertura direc-
e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por
tamente no capital préprio. A relac&o de cobertura termina
contrapartida em resultados;
para aa) e b) guando a transaceao coberta ooorrer e para
f) Passivos financeiros mensurados ao custo amorti-
ac) guando o investimento liguido numa operac&o estran-
geira for vendido. O ganhio ou perda reconhecido" no capi- Zado;
tal préprio deve ser reclassificado de capital préprio para a g) Activos financeiros para os guais tenha sido recoa-
demonstragao de resultados guando o item coberto seja nhecida imparidade, devendo ser indicada, para
reconhecido na demonstracëo de resultados. cada uma das classes, separadamente, i) a guantia
contabilistica ague resulta da mensuracëo ao custo
43 — A entidade deve descontinuar a contabilizacëo da
Ou custo amortizado e ii) a imparidade acumulada.
Cobertura se:
a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido ou 46 - Para todos os activos financeiros e passivos finan-
termine; ceiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divul-
gar as bases de determinacao do justo valor, e.g. cota-
b) A cobertura deixe de satisfazer as condicées para
ca&o de mercado, guando ele existe, ou a técnica de
a contabilizacao da cobertura;
avaliac&o. Ouando se utiliza a técnica de avalagêo, a
c) Na cobertura de uma transaccAo futura, a transac-
entidade deve divulgar os pressupostos aplicados na
Co deixe de ser altamente provavel;
determinacêo do justo valor para cada uma das classes
d) A entidade revogue a designacao. de activos ou passivos financeiros. Por exemplo, se apli-
Se nao for mais expectêvel aue a transaccao futura cavel, a entidade deve divulgar informacêo sobre os
venha a ocorrer ou se 0 instrumento de divida Coberto pressupostos relativos a taxas de pré-pagamento, taxas

'A palavra sublinhada foi corrigida palo editor par incoerência do original,

286
 SNC EXPLICADO
de estimativa de perda de crédito e taxas
taxas de desconto.
47 - Se uma mensuracëo fiëvel do justo valor deixar de
estar disponivel para um instrumento de capital prêéprio
mensurado ao justo valor por contrapartida em resulta-
dos, a entidade deve divulgar tal facto.
Desreconhecimento (par&grafo 48)
48 — Se uma entidade tiver transferido activos financei-
(OS para uma outra entidade numa transaccao aue nêo
se agualifigue para desreconhecimento, a entidade deve
divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e beneficios de detencëo a
due a entidade continue exposta;
Cc) As guantias eserituradas dos activos e de guais-
duer passivos associados aue a entidade continue
a reconhecer.
Colateral (parégrafo 49)
49 — Ouando uma entidade tenha dado em garantia ou
penhor activos como colateral de passivos ou passivos
contingentes, deverê divulgar:
a) A guantia escriturada dos activos financeiros dados
em garantia, em penhor ou promessa de penhoar
COMo Colateral &
b) Os termos e condic6es relativos & garantia, penhor
Ou promessa de penhor.
Incumprimentos em empréstimos obtidos
(paragrafos 50 e 51)
50 - Para empréstimos contraidos reconhecidos & data
do balanco, uma entidade deve divulgar:
a) Detalhe de gualguer incumprimento no decursa do
periodo relativo a amortizacao, juro, procura de fun-
dos ou nos termos da conversêo de tais emprésti-
mos due permitam ao credor exigir o pagamento &
data do balanco;
b) A guantia escriturada de emprêstimos a pagar em
incumprimento & data do balango;
Cc) Em aue medida o incumprimento tenha sido sand-
vel, ou os termos do pagamento tenham sido rene-
gociados, antes das demonstracëes financeiras
terem sido autorizadas para emissêo.
51 — Se, durante o perlodo, tiver ocorride incumpri-
mento dos termos de contratos de emprêstimo alêm dos
referidos no paragralo anterior, a entidade deve divulgar
a mesma informacêo exigida no referido pardgrafo se
tais incumprimentos permitirem ao credor exigir um
pagamento acelerado (a nao ser gue os incumprimentos
“A palavra sublinhada foi corrigida pela editor por incoerência do original,
7 Nuormas Contabilisticas e de Relato Financelro— NCRF 27
de juro ou tenham sido sanados, ou os termos do compromisso
renegociados, até & data do balanco).
Demonstracao de resultados e capital préprio
— elementos de rendimentos, gastos, ganhos e perdas
(par&grafo 52)
52 - Uma entidade deve divulgar os seguintes elemer-
tos do rendimento, gasto, ganhios ou perdas na face das
demonstracêes financeiras ou no anexo:
a) Os ganhos liguidos e as perdas liguidas reconheci-
dos" de:
j) Activos financeiros mensurados ao justo valar
por contrapartida em resultados;
ii) Passivos financeiros ao justo valor por contrapar-
tida em resultados;
iii) Activos financeiros mensurados ao custo amorti-
Zado menos imparidade;e
iv) Passivos financeiros mensurados ao custo amor-
tizado;
b) Total de rendimento de juros e total de gasto de
juros (calculado utiizado o mêtodo da taxa de juro
efectiva) para activos e passivos financeiros ague
nao sejam mensurados ao justo valor com contra-
partida em resultados;
Cc) A aguantia de gualguer perda por imparidade reca-
nhecida para cada uma das classes de activos
financeiros.
Contabilidade da cobertura (pargrafos 53 a 55)
53 — Uma entidade deve divulgar o seguinte, separado
por Cada uma das guatro categorias de cobertura defini-
das no parêgrafo a6:
a) A descricêo da cobertura;
b) A descrigëo dos instrumentos financeiros designa-
dos como instrumentos de cobertura e os respecti-
vos justos valores a data do balanco;
C) A natureza do risco aue esteja a ser coberto,
incluindo uma descricêo do item coberto,
54 - Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou
risco de preco de mercadorias numa cobertura de bens
detidos, a entidade deve divulgar:
a) A cuantia de alteracêo no justo valor do insttumento de
cobertura reconhecida na demonstracëo de resultados;
b) A auantia de alterac&o no justo valor dos elementos
Cobertos reconhecida na demonstracao de resultados.
53 — Para cobertura do risco de taxa de juro variëvel,
risco de taxa de cêmbio, risco de preco de mercadorias
Num Eompromisse firme ou numa transaesao futura de
elevada probabilidade, ou num investimento liguido
numa operacëo no estrangeiro a entidade deve divulgar:
2871

7 Normas Contablilfsticas e de Relato Financelira— NCRF 27/28
a) Os periodos em seja expectdvel dgue os fluxos de
Caixa ocorram e os periodos em dué
vel aue afectem os resultados;
b) A descric&o de agualguer transaccêo futura para a
gual a contabilizac&o da cobertura tenha sido pre-
viamente utilizada mas due j& nêo se espera mais
gue a transacEao ocorra,
c) A guantia resultante da alteragao de justo valor de
instrumentos de cobertura aue tenha sido reconhe-
cida no capital proprio durante o periodo;
d) A auantia aue tenha sido removida do capital pré-
prioe reconhecida no resultado do periodo, eviden-
ciando a guantia incluida em cada uma das linhas
da demonstracêo de resultados.
Instrumentos de capital préprio (par&grafos 56 a 58)
56 — As sociedades anénimas devem divulgar o numero
de accëes representativas do capital social da entidade,
as respectivas categorias e o seu valor nominal.
57 — As sociedades anénimas devem divulgar, para
cada classe de acc6es, uma reconciliacêo entre o
numero de accëes em circulac&o no inicio e no fim do
periodo. Em tal reconciliagêo, a entidade deve identifi-
car separadamente cada tipo de alterac6es verificadas
no perlodo, incluido novas emissêes, exercicio de
opcëes, direitos e warrants, conversêes de valores
mobiliërios convertiveis, transaccêes com acc6es prê-
prias, fuses ou cisêes e emissées de bénus (aumentos
de capital por incorporacëo de reservas) ou splits de
aCEOES.
58 — A entidade deve divulgar as guantias de aumen-
tos de capital realizados no periodo & a deducêo efec-
tuada como custos de emissêao bem como, separada-
mente, as guantias e descricêo de outros instrumentos
de capital préprio emitidos e a respectiva guantia acu-
mulada & data do balanco.
Riscos relativos a instrumentos financeiros mensurados
a0 custo ou custo amortizado (par&grafo 59)
59 - Para aclivos financeiros mensurados
amortizado menos imparidade, a entidade deve divulgar
os termos significativos e condic6es gue possam afectar
a ouantia, o momento e seguranca de fluxos de caixa
futuros, incluindo risco de taxa de juro, risco de taxa de
cêmbio e risco de crédito.
Data de elicaria (pargrafo 60)
60 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo gue se inicie em ou apés 1 de Janeiro
de 2010.
“O numero sublinhado foi corrigido pelo editer por incoerência do original.
SNC EXPLICADO
NORMA CONTABILISTICA EE DE RELATO
seja expectê-
FINANCEIRO 28
BENEFICIOS DOS EMPREGADOS
Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro tem
por base a Norma Internacional de Caontabilidade lAS 19—
Beneficios dos Empregados, adoptada pelo texto origi-
nal do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissëo,
de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se oue estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
CGonformidade com o texto original do Reagulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
Ohjectivo (paragrafa 1)
1- O objectivo desta Norma Contabilistica e de Relato
Financeiro é o de prescrever a contabilizacao e a divul-
gacêo dos beneficios dos empregados. A Norma reguer
aue uma entidade reconheca:
a) Um passivo guando um empregado tiver prestado
servicos em troca de beneficios de empregados a
serem pagos no futuro; e
b) Um gasto guando a entidade consumir o beneficio
econémico proveniente do servico proporcionado
por um empregado em troca dos beneficios do
empregado.
Ambito (paragratos 2a 7”)
2 — Esta Norma deve ser aplicada por um empregador
na contabilizacao dos beneficios do empregado.
3 - Os beneficios de empregados aos guais esta
Norma se aplica incluem aagueles proporcionados:
a) Segundo plancs formais ou outros acordos formais
entre uma entidade e empregados individuais, gru-
pos de empregados ou seus representantes;
ao custo
b) Segundo reauisitos legais, ou através de acordos
sectoriais, pelos guais se exige as entidades para
contribuirem para planos nacionais, estatais, secto-
riais ou outros multiempregador; ou
G) Pelas prêticas informais aue dêem origem a uma
obrigacêo construtiva. Praticas informais dêo orl-
gem a uma obrigacao construtiva guando a enti-
dade n&o tiver alternativa realista senao pagar
beneficios aos empregados. É exemplo de uma
obrigacêo construtiva auando uma alteracêo nas
praticas informais da entidade causasse um dano
288
 SNC EXPLICADO
inaceitêvel no seu relacionamento com os empre-
I gados.
4 — Os beneficios dos empregados incluem:
a) Beneficios a curlo prazo dos empregados, tais
COmo saldrios, ordenados e contribuicêes para a
seguranca social, licenca anual paga e licenca por
doenca paga, participacê&o nos lucros e gratifica-
CÊes (se pagaêveis dentro de doze meses do final
do periodo) e beneficios nio monelarios (tais como
Cuidados médicos, alojamento, autom@veis e bens
Ou servicos gratuitos ou subsidiados) relativos aos
e@mpregados correntes;
b) Beneficios pés-emprego tais como pensêes, outros
beneficios de reforma, seguro de vida pés-emprego
e Cuidados médicos pés-emprego:
Cc) Outros beneficios a longo prazo dos empregados,
incluindo licenga de longo servico ou licenca sabê-
tica, jubileu ou outros beneficios de longo service,
beneficios de invalidez a longe prazo e, se nao
forem pagaveis completamente dentro de doze
meses apês o final do periodo, a participag&o nos
lucros, gratificacêes e remuneracëes diferidas;
d) Beneficios de cessagëo de emprego:e
e) Beneficios de remuneraGêo em capital préprio.
| 9 — Os beneficios dos empregados incluem os beneficios
Proporcionados duer a empregadas auer aos seus depen-
dentes e podem ser liguidados por pagamentos (ou o for-
necimento de bens e& services) feitos guer directamente aos
empregados, aos seus cénjuges, filhos ou outros depen-
dentes guer a outros, tais como empresas de seguros.
6 - Um empregado pade proporcionar servicos a uma
| entidade numa base de tempo completo, de tempo par-
cial, permanente, acidental ou temporêria. Para os fins
| desta Norma, os empregados incluem directores e outro
pessoal de gerência.
1 - Esta Norma nao trata do relato dos planos de
beneficios do empregado.
Delinic6es (paragrato 8)
8 - Os termos gue se seguem sêo usados nesta
Norma com os significados especificados:
| Activos detidos por um fundo de beneficios a longo
| prazo de empregados: sêo activos (aus nêo sejam ins-
| trumentos financeiros nao transferiveis emitidos pela
entidade aue relata) gue:
| a) Sejam detidos por uma entidade (o fundo) aue
esteja legalmente separada da entidade aue relata
e exista unicamente para pagar ou financiar os
beneficios dos empregados; e
b) Estejam disponiveis para ser unicamente usados para
pagar ou financiar os beneficios dos empregados,
SNCE-18
7. Narmas € e de Rel —NCRF 28
nao estejam disponiveis para os credores da prépria
entidade gue relata (mesmo em falência), e nao
possam ser devolvidos & entidade nue relata, salvo
Se OU:
j) Os restantes activos do fundo sejam suficientes
para satisfazer todas as respectivas obrigag6es
de beneficios dos empregados do plano ou da
entidade ague relata: ou
i) Os activos sejam devolvidos & entidade aue
relata para a reembolsar relativamente a benefi-
cios de empregados jê& pagos.
Activos do plano: compreendem:
a) Activos detidos por um fundo de beneficios a longo
prazo de empregados;e
b) Apolices de seguros elegiveis,
Apolice de seguro elegivel: é uma apolice de seguro
emitida por uma seguradora ague naêo seja uma parte
relacionada da entidade aue relata, se o produto da
apdlice:
a) S6 puder ser usado para pagar ou financiar benefi-
Cios dos empregados segundo um plario de benefi-
cios definidos;
b) Naêo estejam disponiveis para os credores da prê-
pria entidade gue relata (mesmo em falência) e n&o
possam ser pagos & entidade aus relata, a menos
dgue ou:
j) O produto represente activos excedentarios gue
nao sejam necessarios para a apdlice satisfazer
todas as respectivas obrigaGées de beneficios
dos empregados; ou
i) O produto seja devolvido a entidade ague relata
para a reembolsar de beneficios de empregados
jê pagos.
Beneficios a curto prazo dos empregados: sao os
beneficios dos empregados (gue nêo sejam benelicios
de cessacao de emprego e beneficios de compensacêo
em capital préprio) gue se venGam na totalidade dentro
de doze meses apês o final do periodo em ague os
empregados prestem o respectivo service.
Beneficios adguiridos pelos empregados: $&0 beneli-
cios dos empregados aue nêéo estejam condicionados
ao futuro.
Beneliicios de remuneracëo em capital préprio: sê0
beneficios dos empregados pelos guais:
a) Os empregados tém direito a receber instrumentos
finanoeiros de capital prêprio emitidos pela enti-
dade (ou pela sua empresa-mêe); ou
D) A aguantia da obrigacêo da entidade para com os
empregados depende do preco futuro de instru-
mentos financeiros de capital préprio emitidos pela
entidade.
289

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro - NCAF 28
Beneficios dos empregados: sao todas as formas de
remunerac&o dadas por uma entidade em troca do ser-
vico prestado pelos empregados.
Beneficios por cessacêo de emprego (terminus): s&o
beneficios dos empregados pagêveis em Consedguência de:
a) A decis&o de uma entidade cessar o emprego de um
empregado antes da data normal da reforma; ou de
b) Decisao de um empregado de aceitar
voluntêria em troca desses beneficios.
Beneficios pés-emprego: sêo beneficios dos emprega-
dos (gue nao sejam beneficios de cessacao de emprego
& beneficios de compensacêo em capital préprio) aue
sejam pagéveis apês a conclusao do emprego.
Custo de juros: é o aumento durante um periodo no
valor presente de uma obrigac&o de beneficios definidos
gue surge poraue os beneficios estêo um ano mais pré-
ximo da liguidacao.
Custo do servico passado: é o aumento no valor pre-
sente da obrigacê&o de beneficios definidos auanto ao
servico de empregados em periodos anteriores, resul-
tantes no periodo corrente da introduco de, ou altera-
c6es a, beneficios p6s-emprego ou outros beneficios a
longo prazo dos empregados. O custo do servico pas-
sado pode ser ou positivo (guando os beneficios sejam
introduzidos ou melhorados) ou negativo (guando os
beneficios existentes sejam reduzidos).
Custo do servico corrente: é o aumento no valor pre-
sente da obrigacao de beneficios definidos resultante do
servico do empregado no periodo corrente.
Ganhos e perdas actuariais; compreendem:
a) Ajustamentos de experiëncia (os efeitos de diferen-
Cas entre os anteriores pressupostos actuariais e
aduilo aue realmente ocorreu) &
b) Os efeitos de alterac6es nos pressupostos acluariais.
Justo valor: é a guantia pela aual um activo pode ser
trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhece-
doras e dispostas a isso, numa transaccêo em aue nêo
@xista relacionamento entre elas.
Outros beneficios a longo prazo dos empregados: sêo
beneffcios dos empregados (due nao sejam beneficios
pés-emprego, beneficios de cessacao de emprego &
beneficios de remuneragëo em capital proprio) due nao
se vencam na tolalidade dentro de doze meses apos 0
final do periodo em due os empregados prestam o res-
pectivo servico.
Planos de beneficios definidos: sao planos de beneli-
CIOS pOS-emprego aue nao sejam planos de contribuicao
delfinida.
Planos de beneficios pés-emprego: sêo acordos for-
malis ou informais pelos guais uma entidade proporciona
bereficios pés-emprego a um ou mais empregados.
SNEC EXPLICADO
Planos de contribuic&o definida: sao planos de beneff-
cios pés-emprego pelos guais uma entidade paga con-
tribuicoes fixadas a uma entidade separada (um fundo)
e nao teré obrigacao legal ou construtiva de pagar con-
tribuicêes adicionais se o fundo nêo detiver activos sufi-
cientes para pagar todos os beneticios dos empregados
relativos ao servico dos empregados no periodo cor-
rente e em periodos anteriores.
a salida
Planos de remuneracëo em capital préprio: $êé0 acor-
dos formais ou informais pelos guais uma entidade pro-
porciona beneficios de remuneraGêo em capital préprio
para um ou mais empregados.
Planos multiempregador: s&o planos de contribuicao
definida (due nêo sejam planos estatais) ou planos de
beneficios definidos (gue nêo sejam planos estatais) gue:
a) Ponham em conjunto activos contribuidos por
vêrias entidades ague nêo estejam sob Ccontrolo
comum; e
b) Usem esses activos para proporcionar beneficios
aos empregados de mais de uma entidade, na
base de aue os niveis de contribuicêes e de benelf-
cios sa0 determinados nêo olhando a identidade da
entidade ague emprega os empregados em aues-
t&O.
Retorno dos activos do plano: é o juro, dividendos e
outro rédito proveniente dos activos do plano, junta-
mente com ganhos ou perdas nos activos do plano reali-
zados e nao realizados, menos guaisaguer custos de
administrar o plano e menos agualguer imposto a pagar
pelo prêprio plano.
Valor presente de uma obrigacêo de beneficios defini-
dos: é o valor presente, sem a deducao de auaisauer
activos do plano, dos pagamentos futuros esperados
necessêrios para liguidar a obrigaeëo resultante do ser-
vico do empregado nos perlodos corrente e anteriores.
Beneficios a curto prazo dos empregados (pargrafos $
a 23)
9 — Os beneficios a curto prazo de empregados
incluem itens lais Como:
a) Saldrios, ordenados e contribuic6es para a segu-
ranca social;
b) Ausências permitidas a curto prazo (tais como
licenca anual paga e licenca por doenca paga) em
gue se espera aue as faltas ocorram dentro de
doze meses apés o final do periodo em due os
empregados prestam o respectivo servico;
Cc) Participacëo nos lucros e gratificacées pagêveis
dentro de doze meses apos o final do perlodo em
gue os empregados prestam o respectivo servico; ë
d) Beneficios nao monetêrios (tais como cuidados
médicos, alojamento, automêével e bens ou services
290
SNC EXPLICADO
gratuitos ou subsidiados) para os empregados cor-
rentes.
10 — A contabilizac&o dos beneficios a curto prazo dos
empregados é geralmente linear porague néo sêo neces-
Sêrios pressupostos actuariais para mensurar a obriga-
G&o ou o Custo e nêo ha possibilidade de agualguer
ganho ou perda actuarial. Além do mais, as obrigacêes
dos beneficios dos empregados a curto prazo $&o men-
suradas numa base nêo descontada.
Reconhecimento e mensuracdo (parégrafos 11 a 23)
Todos os beneficios a curto prazo de empregados (paragrafo 11)
11 — Ouando um empregado tenha prestado servico a
uma entidade durante um periodo contabilistico, a enti-
dade deve reconhecer a guantia n&o descontada de
beneffcios a curto prazo de empregados due espera ser
paga em troca desse service:
a) Como um passivo (gasto acrescido), apês deducëo
de agualguer guantia jê paga. Se a duantia jê paga
exceder a guantia nêéo descontada dos beneficios,
uma entidade deve reconhecer esse excesso Coma
um activo (gasto pré-pago) na extensêo de gua o
pré-pagamento conduzirê, por exemplo, a uma
reducêo em futuros pagamentos ou a uma restitui-
C&o de dinheiro:e
b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilis-
tica e de Relato Financeiro exigir ou permitir a inclu-
sêo dos beneficios no custo de um activo (ver, por
exemplo, NCRF 18 - Inventêrios e a NCRF 7 — Acli-
vos Fixos Tangiveis).
Os pardgrafos 12, 15 e 18 explicam como uma enti-
dade deve aplicar este reguisito a beneficios a Curto
prazo dos empregados na forma de ausências permiti-
das e de planos de participacêes nos lucros e de bénus.
Ausências permitidas a curto prazo (paragrafos 12a 17)
12 - Uma entidade deve reconhecer o custo esperado de
beneficios a curto prazo de empregados na forma de
ausências permitidas segundo o par&gralo 11 como segue:
a) No caso de ausências permitidas acumuldveis
guando os empregados prestam servico aue
aumente o seu direito a ausências permitidas futu-
ras; e
D) No caso de ausências permitidas n&o acumuldveis,
aguando as faltas ocorram.
13 - Uma entidade pode remunerar empregados por
ausência por varliadas razêes incluindo férias, doenca e
incapacidade a curto prazo, maternidade ou paterni-
dade, servico dos tribunais e servico militar. O direito a
ausências permitidas subdivide-se em duas categorias:
a) Acumuldveis;e
D) Nêo acumuldveis.
291
7 Normas Contabilfsticas e de Relata Financeiro — NCRF 28
14 — Ausências permitidas nao gozadas acumulaveis
SAO as due sejam reportêveis & possam ser usadas em
periodos futuros se o direito do perlodo corrente nao for
usado totalmente. As ausências permitidas n&o gozadas
acumuldveis podem ser ou adauiridas (por outras pala-
vras, os empregados têm direito a um pagamento em
dinheiro guanto ao direito nêo utilizado ao safrem da enti-
dade) ou nao adauiridas (guando os empregados nêo
têm direito a um pagamento a dinheiro pelo direito nao uti-
lizZado ao safrem). Surge uma obrigacëo & medida aue os
empregados prestam servico aue aumente o seu direitoa
ausências permitidas futuras. A obrigacao existe, e é
reconhecida mesmo se as ausências permitidas nao
gozadas forem nêo adauiridas, embora a possibilidade
de os empregados poderem sair antes de utilizarem
direito acumulado nao adauirido afecte a mensuraGêo
dessa obrigaGëo.
15 - Uma entidade deve mensurar o custo esperado
de ausências permitidas nêo gozadas acumuldveis
Como a auantia adicional gue a entidade espera pagar
em conseaguëncia do direito nêo utilizado gue tenha acu-
mulado & data do balanco.
16 - O método especificado no parêgrafo anterior
mensura a obrigacêo como a aguantia dos pagamentos
adicionais gue se espera aue surjam exclusivamente do
facto de o beneficio acumular. Em muitos casos pode
nêo necessitar de fazer calculos pormenorizados para
estimar ague nêo existe obrigacao material auanto as
ausências permitidas nao utilizadas. Por exemplo, uma
obrigacao de licenca por doenca sê é provavel ser
material se existir o entendimento formal ou informal de
aue a licenca por doenca paga e nêo utilizada pode ser
tomada como férias pagas.
17 - As ausências permitidas nao acumuldveis nao se
transportam: elas ficam perdidas se o direito do periodo
corrente nao for totalmente usado e nêo d&0o aos empre-
gados o direito de um pagamento a dinheiro por direitos
nêo utilizados guando sairem da entidade. Isto é nor-
malmente o caso dos pagamentos por doenca (na
medida em ague os direitos passados nêo utilizados nêo
aumentam os direitos futuros), licenca por maternidade
ou paternidade ou ausências permitidas por servico nos
tribunais ou servico militar. Uma entidade naêo reco-
nhece passivo nem gasto até ao momento da falta, por-
gue o servico do empregado nêo aumenta a guantia do
beneficio.
Planos de participacao nos lucros e de bénus (parégrafos 18 a 23)
18 - Uma entidade deve reconhecer o custo esperado
dos pagamentos de participac&o nos lucros e gratifica-
c6es segundo o paragrafo 11 guando, e sê guando:
a) A entidade tenha uma obrigacao presente legal ou
coNstrutiva de fazer tais pagamentos em Cconse-
guëncia de acontecimentos passados; ë

7 Normas Contablilisticas e de Relato Financelra — NCRF 28
obrigacêo.
b) Possa ser feita uma estimativa fiavel da
a,
Existe uma obrigacao presente guando, & sê auand
a entidade nêo tem alternativa realista senêo a de fazer
Os pagamentos.
êo nos
19 — Segundo alguns planos de participac
lucros, os empregados sê recebem uma parte do lucro
do
se permanecerem na entidade durante um perio
uma obrig acêo constr u-
especificado. Tais planos Criam
va & medida gue os empregados prest am servic o due
aumenta a guantia a ser paga se permanecerem
vico até ao final do periodo especificado. A mensuracao
de tais obrigac6es construtivas reflecte a possibilidade
de alguns empregados poderem sair sem receberem
pagamentos de participacao nos lucros.
20 — Uma entidade pode nao ter obrigacêo legal de
pagar uma gratificacao. N&o obstante, em alguns casos,
uma entidade tem a prêtica de pagar bénus. Em tais
casos, a entidade tem uma obrigagao construtiva por-
gue nao tem alternativa realista senao de pagar a gratifi-
cacao. A mensuracëo da obrigacao construtiva deve
reflectir a possibilidade de alguns empregados poderem
sair sem receberem a gratificacao.
21 — Uma entidade pode fazer uma estimativa fiëvel da
sua obrigae&o legal ou construtiva segundo um plano de
participac&o nos lucros ou de gratificag6es guando, e sê
Guando:
a) Os termos formais do plano contenham uma fêr-
mula para determinar a guantia do beneficio;
b) A entidade determine as auantias a serem pagas
antes das demonstrac6es financeiras serem apro-
vadas para emissêo; ou
c) A prêtica passada dé evidência clara da guantia da
obrigacêo construtiva da entidade.
2? — Uma obrigacêo segundo planos de participacêo
nos lucros e de gratificag6es resulta do servico dos
empregados e nê&o de uma transaceêo com os proprie-
têrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reco-
nhece o custo de planos de participacao nos lucros e de
gratificac6es n&o como uma distribuigëo do lucro liguido
mas como um gasto.
23 — Se os pagamentos de participaGêo nos lucros e
de gratificac6es nao se vencerem totalmente dentro de
doze meses ap6s o final do periodo em aue os empre-
gados prestam o respectivo servico, esses pagamentos
S&0 beneficiosa longo prazo dos empregados.
Beneficios pés-emprego: distincio entre planos de
contribuicëo definida e planos de beneficios definidos
(paragrafos 24 a 37)
24 — Os beneficios pés-emprego incluem, por exemplo:
a) Beneficios de reforma, lais Como pensies;ie
SNC EXPLIGADO
D) Outros beneficios pés-emprego, lais como seguros
de vida pés-emprego e cuidados médicos pos-
-emprego.
Os acordos pelos auais uma entidade proporciona
beneficios pés-emprego sao planos de beneficios pos-
-emprego. Uma entidade aplica esta Norma a todos os
acordos aue envolvam o estabelecimento de uma enti-
dade separada para receber as contribuicoes e pagar
os beneficios.
ao ser- 25 — Os planos de beneficio pés-emprego classificam-
-se Como planos de contribuicéo definida ou como pla-
nos de beneficios definidos, dependendo da substêancia
econ6mica do plano due resulte dos seus principais ter-
mos e condicoes. Pelos planos de contribuicao definida:
a) A obrigacêo legal ou construtiva da entidade é limi-
tada & guantia gue ela aceita contribuir para o
fundo. Assim, a auantia dos beneficios pos-
-emprego recebidos pelo empregado é determinada
pela guantia de contribuicêes pagas por uma enti-
dade (e, se for caso, também pelo empregado) para
um plano de beneficios pos-emprego ou para uma
entidade de seguros, juntamente com os retornos
do investimento provenientes das contribuic6es; &
b) Em conseaguência, o risco actuarial (aue os beneff-
cios possam vir a ser inferiores aos esperados) e o
risco de investimento (aue os activos investidos
possam vir a ser insuficientes para satisfazer os
beneficios esperados) recaem no empregado.
?26 — Sao exemplos de casos em aue uma obrigacêo
de uma entidade nêo é limitada & guantia due concorda
contribuir para o fundo auando a entidade tenha uma
obrigacao legal ou construtiva por meio de:
a) Uma férmula de beneficios do plano gue nao esteja
exclusivamente ligada & guantia das contribuic6es;
b) Uma garantia, sela indirectamente através de um
plano ou directamente, de um retorno especiticado
nas contribuicêes; ou
Cc) Aauelas préticas informais gue dêo origem a uma
obrigacao construtiva. Por exemplo, pode surgir
uma obrigacêo construtiva guando uma entidade
tem um passado de beneficios crescentes para
antigos empregados para se manter a par com a
inflagao mesmo auando nao existe obrigasao legal
de ofazer.
27 — Pelos planos de beneficios definidos:
a) A obrigacao da entidade é a de proporcionar os
beneficios acordados com os empregados corren-
tese antigos;e
b) O risco actuarial e o risco de investimento recaem,
na Substência, na entidade. Se a experiëncia actua-
rial ou de investimento forem piores due o esperado,
a obrigacao da entidade pode ser aumentada.
292
SNC EXPLIGADNO
Planos multiempregador (parêgrafos 28 a 30)
28 — Uma entidade deve classificar um plano multiem-
pregador como um plano de contribuicao definida ou
Como um plano de beneficios definidos segundo os termos
do plano (incluindo aualguer obrigagéo construiva gue va
para além dos termos formais). Sempre gue um plano mul-
tiempregador for um plano de beneficios definidos, uma
entidade deve contabilizar a sua parte proporcional da
obrigacao de beneficios definidos, dos activos do plano &
do custo associado ao plano da mesma forma como dual-
auer outro plano de beneficios definidos.
29 — Ouando nêo estiver disponivel informacëo sufi-
ciente para utilizar a contabilizacëo de beneficios defini-
dos de um plano multiempregador aue seja um plano de
beneficios definidos, uma entidade deve contabilizar o
plano como se fosse um plano de contribuicao definida.
d0 - Um exemplo de um plano multiempregador de
beneficios definidos é um em aue:
a) O plano é financiado numa base pay as you go tal
due: as contribuicêes sao fixadas ao nivel gue se
espera ser suficiente para pagar os beneficios due
se vencam num mesmoa periodo; & beneficios futu-
ros obtidos durante o periodo corrente serao pagos
de futuras contribuic6es; e
b) Os beneficios dos empregados sêo determinados
pela duracëo do seu servico e as entidades partici-
pantes néo tém melio realista de se retirarem do plano
sem pagarem uma contribuicao pelos beneficios obti-
dos peloe empregados alé & data da retirada.
Tal plano cria risco actuarial para a entidade: se o
Custo final dos beneficios jê ganhos & data do balanco
for maior do aue o esperado, a entidade terê de ou
aumentar as suas contribuicêes ou de persuadir os
empregados a aceitarem uma reducao dos beneficios.
Planos estatais (par&grafos 31 a 33)
41 - Uma entidade deve contabilizar um plano estatal
da mesma maneira gue um plano multiempregador (ver
par&grafos 28 e 29).
d2 — Os planos estalais sêéo estabelecidos pela legisla-
Cêo para cobrir todas as entidades (ou todas as entida-
des numa particular categoria, por exemplo, um sector
especifico) e $êo operados por um governo nacional ou
local ou por outra organizacao (por exemplo, uma agên-
cia auténoma criada especificamente para esta finali-
dade) aue nao estê sujeita a controlo ou influência pela
entidade gue relata. Alguns planos estabelecidos por
uma entidade proporcionam nêo sê beneficios obrigato-
rios aue sêo substitutos dos beneficios gue de outra
forma seriam cobertos por um plano estatal bem cemo
beneficios voluntêrios adicionais. Tais planos nao sago
planos estatais.
293
7 Nuormas Gantabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 28
33 — Os planos estatais sê0 caracterizados como de
natureza de beneficios definidos. Muitos planos estatais
Sao contribuidos numa base de pay as you go: as contri-
buicêes sêo fixadas a um nivel aue se espera ser sufi-
Ciente para pagar os beneficios regueridos gue se ven-
cam no mesmo periodo; beneficios futuros obtidos
durante o periodo corrente serao pagos com contribui-
cCOes futuras. Contudo, na maioria dos planos estatais, a
entidade nao tem obrigacëo legal ou construtiva de
pagar esses futuros beneficios: a sua unica obrigacêo é
a de pagar as contribuic6es a medida due se venceme
se a entidade deixar de empregar membros do plano
estatal nêo terê obrigacêo de pagar os beneficios obti-
dos pelos seus proéprios empregados em anos anterio-
res. Por esta razao, os planos estatais sa0 mormalmente
planos de contribuicao definida. Porém, em cCasos raros
auando um plano estatal for um plano de beneficios defi-
nidos, uma entidarde aplica o tratamento prescrito nos
par&grafos 28 e 29.
Beneficios segurados (paragrafos 34 a 37)
34 — Uma entidade pode pagar prêmios de seguro
para contribuir para o fundo de um plano de beneficios
pOS-emprego. A entidade deve tratar tal plano como um
plano de contribuicêo definida salvo se a entidade
venha a ter (guer directamente, guer indirectamente
através do plane) uma obrigacao legal ou construtiva de:
a) Pagar os beneficios dos empregados directamente
guando se vencem; ou
b) Pagar contribuicêes adicionais se o segurador nêo
pagar todos os beneficios futuros do empregado
relativos ao servico do empregado no periodo cor-
rente e em anteriores.
Se a entidade retiver tal obrigacao legal ou construtiva,
a entidade deve tratar o plane como um plano de benefi-
cios definidos.
35 - Os beneficios segurados por um contrato de
seguro nêo precisam de ter um relacionamento directo
ou automatico com a obrigacao da entidade aguanto aos
beneficios dos empregados. Os planos de beneficios
DÊS-emprego aue envolvam contratos de seguro estêo
Sujeitos & mesma distincêo entre contabilizac&o e contri-
buic&o para o fundo como outros planos com fundo.
46 - Ouando uma entidade financia uma obrigagêo de
beneficios p6s-emprego ao contribuir para uma apolice
de seguro pela aual a entidade (auer directamente duer
indirectamente através do plano, através dum meca-
nismo de fixac&o de futuros prémios Gguer através de um
relacionamento de parte relacionada com o segurador)
retém uma obrigacëo legal ou construtiva, o pagamento
dos prémios néo corresponde a um acordo de contribui-
Ga&o definida. Em conseauëncia a entidade contabiliza
uma apélice de seguro elegivel como um activo de
Dlano.

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financeiro — NCRF 28
37 - Guando uma apdlice de seguro estiver no nome
de um especificado participante do plano ou de um
grupo de participantes do plano ea entidade nao tiver
gualguer obrigacao legal ou construtva para Cobrir gual-
guer perda na apdlice, a entidade nao tem obrigacgao de
pagar benelicios aos empregados e o segurador tem a
responsabilidade exclusiva de pagar os beneficios.
Pagamento de prémios fixados segundo tais contratos ê,
em substancia, a liguidacêo da obrigacêo de beneficios
do empregado e nêo um investimento para satisfazer a
obrigacao. Conseguentemente, a entidade delxa de ter
um activo ou um passivo. Portanto, a entidade trata tais
pagamentos como contribuicées para um plano de con-
tribuicao definida.
Beneficios pés-emprega: planos de contribuicao deli-
nida (parégrafos 38 a 41)
38 — A contabilizacëo dos planos de contribuicao deli-
nida é linear porague a obrigagao da entidade ague relata
relativamente a cada periodo é determinada pelas duan-
tias a serem contribuidas relativas a esse periode. Con-
seguentemente, nao sao necessêrios pressupostos
actuariais para mensurar a obrigacêo ou o gasto ë nê
hê possibilidade de agualguer ganho ou perda actuarial.
Alêm disso, as obrigacêes sê0 mensuradas numa base
nao descontada, excepto guando nêo se vencam com-
pletamente dentro de doze meses apés o final do periodo
em aue os empregados prestam o respectivo servico.
Reconhecimento e mensuracao (parêgrafos 39 e 40)
39 — Ouando um empregado tiver prestado servico a
uma entidade durante um periodo, a entidade deve
reconhecer a contribuicê&o a pagar para um plano de
Contribuic&o definida em troca desse servico:
a) Como um passivo (gasto acrescido), apês deduGëo
de aualauer contribuicëo j& paga. Se a contribuicëo
j& paga exceder a contribuicao devida relativa ao
Servico antes da data de balanco, uma entidade
deve reconhecer esse excesso como um activo
(gasto pré-pago) na medida em due o pré-paga-
mento conduzirê, por exemplo, a uma reducëo em
futuros pagamentos ou numa restituicêo de
dinheiro:e
b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilis-
tica e de Relato Financeiro exigir ou permitir a inclu-
sêo da contribuicao no custo de um activo (ver, por
exemplo, a NCRF 18 - Inventêrios, e a NCRF 7 —
Activos Fixos Tangiveis).
40 — Ouando as contribuicées para um plano de contri-
buicêo definida nao se vencam completamente dentro
de doze meses ap6s o final do periodo em aue os
empregados prestam o respectivo service, elas devem
ser descontadas,
294
SNC EXPLICADO
Beneficios pés-emprego: planos de beneficias defini-
dos (paragrafo 41)
A1 — A contabilizac&o dos planos de benelicios defini-
dos é complexa poraguë $&0 necessêrios pressupostos
actuariais para mensurar a obrigacëo e o gastlo e existe
a possibilidade de ganhos e perdas actuariais. Além
disso, as obrigacêes so mensuradas numa base des-
contada poraue elas padem ser liguidadas muitos anos
apls os empregados prestarem o respectivo servico. As
entidades due necessitem de efectuar a contabilizacao
deste tipo de planos, devem seguir o previsto na lAS 19—
Beneficios de Empregados, adoptada pelo texto original
do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de
Novembro.
Outros heneficios a longo prazo dos empregadas
(pargrafos 42 a 46)
42 — Outros beneficios a longo prazo dos empregados
incluem, por exemplo:
a) Ausências permitidas de longo prazo tais como
licenca por servicos duradouros ou sabatica;
b) Beneficios de jubileu ou por outro servico dura-
douro;
c) Beneficios a longo prazo de incapacidade;
d) Participacëo nos lucros e bénus pagaveis doze
meses ou mais ap6s o fim do periodo no agual os
empregados prestam o respectivo servico; ea
e) Remuneracëes diferidas pagas doze meses ou
mais apês o fim do periodo no aual seja obtida.
43 —A mensuracêo de outros beneficios a longe prazo
dos empregados nêo é geralmente sujeita ao mesmo
grau de incerteza due a mensuraGao de benelicios pos-
-emprego. Além disso, a introdugao de, ou alteracoes a,
outros beneficios a longo prazo dos empregados rara-
mente dé origem a uma aguantia material de custo dos
servicos passados. Por estas razêes, esta Norma exige
um mêtodo simplificado de contabilizacao para outros
beneficios a longo prazo dos empregados. Este método
difere da contabilizac&o exigida para beneficios pos-
-emprego como segue:
a) Ganhos e perdas actuariais sêo imediatamente
reconhecidos e nêo se aplica o “corridor-; ê
b) Todo o custo dos servicos passados é imediata-
mente reconhecido.
Reconhecimento e mensuraco (pargrafos 44 a 46)
44 — A auantia reconhecida como um passivo relativa
a outros beneficios a longo prazo dos empregados deve
ser o total liauido das seguintes auantias:
a) O valor presente da obrigacao de beneficios defini-
dos & data do balanco;
SNC EXPLICADOD
b) Menos o justo valor & data do balanco dos activos
do plano (se os houver) dos auais as obrigac6es
devem ser liguidadas directamente.
48 — Para outros beneficios a longo prazo dos empre-
gados, uma entidade deve reconhecer o total liguido
das seguintes guantias como gasto ou rendimento,
excepto na medida em gue outra NCRF exija ou permita
a Sua inclu$êo no custo de um activo:
a) Custo dos servicos correntes;
D) Custo de juros;
Cc) O retorno esperado em guaisauer activos do plano
e sobre gualguer direito de reembolso reconhecido
COMO UM activo;
d) Ganhos e perdas actuariais, gue devem ser todos
imediatamente reconhecidos;
e) Custo dos servicos passados, gue deve ser todo
imediatamente reconhecido:e
f) O efeito de guaisguer cortes ou liguidac6es.
46 — Uma forma de outros beneficios a longo prazo do
empregado é o beneficio de incapacidade de longo
prazo. Se o nivel do beneficio depende da duracêo do
servico, uma obrigacêo surge guando o servico é pres-
tado. A mensurac&o dessa obrigacêo reflecte a probabi-
lidade desse pagamento ser obrigatêrio e a duragêo do
tempo durante o gual se espera gus o pagamento seja
feito. Se o nivel do beneficio for o mesmo para gualguer
empregado invalido independentemente dos anos de
servico, o custo esperado desses beneficios é reconhe-
Cido guando ocorre um acontecimento aue cause uma
incapacidade de longo prazo.
Beneffcios de cessag3o de emprego (parigrafos 47 a 55)
471 — Esta Norma trata de beneficios de cessac&o de
emprego em separado de outros beneificios de empre-
gados devido a aue o acontecimento aue da origem a
uma obrigacêo é a cessac&o em vez do servico do
empregado.
Reconhecimento (parigrafos 48 a 53)
4B — Uma entidade deve reconhecer benelicios de
CEssaGao de empredo como um passivo e um gasto
aguando, e somente auando, a entidade esteja compro-
metida de uma forma demonstrêvel, guer a:
a) Cessar o emprego de um empregado ou grupo de
empregados antes da data normal de reforma; ou
b) Proporcionar beneficios de cessacëo como resul-
tado de uma oferta feita a fim de encorajar a saida
voluntêria,
49 — Uma entidade est& demonstravelmente compro-
metida a uma cessaGao de emprego guando, e somente
Auando, a entidade tem um plano formal pormenorizado
para a cessacêo e nao exista possibilidade realista de
295
7 Normas Contabilisticas e de Relatn Financeirs — NCRF 28
retirada. O plano detalhado deve incluir, como mINImo:
a) A localizacao, a fungê0, e o numero aproximado de
empregados cujos servigos estao para ser cessados:
b) O beneticio de cessacêo para cada classificacao
ou funcao de emprego;e
Cc) O momente em aue o plano serê implementado. A
implementacëo deve comecar com a maior brevi-
dade possivel e o periodo de tempo para completar
a implementacêo deve ser tal gue nêo sejam prova-
veis alterac6es materiais para o plano.
50 - Uma entidade pode estar comprometida, pela
legislagêo, por acordos contratuais ou outros com
empregados ou oes seus representantes ou por uma obri-
gacao construtiva baseada na prêtica da entidade, cos-
tume ou um desejo de agir com eguidade, a fazer paga-
mentos (ou proporcionar outros beneficios) aos
empregados auando dé por cessado o seu emprego.
Tais pagamentos sêo beneficios de cessacëo. Benelff-
cios de cessacêo de emprego sêo tipicamente paga-
mentos de duantia unica, mas por vezes tambéêm
incluem:
a) Um alargamento de beneficios de reforma ou de
outros beneficios pés-emprego, aguer indirecta-
mente através de um plano de beneficios do
empregado ou directamente; &e
b) Ordenados até ao final de um periodao de aviso
especificado se o empregado nêo prestar mais ser-
vico adicional gue proporcione beneficios econémi-
cos para a entidade.
51 —- Alguns beneficios dos empregados sêo pagêveis
independentemente da raz&o para a saida do empre-
gado. O pagamento de tais beneficios é certo (sujeito a
auUaisduer reguisitos de aauisicêo ou de servico minimo)
mas a tempestividade do seu pagamento é incerta.
Embora tais beneficios sejam descritos nalguns paises
como indemnizacêes de cessacao de emprego, ou libe-
ralidades de cessacao de emprego, eles sêo beneficios
P6s-emprego, em vez de beneficios de cessagëo de
emprego e uma entidade contabiliza-os como beneficios
D6S-emprego. Algumas entidades proporcionam um
nivel mais baixo de beneficios para cessacëo voluntêria
de emprego a pedido do empregado (em substência,
um beneficio pés-emprego) do gue para cessacao invo-
luntêria de emprego a pedido da entidade. O beneficio
adicional a pagar da cessacëo involuntêria é um benelf-
cio de cessaGëo de emprego.
52 - Os beneficios de cessac&o de emprego nêo pro-
porcionam a uma entidade futuros beneficios econémi-
COS & $&0 reconhecidos como um gasto imediatamente.
53 — Ouando uma entidade reconheca benelicios de
Cessacêo, a entidade pode também ter necessidade de
Contabilizar um corte de beneficios de reforma ou outros
beneficios dos empregados.

7 Normas Contabilisticas e de Relato Financelro - NCRF 28
Mensuragao (pardgrafos 54 e 55)
54 — Sempre gue benelicios de cessaGéo de emprego
se vencam a mais de 12 meses apos a data do balanco,
eles devem ser descontados.
55 — No caso de uma oferta feita para encorajar a
saida voluntêria, a mensurac&o dos benelicios de cessa-
C&0 de emprego deve basear-se no nmero de empre-
gados gue se espera due aceitem a oferta.
Divulgacio (paragrafos 56 a 60)
Divulgacao de beneficios a curto prazo de empregados
(par&grafo 56)
56 — Embora esta Norma nêo exija divulgacoes especl-
ficas acerca dos beneficios a curto prazo dos emprega-
dos, outras Normas podem exigir divulgagoes. Por
exemplo, a NCRF 5 - Divulgacoes de Partes Relaciona-
das exige divulgac6es acerca de beneficios dos empre-
gados para o pessoal-chave da gerência. A NCRF 1 -
Estrutura e Contetido das Demonstracêes Financeiras,
exige a divulgacao de gastos com os beneficios dos
empregados,
Divulgacio de beneficios pés-emprego: planos de con-
tribuicao definida (parêgrafos 57 e 58)
57 — Uma entidade deve divulgar a guantia reconhe-
cida como um gasto no gue respeita a planos de contri-
buicao definida.
58 — Sempre aue exigido pela NCRF $ - Divulgacêes
de Partes Relacionadas, uma entidade divulga informa-
CAO acerca de contribuicées para planos de contribui-
C&o definida relativamente ao principal pessoal de
gerênceia.
296
SNC EXPLICADO
Divulgaco de outros beneficios a longo prazo de
empregados (par&grafo 59)
59 — Para cada categoria de outros beneficios a longo
prazo due uma entidade proporcione aos seus empre-
gados, a entidade deve divulgar a natureza dos benefi-
cios, a guantia das suas obrigacêes e o nivel de cober-
tura das responsabilidades & data do relato, bem como
a guantia de guaisauer ganhos ou perdas acluariais no
periodo corrente e as politicas contabilisticas para tais
ganhos ou perdas actuariais.
Divulgac&o de beneffcios de cessagao de emprego
(pardgrafo 60)
60 — Para cada categoria de beneficios de cessaoao
de emprego aue uma entidade proporcione aos seus
empregados, a entidade deve divulgar a natureza dos
beneficios, a politica contabilistica adoptada, a guantia
das suas obrigaGées e o nivel de cobertura das respon-
sabilidades & data do relato. Ouando existir uma incer-
teza acerca do numero de empregados due aceitarêo
uma oferta de beneficios de cessac&o de emprego,
existe um passivo contingente. Como exigido pela NCRF
21 — Provisêes, Passivos Contingentes & Activos Contin-
gentes, uma entidade divulga informacao acerca do
passivo contingente salvo se a possibilidade de aual-
aguer exluxo na liduidagêo for remota.
Data de eficacia (parêgrafo 61)
61 — Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do
primeiro periodo gue se inicie em ou apês 1 de Janeiro
de 2010.
27 de Agosto de 2009 — Pelo Secretêrio-Geral, em
substituic&o, Ana Bernardo.
ë Norma Contabilistica e de
Relato Financeiro para
Pedguenas Entidades”

297
 Entidades
B Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas
NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO FINANGEIRO
PARA PEOUENAS ENTIDADES
1. Objectivo
1.1 — Esta Norma Contabilistica e de Relato Financeiro
tem como objectivo estabelecer os aspectos de reCco-
nhecimento. mensuracao e divulgacao extraidos das
correspondentes NCRF, tidos como os reguisitos mini-
mos aplicêveis as pedguenas entidades tal Como sê0
definidas pelo decreto-lei ague instituiu o SNC, adiante
designadas por peguenas entidades.
2. Ambito
91 — Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades
gue cumpram os reguisitlos sobre peguenas entidades,
desde cue nao optem por aplicar o conjunto completo
das Normas Contabilisticas e de Relata Financeiro
(NCRF).
2.2 — Sempre gue na presente norma existam remissoes
para as Normas Internacionais de Contabilidade, entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniëo Euro-
peia nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
2.3 - Sempre aue esta Norma nêo responda a aspec-
los particulares aue se cologuem a dada entidade em
matéria de contabilizac&o ou relato financeiro de tran-
saccbes ou situacbes, ou a lacuna em causa seja de tal
modo relevante gue o seu nêo preenchimento impeca o
objectivo de ser prestada informacao aue, de forma ver-
dadeira e apropriada, taduza a posicêo financeira numa
certa data e o desempenho para o periodo abrangido, a
entidade devera recorrer, tendo em vista t&o-somente a
superaGêo dessa lacuna, supletivamente e pela ordem
indicada:
a) As NCRF e Normas Interpretativas (NI);
b) As Normas Internacionais de Contabilidade, adop-
tadas ao abrigo do Regulamento n.” 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julno;
c) As Normas Intermacionais de Contabilidade (AS) e
Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS),
emitidas pelo IASB, e respectivas interpretac6es
(SIC e IFRIC).
3. Consideracëes gerais sobre reconhecimento
3.1 — Como referido no ponto 1.1, a presente norma
tem como objectivo estabelecer os aspectos de reco-
nhecimento, mensuragao e divulgacêa aplicêveis as
peaguenas entidades. Dada a estrulura da norma, consi-
derou-se util a inclus&o na mesma de um conjunto de
disposic6es relativas a reconhecimento aue nela sêo
recorentemente utilizadas. Naturalmente, gue, a bem da
298
SNC EXPLICADO
coerência do modelo, os conceilos em causa baseiam-
-se na Estrutura Conceptual para a Preparagëo e& Apre-
sentac&o das Demonstracêes Financeiras.
3.2 — Reconhecimento é o processo de incorporar no
balanco e na demonstracêo dos resultados um item gue
satisfaca a definicao de um elemento e satisfaGa os cri-
térios de reconhecimento abaixo descritos. Os itens due
satisfacam os critêrios de reconhecimento devem ser
reconhecidos no balanco ou na demonstracao dos resul-
tados. A falha do reconhecimento de tais itens nao éê rec-
tificada pela divulgacao das politicas contabilisticas usa-
das nem por notas ou material explicativo.
3.3 - Um activo é reconhecido no balanco aguando for
provêvel aue os beneficios econémicos futuros fluam
para a entidade e o activo tenha um custo ou um valor
aue possa ser mensurado com fiabilidade.
3.4 — Um passivo é reconhecido no balanGo auando
for provêvel aue um exfluxo de recursos incorporanido
beneficios econémicos resulte da liguidacao de uma
obrigacao presente e gue a guantia pela aual a liguida-
c&o tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade.
3.5 —- Um rendimento é reconhecido na demonstracêo
dos resultados guando tenha surgido um aumento de
beneficios econdmicos futuros relacionados com um
aumento num activo ou com uma diminuicêo de um pas-
sivo e aue possa ser guantificado com fiabilidade. Isto
significa, com efeito, gue o reconhecimento dos rendi-
mentos ocorre simultaneamente com o reconheeimento
de aumentos em activos ou com diminuigées em passi-
vos (por exemplo, o aumento liguido em activos prove-
nientes de uma venda de bens ou de servicos ou a dimi-
nuicêo em passivos provenientes do perdaêo de uma
divida a pagar).
3.6 - Os gastos sêo reconhecidos na demonstracëo
dos resultados guando tenha surgido uma diminuigao
dos beneficios econémicos futuros relacionados com
uma diminuic&o num activo ou com um aumento de um
passivo e gue possam ser mensurados com fiabilidade.
O reconhecimento de gastos ocorre simultaneamente
com o reconhecimento de um aumento de passivos ou
de uma diminuicêo de activos (por exemplo, o acrés-
Cimo de direitos dos empregados ou a depreciacêo de
eauipamento).
4. Fstrutura e conteudo das demonstrac6es
4.1— As demonstrac6es financeiras devem ser identifi
cadas claramente e distinguidas de outra informacao no
mesmo documento publicado.
4.2 — Cada componente das demonstracêes financel-
ras deve ser identificado claramente. Além disso, a infor-
macao seguinte deve ser mostrada de forma proemi-
nente e repetida auando for necessêrio para a devida
compreens&o da informacêo apresentada:
 SNC EXPLICADO
a) O nome da entidade due relata ou outros meios de
identificacëo, e aualaguer alterac&o nessa informa-
Cao desde a data do balanco anterior:
b) A data do balanco ou o periodo abrangido pelas
demonstragêes financeiras, conforme o gue for
apropriado para esse componente das demonstra-
C6es financeiras;
C) A moeda de apresentacëo;e
d) O nivel de arredondamento usado na apresentag&o
de guantias nas demonstrac6es financeiras.
4.3 — As demonstracêes financeiras devem ser apre-
sentadas pelo menos anualmente. Ouando se altera a
data do balango de uma entidade e as demonstrag6es
financeiras anuais sejam apresentadas para um periodo
mais longo ou mais curto do gue um ano, uma entidade
deve divulgar:
a) O periodo abrangido pelas demonstracêes finan-
Celiras;
b) A razéo para usar um periodo mais longo ou mais
Curto;e
Cc) A nao inteira comparabilidade das auantias CoOmMPpa-
rativas.
Balanco
Distingao corrente/nao corrente
4.4 — Uma entidade deve apresentar activos correntes
e nêO correntes, e passivos correntes & na correntes,
Como classificac6es separadas na face do balanco.
Activos correntes
4.5 — Um activo deve ser classificado como corrente
guando satisfizer gualguer dos seguintes critérios:
a) Espera-se gue seja realizado, ou pretende-se gue
seja vendido ou consumido, no decurso normal do
ciclo operacional da entidade:
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de
ser negociado;
Cc) Espera-se gue seja realizado num periodo até doze
meses ap6s a data do balanGo; ou
d) E caixa ou eguivalente de calxa, a menos due Ihe
seja limitada a troca ou uso para liguidar um pas-
Sivo durante pelo menos doze meses apBs a data
do balanco.
Todos os outros activos devem ser classificados Como
nAO correntes.
4.6 — Esta Norma usa o termo néo corrente para incluir
activos tangiveis, intangiveis e financeiros cuja natureza
seja de longo prazo.
4.7 - O ciclo operacional de uma entidade é o tempo
entre a aauisicëo de activos para processamento & sua
realizaGê&o em caixa ou seus eauivalentes. Ouando o
299
& Narma Cantabllistica e de Relaln Financelra para Penguenas
Entidades
ciclo operacional normal da entidade nao for claramente
identificAvel, pressupêe-se gue a sua duracao seja de
doze meses.
Passivos correntes
4.8 — Um passivo deve ser classificado Como corrente
guando satisfizer gualguer um dos seguintes critérios:
a) Se espere gue seja liguidado durante o ciclo opera-
cional normal da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de
ser negociado;
c) Deva ser liaguidado num periodo até doze meses
apos a data do balanco; ou
d) A entidade nêo tenha um direito incondicional de
diferir a liguidacao do passivo durante pelo menos
doze meses ap6s a data do balanco,
Todos os outros passivos devem ser classificados
COMO NAO corentes,
4.9 — Alguns passivos correntes, tais como dividas a
pagar comerciais e alguns acréscimos de custos relati-
vos a empregados e outros custos operacionais, sêo
parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade. Tais itens operacionais sêo classifi-
cados como passivos correntes mesmo due estejam
para ser liguidados mais de doze meses apês a data do
balanco. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se &
Classificacao dos activos e passivos de uma entidade.
Ouando o ciclo operacional normal da entidade nao for
claramente identificêvel, pressupêe-se gue a sua dura-
Go seja de doze meses.
4.10 - Uma entidade classifica os seus passivos finan-
Celros cComo correntes guando a sua liguidacao estiver
prevista para um periodo até doze meses ap6s a data
do balanco, mesmo ague:
a) O prazo original tenha sido por um periodo superior
a doze meses;e
b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalona-
mento de pagamentos, numa base de longo prazo
seja completado ap6s a data do balanco e antes
das demonstracëes financeiras serem autorizadas
para emissao.
Informagao a ser apresentada na face do balanco
4.11 — A informaogao a apresentar na face do balanco
Consta do respectivo modelo publicado em Portaria.
Demonstracio dos resultados
Resultados do periodo
4.12 — Todos os itens de rendimentos e de gastos reco-
nhecidos num periodo devem ser incluidos nos resultados
a menos gue um outro capitulo o exija de outro modo.
B NarmaC hilistica
e de Relat ira nara Pea SNEC EXPLICADO

Informacao a ser apresentada na face da demonstragao
dos resultados
4.13 — A informacë&o a apresentar na face da demons-
tracao dos resultados consta do respectivo
publicado em Portaria.
4.14 — Uma entidade nêo deve apresentar itens de ren-
dimento e de gasto como itens extraordinarios, duer na
face da demonstracêo dos resultados guer no anexo.
A.15 — Os itens a apresentar na demonstracdo
resultados deverao basear-se numa classificacëo due
atenda & sua natureza.
Anexo
Fstrutura
4.16 -O anexo deve:
a) Apresentar informacao acerca das bases de prepa-
racêo das demonstracêes financeiras e das politi-
Cas contabilisticas usadas;
b) Divulgar a informacëo exigida pelos capitulos desta
Norma aue nêo seja apresentada na face
balanco, e da demonstracao dos resultados; e
Cc) Proporcionar informacao adicional aue nao seja
apresentada na face do balanco e da demonstra-
Cêo dos resultados, mas ague seja relevante para
uma melfhior compreensêo de gualauer uma delas.
4.17 — As notas do anexo devem ser apresentadas de
uma forma sistematica. Cada item na face do balanco e
da demonstracao dos resultados, ague tenha merecido
uma nota no anexo, deve ter uma referência cruzada.
4.18 — As notas do anexo devem ser apresentadas
pela seguinte ordem:
a) ldentificacao da entidade, incluindo domicilio, natu-
reza da actividade, nome e sede da empresa-mae,
se aplicêvel;
b) Referencial contabilistico de preparacao
demonstracëes financeiras;
Cc) Resumo das principais politicas contabilisticas
adoptadas;
d) Informacao desagregada dos itens apresentados
na face do balanco, na demonstracëo
dos por natureza:
e) Passivos contingentes e compromissos contratuais
nao reconhecidas;
f) Divulgac6es exigidas por diplomas legais.
Divulgacées de politicas contabilisticas
4.19 — Uma entidade deve divulgar um resumo
principais politicas contabilisticas, designadamente:
a) Bases de mensurac&o usadas na preparac&o
demonstracêes financeliras:
b) Outras politicas contabilisticas usadas due sejam
relevantes para uma compreensao das demonstra-
cêes financeiras.
modelo 5. Adopcëo pela primeira vez da NCRF-PE
5.1 - As alteracëes de politicas contabilisticas decor-
rentes da adopcao pela primeira vez da presente norma,
devem ser aplicadas prospectivamente.
5.2 — Conseaguentemente, no balanco de abertura rela-
dos tivo & primeira aplicagëo a entidade deve:
a) Manter reconhecidos pela duantia escriturada
todos os activos e passivos cujo reconhecimento
CoONtINUE a ser exigido por esta norma;
b) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reco-
nhecimento passe a ser exigido por esta norma,
sendo a respectiva mensuracao efectyada nos ter-
mos nela previstos, nao sendo contudo permitida,
em caso algum, a utilizagaa da base de mensura-
6ao do justo valor & data da transicêo;
Cc) Desreconhecer itens como activos ou passivos sea
presente norma o nao permiti; e
do d) Efectuar as reclassificac6es pertinentes.
5.3 — Ouaisauer guantias relativas a diferencas de
transicao devem ser reconhecidas no capital proprio.
5.4 — As divulgacêées no final do primeiro exercicio
apdés transic&o, devem incluir:
a) Uma explicacëo acerca da forma como a transi-
Cao dos anteriores principios contabilisticos geral-
mente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua
posicêo financeira e o seu desempenho financeiro
relatados;
b) Uma explicacêo acerca da natureza das diferencas
de transicêo aue foram reconhecidas camo capital
préprio.
8.5 - Caso uma entidade dé conta de erros cometidos
segundo os PCGA anteriores, as reconciliacêes exigidas
das
nas pardgrafos anteriores, devem distinguir entre a cor-
reccBo desses erros e as alteracêes as politicas contabi-
listicas.
6. Politicas contabilisticas, alteracêes nas estimativas
dos resulta- contabilisticas e erros
Seleccao e aplicacao de politicas contabilisticas
6.1 - A politica ou politicas contabilisticas a aplicar a
determinado item serê a ague decorrer do capitulo aue
especificamente tratar da subjacente transacoëo, outro
acontecimento ou condicêo.
das 6.2 - Na ausência de uma disposic&o desta Norma
gue se aplidue especificamente a uma transacean, outro
das acontecimento ou Eondicêo, e apds utilizadas as dispo-
sicG6es supletivas previstas no ponto 2.3 acima, o 6rgao

d00
SNC EXPLICADO
de gestao fard juizos de valor no desenvolvimento e apli-
cac&o de uma politica contabilistica gue resulte em infor-
macao gue seja:
a) Relevante para a tomada de decisêes econémicas
por parte dos ufentes;
b) Fiëvel, de tal modo gue as demonstracêes financeiras:
j) Representem com fidedignidade a posicêo
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos
de caixa da entidade;
ii) Retflictam a substência econédmica de transac-
GOes, outros acontecimentos & condicêes e nao
meramente a forma legal;
ii) Sejam neutras, isto é, aue estejam isentas de
preconceitas;
iv) Sejam prudentes; e
v)' Sejam completas em todas os aspectos materiais.
6.3 —- Ao fazer os juizos de valor descritos no par&grafo
6.2, o 6rgao de gestao deve consultar e considerar a
aplicabilidade das seguintes fontes, por ordem indicada:
a) Os reguisitos e a orientac&o desta Norma aue tra-
tam de assuntos semelhantes e relacionados: &
b) As definicëes, critérios de reconhecimento e conceli-
tos de mensuraGëo para activos, passivos, rendimen-
tos e gastos constantes da Fstrutura Conceptual.
CGonsistência de politicas contabilisticas
6.4 — Uma entidade deve seleccionar e aplicar as suas
politicas consistentemente para transacc6es semelhan-
tes, outros acontecimentos e condic6es, a menos gue
determinado capitulo desta Norma especificamente exija
Ou permita a categorizagëo de itens para os guais pos-
Sam ser apropriadas diferentes politicas. Se um outro
Capitulo exigir ou permitir tal categoerizacao, uma politica
Contabilistica deve ser seleccionada e aplicada consis-
tentemente a cada categoria.
Alteracoes nas politicas contabilisticas
6.5 —- Uma entidade deve alterar uma politica contabi-
listica apenas se a alteracao:
a) Passar a ser exigida por uma Norma ou Interpreta-
C8O; OU
b) RPesultar no facto de as demonstracoes financeiras
proporcionarem informacêo fiëvel e mais relevante
sobre os efeitos das transaccëes, outros aconteci-
mentos ou coridicêes, na posicêo financeira, desem-
penho financeiro ou flyxos de caixa da entidade.
6.6 —- Nêo s0 alterac6es nas politicas contabilisticas:
a) A aplicacêo de uma politica contabilistica para tran-
saccg6es, outros acontecimentos, ou condicêes, due
difiram em substência dagueles gue ocorreram
anteriormente: €
`A alinea sublinhada foi corrigida pele editor por incoerência do original.
301
B Norma Contabilistica e da Relato Financeire para Penuenas Entidades
b) A aplicacao de uma nova politica contabilistica para
transaccëes, outros acontecimentos ou ConNdIcëes,
ague nêo ocorreram anteriormente ou eram imateriais.
Alteracoes nas estimativas contabilisticas e erros
6.7 -O efeito de uma alteracêo numa estimativa conta-
bilistica, gue nao seja uma alteracao & aual se aplidue o
par&grafo 6.8, deve ser reconhecido prospectivamente
incluindo-o nos resultados do:
a) Periodo de alteracao, se a alteracao afectar apenas
esse periodo; ou
D) Periodo de alterac&o e futuros periodos, se a altera-
Go afectar ambas as situac6es.
6.8 — Até ao ponto em due uma alteracao numa esti-
mativa contabilistica dé origem a alteracêes em activos
e passivos, ou se relacione com um item do capital prê-
prio, ela deve ser reconhecida pelo ajustamento da
guantia escriturada do item de capital proprio, activo ou
passivo relacionado no periodo da alteracao.
6.9 — A correccëo de um erro material de um periodo
anterior é excluida dos resultados do periodo em aue o
erro é detectado, sendo efectuada directamente em
resultados transitados.
Divulgacoes
6.10 - Ouando a aplicacëo de uma disposicëo desta
Norma tiver efeitos no periodo corrente ou em aualguer
periodo anterior, salvo se for impraticavel determinar a
duantia do alustamento, ou puder ter efeitos em perio-
dos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas
demonstrac6es financeiras do periado corrente:
a) A natureza da alterac&o na politica contabilistica;
D)A natureza do erro material de periodo anterior e
seus Impactos nas demonstracêes financeiras des-
ses periodos;
C) A auantia de ajustamento relacionado com o
periodo corrente ou periodos anteriores aos apre-
sentados, até ao ponto gue seja praticêvel; e
d) As razées pelas auais a aplicacao da nova politica
CoNtabilistica progorciona informacao fiavel e mais
relevante, no caso de aplicacéo voluntaria.
7. Activos fixos tangiveis
Reconhecimento
1.1-O custo de um item de activo fixo tangivel deve ser
reconhecido como activo se, e apenas se, Cumprir as con-
dic6es de reconhecimento definidas no capitulo 3 acima.
7.2 — Sobressalentes & eguipamentos de servico sêo
geralmente escriturados como inventêrio e recanhecidos
R Norma Cantabilistica e de Relato Financeira para Penuenas Entidades
nos resultados guando consumidos. Porém, os sobressa-
lentes principais e eguipamento de reserva classificam-se
COMO activos fikos tangiveis auando uma entidade espera
usé-los durante mais do aue um periodo. Da mesma forma,
se os sobressalentes e os eguipamentos de servico pude-
rem ser utilizados em ligac&o com um item do activo fixo
tangivel, eles sêo contabilizados como activo fixo tangivel.
1.3 — Podem ser considerados no Activo por uma sê
guantidade e aguantia fixa, os itens imobilizados gue, no
seu conjunto, satisfacam simultaneamente as seguintes
CONdIGOEs:
a) Sejam renovados freguentemente;
b) Representem, bem a bem, uma guantia imaterial
para a entidade;
Cc) Tenham uma vida util néo superior a trés anos.
7.4 — Partes de alguns itens do activo fixo tangivel
poder&o necessitar de substituicoes a intervalos regula-
res. Uma entidade deve reconhecer na aguantia eseritu-
rada de um item do activo fixo tangivel o custo da peca
de substituic&o desse item dguando o custo for incorrido,
se os critérios de reconhecimento forem cumpridos. A
auantia eseriturada das pecas due sêo substituidas éê
desreconhecida de acordo com as disposicêes de des-
reconhecimento deste capitulo.
Mensuracao
1.5 - Um item do activo fixo tangivel gue seja classifi-
Cado para reconhecimento como um activo deve ser
mensurado pelo seu custo.
7.6 - O custo de um item do activo fixo tangivel com-
preende:
a) O seu preco de compra, incluindo os direitos de
importacao e os impostos de compra nêo reembol-
sêveis, ap6s deduc&o dos descontos e abatimentos;
b) Ouaisguer custos directamente atribuiveis para
colocar o activo na localizacêo e condic&o neces-
sêrias para o mesmo ser capaz de funcionar da
forma pretendida;
C) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento
e remocao do item e de restaurac4o do local no
aual este est4 localizado, em cCuja obrigacao uma
entidade incorre seja guando o item é adauirido
Seja como conseauëncia de ter usado o item
durante um determinado periodo para finalidades
diferentes da produc&o de inventêrios durante esse
periodo.
1.1 - Exemplos de dispêndios gue nêo fazem parte do
Custo de um item do activo fixo tanglvel sêo:
a) Custos de abertura de novas instalac6es:
D) Custos de introducao de um novo produto ou ser-
vico (incluindo custos de publicidade ou activida-
des promocionais):
d02
SNC EXPLICADO
Cc) Custos de conduGëo do neg6cio numa nova locali-
Zacao ou com uma nova classe de clientes
(incluindo custos de formacëo de pessoal;e
d) Custos de administragêo e outros custos gerais.
7.8 - Uma entidade deve aplicar o modelo de custo do
paragrafo 7.9. Nos casos em gue existam diferencas
significativas entre a guantia escriturada segundo o
modelo do custo e o justo valor dos activos, uma entl-
dade poderê, alternativamente utilizar o modelo de reva-
lorizacao do paragrafo 7.10 como sua politica contabilis-
tica e deve aplicar essa politica a uma classe inteira de
activos fixos tangiveis.
1.9 — No modelo do custo, apês o reconhiecimento como
um activo, um item do activo fixo tangivel deve ser escritu-
rado pelo seu custo menos aualguer depreciacêo acumu-
lada e guaisauer perdas por imparidade acumuladas.
1.10 - No modelo da revalorizacêo, ap6s o reconheci-
mento como um activo, um item do activo fixo tangivel
Cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve
ser escriturado por uma aguantia revalorizada, gue é o
seu justo valor & data da revalorizag4o menos gualguer
depreciac&o acumulada subseauente e perdas por
imparidade acumuladas subseguentes. A utilizacao
deste método deve seguir o previsto na NCRF 7 - Acti-
vos fixos tangiveis. Além disso, as revalorizacêes devem
ser feitas com suficiente regularidade para assegurar
oue a guantia escriturada nao difira materialmente
daaguela gue seria determinada pelo uso do justo valor a
data do balanco. A utilizacao deste método implica gue
a entidade adopte integralmente a NCRF 25 - Impostos
sobre o rendimento.
7.11 - Se a guantia escriturada de um activo for aumen-
tada como resultado de uma revalorizacëo, o aumento
deve ser creditado directamente ao capital préprio numa
Conta com o titulo de excedente de revalorizacêo. Con-
tudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados até
ao ponto em aue reverta um decréscimo de revalorizacao
do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados.
71.12 - Se a guantia escriturada de um activo for dimi-
nuida como resultado de uma revalorizacêo, a diminui-
CAo deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a
diminuicêo deve ser debitada directamente ao capital
préprio até ao ponto de aualguer saldo de crédito exis-
tente no excedente de revalorizacêo com respeilo a
esse aclivo.
Depreciacao
7.13 - Cada parte de um item do activo fixo tangivel
Com UM CuUsto gue sela significativo em relacëo ao custo
total do item deve ser depreciada separadamente.
1.14 - O gasto de depreciacao em cada periodo deve
ser reconhecido nos resultados a menos gue seja
incluido na auantia escriturada de um outro activo.
SNC EXPLICADO
Ouantia depreciëvel e periodo de depreciacao
1.19 - A guantia depreciëvel de um activo deve ser
imputada numa base sistematica durante a sua vida util.
7-16 -O valor residual e a vida uil de um activo devem
ser revistos pelo menos no final de cada ano financeiro
e, Se as expectativas diferirem das estimativas anterio-
res, als) alterac&o(6es) develm) ser contabilizada(s)
como uma alteracéo numa estimativa contabilistica de
acordo com o capitulo 6 desta Norma.
7.171 - A depreciacao de um activo comeca auando este
esteja disponivel para uso, i.e. auando estiver na localiza-
C8&0 e coNdicëo necessêrias para due seja capaz de ope-
rar na forma pretendida. A depreciacêo de um activo
cessa na data em gue o activo for desreconhecido. Conse-
auentemente, a depreciagao néo cessa guando o aclivo
se tornar ocioso ou for retirado do uso a nao ser due o
activo esteja totalmente depreciado. Cantudo, segundo os
mêtodos de uso da depreciaGëo, o gasto de depreciacao
pode ser zero enaguanto néo houver producëo.
7-18 — Na determinacao da vida uil de um activo uma
entidade deve considerar todos os seguintes factores:
a) Uso esperado do activo. O uso é avaliado por refe-
rência a capacidade ou producao fisica esperadas
do activo;
b) Desgaste normal esperado, gue depende de facto-
res operacionais tais como o numero de turnos
durante os aguais o activo sera usado e o programa
de reparacê&o e manutencêo, e o cuidado e manu-
tencao do activo enaguanto estiver ocioso;
C) Obsolescéncia técnica ou comercial proveniente de
alterac6es ou melhoramentos na producëo, ou de
uma alteracêo na procura de mercado para o ser-
vico ou produto derivado do activo; e
d) Limites legais ou semelhantes no uso do activo, tais
Ccomo as datas de extincêo de locacêbes com ele
relacionadas.
Mêtodo de depreciacao
1.19 - O método de depreciacêo usado deve reflectir o
modelo por due se espera aue os futuros beneficios
@conémiIcos do activo sejam consumidos pela entidade.
7.20 - Pode ser usada uma variedade de métodos de
depreciac&o para imputar a guantia depreciëvel de um
activo numa base sistematica durante a sua vida Gtil.
Estes métodos incluem o método da linha recta, 6
método do saldo decrescente &e o mêtodo das unidades
de producëo.
1.21 -O méêtodo de depreciacao é aplicado consisten-
temente a um activo de periodo para perlodo, a menos
gue ocorra alguma alterac&o significativa no modelo
esperado de consumo dos futuros beneficios econémi-
cos associados a esse activo. Nesse caso, o método
ë Norma Cantabilistica e de Helata Financeiro para Peguanas Entidades
deve ser alterado para reflectir o novo modelo, sendo tal
modificacao contabilizada como alteracëo numa estima-
tiva contabilistica de acordo com o capltulo 6.
Imparidade
1.22 - Para determinar se um item do activo fixo tangi-
vel est& ou nêo com imparidade, uma entidade deve
aplicar a NCRF 12 - Imparidade de Activos. Fssa Norma
explica como uma entidade revé a auantia escriturada
dos seus activos, como determina a guantia recuperdvel
de um activo e guando reconhece ou reverte o reconhe-
cimento de uma perda por imparidade.
Desreconhecimento
1.24 — A aguantia escriturada de um item do activo fixo
tangivel deve ser desreconhecida:
a) No momento da alienacêo; ou
b) Ouando nêo se espere futuros beneficios econémi-
cos do seu uso ou alienacao.
1.24 - O ganho ou perda decorrente do desreconheci-
mento de um item do activo fixo tangivel deve ser
incluido nos resultados guando o item for desreconhe-
cido. Os ganhos nao devem ser classificados com
rédito.
1.25 — Anuando da data de alienacëo de um item do
activo fixo tangivel uma entidade deve aplicar os crité-
rios referidos no capitulo 12 para reconhecimento do
rédito ($ 12.5 e seguintes).
1.26 - O ganho ou perda decarrente do desreconheci-
mento de um item do activo fixo tangivel deve ser deter-
minado como a diferenca entre os proventos liguidos da
alienacao, se os houver, e a auantia escriturada do item.
Divulgacoes
1.21 - As demonstracëes financeiras devem divulgar:
a) Os critêrios de mensuracao usados para determinar
a guantia eseriturada bruta;
b) Os métodos de depreciacêo usadas;
Cc) As vidas uteis ou as taxas de depreciacëo usadas;
d) A aguantia escriturada bruta e a depreciacao acu-
mulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no inicio e no fim do periodo; e
e) Uma reconciliac8o da guantia escriturada no inicioe
no fim do periodo gue mostre as adicées, as revalo-
rizagoes, as alenac6es, as depreciag6es, as perdas
de imparidade e suas reversêes e outras alterac6es.
7.28 — As demonstracêes financeiras devem tambeém
divulgar:
a) A existência e guantias de restric6es de titularidade
e activos fixos tangiveis gue sejam dados como
garantia de passivos;
B Norma Contabilfstica e de Relato Financeiro para Penuenas Entidades
b) A guantia de compromissos contratuais para aduisi-
cao de activos fixos tangiveis; e
7.29 — Se os itens do activo fixo tanglivel forem expres-
sos por guantias revalorizadas, deve ser divulgado o
Seguinte:
a) A data de eficêcia da revalorizacao;
b) Os métodos e pressupostos aplicados nessa reva-
lorizacao.
8. Activos intangiveis
8.1 — Os critérios estabelecidos no capitulo relativo a
activos fixos tangiveis, aplicam-se aos activos intangi-
veis, incluindo os de car&cter ambiental, sem prejuizo do
a seguir deserito.
Reconhecimento
8.2 - Um activo intangivel deve ser reconhecido se, e
apenas se, for identificêvel, e cumprir as condicées de
reconhecimento definidas no capitulo 3 acima.
8.3 —- Um activo satisfaz o critério da identificabilidade
na definicao de um activo intangivel auando:
a) For separêvel, ie. capaz de ser separado
dido da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, seja individualmente ou em
CoNjUNtO COM UM CONtrato, aclivo ou passivo rela-
cionado; ou
D) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos
legais, guer esses direitos sejam transferiveis duer
sejam separdveis da entidade ou de outros direitos
e obrigacêes.
Mensuracëo inicial
8.4 — Um aclivo intangivel deve ser mensurado inicial-
mente pelo seu custo, o agual deve ser determinado
COME preconizado para os activos tangiveis.
Activos intangiveis gerados internamente — seleccao de
politica contabilistica
8.5 — A criac&o de um activo intangivel gerado interna-
mente, aue nao seja goodwill, envolve uma fase de pes-
duisa e uma fase de deservolvimento.
8.6 — Nao deve ser reconhecido nenhum activo intangi-
vel proveniente de pesauisa, ou da fase de pesauisa de
um projecto interno, sendo os correspondentes dispêndios
reconhecidos como um gasto guando forem incorridos.
8.7 - Um activo intangivel proveniente de desenvolvi-
mento (ou da fase de desenvolvimento de um projecto
interno) deve ser reconhecidos e, e apenas se, uma enti-
dade puder demonstrar tudo o gue se segue:
a) A viabilidade técnica de concluir o activo intangivel
afim de gue esteja disponivel para uso ou venda;
SNC EXPLICADO
b) A sua intenc&o de concluir o activo intangivel e usê-
-lo ou vendéê-lo;
Cc) A sua capacidade de usar ou vender o activo intan-
givel;
d) A forma como o activo intangivel gerarê provaêveis
beneficios econémicos futuros. Entre outras coisas,
a entidade pode demonstrar a existência de um
mercada para a produtëo do activo intangivel ou
para o préprio activo intangivel ou, se for para ser
usado internamente, a utilidade do activo intangivel;
e) A disponibilidade de adeguados recursos técnicos,
financeiros e outros para concluir o desenvolvi-
mento e usar ou vender o activo intangivel;
f) A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dis-
pêndio atribuivel ao activo intangivel durante a sua
fase de desenvolvimento.
Dispêndios de carêcter ambiental
8.8 — Os dispêndios de caracter ambiental incorridos
para evitar ou reduzir danos futuros, ou para preservar
recursos, apenas podem ser agualificados para reconhe-
Cimento com activos, se se destinarem a servir de
ou divi- maneira durdvel a actividade da entidade e se, alêém
disso, estiver satisfeita uma das seguintes condicêes:
a) Os gastos relacionarem-se com benelicios economi-
COS gue se espera venham a fluir para a entidade e
due permitam prolongar a vida, aumentar a capaci-
dade ou melhorar a seguranca ou eficiëncia de
outros activos detidos pela entidade (para alêm do
seu nivel de eficiëncia determinado originalmente); ou
b) Os gastos permitirem reduzir ou evitar uma conta-
minac&o ambiental susceptivel de ocorrer em resul-
tado das futuras actividades da entidade.
8.9 - Podem existir direitos ou outros elementos de natu-
reza semelhante adauiridos por motivos associados ao
impacto das actividades da entidade sobre o ambiente
(por exemplo, patentes, licencas, autorizacëo de poluic&o
e direitos de emissêo). Se tverem sido adauiridos a titulo
Oneroso, e, além disso, satisfizerem os critërios neressa-
rios ao seu reconhecimento como active, tal como estabe-
lecido no parégrafo 8.8., devem ser Capitalizados e amor-
tizados sistematicamente ao longo das suas vidas
econBMIcas Uieis esperadas. Caso nao satisfacam esses
Critérios, devem ser imputados a resultados.
Reconhecimento como um gasto
8.10 — Os dispêndios com itens intangiveis, incluindo as
dispêndios de car&cter ambiental, devem ser reconhecidos
Como gastos auando incorridos, a menos due facam parle
do custo de um activo intangivel gue satisfaca os critêrios
de reconhecimento referidos nos parêgrafos anteriores.
8.11 - Os dispêndios de car&cter ambiental relaciona-
dos com danos due ocorreram num exercicio anteriar
304
SNC EXPLICADO
nao podem aualificar-se como ajustamentos de exerci-
Cios anteriores mas devem pelo contrêrio ser registados
COmOo gastos no exercicio corrente.
8.12 —- Uma entidade reconhecer& como gasto os
seguintes itens, os auais nunca deverdo ser reconheei-
dos como activo:
a) As marcas, cabecalhos, titulos de publicacëes, lis-
tas de clientes e itens substancialmente semelhan-
tes gerados intermamente;
D) Dispêndio com actividades de arranaue, a nê0 ser
due E€ste dispêndio esteja incluido no custo de um
item de activo fixo tangivel de acordo com o capli-
tulo 7 - Activos Fixos Tangiveis. Os custos de arran-
due podem consistir em custos de estabelecimento
tais como os custos legais ou de secretariado incor-
ridos no estabelecimento de uma entidade legal,
dispêndios para abrir novas instalac6es ou neg6cio
ou dispêndios para iniciar novas unidades opera-
cionais ou lancar novos produtos ou processos;
c) Dispêndios com actividades de formacao;
d) Dispêndios com actividades de publicidade e pro-
mocionais;
e) Dispêndios com a mudanca de local ou reorganiza-
Cêo de uma entidade no seu todo ou em parte.
8.13 - O dispêndio com um item intangivel aue tenha
sido inicialmente reconhecido como um gasto nao deve
ser reconhecido como parte do custo de um activo
intangivel em data posterior,
Mensuracao apês reconhecimento
8.14 - Ap6s o reconhecimento inicial, um activo intan-
givel deve ser contabilizado pelo modela do custo tal
Como definido no parégralo 7.9.
8.15 - Nêo é permitida a adopcao do modelo de reva-
lorizacao para activos intangiveis.
Vida atil
8-16 - Uma entidade deve avaliar se a vida uil de um
activo intangivel é finita ou indefinida e, se for finita, a
duracê&o de, ou o numero de producëo ou de unidades
similares constituintes, dessa vida util. Um activo intangli-
vel tem uma vida util indefinida guando, com base numa
andlise de todos os factores relevantes;, nao houver limite
previsivel para o periodo durante o gual se espera due o
activo gere influxos de caixa liguidos para a entidade.
8.17 — A vida util de um activo intangivel aue resulte de
direitos Contratuais ou de outras direitos legais nêo deve
exceder o periodo dos direitos contratuais ou de outros
direitos legais, mas pode ser mais curta dependendo do
periodo durante o aual a entidade espera usar o activo. Se
os direitos contratuais ou outros direitos legais forem trans-
mitidos por um prazo limitado aue possa ser renovado, a
SNCE-20
BR Narma Cantabilistica e de Relata Financeira para Panuanas Entidades
vida util do activo intangivel deve incluir o(s) periodo(s) de
renovacao apenas se existir evidência gue suporte a reno-
vac4o pela entidade sem um custo significativo.
Activos intangiveis com vidas dteis finitas
Periodo de amortizagao e método de amortizacao
B.18 — A aguantia depreciëvel de um activo intangivel
Com uma vida util finita deve ser imputada numa base
sistematica durante a sua vida util, tal como o previsto
para os activos fikos tanglveis. A amortizacêo deve ces-
sar na data em aue o activo for desreconhecido.
Valor residual
8.19 — O valor residual de um activo intanglivel com
uma vida util finita deve ser assumido como sendo zero
a menos aue:
a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o
activo no final da sua vida ti; ou
b) Haja um mercado activo para o activo intangivel e:
i) O valor residual possa ser determinado com
referência a esse mercado; e
ii) Seja provêvel gue tal mercado exista no final da
sua vida oil.
Activos intangiveis com vidas uteis indefinidas
8.20 - Um activo intangivel com uma vida util indefi-
nida nêo deve ser amortizado.
Revisao da avaliacêo da vida Gtil
8.21 — A vida util de um activo intangivel gue nao
esteja a ser amortizado deve ser revista a cada periodo
para determinar se os acontecimentos e Circunstências
Continuam a apoiar uma avaliagëo de vida util indefinida
para esse activo. Se nêo apoiarem, a alteracêao na ava-
liacêo de vida util de indefinida para finita deve ser con-
tabilizada como alteracao numa estimativa contabilistica
de acordo com o capitulo 6.
Recuperabilidade da guantia escriturada — perdas por
imparidade
8.22 — Para determinar se um aclivo intangivel esta com
imparidade, uma entidade deverê aplicar a NCRF 12 —
Imparidade de Activos.
Retiradas e alienacées
8.23 - Um activo intangivel deve ser desreconhecido
no momento da alienacao ou aguando nao se esperam
futuros beneficios econémicos do seu uso ou alienacêo.
Divulgacoes
8.24 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para
cada classe de activos intangiveis, distinguindo entre os

6 Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas Entidades
activos intangiveis gerados internamente e outros acti-
vos intangiveis:
a) Se as vidas uteis sêo indefinidas ou finitas e, se
forem finitas, as vidas Giteis ou as taxas de amortiza-
Co usadas;
b) Os métodos de amortizaGêo usados para activos
intangiveis com vidas uteis finitas:
c) A aguantia bruta escriturada e aualguer amortizagêo
acumulada (agregada com as perdas por impari-
dade acumuladas) no comeco e fim do periodo;
d) Uma reconciliacëo da aguantia escriturada no inicio
e no fim do periodo aue mostre as adicêes, as alie-
nacoes, as amortizac6es, as perdas de imparidade
e $uas reversies e outras alteracëes.
8.25 — Uma entidade deve lambêm divulgar:
a) Para um activo intangivel avaliado como tendo uma
vida Util indefinida, a auantia escritlurada desse
activo e as raz6es gue apoiam a avaliacêo de uma
vida util indefinida. Ao apresentar estas razêes, a
entidade deve descrever o(s) factor(es) aue desem-
penhou(aram) um papel significativo na determina-
cao0 de gue o activo tem uma vida uil indefinida;
b) Uma descricëo, a aguantia eseriturada e o periodo
de amortizacéo restante de gualauer activo intangi-
vel individual aue seja materialmente relevante para
as demonstrac6es financeiras da entidade;
Cc) Para os activos intangiveis adauiridos por meio de
um subsidio do Governo e inicialmente reconheci-
dos pelo justo valor, a guantia inicialmente reconhe-
cida ea sua guantia escriturada actualmente;
d) A existência e as guantias escrituradas de activos
intangiveis ouja titularidade esteja restringida e as
guantias escrituradas de activos intangiveis dados
Como garantia de passivos;
e) A auantia de compromissos contratuais para aauisi-
Cao de activos intangiveis.
8.26 — Uma entidade deve divulgar a guantia agregada
do dispêndio de pesauisa e desenvolvimento reconhe-
cido como um gasto durante o periodo,
8.27 — Relativamente aos activos intangiveis de carêc-
ter ambiental, uma entidade deve divulgar:
a) Descricêo dos critérios de mensuragêo adoptados,
bem Como dos métodos utilizados no calculo dos
ajustamentos de valor, no ague respeita a matêrias
ambientais;
D) Os incentivos puiblicos relacionados com a protec-
cac ambiental, recebidos ou atribuidos & entidade.
Especificacêo das condicêes associadas & conces-
sêo de cada incentivo ou uma sintese das condi-
COes, Caso sejam semelhantes:
“A palavra sublinhada fof corrigida pelo editar por incoerêneia da original.
306
SNC EXPLICADDO
c) Ouantia dos dispêndios de carêcter ambiental capi-
talizados” durante o periodo de referência na
medida em ague possa ser estimada com fiabili-
dade;
d) Ouantia dos dispêndios de cardcter ambiental
imputados a resultados e base em due tais duan-
tias foram calculadas;
e) Caso sejam significativos, os dispêndios incorridos
com multas e outras penalidades pelo nêo €umpri-
mento dos regulamentos ambientais e indemniza-
cOes pagas a terceiros, por exemplo em resultado
de perdas ou danos causados por uma poluicëo
ambiental passada.
9. Locacoes
9.1 - Uma locacëo é classificada como locagëêo finan-
ceira se ela transferir substancialmente todos os riscos e
vantagens inerentes & propriedade. Uma locacao é clas-
sificada como locac&o operacional se ela nao transferir
substancialmente todos os riscos & vantagens inerentes
& propriedade.
Classificacao de locac6es
9.2 — A classificac&o de uma locacao como financeira
ou operacional depende da substência da transaccéo e
nao da forma do contrato. Exemplos de situac6es due
podem normalmente conduzir a gue uma locacao seja
classificada como uma locacëêo financeira sêo:
a) A locacao transtere a propriedade do activo para o
locatêrio no fim do prazo da locacao;
b) O locatério tem a opcêo de comprar o activo por um
preco gue se espera gue seja suficientemente mais
baixo do gue o justo valor & data em due a OpGéo se
torne exerclvel tal gue, no inicio da locacao, seja
razoavelmente certo gue a opcaêo serê exercida;
Cc) O prazo da locazao abrange a maior parte da vida
econémica do activo mesmo due o titulo de proprie-
dade nao seja transferido;
d) No inicio da locacao o valor presente dos paga-
mentos minimos da locacëo ascende a pelo menos,
substancialmente, todo o justo valor do activo
locado; e,
e) Os activos locados sêo de uma tal natureza espe-
cializada aue apenas o locat4rio os pode usar sem
gue sejam feitas grandes modificac6es.
9.3 — Os indicadores de situacëées gue individualmente
ou em combinacêo podem também conduzir a aue uma
locac&o seja classificada como financeira sa0:
a) Se o locatêrio puder cancelar a locacao, as perdas
do locador associadas ao cancelamento sêo supo!-
tadas pelo locatdrio;
SNC EXPLICADO
D) Os ganhos ou as perdas da flutuagêo no justo valor
do residual caem no locatêrio (por exemplo sob a
forma de um abatimento na renda aue iguale a
maior parte dos proventos das vendas no fim da
locacao)e
Cc) O locatêrio tem a capacidade de continuar a loca-
Cao por um segundo periodo com uma renda aue
seja substancialmente inferior a renda do mer-
Cado.
9.4 — Os exemplos e indicadores enunciados nos parê-
grafos 9.2 e 9.3 nem sempre sao conclusivos. Se for
claro com base noutras caracteristicas gue a locacéo
nao transiere substancialmente todos os riscos e vanta-
gens inerentes a posse, a locacëo & classificada como
locagëo operacional.
Locacies nas demonstrac6es financeiras de locatêrios
Locacëes financeiras
Reconhecimento inicial
9.5 — No comeco do prazo de locaGêo, os locatêrios
devem reconhecer as locac6es financeiras como activos
e passivos nos seus balancos por auantias iguais ao
justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor
dos pagamentos minimos da loca€ao, cada um determi-
nado no inicio da locacëo. Ouaisauer custos directos ini-
ciais do locatêrio, tais como de negociac&o e de garan-
tia, sao adicionados a guantia reconhecida como activo.
Mensuracio subseguente
9.6 —- Os pagamentos minimos da locacëo devem ser
repartidos entre o encargo financeiro e a reducë&o do
passivo pendente. O encargo financeiro deve ser impu-
tadoa cada periodo durante o prazo da locaca0. As ren-
das contingentes devem ser debitadas como gastos nos
periodos em due foram incorridas.
9.7 - Uma loca€ao financeira dé origem a um gasto de
depreciacêo relativo ao activo deprecidvel assim como a
um gasto financeiro em cada periodo contabilistico. A
politica de depreciagao para os activos locados depre-
CiAveis deve ser consistente com a dos activos depre-
ciëveis aue sejam possuidos e a depreciacêo reconhe-
cida deve ser calculada nas bases estabelecidas nos
capitulos 7 e 8. Se nao houver certeza razoëvel de gue o
locatêrio obtenha a propriedade no fim do prazo da
locacao, o activo deve ser totalmente depreciadao
durante o prazo da locacaAo ou da sua vida util, o due for
mais curto.
Locagoes operacionais
9.8 - Os pagamentos de uma locacë&o operacional
devem ser reconhecidos como um gasto numa
linear durante o prazo da locacêo.
8 Norma Caontabilistica e de Relata Finanrelro para Penuenas Entidades
Divulgacoes
9.9 — Para locacëes financeiras, os locatêrios devem
divulgar para cada categoria de activo, a guantia escri-
turada liguida & data do balanco.
9.10 — Para locacëes financeiras e operacionais, os loca-
têrios devem divulgar uma descricëo geral dos acordos de
locac&o significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
j) A base pela aual é determinada a renda contin-
gente a pagar;
i) A existência e clêusulas de renovacëo ou de opcies
de compra e clausulas de escalonamento; e
ii) Restricées impostas por acordos de locacëo, tais
COMo as ague respeitam a dividendos, divida adicio-
nal, e posterior locacëo.
Locacdes nas demonstracies financeiras de locadores
LocaG6es operacionais
Reconhecimento
9.11 — Os locadores devem apresentar os activos
Sujeitos a locagëes operacionais nos Seus balancos de
acordo com a natureza do activo.
9.12 — O rendimento proveniente de locac6es opera-
cionais deve ser reconhecida numa base linear durante
Oo prazo da locagëo, salvo se outra base sistematica for
mais representativa do modelo temporal em gue o bene-
ficio do uso do activo locado seja diminuido por incen-
tivo concedido pelo locador.
9.13 — Os eustos, incluindo a depreciacëo, incorridos
para se obter o rendimento de locacëo sêao reconheci-
dos como um gasto.
9.14 — Os custos directos iniciais incorridos pelos loca-
dores ao negociar e aceitar uma locacao operacional
devem Ser adicionados & auantia escriturada do activo
locado e reconhecidos como um gasto durante o prazo
da locacëo na mesma base do rendimento da locacao.
9.15 — A politica de depreciacëo para activos locados
depreciaveis deve ser consistente com a politica de
depreciaca&o normal do locador para activos semelhan-
tes, e a depreciacao deve ser calculada de acordo com
as disposic6es referentes a activos intangiveis e a acti-
vos fixos tangiveis.
9.16 - Para determinar se um activo locado ficou em
imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 - Impari-
dade de Aclivos.
9.17 - Um locador fabricante ou negociante nêo reco-
nhece gualguer lucro de venda ao celebrar uma locacao
operacional porgue esta nêo é eauivalente a uma venda.
Divulgacdes
base 9.18 - Os locadores devem fazer as seguintes divulga-
c6es para as locac6es operacionais:
307
 Peaguenas Entidades
B Norma Contabilistica e de Relata Financeira para
sob
a) Os futuros pagamentos minimos da locacao
locac6es opera ciona is N40 cance lévei s no agre-
gado e para cada um dos periodos seguintes;
j) Nao mais de um ano;
i) Mais de um ano e nao mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
b) O total das rendas contingentes reconhecidas
como rendimento durante o periodo;
c) Uma descricao global dos acordos de locacao do
locadoar.
10. Custos de empréstimos obtidos
10.1 — Os custos de empréstimos obtidos incluem;
a) Juros de descobertos bancaêrios e de empréstimos
obtidos a curto e longo prazo;
b) Amorlizacao de custos acessêrios
ligacao com a obtenc&o de emprêstimos;
c) Encargos financeiros com respeito a locaco6es finan-
Ceiras reconhecidas de acordo com o capltulo 9 —
Locacg6esie
d) Diferencas de cAmbio provenientes
mos obtidos em moeda estrangeira até ao ponto
em ague sejam vistos como um ajustamento
Custo dos juros.
Reconhecimento
10.2 - Os custos de empréstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no periodo em aue sejam
incorridos, excepto nas casos em due sejam capitaliza-
dos de acordo com o par&grafo 10.3.
10.3 - Os custos de empréstimos obtidos due sejam
directamente atribuiveis & aauisic&o, construcëo ou pro-
ducao de um activo due se gualifica podem ser capitali-
zZados como parte do custo desse activo, auando seja
provêvel gue deles resultar&o beneficios @conémicos
futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavel-
mente mensurados.
10.4 — Considera-se due um activo se aualifica guarnido
leva necessariamente um periodo substancial de tempo
para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para
venda.
Custos de empréstimos obtidos elegiveis para capitalizagao
10.5 - Até ao ponte em due sejam pedidos
emprestados especificamente com o fim de obter um
activo due se agualifica, a guantia dos custos de emprés-
timos obtidos elegiveis* para capitalizacêo nesse activo
deve ser determinada como os custos reais dos emprés-
timos obtidos incorridos nesse empréstimo durante o
periodo menos aualguer rendimento de investimento
temporêrio desses empréstimos.
”A palavra sublinhada fei Corrigida pelo editor por incoerência do original.
ENG EXPLICADO
10.6 — Na medida em aue os fundos sejam pedidos de
uma forma geral e usados com o fim de obter um activo
aue se aualifica, a guantia de custos de empréstimos
obtidos elegiveis para capitalizacao deve ser determi-
nada pela aplicacao de uma taxa de capitalizacêo aos
dispêndios respeitantes a esse aclivo. A taxa de capitali-
ZaC&o deve ser a mêdia ponderada dos custos de
empréstimos obtidos aplicêvel acos empréstimos contral-
dos pela entidade gue estejam em circulac&o no periodo,
aue n&o sejam empréstimos contraidos especificamente
com o fim de obter um activo ague se aualifica. A guantia
dos custos de empréstimas obtidos capitalizados durante
um periodo nêo deve exceder a aguantia dos custos de
empréstimos obtidos incorridos durante o periodo.
Excesso da guantia escriturada do activo gue se guali-
incorridos em fica sobre a guantia recuperavel
10.7 — Ouando a guantia escriturada ou o custo final
esperado do activo gue se agualifica exceda a sua auan-
tia recuperavel ou o seu valor realizêvel liguido, a guan-
tia eseriturada é reduzida ou anulada de acordo com as
de emprésti- exigéências de outros capitulos da presente Norma. Em
certas circunstências, a guantia da reduGëo ou do abale
do é revertida de acordo com esses outros capitulos.
Inicio da capitalizacdo
10.8 —A capitalizac&o dos custos de empréstimos obti-
dos como parte do custo de um activo due se aualifica
deve comecar auando:
a) Os dispêndios com o activo estejam a ser incorridos;
D) Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser
incorridosie
G) As actividades ague sejam necessêrias para prepa-
rar o activo para o seu uso pretendido ou venda
estejam em cCurso.
10.9 — A auantia escriturada média do activo durante
um periodo, incluindo os custos de empréstimos obtidos
previamente capitalizados é normalmente uma aproxi-
macao razo4vel dos dispêndios aos guais a taxa de
Capitalizacêo é aplicada nesse periodo.
Suspensao da capitalizaca0
10.10 - A capitalizagêo dos custos dos empréstimos
obtidos deve ser suspensa durante os periodos exten-
fundos
SOS em aue o desenvolvimento das actividades a aue se
refere o par&grafo 10.8 (c) seja interrompido.
Cessacao da capitalizacao
10.11 - A capitalizacao dos custos dos empréstimos
obtidos deve cessar guando substancialmente todas as
actividades necessêrias para preparar o activo elegivel
308
SNEC EXPLICADO
para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam
concluidas.
10.12 - Ouando a construcao de um activo gue se
gualifica for concluida por partes e cada parle estiver
em condic6es de ser usada enauanto a construcëo con-
tinua noutras partes, a capitalizacao dos custos de
empréstimos obtidos deve cessar guando todas as acti-
vidades necessêrias para preparar essa parle para o
seu pretendido uso ou venda estejam concluidas.
Divulgacêes
10.13 —- As demonstracëes financeiras devem divulgar:
a) A politica contabilistica adoptada nos custos dos
emprêstimos obtidos;
b) A auantia de custos de empréstimos obtidos capl-
talizada durante o periodo; e
c) A taxa de capitalizacao usada para determinar a
aguantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis
para capitalizacao.
11. Inventarios
Mensuragao de inventdrios
11.1 — Os inventérios devem ser mensurados pela
Custo ou valor realizêvel liguido, dos dois o mais baixo.
Custo dos inventarios
11.2 — O custo dos inventêrios deve incluir todos os
Custos de compra, custos de conversêo e outros custos
incorridos para colocar os inventêrios no seu local e na
sua condic&o actuais.
Custos de compra
11.4 - Os custos de compra de inventarios incluem o
preco de compra, direitos de importacëo e outros impostos
(gue nêo sejam os subseaguentemente recuperêveis das
entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte,
manuseamento e outros custos directamente atribuiveis &
aauisicéo de bens acabados, materiais e de services. Des-
Contos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
deduzem-se na determinacao dos custos de compra.
11.4 - Uma entidade pode comprar inventêrios com
condicëes de liguidacêo diferida. Ouando o acordo con-
tenha efectivamente um elemento de financiamento,
esse elemento, por exemplo uma diferenca entre o
preco de compra para condicêes de crédito normais e a
guantia paga, é reconhecido como gasto de juros
durante o periodo do financiamento.
Gustos de conversao
11.5 — Os custos de conversêo de inventérios incluem
OS custos directamente relacionados com as unidades
309
O Norma Contabilistica ea de Relata Financeiro para Peguenas Entidades
de producêo, tais como mêo-de-obra directa. Também
incluem uma imputacëo sistematica de gastos gerais de
producao fixos e variëveis gue sejam incorridos ao con-
verter maltérias em bens acabados. Os gastos gerais de
producao fixos Sao os custos indirectos de producao
ague permanecam relativamente constantes independen-
temente do volume de producao, tais como a deprecia-
CA0 e manutencao de ediffcios e de eguipamento de
f&bricas e os custos de gestê&o e administracëo da
f&brica. Os gastos gerais de producao variëveis Sêo os
Custos indirectos de producao gue variam directamente,
ou guase directamente, com o volume de produêo tais
Como materiais indirectos.
Imputagao dos gastos gerais de producëo fixos
11.6 —- A imputacëo de gastos gerais de producao fixos
aos custos de conversêo é baseada na capacidade nor-
mal das instalacêes de produGao. A capacidade normal
é a producëo aue se espera gue seja atingida em média
durante uma auantidade de periodos ou de temporadas
em circunstências normais, tomando em conta a perda
de capacidade resultante da manutencêo planeada. O
nivel real de producëo pode ser usado se se aproximar
da capacidade normal. A auantia de gastos gerais de
producao fixos imputada a cada unidade de produc&o
nio é aumentada como conseaguëncia de baixa produ-
Cê&o ou de instalag6es ociosas. Os gastos gerais nêo0
imputados sê0o reconhecidos como um gasto no periodo
em gue sejam incorridos. Em periodos de producao
anormalmente alta, a guantia de gastos gerais de produ-
Cêëo fixos imputados a cada unidade de producao ê
diminuida a fim de aue os inventarios nêo sejam mensu-
rados acima do custo. Os gastos gerais de producëo
variëveis sêéo imputados a cada unidade de produc&o na
base do uso real das instalac6es de producëo.
Produtos conjuntos e subprodutos
11.7 - Um processo de producëo pode resultar na pro-
ducëo simultênea de mais de um produto. Este é o caso,
por exemplo, guando sejam produzidos produtos con-
juntamente ou guando haja um produto principal e um
subproduto. Ouando os custos de conversao de cada
produto nao sejam separadamente identificêveis, eles
saD imputados entre os produtos por um critério racional
e consistente. A imputacëo pode ser baseada, por
exemplo, no valor relativo das vendas de cada produto,
seja na fase do processo de producêo guando os pfo-
dutos se toram separadamente identificêvelis, seja no
acabamento da producëo. A maior parte dos subprodu-
tos, pela sua natureza, sêo imateriais. Ouando seja este
0 oaso, eles sêo muitas vezes mensurados pelo valor
realizêvel liauido e este valor é deduzido do custo do
produto principal. Como conseaguência, a guantia eseri-
turada do produto principal nêo é materialmente dife-
rente do seu custo.
A Norma Contabilistica e de Relalo Finantceiro para Penguonas Entidades
a) Os futuros pagamentos minimos da locacao SobD
locacêes operacionais nao cancelaveis no agre-
gado e para cada um dos periodos seguintes;
i) Nao meais de um ano;
i) Mais de um ano e nao mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
b) O total das rendas contingentes reconhecidas
como rendimento durante o periodo;
c) Uma desericao global dos acordos de locagao do
locador.
10. Custos de empréstimos obtidos
10.1 — Os custos de empréstimos obtidos incluem:
a) Juros de descobertos bancêrios e de empréstimos
obtidos a curto e longe prazo;
b) Amortizagao de custos acessbrios incorridos em
ligacao com a obtensao de empréstimos;
Cc) Encargos financeiros com respeito a locacoes finan-
ceiras reconhecidas de acordo com o capitulo 9 —
Locacoes;e
d) Diferencas de cêmbio provenientes de emprêsti-
mos obtidos em moeda estrangeira até ao ponto
em ague sejam vistos como um ajustamento do
CUSto dos juros.
Reconhecimento
10.2 — Os custos de empréstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no perlodo em due sejam
incorridos, excepto nos casos em gue sejam capitaliza-
dos de acordo com o parêgrafo 10.3.
10.3 - Os custos de empréstimos obtidos gue sejam
directarmente atribuiveis & aauisicao, €onstrucêo ou pro-
duc&o de um activo gue se gualifica podem ser capitali-
Zados como parte do custo desse activo, aguando seja
provavel aus deles resultardo beneficios econ6micos
futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavel-
mente mensurados.
10.4 — Considera-se gue um activo se aualifica guando
leva necessariamente um periodo substancial de tempo
para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para
venda.
Gustos de emprêéstimos obtidos elegiveis para capitalizacao
10.3 —- Até ao ponte em ague sejam pedidos fundos
emprestados especificamente com o fim de obter um
activo gue se aualifica, a guantia dos custos de emprés-
timos obtidos elegiveis" para capitalizag&o nesse activo
deve ser determinada como os custos reais dos emprês-
timos obtidos incorridos nesse emprêéstimo durante o
periodo menos aualguer rendimento de investimento
temporario desses empréstimos.
“A palavra sublinnada foi eorrigide'pelo editor por incoerência do original.
aa8
SNC EXPLICADO
10.6 —- Na medida em due os fundos sejam pedidos de
uma forma geral e usados com o fim de obter um activo
gue se gualifica, a guantia de custos de empréstimos
Obtidos elegiveis para capitalizacéo deve ser determi-
nada pela aplicacëo de uma taxa de capilalizacêo aos
dispêndios respeitantes a esse activo. A taxa de capitali-
ZacG&o deve ser a méêdia ponderada dos custos de
empréstimos obtidos aplicavel aos empréstimos contrai-
dos pela entidade aue estejam em circulac&o no periode,
aue nêo sejam empréstimos contraidos especificamente
com o Him de obter um activo gue se aualifica. A auantia
dos custos de empréstimos obtidos capitalizados durante
um periodo nêo deve exceder a aguantia dos custos de
empréstimos obtidos incorridos durante o periodo.
Fxcesso da guantia escriturada do activo gue se guali-
fica sobre a guantia recuperavel
10.7 — Ouando a aguantia escriturada ou o custo final
esperado do activo gue se aualifica exceda a sua guar-
ta recuperêvel ou o seu valor realizével liguido, a guan-
ta escriturada é reduzida ou anulada de acordo com as
exigéncias de outros capitulos da presente Norma. Em
Certas citcunstências, a guantia da reducëo ou do abale
é revertida de acordo com esses outros capitulos.
Inicio da capitaliZagdo
10.8 —A capitalizacêo dos custos de empréstimos obli-
dos como parte do custo de um aclivo gue se gualifica
deve comecar guando:
a) Os dispêndios com o activo estejam a ser incorridos;
b) Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser
incorridos;e
Cc) As actividades due sejam necessêrias para prepa-
rar o activo para o seu uso pretendido ou venda
estejam em Curso.
10.9 — A auantia escriturada média do activo durante
um perlodo, incluindo os custos de emprêéstimos obtidos
previamente capitalizados é normalmente uma aproxi-
macëo razoëvel dos dispêndios aos guais a taxa de
capitalizacëo é aplicada nesse periodo.
Suspensao da capitalizaca0
10.10 - A capitalizacêo dos custos dos empréstimos
Obtidos deve ser suspensa durante os periodos exlen-
sos em aue o desenvolvimento das aclividades a gue se
refere o pardgrafo 10.8 (c) seja interrompido.
Cessacao da capitalizacao
10.11 — A capitalizacêo dos custos dos empréstimos
Obtidos deve cessar guando substancialmente todas as
actividades necessarias para preparar o activo elegivel
SNC EXPLICADO
para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam
concluidas.
10.12 - Ouando a construcao de um activo gue se
aualifica for concluida por partes & cada parle estiver
em condic6es de ser usada enaguanto a construcao con-
tinua noutras partes, a capitalizacao dos custos de
empréstimos obtidos deve cessar auando todas as acti-
vidades necessérias para preparar essa parte para o
seu pretendido uso ou venda estejam concluidas.
Divulgacoes
10.13 — As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) A politica contabilistica adoptada nos custos dos
emprestimos obtidos;
D) A guantia de custos de empréstimos obtidos capi-
talizada durante o periodo;e
c) A taxa de capitalizacao usada para determinar a
guantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis
para capitalizacao.
11. Inventêrios
Mensuracao de inventêrios
11.1 - Os inventêrios devem ser mensurados pelo
Custo ou valor realizêvel liguido, dos dois o mais baixo.
Custo dos inventarios
11.2 — O custo dos inventêrios deve incluir todos os
Custos de compra, custos de conversao e outros custos
incorridos para colocar os inventêrios no seu local e na
sua condicêo actuais.
Custos de compra
11.3 — Os custos de compra de inventarios incluem o
preco de compra, direitos de importacao e outros impostos
(aue nao sejam os subseaguentemente recuperdveis das
entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte,
manuseamento e outros custos directamente atribuiveis &
aouisicéo de bens acabados, materiais e de servicos. Des-
COontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
deduzem-se na determinacao dos custos de compra.
11.4 — Uma entidade pode comprar inventêrios com
condicoes de liguidacëo diferida. Ouando o acordo con-
tenha efectivamente um elemento de financiamento,
esse elemento, por exemplo uma diferenca entre o
preco de compra para condicêes de crédito normais e a
guantia paga, é reconhecido como gasto de juros
durante o periodo do financiamento.
Custos de conversao
11.5 — Os custos de conversêo de inventêricos incluem
DS custos directamente relacionados com as unidades
309
B Norma Contabilistica e de Rielat 0 para Pen Entidad
de producëo, tais como mao-de-obra directa. Tambêm
incluem uma imputaGëo sistematica de gastos gerais de
producêo fixos e variaveis gus sejam incorridos ao con-
verter matérias em bens acabados. Os gastos gerais de
producëêo fixos sêo os custas indirectos de producao
aue permanecam relativamente constantes independen-
temente do volume de producëo, tais como a deprecia-
CAO & manutencao de edificios e de eguipamento de
fdbricas e os custos de gestao e administracêo da
fdbrica. Os gastos gerais de produc&o variëvels sêa0 os
Custos indirectos de producao due variam directamente,
ou auase directamente, com o volume de producan tais
Como materiais indirectos.
Imputacao dos gastos gerais de produc&o fixos
11.6 — A imputacëo de gastos gerais de producëo fixos
aos custos de conversêo é baseada na cCapacidade nor-
mal das instalacëes de producëo. A capacidade normal
é a producao gue se espera gue seja atingida em média
durante uma auantidade de periodos ou de temporadas
em circunstências normais, tomando em conta a perda
de capacidade resultante da manutencëo planeada. O
nivel real de producëo pode ser usado se se aproximar
da capacidade normal. A auantia de gastos gerais de
producao fixos impulada a cada unidade de producëo
nao é aumentada como conseguëncia de baixa produ-
Cêo ou de instalac6es ociosas. Os gastos gerais nao
imputados sê0 reconhecidos como um gasto no periodo
em aue sejam incorridos. Em periodos de producao
anormalmente alfa, a guantia de gastos gerais de produ-
Gaê0 fixos imputados a cada unidade de producëo ê
diminuida a fim de aue os inventêrios nêo sejam mensu-
rados acima do custo. Os gastos gerais de producëo
variëveis sao imputados a cada unidade de producëo na
base do uso real das instalacêes de producëo.
Produtos conjuntos e subprodutos
11,7 - Um processo de producao pode resultar na pro-
ducao simultênea de mais de um produto. Este é o caso,
Dor exemplo, auando sejam produzidos produtos con-
juntamente ou guando haja um produto principal e um
Subproduto. Ouando os custos de conversao de cada
produto nêo sejam separadamente identificaveis, eles
S&0 imputados entre os produtos por um eritério racional
e consistente. A imputacao pode ser baseada, por
exemplo, no valor relativo das vendas de cada produto,
seja na fase do processo de producao auando os pro-
dutos se tormnam separadamente identificêvelis, seja no
acabamento da produc&o. A maior parte dos subprodu-
tos, pela sua natureza, sêo imateriais. Ouando seja este
o caso, eles sê0 muitas vezes mensurados pelo valor
realizêvel liguido e este valor é deduzido do custo do
produto principal. Como conseguência, a auantia eseri-
turada do produto principal nêo é materialmente dife-
rente do seu cCusto.
B Norma c ira para P.
Outros custos a incluir em inventarios
11.8 — Outros custos somente sêo incluidos nos cus-
tos dos inventêrios até ao ponto em due sejam incorri-
dos para os colocar no seu local e na sua condicêo
actuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no
custo dos inventêrios gastos gerais gue nao sejam
industrials ou os custos de concepcao de produtos para
Clientes especificos.
11.9 — Em circunstências limitadas, os custos de emprés-
timos obtidos s&o incluidos no custo dos inventêrios. Estas
circunstancias estao identificadas no capitulo 10 — Custos
de Empréstimos Obtidos.
Custos a excluir dos inventarios
11.10 - Exemplos de custos excluidos do custo dos
inventêrios e reconhecidos como gastos do perlodo em
ague sejam incorridos sêo:
a) Guantias anormais de materiais desperdicados, de
mao-de-obra ou de outros custos de producëo;
D) Custos de armazenamento, a menos due esses
Custos sejam necessêrios ao processo de produ-
Cêo antes de uma nova fase de producao;
Cc) Gastos gerais administrativos due nêo contribuam
para colocar os inventarios no seu local e na sua
CoNdicao actuais; e
d) Custos de vender.
Custos de inventrios de um prestador de servicos
11.11 - Desde gue os prestadores de servios tenham
inventêrios, estes sêo mensurados pelos custos da res-
pectiva produG&o. Esses custos consistem sobretudo
nos custos de mao-de-obra e outros custos com o pes-
soal directamente envolvido na prestacdo do servico,
incluindo pessoal de supervisêo, e os gastos gerais atri-
buiveis. A mao-de-obra e outros custos relacionados
com as vendas e com o pessoal geral administrativo nêo
S&o incluidos, mas sê&0 reconhecidos como gastos do
periodo em aue sejam incorridos. O custo dos inventa-
rios de um prestador de servicos nêo inclui as margens
de lucro nem os gastos gerais nêo atribuiveis aue muitas
vezes sêo incluidos nos precos cobrados pelos presta-
dores de servicos.
Gusto do produto agricola colhido proveniente de acti-
vos biolégicos
11-12 - Os inventêrios gue compreendam o produto
agricola gue uma entidade tenha colhido proveniente
dos seus activos biol6gicos sao mensurados, no reco-
nhecimento inicial, pelo seu justo valor menos os cus-
tos estimados no ponto de venda na altura da
colheita. Este é o custo dos inventêrios & data para
aplicacêo desta Norma. Considera-se uma aproxima-
ao razoëvel do justo valor as cotac6es olficiais de
310
SNC EXPLICADO
mercado, designadamente as disponibilizadas pelo
Sistema de Informacao de Mercados Agricolas.
Técnicas para a mensuracao do custo
11.13 - As técnicas para a mensuraGëo do custo de
inventérios, tais como o método do custo padrêo ou o
método de retalho, podem ser usadas por Conveniëncia
se os resultados se aproximarem do custo. Os custos
padrêo tomam em considerac&o os niveis normais dos
materials e consumiveis, da mao-de-obra, da eficiëncia
e da utilizacëo da capacidade produtiva. Estes deverm
ser regularmente revistos e, se necessêrio, devem sê-lo
&luz das condic6es correntes.
11.14 - O método de retalho é muilas vezes usado no
sector de retalho para mensurar inventêrios de grande
aguantidade de itens gue mudam rapidamente, due têm
margens semelhantes e para os aguais n4o é praticavel
usar outros métodos de custeio. O custo do inventdrio é
determinado pela reduc&o do valor de venda do inventê-
rio na percentagem apropriada da margem bruta. A per-
Centagem usada toma em consideracëo o inventêrio gue
tenha sido marcado abaixo do seu preco de venda origi-
nal. É usada muitas vezes uma percentagem média para
cada departamento de retalnio.
Férmulas de custeio
11.15 — O custo dos inventêrios de itens aue nêo sejam
geralmente intermutdêveis e de bens ou servicos produzi-
dos e segregados para projectos especificos deve ser
atribuido pelo uso da identificacëo especifica dos seus
Custos individuais.
11.16 - O custo dos inventêrios, due nao sejam os tra-
tados no par&grafo anterior, deve ser atribuido pelo uso
da f6rmula “primeira entrada, primeira saida" (FIFO) ou
da férmula do custeio médio ponderado. Uma entidade
deve usar a mesma férmula de custeio para todos os
inventêrios ague tenham uma natureza e um uso seme-
Ihantes para a entidade. Para os inventêrios gue tenham
outra natureza ou uso, poderêo justificar-se diferentes
irmulas de custeio.
Valor realizavel liguido
11.17 —- O custo dos inventêrios pode nêo ser recupe-
ravel se esses inventêrios estiverem danificados, se se
tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus
precos de venda tiverem diminuido. O custo dos inven-
têrios pode também nao ser recuperavel se os custos
estimados de acabamento ou os custos estimados a
serem incorridos para realizar a venda tiverem aumen-
tado. A prêtica de reduzir o custo dos inventêrios (write
down) para co valor realizêvel liguido é consistente com o
ponto de vista de due os activos n&0o devem ser eseritu-
rados por auantias superiores Aguelas due previsivel-
mente resultariam da sua venda ou uso.
SNEC EXAPLICADO
11.18 - Os materiais & outros consumiveis detidos para
Oo USO na producëo de inventarios n4o serêo reduzidos
abaixo do custo se for previsivel gue os produtos acaba-
dos em gue eles ser&o incorporados sejam vendidos pelo
Custo ou acima do custo. Porém, guando uma diminuicëo
no preco dos materiais constitua uma indicacao de aus o
custo dos produtos acabados exceder4 o valor realizêvel
Vauido, os materiais sêo reduzidas (written down) para o
valor realizével liauido. Em tais circunstências, o custo de
reposicao dos materiais pode ser a melhor mensuracëo
disponivel do seu valor realizêvel liguido.
11.19 - Em cada periodo subseauente é feita uma nova
avaliacao do valor realizêvel liguido. Ouando as circuns-
tancias ague anteriormente resullavam em ajustamento ao
valor dos inventêrios deixarem de existir ou guando hou-
ver uma clara evidência de um aumento no valor realizê-
vel liguido devido a& alteracëo nas circunstências econ6-
micas, a guantia do ajustamento ê revertida (i.e. a
reversêo é limitada a& aguantia do ajustamento original) de
modo a gue a nova aguantia escriturada seja o valor mais
baixo do custo e do valor realizêvel liguido revisto. Isto
oEorre, por exemplo, auando um item de inventêrios aue
é escriturado pelo valor realizével lauido, porgue o seu
preco de venda desceu, estd ainda detido num periodo
posterior e o seu prego de venda aumentou.
Reconhecimento como gasto
11.20 - Ouando os inventêrics forem vendidos, a guan-
tia escriturada desses inventêrios deve ser reconhecida
CoOmMOo um gasto do periode em due o respectivo rédito
seja reconhecido. A aguantia de aualguer ajustamento
dos inventêrios para o valor realizêvel liduido e todas as
perdas de inventêrios devem ser reconhecidas como um
gasto do periodo em aue o ajustamento ou perda
ocorra. A auantia de gualguer reversêo do ajustamento
de inventêrios, proveniente de um aumento no valor rea-
lizêvel liauido, deve ser reconhecida como uma reducao
na auantia de inventêrios reconhecida como um gasto
mo periodo em ague a reversêo ocora.
11.21 — Alguns inventêrios podem ser imputados a
outras contas do activo, como, por exemplo, inventêrios
usados Como um componente de activos fixos tangiveis
de construcao prépria. Os inventêrios imputados desta
forma a um outro activo, sao reconhecidos como um
gasto durante a vida util desse activo.
Divulgagoes
11.22 - As demonstracêes financeiras devem divulgar:
a) As politicas contabilisticas adopladas na mensura-
CB&o dos inventérios, incluindo a férmula de custeio
usada;
D) A auantia total escriturada de inventêrios e a guan-
ta escriturada em classificacêes apropriadas para
a entidade;
11
B Norma Cantabilistica e de Relato Financeira para Peguenas Entidades
c) A auantia de inventêrios escriturada pelo justo valor
menos os custos de vender;
d) A auantia de inventêrios reconhecida como um
gasto durante o periodo;
e) A duantia de gualauer ajustamento de inventêrios
reconhecida como um gasto do periodo de acordo
com o pardgrafo 11.20;
f) A aguantia de gualguer reversêo de ajustamento gue
tenha sido reconhecida coma uma redu€ao na
auantia de inventdrios reconhecida como gasto do
periodo de acordo com o parêgrafo 11.20;
g) As circunstências ou acontecimentos aue conduzi-
ram & reversêo de um ajustamento de inventêrios
de acordo com o parégrafo 11.20; e
N) A guantia escriturada de inventêrios dados como
penhor de garantia a passivos.
12. Rédito
12.1 - Este capitulo respeita ao tratamento contabilis-
tico do rédito proveniente das transaccëes e aconteci-
mentos seguintes:
a) Venda de bens;
b) Prestacao de servicos;e
Cc) Uso por outros de activos da entidade ague produ-
Zam juros, royallies e dividendos.
MensuraGao do rédito
12.2 - O rédito deve ser mensurado pelo justo valor da
retribuigëo recebida ou a receber, a agual, em geral, ê
determinada por acordo entre a entidade e o comprador
ou utente do activo, tomando em consideracao a auantia
de auaisguer descontos comerciais e de duantidade
concedidos pela entidade.
12.3 - O rédilo inclui somente os influxos brutos de
beneficios econ6micos recebidos e a receber pela enti-
dade de sua prépria conta. As guantias cobradas por
conta de terceiros tais como impostos sobre vendas,
impostos sobre bens e& servicos & impostos sobre o valor
acrescentado sao excluidos do rédito. Num relaciona-
mento de agëncia, o rédito é a aguantia de comissêo0. AS
auantias cobradas por conta do mandante nêo sêo rédito.
Venda de bens
12.4 - O rédito proveniente da venda de bens deve ser
reconhecido aguando tiverem sido satisfeitas todas as
CondicBes seguintes:
a) A entidade tenha transferido para o comprador os
riscos e vantagens significativos da propriedade
dos bens;
b) A entidade nê&o mantenha envolvimento continuado
de gest#o com grau geralmente associado com a
posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
 Norma Contabilistica e de Relato Financeiro para Penuenas Entidades
Cc) A auantia do rédito possa ser fiavelmente mensu-
rada;
d) Seja provavel aue os beneficios econémicos asso-
ciados com a transaccë&ofluam para a entidade; e
e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referen-
tes & transaccao possam ser fiavelmente mensura-
dos.
12.5 —'A avaliac&o de auando uma entidade transferiu
os riscos e vantagens significativos da propriedade para
o comprador exige um exame das circunstências da
transaccao. Na maior parte dos casos, a transferência
dos riscos e vantagens da propriedade coincide com a
transferência do documento legal ou da passagem da
posse para o comprador. Este ê o caso da maioria das
vendas a retalho. Noutros casos, a transferência de ris-
cos e& vantagens de propriedade ocorre num momento
diferente da transferência do documento legal ou da
passagem da posse,
12.6 - Se a entidade retiver significativos riscos de pro-
priedade, a transaceëo nao é uma venda e
é reconhecido. Uma entidade pode reter um
cativo de propriedade de muitas maneiras.
plos de situacëes em ague a entidade pode
cos significativos e vantagens de propriedade:
a) Ouando a entidade retenha uma obrigaeêo por exe-
CUCBO naêo satisfatbria, nao coberta por clausulas
normais de garantia;
b) Guando o recebimento do rédito de uma
venda esteja dependente da obtencao de rédito
pela venda dos bens pelo comprador;
Cc) Ouando os bens sejam expedidos sujeitos a instala-
C&O e a instalac&o seja uma parte significativa do
Ccontrato aue ainda nêo tenha sido concluido pela
entidade; e
d) Ouando o comprador tenha o direito de rescindir a
COMPra por uma raz&o especificada no contrato de
venda e a entidade nao esteja segura acerca da
probabilidade de devolucêo.
Prestagao de servicos
12.7 - Ouando o desfecho de uma transaccao due
envolva a prestacao de servicos possa ser fiavelmente
estimado, o rédito associado com a transaccëêo deve ser
reconhecido com referência & fase de acabamento da
tansaceëo & data do balanco. O desfecho de uma tran-
SacEao pode ser fiavelmente estimado auando todas as
Condic6es seguintes forem satisfeitas:
a) A auantia de rédito possa ser fiavelmente mensu-
rada;
b) Seja provêvel gue os beneficios econémicos asso-
ciados & transaccao fluam para a entidade;
Co) A fase de acabamento da transacc&o & data do
balanGo possa ser fiavelmente mensuradai e
SNC EXPLICADG
d) Os custos incorridos com a transacoëo e os custos
para concluir a transacoëo possam ser fiavelmenite
mensurados.
12.8 — Ouando os servicos sejam desempenhados por
um nimero indeterminado de aclos durante um periodo
especifico de tempo, o rédito é reconhecido numa base
de linha recta durante o periodo especifico a menos gue
haja evidência de gue um outro mêétodo represente
melhor a fase de acabamento. Ouando um acto especi-
fico seja muito mais significativo do gue auaisguer
outros actos, o reconhecimento do rédito é adiado até
aue o acto significativo seja executado.
12.9 - Ouando o desfecho da transacc4o due envolva
a prestacao de servicos nêo possa ser estimado com
fiabilidade, o rédito somente deve ser reconhiecido na
medida em aue sejam recuperêveis os gastos reconhe-
cidos.
Juros, royalties e dividendos
o rédito nao 12.10 - O rédito proveniente do uso por outros de acti-
risco signifi- vos da entidade gue produzam juros, royaltiese dividen-
Sê0o exem- dos deve ser reconhecido nas bases estabelecidas no
reter os ris- paragrafo 12.11, guando:
a) Seja provavel aue os beneficios econémicos asso-
ciados com a transaccao fluam para a entidade; e
D) A guantia do rédito possa ser fiavelmente mensu-
rada.
dada
12.11 - O rédito deve ser reconhecido nas seguintes
bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o
regime de acréscimo;
D) Os royalties devem ser reconhecidos segurdo o
regime de acréscimo de acordo com a substência
do acordo relevante; e
Cc) Os dividendos devem ser reconhiecidos guando for
estabelecido o direito do accionista receber 0
pagamento.
Divulgacoes
12.12 - Uma entidade deve divulgar:
a) As politicas contabilisticas adoptadas para o reco-
nhecimento do rédito incluindo os métodos adopta-
dos para determinar a fase de acabamento de tran-
sacc6es due envolvam a prestacêo de servicos;
b) A guantia de cada categoria significativa de rédita
reconhecida durante o periodo incluindo o rédito
proveniente de:
j) Venda de bens;
ii) Prestacao de servicos;
ii) Juros;
iv) Fioyalties: e
v) Dividendos.
312
SNC EXPLICADD
13. Provisêes, passivos contingentes e activos contingentes
13.1 — Este capitulo respeita ao tratamento contabilis-
tico de provisêes, passivos contingentes e activos con-
tingentes, excepto os due resultam de contratos execu-
térios gue nao sejam onerosos.
13.2 —- Neste capitulo o termo scontingentes é usado para
passiVos e activos due nêo sejam reconhiecidos pordue a
sua existência somente serê confimada pela ocorrênciaou
NnAao ocorrência de um ou mais eventos futuros incertos nêo
totalmente sob o controlo da entidade.
18.3 — Consideram-se:
a) Provisêes - sêo obrigac6es sempre due se possa
efectuar uma estimativa fiëvel, sêo reconhecidas
COME passivos poraus sao obrigacies presentes a
é provavel due um exdluxo de recursos due incorpo-
rem beneficios econbmicos ser necessario para
liguidar as obrigacêes;e
b) Passivos contingentes - ague nêo sêo reconhecidos
COMO Passivos poraue:
j) Sao obrigacoes possiveis, Uma vez due carecem
de confirmacë&o sobre se a entidade tem ou nêo
uma obrigacêo presente aus possa conduzir a
um exflyuxo de recursos gue incorporem benefi-
CIOS @CONÊMICOS; OU
ii) Sao obrigacêes presentes gue nao satisfazem
os critêrios de reconhecimento deste capitulo,
Seja pordue nao é provavel ague serê necessêrio
um exfluxo de recursos gue incorporem beneli-
Cios econNAmiIcas para liguidar a obrigacao, seja
poraue nêo pode ser feita uma estimativa sulfi-
cientemente fiëvel da guantia da obrigacao;
Cc) Activos contingentes - due néo sao reconhecidos
como activos pois sêo posslveis activos provenien-
tes de acontecimentos passados e cuja existência
somente serd confimada pela ocormência ou néo
ocorrÊncia de um ou mais acontecimentos futuros
incertos nao totalmente sab o controlo da entidade.
Reconhecimento
Provisdes
13.4 — Provis6es, incluindo as de car&cter ambiental,
Sê devem ser reconhecidas guando cumulativamente:
a) Uma entidade tenha uma obrigagêo presente (legal
Ou construtiva) como resultado de um aconteci-
mento passado;
D) Seja provavel gue um exfluxo de recursos
incorporem beneficios econbmicos serd necessêrio
para liguidar a obrigacaêo; e
Cc) Possa ser feita uma estimativa fiavel da guantia da
Obrigacao.
13.8 — Nos raros casos em due nêo seja claro se existe
Ou nao uma obrigacao presente, presume-se gue um
3 Norma Gontabilfstica e de Relato Financeirp para Peguenas Entidades
acontecimento passado dé origem a uma obrigac&o pre-
sente se, tendo em conta toda a evidência disponivel, for
mais provavel do gue nao aue tal obrigacëo presente
exista & data do balanco.
13.6 - Um acontecimento passado aue conduza a uma
obrigacao presente é chamado um acontecimento gue
Cria obrigacêes. Para um evento ser considerado um
acontecimento aue cria obrigacêes, é necessêrio gue a
entidade nao tenha nenhuma altermativa realista se nao
lieguidar a obrigacëo por ele criada, o due apenas ocorre:
a) Ouando a liguidac&o da obrigacêo possa ser
imposta legalmente; ou
b) No caso de uma obrigagao construtiva, auando 9
evento (aue pode ser uma accao da prépria enti-
dade) crie expectativas validas em terceiros de dgue
ela cumprira a obrigacao.
13.7 - Para aus um passivo se agualifigue para reconhe-
Cimento precisa de haver nao somente uma obrigacêo
presente mas também a probabilidade de um exfluxo de
recursos ague incorporem beneficios econ6micos para
liguidar essa obrigacê&o. Um exfluxo de recursos ou outro
acontecimento é considerado como provavel se o acon-
tecimenio for mais provavel do due nao de ocorrer, isto ê,
se a probabilidade de due o acontecimento ocorrerê for
maior do gue a probabilidade de isso nêo acontecer,
Ouando nêo for provêvel gue exista uma obrigacëo pre-
sente, uma entidade divulga um passivo contingente, a
menos dgue a possibilidade de um exfluxo de recursos
aue incorporem beneficios econbmIcos seja remola.
13.8 - O uso de estimativas é uma parte essencial da
preparacëo de demonstracëes financeiras e nao preju-
dica a sua fiabilidade. lsto é especialmente verdade no
caso de provisêes, due pela sua natureza sêo mais incer-
tas do aue a maior parte de outros elementos do
balanco. Uma entidade pode, normalmente, fazer uma
estimativa da obrigacêo due seja suficientemente fiavel
para usar ao reconhecer uma provisao. Ouando tal nao
seja possivel, existe um passivo gue nan pode ser reco-
nhecido, sendo divulgado como um passivo contingente.
Passivos contingentes
13.9 - Uma entidade nêo deve reconhecer um passivo
ContiNgente,
13.10 —- Um passivo contingente é divulgado, a menos
aue seja remola a possibilidade de um exfluxo de recur-
gue sos aue incorporem beneficios econdmicos.
Activos contingentes
13.11 — Uma entidade nêo deve reconhecer um activo
Contingente.
13.12 — Um activo contingente é divulgado aguando for
provével um influxo de beneficios econémicos. Porém,
313
B Norma Contabilistica e de Relato Financelra para Peguenas Entidades
auando a realizac&o de rendimentos esteja virtualmente
certa, entêo o activo relacionado nao é um activo contin-
gente eo seu reconhecimento ë apropriado.
Mensuragio
18.13 — A auantia reconhecida como uma provisêo
deve ser a melhor estimativa do dispêndio exigido para
liouidar a obrigacëo presente & data do balanGo.
13.14 — A melhor estimativa do dispêndio exigido para
liguidar a obrigacêo presente é a guantia gue uma enti-
dade racionalmente pagaria para liguidar a obrigacao &
data do balanco ou para a transferir para uma terceira
parte nesse momento. Tal auantia pode ser apurada
Com recurso ao mêtodo estatistico do valor esperado
aguando esteja envolvida uma grande populacao de
itens. ou a conseaguência possivel da ocorrência guando
esteja em causa um acontecimento Unico.
18.15 — Os riscos e incertezas gue inevitavelmente
rodeiam muitos acontecimentos e circunstências devem
ser tidos em conta para se chegar & melhor estimativa
de uma provisao.
13.16 - O risco descreve a variabilidade de desfechos.
Um ajustamento do risco pode aumentar a aguantia pela
dual é mensurado um passivo. Ê necessêria caulela ao
fazer juizos em condic6es de incerteza, a fim de aue os
rendimentos ou activos nao sejam subavaliados e os
gastos ou passivos néo sejam sobreavaliados. Porém, a
incerteza nêo justifica a criagëo de provisêes excessivas
ou uma sobreavaliacêo deliberada de passivos,
18.17 - Ouando o efeito do valor temporal do dinheiro
for material, a aguantia de uma provisêo deve ser o valor
presente dos dispêndios aue se espera gue sejam
necessêrios para liguidar a obrigagëo.
13.18 - Os acontecimentos futuros gue possam afeclar
a guantia necessêria para liguidar uma obrigacao
devem ser reflectidos na auantia de uma provisêo
guando houver evidéncia objectiva suficiente de aue
eles ocorrer8o.
13.19 - O efeito de legislacao a promulgar deve ser
tido em consideracao na mensuracëo de uma obrigacao
existente, duando haja evidência objectiva suficiente de
aue tal promulgacëo e subseauente implementacêo sa0
virtualmente certas.
13.20 — Os ganhos da alienacaAo esperada de activos
nao devem ser tidos em consideracêo ao mensurar uma
Provisao.
13.21 - Guando se esperar aue algum ou todo o dis-
pêndio necessêrio para liguidar uma provisêo possa ser
reembolsado por uma outra parte, o reembolso deve ser
reconhecido aguando, e somente guando, seja virtual-
mente certo gue o mesmo serê recebido se a entidade
liguidar a obrigacêo. O reembolso deve ser tratado
14
SNC EXPLICADO
como um activo separado, nêo devendo a auantia reco-
nhecida para o reembolso exceder a auantia da provi-
SAO.
13.22 —- Na demonstracao dos resultados, o gasto rela-
cionado com uma provisêo pode ser apresentado
liguido da aguantia reconhecida do reembolso aue Ihe
esteja associado.
18.23 - As provisêes devem ser revistas & data de
cada balanco e ajustadas para reflectir a melhor estima-
REENEN
tva corrente. Se deixar de ser provavel aue serd neces-
sêrio um exfluxo de recursos due incorporem beneficios
eCcONGMICos futuros para liguidar a obrigac&o, a provisag
deve ser revertida.
138.24 - Ouando seja usado o desconto, a auantia
escriturada de uma provisêo aumenta em cada perlodo
para reflectir a passagem do tempo. Este aumento é
reconhecido como um gasto financeiro.
138.25 — Uma provisêo deve ser usada somente para os
dispêndios relativos aos aguais a provisao foi original-
mente reconhecida.
13.26 - Nêo devem ser reconhecidas provisêes para
perdas operacionais futuras, uma vez gue estas nao
satisfazem a definic&o de passivo nem os critérios gerais
de reconhecimento estabelecidos.
13.27 - Se a entidade tiver um contrato due seja one-
roso, a obrigagëo presente segundo o contrato deve ser
reconhecida e mensurada como uma provisêo.
13.28 - Este capitulo define um contrato oneroso como
um contrato em aue os custos inevitêveis de satisfazer
as obrigacées segundo o contrato excedem os beneli-
Ci0S ECONOMICOS gue se espera venham a ser recebidos
segundo o mesmo. Os custos inevitêveis segundo um
Contrato reflectem o menor do custo liguido de sair do
Contrato, aue é o mais baixo do custo de o cumprir e de
aualauer compensac&o ou de penalidades provenientes
da falta de o €umprir.
Provisêes para restauro de locais contaminados e des-
mantelamento
13.29 —- Os diepêndios relacionados com o restauro de
locais, remocao dos desperdicios acumulados, paragem
ou remocëo de activos, em gue a entidade seja obri-
gada a incorrer, deverao ser reconhecidas de acordo
Com os critêrios estabelecidos em 13.4, na data em aue
tiver inicio a actividade da entidade e, consedguente-
mente surgir a obrigagao.
Divulgacêes
13.30 — Para cada classe de provisêo, uma entidade
deve divulgar:
a) A guantia escriturada no comeco e no fim do
periodo;
SNC EXPLIGADO 8 Norma Contabilistica e de Relato Finanteiro para Penuenas Entidades

b) As provis6es adicionais feitas na periodo, incluindo Subsidios do Governo

aumentos nas provisêes existentes;
14.1 - Os subsidios do Governo, incluindo subsidios
Cc) As guantias usadas (isto é, incorridas e debitadas a& nao monelarios, s6 devem ser reconhecidos apds existir
Drovisêo) durante o periodo: seguranca de due:
d) Ouantias nêo usadas revertidas durante o periodo; a) A entidade cumprirê as condicêes a eles associadasie
e) O aumento durante o periodo na guantia descon- b) Os subsidios serêo recebidos.
tada proveniente da passagem do tempo e o efeito
de agualaguer alterac&o na taxa de desconto; 14.2—-A maneira pela gual um subsidio é recebido nao
afecta o mêtodo contabilistico a ser adoptado com res-
f) A auantia de gualauer reembolso esperado, decla-
peito ao subsidio. Por conseguinte, um subsidio é conta-
rando a guantia de gualguer activo gue tenha sido
bilizado da mesma maneira auer ele seja recebido em
reconhecido para esse reembalso esperado;
dinheiro guer como reducëo de um passivo para com o
g) Informacëes pormenorizadas sobre as provisêes de Governo.
caracter ambiental; e
14.3 - Um empréstimo perdoëvel do Governo
h) Passivos de caracter ambiental, materialmente rele-
(incluindo os subsidios a fundo perdido) é tratado como
vantes, ague estejam incluidos em cada uma das
um subsidio do Governo guando haja seguranca razoa-
rubricas do Balango.
vel de gue a entidade satisfarê as condicêes de perdao
Nao é exigida infiormacao comparativa.
do emprêstimo.
13.31 - Para cada classe de passivo contingente &
14.4 — Uma vez ague o subsidio do Governo seja reco-
data do balanco, uma entidade deve divulgar uma breve
nhecido, aualguer contingéncia relacionada seré tratada
descric&o da natureza do passivo contingente.
de acordo com o capitulo 13 —- Provisêes, Passivos Con-
18.32 - Ouando um influxo de beneficios econémicos tingentes e Activos Contingentes.
for provêvel, uma entidade deve divulgar uma breve
14.5 - Os subsidios do Governo naêo reembolsêveis
descric&o da natureza dos activos contingentes & data
relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis
do balanco.
devem ser inicialmente reconhecidos mos Capitais Pra-
13.33 — A finalidade deste guadro é a de resumir os prios e subseaguentemente imputados numa base siste-
principais reaguisitos de reconhecimento deste capitulo, matica como rendimentos durante os periodos necessê-
para provisêes e passivos contingentes. rios para balancea-los com os gastos relacionados due
se pretende aue eles compensem. Consideram-se sub-
Ouadro anexo ao capitulo 13 — Arvore de decis&o Sidios nêo reembolsêveis guando exista um acordo indi-
vidualizado de concessêo do subsidio a favor da enti-
Comeco dade, se tenham cumprido as condicGes estabelecidas
para a sua concessêo e naa existam duvidas de gue os
Subsidios serêo recebidos.
Obrigacao presente ' 14.6 —- Os subsidios do Governo reembolsêveis sa0
'como conseguBncia de. No it N Nag Contabilizados como Passivos. No caso de estes subsi-
s ) (Obrigacio possivel?
um acontecimento gue dios adauirirem a condic&o de nêo reembolsaveis, deve-
cria obrigagoes rao passar a ter o tratamento referido no ponto 14,5.
Sim
Sim 14.7 - Um subsidio do Govermno pode tormar-se recebl-
vel por uma entidade como compensacëo por gastos ou
SEN Na0 ' Sim
' Exdlyxo passivel? Remoto? perdas incorridos num periodo anterior. Um tal subsidio ë
reconhecido como rendimento do periodo em due se tor-
nar recebivel, com a divulgacao necessaria para assegu-
Sim
rar gue o seu efeito seja claramente compreendido.
Nap (raro) No
Fstimativa fidvel?
Subsidios do Governo nio monetarios
14.8 — Um subsidio do Governo nêo reembolsavel
Sim
pode tomar a forma de transferência de um activo nao
monetêrio, tal como terrenos ou outros recursos, para
| Divulgar j passivo con- No fazer nada
Provisionar uso da entidade. Nestas circunstências é usual avaliar o
tingente
justo valor do activo néo monetêrio e contabilizar duer o
14. Contabilizacêo dos subsidios do Governo ea divulga- subsidio auer o activo por esse justo valor. Caso este
Cao de apoios do Governo nao possa ser determinado com fiabilidade, tanto o

315
8 Norma Contabilfstica e de Relato Financelra para Feguenas Entidades
aCtiVO como o subsidio ser&o de registar por uma duan-
tia nominal.
Apresentacao de subsidios relacionados com activos
14.9 — Os subsidios do Governo nêo reembolsêveis
relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis,
incluindo os subsidios nêo monetêrios, devem ser
apresentados no balanco como componente do capi-
tal préprio, e imputados como rendimentos do exerci-
efectuadas em
cio na proporcêo das amortizacoes
cada periodo.
Apresentac&o de subsidios relacionados com rendimentos
14.10 —- Os subsidios aue $ê0 concedidos para asse-
gurar uma rentabilidade minima ou compensar deficits
de exploracëo de um dado exercicio imputam-se como
rendimentos desse exercicio, salvo se se destinarem a
financiar deficits de exploracê&o de exercicios futuros,
Caso em due se imputam aos referidos exercicios. Estes
subsidios devem ser apresentados separadamente
Como tal na demonstracao dos resultados.
Reembolso de subsidios do Governo
14.11 — Um subsidio do Govermo gue se tore reembal-
sével deve ser conlabilizado como uma revisêo de uma
estimativa contabilistica (ver capitula 6 - Politicas Contabi-
listicas, Alteracëes em Estimativas Contabilisticas e Erros).
O reembolso de um subsidio relacionado com rendimen-
tos ou relacionado com activos deve ser aplicado em pri-
meiro lugar em contrapartida de gualguer erédito diferido
nêo amortizado registado com respeito ao subsidio. Na
medida em aue o reembolso exceda tal crédito diferido,
ou guando nêo exisla crédito diferido, o reembolso deve
ser reconhecido imediatamente como um gasto.
Apoio do Governo
14.12 - Sao exemplos de apoio do Govermo due nao
podem de uma maneira razoëvel ter valor atribuido os
conselhos técnicos e de comercializacëo gratuitos, a
CoNCESsêo de garantias & os empréstimos sem juros ou
a taxas de juros baixos.
14.13 — O significado do benelicio nos exemplos atrês
pode ser tal aue a divulgacao da natureza, extensêo e
duracao do apoio seja necessêria a fim de aue
demonstracées financeiras nêo sejam enganosas.
Divulgacées
14.14 — Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A politica contabilistica adoptada para os subsidies
do Governo, incluindo os métados de apresentacao
adoptados nas demonstracêes financeiras;
b) A natureza e extensêo dos subsidios do Governo
reconhecidos nas demonstracëes financeiras
SNEC EXPLICADD
indicagêo de outras formas de apoio do Governo
de aue a entidade tenha directamente beneficiado:
ë
C) Condicëes nao satisfeitas e outras contingências
ligadas ao apoio do Governa gue tenham sido reco-
nheeidas.
15. Os efeitos de alteracëes em taxas de cêmbio
Reconhecimento inicial
15.1 - Uma transacc&o em moeda estrangeira é uma
tansacoëo aue seja denominada ou exija liguidacaa
numa moeda estrangeira, incluinda transaccêes gue
resultem de;
a) Ouando uma entidade compra ou vende bens ou
servicos cujo preco seja denominado numa moeda
estrangeira;
D) Ouando uma entidade pede emprestado ou
empresta fundos auando as auantias a pagar ou a
receber sejam estabelecidas numa moeda estran-
geira; ou
c) Ouando uma entidade por aualduer forma adauire
ou aliena activos ou incorre ou liguida passivos,
denominados numa moeda estrangeira.
15.2 - Uma transaccao em moëeda estrangelra deve
ser registada, no momento do reconhecimento inicial na
moeda funcional, pela aplicac&o & auantia de moeda
estrangeira da taxa de cAmbio entre a moeda funcional
ea moeda estrangeira & data da transacoao.
Relato em datas de balanco subseguentes
15.3 -A data de cada balance:
a) Os itens monetêrios em moeda estrangeira devem
ser transpostos pelo uso da taxa de fecho;
D) Os itens nêo monelêrios gue sejam mensurados em
termos de custo histérico numa moeda estrangeira
devem ser transpostos pelo uso da taxa de cêmbio
& data da transaccao;
Cc) Os itens n&o monetarios due sejam mensurados
pelo justo valor numa moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso das taxas de cêAmbio gue exis-
tiam guando os valores foram determinados.
as
Reconhecimento de diferencas de caAmbio
15.4 — As diferengas de cêambio resultantes da liguida-
G&o de itens monetarios ou do relato de itens monetêrios
de uma entidade a taxas diferentes das gue foram ini-
cialmente registadas durante o periodo, ou relatadas em
demonstracoes financeiras anteriores, devem ser reco-
nhecidas nos resulkados do periodo em due ocorram.
15.5 - Ouando a transaccêo é liguidada num periodo
& Contabilistico subseauente Aauele em aue ocoreu, a
316
SNC EXPLICADO
diferenca de cAmbio reconhecida em cada periodo até &
data de liguidagao é determinada pela alteracêo nas
taxas de cAmbio durante cada periodo.
Divulgacies
15.6 - Uma entidade deve divulgar a duantia das dife-
rengas de cêAmbio reconhecidas nos resultados.
16. Impostos sobre o rendimento
16.1 - O tratamento contabilistico dos impostos sobre
Oo rendimento é, salvo disposicëo especifica, o mêétodo
do imposto a pagar.
16.2 - Para as finalidades deste capitulo, o termo
“impostos sobre o rendimento” inclui todos os impostos
baseados em lucros tributaveis incluindo as tributac6es
autonomas, aue sejam devidos em agualguer jurisdicêo
fiscal.
Reconhecimento de passivos por impostos correntes e
de activos por impostos correntes
16.4 — Os impostos correntes para periodos Correntes
e anteriores devem, na medida em due nao estejam
pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a auantia jê
paga com respeito a periodos correntes e anteriores
exceder a guantia devida para esses periodos, 9
@xcesso deve ser reconhecido como um activo.
Mensuracao
16.4 — Os passivos (activos) por impostos correntes
dos periodos correntes e anteriores devem ser mensura-
dos pela guantia aue se espera due seja paga (recupe-
rada de) as autoridades fiscais, usando as taxas fiscais
(e leis fiscais) aprovadas & data do balanGo.
Reconhecimento de imposto corrente
16.5 — A contabilizag&o dos efeitos de impostos cor-
rentes de uma transaceao ou de outro acontecimento
é consistente com a contabilizacao da transacoao ou
do préprio acontecimento. Assim, relativamente a tran-
Saccgëes e& outros acontecimentos reconhecidos nos
resultados, agualguer efeito fiscal relacionado tambéêm
ê reconhecido nos resultados. No aue diz respeito a
transaccëes e outros acontecimentos reconhecidos
directamente no capital prêéprio, gualguer efeito fiscal
relacionado também é reconhecido directamente no
Capital préprio, caso em aue o imposto corrente deve
ser debitado ou creditado directamente nessa rubrica.
Apresentacdo
Gompensac&o
16.6 - Uma entidade deve compensar activos por
impostos correntes e passivos por impostos correntes
A Norma Cantabilistica a de Relata Financeira para Peguenas Entidades
nas suas demonstrac6es financeiras se, e somente se, a
entidade:
a) Tiver um direito legalmente executêvel para com-
pensar guantias reconhecidas;e
b) Pretender liguidar numa base liguida, ou realizar o
activo e liguidar simultaneamente o passivo.
Gasto de impostos
16.7 - O gasto (rendimento) de impostos relacionado
com o resultado de aclividades ordinarias deve ser
apresentado na face da demonstracao dos resultados.
Divulgacoes
16.8 - Devem ser divulgados separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Ouaisouer ajustamentos reconhecidos no periodo
de impostos correnies de periodos anteriores;
C) A natureza e guantia do gasto (rendimento) de imposto
reconhecido directamente em capitais proprios.
17. Instrumentos financeiros
17.1 - Este capitulo aplica-se a todos os instrumentos
financeiros com exceprao de:
a) Investimentos em subsidiërias, associadas e
empreendimentos conjuntos;
b) Direitos e obrigac6es no ambito de um plano de
beneficios a empregados;
Cc) Direitos no Ambito de um contrato de seguro a nao
ser due o contrato de segura resulte numa perda
para aualauer das partes em resultado dos termos
Contratuais aue se relacionem com:
d) Alterac6es no risco segurado;
e) Alterac6es na taxa de cêAmbDio;
f) Entrada em incumprimenio de uma das partes;
g) Locacëes, a nao ser gue a locacêo resulte numa
perda para o locador ou locatêrio como resultado
dos termos do contrato gue se relacionem com:
h) Alterac6es no preco do bem locado;
j) Alteracëes na taxa de cê&mbio;
j). Entrada em incumprimento de uma das contrapartes.
Reconhecimento
17.2 — Uma entidade deve reconhecer um activo finan-
Geiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capi-
tal préprio apenas guando se torne uma parte das dis-
posicées contratuais do instrumento.
17.3 — Uma entidade deve reconhecer instrumentos de
capital préprio no seu capital préprio guando emite tais
instrumentos e os subscritores figuem obrigados a pagar
dinheiro ou entregar aualauer outro recurso em troca
dos referidos instrumentos de capital préprio.
 Entidades
B. Norma Gontabllistica e de Relato Financeiro para Penuenas
17.4 — Na medida em ague as partes de capital sejam
dinheiro ou outro recurso tenha
subseritas mas nenhum
sido recebido, nenhum aumento de capital préprio
deverd ser reconhecido.
17.5 — Se os recursos ou dinheiro forem recebidos
antes da emissêo de accêes e a entidade nêo puder ser
obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade
deve reconhecer um aumento de capital proprio atê ao
limite da aguantia recebida.
17.6 — Se uma entidade adauirir ou readduirir os seus
préprios instrumentos de capital préprio, esses instru-
mentos (“auotas/acc6es prêprias”) devem ser reconhe-
cidos como deducëo ao capital préprio. A guantia a
reconhecer deve ser o justo valor da retribuic&o paga
pelos respectivos instrumentos de capital prêprio. Uma
entidade nêo deve reconhecer gualguer ganho ou perda
na demonstraca&o de resultados decorrente de gualguer
compra, venda, emissao ou cancelamento de acc6es
proprias.
Mensuragao
17.7 - Uma entidade deve mensurar os seguintes ins-
trumentos financeiros ao custo menos perda por impari-
dade:
a) Instrumentos tais como clientes, fornecedores, con-
tas a receber, contas a pagar ou empréstimos ban-
Cêrios, incluindo os em moeda estrangeira;
D) Contratos para conceder ou contrair empréstimos; e
Cc) Instrumentos de capital préprio aue néo
negociados publicamente.
17.8 - Os instrumentos financeiros negociados em
mercado liguido e regulamentado devem ser mensura-
dos ao justo valor, reconhecendo-se as variacëes deste
Dor contrapartida de resultados do periodo.
17.9 — Se um instrumento de capital préprio aue vinha
sendo mensurado nos termos do parêgrafo anterior dei-
xar de estar negociado em mercado liguido e regula-
mentado, a auantia escriturada & data da ocorrência
desse facto torna-se a guantia de custo.
17-10 — Os custos de transaceëo sê podem ser inclui-
dos na mensuracëo inicial do activo financeiro ou pas-
sivo financeiro, desde aue este seja mensurado ao custo
menos perda por imparidade. Todos os custos associa-
dos & emissêo de instrumentos de capital prêprio devem
ser deduzidos & aguantia inscrita no respectivo capital
proprio.
Imparidade
17-11 — A data de cada periodo de relato financeiro,
uma entidade deve avaliar todos os activos financeiros
due nao sejam mensurados ao justo valor por contrapar-
tida de resultados. Se existir uma evidência objectiva de
SNC EXPLICADO
imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por
imparidade na demonstragao dos resultados.
17.12 - Evidência objectiva de gue um activo finan-
Ceiro ou Um grupo de activos estê em imparidade inclui
dados observêveis gue chamem a atencao ao detentar
do activo, designadamente sobre os seguintes eventos
de perda:
a) Significativa dificuldade financeira do emitente ou
devedor;
b) Ouebra contratual, tal como nêo pagamento ou
incumprimento no pagamento do juro ou amortiza-
Gao da divida;
Cc) O credor, por azêes econémicas ou legais relacio-
nadas com a dificuldade financeira do devedor,
oferece ao devedor concessOes gue o credor de
outro modo nao consideraria;
d) Seja provêvel aue o devedor irê entrar em falência
ou Gualauer outra reorganizacao financeira;
e) O desaparecimento de um mercado aclivo para o
activo financeiro devido a dificuldades financeiras
do devedor.
17.18 — Outros factores poder&o igualmente evidenciar
imparidade, incluindo alteracêes significativas com efei-
tos adversos aue tenham ocorrido no ambiente tecnold-
gico, de mercado, econémico ou legal em aue o emi-
tente opere.
17.14 — Os activos financeiros aue sejam individual-
mente significativos e todos os instrumentos de capital
sejam préprio devem ser avaliados individualmente para efei-
tos de imparidade. Outros activos financeiros devem ser
avaliados guanto a imparidade, seja individualmente,
seja agrupados com base em similares caracteristicas
de risco de crêdito.
17.15 - Se, num periodo subseaguente, a auantia de
perda por imparidade diminuir, a entidade deve reverter
a imparidade anteriormente reconhecida. Da reversêo
nao poder4 resultar uma auantia escriturada do activo
financeiro gue exceda aauilo aue seria o custo do reie-
rido actio, caso a perda por imparidade nao tvesse sido
anteriormente reconhecida. A entidade deve reconhecer
a auantia da reversêo na demonstracëo de resultados.
17.16 - A reversêo de imparidade em instrumentos de
capital préprio é proibida.
Desreconhecimento de activos financeiros
17.17 - Uma entidade deve desreconhecer um activo
financeiro apenas guando:
a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultan-
tes do activo financeiro expiram; ou
b)A entidade transfere para outra parte todos os ris-
cos significativos e beneficios relacionados com o
activo financeliro; ou
a18
!
SNC EXPLICADO
c) A entidade, apesar de reter alguns riscos significati-
vos e beneficios relacionados com o activo finan-
ceiro, tenha transferido o controlo do activo para
uma outra parte e& esta tenha a capacidade pratica
de vender o activo na sua totalidade a uma terceira
parte n&o relacionada e a possibilidade de exercl-
Cio dessa capacidade unilateralmente sem necessi-
dade de impor restricêes adicionais a transferência.
Se tal for o caso a entidade deve:
j) Desreconhecer o activo:e
i) Reconhecer separadamente agualauer direito e
obrigacëo criada ou retida na transferência.
Desreconhecimento de passivos financeiros
17.18 - Uma entidade deve desreconhecer um passivo
financeiro (ou parte de um passivo financeiro) apenas
auando este se extinguir, isto é, auando a obrigacao
estabelecida no contrato seja liguidada, cancelada ou
expire.
Divulgacoes
17.19 - Uma entidade deve divulgar as bases de men-
Suraca0, bem como as politicas contabilisticas utilizadas
para a contabilizacao de instrumentos financeiros, due
sejam relevantes para a compreensêo das demonstra-
cêes financeiras.
17.20 — Para todos os instrumentos financeiros mensu-
rados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respec-
tiva cotacêo de mercado.
17.21 - Se uma entidade tiver transferido activos
financeiros para uma outra entidade numa transaccao
aue nao se gualifigue para desreconhecimento, a enti-
dade deve divulgar, para cada classe de tais activos
financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos risgcos e beneficios de detencao
aue a entidade continue exposta;
C) As ouantias escrituradas dos activos e de guais-
Ouer passivos associados gue a entidade continue
a reconhecer.
17.22 — Ouando uma entidade tenha dado em garantia,
penhor ou promessa de penhor activos financeiros,
deverê divulgar:
a) A auantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condic6es relativos & garantia, penhor
Ou promessa de penhor.
17.24 — Para empréstimos contraidos reconhecidos a
data do balanco, uma entidade deve divulgar as situa-
C6es de incumprimento.
17.24 — As sociedades anénimas devem divulgar o
numero de acc6es representativas do capital social da
entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.
n Norma Contabilistica e da Relato Financeiro para Peguenas Enlidades
17.25 -A entidade deve divulgar as guantias de
aumentos de capital realizados no periodo e a deducëo
efectuada como custos de emissao bem cComo, separa-
damente, as aguantias e descric&o de outros instrumen-
tos de capital préprio emitidos e a respectiva auantia
acumulada & data do balanco.
18. Beneficios dos empregados
18.1 - Uma entidade deve reconhecer:
a) Um passivo guando um empregado tiver prestada
servicos em troca de beneficios a pagar no futuro; e
b) Um gasto guando a entidade consumir o beneficio
@CONÊMICO proveniente do servico proporcionado
por um empregado em troca desses beneficios.
18.2 - Os beneficios dos empregados aos duais este
capitulo se aplica sêo os seguintes:
a) Benelicios de curto prazo, tais como salérios, orde-
nados e contribuicées para a seguranca social,
licenca anual paga e licenca por doenca paga, par-
ticipacao nos lucros e gratificac6es (se pagaveis
dentro de doze meses a contar do final do periodo)
e beneficios nao monetarios (tais como cuidados
médicos, alojamento, automdveis e bens ou servi-
GoSs gratuitos ou subsidiados) relativos aos empre-
gados correnles:i e
b) Beneficios de cessacêo de emprego.
18.3 — Os beneficios dos empregados incluem os
beneficios proporcionados guer a empregados duer aos
seus dependentes & podem ser liguidados por paga-
mentos (ou o formecimento de bens e servicos) feitos
guer directamente aos empregados, aos seus cénjuges,
filhos ou outros dependentes auer a outros, tais como
empresas de seguros.
18.4 - Um empregado pode proporcionar servicos a
a uma entidade numa base de tempo completo, de tempo
parcial, permanente, acidental ou tempordêria. Para os
fins deste capitulo, os empregados incluem directores ë
outro pessoal de gerência.
Reconhecimento e mensuragio
Contabilizacao dos beneficios a curto prazo dos empre-
gados
18.5 — A contabilizag&o dos beneficios a curto prazo é
geralmente linear porague nê0 sao necessarios pressu-
postos actuariais para mensurar a obrigac&o ou o custo e
néo hê possibilidade de aualguer ganho ou perda actua-
riel. Alêm do mais, as obrigacêes dos beneficios a curto
prazo Sao mensuradas numa base nêo descontada.
18.6 - Ouandoum empregado tenha prestado servico
a Uuma entidade durante um periodo contabilistico, a enti-
dade deve reconhecer a auantia no descontada de
319
H Morma Contabilistica e de Relato Financeiro para
beneficios a curto prazo aue espera ser paga em troca
desse servico:
a) Como um passivo (gasto acrescida), ap6s deduca&o
de oualauer ouantia jê paga. Se a guantia jê paga
exceder a guantia nio descontada dos beneficios,
uma entidade deve reconhecer esse exceSso Como
um activo (gasto pré-pago) na extensêo de aus o
pré-pagamento conduzirê, por exemple,
reducao em futuros pagamentos ou a uma restitui-
G&o de dinheiro; e
b) Como um gasto, salvo se outro capitulo da presente
Norma exigir ou permitir a inclusao dos beneficios no
Custo de um activo (ver, por exemplo, o capitulo 11 -
Inventêrios e o capitulo 7 - Activos Fixos Tangiveis).
Planos de participag4o nos lucros e de gratificagOes
18.7 - Uma entidade deve reconhecer o custo espe-
rado dos pagamentos de participacao nos lucros e grati-
ficac6es segundo o pardgrafo 18.6 auando, & s6
auUanNdo:
a) A entidade tenha uma obrigacëo presente legal ou
construtiva de fazer tais pagamentos
auência de acontecimentos passados:e
b) Possa ser feita uma estimativa fiavel da obrigagêo.
18.8 —- Segundo alguns planos de participacao nos
lucros, os empregados sê recebem uma parie do lucro
se permanecerem na entidade durante um periodo
especificado. Tais planos criam uma obrigacêo constru-
tiva & medida ague os empregados prestam servico due
aumenta a guantia a ser paga se permanecerem ao ser-
vico até ao final do periodo especificado. A mensuracao
de tais obrigacêes construtivas reflecte a possibilidade
de alguns empregados poderem sair sem
pagamentos de participagao nos lucros,
18.9 — Uma entidade pode néo ter obrigacao legal de
pagar uma gratificacao. Nêo obstante, em alguns casos,
uma entidade tem a pratica de pagar gratificacoes. Em
tais casos, a entidade tem uma obrigagêo construtiva
porgue nêo tem alternativa realista senao de pagar a
gratificacao. A mensuracëo da obrigacêo construtiva
deve reflectir a possibilidade de alguns empregados
poderem sair sem receberem a gratificacêo.
18.10 - Uma entidade pode fazer uma estimativa fidvel
da sua obrigacao legal ou construtiva segundo um plano
Peguenas Entidades SNC EXPLICADO
de participagëo nos lucros ou de gratificacées aguando,
e so aguando:
a) Os termos formais do plano contenham uma fér-
mula para determinar a auantia do beneficio;
b) A entidade determine as aguantias a serem pagas
antes das demonstrac6es financeiras seram apro-
vadas para emissê&O; ou
a uma
Cc) A pratica passada dé evidência clara da guantia da
obrigacêo construtiva da entidade.
18.11 —- Uma obrigacao segundo planos de participa-
Cao nos lucros e de gratificac6es resulta do servico dos
empregados e nêo de uma transacc&o com os proprie-
têrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reco-
nhece o custo de planos de participacao nos lucros e de
gratificac6ées nêo como uma distribuicao do lucre liguido
mas como um gasto.
Beneficios de cessaco de emprego
18.12 — Os beneficios de cessacêo de emprego nao
Droporcionam a uma entidade futuros beneficios econd-
micos e& sao reconhecidos como um gasta imediata-
em conse-
mente,
Outros beneficios de empregados
18.13 - Para alêm dos beneficios a curlo prazo e dos
berieficios de cessacêo de emprego, podem ser propor-
Cionados outros beneficios aos empregados, tais como:
a) Beneficios pés-emprego (pensêes, seguros de
vida, entre outros)e
D) Outros benetficios a longo prazo dos empregados
(licenca sabatica, jubileu, entre outros).
receberem 18.14 — Este capitulo nêo trata das situac6es descritas
no $ 18.13 as guais, se existirem, serao reguladas pela
NCRF 28 - Beneficios de Empregados.
Divulgacoes
18.15 — As entidades devem divulgar o numero médio
de empregados durante o ano.
19. Data de Eficêcia
19.1 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir
do primeiro periodo gue se inicie em ou apos 1 de
Janeiro de 2010.
320
 SNC EXPLICADO
APÊNDICE 1- DEFINICOES
TERMOS/EXPRESSOES
Acontecimento gue cria obrigac6es
Acontecimentos ap6s a data do
| balanco
| Actividade agricola
Actividade empresarial
Artividades de financiamento
Artividades de investimento
Actividades operacionais
Activo
Activo biolêgico
|.Activo contingente
Activos “corporate”
Activo corrente
| d) Seja caixa ou um activo eguivalente de caixa a menos gue Ihe seja limitada a troca ou o uso para liguidar um pas-
Activo financeiro
a) Dinheiro;
b) Um instrumento de capital proprio de uma outra entidade;
c) Um direito contratual:
d) Um contrato gue seja ou possa ser liguidado em instrumentos de capital prêprio da prêpria enlidade e gue seja:
| SNCE-M
8 Norma Contabilistica e de Relata Financeiro para Peguenas Entidades
DEFINICOES
É um acontecimento gue cria uma obrigacao legal ou construtiva, gue faga com gue uma entidade nio tenha
nenhuma alternativa realista senzo liguidar essa obrigaco.
So agueles acontecimentos, favordveis e desfavordveis, gue ocorram entre a data do balanco ea data em gue as
demonstrag6es financeiras forem autorizadas para emisso, pelo 6rg4o de gestio. Podem ser identificados dois
tipos de acontecimentos:
a) Agueles gue praporcionem prova de condicées gue existiam & data do balanco (acontecimentos apés a data do
balango gue dao lugar a ajustamentos): e
b) Agueles gue sejam indicativos de condigëes gue surgiram apés a data do balanco (acontecimentos apés a data
do balanco gue ndo déo lugar a ajustamentos).
Incluem-se agui os acontecimentos gue ocorram apés o antincio piblica de resultados ou de outra informacëo
financeira seleccionada.
É a gestao por uma entidade da transformatdo biolêgica de activos biolêgicos, em produto agricola ou em artivos
biol6gicos adicionais, para venda.
É um conjunto integrado de actividades conduzidas e de aclivos geridos com a finalidade de proporcionar:
a) Um retorno aas investidores: ou
b) Custos mais baixos ou outros benefcios econémicos diracta a proporcionalmente aos participantes.
Uma actividade empresarial geralmente consiste em inputs, processos aplicados a esses inputs e producGes
resultantes, gue sa0, ou serig, usadas para gerar réditos. Se existir goodwill num conjunto transterido de activi-
dades e activos, deve presumir-se gue o conjunto transferido é uma actividade empresarial.
Si as actividades gue têm como conseguëncia alteragdes na dimensio e composicio do capital prépri contri-
buido e nos empréstimos obtidas pela entidade.
Sao a aguisicê0 e alienago de activas a longo prazo e de outras investimentos nao incluidos em eguivalentes de caixa
S40 as principais actividades pradutoras de rédito da entidade e outras actividades gue nag sejam de investimento
ou de financiamento.
É um recurso:
a) Controlado par uma entidade como resultado de acontecimentos passados;ie
b) Do gual se espera gue fluam beneficios econémicos futuros para a entidade.
Ê um animal ou planta vivos.
É um possivel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existência somente serd confirmada pela ocor-
rência ou nio ocorrência de um ou mais acontecimentos futuros incertos nio totalmente sob o controlo da entidade.
Séo activos excepto goodwill gue contribuam para os flyxos de caixa futuros de vêrias unidades geradoras de caixa.
É um activo gus satisfaga gualguer dos seguintes critérios:
a) Se espera gue seja realizado, ou se pretende gue seja vendido ou consumido, no decurso normal do cicla opera-
cional da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) Se espere gue seja realizado num perlodo de doze meses apés a data do balanco; ou
Sivo pelg menos doze meses apês a data do balanGo.
É gualguer activo gue seja:
j) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade: ou
ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condicoes aus sejam potencial-
mente favordveis para a entidade; ou
i) Um nio derivado para o gual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a receber um nimero varidvel dos
instrumentas de capital prêprio da prépria entidade; ou
ii) Um derivadn gus seja ou possa ser liguidado de forma diferente da troca de uma guantia fixa em dinheiro ou
outro activo financeiro por um nimero fiko de instrumentos de capital préprio da prépria entidade. Para esta
finalidade, os instrumentas de capital préprio da prépria entidade nn incluem instrumentos gue sejam eles
préprios contratos para futuro recebimento ou entrega das instrumentos de capital prêprio da prépria entidade.
d21
8 Norma Contabilistica e de Relata Financeiro para Peguenas
(continuagao)
TERMOS/EXPRESSOES
Activo intangivel
Activo gue se gualifica
Activos de exploracso e avaliagdo
Activos detidos por um fundo de
beneficios a lango prazo de empre-
gados
Activos do plano
Activos fios tangiveis
Activos monetarios
Arctivos nao correntes
Artivos por impostos diferidos
Altamente provdvel
Alterat3o na estimativa contabilistica
Ambiente
Amortizacaa
Aplicagao prospectiva
Aplicaga0 retrospectiva
Apoio do Governo
Apêlice de seguro elegivel
“As palavras sublinhadas foram corrigidas pelo editor por incoerêncla do original.
Entidadas SNC EXPLICADO
DEFINICOES
É um activo nag monetdrio identificêvel sem substncia fisica.
É um activo gue leva necessariamente um periodo substancial de tempo para ficar pronto para 0 seu uso pretendido.
ou para venda.
Sip dispêndios de exploraco e avaliac#0 reconhecidos como activos de acordo com a politica contabilistica da entidade.
$i0 activos (gue nio sejam instrumentos financeiros nao transteriveis emitidos pela entidade gue relata) gue:
a) Sejam detidos par uma entidade (0 fundo) gue esteja legalmente separada da entidade gue relata e exista unica-
mente para pagar ou financiar os beneficios dos empragados: e
b) Estejam disponiveis para Ser unicamente usados para pagar ou financiar os beneficios dos empregados, nêo
estejam disponiveis para os credores da prêpria entidade gue relata (mesmo em falência), e nao possam ser
devolvidos a entidade gue relata, salvo se ou;
jy Os restantes activos do fundo sejam suficientes para satisfazer todas as respectivas obrigacêes de beneficios
dos empregados do plano ou da entidade gue relata; ou
i) Os aclivos sejam devolvidos& entidade gue relata para a reembolsar relativamente a beneficios de emprega-
dos jé pages.
Compreendem:
a) Activos detidos por um fundo de beneffcios a longo prazo de empregados; €
b) Apêlices de seguros elegiveis.
Sao itens tangiveis gue:
a) Sejam detidos para uso na produgio ou fornecimento de bens ou servios. para arrendamento a outros, ou para
fins administrativos; ê
b) Se espera gue sejam usados durante mais do gue um periodo.
Sz0 dinheiros detidos e activos a ser recebidos em guantias fixadas ou determindveis de dinheiro.
So artivos gue nio satisfacam a definicao de activo corrente.
Sio as guantias de impostos sobre o rendimento recuperveis em periodos futuros respeitantes a:
a) Diferancas temporêrias dedutiveis;
b) 0 reparte de perdas fiscais nag utilizadas; e
e) 0 reporte de créditos tributdveis nao utilizados.
É um acontecimento cuja possibilidade de ocorrência é signiticativamente mais do gue provével.
É um ajustamento na guantia eseriturada de um activo ou de um passivo, ou a guantia de consumo periedico de um
activo, gue resulta da avaliac&o do presente estado dos activos e passivos, e obrigaties e beneficios luturos espera-
dos associados a0s mesmos. As alleraces nas estimativas contabilisticas resultam de nova informacdo ou novos
desenvolvimentos a, em conformidade, nag sa0 correcgëes de erros.
Refera-se ao meio fisico natural, incluindo oar, a dgua, a terra, a flora, a fauna & OS recursos nio renovdveis como
por exemplo os combustiveis fésseis e os minerais.
É a imputac3o sistematica da guantia depreciëvel de um actio intangivel durante a sua vida Gtil.
De uma alteracdo numa politica contabilistica e de reconhecimento do efeito de uma alteragéo numa estimativa con-
tabilistica, respectivamente, #:
a) A aplicagio da nova politica contabilistica a transacgoes, outros acontecimentos e condicoes, gue ocorram aps a
data em gue a politica saja alterada; e
b) 0 reconhecimenta do efeito da politica da alteragao na estimativa contabilistica nos periodos corrente e futura
afectados pela alteragio.
É a aplicacio de uma nova politica contabilistica a transacies, nutros acontecimentos e condioes, como se essa
politica tivesse sido sempre aplicada.
É a acgëo concebida pelo Governo para proporcionar beneficios econémicos especificos a uma entidade ou a uma cate-
goria de entidades gue a eles se propëem segundo certos critérios. 0 apoio do Govarno ndo inclui os beneficios (inica e
indirectamente proporcionados através de acgGes gue afectem as condicêes comercialis gerais, tais como o famei-
mento de infra-estruturas em areas de desenvolvimento ou a imposicdo de restricëes comerciais sobre concorrentes.
É uma apdlice de seguro emitida por uma seguradora due ndo seja uma parte relacionada (como definida na lAS 24,
Divulgacêes de Partes Relacionadas) da entidade gue relata, se o produto da apdlice'
a) Sé puder ser usado para pagar ou financiar beneicios dos empregados segundo um plano de beneficios definidos;
b) No esteja* disponivel" para os credores da prêpria entidade gue relata (mesmo em falência) e no possa” ser
pago" & entidade gue relata, a menos due ou;
j) O produto represente activos excedentêrios gue nio sejam necessrios para a apdlice satisfazer todas as res-
pectivas obrigag6es de beneficios dos empregados; ou
i) O produto seja devolvido & entidade gue relata para a reembolsar de benelicios de empregados ja pages.
322
T
SNC EXPLICADO
(continwatso)
TERMOS/EXPRESSOES
Associada
Balanto de abertura de acordo com
as NCRF
Base fiscal de um activo ou de um
passivo
Beneficias a curto prazo dos empre-
gados
Beneficios adaguiridos pelos empre-
gados
Benelicios de remuneragio em capi-
tal prêprio
Beneficias dos empregados
Beneficios por cessacio de emprego
(terminus)
Beneficios pés-emprego
Caixa
Colheita
Comeco do prazo da locagëo
Componente de uma entidade
Compromisso firme
Compromisso firme de compra
Goncentrardo de actividades empre-
Ssariais
Goncentragao de artividades empre-
sariais envolvendo entidades ou
actividades empresariais sob con-
trolo comum
Consolidacao proporcional
Contrato de cost pluss
Contrato de construcio
Contrato de preco fixado
B Norma Contabilistica e de Relata Financeirn para Peguenas Entidades
DEFINICOES
É uma entidade (aaui se incluindo as entidades gue no sejam constituidas em forma de sociedade, como, p. ex. as
parcerias) sobre a gual o investidor tenha influência significativa e gue no seja nem uma subsidiëria nem um inte-
resse num empreendimento conjunto.
F o balanco de uma entidade (publicado ou ao) a data de transicdo para as NCRF.
É a auantia atribuida a esse activo ou passivo para fins fisrais.
Sdo os beneficios dos empregados (aue nio sejam beneficios de cessac#o de emprego e beneficios de compensa-
Cado em capital prêprio) gue se vencam na totalidade dentro de doze meses ap6s o final do periodo em gue os
empregados prestem 0 respeclivo servico.
Sao benelicios dos empregados gue nio estejam condicionados ap futuro emprego,
540 beneficios dos empregados pelos guais:
a) Os empregados tém direilo a receber instrumentos financeiros de capital prêprio emitidos pela entidade (ou pela
Sua empresa mie); ou
b) A auantia da obrigacio da entidade para com os empregados depende do preco futuro de instrumentos financei-
ros de capital prêprio emitidos pela entidade.
Séo todas as formas de remuneracio dadas por uma entidade em troca do servico prestado pelos empregados.
S4o beneficias dos empregadas pagéveis em conseguência de'
a) A deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data normal da reforma: ou de
b) Decisio de um empregado de aceitar a saida voluntria em troca desses beneficias.
Sao beneicios dos ampregados (gue nio sejam beneficios de cessacao de emprego e beneficios de compensacio
em capital prêprio) gue sejam pagdveis apés a conclusio do emprego.
Compreende o dinheiro em caixa e em depésitos ê ordem.
É a separacio de um produto de um aclivo biolégico ou a cessacaa das processos de vida de um activo biolégico.
É a data a partir da gual o locat&rio passaa poder exercer o seu direito de usar 9 activo locado. É a data do reconhe-
cimento inicial da locagëo (i.e. 0 reconhecimento dos activos, passivos, rendimentos ou gastos resultantes da loca-
£a0, conforme for apropriado).
So unidades operacionais e fluxos de caixa gue possam ser claramente distinguidas, operacionalmente e para fina-
lidades de relato financeiro, do resto de uma entidade.
É um acordo vinculativo para a troca de uma guantidade especificada de recursos a um prego especificado numa
data ou em datas futuras especificadas.
É um acordo com uma parte néo relaclonada, vinculando ambas as partes e normalmente legalmente imponivel, gue:
a) Especifigue todas os termas significativos, incluindo 0 preco e a tempestividade das transaceëes:e
b) Inclya um desincentivo por no desempenho aue é suficientemente grande para tormar o desempenho altamente
provavel.
Ê a jungëo de entidades ou aclividades empresariais separadas numa (inica entidade gue relata,
É uma eoncentragio de actividades empresariais em gue todas as entidades ou actividades empresariais concentra-
das sdo em ultima analise controladas pela mesma parte ou partes antes e ap6s a concentracëo, sendo gue o con-
trolo nao é transitêria.
É um método de contabilizario em gue a parte de um empreendedor em cada um dos activos, passivos, rendimen-
tos e ganhos e gastos e perdas de uma entidade conjuntamente controlada é combinada linha a linha com itens
semelhantes das demonstragêes financeiras do empreendedor ou relatada como linhas de itens separadas nas
demonstragGes financeiras do empreendedor.
É um contrato de construcdo em gus a entidade cantratada é reembolsada por custos permitidos ou de outra forma
definidas mais uma percentagem destes custos ou uma remuneragëio lixada.
É um contrato especificamente negociado para a construgio de um artivo ou de uma combinagdo de activos gue
estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua concepiio, tecnolagia e fung0 ou
do sey propdsito ou uso final.
É um contrato de construczo em gue a entidade contratada concorda com um preco fixado ou com uma taxa fixada
por unidade de soulpuis gue, nalguns casas, estê suieito a cliusulas de custas escalonados.
d23

8 Norma Contabilistica s de Rielata Financeiro para Penuenas Entidades
(continuagao)
TERMOS/EXPRESSOES
Contrato oneroso
Contrato executêrig
Gontrolo
Controlo conjunto
Controlo de um activ0
Custo
Custo amoartizado de um activo finan-
ceiro ou de um passivo financeiro
Custos com a alienardo
Custo considerado
Custos de emprêéstimos obtidos
Custo de juros
Custo de servicos passados
Custo do servico corrente
Custas de transaceao
Custos de vender
Custos directos iniciais
Data de acordo
Data de acordo para uma cOncentra-
an de actividades empresariais
Data de aauisicêo
Data de autorizac4o para emiss0
das demonstracdes financeiras
Data de transicio para as NCRF
Data de troca
SNC EXPLICADO
DEFINICOES
É um contrato em gue os custos nêo evitdveis de satisfazer as obrigac6es do contrato excedem os beneicios eeo-
némicos gue se espera sejam recebidos ao abrigo da mesmo.
É um contrato segundo o gual nenhuma das partes tenfia cumprido gualguer das suas obrigacfes ou ambas as par-
tes apenas tenham parcialmente cumprido as suas obrigacoes em igual extension.
f o poder de gerir as politicas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma arctividade econdmica a fim de
obter beneticios da mesma.
É a partilha de controlo, acordada contratyalmente, de uma actividade econdmica, ê existe apenas guando as deei-
sêes estratégicas financeiras e operacionais relacionadas com a actividade exigem 0 consentimento unanime das
partes gue partilham o controlo (os empreendedores).
Uma entidade controla um activo se tiver o poder da obter beneffcios econémicos futuros aus fluam do recurso
subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses beneficios.
É a guantia de caixa ou seus eguivalentes paga ou 0 justo valor de outra retribuico dada para adauirir um activa no
momento da sua aguisicdo ou construcio, ou, guando aplicêvel, a guantia atribuida a esse activo aguandoe do reco-
nhecimento inicial de acordo com os reguisitos especificos de outras NCRF.
É a guantia pela gual o activo financeiro ou o passivo financeiro & mensurada no reconhecimento inicial, menas os
| reembolsos de capital, mais ou menos a amortizagio cumulativa, usando o método do juro efectivo, de gualguer
diferenga entre essa guantia inicial e a guantia na maturidade, e menos gualguer reducao (directamente ou por meio
do uso de uma conta de abatimento) guanto & imparidade ou incobrabilidade.
$30 custos incramentais directamente atribuiveis & alienag3o de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
É a guantia usada como substituto para o custo ou para 0 Custo depreciado numa data determinada. Uma deprecia-
€30 ou amortizag30 posterior assume due a entidade tinha inicialmente reconkecido 0 activo ou o passivo numa
determinada data e gue 0 Seu custo era igual ao custo considerado,
S0 os custos de juros e outras incorridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprêstimos de fundos.
É o aumento durante um periodo no valor presente de uma obrigacdo de benetfrios definidos gue surge pordue os
beneficigs estao um ano mais prêximo da liguidagao.
É o aumento no valor presente da obrigacdo de beneficios definidos guanto ao servico de emoregados em periodos
anteriores. resultantes no periodo corrente da introducëo de, ou alteracëes a, beneficios p0s-emprego ou outros
beneficios a longo prazo dos empregados. D custo de servicos passadas pode ser ou positivo (auando os beneficios
sejam introduzidos ou meliorados) ou negativo (guando os beneficias existentes sejam reduzidos).
Éo0 aumento no valor presente da obrigacio de beneficios deinidos resultante do servico do empregado no perlodo corente.
SE0 eustos incrementais gue sejam directamente atribuiveis & aguisieao, emissdo ou alienacao de um activo ou pas-
sivo financeiro. Um custo ineramental é aguele gue nio seria incorrido se a entidade nio tivesse adauirido, emitido
ou alienado o instrumento financeiro.
S%0 os custos inerementais directamente atribuiveis 3 alienag#o de um activo (ou grupo para alienagao), exeluindo
tustos de financiamento e gastos de impostas sobre o rendimento.
S9 custos incrementais gue sa0 direetamente atribuiveis a negoeiacëp e aceltagdo de uma locacdo, excepto Ds Cus-
tos incorridos pels loradores fabricantes ou negoclantes.
É a data em gue um acordo substantivo entre as partes concentradas é alcangado e, no caso de entidades publica-
mente cotadas. anunciado ag piblico. No caso de uma Oferta Piblica de Aguisigdo (OPA) hostil, a data mais recente
em gue um acordo substantivo entre as partes concentradas é celebrado & a data em gue um numero suficiente dos
propriet&rios da adauirida aceitou a oferta do adauirente para gue este obtenha o controlo sobre a adauirida.
É a data em gue um acordo substantivo entre as partes concentradas seja celebrado e, no caso de entidades cotadas
em bolsa, anunciado ao piblico. No caso de uma Oferta Publica de Aguisicëo (OPA) hostil, a data mais racente em
gue tiver sido atingido um acordo substantivo entre as partes gue se concentram 6a data em gue um numero suli-
ciente dos proprietêrios da adauirida tenha aceite a oferta do adguirente para gue este obtenha o controlo daguela.
É adata em gue a adauirente obtém efectivamente o controlo sobre a adauirida.
É a data a partir da gual as demonstragëes financeiras aprovadas pelo 6rgdo de gestao se disponibilizam para confie-
cimento de terceiros ou, se aplicvel, de um conselho de supervisio (constituido unicamente por nao-exerutivos).
É a data de inicio do primeiro periodo para 0 gual a entidade apresenla as suas primeiras demonstragêes financeiras
de acordo com as NCRF.
tran-
É a data de aguisit3o guando uma concentragao de actividades empresariais ê alcantada através de uma tinica
saceio de troca. Ouanda uma concentrac30 de artividades empresariais envolve mais de uma transacgao de troca,
por exemplo, guando # alcancada por fases através de sucessivas compras de accoes, a data de troca é a data em
gue cada investimento individual ê reconhecido nas demonstracëes financeiras da adguirente.
d24
"
SNC EXPLICADO B Nnrma Cnntabilistica e de Relata Finanteira para Peguenas Entidades

(continuac&o)

TERMOS/EXPRESSOES DEFINICOES
Demonstracdes finanreiras consoli- Sao as demonstraces financeiras de um grupo apresentadas como as de uma (nica entidade eronémica.
dadas
Depreciagao (Amortizacdo) Éa imputacao sistematica da guantia deprecidvel de um activo durante a sua vida (tl,

Derivado É um instrumento financeiro ou outro contrato com todas as três caracteristicas seguintes:
a) 0 seu valor altera-se em resposta 4 alteragao numa especificada taxa de juro, prego de instrumento financeiro,
preco de mercadoria, taxa de cimbin, indice de precos ou de taxas, notacdo de crédito ou indice de crêdita, ou
outra varidvel, desde gus, no caso de uma variëvel nio financeira, a varidvel nio seja espercifica de uma parte do
contrato (por vezes denominada "subjacente”);
b) Mao reguer dualguer investimento liguido inicial ou reguer um investimento inicial liguida inferior ag due seria
exigido para outros tipos de contratos gue se esperaria gue tivessem uma resposta semelhante as alteragëes nos
factores de mercado;
c) É liguidado numa data futura.
Desenvolvimento Éa aplicagdo das descobertas derivadas da pesguisa ou de outros conhecimentos a um plano ou concepcio para a
producdo de materiais, mecanismos, aparelhos, pracessos, sistemas ou servicos, novos ou substancialmente
melhorados, antes do inicio da producio comercial ou uso.

Desreconhecimento
s Diterenca de cêmbio
Diferencas tempararias
Dispêndios de carêcter ambiental
Dispêndios de exploracio e avaliagio
Empreendedor
É a remocao de um activo financeiro ou de um passivo financeiro anteriormente reconherido no balanco de uma
entidade.
É a diferenca resultante da transposic&o de um determinado nimero de unidades de uma moeda para outra moedaa
diferentes taxas de cêAmbio.
Sao diferengas entre a guantia eseriturada de um artivo ou de um passivo no balango ea sua base de tributaczo. As
diferencas temporêrias podem ser:
a) Diferengas temporarias tributaveis, gue so diferencas tempordrias de gue resultam guantias tributêveis na deter-
minaga9 do luero tribuldvel (perda fiscal) de periodos futuros guando a guantia eseriturada do activo ou do pas-
Sivo seja recuperada ou liguidada; ou
b) Diferencas temporarias dedutiveis, gue sao diferencas tempordrias de gue resultam guantias due sio dedutiveis
na determinagao do lucro tributdvel (perda fiscal) de periodos futuros guandao a guantia escriturada do activo ou
do passivo seja recuperada ou liguidada.
Incluem os custas das medidas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades, para evitar,
reduzir ou reparar danos de cardcter ambiental decorrentes das suas actividades.
Sin dispêndios incorridos por uma entidade em ligacio com a exploracio e avaliagio de recursos minerais antes
due a exeguibilidade t#cnica e viabilidade comercial da extracg3o de um recurso mineral seja demonstrêvel.
É um parceiro de um empreendimento conjunto gue tem controlo conjunto sobre esse empreendimento.

Empreendimento conjunto É uma artividade econémica empreendida por dois ou mais parceiros, sujeita a controlo conjunto destes mediante
um acordo contratual.
Empresa-me É uma entidade gue tem uma ou mais subsididrias.

Empréstimos perdodveis S&o empréstimos em gue o emprestador se compromete a renunciar ao seu reembolso sob certas condicGes acordadas.

Entidade mitua É uma entidade gue n#o seja uma entidade detida pelo investidor, tal como uma companhia de seguros mutuas ou
uma entidade cooperativa mitua, gue proporciona custos mais baixos ou outros beneficios econdmicos directa &
proporcionalmente ans seus segurados ou participantes.

Entidade gue relata
Eaguivalentes de caixa
Erros de periodos anteriores
É uma entidade para a gual existem utentes gue dependem das demanstragdes financeiras de 4mbito geral da enti-
dade para teram informacin gus Ihes serd Gtil na tomada de decises arerca da imputag3o de recursos. Uma enti-
dade gue relata pode ser uma tinica entidade ou um grupo compreendendo uma empresa-mae e todas as Suas Sub-
sididrias.
Sao investimentas financeiros a curig prazo, altamente liguidos gue sejam prontamente convertiveis para guantias
Conhecidas de dinheiro e gue estejam sujeitos a um risco insignificante de alteragges de valor.
Séo omissêes, & declaragëes incorrectas, nas demonstragées financeiras da entidade de um ou mais periodos ante-
riores decorrentes da falta de us0, ou uso incorrecto, de informacio fiavel gue:
a) Estava disponivel guando as demonstracges financeiras desses periodos foram autorizadas para emissaD; e
b) Paderia razaavelmente esperar-se gue tivesse sido obtida e tomada em consideracêo na preparagdo e apresenta-
Cap dessas demanstracëes financeiras.
Tais erros incluam os efeitos de erros matematicos, erros na aplicacio de politicas contabilfsticas, fraudes e descui-
dos ou interpretacëes incorrectas de factos.

Exploragao e avaliagao de recursos Sap a pesauisa de recursos minerais, incluindo minérios, petroleg, gs natural e rêcursos nao regenerativos seme-
minerais Ihantes depois de a entidade ter obtido os direitos legais de explorar numa drea especifica, bem com a determina-
(40 da exeguibilidade têcnica e viabilidade comercial de extrair o recurso mineral.

825
 SNC EXPLICADO
t Norma Contabilistica e de Relata Financeiro para Penuenas Entidades

(continwagao)

TERMOS/EXPRESSOES DEFINICOES

Fluxos de caixa €ip influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos (pagamentos, saldas) de caixa € seus eguivalentes,

ETES
me |

Ganhos e perdas actuariais Compreendem:

OE
a) Afustamentos de experiëncia (os efeitos de diferencas entre os anteriores pressupostos actuariais e aguilo gus
realmente ocorreu); €
b) Os efeitos de alteracées nas pressupostos actuariais.

Gasto de impostos (rendimento de É a guantia agregada incluida na determinagdo do resultado liguido do periodo respeitante a impostos correntes ea
impostos) impostos diferidos.

Goodwill Corresponde a benelfcios econémicos futuros resultantes de activos aue né0 sdo capazes de ser individualmente
identificados e separadamente reconhecidos.

Governo | Refere-se ao Governo, agëneias do Governo € organismos semelhantes sejam eles locais, nacionais ou intermaciorais. d

Grupo É constituido por uma empresa-mae e todas as suas subsidiërias.

Grupo de activos biolêgicos É uma agregacdo de animais ou de plantas vivos semelhantes.

Grupo para alienagaa É um grupo de activos a alienar, por venda ou de outra forma, em conjunto com um grupo numa sê transacedo, e
passivos direclamente associados a esses aclivos gue serao transferidos na transac€ao,
0 grupo inclui goodwill adauirido numa concentragso de actividades empresariais se o grupo for uma unidade gera-
dora de caixa & gual tenha sido imputado gaadwill.

Identificabilidade Um activo satisfaz o critêrio da identificabilidade na definicao de um artivo intanglvel guando:

a) For separavel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alygado ou
trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activa ou passivo relacionado; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, guer esses direitos sejam transferiveis guer sejam
separaveis da entidade ou de outros direitas e obrigagêes.

Imposto corrente É a guantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao lycro (perda) tributvel de um
periodo.

Impraticêvel A aplicacso de um reguisito é impraticével guando a entidade nao o pode aplicar depois de ter feito todos os estfor-
COS razoëveis para 0 conseguir. Para um periodo anterior em particular, é impraticavel aplicar retrospertivamente
uma alteracio na polftica contabilistica ou fazer uma reexpressdo retrospectiva para corrigir um erro se:
a) Os efeitos da aplicacëo retrospectiva ouda reexpressao retrospectiva no forem determinêveis:
b) A aplicacëo retrospecliva ou a reexpressao retrospectiva exigir pressupostos sobre aual teria sido a intencag da
entidade nesse periodo; ou
c) A aplicagio retrospectiva ou a reexpressio retrospectiva exigir estimativas significativas de guantias e se for
impossivel distinguir objectivamente a informagio sobre estas estimativas gue:
j) Proporcione provas de circunstancias gue existiam na(s) data(s) em gue essas guantias foram reconhecidas,
mensuradas ou divulgadas;
i) Teria estado disponivel guando as demonstragëes financeiras desse periodo foram autorizadas para emissê0.

Influëncia signiticativa É o poder de participar nas decisGes das politicas financeira e operacional da investida ou de uma actividade gcond-
mica mas gue nag & controlo nem controlo conjunto sobre essas politicas. A intluência significativa pode ser obtida
por posse de actdes, estatuto ou acordo.

Inicio da locagdo
Interesse minoritario
Instrumento de capital préprio
Instrumento de cobertura
É a mais antiga de entre a data do acordo de locacio ea de um compromisso assumido pelas partes guanto as prin-
cipais disposicdes da locac#0. Nesta data:
a) Uma locac&o 6 classificada como uma locagio financeira ou uma locagéo operacional; e
b) No caso de uma locagëo financeira, sio determinadas as guantias a reconhecer no comeco do prazo da laragdo.
É a parte dos resultados e dos activos liguidos de uma subsididria atribufvel a interesses de capital prêprio gue Tao
sejam detidos, direrta ou indirectamente através de subsididrias, pela empresa-mêe.
f aualauer contrato gue evidencie um interesee residual nos activos da uma entidade apés deducëo de todos os
SPUS passivos.
É um derivado designado ou (apenas para a cobertura de risco de alteragdes nas taxas de cAmbio de moeda estran-
geira) um activo financeiro n3o derivado designado ou um passivo financeiro nag derivado cujo justo valor ou fluxos
de caixa Se espera gue compense as alteragëes no justo valor ou flyxos de caixa de um item coberto designado.

Instrumento financeiro É um contrato gue dé origem a um activo financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de
capital préprio noutra entidade.
Inventêrios Sao artivos:
a) Detidos para venda no decurso ordinêrio da actividade empresarial;
b) No processo de produgao para tal venda; ou
c) Na forma de materiais ou consumiveis a serem aplicados no processo de produgdo ou na prestagio de services.

326
r | SNC EXPLICADO % Norma Contabilistica a de Relato Financelro para Peguenas Entidades

(Fontinuago)

TERMOS/EXPRESSOES DEFINICOES

Investidor num empreendimento
Conjunto
Investimento bruto na locac&o
É um participante de um empreendimento Conjunto & gue néo tem controla conjunto sobre esse empreendimento
conjunto.
É oagregado de:
a) Os pagamentos minimos da locagag a receber pelo locador segundo uma locac$o financeira:e
b) Oualguer valor residual nio garantido gue acresta ap locador.

Investimento liguido
Investimento liguido na locagdo
Item coherto
Numa unidade operacional estrangeira é a guantia relativa ao interesse da entidade gue relata nos activos liguidos
dessa unidade operacional.
É o investimento bruto na locacëo descontado 3 taxa de juro implicita na loraoëo,
E um activo, passivo, compromisso firme, transacgo prevista altamente prov4vel ou investimento liguido numa
unidade operacional estrangeira gue (a) expêe a entidade ao risco de alteragëes no justo valor ou nas fluxos de
caixa futuros; (b) foi designado como estando coberto.

ltens monetdrios Sdo unidades monetrias detidas e activos e& passivos a receber ou a pagar num nimero fixado ou determindvel de
unidades monetrias.
Justo valor Éa guantia pela gual um activo pode ser trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhecedoras e dispastas a
isso, numa transac30 em au nao exista relacionamento entre elas.
Justo valor menos os custos de ven- É a guantia a obter da venda de um activo ou unidade geradora de caixa numa transaceao entre partes conhecedo-
der ras e dispostas a issp, sem gualguer relacionamento entre elas, menos os custos com a alienacao.
Locagdo É um acordo pelo dual o locador transmite ao locatrio, em troca de um pagamento ou strie de pagamentos, 0
direito de usar um activo por um periodo de tempo acordado.

Locago financeira
Locagé0 n4o canceldvel
Locacëo operacional
É uma locac3o gue transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes ê4 posse de um activo.
0 titulo de propriedade pode ou nio ser eventualmente transferido.
É uma locacëo gue somente pode ser canceldvel:
a) Apês a ocorrência de alguma contingência remota;
b) Gom a permissdo do locador;
C) Sa o locatrio celebrar uma nova locag3o para o mesmao activo ou para um activo eguivalente com o mesmo locador: ou
d) Apês o pagamento pelo locatêrio de uma guantia adicional tal gue; no inicio da locagën, a continuac4o da mesma
seja razgavelmente certa.
É uma locacio gue nio seja uma lacacdo financeira.

Lucro contabilisticog É 0 resultado liguido de um periodo antes da deducao do gasto de impostos.

Luero tributdvel (perda fiscal) É 0 luero (ou perda) de um perioda, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais,
Sobre o dual sa0 pagas (ou recuperdveis) impostos sobre o rendimento.

Material As omissoes ou declaragoes incorrectas de tens sio materiais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar
as decisêes econémicas dos utentes, tomadas com base nas demonstracdes financeiras.
A materlalidade depende da dimensao e natureza da omiss#0 ou declaragiio incorrecta ajuizada nas circunstincias
gue a rodelam. A dimensao ea natureza do item, ou uma combinacio de ambas, podem ser o factor determinante.
Membros intimos da familia Sao agueles membros da familia gue se espera gue influenciem, ou sejam influenciadas par esse individuo nos seus
negêcios com a entidade. Podem ineluir:
a) 0 cênjuge ou pessoa com analoga relacdo de afectividade e os filhos do individuo;
b) Filhos do cênjuge ou de pessoa com anéloga relacio de afectividade: e
c) Dependentes do individuo, do cénjuge ou de pessoa com anloga relag3o de afectividade.
Mercado activo É um mercado no gual se verifiguem todas as condigOes seguintes:
a) Os itens negociados no mercado $a0 homogéneos;
b) Podem ser encontrados em gualguer momento compradores & vendedores dispostos a comprar e vender e
c) Os pregos estap disponiveis ao piblico.

Mêtodo da eguivalência patrimonial
Mêtado do juro efectivn
É um método de Contabilizacao pelo agual oa investimeanto ou interesse # inicialmente raconhecido pelo custo e poste-
riormente ajustado em funcao das alteragfes verificadas, ap6s a aguisië0, na guota-parte do investidor au do
empreendedor nos activos liguidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Os resultados do investi-
dor ou empreendedor incluem a parte gue Ihe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjunta-
mente controlada,
É um mêtodo de calcular o custo amorlizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de acti-
vos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante 0
periodo relevante. A taxa de juro efectiva é a taxa gue desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de
Caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, guando apropriado, um periodo mais
curto na guantia eseriturada liguida da activo financeiro ou do passivo financeiro.

d27
8 Norma Contabllistica e de Relato Financeiro para Peauenas Entidades SNC EXPLICADD

(continuagdo)

Ee
TERMOS/EXPRESSOES DEFINICOES

Oe
Moeda de apresentaga0 É a moeda na gual as demonstragdes financeiras s0 apresentadas.

Moeda estrangeira É uma moeda gue nio seja a moeda funcional da entidade.

Moeda funcional É a moeda do ambiente econémico principal no gual a entidade opera.

Obrigacao construtiva É uma obrigac#o gue decorre das acgëes de uma entidade em gue:
a) Por via de um modelo estabelecido de préticas passadas, de politicas publicadas ou de uma declarago corrente
sufieientemente especifica, a entidade tenha indicado a outras partes gue aceitarê certas responsabilidades; e
| b) Em conseguëncia, a entidade tenha criado uma expectativa valida nessas outras partes de gue cumprird com
essas responsabilidades.

Obrigacio legal É ura obrigaczo aue deriva de:

a) Um contrato (por meio de termos explicitos ou implicitos);
b) Legislaco; ou
C) Outras obrigagêes de lei.
Outros beneficios a longo prazo das So beneticios das empregados (gue nêo sejam beneficios pés-emprego, benelicios de cessagdo de emprego e
empregados benelicios de remuneraco em capital préprio) gue nio se vengam na totalidade dentro de doze meses ap6s o final
do periodo em gue os empregados prestam 0 respectivo servico.

Pagamentos minimos da locagio
Sao os pagamentos durante o prazo da locacëo gue n locatério vai fazer, ou gue Ihe possam ser exigidos, excluindo
a renda contingente, custos relativos a servicos e impostos a serem pagos pelo, e reembolsados an, lacador, junta-
mente com:
a) No caso do locatêrio, guaisguer guantias garantidas pelo locatêrio ou por uma parte relarionada com o localdrio; ou
b) No caso do locador, gualguer valor residual garantido a0 locador:
j) Pelo locatrio;
ii) Por uma parte relacionada com o locatêrio; ou
iii) Por um terceirg nag relacionado com o locador, gue seja financeiramente capaz de satisfazer tal garantia.
Contudo, se o locatêrio tiver a opcio de comprar o activo por um preco gue Se espera gue seja suficientemente
mais baixo do gue o justo valor na data em due a opgio se torne exercivel para gue, no inicio da locacdo, seja razoa-
velmente certo gue ela serd exercida, os pagamentos minimos da locac&o compreendem os pagamentos minimos a
pagar durante o prazo da locagëo até 4 data esperada do exercicio desta opcdo de compra.

Parte relacionada Uma parte est£ relacionada com uma entidade se:
a) Directa, ou indirectamente através de um ou mais intermediërios, a parte:
j) Controlar, for controlada por ou estiver sob a controlo comum da entidade (isto inclui relacionamentos entre
empresas-mae e subsidiërias e entre subsididrias da mesma empresa-mae);
ii) Tiver um interesse na entidade gue Ihe confira influência significativa sobre a mesma; ou
iii) Tiver um controlo conjunto sobra a entidade;
b) A parte for uma associada ou um empreendimento conjunto em gue a entidade seja um empreendedor (ver NCRF 13 —
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas);
c) A parte for membro do pessoal-chave da gestio da entidade ou da sua empresa-mae;
d) A parte for membro intimo da familia de dualguer individuo referido nas alineas (a) ou (c);
e) A parte for uma entidade sobre a gual gualguer individuo referido nas alineas (c) ou (d) exerce controlo, contralg
ronjunto ou influência significativa, ou gue possui, directa ou indirectamente, um Significativo pader de voto; ou
f) A parte for um plano de beneficios pés-emprego para beneficio dos empregados da entidade, ou de gualguer
entidade gue seja uma parte relacionada dessa entidade.

Passivo f uma obrigaco presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liguidacd0 se espera aue
resulte rum exfluxo de recursas da entidade gue incorporem beneficios econdmicos.

Passivo contingente É:
a) Uma obrigacio possivel gue provenha de acontecimentos passados e Cuja existência somente ser contirmada
pela ocorrência ou n#o de um ou mais acontecimentos futuros incertos ndo totalmente sob controlo da entidade;
OU
b) Uma obrigacio presente gue decorra de acontecimentos passados mas gue ndo é reconhecida porgue:
j) Nio é prov#vel gus um exfluxo de recursos incorporando benelicios econdmicos seja exigido para liguidar a
obrigagio; ou
ii) A guantia da obrigacëo nio pade ser mensurada com suficiente fiabilidade.
Passivo financeiro É gualguer passivo gue seja:
a) Uma obrigacio contratual:
i) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade; ou
j) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condicdes gue sejam potencial-
mente desfavordveis para a entidade; ou

28

He
SNEC EXPLICADO
(EontinuagZo)
TERMOS/EXPRESSOES
Passivos por impostos diferidos
POGA anteriores
Perda fiscal (lucro trihutdvel)
Perda por imparidade
Pesduisa
Pessoal-chave de gestio
Planos de beneffcios definidas
Planos de beneficios pés-emprego
Planos de contribuicëo definida
Planos de remuneracdo em capital
préprio
Planes multiempregador
Politicas contabilisticas
Prazo da loragëo
Prego de venda liguido
Primeiras demonstracëes financei-
ras de acordo com as NCRF
Produto Agricola
Propriedade de investimento
Propriedade ocupada pelo dono
Provavel
Provisag
A Norma Contabilistica e de Relata Financeira para Peguenas Entidades
DEFINICOES
b) Um contrato gue seja ou possa ser liguidado em instrumentos de capital prêprio da prépria entidade e gue seja:
i) Um nio derivado para o gual a entidade esteja ou possa estar obrigada a entregar um nimero variëvel de ins-
trumentas de capital préprio da prépria entidade; ou
ii) Um derivado gue seja ou possa ser liguidado de forma diferente da troca de uma guantia fixa em dinheiro ou
outro activo financeira par um nimero fixo dos instrumentos de capital proprio da prépria entidade. Para esta
finalidade, os instrumentos de capital prêprio da prépria entidade nao inclyem instrumentos gue sejam eles
préprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de canital prêprio. da prépria enti-
dade.
Sao as guantias de impostos sobre 9 rendimento pagêveis em periodos futuros com respeitoa diferencas tempord-
rias tributdveis.
Correspondem ê base de contabilidade gue um adoptante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar
as NCRF.
É a perda (ou luero) de um periodo, determinado de acordo. com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais,
Sobre o gual si9 pagos (ou recuperdveis) impostos sobre 0 rendimento.
É o excedente da guantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relag5o A sua guantia
recuperdvel.
Éa investigacao original e planaada levada a efeito com a perspectiva de obter novos conhecimentas cientificos ou
têenicos.
Sio as pessoas gue têm autoridade e responsabilidade pelo planeamenta, direccZo e controlo das actividades da
entidade, directa ou indirectamente, incluindo gualguer administrador (executivo ou outro) dessa entidade.
Sao planas de beneficios ps emprego gue nio sejam planas de contribuicëo definida.
Sao acordos formais ou informais pelos guais uma entidade proporciona beneficios pés-emprego a um ou mais
empregados.
Sap planos de beneficios pés-emprego pelos guais uma entidade paga contribuicoes fixadas a uma entidade sepa-
rada (um fundo) e ndo teré obrigagio legal ou construtiva de pagar contribuic6es adicionais se o fundo nio detiver
activos suficientes para pagar tados as beneficios dos empregadas relativos ao servico dos empregados na periodo
corrente e em periodos anteriores.
Séo acordos formals ou informais nelos guais uma entidade proporciona beneficios de remuneracao em capital pré-
prio para um ou mais empregados.
Sdo planos de contribuigo definida (gue na0 sejam plangs astatais) ou planos de beneficios definidos (gue nio
sejam planos estatais) gue:
a) Ponham em conjunto activos contribuidos por vêrias entidades due nio estejam $ob contrelo comum:e
b) Usem esses activos para proporcionar beneficios aos empregados de mais de uma entidade, na base de gue os
niveis de contribuicoes e de beneficios so determinados nio olhando a identidade da entidade due emprega os
empregados em guestdo.
So os principios, bases, convencdes, regras e prêticas especificos aplicadas por uma entidade na preparacao e
apresentagëo de demonstracdes financeiras.
É o periodo nio canceldvel pelo gual o locatêrio contratou lacar o activo juntamente com guaisauer termos adicio-
nais pelos guais o locatêrio tem a opgao de continuar a lpcar 9 activo, com ou sem pagamento adicional, guando no
inicio da locaGio for razoavelmente certo gue o lacatêrio irê exercer a opgan.
É a guantia a obter da venda de um activo numa transacgdg entre parties conhercedoras e interessadas, independen-
tes entre si, menos os custos com a alienacdo.
Sdo as primeiras demonstragëes financeiras anuais em gue uma entidade adoptou as narmas contabilisticas e de
relato financeiro (NCRF).
£ n produto colhido dos activos biolêgicos da entidade.
É a propriedade (terreno ou um ediffcio — ou parte de um edificio — ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatdrio
numa locagëo financelra) para obter rendas ou para valorizag&o do capital ou para ambas as finalidades, e nio para:
a) Uso na produgëo ou fornecimento de bens ou servigos ou para finalidades administrativas; ou
b) Venda no curso ordindria do negêcio.
É a propriedade detida (pelo dono ou pelo locatêrio numa locacëo financeira) para uso na producio ou fornecimento
de bens ou servicos ou para finalidades administrativas.
Um acontecimento é provêvel guando a possibilidade da sua ocorréncia for superior & possibilidade de nao ocor-
rência.
É um passivo de tempestividade ou guantia incerta.
329
8 Norma Contabilistica e de Relato Financelro para Penuenas Entidades
SNC EXPLICADO

(Eontinuagdo)

TERMOS/EXPRESSOES DEFINICOES

Ouantia deprecidvel É p custo de um activo- ou outra guantia substituta do custo, menos o seu valor residual.

Ouantia eseriturada É a guantia pela gual um activo é reconhecido no Balango, ap6s a dedugao de gualguer depreciac#o/amortizacap
acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.

Ouantia recuperavel É a guantia mais alta de entre o preto de venda liguido de um activo e o seu valor de uso.

Ouantia recuperdvel É a guantia mais alta de entre o justo valor de um activo menos os custos de vender e o seu valor de us.

(uantia recuperdvel É a guantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou unidade geradora de caixa menos os custas de vender e
0 seu valor de us0.

Rédito É o influxo bruto de beneffcios econédmicos durante o periodo proveniente do curso das actividades ordinarias de |
uma entidade guando esses influxos resultaram em aumentos de capital préprio, gue nao Sejam aumentos relarig-
mados com contribuicoes de participantes no capital prêprio.

Reastruturacdo É um programa planeado e controlado pelo 6rgao de gestio e gue allera materialmente ou:
a) 0 Ambito de um negécio empreendido por uma entidade; ou
b) A maneira como o negêeio é conduzido.

Reexpressio retrospertiva É a correce&io do reconhecimento, mensuracdo e divulgac#o de guantias de elementos das deronstrac6es financei- |
ras como se um erro de periodos anteriores nunca tivesse ocorrido.

Remuneracao Inclui todos os beneficios dos empregados. Ds beneficios dos empregados s#0 todas as formas de retribuigdo paga,
a pagar ou proporcionada pela entidade, ou em nome da entidade, em troca de servigos prestadus a entidade. Tam-
bém inclui as retribuic6es pagas em nome da empresa-mae da entidade com respeito a0s servicos prestados a enti-
dade. A remuneragao inclui:
a) Beneficios de curto prazo de empregados no activo, tais como ordenados, salarios e contribuig6es para a segu-
ranca soeial, licenca anual paga e pagamento de baixa por doena, participagdo nos lueros e bonus (se pagdveis
num periodo de doze meses apêés o fim do periodo) e beneficios nag monetdrios (tais como cuidados médicos,
habitac&o, automdveis e bens ou servicos gratuitos ou subsidiados);
b) Beneficios pés-emprego tais como pensëes, outros benelicios de reforma, seguro de vida pês-emprega e Cuida-
dos médicos pés-emprego;
c) Outros beneficios de longo prazo dos empregados, incluindo licenea por anos de servigo ou licena sabatica,
jubilac30 ou outros beneficios por anos de servico, beneficios de invalidez de longo praza e, se néo forem pagd-
veis na totalidade num periodo de doze meses apés o final do periodo, participag#o nos lucros, bOnus e remung-
ragao diferida;
d) Beneticios por cessagêo de emprego; e
e) Pagamento com base em acgoes.

Renda contingente É a parte dos pagamentos da lpcagëio gue nio esté fixada em auantia mas antes baseada na fulura guantia de um
factor gue se alfera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentagem de futuras vendas, guantidade de
futuro uso, fuluros indices de precos, futuras taxas de juro do mercado).

Rendimento de impostos (gasto de É a guantia agregada incluida na determinacio do resultado liguido do periodo respeilante a impostos correntes ea
impostos) impostos diferidas.

Rendimento financeira nao obtido É a diferenga entre:

a) O investimento bruto na locagdos e
b) O investimento liguido na locagao.

Retorna dos activos do plano É o juro. dividendos e outro rédito proveniente dos activos do plano, juntamente com ganhos ou perdas nos activos
do plano realizados e nêo realizados, menos guaisguer custos de administrar o plang e menos gualguer imposto a
pagar pelo prêprio plano.

Subsidiëria É uma entidade (agui se incluindo as entidades gue nio sejam constituidas em forma de sociedade, como, p. eX,. as
parcerias) oue é controlada por uma outra entidade (designada por empresa-mae).

Subsidios do Governo
Subsidios relacionados com activos
$30 auxilios do Governo na forma de transferência de recursos para uma entidade em troca do cumprimento pas-
sado ou futuro de certas condigëes relacionadas com as actividades operacionais da entidade. Exclyem as formas
de apoio do Governo as guais nio possa razoavelmente ser-lhes dado um valor e transacgdes com 0 Governo due
nio se possam distinguir das transaccies comerciais normais da entidade.
S3p subsidios do Governo cuja condicgo primordial ê a de gue a entidade gue a eles se propde deve comprar, cons-
truir ou por gualguer forma adauirir activos a longe prazo. Podem também estar ligadas condigaes subsidiërias res-
tringindo o tipo ou a localizago dos activos ou dos periodos durante os duais devem ser adguiridos ou detidos.

Subsidios relacionados com rendi- S4p subsidios do Governo gue nio sejam os gue estio relacionados com activos.
mentas

Taxa de cimbio É o rêcin de troca de duas moedas.

a3a0
 SNC EXPLICADO
(continuatdo)
TERMOSJ/EXPRESSOES
Taxa de cimbio & vista
Taxa de fecho
Taxa de juro implicita na locagëo
Taxa de juro incremental de financia-
mento do locatario
Transactao com partes relacionadas
Transacedo prevista
Transformacao biolégica
Unidade geradora de caixa
Unidade operacional dascontinuada
Unidade operacional estrangeira
Valor de uso
Valor especifico para a entidade
Valor presente de uma obrigagao de
beneficios definidos
| Valor realizêvel liguido
Valor residual
Valor residual garantida
Valor residual nio garantidog
Vida econdmica
Vida Gtil
B Norma Contabilistica e de Relato Finanteira para Peguenas Entidades
DEFINICOES
É a taxa de cimbio para entrega imediata de moeda.
É a taxa de cimbio 8 vista A data do balango.
É a taxa de desconto gue, no inicio da locagio, faz com gue o valor presente agregado de:
a) Os pagamentos minimos da locacëa e
b) 0 valar residual nao garantido seja igual 4 soma:
c) Do justo valor do activo locado;e
d) De guaisguer custas directos iniciais do lorador.
É a taxa de juro gue o locat4rio teria due pagar numa locacao semelhante ou, se isso nao for determinavel, a taxa
gue, no iniclio da locago, o locatêrio incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma segu-
ranga semelhante, os fundos necessêrios para comprar o activo.
É uma transferência de recursos, Servigos ou obrigacêes entre partes relacionadas, independentemente de haver ou
no um débito de preco.
É uma transaccio fulura nio comprometida mas antecipada.
Compreende os processos de crescimento natural, degeneragan, produco e procriacëo gue causem alteracëes gua-
litativas e guantitativas num activo biolêgica.
É o mais pegueno grupo identificêvel de activos nue seja gerador de inflyxos de caixa'e gus seja em larga medida
independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupos de aciivos.
Ê um comporente de uma entidade gue seja alienado ou esteja classificado como detido para venda e:
a) Represente uma importante linha de negécios separada ou uma rea geografica operacional;
b) Sela parte integrante de um tinico plano coordenado para alienar uma importante linha de negécios separada ou
drea geografica operacional ou
C) Seja uma subsididria adauirida esclusivamente com vista a revenda.
É uma subsidiëria, associada, empreendimento conjunto ou sucursal da entidade gue relata, cujas actividades sejam
baseadas ou conduzidas num pais gue nao seja o pais da entidade gua relata.
É o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, due sê espere surjam do uso continuado de um activo ou
unidade geradora de caixa e da sua alienacio no fim da sua vida util.
É o valor presente dos fluxos de caixa gus uma entidade espera gue resultem do uso continuado de um activo e da
Sua alienacdo no final da sua vida uitil ou em gue espera incorrer ao liguidar um passivo.
É o valor presente, sem a dedugio de guaisguer activos do plano, dos pagamentos futuros esperados neressêrios
para liguidar a obriga€io resultante do servico do empregado nos periodos corrente e anteriores.
É o preco de venda estimado no decurso ordin&rio da actividade empresarial menos os custos estimados de acaba-
mento e os rustos estimados neressêrins para efectuar a venda.
De um activo é a guantia estimada gue uma entidade obteria correntemente pela alienac#o de um activo, apés deducdo
dos custos de alienagdo estimados, se 0 activo ja tivesse a idade e as condicdes esperadas no final da sua vida dt.
É
a) No caso do loratdrio, a parie do valor residual gue seja garantida pelo lgcatdrio ou por uma parte relacionada com
0 locatdrio (sendo a guantia da garantia a guantia maxima gue possa, em gualguer caso, tormar-se pagdvel) e
b) No caso do locador, a parte do valor residual gue seja garantida pelo locatério ou por um terceiro nao relacionado
com o locador gue sela financeiramente capaz de satisfazer as obrigagoes cobertas pela garantia.
É a parte do valor residual do activo locado, cuja realizago pelo locador nio esteja assegurada ou esteja unicamente
garantida por uma parte relacionada com o locador.
É:
a) 0 periodo durante o gual se espera gue um activo seja economicamente utiliz#vel por um ou mais utentes; ou
b) 0 nimero de unidades de produgag, ou similares, gue se espera gue seja obtido a partir do activo por Um ou
mais utentes,
É:
a) 0 periodo durante o gual uma entidade espera gue um activo estela disponivel para uso; ou
b) 0 naimero de unidades de producëio ou similares gue uma entidade espera obter do activo.
331
 Entidades SNC EXPLICADOD
# Norma Contabllistica e de Relato Financelro para Peauenas

APÊNDICE I1- PROCESSO DE TRANSIGAO 5 - Uma possivel sistematizacêo dos procedimentos

PARA 0 NOVO SNC PELAS PEOUENAS
ENTIDADES - PONTO 5 DA NCRF-PE
Nota prévia: O presente documento nêo faz parte da
norma e fo preparado visando facilitar a organizacao
dos procedimentos de transicêo das peaguenas entida-
des do SNC em base POC para o novo SNC.
Nas peguenas entidades, o processo de transicêo do
SNC em base POC para o novo SNC pode ser desenvol-
vido nos seguintes termos:
1- As guantias referentes ao exercicio de 2009 inclui-
das nas demonstracëes financeiras referentes a esse
exercicio apresentadas com base nas regras do Plano
Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabilisticas
dever&o ser reconvertidas considerando as regras
NGCRF-PE;
?2 — Essa reconversêo implica a preparagëo de um
Balanco de Abertura, a 1 de Janeiro de 2010, gue serê a
reclassificacao do Balanco de 31 de Dezembro de 2009.
Para proceder & reconversêo haverê gue considerar pro-
cedimentos de i) reclassificacêo, ii) reconhecimento, iii)
desreconhecimento e iv) mensuracao.
3 — O procedimento de reclassificagao consiste na
tansferência dos saldos das contas existentes por forca
da utilizacêo do Plano Oficial de Contabilidade, para as
contas definidas no cédigo de contas SNC.
4 — Os procedimentos de reconhecimento e desre-
conhecimento referem-se & inclusao ou eliminagao
de rubricas de Balanco por forca da aplicacëo da
NCRE-PE.
referidos nos par&grafos 2 e 3 pode ser a seguinte:
j) Ouanto aos activos e passivos ague jê eram reco-
nhecidos nos termos do POC e das Directrizes
Contabilisticas e ague satisfacgam as respectivas
definicées e critérios de reconhecimento descritos
na NCRF-PE, os mesmos devem ser reclassifica-
dos. Exemplos desta situacêo podem encontrar-se,
designadamente, guanto aos saldos de Ccaixa,
depêésitos a ordem, clientes, fornecedores e estado
e outros entes publicos;
ii) Ouanto aos activos e passivos ague, por forca da
aplicac&o do POC e das Directrizes Contabilisticas,
nêo se encontravam no Balanco, mas due passam
a satisfazer as respectivas definicëes e critêrios de
reconhecimento descritos na NCRF-PE, devem ser
da
reconhecidos. Tal acontece, por exemplo, guanto a
alguns instrumentos financeiros;
ii) Ouanto aos activos e passivos gue, encontrando-se
no Balanco por forca da aplicacêo do POC e das
Directrizes Contabilisticas, nêo satisfacam as res-
pectivas definicêes e critêrios de reconhecimento
descritos na NCRF-PE, devem ser desreconheci-
dos. Exemplos desta situacëo sêo, designada-
mente, alguns intangiveis, tais como as despesas
de instalac&o e as de investigacao.
6 — Os registos contabilisticos relativos a reconheei-
mentos e desreconhecimentos de activos e passivos
acima referidos devem ter como contrapartida a rubrica
de resultados transitados,
27 de Agosto de 2009. - Pelo Secretêrio-Geral, em
substituicêo, Ana Bernardo.

332
 9 Normas Interpretativas*

ta pelo Aviso n.” 15 653/2009, DR. n.” 173, Série II, de 2009-08-07

d33
9 Normas Interpretativas — NI 1
NORMA INTERPRETATIVA 1
CONSOLIDACAO - ENTIDADES DE FINALIDADES ESPECIAIS
Esta Norma Interpretativa decorre da SIC 12 — Consol-
dacao —- Entidades de Finalidades Fspeciais, adoptada
pelo texto original do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da
Comissêo, de 3 de Novembro.
Sempre aue na presente norma existam remissêes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se gue estas se referem &s adoptadas pela Uniao Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.” 1126/2008 da Comissêo, de 3 de Novembro.
(uestéo (parêgrafos 1a 7)
1 — Uma entidade pode ser criada para cumprir um
objectivo restrito e bem definido (por exemplo, efectuar
actividades de locacëo, de pesauisa e desenvolvimento
ou uma titularizac&o de activos financeiros). Tal entidade
de finalidade especial (“EFE”) pode tomar a forma de
uma sociedade, uma parceria ou um trust. As EFE sêo
muitas vezes criadas com acordos juridicos gue impêem
limites estritos & por vezes permanentes aos poderes de
tomada de decisêo do seu 6rgëo de gestêo ou frustee
sobre as operacêes da EFE. Freguentemente, estas
Clêusulas especificam ague a politica aue guia as activi-
dades continuas da EFF nao podem ser modificadas, a
nêo ser pelo seu criador ou patrocinador (isto é, funcio-
nam no chamado autopilo).
2 — O patrocinador (ou a entidade a favor de guem a
EFE foi constituida) freguentemente transfere activos
para a EFE, obtém o direito de usar activos detidos pela
EFE ou executa servicos para a EFE, embora outras par-
tes (“fornecedores de capital") possam proporcionar o
financiamento da EFE. Uma entidade ague efectue tran-
saccêes com uma EFE (freguentemente o criador ou o
patrocinador) pode em substência controlar a EFE.
4 - Um interesse de beneficios numa EFE pode, por
exemplo, tomar a forma de um instrumento de divida, de
um instrumento de capital préprio, de um direito de parti-
Cipacëo, de um interesse residual ou de uma locaGao.
Alguns interesses de beneficios podem simplesmente
proporcionar ao detentor uma taxa de retorno fixada ou
declarada, enaguanto outros dêo ao detentor direitos ou o
acesso a outros beneficios econdmicos fuluros das acti-
vidades da EFE. Na maioria dos casos, o €riador ou o
patrocinador (ou a entidade a favor de auem a EFE foi
criada) retêm um interesse de beneficios signiticativo
nas actividades da EFE, mesmo ague possa possuir
poucO ou nenhum do capital préprio da EFE.
4-A NGCRF 15 - Investimentos em Subsidiërias e€ Con-
solidagao exige a consolidacëo de entidades aue sejam
dad
SNC EXPLICADO
controladas pela entidade aue relata. Porém, a Norma
nê&o0 proporciona orientacao especilfica sobre a consoli-
daGëo de EFE.
5 -A guestao gue se coloca é em aue circunstências
uma entidade deve consolidar uma EFE.
6 — Esta Norma Interpretativa nêo se aplica a planos
de beneficios pés-emprego ou planos de remuneracëo
em capital proprio.
1 - Uma transferência de activos de uma entidade
para uma EFE pode aualificar-se como uma venda por
essa entidade. Mesmo se a transferência se aualificar
Como uma venda, as disposicëes da NCRF 15 e esta
Norma Interpretativa podem significar aue a entidade
deve consolidar a EFF. Esta Norma Interpretativa nao
trata das circunstências em due se deve aplicar o trata-
mento de venda a entidade ou da elimina€ao das conse-
Guêëncias de tal venda apês a consolidacao.
Entendimento (parêgrafos 8 a 10)
8 - Uma EFE deve ser consolidada guando a substên-
cia do relacionamento entre uma entidade e a EFE indi-
ciar ague a EFE é controlada por essa entidade.
9 — No contexto de uma EFFE, o controlo pode surgir
por via da predeterminacëo das actividades da EFE
(operando em autopilot) ou de outra forma. O deereto-lei
due aprovou o Sistema de Normalizac&o Contabilistica
(SNC) indica vêrias circunstências gue resultam em con-
trolo mesmo em casos em aue uma entidade possua
metade ou menos do poder de voto de outra entidade.
De forma similar, pode existir controlo mesmo em casos
em gue uma entidade possui pouco ou nenhum do capl-
tal préprio da EFE. A aplicac&o do conceito de controla
exige, em cada caso, julgamento no contexto de todas
os factores relevantes.
10 - Além das situacëes descritas no decreto-lei gue
aAprovou o SNC, as circunstências seguintes, por exem-
Dlo, podem indiciar um relacionamento em due uma enti-
dade controla uma EFE e conseaguentemente deve con-
solidar a EFF (da-se orientagëo adicional no apêndice a
esta Norma Interpretativa):
a) Em substência, as actividades da EFE estao a ser
conduzidas em nome da entidade de acordo com
as suas necessidades especificas de negécio de
forma ague a entidade obtenha beneficios do funcio-
namento da EFE;
D) Em substência, a entidade tem os poderes de
tomada de decisêo para obter a maioria dos benelfi-
cios das actividades da EFE ou, ao estabelecer um
mecanismo de autopilot, a entidade delegou estes
poderes de tomada de decisêo;
Cc) Em substência, a entidade tem direitos para obter a
maioria dos benelicios da EFE e pode por conseguinie
SNC EXPLICADO
estar exposla a riscos inerentes as actividades da EFE;
OU
d) Em substência, a entidade retém a maioria dos ris-
cos residuais ou de propriedade relativos a EFE ou
aos seus activos a fim de obter beneficios das suas
actividades.
Data de eficaeia (parêgrafo 11)
11 — Esta Norma Interpretativa torna-se eficaz a partir
do primeiro periodo aue se inicie em ou apês
Janeiro de 2010.
Apêndice (pardgrafos A1 a A5)
Indicadores de controlo sobre uma EFE
A1 - Os exemplos do par&grafo 10 desta Norma Inter-
pretativa destinam-se a indicar situac6es aue devem ser
consideradas ao avaliar um determinado acordo & luz do
principio da substência sobre a forma. A orientacaêo
dada nesta Norma Interpretativa e neste apêndice nêo
se destina a ser usada como uma “lista de verificacêes
exaustiva” das condicêes due têm de ser cumulativa-
mente satisfeitas a fim de exigir a consolidacao de uma
EFE, sendo apenas exemplificativa.
2 — Actividades
As actividades da EFE estao, em substência, a ser
conduzidas a favor da entidade aue relata, aue directa-
mente ou indirectamente criou a EFE de acordo com as
suas necessidades especificas de negécio.
Sao exemplos:
a) A EFE estd especialmente empenhada em propor-
Cionar uma fonte de capital a longo prazo para uma
entidade ou na contribuicaa de fundos para supor-
tar as operacëes centrais ou principais continuadas
de uma entidade; ou
D) A EFE proporciona o fornecimento de bens ou ser-
Vicos ague é consistente com as operacêes centrais
Ou principais continuadas de uma entidade aus,
sem a existência da EFE, seriam fornecidos
prépria entidade.
A dependéncia econémica de uma entidade sobre a
entidade aue relata (tais como relacëes de formecedores
Com Um cliente significativo) nê&o conduz, por si mesma,
a controlo.
A3 - Tomada de decisêo
A entidade aue relata tem, em substência, poderes de
tomada de decisêo para controlar ou para obter o con-
trolo da EFE ou dos seus activos, incluindo determina-
dos poderes de tomada de decisao aue apareceram
ap6s a constituicao da EFE. Tais poderes de tomada de
9 Normas Interpretativas — NI 1
decisêo podem ter sido delegados ao estabelecer um
mecanismo autopilot.
Sao exemplos:
a) Poder de unilateralmente dissolver uma EFE;
b) Poder de alterar o organigrama ou as comunica-
c6es da EFE; ou
Cc) Poder de vetar alterac6es propostas ao organi-
grama ou a regulamentos da EFE.
AA — Beneficios
1 de A entidade ague relata tem, em substência, direito de
obter a maioria dos beneficios das actividades da EFE por
via dos estatutos, de contrato, de acordo, ou de procura-
C€a0, ou outro agualduer esauema, acordo ou instrumento.
Tais direitos a beneficios na EFE podem ser indicadores
de controlo auando sejam especilicados a favor de uma
entidade aue estêé comprometida em transacc6es com
uma EFE e aue a entidade existe para ganhar esses
beneficios a partir do desempenho financeiro da EFE.
Sao exemplos:
a) Direitos & maior parte de guaisguer beneficios @co-
nOMICoS distribuidos por uma entidade na forma de
futuros flyxos de caixa liguidos, ganhos, aclivos
liguidos, ou outros beneficios econémicos; ou
b) Direitos & maioria das interesses residuais em distri-
buicëes residuais escalonadas ou numa liguidacêo
da EFE.
A5 — Riscos
Pode ser obtida uma indicacao de controlo pela ava-
liacëo dos riscos de cada parceiro aue entre em tran-
saccêes com uma EFE. Freguentemente, a entidade gue
relata garante um retorno ou proteccêo de crédito
directa ou indirectamente por via da EFE a investidores
externos due proporcionam substancialmente toda o
capital da EFE. Como conseaguêëncia da garantia, a enti-
dade retém riscos residuais ou de propriedade & os
investidores sêo, em substência, apenas mutuantes por-
aue é limitada a sua exposicao a ganhos e perdas.
Sê0 exemplos:
pela a) Os formecedores de capital nao têm um interesse
significativo nos activos liguidos subjacentes da
EFE;
b) Os fornecedores de capital nêo têm direitos aos
futuros beneficios econ6micos da EFE;
c) Os formnecedores de capital nêo estio substantiva-
mente expostos aos riscos inerentes aos activos
liguidos subjacentes ou as operag6es da EFE; ou
d) Em substência, os fornecedores de capital rece-
bem principalmente retribuic&o eguivalente ao
retorno de um mutuante por meio de um juro de
divida ou de capital préprio.
da5
ga
9 Marmas Interpretativas — NI 2
NORMA INTERPRETATIVA 2
USO DE TECNICAS DE VALOR PRESENTE PARA MENSURAR
0 VALOR DE US0
Esta Norma Interpretativa decorre da NCRF 12 - Impa-
ridade de Activos.
Sempre due na presente norma existam remissoes
para as normas internacionais de contabilidade, entende-
-se due estas se referem as adoptadas pela Uniëo Euro-
peia, nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em
contormidade com o texto original do Regulamento (CE)
n.e 1126/2008 da Comissao, de 3 de Novembro.
Gomponentes de uma mensuragio pelo valor presente
(pardgrafos 1e 2)
1 - Os seguintes elementos em conjunto captam as
diferencas econémicas entre activos:
a) Uma estimativa do fluxo de caixa futuro, ou, em
Casos mais complexos, da sêrie de fluxos de caixa
futuros aue a entidade espera obter de um activo;
b) Expectativas acerca das variac6es possiveis na
guantia ou tempestividade desses fluxos de caixa;
c) O valor total do dinheiro, representado pela taxa
corrente de juro sem risco do mercado;
d) O preco de suportar a incerteza inerente ao activo; e
e) Outros factores (tais como a falta de liguidez), por
vezes nêo identificêveis, due os participantes do
mercado reflectiriam ao aprecar os flyxos de caixa
futuros aue a entidade espera obter do activo.
2 — Esta Norma Interpretativa apresenta duas aborda-
gens para calcular o valor presente, agualguer delas
podendo ser usada para estimar o valor de uso de um
activo, dependendo das circunstências. Segundo a
abordagem “tradicional”, os ajustamentos nos factores
b) a e) descritos no par&grafo 1 est&o embutidos na taxa
de desconto. Segundo a abordagem do “fluxo de caixa
esperado", os factores b), d), e e) causam ajustamentos
ao atingir fluxos de caixa esperados com risco ajustado.
Oualcguer gue seja a abordagem ague uma entidade
adopte para reflectir as expectatfivas acerca das possi-
veis variacêes na guantia ou na tempestividade de flu-
xos de caixa fuluros, o resultado deve reflectir o valor
presente esperado dos fluxos de caixa futuros, ie. a
média ponderada de todos os desfechos possiveis.
Principios gerais (par&grafo 3)
3 — As têcnicas usadas para estimar os fluxos de caixa
futuros e as taxas de juro variarëo de uma situacëo para
outra dependendo das circunstências gue rodeiam o
activo em duestêo. Contudo, os principios gerais seguintes
336
SNC EXPLICADO
regulam agualauer aplicacêo de técnicas de valor presente
na mensuracëo de activos:
a) As taxas de juro usadas para descontar flyxos de
Caixa devem reflectir pressupostos due sejam consis-
tentes com os inerentes aos fluxos de caixa estima-
dos. Por exemplo, uma taxa de desconto de 12%
pode ser aplicada a fluxos de caixa de um emprés-
timo a receber. Essa taxa reflecte as expectativas
acerca de futuros incumprimentos de empréstimos
com caracteristicas particulares. Os mesmos 12% nao
deveriam ser usados para descontar fluxos de caixa
esperados porgue esses fluxos de caixa ja reflectem
pressupostos acerca de futuros incumprimentas.
D) Os fluxos de caixa e as taxas de desconto estima-
dos devem estar isentos tanto de preconceitos
como de factores nêo relacionados com o activo
em auestêo. Por exemplo, uma subexpressao deli-
berada dos fluxos de caixa liguidos estimados para
melhnorar a futura rendibilidade aparente de um
activo introduz um preconceito na mensuracao;
c) Os fluxos de caixa ou a taxa de desconto estima-
dos devem reflectir a variedade de possiveis desie-
chos de uma unica auantia possivel minima ou
maxima mais provavel.
Abordagem tradicional e pelo fluxo de caixa esperado
ao valor presente (pardorafos 4a 14)
Abordagem tradicional (par&grafos 4a 6)
4 — As indicac6es contabllisticas do valor presente të#m tra-
dicionalmente usado um tnico conjunto de flyuxos de caixa
estimados e uma Unica taxa de desconto, muitas vezes des-
Crita como a “taxa proporcional ac risco". Com efeito, a
abordagem tradicional assume due uma convencao unica
de taxa de desconto pode incorporar todas as expeclativas
acerca de fluxos de caixa futuros e o préêmio de risco apro-
priado. Assim sendo, a abordagem tradicional coloca a
maior parte da nfase na escolha da taxa de desconto.
5 - Em algaumas circunstências, tais como as aue em
activos comparêveis possam ser observados no mer-
Cado, uma abordagem tradicional é fAcil de aplicar. Para
activos com fluxos de caixa contratuais, ela é consistente
com a forma como os participantes do mercado descre-
vem os activos, como em “uma obrigacéo a 12%".
6 — Contudo, a abordagem tradicional pode nao tratar
apropriadamente de alguns problemas de mensuracêo
complexos, tais como a mensuracëo de activos no
financeiros para os aguais nêo existe mercado para o
item ou um item comparével. Uma busca correcta da
“taxa proporcional ao risco” exige a analise de pelo
menos dois itens: i) um activo gue exista no mercado e
gue tenha uma taxa de juro observada e ij) o activo a
mensurar. A taxa de desconto apropriada para os fluxos
de caixa a mensurar deve ser inferida da taxa de juro
SNC EXPLICADO 9 Normas Interpretativas — NI 2

observavel nesse outro activo. Para efectuar essa infe- 9 - O valor presente esperado de B92,36 UM ditere da
rência, as caracteristicas dos flyuxos de caixa do outro noc&o tradicional da melhor estimativa de 902,73 UM
activo devem ser semelhantes &s do activo a mensurar. (probabilidade de 60%). Uma computacëo tradicional do
Portanto, a pessoa gue mensura deve fazer o seguinte: valor presente aplicada a este exemplo exige uma deci-
a) ldentificar o conjunto de fluyxos de caixa aue serêo sêo sobre a tempestividade possivel dos Hluxos de caixa
descontinuados; a usar e, em conformidade, nêo reflecte a probabilidade
de outras tempestividades. Isto deve-se ao facto de a
b) ldentificar outro activo no mercado gue pareca ter
taxa de desconto numa computacêo de valor presente
fluxos de caixa semelhantes;
tradicional nio reflectir as incertezas da tempestividade.
Cc) Comparar os conjuntos de fluxos de caixa dos dois
itens para assegurar due sejam semelhantes (por 10 -O uso de probabilidades é um elemento essencial
exemplo, $ê0 ambos conjuntos de fluxos de caixa da abordagem pelo flyxo de caixa esperado. Alguns
Contratuais, ou um & contratual e o outro um Tluxo duestionam se a atribuicao de probabilidades e estimati-
de caixa estimado?); vas altamente subjectivas sugere maior precisêo do aue,
de facto, existe. Contudo, a correcta aplicacao da abor-
d) Avaliar se hê um elemento num item due néo esteja
dagem tradicional (descrita no pardgrafo 6) exige as
presente no outro (por exemplo, um & menos
mesmas estimativas e subjectividade sem proporcionar
liauido aue o outro?; e
a tansparéncia computacional da abordagem pelo fluxo
e) Avaliar se é provêvel gue os fluxos de caixa se
de caixa esperado.
comportam (i.e. variem) de forma semelhante face
a conNdic6es econdmicas em mutacao. 11 — Muitas estimativas desenvolvidas na pratica Cor-
rente j& incorporam informalmente os elementos dos flu-
xos de caixa esperados. Além disso, os contabilistas
Abordagem pelo fluxo de caixa esperado (parêgrafos 7a 14)
enfrentam muitas vezes a necessidade de mensurar um
1-A abordagem pelo fluxo de caixa esperado ë, em activo ao usar informacëo limitada sobre as probabilida-
algumas situac6es, uma ferramenta de mensuragêo mais des de possiveis fluxos de caixa. Por exemplo, um conta-
eficaz do gue a abordagem tradicional. Ao desenvolver uma bilista pode ser confrontado com as seguintes situac6es:
mensuracëo, a abordagem pelo fluxo de caixa esperado
a) A auantia estimada recai algures entre 50 UM e
usa todas as expectativas possiveis acerca dos fluxos de
250 UM, mas nenhuma guantia nesse intervalo ê
caixa em vez do flyxo de caixa singular mais provdvel. Por
mais provêvel do gue gualauer guantia, com base
exemplo, um fluxo de caixa pode corresponder a 100 UM,
nessa informacëo limitada, o fluxo de caixa espe-
200 UM ou 300 UM com probabilidades de 10%, 60% e&
rado estimado é de 150 UM [(50 4 250)/2];
30%, respectivamente. O Hluxo de caixa esperado é de
220 UM. A abordagem pelo fluxo de caixa esperado difere D) A aguantia estimada recai algures entre 50 UM e
assim da abordagem tradicional ao focar a analise directa 250 UM e a aguantia mais provêvel é de 100 UM.
dos flyxos de caixa em agueslëo e em demonstracêes mais Contudo, as probabilidades associadas a cada
explicitas dos pressupostos usados na mensuracëo. aguantia s&o desconhecidas. Com base nessa infor-
macaëo limitada, o fluxo de caixa estimado é de
8 -A abordagem pelo fluxo de caixa esperado tam-
133,33 UM [(50 4 100 4 250)/3],
bém permite o uso de técnicas de valor presente
C) A auantia estimada ser 50 UM (10% de probabili-
aguando a tempestividade dos flyxos de caixa for incerta.
dade), 250 UM (30% de probabilidade) ou de 100 UM
Por exemplo, um fluxo de caixa de 1000 UM pode ser
recebido num ano, dois anos ou três anos com probabili-
(60% de probabilidade). Com base nessa informacao
limitada, o fluxo de caixa esperado estimado é de
dade de 10%, 60% e 30%, respectivamente. O exemplo
140 UM [(50 0,10) (250 x 0,30) 4 (100 x 0,60).
abaixo mostra a computacê&o do valor presente espea-
rado para essa situacao. Em cada caso, é provêvel aue o flyxo de caixa espe-
rado estimado proporcione uma melhor estimativa do
Valor presente de 1000 UM em 1 ana a 5% | 952,28 UM valor de uso do aue o minimo, o mais provavel ou 0
maximo tomados individualmente.
Probabilidade 10% 95,24 UM
12 — A aplicac&o de uma abordagem pelo flyxo de
Valor presente de 1000 UM em 2 anos
2505% 902,73 UM Caixa esperado estêé sujeita a um constrangimento
baseado na relac&o custos/beneffcios. Em alguns casos,
Probabilidade 60% | 541.64 UM uma entidade pode ter acesso a muitos dados due
Valor presente de 1000 UM em 3 anos podem ser capazes de desenvolver muitos cendrios de
25,5% 851,61 UM
fluxos de caixa. Noutros casos, uma entidade pode nao
ser capaz de desenvolver mais do aue demonstracoes
Probabilidade 30% | 256,48 UM
gerais acerca da variabilidade de fluxos de caixa sem
Valar presente esperado 892,36 UM incorrer em custos substanciais. A entidade precisa de

SNCE-22 337
9 Normas Interpretaltivas — NI Z
eguilibrar o custo da obtencêo de informacao adicional
face & fiabilidade adicional gue essa informaGëo trara a
mensuracao.
13 — Alguns defendem aue as técnicas pelo flyxo de
Caixa esperado nao sêo apropriadas para mensurar um
tinico item ou um item com um numero limitado de possl-
veis desfechos. Oferecem um exemplo de um activo com
dois possiveis desfechos: uma probabilidade de 90% de
gue o fluxo de caixa seja de 10 UM e uma probabilidade
de 10% de aue o fluxo de caixa seja de 1000 UM. Obser-
vam aue o flyxo de caixa esperado nesse exemplo é de
109 UM e criticam esse resultado como nao sendo repre-
sentativo de gualguer das guantias aue poderêo ser
pagas em uitima instancia.
14 — Afirmac6es como a anterior reflectem desacordo
subjacente com o objectivo de mensurac&o. Se o objec-
tivo é a acumulagêo dos custos em aue se incorre, os
fluxos de caixa esperados podem nêo produzir uma esti-
mativa fielmente representativa do custo esperado. Naêo
é provêvel aue a guantia recuperavel do activo neste
exemplo seja de 10 UM, mesmo aue seja o fluxo de
caixa mais provêvel. Isto deve-se ao facto de uma men-
suracëo de 10 UM nêo incorporar a incerteza do fluxo de
caixa na mensuracao do activo. Em vez disso, o fluxo de
Caixa incerto é apresentado como se fosse um fluxo de
caixa certo. Nenhuma entidade racional venderia um
activo com estas caracteristicas por 10 UM.
Taxa de desconto (paragrafos 15 a 21)
15 — Oualauer gue seja a abordagem ague uma entidade
adopte para mensurar o valor de uso de um activo, as
taxas de juro usadas para descontar os fluxos de caixa
nao devem relflectir riscos para os guais os fluxos de caixa
tenham sido estimados. De outro modo, o efeito de alguns
pressupostos serd tido em consideragëo duas vezes.
16 - Guando uma taxa de um activo especifico nêo
estiver directamente disponivel no mercado, uma enti-
dade usa substitulos para estimar a taxa de desconto. A
finalidade é estimar, tanto auanto posslvel, uma avalia-
GAo do mercado:
a) Do valor temporal do dinheiro para os periodos até
ao fim da vida util do activo;
b) Dos factores b), d) e e) descritos no parêgrafo 1, alê
aO ponto em due esses faclores nêo originaram ajus-
tamentos para atingir os fluxos de caixa estimados.
daa
SNEC EXPLICADO
17 — Como ponto de partida na determinacêo de tal
estimativa, a entidade deve ter em conta as seguintes
taxas:
a) O custo médio ponderado de capital da entidade
determinado pelo uso de têcnicas tais como o
Modelo de Aprecamento de activos de Capital
(Capital Asset Fricing Model;
b) A taxa incremental de emprêstimos obtidos pela
entidade;e
Cc) Outras taxas de mercado de emprêstimos obtidos.
18 — Contudo, estas taxas devem ser ajustadas;
a) Para reflectir a forma como o mercado avaliaria os
riscos especificos associados aos flyxos de caixa
estimados do activo; e
D) Para excluir os riscos gue nêo sejam relevantes
para os fluxos de caixa estimados do activo ou para
os guais os flyuxos de caixa tenham sido ajustados.
Devem ser considerados riscos tais como o risco de
pais, o risco de moeda e o risco de preco.
19 - A taxa de desconto é independente da estrutura
de capital da entidade e da forma como a entidade finan-
ceira financiou a compra do activo, pordue os fiuxos de
caixa futuros ague se espera obler de um activo nao
dependem da forma como a entidade financiou o activo.
20 —O pardgrafo 21 da NCRF 12 - Imparidade de Acti-
vos exige gue a taxa de desconto usada seja uma taxa
antes dos impostos. Portanto, guando a base usada
para estimar a taxa de desconto for ap6s os impostos,
essa base é ajuslada para rellectir uma taxa antes dos
impostos.
21 - Uma entidade usa normalmente uma laxa de des-
Conto Unica para a estimativa do valor de uso de um
activo. Porém, uma entidade usa taxas de desconto sepa-
radas para periodos futuros, distintos guando o valor de
uso for sensivel a uma diferenca nos riscos para periodos
distintos ou & estrutura de prazos das taxas de juro.
Data de eficacia (pargrafo 22)
22 — Esta Norma Interpretativa torna-se eficaz a partir
do primeiro periodo gue se inicie em ou ap6s 1 de
Janeiro de 2010.
27 de Agosto de 2009. - Pelo Secret4rio-geral, em
substituicëo, Ana Bernardo.
10 Regulamento (CE) n.” 1606/2002
do Parlamento Europeu e do
Gonselho, de 19 de Julho,
relativo a aplicacao das
Normas Internacionais de
Gontabilidade
10 Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do Parlamento Europeu e da Censelha,
O PARLAMENTO EUROPEU E O CONSELHO DA
UNIAO EUROPEIA,
Tendo em conta o Tratado aue institui a Comunidade
Europeia e, nomeadamente, o n.” 1 do seu artigo 95,
Tendo em conta a proposta da Comissêof,
Tendo em conta o parecer do Comité Econémico e Social,
Deliberando nos termos do artigo 251.” do Tratadol”,
Considerandoo seguinte:
(1) O Conselho Europeu de Lisboa. aue decorreu em 23 e
24 de Marco de 2000, salientou a necessidade de
acelerar a realizacêo do mercado interno dos servicos
financeiros, tendo fixada o prazo-limite de 2005 para a
execuc&o do Plano de Accêo para os Servicos Finan-
Geiros, da Comissêo, e apelado & tomada de medidas
destinadas a reforcar a comparabilidade das demons-
trac6es financeiras elaboradas pelas sociedades
Cujos titulos sêo negociados publicamente.
(2) Com o objectivo de contribuir para um melhor funcio-
namento do mercado interno, as sociedades cujos Htu-
los sêo negociados publicamente devem aplicar um
(Nico cENjunto de normas internacionais de contabil-
dade de elevada aualidade, para efeitos da elabora-
G&0 das resperctivas demonstrac6es financeiras con-
solidadas. Alêém disso, importa aue as normas em
matéria de apresentacêo de informacGes financeiras
aplicadas pelas sociedades da Comunidade ague par-
ticipam nos mercados financeiros sejam aceites inter-
nacionalmente e constituam normas aplicêveis verda-
deiramente a nivel mundial. Tal implica um aumento
da convergência das normas e regras de contabili-
dade utilizadas actualmente a nivel internacional, com
'o objectivo uitimo de criar um conjunto unico de nor
mas de contabilidade aplicéveis a nivel mundial.
(3) A Directiva 7B/6GO/CEE do Conselho, de 25 de Julho
de 1978, relativa &s contas anuais de certas formas de
sociedades*, a Directiva 83/349/CEE do Conselho, de
13 de Junho de 1983, relativa as contas consolida-
das! a Directiva 86/635/CEE do Conselho, de 8 de
Dezembro de 1986, relativa As contas anuais e &5 con-
tas consolidadas dos bancos e outras instituicoes
financeiras, e a Directiva 91/674/CEE do Conselhio,
de 19 de Dezembro de 1991, relativa as contas anuais
e as contas consolidadas das empresas de seguros!”,
dirigem-se igualmente as sociedades da Comunidade
Cujos titulos sê&o negociados publicamente. Os reauisi-
tos em matéria de apresentagêo de informacOes esta-
belecidos nessas directivas nao podem assegurar o
“JO C 154 E, de 28.5.2001, p. 288.
“JO C 260, de 17.8.2001, p. B6.
Parecer do Parlamento Europeu de 12 de Marco de 2002 (ainda nêo publicado no Jormal Oficiah e decisao do Conselho, de 7 de Junho de 2002.
W JO L 222, de 14.8.1978, p. 11. Directiva com a Uitima redaceao aue Ihe foi dada pala Directiva 2001/65/CE do Parlamento Europeu e do Conselhio (JO L 283,
de 27.10.2001, p. 28).
JO L 193, de 18.7.1983, p. 1, Dire€tiva com a tltlima redacGao aue Ihe foi dada pela Directiva 2001/65/CE do Parlamento Europeu e do Conselho.
“JOL 372, de 31.12.1986, p. 1. Directiva com a Ultlima redacgëo gue Ine foi dada pela Directiva 2001/65/CE da Parlamento Europeu e do Conselho.
MJOL 374, de 31,12,1991, p. 7.
de 19 de Julho SNC EXPLICADD
elevado nivel de transparência e de comparabilidade
em matéria de apresentacêo de informacêes financei-
ras por parte de todas as sociedades da Comunidade
Cujos titulos sêo negociados publicamente, gue é uma
cONdIGAO Necess4ria para a criac&o de um mercado
de capitais integrado aue funcione de modo eficaz,
harmonioso e eficiente. Por conseguinte, é necessêrip
complementar o auadro juridico aplicével as socieda-
des cujos ttulos sêo negociados publicamente.
(4) O presente regulamento tem como objectivo contribuir
ETES
para o bom funcionamento dos mercados de capitais,
com uma boa relacao custo-eficêcia. A proteccao dos
investidores & a manutencêo da confianca nos merca-
dos financeiros constituem igualmente aspectos rele-
vantes da realizacêo do mercado intermno neste domi-
nio. O presente regulamento reforca a liberdade de
circulagëo dos capitais no guadro do mercado interno,
Contribuindo para gue as sociedades da Comunidade
possam concorrer num plano de igualdade relativa-
mente aos recursos financeiros disponiveis nos merca-
dos de capitais da Comunidade, bem cComo nos mer-
cados de capitais mundiais.
(5) Para assegurar a competitividade dos mercados de
capitais europeus, é importante gue se realize a con-
vergéncia das normas utilizadas na Europa para a ela-
boracao das demonstracëes financeiras com as nor-
mas internacionais de contabilidade, as auais sêo
susceptiveis de uma utilizacao a nivel mundial, tanto
para a realizac&o de operacêes transfronteiras como
para a admissêo & cotacéo no estrangeiro.
(6) Em 13 de Junho de 2000, a Comissêo publicou uma
Gomunicacêo relativa & sEstratégia da UE para o
futuro em matéria de informacêes financeiras a prestar
pelas empresas-, na gual propês aue todas as socie-
dades da Comunidade cujos titulos sê0o negociados
publicamente elaborem as suas demonstracëes finan-
ceiras consolidadas em conformidade com um Unica
conjunto de normas de contabilidade, a saber, as nor-
mas intermnacionais de contabilidade (NIC), o mais tar-
dar a partir de 2005.
(7) As normas intermacionais de contabilidade (NIC) sao
elaboradas pelo International Accounting Standards
Committee (IASC), cujo objectivo consiste em criar Um
conjunto Unico de normas contabilisticas a nivel mun-
dial. Na seaguëncia da reestruturagëo do |ASC, uma
das primeiras decis6es do novo 6rgêo de direccéo
consistiu em alterar a denominacêo deste comité para
International Accounting Standards Board (IASB) a
SNC EXPLICADO 10 Regulamenta (CE) n.” 1606/2002 da Parlamento Europau e da Canselho. de 19 de Julha

partir de 1 de Abril de 2001 e, no aue diz respeito as das normas intermacionais de contabilidade adopta-
futuras normas internacionais de contabilidade, foi das na Comunidade.
determinado aue as NIC passariam a denominar-se (12) De acordo com o principio da proporcionalidade, as
Normas Internacionais de Informacaëo Financeira medidas previstas no presente regulamento, ao
(NIIF). Sempre ague possivel e desde due assegurem reguererem a aplicacëo de um Unico conjunto de
um elevado grau de transparênecia e de comparabili- regras intermacionais de contabilidade pelas socieda-
dade das informagoes financeiras na Comunidade, des cujos titulos sêo negociados publicamente, sê0
estas normas devem ser de utilizac&o obrigatêria por necessdrias para atingir o objectivo de contribuir
parte de todas as sociedades da Comunidade cujos
para o bom funcionamento dos mercados de capitais
titulos sao negociados publicamente, bem como por da Comunidade com base numa boa relacao custo-
todas as empresas comunitêrias. -eficêcia e, assim, para a realizZacëo do mercado
(8) As medidas necessêrias & execugëo do presente interno.
regulamento ser&o aprovadas nos termos da Decisao
(13) De acordo com o mesmo principio, é necessêrio, no
1999/468/CE do Conselho, de 28 de Junho de 1999,
due diz respeito as contas anuais, deixar aos Esta-
aue fixa as regras do exercicio das competências de
dos-Membros a opc4o de autorizarem ou reduererem
execucAo atribuidas & Comissaol", tendo devidamente
as sociedades cujos titulos sê0o negociados publica-
em conta a declaracêo feita pela Comissêo perante o
mente aue elaborem e@ssas contas em conformidade
Parlamento Europeu, em 5 de Fevereiro de 2002,
COM as normas internacionais de contabilidade adop-
sobre a aplicacêo da legislacao relativa aos serviGos
tadas de acordo com o procedimento previsto no
iinaniceiros.
presente regulamento. Os Estados-Membros podem
(9) Para se poder adoptar uma norma intermacional de
decidir igualmente alargar esta autorizagao ou este
contabilidade com vista & sua aplicacêo na Comuni-
reguisito a outras sociedades no due diz respeito &
dade, é necessêrio, em primeliro lugar, gue a mesma
elaboracëo das suas contas consolidadas e/ou das
satisfaca o reguisito fundarnental constante das referi-
Suas contas anuais.
das directivas do Conselho, isto é, gue a sua aplica-
G&0 apresenie de forma verdadeira e fiel a situagëo (14) Para facilitar a troca de opiniëes e permitir gue os
financeira e os resultados obtidos por uma empresa, Estados-Membros coordenem as suas posigées, a
sendo este principio ponderado a& luz das menciona- Comiss&o deverê informar periodicamente o Comité
das directivas do Conselhio, sem oue tal impligue uma de Regulamentac&o Contabilistica sobre os projectos
estrita conformidade com todas as disposic6es des- em curso, os documentos de debate, as sinteses
sas directivas; em segundo lugar, gue, em conformi- relativas a guestêes pontuais e os projectos sobre ris-
dade com as conclusêes do Conselho de 17 de Julno cos elaborados pelo |IASB, bem como sobre o traba-

de 2000, corresponda ao interesse publico europeu e, Iho técnico posteriormente desenvolvido pelo Comité
por ultimo, aue satisfaca critérios fiundamentais no due Têcnico Contabilistico. Importa também aue o Comitéê
diz respeito & aualidade das informacëes regueridas de Regulamentac&o Contabilistica seja antecipada-
para due as demonstrac6es financeiras sejam tteis mente informado se a Comissao nao tencionar propor
para os utilizadores: a adopcëo de uma norma internacional de contabil-
dade.
(10) Um Comité Técnico Contabilistico apoiarê e prestara
assessoria & Comissao na apreciacao das normas (15) Nas suas deliberacëes e na elaboraGëo das posicGes a
internacionais de contabilidade. tomar em documentos ou notas emitidas pelo IASB No
processo de desenvolvimento de normas contabilist-
(11) O mecanismo de aprovacêo deve funcionar de forma
Cas intermacionais (NIIF e interpretacëes do SIC-IFRIC),
rêpida relativamente &s normas internacionais de
a Cornissêo deverd tomar em consideracëo a importan-
contabilidade propostas, devendo igualmente consti-
cia de evitar uma desvantagem concorrencial para as
tuir um meio para ponderar, reflectir e trocar informa-
empresas europeias gue operam no mercado global e,
Gées sobre normas internacionais de contabilidade
na medida do possivel, os pontas de vista manifesta-
entre as principais partes envolvidas, em especial os
dos pelas delegacëes no Comité de Regulamentacao
organismos nacionais de normalizacao contabilistica,
Contabilistica. A Comissêo estarê representada nos
as autoridades de supervis&o nos dominios dos valo-
res mobiliërios, da banca e dos seguros, os bancos 6rgaos constitutivos do IASB.
centrais, incluindo o Banco Central Europeu, os con- (16) E essencial estabelecer um regime de aplicagao
tabilistas e os utilizadores e responséveis pela elabo- apropriado e rigoroso para reforgar a confianca dos
racëo das contas. Este mecanismo deve constituir investidores nos mercados financeiros. Por fora do
um meio para promover uma interpretaeëo comum artigo 10.” do Tratado, os Estados-Membros devem

VI JO L 184, de 17.7.1898, p. 23.

341
10 Regulamenta (CE) n.” 1606/2002 do Parlamento Europeu e dn Conselhn, de 19 de dulha SHC EXPLICADO

tomar medidas apropriadas para assegurar a obser- SIC-IFRIC), as alteracëes subseguentes a essas normas &
vência das normas internacionais de contabilidade. A interpretacëes conexas e as fuluras normas e interpreta-
Gomiss&o tenciona manter-se em contacto com as GOEes conexas emitidas ou adoptadas pelo International
Estados-Membros, nomeadamente através do Comitê Accounting Standards Board (IASB).
das Autoridades de Regulamentacêo dos Mercados
Furopeus de Valores Mobiliërios (CARMEVM), para Art.” 3.” - Adopcao e utilizacêo de normas interna-
definir uma abordagem comum relativamente & apli- Cionais de contabilidade
Cacéo dessas normas. 1 - A Comissao decide nos termos do n.” 2 do artigo 6."
(17) É também necessêrio autorizar os Estados-Membros da aplicabilidade na Comunidade das normas internacio-
a diferir até 2007 a aplicac&o de certas disposicées nais de contabilidade.
as sociedades cujos titulos sêo negociados publica- 2 — As normas intermnacionais de contabilidade sê podem
mente na Comunidade e num mercado regulamen- ser adoptadas se;
tado de aualauer pais terceiro e gue ja aplicam outro — nêc forem contrérias ao principio estabelecido no n.” 3
conjunto de normas aceites intermnacionalmente como do artigo 2.” da Directiva 7B/B6O/CEE e no n.” 3 do
base principal para as suas contas consolidadas, artigo 16.” da Directiva 83/349/CEE e corresponderem
bem como as sociedades nas guais sê os titulos de ap interesse publico europeu;e
divida sao negociados publicamente. É, no entanto, — salisfizerem os critërios de inteligibilidade, relevancia,
Crucial aue, até 2007, o mais tardar, seja aplicavel a fiabilidade e comparabilidade redueridos das informa-
todas as sociedades cujos titulos sêo negociados GO6es financeiras necessarias para a tomada de deci-
publicamente num mercado regulamentado da Comu- sêes ecoNÊMICas & a apreciacao da eficacia da gestao.
nidade um conjunto tnico de normas intermacionais 3 —Até 31 de Dezembro de 2002, a Comisséo deve deci-
de contabilidade de Ambito global, a saber as NIC. dir, nos termos do n.” 2 do artigo 6.”, da aplicabilidade na
(18) Para aue os Estados-Membros e as sociedades pos- Comunidade das normas intermacionais de contabilidade
sam realizar as adaptacoes exigidas para tornar pos- @xistentes aguando da entrada em vigor do presente regu-
sivel a aplicacao das normas internacionais de conta- lamento.
bilidade, é necessêrio aplicar certas disposicêes 4 — As normas intermacionais de contabilidade adoptadas
apenas em 2005, Hê aue estabelecer as disposicoes devem ser publicadas na integra em todas as linguas ofi-
apropriadas para proceder & primeira aplicagêo das ciais da Comunidade, sob a forma de regulamento da
NIC pelas sociedades em conseguência da entrada Comissêo, no Jornal Oficial das Comunidades Europeias,
em vigor do presente regulamento. Essas disposi-
COes deverao ser formuladas a nivel internacional a Art.” 4.” - Contas consolidadas das sociedades
fim de garantir o reconhecimento intermaecional das Cujos titulos sao negociados publicamente
medidas adoptadas. Em relagao a cada exercicio financeiro €om inicio em ou
depois de 1 de Janeiro de 2005, as sociedades regidas
ADOPTARAM O PRESENTE REGULAMENTO: pela legislacao de um Estado-Membro devem elaborar as
Suas contas consolidadas em conformidade com as normas
Art.” 1.” - Objectivo intermacionais de contabilidade, adoptadas nos termos do
O presente regulamento tem como objectivo a adopgêoe n.” 2 do artigo 6.”, se, & dala do balanco e contas, os seus
a utilizacao das normas intermacionais de contabilidade na valores mobilirios estiverem admitidos & negociacê&o num
Comunidade, com vista a harmonizar as informagoes finan- mercado regulamentado de aualguer Estado-Membro, na
Ceiras apresentadas pelas sociedades referidas no artiga acepcao do n.” 13 do artiga 1.” da Directiva 83/22/CEE do
4.”, por forma a assegurar um elevado grau de transparên- Conselhio, de 10 de Maio de 1993, relativa aos servicos de
cia e de comparabilidade das demonstrac6es financeiras &, investimento no dominio dos valores mobiliërios'”.
deste modo, um funcionamento eficiente do mercado de
capilais da Comunidade e do mercado interno. Art.” 5.” - Opcêes relativas as contas anuais e as
sociedades cujos titulos nêo sêo negocia-
Art.” 2.” - Definicêes dos publicamente
Para efeitos do presente regulamento, por &normas inter- Os Estados-Membros podem permitir ou reduerer:
nacionais de contabilidades entende-se as International a) as sociedades referidas no artigo 4.” gue elaborem as
Accounting Standards - AS (normas internacionais de con- Suas Contas anuais;
tabilidade — NIC), as International Financial Reporting Stan- b) as sociedades aue nao as referidas no artigo 4.” aue
dards, IFRS (normas internacionais de informacêo finan- elaborem as suas contas consolidadas efou as suas
ceira — NIIF) e interpretacëes conexas (interpretacëes do Contas anuais,

"JO C 141, de 11.6.1998, p. 27. Directiva com a Ollima redaceao gue Ihe (oi dada pela Directiva 2000/64/CE do Parlamento Europeu e do Conselho (JO L 289,
de 17.11.2000, p. 27).
SNC EXPLICADO 10 HRegulamento (CE) n.” 1606/2002 do Parlamenta Euroneu e da Canselha, de 19 de Julho

em conformidade com as normas intermacionais de conta- a) Cujos titulos de divida apenas se encontrem adrmitidos
bilidade adoptadas nos termos do n.” 2 do artigo 6.”. num mereado regulamentado de gualguer Estado-
-Membro, na acepcëo do n.” 13 do artigo 1.” da Direc-
Art.” 6.” - GComité de Regulamentacao Contabilistica tiva 93/22/ CEE; ou
1-A Comissêo é assistida por um Comité de Regulamen- b) cujos valores mobiliërios estio admitidos & negociacêo
tacao Contabilistica, a seguir designado “Comite”. publica num Estado nêo membro e aue, para esse
2 - Sempre ague se faca referência ao presente numero, efeito, tém vindo a utilizar normas intermacionalmente
so aplicêveis os artigos 5.” e 7.” da Decisêo 1999/468/CE, aceites desde um exercicio financeiro due comecou
tendo-se em conta o disposto no seu artigo 8.”. O prazo antes da publicagao do presente regulamento no Jor-
previsto no n.” 6 do artigo 5.” da Decisêo 1999/468/CE é de nal Oficial das Comunidades Europeias.
três meses.
Art.” 10.” — Informacao e reexame
d-O comité aprovarê o seu regulamento interna.
A Comissêo deve proceder ao reexame da aplicacao do
Art.” 7.” - Relatérios e coordenacao presente regulamento, apresentando para o efeito um rela-
tério ao Parlamento Europeu e ao Conselhio até 1 de Julho
1- A Comissao deve manter contacto regular com o
de 2007.
comité sobre a situacêo dos projectos do |ASB em curso,
bem como sobre guaisguer documentos conexos emitidos
Art.” 11.” - Entrada em vigor
pelo IASB a fim de coordenar posicoes e de facilitar os
debates guanto a4 eventual adopcao de normas decorrentes O presente regulamento entra em vigor três dias apés a
desses projectos e documentos. Sua publicacao no Jornal Oficial das Comunidades Euro-
pelas.
2 — A Comissao deve informar cabal e atempadamente o
comité sempre due tencione néo propor a adopcao de uma
O presente regulamento é obrigatério em todos os seus
norma.
elementos e directamente aplicavel em todos os Estados-
-Membros.
Art.” 8.” — Notificacao
Feito em Bruxelas, em 19 de Julho de 2002.
Sempre ague os Estados-Membros adoptarem medidas
por forca do artigo 5.”, devem comunica-las de imediato &
Comissao e aas outros Estados-Membros,
Felo Farlamento Europeu
O Presidente
Art.” 9.” — Disposicêes transitêrias P. COX
Em derrogacê&o do disposto no artigo 4.”, os Estados-
-Membros podem estabelecer aue os reduisitos desse Pelo Canselko
artligo sé sejam aplicêveis em cada exercicio financeiro a O Presidente
partir de 1 de Janeiro de 2007 as sociedades: T. PEDERSEN

343
11 Regulamento (CE)
n.” 254/2009 da Comissao,
de 25 de Marco de 2009
(IFRIG 12 — Acordos de Goncessao
de Servicos)
11 Regulamento (CE) n.” 254/2009 da Camissin, de 25 de Marco de 2008 SNC EXFLICADO

REGULAMENTO (GE) N.” 254/2009 DA COMISSAD, pareceres do European Financial Reporting Advisory
de 25 de Marco de 2009 Group (EFRAG)*, o arupo consultivo para as normas de
contabilidade analisou o parecer de adopcao formulado
gue altera o Regulamento (CE) n.” 1126/2008, gue pelo EFRAG e informou a Comissêo de gue o considerava
eauilibrado e objectivo.
adopta certas normas internacionais de contabilidade,
nos termos do Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do 4- A adopgêo da IFRIC 12 implica, por conseguinte,
Parlamento Europeu e do Conselho, no gue diz respeito emendas & Norma Internacional de Relato Financeiro
& Interpretacso 12 do International Financial Reporting (IFRS) 1, & IFRIC 4 e & Interpretacêo 29 do Standing Inter-
Interpretations Committee (IFRIG) pretation Committee (SIC), aue se destinam a garantir a
Coerência entre as normas intermnacionais de contabilidade.
(Texto relevante para efeitos do EEP)
5 — Considera-se gue as empresas podem aplicar ou
continuar a aplicar a IFRIC 12.
A COMISSAO DAS COMUNIDADES EUROPEIAS,
6 -O Regulamento (CE) n.” 1126/2008 deve, por con-
Tendo em conta o Tratado aue institui a Comunidade seguinte, ser alterado em conformidade.
Europeia,
1- As medidas previstas no presente regulamento
Tendo em conta o Regulamento (CE) n.” 1606/2002 do
estao em conformidade com o parecer do Comité de
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho de
Regulamentacêo Contabilistica,
2002, relativo & aplicaca&o das normas intermnacionais de
contabilidade'” e, nomeadamente, o n.” 1 do artigo 8., ADOPTOU O PRESENTE REGULAMENTO:

Considerando o seguinte: Artigo 1.”

1-O Regulamento (CE) n.” 1126/2008 da Comissao O anexo do Regulamento (CE) n.” 1126/2008 & alte-
rado do seguinte modo:
adoptou certas normas intermacionais e interpretacëes,
vigentes em 15 de Outubro de 2008. 1- A Interpretacao 12 do International Financial Repor-
2 — Em 30 de Novembro de 2006, o International Finan-
ting Intereretations Committee (IFRIC), Acordos de Con-
Cial Repcrting Interpretations Committee (IFRIC) publicou Ccessao de Servicos, é inserida, conforme indicado no
anexo do presente regulamento.
a Interpretacëo IFRIC 12, Acordos de Concessao de Ser-
vicos, a seguir designada -IFRIC 12-. A IFRIC 12 é uma 2 -A Norma Internacional de Relato Financeiro (IFRS)
interpretacao aue esclarece a forma como devem ser 1,a IFRIC de a Interpretacëo 29 do Standing Interpreta-
aplicadas as disposicëes das Normas Intermacionais de Hon Committee (SIC) sêo alteradas em conformidade
Rielato Financeiro (IFRS) jê& aprovadas pela Comissêo a com o apêndice B da IFRIC 12, conforme indicado no
acordos de concessao de servicos. A IFRIC 12 explica anexo do presente regulamento.
COmo deve ser reconhecida nas contas do concessionaêrio
a infra-estrutura subordinada ao acordo de concessêo de Artigo 2.”
servicos. Esclarece igualmente a distincê&o existente entre As empresas aplicar&o a IFRIC 12, constante do anexo
as diversas fases de um acordo de concessao de servi- do presente regulamento, o mais tardar a partir da data de
Cos (construcëofexploracëo) e a forma como o rédito e os inicio do seu primeliro exercicio financeiro aue comece
gastos devem ser reconhecidos em cada caso. Distingue apos a data de entrada em vigor do presente regulamento.
dois modos de reconhecer a infra-estrutura e o rédito e os
gastos conexos (smodelos de activo financeiro e de Artigo 3.”
activo intangivel), em funcêo do grau de incerteza a due O presente regulamento entra em vigor no terceiro dia
se @ncontra exposto o rédito futuro do concessiondrio. seguinte ao da sua publicac&o no Jornal Oficial da Uniaa
Europela.
3 — A consulta do Grupo de Peritos Técnicos (TEG —
Technical Expert Group) do Furopean Financial Reporting O presente regulamento é obrigatêrio em todos os
Advisory Group (EFRAG) confirmou aue a IFRIC 12 satis- seus elementos e directamente aplicével em todos os
faz os critérios técnicos de adopcao estabelecidos no n.“ 2 Estados-Membros.
do artigo 3.” do Regulamento (CE) n.” 1606/2002. Em con-
Feito em Bruxelas, em 25 de Marco de 2009.
formidade com a Decisêo 2006/505/CE da Comissêo, de
14 de Julho de 2006, aue institui um grupo consultivo para Pela Comissêo0
as normas de contabilidade com a missêo de dar parecer Charlie MCCREEVY
a Comissêo sobre a objectividade e imparcialidade dos Membro da Comissêo

ie L 243 de 11-82-2002, p, 1.
“JO L 320 de 22-11-2008, p. 1.
“JO L 199 de 21-7-2006, p. 33.

346
SNEC EXPLICADO
ANEXO
Normas internacionais de contabilidade
IFRIC 12 — Interpretacao IFRIC 12, Acordas de Con-
Cessêo de Servicos
Interpretagio IFRIC 12
Acordos de Concessêo de Servicos
REFERÊNCIAS
— Estrutura Concepiual para a Apresenlacao e Prepa-
racéo de Demonstrac6es Financeiras
— IFRS 1 Adopcëo pela Primeira Vez das Normas Inter-
nacienais de Relato Financeiro
-IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgacao de
Informacoes
—lAS 8 Politicas Contabilisticas, Alteracëes nas Esti-
mativas Contabilisticas e Erros
-IAS 11 Contratos de construcëo
— AS 16 Activos Fixos Tangiveis
—lAS 17 Locacëes
—IAS 18 Rédita
—IAS 20 Contabilizac&o dos Subsidios do Governo e
Divulgacéo de Apoios do Governo
— AS 23 Custos de Empréstimos Obtidos
— AS 32 Instrumentos Financeiros: Apresenlacao
—IAS 36 imparidade de Activos
—IAS 37 Provisdes, Passivos Conlingentes e Aclivos
Contingentes
—IAS 38 Activos Intangiveis
—IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento
Mensuracêo
— IFRIC 4 Determinar se um Acordo contém uma Locacao
— SIC-29 Divulgacoes - Acordos de Concessêo
Servico
ANTEGEDENTES
1 - Em muitos paises, as infra-estruturas dos servicos
publicos - como estradas, pontes, tineis, prisoes, hospi-
tais, aeroportos, infra-estruturas de distribuicëo de agua
e redes de formecimento de energia e de telecomunica-
c6es - têm sido tradicionalmente construidas. explora-
das e mantidas pelo sector publico e financiadas com
base em dotacêes orcamentais.
2 —- Em alguns paises, os Governos introduziram acor-
dos de prestacëo contratual de servicos, com visla a
incentivar a participacao do sector privado no desenvol-
vimento, financiamento, operacêo & manutencê&o dessas
infra-estruturas. As infra-estruturas podem ja existir ou
11 Regulamento (CE) n.” Z&4/2009 da Comissan, de 25 de Marco de 2008
podem ser construidas durante a vigência do acordo de
prestacao de servigos. Um acordo na acepc&o desta
interpretacêo envolve tipicamente uma entidade do sec-
tor privado (um concessiondrio) gue constr6i as infra-
-estruturas utilizadas para prestar o servico publico ou
para a sua melhoria (por exemplo, ao aumentar a sua
capacidade) e aue explora e mantém essas infra-estru-
turas durante um periodo especificado. O concessiond-
rio é pago pelos seus servicos durante a vigência do
acordo. O acordo rege-se por um contrato gue estabe-
lece os padrêes de desempenho, os mecanismos de
ajustamento dos precos e as disposicoes para a resolu-
Cêo de litigios. Um tal acordo é freguentemente desig-
nado como um acordo de concessao de servicos do tipo
sCconstrucao-exploracëo-transferências de srecupera-
Cao-exploracao-transferências ou spelo sector publico
ao privados.
3 - Uma caracteristica destes acordos de prestacao de
servicos é a natureza de servico publico da obrigacao
assumida pelo concessionêrio. A politica publica vai no
Sentido de ague os servicos relacionados com as infra-estru-
turas devem ser disponibilizados ao publico, independente-
mente da identidade da parte aue presta os servicos. O
acordo de prestacao de services obriga contratualmente o
CoNCESSIONArID a prestar os servicos ao publico por canta
da entidade do sector publico. As caracteristicas comuns
Sao, nomeadamente, as seguintes:
a) A parte ague atribui o acordo de prestacao de servi-
cos (entidade concedente) é uma entidade do sector
publico, nomeadamente um organismo da adminis-
tragëo publica, ou uma entidade do sector privado a
auem foi delegada a responsabilidade pela presta-
C€&0 do servico.
D) O concessiondrio é responsavel, pela menos, pela
gestêo de uma parte das funcêes de gestao das
e
infra-estruturas e services conexos e nêo actua
apenas como um agente por conta da entidade
concedente.
de C) O contrato fixa os precos iniciais a cobrar pelo con-
CEssionario e regulamenta as revisêes de precos
durante a vigéncia do acordo de prestacêo de ser-
VicoS,
d) O concessionêrio estê obrigado a transferir as infra-
-estruturas para a entidade concedente, no final da
vigéncia do acordo, gue devem estar numa condi-
G&0 especificada, sem agualauer retribuicao ou uma
retribuic&o adicional reduzida, independentemente
da parte gue assegurou o seu financiamento inicial.
AMBITO DE APLICACAO
4 — A presente interpretac&o proporciona orientac6es
auanto & contabilizagéo pelos concessiondrios dos acor-
dos de concessio de servicos pelo sector publico ao
privado.
d47
11 Regulamento (CE) n.” 254/2009 da Comisstin, de 25 de Marto
5 — A presente interpretac&o aplica-se aos acordos de
coNcEessao de servicos pelo sector publico ao privado, se:
a) A entidade concedente controla ou regulamenta os
servicos gue o concessionêrio deve prestar com as
infra-estruturas, a auem os deve prestar e a aue
Dreco;
b) A entidade concedente controla - através da pro-
priedade, de direitos de beneficiërio ou de outro
modo — gualauer interesse residual significativo nas
infra-estruturas no final da vigência do acordo.
6 — As infra-estruturas utilizadas, no aguadro de um
acordo de concessao de servicos pelo sector publico ao
privado, durante a totalidade da sua vida util (a totali-
dade da vida dos activos) estao abrangidas pelo &Ambita
da presente interpretacao, caso sejam respeitadas
condic6es previstas no paragrafo 5(a). Os parAgrafos
AG1-AGS proporcionam orientacëes para determinar se
e em ague medida os acordos de concessêo de servicos
pelo sector puiblico ao privado sao abrangidos pelo
Ambito da presente interpretacêo.
7-A presente interpretagao aplica-se:
a) As infra-estruturas gue o concessionêrio constr6i ou
adauire a um terceiro para efeitos do acordo de
prestacao de servicos;
b) As infra-estruturas j& existentes, Cujo acesso ao con-
cessiondrio é proporcianado pela entidade adjacente
para efeitos do acordo de prestacao de servicos.
8 -A presente interpretacêo nao especifica a contabili-
Zac&o das infra-estruturas detidas e reconhecidas como
activos fixos tangiveis pelo concessionario antes da con-
clusêo do acordo de prestac&o de servicos. Os reuisitos
em matéria de anulacêo do reconhecimento previstos
nas IFRS (estabelecidos na IAS 16) aplicam-se a essas
infra-estruturas.
9-—A presente interpretacêo nêo especifica a contabili-
Zacao por parte dos entidade concedentes.
OUESTOES
10 —A presente interpretac&o estabelece princlpios
gerais em matéria de reconhecimento e mensuracdo das
obrigacêes e direitos conexos no aguadro dos acordos
de concessêo de servicos, Ds reguisitos em matêria de
divulgacao de informac6es sobre acordos de concessao
de servicos estêo contidos na SIC-29 Acordos de Con-
CEsséo0 de Servicos: Divulgacêes. As aguesties tratadas
na presente interpretacëo sêo as seguintes:
a) Tratamento dos direitos do concessionêrio
mente as infra-estruturas:
b) Reconhecimento e mensuracao da retribuicëo pre-
Vista nos acordos:
Cc) Servigos de construcao ou de valorizacao:
d) Servicos operacionais;
de 2009 SNE EXPLICADO
e) Custos de empréstimos obtidos;
f) Tratamento contabilistico subseguente de um activo
financeiro e de um activo intangivel;
g) lens disponibilizados ao concessionêrio pela enti-
dade concedente.
GONSENSO
Tratamento dos direitos do concessiondrio relativamente as
infra-estruturas
11 — No Ambito da presente interpretacao, as infra-
-estruturas nao devem ser reconhecidas como activos
fixos tangiveis do concessionario, dado gue o acordo de
prestacao contratual de servicos n&o confere ao conces-
as SioNnario o direito de controlar o uso das infra-estruturas
de servico publico. O concessionêrio tem acesso as
infra-estruturas, a fim de prestar o servigo publico por
conta da entidade concedente, de acordo com as condi-
C6es especificadas no contrato.
Rerconhecimento e mensuragao da retribuicao dos acordos
12 — Nos termos dos acordos contratuais concluidos,
abrangidos pela presente interpretacëêo, o concessionario
actua como um prestador de servicos. O concessionêrio
CoNstr6i ou valoriza as infra-estruluras (servicos de cons-
trucao ou de valorizac&o) utilizadas para prestar um ser-
vico publico e opera e mantêm essas infra-estruturas
(servicos operacionais) durante um periodo especificado.
18 — O concessiondrio deve reconhecer e mensurar o
rédito, de acordo com as |AS 11 e 18, relativamente aos
servicos aue presta. Caso o concessiondrio preste mais
do aue um servico (ou seja, servicos de construc&o ou
de valorizacao e servicos operacionais) no aguadro de
um Unico contrato ou acordo, a retribuicao recebida ou a
receber deve ser imputada por referência aas justos
valores relativos dos servicos prestados, guando as
guantias forem identificAveis separadamente, A natureza
da retribuic&o determina o seu tratamento contabilistico
subseguente. A contabilizacëo subseguente da retribui-
C&o recebida coma um activo financeiro & como um
activo intangivel encontra-se descrita em pormenor nos
paragrafos 23-26.
Servicos de construcëo ou de valorizacao
14 — O concessiondrio deve contabilizar o rédito e os
Custos relativos aos servicos de construeao ou de valori-
Zactêo, de acordo coma lAS 11.
relativa- Retribuicao prestada pela entidade concedente ao concessiondrio
15 — Caso o concessiondrio preste servicos de cons-
trucao ou de valorizagêo, a retribuicêo recebida ou a
receber pelo concessionario deve ser reconhecida pelo
sel justo valor. A retribuic&o pode corresponder a direl-
tos Sobre:
a4B
SNC EXPLICADO
a) Um activo financeiro;
b) Um activo intangivel,
16 - O concessiondrio deve reconhecer um activo
financeiro na medida em ague tenha um direito contratual
incondicional de receber dinheiro ou outro activo finan-
ceiro relativamente aos servicos de construc&o, da parte
da entidade concedente, ou segundo as instrucêes
desta. A entidade concedente dispêe de poucos ou
nenhuns poderes discricionaêrios para evitar o paga-
mento, em virtude de o acordo ser, em geral, legalmente
vinculativo. O concessiondrio tem um direito incondicio-
nal de receber dinheiro, cCaso a entidade concedente
garanta contratualmente o pagamento ao concessiondrio
do seguinte: (a) auantias especificadas ou determina-
veis ou (b) a diferenca aue subsista entre as guantias
recebidas dos utentes do servico publico e as guantias
especificadas ou determin4veis, mesmo due o paga-
mento dependa do facto de o concessionêrio assegurar
ague as infra-estruturas respeitem reguisitos especifica-
dos em matéria de gualidade ou eficiëncia.
17 - O concessiondrio deve reconhecer um activo
intangivel na medida em aue he seja conferido o direito
(licenca) de cobrar um preco aos ufentes do servico
DUblico. O direito de impor um pagamento aos utentes
do servico publico nêo é um direita incondicional de
receber dinheiro, dado aue as aguantias dependem da
medida em aue o publico utiliza o service.
18 — Caso o concEssionario seja pago em relagëo aos
servicos de construcdo com base, em parte, num activo
financeiro e, em parte, num activo intangivel, ê necessê-
rio contabilizar separadamente cada componente da
retribuic&o do concessionêrio. A retribuicêo recebida ou
a receber relativamente as duas componentes deve ser
reconhecida inicialmente pelo seu justo valor.
19 —A natureza da retribuicêo fornecida pela entidade
concedente ao concessiondrio deve ser determinada
por referência as condicées contratuais e, se aplicêvel,
ao direito dos contratos relevante.
Servicos operacionais
20 — O concessiondrio deve contabilizar o rédito e os
Custos relativos aos servicos operacionais, de acordo
coma AS 18.
Obrigacëes contratuais de conferir as infra-estruturas um nivel especifi-
cado de capacidade para a prestacao de servicos
21 —O concessiondrio pode ter obrigacêes contratuais
a respeitar a titulo de condicéo subjacente a sua licenga,
a fim de: a) manter as infra-estruturas em funcëo de um
nivel especificado de capacidade para a prestacêo de
servicos ou b) restabelecer as infra-estruturas uma cCon-
dicao especificada, antes da sua transferência para a
entidade concedente no final da vigência do acordo de
dA9
11 Regulamenta (CE) n.” 2854/2009 da Camissfin, de 25 de Margo da 2009
prestacao de servicos. Estas obrigacëes contratuais de
manter ou restabelecer as condic6es das infra-estrutu-
ras, com excepcêo de gualauer elemento de valorizagao
(ver o par&grafo 14), devem ser reconhecidas e mensu-
radas de acordo com a IAS 37, ou seja, de acordo com
a melhor estimativa do dispêndio necessêrio para ligui-
dar a obrigacêo presente na data do balanco.
Custos de empréstimos obtidos incorridos pelo concessiondrio
22 — De acordo com a IAS 23, os custos de emprésti-
mos obtidos due sejam imputdveis ao acordo devem ser
reconhecidos como um gasto do periodo em due sejam
incorridos, salvo se o concessiondrio tiver um direito
contratual de receber um activo intangivel (o direito de
cobrar um preco aos utentes do servico publico). Neste
Caso, os custos de emprêstimos obtidos, gue sejam atri-
buiveis ao acordo, devem ser capitalizados durante a
fase de construcêo do acordo, em conformidade com
@ssa norma.
Activos financeiros
23 —-As IAS 32 e 39 e a IFRS 7 aplicam-se aos activos
financeiros reconhecidos de acorde com os parêgrafos
16e la.
24 — A auantia devida da entidade concedente, ou
segundo as instruc6es deste, é contabilizada de acordo
com a |lAS 39 como:
a) Um empréstimo ou conta a receber;
b) Um activo financeiro disponivel para venda;
Cc) Caso assim designados no reconhecimento inicial,
um activo financeiro pelo justo valor por via dos
resultados, se forem satisfeitas as condic6ées para
essa classificacêo.
25 — Caso a aguantia devida da entidade concedente
seja contabilizada como um empreêstimo ou conta a
receber ou como um activo financeiro disponivel para
venda, a |IAS 39 reguer ague os juros calculados pelo
métoda do juro efectivo sejam reconhecidos nos resul-
tados.
Activos intangiveis
26 —A IAS 38 aplica-se aos activos intangiveis reco-
nhecidos de acordo com os parêgrafos 17 e 18. Os
par&grafos 45-47 da |AS 38 proporcionam orientacoes
guanto & mensuracëo dos activos intangliveis adauiri-
dos em troca de um activo ou activos n&o monetêrios
ou de uma combinagao de activos monetêrios e nao
monetarios.
tens postos 3 disposicëo do concessiondrio pela entidade
concedente
21 - De acordo com o parêgrafo 11, os itens de infra-
-estruturas aos guais a entidade concedente deu acesso
11 Regulamenta (GE) n.” 254/2009 da Comissao, de 25 de Marco de 2004
ao concessionaêrio, para efeitos do acordo de prestagao
de servicos, nêo sao reconhecidos como activos fixos
tanglveis do concessionêrio. A entidade concedente
pode disponibilizar igualmente outros itens ao conces-
siondrio, gue este pode manter ou conferir-lhes o uso
gue pretender. Caso esses activos faam parte da retri-
buicao a prestar pela entidade concedente a titulo da
prestac&o dos servicos, no Constituir&o subsidios do
governo de acordo com a definizao aue Ihes é dada na
IAS 20. So reconhecidos cormo activos do concessiona-
rio e mensurados pelo justo valor no reconhecimento ini-
cial. O concessiondêrio deve reconhecer um passivo em
relacao a obrigac6es nao cumpridas ague assumiu em
troca dos activos.
DATA DE EFICACIA
28 - As entidades aplicarêo a presente interpretacêo
aos perlodos anuais com inicio em ou apês 1 de Janeiro
de 2008. No entanto, é permitido gue a sua aplicacao
tenha inicia numa data anterior. Se uma entidade aplicar
a presente interpretac&o a um periodo com inicio antes
de 1 de Janeiro de 2008, deve divulgar esse facto.
TRANSIGAO
29 — Sem prejuizo do paragrafo 30, as alleracêes das
politicas contabilisticas sao contabilizadas em conso-
nência com a AS 8, ou seja, retrospectivamente,
40 — Caso, no ague diz respeito a aualauer acordo de
prestacao de servicos especifico, seja impraticavel para
um concessionario aplicar a presente interpretagao
retrospectivamente no inicio do primeiro periodo apre-
sentado, este deve:
a) Reconhecer os activos financeiros e os activos
intangiveis existentes no inicio do primelro periodo
apresentado;
D) Uiilizar a guantia anteriormente escriturada desses
activos financeiros e intangiveis (independente-
mente da classificacao anterior) como as suas
aguantias a escriturar nessa data;
Cc) Testar os activos financeiros e intangiveis reconhe-
Cidos nessa data no due diz respeito & imparidade,
salvo se nao for praticêvel, sendo, nesse caso, as
aGuantias sujeitas a este teste em condicêes idênti-
Cas as da imparidade no inicio do perlodo corrente.
da0
SNC EXPLICADO
Apëndice A
GUIA DE APLICAGAO
Este apêndice faz parte integrante da interprelac&o.
AMBITO (parégrafo 5)
AG1- O par&grafo 5 da presente interpretacao especi-
fica aue as infra-estruturas se enaguadram no Ambito da
interpretaGëo, sempre gue estiverem reunidas as seguin-
tes condic6es:
a) A entidade concedente controla ou regulamenta os
servicos due o concessionêrio deve prestar com as
infra-estruturas, a guem os deve prestar e a gue
preco;
b) A entidade concedente controla - através da pro-
priedade, de direitos de beneficiërio ou de outro
modo —- aualauer interesse residual significativo nas
infra-estruturas no final da vigência do acordo.
AG? — O controlo ou regulamentac&o referidos na
condicëo (a) podem ser assegurados com base nas
disposicées contratuais ou de outro modo (como uma
autoridade de regulamentac&o) e abrangerem as cir-
cunstências em due a entidade concedente compra a
totalidade da producao assim como as circunstências
em aue uma parte ou a totalidade da produc&o é
adauirida por outros utentes. Na aplicacëo desta con-
dicêo, a entidade concedente e auaisauer partes rela-
cionadas devem ser consideradas colectivamente.
Caso a entidade concedente seja uma entidade do
sector publico, o sector publico no seu conjunto, junta-
mente com auaisaguer autoridades de regulamentacêo
ague actuem no interesse publico, deve ser considerado
Ccomo relacionado com uma entidade concedente, para
efeitos da presente interpretacao.
AG3 - Para efeitos da condicêoc (a), a entidade conce-
dente nêo necessita de ter pleno controlo do prego: ê
suficiente aue o preoo seja regulamentado pela entidade
Goncedente, pelas disposicêes contratuais ou pela auto-
ridade de regulamentac&o, por exemplo através de um
mecanismo de aplicacêo de tectos. No entanto, a condi-
G&o deve ser aplicada a substência do acordo. As
Caracteristicas nêo substantivas, coma um tecto ague sê
se aplicard em citcunstências excepcionais, devem ser
ignoradas. Inversamente, caso, por exemplo, um con-
trato impligue conceder ao concessiondrio a liberdade
de fixagëo de precos, sendo contudo auaisauer lucros
em excesso devolvidos & entidade concedente, é
imposto um tecto ao retormo do concessiondrio e é satis-
feito o elemento do teste relativo ao controlo dos precos.
AG4 — Para efeitos da condicao (b), o controlo da
entidade concedente sobre gualauer interesse residual
significativo deve restringir a capacidade prêtica do
concessiondrio para vender ou dar em garantia as infra-
-estruluras e deve conceder & entidade concedente um
SNC EXPLICADO 11 Regulamente (CE) n.” 2564/2009 da Comissiin, de 25 de Margo de 20089

direito de uso continuo ao longo de toda a vigéncia do
acordo. O interesse residual nas infra-estruturas consiste
no seu valor corrente estimado, no pressuposto de ja
terem a idade e de estarem nas condicëées previstas no
final da vigëncia do acordo.
AGS - Deve distinguir-se o controlo da gestêo. Caso a
entidade concedente retenha o grau de controlo deserito
no paragrafo 5(a) e gualauer interesse residual significa-
tivo nas infra-estruturas, o concessiondrio apenas gere
as infra-estruturas por conta da entidade concedente —
apesar de, em muitos casos, pode dispor de poderes
discricionêrios amplos em matéria de gestao.
AG6 - As condicëes (a) e (b) identificam conjunta-
mente guando as infra-estruturas, incluindo as eventuais
substituicëes necessêrias (ver o parégrafo 21), sao con-
troladas pela entidade concedente durante a tolalidade
da sua vida econémica. Por exemplo, Caso o concessio-
nario tenha de substituir uma parte de um item das infra-
estruturas durante a vigência do acordo (por exemplo, o
pavimento de uma estrada ou a cobertura de um edifi-
Cio), o item das infra-estruturas deve ser considerado
COMO Um CoN/UNLO. Por conseguinte, a condicao (b) &
respeitada relativamente & totalidade das infra-estrutu-
ras, incluindo a parte substituida, caso a entidade con-
Gedente tenha um controlo sobre dgualguer interesse
residual significativo na derradeira substiluicao dessa
parte.
AG7 — O uso das infra-estruturas é por vezes regulamen-
tado parcialmente do modo descrito no parêgrafo 5 (ae
parcialmente desregulamentado. No entanto, estes acor-
dos assumem uma variedade de formas:
a) Ouaisauer infra-estruturas fisicamente separdveis e
capazes de serem exploradas independentemente
e gue respeitem a definicao de unidade geradora
de caixa, definida na lAS 26, devem ser analisadas
separadamente, caso sejam exclusivamente utiliza-
das para fins nêo regulamentados. Por exemplo, tal
poder-se-& aplicar a uma ala privada de um hospi-
tal, sendo a parte restante do hospital utilizada pela
entidade concedente para o tratamento de doentes
no Ambito do sistema publico de saude.
b) Sempre due as actividades puramente acessêrias
(como a loja de um hospital) estejam desregula-
mentadas, os testes de controlo devem ser aplica-
dos como se esses servicos nêéo existissem, dado
due, nos casos em due a entidade concedente
controla os servicos do modo descrito no par&grafo
5, a existência de actividades acessorias nao
afecta o controlo da entidade concedente sobre as
infra-estruturas.
desregulamentados acessêrios descritos no par&grafo
AGT7(b). Em agualauer um dos casos pode existir, em ter-
mos substantivos, uma locacao da entidade concedente
ao concessionêrio. Em caso afirmativo, essa locacao
deve ser contabilizada de acordo com a AS 17.
Apëndice B
EMENDAS A IFRS 1E A OUTRAS INTERPRETACOES
As emendas enunciadas no presente apêndice devem
ser aplicadas aos periodos anuais com inicio em ou
apods 1 de Janeiro de 2008. Se uma entidade aplicar a
presente interpretacdo a um perlodo anterior, estas
emendas devem ser aplicadas a esse periodo anterior.
B1-A IFRS 1 Adopcëo pela Primeira Vez das Normas
Internacionais de Relato Financeiro é emendada tal
Como a seguir se descreve. O texto novo é sublinhado e
Oo texto suprimido é riscado.
O par&grafo 9 é emendado como segue:
9 — As disposic6es transitêrias de outras IFRSs apli-
cam-se as alterac6es nas politicas contabilisticas efec-
tuadas por uma entidade ague j& use as IFRSs; nao se
aplicam & transicëo para as IFRSs do adoptante pela
primeira vez, excepto como especificado nos paragra-
fos 25D, 25H, 34A e 3AB.
No parêgrafo 12 a), a referência aos parêgrafos 13-25G
é emendada para 13-25H.
No parégrafo 13, as alineas k) e I|) sêo emendadas e
a alinea (m) inserida, como se segue:
K) locacëes (par&grafo 28F);
j) mensuracêo pelo justo valor de activos financei-
ros ou passivos financeiros no reconhecimento
inicial (par&grafo 256) &
m)os activos financeiros ou os arctivos intangiveis
contabilizados de acordo com a IFRIC 12 Acor-
neessaode Servi r&Agratf H).
Ap0s o paragralo 25F, sê0 inseridos um movo litulo e
o pardgrafo 25H, como se segue:
Acordos de Concessêo de Servicos
25H - As sociedades gue adoptem pela primeira vez
as IFRS podem aplicar as disposicêes transitorias
constantes da IFRIC 12 Acordos de Cancessêo de
Servicos.
B2 —A IFRIC 4 Determinar se um Acordo coniéëm uma
Locacdo é emendada tal como a seguir se descreve.
O parêgrafo 4 é emendado do seguinte modo (o texto
noVvo estê sublinhado):

AG8 - O concession&rio pode ter o direito de utilizar as 4 — Esta Interpretac&o nêo se apli acordos aue:
infra-estruturas separaveis descritas no par&grafo AG7(a) a) sejam, ou contenham, locac6es excluidas do
Ou as instalac6es utilizadas para prestar os servicos Ambito AS 17: ou

351
11 Regulamenta (CE) n.” 2854/2009 da Comissio. de 25 de Marta de 2009 SNC EXPLIGADO

b) sel acordos de con so de servi No parégrafo 6, a alinea d) é emendada e a alinea e)

SBC jblj rivado no Ambi IFRIC 12 é inserida, como segue:
Acordos de Concess êo de Servicos. d) alterac6es no acordo due ocorreram durante o
periodo:g@
B3 - A SIC-29 - Divulgacêes - Acordos de Concessêo &) o modo como o acordo de prestacëo de servicos
de Servico é emendada do seguinte modo (nos parêgra- foi classificado.
(os emendados, o texto novo é sublinhado).
A seguir ao paragrafo 6 insere-se um novo paraêgrafo
O seu titulo é emendado para Acordos de Concessêo
de Servicos: Divulgac6es. 6A, com a seguinte redaccëo:

Nos parégrafos 1-6, as referências ao -Operador de 6A — Os concessiondrios devem divulgar as auantias

CGonCEsSa0” passam a scONCESSIONATID” & as referên- de rédito e de resultados reconhecidas no periodo
cias a sConcedente- passam a sentidade conce- relativamente & troca de servicos de construcëo por
dentes. activos financeiros ou activos intangivels.

352
 12 Deereto-Lei n.” 159/2009.
de 13 de Julho”

* Incluia Declaracao de Ractificac&o n.” 67-Al#008, D.R. n.” 177, Suplemento, Série |, de 2009-08-11

BNCE23 453
12 Deereta-Lei n.” 159/2009, de 12 de Julha
DECRETO-LEI N.” 159/2009,
de 13 de Julho
O Regulamento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento
Furopeu e do Conselho, de 19 de Julho, veio introduzir a
obrigac&o de, relativamente aos exercicios iniciados em
ou ap6s 1 de Janeiro de 2005, as sociedades com valo-
res mobiliërios cotados elaborarem as suas contas con-
solidadas em conformidade com as normas internacio-
nais de contabilidade (NIC) tal como adoptadas pela
Uniëo Europeia, e atribuir a cada Estado membro a
Opcao0 de alargamento do &mbito de aplicacao daaguelas
normas a outras situacëes, designadamente as contas
anuais individuais de sociedades cotadas e as contas
consolidadas e ou contas anuais individuais das restan-
tes sociedades.
O Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17 de Fevereiro, veio
consagrar a possibilidade de sociedades nêo cotadas
sujeitas ao Plano Oficial de Contabilidade elaborarem as
suas contas consolidadas em conformidade com as NIC
e permitir gue as entidades incluidas no Ambito da con-
solidaca&o das entidades aue estejam obrigadas ou due
optem pela aplicacao das NIC as suas contas consolida-
das, desde aue sejam objecto de certificacao legal de
Contas, elaborem as suas contas anuais individuais em
conformidade com aauelas normas.
Por outro lado, o Banco de Portugal veio obrigar a
generalidade das entidades sujeitas & sua supervisao a
elaborar as contas individuais em conformidade com as
normas de contabilidade ajustadas (NCA), enaguanto gue
o Instituto de Seguros de Portugal aprovou o novo Plano
de Contas para as Empresas de Seguros (PCES), ambos
convergentes com as NIC, tendo sido estabelecidos
regimes transitorios, a vigorar enguanto nêo se introdu-
Zissem no Cédigo do Impoasto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas (Cédigo do IRC) e na legislagaa
complementar as necessêrias adaptac6es as NIC.
Com a aprovacëo do Sistema de Normalizacêo Conta-
bilistica pelo Decreto-Lei n.” 1568/2009, de 13 de Julno,
Cuja filosofia e estrutura sAo muito prêximas das NIC,
estao criadas as condicêes para alterar o Cédigo do IRC
e legislac&o complementar, por forma a adaptar as
regras de determinacao do lucro tributavel dos sujeitos
passivos as NIC.
Considerando aue a estrutura actual do Cédigo do
IRC se mostra, em geral, adeguada ao acolhimento do
Novo referencial contabilistico, manteve-se a estreita
ligacao entre contabilidade e fiscalidade, gue se afigura
Como um elemento essencial para a minimizacao dos
Custos de contexto due impendem sobre os agentes
@cONBOMICOSs, procedendo-se apenas as alteracëes
necessêrias & adaptacëo do Cédigo do IRC as regras
emergentes do novo enaguadramento contabilistico, bem
COmo & terminologia ague dele decorre.
A manutencao do modelo de dependência parcial
determina, desde logo, aue, sempre ague nêo estejam
354
SNC EXPLICADO
estabelecidas regras fiscais proprias, se verifica o aco-
Inimento do tratamento contabilistico decorrente das
novas normas.
Ainda no dominio da aproximagao entre contabilidade
e fiscalidade, é aceite a aplicacêo do modelo do justo
valor em instrumentos financeiros, cuja contrapartida
seja reconhecida através de resultados, mas apenas nos
Casos em gue a fiabilidade da determinacêo do justo
valor esteja em principio assegurada. Assim, excluerm-se
OS instrumentos de capital préprio aue nao tenham um
preco formado num mercado regulamentado. Alêm
disso, manteve-se a aplicac&o do principio da realizacao
relativamente aos instrumentos financeiros mensurados
ao justo valor cuja contrapartida seja reconhecida em
Capitais proprios, bem como as partes de capital gue
correspondam a mais de 5% do capital social, ainda gue
reconhecidas pelo justo valor através de resultados.
Aceita-se, igualmente, a aplicacëo desse madelo na
valorizag&o dos activos biol6gicos consumiveis due nao
respeitem a explorac6es silvicolas plurianuais, bem
COME NOS produtos agricolas colhidos de activos blolêgi-
cos no momento da colheita.
Esta convergência entre contabilidade e fiscalidade &,
ainda, evidente no acolhimento do mêtodo do custo
amortizado para apuramento dos rendimentos ou gastos
decorrentes da aplicacêo da taxa de juro efectiva, na
aceitacao do valor realizêvel liguido (embora obede-
cendo & definic&o aue lhe é dada no préprio Cédigo do
IRC) para efeitos do calculo do ajustamento dos inventa-
rios, no novo regime fiscal aplicdvel aos instrumentos
financeiros derivados e &$ operac6es de cobertura, bem
COMo no novo regime de contratos de construcëo, no
Ambito do agual se prevé due o apuramento dos resulta-
dos se faca sempre segundo o mêtodo da percentagem
de acabamento.
Noutros casos foi a propria alteracao do referencial con-
tabilistico aue ditou a eliminacêo de normas préprias do
sistema fiscal aue se tornaram desnecessarias. É o aue
sucede, nomeadamente, guanto as despesas de investi-
OAaG80, as auais passaram a ser sempre contabilizadas
Como gastos no periodo em due sejam suportadas.
Existem, no entanto, Areas em due, para preservar 0S
interesses e as perspectivas préprias da fiscalidade se
mantêm diferentes graus de separacêo entre o trala-
mento contabilistico e o fiscal. Assim, mantêm-se as
caracteristicas essenciais do regime das depreciag6es ë
amortizacêes, adaptando-se apenas a definizêo do res-
pectivo Ambito de aplicacêo & nova terminologia conta-
bilistica, incluindo-se nos elementos do activo sujeitos a
deperecimento os activos fixos langiveis, os activos
intangiveis e as propriedades de investimento aue sejam
contabilizadas aa custo historico.
No mesmo sentido, identificam-se como activos abran-
gidos pelo regime das mais-valias e menos-valias fiscais
os activos fixos tangiveis, os activos intangiveis, as pro-
priedades de investimento, os instrumentos financeiros,
SNC EXPLIGADO
COM @XcEPGSO daaueles em aue as ajustamentos decor-
rentes da aplicacao do justo valor concorrem para a for-
macao do lucro tributvel no periodo de tributacëo, e
ainda os activos biolêgicos due nêéo sejam consumiveis.
Foi, também, adaptado o regime do reinvestimento
dos valores de realizac&o, o gual abrange as proprieda-
des de investimento.
Alêm disso, guanto &s vendas e prestagêes de servi-
cos, estabelece-se gue o valor a incluir no luero tributd-
vel é sempre o valor nominal da contraprestaG&o rece-
bida, evitando-se, assim, o diferimento inerente a&
conNsideracao do efeito financeiro. E, no gue respelita aos
pagamentos com base em accêes a trabalhadores e
membros dos 6rgaos estatutdrios, o respectivo gasto
apenas concorre para a formacao do lucro tributavel no
periodo de tibutacëo em ague os respectivos direitos ou
Opc6es sejam exercidos, pelas guantias liguidadas ou
pela diferenca entre o valor dos instrumentos de capital
préprio atribuidos e o respectivo preco de exercicio
pago.
Por outro lado, atendendo as dificuldades de controlo,
duer da razoabilidade da decis&o de reconhecimento da
imparidade guer da respectiva guantificacêo, apenas
Sao fiscalmente dedutiveis, anteriormente & efectiva rea-
lizacêo, as perdas por imparidade em créditos, bem
COMo as Ague consistam em desvalorizac6es excepeio-
nais verificadas em activos fixos tanglveis, activos intan-
giveis, activos biolêgicos nêo consumiveis & proprieda-
des de investimento provenientes de causas anormais
devidamente comprovadas,.
Destague-se, ainda, a introducëo da possibilidade de
deducëo fiscal das provisGes para garantias a clientes,
Cujo limite é definido em funcêo dos encargos com
garantias a clientes efectivamente suportados nos três
periodos de tributac&o anteriores, bem como de consi-
derar Como gastos os créditos incobrêveis em resultado
de procedimento extrajudicial de conciliacëo para viabi-
lZacëo de empresas em situac&o de insolvência ou em
situacêo econdmica dificil mediado pelo Instituto de
Apoio as Penguenas e Médias Empresas e ao Investi-
mento (IAPMEI).
Houve, igualmente, a preocupac&o de eliminar os
cConstrangimentos sobre a contabilidade decorrentes da
legislacêo fiscal. Assim, e nomeadamente, a aplicac&o
do regime especial de neutralidade fiscal aplicével as
fusoes, cisOes e entradas de activos deixa de estar
dependente de condicées exigidas guanto & contabiliza-
Cêo dos elementos patrimoniais transferidos e, no caso
de haver correcc6es ao valor de transmissêo de direitos
reais sobre bens imoveis, deixa de ser exigido ao adaui-
rente desses direitos a respectiva contabilizacao pelo
valor patrimonial tributêrio definitivo para gue o mesmo
seja considerado para efeitos de determinacêo de gual-
duer resultado tributêvel em IRC.
Por raz6es de eauidade, admite-se para a generali-
dade dos sujeitos passivos a deducëc das contribuic6es
355
12 Derreto-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julho
suplementares para fundos de pensêes e eguiparêveis
destinadas & cobertura de responsabilidades com bene-
ficios de reforma aue resultem da aplicacao dos novos
referenciais contabilisticos.
Foi promovida a audicëo da Comissêo de Normaliza-
G&o Contabilistica.
Assim:
No uso da autorizagao legislativa concedida pelo
artigo 74,” da Lei n.” 64-A/2008, de 31 de Dezembro, e
nos lermos das alineas a) e b) do n.” 1 do artigo 198.
da Constituicêo, o Governo decreta o seguinte:
Art.” 1.” - Objecto
O presente decreto-lei visa proceder & adaptacêo do
Cédigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, doravante denominado Cédigo do IRC, apro-
vado pelo Decreto-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro,
na redaccëo actual, &S mnormas internacionais de conta-
bilidade adoptadas pela Uniëo Europeia e ao Sistema de
Normalizagao Contabilistica (SNC), aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julho.
Art.” 2.” —- Alteracêes ao Cédigo do IRC
Sao alterados os artigos 18.”, 19.*, 20.%, 21, 22%,
28%, 2d.d 2826” 28”, 2a”, BA BEAAAR AAS BEA,
36.”,.a9.” ADS, 4E”, 43”, dA, AS SBA, 68S, TOE;
71.%, 72.” e 113. do Cédigo do IRC, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” A42-B/88, de 30 de Novembro, gue pas-
sam a ter a seguinte redaccao:
“Art.” 18.2 —[..]
1— Os rendimentos e os gastos, assim como as outras
COMPponentes positivas ou negativas do lucro tributêvel,
SêD imputêveis ao periodo de tributacéo em ague sejam
obtidos ou suportados, independentemente do seu rece-
bimento ou pagamento, de acordo com o regime de
periodizacao econémica.
B—
3- Para efeitos de aplicac&o do disposto no n.” 1:
ay
B) is
Cc) Os réditos e os gastos de contratos de construgëo
devem ser periodizados tendo em consideraca&o o
disposto no artigo 19,”.
A—
5 — Os réditos relativos a vendas e a prestacêes de
servicos $&o Imputaveis ao periodo de tributac&o a gue
respeitam pela auantia nominal da contraprestacao.
6 -A determinacao de resultados nas obras efectua-
das por conta prépria vendidas fraccionadamente ë
efectuada & medida aue forem sendo concluidas e
entregues aos adauirentes, ainda gue nao sejam conhe-
Cidos exactamente os custos totais das mesmas.
1- (Anterior n.” 6.)
8 — (Anterior n.” 7.)
12 Oecreto-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julha
9 — Os ajustamentos decorrentes da aplicacao do justo
valor n&o concorrem para a formacao do lucro tributdvel,
sendo imputados como rendimentos ou gastos no
periodo de tributacao em aue os elementos ou direitos
gue Ihnes deram origem sejam alienados, exercidos,
extintos ou liguidados, excepto guando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos
pelo justo valor através de resultados, desde due,
tratando-se de instrumentos do capital préprio,
tenham um preco formado num mercado regula-
mentado e o sujeito passivo nao detenha, directa
ou indirectamente, uma participacao no capital
superior a 5% do respectivo capital social; ou
b) Tal se encontre expressamente previsto neste
Cédigo.
10 — Para efeitos do cêlculo do nivel percentual de par-
ticipacêo indirecta no capital a due se refere o numero
anterior &o aplicaveis os critërios previstos no n.” 2 do
artigo 483.” do Cédigo das Sociedades Comerciais.
11 — Os pagamentas com base em aco6es, efectuados
aos trabalhadores e membros dos 6rgaos estalularios,
em razao da prestac&o de trabalho ou de exercicio de
cargo ou func&o, concorrem para a formacao do lycro
tributavel do periodo de tributacëo em due os respecti-
vos direitos ou opcêes sejam exercidos, pelas guantias
lauidadas ou, se aplicêvel, pela diferenca entre o valor
dos instrumentos de capital préprio alribuidos e o res-
pectivo preco de exercicio pago.
12 — Excepto aguando estejam abrangidos pelo dis-
posto no artigo 40.”, os gastos relativos a beneficios de
cessac&o de emprego, beneficios de reforma e outros
beneficios pés-emprego ou a longo prazo dos emprega-
dos ague nêo sejam considerados rendimentos de traba-
ho dependente, nos termos da primeira parte do n.” 3)
da alinea b) do n.” 3 do artigo 2.” do Cédigo do IRS, sêo
imputveis ao periodo de tributacêo em dgue as impor-
tências sejam pagas ou colocadas & disposicao dos res-
pectivos beneficiërios.
Art.” 19.” - Contratos de construcëo
1- A determinacao dos resultados de contralos de
CONStruc&o cujo ciclo de producao ou tempo de execu-
GAO seja superior a um ano é efectuada segundo o crité-
rio da percentagem de acabamento.
2 — Para efeitos do disposto no numero anterior, a per-
centagem de acabamento no final de cada periodo de
tributagao corresponde & proporcêo entre os gastos
Suportados até essa data e a soma desses gastos com
OS estimados para a conclusao do contrato.
4 — Nêo sêo dedutiveis as perdas esperadas relativas
a Contratos de construc&o correspondentes a gastos
ainda nao suportados.
4 - (Revogado.)
5 — (Fevogado.)
do6
SNC EXPLICADO
6 - (Fevogado.)
Art.” 20.” - Rendimentos
1— Gonsideram-se rendimentos os resultantes de ope-
races de aualguer natureza, em conseaguência de uma
|
aCcE&o normal ou ocasional, bêsica ou meramente acas-
sêria, nomeadamente:
|
a)
Be
c) De natureza financeira, tais como juros, dividendos,
——
descontos, 4gios, transferências, diferencas de
c&mbio, prémios de emissao de obrigaGies & os
resultantes da aplicacêo do método do juro efectivo
aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo
amortizado;
d)
Be).
f) Rendimentos resultantes da aplicagao do. justo
valor em instrumentos financeiros;
9) Rendimentos resultantes da aplicagêo do justo
valor em activos biolégicos consumiveis gue nao
sejam explorac6es silvicolas plurianuais;
h) (Anterior alinea P.]
jy [Anterior alinea g).]
j) [Anterior alinea h).]
din
de
Art.” 21.2 —[...]
1 — Concorrem ainda para a formacao do lucro tributë-
vel as variacées patrimoniais positivas no reilectidas no
resultado liauido do periodo de tributac&o, excepto:
a) As entradas de capital, incluindo os prémios de
emissêo de accêes, as coberturas de prejuizos, a
agualguer titulo, feitas pelos titulares do capital, bem
COmo outras variac6es patrimoniais positivas due
decorram de operac6es sobre instrumentos de
Capital préprio da entidade emitente, incluindo as
aue resultem da atribuicao de instrumentos finan-
ceiros derivados aue devam ser reconhecidos
Como instrtumentos de capital proprio:
bru
Go
d) As relativas a impostos sobre o rendimento.
2E
Art.” 22.” — Subsidios relacionados com activos nao
Correntes
1— A inclus&o no lucro tributdvel dos subsidios relacio-
nados com activos nêo correntes obedece &s seguintes
regras:
a) Ouando os subsidios respeitem a activos deprecia-
veis ou amortizêveis, deve ser incluida no lucro tri-
butêvel uma parte do subsidio atribuido, indepen-
dentemente do recebimento, na mesma proporcëo
da depreciaG&o ou amortizacê&o calculada sobre o
SNC EXPLIGADO
Custo de aauisicêo ou de producêo, sem prejuizo
do disposto no n." 2;
b) Ouando os subsidios nao respeitem a activos referi-
dos na alinea anterior, devem ser incluidos no lycro
tributével, em fraccëes iguais, durante os periodos
de tributacAo em gue os elementos a gue respeitam
sejam inalienaveis, nos termos da lei ou do contrato
ao abrigo dos aguais os mesmos foram concedidos,
Ou, nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o
primeiro o do recebimento do subsidie,
2,
Art.” 23.” - Gastos
1 — Consideram-se gastos os aus comprovadamente
Sejam indispensêveis para a realizacao dos rendimentos
Sujeitos a imposto ou para a manutencëo da fonte pra-
dutora, nomeadamente:
a) ...
D)
c) De natureza financeira, tais como juros de capitais
alheios aplicados na exploracëo, descontos, &gios,
transferências, diferencas de cêmbio, gastos com
Ooperac6es de crédito, cobranca de dividas e emis-
sêo de obrigacoes e outros titulos, prêmios de
reembolso e os resultantes da aplicacao do método
do juro efectivo aos instrumentos financeiros valori-
Zados pelo custo amortizado;
d) De natureza administrativa, tais como remunera-
cêes, incluindo as atribuidas a tHitulo de participacao
nos lucros, ajudas de custo, material de consumo
Gorrenle, transportes e comunicacêes, rendas, con-
tenciose, seguras, incluindo os de vida ea operac6es
do ramo 'Vida', contribuicêes para funds de pou-
panea-reforma, contribuic6es para fundos de pen-
ses e para guaisauer regimes complementares da
seguranca social, bem como gastos com beneficios
de cessacëo de emprego e outros beneficios pés-
-emprego ou a longo prazo dos empregadas;
e)
f). s
BE
h) Ajustamentos em inventêrios, perdas por impari-
dade e provisêes;
j) Gastos resultantes da aplicacêo do justo valor em
instrumentos financeiros;
j) Gastos resultantes da aplicagao do justo valor em
activos biolêgicos consumiveis aue nao sejam
exploracëes silvicolas plurianuais;
) (Anterior alinea i).]
m) [Anterior alinea j).]
D—.
3- (Fevogado.)
4 - (Revogado.)
5 - Nêo sê&o aceites como gastos do periodo de tributa-
CêO os suportados com a transmiss&o onerosa de partes
357
12 Deereto-Lei n.” 159/2009. da 13 de Julha
de capital, gualguer ague seja o titulo por due se opere,
auando detidas pelo alienante por perlodo inferior a três
anos e desde gue:
8)
b) /Anterior alinea c).]
C) (Fevogada.)
B-..
1 - Nao sêo, igualmente, aceites como gastos do
periodo de tributacëo os suportados com a transmissêo
onerosa de partes de capital, gualauer gue seja o titulo
Dor ague se opere, a entidades com as duais existam
relagbes especlais, nos termos do n.” 4 do artigo 58.”
ou a entidades residentes em territorio portuguës sujei-
tas a Um regime especial de tributagao, bem como as
menos-valias resultantes de mudancas no modelo de
valorizZac&o relevantes para efeitos fiscais, nos termos do
n.” 9 do artigo 18.”, gue decorram, designadamente, de
reclassificac&o contabilistica ou de alterac6es nos pres-
Supostos referidos na alinea a) do n.” 9 daste artigo.
Art.” 24. —-[..]
1 - Nas mesmas condic6es referidas para os gastos,
CoNcErrem ainda para a formacao do lucro tributavel as
variacoes patrimoniais negativas nêo reflectidas no
resultado liguido do periodo de tributaeëo, excepto:
oa) ke
B)
C) As saidas, em dinheiro ou em espêcie, em favor
dos titulares do capital, a titulo de remuneracêo ou
de reducê&o do mesmo, ou de partilha do patrimé-
nio, bem como outras variacoes patrimoniais nega-
tivas aue decorram de operac6es sobre instrumen-
tos de capital préprio da entidade emitente ou da
sua reclassificacêo;
d) is
e) As relativas a impostos sobre o rendimento.
2 - (Revogado.)
3-— (Revogado.)
4 — (Revogado.)
5 - (Revogadao.)
Art.” 25.2 —[..]
des
2 — No cCaso de venda de bens seguida de locacao
financeira, pelo vendedor, desses mesmos bens,
observa-se 0 seguinte:
a) Se os bens integravam os inventêrios do vendedor,
nêo hé lugar ao apuramento de agualguer resultado
fiscal em conseaguëncia dessa venda e os mesmos
S&0 valorizados para efeitos fiscais ao custo inicial
de aauisicê&o ou de producëo, sendo este o valor a
considerar para efeitos da respectiva depreciacêo;
D) Nos restantes casos, é aplicêvel o disposto no n.” 1,
com as necessérias adaptacies.
sad

12 Decreto-Lei n.” 1589/2009, de 13 de Julha
Art.” 26.” - Inventarios
1-— Para efeitos da determinacêo do lucro tributêvel, os
rendimentos e gastos dos inventêrios sêo os gue resul-
tam da aplicacao de métodos due utilizem:
a)
BE.
E)
d) Precos de venda dos produtos colhidos de activos
biolégicos no momento da colheita, deduzidos dos
Gustos estimados no ponto de venda, excluindo os
de transporte e outros necessêrios para colocar os
produtos no mercado;
e) [Anterior alinea d).]
2 — No caso de os inventêrios reguererem um periodo
superior a um ano para atingirem a sua condic&o de uso
ou venda, incluem-se no custo de aaguisicëo ou de pro-
duc&o os custos de empréstimos obtidos ague lhes sejam
directamente atribuiveis de acordo com a normalizagao
contabilistica especificamente aplicdvel.
3- (Anterior n.” 2)
A — (Anterior n.” 3.)
5 — (Anterior n.” 4.)
6 — (Anterior n.” 5.)
Art.” 28.” —- Elementos depreciëveis ou amortizéveis
1- S&o aceites como gastos as depreciacoes e amor-
tizacées de elementos do activo sujeitos a depereci-
mento. considerando-se como tais os activos fixos tangl-
veis, os activos intangiveis e as propriedades
investimento contabilizadas ao custo histêrico aue, com
cardcter sistematico, sofram perdas de valor resultantes
da sua utilizac&o ou do decurso do tempo.
BE
dei
Art.” 29.” - Métodos de cêlculo das depreciagoes e
amortizac6es
1E.
P—.
3 — Podern, ainda, ser aplicados métodos de deprecia-
CE&o e amortizacëo diferentes dos indicados nos numeros
anteriores desde due, mediante reguerimento, seja obtido o
reconhecimento prévio da Direccao-Geral dos lmpostos,
salvo guando dai no resulte uma auota anual de deprecia-
C&0 ou amortizac&o superior & prevista no artigo seguinte.
4 — Salvo em situag6es devidamente justificadas e
aceites pela Direccëo-Geral dos Impostos, em relagêo a
Ccada elemento do activo deve ser aplicado o mesmo
metodo de depreciacêo ou amortizaGêo desde a sua
entrada em funcionamento ou utilizacêo até & sua depre-
ClAG&0 ou amortizagëo total, transmissao ou inutilizacêo.
5 — O disposto no numero anterior nêo prejudica a
variacëo das aguotas de depreciacao ou amortizacao de
SNC EXPLICADO
acordo com o regime mais ou menos intensivo ou com
outras condicêes de utilizacêo dos elementos a gus res-
peitam, nêo podendo, no entanto, as guotas minimas
imputveis ao periodo de tributacêo ser deduzidas para
efeitos de determinac&o do lucro tributêvel de outros
periodos de tributacao.
6 — Para efeitos do ntimero anterior, as guotas minimas
de depreciac&o ou amortizacao Sap as calculadas com
base em taxas iguais a metade das fixadas segundo o
méêtodo das auotas constantes, salvo aguando a Direc-
cêo-Geral dos Impostos conceda previamente autoriza-
cê&0 para a utilizacao de auotas inferiores a estas, na
seguência da apresentacéo do recuerimento em due se
indiguem as raz6es gue as justificam.
71-O disposto na parte final do n.” 5 e no n.” 6 nao ë
aplicével aos elementos aue sejam reclassificados como
activos no correntes detidos para venda.
Art.” 31.” - Projectos de desenvolvimento
1- As despesas com projectos de desenvolvimento
podem ser consideradas como gasto fiscal no periodo
de tributacao em aue sejam suportadas.
2 — Para efeitos do disposto no numero anterior, consi-
deram-se despesas com projectos de desenvolvimento
as realizadas pelo sujeito passivo através da exploracêo
de resultados de trabalhos de investigacêo ou de outros
Gonhecimentos cientificos ou têcnicos com vista & des-
coberta ou & melhoria substancial de matérias-primas,
Drodutos, servicos ou processos de produoëo.
de “EI
Art.” 82“ —-[..]
Relativamente a elementos do activo sujeitos a depere-
cimento cujos custos unitêrios nao ultrapassem € 1000, ê
areite a deducëo, no periodo de tributac&o do respeclivo
custo de aguisicëo ou de produGêo, excepto guando
facam parte integrante de um conjunto de elementos gue
deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
Art.” 33.” - Gastos nêo dedutiveis para efeitos fiscais
1- Nao sêo aceites como gastos:
BY ee
D)
EP) ese
dd)
e) As depreciagGes das viaturas ligeiras de passagel-
ros ou mistas, na parte correspondente ao custo de
aauisicëo ou ao valor de reavaliacê&o excedente a
€ AD 000, bem como dos barcos de recreio &
aviëes de turismo e todos os gastos com estes rela-
cionados, desde ague tais bens nêo estejam afectos
& exploracéo de servico publico de transportes ou
nêo se destinem a ser alugados no exercicio da
actividade normal do sujeito passivo.
398
S$NC EXPLICADO
Art.” 44.” - Perdas por imparidade fiscalmente dedutiveis
1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as
seguintes perdas por imparidade contabilizadas no
mesmo periodo de tributac&o ou em periodos de tributa-
CO anteriores:
8) ea
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas
pelas empresas de seguros;
C) As aue consistam em desvalorizacêes excepeia-
nais verificadas em activos fixos tangiveis, activos
intangiveis, activos biolégicos nêo consumiveis &
propriedades de investimento.
2 - Podem também ser deduzidas para efeitos lis-
cais as perdas por imparidade e outras correccëes de
valor contabilizadas na mesmo periodo de tributacao
Ou em perlodos de tributagao anteriores, guando cons-
tituidas obrigatoriamente, por forca de normas emana-
das pelo Banco de Porlugal, de carêcter genérico e
abstracto, pelas entidades sujeitas & sua supervisao &
pelas sucursais em Portugal de instituicëes de crédito
e outras instituic6es financeiras com sede em outro
Estado membro da Uniëo Europeia, destinadas &
cobertura de risco especifico de crédito e de risco-
pais e para menos-valias de titulos e de outras aplica-
COes.
3 — As perdas por imparidade &a outras coreccëes de
valor referidas nos nimeros anteriores ague nêo devam
subsistir, por deixarem de se verificar as condic6es
objectivas due as determinaram, Consideram-se cCompo-
nentes positivas do lucro tributével do respectivo
periodo de tributacao.
4 - As perdas por imparidade de activos depreciëveis
ou amortizAveis gue nêo sejam aceites fiscalmente como
desvalorizacées excepcionais sê0o consideradas coma
gastos, em partes iguais, durante o periodo de vida uil
restante desse activo ou, sem prejuizo do disposto nos
artigos 35.”-B e 44.” alê ao periodo de tributagao ante-
rior &guele em aue se verificar o abate fisico, o desman-
telamento, o abandono, a inutilizacêo ou a transmissêo
do mesmo.
Art.” 35.”-A - Empresas do sector bancario
1-O montante anual acumulado das perdas por impa-
ridade e outras correccêes de valor para risco especi-
fico de crédito e para risco-pais a gue se refere o n.” 2
do artigo 34.” n&o pode ultrapassar o due corresponder
& aplicacëo dos limites minimos obrigatérios por forca
dos avisos & instruc6es emanados da entidade de
SUDErvisa0.
2 - As perdas por imparidade e outras correcc6es de
valor referidas no nuimero anterior sê so aceites guando
relatvas a oréditos resultantes da actividade normal, nêo
abrangendo os oréditos excluidos pelas normas emana-
das da entidade de supervisêo e ainda os seguintes:
359
12 Decreto-Lei n.” 1598/2009, de 13 de Julho
a) Os créditos em due Estado, Regiëes Auténomas,
autarouias e outras entidades publicas tenham
orestado aval;
D) Os oréditos cobertos por direitos reais sobre bens
IMOveis;
Cc) Os créditos garantidos por contratos de seguro de
crédito ou caucëo, com excepc4o da imporiência
correspondente & percentagem do descoberto obri-
gatêrio;
d) Créditos nas condicëes previstas nas alineas o) e
d) do n.” 3 do artigo 35.*.
3 - As menos-valias de aplicagées referidas no n.” 2
do artigo 34.” devem corresponder ao total das diferen-
Gas entre o custo das aplicag6es decorrentes da recu-
peracao de créditos resultantes da actividade normal e o
respectivo valor de mercado, guando este for inferior
Aguele.
4 — Os montantes anuais acumulados das perdas por
imparidade e outras correccëes de valar, referidas no n.” 2
do artigo 34.”, nêo devem ultrapassar os valores minimos
due resultem da aplicacëo das normas emanadas da enti-
dade de supervisao.
5 — OD regime constante do presente artigo, em tudo o
due nao estiver agui especialmente previsto, obedece a
regulamentagao especifica aplicavel.
6 - Ouando se verifigue a anulacëo de provisêes para
riscos gerais de crédito, bem como de perdas por impari-
dade e outras correccêes de valor nêo previstas no n.” 2
do artigo 34.”, sao consideradas rendimentas do periado
de tributacëo, em primeiro lugar, aaguelas aue tenham
Sido aceites como gasto fiscal no periodo de tributacan
da respectiva constituicao.
Art.” 36.” - Provisêes fiscalmente dedutiveis
1 — Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as
seguintes provisoes:
a) As oue se destinem a fazer face a obrigacêes e
encargos derivados de processos judiciais em
Curso por factos aue determinariam a inclusêo
daaueles entre os gastos do periodo de tributacëo;
D) As gue se destinem a fazer face a encargos com
garantias a clientes previstas em contratos de
venda e de prestacëo de servicos;
C) As provisêes técnicas constituidas obrigatoria-
mente, por forca de normas emanadas pelo Insti-
tuto de Seguros de Portugal, de carécter genérico e
abstracto, pelas empresas de seguros sujeitas a
SUa supervisëo e pelas sucursais em Portugal de
empresas seguradoras com sede em outro Estado
membro da Uniëo Europeia;
d) As aue, constituidas pelas empresas pertencentes
ao sector das industrias extractivas ou de trata-
mento & eliminacëo de residuos, se destinem a
fazer face aos encargos com a reparacëo dos
danos de car&cter ambiental dos locais afectos a
12 Derreta-Lei n.” 1559/2008, de 12 de Julha SNC EXPLICADO

exploracëo, sempre due tal seja obrigatêrio e ap6s ME

a cessac&o desta, nos termos da legislacao apli- Ms
caêvel, TO
—
2-—A determinacao das provisoes referidas no numero 18 — Nio concorrem para os limites estabelecidos nos
anterior deve ter por base as condicées existentes no n 2e3 as contribuicëes suplementares para fundos de
final do periodo de tributacao. pensêes e eguiparêveis destinadas & cobertura de res-
3 — Ouando a provisêo for reconhecida pelo valor pre- ponsabilidades com beneficios de reforma aue resultem
sente, os gastos resultantes do respectivo desconto da aplicacgao:
ficam igualmente sujeitos a este regime. BR,
A— As provisêes a gue se referem as alineas a) a c) do Bes
n.” 1 gue nêo devam subsistir por nêo se terem verifi- c) Das normas internacionais de contabilidade adop-
Cado os eventos a due se reportam e as gue forem utili- tadas pela Uniëo Europeia ou do SNC, consoante
zadas para fins diversos dos expressamente previstos OS Casos, sendo consideradas como gastos, em
neste artigo consideram-se rendimentos do respectivo partes iguais, no periodo de tributacêo em due se
periodo de tributagëéo. apligue pela primeira vez um destes novos referen-
Ciais contabilisticos & nos guatro periodos de tribu-
5 —O montante anual da provisêo para garantias a
tacëo subseauentes.
clientes a aue refere a alinea b) do n.” 1 é determinada
pela aplicacêo as vendas e prestac6es de servicos TM
sujeitas a garantia efectuadas no periodo de tributacao 18 EV
de uma percentagem ague nao pode ser superior & due
resulta da proporc&o entre a soma dos encargos deriva- Art.” A2.9-[...]
dos de garantias a clientes efectivamente suportados 1 — Nêo sao dedutiveis para efeitos da determinac&o
nos UItimos três periodos de tributagao e a soma das do lucro tributêvel os seguintes encargos, mesmo
vendas e prestacêes de servicos sujeitas a garantia guando contabilizados como gastos do periodo de tribu-
efecluadas nos mesmos periodos. tacao:
6 —O montante anual acumulado das provisêes têcni- AB)
Cas, referidas na alinea c) do n.” 1, nêo deve ultrapassar DB)
os valores minimos aue resultem da aplicacao das nor-
mas emanadas da entidade de supervisêo.

Art.” 39.2 —[...]

Os créditos incobrêveis podem ser directamente con-
siderados gastos ou perdas do pericdo de tributacêo na
medida em due tal resulte de processo de insolvência e
de recuperacëo de empresas, de processo de execucao JY ee
ou de procedimento extrajudicial de conciliacëo para ) As menos-valias realizadas relativas a barcos de
viabilizacëo de empresas em situaGao de insolvência ou recreio, aviëes de turismo e viaturas ligeiras de pas-
em situacdo econdmica dificil mediado pelo Instituto de sageiros ou mistas gue nêo estejam afectos ê
Apoio as Peguenas e Médias Empresas e ao Investi- exploracao de servico publico de transportes nem
mento (APME!), auando relativamente aos mesmos nao se destinem a ser alugados no exercicio da activi-
tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, dade normal do sujeito passivo, excepto na parte
esta se mostre insuficiente. em gue correspondam ao valor fiscalmente depre-
ciëvel nos termos da alinea e) do n.” 1 do artigo
Art.” 40.” —[...] 33.” ainda nêo aceite como gasto;
1— m)Os gastos relativos a participacao nos lucros por
membros de 6rgaos sociais e trabalhadores da
di
empresa, guando as respectivas importências nao
BE sejam pagas ou colocadas & disposicêo dos bene-
A—.. ficiërios até ao fim do periodo de tributac4o
BE. seguinte:
BE. n) Sem prejuizo da alinea anterior, os gastos relativos
& participacao nos lucros por membros de 6rgaos
TE,
sociais, auando os beneficiërios sejam titulares,
Bi directa ou indirectamente, de partes representati-
9E vas de, pelo menos, 1% do capital social, na parte
SNC EXPLICADO
em aue exceda o dobro da remuneracëo mensal aufe-
rida no periodo de tributacao a gue respeita o resultado
em aue participam.
2—
8.
A—...
8 — No caso de néo sa verificar o reguisito enunciado
na alinea m) do n.” 1, ao valor do IRC liguidado relativa-
mente ao periodo de tributacao seguinte adiciona-se o
IRC aue deixou de ser liguidado em resultado da dedu-
C&o das importências due n&o tenham sido pagas ou
colocadas a disposic&o dos interessados na prazo indi-
Cado, aorescido dos juros compensatérios correspon-
dentes.
6 — Para efeitos da verificacao da percentagem fixada
na alinea n) do n.” 1, considera-se aue o beneficiërio
detém indirectamente as partes do capital da sociedade
aguando as mesmas sejam da titularidade do cênjuge,
respectivos ascendentes ou descendentes até ao 2.
grau, sendo igualmente aplic4veis, com as necessêrias
adaptacoes, as regras sobre a eguiparac#o da titulari-
dade estabelecidas no Cédigo das Sociedades Comer-
Ciais.
Art.” 4a.“ —[..]
1— Consideram-se mais-valias ou menos-valias realiza-
das os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante
transmissêo onerosa, gualguer gue seja o titulo por gue
se opere e, bem assim, oe decorrentes de sinistros ou os
resultantes da afectagao permanente a fins alheios a&
actividade exercida, respeitantes a:
a) Activos fixos tangliveis, activos intangiveis, activos
biolêgicos aus nêo sejam consumiveis & proprieda-
des de investimento, ainda ague gualauer destes
activos tenha sido reclassificado como activo nêo
corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com excepcêo dos reco-
nhecidos pelo justo valor nos termos das alineas a)
eb) do n.” 9 do artigo 18.e.
2 — As mais-valias e as menos-valias sê0 dadas pela
diferenca entre o valor de realizacêo, lfauido dos encar-
gos due Ihe sejam inerentes, e o valor de aauisica0
deduzido das perdas por imparidade e outras correc-
CGes de valor previstas no artigo 34.”, bem como das
depreciac6es ou amortizac6es aceites fiscalmente, sem
prejuizo da parte final do n.” 5 do artigo 28.”.
8—
A—...
5 —Sêo assimiladas a tansmissêes onerosas:
a) A promessa de compra e venda ou de troca, logo
aue verificada a tradicëo dos bens;
b) As mudancas no modelo de valorizac&o aue sejam
relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n.” 9
do artigo 18.”, e gue decorram, designadamente,
361
12 Derreta-Lei n.” 1598/2009, de 13 de Julho
de reclassificacao contabilistica ou de alteracëes
Nos Pressupostos referidos na alinea a) do n.” 9
deste mesmo artigo.
Art” 44 —[.]
is
2 —- A coreccao monetaria a gus se refere o nimero
anterior nêo é aplicavel aos instrumentos financeiros,
salvo guanlo as partes de capital.
di
Art.” 45.“ —-[...]
1- Para efeitos da determinacëo do lucro tributével, a
diferenca positiva entre as mais-valias e as menos-
-valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a transmissao onerosa de activos
fixos tangiveis, activos biolégicos due n&o sejam consu-
miveis e propriedades de investimento, detidos por um
periodo néo inferior a um ano, ainda gue aualguer des-
tes activos tenha sido reclassificado como activo nao
Corrente detido para venda, ou em conseguência de
indemnizacOes por sinistros ocorridos nestes elementos,
ë considerada em metade do seu valor, sempre due, no
perioda de tributacao anterior ao da realizacêo, no pré-
prio periodo de tributacao ou até ao fim do segundo
periodo de tributac4o seguinte, o valor de realizacao
correspondente & totalidade dos referidos activos seja
reinvestido na aaguisicao, producëo ou construcao de
activos fixos tangiveis, de activos biolêgicos aue nao
Sejam consumiveis ou em propriedades de investimento,
afectos & exploracëo, com excepeêo das bens adauiri-
dos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC
Com o aual existam relac6es especiais nos termos defi-
nidos no n.” 4 do artiga 58.”
P—
8
4 — O disposto nos nimeros anteriores é aplicAvel &
diferenca positiva entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas mediante a transmissêo onerosa de partes de
capital, incluindo a sua femicëo e amortizag&o com
reducao de capital, com as seguintes especificidades:
a) O valor de realizacêo correspondente & totalidade
das partes de capital deve ser reinvestido, total ou
parcialmente, na aauisicëo de participagêes no
Capital de sociedades comerciais ou civis sob
forma comercial ou em titulos do Estado Portuguës,
ou na aauisic&o, producëo ou construcëo de acti-
vos fixos tangiveis, de activos biol6gicos aue nêo
sejam consumiveis ou em propriedades de investi-
mento, afectos & exploracëo, nas condicêes releri-
das na parte final do n.” 1:
Ds
8

12 Deereta-Lel n.” 1159/2009, de 13 de Julho
BEER
VEE
Art.” 58.-A-[...]
de
si
3 — Para aplicac&o do disposto no numero anterior:
EIE
b) O sujeito passivo adauirente adopta o valor patri-
monial tributério definitivo para a determinaGëo de
gualaguer resultado tributêvel em IRC relativamente
ao imovel.
A—...
5 — No caso de existir uma diferenca positiva entre o
valor patrimonial tributrio definitivo e o custo de aduisi-
Cê0 ou de construcao, o Sujeito passivo adauirente deve
comprovar no processo de documentagëo fiscal previsto
no artigo 121., para efeitos do disposto na alinea b) do
n. 3, o ttatamento contabilistico e fiscal dado ao imêvel.
Bas
Art* GBE—[..]
de
AL
3 — A aplicag&o do regime especial determina gue a
sociedade beneficiëria mantenha, para efeitos fiscais, os
elementos patrimoniais objecto de transferência pelos
mesmos valores gue tinham nas sociedades fundidas,
cindidas ou na sociedade contribuidora antes da realiza-
cêo das operag6es, considerando-se due tais valores
$&0 os Gue resultam da aplicacao das disposicêes deste
Cédigo ou de reavaliac6es efectuadas ao abrigo de
legislacao de car&cter fiscal.
4 — Na determinacëo do lucro tributêvel da sociedade
bereficiëria deve ter-se em conta o seguinte:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos ele-
mentos patrimoniais transferidos ë feito como se
nêo tivesse havido fusao, cisao ou entrada de acti-
VOS;
b) As depreciaGoes ou amortizacêes sobre os elemen-
tos do activo fixo tangivel, do activo intangivel e das
propriedades de investimento contabilizadas ao
Custo histérico transferidos sêo efectuadas de
acordo com o regime aue vinha sendo seguido nas
sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade
Contribuidora;
C) Os ajustamentos em inventêrios, as perdas por
imparidade e as provisêes aue foram transferidas
tém, para efeitos fiscais, o regime aue Ines era apli-
cavel nas sociedades fundidas, cindidas ou na
sociedade contribuidora.
BE.
6—..
362
SNC EXPLICADO
1—..
BES
Art.” 70.2 —-[...]
1— Nos casos de fusêo de sociedades a due seja apli-
cAvel o regime especial estabelecido no artigo 68.”, na
operacao de troca de partes de capital nao sêo conside-
rados para efeitos de tributacao os ganhos ou perdas
eventualmente apurados desde aue as partes de capital
recebidas pelos sécios das sociedades fundidas sejam
valorizadas, para efeitos fiscais, pelo valor due tinham as
partes de capital entregues, determinado de acordo
com o estabelecido neste C6édigo.
da
did
Art.” 71.” -[...]
1-— A atribuicëo, em resultado de uma permuta de par-
tes sociais, tal cComo esta operacao ê definida no artigo
67.*, dos titulos representativos do capital social da
sociedade adauirente, aos sécios da sociedade addui-
rida, nao da lugar a aualguer tributacêo destes ultimos
se OS mesmos continuarem a valorizar, para efeitos fis-
cais, as novas parles sociais pelo valor atribuido as anti-
gas, determinado de acordo com o estabelecido neste
Codigo.
SES
Be
4 — (Fevogado.)
Art.” 72.2 -[..]
1- A opcao pela aplicacêo do regime especial estabe-
lecido na presente subsecGao deve ser comunicada &
Direccao-Geral dos Impostos na declaragêo anual de
informacao contabilistica e fiscal, a gue se refere o artigo
113”, relatva ao periodo de tributacêo em due a opera-
C&D é realizada:
a) Pela entidade ou entidades beneficiërias, no caso
de fusêo ou cisêo, excepto guando estas entidades
e, bem assim, a entidade ou entidades transmiten-
tes nêo sejam residentes em territério portuguës
nem disponham de estabelecimento estavel ai
situado, casos em ague a obrigacêo de comunica-
cêo0 deve ser cumprida pelos sécios residentes;
b) Pela entidade beneficiëria, no caso de entrada de
activos, excepto duando nao seja residente em ter-
ritério portuguës nem disponha de estabelecimento
estavel ai situado, caso em due a obrigacéo deve
ser cumprida pela entidade transmitente;
Cc) Pelo sécio residente afectado, nas operaGêes de
permuta de partes sociais, ou pela sociedade
adouirida guando seja residente em territêrio porlu-
OUÊS.
?—(Anterior n.” 1.)
SNG EXPLICADOO
3 — (Anterior n.” 2)
4 — A entidade beneficiëria ou adauirente deve inte-
grar, no processo de documentac&o fiscal previsto no
artigo 121:
a) As demonstracëes financeiras da entidade transmi-
tente ou contribuidora, antes da operacaa;
b) A relacêo dos elementos patrimoniais adauiridos
aue tenham sido incorporados na contabilidade por
valores diferentes dos aceites para efeitos fiscais
na sociedade transmitente, evidenciando ambos os
valores, bem como as depreciacëes ea amortiza-
cBes, provisêes, ajustamentos em inventërios, per-
das por imparidade e outras correccëes de valor
registados antes da realizacêo das operacêes,
fazendo ainda o respectivo acompanhamento
enguanto nao forem alienados, transferidos ou
@xtintos.
5 — (Anterior n.” 4.)
6 - (Anterior n.” 3.)
Art. 118 -[.]
1-A declaragëo anual de informacao contabilistica e
fiscal a gue se refere a alinea c) do n.” 1 do artigo 109.”
deve ser enviada nos termos & com os anexos due para
o efeito sejam mencionados no respectivo modelo.
2 —-A declaracao deve ser enviada, por transmissêo
electronica de dados, atê ao ultimo dia do mês de Julho,
iNdependentemente de esse dia ser Gtil ou nao.
3 — Relativamente aos sujeitos passivos aue, nos ter-
mos dos n.” 2e 3 do artigo 8.”, adoptem um periodo de
tributac&o diferente do ano civil, a declaracëo deve ser
erviada até ao uitimo dia do 7.” mês posterior & data do
termo desse periodo, independentemente de esse dia
ser util ou no, reportando-se a informacêo, consoante o
Caso, ao periodo de tributac&o ou ao ano civil cujo termo
naaguele se inclua.
4- No caso de cessacêo de aclividade, nos termos do
n.” 5 do artigo 8.”, a declaracêo relativa ao exercicio em
ague a mesma se verificou deve ser enviada no prazo
referido no n.” 3 do artigo 112.”, aplicando-se igual-
mente esse prazo do envio da declaracëo relativa ao
exercicio imediatamente anterior, guando ainda nêo
tenham decorrido os prazos mencionados nos n.“ 2e.
BE
6E GP
Art.” 3.” - Aditamento ao Cédigo do IRC
Sao aditados ao Cédigo do IRC, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro, os artigos
27.%-A, 35.”-B, 39.“-A, 45.”-A e 45.-B;
“Art.” 27 .”-A - Ajustamentos em inventaêrios
1 - $&0 dedutiveis no apuramento do lucro tributével
os ajustamentos em inventêrios reconhecidos no pericdo
d63
12 Decreta-Lei n.” 1598/2009, de 13 de Julho
de tributacêo até ao limite da diferenca entre o custo de
aAauisicê&o ou de producao dos inventérios e o respectivo
valor realizavel liguido referido a data do balanco,
Ouando este for inferior Aauele.
2 - Para efeitos do disposto no nimero anterior,
entende-se por valor realizêvel liguido o preco de venda
estimado no decurso normal da actividade do sujeito
passivo nos lermos do n.” 4 do artigo 26.*, deduzido dos
Custos necessêrios de acabamento e venda.
3- A reversêo, parcial ou total, dos ajustamentos pre-
vistos no n.” 1 concorre para a formacêo do lucro tribu-
têvel.
4 — Para os sujeitos passivos gue eaxercam a actividade
editorial, o montante anual acumulado do ajustamento
corresponde & perda de valor dos fundos editoriais
constituidos por obras &e elementos complementares,
desde ague tenham decorrido dois anos apés a data da
respectiva publicacao, aue para este efeito se consi-
dera coincidente com a data do depdsito legal de cada
edicao.
5 -A desvalorizacao dos fundos editariais deve ser
avaliada com base nos elementos constantes dos regis-
tos ague evidenciem o movimento das obras incluidas
nos fundos.
Art.” 35.”-B - Desvalorizacêes excepcionais
1- Podem ser aceites como perdas por imparidade as
desvalorizacêes excepcionais referidas na alinea c) do
n.” 1 do artigo 34. provenientes de causas anormais
devidamente comprovadas, designadamente desastres,
fenêmenos naturais, inovac6es técnicas excepcional-
mente rêapidas ou alteracëes significativas, com efeito
adverso, no contexto legal.
2 — Para efeitos do disposto no nimero anterior, o
sujeito passivo deve obter a aceitacêo da Direccaa-
-Geral dos Impostos, mediante exposicêo devidamente
fundamentada, a apresentar até ao fim do 1. mês do
periodo de tributacêo seguinte ao da ocorrência dos fac-
tos gue determinaram as desvalorizac6es excepcionais,
acompanhada de documentacêo comprovativa dos
mesmos, designadamente da decisêo do competente
6rgao de gestao due confirme agueles factos, de justifi-
Cacao do respeclivo montante, bem como da indicacêo
do destino a dar aos activos, guando o abate fisico, 0
desmantelamento, o abandono ou a inutilizac&o destes
NA ocoram no mesmo periodo de tributarao.
4 — Ouando os factos ague determinaram as desvalori-
ZaG6es excepcionais dos activos e o abate fisico, o des-
mantelamento, o abandono ou a inutilizagêo ocorram no
mesmo periodo de tributacëo, o valor liguido fiscal dos
activos, corrigido de eventuais valores recuperaveis,
pode ser aceite como gasto do periodo desde aue:
8) Seja comprovado o abate fisico, desmantelamento,
abandono ou inutilizac&o dos bens, através do res-
pectivo auto, assinado por duas testemunhas, ë
ss
12 Deereta-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julhin
identificados e comprovados os factos gue origina-
ram as desvalorizacêes excepcionais;
b) O auto seja acompanhado de relacëo discriminativa
dos elementos em causa, contendo, relativamente a
cada activo, a desoricêo, o ano & o custo de aauisi-
C&0, bem como o valor liguido contabilistico e o
valor liguido fiscal;
c) Sejam comunicados ao servizo de financas da area
do local onde aaueles bens se encontrem, com a
antecedência minima de 15 dias, o local, a data ea
hora do abate fisico, desmantelamento, abandono
ou inutilizac&o e o total do valor liguido fiseal dos
mesmos.
4 — O disposto nas alineas a) a c) do nimero anterior
deve igualmente observar-se nas situacëes previstas no
n.” 2, no periodo de tributacao em gue venha a efectuar-
-se o abate fisico, o desmantelamento, o abandono ou a
inutilizacao dos activos.
5 —A aceitacêo referida no n.” 2 é da competência
do director de financas da area da sede, direccëo
efectiva ou estabelecimento estêvel do sujeito passivo
ou do director dos Servicos de Inspeccêo Tributaria,
tratando-se de empresas incluidas no Ambito das suas
atribuicoes.
6 -A documentacêo a aue se refere o n.” 3 deve inte-
grar o processo de documentacëo fiscal, nos lermos do
artigo 121.”
Art.” 39.”-A - Reconstituicêo de jazidas
1- Os sujeitos passivos gue exercam a industria
extractiva de petréleo podem deduzir, para efeitos da
determinaca&o do lucra tributdvel, o menor dos seguintes
valores, desde due seja investido em prospeceao ou
pesauisa de petréleo em territério português dentro dos
três periodos de tributagëo seguintes:
a) 30% do valor bruto das vendas do petréleo produ-
Zido nas Areas de concessêo efectuadas no
periodo de tributacao a gue respeita a deducao;
b) 45% da matêria colectêvel aue se apuraria sem
CoNsideracao desta deducëo.
2 — No caso de na&o se terem verificado os reguisitos
enunciadas no n.” 1, deve efectuar-se a correccëao fiseal
ao resultado liguido do periodo de tributagéo em due se
verificou o incumprimento.
3-A deducao referida no n.” 1 fica condicionada &
nao distribuicéo de lucros por um montante eaguivalente
ao valor ainda nêo investido nos termos al previstos,
Art.” 45.”-A - Instrumentos financeiros derivados
1 — Concorrem para a formacao do lucro tributével,
salvo os previstos no n.” 3, os rendimentos ou gastos
resultantes da aplicacao do justo valor a instrumentos
financeiros derivados ou a gualguer outro activo ou pas-
sivo financeiro utilizado como instrumento de cobertura
restrito & cobertura do risco cambial.
a64
SNC EXPLICADO
2 — Relativamente as operacoes cujo objectivo exclu-
sivo seja o de cobertura de justo valor, auando o ele-
mento coberto esteja subordinado a outros modelos de
valorizacêo, Sêo aceites fiscalmente os rendimentos ou
gastos do elemento coberto reconhecidos em resulta-
dos, ainda aue nêo realizados, na exacta medida da
aguantia igualmente reflectida em resultados, de sinal
contrêrio, gerada pelo instrumento de cobertura.
3 — Relativamente as operacêes cujo objectivo exclu-
sivo seja o de cobertura de fluxos de caixa ou de cober-
tura do investimento liguido numa unidade operacional
estrangeira, sêo diferidos os rendimentos ou gastos
gerados pelo instrumento de coberlura, na parte consi-
derada eficaz, até ao momento em due os gastos ou
rendimentos do elemento coberto concorram para a for-
macao do lucro tributavel.
4 — Sem prejuizo do disposto no n.” 6 e desde aue se
verifigue uma relacëo econ6mica incontestavel ente o ele-
mento coberto e o instrumenlo de cobertura, por forma a
ague da operac&o de cobertura se deva esperar, pela ele-
vada eficécia da coberlura do risco em causa, a neutrali-
Zacao dos eventuais rendimentos ou gastos no elemento
Coberto com uma posic&o simétrica dos gastos ou rendi-
mentos no instrumento de cobertura, sêo consideradas
operacoes de cobertura as due justificadamente contri-
buam para a elminacêo ou reducëo de um risco real de:
a) Um activo, passivo, compromisso firme, transaccao
prevista com uma elevada probabilidade ou investi-
mento liguido numa unidade operacional estran-
geira; ou
b) Um grupo de activos, passivos, compromissos fir-
mes, tansacc6es previstas com uma elevada pro-
babilidade ou investimentos liguidos numa unidade
operacional estrangeira com caracteristicas de
risco semelhantes; ou
c) Taxa de juro da totalidade ou parte de uma Carteira
de activos ou passivos financeiros gue partilhem o
risco aue esteja a ser coberto:
5 — Para efeitos do disposto no nimero anterior, sé ê
considerada de cobertura a operacëo na dual o instru-
mento de cobertura utilizado seja um derivado ou, no
caso de cobertura de risco cambial, um gualguer activo
ou passivo financeiro.
6 - Nêo sêo consideradas como operacëes de cobertura:
a) As operacbes efectuadas com vista & cobertura de
riscos a incorrer por outras entidades, ou por esta-
belecimentos da entidade aue realiza as operaGes
Cujos rendimentos nêo sejam tributados pelo
regime geral de tributacêo;
b) As operacëes aue nao sejam devidamente identifi-
cadas e documentalmente suportadas no processo
de documentaG4o fiscal previsto no artigo 121.”, no
ague se refere ao relacionamento da cobertura, a0
objectivo e & estratégia da gestêo de risco da enti-
dade para levar a efeito a referida cobertura.
SNC EXPLICADO
71-A nêo verificagëo das reauisitos referidos no n.” 4
determina, a partir dessa data, a desaualificacëo da
operagaon Como operacëon de cobertura,
8 - Nao sendo efectuada a operacëo coberta, ao
valor do imposto relativo ao periodo de tributacao em
ague a mesma se efectuaria deve adicionat-se
imposto gue delixou de ser liguidado por virtude do dis-
posto nos n.”* 2e 3, ou, nêo havendo lugar & liguidacao
do imposto, deve corrigir-se em conformidade o pre-
juizo fiscal declarado.
9- A correcc&o do imposto referida no numero anterior
sê0 acrescidos juros compensatêrios, excepto guando,
tratando-se de uma cobertura prevista no n.” 3, a opera-
CAo coberta seja efectuada em, pelo menos, BO% do
respectivo montante.
10 - Se a substência de uma operacêo ou conjunto de
operacëes diferir da sua forma, o momento, a fonte e a
natureza dos pagamentos & recebimentos, rendimentos
e gastos, decorrentes dessa operacëo, podem ser
reagualificados pela administracêo tributêria de modo a
ter em conta essa substência.
Art.” 45.”-B - Empresas de seguros
1 — Concorrem para a formacao do lucro tributdvel os
rendimentos ou gastos resultantes da aplicac&o do justo
valor aos activos gue estejam a representar provisêes
técnicas do seguro de vida com participacao nos resul-
tados ou afectos a contratos em due o risco de seguro é
suportado pelo tomador de seguro.
2 — As transferências dos activos referidos no numero
anterior de, ou para, outras carteiras de investimento sê
assimiladas a transmissêes onerosas efectuadas ac
preco de mercado da data da operacao.s
Art.” 4.” - Alteracdo e aditamento de epigrafes
Cédigo do IRC
1-A subseccêo || da seccao I| do capitulo
Cédigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n.” 442-B/88,
de 30 de Novembro, na sua redaccëo actual, passa a ter
a epigrafe sInventêrioss.
2-A subseccêo |V da seccëo || do capitulo III do
Cédigo do IRC, aprovado pelo Decrato-Lei n.” 442-B/88,
de 30 de Novembro, na sua redaccao actual, passa a ter
a epigrafe slmparidades e provisêess.
3-É aditada ao Cédigo do Imposto sobre o Rendi-
mento das Pessoas Colectivas, aprovado pelo Decreto-
-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro na sua redaccao
actual, a subseccëo VI-A, com a epigrafe -Instrumentos
financeiros derivadoss, constituida pelo artigo 45.-A.
4-É aditada ao Cédigo do Imposto sobre o Rendi-
mento das Pessoas Colectivas, aprovado pelo Decreto-
-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro, na sua redacoëo
actual, a subseccao VI-B, com a epigrafe -Empresas de
SEOUrOS”, CoNstituida pelo artigo 45.”-B.
12 Deecreta-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julha
Art.” 5.” - Regime transitêrio
1 —- Os efeitos nos capitais préprios decorrentes da
adopcao, pela primeira vez, das normas internacionais
de contabilidade adoptadas nos termos da artigo 3.” do
Regulamento n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e
o do Conselnio, de 19 de Julho, gue sejam considerados
fiscalmente relevantes nos termos do Cédigo do IRC e
respectiva legislagêo complementar, resultantes do
reconhecimento ou do nao reconhecimento de activos
Ou passivos, ou de alteracëes na respectiva mensura-
@80, Concorrem, em partes iguais, para a formac&o do
lucro tributavel do primeiro periodo de tributaGêo em aue
se apliduem aaguelas normas e dos auatro periodos de
tributacao seguintes.
2 — No caso dos investimentos gue, no momento da
transicëo, estejam a representar provisêes técnicas do
seguro de vida com participaۑo nos resultados, e dos
investimentos relativos a seguros de vida em gue o risco
de investimento seja suportado pelo tomador de seguro,
bem como daaueles due, em exercicios anteriores,
tenham estado afeclos a essas carleiras de investi-
mento, considera-se gue o seu custo de aauisicëo, para
efeitos fiscais, é o gue corresponda ao valor contabilis-
tico no momento da transicao, ou ao valor de mercado
da data da transferência de ou para essas carteiras, res-
pectivamente.
3 — Os ajustamentos a gue se referem os numeros
anteriores devem ser devidamente evidenciados no pDro-
cesso de documentac&o fiscal previsto no artigo 130."
do Cédigo do IRC, de acordo com a renumeraGgao intro-
duzida.
4 — As mais-valias ou menos-valias de elementos do
activo imobilizado aue tenham beneficiado do regime de
reinvestimento previsto no anterior artigo 45.” do Cédigo
ao do IRC e cujos valores de realizacao ainda n&o tenham
sido objecto de reinvestimento é aplicêvel o disposto na
nova redaccao deste artigo, mantendo-se, todavia, o
II! do
prazo original para a coneretizagao desse reinvesti-
mento.
5 — O regime transitério estabelecido nos numeros
anteriores é igualmente aplicdvel a adopcao, pela pri-
meira vez, do Sistema de Normalizacao Contabilistica,
aprovado pelo Decreto-Lei n.” 1658/2009, de 13 de Julho,
das Normas de Gontabilidade Ajustadas, aprovadas
pelo Aviso do Banca de Portugal n.” 1/2005, ou do Plano
de Contas para as Empresas de Seguros, aprovado pela
Norma Regulamentar n.” 4/2007-R, de 27 de Abril, do
Instituto de Segurcs de Portugal, sem prejuizo de, relati-
vamente &s entidades aue jê vinham aplicando estes
novos referenciais contabilisticos, o periodo referido no
n.” 1 se contar a partir do periodo de tributacêo em due
os mesmos tenham sido adoptados pela primeira vez.
6 — Relativamente as entidades aue tenham optado,
nos termos do Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17 de Feve-
reiro, por elaborar as respectivas contas individuals em
465
12 Decreta-Lel n.” 1589/2009, de 13 de Julha SNC EXPLICADD

conformidade com as normas internacionais de contabi- 2- Na presente republicacao sao, em particular, adap-
lidade adoptadas nos termos do artigo 3.” do Regula- tados os seguintes conceitos e terminologia fiscais,
mento (CE) n.” 1606/2002, do Parlamento Europeu e do aproximando-os dos utilizados nas normas internacio-
Conselho, de 19 de Julho, os efeitos a due se refere o nais de contabilidade adoptadas pela Uniëo Europeia e
n.” 1 deste artigo sêo apurados tomando por referência no sistema de normalizacao contabilistica:
as contas individuais, organizadas de acordo com a nor- a) As sexistênciase passam a designar-se sinventé-
malizacao contabilistica nacional, previstas no artigo rioS” ou sactivos biolêgicoss;
14.” daaguele decreto-lei. b) O simobilizado incorpêreor passa a designar-se
sactivo intangivels;
Art.” 6.” - Revogacêo de disposicêes do Cédigo do Cc) O simobilizado corpêreo- passa a designar-se
IRC, da Lei n.” 53-A/2006, de 29 de Dezembro, e do sactivo fixo tanglvebr;
Decreto-Lei n.” 4A2-B/88, de 30 de Novembro d) As sprovisêes (activo)s passam a designar-se
1 — Sao revogados os n.” 4, 5 e 6 do artigo 19.”, os sajustamentossm;
n 3e4eaalneac)da n.” 5 da artigo 23.” os n” 2,4, e) A terminclogia sreintegracêo e amortizagêos é
Ae 5 do artigo 24.” o artigo 37., on.” 4 do artigo 71.” e substituida pela terminologia -depreciacao & amor-
os artigos 78.” e 79.” do Cédigo do IRC, aprovado pelo tizacêo;
Decreto-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro, na redac- f) O conceito scustos e perdass # substituido pelo
cao actual. Gonceito “gastosm;
?— Sao também revogados os regimes transitêrios pre- g) O conceito sproveitos & ganhoss é substituido pelo
vistos nos n.” 2e 3 do artigo 57.” da Lei n.” 53-A/2006, Conceito srendimentosr;
de 29 de Dezembro, e no Decreta-Lei n.” 237/2008, de h) A terminologia sreposicëes de provisêes (activo é
15 de Dezembro. substituida pela terminologia sreversêes de ajusta-
mentoss.
Art.” 7.” - RenumeraGao e remissêes
Art.” 9.” - Producao de efeitos
1 —- Os artigos do Cédige do IRC, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 442-B/B8, de 30 de Novembro, na sua O presente decreto-lei aplica-se aos periodos de tribu-
redaccëo actual, sêo renumerados de acordo com a tac&o gue se iniciem em, ou apês, 1 de Janeiro de 2010.
tabela de correspondência constante do anexo | do pre- Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 23 de
sente decreto-leie due dele faz parte integrante. Abril de 2009. - José S6crates Carvalho Pinto de Sousa
2 - Com a renumeraG&o a aue se refere n numero — Fermando Teixeira dos Santos.
anterior sêo ainda eliminadas as disposicées ja revoga- Promulgado em 30 de Junho de 2009.
das por forca desta e de anteriores alteracëes introduzi-
Publigue-se.
das ao Cédigo do IRC.
3 — Todas as remissêes para preceitos do Cédigo do O Presidente da Repiblica, ANIBAL CAVACO SILVA.
IRC na redaccêo anterior & da revisêo a due ora se pro- Referendado em 1 de Julno de 2009.
cede consideram-se efectuadas para as disposicdes
O Primeiro-Ministro, José Sdécrates Carvalha Finto de
Correspondentes resultantes da nova redaccao.
Sousa.
Art.” 8.” - Republicac&o e adaptacao da terminologia
fiscal 4 contabilistica
1- EÉ republicado, no anexo || ao presente decreto-lei,
do gual faz parte integrante, o Cédigo do IRC.

d66
SNC EXPLICADO 12 Derreto-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julho

ANEXO I
Tabela de correspondência
(a gue se refere on.” 1 do artigo 7.)

Artigo antigo Epigrafe antiga Artigo novo

15 Pressuposto do imposto EP
vd Sujeitos passivos 2”
Es Base do imposto a.*
d.e Extensao da obrigacao de imposto 4e
Be Estabelecimento estavel 5.*
6.” Transparência fiseal 6.”
7” Rendimentos nio sujeitos 7”
Be Pariodo de tributacdo 8.”
ge Fstado, Regides Auténomas, autarguias locais, suas associagêes de direito piiblico e federag6es e instituicdes ge
de seguranga social
10.” Pessoas colectivas de utilidade puiblica e de solidariedade social 10.*
1de? Arctividades culturais, recreativas e desportivas 11.”
12? Sociedades e outras entidades abrangidas pelo regime de transparência fiscal 12.”
13.” Isencao de pessoas colectivas e outras entidades de navegaco maritima ou aêrea 13”
14e Outras isencêes 14*
Te.” Definicëo da matéria colertvel 18f
16.” Mêtodos de determinagao da matérla colertvel 16.”
17.” Determinagao do luero tributavel di
18.” Periodizatao do lucro tribuldvel 18.”
18” Obras de car&cter plurianual 19e
198 n.”d Revogado
187m” 8 Revogado
181” 8 Revogado
20.” Proveitos ou ganhas 20.”
21. Variagaes patrimoniais positivas 21e
Hi] Subsidios ou subvencoes nao destinados 4 exploracao 22.”
93. Custos ou perdas 23.”
Ed 23% n.”
28% Ha 24” na
23” na Revogado
23. d Revogado
23.” n.*S 28.”,n*a
23.” n” 6 23.” n.d
23.7 NT 28“R6
24” Variagëes patrimoniais negativas 24.”
25.” Relocacdo financeira e venda com locagao de retoma 2a”
26.” Valorimetria das existências 26.”
rd Mudanga de critêrip valorimêtrica 27.”
27.%-A Ajustamentos em inventdrios 28”
28.” Elementos reintegrêveis ou amortizaveis 29
29.” Mêtadas de calculo das reintegracêes e amortizacdes 30.”
30.” (uotas de reintegrag3o e amortizacao a1e
sif Despesas de investigacin e desenvolvimento 2.”
32.” Elementos de reduzido valor da.”
Ba” Reintegracëes e amortizacbes nio aceiles como Custo 4.”
34” Provisêes fiscalmente dedutiveis 35.”
35.” Provisao para créditos de cobranga duvidosa 36.”

367
12 Decreta-Lei n.” 1598/2009. da 13 de Julho SNC EXPLICADO

35.%-A Provisdes especilicas das ampresas do sector bancêrio e do sector segurador 37

35.”-B Desvalorizagdes excepcionais dB.”
36. Provisio para depreciagdo de existências d9.”
87.” Revogadno

38.” Provisio para a recuperac#o paisagistica de terrenos 40.”

49.” Créditos incobraveis 41.”

Reconstituicio de jazidas 42.”
39.%-A
Realizacies de utilidade social 43”
40.”
d1.* Ouotizacêes a favor de associagées empresariais dA.”
42.” Encargos ndo dedutiveis para efeitos fiscais 45.
da.” Conceito de mais-valias e de menos-valias 46.”

44,” Correcgao monetdria das mais-valias e das menos-valias 47.

45.” Reinvestimento dos valores de realizacdo dB.”
45 .%-A Instrumentos financeiros derivados 49.”
45 “-B Ermpresas de seguros sp?
46,” Eliminacio de dupla tributacëo econémica de lycros distribuidos st”
46”, n.” 2, a) Revogada
46”, n.“ 2, b) 51.” no 2,a)
46”, ne 2, c) Revogada
A6.”, n.” 2, d) 512)
46”, n.” 2, e) St Reds)
46”, n.” 10 Revogado
46.” n.” 11 51.*, n.” 10
46.” n.” 12 51 nd
AE Dedugso de prejuizos fiscais 52.”
48.” Determinacao do rendimento global 5a,”
49.” Custas comuns & outros 54.”
50.” Lucro tributvel de estabelecimento estvel Hy.”
51. Rendimentos nêo imputdveis a estabelecimento estvel 56.”
52.” Aplicagao de métodos indirectos 57.”
8a” Regime sirnplificado de determinacdo do lucro tributavel 5B.”
BA.” Mêtados indirectos 59.”
85e Notificagio da suieito passivo 60.”
56.” Pedido de revis3o do lucro tributavel Bi
57.” Reviso excepcional do lucro tributavel 62,”
58.” Precos de transferéncia 63.”
38.”-A Correcc6es ao valor de transmissêo de direitos reais sobre bens iméveis 64,”
59” Pagamentos a entidades nao residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado 65.”
60.” Imputaczo de lueros de sociedades ndo residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado 66.”
61.” Subcapitalizacao 67.”
62.” Correcc6es nos casos de erédito de imposto e retencaa na fonte 68.”
63.” Ambito e condicoes de aplicacio 69.”
63”, n.” 10 Revogado
63”, n.” 11 Revogado
63”, n.” 12 69.*, n.” 10
64.” Determinacëo do lycro tributével da grupo 70."
65.” Regime especifico de dedug3o de prejuizos fisrais The
66.” Regime aplicdvel 72.”
67 Definicdes e imbito de aplicacio 7a
68.” Regime esperial aplicivel as fusêes, cisges e entradas de aclivos 74e
69.” Transmissibilidade dos prejuizos fiscais 15.”
70.” Regime aplicêvel aos s6cios das sociedades fundidas ou cindidas 76.”
71.” Regime especial aplicavel a permula de parles sociais TE”

AGB
SNEC EXPLICADO 12 Decreto-Lel n.” 159/2009, de 13 de Julhn

TE mk A Revogado
72.” Obrigagoes acessêrias 7B.*
Te Sociedades em liguidacao (E
74.” Resultado de liguidaca0 80.”
EP Resultado da partilha 81.”
76.” Liguidacao de pessoas colectivas gue nio sejam sociedades B2.”
76.%-A Transferência de residência 84.”
76.”-B Cessacao da actividade de estabelecimento estdvel BA.”
76.%-G Regime aplicêvel aos sêeios 85.”
TE Regime especial de neutralidade fiscal B6.”
7a.” Revogado
TA? Revogado
79.”-A Revogado
80.” Taxas 87.”
81.” Taxas de tributago auténoma BA.”
82.” Competëncia para a liguidagao 89.”
8a.” Pracedimento e forma de liguidagao 90.”
83.” n.” 2,a) Revogada
83”, n” 2, b) 90”, n.” 2,3)
Ba", se) Revogada
83" ne ?,d) 90.*, n.” 2, b)
83.“ n” 2,6) 90.” n.“ 2, 0)
83.” n. 2,n) 90, n. 2, d)
BA.” Revogado
85.” Crédito de imposto por dupla tributago intermacional 91.”
85.” n.” 8 Revogado
86.” Resultado da liguidaGao 92.”
86.” n.” 2, d) Revogada
86.” n.” 2, e) 92.*, n.” 2, d)
87.” Pagamento especial por conta 9a.”
88.” Retencao na fonte 94.”
88.”, n.” 1, h) Revogada
89.” Retencio na fonte — Directiva n.” S0/435/CEE HE”
89”, n.” 2 Revogado
89.” n” 8 96.” n.” 2
89.”-A Retencdo na fonte - Directiva n.” 2003/49/GE, do Gonselhio, de 3 de Junhio 96.”
90.” Dispensa de retenciio na fonte sobre rendimentos auferidos por residentes 97.”
90.”-A Dispensa total ou parcial de retenc&o na fante sobre rendimentos auferidos por entidades nio residentes 98.”
91.” Liguidacao adicional 99.”
91. n.” 2,p) Revogada
91.” n.” 2, d) 99.” n.” 2, e)
92.” Liguidacëes correctivas no regime de transparência fiscal 100.
ga.” Caducidade do direito 3 liguida€do 101.”
94.” Juros compensatdrios 102.”
95.” Anulacdes 103.”
96.” Regras de pagamento 104.”
97.” Gélculo dos pagamentos par conta 105.”
98.” Pagamento especial por conta 106.”
99.” Limitagëes aos pagamentos por conta 107.”
100.* Pagamento do impoasto 108.”
101. Falta de pagamento de imposto autoliguidado 109.”
102.* Pagamento do imposto liguidado pelos Servigos 110.*
103.” Limite minimo 111.”

NEE 369
12 Decreta-Lei n.” 159/2009, de 13 de Julho SNC EXPLICADO

Modalidades de pagamento 1i9e

104.”
Local de pagamento 1432 TE]
105.”
106.” Juros e responsabilidade pelo pagamento nos casos de retengao na fonte 114.”

107.” Responsabilidade pelo pagamento no regime especial de tributagao dos grupos de sociedades TiS?

108.” Privilégios creditêrios 116.”

TI7E
109.” Obrigac6es derlarativas
Declaragio de insericao, de alteracoes ou de cessagdo 118.”
110.”
Tie Declaragëo verbal de inserig#o, de alteragdes ou de cessagao 119.”
Declaracio periëdica de rendimentos 120.”
112.”
118.” Declaracio anual de informacio contabilistica e fiscal 1a1.*

113” nes Revogado

1138”, n” 6 121”, n.” 8
114.e Declaraczo de substituicao 122.”
115” Obrigacfes contabilisticas das empresas 123.”
115. n.” 2 Revogado
(fan 128% n”?
115.*, n.d 1237. na
TISE NES 123.” n.” d
118.” n.” 6 123%; n.” s
TISS Eg 123.” n 6
115”, n” 8 128.*, ne 7
dis” nd 123”, n 8
116.” Regime simplificado de eserituragdo 124.”
Ti7T Centralizaczo da contabilidade ou da eserituracio 1285.”
118.” Representacdo de entidades nao residentes TB.”
119.” Deveres de cooperacio dos organismos oficiais e de outras entidades 127."
120.” Obrigacdes das entidades aue devam efectuar retences na fonte 128.”
120.%-A Obrigacoes acessêrias* relativas a valores mobiliërios 129.”
121.” Processo de dorumentacao fiscal 130.*
122e Garantia de observancia de obrigacdes fiscais 131.”
123." Pagamenta de rendimentos a entidades nio residentes 13?”
124.” Dever de fiscalizac&g em geral 133.”
128.” Dever de fiscalizacao em especial 134.”
126.” Registo de sujeitos passivos 185.”
127” Processo individual 136.”
128.* Reclamagies e impugnacdes 187.”
128.%-A Acordos prêvios sobre precos de transterência 138.”
1299* Prova do preco efectivo na transmissag de im@veis 139.”
130.” Recibo de documentos 140
131.” Envio de documentos pelo carreio 141.”
142 Classificaco das artividades 142?

ANEXO II
Este anexo é a republicacao do Cédigo do IRC aplicavel aos periodos de tributacao gue se iniciem em, ou apos,
1de Janeiro de 2010, pelo gue o editor optou pela sua nao transcrieao nesta obra.
A Declaracêo de Rectificacao n.” 67-A2009, de 11 de Setembro introduziu diversas rectificac6es neste anexo.

`A palavra sublinnada oi corrigida pelo editor por incoerência do original.

370
13 Deereto-Lei n.” 160/2009.
de 13 de Julho
13 Decreta-Lei n.” 160/2009, de 13 de Julho
DEGRETO-LEI N. 160/2009,
de 13 de Julho
Com a aprovac&o de um novo Sistema de Normaliza-
C&o Contabilistica, inspirado nas normas intermacionais
de contabilidade e nas normas internacionais de relato
financeiro, é introduzido, no sistema contabilistico das
empresas em geral, um conjunto de conceitos, cuja apli-
cag&o, a bem da gualidade da informacao
divulgar, se torna necessêrio controlar. Esse facto, asso-
ciado & circunstêancia de as regras relativas & organiza-
cê0 e funcionamento da Comissêo de Normalizacêo
Contabilistica (CNC) serem anteriores as due vigoram
para o actual processo de adopgao comunitêria das nor-
mas internacionais de contabilidade, aconselha ao ajus-
tamento e & adaptaca&o do regime de competências,
organizacao e funcionamento daauela Comissao.
Assim, o presente decereto-lei visa, para alêm da
manutencêo do ambito de competências aue se encon-
tram cometidas & CNC nos dominios da emissêo e har-
monizac&o das normas contabilisticas, da participacëo
nas instências comunitêrias e internacionais due sê
dediguem & normalizacêo contabilistica e da coapera-
C&0 com outras entidades nacionais ou internacionais
gue detenham atribuic6es nesse Ambito, a atribuicëo
Aguela Comissêo de um conjunto de competências rela-
tivas ao acompanhamento da aplicac&o das normas
contabilisticas. Pratende-se, deste modo, aue a CNC
possa controlar a aplicacao de critêrios de conteudo
mais discricionêrio, gue integram o novo Sistema de
Normalizacêo Contabilistica, salvaguardando a cerleza e
a fiabilidade da contabilidade, no &Ambito de uma funcëo
reguladora geral.
Embora se mantenha, no essencial, o modelo actual da
CNC. como entidade tecnicamente independerite, mas
funcionando administrativa e financeiramente no &Ambito
do Ministêrio das Financas e da Administracao Publica,
procede-se agora a um ajustamento da estrutura da
Comissêo, de modo a modernizê-la, simplificando e flexi-
bilizando os seus processos de actuagao e adeauando-a
&s novas competências gue lhe sêo atribuidas.
Deste modo, e sem perder a ampla representatividade
dos principais interessados no processo de normaliza-
CAO contabilistica - preparadores e utilizadores da infor-
macao financeira, revisores oficiais de contas e institui-
C6es de ensino das matérias contabilisticas - reduz-se o
nimero de membros, auer do conselho geral, auer da
COMISSaO executiva, com vista a tornar estes 6rgaos
mais operacionais, introduzindo-se, ainda, a possibili-
dade de personalidades de reconhecida competência
nas matêrias da normalizacao contabilistica poderem
integrar os 6rgaos da CNC, bem como guaisduer estru-
turas ad hoc por eles criadas, desde aue o conselhio
geral ou, nas matérias da sua competência, a Comissê0
executiva, assim entendam.
Naturalmente gue, neste contexto, o funcionamento
CNC obriga ao recurso a meios humanos especialmente
comMPpetentes, duer para os secretariados técnico &
administrativo due assegurem o necessêrio apoio, Ouer
através da constituicao de grupos de trabalho para o
desenvolvimento de tarefas especificas.
SNC EXPLICADO
Assim:
Nos termos da alinea a) do n.” 1 do artigo 198.” da
Constituicëo, o Governo decreta o seguinte;
Art.” 1.” - Objecto
É aprovado o regime juridico de organizacao e funcio-
namento da Comissao de Normalizacao Contabilistica
(CNC), anexo ao presente decreto-lei e gue dele faz
financeira a parte integrante.
Art.” 2.” —- Disposicêes transitêrias
1- O presidente da CNC mantêm-se em funcêes até
gue se verifigue nova designacëo, a gual deve ocorrer
no prazo de 60 dias ap6s a entrada em vigor do pre-
sente decreto-lei.
2 — Os membros da comissêo execuliva e os dois
secretêrios do conselho geral, referidos no n.” 2 do
artigo 8.”, mantêm-se igualmente em funcêes, até &
posse do presidente da CNC.
Art.” 3.” - Norma revogatêria
É revogado o Decreto-Lei n.” 367/99, de 18 de Setembro.
Art.” 4.” - Entrada em vigor
O presente decreto-lei entra em vigor no dia seguinte
ao da sua publicacao.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 23 de
Abril de 2009. - José Sdcrates Carvalho Pinto de Sousa
— Emanuel Augusto dos Santos.
Promulgado em 26 de Junhio de 2009,
Publigue-se.
O Presidente da Republica, Anibal Cavaco Silva.
Referendado em 1 de Julho de 2009.
O Primeiro-Ministro, José S6crates Carvalho Pinto de
Sousa.
ANEXO
Regime juridico de organizacao e funcionamento da
Comissêo de Normalizacio Contabilistica
GAPITULO
Principios gerais
Art.” 1.” - DenominaG&o e sede
A Comissêo de Normalizac&o Contabilistica, adiante
designada por CNG, tem a sua sede em Lisboa.
Art.” 2.” - Natureza juridica
da A CNC é um organismo tecnicamente independente, no
cual estao representadas, a nivel nacional, as entidades
publicas e privadas interessadas no dominio da contabili-
dade, e gue funciona administrativa e financeiramente no
Ambito do Ministério das Financas e da Administracao
Publica.
372
SNE EXPLIGADO 14 Decreto-Lei n.” 160/2009, de 13 de Julho

Art.” 3.” - Missêo com entidades publicas ou privadas, nacionais ou

A CNC tem por migsao emitir normas e estabelecer estrangeiras, em especial €om instituicëes de normaliza-
procedimentos contabilisticos, harmonizados com as cao contabilistica comunitêrias e dos paises de lingua
normas comunitêrias e intermacionais da mesma natu- oficial porluguesa.
reza, tendo em vista a melhoria da gualidade da informa-
Gao financeira das entidades gue sejam obrigadas a CAPITULO II
aplicar o Sistema de Normalizacao Contabilistica (SNC),
Orgaos
bem como promover as accëes necessêrias para due
tais normas sejam efecliva e adeaguadamente aplicadas Seccdo |
pelas entidades a elas sujeitas.
Disposic6es gerais
Art.” 4.” - Atribuic6es da CNC Art.” 6.” - Org&os da CNC
1 - Sêo atribuicêes da CNC, no dominio da emissêo e Sêo 6rgëos da CNC:
harmonizacêo das normas contabilisticas: a) O presidente;
a) Apresentar ao Governo propostas de alteracêo ao
D) O conselhio geral;
SNC;
b) Emitir normas contabilisticas e normas interpretativas, C) A Comissao executiva,
Oue sejam, nos termos do SNC, de efeito obrigatêrio; Art.” 7.” - Funcionamento dos érgêos
Cc) Participar nas instências comunitêrias e internacio-
nais aue se dediguem & normalizacao contabilistica O funcionamento dos érgêos da CNC rege-se pelo
respectivo regulamento interno.
e nas reuniëes promovidas pelas mesmas, de forma
directa ou em representac&o do Estado Português;
Seccao II
d) Cooperar na area da normalizac&o contabilistica
Com outras entidades nacionais ou intermnacionais Presidente da CNC
due detenham atribuicêes nesse &mbito; Art.” 8.” - Presidente da CNC
e) Promover a divulgacao das normas contabilisticas
através de publicac6es e por outros melios, desig- 1—- O presidente da CNC é designado pelo membro
nadarnente em congressos, col6êdguios ou outras do Governo responsêvel pela area das financas de entre
actividades de natureza semelhante; personalidades de reconhecida competência na area da
Promover os estudos tendentes & adopcao de con- contabilidade.
Celtos, principios &e procedimentos contabilisticos 2 —- O presidente da CNC é substituido, nas suas
aue devam considerar-se de aplicac&o geral; ausências e impedimentos, pelo vice-presidente da
g) Dar parecer sobre projectos de normas contabilisti- COMISSêD exeCUtIva.
Cas a emitir por outras entidades; 3-O mandato do presidente da CNC tem a duracao
h) Dar parecer sobre projectos de planos ou normas de de guatro anos, podendo ser renovado, nos termos do
Ambito sectorial elaborados por outras entidades; n.” 1, por mais uma* vez.
j) Pronunciar-se sobre disposicëes de natureza conta-
bilistica constantes de projectos de diplomas legislati- Art.” 9.” - Competências do presidente da CNC
VOS, Sempre ague seja solicitado o respectivo parecer; 1— Ao presidente da CNC compete:
Responder, nos termos e condicêes fixados por a) Representar a entidade, podendo delegar essa
regulamento interno, a consultas relativas & aplica- representac&o noutros membros da CNC ou fazer-
CAO ou interpretacêo da SNC, auando para tal for -se acompanhar por eles;
CoNSsuUItada.
b) Presidir ao conselho geral e & comissao executiva;
2 — No dominio da regulacao e do controlo da aplica- Cc) Canvocar, elaborar a ordem de trabalhos e dirigir
Gao das normas contabilisticas, a CNGC deve desenvol- as reuniëes do conselho geral;
ver as acc6es necessêrias para gue as normas contabi- d) Assistir as reuniëes da comiss&0 executiva, sempre
listicas sejam efectiva e adenguadamente aplicadas ague o entenda conveniente ou a pedido do presi-
pelas entidades a elas sujeitas, designadamente: dente desta;
a) Através de accoes de verificacêo levadas"* a efeito e) Solicitar & comissêo executiva a elaboracêo de
por sua iniciativa; ou estudos, parecereas, relatêrios e informaG6es no
D) Mediante procedimentos de arbitragem. Ambito das suas competéncias;
4 — No &mbito da sua missêo, a CNC pode consultar Convidar a participar nas reuniëes do plenêrio,
OS organismos, sociedades e outras entidades interessa- ouvida a comissê0 executiva, guaisauer entidades
dos pelos seus trabalhos. Cuja presenca seja julgada util;
Og) Fazer cumprir o presente decreto-lei e o regula-
Art.” 5.” - Intercêmbio e cooperasëo mento intermo da CNC:
No auadro dos seus objectivos, a CNC pode estabele- h) Exercer auaisguer outros poderes gue lhe sejam
cer formas de intercêmbio, de cooperacëo e de parceria especificamente atribuidos por let;

"A palavra sublinhada foi corrigida pelo editor por incoerência da original,

373
14 Deereta-Lei n.” 160/2009, de 13 de Julho
j) Exercer as competências inerentes & aplicacao das
disposic6es relativas aos ilicitos de mera ordena-
ga0 social previstos no artigo 14.” do Decreto-Lei
n.” 158/2009. de 13 de Julho, gue aprova o Sistema
de Normalizacêo Contabilistica.
2 —O presidente da CNC pode delegar todas ou parte
das suas funcêes no vice-presidente da comissao exe-
Cutiva, incluindo a organizacêo do processo e a decisêo
Sobre aplicag#o das coimas pela nêo aplicacao de agual-
guer das disposic6es constantes das normas contabilis-
ticas e de relato financeiro.
Secoo II
Conselho geral
Art.” 10. — Composic&o do conselho geral
1- O conselho deral tem a seguinte E€Omposicê0:
a) O presidente da CNC;
D) 8 representantes dos preparadores da informac&o
financeira;
Cc) 2 representantes dos revisores oficiais de contas;
d) 2 representantes das escolas superiores de conta-
bilidade;
e) 10 representantes dos utilizadores da informacao
financeira;
f) 3 personalidades de reconhecido mêrito em matê-
rias contabilisticas;
g) 1 representante da Direccao-Geral do Orcamento.
2 — Os representantes dos preparadores da informa-
Gao financeira integram:
a) Por parte das associacêes patronais, um membro
de cada uma das seguintes organizacêes:
j) Confederacao da Industria Portuguesa;
ii) Confederacêo do Camércio e Servicos de Portugal,
ii) Confederacë&o dos Agricultores de Portugal;
iv) Confederacao do Turismo Portugués;
v) Instituto Anténio Sérgio do Sector Cooperativo;
vi) Associacêo Porluguesa de Empresas Municipais;
b) Por parte de associacêes de técnicos de conlas, dois
membros da CêAmara dos Técnicos Oficiais de Contas.
3 - A representacao dos revisores oficiais de contas é
assegurada pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.
4 — Os representantes das escolas superiores de con-
tabilidade sêo designados pelo conselho geral, com
base na avaliac&o curricular, em matérias de normaliza-
C&o contabilistica, dos candidatos propostos pelas esco-
las superiores aue leccionem cursos de contabilidade
no 1.” ou no 2.” eiclo de estudos.
5 — Os representantes dos utilizadores da informagao
financeira integram;
a) Como representantes dos interesses
Estado, um membro de cada um dos seguintes
organismos:
j) INspecsao-Geral de Financas:
ii) Direcc&o-Geral dos Impostos:
iii) Comissêo do Mercado de Valores Mobiliërios:
iv) Direccao-Geral do Tesouro e Financas:
v) Tribunal de Contas;
vi) Ministério da Justica;
SNC EXPLICADO
vii) Direccëo-Geral das Autarauias Locais;
b) Como representantes das prestamistas, um mem-
bro de cada uma das seguintes instituicêes;
j) Associacao Portuguesa de Bancos;
ii) Associacao Portuguesa de Seguradores;
ii) Associacao Portuguesa das Sociedades Gesto-
ras de Fundos de Investimento.
6 —O conselho geral designa ainda as três personali-
dades de reconhecido mêrito em matêrias contabilisticas.
7 - Cada uma das entidades indicadas nos n.” 23e
5 designa, por cada membro efectivo, um membro
suplente.
8 — Para efeitos da designacao referida no n.” 4, cada
escola née pode apresentar, em cada mandato, a candi-
datura de mais de um representante.
9 — Cada membro do conselho geral nêo pode repre-
sentar mais de uma entidade.
10 - Tendo em vista a coordenacêo das entidades
com poder de normalizac&o contabilistica, o conselho
geral retine exclusivamente com as seguintes entidades:
a) Inspeccao-Geral de Financas;
D) Banco de Portugal;
c) Instituto de Seguros de Portugal;
d) Comissêo do Mercado de Valores Mobiliërios;
e) Comissêo de Normalizacêo Contabilistica;
f) Comissêo de Normalizac&o Contabilistica da Admi-
nistracêo Publica.
11 - Os membros permanentes do conselho geral a
due se refere o numero anterior sa0o representados pelo
mais alto representante da sua hierarauia, ou, na sua
ausência, por motivos justificados, pelos substitutos
legais ou estatutêrios, os guais têm todos os direitos e
obrigac6es dos representadas.
12 — Podem ainda ser convidados a participar nos tra-
balhos de coordenacën do conselho geral, a due se
refere o n.” 10, outras entidades publicas ou privadas,
Cujas competências, legais ou estaluldrias, estejam
directa ou indirectamente relacionadas com a normaliza-
Go contabilistica.
13 - Sempre aue, no &mbito da coordenacëo das enti-
dades com poder de normalizacêo contabilistica, este-
jam em causa, nas deliberac6es a tomar, normas conta-
Dilisticas com implicacëes no sector bancario e&
segurador, o Banco de Portugal e o Instituto de Seguros
de Portugal, respectivamente, têëm voto de gualidade.
Art.” 11.” - Designacêo dos membros
1- Durante os primeiros 15 dias apos a sua designacëo,
o presidente da CNC dé inicio ao processo de designazëo
dos membros do conselho geral, dirigindo-se por carta
gerais do aos presidentes ou responsêveis eduivalentes dos 6rgaos
referidos, solicitando a indicagëo, em prazo nao superior a
30 dias, dos membros due integrar&o o conselho.
2 — É publicitado, para efeitos do processo de desig-
nacêo dos membros referidos no n.” 4 do artigo anterior,
através de anuncio publicado no sitio da Internet da
CNC, o prazo, nêo superior a 30 dias, dentro do aual
devem candidatar-se as escolas gue se julguem em
condicêes de poder integrar o conselho geral da CNC.
374

SNEC EXPLICADO
3 — No processo de candidatura a gue se refere o
nimero anterior, as escolas podem fornecer os elemen-
tos gue considerem pertinentes para a avaliacëo a efec-
tuar pelo conselho geral.
Art.” 12.” - Perda de mandato e substituicao
1- Perdem o mandato os membros due:
a) Deixem de ser reconhecidos como tais pelas entida-
des Gue representam, devendo estas dar conheci-
mento do facto, por escrito, ao presidente da CNG;
b) N&o cumpram os reguisitos de participacêo previs-
tos no regimento.
2 - Em caso de renuncia ou perda de mandato, o pre-
sidente da CNC solicita & entidade de ague o membro faz
parte gue, no prazo mêximo de 30 dias, proceda a sua
substituicao,
3 — Caso nao se verifigue o cumprimento do previsto
no nUmero anterior, o presidente informa o membro do
Governo responsêvel pela area das financas com vista &
substituicao da entidade.
Art.” 13.” - Competências do conselho geral
1- Compete ao conselho geral:
a) Deliberar, sob proposta da comissêo executiva, em
relacëo &s matérias abrangidas pelas alineas a) e
b) do n.” 1 do artigo 4.*;
b) Deliberar sobre o plano anual de actividades e res-
pectivo relatério, bem como sobre a proposta de
orcamento de receitas, despesas e investimento,
apresentados pela comissao executiva;
c) Propor ao membro do Governo responsêvel pela
&rea das financas um Conjunto de personalidades
susceptiveis de serem designadas como presi-
dente da CNC;
d) Propor ao membro do Governo responsavel pela rea
das financas a destituic&o do presidente da CNC;
e) Propor ao membro do Governo responsavel pela
érea das financas a alteraG&o da composicao do
conselho geral e da comissêo executiva;
f) Eleger e destituir, por votacêo secreta, os membros
da comissAo executiva, de entre os seus membras;
g) Designar e destituir os membros referidos nos n.” 4
e 6 do artigo 10.*%;
h) Apreciar e discutir os problemas fundamentais
orientacao e funcionamento da CNC;
j) Aprovar o respectivo regulamento interno, bem
comMOo os tendentes ao exerclicio das competências
relativas ao controlo da aplicacao do SNC.
2 — Compete ao conselho geral, no &Ambito das funcêes
de coordenacêo previstas no n.” 10 do artigo 10.%:
a) Promover a coordenaGëo da actuaGëo das entida-
des com poderes de normalizacêo contabilistica;
D) Promover a harmonizacao conceptual das normas
contabilisticas nacionais;
c) Facilitar e coordenar o intercêAmbio de informaëes
entre os seus membros;
d) Emitir pareceres sobre guaisguer assuntos da sua
cCompetência;
e) Promover a formulacê&o ou a adopcêo de politicas
de actuac&o coordenadas junto de entidades
estrangeiras e organizacëes internacionais;
T
14 Deereta-Lei n.” 1160/2009, de 13 de Julha
f) Realizar guaisauer acc6es due, consensualmente,
sejam consideradas, pelos seus membros, adeagua-
das as finalidades indicadas nas alineas preceden-
tes e ague caibam na esiera de competência de
gualguer dos membros;
g) Aprovar o respectivo regulamento interno.
Art.” 14.” - Funcionamento do conselho geral
1-—O conselho geral reine ordinariamente, duas vezes
por ano, em Abril e em Outubro e, extraordinariamente,
sempre gue seja convocado pelo presidente da CNC,
por Sua iniciativa, a pedido de pelo menos dois tercos
dos membros desse conselho ou a pedido do presi-
dente da comissêo executiva.
2 — As sessêes do conselho geral sêo orientadas par
uma mesa composta pelo presidente da CNC e por dois
seoeretarios eleitos por esse conselho por um periodo
Coincidente com o do mandato do presidente da CNC.
3 — Para funcionamento do conselho geral é indispen-
savel a presenca da maioria de dois tercos dos seus
membros, efectivos ou suplentes, aue até & data tiverem
sido designados pelas respectivas entidades.
4 — Caso decorra meia hora aps a hora para due foi
marcada a reuniëo e nêo se verifiaue a existência da
maioria prevista no numero anterior, é suficiente a pre-
Senca da maioria simples dos membros.
5 — As deliberacêes do conselho geral sêo tomadas
por maioria de dois tercos dos membros presentes,
desde aue se verifiaue a presenca da maioria simples
dos seus membros em eifectividade de iuncoes.
6 — Para a deliberac&o prevista na alinea d) do n.” 1 do
artigo anterior, é necessaria a aprovacëo da maioria dos
membros em efectividade de func6es, por voto secreto.
7—-O conselho geral pode criar comissêes especiali-
zadas, fixando-lhe o &Ambito, a duraGëo e a Composicao.
Art.” 15.” - Participacao nas reuniëes
As reuniëes do conselho geral podem assistir, nao
podendo, todavia, intervir nos trabalhos, as entidades
' previstas no artigo 17.” gue, nos termos do regulamento,
Oo solicitem e a tal sejam autorizadas.
de
Seccdo IV
Comissao executiva
Art.” 16.” - Composicao da comissao executiva
1-A comissêo executiva tem a seguinte composicêo:
a) O presidente da CNG;
b) Três representantes dos preparadores da informa-
cêo financeira, sendo obrigatoriamente um deles o
representante da CAmara dos Têcnicos Oficiais de
Contas;
Cc) Um representante dos revisores oficiais de contas;
d) Um representante das escolas superiores de conta-
bilidade;
6) Três representantes dos utilizadores da informacao
financeira, sendo obrigatoriamente um deles o repre-
sentante da Inspeccëo-Geral de Financas e& outro 6
representante da Direccao-Geral dos Impostos;
375
14 Decreto-Lei n.” 160/2009, de 13 da Julho
f) Um representante da Direccëo-Geral do Orcamento;
9) Uma das personalidades de reconhecido mêrito
due integram o conselho geral.
2 — A comissao executiva é eleita pelo conselho geral
de entre os seus membros.
3 —A comissêo executiva tem como vice-presidente
um dos seus membros, o gual é designado pelo mem-
bro do Governo responsêvel pela rea das financas, sob
proposta do presidente e ouvido o conselho geral.
A — A comissêo0o executiva pode, por deliberacëo
tomada por maioria de dois tercos dos seus membros,
incluir outras personalidades, pertencentes ou nan ao
conselho geral, sempre aue as matêrias em discussao o
justifiguem.
Art.” 17.” - Painel de consulta
A comissao executiva pode ainda solicitar apoio a enti-
dades com interesses no processo de normalizacao e
harmonizacao contabilistica e deve incluir preparadores
e utiizadores da informacao financeira, revisores oliciais
de contas e escolas superiores de contabilidade, nas
seguintes matêrias:
a) No processo de preparacëo de normas nacionais
de contabilidade;
D) No processo de preparacëo da votag&o no Comité
de Regulamentacao Contabilistica do endosso de
normas internacionais de contabilidade e de nor-
mas internacionais de relato financeiro;
c) Na preparagêo do plano de actividades.
Art.” 18.” - Competências da comissêo executiva
Compete & comissêo executiva:
a) Promover a realizacêo dos trabalhos resultantes
das atribuicêes da CNC e do cumprimento do seu
plano de actividades; 3
D) Preparar o plano anual de actividades e a proposta
de orcamento de receitas, despesas e investimen-
tos da CNG;
Cc) Apresentar ao conselho geral as propostas due
devam ser apreciadas por este 6rgao, designada-
mente, mos termos das alineas a) e b) do n.” 1 do
artigo d.”;
d) Propor ao membro da Governo responsêvel pela
&rea das financas a criacëo de grupos de trabalho,
determinar os seus objectivos, as respectivas remu-
neracoes e analisar os estudos por eles elabora-
dos;
e) Preparar o relatério anual de actividades:
f) Preparar as propostas de regulamentos necessê-
rios ao exercicio das competências
Controlo da aplicacëo do SNC:
g) Aplicar os regulamentos tendentes ao exerclcio das
Competências relativas ao controlo da aplicac&o do
SNC aprovadas pelo conselho geral.
Art.” 19.” — Organizac&o interna da comissao executiva
1— A comissêo executiva funciona em plenêrio e em
duas seccées, sendo uma a SeCEao de emissêo e har-
mOnIZaGao das normas contabilisticas e a outra a seo-
Gê0 de controlo da aplicac&o das normas contabilisticas.
SNEC EXPLICADO
2- A composicao e o &mbito de actuacëo de cada
uma das seccëes é aprovada pelo conselho geral, $ob
proposta do plenario da comissao executiva.
Art.” 20.” — Controlo da aplicacao das normas contabi-
listicas
1-O controlo da aplicagëo das normas contabilisticas
é desenvolvido através de accées de verificacao leva-
das a efeito por iniciativa da CNC, ou mediante procedi-
mentos de arbitragem.
2 — Para o desenvolvimento das acoëes de sua inicia-
tiva,a CNC recorre:
a) A informacao disponibilzada na informacao empresa-
rial simpliicada, nos termos aue venham a ser previstos
no protocolo a celebrar entre o Ministério das Financas
e da Administracëo Publica e o Ministério da Justica:
b) A outros meios due considere relevantes.
38 — Os procedimentos de arbitragem visam dirimir, em
fase pré-contenciosa, conflitos auanto a& aplicagao das
normas contabilisticas e sêo desencadeados a regueri-
mento de gualguer das partes.
CAPITULO IN
Recursos humanos e materiais
Art.” 21.” - Recursos humanos
1-A CNC dispêe de dois secretariados, um técnico e
outro administrativo, aue funcionam na dependência da
COMISSED exECUtIVa.
2 —O secretariado técnico tem como funcêo principal
prestar assessoria permanente & comiss&o executiva no
Oue concerme as matêrias de gue for incumbido no
Ambito das atribuic6es da CNC.
8 — Ao secretariado administrativo compele assegurar
Oo expediente decorrente do iuncionamento dos vêrios
6rgaos da CNC.
4 — Ao pessoal em exercicio de funcées nos secreta-
riados é aplicado o disposto no n.” 13 do artigo 58.” da
Lei n.” 12-A/2008, de 27 de Fevereiro, sendo o respec-
tivo regime de cedência de interesse publico de dura-
Cao indeterminada.
5 — Sob proposta da comissêo executiva ao membro
do Governo responsêvel pela area das financas, as fun-
CÊes inerentes a cada um dos secretariados podem ser
exercidas mediante a celebracao de contrato de presta-
Cao de servicos, nos termos da lei geral.
relativas ao Art.” 22.” —- Meios financeiros
O funcionamento da CNC é assegurado, do ponto de
vista financeiro, pela Secretaria-Geral do Ministério das
Financas e da Administracêao Publica, due, para o efeito,
insereve as necessêrias dotacêes orcamentais.
Art.” 23.” —- Remuneracêes
O exercicio de funcêes nos 6rgêos da CNC é remune-
rado através de senhas de presenca, cujo valor ê esta-
belecido anualmente por despacho do membro da
Governo responsavel pela area das finangas.
376
"

14 Adaptacio do SAF-T (PT)

a0 SNGL
14 Adaptacia da SAF-T (PT) an SNC
Portaria n." 1192/2009, de 8 de Outubro
A Portaria n.” 321-A/2007, de 26 de MarGo, aprovou
um formato de ficheiro normalizado de auditoria tributê-
ria para exportagao de dados, o designado SAF-T (PT),
gue tem vindo a revelar-se como um excelente instru-
mento de obtencéo de informaGao pelos servicos de ins-
peccao, simplificando procedimentos e reduzindo os
Custos de cumprimento.
A experiëncia entretanto adauirida, a necessidade de
adaptar o ficheiro ao novo Sistema de Normalizacao
Contabilistica (SNC), bem como a futura certificacêo do
software de facturacëo, exigem ligeiras alterac6es na
estrutura de dados, pelo gue se aprova um novo aneXo.
Foi ouvida a AssociacBo Portuguesa de Software.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finan-
cas, ao abrigo do disposto no n.” 8 do artigo 115.” do
Cédigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n.” 442-B/88,
de 30 de Novembro, o seguinte:
Artigo 1.”
O ficheiro a gue se refere o n.” 1.” da Portaria N.”
321-A2007, de 26 de Marco, passa a ter a estrutura de
dados constante do anexo & presente portaria, da agual
faz parle integrante.
Artigo 2.”
1-A estrutura de dados a gue se relere o artigo ante-
rior entra em vigor em 1 de Janeiro de 2010.
?2 -E revogado, a partir da data referida no nimero
anterior, o anexo & Portaria n.” A21-A/2007, de 26 de
Marco.
O Ministro de Estado e das Financas, Fernando Tel-
xeira dos Santos, em 21 de Setembro de 2009.
ANEXO
Fstrutura de dados
(a gue se refere o artigo 1.”)
1 -Aspectos genêricos
a) As aplicacêes de contabilidade e ou facturacao
devem, elas pr6prias, efectuar a exportacêo do
Conjunto predefinido de registos das bases de
dados gue produzam, num formato legivel e
COMUM, Com a estrutura de dados e respectivas
restricêes previstas no esguema de validacëo, sem
afectar a estrutura interna da base de dados do
Pprograma ou a sua funcionalidade.
b) O ficheiro SAF-T (PT) deve ser gerado em formato nor-
malizado, na linguagem XML, respeitando nê&o s6 o
esauema de validacao SAF-T PT.xsd ague estê disponi-
vel no endereco http://www.portaldasfinancas.gov.pt,
COMOo também o conteudo especificado na presente
Dortaria.
318
SNC EXPLICADO
Cc) A geragêo do ficheiro SAF-T (PT) pelos sistemas de
informacao deve ser sempre efectuada para um
determinado exercicio fiscal ou periodo delimitado.
d) Na col. #Obrigatérior, o simbolo s*s Corresponde a
campo de preenchimento obrigatêrio e o simbolo
“**s COMEsponde a campo de escolha alternativa
ou dependente de condicées para a sua obrigato-
riedade, devendo todos os campos restantes ser
igualmente preenchidos desde aue a informacëo
exista no repositêrio de dados nas aplicac6es de
contabilidade & ou facturacao, o gue podera ser
comprovado na documentaGao da aplicacëo.
e) O ficheiro SAF-T (PT) relativo a contabilidade deve
ser (nice para o periodo a aue diz respeito. No case
de ficheiros SAF-T (PT) relativos a& facturacao, estê
prevista a possibilidade de ser gerado um para
cada estabelecimento, se independentes do sis-
tema de facturacao adoptado a nivel central. Se o
sistema de facturacêo nos estabelecimentos estiver
centralizado, deve ser fornecido um unico ficheiro.
n As aplicacêes integradas de contabilidade e factu-
rac&o devem gerar um ficheiro com todas as tabe-
las obrigatêrias.
No caso de as aplicacêes de contabilidade e factu-
racêo gerarem ficheiros independentes, estes
devem conter informaGao comum e informacao
especifica.
Tabelas de informacao comuns para ambos os
ficheiros:
1— Cabecalho (Header);
22 -Tabela de clientes (Customer) &
2.5 -Tabela de impostos (TaxTable).
Tabelas de informaG&o especificas:
Para as aplicacées de contabilidade:
2.1 -Tabela de cédigo de contas (General edger),
2.3 - Tabela de formecedores (Supplier) e
3 — Movimentos contabilisticos (GeneralLedgerEn-
tries);
Para as aplicac6es de facturacêo:
2 4-Tabela de produtos/servicos (Product) e
4 — Documentos Comerciais (SourceDocuments).
g) No caso de existir autofacturacao, a geracao do
ficheiro Correspondente é da responsabilidade do
efectivo emitente, aue o deve disponibilizar, sem-
pre ague ao seu formecedor seja exigido o ficheiro
SAF-T (PT).
Nesse caso, o emitente deve fornecer um ficheiro com
os dados das tabelas utilizadas, nomeadamente a
tabela 1- cabecalho (Header) com o campo 1.4 — sis-
tema contabilistico (TaxAccountingBasis). preenchido
com o cédigo “Sr, a 2.3 — tabela de formecedores
(Supplier), com o registo do formecedor respectivo, a
24 — tabela de produtos/servicos (Product) com os
registos dos produtos/servicos mencionados nos
SNC EXPLICADO 14 Adantacin do SAF-T (PT) an SNC

documentos e a tabela 4 — documentos comerciais 2.5 -Tabela de impostos (TaxTable)e

(SourceDocuments) com os documentos relativos ao
fornecedor em due o campo 4.1.4.2 —- estado do
documento (InvoiceStatus) esteja preenchido com o
C6digo S5,
h) Ouando os ficheiros solicitados colocarem proble-
mas de extraccëo, devido & dimensêo da tabela 4 —
documentos comerciais (SourceDocuments) é pos-
sivel subdividir essa extracgëo por periodos men-
sais completos, incluidos no pedido, complementa-
dos, se for o caso, com o ultimo periodo inferior a
um mês.
No caso de a aplicacao nao ser integrada, os fichei-
ros a extrair devem incluir as seguintes tabelas:
Tabelas com a informacao total até a& data
extraccao do ultimo ficheiro parcial extraido:
1- Cabecalho (Header);
2.2 - Tabela de clientes (Customer);
2.4 — Tabela de produtos/servicos (Product);
Tabela com a informatao parcial relativa ao
mês(es) extraido(s):
4 — Documentos comerciais (SourceDoeuments).
No caso de a aplicacao ser integrada, os ficheiros a
extrair devem incluir todas as tabelas com a infor-
macao total, até & data de extraccëo da ultimo
ficheiro parcial extraido da tabela dos documentos
comerciais (SourceDocuments), com excepeëo
desta, gue conterd a informacëo parcial relativa ao
periodo extrafdo.
j) As datas so indicadas no formato: AAAA-MM-DD.
j) Na col. sFormatos a dimensao dos campos do tipo
textoë indicada em numero de caracteres.
de
2 - Estrutura de dados
1 —- *Cabecalho (Header). - O elemento cabecalho
(Header) contém informacao geral alusiva ao sujeito
passivo a gue respeita o SAF-T (PT).

Iolos da Obrigatêrio *Nome do campo *Notas técnicas Fphebs

campo (a validar no xsd)

1d " Ficheiro de auditoria informêtica (AuditFile- | A versin a utilizar do esguema XML serê a gue se encontra Texta 10
Version) disponivel no endereco hitp//www.portaldastinancas.gov.pt.
12 Ë Identificacao da registo comercial da | Obtém-se pela concatenagaa da conservatêria do registo Texta 50
empresa (CompanylD) comercial com o nimero do registo comercial, separados
pelo cardcter espaco. Nos casos em gue ndo existe o
registo comercial, deve ser indicado o NIF.
1.3 Nimero de identificagao fiscal da empresa | Preencher com o NIF português sem espacose sem gualguer Inteiro 9
(TaxRegistrationNumber) prefixo do pais.
14 ” Sistema contabilistico (TaxAccountingBasis) | Deve ser preenchida com: Texto1
“Ds — contabilidade;
“Fo —facturacio;
als — dados integrados de facturatao e contabilidade;
“Sm — autofacturacëo;
“Ps — dados parciais de facluragio.
1.5 r Nome da empresa (Companyhame) Denominacip social da empresa ou nome do sujeito passivo. Texto 60
16 Designagao comercial (BusinessName) DesignaGao comercial do sujeito passivo. Texto 60
1,7 * Endereco da empresa (CompanyAddress) N/A
171 Nimero de policia (BuildingNumber) Texta 10
1.7.2 Nome da rua (StreetName) Texta 50
178 ei Morada detalhada (AddressDetail) Deve incluir o nome da rua, nimero de policia e andar, se Texto 60
aplicavel.
17.4 * Localidade (City) Texto 50
1/8 * Gédigo postal (Postalcade) Texto 8
1.7.6 Distrito (Region) Texto 80
17 T ” Pais (Country) Preencher com ePTn. Texto 2
1.8 Ano fiscal (FiscalYaar) Utilizar as regras do cédigo do IRC, no caso de periodas con- Inteiro 4
tabilisticos nag coincidentes com a ano civil.
(Ex: periodo de tributacio de 01-10-2008 a 30-09-2008
corresponde FiscalYear 2008.)
1.9 s Data do inicio do periodo de tributacaa Data
(StartDate)
1.10 $ Data do fim do periodo de tributagio Data
(EndDate)
111 - Cédigo de moeda (CurrencyCode) Preencher com “EUR?. Texto 3
112 5 Data da criagao (DateCreated) Data de criagao do ficheiro SAF-T (PT). Data
1.18 F ldentificagio do estabelecimento No caso do ficheiro de facturagdo deverd ser especificado a Texto 20
(TaxEntity) gue estabelecimento diz respeito o ficheiro produzido, sê
aplicivel, caso contrério, deverd ser preenchido com a
especificacdo “Global.
(continua)

319
14 Adaptacae da SAF-T (PT) an SNC SNC EXFLICANO

(Fontinuac#o)

Indi j Notas técnicas Formato

Me
er Obrigatério *Nome do campo

No caso da ficheiro de contabilidade ou integrado, este

campo deveré ser preenchido com a especificacio sSedes.
1.14 Identificacao fiscal da entidade produtora do | Preencher com a NIF da entidade produtora do software, Texto 20
software (ProductGompanyTaxiD)
115 Mtimero do certificado atribuido ao soitware | Nimero do certificado atribuido & entidade pradutora do Textg 20
(SoftwareGertificateNumber) soitware, de acordo com a portaria gue regulamentard o
estipulado no n.” 9 do artigo 118.” do CIRC, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro.
Se nio aplicavel, deverd ser preenchido com sv (zero).
116 Nome do produto (ProductID) Nome do produto gua gera o SAF-T (PT). Texta 255
Deve ser indicada o nome comercial do safiware e o da
emprasa produtora no formato sNome produto/nome
BMPrasas.
TT d Versao do produta (ProductVersion) Deve ser indicada a versig do produto. Texto 40
1.18 Gomentarios adicionais (HeaderComment) Texlo 255
1.19 Telefone (Telephone) Texto 20
1.20 Fax (Fax) Texto 20
1.21 Endereco de correio electrênico da empresa Texto 60
(Email)
1,22 Enderego do sitio web da empresa (Website) Texto 60

2 — * Tabelas mestres (Masterfiles). - As tabelas mes- 21 - Tabela de cédigo de contas (GeneralLedger). —-

tes 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 e 2.5 sêo obrigatêrias nas condi-
c6es referidas nas alineas f, g) e h) do ponto 1 desta
estrutura de daros.
A tabela de cédigo de contas a exportar é a prevista
pelo sistema de normalizacao contabilistica e outras dis-
posicêes legais em vigor para o respectivo sector de
actividade. Pelo facto, nêo devem ser incluidas as con-
tas das classes O e 9.

indice do Formato
Obrigatorio *Nome do campo *Notas técnicas
campo (a validar no xsd)

214 Cédigo da conta (AccauntiD)
2.1.2 Desericao da conta (AccountDeseription)
2.14 Saldo de abertura a débito da conta de
plann de contas (OpeningDebitBalance)
2.1.4 Saldo de abertura a erédita da conta do
plano de contas (OpeningCreditBalance)
Devem constar do ficheiro tadas as conias, incluindo as res- Texto 30
pectivas contas integradoras, até as conlas do raza0.
Texta 60
0 saldo de abertura a débito serd sempre o do inicio da Monetêria
periodo de tribulagdo, uma vez gue a administracao fiscal
sê solicitarê exercicios completos ou o periodo jê decorrido
do exercicio em curso.
No caso de contas agregadoras gue contenham subcontas
tom saldos devedores e subcontas com saldos credores,
devem ser evidenciados esses saldas devedores e credores
na conta agregadora.
0 saldo de abertura a crédita ser sempre n do inicio do Monetério
periodo de tributacn, uma vez gus a administracap fiseal
sé solicitarê exercicios completos ou 9 periodo ja decorrida
do exercicio em curso.
Mo caso de contas agregadoras gue contentiam subcontas
com saldos devedores e subcantas com saldos credores,
devem Ser evidenciados esses saldas devedores e credores
na conta agregadora:

2.2 — Tabela de clientes (Customer). - Esta tabela deve por exemplo, existir uma venda a dinheira com o registo
conter todos os registos existentes no respectivo ficheiro do numero de contribuinte e morada do cliente, gue nêo
de clientes, bem como agueles gue sejam implicitos nos conste no ficheiro de clientes da aplicacao, este devera
movimentos ê nêo constem do respectivo ficheiro. Se; ser exportado como cliente no SAF-T (PT).

380
SNC EXPLIGADD 14 Adaplacën do SAF-T (PT) an SNC

indice do Formato
Obrigatério *Nome do campo *Notas técnicas
campo (a validar no xsd)

2.21 Identificador tnico do cliente (CustomerlD) Na lista de clientes nan pode existir mais do gue um registo Texto 30
com 0 mesmo CustomerlD,
Para o caso de consumidores finais, deve ser criado um
cliente genérico cam a designacéo sConsumidor final.
2.22 Cédigo da conta (AccountiD) Deve ser indicada a respectiva conta corrente do cliente no Texto 80
plana de contas da contabilidade, caso esteja definida. Caso
contrêrio deverd ser preenchido com a designacao sDesco-
nhecidos.
2.23 Nimero de identificagao fiscal do cliente Deve ser indicado sem o prefixo do pais. Texto 20
(CustomerTasID) 0 cliente genérico, correspondente ao designado. sConsumi-
dor finalv, deverd ser identificado com o NIF “8999999905,
224 Nome da ampresa (Companyhame) 0 cliente genérico deverd ser identificado com a designacio Textg 60
“Consumidor finalr.
No casa do sector bancario, para as actividades na9 sujeitas a
IVA, deverd ser preenchido com a designatio “Desconheeidos.
4,28 WNome da contacto na empresa (Contact) Texto 50
22.6 Morada de facturacao (BillingAddress) Corresponde & morada da sede ou da estabelacimento est4- N/A
vel em territério nacional.
2.2.61 Nimero de policia (BuildingNumber) Texto 10
2262 Nome da rua (StrestName) Texto 50
2.2.6.4 Morada detalhada (AddressDetail) Deve incluir o nome da rua, nimero de policia e andar, se Texto 60
aplicavel,
Deverd ser preenchido com a designatao sDesconhecidor
nas seguintes situagdges:
Sistemas nao integrados, se a informagao no for conheeida;
Operacoes realizadas com sConsumidor final;
Mo caso do sector bancdrio, para as actividades nip sujeitas
a VA.
2264 Localidade (City) Deverd ser preenchido com a designagio sDesconhiecidar Texto 50
nas seguintes sitwacëes:
Sistemas nio integrados, se a intormagio nao for conheeida;
Operac6es realizadas com “Consumidor final;
No raso do sector banc4rio, para as actividades nao sujeitas
a VA.
2.2.6.5 Cédigo postal (Postalcade) Deverd ser preenchido com a designacao sDesconhiecidar Textg 20
nas seguintes siluacdes:
Sistemas nio integrados, se a informagdo nao for conhecida;
Operac6es realizadas com sConsumidor finalr;
No caso do sector bancdrio, para as aatividades nan sujeltas
a IVA.
2.2.6.6 Distrito (Region) Texto 50
2.2.6.7 Pais (Country) Sendo conhecido, deve ser preenchido de acordo cam a Texto 12
norma ISO 3166-1-alpha-2.
Deverd ser preenchida com a designacêo sDesconhacidos
nas seguintes situacdes:
Sistemas nao integrados, se a informatao nao for conhecida;
Operacdes realizadas com “Consumidor final;
No caso do sector bancêrio, para as actividades nap sujeitas
a IVA.
Af Morada de expedic&o (ShipToAddress) N/A
22.11 MNimero de policia (BuildingNumber) Texto 10
22.12 Nome da rua (StreetName) Texta 50
22.7.3 Morada Detalhada (AddressDetail) Deve incluir 9 nome da rua, nimero de nolicia e andar, se Texto 60
aplicével.
Deverd ser preenchido com a designac4o eDesconhecidas
nas saguintes situacoes:
Sistemas nan integrados, se a informarcao nag for conhecida;
Operacdes realizadas com sGonsumidor iinale;
No casa do sector bancario, para as actividades nao sujeitas
a VA.
22.74 Loralidade (City) Deverd ser preenchido com a designago eDesconhecidor Text 50
nas seguintes situagdes:
Sistemas na0 integrados, se a informacao n£o for conheeida;
Operacëes realizadas com sConsumidor final;
No casa do sector bancirig, para as actividades nan sujeitas
alVA.

(continua)

dê1
14 Adanmtagio da SAF-T (PT) ao SNC SNC EXPLICADO

(continuacdo)

indice do Obrigatêrio *Nome do campo *Notas técnicas Postal

campo (a validar no xsd)

227.5 ; Cédigo postal (Postalcode) Deverd ser preenchido com a designacao sDesconhecidos Texto 20
nas seguintes situacoes:
Sistemas nao integrados, se a informagdao nag for conheeida;
Operacoes realizadas com sConsumidor finale;
No caso do sector bancdrio, para as actividades no sujeitas
a IVA.
22.7.6 Distrito (Region) Texto 50
2977 Pais (Country) Deve ser preenchido de acordo com a norma ISO 3166-1- Texto 12
-alpha-2.
Deverd ser preenchida com a designagdo sDesconhecidos
nas seguintes situacGes:
Sistemas na0 integrados, se a informac4o nio for conhecida;
Operacfes realizadas com “Consumidor final;
No caso do sector bancêrio, para as actividades no sujeitas
a IVA.
228 Telefone (Telephone) Texto 20
229 Fax (Fax) Texto 20
2210 Enderego de correio electronico da empresa Texto 60
(Email)
22.11 Endereco do sitio web da empresa Texto 60
(Website)
2212 F Indicador de autofacturagao Indicador da existência de acordo de autofacturac#o entre 0 Inteiro 1
(SelfBillinglndicatar) cliente e o fornecedor. Deve ser preenchido com ci sa
houver acordo e com s(” (zero) no caso contrêrio.

2.3 - Tabela de fornecedores (Supplier). —- Esta tabela base de dados, independentemente de terem sidao ou
deve conter todos os registos existentes na respectiva nao objecto de movimentagëo.

dice do Obrigatêrio 'Nome do campo “Notas técnicas Fermasa

campo (a validar na xsd)

241 * ldentificador tnico do fornecedor (SupplierlD) | Na lista de fornecedores n#o pode existir mais do gue um Texto 30
registo com o mesmo SupplierlD.
242 s Cédigo da conta (AccountiD) Deve ser indicada a resperliva conta correnie do formecedor Texto 30
no plano de contas da contabilidade, caso esteja definida.
Caso contrêrio deverd ser preenchido com a designaGao
sDesconhecidos.
2343 4 Nimero de identificacao fiscal do fornecedor | Deve ser indicado sem o prefixo do pais. Texto 20
(SupplierTaxiD)
234 # Mome da emprasa (CompanyName) Texto 60
235 Nome do contacto na empresa (Contact) Texto 50
23.6 * Morada de facturagao (BillingAddress) Corresponde 4 morada da sede ou do estabelecimento estd- N/A
vel em territêrio nacional.
2.3.6.1 Namero de policia (BuildingNumber) Texto 10
23.62 Nome da rua (StreetName) Texto 50
2.3.6.3 . Morada detalhada (AddressDetail) Deve incluir o nome da rua, nimero de policia e andar, se Texto 60
aplicdval.
2364 Localidade (City) Texto 50
23.6.5 ” Cédigo postal (PostalCode) Texto 20
2.3.6.6 Distrito (Region) Texto 50
2.8.6.7 ; Pais (Country) Deve ser preenchido de acorda com a norma ISO 8166-1- Texto 2
-alpha-2.
2.8.7 Morada da expedicëo (ShipFromAddress) N/A
2.3.71 Némero de polcia (BuildingNumber) Texto 10
2372 Nome da rua (StreetName) Texto 50
2.3.7.3 j Morada detalhada (AddressDetail) Deve incluir o nome da rua, niimero de poliria e andar, se Texto 60
aplicdvel.
23.7.4 s Localidade (City) Texto 50
2.8.7.5 C6digo postal (Postalcode) Texto 20
2376 Distrito (Region) Texto 50
23.77 Pais (Country) Deve ser preenchido de acordo com a norma SO 3168-1- Texto 2
-alpha-2.
2.8.8 Telafone (Telephone) Texto 20
(continua)

d82
SMNC EXPLICADO 14 Adaptacdo do SAF-T (PT) aa SNC

(continuagn)

Indice do Obrigatêrio *Nome do campo “Notas técnicas Formato

campo (a validar no xsd)

24.9 Fax (Fax) Texto 20

2.3.10 Endereco de correio electrénico da empresa Texto 60
(Email)
2311 Endereco do sitio web da empresa (Website) Texto 60
2312 * Indicador de autofacturacio (SelfBillinglndi- | Indicador da existência de acordo de autofacturag4o entra o Inteiro 1
cator) cliente e o tormecedar.
Deve ser preenchido com s1 se houver acordo e com Or
(zero) no caso contrario.

2.4 — Tabela de produtos/servicos (Product). - Nesta da aplicacëo, este deverê ser exportado e representado
tabela deve constar o catêlogo de produtos e tipos de COMo produto no SAF-T (PT).
servicos utilizados no sistema de facturagëo, indepen- Devem constar ainda os impostos, taxas, ecolaxas &
dentemente de terem sido ou nao objecto de movimenta- encargos parafiscais due aparecem mencionados na
cao, e ainda os registos aue sejam implicitos nos movi- factura e due contribuam ou nêo para a base tributavel
mentos e gue nêo existam na tabela de produtos/servicos do IVA ou IS [excepto o VA e o IS, os auais deverao ser
da aplicagëo. Se, por exemplo, existir uma factura com reflectidos na 2.5 - tabela de impostos (TaxTable)].
uma linha de portes gue nao conste no ficnieiro de artigos

(ooie Obrigatêrio *Nome do campo “Notas técnicas Fopsteia

campo (a validar no xsd)

24.1 f Indicador de produto ou servico Dêve ser preenchido com: Texta 1

(ProductType) “Pa — produtos;
“Sy — SErvicos;
“Or — outros (ex: portes debitados);
“ls — impostos, taxas e encargos parafistais (excepto [VA e
IS gue deverdo ser reflectidos na tabela de impostos —
TaxTable).
24.2 : ldentificador do produto ou servico Cédigo tinico do produto na lista de produtas. Texto 30
(ProductCode)
243 Familia do produto ou servica Texto 50
(ProductGroup)
2.4.4 ae Desericao do produto ou servico Texto 60
(ProductDeseription)
24.5 Fi C6digo do produta (ProductNumberCade) | Deve ser utilizado o cédigo EAN (cédigo de barras) do pro- Texto 50
duto. (uando este nao existir, preencher com 0 identifica-
dor do produto ou servigo (ProductCode).

2.5 — Tabela de impostos (TaxTable). - Nesta tabela liauidar, aplicdveis nas linhas dos documentos, regista-
registam-se os regimes fiscais de IVA praticados em dos na tabela 4 — documentos comerciais (SourceDocu-
Cada espaco fiscal e as rubricas do imposto de selo a ments).

indi ato
TER Obrigatério *Nome do campo “Notas técnicas Fee
campo (a validar no xsd)

251 di Registo na tabela de impostos N/A

(TaxTableEntry)
25.11 Cédigo do tipo de imposto (TaxType) Neste campo deve ser indicado o tipo de imposto. Texto 8
Deve ser preenchido com:
“lVAv — imposto sobre o valor acrescentado;
“lS” — imposto de selo.
AEd2 Pais ou regido do impasto Deve ser preenchido de acordo com a norma ISO 3166-1- Texto 5
(TaxCountryRegion) -alpha-2.
No caso das Regides Auténomas da Madeira e Acres deve
ser preenchido com:
“PT-ACv — espato fiscal da Regina Auténoma dos Acores;
“PT-MA* — espaco fiscal da Regizo Auténoma da Madeira.

(continua)

483
14 Adaptacan do SAF-T (PT) aa SNC SNEC EXPLICADGO

(Fontinuacao)

indice do Formato
Obrigatêrio *Nome do campo *Notas técnicas
campo (a validar no xsd)

2.5.1.8 C6digo do imposto (TaxCode) Na caso do cédigo do tipo de imposto (TaxType) - IVA, deve Texto 10
ser preenchido com:
“RED — taxa reduzida;
“INTr — taxa intermédia;
“NORS — taxa normal;
“SE” — isenta;
“OUT” — outros.
No caso da cédigo do tipo de imposto (TaxType) - IS, deve
ser preenchido com o cédigo da verba respectiva.
2514 Deseric&o do imposto (Description) No caso do Imposto de Selo deve ser preenchido com a des- Texto 255
cricda da respectiva verba.
2615 Data de fim de vigência (TaxExpirationDate) (ltima data legal da aplicagzo da taxa de imposto, no caso de Data
alteracdo da mesma, na vigéncia do periodo de tributagag.
*
2516 Percentagem da taxa do imposto Campo de preenchimento obrigatêrio, no caso de se tratar de Decimal
(TaxPercentage) uma percentagem do imposto.
"N
ABR Montante do impoasto (TaxAmaunt) Campo de preenchimento obrigatério, no caso de se tratar de Monetêrio
uma verba fixa de imposto de selo.

3 — * Movimentos contabilisticos (GeneralLedger-
Entries). - Nesta tabela registam-se os movimentos con-
tabilisticos coerrespondentes ao periodo de exportacêo a
aue diz respeito o SAF-T (PT), nê&o devendo os movimen-
tos de abertura ser objecto de exportacao, na medida
em aue estes sao apenas reflectidos ao nivel da tabela
de c6digo de contas (General edger) nos campos saldo
de abertura a débito da conta do plano de contas (Ope-
ningDebitBalance) e saldo de abertura a erédito da
Conta do plano de contas (OpeningCreditBalance).

ies oo Obrigatério *Nome do campo “Notas técnicas sd

campo (a validar no xsd)

ad Niimero de registo de movimentos contabi- Inteiro

listicas (NumberOfEntries)
82 * Total dos débitas (TotalDebit) Soma a débito de todas os movimentos do periodo seleecig- Monetdrio
nado. '
33 " Total dos eréditos (TotalCredit) Soma a erédito de todos os movimentos do periodo seleccio- Monetërio
nado.
34 Didrios (Journal) N/A
341 Identificador do didrio (JournallD) Texto a0
342 * Desericao do diërio (Deseriptian) Texto 60
a3A3 1dentificador da transaceao (Transaction) N/A
d4a1 " Chave tinica do movimento cantabilistico | Deve ser construida de forma a ser (inica e a corresponder aa Texto 70
(TransactionlD) nimero de dorumento contabilistico, gue é utilizado para
detectar o documenta fisico no arguivo, pelo gue deve
resultar de uma concatenacio, separada por espatos, entre
0S Seguintes valores: data do movimento contabilistico,
identificador do didrio & nimero de arguivo do dacumento
(TransactionDate, JournallD e DocArchivalNumber).
3432 * Periodo contabilistico (Period) Deve ser indicado o ntimero da mês do periodo de tributa- Inteira
cap, de s1 a “12”, contado desde a data do infcio.
Pode ainda ser preenchido cam s1dr, efdu, #15% ou #16”
para movimentos efectuados no ultima mês do periodo de
tributacën, relacionados com o apuramento do resultada.
EX: movimentos de apuramentos de inventêrios, deprecia-
ges, ajustamentos ou apuramentos de resultadas.
3433 " Data do movimento contabilistico Data
(TransactionDate)
3434 Cêdigo do utilizador due registou o movi- Texto 30
mento (SourcelD)
d.A.3.5 Descricio do movimento (Description) Texto 60
3.4.3.6 # Nimero de arguivo do documento Deve ser indicado o nimero do darumento dentro do diërio, Texto 20
(DocArchivalNumber) gue possibilite o acesso ao documento origindrio do registo.
d.4.3.7 * Tipificagëo do movimento contabilistica | Deve ser preenchido com: Texto1
(TransactionType) “No — normal;
“Riv — regularizacdes do periodo de tributacio:
“Ar — apuramento de resultados;
“ds — movimentos de ajustamento.
(continua)

384
 SNC EXPLICADO 14 Adaptacëio da SAF-T (PT) an SNC

(continuagao)

died Obrigatério *Nome do campoa *Notas técnicas Foimata

CcCampo (a validar no xsd)

3438 F Data de gravacao do movimenta Data de gravacio do movimento ao segundo tipo de data: Data e hora
(GLPostingDate) “AAAA-MM-DD Thh:mm:sse.
Ouando as gravagdes sin feitas em procedimentos do tipo
Batch, poderao ficar com a data de inicin ou de fim desse
processamento.
Para as recolhas de dados, anteriores a 2008, em gue nio
exista este campo, 0 sistema deve assumir a data do movi-
mento contabilistico.
3439 ldentificador do cliente (CustomerlD) Campo de preenchimento obrigatêrio, no caso de a transac- Texto 30
€40 consubstanciar uma venda gue deva figurar no anexo 0
da IES/declaracëo anual ou gue deva figurar no anexo | da
declaracao periddica de IVA.
Dave ser indicada a chave do regista na tabela de clientes.
3.4.3.10 Ri Identificador do fornecedor (SupplierlD) Campo de preenchimento obrigatério, na caso de a transac- Texto 30
C40 consubstanciar uma campra gue deva figurar no anexg
P da IES/declaracëo anual.
Deve ser indicada a chave do registo na tabela de fornece-
dores.
34311 Linha (Line) N/A
343111 * Identificador do registo de linha (RecordlD) | Deve ser indicada a.chave Gnica do registo de linhas do Texio 10
documento.
dA.3.11.2 d Cédigo da conta (AccountiD) Texta 40
34311.3 Chave (inica da tabela de movimentas con- | Dave ser indicado o tipo e nimero do documento comercial Texto 40
tabilisticos (SourceDocumentlD) relacionado com esta linha.
343114 j Data do registo do dorumento contabilistico | Registo ao segundo: tipo de data: Data e Hora
(SystemEntryDate) #AAAA-MM-DD Thhmm:ses.
343115 Descricao da linha de documento (Description) Texto 60
343116 Te Valor a débito (DebitAmount) Campo de preenchimento obrigatrio, no caso de se tratar de Monetaria
um valor a débito.
343117 ea Valar a crédito (CreditAmount) Campo de preenchimento obrigatêrin, na caso de se tratar de Manetêrio
um valor a crédito.

4 — * Doecumentos comerciais (SourceDocuments). - de crédito correspondente, o talêao deve ser assinalado

Devem constar nesta tabela todos os documentos de venda
emitidos pela empresa, incluindo os talêes de venda.
Devem constar os documentos anulados, devidamente
assinalados, permitindo verificar a seguencialidade da
numeracao dos documentos.
Ouando possa existir um registo de um talêo de venda
ou talao de devolucêo e outro registo da factura ou nota
no Campo sestado do documentos- (InvoiceStatus) como
“Fs, para nêo duplicar o montante das vendas ou anula-
C6es.
Nao devem ser exportadas linhas sem relevência fiscal,
designadamente descricées técnicas, instrucëes de mon-
tagem e condicêes de garantia.

Indie da Obrigatério *Nome do campo “Motas técnicas EE,

campo (la validar no xsd)

ad Documentos comerciais de clientes Devem ser exportados os docymentos do tipo: factura, nota de N/A
(Saleslnvoices) crédito, nota de débita, venda a dinheiro, talag de venda, talao
de devolug&o, alienagao de activos e devolucao de activos.
Para o sector segurador, ainda pade ser preenchido com:
prémio ou recibo de prêmio, estorno ou recibo de estorno,
imputaco a co-seguradoras, imputag#o a co-seguradora
lider e resseguro aceite.
411 i Nimero de registos de documentos comer- | Deve conter o nimero total de documentos, incluindo os Inteirg
Clais (NumberOfEntries) documenigs anulados, ou cujo estado do documento
(InvoiceStatus) seja do tipo eFn.
412 * Total dos débitos (TotalDebit) Deve conter a soma de controlo do campo DebitAmount, Monetdrio
excluindo os dorumentos anulados, ou cujo estado do
documento (InvoiceStatus) seja do tipo Fr.
413 Total dos créditos (TotalCredit) Deve conter a soma de controlo do campo CreditAmount, Monetéria
excluindo os documentos anuladas, ou cujo estado do
documento (InvoiceStatus) seja do tipo “Fr.
Ad f Documento de venda (Invoice) N/A
A 1.41 ldentificacëo tinica do documenta de venda | Compasto pelo cédigo interno do documento, seguido de um Texto 60
(InvoiceNo) eSpago, seguido do identificador da sêrie do documento,
(continua)

SKOE-25 383
 SNEC EXPLICADO
14 Adaptacën dn SAF-T (PT) an SNC

(continuasa)
Formato
indice do *Nome do €ampo *Notas técnicas
Obrigatério (a validar no xsd)
campo
seguido de uma barra (/) e de um nimero seguencial do
documento dentro da sêrie.
No podem neste campo, existir registos com a mesma iden-
tificacao.
Estado do documento (InvoiceStatus) Deve ser preenchido com; Texto 1
4.1.42
“Ns — normal;
“Su — autofacturagdo;
“Am — documento anulado;
“Fox — documento facturado (guando o doeumento é da tipo
talao de venda ou talao de devolucio e existe na tabela
0 correspondente do tpo factura ou nota de crédito).
d1.43 Chave do documento (Hash) Hash do documento através do algeritmo SHA1 com as espe- Texto 40
cificaces gue venham a ser definidas pela portaria gue regu-
lamentar o estipulado no n.” 9 do artigo 115.” do CIRC,
aprovado pelo Decreta-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro.
0 campo deve ser preenchido com “(v (zero), atê & exigibili-
dade da supracitada portaria e para as sitwacdes em gue a
mesma nio seja aplicêvel.
d144 Chave de controlo (HashControl) 0 elemento nio deve ser gerado aguando da exportaGdo. Texto 40
A1A5 Periodo contabilistico (Period) Deve ser indicado o mês do periodo de tributacio de “ir a Inteiro
“124, contando desde o inicio.
d.14.6 Data do documento de venda (InvoiceDate) Data de emissao do documento de venda. Data
A1A.7 Tipo de documento (InvoiceType) Deve ser preenchido com: Texlo 2
“FT —factura;
“NDv — nota de débito;
“NC2 — nota de crédito;
“VD — venda a dinheira e facturafrecibo;
“TV — talao de venda;
“TOr - taldo de devolugëo;
“AA —alienacao de activos;
“DAv — devolucio de activos.
Para o sector segurador, ainda pode ser preenchido com:
“RPs — prémio ou recibo de prémio;
“REv — estorno ou recibo de estorno;
“(Sx — imputagag a co-seguradaras;
“LDv — imputaio a co-seguradara lider;
“RAr — resseguro aceite.
d.1.48 Indicador de autofacturagao (SelfBillinglndi- Deverd ser preenchido com e1v se respeitar a autofacturagao Inteiro
cator) e com “Or (zero) no caso contrario.
41.49 Data de gravacao do documento Data da Gltima gravagan do registo ao segundo. Tipo data: Data e hora
(SystemEntryDate) AAAA-MM-DD Thh:mmiss.
4.1.4.10 Identificadar da transacg4o (TransactionlD) Campo de preenchimento obrigat6rio, no caso de se tratar de Texto 70
um sistema integrado (TaxAccountingBasis) - slr,
Chave tinica da tabela de movimentos contabilisticos (Gene-
ralLedgerEntries) da transacoao onde foi lancado este docu-
mento, respeitando a regra al definida para o campo-chave
tinica do movimento contabilistico (TransactionlD).
41411 Identificador do cliente (CustomerlD) Chave tunica da tabela de clientes (Customer) respeitando a Texto 40
regra ai definida para o campo identificador dnico do cliente
(CustomerlD).
d.1.4.12 Envio para (ShipTo) Informacio do local e data de entrega onde os artigos vendi- N/A
dos so colocadas a disposicio do cliente.
414121 Identificador da entrega (DeliverylD) Texto 30
414122 Data da entrega (DeliveryDate) Data
414123 Morada (Address) N/A
A1412.31 Nuimero de policia (BuildingNumber) Texto 10
A1.4-12.3.2 Nome da rua (StreetName) Texto 50
4141233 Morada detalhada (AddressDetail) Deve incluir o nome da rua, nimero de policia e andar, se Texto 60
aplicdvel.
A1A1234 Localidade (City) Texta 50
41.4.1235 Cédiga postal (PastalGode) Texig 20
d 141236 Distrito (Region) Textg 50
d1.4.12.3.7 Pais (Country) Deve ser preenchido de acordo com a norma SO 3166-1- Texto 2
-alpha-2.
4.1.4.13 Envio de (ShipFrom) Informagëo da local e data de carga onde se inicia a expedi- N/A
Go dos arligos vendidos para o cliente.

(continua)

86
SNC EXPLICADOO 14 Adaptacën dn SAF-T (PT) ao SNC

(continwagdo)

Wales do Obrigatério *Nome do campo *Notas técnicas Formato

campo (a validar no xsd)

4.1413 1 Identificador da entrega (DeliverylD) Texio 30

414132 Data de recepcdo (DeliveryDate) Data
414133 Morada (Address) N/A
41.4.1331 Mimero de policia (BuildingNumber) Texto 10
41.4.1332 Nome da rua (StreetNama) Texto 50
d.1413.3.3 $ Morada detalhada (AddressDeatail) Deve incluir o nome da rua, nimero de policia & andar, se Texto 60
aplicdvel.
41.4.1334 * Localidade (City) Texta 50
4141835 $ Cédigo postal (PastalCode) Texto 20
4.1.4.13.3.6 Distrito (Region) Texto 50
4141887 Pais (Country) Deve ser preenchido de arorda com a norma ISO 3166-1- Texto 2
-alpha-2.
A14 14 * Linha (Line) N/A
A 1.4141 d Nimero de linha (LineNumber) As linhas devem ser exporladas pela mesma ordem em gus Inteiro
Se encontram no docrumento original.
A1A1AP Referência a encomenda (OrderReferences) N/A
41.4.1421 Nimero de ordem da encomenda Texto 30
(OriginatingON)
41.4.1422 Data da encomenda (OrderDate) Data
d1.4.14.3 F ldentificador do produto ou servico Chave do registo na tabela de produtos/servicos. Texto 30
(ProductGode)
d1A.14.4 # Descricao do produto ou servigo Desericao da linha da factura, ligada 4 tabela de produtos/ser- Texto 60
(ProductDeseription) vigos.
d 14145 - Ouantidade (Ouantity) Decimal
414146 i Unidade de medida (UnitOfMeasure) Texto 20
41.A1AT ' Prego unitdrio (UnitPrice) PreGo unitdrio sem imposto e deduzido dos descontos de Monetério
linha e cabegalho.
41.4.14.8 Data de envio da mercadoria ou prestagdo do | Data de envio da mercadoria ou da prestacdo de servico. Data
servico (TaxPointDate)
Deve ser preenchido com a data da guia de remessa asso-
Ciada, Se existir.
414149 Referências (References) Referências a outros documentos. N/A
41.4-14.91 Nota de crédito (CreditNote) Referência a nota de crédito, caso seja aplicavel. N/A
4,1,4.14.9,1.1 Referência (Reference) No raso das notas de crédito, referência & factura, através de Texto 60
identificacao tinica da factura, nos sistemas em gue exista.
41414912 Motivo (Reason) Deve ser preenchido com o motivo do erédito. Texto 50
41.4.14.10 $ Desericag (Description) Desericso da linha do document. Texta 60
A14 14 11 ve Valor a débito (DebitAmount) Valor da linha a lancar a débito na conta de vendas. Monetdrio
Nas notas de crédito é o valor da linha sem imposto, dedu-
zido dos descontos de linha e cabecalho.
d.1.4.14.12 se Valor a crédito (CreditAmount) Valor da linha a lancar a crédito a conta de vendas. Monetrio
Nas facturas, notas de débito e vendas a dinheiro é ao valor
da linha sem imposto, deduzido dos descontos de linhia e
rabecalho.
41.4.1413 Taxa de Imposto (Tax) N/A
A 1.4 14.13.1 T 1dentificador do regime de imposto (TaxType) | Neste campo deve ser indicado o tipo de imposto. Texto 3
Tem de ser preenchido aguando os campos percentagem da
taxa de imposto (TaxPercentage) ou montante do imposta
(TaxAmount) sio diferentes de zero.
Deve preenchido com:
slVAs — imposto sobre o valor acrescentado;
“lS4 —imposto de sel.
41414132 T Pais ou regido do imposto Deve ser preenchido de acordo com a norma ISO 3166-1- Texto 5
(TaXCountryRegion) -salpha-2.
No caso das Regiëes Autênomas da Madeira e Acores deve
ser preenchido com:
“PT-AC* — espaco fiscal da Regiao Auténoma dos Agores;
“PT-MA — espaco fiscal da Regiëo Auténoma da Madeira.
4.1.4 .14.13.3 : Cédigo da taxa (TaxCode) Cédiga da taxa na tabela de impastas. Texto 10
Tem de ser preenchido guando os campos percentagem da
taxa de imposto (TaxPercentage) ou montante da imposto
(TaxAmount) so diferentes de zero.
No caso do cédiga do tipo de imposto (TaxType) - IVA, deve
Ser preenchido com:
“RED” — taxa reduzida;
“NT — taxa intermédia;
“NOR — taxa normal;
(continua)

387
14 Adaplacën da SAF-T (PT) aa SNC SNE EXPLICADNO

(continuagao)

EE Obrigatério *Nome do campo “Notas têcnicas ia ee

“ISE* — isenta;
“OUT” — outros.
No caso do cédiga do tipo de impasto (TaxType) s lS”,
deve ser preenchido com o cêdigo da verba respectiva.
d14 14134 od Percentagem da taxa de imposto Campo de preenchimenta obrigatêrio, no caso de se tratar de Decimal
(TaxPercentage) uma percentagem de imposto.
Percentagem da taxa correspondente ao imposto aplicAvel ag
campo valor a débito (DebitAmount) ou ao campa valor a
erédito (CreditAmount).
41414135 iis Montante do imposto (TaxAmount) Campo de preenchimento obrigatérin, no caso de se tratar de Manetêrio
uma verba fixa de imposta de selo.
A 1.414 14 ay Motivo da isencio de imposto Campo de preenchimento obrigatêrio, guando os campos Texto 60
(TaxExemptionReason) percentagem da taxa de imposto (TaxPercentage) ou mon-
tante do imposto (TaxAmount) so iguais a zero.
Dave ser referido o preceito legal aplicvel.
A1.4.14.15 Montante do desconto da linha Monetdrio
(SetlementAmount)
41415 Totais do dorumenta (DocumentTotals) N/A
4.1415 s Valar do Imposto a pagar (TaxPayable) Moretdrio
414152 j Total do documento sem impostos (NetTotal) | Este campo nao deve incluir as parcelas referentes aos Monetdrio
impostos constantes da tabela de impostos (TaxTable).
A 14153 E Total do documento com impostos Monetrio
(GrossTotal)
414.15. Moeda (Gurrency) N/A
41.4.1541 Cédigo de moeda (CurrencyGode) No caso de moeda estrangeira deve ser preenchida de Texto 3
acordo com a norma ISO0 4217.
4141542 Valor a crédito em moeda estrangeira Valor a crédito na moeda original do documento. Moretrio
(CurrencyCreditAmount)
41.4 15.43 Valor a débito em moeda estrangeira Valor a débito na moeda original do documento, Monetêrio
(CurrencyDebitAmount)
4,1.4.15.5 Acordos (Settlement) Acordos ou formas de pagamento. N/A
d1A1E 5 Acordo de descontos (SettlementDiscount) Texto 30
4141552 Montante do desconto (SettlementAmount) Monetêrio
414 15.53 Data acordada para o desconto A informacao a constar é a data acordada para o pagamento. Data
(SettlementDate)
4141554 Forma de pagamento (PaymentMechanism) | Deve ser preenchida com: Texio 2
NU — numerdrio;
CH — chenue;
CD — cartao débita;
CC - vartêo crédito;
TB - transferência bancdria;
TR - ticket restaurante.

` Nesta coluna, o editor optou par urifformizar o critërio relativamente & pontua£&o por incoarência do original.

88
Explicacoes/Gomentarios
Capitulo 1- Natureza e Movimentacao das Contas
Gapitulo 2 — Estrutura Gonceptual das Demonstracoes Financeiras
Gapitulo 3- As Demonstraces Financeiras Exigidas pelo SNG
Gapitulo 4 -— Adopcdo pela Primeira Vez das Normas Contabilisticas e de Relato
Financeiro (NCRF)
Gapitulo 5 — Politicas Gontabilisticas, Alteracées de Estimativas Contabilisticas e Erros
Gapitulo 6 — Activos Fixos Tangiveis
Gapitulo 7 - Propriedades de Investimento
Gapitulo 8 — Activos Intangiveis
Gapitulo 9- Agricultura
Capitulo 10 — Participac6es Financeiras e Consolidacao de Gontas
Gapitulo 11 — Activos Nao Gorrentes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas
Gapitulo 12 — Inventarios
Gapitulo 18 — Locacoes
Gapitulo 14 — Exploracao e Avaliacdo de Recursos Minerais
Gapitulo 15 — Custos de Empréstimos Obtidos
Gapitulo 16 — Provisêes, Passivos Gontingentes e Activos Gontingentes
Gapitulo 17 - Matérias Ambientais
Gapitulo 18 — Beneiicios dos Empregados
Gapitulo 19 — Instrumentos Financeiros
Gapitulo 20 — Rédito
Gapitulo 21 — Contratos de Construcao
Gapitulo 22 — Subsidios Recebidos
Gapitulo 23 — Imparidade de Activos
Gapitulo 24 — Os Efeitos de Alterac6es em Taxas de CêaAmbio
Gapitulo 25 — Impostos Sobre o Rendimento
Gapitulo 26 — Acontecimentos Apos a Data do Balanco
Gapitulo 27 —- Peguenas Entidades
Gapitulo 28 — Apreciacdo Critica das NCRF
Gapitulo 29 - Principais Diferencas Entre o SNC e o POG
Gapitulo 30 — Principais Diferencas Entre o SNC e as IAS/IFRS
Anexo: Demonstrac6es Financeiras |lustrativas Elaboradas de Acordo com o SNC
 (GAPITULO 1
Natureza e Movimentacao
das Gontas

Os textos gue aparetem em italico, an longe deste caplituls, s&0 transeritas dos diplomas legais do SNC.

391

mi
Cariruto 1 Nalureza e Mavimentag4a das Contas SNC EXPLICADO

1.1-INTRODUGAO
A escriturac&o contabilistica consiste no registo de tudo aauilo aue afecta uma entidade: compras, vendas,
pagamentos, recebimentos, gastos incorridos, rendimentos obtidos, contratos aue originam direitos ou obriga-
COes, etc.

Esse registo assenta no modelo das partidas dobradas, pelo aual é efectuado um débito numa ou em mais
contas, por contrapartida de um crédito noutra(s) conta(s).

As contas san agrupadas de acordo com a sua natureza:

— contas do Activo;
— contas do Passivo;
— contas do Capital Préprio;
— contas de Gastos;
— contas de Rendimentos.

Ver no ponto 2.4 do Capitulo 2 a definic&o do Activo, Passivo, Capital Proprio, Gastos e Rendimentos.

A regra de débito/crédito das contas pode ser assim resumida:

Contas do Aumento Diminuicëo

Activo Débito Crédito

Passivo Crédito Dêbito

Capital Préprio Crédito Débito

Gastos Débito Crédito

Rendimentos Crédito Débito

O patriménio contabilistico da entidade é-nos dado pelo valor total das contas do Capital Prêprio, o gual cor-
responde & diferenca entre o valor do Activo e o valor do Passivo, ou seja:

Capital Prêprio s Activo - Passiva

O resultado do periodo é-nos dado pela diferenca entre as contas de Gastos e as contas de Rendimentos.
Por ieeo, o reconhecimento de um activo, passivo, gasto ou rendimento é um aspecto fundamental na
contabilidade: em aue momento se deve reconhecer um activo, um passivo, um gasto ou um rendimento? Uma
determinada operagao dé origem a um activo ou a um gasto?

A contabilidade é processada de acordo com o principio da especializac&o de exercicios, pelo gual os

gastos e rendimentos de um periodo devem ser reconhecidos independentemente da existência de movi-
mento financeiro (pagamento ou recebimento) ou da existência ou nêo de documentaGëo especifica. A conta-
bilidade nao é, portanto, efectuada numa base de caixa, ou seja, processando apenas pagamentos e recebi-
mentos.

É importante distinguir pagamentos de gastos e recebimentos de rendimentos. Os pagamentos incluem:

— investimentos efectuados;
— compras de existências ou adiantamentos para compras;
— lioguidacêo de passivos;
— gastos incorridos;
— pagamento de dividendos;
—reducëo de capital.

392

N
T
| SNC EXPLICADO Cariruto 1 N za e Movi taGëin das C

Os recebimentos incluem:
— desinvestimentos;
— vendas a pronto pagamento;
—realizacëo de contas a receber;
— subsidios recebidos;
— juros recebidos.

1.2 - NATUREZA E MOVIMENTAGAO DAS CONTAS DO SNC

As contas do SNC estêo agrupadas em oito classes;

Classe 1 - Meios financeiros liguidos (Disponibilidades no POC);

Classe 2 - Contas a receber e a pagar (Terceiros no POC);

Classe 3 - Inventêrios e activos biolégicos (Existências no POC);

Classe 4 - Investimentos (Imobilizag6es no POC);

Classe 5 - Capital, reservas e resultados transitados (idem, no POC);

Classe 6 - Gastos (Custos e perdas no POC);

Classe 7 —- Rendimentos (Proveitos e ganhos no POC);

Classe 8 - Resultados (idem, no POC).

393
Cariruio 1 Natureza e Movimentaciia das Contas SNC EXPLICADO

Contas da classe 1 - Meios financeiros liguidos

Esta classe apresenta as seguintes contas:
11 Gaixa
12 Depdsitos 4 ordem
13 Outros dep6sitos bancdrios
14 Outros instrumentos financeiros

Conta 11 - Caixa
A entidade poderê ter necessidade de movimentar vêrias contas-caixa, em fungao das suas necessidades ope-
racionais e da localizac&o das suas unidades. Poder&o ser criadas subcontas por cada tipo de caixa, por exemplo:

111 Caixa da sede

112 Caixa do departamento de vendas
113 Caiwa da loja de Lisboa
114 Caixa da loja do Porto
115 Caixa da fdbrica
A movimentacêo da conta 11 - Caixa depende da existência ou nêo de um sistema de fundo fixo de caixa.

Ouando nao existe fundo fixo de caixa

Debita-se:
— pelas vendas e prestacêes de servicos a dinheira;
— pelos recebimentos de clientes;
— pelos levantamentos efectuados em bancos,

Credita-se:
— pelos pagamentos efectuados em dinheiro (compras, dividas a forecedores, ordenados e salarios, etc.);
— pelos depésitos bancêrios efectuados em numerêrio.

Ouando existe fundo fixo de caixa

Neste sistema, a conta 11 - Caixa permanece inalterada, sendo apenas movimentada na data da constituic&o do
fundo fixo ou do seu eventual reforco ou diminuicêo, sempre por €ontrapartida da conta 12 - Depêsitos a ordem.

Pela constituicêo do fundo fixo de caixa, através de levantamento de dinheiro para o caixa:

Débito -11-Caixa
Crédito - 12 - Depdsitos & ordem

Pelo reforco do valor do fundo fixo de caixa, através de levantamento de dinheiro para o caixa:

DéDito - 11 —-Caixa
Crédito - 12- Depêsitos & ordem

Pela reduc&o do valor do fundo fixo de caixa, através do depêsito em conta bancêria do valor da redugêo:
Débito - 12 - Depêsitos & ordem
Crédito - 11 - Caixa

Neste sistema, os pagamentos efectuados integram o saldo da conta 11 - Caixa atê ao momento em aue
solicitado um cheague para reposicêo do fundo fixo em dinheiro. O montante desse cheague corresponde ao valor
dos pagamentos efectuados, O lancamento contabilistico a efectuar é:
Débito - Gastos/Compras/Contas a pagar/lnvestimentos (néo serê normal)
Crédito - 12 - Depêsitos & ordem.

394
| SNC EXPLICADNO CaAriTuto 1 Natureza e Movimentacëo das Contas

Gontrolo interno
O sistema de controlo interno da entidade é reforcado se existirem fundos fixos de caixa, isto ê, sêo definidos
os valores de cada caixa em funcao das necessidades e, periodicamente, reple-se o caixa através da emissao
de chegue com base nos pagamentos efectuados.

Tendo em conta o facto de se lidar com dinheiro, a entidade deve instituir outros procedimentos de controlo
interno, de forma a limitaf o risco, por exemplo:
1) para alêm da instituic&o de um sistema de fundo fixo de caixa, deve estipular-se o limite maximo de paga-
mento em dinheiro:
2) as folhas de caixa devem apresentar evidência de guem as elaborou e da sua revisêo e/ou aprovagêo;
3) no momento da reposicëo do fundo fixo, os documentos de salida de caixa devem ser formalmente aprovados
e identificados, de forma a n&o permitir a sua reapresentac4o;
4) deve promover-se a segregacao de func6es, de forma aus as funcêes de caixa e registo contabilistico
Sejam executadas por pessoas diferentes.

Conta 12 — Depésitos 4 ordem

A conta 12 - Depositos a ordem é assim movimentada;

Debita-se:
— pelos depisitos efectuados, transferências recebidas de clientes, empréstimos obtidos, juros recebidos, etc.

Credita-se:
— pelos pagamentos efectuados, por cheaue ou por transferência bancêria, liguidac6es de empréstimos,
juros pagos, etc.

Controlo interno

O sistema de controlo intermo deve incluir os seguintes aspectos:

a) a entidade deve obrigar-se através de duas assinaturas;
b) os documentos para pagamento devem ser inutilizados, nêo se devendo aceitar o uso de fotocopias;
c) devem ser elaboradas reconciliacêes bancërias mensalmente; as diferencas devem ser analisadas e
regularizadas; as reconciliacêes devem ser revistas e aprovadas por um superior hierêrduico;
d) deve existir uma adeguada segregacao de funcoes;
e) deve proceder-se & circularizagêo periëdica, por exemplo, semestral, dos saldos de clientes e fomecedores.

Segue-se um modelo de uma reconciliacêo bancaria:

Reconciliac&o bancdria - banco ABC - 30 de Junho de 201X

Saldo coniorme a contabilidade 4510 €

Lancado pela contabilidade e nio lancado pelo banco:

1- Chegues em circulacdo
Data N.* do chegue
29-6-200X 130 5 €
26-6-200X 127 i2€
37 €

Lancado pelo banco e nio lancado pela contabilidade:

1- Avisos de débito
30-6-200X — Juros de empréstimo (8) €
2 — Avisos de crédito
28-6-200X — Liguidacëo cliente ABC do Brasil 30 €
RE

Saldo conforme o extracto bancario A569 €

895
Cariruta 1 Natureza e Movimentacin das Conlas SNC EXPLICADO

Outros aspectos:
Caso. na data do balanco, existam cheagues de montantes relevantes ainda nêo entregues aos beneficiërios,
deve proceder-se a& anulacao da contabilizacêo desses cheagues.
Os saldos em contas bancêrias expressos em moedas diferentes do euro devem ser convertidos pela taxa
de c&mbio da data da balanco.

Apresentacao:
Os descobertos banc4rios devem ser registados na conta 2512, sendo, assim, apresentados no Balanco
como Financiamentos Obtidos no Passivo.
No POC no existia uma conta especifica para os descobertos banc4rios, embora, para efeitos de apresenta-
cao no Balanco, se devesse proceder & segregacao dos saldos devedores e dos saldos credores da conta 12, o
gue nem sempre era feito.

Conta 13 - Outros depésitas bancdrios

Esta conta inclui depésitos a prazo e outros depêsitos, nomeadamente, os depêsitos com aviso prêvio. F
debitada pela constituic&o ou reforco dos depêsitos, sendo creditada pelo resgate, total ou parcial, desses
depêsitos.

Conta 14 — Outros instrumentos financeiros

Esta conta visa reconhecer todos
bancdrios gue nêo inclam derivados
sejam reconhecidas na demonstrac&o
instrumentos financeiros gue devam
patrimonial (classe 2 ou conta 41),
os instrumentos financeiros gue néo sejam caixa (conta 11) ou depasitos
(contas 12 e 13) gue sejam mensurados ao justo valor, cujas alleracoes
de resultados. Conseguentemente, excluem-se desta conta os restantes
ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mêtodo da eguivalência

Esta conta poderé ter natureza devedora ou credora, dependendo do justo valor do instrumento financeiro, e
ser movimentada como se segue:

Instrumentos financeiros activos

A conta é debitada pelo reconhecimento do instrumento financeiro e pelas alteracêes positivas de justo valor.
E creditada pelas alterac6es negativas de justo valor (até o reduzir a zero) e pelo desreconhecimento do ins-
trumento financeiro.
As aplicacêes de carêcter temporêrio, aue no POC eram denominadas Titulos Negociëveis, sêo contabiliza-
das na conta 1421 —- Activos Financeiros.

Instrumentos financeiros passivos

A conta é creditada pelo reconhecimento do instrumento financeiro e pelas alteracêes positivas de justo
valor.
É debitada pela reducao do seu justo valor (até o reduzir a zero) e pelo desreconhecimento do instrumento
financeiro.
(Ver capitulo 19 - Instrumentos Financeiros).

396
SNC EXPLICADO GArituta 1 Natureza e Movimentaciin das Contas

Gontas da classe 2 - Contas a receber e a pagar

Esta classe apresenta as seguintes contas:

21 Clientes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Fstado e outros entes publicos
25 Financiamentos obtidos
26 Accionistas/s6ceios
21 Outras contas a receber ea pagar
28 Diferimentos
29 Provisoes

Conla 21 —- Glientes
De acordo com o SNC, a conta 21 apresenta as seguintes subcontas:

211 Clientes, c/c

212 Clientes —titulos a receber

218 Adiantamentos de clientes

219 Perdas por imparidade acumuladas

Gonta 211 - Clientes, e/c

Esta conta representa as dividas de clientes due néo estêo tituladas por letras ou outros titulos a receber.

Debita-se:
— pelas vendas e prestacëes de servicos a crédito, por contrapartida das contas 71 - Vendas ou 72 - Presta-
C6es de servicos,

Credita-se:
- pelo recebimento dos clientes, por débito da conta 11 - Caixa ou 12 - Depêsitos & ordem;

— pela emissêo de letras ou outros titulos a receber, por débito da conta 212 —- Clientes - titulos a receber;

— por devoluc6es de vendas, por contrapartida da conta 717 - Devolucoes de vendas;

— pelos descontos comerciais e abatimentos sobre vendas e servicos prestados, por contrapartida das
contas 718 - Descontos e abatimentos em vendas ou 728 - Descontos e abatimentos em prestacëes de
ServicoSs;

— por rappel, comparticipacao em publicidade & outros gastos de natureza similar acordados com os clien-
tes, por contrapartida da conta 62 - Formecimentos e servicos externos, caso o gasto nêao se encontre pro-
visionado, ou da conta 2722 - Credores por acréscimo de gastos, se o gasto se encontra provisionado;

— pelo reconhecimento da imparidade nas dividas a receber. Caso a perda tenha sido jê& reconhecida,
debita-se a conta 219 - Perdas por imparidade acumuladas. Se a perda naêo foi ainda (total ou parcial-
mente) reconhecida, debita-se a conta 683 - Dividas incobraveis.

De notar gue o SNC n&o prevé uma subconta para Clientes de cobranca duvidosa (ao contrêrio do POC —
conta 218). No entanto, as entidades podem criar essa conta, utilizando uma das subcontas disponiveis 213 a
217).
Recomenda-se este procedimento, dado due o processo de execucëo das dividas é moroso e, por outro
lado, os oréditos considerados duvidosos devem ser isolados para melhor acompanhamento.

897
Cariruuo 1 Natureza ae Muovimentaciie das Cantas SNC EXPLICADO

Controlo interno
Uma adeguada gestao das contas de clientes é de fundamental importência na vida das empresas. Resu-
mem-se abaixo alguns aspectos de controlo intermo gue deverêo ser implementados:
1) Aprovacao de crédito a clientes (definir guem tem poderes para tal, tendo em conta a segregagao de fun-
c6es: por exemplo, o comercial nêo deve aprovar crédito);

2) Estabelecer limites de erédito por cliente e auem deve autorizar eventuais excepces;
3) Elaborar um balancete de antiguidade de saldos de clientes;
4) Definir auem aprova a emissêao de notas de crédito; ter atencao & segregacao de func6es: vendedor ou
funcionêrio das cobrancas néo devem aprovar a emissêo de notas de crêdito;

5) Analisar (tipificar) as raz6es para emissêo de notas de crédito: poderêo indiciar erros na facturacëo, ati-
tude agressiva dos vendedores, problemas de agualidade, descontos e abatimentos em excesso ou no
autorizados, “eliminacê&o” de divida recebida e gue nêo deu entrada na entidade, etc.

Conta 212 - Clientes - titulos a receber

Esta conta representa as dividas de clientes gue estao tituladas por letras e outros titulos e dgue nêo se
encontram descontadas nem vencidas,
As letras e outros titulos poderêo:
— ficar em carteira;
— ser descontados num banco;
— ser negociados com uma empresa de factoring.

Letras em carteira

Debita-se:
— pela venda ou prestacêo de servico, por contrapartida da conta 71 - Vendas ou 72 - Prestacêes de ser-
vicos;
— pela emissao da letra ou titulo a receber, por contrapartida da conta 211 - Clientes, o/c.

Credita-se:
— pelo recebimento da letra, por débita da conta 12 - Depêsitos & ordem;
— pelo reconhecimento da imparidade nas dividas a receber. Caso a perda tenha sido ja reconhecida,
debita-se a conta 219 — Perdas por imparidade acumuladas. Se a perda nao foi ainda (total ou parcial-
mente) reconhecida, debita-se a conta 683 - Dividas incobraveis.

Letras descontadas
O desconto de titulos num banco corresponde a um financiamento bancêrio, uma vez ague o risco de crédito
permanece ao lado da entidade. Contrariamente ao gue se fazia no POC, recomenda-se a contabilizacao numa
conta de Financiamentos Obtidos, criando-se para o efeito uma subconta especifica, por exemplo, a 2514 —
Letras descontadas.

Assim, os lantamentos contabilisticos a efectuar ser&o:

Ouando se desconta a letra:

— debita-se a conta 12 - Depésitos & ordem, por contrapartida da conta 2514 - Letras descontadas.

Na data de vencimento, se o cliente pagou a letra:

— debita-se a conta 2514 - Letras descontadas, por crédito da conta 212 —- Clientes - Titulos a receber.

Na data de vencimento, se o cliente nao pagou a letra:

— debita-se a conta 2514 - Letras descontadas, por crédito da conta 12 - Depêsitos & ordem.
As despesas debitadas pelo banco séo, normalmente, transferidas para o cliente.

398
SNC EXPLICADO Cariruin 1 Natureza e Mowimenlacin das Contas

Esta situagëo é indicio de imparidade de dividas a receber, pelo gus, apês analise da situacëo, se poderd
ter de reconhecer a respectiva imparidade, através do seguinte lancamento:
— débito da conta 6511 - Perdas por imparidade em dividas de clientes;
— Crédito da conta 219 - Perdas por imparidade acumuladas.

Letras enviadas para empresa de factoring

Fxistem dois tipos de factoring: com e sem recurso. No primeiro caso, o risco de crédito continua a ser da
entidade. No segundo caso, existe uma transferência do risco de crédito.

Factoring com recurso

A contabilizac&o serê similar & dos titulos descontados.

Factoring sem recurso

Neste caso, desreconhece-se o crédito em definitivo. Assim, a contabilizagao serê:
Débito - conta 12 - Depêsitos 4 ordem;
Crédito - conta 212 - Clientes - Titulos a receber;
Débito - conta 6912 (a criar) - Juros suportados — operacêes de facioring.

Gonta 218 - Adiantamentas de clienies

Esta conta regista as entregas feitas & entidade relativas a fornecimentos, sem preco fixado, a efectuar a
terceiros. Pela emissao da factura, estas verbas ser&o transferidas para as respectivas subconlas da rubrica
211 - Clientes c/c.
De notar due existe outra conta para adiantamentos de clientes (a 276 - Adiantamentos por conta de ven-
das). A diferenca entre estas contas consiste no faclo de o preGo estar ou nao fixado. Caso esteja fixado, o
adiantamento é contabilizado na conta 276. Se nao estiver fixado, é contabilizado na conta 218.

Conla 219 - Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diterencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resullem da aplicagao
dos critérios de mensuracéo dos correspondentes activos incluidos na classe 2, podendo ser subdlivididas a fim de
facilitar o controlo e possibiltar a apresentacéo em balanco das guantias liguidas. As perdas por imparidade anuais
serdo registadas nas contas 651 - Perdas por imparidade - Em dividas a receber, e as suas reverses (guando dei-
xarem de existir as situac6es gue originaram as perdas) so registadas nas contas 7621 - Rievers6es de perdas por
imparidade - Em dividas a receber. @uando se verificar o desreconhecimento dos activos a gue respelilem as impa-
ridades, as contas em epigrafe ser&o debitadas por contraparlida das correspondentes conlas da classe 2.

Cumpre realcar aue as perdas por imparidade estimadas devem ter por base critérios econémicos,
devendo-se adoptar uma atitude de prudência na determinagêo do montante da imparidade. Nao ê de mais
lembrar gue o reconhecimento da perda nêo implica gue nao se vai receber o crédito, mas sim aue existem
duvidas guanto ao seu recebimento.

Conta 22 - Fornecedares
Regista os movimentos com os vendedores de bens e servicos, com excepc4o dos destinados aos investi-
mentos da entidade.
A conta 22 possui as seguintes subcontas:
221 Formecedores c/c
222 Fornecedores - titulos a pagar

225 Farturas em recepcëo e conferência

228 Adiantamentos a formecedores

229 Perdas por imparidade acumuladas

399
Carituia 1 Natureza e Movimentacan das Contas SNC EXPLICADO

Conta 221 - Fornecedores c/c

Esta conta, de natureza credora, indica-nos as dividas a fornecedores de bens e servicos gue nêo se encon-
tram tituladas por letras ou outros titulos de crédito.

Credita-se:
— pelas compras a crédito de bens e servicos, por débito da conta 31 - Compras ou da conta 62 - Forneci-
mentos e servicos externos;
— pela transferência das facturas inicialmente creditadas na conta 226 - Facturas em recepcao e confe-
rência.

Debita-se:
— pelos pagamentos efsctuados aos fornecedores, por erédito da conta 12 - Depêsitos & ordem;
— pelo aceite de letras ou outros titulos a pagar, por crédito da conta 222 —- Formecedores — Titulos a pagar;
— pelas devolucëes a formecedores, por crédito das contas 317 —- Devoluc6es de compras ou 62 - Forneci-
mentos e servicos externos;
— pelos descontos comerciais e abatimentos obtidos apês a emissêo da factura, por crédito da conta 318 - Des-
contos e abatimentos em compras ou da conta 62 —- Fornecimentos e servicos externos;
— pelos descontos financeiros obtidos, por erédito da conta 782 - descontos de pronto pagamento obtidos.

Gonla 222 - Forneredores - litulos a pagar

Esta conta, de natureza credora, representa as dividas a fornecedores de bens e servicos gue se encontrem
tituladas por letras ou outros titulos de crédito.

Credita-se:
— pelo aceite de letras ou outros titulos a formecedores de bens e servicos, por débito da conta 221 - Forne-
cedores c/c.

Debita-se:
- pelo pagamento da letra e outros titulos, por erédito da conta 12 -Dep6sitos & ordem; ou
— pela reforma de letras e outros titulos, por crédito da conta 221 —- Formmecedores cfc.

Gonta 225 - Facturas em rerencio e conferência

Riespelta as compras cujas facturas, recebidas ou nêo, estëo por lancar nas subcontas da conta 221 por nêo
terem chegado ê entidade até essa data ou nio ierem sido ainda conferidas. Serd debilada por crédito da conta 221,
aguando da contabilizacéo definitiva da factura.

Gonia 228 - Adiantamentos a formecedores

Fiegista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preco fixado) a efectuar por tercel-
ros. Fela recepcëo da factura, estas verbas seréo ransteridas para as respectivas subcontas da conta 221.

Conta 229 - Perdas por imparidade acumuladas

Fstas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplica-
Co dos critërios de mensuracëo dos correspondentes activos incluidos na classe 2, podendo ser subdivididas
a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentac&o em balanco das guantias liguidas.
As perdas por imparidade anuais ser&o registadas nas contas 651 - Perdas por imparidade - Em dividas a
receber, e as suas revers6es (guando deixarem de existir as situacëes gue originaram as perdas) sêo regista-
das nas contas 7621 - Reversêes de perdas por imparidade - Em dividas a receber.
@uando se verificar o desreconhecimento dos activos a gue respeitem as imparidades, as contas em epl-
grafe serêo debitadas por contrapartida das Correspondentes contas da classe 2.

Esta conta registarê as perdas por imparidade relacionadas com adiantamentos a fornecedores.

400
r
SNC EXPLICADO Cariruta 1 Natureza e Movimentagiio das Contas

Conta 24 - Pessaal
De acordo com o SNC, a conta 23 possui as seguintes subcontas:

231 Remuneraoes a pagar

232 Adiantamentos

237 Caucêes
238 Outras operac6es
239 Perdas por imparidade acumuladas

| Conta 231 - Remuneratëes a pagar

O movimento desta conta insere-se no seguinte esguema normalizado:
1” fase — pelo processamento dos ordenados, salêrios e outras remunerac6es, dentro do mês a gue respel-
lem. Dêbito das respectivas subcontas de 63 - Gastos com o pessoal, por crédito de 231, pelos valores liguidos
apurados no processamento e normalmente das contas 24 - Fstado e outros entes publicos (nas respeclivas
subcontas), 232 - Adlantamentos e 278 - Outros devedores e credores, relativamente aos sindicatos, consoante
as entidades credoras dos descontos efectuados (parte do pessoal);
2 fase - pelo processamento dos encargos sobre remuneracëes (parte patronal), dentro do mês a gue res-
peitem: débito da respectiva rubrica em 635 - Gastos com o pessoal - Encargos sobre remunerac6es, por cré-
| dilo das subcontas de 24 - Estado e outros entes publicos a gue respeitem as contribuic6es patronais;
3” fase - pelos pagamentos ao peassoal e as outras entidades: debilam-se as contas 231, 24 e 278, por con-
tapartida das contas da classe 1.

(onta 232 — Adiantamentos

Esta conta, de natureza devedora, reflecte os adiantamentos efectuados aos 6rgaos sociais & ao pessoal,
existindo subcontas distintas:

2321 Aos 6rgaos soriais

2322 Ao pessoal

Debita-se:
— pelos adiantamentos concedidos, por crédito da conta 12 - Depêsitos a ordem.

Credita-se:
— pelo recebimento dos adiantamentos, por débito da conta 12 - Depêésitos & ordem;
— pelo desconto nas remunerac6es, por débito na conta 631 e 632, consoante se trate de 6rgaos sociais ou
de pessoal;
— pelo reconhecimento da imparidade nas dividas a receber. Caso a perda tenha sido j& reconhecida,
debita-se a conta 239 - Perdas por imparidade acumuladas. Se a perda nêo foi ainda (total ou parcial-
mente) reconhecida, debita-se a conta 683 - Dividas incobraveis.

Conta 237 - Caugdes

Esta conta regista os depêsitos de garantia em dinheiro prestados pelos membros dos 6rgaos sociais e pela
pessoal, regueridos por lei, pelos estatutos ou pelos regulamentos aplicêveis, tendo em conta as funcêes e o
nivel de responsabilidade, apresentando as seguintes subcontas:

2371 — Dos 6rg#os sorciais

2372 —Do pessoal

Esta conta, de natureza credora, é creditada pelos recebimentos dos depsitos, por contrapartida da conta 12—
Depêsitos & ordem, sendo debitada pela devolucao das caucoes efectuadas, por crédito da conta 12 - Depositosa
ordem.

SNCE-26 401
Gariruig 1 'Natureza e Movimentaciio das Contas SNC EXPLICADO
1
Conta 238 - Outras operacoes
Nesta conta $s&0 contabilizados os movimentos com os 6rgêos sociais e o pessoal aue nao se refiram a
remunerac6es, adiantamentos e cauc6es.

Estao previstas subcontas distintas para org&os soclais e pessoal:

2381 Dos 6rgaos soriais
2382 Do pessoal

As regras de movimentagao ser&o as mesmas aplicadas nas contas a receber e a pagar.

Conta 239 - Perdas por imparidade acumuladas

Fstas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplica-
cao dos critérios de mensuracëo dos correspondentes activos incluidos na Classe 2, podendo ser subdivididas,
a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentacêo em balanco das guantias liguidas.
As perdas por imparidade anuais serêo registadas nas contas 651 - Perdas por imparidade - Em dividas a
receber, e as suas reversêes (guando deixarem de existir as situacoes gue originaram as perdas) sêo regista-
das nas contas 7621 - Reversêes de perdas por imparidade - Em dividas a receber.
@uando se verificar o desreconhecimento dos activos a gue respeitem as imparidades, as conlas em epl-
grafe ser&o debitadas por contrapartida das correspandentes conlas da classe 2.

Esta conta registaré as perdas por imparidade relativas a dividas do pessoal e 6rgêos sociais, em particular,
por adiantamentos e empréstimos concedidos.

Conta 24 - Fstado e outros entes piblicos

Nesta conta registam-se as relac6es com o Estado, Autarguias Locais e outros entes publicos gue tenham
caracleristicas de impostos e taxas.

Na conta 24 existem as seguintes subcontas:

241 Imposto sobre o rendimento

242 Retencdes de impostos sobre rendimentos
243 |mposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
2431 - MA — Suportado
2432 —- VA — Dedutivel
2433—IVA - Liguidado
2434 — NA — Regularizagdes
2435 — IVA — Apuramento
2436 — VA —A pagar
2437 — VA — A recuperar
2438 — VA — Reembolsos pedidos
2439 — VA — LiguidagOes oficiosas
244 Outros impostos
245. Contribuicëes para a Seguranca Social
246 Tributos das autarguias locais

248 Outras tributacêes

Conla 241 - Imposto sobre o rendimento

Esta conta é debitada pelos pagamentos efecluados e pelas retenc6es na fonte a gue alguns dos rendimen-
los da enltidade estiverem sujeitos.
No fim do periodo seré calculada, com base na matéria colectdvel estimada, a guantia do respectivo
imposto, a gual se registarê a erédito desta conta por débilo de 8121 - Imposto estimado para o perloda.

402
 |
ee
SNEC EXPLICADO Gariruta 1 Natureza e Mnovimentacfio das Cantas

Gonta 242 — Relencies de impastos sohre rendimentos

Esta conta movimenta a crédito o imposto gue tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos
a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos,
Recomenda-se a manutencêo das subcontas existentes no POC:

2421 Retencdes de impostos sobre rendimentos — Trabalho dependente

2422 Retencêes de impostos sobre rendimentos — Trabalho independente
2423 Retencdes de impostos sobre rendimentos — Gapitais
2424 Retencoes de impostas sobre rendimentos — Prediais
2429 Retencêes de impostas sobre rendimentos — Outros rendimentos

Estas subcontas ser&o movimentadas a crédito:

Conta 2421 - pelo processamento das remuneracëes e conseguente deducêo do imposto, por débito das
Contas relativas a essas remuneraGgdes;

Conta 2422 - pela deduGëo de imposto a profissionais liberais, por débito da conta 6224 - Honorêrios;

Conta 2423 - pela deducaêo de imposto a terceiros por distribuicao de lucros, juros por empréstimos contrai-
dos, etc., por débito das contas de terceiros;

Conta 2424 - pela deducëo de imposto a terceiros por rendimentos prediais pagos, por debito das contas de
terceiros;
Conta 2429 - pela deducëo de imposto a terceiros por outros rendimentos, por débito das contas de terceiros.

O movimento a débito nestas subcontas serd conseauëncia do pagamento do imposto retido, sendo credi-
tada a conta 12 — Depésitos & ordem.

Conta 243 - Imposto sobre 9 Valor Aerescentado

Esta conta destina-se a registar as situacëes decorrentes da aplicac&o do Cédigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.

Esta conta possui as seguintes subcontas:

2431 VA — Supartada
2432 IVA — Dedutivel
2433 VA — Liaguidado
2434 IVA — Regularizacdes
2435 IVA— Apuramento
2436 VA —A pagar
2437 VA — A recuperar
2438 IVA — Reembolsos pedidos
2439 VA — Liguidacêes oficiosas

Conla 2431 - [VA - Suportado

Fsta conta, de uso facultativo, é debitada pelo IVA suportado em todas as aauisicêes de existências, imobili-
Zado ou de outros bens e servicos.
Credita-se por contrapartida das respectivas subcontas de 2432 elou, guanto as parcelas de imposto nao
dedutivel, por contrapartida das contas inerentes &s respectivas aguisicées ou da conta 6811, guando for caso
disso (nomeadamente, por dificuldades de imputacao a custos especificos).
Cada uma das suas subcontas deve ser subdividida, segundo as taxas aplicêveis, por ordem crescente,
pelo gue as subcontas a criar serêo:

24311 [VA suportado — Existencias

243111 Taxa de 5%
243112 Taxa de 12%
243113 Taxa de 20%

403
CariruLa 1 Natureza e MovimentagAo das Cantas SNC EXPLICADO

SP Ede
24312 [VA suportado — Imobilizado
243121 Taxa de 5%
243122 Taxa de 12%
243123 Taxa de 20%
24313 IVA suportado — Outros bens e Servigos
243131 Tana de 5%
243132 Taxa de 12%
2A3133 Taxa de 20%

Debita-se:
— pelo IVA suportado nas aouisicêes de existências, imobilizacoes e outros bens e servigos, por crédito das con-
tas 11 —Caixa, 12— Depêsitos & ordem, 221 - Formecedores c/c ou 2711 -Fornecedores de investimentos.

Credita-se:
— pelo IVA dedutivel, por tansferência para a conta 2432;
— pelo IVA nêo dedutivel, por contrapartida das classes 3 - Inventêrios e activos biolêgicos, 4 - Investimentos
e6-Gastos;
— pelo IVA suportado por dificuldades de imputacêo a custos especificos, por debito da conta 6811.

Conta 2432 — VA - Dedutivel

A movimentac&o desta conta depende da opcao de utilizacao da conta 2431.

Caso se utilize a conta 2431

Debita-se:
— pela ttansferência da conta 2431 do IVA dedutivel.

Credita-se:
— pela tansferência para a conta 2435 do saldo respeitante ao periodo.

Se nao se utiliza a conta 24a1

Debita-se:
— pelos montantes do IVA dedutivel nas aduisic6es.

Credita-se:
— pela transferência para a conta 2435 do saldo respeitante ao periodo.

Conta 2433 - IVA - Liguidado

Esta conta reflecte o VA liguidado nos termos do Cédigo do IVA. Para o efeilo, devem ser criadas duas subcontas:

24331 [VA liguidado — Operacdes gerais

24332. IVA liguidado — Autoconsumos e operac6es graluitas

Estas contas devem ainda ser desagregadas entre:

—transaccbes internas de bens e servicos;
— aauiIsicëes comunitérias de bens;
— aauisic6es comunitêrias de servicos.

Por sua vez, este tipo de transaccêes deverd ser desdobrado por taxas.

Conta 24331 - IVA liguidado - Operacëes gerais

Credita-se:
— pelo IVA liguidado nas facturas ou documentos eguivalentes emitidos pela entidade, por débito das contas
11 —Caixa ou 12 —- Depêsitos & ordem, caso os rendimentos tenham sido imediatamente recebidos, ou por
crédito da conta 211 - Clientes c/c, guando se trata de rendimentos ainda nêo recebidos.

404
SNC EXPLICADA Cariruta 1 Natureza e Movimentacën das Contas

Debita-se:
— pela transferência do saldo do periodo para a conta 2435 - IVA - Apuramento.

Conta 24332 - VA liguidado - Autoconsumas e operacdes gratuilas

O conceito de transmissêo de bens previsto nas alineas f) e g) do n.” 3 do artiga 3.” do Cédigo do INA inclui:
— Ressalvado o disposto no artigo 25.”, a afectacao permanente de bens da empresa a uso préprio do seu titu-
lar, do pessoal ou em geral a fins alheios & mesma, bem como a sua transmissêo gratuita, guando, relativa-
mente a esses bens ou aos elementos gue os constituem, tenha havido deducëo total ou parcial do imposto.
Excluem-se do regime estabelecido por esta alinea as amostras e as ofertas de pegueno valor em confor-
midade com os u8sos comerciais;
—A afectacêo de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e, bem assim, a afeclaGéo ao
uso da empresa de bens referidos no n.” 1 do artigo 21.”, guando, relativamente a esses bens ou aos ele-
mentos gue os constituem, tenha havido deducao total ou parcial do imposto.

Esta conta destina-se, assim, a dar cumprimento a este conceito de transmissêo de bens, devendo ser sub-
dividida por taxa de imposto. Assim, teremos;

243321 Taxa de 5%
243322 Taxa de 12%
243323 Taxa de 20%

Credita-se:
— pelo IVA liguidado pela afectacëo ou utilizacëo de bens a fins estranhos & entidade, & transmissêo de bens
Ou prestac6es de servigos gratuitos ou & afectacêo de bens a sectores isentos de IVA aguando, relativa-
mente a esses bens, tenha havido anteriormente deducao do imposto. As contas a debitar serao as da
classe 4 - Investimentos e 6 - Gastos.

Debita-se:
— pela transferência do saldo do periodo para a conta 2435 - IVA - Apuramento.

Gonta 2434 - IVA - Regularizacdes

Nesta conta registam-se as correccêes de imposto apuradas nos termos do C6digo do IVA, devendo criar-se
as seguintes subcontas:

24341 Mensais (ou trimestrais) a favor da entidade

24342 Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado
24343 Anuais, par calculo do pro rala definitivo
24344 Anuais, por variagiio dos pro rala delinitivos
24345 Outras regularizagoes anuais

Conla 2435 - [VA - Apuramento

Esta conta recebe o IVA liauidado e dedutivel no periodo, pelo gue, Guando o seu saldo é devedor, corres-
ponde a IVA a recuperar no periodo e, guando credor, corresponde a IVA a pagar.
Para se apurar o imposto do periodo, a movimentacëo é a seguinte:

Debita-se:
— pelo saldo devedor da conta 2437 - VA - A recuperar no final do periodo anterior, caso nêo se tenha solici-
tado oreembolso;
— pela tansferência do saldo da conta 2432— VA dedutivel e do saldo devedor da conta 24 - IVA - Regularizac6es.

Credita-se:
— pela transferência do saldo da conta 2433 - VA —Liguidado e do saldo credar da conta 24 - VA - Regularizacoes.

O saldo apurado pelos movimentos indicados poderéê ser devedor ou credor. Se for devedor, ê transferido
para a conta 2437 -IVA —A recuperar. Se for eredor, é transferido para a conta 2436 - VA —-A pagar.

405

eN
Cariruio 1 Natureza e Movimenlagfin das Cantas SNC EXPLICADO

Conta 2436 -IVA -A pagar

Dado gue o IVA a pagar poderd resultar nêo apenas do apuramento da entidade mas tambêm de liguida-
cêes oficiosas, recomenda-se a criagëo das seguintes subcontas:
24361 IVA —A pagar — Valores apurados
24362 INA —A pagar - Liguidac6es oliciosas
24363 IVA — A pagar — Dilerencas entre os valores apurados e as liguidagëes oficiosas

Credita-se:
— pelo montante do imposto a pagar, com referência a cada periodo do imposto, por crédito da conta 2435 —
VA - Apuramento;
— pelas liauidacêes oficiosas da Administracao Fiscal, por débito da conta 2439 - IVA - Liguidag6es oficiosas.

Debita-se:
— pelo pagamento do imposto, por crédito da conta 12 - Depêsitos & ordem;
— pelas anulacëes de liguidac6es oficiosas, por crédito da conta 2439 — IVA - Liauidacoes oficiosas.

Conta 2437 -IVA —A recuperar

Esta conta evidencia o crédito de IVA sobre o Estado.

Debita-se:
— pela transferência da 2435 - VA — Apuramento, auando esta ultima apresenta saldo devedor referente a
um determinado periodo de imposto.

Credita-se:
— pelo pedido de reembolso, por débito da conta 2438 - IVA - Reembolsos pedidos;
— pela transferência para a 2435 - IVA - Apuramento no inicio do periodo seguinte, caso nao se tenha solici-
tado o reembolso.

Conla 2438 - IVA - Reembolsos pedidos

Esta conta regista os pedidos de reembolso de IVA efectuados, correspondendo o seu saldo ao montante
Dor receber.

Debita-se:
— pelo pedido de reembolso, por crédito da conta 2437 -IVA - A recuperar.

Credita-se:
— pelo recebimento do reembolso, por débito da conta 12 —- Depésitos & ordem;
— pelo indeferimento do pedido de reembolso, por débito da conta 2437 - VA -A recuperar.

Conta 2439 — IVA — Liguidaciies oficiosas

Segundo on.” 1 do artigo 83.” do Cédigo do IVA:
Se a declarac&o periëdica prevista no artigo 40.” nao for apresentada, a Direceëo de servicos de Cobranca
do IVA procederê & liguidacao oficiosa do imposto, com base nos elementos de aue disponha (redaccao dada
pelo Decreto-Lei n.” 100/95, de 19 de Maio).

Sempre gue ocorrer uma liguidacao oficiosa, deverê ser efectuado o seguinte lanGamento:
Débito — Conta 2439 - VA - Liguidacëes oficiosas
Crédito — Conta 2436 -IVA —A pagar

Se a liguidacao oficiosa for anulada, procede-se & reversao do lancamento anterior.

Sea entidade concluir gue deve um montante superior ou inferior & liguidacêo oficiosa, sem ague esta tenha
sido ainda paga, deve efectuar os seguintes lancamentos:

406
 |
SNC EXPLICADO Carituto 1 Natureza e Movimentatia das Cantas

Pelo montante do imposto apurado

Déêbito - 2435 - VA - Apuramento
Crédito - 2436—- VA-A pagar

Anulacëo da liguidac&o oficiosa (pelo seu valor)

DéDito —- 2436 - IVA —a pagar
Crédito - 2439 - VA - Liguidac6es oficiosas

Pelo pagamento
Débito —- 2436 - VA -A pagar
Crédito - 12 - Depêsitos & ordem

Se a entidade concluir, apêés o pagamento da liguidaGêo oficiosa, aue deve um montante superior ou inferior
& liaguidacëo oficiosa, deve efectuar os seguintes lancamentos;

Pelo montante do imposto apurado

DEêbito —- 2435 - VA - Apuramento
Crédito - 2436 - VA -A pagar

Anulacêo da liguidacao oficiosa (pelo seu valor)

Débito - 2436 - VA -a pagar
Crédito —- 2439 - VA - Liduidac6es oficiosas

Caso a entidade tenha pago, através da liauidacao oliciosa, um montante superior ao imposto apurado, a
difterenca entre o montante devido e o montante pago permanecerê na conta 2436 até & sua regularizacêo.

Caso o montante pago seja inferior ao imposto apurado, deve pagar a diferenga, efectuando o seguinte lan-
I
camento: 2
Débito - 2436 - IVA-A pagar
Crédito - 12- Depositos & ordem

Conta 244 — Outros impostas

Nesta conta serdo contabilizadas as dividas por impostos nao incluidos nas anteriores subcontas, por exemplo,
imposto de selo.

Credita-se:
— pelo reconhecimento da divida, por débito das contas 6811 - Impostos directos ou 6812 - Impostos indirectos.

Debita-se:
— pelo pagamento dos impostos, por crédito da conta 12 - Depositos & ordem.

Conta 245 - Contribuicëes para a Seguranca Social

Esta conta regista as dividas & Seguranca Social decorrentes das contribuicêes da entidade patronal e das
deduc6es efectuadas ao pessoal.
Poder& ser Util a constituic&o de subcontas por unidades operacionais ou por cada Centro Regional da
Seguranca Social.

Credita-se:
— pelas deducêes efectuadas ao pessoal no processamento das remunerag6es, por débito das contas relati-
vas a essas remuneracêes e pelas contribuicêes da entidade para a Seguranca Social.

Debita-se:
— pelo pagamento & Seguranca Social, por crédito da conta 12 - Depêsitos a ordem.

A07
Carirutn 1 Natureza e Movimentacfia das Contas SNC EXPLICADO

Conta 246 - Tributos das autarguias locais

Refere-se As dividas a CAmaras Municipais, Juntas de Freguesia, etc., de taxas e impostos.
Credita-se:
— pelo reconhecimento da divida, por débito da subconta apropriada da conta 681 - Impostos.
Debita-se:
— pelo pagamento das taxas e impostos, por crédito da conta 12 - Depêsitos & ordem.

Conta 248 - Outras tributacdes

Nesta conta serê&o contabilizadas as dividas por taxas e outras nêo incluidas nas anteriores subcontas.
Credita-se:
— pelo reconhecimento da divida, por débito da conta 6813 - Taxas.
Debita-se:
— pelo pagamento das taxas, por crédito da conta 12 - Depêsitos & ordem.

Conta 25 - Financiamentos obtidos

Esta conta, de natureza credora, regista os financiamentos obtidos pela entidade e possui as seguintes subcontas:

251 Instituicoes de crédito e sociedades financeiras

2511 Empréstimos bancrios
2512. Descobertos bancarios
2513 Locacëes financeiras
252 Mercado de valores mobiliërios
2521 Empréstimos por obrigacées

253 Participantes de capital

2531 Empresa-mae — Suprimentos e outros mituas
2532 Outros participantes — Suprimentos e outros mutuas

254 Subsididrias, associadas e empreendimentos conjuntos

258 Outros financiadores

Credita-se:
— pelos financiamentos recebidos, por débito da conta 12 - Depêsitos a4 ordem;
— pela transferência para a conta 2512 - Descobertos bancarios dos saldos credores da conta 12 - Depêsi-
tos a ordem.

Debita-se:
— pela liauidacêo (total ou parcial) dos financiamentos recebidos, por crédito da conta 12 - Depêsitos & ordem.

Apresentac&o
Os financiamentos obtidos sê0o apresentados no balanco no passivo nao corrente (parcelas aue se vencam
ha mais de um ano) e no passivo corrente (parcelas gue se vencem no prazo de 12 meses apês a data do
balanco). De realcar gue a parcela dos financiamentos de médio e longo prazo due se vericer nos 12 meses
seguintes & data do balanco terê de ser incluida no passivo corrente. Por outro lado, os descobertos bancarios
Sê0 apresentados no passivo corrente. A apresentacao de financiamentos no passivo nao corrente ê apenas
admisslvel guando se demanstrar aue o controlo da decisêo de liauidar a médio e longo prazo é da entidade e
Nnao do credor. Nos financiamentos obtidos de partes relacionadas auandoe nêo forem estipuladas as condic6es
de reembolso, a atitude de maior prudência consiste na apresentac&o da divida no passivo corrente. No
entanto, essa decisao estê dependente da intencëo das partes, bem como da coerência relativamente & apre-
sentacado efectuada pelo credor.

408
SNC EXPLICADO Carltuta 1 Natureza e Mavwimentacio das Contas

Conta 26 - Accionistas/sdcios
Esta conta regista os movimentos com accionistas/séeios aue N&0 sejam transaceoes correntes, transaccëes
de imobilizado e investimentos financeiros.

O SNC prevé as seguintes subcontas para a conta 26:

261 Accionistas c/ subseric4o
262 (uotas nio liberadas
263 Adiantamentos por conta de lucros
264 Resultadas atribuidos
265 Lucros disponiveis
266 Emprêéstimos concedidos — empresa-mde

268 Outras operacoes

269 Perdas por imparidade acumuladas

Conta 261 — Accionistas r/ substrigzo

Esta conta, de natureza devedora, regista as dividas de accionistas por capital subscrito e ainda nêo reali-
zZado.

Debita-se:
— pela subscric&o do capital inicial ou dos aumentos de capital, por erédito da conta 51 — Capital;
— pelos passivos transferidos para a entidade, juntamente com os activos entregues na realizaGêo do capital
subscrito.

Credita-se:
— pela realizacëo do capital pelos accionistas, por débito da conta 12 - Depêsitos & ordem, caso a realizacëo
seja em dinheiro, ou por débito das respectivas contas de activos (por exemplo, Aclivos fixos tangiveis &
Activos intanglveis), caso a realizacao seja em espêcie.

Apresentacao
No Balanco, o saldo desta conta é deduzido ao saldo da conta 51 — Capital. Desta forma, o valor do Capital
Oue é apresentado no Balanco corresponde ao capital realizado.
Esta é uma diferenca face ao POC, no aual esta conta era apresentada no Activo, sendo, assim, o Capital
evidenciado no Capital Préprio pelo seu valor subscrito.

Conta 262 - (uotas nio liberadas

Esta conta, de natureza devedora, regista as dividas de sécios por capital subscrito e ainda nêo realizado.

Debita-se:
— pela subscric&o do capital inicial ou dos aumentos de capital, por crédito da conta 51 —- Gapital;
— pelos passivos transferidos para a entidade, juntamente com os activos entregues na realizacêo do capital
subserito.

Credita-se:
— pela realizac&o do capital pelos sécios, por débito da conta 12 — Depésitos & ordem, caso a realizacêo seja
em dinheiro ou por débito das respectivas contas de activos (por exemplo, Activos fixos tangiveis e Activos
intangiveis), caso a realizacêo seja em espÊeie.

Apresentacao
No Balanco, o saldo desta conta é deduzido ao saldo da conta 51 —- Capital. Desta forma, o valor do Capital
aue é apresentado no Balanco corresponde ao capital realizado.

409
Cariruta 1 Natureza e Movimentaciio das Contas SNC EXPLICADO

Esta é uma diferenca face ao POC, no agual esta conla era apresentada no Activo, sendo, assim, o Capital
evidenciado no Capital Préprio pelo seu valor subscrito.

Conta 263 - Adiantamentos por conta de lucros

Os adiantamentos por conta de lucros so empréstimos efectuados aos detentores do capital, os guais ser&o
regularizados pela distribuicao futura de lucros ou pela restituicêo pelos detentores de capital. Nêo se deve con-
fundir adiantamentos por conta de lycros com o pagamento de dividendos antecipados. No primeiro caso, o
patriménio da entidade nao se altera, enguanto gue, no segundo caso, ocore uma reducao do capital prêprio,
uma vez gue os detentores do capital nao ficam devedores & entidade.
A movimentacao desta conta terê de ser vista sob duas 6pticas: na 6ptica da entidade ague efectua adianta-
mentos sobre lucros e na 6ptica da entidade aue recebe os adiantamentos sobre lycros.

Entidade due efectua adiantamentos por conta de lucros

Neste caso, a conta êé de natureza devedora e ê assim movimentada:

Debita-se:
— pelo pagamento aos detentores do capital, por crédito da conta 12 - Depositos & Ordem.

Credita-se:
— pela distribuicëo de lucros aos detentores do capital, por débito da conta 264 - Resultados atribuidos (se
os lucros nao estiverem ainda a pagamento) ou por débito da conta 265 - Lucros disponiveis (se os lucros
estiverem a pagamento); ou
— pela eventual restituic&o de adiantamentos, por débito da conta 12 — Depêsitos & Ordem.

Entidade gue recebe adiantamentos por conta de lucros

Neste caso, a conta assume natureza credora, sendo assim movimentada:

Credita-se:
— pelos adiantamentos recebidos, por débito da conta 12 - Dep6sitos & Ordem,

Debita-se:
— guando sêo atribuidos lucros, por crédito da conta 264 - Resultados atribuidos (se os lucros nêo estiverem
ainda a pagamento) ou por crédito da conta 265 - Lucros disponiveis (se os lucros estiveram a paga-
mento); ou
— pela eventual restituicê&o de adiantamentos, por crédito da conta 12 - Depêésitos & Ordem.

Conla 264 - Resultados atrihuidos

Esta conta regista os lucros atribuidos aos detentores do capital ainda nêo colocados & disposicëo.
A movimentac&o desta conta ter de ser vista sob duas 6pticas: na 6ptica da entidarde gue distribui lucros e
na optica da entidade a auem sêo atribuidos lucros.

Entidade gue distribui lucros

Neste caso, a conta é de natureza credora e é assim movimentada:

Credita-se:
— pela atribuicêo dos lucros aas detentores do capital gus néo estejam ainda ê& disposic&o dos mesmos, por
deébito da conta 552 - Outras reservas ou 56 - Resultados transitados, caso se refira & distribuic&o de
lucros de exercicios anteriores ou 89 — Dividendos antecipados, caso se trate de adiantamentos por conta
de lucros do préprio exercicio.

Debita-se:

— pela transferência de lucros aue tenham sido atribuidos, mas ague nêo tinham ainda sido colocados & dis-
POSIC&O dos detentores do capital, por crédito da conta 265 - Lucros disponiveis.

410
r SNC EXPLICADO
Cariruta 1 Natureza e Muvimentar#a das Contas

Entidade a guem sêo atribuidos lucros

Neste caso, a conta assume natureza devedora, sendo assim movimentada:

Debita-se:
— pela atribuicëo de lucros gue nêo estejam ainda disponiveis, por crédito das contas 7851 ou 7861, caso
seja utilizZado o método do custo na valorimetria dos investimentos financeiros, ou por crédito das contas
4111, 4121 ou 4131, se for utilizado o mêtodo da eguivalência patrimonial na valorimetria dos investimentos
financeiros;
— pela transterência de lucros gue tenham sido atribuidos, mas aue nêo tinham ainda sido colocados & dis-
Posic&0 dos detentores do capital, por crédito da conta 264 - Resultados atribuidos.

Credita-se:

— pela transterência de lucros gue tenham sido atribuidos e gue se tornem disponiveis, por débito da conta 265 —
Lucros disponiveis.

Conta 265 - Lueras disnoniveis

Esta conta regista os lucros colocados ê& disposicêo dos detentores do capital. Os lucros consideram-se dis-
| poniveis guando estéo a pagamento. Caso os lucros figuem disponiveis na data da deliberacëo da sua distribui-
| Ca0 esta conla & movimentada directamente. Caso os lucros nêo figuem imediatamente disponiveis, na data da
| deliberacêo movimenta-se inicialmente a conta 264 - Resultados atribuidos, procedendo-se subseguentemente
& transferência para esta conta.
| A movimentacao desta conta terd de ser vista sob duas épticas: na 6ptica da entidade gue distribui lucros &e
| na 6ptica da entidade a guem sêo atribuidos lucros.

Entidade gue distribui lucros

Neste caso, a conta é de natureza credora e é assim movimentada:

Credita-se:
— pela atribuic4o dos lycros aos detentores do capital e sua colocacëo & disposic&o dos mesmos, por débito
da conta 552 - Outras reservas ou 56 - Resultados transilados, caso se refira & distribuic&o de lucros de
exercicios anteriores ou 89 - Dividendos antecipados, caso se trate de adiantamentos por canta de lucros
do pr6prio exercicio;
— pela transferência de lucros gue tenham sido atribuidos, mas gue nêo tinham ainda sido colocados & dis-
posicao dos detentores do capital, por débito da conta 264 - Resultados atribuidos.

Debita-se:
— pelo pagamento aos detentores do capital, por crédito da conta 12 - Depêésitos & ordem.

Entidade a guem sao atribuidos lucros

Neste caso, a conta assume natureza devedora, sendo assim movimentada:

Debita-se:

— pela atribuic&o de lucros disponiveis, por crédito das contas 7851 ou 7861, caso seja utilizado o método do
Custo na valorimetria dos investimentos financeiros, ou por crédito das contas 4111, 4121 ou 4131, se for
utilizado o método da eaguivalência patrimonial na valorimetria dos investimentos financeiros;
| — pela transferência de lucros gue tenham sido atribuidos, mas gue nêo tinham ainda sido colocados & dis-
POsicao dos detentores do capital, por erédito da conta 264 - Resultados atribuidos.

Credita-se:
— pelo recebimento dos dividendos, por débito da conta 12 - Depêsitos a& ordem.

Conta 266 - Empréstimos concedidos - empresa-mae

Fsta conta, de natureza devedora, represenla os empréstimos concedidos & empresa-mae.

411
Cariruia 1 Naturaza & Movimeantacao das Contas SNC EXPLICANO

Debita-se:
— pelos empréstimos concedidos, por crédito da conta 12 - Depêsitos a ordem.

Credita-se:
— pelo reembolso dos empréstimos, por débito da conta 12 —- Depositos a ordem.

Conta 268 - Dutras operacées

Esta conta destina-se aos movimentos com accionistas/sécios nêo contemplados nas contas anteriores e
aue nêo se referem a:
—transacc6es correntes;
— transaccëes de investimento;
— investimentos financeiros.

Conta 269 - Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplica-
C&0 dos critërios de mensuracëo dos correspondentes activos incluidos na classe 2, podendo ser subdivididas
a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentac&o em balanco das guantias liguidas.
As perdas por imparidade anuais serdo registadas nas contas 651 - Ferdas por imparidade - Em dividas a
receber, e as suas reversoes (guando deixarem de existir as situac6es gue originaram as perdas) sêo regista-
das nas contas 7621 - Feversêes de perdas por imparidade - Em dividas a receber.
Ouando se verificar o desreconhecimento dos aclivos a gue respeitem as imparidades, as contas em epi-
grafe ser&o debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 2.

Conia 27 —- Outras contas a receber e a pagar

A conta 27 apresenta as seguintes subcontas:

271 Fornecedores de investimentos

2711 Fornecedores de investimentos — contas gerais
2712 Farturas em recepcio e conferência
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
272 Devedores e credores por acréscimos
2721 Devedores por acréscimos de rendimentos
2722 Credores por acréscimos de gastos
273 Beneficios pés-emprego
274 Impostos diferidos
2741 Arlivos por impostos diferidas
2742 Passivos por impostos diferidos
275 Credores por subserigées no libertadas
276 Adiantamentos por conta de vendas

278 Outros devedores e credores

279 Perdas por imparidades acumuladas

Conta 271 - Fornetcedores de investimentos

Fiegista os movimentos com vendedores de bens e servicos com destino aos investimentos da entidade.
Fsta conta inclui as seguintes subcontas:
2711 Fornecedores de investimentos — contas gerais
2712. Farcturas em recepc4o e conferêneia
2713 Adiantamentas a fornecedores de investimentos

12
SNC EXPLIGADO Cariruto 1 Natureza ae Movimentacëin das Contas

Conla 272 - Devedores e eredores par aeréseimas

Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos gue devam ser reconhecidos no préprio
periodo, ainda gue nê&o tenham documentacao vinculativa, cuja receita ou despesa sê venha a ocorrer em
periodo ou periodos posteriores.

A conta 772 possui as seguintes subcontas:

2721 Devedores por acréscimos de rendimentos
2722 (Credares por acréscimos de gastos

Conta 273 - Beneficias pés-emprega

Riegista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de
um fundo autonomo.

Os beneficios pés-emprego incluem (i) beneficios de reforma, tais como pensêes, e (ii) outros beneficios pés-
-emprego, tais como seguros de vida pés-emprego e cuidados médicos pés-emprego. Esses beneficios sêo con-
cedidos aos empregados através de acordos gue se denominam planos de beneficios pés-emprego.
Os planos de beneficios pés-emprego podem ser:
— planos de contribuicêo delfinida; ou

— planos de beneficios definidos.

(Ver capitulo 18 - Beneficios dos Empregados,)

A movimentagêo das contas ser diferente, consoante estejamos perante um plano de Contribuicêo definida
ou um plano de beneficios definidos.

Plano de contribuicao definida

Nos planos de contribuic&o definida, a responsabilidade da entidade é limitada ao valor da contribuic&o defi-
nida. O risco actuarial e o risco de investimento sêo do empregado.

Nesta sityac&o, a contabilizacao é muito simples, dado gue a entidade ter de reconhecer como gasto do
periodo o montante gue se comprometeu a contribuir. Assim, os movimentos contabilisticos sêo:

Pelo reconhecimento do gasto (de acordo com a prestacaAo do servico)

Débito - Gastos com o pessoal - Benelicios pês-emprego

6331 - Prémics para pensoes
6332 - Outros beneticios
Crédito - 273 - Beneficios pés-emprego

Pelo pagamento

DébDito — 273 - Beneficios pOS-Emprego

Crédito - 12 - Depêsitos & ordem

Plano de beneficios definidos

Nos planos de beneficios definidos, a contabilizacao dependera da existência ou nao de um fundo constituido.

j Ouando n&o existe fundo constituido

Pela introducêo ou melhoria de um plano de beneficios definidos, pelo valor presente da obrigacao
DéDito — Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego
6331 - Prémios para pensêes
6332 - Outros beneficios
(caso se opte pelo reconhecimento imediato do gasto)

413
Cariruto 1 Natureza e MovimentaGao das Gontas SNEC EXPLICADO

Ou I
Débito — ?781—- Gastos a reconhecer”
(caso se opte pele reconhecimento sistematico do gasto)

Crédito - 273 - Beneficios pos-emprego

“(case seja esta a opcéo, & medida due os gastos sêo reconhecidos, esla conla é debitada por contrapartida das contas
6331 e 6432)

Pelos gastos do periodo

Débito - Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego
6331 - Prémios para pensêes
6332 - Outros benelicios

Crédito — 273 - Beneficios pés-emprego

Pelo efeito de cortes ou liguidag6es

Débito - 273 - Beneficios pés-emprego

Crédito - Gastos com o pessoal - Beneficios pês-emprego

6331 - Prémios para pensêes
6332 - Outros benelicios
(Caso exista algum gasto diferido, o mesmo deve ser reconhecido de imediato.)

Pelo pagamento das pensêes e demais beneficios

Débito — 273 - Beneficios pOS-emprego

Crédito - 12 - Depisitos & ordem

ii) Ouando existe fundo constituido, evidenciado no activo e gerido autonomamente

Pela introduc&o ou melhoria de um plano de beneficios

Débito - Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego
6331 - Préêmios para pensêes
6332 - Outros beneficios
(caso se opte pelo reconhecimento imediato do gasto)

Ou
Débito - 281 - Gastos a reconhecer"
(caso se opte pelo reconhecimento sistematico do gasto)

Crédito - 273 - Beneliicios pOS-emprego

“(caso seja esta a opc&a, &A medida aue os gastos s#o recanhecidos, esta conta é debitada por contrapartida das contas
6331 e 6332)

Pelos gastos do periodo

Débito —- Gastos com o pessoal - Beneficios p6S-emprego
6331 - Prémios para pensêes
6332 — Outros beneficios

Crédito - 273 - Beneficios pés-emprego

Pelo efeito de cortes ou liguidagêes

Débito — 273 - Beneficios p6S-emprego

Crédito —- Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego

6331 - Prémios para perisêes
6332 — Outros beneficios
(Caso exista algum gasto diferido, o mesmo deve ser reconhecido de imediato.) |

14
SNC EXPLICADO Cariruia 1 Natureza a Muovimentaczo das Contas

Pelas contribuigées para o Funda

Débito - 4158 - Outros investimentos financeiros
Crédito - 12 —- Depêsitos & ordem

O processamento aos beneficiërios (a contabilizar pelo fundo) implica o débito da conta 273 - Beneficios
pés-emprego, por contrapartida da conta 4158. A restante contabilizacêo da conta 4158 segue as regras da
contabilizacao dos “Fundos", designadamente no gue respeita a pagamentos aos beneficiërios e a rendimentos
e gastos financeiros e de outra natureza, bem como a mais e menos-valias.

ii) Ouando existe fundo constituido, nêo incluido no activo e gerido por terceira entidade

Pela introducëo ou melhoria de um plano de beneficios

(pelo valor presente da obrigacêo de beneficios definidos)

Dêbito - Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego

6331 - Prémios para pensêes
6332 — Outros beneficios
(caso se opte pelo reconhecimento imediato do gasto)

Ou
DêDito — 281 —- Gastos a reconhecer"

(caso se opte pelo reconhecimento sistematico do gasto)

Crédito - 27a - Benelicios pés-emprego

“(Caso seja esla a opcëo, & medida gue os gastos sao reconhecidos, esta conta é debitada por contrapartida das contas
6331 e 6332)

Pelos gastos do perioda

DéÊbito —- Gastos com o pessoal - Beneficios p6s-emprego
6331 - Prémios para pensêes
6332 - Outros beneficios

Crédito - 273 - Beneficios pés-emprego

Pelo efeito de cortes ou liguidacêes

Débito - 273 - Beneficios pOS-emprego

Crédito - Gastos com o pessoal - Beneficios pés-emprego

6331 - Prémios para pensêes
6332 - Outros beneticios
(Caso exista algum gasto diferido, o mesmo deve ser reconhecido de imediato.)

Pelas contribuicêes da entidade para o fundo

Débito. - 273 - Beneficios pOS-emprego

Crédito - 12 —- Depêsitos & ordem

Conta 274 - Impastos diferidos

Sao registados nesta conta os activos por impostos diferidos gue sejam reconhecidos para as diferencas
tempordrias dedutiveis e os passivos por impostos diferidos gue sejam reconhiecidos para as diferencas tempo-
rêrias tributdveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento.

Esta conta possui as seguinies subcontas:

2741 Activos por impostos diferidos

2742 Passivos por impostos diferidos

415
 N

das Contas SNC EXPLICADO

CAriruuo 1 Natureza e Movimentagin

Conta 2741 - Activos por impostos diferidas

Esta conta evidencia a economia futura no imposto sobre o rendimento a liguidar, decorrente de (i) prejuizos
fiscais disponiveis para compensar lucros tributêveis futuros, (i) oréditos fiscais e (ii) provisêes tributadas no
passado e aue poder#o ser dedutiveis no futuro.
O reconhecimento de activos por impostos diferidos n&o é automêtico, ou seja, nao basta existir um prejuizo
fiscal, Um crédito fiscal ou uma provisêo tributada para se reconhecer um activo por impostos diferidos. Para ser
reconhecido como activo deverê proporcionar beneficios econémicos futuros, o gue somente aconteceraA se a
entidade tiver resultados tributdveis no futuro.
Esta conta movimenta-$e Como segue:
Debita-se:
— pelo reconhecimento do efeito fiscal da diferenca temporêria dedutivel, por crédito da conta 8122 — Imposto
sobre o rendimento do periodo —- lmposto diferida;
— pelo aumento da taxa de imposto sobre o rendimento, por crédito da conta 8122 — Imposto sabre o rendi-
mento do periodo - Imposto diferido.
Credita-se:
— pela realizac&o da diferenca temporêria dedutivel, por débito da conta 8122 - Imposto sobre o rendimento
do periodo — Imposto diferido;
— pela reversêo do activo por imposto diferido, por débito da conta 8122 —- Imposto sobre o rendimento do
periodo - Imposto diferido;
— pela reduc&o da taxa de imposto sobre o rendimento, por débito da conta 8122 - Imposto sobre o rendi-
mento do perlodo - |Imposto diferido.

Conta 2742 — Passivos por impostas diferidas

Esta conta evidencia o possivel agravamento futuro no imposto sobre o rendimento a liguidar, decorrente de
excedentes de revalorizac&o de activos, tributacëo futura de mais-valias contabilisticas, etc.
Contrariamente ao aue se verifica com as diferencas temporêrias dedutiveis, todas as diferencas tempordrias
tributêveis devem originar o reconhecimento de passivos por impostos diferidos.
Esta conta movimenta-se como segue:

Credita-se:
— pelo reconhecimento do efeito fiscal da diferenca temporêria tributêvel, por débito da conta 8122 — IMposto
sobre o rendimento do periodo - Imposto diferido;
— pelo aumento da taxa de imposto sobre o rendimento, por débito da conta 8122 — lImposto sobre o rendi- |
mento do periodo — Imposto diferido.

Debita-se:

— pela realizacêo da diferenca temporêria tributavel, por crédito da conta 8122 - Imposto sobre o rendimento
do periodo - Imposto diferido;
— pela reducëo da taxa de imposto sobre o rendimento, por crédito da conta 8122 — Imposto sobre o rendi-
mento do periodo - Imposto diferido.
(Ver capitulo 25 —- Impostos Sobre o Rendimento)

Conta 275 — Credares por subsericdes ndo liberadas

Nesta conta $&o contabilizadas as dividas relativas a capital subscrito pela entidade e ainda nao realizado.

Credita-se:
— pela subscric&o de capital, por débito da conta 41 - Investimentos financeiros;

Debita-se:
— pela realizac&o do capital, por crédito da conta 12 - Depésitos & ordem, caso a realizaGêo seja em dinheiro
ou por crédito das respectivas contas de activos (por exemplo, Activos Fixos Tangiveis e Activos Intangiveis),
Caso a realizacêo seja em espêcie.

416
SNC EXPLICADO Cariruta 1 Nalureza e Movimentaciin das Contas

Conta 276 - Adiantamentos por conta de vendas

Fiegista as entregas feitas & entidade com relagdo a fornecimentos de bens e servicos cujo preco esteja pre-
viamente fixado. Pela emissêo da faclura, estas verbas serdo transferidas para as respectivas contas da rubrica
211 - Clientes c/c.

Canta 279 — Perdas por imparidade aeumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplicacao
dos critërios de mensurac&o dos correspondentes activos incluidos na classe 2, podendo ser subdivididas a im de
facilitar o contolo e possibilitar a apresentacé&o em balanco das guantias liguidas. As perdas par imparidade anuais
serêo registadas nas contas 651 - Ferdas por imparidade - Em dividas a receber, e as suas revers6es (guando dei-
xarem de existir as situac6es gue originaram as perdas) sêo registadas nas contas 7621- Rieversoes de perdas por
imoaridade - Em dividas a receber. Ouando se verificar o desreconhecimento dos activos a gue respeitem as impa-
ridades, as contas em epigrafe serêo debitadas por contrapartida das correspondentes contas da lasse 2.

Gonta 28 - Diferimentos
A conta 28 possui as seguintes subcontas:

281 Gastosa reconhecer

282 Rendimentosa reconhecer

Gastos a reconhecer
Os gastos a reconhecer sao gastos pagos efou facturados por terceiros e gue correspondem a gastos de
periodos seguintes.
Fsta conta, de natureza devedora, é debitada pelo valor dos gastos pagas e/ou facturados por terceiros, por
Contrapartida das contas 11 - Caixa ou 12 - Depêsitos & ordem, caso se trate de valores pagos, ou da conta
221 — Formecedores, c/c, ou 278 - Outros devedores e credores, caso se trale de valores facturados.
Fsta conta é ereditada pelo reconhecimento dos gastos, por contrapartida da correspondente conta de Gas-
tos (classe 6).

Rendimentos a reconhecer
Os rendimentos a reconhecer sêo rendimentos recebidos e/ou facturados e due correspondem a periodes futuros.
Esta conta, de natureza credora, é creditada pelo valor dos rendimentos recebidos e/ou facturados, por con-
trapartida das contas 11 —- Caixa ou 12 - Depêsitos & ordem, caso se trate de valores recebidos, ou da conta
211 — Clientes, c/c, caso se trate de valores facturados. Esta conla é debitada pelo reconhiecimento do rendi-
mento, por contrapartida da correspondente conta de Rendimentos (classe 7).

Gonta 29 - Provisêes
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e gue a data do
balanco sefjam de ocorréência provavel ou cerla, mas incerla guanto ao seu valor ou data de ocorrência.
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispéndios para gue foram reconhecidas, sem
prejuizo das revers6es a gue haja lugar.

O SNC prevê as seguintes subcontas da conta 29 - Provisêes:

291 Impostos
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doengas profissionais
295 Matérias ambientais
296 Contratos onerosos
297 Reestruturacio
298 Outras provisdes

SNCE-PT 417
Carituto 1 Natureza e Mavimentacin das Conlas SNC EXPLICADO

Sendo as provisêes uma estimativa contabilistica, a entidade deverê rever periodicamente (pelo menos, na
data do balanco) as estimativas subjacentes A constituic&o ou n&o das provisêes, bem como & determinacêo do
montante a provisionar.
Uma provisao constituida em periodos anteriores poderd ter de ser revertida (total ou parcialmente), por jê
nao ser provaêvel a ocorrência da perda, nomeadamente por alterac6es da jurisprudéência, alterac6es da legisla-
Gao, alterac6es na rentabilidade esperada de contratos, alterac6es nas estimativas de custos com garantias,
etc. Essa reversao ndo afecta a conta 56 - Resultados transitados nem a conta 7881 - Correccëes relatvas a
periodos anteriores, no pressuposto de gue a estimativa efectuada no momento da constituicêao ou reforGo da
provisao era correcta, tendo em conta os factos conhecidos na data. Caso se considere gue ocorreu um erro na
constituicao ou reforco da provisao, deve tratar-se o assunto como tal (erro), aplicando-se as disposicoes da
NCRF 4 — Politicas contabilisticas, alterac6es de estimativas contabilisticas e erros, as guais reguerem a reex-
pressao das contas do periodo em due o erro foi cometido.
Em sentido contrêrio, o nêo reconhecimento de uma proviséo em periodos anteriores para determinada situa-
G&0 nao implica gue se deva manter o nêo reconhecimento da provisêo em periodos futuros. As alteracoes cita-
das no par&grafo anterior poder&o ser no sentido adverso, levando a uma alteracêo na classificacêo do grau de
probabilidade de ocorrência da perda, de possivel ou até mesmo remota para provêvel. Se assim for, deve ser
constituida a provis&o, por contrapartida da conta 671 - Impostos. O reconhecimento da provisao nao afecta a
Conta 56 — Resultados transitados, nem a conta 6881 —- Correcc6es relativas a periodos anteriores, no pressu-
posto de due a estimativa efectuada no passado era correcta, tendo em conta os factos conhecidos na data.
Caso se considere gue ocorreu um erro no passado, deve tratar-se o assunto como tal (erro), aplicando-se as
disposicêes da NCRF 4 — Politicas contabilisticas, alteracêes de estimativas contabilisticas e erros, as guais
reguerem a reexpress&o das contas do periodo em ague o erro foi cometido.
Cumpre referir gue, tratando-se de provisêes, deverê ser adoptada uma atitude de prudência na sua consti-
tuicao e/ou reforo, o gue implica gue, em caso de duivida, se antecipem as perdas.
(Ver capitulo 16 — Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.)

Gonta 291 - Provisies para impostos

Nesta conta ser#o contabilizadas as perdas estimadas decorrentes de decisêes ou eventos futuros, por
exemplo, liguidac6es adicionais, disputas com a Administracëo Fiscal, contingências fiscais cuja perda seja
considerada provavel, etc. A estimativa de impostos sobre o rendimento a pagar relativa ao lucro do exercicio
nao é contabilizada nesta conla, sendo para o eleito uiilizada a conta 241 - Imposto sobre o rendimento.
Fsta conta serd oreditada pela constituicêo das provisêes e pelo seu reforco, por contrapartida da conta
671 - Impostos.
Esta conta serd debitada pela sua utilizagêo (por contrapartida da conta 12 - Depêsitos & ordem ou 24 - Estado
e outros entes pUblicos) e pela reversao (total ou parcial) da provisêo (por contrapartida da conta 7631 - Reversêes
de provisêes — impostos.

Conta 292 — Provisfies para garantias a clientes

Nesta conta s&o contabilizadas as provisêes para os gastos previstos com garantias a clientes. De acordo
com o principio da correlacêo de gastos com rendimentos, sempre gue a entidade reconhece rédito por vendas
Ou prestac6es de servicos, deve reconhecer, no mesmo momento, todos os gastos associados a esse rédito,
sendo um deles o gasto com garantias.
Caso nêo seja constituida aualauer provisap para garantias, no futuro, a entidade teria um gasto relativo a
um rédito reconhecido em periodos anteriores.
A estimativa do gasto com garantias envolve, normalmente, diversos pressupostos, por exemplo, gual a per-
centagem de produtos Gue retormam ao abrigo de garantias, a tipificagao de cada problema e os gastos asso-
Ciados a cada tipo de problema. A entidade dever4 possuir uma andlise estatistica ou nao-estatistica dos gastos
suportados com garantias, de forma a poder estimar o montante da provisêo. As percentagens e valores de
gastos utilizados devem ser revistos periodicamente face aos valores reais, ajustando-se a provisao (para mais
ou para menos).
Esta conta ser creditada pela constituic&o das provisêes e pelo seu reforco, por contrapartida da conta
672 - Garantias a clientes.

418
SNC EXPLICADDO CariruLa 1 Naturaza e Muvimentac#io das Cantas

Esta conta seré debitada pela sua utilizacao (por contrapartida da conta 11 - Caixa, 12 - Depêsitos & ordem
Ou 221 - Formecedores, c/o) e pela reversêo da provisêo (por contrapartida da conta 7632 - Reversêes de provi-
sêes - garantias a clientes).

Gonla 293 - Provisies para pracessos judiciais em curso

Nesta conta s&o contabilizadas as provisêes para perdas estimadas com processos judiciais em curso.
Esses processos judiciais podem ser de natureza muito diferente: por exemplo, pedido de indemnizacêo de um
cliente, pedido de indemnizacao de um agente por auebra de contrato, processos judiciais movidos por ex-
-empregados, etc.
Esta conta serd creditada pela constituicêo das provisêes e pelo seu reforGo, por contrapartida da conta
673 - Processos judiciais em cCurso,
Esta conta ser debitada pela sua utiizac#o (por contrapartida da conta 12 - Depsitos & ordem ou 278 — Outros
devedores e credores) e pela reverso (total ou parcial) da provisêo (por contraparlida da conta 7633 - Reversêes
de provisêes - processos judiciais em curso).

Conta 294- Provisêes para acidentes de trahalho e doengas profissionais

Esta conta destina-se ao reconhecimento das provisêes para gastos cam acidentes de trabalho e doencas
profissionais, os auais incluem indemnizac6es, cuidados mêdicos, etc.
Esta conta serê creditada pela constituicëo das provisêes e pelo seu reforGo, por contrapartida da conta 674 -
Acidentes de trabalho e doencas profissionais.
Esta conta seré debitada pela sua utiizacao (por contrapartida da conta 12 - Depêsitos & ordem ou 278 — Outros
devedores e credores) e pela reversêo da provisêo (por contrapartida da conta 7634 - Reversies de provisoes —
acidentes no trabalho e& doencas profissionais).

Conta 295 — Provisies para matérias ambientais

Nesta confa reconhecem-se as provisêes para gastos com malêrias ambientais (ver capitulo 18 - Materias
ambientais).
Esta conta serê creditada pela constituicao das provisêes e pelo seu reforGo, por contrapartida da conta 675 —
Matérias ambientais.
Esta conta ser debitada pela sua ulilizac&o (por contrapartida da conta 12 — Depêsitos & ordem ou 278 —- Outros
devedores e credores) e pela reversêo da provis&o (por contrapartida da conta 7635 - Reversoes de provisêes —
matérias ambientais.

Conta 296 —- Provis@es para contratos onerosos

Um contrato oneroso é um contrato em aue os custos inevitêveis excedem o rédito previsto. Sempre due esti-
vermos perante um contrato oneroso, teremos de reconhecer de imediato a totalidade da perda prevista (ver
capitulo 16 - Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes).
Esta conta seré creditada pela constituic&o das provisêes e pelo seu reforco, por contrapartida da conta
676 —- Contratos onerosos.
Esta conta serê debitada pela sua utilizac&o (por contrapartida das respectivas contas de gastos em funcao
da sua natureza, por exemplo, conta 61 e conta 62) e pela reversao (total ou parcial) da provisêo (por contrapar-
tida da conta 7636 — Reversées de provisêes - contratos onerosos).

Conta 297 - Provisdes para reestruturacao

A NCRF 17 estabelece critérios rigidos para o reconhecimento de provisêes para reestruturag&o (ver capitulo 17 -
Provisoes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes).
Esta conta ser creditada pela constituicao das provisêes e pelo seu reforGo, por contrapartida da conta 677 —
Reestruturacao.
Esta conta seré debitada pela sua utilizacêo (por contrapartida das respectivas contas de gastos em funcao da
sua natureza, por exemplo, conta 62 e conta 64) e pela reversêo da provisêo (por contrapartida da conta 7637 —
Reversêes de provisêes - reestruturac&o).

419
Cariruto 1 Natureza e Movimentacin das Conlas SNC EXPLICADO

Conta 298 - Outras provisdes

Nesta conta serao reconhecidas as provisêes gue nêo se enduadrem nas contas anteriores.
Esta conta serd creditada pela constituic&o das provis6es e pelo seu reforco, por contrapartida da conta 678 —
Outras provisoes.
Esta conta serê debitada pela sua utilizacao (por contrapartida da conta 12 - Depositos a ordem ou da
conta 278 — Outros devedores e credores, ou das respectivas contas de gastos em funcêo da sua natureza,
por exemplo, conta 61, conta 62 e conta 64) e pela reversêo da provis&o (por contrapartida da conta 7638 —
Reversêes de provisêes - outras provisêes).

420
sr
| SNC EXPLIGADO Cariruto 1 Natureza e Movimentacën das Contas

Contas da classe 3 - Inventdrios e activos bioldgicos

Esta classe inclui os inventarios (existênclas):
e detidos para venda no decurso da actividade operacional;
* no processo de producëéo para essa venda;
e na forma de materiais consumiveis a serem aplicados no processo de producëo ou na preslacëo de servicos.

| Integra, também, os activos biol6gicos (animais e plantas vivos), no Ambilo da actividade agricola, guer con-
sumlveis no decurso do ciclo normal da aclividade guer de producêo ou regenerac4o. Os produtos agricolas
colhidos s&o incluidos nas apropriadas contas de inventdrios.
As guantias escrituradas nas contas desta classe ter&o em atencêo o gue em maléria de mensuracêo se
estabelece na NCRF 18 - Inventdrios, pelo gue ser&o corrigidas de guaisguer ajustamentos (imparidades) a gue
haja lugar, e na NCRF 17 - Agricultura.

Esta classe apresenta as seguintes contas:

41 Compras
32 Mercadorias
33 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
34 Produtos acabados e intermédios
35 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Activos blol6gicos
38 Reclassificacao e regularizacao de inventdrios e activos bioldgicos
39 Adliantamentos por conta de compras

Conta 31 - Compras
Lanca-se nesta conta o custo das aaguisicêes de matérias-primas e de bens aprovisionêveis destinados a
CONSUMO ou venda. Esse custo inclui as despesas adicionais de compra (transportes, seguros, VA nao deduti-
vel, despesas com importagao, etc.).
Esta conta saldaré, em todas as circunstências, por débito das contas de existências.

Nesta conta existem as seguintes subcontas:

311 Mercadorias
312 Matêrias-primas, Subsidirias e de consumo
313 Artivos biol6gicos

317 Devoluc@es de compras

318 Descontos e abatimentos em compras

De forma a dar cumprimento as disposicêes do Cédigo do IVA, as subcontas acima indicadas devem ainda
Ser segregadas:
1- em funcëo dos mercados de origem das compras:
— mercado nacional;
— mercado comunitêrio;
— mercado extracomunitêrio.

2- para evidenciar:
—o valor das compras cujo IVA é total ou parcialmente dedutivel, liguido do IVA, nao sendo necessaria a
separacëo por taxa do IVA aplicavel;
—o valor das compras cujo IVA é totalmente excluido do direito a deducao.

421
CairuLa 1 Nalureza e Muvimantacëo das Contas SNC EXPLICADO
1
Movimentacao
O arligo 12.” do Decreto-Lei n.” 158/2009, de 13 de Julno reaguer a adopcêo do sistema de inventario perma-
nente, excepto nos seguintes casos:
— entidades gue nêo ultrapassem, durante dois anos consecutivos, dois dos três limites seguintes: total do
balanco: 1 500 000 €; total de rendimentos: 3 milh6es de euros; numero médio de empregados durante o
exercicio: 50;
— entidades aue exercam as seguintes actividades: agricultura, produgëo animal, apicultura, caca, silvieul-
tura, exploracëo florestal, industria piscatêria, adguicultura, pontos de venda a retalho ague, no seu conjunto,
nao apresentem, no periodo de um exercicio, vendas superiores a 300 000 € nem a 10% das vendas glo-
bais da respectiva entidade; e
— entidades cuja actividade predominante consista na prestagao de servicos, desde due o custo das merca-
dorias vendidas e das matêrias consumidas nao exceda 300 000 € nem 20% dos respectivos custos ope-
racionais.

No sistema de inventêrio permanente:

Debita-se:
— pelo valor das compras e das despesas adicionais de compras, por crédito da conta 11 — Caixa ou 12 - Depêsi-
tos & ordem, caso se trate de compras a pronto pagamento, ou da conta 221 - Fornecedores c/c ou 225 - Factu-
ras em recepcao e conferência, caso as compras sejam efectuadas a crédito.

Credita-se:
— pela transferência para as respectivas contas de Inventêrios:
32 Mercadorias
33 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
37 Activos blol6gicos

No sistema de inventêrio intermitente:

Debita-se:
— pelo valor das compras e das despesas adicionais de compras, por crédito da conla 11 —Caixa ou 12 —Depêsi-
tos & ordem. caso se trate de compras a pronto pagamento, ou da conta 221 - Fornecedores c/c ou 226 - Factu-
ras em recepcao e conferência, caso as compras sejam efectuadas a crédito.

Credita-se:
— pela transferência - no final do exercicio - para as contas:
32 Mercadorias
33 Matérias-primas, subsididrias e de consumo
37 Aclivos bioldgicos

Gonta 32 - Merradorias
As mercadorias correspondem aos inventêrios adauiridos para revenda, nêo sofrendo aualauer transforma-
CêD significativa na entidade.

Os inventêrios das empresas comerciais sêo registados nesta conta, enduanto, nas empresas industriais,
esta conta registarê apenas agueles bens aue complementam a oferta da entidade e gue sêo produzidos por
terceiros.

Movimentacëo desta conta:

Debita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelas compras de mercadorias, por contrapartida da conta 311.

422
SNC EXPLICADO CarlruLa 1 Natureza ea Mavimentacëe das Contas

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências finais, determinado atravêés de contagem fisica das mercadorias, devidamente
valorizada, por crédito da conta 611,

Credita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelo custo das mercadorias vendidas, por contrapartida da conta 611;
— pelas perdas previstas na sua realizaGêo.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências iniciais, por contrapartida da conta 611;
— pelas perdas previstas na sua realizacêo.

Nesta conta podem criar-se as subcontas adeguadas ao negécio da entidade. Foram identificadas duas
subcontas especificas:
325 Mercadorias em trênsito
326 Mercadorias em poder de terceiros

A conta 325 — Mercadorias em tênsito regista as compras de mercadorias aue ainda nêo deram entrada na
empresa mas gue, de acordo com as condicêes de compra, sêo jê de propriedade da empresa. Inclui ainda as
despesas de compra jê incorridas com essas mercadorias.

A conta 326 - Mercadorias em poder de terceiros evidencia as mercadorias due se encontram a guarda de
terceiros, ou gue foram enviadas & consignacao.

Vendas & consignacao

A consignac&o é uma forma muito vulgar de se realizarem negocios: as mercadorias $&o enviadas para outra
entidade (consignatêrio), aue tentaré proceder & sua venda, no entanto, as mercadorias permanecem propriedade
da primeira enlidade.
Caso o consignatêrio nêo consiga vendê-las, as mercadorias sêo devolvidas para o seu proprietêrio. Se forem
vendidas, o consignatério informa o proprietêrio das mesmas, o gual procede & emissao de uma factura de venda
ao considnatêrio, pelo gue o langamento contabilistico sera:
Débito - 211 —- Clientes o/c
Crédito - 71- Vendas

Caso a empresa adopte o sistema de inventêrio permanente, efectua os seguintes lancamentos nas contas
de Mercadorias:
1— Reconhecimento do custo das mercadorias vendidas
Débilo - Conta 611
Crédito - Conta 32X

2 — Pela anulacdo do movimento original na conta 326:

Débito - 32% - Mercadorias
Crédito — 326 - Mercadorias em poder de terceiros

Conta 33 - Matérias-primas, subsidiërias e de consumo

Matérias-primas sêo os principais inventêrios objecto de transformagao no processo industrial. Por exemplo:
da
o algodao numa fiacao, o tecido numa empresa têxtil, o couro na inddstria do calcado, a argila na industria
cerêAmica, o ferro na industria pesada, o malte na industria cervejeira, etc.
Matérias subsidiërias s&o os inventêrios necessêrios para a producëo mas gue néo têm um peso relevante
no processo fabril. Por exemplo: os botêes na industria do vestuêrio, et.
Materiais de consumo $&0 os inventêrios gue se destinam a consumo corrente e as embalagens para trans-
porte ou acondicionamento dos bens.

423
Cariruta 1 Natureza e Mnvlmentacfin das Contas SNEC EXFLICADODO

Esta conta possui as seguintes subcontas:

331 Matérias-primas
332 Matérias subsidiërias
333 Embalagens
334 Materiais diversos
335 Matêrias em transito
339 Perdas por imparidade acumuladas

Movimentagao desta conta:

Debita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelas compras, por contrapartida da conta 312.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências finais, determinado através de contagem fisica, devidamente valorizada, por créê-
dito da conta 612.

Credita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelo consumo, por débito da conta 46 ou 34;
— pelas perdas previstas na sua realizacao.

No sistema de inventério intermitente:

— pelo valor das existências iniciais, por contrapartida da conta 612;
— pelas perdas previstas na sua realizagêo.

Conta 34 - Produtos acabados e intermédios

Esta conta regista inventêrios produzidos pela empresa e gue se encontram prontos para venda, bem como
os inventêrios due, normalmente, retormam ao processo produtivo mas gue podem ser também comercializados
tal como se encontram.
Podem criar-se as subcontas adeguadas ao negécio da entidade, bem como ao tipo de produto, por exem-
plo: uma conta para produtos acabados e outra conta para produtos intermédios. Foram identificadas duas sub-
Contas especificas:
346 Produtos em poder de terceiros
349 Perdas por imparidade acumuladas
A conta 346 — Produtos em poder de terceiros destina-se a registar o valor dos produtos acabados e interméê-
dios & guarda de terceiros ou gue tenham saido em regime de consignacêo enguanto due na conta 349 — Perdas
por imparidade acumuladas se registam as perdas previstas na realizacêo dos produtos acabados e interméêdios.

Debita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelos materiais consumidos na produc&o, m&o-de-obra directa e encargos gerais de fabrico imputados a
produGëêo até & fase em oue se encontra o produto.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências finais, determinado através de contagem fisica dos produtos acabados e intermédios
e mensuracëo dos custos de produco, por crédito da conta 73 - Variag6es nos inventêrios da producëo.

Credita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelo custo de produc&o dos produtos terminados, por contrapartida da canta 34 - Produtos acabados e
intermédios;
— pelas perdas previstas na sua realizagëo,

424
T
| SNC EXPLICADO Garituto 1 Naluraza e Movimentaci#in das Gontas

| No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências iniciais, por contrapartida da conta 73 — Variac6es nos inventarios da producao;
— pelas perdas previstas na sua realizacao.

Conta 35 - Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos

Esta conta possui as seguintes subcontas:

351 Subprodutos
352 Desperdicios, residuos e refugos
359 Perdas por imparidade acumuladas

Os subprodutos sêo bens provenientes da actividade produtiva e aue sêo também comercializados, tal
COMOD os produtos principais, embora representem uma peguena parcela do rédito da entidade.
Os desperdicios, residuos e refugos sêo os bens derivados do processo produtivo gue nao sejam subprodutos,
A movimentac&o desta conta processa-se nos mesmos moldes da conta 34 —- Produtos acabados e inter-
médios.

Conta 36 — Produtos e trahalhos em curso

Os produtos e trabalhos em curso $êo os inventêrios gue se encontram em processo de fabrico ou producëo.

Debita-se:

No sistema de inventêrio permanente:

— pelos materiais consumidos na producêo, mêo-de-obra directa e encargos gerais de fabrico imputados a
producëo até & fase em due se encontra o produto.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências finais, determinado através de contagem fisica dos produtos e trabalhnos em
Curso, com identificacao da fase de fabrico e mensuragêo dos custos incorridos até aguele estêgio de pro-
ducao, por crédito da conta 73 — Variaées nos inventêrios da produco.

Credita-se:

No sistema de inventêrio permanente:

— pelo custo de producêo dos produtos terminados, por contrapartida da conta 34 — Produtos acabados e
intermédios;
— pelas perdas previstas na sua realizacêo.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existéncias iniciais, por contrapartida da conta 73 - Variac6es nos inventêrios da produ€cao;
— pelas perdas previstas na sua realizacao.

Conta 37 - Activos biolégicos

Os activos biol6gicos correspondem a animais e plantas vivos gue se enauadrem na actividade agricola.

Para esta conta existem as seguintes subcontas:

371 Consumiveis
3711 Animals
3712 Plantas
372 De producëo
3721 Animais
3792. Plantas

425

od
 das Cantas SNC EXPLICADO
Cnriruta 1 Natureza e Movimentacin

Movimentacao desta conta

Na anélise da movimentac&o da conta 37 iremos tratar, de forma distinta, a movimentacao dos activos biolo-
gicos consumiveis e dos activos biol6gicos de producëo.

Activos biolégicos consumiveis:

Debita-se:

No sistema de inventêrio permanente:

— pelas compras de activos blolêgicos, por Contrapartida da conta 313;
— pelos ganhos por aumento de justo valor, por contrapartida da conta 774.
No sistema de inventêrio intermitente:
— pelo valor das existências finais, determinado através de contagem fisica dos activos biolêgicos, devida-
mente valorizada, por crédito da conta 613.

Credita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelo custo dos activos biolégicos vendidos ou consumidos, por contrapartida da conta 613;
— pelas perdas por reducëes de justo valor, por contrapartida da conta 664.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências iniciais, por contrapartida da conta 613.

Activos biolêgicos de produceao:

Debita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelas compras de activos biol6gicos, por contrapartida da conta 313;
— pelos ganhos por aumento de justo valor, por contrapartida da conta 774.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências finais, determinado através de contagem fisica dos activos blol6gicos, devida-
mente valorizada, por crédito da conta 734.

Credita-se:
No sistema de inventêrio permanente:
— pelo custo dos activos biolégicos vendidos ou consumidos, por contrapartida da conta 613;
— pelas perdas por reducëes de justo valor, por contrapartida da conta 664.

No sistema de inventêrio intermitente:

— pelo valor das existências iniciais, por contrapartida da conta 734.
Salienta-se gue os animais e plantas vivos (activos biol6gicos) aue nao se enaguadrem na actividade agricola
e gue cCumpram os critérios de feconhecimento como Activo s&o contabilizados na conta 436 - Eauipamentos
biolêgicos.

Conta 38 - Reclassificacio e regularizatdo de inventérios e activas hiolgicos

Fsta conta possui as seguintes subcontas:

382 Mercadorias
383 Matérias-primas, subsidiërias e de consumo
dê4 Produtos acabados e intermédios
385 Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos
386 Produtos e trabalhos em curso
387 Artivos biolêgicos

426
Fr
SNC EXPLICADO Cariruto 1 Matureza e Mavimentacën das Contas

A conta 38 destina-se a registar as guebras, sobras, safdas e entradas por ofertas, bem como guaisguer
outras variacêes nas contas de inventêrios nêo derivadas de compras, vendas ou consumo.
Nêo pode ser utilizada para registo de variacoes em relacêo a custos padr6es.

Debita-se:
— pelas sobras em inventêrios, por crédito da conta 7842.

Credita-se:
— pelas ofertas de inventêrios a clientes, por débito da conta 6884;
— pelas auebras em inventêrios, por débito da conta 6842.

Conta 387 - Activos biol6gicos

Ser&o registadas nesta conta, designadamenite, as reclassificacëes de activos blolgicos para inventërios.
As variac6es de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e 774.
A conta 38 é saldada, no final do exercicio, conforme indicado no auadro abaixo.

De Para

382 — Mercadorias 32 — Mercadorias

383 — Matêrias-primas, subsididrias e de consumo 33 — Matérias-primas, subsidiarias e de consumo

384 — Produtos acabados e intermédios 731 — Produtos acabados e intermédios |

385 — Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos | 732 - Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos

386 — Produtos e trabalhos em curso 733 —- Produtos e trabalhos em curso

387 - Activos biolêgicos 734 — Activos biolêgicos

Conta 39 - Adiantamentos por conta de compras

Riegista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preco esteja previamente fixado. Pela
recepcao da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conla 221 — Fornecedores c/c.
Se Oo preco nêD estiver previamente fixado, os adiantamentos por conta de compras debitam-se na conta 228 —
Adiantamentos a formnecedores.

Esta conta 39 é assim movimentada:

Debita-se:
— pelos adiantamentos efectuados, por contrapartida da conta 12 — Depêésitos & ordem.
Credita-se:
— pela recepcao da factura, por débito da conta 221 —- Fornecedores clc ou da conta 225 - Facturas em
recepcêo e conferência.

Control interno e gestao das inventdrios

As entidades dever&o possuir um sistema de controlo aue Ihes permita:
j) salvaguardar os inventêrios de roubos, guebras, etc.
i) identificar os inventérios de baixa rotacao ou obsoletos;
ii) calcular perdas na realizacao de inventêrios.
vêrias formas:
Um aspecto fundamental na gestêo dos inventêrios é a sua inventariac&o, a gual pode revestir
— coNtagens rotativas (realizadas permanentemente, ou seja, ao longo do exercicio);
— contagens gerais efectuadas numa data intercalar;
— contagens gerais efectuadas na data do balanco (particularmente aplicavel nas entidades ague nao pos-
suam inventêrio permanente).

421
Cariruta 1 Natureza e Movimentacfio das Cantas SNC EXPLICADO

Ouando a entidade possui um bom sistema de gestao dos inventêrios, poderê dispensar contagens gerais,
efectuando, em alternativa, contagens rotativas, ao longo do ano, de forma a cobrir todos os inventêrios.
As diferencas de inventêrio (faltas ou sobras) poder&o ser reveladoras de um mau funcionamento da organi-
ZaC&0: movimentagêo de inventêrios sem documentaGao ou sem comunicacao & contabilidade, tocas de cédi-
dos de bens, erros na facturacao, erros na imputacêo dos bens recepcionados, roubos, etc. Dali a grande
importência da analise das diferencas antes de se proceder ao seu registo contabilistico.
Os inventérios devem estar armazenados em locais vedados a outros colaboradores e a terceiros e deverê
ser identificado um responsavel pela sua guarda.
Uma adeaguada gest&o dos inventêrios inclui tambêm a identificac&o dos inventarios de baixa rotagêo, obso-
letos, com prazo de validade expirado, etc., devendo adoptar-se de imediato as medidas necessêrias em cada
situac&o: promover o escoamento dos inventêrios de baixa rotac&o, suspender compras desse tipo de inventê-
rios, efectuar o abate dos inventêrios obsoletos, etc. Os valores dos inventêrios evidenciados na contabilidade
deverëo tambéêm reflectir as perdas estimadas na sua realizacêo, sendo de aplicar o principio da prudéência (na
duvida, antecipam-se gastos).

Ed
EE

428
| SNC EXPLICADO Cariruto 1 Natureza e Movimentacaa das Contas

Contas da classe 4 - Investimentos

Esta classe apresenta as seguintes contas:

A1 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Activos fixos tangivels
| 44 Activos intangiveis
45 Investimentos em cCurso
46 Activos nêo correntes detidos para venda

Conta 41 - Investimentos financeiros

Os investimentos financeiros gue representem participac6es de capital s&o mensurados de acordo com os
métodos indicados no guadro seguinte, conforme NCRF 13 - Interesses em empreendimentos conjuntos e
investimentos em associadas, NCRF 15 - Investimentos em subsididrias e consolidacëo de conias e NCRF 27 -
Instrumentos financeiros.

Participacoes Nas contas individuais Nas contas consolidadas

Em subsidiërias Mêtodo da eguivalência patrimonial Mêétodo da consolidaczo integral

Em associadas Método da eguivalência patrimonial Mêétodo da eguivalência patrimonial

Em empreendimentos conjuntas (entida- Mêétodo da consolidagio proporcional ou Mêtodo da consolidagao proporcional

des conjuntamente controladas) método da eguivalência patrimonial
Método do custo histérico ou mêtodo do Mêtodo do custo ou mêtodo do justo
Noutras entidades valor
justo valor (conta 14)

Para as entidades gue optem por aplicar, de acordo com o pardgrafo 2 da NCRF 27, a IAS 39, os aclivos
financeiros gue sejam designados como disponlveis para venda, e cujas alteracoes de valor sêo impuladas a
capital proprio, podem ser distribuidos pelas diversas conlas da classe 4, eriando as subcontas apropriadas.

A classificagao dos investimentos financeiros due representem participag6es de capital é muito importante,
dado o diferente tratamento, guer em contas individuais guer em contas consolidadas. Essa classificacao
deverd ter em conta o sedguinte:

Subsidiërias — entidades onde hê um controlo exclusivo do investidor. De acordo com a NCRF 15 — Inves-
tmentos em Subsidiërias e Consolidacëo, controlo é o poder de gerir as politicas financeiras e operacionais de
uma entidade de forma a obter beneficios das suas actividades.
Fsse controlo exclusivo é. normalmente, determinado pela maioria dos direitos de voto. No entanto, poderao
Existir situacêes em gue a maioria dos direitos de voto nêo garante o controlo, per exemplo, se existir um acorda
parassocial gue regueira a aprovacao de decisêes estratégicas por 60% do capital. Em sentido inverse, a
detencao de menos de 50% do capital poderê implicar o controlo da entidade se existir, por exemplo, um
acordo com outro(s) accionista(s).

Empreendimentos conjuntos — entidades onde hê um controlo partilhado. Tipico nas jointventures. Nes-
tas entidades, duas ou mais partes partilham o controlo da entidade, nao sendo possivel a tomada de decisêes
se obri-
estratégicas sem aprovacêo conjunta. Implica a existência de um acordo contratual, pelo gual as partes
gam a gerir a entidade com base em decisêes unênimes sobre as politicas operacionais e financeiras.

Associadas — entidades onde existe influência significativa. Segundo a NCRF 13 —- Interesses em

Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas, a influência significativa é o poder de participar
nas decisêes das politicas financeira e operacional da investida ou de uma actividade econémica mas gue nêo
é controlo, nem controlo conjunto sobre essas politicas.

429
Carin 1 Hatursza e Mowimentasdn das Contas SNC EKPLICANO

Presume-se a existéncia de influëncia significativa guando a participato financeira é de pelo menos Z0% ê
no exisle controlo. nem controla conjunto. No entanio, poder4 existir influência significativa em situacoes em
aus a participacao financeira ê inferior a 20%.

A conta 41 - Investimentas financeiros possui as seguintes subcontas:

411 Investimentos em subsididrias
412 Investimentos em assoriadas
413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas
Aid |nvestimentos noutras emprasas
415 Dutros investimentos financeiros
419 Perdas por imparidade acumuladas

Ds investimentas finanoceiras debitam-se:

- pelas aauisicëes efertuadas, incluindo-se as despesas de compra. por crédito da conta 12 - Depositos &
ordem e/ou da conta 2711 - Fornecedores de investimentos - contas gerais;
— pela subsericao de aocëes, nuotas, obrigacêes e outros titulos, par crédito da conta 275 - Credares por
subserig6es nan liberadas;
— pelos empréstimos de financiamento, por erédito da conta 12 - DepAsitos 4 ordem;
— pela guota-parte da entidade nos lueros das subsididrias, assoriadas e entidades conjuntamente controla-
das, mensuradas pelo mêtada da eguivalênria patrimanial, por erêdito da conta 7Ba2;
— pela auota-parte das variac6eas positivas dos capitais prêprios das subsidiërias, assoriadas e entidades
conjuntamente controladas, merisuradas pelo mêtodo da eguivalência patrimonial, gue nêo correspondam
ap resultado da exercicio dessas entidades, por crédito da conta 5513,

Os investimentos financeiros ereditam-se:

- pela guota-parte da entidade nos prejulzos (limitados ao valar da participatao financeira) das subsidiërias,
assoriadas & entidades conjuntarmenta controladas, mensuradas pelo mêtodo da aauivalência patrimonial,
por débito da conta 6852;
—pelos dividendos recebidos de subsidiërias, associadas e entidades conjuntamente controladas, mensura-
das pelo mêtodo da eguivalëncia patrimonial, por débito da conta 12 - Depêsitos & ordem;
—pela venda dos investimentos financeiros, por débito da canta 12 - Dapdésitos & ordem e/ou da conta
218 —Outros devederes e cradoras;
— Delo recebimento das ampréslimos de financiamento concedidos, par débito da conta 12 - Deposites a ordem.

Conla 411 - Investimentos em subsiddrias

Segundo a NORF 15 - Investimentos em Subsidiërias & Consolidacao, uma subsididria é uma entidade (aaui
se incluindo entidades nao constituidas em lorma de sociedade, como, por exemplo, as parcerias) gus ê contro-
lada por uma outra entidade (designada por empresa-maea).

A oonta 411 & assim subdividida'

A111 Parlicipagfies de capital — método da eauivalêneia pelrimonial

4112. Partieipacëes de capital —outros mêtadas
4114 Empréstimas eoncedidos

Conta 412 - Inveslimentas em assoriadas

Segundo a NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Assorciadas, uma
assoclada é uma entidarde (agui se incluindo as entidades gue nio seiam constituidas em forma de sociedade,
CoMB, p. B%., as parcerias) sobre a aual D investidor tenha infiluëncia significativa e due nêD seja nam uma subsl-
diëria nem um interesse num empreendimento €onjunto.

430
HE EXKPLICADO Carr 1 Matureza e MoulmanlasAn das Gonlas

A conta 412 & assim subrividida:

MA1 Participacëies de capital — método da eguivalëncia patrimonial
4122 Partlcipacoes de capilal — outras mêtodas
4123 Empréstimas contedidlos

Conta 413 - Investimentos em entidades conjuntamente controladas

Segundo a NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas, uma enti-
dade conjuntamente controlada é um empreendimento conjunto gue envolve o estabelecimento de uma socie-
dade, de uma parceria ou de outra entidade em ague cada empreendedor tenha um interesse. A entidade opera
da mesma forma aue outras entidades, excepto gus um acordo contratual entre os empreendedores estabelece
9 Ccontrolo conjunto sobre a actividade econémica da entidade.

A conla 413 & agsim subdividida:

A131 Participataes de capital — métado da eguivalëncia patrimonial
AY3? Participacfies de capital — Oulros métados
4133 Empréstimos concedidos

Conta 414 — Investimentos nautras empresas

Nesta conta so incluidos os investimentos financeiros noutras empresas gue nio sejam subsidiërias. asso-
eiadas ou entidades conjuntamente controladas,

A conta 414 & assim subdividida:

A141 Participaroes
de capital
A142 Empréstimts concedidns

Conta 415 - Outros investimentos finanreiras

Nesta conta sao incluidos investimentos Hinanceliros gue na corespandam a participacoes no capital de
outras empresas, por exemplo, obrigacêes e outros titulos.

A conta 415 é assim subdividida:

4151 Detidos aié 3 maturidade
4156 Oulros

Conta 419 - Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplica-
Ca0 dos critérios de mensuraGëo dos correspondentes activos incluldos na classe 4, podendo ser subdivididas
a im de facillar o controlo e possibiliiara apresentacëo em balanco das guantias liguidas. As perdas por impa-
ridade anuais serio registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reversies (guando deixarem de Byistir as
o desre-
situacëes gue originaram as perdas) sêo regisladas nas subcontas da conta 762 G@uandoe se verilicar
conhecimento das aclivos a gue respeitem as imparidades, as conlas em epigrafe ser&o debiladas par conta-
parntida das correspondentes contas da classe 4. Fstas contas paderëo ser subdivididas em funcëo das conlas
respectivas.

Conta 42 - Prapriedades de investimento

Segurdo a NCFF 11, propriedade de investimento é a propriedade (terreno ou um edificio — ou parte de um
edificio - ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatério numa locagëo financeira) para obter rerndas pu para
valorizas&o do capital ou para ambas, e nêo para:
a) uso na producêo ou forecimento de bens ou servicos ou para finalidades administrativas; Ou
b) verida no curso ordinêrio do negêeio.

431
Cairn 1. Natureza e Muouimentaciin das Contae SNC EXPLICADO

A oonta 42 possui as seguintes subcorntas:

A?1 - Terrenos e returses naturais
422 — Edificias e putras construdes

4?6 - Dutras propriedaries de investimerto

428 - Depreciacdes acumuladas

4299— Perdas par imparidade acumuladas

A NCRF 11 permite a use do model do custa ou do modale do justo valar para a mensuracëo das propriedardes
de investimento. Assim, analisemos separadamente a movimentacëo das centas em cada um des modelas aceites.

Modelo do eusto
Debita-se:
— pelas compras de propriedades de investimento, incluindo-se as despesas de compra, por erédita da
canta 12—Depdisitos & ordem elou 2711 -Formecedores de investimentes - contas gerais;
—pelos trabaihos para a propria entidade gus cumpram as criterips de reconhecimento coma propriedades
de investimento da NCRF13 - Propriedades de investimento, por crédito da contia 743;
—pelos custos subseauentes em propriedades de investimento aue devam ser reconhetidos como activo, par
contrapartida da canta 12- Deptisitos & ordem a/ou 2711 - Formecedores de Investimentos —- oontas gerais;
— pelas concentrac6es de arctividades empresariais, por cantrapartida dos demais activos & passios adauiri-
das, do respectivo goodwil au negative goodwil ea da conta 12 — Depésitos & ordam efou 278 - Outroë
devedores e credores;
— pela transferência de aclivos fixos langivels em curso, pela conclusdo da propriedarde de investimento, por
erédita da conta 452;
— pela transferênria de activos fixos tangiveis davido ac fim da ocupagao pala entidade, por eredito da conta 43;
— pela transierência de inventdrios, devido ao inicig de uma locagëo operacional, por erédito das contas 32 - Mer-
carlorias ou 44 — Produlcs acabadas e intermeédios.

Credita-se:
— pela venda da prooriedade, por débita da conta 12 - Dapifeitos & ordam alau 278 - Outrcs daverdores e redores;
— pela tansferência para a activo fie tangivel, devida aa inicio de ocupaG#o pela entidade, por débito da
canta 43. Nesta transferência nic se apura gualguer resultado: o valor cantabilistico da prapriedade ser& o
Custa inicial no active fixa tangival;
- pela transierëncia para inventêrios, par deébito da rlasse 2. Nasta transterênria nêc se apura agualguer
resultado: o valor contabllistico da propriedade ser a valer inicial dos inventêrios;
— pela tansferência para activos nao correntes datidos para vanda. por -contrapartida da conta d6 - Activas
nao correntes detidos para venda;

Depreciacëes: sao contabilizadas periadicarmente, por débito da centa 641 — Gastos de depraciacan e de
amortizaca6 — Propriedades de investimento & por erédito da eonta 428.

Perdas por imparidade: s&o reconhaecidas auando existirem, por débito da conta 654 - Perdas por impari-
dade - Em propriedades de investimento e crédito da 428 - Pardas por Imparidade acumuladas.

Madelo do justo valor

Debita-se:
— pelas compras de propriedades de investimento, incluindo-se as despesas de compra, por crédito da
CoNla 12 - Depésitos & ordemelou 8711 - Forneredores de investimentos.— contas gerais;
— pelos dispêndios subseguentes em propriedades de investimento aue devam ser reconhecidos como
aCtIVO, por contrapartida da conta 12 - Depêsitos & ordem sjou 2711 - Formecedores da investimenios —
EONtas gerais;

432
 SMEÉ ERPLICADOO CAriiuin 1 MNatursza as Moawlmertacfie das Cantaz

— pelas concentragdes de actividades empresariais, por contrapartida dos demais activos e passivos adauiri-
dos, do respectivo goodwill ou negalie goodwil e da conta 12 - Depêsitos & ordem alou 278 — Outros
devedores e oredores:
- pela transterência de activos fixos tangiveis em curso, pela conclusao da propriedade de investimento, por
Crédito da conta 452. De notar gue o montante a contabilizar a débito da conta 42 deverd ser o justo valor
da propriedade na momento da sua conclu$ëo. A diferenca para o custo de construGëD serd levada &
conta 773 - Ganhos por aumentos de justo valar - Em propriedades de investimento:
— pela transferência de activos fixos tanglveis devido ao fim da ocupacëo pela entidade, por crédito da conta
43. Casa 'a propriedade de investimento fossa mensurada pelo modelo do custa no activo fixo tangivel, a
diferenga para n jusio valor no momsento da transferência é contabilizada na conta 773, se positiva, ou 663,
se negative;
— pela transterëncia de inventdrios, devido ao inicio de uma locacëo operacional, por erëditn das contas 32 — Mer—
Cadorias ou 44 — Produtos acabados e intermêdics. A difierenca para o justo valor no momento da transferêncin ê
contabilizada na conta 773, se positva, ou 663, se negativa;
— pelas variacëes posilivag no juste valar, por erédito da conta 773 -Ganhas por aumento da justa valar —Em
propriedades de investimenta.

Gredita-se:

— pelas variag6es negalivas no justo valor, por débito da conta 663 - Perdas por reducëes de justo valar -
Em propriedades de investimento;
— pela venda da propriedade;, par débito da conta 12 - Depésitos & ordem e/ou 278 - Outras devedores 8
eredores;
- pela transferência para o activo fiko tangivel, devido ao inicio de ocupacëo pela entidade, por débito da
conta 43. Nesta transferência nao se apura gualguer resultado: o valor contabilistico da propriedade ser o
CLusto inicial no activo fixa tangivel;
—pela transiterência para inventêrios, por débito da classe 3. Nesta transierência nêD se apura gualguer
resultado: o valor contabilistico da propriedade serê o valor inieial das invantêrios:
—pela transferência para aclivos nê9 correntes detidos para venda, por contrapartida da conta 48 - Activas
nan carentes detidos para venda,

Depreciacëes: neste modelo nap hê depreciacëes,

Perdas por imparidade: as perdas por imparidade san reconhecidas neste modelo através da variacao do
justo valor da propriedade.

Conta 43 — Arlivas fixos tangiveis

Segundo a NCRF 7, activos fixos langiveis sa tens tangiveis gus:
a) sejam detidos para u$o na producëo ou formecimento de bes ou sêrvicos, para arendamento a lere
OS, ou para fins administrativos: &

b) se espera ague sejam usados durante mais do aus um periode.

Elementos de reduzido valor

OD artigo 33.” da Cédigo do IRC estipula o seguinte:

Relatwamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento cujps custos unitdrios néio uitrapassem 1000 €,
é aceite a dedugêo, no perlodo de tributacéo do respectiva custo de aguisicêg ou de producao, exceplo
ruando 'acam parle integrante da um conjunto de elementos gus deva ser depreciado ou amortizado como
um toda.

Embora se traie de uma disposicAn de car&cter fiscel ague é contréria ao eritêrip contabilistico a adoplar,
aceila-se esla pratica, tendo am conta a irralevéncia dos montantes am causa no conteto global das Eontas
das entidades, bem camo o facto de ser uma decisêo racional, numa 6ptica da relaca6 custo/beneficin.

BENDE ZA da3
 SHE EXPLICAAD
Cariiuin 1 Matureza ae Mavlmentagio das Contas

Registo dos bens de investimento

uma
O cadastro de bens de investimento é uma importante ierramenta de controlo das bens, sende tarmbéêm
exigéncia legal, confomeo artigo 51.” do Cédigo do INA, aus se transoreve a segulr:

1- Os sujeitos passlvos due possuam contabil-
dade organizada para efeitos de IRS ou IRG ou nos
termos do n.” 2 do artige 50.” s&9 obrigados a stec-
tuar registo dos seus bens de investimento, de forma
a permitiro Eontrolo das deducGes efectuadas e das
regularizac6es processadas.
?2—O regista a gue se refera o n.” 1 deva compor-
tar, para Cada um dos bens, os seguinles elemenios:
a) Data da aguisiëao ou da conclusao das obras
em bens imoveis & do inlcio da utilizagan ou
OELUPaGAo;
b) Valor do imposto supartado;
c) Percentagem de deducao ern vigor no momento
da aauisicao;
d) Somatério das deducoes efectuadas afé ao ano
da concluso das obras em beris imoveis;
8) Percentagem delinitva de deduzan do ano da adui-
Sic&D ou da conclusêo das obras em beris iméveis;
f) Percentaaem definitva de deducao de cada um
dos anos do periodo de regularizagêo.
3- O registo a aue se refearem os numeros anterio-
ras deve ser efectuado no prazo constante das arlf-
gos 45.” e 48.”, contada a partir:
a) Da data de recepcao da lactura ou documento
eguivalente aue certifigue a aaguisicao;
b) Da data da conclusa0 das obras em bers imovelis;
c) Da data em aue devam ser processadas as
regularizagoes,

A conta 43 passui as seguintes subeontas

431 Terrenos e recursos maturais
432 Edificios e outras construcies
433 Eguipamento bisico
434 Enuipamenta de transporle
435 Eaguipamento administrativa
436 Eguipamentos bioldgices
437 Dutros activos fixas tangiveis
438 Depreciac6es acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas

Conta 431 -Terrenus e recursas nalurais

Compreende os terrenos e recursos naturais (plantacëes de natureza permanente. minas, pedreiras, etc.)
afectos as actividades operacionais da entidade,
Abrange os custos de desbravamento, movimentacao de terras e drenagem due lhes respeaitem,
Sao ainda registados nesta conta os terrenos subjacentes a edificios e outras corist/urDes, mesmo aue
tenharn sido adauiridos em conjunto ê sem indicac#o separada de valores. Ouando nêo hala elementos conere-
tos para sua auantificacëo, adoptar-se-& o critéria due for considerado mais adeguado.
Esta conla podera ser desdobrada por subeontas em funcao do tipo de bens, da sua localizagao, da organi
Zacao da entidade, etc.

Gonta 432 - Edificios e nulras construcdes

Respeita aos edificios fabris, comerciais, administrativos e sociais (refeitérios, postos mêdicos, instalasdes
desportivas e culturais nara os colaboradores, et€.).
Refere-se tambérm a outras coristrucëes. tais como muros, silos, paraues, albufeiras, canis, estradas e arrua-
mentos, vias-fërraas intermas, pistas de aviagao, Cais & docas.
As entidades poderao subdividir esta conta por tipo de imovel e em cada imêvel por componente.

Conta 4343 — Eguipamento bêsica

Trata-se do conjunto de instrumentos, maauinas, instalacêes e outros bens, com os guais se realiza a extrac-
&BD, transformagao e elaborarcëo dos produtos ou a prestagëio dos services.

434
 ENE EXPLIGADDO Darisuia 1 Matureza a MovimantagsAda das Contas

I Ouando o objecto da entidade respeite a actividades de trarisporte ou de services administrativos, devem

ser incluidos nesta conta os eauipamentos dessas naturezas aleclos a essas actividades. Por exemplo, numa
entidade gue presta servicos de transporte para terceiros, os veiculos afectos a essa actividade sAo incluidos
nesta canta, sendo os demais incluidos na conta 434,
Dada a sua imporlência, esta conta ê, namalmente, subdividida em subconlas por tipo de bens, loealizarën, etc.

Ganta 444 — Eguipamenlo de transporte

Mesta conta incluem-se todos os eguipamentas de tansporte (veiculos, barcos, aviëes. comboios, em pilhadores,
guindastes e outroe) gue nao se destinem a venda e due nao pertensam a entidades da sector dos tansportes.
Esta conta deve ser subdividida por classe de eguipamento, podendo ainda ser subdividida de acardo com
a organizacao da entidade.

Conta 435 - Eguinamento administrativa

Esta conta inclui o mobiliërio da entidade, os artigos de conforto e decoracëo (candeeliros, tapetes, alcatifas,
obiectos decorativos. etc.), eguipamenio de eseritério (computadores, impressoras, Iolocapiadoras, calculado-
ras, faxes, etc.) e eduipamento social (eduipamento de cozinhas, cantinas e refeitorios, postos médicas, instala-
CEes desportivas e ulturais, ete.).

Esta conta é normalmente subdividida par tipo de eauipamento:

- mobiliërio e artigos de decoragano;
— atuipamento de escritêrin; &
- duipamento social,

i Pode ainda ser subdividida por localizagën, por Area funeional da entidade, etc.

Conla 436 - Eguipamenios bialégicos

Serao registados nesta conia os animais e plantas vivos gue reunam os reguisitos de reconheeimente €ome
investimento e nêa se anauadrem na actividade agricola,
De salientar aue os animais & plantas vivos (activos biol6gicos) due se enguadrem na actividade agricola
sa0 contabilizados na conta 37.

Conta 437 - Outros activos fixos tangiveis

! Nesta conta incluem-se os aclivos fixos tangiveis nêo cobertos pelas eontas anteriores.

Movimentacao:
As contas 431 a 437 sin assim movimentadas;

Debita-se:

— pel reconhecimento cormo activo dos custos incorridas com aclivos fixos tangiveis gus nao sa encontrerm
em curso, por crédito das contas 11 - Caixa, 12 — Depêsitos & ordem, 2711 - Fomecedores de investimen-
tos — Contas gerais ou 2712 - Facturas em racepGao e conferênclia;
— pelos trabalhos para a prépria entidade ague cumpram os critêrios de reconhecimento da NCRF 7- Activas
finos tangiveis, por contrapartida da conta 741,
— pela revalorizac&o do saldo da conia, caso seja adoptado o modelo do jueto valor, por erédito da conta
5691.

Credita-se'
— pela alienacëo dos artivos fixos tangiveis;
— pela revalorizagao do valor dos bens, caso seja adoptado o modelo do justo vator e ocora Uma Varia
negativa no justo valor, por déblto da conta 5691 (ate ao montante do excedente exlstente) e da conta 655
(pelo remanescente).

435
Eariruia 1 Matureza a Mavimenlacia das Contas
Conta 438 - Depreciaties acumuladas
Os terrenos nio sao depreclados. Os demals activos fixos tangiveis devem ser depreciados.
(Ver capitulo 6 —- Activos Fixos Tangiveis.1
Dada a sua importência, reproduz-se de seguida o Decreto Fegulamentar n.” P5/2009:
DECRETO REGULAMENTAR N.” 25/2009,
de 14 de Setembro
Na seguëncia da alteragëêo do Cédigo do lmposta
sobre n Rendimento das Pessoas Colertivas (abrevia-
damente designado por Cédigo do IRC), destinada a
adaptar as regras de determinasan do luero. tributavel
ao enguadramento contabilistico resultante da adopcao
das normmas intermacionais de cantabilidade (NIC), nos
termos do artigo 3.” do Regulamento n.” 1606/2002, do
Parlamento Europsu e do Conselho, de 18 de Julna,
bem como da aprovacëo do Novo Sistema de Normali-
zac&o Contabilistica (SNC). gus adaptou as NIC na
ordem juridica interma, Importa rever o regime regula-
mentar das depreciacies e amorlizagëes. adaptanda-o
a este novo CONtEXtO.
O Cédigo do IRC continua a delinir de forma bas-
tante desenvolvida os elementos esseneiais do
regime de depreciac6es e amortizagëes, nomeada-
mente os elementos depreciëveis & amorlizaveis, a
respectiva base de €élculo e os mêtodas aceites
para efeitos fiscais, permilinde uma grande flexibili-
dade aos agentes economicos. Definido este guadre
de referência, 0. Cédigo do |RC revisto continua a
remeter para diploma regulamentar o dasenvolvi-
menio deste regime, gue agara se apresenta.
Embora & nova regulamentacaa mantenha a estru-
iura & as elementos essenciais j& constantes da
regime aprovado pela Decrela Regulamentar n.” 2/80,
de 12 de Janeiro, entendeu-se ser adeguado procs-
der & revogacdo daauele decreto regulamentar,
aprovando-se um novo enauardramento juridico em
matéria de depreciacëes es amortizagies. Assim se
dé cumprimenta, per um lado, &A preocupagaa de
aproximacao entre fiscalidade e contabilidade e &
necessidade de evitar constrangimentos A& plena
adopcëc das NIC, e, por outra, aa intuito reformador
aue presidiu & alteracao da guadra juridice naeienal
erm maltéria contabilistica.
No entanta, entendeu-se ser adeguado gus os
bens aue ainda estavam a ser amortizados a data de
entrada em vigor deste novo regime: continuassem a
beneliclar do regime aue têm vindo a seguir —o due
se acautela alravés das normas de direito transitorio.
Nao obstaniga grande prosimidade entre o regime
due agora se adopta e o constante do Decreto Regu-
lamentar n.” 2/90, de 12 de.Janeiro, cabe salientar,
de entre as principais alteracêas face an regime
anterior, as seguintes:
436
SHE EXPLICAGG
A dedutibilidade fiscal das depreciacëes ea amorti-
Zacoes deika de estar deperidente da respectiva
contabilizasê&a como gasto no mesmoe periode de tri-
butagëo, passanido a permitir-se gue as mesmas
sejam tambêm aceites guando tenham sido contabili-
zadas Gomo gastos nos periodos de tribuiasan anta-
riores, desde aue, naluralmente, nê fossem deduti-
veis por excederem as guotas maximas admitdas;
No mesma sentido, prevê-se a inclusêe, no custa
de aaguisiëëo ou de produgao dos elementos depre-
Ciëveis Du amortizAveis, de acordo com a normaliza-
gê0 contabilistica especificamente aplicavel, dos
Custos de empréstimoes obtidos; incluinda diferencas
de cAmbio a eles associados, guando respeitarem aa
perlodo anterior & sua entrada em funcionamento ou
utilizacêo, desde ague este seja superior a um ano. 8
elimina-se a euigência de diferimento. durante um
pericdo minimo de três anos, das diferencas de cêm-
bio desfavoraveis relacionadas com os aclivos e cor-
respondentes ao pericdo anterior & sua entrada em
funcionamanta, dos encarges com campanhas publi-
citérias e das despesas com emlissêo de obrigacoes;
Elimina-se, igualrmente, a esigëneia de evideneciar
separadamente na contabilidade a parte do valor das
imAveis Correspandente ao terrano, tansferindo-se
essa exigéncia para o process de documentaGao
fiscal;
Passa ainda a prever-se expressamente a possibili-
dade de, mediante autorizacao da Direccan-Geral
dos |Impostos, serem praticadas e aceites para efei-
tos fiscais depreciac6es ou amortizaGêes inferiores
As nuotas minimas gus dercorrem da aplicacap das
taxas das fabelas anexas an presente decreio regu-
lamentar;
Finalmente, houve a preocupacao de se alender 5
especlficidades das arctivas nan correntes detidos
para venda e das propriedades de investimento.
Assim:
Ao abrigo do disposto no n.” 1 do artige 31.” do
Cédigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n.” 442-B/a8,
da 30 de Novembro, na redaccao dada pelo Decreto-
-Agi n.” 158/2009, de 13 de Julno, e nos lermos da ali-
nea c) do artigo 199.” da Constituicêo, o Governo
decreta o seguinte:
Art.” 1.” — Condicêes gerais de aceitacaa das
depreciacêes e amortizacêes
1- Padem ser objecto de deprerciagao ou amortiza-
GAD Os elementos da activa sujeitos a deperecimento,
SHE EXPLICADO
consideranido:-es como tais oe aclivos fixos tanglveis
os activos intangivels e as propriedades de investi-
mento eontabilizadas ao custo histêrico gus, €Om
Carêcier sistematico, sofrerem perdas de valor resul-
tantes da sua utilizagao ou do decurso do tempo.
2? -Saljo razêes devidamente justificadas e acelites
pela Direccao-Geral dos lImpostos, as depreciagoes
& amorlizacoes sê sap eonsideradas:
a) Relativamente a dctivos lixos langiveis e a proprie-
dades de investimenta. a partir da sua entrada em
funcionamento ou utlizacao;
b) Relativamente aos activos intangiveis, a parlir da
$ua aauIsigëo ou do inicia de artividade, se for
posterior, ou, ainda, guarido se iraie de elementos
especilicamenie associados & obtencëo de rendi-
mentos. a partir da sua utilizac&o com essa Him.
3- As depreciacles e amortizacoes s0 sao aceites
para efeitos fiscais desde due conlabilizadas como
gastos no mesmo perinda de tributacao ou em perlo-
dos de tributacda anteriores,
Art.” 2.” — Valorimetria dos elementos depreeidveis
ou amortiziveis
1- Para efeilos de cêlculo das guotas masimas de
depreciac&o ou amortizacëo, os elementos do activo
devem ser valorizados do seguinte moda:
a) Cuslo de aaguisi&o ou de produiën, conisoante
se trate, respectivamente, de elementos adauiri-
dos a lerceiros a titulo oneraso ou de elemenios
Gonstruidos ou produzidos peala propria empresa;,
b) Valor resultante de reavaliagao ao abrige de
legislagao de carêcter fiscal;
c) Valor de mercado, & data da abertura de esorita,
para os bens objeclo de avaljaGda para este
eleito, auando nêo seja conhecida o custo de
aauisicëo ou de produoë#o, podendo esse valar
ser Dbjecto de correcrën, para eleitos fiscais,
aguando se considere excedido.
?—O custo de aguisigëo de um elemento do activo
é o respectivo preco de compra, acreseido dos gas-
tos acessbrins suparlados alé & sua entrada em fun-
Eionamenta ou uilizarEn.
3 —O Gusto de produeëo de um elemento do activo
obtéêm-se:adicionando an custo de anuisizëo das
matérias-primas e de consumo e da mAo-de-obra
direcla, Os outros custos direclamente imputdveis ao
produio-considerado, assim como a parte dos custos
indirectos respeitantes ao periodo de cornstrusao ou
producëo gus, de acordo cam o sistema de custeio
utilizado, ne seja atribuivel.
4— No custo de aauisicaa ou de produogao inclui-se
Oo imposto sobre o valar acrescentado (VA) aus, nos
437
Carituit 1 Natureza es Muvimentagia das Canias
termos legais, nêo for dedulivel, designadamenle em
CoNseguëncia de exclysao da direito & deducëa. nao
sendo, porém, esses custos influenciados por even-
tuais regularizac6es ou liguidacëes efectuadas am
periodos de tributaG&o.posteriores an da entrada em
funcionamento ou uiilizarao:
5 — Sn, ainda, incluidas no ousto de aaguisicën ou de
produtëo, de acordo com a nonmalizZacao conlabllistica
especificamente aplicêvel, os custos de empréstimos
obtidas aus sejam diractamente atribuiveis a aauisicaa
DU producëo de elementos releridos na n.” 1 da artigo
anterior, na medida em aue respeitem aa periode ante-
rior & sua entrada em funcionamento ou utilizagao,
deesde gue este seja superior a um ano.
B - Sem prejuizo do referido no numero anterior, nao
se consideram no custo de anuisigëo ou de producao
as diferencas de cêambio relacionadas com os activos
resultantes guer de pagamentos efectivos, auer de
actualizacoes a data do balan€o.
Art.” 3.” — Periodo de vida Gfil
1-A vida util de um alemento da activo deprecid-
vel ou amortizavel &, para efeitos fiseais, o periode
durante o gual se deprecia ou amartiza totaimante o
su valar. eveluido, guando fer caso disso, Oo rEspec-
tivo valor residual.
2- Oualguer gus seja o mêtado de depreciagap ou
armorlizacap aplicada, censidera-se:
a) Ferigdo minimo de vida util de um elemento da
aclivo, D aue se daruz da guota de depreciagao
ou amorizacao aue seja fiscalmente aceite nos
temas dos n.” 1a 2 da arlige 8.”
b) Periodo mêximoe de vida ti! de um elemenlo, o
Oue se deduz de auota igual a metade da refe-
rida na alinea anterior.
3— Exceptuam-se do disposto na alinea b) da
nimaro anterior as despesas com projectos de
deservolvimento, Cuje periodo mêximo de vida uil é
de cinco anos.
4 — Os periodos minimo e mêxuimo de vida uil con-
tam-se a partir da ocorência dos faclos mencionados
no n.” 2 dp arlige T.”
5 - Nao sap aceites como gastos para afeitos Tis-
cals as depreciacbes ou amortizaces praticadas
para além do periode maximo de vida Gtil, ressal-
vando-se os casos devidamente justficados e acel-
tes pala Direcgëo-Geral dos Imposios;
Art.” 4.” - Mêétodos de calculo das depreciacoes e
amortizagoes
1-D calculo das depreciac6es & amoriizacoes faz-
-se, em regra, pelo mêtodo das guolas canstanles.

Carry np N Maturaza a Mevlmentagao das Cantas
no entanlo, optaf-se pelo céleula das
2? — Pode,
depreciagoes pelo método das guolas decrescentes,
relativamente aos activos fixas tangiveis novos,
adauiridos a tercelros ou construides ou produzidos
pela prépria empresa, & gue na sejam:
a) Edificins;
b) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
excepio auando afectas A exploragao de ser
vico publico de transportes ou destinadas a ser
alugadas no exercicio da actividade normal do
Suieito passivo;
6) Mobiliêrio e eauipamentos sorials.
3— Ouando a natureza do deperecimenio ou a acti-
vidade @conémica do sujeite passivo o justifigue
podem, ainda, ser aplicados mêtodos de deprecia-
cCêo e amortizacao diferentes dos indicados nos
numeros anteriores, mantendo-se os pariodas maxl-
mos & minimos de vida uil, desde aue, mediante
reguerimento, seja obtido o reconhiecimento prévio
da Direccao-Geral dos Impostos, salvo auando dai
nêD results uma aucta anual de depreciasëêo ou
arnortizacio superior & prevista nos artigos seguin-
tes.
Art.” 5.” - Métado das dguotas canstantes
1— No mêtado das guotas constantes, a auota anual
de depreciac#o ou amartizacëo aus pode ser aceite
como gaste do periodo de tributao&o a determinada
aplicarido-se aos valores meneionadas na n.” 1 de
arligo 2.” as taxas de depreciagéo ou amortizagao
especificas fixadas na tabela | anexa aa presente
decreto regulamentar, e due dele laz parte integrante,
para os elementos do activo dos cCofrespondentes
ramos de actividade ou, guando estas nan estejam
fixadas, as taxas Ggenêricas mencionadas na tabela ||
anexa ao presenle decreto regulamenlar, e due dele
faz parte integrante.
2 — Exceptuam-se do disposta na nuimera anterior
OS seguintes casos, em gue as laxas de depreclaGëo
au amortizacao sap calruladas com base ma cormes-
pondente perindo de utilidade esperada, a aual pode
ser corrigido. guando se considere gue & inferior ao
due objectivamente deveria ter sido estimado:
a) Beris adauiridos em estado de ueo;
DB) Bens avaliados para efeitos de abhertura
eserita;
Cc) Grandes reparacêes & beneficiagies;
d) Obras em edificios & em outras construcëes de
propriedade alheia.
3 — Relativamente aos alementos para os guais nia
se-encontem Hxadas; nas tabelas referidas no n.* 1,
laxas de depreciacao ou armortizacao sén areites as
SUG EKPLICADAO
aus pela Direccao-Geral dos Impostos sejam consi-
deradas razoëvels, tendo em conta n periodo de utili-
dade espearada.
4 — Ouando, em relacao aos elementos meanEiona-
dos nas alineas a) e b) do n.” 2, for conhiecido o ano
em due pela primelra vez tverem entrado em funcio-
namento ou utlizac&s, a pariodo de utilidade espe-
rada nêo pode ser interior a diferenca entre n
periodo minimo de vida Gtil do mesmo elemento em
eslado de novo & 6 nimero de anos dé uilizacao ja
derorrido.
5 - Para efeitos de depreoiacën ou amortizacao,
considsram-se:
a) “Grandes reparagëes ea beneliciagoesrv as gue
aumentem o valor ou a duracao provêvel dos
elementos a aus respeilem;
b) “Obras em edificios e em outras construcoes de
propriedade alheias as nue, tendo sido realiza-
das em edificios e em outras construc6es de
propriedade alheia, e nê&o senda de manuten-
GO. FEparacaD OU CONServacio, ainda gus de
car&cter plurianual, nao dêem orlgem a elemer-
tos removiveis ou, dando-o, estes percam entao
a sua funcëe Instrumental,
Art.” GE.” - Método das guotas decrescentes
1 — No meêtodo das guotas decrescentes. a dunta
anual de depreciaeAo gue pode ser aceite corma
gasto do periodo de tributacao determina-se apli-
canda aos valores mencionados no n.” 1 do artigo
2.” gue alnda nêo tenham sido depreciados, as
tawas reieridas no n.” 1 da artigo anterior, corrigidas
pelos seguintes ooalicientes maximos:
'a) 1,5, guarda:o periodo de. vida util da elemente
seia inferior a einca anos;
b) 2, guandao a perlodo. de vida util da elemente
seja de cinco ou seis anos;
c) 25, auando ao peripdo de vida Util do elementa
seja superior a sels anoS.
? — Nos rasos em aue, nas periedos de tributagao
jê decorridos de vida util do elemento do activo, nao
tenha sido praticada uma duota de depreciagao inie-
rior & referida no n.” 1 da artigo anterior, auando a
de guota anual de depreciacso determinada de acordo
com o disposto no numero anterior for inferior, num
dado periodo de tributazao, & gue resulta da divisao
do valor pendente de depreciacao pelo numero de
anos de vida Util gue restam ao elemento a contar do
inicio desse perlodo de tributag#o, pode ser aceite
como gasto, alé ao termo dessa vida uil, uma depre-
ciacëo de valor Eorraspondente ao duociente
danuela divisao.
438
SNC EXPLICADO
3 — Para efeitos do dispasto da nimera anterior, a
vida util de um elemente do activo reporia-se an
perioda minimo de vida util segundo o disposto ma
alinea a) da n.” 2 do artigp 3.”
4 - O disposto no n.” 2 nêo prejudica a aplicacao
do due se estabelece no artigo 18.” relativamente a
auotas minimas de depreciacaa.
Art.” 7.” - Depreciaces e amortizas6es por duadêci-
mos
1—No ano da entrada em funcionamento ou ufiliza-
Gêo dos activos. pode ser praticada a aunta anual de
depretiacao ou amorlizacao em conformidade com o
disposto nos artigos anteriores, pu uma auota de
depreciacëo ou amortizagao, determinada a partir
dessa guola anual, correspondente ao mumero de
meases contados desde o mês da entrada em funciona-
rmento ou uiilizagaa desses activos.
2 — Mo caso referida no ntmero anterior, no ana em
due se verificar a tarismissap, a inutilizacgao ou o
termo de vida util dos mesmos aclivos nas €ondicoes
do n.” 2 do arligo 3., sê saD aceites depreciag6es ou
amortizacies correspondentes ag mumero de meses
decorridas alé ao més anterior an da verificacan des-
Ses evenles,
3- A guota de depreciacao ou amortizac&e nue
pode ser aceite como gasto da periodo de tibutaGaa
é lambéêm deterrminada tendo em conta o numera de
meses em due os elementos estiveram em Tuneiona-
mento ou uillizagëo nos seguintes casos:
a) Relatvamente ao periodo de tribulacap em due sê
verifigue a cessagao da actividarle, motvada pelo
facto de a sede e a direccao efecliva deikarem de
se situar em territdria partuaguéës, continuando, no
entanto, os activos afectos ao exarelcin da mesma
actividade, através de estabelecimento eslavel ai
situado;
b) Relativamente ao periodo de tributacao relgrido
na ales d) do n.” 4 da artigo 8.” do Cédige da
IRE;
&) Ouandn seja aplieëvel a disposta na n.” 4 do
artigo 74.” do Cédigo do IRC, relativamente ao
numero de meses em due, no periode de tribu-
tacë&o da transmissao, os activos estiveram em
funcianamentio ou uiilizacaa nas soriedades fun-
didas ou cindidas ou na sociedade contribui-
dora e na sociedade para a dual se transmitem
em conseauëneia da fuso ou cisdo OU entrada
de activos;
d) Felativamente an periodo de tributacëo em due
sa verifigus a dissolucëo da socliedade para
efeitos da disposto na alinea c) do n.” 2 do
artigo 78.” do Cédige do IRE.
Aag
Cariruin 1 Maturaza a Mavlmentaciia das Canias
Art.” 8.” - Aplicasan uniforme das mêtodos de
depreciacan e amortizacao
Sao razaes devidamente justificadas. para efeitos
de cêlculo do limite maximo das guotas de deprecia-
CAD ou amarlizacaa aus padem ser aceites, em cada
Dêriodo de tributacao, deve ser aplicada, er relacao
a cada element de active, o mesmo méêtado de
depreciacaca e amortizaoëo desde a sua entrada em
funcionamento ou ulllizagêo até & sua depreciagao
ou amortizac&o total, tansmissaa ou inutilizacas,
Art.” 9.” — Regime intensivo de utilizacao das acti-
vos depreciaveis
1 — @uando os activos.fixos tangiveis estiverem
sujeitos a desgasie mais rapido do gus o normal, em
conseaguëncia de laboracan em mais do due um
turmo, pode ser aceite camo gaslo do perlodo de tri-
Dutacao:
a) Sa a laboracëo for em dois turmos, uma auota de
depreciacao correspondante & aue puder ser
praticada pelo mêtodo gue estiver a ser apli-
Cado, acrescida atë 25%,
b) Se a laboracëio for superior a dois turmos, uma
aucta de depreciacan correspondente 4 gue
Duder ser praticada pela mêtodn gue estiver a
ser aplicado, acreseida ate 50%.
2 —No caso do mélodo das guotas deerescentes, o
disposto no nimero anterior nao pode ser aplicado
relativamente ac primeiro periada de depreciagan,
nem dele pode decorrer, nas periodos saguintes,
uma guota de depreciacêo superior & gue puder ser
praticada messe primeiro periada.
3-0 regime mencionado no n.” 1 pode igualmente
ger extensivoa outros casos de desgaste mais ripido
do aus op normal, em £onseduëncia de oulras causas
devidamente: justificadas, alé ao maximo reierido na
alinea b) do n.” 1, cam as limilacëes mencionadas no
numero anterior, desde aue, mediante reauerimenio,
seja obtido o reconhecimernta prévia da Diraccao-
-Geral dos Impostas.
4 — CO disposto nas numeros anteriores nie é apli-
cavel, em regra, relativarmenie a:
a) Edificios e nutras €onstrucbes,
b) Bene gue, pela sua natureza ou tendo em eonta
a aclividade econémica em due especifica-
mente sêo utilizados, estio normalmente sujei-
tos a condizies intensivas de exploracao,
Art.” 10.” - Depreciacaes de imoveis
1 — No caso de Imoéveis, do valar a considerar nos
termos do arligo 2.”, para efeitos do calculo das res-
peclivas auotas de depreeiacao, é excluido o valor
do terrena ou, tralando-se de tertaros de exploracan,

GArIUED 1 Matureza e Mavlmantagse das Gonlas
a parte do respectivo valor nêo sujeita a depereel-
menle.
2 — De moado a permitir o tratamento reierido no
nimero anterior, devem ser evidenciados separada-
mente, no processo de documentaco fiscal previsto
na artige 130.” do Cédiga do IRC:
a) O valor do terrene e op valor da construën,
sende o valor do primeiro apenas o subjacente
& construcso en gua Ihe serve de logradouro;
b) A parte da valor do terreno de exploraae nao
sujeita.a deperecimento e a parle dessa valor a
ele sujeita.
3 - Em relacAo aas iméveis adauiridos sem indica-
GAD expressa do valor do terreno referido na alinea a)
do numero anterior, o valor a atribulir a este, para eiel-
tos fiscais, & fikarlo em 25% do valor global. a menos
aus 0 aujeito passivo astime outo valor com base em
célculos devidamente fundamentados e aceiles pela
Direecëo-Geral dos IMpostos.
4—O valor a atibulir ao terreno, para efsitos fiscais,
nunca pode, porém, ser inferior ao determinado nas
termos do Cédigo do Imposto Municipal $obre IMo-
veis, aprovado pelo Dacreto-Leli n.” 287/2003, de 12
de Novembro.
5 -@ valor depreciavel da um imOvel coresponde
an seu valar de €onstrurao ou, tatando-se de terre-
nos para exploracao, &A parte do respectivo valor
sujeita a deperecimento.
Art.” 11. — Depreciacëes de viaturas ligeiras, bar-
cos de recreio e aviëes de turismo
1 — Nic sêo aceites como gastos as depreciac6es
de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na
parte correspondente ao custo de aguisicAn sunerior
a€ 40 DOOD, ber como dos harcos de reorelo e avibes
de lurismo e todos os gaslos com estes relacionados.
2 — Excepluam-se do dispasto no ndimera anterior
OS bens due estejam afectos &A exploracan de service
publico de tansportes. ou gue se destinem a ser alu-
gados no exercicio da actividade normal do sujeito
Ppassivo.
Art.” 12.” - Activos revertiveis
1- Os elementos deprecidveis ou amortizaveis
aAdauiridos ou produzidos por entidades concassio-
narias e gue, nos temmos das cldusulas do contraio
de concessêo, sejam revertiveis na final desta,
podam ser depreciados ou amortizadas em funcëo
do ntimere de anos ague restem do. perioda da ton-
EBSSAD; guando aguele for inferior ao seu periode
minimo de vida vii.
2 — Para efeitos do disposto' no nimero anterior, a
guota anual de depreelag4o ou amortizacSo aue
440
T
ENE EXPLIGCAAA
pode ser aceite comoa gasto do periodo de tibutaG&o
determina-se dividindo o custo da aguisigao ou de
producëo dos elemeantos, deduzido, se for caso disse,
da eventual contrapartida da entidade concedente,
pela numera de anos due decerrer desde a sua
entrada em funicionamento ou uiiizacdo até & data
astabelecida para a reversan.
3 — Na determinacao da guola anual de deprecia-
GE0 ou amorlizacêo deve ser tida em consideraGan,
com a limitac&o mencionada na parte iinal do n.” 1,0
novo perliodo ague resultar de eventual prorrogagao
ou prolongamenta da peariodo de concess0, a partir
do pariodo de tributacëo em due esse iaclo se verifi-
due,
Art.” 13.” - Locacan financeira
1- As depreciacëes ou amortizacêes dos bene
objecto de locac#a finariceira sao gastos da periode
de tributagao dos respectivos locatêrios, sendo-lhes
aplicavel o regime geral constante da Cédigo do IRC
e do presente decrelo regulamentar,
2 —A transmiseio dos. bens loeados, para o lpeata-
rio, no termoa das respectivas cantratas de locasaa
financeira, bem como na relocacdo financeira prevista
no artigo 25.” do Cédigo do IRC. nao determinam
dualguer alteracëo do regime de depreciacBes ou
amortisacées gus vinha sende seguido em relacae
as mesmos palo locatêrio,
Art.” 14.” - Petas e componentes de substituicdo
ou de reserva
1- As petas e companenies de substituicao ou de
reserva, due sefam perfeilamente identificaveis a de
utilizacAo exrelusiva em aclivos fixos tanglveis,
podem ser excepcionalmente depreciadas, a partir
da data da entrada em funcionamento ou utilizacêo
destes activos ou da data da sua aduisigag, se poS-
terior, durante ao mesmo periado da vida uil das ele-
mentos a dué se destinam ou, no Casa de ser mener,
no decurso do raspactiva periodo de vida util oaleu-
lado em funcaa do numero de anos de ulilidade
Bsperaria.
2—O regime raferida no numera anteriar nao se
aplica &8 pacas e Eomponentes due aumentem a
valor ou a duracao asperada dos elemenlos em gus
sêo aplicados.
Art.” 15.” - Depreciacëes de hens reavaliados
1-O regime de aceitacêo como gastos das depre-
ciacëes de hens reavaliados ao abrigo de legislaoëo
de caracter fiseal & a menecionado na mesma, com as
adaplac6es resultantes da presente deereto. regula-
mentar, aplicando-se aos bes reavaliadas mos ter-
mos da Parlaria n.” 20 258, de 28de Dezembro de
1863, D regime previsto na n.” 2 da artige 5”.
SN EXPLICADDO
2 — Relativamente as reavaliac6es an abriga de
diplomas de carêcter fiscal, & de ohbservar 6
seguinte;
a) Nan & aceile como gasto, para efeitos fiscais, o
produto de 0,4 pela importência da aumento
das depreciacies resultantes dessas
GABS;
B) Man & arelle comno gasio, para efelfos fiscais. a
parte do valor depreciavel dos bens aua tenham
sofrido desvalorizacêes excepclonais nos ler-
mos do artigo 48.” do Cédigo da IRC aue cor-
responda &reavaliacëo efertuada.
4 — 'Exceptuarmm-se do disposto no nimero anterior
as reavaliacbes efectuadas an abrigo da Porlaria
n.” 20 258, de 28 de Dezembro de i983, & do
Deereto-Lei n.” 126/77, de 2 de Abril, desde
efsctuadas nos termos previstos nessa lagislacao 8,
na parte aplicdvel, com observência das dispasicfies
do preserite decreto regulamentar, case em auë 6
aumento das depreciacdes resultante da reavaliagaa
ë aceite na totalidade comno gasto para efeilos Tis-
cais.
Art.” 16.” - Activos intangiveis
1- Os activos intangiveis sê&n amortizaveis auandno
sujeitos a deperecimento, designadamente por terem
uma vigência temporal limitada.
2 — SAD -arortizAvelis os seguintes artivos intang
veis:
a) Despesas com projectos de desermvolvimenta;
b) Elementos da propriedade industrial, tais come
palentes, marcas, alvards, processes da produ-
G&0, modelos ou outros direitos assimilados,
adauiridos a titulo onerosa e cuja utilizacêo
exclusiva seja reconhecida por um periode limi-
tado de tempo.
3 — Excepta am caso de deperecimento efsetivo
devidarmente comprovads, reconheeido pela Direc-
GEO-Geral dos Impostos, nio s&6 amortizaveis:
a) Trespasses;
D) Elementos meneienades na alinsa b) do numera
anterior auando nêo se verifiguem as condices
ai referidas,
Art.” 17.” — Projectos de desenvolvimenta
1- As despesas com projectas de desenvolvi-
mente padem ser corsideradas como gasto fiscal na
periodo de tibutagan em aue sejam suportadas.
2 — Para efeitos do dispasto no presente deereto
tegulamentar, consideram-se despesas cam projectos
de daserwolvimento, as realzadas através da exnplora-
Go de resultados de tabalhos de investigaëo ou de
CariTuiu 1 Maturaza a Muavimantatsa das Contas
outros conhecimentos cientificos
ou técnicos, Om
vista & descoberta Ou A melhoria substancial de maté-
rias-primas. produtos;, services ou processas de pra-
duGao.
3— No é aplicavel o disposto no n.” 1, rem o refe-
reavalia- rido na alinea a) do n.” 2 do artigo anterior, aas pro-
jectos de deservwolvimento efsctuados para outrem
mediante contrate.
Art,” 18.” —- Guotas minimas de depreciacëo ou
amortizacao
1 — As guatas minimas de depreciagëo ou armorti-
ZaAGAa0 aue Nao tiverem sido contabilizadas como
gastos do periado de tributacaa a aus respeitam,
nao podem ser deduzidas dos rendimentos de gual-
guer outro periode de tributac&a.
ague
2 - Para efeilos do disposto no numero anterior, as
Ouotas minimas de depreciacëo ou amorlizagao saa
daterminadas através da aplicaGëo, aas valores man-
£ionados no artiga 2.” das taxas iguais a metade das
fixadas no artigo 8.”, salvo ouanda a Diteccëo-Geral
dos Impostes eonceda previamernte autorizacao para
a uiilizacao de guolas Inferipres, na senuënria da
apresentacao de redguerimento em aue se indiguam
as razo0es due as justificam.
3 —O@ disposto nos numeros anteriores. nao & apli-
Cavel ans aclivos nia correntes detidos para venda:
Art.” 19.” - Elementos de reduzido valor
1 -— Os elementos do activa suisitos a deperecimento,
CUjos:custos unilêrios de aguisicap ou de producêo nao
ultrapassem € 1000, podem ser totalmenie depreacia-
das ou amortizados num sê perido de. tribulacao,
@xcepto guando iacam parle integranle de um conjunto
de elementos gue deva ser depreciado ou amortizado
COMO UM ode,
2 — Considera-se sempre verificadoo condiciona-
lismo da parte final de niamero anterior guando os
mencionades elementos nêo possam ser avaliados &
utilizadas individualmente.
3 - Os activos depreciados ou amortizados nos ter-
mos do n.” 1 devem constar dos mapas das depre-
Ciacfes & amortizacies pelo' seu valor global, numa
linha préoria para os elementos adruiridos au pradu-
zidos em cada perlodo de tributacao, com a designa-
Can sElementos de cuslo unitêrio inferior a € 10003,
elementos estes cujo periode maximo de vida uil sa
Eonsidera, para afeitos fiscais, de um anD.
Art.” 20.” - Depreciacëes e amortizasies tributadas
As depreciacëes e amortizagées gue nao sejam
consideradas como gastos fiscaie no periëdo de tribu-
tacao em due faram contabilizadas; por excederem
Aa1
Crpltita 1 Naturaza ae Havimentazda das Canlaz
as importências maximas-admitidas, so areites
coro gastos fiscais nos periodos seguintes, na
medida em gue nao se excedam as dguolas maximas
de depreciacAo ou armortizagëo fixadas no presente
deocrelo regulamentar.
Art.” 21.:— Mapas de depreciacëes e amortizacêes
1- Os sujeitos passivos devem incluir, no processo
de documentagao fiscal previsto nos arligos 130.” do
Cidiga do IRE e 128.” do Cédigo do IS, os mapas
de depreciacëes a amortizagêes de madelo oficial,
apresentando separadamente:
a) Os elementos gus entraram em funeionamenta
alé 31 de Dezembro de 1948;
b) Os elementos aue entraram em iuncionamento a
partir de 1 de Janeiro de 1988;
c) Os elementos gus foram objecto de reavaliacaa
ap abrigo de diploma de caractertfiscal.
2 - Os mapas a aus se refere o numero anterior
devem ser preenchidos de acerda com a codificazaa
expressa nas tabelas anexas an presente deerelo
regulamentar, e gue dele fazem parte integrante.
3 — A contabilidade organizada nos termos da
artiga 123.” do. GAdign do IRC e do arligo 117.” do
Cédiga do IRS deve permitir n controlo dos valores
Eonstantas dos mapas refarides no n.” 1, em conlar-
midade com o disposto na presente decreta regula-
mentar e na demais legislacAa aplicével.
Art." 22.” - Disposicao transitoria
Ma aplicacao do disposto na presente deerele
regulamentar deve ter-se Bm canta D seguinte:
a) O meêtodo das guotas degressivas é aplicavel
apenas relativamente aos elementos €uja
entrada em funcionamenta se tenha verificada a
partir de 1 de Janeiro de 1989;
b) OD disposto no n.” 3 do artiga 7.” ê aplicavel as
situacoes ocorridas a partir de 1 de Janeiro de
1989, incluindo igualmente as situacëes mereia-
narlas na parte final do artigo 8.” do Decreta-Lei
n.” 442-B/88, de 40 de Novermbro;
Cc) Relativamente aos imêéveis de ague nao tenha
sido ainda determinado n respectivo valar nos
termos da legislac&o menclonada no n.” d do
artiga 10.*, o limite minime ai referido
tuido por 25% do:respectivo valor patrimonial
Constante da matriz a data da aauisicaa do
imdvel:
SN EXPLICADO
d) No tocante aos oontratos de lacacan financelra
celebrados antes de 1 de Janeiro de 1980,
aplica-se, com as nBressarias adaptacêes, para
efeitos da calculo das guotas de depreciagan,
nos termos don.” 1 da artigo 14.”, ao disposto na
n.” 1 do artiaa 1.” de Daereto-Lei n.” a11/82, de
4 de Agosto;
e) As lawas de depreciacan e amortizagao cons-
tantes das tabelas anexas an presente deoreta
regulamentar, e gue dele fazem parte inte-
grante, sao aplicdveis apenas ans slementos
Cuja entrada em funcionamento se tenha verifi-
cado a partir de 1 de Janeiro de 1989, apli-
Eando-se ans due éntraram em funcionamenta
anteriormente as constantes das tabelas anexas
Aa Pertaria n.” 7a7/81, da 29 de Agosto, com as
alerac6es aus Ie foram intraduzidas pelas Par-
tarias n.“ 980/B4, de 29 de Dezembro, e BE/AB,
de 9 de Fevereiro;
f) As despesas com a emissêo de obrigacêes, 05
encargos financeiros com a aguisicao ou produ-
Gêo de elementos do imobilizado, as diferentas
de cAmbio desfavorAvels ralacionadas com D
imobilizado es os encarges com Gampanhas
publicltériss, reconheeidos coma gastos e ainda
nao aceites fiscalmente, concorem igualmente
para a formacëa do luero tributavel de acordo
com ao regime gue vinha sendo adaplada.
Art.” 23.“ - Norma revogatoria
É revogado o Decretn Regulamentar n.” 2/90, de 12
de daneiro.
Art.” 24.” — Entrada em vigore producao de efeitos
O presente decrelo regulamentar entra em vigor
em 1de Janeiro de 2010, aplicanda-se, para efeitos
de IRC e de IRS. relativamente ans periadas de tribu-
tacan aue se'iniciem am, ou ap6s, 1 de Janeiro de
2010.
Visto & aprovado em Conselho de Ministros de 1 de
Julho de 2009, - José &derates Carvalhoa Finto de
Sousa —Fernanido Teikeira dos Santos.
Promulgado em 31 de Agosto de 2008.
Publigus-se:
O Presidente da Republica, ANIBAL CAVACO
& consti-
SILVA.
Reiererndado em 1 de Setembro de 2002.
O Primeira-Ministra, Jos Sotrates Carvalha Pinto
de &0usa,
MA2
SNG EKPLICANO Gariruin 1 Natureza e Mavlimentacsn das Cantas

TABELA |- Taxas especificas

Cdidigo Percentagens

DIVISAO |- Agricultura, silvicultura, pecuëria e pesra

Grupo 1—- Agrieultura, silvicultura e peeuêria

Construcoes:
0005 Construcses da tijnla, pedra ou DETAA ee re ere ees Ee aie eb ei REG MEER
OO10 Construc6es de madeira com fundagaes de alvenaria . .... ii ie ee DE EE Ee ee Ee 6,66
Estufas:
OD1E Da estruiura metdlica ou de belao ou SiMIlaFES .. ee se EER ER EES EE RE EER ig
g00 20
0025 8 da
0030
0035 Construcëes ligeiras (em fibrocimanto, madeira, zinco, BEE) ese
se EE EE EE NEE ER eN 10
Plantagaes:
0040 Bonnie BROEI ss er KEES ER REEN NEE GEE ere ewe ed Ee ae ee Mee, (@)
OOMS GUITAR ees ESE SERE EER EER ESE EE ee ee eg ee ee n
0050 VERE ONSE GE HG EN EG be GR re ki eN eh Ee ee ak ER Ge
0055 Amendaeiras, citrinos, figueiras & NOUUEIFAS ie ss EE ES VEE ee Ee ee Wee EN EE
0060 Arnoreiras, frambaesas, groselfieiras e DEESegUelFOS . ee ee Ed Ee Re EN Re EER ee 1428
0068 OEEE DAEROERS oek eo eie ee OE ER Hy ENE EE DE 10
0070 Florenaoutras DlartagOEs Gesie MEE Ee Gee SE Ds Wa GEE ee VaN EEN Sie Ee eN (b)
Eauipamentos motorizadas:
0075 Tractores, celfeiras — debulftadoras, motaeultivadores, ete. ses Es EE Ee Se EE Es ee ei 16.66
Eauipamentos naa motorizados:
0080 Arrancadora — carregadora, desbastador, eneiladora e semeador mecinica de precisdo .. 14 28
0095 EER DE ME SEGE OE EE EE EE ER HE Tas
Eauipamentos especlalizadas:
Eguipamento de rega por aspersêo:
0100 Eaagense rede DIGTE. oes N GE ESE EG ETE AE RE EN ESE ee EE N EE 234
O10s Rede secundaria e canalizacies MEITAEAS ees REEN se EER EER RE ER ER EE EER De
O110 HERE GODINTEDID ee oe vtlo beid ese EE GEDOSEER
E 126
0115 Eauipamento de ordenha Ee N Ge Ge kW ee N We aie EER SERG EER GEGEE ea 128
0120 Fauipamento de vinifieaesn. . ie oa ee GE ER se SEKS REG GE EN Ee EE EN ee ERENS 1é8

Melhoramentas fundirios;
0125 Subsolagens de efeito duradOUFO ... EE ES N ee ek ed EDGE BEDR ESE ae BIG al 4334
0130 Ripagens a correeoëes de solos de efeito duradoUf0 ... ee iss see EE EE RE EG EE N 20
0135 Batradars Ba terra Detida B ENAFDSS ees Ne RE ER EA DRR ERK KAS E N ERE E
0140 Surribas profundas. tahalhos de enxuga ou drenagens, obras de defesa contra
HAUNUAGSES SEE or Oe RE GE EED De EG Er EE N Bo ae ee een Ge ed 14,28
0148 eek de ER N EE OE N Oe Gr oo Ad ie OE 10
0150 EDE EE REMME ERG SG RE SEG EE GE GR EG SG EE EG Eg 10
Animais:
0158 DetrialRE EEU SE EER DOE EEN RE GE GR N EE EG EG Ee Ee ei GE 148

Reprodulores:
0160 SUGS Ee EE ee RAL er GE EE GER EE Ee ESE EED RE eed 3,33
0165 OUDS EE EER IG Ee Ge Ge EE Ed Ger EN ENE Gee ee ee Ee 10
(Eoetinisa)

dA3
 T
Cartruia 1 Mnturaza a Mouimentigan das Contas
NC ERPLIEADO

(eontinuardo)
Grupo 2-— Pesra
Barcos de pesca:
OTTO Dosteiros (traineiras e outras embarcagdies cuja argueacda bruta ou oalado as caracterize
torho Beetle) EE ERG EM GEE OE dk Gee ER AE EG EDGE De AE ed 125
De alta mar:
0175 DEI ens EE Ee Re ee pe sk Ee he er Oe N eed ee ee Is TM
O180 DA MAAR. Ee Ee OE RE EE ARE Ge
Si ee IE EE
0185 Navias-fabricas e navioe-frigorifie0S .. iis
ER EE EER E EE ea 10
0180 Instalaciies de congelagio ê CONSeIVaEHD ee se ee ee ee se EE EE RE saad
sk ede 125
01% Aparelhos localizadores, de telefonia, de radiogoniometria e de radar .... ie
Ee EEN se 20
0200 ieUi de OE EE er 34,34

DIVISAO I - Industrias extractivas

o710 ik RR el GER LEORN EE EE

0215 Terienas distinadns & erdUIhelrdS ee ee ie rie sed Ep DEE DEERE RE AA EER Re TH (d)
0220 Fornos de ustulac30 e fundi€d0 . i.e
se ES N Ee Oe EG EE N RE 20
Eguipamenta mineira fix:
0225 De superficie ... EE GEE EE GE IE ee he ie N Gee ee Ee 128
0230 Ba sufenlg. EE EE EER EE Ee GEREED AG EE EE BEE EE SG Ee 20
0248 Vias férreas & respertiva material rolantë .... ee seer see RE oge ee Eed ea EA N ee ee 126
gaag Eaulpamento mivel sobre rodas ou lagarta8 .. eie se ae ee EE De Ee Ge EE ER GEN ee 20
0245 Ferramentas e utensllios de uso esperffitn ie sk see EE RR RR EER NR ER EE RE RE NE eN sie 33,43

DIVISAO IN — Indtistrias transformadoras

Grupo 1- De alimentacano, hebidas e tabacao

A) Industria de panificacëo
0250 Fofnos metdricos, alértritns. 4 VaNDF, BIÊ. es seep bee RE EER EE ee ees N Ee ER eN Me 12,5
0258 FEES Ged BU RANGE LN ee ee WOEER BAR OE Ee KO GN ee Ge 8,43
dd) Euipamerta mecënico e aepecffite EG EES RES Ve ee ER ek Ge Ga Ge de Ge ee 125
0265 Instalacdes frigorificas 8 de verlilagde ves Ee re ER ER EE MENSE Oe ee ME EE RE Nee 14,3
Oe70 Bid HER AAN ee
Ge De eg De ER eg le ee EE eN EE ee 25

B) Duitras Indiistrias de alimentacan

0278 ARM oe er ak ge EE N N GE Ee Ee ED Ge Ge Ge GER Ee
Depasitas:
0280 DEERIKIG oe od AR la Beker n AS her N ER oe sae AE 6,66
0285 Damatal' EEELGEDE SE RE EE Ge N Ge Ee IN EG NE GE SG GE EE ER Dok 7,14
Fornas fixos:
0280 Elêctricos e de combustiveis liduiros ou BaSNs0S i.e SEE ER EE EES EE Ee Ee Ee 128
O296 & na DIER ADS oet ere elE ES MENG ee Eed EE d Wi BEG ea Mede Ko ans ae AA B,34
0300 EOROE MEI Ee ao Ee se ie ele fer ER Re gl He ENE ER EN re 14 28
0305 PIen8as iis; E ER RE
N EE gs 6,28
Torradores:
0810 EES SR ae E Ee SE EE EO DE OE OE EE Se EE ON Re ee ee 125
0815 le N AR AE 14 28
Manuinaria e instalacëes industriais de ueo esperifico:
0420 De moagem, descastue e polimenta de arroz e refinagsin de dleos vegetals ... sessie 10
0425 Gonservas de care, cacau B gelad0S ... ii esse EERS ee ea Ee see Ee RA Le 14 oa
0330 DIR US SN EE
Ed der OR ED ee ees 125
(oontinua

AA4
E
SNC EXPLIGADO Cariruia 1 Matursaa a Mauimentacin das Cantas

(eortinwagan]
C) Bebidas naa alcadlicas
0345 InstalacGes de captacao, pocos e depêsitos de UR... ese Ee EE EE ENE ER ER ER ER We
Depêsitos & tangues para a preparatiin de misturas e armazanagem;
0450 Da nee rose. oe GEE GEREG RR PEN IN ee eb ee we ae el
1355 DE AUOE TIER Ridge ge ge En GRENSE RE ER N Er 8.33
Manuinaria para filtragem, esterilizagio, engarrafamento e rotulagem:
da60 Automdticas e semiautomalicas .... iese Ee EE EE 12,8
OAES Nao automaties ....... EERS AE ede EE kes oe we IE DA de DAY od 10
Manuinaria e instalacëes de gelede, lavagem, trituragëo, prensagem & concentragdo de frutos:
0870 Automdticas e semlautOMLERS ee ode GESE ds GE EE De eg ee EE es Red b EE 14 28
0878 DEGREE
GE Ve EA iets se ber N EE EE EE NN ie ee DES EED EIE 125
0380 Inslalacaes MIGOFHEAS oe se ee dese eN oase lees GENRE
ee EER DE ERGE EE 125

D) Bebidas alraêlicas
Tangues, cubas e depdsitos de fermentaga0. repouso & armazanagem:
0380 PATAT EE EE EER EE Ne DE as RE RENS KERE De GE HEG KG ROGER Re f,18
0495 Metalicos .... ENE EERS RE AE EE n OE N EN EE EA Re EE Re 6,66
"

g400 De hatfp
e Similares .. ei aus
ee EER ERENSR Se ee
0405 RE EE lied AE OR RO EE 6,66
0410 Manuinaria e iristalagfies de uso esperlliCU ....- ee EE EER E ER EES RR EE EE ER N Se AE Re 125

Gamaras de seeagern de tabaco:

0420 RE Ek dee ii EE EE ee ee n ee
(423 elegiese d Dl AA N EG 12,8
0440 M&tuinas e instalagëes de use Gepeeifi€O .. ies GR SG ES GE EED SS N se eN 125

Grupo 2 - Têxteis
g440 Maguinaria para o fabrico de malas .. EE EE EE sei SERE OASE RE EE 20
0445 Maauinaria para o fabrico de cordas, cabos e redeS .. iss ERG EE EE EES EE ENE Ke ee 125
(450 Teares para a indtistria de tapeGaria ... ee see se ese ee EER ee ee AoEE PA 14 28
Outra$ mêguinas e instalagdes de uso esperifica:
0458 Para uso em ambiente normal ..... ES Kg n EER RNEER EE GOS EES EE ES 12,8
040 Para us0 am amblenté EOTFOSINO ei ee ee rs Ese EE EENS ER ER EE ER R EER EN se Re 20

Grupo 3 - Calcado, vestudrio e téxteis em abra

470 Ménguinas einstalacies industriais de usa esperlliC@. ,..-. ees e EE ER EE RE EE RE EE EE 125
0d7S Caldeiras para a produgaa de vapor .. . is EE EE EG EE Ee ee Oe EE EI 20
0480 EE EG EE EER Ee Ke
Moldes e formas para caloade .. iese ESE BOERE E E E E

Grupo 4 - Madeira e cortiza

A) Madeiras
04A0 SE Ee Ge We ke bee
Instalacges" industriais de uso especltico . ..-. REEDE 125
Maauinaria:
0495 De serraco e fabrico de méveis a alfaias de madelra ... . ie see EE EE EE EE EER ER 14,28
0500 Para D fabrico de folhaados, eentranlacados e aglomeradas de oeikelias e libras de madeira. 12,5

B) Preparatëin e transformagan de orlicas, aglameradas e granuladas

0510 Paleis ADRES NEE Oe EENS se ei es AG gs Ie Ge ee WA GE EG 20

0518 hulaclaves de COCOMD Eike se ESE SR SE EES RE EE WER ER De RE RE EER WE we ER GR Ee 14 28
geontinuay
`A palavra eubkrinada toi earrigida pala edilor por incoarêncie do original

448
Cartuta 1 Maturaza e Mpuimeniagia das Eantas SNC ENPLICAND

(conlinuagso)
0570 Fornas de toga semldireetO ... sees SEER SE Ee Se EE SEG EEU SR de We de Er ee ees EE ee Re 128

(525 Instalagëes de uso aspeelliC0 ... iese SE ER SN Ee EER EER ER EE EE EE KERE EE EE N se B,dd
0530 MAnuinas da ue0 espeelflCO ve ve EER EE RENE ER AE EE ES EE eie RR AAR 10

Grupo 5 - Industrias do papel e de artigos de papel

O5A0 Geradores da VAROF ... ii ie esse MORE RE N ee EE We EE

ee SEE 8,66
0545 LiniWiAdOFES es ER AE RE RE RR SEG GREG N GER ee GE 14,28
Maauinas de uso especifico para:
0550 Fabricatao de pasta... ss EA ee EN N el DE 10
(0555 Fatmacio de folha de papel .. n ae ee ee EE SERE RR de se ER Ee B,a3
0560 Preparacaa e arabamento de papel .. .. siese ET me EE 125
0568 Transtarao GE DERE eeue GENIE EER Ne Eg eg OE asie in ee rele Rae raad 14 2a

Grupo 6 - Tipografla, editoriais e industrias conexas

0578 Mêguinas de compasicëo de jormais diari0S ... see Va ERG EE EE dee SEEN EA GE ee
0580 Maguinas da iMPIESS8O .. ies see ees EE Me N GERIG 14 28
dd Aparelhagem electrénica para comanda, reprodugën, iluminagso e core... ie ees ees 7
06%0 Outras mêguinas a apelrerhos de usp espeeifi€D .... iese Ee Ee EES Ee Roe N EE RE NR EER RE 128.
0595 TIBOS BOTES ee ese ase sr PA OE ee ee 33 dd

Grupo 7 - Indtistrias de curtumes e de artigos de couro e pele

(excepto calcado e artigos de vestuêrio)
0603 Instalacdes industriais de uso esperlfi€O ... sesse EE EE EE EE EE Ee den OF 125
0610 hé nuts de use sepeellleo io ee de ek EE N ES EE EG ea ie Va EIN VERS EN ie EE 14,28

Grupo 8 - Industria de borracha

(620 Miaguinas e instalages industriais de uso espeelfiC0 ie se EEN EER SN Ee EER eN 1428
0625 Moldes #fOFMAS ii lane ee ie GE oe Fees ses AI EE 3343

Grupo 9 - Industrias duimicas

A) Derivadns do petrilen brula & sarvia

OEA0 Minuinas e instalacoes industriais de usa aspeeiflod .... sei se EE EE ER EER KERE EE EE 125
OEAS Maauinas e instalacëes industriais de uso esperifica suleitas a amblente cOrr0SINO . .. .. 16,66
0650 Oleodutos, raservatfrios e instalacëes de distribuipd0 .. ide ee EE EE EE EE EN EE EE NR 10
0658 Bombas de gas (petreleB) i.s Ee RE Ed Ee We ES EE EE Ee de EER RGN EER EE RE EES 14,24

B) Producies de gases comprimidos

0665 Instalacoes industriais de uED espeeific0 .... EE AA EE 10

DE70 Maauinas de u$0 BEDEOINGD ee se es ke EE EE REKE REK A NEER EER ND N RE eN SE de ge N de 14,28
0680 Material de distribuicën de gases (emhalagens) ..... ii, EE EER SE AE EE EI SEER 125

C) Fabricacfin de explosivas e pirolecnia

06% Minulinas e instalacêes industriais de uso esperificD ... ii ss EE se We EER GEE E 125
06% Maguinas e instalacëes industriais de uso espeeifico em ambiente COFTOSNO .. ee ke ee 20
0700 Ferrarmentas e uiensilios de use espeeifieo ....... SS EER ee ke n ee da34

D) Sabies, delergentes e dleos e gorduras animals ou vegelais nan alimentares

0710 Mêauinas e instalacies industriais de us0 espeellieD .. sesse eie EE EER EE SEER EER EE 125
0715 Mênuinas e instalagiies industriais de uso especifico em amblente CorrOSVD si sk ea ed 20
0720 Aparelhos e utensilios de laboratêri0 ... ee ie ees Ek MIN ede her EE Ke 20
0725 Ferramentas e utensflios de uso espeelfico .... ee ee AE ESE DEE GE Ee EE SE DE SE ee 33 43
teontinua)
SNC EKFLIGCAND EAPruLa 1 Naluraza a Maulmentacën das Cnnlas

leontinuagia)
E) Fabricacio de fibras artificiais e sinteliras, resinas sinlëlicas e oulras malêrias plasticas
0740 MAnguinas e instalacëes industriais de uso esnerififO ... ie ses EE EER EER GE ER SEE ee 14,28
0745 PIRESS EA EEU SR EER
REEKS ER EER REK R ER E EE 625
0740 TER ai OO N EE PD Ar 3d,33
0745 Mtaria] ARISDORSEEDe ee n ee WE ore RE EG Ee N ds ee NE OE IN SEER EE RR og ge Ki eie 20

0760 EA RATE ER ENIGER... oe na RE Se ee Se oe BR ES oe Ee N De eie oe ee 20

0765 ForABS Hatteres pare UEAde si SEE SEED N GE eg oe EE GE IE Ge GO Ge Ds We NG rg de 20
0770 instalagdes da electrolie e de glectrossIntesê is ee SG ER GE Ee N iS WK Ee Re 20
0775 Instalagëes de fabricagsa dé BeldOS ... ees sesse se EERS ME RE EE RR ER Ee NE Ese 20
0780 [Mguinas e outras instalacdes industriais de us espeeifieo .... iss EN II Pe 125
0785 Mêguinas e outras instalacdes industriais de usa especlfica em ambiente COMOSMA sie 16,66

Grupo 10 - Industrias dos produtos minerais nao metdlicos

A) Cerêmica de canstrucaa

OBO0 'Terlones de BRINGS ed ee ole ase ad ef ie od la we dd Dl Paar ele eN wer Sa eie EF er (el
OBOS FOrAos & muilas NEEDS one ees We EE GE GE ER AR EER IK kk se eie ke de Ep gede 14,28
OB10 Fornos e muflas continuos ..... ERA Ad ENE del Merle
re ER GEE 16,66
OB15 Mêauinas e outras instalacoes industriais de uso espeeifi€0 ... SESSE
SS es 14,28
0825 (Moldes (gessa ou madeira) 33.33

0Ba5 14 28
OE40 Miaguinas e outras instalacdes industriais de uso espeeiflCB .. sees ese EE EER EE RE Re 14 28
OB45 Ferramentas e uiensilios de us espeelfico . EE EES ER SEE ER ES SE Gee ER SE ee 34,44
C) Vidros e arligos de vidra
0650 1d 28
0853 Maauinas e instalacëes de usn e5DerifkCd i.e EE se EER EN Ee EE ER DE es RE N EE Ee NE 125
DBE Ferramentas e utensilios de usn esperilitd ie
EE EE EE SEE EG SS ES RR dee ee ee da dd

0875 BERGSIG OE N EE EIE SG ODE TES EES GESE GE GEE EG ES DE DS De NES pa ee WO ai ea 14 28

OB&0 MAanuinas e instalacëes industriais de uso BspeeifitD ... eie AE EES ER EE RE se Ed EE N ee 14,28
E) Artefactaos de cimento

0690 Maaguinas e instalagoes industriais de uso espeelfico .,. ee RR EER NE IR EE Ges 12,8

F) Gal e gessn
0910 FANIE AE Sek ET EE ER ER EE ER EE EE EE WEE BO EER Eg GEREI id8
0915 Maauinas e instalacfies Industriais de uso esperliCD eie res se ese E ER EER RD N EE EER 125

Grupo 11 —- Industrias metalurgicas, metalomecênicas e de material eléetrico

A) Basicas da ferro e da ago

0930 PONDE EES ESE EERS EE SE GE EE EG EE ODE GE OE EDE RE Ee Ie Ee 1246
DA35 Manuinas e outros instrumentos industriais de uso esperifit0 .,. erens
see EE EE EE 14,28

B) Basicas de metais nao ferrasas

0950 1d 28
0955 Cêlulas elartroliticas e outras instalacdes para raagentes guImICOS . . RESENSEER 16,66
0860 Manuinas e outras instalacbes industriais de uso espeelfi€o ... ee N see EE RE ER RE Ee 1428
leontinua)

MA7
 S$NEC EXPLIEADO
Cariruiu 1 Naluraza a Mowimentagiip das Cantas

(Eontinuasa)
0865 Ferramentas e utensilios de uso espeeiflO .... i.e ee ER EI E
AN SENSE dd,dd

C) Construcap 8 renaratdn naval

0970 Dors fluluante8 ia ese ER EE EE EE B,dd

0978 Docas seeas, cals ê DONIES-CAIS eers ee er KEER EE EE EE Ee IE APE SEM, or sis me

Embarcacëes para navagacdo fluvial:

N es oes EE Re Ai ren de EE EE AE 7,14
gaa0 BREER
(985 Pe ARE SEN IE DIG DE MEE SIE SS REGSES EE DEE E
SR Pe ae Ek OER 10
040 RE one ae AE EE IE ora ES
EA SIEKEd ER 14,28
0895 Outras instalacëes industriais de u80 espeelfifO ..... iese ren Ee EER EER ENE EER R ER Ee ee 10
1000 Maguinas de uso espeeffieB ... iss ESE EE GE EG Ek ee De We EES N we ese be se vae 16 66

D) Outras inddstrias melalirgicas, metalamecënicas e de material eléctrico

1019 Fornnarla SEOABPIM VET Gee G KEN EES EN Fe EER n MURE SEE oen 20
1015 Outrgs formos eestufa8 oe ee de Eie ee Wa AR WERE E AS De 14 28
1020 InstalacBes de varuo ... E ENE Da WE EO BG EG eN ie LG EER EN RE ORGIE 20
1025 Cêlulas eleetroliticas e instalagdes para reagentes OUIMICOS .. ie seek R EE ER EE EE EE Ee 1428
1040 Fguiparmento de soldadufd . ee vee sees sg Rae KEER EER REEN RE EER ER EE 20
1045 Dutras instalacaes industriais de uso esperifiro ... ii Ee Ek SEE EER RE ARE ee se 10
Pransas:
1040 Dé te elf re Ee DE DOE HE EG ORE eN Eie Ale Des dEe ea ees NE Ed RE Eed 14 28
1045 Dê VG DESAD se eN REEN EE ES EE Ee EERS re dr RENE N 10
1060 MELINAE dE DOHIRAF oes eer ee vie HE FEE HER ME Ee NERENS Si N BE RE Ge EO 26
1055 MAauines para corte de chapa magnêtiea ... is EED ESE ER E EE EE Nee Ee ee se ee ee 20
1060 Outras mAnuinas de usD BEDEEINCO asses ees ee se Ee NEE EE ER SEE EE EER Ee ARE 14 8
1055 Mede so Ed be oe dd er EE EE id DEE EE eer ME RE Ee ER ee rg aa ad
1070 Ferrarnentas & uieneilios de uso espeelfieD .. EE NES VEG ED Ee Wee es N se GERBER da, da

Grupo 12 - Industrias transformadoras diversas

A) Fabricacan de aparelhos e instrumentas de medida e verilicatdo

1075 Instalagëes industriais de uso espeelfiCD .... eer e ERlE Ee re Eb 10
1080 Mêauinas de usn espeelfieo ... EE EE EE EEU EE EER EE Re Ge EN eg 14,28
1088 EBIRGS EE ER EE EE ee WE GE See GE DE n ed ae oe Gee E oe ] 12,8
100 Ferrammentss e utensilios de u50 esperifiCd ... siese kes ees Ee heb EEE de on 34,43

B) Fabricacsu de jiias e de arligas de aurivesaria

1095 Instalagies industriais de usa esperifiCo . i.e ee Ese EE EER ER ee VEN DEE ES AE ie 10
1100 Mnuinas dê Gee eeperlfiëD ii ees ee EE Re RE DER EE EE ER ES DEE RR N ERENS IE Ee 14.28
1108 Ferramentas e utersllias de usn espeelficO ...... TE EE IE EG EE 34,33

C) Fabricacëp de arlinas de matêrias plêsticas

1110 Instalacdes industriais de usa espaelfied ..... EE EER GE EE Re ed ke Ese HOL 10

1115 MAtuias de u$D SeperHiED ee eers EE ER ER Ns EER WE ed ge SEE NEER ER EA ME NRS 20
1120 EE AR N ER EE N ee OE AS dd dd
1125 Ferramentas e uiensilios de usD Bspeeifi@ EE GER EE ER ER SE EE EN EE ENE EE EER ee dadd

DIVISAO IV- Construco civil e obras publicas

11a0 Construcaas ligeiras nin afeclas a ahras Mm CUMSO iis k sk ee WER ENE EER oe ee ER ge 125
1138 Material de desenhe, da tapografia e de ensaio e medida ... er Ese se AS Ee de 16 66
(eartinuak

Ma8
T
SG EXPLIGADO CaviruLa 1 Matursza e Moulmantacfie das Camtas

(oemtinacsn)
Materiais auxiliares de construcëa:
De madeira:
1140 er AE EL Mi AR EE UM RE N 100
1145 Er, ie ee sers sd] eed DO EER EE be ef dbe Ee DA SE Oe 100
Metélieps:
1150 AAS EE Ga Re ie Ge Re SE GO N EES ED EE SERE 14,28
1155 Rl IERE EE ME N ET EE 25
1160 DIETSE oen eer se ee n ae ARE DOE teler EE 20
Fauipamentas:
1165 De lransporte geral ...... oa VRED RE se EE es ee ge eed. 25
De oficinas:
1170 Garpilerie ss AEERSE ES KEES EA de os IR N Ee OD ereg JRS se ne dis 16.66
1178 soralliafia: ss EE EE EE DE EE ER GE Ee Ge EE EE LAER ON 14 28
1180 ProduGin e distribulsdo da anergia elBOHIGA se ie NE Ed ER EE SEN EE AE RE ER EE ee 14 28
1185 Para movimentacio & armazenagem de material... se se ese sek ee iernfad TE... 14,28
1180 Para trabalfias de ar comprimido .... iis SEE RR EE Ee ei ees 25
1195 Para trabalhos de escavagso e terraplenageM .. oes se be EN EER EE EN EE Re EER RE EE 20
1200 EE EDEN DNE he N ee 20
1905 Para exploracao da pedreiras, iabricaczo a aplicacdo de betaes e argamassas ... sis
ee 20
1210 Para tonstrurde da petradas .. see EER ER GEE EERS SEEK EE ER SG GE Ee ee GIE Eie gs 20
1215 Para obras hidraulica$ ss ees re EER EE N ERA EER EG RA ER ER Ee oe BE ee 6.25
1220 Ferramentas e aguipamantos individuaie .. Ee DE EE ER Ee EE ee EE GE Ee EE Me Re 33 32

DIVISAO V - Electricidade, gés e 4gua

| Grupo 1 - Producao, transporte e distribuicao de energia elêetrica

1226 Borde hldreuleas MAS aus GESE EE EG Eg DE ER GEREEN eie ad3
Eauipamentos de centrais:
1230 HEdroelA
Et G os ES AAN SE N ED Ge DES EE EE RE ME Se ee EL RE 6.25
| 1235 TAOGESTESE n ese ees Ee EE ee oi ee eg ere ee BR HG “DM GIE 3 B,a3
1240 subestaces e pastos de transtormarAD ... ie EE de OR ee ee Ge DE SE DS Ge EG 5
1245 Lmiids OE ATë SUDONBE sr ees se EE sd RE EG EE ER ENE et RM 5
| 1250 LIRES GE BTE MOE io rele sb AE ee bi DEE GE Ee AE IE AT 7,14
1255 Aparelins de medida BtorkelO ev Ee NS ED ee EE OG BEE OG EE 126

Grupo 2 - Producao e distribuicêo de gis

| 1265 Instalacies rie dastilacdn de carvies MmINGraiS .. ee sed EER ER EE EE RE ER EE EE EE 6,25
1270 Gasémelros e depdsitns para armazenagem de gé8 ... EE EE SEE EE Ee ee ee EE Ee 625
| 1276 Subestagdes redutoras e rede de distribuiga0 .. iis id GREG
EE Ne B,25
1280 Manuinas e outras inslalacoes de us espaeifitd . ie EE EE DER EER ES EE WE ee 12,5
1285 Apareios da medida StONOID. Ee bessie Erues ss EER Ke ER EA SAL 125

Grupo 4- Captacao e distribuicao de aguas

1295 Blare (EUYRLNEBE INGE ESAU ESE Aser LG Ge Ne Oe DA ee ESE EG d,dd
1800 Ee AA AE AD N Ee EE N EO 5
Reservatêrios:
1805 BE TR OAR OGIES. oes eers EER DE ER de og Dk ee ed EE 4
1310 SUDIBTEDRES Ge Ee GE RE EE SS ED EE EE ER ese Ee bere 2,5
1415 DoidutsE: EEDEN
EE EG EG NG EE GR Ie GE GEE EE Ge Ee ee SE 4
(Foelinua)

SNOE-2g 449

'N
 SNL EXPLIFANA
Ceriruio 1 Natureza se Movimantagiin das Cantas

(eantinuardo)
Redes de distribuiedo:
DE TBITO es n ee eN AE ER 5
1320
eie Kees EER ER EE EN We ER EER EE RE EE ee EE 626
1425 De fibroelmento Ou SIMIlAIBS
ee ede 125
1430 Dutras instalacoes e mAaguinas de us0 espeeificO ... ie EE EE EE DE EE EE N EE
EE EER EER NEE REKE ER EER ee 125
1445 Aparelhos de medida e control0 . . .. si se EE EER EE EE

DIVISAO VI— Transportes e comunicagëes

Grupa 1- Transportes
A) Transparies ferrovidrins
1345 TOneisEObras AAR oe soes ees Ng EE ei ME ER de 2
1850 VREERIESS ie ERse NE N GE NERINE EE SO EEN eN EER ek EE Ee EE 6,25
1855 Subestacaes de electricidada e postos de transfOrMmaGAo ... ie EE EERS EE EER ee 5

1460 Linhas elêetricas e respeetivas instalaGOes ....... ME EE oe 5

1365 Instalaces de sinalizacio e controlg . iii EE EG N EE ES EE ES RE N EE De N VERE 14 28

1470 Ee eel EA Ee EO N 7,14

Automotoras:
1375 BEEF ES ere se ee gee eie see ER EER EDE DR ese Se Ag 7,14

1380 PEER IM MI OS RENEE GE Ge ER re EE NG RO GR Te ee iese ie 6,25

Vagiies:
1385 Cubas, risternas e frigorificos . ii EES ES ESE Wee Ee E R ENDER EE Oe ee 6,25

1aa0 Mao esperificadas .. iv sees Es EE AE AR iek as brrand es EEUE]EN 6

1498 Carruagens a outro material rolante .... ees REEN ER SE EED Se GR Ge Us ee re EENS E
1400 Material de carga e descarga ii Ge Es ee Ese ER EE EE EERS GEE EER RE EE SEER SR EER Baa
1405 Outras maaguinas e instalagëes de uso espeelfi0 ... eie Eie se ER EER RE EER NE NR ER EE 128

B) Dutras transpartes terrestres

1415 Linhas elêctricas e respectivas instalaGOes . esse ree EE MEE N 5

1420 PRTGEIEMIEGS ed ven skieeid ER N N NG e G ds AS dk 6,25
1425 Trolleysear$ RE Ue Ma Mee BEA E Ge ves He ER Es Mee sR BEE NE EE ER
EWER EE eie ged 10

Veiculos aulornêveis de servico poblico'

1430 Pesados. para passapelfOE ii es ier se ER RE He be iN Mi Re eN ek EER ER RENE 25
1435 Pasados e reborues, para mercadoriës EER EE ge
iese Ve EN MEES EE 25
1440 ET EA N N EN 25
1445 Dutras instalacdes de ue0 espeelfië0 i.e ee EER EER EE ER ER EE EE EE EE EE EE RE Ke e 10

C) Transportes maritimas, fluviais e lacusires

1455 Navios de carga geral convencionais e navios mistos de passageiras e de carga . -. -- ses 10
1460 Navins de passageiros, ferries, graneleiros, porta-contentores, mavios-tangues,
navios-frigorificos e outros navins dsperializad0S . ie ie ee EE DE EE EE EE ES Se NE vr 125
1465 Dragas. gruas flutuantes, barcacas, etc, deTferf0 .. EE EE EE EE EE EE GEE ee SEN we Ee 8,33
1470 Fragatas, barcacas ê outras embarcages de madeira .. es eie Ee se EER EE EER EE Ee 125
1475 Ermbarcacoes de borracha .. ees E OE ee eeae 10
1478 Embarcacëas de fibra de VidrO . ii SERE ESE ES EES EER SEER GEE ees Ee EE EER EE ENE 25
14a0 Mêtuinas e instalagiies portudrias ... ee ee ee se EE EE EE EE EE ER EE EE EE EE EEN ER ER Eer 14,28
14a5 Outras miaguinas e instalacoes de uso esperifird ... sies de SEEN Ed ER EF EEN ES N ese 125

D) Transportes adreos
Avides:
1495 Com-molores de reareAO sees ee se ES Ee ed GE OD DE NE SEE Me N ke Ee Dey seg 16.66
1500 Cant Hotores a turbo-hêlie ie GE GE GV se GR ele EE EE ik Ke WER EN n ae 16,66
1505 [om MOIGFER EONVERDONGIS oe es es ee Ee se EE AR RE ER Ee RS VN SE de 25
(enetinua)
SNEL EXPLICADO Enriuta 1 Haturaza a Mavimentagin das Cnntas

(ontinragaa)
1510 Fretaiaireeli: so EE SS Ee ee EE GE ET GE ER EE OER ES Ee GE ee
1516 Instalagies auxiliares, nos aeroportos, para targa, embargua, EI... iese ee Ee EE Ee De 10
1520 Mênuinas e instalacëes de oficinas de reparacAO e revlEi0 SES
ee Ee 128

Grupn 2 - Comunicacëes telafdnicas, telegraficas e radiotelegrëficas

1530 Gentrais de transmissio 8 de TBCEPOSO ee EE ee ee ee Re ke RE Re Re RR EE 148
1545 Redes aéreas, suportes e cabos sublerraneDe .. i.e ES EE GE Se EG de ee
1540 Instalacaes de sinerorizacdo e de conirOlD . eie EER Ee ES EE N Ee Ee EE di 14,28
1545 Instalagaes deragislo de TadiG ... see see RS RE NE EE Ee RE ee Ed EE Ee ee ER sie 20
1850 Pets publlëes as particulars. se EES EE VR SR eg N De ee N ee eb RE 10

DIVISAO VIl - Servicos

Grupo 1- Servitos de satide com ou sem internamento

1560 Deeoraciies interinres, ineluindo tapeoarias .... see EE Ee ER ER ER Re Ge EE ER ee 26
1568 Mobiliërig ...... EG EE EG N Ee Ee ed OE ee 125
1570 25
1578 Aoufds brintds gatoalkadee es SEER S EE RES EE SES E ESE EE 50
1680 Loutas é objeetas de vidro, excepto deroratiMOS ee
ee EE ER MET; ARE. 43,33
1588 Tallieras B utensdiës de daainHe ie ER SE EE GEN GE GE GR GE GED DE dd eg 25
1590 Anarelhagem e material mêdico-cirirgico de rapida evolugsO EMIGREEREE Ee 33 34
1595 Outro material, aparelhos, utensilios e instalacaes de use #sperifieO EE Ee 1428

Grupo 2 - Servicos recreativos

A) Casas de espeeldeulos
1600 Miaduinas de projectio e instalaa0 SONOTA ie EES EE EE EG ER GE EE EE EG ee EE 14,28
1605 Gortinas metalicas contra INGERAIOS .. ee ee ss se ER Ee able
OE Laer
1610 Decoragêes interiores, incluindo tapevarias (F) . ees Ee EE EE ER EE ERA RE eek ee 20
1615 Aparelhagem 2a moblidrin de un BSPeeiliëd EE EES ES EE GE EG Se ee ee ee 128
B) Estacdes de radindilusio e televis&0
1620 ree ep ele] EE EE OE ORE EN 148
1625 Instalacëes de teledifuszo e televidO ... see ee ers Ee EE RR Ee RA ER RE EN Ee Re Ee Ee 16,66
1630 Instalacies de sineronizacsn econirelg ... ie ee ese ER ER EER ER EE ER ER EE EER Ke ie 1428
1635 Iristalieses de OEVAIIO BRUIS See EG GE ee ee Ge GE EE Ge ERG GE GE Ee Ge is 25
1640 Eduigamenito médvel para servico no exteriOr ie EEN Ee EE ER EES EE SEE SS GE ee Ee 20

Grupo 4- Hoiëis, restaurantes, cafés e actividades similares

1660 Decoragêes de interiores, incluindo tapegarias (f) ees e EE RE GENE Ee Ee ER ER ge 25
1688 Mobiliëria
(f) ies GEREED
SEE GEES SE RE ES RE REEDE
OE EED IG EE 125
1660 Galchiaria 6 EONSTITAS see GEE EE DR Ee Ee ER Ge EG SEE NERTE GEREEEEE 20
1665 Roupas brancas e atoalhade$ .... oi see EE es Ee EE Eed Ee ER EE Re N ER ee 50
1670 Loucas a objectos de vidro, extepto deeoratiVOS SS EE SS SE Ee Se ee aa da
1676 Tdinêrée & utsrellins de GOING os vei oe Ee Ge AG KIE Ee le ER ER EES Be IE GE EE Hd)
1680 Mêauinas, aparelhos, utensilios e instalardes de uan espeelticD .... ee ER Ee ER EE Ee 14,28

Grupo d- Servicos de higiene e de estetica

A) Lavandarias e tinturarias
1688 Maauinaria de uso esperifieD . is EE ESE ES ES SE EE EG ER ME EE E R EE De 14 28
(Fontnua)

451

NE
 SHE ERPLICAND
Carituia 1 Meturera e Movimentagin das Cantas

(eantintasa)
ser Er ORKES ERENS ENG 10
1690 Instalagëes industriais de us0 @SpaClflCD - seer
B) Barhearias, sales de cabeleireira e institutos de beleza
20
1700 Aparelhos e instrumentos para massagens, depilaGao, secagem e trabalhos similares ......
EE RE EE EE SEER EE SEE Er GEE EE 10
1705 Instalacëes de uso espeelfied . . . eike
LR EE EE EEOE 50
1710 Ed

a 100 anos nio sio depre-

(a) De acordo com n regime de exploraab. mas as gepêries arbbreas cuja vida ut normal 8 igual ou superior
eldvels.
(b) De acordo com o regime de exploragao.
(e) Em funcio do esgotamento.
(d) Em funtio da superficie degradada.
(e) Em funtia da esgatamenlo.
(f) Excluem-ge os mêveis e objectos de arte e antiguidarles.

Tabela Il - Taxas genéricas

DIVISAO |- Activos fixos tangiveis e propriedades de investimento

Grupo 1- Imêveis

2005 Edificacëes ligeiras (fibrocimento, madeira, zinco, eke.) siese ER EE 10

Edificios (al:
2010 TEDIEEIAERISE oe as ve ENE EE LE GR ed DER ae ENE ESE RI EE 2

2015 Domertiais & administratiVOS sei se se se Ne heg ees rem ee de EER 2

2020 Industriais ou edificagdes intepradas em conjuntos industriële... . oi seeese eg
2025 fectos a holfis, restaurantes e similares, a garagens 8 estacies de servigo, a servigos
de salide e de #nsinn & 4 Servicos recreativos e ulluraig .. eike ie eke Ee ee Ee Pe E
2035 uie EA N OD OE PERE N EE ! 10
2040 Obras hidrêulicas, ineluindo pooOS de GUA se se se ese Ek RR EE EEN SE NE EE ER EER RR EER ER Ee ! 5
2048 Obras de pavimentacie de pedra, cimento, belZo, ID. ee er see Ee EE Re RR EE EN EES | 5

Pontes e anuedutos:
2050 ER DE OR OE Ee d dd
2055 He madalra EES ER GESE GR ER WER BREER ER EE ERG FANIE ale are ee SE pre eie 20
2060 WERE ees ER GE EE EEN EIE ed ee see Ie BOME HA Pe B,33
Reservatirios de agua:
2065 De torre ou da SUDBTFIËIE ... sees ee se N ee Re RE KEER SE EERS RE RR EERS He EEN EE 5
2070 de
Biitterrane EES DE N EE SE es N N NR N Ge N GP die ed ke 3,33

2075 RIESE EE ER BEE RS EE EE eg den Ik AE Ed EA N ae balke bete ee ie eel ed . 5

Vedagaes e arranjos urbanisticos:
2080 AAS REINE wine ese eel ed Dee Bee ee
Oo ee se we E DU
eg OE
VERR 10
2085 Vedaofies ligelras ass e
se gee EE Ee ek ed EER ER Ee es ER EG ER We d,33
2090 METER ESE EE EE EE DE GE EN N ED ER Ere WEN ES EER IE si Wie ee Ee eg ek 5

Grupo 2 - Instalacëes
2095 De 4gua, eleetricidade, ar comprimido, refrigeragsio e telefénicas (instalacies interiores) ... 10
2100 De agueeimento central... EES ES De SR NSR Eg ER
EE 6.66
2105 Ascensores, morta-cargas e escadas MeCaniCas ieke EER EE EER EER EE KERE Ke ed 10
2110 De cahas aêreos & SUPOIIES ese sesse el EE E 10
(EeRtina)

452
T
SNEC EXPLICAOO Cavlruin 1 Naturera e Movirmentatiin das Cantag

lcontinuagde
P115 Be talderis BABES see be bo eg NG ie REM Ge RD or EE EG 7,14
2120 De captacaa e distribuicao de 4gua (instalacdes privaliVas) . ee ee ES ee 5
P125 De carga, descarga e embargue (instalardies privalivas) ... ie ee se EE Se SG Ge ee 714
2120 Garitrais teletdriieës DrIVANVEE ee ese SE EES EE GEES EE DS GO EE EE Ge EE 10
2145 De distribuicdo de combustiveis liguidos (instalacdes privativas) Ee EE ee Ee ee 10
2140 De embalagem .... ese SEGE ME SGES EER ONE
ES EG EE EE 10
Instalacias de armazenagem e de dendsito
2145 OB belan ei Heg OE AO EE EE DE EP Re NG NE EG ee Gee 5
2150 Da madeira .... Een PA oe ee N ER EE EE EE ne ie ee 6,66
2155 METUEDSS eel DE oe e bed N EE ed EE N 8,32
2160 De lagares e prensas ... i.e eek es pd ER MEE AESEMT Hi oe 7,14
d165 da EIE OE OE RA OM EN si 5
2170 Radiofênicas, radintelegraficas e de televisao(i nstalsgoes hate)! RA IE ie 125
2176 Rafeltorios e cozinhas DrivatiVAS ee ee see eek EE RE EE ER ER EE ER EE EN RE RE Ee Ee 10
2180 Reserval6rios para eombustiveis liguidos i.e Ed Ee Ed Ga Ve EE EG Ne Ee RE eg 6,66
2185 Vitrinasê estantes Tina... VEE MEE GR AO IE RGN RU GE Ge GE EE SEE ie 12,5
2186 ESparos expositivos de rardcter itinerantê ........ MER AR GR ee ae SR EE Ee ee 25
2190 Instalacties de eentros dé formatzo profisslonal .... seer ee EE EE EE ER EE Ke 16,66
2195 Nan esperificadas ...... RED EE EE ME EDE Re EG GE Ee DOE EE EE 10

Grupo 4- Mêruinas, aparelhos e ferramentas

2200 Aparelhagem e manuinas elertrONieae ee SE EG ER EERS EE EE SG EG Gee EG EE de 20
2205 Aparelhagam de repraduGBO de BOET ep ree RR Ee N Re EE RE ER Se ei AE EA ei 20
2210 Aparellios de ar pondIielOnaHD i.e EE SERE GREG GE EG GE ENE Ge De DR E EV N we 12,8
2215 Aparelhos de aguecimento (irradiadores B OUIOS) ees EE EE EER GE EG Ee ee ee 12.8
2220 Aparelhios de laboratrio 8 DIECISSO . ee see Ne ae EE RR EE EE ER RE EER ER EE EER EE Ee 14,28
2225 Aparelhos de ventilaczo (ventoinhas g outr0S) . si ie is des ves de Se see ee ee N Ee dee ie 1258
2230 BAERERE Ee SE
RI ie GE HS ETES SG RR EE GE GE GE LN Ge ED EG EE Hd 125
2235 Esel ESEL ES Lk oe NE N EO RA, 28
2240 GEmMPUtAdOreS: ir Es NE ESE SE SR Eg EER EE AE Ee ee WEG EE EE Ee ie aa 33
2245 Eguipamento da centros de Formaco profiseional ... ies BERE EE EG Ee SE Ee 16,66
Mêauinas, aparelhos é ferramentas:
2250 Eguipamentos de erergia solaf ..... ees er EE EE ER ER EE Re RD NE RR Re Re ese Ee ed d5
2251 Aparelins telamdVeig ... ee EE si BIER SS GE N GE SN EE We Ge es Ge ek 20
Eguipamento de oficinas privativas:
7755 DAT DINGE SA GE RE ERGE GE GE GR GE EE Re N Ge Di Ge Ge GR N NG ee 125
2260 RE EN EEUE (ARE EEEE EE 14,28
2265 Ferramentas e utensili0S ... ee ee Ge ee Ee EE EG Ee ee EE EE Ek ee EE ER ee ee ee ee 25
2270 EuinidaetES GN OS EE GE ER DA OE GE IE GE DI Re SE EES Re DE SS Ee ei 125
2275 Maruinas de escrever, de calcular, de contabilidade e da stoor ENOEEG ETE N 20
Maruinas — ferramentas:
2280 EL RE ir ER Ek RE EE ER EE ES GEE GE EE Eg 20
2285 BREER EE EE N EE RE ER EE EE NG EE ER EE EIE WE N WE GIE GIE ER GE WIEG EE ER 125
2200 Matuinas de lavagem automatica de veiculgë ..... eers eise ae ees ee se Ee ge EE EE EE Ri 20
2295 EED oe EEU OO N N N EE LERE N 12.5
2300 Material de incéndia (extintores e outroS) ei EE N 26
2305 Material de BEGERE SG eek eek ge he re Ee ea N ee Pe ER 14 28
2310 MOEDERS vi Se GE IE NEE EE IG ENG Ge Gee We We ee BE Ve ed N Ee ek ree 12,5
2415 EE EE OR EE AE ee EE on eo 14 28
(Gontinua)

453
(arisuia 1 Mntureza as. Movimantagcfia das Eamlag SNE EXPLIGADO

teontinuagde)
Grupo 4 - Material rolante ou de transporte

2320 APTONAVES is E re ee ee AA EN her eN RE ie 20

Barcos:
dad8 DS TBEFOTE EE EE EG N AE BEE GE EE EE Res gie ME EERSG ER Be Fee EER EERS GR 714
2340 BABAS ese ai ER Ee EE er Ne sy sedeer in te ee Et Re ek EE Ee eN 10
2338 Da Barrarha: ui EE WEEG DE NE HERE EER EE EE 128
2340 Breisletas, trielns 8 moloielos. GE KEER ST Ee n ek wl eie oe Hare IE Bas HN De 26
23d5 Tractores e atrelados, empilhadores & carras com Caisan atsedds (HURDERSY ee oe ese
EE 1E, 66
2350 ages ND Ee GE EE IR GE RE EE NG Ge Ge ER EG GE GE Ee WE re jle
2358 Veiculos de traccda animal, ooedrendinde anintals de OE es GE Di ge See Td,8
2360 VER METTEHS DONTEIS ee EEN REG RR EE ENE SEE SEE SR SE ERK N be KERE Ee ELE
2365 Vias-fêrreas (sistema Decauville) e resperctivo material rolantë ... eer ee rr EE EER Ee 10

Veiculas automfveis:
2370 FUNBFFIOS .. es ee sees eN EE ER EE Ne ei EY SE RE En 126
2375 Ligeiros ea mistos ...... Es RE EE RAN IE ER GE GE ER RE ER EDE REGEER ER Eie 25
2380 Pase MA DERSARRINGS NE ee SE EE ES ERK BEREA ET EG ee te EER N RR ese Ere IE 14 28
2385 Pesadas ê rebodues, dé marcadoriës .. sesse ee KEER ENE RR ERA ER RR RENEE EES ER ee 20
2300 Pesados e rekotues de mertadorias, guando utlizades normalmernte em vias due provoduam
Iron IE de TED KA ee Be EE Ee er ei DE PRE giese Gr va spe rd 28
2395 TARENEE Ge SEGE EE Ge OE Ge GE We N Ge N EE EN SR Eg Ge 1666

Grupo 5 - Elementos diversos

Artigas de confarto e decorataa (by
2400 ENE SO Le de AE ed ee RE or HR EE al Ee EE 25
2405 126
2410 Enerades Ee
IE ge ere De GE EER ER DEE Pr oe ele els seek eer ads gees 50
2415 Edguiparmento publicitirio colorado na via pUBICR . oie sees ss RE ER ER NR Ge see ER sei 128
2420 EE ER EER ese sees Gee VAN LO oie De ME Me AA N ree 25
2425 Material de desenhoe topoDrafië . see ee Ee ES Ere ee ee ee N Ge ee ee Ad ek eed 128
2430 had EE EE ER EE REK 1é8
2d45 Moldes, matriëes, TormaS e CURDOS .. ese ere EER ER ER RE ER KEER NEER RR VERE ; 25
2440 Proorarmas de eomputdddres ... ee vore n Re KERE NE RE RENEE EE RR AE EE RR RR EE BR RR Eg da 34
Taras e vasilharme:
2445 Es AE EE ee ee AE ED 20
2450 AR ee EO EP Ee Ee RE ee OE EE OE IE DE ig 14,28
2465 Re ad Ee NE N OE ER DEE EE EE dd dd

DIVISAO Il - Activos intangivels

2470 ra BEtos di MESGRVOR TED IN GE og ee ARENA OD DER eN EE DEER SI vd d3 43
2475 Flementas da propriedade industrial, tais camo patenles, marcas, alvards, pracessos de produce,
moldes ou outros direitos assimilados, adguiridos a titulo onaroso e cuja utilizacao exclysiva seja
reconhecida por um periado limitado de tempo. .. # ERG Ve EE ETE ER N) (d]

(a) Tratando-se de edificios onde se exercam actividades enguadrdveis em mais de uma das rubricas, o regime de depreciagso serd
delerminado pala classificacgëin gue Ihes couber face 4 vararteristica neles predominante.
(b) Excluem-se os mêveis & abjectos de arte e antiguidades.
(e) 0 moDiliêrio € outros elamentos afectos a centros de formatio prafissional sa depreciados a taxa maxima anual de 16,66% sê taxa
mais elevada nio estiver (ixada ria presente tabela.
(d) A taxa de amorlizag5a é determinada em (unie do periado de tempo em gue tiver lygar a uillizacio exelusiva.

454
SNC EXPLICADO Dariruie 1 Malureza a Mawlmadntatie Has Conlag

As principais alteracëes do novo Decreto Regulamentar sé9 as seguintes'

1- passa-se a areitar como gasto fiscal as depreciacoes e amortizacées contabilizadas como gastos em
periodos anteripres;
2— os custos de empréstimos obtidos relativos a activos gue se gualificam poderao ser incluidas no custo de
aduisicao ou de produrëo dos slementos depreciëveis ou amortiz&veis:
3-@ê elminada a exigéncia de diferimento, por um periodo minimo de três anos, das diferancas de CAmbio
desfavorAveis corespondentes ao periodo anterior & entrada em Funcionamento dos activos, dos encar-
gos com campanhas publicitêrias e das despesas com emissêo de obrigacaes;
4-& eliminada a exigência de segregar na contabilidade o valor dos terrenos incluido na valor dos imêveis.
sendo essa exigência transterida para o proceseo de documentagao fiscal;
5 — poderio ser praticadas depreciacëes ou amortizacêes inferiores &s guotas minimas decarrentes das
taxas das tabelas aniexas ao Decreto Regulamentar, desde gue se obtenha autorizac8o da DGCl:
6 —- sardo alendidas as especificidades dos activos nap correntes detidos para vanda e das propriedades de
investimento.

A conta 43B, de natureza eredora, serê movimentada como segue:

Credita-se:
— pelas amortizacées do periodo, por débito da conta 642 —- Activos fixos tangiveis.

Debita-se:

— pela alienagao ou abate dos activos lixos tangiveis.

Conta 439 - Perdas por imparidade acumuladas

Eslas contas registam as diferengas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplicacao
dos crilërios de mensuracaa dos corespondentes aetivos incluldos na classe 4, podendo ser subdivididas a fim
de facilitar o controlo e possibllitar a apresentacan em balanco das guantias liguidas. As perdas por imparidade
ANLUaIS serao registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reversies (guando deixarem de existir as situa-
COes dus originaram as perdas) sin registadas nas subrontas da canta 762. Ouando se verificar o desreconheei-
mento dos acivos a gue respeitem as imparidades, as contas em epigrafe ser&o debitadas por contraparlida das
Correspondentes conlas da lasse 4. Estas contas poderao ser subdivididas em funcao das contas respertivas.

(onta 44 — Artivos intangiveis

A conta d4 possui as seguintes subeontas:
441 Goadwill
442 Projectos de desernvalvimento
443 Programas de computador
444 Prapriedade industrial

446 Outros activas intangiveis

448 Amortizacëes acumuladas.

449 Perdas por imparidade acumuladas

Os activos intanglveis em curso integram a conta 45 - Inveslimentos em eurso.

Conla 441 — Goadwill

Segundo a NCRF 14 —- Concentrac6es de actividades empresariais, o goodwil corresponde a beneficios eco-

nOmicos futuros resultantes de activos gua na sa Capazes de ser individualmente identificados e separada-
mente reconheeidos.

466
 BANG EXPLICADO
Dariruia 1 Matureza ao Movimantaciio das Contas

Reconhecimentoa
O goodwil adauirido deve ser reconhecido, na data de aaguisicaAo, numa concentrasao de actividades
ernpresariais omo um activo.

Mensuragao inicial
O goodwill deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo. O oysto carmesponde & diferenca positiva entre
o prego page pela concentragao de actividades empresariais e o justo valor dos activos, passivos B passivos
tontingentes identificavels.

Mensuracëo subseguente
Apês o reconhecimento inicial, o goodwill e mensurado pela seu custa, deduzido das eventuais perdas por
imparidade acumuladas.
O goodwil nio estê sujeito a amortizagao, contrariamente ao gue sucedia na vigéncia da DC 1. No entanto,
terê de ser obrigatoriamente efectuado um teste de imparidade anual do goodwill.
Dave raalcar-se gue:
1—o montante do goodwil n&o pode ser aumentado, apês a sua determinacao final;
2 —caso ocorra gualduer perda por imparidade do goodwill, nao poderê existir reversao lutura dessa perda
por imparidade. A reversêo é proibida, uma vez due tem por base goodwil gerado intermamente e nan
goodwil adauirida.

Movimentacëa
A conla Ad1 - Gacdwil é uma conta de natureza deverora (uma vez due, sendo negativa a dilerenta entre o
preco pago pela concentracëio de actividades empresariais e o justo valor dos actvos. passivas & passvOs COn-
iingentes identificéveis, a mesma é considerada negative goodwil e é imediatamente recanhecida como rendi-
mento da perioda). A conta 441 é movimentada como segue:

Debita-se'
— pelo reconhecimento do geodwil nas concentragëes de actividades ermpresariais.

Credita-se:
— pelas eventuais perdas por imparidade do geadwil/;
—pela alienacëo das participag6es financeiras ou dos negocios adnuiridas.

Conta 442 - Projectas de desenvolvimenla

Serao registados nesta conta os custos gue, nos termos do parégraio 87 da NCRAF 6 — AcHvos intanalveis,
retinam as condicées para se gualificarem coma aclivos intangiveis.
Esta conla & assim movimentada:

Debita-se:
- pelo reconheeimento como aclivo dos eustos incorridos em projectos de desenvolvimenta;
— pelos trabalhios para a prépria entidade gue cumpram os critérios de reconhecimento da NCRF 6 — Activos
Intangiveis, por contrapartida da conta 741;
— pela revalorizacëo do saldo da conta, caso seja adoptada o modelo do justo valar, por crêdito da conta SB91.

Credita-se:
— pela alienagan das projectos de deservolvimento;
— pela amortizacao integral dos projectos de desenvolvimento;
— pelas perdas por imparidade dos projectos de desenvalvimento com vida util indefinida;
- pela revalorizacBo do valor dos bens, caso seja adoptado o medelo do justo valor ê pcorra uma varlacao
negaljva no justo vale, por débito da conta 5A91 (até ao montante do excedente existente) e da conta 656
(pelo remaneseente).

d4a6
1 ENG EXPLICADO Carien 1 Natursza a Mnuwimantacan die Cantas

Conta 443 - Programas de computador

Debita-se:
— pelo reconheeimenta como activo dos custos incerridos eom programas de €omputadar;
— pelos trabalhas para a propria entidade aus cumpram os critérios de reconhecimento da NCRF B - Activos
Intanaliveis, por contrapartida da conla 741;
— pela revalorizatao dn saldo da conta. Fasa seja adaptada oa medelo do justo valar, por crédito da canta 5891.

Credita-se:
| —pela aliënacëo dos programas de computador (Fasp nio seja esse 0 negbein da entidada),
— pela revalorizacao do valor das bens, caso sela adoptado o models do justo valor e acotra uma variacën
negativa no justo valor, por débito da contia 5891 (até ao mantante do excedente existente) e da conta 656
(pelo remanescente)
- pela amortizasëo integral dos programas de computadar.

Conta 444 - Propriedade industrial

Esta conta inclui patentes, marcas, alvarês: licericas, privilégios, coneessies e direitos de autor, bem eomno
outros direitos e contratos assimilados.

Reeonhercimento:
Sao reconhecidos como activos intangiveis os custos incorridos com propriedade industrial relativas a com-
pra dasses direilos, bem Gomp ao sau registo e putros dispêndice nercasesërioe 4 oblenc#n dos direitos.

Nan se pode:
—capitalizar dispêndios incorridas intermamenta sob a alegacêo de terem propoercionado valar a patente,
maroca, alvarê, licenga, concessao ou guaisauer outros direitos;
—-reconhecer o valor de mercada da patente, marca, alvarê, licenca, concessag DU Auaisguer Dutros direitos
aue tenhiam sida desenvolvidos intermamente.

Movimentacao:
Debita-se:
— pelo reconheeimenta eomo artivo dos custos incorridos com propriedade industrial;
— pela revalorizasaa do saldo da conta, caso séja adaptado o medelo do justo valar, por erédito da conta 5891;
— pelas trabalhas para a propria entidade gus cumpram os eritêrios de reconhecimenta da NCRF 6 - Activas
Intangiveis, por contrapartida da conla 741,

Credita-se:
— pela alienaczo da propriedade industrial;
—pela revalorizagao do valor dos bens, caso sela adoptado oa modelo da justo valar e ocorma uma variagëo
negativa no justo valor, por débilo da conta 5891 (até aa mantante da excedente eristente) e da conta 656
(pelo reamanescente),
—pela amortizacao integral da propriedade industrial.

Conta 446 - Outros activos intangiveis

Sao reconhecidos nesta conta auaisauer outros aclivos intangiveis gus nio sejam trespasse, projectos de
desenvolvimento, programas de computador e propriedade industrial.
A movimentacao serê similar & indicada acima,

Conta 448 - Amarlizacies arumuladas

De acordo com & NCRF 6 — Activos Intangiveis. os aclivos intangiveis poderao ser classificados, guanto &
sua vida Uil, em dois tipos'
— GOM Vida util finita;
— tom vida oil indefinida.
ki. aa

ST
Eprirya 1 Matureza e Moulmentacfio das Eontas SNG EXPLIGADOOG

Activos com vida util finita

Os activos com vida util finita sao amortizados,
(Ver capilulo B — Activos Intangiveis.)
A conta 448, de natureza eredora, ser& movimentada como segue:
Credita-se:
- pelas amortizagoes do periodo, por débilo da conta 844 - Gastos de depreciagao e de amortizacao —- Acti-
vos intangiveis.
Debita-se:
— pela alienacdo ou abate dos activos intangiveis;
— pela amortizaGêa integral de activos intangiveis.

Activos com vida util indefinida

Os activos intanglveis com vida Gtil indefinida nio sêo amortizados. No entanto, terê de ser efectuado, anual-
mente, um teste de imparidade, com o objectivo de se concluir se o seu valor nêo sofreu perdas por imparidade.

Conta 449 — Perdas por imparidade acumuladas

Estas conlas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resulierm da aplica-
c&0 dos crilérios de mensuracëo dos correspondentes activos incluidos na classe 4, podendo ser subdivididas
a fim de facilitar o controlo e possibiliar a apresentacao em balanco das guantias lauidas.
As perdas por imparidade anuais serio registadas nas subcontas da conta Gis, e as suas reversoes (aguande
deixarem de existir as siluacGes gue originaram as perdas) sêo registadas nas subconlas da conta 762. Ouando
se verificar o desreconhecimento dos arlivos a gue respeilem as imparidades, as contas em eplgrale ser&o
debitadas por conkaparlida das correspondentes contas da classe 4. Estas conlas poderdo ser subdivididas
em tuncac das contas respecl/vas.

Conta 45 — Investimentos em curso

A conta 45 possui as seguintes subcontas;

451 Investimentos financeiros em Cursg

452 Propriedades de irveslimenio em curso
463 Arctivos fixos tangivêis AM Curso
454 Arctivos intanglveis em Curso
455 Adiantamentos par conta de investimentos

459 Perdas por imparidade acumuladas

Fonta 451 - Investimentas finanteiras em Curso

Nesta conta sêo contabllizadoes os custos com investimentos financeiros aus sê encontrerm em curso.
Estes activoes nac sae depreciados e, contrariarmente ans aclivos intangiveis, nêo estao sujeitos a teste de
imparidade anual. No entanto, c&so existam indicadores de imparidade, terê de ser efectuado o respectivo teste
de imparidade,
Esta conta serd, assim, movimentada:

Debita-se:
— pelas anuisigëes e pagamentos por conta de investimentos linanceiros em curse, por erédito das contas 11 -
Calxa, 12- Depêsitos & ordem, 2711 -Formecedores de investimentos - contas gerais ou 27 12 - Formecedores
de investimentos
— facturas em recepcën es Conferêneia,

Credita-se
— pela transierência para as respectivas contas da classe d1.

458
SMC FAPLIGADO CaruLo | Matureza a Movimentaelie das Conlaz

Conla 452 - Propriedades de investimento em curso

Mesta conta sê0 contabilizadas as propriedades de investimento aue se encontrem em €onstruran, as auais
serëotransferidas para a conta 42 - Propriedades de Investimentos auando se #ncontrarem concluidas,

(onla 454 - Artivas lixas tangiveis em curso

Nesta conta s&a contabilizados os custos com activos fixos tangiveis aue nêD se ententeam ainda disponi-
veis para o seu uso prelendido.
Estes activos no san depreciados e, contrariamente aos activos intangiveis, nêo estio sujeitos a teste de
imparidade anual, No entanio, Casp existam indicadores de imparidade, erê de ser efectuado o respectivo teste
de imparidade.
Esta conia serd assim movimentada:

Debita-se:
— pelas aguisicées e pagamentos por conta de activos fixos tangiveis em curso, aue cumpram os critërios de
reconhecimenio da NCRF 7 - Aclivos fixos iangiveis, por erëdito das contas 11 - Caixa, 12 - Depêsitas &
ordem, 2711 — Fomecedores de investimenlos - contas gerais ou 2712 - Formecedores de investimentos —
facturas em recepcëp e confarêneia;
— pelos trabalnos para a prêpria entidade gue cumpram os critérios de reconhecimenta da NCRF 6 - Actvos
intangiveis, por contrapartida da conia 741;
— pelos custos de empréetimos obtidos gue se refiram a activos gualificêveis, nos termos da NCRF 10 - Cus-
tos de empréstimos obtidos, por erédilo da conta 12 - Depêsitas & ordem ou da canta 2722 - Gredores por
acréseimos de gastos.

Gredita-se:
— pela kransferBncia para as resperctivas contas da classe d4;
— pela imparidade dos activos fixos langlveis em curso, por contrapartida da conta 6a.

Canta 454 — Activos intangiveis em Eurso

MNesta conla sêo contabilizados os custos cam activos intangiveis alé & sua conelusao.
Estos activoë na0 Sao amortizados: no entanta, trio de ser sujeitos, anualmente, a testes de imparidarie,
Esta conta ser& assim movimentada:

Debita-se:
- pelas aguisicêes & pagamenitos por conta de activos intangiveis em curso, aue cumpram os oritérios de
reconhecimento da NCRF 6 - Activos intangiveis, por erédito das contas 11 - Caixa, 12 - Depésitos &
ordem, 2711 - Formecedores de investimentos — Contas gerais ou 2712 - Formnecedores de investimentos —
Facturas em recepcdo & conierencia;
— pelos trabalnos para a prépria entidarie gue cumpram os critérios de reconhecimento da NCRF 6 - Activos
intangiveis, por Contrapartida da conta /42;
— pelos custos de empréstimos obtidos gue se refiram a activos gualificêveis, nos termos da NCRF 10 — Cus-
tos de empréstimos obtidos, por erédito da conta 12 - Dapisitos & ordem ou da conta 2722 — Credores por
acrbseimos de gastos.

Credita-se:
— pela transferência para as respectivas contas da classe dd;
— pela imparidade dos aclivos intangiveis, por contraparlida da conta 657.

Conta 455 - Adiantamentos por conta de investimentos

Riegista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preco esteja previamente fixado.
Pela recepcao da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 2711 - Formecedores de investi-
mentos - €ontas gerais.

469
Cipiryo 1 Matureza e Mauilmentatie das Eentas SNG EKPLICADO

Activos com vida util finita

Os activos com vida Util finita sao amortizados,
(Ver capitulo B — Activos Intangiveis.)
A conta 448, de natureza credora, ser movimentada como segus:
Credita-se:
— pelas amortiaagoes do periodo, por débito da conta 643 - Gastos de depreciacdo e de amortizasao - Acti-
vos inlangiveis.

Debita-se:
— pela alienacdo ou abate dos activos intangiveis;
— pela amortizaên integral de activos intangiveis.

Activos com vida util indefinida

Os activos intangiveis cor vida Gtil indefinida nêo sao amortizados. No entanto, tera de ser efecluado, anual-
mente, um teste de imparidade, com o objectivo de se concluir se o seu valor nêo sofreu perdas par imparidade.

Conta 449 - Perdas por imparidade acrumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplica-
ca0 dos crilêrlos de mensuraeao dos correspondentes aclivos incluidos na lasse 4, podendo ser subdvididas
a fim de facilitar o controlo e possibiliiar a anresentac&o em balanco das guantias liaguidas,
As perdas por imparidade anuais serëo registadas nas subcontas da canla 65, e as suas reversies (guando
deixarem de existir as sitacoes gue originaram as perdas) sêo registadas nas subcanias da conta 762. Ouando
se verificar o desreconheclmento dos activos a gle respeilem as imparidades, as contas em epigrafe ser&o
debitadas por contrapartida das correspondentas contas da classe 4. Estas conlas poderëo ser subdivididas
em funcao das conlas respeelivas.

Conta 45 - Investimentos em curso

A ceonta 45 possui as seguintes subcontas:

A51 Investimentos financeiros em Curso

452 Propriedades de investimento em cursa
453 Activos fixos tangiveis am curso
454 Activos Intangiveis em cursa
455 Adiantamentos por conta de investimentos

459 Perdas por imparidade acumuladas

Conta 451 - Investimentas finaneeiras em Eursa

hlesta conta $&0 comtabllizados os custos Com investimentas financeiras aue sê encantrem em curso.
Estes activoe nao sêo depreciados e, contrariamernite aos activos intangiveis, nao estao sujeitos a teste de
imparidade anual. No entanto, caso existam indicadores de imparidade, terê de ser efectuado o respectivo teste
de imparidade.
Esta conta serd, assirm, movimentada:

Debita-se:
— pelas anguisicëes e pagamentos por conta de investimantos financelros em &urso, por orédita das contas 11 -
Caixa, 12—- Depêsitos 4 ordem, 2711 - Fomecedores de investimentos - contas gerais ou 27 12 - Fornecedores
de investimentos — facturas em recepcan e conferêneia,

Credita-se
— pele transferéncia para as respectlivas conlas da lasse d1.

468
SHE EXPFLIEADOO Cariruta 1 Naturaza a Mawimantarda das Cantas

Conta 452 - Propriedades de investimenia em curso

Westa conta s&o contabilizadas as propriedades de investimento gua sa encontrem em onstruzëo, as guais
serao transferidas para a conta 42 - Propriedades de Investimentos guando sê &ncontrarem concluidas.

Conta 454 — Activos fixos tangiveis em curso

Nesta oonta sêo contaDilizados as custos com aclivos fixos tangiveis gue nao se encontrem ainda disponi-
veis para o seu uso pratendida.
Estes activos nê#o s&o depreciados &, contrariamente aos activos intangiveis, nêo est sujeitos a teste de
imparidade anual. Na entanto, caso existam indicadares de imparidade, terd de ser efectuardo o respeclivo este
de imparidade,

Esta conta sera assim movimentada:

Debita-se:
— pelas aruisic6es e pagamentos por conta de artivos fixas tangiveis em curso, gus cumpram os critérios de
reconhecimento da NCRF 7 - Activas fikos tangiveis, por orédite das contas 11 - Caixa, 12 - Deêpêsitos &
ordem, 2/11 — Fornecedares de investimentos —- contas gerais ou af 12 - Formecedores de investimentos —
lacturas em reéepc&d a conierência
— pelos trabalhos para a prépria entidade gue cumpram ps critérios de reconhecimento da NCRF 6 — Activos
intanglveis, por contrapartida da conla /#1;
— pelos custos de ermpréstimos aobtidos gue se refiram a activos gualificêveis, nas lemmas da NCRF 10 - Cus-
tos de emprëstimos obtidos, per crédita da conta 12 - Depêsitos & order ou da eonta 2722 - Gradares por
aCrêsCImos de gastos,

Credita-se:
- pela transferência para as respectivas cantas da classe 44;
- pela imparidade dos activos fixos tanglveis am curso, por €ontrapartida da conta 657.

Conta 454 — Artivas intangiveis em eursa

Nesta conta sa0 contabilizados os oustas com aclivos intangiveis até & sua conclusao.
Estes activos nêa sên amortizados; no entanto, terio de ser sujeitos, anualmente, a tesies de imparidade.
Esta conta serd assim movimentada;

Debita-se:
— pelas aauisicfies e pagamentos por conta de aclivos intangiveis em curso, due €umpram os eritérios de
reconhecimente da NCRF 6 — Activos intangiveis, por erédito das contas 11 - Calva, 12 - Depasitos &
ordem, 2711 —- Formecedoras de investimentos - Contas gerais ou 2712 - Formecedares de investimentos -
Facturas em receptaa e conierêneia;
— pelos trabalhos para a pripria entidade gus cumpram os eritérios de recornhetimento da NCRF 6 - Aciivos
intanglveis, por contrapartida da conta 742;
— pelps custos de empréstimos oblidos gue se reliram a activos gualificêveis, nas lermas da NCRF 10 - Gus-
tas de empréstimos obtidos, por crédito da conta 12 - Depêsitas & ardem ou da conta 2722 - Credores por
acréscimos de gastos.

Credita-se:
— pela transferêneia para as respactivas contas da classe d4;
— pela imparidade das activos intangiveis, por contrapartida da conta 6ST.

Conta 455 - Adiantamentas por conta de investimentos

Hiegista as entregas feitas pela entidaae por conta de investimentos cujo preco esteja previamente fixado,
Pela recepeën da factura, eslas verbas devem ser transieridas para a conla 2711 - Farmecedores de investi-
mentos - contas gerais.

459
Carin 1 Maturgza oe Mouimentagin das Canlas SNU EXPLICADO

Conta 459 — Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guaniias ragisladas e as gue resultem da aplica-
cao dos erifërias de mensurardo dos Correspondentes activos incluidas na lasse 4, podenda ser subdivididas
a fimde facilllaro controlo e possibilitar a apresentacëe em balanco das auantias liguidas.
As perdas por Imparidade anuais serêo registadas nas subconlas da conla 65, e as suas reversdes (guando
deivxarem de existir as siluacëes gus originaram as perdas) séo0 registadas nas subcontas da conta 762. Guando
se verificar n desreconfiecimento dos aclivos a gue respeitem as imparidades, as cantas em eplgrafe serëp
debitadas por contapartida das correspondentes conlas da classe 4. Eslas contas poderao ser subdivididas
am funcao das canlas respertivas,

Conta 46 - Activas na torrentes detidas para venda

Esta conta destina-se a registar os aclivos a gue se refere a NCAF & — Activos nêo correntes detidos para
venda & unidades operacionais descontinuadas. Os passivos associados a activos nêo correntes delidos para
verda manltëm a sua mensuracëo e apenas deverao ser idenlificadas para efeilos de divulgacëo.

Recanhecimenta
Segundo a NCRF 8, uma entidade deve classificar um activo nao corrente (ou um grupo para alienac&o)
como deltido para venda se a sua guantia escriurada & recuperada princibalmente atraves de uma transacoëo |
de venda em lugar de o ser pelo uso continuada.
A transtferéncia de um activo ou grupo de activos para esta rubrica implica due o activo (ou grupo de activos)
esteja disponivel para venda imediata na sua condicêo presente e a sua venda seja allamente provêvel.

Mensuracëo
Os activos nan correntes detidos para venda devem ser mensurados pelo merior valor entre:
—0 seu valor liduido eontabilistico: &
—D seu justo valar, menos os custos de verder,

Movimentacao

Debita-se:
— pela transterência dos aclivos fixos tangiveis a serem alienarios, por contrapartida das contas apropriadas
da classe d.

Gredita-se:
— pela venda dos activos, por contrapartida das contas 11 - Caixa, 12 -Depêsitos & ordem ou 278 - Outros
devedores e crerores;
— pela reversêo do reconhecimento dos activos nan correntes detidos para venda, por débilo das correspon-
dentes contas da Classe d'
— pela eventual actualizacên do valor presents dos custos da vender, por débito da conta 6e8.

Gonta 469 — Perdas por imparidade arumuladas

Estas contas registam as diferencas acumuladas entre as guantias registadas e as gue resultem da aplicacëo
dos critérios de mensurac&o dos correspondentes activos incluidos na classe 4, podendo ser subdivididas a lim
de facilitar o controlo e possibilitar a apresentac&o em balance das guantias liguidas.
As perdas por imparidade anuais serêa registadas nas subconias da confa 65, e as suas reversêes (guando
deixarem de existir as situacoes gue originaram as perdas) sêo registadas nas subconlas da conta 762. Ouando
se verificar o desreconhecimenio dos aclivos a due respeitem as imparidarjes, as contas em eplgrafe ser&o debi-
tadas por contrapartida das correspondentes conias da classe 4, Eslas contas poderao ser subdiviaidas em fun-
Cé0 das contas respertivas.

AGO
 SNC EXPLICADO GherULG 1 Malureza & Movimentaeta das Fontas

| Contas da classe 5 — Capital, reservas e resultados transitadas

Esta olasse evldencia o capital prêprio da entidade sem o resultadao do periodo e apresenta as seguintes contas:

51 Gapital
52 Accoes (guotas) prprias
521 Valor nominal
522 Destontos e prêmios

53 Dutros instrumentas de capital proerio

54 Prémios de emissan

55 Reservas
551 Rasarvas lenais
552 Dutras reservas

56 Rasultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros
571 Relarionades com o método da egulvalênria patrimonial
5711 Ajustameriios de wansicn
5/12. Lucros nan atribuidas
5713 Derorrentes de outras variaGdies nas capilais proprios das parlicinadas

| &79 Dulros
58 Fxcedentes de revalorizacio de aclivos fixos tanglveis e inlangivels
581 Reavaliacies decorrentes de diplomas legais
511 Antes de imposto sabre o randimerto
BR12 Impostas diterides
589 Outros excedentes
5891 Antes dé imposta sabre a rendimento
5892 Imposlos dileridos
59 Outras variacoes no capital prprio
591 Diferencas de conversao de demonstracies financeiras
592 Ajustamentos por impostas diferidos
593 Subsidios
5% Doacies
EER

5a9 Outras

Conta 51 —- Capital
Esta conta evidencla o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de elaborac4o do Balanco. o
| eventual saldo da conta 261 - Accionistas c/ subsericao ou 262 - (Juotas naa liberadas.
De notar oue, nas empresas em nome individual nêo constituidas sob a forma de estabelecimentes individuais
de responsabilidade limilada (EIRL). a capital inclui as operacëes de natureza financeira com o proprietêrio.
A conta 51 —- Capital é ereditada:
— pela subsericao do capital inicia! (por débito da conta 261 — Accionistas r/ subsericêo ou da conta 262 —
Ouotas nêo liberadas, confiorme o €ase)
- pelas aumentos de capital (a contrapartida dependerd da forma de realizacao do aumento: se for por incor-
poracëo de reservas e resultados, essas conlas sero reduzidas; se for por entradas de accionistas ou
seIos, a ontrapartida ser a conta indicada acima);
— Pas empresas em name individual, palo lucra liduido do exerclcio anterior.

A61
Capimuin 1 Natureza e Mowimentacan das Fentns SNEC EXPLICADO

A conta 51 — Capital ê debitada:

— pelas reducoes de capital;
- pela transterência de prejuizo do exercicie anterior, nas empresas em nome individual;
— pela extincéo da entidade.

Salienta-se o reaguisito de apresentarëo no Balanco do capital social realizado e nê o capital subscrito, con-
tariamente ao aue acontecia com o POC. Esta & uma alteracao muito positiva, uma vez due a apresentacao no
Capital Préprio do valor do capital subscrito e a apresentagao no Activa de capital a realizar podia originar uma
diterente leitura dos utentes das contas guanto ac capital efectlikamente realizado.

Conta 52 — Acties (guatas) prêprias

Desde aue cumpridas as formalidades legais. as entidades podem adauirir accëes ou auolas proprias.

Em
Apresentacëo:
A aguisic&o de accëes ou guotas prêprias representa, em substência, uma reduG&o do capital da sociedade.
Assim, as acc6es ou guDlas préprias exlstentes na data do balanGo devem ser apresentadas no Balan€o como
deducëo do Capital.

Movimentacëo:

Pela compra
Debita-se a conta 521 - Valar nominal pelo valor nominal das accBes ou dguotas proprias adauiridas, eredi-
tando-se, pelo valor da compra, a conta 12 - Depisitos & ordem (caso se pague por banco) ou 278 —Outros deve-
dores & eredores (caso permaneca em divida). A diferenca entre oa valar da compra e o valar norminal é debitada
ou oreditada na conta 522 - Desconios & prêmios,

Ouando se compra por valor superior ao valor naminal, estamos a comprar com prémio, sendo a compra
Considerada com deseonto guanda o valar de compra ë inferior ao valar naminal. Assim, na compra cam prêmio
a conla 522 é debitada, enauarito, na €ompra €om desconto, a conta 522 é creditada.

Exemple 1 - Compra de accëes préprias com valor nominal de 100 por 120:

Débit2 —521 - Valor nominal 100

Débita - 822 - Descontos 8 prémios 20
Crédito - 12- Depésites & ordem 120 )

Exemplo 2- Compra de actëes prêéprias com valor nominal de 100 par BO:

Débito - 521 - Valor nominal 109

Crédito - 522 - Descontos & prémiAs 20 MI
Crédito - 12 - Depisitos 4 order BO

Pela venda:
Credita-se a conta 521 - Valor riominal pelo valor nominal das accëes ou dguotas prêprias vendidas e debita-se
a Conta 12 - Depaêsitos & ordem ou 278 - Outras deverdores e oredores. A diferenca entre o preGo de vanda e a
valor nominal das accëes ou guotas préprias vendidas é debitada ou creditada, canforme essa diferenga seja
positiva ou negativa, na conta 522 - Destontos & prêrnios.

Exemplo 1 - Venda de accëes prêprias com valor nominal de 100 por 180:
(preco de compra: 120)
Débito — 12 - Depêsitos 4 ordem 160
Crédito - 521 — Valor nominal 100
Crédito - 522 - Descontos e prêrmios 30

462
-
| SHE EXPLICADDO CMPiTLG ? Natureza @ Mavlmentagso das Contas

l MNeste caso, a conta 522 apresentaré um saldo credar de 10, gue coresponde & difsrenca entre o praco de
compra (120) & o prego de venda (130). Este saldo teré de ser transierido para a conta 59 - Outras variacêes no
capital prêprio, para gue o saldo da conta 522 reflicta apenas descontos e préêmios das acc6es pu guotas em
Carleira. Assim, o lancamento ser&:

Débito —S5e2— Descontas & prémios 10

Crédito - 598 - Dutras variasëes no capital prêprio 10

Exemplo 2 - Venda de acgêes préprias cam valor nominal de 100 par 140:
(preco de compra: 80)
Déêbito - 12 -DenAsitos & ordem 140

Credito—- 521 - Valor nominal 100

Crédito— 522 - Descontos & prérnios an

Neste caso, a conta 522 apresentarê um saldo credor de 50, aue carresponde & diferenca entre o preco de
compra (80) e o prego de venda (130). Este saldo tera de ser transterido para a conla 54 - Outras variac6es rio
capital proprip, para due o saldo da conta 522 rellicta apenas descontos & prémios das acgles ou guolas em
Carteira. Assim, o langamento serê:
Débito —522- Descontos & prémios 50

Crédito - 599 - Outras variacfies na capital pripria 50

Exempla 3 - Venda de accëes préprias com valor naominal de 100 por 105:
(prego de compra: 120)
Débito - 12 -Depiesitas & ordem 105
Crédito —- 521 - Valor nominal 100
Grédita - 5224 - Descontos & prémios S

Neste caso, a conta 522 apresentaré um saldo devedor de 15, gue coresponde a diferenga entre o preco de
compra (120) e o preco de venda (105). Este saldo terê de ser transferido para a conta 59 - Outras variacdes no
I Capital préprio, para aua o saldo da conta 522 reflicla apenas descontos e prémios das accêes ou guotas em
Carteira. Assim, o lancamento ser:

Déblio - 599 - Outras variacbes no capital propria 18

Crédito —- 522 - Descontos a premies TE

Exemplo 4 - Venda de accëes préprias com valor nominal de 100 por 70:
(preco de compra: 80)

Débito - 12- Depêsitos 4 ordem 70

Crédito - 521 —-Valor nominal 100

Débito — 522 -Desrontos & prérmins 30

Neste caso, a conta 522 apresentarê um saldo devedor de 10, gue coresponde & diferenca entre o preco de
compra (BD) & o preco de venda (70). Este saldo teré de ser ttanstferido para a conta 59 —- Dutras variacdes no
Capital préprio. para gue o saldo da conta 522 reflicta apenas descontos e prémios das accoes ou guotas em
Carteira. Assim, D lancamenlio serd;
DÊbIto - 599 - Outras variacdes no capital prêpria 10

Crédila - 522- Descontos & prêmios 10

Sendo as operacêes com accêes (auotas) prêprias condicionadas pelas disposigëies do Cédigo das Socie-
dades Comerciais, ttanscreyem-se a seguir os principais artigos relacionados com este tema.

463
Caririnn 1 Maturaza e Mavimentagfin daa Contasz
Art.” 316.” - Subscricêo. Intervensao de terceiros
1 - Uma sociedade na pade substrevar accêes
prêprias, e. por outra causa, sê pode adauirir e deter
acoAes proprias nos casos & nas oondic6es previstos
na lei.
2 — Uma socledade nêa pode encarregar outrem
de. em nome deste mas por conta da sociedade,
subscrever nu addguirir accëas dela propria.
3 — As arc6es subseritas ou adduiridas com viola-
GEO do disposto no numero anterior pertencem, para
todos os efeitos, ineluinda a oprigaeao de as liberar,
& pessoa due as subscreveu ou adauiriu.
4 — A sociedade nao pode renurnciar ao reembolsa
das importências gus tenha adiantado a alguém para 0
fim menrcionado no n.” 2 nem deixar de proeeder. com
toda a diligéncia para ague tal reembolso se etfective.
5 —Sem prejuizo da.sua responsabilidade, nos ter-
mos gerais, os adrministradores intervenientes nas
operacbes proibidas pelp n.” 2 si9 pessoal e solida-
riamente responsêveis pela liberacano das acg6es.
B — Sao nulos os actos pelos guais uma sociedade
adauira arcBes referidas non n.” 2 as passoas all
meneionadas, excepta am execucëD de crédito e se
o devedor nao tiver outros bens suficientes.
Art.” 317.” - Casos de aauisigao licita de acgoes
proprias
1-0 cantrato de sociedade pode proibir total-
mente a anuisic&o de accêes prêprias ou reduzir os
Easos em aus ela & permitida por esta lei.
2 — Salvo o disposto no numero seguinte ea noutros
preceitos legais, uma sociedade nao pode adauirir &
deter accêes préprias representativas de mals de
10% do seu capital.
3 - Uma sociedade pode adauirir actbes praprias
gus uitrapassem o montante estabelecido no namero
anterior auanda:
al A aauisicio rasulte do curmprimento pela socië-
dade de disposicies da lei;
b) A aauisicao vise executar uma deliberacê&o de
reducdo de capital;
c) Sea adauirido um patrimanie, a ttulo universal;
d) A anuisic&o seja feita a Htulp gratuito;
6) A aAuIsIG&0 seja feita am processo exeeutivo
para cobranta de dividas de terceiros ou por
transacoaoa em acgan declaraliva proposta para
o mesme lm;
f) A aauisig#o decorra de processo estahelecldo
na lei eu na cantrata de soeiedade para a falla
de liperacao de accies pelos seus subscriteres,
4 — Come contraparlida da anuisicdo de acGiEs
prêprias, uma sociedade sê pode entregar bens
gue, nos termos dos arligos 42.” e 43.” possam ser
distribuidos ans séEi0s, devenda 9. valor dos bens
aG4
SNL EXPLICAND
distribuiveis ser, pelo menos, igual ao dobro da valor
a pagar por elas.
Art.” 318.” - AcgGes proprias nao liberadas
1 —A socledade sê pode adoulrir accoes proprias
inteiramente liberadas, excepto nos casos das ali-
naas b), co), a)ef don.” 4 do artige anterior,
2? - As aguisicëes gue violem op disposta no numera
anterior sap nulas.
Art.” 319.” - Deliberacac de aguisicao
1—A aauisicëo de acgdes prêprias deapende, salvo
o disposto na n.” 3 deste artigo, de deliberac#o da
assembleia geral, da gual obrigatoriamente devem
CoNstar:
a) OD numerg maximo &, se 'n houver, 9: niimero
minimo de actëes a adaulirir;
b) O prazo, no excedente a dezoito meses a cor-
tar da data da deliberagao; durante:o guala
aauisicéo pode ser eiectuada;
Cc) AS pessoas a guem as acgoes devem ser
adauiridas, guando a deliberacao nao ordenar
gue elas sejam adauiridas em mercado regula-
mentada e'seja licita a aanuisisaon a aeeionistas
determinadas;
d) As contrapartidas minima e mêxima, nas aauisi-
C&es a titulo oneroso.
?2 - Ds administradores nao podem exeeutar au
continuar aexeeutar as deliberacëes da assembleia
geral se, na moment da aduisicëo das acgoes, na
se verificarem os reduisitlos exigidos pelos n? 2,ae
4 doartigo 317.” ea 1 doariige 318.”
3—A aguisicëo das acc6es priprias pode ser deci-
dida pelo conselho de administracao ou pelo onse-
Ino de administracê&o executiVo apenas se, por melo
delas, for evitada um prejuizo grave e iminente para a
socledade: o'gual se presume #xistir nos casos pre-
vistas nas alineas a)e 8) do n.” 3 do arligo 317.”
4 - Ffectuadas aouisicëes nos termos do numera
anterior, devem os administradores, na primeira
assembleia geral seguinte, expor os motivos a as
CcoNdIG6ES das operacies efertuadas.
Art.” 323.” - Tempo de detencao das accêes
1- Sem prejuizo de outros prazos ou providênclas
ostabelecidos na lei, a sociedade nao pode deter por
mais de tês anos Lim numero de Acg6as superior ap
montante estabelecido no artigo 317.”, n.” 2a, ainda
aus tenham sido licilamente adaguiridas.
? — As acoBes ilicitamente adauiridas pela socië-
dade devem ser alienadas dentra do ano seguinie 2
aaguisicëo, duando a lei nio decretar a nulidade desta.
3 — Nêc tendo sido oportunamente afsctuadas as
alienagGes previstas nos numeros anteriores, deve
SHC EXPLICAND Cariruta 1. Matureza a Mavimnntaga das Eantae

proceder-se & anulacêo das accëes gus
de ser allenadas; relatvamente a accies cuja anguist
Ga0 tenha sido licita, a anulaoao deve racair sobre as
mais recentemente adduiridas:
4 — Os administradores 80 resporisêvels, nos ter-
mos gerais, pelos prejuizos sofridos peala saciedade,
saus oredores
ou terceiros por causa da atuisieëo il-
cita de argoes, da anulac&c de arcêes preserita
neste artigo ou da falta de anulagap de acs@es.
Art.” 324." - Regime das accBes prêprias
1- Enauanto as accBes perlencerem a sociedade,
devem:
a) Gonsiderar-se suspensos todos os direitos ine-
rentes as derles, excEplo o de n seu titular
houvessem reteber novas aercëes no raso de aumernto de
Capital par incOrporaGao de reservas;
b) Tornar-se indisponivel uma reserva de montante
igual aguele por aue elas estejam contabilizadas.
2 — No relatorio anual do conselfio de administra:
ao ou do conselhe de administracëo executive
devern ser claramenite indicados;
a) O nimero de accëes priprias adguiridas
durante o exerclcio, os motivos das aguisicoes
efartuadas e os dasembolsos da sociedads;
b) O numero de accêes proprias alienadas durante
DO exercirio, os motivos das alienazdes sfectua-
das a os embolsos da saciedarde;
Cc) O numero de accëes priprias da sociedade par
ala detidas no fim do exercicio.

Conta 54 — Outras instrumentos de capital prapria

As prestacëes suplementares ou as prestagoes acessérias poderao ser um paseivo da enlidade ou instru-
mentos de capital préprio, dependenda tal apresentacê&o da rigorasa apreciacêo dos faclores em causa,
nomeadamente, se o sérig ou acclonista tem o poder de exigir & entidade o reambolso das prestaties realiza-
das, Sê as mesrmas vencem juras, se eslê estipulado um prazo de reembalse, etc. Em caso afimmativo, Irata-se
de uma divida. Naauelas em aue se considere due o controlo do reembolso das prestac6es nao esta do lade da
s6CIG DU actioNIsta, deverm-se apresartar essas prestacëes no capital prêprio.
Transerevern-se abaiko as diëposicoes da Cédigo das Sociedades Comerciais relatlivas 88 prastarëes aces-
sirias & Ag preslacies suplemertares.

Art.” 208.” - Obrigacêes de prestacêes acessêrias 3 -O rontrata de soeiedade noue permita-presta-

1-O oontrato de sociedade pode impor a todos ou tOEes suplementares fikara:
a alguns sêcios a obrigacdo de elfectuarem presta- a) O montante global das prestacëes suplemen-
CÊes alêm das entradas, desde nue fike os elemen- tares;
tos essenciais desta obrigacan e especifidus se as b) Os sbeias guaficam obrigados a efsetuar tais
prestacoes devem ser efectuadas onerosa ou gratui- prestacies;
tamente. Ouando o canteiida da obrigazaa corres- 6) DO Eritérin de reparticas das prestaries suple-
ponder ao de um tontrato tHpico, aplica-se a redula- mentares entre os séoios a elas obrigados.
mentacan legal prépria desse Hpo de central: 4-—A menczëo referida na alinea a) do numero ante-
2 - Sa as prestacfas astipulsdas forem naa peeu- rior é sempre essential; faltando a mencao referida
niërias, Oo direilo da sociedade é intransmissivel. na alinea b), todas os sbeios sên abrigadas a efec-
4 - Na caso de sa corvencionar a onerosidade, a tuar prestac6es suplementares; faltando a mencas
contraprestacën porde ser paga independentemente relerida na alinea c), a obrigagao de cada sOcio &
da existência de lucros de exareicio. proporcional & sua guota de capital.
4 - Salvo disposicêo contratual em contrêrio, a falta 5 — As prestacies suplementares nan vencem
da cumprimento das obrigacoes acessorias nao juros.
afecla a siluacan da sicio comno tal.
Art.” 211.” - Exigibilidade da obrigagaa
5 - As obrigacies aressirias extinguem-se Eom a
1- A axigibilidade das prestacoes suplamentares
dissolugêo da sociadare.
depende sempre de deliberagëio dos sécios aue lixe
Art.” 210.” - Obrigacoes de prestagëes suplementares 6 montante tormado axigivel ao prazo de prestagao,
1- Se o contralo de saciedards assim a permitir, o gual nêo9 pode ser inferior a 30 dias a contar da
podem os séribs deliberar gus lhes selam exigidas COMUNIGAGAD aOS SOEIDS:
prestacëes supleamentaras. 2 — A deliberacio referida no numero anterior nêo0
2 - As prestacëes suplamentares tém sempre pode ser tomada antes de interpelados todos os socios
dinheira por cbjecto. para integral liberacao das suas guotas de capital.

465
 ENE EXPLICANO
Farlruin 1 HMaturaza a Mavlmenlaciia das Cantaz

8- Nic podern ser exigidas prestardes suplemen- Art.” 214.” — Restituicao das prestacêes suplementares

tares depois de a sociedade ter sido dissolvida por
gUalguer causa,
Art.” 212.” - Regime da obrigacao de efectuar pres-
tacêes suplementares
1-É aplicévela obrigagêo de efecluar prestagoes
suplemenlares o disposto nos artigos 204.” e 206.”
9 Ao orédito da soriedadea por prestacoes suple-
mentares nao pode opor-sê compensacao.
3 — A sociedade na0 pode exonerar ps $dcins da
obrigacao de efectuar prestacëes suplementares,
estejam ou nao estas jê exigidas.
4 —O direitoa exigir prestacoes suplementares éë
intranismissivel ea nele nao podem sub-rogar-se os
credores da socliedade.
1-— As prestacBes suplemenlares sê podem ser
restituidas aos sêeios desde due a sityacao liguida
nao figus inferior & soma do capital e da reserva legal
e 0 respeclivo sécio jê tenha liberado a sua aguota.
2 — A restituicëo das prestacëes suplementares
depende de deliberag&o dos sOcios.
3-— As prestacées suplerentares nio podem ser res-
tituidas depois de declarada a falência da sociedade.
4 — A reslituicêo das prestasies suplemeantares
deve respeitar a igualdade entre os sécios gue as
tenham efectuado, sem prejuizo do dispesto no n.” 1
deste artigo.
5 — Para @ cêlcule da montante da obrigacao
vigente de afectuar prestacoes suplementares nao
ser&o computadas as prestages restituidas.

Conta 54 - Prémios de emissêo

Existe um prêmio de emiss&e auando o valor das auotas ou accëes subsoritas & realizadas excede n valor
nominal das guolas ou accBes. Esta sitjagêo é perleitamente compreensivel, por exemplo, na entrada de novos
séci0s, numa soeliedade lucrativa ou com bom potencial de geracao de lucros.
Fsta conla é creditada na emiss#o das accëes ou guotas para subscricao por valor superior ao seu valor
nominal, pela diferenca entre o valor naminal e o valor de subscricao (prémio), sendo igualmente credilada a
conta 51 — Capital (pelo valor nominal), por dêbilo da conta 261 - Accionistas c/subscrigêo e 262 — Ouotas naa
liberadas.

Gonta 55 - Reservas
As reservas Sao divididas em dois lipos:
—legais (conta 561K &
— outras (canta 552).

Conta 551 — Reservas legais

Cormo o préprio norme indicia, nesta conta devem ser eonlabilizadas — camo apropriacêes dos lucros - as
reservas reaueridas por lef,

Esta conia & ereditada:

— pela aplicar#o de resultarios.

Esia canta é debitada:

— pela incorporacao no capital social, par erédila da conta 51 - Capital,
— pela utllizagëo para compensacao do prejuizo do exercicio, por crédito da conta 81 - Resultado liguido do
periodo;e
— pela uilizagêo para compensacëo de prejuizos de exercicios anteriores, par crédito da conta 56 — Resulta-
dos transitados.

Relatijamenie &s reservas lagais, transereve-se a seguir o artigo 218.” da Cadiga das Soriedades Comer-
Ciais, aplicével as sociedades por guotas, e os artigos 295.” e 296.” aplicdveis As socledades anénimas.

AGE
"
SHE EXPFLIGADO Carin o 1 Matureza e Mavwimentaiiin das Cantas

Art.” 218.” - Reserva legal a) Ouanto a emiss#o de accoes, na diferenca para

1-E obrigatêria
a constituicao de uma reserva legal.
?—E aplicêvelo dispasto nos artigos 295.” e 796”,
salvo auanio aa limite minimo de reserva legal, aue
nunca serê inferior a 2500 euros;
Art. 295. — Reserva legal
1—Urma percentagem nao inferior & vigésima parte
dos lucros da soeiedade é destinada & constituicëo
da reserva legal e, sendo case disso, 4 sua reintegra-
Gêo, aléê gus aguela represenie a auinta parte de
Capital social. No contrato de sociedade padern fixar-
-s& percentagem e& mortante minima mais elavadas
para a reserva legal
| Oue
2 - Ficam sujeitas ao regime da reserva legal as
reservas constituidas pelos saguintes valores:
a) Aglios obtidos na emissao de aecfes, obriga-
GOes cam direito a subsoricën de acGies, ou
obrigacêes convertiveis em accies, am trora
destas por accbes e em entradas em espêcie;
D) Saldas positivos de reavaliagoes monetërias gue
forem consentidas por lei, na medida em aue
nêo forem necessêrios para cobrir prejuizos ja
dtUSAGOS HO balanse,
ttulo gratuito, auando nao Ihes tenha sido
impesto desting diierente, bem come. acessoes
& prémlos due venham a ser atribuidos a litulos
pertencenies & sociedade.
4- De Agios a gue se reiere a alinea a) do numere
anterior consistem:
mais ente6 valot nominal & a auantia due os
accionistas tiverem desembolsado para as
adauirir;
D) Ouanto a emissên de obrigacoes com direlto de
Subseriëëo de accëes nu de obrigatëes eonverli-
veis, na difererica para mais entre o valor de emig-
sAa & ovalor por due tiverem sido reembolsadas:
Oo) Ouanto ê troaca de obrigagées com direito de subs-
Cricén de accBes ou de obrigac6es converliveis
em accEes, na diferenra para mais entre o valor
da emissao daaguelas e o valor nominal destas;
3) Btenie se envedas eri esse ede GE
P ' F
para mais entre o valar atribuida aas bens em
a entrada consiste & o valor nominal das
acoëes Corespondentes.
4 — Par portaria dos Ministras-das Finangas a da
Justica podem ser dispensadas, no toda ou em
parte, do regime estanelecido no n.” 2. as reservas
Gonstituidas pelos valares referidos na alinea a)
dagusle numero.
Art.” 296.”- Utilizacao da reserva legal
A reserva legal sé pode ser uilizada
a) Para cobrir a parte do prejuizo acusado no
pela utlizacao de outras reservas;
b) Para cobrir a parte dos prejuizos ttansitados do
exerclcio anterior due nao possa ser caberta
pelo lucro do exercicio nem pela utilizacao de
Oulras reservas;
C) Para meorporacëo no capital.

Conta 55? - Outras reservas

Serëo de incluir nesta conta as reservas estatutarias, contratuais, lvres, para estabilzacao de dividendos e outras:

Esta conta eredita-se:

—pela aplicacêo de resultados do sxercicio ou de evercitcios anteriores, por contrapartida da conta 81 -Resul-
tado liguido do exercicio ou 58 - Resultados transitadas, canforme a €aso,

Esta conta debita-se:

— pele deliberacëo da sua aplicagën, por exemplo, incorparacêa no capital da entidade (por crêdito da conta
51 — Capital), cobertura de prejuizas (por crédito da canta B1 - Resultado lauida do periado ou 86 - Resul-
tados transitados) a distripuicao de dividendas (por erédito da conta 264 —Resultados atribuidos).

(onta 56 - Resultados transitados

Esta conta representa os resultados de exercicios anteriores gue nêo foram objecto de aplicacao especifica,
por exemplo, para reserva legal, para distribuicëo aos detentares da capital ou para outras reservas.

E creditada:
— pelo valor do luero lguido do exercicio anterior, por contrapartida da conta B1 — Resultado liguido do
periode
— pela deliberacëo de cobertura de prejuizos;
— pelos dividendos reeebidos de assoeiadas valorizadas pelo método da eaguivalência patrimonial.

AGT
 SMNC EXPLICADO
Dariruia 1 Malurgza # Movimentsgse das Contes

E debitada:
— pelo valor do prejuizo do exerelci6 anterior, por contrapartida da conta B1 - Resultado liguido do periodo;
— pelo valor do adiantamento sobre lucros (dividendos antecipados) do exereicio anterior, por cantrapartida
da conta 8B9- Dividendos antecipados;
de apli-
— pela aplicagao de resultados deliberada na Assembleia Geral gue aprovar as contas & a proposta
caGao de resultados, por contrapartida da conta 551 - Reservas legais, 55? - Outras reservas, 264 — Resul-
radios atribuidos. se os lueros nêo ficarem imadiatamente & disposicêo dos sécios ou 265 - Lucros disponl-
veis. casp os lycros figuam imediatamente & disposic#o dos sêcios;
— pela parcela do lucro liguido proveniente do reconheclmento do luero de associadas pelo mêtado da enui-
valência patrimonial, por contrapartida da conta 5712 — Ajustamentos em aetivos financeiros - Helaciona-
dos com o mêtodo da enuvalência patrimonial - Lucros nao atribuidos.

Perda de metade do capital social

Dada a sua imporlëncia e os possiveis reflexos na vida das entidades, reproduz-se abaixo o texta actuali-
zado do artigo 85.” do C6digo das Sociedades Comerciais, aplicavel sempre gus o Capital préprio for igual ou
inferior a metade do capital social.

Art.” 45.” - Perda de metade do capital
1 — Resultando das contas de exereicio ou de
contas intercalares, tal como elaboradas pelo
6rgêo de administraGëo, nue metade do capital
social se encontra perdido, ou havendo em aual-
guer momento fundadas raz6es para admitir aua
essa perda se verifica, devem os gerentes conva-
rar de imediato a assembleia geral ou os adminis-
tradores reaauerer prontamente a convocagao da
mesma. a fim de nela se informar os soeios da
situacao e de estes tomarem as medidas julgadas
corvenientes.
9 — Dorisidera-se estar perdida metade do capital
social auando o capital préprio da sociedade for
igual ou inferior a metade do capital soeial.
3 — Da avisg comvocalério da assermbleia geral
constarao, pêlo mens, os sedguintes assunios para
deliberacaa palos sDrIos:
a) A dissolucaa da sociedade;
b) A reduëao do capital social para montante nêo inie-
rior ao Capital prêprio da sociedada, com respello,
sp for o Casa, do disposto na n.” 1 da arliga 98.”%;
oC) A realizacëo pelos sécios de antradas para
reforco da Cobertura do capital.

Sampre aue as demonstracoes financeiras evidenciem a perda de metade do capital, os gestores deveam
propor, no relatério de gestêo, a adopcéo de medidas para resolugën dessa situacao, devendo essa proposta
ser deliberada pela Assembleia Geral gue apreciar as contas do exerclcio.

Conta 57 - Afustamentns em aclivos financeiras

Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da ulilizagdo do método da eguivalénria patrime-
nial em subsidiërias, associadas e entidades conjuntamente controladas.

Conta 5711 — Ajustamentas de transicdo

Ouando se adopla o método da eauivalêneia patrimonial pela primeira vez e nao é pratico daterminar as eier
tos em aros anteriores, procede-se & adop#e do mêtodo reportada an inicio do periado, sendo a diferenga
parao valor da custa histêrico — positiva nu negatva - levada a esta conia.

Conta 5712 — Lueros nan atribuidos

O saldo desta conta representa os ganhos reconheeidos em participagoes financetras, pela adoprao
do método da egulvalência patrimonial, oue ainda nêo foram realizados (recebidos) sob a forma de div-
dendos,
Esta conta @ creditada no inicio de cada exercicio pelo valor do ganho reconhecida no exereirio ante-
rior, sendo debitada pela valor das dividendas recebldos,

468
SMEC EXPLICADO Cariruan 1 .Maturaza # PMavimentacëa das Cantas

Conta 5713 - Derorrentes de oulras variacdes nos rapilais proprias das parlicigadas
Nesta conta so contabilizadas as variacëes - positivas ou nagativas - na capital préprie das participa-
das gus nêo decorram do resultado da exercicio. Por exemplo, excedantes de revalorizacên do activo fixo
tangivel.

Conta 58 — Excedentes de revalorizacdo de aclivos fixos tangiveis e intangiveis

Tal Gomoe se refere nos capitulas Be 8, os artivos fikos tangfveis e os activos intangiveis poderêo ser mensu-
rados pelo madela do justio valar, Nesse casa, a contrapartida da diferentga para o montante eseriturado é eon-
tabilizada nesta canta dos Capitais préprios.

Existem cluas Conlas para movimentacao dos excerdentes de revalorizaraa: a conta 581, due se destina a
receber os excerdentes provenierites de diplomas legais, e a conta 5e9, gua receberê os demais excedentes.

As contas 5811 B 5891 creditam-se:

— pela revalorizaoao dos actvos fiecs tangiveis a artivos intanalkeis due nê carrespanda a reversan de per-
das reconhecidas em ans anteriores (caso em gus sera contabllizada directamente como Rendimento),
Caso a revalorizacao se relira a diplomas legais serê utilizada a conta 5811. Casa contrario, utiliza-se a
cCoOnta 5881.

As contas 5B11 e 5BA1 debitam-se:

- pela realizacin - via depraciarëo, amortizacëo, abale ou venda - de valor do excedente. Neste Faso, a
Contraparlida serê a conta 56 - Resullados traneitados:

— pela diminuicëc do valar dos activos fixos tangiveis ou activos intangiveis (até aa montante do salda da
excedente). A parcela remanescente é levaria a gastos do periado,

Em paralelo, terê de ser recorihecido o efeito fiscal da revalorizacéo, afravés do reconhecimento de um Pas-
sivo por Impostos diferidos, por contranartida da conta 5812 ou 5892 - Impostos dileridos (ver capitulo 258).

Exemplo:
Revalorizagaa de uma maauina (nao atribuida & aualguer diploma legal). O valor contabilistico do aclivo era
de 100, tendo passado para 140.
Débito - 434 -Eduipamento bêsico A0

Crêdito - 5891 - Outros excedertes - antes de impostos sobre o rendimente AN

Ffeito fiscal:

Débito -5A92 - Outros excedentes - impostos diferidos 10,6 (')

Crêdlto - 2742 - Passivos por impostos diferidos 10,6

Conta 59 — Outras variagiies no capital prêprio

Conta 591 - Diferencas de ronversao de demonstracdes financeiras

Esta conta evidencia as diferencas na conversêc tambial de unidades operacionais estrangeiras (gus apre-
sentem contas em moeda diferente do euro), sendo debitada ou oreditada pela difsrenca entre o artivo em
eur0S 8 o passivo & capital prêprio. tambem em euros,

Esta diferenca resulta dos diferentes critêrios de conversao para os elementos do activo, passivp, capital
proprip, rendimentos & gastas (ver capitula 24 - Os Efeitas de Alteracëes am Taxas de CAmbio).

() —- Corsiderando uma laxa de imnesto de 26 ,a%.

AG9Y
 BME EXPLICADO
Garituta 1 Malureza e Plovlmentagde das Fontas

Conta 592 — Ajustamentos par impostos diferidos

Nesta Conta serao reflectidos os montantes de impostos diferidos provenienies de movimentos levados direc-
tamente aos capitais préprios, Com exceprao dos excedenies de revaloriza€&o.

Conla 593 — Subsidies

Esta conta, de natureza credora. é creditada:
— pelo valor dos subsidios recebidos nue sejam associados com artivas, por contrapartida da conta 12 - Deapa-
silos & ordem;

— palo valar dos subsidios assoriados com aclivos aue lenham sido aprovados 8 gus retinam as condicëes
para o seu reconhecimento (ver capitulp 22 — Subsidios recebidos), por contrapartida da conta 278 — Outros
devedores e oredores;

— pelo justn valor de activos recebidos a titulo de subsidie, por contrapartida das respectivas contas de acli-
vas (par exemplo, conta 431 - Terrenos e recursos nalurais, caso tenha sido recebido um terreno),

Esta conta é debitada:

— pelo produto das depreciag6eslamortizacêes do periodo pela percenlagem do subsidio recebida, por Eor-
trapartida da conta 7883 - Imputagao de subsidios para investimentos:
-— pela eventual reducao do valor do subsidio, por contrapartida da conta 278 - Outros devedores e credores:
— pela eventual restituig&o de subsidios recebidos, por contrapartida da conta 12 - Depasitos & ordem e da
Conta 64 - Gastos de depreciacao e amortizaGan,

Conta 594 - Doatiies

Esta Conta, de natureza eredora, é movimentada em corseauência do recebimento de activos a ttulo gratuito.

470
r

SHE EXFLICADO Gariteta 1 Naturaza e MuvimenlacAn das Cantaz

Gontas da tlasse 6 - Gastas

Esta classe inclui os gastos e as perdas respeilantes ao periode.
Inclui as seguintes conias:
61 Custo das mercadorias vendidas e das matéêrias consumidas
62 Fornecimentos e servicos extermos
63 Gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciaco e de amortizaco
65 Perdas por imparidade
66 Perdas por reducdes de justo valor
67 Provisêes do periodo
68 Outros gastas e perdas
69 Gastos e perdas de financiamento

Conta 61 — Custo das mertadorias vendidas e das matérias consumidas

| Esta conta possui as seguintes subeontas:
611 Mercadorias
612 Matérias-primas, subsidiërias e de cansumo
613 Activos bialégicos (compras)

Entidades gue adoptam o sistema de inventêrio permanente

Ouando se utiliza o sistema de inventario permanente, as existéncias reflectem, permanentemente, o valor
dos inventérios naauele mamento, pu seja, cada compra, custo das vendas, praducëa do perlodo ou gualauer
| outra movimentacao de inventrios & registada imediatamente nos inventdrios. Esse regisio pode ser eiecluado
POr Operagëa au por totais periëdicos (diërios, semanais, elc.)

Entidades due adoptam o sistema de inventêrio intermitente

Nas entidades gus adoplam o sistema de inventario intermitente, a conta 61 é apenas movimentada no final
do exerclcin. As compras efectuadas durante n ano sêo levadas & conta 31 - Compras e os inventêrias perma-
necem inalterados durante o ano, uUma vez aue se descorhiece o sey valor. No final do ano, sfectua-se uma con-
tagem fisica dos inventdrios finais, a aual ê valorizada, determinando-se assim o valor dos inventêriaos finais.
| No final do ano, transferem-se as eompras do periodo para a conia 61, bem camp os valores das aristenrcias
iniciais (a débito) e finais (a erédito). Assim, o eusto das mercadoerias vendidas e materiais. consumidos #-nos
| dado pela formula:

Inventario inicial - Compras - Inventario final

Conta 613 — Activas biolêgicas (rompras)

Fiecolhe as aauisicëes de activos bioldgicos efectuadas durante o ano, transferidas da conta 313 - Aclivos
biolsgieos.

Conla 62 - Fornerimenlos e servicos externas

Mesta cConta sao registados os gastos com beris de consuma imediato e com servicos prestados por terceiros:
Esta Conta possui a& seguintes subcontas:
621 Subcontratos
622 Servicos esperializados
623 Materiais
624 Energiae fluidos
625 Deslacacdes, estadas e transpories
626 Servicos diversos

a71
Cnriruie 1 Maluraza e Muvimentaslia Has Cantas: SHE EXPLICANO

A conta 62 deve ser debilada pelo recontecimento dos gastos, devendo os mesmas ser reconhecidos
Deverê ser ohservada a prinel-
guarndo incorridos, independentemente de se encontrarem facturadoas ou patjos.
um rêdito, devem-se reco-
pio da correlag#o de gastas com rendimentos, pelo gual, sempre gue se reconhece
nhecer todos os gastos a ele agsociados, por Bxeamplo, nuando se reconhece um rédito numa venda de bens,
sejam de
deve reconhiecer-se na0 apenas o custo da bem vendido mas lambêm os gastos de transporie (case
conta da vendedora). comissoes, rappel, gastos estimados com garantias, etc.
A contrapartida desta conta sera;
12 — Depésitos & ordem, se o service ou compra é pago a pronto pagamenio:
221 —Formecedoras clc. se existe factura e o pagamento é diferido; ou
2722 — Credores por acrêscimos de gastos, sea contabilizacao resulta de estimativa de gastos incorridos e
ainda nêo facturados,
281 — Se a fecturagao oi smitida antecipadamente.

Canla 21 - Subrontratas

Mesta canta registam-se os trabalhos efectuados por terceiros no Ambito do objecto da entidade.
O recurso & subeontratacëo ê uma tendência orescente actualmente, uma vei gue as entidades proeuram,
através de outsourcing, transterir para terceiros determinadas tarefas, concentrando-se nos aspectos mais
importantes da seu negêeid.
SAO muilos os exermplos de subcantratos: a tingidura na industria téxtil, as inslalacoes elêctricas na industria
de construogaa civil, ate.
O reconhecimento do gasto deverd realizar-se ou pelas facturas dos formecedores ou por estimatva de gas-
tos incorridos.

Conla 622 - $ervicos esmeclalizados

Esta conta inclui as seguintes subeontas:

G221 Trabalios esperializados

8222 Publicidade e propaganda
Bo23 Vigilêncla
e seguranca
6224 Honarêrins
6226 Domissies
6226 Donsêrvario e raparasan

6228 Oukros

Analisemos cada uma delas.

Conta B221 — Trahalhos esperializades

Nesta conta s&o contabilizados os servicos prestados por terceiros gue nao estao relacionados com a activi-
dade principal da entidade (caso contrêrio, serlam incluidos na conta 621 - Subcontratas). Inclui os gastos com
servicos de contabilidade, revisores oficiais de contas, advogados. sistemas de informaGëo, analises laborato-
riais, estudos e pareceras, etc.
Esta conta é debitada em luncao da execucëo do servigo, por cantrapartida das contas indicadas na conla
6? anima.
Analisemos a prestacao de servicos de auditoria. A facturagêo pode ser efectuada;
—mensalmente, de Janeiro a Dezembre;
—mensalmente, de Abril do anio torrente a Marta do anc seguinle;
—trimestralmente, dentro da ano carrente:
—timestralmente; serido parte no ano correnle & parte ro ano seguinte;
—no fim do service (por exemplo, em April do ane seaguinte)

472
 SNE ERPLIGADDO Farirum eo 1 Hatureza a Mosimentaciin das Fantas

—no inicig do servico (por esempls, em Junha do ana correntej;

— 40% no ane corrente & 60% no ano seauinte;
— Ble.

O gasto com auditoria deve ser integralmente recanfiecido no exercicio corrente. Assim, caso a facturagëo
| seja processada mensalmente, de Janeiro a Dezembro, ou trimestralmente, dentro do ano corrente, ou tenha
sido facturada no inlicin do servia, existe correspondëncia entre a lacturacao e o (econhecimento do gasto.
Caso uma parle ou a totalidade da facturac&o passe para o ano seguinte, ro final da ano lard de se &specia-
lizar o gasto ainda nio facturado, utilizanda-se a conta 2722 —- Credores por acréseimos de gastos.

Fanta 6222 — Publicidare e propaganda

Nesta conta s#0 registados tados os gestos com publicidade & propaganda: antincios nos media, campa-
nhas publicitêrias, producao de folhetos, catalogos, calendérics, agendas, brindes, amostras, ete.
Nan é permitido a diferimenta de dispêndics cam publicidade e propaganda, nem mesmo no lancamento de
NOvos produtas ou marcas ou na instalacêa em novos mercados.
D reconhecimenlo do gasto deve ser efectuado guando o anincio é veiculado ou auando a campanha publiei-
ria & efecluada & auarnido os folnietos, catélogos, calendarios, agendas, brindes, armostras, etc., san distribuidos:
No entanta, numa éptica custofbeneticio poderê n&o se justificar adiar n reconhacimernto do gasto em funcaa
da distribuicëo, uma vez gue O gaste para controlar essa informagao poderd exceder oa benelicio dal resultante.
Recomenda-se assim o reconhecimento imediato desse tipo de gastos.

Conta 6223 — Vigilênria e seguranca

Esta conta regista os gastos oom:
—CtoMPras de material de vigilêancia & de seguranca (gus na cumpram os erilêrios de reconheeimenia de
activoske
— 08 8eIvicos de vigilência s da seguranga prestados por tereeiros.

Os gastos com compras devem ser reconheeidos auandoe lacturadas, a gue, normalmente, cerespande a
sua entrega lisica. Os gastos com servicos de vigilência e de seguranga deverm ser reconhecidos guanda incor-
ridos, independentemente de sa encontrarem facturados ou pages.

Conta 6224 — Honordrins

Compreende as remuneragëes alribuidas aos trabalhadores indepeandentes (advogades, mêdicos, revisoras
oficials de contas, engenheiros, contabilistas, ete.)

Transcreve-se a seguir o artigo 118.” do Cédigo da IRS, dada a sua relevancia nesta materie.

Art.” 115.” - Emissio de recibos e facturas 2 — No caso de lhes aproveitar a disperisa de obriga-
1 — Os titulares dos rendimentos da categoria B saa Gén de facturacëa, nas temas da n.” 1 da artiga 48.”
obrigados: do Cédigo do IVA, s#o os mesmos titulares obrigedos a
a) A passar recibo, em impresso de modelo ofi- observëncia do disposto nos demais numeros do refe-
rido preceito, com as necessarias adaplaroes.
Cial, de todas as importëncias recebidas dos
seus clientes, pelas prestagies de servicos 3 - Os titulares dos reandimantos refaridos nas all-
referidas na alinea b) do n.” 1 da artiga 3. naas h) e i) do n.” 2 do artigo 4.” ficam dispensadas
ainda aue a Hiulo de provisao, adiantamento ou do cumprimento das obrigacêes previstas:- nas ali-
reembolso de despesas, bem coma does rendi- neas a)e b) do n.” 1, sem prejuiza de deverem emitir
mentos indicados na alinea c) do n.” 1 da recibo de auitacëo das importancias reoebidas.
mesmo artigo: ou 4- As pessoas due paguem rendimentos previstos
b) A emitir factura ou dacuments aauvalente par no artige 3 sêo obrigadas a exigir os respectivos
cada tansmissao de bens, prestagao de servi- recibos. facturas ou documentas eauivalentes e a
GOS DU Dutras operacBes efecluadas, e a emitir CONservê-los durante os cinco anos civis subseguen-
decumenlto de nuilacan de todas as imporlên- tes, salvo se tiveram de dar-Ines outro destino devi-
Cias recebidas, damente justificado.

&73
Castmuia 1 Naturaza e Mavlmantagio das Contas SHE EXPLICAOD

Retencao na fonte
Sobre os honorarios pagos deverê ser efectuada a retengao na lonte, pelas seguintes taxas:
— 0“ no caso de actividades previstas no artiga 151.” da Cédigo do IRs;
— 15% caso os rendimentos sejam provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestaGao
de informacles respeitantes a uma experiëncia adauirida no sector industrial, comerclal ou cientifico,
guando auferidos pelo seu litular origin&rio;
— 410% caso se trate de rendimentos auferidos no exercicig, por conta prapria, de gualguer aclividade de
prestacao de services, incluinda as de car&cter cientifico, arlistico ou técnico, gualguer gue seja a sua
natureza, ainda due conexa com actividddes mencionadas na alinea anterior.

Conla 6225 - Comissies

Esta conta regista os gastos com comissies pagas a teroelros. As comissdes pagas a passoal da entidade
devem ser contabilizadas na conta 632, criando-se uma subconta distinta.
O gasto com comissêes deve ser reconhecido no momentg do recornhecimernto do correspondente rédito
(Venda de bens ou prestacëo de servigos), independentemente das condicoes estipuladas pela entidade para
pagamento da comissao. Dasta forma, haveré uma adenuada correlacêo de gastos com réditos,

IRC
As comissêes pagas a mo residentes estin sujeitas a retencao de IF€ & taxa de 15%, axcepto nos casos
em aue exista acordo de dupla tribulagac.

Conta 6226 — Conservacsig e reparario

Nesta conta sac contabilizados os materiais de conservacëc e reparacëna adnuiridas, bem como as servicos de
CONSErvarBa 8 reparar&o prestados por terteiras aus maa cumpram as eritërias de reconhecimenta de activos.

Conta 6228 — Outros

Esta conta, de ratureza residual, destina-se ap reconhecimento de gastos com serviëos especializados gue
no se encontrem previstos nas cenias anterioras,

Conta 623 - Materiaig

MNesta conta existem as seguintes subcontas:
6231 Ferramentas e utensitios de desgasle rêpido
6232 Livrese documentacën tenica
6233 Material de eseritério
62 Arligos para olerla

6238 Oulros

Conla 624 - Energia e fluidos

Nesta conta existerm as seguintes subeontas:
6241. Elertricidade
6242. Gombustiveis
6243. Agua

f244. Outros

Gonta 625 - Desloracies, esladas e transporles

Esta conta apresenta as seguintes subeontas:
6251 Deslorarfes e'estadas
6252. Tranenortes de passoal
244 Transnorles de mercadorias

6258 Dulros

7a
SNG EXPLIGADO Gariruia 7 Watureza e WMnuimoentagdn das Contas

Conta 26 - Servicos diversos

Esta conta apresenta as seguintes subrontas:

Ge61 Rendas e alugueres

6262 Gomunicaga0
6263 Seguros
Be64 RFoyallies
6265 Contenciasa e notariada
6266 Despesas de represenlag0
Be67 Limpeza, higiene e conforta
F268 Oulros Servicos

Canta 6261 - Rendas e alugueres

Nesta conta apenas se podem regjistar os gastos com lpcagées operacionais (ver caplitulo 13). As lbrag6es
financeiras s&0. em substência, financiamentos obtidos para compra de investimentos, pele aue naa podem ori-
dinar moevimentos nesta conta.
As locagBes operacionais podem incluir.
—lerrenos;
—edificios ou parte deles;
—eguipamentos (da esoritirio, fabris, de venda, ete.)

(onta 22 - Gomunicacda
Esta conta regista os gastos de comunicagao da entidade: telefonies, telemoveis, internet, faxes, correips, etc.
A criac&o de subcontas por natureza dos gastos e por localizacêo poderd ser util como ferramenta de con-
trolo dos gastos.

Corta 626d - Seguras

Mesta conta registam-se os gastos com seguros due nn sejam:
— rtelativos ao pessoal e 6rgaos sociais, os auais sa contabilizados na conta 63;
— relativos & compras de inventarios, os guais integram o cuslo de compra;
— relativos a compras de investimentos, os guais integram n custo do respectivo activo.

Incluem, normalmente, seguros para lyeros cessantes (interrupgao de actividade), seguro de incëndio das
instalacëes e inventërios, seguros contra roubo, seguros automdveis, etc.

Canla 6264 — Aayalties

Nesta conta registam-se os gastos com royallies devidos a tercelros por licenGas, know-how, marcas, paten-
tes, processes de fabrica, ete.
Os royalties representam um gasto directo de vendas ou prestacao de servigos, pelo due, sempre due se
reconhecer rédilo na venda de bens ou na prestacao de servicos, ter& de ser simultaneamente reconhecido
como gasta o carespondente montante dos royalfies a pagar (principia da correlacao de gastos com Droveltos).

IRG
De acordo com o Cédige do IRC, as entidades due paguem royalties devem efectuar retencao na fonte, nos
seguintes termes:
—titular do rendimernto residente no territêrio portuguës — 20% (n.” 5 do artigo B7.”),
— titular do rendimerito née residente no territéria portuguës - 25% (n.” 4 do artigo B7.”).

Nos termas da alinea b) do n.” 6 do artigo B7.”, do Cédigo de IAC, nio se aplica a taxa prevista na alinea g)
do n.” 4 do mesmo artiga (10% durante os primeiros nuatro anos contados da data de aplicac&o da Directiva

475
CRPErLG 1 Natureza e Movlrmemtacaa dia Contas SHE EXPLICADO

n.” 2003/49/GE, da Conselno, de 3 de Junho e 5% durante os guatro anos seguintes, desde due verificados os
termos, reguisitos e condic6es estabelecidos na raferida directiva, sem prejuizo do disposto nas convengies
bilaterais em vigor) em caso de existência de relacoes espetiais, nos termos da disposto no n.” 4 do artigo
63.*, entre o pagador ou o devedor e o beneficiërio efeclivo dos juros ou royalties, ou entre ambos e um ter-
ceiro. a0 excesso sobre a montante dos juros ou royalties gue, na ausência de lais relac6es, teria sido acor-
dado entre o pagador e o beneficidrio afectiko.

Conta BZ66 - Despesas de representagan

IREC
Segundo o n.” 7 da artigo B8.* do Cédigo do |HC, consideram-se despesas de reprasentacëo, nomeada-
mente, as suportadas com recepcoes, refeigëes, viagens, passeios & espectaculos ofereridos na pais ou na
estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a auaisnuer Outras pessoas ou entidades.
Da arordo com 6 n.” 3 da artigo 88.” da Cdign da IRC, as despasas de representagëa dedutiveis san
nbiecta de tributacao autonama a taxa de 10%,

IVA
Mos termos da artigo 21.” do Cidiga do MA, ewclui-se do direilo & deducëa o IVA incluida nas despesas
abaixo indicadas:
—despesas de tansportes & viagens de negocios do sujeito passivo do imposto ë do sau pessoal, incluindo
as porlagens;
—despesas respeitantes a alojamento, alimentagëo, bebidas a tabacos & despasas de recepreën, incluinde
as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas & empresa e as despesas relalivas a Imiveis ou parle de
imOveis & seu eauiparmento, destinadcs principalmente a tais recepooes;

— despesas de divertimento e de luwo, sendo consideradas ceomo tal as gue, pela sua natureza ou pelo seu
montante, nan Eonstituam despasas normals de exploracao.

Conta F267 —Limpeza, higiene e conforta

Nesta conta registam-se os gastos com prestardo de servitos de lmpeza, higiene & canforlo ou as compras
de artigos de limpeza, higiene & conforto.

Conta G268 — Outros servicos

Esta conta regista os serviGos nêo incluidos nas contas anteriores, por example, informacëes eomereiais,
anunrcios, publicaoëes ofiriais, ete.

Gonla 63- Gastos cam n pessaal

Esta conta regista as remuneragoes ao pessaal & OrgAas socials, bem camo os encargos da entidade sabre
eseas remuneracëes, pelo gue possui as seguintes subcontas

631 RemuneragGes dos 6rgëes sociais

632 RemuneragBes do pessoal
633 Beneficios pAs-amprega
6331 Prémias para perisies
6332 Outras benellcins
634 Indermnizacoes
648 Encargas sobre remuneraGoes
636 Seguros de aridentes no trabalho e doentas proiissioneis
637 Gastos de arcao sarial
638 Dutros gastos com 0 pessoal

MG
SNC EXFLIEADA CARITULDO 1. Maturaza a Mouimentacdo das Corntas

Canta 641 - Remuneratdes das drgëas soriais

Nesta conta incluem-se as remuneragëes dos Drgaos soclais da entidade (Mesa da Assembleia Geral, Con-
selno de Administrac&o, Conselfia Fiseal ou Fiscal Unico, Conselho Geral, Direcgao, ste).
Pade ser subdividida por 6rg&o social e, dentro deste, por tipa de remuneracao.

Conta 632 - Remuneratëes do pessaal

Mesta conta registarm-se os ordenados e salêrios iliduidos do pessoal, bem como as remuneragies adicionais.
Deve ser subdividida por tipo de remuneragëo: ordenados e salêrios, horas extraordinarias, subsidlo de Natal, sub-
sidio de férias. vencimento de férias, comisses, prémios, subeidio de trabalho rocturmo, ajudas de custa, abonas
para falhas, prêmios e gratificacëes, etc. (Ver movimentacaon desta conta nos comentêrios sobre a conta 231)
De acordo com o Cédiga do IAC, as ajudas de custo e os encargos com compensacaa pela deslocagëo em via-
tura préprie do trabalhador, ao servico da entidarie patronal, nêén farturados a clientes, escriturados a aualduer titulo:
-— iëo sêo dedutlveis sempre aus a entidade patronal nio possua, por cada pagamento efactuado, um mana
de controlo das deslocacêes, exceplo na parle em due haja lugar a tibutagao em sede de IRS na esiera
da respectivo beneficiërio (alinea f) do n.” 1 da artigo 45.”);
-$8D tributados autonomamente & taxa de 5% guando considerados dedutiveis, excepto na parle em dua
haja lugar a tributac&o em sede de IRS na esafera do respectivo beneficiërio n.” 9 do artigo BE.”).

Conta 6331 - Prêmias para pensies

Riespeila aas prémias da nalureza em epigrafe destinados a entidades exteras, a lm de gue estas venham
a suporiar oporkmamente os encarges com o pagamenio ae pensées aa pessoal.

Conta 644? - Outros henelicios pês-emprega

Contabilizam-se nesta conta os gastos com beneficios pés-emprego aue nao sejam pens6es. Por exemplo:
Cuidados médicos plis-emprego e seguros de vida pis-emprego, etc, (Ver movimentafaa desta conta nos
comentarins sobre a conta 274.)

Conla GA4 - Indemnizagiies

Esta conla regista os gastos com indemnizagoes ao pessoal & aos Argaos soriais, por exemplo, com cessa-
G&o de contrato de trabalto. E debitada por crédito da conta 12 - Depésitos & ordem, caso a indemnizarao
tenna sido paga, ou por erédito da conta 2722 - Credores par acrêscimos de gastos, caso o gasto seja rece-
nhecidoa antes do pagamento,

Conta 638 - Fncargas sabre remuneracaes

Nesta conla sa contabilizados os gastos relatives & contribuigaa da entidade para a seguranca social, inel-
dente sobre as remunerag6es pagas aos 6rgaos sociais e ao pessoal. (Ver movimentacao desta conta nos
Ccomentarios sobre a eonta 231.)

Canla 646 - Seguras de arcidentes no trabalha e doentas profissionais

Esta conta regista os gastos com prémians de seguros de acidentes de traDalho e doengas profissionais. (Ver
movimentacao desta conta nos comentêrios sabre a conta 284.)

Conla B37 - Gastns de aegio social

Nesta conla sêo contabilizados os gastos da entidade com acgan social, nomesdamente, os gastos COM;
—tantinas e refeitêrios:
—treches;:
—assistência médica e medicamentosa;
— eomplementos de subsidios de doenca:
— gastos om actividardes desportivas e culturais.

di]
Carina 1 Maturaza e Mavlimentacin das Canis SNC EXPLICAND

Conta 638 — Outras gastos com o pessoal

Nesta conta sao inclulidos os gastos com o pessoal naa previstos nas anterlores contas, por exemplo, gastos
com formacëo do pessoal, gastos com pês-graduaG@es. mestrados, doutoramentos ou com outros cursos e
semindrios, gastos com recrutamento de pessoal, lardamentos, ete.

Conta 64- Bastns de depreciagdo e de amorlizagëo

Nê&ta conta sao contabilizedos os gastas de depreciacëo das propriedades de investimento (guanda se adopla
o models do custa na sua mensuracao) & dos actvas jixas langiveis e de amortizac&o dos activos intanglveis,

Por isso, existem as seguintes subcontas:

6d1 Propriedades de investimento

642 Arctivos fixos tangiveis l
643 Activos intangiveis

Esta conta & debitada pelas depreciagaes & amortizacies do periode, par contrapartida das contas 428 - Pra-
priedades de Investimento, 438 - Activos fixos tangiveis e 448 — Activos intangiveis.

De acordo com o cédige da IRC:

—nao san aceites coma gastos as depreciacaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte car- |
respondente ao custo de aguisic&o ou an valor de reavaliacëin excedente a 40 000 €, bem ceomo dos har-
COS de recreio & avibes de turismo e todos os gastoes com estes relacionados, desde aue tais bens nae
estejam afsctos & explorac&o de servico publico de transportes ou nag se destinem a ser alugados no
exerclcioa da actividare narmal do sujeito passivo;
Ë
— san ibutadas autonomamente excluindo os veiculos movidos exclusivamente a energia elêctrica, oe
encargos deduliveis, suportados palos sujeitas passivas naAa isentos subjectivamenie & aue exersam, a !
titulo principal, actividade de natureza commercial, industrial ou agricola:
ea taxa de 10% na caso de encargos Com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motes ou motoelolos; N
ea laxa de 5% no caso de encargaos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujos niveis homolaga- |
dos de emissêa de CO. $ejam inferiores a 120 gikm, se movidas a gasolina e Inferiores a 90 g/km, sê |
movidos a gasoleo (em ambos os Cass ê neceessria a oblencëo da certificada da conformidarde);
sa taxa de 20% no caso de encargos cam viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo ousto de anuisi-
GED seja superior a 40 00D €, guando os sujeitos pessivas apresentem pre juizos fiscais nos dois periodos |
de tributacan anteriores aaguele a aue as referidos encargas digam respeito.

Ganta 65 - Perdas por imparidade

Plesta conta registam-se as perdas por imparidade de aclivos. Possui as seguintes subeontas:
661 Em dividasa receber
652 Em invertdrigs
623 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimentg
665 Em activas fixas tangiveis
656 Em artivos intangiveis
fin7 Em investimentos em curso
658 Em activos nio correntes detidos para venda
Esta conta é debitada pelas perdas por imparidade do periodo, por contrapartida das contas:
219 Perdas por imparidade acumuladas (Clientes) |
229 Perdas por imparidade acumuladas (Fornecedores);

478
SHE EXPLIGADO Carirutn 1 Naturaza a Mavimentacda das Conlas

249 Perdas por imparidade acumuladas (Pessoaly;

269 Perdas por imparidade acumuladas (Accionistas/sêciosy;
df9 Perdas por imparidade acumuladas (Outras contas a receher e a pagar),
329 Perdas por imparidade acumuladas (Mercadorias)
did Perdas por imparidade acumuladas (Matérias-primas, subsidiërias e de consumo),
49 Perdas por imparidade acumuladas (Produtos acabados e intermédios),
459 Perdas por imparidade acumuladas (Subprodutos, desperdicias, residuns e refugos);
36 Produtas e trabalnias em curso
s7 Artivas biolêgicos
419 Perdas por imparidade arumuladas (Investimertos financeirosk
429 Perdas par imparidade acumuladas (Propriedades de investimentoy;
4ag Perdas por imparidade acumuladas (Activas fixos tangiveis)
dag Perdas por imparidade acumuladas (Activos intangiveis]; e
469 Pardas par imparidade acumuladas (Investimentos em curso]

Conta 66 - Perdas por reducdes de justo valor

Nesta conta sao registadas as perdas por reducëes do justo valor, sempre due & adoptada o justo valor
com metode de mensuragëo & guarida as respetlivas perdas van a resullados.

Eela conta possui as seguintes subceontas:

EI Em instrumentos financeiras
662 Em investimentos financeiros
6E Em propriedades de investimenta
664 Em activas biolêgicos

Esta conta é debitada por crédito das contas:

14 Outros instrumentos financeiros
A1 1212/4132 Investimenios Hinanteiros
42 Propriedades de investimenio
31 Activos bloldgicos

Conta 67 - Provisaes da periodo

Esta conta regista os gastos no perlodo decorrentes das responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e gue & data do balanco sejam de ocorrência provêvel ou certa, mas incertas guanto ao seu valor ou
data de ocormênGia.

PosSui ag seguintes subcortas;

G71 IMpostos
672 Garantias a vlientes
G7d Pracessos judiciais em curso
674 Aridentes no trabalho e doencas profissionais
675 Matêrias ambientais
676 Contrataos onerasas
6rT Reestruturacio
678 Outras provisaes
Estas contas debitam-se por erédito das contas 201 a Z98.

479
Cariruta 1 Maturaza a Moulmanlagtia das Cantas SNC EXPLICAOG

Conta 68 - Outras gastos e perras

ESta conta possul as seguintes subcontas:
681 Impostos
GB? Descontos de pronto pagamenta concedidas
6A3 Dividas incobriveis
GEd Perdas em invertdrios
685 Gastos e perdas em subsidiërias, associadas e empreendimentos conjuntos
GB6 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros |
687 Gastos e perdas em investimentos nio finanreiros )
GEB Outros

Conla Ge1 - Impastas

Nesta conta redistam-se os gastos com imposios e taxas, com sxcepaa des impostos sohre lueros due san
contabilizados na eanta B12. Possui as seguintes subcontas:

6B11 Impostos dirertos

6&12 Impostos indirectos
GR13 Taxas I
Os impostos dirëctis sêp Ds impastas sabre a rendimanto au sobre a patrimênio.
Os impostos indirectps destinam-se a tributar a riguaza por via da tributacao do consumo, SêAg exemplos o
MA eo imposto do selp.
As taxas 830 normalmenie pagas a entidades oficiais e instituicoes diversas, em decorência da actividade I
da entidade, incidindo sobre vendas, produ, Eonsumos, etc.
Esta cant debila-se pela liauidacao do imposto ou taxa, por erédito da conta 24 —-Estado e outros entes pUblicos.

Conta 682 —- Descontas de pronio gagamenta concedidas

Nesta conta s&o incluidos os descontos de pronto pagamento canoedidos, auer sejam incluidos na factura, )
Ouer sela atribuidos posteriormente. Esta conta debita-se pelos descontos concedidos aos clientes, por crêdito
da conta 71 -Vendas ou 72 - Prestacëes de servicos, se n desconto cornslar da factura, ou da conta 211 —Glien-
ies r/c, se o destonto fer atribuida posteriormente,
Em cerlos sectores de actividade, existem descontos de pronto pagamento elevadoes guando comparadas
com a taxa de juro de mercado, por exempla descontos de 7% para pagamentos em 40 dias, sendo a taxa de
juro de 5 a 6% ao ano. Embora esses desconlos sejarm denominades de pronta paagamento, em suhstência, COr-
respondem a destcontos comerciais, devendo ser cantabilizades eomo al.

Conta 684 - Dividas incobraveis

Apenas regista, por contraparlida da cerrespondente canta da classe 2, as dividas cula incobrabilidade se
verlfigue no perlodo e gua nêo Hvessem sido consideradas anteriormente em situardo de imparidade,

Conta 684 - Perdas em inventêrios

Apenas regista, por contraparlida da corespondente canla da classe 3, as perdas Au se verificarem no
periodo e gue nia Hvessem sida consideradas anteriormente em silvacëe de iImparidade.

Mesta conta recarnhecem-se as perdas am inventërios provenientes de sinistras, guebras e outras, pelo due
Bxistem as seguintes subcontas:
BAA1 Sinistros
684? (uebras

6848 Outras perdas

460
 SHE EXFLIGAOO Darirutu1 Matureza a Muwimentaclin das Cuntaz

Sinistros
Mos sinistros gue originam uma pearda para a entidade. a conta B84 & assim movimentada:

Debita-se:
— palo montante dos inventarios sinistrados, por erédito da conta 38:
Credita-se:
— pelo montante das indemnizaglies recebidas ou a receber, por crédito da canta 12-Depasitis & order ou
278 —- Outros devedores e credores.

@uebras
Em caso de guebras nos inventdrias, a conta GB4 é creditada por débito da conta a8.

Gonta 85 - Gastos a perdas em Suhsididrias, assoriadas e empreendimentos tonjuntas

Nesta eonta sê contabilizedas os gastos e perdas com suheidiërias, aseoriadas e ermpreendimentos conjuntas.

Esta eonta inclui as saguintes subeontas:

BB51 Coberlura da prejuizos

GAS? Aplicacan do mêtado da eguivelência patrimontal
BE53. Alienardies

6638 Oulros gastos e perdas

A conta 6851 apenas pode ser movirentada caso se ardopte o mêtado do custo na mensuracaa destes
investimentos, sende débitada pela montante da cobertura de prejuizos deliberada em Assembleia Geral, por
erédito da conta 12 - Depêsilos & ordem ou 2/8 - Outros devedores e credores.
A conta 6852 apenas node ser movimentada guanrdo se adopta o mêtedo da enuivalência patrimonlal,
sende debitada pela guota-parle da entidade no prejuizo da investida. por erédito da. conta 41- Investimentos
financeiros. O resultado da investida evidenciado nas suas Contas estatulêrias deve ser ajustado para reflectir o
eieito de (i) diferencas de critêrios contabilisticos face aas oritërios da investidora, os nuais devem prevaleter
para o efeito, e (ii) resultados nê6 realizados entre a investida e a investidora.
A conta BASA regista as perdas na alianatao de investimentos finaneeiros.

A cConta BA58 raaista outros gastos & perdas com investimentos financeiros, par exemplo, perdas de diluicaa
de participacfes financeiras mensuradas pelo mêtodo da eruivalência patrimanial.

Canla 686 - Gastas e perdas nos restantes investimentos financeirgs

Esta conta destina-se a recanhecer os gastos ae perdas com irwestimentos financeiros noue nêo sejam em
subsididrias. aseoriadas e empraandimentas conjuntas.

As subcontas desta canta reflectem a natureza dos rendimentas:

GA61 Cobertura de prejuizos

862 AlienagBes
Ta

BA6B Outros gastos e perdas

A conta 6B61 é debitada pela montante da cobertura de prejuizos deliberada em Assembleia Geral, por cré-
dito da conta 12- Depasitos & order ou 278 - Outros devedores ea oradores.

A conta 6B62 regista as perdas na alienac&a de investimentos financeiros

Conta 687 —- Gaslos & petdas em investimenlos nia finanreiras

Nesta conta s#0 reconhecidos os gastos e perdas em investimentos nao financeiros, isto ë, propriedades de
investimenta, activos fikas tangivels, actvos intangiveis e activas nêo oormrentes detidos para venda.

BRLER Aa
 das Contas SNE EXPLICANO
Garjmin 1. Naturaza a Movimentacëa

Esta conta possui as seguintes subconias:

671 AlienaGDes
GB72 Sinistros
GO73 ADalEs
GB7A. Gastos em propriedades de investimento

GE7B Oulros daslos e perdas

AlienacBes
Nas alienacêes gue originam uma perda para a entidade, a conta B871 é assim movimentada: |

|
Debita-se:
— pela transferncia do custo das imobilizagêes vendidas, por crédito das contas 42 - Propriedades de investi-
merito, 43 - Activos fixos tangiveis, 44 — Activos intangiveis, 45 - Investimenios em curso ou 48 —- Activos nao
correntes detidos para venda,

Credita-se'
— pelo preco de venda (descontado, caso o pagamento seja diferido a longo prazo, sem juros) dos investi-
mentos alienados por débilo da canta 12 - Depisitos & ordem ou 278 - Oulros devedores e credores,
— pelo valor das depreciacBes e amortizacêes acumuladas e das perdas por imparidade acumuladas, por |
transierência das contas d?B, 429, A3B, 438, 448, 449, A5A a 469.

Sinistros
Nos sinistros aue originam uma perda para a entidada, a conta 6872 ê assim movimentada:

Debita-se:
— pelo moritante dos investimentos sinistrados. por erédito das contas raspectivas, 42 - Propriedades de investi- |
mento, 43 — Activos fios langiveis, A4 —- Activos Intangiveis, 45 - Investimentos em eurso ou 46 - Aclivos nan
corentes detidos para venda.

Credita-se:

— pelo montante das Indemnizacëes recebidas ou a receber, por erédito da conta 12 - Depositos a ordem ou
278 - Outraos devedores e eredores.

Abates
Nos abates. esta conta é debitada por crédito das respectivas contas dos bens abatidos (42 - Propriedades
de investimento, 43 — Activos fixos tangiveis, 44 —- Aclivos intanglveis, 45 — Investimentos em curso ou 46 - Acti-
vos nêa correntes detidos para venda) e por débito das depreciacëes e amorlizagoes acumuladas e das peardas
por imparidade acumuladas desses bens (das contas 478, 429, 43B, 439, 448, 449, 469 e 469).

Gastos em propriedades de investimentas

Refere-se aos dispêndios em propriedades de investimento gue nao cumprem os critërios. para reconheri-
mente como activo, É debitada pelos gastas incorridas, por caontrapartida da conta 12 — Depoesitos & ordem a )
221 - Formecedores ele.

Conta 6A8 - Outros

Esta Gonta. de natureza residual, destina-se an reconhecimento de gastos 8 perdas nao pravistos nas
demais contas da rlasse 6, apresentando as seguintes subcontas:
68A1 ComeroEes relalivas 2 periods anteriores
'6RA2 Donalivos
GRA. OuDlizaGres
6RB4 Ofertas e amastras da invertdrios

482
SNEC EXPLIGADO Cariruinu 1 Maturaza a Mowimentatdo das Cantas

GBBS. Insuficiëneia da estimaliva para impostos

GERS Perdas em instrumentas financeiras

6838 Outros nag esperificadas

Canta GAAT - Garrectaes relativas a perindas anteriores

Nesta conta sao registados os efeitos de erros de anos anteriores due nao assumam expressêo signiti-
cativa.

Caso os ermos sejam relevantes, nos terms da NCRF 4 — Politicas contabilisticas, alteracêes nas astimativas
Contahilisticas e erros, devem-se reexpressar as nguantias Eomparativas para a periade anterior aprasentado em
noue tenha ocorrido o erro ou, Sa D efa oeorrey antes do periode anterior mais antigo aprasentadn, deverm-se
reewpressar Ds saldos de abertura dos artivos, Dassivos e capital prêprio para o periodo mais antigo apresen-
lado, existindo, na entanto, limitagdes & reexpressaa retrospertiva (ver capitula 5 —- Politicas Contabilieticas, Alte-
ragOes de Estimalivas Contabilisticas e Erros).

Ganta bA4 - Ofertas e amnstras de inventêries

Esta conta é debitada pelas oferlas e amostras gratuitas de existências da entidade gue se destinem a
verda, por crédito da conta 38 - Rerlassificagëo e regularizacac de inventêrios e activos biolégicos. As ofertas
de artigos Eomprados especificamentie para esse firm sêo contabilizadas na conta B234 - Artigos para aferta.

IVA
Segundo a alinea f) do n.” 3 do artigo 8.” do Caodigo do MA, considera-se transmiseëo de bens, logo. tiDu-
tada em IVA, a transmissan gratuita de bens da empresa auando, relalivamenle a esses bes ou aos elermentas
due os eonstituem, tenha havido deducëo tolal ou partial do imposto. Excluem-se do regime estabelecida par
esta alinea as amostras & as ofertas de pedueno valor em conformidade com os usas comerciais,

Canta 6885 — Insuiiciëncia da estimaliva para impastos

Esla conta regista a insuficiëncia da estimativa para impastos sobre lucros cantabilizada no exercicia
anterior.

E debitada pela diferenca entre a estimativa efectuada no exerclcio anterior & o montante definitivamente
apurado pela entrega da declaracëo de rendimenlos. A conlrapartida desta conta é a conla 241 - Estado ea
Cutras entes publicos — Imposto sabre o rendimento,

Canta GB&B - Perdas em instrumenlos linanteiras

Fegista as perdas relacionanas com a eanta 14 - Instrumentos Hinanceiros.

Fanla GE7 - Desnesas nio darumentadas (a criar)

Nêo existindo no Cédigo de Contas uma conta especifica para despesas confidenciais ou nao doeumenta-
das, recomenda-se a Criagëa desta canta.

Nos termos da cédigo do IRC, as despesas nao documentadas:

— NAD Sao aceiles camo gastos (alinea g) do n.” 1 do artigo 45.”);

— AD tribuiadas autlonomamsente:
“ataxa de 50% (n.” 1 do artigo BB.”); ou
ea taxa de 70% guando efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, Du aus nan exel-
cam, a titulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agricola (n.” 2 do artigo BA.”).

Conta GES8 - Outros no esmerilicados

Esta conta regista os gastos e perdas nêo previstos em nenhuma das demais contas da classe 6.

483
 das Contas
Cariruie 1 Maturaza e Movimentagae SNG EXPLICADO

Conta 69 - Gastose perdas de financiamenta

Nesta conta registam-se os gastos com financiamenta obtido. Possul as seguintes subeontas:
691. Juros suportados
B911. Juras de financiamenias obtidas

6918 Outros juros

692 Diferencas de cêmbio desfavoraveis
E921 Relativas a [inanciarmentos oblidos

928 Outras

698 Outros gastos e perdas de financlamento

6981 Relstivos a linanciamenlas oblidas

6ABa Dulros

As contas 691, 692 & 698 poder&o ser subdivididas por tipo de financiamento. Por outro lado, poderao ser
oriadas subcontas (683 a 697) para registar diferentes nalurezas de dastos financeiros.
SN EXPLIGADO CAriuLA 1 Maturezs ea Mawvimantacfin das Gontag

Contas da classe 7 - Rendimentgs

Esta classe evidencia os rendirmentas da periode. (s rendimentas integram:
— fédito;
—gannos.
D rédito coresponde aas rendimentos obtidos em conseauëneia da actividare da entidade: verdas, presta-
GOBs de servicos, etc.
Ds ganhes respeitam a rendimentos obtidos aue nêa canstituem a actividade da entidade, Por exemple:
donativos recebidos, subsidios recebidos, venda de activas fixas tangivels.
A auestan central na contabilizacao dos rendimentos coneiste em determinar o. momento de reconhercimenlo da
rérdito. Outra impariante guest#o consists em determinar o valor do rédito a ser reconhecida (ver capitulo 20 - Rédita),
Esta classe apresenta as seguinies contas;

71 Vendas
72 Prestacies de servicos
7a Variacies nos inventdrios da producio
74 Trabalhos para a prdpria entidade
75 Subsidios a exploracëo
76 Reversies
71 Gankos por aumentas de justa valor
78 Outras rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimenlos similares
As contas de rendimentos incluem contas de natureza oredora e contas de natureza devedara.
As cantas de natureza credora terin coma contrapartida as saguintas contas:

Vendas e prestacao de servicos a pronto pagamento e outros rendimentos recebidas:

11 Gaixa; Ou
12 Dep6sitos 4 ordem
Vendas e prestaciio de servicos a crédito e outros rendimentos nêo recebidos:
21 Clientes (guando existir factura ou nota de débito)
2721 Devedores por acréscimo da rendimentos (guando nio axiste faclyra ou nola de débita)
A classe 7 integra as seguintes contas:

Conta 71 - Vendas
As vendas, representadas pela facluracëo, devem ser deduzidas do VA e de outras impostos e ineidêneias
nos Easos em gue nela estejam incluidos.
A conta 71 - Vendas inclui as seguintes subcontas:
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermedios
713 Subprodutos;, dasperdicios, residuas e refugos
714 Artivos hiolégicos

716 [VA das vendas cam impasto incluida

717 Devolucoes de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas

As contas 711 a T14 sin da matureza credora, endguanto as contas 716 a 718 sêo de natureza devedora.
Assim, as vendas liduidas san-nos dadas pele saldr liduida da conta 71,

Aën j

MEN
Garlutc 1 Malursza e MavlmenlagHie das Cantas SNC EXPLICADO

Conla 711 - Mertadarias

Nesta conta sa0 registadas as vendas de mercadorias. As mercadorias correspondem aos bens adnuiridos
pela antidade com destino a venda, desde aue nao sejam obiecto de trabalho posterior de natureza industrial.
Na elaboragëa de conias consolidadas, hê necessidade de se proceder & transferêneia desta conta para a
Gonta Vendas - Produios acabados e intermédios, sempre due uma subsidiëria comercializar bens fabricadas
por oulra empresa do grupa.

Conta 712 - Produlas arakados e intermêdins

Nesta conta sao registadas as vendas de produtos acabados e intermédips. Os produtos acabados e inter-
médios correspondem a bens provenientes da actividade produtiva da entidade, assim corno os aus. embora
normalmente reentrem no proeesso produtivo, possam ser objecio de venda.

Conla 713 - Subprodulos, desperdicios, residuas e relugas

Mesta conta serëo registadas as vendas de bens de natureza secundaria, provenientes da actvidade produ-
tiva, sendo os subprodutos obtidos simultaneamente com os produtos principais.

Conta 714 - Artivos bioldgicos

Nesta Conta serao incluidas as vendas de activos biolégicos (animais e plantas vivos).

Gomentari contas 7

IVA
De forma a dar eumprimento aas reguisitos do Cédigo do IVA, as contas de vendas devem:
i) Ser subdivididas por mercados:'
— mercadn naeienal:
- mercado comunitria;
— mercado extracomunitêria,
i) evidenciar, separadamente. as vendas sujeitas e as vendas isentas de VA,

Transereve-se a seguir o artigo 44.” da Cidigo da IMA:

Art.” 44.”- Reguisitos de contabilidade b) OD valar das operacëes isentas sam direita &
1—A contabilidade deve ser organizada de forma a dedurao;
possibilitar o eonhecimenta clara e ineduivaca das c) O valor das operac6es isentas com direito a
elementos necessarios ao calculo do imposto, ber dedugao;
Como a permitir o seu controlo, comportando tados d) O valor do imposto liguidado, segundo a taxa
os dados neacess4rins ao preenchimento da declara- aplicavel, cam reievacao distinia do respeitante
Gin perindica da imposto. as operacbes referidas nas alineas f eg) do na
2 - Para cumprimento do disposto no n.” 1, deve- do arligo 3.” e nas alineas a) e b) do n.” 2 do
ra0 ser objecto de registo, nomeadamente: artigo 4.”, bem come dos cases em Oue a res-
a) As transmissêes de bens e prestacêes de servi- pectiva liguidacac compsate. nos lermos da lei, ab
GOS efectuadas pelo sujeito passivo; ardauirente.
b) As importacies de bens efectuadas pela sujeito A — As operacbes meneionadas nas alineas b) &
passivo ea deslinadas as necessidaries da sua c) do n.” 2 deverao ser registadas de forma a evi-
empresa; denciar:
C) As tansmissêes de bens & prestagies de ser-
al O valor das aperagBes cujo imposta & total ou
vico efectyadas ao sujeito passivo no auadro da
parcialmente dedutivel, liguido deste imposto;
sua aclividade empresarial.
b) O valor das operagOes cujo imposto é total-
3— As operac6es mencionadas na alinea a) do
mente excluido do direito & deducao;
numero anterior deverao ser registadas de forma a
evidenciar: c) O valor das aauisicêes de gaséleo;
a) O valor das operagëes nio isentas, liguidas de d) O valor do imposto dedutivel, segundo a taxa
ITposio, segundo a taxa aplicavel; aplicavel.

486
od
SNG EXPLIGADD
O arligo 45.” do Cédigo do VA, abaixo trangerito, presereve o prazo para registo das vendas,
Art.” 45.” - Regista das operag6es em caso
emissao de farturas
1- O registo das operagées mencionadas na all-
nea a) do n.” 2 do artigo anterior deve ser efectuado
apos a emissaD das correspondentes facturas, até a
apresentacao das declaracëes a Oue se referem
artigos d1.” ou 43", se envladas dentro do praza
laaal, ou alé ao fim dasse prazo, se essa Obrigacao
nano tHiver sido Eumprida.
O artiga 40,” do Gidiac da IVA, gue se ttansereve abaixo, regula a dispensa da obrigacao de facturacëo & a
obrigatoriedade de emissio de ales de vendas.
Art.” 40.” — Dispensa da obrigacao de facturagaa e
obrigatoriedade de emissao de talêes de vendas
1- É dispensada a obrigacao de facturaGêo nas
Operacëes a seguir mencionadas sempre due o
Cliente seia um particular gue naa destine os bens ou
servigos adauiridoe ao exerricio de uma actividade
comercial, industrial ou profissional & a transaceëa
seja efectuada a dinheiro:
a) Transmissêes de bens efectuadas por retalhis-
tas ou verndedores ambulanies;
b) Transmissies de bens faitas através de apare-
hos de distribuizap automatica;
C) Prestacëes de servicos em gus seja habitual a
emissap da talaa, bilhete de ingresso ou de
transport, senha ou outro document impressa
8 ap porlador, Fomprovativo do pagarmenta;
d) Dutras prestacies de servicos cujo valor seja
inferior a € 10.
2 — Nao obstante o disposto no nimero anterior, as
retalhistas e os prestadores de servicos sêo obriga-
dos a emitir talê&e de venda previamente numarado,
mos termos do artigo 5.” do Dacreto-Lei n.” 19a/A0,
de 19 de Junho, ou afravês de maauinas registado-
ras, lerminals eleetronicos ou balantas elgetronicas
GEM registo obrigateria das operarëes na role interna
da fita da maruina, por cada tansmissêo de bens ou
prestacaa de servicos,
4 — De taldes de venda dever ser datados, nurnera-
das senuencialmerte e conter os seguintes elementos:
Cariruin 1 Maturaza & Mauimentacie ds Gantas
de 2 — Para tal efeito, as facturas, documentos eguiva-
lentes & gulas ou notas de devolugën, incluindo os
emitidos, em norme & por conta do sujeita paseivo,
pela préprio adauirente dos bens ou dos services ou
por um terceira, $erBo numerados seguidamente, em
as Uma ou mais séries corvenientemente referarciadas,
devendo conservar-se na respectiva ordem os seus
duplicados e, bem assim, todos os exemplares dos
gue tiverem sida anulados ou inutilizados, com os
averbamentos indispensaveis a& identificacao daagus-
les gue os substituirarm;, se for casa disso,
&) Dernominacaa social & numers de identificacao fiscal
do fomecedoar de bens ou prestador de servicos;
b) Denominacëa usual dos beris transmitidos ou dos
servicos prestados:
c) OD preceo liauida de imposta, as taxas aplicêveis
8 o montante de impGosto devido, ou 0 praco
com a incluséa do imposto a a taxa ou laxas
aplicêveis.
4- Os ratalnistas e prestadores de servios abran-
gidos pela dispensa de facturacdo previsla no n.” 1
estap sempre obrigados a emitir faciura guanda
transmitam bens ou services a sujeitos passivos do
imposta, bem come a adagulirentes nêo sujeitos passi-
vos aus exijam a reaspectiva emissêo.
5 — A dispensa de facturacëo de aus tata 0 n.” 1
pode ainda ser declarada aplicével pelo Ministro das
Finangas a outras categorias de suijeitos passivas gus
formecam ao publico servicos caracterizados pela sua
uniformidads, feguëncia e valor limitade, sempre gue
a exlgéëncia da obrigacao da facturatao & obrigacaes
Conexas se revele particularmente anerosa. D Ministra
das Financas pode ainda, nos casos em aue julgue
Corveniente, e para os fIns previstos nesta lei, edguipa-
rar certos dorumentas de uso comercial habitual a
facturas.
6 —O Ministro das Financas e do Plan poda;, nos
Casos am gus o disposto no n.” 1 favoreca a evasaa
fiscal, restringir a dispensa da facturac#o al prevista
Ou ekigir a emissaa de documente ardeduardo a'eom-
provagëo da operacêo efectuada.
Aai
GAPIEUE DT Maturera a Movwimentatdn das Cantaa
SND ERPLIEADG

dos
No artigo 46.” do Cédigo:do VA; igualmente transerito abaixD, estabelecerm-se as obrigacoes de registo
retalnistas & outros contribuintes dispensados da emissêo da facturas:

Art.” 46.” — Registo das operag6es em caso de nao mesmo registo desde aue contenham a indicarag
emissao de facturas ineaulvoea de um unice total diario.

1— Os retalhistas ë outros sujeitos passivos referi-
dos no arligo 40.” devem, sempre aue no emitam
factura ou documento eauivalente, efectuar o registo
das gperaodEs reallzadas diariamenie nela montante
global das contraprestacoes recebidas pelas trans-
missoes de bens e prestagëes de servigos tributd-
veis, imposto incluido, assim como pelo montanta
global das conlraprestagoes relalivas as operagoes
nao tribuladas ou isentas mencionadas nas arligos
SP 13%, 14“ ea 182
2 —'O registo referido no nimero anterior deve ser
efecluada'o mais tardar no primeiro dia util seguinte
ao da realizatëo das operagoes a apoliada em doCu-
mentos adeguados, tais compo litas de maauinas
registadoras, talëes de venda, lalao recapitulativo dië-
rio ou folhas de caixa, gue, aliës, poderao substituir
3 — Os registos diërios a gue se referem os nume-
roe anteriores deverao ser objecto de relevaraa con-
tabilistica ou de inscrig&o nos livros raferidos no
artigo 60,”, coniorme os casos, no prazo previsto no
artigo A5.”.
4 — Os contribuintes referidos no n.” 1, sempre gue
emitam factura, dever&ao proceder ao seu registo pela
valor respectivo, impesto incluido, salvo se, nao uiili-
Zanido os mêtodos referidos no n.” 2 rio artigo 47.”
proeessarem as suas facturas com diseriminagéo de
Imposte,
5 —A opcdo pela elaboraFao de lalhas de caixa a
due se refere D n.” 2 nêo dispensa a obrigatoriedade
de Gonservacao9 dos duplicados dos taloes de venda
Du dos demais documentos ali referidos nas. condi-
ciese prazo previstos no artigo sa.”.

Movimentacao das cantas

As contas 711 a 714 ereditam-se:
— pelas vendas a pronto pagamento realizadas no periode, por débito da conta 11 - Gaixa ou 12 — Depositos
a& orderm;
— polas vendas a orédilo reslizadas no periado, por débito da conta 211 - Clientes Ge;
— pele reconhecimento, no exerclcio, do rédito correspondente a facturaGao emitida em exercicios anterinres,
por débilo da conta 282 - Rendimentos a reconhecer.
Exemplo da contabilizatao de uma venda:
Vendaa dinheira n.” 112 em 6 de Setembro de 2007
1 congelader vertical 207 s2 &
VA GEAB E
Valor total aG0,OD €
Lancamento da venda:
D-11-Caiva 60,00 €
C -711-Vendas— Mercadarias 297 BP E
C —g438 —MA —Liguidada 62Aa €

Conta 716 - MA das vendas cam imposta incluida

Conta 726 —IVA dos servicas com imposta ineluido

Estas contas evidenciamo IVA incluido nas facturas de venda e prestacëo de servigos, sem discriminaca
desse imposto. Trala-se, assim, de contas rectificadoras das contas 71 - Vendas e 72- PrestacGes de servlcos.

Facturas emitidas por retalhistas e prestadores de servicos

As facturas emitidas por retalhistas e prestadores de services paderêo incluir o IVA no preco praticada, cen-
forme prevista na artigo 38.” da Cédigo do VA: aue se tansereve a seguir'

Art.” 49.” - Facturas emitidas por retalhistas e prestadores de servicos

Nas faoturas emitidas por retalhistas e prestadores de servicos pode indicar-se apanas o praco com inclus&o do
Imposto e a taxa ou taxas aplicéveis, em substituicao dos elamentos previstos nas alineas c) ed) do n.” 5 do artigo 36.”.

4ag
SN EXPLICAOO Chriruie 1 Natureza o MovimentacHin das Contae

Esta conta é assim movimentada:

Debita-se:
— pelo montarite do IVA liguidado na acto da venda ou preslacêo de servigos sem diseriminaGao, por erédito
da conta 2433 — INA — Linuidado;
— pela regularizacao, na tinal do ane, pela utilizacëo de mêtodos destinados & reparlicê9 por taxas das ver-
das feitas por retalhistas dispensadas da emissên de facturas, por erédito da conta 2444 - MA - hegulari-
zZacoEs.

Credita-se:
— pela regularizataa, no final do ana, pela uiilizacsac de métodos destinados & reparlicëo por laxas das verl-
das feitas por retalhistas dispensados da emissao de facturas, por erédilo da conta 2434 - IVA — Regulari-
Zacias.

Gonta 717 - Devolucdes de vendas

Esta conta, de nalureza deverdora, regista as devolugBes de vendas efectuadas pelos clientes.

Ë debltada pelas devolucêes de clientes. por crédito da conta P11 - Clientes ele ou da canta 12 - Depositos
4 ordem, se a entidade devolver de imediato o preco de venda.

Esta conta dever& ser subdividida:

— Por tipo de verdas;

— Mercadarias:
— Produtos acabados 8 intermêdios;
—Subprodutos, desperdicios, residuos e refuigos;
— Activos biolêgicos.

— Par mercadas:
—Mercada naeionaf:
— Mercada comunitarig;
— Meroaria extracomunitrio.

Conta 718 - Destontas e abalimentas em vendas

Conta 728 - Desrontos e abatimenlas em prestacies de servicos

Estas cantas, de natureza devedara, registam as descontas e abatimentos em vendas (718) e prestarêes de
services (728), os nuais poderp ser efectuados lanio pela entidade come pelos clienies,

Debita-se pelos desconios e abatimentos nag incluidos ma factura, gus nao se refitam a descontos de pronto
pagamento, por crédito da conta 211 - Clientes e/c ou 12 - Deapsitos & ordem.

Estas contas deverao ser subdivididas:

— Por iipo de vendas (conta 718):

— Mercadoriag;
— Pradutos acabados e intemêdins;
—Subpradutos, dasperdicios, residuas e refugos;
—Activos biolégieos.
— Por tipoa de servico (conta 728)
— Servico A;
—Servico B.

489
 SHE EXPLICAOG
CariruLa 1 Natursza ae Mowimentagtin das Cantas

— Por mercados (contas 718 e 728):

—Mercado nacional;
— Mercado comunitariG;
— Mercado extracomunitêrio.

Conta 72 - Prestagies de servicos

Esta conla respeila aos trabalhos e servicos prestados gue sejam prêprios dos objectivos ou finalidaaes rinci-
.
pais da entidade. Foderd integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente
A contabilizacgo a efectuar deve basear-se em facturacëio emitida ou documentacao externa (caso das
comissoes obtidas), nia deixando de registar os réditos relativamente aos guais nêo se tenham alnda recebido
os Gorrespondentes comprovantes axternas.

A conta 72—Prestaciies de servigos inclui as seguintes subcontas:

721 ServicoA
722 Servica B

795 Sarvicos serunddrios

726 IVA dos servicos com Imposto incluido

728 Descontos e ahatimentas

As contas de prestacëes de servicos devern ser também subdivididas. tal como as vendas, de iorma a
darem cumprimento as esigéncias do cédigo do IVA.

Analisemos, por exemplo, a prestacëo de servigos de auditoria. A facturago pode ser efectuada:
— mensalmerite, da Janeiro a Dezembro,
— mensalmerle, de Abril do ano corente a Margo do ano seguinte;
— trimestralmente, dentra da aria corrente;
— trimestralmente, sendo parte no ano cerrente e parle no ano seguinte;
— no fim do servigo (por exemplo, em Abril do ano seguinte):
— no inicie do servizo (por exempio. em Junho do ano corrente),
— ADS no anio Corrente & EO% no ana seguinte;
—eate,

O rédito deve ser reconhecido pela sociedade de revisores oficiais de contas em funGëo da exeoucao do
servico.

Assim, caso D servico esteja executado a 30% no final do ang, para cada uma das situagoes indicadas
devera ser efeetuado 0 seguinte:
— Facturac&o mensal, de Janeiro a Dezembro: terê de ser diferido o rédito lacturado e cujo servigo nao foi
ainda prestado (70%). Esse diferimento integra a conta 282—- Rendimentos a reconheGer;
— Facturacëio mensal, de Abril do ano corrente a Marco do ano seguinte: neste caso lerao sido facturados
nove doze avos do total, ou seja, 75%: no entanto, somente deverd ser reconhiecido rédito de 30% do total.
O remanescente (45%) é diferido, integrando também a conta 282 - Rendimentos a reconheacer;
- Facturacao trimestral, dentro do ano corrente: ier& da ser diferido o rédito facturado e cujo servizo na foi
ainda prestado (70%). Esse diferimento integra a conta 282 — Rendimentos a reoonhecer;
— FacturaGëo trimestral, sendo parte no ano corrente e parte no ano seguinte: terê de ser diterido a rédita
facturado & cujo servico nao foi ainda prestado, Esse diferimento integra a conta 282 - Rendimentos a
'EEONhecer;

40
SHGC EKPLIGADO Gariruio 1 Maturarza e Mavimentaclia das Cantaz

— Facturagëo total no fim do servico (por exemplo, em Abril do ano seguinie): teré de ser reconhecido o rédito
correspondente ao trabalha executadno (30%), por débito da canta 2721 - Devedores por acréseimos de
randimentas;
— Facturagëo total no inicio do servico (por exemplo, em Junho do ano corrente): tera de ser diferido o rédito
facturado e cujo servigo nao foi ainda prestado (70%). Esse diferimento integra a conta 282 — Rendimentos
a reconheeer;

— FacturacëAo de 40% no ana corrente e 60% no ano seguinte: terê de ser diferida a parcela de 10% correspon-
dente ao difterencial entre os 40% facturados & os 30% de trabalho exacutade, por erédito da conta 282 - Ren-
dimentos a reconheeer.

Servicos serundirios
Esta conta regista os services prestados gue nio se refitam as principais actividades da entidade,

Conta 73 —- Variaries nos inventêrios da produrio

Na casa de ser adoplado n sietema de invenlërio permanenle, considera-se conveniente subdlvidir cada
uma das suas contas divisionêrlas em rubricas de 'Froducëa" e de “Custa das vendas" as guais serao mowvi-
mentadas por contrapartida das respeclivas Contas da classe 3.
Esta conta dastina-se a evidenciar a variacAa aritre o saldo inicial e o salda final dos inveniërias relacionades
cam a producao da entidade. Por tal motiva, op seu saldo pode ser credor (guando existe um aumento dos inven-
trins relacionados com a producëo) ou deveder (guando existe uma diminuicao desses inventêrios),

Possui as seguintes subcontas:

741 Pradutos acabados e intermêdios
732 Subprodutos, desperdicias, residuos e refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
744 Arctivos biolgicos

Mevimentacao:

Debita-se;
— pelas existências iniciais das oonlas 34 - Pradutos acabadns e intermedios, 45 - Subprodutos, desperdi-
Clos, residuos a refugos, 36 —- Produtos & tabalhos am curso & 237 - Activos biol6gices'
—pelas reclassificagdes & regularizacoes a débito da conta 38 — Reclassificacan & regularizacao de inventê-
rios e aclivos biol6gices.

Credita-se:
—pelas existências finais das contas 34 - Produtos acabados e intermêédins, 45 - Subproadutos, desperdicios,
residuos e refugos, 36 - Produtos e trabalas em curso e 37 — Actvos biol6dicos:
— pelas reclassificacêes e regularizag6es a crédito da conta 48 — Reclassificacêo e regularizaGêo de invent-
rios e activos bial6gices.

Conta 74 - Trahalhas para a prépria entidade

Esta conta regista os tabalhos efectuados pela prépria entidads, aplicando meios prépriës ou adauiridos
para o eieito e gus se destinam aos seus Inveslimentos.

Esta conta credita-se pelos eustas incorridos (gastas com passaal, formerimentos e servicos extemps, elc.) com
trabalnos para a prêpria entidade. A contrapartida é efectuada nas contas a due as trabalhos dissererm respeito;

—Gonta 45 — |Immestimenios em curso (se o trabalio permanece em cursDY;

—(Contas 42 — Propriedades de investimenta, 43 - Activos Hixos tangiveis ou d4 - Activas intangiveis (se p Ira-
balnio estiver eoncluida)y ou
—(Conta 281 — Gastos diferidos se respeitar a custos gue sejam de repartir por vêrios exerolcios.

491
 NE EXPLIFADO
GariruLis 1 Matureza e Mawlmentagda das Cantas

Por tal motivo; esta conta apresenta as subcontas abalxo:

741 Activos fixos tangiveis
742 Activos intangivais
743 Propriedades de investimento
7A4 Artivas por gastos diferidos

A mensuracëo dos trabalhos para a propria entidade nêo poderê ter por base valores de mercado das traba-
Ihos efectuados. Ter& de rellectir apenas os custos incorridas pela entidade. devendo para a efeito existir um
sisleria de gestao das trabalhos gus permita o adeguado registo de ulilizasan de mao-de-obra, cansuma de
materials, etc.

Conta 75 - Subsidins & exploracio

Nesta conta s&o conlabllzados os subsidios recebidas gue se destinem a compensar a entidade por gastos
realizados (por exemplo, gastos com fermacao) ou a complementar os seus rendimentos (por exemplo, em alegu-
mas entidades com preoos fixados pelb Estado).
Os subsidios devern apenas ser reconhecidos corn rendimentos guando nao existirem duvidas sobre a sua
atribuicao, ou seja, na limite, pelo seu recebimento, no antanto, se as subsidios estiverem jê aprovados, o seu
montante estiver jê fixado, e a entidade tver cumprido jê todas as obrigagbes inerentes & atribuic#o do subsidia,
D mesrma poderd ser reconhecido coma rendimento.
A conta 75 eredita-se, pelo recebimerita do subsidio, por contraparlida da conta 12 - Depositos a ordem,
GaesD O subsidio terha sido recebido, ou da conta 2721 - Devedares por aerêseima de rendimentas, sê a $ubsi-
dio nao foi ainda recebida.

Dependendo da entidade aue atribui o subsidio, esta conta é desdobrada nas seguintes subeontas:
751 Subsidios do Estada e outras entes piblicas
752 Subsidios de outras entidades
Esta conta apenas regista subsidios & ewploracao. Ds demais subsidios sê0 assim contabilizados:
— os subsidios reembalsêveis s&o cantabilzados na conta 258 - Finaniciamentos obtidos - Outros financiadores,
— os subsidibs aa investimento sêa contabilizadas na conta 594 - Subsidios e doag6es.

Gonta 76 - Reversies
Mesta conta sêD contabilizadas as reversaes de gastos reconhecidos por depreciacoes & amortizacdes, por
perdas com Imparidade ë por provisies,

Esta conta apresenta as seguintes subcontas:

761 De depreciagoes e de amortizacoes
762 De perdas por imparidade
764 De provisaes

Esta conta é creditada pelas reversêes do periodo, por contrapartida das respectivas contas;
- Reversies de depreciagëes e amortizacêes - Débilo das contas dd, 4da e 448;
- Reversêes de perdas por imparidade — Débito das contas gue sofreram a perda por imparidade (nameaada-
mente; as contas 41 — Investimentos financeiros, 42— Propriedades de investimento, 43 —- Activos fixos ian-
glveis, d4 — Activos intangiveis, 45 - Investimentos em curso);
— Reversao de provisêes- Débito da conta 29 - Provisées.

Coniorme jê se referiu, nêo & permitido proceder-se A reversêo de perdas por imparidade do goodwill,

A92
 SMC EKPLIGADO Cariutu 1 Maturaza a Movimentacae dag Eantau

| Conta 77 - Ganhos par aumentos de justo valor

hlesta conta sao registados os ganhos por aumentos de justo valor, guando se aropla a mêétardo do justo
valor & a contrapartida da varlacao do justo valor vai para resultados.

Esta conta apresenta as seguintes subcontas:

771 Em instrumentas financeiros

7/2 Em investimentos finanreiros
774 Em propriedades de inuestimento
774 Em activos bioldgicos

Esta conta oredita-se pela aumento de justo valar, por débito das respectivas contas:

14 Outros instrumentos financeiros

41 Investimentos financeiros
42 Praoprdiedades de investimento
47 Activos biolêgicos
De referir aue existem outros ganhos por aumentos de juste valor gue nio san levarins a rendimentos, sende
Creditados no capital préprio, Tal verifica-se na mensuragao dos aclivos fixos langiveis ea dos activos intangivais
pelo modelo do justo valor.

Conta 78 - Outras rendimentas e ganhos

Fsta conta, de natureza residual, regista os rendimentos da entidade nê compreendidos nas contas 71 a 7/
Ee due nao sejam renidimentos de financiamentas (conta 79).
Dada a sua natureza residual, esta conta apresenta muitas subeontas, de naluraza muito diversa:

781 Rendimentos suplementares

782 Descantos de pronto pagamento obtidos
783 Recuperacao de dividas areceher
784 Ganhos em inventaris
785 Rendimentos e ganhos em subsididrias. assooiadas e empreendimentas conjuntos
786 Rendimentos a ganhos nas restantes investimentos financeiros
787 Rendimentos e ganhos em investimentas nan finanrceiros
788 Outras

(onta 781 - Rendimentos suplementares

Mesta conta registam-se os reridimentos née relaciariadas com o objectivo principal da entidads,

Esta conta possui as seguintes subcontas:

7811 Sarvigos soriais
7812 Aluguer de eguipamento
7814 Estudos, projertas e assislênria lecnoldnica
1814 Aiayalfies
7815 Desempenha de cargas soeiais nouIras BmDresas
7816 (Outros rendimentos suplamentares

Os reridimentas de servicos sociais incluam receitas de canlinas, refeitêrios, postos medicos, ele.
Os rendimentas de estudgs, projeclos e assisténcia tecnolégica coresponder&o a rendimentos due na0 se
refiram & actividade principal da entidade. Caso contrêrio, terao de ser contabilizados na conta 72 — Prestag6es
) de servicns.
Os rendimentos Com royalliës respeitam & cedência temporêria de marcas, patentes, processos de tabrico, ete.

d93
Dariruta 1 Matureza e Mavimantacie das Cantas SNC EXPLIGADO

Conta 782 - Destantas de pronto pagamento obtidos

Nesta conta sao ineluidos os descontos de pronto pagamento obtidos, guer sejam incluidas na lactura guer
sejam atribuidos posteriormenle.
Esta conta oredita-se pelos descontos obtidos dos formecedares por débito da conta 31 - Compras, se o
desconto constar da factura, ou da conta 221 — Formecedores c/c, se o desconto for atribuido posteriormente.
Em Gerlos sectores de aclividade, existem descontas de pronto pagamanto elevados guando comparadas
com a taxa de juro de mercado, por exemplo, desconios de 7% para pagamentos em 30 dias, sendo a laxa de
juro de 5 a 6% ao ano. Embara esses desconlos sejam denominados de pronto paaamento, am substência, Eor-
respondem a descontos comerciais, devendo ser contabllizados como tal.

Conla 783 - Reruperacën de dividas a receher

Nesta conta sêo cantabilizados os recebimentos de dividas aue j# tinham side consideradas incobraveis.
Esta conta é oreditada por débito da conta 12- Depêsilos & ordem, pelo recebimento das dividas.

Conta 784 - Ganhus em inventdrios

Nesta conta raconhecem-se os ganhos em inventarios provenilentes de sinistros, sobras, etc.

Sinistros
Nos sinistros gue originam um ganho para a entidade, a conta 784 é assim movimentada:

Debita-se:
— pelo montante das inventêrios sinistrados, por crédito da conta 28.
Gredita-se:
— pelo montante das indemnizagies recebidas ou a receber, por crédito da conta 12 - Depêsitos ê ordem ou
P7B - Outros devedores e eredores.

Sabras

Em casp de sobras nos invenlêrios, a conta 784 & creditarja par rdëbila da conta dê.

Conta 785 - Rendimenlos e ganhos em subsididrias, associadas e empreendimertos canjuntos

Nesta conta sêo contabilizados os rendimentos om subsidiërias, associadas e empreendimentos conjuntos.

Esta eonta inclui as seguintes subcontas:

7A51 Aplicacia do mêtodn da eguivalêneia patrimanial

7852 Alfenagoes

7858 Outros rendimentos e garihas

A conta 7851 aperas pode ser movimentada auando se adopta a métadn da eaguivalencia patrimanial, sendo
creditada pela guota-parte da entidade no lucro da investida, por débito da conta 41 — Investimentos financel-
ros. O lucro da investida videnciado nas suas contas estatuldrias deve ser ajustado para reflectir o efeito de (i)
diferencas de critérios contabilisticos face ans crilérios da investidora, os guais devem prevalecer para o eleito,
e (ii) resulitados nêa realizados entre a investida e a investidora.

A conta 7852 regista os ganhos com a aliënacdo de investimentos financeiros.

A conta 7858 regista outros rendimentos & ganhos com investimentos financeiras, por axempla. ganhos de
diluicao de participagoes financeiras mensuradas pelo meêtodo da eguivalência patrimonial.

Conta 786 - Rendimentos e ganhos nos restantes investimentos financeiros

Esia conta destina-se a reconhecer os rendimentos com investimentos financelros aue nê sajam em subsi-
diërias, assaciadas e empreendimentos conjuntos:

494
SHE EXPLICADO Ceriryin 1 MNaturaza a Muvimentacdn dae Cantas

As subcontas desta conta reflectem a natureza das rendimentos:

7861 Diferencas de cêmbio lavordveis

7862 Alienaoies

7868 Oulros rerdimerlos e ganhas

Conta 787 - Rendimentos e gantios em inveslimentos nio financeiros

Iesta conta sêo reconhecides os rendimentos em investimeantos nio finanrceiros, isto &, propriedades da
investimento, activos fixos tangiveis, activos intangiveis e activos nap correntes detidos para venda,

Esta conta possui as seguintes subcontas:

7871 Alienacies
7872 Sinistras
7B73 Rendas e outros rendimentos em prapriedades de investirenta

7878 Oulros rendimentos e ganhos

Alienacoes
Nas alienacëêes aue originam um ganho para a entidade, a conta 7871 é assim movimenitada:

Debita-se:
— pela transferência do custo das imobilizacees vendidas, por erédito das contas 42 - Propriedades de investi-
menito, 43 — Activos fixos tanglveis, 44 — Activos intangiveis, 45 - Investimentos em curso ou 46 — AcHVOS na0
corentes detidos para venda.

Gredita-se:
- pelo prego de venda (descontada, Case n pagamenlo seja diferido a lango prazo, sem juros) dos investi-
mentos alienados par débito da conta 12- Depêsitos & ordem ou 278 —- Outros devedores e credores;
- pelo valor das depreciacbes & amortizagfes acumuladas e das perdas por imparidade acumuladas, por
transferência das contas d28, 429, AAB, 439, 448, 449, 459 e 469.

Sinistros
Nos sinistros gue originam um ganho para a entidade, a conta 7872 & assim movimentada:

Debita-se:
— pel montante dos investimentos sinistrados, por crédito das contas resnectivas: 42 - Propriedades de
investimento, 43 - Activos fixos tangiveis; 44 — Activas intangiveis, 45 - Investimentas am cursa ou d6 - Aeli-
Vos na correntes detidos para venda.
Credita-se:
- pelo montarte das indermnizacêes recebidas ou a receber por crédito da canta 12 - Depêsitos & ordem ou
278 —Outros devedores & eredores.

Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento

As rendas &e outros rendimentos em propriedades de investimento devem ser raconhecidos de acerdo €om D
principio da especializacao dos exercicios, sendo esta conta creditada par débito das cantas 12 - Depêsitos 2
ordem (caso o rendimento teriha sido recebido), ou, nao tendo sido recebido o rendimento, na conta 278 — Outros
devedores ou credores (se existir documentacao vinculativa) ou 2721 - Devedores por acrêscimos de rendimer-
tos (se nan existe documentagëa vinculatival.

Conla 788 —- Oulros

Esta conta, de natureza residual. destina-se ao reconhecimento da rendimentos nio previstos nas demais
CoONIas da classes T, apresentando as segUINtes subcantas:

495
Cartuta 1 Matureza e Movlmentacfia dis Cantas SUE EXPLICADO

7881 Gorreccdes relalivas a periodos anteriores

TRA?. Excesso da estimatva para imnosias
7883 Imputacdo de subsfdios para investimertas
78ad Ganhos em oulros instrumentos finanteiras
7BA5 Restituicaa de imposios

7BBB Outros naa espeeiticados

Conta 7881- Gorrecvdes relativas a periodos anteriares

Hlesta conta sêo registados os efeitos de erros de anos anteriores due naD assumam expressan signiticativa.
CasD os erros sejam relevantes, nos termos da NCRF 4 — Politicas contabilisticas, alteragdes nas estimativas
Contabilisticas e erros, deve rexpressar-se as ouantiss comparativas para n periode anterior apreseritada em
due tenha ocorrido o erra ou, se D @fro pEOrEU antes do perioda anterior mais antigo apresentado, deve reëx-
pressar-se os saldos de abertura dos aclivos, passiVos e capital préprio para o periodo mais antigo apresen-
tado. existindo, no entanto, limitagëes & reexpressao retrospectiva (ver capitulo 5 —- Politicas Contabilisticas, Ale
racëes de Estimativas Contabilisticas e Erros).

Conta 7882 - Excessp da estimaliva para impostos

Esta conla regista o excesso da estimativa para impostos sobre lucros contabilizada no ewercicin anterior.
F creditada pela diferenca entre a estimativa efectuada no exercicio anterior e o montante definitivamente
apurado pela entrega da declarac&o de rendimentos. A contrapartida desta conta é a conta 241 - Estado e
outros entes plblicos - Imposio sabre o rendimento.

Conta 7863 - Impulacdo de subsidias para investimentos

Esta conta regista a parcela dos subsidios assoclados a activos reconhecidos como rendimentos.
Credita-se:
— pela transterëncia da conta 593 - Subsidios & doatées. O moniante a reconhiecer em cada periodo serê D
saguinte:

% do subsfdio recebido sobre on ousto do artivo subsidiado x mantante da depreciagëo

OU amortizacëo do perloda

Exemplo:
Uma entidade adauiriu uma maêauina por 500, tendo recebido um subsidio de 200 (40% do custo do activo).
A maauina é depreciada em dez anos (depreciacaa anual: 80).

Contabilizacêo:
Pela subsidio racebido !
DEbita —-Conta 12- Depasitos & ordem 250
Crédita —-Conta 593 - Subsidics 8 doagoes 250
Pela reconhecimento do rédita em funcëo da depraciazëo do pericdo
DEbItY - Conta 593 - Subsidios & doagêes z0
Crédito —Conta 7883 20
D montante de 20 corresponde ao produto dos 40% (parcela subsidiada) pela depreciacao do periodo (50).
O resultado'do' periodo incluiré um gasto com depreciac&o de 50 & um rendimento de 20, pelo aue o efeilo
lauido no resultado antes de impostos & de 20, gue corresponde & aplicacêc da taxa de depreciag#o de 10%
ao montante liguida investido.

Lanla 7884 - Ganhas em outros instrumentos inanceiros

Fiegista os ganhos relacionados com a conta 14 - Dutros instrumentos financeiros.

Aag
ENG EXPLIEADO GAP ULD 1 Maluraza e Maul meniagan dat Conlas

Ganla 7843 - Restiluicao de impaslas

Nesta conta regista-se a restituicë&o de imposios pagos em excesso ou pagos indevidamenie em exercicios
anteriores. Esta conta é creditada, por débito da conta 12 - Depêsitos & ordem, case D Imposto tenha sido ja
recebido, ou por débito da conta ou, se a restituicëo ainda naa foi recebida, por débilo da conta 24 - Estada e
OUtFos entes publieos.

Conta 7888 - Oulras nag espeeifieadas

Esta aonta regista os ganhos n&o previstos em nerhuma das demais contas da lasse 7.

Gonta 79 - duros, dividendos e outras rendimentos similares

Nesta conta registam-se ce rendimentos de depêsitos e outras aplicac6es, financiamentos concedidos, divi-
dendos obtidos e outros.

Esta conta possui as seguintes subcortas;

791 Juros obtidos

7911 De depfisitos
7912 De autras aplicacfies da meies finaneeiros liguidns
7913 De finanoiamenles roncedidos a associadas e erpreendimentos conjunlos
7614 De financiamenlos concedidos a subsidiërias
7815 Definanciamentos obtidas

7914 De oulros finantiamentes coneerdidos

192 Dividendos obtidos
7921 De aplicagies de meins inanceiros liguidos
7922 De assoriadas e ernpreendimentos conjunios
7923 De subsididrlas

7928 Oulras

79B Dutros rendimertos similares

NEER 497
Cariiuie 1 Naluraza # Mavlmentacdo des Gontas. SANG EXPLICADD

Contas da classe 3 - Resultados

resultado, inte-
Esta classé evidencia o resultado do periodo e a eventual distribuicën antecipada desse
grando as seguintes conlas:

81 Resultado liguido do periodo

B11 Resultado antes de impostos
812 Impasto sabre o rendimento da periado
B121 Imposto estimado para a periodo
8122 Imposta dilerida

818 Resultada liguidn

89 Dividendos antecipados

Canta 811 - Resultadno antes de impastos

As contas das classes B— Gastos e 7 - Rendimentos so saldadas no final de cada exercicio, por transtferên-
cia para esta Conta. Assim, esta conta é debitada no final do exercicio pelo saldo das contas da elasse 6 — Gas-
tos, sendo creditada pelo saldo das eontas da classe 7 - Rendimentos.

Conta 812 - Impasto sobre o readimenta do geriodo

Canta 8121 - Impasta estimadn para o periada

Esta conta é debitada pelo valor do imposta a pagar, por contrapartida da conta 241 —- Estado e outros entes
publicas - IMmposto sabre o rendimenta.
No final do exercicio. o seu salda é transferido para a conta B18 - Resultado liauida.

Conta 8122 - Impaste diferida

Esta conta é debitada:
— pelo reconhecimento de impastos diferidos passivas (por crédito da 2742 - Passivos por impostos difieridos; &
— pela reducêo das impostos diferidos aclivos (por erédita da 2741 - Activos por impostos diferidos).
Esta conta & ereditada:
—- pelo reeonheeimento de impostos diferidas activos (por debito da 2/41 - Arctivos por impostos diferidos) a
— pela reduoëo dos impostos diferidos passivos (por déblto da 2742 - Passivas por impostos diferidos).

O saldo final desta conta carresponderê ent&o & variagao no periodo do saldo das contas Activos por Impos-
tos diferidos e Passivas por impostos diferidas. Por axemplo:

Inicio ano N FimanoN Variacao

Artivos por impostos diferidos 100 150 50

Passivos por Impostas diferidas 30 40 1 10

Saldo da conta 8122
- Imposto diferida 40
(Ver capitulo 28 — Impostos sobre oa Rendimento)

Conta 89 - Dividendas antecipados

De acordo com o artigo 297.* do Cédigo das Sociedades Comerciais (CSC). as sociedades anênimas
podem efectyar distribuicao de dividendes sobre lvoros do prêprio exercloio, desde aue se observe uma sêrie
de regras preseritas no referido artigo, cuio texto integral se transereve:

498
SNC ENPLIEAOD Garituin 1 Maturera e Mavimuntacie das Cant

Art.” 297.” — Adiantamentos sobre lucros no decurso
do exercicio
1-O eontrato de sogcledade pode autorizar gus, no
decurso de um exercicia, sejam feitas aos aeeiornis-
tas adiantamentos sobre lucros, desde gus observa-
das as seguinte regras:
a) O conselnio de administragao ou o conselho de
administracin exeeutivo; com o eonsentimenta
do conselna fiseal, da comissao de auditoria ou
do conselho geral a de supervisao, resolva 0
adiantamento;
b) A resolusëo do conselho de administracao ou
do conselho de administracê6 execulivo seja
precedida de um balango intercalar, elabe-
rado com a anteoedência maxima de a0 dias
e cerlificada pelo revisor oficial de contas,
Aus demanstre a existénria nessa arasiën de
importêaneias disponiveis para os aludidos
adiantamentos, aus dever observar, no due
seja aplicavel, as ragras dos artigas da.” &
3a.” tenda am conta os resultadas verilicados
durante a parte jê decorrida do exercicio em
due n adiantamento é efecluada;
6) Seja eiectuade um:sé adiantamento na decurso
de cada exereicio e sempre na segunda metade
desie;
d) As importêancias a atribuir como adiantamento
nao excedam melarde das aus seriam distribui-
veis, referidas na alinea b).
2 — Se o contrata de sorciedade for alterada para
nele ser Foncedida a autarizac#o prevista no numero
anterior, o primeiro adiantamenio apenas pode ser
efecluado no exercicio saguinte &guele em due acor-
rer a alteracgêo contratual.

As regras dos artigos 32.” a 33.” da OSC referidas na alinea b) da panto 1 do arliga 287.” sin as seguintes:

Art.” 32.” - Limite da distribuicao de bens aos
sdrias(”)
1- Sem prejuizo do preceituado auanto & redut#o da
Capital social, nas podem ser distribuidos aos $Gcios
bens da soeieriade Aguando o capital préprio desta,
incluindo o resultado liguida do exercicio, tal como
resulla das conlas elaboradas & aprovadas nos termos
legais, sea inferior & soma do capital social a das reser-
vas due a lei ou 0 contralo nio permitam distribuir as
scins OU se lormasse inierior a esta soma em EOnsE-
ouëncia da distribuic8o.
?- Os inerarmentos decorrentes da aplicac&o da justa
valor atravês:de componentes do capital prapria,
ineluindo os da &ua aplicagao através do resultado
liauido da exercicio, apenas relevam para poderem ser
distribuidos aos sécios bens da sociedade, a gue sa
refere o numero anterior, guando os elamenlos ou direi-
tos gua Ihes deram origem sejam alienados, exercidos,
Bxtintos, linuidaros ou, também auando se verifidue ao
seu uso, no caso de activos fixos tangiveis e intangivels.
Art.” 34.” -Lucros e reservas nao distribuiveis
1- Nêa podeam ser distribuidos aos sérios DS
lucros do exercicie aue sejam neêeessêrins para
cobrir prejuizos transitados ou para formar ou
reconstituir reservas impostas pela lei ou pelo Eorn-
trato de saciedarde.
2 — No podem ser distribuidos aos sbrios lyeros do
exerclcia enguanto as despesas de constituicëo, de
investigacao a de desenvolvimento nao estiverem Eom-
pleiamente amortizadas, exceplo se ag mantante das
reservas livres & dos resultados transitadas for, pela
menos, igual ao dessas despesas nAo amorlizadas,
4-As reservas cuja existência & cuja montante nan
figuram expressamente no balance na podem ser
utilizadas para distribuis#o aos sêcios,
A — Devem ser expressamante mencionadas na
deliberacaon aguais as reservas distribuidas, no toda
ou em parle, guer isoladamente guer juntamente com
lucros de exerciclo.

Ouando, cumpridas as disposicëes do CSC, sela deliberada a distribuic#o anteripada de dividendas, o lan-
gamento eontabilistico a efectuar & 0 seguinte:

Entidade gue efectua a distribuicac antecipada de dividendos

Déêbito - Gonta 8A - Dividendas antecipados
Crédito - Conta 264 — Resultados atribuidos (sa os lucros nêo estiverem ainda a pagamento) au Gonta —
265 - Lucros disponiveis (se as juros estiverem a pagamenta).

Pelo pagamento aos accionistas, o langamento eantabilistieo é o seguinte:

Débito —- Conta 264 - Resultados atribuidos (se os lucros nio estiverem ainda a pagamento) ou Conta —
265 — |ucros disporiveis (se os juros estiveram a pagamento).
Crédito —-Conta 12 - Depositos & ordem

(']-Redaccao dada pela Decrelo-Lei 185/2008, de 12 da Agoslo,

499
 SNE EXPLICADA
Carlin ? Matireza a Mowimantacin das Fantas

Na abertura da contabilidade no inicio de exercicio seguinte, o saldo da conta B9 deve ser transferido para a
conta 56 — Resultados transitados.
Entidade gue beneficia da distribuicao antecipada de dividendos (aceionista)
Pela deliberacao.
DEbO —- Conta 264— Resultados atribuidos (se os lucros nao estivarem ainda a pagamento) ou Conta—
265- Lucros disponlvelis (se os lucros estiverem a pagamento)
Crédito — Conta 263 — Adiantamentos por conta de lucros

Pelo recebimento
Débito — Conta 12 - Depêeltos & ordem
'Grédito —- Conta 264 — Resultados atribuidos ou Conta 265 - Lueros disponiveis

Apresentac&o:
OD saldo da caonta 89 — Dividendos antecipedos deve ser apresentado na Balanga, na rubrica Capital Préprio
imediatarmente apds D resultade liguida da periada.
GAPITULO 2
Estrutura Conceptual das
Demonstracoes Financeiras
Caplsuiu 2 Estrutura Concaptual Has Demanstracdies Financelras SNC EXPLICADO

2.1-INTRODUCGAO
Segundo Slaymaker (1996). o termo “estrutura conoeptual é detinide como uma estrutura basica subjacente
& lormagao de ideias, tendo surgido em 1952 a Drimeira referência a conceitos na contexlo de uma estrutura
conceptual na introdueëo do relatério do American Institute of Accountants.
Tua Pereda (1996) deline estrutura conceptual come o suporte te6rico da normalizagêo contabilistica aus,
apoiando-se na teoria geral da conlabilidade, desenvolve, mediante um itinerêrio lagico-dedulivo, os fundamen-
tos conceptuais da informagêo financeira, com a finalidade de dotar de sustento racional, e, em conseauëncia,
de congruência lagica, as normas Contabilisticas com as guais se estabelece anuela iniormargaao.
Na verdade, o caminho a seguir serê este: primeiro, teremos de definir gue objectivos Ggueremos atingir com
a contabilidade (meramente para pagar Impestos, para atender As necessidades dos gestores, séeios ou aorio-
nistas. investidores de mercados de capitais, dos financiadores, etc.), o gue darê origem A delinigëo das carac-
teristicas aualitativas. De seguida, tratar-se os elementos das demonstrac6es linanceiras, os critêrios de reco-
nhecimento e mensuragëo desses elementos &, por ultimo, os conceitas de manutensao de capital a seguir. De
referir aue vêrios paises possuam estruluras conceptuais, destacando-se os Estados Unidos da Amêrica, decor-
rendo presentermente estudos visando a convergéncia com a estrutura conceptual do ASB.
A estrutura Gonceplual de preparacën & apresentagan de demonstracfies financeiras do Sistema de Normali-
zZagêo Contabilistica (SNC) tem por base a estrulura conceptual do IASB (framework for the preparation and pre-
sentation af financial statements) & constitui um documento de fundamental imporiëncia, uma vez gue assegura
a €onsistência e a légica de lormulacêo das Normas e suas Interpretag6es, devendo ser consultado em Gasa de
duvidas ou omissia de disposicêes especificas, No entanto, a estrutura conceptual no ê uma norma e nao se
pode sobrepor as disposicêes especificas de gualguer norma. Podemos, assim, dizer nue a estrulura concep-
tual esté para a Contabilidade come a Constituicëo esta para o Direita.

A estrutura canceptual foi aprovada pelo Board do |ASC em Abril de 1989, tendo sido endossada pelo IASB
em 2001, sem alleracëes, Compreende aguatro grandes categorias:
a) os obiectivos das dermonstragoes financeiras;
b) as caracteristicas gualitativas das demonstracies financeiras;
c) a definicëo, reconhecimanto e mensuragaa dos elementos das demonstracoes financeiras;
d) o conceito de capital e manutencac de capital.

A CNC adoptou a estrutura conceptual do ASB tendo-ihe introduzido uma alteragëo gue consistiu na inclu-
sêDp do justo valor come critërio de mensurarao.
Na sua introducao, a estrutura conceplual identifica os diferentes utentes das demonstrac6es financeiras
(investidores, empregadas, financiadores, formecedores e outros eredores, clientes, Governo ê érgaas do
Governo & publico), referinde aus; embora a totalidadea da informacan neressêria destes utentes na0 possa
estar Contida nas demonstraciies financeiras, existem necessidades comurns aas diferentes utentes,
E expressamente referido na estrutura conceptual due a responsabilidade pela elaboraGêo e apresentarao
das demonstragOes financeiras é dos gestores,
A estrutura conceptual orienta-nos sobre 2 momento da recanhecimenta de um Acliva, Passiva, Rendimento
e Gasto e guais as bases de mensuracëo a seguir. Dal a sua enorme impariëncia,
Analisemoas ent&0 os aspectos mais relevantes da estrutura €onceptual.

2.2 - OBJEGTIVO DAS DEMONSTRAGOES FINANGEIRAS

Segundo a estrutura conceptual, as demonstrac6es financeiras têm como objectivo proporcionar informasgaa
sobre;
—a posigao finanrelra;
—Odesempenho;e
—as alteracées na posicëa Hinanceira
de uma entidade ague sejam uteis para um league alargado de utilizadores no processo de tomada de decisies
BCONAMICAS:

502
BMNE EXFLICADO Earituto 2 Estrutura Canrentwal das Demonstrasies Financelras

A avaljacaon da per/lormance de uma entidade €onstitui um das principais objectivos das demanstragies
financeiras, uma vez gue os uientes das demonstracoes finanoeiras, &, em particular, os accionistas, duerem
avaliër a rentabilidadeé obtida, tendo em conta os custos de opertunidade do capital investida. Esta avallacëo
deve ser efectuada para uma entidada come um todo, mas lambém para unidades operacionais ou actvidades
em determinados paises,
Devemas ter presente nue as demonstragëes financeiras nê apresentam todas as informarëes de aue as uier
tes necessitam, uma vez gus, ern grande medida, reflectem informagëes do passado e informacëes linanceiras,
Os uientes gostariam de receber informasées sobre o tuturo previsivel da entidade e inlomagées nan financeiras.
Vê&rias modelos térm sido utilizados para avaliar o desempenho das ampresas, mas, mais recentemente, tem
sido creseentemente utilizada o valor econémico acrescentado (Economic Value Added - EVA). D EVA & deter-
minado pela diferenca entre a rendibilidade operacional dos activos & o tusto ponderado do capital gue esta a
financid-los, deslocando assim a 6ptica contabilistica para uma dptica financeira.
Tradiecionalmente, os gastas financeiros so eonsiderados como mais um gasto a ser deduzido as receitas
para se determinar a lucro e, com igeD, og dividendos para os acrionistas.

Pressupostas subjacentes a elaboracao das demonstracdes financeiras

Segundo a estrutura conceptual, os pressupostas subjacentes & elaboracao das demonstracëes financeiras
san dois:
—O regime do acreseimo; ë
—a cantinuidade:

Regime do acréseimoa
Segundo este regime, os efeitos das transacgles e outros eventos saa reconhecidos guarido acormem e nao
auando se verifica o seu pagamento ou recebimento, ou seja, a contabilidade nac ê efectuada numa base de
Caiwa, mas sim aguando as tansacsdes BELIMEM,

Gontinuidade
As demonstracies financeiras s&o normalmente preparadas no pressuposto de aus a entidade irê prosse-
Oguir a sua actvidade operacional. Aseim, aA£#ume-se nua a entidade naa iem a intencan, nem a necessidarde, de
entrar em liguidacao ou reduzir:significativamente o seu nivel de negdcio. Caso essa inlensëo ou necessidade
exista, as demonstracëes financeiras devem ser preparadas numa base diferente (base de liguidacao) e. nesse
Ctaso, a base uiilizada deve ser divulgada.

(Caso sa preveja a dissolutao da entidade, as demanstragëes financeiras devem ser elakjoradas numa base
de liguidacëo, @ gue implicara., por example;
—a apresentacio da integralidade das contas a receber sa das conlas a pagar no Aotivo Corrente e no Pas-
sivo Corrente, indepandentemente das suas datas de vencimento;

—a Gonstituicao de provisêes para indemnizacêes a empregadas a oa eventual reforio das provises para
Clientes e outros devedores e para perdas na realizacao de existências;
—@ econhecimento de perdas com a imparidade dos activos (impostos diferidos activos, custos diferidos,
aclivos intangiveis, ete.].

2.3 - AS CARACTERISTICAS OUALITATIVAS DAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Segurdo a estrulura conceptual, as principais caracteristicas gualitativas das demonstragêes financeiras sa0
rualro:
— Compreensibllidade
— Relevancia;
— Fiabilidade;
— Gomparabilidade,

503
Bariryta 2 Estruiura Gonrceptual das Demanstragdes Financelras SHE EMPLIGADD

Compreensibilidade
A infiormagao proporelonada nas demornstragoes financeiras deve ser prontamente COMPpreendida pelos
utenles. Assume-se para este efeito nue os utentes iëm um razoëvel conhecimento dos negacios, actividades
econémicas & contabllidade & vontade para estudar a informacao com razoëvel ditigência. No entanto, nao
deve'ser excluida informacao sobre assuntos complexos due seja relevante para as necessidades dos uientes
ro seu processa de derisao econemica, com o argumento de due sera muIto dificil a $ua Compreensao por
Cerlos utentes:

Relevancia
Para ser Gil, a iniermacën deve ser relevante para as necessidares das utentes no processa de tomada de
decisêes. A informatëo ë relevante auando intfluencia a decisap econemica dos ulentes, ajldando-os na avalla-
£a0 de eventos passados, presentes ou futuros. canfirmando ou oorigindo as suas avalaGoes efectuadas no
passado.
A relevancia da informacao deve ser analisada numa dupla perspectiva: a tempeastividade (ming) da infor-
macao disponibilizada e o seu contetido. Se apresentarmos demonstragoes financeiras na mês de Junho relat-
vamente ao exercicio anterior, essa informarsëo nêo sera muilD relevante para os uientes, os duais estario mais
preocupados em saber gual foi o desempenho da ampresa no semestre em curso e em projectar esse desem-
panho para o an6 em CuUFrso,
A informagën serd relevante se apresertaria durante o primeira trimestre da ana seguinte, mesmo aus om
base er alementos proviserios, alé para readuzir o risen da informacëo privilegtada. Sobre o conteldo da intar-
MmaGaD: imaginemos gus Uma empresa possui ma peguena filial em Maririd, due funciona como um @Sseritorio
de repreeentacao e gus divulga informagao sabre o aguipamento e mobilidrio de escritêrio gus la possui. Em
Contrapartida, a mesma empresa nên divulga a existência de um processo judicial, nc gual um tereeire he soli-
Cila uma indemnizacao de montante significativo, due nêo foi obijecto de provisia. Neste casn, a empresa or-
nece informago irrelevante e omite informagao gue pode originar uma significativa volatilidade nos resutades
fuluros; podernas assim dizer aue as dermoristracdes financeiras da empresa nio obeervam a caracteristica
gualitaliva da relevência.

Fiabilidade
Para ser Gil, a informagëo tem da ser tambharm liëvel. A informacao & fiavel auando esta isenta de erros mate-
riais ou preconceltos. A denominada "Contabilidade Criativa" (var ponta 1 do Enaguadrarmento) poderê afectar
esta caracteristica da informacas. Os revisores aficiais de contas tëm o importante papel da assenurar a fiabili-
dade da informacaao financeira. No entanto, nêo esdguecamos aue a responsabilidade pela apresentacëo das
demonstracëes financeiras é dos gestores (ArdministracêofGerência). Serêo estes gue, em primeiro lugar. deve-
raD ser responsabilizades, Caso a informarana eontanha distorsies materialmente relevantes. Os téenicos oliciais
de conlas e os revisores oliciais de contas dever&o também ser responsabilizadas, devendo estar em condicêes
de provar gue actuaram com zelo e diligénrcia no émbita das suas funcaee.

Gomparahilidade
Os utentes devem poder comparar as demonstracëes financeiras da uma entidade no tempa, para identificar
tendências relativamente & sua posicëo financeira e desempenho, Os utentes devem também poder comparar
as demonstracëes financelras de diferentes entidades, de iotma a avaliar a posicao financeira, o dasempenho ë
as alteracées na pasicao finanicetra relativamente as demais,
Tendo em vista assegurar a comparabilidade da informaGëo no tempo, duando se alterar voluntariamente
uma palltica contabilistica, ter de ge proceder & aplicagao retrospeeliva desea politica (ver capitulo 5).

As diferentes opcies ainda permitidas pela contabilidade dificultam a comparabilidade entre diferentes enti-
dades. Por exemplo. uma entidade adopta o custo histêrico na mensuracae dos seus activos fixos tangiveis &
uma eonEorrante adopta o juste valer, Em Eonsenguêneia, os balangos & as demonstracoes de resultados nêo
SeTAD EOMDAarAvels.

504
 SNG EXPLIGAOO Earlruin 2. Estrutura Cancaptual das OamonstratBas Finamcetras

2.4 -ELEMENTOS DAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Segundo a estrutura conceplual, os elementos directamenie ligados & mensuragio da posizao financelira no
balance $aa:
— ACIING;
— Passiva;
— Gapitais praprias.

Segundo a estruiura canceptual:

“um aclivNo & um recurso controlade pela entidade, come resultado de acontecimentos passados, dos
guais se espera aue fluam para a entidade beneficips geenAmicos Futuros.”

Esta definic&c de active tonstitui ur das conesitos mais relevantes na contabilidade: LUma camponente fun-
damental da definicëo é gue um activo deve proporcionar beneficios ecanémicos futuros para a entidade.
Em nue medida esses herieficios ecandmicas padem fluir para a entidadea? Segundo a estruiura conceptual,
“oe berieliclge eeonémicos incorporadas num aetivo padem fluir para a entidade de vêrias formas. Par exempla,
um activa pode ser;
a) usado individualmente, ou em combinac&o com outros activos, na produgao de produlos e servicos para
serem vendidos pela entidade;
DB) troeado por outfos actiMos;
Co). Uusado para linuidar uma abrigagao; ou
d) distribuido aos deientores do capital",

Cuando um activo deixar de proporcionar beneticics acon6micos futuros para a entidade, na lolalidade, ou
parcialmente, verifica-se a imparidade dasse activo. Este conceito - a impatidade - é um conteito fundamental
na moderna contabilidade e serd tratado no capitulo 23,
Dutro Eompenente impertante da definigao de um activa é a facla de a recurso ser contralada pele enli-
dade, Conforme se descreve no capitula B, as entidades possuam recursos aue nao agualificam come aclivos,
uUma vez gue nan sap controlados.
Segundo a estrutura conceplual, “Um passivo é uma obrigatêo presente da entidade proveniente de aconte-
cimentos passados, da liguidagao da gual se espera due resulle uma salda de recursos",
Esta definic&o de passivo é mulito importante para a constiluic&o de provisêes, assunto tratado no capitulo 16.
Somente acontecimentos passardaos déo origem & contabilizacêo de provisies.
NA&o existe, na estrutura conceptual, uma delinicêo de capitais préprios, sendo os mesmos referidos como a
diferenga entre oe aclivOs & DS Passivos.

Os elementos directamente ligados & mensuraGêo da periormance na demonstragao dos resultados sê:
—Rendimentos;
—Gastos,

Os rendimeantos sêc aumentos nos baneficics econdmicos no periode, sob a forma de entradas, aumentos
de activos ou diminuicêes dos passivos, tue resultem em aumento dos capitais proprios, gue nan sejam enta-
das dos subsrritores de capital.
Os gastos sêo diminuicoes nos benelicios econémicos durante o periode, sob a forma de saidas, diminuicao
de activos ou aumento dos passivos, gue resultem em diminuicêes dos capitais préprios, para alem das distri-
buigëes aos detentores de capital.
TE

O estudo das elementos das demonstracoes Hinanceiras inclui:

—o reconheeimento;
—a MEensuragan;
—a apresentacën;
—a divulgacao.

508
Cariruia 2 Estrutura Concaplual das Demanstragêss Financelras SNC EKPLICADO

Reconhecimento é o processo de incorporar nas demonstiacoes financeiras um aclivo, passe, rendimenta

ou gasto. Par exermplo, num dispêndio com benfeitorias em imobilizagoes deparamo-nos com um problema de
reconhercimento, uma vez due teremos de decidir se iremos reconhecer um activo ou um gasto. Superada essa
fase, e admitindo aue se decidiu pela capitalizacao, estaremos perante um problema de mensuragao.
A mensuracao inicial é, por regra, efectuada ao custo, mas, na mensuragao subseguenle, poderermos optar
entre o modelo do custo ou o modela da justo valor. Depois; temos os aspects ligadas & apresentagaa, guer
no balango guer na demonstragao dos resuitados, e, finalmente, teremas os aepectos de divulgagên, isto ë, gue |
informacoes teremos de prestar nas notas &s contas.

2.5 - RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS '

Saber em gue momento devemes reconhecer um activo, Um passivo, um Gasto ou um rendimentio é uma das
parties fundarmentais da contabilidade. Por outro lado, a posslvel duvida entre o reconhecimento de um activo ou
de um gasto, ou de um rerdimento ou um rendirmento diferido, constitui dilema freguente dos contabilistas e
demais interessados na contabilidade,
|

Reconhecimenta de activos |
De acordo com a estrutura conceptual, um activo é recorhecido no balango dguando for provêvel aue beneff-
Ci0S ecONAMICoS fuluros fluam para a entidade & o activo tenha Um EUsio ou um valor gue possa ser guantli-
cado com fiabilidade,
Para além dos beneficios econêmicos futuros, conforme anteriormente abordado, n activo lem de poder ser
guantificado para ser reconhecido. Por exemplo, nos trabalhos para a prêpria empresa, poderao existir dificul-
dades na auantificacao dos activos, padenda, em situacoes extremas, levar ao nê0 reconhecimento dos corres-
pondentas activos.
Deverê ser adoptada uma atitude de prudência no reconhecimento de activos. Em conseauência, naD sa
devem reconhecer ganhios contingentes (indemnizagëes solicitadas a lerceiros, juros de mora, rappel a receber, |
ete.) enouante n&o for prevavel oseu recebimanto.

Reconhecimento de passivos |
Segundo a estrulura conceptual, um passivo & reconhecido no balance duando for provêvel due uma salda |
de recursos incorporando beneficios eean6micos resulte da liguidac#o de uma obrigaGëo presenie e due a
auantia pela gual a liguidacëo tenha lugar possa ser duantificada com fiabilidade.
Um elemente ehave no reconhecimento de um passivo é o grau de prohabilidade de o passivo se materiali- |
zat, Sendo a perda provavel, estamas perante um passivo; sendo a perda possivel, estamos perante um passivo
conNtiNgente, o gual nêD incluido no passivo, senda apenas divulgado nas Notas as Contas. |
Por vezes, paderamas néo astar em condicëes de auantificar um passMo eom fiabilidade. Podera ser o casa |
de um processo judicial em due a perda é considerada provêvel, mas nio se consegue estimar com fiaDilidade o
seu mantante. Nesse case, nêa sa reconheoe D passivo, procedendo-se apenas & sua divulgacao, Estas situa-
CBbes terao de ser apreciadas com muito cuidado, uma vez aus as entidades ter&o a tendéência de concluir aue
uma determinada perda nêo é susceptivel de auantificaG#o, para nêo reconhecer o passivoe o respeetivo gasio.

Reconherimento de rendimentas |
Segundo a estrutura conceptual, os rendimentos sêo reconhecidos na demonstracdin das resultados guande
tenha surgido um aumento de beneficics econémicos futuros relacionados com um aumento num activo ou Gom
Uma diminui€do de um passivD, due possa ser guantificado com fiabllidade.
O reconherimento de rendimentos é uma nuestio gus tem preocupado os contabilistag. Existem vdrizs cor-
rentes relativamente ao momento de reconherimento do rédite. Na capilulo 20, apresenta-se a posicêo da CNGC
através da NCRF 20.
No reconhecimento de rendimentos deve seguir-se uma atitude de prudência: em caso de duvida auanto
aos beneficios econmicos futuros, o rendimento nêo deve ser reconhecido. Se a divida assenta sobre o man
tante desses beneficios, deve reconhecer-se o menor dos valores posslveis (estamos aaui perante um problema
de mensuragëo). Nao se davem reconhecer rendimentos gue possam vir a ser anulados
no futuro, em particular,
ganhos oontingentes,

506
SNE EXPLICADO Ferlrute 2. Eatrulura Concentual das HemnornstrasBas Financelras

Reconhecimenta de gastaos
De atordo om a estrutura conceptual, es gastos san reconhecldos na demonstracën dos resultadas guando
tenha surgido uma diminuigëo das baneficins ecanémicos relacionada com uma diminuië9 num aetivo ou com
um aumento do passivo, aus passa ser nuantiiicada com fiabilidade.
Este critêrio para o recenhecimento de gastos serê da maior utllidade na decisao entre capitalizar um deter-
mineda dispêndio ou leva-lo ditectamente a gastos, sende tambhém relevante para a contabilizacëo das perdas
por imparidade dos aclivos.
Lim aspecto fundamental a considerar no reconhecimento dos dastos é a correlacao de gastos com rendi-
mentas. Tomemos como exemplo o rapbel a conceder sobre vendas ou prestacêo de servigas. A receita é inte-
gralmente reconhecida no momento da reconhecimeanta da venda ou da prestacaa das servicos. No entanta,
somente na final da periode sabêremas se o cliente tem direito a appel e em aus medida.
Come contabilizar o gasta com rappeal? Auando oa cliente tiver direito a ele? Cerlamente gus nan! Na data da
reconhecimento do rédito, devemos estimar n rappel corespondante & proceder & sta esperializacap, Fssa
estimativa terd de ser reapraciada em periodes subsenguentes. Desta forma, estaremos a corelacianar os gastos
com os rendimentos. Doutra forma, o due teriamos? Um rendimento em Janeiro e um gaste assariade em
Dezembro ou, muito mais grave, no ane saduinte,
LIma regra clara a ser observada no recornhercimenta de gasios & gue nio pademnos ter gastas em periodos
futuros relativamente a rendimentos reconhecidos no passadn. Dal, lermos de reeormer a estimalivas para se
determinar o valor dos gastas contingentes (por exemplo, gastos cam garantias).
D reconhecimento de gastos deverd ier por base uma atitude de prudência: na duvida, antecipam-se gas-
tos. Por axemplo, se existir um risco de incabrabilidade de uma conta a receber ou se existirem duvidas
aguanto & realizac&o de inventarias, os gastas devem ser imediatamente reconhecidos. Por vezas, 6 raconheri-
mente desses gastos é adiado alê se tormar inevitêvel asse reconhiecimento. Dessa iorma, nêo se espelha a
real situagëo financeira & o desempenho da entidade. Critêrios fiscais divergentes nan poderêo justificar estas
situacBes.

2.6 - MENSURACAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Mensurac#o ë o processo de atribuiciio de um valor a um activo, passivo, elemente da capital proprio, gesto
ou rendimenta.

A problematica da mensuragëo calaca-se no mamento inicial e em momentos subseguentes. Assim, na apre-

Ciatao da mensuracan devemos analisar separadamente:
— 8 mensuragën inicial &
-a mernsuracën subseauente.

A mensuragao inicial &, por regra, aa Eusta, existindo, na entanto, vérfas situacëes em due tal nio se verifica.
Ma mensuracën subseduente existem diversas hases de mensuracëo com diferentes tratamentos no due se
refare & contrapartida das variacëêes de valor.

Bases de mensurago
A estrutura conceptual do SNC apresenta as seguintes bases de mereuracëo:
— GUsto histêrico;
— OLsiD EOrrEnte;
— valor realizAvel,
— Valor presente.
— justa valor.

O justo valor na0 consta na estruiura conceptual do IASB como base de mensuracao, embora seja muito uili-
zado na elaboracëo de contas de acordo com as Normas Intermacionais de Contabilidade, A CNC deeldiu incor-
pord-lo nas bases de valorimetria.

507
|
Carirutan 2 TE das De trarfias Fi iras ANC EXPLICADO

Na verdade, as posslveis bases de mensuracan a uilizar no normativa SNC sêo multiplas:

— Eusto histêrico;
— Eusto orente,
— valor realizavel liguido;
— valor presente (ou actual).
— valor recuperêvel;
—valor de usa;
— Eusto amorlizada;
— Gusto presumida;
— juste valor;
—valor de mercado.

Custo histêrico
Os activos sao contabilizados pelo valor pago através de caixa ou seus enguivalentes a/ou o justo valer da
outra retribuicëo dada para ariaguirir o activa no momento da sua compra au €anstrucën ou, guarndo aplicëvel, a
valor atribuido a um activa no seu reconheclmento inicial, Os passivos sê contabilizados pelo valor de caixa du
seus eguivalentes a ser pago e/ou o justo valor de outra retribuicëo a ser entregue para liouidar a obrigagêo.
O custo histérica é, ecomo sabemos, muile eontestado am épocas de inflacëo. Os aclivos nag monetarios mensura-
das ao custo histérico ficam subavaliados, D mesmo sucedenda com alguns gastos, em parlicular, as depreciaces e
armortizasëes e cusio de vendas, Dessa forma, o balanGo e a demonstrac&o dos resultados perdem relevência,
A vantagem da custa histêrico reside no facto de ser objectivo, facilmernte verificêvel, estando isento de
manipulacaes.

Custo eorrente
O active & valorizardo pele valor de caia (ou seus eguivalentes) Oue seria necessario pagar se O mesma
aclvo ou Um activo euivaleante losse arauirido na data corrente.

Valor realizavel liguida

O artivo é apresertadp pelo valor de caixa (ou seus enuivalentes) gus seria obtido pele sua venda,

As NCRF indicam vêrias variantes do valor de realizacên, incluindo:

a) justo valor menos os custos no panto de venda;

B) justo valor menos os custos para vender &

G) valor realizêvel llauido.

Justo valor menos os custos estimados no ponto de venda

Os custos estimados no ponie de venda incluam as comiss6es a intermediërios, encargos com reguladores
@ boIsas & impostos sobre a transferanrcia & direitos aduaneiros. Nêo inclyem despesas de transporta e outros
Custos necessêrios para levar n aclivo para o mercado.
Os custos de transporte e outros custos necessrios para levar o activo para o mercado devem ser levades
em conta na determinac&o do justo valor de um aclivo na localizagëe e condicAo presentes.

dusto valor menos os custos para vender

É o valor gue se Doiém da venda de um activo ou unidade geradora de caixa numa transacc&o entre partës
independentes, conhecedoras & dispostas a negociar, merios os custos para verder.

Valor realizavel liguido

Valor realizAvel liguido é o preco estimado de venda de um activo no decurso normal dos neg6cios, dedu-
zZido dos custos estimados para o completar e dos custos estimados para realizar a venda.
SMNC EXPLICADOA Carin 2 Egtruiura Eomceprual Has Damonstracias Financeiras

O valar realizével lauido é o valar liguido gue a entidade espera realizar pela venda do actvo no deeurso nor
ma! dos seus negécios. O justo valor reflecte o valor pelo aual e activo pode ser tracadna no mercada com cem-
pradares conhecedores e interessados. O valor realizêvel liguido é um valar esgecifico da entidade. O justa valor
Pao, Assim, o valor lauido de realizaca9 pode nêD ser inual ao justo valor deduzido dos Custos para vender,

Valor presente (ou actual)

O artvo & valorizado pele valor presente descontado dos recabimantos futuros due se espera aue o activo
gere no decurso normal dos negorios. Os passivos san valorizados pele valor presente descontado dos paga-
mentos futuros due sê espera gue sejam neceseërios para liauidar os passivos no decursg normal dos negorios.
O conceito do valor presente aplica-se sempre gue existem aclivos ou passivas nêo correntes, sem juros,
bem eomo na mensuracën dos respertivas renidimentos & gastos. O balanco deve reflectir o valor presente dos
aclivos ou passivos, devendo em cada period ser acrescido 9 montante dos juros do periodo, por contrapar-
tida dos resultados financeiros. Na demonstrac&n dos resultados, os rendimentos e os gastos sao apresentados
pelo seu valor descentada,
Este conceito de desconto, gue nêo era hahitualmente praticado em Portugal, ao contrêrio do gue sucedia
noutros paises, &, em particular, nos Eslados Unidos da Amêrica, poderê ter imporiantes efeitas, por exemplo,
na mensuracao de provisêes, no reconhecimenlo da rédito sempre gue axista dilerimento do recebimento por
um periodo substancial de tempo e o prego incorpore juros, em empresas gue atravessaram dificuldades finan-
ceiras e aue obliveram importantes prorrogagaes das suas dividas e também am empresas gue obtêm subsi-
dios raembolsêveis sem juros. Nestes casos, o montante dos activos e dos passlvos deverê ser apresentada no
balanco pelo seu valar presente e nao pelo valor nominal. O valor presente é determinado pela aplicagêo ao
valor nominal de uma taxa apropriada de dasconto.
Mo calcula da valor presente axistem trés alementos fundamentais a gerem constderados:
—tawa de desconto:
— dala estimada de liduidacao financeira; ë
— montante a ser liguidado.

A taxa de desconto deve ser uma taxa due rellicia uma taxa de juro carmpativel com a nalureza, prazo e risco
telaciornadas com a tansaccêo.

Valor recuperdvel
O valor recuperavel de um aclivo ou de uma unidade geradora de caixa & o mais allo entre o seu preco da
venda liuidoc e o seu valor de use,

Valar de usa
O valor de uso, lambém conhecido como o valor especlfico para a ertidade; reflecte o valar para um investi-
dor eespeclfico e no para um hipotélico participante na mercado. É o valor presente dos flyxos da caixa gue
uma entidade prevê aue sejam originados pelo uso continuado do activo e pela sua alienagëo no final da sua
vida uil ou em due espera incorrer an liguidar um passivo.

(usta amartizado
O custo amorlizado de um
teiro ou ao passivo financeiro
mais ou menos a amortizac&o
inicial eo valar na maturidade
activo financeiro ou de um passivo financeiro é a valor pele aual o activo finan-
& mensurado no reconhecimento inicial, deduzido dos recebimentos de capital,
acumulada usando o mêtodo da taxa de juro efectiva, da diferenca entre o valor
e menos reducëes por imparidade ou incobrabilidades.

Custo presumida
É um vator usado em substituicio do custo ou usto depreciarda numa ceria data. A depreclagaoou amoarti-
Zaci0 subseauente assume gue a enlidade linha inicialmente reconhecido o activo numa Certa data e due o
Custo era igual ao ruste presumido.

509
Cavirute 2 Estrutura Coneaptual das Demanstraciies Finsneelras SHE EXPLICADD

Justa valor
Justo valor é o valor pelo gual um activo pode ser trocado pu um passlvo liguidada, numa transactëo entre
partes independentes, conhecedoras e com vontade de negociar.
Um pressuposto da definicëo de justo valor ê o facto de a vendedora ser uma entidade em Eontinuidada
operacional, sem intenGao ou necessidade de liguidar, reduzir significativarmente as suas operagdes nu realizar
uma operacAo em condigdes adversas. Assim, o justo valor nao é on valor aue uma entidade receberia numa
transaccao forcada; liauidacëo involuntêria ou venda numa situaGao de aflicao.
A referêncid a partes Conhecedoras significa aus o potencial comprador esté razoavelmente informado sobre
a naturëza e caracteristicas do activo, D seu uso actual e potencial e condicëes de mercado, OD comprador com
vontade de negoriar estê rotivado, mas n&o obrigado a comprar. O ceomprador com vontade de negociar nao
esté demasiado ansioso para comprar nem determinado a comprar a gualauer prego.

Existem vêrias abordagens para se determinar o justo valor:

—abordagem da eusto;
—abordagem da rendimento;
— abordagem de mercado. I

A hierarguia do justo valor presente em varias normas NCRF reguer o uso da abordagem de marcado, |
serrpre aue possivel, para mensurar os activos, uma vez gus. em geral, se trata da melfior evidência do justo
valor. '

Ed
Abordagem do custo
A abordagem do cusio considera 0 valor aue seria neGessarip gestar para substiluir a capacidade de service
(muitas vezes referido como o custo corrente de substituic&o). A estimativa do justo valor considera o custo de
adauirir um activo substituto de utilidade comparavel, ajlustado pela obsolescência, A obsolescëncia incorpora
depreciacao fisica, obsolesoëncia funcional e obsolescência econdmica. Trata-se de um conceito mais abran-

EE
gente do due a depreciacAo para efeitos de relato financeiro (uma alocagao do custa historico) ou objectivos lis-
Cais (com base em vidas Uteig especificadas).

Abordagem do rendimento
A abordagem do rendimeanta usa técnicas de avaliac&o para converier valores fuluros (por exemplo, fluxos
de caixa ou rendimentos) num Unico valor presente (descontado). A estimativa do jusio valar é baseada no valar

EE
indicado-pelas expectativas do mercado sobre asses valores futuros.

EE
Abordagem de mercado
Trata-se de uma forma geral de estimar um valor usando um ou mais métodos gue compaream o activa cam |
artivos similares aus tenharn sido vendidos. |
A abordagem de mercado (para estimar o justo valor) reguer precos observiveis e oulras infomagoes pro-
venientes de tansaccoes realizadas envolvende idênticos activos.

Valor de mercado
Vérias NCRF referem o use da valor de mercada, embora nan definam este conceito. D valor de mercado ë
uma base de mensuraGiio eonsistente com o conceito de justo valor: reguer a mensuragëo por referêneia a um
preco pels aual parles conhecedoras e cam vontade de negociar iiam negociar.

Mensuragëo inicial
Compras de activos fixos tangiveis
Os bens adauiridos devem ser mensurados pelo custo, o aual deve incluir o prato de cormpra, direitos de
imparlagan e impastos nêo reembolséveis, custos necessêrios para colocar o activo na lacalizagêo e condicao
de funcionamento e valor presente do custo estimado de desmantelamento e remogëo do bem ou restauracëo
do local. Se o pagamento for diferido para além das condicëes normais de crédito, o activo é valorizado pele
euivalente
ao preoo a dinheiro.

510
SMNC EXRLICADDO Carin 2 Estrutura Cancentual das Demanstracdea Flnanceiras

Compras de activos intangiveis

A mensuragêo inicial & efectuada pelo preco de compra adicionado dos custos directamente atribuiveis de
preparasëo do aclivo para n seu uso pretendido (custos de beneficios de empregados e honorêrios directa-
mente resultantes de levar n activa & sua condic#ia de funcionamento e custos de testes para concluir se a
activo funciona correctamente). Se o pagamento for diferido para alêm das condicêes normais de crédito, o
activo é valorizado pelo eauivalente ao pregGo a dinfieiro,

Compras de propriedades de investimento

As propriedaries de investimento adauiridas devem ser valorizadas inicialmente pelo prego de compra, adi-
cionado das custo de transaccao (honorêrios legais, IMT, ete). Sendo oa pagamento diferido, o custo seré o
eaguivalente ao preco a dinheira.

Compras de inventarios
Os inventaris sê0 inicialmente mensurados pelo seu custo de aaguisicao ou producao, o aual inclui os €ustos
de caompra, de conversêo e oulros custos incorridos para colocar os inent#rios no seu local actual e na sua
cendie#o. Se n pagamenta far diferida para além das condicies normais de crédito, n activo & valorizado pelo
eduivalente ao prego a dinheiro.

CGompras de activos através de locac6es financeiras

A mensurscëg inicial de activos adauiridos através de contratos de locacëes financeiras é efectuaria pelo
merner entre a justo valar do active locado & a valor presente dos pagamentos minimoes durante a locarao,

Artivos de exploracao e de avaliacëo de recursos minerais

A mensuragao iniclal é afsctuada ao custo, o Hual inlui aaguisiëêo de direitos de exploracëio, estudos
topograficos, geolégicos, geoauimicos a geolisicos, perfurasao exploratéria, valas, amestragem e actividades
relacionadas com a avaliacên da exenuibilidade técnica e viabilidade commercial da extraccên da um recursa
mineral.

Artivos fixos langiveis e propriedades de investimento construidas pelo prêprio

A mensurasëno Inicial efertuada pelo custo de construgëe.

Activas intangiveis gerados internamente

A mensuragan inicial de um aclivo intangivel gerade intermamente correspande & soma das dispêndios
deesdae a data em aue se Gumprem os critêrins de reconhecimanto, uma vez aue é proibida a reposicëo de dis-
Pêndios anteriormente reconhecidos como gastos.

Activas e passivas adguiridos na 4mbita de uma concentracan de negdeios

A mensuragëo inicial corresponde ao justo valor na data da eoncentracao.

Trocas de artivos nig monetdrins (assumindo-se gue a transatëo tem substincia camercial)
1.” Caso se consiga determinar o justo valar do activo recebida cam fiabilidade;
—a mensuragao inicial é efecluada pelo justo valor do activo recebidre.

2.” Mêc se consegue determinar com fiabilidade o juste valor do activo recebido mas est disponivel o justo
valor do activo cedide:
—a mensuraGao inicial é efectuarda pele justo valor do activo eedide.

3” Nê&o se consegue determinar com fiabilidade o justo valor do activo recebida nem do active cedido:
—8 mensuragëo inicial é efsctuada pela valor liguido centabilistico do activo cedido,

511
OArlria 7 Estruiurs Coneeplual das namanstrages Financelras SMNC EKPLIEAOD

Entrada em inventdrios por transterência de propriedades de investimento

As propriedades de investimenio transtferidas para inventêrios dio entrada nus inventêrios pelo seu valor
contabilistico (custo ou justo valor, dependendo do modelo de merisurado escolhida para as propriedades de
investimento,

Fnirada em artivos fixos tangiveis por transterência de propriedades de inveslimento

As propriedades de investimento tansferidas para aclivos fixos langivels dao entrada nos activos (ixos tangi-
veis pelo seu valor contabilistico (custo ou justo valor, dependendo do modelo de mensurado esonolnido para as
propriedades de investimento), independentemente do. modelo de mensuraGao escolhido para os activos fixos
tangiveis.

Transterëncias de artivas fixas tangiveis, investimentos em cursa ou inventdrios para propriedades de investimento
Caso se tanha optado pelo modelo do juste valor para a mensuracëo das propriedades de investimento,
guando existirem transferênrcias de activos fixos tangivels, investimentos em curso Ou inventarios para pra-
priedades de investimento, as mesmas sên mensuradas pelo seu justa valor, sendo a diferentca para a ante-
rior mensuracêo levada a resultados (investimentos em curso e inventrios) ou a capital prêprio (activos fixos
tanglveis).
Caso se tenha optado pele model do custo para a mensuracëp das propriedades de investimento, guando
existirem tanslerências de activos fixos tangiveis aus estejam mensurados aa justo valor para propriedades de
investimente, as mesmas sag mensuradas pelo seu valor contabilistico.

hauisicio por meio de um subsidio do Governa

Se n actvo for adauiride por meio de um subsidio do Govermo livre de encargos, ou por uma retribuicëo
nominal, pode-se optar entre:
— mersuraGao inicial pelo justo valor (auer do activo duer do subsidio), ou
— mensuracae Inieial pelo valer nominal.

Bens recebidos por doacdo

Os bene recebidos por doatao devem ser mensurados inicialmante pelo seu justo valor, determinado atravês
de avaliacëo tendo em conta a estado do hem.

Arctivos biolégicos e produtos agricolas

Os activos blolégicos e produtos agricolas sae mensurados inicialmente ao justo valor, menos os cuslos esti-
mados de comercializac&o, excepto se o justo valor nao for determinado com fiabilidade. sendo messe cas0
mersurados pele custa.

Artivos nia eorrentes detidos nara venda

A mensurac&o inicial destes activos ê efectuada pelo menor entre o seu valor liguido contabilistico e o seu
Justo valgr, deduzido dos custos para verider,

Provisaes
As provisoes sa0 inicialmente mensuradas pele valor presente dos dispêndios futuros estimados.

Instrumentos financeiros
Os instrumentos financeiros devem ser mensuradas inicialmente:
— AN Elst OU Eusta amorlizado; ou
— ap justa valor,

512
SNC EXPLIGADOD Cariruie 2 Estrutura Coneeptual dag Hemanstracbes Finarcelras

Subsidias reembolsaveis
Os subsidios reembolsêveis devem ser inicialmente mensurados pelo valor presente dos paagamentos Fuluros.

Rédilo
O redito deve ser reconhecido pelo justo valor da retribuic&o recebida ou a receber,

Mensuragao suhseguente

Componente Mensuracëo subseguente Contrapartida da variac&o do justo valor

Ganhos: rendimento (se reverter perdas) ou

exoedente de revalorizagn
Arctivos tixas tangiveis (usto histérico pu justa valor Perdas: excedente de revalorizacao; gastos se
nao existir ekcedente de revalorizarAa ou
guando 9 esgotamns

Ganhos: rendimento (se reverter perdas) ou

excedente de revalorizaGap
Artivos Intangiveie: Perdas: encedente de revalorizacio: gastos se
nan existir excedente de revalorizagda ou
duando n esgotarmas

Custo histêrico au justa valor (raras vezes)

com vida indefinida Min se armertizadas: sujestas a taste de impari-
dade anual

Custo histêrico ou justa valor (raras vezes)

San amortizarins & Sin apanas sujeitos a tesie
Com vida finita
de imparidarle guanda existirem indicadores de
imparidade

Gusto histêrico £ so sujeitas a teste de impari-

em GuUrsa
dade anualmente

Investimentos finaniceirns:

Subsididrias Mêtoda da arguival#neia patrimonial

$an elaboradas contas conselidadas:

Matodo da eguivalëncia patrimontal
Entidades conjuntamente
rontroladas Hio sin elahoradas contas consolidadas:
Mêtodo da eguivalêntla patrimonial ou
Mêtodo da co nsolidatdo proporeional

Assoriadas Mêtoda da eguivalëncia patrimonial

Hê mersuracap fiavel: justo valor

Dutros investimentas Ha hê mensuracio vel: custo histérico Rendimentos ou gastos

) Ed Justo valar (preferencialmentes) ou custo histêrica

Propriedades de investimento No método do just valor nio hê depreclagées Rendimentns ou gastos

Artivas bieldgices Justa valor ou custa histêrica Rendimentas ou gastos

Darivados gue gualfficam

comn cobertura Justo valer Randimentas ou gastns

Derivados gue nan gualficam s

Como cobertura Justo valor Capital prêpria

ENE3 513
 SMUL EXPLICADG
CarituLn 2. Estrutiura Caneeptual das Demonstractias Financelras

Arctivos financeiros ou
passivos financeiros detidos | Justo valor Resultados
para negoeiaaa
Outros aclivos e passivas Custo amortizado
financeiras
dT Menor entre custo histrica e valor realizivel
Inventaris liauido

Conlas a receber aa pagar Custo ou rusto amortizada

Gusto
obtidos
de emprëstimos Gastos ou activos (inventrios ou imobilizag6es)
Artivos nio correntes Menor entre valor liguido centabilistica e valor
detidos para venda realizivel liguido (nio sin depreciados)
Goodwill Nan é amortizado: sujeito a teste imparidade
anual

Provisies Valor presente

Beneficios dos empregados Valor presente das obrigaciies e justa valor dos
aclivos

27-0 CONCEITO DE CAPITAL E DE MANUTENCAO DE CAPITAL

Existem dois poselveis conceitos para a elaboracao das demonstragêes financeiras: o conceito de manulen-
ca0 do capital financeiro e a conceito de manutengao do capital fisio.
O eoncelto financeiro de capital é adoptado pela maioria das empresas na preparacao das suas demonstra-
cêes financeiras. Num conceito de capital financeiro, tal come dinheiro investido ou poder de compra investido,
o capital é sinénimo de capital prêprio da empresa. Num conceito de capital fisica, tal como a capacidade ope-
racional, o capital & visto coma a caparcidade produtiva da erpresa baseada, por exemplo, nas unidades pro-
duzidas por dia:
A seleecao do apropriado concelto de capital deve ser baseada nas necessidades dos uientes das demorns-
tracbes financeiras. Assim, o conceito Hinanceiro de capital deve ser adoplado se os utentes das demonstragoes
financeiras dêo primazia &A manutenc&e da capital naminal investida ou ao poder de compra do capital investido.
Se, no entanto, a preocupacao maior dos utentes é com a capacidade de producao da empresa, deve ser
usado o conceita de rapital fisico.

Segundo a estrutura conceptual, "os conceitos de capital acima apresentados déo origem ans seguintes.
conceitos de manuteneao de capital:
a) Manutencëo do capital financeiro. Neste conceito, somente existe lucro se o valor do capital préprio no
final do periodo exceder o valor do capital prêprio no inicio do periodo, ap6s exclusao de distribuigaes
aos detentores do capital e das suas contribuicêes de capital no periodo. A manutengên financeira do
capital pode ser mensurada ouer em unidades monetarias nominais duer em unidades constantes de
poder de compra.
b) Manutenc&o do capital fisico. Neste conceito, somente existe lucro se a capacidade Hisica de producaD
de uma empresa (ou os recursos ou fundos necessêrios para obter assa capacidade) no fim do perioda
exceder a capacidade fisica produtiva no inicio do periodo, ap6s exclusao de distribuigêes aos detento-
res do capital e das suas contribuicëes de capital no perlado".

Uma critica, relativamente generalizada, leita & contabilidarde actual é aue a mesma nêo rata o custa do
capital prénrio.

514
GAPITULO 3
As Demonstracoes Financeiras
Exigidas pelo SNG
 SMC ENPLIGADO
Earirui n 4 As Demonstracdies Financelras Exlgidas pele SHE

3.1-INTRODUGAO
As demonstrac6es Hinaniceiras têm com importante objectivo determinar a rentabilidade aue os gestores
CONSEOUITAM COM OS FBEUSOS OUE obtiveram (dos accionistas e dos financiadores), For vazes, essa rentabili-
dade somente se pode medir a médio e longo prazo. Dal gue muitos gestores possam tomar deeis6es us
de longe prazo.
aumentem os resultados no curto prazo, em detrimento da adopgëo de medidas ou projectos
Deveré. assim, existir um adeguado balancearnen to nos critërios de recompersas atribuidas aos gestores.
As demonstracêes linanceiras com finalidades gerais t8m como objective proporcionar InformaGên acerca
da sityuacëo tinancelra, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade Oue sejam uteis para a generalidarie
dos uientes no processo de tomada de decisêo.
Visando conferir utilidade as demonstracëes financeiras, temos assistido a uma evolugëo agualitativa das
mesmas através de:
— maior importência da demanstragao dos fluxos de caixa;
— uso de justos valores ou valores correntes;
— divulgagao de informaGao por segmenlos;
— apresentacdo de Informacêo sobre actividades descontinuadas;
— BIG:

A informaGëo financeira estê orientada para formecer dados histéricos, No entanto, os utentes das demore-
wacoes financeiras guerem informacao sobre o futuro: planos, oportunidades, riscos, incertezas. factores aue
criem valor a longo prazo, incluindo medidas nas financeiras. Coma exemplo de auestoes due os uientes das
dermonstracëes inanceiras gostariam de ver respondidas, podem-se apontar, a titulo de exemplo, as saguintes:

Indicadores financeiros
— Como se compara o retorno sabra o investimento (ROI) com o dos concorrentes?
—Como é aue a flutuacao do prego de cammodities afecta os negécios e a rentabllidade da eampresa (por
exemplo, o aumento do aro ou do petroleo)?
— Analises de sensibilidade: efeitos nos resultados de variacëes nos pregos unilërios ou de variagëes no justo
valor.

Indicadores comerciais
- Oual é a guota de mercado da empresa? A guota de mercado estê a aumentar ou a diminuir?
— Ouais sê0 os principais eoneorrEnies?
— Ouais 580 os principais clientes elou distribuidores? Existe dependência de algum deles?
—Oual folio gasto com publicidade e em aus media? Oual ê o orgamento para o proximo anoT
—Oual a parcela da variagêo de vendas atribuivel a volume, prego unitario e mix de produtos?
—A empresa descontinuou produtos ou linhas de negéeia?
— Existem plancs de langamento de produtos, de diversificacao de neg6clos ou de abertura de tiliais no pals
OU no estrangeira?
— Oue accfes foram realizadas para melhorar o servico a clientes?

Indicadores ligados & inovacaa

— Oual foi o dispêndio em investigac&o e dasenvolvimento e auanto se prevé despender no proximo ana?
Cormo se pode comparar esse dispêridio com o dos concorentes?
— Oue novas produtos resultaram da actividade de investigacao e desenvolvimento?
— Os dispêndios sêp suticientes para manter a eampresa competitiva a longo prazo7

Indicadares produtivos
— Oual a ulllizac&o da capacidade produtva?
—A empresa utiliza técnicas just-in-lime na producao?
—O nivel de reclamacëes, devolucëes & eustas corn garantias aumentou ou diminuiu?
—Ouale grau de produtividade?

516
SMNG ENPLICADAO Earl 4. As Oemanstraeies Financeiras Exigidas ala SNC

Outras informacaes
— lBaislacëa aplicavel e alteracëes previsiveis.

Medidas de geriormance aplicdvel ao pessaal

— grau de absentismo do pessaal;
— grau de atrita com empregados,

Um estudo da PricewaterhouseCoopers reavelou due a informaën considerada mais relevante por investida-
res ea analistas & a seguinte:
Investidores Analistas
Fluxos de calwa 94% GR%
Dispêndio em investigacêo e desenvolvimento DA% G5%
Resultado AP% 97%
Oupa de marcado 50% B1%
Investimentos 90% TY%
Desenvolvimento de novos produlos 90% 77%

Concluindn, a informacëa financeira apresentada deve ser (tl para o uiente das contas. Para tal, deverd
assentar n&in apenas em dados financeiros histéricos mas também em dados nêo financeiros & em dados prasa-
peetivos, de forma a permitir capacidade de previso sobre o desempenhio e os fluxos da eaixa no Futuro.

3.2 - APRESENTACAO DAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

d.2.1-A norma da CNG

As bases para a apresentacao de deamonstracëes inanceiras estap incluidas no panta 2 da Anexa ao
Decrsto-Lei aus aprova no SANG. A NCRF 1 - Estrutura e Gonteuda das Demonstracies Financeiras, aue tem par
base a AS 1 — Fresenlalion of Financial Statements (Apresentagaa das Demonstracias Financeiras), comple-
menta as oriëntagaes sobre sta matêria,

Segundo a NCRF 1, o seu abjectivo é o de prescrever as bases guanto & estrutura e contetido do balanga,
da demonstracën dos resulladas, da demonstracan das alteracfies no capital proprio e da anexa.

A MGCRF 1 deve ser aplicada a todas as demonstracies financelras de finalidades gerais preparadas e apre-
sentadas de acordo com as NCRF,

3.2.2 - Bases para a apresentagao de demonstracaes financeiras

Componenies das demonstracëes financeiras

Um conjunto eampleta de demonstracêes financeiras SMC inelui:
al) balance;
b) demonstragëo dos resultados;
c) demonstracao das alteracëes no capital propria;
d) demonstragën das fluxos de caixa; &
e) anexo em aue se divulguem as bases da preparacëo e politicas centabilisticas adoptadas e outras divul-
gacêes exigidas pelas NCRF.

De notar gue nê&o se toma necessêria a apresentacëo de um anexo & demonstragêo dos lluxos de caixa,
uma vez gue as informacëes nele contidas so apresentadas no anenD.
Os tratamentos contabilisticos inapropriados nao $&0 rectificados nem pela divulgacao das politicas contabi-
listicas usadas nem por notas explicativas,

517
|
CariruLa 3 As DemoenstracBes Finnreeiras Ezxigidas pele SHG SNG EXPLICADO

Conlinuidade
As demonstracoes financeiras SNC sê0 elaboradas de acordo com o pressupnosia da continuidade. Ma data
para pros-
da elaboracêo das demonstragoes financeiras, os geslores devem avaliar a capacidade da entidade
financeiras, presume-se aue concluiram favo-
seguir a sua actividade. Caso nao retiram nada nas demonstracëes
ravelmente sobre essa Capacidade. Se existirem duvidas significalivas, essas incertezas devem ser divulgadas.
Ouanda as demonstracêes financeiras nao forem preparadas com base no pressuposto da continuidade,
esse facto deve ser divulgado, juntamente com as bases de preparagao das dernonstracoes financeiras & a
raza0 por gue a entidade no é considerada em continuidade.
Os diversos intervenientes no processo de apresentagëo de contas (gestores, TOC e ROG) devem assegu-
rar-se de gue a empresa ir& continuar em actividade, pelo menos, por mais um ano, para darem cumprimenlo a
este Dressuposto.

Regime do acrëscima
As demonstracëes Hinanceiras sao preparadas segundo o regime do acréscimo, excepto guanto 4 demonstracao
dos fluxos de caixa, a gual refiecle aperias movimentos financelros, sendo assim elaborada numa base de caixa,

Consistência de apresentatio
A apresentasëo e classificacao de rubricas nas demanstracëes financeiras ter de ser Consistentes de um
periodo para o outro. Segundo o SNC, serao admitidas alleragoes apenas guando:
a) seja perceptivel, apês uma alteracao significaliva na natureza das operarées da entidarde ou uma revisêa
das suas demonstracoes financeiras, gue outra apresentagao ou classificac&o sêria mais apropriadsa,
tendo em consideracao os critérios para a selecgao e aplicacse de politicas contabilisticas contidas na
NCRF aplicavel; ou
b) uma NCRF estabeleca essa alteragëo,

Materialidade e agregaga0
As demonstragees financeiras devem evidenciar separadamente rubricas materialmente relevante. As
demais devern ser apresentadas conjuntamente com guantias de natureza ou lunêo semelhanie.

Comnensatao
Nao se deve proceder & compensaco da activas e passivos & de rendimentos & gaslos, exceptg aguanda
essa GompensaGêo for exigida ou permitida por uma NCRF.

Informacdo comparaliva
As demonstracêes financeiras SNC deverdo apresentar, pelo menos, os valores EOMParativas relatvMos ao
periodo anterior, para loda a informacêo numêrica, excepto guando uma NCRF permitir ou exigir a diepensa de
cOMParativos. |
Ouando a entidade alterar os seus critérins de apresentac&o ou classificacao nas demonstragêes tinancel-
ras, os valores comparalivos devem ser apresentados segundo o actual critério. excepto se tal for impraticêvel,
Somenie dessa forma se assegura a comparabilidade da informagë&a. Guando acorrerem alterac6es significati-
vas, deverm-se divulgar essas alteracëes e as reclassificacdes efecluadas aos valores do periodo anterior ou,
Caso tenha sido impraticével fazé-lo, deve justificar-se essa impraticabilidade, explicitando a natureza das alte-
ragoes due seriam efertuadas, caso Hivesse sido possivel proceder & reclassificagao.

ldentificacda das demonstraciies financeiras

Segundo a NCRF 1, as demonstracoes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de
Outra informacao publiada mo mesmo docurento. A informaao a seguir referida deve ser apresenlada com
destadue e repetida, guando necessêrio, para uma apropriada compreensêo da informagao apresentada:

518
T
SHE EXPLICADO GriMiuin 4 As Oemonstracnes Financelras Exigidae pele SHC

a) o nome da entidade aue relata ou outros meios de identificacao, e eventuais alteracëes desde a data do
balango anterior

b) se as damonstracëes financairas s0 individuais ou consolidadas:

c) adata do balanga ou perlodo coberta, caniorme o componante das demonstracëes Hinanceiras;
d) a moeda de apresentacao, por reora, o Euro:
e) o nivel de arredondamento usado na apresentagao de guantias nas demonstracies financeiras. De notar
due n arredondarmento no pode excarer o milhar de unidades da moeda referida em d).

Perindo de relato
Ma minimo: oa periodo de relata de demonstrasoes financeiras SNC deve ser anual. Duando, em circunstências
eCEprionais, se altere a data da balanca e as demanstraoies financeiras correspondam a um pêrioda mais londo
Ou mais curto da oue um ane, deve divulgar-se para além do periodo coberto pelas demanstrag6es linancelirag:

a) arazac para a axistênria de um periodo due nan corresponde a um ana; a

b) o facto de os valores comparativos da demonstragao dos resultados, a demonstragao das alteracoes no capi-
tal prépria, a demanstracan dos Hluxas de calxa & as notas do anexo relacionadas nao seream compardveis.

Balanco
O balanca SNC deva apresentar activos correntes e nao correntes & passivos cormentes & naa rorrentes
come classificag6es separadas na face do balanto.

A NCRF 1 renuer a divulgacêo das nuantias aue se espera seiam recuperadas ou liguidadas num prazo
superior a doze meses para cada linha de item de activo e de passivo gue combine guartias due se espera
selam recuperadas ou liguidadas:

a) até dnze mases apis a data dn balance: &

b) apis daze meses contados a parlir da data da balance.

helivos correntes
A NCRF 1 reduer fua um activo seja classificada como activo eorenta auando:

al) se espera aus seja realizado, ou se preiende aue seia vendido ou consumido, no deeursa normal do ciclo
operacional da entidade;
b) sejadetida principalmente para negeeiacan;

Cc) sê #spera gue seja realizado num periodo atë doze meses apos a data do balanco; ou

d) & caixa ou eguivalente de caixa, a menas gus lhe seja limitada a toca ou use para liguidar um passivo
durante, pele menns, doze meases apas a data da balance.

Os demais activos devam ser classificadaos como activos nn comentes.

Segundo a NGRF 1, auando o ciclo operaclonal normal da entidade nêo ê claramente identificavel, pressu-
Die-sa due a sua duragëa é de doze meses.
Case o ciclo operacional da empresa seja, por examplo, auinze meses, esse serê o perioda relevante para
Segregacëo entre corrente & néo corrente.

Passivos correntes
A NCRF 1 reduer aus um passivo seja classificado como passivo oormrente guando:

| al) se espera gus seja liguidado durante o ciclo operacional normal da entidarie;

b) & detida principalmente para negeciacêa

e) deva ser linuidada num periede até doze meses apos a data da balance; ou

519
 SUE EMPLICADO
Fhrlrutin 3 As DamonstracBes Finanrairas Exigidas pelo SNG

durante, pelo mens,

d) a entidade nao tenha um direito incondicional de diferir a liauidacan do passivo
doze meses apos a data do balanco,

Tados os outros passivos devem ser classificados como passivos naa correntes.

pagarmenta
Os passlvos financeiros sa0 classificados como passivos correntes auando sejam devidos para
até doze meses desde a data do balance, mesmo se:
a) o perlodo original era um periodo superior a doze meses; e

b) existe um acardo de relinanciamento, ou de reescalonamenio de pagamentos, alongo prazo, eoncluido apés

a data do balango e antes da data em aus as demonstracoes financeiras sio autorizadas para emissaD.

Informagzg a incluir no balan€o

OSNC estipulou em portarië o morslo de balanco, aue coniëm a iniormacao minima a ser apresentarda.
Sempre gue tal seja considerado relevante para a compreensao da posic&o financeira da entidade; a NCRF 1
permite ainda a apresentagao de itens adicionals, Hulos e subtotais.

Informarda a incluir no anexo

Sagunda a NCRF 1, deve divulgar-se no anexo'
-— para eada classe de acGOes:
j) onimero de accëes emitidas e inteiramente pagas, e emitidas e nêo inteiramente pagas;
i) os direitos, preferências a restrioëes associados a essa classe, incluindo restricêes na distribuicaa de
dividendos e no reembolsa de capital,
ii) uantidade de acc6es da entidade detidas pela propria entidade ou por subsidiërias pu assoriadas: &
iv)uma deeoricëe da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do capital proprio:

Nao sendo o capital representado por acg6es, deve divuloar-se informacao enuivalente,

Demonstracan das resultadas

O SNC estipulou em portaria p modelo da demonstracêo dos resultados, gue CONIËM a informagao minima a
ser apresentada.
Sermpre aue tal seja considerado relevante para melhor compreensêo do desempenho financeirg da enti-
dade, a NCRF 1 permite ainda a apresentaGo de itens adicionais, titulas e subotais.
A NCBF 1 refera gue nêo se devem apresentar itens de rendimentos ou de: gastos coma itens extraordina-
rios, guer na face da demonstraan dos resultados guer no anexXo.
A NOCRF 1 reguer a apresentacao da demonstrac&o dos resultados por naturezas, permitindo a Apresentasëa
de uma dermonstracëo de resultados par funcoes.

Informagaa a ser apresentada no anexo

A NCPF 1 reguer a divulgacao separada de itens de rendimentos e de gastos materiais. A tilulo de exemplo.
SAD apontados os seguintes renidimentas & gastog:
—reestruiuraGëes das actividades de uma entidade e reversies de Ouaisguer provisêes para os custos de
raastruturacan'

—alienac6es de itens de activos fixos tangiveis;

— alienacoes de investimentos;
— Unidades operacionais descontinuadas;
—resolusëa de liligias: &
— Oulras reversOes de provises.

520
"
ENG EXPLICADO Garitvte 4 As DemanstrasBes Finaneeiras Exlgldas pele SME

Demonstracio das alteracdes no capital préprio

O SNC reguer a apresentacao de uma demonstracao das alteracëêes no capital prébrio, o gue nêo era habi-
tual em Portugal, embora na Anexo as Contas se proporcionasse boa parte da informagëo agara reaguerida
numa demonstragso auténoma. O modelo da demonstracëo das alteracêes no capital proprio foi estipulado em
portaria.

Notas as demonstrag6es financeiras

A NCRF 1 reauer a seguinte estruiura para as notas s demonstracies linanceiras:
a) apresentacao de iniorma;ën sobre a base de preparac&o das demonstragêes financeiras e as politicas
Contabilisticas usadas;
D) divulgazao de informacae renuerida pelas NCRF ague nêo sela apresentada no balance, na demonstracao
dos rasultadns, na demonstracën das alteracfies no capital préprio nu na damonstracan das fluxos de
caiva: &

C) proporcionar intormacës adicional aus naD esteja apresentada na balance, na demonstrasëo dos resulta-
dos, na demonstrac&o das allarac6es no capital préprio ou na demonstragao dos Hluxps de caixa & due
seja relevante para a sua compreensêo.

As notas devem, na medida do praticavel, ser apresentadas de uma maneira sistematica. Cada rubrica no
balango, demonstracëo dos resulladas, demonstracao das alleraGëes no capital priprio & na demornstrataa das
lluxos de oaixa deve ter referência cruzada com aualduer intormacëo divulgada nas Notas.

A setuência na aprasentacao das notas indicada pela NCRF 1, de forma a ajudar os uientes a compreender
as demonstracfes financeiras e a compard-las com as de Dulras entidades, & a seguinte:

a) identificagëo da entidade, incluindo domicilio, natureza da actividade, nome & gede da ampresa-mêe, sê
aplicëvel

b) referencial contabilistico de preparacêo das demonstracëes financeiras;

c) resumo das principais politicas contabilisticas adoptadas;

d) inlermazëo de suporte de itens apresentados no balantp, na demonstragëo dos resultados, na demons-
tratao das alteragoes no capital propric e na demonstragao dos fluxos de caixa, na ordem em aue cada
rubrica e cada demonstracëo financeira san apresentadas;

&) passivos contingentes & compromissgs contratuais nao retonheeidos;

1) divulgacëes exigidas por diplomas legais;

g) infermacoes da caracter ambiental.

felalivamente as politicas contabilisticas adopladas, a NCRF 1 reguer as seguintes divulgacoes:

a) bases de mensuraGao usadas na preparaëo das dermonstracêes financeiras &

b) outras palfticas contabilisticas usadas due sejam relevantes para a& compreensêo das demonstraGiies
financeiras.

A NOCRF 1 renuer ainda a divulgac#o, no resumn das politicas contabilisticas significativas ou outras notas,
dos juizos de valor dos gestores no processo de aplicacao das politicas eontabilisticas da entidade gus tenham
eleilo significativo nas montantes reconheoidos nas demonstracëes financelras, com excepcën daagueles gue
ervolvam estimativas.

Principais fantes de incerieza de estimativas

Na contabilidade da sécula XI, cada vez se recorre mais a estimalivas. Em auase lodas as dreas elas estaD
presentes:
— no clculo da imparidade dos activos;
— na deeisao de recanhecimenta (ou nan) de passivos;

521
 SNG EXPLICADO
Cwirn n 3 Ag DEmanstragaes Finn eelras Frigidas nela SNC

— no Galoulo do justo valor de activos ë passivas financeiros;

— na determinacao da vida uil do imo bilizado;
—etD;

te, contri-
Eetas estimativas poderao originar significativa volatilidade nos resultados futuros &, normalmen
se divulgar informacao
buem significativamente para a formacao do resultado de exerctcio. Dal a importëncia de
sobre as estimativas efsctuadas. A NCRF 1 reguer a divulgacae no anexo dos principais pressupastos refativos
risco signifi-
ao fuyturo e outras principais fontes de incerleza das estimativas & data do balanco, gue tenham um
cativo de originar um ajustamento material no valor contabilistico dos aClivOs 8 passivos no ane financeiro
seguinie.
s ou
De notar gue as divulgacêes reaueridas sao aguelas gua exigem juizos de valor mais dificeis, subjectivo
complexos por parte dos gestores, nao sendo exigidas divulgagêes soDre aclvVOs & passikds mensurados ao
justo valor com base em precos de mercado observados.

3.2.3 - Diferentas entre o SNC e o POL

Relativamante & apresentagao e contetido das demonstracées financeiras, existem muitas e significativas
diferencas entre 6 SNC e oa POC. As principais diferengas sêo as seguintes:
1.” O ftormato do balanco POC era diferente do formata do balanco SNC (no balanco SNC, os activos e passl-
vos sa0 Classificados em correnles e nao correntes, o balanco é mais sintético, os itens significativos sêo
detalhadas nas notas, existindo referëncia para as notas no balanca). No balanco POC, o Activo era apre-
sentado em Wês colunas, com grande grau de desagregacao, a apresentacao dos activos era efecluada
por grau erescante de linuidez, existindo oulros aclivos e passivos nao cobertos por esta regra.

2.” No POC, eram regueridas duas demonstracëes de resultados: por naturezas e por lungoes (para as enti-
dades aue uitrapassassem dois das três limites do artiao 262.” do Codigo das Sociedades Camerciais).
D SNC apenas reguer a apresentaGao da demonstragBo dos resultados por naturezas.

3.2 No POG, nëo era apresentada a dernonstragac das alterac6es no capital prêprio. No entanto, era regue-
rida a apresentacao nas notas &s contas dos movimentos nos capitais prêprios. Come vimas, o SNC
reauer aue esta informaGao seia apresentada na face das demonstracoes financeiras, tendo, assim, intro-
duzido uma nova demonstracëo financeira.

4.” As divulgacêes renueridas pelo SNC sêo muilo extensas e contrastam com o anexo a0 balanco 8 &
demorstragëo dos resultados gue vigorava em Portugal, o aual nêo seguia uma estrutura logica e apre-
sentava demasiadas omissoes.
5.” De acordo com a NCRF 1, devem ser apresentados comparalivos para toda a inlormacao numtêrica CoNs-
tante das demonstracoes Hinancelras. O POC nao regueria a apresentacëo de valores comparativos para
vêrias notas do anexo ao balanco & & dermonstrac&o dos resultados.

6.” No existem resultados extranrdinêrios em contas SNC. No POC, existia um canceito amplo de resultados
extraordinêrios.

3.2.4 —- Fleitos do SNC nas demonstracies financeiras

Relativamente ao contetido e apresentacao das demonstrag6es financeiras, Ds efeitos do SNC serdo muito
amplos.

Relativamente & apresentacao das demonstracêes financeiras, as principais implicac6es deverao ser:
1.0 balarico deverê segregar, de forma clara, os activos & passivos correntes dos artivos a passivos nao
Corentes;

2.” as notas As contas seguiria uma seguência l6gica e estrulurada, com ligacao as demonstracoes linan-
Gelras;
3.” deixaremos de ter resultados extraordindrios, devendo proceder-se & raclassificagao para resultados op2-
raclonais dos rendimenlas e gastos apresentados no POC tomo resullados extraordindrias.

g22
r SNC ERPLICANA Garltuin 4 As Oamanstragfies Finnneeiras Exigldas nale SNGC

Relativamente an conteudo das demonstrac6es financeiras. as alleracies sao:

1.” as entidades serao obrigadas a apresentar a demonstracao dos resultados por naturezas, podendo optar
Dor apresentar a demorstracên dos resultados por fungëes;

2.” passaremos a contar com uma nova demonstragao Hinanceira: a demonstrac8o das alteracëes no capital
proprio;

3.” as notas &s conlas passaran a ser muilo mais abrangentes, uma vez gus as NCRF enigem muitas divulga-
Gies NaD regueridas pelo POC;

4." todas as notas As contas com informarao numtrica passarao a conter informac&o comparativa.

No anexe aprasenta-se um modslo de demonstracëes financeiras numa base SNC. Este modelo nêo inelui
tadas as divulgagoes reagueridas pelo normativo SNC, pelo gue, na elaboracêo de demonstrazëes financeiras
SNC, deverd ser consultado o modelo da Anaxo publicado pela CNC, de forma a assegurar-se o integral
EUMmprimento do normativo.

3.3 - DEMONSTRACAO DOS FLUKOS DE CAIXA

3.3.1 - Introducëa
A dermmonstracên dos flukos de caixa surgiu na sêculp XX, no final dos anos 60. Desde ent&o, tem assu-
mido papel de relevo na literatura a na prêlica cantabilistica. E$sa crescente importancia nêo é frutio do
BCASD,
Dado gus o valor dos reeursas intangliveis, tais come o capital intelectual e as marcas, tem aumentado,
enaguante oa valar dos activos fios tangiveis tem diminuirdo, a correlagëo entre o valor das capitais préprios eo
valor de mercado das acces diminuiu significativamente, o gus aumenta a importência da demonstracso dos
Hluxos de caixa coma peata Chave na apreciacdo da performance da entidade. Presentemente, a avaliagëo das
empresas baseia-se, com mulita freguëncia, no denominado fluxo de caixa livre (free cash flow), o gual consiste
nas receitas de calxa mencs os nastos pagas, impestos pages, necessidade de fundo de manein e investimenta
de rotina,
O tee cash liow projectado para o luturo e descontado para a dala presente dé-nos uma boa aproximacën
do valor de uma entidade. Da mesrma forma, a comparasao do free cash flow com ao custo de capilal da enti-
dade indica-nos se o patrimlinio dos accionistas aumentou ou diminuiu,
D custa de capital empregue é definido pela multiplicacao do capital préprio pelp custo médio poniderado da
endividamento & do capital dos accionistas, o dual é denaminado como lyra aconêmico ou EVA (Economic
Value Acdded).
Para alêm do referido acima, a imporlência da demonstracëo dos Hlyxos de caixa resulta de outros factores:
por um lado, naa estê sujeita a denominada “contabilidade crlativa", uma vez gue nêo & possivel manipular-se
a& entradas e as saidas de dinfieiro, an contrêrin dos resullados, gus podem ser alterados por dapreciagoes
| insulicientes/excessivas, provisêes sobreavaliadas ou subavaliadas, resultados reconhecidos antecipadamente
DU resultados diferidos para periodos fuluros: por outro lado, apresenta-nos os fluxas de caixa das aclividades
I operacionais, das actividades de investimento e das aclividades de financiamento, pearmitindo-nos apreciar
nuais os fiuxos de caixa gerados pelas operacles (ou nelas aplicados), aue investimentos (ou desinvestimen-
tos) estê a empresa a efectuar e guais as lontes de financiamento,
Finalmente, a demonstrac#o dos fluwos de caixa poderê ser a unica demonstragêo financeira due nos per-
mite comparar a empresa com Ds seus concorrentes auando as politicas contabilisticas adoptadas forem diver-
genies, por exemplo, auardo uma empresa adonta o models do justo valor na mensuragëo dos seus aclivos
fixos tangvels & a sua concorrente adapta o modelo do eusto.
Os utentes das demonstracêes financeiras estao, normalmente, interessados na previsaa dos Huxos de caixa
futuros das entidades. Assim, esta peza conlabilistica assume papel de relevo no relato financeiro, embora a
relerida capacidade de previs&o sê se consiga. normalmente, com intormacbes adicionais, por esempla, sobre
COMProMIssEs para investimertos, desinvestimentos previstas. etc.

523
GrrUiD 3 As BemoanstracBes Finaneelras Exigldas nelo SNE SNE EXPLICADO

3.3.2-A norma da ENG

KA CND emiliu a NCRF 2-Demonstracëo de Fluxos de Caixa, a gual tem por base a lAS 7 - Cash Flow Statements
(Demonstragëo dos Fluxos de Caixa) emitida pelo ASB.

3.3.3 - Demonstrac&o dns flwxos de caixa conforme a NCRF 2

O montante lguido dos fluxos de caixa de um periodo deverê corresponder & varlagêo do saldo inicial e final
relativa-
do caixa e eguivalentes a caixa. Se o caixa na0 nos oferece grandes duividas, D meermo na0 se passard
mente ao conceito de enuivalentes de caina.
Segundo a NCRF 2. eguivalentes a caixa sê investimentos financelros a curto prazo, altamente liguidos,
gus sejam prontamente convertiveis para guantias conhecidas de dinheiro e aus estejam sujeitos a UM riseo
insignificante de aiteracëes de valor.
A NCRF 2 refere gue um investimento sê se agualifica, normalmente, como um eguivalente de calxa guando
ver um venclmento a curlo prazo, por exermplo, três meses ou menos a partir da data de aguisizao.
No ague se refere aos ernpréstimos bancërios, a NCRF 2 refere gue estes sêo, normalmente, considerados
como aclividades de tinanciamento.
Fielatvamente & Classificacao dos Hluxos de caixa a reporlar, a NCRF 2 estabelece gue a demonstragao das
Hluxos de caixa deve reporiar separardarmente os Hluxos de caixa das actividades operaciorais, de investimenta ea
de financiamento.

A definicêo de cada uma destas actividades constanle da NCRF 2 é a seguinte:

—actividades aperacionais sa0 as principals aclividades produtoras de rédito da entidade e outras activida-
des gue nêo sejarm de investimento ou de financiamento;

-—actividades de investimento £40 a aauisic&o e alienagan de activos a longe prazo e de outras investimen-
tos no incluidas em eguivalentes de caixa;
— actividades de financlamento so as actividades gue têm como conseguëncia alleracëes na dimensao e
COMPEsiCEo do capital prêprio contribuido & nos empréstimos oblidos pela entidade,

hrtividades operacionais I
A NCRF 2 formece-nos os seguintes exemplas de fHluxos de caixa das actividades operaeionals:
a) recebimentos de caixa provenientes da venda de beans es da prestagao de servicos;

b) recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorêrips, comissies e outros réditos;

Cc) pagamentos de caixa a formecedores de bens e servicos;
d) pagamentos de caixa ae por conia de ampregados;

8) pagamentos ou recebimentos de caixa por restituicêes de impastos sobre rendimento, a mens due estes
mama” N

se relaciornem com as outras artividades; 8

1). recebimentos e pagamentos de eaixa de contralos detidos com a finalidade de negocia.

Artividades de investimenta '

A NOCRF 2 apresenta os seguintes exemplos de fluxos de caixa das actvidades de investimento:
a) pagamentos de caixa para aguisicag de activos fixos langiveis, intangiveis & outros aclivos a longo prazo. ||
Estes pagamentos incluem os relacionados com custos de desenvolvimento capitalizados e artivos fixos !
tangiveis autoconstruidos;

b) recebimentos de caixa por vendas de activos Hixos tangiveis, intangiveis e outros activos a longo prazo:
'o) pagamentos de caika para aauisicao de instrumentos de capital prêprio ou de divida de outras entidades
ede interesses em empreendimentos conjuntos (gue nio sejam pagamentos dos instrumentos considera-
dos como sendo eguivalentes de caixa ou dos detidos para a finalidade de negéeio);

524
T
SNE EXPLICAOD Fariruta 4 As DamonstrasBes Financalras Erigidas nele SMG

d) recebimentos de caixa de vendas de instrumentos de capital prêprio ou de divida de outrae entidades &
de interesses em empreendimentos eenjuntos (aue no sejam recebimentos dos instrumentss considera-
des camo eaguivalentes de caixa e dos detidos para as finalidades do negécioy;
e) adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a outras entidades;

f) recebimentas de caixa prowenientes do reembolso de adiantamentos & de ampréstimas feitos & oulras
entidades'

Og) pagamentos de caixa para contratos de fuluros, contratas de forward, contratos de opgëa e contratos de
Swap, exceplo guando os contratos sejam mantidos para as finalidades do negorio, ou os pagamentos
sejam classificados camo actividade de financiamenta:e

h) recebimentos da caixa provenientes de contratas de futuros, contratos farward, contralos de ogcën e con-
tratos de swap, exceptio nuanrdn os cantratos sejam mantidas para as finalidades da nenêcia, ou 68 ree e-
bimentos sejam classificados como actividades de linanciamento.

hrelividades de financiamentg
Na NGRF 2, sêo apresentadas os seguintes exemplas de fluxos de caixa das actividades de financiamento:
a) recebimentos de caixa prevenientes da emissên de accies ou de outros instrumentos da capital préprio:

b) pagamertds de caixa por anuisieêo de acgêes (guatas) proprias, redugëo do capital au amarlizacëo de
aACEOES (AUBIas);

C) recebimentos provenientes da amissêo da certificadoes de divida, emprêstimos, livrancas, obrigacaes,

hipoteeas e outros ampréstimos abtidos a curta ou lango prazo:

d) desembolsos de caixa de auantias de empréstimos obtidog: ë

8) pagamertos de caixa por um locatdrip para a reducëo de uma divida em aberto relacionada com uma
locagcao financeira.

Mêtado utilizado para apresentar a demonstracëo dos fluxos de caixa operacionais

Gontrariamente & posicêo do ASB, expressa na |AS 7, gaue permile a aresentacëo dos Hukos de Caixa opera-
Cionais guer pela método directo aguer pele mêtodo indirecto, a CNC optou par redauerer a apresentagëêo pela
méloda directo. Saliente-se gue a lAS 7 recomenda o usg do metodo direcio, por sê considarar gus este propor-
Ciona informagan util na estimativa dos fluxes de caixa fuluras.

Juras e dividendos
A NGRF 2 reaguer ague os juros e dividendos recebidos e padgos seiam apresentados separadamente na
demonstracao dos fluxos de caixa, devendo cada um deles ser classificado de forma consistenie, de periodo
para periodo, nas actividades operacionais, de investimanto au de financiamento,

Divulgacies
A NCRF 2 renuer a divulgacêo nas notas &8 dermonstracbes financeiras da seguinte informacêo;

a) Relatvamente a aauisicoes e a alienacoes de subsidrarias ou de outras unidades empresariais durante o

periado:'
—a relribuican total da ecampra ou alienagao;
—a parte da retribuic&o da compra ou da alienagëo liguidada por mein de caixa e seus enguivalenles;
-aauantia de caixa e seus aauvalentes na subsidiëria ou na unidade empresarial adauirida ou alienada; e

-a auantia dos aclivis & passivos due nio sejam caixa ou seus eguivalentes na subsidiëria ou unidade
empresarial adnuirida ou alienada, resumida por categoria principal.
b) Transaccëes de investimerto es de Hinantiamento aus nên exijam o uso de caixa ou seus eguivalenies.

c) Saldos significativos de oaixa e seus eduivalentes detidos pela entidade. due naD eslejam disponiveis
para Uu$0 pelo grupa.

523
Cartruin 4 Ag Demonstractes Finaneelras Exinidas aela SHE SNC EXPLICAGO

3.3.4 - (0 anterior referencial contabilistico porluguës

Relativamente & Demonstracêo dos Fluxos de Caixa, o referencial contabilistico porlugues incluia o POC ea
DC 14 — Demonstracao dos Fluxos de Calxa. A DC 14 aplicava-se as entidares sujeitas an POC e a sua obriga-
toriedade dependia das autoridades due o Budésaem exidir.
A CMMVM. através dos regulamentos n.” 93/11 ea 6/2000, reauereu a apresentacao desta demonstracêo para
as empresas com titulos cotados, a gual devia ser elaborada pelo mêtodo directo. Cuanto as demais empresas,
uma larga percentagem nao elaborava esta demonstracdo. No entanto, o Decreto-Lei n.” 79/2003, de 23 de April,
reterin no seu artigo 1.” nue as entidades As ruais era aplicêvel o POC ficavam obrigadas a elaborar a Demorns-
tracio das Fluxos de Caixa referida no n.” 2.6 do capitulo 2 do POC, de arordo com um dos mêtodos previstas
no seu capltulo 9, desde aue nêo estivessem obrigadas a utllizar 6 mêtodo directo,
Fra prevista a dispensa da sua elaboragao, desde gus a enlidade nao ulrapassasse, no perioda de um ëxer-
clcio. dois dos três limites indicados no n.” 2 do artigo 262.” de Cédigo das Sociedades Comerciais (vendas &
prestagao de serviGos superiores a um milhêo de euros, total do activo liguide de dois miles de eurps e mais
de 50 empregados), deixando essa dispensa de produzir efeitos no segundo exercicio seguinte, inclusive,
aAnuele em gus os limites eram ultrapassados.
O Decreto-Lei n.” 79/2003 alterau o POC e apresentava os modelos minimos da Demonstracaa dos Fluxos de
Caixa, pelos mêtodos directo e indirecto, bem como 9 conteudo do Anexo & Demonstragao dos Fluxos de Calxa,

3.3.5 - Diferencas entre o SNG e o POG

As diferencas existentes entre o SNC e o POG resumem-se assim;

1.* De acordo com a NCRF 2, todas as entidades devem preparar a Demonstracao dos Fluxos de Caixa
coma parte integrante das suas demonstracfies financeiras. Em Foriugal, a partir do exercicio de 2003, as
empresas gue uitrapassassem dois dos três limites indicados no n.” 2 da arligo 262.” do Cédigo das
Sociedades Comerciais eram também obrigadas & elaboracao da relerida demonstracao.
2.” De acordo cam a NCRF 2, os juros e dividendos recebidos e os juros pages devem ger annuadrados
dentro das actividades operacionais, de investimento e de financiamento. Refere, no entanto, a NCRF 2
oue os juros pagos e os juros e dividendos recebidos podem ser classificados como flyxos de caixa ope-
racionais e. altermativamente: Como pagamentas relacionados com a actividade de financiamenta (juros
pagos) & como recebimentos relacioriados €om a actividade de investimento (juros e dividendos reEebi-
das). De acordo com a DOC 14, os juros pagos deviam ser classificados como pagamenios relacionados
com a actividade de financiamento e os juros e dividendos recebidos como recebimentos relarionados
com a actividade de inveslimento.

38.” A NCRF 2 estipula gue os fluxos de caixa de uma filial estrangeira devem ser convertidos & taxa de cêm-
bio em vigor & data em aue tais Hluxos toram gerados. A DC 14 era omissa relativamente a esta situacan,

A” DO modelo da Demornstracao dos Fluxos de Caixa previsto no Decreto-Lei n.” 79/2003 incluia pagamentos
& rtecabimentos de aclividades extraordinérias, o nue representa uma diferenga face ana madelo da SNC.
5.” Passa a ser obrigatéria a apresentacêo da Demonstragao dos Fluxos de Caixa pelo méêtodo directo.

3.3.6 - Ffeitos da SNG nas demonsiracdes financeiras

Relativamente & Demonstracao dos Fluxos de Caixa, as principais diferengas consistem na generalizacao da
sua elaboraGao e na obrigatoriedade de a mesma ser elaborada pelo método direclo. Para alêm disso, o difterente
reconhecimento de dispêndios como gaslo em contas SNC e camo activa em contas POC implicarê a sua Classi-
ficaga8o' como pagamentos relativos & actividade operacional em cantas SNC enguanto gue no POC integravam
DS pagamerios relativos & artividade de investimento. Por outro lado, nas contas SNC nêo axiste o conceito de
resultados extraordinarios, pelo gue deixar&o de existir pagamentos e recebimentos axtraordindrios.

3.3.7 - Interpretacig da Demonstracën dos Fluxos de Caixa

Tomemos come base para a nossa andlise a demonstragëo dos fluxos de caixa da Companhia llustrativa,
incluida no Anexo:

526
ENE EXFLICADO Earl Ad As Oemanstraces Financalrae Erigldas nela SNC

D caixa & seus enuivalentes apresentam uma diminuic&o de 18 650 milhares de auros nio ana N. Essa dimi-
NUICBB resulta do efeito conjugade de (am milhares de euros):
—fluxos de caisa das actividades operaeionais B7 079

—fluxos de caixa das actividades de investimento (37 452)

—fluxos de raixa das actividades de financiamento (70 277)

Diminuicao do caixa e eguivalentes (18 650)

O fluxp de caixa das aclividades aperacionais é positivo, o due significa aue o negëcio da entidade gera flu-
vos de caixa liguidos. Caso o fluxo de caixa operacicnal seja negativo, numa entidade aua nao esteja numa fase
de arranaue ou desenvolvimento das suas aclividades, isso significa gue a mesma caminha, a passos largos,
para a falência. Meste case, verifica-se um aumento dos flukos de caixa das artividades operacionais de 46%,
tendo o volume de negécios crescido d 1%:
Os fluxos de caixa das actividades de investimento io negatives, 2 aue significa gus a entidade se encon-
tra numa lase de investimento. No casa conereto, os investimentos paagos incluem, prineipalmente, activos fixos
tangiveis (34 071 milnares de euros) e a aauisicao de empresas da grupo (11 700 milhares de euros).

Relatvamente aas Huxos de caha das artividades de financiamentn. veriica-se uma saida linuida de 70 2/7 milna-
res de eurcs, gue se pode sintetizar coro segue (em milhares de euras):

— distribuicao de dividendos (B6 46%)

—empréstimos recebidos (liguidos dos reembolsos efectuados) 23 Bad

- aOUISIcEN de accaes priprias (7 692)

(79 277)

Isto sianifica aus os fluwos de caiwa dae aclividades operacionais permitem remunerar os acctonistas, nan
nes sendo regueridas novas entradas para reforGo do capital social, uma vez gue os financiaderes conlinuam a
apoiar a entidade, Hinanciando os investimentos.
De realcar a significativa dilerenca entre o lucro liguido (160 787 milharss de euros) e os Hluxos de caixa neaa-
livas de 18 650 milhares de euros.

3.4 - DIVULGAGOES DE PARTES RELACIONADAS

d.4.1 - Introdugdo
A divulgaGao de partes relacionadas assume fundamental importência no relato financeiro. Através desta
informaean, o utente das demonstrasies financeiras saberd aguais as paries relacionadas da entidade e gual o
pesp das empresas do grupo, associadas ou outras partes relacionadas no volume de negocios da empresa,
Nas SUA$ COMDIEE, NOS gastos suportados, ND seus aclivos e DassivOs.

Sempre Gus exislem transaccBes com partes relacionadas, duas guasides vira0 A nossa mente:

1.* Sera gus a transacc&o se realizou efeclivarmenle? Nao terê apenas motivac6es fiscais ou de cosmetica
Contabilistica?
2.2 Admitindo aue a tansaccëo se realizou efectivamente, os valores envolvidos correspondem a valores de
mercado, gus seriam praticados entre terceiros independentes?

As divulgacêes de saldos e Wansacc6es com partes relacionadas vém dar malior transparência ao relato
finaneeiro, evidenciando as ligacbes existentes.

3.4.2- A norma da CNG

Sobre este assunto, a CNC emitiu a NCRF 5, a gual tem por base a lAS 24 - Related Party Disclosures (Divul-
gacêes de partes relacionadas) eamitida nelo |ASB.

527

oo N
Arrie 1 As Demanastracbes Finaneelras Exiglras pele SC SME EXPLICAND

A NGCRF 5 deve ser aplicada na:

— identificacao de relacionamentos e transacg6es com partes relacionadas;

— identifisacao de saldos pendentes entre uma enlidade & as suas partes relacienadas;
— identificacao das circunstancias em due é exigida a divuigacAo dos itens das alineas (ae (bie

— determinacao das divulgacêes a fazer relativamenie a esges itens,

3.4.3 - Partes relacionadas

A definicAo de partes relacionadas assume grande imporlêrcia. uma vez aua poderap existir varlas motiva-
goes para nê se apresentarem certas entidades como partes relacionadas. Essas motivagdes paderao incluir a
intencao de omitir prejuizos ou dividas, nêo evidenciar a dependência face 'a oulra entidarie, nên divulgar tran-
saccbes com entidades onde os preGos e condicées poderao nén ser de mercado, ele.

A NCRF 5 define uma parté como relacionada de uma entidade se:

a) directa, ou indirectamente através de um ou mais intermediërios, a parte:
j) control, é controlada ou estê sujeita a controla conjunto pela entidade;
i) tiver um interesee na entidade aue lhe confira inflyêneia signilicativa sobre a mesma; ou
iii) tiver um controlo:conjunto sebre a entidade;

b) a parte for uma associada ou um empreendimento conjunto em gue a entidade seja um empreendedor
(ver NCRF 13 — Interesses em Empreendimentos Coenjuntos e Investimentos em Asspeiadas),

c) aparte lormembro do pessoal-chave da gestêo da antidade ou da sua ampresa-mae;

d) a parte tor membro intimo da familia de gualaguer individuo referido nas alineas (a) ou (6);
e) a parte tor uma entidade sobre a nual gualgter individuo referido nas alineas (e) ou (d) exêrce Gontralo,
controlo Eanjunta ou influência significativa, ou gus possui, directa nu indirectamente, um significativo
poder de volo; ou
f) a parte for um plano de benefcios pés-emprego para benelicio dos empregados da enlidade, ou de gual-
auer entidade oue seja uma parte relacianarda rdessa entidade.

3.4.4 - Divulgacoes
A NCRF 5 renuer a divulgaGêo das relacëes entre a empresa-mêe e as suas subsididrias, independente-
mente de ter havido ou nêo transacoëes entre essas partes relacionadas. A entidade deve divulgar o nome da
empresa-mie ea, se diferente, o nome da empresa-mae do grupp. Casa nenhuma dalas prepare demonstracoes
financeiras dieponiveis para uso publico, deve ser indicado o nome da entidade acima gua o laza,

Relatvamente & remuneracëo dos gestores, a MCRF 5 renuer a divulgagao da remuneracao lotal dos gesto-
res & para cada uma das seguintes categorias:
— beneficios de Euro prazo;
— beneticios BéS-emprego,
— Gutros beneficios de longa Prazo;
—banelicios per cessacën de emprago:a
— pagamento cam base am arrfes.

Se tiver havido transaccëes entre partes relacionadas, a entidade deve divulgar a natureza da relagëo entre
partes relacionadas, assim cormo informacao sobre as transargêes e os saldos gue seja necessêria para a com-
preensêo do efeito potencial dassa relac&o nas demonstrac6es Hinanceiras. Essas divulgacoes devem ser elao-
tuadas separadamente para (a) empresa-mae, (b) entidares com controlo conjunto ou influência significativa na
entidade, (c) subsidiërias, (d) assoriadas, (e) empreandimentos conjunlos nas guais a entidade é um dos
Smpreendedores, (f) gestores-chave da entidade e da sua empresa-mêe e (g) outras partes relacionadas. Mo
minimo. essas divulgacêes deverao inlui:

Ga
I SHE E#PLICANOA Carine 3 As Demunstracdes Financelras Exigtdas pele SNC

al) aauantia das tansacGoes;

b) aauantia dos saldos pandentes &:

i) os seus lermos e condig6es, incluindo se est#o ou nio seguros, e a natureza da retribuicao a ser pro-
porclonada aauando da liguidagao; e
ii) pormenores de auaisaguer garantias dadas ou recebidas;
Co) alustamentos de dividas de cobranga duvidosa relaeionados com aguanlia dos saldas pendentes; &
d) os gastos reconhecidas durante o parioda a respeilo de dividas incobrêveis ou de cobranca duvidosa de
partas relacionadas,

Os examplos de transaceëes com partes relacionadas indicados na NCRF 5 so os seguintes:

a) compras ou vendas de bens (acabados ou nao acabados);

b) compras ou verdas de propriedades & nutros acl/vos;

G) Prestacao ou recepsan de servicos;

d) locagëes;
8) (transterências de pesguisa e desenvolvimento;
f) transferências segunda acordos de licenoas;

g) transferências segundo acordos financeiros (incluinda empréstimos & contribuieëes de capital em

dinheiro ou em espêcie);

h) prestacao de gualguer tipo de garantia; e

j) liguidagëo de passivos em nome da entidade ou pala entidade em nome de outra parte.

Segundo a NCRF 5, os itens de natureza semelhante podem ser divulgados em conjunto, excepto aguando
seja necessêria divulgaGao separada para a compreensêo dos efeitos das transaceêes com parles relacionadas
nas demonstragees finaneeiras da entidade,

4,4.5 — Ffeitas da SNC nas demonsiraciies linanceiras

A NCRF 5 trata apenas de divulgacêes, pelo gue os efeitos nas demonstrages linanceiras cingem-se a
tuesties de divulgagao.
As empresas aus j& efectuavam divulgacëes de partes relacionadas dever&o verificar se cumprem integral-
mente a NCRF 8.
As demais empresas, auando apresentarem demonstracëes financeiras numa base SNC, terëo de passar a
incluir todas as divulaacëes regueridas pela NCRF 5, o gus constituirê, certamente, uma significaliva melhoria
da gualidade da informacëa proporeionada ans utentes.

ER 529
GAPITULO 4
Adopcao pela Primeira Vez
das Normas Gontabilisticas e
de Relato Financeiro (NCGRF)
Curinia d Adoncia pela Primelra Ver das Mormas Contabilisticas e de Felata Finaneelrp (NCFF) SNGC EXPLIGADD

4.1—INTRODUGAO
A Norma Contabilistica & de Relato Financeiro.3 —- Adopcan pela Primeira Vez das Normas Contabilisticas &
de Relato Financeiro (NCRF) tem por base a IFRS 1 - Adopcap pela Primeira Vez das Normas Intermacionais de
Relalo Financeiro, emitida em Junho de 2003 pelo IASB,

A NCRF 3 aplica-se a entidades gue apresentem demonstragoes financeiras pela primeira vez de acordo
com as Normas de Contabilidade e& Rietato Financeiro, Tratd-se, assim, de uma norma ague se aplica apenas na
data de transicao para as NCRF, nao sendo aplicêvel em periodos futuros. E, por isso, uma norma transitiria.

4.2 - PRINCIPAIS ASPECTOS DA NCRF 3

Os passoe a seguir na adopc#o das NCRF pala primeira vez sêo os seguintes:
1.” — identificar a data de elaboracao de contas NCRF;
9.” — seletcionar as politicas contabilisticas a adoptar (guando existirerm opgoesy

3.” — decidir sobre a aplicacëo, ou no, das isencêes farultativas & aplicac&o retrospectiva das NGRF;
A.” — seguir as excep6es obrigatêrias A aplicacëo retrospectiva das NCRF;

5.” — preparar um balange de abertura de acordo com as NCRF;

6.” — explicar os afeilos da transigëe.

4.2.1 -Identificara data de elahoraco de conias NCRF

Sendo as NCRF aplicêveis ans pericdos com iricio em ou apês 1 de Janeiro de 2010, o balance da abertura
terê de ser reportado a 1 de Janeiro de 2008, de forma a permitir a apresentagao de informagêo comparaliva
relativarmenite a 2009 numa base NCRF.

4.2.2 —- Seleccionar as politicas contabilisticas a adoptar (guando existirem opciies)

As opcoes permitidas pelas NCRF so apresentadas no capitulo 28. Sampre gue existirem oprêes, as mes-
mas deveran ser delalhadamente analisadas, em todas as suas vertentes, dado due, uma veaz seleccionadas as
polfticas contabilistieas, dificllmente se podera alterê-las no luluro,

4.2.3 - Deridir sobre a aplicacio, ou nig, das isencies facultativas a aplicacao retrospectiva das NCRF
No balanco de abertura de acordo com as NCRF, as entidades ter&o de aplicar retrospectivamente as NCRF,
isto é, o balanco de aberlura é preparado como sé as NCRF sempre tivessem estado em vigor. No entarito, exis-
tem excepcëes obrigatérlas & aplicacêo retraspertiva das NCRF (ver ponto 4.4 abaixo) e, conforme se indica na
Bonto 4.3 abaiko, axistern varias isencêes farultativas & aplicacëa retrospertiva das NCRF no balanco de aber-
tura, pelo aus as entidarles teran de decidir se guerem, ou n#o, aproveitar as isencoes.

A entidade pode decidir aproveitar a lalalidade das isensdes, pade ndo seguir nienhuma das isencbes ou
pode seguir uma ou mais das isencies. Fstas isenc6es afectar&ên a comparabilidarie entre empresas, uma vez
Oue 45 Opooes poderan ser muita diferentes de empresa para ampresa,

4.2.4 - Seguir as excepcies obrigatrias 4 aplicacdo retrospectiva das NCRF

Relativamente aps aspectos indicados em 4.4 abaixo, as entidades nao poder&o aplicar retrospactvamenie
as NCRF no seu balanco de abertura,

4.2.3 — Preparar um balanco de aberlura de acordo com as NCRF

Em geral, a NCRF 3 renuer aue a entidade siga cada NCRF em vigor na data das demonstracëes financeiras
em due aplica pela primeira vez as NCRF,

532
SNEC EXPLICAMO Fapiruia 4 Adapgiis pela Primoira Vaz das NMarmnas Contahilisticas ae de Relatn Financeiro (HERAF]

A NCRF 3 recuer dus a entidade efectue o seguinte relativamente ac balance de ahertura elaborado de
acordo Gom as NCRF, o oual ser necessêria come ponto de parlida para a €ontabilidade numa base NCRF;
a) reconhecer todos os activos a passivos cujo reconhacimento sela regueride pelas NCAF;
b) eliminar (desraconhecer) activos ou passivos cujo reconhecimenta néo seija permitido pelas NCRF;
c) reclassificar aclivos, passivos DU cOMmponsenies do capital prépria reconhecidos de acorda cam a refaren-
Cial contabilistico anterior mas gus sêe um tipe diferente da artivo. passivo au componente de capital
proprio de acorda com as NCRF; e
d) aplicar as NCRF na mensuracap de todos as activos e passivos reconhecidos.

Reconherimenig
O Apëndice da NCRF 3 indica algumas éreas em gue poderemos reconhecer, no balango de abertura para
NCRF, activos 8 paS8VOS Oue nêo eram reconhacidas no POC. Essas dreas sa:
a) Activas intangiveis adeuiridos;
D) Activos & passivas relaciorados com locarëes financeiras;
C) Exploracao e avaliacëo dé recursos minerais;
d) Activas bielégicas;
e) Provisées para garantias a clientes, reestruturacën e matêrias ambientais;
9 (Instrumentos financseiros: &
Oo) Beneficies dos empregades.

Desreconheeimento
Os exemplos indicados no Apêndice da NCRF 3 de activos e passives reconhecidos no POGC & gue podem
nao aualificar para tal nas NCRF, tendo de ger desretconheeidas no halanGo de abertura, sag:
a) Intangivéis gerados internamente;
b) Despesas de investigacao; e
c) Contratos de oonstrucan.
Esta lista est largamente insuficiente, uma vaz gue, nas situac6es abaixo indicadas, os activos e passivas
ter#o tambêm gue ser desreconhecidos:
a) Despesas de instalacao;
b) Despesas de deserwolvimento gue n&0o cumpram os oritêrios de capitalizacao da NCRF 6;
Cc) Provisêes para reestruturacëo gue na cumpram os eritérias de reconhecimenta da NCRF 21;
d) Campanhas publicitarias capilalizadas;
e) Gastos com formmasaa capitalizados: etc.

Reclassificacdo
Ds exempios indicados no Apênidice da NCRF a para reclassificacëo de activos e passlvoes reconhecidos n
POC sêo:
a) Activos daetidas para venda;
b) Unidades operacionais descontinuadas:
c) Investimentos em subsididrias, associadas e empreendimentos conjuntos;
d) Activos biolëgleos: e
&) Subsidios e apoios do Goverro.
A esta lista devem-se acrescentar, pelo menos, as Propriedades de |Investimenta.

Mensuracin
Os exemplos indicados no Apêndice da NCRF 3 para uma possivel diferente mensuragêo de activos e passi-
vos reconhecidos no POG sao:

533
Carlmua 4 Adopeiia peln Primelra Vez das Mormas Cantahilisticas e de Hinlata Finnnceiro INGRE) SNG EXPLIGADOA

a) Trespasse (goodwilly.
b) Aclvos e passivos relacionados com locagoes financelras;
C) Propriedades de investimento;
d) Imparidade de aclivos;
e) Exploracao e avaliacëo de recursos minerais;
f) Activos biologicos;
g) Contratos de construgëo;
h) Provis6es para garantias a clientes, reestruturagêo e matérias ambientais;
j) Instrumentos finariceiros; e
j) Beneficins des empregados.

A esta lista devem-se acrescentar:

a) Activos fixos tangiveis;
DB) Activos intanaiveis:
— anjueles aue tiverem vida indelinida rëo sa0 amortizados;
ey Inventêrios:
—GLIFO nio é aceite em contas NCRF: ea
— nos inventêrios aus se gualificam pademos capitalizar encaroos de emprestimos obtidos em contas
NCRF;
d) Parlicipazfies financeiras:
&) ActvOs nan correntas detides para venda;
i] Provisdes:
— CaA80 $E& preveja due o pagamenta sera diferido e se o eleito fer significativa, a provision deve ser mensu-
rada pelo valor presente dos desembolsos futuros.

4.2.6 - Fxplicar os efeitos da transicën

Conforme descrita em 4.5 (p&g. 538), a entidade deve divulgar os efeitas da transisan dé cantas POC para
contas NCRF. A NCRF 3 renuer divulgecoes due expliduem como & oue a lrafisiëo do referencial contabilistico
anterior para NCRF afsctou a posicëin linanrceira, os resultados e os Hluxos de caixa,

4.3 - ISENGOES FACULTATIVAS DE OUTRAS NCRF

As entidades gue adoptem as NCRF pela primeira vez podem optar por vêrias isenc6es as NCRF existentes.
Esta possibilidade é proporcionada pela CNC, tendo preserite a relacëo Custo/benelicin, Du seja, considerou-se gue
D oUsto de produzir a informacëo nao justificava o berieficio adicional para o utente das demanstraeëes financeiras.

Segundo a NCRF 2, poderao ser observadas uma ou mais das seguintes isenooes:
a) concentracêes de actividades ampresariais;
b) justo valor au revalorizacêo como custo considerada;
G) beneticios dos empregados;
d) diferengas de transposicëa cumulativas;
e) instrumentos financeiros COMPostos:
1) a designacaa de instrumeritos financeiros previamente reconhecidos; ë
'g) locagëes,

A NCRF 3 remete-nos as disposicoes da IFRS 1 sobre cada urma das isengêes acima indicadas. Analisemos
enlao essas disposicies.

5ad
 ENG ENPLIEADO Cart 4 Adonsiia pela Primeira Vez das Mormas Canlabllisticas e da Relate Finaneelire (MEAF)

ConcentracBes de artividades empresariais

O Anexo B da IFRS 1 é parte integrante da IFRS 1 e trata exclusivamente da igenGao aplicavel &s concentra-
cêes de actividades empresariais.
Segunda este Anexo, guem adoptar as IFRS (no nosso caso, as NCRF) pela primeira vez pode optar pela
nao aplicacëo retrospectiva da IFRS 3 - Concentrac6es de Actividades Empresariais (em Portugal, a NCRF 14).
Na entanto, caso se opte pela aplicacëo da NCRF 14 a uma determinada concentracëo de actividade empresa-
rial, as concentrac6es de actividades empresarlais subseguentes terao de seguir as regras da NCRF 14.

Casa nao se apligue a NCRF 14 retrospectivamente, entao:

a) tera de ser mantida a classificacao (compra, compra revertida, comunhao de interesses) incluida nas
demonstrac6es financeiras do referencial eontabilistico anterior.
b) na data de transicae para as NCRF terao de se reconhiecer tados os activos a passivos adauiridos ou
assumlidos em concentracies empresarials ocorridas no passado, exceplo:
i) alguns activos financeiros a passivos financeiros desreconhecidos de acordo eom ao referencial conta-
bilistico anterior; &
i) activos, ineluindo trespasse (goodwill), e passivos nêo reconhecidos nas demonstracoes financei-
ras consolidadas do adauirente em conformidade com o reierencial cantabilistico anterior e aue
tambëm nêo agualifinuem para resonhecimente de acordo com as NCRF no balanco separado do
adoulrido.
A contrapartida do reconhecimento acima indicado deverd afectar os resultados transitados, a meros
ague a alteracëo resulte no reconhecimento de um activo intangivel previamente incluido no trespasse
(goodwil!).
ce) 1erê de ser excluido do balance inicial em NCRF aualguer elemento reconhecido de acordo com o refe-
rencial contabllistice anterior gue nio agualifiaue para reconhecimento como activo ou passivo de acordo
com as NCRF.

Justo valor ou revalorizatëo como custa considerado

No balanico de aberlura em NCRF, as entidades t8m a opcao de mensurar os seus activos fixos tangiveis aa
custoa ou ao justo valer. No entanto, as enlidades teriam um custo significativo para recolha da informacêa
necessêria, de forma a reexpressar os valores contabilisticos dos seus activos fixos tangiveis ao custo de aauisi-
Go. Assim, de forma a evilar esses Custos para as empresas, a IFRS 1 permite o uso do justa valor come ponto
de partida do madelo da custo:
De acordo com a IFRS 1, uma entidade aus apresente pela primeira vez demonstrag6es linanceiras de
acordo com as IFRS (NCRF em Portugal) pode eleger o uso de uma reavaliagëo anterior de um element do
aclivo fixo tangivel na ou antes da dala de transigêo para as IFRS (NCRF) €omo custo a ser considerado (custo
presumido) na data da reavaliagao, se a reavaliacao era, na data da reavaljacao, comparavel cam:
a) ao jusio valor; Au
b) custo ou custo menos depreciac&o de acordo com as IFRS (NCRF), ajustado para rellectir, por exemplo.
alterac6es num indice geral ou espaclfico de pregos.

Ainda segunda a IFRS 1, as disposicées acima sêo larmbêrn aplicaveis a:

a) propriedades de investimento, se for escolhido o modelo de custo da AS 40 (NCRF 11);
b) activos intangiveis gus cumpram:
j) os critérios de reconhecimento da AS 38 (NCRF 6) (incluindo a mensurac&o fiëvel do custo original), &
i) os eritêrios da lAS 38 (NCRF 6) para reavaliaGao (incluindo a existênecia de um mercardo aetivo).

Podé ter sido estabelecido Um custo Considerado de acprdo com o referencial contabilistico anterior para
a Um
alguns ou todos os activos e passivos, mensurando-os pelo seu justa valor numa data espercifica devido
MENSLUIAGAD EOMO
| evento, tal como uma privatizacao ou uma oferta publica de venda. Poda ser usads #85a
custo considerado para IFRS (NCRF) na data da mensuracao.

j 538 |
Carlruce 4. Adongfia pala Primalra Vez das Harmas Contabllisticas e de Relnta Financalra (NCRF) SNC EXPFLIGADD

No guia de implementacëo da IFRS 1 refsre-se due, no caso de os métodos e taxas de depreciacaca de

acordo com o refarencial contabllistico anterior serem aceilaveis de acordo com as IAS/IFRS (NCRF), gualguer
mudanca na vida Util estimada ou método de depreciagdo serëo aplicados prospectivamenie, isto ê, para Ds
|
AnNDS remaneseentes de vida do activo.
No entanto, se os méêtodos e laxas adoptados nn massado diferirem significativamente dos oritêrioe das
IAS/IFRS (NCRF), o saldo inicial das depreciacêes acumuladas deverd ser objecto de ajustamento.
Boa parte das empresas em Portugal segue critërios fiscais no calculo das depreciacëes, o gue, normal- |
mente, leva a uma aceleracêo no retanherimento das denreciacëes. Pel menos em algumas situacBes, a dife-
renca para os eritêrios contabilisticos sera to significativa gus deverê levar a raaxpressên das depreelagoes
acumuladas, por contrapartida dos resultados transitados ou & revalarizacao dos beans, espelhanda-sa melhor o '
valor dos aGtivos 6; conseaguentemente, dos capitais prêprios. Esta situacan poderê ariginar impoertantes altera-
COes em racias a na analise financeira e ecoanbmira das empresas.

Podemos resumir agsim as opcies existentes'

IE Opcaa pela madelo do

Anterior base de mensuragëo |
Custo dusto valor

Custo Custa Justo valar |

Justa valor dusto valor é salda inicial Justa valor '

Gusto £om IPG

CGusto mais reavaliaeies legais ou dusto valor
Custo (anulam-se as reavaliacaes) |

Beneficias dos empreaados

Conliorme se desereve no capitulo 18, as entidades podem optar por usar uma abordagem de corredar due
deixe nor recanhecer alguns ganhos ou perdas actuariais.
De acorda cam a IFRS 1, a aplicacëo retrospertiva desta abordagem reguer a divis&o dos genhas e perdas |
aCtuariais acumulados desde o inicio da planop até a data de transicëo para IFRS (NCRF) entre a parcela reco-
nheeida & a parcela nan reconherida. Ma entanto, pode optar-sa por reconhetcer todos Ds ganhos ou perdas
acluariais acumulados na data da lransicao para IFRS (NCRF), mesmo auande se pretender usar a abordagem
do corrador para ganhos ea perdas actuariais subseguantes. Caso se opte pelo reconhecimente integral, a |
opoano lem de ser aplicada a todns os planos.

Dilerencas de transposigëo cumulativas

A NCRF 23 — Ds Efeitos de Alteragées em Taxas de CAmbio reguer a classificagao de algumas diferencas de
Carversdo cambial coma um Gompanente separado dos capitais prénrins, sandno essas diferenoas transferidas
para resultado do periodo em Aue ocorer a alienagan da unidade operaional estrangeira.
No entanto, guem adoptar as NCRF pela primeira vez nan tem de cumprir om este renuisita relativamente
as diferenras de eonversêo cambial existentes na data de transicaD,
Caso se ople por esta isenrën, a diferenca de cornversêo cambial das unidades operacionais no estrangeiro
é oonsiderada como zero na data de transiën & o ganho ou perda na aliënacëo subseauente de gualguer uni-
dade operacional estrangeira ter& de excluir as diferencas de conversêon cambial originadas antes da data de
transicëo para as NCRF e incluirê as diferencas de corversêo cambial subseaguentes.

Instruments financeiros compostos

Os instrumentos financeiros poder&o ineluir instrumentos aue sao simulaneamente de capital e de divida. A
SeYregagao inicial desses instrumentas entre passivo e capital préprio é reguerida pela IAS 39 (NCRF 27).
Segundo a IFRS 1, caso a componente de passivo nêa asteja ainda em divida, a aplicac&a retrospectiva da
NCRF 27 envolve a separacao de duas parcelas do capital préprio. A primeira parcela estê nos resultados

ga6
ENC EXPLICADO Cariruis d Adopgin pela Primalra Vez das Mormas Canlablilisticas e da Relalo Finamcelra (NCRF)

transitados & representa os Juros acumulados do instrumento de divida, A outra parcela represenla a instru-
mento original de capital préprio. No entanto, de acordo com a IFRS 1, nan é necessario segregar estas duas
parcelas se o instrumento de passivo jê nao estiver em divida na data de transicaAo para as IFRS (NCRF).

Designacan de instrumentas financeiros previamente reconhecidos

A |AS 39 - Instrumentos Financeiros permite gue um instrument financeiro seja designado no reeonheeimenta in-
eial E6rmo um activo finaneeira ou um passMo Hinanceiro a justo valor através de lueros ou perdas cu como disponivel
para venda. Apesar deste reruisilo, na dala de transicëo para as NCRF, a entidade pode efectuar esta designaGëo.

Loracdes
A IFFIC 4 - “Daterminando se um acordo ceniém uma lacagë9” fiomece orientagëo na delerminarëo se algurs acor-
das $8D., ou contëm; locacëes, apesar de nêo terem a forma iegal de um contrato de locaoao. A IFRIC 4 alleroua IFRS 1,
para colocar as entidaries gue adoptam as IFRS (NCRF) pela primeira vez em igualdade com as entidades gue j& apl-
Gam as IFRS. Assim, as entidades gus adoptem as IFRS (NCRF) pela primeira vez padem delerminar se um arordo exis-
tente na data da tansigëo contém, ou np, uma lpearaa corn base nos factos conhscidos na data da tansieEo,

4.4 —- EXCEPGOES A APLICACAO RETROSPECTIVA DE OUTRAS NCRF

A NCRF 3 proibe a aplicacêo retrospectiva das NORF em certas Areas, particularmente auando a aplicacao
retrospectiva poderia reauerer julgamento pelos gestores sobre condicées passadas apds o desfecho de uma
delerminada transacceao ser canhecido.
A NCRF 3 prolbe a aplicaGëo retrospectiva dos aspectos indicados abaixo de outras NCRF: a) desrecenhecimento
de activos financeiros e passivos financeiros; b) contabilidads de cobertura: c) estimativas; e d) activos classificadas
GomoE delidos para venda e unidades operacionais descontinuadas.
Mais uma vez, a NCRF 3 remete-nos para as disposic6es da IFRS 1 sobre estas proibicêes, n Oue passamas
a analisar.

Desreconhecimento de artivos financeiros e passivos financeiras

Os oritêrios de desrecanheacimento da lAS 38 terao de ser aplicados prospecfivamente para transacoëes
oEormidas em au apës 1 de Janeiro da 2004.
Gaso a entidade tenha desreconfiecido activos financeiros nan derivadas & passivos linanceiros nao deriva-
dos de acordo com o references! cantabilistico anterior, como resultado de tansacgêes ororridas antes de 1 de
Janeiro de 2004, nao poderê reconherer esses activos e passivas de acordo com as IFRS (NCRF), a menos gue
eles gualifiguem para reconhecimento em consedguëncia de evento ou ansaccêo subseguente.

Fontabilidade de caberturas
Conforme reauerido pela IAS 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuracëo, na data de
transicëo para as IFRS (NCRF), todos os derivados ler&o de ser mensurados a justo valor, sendo eliminados as
perdas e os ganinos diferidos provenientes de derivados reportlados de acordo com on referencial cantabilistica
anterior coma se fossem activos ou Passivos.

Estimativas
A IFRS 1 reauer aue. na data de tansic&o para IFRS (NCRF), se mantenham as eslimativas efectuadas de
acordo com o referencial contabilistico anterior, a meraos aus exista evidência objectiva de gue essas estimati-
vas estavam erradas.
Esta é uma situagëop da maior impartëncia. Mo halanco de abertura NCRF, teremos de decidir se aueramos
assumir a existência de erros em periados anteriores, com o conseaguente ajustamento dos activos e/ou passi-
voOE, por contrapartida dos resultados transitados, ou se remos assumir gue as estimativas sêo adeguadas. A
ëstimativa relativa & vida Gtil dos activos finos tangiveis é um bom axemplo deste dilemma.

Arclivos classificados camo detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

Ouem tver uma data de transicëo anterior a 1 de Janeiro de 2005 ter de aplicar as disposigoes transitêrias
da IFRS 5. Caso a data de transic&o para IFRS seja 1 de Janeiro de 2005 ou posterior, a IFRS 5 tera de ser apli-
cada retrospeclivamente. Dado oue a data de transica6 para NCRF ocorre apês 1 de Janeiro de 2005, esta proi-
blcao nêo se aplica no caso portuguës, pelo gue deveria ter sido exclufda da lista de proibicëes da NCRF 3.

Ee
537 |
 N
CRviruie d Adapgfa pela Primuira Vez das Morne Gontabilisticas n de Ficlate Financaira (HCRF) SHE ERPLICADO

4.5 - APRESENTAGAO E DIVULGAGAO

A NCRF 3 no prevê isencêes relatvamente a aspectos de apresentacao e dulgacao regueridos por outras NCRF.

Informacdo comparativa
De acordo com a NCRF 2, as primeiras demonstracges financeiras elaboradas de acordo com as NCRF
devem incluir, pelo menas, um ano de informatêo comparativa de acorde com as NCRF.

Fyplicacio da transico para as NCRF

Deve ser explicado de due forma a transieao do referencial contabilistico anterior para NCRF afectou a posi-
cao financeira, 08 resultados e os fluxos da caixa.
A NCRF 3 reguer as seguintes divulgacoes nas demonstracoes financeiras elaboradas pela primeira vez em NCRF:
i) reconciliacëa do valor dos capitais proprios e das resultados liguidas conforme o referencial contabilistico
dnterior com o valor coniorme as NCRF, na data de transigao para as NCRF e na final do ultima periada
apresentado nas mais recentes demonstracëes financeiras anuais elaboradas de acordo com o referen-
cial contabilistice anterior; &
ii) as divulgacêes due seriam regueridas pela NCRF 12 - Imparidads de Activos, no caso de pardas por
imparidade reconhecidas ou revertidas pela primeira vez na elabaracëo do balanco de abertura de
acordo cam as NCRF, se a entidade tvesse reconhecido ou revertido essas perdas por imparidatie no
periode iniciado na data de transicao para a& NCRF,

4.6 - EXEMPLO DE RECONCILIAGAO ENTRE UM BALANGO DE ABERTURA POCE NCRF

Coneideramos gue uma determinada empresa teré de apresentar contas numa base NCRF pela primeira vez,
tendo procediro a um diagnéstico detalhade das diferencas entre a POL e as NCRF, do aual rasultaram as ajus-
tamentos abaixo, serido einco relativos a dilerentes orilérips de reconhecimento a um a diferente mensuraraa
(valores em milnares de eurasy
1. Anulacëo de provisao para reestruturaeën ainda nan aprovada (NCRF 21) 100
2. Anulacao de custos diferidos com publicidade (NCRF &) 200
3, Provisêo para contratos onercsas INCRF 21) 150
4. Anulacan de despesas com desanvolvimenio capilalizadas mas gue nio
EUmprem os critêrios da NCRF 6 50
5. Adopcao do justo valor na mensuratao das terrenos (NCRF 7) 700
6. Inclusao de encargos financeiros nos inventêrios (NORF 10) AO
Os lancamentos a efectuar, assumindo uma taxa de imposios sobre lucras de 30%, so:

1. Anulagëo de provisao para reestruluracên ainda nac aprovada

Débito - Provisaes para reëstruiuracëo
Crédito - Resultados transitadas 100
E
Dabito — Resultados transitados
Crédito - Activas por impostos diferidos a0
2. Anulacën de custas diferidas com publicidade
Débito —Resultados tansitados
Crédito - Gastos diferidos 200
ë
Débita - Activos por impostos diferidos
Crédito - Resultadas transitados 60
3. Provisap para contratos orierosos
Deébito - Resultados transitados
Crédito - Provisêes para contratos onerosos 160
e
Débite —Activos por impostos diferidos
Crédito - Resultadas transitados 46

Gda
&NE EXPLICADOO Dariruia 4 Adaptfia pela Primalra Vez das Mormas Contabllislicas v da Relata Financeira (NCRF)

4. Anulacao de despesas oom deservolvimento capitalizadas mas Hue nio cumpram os critërios da NCRF 6
Débito -Resultadas transitados
Crédito - Projecios de deservalvimente 50
E

Débito — Activos por impostos diferidos

Crédito - Resultados tansitadaos 15
5. Ardoptaa da justo valor na mensuracën das terrenos
Débito —Terrerios & recursos naturais
Crédito —Excedentes de revalorizacio de arctivos iixos tangiveis e intanglveis 700
e
Débito -Excedentes de revalorizacio de activos lisos langiveis e intangiveis
Crédito - Passivos por impostos diteridos 210
6. Inclusdo de encargos financeiros nos Inventarios
Débita - Inventêrias
Crédilo - Resultados transitados B0
a
Débito -Resultados transitados
Creédito - Passivos por impostas diferidos 24

Em consenuëncia das ajustamentos acima indicados, apresenta-se abaixo a reconciliagao entre o balanco
de abertura POC e NCRF (valores em milhares de euros):
POC Ajustamentos NCRF
ACTIVO
Mao corrente
Activos fixas tangiveis 300 700 100A
Activos intangiveis 250 — 60 209
Aclivos por impostos diferidos 100 RO 1680

Total - nio corrente 650 740 1390

Carrente
Invent#rios 200 a0 280
Clientes 300 ADD
Diferimentos 200 — 200 0
Caixa e depaisitos bancërias 50 50
Total - corrente 750 — 120 630
Total do activo 1400. 620 2020.

CAPITAL PROPRIOE PASSIVO

Capital realizado 450 450
Outras reservas 300 300
Excedentes de revalorizacëo 0 490g 490
Resultados transitados 200 — 154 46

Total do capital préprio 950. 336 1286

Paselvos por impostas diferidos 0 234 2aé
Fornecedores 150 150
Financiamentos obtidos 200 200
Provisêes 100 sg 180
Total do passivo 450 284 734
Total do capital préprio e do passivo 1400 620. 2020.

539
Casiruun 4 Adopctia pola Primelra
Vez das Normas Contahlisticas a de Heiata Finanpeiro (NERF) SMNC ENPLICADO

Os lancamentos contabilisticos relatvos & transigao do FOC para o SNC poderê&o ser efscluados de duas
formas'

1. opcao -lanGamento em 1 de Janeiro de 2010

Nesta opcëo, abre-se a contabilidade de 2010 no plano de contas SNC & com os valores da POC, liazendo-se,
de seguida, os langarmentos de transicdo. Nesta opGao. terê de se oonverter extracontabilisticamenie a demons-
tracëo dos resultados de 2009 preparada coNnforme oa POC numa base SNC.

2. opcao - lancamento em 31 de Dezembro de 2009 - apês o fecho das contas

Nesta opcan, efeetuarm-se os lancamentos de transicia em 31 de Dezembro de 2009 num processamenta
extra. o goue permitirê obter-se um halancete numa base SNC (incluindo as contas de resultados) e abre-se a
contabilidade em 2010 numa base SNC.

4.7 -TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

OD tratamento fiscal dos ajustamentos decorrentes da adoptac pela primeira vez do SNC est prescrito no
artigo 5.” do Detrela-Lei n.” 1538/2009, de 13 de Julho, aue se reproduz:

Art.” 5.” - Regime transitêrio regime de reirvestimento previsto no anterior artigo

1- Ds afeitas nas Eapitais proprios decorrentes da 45.” do C6digo do IAC & cujos valores de realizacën
aroptin, pela primeira vez, das normas intermacia- ainda nêo tenham sido obiecto de reinvestimenio &
nais de contabilidade adoptadas nos terms da aplicAval ao disposto na nova redacGën deste artigo,
arligo 4.” do Reagulamento nm.” 1608/2002, da Parla- mantendo-aa, todavia, o prazo original para a conere-
mento Eurapau & do Conselfio, de 12 de Julho, due lizacêo desse reinvestimerilo. I
sejam corsiderados fiscalmenie relevantes nos ter- 8 —O regime traneitêrio estabelecida nos numeros
mos do Codiga do IRC es respecliva legislacëo com- anteriores & igualmente aplicével & adoptaa, pela
plemeniar, resultanies do reconhecimento ou da nê&o primeira vez, do $Sistema de Mormalizacae Contabilis-
reconhecimento de activos ou passivos, ou de altera- tica, aprovadoa pelo Decreto-Lei n.” 158/20093, de 1a
GOes na respeetiva mensuragaD, Eoncarrem, em Dar- de Julho'(.,.).
tes iguais, para a farmagap da lucro tribulavel da pri- 6 — Relativarmente As antidades nue tenham
meirs periada de tributacêc em due se apliguem optado, nos termos do Decreto-Lei n.” 35/2005, de 17
aguslas rmormas a dos guatro periodos de tributagao de Fevereiro, por elaborar as respectivas contas indi-
SaguINtES. viduais em conformidade com as normas intermacia-
2 —(...) [aplicêvel aseguradoras] nais de contabilidade adoptadas nos iermos da
3— Os ajustamentos a gua ge referem os nUumerDs artigo 3,” do Regulamento (CE) n.” 1606/2002, da
anteriores devem ser devidamente evidenciados nn Parlamenta Europeu e do Conselho, da 19 de Julha,
processo de doeumentacao fiscal previsto na artigo OS Bfellos a oue se refere oa n.” 1 deste artiga saa
130,” do Cédigo do IRC, de acorde com a renumera- apurados tomando por referêneia as contas indivi
Cé0 introduzida. duais, organizadas de acordno com a normalizagao
Contabilistica nacional, previstas na artige 14.”
4 — As mais-valias ou merios-valias de elementas
daauele deersto-lei.
do active imobilizado due tenham beneiiciado do

Gonfiorme se rafere na ponto 14 do capltulo 18, as eontribuicëes suplementares para fundos de pensies a
erjuiparéveis destinadas A cobertura de responsabilidades com beneficios de reforma em conseguëncia da apli-
CAG8O das normas intermacionais de contabilidade ou do SNC sao dedutiveis como gastos, em paries iguais, no
periodo de tributagao & nos guatro perlodos de tribulagao subseauentes, sem gualauer limite.

san
GAPITULO 5
Politicas Gontabilisticas,
Alteracoes de Estimativas
CGontabilisticas e Erros
Garituta 8 Politicas Eantattlisticas: Alaragëes de Eslimativas Contabllfsticas u Errue SNE EXPLICADO

5.1-INTRODUGAO
Oual é a diferenca entre politica contabilistica e estimativa contabilistica?

O gue fazer guando se altera uma politica contabilistica?

O aue fazer auando se aliera uma estimaliva contabilistica?

O aue fazer guando se descobre, num exerclcio subseguenle, a existêëncia de um erro gue coloca em causa
as demonstracëes linanceiras de um ou mais anos anteriores?

Este capitulo trata destas imporlanies Ouestoes.

5.2—-A NORMA DA CNG

A CNC emitiu a NCAF 4 — Politicas Contabilisticas, Alleragëes nas Estimativas Contabilisticas e Erros, a gual
tem por base a AS 8 - Accounting Folicies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Politicas Contabilisti-
Cas, AlteracBes de Estimativas Contabilisticas e Erros).

A NCRF 4 deve ser aplicada:

— na seleeciin es apliacëo de politicas contabilisticas e na contabilisarao de alleracëes nas politicas eontabi-
listicas;
— nas alteracëes nas estimativas contabiisticas: &

— ma correcean de erros de periodos anteriores.

5.3 — DEFINIGOES
Das definic6es constantes da NCRF 4, destaca-se:
Aplicacëa retrospectiva - é a aplicac#o de uma nova politica contabilistica a transaccêes, outros aconteel-
mentos & cendicées como sê essa politica livesse sido sempre aplicada.

Aplicagêo prospertiva - é a aplicagao de uma nova politica contabilistica a transacgies, autros acanteci-
mentos e condicbes aus ocorram aps a data em aue a politica & alterada e o reconhecimento do efeito da alte-
rAGAD numa estimativa contabilistica no periado corrente e futuro afectados pela alteragën.

5.4 - POLITICAS CONTABILISTICAS

9.4.1 - Select e aplicacio de politicas contabilisticas

Duarido uma NCRF ou uma Norma Interpretativa se aplicarem especificamente, terao de ser obeervadas as
suas disposicoes.
Ouando o tratamento contabilistico de uma tansaccBo estiver omisso, os gestores deavem, nos termos da
NCRF 4, efectuar juizos de valor na desenvolvimento e aplicacao de uma politica contabilistica gue resulle em
informacao gue seja relevante e fiëvel. Ao efectuar os juizos de valor, os gestores devem considerar inicial-
mente as NCRF e Normas Interpretativas aue tralem de assuntos semelhantes e relacionados e as definicëes,
Critêrios de reconhecimento e conceitos de mensuracë&o para activos, passivos, rendimentas # gastos na EStru-
lura Conceptual.

9.4.2 — Gonsistência de politicas contabilisticas

As politicas contabilisticas devem ser aplicadas consistentemente, a merios gue uma NCRF ou Norma Inter-
pretativa exlja ou permita alteracëes.
Canforme se refere nio ponto 4.2.2 do capitulo 4, existem opcêes permitidas peias NCRF, no entanto, a enti-
dade deve, no seu balango de aberlura, seleecionar as politicas eontabilisticas a adoptar, as guais nao deverm
ser alteradas no futura.

542
SHE EXPLIGADO Bariiuin & Palliras Gantatllisticas, Aleracfies de Fstirmalivas Cantabilisticas w Errag

A NCRF 4 estabelece condicdes muito rastritivas para alteracëes de politicas contabilisticas, aomente permi-
tindo a alteracên de paliticas contabilisticas se tal for exigido par uma NCRF ou Norma Interpretativa ou, ainda,
se a akeracêo resultar numa apresentac&o mais apropriada de acontecimentos ou ttansaocëes nas demonstra-
Goes financeiras da entidarde.

0 gue fazer guanda se altera uma politica cantabilistica?

1” —Ouando a alteragêo resulte de uma nova MCRF au Norma Interpretativa, devemos tratar a alteragao de
acorda com as dispasicées transitorias da NCRF ou Norma Interpretativa, Caso existam.
2.” — Sea alleracëo de politica contabilistica é voluntêria ou em conseaguëncia de uma nova NCRF ou Norma Inter-
prelatva aue nêe contenham disposirbes transitorias, a alteracëio aplica-se reatrospectivamente, excenio se
for impraticêvel detemminar os efeitos especificos de um pericdo ou o efeito cumulativo da alteracaa.

Em sintese:
A alteracac da politica contabilistica &:

Voluntaria | Aplicacd6 refrospeciva |

em EO Contorme disposieëes,
TEE EE a Norma ou Interpretaap |
| ee
] “ransidras
Fol gave Ha ma pi | contém dispasicdes
lee transitêrias | Is HEN O-

Aplicegio retrospeetia
Através da aplicacan retrospectiva, as demonstracoes financeiras de periods anteriores sa0 reespressas
pela aplicacêo da nova politica, como se essa politica contabilistica sempre tivesse sido aplicada. Garante-se,
desta forma, a comparabilidade entre os periodos apresentados.
A alteracëo de politica contabllistica & aplicada prospectivamente guanda o valbr do ajustamenta an saldo
inicial de resultadas retidos do periodo mais antigo apresentado nan puder ser razoavelmente determinado.

5.5 — ALTERAGOES DE ESTIMATIVAS CONTABILISTICAS

LUma estimatva contabilistica resulla das incertezas inerentes aas negdrias da empresa, gus reaueram a us
de julgamento, tendo por base as ultimas iniormagaes conhacidas na data da elaboracëo das deamonstracies
financeiras, Par exemplo, iemos de estimar a vida uil da um bem da artiva tixo tangivel, a imparidade de acti-
vos, a prababilidade de perda de um pracesso judircial, a ulilizaciio de prejuizos tiscais para reranherer (ou
Nan) Impastos diferidas activos.
As estimativas poder&o ter de ser revistas em funcan de uma maior experiëncia, novas informaroes ou desen-
volMimentos fuluras, come, por exemplo, a evolucën tecnolêgica. Desde due a estimativa eieciuada em anos ante-
riOres corrasponda &s informarcëes oonheeidas na época, uma revisin de estimativa nan catie na delinicëo de arro.

Segundo a NCRF 4, o efeilo de uma alteracëo numa eetimativa contabilistica deve ser incluido na determina-
Gêo do resultado liguide:
a) no pericdo da alteracëo, se a alteragaa afectar sormente o periodo; au
D) no period da alteracëo e periodos futuros, se a alieragën afectar ambos.

A alerac&o de estimativa contabilistica é aplicada de lorma prospectiva, isto é, nio afscla o passado,
mas apenas a presente & o futuro. Isto porague, no final de cada periode, teramas de raver as astimativas conta-
bilisticas e aplicar a estimativa contabilistica aue reflicta as informacëes conheeidas na época. Desta forma, ao
revermos estimativas num periodo subseguente, nao estamos a reconhecer a existência de gualauer efro na
elaborac&o das contas de anos anteriores, mas apenas as alteracêes originadas por desenvolvimentos no
periodao. Por isso, nêa se pode adoplar a aplicacëo retrospectiva.

543
Carli 5 Politieas Gantatilisticas. AlleragBes de Estimativas Contabllisticas e Erros Sr ERPLICAND

5.6 -ERROS
PoderBo existir erros no reconhiecimento, na mensurafdo, na apresentacan ou na divulgacêo de elementas
de demonswacoes financeiras. O concelto de erro enaloba erros imateriais feitos intencionalmante e erros mate-
riais; guer sejam intencionals ou nao. Os erros Inclusm os afeitos de arms matematicos, eras na aplicacsao de
politicas contabilisticas, descuidos ou interpretacëes incorrectas de factos e fraudes,
Os erros de periodo descobertos nesse mesmo periodo iëm de sêr corrigidos no préprio periodo. Per isso, a
NCRF 4 trata da correccao de erres de periodos anteriores. |

De ague tipo de erros estamos a lalar?

Trata-se dos erroes descobertos no exerclcio relativamente as demonstragëes financeiras de um ou mais
s
exerelcios anteriores e gue sejam de tal magnitude due coloauem em causa a fiabilidade das demonstragoe
financeiras dos) exerciclo(s) anterior(es).
Um erro de periodos anteriores tem de apresentar duas caracieristicas:
1e — ser Um erro na elaboracëo das demonstracêes financeiras dols) periodols) anlerior(es),
2 — ser Um erro significativa; ou
3 *— ger Um erro imaterial cometido intencianalmente. '

Tomemos como exemplo a contabilizacéo no final do ano anterior de uma estimativa para impostos sobre |
lucros. verificando-se uma diferenca no exercicio seguinte, para o valer final apurado aauando da entrega da
respectiva declaracao fiscal. No entanto, o célculo efeetuada para contabilizacaa da estirativa correspondia, na IN
altura, & melhor estimativa possivel, tendo em conta os faclos conheeidos alé & data. A diferenca tera resultaduo |
de situacëes subseauentes. Estamos perante um erro na elaboragdo das contas do ano anterior? Clara onus naa. |
Mesmo oue esta diferenca sela significativa, ela nêo pode ser contabilizada em resultados transitados. Deve ser
levada & canta B886 ou 7882, consoante se ate de insuficiëncia ou excesso da eslimatjva. |

Entao, o due é um erro de exercicios anteriores? Os exemplos sa0 muitos. Podernos ter um erro na soma da
listagem dos inventêrios ou na multiplicacëo das guantidades pelos precos unitêrips. Estamos a falar de erros
matemdticos. |
Podemas ter um cliente duvidoso para o gual nêo coristituimos ajustamento para eréditos de cobranta duvi- |
dosa. @xistências obeoletas para as nuais também naa tenham sido reconhecidas perdas, encargos financelros
ou Comissêes a pagar gue nap tenham sido objeclo de especializag#o, reconhecimento de rêdilo relativo a ven- )|
das mas guals ainda naa transterimos os riscos e recompensas de posse. Estamos a falar aaui de erros na apli- '|
cacao de politicas contabilisticas.
Por outro lado, podemos ter no balango um elevado saldo de depêsitos & ordem, o aual encobre uma iraude
cometida por um colaborador, Pademos ter um investimento financeiro contabilizado de acordo com uma dater-
minada interpretagao de um contrato fimardo com terceiros, aue prevé a assunGao de uma participacëo linan-
ceira em determinadas condicêes guando, na verdade, a participagao nao deveria ter sido reconhecida. Esta-
mos agora a falar de erros por ma interpretacao dos factos, fraude ou descuido.
A descoberta de um erro pêe de alguma forma em causa a aclyaGao do TOC, dos gestares e dos revisores
oficiais de contas relativamerte 4s demonstrasées financeiras do periodo em causa.
Tendo determinade aue estamos perante um er, a guestio due se coloca é comp corrigir esse erro. A
NCRF 4 renuer a reexpressêo da informagêo comparativa, a menos gue sela impraticével iazé-lo, Desta forma,
as contas do periodo em aue ocorreu o erro SAD reexpressas, de forma a incorparar os eleitos do erro, pelo duë
as contas do perlodo em due o erro é descoberto nao sofrem gualguer efeito do erro de pariodos anteriores.

5.7 - DIFERENCAS ENTRE ALTERAGAO DE ESTIMATIVAS E ERROS

A olassificacao de determinada situacao como uma alteracëo de estimativa contabilistica ou coma um era
reveste a maior importência, uma vez due, no primeiro caso. hê uma aplicagao prospectiva, enguanto no
$egurido caso (erros) a aplicagao é retrospertiva.
Por exemplo, na transicAo para SNC, vamos considerar gue existiu erro no passado na vida uil estimada dos
activos fixos tangivelis ou vamos considerar gue se trata de alleracëo de estimativa? No primeiro caso, teremos
de corrigir as depreciacêes acumuladas, por contraparlida dos rasultados transitados.

AA
HEG ERPLIGADO Gariruin 8 Politieas Contabilieticas, Altaragkes de Estimativas Cantahliifsiitas e Erroe

As alteracëes da estimativas devem-se, Como jê vimos a lacios novos ou novas canheeimentos, E aOuUI aue
reside a diierenca para erro:

Esauematicamente:
Eroties
SIM

e-E-
| Fartes noves / novos conhecimentns |
| ]
NAO

5.8 - RESUMO DO TRATAMENTO CONTABILISTICO

Do Exposto anteriormente, podemos fesumir assim o tratamento contabilistico das alterag6es de politicas
coNtabilisticas, alteracëes de estimativas contaDilisticas e erros.

se for.
exceptoiva,
Aplicagéo rekrospecl
impratic dvel
ou se permitido pelas
Aiterasëes de politicas contabilistieas | disposigoes transitdrias de nova Norma.

Alteragoes de estimalivas contabilisticas |

l Erras I - | Aplicasao retrospeeliva, exeepto se tor. |

5.9 - DIVULGAGOES
A NCRF 4 reguer as seguintes divulgacëes:

Alteracaes de politicas contabilisticas

As divulgacêes relativas & alteracëo de politicas contabilisticas dependem da motivo da alteracao, a aual
pode ser consenguëncia de:
- uma nova NCRF ou NI; ou
—alteracao valuntêria.

No caso de alleracf#io de politica contabilistica pela emissêo de uma nova NCRF ou NI, a NCRF 4 reguer a
divulgacao de:
—titulo da Norma ou da Interpretacêe;
—indicacao de gue a alterac&o foi efectuada de acordo com as disposicoes transitorias e desericao dessas
disposic6es & sau efeito am periados futuros;
— nalureza da alteracao na politica contabilistica;
—ajustamenig no periodo corrente a anterior para cada linha do item afectado das demonstracoes financel-
ras 8 ro resuitada por acgëa, basico e diluido;
— alustarnento relacionado com periodos anteriores an apresentado;
—Caso sela impratioëvel a aplicaGao retrospecliva, indica&o das circunstancias gue levaram a essa imprati-
cabilidade e descricëo de como e destie guando a politica contabilistica foi adoptada.

No caso de alteracëo voluntéria, deve divulgar-se, nos termos da NCRF d:

— natureza da allerac&o na politica contabilistica;
— razoes pelas aguais a aplicac&o da nova politica contabilistica proporciona iniormagao fiavel e mais relevante;

ENOE 35 545
Carliuie 8 Poliligas Contabllisticas, Alteragties de Estimativas Contabilisticas a Erros SNC EXPLIGANG

gêes financei-
— ajustamento'no perlado corrente e anterior para cada linha do item afectado das demonstra
ras e efeitos no resultado por accëo, bêsicoe diluido;
— ajustamento relacionado com periodos anteriores ao apresentado;
gue levaram a essa imprali-
— Caso seja impraticavel a aplicacao retrospectiva, indicaGdo das Circunstências
foi adoptada.
cabllidade e descricêo de cormo e desde guando a polftica contabilistica
deve divul-
Ouands nêo se aplicar uma Norma ou Inierpretag&o emitida mas due ainda nao esteja em viger,
da Norma ou InterpreiaGa o nas demonstrag Des financeiras
gar-se esse laclo eo possivel impacto da aplicacio
no perindo da aplicaGao inicial,

Alteracdes nas eslimalivas contabilisticas

No caso de alteracêes em estimativas contabilisticas, deve divulgar-se a sua natureza e valor relativamente as asati-
nas periodas
mativas contabilisticas due tenham um efeito no periodo corrente ou gue sa espere due terha um efeito
omissao.
subseaguentes. excepto se for impraticêvel celcular esse efeilo. Messe caso, deve divulgar-se essa

Erros
Ouando se verificar a existência de erros, tal como definido na NCRF 4, deve divulgar-ser
a) a natureza do eo;
demonstra-
b) o valor da correcgêo para cada periodo anterior apresentado, por linha de item afectado nas
cGes financeiras, bem como nos resultados por accëo. basicos & diluidos; &
c) o valor da correegêo no inicio da periode anterior mais antigo apresentado; &
d) se a reexpressao retrospectiva for impraticêvel para um periode anterior em particular, as circunstancias
aue levaram a essa impraticabilidade e desoric&o de como e desde guando o erro foi corrigido.

5.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

Relativamente As alteracées de politicas contabilisticas, oa POC, nomsadamente na Mota 1 do Anexo, saliei-
tava a indicacao e justificaGëo das disposizées do POL (neste caso, a poNsistêncIa) gue, em Casos excepElo-
nais. lvessem sido derrogadas e dos respactivos efeitos nas demonsiragées financeiras. Na entanto, era omisso
no gue respeita & aplicacao ratrospectiva da nova politica contabilistica, bem como as divulgacêes redueridas
pela NCRF 4 e incluidas em 5.8 a€ima.
era omisso
O POC previa due, para erros lundamentais, se ajustassem os resultados transitados. Na entanto,
relativamente & neoessidade de se reexpressar a informaGao comparativa.
Relativamente & divulgacao de erros, o POC, nomeadarmente na Nola 40 do Anexo, solicitava a explicitacao
e justificac#o dos movimentos ocorridos no exerclcio em cada uma das rubricas de Gapitais proprios. Na
entanto, era omisso no aue respeita As divulgacëes ragueridas pela NCRF 4e incluidas em 5.2 acima.

5.11 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Relativamente as alteragêes de politicas contabilisticas:
—(erA de se passar a reexpressar a iniormaGao comparativa; e
-—tera de se passar a divulgar a informaG&o reguerida pela NCRF 4 e indicada em 5.9 acima.
Relativamente ans erras: |
—terê de se passar a reexpressar a informagêo comparativa, & |
—terê de se passar a divulgar a informacao renuerida pela NCRF 4 e indicada em 6.9 aCIma, ||

5.12 - EXERCICIOS
abaixo, os guais ilustram, de lorma Clara, a
” guia de implementacao da IAS 8 apresenta-nos os @xeroicios
aplikatao da Norma,

546
SNC EXPLICADO Carlruta 5 Polillcas Contahilisticas, Altaracties He Estimativas Contablilisticas B EFroe

EXERCICIO N.” 1- Reexpressio retrospecliva de erros

Em N. a C*AAG verificou gue afguns produtos vendidas er N-1 foram incluidas nas imventérios da 31-12-N-1
pelo valor de 6500.

A dermonstracëo de resultados da C.* ABC evidenria;

N M-1
Vendas 104 000 73600
Custo de vendas (86 500) (53 500)
RAI 17 500 20 000
IRC (taxa de 30%) (6 250) (6 000)
Luera laguida 12250 14 000

Os resultados transitadas no inicia de N-1 s&c de 20 000 e no fim de N-1 sê de 44 000.

Solucao:

Demonstracan dos Resultados

N N-1
(reexpresso)
Vendas 104 OON 73 500
Custo de vendas (BO ODO (60 000)
RAI 24 OOO 13 500
IRE (7 200) (4 050)
Lucro liguida 16 800 9 450

Demanstragao das alteragies no capital prêprio

Resultados transitados
Saldo em D1-01-N-1 20 000
Luocro liguida de N-1 reexpresso 9 460
Saldo em 31-12-MN-1 29 450
Luero lieuida de N 16 800
Saldo em 31-12-N 46 250

Notas && Contas

Alguns produtos vendidos em N-1 foram indevidamente incluidos nas inventérios de 341-12-N-1 por um
valor de 6500. As demonstracces financeiras do exkeroicio de N-1 foram reewpressas para corrigir este
erro. O efeito da reexpreesan nessas demornstragëes Hinanceiras é apreeentado abaixa. Nac ha efellos
em N.

Efeito em N-1

Aurmmento do custa de verdas 6 500

DIMINUIGEO do IRC (1 950)
DIMINUIGAB da resultade liguida 4 560
DIminuitan dos inventêrios 6 600
Diminuicao da IRC a pagar 1950.
DIMINUIESA das capitais prêpries 4650

547
 SNOC ERPLIGADO
Caetruin 5 Paliticas Comabilisticag, Afteracfes de Estimativas Cantabilisticas & Eros

EXERCICIO N.* 2 - Aleraciio de politica contabilistica com aplicagdo retrospertiva

zacap dos custos com empresti-
Em N. a Companhia ABC alterou a sua politica contabilistica para a contabili
trica para uso pela Companhia. Em
mos obtidos directamente atribuiveis & construgêa de uma estaGa0 hidroeléc
capitalizou esses dispêndios, tendo agora deridido lavé-los directa-
periodos anteriores, a Companhia ABC
resulla num tratamento
mente a gastos. Os gestores consideram due a nova politica & preferivel, uma vez gue
da sector, tormando as demonstra- |
mais transparente dos encargos finaneeiros & & consistente com a prêtica
goes financelras da Companhia ABC mais comparaveis.
em anos anteriores. Os encar-
A Companhia ABC capitalizou encargos financeiros de 2600 em N-1 e 5200
integralmente capitalizados.
gos financeiros incorridos em anos anteriores relativos & referida construgëo foram
e IRC é de 30 000. Os encargos financeir os sêo de 3000 (ape-
O lucro da Companhia ABC em N antes de juros
Os resultados lransitadas no inicia
nas incluem os de N) e o IRC é de B100. A construGdo permanece em curso,
de N-1 so de 20 000 e no fim de M-1 de a2 600.

O resultado de N-1 analisa-se como segue:

Lucro antes de encargos linanceiros e IRC 18000
Encargas financeiros 0

Lucro antes de IRG 18 000

IRC (5 400)
1 uero ligutdo 12 600

A taxa de IRC é de 30% (no periodo e em periados anteriores).

Splucao:
Demonstrac&o dos Resultados
N N-1
(reexpresso)

Lucro antes de encargos finaneeiras ea IRG 30 DO0 18 000

Encargos financeiros (2 DO) (2 600)

Luero antes de IRC 27 000 15400

IRC “(8 100) (4 620)

Lucro li&uido 18 900 10 780.

Demonstrac&o das alteracêes no capital proprio

Resultados transitados
(reexpresso)
Saldo em 31-12-N-2 20 000
Alterac&o da politica contabilistica de contaDilizaca0
dos encargas financeiros (liguida de IFC no valor de
1560) (Nota 1) (3649)
Saldo em 31-12-N-2 (reexpresso) 16 360
Luero liauido de N-1 (reexpresso) 10 780
Saldo em #1-12-N-1 27 140
Lucra liguido de N 18 900
Saldo em 31-12-N 46 DAN

Matas &s Contas

Em N foi aterada a poltica de contabilizacao dos custos com empréstimos obtidos durante a fase de eonstru-
sendo
CAO da central hidroelêctrica para uso da Soriedade. Anteriormenie, esses Custos eram capitalzados,
actualmerte levados diectarmente aos resulados do periodo. Consideramos oue esta politica fomece informaGan

548
SNG EXPLIGADO Carlruip 5 Polticas Camtahilisticas, AleracAps de Eelimativas Dantabilistieas e Erraz

mais fiëvel e relevante, uma vez oue resulta num tratarmanto mais transparante dos encargos linanceiose &
CoONsIstente com a prêtica local, tomando as nossas demonstacbes financeiras mais comparaveis, Esla alera-
Cao de politica contabilistica foi contabilizada retrosperctivamente, tendo sido reaxprassos os valbres COnstan-
tes das demorstracies financeiras de M-1. O efeito da alleracêo em N-1 é apresentado abaixo.

Efeito em N-i:
Aumento dos ancargos financeiros 2600
Diminuiëo do IRG (780)
Diminuicëo da resultada liauida 1820

Efeita em periados anteriores a N-1:

Diminuicao da luyero liguido (5200 de encargos financeiros, menos IRC de 1560) 36AD
Diminuic&o dos activos em construcip e das resultados transitados em 41-12-N-1 5460

EXERCICIO N.” 3 — Aplieacfio prospertiva de uma alterac&o de politica rontabilistica guando a aplicacio retraspeeliva
nan é pralicdvel
Em MH, a Camparhia ABC alterou a sua politica de depreriagëa da activo fixa tanglvel, de forma a aplicar
CoM Mmalor abrangénria a abordagem por componentes, adoptanda, em simullëneo, o modelo da justa valer.
Anteriormente a N, o cadastro da Companhia ABC nan dava a Informacrë&n nercess#ria para aplicar a deprecia-
€ao par componentes. Na final de N-1 foi solicitado um trabalho espercializada, tendo-se ohtido informacëes
sobre vida uil, justo valor & valor residual por componentes.
Os gestores da Cormpanhia ABC consideraram nao ser praticêvel a aplicac#o retrospertiva da depreciacëo
por componentes, bem comno da mensuragao ao jusio valar, tende deridido aplicar a neva politica proepeactiva-
mente desde o inicio de N.
Informagao adicional:
—taxa de IRC: 30%
— Activo fixo tanglivel am 31-12-M-1
Custo 25 DOO
Depreciac8o acumulada (14 000]
Valor liauido contabilistica 11000
Encargo cam depreciacao em N-2 pala base anterior 1600

Hesultados do esiudo de angenharia:

dusto valor 17 000
Valor residual 3 DOO
Vida util remaneseente 7 anos

Encargo com depreciagao em N-Z pela nova base 2 0DO

Solucë&o:

Notas as Contas

Desde ca inicio de N, a Companhia ABC alterou a sua politica contabilistica de depreciacao do activo fixa
tanghvel, de ora a seguir uma abordagem por companentes, adoptardo, ao mesme tempo, o modelo
do justo valar, Cansideramas ague sta politica proporeiona infomaraa mais fivel & relevante, Esta poli-
tica foi aplicada prospectikamente; desde n inicia de N. por nao ser praticAvel estimar os efeitas da apli-
CAGAD retrosperiiva ou prospectivamente, desde uma data anterior. Assim, aA adoptao da nova politica
NêD tem efeito em anos anteriores.
O efeito no ane corrente traduz-se no aumento do valor contabilistico do activo fixo tangivel na inicia da
ano em 6000, no aumeria do saldo inicial dos impostos diferidos passivas de 1800, constituicae de uma
reserva de reavaliacao no inicio do ana no montante de A200, aumento da enrarge cam depreciaG&n em
$0D e redutao do encarge com IRC em 150.

649
GAPITULO 6
Artivos Fixos Tangiveis
Carliute & Activasa Fixos Tangivels SNG EXPLIGAADO

G.1-INTRODUGAO
to de
Seaundoa NCRF 7, activos fixOS tangiveis sêo os activos detidos para uso na produgëo ou lormecimen
Au sê espera due sejam usa-
bens ou servigos, para arerdamenio a terceiros, ou para lins administrativos, &
dos durante mais do gue um periodo.

Nesta rea multas guestees se colocam ao contabilista. Por exemplo:

o?
— Ouais os oritêrios a seguir para capitalizar um dispêndio ou para o lavar a gastas do pêriad
—O gue se deve incluir no custo de um bem do activo fixo tangivel?
— Oual oeritërio de mensuracëo $ubseaguente ao reconhecimento inicial?
- Relatvamente &e depreciacëes: Due mêétodo seguir? Oual é a vida uil do bem?
— Come tratar as perdas por imparidade das aclivos7
ser
— Os encargos financeiras ineorrides com a eonstruc8o ou produgao de um aclvo fixo tanglvel poderao
capitalizados? Se sim, em gue condigoes?
— Como valorizar os trabalnos para a prépria empresa? Ouais os elementos do CUsto?
— Devem contabilizar-se os bens recebidos em doacao? Se sim, coma?
— Oue divulgacêes se devem efectuar nas demonstragëes financeiras?

6.2-A NORMA DA CNG

Sobre este assunto a CNC emitiu a NCRF 7 - Aclivos Fixos Tangiveis, a aual tem por base a AS 16 - Property,
Plant and Eauiprent (Activos Fixos Tanaiveis).

Outras normas com importantes implicasëes nasta Area sêD:

` NCBFE B - Aclivos Nêo Correntes Detidos para Venda & Unidades Operacionais Desconlinuadas (ver capitulo 11);
—NCBF 9 —-Locagbes (ver Capitulo 13)
— NCRF 10 —- Gustos de Empréstimos Obtidos (ver capltulo 15);
—NCRF 12 - Imparidade de Activas (ver capitulo 23).

A NCRF 8 prescreve a contabilizacao de activos originalmente recuperados pelo seu usa (por exempla, aclivos
fixos tanglveis) e aue passarao a ser recuperados pela sua venda em EonNseaUËNCIa de decisies dos gestores.
A NCRF 9 — Locacëes trata das locag6es (financeiras e oparacionais). As locagoes financeiras correspor-
dem, em substência, a compras de activos fixas tangiveis financiados.
A NCRF 10 permite a capitalizacao de encargos financeiros em activos aue se gualifiguem.
Por Glimo, a NCRF 12 reguer a realizaca0 de testes de imparidade para activos lixos tangivels, sempre aue
exietirem indicadores de imparidade.

6.3 - A DECISAO DE CAPITALIZAR OU LEVAR A GASTOS

Os aspeclos a considerar na decis&o de capitalizar ou levar directamente a resultados do perliodo um deter-
minado dispêndio estao intimamente relacionados com a definicao de Activo constante da estrulura conceptual,
aaual nên & de mais repetir
“Activo é Um recurso contralado pela entidade, proveniente de acontecimentos passados, do gual se
espera gue fluam para a entidade beneficics econémicos luturos.”

Segunda'a NCRF 7, um elemento do activo fixo tangivel deve ser reconhecido coro um activo GUando:
a) for provivel aua beneflcios econdmicos Huturos assoriados ao activo fluir&o para a entidade: e
D) o eusto da item puder ser mensurado com fiabilidarie.

O aspecto fundamental na tomada de decisio serd, pois, o facto de o activo proporcionar beneficiaos ECONO-
Micos futuros para a entidade. Da gue forma podera proporcianar esses beneficios @conamicos futuros? Sendo
usado na produsao de bers ou services para serem vendidoes/prestados pela entidade.

582
SHE EXPLICAOO CariTut 6 Alive Flxos Tangivais

Sempre due o activa possua componentes da mantante significativa com vida ut diferente ou gue propareia-
nem beneficios num modelo diferente; a contabilizac#o deve ser efgctuada por componentes, para se processar
a depreciac#n pelo uso de diferantes taxas efou mélodos de depreciarëo. E o caso, por exenipie, das fornos ë
tijolos refractarios, na industria eerêmica.
Segundoa a NCRF 7, os dispêndias em reparac6es ou na manutengëc de activos fixos tanglveis sa feitos para
restaurar ou manter os beneticios econdmicos futuras aue uma entidade pode esperar do nivel de desempenho
do bem. Comno tal, s#o geralmente recorhecidos camo gasto guarido incorridas. Por exemplp, o custo de fazer
assistêneia ou a revisao de um actvo fixo tangivel &é geralmente um gasto desde due restaurem, mas nao aumen-
tem, ao nivel de desempenho originalmente avaliado.
As benfeitorias e grandes reparacies poder#o originar aumento dos beneficias econdmicos futuros. Nesse
Caso, deverën ser capilalizadas, integrando a valer do bem. Exemplas de melhioramentos gus resultam mum
acreseimo de beneficios econdmicos Muluros incluem:
a) a modificacae de um elemente de uma instalacaa para pralengar a sua vida tril, incluindo um aumente de
capacidade;
b) actuallzacan das pecas de uma mêduina para se conseauir uma melhoria significativa na aualidade de
produtaa:e
C) adopGca9 de novos processes de producëo gus iacllitiem uma reducao substancial nos gastos ogeracionais,

6.4 - MENSURACAO DO ACTIVO BRUTO

6.4.1 - Mensuragëa inicial
De acordo cam a NCRF 7; os bens da Active Fixo Tangivel sêa inicialmente valorizados pelo seu custo.

O custo deve incluir, segundo a NCRF 7;

—g preco de compra, incluindo direitos de imparlacëo e impastos nao reemboalsaveis & excluinda descantos
comereiais a abatimeantos;
— GUstos necessêrios para colocar o activo na localizaran & eondicao de funcionamento;
— eatimativa do custo de desmantelarmenlo & remocao do bem e de restauracao
do local.

De notar due os custos de desmantelarmenio & remogaa do bem e de restauracëo do local serao aperas
incorridos no final da utllizazao do bem; na entanta, devem ser incluidos na custo da bem, de farma gue se pro-
teda & corralac&e dos gastos cam rendimentos, Se estes custos nêo fossem incluidos na mensuragëo inicial da
Gusto, teriamos beneficios proporcionados pelo usa do bem ao longe da sua vida uil e gastos apds o final da
sua vida util, sem os cerrespondentes rendimentas,
Segunda a NCRF 7, exemplas de custos necessêrios para colocar oactivo na localizagao e condicëa de fun-
eionamenta incluam:
a) eustas de preparacao da local;
b) Custos iniciais & de entrega e mariuseamento;
Co) oustas de instalacao e montagem:
d) custos para lestaro correcio ftuncianamento da active, deduzidos de eventuais receilas na fase de teste;
e) honordrios profissionais.

6.4.2 - Mensuracao subseguente 4 mensuracao inicial

Ands a mensuragëo inicial, as entidaries adem aoptar entre dois modelrs para mensuragëo dos aclivos fikos tan-
giveis: o modelo do custo e o modelo do justo valor. Esta opco é efeetuada por classe de activos fixos tangiveis:
terrenos, edificios, maauinaria, veiculos a motor, enuinarmeanto de eseritërio, elc. Iss0 significa gue as lerrenos & edil-
cios podem ser mensurados pele seu justa valpr e as demais activos fixos langiveis pela modela de cusio.

Madelo do eusto
No modelo do custo, os activos fixos langlveis sap valorizados pelo custo, meros depreciagaa acumulada e
perdas por Imparidade.

553
 SHE EXPLIGAON
Carisuin 6 Astivos Fixas Tangleels

Madelo do justo valar

justa valar, menas depre-
Segundo o modelo do juste valor. os activos fixos tanalveis so valorizados pelo
deverm
ciagao acumulada subseauante ë perdas por imparidade acumuladas subseauentes. As revalorizaGoes
variacdes nos justos valores
ser electuadas numa base regular. A freguéncia das revalorizaces dependera das
anos
dos bens, devendo ser anual em alguns bens com varlag6es com algum significado e entre três e cinco
para bens £om peduenas variag6es nos justos valores. O principio a ser oDservado para se determinar a Tre-
a gualguer
guëncia das revalorizac6es é gue, sendo 0 critêrio valorimétrico o juste valor, os valores do Aclivo,
momento, nêo podem diferir significativamente dos seus respectivos Justos valores.
Segundo a NCRF 7, auando um elemento de activo liko tangivel é revalorizado, toda a classe do activo fixo
tangivel 4 gual pertenta esse activo deve ser revalorizada,
Os aumentos do activo por revalorizacêes sio levados ao capilal prêprio (excedentes de revalorizac8o). Mo
entanlo, na medida em aue esse aumento reverta uma perda reconhecida em anos anteriores, essa parcela
serê levada aos rendimentos do periado, sendo o excedente levado ao capital proprio.
As diminuicëes de um activo por revaloriza6êo sao levadas ao capital proprio, alé aa montante dos exceden-
tes de reavalorizacao existentes. O remanescente ser considerado gasto do periado.
Deve proceder-se & tansferência do excedente de revalorizacao para resultados transitados em tungaa da
realizac&o da revalorizaGëio. Essa realizaao ocore pela depreciag&o, venda ou abale do bem.

Exemplo de contabllizagêo (nêo se levou em conta o efeito dos impostos diferidos):

1.” situagao — aumento inicial do justo valor seguido de uma reducao do justo valor
Bem com custo de 100 € e justo valor na final do primeiro ano de 130 €
D-43- Activas fikos tanglveis AO

C —BBB1- Excedente de revalorizacao de activos fixos tangveis - outros excedentes 20

No final do segundo ane o justo valor reduz-se para 90 € |

D — 5891 — Excedente de revalorizacêo de activos fixos tangiveis - outros excedenies 20
D - 655 - Perdas por imparidade -Em activos fikos tangiveis 10 1
C -43- Activoas fixos tanglveis 40 hr

No final do terceiro ano o justo valor passa para 110 € B

D- 43—- Activos fixos tangiveis 20
C - 7626 - Reversêes de perdas par imparidade - Em activos linos tangiveis 10
|
C — 5891 -Excedente de revalorizacêo de activos fixos tangiveis - outros excedentes 10 |

2.* situacao - reducëo inicial do justo valor seguida de um aurmento do justo valor |

Bem com custo de 100 € e justo valor na final do primeiro ano de BO €

D - 855 — Perdas por imparidade - Em activos fixos tangiveis 20
C—43 - Aclivos fixos langiveis 20
No final do segundo ano o justo valor passa para 120
D —43 — Activos fikos kangiveis 40
C —76?B - Reversêes de perdas por imparidade - Em activos fixos tangiveis 20

C —SB91 — Excedente de revalorizac&o de activos fixos tangiveis - outros excedentes 20

Apresentacio no balanco nos dois tratamentos ermitidas

No modelo do custo, o valor liguido dos bens compreander&:
—CUStO:
—Mmenos depreciacfes;
— MENOS perdas por imparidade (se existirem).
Mo modelo do justo valor, o valor liduido dos bens compreendera:
— justo valer (valor de mercada!

55d
SMC EXPLICADO CprituLa 6 Aetives Flens Tangivelz

—depreciagées sobre n justo valar;

— perdas por imparidade subseaguentes (se existirem).

Fleitos da opcdo
A opt&o entre o modelo do custo e o modeala dn juste valor implica significativos efeitos nas demonstracëes
financeiras. Esses efeitos sêo resumidos abaixo.

Modelo da custa
Capitais pripries subavaliados
Menores encarges com depreciagdes

Madelo da justa valar

Capilais prêprios mais préximes do seu raal valar
Encargos com depreciac6es mais elevados

No'entanto, na adopcêo das NCRF pela primeira vez, as entidades podem aplicar a isencê&a faeultativa pre-
vista na NCRF 3 (ver capitulo IM):

6.5 - CAPITALIZAGAO DE ENCARGOS FINANCEIROS

Canforme descrito no capitulo 15, a NCPF 10 prevé duas altermativas posslveis relativamente a contabiliza-
cao das encargas linanceiros incorridos na anuisiean, construcëo ou producëo da bens do artivo fixo tanglvel.

Regra geral:
Ds custos de empréstimos oblidas deavem ser reconhecidos como um gasto do periode em oue sejam
ineoerridos,

EXcepeao:
Ds custos de empréstimos obtidos gue sejam directamente atribuiveis & aaguisicê0, CONStUGAO OU ProduGao
de um activo aue se gualifica podem ser capitalizados cormo parle do cuslo desse activo.

Entendemos nao ser benélico para a contabilidade a existência de altermativas aceites, pelo gus, em nossa
entender, se deverd estudar a eliminagfo de uma das altermatvas. A lAS 23 (base da NCRF 10) permitia as
duas altermaltivas descrilas anteriommernte, lende sido, entretanto, revista, tendo o ASB decidido remover a poSs-
sibilidade de contabilizacan como gasto, na case de artivos aus se aualificam.
Importa destacar gue os encargos financeiros suportados na atuisicêo, construgao ou producëo de um
activo fixo tangivel sêo gasto fiscal, pelo due, permitindo os principios contabilisticos a opcao entre capitalizar
ou levar a gastos, normalmente, as entidades decidem Gom base em molivacëes de ordem tiscal,
Importa salientar aue, no caso de eventual capilalizacan de encargos linanceiras, a conta a acrsscer ser a
propria conta de Investimentos ern Curso & nao contas distintas em Diferimentos. Sendo os encargos financeiros
integrados no custg do bem, a sua depreciaGëo serd efectuada em funeën da vida uil do bem.

6.6 - TRABALHOS PARA A PROPRIA EMPRESA

Vêrias empresas produzem bens para o seu activo fixa tanglvel: mêauinas, ferramentas, moldes, ete, Os
bens produzidos intermamente devem ser valorizados com base no menor entre o cuslo de producao da
empresa e o custo de praducëo por terceiros. OD custo de producao deve incluir os materiais directos incorpora-
dos, a maa-dea-obra directa e os encargos gerais de fabricacaa.

6.7 - BENS RECEBIDOS POR DOAGAO

Os bens recebidos por doac&o devem ser contabilizados nos Activas Fixos Tandiveis por €ontrapartida da
conta 59 —- Outras variacëes no capital préprio. OD valor da bem deverê resultar de uma avaliaao do seu justo
valer, tendo em canta n estada em due o hem se encontra.

588
 —
Cariruia 6 Aetivas Fixas Tanglivels SHE FAALIGAND

6.8 - DEPRECIAGOES
s
Os beans do activo fixo tanglvel ëm, normalmente, uma vida Oil limitada e, por Isso, devem ser depreciada
um artivo Gom os ren-
em funcao da sua utiizag&o. Desta forma, estaremos a correlacionar os gaslos de UsD de
dimentos aue ele gera. Os terrenios tém uma vida ilimitada e. por issa, nêD #40 sujeitos a deprecliagao. No
entanio. os editicios tém vida limitada e, por isso, sêo activos deprecidveis. Para o calculo das depreciagoes
ter&o de sercontemplados os seguinies aspaclos:
— depreciaGao por componenlies;
— ouantia depreciëvel;
— metodos de depreciagaa;
— vida of.

6.8.1 - Depreciacio par companentes

A NORF 7 reauer a depreciaG&o por componentes para os activos compostos. Numa depreciag8&o por com-
ponentes, cada componente material de um activo com diferente vida uil ou diferente padrao de depreriacëo ê
depreciado separadamente e n desembolso na substituicdo ou renovagêo do componenie ë capitalizado.
Esta abordagem reguer bom senso, isto é, devemos sempre considerar a relado custo/beneticio. So laz
sentido usar uma abordagem por Eomponentes auando a vida Uil de cada componente é signiicalivamente
diferente e guando o valor de cada um desses componentes é significativo,

6.8.2 - Ouantia depreriëvel

A ouantia depreciëvel de um aclivo é determinada ap6s deducao do valor residual do aclivo.
O valor residual é a auantia liguida due a empresa espera obter por um activo no fim da sua vida Uil, apos
deducao dos custos esperados de alienagao. Na prêtica, o valor residual ê muitas vezes insignificante ou de
dificil guantificaeao, por isso, normalmente, considera-se gue o valor residual é zero. Em congedguência, D valor
depreciëvel corresponde aa valor do aclivo like tangivel.

No entanto, por vezes, o valor residual pode ser significativo: tomemos o caso de um aviëo adauirido com a
intencaon de uso durante 10 anos, preverido-se a sua venda ap6s esse periodo. O valor residual correspande an
preco de venda estimado apês a utilizacAo do activo. Neste casp, o valor depreciëvel sera aseim determinado:
CGusto de anuisicéo do aviaa 10 000 000 €
Valor residual —2 000 000€
Valar depreciëvel 8 DOO 000 €

ANCRF 7 reguer a revisao do valor residual, pelo menos, no final de ada axercicio.

6.8.3 - Mêtodos de depreciacao

A depreciagao foi objecto de um longo processo de debate entre os diversos interessados na contabilidade,
sendo apenas praticada a partir do inicio do século XX. Assim, os contabilistas do século XX estudaram os diver-
sos mêtodos da depreciacëo, de forma a atribulr-se o dispêndio com o activo aos periodos de utlizagaa do activo.
Presentermenite, a investigaG&o nesta area tem como objective identificar mêtcdos de deprerciacëo aue reflië-
tam de forma mais realista a contribuicao do activo no processo de geragao do rédita. O abandono da depraeia-
Gêo0 com base no custo histêrico é uma das possiveis solu;aes.
Segundo a NCRF 7, a ouantia depreciëvel do activo lixo tanglvel deve ser imputada numa base sistematica
durante a'sua vida @tl, devendo o métode de depreciag&o adoptado reflectir o modelo pelo aual os bensficios
SconNDMICOs do activo san eonsumides pela antidade.
Vaêrios mêtodas de depreciacao podem ser uiilizados: o mêtodo da linha recta ou das guatas constantes, 6
método do saldo decrescente, o mêtodo das unidades produzidas & o método das horas de trabalhio. A selee-
g80 do método a adoptar depende do modelo esperado de beneticios econmicos, serido aplicado consistenie-
mente, de perlodo para periode, a menos gue haja uma alterac#o no madelo esperado de consumo de beneil-
Els ecONBMIESS Provenientas da activo.

396
 ENE EXPLICANO GAriTuta & .Aelivas Finas Tangiweis

) CO métoda de depreciacên deve ser revisto, pelo menas, no linal da cada exercicia, uma vez gue porder&o evistir
aleracées no modelg de consumo dos berieficios econimicos futuros. Case ocoram allerarëes, aplicam-se as
disposicêes da NCRF 4 para alterac6es de estimativas contabilisticas (ver ponto 5.5 no capitula 5).

h— Métoda das guotas constantes ou linha rerta

A depreclacaa em linha rerta resulita num débilo constanie durante a vida util do activo. O encargo mensal
de depreciagao ser obtido pela divisao do valor do bem pelo nimero de anos de vida vt estimada.

Par exempla:
Mêauna com um cusio de 10 (OO € e uma vida util estimarda de 5 anos. D encargo anual de depreciacëo ser;
10000. 2000

B- Métoda da salda decrescente ou da soma dos digitos dos anas

Este mêtodo resulta num débito deerescente durante a vida utif do activo. Por este mêtodo, a encargo de
depreciacëo é calrularlo coma segue:
a) somam-se os algarismos aus compêem o ntimero de anos da vida uil do bem.
Mo exemplo anterior, terfamos:
1rodd45sII.
b) a depreciagëp de cada ana é uma fraceëio em aue D denominador & a soma dos algarismos e o numerador
serê o niimero de anos de vida util remanescente. Assim, teremos os seguintes encargos de depreciacdo:
Ma1.” ano: TO O00D* 5/15 s maa
Mo 2 anc: 10 O0OD x* 4/15 2667
Ma 3.” ane: 10000 x 4/15 - 2000
Ma 4.” anc: 10000 *216s Taad
Ho 5.” ane: 10 000 * 15 — GET
Total 10 000

Este mêtodo origina um encarga maior de depreciago nas primeiros anos e um menoer encargo nos uitimoes
anos, Os seus tefensares alsgam due, no inicia, os bens nan reaueram dispêndios significativas cem manuten-
Cê0 & reparacao, mas, Com o decorrer do temno, esses diepêndias tendem a aumentar, palo aus, com este
méêtado, teramos um gasto Intal anual (deprecia€ao mais manutencao e reparacëes) sem grandes oseilacoes an
longe da vida Gtil da bem. A decisêo sobre o mêtodo a adoptar deve levar em conta a natureza dos bens, bem
EOTD D seu destaste Hsico.
Muitas empresas adoptam este mêtodo por raz6es fiscais. Em Portugal, as auloridades fiscais aceitam a utili-
ZacëD deste mêtoda, o aus, por vezes, tem originado a sobreavaliacën das depreciagoes das bens.

C- Método das unidades produzidas

| Fste método lem por base a estimativa do numero total de unidades gue devem ser produzidas pelo bem a
I ser depreciado, sendo o encarge anual de denreciagën apurario pela seguinte fermula:

Mumero de unidades produzidas no ano

Enicargo anual de depreciacao —
Numero total de unidades estimadas

D - Métado das horas de trahalho

Este mêtodo baseia-se na estimativa da vida uil do bem representada em horas de trabalho. O enicargo de
depreeiacso no periodo sera assim calculade:

ie oet g
ERG BE ea Rg ee oen DkmerD de nies de ael EE ie
Numero de horas de trabalho estimadas durante a vida ut

887
Cariruin 6 Artivas Fixos Tangiveie SNE EXPLIGAND

O mêtodo das unidades praduzidas ou o método das horas de trabalhio sêo os mêtodos mais adedguados, devendo
ser utlizados duando a informagëo disponivel o pemmite. Caso Cortrêrio, uiiliza-se & MEtodo das guotas constantes, i

Em Portugal, a contabilizacao das depreciacëes tem sido fortemente infiuenciada pela fiscalidade, uma vez
gus, normalmente, sê adoplam as laas finadas para fins figcais, usando-se as taxas determinadas na Decreto
Regulamentar n.” 2/80. O encargo com depreciacêes era custo fiscalmente aceite desde aus as laxas aplicadas
se situassem entre as taxas do Decreto Regulamentar n.” 2/90 (correntemente denominadas laxgs méximas) Du
50% dessas taxas (correntemente denominadas taxas minimas). Nestes termos, a atitude aue tem sido seguida
pelos cantribuintes é a seguinte:
-— am anos em aus tém bons resultados, usam as laxas maximas, reduzindo assim a carga liscal;
|
— nos anos em gue têm prejuizos ou menores lucros, usam as laxas minimas, de forma a miNIMIZArEM os |
resultados negativos.
Infelizmente, nio sêp poucas as empresas aue, ao longo dos anos, utilizaram, de forma inconsistente, taxas
mAximas & minimas. Oual &, contabllisticamente, a sua politica de depreciacëes? Pademos alimar gus depre-
ciam os seus beris com base na sua vida uil? Certamente nue nêo. E aual é a vida uil dos bens? Sera a due
estava implicita nas taxas do Decreto Regulamentar n.” 2/07 Nao éê prêtica em Portugal guestionarmo-nos
sobre a vida Gl dos bens. Us#ivamos as laxas do Decreto Regulamentar n.” 2/40 e ponto final.

6.8.4 - Vida dtil

A vida ctil ê, segundo a NCRF 7, o perlodo durante o gual a entidade espera due um activo esteja disponivel |
para uso, ou o ntimero de unidades de produgao ou semelhantes gue se espera obter do aelivo. II

A vida econémica é o periode durante o gual um activo pode ser usado por uma ou mais entidades,

A diferenca entre a vida uil e a vida economica resulta de: j

— vida Uil — utilizacao do activo por uma entidade;
— vlda econdmica — utilizacio do activo por uma ou mais entidadas.

A estimativa de vida Gl é uma guestao de julgamento, baseado na experiëncia da empresa com aGctivos
semelhantes. Na estimativa de vida Gil de um activo deverm sêr considêrados:
a) a utilizac#o esparada do activa;
b) o desgaste e ruptura fisicas esperardas; |
c) a obsolescência cnica; |
d) limites legais ou semelharlies soDre a us do activa.

Tendo em conta a definicao de vida uil, nio se deverd estranhar nua diferentes entidades atribuam vida ut |
diterente a bens similares. Essas estimativas tém implicito ao pericdo de tempo gue cada entidade pensa ulilizar
0 activo, podendo esse periodo de tempo variar em iungao da estraiégia de cada ampresa a nivel da reniovacao
dos seus eguipamentos, politica de manutengêes e revisêes, etc, Na mesma entidadie poderamos ter vida dl]
diferente para activos similares, em unidades operacionais distintas ou em localizagies distintas, por diferente
estratégia de utilizacao do activo.

Retomemas o exemplo indicado em 6.8.1. A vida util do aviso para a primeira adauirente é de daz anos. Da
notar aue neste caso, existe um valor residual significativo, pelo oue a depreciagao serê assim calculada (pelo
mêtodo das auotas constantes):

Depreciacëo do exercleio -
Valor depreciëvel
E
8000000 € . soo pop €
Vida uil 10 anos d
A NCRF 7 reauer a revisao da vida GUl dos activos fixos tangiveis, pelo menos rie final de cada exercicio. |
Eventuais alleracëes devem ser tratadas como alleracëes de estimativas contabilisticas, sendo tratadas de
acordo com a NCRF 4 (ver ponto 5.5 no capitulo 8). Isto significa gue o gasto de depreciacëa do perfodo cor-
rente e futuros deve ser baseado na estimativa da vida Util remanescente. De notar due nên se deve proceder a
correEgBes das depreciagëes de ans anteriores, uma vez due elas foram determinadas com base na melhor
eslimativa da vida Gil dos bens. Essa estimativa foi. subseguentemente, allerada em fungao da progresso tee-
nolégico ou outros factores.

56
 | SHE EXFLICANDO Fariruta AR Arlivas Flxns Tangivele

6.8.5 - Diferencas entre 0 critêrio econdmico e o erilério fiseal no célculo das depreciagdes
Os critérios a seguir para cdlculo das depreciagfies de acordo com a NCRF 7 sêo significativamente diferen-
tes dos Gritêrios fiscais preseritos no Deereta Regulamentar n.” 25/2009 (ver ponto 8 na Origem e Caracterizacao
do Sistema de Normalizagêp Contabilistica). Assim, os programas de controlo do imobilizado dever&o permitir &
cêlculo das depreciacëes ras duas bases, para se pader apurar, de forma autamatica, os efeitas a levar em
Cconta para Fins fiscais,

6.9 - IMPARIDADE DE AGTIVOS

De acordo com a NCRF 12, as empresas devem, em cada dala de relato, verificar se existe alguma indica-
cap de gue alguns dos seus aclivos se encontram sobreavaliados. Caso afimativo, entëa deve ser elaborada
uma estimativa sebre o patencial valor reeuperavel.
Este assunto é mais detalhadamente tratado no capitulo 24,

6.10 - DIVULGAGOES
Segunda a NCRF 7, as demonstragdes financeiras devem divulgar, com respeito a cada classe de activos
fikas tangiveis;
a) as bases de mernsuracëo usadas para determinar o valor bruto do active;
D) os metodes de depreciag4o usados,
Cc) as vidas uieis ou as laxas de depreciaao usadas;
d) o activo brulo ë a depreciac&o acumulada (agrupada com perdas por imparidade acumuladas no inicio &
no fim do periada);
e) uma reconciliag#o da valor ldguido contabilistico no inicin e no fim do periodn, mostrando:
EE

— adicfes:
— aclivos classificadas como detidas para venda (ver capitule 11) e outras alienacees;
— aruisicëes por concentragëes de actividades empresariais;
— aumentos ou diminuicëes resultantes de revalorizacêes e de perdas por imparidade reconhecidas ou
revertidas direefamente no capital proprio;
— perdas par imparidade reconhiecidas na demonstracao dos resultados durante o peripdo;
— perdas por Imparidade revertidas na demonstracao dos resultados durante o periodo;
— depreclacaes;
- diferencas cambiais liguidas resultantes da transpositëo das dernonstracëes financeiras da moeda fun-
cional para uma moeda de apresenlacao diierente, incluindo a transposiëëo de uma operaeën estran-
geira para a moeda de apresentacëo da entidade gue relata; e
— oUtos MoviImENtOS.

Deve também divulgar-se, segundo a NCRF 7:

a) activos fixos tanglveis dados como garantia de passivos e restricoes de titularidade;
b) dispêrdio reconhecida no valar contabilistico de investimenlcs em curso;
Cc) EOMPrOMISSES para a aguisitêo da activos fixos langiveis; &
d) compromissos de terceiros por imparidade; perda ou cedência de activos fixos tanglveis, desde aue nao
divulgado separadamente na demornstragao dos resultados,

Ouando itens do activo fixp ianglvel forem mensurados por auantias revalorizadas, deve ser divulgade a
seguinte:
a) a data de eficêcia da revalorizacao;
b) se esteve ou nêo envolvido um avaliadar independente;
Cc) os métodas e pressupostos significativos aplicadas na estimativa do justo valor;
d) se o justo valar foi daterminado por referência a precos observêveis num mercado actio ou em transaCc-
cOES recentes entre terceiros independentes ou se foram usadas outras técnicas de valorizacao;

559

EE
 SNE ERPLIGAWO
EAFITULA E Activas Fizas Tangiveis

demonstracoes linanceiras
e) o valor de cada classe de activos fios tangiveis gue teria sido incluido nas
custo; e
casp os aclivos tivessem sido mensurados pelo modelo do
& guaisauer restricoes na distribuicao
f). o excedente da revalorizacëio, indicarido o movimente do periodo
do saldo a accionistas:
entender gue a informacao
Sagundo a NCRF 7, os utentes das demonstracoes financelras também poderëo
seguinte é relevante para as suas necessidades:
8) o valor contabilistico dos activos fikos langlveis temporariamente ociasos;
estejam em ueD;,
B) o valor bruto dos activos fixos tangiveis totalmente depreciados gue ainda
c) 'o valar contabilistico de activos fixos tanglveis relirados do uso activo e nêe elassificados como detidos
para venda de acordo com a NCRF 8 (ver capitula 11);
justo valor
d) auando os activos fixos langiveis sêo valorizadas pelo modelo do custo, deve indicar-se o seu
guando este seia materialmente diferente do custo.

6.11 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE 0 POG

Activo bruto —- como vimos, a NCRF 7 aceita 6 justo valor como critêria valorimêtrico dos activos lixos tangl-
a
veis, desde aus as reavaliacGes sejam regularmente efectuadas, o due nêo acontecia em Portugal. Assim,
conversêo de contas numa base POC para uma base SNC implicarê:
8) a eliminacêo das raavaliagëes legais, para se repor o custo de aguisicao, ou
b) a oblencao de avaliag6es dos bens e a substituigao dos valores liguidos eontabilisticos pelos seus justos
valores.
minimizar&o
No entanto, existem disposicêes transitérias para a adoptao pela primeira ve2z das NCRF gue
astes efeitos (ver apitulo 4).
Depreciac6es —- né sendo as depreciacëes am Portuaal Calculadas com base na vida Oil das bens, aa Con
trêrin do preconizado pela NCRF 7, temos aaui lambém uma diierenta entre os oritërios da SNG e os oritêrios
do POC. Na Eonversëo das contas para SNC torma-se necessêrio obler um estudo da vida util remanescente
Nac o
para os principais bens, de forma a concluir-se se as taxas due vêm senda praticadas sp aderguadas.
sendo, as depreciagëes acumuladas devem ser ajustadas.
Imparidade de activos — aparantemente, nao existe dilerenca entre o SNC eo POC relativamenle & imparl-
as
dade de activos. Mas, na verdade, essa diferenca exste, Uma vez gue nao era prêtica em Portugal seduir-se
disposicëes do ponto 5.4:4 do POC. Ap6s tomada a decisêo de capitalizar um deatarminado dispêndio, somente
em Casos mulito exceprionais se procedia a depreciagOes extraordinarias por imparidade. Assim, na conversêo
de contas para SNC devemos analisar 0 cadastro do activo fixo tangivel com o objectivo de se identificar bene
com valor lguido significativo e gue jê nao aualifiguem — total ou parcialmente - como active.

6.12 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Esta ser uma &rea onde serao grandes os efeitos do SNC nas demonstragëes financeiras. Fsses efeitos
ser&n notadas relativamente ans seguinies aspectos;
1.” — Valorizacëo dos activos fixos tangiveis (as empresas poderdo optar entre o modelo do custo e 6
modelo do justo valor). Conforme referido na NCRF 3, para efeitos de balanco de abertura de acordo
com as NCRF, as entidades podem manter o actual valor contabilistico dos seus activos fixos tanglveis
resultante de raavaliacBes anteriores caso, na data da reavaliacêo, o valor reavallado seja comparavel
ao justo valor ou ao custo depreciado, ajustado para reflectir variacoes Num indice geral ou especifico
de precos, Devam, igualmente, ser reconhecidos impostos diferidos sobre os ajustamentos electuardos.
2% —Depreeiagao dos activos fixos tangiveis - na conversao das contas para NCRF, as eventuais diierencas
materialmenle relevantes nas depreciacëies acumuladas devem ser ajustadas por contrapartida de resul
tados tansitades. Devem, igualmente, ser reconhecidas impostos diteridas sobre a diferenca apuraria,
3” —Imparidade - na conversêo de contas para NCRF, os bens com perdas por imparidade ter&o de ser
reduzidos ao seu valor recuperavel, determinado de acordo com a NCRF 12, devendo esse ajustamento
ser efectuado por contrapartida de resultados transitados. Devem, igualmente, ser reconheeidos Impos-
tos diferidos sobre a diferenca apurada.

560
SNEC EXFLICADO Gailmid 8. Aetivns Flsos Tanglvels

6.13- DUVIDAS FREOUENTES

1.” —Os encargos financeiros suportados na aguisicao de activos fixos langiveis padem ser capitalizados?
Sim. No entanto, apenas podem ser capitalizados encargos financeiros relacionados com actives aue
se gualifiguem, isto é, activos fixos tangiveis em curso., A empresa tem a opcao de contabilizar asses
encargos financeiros directamente como gastos do periode.

2“. Fagz sentido incluir os custos de desmantelamento e remosêo do bem e de restauracao do local no valor
inicial do activo fixo tangivel?
Sim, Dessa forma, os encargos com depreciaGê6 levar&o em conta a totalidade dos gastos relativos &
utiizacao do bem, permitindo uma adeguada correlagêo de gastas com rendimentos.
3“. Em caso de divida, como devo contabllizar dispêndies com benlfeitorias?
Caso existam duvidas sobre a existência de beneficios eeonémicos luturos adicionais, deve reconhecer-se
cOmBo gasto, aplicando assim on principio da prudeneia.

4.” — Posso usar o modelo do justo valor para imêveis e o modelo de custo para edguipamento administrativo?
Sim. Se levarmos em conta a relacao custo/beneticio, & isso gue laz sentido, ou seja, o custo de obler
informacao sobre o justo valar e de controlar a variagëe de justo valor do eguipamento administrativo
naD se deverd justificar face ao benelicio gue essa informagao proporcionarê.
5.” —Ataxa de depreciac&o de um bem pode ser altarada?
Sim. A Eslimativa de vida (ti de um bem pode-se alterar todos os anos, originando, nesse caso, alteragoes
anuais da taxa de depreciacao. Novamente se alerta para a relagao custo/beneficio, ou sela, apenas em
activos com valor signilicativo se deverê adoptar uma alitude de rmaior rigor guanto a este aspect.

B.” — Bens similares padem ter diferentes taxas de depreciacan em diferentes iébricas?
Sim, Desde due representem a vida uil estimada (periodo de utilizac#o) por cada uma das f#bricas.
7.” - Devo efectuar anualmente testes de imparidade?
N&o. Apenas auando existirem indicadores de imparidade.

6.14 —-ENERCICIOS
EXERCICIO N.”1
Uma empresa corstruiu uma f#brica gue inclui uma estacao de tratamenta de aguas residuais, existindo a
obrigacao de desmantelar a estacao de tralamento de residuos industriais apas 15 anos de utilizacëo. O custa
de construc4o fol de 1 500 000 euros e o ousto estimado de desmantelamento é de 95 000 euros.
Oual é o custo da fAbrica? Considere uma taxa de desconto de 6%. Oue lancamentos devern ser efeetuados?

Solucaa:
O valor actual do cuslo de desmantelamento ê de 39 B40 euros ee Ë
(1 40,08)”
O ousto da fAbrica é de 1 544 640 euras (1 500 000 euros * 49 640 euros).
O lancamento relativa ao custo de desmantelamento ser:

Mo mormento inicial (ana 'N)

Dêbito: Conta 442 - Edilicios & outras constucBas 39 GAD
Orédito: Conta 268 - Outras provisies 39 6AD

De N41 a Nt15
Débitx- Canta 6918 - Outras juras
Crédito: Canta 298 - Oulras provisoes
CO valor no 1.” ano serê de 2 378 euros (39 640 euros * 6%), no 2.” ano serê de 2521 euros
(42018 euros x 6%) & assim sucessivamente.

ENEE RS 561
Garituta EG Aetivos Fivas Tanglvels SNEG EXPLIGADO

ENERCICIO N.“ 2
A empresa ABO trocou com a empresa XPTO uma maauina de producën de gelados por uma mêauina de
produGiio de.gelo. A XPTO recebeu a maêguina de producao de gelados & entregou 5000 euros em dinheiro
para além de ter entregue a mAêauina de producao da gelo.
Os bens tocados possuem os seguintes valores:
Valor liguido contabilistico Jdusto valor
Mêauina de producao de geladas 26 000 20 000
Ma&aoulna de produgan de gelo 12000 16 000

Indiague os langamentas a efsctuar por cada uma das empresas.

Solucao:
Sendo a entidade capaz de determinar com fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido como do
activo cedido, entëo o justo valor do activo cedido é usado para mensurar 6 €usto do activo recebido.
Aessim os langamentos a efsctuar por cada uma das empresas serdo:

Lancamento a efactuar pela ABC:

Déblto: Calxa 5 000
Débito: Eauipamento bêsico 20 000 '(maauina de producao de gelo)
Crédito: Eauipamento bésico 96 000 (maauina de producan de geladas)
Débito: Gastos & perdas em investimentos nao financeiros 1000

Langamento a efectuar pela XPTO

DEébilo: Eauipamento bêsica 16000 (maAauina de produco de gelados)
Crédito: Eguipamento bêsico 12000 (maguma de producëo de gela)
Crédito; Caixa $ 000
Débito: Gastose perdas em investimentos nao financeiros 1000

As duas empresas apuram uma perda de 1000 euras na troca.

EXERCICIO N.*3
Um bem do activo fixo tangivel toi adauirido em 2 de Janeiro de N por 20 000 euros. A sua vida Uil foi esti-
mada em einco anos. Considerou-se gue o bem nêo tem valor residual & optou-se pela depreciac#o pelo
métado das auotas constantes. Em N4?, a vida util remanescente foi revista para dois anos.
Oual é n encargo com depreciagêo para cada um dos anos de vida util (N a Na)?

Solucao:
Ana Calculo Depreriacan
N 20 OODIS 4 00
Mei 20 000/S 4 000
Nt2 (20 000 — 800D)E 6 000
Na (20 DOOD — AAGDYA & 000
Total 20 000.
De notar due o ajustamento da depreciagAa é efectuado apenas de forma prospectiva, isto ê, apenas Sê
altera a depreciacao corrente e fulura em funcêo do numero de anos de vida uil remanescente do bem.
No se pode efectuar gualguer ajustamento as depreciacées anteriores (ajustamento retrospectivo).
UMa vez gue o-encargo calculado nesses anas tinha por base a vida util estimada na alura, nao exis-
tindo, assirm, gualguer erro na elaboracêo das contas de anos anteriores. O aue ocorreu foi uma mudanga
de estimaliva, originada pela evolucëo tecnolêgica, planos da empresa ou outras razêes.

562
ENG EXPLICANO Cariruua & Aetivas Fixas Tangiveis

EXERCICIO N.” 4
Um beam da active fixo tangivel foil adauiride em 2 de Janeiro de N por 20 000 euros: A sua vida otil foi esti-
mada em €inco anas. Considerou-se gue o hem nan tem valar residual & optou-se pela depreciacan pela
metodo das guotas constantes, Mo final de M-42; oa valor recuperêvel do bem foi determinado em 6000 euros.

Oual é o encargo com depretiasëo para tada um dos ancs de vida uil (N a MA4)?

Solucëco:
Em 31 de Dezembro de M42, o bem apresenta um valor liguido de 8000 euros e o seu valor recuperêvel &
de aperide BOOO. Verifica-se, assim; uma perda de imparidade de 2000, due ter de ser reconhecida de
imediato. As depreciacëes subseguentes passam a ser calculadas em funcëa do novo valor liguido da
bem (6000).
Assim, as depraciacBes ser&n camo segue:

Ano Calculo Depreciacaa

N 20 000/S 4 000
Di 20 000/S 4 ODO
Nt2 20 0OD/S 4 000
Perda por imparidade 2 (000
M43 6 000/2 3 O0DO
Ma 6 0002 3 ODO
Total 20 000

EXERCICIO N.” 5
Uma empresa adauiriu por 210 000 euros uma maauina gue reguer uma importanite inspeerêo a cada 4 anos.
D custo de cada inspeccao ë estimado em 15 000 euros (despreze o eleito temporal do dinheiro). Assumindo
uma vida ttil de 12 anos, indigus o valor da depreciagëo para cada um dos ancs,

Solucao:
Sendo a vida Gtil de 12 anas, terên de ser efectuadas inspecgëes (uma np inicio do 8.” ano e outra na ini
cio do 9,” ana), pele gue ao preco de eusto da mAguina de 210 000 euros acrescem 30 00D euros das
duas inspecc6es. Assim, a depreciac&o a reconhecer em cada ano serê de 20 000 euros (240 00D
euros/12 anos).
Explicando de forma diferente: guando se adaguire um bem gue reguer uma importante inspeCccao num
Gerlo perlodo de tempo, deve segregar-se do custo Inicial a parcela da inspecrêo, a nual sera depre-
ciada pela sua vida uil. Assim, neste exemplo segregamos 210 000 euros em dois Eomponéëntes: 195 000
euros e 18 000 euros, O primeiro componenie seré depreciado em 12 anos anos eo segundo em duatro
anos, o gue perfaz uma depreciaGëo de 20 00 euras.
Como sê poderd ver, a depreciarên é linear. Doutra forma, teriamos diferanies valores para o gaste com
depreciagoes.

EXERCICIO N.” 6
Uma empresa reavaliou edificios em 2 de Janeiro de N para 200 000 euras. O custo em 2 de Janeiro de M-10
[oi de 120 000 euros. A depreciacêo é efectuada em 30 anos. Proceda & contabilizasao da reavalia@ao e a
depreciacën am N.

Solucaar
Pela reavaliacan

Débito: Activas fixos tanglveis —- Fdificios 80 000

Débito: Depreciac&o acumulada - Edificios (10 anos x 4000) AO DOO
Crédito: Excedentes de revalorizacao 120 000

ma
Carin 6 Artivas Fixos Tangiveis
Encargo com depreciacao
Débito: Depreciagëes do exercicio (200 OOO/20)
Crédito: Depreciag6es acumuladas
De notar aue devem também ser recanhecidos impostos diferidos relativamenie ê reavaliacëo.
6.15 -TRATAMENTO A NIVEL DO IRC
Reproduzem-se abaixo os arligos relevantes do Cédigo do IRC relativamente aas Activos Fixos Tangiveis:
Art.” 29.” —- Elementos deprecidveis ou amortizAveis
1— Sao aceités Emo gastos as deprecliagdes e
amortizac6es de elementos do activo sujeitos a
deperecimento, cénsiderando-se comp tais os acti-
vos fixos tanglveis, Ds activos intangiveis 8 as pro-
priedades de investimento contabllizadas ao custo
historico gue, com caracter sistemalico, sofrerem
perdas de valor resultantes da sua utilizacêo ou do
derCurso do tempe,
? — As meras flutuacëes aus afsclem os valores
patrimoniais n&o relevam para a aualificacio dos res-
peclivos elementos como sujeitos a depearecimento.
3 — Salvo razëes devidamente justificadas e aceltes
pela Direcgaao-Geral dos Impostos. os elementos do
activo sê se considaram sujeitos a deperecimento
depois de entrarem em luncionamento ou utilizacao.
Art.” 30.” - Méêtodos de cêlculs das depreciagBes &
amortizacoes
1 -—O célculo das depraciacëes &e amortizac6es
faz-se, em reors, pelo mêtoda das guolas constarn-
tes:
2 — Os sujeitos passivos padem, ma ertanio, aplar
pelo métado das auotas decrescentes relativamerite
ags activos fikos tangiveis due:
a) Naa tenham sido arauiridos em estado de US;
b) Nao sejam edificlos, viaturas ligeiras de passa-
geiras ou mistas, sxcepto guande aiectas &
Bxplorag#in de service publico de anspories Du
destinadas a ser alugadas no exercicio da act
vidade normal do sujeito passivo, mobiliërio e
eduiIpamentos soeiais.
3 — FPadem, ainda, ser aplicadas meêtodos de
depreciacêo & amnortizacéo diferentes das indicadas
Nos numeros anteriores;, desde gue, mediante renus-
rimento, seja oblido o reconhecimento prêvio da
Direccao-Geral dos Impostos, salvo aguando dal naa
resulte uma guota anual da depreciagao ou amortiza-
GAD superior & prevista na artigo seguinte.
4 — Salvo em situacëes devidamenle justificadas
abeites pela Direcgao-Geral dos Impostos, em rela-
Co a cada elemente do activo deve ser aplicado o
mesmo metodo de depreciacap ou amortizacao
564
SNC EXPLIGADO
1
16 OOD
10009
dasde a sua entrada em funcionamento ou uilizacéo
alé & sua depreciagao ou amortizacëo tolal, tansmis-
sa ou iNuUtIIIZagaa.
5 - O disposto no numero anterior nao prejudica a
varlaGëio das muotas de depreciagëo ou amortizacan
de acorde com o regima mals ou menos intensivo ou
com outras condicêes de utilizacaa das elermentos a
due respeitam, nao podendo, no enlanto, as auotas
minimas imputêveis ao periodo de tribulaG4o ser
deduzidas para efeitos de determinacan da luera tri-
butavel de oulras periodos de tribularao.
6 - Para efeitas do nimero anterior, as guatas mini-
mas de depreciacë&o ou amortizacao sao as calcula-
das com base am taxas iguais a metade das likadas
segundo o mêtado das auotas canstantes, salvo
ouando a Direccëo-Geral dos Impostos cenceda pre:
viamente autorizagëin para a ulilizacëo de auotas
inferiores'a estas, na seguência de apresentagda de
reauerimento em due se indiguem as razdes oue as
justificam.
7-O dispasta na parts final do n.” 5 e no n.” & nan
é aplicdvel aas elementos aue sejam reclassificados
Como acllvos nie corertas detidos para venda.
Art.” 31.” — Guotas de depreciaGëo ou amortizagêo
1 — No método das Auotas constantes, a guota
anual de depreciacëo ou amortizatao anus pode ser
aceite coma gasto do perlado de tributacin deter-
mina-se aplicande as laxas de depreciacan ou amor-
tizacap delinidas no decreto regulamentar due esta-
belece o respectivo regime aos seguintes valores:
a) Custo de aguisicëo ou de producëe;
b) Valor resultante de reavalla6ëa ao abrigo de
legislacao de caracter fiscal;
c) Valor de mercado, & data de abertura da esorita,
para os bere objecle de avaliagae para esse
Bielie, guando nêo seja cenhecido o custa de
aouisic&o ou de producëo,
2 — Relativamente ans elementas para gus nn sê
Bncontrem Fiwadas tawas de depreciacëo ou amaorti-
Zaoa0, S&O aceites as due pela Diracsao-Geral dos
Impostoes sejam consideradas razoëveis lendo am
Conta o periode de utllidade esperada.
SNC EXPLIGADO
3 — Ouanda se:apligue o mêtado das guotas
decerescentes, a gupta anual de depreciagao due
pode ser aceite como gasto do periodo de tribulagao
determina-se multiplicando os valores mencionados
no n.” 1, aus ainda nêo tenham sido depreciados,
pelas taxas de depreciacao referidas nos nimeros 1
@ 2, corrididas pelos seguintas coeficientes maximas:
a) 15, se o perlodo de vida util da elemanto é inie-
rioracincg anos;
b) 2. se n periodo de vida uil do elemento ê de
Einco ou sels anNos:
Cc) 2,5, sep periedo de vida util do elemento &
superior a seis anos.
4-(O periode de vida util do elemente da aclko'ëa
gue se deduz das taxas de depreciagëo ou amorliza-
Gan referidas nos n “1e 2.
8 — Tratando-se de bens adguiridos em eslado de
usD ou de grandes reparacëes e heneficiagoes de
elementos do activo suieitos a deperecimento, as
correspandentes laxas de depreciacAo san Ealcula-
das com base no perfoda de utilidade ssperada de
UNS & OUIrDS,
$ — Os sujeilos passivos poderm optar na arig de ini-
cio de funcionamerte ou utillizacêo dos elemenios
por uma taxa de depreciaG3a ou amortizagao dedu-
2ida da taxa anual, ern conformidade com os nume-
ros anleriores, & 6arrespandente aa numera de
meses contados desde o mêes de entrada em funcio-
namento ou utilizagao dos elemeantos.
7 — No easo referido no nimmer anterior, na ana em
due se verificar a transmissao, a inutlizacao ou ao
termo de vida util das mesmos elementos sê sao
areltes depreciaciies e amorlizacëes cotrespanden-
tes an numero de meses decorridos até ao mes ante-
rior aa da verificacë8o desses eveantos.
Art.” 33* - Elementos de reduzido valor
Relativamente a alementos do activo sujeitos a
deperecimento cujas custas unildrios n&o uitrapas-
sem € 1000. &:aceite a deducëo, no periodo de tribu-
tacao do respeclivo custo de aduisicao ou de produ-
cêD, exceplo auando facam parte integrante de um
conjunto. de elementos aue deva ser depreciado ou
amortizado camo um todo.
Art.” 34.” - Gastos nao dedutiveis para fins fiscais
1—Mao sdo aceites cormo gastos:
a) As depreciacëes & amortizacoes de elementos
do activo nao sujeitos a deperetimento;
b) As depreciacies de iméveis na parte correspor-
dente ao valor das terrenos Ou ma nêo sujeita a
depereëimento;
oC) As depreciac6es & amortizacoes due excedam
os limites estabeleridos nos arligos anteriares;
565
GArITuULD E Aelivas Fizae Tangiveis
d) As depreciac6es e amortizac6es praticadas
para alêm da perlodo maximo de vida uil, res-
salvando-sê 08 casos esperciais devidamente
, justificados e -aceites pela Direccao-Geral dos
IMpostas;
e) As depreciac6es das vialuras ligeiras de passa-
geiros ou mistas, na parte Eorrespandente an
Custo de aguisicin ou ao valor de raavaliac&o
excedente a € 40 000, bem como dos barcos
de recrelo @ aviëes de turismpD e todos os gaslos
com estes relacionados, desde gue tais bens
nao estejam afscios & exploragao de servica
Ptiblico de transparies ou nio se destinem a ser
alugados no exercicio da actividade normal do
Sujeito DassVO:
2 — Para efeitas do dispoeio na alinea d) do ntimero
anterior, o periode maxima de vida util é ao aus se
deduz das guotas minimas de depreciacao ou amar-
lizacao, nas termos do n.” & do artigo 40.”, contado a
partir do ano de entrada em funcionamenlo ou utliza-
Can dos alementos a due respeltem.
Art.” 38.” — Perdas por imparidade fiscalmente
dedutiveis
1 — Podem ser deduzidas para eleitos fistais as
seguintes perdas por imparidade contabilizadas na
mesmo periodo de tributagao ou em perlodos de ti-
butagao anieriores:
a) (ss)
b) (..)
C) As gus consistam em desvalorizagees excen-
cionais verificadas em aclivos fixos tangiveis, aClivos
intangiveis, activos bicolégicos Nag corisumiveis & Dro-
priedades de investimento.
(.)
Art.” 48.” — Desvalorizacoes excepcionais
1 - Podem ser aceites como perdas por impari-
dade as desvalorizZacoes excapcionais referidas na
alinea c) da n." 1 da-artigo 25.” pravenientes
de cau-
sas anormais devidamente comprovadas, designa-
damente, desastres, lenéêmenocs naturais, inovagoes
técnicas excepoionaimente rêapidas ou alleragies
signiticativas, com efeito adverso, no contexto legal,
2 — Para efeitos do disposta ma nimera anterior, a
Sujeito passivo deve obter a aceitaco da Direcgao-
-Geral dos Impostos, mediante exposicao devida-
mente fundamentada, a apresentar até ao fim do pri-
melro mês do periodo de tributagëo seguinte ao da
ocormêneia dos factos gue daterminaram as desvalo-
rizacées excepcionais, acompanhada de documen-
tacBo comprovativa. dos mesmos, designadamente
da decisêo do competente 6rgéo de gestêo gue com
firme agueles factos, de justificagao do respeEtivo
montante. bem como da indicagëo do destinga dar

Dariruin & Aetivos Fixos Tangivele
aos activos, gauando o abale fisico, o desmantela-
mente, o abandono ou a inutilizagao destes nê0 ocor-
ram no mesmo periodo de tributaGdo.
3 Ouando as faclos aus daterminaram as desva-
lorizac5es ecepcionais dos actikos e n abate fisico,
o desmantelamento, o abandono pu a inutilizaGao
pEorram no mesma periodo de tributacêo, o valor
liguido fiscal dos bens, corrigido de eventuais valores
recuperdveis, pode ser aceite como gasto
periodo, desde due:
'a) Seja comprovado o abate fisico, desmantela-
mente, abandono ou inutilizaca9 dos bens, atra-
vés do respectivo auto, assinado por duas teste-
munhas, e identificados & comprovados os
factos aus originaram as desvalorizaroes
Bxcepreionais;
b) O auto séja acompanhado de relacao diserimi-
nativa dos elementos em causa, contenda, rele-
tivamentea cada activo, a deseriëëo, oano & 0
Custo de aaguisigëp, bem coma o valor liguida
Contabilistica e o valar liAuido fiseal
C) Seja comunicado ao servico de financas da drea
do local onde agueles bens sê encontrem, com
a antecedéncia minima de 15 dias, & local, a
data e a hora do abate fisico, o desmantela-
mento, o abandana ou a Inutilizacao e o lotal do
valor liauido fiseal dos mesrmos.
4 -O disposto nas alineas a) a c) do numero ante-
rior-deve igualmente observar-se nas situacoes pre-
vistas no n.” 2, no periode de tributaGêp em agua
venha a efectuar-se o abate fisice, o desmantela-
mente. o abandano ou a inutilizacêo dos activas.
5 -A aceitagso referida no n.” 2 é da cempeténea
do director de financas da &rea da sede, direcoao
efsctiva ou estabelacimento estavel do sujeito pas-
sivo ou do director dos Services de Inspeccëe Tribu-
taria, tratando-se de empresas incluidas-no ambita
das suas atribuic6es,
6 -O documanto a gue se refere o n.” 3 deve inte-
grar o processo de documentacaa fiscal, nos termas
do artigo 130.*.
Art.” 45.” - Encargos nêo dedutiveis para efeitos
fiscais
1— NêG sag dedutiveis para efeilos da determina-
GéD do lucro tributi&vel os seguintes enecargos,
mesmo aguando contabllizados como gastos do
periodo de tibutac&o:
(2)
l). As menos-valiasrealizadas relativas a barcos de
recreië, avides de turismoe viaturas ligeiras de
passagelros ou mistas; gua nao estejam alertos
a exploracao de service puiblico de transpartas
nem se destinem a ser alugadas no exercicio da
SNC EXPLICADO
actividade normal do suieitopassivo, #xceplo na
parte em aua correspondam ao valor iiscal-
mente depraciëvel nos termos da alinea e) da
n.” 1 do artigo 34,” ainda nao aceite come
gasto;
(se)
Art.” 46,” — Conceito de mais-valias e de menos-
svalias
do
1 — Consideram-se mais-valias ou menos-valias
reelizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
mediante transmiss&o onerosa, aualguer due seja 0
titulo por due se opere e, bem assim, os decorenies
de sinistros ou De resultantes da afectagëo perma-
nente a fins alheios a actividade exercida, respeitan-
tes a:
a) Aclivos fixos tangiveis, activos intangiveis, acti-
vos blolégicos Oue rap sejam consumiveis &
propriedades de investimento, ainda ngua aual-
guer destes aclivos tenha sido reclassificado
Come activo nêa corrente detido para verida;
BY Instrumentos financeiros. com excepeae dos
reconhecidos pelo justo valor nos termos das
alineas ale b) don.” 9 do artigo 18.”.
?- As mais-valias & as menns-valias san dadas
pela diferenca entre o valor de realizagao, lfauido das
encargos due |he sejam inerentes; e p valor de aagui-
siG&o deduzido das perdas por imparidade & oulras
correccëes de valar previstas no artliga 35.”, bem
como das depreciacêes ou amortizacêes aceites Tis-
calmente, sem prejuizo da parte final do n.” 5 da
artiga 30.”
3 - Considera-se valor de realizacao:
()
4 — No rasa de trota por bens juturos, o valor de
mercada destes é o due lhes corresponrderia a data
da troca.
)
Art.” 47.” — Gorreccao monetêria das mais-vallas &
das menos-valias
1—O valor de anguisicëo corrigido nos termos do
n.” 2 da artigo anterior é actualizado mediante aplica-
G&o dos coeficientes de desvalorizagao da moeda
para n efeito publicados em portaria do. Ministro das
Financas, sempre aue. & data da raalizacao, tennam
decorrido pelo menos dois anos desde a data da
aauisicao, sendo o valor dessa actualizasao dedu-
zido para efeitos de determinacdo do luero tibutavel.
(3)
Art.” 48.” — Reinvestimento dos valores de realizagao
1 — Para efsitos da determinagio do lucro tributë-
vel, a diferenca pasitiva entre as mais-valias & as
566
SMC EXPLICANO Garimute 8. Aetives Fines Tanglivels

menos-valias, calculadas nos termos dos
anteriores, realizadas mediante a transmissêop one-
rosa de activos fixos tangiveis, aclivos biol6gices gue
nêD sejam consumiveis & propriedades de investi-
mento, detidos por um periodo np inferior a um ane,
ainda aue dualguer destes activos tenha side raclas-
sificado camo activa nên eorente detido para venda,
DU em tonseguëricia de Indemnizacëes par sinistros
pEorridos nestes elementos, & considerada
melarie do seu valar, sempre dus, no perioda de tri-
butagao anterior aa da realizagëo, na prêprio periode
de tributacao ou até aa fim do segundo periado de
tribulacëa seguinte, o valar de realizacao correspon-
dente & totalidade dos referidos activos seja reinves-
tido na aguisiga9, produgao ou construgao de activas
fixos tangiveis, de activos biolégicos due nao sejam
CorNsUMIVeis OU Em propriedades de investimento,
afectos & exploragêo, cam excepGëa dos
artioos adauiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o agual existam relag6es espeeiais nos
termos definidos no n.” 4 do arligo B3.”.
2-— No Casa de se verificar apenaso reinvestimerito
parcia! do valor de realizacao, o disposta no numers
anterior é aplicado & parte proporcional da diferenta
entre as mais-valias & as menos-valias a auB o
mesmo se refere.
em
Ge)
B — Nêo sendo coneretizado, totai ou pareialmenie,
Oo reinvestimento ate ao fim do segundo perioda de
tributacao seguinte ao da realizacêo, considera-sa
cCOmo rendimento desse perioda de tributacëo, res-
pectivamenite, a diferenca ou a parte proporcional da
diferenca previsla nos n.” 1 e 4 ma9 incluida no lucra
tributëvel maiorada em 15%.
bens 1de)

No aue se refere aos Activas Fixos Tangiveis, face & anterior versa do Ciédigo do IAC, sao de salientar as
seguintes diferencas:

1— Para além dos mêtodos das runtas constantes e das guntas deerescentes, passa a ser possivel a adop-
ca de outros métodos de depreciaGën sem necessidade de autorizacaa da Diraccëo-Geral dos ImpDstas,
desde aus a guota anual nêo exceda a due resultaria da aplicacao danueles mêtodos.

2-0 mêtodo de depreciacao podera ser allerada durante a vida uil de um bem, desde aue se receba auta-
rizagéa da Direcsao-Geral dos Impostos.
3 — Pode-se praticar aguolas inferiores As minimas, desde nue se receba autorizaeio da Direegao-Geral dos
IMpostos.

4 — Aumentou-se para 1000 € o limite atê aa dual os alemantas sujeitos a deparecimento sêa integralmante
aoeltes como gasta fiscal no perlado de tributacën da sua aguisig#n ou producan (esse limite era de 169 52 €).

5 —As depreciaGies das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas passam a ser apenas aceites auanda
Galculadas sabre ao limite masimo de 40) 000 € (esse limite era de 2A Oe7 B7 €).

567
| CAPITULO 7
Propriedades
de Investimento
Cariruio 7 Praprindadas da Investimenta SNEC EXPLICADO

7.1-INTRODUGAO
De acordo com a definic8a da NCRF 11, Propriedades de Investimento sao imoveis (terrenas ou edificias —
ou parte de um edificio —- ou armbos) detidos (pelo proprietêrio ou pelo locatêrio de uma locacao financeira) para
obter rendas ou para valorizagao de capital, ou para ambas as coisas, gue nao sejam para:
a) utilizac&o na producao ou formecimento de produtos e servicos, ou para fins administrativos; ou
b) venda na actvidade normal da ampresa.

Em Portugal, as propriedades de investimento integravam o Imobilizada Cerpêreo, no caso de uma empresa

imobiliëria gue tenha actividade de arrendarmento, ou os Investimentos Financeiros, no caso de uma empresa de
outo sector de actividade aue passua um ou mais imêveis arrendados ou detidas para valorizacan, numa éptica
de rendimento.
Em contas SNC, as propriedades de investimenio iëm de ser apreseniadas separadamente na balanco.

1.2- A NORMA DA CNG

A CNG emitiu a MCRF 11 - Propriedardes de Investimento, a aual tem por base a |AS 40 - investment Property
(Propriedades de Investimento), emitida pelo ASB.
A IAS 40 foi recentemente revista, no entanto, a NCRF 11 nêo contempla essa revisdo. A principal alteracëe
tem a ver com as propriedades de investimento em construcëo aue, na anterior versêo da |AS 40, eram conside-
radas Activos Fikos Tangiveis, sendo agora consideradas Propriedades de Investimento.
De acordo cam a NCRF 11 egsas propriedades sên consideradas Activos Fixas Tanglveis,

1.3 - CLASSIFICACAO DOS IMOVEIS DE UMA ENTIDADE

De acordo com as intencaes dos gestores, ns imêveis podem ser classificadons:
- nas inventêrios (NCRF 18)
—na aetivo fine tangivel (NCBF 7);
—EAme propriedade de investimeante.

ADS imAveis gus estejam a ser construidos ou desenvolvidas por cania de terceios aplicam-se as disposi-
Goes da NCRF 19- Contratos de Construcao.
Aseim:

# A NCRF 11 Propriedades orupadas pelos donos — Activas Fikos Tangiveis

' naotratader. |(NCRF7)

| Propriedades detidas para venda nio curso ordinario dos nege-

|| tings —Imventarias (NCRF 18).

Propriedades gue est#o a ser construidas ou desenvolvidas

EP para usas futuras coma prapriedades de investimenta - Activos
Fixos Tangiveis (NCRF 7).

L | Propriedardes gue estio a ser construidas ou desenvolvidas par

| conia de terceiros — Contratas de construgia (MCRF 19).

Um imêvel arrendado numa locagao operacional gualifica-se camo Propriedade de Investimanto desde gue:
”- Sejam cumpridos os demais critérios da definicao de Propriedades de Investimento;
-a locagëo operacional seja contabilizada como se losse uma locagëo financeira de acordo com a NCRF 9
(ver capitulo 13):
—o locatêrio use o modelo do justo valar aApresentado na NCRF 11,

870
SMEC EXPLICADO CaAriruLu 7 Progriadades de Inveetimanta

Exemplos de prapriedadles de investimento:

A NCRF 11 indica os seguintes exemplos de propriedades de investimento:
—terrenops detidos para valorizagêa do capital a longo prazo & nêéo para verida a curto prazo no curso ordind-
rig de negoriogs;
—terrenos detidos para um fuluro uso correntemente indeterminado;
— um edificio gue seja propriedade da entidade (ou detido pala entidade nurma locacëêo financeira) & gue seja
locado segundo uma ou mais lacacées operacionais;
— um edificio gue esteja desocupado mas detido para ser locado segundo uma ou mais locagoes operacionais,
Salienta-se gue uma propriedade de investimento locada a uma subsidiëria ê propriedade de investimento nas
Contas individuais do locador mas deverd ser reclassificada para activo fixo tangivel nas contas consolidadas.

7.4 - MENSURAGAO DAS PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO

7.4.1 - Mensuragzo inicial

ANCRF 11 refere gue as propriedades de investimento devem ser valorizadas inicialmente pelo seu custo
As propriedades de investimento podem ser!
— arguiridas;
— Construidas pelo préprio;
— adauiridas no Ambito de uma concentracao de actividades empresariais;
—tecebida em troea de outras activas.

Propriedade de investimento adaguirida

O custo de uma propriedade de investimento adruirida inclui o prego de compra mais os custos de transacGao.
Exemplos de custas de transacgao:
— horor&rios legais;
— Impostos de tansferência de propriedade (por exemple, oa IMT):
— OUDS.
Gaso 0 pageamento do prego de compra seja diferido, o seu custo ë o a#guivalente ao preGo a dinheie. O
excedente (juros) é contabilizado na Eonta 281 —- Gastos a reconhecer, sendo reconhecido como gasto de juros
durante o perlioda do crédito.

Propriedade de investimento construida pelo proprio

D custo de uma propriedade de investimento de coristrucao prépria é o seu custo de construcëo. Na entanto,
B&$e Custo n&0 deve incluir auantidades anormais de material, mêa-de-obra ou outros recursos consumiros.

Propriedade de investimento adguirida no imhbito de uma concentragiio de actividades empresariais

Caso a propriedade de investimento seja adcuirida numa concentracëo de actividades empresariais. o seu
Custo inicial corresponderé ao justo valor na data da concentragëo empresarial.

Propriedade de investimento recebida em troca de outros aclivos

Sendo a propriedade de investimanto reeebida em troca de outos activas, o seu valor inicial sera o seu justo
valor na data da troca, a menos dus:
a) a transaccëo de troca carega de subsiënria comercial: ou
b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurdveis.
Verificando-se as condicées de excepGao acima referidas, o valor inicial da propriedade de investimento
recebida ser& o valor contabilistico do active cedido.

571
Cariruu 7 Prapriedades
de lnvestimanta SHE EFPLIFADO

7.4.2 —- Mensuracao subseguente

Subseguentemente, pode-se oplar por dois modelos para a valorimetria das propriedades de investimenta:
— modelo do justo valar; ou 0
— modelo do custo.

De notar gue a mesma opcaa teré de ser aplicada a todas as propriedades de investimentao.

Model do juste valor

De acordo com este modelo, 2 imivel ê valarizado pele seu justa valar (valor de marcada), determinade com
base em avaliacëes de entidades especializadas. As variagoes no justo valor sêp levadas a resultadas do
periodo. Neaste madelo nao ha lugar a depreeiacass.
O justa valor do investimento em imêveis deve reflectir o estado actual do mercado e as circunstancias &
data do balanca, nêo numa data guer anterior riuer futura.
O justo valor deve continuar a ser utilizado até & alienacên, mesmo aus transacgëes comparaveis de mer-
cado sê tormem menos fragusntes ou gus os preces de mercado se tormem menes rapidamente disponiveis.

Modela do custg
De acorda com o madele dn custo, n imovsal & valorizado pela seu custo, dedurzido das depreclacoes acu-
muladas es de eventuais perdas acumuladas por imparidade.

Efeitos da opcin
A opcêo entre o modelo do custo eo model do justo valor implica significativos efeitos nas demonstracëes
financeiras. E$ses efeitos 880 resumidos abaikO,
Modelo do custo
Capitais proprins subavaliados.
Encargos periëdicos com depreciacëes, logo, menores resuliados. Ds gastos com depreciagoes sd0
gasto fiseal.

Madelo do juste valor

Capitais proprios mais prosimos do seu raal valor,

N&9 HA depreciacies, pelo due os resultados serio positivamente afsctados, Do ponto de vista fiecal, ao
optar pelo modelo do justo valor, a entidade é penalizada, uma vez ague nêo pode deduzir an lucro conta-
bilistico o mantante de depreciagêes, lodo, pagar4 mais impostos sebra lueros,
A variagëp entre o justa valor no inicin & na fim do periado é levada ap resultado do periodo. Essa varagan
pode ser um ganho ou uma perda,

Esta aliermatva no parece ter grande razao de ser. Efectivamente, o modelo do custo parece desajustada
tendo em conta a pripria definigaa de propriedade de investimento.

Exemplo de contabilizacae

Tomemeos como exemplo uma propriedade de investimento com um €usto de 900 000 € no inieio do ano N,
vida uil estimada de 49 anos e justo valor no final de ano N de'1 250 D0D €. A contabilizagan a efectuar serê:

Modelo da custo
D-B41—Gastos de depreciacëo e de amortizac&n - Propriedades de investimenta
C —d2B — Propriedades de investimento - Depreclacëes acumuladas 22 500

Modelo do justa valor

DA Propriedades de investimento (segregar pelas subcontas apropriadas)
@- 77 - Ganhos por aumentos de justo valer 360 DOO

872
SNEL EXPLICADO GArliruto 7 Prapriedadese de invagtimente

Em cornseaguência desta contabilizacên, oactivo & De resultados seriam assim apresentados:

Activo liguida Resultados

Madelo do custo 877 500 — 22500
Modela do justo valor 1250 000 4 350 000

1.5 -TRANSFERÊNCIAS
Segundo a NCRF 11, as transferências para, ou de, investimentos em imoveis devam ser (eitas auando, &
somente guando, houver uma alteracëo de uso, evidenciada por:

a) comego de ocupaGëo pela proprietdrin, para uma tansferência de um investimento em imiveis para imo-
veis pcupados pelo proprietëria:
b) comego de deservolvimenta com vista & venda, para uma transferência de investimento em iméveis para
inventarios;

e) fim de ocupacëo pelo proprietërio, para uma transferência de arctivos fixos peupados pelo proprietërio
para investimenla em imdveis;

d) eoameco de uma locarëo opsracional para uma outra entidade, para uma transferência de inventarios
para investimento em imAoveis; ou

e) fim de construcëc ou deserwolvimento, para uma transferência de artivos fixos em construGên ou desen-
volvimento (coberta pela NCRF 7) para investimento em imêveis.

Ouando se adopta oa modela do custa na mensuracêa das propriedades da investimento, o imêvel dé

entrada em propriedades de investimerto pelo mesrmo valor gus tinhia nos artivos fixos tangiveis (mesmna gus
mensurado ao justo valar) ou nos invenlarips.

No guadro abaixo resume-se o tratamento a ser dispensado as transferências para propriedades de investi-
mento guando se adopta o modelo do justo valor na mensuracao das propriedades de investimento.

AE s Anterior | Contabilizac&o
da diferenca
drenstelendies ie Motive mensuraeao para o justo valor

Artivos fixos tangiveis Fim de oeuparda nela praprietêrig. | Custo ou justo valor Gapila! proprio

Investimentos em Curso Fim da construcio Custa Resultado da periadna

Inventarigs Locacio operacional EE be Hie ER Resultado da periada

Apresentarm-se agora as transferências de Propriedades de Investimento para outras rubricas;

Transferências para. Mativo Contabilizagao

Min hê resultados. (0 valor cantabi-
lfstico do imével (custo ou justa
Artivos fixas tangiveis Inicio de oeupaio pela proprietêria
valor) serd 0 custa inioial na activa
fixa tangivel.
No hê resultados. 0 valor contabi-
Inventarios 0 imavel serê vendida listico do iméval (custo ou justo
valor) serd n valer dos inventérias.

Segundo a NCRF 11, auando se deride alienar a propriedade de investimenta sem desenvolvimenio, a
mesma permanece classificada como propriedade de investimanto. Apenas é permitida a transferéncia para
inventërios guando ocorre uma alteracao no uso; evidenciada pelo inicio de desenvolvimento com vista aA
venda.

578
Carin 7. Prapriedadas de Investimanta SNEC EXPLIGADOO

7.6 — DISPÊNDIOS SUBSEOUENTES

Segundo a NCRF 11, os dispêndios subseauentes relacionados com uma propriedade de Investimenta
devem ser adicionados ao valor contabilistica do imivel auando for provével gue benelicios econémicas
futuros, em excessa do nivel de desermpenho originalmente avaliado do imêvel, fluir8o para a empresa.
Todos os Dutros dispêndios subseaguentes deverm ser reconheeidos coma um gasta nas periodes em gue
sejam incorridos.
Assim, os gastos de manutencaêo e reparacëes sêp contabilizados imediatamente como gastos do perlodo. A
substituicëo de partes da propriedade poderê ser capitalizada, desde due se cumpra o eritërip de reconheei-
mento acima indicada, devendo ser eliminado da contabilidade o valor contabilistico das partes substituidas,

7.1-DINULGAGOES
As principais divulgacêes regueridas pela NCRF 11 sêo as seguintes:
—ge & aplicado ao modelo do custo eu o modeln do justo valar;
—métodos e préssupaostos significativos aplicados na determinacaa do justo valor;
— se D justo valor se baseia numa avaliacën de entidade independente especializada;
- valores incluidos nos resultados referentes a:
— tendimento de rendas:
— gastos operacianais directos (incluindo reparages e manutensao), segreganrdo os gastos das imo-
veis aus geraram rendimento danueles aus néo geraram rendimento;
—restricies sobre as propriedades de investimento ou seus rendimentos;
—obrigac6es para comprar, construir ou desenvolver propriedades de investimento, ou para reparaGëes.
manutensao ou aumentos;
— reeonEiliagaD ente o saldo iniclal e o saldo final das propriedades de investimento (incluindo os garhos ou
perdas liduidos por alteracëes no justo valor, auando se usa a madela da justo valor);
— mêtodos de depreciacëo, vidas Uteis sa taxas de depreciacao usadas (guando se usa o modela do custo);
— 0 Justo valor das propriedades de investimento (guando se usa o modela da custo),

7.8 - DIFERENGAS ENTRE O POGE 0 SNG

As diferencas abaixo indicadas resultam da comparatëia da NCRF 11 com a POC e a DC 16. No entanto,
alaumas entidades té#m considerado aue a AS 40 (norma aus serviu de base & amissan da NGRF 11) se apli-
cava supletivamente em Portugal, pelo due, nesses casos, naa haverê diferencas.
1”— De acordo cam a NCRF 11, as ganihos ou perdas provenientes de alteracëes no juste valar de proprieda-
des de investimente sêo incluidos no resultado liauido do periodo, Contorme a DC 16, os ganhos eram
levados a reservas de reavaliacëo e as perdas também constituiam reducao das reservas de reavaliagaa
até as anularem: a partir dai, eram levadas ao resultado liauida do periado.
2” - Segundo a NCRF 11, guando um imével ocupado pelo proprietërio se tormar um investimenlo em imo-
veis e for registado pelo justo valor, a NCRF 7 deve ser aplicada até & data da alterac&o de uso. Oual
guer diferenca entre o valor contabilistico nessa data e o justo valor deve ser tratada da mesma maneira
due uma revalorizacêo pela NCRF 7. O POC ea DC 16 eram omissos sobre esta matéria.
3.” — Gonferme a NCRF 11, numa transferência de inventêrios para propriedades de investimento registadas
ao justo valor, a diferenca entre o valor contabilistica & n justo valor na data da transieréncia deve ser
reconhecida no resultado liguido do periodo. D POC era omisso sobre esta matêria.
4,” — De 'acordo com a NCRF 11, guando se conclui a construgao ou o desenvolvimento de uma propriedade
de investimento de construcën pripria rue seré registada ao justo valor, a diferenca entre a justo valof
na dala da conclus&o da obra eo valor centabilstico & reconhecida no resultado liguido do periodo. O
POC era omisso sobre este assunto.
5.”—A NCRF 11 reauer extensas divulgacêes sobre as propriedades de investimento. O POC nêo regueria
um nivel de detalhie to alevado.

574
BNC EXPLICADOO Garlruia 7 Proprindades de Investimanta

7.9 -EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

As entidades podem optar, coma vimos, entre a modelo do custo & @ modelo da justo valor para a valeriza-
CAD das suas propriedades de invastimentn. Case opteam pela modela de custa, nan existirdo diferencas. Sa
optarem pela madelo do juste valor, os efeitos serao os seguintes:

— Num momento inicial, as diferencas entre a valor Eontabilistico e o juste valor sao levadas a excedentes de
revalorizacëo; devem ser reconhecidos impostos diferidos passivos sobre essa diferanca;
— as variac6es Tuturas entre o justo valor no inicia &a na fim do periodo sap levadas a resultadas do peri6da;
devem ser reconhecidos impostos diteridos sobre essas difierencas;
— deikarêo de se electuar depreciacoes.

Obviamente gue, para as empresas gue ja seguiam a AS 40, por entenderam Oue se aplicava supletiva-
mente em Portugal, nac existir&o dilerengas.

7.10 - DUVIDAS FREOUENTES

1,2 —Posso adoptar o modalo do justo valor em algumas propriedades de investimento, mantendo as
deamais mensuradas pelo custo?
Nêo. A opcAo de mensuraGë&p aplica-se & lotalidade das propriedardes de investimento.

2*—Um imêvel em construgao para uso futuro como propriedade de investimento é uma propriedade de
investimenta?
Nao. E um activo fixo tangivel, Ouando terminar a construcao, ê tansferido para propriedades de inves-
timento.

3” —O resultado na eventual alienacao de propriedades de investimenta mensuradas pelo seu justo valor ê
reduzido. Faz sentida?
Sim. Uma vez due o valor de balanco representa o justo valor, em principio, nao deveremos ter resultados
significativos na alienacao, uma vez aue os resultados lorarm sendp reconhecidos ao longo do tempo pela
variagano do jusio valar.

7.11 - EXERCICIOS

EXERCICIO N." 1
Um imével em construgëon para uso futura come propriedade de investimento pode ser recanhecido come
propriedade de investimento durante o periodo de construg&0?

Solucao:
Nêo. De acordo com aA NCRF 11, urma propriedade de investimento em corstrucëo & considerada um
aotivo fie tangivel em curso, aplicando-se assim as disposicêes da NCRF 7,

A diferenga entre o justo valor na data da transtferência e o valor contabilistico serê levada a resultados do
periode,

EKERCICIO N.” 2
Pade uma sociedade optar pelo model do custo para propriedades de investimento se usa o justo valor nos
Imêvels ocupados por si e gue integram o activo fixo tanglvel?

Solug8o:
Sim. Os aclivos sêo de tipo diferente e, por isso, podem ter tratarnento diferenciado. No entanio, a melhor
prêtica para mersuracëo subseauente das propriedades de investimento é a modelo do justo valor.

575
 T
Cart a T. Propriedades da Inuastimente SNEC EXPLICANO

EXERCICIO N.” 3
Apëso reconhecimento inicial, guem optar palo madelg do justo valor deve mensurar lodas as suas proprie-
dades de investimento ao justo valor?
Considere: uma sociedade completou o desernvolvimento de um complexo de lazer e pretende efectuar uma
locacao, mas nao eonhece o just valor, uma vez aus a venda do EoMPBIEXE implicara um dificll proresso da
negociasies.

Solucao:
A propriedade deve ser mensurada an justo valor, Embora nao exista um mercado activo, Ds geslores
pretendem efectuar uma locacao a terceiros. Os gestores devem ser capazes de determinar o justo valor
aproximaro, com base no valor presente das rendas futuras.

EXERCICIO N.” 4
Ouando n valor de mercado ditere do uso da propriedade, em aue base se deve determinar o justo valor?
Considere o seguinte exemplo: uma sociedade tem uma propriedade de investimento constituida por um ter-
renoD com um velha armazém na terreno. Nesse terreno, pode-se desenvolver um modermo paraue de lazer,
Nesee Cas, o valar de mercado do terreno seria mais elevada da gus o valor do terreno para & seu uso artual.
Ds gestores nêa sabem se a avaliacan deve ser efectuada cam base no actual uso.ou pela valor potencial de
mereedo,

Solucëo:
O justo valor da propriedade deve ser o valor de mercado do lerreno para o seu uso potencial. |
A abordagem “valor mais elevardo e melhor uso" é considerada a mais apropriada para determinar o justo |
valor, Segundo esta abordagem, D justo valbr é n mais alto valor, com hase nas evidências de mercadno,
considerando outros usos Hinanceiramente possiveis, justificêveis e razoavelmenie provêvels.

EXERCICIO N.*5 )|
LUma sociedade é proprietêria de um imêvel anus estê alugado e ocupade por uma empresa de grupo. Oual 6
tratamerntio a dar nas cantde individuais & nas contas consolidadas?

Solucao:
A sociedade deve reconhecer a propriëdade sujeita a locac&o operacional como propriedade de investi-
mento nas suas contas individuais.
A propriedade deve ser classificada como activo fixo tangivel nas contas consolidadas:

EXERCICIO N. 6
Eomo se deve reconheeer um terreno detido para um uso futura aus, presentemenie, nan estd ainda deler-
minado?
Considere a seguinte situacêo: uma sociedade possui um terreno mas ainda nao decidiu se o ra desenvol-
ver para venda ou simplesmente verde o terreno. Espera-se tomar umea decisao no exercicio seguinte.

Solucaa:
O terreno deve ser claseificado nos inventarios, uma vaz gua se destina a venda ou a desenvolvimenie
futura para venda.
Caso a opcao fosse pela detenc#o, por um longe perlodo, para valorizag#o, em vez de o vender a curlo
prazo, entao serla uma propriedade de investimenlo.

576
 ENG EXPLICANO
7.12 -TRATAMENTO A NIVEL DO IRC
Implicacdes a nivel do IRC independentemente da modelo de mensuragéo adoptada
Artigo 38.” - Desvalorizacbes excepcionais
1 - Podem ser afeites como pêrdas por impari-
dade as desvalorizat5es excepeionais referidas' na
alinea c) do n.” 1 do artigo 36.” provenientes de cau-
sas anormais devidamente comprovadas, designa-
damente, desastres, fenêmenos naturais: inovacBes
técnitas excepcionalmente rapidas ou alteracëes
significativas, com efeito adverso, no contexto legal.
2 — Para efeilos do disposta. na numera anterior, 0
Sujeito passivo deve obter a aceitacAo da Direceao-
-Geral dos Impostos, mediante exposicdo devidamente
(undamentada, a apresentar alë ao fm do primeiro méês
do periodo de tributagëio seguinis ap da ocomência dos
factos gue determinaram as desvalorizagies exeepeig-
nais, acompanhada de dorcumentacën comprovativa
dos mesmos., designadamente da detisio do £ompe-
tente Grgao de gestap due conlime angueles iactos, de
justificar&o do respectivo mantante, ber comno da indi-
cacao do destino a dar aos artivos, guando o abate
fisio, oa desmantelamento, o abandeno ou a Inutilizacêo
destes nia ocorram no mêsmo perindn de tribuiacan.
4 - Ouando os facts gue determinaram as desvalori-
zagOEs exceprionais dos aclvos e n abate lisico, a des-
mantalamento, o abandano ou a inutlizac&g ocorram no
mesmo perlioda de fribulacën, a valor liguida fiscal dos
bens, corrigido de aventuais valores reeuper#veis, pode
ser acelite como gasto da perioda, desda aue:
a) &eja comprovadBp ao abaie fisico, desmantela-
mente, abandana ou inutilizagêo das bens,
OD regime das mais-valias e menos-valias é o seguinte:
Artigo 46.” - Conceito de mais-valias e de menos-
-valias
1 — Cansideram-se mais-valias ou menos-valias
realizadas os ganhas oblidos ou as pardas sofridas
mediante transmissao onerpsa, aualduer due seja 0
titulo por due se opera e, bem assim, os decorrentes
de -sinistros ou 68 resultantes da afeciagao perma-
nente afins alheios & actividade exercida, respeitan-
tes a:
a) Activas fixos tanglveis, aclivos intangveis, aeti-
vos biolégicos aus nêo sejam Eonsumlivels &
propriedades de investimenta; ainda due gual-
aguer destes activos tenha sido reclasslficado
coma aclivo ndo corrente detido para venda;
b) Insttumentos financeiros, com excepoaD dos
reconhecidas pelo justo valar nos termos das
alineasa) eb) da n.” 9:doartiga TB.”
BNGE-Z7
577
'd
Eartruo 7 Prapriedadae ria Investimanta
através do respeclivo auto, assinado por duas
testemunhas, e identificados & comprovados
os factos due originaram as desvalorizacêes
BXGEPEIONAIS;
b) O auto seja acompanhado de relacan digerimi-
naliva dos elementos em causa, contendo, rela-
tivamente a cada activo, a deserica&o, gano eo
Custo de aduisiëo, bem como 9 valor liguido
contabilistico & a valor liguido fiscal;
G) Sela comunicado ap servico de linangas da area
da local onde aatueles bens sê encontrem, cam
a antecedência minima de 15 dias, o local, a
data & a hora do 'abate fisico, o desmantala-
mento;, o:abandona ou a inutilizacëoa eo total da
valor liauido fiscal dos mesmos.
4 — @ disposta nas alineas a) a c) do nimero anle-
rior deve igualmente observar-se nas situacgdes pre-
vistas no'n.” 2, no perinda da tributagac em ague
venha a efectuar-se o abate fisio, dasrmantelamento,
abandono ou inutilizacëo dos activos.
5 —A aceitacao referida no n.” 2 é da campelêéncia
da direetor de financas da area da sede, ditecoëo
efectiva au estahelecimenio estAvel. da sujeito pas-
sivo ou 'do 'direotor dos Serdicos de Inspeecso Tribu-
taria, tratando-se de empresas incluidas no ambito
das suas alribuigëes:
6 —A documentacaa a gus se refera o n.” 4 deve
integrar o processop de documentagao fiscal, nos ter-
mos do artigo 130.”
2 — As mais-valias & as menos-valias so dadas pela
diferenoa entre o valor de realizagao, louido dos encar-
gos gue Ie sejam inerentes, & o valor de aaguisiëëo
deduzido das perdas por imparidare & outras corre£-
GOes de valor previstas no artigo 35.” bem como das
depreciacëes ou amortizacies aceites liscalmente,
sem prejuizo da parte final da n.” 5 da arligo 30.7.
(3
4 — Mo case de ttoca por bens futuros, o valar de mer-
Cado destes é o gue Ihes correspanderia & data da tora.
(3)
Artigo 47.” - Correctao monetêria das mais-valias e
das menos-valias
1—O valor de aguisieao corrigida nos temes do n*2
do artigo anterior é actualizado mediante aplicacao dos
coetlcientes de desvalorizacan da moeda para o efeito
 SNC ENPLICADO
Carina 7 Proprisdades de Investimenta

publicados em portaria do Ministro das Financas, sem-
pre aue, & data da realzagêo, tenham decorrido pelo
menos dois anos dasde a data da aguisicëo, sendoo
valor dessa actualizacao deduzido para efeitos de
determinacao do lucro tributavel.
(io)
Artigo 48.” — Reinvestimento dos valores de realizac&o
1 — Para efeilos da determinagao do luero-tributa-
vel. a diferenca positiva entre as mais-valias e as
menos-vallas, calculadas nos termos' dos artigos
anteriores, realizadas mediante a tarnsmissaa one-
rosa de activos fixos tangiveis, activos biolégicos gus
naa sejam tonsumiveis & propriedades de inwesti-
mento, detidos par um periode nê&o inferier a um ana,
ainda aue agualguer destes activos tenha sido reclas-
sificado €orma activa n&n eorrente detida para venda,
OU em conseaguëncia de indemnizacées por sinistros
ooorridos nestes elementos, & considerada em
metade do seu valor, seampre due, no periode de tri-
butacdo anterior ao da realizagëo, no proprio perloda
de tribuylacëin ou até an fim do segundo periado de tri-
butag&e seguinte, o valor de realizacêo cerrespondente
& totalidade dos referidos activos seja reinvestido na
aduisicaD, producën ou construgan de activos Hxos
tangiveis, de activos blol6gicos aus nan sejam eon-
sumiveis ou em propriedades de inveslimento, afec-
tos & exploragao. com excepén das bens adauiri-
dos em estado de uso a sujeito. passivo de IRS ou
IRC com o gual existam relagëes esperiais nos ler-
moes definidos no n.” 4 do artigo 64.”.
2 -— No Caso de sa verificar apenas o reinvestimento
parcial da valor de realizacano, o dispasto no numero
anterior & aplicada & parle praporcianal da diierenca
entre as mais-valias e as menos-valias a due o mesmo
se refere.
(ie)
6 - Nic sendo coneretizado, total ou parcialmente,
Do reinvestimento até ao fim da segunda peariado de
tributacaog seouinte ao da realizagas, considera-se
como rendimento desse periodo de tribulacao, res-
peclivamente, a diferenca ou a parte propercianal da
diferenca prevista nos n.” 1 e 4 nao incluida no luero
tributavel majorada em 18%;
(6)

Implicacies a nivel do IRC guanda as propriedades de investimento sio mensuradas subseguenlemente pelo seu justo valor
Casp a entidade opte pela mensuraGëo das propriedades de investimento pelo justo valor, nos termos do n.” 9
do artigo 18.” do Cédigo do IRC, os alustamentos decorrentes da aplicagao do justo valor nêéo concorrem para a
formacëo do lyero tributavel, sendo imputados como rendimenlos ou gastos no periodo de tributacao em due os
elementos ou direitos gue hees deram origerm sejam alienados, exercidos, extintos ou liguidades.
Na mensurag&o pela justo valor nê&o sêo contabilizadas depreciacaes, pelo gus nao sêo aplicêveis guaisauer
efsitos fiscais sobre depreciacoes,

Implicagses a nivel do IRC guando a mensuragao subseguente das propriedades de investimento segue o modelo do
eusto histêricn
Caso a mersuracêo seja feita pelo custo histérico, nos termos do artiga 29.” do Codigo do IRC sêp aceites
comOo gastos as depreciacêes das propriedades de investimento due, com cardcler sistematico, solrerem per-
das de valor resultantes da sua utilizac&s ou no deeurso do tempo. Segue a tanseric#o integral desse artigo:

Artigo 29.” - Elementas depreciëveis ou armortizêAveis
1—S8ao aceites como gaslos as depreciacies e amor-
tizac6es de elementos do aclivo sujeitos a depereci-
mento, considarando-se como tais os activos fixos tan-
diveis, os activas intangiveis e as propriedades de
investimenio contabilizadas aa custo historico gus, Eom
carêcter sistematico, sofreram perdas de valor resultan-
tes da sua Uiilizacao ou do decurso do tempa.
2 - As meras flutuacëes due afectem os valores
patrimoniais nan relevam para a gualificagêo dos res-
peactivos elementos como sujeitos a depereeimento.
4 — Salvo razêes devidamente justificadas & acel-
tes pela Direccao-Geral dos Impuastos, os elementos
do activo sê se consideram suleilos a depereei-
menta depois de entrarem em funcionamento ou uti-
lizacê0.

Além disse:
1- Para alêëm dos métodos das guotas constantes e das guotas decrescentes. passa a ser possivel a adop-
GED de Bulros mêtodns de depreciacao ser necessidade de autorizacao da Direceëo-Geral dos Impostas,
desde oue a duota anual nao exceda a gue resultaria da aplicacao dagueles mêtodos.

578
od
SMG EXPLICADOO
2-0 mélodo de depreciacBes poderd ser alterado durante a. vida uil de um bem, desde aus se receba
autorizacao da Direccao-Geral das Impastos.
3 - Pode praticar-se aguotas inferiores &s minimas, desde due se receba autorizacën da Direccao-Geral dos
Imposios,
Artigo 30.” - Mêtodos de calculo das depreciacoes
e amortizacêes
1- O cêleulo das depreciaces e amortizacaes faz-
-se, em regra, pelo metode das guolas canstantes.
2 — Os suieitos passivos podem, no entanto, optar
pelo método das auotas decrescentes relativamente
aos activos fixos tangveis au:
a) Nêo tenham sido adauiridos em estado de uso;
b) Naêc selam edificios, viaturas ligeiras de passa-
geiros ou mistas, excepta guando afectasa
exploracdo de servico publico de transportes ou
destinadas a ser alagadas na exercicio da acti-
vidade normal do sujeito passive, moblliërio &ë
eAUIPAamentos soFIaIs;
3-— Podem; ainda, ser aplicados mêtodos de
depreciacën e amorlizagan diferentes dos indicados
nos numercs anterioras; desde due, mediante raaue-
rimento, seja obtido o reconhecimento prévio da
Direccëo-Geral dos Impostos, sale guardo dal naa
resulie uma guota anual de depreciagaa ou amorliza-
G&0 superior & prevista no artigo seduinte,
4 — Salva em situacëes devidamente justificadas
aceites pela Direccao-Geral dos Impastas, em rela-
Gêc a cada elementa do activo deve ser aplicado a
mesma mêicdo de depreciagao ou amortizacéa
desde a sua entada em funcionamento ou utilizacan
alé a sua depreciacdo ou amorlizacao total, tansmis-
s0 ou iNutIZAGAD.
$ — O disposto no nimero anterior nêo prejudica a
variatcëo das nuotas de depreciacao ou amortizagaa
de acordo com 6 regime mais ou menos intensMo ou
Com outras condicëies de ulilizagan dos elementos a
gus respeitarm, née podendo, no entanto, as dguatas
minimas imputaveis ao periodo de tributacën ser
deduzidas para efeitos de determinagao do luëro tri-
butdvel de outros periodos de tributacëa.
6 - Para efeitos do numero anterior, as guotas mini-
mas de depreciagêa ou ampriizacên san as Ealcula-
das com base em taxas iguais a metade das fixadas
segundo o mêtado das guolas canslantes, salvo
guandoa Direccêo-Geral das Impostos conceda pre-
viamente aulorizaGëio para a utilizagao de guotas
inferiores a estas, na seauência de apresenlacgao de
reruerimento em gus se indiguem as razies aus as
justificam.
7-—O dispasto ria parle linal do n.” 5 &no n.” 6 nêo
é aplicavel aos elementos gus sejam reclassificados
COME activos nêo corentes detidas para venda.
578
Garirutn 7 Propriedades de Inveztimenia
Artigo 41.” - Ouotas de depreciacao ou amortizacaa
1- Na mêtodo das guoctas constantes, a guota
anual de depreciacêg ou amortizaGa9 due pode ser
aceite cormo gasto do periode de tributar&on deter-
mina-se aplicando as laxas de depreriacao ou armor-
1zacëo definidas na decrato regulamenlar gue esta-
balece o respectivo regime aos seguintes valores:
a) Custo de aguisigëo ou de producao;
b) Valor resultante de reavaliacëo aa abrigo de
legislagëo de cardcter fiscal:
c) Valor de mercadc, & data de abertura da esorita,
para os bens objeclo de avaliacao para esse
efeilo, gauanda nao seja conhecido 0 custo de
anuisic&e ou de produrAo.
2 - Relativamerite aas elementos para due nao se
encontrerm fixadas taxas de depreciacan ou amorti-
ZacAD, SAD aceites as gus pela Directaa-Geral dos
Impostos sejam cansideradas razoaveis, lendo em
Conta o periodo de utilidade esperada.
d —- Ouandoe se apliguë oa metode das aguptas
deorescentes, a aunata anual de depreciacaa due
pode ser aceite como gasto do periado de tribulagao
determina-se multiplicando os valores mencionados
no n.” 1, gue ainda nao tenham sido depreciados,
pelas taxae de depreciagë&o referidas nos numeras 1
e 2, corrigidas pelos seguintes coeficientes mAxirmas:
a) 1,5, se o perlodo de vida util do elemento é infe-
riora cineo an6s;
b) 2, se o perlodo de vida util do elemento é de
CINCO DU sels aNOS;
c) 25, se 9 periodo de vida util do elemento ë
SUperior a sels anDs.
4—O periodo de vida util da elemento do aclivo ë:0
due se deduz das taxas de depretciagëa ou amortiza-
Gap referidas nos n.” 1a 2:
5 — Tratando-se de bens adauiridos em estaro de
uso ou de grandes reparacëes e beneliciacëes de
elementos do activo sujeitas a deperecimente, as
Cormespondentes taxas de depreciacêo s&o caleula-
das cam base no periode de utilidade asperada de
uNSs & OUtrOS.
6 — Os sujeitos passivos podem optar no ano de ini-
cio de funcionamento ou utilizaeëo dos elementos
por uma taxa de depreeiatêo ou amortizac8o dedu-
Zida da taxa anual, er coniormidade com as nume-
ros anteriores, e corraspondente ao numero de
meses contados desde o mêe de entrada em funcig-
namento ou utilizasao das elemeantos.

Carlin 7. Propriadades da inverlimanie
7— No caso teferide no numero anterior, no ano am
gue se verlficar a transmissêo, a inutiliza€ao ou o
termo devida util dos mesmos elemenios
aceltes depreciacëes e amortizaGées corresponden-
tes a0 numaro de meses derorridas alté an mês ante-
riorao da verificacëo desses eventos,
Artigo 34.” — Gastos nao dedutiveis para fins fiscais
1— Nêo sap aceltes como gastas:
a) As depreciac6es & amorlizacoes da eleamentos
do activo nêo sujeitos a deperecimento:
b) As depreciagëes de imaveis na parte correspan-
dente ao'valor dos terrenos ou na nêo sujeita:a
deperecimento;
c) As depreciacées e amortizagêes gue excedam
os limites estabelecidos nos arligas anteriores;
d) As depreciacëes e ambporiizac6es praticadas
para alêm do periodo maximo de vida uil, res-
salvando-se os casas especlais devidamente
justificados & aceites pela Direccao-Geral
IMpostos;
e) As depreciagies das viaturas ligeiras de passa-
geiros ou mistas, na paris correspondenle ag
custo de aruisicën au aa valor de reavaliacao
axcedente a € 40 000, bem como dos barcos
de recreio e aviëes de turismo e todos os gastas
SHE EXPLICAOO
com estes relacionados, desde aue tais bens
naD estejam afectos a axploracêo de servico
s0 saa ptiblico de transparles ou nan se destinem a ser
alugadas no exwercicio da actividade normal do
Sujeita passiva.
2? - Para efeitos de disposto na alinea d) do nuimero
anterior, o perlodo maximo de vida util é o due se
deduz das guotas minimas de depreciagën ou amor-
tizacac, nos lermos da n.” 6 do artigo 30.”, contado a
partir do ano de entrada em funcionamento ou utiliza-
G&o das elementos a due respeitem.
Artigo 35.” - Perdas por imparidades fiscalmente
dedutiveis
1 - Padem ser deduzidas para efeitas fiscais as
seguintes perdas por imparidade contabilizadas no
mesmo pariodo de tributag&o ou ern periodos de tri-
butacëo anteriores:
dos a) (s.)
b) (.—)
Cc) As aue consistam em desvalorizac6es excep-
cionais verificadas em activos fixos tangivels, activos
intangiveis, activos biolégicos naa eonsumiveis & pro-
priedades de investimento.
(se)
580
GAPITULO 6
Arctivos Intangiveis
 SMC EXPLIEANN
Darlrito d Astiwuas Intangiveis

8.1-INTRODUGAO
Um active intangivel é um activo nao monetêrio due nêo possui substênria fisica.
aclivos por
Esta é uma area Gue em Portugal tem sido muito afectada pelo reconhecimento indevido de
até as conseaguênc ias de proiectos de investimenta
divarsas raz6es, gue vao desde a maauilhagem das contas
subsidiados, aue tém levado muitas entidades a procederem ê inclusêo nos Activos Intangiveis de activos due
nao aualificam como tal. Outras vezes, poderêo gualificar como activas, mas estarao sobreavaliados.
Por vezes, a maior fonte de valor de uma organizacëo assenta em elementos intangiveis gue nao se encon-
reflectidos na contabilidade. E o caso das marcas prêprias, da carteira de clientes, do Know-how, etc,
tam
Alguns destes eleamerntos, como, por exemplo, as marcas se resullarem de aguisicées. jA poderëc integrar 9
aCtINO.
A comparabllidade das demonstracies financeiras entre diferentes entidades poderd ser significativamente
afectada se uma das entidades desenvolver internamente os seus activas intangiveis e se a outra os adauirir a
terceiros. Hê, assim, alguma incoerência gue urge salucionar.

As principais guestoes gue se colocam nesta Area séo as seguintes:

— Oue eritërio seguir para a capitalizacêo de um determinado dispêndio ou para o seu recanhecimenio ime-
diato corma gasto do periodo?
—(Como se deve processar a amortizacan dos Activos Intangiveis?

— Vorno identificar e tatar a imparidade de um Activo Intangivel?

Nao tratarermog neste capitulo do tespasse (goodwill), elemento normalmente muito significativo do Activo
Intangivel, uma vez aue o mesmoa ser detalhadamente abordado no capitulo 10 — Participacêes financeiras &
Conselidacao de Eontas,

8.2- A NORMA DA CNG

Relativarmente aos Aclivos Intangiveis, a CNC emitiu a NCRF 6, a cual tem por base a IAS 48 - Intangible
Assels (Activos Intangiveis).

8.3 — CAPITALIZACAO OU RECONHECIMENTO IMEDIATO COMO GASTO DO PERIODO

8.3.1 — Crilérios para reconhecimento como aclivo intangivel
DO critërio mais importante a seguir ê a verificagao das condicoas constantes da definicao de um activo gue
nos é dada pela estrutura conceptual e nue canvém recordar:

“Um active & Um recurso Eontrolado pela entidade, como resultado de acontecimentos passados, dos
guais se espera aue fluam para a entidade beneficios econémicos futuros.”

Para ser um activo intangivel, o dispêndio deverê, entre outros reguisitas. originar beneticios aconomicos
futuros para a entidade & o custo do activo dave poder ser guantificada com fiabilidade.

AS entidades possuem varios recursos intangiveis: conhecimentas lêcnicos, propriedade intelectual, conhe-
cimenta da mercado, implementagaa de novos processos ou sistemas, maroas. etc, Esses recursos compreen-
dem patentes, listas de clientes, programas de computador, lealdade dos clientes, guotas de mercado, etc. No
entanto, nem tados eles cumprerm oe critérios da delinieBo de activo intangivel, €onforme a NCRF B. Esses erilé-
rios aa:
—identficabilidade;
— Controlo de um reeurso: &

—existência de beneflcios econémicos Futuros.

yd
SNG EKPLICADO Carin & Aetiuos Intangivels

Identificabilidade
Segundo a NCRF 6, um active satisfaz o critêrio de identificabilidade se:
- 0 activo & separêvel (pode ser vendido, transferida, licenciado, alugado ou trocado), guer individualmente
duer em conjunto: ou

— BG activo & proveniente de direitas contratuais ou nutros direitos legais, independentemente de esses direi-
tos seram transferlveis ou separdveis da entidade ou de outros direitos e obrigacoes,

Cantralo
O controlo de um arctivo é descrito pela NCRF 6 como o poder gue uma entidade tem de obter beneficios
ecONGMIEEs futuros do reeurso e puder também restringir 9 acesso de terceiros a asses benelicios.
A NCRF 6 refere ainda aue, normalmente, esse poder é dado por diraitos legais. Na ausência destes, ser
mais dificil demonstrar-se a awistência de controlo,
O pessoal esperializado e a lista de clientes ou a guota de mercado sêo exemplos apontados pela NCRF 6
como situacëes de recursos intanglveis mas aus nio san controlados: os empregados sëo livres para sairem da
entidade e os clientes pader&o também tacar da lormecedar.

Beneticios econdmicos futuros

Segundo a NCRF 6, os benaficios econdmicos futuros due fluem de um activo intangivel podem incluir rêdi-
tos da venda de produtos ou services, economias de cusi0s, ou oulros beneficlos resultantes do uso do activa

pela entidade.

No esguema seguinte evidencia-se o processo de decisêo de capitalizacêo ou néo, parlindo de um recurso

intangivel até se chegar a um activo intangivel;

' Naa.
3, Ep de gerar
- enelicios economIcos finid
Nao é um futuros? em ke
activo
intangivel ER,

eet 2. eri 4. É provavel gue beneficios

NAG L Cantrolado? economicos Futuros sejam
ontrola gerados?

1. mensurêvel com
densikvels grau de confianca? "

Nac
reconhecida
Recursa
intangivel Reconhecida

Dispêndios reconhecidos como gasto em anos anteriores ou no relate finaneeiro intercalar, nag podem ser
Gapitalizados em periodos subseguentes.
O reconhecimenta de un activo intangivel poderd decorrer das seguintes situagoes:
— AduIsiGED separada;
— aguisicap como parte de uma concentragao de actividades empresariais;
—troca de activos;
— aguUisicAD par meia de um subsidio do Governo;
—actjvos intanalveis geradoas Intermamente.

583
 SNG ENPLIFADA
Gariria B Arcliwas Intaagivels

8.3.2 - Aguisicdo separada

Numa aguisicëio separada, os critêrlos de reconheoimento sêo, norrmalimente, cumpridas. No entanto, os dis.
o. For exemplo, se a entl-
pêndios subseguentes 4 aduisicao poderao n&o eumprir os critërios de recontieciment
dade aduguirir os trabalhas de pesdauisa realizados por outra entidade, ir& reconhecer como activo intangivel
essees trabalhos adaguiridos. No entanio, se prosseguir a pesauisa intermarmente, os gaslos subsenguentes, na
fase de pesauisa, terao de ser reconhecldos cormo gasios da periado.

8.3.3 — Aauisitdo eomo parte de uma concentragiio de actividades empresariais

Segundo a NCRF 6, numa concentragao de actividades empresariais, o adauirente reeonhece um activo
intangivel se o justo valor do activo puder ser fiavelmerite mensurado, independentemente de o activo ter sido
ou nao reconhecido pela adguirida antes da conceniragao de actividades empresariais, Por exemplo, uma
marca néo reconhecida pela adauirida por nao ter resultado de aauisigao.

8.3.4 — Traca de artivos

Na troca de activos, o activo intangivel recebido é também recenhecido, uma vez gue os oritërios de reco-
nhecimente sên, normalmente, eumpridos.

8.3.5 — Aguisit&0 por meio de um subsidio do Governo

Neste caso, normalmente, nao existirsa dividas guanto ao reconhecimento do activo intangivel.

8.3.6 - Arlivos intangiveis geradas internamente

8.3.6.1 - Despesas com pesduisa

Segundo a NCRF 6, pesgulisa é a investigaG&o original e planeada levada a efeito com a perspectiva de
obter novos componentes cientificos ou Hêenicos.
Na fase de investigacao, nao existe gualguer descoberta, nem sabemios se algum dia irê existir (par exem-
plo, a pesauisa da vacina contra a sida). Assim, todas as despesas de investigacAo deverao ser levadas direc-
tamente a gastos da perlodo, por nêo se encontrarem asseguradas os benelicios econAmicos luturos.

8.3.6.2 - Despesas com desenvolvimento

Desenvolvimento. segundo a NCRF 6, é a aplicacêo das descohberlas derivadas da pesauisa ou de oulras
conheeimentos a Um plano ou coNcepcée para a producëo de materiais, mecanismos, aparelnos, Processos,
sistemas ou services novos ou substancialmente melhorados, antes do inicto da pradueëo comereial ou uso.

Na fase de desenvolvimento, a empresa superou jé a fase de pesauisa, encontrando-se em curso o desarn-

volvimento, o gual inelui: |
— a CONCEPOAD, CONstrucAo e teste de proiëtipos e modelos, ferrarnentas, moldes, fAbrica-piloto, ele;
—a realizacAo de estudos de mercado; |

—- 6 estudo da viabilidade econémico-finanreira da projecto;

—a Dbtengao de recursos financeiros; |

— pie.

Caso a viabilidade téenica esteja assegurada, @xistam estudos de mercado aue demonstram a aceitacao do I
produto,a empresa pretenda lancar o produto e teriha os recursos para isso (inanceiros e outros) e o estydo de
viabilidade econêmico-financeira demonstrar a rentabilidade do project, os dispêndios terao de ser capitaliza-
dos. Para tal, torma-se necessêrio gue os custos possam ser guantificados com tiabilidade. De acordo com a
NGCRF 6a empresa, an proceder & capitalizacao, dever& demonstrar:
a) 'a viabilidade técnica de concluir o activo intangivel a fim de gus esteja disponivel para uso ou vendar;
b) a intengao de concluir ea activo intangivel e usê-lo ou vendê-lo;

584
SUL EXPLIEADO Garitute A Arctivos Intungiwels

&) aeua capacidade de usar ou vender o active intanaivel:

d) como o activo intanglvel gerard provêveis benelicios econdmices futuros: Entre outras coisas, a empresa
deve demonstrar a existéência de um mercado para a producëo do activo intangivel ou do praprio act
intangivel ou, se for para ser usadn intiermamente, a utilidade do activo intangivel;
e) a disponibilidade de adecuados recursos técnicos, financeiros e outros para completar o desenvolvi-
mento & de usar ou verder o aclivo intangivel; &
j) a sua capaeidade de mensurar com fiabilidade o dispêndie atribuivel ap activo intangivel durante o seu
desenvolvimento:

Enauanto as condicêes acima nêo se verificaram, os dispêndios realizados terao de ser reconhecidos coma
dastos do periode. De notar gue, guando subseguentemente se cumprirem as condicies para capitalizacao, as
gastos reconhetidos em periodos anteriores nao podem ser reclassificados para o activo (uma Vez gastos, sem-
pre gastos) apenas os dispênidios subseauentas seran ebjecto de capitalizagao. Trata-se de uma regra due
podera ser fortemente cartestada pelos gestores, até pardue, am determinadas industrias, por exeamplo, na sec-
tor tarmacêutico, muitas vezes. guanido o proiecto nualifica para reconhecimento, os dispéndios subseguentes
seran tie montantes irrisêrias.

8.3.6.3 - Reconhecimenta imediata comn gasta

Segundo a NCRF 8, o goodwill gerado intermamente, as marcas geradas intermamente, cabecalhas, Hiulos de
publicac6es, listas de clientes & elementos substancialmenta semelhantes nia devem ser reconheridos came
activos intangiveis.
Alem disso, nos termos da NCRF 6, despesas com constituicac de empresas ou aumentos de capital nao
devem integrar os aclivos intangiveis. No entarito, as despesas relacionadas com oparag6es de capital prêprio
devem ser contabilizadas direetamente nos capltais proprios.

A NCRF 6 formece-nos os seguintes exemplos de dispêndios gus devem ser levados directamenle ao resul-
tado liguido do perioda:
—despesas de arrangus (start-up costs,
—formasëo;
— publicidade e actividades promocionais:e
— dispêndios com a mudanca de local ou reorganizagao de parte ou da totalidade de uma entidade.

Os dispêndios com formacao & com publicidade geram, normalmente, beneficias econfimicDs luluros. No
entanto, a entidadie na6 possui controlo sobre o pessoal ou os clientes (ou potenciais clientes), pelo due mae
pode capitalizar os referidos dispêridios.

8.4 —MENSURACAD INICIAL DOS ACTIVOS INTANGIVEIS

A mensuragëo intcial de um activa intangivel serê efectuada pelo seu custo.

8.4.1 —- Aclivas intangiveis adguiridos separadamente

O custa de um activo intangivel adguirido separadamente inclui oa prego de cormpra mais os cusips direcia-
mente atribuiveis de preparacac do active para o seu uso pretendido.

A NCRF 6 formece-nos os seguintes exemplos de custos directamente atribulveis:

— custos de berieficias de empregados e honor&rios directamente rasultantes de levar o actvo & sua condi-
GAD de iuncionamento;
— Fustos de tastes para Concluir se o active funciona correctamente.

Gaso o pagamento do preGo de compra sela diferido, para alêm do prazo normal de erédito, op seu Cusio én
eguivalente ao preco a dinheiro. OD excedente (juros) é contabilizado na conta 281 - Gastosa reconhecer, sendo
reconhecido como gasto de juros durante o periado do crédito. a nao ser due seja capitalizado de acordo com 6
tratamento de capitalizaeëo permitido na NCRF 10 — Custos de Empréstimos Obtidos.

55
Carin B Artlvps Intangiveis SHE EXPLICADO

8.4.2 — Artivo intangivel adguirido na imbito de uma concentracdo de actividades empresariais

Caso 0 activo intangivel seja adauirido numa concentragao de actividades empresariais, D seu custo inieial
correspondera ao justo valor na data da concentragao empresarial.

8.4.3 - Troca de arlivos

Na troca de activoes nêo monet#rios, o custo do aclivp intangivel ser n seu justo valor, a menos gue a tran-
sacrao careca de substência comercial ou nem o justo valor do activo recebida nem a justo valar do artiva
cedido selam fiavelmente mensurêveis. Nesse casg, o custo do aclivo recebido serê o valor contabilistice da
activo cedido,

B.4.4 — Aguisicën por meio de um subsidio do Governg

@uando um activo inianglvel é adauirido por meio de um subsidio do Goveroe livre de encargos, ou por uma
retribuic&o nominal, de acordo com a NCRF 22, a entidade pode optar entre a mensuracêo inicial pelo jusio
valor, guer do activo intangivel auer do subsidio ou pela mensuragëao inicial pelo valor nominal.

8.4.5 - Artivos intangiveis gerados internamente

Segundo a NCRF 6, ao custa de um activo intangivel gerado intermamente corresponde a soma dos dispên-
dios desde a data em gue se cumprem os eritêrios de reconhecimento, uma vez gue é proibida a reposigdo de
dispêndios anteriarmente reconhecidos comD gastos.

8.5 - MENSURAGAO SUBSEOUENTE AO RECONHECIMENTO INICIAL

A mensuracêo subseaguente ao reconheeimenta inicial podera ser efectuada ao custo ou por valores reava-
liados. No entanto, o modelo de revalorizacao Implica a existência de um mercado activo.
Segundo a NCRF 6, um mercado activo é um mercado no gual se verifiguem todas as condigêes seguintes:
a) Os itens negoriarios no merado sejam homogéneas;
b) compradores e vendedores dispostos a negociar podem ser encontrados a aualduer momento; ë
C) os precos este disponiveis aa publice.

A NCRF 6 procura limitar as reavaliac6es de activos inlangiveis, uma vez gue se entende due, normalmente,
nA0 existe Um mercado activo para activos intangiveis,

Modelo do eusta
ApAe o reconhecimento inieial, o active intangivel ê registado pela seu Custo, menos amortizagoes acumula-
das (apenas para aclivos intangiveis com vida finita) e perdas acumuladas por imparidade, se existirem,

Modela de revalorizacan
Ap6s o reconhecimento inicial, o activo intangivel ê registado par um valor reavaliado aue é o seu justo valor
& data da reavaliacëo, menos amortizacOes acumuladas subseauentes (apenas para activos intangiveis £om
vida Hinita) e perdas por imparidade acumuladas subseaguentes, se existirem.
A NCRF 6 reguer a determinacao de justa valar com relerência a um mercado active.
Em alia, araumentou-se gua, no due se refere aos passes dos jogadores de futebol, existiria um mercado
activo, pelo aue se poderia adoptar o justo valor na valorizagao dos passes dos jogadores. Fssa pretensêo fi
no entanto negada, uma vez aue os elementas transaccionados nao sê0 homogeneos.
Reiere ainda a NCRF 6 gue as reavaliacêes devem ser feitas com regularidade suficiente, de forma a gue A
Ouantia registada nao difira materialmente da gue seria determinada pelo uso do justa valor & data do balanco:
De notar Gue a mensuragêg subseauente pelo justo valor dever4 ser aplicada a lodos oa actvos da mesma
Classe, a menos guie nio exista um mercado activo para esses aclivos.

9A6
T SNEC EXPLIGADA Tariruta B Activos Intangivals

O aumento do aelivo pela reavaliacao deve ser levado aos capitais préprios. No entanto, caso tenharm sido
reconhecidas perdas em anos anteriores; op ganhio é cansiderado rendimento do periodo ate ao mantante deas-
gas perdas, serido D excedente levado ao capital prépria.
Em caso de diminuicëo, o montante da reducëo é levado em primeiro lugar a excedente de revalorizagën,
Caso exista, O remanescante (ou em caso de inesistência de excedente de revalorizacéio), serê levado directa-
mente aos gastos do period,

Esauematicamente, iemos;

EE Custos subseguentes: | I
| es I |.gasta (a nio ser gus |
| ER. —— possa provar melhoria ———
“| nos benelfcios
ee BCcoNOMIEOS]

*menos amortizagsin arumulada (caso tenha

vida finita) e auaisguer perdas acumuladas
de imparidade

8.6 - AMORTIZACAO
Os activos intangivels devem ser claseificados em dois Upos;
—activos intangiveis com vida oti! finita; &
— activos intangiveis com vida indelinida.

No primeiro caso, é estimado um horizonte temporal de consumo de beneficios econêmices da active, pelo
aue o activo deve ser amortizado por esse periodo (vida nil finita). No gegundo caso, nao ë determinada uma
data-limite para consumo de beneficios econémicos futuros, por exemplo. uma marca de prestigio de um pra-
duto estêvel. Em consenuëneia, n&o se procede & amortizag80 do activo, embora se terha de realizar teste
anual de Imparidade.

8.6.1 - Activos intangiveis com vida dtil finita

Amoriizacao
A guantia sujeita a amortizacêo deve corresponder ao custo ou outro valor substituto do custo, menos o valor
residual do aclivo. Assume-se normalmente due o valor residual de um active intangivel ê zero, a menos aue (i)
haja um compromisso de terceiros de comprar o activo no final da sua vida util, ou (ii) haja um mercado activa
para o artivo e o valpr residual possa ser determinado com relerência a esse mercado & s&ja provavel due ial
mercado axista no final da sua vida util.
A amortizac&o de um Activo Intangivel com vida Gtl finita deve ser efectuada de acordo com o modelo de
consumo dos beneficios econêmicos. Assim, o método da linha recta poderd, em certos casos, nan ser o malis
apropriado. No entanto, a NCRF 6 refere gue deve ser usado o método da linha recta guando o modelo de con-
sumo de heneficies nêo puder ser determinada.
Nas amorlizacëes, devemos ter em conta a adenuada correlacAo dos gastos com as rendimentos no aue sê
refere & escolha do método a adoptar e o perlodo esperado de beneficios para a entidade, no aue se refere ao
periodo de amortizacan a seguir.

Revisio do perigdo de amortizaëo e do mélodo de amorlizagëo

Segundo a NCRF 6, o periodo de amortizacao ea o mélodo de amartizacao devem ser revistos, pelo menos, no
final de cada ano financelro. Sê a vida Uil esperada do activo for significativamente diferente das estimativas
anleriores, o perlodo de amorlizacëo deve ser alferado. Se tver havido uma alteracao significativa no modelo

587
 SNE EXPLICARNN
Garimitr 8 Antivas Intanglieels

esperado de beneficios econémicos do activo, o método de armortizacao deve ser alterado para reflectir o model
alterado. Tais alterac6es devem ser trataras como alteragoes de estimativas Contabilisticas, sagundo a. NGRF 4,
pele gue apenas afectam as amortizagaes do perlodo corente e dos periodos futuros (aplicacëo prospectiva).

Imparidade
Rielativamente aos aclivos intangiveis com vida util finita, apenas se efectua lesie de imparidade guarido
Byistirem indicacses de imparidade.
Normalmente. no exerclcio em gue oocorre o dispêndio e se procede & capitalizacêo, ê aprerlado o potencial
tuturo do dispêndio originar beneficios econémicos luluros. No enlanto, subseauentermente, nada se faz, proee-
dendo-se, de lorma automdêtica, &A amortizacëo do activo pelo perlcdo previamente determinado.
Consideremos um projeeto de desenvolvimento de um praduto gus. por cumprir os renuisitos da NGRF 6, foi
capitalizado para amortizatëo em três anos. No entanto, duranie 0 segundo ano, a Adrministracan deeidiu aus ja
nao iria proceder ao langamento do produta. Verifica-se aaui a imparidade total do activo, uma vez due ele jé
nao traré benelicios econêmicos luluros para a entidade, loao, jê nio aualfica como activo. Assim, o valor do
Custo ainda nao amortizado (neste tas, um terco) deverd ser objecto de uma perda por imparidade, sendo
assim o montante do activo reduzido a zero.
Sempre gue, ao reavaliarmos a vida (tl de um activo intangivel, oncluimos due o mesmo passa a ter vida
finita em vez de indefinida, esta alteracëo constitui um indicador de imparidade, pelo aue terê de ser determi-
pado 6 seu valor recuperdvel.

8.6.2 — Arlivas intangiveis com vida dil indefinida

Amorlizacë0
Um active intangivel com vida Gil indefinida nao deve ser amorlizado.

Revisao de vida @til

A vida Gl de um activo intanglvel com vida (tl indefinida deve ser revista no final de eada periodo. Gaso se
conclua aue o aclivo intangivel passou a ter vida uil finita, a alteragao deve ser contabilizada como alteracën
numa estimativa contabilistica, de acordo com a NCRF 4, pelo gue, a partir dessa data. o activo passarê a ser
objecto de amortizagano.

Imparidade
A NCRF 12 - Imparidade de Activos exige gus se efeclue o teste de imparidade de activos intangivelis com
vida util indetinida:
—anualmernis &
— sempre aue haja uma indicacéo de gus o activo intangivel pode estar em imparidade.
Compreende-se esta obrigatoriedade imposta pela NCRF 12. Uma vez gue deixamos de amortizar o actvo
intangivel com vida uil indefinida, como contrapartida, teremas de concluir gue na existe Imparidade do aclivo:

8.7 - CONTRATOS DE CONCESSAO

Relalivamenie aos contratos de concessin, nêo existe gualduer norma especlfica no SNC. Assim, aplica-se,
Supletivamente, a IFRIC 12.
De acordo com a IFRIC 12, a contrapartida a receber pelo servico publico pode assumir duas naturezas:
activo financeiro ou activo intangivel. Ver texto integral da IFRIC 12, no ponto 13 da 1* parle.

8.8 - DIVULGAGOES
Segundo a NCRF 6, as demonstraces financeiras devem divulgar o aue se segue por cada classe de acti-
vos intanglveis. distinguindo entre activos intangiveis internamente gerados & outros activas intanglveis:
'a) sa as vidas Dteis sap indefinidas ou finilas &, se forem finitas. as vidas Uieis ou as taxas de amortizacêo usadas;

SBA
SMC EKPLICADO Capitute & Aetivas Intanaivats

b) os métados usadas na armortizac&p de activos intangiveis com vida atil finita;

c) o valor bruto contabilistico & a amortizac#o acumulada (agregada com as perdas par imparidade) no ini-
eip & fim do period;
d) os elementas de cada linha da demonstragêo dos resultados em gue a amortizacao de activas intangiveis
esteja incluida;
8) reconcilia6ao do valar cantabilistica no inicie & no fim da periado, aue mostre:
i) adic6es, indicando separadamente as adicêes provenientes de desenvolvimento interno, os activas
adouiridos separadamente e os activos adauiridos por eoncentracëes de actividades empresariais;
i) activos classificados como detidos para venda ou incluidos num grupo de alienacëo classificado
cComo detido para venda, de acordo com a NCRF 8;
iii) aumentos au diminuigoes durante o periodo, resultante de revalorizacêas e de perdas par Imparidade
reconhecidas ou revertidas directamente no capital prêprio segundo a NCRF 12;
iv) perdas por imparidade de activoes reconhecidas na demonstracao dos resultados durante o perlodo
segundo a NCRF 12:
v) perdas por imparidade revertidas na demonstracao dos resultados durante o periado, segundo a
NCRF 12;
vi) amortizacëo do periode;
vii) diferencas de cêmbic liguidas resultantes da transposicëo das demanstrazëes financeiras para a
moeda de apresentacao e da transpasicën de uma urnidade operaciaonal estrangeira para a maada de
apresentac#o da entidade; &
viii) oulras alteracëes na valor contabilistica durante n periodo.

8.9 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNC E 0 POG

As diferencas entre o SNC e o POC resumelm-se como segue:
1*-O POC permitia a inclusso coma Activo Intangivel de direitos e despesas de constiluicën. arrangue e
EXpansan. BO due naa é areite pela NCRF 6.
2%-ANOCRF 6 nio permite a capitalizacêo de dispêndias com formate e com publicidade & aclividades
promocionais. Em Portugal, existia alguma tradic&o de se capilalizarem dispêndios com publicidade,
em particular, rio lantamento de movos produtos &, por vezes, dispêéndios com a formagao. O Deereto
Regulamentar n.” 2/90 esigia o diferimento por um periado minimo de. trés anos das encargos. com
campanhas publicitêrias, das despesas com emissao de obrigacoes e das diferencas de cA&mbio des-
favordveis.
3“—A NCRF 6 nê&on permite a capitalizacêa de gastos na fase de pesguisa. A DC 7 admitia a capitalizacêo
de despesas na fase de pesnuisa em circunstências excepcionais, em gue fosse assegurada, de forma
ineguvara, a existência de beneficias futuros.

8.10 —- EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Nos activos intangiveis, os efeitos do SNC nas demonstrages financeiras deverao ser significativos.
Vêrios activos intangiveis evidenciados nas contas POC ser#o eliminados na elaboracëo de eontas numa
base NCRF por na&o cumprirem os critërios de recanhecimento como activo da NCRF 6. Por exemplo, segundo a
NCRF 6, as despesas de instalac&o nêo podem integrar os Activos Intanglveis. Aaguelas gue esiejam relaciona-
das com operac6es de capital serao apresentadas como deducao dos capltais prêprios. As reslantes serao
imediatamente reconhecidas comno gasto do periodo. Muitas despesas de investigacan a dasenvolvimenio tam-
bêm nao aualficarao para capitalizacëo, pela gue ier#o também de ser reconhecidas, guando incorridas, €Oomo
gasto do periodo. Por outro lado, a amortizac&o dos arlivas intangiveis gus aualifiguem coma tal numa base
NCRF poderê ter de ser significativamente alterada, de torma a reflectir o modelo de cansumo de beneficios e,
finalmente, poderemos ter situacëes de activos intanglveis cuja vida util seja considerada indefinida e, portanto,
nan sujeita a amortizacio.

589
 SMG EXPLIGANO
Cariruiu 8 Aetivas Intanglvals

8.11— DUVIDAS FREOUENTES

1.2 — Posso capitalizar dispêndios significativos com um importante projecto de pesauisa?
Mao. Na fase de pesauisa tlodos os dispêndios s&o reconhecidos como gastos.

2% — Posso capitalizar a aguisicao de pesauisa efecluada por um concorrente?

Sim. Os oritërios de reconhecimento como activo foram Eumpridos.

3. — Apés a compra indicada na guestao anterior, os dispêndios com pesauisa interna no mesmo projecla
podem ser capitalizados?
Mlêao. Tratado-se de pesruisa interna. nunca poderemos capitalizar os dispêndios.

4.” — Na fase de desenvolvimento posso sempre capilalizar os dispêndios?

Nao. Apanas auando se cumprirem as condicêes para capitalizacêo.

5.” — Os dispêndios com campanhas publicitérias com o lancamento de um novo produto podem ser capitalizados?
No. No ê permitida a capitalizacëo de publicidade.

6.” — Um activo inlangivel pode nao ser amortizado?

Sim. Desde aue se justifigue gue possui vida indefinida. Terê, tambem, de se elfsctuar teste anual de
imparidade.

7.” — No ano seguinte, o activo intangivel indicado na guestao anterior poderd ter de ser amortizada?
Sim. Caso se tenha alterado a sua classificacao para vida uil finita. Neste caso, terê tambêm de se
efectuar um teste de imparidade.

8.12 - EXERCICIOS
EXERCICIO N.” 1
O Vitéria Futebol Clube, um clube profissional de futebol, adopta uma politica de contabilizagao do custo de
compra de contratos de jogadores pelp lanGamanto dos honorêrins da tansferência na demonstraco dos resul-
tados no ann da transferëneia.
Segundo a NCRF 6, & areitAvel a continuidade desta politica ou considera gue os honorêrios devem ser
capitalizados como activos intangiveis e amortizadas como tal?

Na sua resposta considere separadamente;

— contratos adauiridos separadamente e contratos gerados intermamente;
— 0 potencial de reavaliacgëa dos contratos das jogadores apês a aduisicëo;
— imparidade dos contratos dos joeadores.

Solugao:
Neste caso, os tês eritérlos de definicêo so claramente cumpridos - os contratos dos futebolistas sê0
identificéveis, sa0 controlados pela entidade via contrato e os benelicios #conimicos futuros san Sxpae-
taveis na capacidadie aue existe de vender o contrato a outros clubes a aumentar as vendas de bilheles e
de merchandising do clube.
Os contratos de registo dos jogadores devem normalmente ser capitalizados como activos intangiveis &
amortizadas pelo periado do contrato inicial.
Deve ainda fazer-se a distinc&0 entre contratos adauiridos em separado e contratos geradas intermamente.
Por exemplo, se um futebolista jogou sempre no mesmo clube, esse clube teria dificuldade em tentar capi-
talizar os Custos relacionados com aauele jogador, por ser um activo intangivel desenvolvido internamente.
Outra guestao é se os contratos dos jogadores podem ser reavaliados depois da anuisigëo. Novamente,
isso é improvavel, devido & nalureza Gnica das negociacêes do contrato de um jogador —- assim sendo,
LIm mercado activo nio axistiria.

590
SAL ENPLICADO Creriruta 8 Aetiveg Intangiveis

Outra cansideracëo importante, dada a natureza dos oontratos dos jogadares, ê aue; se eles forem capi-
talizados, deve prestar-se especial atencao a aplicacan dos testes de imparidade, visto gue o valor dos
Gontratos dos jogadores pode ser bastante volatil, devido a variac6es na forma fisica, lesaes, ete:

EXERCICIO N.” 2
A Distribuicëo, Lda. adauiriu uma auota de distribuicëo de medicamentos, tendo incorrido nos seguintes custos:
—Custos de deslpeacëo e pstadia 35 000 €
— Tempo dos gestores imputado ao proje€lo GO DOOD E
— Honorêrios legais 100 000 €

Foi pado VA na montante de 14 000 € relativamente a honorarios legais.

Adicionalmente, uma segunda firma de advogados prestou servicos & entidade, tendo recebido como paga-
mento 50 DO0 accëes da entidade, emitidas a 1,50 €, mas a serem transaccionadas a 1,60 € na dala da
entrega,
COual o tratamento contabilistico a dar aos custos incorridos com esta aduisicao?

Soluzaa:
DE custos incorridas devem ser capitalizados. Fsses custos deverm excluir o VA, uma vez gue o mesmo ë
recuperdvel pela entidade. O custo relacionado com o tempo does gestores pode ser imcluido nos custos a
capilalizar, mesmo Watando-se de custos intermos.
Ao calcular o custo com a prestagao de servizos da segunda fima de advogados, deve usar-se o justo
valor para mensurar o pagamento através de accëes, isto é, 50 DOD acgoes x 1,60 € - BO DOO €.
Custos a serem capilalizados:
— Custos de desincagan e estadia 45 000 €
— Tempo das gestores impulado ao projecta 60 000 €
— Horiordrios legais a pagar em dinheiro 100 000 €
— Honor&rins legais a pagar em acc6es Boo €.
275 000 €

8.13 -TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Reproduzem-se abaixo os arligos relevantes do Cédigo do IRC relativarmente aos Activos Intangiveis:

Artigo 29.” - Elementas deprecidveis ou amortizdveis
1- Sao aceites como gastos as depreriac6es
amortizacêes de elementes do activa sujeitos a
deperecimento, considerando-se como tais os acli-
vos fixos tangiveis, os activos intangiveis a as pro-
priedades de investimento contabilizadas aa custo
histêrico gus, com caraoter sistematico, sofram par-
das de valor resultantes da sua utilizagaa ou da
decurso do tempo.
2 — As meras flutuacëës aue afectem os valores
patrimoniais nêo relevam para a gusalificasao dos res-
peactivos elementos camo sujeitos a deperecimento.
3 — Salvo em situacëes devidamente justificadas e
aceites pela Direccao-Geral dos Impostas, os ele-
mentos do activo sé se consideram sujeitos a depe-
recirmento depois de entrarem em funcionamento ou
utilizagaa.
Artigo 30.” - Métodos de calculp das depreciagoes
& e amortizagoes
1 -O caleulo das depreciatias e amoerlizagOes
faz-se, em regra, pele mêtodo das aualas cons-
tantes.
2 —(..) [aplicêvel apenas aos activos fixos lang!-
veis]
3 — Podem, ainda, ser aplicadas mêtodas de
depreciac&o e arnorlizac&o diferentes dos indicados
nos numeros anteriores, desde nue;, medianie redue-
rimento. sela obtido o reconhecimento prêvio da
Direceëo-Geral dos Impostas salva guanda dal nê
resulte uma auota anual de depreciaGao ou amortiza-
G&0 superior & prevista no artigo seguinte.
4 — Salvo em situacêes devidamente justificadas
aceites pela Direccao-Geral dos Impostos, em rela-
gap a cada elemento do activo deve ser aplicado 0

591

Carlin 4. Actlvas Intangivelis
meso meélods de depreciac&o'ou amortizaGao
desrie a sua entrada em luncionamento ou ulilizagao
alé & sua depreciag&o ou amortizagao total, transmis-
sao ou INutilizarao.
5 — O disposto no nimero anterior nan prejudica a
variacëo das auolas de depreciacëo ou amortizagën
de acordo com 0 regime mais ou menos intensivo ou
outras Gondicëes de utlizagêo dos elementos a due
respeitam, nao podenda, no entanlo, as guotas min
mas imputaveis ao periodo de tributaGao ser deduzi-
das para efeitos de determinacêo do luero tributêvel
de outros periodos de tributacao.
E — Para efeitos da numero anterior, as tuotas mIni-
mas de depreciaG#io ou amortizacio sap as caleuladas
com base em taxas iguais a metade das !ixadas
segundo o mêtaodo das auotas constantes, salvo
guando a Direccao-Geral dos Impostos conceda pre-
viamente autorizacén para a uiiizagan de guolas inferio-
res A 6stas, a seguëncia da apresentacêp de rengueri-
rmento em due se indiguem as razbes due as justificam.
7-O dispasto na parte final do n.” 8 e nie n.” B nao
é aplicavel aos elementos nue sejam reclassiticados
como activos nêo corentes detidos para venda.
Artigo 31.” - Ouotas de depreciac&o ou amortizagao
1 — No mêétodo das auotas constantes, .a guaia
anual de depreciac#o ou amortizaGAo gue pode ser
aceite como gasto do periodo de tibutagao deter-
mina-se aplicando as laxas de depreciagan ou amor-
tHzacao definidas no decreto regulameniar due esta-
belece o respeetivo regime aos seguintes valores:
a) Custo de aauisic&o ou de produ£tëo;
b) Valor resultante de reavaliagêo ao abrigo de
legislacëo de carécter fiscal;
ce) Valor de mercado, & data de abertura da eserila,
para as hans objecto de avaliëcao para esse
efeito, guando nao seja conhecido o custo de
aruisic&o ou de produGao.
2? — Relativamente aos elementos para os auais naa
se encontrem fixadas taxas de depreciag#o ou amor-
HZaCA0, s&D aceliles as gus pela Direcs#o-Geral dos
Impostos sejam consideradas razoëveis, tendo em
Eonta o periode de utilidade esperada,
3 — @uande se apligus o mêtodo das auotas
deerescentes; a aguota anual de depraciagëo due
pode &er aceite como gasto do periado de tribulaGao
determina-se multiplicando os valores meneionadas
na n.” 1, aue ainda nê tenham sido depreciados,
palas iaxas de depreoiacëo releridas nos numeros 1
82, corrigidas pelos seguintes coeficientes mAXimas:
a) 1,5, sea periodo de vida uiil do elemento é infe-
roer a cines anDs!
592
SMG EXPLIFAOD
b) 2, se 0 periodo de vida util do elemento & de
CINCO OU sels AGS;
G) 25, se 0 periode de vida util do elamento ë
superior a sais ari0s.
4-O periodo de vida uil do elemento do aciMo £ o
gus se deduz das taxas de depreciac#o ou amortiza-
ean referidas nos n.” 1e 2.
5 - Tratando-se de bens adnuiridos em estadn de
uso ou de grandes reparacoes e beneficiagoes de
elementos do aotivo sujeitos a deperecimento, as.
corespondentes taxas de depreciag#o sAo calcula-
das com base na periodo de ulilidade esperada de
Uns & outros.
6 — Os sujëitos passlvos podem pplar no ano de ini-
Ci0 de funcionamento ou utilizagêa dos elementos
por uma taxa de depreciagdo ou amortizaG&o dedu-
zida da taxa anual, am conformidade com 6s nume-
ros anteriores, e& eorrespondente ao numero. da
meses contadas desde op. mês de entrada er funcio-
namento ou uilizacdo dos elementas:
7- No casoreferido no numere anterier, no ano em
gue se verificar a transmissao, a inutilizagao ou 0
termo de vida uil das mesmos elemenios so saD
aceites depreciacdes e amortizag6es corresponden-
tes ao numera de meses decorridos até ao mês anle-
tior an da verificacao desses evantgs.
Artigo 32.” - Projectos de desenvolvimento
1 — As despesas com projectos de desenvolvi-
mento podem ser consideradas como gasto fiscal no
perlodo de tributacas em aue sejam suportadas.
? — Para efeitos do disposto no numero anterior,
eonsideram-se despesas com projectos de desenvol-
vimento as reallzadas pelo suieilo passivo através da
exploracao de resultados de tabalhos de investiga-
Ga0 ou de outros conheclmentos cientificos ou téeni-
cos com Vista & descoberta ou malhoria substancial
de matêrias-primas, produtos, servicos au processos
de producëD.
8 —O preceituado no n.” 1 n&o & aplicével aos pro-
jeotos de desenvolvimento efgetuados para outrem
mediante contrato.
Artigo 33.” - Artigos de reduzido valor
Relalivamente a elementos do arlivo sujeitos a
deperecimento cujos eustos unitêrios nê uitrapas-
sem 1000 €, & aceite'a deducao;, na periodo de tribu-
tacao do respertivo custo de aduisicdo au de pradu-
cao, exceplo guando facam parte integrante de Um
canjunto de elementos aue deva ser depreciado Du
amortizada como um todo.
SHE EXPLICADO
Artigo 34.” - Gastos nio dedutiveis para fins fiscais
1 — Nao sa aceites come gastos:
a) As depreciacëes e amorlizacëes de elementos
do activo nan sujeitos a deperecirmento;
b) As depreciag6es de imOveis na parte COrrespor-
dente ao valor dos terrerios au na niD suieita a
deperecimento;
C) As depreciacies ea amortizacies aue excedam
Ds limites estabelecidos nos artigos anteriores;
d) As depreclacëes & amortizac6es praticadas
para além do periodo maximo de vida uil, res-
salvando-se os casos esperiais devidamenie
justificados e aceites pela Diraccao-Geral
Impostos;
B) As depreciacêes das viaturas ligeiras de passa-
geiros ou mistas, na parle comespondente ao
custo de aruisicêo ou ao valor de raavaliacëo
excerdente a 40 009 €, bem como dos bartos
de racreio & avilas de turismo e tados os gastos
COM Bstes Felacionardas, desde due tais bene
DAG estejam afectas a esploragao de service
publico de transportes ou nao sê destinem a ser
alugados no exercicio da actividade normal do
sujeito passivo.
2-— Para efeitos do disposto na alinea d) do nimerg
anterior, D periode maximo de vida uil é n aus se
deduz das auotas minimas de depraciagën ou amar-
tizacao, nos lermos do n.” B de artigo 30.*, eontada a
partir do ano de entrada em funcionamento ou utilza-
cao dos alemeritos a gué respeitem,
Artigo 35.” - Perdas por imparidade fiscalmente
dedutiveis
1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as
seguintes perdas. por. imparidada coniabilizadas no
mesmo periodo de Hibutazao ou em periodos de tri-
butacdo anteriores:
a) (7)
b) (..)
c) As gus consistam em desvalorizagoes excep-
cionais verificadas em activos fixos tangiveis,
aclivos intangiveis, activos. biolégicas nada con-
sumiveis e propriedaries de investimento.
(se)
Artigo 48.” - Desvalorizac6es excepeionais
1— Padem ser aceltes como perdas par impari-
dade as desvalorizacies excepcionais referidas na
alinea o) do n.” 1 do artigo 35.” provenientes de cau-
sas arniormais devidamente comprovadas; designa-
damente, desastres, fenéAmenos naturais, inovagoes
técnicas excepcionalmente rapidas pu alteragëes
significativas, com efeito adversa; no eontexlo legal.
BNOE-G
GArIruLe N. Actugs Intangivnis
2 - Para efeitos do disposto no numera anterior, a
sujeita passivo deve obler a aceitag#o da Dirercao-
-Geral dos Impostos, mediante exposicaëo devida-
mente fundamentada, a aprasentar até ao fim do pri-
meiro. mês do perlodo de tributacao seguinte ao da
oEBrrênria dos faclos aus determinararn as desvala-
rizacies excepeionais, aromnanhada de doeumen-
tac&o comprovativa dos. mesmos, designadamente
da decisêo da competente rgëo de gestao gue con-
firme aauelas factos, de justificagëo
da respectivo
montante., bem come da indicagao do destino a dar
os activos, auarido a abate Hisico, o desmantela-
mento, oabandono ou a inutilizacan destes nêa ocor-
dos
ram na mesmo periodo de tributag do.
3 — Ouando os facts dgue determinaram as desva-
lorizacfes excepeionais dos aclivos e o abale fisio,
o desmantelamento, o abandono ou a inutilizacao
oEorram na mesmo periode de tribulagëo, B valor
liauido fiscal dos activos, corrigido de eventuais valo-
res recuperdveis, pode ser aceite coma gaste do
periodn. desde au:
a) Seja camprovado o abate fisio, desmantela-
mento, abandano ou inutilizacgao dos bens. atra-
vés do respectivo auto, assinado por duas teste-
munhas, 8 identificados e comprovados ns
factos gue originaram as desvalorizataes
BKEEPEIONAIS;
b) O auto seja acompanhado de relagëia diserimi-
mativa dos elamentas em causa, contendp, rela-
tivamente a cada aclivo, & desericëo, a ana. eo
cuslo de aauisigëo, bem como o valor liguida
contabilistico ao valar linuido fiseal;
C) Sela cormunicado aa service de financas da dra
do local onde aaueles bens se encontrem, com
a antecedência minima de 15 dias, oa laral, a
data ea hora do abate fisico, oa desmantela-
mento, o abandono ou a inutilizasêo e o total do
valor lieuido fiscal dos mesmos.
4 — DO disposto nas alineas:a) a &) de numero anie-
rior deve igualmente observar-se nas situagoes pre-
vistag no n.” 2, ne perioda de tribulac#o em dua
venha a efectiar-se o-abate fisico, o desmantela-
mento, D abandano ou a inutilizatao dos activos.
5 — A areitacao referida no n.” 2 é da campelência
do director de financas da area da sede, direciAo
efecliva ou estabelgcimento estivel do sujeita pas-
sivo ou do director dos Servicos de Inspeegao Tribu-
têria, tatando-se de empresas incluidas no &mbito
das suas atribuices.
6 —O documento a gue se refere ao n.” 4 deve inte-
grar o processo de documentagao tiscal, nos termos
da artige 130.”.
593
 1
SNEC EXPFLILANO
Capiruto 8 Activos Intanglvsis

- anuisicëo, sendo o valor dessa actualizacao dedu-

Artigo 46.” - Conceito de mais-valias e de menos
-valias zido para eleitos da determinagao do luera tributëvel.

1 — Consideram-se mais-valias ou menos-valias (.)

realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
mediante transrmissao onerosa, dualduer due seja o
'tulo por gue se opere e, bem assim, os decorrentes
de sinistros ou os resultantes da afectagao perma-
nente a fins alheios & actividade exercida, respeitan-
lesa
a) Activos fixos tangiveis, activos intangiveis, acti-
vos biolëgicos gue nag sejiam consumiveis &
propriedades de investimento. ainda aue aual-
muer destes activos tenha sida reclassificado
COME activo n&0 corrente delido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com excepcaa dos
reconhecidos pelo justo valor nos termos das
alineas a)e b) do n.” 9 do arligo 18.
? — As mais-valias e as menos-valias sao dadas
pela diferenca entre o valor de realizacêo, liguido dos
encargos due Ihe sejam inerentes, e o valor de aaui-
sicëo deduzido das perdas por imparidade e oulras
CoreecBes de valor previstas no arlige 88.” bem
como das depreclacoes ou amortizagêes aceites lis-
calmente, sem prejuizo da parte final do n.” & do
arligo AO.”
(ey)
4 — No case de traca por bens fuluros, o valor de
mercado destes é o aue |hes corresponderia a data
da trora.
()
Artigo 47.” — Correcgëo monetaria das mais-valias &
das menos-valias
1—-O valor de aguisizêo caorrigido. nas termoes do
n” 2 da artigo anterior é actualizada mediante aplica-
cao dos coeficientes de desvalorizagao da moeda
para o efeito publiëëdos em portaria do Ministro das
Financas, sempre due, adata da realizacëo, tenham
deecorrida pela menos dois anos desde a data da
Artigo 48.” - Reinvestimento dos valores de realizagao
1— Para efeilos da daterminagao do lucro tributavel,
a diferenca positiva entre as mais-valias & as menDs-
valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a Iransmissêo onerosa de aclivos
fikos tangiveis, aclivos blolêgicoes gue nêo sejam con-
surmiveis & propriedades de investimento, detidos por
um periodo nêo inferior a um ane, ainda gue dualauar
destes activos tenha sido reclassificado comoe activo
HO corrente detido para venda, ou em conseguência
de indermnizagées por sinistras ocormidos nastes ele-
mentos, & considerada em metade do seu valar; sem-
pre gue, no periodo de tributagao anterior ao da reali-
zacaD, no préprio perlodo de tributagao ou até ao fim
do segundo periodo de tributacdo seguinte, o valor de
realizacëo correspondente a totalidade dos referidos
activos sela reinwestido na aauisiga9, produgado ou
Gonstrucao de aclivos fixos tangivels, da activos biolo-
gicos Oue nao sejam consumivelis ou em pronriedades
de investimerito, afectos & exploracaa, Com EXCEpraD
dos bens adauiridcs em estado de up a sujeito pas-
sivo de IRS ou IR€ com a.agual etistam relacies espe-
Clals nos termoes delinidos non.” 4 do artiga BA.”
? — No caso de se verificar apenas o reinvestimentn par-
cial do valor de realizacëo, o disposto no nuimero anterior
é aplicado a parte proporcional da diferenca entre as
maievalias e as merios-valias a due o mesmo se reiere.
AD)
6 - Nao sendo concretizado, total ou parcialmente,
Oo reinvestimento alé ao fim do seaunde periado de
tributacao seguinte ao da realizagëo, considera-séê
Como rendimento desse periode de trihutagao, res-
pectivamente, a diferenca ou a parte proporcional da
diferenga prevista nos n.” 1 ed nao incluida na lu€rd
tributavel majorada ern 15%.
()

Nos Activos Intangiveis, face & anterior versêo do Cédigo do IAC, sao de salientar as Sseguintes difierengas:

1— Para além dos mêétodos das guotas constantes e das guotas dacrescenies, passa a ser possivel a adop-
CaAo de outros métodas de amorlizacao sem necessidade de autorizagao da Direce#o-Geral dos Impostos,
desde due a guota anual nio exceda a gue resultaria da aplicacêo danueles mêlodos,
2-O mêtodo de armorlizacao poderé ser alterado duranie a vida util de um bem, desde gue se receba auio-
rizacao da Diresc#o-Geral des Impostos.

3 — Podem-se praticar guotas inferiores as minimas, desde gue se receba autorizagêo da DirecGëo-Geral dos
Impostos.

sod
SHE EXPLIGADO Gariruin H Aetivos Intangiveis

4 — Aumentou-se para 1000€ o limite alé ao gual os elementos sujeitos a deperecimento sêo integral-
mente acelles como custo fiseal no periada de tributagêo da sua agulsiao ou producëo (esse limite era de
198 52 €).

De salientar a possibilidade de os contribuintes poderem deduzir como custo aceite fiscalmente as dispên-
dios do perlodo com projectos de desenvolvimento, mesmo due ssses dispêndios sejam contablilizados no
activo. Sendo diferente o tratamento contabilistico e fiscal, teremes um activo contabilistico
gue nao tem base
fiscal, pelo nuea se deve reconhecer impastos diferidos passivos.

Contabilizacëo:
No perindo em gue n dispêndio ê incorrida
Dêbito - Conia 8122 - Imposto sobre o rendimento do period — Imposto difgrido
Grêdito - Conta 2742 - Passivas por impostos diferidos

No periode em gue o activo & transferido para resultados (per amartizazaa, imparidade ou venda)

DEbito - Conla 2742- Passivos por impostos diferidos

Crédito —Débito - Conta 8122 - Impasto sobre o rendimenta do perioda - Impasta diferida

595
GAPITULO 9
Agricultura

ge7
 SE EXPLIGADOO
Carlin 9 Agrieultura

9.1-INTRODUCGAO
Mo seu inieio. a contabilidade agricola resumia-se aos pagamentos & recebimentas. Apdés a Primeira Granda
Guerra e, principalmente, apos a Sagunda, ocorreu um significativo salto aualitativo devido & ribulacao, & cres-
cente concorência e & necessidade de os agricultores conhecerem a rentabilidade dos seus produtos.
A actividade agricola contém especificidades nua representam um desafio para a contabilidade, tais Comn
OS ciclos de produGëo, a afribuigëo de custos enire diferentes periodes, 2 tatamento de iniormacëo sobre ani-
mais vivos e plantas.

9.2- A NORMA DA CNG

Sobre Agricultura, a CNC emitiu a NCRF 17, a dual tem por base a lAS 41 —- Agriculture (Agricultura).
As ouestêes abordadas pela NCRF 17 inclyem o tratamento contabilistico dos activos biolêgicos durante o
processo de erescimenta, degeneracëa, produgao e procriacao e a mensuracdo inicial de pradutas agricolas
até & sua colheita.
A NCRF 17 nio se aplica & producao agricola, pelo gus, apês a colheita, aplica-se a NCRF 18.

9.3 — ACTIVOS BIOLOGICOS E PRODUCAO AGRICOLA

A NCRF 17 define activos biolégicos como sendo animais ou plantas vivos.
De acordo com a NCRF 17, a artividade aaricola consiste na gestéo por uma empresa da lransformazcdo
biolégica de animais vivos ou plantas (activos biolégicos) para venda, preduGëo agricola ou activos biolê6gicos
adicionais.
Dado gue a NCRF 17 se aplica apenas aos activos biolégicos e & produGëo agricola alé & colheita, sera inie-
ressante reproduzir-se a tabela nela ineluida.

Activas biolégicas Produto agricola se EE

Carneiros | L Fio de Il, rarpetes

Arvores numa plantacio fiorestal | Troncos | Madeira

Flats eke Er RE
Gadn produtor de leite Leite Ouelijo

Porros Careagas Salsichas: presunta eurado

Arbustos Folhas Chê; tabaco eurado

Vinhas Uvas Vinha
Arvores de fruto Frutos colhidos. Fruios processados

A NCBF 17 assenta no modelo do justo valor para a mensuragao dos activos biolégicos, sendo as variagBes
dai decorrentes levadas directamente a resultados da periado. Hê uma presungao de gue o Justo valor de um
aclivo biolêgico pode ser determinado cam fiabilidade,
Fsse pressuposto pode ser refuiado no reconhecimento inicial de um activo biolégio aguando os preGos ou
valores de mercado no estiverem disponiveis e as estimativas de justo valor nê lorem fiëveis. Nesse caso, a men-
suraGa0 & efsetuada pelo custo, deduzido de depreciagëes acumuladas e perdas por imparidade acumuladas.

9.4 - RECONHECIMENTO E MENSURAGAO

Segundo a NCRF 17, os activos biolégicos & os produtos agricolas devam ser reconhecidos pela entidade
ruandn ea so mente guando:
a) a entidade controle o active comno resultade de acantecimentos passados;

5OB
| SNE EXPLICANO Earlruia ' Agrieuttura

b) é provével aabtencso pela entidade de beneficios econêmicos fuuros assooiados an activo;

Cc) o justa valar ou o €uste do artivo pode ser mensurado com fHiabilidade.
A mersuracëin inicial e subseguente deverd ser efectyada an justo valbr, merios os custos estimadas de
GOMeErcisliZAEEO, excepto AUANdO D justo valor na0 puder ser mensurado com Hiabllidarie. Nesse ras, a mensu-
racêo sera efectuada pelo custo, menos depreciacêes acumuladas & perdas por imparidade acumuladas.
De acordo com a NCRF 17, um produto agricola colhido do activo biolégico da entidade deverê ser mensu-
radn ao seu justa valor, reduzidn dos custas estimados de comercializacas no momenta da colneita. Essa men-
SUr8CE0 sera o cusio para aplicacaa da NCRF 18 — Invent4rios ou gualguer outra NCRF.

Ganhose perdas
Coniorme a NCRF 17, o aanho ou perda resultante do reconhacimento inicial de um arctivo blolégice ao seu
justo valor, mernos os custos estimados da comercializacao e de alteracies no justo valar, menos os ustos asti-
mados na ponta da vernda, deve ser incluido nas resultados do perlada em due ororre.
Da mesma forma, n ganho ou perda resultante do reconhecimento inicial de um praduto agricola an seu
justo valor, reduzida das encargos estimados de comercializacao, deverê ser incluido nos resuitados do periode
em due oeore.

Incapacidade de mensurar ao justa valar cam fiabilidade

A NCRF 17 presume due o justo valar de um activo biolégice pode ser mensurado com fiabilidade, Na
entanto, esta prasungëo pode ser refulada no recanhecimento inicial, e sê neste, de um activo blolagico para o
aual os precos de mercado nao estejam disponiveis e outras posslveis altermativas para estimar o justo valar
sejarn consideradas como naD fiaveis. Neste caso, o activa biolégica deve ser meansurado ao valor de €ustg
menos depreciacëo acumulada e perdas por imparidade acumuladas, Caso ao justo valor desses activos biolêgi-
COS passe a ser mensurvel com Fiabilidade, a entidade dave passar a mensurê-lo ao seu justo valor, menos oë
Eustos estimadns no ponta da venda,

9.5 - APRESENTACAO
O valor contabilistica dos activos biolégicos deve ser apresentado separadamente no balanGo:

9.6 - SUBSIDIOS DO GOVERNO

A NCRF 17 estabelece gue os subsidios definitivos do Govermo relativos a aclivos biolégicos mensuradas a0
justo valar, menes os custos estimados na ponto de venda, apenas devem ser reconhecidos como rendimento
aguando o subsidia do Govermo se torna recehivel.
No caso de subsidics condicionais, a entidade apenas deva reconhecer o subsidio da Governe como rendi-
menlo guando, e apenas guando, as condicêes dssoriadas & eoncessio se verificam.

9.7 - DIVULGAGOES
A NCRF 17 reaguer as seguintes divulgatêes:
—deserican de cada grupo de activos bielaglros:
— 8e naD se encontrar divulgedo nautra local da infermasëo publicada com as demonstragoes financeiras, a
entidade deve descrever
a) anatureza das actividades envolvendo carda grupo de actives biolêgicosie
D) medidas ou estimativas nao financeiras das auantidades fisicas de:
j) cada grupo de activos biolégicos da entidade no final do periodo; ê
ii) producëo agricola durante o perioda.
— método e presuncoes significativas aplicadas na determinazao do justo valor de cada grupo de produtos
agricolas no momente da colheita es de cada grupo de activos biolégicos;

589
Earitvie 1 Agrieultura ENG EXPLICADO

— Justo valor dos produtos agricolas colhidos mo periode, menos os custos estimados no ponto de venda.
determinado no momento da colhaita;
—a exislência & o valor Eontabilistico dos activos biolêgicos cuja propriedade se encontre sujeila a restric6es
Bo valor contabllistico dos activos bioléaicos penhorados como garantia de passivos;
—Bmantante dos €ampromissos assumides para o desenvolvimento ou aguisicëo de activos biologieos:; e
— estratégias de gestao do risco financseiro relacionado com as actividades agricolas.

A entidade deve apresentar as variacëes no periode no valor eontabilistico dos activos biolêgicos, nao sendo
reguerida informagaa comparativa, Devem incluir-se:
a) os ganhos e perdas resuitantes de variag6es no justo valor, menos os custos estimados no ponto de
verda;
aumentns resultantes de compras;
KEE
n. MA ET:

reducëes davida a vendas:

D

reducies resullantes de colheitas;

RE

BUmentos resuliantes de concentracëes de actividades emprasariais;

mm Mr

ft) diferengas de cêmbio liguidas resultantes da tranisposicêo de demonstrac6es financeiras para outra
moeda de apresentacan e da transposicëc de uma unidade operacional estrangelra para a moeda de
apresentacan da entidade aus relate; &
g) outras varlacoes,

Esta reconciliacao deve segregar os activos biolëgicos mensuradas ac justo valor daaueles due sén mensu-
rados pelo model do custa. Adicionalmente, a reconclliagëo deve incluir os seguintes montantes incluidos no
resultado liguido relativo acs referidos activas biologios:
a) perdas por imparidade;
b) reversao de perdas por imparidade: &
oe) depreciacao.

Divulgagëo adicional para activos biolégicos cujo justo valor na0 passa ser mensurado com fiabilidade
Se a entidade valoriza os activos biolëgicos ao valor de custe, menos a depreciagëo acumulada e as perdas
de imparidade acumuladas ric fim do perioda, deve divulgar-se:
a) a desericëo dos aclivos biol6gicos;
b) urma explicacéo da raz&n pela aual o justo valor nêo pode ser mensurado com fiabilidade;
C) se possivel, estimativa de intervalo de valores onde, provavelmente, o justa valor se situe;
d) o metodo de depreciagaa utilizado:
B) a vida uil ou as tawag de depreriacëo utilizadas; a
f) o valor contabilistica brula & a depreciacëo acumulada (agregando as perdas por imparidade acumula-
das) no inicioe na final do periode.

Se, durante o periodo corrente, a entidade valoriza es activos biol6aicos ao valor de custo, menos a depre-
Clacag acumulada e as perdas por imparidade acumuladas, deve divulgar-se gualguer ganho ou perda reco-
nhecidos na alenacëo desses activos biolégicos.

Sa o justo valor do activo biolêgico previamente mensurado ab valor do custo reduzido da depreciagaa aCu-
mulada e& de perdas por imparidade acumuladas se toma mensuravel de forma fiëvel durante o corrente.
perlado, a entidade deve divulgar, reiativamente a esses activos biol6gicos:
a) a descricap dos activos biolégicDs:
b) a descrig&o da raz#o pela dual o justo valor se tormou mensurêvel de forma fidvel;
Cc) o efeita da alteragao.

600
SHE EXPLIEADA Cnoelruia 9 Agrieuktura

Suhsidios da Governa
a) a nalureza e o montante dos subsidios do Governa reconhiecidos nas dempristracdes financelras;
b) condicées n&o cumpridas e outras contingências associadas as subsfdios do Governo,
C) reducëes significativas esperadas rio mantante dos subsidios do Geverno.

9.8 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

A IAS 41, base da NCRF 17, era de aplicac&o supletiva em Portugal, pela facto de nêo existir em Porlugal um
normativo especelfico para a actividade agricola, No entanto, os aspectos abaxo indicados poderag originar efel-
tos nas demonstracbes financelras:
—segundo a NCRF 17, os activoe biolégicos devem ser mensurados pelo seu justa valor, deduzido dos
encargos estimados de comercializacao, exceplo se a juste valor nao puder ser mensurado com fiabil-
dade. O POG consagrava o custo de produGëo, embora aceilasse a mensuragëo pelo valor realizével
liauido, deduzido da margem normal de lucro se a determinacëo do custo de producëêo acarretasse custos
G@XCBSSIVOS; &
—segundo a NCRF 17, os ganhos nu perdas decorrentes do uso do modelo do justo valor sêo incluidos no
resultado do periodo em gue ocormem. O POC era omisso sobre este aspect.

9.9 - DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE SNC

Nota sobre politicas contabilisticas
Gado e leite
O gado é mensurado ao justo valor, mens os custos eslimados alé ao ponto de venda. D justo valar do
gado é determinado com base no preco de mercado do gado de idade similar, raga e mêrito genetico. O leite é
inicialmente mensurado ao seu justo valor, mens 08 oustos estimados no ponto de venda na data da ordenha.
OD justo valor do leite é determinado com base no preco de mercado na regiëo.

Notas - Iniormacdes gerais

A Companhia llustrativa, 8. A., esté envolvida na producëo de laite para formecimento a vêrios clientes. Em
31 de Dezembro de N, a ampresa detém 657 varas aptas a produzir leite (activos imaturos). A empresa produ-
zlu no exercicia de N um total de 205 844 litrosde leite com um justo valor, menos custos estimadas no ponto de
venda de 705 400 € (determinadn na maomento da ordenha).

Nota - Activas hiolêgicas

N N-1
Inicie do ana 35 000 25 000
Aumentos por aguisigbes 25 DOO 10 009

Ganho resultante da alteragêes no juslo valor, menes Eustos

estimados no ponto de verida atribuiveis a ailerag0es fisicas 5 000 4 DA0

Ganho resultante de altaracëes no justo valor, menos eustes estimados

no ponto de venda alribulveis a alteragoes de precos 7000 eeiele)
Diminuicëes por vendas (15 DOOD) (10 000)

Final do ano 57 000 35 000 |

6O1

ME
 SHE EXPLICANN
Eariruua Ad Agrleultura

9.10 —TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Reproduzem-se abaino os artigos ralevantes do Cédigo do IRC:

Artigo 18.” — Periodizagao do lucro tribut&vel uso ou de venda, incluem-se no custo de aauisicao
ou de produGao os custos de empréstimos obtidos
(3) due Ihes sejam directamente alribuiveis de acordo
7 - Os gastos das exploragoes silvicolas pluria- Gom a normalizacas contabilistica esperilicamente
riuais podem ser imputados ao lucro tributëvel tendo aplicawvel.
em corisideracëo o ciclp de produsëo, caso em aue (ss)
a guota parte desses gastos, eauivalente a percenta-
A — Consideram-se pretos de venda os constantes
gem oue a extraccao efectuada no pericdo de tribu-
de elementos oficiais ou os uitimos due em condicdes
tacëo represente na producëo total do mesma pro-
narmais tenham sido praticados pela $ujeito passiva
duto, e ainda nao considerada em periode de
ou ainda os gus, no terme do pêriodo de tributagëa,
tributacëo anterior, é aclualizada pela aplicacën das
coeficientes constantes da poriaria a oue se refere o
forem correntes na mercado, desde aue sejam censi-
derados idoneos Du de eontrols Ineauvoee.
artigo 47.7.
)
Artigo 20.” - Rendimentos
Artigo 35.” - Perdas por imparidade fiscalmente
1 - Gonsideram-se rendimentos os resullantes de
dedutiveis
operacëes de gualauer natureza, em conseguência
1 — Podem ser deduzidas para afeitos fiscais as
de uma accao normal ou ocssional, basica ou mera-
mente acassdria, nomaeadarnente: seguintes perdas par imparidade contabilizadas na
mesmo periodo de tribulacao ou em periodos de tri-
ES butacap anteriores:
g) Rendimentos resultantes da aplicaG&o do justo
(ee)
valar em activas biol6gicos consumivels due
nn sejam exploracëes silvicolas plurianuais; Cc) As gue consistam em dasvalorizagoës sxcep-
Cionais verificadas em aclivos fixos tangiveis,
(es) activos intanglveis, activas biolégicos nêo con-
Artigo 24.” - Gastos sumiveis & propriedades de investimento.

1 — Eonsideram-sê dastos os due compravada- Hi

mente forem indispensêvels para a realizaGên dos
rendimentos sujeitos a imposto nu para a manuten-
G&o da fonte produtora, nomeadamente:
(ss)
j) Gastos resultantes da aplicag4o da justo valor
em activos biol6gices consumiveis gus naa
Spjar exploracëes silvicolas plurianuais;
()
Artigo 26.” - Inventéêrias
1 — Para efeitos da determinacën de lucro trihutê-
vel, os rendimentos e gastos dos inventêrins san os
due resultarem da aplieac&o de mêtodos gue. Utili-
zZem:
(ss)
d) Precas de vanda das produtos celhidos de acti-
vos biolégicos no momento da colheita, deduzi-
dos dos custos estimadas no ponto de venda,
excluindo os de transporte:e outrtos necessêrins
para colocar os produtss no mercado:
do)
2— No caso de os inventêrios reguererem um periado
superior a& um ana para alingiem a sua eondicao de
3 - As perdas por imparidade & outras correcgBes
de valor referidas nas numeros anteriores due naa
devam subsistir, por deixarem de se verificar a8 con-
dicées objectivas gue as determinaram, consideram-
-se coMmponentes positivas do lucro tibutavel da raa-
pectivo periode de tributarëo.
(sy)
Artigo 38.” - Desvalorizacêes excepcionais
1 — Padem ser aceites corma perdas per imparl-
dade as desvalorizacoes excepcionais referidas na
alinea e) do n.” 1 da arligo 35.” provenientes de cau-
sas anormais devidarente comprovadas, designa-
damente, desastres, fenémenos naturais, inovagdes
técnicas excepcionalmente rapidas ou alteracêes
sionificativas, com efaito adverso, no contexto legal.
? - Para efeitos do disposto na nimero anterior, @
sujeito passivo deve obler a aceitagse da Direcsao-
-Geral dos Irmpostos, mediante exposicao devida-
mente fundamentada, a apresenlar atë aa fim do pri-
melro mês da perlodo de tributacëo seguinte ao da
ocorência dos factos Aus daterminaram as desvalo-
rizagBes excepelonais, acampanhada da doacumen-
tacën eomprovativa dos mesmos, designadamenië

602
BMG E#FLICADO
da decisao do competente drgao de gestio dus con-
firme aaueles faclos, de. justificacao da respeclivo
montante, bem como da indicac#o do destino a dar
aps aclivos, gauando o abate fisico, o desmantela-
mento, oabandono ou a inutilizaeëo destes nan oeor-
ram no mesrmo periado de tributacëa.
4 — Ouando os factos due determinaram as desva-
lorizacëes excepcionais das artivos ao abate fisico,
o desmantelamerto, o abandeno ou a inutillzagao
ocofram no mesmo periode de tributaz#o, o valar
lduido fiscal dos aclivos, corrigido de eventuais valo-
res recuperiveis, pode ser aceile comao gasto da
periodo, desde gus:
al Seja comprovadc o abate fisioo, desmantela-
mento, abandono ou inutilizacën das bens, alra-
vés do rBSpeetvo auto, assinado por duas leste-
munhas, e identificados & comprovados os
factos due ariginaram as desvalorizatêes axcep-
OIoNAis;
b) D auto seja acompanhado de relasao diserimi-
mativa dos elementos em causa, contendo, rela-
tivarmente a cada activo, a descrigën, o. an & 0
Custo de aouisicao, bem como o valor
Contabilistico & a valor lauida fiseal;
c) Seja comunicado ao servico de financas da area
do local onde agueles bens se encontrem, Com
a antecedência minima de 18 dias, o local, a
data e a hora do abate fieico, oa desmantela-
menta, oa abandono ou a inutllizacëc e o total do
valor liguido fiscal dos mesmos.
4 -O disposto nas alineas a) a &) da numero ante-
rior deve iGualmente observar-se nas situaroes pre-
vistas no n.” 2, no periode de tributacdo am aue
venha a efactuar-se o abate fisico, o desmantela-
mente, o abandono ou a inutilizagaa dos artivos.
5 — A aceitacAa referida na n.” 2 Ê da eompetência
do director de finangas da area da sede, direcgëo
efectiva ou estabelecimente estêvel do sujeita pas-
sivo ou do director das Servicos de Inspeccaa Tribu-
têria, tratando-se de empresas incluidas no ambito
das suas atribuicoes.
6 -D dorumentoa due sa refere o n.” 3 deve inte-
grar o processo de documentagap liscal, nos lemos
do artigo 130”.
Artigo 46.” —- Canceito de mais-valias e de menos-
-valias
1 — Censideram-se mais-valias ou menos-valias
realizadas os gannos obtidos ou as perdas sofridas
mediante transmiss&o onerosa, gualduer due seja 0
titulo por aue se opere e, bem assim, os decorentes
de sinistros ou os resultantes da afectarda pearma-
nente a fins alheias & actividade exeroida, respeitan-
les a:
Farimia A Agrieultura
a) Activos fixos tanglveis, activos INtanglveis, acti-
vas. biolégicos dus no sejam consumiveis &
propriedades de investimento, ainda due aual-
auer destes activos tenha side reclassificado
COMO aclio Nao correnle detido para venda;
b) Instrumentos:financeiros, com excepeia dos
reconhecides pelo justo valor nas termos das
alineas a)e b) don.”9 do artigo 18.
2 - As mais-valias e as rmenas-valias sê6 dadas
pela diferenca entre o valor de realizaGgaa, liguido dos
encargos aus |he sejam inerentes, e o valor de aauli-
sicip deduzida das perdas por inparidade & outras
correec6es de valor previstas no artigo 45.”, hem
Como das depreciaGoes Au amortizaGies aceites fis-
calmente, sem prajuizo da parte final do n.” 5 do
artigo 30.”
(os)
4 — No caso de troca por bens futuras, o valor de
mercado destes & op gue Ihes corresponderia & data
da troëa.
(is)
liauido
Artigo 47.” — Correccio monetaria das mais-valias &
das menos-valias
1- CO valor de aguisi€&a corrigido nos termos do
n.” 2 do artigo anterior é aclualizada mediante aplica-
Cao dos coeficientes de desvalorizacao da moeda
para o elfeilo publicados em portaria do Ministro das
Financas, sempre auéë, & data da realizaeën, tennam
decorrido pelo menos dois anos desde a data da
aduisica0, sendo o valor dessa artualizagëo dedu-
Zido para efeites de determinazëêo da luero tibutavel.
(9)
Artigo 48.” - Reinvestimento dos valares de realizacêo
1- Para efeitos da determinacêo da lucro tributë-
vel, a diferenca positiva entre as mais-valias a as
menos-valias, calculadas nos termos das artigos
anteriores, realizadas mediante a transmiss&o one-
rosa de activos liks tanoiveis, activos biolégicos gus
nao sejam consumiveis e propriedades de investi-
mente. detidos por um periodo naa inferior a um ane,
alnda aue gualguer destes activos tenha sido reclas-
sificado como actio nao correnitie detido para venda,
ou em conseauëncia de indemnizaGees por sinistros
pcorridos nestes elementos, & considerada em
metade do seu valor, sempre aus, no periodo de tri-
butac3o anterior ao da realizagêo, no proprio periodo
de tributacëo ou até ao lim do segundo periodo de
ributacëo seguinte, o valor da realizacao corespan-
denie & totalidade dos referidos activos sela reinvps-
tido na aguisicën, producao ou construgao de aclivos
fixos tangiveis, de activos biologicos gue mao Sejam
N
603
 SHE EXFLICAOD
Carisuik 4 Agrieultura

med
——
s propriedades de investimento,
ou em
Consumlvei (2)
afectos a exploracëo, com excepeao dos bens 6 — N#o sendo coneretizado, total ou parcialmente,
adauliridos em estado de uso a sujeito passiva de IRS D reinvestimenia até an fim da segundo perloda de
ou IRC com o gual existam relag6es especiais nos tributacëo seguinte ao da realizagao, considera-se
termos definidos no n.” 4 do artigo 64.” como rendimeanto desse periado de tributacao, res-
9. No oasode se verificar apenas n reinvestimento peclivamente, a diferenca ou a parte proporcional da
parcial do valor de realizagao, o disposto no numero diferenca prevista nos n.” 1e 4 no incluida ne lycro
anterior 6 aplicado & parte proporcional da diferenca tributëvel majorada em 15%.
entre as mais-valias e as menos-valias a due o (5)
mesmo se refers.

No ague se refere aos Activos Biolêgicos, face & anterior versêo do Cédigo do IRC, sao de salientar as seguintes
|
diferencas:
1 - Os rendimentos ou gastos resultantes da mensuraGëio dos activos biolégicos consumiveis pelo seu justo
valor — com excepeao de exploracëes silvicolas plurianuais - passam a concorrer para a formatêo do lucro tri-
butavel.
2 - Os produtos colhidos de activos biolégicos (inventêrios) passam a ser valorizados ao preGa de venda no
momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte & outros
necessêrios para colocar os produtas no mercado.
3- As disposicëes relativas as perdas por imparidade e as desvalorizaGOes excepcionais passam a conlem-
plar os activos biolêaicos.
4 -O regime do reinvestimento passa a incluir os activos biol6gicos.

De notar gue, no estando prevista no artige 28.” do Cédiga da IRG, nêo serê areite fiscalmente gualguer
depreciacao de activos biologicos.

604
GAPITULO 10
Participacoes Financeiras
e Gonsolidacdo de Contas
Crriruie 10. ParliclpagBes Financairas a Consolidagfo de Cantas SNC EXPLICADO

Fste capilulo est assim estruturado:

10:1 — Introducao
10.2 — Concentracëes de actividades empresariais
10.3 - Empreendimentos conjuntos e associadas
10.4 — Subsididrias
10:5 — Consolidagso de contas
10.6 — Tratamentoa nivel do IRC

10.1-INTRODUCAO
Com a revolucëo industrial e conseauente expansêo dos grupos economicos, multiplicaram-se as participa-
cées de empresas noutras empresas. A crescente olobalizac&o da economia tem levado a um considerêvel
reforco dessas participagêes, como forma de peneatrag&o noutros mercados, diversificaao de actividades,
constituicao de aliangas estratégicas, etc. A globalizagêo da economia tem levado a constituicaa de subsidid-
rias por todo o mundo, a importantes movimentos de concentragêo empresarial, atraves de fusoes e de aguisi-
coes, e ap significativo crescimento das aliangas entre empresas. Assim, as guestoes relaclonadas com esta
temstica tém cada vez male imporiêneia.

As particinacëes financeiras podem classificar-se come (i) correntes ou temporarias e (ii) de longa prazo, ou
permanertes ou naa correntes.

LUma participacëo financeira corrente ou tempordria é um investimenlo financelro gue &, por natureza,
prontamente realizêvel e se destina a ser detido por nêo mais do due um an. Trata-se de aplicacoes de lesou-
raria a curto prazo, gue podem ser converlidas facilmente em dinheiro ea aualguer momento. Na SNC, este tipo
de parlicipacao é denominada Activas financeiros detidos para negociarao, senda contabilizades na conta
1421 — Instrumentos financeiros detidos para nagociaG#o - Activos financeiros. No Balanga, estas participacaes
sÊ0 apresertadas na Activo Corrente.

Uma participagao financeira a longo prazo, também designada permanente ou nao corrente, ê urma part
cipac&o financeira gue nêo seja corrente ou tempordria. Sao participagêes financeiras com carêcter permanente
aplicac6es estratégicas gue sê deseja manier por periodo superior a um ano. Mo SMC estas participagbes inte-
gram a conta 41 —Investimentos financeiras, sendo subdividida, de acordo com o tipo de parlicipacëno, em:
— investimentos em subsidiërias;
—investimentos em associadas;
— investimentos em ertidarles conjuntamente cantroladas: a
— investimentos noutras empresas.

Subsididrias (também denominadas filiais, empresas do grupo. filhas, ailiadas. etc.) sap as empresas gue
fazem parte de ur conjunto compreendido por empresa-mêe e empresas filiais. Empresas filiais sao aguelas
sobre ae guais uma empresa (empresa-mêe) detém o poder de dominio ou de controlo (controlo exclusive).

Empresas associadas s0 aaguelas empresas onde a investidora exerce influência significativa, nao
detendo, porêm, controlo sobre as politicas operacionais, financeiras e de gestao. Presume-se gus existe
influência significativa guando a participazêo financeira varia entre 20% & 50%; no entanto, trata-sa de mera pre-
SuNGA0, UMa vez gua uma participacao inferior a 20% pade gualificar como empresa associada e uma participa-
cao inferior a 50% pode gualificar como subsidiëria ou como empreendimento conjunto.

Empreendimentos conjuntos 540 as participacoes financeiras em empresas com reparticao igualitdria da

gestëp se do cantrolp acrionista cam autrofs) parceiro(s), formalizados por acordo contratutual (centrolea com
junto). Também designados camo joint-ventures, nestes investimenios nerhium parceiro exerce controlo isolada-
mente. Normalmente, a participacao de capital é de 50% (no caso de dois sêcios), embora existam outras situa-
G6es de controle conjunte cam participacëes inferiores (por exemplo, três accionistas com 33,33% cada, elc.).

Outras participacêes financeiras - sa0 as parlicipacies financeiras onde na existe iniluëncia significativa
(por norma, aauelas aue sejarm inferiores a 20%),
SNLC EXFLIGANA Earisuio 10 Partiaipagiias Finasnelras a Consolidatae da Cartaa

Tendo em conta o controlo e influênria, podemnos dlassificar assim as partes de capital noutras entidades:

Controlo/ Tipo po d de. N orma es -

influêneia participaGao | aplicavel Heteda ei Contas Contas
individuais consolidadas
' ponto 10.4 deste Mêtodo da enuivalência | Mêtodo da
Controlo axclusivo | Subsididria NCRF 15 capltulo patrimonial (1) consolidago integral

Método da aguivalência. | Método da

Controlo conjunta Elripreendimente MCRF 13 AoRg Hie drake patrimonial ou da con- | consolidacag
Conjunta rapitula s ;
solidagao proporcional | proporcional (3)

Influêneia 3 panto 10,3 deste Mêtodo da aguivalência. | Mêtada da aauivalAncia

signifieativa Aaaoelane NERF 13. | oapitulo patrimonial (1) patrimonial (*)
Sem influência .
significativa Outras NCRF 27 Gapitula 19 dusta valor (2) dusta valor (2)

(1)—Dusto, se existram restricées severas e duradouras gus prejudiauem signiticativamente a capacidade de tansterência
de fundos.
(2) - Custo se o justo valar nên For Hiavelmente determinado.
(3) -Excluidas da consolidagao Se existirem restricées severas e duradouras gue prejudiguam significalivamente a oapacl-
dade de tansierência da fundos.

10.2 - CONCENTRAGOES DE ACTINIDADES EMPRESARIAIS

10.2.1 - Introdugda
A cantentracën de artividardes ampresariais consiste na contralo directo ou indirecto da totalidade ou parle
de uma ou mais empresas. A concentracao de actividades aperacionais pode ocorrer par:
— fusao (de duas ou mais empresas)
- Eompra de acëëes ou Auotas:
— constituicao de empresa comum por duas ou mais empresas:
—Gcompra de negeias.

Existem dois tipos de fus6es:

— por absorcan ou incerperarao e

— por Eonstituieën de urma nova soriedada.

ho primeiro tipop —a fus&e par absorcan ou incerporarie - ocorre a tansferência global do patrimonio de
uma ou mais socierdades (incorporadas) para outra saciedade (incorporante) com a atribuigao de guotas ou
aCEBes da incorparante aas detentores de capital das) incorporadals). Podern ser ainda atribuidas nuantiës
er dinheiro gaue nên excedam 10% do valor nominal das participacëes aue |hes foram atribuidas.

Do segurdo tipo —a fusëo por constituicie de nova sociedade (também chamada fusêo-concentracëo) -
ocore a transierênrcia do patrimdinio de duas ou mais sociedadeas para uma nova sociedade.

Algumas das mais importantes ouestêes gus se colocam nas Goncentracëes sa0 as seguintes'

—Oue mêtodo de cantabilizacan deve ser adoplado numa operacêo de concentrac&o (o metado de compra
OU 0 méêtodo da camunhao de interesses]?

—(Oual o custo de ums concentracAo? Como tratar parcelas desse precn aus seiam contingentes (dependem
da malterlalizagae lutura de um ou mais eventos ou eondicoes)?

— ora se deve determinar o justo valor das activos & passivos identificéveis?

607
 10 ParticipagAes Financelras # Consnlidacan de Gantas SME EXPLIEADODO
Earimitu

— Oie tatamento dar ao geodwil ou ao goodwill negalivo na concentragêo? Poderemos corrigir os valores
reconheeidos iniclalmenta?

Eslas ser#o as guestêes principais a serem analisadas naste ponto.

10.2.2—A norma da CNG

A CNC emitiu a NCRF 14 —-Concentracoes de Actvidades Empresariais, a agual tem por base a IFRs 4— Business
Gombinations (Corioenlracëes de MNegëcios) emitida pelo IASB.
A NCRF 14 define concentracêo de actividades empresariais como a juncao de entidades ou aclvidades
empresariais separadas numa Unica entidade gue relata.

10.2.3 — Mêtodos de contabilizagio das concentracies de actividades empresariais

Existem dois mêétodos teëricos para contabilizacëo das concentracëes de actividades empresarials:
— 0 méladn da compra; e
—9 mêtoda da comunhêo de inleresses.

Método da compra
Os aclivos & passivos san contabilizados pelo seu justo valor, podendo ser identificados artivos e passivos
ao incluidos na contabilidade. E apurado um goodwil ou goodwil negativo em funcao da diferanca entre o
justo valor dos activos, passivaos e passlvos contingentes identificados e o custo de aauisicêo.

Mélodo da comunhig de interesses

Os activos e passivos si0 contabilizados pelos valores contabilisticas provenientes das ampresas interve-
nientes no processo de concentragëo, Ao sendo calculado goodwill ou geedwill negativa.
Gualguer diferenca entre o valor registado combo capital emitido, acrescido dos valores pages sob a forma
de dinheiro ou outros aclivos, e o valor pelo gual é registado o capital adouirido deve ser ajlustada directamente
nos Capitais prapries.
Os custos intortidos com o processo de unificacan de interesses deveam ser reconheeidns éomna gastos no
periode em due selam incorridas,

Métado a seguir segunda a NCRF 14

A NCRF 14 reguer a aplicacêo do mêtado da compra em lodas as concentragées de actividades eampresa-
riais. Segundo a NCBF 14, deve ser identificada uma adguirente em todas as concentracoes de actividades
ermpresarlais.

10.2.4 — Gusto de uma concentraeo de aclividades empresariais

De acordo com a NCRF 14, o adguirente deve mensurar @ custo de uma concentragaa de actividades
empresariais eomo o maontanta agregardo de
a) o justo valor, na data da troca, de activos entregues, passivos incarridos ou assumidos e instrumentos de
capital prêprio emitidos pele adaguirente, em troca do controlo da adauirida; mas

D) auaisguer custos directamente atribuiveis & concentragao de actvidarles empresariais.

O justo valor na data da arjuisicëo representa o custo histérico do adaguirente.

A dala de aouisicao é definida como a data em gue o adauirente efectivamente obtém o cantrolo da adaui-
rida. Ouanido o aontrolo é obtido através de compras sucessivas de accëes, D custo da concentracëo é o valor
agregado de cada tansaccëio individual e a data da toca ê a data de cada tansacGëa de troca, enduanto a
data de aguisig&o é a data em gue o adauirente obtém o controlo da adauirida.
ENG EXPLICADO Eariruia 10 Participagiias Financsiras & Consalidasctia de Contas

Ajustamentos contingenies ao custa de uma concentragig de aclividades empresariais em lungag de eventos

futuras
Segundo a NCRF 14, guando um acordo de concentracëo de aclividades empresariais praveja um ajusta-
mento contingerte ao custa da concentracëo em funcao de eventos futuras, o adauirente deve incluir oa mor-
tante desse ajustamerlo no custo da concentracë&o na data da anuisitëo, se o alustamento for provivel e se
puder ser mensurade com fHiabilidade.

10.2.5 — Impulatio do custo de uma concentracio de actividades empresariais aos activos adguiridos e pas-
Sivos e passivas contingentes assumidas
Segundo a NCRF 14, a adaulrente deve reconhecer separadamente os aclivos, passivos e passivos-contin-
gentes identificéveis da adnuirida & data de daguisicao, pelos sêus justos valores. apenas se salisfizerem as
seOUINtes oriteri0s:

a) Po caso de um activo Aue nio seja um activo intangivel, nuando for provavel gue fluam benelleios eeond-
micos fuluros para a adauirente eo seu justo valor possa ser mensurado com tiabilidade;

b) np caso de um passivo gue nia seja um passiva contingente, duanda for provavel gus ocorra um dxfluxo
de recursos incorparando beneficios econémicos para linuidar a abrigac&a eo seu justo valor possa ser
mensurade com fiabilidade: e

c) no Easo de um activo intangivel Du da um passiva eontingente, se o sau justa valor puder ser mensurado
oom liabilidade.

A NCRF 14 nan permite a inclusëo de provisêes para reestruturaGëo no justo valor dos passivos identificë-
veis, &A menos aus a empresa adruirida se tenha compromsetideo cam a reestruturaGao antes da aauisicêo,
Assim, os dispêndips subseguentes com a reestruturaco ser&p gastos do periode.

Parace-me pouco prudenle esta pasiëëo, uma vez gus, narmalmente, sa incerporam no preeo de €ompra os
dispêndios estimados com a reestruturagêo, o due poderê explicar o geodwil negative. Seandoa o. geodwill naga-
tvo levado directamente a rendimeanto, teremos num periode um rendimenlo &, em peariodas subseguentes, um
gasto.

Os passivas contingentes da entidade adauirida sao considerados no momento da compra, sendo reconhe-
cidos no balanco pelo seu justo valor.

10.2.6 - Goadwill
Reconhecimento e mensuragin
O geodwil representa o excessa do custo de anuisic&6 sobre a proporeao detida pela compradoer no justo
valor dos activos, passivos e passivos contingentes identific&veis, na data da compra. Aseim, para daterminar-
mos o geodwil, temes de substituir os valores contabilisticos dos activos e passivos da entidade adauirida pelos
seus justos valores e teremos dé recornhecer os passivos contingentes aue seiam mensuradas com fiabiiidade.
De notar aue poderemos ter actlvos e passivos identificados com base no justo valor e gue nêa constem na con-
tabilidade. É op €aso, por exemplo, de alguns actives intangiveis e de alguns passivos.
Felativamerite ao preco pago pelas acsoes ou guotas adaulridas, normalmente, nao hê grandes dificuldades
em se corihecer o preco papa, embora possam existir situasies em ague essa identificacao nêo seja tie linear: &
Oo caS0, por axemplo, da troca de activos (por exemplo, entrega de aegdes da entidade), onde o preza pago
deve Ser o justo valor do activo entregue ou de compras a longo prazo sem juros, onde o valor de aguisicao
deve ser descontado para a data de anuisië#a.

Na determinacêo do justo valor deve observar-se o seguinie:

Activos financeiros - valor corrente de mercado ou, lomando em conta, confomme os casos, o raciD preeo-
-luero (PER), dividendos & outros rendimentos e taxas de crescimento esperadas de titulos comparêveis de
empresas semelhantes;

ENE
609
Carlruio 10. ParticipacBug Finaneelras n Eonsalidagan
da Gentas
SHE ERPLICADO

por
Dividas a receber - valor presente (actual ou descontado) das guantias a receber, reduzido das perdas
imparidade;

Matérias-primas — custo de reposieao;

Produtos e trabalhos em curso - preco de venda estimado dos bens acabados, deduzido da soma de:
Cuslos a incorrer para o acabamento, custos a incormer para a venda e uma contrIbuIG&e razavel para o ler
bruto;

Produtos acabados e mercadorias - preco eslimado de venda, deduzido da soma de custos a incorrer
para a venda e uma contribuicêa normal de lucro bruto;

Terrenos e edificios - valores de avaliacëéa usualmente astabelecidos, com referência aas valores correntes
de mercado, se disponiveis;

Eaguipamentos e instalacoes — se para uso continuada: custo de reposiëdo de eauipamentos e instalac6es

com capacidade semelhante, salvo se o uso fuluro esperado do activo indiciar um valar mais baixo para o
adauirente.
— se para uso termporêrio: custo de reposicao para capacidade semelhante ou auantia racuperêvel, das dois
o mals baixo;
— se para venda ou detidos para posterior venda de preferência ao uso: guantia recuperdvel;

Activos intangiveis, como patentes, licencas & direitos: valores estimados ou avallados;

Activos e passivos por impostos diferidos - pelo valor presente (actual ou descontado) dos beneficios de
iMPOStoS provenientes de prejuizos fiscals ou dos impostos a pagar relalivos ao resultado linuido, calculado a
partir da perspectiva da entidade concentrada ou do grupo resultante da aguisiga0. Estes aclivos ou passlvos
s&o determinados apês se ter em conta os efeitos fiscais, se existirem, de substituir as guantias dos aclivos e
passivos identificéveis pelos seus justos valores;

Dividas a pagar e acréscimos - valor presente (actual ou descontado) das guantias a sererm desembolsa-
das para salistazer o passivo, determinado a taxa de desconio apropriada;

Passivos contingentes e compromissos com probabilidade de originarem passivos, como, por exemplo;
algurnas siluacëes desfavorêveis relativas a lpcacoes, contratos e cuslos de encerramanto de instalacies ine-
rentes & aguisicao; valor presente (actual ou descontado) das auantias a serem desembolsadas para satistazer
a obrigecën, determinando as taxas de deseonto apropriadas.

Exemplo de determinacao do goodwil:

A Sociedade A adauiriu 100% do capital da Sociedade B por 480, a aual evidenciava na data da aduisicao
OS Seguintes aclivos 2 passivos na sua contabilidarie:

Inventêrios 100
Clientes 200
Terrenas e edificics 300
Eauipamento fabril 100
Disponibilidades 10
Formecedores (200)
Financiamentos oblidos (300)
Total dos capitais préprios 210

DO justo valor dos artivas & passivos fo! assim estimado'

Inventarios la]
(Clientes 150
Terrencs & edilicios 500

610
SNE EXPLIGANN Cnrrtruia 10 PartirinacBas Firancelras n Consolidacaa de Comtas

O goedwil serd calculado como segue'

Prego pago pelas accëes 480 M
Gapitais praprios da sociedade investida 210

Dilerencas para o justo valor:

Inventêrios e clientes (60)
Terrencs e edificios 200
Passivos por impostas diferidos (42)
Justo valor dos activos e passivos da empresa 308

@uata-parte ardaguirida 100%

dusto valor dos activos e passivaos adduiridos AS (2)
Goodwil (1) - (2) 172

Os passivos por impostos diferidos correspandem aa recanhecimento do efeito fiseal future das diferencas
entre o justo valor dos actiwos e passivos identificveis & o seu valor €ontabllistico, Assumiu-se uma taxa de
impostos sobre lucros de 40%, a gual & multiplicada pela diferenga liguida para o justo valor de 140 (200 — 60).

Neste exemplo, o valor pago (480) & contabilizadno na conta Participacêes Financeiras, Este valor inclui tês
cOMPoNENKES;

1.” — A auota-parte da emprasa nos capitais préprias contabilisticas, calculada pela multiplicaGëo da percen-
tagem de participacao financeira adauirida pelo valor contabilistico dog capitais préprios & aus, neste
easn, é de 210.

2.” —A auata-parle da empresa na diferenga entre o justo valor das aclivos e passivos da empresae o valor
Contabilistico desses artivos e passivos, oalculada pela multiplicacso da percentagem de participacëa
financeira adnuirida pela diferenca entre os justos valpres e os valores contabilisticos dos activas & pas-
sivos da empresa. Neste example, essa parcela é de 98.
3.” -O valor do goodwill, gus, coma jê vimos, & a diferenza entre oa preza pago pela participacan Fnanceira
arlaulirida eo juste valor dos activos e passivos adruliridas. Neste exemplo. o goodwil ê de 172.

Ouando se adoptar o mêtodo da enguivalência patrimonial, a conta Investimentos Financeiros pode ser segre-
gada em três rubricas distintas:
-a primeira rubrica serê sempre igual & percentagem de participacëo da investidora nos capitais proprins
CENtabilisticos da investida;

—a& segunda rubrica serd igual & percentagem de participagao da investidora na diferenca entre os activos
Dassivas contabilisticos a os justas valores dos actiyos & passivos a dos passivos conlingentes identificados;

—a tercelra rubrica correspande ao valor do gecdwil, Nas contas individuais, o geedwil integra os Investimen-
ios Financelras. Nas contas consclidadas, o geadwill relativo a subeidiërias e empreendimentos Fonjuntos &
apresentado nos Activos Intangiveis enguanto gus o geadwill relative a associadas integra as Investimentas
Financeiros.

A diferenga entre o justo valor dos activos e passivos e dos passivos contingentes identificados e os valores
eontabilisticas deve ser reconhiecida em luntao da perda de substiAncia dasses activos/passivas. Per exemplo,
a diferenca entre o valor de mercado de um edificio e o seu valor contabilistico deve ser depreciada pela vida
Ltil futura do edificio.

De acordo cor a NCRF 14, o comprador deve, na data da aauisicao:

a) reconhecer o goodwil adnuirido numa concentragëo de aclividades empresariais como um aclivo; e

b) mensurar inicialmenta esse goodwill ao seu Custo:

611
Carirule 16 FarticlpagBes Financelras e Corsulidatlin He tontas SAL EXPLIGADO

Mensuragdo subseguente
Segundo a NCRF 14, apés o reconhecimento inicial, o ecomprador deve mensurar o geodwill adauirido numa
concentracëo de actividades empresariais ao eusto, mens eventuais perdas por imparidade acumuladas.
Segundo o POC, o goodwill era valorizado aa custo, menos amortizacaes acumuladas. A amorlizacAe Pro-
cessaVva-&e em cinco anos, podendo o prazo ser dilatado para 20 anos, desde gue devidamente justificade.
Uma grande alleragëo do SNC face ao POC consiste, assim, na eliminscëo da amortizasao do geadwil, o
gue origina importantes impactos nos activos 6 nos resultados das entidades.
O goodwill deixa de ser amortizado, uma vez due se considera duë o mesmo representa um prêmio page
por expectativa de lucros futuros & gue aualauer outro interessado poderê, a gualauer momento, pagar esse
prémio, ou alé mais. Assim, o goodwill gualifica-se cormo aclivo, uma vez due incerpora beneficins #EONGMIEES
futuras. Na entanto. em deaterminadas eircunstências, o goodwil pago perde valor, por variados motivos. Recen-
(Bmente. assistimos a muitas siluagëes de imparidade do goodwil na compra de empresas ligadas as novas
tecnologias. Por issa, a NCRF 14 reguer aue, anualmente, seja efectuado um leste de imparidade do goodwil.

Imparidade do gaadwill
A NOCRF 14 refere expressamente oue o goadwil adauirido nurma concentragao de actividades emprasariais
no deve ser amortizado. Em vez disse, o comprador tem de efectuar anualmente um este de imparidade, ou
mais freguentemente. se os eventos ou alleracëes de clrcunstancias indicaram ague possa existir imparidade, de
acordn com a NCRF 12.

10.2.7 - Goodwill neaativo

Reconhecimenlo e mensuracaa
O goodwill negativo representa a diferenca negaliva entre o preGo pago pelas acrées Du guolas e D justo
valor dos activos ou passiyos adauiridos e passivos contingentes. E diterenca negativa poraue significa due o
preco pago é inferior ao justo valor da aue sê comprou.

O cêlculo do goodwill negativo é processado da mesma forma aue o cêlculo do goodwil. O goodwil nega-
tivo pode ser atribuido a diferentes situag6es:

1— sap esperadas perdas operacionais fuluras ou outras perdas, decorrentes de reestruturacao da investida
(por exemplo, rescisêes de contratos de trabalho, mudangas de jay-out fabril, etc., due estêo incorpora-
das no preco de compra);

2 — foi efectuada uma compra de ocasiëo, seja aual for a razëo (econamica, pessoal, ete) due o justifiaue.

A NORF 14 prevê o seauinte tratamenta contabilistico para o gaadwill negativo:

a) respreciar a identificacao e mensuragao dos activos identificavels admuiridos, passivos a passivos eonlin-
gentes & 8 mersurasëo do custo da cancentragao, &

b) reconhecer imediatamente no resutado do periodo dualduer excesso remanescenie, apas se efectuar a

reapreciagëo acima relerida.

A IFRS 3 retere gue o ganho a recanhecer na demonstracëo dos resultados pode compreender um ou mals
dos seguintes componertes:

a) paderëo ter ocorrido erros na mensuracdo do justo valor do custo da concentragêo ou dos actives identifi-
cêveis adauiridos, passivos e passivos contingentes. A causa potencial desses erros podera ser a ocor-
réncia de possfveis custos futuros nao reflectidos carrectamente no justo valor dos activos identificëveis
adnuiridos, passivos ou passivos contingentes;
b) a mensurac&o de activos lduidos identificêveis adauiridos poderê ser afectuada de acerdo com uma
norrna eontabilistiea par Um mantanie due nan corrssporde ao seu justo valor, emhora seja tratada camo
tal para efeito de alocacëo da custo da concentragêo;
C) poderé ter-se Hatado de uma compra de ocasiao.

612
&HC ENPLICAOO Caretruin 1 Partieinagdes Financelras s Coneolidagia de Cantas

10.2.8 - Goncentraties de artividades empresariais por etapas

A concentragën de actividades empresariais poderd concretizar-se alayës de mals do dua uma operagao, envol-
vendo, pr vezes, sucessivas Compras de accëes. Neste caso, cada operacBo deve ser tratada separadamente pelo
comprador. o gual deve Galcular o goedwil/geodwil negativa com base no custo de cada transaciio e no justo valor
da propor€ën dos activas liguidos adauiridos na data de cada transaccëo.

10.2.9 — Contabilizacio inicial determinada provisoriamente

Ouando o custo de aguisicëo ou o justo valor dos aclivos, passivos e passivos contingentes identificados
torem determinados com base am valores provisêrios, a concentracano & contabllizada com base nesses valores
provisérios. Até doze meses ape a data de aauisiz&o poderan ser efecluados ajustamentos aos valores pfovi-
sOrios, o gue implicarê o recalculo do goodwilou do gaadwil negativo.

10.2.10 - Divulgacdes
Segundo a NCRF 14, deve divulgar-se informa@ao due permita as utentes das demonstrag6es financeiras
avaliar a natureza & o efeito financeiro das concentracêes de actividades empresariais pcorridas no periode au
apbs a data do balanco mas antes de as demonstragoes financeiras receberem autorizaca0 para emissao,

Para atlender esse objectivo, deve divulaar-se:

a) a denominacao social e descricoes das entidades concentradas;

b) adata da anuisicëo,
c) a percentagem de insttumentos de capital préprio adduiridos com direito a volo;

d) o custo da concentracën & deserië#p dos componentes desse custo, incluindo os custos direetamente
atribuiveis & concentracao. Ouando se emitirem, ou foram passiveis de emissêo, instrumentos de capital
préprio Gormo parte do custo, deva divulgar-se (i) o nimero de instrumentos de capital prêprio emitidos
ou passiveis de emissêo: e (ii) o justo valor desses instrumentos e a base para determinar asse justo
valor.

Caso a contabilizacao inicial de uma concentrasan de actvidades operacionais aue tenha sido efectuyada
no pariedo tenha sido determinada provisoriamente, deve divulgar-se esse facto em conjunto com uma expli-
Cagao.

Deve divulgar-se informac&o due permita aos ulentes das demonstrac6es financeiras avaliar os efeitos finan-
Ceiros dos ganhos, perdas, correec6es de erros e oulros ajustarmentos recornheeidos no periedo e due se rela-
Eionem com concentracées do periode ou de periodos anteriores.
Deve tamberm divulgar-se as alteracëes nio periodo no valor contabilistico da geodwill.
 de Cantas SNC EXPLICADO
Gariruin 10 Partlelpagëes Finanselras Eansolidagdie

10.2.11— Diferencas entre o POC e o SNG

Esistem vArias diferencas entre o POC e o SNC, conforme abaixo indicado:

Assunto POC/DE1 NCRF 14

Método da compra e metode da .
Mêétodo de contabilizacao urificacto de interesses Mêtoda da compra

Provisbes para plans resultantes da Reconhecidas desde gua os eritêrios da

agulsicio ou para prejuizos ou outros |Ormisso NCRF 21 selam cumpridos. Caso nan
gastos futuros gue sê espera sejam rumpra os eritérios da NRF 21, os
incorridos em conseguënria da aguisicdo. passivos nan podem ger reconhecidos.

es Reconheeidos separadamente na data de

Passivas contingentes Omisso Bauisioio, desde gue sêja possival apurar
0 seu justa valar de forma fiëvel.

Amortizado em até cinco nos, 4 MENOS | Rggistado no Aclivo. Naa ê amortizado

Goodwii due se justfigue um periodo mais longo mas & suieito anualmente a teste de
| gue ndo deve uitrapassar os 20 anos. Imparidade
| Omissa guantoa testes de imparidade. f

Repartido pelos activos nio monetarios Levado a resultados apds se confirmar 0

adruiridos, na proporgan do seu justo justo valor dos artivas, passivos e
valor ou tratado como proveito diferidoe | passivos contingentes e 0 custo de
| Goodwil negative imputado a resultados numa base anuisicad.
sistematica durante um periode gue nao
uitrapaese cinca angs, 2 Mmenas due se
justifigus um periodo mais exienso, @
gual nio deve uitranassar os 20 anos.
Og valor ou identificagin subseguante dos
activos, passivos, passivos contingentes
AlteraGies ans valores iniciais Dmisso
podem ser alteradas até 12 meses ap6s a
data de aguisicao.
Devem ser raconhecidos activos
intangiveis identificdveis, desde gue n seu
Artivos intangiveis Omissa
just valor possa ser mensurade com
fiabilidade.

Mao eram regueridas divulgacoes Ratuerida um elevada grau de

Divulgagêes detalhadas sobre concentrardes. divulgacêes sabre as concentragdes.

10.2.12 —- Efeitos do SNG nas demonstracfies financeiras

Os efeitos do SNC nas demonstracoes linanceiras seran os seguintes'
—D goodwill negative passa a ser reconhecido como rendimento;
— 0 goodwill deixa de ser amortizado, mas terê da ser sujëito anualmente a teste de Imparidade:

— passarê a existir um maior rigor na constituican de provisêes para perdas fuluras;

- havera um maior arau de divulgacoes, uma vez oue o SNC reguer, nesla area, um volume de divulgarêes
muito superior ao reguerido pelo POC.

614
TT
SHE EXPLICADN Earitm ea 1 Parficipasties Financelras e Gonsolidacfe da Cantas

10.2.13 — Exereicios

EXERCICIO N.” 1
A Companhia ABC adouiriu em 2 de Janeiro de N uma participacao de BO% na sociedade XPTO por
900 000 euros. Nessa data, os capilais prêprios contabilistices da XPTO ascendiam a 300 000 euros (capital
soelial de 500 000 eurbs e resullados transitados negativos de 200 000 euros) a diferenca entre o justo valor e o
valor contabilistico dos seus activos e passivos era a seguinte:
Terreros * 50 000
Edificios 4 260 000
Inventêrios —90 000
Ffectue a cantabilizacêo da operagêc de compra.

Solucaa:
Em contas individuais:

DEbito - Investimentos financeiros 90D 000

Crédito - Dep6sitos & ordem ou Formecedores de investimentos 90D OOO

Sugere-se a desagregaran da conta Investimentos financeiros pelos trés componentes do preco de com-
pra: guota-parte das activos e passivos contapilisticos adauiridos, auota-parie da diterenga para o justo
valor e geodwil. Essa desagregacBo pode ser efectuada extra-contabilisticamente, sendo os elementos
objecto de divulgaGëa nas notas As contas mas recomenda-se a sua expressan contabilistica, pelo gue o
lancarmento acima passaria a ser:
Débito - Investimentas financeiros —Auota-parte dos aclivos &
passivos contabilisticos (80% x 300 D0D) 240 000
Débito - Investirmentos financeiros - aupta-parte da diferenca
para o justo valor dos activas e passivos identificaveis
(80%se 147 000) 117 600
Débito — Investimentas financeiros - aoodwil E42 400
Crédito —- Depêsitos & ordem ou Formecedores de investimenios BOD DON

OD goodwill foi assim calculado:

100% BO%
Preco de cempra 900 009 (1)
Capitais prêprios eontabilisticos 300 G00 (3) 240 000 (3)
Difererigas para o justo valor dos aclivOs & pasSivOS:
Terrenos 50 000 40 000
Edificios 280 000 200 000
Inventêrias (80 000) (72 000)
Total da diferenca para o justo valar antes do reconhecimento
de impostos diferidas 210 000 168 000
Passivos por impostos diferidos (63 000) (80 400)
Diferenca final para oa justo valar dos activos &
passivos identificêveis 147 000 (4) 117 600 (4)
Capitais prêprios ajustados (3) 4 (4) AA7 (00 357 600 (2)
Goodwil (1) —-(2) 542 400

Os passivos por impoetos diferidos correspondem ao reconhecimento do efeito fiscal futuro das diteren-
gas para o justo valor, tendo sido calculados pela aplicacêo de uma taxa de 30% de impostos sobre os
lucros (40% x 210 000).

mr
615
 SHE EXPLICADD
Cariruie 10 Partielpagnee Financelras # Consulldatin de Centaz

Em contas consolidadas:
Crécito - Investimentos financeliras
900 0OD
Débito - Goodwill 542 40D
Deébito. -Terrenos 50 000
Débito -Edificios 250 000
Crédito - Imentêrios 90 000
Crédito - Fassivos por Impostas diferidos 63 000
Crédito - Interesses minoritêrios - Balanco (20% x 447 DOOD) 89 400
Débito - Capital social 500 000
Crédita -Resultadas transitados 200 000
1842 400 1842 400

EXERCICIO N.” 2
A Investe SGPS adauiriu er 30 de Jurho de N a totalidade do capital social da Têxil de Delras por 500 O0OD euros.
Nessa data, o capital proprio da adnuirida era de 100 DOO euros, aseim compuoslo:
Capital social 50 DOOD
Rieservas de reavaliagêa 100 000
Resultados tansitados (60 000)
Resultado lguido da periëda 10 0DD

A Gnica diferenca entre o justo valor dos activos e passivos e 0 seu valor contabilistico relere-se aos gastos esti-
mados com restisêo de 50 postos de trabalho no montante de 200 000 euros, estando cumpridas ds condicoes
regueridas pela NCRF 21 para o reconhecimenlo de provisap para o efeito. As demonstracoes financeiras da Têxtil
de Deiras para 6 exercicio terminado em 31 de Dezermbro de N evidenciam um prejuizo de BO 000 euros, o gal
Inclui como gastos os 200 000 euros de indemnizagées pagas por reseisêo dos contratos de tabalho, tendo-se
também reconheeido activos por impostos diteridos sobre o prejuizo, por se considerar ser provavel a sua reali-
ZaGAao.,

Solucao:
1.” -Langamentas na data da compra

Em contas individuais:
Débito. —Investimentos financeiros - guota-parie dos activos e
passivos contabilisticos 100 000
Crédita - Investimentos financeiros - auota-parte da diferenca
para o justo valor dos activos ea passivos identificdveis 140 00D
Débito - Investimentos financeiros - goedwill 540 000
Crédito - Depisltos & ordem ou Formecedores de investimenlos 500 000

O goodwill fo assim calculada:

Preco de compra 500 OOD (1)
Capitais préprios contabilisticos 100000 (3)
Diferencas para o justo valor dos activos e passlvos:
Provisêo para reestruturag&o (200 0OD)
Activos par impastos diferidas &O DOO
Diferenca final para o justo valor dos artivos ë
passivos identificéveis (140000) (8)
Capitais priprios ajustados (3) 4 (4) (40000) 2)
Goodwil (1) —(2) 840000
616
SNEL EXPLICADO Ceritutu 10 Particlnagdes Finnneelras e Corrolidagio de Contas

Em contas eonsolidadas:
Grédito - Insastimentos financeiros 500 000
Débilo —- Goodwill 54 000
Crédita —- Proviedes para reestruluraGao 200 000
Dêbilo — Actvos par impaestas diteridn “BO 000
Débito - Capital soeial 50 000
Débito —Reserva de reavaliacao 100 000
Crédito - Resultados tansitados 60 000
Débito —Resultado liguida do perioda 10 000
760 009 760 000
2.” -Langamentos ro final de exercicia
Em contas individuais:
Pelo reconhiecimento da guota-parte no resultado do exercicio
Débito - Investimeantos financeiros 90 000
Crédilo —- Conta 7852 -Rendimentos e ganhos em subsidiërias
— Aplicacëo do métaoda da eguivalência patrimanial 90 (00D
Pela realizac#o da difterenca para o justa valor
Déêbito — Investimentos financeiros 140 000
Crédito — Conta 7852 —- Rendimentos ea ganhos em subsidiërias
—Aplicacao do mêtoda da eguivalência patrimonial 140 00D

DO luero a reconherer coresponde aa lucrm desde a data da compra atë an final do exerricin es ë assim
ealeulado:
Lucro na data da compra (i/1 a 30/6) 10 000
Prejuizo do exercicio (1/1 a 31/12) (80 600)
Prejuiza apos a Compra (80 AO)
De notar gus este prejuizo estd afectado pel reconhecimento camo gastas das 200 DOOD euras de indem-
nizacêes pagas por rescisdes de contratos de trabalhio, bem como pels reeonhecimento de activos por
impostos diferidos. Dada gus este prejuiza tinha sido jê incorporado pela comprador no seu preta de
compra, na 6ptica do investidor nan existe um prejuizo mas sim a materializacêo da diferenca para o justo
valor idenlificada na data da compra. Assim, para oa investidor o resultado apés a compra deverd ser;
Canforme contas estatutdrias
da adauirida (80 000)
Indermnizacees 200 000
Ffeito fiecal das indemnizaGêes (60 000)
Resullado na Gptica do investidor 50 000

Ds 50 DO9 euros correspondem ao salds da conta 7852 apis se aiectyarem os dois langamantos acima
indicados.
Em contas consolidadas:
Credite - Invastimeantos financeiras 500 000
Dêbito — Goodwil 540 000
Débita —- Capital sorial 50 000
Dêbilo — Reserva de reavaliac8o 100 00D
Grédito —- Resultsdos transitados 60 OO
Débito — Resultada liguidoa do periode 10 009
Crédito — Resultado liguido do periodo - gastoe com pessaal 200 000
Déêbito —Resultardo llauida do periodo - IRG 60 000
760 000 760 000

617
Carinutn 10 Farticlnactes Financelras a Bansolidagae de Contas SNG EXFLICANN

10.3 - EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E ASSOGIADAS

10.3.1 - Introducao
Nos empreendimentos conjuntos o oantrola ê partilhado, enduanto nos investimentos em assDpeiadas nên
&yiste Controlo. esistindo apenas influência significativa,
A parlicipaAo em empreendimentos conjuntos ê cada vez mais comum, axislindo seclores de actividade em
ate os grandes nag6cios sa guase exclusivamente realizados através da asspeiagëo de duas ou mais empre-
eomplemern-
sas, É op caso do sector da canstrucëo, onde as empresas se juntam em CONEArEIEs, AArUpamentes
tares de empresas, ou eonstituem novas empresas,

As razoes para a cooperac#io entre empresas podem ser muito variadas, senda de destacar;
—redugao do risco
— eronomias de eseala;
—resposta a barreiras 4 entrada em novos mercados;
—Bypansêo internaeional;
— Bale.

Par outto lado, a globalizacêo da economia tem originado um significativo acresclmo de investimentos em
entidades nio controladas pelo investidor, sendo o investimento justificado por diversas razëes, desde a pre-
senga em mercados intermacionais & diversificagan de negêrins, ete.

No ague se refere a este tipo de investimentos financeiros, as duesi6es aue, nomalmente, surgem $ao as seguintes:
—Comoa se devem mensurar estes investimenios?
— Devem-se reconhecer resultados nas entregas de activos nao-monet#rios a esses empreendimentos? Se
sim, em aue medida?
— Gomo tratar os resultados nas transaccêes entre o investidor e a participada?
— Come reconhecer a imparidade destes investimentos financeiros?
—D gue fazer guando as politicas contabilisticas sêo diferentes?
- Devem-se considerar inteiramente realizados os resultados da empraendimento conjunto ou da assoriada
em transaccêes com o empraendedor/investidor?

10.3.2- A norma da CNGC

A CNC ermitiu a NCRF
13 — Interesees em Empreendimertos Corijuntos e Inveastimentas em Associadas, a
gual tem por base as Normas AS 31 — Interests in Joint Ventures (Ineresses em Empreendimentos Conjuntos) e
IAS Z8 — Investments in Associates (Investimentos am Assoriadas) do IASB.

A NCRF 13 deve ser aplicada na contabilizacëo de:

a) interesses em empreendimentos conjuntos e no relato dos activos, passivos, rendimentos e gasios de

empreendimentos conjuntos nas demonstracëes financeiras de empreendedores e investidores, independen-
termente das estruturas ou formas segunrdo as duais as actividades do empreendimento conjunio se realizam, ë
D) investimentos em assoreiadas.

A NCRF 13 nao ge aplica a:

a) interesees em entidades conjuntamente controladas, nem a investimentos em associadas, delidos por

Organizagies de capital de risco, as guais se rege, nesta matéria, pelas disposicies decorrentes da all-
nea b) do n.” 2 do art.” 4. do Decreto-Lei n.” 3198/2002, de 28 de Dezembro, com a redacc#o dada pelo
Decreto-Lei n.” 151/2004, de 29 de Junha: a
b) interesses de empreendedores em entidades conjuntamente controladas rem a investimentos em asso-
ciadas aue estejam classificados como detidos para venda, os guais devem ser contabilizados de acordo
com a NCRF 8 - Activos Mao Correntes Datidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.

618
T

sMuC EKPLICADO Carin TO Parlicipacaes Finaneeiras s Contalidagfie He Cnntas

10.3.3 - Delfinigdes
A NCRF 13 define como empreendimento conjunto uma actividade econémica empreendida por dois ou
mais parceiros, sujeita a controlo Eonjunto destes mediante um acordo contratual.
Tambêm de arardo com a NCRF 13, uma assoriada & uma Entidade (incluindo-se as entidades nao consti-
tuidas em forma de sociedade, coma, por exemplo, as parcerias) sobre a gual o investidor tenha influëncia sig-
nificativa e due nan seja nem uma subsididria nam um interesse num empreendimento conjunto,
Presume-se ague eaxiste influência significativa guando a participagaa financeira varia entre 20% e& 50%; no
entanto, trata-se de mera presuncëo, uma vez gue uma participacao inferior a 20% pode aualificar como asso-
tiada e uma participagêo inferior a 50% pode gualificar come subsididria.

A AS 28 apresenta os seguintes indicadores da existëncia de influência significativa:

a) delencia de 20% au mais da poder de voto da investida;
b) representagêo no Conselho de Administracao, ou em 6rgao de gestao aauivalente, da participada;
Do) participacao nos processos de defini#o das politicas;
d) transaccëes materialmente relevantes entre a investidora e a participada;,
e) intercAmbio de pessoal de gestêa: au
f) formecimento de informaGëo léenica esseneial.

10.3.4 - Empreendimentos conjuntas

10.3.4.1 - Formas de empreendimentos conjuntos

A NCRF 13 distingue três formas de empreendimentos conjuntos:
—Dperagëes conjuntarmente controladas;
—aclivos conjuntamente controlados; &
— entidades corjuntamente controladas.

10.3.4.1.1 - Operacëes ronjuntamente controladas

O gue sêo operacëes conjuntamente controladas?
Nas operac6es Gonjuntamente controladas n&e se constitui uma entidade separada. Existe uma coordena-
CBo de artividades e trabalhos num projecte comum, €om o anvolvimento dos racursops de cada uma das par-
tes, as Ouais assumem os seus prêprios gastos e passivos. Existe um acordo contratual gue define o critério de
partilna do rédito e de gastos comuns.
Lm exemplo formecido pela NCRF 14 para aperagées conjuntamente controladas consiste na producao de
uma aeranave por dois ou mais empreendedores, sendo as diferentes parles do processp de fabrico levadas a
Cabo por cada um dos empreendedores. Cada empreendedor suporta os seus proprios custos e obtém uma
parte do rédito da venda do aviëo, sendo tal partilha determinada segundo um acordo contratual.

Reconhecimento e mensurasan
Segundo a NCRF 13, com respeito aos seus interesses em operacëes conjuntamenie contioladas, cada empreen-
dedor inclui nas suas demonstracoes inanceiras os aclivos, passivos, rendimentas e ganhos e gastos e perdas.
Naoc sendo uma entidade auténoma, nêio hê necessidade de as operagoes conjuntamente eontroladas possul-
rem coniabilidarde organizada. No entanto, para efeitos de avaliacao do desempanho da empreendimento con-
junto, as partes podem decidir a elaboragao de registos contabilisticos e demonstragêes financeiras especificas.

10.3.4.1.2 - Artivas conjunlamente conlroladas

OD gue so activos conjuntamente controlados?

Eslamos perante activos conjuntamerte controlados guando existe o cantrolo canjunio, e muitas vezes a pro-
priedade conjunta, por parte dos empreendedores, de um ou mais activos ague tenham sido contribuidos ou
adauiridos para a finalidade do empreendimento conjunto.

619
 SNEC EXPLIGADO
Cariruud 10 Parliclpagies Financeiras n Conselidacfia da Contas

A referencia formecida pela NCRF 14 para aclivos conjuntamente controlados é a induistria de pelroleo, gas 8
controlar & expla-
evtraccao de minérios. Por exemplo, diferentes produtores de petroleo podem conjurtamente
e suportando uma parcela acordada dos
rar um pipeline, ulilizando-o para transporie do seu préprio produto
gaslos de operaGën.
de investimerta, $upor-
Outro xemplo é auando duas entidades Gontralam conjuntarmente uma propriedade
tande os gastos Gomuns de gestip e recebendn a sua parle das rendas.
separada,
Também nesta situacëo o empreendimento eonjunto nao dé origem a uma entidade

Reconhecimento e mensuragao
Conforme a NOCRF 13, com respeito aas seus interesses em activos conjuntamente controladnos, cada
empreendedor deve reconhecer nas suas demonstrac6es financeiras:
a) a sua parte dos activos conjuntamente controlados, classificados de acordo com a natureza dos aclivos &
nao camo um investimento:
b) aguaisaguer passivos em aus tenha incorride;
c) a sua parte em guaisguer passivos incorridas juntamente com os outros empreendedores em relacao ao
empreendimenta conjunto;
d) auaisauer rendimentos da venda ou uso da sua parte da produc&o obtida do empreendimento conjunta,
juntamente com a sua parte em guaisauer gastos incorridos pelo empraendimento CONjUNI 8
e) auaisauer gastos em gue tenha incorrido com respelito ao seu interesse ng empreendimenta Eonjunto.

Os registos contabilisticos separados podem ser limitados aos gastos incorridos em comum pelos empreen-
dedores. Tal cComo nas Operagëes conjuntamente controladas, para efeitos de avaliatao do desempenho do
empreendimento conjunto, as partes podem decidir a elaboragao de registos cantabilisticos e demonstracdes
financeiras especificas,

10.3.4.1.3 - Entidades eonjuntamente eontroladas (ECC)

O aue sêo entidades conjuntamente controladas?

Uma entidade conjuntamente controlada é uma entidade juridica distinta, eujo conirolo ê partilhado, pelo due
nao existe gualguer diferenca tace as demais entidades relativamente as suas obrigagoes €ontabllisticas.

Reconhecimento e mensuragan
Contas individuais
O reconhecimento das participagêes em entidades conjuntamente controladas nas demonstraGoes financel-
ras individuais depende de o empreendedor estar pu nêo sujeito & apresentagao de demonstracoes financeiras
Consolidadas:

1.” situacao —o empreendedor nêo é obrigado a apresentar contas consolidadas

A NCRF 12 prevê duas altermativas guanto ap reconhecimento nas demorstragoes financeiras individuais
das participac6es em entidades conjuntamenle controladas, nos casos em due o empreendedar nêa esteja abri-
gado a elaborar contas consalidadas:
— GoNsolidasao proparcional; Du
— mêtodo da enuivalência patrimenial.

2.2 situacao -o empreendedor é obrigado a apresentar contas consolidadas

Neéste caso, a NCRF 13 reguer a adopcëo do meétodo da eaguivalêneia patrimonial nas contas individuals;
uma vez gue, nas contas coneolidadas. a entidade serd integrada pelo mêtodo da consolidacao proparcional.

Contas consolidadas
Se o empreendedor estiver obrigado a elaborar demonstracêes financeiras consolidadas, o reconhecimento
das parlicipacëes em entidades conjuntamente controladas serd efectuado nas contas consolidadas pelo
método da coneolidasao proporcional.
sHE EXPLICADO Fariruis 10 Partisipagies Financeliras e Consolidagfin de Fontas

Mo mêtode da consalidac&o proporcional, ê permitido pela NCRF 13 o uso dos dois fommatas de relate para
levar a caba a consolidacêo proporcional. O empreendedor pode combinar a sua participaGao nos activos, pas-
sivos, reridimentos ea gastos da ECC com os elemenios semelhantes nas suas demonstracoes finaniceiras Consg-
lidadas numa base linha a linha. Altermativamente, pode incluir os elementos em linhas separadas.

Em resume:
D reconhecimento das entidades corijuntamente controladas nas demonstracëes financeiras do empreende-
dor pode ser sintetizado como segue:
O empreendedor é obrigado a apresentar contas consolidadas:
Contas individuals Contas consolidadas

Sim MEF Método da consolidagdo proporcional

Mio MEP ou consalidac4o proparcional M/A

Tratamento a dar no caso de alteracëes no tipo de investimento

A partir da data em aue uma FCC se tore uma subsidiaria, o empreendedor contabiliza o seu interasse de
acordo com a NCRF 15 — Investimentos em Subsidiërias e Consolidacao. Caso o ECC se lorme uma associada, a
contabilizacao faz-se pelo método da eauivalência patrimonial.

10.3.4.2 - Contabilizacio de empreendimentas conjuntos guando nê existe controla conjunto

Temos de considerar duas situagoes:

1#— na0 &xiste eontrolo corjunte mas existe inlluência significativa;
2 — na existe controlo conjunto nem influência signitiativa.

10.3.4.21 — Naa existe eontrola conjunto mas existe influëncia signilicativa

Neste caso, deva ser adoptado o método da eauivalência patrimonlal.

10.3.4.2.9 — Nip existe eantrala nem influência significaliva

Nao exislindo controlo nem influência significativa, o reconhecimento do empreendimenlo coNjunto deve ser
assim reconheeido;
— conIas Individuais - pelo Gusto;
— CONtas conNsolidadas - pelo Custo ou aa justo valar.

10.3.4.3 —- Retonherimento de resultados em transacies com um empreendimento conjunto

10.3.4.31 - Contribuicëes ou vendas pelo empreendedor
ento
Segundo a NCRF 13, o resultado das contribuicées ou vendas de um empreendedor a um empreendim
conjunto deve reflectir a substência da operacao.

Perdas
As perdas em transacc6es com um empreendimento conjunto devem ser reconhecidas pela totalidade,
liauido dos acti-
desde gue a contribuitëo ou venda proparcione evidência de uma reducao no valor realizavel
VOS Corentes ou de uma perda por imparidada.

Ganhos
conjunto. sê
Relativamente aos ganhos, terd de se confimar se os activos permanecem no empreendimento
sim, apenas se reconhece a pafcela do ganha atribuivel & participagêo dos outros empreend edores (assumindo
activos jê foram reslizadas, reEo-
due se taristeriram os riscos significativos e recompensas de posse), Se oe
nhece-se on ganha total.

621
 T
Paris 10 Participagëes Financairas oe CanselidasAa He Cantas BNEC EXPLICADNO

10.3.4.3.2 - Compras pelo empreendedor

A parcela dos lucros do empreendimento conjunto due sê refira a vendas para o empreendedar deve ser
deduszida do resultado do empreendimento conjunto para efeito da recanhecimento de resultados nala
empreendedor, uma vez due, na 6ptica do empreendedor, esses lucres nê&a se encontram raalizados. Essa par-
cela dos lucros serê reconhecida guando o empreendedor revender os activos a terceiros.
Os prejuizos da empreendimenta conjunta am vendas ac empreandedor devem ser reconhecidos de ime-
diato, a menos due nao representem uma reducao do valor realizavel lfdguido de activos carmentes ou uma perda
por imparidade.

10.3.5 — Investimentos em associadas

A NCBF 13 refere gue um investimenlo numa associada deve ser contabllizade usando o mêtodo da eauiva-
lëncia patrimonial, excento se existirem restricëes severas & duradouras aue prejudiguem significativarmente a
capacidade de tansferência de fundos para a investidora. devendo nesse caso ser adoptado o metodo do custo,

Conforme vimos na concentracëo de actvidades empresariais:

1-0 goodwill é incluido na guantia. eseriturada do investimento, nêo sendo sujeito a amortizacdo, no
entanto, tera de se efectuar anuaimente teste de imparidade do goadwill.
2-0 negative goedwil é reconhecida como um rendimento.
3-A diferenca entre o justo valor dos activos, passivos e passivos contingentes identificados da assoriada e
OS respeclivos valores contabllisticos deve ser reconhecida como ajustamento ao resultado da asso-
ciada, com base na perda de substência dessas diferengas, por exemplo, tratando-se de activos depre-
eidvels, com base na sua vida util remangscente.

Reconhecimento de perdas numa assoriada

As perdas numa associada sêo apenas reconhecidas até ao montante do investimento efertuado, incluindo
interesses de longo prazo (par exemplo, emprestimos).
Segundo a NCRF 13, haverê necessidade de se reconhecerem perdas adicionais se o investidor incorreu er
obrigacbes legais ou construlivas ou tenha feito pagamanlos a favor da associada. Casn, subsenguentemente, a
assoriada apresente lucros, o investidor ratoma co reconhecimento da sua parle nesses lucros somernte apos a
sua parte nas lucras igualar a parte das perdas nên raconhecidas.

10.3.6 - 0 métoda da etuivalência patrimanial (MEP)

Este método da maior relevancia aos factores de ordem econémica resultantes das relacëes entre as empre-
sas, sto &: ohserva o principio da substência sobre a forma.
D mêtodo da eguvalência patrimonial é definido pela NCRF 13 como o métoda de cantabilizacëa pelo dual &
investimento ou interesse é inicialmeante reconhecido pelo custo ea, pasteriormenie, ajustado em funcao das alle- |
racëes verificadas, apds a adguisiëëo, na nuola-parte do investidor ou do empreendedor nos activos liguidos da
investida ou da entidade coniuntamente controlada. Ds resultados do investidor ou empreendedor incluem a
parte gue Ihe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente cantrolada:

O investimento & inicialmente registado pelp seu custo, mas as participazdes financeiras sa subseguente-
mente ajustaras, em Carla periode, pelas alteracêes ocorridas na capital prêpria das participadas. Gontraria-
mente ao método de custa, o valor do investimento é, em cada balanco, allerado, tenda am conta as variages
mos Capitais prêprios da investida e. em particular, os lucros ou prejuizos da investida. I
Assim, o métado da eguivalência patrimonial reconhece gue os lucros obtidos pelas participadas aumentam
Oo valor da investimento. assim come os prejuizos o diminuem. Adguando da distribuigëo de resultados, o valor do
investimento é diminuida, visio gue pelo recanhecimento dos lycros o valor do investimenta tinha jê sido aumen-
tado e pelo recebimento dos dividendos verifica-se uma alteragëo na composicao das activos gue deixam de
eslar representados por investimentos financeiros, passando a estar representados por disponibilidades. |

O principal argumento para o uso deste mêtodo é gue 2 investimento evidenciado nas demonstracëes finan-
Celras da investidora esié rie acordo com a guota-parle da investidora nos capitais prprias da investida.

622
SNG EXPLICARO EkFiruin 10 ParilcipacAss Finanrairas a GanselldacAn de cCuntas

Apresentam-se abaixo os lancamentos a efectuar nas principais alleraooes ao capital proprio das participadas:

Natureza da alteracao Debita-se Credita-se

Lucro da exercicio Participactes finariceiras Rendimenigs e garihos

Preiuizo do exercicig Gastos e perdas Parlicipagees financeiras

Reavaliacëio Particinacoes linanceiras Capital préprio

Distribuics0 de dividendos Depésitosê ordem Partjcipacoes financeiras

Aymento de capital por incorporagda
de reservas Se HA

Aumento de capital em dinheire Participacies financeiras Depêsitas 4 ordem

Na aplicacao do método da eguivalência patrimonial, deveros ter especial atencao as situacoes abalxo
indicadas:
1— use de diferentes politicas contabilisticas;
2—arulacëo de resultados nêo realizados;
3 — diluicë0 ou aumento de participac6es financeiras por aumentos de capital;
4 —aplicacao do ganho da eauivalência patrimonial.

Uso de diferentes politicas contabilisticas

Na aplicacao do mêtodo da eguivalência patrimonial, o resultado das participadas deve ser corrigido para
politicas con-
rellectir o efeilo de politicas contabilisticas utilizadas pelas participadas gue sejam diferentes das
tabilisticas da investidora.

Consideremos n seguinte exemplo:

Uma entidade possui uma participagêo financeira de 30% noutra entidade (assoeiada). A asspeiada apre-
senta um prejuizo ro exercicio de 500 € e deprecia os seus activos com base numa vida uil estimada de
20 anos.
A investidora considera aue a vida uil dos activos da sua associada é de 10 anos. As depreciagoes con-
tabilizadas pela associada no exercicio ascenderam a 100 €.
Resultado a ser reconhecido pela investidara:
Prejuizo conforme demonstrag6es financeiras da associada 500 €
Efeito do uso de diferente base de mernsuraGao 100 €
Prejuiza corridido GOD €

Percentagem de participacën financeira x 30%

Prejuizo a ser reconhecido pela investidara 150 €

Deve levar-se em conta o possivel reconhecimento de impostos diferidos sobre o ajustarmento efectuado,
do investidor.
bem como a possibildade de alguns bens estarem jê totalmerte depreciados na 6ntica

Anulacëo de resultadns nan realizadas

As tansaccëes entre um investidor e uma participada poderêo ser:
investidor),
—transaccoes ascendentes (par exemplo, vendas de aclivos de uma participada aa seu
— transacgies descendentes (por exemplo, vendas de activos de um investidor & sua participada).

Na data do balanGo os resultados dessas transacGées poderap estar;

— tealizados (0 comprador revendeu a terceiros o activo adauirido);
— nao realizados (o activo adnuirido permarece no activo do EEMmPprador).

623
 SNC EXPLICADA
Cnrirute 10. Particlpacëns Financelras e Cansolidardu de Cuntas

guer em transac-
Oe resultados nao realizados (total pu parcialmente) — duer em transaceoes ascendentes
Gées descendentes — tém de ser eliminados.
lauida de impos-
Exemplo: Uma associada apurou um luero liguido de 900 €, tenda realizado um ganho
sua ass0-
tos de 700 € na venda de um activo ao investidor ABC, o gual possui 25% do capital dessa
ciada. Na data do balanco, esse activo permanece nas contas do investidor.

O resultado a ser reconhecido serê:

Luero llauido conforme demonstracBes financeiras da associada 900 €
-700 € [
Menos:resultado nao raalizado
Luero lguide carrigida 20D €

Percentagem de participacëo financeira BR

Lucro liguido a ser reconhecido pelo investidor s0 E€ |

Posteriormente, auando o investidor realizar o actio (pala venda), o ganho da Asspriada gue estava “dile- |
do" (700 €) serê reeonhecido pela gucta-parte do investidor (25%). |
Caso'o activo adduirido seja um aclivo fixo depreciëvel, o ganho da assoolada serê recorinecido em funca9 '
do namero da meses da depreciacëo efgctyada pelo investidor.
I
Diluicdo ou aumento de participaces financeiras por aumentos de capilal
'
Gonsideremos um aumento de capital por realizacao em dinheiro ou espêcie, nêo tendo a investidora man-
|
tidoa sua guota-parte - neste caso, leremos de analisar distintamente duas situacfes:

` ainvestidora nao subscreve o aumento de capital ou subsereve numa pereentagem inferior & actual particl-
pacao detida, passando a deter ma menor participagdo financelra;
a inveslidora subscreve sozinha o aumenta dé capital ou em percentagem superior & dos demais accionis-
tas/s6eios. passando a deter uma malior participacao financeira.

Analisemos as consenuëncias destas situacies. Mo primeiro caso - em due a ampresa passa a deter uma
meror participacao financeira —, em substência, ocorreu uma venda de participatao financeira. Na segunde
CasD — em aue a empresa passa a deler uma maior participaGao financeira —, em subsiëneia, oeoffEy UmAa EOM-
pra de participaGëo financeira. Teremos entêo de ver se essas “vendas" pu “compras” se efectuaram a precos
unitêries superiores ou inferiores ao valor dos capitais prêprios da participada dividida pelo numero de accoes,

NO caso da “compra', seguem-se as regras aplicêveis aa geodwill/negative goodwill. No caso da “venda",

teremos de proceder ao reconhecimento de resultados, podendo ter um lucro ou Um prejuizo na operacëo.

Exemplo 1: a empresa A detém BO% da empresa B, a dual apresenta capitais préprios de 500 € & um
Capital social de 100 €, representado por 100 acgëes de 1 €. Na contabilidade de A, a participazao
financeira consta no activo por 40D €.

A empresa B aumentou o seu capital em 460 € atravês da emissêo de 300 accëes com um valor nominal
de 1€,acrescido de um prémio de emissêo de 0.5 €.

Antes do aumenta Apas o aumento

Capital social de B 100 400

Gapitais préprios de B 500 950

% de parlicipacao de A BO% 20%
Ouota-parte de A 400 180

Verifica-se, assim, uma reducao do activo de A de 400 € para 190 €, o gue representa uma perda de
210 €. Esta perda é justificada pela venda de 60% da participacëo em B por 1,5 € auando o valor eonta-
bilistico era de 5 €.

Gd)
SMG EXPLIGAPA CMrirue 10 Partisinagaas Finaneairaa BConsolldagie de Gontas

Exemplo 2: a empresa A detém BO% da empresa B, a riual apresenta capitais proprios de 500 € & um
capital social de 400 €, representado por 400 actoes de 1 €. Na contabilidade de A, a participacao
financeira consta no activo por 40D €.
A empresa B aumentou o seu capital em 800 € através da emissêo de 400 acc6es com um valar neminal
de i€, acrescido de um prémio da emissao de 1 €,

Antes do aumento Apaês o aumento

Capital social de B 400 AO0
Capitais préprios de B &00 1300
% de participasan de A BO% AO%
Ouota-parle de A 400 520

Verifica-ae anul um aumento do valor da participacëo financeira de A, de 400 € para 520 €, sendo 6
ganha de 120 € explicado pela venda de accëes por 2 € guando o sey valor contabilistico era de 1,25 €.

Aplicacio da ganho da enuivalência patrimonial

A muola-parte da investidora no lucra das investidas, reconhecida pelo método da eaguivaléncia patrimonial,
representa um luero Gontabilistico aue nio estê realizada financeiramente. Infelizmente, nao foram adaptadas as
disposicêes do Codigo das Soeiedades Comerciais relativamente aos lucros nao distribulveis, de forma a exeluir
dos lucros distribuiveis agueles gue resultam da aplicacëo do mêétodo da enuivalência patrimonial.

Assim, na sua proposta de aplicacê&o de resultados, a Invastidora nac podearé cantar com estes lucros para
eleitos de distribuicin ans seus acclonistas. A uinica excepran a esta regra podard verificar-se se, na data em
aue o Conselho de Administrac#a se reune para aprovar as contas e respecliva proposta de aplicacao de resul-
tarins, jA se tiver realizado a Assembleia Geral da invastida e na masma se tenhia anrovado o pagamento de
dividendos. Nesse cas0, a parcala dos lucros gus verha a ser realizada por recebimento de dividendos podera
ser considerada cormo realizada para eleito de distribuizao de dividendos na investidora,

No inicio de ano seguinte ao do reconhecimento de lueros por egukalênria patrimonial, a investidora deverd
transferir a totalidade do lucro para uma conta dos Capitais praprios - Lucros nio atribufdos. Posteriormente,
alravés de decisio da investida de efectuar o pagamento de dividendos, procede-se & transferência para a
conta de resultados transitados.

Exemplo:
A empresa A apurou no exercicia N um lucro de 300 €, dos guais 100 € sp provenientes da adopGën do
mêtodo da eguivalência patrimenial na empresa B. Na abertura da escrita em T/1/Nt1, em vez de se ere-
ditar a conta Resulitades Transitados palas 200 €, dave coreditar-se uma eonta de Lucros nao Afribuidos
por 100 € e Hesultados Transitados por 200 €.

Em 31 de Marco de N-1, a Assembleia Geral da empresa B aprovou o paagamento de dividendos no valor

de 50 (parcela atribuivel & sociedade). Lancamenio a efgctuar em A:
Dêbita - Lucrës nan atribuides
Orédito — Resultadas transitados 50

Data-hase das contas das narticipadas

As contas das participadas a serem usadas na aplicagêo do meêtodo da agumalência patrimonial deverm-se
reportar & mesma data da investidora. É, no entarito, areitêvel a uillizacao de contas com datas diferentes, desde
due NAD sxcedam três meses.
Esta simplificac#o podera ser Gil em determinadas situacëes para agilizar o processo de elaboracao das
demonstracëes financeiras da investidora. Caso ocorram transacgfes ou acontecimentos significalvos ate & data-
-base das contas da investidora, devem-se ajustar os efeltas dessas Iransaccies ou acanlecimentos.

SKOEN fi25
 SNEC EXFLICADOO
Carlin 10 Participagtius Financalras e Careolldarin de Cantas

10.3.7 - Divulgacaes
A NCRF 13 reguer as seguintes divulgag oes:

10.3.7.1 — Para empreendimentas conjuntos

—Ouantia agregada dos passivos contingentes seguintes. a menos Oue a probabilidade de perda seja
!
remota, separadamente da auantia de outros passivos contingentes:
|
a) auaisguer passivos contingenles em due o empreendedor tenha incorrido em relag&o aos seus interes-
ses em empreendimentos conjuntos e a sua parte em cada um dos passivos contingentes due tenham
j
sido incorridos conjuntamente com outros empreendedares;
!
b)a sua parte nos passivos contingenies dos préprios empreendimentos conjuntos pelos duais seja contin-
gentemente respansavel, &
C) as passivos contingentes due surjam pordue o empreendedor esta Contingentemente responsavel pelos
passivos dos outros empreendedoras de um empreeridimenta canjunta.

—Ouantia agregada doe seguintes compromigsos. com respeilo aos sus interesses em empreendimentas
conjuntos separadamente de outros compromissos;
a) ouaisauer compromissos de capital do empreendedor em relaGao com os seus interesses am empreen-
dimentos conjuntos e a sua parte nos compromissos de capital aus tenham sido incorridos conjunta-
rente com outros empreendedares; 8 |

b)a sua parte dos compromissos de capital dos préprios empreendimentos conjuntos.

—Listagem e desericêo de interesses em empreendirmmentos canjuntos significativos e a proporcao do inte-

resse de propriedade detido em enlidades conjuntamente cantroladas. Um empreendedoer gus recorheza
os $eus interesses em entidades conjuntamente controladas usando o formato de relato linha a linha para a
GoNsolidacan proporcional ou o métado da eguivalência patrimonial deva divulgar as auantias agregadas 8
de cada um dos activos eorentes, das activos de lango prazo, dos passivos correntes, dos passivos de |
longo prazo, dos rendimentos e dos gastos relacionados com 0s seus interesses em empreerdimentos
cCoNjuntas.

— Mêtodo usado para recorhecimento dos interesses em entidades conjuntamente controladas.

10.4.7.2 - Para assoeiadas

a) 0 justo valor de investimentos em associadas para as guais sejam publicadas cotacëes de precos;
b) informacao financeira resumida das associadas, incluindo as guantias agregadas de activos, passlvos,
rendimentos e resultados;
Cc) as razëes pelas auais se coneluiu existir influëncia significativa guando o contrêrie era presumivel pelo
dos volos
tacto de um investidor deter. directa ou indirectamente, alravés de subsidiërias, menos de 20%
ou do potencial poder de voto da investida;
d) as razëes pelas guais se concluiu no existir influência significativa guando o contrêrio era presumivel
pelo facto de um investidor deter, directa ou indirectamente, através de subsidiarias, 20% ou mais dos
votos ou do potencial poder de vota da investida;

8) a data de relato das demonstracêes financeiras de uma assooiada, guando essas dernonstracoes finar-
celras forem usarlas na aplicagao do método da eguivalência patrimonlal e forem de uma data de relato
ou de um perfodo aue seja diferente da data de relato ou periodo da investidor, e a razëo para o US0 de
uma data de relato ou de um periode diterente;
) a natureza e a extensêo de agualsguer restricëes significativas (por exemplo, resultantes de acordos de
empréslimo ou reouisitos regulamentares) sobre a capacidade das associadas para transferir fundos para
o investidor sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsas de empréstimos ou adiantamenlas;

g) a parle nao reconhecida nas perdas de uma associada, lanto para 0 periodo como, GUmulalivamenie, sê
um investidar deseentinuou 6 raconheeirmente da sua parte nas perdas de uma associada;

626
ENC EXPLICADA Fariguua 1) Partielpagfies Financalras a Consalidactio de Coentas

h) o facto de uma assooiada néo ter sida contabilizada usando o mêtodo da enuivalência patrimanial,
guando se tratar de investimenlo delido para venda (NCRF 8);
j) informagae financeira resumida das assoeiadas, guer individualmenie guer em grupa, due nao tenham
sido oontabilizadas usando o mêtodue da eguivalência patrimonial, incluindo as auantias dos activos
totais, passivos totais, rendimentos e resultados.

A NCRF 13 renuer ainda ague:

— Ds investimentas em assocladas cantabilizados nelo mêtado da eauMvalência patrimonial sejam classtfica-
dos como activos nêo correntes. A parle do inveslidor nos resultados dessas assereiadas e a guantia eseri-
turada desses investimentas devem ser divulgadas separadamente. A parte do investidar em guaistuer
unidades operacionais descaontinuadas dessas assoriadas também deve ser divulgada separadamente: &
—a parte do investidor nas alteracëes reconhecidas direclamente no capital préprio da assoriada deve ser
reconherida directamente na capital prêprio do investidor e deve ser divulgada na Demonstragëo de Alte-
racëes no Capital Préprio.

De acordo com a NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, ao investidar divulgara'
a) a sua parle nos passivas contingentes de uma associada, incorridos juntamente com outros investidores; e
b) os passivos contingentes ague surjam pelo facto de c investidor ser solidariamente responsavel pela totali-
dade ou parte dos passivas da associada.

10.3.8 — Dilerencas entre o POC e o SNG

As diferenGas entre o POC & o SNC cornsistem, essencialmente, em aspectos de divulgacao, uma vez due,
de acordo cam a NCRF 13. ser&o reaueridas divulgacêeas adicionais comparativamenie as divulgagêes rêgueri-
das pelo POC.

10.3.9 — Eieilos da SNC nas demanstratdes financeiras

Os principais efeitoe refererm-se 4s notas as contas due terao informasao mais detalhada.

10.3.10 - Exercicios

EXERCICIO N.” 1
Em 10 de Janeiro de N a sociedade A constituiu com outros parceiros uma sociedade B, tendo subsorito e reali-
Zado 30% do capital social da speiedade B, no aual ascende a 500 000 euras. No exercicio N a sociedade B teve
um prejuizo de 300 000 euras. Em Mi apurou um luera de 450 000 euros. Em N42 o lucro foi de 260 DOOD euros,
distribuiu dividendas de 50 000 euros relativos ao lycro de M1 e efecluou uma reavaliacëo dos seus activas fixos
tangiveis da aual resultou uma variagëo patrimanial positiva de 80) 000 euros.
Proceda & contabilizacëo do investimenta gelo mêtado da enuivalência patrimonial.

Soluc&o:
Langeamentos no ano N

Fela constituic&o da sociedade B

DEbito —Conta 4121 - Investimentes em assoriadas - participacdies de capital
— meloda da eguivalência patrimoenial 150 000
Crédito - Conta 12 - Depêsitos & ordem (500 000 x 30%) 150 000

Pela guots-parte no prejuize do ano

Débite —Conta 6852 - Gastos & perdas em subsidiarias, associadas & empreendimentos
conjuntos - aplicacêa do método da eguvalência patrimoenial (300 000 x 40%) 90 00D
Crédilo - Canta 4121 - Investimentos em assoriadas —- participagëes de capital —
método da eguivalência patrimonial 90 00D

G27
 SNG EAPLIEADO
Garinuan 10 Participacdes Finameiras e Cunselidasaa da Cnntas

Lancamentos em Ni

Pela auota-parte no lycro do ana

Débito —Conta 4121 - Investimentos er associadas - participagoes de capital
135 000
— mêtcdo da eauivalência patrimonial

Crédlto - Conta 7B52 -Rendimentos e ganhos em subsidiërias,

assoriadas & empreendimentos conjuntos —- aplicagao do mêtado da
eguivalência patrimonial (450 DOOD * 30%) 135 000

Lancamentos em N-2
Transterência para lucros nêo atribuidos do resultado liguido positivo
reconhecido pelo método da eaguivalência patrimonial
Débito -Conta 56 - Resultadcs transitados 45 000

Crédito - Conta 5712 —Lueros nio atribuidos 45 000

Dividendos recebidos

DEbito — Conta 12 - Deposilos a ordem 16 0OO

Crédito — Conta 4121 — Inveslimentos em asepriadas — participag ies de capital

—método da eguivalência patrimonial 15 009
Be
Débito - Gonta 5712 -Lueros nav atribuidos 15 DOOD

Crédito - Conta 56 - Resultadas transitados 15 DO

Pela guota-parie no lucro do aro

Débito —Conta 4121 - Investimentos em associadas - participacoes de capital

- método da aauivalência patrimonial 75 000
Crédilo - Conta 7852 - Rendimentos ea ganhos em subsididrias, associadas e
empreendimentos €onjuntos — aplicacan do mêtodo da eauivalência
patrimonial (250 OO * 80%) 75 000

Peala reavaliacaa
Débito -Canta 4121 - Investimentos em associadas - participacbes de capital
27 000

"EE
— métoda da enguivalência patrimonial

Crédito - Conta 5713 - Ajustamentos relacionados com o mêtodo da eguivalência

patrimonial — decorrentes de outras variagëes nos capitais préprios das
participadas 27 000

EKERCICIO N.“ 2
A Investe detém 25% da Imoblliëria do Sul. Mo ano N, a IMobiliëria do Sul apurou um luer2 de 250 000 euros,
o gual inclui um ganHio de 150 DOD euros na venda de um terreno & Investe, o gual permanece na activo da
Investe. Alëm disso, a Imobiliëria do Sul nêo recorhiece nas suas Gontas provisées para garantias, sendo politica
da Investe reconhecer essas provisoes, Uma estimativa dos gastos com garantias relativos 4s vendas do exercl-
Cio aponta para um valor da ordem das 50 000 euros.

Efectua o lancamento - nas contas da Investe - do reconhecimento da sua auota-parle no resultado da Ime-
biliëria do Sul,
Em

Solucëo:
Temos agui duas situagëes distintas: um lucro nêo realizado (lucro na associada pela venda do terrena
due permarece no artivo da investidora) & critérios contabilisticos diferentes, havendo necessidade de se

28
T
N SMUL EKPLICADO Cariruie TY ParticipasBes Financeliras e Consnlidagia da Contas

proceder & homageneizacên de rritérios, prevaleeendn os oritërias da investidora. Assim, 0 resultado avi-
denciada nas contas estatutërias da associada tem de ser ajustade, de forma a se levar er conla o efeita
destas situaGoes,

DO resultado a reconhecer pelo investidor seré assim determinader

Lucro eoniorme caontas astatutarias 250 DON

Menos:
— resultado nio realizado - lycro na venda do tereno (150 000)
— homogeneizacao de critérins — provisêo para garantias (50 000)
Reeulfardo ajustado 50 DA0

Lancamento pela guota-parte na lucro do ane

Déêbito - Conta 4121 — Investimentos em associadas - participaroes

de capital - métoda da eguivalência patrimonial 12509

| Grédita - Conta 7852 - Rendimentos e aanhos em subsidiarias,

assooladas 8 empreendimentos conjuntos - aplicacae do
meêtodo da eguivalênicia patrimanial 12 500

EXERCICIO N.” 3
A Soriedade Têxtil Maiata, S.A. adauiriu em A0/6/N uma pariicipatao financeira de 30% na Monika, S. A. por
500 000 euros. Nessa data, os capitais proprios da Monika, 8. A. ascendiam a 700 000 euros. mantante due
inclui um lucro Hauida de 50 000 euros no semestre finda em 30/6/N. Foram identificadas as seguintes diferen-
ras entre o valor contabilistico dos artivos e os seus justos valores (em euros):

| Valor liguido contabilistica dusto valor

Terreros 50 000 100 000
Edificios 200 000 A0D DAD
| Activas intangiveis O 100 OOG
Perdas per imparidade de clientes (50 O0D) (80 000)
Perdas par imparidade de inventarios 0 (30 000)

No exercicio findo em 31 de Dezembro de N, a Manika, S. A. apresentau um preiuize de 270 DOOD auras, 8

mual est afectado pelas seguintes situagbes;

j) reconhecimento de perdas por imparidade de inventêrios no valor de 20 000 euros, due se relferem a per-
das identificadas na data da compra;
ii) reforco das perdas por imparidade de clientes na montante de 850 ODD eurcs, aus inclui as 40 00D euros
identificados na data da campra;

if) depreciacies do exercicio no montante de 90 000 euros, distribuida em partes iguais pelos dois semes-
| tes, calculadas pelo uso de 50% das tawas assorladas & vida util estimada;

iv) luero de 60 000 euros numa venda de inventêrios & Têxtil Malata em Dezembro de N, tendo a compradora
revendido a terceiros 6O% das mercadorias adauiridas.

| Na data da compra foi atribuida ao edifieio uma vida util ramanescente de 28 anDs.

Pede-se:

Apresente os lancamentos a efectuar, pelo método da eguivalência patrimonial, na data da compra a em 31

| de Dezembro de N.

629
CrrisuLe 10 ParticlpagBes Finaneolrae a Consolidacie de Ganlas SNL BXPLICAOG

Solucao:
700 000
Capitais préprios contabilisticos
Diferengas para o justo valor:
50 DDO9
—tereno
— edificia 100 000
— activos intangiveis 100 GAD
— perdas por imparidade de clientes (AD ODO)
— perdas por imparidade de inventêrios (30 000)

Justo valor das activas e passivos adguiridos BBO DDO

30%
Guota-parte adguirida
Justo valor dos activos e passivos-adauliridos 264 000

Prezo de compra 500 000

Goodwil 236 DOO

Lancamento na data da compra

D. Investimentos em assoriadas 500 000

C. Dieponibkilidades 50 00A

Lancamentos no final do ana

Ouota-parle na prejuizo da Monika, 8. A.

D. Perdas em associadas 96 000
(50 000 4 270 000) * 30%
C. Investimentos em associadas 96 000

Efeita no resultado da realizacio das dilerencas de justo valor dos inventêrios

D. Investimentos em assoriadas 6 000
(20 0O0D * 30%)

C. Perdas em asspeiadas 6 DOOD

Realizacio da diferenca de justo valor relativamente as contas a receber de clientes:

D. Investimentos em assoeiadas 12000
(40 0OD x 30%)

C. Perdas em associadas 12 000

Hom ogerelzagao das depreciacoes

D. Perdas er assoCiadas 13 600
(80 ODO/2) * 30%

C. Investimentes em assortadas 13 500

L ucro nê&o realizado na venda de inventërios:

D. Perdas em assoriadas 7 200

(80 DOOD x AO%) x 30%

C. Investimentas em assaciadas 7 200

Depreciacao da diferenca de justo valor dos edilicios

D. Perdas em associadas 600
(100 000/28 anas/2 semestres) x 80%
C.. Investimentos em assoriadas 600

630
 &NEG EAFLIEAOA Earirua 10. Partieimatfas Finanreiras a Canenlidacan da Cantaez

10.4 - SUBSIDIARIAS
10.4.1 - Introducan
Subsididrias s80 as empresas sobre as Ouais uma empresa (empresa-mêe) detém o poder de dominio ou de
controla (contralo exclusivo).

O controlo é o poder de administrar as politicas pperarionais e financeiras de uma empresa, a fim de obter
beneficine das suas actvidades, sendo presumido gue existe controlo guando a detentora pessul;
— mais de 50% dos votos ou, nio caso de nêo possuir ésta percentagem dos volos, guando haja poder sobre
mais de metade das direitos de voto em virtude de um aeordo com outros irvestidores;

— poder para gerir as politicas operacioanais e financeiras da empresa, segundo clausula estatutêria ou
acordo
— poder para nomear ou exonerar a maioria das membres da Gonselha de Administragën ou Gerência;

— poder para reunir a maioria dos direitos de votos do Conselfio de Administrag&o ou Gerência.

10.4.2 — A norma da CNG

A CNC emitiu a NCRF 18 — Investimentos em Subsidiërias e Consolidacëo, a gual tem por base a AS 27 —
Consolidated and Separate Financial Statements (Darmonstragêes Financeiras Consolidadas e Separadas).

| 10.4.3 - Valorizacëo das parlicipagies em subsididrias nas demonstraces financeiras individuais

| De acordo €om a NCRF 15, nas demonstrac6es financeiras individuais de uma empresa-mae, a valoriza-
ca dos investimentos em subsididrias deve ser efectuada de acordo com o méêtodo da enuivalência patri-
monial (MEP), exceplo se existirem restrigêes severas e duradouras aue prejudiguem significativamente a
capacidade de transferência de tundos para a investidara, devendo nesse caso ser adoptado o méêtodo do
CUSEO.

Note-se gue esta determinacac da NCRF 15 é contréria a& da |AS 27, a agual refere aue nas demonstraGoes
financeiras individuais de uma ampresa-mêe os investimentas em subsidiërias sêo valorizados:

— ap Cuslo: OU
- de acordo com a AS a9 (justo valor).

10.5 - CONSOLIDAGAO DE CONTAS

10.5.1 - Introducin
A consolidac&o de contas é um processp €ontabilistico gue consiste em agregar as contas da uma empresa-
-mêe com as suas subsidiërias, de modo a tue as conlas resultantes representem a situacao financeira e os
resuitados das operacêes do grupo como se de uma Unica entidade se trataese, pretendenda apresentar ape-
nas os resullados das operacëes au as eampresas do grupo lveram cam terceiros.

Relativamerite & consolidacao de contas, as principais guestaes gua se levantam sao:

- Oue empresas devern integrar o perimetro da consalidacao?

- Oue mêtodas de consolidaczo se devem aplicar a cada tipo de participacaa financeira?

— Oual o tratamento a ser dispensado aos inleresses minoritêrios?

—Comao tratar os resullados entre empresas do grupo e assoriadas?

-O gus fazer auando as politicas contabilieticas sao diferentes?

631
Gnrirui 10 Particlpagties Financalras e Cansolidasiie de Corlas SN EKPLIGCAOD

10.5.2— 0 processo de consolidacao de contas

A consolidacAo de contas é um processo gue se desenvolve extracontabllisticamente.
Para preparar e analisar contas consolidadas ë necessêrlo ter presente a filosofia inspiradora, a aual se pode
resumir a duas pdsicëes opostas:
—a informacap consolidada destina-se, preferencialmente, aas accionistas da sociedade-mêe;
-a informaao eansolidada pretende reflectir a realidade cormplexa do grupo, como unidade econemica, for-
necendo uma imagem verdadeira e aproprisda da situagëo financeira & dos resullados da grupa.

Estas posigées correspondem a duas concepgoes basicas delendidas pelos professoras Hobson ea Moonitz,
Cujas posicées sa podern assim resumir:

ROBSON MOONITZ
Conceita Extensao da soriadada-mae De entidade

Optica Finanreira — relevéncia das participagoes Econdmica — relevincia da unidade de

np finaneeiras direcgdo

oe Destinada preierencialmerde a0s accionistas | Dave reflectir a realidade complata do

da soriedade-mie, Sê se consolida guande grupa, com tinica entidade. As contas
Iniormacio 4 informatdin resultante euidenciar de iorma | consolidadas elaboram-se para satista-
mais apropriada a situaGao financeira e zer as neressidades de informagëo das
eronbmica da grupo. investidores.

Fejtaa partir dos Interesses dos acoionistas | Afende-se a duas classes de proprietarios:
da empresa-mze. Os accionistas minorita- | — os de interesse maioritrie é
Eoeodaees rios das Tiials sti0 assimilados a credares, | 7 os de interesse minoritêrio, gue sao
ë porgue as demonstraces financeiras eauiparados a capital préprio
consolidadas saa ura mera extenisao das da | Ambhas as classes tém n mesma
sociedade-mae. tratamento.

| Coneeito de arupa Restrito Amplo

Integracio global
Mêtodo de consolidacaa | Integracëo global Integracao proporcional
Eguivalêneia patrimonial
Tipo de grupe Verticaig Verticais e horizontais
Perimetro de consalidat#a | Percentagem de cantrola superior a 50% Desde gue haja direegao unificada

A consolidagaop de contas é de aplicacêo obrigatéria em Portugal desde 1991, para a generalidade dos gru-
pos empresariais, desde gue verificados os reaguisitas legalmente estahelecidos, na seauência da publicagao
do Deereto-Lei n.” 2328/91, de 2 de Julho, aue transpês para 9 direitp interne a axigéncia da elaborasëo de con-
tas consolidadas prevista na 7. Direcliva. Na entanto, mais do gue uma exigéncia legal, a consolidagan de con-
tas Consiste numa poderosa ferramenta de gestip para 6$ grupos econémicos e, por isso, & adoptada pelas
grandes multinacionais hê muitas déêradas, bem como por alguns grupas nacionais.
A elaboracëio de contas consolidadas propicia uma fonte de informacëo interna e externa de valor incalculê-
vel. Informagao interna, pordue permile apreciar a performance de cada unidade de negêcio, bem como 6 coN-
tibuto de cada empresa para o resultado, para as necessidadas de Hinanciamento, para o cash-flow gerado,
para D activo total do grupa, etc. Para fins externos, a consolidag#o permite um conhecimento do endividamento
total de grupo, da sua rentabilidare, dos seus activos, ste.

GOM Eonsolidar
A consolidatao de contas processa-se alravés dos seguintes passos:
— determinagao do perimetro de cansolidaG&o;
—escalhia do método de cansolidaz#o a aplicar;

632
grIG EXPLIEADO Cariruie 11 Particinagaee Finaneairas a Consaligacsa da Cantas

— CONVErsin para moeda lacal das demonstracëes financeiras de subsididrias estrangeirag;

— Bomalêria das dermonstracëes finanicairas das varias empresas da Grupao:
— identificaco de politicas contabilisticas diferentes das adoptadas pela empresa-mae e introducëo de lanca-
menitos de homogeneizacao de politicas contabilisticas;
—eliminacëo (i) das participagoes financeiras em empresas do grupo e (ii) dos capitais prêprios das empre-
sas do grupo. Reconhecimento do goodwil e negative goodwill e da parcela dos capitais préprios e resul-
tados da exercicin alrihulveis a inleresses mineritarios:
- eliminacaa dos saldos e transactoes entre as empresas do grupa;
— elaboracao das demonstracées financeiras consolidadas,

Perimetro de consalidatio
Por perimetro de consolidac&o entende-se n conjunto de todas as empresas aus vaa ser enolobadas na con-
solidac#o, bem como a identificacan dos correspandentes métodos de integracdo.
Desigra-se por perimetro de grupo o eonjunto de todas as empresas gue actuam sop uma direceao comum,

Têcnicas de cansolidacio
A consolidatac pode ser realizada;
— por patamares ou fases; ou
-— directamente,

A consolidac&e por fases é aplicêvel guanda existem sub-holdings, as auais preparam contas consolidardas
gue sae posteriarmente utilizadas para consolidasao a nivel mais elevado.
A consolidacan pode ser efsrctuada directamenie se nan existirem razies especiais (imposican legal ou
necessidares de aestio) para subconsolidacêes. No entanto, este processp estara mais sujeito a possivels
ETFOS.

Conceito de grupo
O Ambito de aplicagao da cansolidac#o é o grupa. O elemento-chave do grupo, em sentido economica, é a
unidade de decisan e direcoëo. O grupa deve caracterizar-se pelos seguintes raauisttos:

— entidades juridicamente autdnomas;

- dependência, relativamente & empresa-mae, duë porie apresentar as seguintes modalidades:

1. dependência de natureza financeira — resulta da detencëo maioritëria dos voos, gue pode dervar da
participacëo directa da ampresa-mës ou da sta participacao indirerta, alravés de nutras ampresas;
2, dependência de natureza directiva - deriva do facto de se poder designar a maioria dos membros da
administragëo da empresa filial, pader este due se pode alcancar mesma com participacêes minoritë-
rias, tal acontecerido auando p Capital da filial estê disperso ou dguando existem acordos com oulros
acEionNIstas para assumir a gestao da empresa;
3, dependênecia de natureza contratual — resulta de acordos com a empresa ou accionistas (par exempla:
CoNtratos de axclusividade, de concessio de natureza comercial ou industrial, de subordinacao, etc.)
4, dependência de natureza econémira - ocore auando o grupo detém uma situacao de manopilio ou
recorre a trabalhos de subrantrataoio relativameante 4 empresa-mae.

Apesar de em todos os normativos sopre coneolidacëo de conlas se mencienar a nerassidade de direcgëe

unificada, por vezes, tamhbêm se menciara a necessidade e axisténcia simultënea de dominin, o Oue lava &
seouinte acepcao alternativa de grupo:
Em sentido amplo - este canceilo abrange os grupas de fact (controla ecanéêmico) e as de direita (contrelo
legal). definidos pela existência de uma direccao unificada, podendo identifioar-se
de subordinacën9 - esistem relacêes de dominio e direccio unificada, isto é, sa0 rupos verticais,
Grupos
constituidos por uma empresa dominante & tadas as suas empresas dependentes, colocadas -sob a sua
direceao;

Gad
!
s
EE
 SNG ERPLICAONO
CariruLo 10 Partielpagfins Financelras e Gansalidagan da Gontas

coordenaG#o - naD existem nem relacëes de dominlo, nem de dependência, mas existe direc-
de pos
Gru
G&0 unificada, isto &, so os grupos horizontais ou paritêrios; ConNstituidas par emprasas nan vinculadas '
N
como dependentes por relacoes de dominio, mas aue lêm uma direcGao tniea, por os seus brgAos
soelais seram compostos maloritarlamente pelas mesmas pessoas, ou por forga de contrato ou de eldusu-
'
las estatutarias.

Em sentido restrito — este conceilo pressupëe a existência de dominio e de dependência, excluindo-se,

deste modo, os grupos de coordenazëo.

Percentagens de participacio e de controlg

Uma empresa pode participar no capital de outra de forma directa ou indireota. No primeiro Casa, as percert-
tagens de participacao, de controlo e de participagêo afectiva coincidem. Na segundo casn, san divergentes.
Para a gualficacao de uma empresa como subsidiëria ou associada, o aue ë relevante ê a percentagem de
controlo e nao a percentagem de participacao efecliva. Por exemplo: eensideremos uma sociedade A gus parti-
cipa em 60% na sociedade B, a gual participa em BO% na soeiedade C.
A percentagem de participacëo indirecta de A em CD é de 4B%, no entanto, A controla C, uma vez gue
controla B, a gual controla C. ou seja. na Assembleia Geral da sociedade C prevalece a vontade da sorie-
dade A,
Assim, apesar de a participacêo indirecta (efectiva) ser de apenas 48%, verifica-se uma percentagem de
controlo, logo C deve ser considerada uma subsidiëria de A. Ds interesses mineritêrios seran, neste case,
de S2%.
Se oxistirem instrumentos Hinanceiros emitidos gue permitam ao investidor aumentar os seus direitos de
volos, esses direitos devem ser levados em conta na determinacao da percentagem de controlo.

Métodas de consolidacao
Existem três mêtodos de coriselidasao:

1.” — método de consolidac#o global ou integral (/ine-by-line method),

2.” —método de consolidacêc integral;
3.” — método da eguivalência patrimonial.

Normalmente, o primeiro mêtodo aplica-se nas partes de capital em empresas do grupo, também chamar-
das subsidiërias ou afiliadas. O segundo mêétodo aplica-se em empreendimentos conjuntos. D terceiro
método aplica-se nas parles de capital em empresas associadas. As participacoes financeiras noutras
empresas sêo de relevar nas contas consolidadas ao justo valor, caso este possa ser determinada de forma
fiëvel. Doutra forma, ser&ag mensuradas ao custo de aduisic&o, eventualmente deduzido de perdas considera-
das irreversiveis.

Podemos. assim. sumariar a forma de contabilzacae nas contas consolidadas das participacies financeiras.

Tipo de investimento Contas consolidadas

Subsididrias Consolidacao intagral

Entidades conjuntamente consolidadas | Consolidacin propareional

Assocladas Eauivalência patrimonial

Outras Justo valor ou custa

Mêtodo de consolidacio integral

'Consiste na integracao nas demonsiracëes financeiras da empresa consolidante das demonstragoes Tina”
Celras das empresas consolidantes; evidenciando os interesses minoritërins, caso axistam.

634
T
SHE EXPLICARO Garivuli 1 Partlcipacies Financriras n Consalidacna de Contas

De acordo com aste métada. deve somar-se linha a linfia, isto ê, conta a eonta, todos os elementos das
demonstrac6es linanceiras das subsidiêrias (activos, passivos, rendimentos e gastos). Seguidamente, deve
6fectuar-se ao seguinte:
| —eliminar a participac&n financeira da empresa detentora e as Capilais préprios da subsidiëria; deve reeo-
nitecer-se nesta fase o goedwil ou negative goodwille a parcela dos interesses minoritërios sobre os capi-
tais proprios a Sobre os resultados.

O goodwill ou negative geadwill corresponderé & diterenca entre o justo valor da empresa adauirida a o
preco de aaulsicëo. D goodwill é atribulvel & expectativa de sobrelucros no fuluro e deve set objecto de leste
arual de imparidade, uma vez aue, ao €antréria da gue sucedia no passadD, nêo & sujeito a amortizacëo. Natu-
ralmente, nem todas as participagoes em subsidiërias resultam de aaguisicoes: a sua origem pode resultar de
Criacêo de subsidiërias de raiz ou de processo de cisao.
No metodo de cansolidagaa global entrames cam 100% dos artivos, passivas, rendimentos a gastas; mo
entanta, a subsidiëria pode nan ser detida a 100% peln grupa. Nesse caso, a parcela dos resultadas do ano
| dos capltais proprios pertencente aas minoritdrios deve ser destacada, poraus, se lal nn aconteresse, eaauiva-
leria a dizermos ague a totalidade do resultado ou do patriménio da subsidiria nos pertence. o aue nêo corres-
poride & realidade. No entanto, guando o capital ê prêprio & negativo nio se pode atribuir aualguer parcela aos
interesses maloritêrias, senda a parle destes na capital prêprio limitada a zero. A justificacAc para este procedi-
mento tem a ver Com a responsablilidade dos minoritarios aue é, normalmente, limitada ao seu capital.

Método da consolidagio propareional

Por este método, iremos somar linha a linha os aclivos, passivos, rendimenios a gastos da amoeresa parlict-
pada mas apenas pela percentagem correspandents & nossa participagan, ou seja, se a participacëa for de
50% e a participada apresentar um activo de 500, entraré na consolidagao um activo de 250.
Seguidamente; elimina-se o investimento financeiro da empresa detentora da participarëo com a guota-parte do
justo valor dos capitais prêprios da participada, alentando-se para a existëncia de geodwil ou negat/ve gaadwil.
De notar due, neste mêtodo, nan existem interesses Mminoritarios, Uma vez gue entramos apeanas Com a per-
centagerr detida pealo grupo e nêo com 100% dos valores da emprasa.

Metoda da eguivalênrcia patrimanial

Fste mêtado, também conhecido camo eguity method, cansiste em substituir oa valor da participagëo finar-
eeira pela auota-parle do grupo no justo valor dos capitais proprios da detida. Desta forma, nio se reconhiecem
Ds aclivos, passivos, rendimentos e gastos da empresa detida, sendo a evolucëo danuelas participacoes reco-
nhecida através de uma tnica linna na Demonstracao dos Resultades “Ganhos em Associadas” ou `Perdas em
Assocladas” e no Balanczo, na rubrica Participacêes Financeiras.

Diferentas de consolidagio
Ouandoa participacac financeira resulta de uma anuieigëo a tereeiros., normalmente, existir& uma diferenca
entre 0 preco pago pelas accies/guotas e a auota-parte das activos e passivas adauiridos. Essa difterenca deve
ser analisada, devendo ser imputada & diferenca entre o justo valor e a valor contabilistico das activos e passi-
vos da empresa adruirida; tipicamerte, relacionam-se com diferencas de imobilizacies para valores de mer-
Cado, Insufieiëneia ou eweesso de provisêes, etc. A parcela remanescente refere-se a uma apreeiacëo sublee-
tiva efectuada pelo comprador de aspectos, tais como a rentabilidade futura, a clientela ea mercado, o prestigio
da ernpresa, alteracëes da relacëo de aruilibric de forcas na mercado, etc, Essa parcela rieve ser considerade
trespasse (gaodwill), igurando no balance consalidadoe em linha espeeifica.
Ouando se paga menos par uma participasëo financeira adauirida do mus o seu justa valor, estaremos
perante uma situacao de negative goodwill.

Afustamentos de consolidarda
Os ajustamantos de eonsolidace incluam:
da eliminagao dos capl-
* eliminacao da participaco financeira da detentora do capital por contrapartida
teis prêprios da detida. cam reconhecimento do goodwil ou negative goodwill, taso exista e dos Interes-
| ses minoritarios, caso lambêm existam;

645
Erririna 10 Partieipasties Financelras e Conselidstfe da Eantag SNC EXPLICADD

sê:
e eliminac&o de saldos e transaccoes entre empresas do grupo: as transactaes mais comuns
— vendas de existências;
—vendas de imobilizadao;
— débito de juros por suprimantos concedidos;
'
— déblito de honordrios de gestêo,
— Oulres débitas;
e eliminagao dos lucros apurados pela vendedora relativamente a axistênrias da sociedade compradora:

e homogeneizagao de critérios (sempre aue as politicas Ccontabilisticas seguidas par alguma das emprasas
a oonsolidar divirjam das politicas da sociedade-mae);

e teconhecimento de impostos diferidos originadoes no processo de consolidagao (por exemplo, na elimina-

C&o de resultados internos,

Deve notar-se gus a consolidac&o de contas é um processo due implica algumas simplificacees: assim, a
eliminacëo de saldos a transaccëes poderê nip ser efectuada se envolver valores imateriais.

Alteraciies no perimetra de eonsolidacdo

Ouando ocorrerem alterac6es no perimetro de consolidacao, sto ê, compras e vendas de participacoes
financeiras, deve proceder-se como segue:

Vendas |
Cansolida-se a demonstracëo dos resultados da sociedade alienada até & dala da venda; nao é aplicavel a
EoNsolidacae da balaneo:
Compras
Consolida-se p balanco e cansolida-se a demonstracëp das resultados desde a data da compra alé a data
do balanco.

Devem-se formecer informacëes nas Notas as contas das alteracëes signilicalivas ororridas no exercicia 8,
em particular, apresentando o contribute para o resultado do ewerclcig das empresas alienadas & das empresas
adauiridas no exerelciD.

Data-base das contas a consolidar

As contas das subeidiërias, entidades conjuntamente controladas e associadas a incluir na consolidacao
deverëc reporlar-se & mesma data da investidora. É, no entanto, aceilêvel a uiilizaca0 de contas com dalas
anteriores, desde gue nêo excederdo tês meses. Fsla simplificagêo poderê ser all em determinadas siluag6es
para agilizar o processo de elaborac&o de contas consolidadas. Caso ocorram transacroes significativas atë a
data-base das contas da sociedarde-mae, devem divulgar-se os efeilos dessas operaGoes.

Conversio ramhial
Ouando existirem subsidiërias, entidades conjuntamente controladas ou associadas em paises com moeda
diferente do euro, coloca-se o problema da 6onversio das contas para a moeda da investidora, Deve, nornal-
mente, utilizar-se o método corrente para conversêo cambial das contas. Segundo este mêtodo, as activos e
DaSsiVOS SéD convertidos & taxa em vigor no final de anc & a demonstragao dos resultados é convertida peia
taxa média em vigor durante o exercicio. A diferenca eriginada por este método ê tralada como diferenga de
Covers cambial, mus integra os capilais prêprias:

Diluicao de parlicinagies financeiras

SUpONhamos aue ororre Um aumenta de capital numa participada e aus nA0 exercermos o nosso direito de
Subseric&o. Esta situacëo, em substêncla, eguivale & venda de parte da participacéëo financeira. Assim, pode-
mos ler um ganho ou perda. consoante as novas acgdes tenham sido subscritas por um montante superior ou
interior ao valor unitêrio dos capitais préprios.

Ga6
sMUE EXPLICAOO Caritui 10 Partleipacdes rinancatras ae Consalldagaa da Contas

Organizatao da consolidatao
O procesen de consolidacëo de contas dave sar cuidadosamente organizado, uma vez aus envolve muitas
DEssoas & BMPresas & OS Prazos sap Normalmente apertadas.

Os principais passos a seguir na organizacëo do proeesso de consolidagao consistir&o no seguinte:

— identificacêe do organigrama do Grupo, com percentagem de participac6es directas e indirectas, perceri-
tagens de direlo de volo e custo de aauisicao de cada participasao,
— gelecgën da mêtado de censelidat&o a ser aplicado a cada empresa;
—elaboracëo de um mariual de consolidacan, cantendn: comunicagan formal as empresas ervolvidas das
politicas contabilistieas da investidora, prazas a cumprir, sistema de iniormacao, incluindo a identiticagaa
de saldas & Wansaccies entre eampresas da grupo, coordénagan com revisores pliciais de cantas efou
auditores, ate.
— conciliacëo de contas entre as empresas;
— revisaa das principais crltërios valorimêtricos uiilizados e sua homogeneizagaa e cansistência.

10.5.3 —A consolidagan de contas de acordo cam o SNG

10.5.3.1—- A norma da CNC

Relatvamente & consolidacëo de contas, a CNC emitiu a NCRF 15, a gual tem por base a AS 27 — Consolidated
and Separate Financial Statements (Demonstracêes Financeiras Consolidadas e Separadas) emitida pelo IASB.
A NCRF 15 deve ser aplicada na preparatiAo e apresentacan das dermonstraciies financeiras consolidadas
de ur grupo de empresas sob o controla de uma empresa-mêae.

Urma Norma Interpretativa emitida pela CNC eetd relacionada com a NCRF 15:
— Norma Interpretativa 1 - Consolidagêo - Entidades de Finalidades Especliais. Esta Norma Interpretativa
decorre da SIC 12 emitida pelp IASB (SIC 12 —- Cansélidalon - Special Purpose Entities (Consolidacao —-
Entidades de Finalidades Especiais!).

10.5.4.2 - Dispensa de consolidaraa de canias

A consolidagao de contas ê dispensada nas seguintes situagoes:
1.” - Se og grupo (conjunto das entidades a consolidar) & data do balance, com base nas ultimas contas apro-
vadas, nêin tiver uitrapassado dois dos três limites seguintes:
— total do balanga 7,5 miles de euras
— Vvandas lauidas e outros rendimentas 15 milnêes de euras
— numera de tabalhadaores 250 (mêdia do exarcicio)
2. -Lma empresa-mie gue, por sua vez, seja filial de oulra empresa situada na UE, se esta deliver mais de
90% da capital da primelra & os séci0s minorilarios aprovem a dispernsa.

A dispensa de consolidacan de contas nio se aplica se uma das empresas a consolidar for uma sociedade
cujos valores mobiliërios tenham sido admitidos ou estejam em processa de vir a ser admitidos & negociaGan
mum mêrcado regulamentado de gualduer Estado membra da Uniëc Europeia.

10.5.3.3 - Ambita das demonstracëes financeiras consolidadas

As demonstracëes financeiras consolidadas devem incluir todas ag subeididrias da empresa-mêe. 340 per-
mitidas as senulintes exclusies da consolidagao:
- entidades nao materialmente relevantes, desde gue, no conjunto das entidades excluidas, n#o se tormem
malerialmernte relevantes:
—entidades ande etistam reetricêas severas e duradouras gus prejudiguam substancialmentie D exereicia
pela empresa-mae dos seus direitos sobre o patrimonio ou a gestao dessa entidade;
—entidardes detidas exclusivamente terido em conta a sua cessao posterior.

637
 SMC EXPLICADO
Earirua 10 ParticlpasBes Financeiras e Conselidagaa de Cantas

Contrariamente ao permitido pelo Decreto-Lei n.” 238/91, nan poderêo ser excluidas da GONSDIIdagaon subsi-
diërias com aelividades dissemelhantes das actividades das outras entidades do grupa.

10.5.3.4 - Procedimentos de consolidagao

De acordo com a NCRF 15, as dermonstracêes financeiras consolidadas san elaboradas agrupando, numa
base de linha a linha. elementos idênticos de activos, de passivos, de capilais proprios, de rendimentos e de
gastos. Ds procedimentos de consolidarëo envolverm:
a) a eliminagao da auantia transportada do investimento da empresa-mée em cada subsididrin ea parte da
empresa-mêe no capital préprio de cada subsidiëria

b) aidentificacao dos interesses minoritërios sobre o resultado liguido das subsidiërias consolidadas;

C) os interesses minoritérios nos capitais proprios das subsidiërias consolidadas so apresentados no capital
préprio separadamente do capital préprio dos accionistas da empresa-mae.

Os saldos, Iransaccëes, rendimentos e ganhios e gastas e perdas intragrupa devem ser eliminados por
inteiro.
Ouando as demonstracëes financeiras usadas na consolidacao sejam preparadas com datas de referëncia
diferentes, devem ser teitos ajustamentos relativamente aos efeitos da tansaccêes significativas ou de outros
acontecimentos gue ocorram entre essas datas e a data das demonstracêes financeiras da empresa-mêe. Em
aualguer caso, a diferenca entre as datas de referência nao deve ser superior a trés meses.

As demonstracêes financeiras consolidadas devem ser preparadas utilizando politicas contabilisticas uniformes
para ttansaccëes idênticas e outros acontecimentos em circunstências semelhantes. Se nao for praticavel usar
politicas contabilisticas uniformes na preparagên das demonstragëes financeiras consolidadas, esse faclo deve ser
divulgado juntamente com as proporcëes dos elementos das demanstragbes financeiras consolidadas aos guais
toram aplicadas diterentes politicas contabilisticas. Em muitos casos, se um membro do grupo usar politicas conta-
bllisticas gus nao sejam as adoptadas nas demonstracdes financeiras consolidadas para transaccoes idênlicas e
acontecimentos em circunstências semelhantes, serëo leitos ajustamentos apropriados &s suas demonstrag6es
financeiras auarido estas forem ulilizadas na preparaciio das demonstrac6es linanceiras consolidadas.
Um investimento numa empresa deve ser conselidado ao custo ou ao justo valor, desde a data em dus deixe
de ser uma subeldiëria e nêo se lome uma assoeiada ou uma ertidade conjuntamente controlada, como definido
na NCRF 1a.
Os prejuizos imput#veis & minoria numa subsidiëria consolidada podem exceder o interesse minoritêrlo no
capital prêprio da subsidiëria. Este ewcesso e fuluros prejuizos gerados pela $ubsididria ser&a iImputavelis an
grupo, excepto na extensêo em due os interesses minoritêrios sejam obrigados e sejam capazes de cobrir
esses prejuizos. Se a subsidiëria posteriormente passar a apresentar lueros, esses lucros serëo imputados ao
orupo alé aue a parte minoritêria dos prejuizos previamente absorvidos pelo grupo seja recuperada.

10.5.3.5 —- Norma interpretativa 1 - Consnlidagaa - entidades de finalidades esperiais

Esta norma tem por base a SIC 12, aprovada em Junho de 1998 pela IASB. A guestaa suscitada, e aue deu
origem & emissao da Interpretacao, iol a seguinlte:
— em due circunstências se deve consolidar uma entidade com finalidades especiais?
Uma das razêes do escandalo contabilistico associado & Enron incluia a exolusêo da consolidacao de enti-
dadas com finalidades especiais. Dal a importência desta Interpretazao.

D entendimento expresso na Norma Interpretativa 1 é o seguinte:

Uma entidade com finalidades especiais (EFE) deve ser consolidada nuando a substinoia da relaGao
entre a ermmpresa e a EFFE indica due a EFE é controlada pela ermpresa,
No contexta de uma EFE, o eontrolp pode surgir pela prêvia determinaGao das actividades da EFE.
Poderd esistir oontrolo mesme em casps em due a empresa detém uma peadguana participacëa financeira
ou até no detém nenhuma participacao financeira, A aplicacao do conceilo de cantrolo reguer, em cada
Gasa, julgamento no contexto de todos os lactos relevantes.

638
 NEG EXPLICADO Carituiu 10 Participacfies Financalraa a Consalidacën de Canlas

A Norma Interpretstiva 1 formece exemploe de circunstências ague podem indicar uma situagëp de contrala
da EFE:
— em substência, as actividades da EFE sêo conduzidas por conta da empresa, de acordo com as suas
neeessidades especlficas de riegëcio e assim a empresa obtém beneficios das operacëes da EFE;
I - em subsiëncia, a empresa tem poder de decisan para oblencio da maior parcela das benelicios das activi-
dades da EFE ou estabelecendo Um meeanismo auteomatico, a empresa delaga esses poderas da decisn;
— em substência, a empresa lem direitos para a oblengao da maior parcela dos beneticios da EFE &, em Con-
sedguëncia, pade estar exposta aas riscos incidentes &s aclividades da EFE; e
—em substência, a empresa retém a maioria dos riscos residuais ou de propriedade relacionados com a EFE
OU seus activos, de forma a obter beneficios das suas arlividades.

| 10.58.3.6- Divulgardes
Segundo a NCRF 15, devem ser efertuadas as seguintes divulgagêes nas demonstracëes financeiras Conso-
lidadas:

al a natureza da relacëo entre a empresa-mae & uma Subsidiëria, auando a empresa-mée nao possua,
directa ou indirectamente, atravës de subsidiërias, mais de metade do pader da voo;
b) raz6es pelas auais a propriedade, direcla ou indirectamente, através de subeidiërlas, de mais de melade
do poder de voto ou do potencial poder de voto de uma inveslida nas eonstitui control;
c) a data de relata das demonstrac6es financeiras de uma subsidiëria, guando essa data corresponder a um
periodo diferente da empresa-mae e a raziio para usar uma dala de relato ou periodo diferente: 8
d) a natureza e extensêo de restricies significatvas sobre a caparidade das subsidiërias para transterirem
fundos para a empresa-mêea sob a forma de dividendos em dinheiro ou para reembolsarem empréstimas
ou adiantamentos,

Tambem segundo a NCRF 15, auanda forem preparadas demonstragoes financeiras individuais por uma
empresa-mae gue esteja dispensada de elaborar contas consalidadas; essas demonstracëes linanceiras indivi-
duais devem divulgar:
a) o actio de gue as demonstracoes financeiras 850 demonstracgëes financeiras individuais; gue a disperiea
de consolidacao foi usada: p nome &e o pais de constituic4o ou sede da entidade nue elabora demanstra-
Ges financeiras consolidadas: e a morada onde essas demonstraGëes consolidadas podem ser oblidas;
b) uma listagem dos investimentos signiticalivos em subsidiërias, entidades conjunlamente controladas e
assoriadas, Incluindo o nome, o pais de constituicëo ou domicllio, a proporzëo do interesse de proprie-
dade e, se for diferente, a proporcëo do poder de vota delida; &
c) uma descrigao do mêtodo usado para contabilizar os investimentas listados na alinea D).

10.5.4 - Diferengas entre as normas do POGC e do SNG

Relativamente & consolidacëo de contas, existem muitas e importantes diferencas entre as normas do POC ea
do SNC, eonforme abaino indicad9'

1.2 —De acordo com o artigo 4. do Deereto-Lei n.” 238/21, uma subsidiëria podia ser excluida da consolida-
C30 auando exercesse aclividade de tal modo diferente gue a sua inclus&o nas demonstracêes finan-
Ceiras consolidadas fosse incompativel com o objectivo de se proportionar Uuma imagem verdadelra e
apropriada da situacao financeira e dos resultados do conjunto das empresas. A NCRF 15 nêo permite
a exclusao da consolidacao por esse mot.

2“ —O Decreto-Lei n.” B38/81 era omisso relativamente 4 consalidagao das entidades com finalidades espe-
ciais, cuja consolidarao é reguerida, am determinadas circunstAncias, de acordo com a Norma Inter-
pretativa 1,

3.” —Segunda a NCRF 15, os investimentos em empresas aue deixam de ser subsidiërias e no se tormem
associadas nem empreendimentos conjuntos devem ser contabilizados de acordo com a NCRF 27 - Ins-
u tumentos Financeiros. O POC referia gue, nesse caso, D investimento devia ser registado pelo seu custo

MT.
639
Capirulu 1a ParticlpacDes Finamceiras 4 Gonaalidatfin da Cant ENG EXPLIGADO

de aauisico, No entanto, a DC 8 indicava gue, guando era interompida a adopao do metode da eui-
valência patrimonial, o valor contabilistico era o aue resultava da adopcëo do metode da eguivalência
patrimonial & data da interrupao.

A*-D FOC era omisso relativamente aos direitos potenciais de volo. A NCRF 15 refers gue asses direitas,
gue sao presentemenle sxerclveis ou convertiveis, devem entrar no calculo da percentagem de controlo
ou influëneia stoniticatva,

10.5.5 — Efeilos nas demonstracies financeiras da adopcdo do SNGC

O principal efeito nas demonstrag6es financelras decorrentes da adopcao do SNC deverê ser o seguinie:
— haverd necessidade de se consolidar subsidiëries com actividade diferente, conforme renuerido pela NCRF 18.

10.5.6 — Exereicios

EXERCICIO N. 1
Em 30 de Setembro de N, a Sociedade Investe, S. A. adguiriu a totalidade do capital da sociedade PESTE
por 100. 000 €, a aual apresentava os seguintes capitais préprios:
Capital social 1009 000
Resultados tansitardos (90 DOO)
Fesultado do exerclcio (01/01 a 3/O/N) 30 000

A unica diterenca identificada relatvamente ac justo valor referia-se & insuficiëncia do ajustamento para
rlientes no valor de 20 000 €. Em 31/12/N essa insuliciënria Toi reflectida nas contas da PESTE, através de
reforco do respectivo ajustamento palos 20 00D €. O prejuizo da PESTE no exercicio de N foi de 40 000 €. O
investimento na PESTE est reflectido nas contas da Investe pelo mêtade do custo:
Em Novembro de N, a Investe vendeu existênciss para a PESTE por 400 000 €, cam uma margem de lucro
de 20%. As existéncias da PESTE am 31/12/N incluem um total de 100 000 € adauiridos 4 Investe,
A Invaste debitou honorarioe de gestaoa a PESTE no valor de 30 d00 €.
Em 31/12/N, a Investe inclui nos saldos de Clientes um valor de 150 000 € a receber da PESTE aus figura na
conta de Formecedoras da PESTE.

Pede-se:
Apresente, am forma de diërio, os lancgamentos de consolidacac.

Soluc&o:
Calculo do goedwil:
Capitais proprios contahilisticos 40 000
Diferenca para a justo valor:
Perdas par imparidade de clientes (20 000)
Justo valor dos activos & passivos adauiridos 20 000
Preco de compra 100 (00
Goodwil 80 009

Lancamento a efectuar para consolidagao de contas:

D. Goodwil BO 00
C., Resultado do exercicig - ajustamentos 20 DO
D. Capital social 100 000
C. Fesultados ttansitados 30 000
D. Resultado da exercicio (até A0/OS/N) 30 000
C. Investimentos financeiros —subsididrias 100 000
Total 210 000 210 000

640
BMC EXPLICADO Farituin 1 Particinacëes Financelras # Ciimralldasin de Cantaz

OD ajustamento no resultade de axarciëin deve ser afectuado as proprias eontas de rendimentos & gastos,
Uma Vez due sê podemos consolidar a demonstragao dos resultiados apos a data da aguisic#o. Dado gue,
no processa de consolidacëo, se entra com a demonstrac&o dos resultados da empresa adauirida relaliva
do exercicio, através deste alustamento, anulamos os rendimentos e gastos alé & data da aauisigëo,

Anulacao das vendas inlermas:

D. Vendas 300 09
C. Custo de vendas 300 DOO

Anulacëo do luero nos inventdrias:

D. Custo de vendas 20 DOO
(100 000 * 20%)
C. Inventêrios 20) 000

Anulacaa dos honorêrios de gestao debitados:

D. Prestazao de servigos 30 DOOD
C, Gastos administrat/vos 30 000

Anulacao das saldos de clientes e fornecedores:

D. Contas a pagar a fornecedores 160 000
C, Ganlas a receber de clientes 150 0OD

EXERCICIO N. 2
A Invicta, 8, A., possui uma participacan de 30% na Maia, 8. A. No exerclicio N ocoreram as seguintes tran-
SACLEBS COMErcIais entre ambas as sociedades:
-—a Invicta vendeu & Maia mercadoerias par 600 gue Ihe tinham custado d&0;
-a Maia verideu a Invicta mercadorias gar FO nue lie tinham custada 560.

Assumindo aus as mercadorias permanecem integralmente nas activos das compradoras, proreda aas ajus-
tamentos necessêrias nas contas consolidadas da Invicla, S.A.

Solucao:

1-— Anulacao do lycra na Invicta nas vendas 4 Maia em funca&o da sua participacaa financeira na Maia:
D. Vendas (30% x 6O0) 180
C. Custo de vendas (40% x 450) 135
C. Investimentos em assoriadas 45

2 -Parcela do resuitado da Maia, S. A. reeonheeido pelo mêtodo da eaguivalência patrimonial aus nê se

ancontra ainda realizade:
D. Ganhas em empresas assoeiaras 45
C. Investimentos em associadas A5

Os 45 representam a apticacan dos 30% de participacae financeira ao lucro da Maia, S. A.. de 150 nas
vendas & Invicta.

EXERCICIO N."3
No final do exercicio N a soriëdade ABC vendeu & XPTO (detida a 100%) uma mAaguina por A00 000 euros
tue figurava na sua contabitidade por 400 D0D euros (custo de BO00 00D euros & depreciac#o acumulada de
500 000 euros). A manguina era depreciada em 10 anos pela ABC. A XPTO considerou gue a vida Gtil remanes-
cente da maouina é de B anos.
Apresante o lancamanto de consolidacio a afectuar relativamente as contas do exerclcio N, Mt1 e N12.

EMOE-A] 641
 SNEC EXPLICADO |
FarlsuLa 10. Participasëcs Finaneelras d Conselidacin de Gantas

Solucdo:
valores:
Se nAD livesse existido & Oparac#o, a mêaguina integraria as conlas da ABC com os seguintes
N Ni N42

CUElo BOD DOOD BOO 000 BOD DOO

Depreciacao acumulada (500 000) (580 000) (660 ODO)

Depreciacêo do exereicia BO 009 BY) DOO BO DOO

Ap6s a operagëo de venda, a maaguina figura nas contas da XPTO com os seguintes valores:
N Mt1 N42

GUsto AD0 OD0 400 000 400 DOO

Depreeiacan acumulada (50 000) (100 000)

Depreciagan do axerclicia SD 000 50 000

Na contabilidade da ABC, os valpres relativos a esta transacgëo sao os seguintes: |

N Ne N42
Proveito extraordinario (100 000) |

Encargo de IRC 30 DOOD

Resultados tansitados (79 000) (70 000) |

Dado gus a consolidagao de contas consiste em apresentar as ampresas do grupo como se de uma
Urica empresa se tratasse, 0 oue vamos fazer é eliminar esta transacGao dus ocorreu no interior de peri- |
metro de consalidacêo e, por isso, vamos repor a situagaop caso a operacëo nan tvesse eyistido. Assim, |
os ajustamentos de consolidacao a efecluar serao: |

N Need N42

D. Eauipamenta b&sico 400 00 400 DON ADD ON9

C. Depreciagbes acumuladas (500 000) (530 000) (560 COO)

D. Gastos de depreciagëo 0 30 000 30 000

D. Rendimentose ganhos am invastimentlas
nêo financeiros —alienagfes 100 DOOD 0 0

C. Imposto sabre o rendimenta (30 000) 0 0

D. Resultados transitados O 70 DO0 100 DOOD

D. Activas par impostas diteridos 30 000 30 0OA 40 DO

Os Activos par impostos diferidos ser8o realizados a partir do momento em ague a maauina figue total-
mente depreciada nas contas consolidadas (ou seja, se livesse permanecido na ABC), passando a existir
nesse momenio uma diferenca entre o valor contabilistico do activo e a sua base fisoal. A @conomia de
IRC aue se verlficar a partir desse momento serd abatida aas Activos por impostos diferidos.

EXERCICIO N. 4
Indiaue os ajustamentos de consolidacao a efectuar para cada um dos guatro cenêrios abaixo indicados*
—subsididrias constituidas datendo a investidora 100% do capital social
— subsididrias constituidas detendo a investidora meiose de 100% do seu capital social;
— Subsidiërias adauiridas detendoa investidora 100% do seu capital soeial;
—subsidiërias adauiridas deterda a investidora meros de 100% do seu capital social.

642
 SHE EXPLIEMON Carltuin 10 ParticipaGAes Financelras es Consplidagia de Cnntas
OR

Solugao:
Subsididrias constituidas detendo a investidora 100% do capital social:
Déêbhito -Capital social
Crédito - Investimentos financeiros

Subsididrias constiluidas detendo a investidora menos de 100% do seu capital social:

Débite -Capital social
Crédito - Investimentas linaneeiros
Crédito - Interesses minoritdrins - Balarigo (pela % detida palos |. M. x o capital social)

Subsididrias adguiridas detendo a investidora 100% do seu capital social:

Débito —Capital soeial
Débito ou erédito - Resultados transitados
Debito -Excedentes da revalorizagao
Débito -Outras reservas
Créêdito - Investimentas financeiros
Débito -(diferentas positivas para o justo valor de actives, lancadas na propria conta da activa)
Crédito - (diferencas positivas para o justo valor de passivos ou diferencas negativas para o justo valar de
activos, lancadas nas proprias conlas das aclivos Du passivos),
DEbito- Goodwil
ou Crédito - Rerdimentos ea ganhes em subsidiarias - geadwil negativa

Subsidiërias adauiridas detendo a investidora menos de 100% do seu capital social:

Débito -Gapital social
Débito nu Erédito - Resultados tansilados
Dêbita -Excedantes de revalorizacaa
Débilo - Oultras reservas
Credito - Investimentos financeiros
Débito —(diferengas pasilivas para 0 justo valor de activos, langadas na prêpria conta da artivo)
Crêrdito - (diferencas positivas para o justo valor de passivos ou diierengas negativas para o justo valor
de activos, langadas nas préprias contas dos aclivos ou passivos).
Crédita - Interesses minoritarias - Balanco (pela % detida pelos |. M. xo capital proprio ajustado)
Débito - Goadwil ou Crédito - Rendimentos ae ganhos em subsidiërias — goadwill negativo

EXERCICIO N.” 5
Indinue os ajustamento de consclidasên a efecluar para uma venda de inventêrios realizada entre empresas
detidas a 100% pela mesma empresa-mae, serido o preca de venda de 100 eo praco de custo de 70, em cada
um dos seguintes cendrias:

— os iNventêrios permaneceam integralmente nos steeks da eompradora;

—DS inventarias foram totalmente revendidos a terceiros;

—Ds Inventarias ioram parcialmente revendidos a terceiros (por exemplo, 50%),

Solucaa:

Os inventêrios permanecem integralmente nos stocks da compradora;

Pela anulacao das vendas internas

Débito - Vendas 100
Crédito —- Custo das mercadorias vendidas e das matêrias consumidas 109

643
 SNC EXPLICADO
Carin 10. Parliclnatias Financelras e Fonsolidacie de Cantas

Pela eliminae&o do lucro nos inventêrios

a0
Débito. —Custo das mercadorias verididas e das matérias coONsUMIAas
a0
Crédita —Inventêrias

Pelo diferimento da encargo cam IRC da vendedora

d
DEbli0 —Activos por impostos diferidas
Crédito — Impasto diferida
(assumindo uma taxa de IRC de 30% aplicada aa lucro de 30)

Os inventêrios foram totalmente revendidas a terceiros.

Pela anulacao das vendas intermas
Débitlo -Vendas 100

Crédilo — Custo das mercadorias vendidas & das materias Fonsumidas 100

Os inventêrios foram parcialmente revendidos a terceiros (por exemplo, SO%).

Pela anulag&o das vendas internas
Déêbita -Vendas 100

Crédilo - Custo das metcadarias vendidas e das matérias consumidas 100

Pela eliminag#io do lucro nas existencias

Débito - Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas 12

Crédito - Inventarios 18
(na compradora os inventêrios adauiridos & empresa do grupa
totalizam 50, sendo a margem de lucro da vendedara de 30%)

Pelo diferimento do encargo com IRC da vendedora

DEDito - Activos por impostos diferidos 46

Crédito - Imposto diferida 45

(assumindo uma taxa de IRC de 30% aplicada ao lucro de 15 ainda
nao realizada)

10.6 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Para efeilo de IAC os aspectos mais relevanles no nua se refere ans investimentos financeiros Sa:
Perdas por imparidade - continuam a nio ser areites para fins fiscais enguanto nêD estiverem efectiva-
mente realizadas.
Efeitos da aplica€&o do método da eguivalência patrimonial (artigo 18.”) - estes efeltos continuam a nao
relevar para (ins fiscais.
Mais-valias e menos-valias (artigos 45.” a 48.”) - manlém-se a divergëncia face aos crilërios contalbilisticos.
Dividendos (artigos 20.” e 51.” - mantém-se a deducao aos rendimantos dos dividendos recebidos, embora
sujeita a determinadas condicoes.
Reproduzem-se a seguir Ds artigos do Cédigo do IRC acima releridos e due sap relevantes no due tora aas
Inveslimentos Finariceiros.

Gad
ENG EXPLICAOO
Artigo 18.” - Periodizacao do lucro tributêvel
(3)
8 — Os rendimentos e gastos, assim com duais-
guer oulras variagoes patrimoniais, relevados na ean-
tabilidade em consenuëncia da utlizazcao do mêétordo
da eguivalência patrimonial nêo concorrem para a
determinacaa do lucro tributavel, devendo os rendi-
mentos provenientes dos |lucras distribuidos ser
imputados ao periodo de tributacën em gus se
adauire o direito aas Mesmos.
Artigo 20.” - Rendimentos
1 — Gonsideram-se rendimentos os resuitantes de
operarëes de aualdgusr natureza, am ronseguênria
de uma acGëo normal au ocasional, basica ou mera-
mente acessoria, namesadamente;
(is)
c) De nalureza financeira, tais coro juros, dividen-
dos, desconlos, agios, transferêneias, diferen-
Gas de cêmbio, prêmios de emissêo de obriga-
GOes B& OS resultados da aplicacëo do m$todo
do juro afectivo aos instrumentos finanteiros
valorizadas pelo custo amortizado;
()
Artigo 45.” - Encargos néo dedutiveis para efeitos
fiscais
(3)
3 -A diferenga negativa entre as mais-valias & as
menos-valias realizadas mediante a ransmissêo one-
rosa de partes de capital, incluindo a sua remigëa e
amoertizaean com reducaon de capital, bem Come
outras perdas ou variaces patrimoniais negalivas
relativas a partes de capital ou outras componenies
do capital préprio, designadamente prestagoes
suplemantares. concorrem para a formacëa do lucro
tributêval em apenas metada da seu vator,
Artigo 46.” - Conceito de mais-valias e de menos-
-valias
1— Considerarm-se mais-valias ou menos-valias reali-
Zadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
mediante tansmisséo onerosa., gualguer gus seja o
tffulo por aue se opere &, bem asslm, DS decorrentes
de sinistros ou as resultantes da afectagëo permanente
afins alheios 4 actvidada axercida, respeltantes a:
a) Activos fixos tangiveis, activos intangiveis, acti-
vos biolégicos gua nio sejam eonsumiveis e
propriedades de investimento, ainda nue aual-
aguer destes activos tenha side reclassificaduo
CoMID aclivo nag corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros; com exeepria das
reconhecidas pelo justo valor nos termos das
alineas a)e b) do n.” 9 do artigo 18.7.
645
Garituin 0. Parlicipactias Financelras & ConsolldacAn de Caintas
2 — As mais-valias e as menos-vallas sdo dadas
pela diferenga entre o valor de realizagêo, liguido dos
encargos oue He sejam inerentes, ea valor de agui-
sicao deduzido das perdas por imparidade e outras
Correcgoes de valor previstas no artigo 35.” bem
como das depreciagbes ou amortizacoes aceites fis-
calmernte, sem prejuizo da parle final do n.” 5 do
artigo A0.”;
(eg)
4 — No: caso de troca por bens futuros, o valar de
mercada destes é o aue Ihes corresponderia & data
da trora.
()
Artigo 47.” — Gorreccao monetêria das mais-valias&
das menos-valias
1—O valor de aguisicê&o corrigida nos termos do
n.” 2 do artigo anterior & actualizada mediante apli-
cagao dos coeficientes de desvalorizaean da
maeda para o efeito publicados em portaria da
Ministro das Finantas, sempre due, &A data da reali-
zacao, tenham decorrido pelo. menos dois anos
desde a data.da aguisicao,sendo o valor dessa
actualizacëo deduzida para efeitos de determinacëo
do luero tributavel.
(es)
Artigo 48.” - Reinvestimento dos valores de realizacao
1— Para efeitos da determinacao do lucro tribula-
vel, a diferenga positiva entre as mais-valias @ as
menos-valias, calculadas nos termos dos arligos
anteriores, realizadas mediante a transmissao one-
rosa da activps fixos tangiveis, activos biolégicas
ague nêio sejam consumiveis & propriedades de
investimento, detidos por um periode na interior a
um ane, alinda aue aualguer destes activos tenha
sido reclaseificada como active nan corrente detido
para verda, ou em conseauëncia de indemnizacoes
por sinistras oreridos nestes elements, & conside-
rada em metarie do seu valor, sempra dua, na
perloda da tibuta€#o anterior aa da realizacën, na:
Dropria perioda de tributazën ou aié ao fim da
segundo periodo de tributagan seguinte, o valor de
realizaGëo eorespondente & totalidade dos referidos
aclivos seja reinvestida na anuisicao, producao au
coNstruGëo de activos fixos tangiveis, de activos bio-
légicos aue nê sejam consumiveis ou em proprie-
dades de investimentp, afectos & exploracan. com
excepeao dos bes adauiridos em estado de use a
suielto passivo de IRS ou IRC com a gual extstam
relacëes especiais nos termos delinidos no n.” 4 do
artigo 63.”
2— No caso de se verificar apenas o reinvestimenio
parcial da valor de realizacên, 6 disposto no numero
 SNEC EXPLICANO
Carlruse 10. Particlpasëes Flnancelras 6 Cansolidagdn de Cantas

anterior é aplicado & parte proporcional da diferenca
entre as mals-valias e as menos-valias a due ao
Mesmo se refare.
(..)
B — Mia sendo concratizado. total ou parcialmente,
6 reinvestimento alé ao fim do segundo periode de
tributagao seguinte ao da realizaGao0, considera-sê
Gormo rendimento desse periodo de tributafao, res-
pectivamente, a diferenca ou a parte proporcional da
diferenca prevista nos n.” 1 e 4 nao incluida no luero
ributavel majorada em 15%.
(is)
Art.” 51.2 — Eliminacêo da dupla tributagao econê-
mica de lucros distribuidas
1- Na determinacëo do lucro tributavel das socie-
dades comerciais ou €ivis sob forma Gomercial, cao-
perativas e empresas publicas, com sede ou direc-
CAD efectiva em terril6rio portuguës, sêo deduzidos
os rendimentos, incluidos na base tributêvel, carres-
pondentes a lueras distribuidos, desde aue sejam
verificadas oe seguintes reruisitas:
a) A sociedade aue distribui as lucros tenha a
serie ou direccan efectiva no mesmo territoria &
esteja sujeita e nên isenta de IRC ou esteja
sujeita ao imposto referido no artiga 7.
b) A entidade beneficiëria nao seja abrangida pelo
regime da tansparência Hiscal prevista na artigo
6
C) A entidade beneficiaria delenha directamente
uma participagao no capital da sociedade aue
distripbui os lueros naa inferior a 10% eu eom um
Custo de aguisicë#o nêo inferinr a € 20 000 OOD &
esta tenha permanecidoa na sua litularidade, de
modo ininterrupto, durante o ano anterior & data
da colocasëo ê& disposicao dos lucros ou, sê
detida h& menos tempo, desde nue a participa-
GED seja mantida durante o tempo necessêrio
para completar aguele periode,

No regime especial anlicavel a fusêes, cisbes, entradas da actvos & permulas de partes soriais Toi eliminada
a obrigacao de mensurac&o inicial pela soriedade beneficiëria das aclivos e passivo$ recebidos pelos valores
CONstantes da contabilidade da soriedads contrinuidera.
Na ausência de uma exclusêc especitica no Cidiga de IRC, a gaadwil negalivo apurado numa concenra-
cëo de negieios é tibutado, np entanto, as perdas por imparidade do gecdwill néo s&o aceites para fins fisoais,

646
CGApiTULO 11
Activos Nao Gorrentes Detidos
para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas
 CGApiTULO 11
Arctivos Nio GCorrentes Detidos
para Venda e Unidades
` Operacionais Descontinuadas
 EE

GaPiruio 11 Activos Nio Correntes Detidos para Venda e Unidades Operaclonais Descontinuadas SNC EXPLICADO

11.1—INTRODUCAO
A globalizacao da economia tem levado um numero crescente de empresas a reorganizarem as suas activi-
dades, concentrarem-se no seu core business, largarem negécios pouco lucrativos ou alienarem outros nego-
cios pelas mais variadas raz6es. A pressao sobre os gestores é grande: uma unidade operacional aue apre-
sente prejuizos durante um determinado periodo de tempo e gue na&o0 esteja numa fase inicial do seu negocio
teré grande probabilidade de encerrar.
Os accionistas procuram, legitimamente, reduzir as suas perdas e canalizar os seus recursos financelros
para projectos mais rentêveis. Noutros casos, sêo as instituic6es financeiras gue cortam o erédito, precipitando
o fim do negécio. Por outro lado, a globalizacêo da economia exige, por vezes, um enorme investimento para se
estar presente & escala mundial e as organizag6es preferem canalizar esses investimentos para as areas ague
consideram ser a sua principal &rea de negécio, o denominado core business. A diversificacêo ocorrida nas ulti-
mas décadas originou uma dispersêo dos recursos das empresas, as guais, num contexto de maiores dificulda-
des, sentem a necessidade de reorganizarem as suas actividades, através de processos de reestruturacao. E
neste contexto aue, guase diariamente, tomamos conhecimento gue um determinado grupo decidiu desconti-
nuar uma linha de produtos, uma &rea de negécio, ou, simplesmente, deixar de operar num determinado mer-
cado. Estas operacêes descontinuadas poder&o traduzir-se no simples encerramento do neg6cio, com a conse-
guente absorcêo dos prejuizos, ou na venda do neg6cio.

Os efeitos destas decisêes para os utentes das demonstracëes financeiras poderêo ser fundamentais, uma
vez gue:
—o resultado do periodo em gus a operacëo é descontinuada inclui a parcela dos resultados da unidade
descontinuada até & data da alienac&o da unidade ou do seu encerramento;
— 0 resultado do periodo inclui ainda o ganho ou perda com a alienacëo da operacêo descontinuada, caso a
alienacëo se tenha materializado, ou a reduc&o do valor liguido do investimento ao valor recuperêvel, caso
n&oO se tenha concretizado a alienacao. Se a unidade operacional serê simplesmente encerrada, o resul-
tado do periodo deverê reflectir a perda por imparidade dos activos subjacentes;
— os activos gue alé entëo eram recuperados pelo seu uso passarêo a ser recuperados por venda, sendo
necessêrio mensuré-los ao mais baixo entre o valor liguido contabilistico e o valor estimado de realizacao.

Os resultados acima descritos nêo s&o recorrentes, isto é, nao ir&o verificar-se no futuro.
Por outro lado, os recursos provenientes da eventual alienac&o da operacêo descontinuada poder&o ter
variadas aplicacêes (reducêo do endividamento, reforgo do investimento no core business, etc.).
É, assim, de fundamental importência proporcionar aos utentes das demonstrac6es financeiras informaces
sobre o impacto das operacêes descontinuadas no resultado liguido do periodo, bem como outras informac6es
adicionais sobre o processo, de forma a poder-se (j) levar em conta esse impacto na andlise do resultado do
exercicio corrente e (ii) projectar essas implicac6es nos resultados futuros. Por outro lado, devem-se também
autonomizar no balanco os activos descontinuados, gue se destinem a venda.

11.2- A NORMA DA GCNC

A CNC emitiu sobre este tema a NCRF 8, a aual tem por base a IFRS 5 - Non-Current Assets Held for Sale
and Discontinued Operations.
A IFRS 5 foi emitida em conseguência do processo de convergência com as normas contabilisticas norte-
-americanas (US GAAP), uma vez gue se baseia na SFAS 144 - Accounting for the Impairment or Disposal of
Long-Lived Assets (Contabilizac&o da imparidade ou venda/abate de activos de longo prazo), emitida em 2001,
remetendo, no entanto, a guestêo da imparidade dos activos de longo prazo para mais tarde, uma vez gue exis-
tem diferencas substanciais entre as IFRS e as normas US GAAP. Assim, a convergência foi atingida relativa-
mente as outras duas dreas tratadas pela SFAS 144:
—a classificac&o, mensuracëo e apresentacëo dos activos detidos para venda; e
—a classificac&o e apresentac&o das opearac6es descontinuadas.

A NCRF 8 tem como objectivo especificar:

—a contabilizacêo dos activos detidos para venda;e
—a apresentacao e divulgacêo de operag6es descontinuadas.

648
SNC EXPLICADO Cariruto 11 Activaos Nio Correntes Detidas para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

11.8 - CLASSIFICACAO DE ACTIVOS NAO CORRENTES (OU GRUPOS PARA ALIENAGAO) COMO DETIDOS
PARA VENDA
Segundo a NCRF 8, os activos nêo correntes (ou grupos para alienacêo) devem ser classificados como deti-
dos para venda, caso o seu valor contabilistico venha a ser recuperado, principalmente, através da sua venda e
naêo pelo seu uso continuado.
Foi, assim, criada uma nova rubrica no Balanco: Activos Nao Correntes Detidos para Venda. A transferên-
cia para esta rubrica deve apenas acontecer guando o activo esteja disponivel para venda imediata na sua
condicao actual e a sua venda seja altamente provavel.
A NCRF 8 especifica due a venda é considerada altamente prov4vel guando os gestores têm um plano
para venda do activo, identificacëo de comprador e finalizacao da operacao e esse plano se tenha jê ini-
ciado. A venda dever& ser concretizada no prazo de um ano apês a data da classificacao, excepto se o
atraso for originado por eventos ou circunstências fora do controlo da entidade e existir evidência suficiente
de aue a entidade continua comprometida com o seu plano de venda.
Caso o activo de longo prazo nêo se destine a venda, mas sim a abate, nao podera ser classificado nesta
nova categoria, uma vez due nêo se destina a venda.

11.4 - MENSURAGAO DE ACTIVOS NAO CORRENTES (OU GRUPOS PARA ALIENAGAO) CLASSIFICADOS COMO
DETIDOS PARA VENDA
Segundo a NCRF 8, um activo nao corrente detido para venda deve ser mensurado ao mais baixo entre o
seu valor liduido contabilistico e o seu justo valor, deduzido dos custos para vender.
Gaso o valor liguido contabilistico exceda o valor de realizagëo, deverê ser reconhecida uma perda por impa-
ridade. Se, subseguentemente, o valor de realizag&o aumentar, a perda por imparidade serê reverlida, isto é,
reconhece-se um ganho no periodo. No entanto, esse ganho é limitado ao montante da(s) perda(s) por impari-
dade reconhecida(s) no passado. Desta forma, poderê apenas ser reposto o anterior valor liguido contabilistico.
Gonforme a NCRF 8, um activo detido para venda nêo deve ser objecto de depreciacëo ou amortizagao.

Um activo gue deixe de cumprir os critérios para classificac&o como activo nêo corrente detido para venda
deverê ser reclassificado para a correspondente categoria gue melhor reflecte o seu uso. Nesse caso, segundo
a NCRF 8, o referido activo deverd ser mensurado pelo mais baixo entre:
— Oo seu valor liguido contabilistico antes de ser classificado como detido para venda, ajustado pela deprecia-
G&O, amortizacao ou reavaliac6es due teriam sido efectuadas caso o activo nêo tivesse sido classificado
Ccomo detido para venda; &
—O0 seu valor recuperaêvel na data da decisêo de néo se proceder & sua venda.

Segundo a NCRF 8, caso a mensuragêo referida acima origine uma perda por imparidade, essa perda
deverd ser contabilizada no periodo em aue se deixem de verificar os critérios regueridos para a classificagêo
Como activo detido para venda.
Em sintese:

Situacao inicial Situacao actual

Reruperacao do acliva Pelo seu us0 ' Pela sua venda

Apresentacëo | Activoimobilizado | Activo nag corrente detido |

' para venda

Mensuracio | Custo ou justo valor | Menor entre custo e valor

liguido realizêvel

Depreciacaa ou | Efectuam-se depreciagdes NEo 5 deprecidvel ou

amortizagin | ou amortizacées amortizavel

649
 SNC EXPLICADO
Cariruto 11 Activos Nfo Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

11.5 — APRESENTACAO E DIVULGACAO

De acordo com a NCRF 8, deve ser apresentada e divulgada informac&o ague permita aos utentes das
e alienaGao
demonstracëes financeiras avaliar os efeitos financeiros das unidades operacionais descontinuadas
de activos nêo correntes (ou grupos para alienaGêo).
Os reguisitos de apresentagêo e divulgacao da NCRF 8 contemplam auatro aspectos:
— Apresentac&o de unidades operacionais descontinuadas;
— Ganhos e perdas resultantes de unidades operacionais descontinuadas;
— Apresentac&o de activos nao correntes classificados como detidos para venda; e
— Divulgacêes adicionais.

11.5.1 —- Apresentacëio de unidades operacionais descontinuadas

A NCRF 8 redguer as seguintes divulgaGOes:
— uma aguantia unica na face da demonstracao dos resultados, compreendendo o total de:
e lucro ou prejuizo ap6s impostos das unidades operacionais descontinuadas; e
e o ganho (ou perda) apés impostos reconhecido na mensuracao ao justo valor menos custos para vender
ou na alienac&o dos activos integrados na operacao descontinuada.

— uma andlise da guantia unica incluida na demonstracao dos resultados, segregando:

e receitas, despesas e lucro ou prejuizo antes de impostos das unidades operacionais descontinuadas;
eo respectivo encargo de imposto sobre o rendimento;
eo ganho (ou perda) reconhecido na mensuragêo ao justo valor menos custos para vender ou na aliena-
C&0 dos activos integrados na unidade operacional descontinuada; e
eo respectivo encargo de imposto sobre o rendimento;
(Esta andlise pode ser apresentada nas notas as contas ou na demonstracêo dos resultados.)

—o fluxo de caixa liguido atribuivel as actividades operacionais, de investimento e de financiamento das uni-
dades operacionais descontinuadas.

Na demonstracao dos Yesultados apresenta-se imediatamente apos a linha resultado liguido do periodo o
valor do resultado liguido das actividades descontinuadas, conforme segue:

Resultado liguido do periodo X X

Resultado das actividades descontinuadas (liguido

X X
de impostos) incluido no resultado liguido do periodo

Desta forma, o utente das contas poder& expurgar do resultado liguido o valor nêo recorrente, de forma a
projectar o resultado de anos futuros.

11.5.2 - Ganhos e perdas resultantes de operacdes continuadas

Segundo a NCRF 8, gualauer ganho ou perda na revalorizacêo de um activo nao corrente classificado como
detido para venda gue n&o cumpra a definic&o de uma unidade operacional descontinuada deve ser incluido no
resultado das operacêes continuadas.

11.5.3 - Apresentacio de artivos ndo correntes classificados como detidos para venda
A NCRF 8 reguer a apresentacë&o separada no balanco de um activo nao corrente e dos activos de um grupo
para alienacêo classificado como detido para venda.
De igual forma, os passivos de um grupo para alienac&o classificado como detido para venda devem ser apre-
Sentados separadamente no balanGo, nêio sendo permitida a compensacao no balanco desses activos e passivos.
De notar gue a apresentac&o separada de activos ou grupo de activos nao correntes detidos para venda nêo
se aplica retrospectivamente (correccao dos periodos anteriores). Assim, os valores comparativos de periodos
anteriores no sêo reexpressos.

650
SNC EXPLICADO Carityto 11 Activos NAo Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacianais Descontinuadas

Exemplo de aplicacao:
No final do exercicio de N, uma sociedade decidiu descontinuar um determinado neg6cio. Os critêrios
regueridos pela NCRF 8 para classificagê&o como detido para venda foram cumpridos, verificando-se a existên-
cia de dois grupos para alienacëo, conforme segue:

Valor contabilistico apés classificacêo como detido para venda

Grupo para alienacao n.” 1 Grupo para alienaGëo n.” 2

Activos fixos tangiveis 8 000 6 000

Activos financeiros disponiveis para venda 2 500”
Passivos (5.000) (2000)
Valor liguido contabilistico 10 500 4 000
* inclui um montante de 750 gue foi reconhecido directamente nos capitais préprios.

Os grupos para alienacêo classificados como detidos para venda seriam assim apresentados no balanco:

N N-1
ACTIVOS
No Correntes
OOOX X X
JOOD EE ds s
X X
Correntes
OOK % X
OOK X X
X %
Activos nêo correntes detidos para venda 16 500 —
X X

Total do Activo X %

CAPITAL PROPRIO E PASSIVO

Capital préprio atribuivel aos accionistas da empresa-mae X X
Montantes reconhecidos directamente nos capitais préprios
relativos a activos nêo correntes detidos para venda 750 —
X X
Interesses minoritêrios X X

Total do capital préprio X X

Passivos nio correntes

KEEXX X X
SOOS OR s
hd X

Passivos correntes
OOK X
OOK X X

Passivos directamente associados a activos nêo correntes

classificados como detidos para venda 7 000 z
X X

Total do passivo X
Total do capital prêprio e passivo X

651
 Operacionais Descontinuadas SNC EXPLICADO
CariruLo 11 Activos NAo Correntes Detidos para Venda e Unidades

11.5.4 - Divulgaces adicionais

Segundo a NCRF 8, deve divulgar-se a seguinte informag&o nas notas as demonstracêes financeiras no
periodo em gue um activo nao corrente (ou um grupo para alienac&o) seja classificado como detido para venda
ou seja vendido:
— descric&o do activo nêo corrente (ou grupo para alienac&o);
— descricêo dos factos e circunstências da venda ou gue levaram ê alienaGêo prevista, bem como a forma
esperada e data prevista da alienacëo;
—o ganho (ou perda) reconhecido na perda por imparidade ou revers&o dessa perda e, caso nêo esteja
apresentado separadamente na demonstragêo dos resultados, a linha da demonstrac&o dos resultados
gue inclui esse ganho ou perda;
— se aplicêvel, o segmento em gue o activo no corrente (ou grupo para alienacêo) estê apresentado.

11.6 - EXTENSAO DO PERIODO REOUERIDO PARA COMPLETAR A VENDA

O apêndice A da NCRF 8 gue é parte integrante da NCRF indica os seguintes critêrios a serem Cumpridos
para manutencao da classificacêo do activo como detido para venda:

—na data em gue uma entidade se compromete com um plano de venda de um activo nêo corrente (ou
grupo para alienagéo), ela tem uma expectativa razodvel gue outros (nao um comprador) ir&o impor condi-
cêes na transferência do activo (ou grupo para alienacêo), gue irê prolongar o periodo reguerido para com-
pletar a venda e:
e as accbes necessêrias para atender a essas condicêes nêo podem ser iniciadas antes da data da obten-
cê&o de um compromisso firme de compra; e
eé allamente provêvel a obtencê&o de um compromisso firme de compra no prazo de um ano;

— uma entidade obtém um compromisso fitme de compra e, em conseaguência, o comprador ou outros impoem
condic6es inesperadas na transferência do activo nêo corrente (ou grupo para alienaGëo) previamente classi-
ficado como detido para venda gue ir&o prolongar o periodo reguerido para completar a venda e:
e as accées necessêrias para atender essas condicêes foram tomadas no devido tempo; e
e prevê-se uma resolucëo favorêvel dos factores gue originaram o atraso;

— durante o periodo inicial de um ano, surgiram circunstências previamente consideradas pouco provaveis e,
em conseauência, um activo nêo corrente (ou grupo para alienacëo) previamente classificado como detido
para venda nêo é vendido até ao final desse periodo; e:
e durante o periodo inicial de um ano, a entidade tomou as accées necessêrias para responder & mudanca
de circunstências;
eo aclivo nêo corrente (ou grupo para alienacêo) estê a ser activamente oferecido para venda a um preco
razoëvel, tendo em conta as alteracêes de circunstências; e

— 0 activo (ou grupo para alienac&o) deve estar disponivel para venda imediata na sua condicêo actual,
sujeito apenas &s condicêes usuais para vendas desse tipo de activos ou grupo para alienacêo e a sua
venda deve ser altamente provavel.

11.7 - DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF

Relativamente aos activos nao correntes detidos para venda e as unidades operacionais descontinuadas,
apresenta-se abaixo um exemplo de divulgacêo de politicas contabilisticas e das notas as contas.

Politicas contabilisticas
Os activos nêo correntes (ou grupos de activos) so classificados como detidos para venda, sendo apresen-
tados ao mais baixo entre o seu valor lfguido contabilistico e o seu justo valor, deduzido dos custos para vender,
Caso o valor liguido contabilistico seja recuperado principalmente através de venda e nêo pelo uso continuado
do activo.

652
 CariTuLo 11 Activos Nio Correntes Detidaos para Venda e Unidades Operacionais Descantinuadas
S$NC EXPLICADO

Notas as contas
Os activos e passivos relativos & divisao Multimédia (parte integrante do segmento Tecnologias de Informa-
cê0) foram apresentados como detidos para venda na seguência da decisao da Administracéo de venda da
referida divisêo. Espera-se gue a alienaGêo se concretize até Junho de N.

Apresenta-se a seguir a analise do resultado das unidades operacionais descontinuadas e o resultado reco-
nhecido na revalorizac&o dos activos (ou grupos de activos):
N N-1
Rédito 5 000 4 500
Gastos (3 700) (3 100)
Lucro das operacées descontinuadas antes de impostos 1 300 1 400
Impostos sobre lucros (390) (420)

Lucro das operacëes descontinuadas ap6s impostos 910 980

Ganho ou (perda) antes de impostos reconhecido na
revalorizac&o dos activos (ou grupo de activos) (100) —

Impostos sobre lucros 30

Ganho ou perda apês impostos reconhecido na
revalorizac&o dos activos (ou grupo de activos) (70) —

Lucro do exercicio das operacêes descontinuadas BA0 980

Fluxos de caixa das actividades operacionais 1 200 1 300

Flyxos de caixa das actividades de investimento (200) (300)
Fluxos de caixa das actividades de financiamento (300) (100)
700 900

Activos nêo correntes classificados como detidos para venda:

N N-1
Activos fixos tangiveis 600 —
Activos intangiveis 100 —
Inventêrios 500
Outros activos correntes 150 —
1350 —

Passivos directamente associados aos activos nêo correntes classificados como detidos para venda:
N N-1
Fornecedores 150 250

Outros passivos correntes 50 60

Provis6es 100 80
300 390

11.8 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Em principio, nêo deveriam existir efeitos, uma vez gue a IFRS 5 se aplicava supletivamente em Portugal. No
entanto, na elaborac&o de contas numa base NCRF, teremos de nos assegurar aue cada NCRF éê aplicada, o
gue vem trazer um maior rigor na observência das disposicêes da NCRF 8, contrastando com a simples aplica-
C&O supletiva, num contexto em ague nêo hê uma preocupacëo em seguir as Normas do IASB. Por isso, nao sera
de estranhar gue esta norma produza efeitos nas demonstracêes financeiras a serem elaboradas numa base
NCRF.

653
 Activos NAo Correntes Detidas para Venda e Unidades Oneracionais Descontinuadas
Cariryuo 11.
11.9 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRG
Reproduzem-se abaixo os artigos relevantes do Cédigo do IRC:
Artigo 30.” —- Métodos de calculo das depreciacoes
e amortizac6es
1-—O calculo das depreciacêes e amortizacêes faz-se,
em regra, pelo método das aguotas constantes.
2 — Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar
pelo método das guotas decrescentes relativamente
aos activos fixos tangliveis gue:
a) Nêo tenham sido adauiridos em estado de uso;
b) N4o sejam edificios, viaturas ligeiras de passa-
geiros ou mistas, excepto aguando afectas a
exploracêo de servico publico de transportes ou
destinadas a ser alugadas no exercicio da acti-
vidade normal do sujeito passivo, mobiliario e
eduipamentos sociais.
3 — Podem, ainda, ser aplicados m@êtodos de
depreciac&o e amortizacêo diferentes dos indicados
nos nUmeros anteriores, desde aue, mediante regue-
rimento, seja obtido o reconhecimento prévio da
Direcc&o-Geral dos Impostos, salvo auando dai nao
resulte uma guota anual de depreciacéo ou amortiza-
C&O superior & prevista no artigo seguinte.
4 — Salvo em situacëes devidamente justificadas acel-
tes pela Direccao-Geral dos Impostos, em relacëo a
cada elemento. do activo deve ser aplicado o mesmo
método de depreciagêo ou amortizacêo desde a sua
entrada em funcionamento ou utiizZacao até a sua depre-
Ciacëo ou amortizacao total, transmissêo ou inutilizacao.
5 — O disposto no nimero anterior nêo prejudica a
variac&o das guotas de depreciacêo ou amortizaGêo
de acordo com o regime mais ou menos intensivo ou
Com outras condicêes de utilizacao dos elementos a
Oue respeitam, n4o podendo, no entanto, as guotas
minimas imputêveis ao periodo de tributacêo ser
deduzidas para efeitos de determinacao do lucro tri-
butavel de outros periodos de tributacêo.
6 — Para efeitos do numero anterior, as aguotas mini-
mas de depreciac&o ou amortizaGéo sê0 as calculadas
com base em taxas iguais a metade das fixadas
segundo o método das dguotas constantes,
duando a Direccao-Geral dos Impostos conceda pre-
Viamente autorizacëo para a utilizac&o de guotas inferio-
res a estas, na seguência de apresentac&o de regueri-
mento em due se indiguem as razêes gue as justificam.
7-O disposto na parte final do n.* 5 e no n.” 6 nêo
é aplicêvel aos elementos gue sejam reclassificados
COMO activos nêo correntes detidos para venda.
5)
SNC EXPLICADO
Artigo 46.” - Conceito de mais-valias e de menos-
-valias
1 - Consideram-se mais-valias ou menos-valias
realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
mediante transmissêo onerosa, gualguer due seja o
titulo por due se opere e, bem assim, os decorrentes
de sinistros ou os resultantes da afectagao perma-
nente a fins alheios a actividade exercida, respeitan-
tes a:
a) Activos fixos tangiveis, activos intangiveis, acti-
vos biolêgicos aue nêo sejam consumiveis &
propriedades de investimento, ainda ague dual-
guer destes activos tenha sido reclassificado
COmo activo nao corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com excepro4o dos
reconhecidos pelo justo valor nos termos das
alineas a) e b) do n.” 9 do artigo 18.”.
2 — As mais-valias e as menos-valias sêo dadas
pela diferenca entre o valor de realizacêo, liduido dos
encargos aue Ihe sejam inerentes, e o valor de aaui-
sicê0 deduzido das perdas por imparidade e outras
correccëes de valor previstas no artigo 35.*, bem
como das depreciacêes ou amortizacêes aceites fis-
calmente, sem prejuizo da parte final do n.” 5 do
artigo A0.”.
(EA)
4 — No caso de troca por bens futuros, o valor de
mercado destes é o ague Ihes corresponderia & data
da troca.
()
Artigo 47.” - Correceao monet4ria das mais-valias e
das menos-valias
1- O valor de aauisiëêo corrigido nos termos do
n.” 2 do artigo anterior é actualizado mediante apli-
cac&o dos coeficientes de desvalorizagao da
moeda para o efeito publicados em portaria do
Ministro das Financas, sempre gue, & data da reali-
Zacao, tenham decorrido pelo menos dois anos
salvo
desde a data da aaguisicêo, sendo o valor dessa
actualizacêo deduzido para efeitos de determinacëo
do lucro tributavel.
9)
Artigo 48.” - Reinvestimento dos valores de realizacao
1 - Para efeitos da determinac&o do lucro tributê-
vel, a diferenca positiva entre as mais-valias e as
menos-valias, calculadas nos termos dos artigos
654
SNGC EXPLICADO Carirutg 11 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

anteriores, realizadas mediante a transmissêo one- ou IRC com o aual existam relac6es especiais nos
rosa de activos fixos tangiveis, activos biol6gicos due termos definidos no n.” 4 do artigo 63.*.
nê&O sejam consumiveis e propriedades de investi-
2 — No caso de se verificar apenas o reinvestimento
mento, detidos por um periodo nêo inferior a um ano,
parcial do valor de realizagëo, o disposto no nimero
ainda gue agualaguer destes activos tenha sido reclas-
anterior é aplicado a parte proporcional da diferenca
sificado como activo nêo corrente detido para venda,
entre as mais-valias e as menos-valias a gue o
ou em conseguência de indemnizac6es por sinistros
mesmo se refere.
ocorridos nestes elementos, é considerada em
metade do seu valor, sempre aue, no periodo de tri- (6)
butacao anterior ao da realizacêo, no préprio periodo
6 - Nêo sendo concretizado, total ou parcialmente,
de tributacêo ou até ao fim do segundo periodo de
Oo reinvestimento até ao fim do segundo periodo de
tributacëo seguinte, o valor de realizac&o correspon-
tributacëo seguinte ao da realizagêo, considera-se
dente a& totalidade dos referidos activos seja reinves-
Ccomo rendimento desse periodo de tributaeao, res-
tido na aguisicê&o, producëo ou construcëo de activos
pectivamente, a diferenca ou a parte proporcional da
fixos tangiveis, de activos biol6gicos gue nêo sejam
diferenca prevista nos n.”* 1e 4 nêo incluida no lucro
CoNsUMIVeis ou em propriedades de investimento,
tributêvel majorada em 15%.
afectos & exploracêo, com excepcao dos bens
adauiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS 7)

665
 GAPiTuLO 12.

657
SNEEA2
Cariryto 12 Inventdrios SNC EXPLICADO

12.1 -INTRODUGAO
Os inventêrios sêo, normalmente, um componente significativo das demonstrac6es financeiras. O aspecto
crucial nos inventêrios consiste em determinarmos dual o valor dos inventêrios gue deve ser apresentado no
ActVO.
Varias guestêes se colocam relativamente & valorimetria dos inventêrios, sendo de destacar:

1.2 —a existência de diversas formas de custeio;

2 “— a imputacêo aos inventêrios dos custos indirectos de fabricagêo;

3 * —o tratamento dos custos de inactividade;

4.” —a capitalizacëo de encargos financeiros;

5.” - a imputaGêo aos invent4rios das variacêes entre custos-padrêo e custos reais, em caso de valorizac&o
pelo uso de custos-padrêo;

6.” —- o ajustamento necessaêrio para reduzir os inventêrios ao seu valor de realizagao.

Por vezes, a prêépria classificagêao como inventêrios poderê ser guestiondvel, envolvendo principalmente
situac6es gue reguerem a reclassificacêo para os Activos Fixos Tangliveis ou para as Propriedades de Inves-
timento.

12.2-A NORMA DA CNG

Relativamente aos inventêrios, a CNC emitiu a NCRF 18, a gual tem por base a lAS 2- Inventories (Inventêrios).
A possivel inclus&o dos encargos financeiros nos inventêrios é tratada na NCRF 10 —- Custos de Empréstimos
Obtidos, a gual é apresentada no capitulo 15.

Segundo a NCRF 18, os inventêrios sêo activos:

a) detidos para venda no decurso da actividade;
D) no processo de produc&o para tal venda; ou
c) na forma de materiais ou bens de consumo, a serem consumidos no processo de producêo ou na presta-
Céo de servicos.

12.8 - MENSURAGAO DOS INVENTARIOS

Os inventêrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizêvel liguido, dos dois, o mais baixo.

12.4- CUSTO DOS INVENTARIOS

12.4.1— 0 gue incluir no custo dos inventdrios

Segundo a NCRF 18, o custo dos inventêrios deve incluir todos os custos de compra, custos de conversao e
outros custos incorridos para colocar os inventêrios no seu local actual e na sua condicëo.

A NCRF 18 fornece-nos exemplos de custos excluidos do custo dos inventêrios e reconhecidos como gastos
do periodo em ague sejam incorridos:
a) aguantias anormais de matérias desperdicadas, de mê&o-de-obra ou de outros custos de producëo;
b) Custos de armazenamento, a menos due esses custos sejam necessêrios no processo de producëo ante-
rior a uma nova fase de producao:
Cc) gastos administrativos ague n&o contribuam para colocar os inventérios nos seus locais actuais e na sua
CONdIGao; &
d) custos de vender.

658
 SNC EXPLICADO Capiruto 12 Inventêrios

) Em circunstências limitadas, os custos de empréstimos obtidos poder&o ser incluidos no custo dos inventê-
j rios, nos termos da NCRF 10.
I
| Ouando se adduirem inventrios a crédito, podem-se colocar os seguintes cendrios:
) 1.” - vencem juros sobre a parcela em divida — os juros dever&o ser contabilizados como gasto durante o
periodo do financiamento, excepto se o activo adauirido é um activo gualificêvel, sendo aus, nesse
Caso, OS juros poderë&o ser capitalizados, tal como permitido pela NCRF 10.
2 .* —nêo vencem juros sobre a parcela em divida - se considerarmos gue o preco acordado contêm um ele-
mento de financiamento, os inventêrios ser&o contabilizados pelo preco de compnra para condicêes de
Crédito normais, sendo o remanescente reconhecido como gasto de juros (ou capitalizado, se permi-
tido pela NCRF 10) durante o periodo do financiamento.

12.4.2 - Fêrmulas de custeio

A NCRF 18 permite a adopcêo de varias férmulas de custeio dos inventêrios:
— identificacao especifica, aplicavel a inventêrios segregados para um projecto especifico. Este mêtodo nêo
é apropriado para a generalidade das situacëes, gue envolvem inventêrios de grandes guantidades.

—FIFO ou custo médio ponderado.

Além disso, a NCRF 18 aceita a utilizacêo de técnicas para mensuracêo do custo, como o custo-padrêo (ou
standard) e o método do retalho, desde gue se aproximem do custo. De notar gue a entidade nêo se deve limi-
tar a aplicacêo pura e simples das referidas técnicas, devendo estar em condic6es de justificar aue a sua utili-
ZAC&o n&o constitui um desvio significativo face ao custo aue seria determinado se fosse adoptado um dos
métodos acima indicados.
O custo-padr&o corresponde ao custo due, em condicées normais, a entidade teria na fabricacëo de um deter-
minado produto, levando em conta a guantidade normal de matéria-prima consumida, o seu custo previsto, o
numero de horas de producao, o custo horêrio ou por minutos da maêo-de-obra directa, os encargos gerais de
fabrico previstos e a capacidade de producëo utilizada. O custo-padrêo deve ser revisto periodicamente, de forma
a reflectir as variac6es nas vêrias variëveis aue incorpora. Normalmente, é revisto, pelo menos, uma vez por ano.
O método de retalho consiste na reduc&o da margem normal de lucro ao preco de venda dos inventêrios,
Sendo utilizado com alguma regularidade por entidades gue vendem a retalho largas centenas ou mesmo milha-
res de artigos.
A entidade deve usar a mesma férmula de custeio para a totalidade dos inventêrios de natureza e uso simi-
lar. Nos inventêrios de diferente natureza e uso (por exemplo, algumas commodities utilizadas noutros segmen-
tos de negêcio), pode-se justificar o uso de diferentes férmulas de custeio. Uma diferenca na localizacêo geo-
grafica dos inventêrios (e nas respectivas regras fiscais) por si sê nêo é suficiente para justificar o uso de
diferentes férmulas de custeio.
O LIFO deixa de ser um método aceite para a mensuracêo dos inventarios.

12.4.3 — Imputagio aos inventdrios dos custos indirectos de fabricacio

Segundo a NCRF 18, a imputagêo dos custos indirectos de fabricagêo ao custo de producêo deve ter por
base a capacidade normal de producëo, podendo ser utilizado o nivel real de producëo, desde gue se apro-
Xime da capacidade normal.
As despesas indirectas de fabricac&ao aue néo sejam imputadas & producëo, devido a inactividade, devem
ser tratadas como gastos do periodo, devendo integrar o Custo de Vendas. Esta é uma situac&o com algum sig-
nificado em épocas de crise, em ague se verifica significativa inactividade em algumas empresas. Os inventêrios
de produtos em curso e produtos acabados poderao estar sobreavaliados devido & incorrecta imputacêo da
totalidade dos custos indirectos de fabricac&o & produc&o do periodo.
Ainda de acordo com a NCRF 18, no caso da producëo conjunta, ou guando é produzido um produto princi-
pal e um subproduto, deve usar-se uma base racional e consistente para imputac&o dos custos indirectos de
Producêo. Essa imputacêo pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo de venda de cada produto.
Ouando o subproduto tiver um valor imaterial, é valorizado pelo seu valor liguido de realizacëo, sendo esse valor
deduzido do custo do produto principal.

659
CariruLo 12 Invent&rios SNC EXPLICADO

12.4.4 — A capitalizacio dos encargos financeiros

A NCRF 10 permite gue, em circunstências limitadas, os custos com empréstimos obtidos sejam incluidos
nos inventêrios. Ver informaGêo detalhada no capitulo 15.

12.4.5 — Imputacfio aos inventêrios das variagdes entre custos-padrdg e custos reais
Como vimos, os inventêrios podem ser valorizados pelo uso de custos-padrêo, desde aue o custo-padrêo se
aproxime do custo. Ouando a empresa utiliza custos-padrêo, a diferenca entre os custos reais e estes é levada
directamente ao custo de vendas. Sempre aue essa diferenca seja significativa, as variacëes devem ser imputa-
das aos inventêrios. Muitas empresas em Portugal utilizam custos-padrêo. No entanto, poucas procederêo a&
imputacêo das variacées aos inventêrios, ou & prova de gue essas variag6es néo tê&m um efeito significativo.

12.5 — VALOR REALIZAVEL LiOUIDO

Como vimos, os inventêrios devem ser valorizados pelo menor entre o custo de aduisic&o ou producëo eo
seu valor de realizacêo.
Assim, ap6s se determinar o custo dos inventêrios, tendo em conta a férmula de custeio adoptada, teremos
de verificar se este nêo excede o seu valor realizêvel liguido. Essa verificacêo deve ser efectuada numa base
individual, embora, em algumas circunstências, se possam agrupar unidades semelhantes ou relacionadas.
O valor de realizac&o dos inventérios pode ser inferior ao seu custo de aduisicao, no caso de produtos com
defeitos de fabrico, com danos no transporte, etc, mas também o poderê ser no caso de produtos due ja
tenham saido de moda, situacëo vulgar no sector têxtil ou relativamente a produtos vendidos com prejuizo,
mas due ter&o de continuar a ser comercializados conjuntamente com outros produtos mais rentêveis. Poder&o
existir situacêes em gue os produtos n&o sêo vendêveis, optando a entidade por proceder & sua destruicao ou
oferta. Finalmente, noutros casos, certos produtos, apesar de vendaveis em mercados paralelos, nêo sê0
comercializados, por opcéo da empresa, como forma de proteger a marca. Assim, o valor de realizac&o pode
ser zero.
Muitas situacëes de reduc&o do valor contabilistico dos inventêrios ao seu valor de realizagao sêo originadas
pela descontinuidade da producêo de certos produtos, o gue, se nêo for adeauadamente planeado, poderê ori-
ginar inventêrios excedentêrios, nêo sê de produtos acabados mas também de matérias-primas e subsidiërias
gue sejam especificas para aaguele produto.
Outras situacëes gue podem originar perdas para as entidades estêo relacionadas com produtos com pra- 1
zos de validade, como é o caso de produtos alimentares e medicamentos. E preciso, neste caso, verificar guem j
Suporta o prejuizo, se é o comprador ou se é o fornecedor. k
Em alguns sectores, como, por exemplo, na distribuiz&o de produtos informaticos, os inventêrios poderêo ter
um declinio acentuado do seu preGo de venda, originando um valor de realizagao inferior ao custo de aaguisicêo.
Se tal acontecer, os inventêrios devem ser reduzidos ao seu valor de realizac&o. Torna-se, no entanto, necessê-
rio verificar se o fornecedor concede um desconto subseguente para essas reducëes de preco. Se existir uma
razoëvel seguranca de aue tal desconto serê concedido, o resultado liguido do periodo nêo serê afectado.

12.6 - DIVULGAGOES
As divulgac6es regueridas pela NCRF 18 sêo as seguintes:
a) politicas contabilisticas adoptadas na mensuragêo dos inventêrios, incluindo a férmula de custeio usada;
D) valor dos inventêrios e a sua decomposicê&o por contas apropriadas para a entidade;
Cc). valor de inventêrios apresentados ao justo valor menos custos para vender;
d) valor dos inventérios reconhecido como gasto no periodo;
e) valor de gualguer reducëo dos inventêrios reconhecido como gasto no periodo;
f). valor de reversêes aue tenham sido reconhecidas no periodo, relativamente a reduc6es em periodos
anteriores e as circunstências ou acontecimentos gue conduziram a essas reversêes;
g) valor dos inventêrios dados como penhor de garantia a passivos.

660
$NC EXPLICADO Gariruto 12 Inventêrios

12.7 -EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Em Portugal, o LIFO era aceite pelo POC e utilizado principalmente pelas entidades produtoras de vinho do
Porto, por raz6es fiscais. A NCRF 18 nêo permite a adopGêo do LIFO, pelo due essas entidades terê&o importan-
tes alterac6es no montante dos seus activos e custos de vendas.
O POG nêo permitia a inclusêo de encargos financeiros nos inventérios, o gue passa a ser permitido, em cer-
tas circunstAncias. A inclusêo dos encargos financeiros nos inventêrios afecta, principalmente, as entidades do
sector imobiliërio e do vinho do Porto. Algumas dessas entidades jê derrogavam o POC, procedendo ê inclusêo
de encargos financeiros nos seus inventêrios. No entanto, outras néo o faziam. Assim, este aspecto terê um
impacto significativo em determinadas entidades.

12.8 - DUVIDAS FREOUENTES

1.” — Posso compensar perdas previstas na realizac&o de inventêrios com ganhos previstos noutros inventarios?
Nêo. Os inventérios devem ser valorizados pelo menor entre o seu custo (de aaguisicêo ou de produc&o)
eo seu valor realizêvel liguido. Esse exercicio deve ser efectuado numa base individual, nêo se
devendo proceder a compensaGêes de perdas com ganhos, isto é, as perdas sêo imediatamente reco-
nhecidas e os ganhos serêo reconhecidos auando realizados.

2.” —A inactividade da minha empresa é significativa. Posso valorizar a producëo pela imputagao da totalidade
dos gastos industriais fixos?
Nêo. A parcela dos gastos industriais fixos relativa & capacidade nao utilizada deve ser contabilizada
directamente como um gasto do periodo.

3.* — Posso incluir os custos de armazenamento no valor dos inventêrios?

Regra geral, nêo. No entanto, os custos relativos ao armazenamento de produtos e trabalhos em curso
podem ser incluidos na valorizagëo dos inventêrios por serem um custo necessêrio no processo de pro-
ducëo.
4.” — Posso valorizar os inventêrios ao justo valor?
O justo valor é maior aue o custo ?
Sim — Nêo posso valorizar ao justo valor.
Néio — Tenho de valorizar obrigatoriamente ao justo valor.

5.” — Os desvios entre o custo padr&o e o custo real podem ficar registados no custo de vendas?
Os desvios sêo materiais ?
Sim — Os desvios tém de ser imputados aos inventêrios.
Nêo — Os desvios poderéo permanecer no custo de vendas.

6.” — Posso incluir nos inventêrios custos de empréstimos obtidos?

Sim. Os custos de empréstimos obtidos podem ser incluidos nos inventêrios mas apenas auando se
referirem a activos gualificaveis.

12.9 - EXERCICIOS
EXERCICIO N.”1
O aco é a principal matéria-prima de uma empresa industrial. No final do exercicio, o preco de mercado do
aCO situa-se cerca de 20% abaixo do custo de aauisicao.
Deve reduzir-se o valor dos inventêrios de aco?

Solucao:

N&o, uma vez gue o aco nao se destina a ser revendido, mas sim a ser incorporado num produto aca-
bado. O teste de realizacêo tem de ser efectuado a nivel do produto acabado: se este for comercializado
sem prejuizo, nêo se deverê efectuar gualduer provisêo.

661
Carlruto 12 Inventêrios SNC EXPLICADO

EXERCICIO N.” 2
Onde se deve contabilizar a reversêo no periodo de uma reducë&o de inventêrios em periodos anteriores?

Solucao:

A reducê&o do valor dos inventêrios para o seu valor realizêvel liguido é contabilizada no Custo de Vendas.
Assim, a reversêo deve também ser levada ao Custo de Vendas.

EXERCICIO N.” 3
A producêo de aguardentes velhas implica o seu envelhecimento por 15 anos. Como tratar o custo de arma-
Zenamento?

Solucê&o:
O custo de armazenamento deve ser capitalizado. De acordo com a NGCRF 18, ê permitida a capitaliza-
GaO0, Caso D armazenamento seja necessario no processo de producëo anterior a uma nova fase de pro-
ducëo.

12.10 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Relativamente aos inventaêrios, transerevem-se abaixo os artigos relevantes do Cédigo do IRC.

Artigo 23.” - Gastos acordo com a normalizacao contabilistica especifica-

1 — Consideram-se gastos os gue comprovada-
mente forem indispensaêveis para a realizacêao dos
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuten-
Co da fonte produtora, nomeadamente:
(2E)
n) Ajustamentos em inventarios, perdas por impari-
dade e provisêes;
()
Artigo 26.” - Inventêrios
1 - Para efeitos da determinacêo do lucro tributd-
vel, os rendimentos e gastos dos inventêrios sêo os
Oue resultam da aplicacao de mêtodos gue utilizem:
a) Custos de aguisicao ou de producao;
b) Custos padr6es apurados de acordo com têcni-
cas contabilisticas adeaguadas;
Cc) Precos de venda deduzidos da margem normal
de lucro;
d) Precos de venda dos produtos colhidos de acti-
vos biolégicos no momento da colheita, deduzi-
dos dos custos estimados no ponto de venda,
excluindo os de transporte e outros necessêrios
para colocar os produtos no mercado;
e) Valorimetrias especiais para os inventêrios tidos
por baêsicos ou normais.
2 - No caso de os inventêrios reguererem um
periodo superior a um ano para atingirem a sua con-
dicêo de uso ou de venda, incluem-se no custo de
aguisic&o ou de produca&o os custos de empréstimos
oblidos gue Ihes sejam directamente atribuiveis de
mente aplicavel.
3 - Sempre aue a utilizacêo de custos padrêes
conduza a desvios significativos, pode a Direceao-
-Geral dos Impostos efectuar as correccêes adegua-
das, tendo em conta o campo de aplicacao dos mes-
mos, o montante das vendas e dos inventêrios finais
eo grau de rotacêo dos inventêrios.
4 — Consideram-se precos de venda os constantes
de elementos oficiais ou os ultimos due em condic6es
normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo
ou ainda os gue, no termo do periodo de tributacao,
forem correntes no mercado, desde due sejam consi-
derados idéneos ou de controlo ineguivoco.
5 —O método referido na alinea c) do n.” 1 sê é aceite
nos sectores de actvidade em ague o calculo do custo
de aguisicê&o ou de producëo se tore excessivamente
ONErOSO OU NA0 pPoSSa ser apurado com razoavel rigor,
podendo a margem normal de lucro, nos casos de néo
ser facilmente determindvel, ser substituida por uma
deducëo nêo superior a 20% do preco de venda.
6 - A utilizagao de valorimetrias especiais previstas
na alinea e) do n.” 1 carece de autorizag&o prévia da
Direcc&o-Geral dos Impostos, solicitada em redgueri-
mento em due se indiguem os métodos a adoptar ë
as raz6es gue os justificam.
Artigo 27.” - Mudanca de método de valorimetria
1- Os métodos adoptados para a valorimetria dos
inventêrios devem ser uniformemente seguidos nos
sucessivos periodos de tributacao.

662
SNG EXPLICADO Cariruto 12 Inventêrios

2 — Podem, no entanto, verificar-se mudancas dos
referidos métodos sempre due as mesmas se justifi-
dguem por razées de natureza econémica ou técnica
e sejam aceites pela Direccao-Geral dos Impostos.
Artigo 28.” - Ajustamentos em inventêrios
1 - Sao dedutiveis no apuramento do lucro tributd-
vel os ajlustamentos em inventêrios reconhecidos no
periodo de tributacao até ao limite da diferenca entre
o custo de aauisicê&o ou de producëo dos inventêrios
e Oo respectivo valor realizavel liguido referido & data
do balanco, auando este for inferior aguele.
2 — Para efeitos do disposto no nimero anterior,
entende-se por valor realiz&vel liguido o preco de venda
estimado no decurso normal da actividade do sujeito
passivo nos termos do n.” 4 do artigo 26.*, deduzido
dos custos necessarios de acabamento e venda.
3 - A reversêo, parcial ou total, dos ajustamentos
previstos no n.” 1 concorre paraa formaG&o do lucro
tributavel.
4 — Para os sujeitos passivos due exercam a activi-
dade editorial, o montante anual acumulado do ajus-
tamento corresponde & perda de valor dos fundos
editoriais constituidos por obras e elementos comple-
mentares, desde gue tenham decorrido dois anos
apésa data da respectiva publicagêo, aue para este
efeito se considera coincidente com a data do depé-
sito legal de cada edicêo.
5 — A desvalorizacêo dos fundos editoriais deve ser
avaliada com base nos elementos constantes dos
registos gue evidenciem o movimento das obras
incluidas nos fundos.

Face & anterior versêo do Cédigo do IRC sao de salientar as seguintes diferencas:
— passou a estar consagrada a inclusêao nos invent4rios dos custos de empréstimos obtidos, desde gue
esses inventarios regueiram um periodo superior a um ano para ficarem prontos para venda;
— os custos de acabamento e de venda passam a ser levados em conta na determinacao do valor realizêvel
liaguido.

663
GAPiTULO 13
LocacGes

665
Cariruto 13 Locacdes SNC EXPLICADO

13.1—-INTRODUGAO
As locac6es podem ser financeiras ou operacionais. A classificacao de uma locacëo como locacao finan-
ceira ou locaca&o operacional reveste-se de grande importência, dado due a forma de contabilizacao de cada
uma delas é muito diferente. Por vezes, nêao é fécil decidirmos se uma locacëo é financeira ou operacional.
Vamos ver, mais & frente, gual a diferenca entre elas e gual o seu tratamento contabilistico.
Nas locacêes temos de aplicar o principio contabilistico da substência sobre a forma para decidirmos como
contabilizar a locacëo. Normalmente, numa locacëo, a propriedade permanece do locador, mas, nas locac6es
financeiras, em substência, ocorreu apenas um financiamento, ficando com o locatêrio todos os riscos e vanta-
gens associados & detenGëo do activo.

138.2-A NORMA DA CNG

Sobre locacëes, a CNC emitiu a NCRF 9, a gual tem por base a lAS 17 - Leases (Locac6es).

13.3 - DEFINIGOES
As definicées constantes da NCRF 9 sêo as seguintes:
Uma locagëo é um acordo pelo gual o locador transmite ao locatêrio, em troca de um pagamento, ou sêrie
de pagamentos, o direito de usar um activo por um periodo de tempo acordado.

Uma locacëo financeira é uma locac&o aue transfere substancialmente todos os riscos e vantagens ineren-
tes & propriedade de um activo. O titulo de propriedade pode ou nêo ser eventualmente transferido.

Uma locacaêo operacional é uma locagêo due nêo seja uma locacëo financeira.

Uma locacêo nao canceldvel é uma locaG&o due somente seja cancelêvel:
a) pela ocorrência de alguma contingência remota;
b) com a permissêo do locador;
Cc) se o locat&rio contratar uma nova locagao para o mesmo activo ou para um activo eauivalente com 9
mesmo locador; ou
d) ap6s o pagamento pelo locatêrio de uma dguantia adicional tal gue, no inicio, a continuacêo da locacêo
seja razoavelmente certa.
O inicio da locagao é a mais antiga entre a data do acordo de locac8o e a data de um compromisso asSu-
mido pelas partes guanto as principais disposic6es da locagao.
O prazo da locacao é o periodo nêo canceldvel pelo gual o locatêrio contratou locar o activo juntamente com
auaisaguer condicées adicionais pelas guais o locatêrio tenha a opcéo de continuar a locar o activo, com ou sem
pagamento adicional, guando no inicio da locaGëo for razoavelmente certo gue o locatêrio irê exercer a opcao.

Pagamentos minimos da locacao so os pagamentos durante o prazo da locaGéo due o locatêrio faca, ou
possa ser exigido aue faca, excluindo a renda contingente, custos relativos a servicos e impostos a serem
pagos pelo, e reembolsados ao locador, juntamente com:
a) no caso do locatêrio, guaisguer guantias garantidas pelo locatêrio ou por um parceiro relacionado com 0
locatêrio; ou

b) no caso do locador, gualguer valor residual garantido ao locador aguer por:

j) o locatêrio;
ii) um terceiro relacionado com o locatêrio; ou
iii) um terceiro financeiramente independente capaz de satisfazer esta garantia.

Contudo, se o locatêrio tiver a opc&o de comprar o activo por um preco gue se espera due seja suficiente-
mente mais baixo do ague o justo valor na data em aue a opcao se torne exercivel e gue, no inicio da locagêo,
seja razoavelmente certo de ser exercida, os pagamentos minimos da locagéo compreendem as rendas mini
mas a pagar durante o periodo da locaG&o e o pagamento necessêrio para exercer esta opcëo de compra.

666
SNC EXPLICADDO Caelruto 13 Loragëes

Justo valor é a guantia pela agual um activo possa ser trocado ou um passivo liguidado, entre partes conhe-
cedoras e com vontade de o fazer, numa transaceëo ao seu alcance.

Vida econémica é, ou:

a) o periodo durante o agual se espera aue um activo seja economicamente utilizêvel por um ou mais utentes; ou
b) o nimero de unidades de produgêo ou similares aue se espera gue seja obtido a partir do activo por um
ou mais utentes.
Vida Gtil é o periodo remanescente estimado, a partir do inicio do prazo da locacëo, sem limitacëo pelo
prazo da locacêo, durante o gual se espera aue os beneficios econémicos incorporados no activo sejam consu-
midos pela entidade.
Valor residual garantido é:
a) no caso do locat&rio, a parte do valor residual gue seja garantida pelo locatêrio ou por um terceliro relacio-
nado com o locatêrio (sendo a guantia da garantia a guantia mAêxima aue possa, em aualguer caso, tor-
nar-se pagavel) e
b) no caso do locador, a parte do valor residual gue seja garantida pelo locatêrio ou por um terceiro nêo
relacionado com o locador, aue seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigac6es cobertas pela
garantia.
Valor residual nao garantido é a parte do valor residual do activo locado, cuja realizacêo pelo locador nêo
esteja assegurada ou seja unicamente garantida por um terceiro relacionado com o locador.
Investimento bruto na locaeëo é o agregado dos pagamentos minimos da locacao a receber pelo locador
numa locacêo financeira e& gualguer valor residual nêo garantido gue acresa ao locador.

Investimento liguido na locagao é o investimento bruto na locac&o descontado & taxa de juro implicita na
locacao.
Resultado financeiro nêo obtido é a diferenca entre o investimento bruto na locagao e o investimento liguido
na locacaêo.
A taxa de juro implicita na locacëo é a taxa de desconto due, no inicio da locaêo, faz com gue o valor pre-
sente agregado de:
a) os pagamentos minimos da locacëo; e
b) o valor residual n&o garantido
seja igual & soma do justo valor do activo locado com auaisguer custos directos iniciais do locador.

A taxa de juro incremental de financiamento do locatêrio é a taxa de juro aue o locatêrio teria de pagar
numa locagêo semelhante ou, se ela n&o for determinavel, a taxa gue, no inicio da locacëo, o locatêrio incorreria na
obtencao de um empréstimo para comprar o activo, por um prazo semelhante e com uma seguranga semelhante.
Renda contingente é a parte dos pagamentos da locaGêéo gue néo seja de guantia fixada mas seja baseada
num outro factor gue nao seja precisamente o curso do tempo (por exemplo, percentagem de vendas futuras,
volume de utilizac&o futura, futuros indices de precos, futuras taxas de juro do mercado).

18.4 - DIFERENGA ENTRE LOCAGOES FINANCEIRAS E LOCAGOES OPERACIONAIS

Como vimos atrés, a definizao da NCRF 9 para uma locaGëo é:

Uma locag&o é um acordo pelo gual o locador concede ao locatêrio,

em troca de uma renda ou de uma sêrie de rendas, o direito de
utilizac3o de um activo, por um periodo de tempo acordado

Locag&o financeira Locac30 operacional

667
CaPiruLo 13 Loragies SNC EXPLICADO

rn
Sempre gue estamos perante um contrato de locacëêo, temos de o classificar entre locacêo financeira e loca-
G&0 operacional. Isto porgue o tratamento contabilistico é diferente, consoante estejamos perante uma locacago
financeira ou uma locacëo operacional.
Para classificarmos uma locac&o como financeira ou operacional, teremos de verificar se os riscos e benefi-
cios inerentes & propriedade do bem permanecem do lado do locador ou passam para o locatêrio. No primeiro
caso, temos a locag&o operacional, enguanto, no segundo caso, a locacëo é financeira.
Segundo a NCRF 9, os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas a inactividade ou obsolescência
tecnol6gica e de variag6es de retornos devidas a alterag6es nas condicées econémicas. Os beneficios podem
ser apresentados pela expectativa de operacêes lucrativas durante a vida econémica do activo e de ganhos
derivados de aumentos de valor ou de realizacêo de um valor residual.

A classificac&o de uma locac&o como financeira ou operacional depende da substência da transacGëo e nêo
da sua forma legal. A NCRF 9 fornece os seguintes exemplos de situacëées gue, normalmente, nos levarëo a
classificar uma locaGëo como locagao financeira:
1-a locacëo transfere a propriedade do activo para o locatêrio no final da locacêo;
2 —o locatêrio tem a optao de comprar o activo por um preGo gue se espera seja suficientemente baixo
relativamente ao justo valor na data em gue a opG&o pode ser exercida, de tal forma gue, no inicio da
locacêo, se considera gue a opcêo serd exercida;
3—o prazo da locagëo corresponde & maior parte da vida econémica do activo, mesmo aue o titulo nêo seja
transferido;
4 — no inicio da locacëo, o valor presente dos pagamentos minimos da locac4o corresponde ao justo valor do
activo locado; e
5 —os activos locados sêo de natureza têo especial gue somente o locatêrio pode utilizé-los sem grandes
modificacoes.

Também segundo a NCRF $, indicadores de situacëes aue, individualmente ou combinadas, podem levar a
classificacêo de uma locacéo como locacëo financeira so:
1- se o locatêrio puder cancelar a locagêo, as perdas do locador associadas ao cancelamento $êo suporta-
das pelo locatêrio;
2 -—0S ganhos ou as perdas da flutuac&o no justo valor do residual so do locatêrio (por exemplo, na forma
de um desconto na renda aue iguale a maior parte dos proventos das vendas no fim da locacao); e
3 —o locatério tem a possibilidade de continuar a locacêo por um periodo adicional com uma renda substan-
cialmente inferior & renda de mercado.

Ouando uma locac&o de um terreno e edificios é classificada, a locagao deve ser dividida em dois elementos
— a locacdo do terreno e a locacëo dos edificios. A locacëo do terreno é geralmente classificada como uma
locacëo operacional. A locac&o do edificio é classificada como operacional ou financeira através da aplicaGëo
das condicêes estabelecidas na NCRF 9.

Podem-se resumir assim as locacêes:

Locacao operacional

Proprietdrio do
activo
(locadon)
EER

cede direito de utilizagao

Sem transferir riscos e
paga rendas
beneficios inerentes a
propriedade do bem

Locatario |

668
SNC EXPLICADO Cariruto 13 Lacacdes

Locacao financeira

' vendeogbem

ou

paga o bem
' celebra contrato de
paga rendas celebra o contrato paga rendas locagéo transferindo riscos
e juros ! de locagio e juros e beneficios inerentes &
Ë j ) propriedade do bem
ea

Locatdrio Locatêrio |

13.5 — CONTABILIZACAO DAS LOCAGOES FINANCEIRAS

Contabilizacao pelos loratdrios
Na 6ptica dos locatêrios, ocorreu, em substência, uma compra de um activo. Assim, os locatêrios devem
contabilizar as locacêes financeiras no seu activo, por contrapartida do passivo. O valor a contabilizar serê o
justo valor do bem locado ou, se inferior, o valor presente dos pagamentos minimos durante a locac&o.

Os valores das rendas pagas so segregados entre o custo financeiro e a amortizacêo de capital.
O actvo deve ser depreciado, no caso de se tratar de um bem sujeito a depreciacëo. A politica de deprecia-
CEO a ser seguida deve ser a mesma aplicêvel aos demais activos. Se nêo existir seguranca razoëvel de gue o
locatério obteré a propriedade do bem no final da locagao, o bem deve ser depreciado pelo menor entre o
prazo da locacao e a sua vida uatil.

Podemos resumir assim o gue se disse anteriormente:

Locacoes nas contas dos locatdrios

Locac6es financeiras
sr

i
VAR ER e Justo valor do bem
ere

1
Fo
7.
OE EE Re EE SEE
RED EER SEE EE
NM f
1
Ao menor entre

El * Valor actual dos pagamentos

minimos do bem
SEE ER MERRIE BEER N EER EET EER Se

n | 's Redugioda divida

1
PP ` oe Gasto financeiro
Li

EE EEN AE

| NCRF 7e NCREG

Se ndo houver seguranca na compra no fim do contrato,

0 periodo de depreciagao é o menor entre o periodo da
locacao ea vida tl

669
CariruLo 13 LocagBes SNC EXPLICADO

Contabilizacdo pelos locadores

Para os locadores, numa locacëêo financeira, ocorreu, em substência, um empréstimo. Assim, a cContabiliza-
Ë
CAD efectua-se Como segue:
— As locagëes financeiras dêo origem a uma conta a receber, por um valor igual ao seu investimento liguido
na locacao.

—O reconhecimento da receita financeira processa-se durante o perliodo da locacêo, numa base sistematica
e racional, devendo ter por base um padrêo reflectindo uma taxa constante periédica de retorno sobre o
investimento liguido do locador.

Em resumo, teremos:

Locacoes nas contas dos locadores

Locacêes financeiras

Gonta a receber p Pelo valor do investimento liguido

E | ..| Reconhecida ao longo da locacio, de forma a reflectir uma

Receita ME] EF j :
, - taxa periëdica constante de retorno sobre 0 investimento
financeira F A fauido

18.6 - CONTABILIZAGAO DAS LOCAGOES OPERACIONAIS

Numa locacêo operacional, em substência, nêo se verifica uma venda do activo, o gual é de propriedade do
locatéêrio e continuarê a ser apês o termo da locacao. De acordo com a NCRF 9, a contabilizacëo de uma loca-
C&o operacional deverê ser efectuada como se segue:

Contabilizagao pelos locatrios

As rendas pagas devem ser contabilizadas como gastos do periodo.

Gontabilizagio pelos locadores

Os locadores devem apresentar no seu balanco os activos sujeitos a locac&o operacional, de acordo com a
Sua natureza. A receita com as rendas deve ser reconhecida pelo método da linha recta sobre o prazo da loca-
Cê0, a menos gue outra base sistematica seja mais representativa do padrêo temporal, no gual o uso dos bene-
ficios derivados do activo alugado seja diminuido.
A depreciacao dos bens deverê ser efectuada numa base consistente com a politica de depreciagêo
seguida para bens similares.

13.7 - RESUMO DA CONTABILIZAGCAO DAS LOCAGOES FINANCEIRAS E OPERACIONAIS POR PARTE

DO LOCATARIO E DO LOCADOR
O guadro abaixo resume a contabilizagëo no balanco e na demonstragao dos resultados das locacêes finan-
Celras e operacionais, na 6ptica guer do locatêrio guer do locador.

670
 EXPLICADO Cariruuo 13 Locaciies
SNC

Balanco Demonstracao dos Resultados

Locacio financeira - locatêrio Activo Gastos financeiros

Obrigagao da locagao Gastos de depreciacdo
Depreciacao acumulada
Reducao da obrigacdo da locagio

Locagao financeira - locador Contas a receber Rédito

Reducao das contas a receber

Locag3o operacional - locatério Gastos — rendas

Loracao operacional - locador Activo Rédito — rendas

Depreciacao acumulada Gastos de depreciacao

13.8 - TRANSACCOES DE VENDA E LEASEBACK (SALE AND LEASEBACK)

Uma operacêo de venda e leaseback consiste na venda de um activo e na locacêo desse activo pelo vende-
dor. Assim, o vendedor, apesar de vender o activo, continua a utilizZé-lo.
A contabilizacêo de uma operac&o deste tipo depende do seu enguadramento como locacêo financeira ou
operacional. Se for considerada uma locac&o financeira, o eventual lucro deverd ser diferido para reconheci-
mento pelo prazo da locacëo.
Se for considerada uma locacêo operacional, três hipêteses tém de se considerar:
—a venda toi efectuada ao justo valor: reconhece-se de imediato o resultado (perda ou ganho);
—a venda foi efectuada abaixo do justo valor: reconhece-se imediatamente o resultado (perda ou ganho),
excepto se, em caso de perda, essa perda for compensada com rendas inferiores ao valor de mercado.
Nesse caso, a perda é diferida para compensacêo com o diferencial das rendas;
—a venda toi efectuada acima do justo valor: o excesso do preco de venda face ao justo valor deve ser dife-
rido para reconhecimento nos resultados no periodo previsto de uso do activo.

Em resumo:

(BEAEES DES Ganho é diferido, sendo levado a Resultados

$ durante o periodo da locacëo

Em substincia, é um empréstimo garantido por um activo

A operacao é
uma... : : t Se 0 prejuizo. for compensado com rendas
:
EE REDES futuras abaixo do valor de mercado, dife-
rir eamortizar na proporcio das rendas
durante o periodo de uso do activo
locagao operacional
EE dd Ao justo valor Resultado é reconhecido de imediato

Diferir e amortizar 0 excesso pelo

Arcima do justo valor
periodo de uso esperado do bem

13.9 - SITUAGOES ESPECIFICAS

Reconhecimento de incentivos em locacdes operacionais nas demonstrages financeiras do locatdrio e do locador
De acordo com a SIC 15, os incentivos relativos ao acordo de uma locacê&o operacional, nova ou renovada,
devem ser reconhecidos como uma parte integrante da retribuic&o liguida acordada para o uso do activo
locado, independentemente da natureza ou forma do incentivo ou da tempestividade dos pagamentos.

671
Cariruto 13 LoragBes SNC EXPLICADO

O locador deve reconhecer o custo agregado dos incentivos como uma reducëo do rendimento das rendas
durante o periodo do contrato, numa base de linha recta, salvo se outra base sistemaêtica for representativa do
guadro temporal durante o gual o beneficio do activo locado for diminuido.
O locatêrio deve reconhecer o beneficio agregado dos incentivos como uma reducëo do gasto de renda
durante o periodo da locacao, numa base de linha recta, salvo se outra base sistematica for representativa do
aguadro temporal do beneficio do locatêrio a partir do uso do activo locado.
Os custos incorridos pelo locatêrio, incluindo custos em ligacao com uma locacao ja existente (por exemplo,
Custos por cessacêo de emprego, relocalizagao ou melhorias do bem locado) devem ser contabilizados pelo
locatério de acordo com as NCRF aplicéveis a esses custos, incluindo custos aue sejam efectivamente reembol-
sados por meio de um acordo de incentivos.

Exemplo de aplicacao:
A SIC 15 apresenta-nos o exemplo abaixo.
Uma entidade concorda em celebrar um novo acordo de locagéo com um novo locador. O locador aceita
um periodo de três anos de isencéo de renda como incentivo ao locatdrio por celebrar a nova locacêo, a
gual tem um prazo de 20 anos, com renda anual de 5000 do 4.” ao 20.” ano.
A contabilizaca&o serê assim efectuada:
A retribuicêo liguida de 85 000 consiste em 5000 por cada um dos 17 anos. Tanto o locador como o loca-
tério reconhecerêo o montante de 85 000 ao longo dos 20 anos da locaGëo, usando um tnico método de
amortizacêo (normalmente, numa base de linna recta), pelo gue o gasto para o locatêrio e o rédito para o
locador ser&o de 4250 por ano.

18.10 - DIVULGAGOES
Locaces operacionais - locatêrios
a) total dos futuros pagamentos minimos da locac&o nas locaGées operacionais nêo cancelêveis para cada
um dos seguintes periodos:
j) nêo mais de um ano;
ii) mais de um ano e nêo mais de cinco anos;
iii) mais de cinco anos;
total dos futuros pagamentos minimos de sublocaGêo due se espera gue sejam recebidos nas subloca-
c6es nê&o canceldveis & data do balanco;
pagamentos de locagêo e de sublocac&o reconhecidos como um gasto do periodo, com guantias sepa-
radas para pagamentos minimos de locaGêo, rendas contingentes e pagamentos de sublocacao;
descric&o geral dos acordos de locaGëo significativos do locatêrio incluindo, mas nêo se limitando aos
seguintes:
j) a base pela gual é determinada a renda contingente a pagar;
i) a existência e condicêes de opcêes de renovac&o ou opcêes de compra e clêusulas de escalona-
mento;e
ii) restric6es impostas pelos acordos de locag&o, tais como as aue respeitem a dividendos, divida adicio-
nal e locaca&o posterior.

Locacies operacionais - locadores

a) futuros pagamentos minimos da locacêo segundo locagêes operacionais nêo cancelêveis no agregado e
para cada um dos periodos seguintes:
j) nêo mais de um ano;
ii) mais de um ano e nao mais de cinco anos;
iii) mais de cinco anos;
b) Oo total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento; e
o) uma descricao geral dos acordos significativos de locaGëo do locador.

672
SNC EXPLICADO Capiruto 13 LarcatBes

Locacies financeiras - locatêrios

a) para cada categoria do activo, o valor liguido na data do balanco;

b) reconciliacëo entre o total dos pagamentos minimos futuros da locagao na data do balanco e o seu valor
presente. Além disso, deve divulgar-se o total dos pagamentos minimos futuros da locacëo & data do
balanco, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes periodos:
j) Nao mais de um ano;
ii) mais de um ano e nêo mais de cinco anos:
iii) mais de cinco anos;

c) rendas contingentes reconhecidas como gastos no periodo;

d) total dos futuros pagamentos minimos de sublocac&o due se espera receber segundo as sublocacêes
no cancelaveis na data do balancoie

e) descricêo geral dos acordos significativos de locac&o do locatério, incluindo, pelo menos, o seguinte:
j) a base de determinacêo de rendas contingentes a pagar;
i) a existência e condicées de opcêes de renovac&o ou de compra e clAusulas de escalonamento:e
ii) restricées impostas pelos acordos de locacëo, tais como aguelas a respeito de dividendos, divida adi-
Cional e locacao posterior.

Locacées financeiras - lacadores

a) reconciliacao entre o investimento bruto na locacao & data do balanco e o valor presente dos pagamentos
minimos da locac&o a receber & data do balanco. Além disso, deve divulgar-se o investimento bruto na
locacëo e o valor presente dos pagamentos minimos da locacêo a receber na data do balango, para
cada um dos periodos seguintes:
j) nao mais de um ano;
ii) mais de um ano e nêo mais de cinco anos;
iii) mais de cinco anos;
D) resultado financeiro nêo obtido;
Cc) valores residuais nê&o garantidos gue acrescam ao beneficio do locador;
d) deducë&o acumulada para pagamentos minimos da locacêo a receber considerados incobrêveis;
e) rendas contingentes reconhecidas nos rendimentos;e
fj) descric&0o geral dos acordos significativos de locacë&o do locador.

18.11 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Naêo existem efeitos significativos decorrentes da aplicacêo da NCRF 9.

18.12 —- EXERCCIOS
EXERCICIO N."1
A Companhia ABC celebra contratos de locac&o de viaturas para uso pessoal e profissional dos seus direc-
tores. As condicêes dos contratos de locacêo sêo as seguintes;
e Periodo da locacêo: 3 anos;
e Vida econémica das viaturas: 5 anos;
e Nêo hê opcêo de compra;
e O contrato de locagêo pode ser renovado mas raramente isso acontece;
* O valor actual dos pagamentos minimos da locacêo é de 12 000;
e O justo valor da viatura no inicio da locacêo é de 23 000.

SHE 43 673
CariTuto 13 LocacBes SNC EXPLICADO

Ouestoes:
1. Como deverê a Companhia ABC classificar os contratos de locac&o?
2. Como dever4 a Companhia ABC contabilizar os contratos de locacêo?

Solucao:

1. Os contratos de locaG4êo deverêo ser classificados como locacëes operacionais. Os riscos e benelfi-
cios inerentes & propriedade das viaturas nêo sêo transferidos para a Companhia ABC, a aual teré de
devolver as viaturas no final de cada contrato de locacëo, e nêo tem opeëo de compra.
Para aléêm disto, o valor actual dos pagamentos minimos da locag&o para cada viatura é significativa-
mente mais baixo do ague o justo valor do activo, o due conduz a gue a substência do contrato de
locacëo seja o aluguer das viaturas e nêo a sua compra.

2. A Companhia ABC nêo deverê reconhecer no seu activo nenhuma das viaturas alugadas, uma vez gue
as locag6es sêo operacionais. Assim, a Companhia ABC deve reconhecer o gasto em funcëo da utiliza-
C&o das viaturas, ao longo do periodo do contrato. Mensalmente deverê efectuar o seguinte lancamento:
Débito — Conta 6261 - Fornecimentos e servicos extermnos - Rendas e alugueres;
Crédito - Conta 12 - Depêsitos & ordem (se efectuou o pagamento); ou
Conta 2722 —- Credores por acréscimos de gastos (se nêo efectuou o pagamento).

EXERCICIO N.” 2
A Companhia Industrial do Tejo adauiriu uma maêaguina com recurso a uma operagëo de locacëo financeira,
O preco de compra da mêauina foi de 90 000 euros, tendo o contrato de locagëo sido celebrado por três anos
com rendas pagaveis mensalmente.
Contabilize esta operacëo na éptica do locatêrio.

Solucao:

No momento da locag&o:

Débito - Gonta 433 - Eguipamento basico 90 OOO

Crédito - Conta 2513 - Locac6es financeiras 90 000

Mensalmente:

Pelas rendas pagas:

Débito - Conta 2513 - Locac6es financeiras (pelo valor do capital amortizado)

Débito - Conta 6911 - Juros de financiamentos obtidos (pelo valor dos juros)

Crédito — Conta 12 —- Depêsitos & ordem (pelo valor total da renda paga)

Pela depreciagao do periodo:

Débito — Conta 642 - Gastos de depreciac&o e de amortizag&o - Activos fixos tangiveis

Crédito - Conta 438 —- Activos fixos tangiveis - Depreciacëes acumuladas

(valor determinado pela divisêo dos 90 000 euros pelo nimero de meses de vida Gtil estimada)

EXERCICIO N. 3
A Agricola do Oeste vendeu alguns dos seus terrenos e, em CONSEdAUÊNCIa, UuMma frota de 10 tractores com um
valor liguido contabilistico de 20 000 euros (custo de 50 000 euros e depreciac&o acumulada de 30 000 euros)
tormou-se obsoleta.

A gerência decidiu fazer uma locagao dos tractores a uma outra empresa agricola, sendo os termos do con-
trato definidos da seguinte forma:
* A locacëo é por um periodo de cinco anos. A vida econémica remanescente dos tractores é de seis aNos;

674
SNC EXPLICADO
CaAriruto 13 Loragëes

e O justo valor de cada tractor é de 40 000 euros;

e O valor actual dos pagamentos minimos da locac&o é de 36 000 euros;
e A Agricola do Oeste espera realizar um lucro na venda dos tractores no final do periodo da locacao. O
lucro (ou perda) realizado na venda serê repartido entre a Agricola do Oeste (15%) e a empresa gue efec-
tuou a locacêo (85%).

Como devera a Agricola do Oeste classificar a locac&o dos tractores e conseguentemente, como deverd ser
contabilizada esta operacao?

Solucao:

A Agricola do Oeste deverê classificar a locacêo dos tractores como um contrato de locagdo financeira. O
valor actual dos pagamentos minimos da locag&o cobre uma parte significativa do justo valor dos tractores e
o termo da locacêo é de cinco anos, sendo a vida econémica remanescente de seis anos. Para além disto,
a empresa due efectua a locacêo estê significativamente exposta as flutuac6es do justo valor do valor resi-
dual dos tractores, uma vez gue partilha 85% do resultado da venda no final do periodo da locaG&o. Os ris-
cos e beneficios da posse do activo sêo claramente transferidos para o empresa gue efectua a locaG&o.
A Agricola do Oeste deve desreconhecer os activos, reconhecendo o lucro ou perda na venda, o gual
correspondera a diferenca entre o valor liguido contabilistico do activo e o valor actual dos pagamentos
minimos da locacêo, devendo apresentar no seu activo uma conta a receber pelo montante dos paga-
mentos minimos da locacêo financeira.

Lancamento da venda:

Crédito —- Conta 434 - Eguipamento de transporte 50 000

Débito - Conta 438 - Depreciacëes acumuladas 30 000

Débito —- Conta 2111 - Clientes, ele 36 DOO

Crédito - Conta 7871 - Outros rendimentos e ganhos - Alienacëes 16 000

ContabilizacaAo de cada renda da locacao:

Débito — Conta 12 - Depêsitos & ordem

Grédito - Conta 788 - Outros rendimentos e ganhos - Outros

Crédito - Conta 2111 - Clientes, clc

EXERCICIO N.“ 4
A empresa A vendeu uma maguina & empresa B, tendo simultaneamente celebrado um contrato de locacëo
por cinco anos. A empresa B terê de devolver a maduina & empresa A, no final do periodo da locasao. Nessa
data, a empresa A irê pagar uma guantia gue, conjuntamente com as rendas da locacao pagas proporcionarê &
empresa B um rendimento de 5% sobre o preco de compra.

Como deveraê ser classificado o contrato de locacêo pela empresa A?

Solucao:

O acordo n4o envolve, em substência, uma locacëo. A empresa A retém os riscos e beneficios da pro-
priedade da maauina.
Em substência, existe um financiamento com garantia da mA&dguina. A empresa A nêo pode reconhecer o
rédito pela venda da maaguina. O empréstimo deve ser contabilizado de acordo com a NCRF 27.

EXERCICIO N.” 5
Uma empresa (locatêria) tem um locaGê&o das suas instalacées por 10 anos. O justo valor do imêével no inicio
da locacëo é de 150 milhêes de euros. Existe opcëo de compra por 100 milhêes de euros. No inicio da locacao
estima-se gue o justo valor no final da locagao seja de 120 milhêes de euros.

Como deverê ser classificada esta locacëo?

675
Cariruto 13 LocagBes SNC EXPLICADO

Solucao:

A locacëo deve ser classificada como uma locacao financeira. O preco de exercicio de 100 milhêes de euros
é menor gue o justo valor esperado da propriedade na data de exercicio da opgêo (120 milhoes de euros).
A locatéria deverê exercer a opc&o de compra, mesmo gue nêo pretenda continuar a usar o imvel para uso
préprio, uma vez gue existe um ganho potencial significativo.

EXERCICIO N.” 6
A empresa A alugou uma maauina & empresa B. A vida econémica do bem é de 15 anos e o aluguer é de
8 anos. No final do periodo da locacëo, a empresa B tem a opcêo de compra, bem como a prioridade na
compra, ou poderé renovar o aluguer por uma renda de mercado. A maauina nao foi alterada para as especi-
ficidades da empresa B.
Como serd afectada a classificacêo da locacéo do bem, pela exposicëo &s alteracêes do valor de mercado?

Solucê&o:
A locacêo deve ser classificada como uma locac&o operacional. As razées subjacentes a esta decisêo sêo:
— Oo periodo da locagêo nêo cobre substancialmente toda a vida econéêmica do bem;
— 0 contrato de locacao expêe a empresa A aos riscos e beneficios das alteracêes do valor de mercado
do bem. Este é um dos riscos mais significativos associados & posse dos bens;
—a empresa A nêo transferiu o risco para a empresa B, uma vez gue esta tem a opcêo mas nêo a obriga-
C&o de comprar o bem, ao seu valor de mercado;
-a mAaauina nêo foi alterada para as especificidades da empresa B.

EXERCICIO N.* 7
Um contrato de locacëo de um edificio foi originalmente celebrado por 25 anos, sendo a vida econémica
estimada do edificio de 50 anos. Este contrato foi classificado como uma locaGêo operacional. Perto do final dos
25 anos, o contrato foi renegociado e o prazo alargado em mais 25 anos, o gue fez com due ficasse igual & vida
estimada, jê revista, do edificio.
Deverd a locagëo continuar a ser contabilizada como uma locaGéo operacional?

Solucao:
N&o. O contrato deve ser agora classificado como uma locacêo financeira. Ouando as alterac6es nos con-
tratos de locacêo resultam numa classificacéo diferente do mesmo, o contrato revisto deverê ser conside-
rado como um novo contrato ap6s o término do primeiro. O termo da locaGëo, apês a renegociaGêo, cobre
toda a vida Gtil remanescente do edificio, devendo assim ser considerado como uma locacao financeira.

13.13 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Transcreve-se abaixo o artigo 25.” do Cédigo do IRC:

Artigo 25.” - Relocagao financeira e venda
locacêo de retoma
1 — No caso de entrega de um bem objecto de
locacëo financeira ao locador seguida de relocacao
desse bem ao mesmo locatêrio, nêo hê lugar ao apu-
ramento de agualguer resultado para efeitos fiscais
em conseguëncia dessa entrega, continuando o bem
a ser depreciado ou amortizado para efeitos fiscais
pelo locatêrio, de acordo com o regime due vinha
Sendo seguido até ent&o.
com 2 — No caso de venda de bens seguida de locacao
financeira, pelo vendedor, desses mesmos bens,
observa-se o seguinte:
a) Se os bens integravam os inventêrios do vende-
dor, néo hê lugar ao apuramento de gualguer
resultado fiscal em conseauêëncia dessa venda
e os mesmos sêo valorizados para efeitos fiscais
ao custo inicial de adguisic&o ou de producêo,
sendo este o valor a considerar para efeitos da
respectiva depreciacëo;
b) Nos restantes casos, é aplicével o disposto no
n.” 1, com as necessêrias adaptacëes.

676
CGAP/TULO 14
Exploracao e Avaliacao
de Recursos NMinerais

671
CariTuto 14 Exploragiio e Avaliacio de Recursos Minerais SNC EXPLICADO

14.1 -INTRODUGAO
A exploracao e avaliac&o de recursos minerais normalmente inclui as seguintes fases:
— fase inicial — nesta fase, a entidade realiza dispêndios antes de obter os direitos legais de explorar deter-
minada area;
—tfase de exploracëo e avaliacao de recursos minerais — nesta fase, a entidade desenvolve a pesauisa de
recursos minerais;
— fase subseaguente & demonstracao da exeduibilidade técnica e a viabilidade comercial da extracgao
de recursos minerais.

Este capitulo apenas aborda o tratamento contabilistico da fase de exploracêo e avaliac&o de recursos minerais.

Algumas das aguestêes contabilisticas due se nos deparam na fase de exploracëo e avaliag&o de recursos
minerais sêo as seguintes:

-— Devemos capitalizar um determinado dispêndio ou tratê-lo como um gasto do periodo?

— @uando se devem efectuar testes de imparidade para os activos de exploracao e avaliacêo?

— Como valorizar os activos de exploracëo e avaliacêo no seu reconhecimento inicial?

— Como valorizar os activos de exploraGëo e avaliacêo apés o seu reconhecimento inicial?

— Oue divulgac6es devem ser incluidas nas notas as contas?

14.2-A NORMA DA GNG

Sobre a exploracêo e avaliacëo de recursos minerais, a CNC emitiu a NCRF 16, a dual tem por base a IFRS 6 -
Exploration and Evaluation of Mineral Resources (Exploracêo e Avaliac&o de Recursos Minerais).

14.3 - DEFINIGOES
A NCRF 16 define a exploracao e avaliagao de recursos minerais como sendo a pesauisa de recursos
minerais, incluindo minérios, petréleo, gês natural e recursos nêo regenerativos semelhantes depois de a enti-
dade ter obtido os direitos legais de explorar numa area especifica, bem como a determinacêo da exeauibili-
dade técnica e viabilidade comercial de extrair o recurso mineral.

A NGRF 16 define também activos de exploracêo e avaliacêo e dispêndios de exploracêo e avaliacao:

Os activos de exploragêo e avalia€ëo sê0 dispêndios de exploracëo e avaliacao reconhecidos como acti-
vos, de acordo com a politica contabilistica da entidade.

Os dispêndios de exploragëo e avaliagêo sêo dispêndios incorridos por uma entidade em ligacao com a
exploracao e& avaliacêo de recursos minerais antes aue a exeduibilidade técnica e viabilidade comercial da
extraceao de um recurso mineral seja demonstrêvel.

14.4 - RECGONHECIMENTO
Tratando a NCRF 16 dos dispêndios com a pesauisa de recursos minerais, poderé parecer nêo ser prudente
Oo reconhecimento de dispêndios como activos. No entanto, a NCRF 16 permite esse reconhecimento, desde
due o mesmo seja efectuado de acordo com a politica contabilistica da entidade, a gual deve ser consistente-
mente aplicada.
A politica contabilistica da entidade deverd levar em conta os reguisitos e a orientac&o das Normas e Inter-
pretacoes gue tratam de assuntos semelhantes e relacionados, bem como as definicêes e os critérios de reco-
nhecimento para activos, passivos, rendimentos e gastos da Estrutura Conceptual.

678
SNC EXPLICADO Cariruto 14 Exploragëo e Avaliacëio de Recursos Minerais

14.5 - MENSURAGAO

14.5.1 - Mensuragao no reconhecimento inicial

Modelo de mensuracio
A mensuracêo no reconhecimento inicial de activos de explorac4o e avaliacëo é efectuada ao custo.

Elementas do custo
Segundo a NCRF 16, a entidade deve determinar uma politica gue especifigue due dispêndios sêo reco-
nhecidos como activos de exploracao e avaliacëo e aplicar essa politica consistentemente. A NCRF 16
aponta como exemplos de dispêndios aue podem ser incluidos na mensuracëo inicial de activos de explora-
C&o e avaliagëo:
a) aauisic&o de direitos de exploracêo;
b) estudos topogréficos, geolégicos, geoauimicos e geofisicos;
Cc) perfuracêo exploratéria;
d) valas;
e) amostragem;e
f) actividades relacionadas com a avaliacê&o da exeouibilidade têcnica e viabilidade comercial da extraccêo
de um recurso mineral.

14.5.2 - Mensuracao subseguente

Na mensuracëo subseguente de activos de explorac&o e avaliacëo de recursos minerais pode-se optar entre:
— modelo do custo; ou
— modelo de revalorizacêo.

Modelo de revalorizacdo
Sendo aplicado o modelo de revalorizacêo, aplicam-se as disposic6es da NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis
ou, se for o caso, da NCRF 6 - Activos Intangiveis, relativamente ao tratamento das diferencas de justo valor.

14.6 - APRESENTAGAO
Os activos de explorac&o e avaliacëo devem ser apresentados como activos fixos tangiveis ou activos intan-
giveis, de acordo com a natureza dos activos. Essa classificacêao deve ser aplicada consistentemente.

14.7 - IMPARIDADE
A NCRF 16 reguer a avaliacêo dos activos de exploracao e avaliacêo guanto & imparidade guando os factos
& Circunstências sugerirem due o valor liguido contabilistico pode exceder o seu valor recuperaêvel.
As circunstências referidas na NCRF 16 como indicadoras de possivel imparidade sêo as seguintes:
a) o periodo em gue a entidade tem o direito de explorar na rea especifica expirou ou vai expirar no futuro
pr6ximo e n4o se espera aue seja renovado;
D) N&o estao orcamentados nem planeados dispêndios substanciais relativos a posterior exploracëo e ava-
liacëo de recursos minerais na &rea especifica;
Cc) a exploracêo e avaliacëo de recursos minerais na &rea especifica néo levaram & descoberta de guantida-
des comercialmente viëveis de recursos minerais e a entidade decidiu descontinuar essas actividades na
êrea especifica;
d) existem suficientes dados para indicar gue, embora um desenvolvimento na &rea especifica seja provavel
gue resulte, é improv4vel gue o valor contabilistico do activo de exploraGëo e avaliacêo seja recuperado
na totalidade como conseguência de um desenvolvimento bem sucedido ou por venda.

679
Cariruto 14 Exploracfo e Avaliacëo de Recursos Minerais SNC EXPLICADO

14.8 - DIVULGAGOES
A NCRF 16 reguer a divulgacê&o de informacêo gue identifigue e expligue as guantias reconhecidas nas
demonstracées financeiras resultantes de exploracêo e avallacêo de recursos minerais, divulgando-se:
— politicas contabilisticas relativas a dispêndios de exploracêo e avaliacêo, incluindo o reconhecimento de
activos de exploracêo e avaliagêo;
— as guantias de activos, passivos, rendimentos e gastos e flyxos de caixa operacionais e de investimento
resultantes da exploracêo e avaljacëo de recursos minerais.

14.9 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Sendo uma actividade muito especifica e com um normativo largamente omisso, os efeitos decorrentes da
aplicacëo da NCRF 16 poderao, em certas situac6es, ser significativos.

680
GAPITULO 15
CGustos de Empréstimos
Obtidos

681
 Obtidos SNC EXPLICADO
Cariruo 15 Custos de Empréstimos

15.1 -INTRODUCA0
Como devem ser contabilizados os custos de empréstimos obtidos para a aguisicêo, construcêo ou produ-
activo?
cê&o de um activo? Devemos levar imediatamente a gastos do periodo ou devemos incluir no valor do
Caso a opco seja pela capitalizacëo, gue custos financeiros podem ser capitalizados? E em ague conta se
devem contabilizar os custos de empréstimos obtidos e como devem esses custos ser depreciados?
Sao estas guestêes gue ser&o analisadas neste capitulo.
Considere-se o caso de uma empresa da industria do papel gue efectua um investimento muito significativo
na aauisicëo de uma nova mêguina e gue demora cerca de 18 meses a ficar disponivel para inicio de producao.
O investimento efectuado é financiado em parte por empréstimos bancêrios. Apos esse investimento, a empresa
duplica a sua capacidade de producao.
Os encargos financeiros com o empréstimo obtido devem ser levados a gastos? A resposta, de acordo com
as Normas do SNC, serd dada mais adiante. No entanto, salvo melhor opiniëo, parece ser uma resposta due nêo
dignifica a contabilidade, uma vez gue permite alternativas de contabilizacao, as aguais, por serem alternativas
aceitêveis, merecerêo o acordo dos auditores, dificultando a comparacëo das demonstracées financeiras entre
empresas do mesmo sector e prejudicando também a analise da performance da empresa. Serê, provavel-
mente, mais uma das alternativas a serem revistas pela CNC no futuro.

15.2- A NORMA DA CNG

Sobre este assunto, a CNC emitiu a NCRF 10 — Custos de Empréstimos Obtidos, a dual tem por base a ante-
rior vers&o da |AS 23 - Borrowing Costs (Custos de Empréstimos Obtidos).
A anterior versêo da IAS 23 permitia a opGêo entre a contabilizacêo dos custos de empréstimos obtidos como
activos gualificêveis como gastos ou a sua inclusêo no valor dos activos. A actual versêo da IAS 23 eliminou essa
Opcéo e reguer a capitalizacao desses custos.

15.3 - ACTIVOS OUE SE OUALIFIGAM

A definicao de activo aue se agualifica é crucial, uma vez ague a possibilidade de inclusêo dos custos de
empréstimos obtidos no valor dos activos apenas se aplica a activos gue se aualificam para tal. Segundo a
NCRF 10, um activo gue se gualifica é um activo gue leva necessariamente um periodo substancial de tempo
para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. A NCRF 10 formece-nos os seguintes exemplos de
activos due se gualificam:
— inventêrios aue reguerem um periodo substancial de tempo até estarem em condicées de venda;
— instalacëes industriais;
— instalac6es de geracêo de energia; e
— propriedades de investimento.

Podemos também acrescentar mêguinas aue regueiram um longo periodo de construcëo ou preparagao até
aue estejam disponiveis para o seu uso pretendido (por exemplo, as mêauinas de producao de papel).
Relativamente aos inventêrios gue reguerem um periodo substancial de tempo até estarem em condicêes de
venda, podemos apontar como exemplos a &rea imobiliëria e os inventêrios de vinho do Porto e de aguardentes
velhas.
Conforme a NCRF 10, outros investimentos e inventêrios produzidos em larga escala, numa base repetitiva,
no decurso de um curto periodo de tempo, nêo sêo activos aue se aualificam. Da mesma forma, os activos
adauiridos aue estejam prontos para o seu uso pretendido ou venda nêo sêo activos gue se gualificam. Por
exemplo, se adauirimos uma mêauina com recurso a financiamento bancêrio, mas a mAéaguina estê em condi-
GOes de iniciar a produGêo de imediato, essa mêaguina nêo é um activo aue se gualifica, pelo gue os custos do
empréstimo obtido terêo de ser obrigatoriamente contabilizados como gasto do periodo.
A partir do momento em ague o activo se encontre disponivel para o uso pretendido ou venda, deixa de ser
activo gualificêvel, pelo gue os custos de empréstimos obtidos gue sejam incorridos ap6s essa data têm de ser
contabilizados como gastos.

682
S$NC EXPLICADO CaAriTuLo 15 Custos de Empréstimos Obtidos

15.4- CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS

Tendo determinado aguais sêao os activos gue se agualificam, isto é, aagueles activos para os duais podere-
mos optar entre a inclusêao dos custos de empréstimos obtidos no valor dos activos ou o seu reconhecimento
como gastos do periodo, teremos, de seguida, de determinar o gue devemos incluir no custo de emprëéstimos
obtidos.

Segundo a NCRF 10, custos de empréstimos obtidos $ê0o os custos de juros e outros incorridos por uma
entidade relativos aos pedidos de emprêstimos de fundos, podendo incluir:

a) ) juros de descobertos bancarios e de empréstimos obtidos a curto e longo prazo;

b) ) amortizagêo de descontos ou de prémios relacionados com empréstimos obtidos;

Cc) amortizacëo de custos acessêrios incorridos na obtencêo de empréstimos;

d) encargos financeiros respeitantes a locaces financeiras; e

e) ) diferencas de c&Ambio resultantes de empréstimos em moeda estrangeira, na medida em ague sejam impu-
têveis a custos com juros.

As diferencas de cAmbio a considerar $&o as due sejam imputAveis a custos com juros. Por exemplo, se a
entidade tinha como alternativa contrair um financiamento em euros & taxa de 7% ao ano ou um financiamento
em délares norte-americanos & taxa de 4%, tendo optado pela segunda alternativa, a parcela da variacéo cam-
bial imputvel a custo com juros serê aaguela due igualar o custo com juros a 7%. O remanescente nêo pode ser
considerado custo de emprêstimos obtidos.

15.5- REGONHECIMENTO

Regra geral
Os custos de empréstimos obtidos sêo contabilizados como gastos do periodo.

Custos de empréstimas obtidos com activos gue se gualificam

A NCRF 10 prevé duas altermativas relativamente & contabilizacêo dos encargos financeiros com a aduisicêo,
Construcêo ou producao de um activo gue se gualifica:
— CoOmo gasto do periodo; ou
—a acrescer ao custo do activo.

A capitalizac&o dos custos de empréstimos obtidos implica, segundo a NCRF 10, gue seja provavel due
deles resultar&o beneficios econémicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensura-
dos, o gue nem sempre se verifica, Por exemplo, se num projecto imobiliërio em desenvolvimento existirem duvi-
das sobre a rentabilidade do projecto, os encargos financeiros deverao ser levados directamente a gastos do
periodo.

Contrariamente & IAS 23, a NCRF 10 nêo refere aue a opcêo da entidade deve ser aplicada consistente-
mente a todos os custos de empréstimos obtidos gue sejam directamente atribuiveis & aaguisicao, construcëo ou
producêo de todos os activos da empresa gue se gualifiguem como tal.

Efeitos da opcao
Como vimos, as entidades gue possuam custos de empréstimos obtidos relativamente a activos gue se gua-
lficam poder&o optar entre considerar esses custos como gastos do periodo ou consideré-los como custo do
activo. @uais os efeitos dessa opG&0?

Em Portugal, os custos de empréstimos obtidos sêo aceites integralmente para fins fiscais.
Tendo em conta a informac&o do par&grafo anterior, podemos agora resumir os elfeitos Como segue:

683
 SNC EXPLICADO
CaPiruLo 15 Custos de Empréstimos Obtidos

Opcao em levar a gastos do periodo

-reduz a carga fiscal (nas entidades com lucros);
o, se negativo;
—reduz oresultado liguido do periodo (se positivo) e aumenta-
cao dos juros Capitali-
os resultados futuros ser&o maiores, uma vez gue ndo ser&o afectados pela deprecia
Zados.

Opeëo de incluir no custo do activo

— aumenta a carga fiscal (nas entidades com lucro);
— aumenta o resultado liguido do periodo, se positivo, e diminui-o, se negativo;
— os resultados futuros serêo afectados por maiores depreciagoes.

Diferenca para a IAS 23

Relativamente aos custos de empréstimos obtidos com activos gue se gualificam, a IAS 23 permitia também
a Opcëo indicada atrês; no entanto, essa Norma foi revista, tendo sido removida a opcëo de contabilizacao
como gasto. ACNC decidiu manter a opGêo.

15.6 —INCLUSAO DOS CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS NO CUSTO DOS BENS

Os custos financeiros capitalizados devem integrar o valor do bem e, se aplicêvel, ser depreciados, pela mesma
taxa de vida Gtil dos bens. NAo se deverê, portanto, proceder & contabilizac&o dos custos financeiros capitalizados
em contas distintas do activo. Esses custos financeiros ser&o contabilizados como parte do custo do bem.

15.6.1 — Custos de empréstimos obtidos elegiveis para capitalizacdo

Ouando o activo gue se aualifica é financiado por fundos especificos, o custo real desses fundos, deduzido
de agualguer rendimento sobre aplicacées temporêrias de tesouraria, serê o custo a Considerar para capitaliza-
CaO, nao existindo gualguer dificuldade na determinaGao desses valores.
Se o aclivo gue se agualifica é financiado por recurso a fundos gerais da entidade, segundo a NCRF 10, a
guantia de custos de empréstimos obtidos elegiveis para capitalizacêo deve ser determinada pela aplicacêo de
uma taxa de capitalizac&o aos dispêndios desse activo. A taxa de capitalizaGao deve ser a média ponderada dos
custos de empréstimos obtidos aplicêvel aos empréstimos da entidade gue estejam em Circulacëo no periodo,
gue nao sejam empréstimos obtidos feitos especificamente com o fim de obter um activo gue se gualifica.
O montante de custos de empréstimos obtidos a capitalizar nao poderê, obviamente, exceder os custos de
empréstimos obtidos durante o periodo.

15.6.2 - Inicio da capitalizacdo

j
A inclusao dos custos de empréstimos obtidos como parte do custo de um activo due se gualifica deve
comecar guando se efectuarem dispêndios com o activo agualificavel, os custos de empréstimos obtidos estejam
a ser incorridos e as actividades due sejam necessêrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou |
venda estejam em curso. |

19.6.4 - Suspensdo da capitalizacdo

Conforme a NCRF 10, a capitalizac&o dos custos dos empréstimos obtidos deve ser suspensa durante OS
periodos extensos em gue o desenvolvimento activo seja interrompido. Por exemplo, no sector imobiliërio por
vezes ocorre a suspens&o da promocao por variadas razées nêo previstas originalmente, desde a falta de licen-
Cas de construcëo, o chumbo ou atraso de projectos por razées ambientais, vestigios argueol6gicos ou outras,
etc. Nestes casos, os custos de empréstimos obtidos tém de ser obrigatoriamente contabilizados como gastos.
De notar, porém, aue, guando o desenvolvimento estiver interrompido por situag6es normais durante 0
periodo da construcëo (por exemplo, fortes chuvas no inverno), nêo é suspensa a capitalizacao.

684
SNC EXPLICADO CaAPiTuLo 15 Custos de Empréstimos Obtidos

15.6.4 —- Gessacdn da rapitalizacao

Segundo a NCRF 10, a capitalizacao dos custos dos empréstimos obtidos deve cessar guanido, substancial-
mente, todas as actividades necessêrias para preparar o activo gue se agualifica para o seu uso pretendido ou
venda estejam completas. Ouando a construc&o de um activo due se agualifica for concluida por partes e cada
parte estiver em condicëes de ser usada enauanto a Construcëo continua noutras partes, a capitalizacéo dos
custos de empréstimos obtidos deve cessar guando todas as actividades necessêrias para preparar essa parte
para o seu pretendido uso ou venda estejam concluidas.

15.7 - DIVULGAGOES
As divulgacêes regueridas pela NCRF10 sêo as seguintes:
— as demonstrac6es financeiras devem divulgar a politica contabilistica adoptada nos custos de empréstimos
obtidos;
—o valor dos custos de empréstimos obtidos capitalizado durante o periodo; e
—a taxa de capitalizacêo usada para determinar a guantia do custo dos empréstimos obtidos elegiveis para
capitalizacao.

15.8 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

As principais diferencas podem resumir-se como segue:
12—A NCRF 10 permite a capitalizagêo dos custos com empréstimos obtidos como parte do custo dos acti-
vos gualificêveis, incluindo os inventêrios, para aléêm dos investimentos. O POC apenas permitia a capi-
talizac&o dos custos com empréstimos obtidos nas imobilizac6es.
22 A NCBF 10 reguer a suspensêo da capitalizacêo dos custos com empréstimos obtidos durante os perio-
dos extensos em gue o desenvolvimento seja interrompido. O POC era omisso sobre esta matéria.
32 — De acordo com a NCRF 10, guando os fundos sejam pedidos de uma forma geral, o custo com emprés-
timos obtidos deve ser determinado pela aplicac&o de uma taxa de capitalizacao aos dispêndios do
activo aualificével. O POC era omisso sobre este assunto.
42 De acordo com a NCRF 10, as demonstracées financeiras devem divulgar a politica contabilistica adop-
tada para os custos de empréstimos obtidos. O POC era omisso relativamente a essa divulgacao.
52. De acordo com a NCRF 10, as demonstracêes financeiras devem divulgar a taxa de capitalizacao
usada para determinar o valor dos custos com empréstimos obtidos elegiveis para capitalizagao. O
POC era omisso relativamente a essa divulgacao.

15.9 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Antes de falarmos dos efeitos nas demonstracêes financeiras, convém recordar aue a NCRF 10 permite duas
alternativas:
— Capitalizacao; ou
— reconhecimento imediato como gasto do periodo.

Os encargos financeiros levados imediatamente a gastos do periodo sêo considerados gastos aceites para
fins fiscais.
ento imediato
Muitas empresas têm optado, principalmente, por razoes de ordem fiscal, pelo reconhecim
uma prêtica aceite pelo
como gastos do periodo da totalidade dos custos com empréstimos obtidos. Sendo esta
SNC, nêo haveré diferencas, neste caso, face ao POC.
significativo em
Caso se pretenda incluir os encargos financeiros nos inventêrios, podera existir um impacto
nomeadame nte, sector imobiliërio, produtores de vinho do
empresas de determinados sectores de actividade,
Porto e/ou aguardentes velhas, etc.
NGCRF 10 e omissas no POC.
As notas as contas ser&o melhoradas com a inclusêo das divulgacêes regueridas pela
uma vez due, na
As demais diferencas nao deverao ter impacto significativo nas demonstrac6es financeiras,
prêtica, as disposicêes da NCRF 10 jê eram seguidas.

685
CGAPITULO 16
Provis0es,
Passivos Gontingentes
e Activos Gontingentes
Cariruo 16 Provisies, Passivos Contingentes e Activos Contingentes SNC EXPLICADD

16.1 INTRODUGAO
A contabilizacêo das provisêes é uma area subjectiva. As provis6es correspondem a passivos de montante
incerto ou de ocorrência temporal incerta. Dai a sua distingao entre um passivo e uma provisêo.
Face a uma determinada situacao de risco, a entidade deve decidir se constitui uma provisêo para perdas,
se divulga esse risco ou se, simplesmente, nêo faz nada. A fronteira entre as diversas situag6es nao ser clara.
Ouais $êo, entêo, os critérios a serem seguidos e due ir&o determinar o tratamento adeguado?
Esta é uma area sujeita a manipulacëo por parte dos gestores. Ouando se pretende reduzir os resultados e
criar “almofadas” para exercicios futuros, constituam-se provisêes excessivas. Pelo contrêrio, Se os resultados
nêo sêo bons, hê a tentacêo de no se constituirem provisêes gue sejam necessêrias. A denominada contabili-
dade criativa tem, efectivamente, campo fértil nesta rea.
O principio da prudência deve ser seguido na constituicéo de provisêes; no entanto, nêo pode ser justifica-
CaD para a criacëo de reservas ocultas. Sêo conhecidos os casos de alguns gestores internacionais aue, ao
entrarem em novas organizacêes, determinam a constituicêo de provisêes excessivas, as guais vao sendo liber-
tadas (anuladas por contrapartida de resultados ou utilizadas para compensarem gastos futuros). Sendo a
remuneracao dos gestores (incluindo bénus e planos de compra de acc6es) indexadas aos resultados da
empresa, fêcil é concluirmos due verdadeiras fortunas se podem construir & custa de alguma criatividade conta-
bilistica. E neste contexto ague surge a IAS 37 (base da NCRF 21). Trata-se de uma Norma aue, para alguns,
pode parecer pouco prudente, mas due tem como objectivo definir, de forma clara, em gue situacêes se podem
Constituir provisêes.

16.2-A NORMA DA CNG

A CNC emitiu a NCRF 21 - Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, com base na AS 87 —
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes).

Esta norma deve ser aplicada por todas as empresas na contabilizagêo das provisêes, passivos contingen-
tes e activos contingentes, excepto:
a) os gue resultem de contratos executêrios, excepto guando o contrato seja oneroso:
b) os cobertos por uma outra norma.

16.3 - CRITÊRIOS PARA A CONSTITUICAO (RECONHECIMENTO) DE PROVISOES

De acordo com a NCRF 21, devem ser seguidos três critérios para a constituicêo de provisêes:
1.” - existe uma obrigagao presente (legal ou construtiva) proveniente de um acontecimento passado:
2.” -é provavel uma saida de recursos para liguidar a obrigacêo; e
3.” — pode-se efectuar uma estimativa fiëvel da obrigacêo.

Os três critérios tém de estar presentes para se constituir a provisêo.

O primeiro critério é muito importante. Algumas obrigac6es néo cumprem este critério, uma vez gue se refe-
rem a cobrir custos futuros, para os duais nêo existe uma obrigacao na data do balanco.
Se estas condicêes no forem satisfeitas, nêo se deve reconhecer gualguer provisêo.

O segundo e o terceiro reguisitos poder&o implicar as seguintes situacëes:

— NUM determinado periodo, nêo se reconhece uma provisêo, ou pordgue nêo se considera gue a perda é
provêvel, ou porgue, sendo a perda provêvel, a mesma nêo é aguantificêvel com fiabilidade. Caso, em
periodos futuros, a perda seja considerada provêvel, ou se considerar gue é auantificêvel com fiabilidade,
estêo reunidas as três condicêes para o reconhecimento da provis&o. A contrapartida ter&o de ser os gas-
tos do periodo.
— em sentido contrêrio, se, num determinado periodo, se constitui uma provisêo e, em periodos subseguen-
tes, se considera gue a perda n&o é provavel ou deixa de ser guantificAvel com fiabilidade (por exemplo,
devido & evolucao da jurisprudência), a proviséo deve ser anulada, por contrapartida dos resultados do
periodo.

688
SNC EXPLICADO Cariruuo 16 Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes

16.4 - PROVISAO PARA REESTRUTURAGAO

Segundo a NCRF 21, uma reestruturagao inclui, entre outras, as seguintes situac6es:
a) venda ou cessacëo de uma linha de neg6cios;
b) o fecho de locais de negécio num palis ou regiëo ou a deslocalizacéo de actividades de negécio de um
pais ou de uma regiëo para um outro ou uma outra;
c) alterac6es na estrutura de gestêo, como, por exemplo, a eliminacêo de um determinado nivel; e
d) reorganizacêes fundamentais gue tenham um efeito material na natureza e foco das operac6es da entidade.

De acordo com a NCRF 21, uma provisêo para reestruturag&o sê deve ser contabilizada auando:
1.” — existir um plano formal detalhado para a reestruturacëo identificando, pelo menos:
—O0 negécio ou parte de um negécio em dguestêo;
— os principais locais afectados;
— a localizacao, funcêo e nimero aproximado de empregados gue receberëo retribuic6es pela cessacêo
dos seus servicos;
— os dispêndios gue serêo levados a efeito; e
— guando serd implementado o plano.

2% —a entidade tenha criado uma expectativa vêlida nos afectados de gue a reestruturagêo serê levada a
efeito, ao comecar a implementar esse plano ou ao anunciar as suas principais caracteristicas aos afec-
tados por ele.

Por exemplo, planos iniciais para reducëo de pessoal nao devem dar origem & constituigêo de provisoes, até
due exista uma lista nominativa das pessoas envolvidas devidamente aprovada e tenha ocorrido a comunicacao
a essas pessoas da intenc&o da empresa. Nenhuma obrigacêo surge pela venda de uma unidade operacional
até gue a entidade esteja comprometida com a venda, isto é, haja um acordo de venda vinculativo.
Uma provis&o para reestruturac&o somente deve incluir os dispêndios directos provenientes da reestruturacao.
Parece pouco prudente a abordagem da |AS 37/INCRF21 relativamente as provisêes para reestruturagao. Tal
resulta de abusos verificados em vêrias empresas pelo mundo fora: os novos (ou os actuais) gestores consti-
tuiam significativas provisêes para reestruturac6es e, posteriormente, anulavam parcelas significativas dessas
provisêes criando lucros ficticios e, com isso, obtinham vantagens pessoais em termos de opG@êes sobre
acc6es, bênus, reconhecimento, etc. De aualguer forma, parece ser uma &rea a ser objecto de estudo mais
aprofundado pelo lASB/CNC.

16.5 - CONTRATOS ONEROSOS

Segundo a NCRF 21, um contrato oneroso é um contrato em due os custos inevitaveis de satisfazer as obri-
gacêées do contrato excedem os beneficios econémicos due se espera due sejam recebidos ao abrigo do
mesmo.
Se a entidade tiver um contrato gue seja oneroso, a obrigacao presente segundo o contrato deve ser reco-
nhecida e mensurada como uma provisêo.
A titulo de exemplo, podemos indicar como contratos onerosos:
1-A assinatura de um contrato para executar um servico/obra, cujo custo estimado é superior ao montante
do rédito do contrato. Neste caso, logo apês a assinatura do contrato, deve reconhecer-se uma provisao
para a perda total estimada, uma vez gue, com a assinatura do contrato, passa a existir uma obrigacëo
legal de execucëo de um servico/obra com uma perda implicita, cumprindo assim o critério de reconheci-
mento de uma provis&o previsto na NCRF 21.
2 — Consideremos gue temos uma locacëo de um imêvel até 2015 com uma renda anual de 100 000 € e, em
2009, deixamos de ter necessidade daauele imêvel, estando prevista uma indemnizacëo contratualmente
estabelecida de 500 000 € em caso de entrega antecipada do imével. Em conseguência, a entidade decide
efectuar a sublocac&o do imével por 60 000 €. Estamos, assim, perante um contrato oneroso, uma vez due OS
beneficios econémicos (60 000 € anuais) sêo inferiores aos custos inevitêveis (100 000 €), pelo due temos de
Constituir uma provisao para a totalidade da perda prevista (40 000 € por ano x 6 anos s 240 000 €).

SNCE-AA
689
 SNC EXPLICADO
Carituio 16 ProvisGes, Passivos Contingentes ë Activos Contingentes

16.6 —- PASSIVOS CONTINGENTES

ser assim classifica-
Os passivos contingentes, por exemplo, relacionados com um processo judicial, podem
dos, relativamente a probabilidade de materializacêo da perda:
— perdas provêvelis;
— perdas possiveis;
— perdas remotas.

Perdas provêveis - guando se entende ser elevada a probabilidade de a perda se materializar.

Perdas possiveis - o desfecho é imprevisivel. A perda pode materializar-se mas também poderê nao existir
agualaguer perda.

Perdas remotas —- entende-se due a empresa néo deverê ter gualguer perda.
A classificac&o das perdas deve resultar de uma analise técnica das situacêes em causa, envolvendo espe-
cialistas nas matérias envolvidas, nomeadamente, advogados, fiscalistas, contabilistas, etc.
Oual o tratamento contabilistico para cada tipo de perda?

Perdas provaveis - devem ser objecto de provisêo, desde ague a perda possa ser cuantificada com razoëvel
aproximacao.

Perdas possiveis - nao devem ser objecto de provisêo, devendo, no entanto, ser divulgadas nas Notas as
Contas. Trata-se de um passivo contingente.

Perdas remotas — nao devem ser objecto de provis&o nem precisam de ser divulgadas.

Segundo a NCRF 21, um passivo contingente é:

a) uma obrigac&o possivel resultante de eventos passados e cuja existência somente serê confirmada pela
ocorência ou no de um ou mais eventos futuros incertos, nao totalmente sob controlo da entidade; ou
b) uma obrigacao presente resultante de eventos passados mas due nêo é reconhecida pordue:
j) nêo é provêvel gaue uma saida de recursos incorporando beneficios econémicos serê exigida para
liauidar a obrigacao; ou
i) a guantia da obrigacêo nêo pode ser mensurada com suficiente fiabilidade.

Os passivos contingentes nao devem ser reconhecidos no balanco.

O guadro abaixo resume o processo de classificaGéo dos passivos Contingentes e o tratamento a ser dispensado
aOS MEMOS:
Passivos contingentes

Perda )

Obrigaca0 presente | Nio

resulta de um evento Possivel obrigaca0?
Ed
gue origina
|

Sim

“Nee | Mo.
' Saida provével? Remota? —]

si
die daders Sim
@uantificavel? F |

ES | |

Provisionar ' Divulgar | No fazer nada

690
SNC EXPLICADD Cariruto 16 Provisëes, Passivos Contingentes e Activos Cantingentes

Oual a diferenca entre credores por acréscimos de gastos, provisêes e passivos contingentes?

Gredores por |
acréscimos de gastos Passivos certos

Passivos com incerteza

Provisêes “) @uanto ao seu montante ou
tempestividade

Obrigacio com perda possivel

Passivos
“—| ou com perda provvel mas nio |
Contingentes
mensurada com fiabilidade

16.7 - GANHOS CONTINGENTES

Um activo contingente é, segundo a NCRF 21, um possivel activo proveniente de acontecimentos passados
e cuja existência somente serê confirmada pela ocorrência ou nêo de um ou mais eventos futuros incertos nêo
tofalmente sob o controlo da entidade.

Os ganhos contingentes podem também ser classificados em:

— ganhios provaveis;
— ganhos possiveis;
— ganhos remotos.

O tratamento contabilistico aplicêvel a cada um deste tipos de ganhos contingentes é o seguinte:

Ganhos provêveis - nêo devem ser reconhecidos, mas sim ser divulgados. O reconhecimento sera efec-
tuado numa base de caixa, isto é, guando o ganho se materializar.

Ganhos possiveis - nio sêo reconhecidos, devendo em certas situac6es ser objecto de divulgacêo.

Ganhos remotos - nem sêo reconhecidos nem divulgados.

16.8 - MENSURAGAO DAS PROVISOES

As provisêes devem ser mensuradas pela melhor estimativa do dispêndio exigido para liguidar a obrigacao
presente & data do balanco.
Tratando-se de estimativas, as mesmas devem ser revistas em cada periodo de relato, podendo originar
aumento ou diminuicao no valor das provisêes, cuja contrapartida ser&o os resultados do periodo, a menos gue
se agueira assumir gue ocorreu um erro na mensuracëo da provisêo do ano anterior. Nesse caso, aplicam-se as
disposicêes da NCRF 4 relativamente a erros, isto é, faz-se a aplicacêo retrospectiva, reexpressando-se as con-
tas do(s) periodol(s) anterior(es).

Valor presente
Se tivermos uma provisêao para um litigio cujo desfecho (e desembolso financeiro) somente esperamos due
ocorra dez anos apés a data do balanco, o valor da provisêo deve ser apresentado pelo seu justo valor, excepto
se vencerem juros.
Sempre gue o efeito do valor temporal do dinheiro for materialmente relevante, a NCRF 21 reguer due a pro-
visêo seja apresentada pelo valor presente dos dispêndios due se espera aue sejam necessêrios para liduidar a
obrigacao.
A taxa de desconto (ou taxas) deve ser uma taxa antes de impostos gue reflicta as avaliacêes correntes de
mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especificos do passivo e nêo deve reflectir riscos pelos
aguais estimativas de fluxos de caixa futuros tenham sido ajustadas.

691
Cariruto 16 Provisêes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes SNC EXPLICADO

Subseguentemente, em cada periodo de relato, serê acrescido o valor da provisêo (pela actualizaeêo do
valor presente), por contrapartida dos gastos financeiros.

Reembolsos
Ouando parte ou a totalidade do dispêndio necessêrio para liguidar uma provisêo seja reembolsada por
outra parte, segundo a NCRF 21, o reembolso deve ser reconhecido guando, e somente auando, seja virtual-
mente certo gue o reembolso serê recebido se a empresa liguidar a obrigacêo. O reembolso deve ser tratado
como um activo separado. A aguantia reconhecida para o reembolso nêo deve exceder a guantia da provisêo.
Na demonstrac&o dos resultados, o gasto relacionado com a provisêo pode ser apresentado liguido do reem-
bolso reconhecido.

16.9 - PERDAS OPERAGCIONAIS FUTURAS

As perdas operacionais futuras nêo devem ser objecto de provisêo.

16.10 - US0 DE PROVISOES

Deve ser usada uma provisêo somente para os dispêndios relativamente aos aguais a provisêo foi original-
mente reconhecida.

16.11 - DIVULGAGOES
A NCRF 21 reguer as seguintes divulgacêes:

Provisdes
Para cada classe de provisêo:
a) valor contabilistico no inicio e no fim do periodo;
b) provisêes efectuadas no periodo, incluindo o aumento nas provisêes existentes;
C) utilizacëo das provisêes no periodo;
d) reversêes de provisêes no periodo;
e) aumento das provisêes decorrente do seu desconto e efeito de eventuais alterag6es na taxa de desconto.

No é exigida informacao comparativa.

Passivos contingentes
A menos aue a possibilidade de aualguer saida de beneficios econémicos seja remota, deve divulgar-se
para cada classe de passivo contingente & data do balanco uma breve descricêo da natureza do passivo con-
tingente e, guando praticêvel:
a) uma estimativa do seu efeito financeiro;
b) uma indicacao das incertezas gue se relacionam com a guantia ou horizonte temporal de gualaguer salda
de beneaficios econémicos;e
Cc) a possibilidade de gualguer reembolso.

Activos contingentes
Ouando um influxo de beneficios econéêmicos for provêvel, deve divulgar-se uma breve desericëo da natureza
dos activos contingentes & data do balanco e, guando praticêvel, uma estimativa dos seus efeitos financeiros.

De salientar gue, nos termos da |AS 37, caso a divulgacéo de informaGëo detalhada prejudigue a entidade,
acella-se gue se divulgue apenas a natureza geral da guestêo e por gue motivo a informacêo nêo foi divulgada:
A NCRF 21 nao prevé esta @XCEPEAO.

692
SNC EXPLICADO Cariruua 16 Provisdes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes

16.12 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

As principais diferencas resumem-se abaixo:
12-a NCRF 21 define, de forma clara, os critërios para constituic&o de provisêes, O POC apresentava ape-
nas considerac6es genéricas, sujeitas a interpretac&o individual;
2.2-a NCRF 21 prevê o desconto da obrigacao para o valor presente, sempre gue o efeito temporal seja sig-
nificativo. O POC era omisso relativamente ao calculo do valor presente da obrigacêo, n4o sendo prê-
tica em Portugal proceder-se a esse calculo;
3.2-a NCRF 21 prevê o tratamento a ser dispensado aos activos contingentes. OD POC era omisso sobre esta
matéria.

16.13 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Na transicao para o SNC ter& de se verificar se as provisêes constituidas atendem aos critêrios da NCRF 21.
Nalguns casos, as provisêes terêo de ser anuladas, por nêo cumprirem integralmente os critérios da NCRF 21.
Noutros casos, poderd surgir a necessidade de constituic&o de provisêes.
Para além destas guestêes de desreconhecimento ou reconhecimento, podemos ter diferenGas na mensura-
Cê&o das provisêes devido & necessidade de se proceder ao desconto da obrigac4o para o seu valor presente.

16.14 - DUVIDAS FREOUENTES

12- Em anos anteriores nêo foi constituida provisêo para uma liguidacêo adicional de impostos gue estd a ser
contestada pela entidade. Devo manter a mesma posicA0?
Naêo. A provisêdo é uma estimativa contabilistica, sujeita a alteracêes, neste oaso, por evolucëo da juris-
prudência, entre outras possiveis causas. Assim, terê de ser novamente analisada a necessidade de
reconhecimento da provisêo, tendo em conta os dados actuais.

2.2- Em anos anteriores reconhecemos uma proviséo para uma liguidacao adicional de impostos due estd a
ser contestada pela entidade. Devo manter a provisêo?
Nêo. Os argumentos da aguestêo anterior aplicam-se a esta situacao. Adui poderemos vir a desreconhe-
cer a proviséo se considerarmos agora due a perda j& nêo é provavel.

3.2—O reconhecimento de uma provisêo relativa a um processo judicial de anos anteriores deve ser contabili-
Zado nos resultados transitados?
Nêo. Caso se considere gue o reconhecimento, este ano, é conseguência de alteracêo de estimativa con-
tabilistica, a contrapartida ser&o os gastos do exercicio. Se considerarmos gue a provisêo deveria ter sido
reconhecida em anos anteriores, estamos perante um erro, devendo-se efectuar a aplicac4o retrospectiva.

16.15 — EXERCICIOS
EXERCICIO N.”1
Uma entidade tem uma locacëo por 10 anos de um imével com uma renda de 50 000 € por ano. A empresa
jê nêo utiliza o imével, tendo acordado a sublocacê&o por uma renda anual de 30 000 € durante 10 anos. Oual a
Drovisêo reguerida pela NCRF 21?

Solucao:
A NCRF 21 define um contrato oneroso como um contrato em due os custos obrigatêrios excedem os
beneficios econbmicos expectaveis. Os custos inevitaveis de um contrato devem reflectir o custo mais
baixo de saida do contrato, due é o menor entre o custo de cumprir um contrato e gualaguer compensa-
Ca&0 ou penalidade proveniente de incumprimento.
Neste exemplo, o mêéximo de beneficios econémicos a serem recuperados sêo 30 000 € durante 10 anos.
O total de influxos de caixa deve ser deduzido das safdas totais de caixa e o saldo deve ser descontado,
usando uma taxa de juro sem risco, para se determinar o montante aue deve ser registado para o ele-
mento oneroso da locac&o. Em alternativa, o mais baixo custo pode ser calculado como o custo de nego-
ciar com o locador a anulacgêo do contrato.

693
CariruLo 16 ProvisGes, Passivos Contingentes e Activos Contingentes SNEC EXPLICADO

EXERCICIO N.* 2
A Administracêo de uma entidade anunciou, em Novembro, a eliminacêo de uma actividade, o aue faré com
gue aproximadamente 10% dos seus empregados se tornem desnecessêrios. O anuncio foi comunicado aos
sindicatos. Ao mesmo tempo, foi enviado a entidade reguladora um plano formal detalhado de acordo com os
reguisitos do pals.
A entidade reguladora possui o poder de aprovacëo do plano. O processo de aprovado pode demorar até
seis meses. Se o regulador néo aprovar o plano, a entidade nêo pode reduzir os seus funciondrios. No passado,
o regulador aprovou a maioria dos planos entregues. No entanto, o regulador pode solicitar alteracëes aos acor-
dos a efectuar com os empregados.
A eliminac&o da actividade agualifica como uma reestruturaGêo de acordo com a NCRF 21.

1.2 guestao:
Deve ser constituida uma provis&o para reestruturac&o em 31 de Dezembro?

Solucëo:
Sim. O passado indica gue o regulador normalmente aprova os principios incluidos no plano. Ouaisauer alte-
rac6es nos acordos a efectuar com os empregados devem ser contabilizadas como correcc6es na provisêo.
O acontecimento gue obriga é o antncio da reestruturagêo, aue dé lugar a uma obrigacêo construtiva.

2.* guestao:
Os custos incorridos na reestruturac&o incluiram custos com relocalizacéo de um novo director e formacêo
de empregados em novos sistemas noutros departamentos. Ouais dos seguintes custos devem ser incluidos na
provisêo para reestruturagao.
Incluir Excluir
Formacao
Acordos para rescisao de contratos de trabalho
Custos com cancelamento da locacêo da fAbrica oue deixa de ser usada
Mudanca de empregados e eguipamento
Custos de marketing para desenvolver nova imagem
Ganho na venda de uma fabrica gue naêo serê usada
Aumentos nas pensêes de reforma
Servicos de selecc&o de pessoal (empregados dispensados)
Perda por imparidade de activos fixos tangiveis

Solucao:
A NCRF 21 tem uma abordagem muito restritiva para com os custos a incluir na provisêo para reestrutura-
C&O. Gastos associados as actividades normais de uma entidade como resultado da reestruturac&o nao
$&o incluidos na provis&o. Os custos de mudanca e formacëo estêo associados com as actividades nor-
mais e estao assim excluidos da provisêo de reestruturacëo. Assim, a resposta serê a seguinte:

Ineluir Excluir
Formacao v
Acordos para rescisêo de contratos de trabalno v
Custos com cancelamento da locacao da fêbrica gue deixa de ser usada /
Mudanca de empregados e eguipamento v
Custos de marketing para desenvolver nova imagem v
Ganho na venda de uma fabrica gue nêo serd usada v
Aumentos nas pensêes de reforma v
Servicos de selecc&o de pessoal (empregados dispensados) v
Perda por imparidade de activos fixos tanglveis sf
A perda por imparidade de activos fixos tanglveis é contabilizada pela perda do valor registado no Activo
fixo tangivel e nao pela constituic&o de uma provis&o separada.

694
SNC EXPLICADO CaArituLa 16 Provises, Passivos Cantingentes e Activos Contingentes

EXERCICIO N.” 3
A |AS 37 apresenta-nos um exemplo relacionado com provisêes para garantias. Uma entidade concede
garantias por dois anos, tendo-se verificado gue os produtos poderdo apresentar defeitos menores, com custos
de reparacëo de 100 €, e defeitos maiores, com custos de reparacëo de 400 €. A experiëncia da entidade e as
expectativas futuras indicam ague 75% dos produtos nêo terêo defeito, 20% ter&o defeitos menores e 5% ter&o
defeitos maiores.
Deve reconhecer-se uma provisêo na data da venda? Se sim, por gue montante?

Solucao:

Teremos de correlacionar rendimentos com gastos e, dado gue estamos a reconhecer o rendimento da
venda dos produtos, teremos de reconhecer simultaneamente todos os custos associados a essa venda.
Por tal motivo, teremos de constituir uma provisêo.
Na situacêo presente, deparamo-nos com duas estimativas:
—a percentagem de produtos sem defeitos, com defeitos menores e com defeitos maiores; e
— Oo custos das reparacëes dos defeitos menores e dos defeitos maiores.

A provisêo a reconhecer ser:

(75% x nada) * (20% x 100 €) t (5% x A00 €)- 40 €

Assim, por cada unidade vendida, deverê ser constituida uma provisdo de 40 €.
As estimativas acima referidas terao de ser reapreciadas no final de cada periodo subseguente, sendo
eventuais alterac6es levadas aos resultados dos periodos das alteracêes (aplicacao prospectiva aplicêvel
a alterac6es de estimativas contabilisticas, conforme a NCRF 4, descrita no Capitulo 5).

EXERCICIO N.” 4
Uma entidade possui um processo judicial cuja perda - no montante de 950 000 € - é considerada pro-
vêvel. Os advogados estimam aue o desfecho do processo e conseguente pagamento ocorrera dadguia
Cinco anos, sem juros. A taxa de desconto é de 4%.
Oual é o valor da provisêo a ser reconhecida no momento inicial? Nos anos seguintes, teremos de efec-
tuar algum lancamento?

Solucao:
Sendo a perda provavel e auantificêvel com fiabilidade terê de ser reconhecida uma provisêo.
O montante da perda deve ser reconhecido pelo seu valor descontado (780 831 €), assim calculado:
950 0DDE/1,04*

Lancamento inicial (ano N):

D — 67 - Provisêes do periodo - Processos judiciais em curso 780 a3a1
C — 293 — Provisêes - Processos judiciais em cCurso 780 831

A actualizac&o da provisêo serê assim efectuada:

Anos Saldo inicial Juros Saldo final

Ni 780 831 d1 283 812 064

Nt2 812 064 32 483 BAA 547

Na 844 547 33 782 878 a29

Ni4 878 329 35 133 913 462

N45 913 d62 36 538 950 000

Os juros em cada periodo resultam da aplicacêo da taxa de 4% ao saldo da provisêo no inicio do perlodo.

695
 Passivos Contingentes e Activos Contingentes SNC EXPLICADO
Cariruto 16 Provisêes,

Lancamento em N-1:
D — 6868 —- Outros ganhos e perdas - Outros nêo especificados 31 2a4
C — 293 - Provisêes - Processos judiciais em curso 31 233

Nos periodos seguintes, repetir-se-& o lancamento acima, alterando-se o valor.

EXERCICIO N.” 5
Uma empresa é ré num processo judicial. O montante reclamado é significativo e o processo estê numa
fase inicial e, embora os gestores estejam a defender energeticamente a sua posicéo, nêo é possivel
determinar o desfecho do processo.
Oual deve ser o tratamento a dispensar a esta situagêo nas demonstrac6es financeiras?

Solucao:

Trata-se de um passivo contingente. Nas notas &s contas terd de ser divulgada a existência do processo judi-
cial, as datas dos eventos significativos, incluindo as datas de audicêes, um resumo da reclamacëo, incluindo
os valores envolvidos, a expectativa dos gestores e dos seus consultores legais sobre o destecho do pro-
CESSO &, CaSO NO seja possivel indicar os valores envolvidos ou avaliar o desfecho, referir esse facto.

16.16 — TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Dada a sua importência, transcrevem-se os artigo 23.” e 39.” do Cédigo do IRC:

Artigo 23.” - Gastos
1 — Consideram-se gastos os aue comprovada-
mente sejam indispensêveis para a realizac&o dos
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuten-
c&o da fonte produtora, nomeadamente:
(EE)
h) Ajustamentos em inventêrios, perdas por impari-
dade e provisêes;
E)
Artigo 39.” - Provisêes fiscalmente aceites
1- Podem ser deduzidas para fins fiscais as
seguintes provisêes:
a) As gue se destinarem a fazer face a obrigac6es
e encargos derivados de processos judiciais em
curso por factos aue determinariam a inclusao
daagueles entre os gastos do periodo de tributa-
CAO;
D) As aue se destinem a fazer face a encargos com
garantias a clientes previstas em contratos de
venda e de prestacëo de servicos;
Cc) ... (aplicêvel apenas a seguradoras)
d) As ague, constituidas pelas empresas pertencen-
tes ao sector das industrias extractivas ou de
tratamento e eliminacêo de residuos, se destina-
rem a fazer face aos encargos com a reparagêo
dos danos de car&cter ambiental dos locais
afectos & exploracëo, sempre gue tal seja obri-
gatério e ap6s a cessagao desta, nos termos da
legislac&o aplicavel.
2 — A determinacëo das provisêes referidas no
nUumero anterior deve ter por base as condicêes exis-
tentes no final do periodo de tributac&o.
3 — Ouando a provisdo for reconhecida pelo valor
presente, os gastos resultantes do respectivo des-
conto ficam igualmente sujeitos a este regime.
4 — As provisêes a gue se referem as alineas a) a c)
do n.” 1 gue nêo devam subsistir por nêo se terem
verificado os eventos a due se reporlam e as due
forem utilizadas para fins diversos dos exXxpressa-
mente previstos neste artigo consideram-se rendi-
mentos do respectivo periodo de tributacao.
5 —O montante anual da provisêo para garantias a
clientes a due se refere a alinea b) do n.” 1 é determi-
nado pela aplicacêo as vendas e prestac6es de ser-
vicos sujeitas a garantia efectuadas no periodo de tri-
butac&o de uma percentagem due nao pode ser
superior & gue resulta da proporcëo entre a soma
dos encargos derivados de garantias a clientes eliec-
tivamente suportados nos ultimos três periodos de tri-
butac&o e a soma das vendas e prestacêes de servi-
cos sujeitas a garantia efectuadas nos mesmos
periodos.
6 —... (aplicdvel apenas a seguradoras)

A grande novidade relativamente & anterior vers&o do cédigo do IRC consiste na possibilidade de as provi-
soes para garantias passarem a ser aceites para fins fiscais, desde ague correspondam & média das perdas
efectivas nos uitimos três periodos de tributacao.

696
 GApiTuL0 17
` Matérias Ambientais

697
 SNC EXPLICADO
Cariruo 17 Matérias Ambientais

17.1—INTRODUGAO
lugar central nas preocupa-
As matérias ambientais assumem uma importência cada vez maior, ocupando
geral. As entidades estêo, mais do
c6es de politicos, gestores, entidades publicas e privadas e populacêes em
.
ague nunca, preocupadas em melhorar a sua atitude face &s guestêes ambientais
As entidades poderëo ter obrigacêes legais ou construtivas relativamente &s guestêes do ambiente: alguns
activos poderêo sofrer perdas por imparidade em conseguência das guestêes ambientais, a entidade podera
ter de efectuar significativos investimentos para poder continuar a operar, poderê ter de efectuar a eliminacêo
de residuos, a descontaminacêo de solos, etc.

Neste contexto, os aspectos contabilisticos fundamentais nesta area sêO;

—o critério de reconhecimento de provisêes;
—o critério de mensuracao das provisbes;
—o reconhecimento imediato como gasto dos dispêndios realizados ou a sua capitalizagêo; e
- as perdas por imparidade.

17.2- A NORMA DA GNG

A CNC emitiu a NCRF 26 - Matérias Ambientais, a aual adopta a Recomendac&o da Comissêo Europeia de
30 de Maio de 2001 respeitante ao reconhecimento, mensuracao e divulgaGêo de matêrias ambientais nas con-
tas anuais e no relatério de gestao das sociedades.

Do preêAmbulo da recomendaGêo da Comissêo Europeia destacam-se os seguintes aspectos:

e O IASC publicou diversas Normas Internacionais de Contabilidade due estabelecem disposicoes e princi-
pios contabilisticos aplicêveis ao tratamento das matêrias ambientais. No entanto, nao hé muita orientacëo
directamente relacionada com estas matérias e nao existe gualguer Norma Internacional de Contabilidade
due vise exclusivamente matérias ambientais.
A recomendacao foi preparada com vista a dar apoio as politicas relacionadas com o mercado Unico ea
contribuir para assegurar gue os utentes das demonstrag6es financeliras recebam informac6es importan-
tes e comparaveis no gue diz respeito as guestêes ambientais, reforcando assim as iniciativas CoOmMUNIt-
rias na drea da proteccéo ambiental. A Comissêo entende aue existe uma necessidade legitima de pro-
mover uma maior harmonizagao guanto as divulgacêes nas contas anuais e nos relatérios de gestao das
sociedades da Uniëo Europeia no gue diz respeito as matêrias ambientais. Deve também melhorar-se a
guantidade, a transparência e a comparabilidade da informagao ambiental inserida nas contas anuais e
nos relatêrios de gestêo das sociedades. Para se alcancarem estes objectivos, e dada a crescente impor-
tAncia aue se atribui aos problemas ambientais na Uniëo Europeia, a Comissêo pretende clarificar as
regras actuais e fornecer linhas de orientac&o mais especificas no gue diz respeito ao reconhecimento,
mensuracao e divulgacêo das matêrias ambientais nas contas anuais e nos relatérios de gestao das
sociedades.
A recomendac&o toma como referência diversas Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) emitidas
pelo ent&o International Accounting Standards Committee (IASC) com relevência especifica para matéêrias
ambientais, nomeadamente a |AS 36, intitulada “Imparidade de activos”, a IAS 37, intitulada “Provisoes,
passivos contingentes e activos contingentes", e a AS 38, intitulada “Activos intangiveis". As disposicoes
contidas nesta recomendac&o pretendem ser coerentes com estas Normas Internacionais de Contabili-
dade, guando nada é dito em contrêrio.
e Esta recomendac&o é também influenciada pela declarag&o sobre relato financeiro intitulada “Contabiliza-
Ca0 e relato financeiro de custos e passivos ambientais", preparada pela ONU (IWGE - ISAR) em Marco de
1998.

Como Apêndice & NCRF 26, embora n&o fazendo parte da Norma, é apresentada a forma de contabilizacao
das operag6es relativas aos direitos de emissêo de gases com efeito de estufa.
Esta norma deve ser aplicada as informacêes a prestar nas demonstracêes financeiras e no relatêrio de ges-
(ao das entidades, no due diz respeito a matérias ambientais, devendo os critérios de reconhecimento e mensu-
racao ser aplicados de forma consistente a todas as entidades ague sejam objecto de consolidacêo.

698
od
SNC EXPLICADO Carituto 17 Matérias Ambientais

17.8- DEFINIGOES
A NCRF 26 apresenta-nos a seguinte definicêo:

Dispêndios de carêcter ambiental

— incluem os custos das medidas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades, para
evitar, reduzir ou reparar danos de carêcter ambiental decorrentes das suas actividades. Estes custos
incluem, entre outros, a eliminacao de residuos ou as iniciativas destinadas a evitar a sua formaGêo, a pro-
teccëo dos solos e das 4guas superficiais e subterr&neas, a preservacao do ar puro e das condicées cli-
maticas, a reduc&o do ruido e a proteccëo da biodiversidade e da paisagem.

Dispêndios sem cardcter ambiental

A NCRF 26 indica algumas situacëes gue n&o configuram dispêndios de cardcter ambiental:
j) multas ou outras penalidades pelo néo cumprimento da regulamentac&o ambiental, bem como as indemni-
ZaGles a terceiros em conseguëncia de perdas ou danos provocados por poluic&o ambiental no passado;
ii) Custos incorridos susceptiveis de produzir efeitos benéficos para o ambiente, mas cujo objectivo principal
Consistia em dar resposta a outras necessidades, como, por exemplo, um aumento da rendibilidade, a
sanidade e a seguranca nos locais de trabalho, a seguranca na utilizacéo dos produtos da entidade ou a
eficiëncia produtiva.

17.4 - REGONHECIMENTO
Reconhecimento de passivaos de carêcter ambiental
O critério de reconhecimento de passivos de carêcter ambiental constante da NCRF 26 é o mesmo da NCRF 21
para o reconhecimento de provisêes:

1.” — existe uma obrigacao presente de carêcter ambiental (legal ou construtiva) proveniente de um aconteci-
mento passado;

2.” -é provavel uma saida de recursos para liguidar a obrigacêo; e

3.” — pode-se efectuar uma estimativa fiëvel da obrigacgêo.

Os três critérios têm de estar presentes para se constituir a provisêo. No entanto, a NCRF 26 indica aue
Ssomente em casos raros nao sera possivel efectuar-se uma estimativa fiavel dos custos. Caso isso aconteca,
estamos perante um passivo contingente, o gual deve ser divulgado nas notas as contas.

A NCRF 26 explicita o conceito de obrigaGêo legal ou contratual e de obrigacêo construtiva:

— uma obrigacao legal ou contratual decorre de uma obrigacao fixada por lei ou contrato para evitar, redu-
Zir ou reparar danos ambientais;
— uma obrigagao construtiva resulta da prépria actuagao da entidade, auando esta se tiver comprometido a
evitar, reduzir ou reparar danos ambientais e nêo puder deixar de o fazer em virtude de, em conseduência
de declaraG6es publicas sobre a sua estratégia ou as suas intencêes, ou de um padrêo de comportamento
por ela estabelecido no passado, a entidade ter dado a entender a terceiros gue aceita a responsabilidade
de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais.

Passivos contingentes de carêrter ambiental

Como vimos no capitulo 16, os passivos contingentes nêo sêo reconhecidos no balanco.

A divulgacêo dos passivos contingentes nas notas as contas depende da sua probabilidade de materializa-
CAD COMO passiVvO:
— possibilidade menos gue provêvel — divulga-se;
— possibilidade remota ou dispêndio néo materialmente relevante — nêo se divulga.

699
Cariruo 17 Matérias Ambientais SNC EXPLICADO

vez due se trata de

A divulgacao nas notas as contas é muito importante em termos de relato financeiro, uma
uma situacao aue pode originar volatilidade nos resultados futuros. Trata-se de uma divulgacéo aue melhora
nêo poder& deixar de ser efectuada.
substancialmente a gualidade do relato financeiro e due

Compensacëio de passivos com reembolsos esperados

gue:
Por vezes, os dispêndios de carêcter ambiental sêo reembolsaveis por terceiros. A NCRF 26 estipula
so;
— os activos (reembolsos) sê devem ser reconhecidos guando se encontrar assegurado o reembol

` nao se dever&o compensar os passivos com eventuais activos, a menos due exista um direito legal a essa
compensagêo e a entidade tiver a intencêo de o fazer.

Reconhecimento dos dispêndios de carêcter ambiental

Segundo a NCRF 26, os dispêndios de carêcter ambiental podem ser:

— reconhecidos cComo gasto no periodo em due sêo incorridos; ou

— capitalizados, caso tenham sido incorridos para evitar ou reduzir danos futuros ou para preservar recursos
e proporcionem beneficios econ6émicos no futuro e satisfacam as condic6es de reconhecimento como
activo.

A NCRF 26 fornece-nos orientagao mais detalhada sobre as condicêes para capitalizacêo como activo:

os Custos relacionam-se com beneficios econdmicos gue se espera venham a fluir para a entidade e aue
permitam prolongar a vida, aumentar a capacidade ou melhorar a seguranga ou eficiëncia de outros acti-
vos detidos pela entidade; ou

— OS Custos permitem reduzir ou evitar uma contaminacêo ambiental susceptivel de ocorrer em resultado das
actividades futuras da entidade.

Segundo a NCRF 26, os direitos de emissêo, autorizacao de poluicêo, licencas, patentes, etc., adauiridos a
titulo oneroso e gue satisfacam as condicées para reconhecimento como activo devem ser capitalizados e
amortizados sistematicamente ao longo das suas vidas econémicas uteis esperadas.

Imparidade de activos
Alguns danos ambientais poder&o implicar a imparidade de activos. A NCRF 26 aponta o exemplo da conta-
minacao de um local. As perdas por imparidade devem ser levadas a resultados do periodo.

17.5 - MENSURAGAO DOS PASSIVOS AMBIENTAIS

Os passivos ambientais devem ser mensurados pela melhor estimativa do dispêndio exigido para liguidar a
obrigacêo presente & data do balanco.
Tratando-se de estimativas, as mesmas devem ser revistas em cada periodo de relato, podendo originar
aumento ou diminuic&o no valor dos passivos, cuja contrapartida ser&o os resultados do periodo, a menos gue
se gueira assumir gue ocorreu um erro na mensuraGêo do passivo do ano anterior. Nesse caso, aplicam-se as
disposicêes da NCRF 4 relativamente a erros, isto é, faz-se a aplicaGéo retrospectiva, reexpressando-se as con-
tas dol(s) periodo(s) anterior(es).

A NCRF 26 permite a constituicê&o gradual da aguantia total do passivo ao longo do periodo durante o dual a
entidade efectue as suas operacêes.

Provisdes para restauro de locais contaminados e desmantelamento

A NCRF 26 reguer gue os dispêndios com o restauro de locais, remocêo dos desperdicios acumulados,
paragem ou remocao de activos em aue a entidade seja obrigada a incorrer sejam reconhecidos de acordo
Com OS Critêrios de reconhecimento de passivos indicados no ponto 17.4 acima.

700
SNC EXPLICADO CaPiruLo 17 Matérias Ambientais

Desconto dos passivos ambientais

Caso o efeito do valor temporal do dinheiro seja materialmente relevante, a NCRF 26 indica due os passivos
ambientais s&o mensurados pelo seu valor presente.

17.6 - DIVULGAGOES
A NCRF 26 reguer as seguintes divulgac6es:

No relatério de gestio
Descric&o de matêrias ambientais gue sejam relevantes para o desempenho e posic&o financeira da enti-
dade ou para o seu desenvolvimento, bem como da resposta da entidade a essas matérias. Para esse efeito
serêo de divulgar:
a) Politica e programas adoptados para protecc&o ambiental, especialmente no due respeita & prevencao
da poluicê&o;
b) Extensêo em gue tenham sido implementadas ou estejam em curso de implementacao medidas de pro-
tecc&o ambiental, em virtude da legislacêo actual ou para antecipar uma futura alterac&o legislativa, jê
proposta;
Cc) Melhorias efectuadas em &reas-chave da proteccêo ambiental (por exemplo, emissêes nos cinco anos
precedentes e as razêes para eventuais desvios significativos);
d) Informacëes sobre o desempenho ambiental, tais como cConsumo de energia, consumo de matérias-pri-
mas, consumo de &gua, emissêes, remocë&o de residuos, sempre gue tal seja adeaguado e relevante,
tendo em conta a natureza e dimensao das actividades da entidade e os tipos de problemas ambientais
associados a essas actividades;
e) Ouando a entidade emitir um relat6rio ambiental separado, deve ser feita uma referência a esse relatêrio.
Poderê fazer-se uma descric&o resumida desse relat6rio, se o mesmo contiver as informac6es regueridas
na alinea d) acima.

Nas notas as contas

A NCRF 26 reguer gue, numa nota intitulada “Informacêes sobre matérias ambientais'", se divulgue o seguinte:
a) Critérios de mensuragao adoptados, bem como os métodos utilizados no calculo dos ajustamentos de
valor, no gue respeita a matérias ambientais;
b) Incentivos piblicos relacionados com a proteceëo ambiental, recebidos ou atribuidos & entidade, bem
Gomo o tratamento contabilistico adoptado;
c) Informacao sobre as provisêes de carêcter ambiental;
d) Passivos de carêcter ambiental materialmente relevantes, gue estejam incluidos em cada uma das rubri-
cas do balanco;
e) Para cada passivo de car&cter ambiental materialmente relevante, descricê&o da respectiva natureza e
indicac&o do calendêrio e das condicées da sua liaguidacëo;
f) Ouando é utilizado o mêtodo do valor presente, deve ser divulgada a guantia nêo descontada do passivo,
bem como a taxa de desconto utilizada;
g) Passivos contingentes de carêcter ambiental;

h) Ouantia dos dispêndios de car&cter ambiental capitalizados durante o periodo;

j) Ouantia dos dispêndios de car&cter ambiental imputados a resultados e base em gue tais guantias foram
calculadas;
j) Dispêndios significativos com multas e outras penalidades pelo nao cumprimento dos regulamentos
ambientais e indemnizacêes pagas a terceiros, por exemplo, em resultado de perdas ou danos causados
por uma poluicéo ambiental passada;
k) Dispêndios de car&cter ambiental extraordinêrios imputados a resultados.

701
Cariruo 17 Matérias Ambientais SNC EXPLICADO i

17.7 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE 0 POG

Nao existem diferencas, uma vez aue a NCRF 26 resulta da DC 26.

17.8 —- EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS

Nao existem.

702
GAPITULO 18
Beneficios dos Empregados

703
Cariruo 18 Beneficios dos Empregados SNC EXPLICADO

18.1-INTRODUCAO
Os beneficios concedidos aos empregados incluem beneficios de curto prazo, beneficios de longo prazo,
beneficios pés-emprego e outros, como pagamentos por rescisêes de contratos de trabalho e participacêes em
instrumentos de capital préprio.
Face a esta diversidade de beneifcios, importa determinar em gue momento se deve reconhecer o respec-
tivo gasto. F isso gue veremos neste capitulo.

18.2- A NORMA DA CNG

Relativamente aos beneficios dos empregados, a CNC emitiu a NCRF 28, a gual tem por base a AS 19- Employee
Benefits (Beneticios dos Empregados).
A NCRF 28 deve ser aplicada por um empregador na contabilizacêo e divulgacêo dos beneficios dos empre-
gados e nao trata do relato dos planos de beneficios do empregado.

18.3 - BENEFICIOS DOS EMPREGADOS

Segundo a NCRF 28, os beneficios dos empregados inclyem:
1- beneficios a curto prazo;
2 - beneficios pOS-emprego;
3 — outros beneficios a longo prazo dos empregados;
4 — beneficios de cessaGêo de emprego: e
5 — beneficios de remuneracao em capital préprio.

18.4 - BENEFICIOS A CURTO PRAZO

Os beneficios a curto prazo incluem:
— ordenados, salêrios e contribuicêes para a Seguranca Social;
— ausências permitidas a curto prazo (licencas pagas e baixas pagas por doenca);
— participac6es nos lucros e gratificacées, caso sejam liauidadas até doze meses apds o final do periodo em
ague os empregados prestam o respectivo servico;e
— beneficios nêo monetêrios (assistência médica, automdveis, habitacëêo, etc.).

Estes beneficios devem ser contabilizados no mesmo periodo temporal em due o empregado prestou ser-
vico. Desta forma, temos uma correlac&o dos beneficios do servico prestado com o gasto incorrido. )

Planos de participatéo nos lucros e gratificac6es

Segundo a NCRF 28, o custo esperado de participacêes nos lucros e gratificacêes deve ser reconhecido no
periodo em gue o empregado prestou o servico guando:
a) a entidade tiver uma obrigac&o presente, legal ou construtiva, de fazer tais pagamentos em conseauëncia
de acontecimentos passados; e
b) possa ser efectuada uma estimativa fiëvel da obrigacao.

A NCRF 28 estabelece em gue casos se considera gue existe uma estimativa fiëvel:
a) os termos formais do plano contenham uma férmula para determinar o valor do beneficio;
b) a entidade determina os montantes a serem pagos antes de as demonstracêes financeiras serem aprova-
das para emis$êo: ou
c) a prêtica passada dé evidência clara da guantia da obrigacêo construtiva da entidade.

Ouer em Portugal guer noutros paises, vêrias entidades tratam os planos de participacêo nos lucros c€omo
uma aplicacëo do resultado. De acordo com a NCRF 28, ter&o de passar a contabilizar os dispêndios a serem
efectuados como gasto do periodo em gue o empregado prestou o servico.

704
SNC EXPLICADO Cariruuo 18 Beneficios dos Empregados

18.5 — BENEFICIOS POS-EMPREGO

Os beneficios pés-emprego incluem, por exemplo, pensêes, outros beneficios de reforma, seguros de vida
apos emprego e assistência médica pés-emprego.
Os beneficios pos-emprego abrangem dois tipos de planos:
— os planos de contribuicao definida: e
— os planos de beneficios definidos.

Nos planos de contribuicao definida, a empresa efectua contribuicées de montante fixado para um fundo e
nêo0 assume responsabilidade para pagar contribuic6es adicionais caso o fundo no disponha de patrimonio
suficiente. O risco actuarial e o risco de investimento recaem no empregado. A responsabilidade da empresa é
limitada ao valor das contribuic6es.
Beneficios segurados - uma empresa pode pagar prémios de seguro para contribuir para o fundo de um
plano de beneffcios pés-emprego. Tal plano deve ser tratado como um plano de contribuicao definida, salvo se
a empresa vier a ter uma obrigacêo legal ou construtiva de:
a) pagar os beneficios dos empregados directamente guando se vencem; ou
b) pagar contribuic6es adicionais se o segurador nêo pagar todos os beneficios futuros do empregado rela-
tivos ao servico do empregado no periodo corrente e em anteriores.

Nos planos de beneficios definidos, a empresa acordou com os seus funcionérios conceder-lhes determi-
nados beneficios, por exemplo, um complemento de pensêo de reforma, mas nêo se sabe aual serê o seu valor,
uma vez ague ele depender4 de vêrios factores, tais como a rotacëo dos empregados, o eventual falecimento
antes da idade da reforma, a progressao na Carreira, a inflacêo, a pensêo da Seguranca Social, a valorizagêo
dos activos do plano, etc. O risco actuarial e o risco de investimento recaem, em substência, na empresa.

18.5.1 - Planos multiempregador

Um plano multiempregador pode ser um plano de contribuic&o definida ou um plano de beneficios definidos,
dependendo dos termos do plano. Assim, teremos, inicialmente, de classificar os planos multiempregador em
planos de contribuicêo definida ou de beneficios definidos, seguindo depois a contabilizacêo aplicêvel a cada
tipo de planos. No entanto, se num plano de beneficios definidos nêo tivermos informacaêo disponivel, contabili-
Zamos o plano como se fosse um plano de contribuicêo definida.

18.5.2 - Planos estatais

Segundo a NCRF 28, um plano estatal deve ser contabilizado da mesma maneira gue um plano multiempre-
gador. Embora os planos estatais sejam caracterizados como de natureza de beneficios definidos, na maioria
dos planos estatais, a entidade nêo tem obrigacêo de pagar esses futuros beneficios, sendo sua obrigacao
pagar as contribuic6es. Por isso, os planos estatais sêo, normalmente, planos de contribuic&o definida.

18.5.3 - Planos de contribuicdo definida

Uma vez gue o risco actuarial e de investimento nêo é da empresa, neste tipo de planos nêo hê aualaguer difi-
Culdade de contabilizacêo. Assim, a contabilizacêo do gasto com as contribuicêes deve ser efectuada no
mesmo momento em due os empregados prestam servico para a entidade, nêo existindo outras responsabilida-
des da entidade.

18.5.4 —- Planos de beneficios definidos

Nos planos de beneficios definidos, terê de se obter um estudo actuarial para se determinar o valor da obriga-
C&o0 futura, o gual deverê ser descontado para a data presente, devendo ser comparado com o justo valor dos
activos do plano ague eventualmente exista. A lêgica subjacente & contabilizacêo deste tipo de custos é due o
empregado tem duas remunerac6es: uma aue é paga a curto prazo (salêrio) e outra gue ser paga desde a data
da sua reforma até & sua morte (complemento de pensêo de reforma). O aue se tem de fazer é estimar o valor
das pensêes a pagar e consider&-lo como gasto durante a vida activa do empregado. Dessa forma, estaremos a

SNEE-45 705
 SNC EXPLICADO
CariruLo 18 Beneficios dos Empregados

dos custos necessêrios para

correlacionar os beneficios decorrentes do trabalno do empregado com a totalidade
ter agueles beneficios.

18.5.4.1- Reconhecimento e mensuragdo

A NCRF 28 reconhece aue a contabilizacao dos planos de beneficios definidos ê complexa poraue sêo
de ganhos e
necessêrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigacao e o gasto e existe a possibilidade
numa base descontada porgue elas podem ser
perdas actuariais. Alêm disso, as obrigac6es so mensuradas
liauidadas muitos anos apês os empregados prestarem o respectivo servico. A NCRF 28 remete-nos para a
orientac&o sobre esta matéria facultada na IAS 19.
Segundo a lAS 19, deve contabilizar-se nao somente a obrigacêo legal segundo os termos formais de um
plano de beneficios definidos, mas também gualguer obrigac&o construtva gue surja a partir das prêticas infor-
mais da entidade. As prêticas informais d&o origem a uma obrigacêo construtiva aguando a entidade nao tiver
outra alternativa realista senêo a de pagar os beneficios dos empregados.
A guantia reconhecida como um passivo de beneficios definidos deve ser o total liauido das seguintes duantias:
a) o valor presente da obrigacao de beneficios definidos & data do balanco;
b) mais: ganhos actuariais (menos guaisaguer perdas actuariais) nao reconhecidos devido ao método do
corredor;
Cc) menos: custo de servicos passados ainda naêo reconhecidos;
d) menos: o justo valor & data do balanco dos activos do plano.

Deve determinar-se o valor presente das obrigacêes de beneficios definidos e o justo valor de auaisguer
activos do plano com suficiente regularidade, a fim de gue as aguantias reconhecidas nas demonstrac6es finan-
ceiras n&o difiram de forma materialmente relevante das guantias gue seriam determinadas & data do balanco.
A auantia determinada conforme acima pode ser negativa (um activo). A entidade deve mensurar o activo resul-
tante ao mais baixo de:
a) a guantia determinada conforme acima;
b) o total liguido de:
j) perdas actuariais e custo de servicos passados nêo reconhecidos; e
i) o valor presente de beneficios econémicos disponiveis na forma de reembolsos do plano ou reduc6es
em contribuic6es futuras para o plano.

O total liguido das auantias abaixo deve ser reconhecido como um gasto ou como um rendimento, excepto

na medida em gue outra lAS exija ou permita a sua inclusêo no custo de um activo:
a) custo do servigo corrente;
b) custo de juros;
Co) o retorno esperado dos activos do plano;
d) ganhos e perdas actuariais, na medida em gue sejam reconhecidos de acordo com o método do corredor;
e) custo dos servicos passados, na medida em gue seja reguerido o seu reconhecimento; e
f) oefeito de guaisauer cortes ou liguidac6es.

18.5.4.2 - Valor presente das obrigacGes de beneficios definidos e do custo do servito corrente
A IAS 19 encoraja, mas nao exige, o envolvimento de um actu&rio aualificado para determinar o valor pre-
sente das obrigacêes da entidade. Além disso, é permitida a possibilidade de se efectuar o estudo actuarial em
data anterior & data do balanco. No entanto, se ocorrerem transaccëes materiais e outras alteragoes significati-
vas, o estudo actuarial deve ser actualizado.
Segundo a lAS 19, deve usar-se o método de crédito da unidade projectada para determinar o valor pre-
sente das obrigacêes de beneficios definidos e do respectivo custo do servigo corrente e, guando aplicavel, 0
Custo dos servicos passados.
TA VA er

Na determinag&o do valor presente das obrigacêes de beneficios definidos e do respectivo custo do serviGo
corrente e, guando aplicével, do custo dos servicos passados, deve atribuir-se beneficio a periodos de servico,

706
SNC EXPLICADO Gariruto 18 Beneficios dos Empregados

de acordo com a forma de beneficios do plano. Porém, se o servico de um empregado nos uitimos anos condu-
zir a um nivel materialmente mais elevado de beneficio gue em anos anteriores, a entidade deve atribuir benefi-
cio numa base de linha recta desde:
a) a data em due o servico do empregado dé lugar pela primeira vez a beneficios segundo o plano; alé
b) a data em gue o servico do empregado dé lugar pela primeira vez a beneficios segundo o plano, due nao
sejam provenientes de novos aumentos de ordenado.

18.5.4.3 - Pressupostos artuariais

Vêrios pressupostos actuariais sêo utilizados no célculo do valor presente das obrigac6es de beneficios defi-
nidos: taxa de desconto, aumentos salariais, esperanca de vida, taxa de rotacao dos empregados, etc,

Relativamente & taxa de desconto, a lAS 19 refere aue a taxa usada para descontar as obrigacêes de bene-
ficios pés-emprego deve ser determinada com referência aos rendimentos do mercado & data do balanco em
obrigac6es de alta gualidade emitidas por sociedades. Em paises em ague nao haja um mercado activo de tais
obrigacêes, devem ser usados os rendimentos de mercado & data do balanco em titulos do Tesouro. A moeda e
o prazo das obrigacées das sociedades ou dos titulos do Tesouro deve ser consistente com a moeda e o prazo
esperado das obrigac6es de beneficio pés-emprego.

No gue se refere aos ordenados, beneficios e custos médicos, a lAS 19 reiere gue as obrigacêes de bene-
ficios p6s-emprego devem ser mensuradas numa base ague reflicta:

a) aumentos estimados de ordenados futuros;

b) os beneficios estabelecidos nos termos do plano (ou gue resultem de gualguer obrigaGëo construtiva gue
vê para além desses termos) & data de balanco; e

c) alteracëes futuras estimadas num nivel de aguaisguer beneficios do Governo aue afectem os beneficios
pagaveis segundo um plano de beneficios definido, se, & so se:
j) essas alteracêes forem decretadas antes da data do balanco; ou
j) o passado histêrico, ou outra evidência credivel, indicie gue esses beneficios do Governo se alterarêo
de algum modo previsivel, por exemplo, em linha com alterac6es futuras nos niveis gerais de precos
ou niveis gerais dos ordenados.

Os pressupostos acerca de custos médicos devem tomar em conta as alterac6es fuluras estimadas no custo
dos servicos médicos, gue resultem nao sê da inflacëo como de alteracêes especificas nos custos médicos.

18.5.4.4 - Tratamento contabilistico dos ganhos e perdas artuariais

Relativamente aos planos de beneficios definidos, a NCRF 28 remete-nos para a orientacêo facultada na IAS 19.
De acordo com a AS 19, os ganhos e perdas actuariais poderëéo ter o seguinte tatamento contabilistico:
j) Sêo levados directamente a resultados;
ii) sêo levados a capitais préprios; ou
iii) $&o reconhecidos de acordo com o método do corredor.

A DC 19 apenas previa o reconhecimento dos ganhos e perdas actuariais nos resultados do periodo.

O método do corredor nos ganhos e perdas actuariais

O denominado método do corredor é um mêétodo de contabilizacê&o dos ganhos e perdas actuariais. A lAS 19
permite a utilizacêo deste método, embora nêo obrigue & sua aplicacao.

Conforme a |AS 19, ao mensurar o passivo de beneficios definidos, deve reconhecer-se uma porcêo dos
ganhos e perdas actuariais como rendimentos ou gastos, se o liguido acumulado dos ganhos e perdas actua-
riais nao reconhecidos no final do periodo de relato anterior exceder o maior de:
a) 10% do valor presente da obrigacêo de beneficios definidos nessa data (antes da deduc&o dos activos
do plano) e
D) 10% do justo valor de guaisaguer activos do plano nessa data.

707
 ———
SNC EXPLICADO
Cariruto 18 Beneficios dos Empregados

Estes limites devem ser calculados e aplicados separadamente, relativamente a cada plano de beneficio
definido.
de beneficio definido
A parcela de ganhos e perdas actuariais a ser reconhecida relativamente a cada plano
remanescentes dos anos de
6 o excesso determinado conforme acima, dividido pelas vidas médias esperadas
gualguer método sistematico
trabalho dos empregados participantes nesse plano. No entanto, pode-se adoptar
de gue a mesma base
gue resulte num acelerado reconhecimento dos ganhos e perdas actuariais, na condicêo
periodo para periodo.
seja aplicada tanto a ganhos como a perdas e aue seja aplicada consistentemente de
nos
A origem deste mêtodo estê relacionada com os efeitos significativos dos ganhos e perdas actuariais
& gestao das empre-
resultados liguidos do periodo, deixando os gestores a mercê de circunstências exégenas
da
sas e fora do seu controlo. Assim, procurou-se amortecer os efeitos dos ganhos e perdas actuariais atraves
adopcëo deste método.
Os ganhos e perdas actuariais surgem em conseguência de alteracêes nos pressupostos actuariais: uns de
natureza demogrêfica, outros de natureza financeira. Um exemplo de alterac6es nos pressupostos de natureza
nos
demogrêfica é a esperanca de vida dos empregados, a dual, felizmente, tem aumentado substancialmente
nas responsabili dades dos planos de reforma, uma vez gue
Gltimos anos, originando um significativo acrêscimo
Os pagamentos cobrir&o um nimero maior de anos. Outros pressupostos demogréficos, tais como a taxa de
rotac&o dos colaboradores, a progressêo na carreira, crescimento salarial e a inflacëo, poderêo tambem apre-
usada
sentar variac6es importantes. Nos pressupostos de natureza financeira, destaca-se a taxa de desconto
para determinar o valor presente da obrigacêo e a taxa de rentabilidade esperada dos activos do plano.

O método do corredor é um método de alisamento de resultados gue assenta na constataGao de due a eco-
nomia se caracteriza por ciclos: crescimento, por vezes, recessêo, noutras vezes, o due significa aue os ganhos
seraAo compensados com perdas e vice-versa.
Prevê-se aue, a longo prazo, o método do corredor seja abandonado pelo IASB, reconhecendo-se de ime-
diato a totalidade dos ganhos e perdas actuariais.

Aplicac&o prêtica do método do corredor

Primeira fase — calculo do corredor

O corredor é calculado com referência ao inicio do exerclcio e ser& o maior de 10% de:
— valor presente da obrigacao; ou
— justo valor dos activos do plano.

Segunda fase - comparag&o com os ganhos e perdas actuariais nêo reconhecidos no inicio do exercicio
O valor do corredor é comparado com o montante liguido acumulado dos ganhos e perdas actuariais Ao
reconhecidos no final do exercicio anterior.
Caso os ganhos e perdas actuariais nao reconhecidos figuem dentro do corredor, nada se faz.
Caso os ganhos e perdas actuariais excedam o corredor, para mais ou para menos, uma parte é reconhe-
cida como rendimento ou como gasto. Essa parte é calculada dividindo esse excesso pela média esperada da
vida activa remanescente dos empregados participantes no plano.

Exemplo
(Valores expressos em milhêes de euros)
N—1 N
Calculos actuariais
Valor presente da obrigacêo em 31/12 190,0 235,2
Custo de servicos passados 11,0 135
Dados dos registos contabilisticos do plano
Beneficios pagos a reformados 17,0 22.5
Contribuic6es da empresa 10,0 17,0
Justo valor dos activos do plano 174,0 167,0
Rendimento dos titulos da divida publica 4,5% 4,0%
Retorno esperado dos activos do plano 6,0% 5,0%

708
S$NC EXPLICADD Carituuo 18 Beneficios dos Empregadas

Outros dados:
1- A partir de 1 de Janeiro de N, o plano passou a proporcionar beneficios adicionais, condicionados a presta-
G&o de servicos até & data da reforma. O valor presente dos beneficios adicionais foi calculado pelo actuêrio
em dez milhêes de euros com respeito aos empregados existentes e em cinco milhêes de euros com res-
peito aos reformados. O perlodo de servico remanescente médio dos empregados activos é de dez anos.
2- Em 1de Janeiro de N—1, tanto o valor presente das obrigacëes como o justo valor dos activos do plano
S$&o de 180 milhêes de euros,

Passo 1 - Alterac6es no valor presente das obrigacêes e no justo valor dos activos do plano
N-1 N
Obrigacêes do plano
Em 1 de Janeiro 180,0 190,0
Custo dos juros 8,1 7,6
Custo do servico corrente 11,0 Ia8
Custo dos servicos passados:
— empregados activos 10,0
— reformados 5,0
Beneficios pagos (17,0) (22,5)
Subtotal 182,1 203,6
Em 31 de Dezembro 190,0 235,2
Perdas actuariais 7,9 31,6

Activos do plano
Em 1de Janeiro 180,0 174,0
Retormo esperado 10,8 8,7
Contribuic6es 10,0 17,0
Beneficios pagos (17,0) (22,5)
Subtotal 183,8 177,2
Em 31 de Dezembro 174,0 167,0
Perdas actuariais 9,8 10,2

Nota — O custo dos juros resulta da aplicac&o da taxa de rendimento dos titulos da divida publica ao valor
presente das obrigacoes.

Passo ?2- Ganhos e perdas actuariais reconhecidos e nêo reconhecidos

Em 31 de Dezembro de
N—1 N
Cêlculo do corredor
Maior de:
— 10% do valor presente da obrigacêo 18,0 19,0
— 10% do justo valor dos activos 18,0 174
Corredor 18,0 19,0

Perdas actuariais nêio reconhecidas em 1 de Janeiro

Perdas actuariais nêo reconhecidas no inicio 0 TED
Perda actuarial nas obrigac6es 7,9 31,6
Perda actuarial nos activos do plano 98 10,2
Total de perdas actuariais 17,7 59,5
Perdas actuariais reconhecidas 0 4,05
Perdas actuariais nao reconhecidas TET 55,45

709
Cariruto 18 Beneficios dos Empregados SNC EXPLICADO

Notas:
1-Em N—1 nêo se reconhece aualguer perda actuarial, porague o seu total (17,7) é inferior ao corredor (18,0).
2-Em N, as perdas actuariais acumuladas (59,5) ultrapassam o corredor (19). Logo, a diferenca de 40,5 é
dividida pelo nimero de anos remanescentes dos empregados activos (10), o gue da 4,05.

Passo 3 - Apresentacê&o nas demonstrac6es financeiras

Demonstracêo dos resultados
N—1 N
Custo do servico corrente 11,0 (85
Custo de juros 8,1 7,6
Retorno esperado dos activos do plano (10,8) (8,7)
Perda actuarial reconhecida 0 4,05
Custo dos servigos passados:
— empregados activos 1,0
— reformados sekvegEsd seke

Gasto reconhecido 8,3 22,45

Movimento no balanco:
Em 1 de Janeiro 0 (1,7)
Gasto reconhecido no ano 8,3 22,45
Contribuic6es pagas para o plano (10,0) (17,0)
Em 31 de Dezembro (1,7) 3,75

Os ganhos e perdas actuariais nê&o reconhecidos nêo integram o balanco da empresa.

Conclusao
Através da adopc&o do mêétodo do corredor, o gasto dos exercicios de N-1 e N foi 8,3 e 22,45, respectiva-
mente.
Caso a totalidade dos ganhos e perdas actuariais tivesse sido levada aos resultados do periodo, o gasto dos
exercicios de N-1 e N seria de 26,0 e 60,2, respectivamente, assim determinados:

N—1 N
Gasto conforme méêtodo do corredor 83 22,45
Diferencial de perdas actuariais néo reconhecidas TET Bi 16
Gasto sem aplicacêo do mêtodo do corredor 26,0 60,20

O diferencial de perdas actuariais nêo reconhecidas em N, de 38,2, corresponde ao valor das perdas actua-
riais de N, de 41,8 (31,6 nas obrigacêes e 10,2 nos activos), deduzido das perdas actuariais reconhecidas no
montante de 4,05.

18.5.4.5 — Gusto dos servitos passados

Segundo a IAS 19, na mensurac&o do passivo de beneficios definidos, deve reconhecer-se o custo de servi-
COS passados como um gasto numa base de linha recta durante o periodo médio atéë aue os beneficios se tor-
nem adauiridos. Caso os beneficios se tormem adauiridos imediatamente com a introducao de, ou alterac6es a,
um plano de beneficios definidos, deve reconhecer-se imediatamente o custo dos servicos passados.

A IAS 19 apresenta o seguinte exemplo de custo dos servizos passados:

Uma entidade concede pensêes de reforma aos seus colaboradores, a gual é calculada com base em
2% do ordenado final por cada ano de servico, tornando-se o beneffcio adauirido ap6s cinco anos de ser-
Vico. Em 1 de Janeiro de N, essa entidade melhora a pensêo, passando a mesma a ser calculada com
base em 2,5% do ordenado final. Em 1 de Janeiro de N (data da melhoria), o valor presente dos benelf-
Clos adicionais relativo ao servico prestado até & data é como se segue:

710
SNC EXPLICADO Cariruto 18 Beneficlos dos Empregados

Empregados com mais de cinco anos de servico 150

Empregados com menos de cinco anos de servico 120
Total 270

O periodo médio até & aaguisicêo do direito dos empregados com menos de cinco anos de servico é de
três anos. '
A entidade ter de reconhecer imediatamente 150 como um gasto, uma vez gue os beneficios jê estêo
adduiridos, e reconhece os 120 numa base de linha recta durante três anos, a partir de 1 de Janeiro
de N.

18.5.4.6 —- Cortes e liguidac6es

Ouando ocorrem cortes ou liguidacêes de planos de beneficios definidos, normalmente, resultam ganhos ou
perdas. Segundo a lAS 19, esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos auando o corte ou liguidacêo
ocorre, devendo incluir:
a) alteracêes no valor presente da obrigacêo de beneficios definidos;
b) alteracëes no justo valor dos activos do plano;
Cc) ganhos e perdas actuariais e custo dos servigos passados relacionados ainda nêo reconhecidos.

Antes de se determinar o efeito de um corte ou liguidacao, deve remensurar-se a obrigacao (e os respectivos

activos do plano, se @xistirem) usando pressupostos actuariais correntes (incluindo taxas de juro de mercado
correntes e outros precos de mercado correntes).

18.5.4.7 - Apresentatio - Compensacdo

Naêo se deve proceder & compensacëo de activos de um plano com passivos de outro plano. A lAS 19 ape-
nas permite essa compensac&o guando:
a) exista um direito legalmente executével de usar um excedente num plano para liguidar obrigacêes de
Outro plano;e
b) se pretenda liguidar as obrigacêes numa base liguida, ou realizar simultaneamente o excedente de um
plano e liguidar a obrigacê&o de outro plano.

18.6 —- OUTROS BENEFICIOS A LONGO PRAZO

Os outros beneficios a longo prazo incluem, por exemplo, licencas, beneficios de invalidez e remuneragées
lauidéveis ap6s mais de doze meses da data do balanco, incluindo gratificac6es e participacêes nos lucros.
Segundo a NCRF 28, dado due a mensuragêo dos outros beneficios a longo prazo nêo apresenta, usual-
mente, o mesmo grau de incerteza dos beneficios pés-emprego e a introducëo de mudancas nesses beneficios
raramente origina um montante significativo de custos por servicos passados, a NCRF 28 prescreve um método
mais simples de reconhecimento de gastos relativamente aos beneficios pés-emprego. Assim, os ganhos e per-
das actuariais e os custos por servicos prestados no passado sêo reconhecidos imediatamente.

Reconhecimento e mensuragio
O passivo relativo a outros beneficios dos empregados a longo prazo deve ser, segundo a NCRF 28, o total
lfauido das seguintes guantias:
a) o valor presente da obrigacao de beneficios definidos & data de balanco;
D) menos: o justo valor & data do balanco dos activos do plano (se os houver), dos guais as obrigacêes
devem ser liguidadas directamente.
Para outros beneficios dos empregados a longo prazo, deve reconhecer-se o total liguido das seguintes
Guantias como gasto ou como rendimento, excepto na medida em gue outra NCRF exija ou permita a sua inclu-
SAO no custo de um activo:
a) custo dos servicos correntes;

711
 SNC EXPLICADO
Cnariryio 18 Beneticios dos Empregados

b) custo de juros;
Cc) retorno esperado em guaisguer activos do plano e sobre aualguer direito de reembolso reconhecido
Como um activo;
d) ganhos e perdas actuariais (os guais devem ser reconhecidos imediatamente);
e) ousto dos servicos passados (os guais devem ser reconhecidos imediatamente); e
f). oefeito de guaisauer cortes ou liguidacoes.

18.7 - BENEFICIOS DE CESSAGAO DE EMPREGO

18.7.1 - Intraducëo
Com grande freguência, as empresas portuguesas suportam custos com rescis6es de contratos de trabalho.
Surge sempre a duvida do momento certo de contabilizac&o do gasto com essas rescisoes. Em alguns casos, o
gasto é contabilizado antes e noutros casos é contabilizado apês a data em aue o deveria ser.
Ouando devemos entê&o contabilizar este tipo de gastos?

18.7.2 - Reconhecimento
De acordo com a NCRF 28, os gastos com rescisêes de contratos de trabalho devem ser reconhecidos
guando, e somente auando, a entidade estiver comprometida ou:
—a terminar o emprego de um empregado ou grupo de empregados antes da data normal de reforma; ou
—a conceder beneficios de resciséo de contratos de trabalho como resultado de uma oferta efectuada para
incentivar a rescisdo de contrato de trabalho.

O comprometimento da entidade somente se verifica guando a entidade tem um plano formal detalhado
(com um contetdo minimo especificado) para a rescisêo e néo tem possibilidade realistica de cancelar esse
plano. Segundo a NCRF 28, o plano detalhado deve incluir, como minimo:
a) a localizac&o, a funca&o e o nimero aproximado de empregados cujos servicos estêo para ser cessados;
D) o beneficio de cessacao para cada classificacëo ou funGéo de emprego; e
Cc) o momento em due o plano ser& implementado.

A NCRF 28 refere gue, auando existir uma incerteza acerca do numero de empregados gue aceitar&o uma
oferta de beneficios de cessac&o de emprego, existe um passivo contingente, isto é, nos termos da NCRF 21,
nao se pode reconhecer provisêo nestas circunstências.

18.7.3 - Mensuracio
Ouando os beneficios de cessac&o de emprego se vencam a mais de doze meses apos a data do balanco,
O seu montante deve ser descontado.
A NCRF 28 refere gue, no Caso de uma oferta para encorajar a saida voluntêria, a mensuragêo dos benelf-
Cios de cessacêo de emprego deve basear-se no numero de empregados gue se espera gue aceitem a oferta.

18.8 —- BENEFICIOS DE REMUNERAGAO EM CAPITAL PROPRIO

A NCRF 28 define os beneficios de remunerac&o em capital préprio como sendo os beneficios dos emprega-
dos pelos auais:
a) os empregados têm direito a receber instrumentos financeiros de capital préprio emitidos pela entidade
(ou pela sua empresa-mae): ou
b) a guantia da obrigac&o da entidade para com os empregados depende do preco futuro de instrumentos
financeiros de capital préprio emitidos pela entidade.
No entanto, a NCRF nao prescreve os critérios de reconhecimento, mensuracêo, apresentac&o e divulgagéo
desses beneficios,

712
SNC EXPLICADO Cariruuo 18 Beneficios dos Empregados

18.9 - DIVULGAGOES
A NCRF 28 reguer as seguintes divulgac6es:

Para planos de contribuic6es definidas:

— aguantia reconhecida como um gasto.

Para outros beneficios a longo prazo de empregados:

Para cada categoria de outros beneficios a longo prazo, deve divulgar-se:
a) natureza dos beneficios;
b) auantia das suas obrigac6es;
Cc) nivel de cobertura das responsabilidades a data de relato;
d) auantia de ganhos ou perdas actuariais no periodo corrente;
e) politicas contabilisticas para os ganhos ou perdas actuariais.

Para heneficios de cessacdo de emprego

Para cada categoria de beneficios de cessacêo de emprego, deve divulgar-se:
a) a natureza dos beneficios;
b) a politica contabilistica adoptada;
c) a aguantia das obrigag6es e o nivel de cobertura das responsabilidades & data de relato.

Além disso, se existirem passivos contingentes relacionados com beneficios de cessaG&o de emprego, deve
divulgar-se informaGêo sobre esses passivos contingentes, excepto se a possibilidade de liguidacêo for remota.

18.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

As principais diferencas entre a NCRF 28 e o POC podem-se resumir assim:

12-AIAS 19 (ea NCRF 28, dado ague, no due se refere aos beneficios pês-emprego, a NCRF 28 remete-nos
para as disposicêes da AS 19) permite gue os ganhos e perdas actuariais sejam reconhecidos () nos
resultados, (i) nos capitais préprios, ou (iii) segundo o chamado método do corredor. A DC 19 apenas
permitia o reconhecimento dos ganhos e perdas actuariais nos resultados.
2.2 - Segundo a NCRF 28, o resultado do exercicio deve incluir o retorno esperado dos activos do plano. Pela
DC 19, considerava-se o retorno real dos activos do plano.

3.2 — Relativamente ao custo dos servicos passados, a |AS 19 distingue o tratamento a dar a beneficios jê
adauiridos e a beneficios ainda nêo adauiridos, o gue nêo acontecia com a DC 19. Por outro lado, a DC 19
previa dois tratamentos no caso de empregados no activo: a amortizacêo sistematica ou o reconhecimento
imediato como gastos.

A*—ADC 19 era omissa relativamente ao reconhecimento de gastos com beneficios de cessacêo de traba-
Iho. ANCRF 28 prescreve os critérios de reconhecimento desses gastos.

18.11 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

A principal diferenca entre a NCRF 28 e a DC 19 refere-se ao tratamento contabilistico dos custos dos servi-
cos passados, bem como ao diferente tratamento contabilistico dos ganhos e perdas actuariais.

18.12 — EXEMPLO DE CONTABILIZAGAO DE UM PLANO DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Uma empresa tem um plano de beneficios definidos em ague paga no momento da reforma uma guantia
de 100 por cada ano de servico.

718
Cariruto 18 Beneticios dos Empregados SNC EXPLICADO

Um determinado empregado entrou para a empresa cinco anos antes da data em ague atinge a idade nor-
mal de reforma.
Oual o gasto anual deste plano?
Efectue os lancamentos contabilisticos para cada um dos cinco anos, assumindo gue nêo existe gualguer
fundo para esta responsabilidade.

Nota: taxa de desconto 8%.

Solucao:

Anos de servico 1 2 3 4 5

Gasto inicial acumulado s 100 200 300 400

Gasto do ano 100 100 100 100 100

Gasto total 100 200 300 400 500

Gasto do ano descontado 73,8" 79,38” 85,74 92,59 100

Juros do ano — 5,68 12,70 20,58 29,63

Gasto total do ano 78,5 85,26 98 Ad 113,17 129,63

Responsabilidade acumulada 73.5 158,76 257,20 370,37 500

* Assim calculado: 100 x (1 4 0,08Y*

** Assim calculado: 100 x (1 40,08)
EF assim sucessivamente.

Contabilizacao:

Ano 1 2 3 4 5

Débito —- 633 - Beneficios pés-emprego 135 79,38 85,74 92,59 100

Débito —- 6918 — Outros juros — 5,88 12,70 20,58 29,63

Crédito - 273 — Beneficios pis-emprego 13,8 85,26 98 Ad 1137 129,63

18.13 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Transcrevem-se abaixo os artigos relevantes do Cédigo do IRG:

Art.” 18.” - Periodizacêo do lucro tributêvel Art.” 23.” - Gastos

(2) 1 — Consideram-se gastos os gue comprovada-

mente forem indispensaêveis para a realizacao dos
12 — Excepto guando estejam abrangidos pelo dis-
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuten-
posto no artigo 43.”, os gastos relativos a beneficios
Gao da fonte produtora, nomeadamente:
de cessacêo de emprego, beneffcios de reforma e
outros beneficios ps emprego ou a longo prazo dos
(.)
d) De natureza administrativa, tais cComo remunera-
empregados due néo sejam considerados rendimen-
c6es, incluindo as atribuidas a titulo de participa-
tos de trabalho dependente, nos termos da primeira
C&o nos lucros, ajudas de custo, material de con-
parte do n.” 3 da alinea b) do n.” 3 do artigo 2.” do
SUMO corrente, transportes e comunicaces,
CG6digo do IRS, sêo imputêveis ao periodo de tributa-
rendas, contencioso, seguros, incluindo os de
Cê0 em due as importências sejam pagas ou coloca- vida e operacêes do ramo. sVidas, contribuic6es
das a disposic&o dos respectivos beneficidrios. para fundos de poupanga-reforma, contribuic6es

714
SNC EXPLICADO Cariruta 18 Beneficios dos Empregadas

para fundos de pensêes e para dguaisauer regi-
mes complementares da seguranca social, bem
Como gastos com beneficios de cessacëo de
emprego e outros beneficios pês-emprego ou a
longo prazo dos empregados;
(ss)
Art.” 43.” - Realizacoes de utilidade social
1 — S&o também dedutiveis os gastos do periodo
de tributacao, incluindo depreciac6es ou amorliza-
cOes e rendas de imoveis, relativos & manutencao
facultativa de creches, lactêrios, jardins-de-infência,
cantinas, bibliotecas e escolas, bem como outras
realizac6es de utilidade social como tal reconhecidas
pela Direccëo-Geral dos Impostos, feitas em benefi-
cio do pessoal ou dos reformados da empresas e
respectivos familiares, desde aue tenham carêcter
geral e nêo revistam a natureza de rendimentos do
trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difi-
cil ou complexa individualizacêo relativamente a
cada um dos beneficiërios.
2 - Sê&o igualmente considerados gastos do
periodo de tributacao, até ao limite de 15% das des-
pesas com o pessoal escrituradas a titulo de remune-
racêes, ordenados ou salêrios respeitantes ao
periodo de tributa€ao, os suportados com contratos
de seguros de doenca e de acidentes pessoais, bem
COMOo Com Ccontratos de seguros de vida, contribui-
cées para fundos de pensêes e eauiparêveis ou para
guaisdguer regimes complementares de seguranca
social, gue garantam, exclusivamente, o beneficio de
reforma, pré-reforma, complemento de reforma,
beneficios de satide pés-emprego, invalidez ou
sobrevivência a favor dos trabalhadores da empresa.
3 — O limite estabelecido no numero anterior é ele-
vado para 25%, se os trabalhadores nao tiverem
direito a pensêes da seguranca social.
(2)
13 — Nao concorrem para os limites estabelecidos
NOS N.”* 2e 3 as contribuic6es suplementares para
fundos de pensêes e eguiparêveis destinadas &
cobertura de responsabilidades com beneficios de
reforma due resultem da aplicacêo:
a) Das normas internacionais de contabilidade por
determinac&o do Banco de Portugal as entida-
des sujeitas & sua supervisêo, sendo considera-
das como gastos durante o periodo transitorio
fixado por esta instituic&o;
b) Do Plano de Contas para as Empresas de Segu-
ros em vigor, aprovado pelo Instituto de Seguros
de Portugal, sendo consideradas como gastos,
de acordo com um plano de amortizac&o de
prestacêes uniformes anuais, por um periodo
transitêrio de cinco anos contado a partir do
exercicio de 2008;
c) Das normas internacionais de contabilidade
adoptadas pela Uniëo Europeia ou do SNG,
consoante os casos, sendo consideradas como
gastos, em partes iguais, no perlodo de tributa-
Céo em due se apligue pela primeira vez um
destes novos referenciais contabilisticos e nos
guatro periodos de tributac&o subseduentes.
Art.” 45.” - Encargos nêo dedutiveis para efeitos
fiscais
1 — Nêo sêo dedutiveis para efeitos de determina-
Cê&o do lucro tributdvel os seguintes encargos,
mesmo guando contabilizados como gastos do
periodo de tributagêo:
()
m)Os gastos relativos & participacëo nos lucros
por membros de érgêos sociais e trabalhadores
da empresa, guando as respectivas importên-
cias nao sejam pagas ou colocadas & disposi-
C&o dos beneficiërios até ao fim do periodo de
tributac&o seguinte;
n) Sem prejuizo da alinea anterior, os gastos relati-
vos a& participacêo nos lucros por membros de
6rgaos sociais, guando os beneficiërios sejam
titulares, directa ou indirectamente, de paries
representativas de, pelo menos, 1% do capital
social, na parte em ague exceda o dobro da
remuneracêo mensal auferida no periodo de tri-
butacêo a gue respeita o resultado em due par-
ticipam.
(e)

As alteracëes ao Cédigo do IRC decorrentes da adaptagê&o do cédigo ao SNC sêo as seguintes:

1 — As contribuicêes suplementares para fundos de pensêes e eguipardveis destinadas & cobertura de res-
ponsabilidades com beneficios de reforma em conseaguência da aplicac&o das normas internacionais de conta-
bilidade ou do SNC sêo dedutiveis como gastos, em partes iguais, no periodo de tributacao e nos auatro perio-
dos de tributacê&o subseduentes, sem gualaguer limite.

2 — Os gastos suportados com participag6es nos lucros passam a ser aceites para fins fiscais no periodo de
tributac&o em ague sêo contabilizados, desde gue sejam pagos até ao final do periodo de tributacaêo seguinte.

715

Cariruuo 18 Benelicios dos Empregados
Transcreve-se a seguir a Lei 100/2009, de 7 de Setembro, gue alterou o Regime Fiscal relativamente as
indemnizac6es por rescisêes de contratos de trabalho.
Lei n.” 100/2009
de 7 de Setembro
Altera o Cédigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-
-Lei n.” 442-A/88, de 30 de Novembro, e o Cédigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, aprovado pelo Decreto-Lei n.” 442-B/88,
de 30 de Novembro, por forma a criar um regime
de tributacëo das indemnizac6es por cessacao de
funcêes ou por rescisêo de um contrato antes do
termo auferidas por administradores, gestores e
gerentes de pessoas colectivas residentes em ter-
ritério portuguës.
A Assembleia da Republica decreta, nos termos da
alinea c) do artigo 161.” da Constituicêo, o seguinte:
Art.” 1.” - Alteracao ao Cédigo do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares
Os artigos 2.” e 99.” do. Cédigo do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 442-A/88, de 30 de Novembro, na
redaccao actual, passam a ter a seguinte redaccao:
“Arte 29-[.]
de
2DE
3 Pi.
A — Guando, por gualguer forma, cessem os contra-
tos subjacentes as situag6es referidas nas alineas a),
D)e o) do n.” 1, mas sem prejuizo do disposto na ali-
nea d) do mesmo numero, aguanto as prestagées gue
Continuem a ser devidas mesmo due o contrato de
trabalho n&o subsista, ou se verifigue a cessacao das
funcëes de gestor, administrador ou gerente de pes-
soa colectiva, as importências auferidas, a agualguer
titulo, ficam sempre sujeitas a tributacao:
a) Pela sua totalidade, tratando -se de gestor, admi-
nistrador ou gerente de pessoa colectiva;
b) Na parte gue exceda o valor correspondente a
uma vez e meia o valor médio das remuneraces
regulares com carêcter de retribuicao sujeitas a
imposto, auferidas nos ultimos 12 meses, multi-
plicado pelo numero de anos ou fraccao de anti-
guidade ou de exercicio de funcées na entidade
devedora, nos demais casos, salvo aguando nos
24 meses seguintes seja criado novo vinculo pro-
fissional ou empresarial, independentemente da
Sua natureza, com a mesma entidade, caso em
due as importências ser&o tributadas pela totali-
dade.
716
".
SNC EXPLICADO
5 — Para efeitos do referido no nimero anterior, con-
sidera-se também criado um novo vinculo empresarial
aguando sejam estabelecidas com a entidade com a
gual cessaram as relacêes laborais, comerciais ou de
prestac&o de servicos, por sociedade ou outra enti-
dade em due, pelo menos, 50% do seu capital seja
detido, isoladamente ou em conjunto com algum dos
elementos do respectivo agregado familiar, pelo
beneficiërio ou por uma pluralidade de beneficiërios
das importências recebidas, excepto se as referidas
relacëes laborais, comerciais ou de prestacao de ser-
vicos representarem menos de 50% das vendas ou
prestac6es de servicos efectyadas no exercicio.
6B-..
1—..
B—..
9—..
10—...
TM...
12—...
18—..
14e
Art.” 99.2 -[...]
1E
8.
5 - Ficam dispensados da retencao na fonte a due
se refere o n.” 1, os rendimentos do trabalho
obtidos por actividades exercidas no estrangelro
por pessoas singulares residentes em territêrio
português, sempre due tais rendimentos sejam
sujeitos a tributacao efectiva no pais da fonte em
imposto similar ou idêntico ao IRS.s
Art.” 2.” - Alteracao ao Cédigo do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas
O artigo 81.” do Cédigo do Imposto sobre o Rendi-
mento das Pessoas Colectivas, aprovado pelo
Decreto-Lei n.” 442-B/88, de 30 de Novembro, na
redacc&o actual, passa a ter a seguinte redaccao:
“Artigo 81. —-[..]
1...
2e
de
A—..
S$NC EXPLICADO Cariruuo 18 Beneficios das Empregados

BES ao final do contrato, guando se trate de rescisao de

EE um Contrato antes do termo, gualguer aue seja a
modalidade de pagamento, guer este seja efectuado
ES directamente pelo sujeito Passivo, auer haja transfe-
BE rênecia das ISPonsA ass hees para uma
ge outra entidade. ” Ee
10—.. Aprovada em 23 de Julho GE 2009.
TE O Presidente da Assembleia da Repdblica, Jaime
2 Gama.
13 — S&o tributados autonomamente, & taxa de 35%, Promulgada em 26 de Agosto de 2009.
os gastos ou encargos relativos a indemnizacêes ou
guaisauer compensagées devidas, nêo relacionadas Publigue -se.
Com a coneretizag&o de objectivos de produtividade O Presidente da Republica, ANIBAL CAVACO
previamente definidos na relacëo contratual, guando SILVA.
se verifigue a cessacêo de funcoes de gestor, admi-
nistrador ou gerente e, bem assim, os gastos relativos
Referendada
em 26 de Agosto de E
& parte gue excedao valor das remunerag6es ague
seriam auferidas pelo exercicio daagueles cargos até de Sousa.

717
GAPITULO 19
Instrumentos Financeiros

719
Cariruta 19 Instrumentos Financeiros SNC EXPLICADO

19.1 -INTRODUGAO
O conceito de instrumento financeiro é muito lato, podendo-se afirmar aue todas as entidades possuem ins-
trumentos financeiros, os aguais podem estar representados por activos financeiros (contas a receber de clien-
tes, accëes, obrigacêes, etc.), por passivos financeiros (empréstimos bancêrios ou obrigacionistas, emissêo de
accëes preferenciais, etc.), por instrumentos de capital proprio ou por insttumentos derivados para cobertura do
risco cambial, de taxa de juro, do preco de matérias-primas, etc.
Os Instrumentos Financeiros constituem uma 4rea de enorme complexidade na contabilidade. A cada dia
$&0 criados novos instrumentos financeiros ou variantes de instrumentos conhecidos. Os profissionais da conta-
bilidade têm muita dificuldade em acompanhar essa evolugêo e, pordgue nêo sabem como funcionam os instru-
mentos financeiros, poderêo nêo lhes dar o adeaguado tratamento contabilistico.
Como veremos adiante, as Normas do IASB sobre instrumentos financeiros jê se aplicam supletivamente no
referencial contabilistico portuguës.

19.2-A NORMA DO SNG

Relativamente aos Instrumentos Financeiros, o SNC emitiu a NCRF 27, a gual tem por base a lAS 32, a lAS 39
ealFRS 7, normas emitidas pelo IASB:
IAS 32 — Financial Instruments: Disclosure and Presentation (Instrumentos Financeiros: Divulgac6es e Apre-
sentacêo)
IAS 39 — Financial Instruments: Recognition and Measurement (Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurac&o)
IFRS 7 — Financial Intuments - Disclosures (Instrumentos Financeiros - Divulgacêes).

A NCRF 27 deve ser aplicada no reconhecimento, mensuracêo e divulgacêo de instrumentos financeiros.

No fazem parte do Ambito da NCRF 27:

— os investimentos em subsidiërias, associadas e empreendimentos conjuntos;
— direitos e obrigacées no Ambito de um plano de beneficios a empregados;
— contratos de seguro;
— locag6es.

Na emissêo da NCRF 27, a CNC teve por objectivo simplificar as disposicêes aplicéveis aos instrumentos
financeiros, uma vez gue a lAS 39 é uma norma altamente complexa. No entanto, permite-se ague as entidades
naêo apliguem a NCRF 27, caso optem pela aplicacëo integral da lAS 32, AS 39 e IFRS 7.

19.3 - DEFINIGOES
A NCRF 27 inclui as seguintes definic6es:

Instrumento financeiro é um contrato gue dé origem a um activo financeiro numa entidade e a um passivo
financeiro ou instrumento de capital préprio noutra entidade.

Activo financeiro é gualguer activo gue seja:

a) dinheiro:
D) um instrtumento de capital préprio de uma outra entidade;
C) um direito contratual de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade, ou de trocar activos
financeiros ou passivos financeiros com outras entidades em condicées gue sejam potencialmente favo-
rê&veis para a entidade: ou
d) um contrato gue seja ou possa ser liguidado em instrumentos de capital préprio da prépria entidade e
due seja um nêo derivado para o aual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a receber um ntimero
variëvel de instrumentos de capital préprio da prépria entidade ou um derivado ague seja, ou possa ser,
liguidado de forma diferente da troca de uma aguantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um
numero fixo de instrumentos de capital préprio da prépria entidade.

120
S$NC EXPLICADO
Cariruuo 19 Instrumentos Financeiros

Passivo financeiro é gualduer passivo due seja:

a) uma obrigagéo contratual de entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade, ou de tro-
Car activos financeiros ou passivos financeiros com outras entidades em condicées gue sejam potencial-
mente desfavordveis para a entidade; ou
D) um Contrato gue seja, ou possa ser, liguidado em instrumentos de capital préprio da prépria entidade e
due seja um nêo derivado para o gual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a entregar um nimero
varidvel de instrumentos de capital préprio da prépria entidade ou um derivado gue seja, ou possa ser,
liduidado de forma diferente da troca de uma aguantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um
numero fixo de instrumentos de capital préprio da prépria entidade.

Instrumento de capital préprio é gualguer contrato due evidencie um interesse residual nos activos de uma
entidade, ap6s deducë&o de todos os seus passivos.

dusto valor é a guantia pela gual um activo pode ser trocado, ou um passivo liguidado, entre partes conhe-
cedoras e dispostas a isso, numa transaccêo em aue nêo exista relacionamento entre elas.

Um derivado é um instrumento financeiro ou outro contrato com todas as três caracteristicas seguintes:
a) o seu valor altera-se em resposta & alteracêo numa especificada taxa de juro, preco de instrumento finan-
ceiro, preco de mercadoria, taxa de cAmbio, indice de precos ou de taxas, notacëo de crédito ou indice
de crédito ou outra variëvel, desde due, no caso de uma variëvel nêo financeira, a variêvel nêo seja espe-
cifica de uma das partes do contrato (por vezes, denominada “subjacente”);
D) nao reguer gualduer investimento liduido inicial ou reguer investimento inferior ao due seria exigido para
outros tipos de contratos gue se esperaria gue tivessem uma resposta semelhante as alterac6es nos fac-
tores de mercado;
Cc) é liguidado numa data futura.

Custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro é o montante pelo gual o activo
financeiro ou o passivo financeiro é mensurado no momento do reconhecimento inicial, menos os reembolsos de
capital, mais ou menos a amortizacêo cumulativa - usando o mêtodo do juro efectivo - de gualguer diferenca
entre o montante inicial e o montante na maturidade, e menos gualduer reducëêo (directamente, ou por meio do
uso de uma conta de abatimento) relacionada com imparidade ou incobrabilidade.

Método do juro efectivo é um método de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um pas-
sivo financeiro e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto de juros.

Custos de transaccao s&o custos incrementais gue sejam directamente atribuiveis & aguisicêo, emissêo ou
alienaGao de um activo financeiro ou de um passivo financeiro. Um custo incremental é aauele gue nêo seria
incorrido se a entidade nêo tivesse adguirido, emitido ou alienado o instrumento financeiro.

Compromisso firme é um acordo vinculativo para a troca de uma guantidade especificada de recursos, a
um preco especificado, numa data ou datas futuras especificadas.

Desreconhecimento é a remocëo do balanco de uma entidade de um activo financeiro ou de um passivo

financeiro anteriormente reconhecido.

tem coberto é um activo, passivo, compromisso firme, transaccêo futura altamente provêvel ou investimento
liguido numa unidade operacional estrangeira due (a) expêe a entidade ao risco de alteracêes no justo valor ou
nos fluxos de caixa futuros e (b) foi designado como estando coberto.

Instrumento de cobertura é um derivado designado ou (apenas para uma cobertura do risco de alteracêes
nas taxas de c&Ambio de moeda estrangeira) um activo financeiro naêo derivado designado ou um passivo finan-
Ceiro nao derivado cujo justo valor ou fluxos de caixa se espera gue compensem as alteracées no justo valor ou
em fluxos de caixa de um elemento coberto.

19.4 - REGONHEGIMENTO
Segundo a NCRF 27, deve reconhecer-se um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de
Capital préprio apenas guando a entidade se tormnar uma parte das disposicêes contratuais do instrumento.
Os instrumentos financeiros criam direitos e obrigacêes gue se enguadram na definic&o de activo e passivo,
pelo gue devem ser reconhecidos como tal.

SNOE-AG 721
 SNC EXPLICADO
CariTuLo 19 Instrumentos Financeiros

os exem-
Por vezes, a distinca0 entre um passivo e um instrumenlo de capital préprio néo é pacifica. Vejamos
suplementares.
plos da emissêo de accoes preferenciais remiveis, das prestac6es acessorias e das prestacêes
obtido, uma vez gue a remis-
Acc6es preferenciais remiveis —- em substência, trata-se de um financiamento
acordada e por um preco acordado, due corres-
sa0 das acc6es consiste no seu pagamento numa data futura
emissêo de accêes preferenci ais remiveis nêo pode
ponde ao valor temporal do dinheiro. Assim, o produto da
entos obtidos.
ser contabilizado no capital préprio mas sim no passivo como financiam
Prestacêes acessérias - aplicam-se as sociedades por auotas e as sociedades anénimas. Podem ser efec-
ser paga independente-
tuadas onerosa ou gratuitamente. Ouando forem onerosas, a contraprestacao pode
mente da existência de lucros de exercicio.
ser
Prestac6es suplementares —- aplicam-se apenas as sociedades por dguotas. N&o vencem juros. S6 podem
restituidas aos sécios desde ague a situac&o lfguida nêo figue inferior & soma do capital e da reserva legal e o
respectivo sêcio jê tenha liberado a sua guota. A sua restituic&o depende de deliberacêo dos socios.

Face ao enguadramento legal acima referido, os critërios a observar na Contabilizacê&o das prestac6es aces-
sêrias e das prestacêes suplementares devem ser os seguintes:
1% — guando as prestac6es acessêrias vencerem juros, $êo passivo.
2%. se o controlo sobre a decisao de restituicao das prestac6es acessêrias gratuitas e das prestacoes
suplementares for da entidade, essas prestacbes sao capital préprio. Ouando esse controlo estê do
lado do sécio ou accionista, estes a gualduer momento, podem exigir a restituicêo das prestac6es —
assim, essas prestacêes sêéo passivo da entidade.

19.5 - MENSURACAO
A NCRF 27 refere due a mensuraGêo dos activos e passivos financeiros em cada data de relato deve ser
efectuada:
a) ao custo ou custo amortizado, menos gualguer perda por imparidade; ou
b) ao justo valor, com as alteracêes de justo valor a serem reconhecidas na demonstrac&o dos resultados.

Segundo a NCRF 27, nêo se deve alterar a politica de mensurac&o subseauente de activos ou passivos
financeiros enaguanto tal insttumento for detido, seja para passar a usar o modelo do justo valor, seja para deixar
de usar esse modelo.
de capital
No entanto, as entidades poderëo ter de deixar de aplicar o modelo de justo valor a instrumentos
desse instrumento. Nesta situacëo, a
préprio se deixar de estar disponivel uma mensuragao fiëvel do justo valor
NCRF 27 refere gue a guantia escriturada (justo valor) torna-se, & data da transicëo, a aguantia de custo para
efeitos de adopcêo do modelo do custo amortizado.

19.5.1 - Mensuracdo ao custo ou custo amortizado menos perda por imparidade

Segundo a NCRF 27, devem-se mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo ou custo amorti-
Zado, menos eventuais perdas por imparidade:
a) instrumentos financeiros:
j) & vista ou com maturidade definida;
i) Cujos retornos para o seu detentor sejam de montante fixo, de taxa de juro fixa durante a vida do instru-
o
mento ou de taxa variëvel gue seja um indexante tipico de mercado para operag6es de financiament
(por exemplo, a Euribor) ou due inclua um spread sobre esse mesmo indexante; ou
ii) gue nao contenham nenhuma clêusula contratual gue possa resultar para o seu detentor em perda do
valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tipicos de risco de crédito). Exemplos: con-
tas a receber de clientes e outras contas a receber, contas a pagar a fornecedores e outras contas a
pagar ou empréstimos bancarios.
b) contratos para conceder ou contrair empréstimos due:
j) Nao possam ser negociados numa base liaguida;
ii) auando executados, se espera gue reinam as condicées para reconhecimento ao custo ou ao Custo
amortizado, menos perdas por imparidade; e

722
S$NC EXPLICADO Cariruo 198 Instrumentas Financeiros

iii)a entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo, menos
perdas por imparidade: e

C) investimentos em instrumentos de capital proprio gue nêéo sejam negociados publicamente e cujo justo
valor néo possa ser obtido com fiabilidade e derivados ague estejam ligados a e devam ser liguidados
pela entrega de tais instrumentos de capital préprio nêo cotados, os guais devem ser mensurados pelo
custo menos perdas por imparidade.

Fxemplos de instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amarlizado

A NCRF 27 apresenta-nos os seguintes exemplos de instrumentos financeiros gue s&o mensurados ao custo
ou custo amortizado:
— clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como empréstimos bancarios;
— investimentos em obrigag6es nêo convertiveis;
— derivados sobre instrumentos de capital préprio cujo justo valor nêo possa ser mensurado fiavelmente;
— contas a receber ou a pagar em moeda diferente do euro;
— empréstimos a subsidiërias ou associadas;
— instrumentos de divida gue sejam imediatamente exigiveis se o emitente incumprir o pagamento de juro ou
de amortizacêo de divida.

Exemplo de contabilizacio de instrumentos financeiros a0 custo amortizado

Consideremos a emissêo, em 2 de Janeiro do ano N, de obrigacêo com as seguintes condicêes:
— valor nominal: 100 000 €;
— CUpéo anual de 8%;
— maturidade: 5 anos;
— valor de emissêo: 94 418 €;
— Custos de transaccêo: 2000 €.

A taxa de juro efectiva (gue actualiza os cash flows futuros para o valor recebido de 92 418 €) é 10%. Assim,
Oo Custo financeiro serê 10%/ano.

Lancamentos contabilisticos (valor expressos em €):

Em 2 de Janeiro do ano N
D - Depositos a ordem 92 418
D - Desconto da obrigacêo 7 582
C — Financiamentos obtidos - Empréstimos por obrigac6es 100 000

Reconhecimento da emissêo da obrigacao pelo valor nominal no passivo. O desconto é apresentado como
uma deduc&o ao valor da divida.

Em 31 de Dezembro do ano N
D - Gasto com juros (92 418 € x 10%) 9242
C — Depêsitos & ordem (juros pagos) 8 000
C - Desconto da obrigacêo 1242
Pelo pagamento de juros e reconhecimento do custo efectivo (10%). Valor da obrigacao passa para 93 660 €
(92418 €- 1242 €).

Em 31 de Dezembro do ano N-1

D —- Gasto com juros (93 660 € x 10%) 9 366
C — Depêésitos & ordem (juros pagos) 8 000
C — Desconto da obrigacao 1866

723
 SNC EXPLICADO
Cariruto 18 Instrumentos Financeiros

95 026 €
Pelo pagamento dos juros e reconhecimento do custo efectivo (10%). Valor da obrigacêo passa para
(93 660 € 4 1366 €).
Em 31 de Dezembro do ano Nt2
9 503
D - Gasto com juros (95 026 € x 10%)
C — Depêsitos & ordem (juros pagos) 8 000

C —Desconto da obrigag&o 1603

Pelo pagamento dos juros e reconhecimento do custo efectivo (10%). Valor da obrigacéo passa para 96 529 €
(95 026 € 1 1503 €).
Em 31 de Dezembro do ano N-3
D — Gasto com juros (96 529 € x 10%) 9 653
C — Depdésitos & ordem (juros pagos) 8 000

C —- Desconto da obrigacao 1 653

Pelo pagamento dos juros e reconhecimento do custo efectivo (10%). Valor da obrigacêo passa para 98 182 €
(96 529 € 4 1653 €).

Em 31 de Dezembro do ano N-4

D - Gasto com juros (98 182 € x 10%) 9818

C - Depdisitos & ordem (juros pagos) 8 000

C — Desconto da obrigacao 1818

Pelo pagamento dos juros e reconhecimento do custo efectivo (10%). Valor da obrigacêo passa para 100 000 €
(98 182 € - 1818 @).

D — Financiamentos obtidos - Empréstimos por obrigac6es 100 000

C - Depdésitos & ordem 100 000

Pela liduidacêo do emprêstimo

19.5.2 —- Mensuratio ao justo valor

Os instrumentos financeiros gue nao sejam mensurados ao custo ou custo amortizado, coniorme acima indi-
cado, devem ser mensurados ao justo valor.
Na mensuracao inicial do activo ou passivo financeiro, os custos de transaceéo nêo devem ser incluidos,
sendo assim levados directamente aos resultados do periodo.

Exemplos de instrumentos financeiros mensurados ao justo valor através de resultados

A NCRF 27 apresenta-nos os seguintes exemplos de insttumentos financeiros due sêo mensurados ao justo valor:
a) investimentos em instrumentos de capital préprio com cotac6es divulgadas publicamente;
b) derivados, com excepcëo dos derivados due sejam sobre instrumentos de capital préprio mensurados ao
CuSto ou custo amortizado ou aue fixem uma taxa de cêAmbio de uma conta a receber ou a pagar;
Cc) instrumentos de divida perpétua ou obrigacêes convertiveis;
d) activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociagêo (adauiridos ou
incorridos principalmente para a finalidade de venda ou de recompra num prazo muito préximo ou duë
facam parte de uma carteira de instumentos financeiros identificados due sejam geridos em Conjunto €
para os guais exista evidência de terem recentemente proporcionado lucros reais).

Derivadas
Conforme definic&o da NCRF 27, um derivado é um instrumento financeiro ou outro contrato com todas as
três caracteristicas seguintes:

124
 $NC EXPLICADO
Cariruuo 19 Instrumentos Financeiros

a) o seu valor altera-se em resposta & alteracêo numa especificada taxa de juro, preco de instrumento finan-
celro, preco de mercadoria, taxa de cêmbio, indice de precos ou de taxas, notacao de crédito ou indice
de crédito ou outra variëvel, desde aue, no caso de uma variëvel nêo financeira, a variëvel nêo seja espe-
cifica de uma das partes do contrato (por vezes denominada “subjacente");

D) N4o reguer gualguer investimento liguido inicial ou reguer investimento inferior ao aue seria exigido para
outros tipos de contratos gue se esperaria due tivessem uma resposta semelhante &s alteracêes nos fac-
tores de mercado;e

Cc) é liauidado numa data futura.

Exemplos de derivados:
— futuros;
— Opc6es;
— swaps de taxas de juro;
j — swaps cambiais;
— forwards;
— etc.

Futuros — sêo contratos de compra ou venda de um activo em data futura com um preco definido. Transac-
Cionam-se em mercados organizados (bolsas de derivados).

Opce6es - sêo contratos em due uma parte confere & outra o direito (mas nêo a obrigacao) de lhe comprar
(call option) ou de Ihe vender (put option) um determinado activo, em auantidade, gualidade e local predefini-
dos, numa data (ou até uma data) predeterminada a um preGo fixado.
O valor da opcêo ir& depender da relacéo entre o preco de mercado do activo (valor spot) e o preco de exer-
cicio da opcao.

Swaps - sêo contratos de troca de taxas de juro ou de divisas.

Forwaids — sêo contratos de compra ou venda de um activo em data futura com um preco definido. Transac-
cionam-se no mercado de balcêo. Dai a sua diferenga para os futuros, gue se transaccionam em mercados
organizados.

Existem contratos de forwards para mercadorias, taxas de c&Ambio, acc6es, taxas de juro.

Os derivados sêo utilizados para:

— gestêo do risco (cobertura);
-— especulacëo;
— arbitragem.

Os riscos financeiros das entidades podem ser assim classificados:

— risco de preco;
— risco cambial;
—risco de taxa de juro;
— risco de crédito:
— risco de liguidez.

Vejamos, com mais detalhe, o risco de preGo, cambial e de taxa de juro.

Risco de preco
O risco de preco é o risco das oscilacêes de preco dos produtos. Em algumas entidades, é um risco signifi-
Cativo, por exemplo, nas entidades aue comercializam ou utilizam como matérias-primas commodities, tais
COMo o algodë&o, o cobre, o petréleo, o aluminio, a soja, o cafê cru;, ete.
Para a gestêo do risco de preco, normalmente, as entidades recorrem a futuros e a opG6es.

125
j
 SNC EXPLICADO
Cariruio 19 Instrumentos Financeiros

Exemplo:
Uma empresa pretende comprar 100 mil barris de petréleo dentro de seis meses. As cotacëes do petrê-
leo sêo, na data presente, as seguintes:
—a vista: USD 26;
— futuros: USD 27;
— para opcêes com preco de exercicio de USD 26, o prémio é USD 5.

A empresa pode gerir o seu risco de precos de três formas:

1.” — nao fazendo nada;
2% — celebrando um contrato de futuros. Neste caso, a empresa nao guer estar sujeita & evolucëo dos
precos de petréleo, fixando o preco do petréleo em USD 27.
3.“ — celebrando um contrato de compra de opcêes de compra. Neste caso, a empresa assegura um
preco de USD 31 (USD 26 4 USD 5), podendo, no entanto, optar por nêo exercer se, por exemplo, o
preco cair para os USD 20.

Conseguências da decisao
Consideremos dois cenêrios:

1.” cenario — 0 preco do petréleo cai para USD 20

Se a empresa nada fez, ganhou, uma vez gue o preco na data da compra é inferior ao preco seis meses antes.
Caso a empresa tenha celebrado um contrato de futuros a USD 27, terê um prejuizo de USD 7 (em termos
globais, USD 700 000).
Caso a empresa tenha recorrido a opgêes, nêo irê exercer a opêo, perdendo o prêmio (preco da opGêo)
de USD 5 (em termos globais, USD 500 000).

2. cenério — o preco do petréleo sobe para para USD 35

Se a empresa nada fez, perdeu, uma vez gue terê de comprar o petréleo a USD 35.
Caso a empresa tenha celebrado um contrato de futuros a USD 27, teré um lucro de USD 8 (em termos
globais, USD 800 000).
Caso a empresa tenha recorrido a opg6es, irê exercer a opgao, comprando o petréleo a USD 31. Com
isso, terê um ganho de USD 4 face ao preco de mercado (em termos globais, USD 400 000).

Risco cambial
O risco cambial é o risco das conseguências negativas para a entidade devido & evolucao da taxa de cêam-
bio. Conforme evidenciado abaixo, a desvalorizacêo de uma divisa face ao euro é benéfica se tivermos dividas
nessa divisa mas é prejudicial se tivermos contas a receber na mesma divisa.
Desvalorizacêo de uma divisa face ao euro — reduz o valor das contas a receber em euros
— reduz o valor das contas a pagar em euros

Valorizacao de uma divisa face ao euro — aumenta o valor das contas a receber em euros
— aumenta o valor das contas a pagar em euros

Para gerir o risco cambial, as entidades recorrem, normalmente, a futuros, opcêes e swaps cambiais.

Exemplo:
Uma empresa vai receber dentro de seis meses USD 1 000 000 referentes a uma exportagêo e néo pre-
tende correr o risco de variacêo da taxa de cêAmbio entre a data presente e a data de recebimento.
A empresa pode contratar um forward cambial com um banco, permitindo-ine fixar a taxa de conversêo
do USD para euros & taxa de 0,99 (taxa oferecida pelo Banco).

Taxa €/USD & vista no dia do recebimento: 0,93

Resultado do forward - USD 1 000 000/0,93 - USD 1 000 000/0,99 2 - 65 168 €
Conversêo & vista -s USD 1000 000/0,93 - 1075 269 €
Taxa de cê&mbio efectiva s 0,99 (USD 1 000 000/(1 075 269 € - 65 168 €)

726
SNC EXPLICADO Cariruto 19 Instrumentas FinanGeiros

Neste caso, a empresa recebeu 1 010 101 €, tendo uma perda de 65 168 € face ao cêAmbio & vista. No
entanto, n4o correu o risco da desvalorizacêo do USD face ao euro.

Risco de taxa de juro

O risco de taxa de juro é o risco de oscilacêes na taxa de juro com impacto adverso para a entidade. Numa
entidade com divida a taxa fixa, trata-se do risco de descida da taxa de juro. Numa entidade com divida a taxa
variëvel, trata-se do risco de subida da taxa de juro.

Exemplo:
Uma empresa tem vantagem competitiva na divida a taxa variëvel; no entanto, nêo guer estar sujeita as
variac6es das taxas indexantes.
A empresa pode realizar a emissêo de obrigacées a taxa variëvel, aproveitando a sua vantagem competi-
tiva, e ao mesmo tempo, “vender" um swap de taxa de juro a um banco, o gue lhe permite “transformar” a
responsabilidade em taxa fixa.

Cumpre salientar gue a gestêo dos riscos incorpora as expectativas da entidade, isto é, a entidade pode
decidir nada fazer, por entender gue a evolucêo dos mercados nao a afectarê, de forma significativa.

Consideracêes sobre o justo valor

O justo valor reflecte a gualidade de crédito do investimento.
A existência de cotacêes de preGos publicadas num mercado activo é a melhor evidência do justo valor e,
guando elas existem, sêo usadas para mensurar o activo financeiro ou o passivo financeiro.
Se a entidade puder demonstrar gue o uitimo preco de transaccêo nêo corresponde ao justo valor (por
exemplo, por resultar de transaccëo forcada, liguidac&o involuntêria ou numa venda desesperada), esse preco
é ajustado.
Ouando os precos correntes nêo estiverem disponiveis, o preGo de transacoêes recentes proporciona prova
do justo valor corrente, desde aue nêo tenham ocorrido alteracêes significativas nas circunstências econdmicas
desde a data da transaccao.
Se nêo existir um mercado activo, o justo valor é determinado usando uma técnica de valorizacêo relativa-
mente & gual os factores (valor temporal do dinheiro, risco de crédito, taxas de c&mbio, precos de mercadorias,
precos de capital préprio, volatilidade, risco de pagamento antecipado e risco de renuncia e custos de manu-
tencao de um activo financeiro ou de um passivo financeiro) podem ser mensurados com fiabilidade, porague
vém de mercados activos.

Ganhos e perdas por variacêo do justo valor

A NCRF 27 reguer aue os ganhos ou perdas na variacëo do justo valor sejam levados directamente aos
resultados.

De acordo com a |AS 39, um ganho ou perda proveniente de uma alteragêo no justo valor de um activo finan-
ceiro ou de um passivo financeiro, gue nêo faGa parte de um relacionamento de cobertura, deve ser reconhe-
cido como se segue:

a) um ganho ou perda resultante de um activo financeiro ou passivo financeiro classificado pelo justo valor
através dos resultados deve ser incluido no resultado lfguido do periode;

b) um ganho ou perda resultante de um activo financeiro disponivel para venda deve ser reconhecido
directamente no capital prêprio, através da demonstracao de alteracêes no capital prêprio, excepto no
caso de perdas por imparidade e de ganhos e perdas cambiais, alé gue o activo financeiro seja desre-
conhecido, momento em gue o ganho ou perda acumulado, anteriormente reconhecido no capital pré-
prio, deve ser incluido no resultado liguido do periodo. Contudo, o juro calculado usando o método do
juro efectivo & reconhecido nos resultados e os dividendos resultantes de um instrumento de capital
préprio disponivel para venda sêo reconhecidos nos resultados guando ê estabelecido o direito da
entidade a receber esses dividendos (no caso português, na aprovacëo em assembleia geral dos
accionistas ou dos sécios).

121
Cariruto 19 Instrumentos Financeiros SNC EXPLICADO

A NCRF 27 n&o prevé o reconhecimento no capital préprio da variagëo de justo valor dos activos financeiros
disponiveis para venda, sendo esses investimentos mensurados pelo justo valor, com contrapartida em resultados.

19.5.3 - Mensuracio de instrumentos de capital prêprio emitidos

Segundo a NCRF 27, na emissêo de capital préprio com pagamento diferido (capital social subscrito e nao
realizado), auando o efeito temporal for significativo, a mensuraGëo inicial deve ser o valor presente da guantia a
receber. Por outro lado, os custos associados & emissêo de instrumentos de capital préprio sêo deduzidos &
guantia inscrita no respectivo capital proprio.

19.5.4 - Mensuracdo de instrumentos compostos

Os instrumentos Compostos sêo instrumentos financeiros due sêo simultaneamente de divida e de capital
préprio, por exemplo: obrigacêes com warrant e obrigac6es convertiveis em accêes.
Na emissêo de instrumentos compostos, o valor recebido deve ser segregado entre a componente de divida
ë a componente de capital préprio. Para tal, segundo a NCRF 27, determina-se inicialmente o valor da compo-
nente do passivo, tendo em conta o justo valor de um passivo financeiro similar gue nêo tenha associado
nenhum componente de capital préprio. A guantia remanescente constituirê a mensuracao inicial da compo-
nente de capital proprio.

Exemplo:
Consideremos a emissêo de empréstimo por obrigacêes convertivel, com as seguintes condicêes:
Valor nominal 1000 €
Maturidade 10 anos
Taxa de juro do cupêo 10% anual
Conversao em accg6es ordinarias
Preco de conversêo 25 €lacoao

A taxa de juro do cupêo para uma obrigac4o eaguivalente nao convertivel a dez anos é de 11%.

Pede-se:
Determine o valor da componente de divida e o valor da componente de capital prêéprio.

Solucëo:
Valor da componente de divida:
Valor actual dos juros, descontado & taxa de 11% 589
Valor actual dos 1000 € a 10 anos, descontado & taxa de 11% 852.
Valor da componente de divida 941
Valor do instrumento composto 1000
Valor da opcaêo (instumento de capital) 59

19.6 —- IMPARIDADE

19.6.1 - Reconhecimento de perdas por imparidade

Segundo a NCRF 27, & data do balanco, deve avaliar-se a imparidade de todos os activos financeiros gue nêéo
sejam mensurados ao justo valor através de resultados. Existindo evidência objectiva de imparidade, deve reco-
nhecer-se uma perda por imparidade na demonstrac&o dos resultados.

A NCRF 27 indica o gue se considera evidência objectiva de imparidade:

a) significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor:
D) aguebra contratual, tal Como nio pagamento ou incumprimento no pagamento do juro ou amortizac&o da
divida:

728
SNC EXPLICADO Cariruo 19 Instrumentos Financeiros

Cc) oferta pelo credor ao devedor, por razées econémicas ou legais relacionadas com a dificuldade finan-
ceira do devedor, de concessêes gue, de outro modo, nao consideraria;

d) probabilidade de o devedor entrar em falência ou gualguer outra reorganizacao financeira:

e) o desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro, devido a dificuldades financeiras do

devedor;

f) informacêo observêvel indicando gue existe uma diminuic&o na mensuracêo da estimativa dos fluxos de
caixa futuros de um grupo de activos financeiros desde o seu reconhecimento inicial, embora a diminui-
G&o nNa0 possa ser ainda identificada para um dado activo financeiro individual do grupo, tal como sejam
conNdiIG6es econbmicas nacionais, locais ou sectoriais adversas.

19.6.2 — Mensuracëo das perdas por imparidade

0 montante das perdas por imparidade serd assim determinado:

— nos instrumentos mensurados ao custo amortizado, o valor da perda por imparidade é mensurado pela
diferenca entre o valor contabilistico do activo e o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados des-
Contado & taxa de juro efectiva original do activo financeiro (montante recuperdvel);
— para instrumentos de capital préprio, compromissos de empréstimo e opG6es mensuradas ao custo, a
perda por imparidade corresponde & diferenca entre o valor contabilistico e a melhor estimativa do justo
valor do activo.

O valor contabilistico do activo deve ser reduzido ou directamente ou através de uma conta de abatimento. O
valor da perda deve ser reconhecido no resultado liguido do periodo.

19.6.3 - Reversio de perdas por imparidade

Refere a este respeito a NCRF 27 gue, se, num periodo subseaguente, o valor da perda por imparidade dimi-
nuir e a diminuic&o puder ser objectivamente relacionada com um acontecimento due ocorra apos o reconheci-
mento da imparidade (tal como uma melhoria no rating de crédito do devedor), a perda por imparidade anterior-
mente reconhecida deve ser revertida. A reversêo nao deve resultar num valor contabilistico do activo financeiro
gue exceda o custo amortizado gue estaria contabilizado, caso a imparidade nao tivesse sido reconhecida, &
data em ague a imparidade foi revertida. O valor da reversêo deve ser reconhecido no resultado liguido do
periodo.
É proibida a reversêo de imparidade em instrumentos de capital préprio. Esta proibic&o, similar & da revers&o
do goodwill, resulta do facto de se tratar de goodwill gerado intermnamente, logo, nêo reconhecido, nos termos da
NCRF 6.

19.7 - DESREGONHECIMENTO

19.7.1 - Desreconhecimento de activos financeiras

Segundo a NCRF 27, deve desreconhecer-se um activo financeiro apenas guando:

a) os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expiram; ou

b) a entidade transfere para outra parte os riscos significativos e beneficios relacionados com o activo finan-
Ceiro; ou
c) a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e beneficios relacionados com o activo financeiro,
tenha transferido o controlo do activo para uma outra parte e esta tenha capacidade pratica de vender o
activo na sua totalidade a uma terceira parte nêo relacionada e a possibilidade de exercicio dessa capa-
cidade unilateralmente, sem necessidade de impor restricées adicionais a transferência.

A auest&o do desreconhecimento assume particular importência nos dias de hoje face &s complexas tran-
saccêes efectuadas no mercado financeiro, néo ficando claro, muitas vezes, guem retém os riscos e beneficios
associados ao activo financeliro.

729
 Instrumentos Financeiros SNC EXPLICADO
Cariruio 19

Numa base mais linear, podemos referir as operag6es de factoring e o desconto de letras. No factoring sem
com
recurso, o risco de crédito é transferido, pelo aue se deve desreconhecer o activo financeiro. No factoring
nêo hê transferênc ia do risco de crédito, pelo gue nêo se deve desreconhe cer
recurso e no desconto de letras,
o activo financeiro.

19.7.2 - Desreconhecimento de passivos financeiros

De acordo com a NCRF 27, deve desreconhecer-se um passivo financeiro (ou uma parte de um passivo
financeiro) do balanco guando, e sê guando, o mesmo se extinguir, isto é, auando a obrigacêo especificada no
contrato seja liguidada, cancelada ou expirar.

19.8 - GOBERTURA
As entidades podem efectuar cobertura dos seus riscos financeiros recorrendo a instrumentos financeiros.

As relacêées de cobertura sêo de dois tipos:

a) cobertura de justo valor: uma cobertura da exposicao a alteracées no justo valor de um activo ou passivo
reconhecido ou de um compromisso fime no reconhecido, ou de uma porcëo identificada de tal activo,
passivo ou compromisso fime, gue seja atribuivel a um risco particular e possa afectar os resultados. S&o
exemplos de coberturas de justo valor a cobertura do risco da taxa de juro fixa ou do risco de preco de
mercadorias para mercadorias detidas;

b) cobertura de fluxos de caixa: uma cobertura de exposic&o & variabilidade nos fluxos de caixa gue (i)
seja atribuivel a um risco particular associado a um activo ou passivo reconhecido (tal como todos ou
alguns dos pagamentos futuros de juros de uma divida de taxa variëvel), a uma transaccêo prevista alta-
mente provavel, ou ao investimento liguido numa operacëo estrangeira e aue (ii) possa afectar os resulta-
dos. S&o exemplos de coberturas de fluxos de caixa a cobertura do risco de variabilidade da taxa de juro,
do risco cambial, do risco de preco de mercadorias no ambito de um compromisso ou de transaccêo
futura com elevada probabilidade ou do investimento liguido numa operacêo estrangeira.

No entanto, a simples cobertura econémica nêo implica gue estejamos perante uma cobertura contabilistica.
Para gue a cobertura agualifigue como cobertura contabilistica, a entidade dever& cumprir as condic6es seguin-
tes, indicadas na NCRF 27:
a) no inicio da cobertura existe designaGêo e documentac&o formais do relacionamento de cobertura e do
objectivo e estratégia da gestêo de risco da empresa ao efectuar a cobertura. Essa documentaGëo deve
incluir a identificac&o do instrumento de cobertura, a respectiva posicêo ou transaccêo coberta, a natu-
reza do risco a ser coberto, e a forma como a entidade vai avaliar a eficécia do insttumento de cobertura
na compensac&o da exposicao a alteragëes no justo valor ou fluxos de caixa da posicêo coberta atribui-
veis ao risco coberto;

b) o risco a cobrir deverê ser:

j) risco de taxa de juro de um instrumento de divida mensurado ao custo amortizado;
i) risco de c&AmMbio num compromisso firme ou numa transaceêo de elevada probabilidade futura;
ii) exposicêo a risco de preco em mercadorias gue sejam detidas ou abrangidas por um compromisso
fitme ou por uma elevada probabilidade futura de transaccêo de compra ou de venda de mercadorias
gue tenham pregos de mercado determinêveis; ou
iv) exposicë&o de risco cambial no investimento liguido de uma operacao no estrangeliro;
c) a entidade espera gue as alterac6es no justo valor ou fluxos de caixa no item coberto, atribuiveis ao risco
due estava a ser coberto, compensarê praticamente as alterac6es de justo valor ou fluxos de caixa do
instrumento de cobertura,

Porague é importante classificar uma cobertura como cobertura contabilistica?

Porgue, numa cobertura contabilistica, os ganhos ou perdas no insttumento de cobertura e no instrumento
coberto sê0 reconhecidos simultaneamente na demonstracêo dos resultados.

730
 SNC EXPLICADO Cariruta 19 Instrumentos Financeiros

Coberturas de justo valor (risco de taxa de juro fixa ou de precos de mercadorias para mercadorias detidas)
's

Se uma entidade possuir uma divida a taxa de juro fixa e prevê a descida das taxas de juro, pretendera
tansformar a taxa de juro fixa em taxa de juro variëvel, contratando para o efeito um swap de taxa.
Uma cobertura de justo valor deve ser contabilizada, segundo a NCRF 27, como segue:
a) o instrumento de cobertura deve ser reconhecido como um activo ou passivo & data do balanco e as alte-
races no justo valor devem ser reconhecidas nos resultados; e
b) reconhecer a alteracëo no justo valor do item coberto, relacionada com o risco coberto, na demonstracêo
dos resultados e como um ajustamento & guantia escriturada do item coberto.

A contabilidade de cobertura deve ser descontinuada se:

a) o instrumento de cobertura expirar, for vendido ou terminar;
b) a cobertura deixar de satisfazer os critérios para contabilidade de cobertura; ou
Cc) a entidade revogar a designacëo.

Segundo a NCRF 27, se a contabilizac&o de cobertura for descontinuada e o insttumento coberto for um
activo ou passivo mensurado ao custo amortizado gue néo seja desreconhecido, gualguer ganho ou perda
reconhecido como ajustamento ao valor contabilistico do activo coberto dever& ser amortizado nos resultados
durante a vida remanescente do instrumento coberto, utilizando o método da taxa de juro original efectiva.

Coberturas de fluxos de caixa (risco de variabilidade da taxa de juro, risco cambial, risco de preco de mercadorias no
4mbito de um compromisso com elevada probabilidade de transaceio futura ou de um investimento liguido numa ope-
ratio estrangeira)
Se uma entidade possuir divida a taxa de juro variêvel e prevê a subida das taxas de juro, pretenderê trans-
formar a taxa de juro variëvel em taxa fixa, contratando para o efeito um swap de taxa de juro.

Nos termos da NCRF 27, uma cobertura de fluxos de caixa deve ser contabilizada como segue:
a) as alterac6es no justo valor do instrumento de cobertura devem ser reconhecidas directamente no capital
préprio, por meio da demonstracëo de alteracêes no capital proprio; ë
b) subseguentemente, as liguidac6es periëdicas devem ser reconhecidas numa base liguida nos resultados
do periodo em due as liguidacêes em base liguida ocorram.

Ouando a transacc&o coberta ocorrer ou guando o investimento liguido numa operacëo estrangeira for ven-
dido, o ganho ou perda reconhecido no capital préprio deve ser reclassificado para resultados, de forma a ser
reconhecido como resultados no mesmo momento do reconhecimento do item coberto.

Deve descontinuar-se a contabilidade de cobertura se gualguer uma das seguintes situac6es ocorrer;
a) o instrumento de cobertura expirar, for vendido ou terminar;
b) a cobertura deixar de satisfazer os critérios para contabilidade de cobertura;
Cc) na cobertura de uma transaccëo futura, a transaccao deixar de ser altamente provêvel;
d) a entidade revogar a designacao.

A NCRF 27 refere gue, se deixar de ser expectêvel gue a transaccao venha a ocorrer, ou se o instrumento de
divida coberto mensurado ao custo amortizado for desreconhecido, gualguer ganho ou perda no instrumento de
cobertura gue tenha sido previamente reconhecido no capital préprio deverd ser removido do capital proprio e
reconhecido nos resultados.

19.9 - DIVULGAGOES
As divulgacêes regueridas pela NCRF 27 sêo as seguintes:

Divulgacio de politicas contabilisticas utilizadas em instrumentos financeiros

Bases de mensuraG&o utilizadas para os instrumentos financeiros e outras politicas contabilisticas utilizadas
para a contabilzacêo de instrumentos financeiros due sejam relevantes para a compreensêo das demonstra-
C6es financeiras.

11
Cariruua 19 Instrumentos Financeiros SNC EXPLICADO

Balanco - categorias de artivos e passivos financeiros

Divulgar a guantia escriturada de cada uma das categorias de activos financeiros e passivos financeiros, no total
e para cada um dos tipos significativos de activos e passivos financeiros, ou no balanco ou nas notas as contas:
a) activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
b) activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;
Cc) instrumentos de capital préprio mensurados ao custo;
d) compromissos de empréstimo mensurados ao custo menos imparidade;
e) passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
f) passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
g) activos financeiros para os aguais tenha sido reconhecida imparidade, sendo indicada, para cada uma das
classes:
—a guantia contabilistica gue resulta da mensuracêo ao custo ou custo amortizado; e
—a imparidade acumulada.

Para activos financeiros e passivos financeiros mensurados ao justo valor:

— bases de determinac&o do justo valor (cotac&o de mercado ou técnica de avaliacëo, divulgando-se, neste
Caso, os pressupostos aplicados).

Ouando deixar de estar disponivel uma mensuraGëo fiëvel do justo valor de um instrumento de capital pré-
pDrio mensurado ao justo valor por contrapartida em resultados, deve divulgar-se tal facto.

Desreconhecimento
Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaccêo due nao se
agualifigue para desreconhecimento, deve divulgar-se, para cada classe de tais activos:
a) a natureza dos activos;
b) a natureza dos riscos e beneficios de detenca&o a gue a entidade continue exposta;
Cc) as guantias escrituradas dos activos e de guaisauer passivos associados gue a entidade continue a reconhecer.

Garantias colaterais
Deve divulgar-se o montante de activos financeiros dados em garantia ou penhor como garantia colateral de
Dassivos ou passivos contingentes e os termos e condicêes relativos a garantia, penhor ou promessa de penhoar.

Incumprimentos em empréstimos obtidos

Para empréstimos contraidos reconhecidos & data do balanco, deve divulgar-se:
a) detalhe de gualguer incumprimento no decurso do periodo relativo a amortizaGëo, juro, procura de fundos ou
nos termos da conversê&o de tais empréstimos, due permitam ao credor exigir o pagamento 4 data do balanco;
D) a auantia eseriturada de emprêstimos a pagar em incumprimento & data do balanco;
Cc) em aue medida o incumprimento tenha sido sanével, ou os termos do pagamento tenham sido renegocia-
dos, antes de as demonstrac6es financeiras terem sido autorizadas para emissêo.

Demonstracdo dos resultados e capital préprio

Devem divulgar-se valores materiais de rendimentos, gastos, ganhos e perdas resultantes de activos finan-
Ceiros e de passivos financeiros, ou nas demonstracêes financeiras ou nas notas as contas:

j) os ganhos liauidos e as perdas liguidas reconhecidas de:

— activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
— passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
— activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;e
— passivos financeiros mensurados ao custo amortizado.

132
SNC EXPLICADO CariTuto 19 Instrumentos Financeiros

ii) o total de rendimentos de juros e o total de gastos de juros (calculados pelo mêtodo da taxa de juro efectiva)
dos activos financeiros e passivos financeiros due nêo sejam mensurados ao justo valor com contrapartida
em resultados;
ii) a guantia de gualguer perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de activos financeiros.

Contabilidade de cobertura
Devem ser efectuadas as seguintes divulgacêes para cada uma das duatro categorias de cobertura:
— descric&o da cobertura;
— descricêo dos instumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e os respectivos jus-
tos valores & data do balanco;
— natureza do risco due esteja a ser coberto, incluindo uma descric&o do item coberto.

Na cobertura do risco de taxa de juro fixa ou risco de preco de mercadorias numa cobertura de bens deti-
dos, deve divulgar-se a guantia da alterac&o no justo valor do instrtumento de cobertura e no justo valor dos ele-
mentos cobertos gue tenha sida reconhecida na demonstrac&o dos resultados.
Na cobertura do risco de taxa de juro variëvel, risco de taxa de cê&mbio, risco de preco de mercadorias num
compromisso fime ou numa transacc&o futura de elevada probabilidade, ou num investimento liguido numa
operac&o no estrangeiro, deve divulgar-se:
— os periodos em gue seja expectêvel gue os fluxos de caixa ocorram e os periodos em due seja expectêvel
ague afectem os resultados;
— descricëo de gualguer transaccëo futura para a gual a contabilizacêo de coberlura tenha sido previamente
utilizada mas due j& néo se espera due a transacc#o ocorra;
—a auantia resultante da alterac&o de justo valor de instrumentos de cobertura gue tenha sido reconhecida
no capital préprio durante o periodo;
—a guantia aue tenha sido removida do capital préprio e reconhecida no resultado do periodo, evidenciando
a duantia incluida em cada uma das linhas da demonstragêo dos resultados.

Instrumentos de capital préprio

As sociedades an6nimas devem divulgar o numero de acc6es representativas do seu capital, as respectivas cate-
gorias e o seu valor nominal. Para cada classe de accêes deve divulgar-se a reconciliaGéo entre o numero de acc6es
no inicio e no fim do periodo, identificando, separadamente, cada tipo de alteragëo [novas emissies, exercicio de
Opc6es, direitos e warrants, conversêes de valores mobiliërios convertiveis, transaccoes com acg6es proprias, fusoes
Ou Cisêes e emissêes de bénus (aumentos de capital por incorporaGêo de reservas) ou splits de acc6es].
Deve ainda divulgar-se o valor de aumentos de capital realizados no periodo e a deduGëo efectuada como
Custo de emissêo, bem como, separadamente, as guantias e descricêo de outros instrumentos de capital préprio
emitidos e a respectiva guantia acumulada a data do balanco.

Riscos relativos a instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado

Para activos financeiros mensurados ao custo amortizado, devem divulgar-se os termos significativos e con-
dic6ées gue possam afectar a guantia, o momento e seguranca dos fluxos de caixa futuros, incluindo risco de
taxa de juro, risco de taxa de cê&mbio e risco de crédito.

19.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 POGE 0 SNG

A VAS 39 classifica os activos financeliros em auatro categorias:
— activos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados;
— investimentos detidos até a maturidade;
— empréstimos e contas a receber; &
— investimentos disponiveis para venda.

7383
 Fame
Cariruto 19 Instrumentos Financeiros
SNC EXPLICADO

De acordo com a |AS 39, os investimentos disponiveis para venda sê&o mensurados ao justo valor, sendo as
variacêes no justo valor levadas ao capital préprio. Essas variacêes sêo transferidas para resultados (recicladas) no
momento da venda do activo. ANCRF 27 nao separa os activos financeiros nas guatro categorias acima indicadas e
reguer gue, nos activos financeiros mensurados ao justo valor, a variacêo no justo valor seja levada a resultados.
Dado aue as entidades tém a possibilidade de adoptar a IAS 39, esta diferenca poderê ser anulada.
As normas IAS 32, JAS 39 e IFRS 7 faziam jê parte do referencial português, por forca da DC 18, pelo aue as
diferencas entre a NCRF 27 (ou normas do IASB, caso se opte pelas mesmas) e o POC deveriam ser inexisten-
tes. No entanto, muitas entidades continuam a reconhecer determinados instrumentos financeiros apenas numa
base de caixa, mensurando-os ao custo e néo ao justo valor. Temos, assim, diferengas ao nivel do reconheci-
mento de determinados instrumentos financeiros, bem como da sua mensuracêo.

19.11 —- EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

O diferente tratamento das variacêes no justo valor dos activos financeiros disponiveis para venda deverê
originar significativos efeitos no resultado do periodo, embora as entidades possam ultrapassar estes efeitos
recorrendo & aplicacêo da lAS a9.
No restante, tendo em conta o gue se disse no ponto anterior, os efeitos seriam nulos. No entanto, a grande
complexidade dos assuntos tratados na IAS 32 e, particularmente, na IAS 39, associada & deficiente formagao
contabilistica dos principais intervenientes nesta area, leva-nos a prever significativos efeitos nas demonstra-
cées financeiras em decorrência da adopcëo da NCRF 27 ou das normas IAS 32, IAS 39 e IFRS 7.

19.12 -TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Transcrevem-se abaixo os artigos relevantes do Cédigo do IRC;

Art.” 18.” — Periodizacêo do lucro tributêvel
69)
9 — Os ajustamentos decorrentes da aplicacêo do
justo valor nêo concorrem para a formagao do lycro
tributêvel, sendo imputados como rendimentos ou
gastos no periodo de tributacëo em due os elemen-
tos ou direitos ague Ihes deram origem sejam aliena-
dos, exercidos, extintos ou liguidados, excepto
aguando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconheci-
dos pelo justo valor através de resultados,
desde aue, tratando-se de instrumentos do
Capital prêprio, tenham um preco formado num
mercado regulamentado e o sujeito passivo Nê0'
detenha, directa ou indirectamente, uma partici-
paca&o no capital superior a 5% do respectivo
capital social; ou
D) Tal se encontre expressamente previsto neste
Cédigo.
Art.” 20. - Rendimentos
1 — Consideram-se rendimentos os resultantes de
Ooperac6es de aualguer natureza, em conseguência
de uma accëo normal ou ocasional, bêsica ou mera-
mente acesséria, nomeadamente:
()
c) De natureza financeira, tais como juros, dividen-
dos, descontos, 4gios, transferências, diferencas
de cêmbio, prémios de emissêo de obrigacOes e
os resultantes da aplicac&o do método do juro
efectivo aos instrumentos financeiros valorizados
pelo custo amortizado;
()
f) Rendimentos resultantes da aplicagëo do justo
valor em instrumentos financeiros;
(is)
Art.” 23.” - Gastos
1 — Consideram-se gastos os aue comprovada-
mente forem indispensêveis para a realizacao dos
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuten-
co da fonte produtora, nomeadamente:
()
Cc) De natureza financeira, tais como juros de capi-
tais alheios aplicados na exploragêo, descontos,
&gios, transferências, diferencas de cAmbio,
gastos com operacêes de crédito, cobranca de
' ' EE i
dividas e emissêo de obrigac6es e outros titulos,
prémios de reembolso e os resultantes da apli-
cac&o do mêtodo do juro efectivo aos instru-
mentos financeiros valorizados pelo custo amor-
tizado;
(.)

734
SNC EXPLICADO
i) Gastos resultantes da aplicacêo do justo valor
em instrumentos financeiros;
3 —- Nao sêo aceites como gastos do periodo de tri-
butac&o os suportados com a transmissao onerosa
de partes de capital, gualguer due seja o titulo por
ague se opere, guando detidas pelo alienante por
periodo inferior a três anos e desde gue:
a) As partes de capital tenham sido adauiridas a
entidades com as guais existam relag6es espe-
Ciais, nos termos do n.” 4 do artigo 63.*;
b) As partes de capital tenham sido adauiridas a
entidades residentes em territério português
sujeitas a um regime especial de tributacao.
4 — Nêo sêo também aceites como gastos do
periodo de tributacao, os suportados com a transmis-
$êA0 onerosa de partes de capital, gualauer aue seja
Oo titulo por gue se opere, sempre gue a entidade alie-
nante tenha resultado de transformacëo, incluindo a
modificacëo do objecto social, de sociedade a& agual
fosse aplicêvel regime fiscal diverso relativamente a
estes gastos e tenham decorrido menos de três anos
entre a data da verificacêo desse facto e a data da
transmissêo.
5 — Naêo sêo, igualmente, aceites como gastos do
periodo de tributacêo os suportados com a transmis-
SêOo onerosa de partes de capital, gualduer due seja
o titulo por due se opere, a entidades com as dguais
existam relac6es especiais, nos termos do n.” 4 do
artigo 63.”, ou a entidades residentes em territorio
portuguës sujeitas a um regime especial de tributa-
C€ao, bem como as menos-valias resultantes de
mudancas no modelo de valorizacêo relevantes para
efeitos fiscais, nos termos do n.” 9 do artigo 18.*, gue
decorram, designadamente, de reclassificacêo con-
tabilistica ou de alteracêes nos pressupostos referi-
dos na alinea a) do n.” 9 deste artigo.
Art.” 36.” - Perdas por imparidade em créditos
1 - Para efeitos de determinacaêo das perdas por
imparidade previstas na alinea a) do n.” 1 do artigo
anterior, consideram-se créditos de cobranca duvi-
dosa aaueles em due o risco de incobrabilidade
esteja devidamente justificado, o gue se verifica nos
Seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insol-
vência e de recuperacëo de empresas ou pro-
Cesso de exXeCcuUGAo;
b) Os créditos tenham sido reclamados judicial-
mente:
Cc) Os créditos estejam em mora hê mais de seis
meses desde a data do respectivo vencimento e
existam provas objectivas de imparidade e de
terem sido efectuadas diligências para o seu
recebimento.
135
Cariruo 19 Instrumentos Financeiros
2 — O montante anual acumulado da perda por
imparidade de créditos referida na alinea c) do
nuimero anterior nao pode ser superior as seguintes
percentagens dos créditos em mora;
a) 25% para créditos em mora hê mais de 6 meses
e até 12 meses;
b) 50% para créditos em mora hê mais de 12
meses e até 18 meses;
C) 75% para créditos em mora hê mais de 18
meses e alé 24 meses;
d) 100% para créditos em mora ha mais de 24
meses.
3 — No sao considerados de cobranca duvidosa:
a) Os créditos sobre o Estado, Regiëes Auténomas
e autarguias locais ou aagueles em due estas
entidades tenham prestado aval;
b) Os créditos cobertos por seguro, com excepcao
da importência correspondente & percentagem
de descoberto obrigatêrio, ou por aualguer
espêcie de garantia real;
Cc) Os créditos sobre pessoas singulares ou colecti-
vas gue detenham mais de 10% do capital da
empresa ou sobre membros dos seus 6rgaos
sociais, salvo nos casos previstos nas alineas a)
e b) do n.” 1;
d) Os créditos sobre empresas participadas em
mais de 10% do capital, salvo nos casos previs-
tos nas alineas a) e b) do n.” 1,
Art.” 41.” - Créditos incobraveis
Os créditos incobraveis podem ser directamente
considerados gastos ou perdas do periodo de tribu-
tacao na medida em ague tal resulte de processo de
insolvência e& de recuperacêo de empresas, de pro-
cesso de execucêo ou de procedimento extrajudicial
de conciliacao para viabilizacao de empresas em
situac&o de insolvência ou em situacao econ6mica
dificil mediado pelo I1APMEI - Instituto de Apoio as
Peguenas e Médias Empresas e ao Investimento,
cauando relativamente aos mesmos nêo tenha sido
admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se
mostre insuficiente.
Art.” 46.” - Conceito de mais-valias e de menos-valias
1 — Consideram-se mais-valias ou menos-valias
realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
mediante transmissêo onerosa, gualduer due seja o
titulo por gue se opere e, bem assim, os decorrentes
de sinistros ou os resultantes da afectacao perma-
nente a fins alheios & actividade exercida, respeitan-
tesa:
a) Activos fixos tanglveis, activos intangiveis, acti-
vos biolégicos gue nêo sejam consumiveis e pro-
priedades de investimento, ainda due gualauer
|
Cariruto 19 Instrumentos Financeiros
destes activos tenha sido reclassificado como
activo nao corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com eXcEpeao dos
reconhecidos pelo justo valor nos termos das
alineas a)e b) do n.” 9 do artigo 18.7.
2 — As mais-valias e as menos-valias sêo dadas
pela diferenca entre o valor de realizagëo, liguido dos
encargos gue lhe sejam inerentes, e o valor de agui-
sic&o deduzido das perdas por imparidade e outras
correccëes de valor previstas no artigo 35.”, bem
como das depreciagées ou amortizacêes aceites fis-
calmente, sem prejuizo da parte final do n.” 5 do
artigo 30.”.
(29)
A — No caso de troca por bens futuros, o valor de
mercado destes é o gue Ihes corresponderia a data
da troca.
5 — S&o assimiladas a transmissêes onerosas:
a) A promessa de compra e venda ou de troca,
logo gue verificada a tradicao dos bens;
b) As mudancas no modelo de valorizacêo relevan-
tes para efeitos fiscais, nos termos do n.” 9 do
artigo 18.*, gue decorram, designadamente, de
reclassificacêo contabilistica ou de alterac6es
nos pressupostos referidos na alinea a) do n.” 9
deste mesmo artigo.
()
Art.” 47.” - Correcgao monetaria das mais-valias e
das menos-valias
1-O valor de aaguisic&o corrigido nos termos do
n.” 2 do artigo anterior é actualizado mediante apli-
cacêo dos coeficientes de desvalorizacao da
moeda para o efeito publicados em portaria do
Ministro das Financas, sempre due, a data da reali-
Zacêo, tenham decorrido pelo menos dois anos
desde a data da aauisicëo, sendo o valor dessa
actualizacêo deduzido para efeitos de determinacêo
do lucro tributavel.
2 —A Correccêo monetaria a due se refere o
nimero anterior nao é aplicavel aos instrumentos
financeiros, salvo guanto as partes de capital.
4 - Ouando, nos termos do regime especial pre-
visto nos artigos 76.” a 78.”, haja lugar & valorizagêo
das participac6es sociais recebidas pelo mesmo
valor pelo dual as antigas se encontravam regista-
das, considera-se, para efeitos do disposto no n.“ 1,
data de aguisicêo das primeiras a gue corresponder
a das ultimas.
Art.” 48.” - Reinvestimento dos valores de realizaca0
1- Para efeitos da determinagao do lucro tributd-
vel, a diferenca positiva entre as mais-valias e as
736
SNC EXPLICADO
menos-valias, calculadas nos termos dos artigos
anteriores, realizadas mediante a transmissao one-
rosa de activos fixos tangiveis, activos biol6gicos gue
no sejam consumiveis e propriedades de investi-
mento, detidos por um periodo nêo inferior a um ano,
ainda gue gualdguer destes activos tenha sido reclas-
sificado como activo nêo corrente detido para venda,
Ou em consedguência de indemnizacêes por sinistros
ocorridos nestes elementos, é considerada em
metade do seu valor, sempre gue, no periodo de tri-
butac&o anterior ao da realizacêo, no préprio periodo
de tributacao ou até ao fim do segundo periodo de
tributacao seguinte, o valor de realizagêo correspon-
dente & totalidade dos referidos activos seja reinves-
tido na aauisicê&o, produgëo ou construcao de activos
fixos tangiveis, de activos biolégicos gue nê&o sejam
CoNsUMIVeis ou em propriedades de investimento,
afectos & exploracëo, com excepcaêo dos bens
adauiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o gual existam relacêes especiais nos
termos definidos no n.” 4 do artigo 63..
?2— No caso de se verificar apenas o reinvestimento
parcial do valor de realizacao, o disposto no numero
anterior é aplicado & parte proporcional da diferenca
entre as mais-valias e as menos-valias a due o
mesmo se refere.
(EE)
4 — O disposto nos nimeros anteriores é aplicavel a
diferenca positiva entre as mais-valias e as menos-
valias realizadas mediante a transmissêo onerosa de
partes de capital, incluindo a sua remicao e amortiza-
C&o com reducêo de capital, com as seguintes espe-
cificidades:
a) O valor de realizac&o correspondente & totali-
dade das partes de capital deve ser reinvestido,
total ou parcialmente, na aauisicêo de participa-
cées no capital de sociedades comerciais ou
civis sob forma comercial ou em titulos do
Estado Portuguës, ou na aguisic4o, produGëo ou
construcao de activos fixos tangiveis, de activos
biolégicos ague naêo sejam consumiveis ou em
propriedades de investimento, afectos & explo-
rac&o, nas condicëes referidas na parte final do
ne 1
(2)
6 — Néo sendo concretizado, total ou parcialmente,
o reinvestimento até ao fim do segundo periodo de
tributacao seguinte ao da realizacê&o, considera-se
Como rendimento desse periodo de tributacêo, res-
pectivamente, a diferenca ou a parte proporcional da
diferenca prevista nos n.“ 1 e 4 nêo incluida no lucro
tributêvel majorada em 15%.
7 — Nao sendo mantidas na titularidade do adaui-
rente, durante o periodo previsto na alinea b) do n.” 4,
SNC EXPLICADO
as partes de capital em ague se concretizou o reinves-
timento, excepto se a transmissêo ocorrer no Ambito
de uma operacëo de fusêo, cisêo, entrada de activos
ou permuta de accêes a gue se aplidue o regime pre-
visto no artigo 74.”, é aplicêvel, no periodo de tributa-
c&0 da alienaGëo, o disposto na parte final do numero
anterior, com as necessêrias adaptacêes.
Art.” 49.” - Instrumentos financeiros derivados
1 — Concorrem para a formacëo do lucro tributavel,
salvo os previstos no n.” 3, os rendimentos ou gastos
resultantes da aplicacëo do justo valor a instrumentos
financeiros derivados, ou a agualguer outro activo ou
passivo financeiro utilizado como instrumento de
Cobertura restrito & cobertura do risco cambial.
2 — Relativamente as operacêes cujo objectivo exclu-
sivo seja o de cobertura do justo valor, guando o ele-
mento coberto esteja subordinado a outros modelos de
valorizacêo, sêo aceites fiscalmente os rendimentos ou
gastos do elemento coberto reconhecidos em resulta-
dos, ainda ague nêo realizados, na exacta medida da
aguantia igualmente reflectida em resultados, de sinal
Contrêrio, gerada pelo instrumento de cobertura.
3 — Relativamente &s operacêes cujo objectivo
exclusivo seja o de cobertura de fluxos de caixa ou
de cobertura do investimento liguido numa unidade
operacional estrangeira, sêo diferidos os rendimentos
ou gastos gerados pelo instrumento de cobertura, na
parte considerada eficaz, até ao momento em due os
gastos ou rendimentos do elemento coberto concor-
ram para a formac&o do lucro tributdvel.
4 — Sem prejuizo do disposto no n.” 6, e desde due
se verifigue uma relaGê&o econémica incontestavel
entre o elemento coberto e o instrumento de cober-
tura, por forma a gue da operacëo de cobertura se
deva esperar, pela elevada eficêcia da cobertura do
risco em causa, a neutralizacêo dos eventuais rendi-
mentos ou gastos no elemento coberto com uma
posic&o simétrica dos gastos ou rendimentos no ins-
trumento de cobertura, $&o consideradas operac6es
de cobertura as gue justificadamente contribuam
para a eliminacêo ou reducêo de um risco real de:
a) Um activo, passivo, compromisso firme, transaCc-
C&o prevista com uma elevada probabilidade ou
investimento liguido numa unidade operacional
estrangeira; ou
b) Um grupo de activos, passivos, compromissos
firmes, tansacc6es previstas com uma elevada
SNCE-AT
731
CariTuto 19 Instrumentos Financeiros
probabilidade ou investimentos liguidos numa
unidade operacional estrangeira com caracteris-
ticas de riscos semelhantes: ou
c) Taxa de juro da totalidade ou parte de uma car-
teira de activos ou passivos financeiros gue pal-
tilhem o risco aue esteja a ser coberto.
5 —- Para efeitos do disposto no numero anterior, SO
é considerada de cobertura a operacêo no aual o
instrumento de cobertura utilizado seja um derivado
ou, No caso de cobertura de risco cambial, um agual-
duer activo ou passivo financeiro.
6 - N&o sêo consideradas como operacê6es de
cobertura:
a) As operac6es efectuadas com vista & cobertura
de riscos a incorrer por outras entidades, ou por
estabelecimentos da entidade due realiza as
operacêes cujos rendimentos nêo sejam tributa-
dos pelo regime geral de tributacao;
b) As operacêes due nêo sejam devidamente iden-
tificadas e documentalmente suportadas no pro-
Cesso de documentacao fiscal previsto no artigo
130.*, no aue se refere ao relacionamento da
Cobertura, ao objectivo e & estratégia da gestêo
de risco da entidade para levar a efeito a refe-
rida cobertura.
7-A nao verificac&o dos reguisitos referidos no n.”
4 determina, a partir dessa data, a desaualificacao
da operacêo como operacêo de cobertura.
8 — Nêo sendo efectuada a operacêo coberta, ao
valor do imposto relativo ao periodo de tributacao em
gue a mesma se efectuaria deve adicionar-se o
imposto gue deixou de ser liguidado por virtude do
disposto nos n.” 2 ea, ou, nêo havendo lugar & ligui-
dacë&o do imposto, deve corrigir-se em conformidade
Oo prejuizo fiscal declarado.
9 — A correce&o do imposto referida no niimero
anterior sêo acrescidos juros compensatérios,
excepto guando, tratando-se de uma cobertura pre-
vista no n.” 3, a operacê&o coberta seja efectuada em,
pelo menos, 80% do respectivo montante.
10 - Se a substência de uma operac&o ou conjunto
de operacées diferir da sua forma, o momento, a
fonte e a natureza dos pagamentos e recebimentos,
rendimentos e gastos, decorrentes dessa operaGëo,
podem ser reagualificados pela administracêo tributê-
ria de modo a ter em conta essa substência.
 SNC EXPLICADO
Cariruto 19 Instrumentos Financeiros

O artigo 21.” do Cédigo do IRC exclui da formaGêo do lucro tributdvel as variacêes patrimoniais positivas nao
reflectidas no resultado liauido do periodo de tributa&o gue decorram de operacêes sobre instrumentos de
capital préprio da entidade emitente, incluindo as gue resultem da atribuicao de instrumentos financeiros deriva-
dos gue devam ser reconhecidos como instrumentos de capital proprio.

As alterac6es decorrentes da adaptac&o do Cédigo do IRC ao SNC sêo as seguintes:

1 — Os rendimentos ou gastos resultantes da mensuracao dos instrumentos financeiros derivados pelo seu
justo valor passam a concorrer para a formacêo do lycro tributêvel.
2 — Os rendimentos ou gastos decorrentes da mensuraGêo pelo justo valor dos activos ou passivos financei-
ros utilizados como insttumento de cobertura do risco cambial passam igualmente a concorrer para a formacao
do lucro tributdvel.

3 — Os rendimentos ou gastos relativos a variagêes no justo valor dos elementos cobertos por instrumentos
classificados como de cobertura de justo valor passam a ser aceites fiscalmente pelo montante dos gastos ou
rendimentos relativos a variacêes no justo valor dos respectivos instrumentos de cobertura.
4 — Os rendimentos ou gastos relacionados com operagêes de cobertura de fluxos de caixa ou do investi-
mento liauido de unidades operacionais estrangeiras sêo diferidos para fins fiscais, relativamente & parcela con-
siderada eficaz, até ao momento em ague os gastos ou rendimentos do instrumento coberto concorram para a
formacaêo do lucro tributével.

5 —A aplicac&o do método do custo amortizado passa a ser aceite para fins fiscais.

6 — No enguadramento dos instrumentos financeiros derivados deixa de ser relevante o facto de os mesmos
serem ou nêo transaccionados em bolsas de valores.

7- As menos-valias resultantes de alteracêes no critério de mensuracêo de instrumentos financeiros nêo sêo

aceites para fins fiscais, uma vez gue esta situac&o é assimilada a uma transmissêo onerosa.

738
CGAPiTULO 20 sr

789
CariruLo 20 Rédita SNC EXPLICADO

20.1 -INTRODUGAO
A primeira divida aue nos Surge relativamente a este assunto é: o gue é o rédito? Oual é a diferenca entre
rédito e rendimento?

Depois, surgem guestées com grandes efeitos nas demonstrac6es financeiras:

— Ouando deve ser reconhecido o rédito na venda de bens e na prestacëo de servicos?
— Como deve ser mensurado o rédito, em particular em situacëes de vendas com juros, de trocas de bens,
de vendas com pagamento diferido sem juros, etc.?

Como tratar cada uma das situacëes particulares, como, por exemplo:
— Material facturado e n&o entregue constitui receita de vendas?
— Guando o preco de venda inclui servicos pés-venda, como contabilizar o rédito da operagao?
— Guando o preco de venda estê sujeito a ajustamentos (por exemplo, na indistria autom6vel), como deve-
mos mensurar o rédito a reconhecer?
— Ouando deve ser reconhecido o rédito de vendas a prestac6es? E nas vendas de bens imobiliërios?
Sao estas guestêes due ser&o tratadas neste capitulo.

20.2- A NORMA DA CNG

Relativamente ao reconhecimento do rédito, a CNC emitiu a NCRF 20, a gual tem por base a lAS 18 - Rieve-
nue (Rédito), emitida pelo IASB.

A NCRF 20 deve ser aplicada na contabilizac&o de receitas provenientes das seguintes transacc6es e eventos:
a) venda de bens;
D) prestac&o de servicos; e
Cc) uso por terceiros de activos da empresa com rendimento de juros, royalties e dividendos.

20.3- 0 OUE É 0 RÊDITO?

Os rendimentos sêo definidos na Fstrutura Conceptual para a Preparacëo e Apresentagêo das Demonstra-
c6es Financeiras emitida pela CNC como aumentos nos beneficios econémicos no periodo, na forma de entra-
das, aumentos de activos ou diminuicêes dos passivos gue resultem em aumento dos capitais préprios, gue nao
sejam entradas dos subscritores de capital.
Os rendimentos incluem o rédito e os ganhos. O rédito é gerado internamente, enguanto os ganhos incluem
OS rendimentos aue nêo fazem parte do objecto principal da entidade como, por exemplo, os rendimentos pro-
venientes de alienacêes de activos fixos tangiveis, subsidios recebidos e donativos.
De acordo com a NCRF 20, rédito é o rendimento gue surge no decurso das actividades ordinêrias de uma
entidade, como, por exemplo, vendas, honorêrios, juros, dividendos e royalties.

20.4- RECONHECIMENTO DO RÉDITO

A principal guestêo no reconhecimento do rédito é determinarmos em gue momento ele deve ser reconhecido.
Consideremos uma empresa prestadora de servicos gue obfém, depois de um enorme esforco comercial,
um grande contrato. Ouando deve ser reconhecido o rédito desse contrato? No exercicio em due o contrato é
ganho? Durante o periodo de execucëo do servico? Ou no final do servigo? É uma auestêo pertinente, se nos
lembrarmos, por exemplo, gue certas entidades têm um aumento significativo no seu valor por contarem com
determinados clientes. Ora, esse aumento de valor nao & acompanhado por um reconhecimento simultaneo de
resultados. Deixemos esta guestêo para os te6ricos aprofundarem as suas investigacêes.
Como facilmente se compreenderd, esta é uma &rea da maior importência na contabilidade. Os gestores sêo
muito sensiveis ao reconhecimento do rédito e, vêrias vezes, interferem no seu processo de reconhecimento,
antecipando ou diferindo rendimentos e, o aue é ainda pior, criando rendimentos inexistentes.
Como vamos ver, a simples emissêo de uma factura nao é motivo para reconhecimento do rédito.

740
 SNC EXPLICADO GariTuto 20 Rédito

20.4.1 - Venda de bens

Segundo a NCRF 20, o rédito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido auando tiverem sido
satisfeitas todas as condicées seguintes:
a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e beneffcios significativos da propriedade dos
bens;
b) a entidade nêo retenha nem o envolvimento continuado de gestêo num grau geralmente associado com a
propriedade nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
c) a guantia do rédito possa ser mensurada com fiabilidade;
d) seja provavel gue os beneficios econémicos associados com a transaccêo fluam para a entidade; e
e) os custos incorridos ou a serem incorridos referentes & transaccéo possam ser medidos com fiabilidade.

A transferência dos riscos & vantagens da propriedade dos bens dé-se, normalmente, com a entrega fisica
do bem e a transferência do documento legal de propriedade. No entanto, existem transacc6es em due essa
transferência ocorre num momento diferente da entrega fisica do bem ou da transferência do documento legal
de propriedade.

Dado gue existem diferentes condic6es de venda, os denominados incoterms sêo decisivos para determina-
G&o do reconhecimento das vendas:
— EXW (Ex works)
—FCA (Free carrier)
—FAS (Free alongside ship)
—FOB (Free on board)
— CFR (Cost and freigh)
— CIF (Cost, insurance and freigh)
—CPT (Carriage paid to)
— CIP (Carriage and insurance paid to)
—DAF (Delivered at frontier)
— DES (Delivered ex ship)
— DEO (Delivered ex guay)
— DDU (Delivered duty unpaid)
—DDP (Delivered duty paid)
Momento de transferência de riscos
no local designado na origem
na entrega ao transportador indicado pelo comprador
no costado do navio, no cais do porto de embarague
ao oruzar a amurada do navio no porto de embarague
idem
idem
na entrega ao transportador contratado pelo vendedor
idem
na entrega no ponto da fronteira
a bordo do navio, no porto de destino
no cais do porto de destino
no local designado, no destino
idem

Muitas entidades reconhecem, por vezes, rédito na venda de bens sem ter ocorrido ainda a transferência
fisica do bem, por exemplo, os bens permanecem nas instalacëes das entidades. Nestas situac6es, somente se
poderê reconhecer o rédito se for possivel demonstrar gue se cumpriram as condicées acima indicadas,
nomeadamente, a transferência dos riscos e beneficios associados aos bens.
Por exemplo, a valorizacêo ou desvalorizacêo do bem sêo de conta do comprador, o gual aceita a data da
factura como data-base para liguidacao da mesma, tendo em conta as condicêes de venda.

A NCRF 20 apresenta vêrios exemplos de situacêes em ague a entidade retëm um risco significativo de pro-
priedade:
| — guando a entidade retiver uma obrigacêo por execucao nêo satisfatéria, n&0o coberta por clêusulas normais
| de garantia;
| — guando o recebimento do rédito esteja dependente da obtencdo de rédito pelo comprador pela sua venda
dos bens;
— guando os bens sejam expedidos sujeitos a instalac&o e a instalac&o seja uma parte significativa do con-
trato e ainda nêo tenha sido concluida: e
— guando o comprador tiver o direito de rescindir a compra por uma raz&o especificada no contrato de venda
ea entidade nêo esteja segura acerca da probabilidade de devolugëo.

| 71
 SNC EXPLICADO
CaAPiruLo 20 Rédito

20.4.2 — Prestacdio de servicos

ciado & prestac&o de servicos sêo os seguintes:
Os critérios da NCRF 20 para reconhecimento do rédito asso
lidade, o rédito é reconhecido com referência & fase de
se o desfecho da transaccëo for estimado com fiabi
acabamento do servico;
o rédito é reconhecido na medida em due
se 0 desfecho da transaccêo nêo for estimado com fiabilidade,
os gastos sejam recuperêveis.

com base no método da per-

A NCRF 20 reguer assim o reconhecimento do rédito na prestag&o de servicos
ao, conforme descrito no capitulo 21.
centagem de acabamento, tambêém reguerido para os contratos de construc

com fiabilidade, guando todas as

Segundo a NCRF 20, o desfecho de uma transaccêo pode ser estimado
condicêes seguintes forem satisfeitas:
a) a auantia de rédito pode ser mensurada com fiabilidade;
ao fluam para a entidade;
b) é provavel gue os beneficios econémicos associados & transacc
medida com fiabilidade; e
Cc) a fase de acabamento da transaccêo a data do balanco pode ser
o podem ser medidos com
d) os custos incorridos com a transaccëo e os Custos para completar a transaceë
fiabilidade.

de servicos. A sua existência

A facturacao é irrelevante para efeitos de determinacêo do rédito em prestagêo
do rédito. Por exemplo, o rédito de um
ou ausência nêo implicam o reconhecimento ou o na reconhecimento
até pago) na contratagao do servico
servico de auditoria gue seja integralmente facturado (e, eventualmente,
Pelo contrêrio, se a facturaGao somente
somente deve ser reconhecido em func&o da execuGêo do servico.
reconheci do também em funcao da execuGëo do trabalho.
ocorrer com a entrega do relatêrio, o rédito deve ser
noVvo cliente de grande dimensêo cujo
Retomemos o exemplo de um servico de auditoria. Se obtivermos um
serd de 100 000 euros, aue foi o valor da
gasto nao conseguimos determinar com fiabilidade, sabendo gue o rédito
com fiabilidad e o desfecho final do contrato. Neste caso,
nossa proposta, nêo estamos em condicées de determinar
reconhec endo-se rédito até ao ponto em due
teremos também de usar o método da percentagem de acabamento,
aue, nestas situaG6es, ndo se reco-
sabemos gue iremos recuperar os gastos, isto é, os 100 000 euros. Isto significa
do lucro do contrato. Entéo, reconhecemos
nhece lucro, pela simples raz&o de desconhecermos gual serê o valor
due o contrato iré gerar uma perda, terê
rédito no mesmo montante dos gastos realizados. Sempre aue se estimar
grau de execucëo do contralo.
de ser reconhecida a integralidade dessa perda, independentemente do

20.4.3 - Juros, royalties e dividendos

da empresa aue produzam
De acordo com a NCRF 20, o rédito proveniente do uso por outros de activos
juros, royalties e dividendos deve ser reconhecido guando:
fluam para a entidade; e
a) seja provêvel due os beneticios econémicos associados com a transaceao
b) a auantia do rédito possa ser medida com fiabilidade.

0 rédito deve ser reconhecido nas hases seguintes:

de tempo due tome em consideracêo
a) os juros devem ser reconhecidos numa base de proporcionalidade
o rendimento efectivo do activo;
acordo com a substência do acordo rele-
b) os royalties devem ser reconhecidos na base do acréscimo, de
vante;e
m 0
Cc) os dividendos devem ser reconhecidos auando se estabelecer o direito dos accionistas a recebere
pagamento.

20.5 - MENSURACAO DO RÉDITO

o recebida ou a receber.
Segundo a NCRF 20, o rédito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuica
Normalmente, nêo temos dividas sobre o justo valor da retribuicêo recebida ou a receber: o pagamento ê
efectuado em dinheiro ou concede-se um financiamento ao cliente de 30, 60, 90 dias, por exemplo.

742
SNC EXPLICADO Cariruto 20 Réêdito

Nestes casos, o valor nominal da retribuicêo recebida ou a receber corresponde ao valor do rédito. No
entanto, por vezes, ocorrem transaccêes ague implicam o calculo do justo valor da retribuicëo recebida ou a
receber. S&o exemplos dessas transaccêes:
—atroca de bens ou servicos dissemelhantes;
—a venda com juros;
—a venda com pagamento a longo prazo, sem juros;
—a venda de um bem com a simultênea celebracao de um contrato de servicos de manutencao.

Em caso de troca de bens ou servicos dissemelhantes, o valor do rédito é mensurado pela diferenca entre o
justo valor do bem ou servico recebido, deduzido do montante de eventuais pagamentos a aue nos tenhamos
obrigado e o valor liguido contabilistico do activo ou servico entregue. No entanto, nem sempre se consegue
determinar com fiabilidade o justo valor do bem ou servico recebido ou o justo valor do bem ou servio entregue.

Esaguematicamente:
Mensuragëo inicial do activo
ou servico recebido
— Determinamos com fiabilidade o justo valor do bem ou — Justo valor do activo ou servico
servico recebido e o justo valor do bem ou servico entregue.
entregue.
— O justo valor do activo ou servico recebido é mais claro — Justo valor do activo ou servico
do ague o justo valor do activo ou servico entregue. recebido.
— S6 est disponivel um justo valor. — Justo valor gue estê disponivel.
— Nêo se consegue determinar com fiabilidade os justos — Valor liguido contabilistico do
valores. activo ou servico entregue.

No caso de vendas com juros, deve ser expurgado o valor dos juros incluido no valor nominal. E reconhe-
cido o rédito correspondente ao justo valor do bem ou servico numa transaccêo sem juros, sendo os juros reco-
nhecidos como rendimento de juros ao longo do periodo de financiamento.
Caso seja efectuada uma venda com pagamento a longo prazo, sem juros, o montante do rédito corres-
ponder& ao valor presente da retribuicëo recebida e a receber, pelo gue se ter de descontar os recebimentos
futuros para a data do reconhecimento do rédito, através do uso de uma apropriada taxa de desconto.
Nas vendas de bens com celebracê&o simultênea de contratos de manutencêo, caso existam descontos con-
cedidos pela aguisic&o do pacote, o montante desse desconto deverê ser alocado aos dois componentes
(venda do bem e contrato de manutenGao) em funcêo do justo valor de cada um desses componentes. Esta alo-
cagê&o é importante, dado aue o rédito na venda de bens é reconhecido imediatamente, enguanto o rédito do
contrato de manutencêo serê reconhecido ao longo do periodo do contrato.

20.6 - EXEMPLOS ILUSTRATIVOS INCLUIDOS COMO APÊNDICE DA TAS 18

O apêndice A da IAS 18 é apenas ilustrativo e nêo faz parte da Norma. Resumem-se a seguir alguns aspec-
tos desse apêndice.

20.6.1 - Venda de bens

1. Vendas do tipo “Facture e aguarde”, pelas guais a entrega é adiada a pedido do comprador mas o com-
prador assume a titularidade e aceita a facturacao

A receita é reconhecida guando o comprador assume a titularidade, desde due:

a) seja provêvel gue a entrega seja efectuada;
b) os bens estejam em poder do vendedor, identificados e prontos para entrega ao comprador na data em
ague a venda é reconhecida;
Cc) o comprador confime especificamente as instrucëes para entrega diferida;
d) se apliguem as condic6es normais de pagamento.

743
 SNC EXPLICADO
Cariruta 20 Rédita

2. Bens expedidos sujeitos a condic6es

a) Instalacao e inspeceao
ceao
O rédito é normalmente reconhecido guando o comprador aceita a entrega e a instalacêo e inspe
acêo da entre ga
est&o completas. No entanto, o rédito ë reconhecido imediatamente no momento da aceit
pelo comprador guando:
j) o processo de instalacêo é simples por natureza; por exemplo, a instalacêo de um aparelho de televi-
sa0 testado na fébrica, gue reaguer apenas desembalar e ligacêes da tomada e antena; ou
i) a inspecoëo é executada apenas com o objectivo de determinacêo dos valores do contrato, por exem-
plo, fornecimento de minério de ferro, acucar ou soja.

b) Aprovac&o nos casos em gue o comprador negociou um direito limitado de devolucëéo

Se existir incerteza sobre a possibilidade de retorno, o rédito é reconhecido guando os bens sao formal-
mente aceites pelo comprador ou guando os bens foram entregues e jê expirou o periodo estipulado para
a devolucëo.

c) Vendas & consignaGêo, em situac6es em gue duem recebe os bens (comprador) encarrega-se de vender
os bens pelo expedidor (vendedor)
O rédito é reconhecido pelo expedidor guando os bens forem vendidos a terceiros por guem os recebe.
d) Vendas com pagamento contra entrega
O rédito é reconhecido guando a entrega tiver sido efectuada e o respectivo pagamento recebido pelo
vendedor ou seu agente.

3. Venda de bens retidos em gue tais bens sejam entregues somente guando o comprador faga o paga-
mento final de uma série de prestagêes

O rédito proveniente de tais vendas é reconhecido auando os bens forem entregues. Todavia, auando a
experiëncia indicar gue a maior parte de tais vendas serê consumada, o rêdito pode ser reconhecido guando for
recebida uma guantia significativa, desde gue os bens estejam em poder do vendedor, identificados e prontos
para entrega ao comprador.

4. Vendas a intermediërios

O rédito proveniente destas vendas é, geralmente, reconhecido guando tiverem sido transmitidos os riscos e
vantagens da posse. Porém, guando o comprador actuar como um agente, a venda é tratada como as vendas &
CONSIgNAaEAo.

5. Assinaturas de publicacêes e similares

Ouando os elementos envolvidos forem de valor semelhante em cada periodo de publicacêo, o rêdito é reco-
nhecido numa base linear, durante o periodo em due os elementos foram expedidos. Ouando os elementos
variarem de preco, de periodo para periodo, o rédito é reconhecido na base do preco de venda do elemento
expedido em relac&o ao total estimado das vendas de todos os elementos abrangidos pela assinatura.

6. Vendas a prestacêes

O rédito atribuivel ao preco das vendas, expurgado dos juros, ê reconhecido & data da venda. O preco de
venda é o valor presente da transaccëo, calculado pelo desconto das prestacoes a receber & taxa de juro impu-
tada. Os juros sê0 reconhecidos como rédito & medida gue forem sendo obtidos, numa base proporcional de
tempo due tome em conta a taxa de juro imputada.

7. Vendas de bens imobiliërios

De uma forma geral, o rédito é reconhecido auando a titularidade da posse passa para o comprador. Porém,
Nos Casos em due a transferência para o comprador dos riscos e vantagens da posse se opere em data ante-
rior, o rédito é reconhecido nessa data.
Na venda de bens imobiliërios, o rédito deve ser reconhecido na data da escritura ou da tradicëo (entrega
das chaves), das duas a gue ocorrer primeiro. No deve ser reconhecido rédito com base no grau de acaba-
mento do projecto, uma vez gue nêo se trata de contratos de construcëo.

7aa
SNC EXPLICADO Cariruua 20 Rédito

20.6.2 - Prestacdes de servicos

1. Servicos de instalacao e montagem
A remuneracëo dos servicos de instalac&o e montagem é reconhecida como rédito com referência & fase de
acabamento da instalac&o, a menos gue sejam inerentes & venda do bem, caso em aue sao reconhecidos
aguando os bens forem vendidos.

2. Remuneracëes de servicos incluidos no preco de bens

Ouando o preco de venda de um bem incluir uma aguantia identificavel para servicos subseguentes (por
exemplo, apoio pés-venda e melhoramento de produtos na venda de software), essa auantia é diferida e reco-
nhecida como rédito durante o periodo em aue o servio possa ser executado. A auantia diferida é aaguela aue
vier a cobrir os custos esperados dos servicos acordados, acrescida de uma margem razoavel de lucro sobre
eSsses SErVviCOS.

3. Comissêes de publicidade
As comissêes de publicidade s&o reconhecidas guando o respectivo anuncio apareca perante o publico. As
comissêes de producëo do antincio s&o reconhecidas com referência & fase de acabamento do projecto.

4. Bilhetes de admissêo

O rédito de espectêculos artisticos, de banguetes e de outros acontecimentos especiais ê reconhecido

aguando o evento tiver lugar. Ouando for vendida uma assinatura para um determinado numero de eventos,
o preco é imputado a cada evento numa base ague reflicta a extensao dos servicos realizados em cada
evento.

5. Inscricêo e propinas de ensino

O rédito é reconhecido ao longo do periodo de instrucao.

6. Remunerac6es do desenvolvimento de software

As guantias provenientes do desenvolvimento de software & medida do interesse do cliente s&o reconheci-
das como rédito com referência & fase de acabamento do desenvolvimento, incluindo a conclusêo de servicos
proporcionados pelo apoio a $ervicos pos-entrega.

20.7 - DIVULGAGOES
A NCRF 20 reguer as seguintes divulgacêes:
a) politicas contabilisticas adoptadas para o reconhecimento do rédito, incluindo os métodos adoptados
para determinar a fase de acabamento de transaccêes gue envolvam a prestacêo de servigos;

b) a guantia de cada categoria significativa de rédito reconhecido durante o periodo, incluindo o rédito pro-
veniente de:
j) venda de bens;
ii) prestacêo de servicos;
iii) juros;
iv) royalties;
v) dividendos;e

c) aguantia de rédito proveniente de trocas de bens ou servicos incluido em cada categoria do rédito.

20.8 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

Nao existem diferencas significativas entre o SNC e o POC, uma vez aue a DC 26 era globalmente idêntica a
IAS 18.

7145
 SNC EXPLICADO
Cariruto 20 Rédito

20.9 — EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRACOES FINANGEIRAS

26)
No deveriam existir efeitos significativos. No entanto, alguns aspectos tratados na NCRF 20 (e na DC
n&o ser&o observados, por exemplo, a segregagêo do rédito entre venda de bens e servigos p6s-venda, o cal-
culo do justo valor em vendas com juros incluidos no preco, o calculo do valor actual em vendas com recebi-
mentos a longo prazo sem juros, ete.

20.10 - EXERCICIOS

EXERCICIO N.” 1
Um fabricante de eguipamentos industriais vendeu uma instalagêo fabril nas seguintes condic6es:
Preco de venda - 260 000 €

Condicêes de pagamento:
— 380% contra entrega

— 70% em auatro prestacêes semestrais

A taxa de juro corrente no mercado para um financiamento idêntico, em prazo e risco, é de 10,25% ao ano e
o preco de venda dos eguipamentos a pronto é de 240 000 €.

Proceda & contabilizac&o desta operacao.

Solucao:

A taxa de juro anual de 10,25% é eguivalente & taxa de juro semestral de 5%, pois
(1-40,1025)'# - 10,05

O aguadro seguinte mostra-nos o valor presente (descontado) dos fluxos de caixa dos recebimentos no
momento da venda (0) e no final dos guatro semestres seguintes (valores em euros).

Periodo Influxo 0 1 2 3 4

0 78 000 78 000

1 45 500 43 333 45 500

2 45 500 41 270 43 333 45 500

3 45 500 39 305 A1 270 43 333 45 500

d 45 500 37 4383 39 305 A1 270 43 333 45 500

Total 260 000 239 3a1 169 408 130 103 88 833 45 500

Valor nominal 260 000 182 000 136 500 91 000 45 500

Rendimentos diferidos 20 659 12 592 6 397 2 167 0

A linha de rendimentos diferidos da-nos a diferenca entre o valor presente em cada um dos periodos e o
valor nominal da divida a receber.

746
SNC EXPLICADO CariruLa 20 Rédito

A contabilizacao serê efectuada como segue:

Na data da venda:
Débito Crédito
211 — Clientes c/c 260 OD

AT71-Vendas 239 341

A 282 - Rendimentos a reconhecer 20 659
12 - Depêésitos a ordem 78 000
A 211 —- Clientes clc 78 000

No final do 1.” semestre:

12 —- Depésitos & ordem 45 500
A 211 - Clientes c/c 45 500
282 —- Rendimentos a reconhecer 8 067
A 7916 Juros obtidos - De vendas 8 067

No final do 2.” semestre:

12 — Depositos & ordem 45 500
A 211 - Clientes c/c 45 500
282 — Rendimentos a reconhecer 6195
A 7916 Juros obtidos - De vendas 6 195

No final do 3.” semestre:

12 - Depésitos & ordem 45 500
A 211 — Clientes cc 45 600
282 — Rendimentos a reconhecer 4 230
A 7916 Juros obtidos - De vendas 4 230

No final do 4.” trimestre:

12 - Depêésitos & ordem 45 500
A 211 - Clientes c/e 45 500
282 - Rendimentos a reconhecer 2 167
A 7916 Juros obtidos - De vendas 2 167

EXERCICIO N.* 2
Uma fitma de auditores contratou, no inicio do ano 1, com uma entidade governamental, a auditoria de fundos
distribuidos a empresas de um determinado sector de actividade, nas seguintes condic6es:
a) Valor do contrato: 180 000 €
D) Duracë&o prevista: 3 anos
Cc) Custos totais estimados inicialmente: 144 000 €

Os dados fornecidos pelos registos contabilisticos nos três anos do trabalno foram os seguintes:

(valores em euros) Ano 1 Ano 2 Ano 3

Custos incorridos no ano 40 000 85 000 32 000

Gustos estimados para conclusao 108 000 30 000 0

Facturacio 36 000 108 000 46 000

Recebimentos 30 000 100 000 60 000

741
 SNC EXPLICADO
CariruLo 20 Rédito

De notar gue a estimativa inicial de 144 000 € foi revista, no final do ano 1, para 148 000 € e, no final do ano 2,
para 155 000 €. No final do ano 1, a firma conseguiu uma revisêo de precos de mais 10 000 €, ou seja, o valor
final do contrato foi fixado em 190 000 €.
Pretende-se a contabilizac&o desta prestagao de servicos pelo método da percentagem de acabamento.

Solucao:

O primeiro passo é calcular a percentagem de acabamento no final de cada periodo. A percentagem de

acabamento é dada pela relacëo entre os custos incorridos até & data e os custos totais estimados do
trabalho.

(valores em euros) Ano 1 Ano 2 Ano 3

Valor do contrato 180 000 190 000 190 000

Custos totais incorridos 40 000 125 000 157 000

Custos estimados para conclusao 108 000 30 000 0

Custos totais estimados 148 000 155 000 157 000

Lucro bruto estimado 32 000 35 000 43 000

Percentagem de acabamento 27,08% 80,65% 100%

Calculo do rédito anual (valores em euros):

Ano Calculo Rédito Facturac&o GE sy Per

1 27,03% x 180 000 AB 654 36 000 12 654

2 (80,65% x 190 000) —- 48 654 104 581 108 000 (3419)

3 100% x 190 000 — 153 235 36 765 46 000 (9 235)

190 000 190 000 0

Os lancamentos a efectuar sêo os seguintes:

Débito Crédito
No ano 1
Gastos por natureza AO 000
A Diversos (Formnecedores, Depodsitos & Ordem) 40 000
Custos incorridos

Clientes 36 00D
A Rendimentos a reconhecer 36 000
FacturaGéo emitida
Depdisitos a ordem 30 000
A Clientes 30 000
Recebimentos

Rendimentos a reconhecer 36 000

Devedores por acréscimos de rendimentos 12 654
A Prestacao de servicos
48 654
Rédito do periodo )

7A8
 CariTuto 20 Rédita
SNC EXPLIGADO

No ano 2
Gastos por natureza 85 000
A Diversos (Formecedores, Depêsitos & Ordem) 85 000
Custos incorridos
Clientes 108 000
A Devedores por acréscimos de rendimentos 12 654

A Rendimentos a reconhiecer 95 346

Facturac&o emitida
Depêsitos & ordem 100 000
A Clientes 100 000
Recebimentos
Devedores por acréscimos de rendimentos 9 235
Rendimentos a reconhecer 95 346
A Prestacao de servicos 104 581
Rédito

No ano 3
Gastos por natureza 32 000
A Diversos (Formecedores, Depésitos & Ordem) 32 000
Custos incorridos
Clientes 46 000
A Devedores por acréscimos de rendimentos 9 235

A Rendimentos a reconhecer 36 765

Facturacêo emitida
Depêsitos & ordem 60 000
A Clientes 60 000
Recebimentos
Rendimentos a reconhecer 36 765
A Prestacêo de servicos 36 765
Rédito

EXERCICIO N.” 3
Uma sociedade de revisores oficiais de contas (SROC) contratou a revisao legal das empresas A, B e C para
' o ano 20x1 nas seguintes condic6es:

(valores em euros) A B C

Valor do contrato 1200 1200 1600

Inicio do contrato TVA/20X1 1/A/20X1 1/A/20%1

' Custos estimados totais 960 960 1280

Margem prevista 240 240 320

| Custos incorridos até 31/12/20x1 480 576 720

| Condicoes de facturacdo Duodécimos Duodécimos oa

Pretende-se a determinaG&o do rédito.

7A9
Cariruuo 20 Rédito SNC EXPLICADO

Solucao:
Calculo do rédito:

(valores em euros) A B C

Percentagem de acabamento A8O/960 — 50% 576/960 — 60% 720/1280 — 56,25%

Facturag3o emitida 1200 900 480

Rédito a reconhecer 50% x 1200 — 600 60% x 1200 — 720 56 25% x 1600 — 900

Rédito a acrescer 420

Rendimento a reconhecer 600 180

EXERCICIO N.” 4
Uma empresa adauiriu para investimento, em 1 de Julho do ano X1, ao preGo unitério de 990 €, um lote de
50 000 obrigacêes no valor nominal de 1000 €. As obrigacêes dêo direito a um juro anual fixo de 20 €, liguido
de impostos, a pagar em 31 de Dezembro dos anos X1, X2 e X3, data em gue serêo reembolsadas com um pré-
mio de 50 €.
Pretende-se a determinacêo do rédito dos anos 1, 2e 3.

Solucao:
O custo unitêrio de aguisicê&o foi de 980 €, uma vez gue o custo de 990 € integra metade do juro anual, a
recuperar no final do ano. Logo, o custo de aaguisicêo foi de 49 000 €.
Vamos fazer o desconto dos flyxos de recebimentos da operacëo:

DATA EXFLUXO INFLUXO

O1-07-X1 49 000
31-12-X1 500
d0-06-X2 0
a1-12-X2 1000
30-06-X3 0
d1-12-X3 53 500

A disposic&o apresentada por semestres facilita o calculo da taxa intera de rendibilidade. A taxa encon-
trada foi de 2,3733%, semestral.
Com este dado, pode construi-se uma tabela com o valor presente do activo e os respectivos réditos no
final de cada semestre:

DATA ACTIVO RÊDITO INFLUXO

31-12-X1 49 663 1163 500
80-06-X2 50 842 1179 0
31-19-X2 51 048 1207 1000
30-06-X3 52 260 1912 0
31-19-)3 0 1240 53 500

De notar gue o tltimo recebimento corresponde ao reembolso do capital (50 000 €), acrescido do prémio
(2500 €) e do juro vencido (1000 €), e aue o total da coluna de rédito é de 6000 €, gue é a soma dos
Juros vencidos apês a aguisic&o (2500 €), mais o prémio (2500 €) e o ganho (1000 €).

150
 SNC EXPLICADO CaAPiruLo 20 Rêdita

EXERCICIO N.” 5
Uma editora lancou em Julho de X1 uma coleccêo de 12 exemplares de uma publicacêo a sair mensalmente.
O preco da assinatura é de 19 500 €, pagos no acto da assinatura. O numero de Dezembro é especial, sendo o
seu preco de venda avulso o dobro dos nimeros normais. A edic&o é de 40 000 exemplares, tendo sido vendi-
das e recebidas 35 000 assinaturas. Os custos incorridos durante o ano X1 foram de 280 000 € e estêo total-
mente pagos.
Pretende-se a determinac&o do rédito do ano X1, dos resultados e a apresentacao da posicao financeira,
relativos & operacêo, tendo em atencéo aue os inventêrios deverêo ser avaliados a preco de custo, visto se con-
siderar provavel a sua recuperaGao.

Solucao: (valores em milhares de euros):

Total das assinaturas recebidas:

19,5 x 35 000 — 682 500

Rédito atribuivel ao ano X1:

7/13 x 682 500 — 367 500

Gasto relativo as vendas do ano:

280 000 x 35/40 — 245 000
Custo das existências (exemplares nêo vendidos):
280 000 x 5/40 — 35 0OO

O resultado atribuivel ao ano X1 é o seguinte:

Rédito 367 500
Custo das vendas 245 000
Resultado 122 500

A posicêo financeira no final do ano x1 é a seguinte:

ACTIVO
Disponibilidades A02 500
| (assinaturas recebidas — custos pagos) - 682 500 —- 280 000

Inventêrios 35 000
(ntmeros em stock)

Total do activo 437 500

PASSIVO E CAPITAL PROPRIO
| Rendimentos a reconhecer 318 000
| (Assinaturas a reconhecer como rédito) - 682 500 - 367 500

| Resultado 122 500

Total do passivo e capital préprio 437 500

| EXERCICIO N.” 6
A sociedade Chocolates de Valongo tem uma campanha de promog&o para aumentar as suas vendas.
| Nessa cCampanha, a sociedade oferece um chocolate por cada chocolate adauirido. O preco de venda de uma
barra de chocolate é de 10 € e os custos de producao sêao de 4 €.

Como deve ser contabilizada esta operaG&o?

a) rédito de 10 € e gastos de 8 €;
b) rédito de 10 €, custo das vendas de 4 € e despesas de marketing de 4 €;

151
CaPiruLo 20 Rédito SNC EXPLICADD

c) rédito de 20 €, custo das vendas de 8 € e despesas de marketing de 10 € (neste caso, o rédito incluio
preco normal de venda dos chocolates, o mesmo se passando com o custo de vendas, e as despesas de
marketing correspondem ao valor de venda do chocolate oferecido).

Solucao:
A opg&o correcta é a altermnativa a).
A compra ou custo de producëo de um bem oferecido é sempre incluido no custo das vendas. As despesas
de marketing incluir&o o custo de promocëes sem relacëo directa com o produto (por exemplo, uma Hshirt
gratis com o log6tipo do vendedor se comprar 100 unidades).

EXERCICIO N.” 7
A empresa ABC Telecom celebrou um contrato para formecer & empresa Telefones Méveis uma rede mêvel
de telecomunicacêes e para formecer upgrades adicionais especificos sem custos adicionais. Esses upgrades
esta0 especificados por nome de produto e versêo. O rédito total do contrato é de 200 milhêes de euros. Os
custos da rede mêvel de telecomunicacêes est&o estimados em 150 milhêes de euros, os guais nêo incluem o
Custo dos upgrades gue estao estimados em 30 milhêes de euros.

Como deverê ser contabilizada esta operaca0?

a) rédito de 200 milhêes de euros e gastos reconhecidos automaticamente;
b) rédito de 200 milhêes de euros diferido, até serem entregues os upgrades;
Cc) rédito de 200 milhêes de euros reconhecido de acordo com o método da percentagem de acabamento,
sendo os custos estimados para fornecer os upgrades incluidos nos gastos do contrato;
d) a entrega dos upgrades deve ser tratada como um contrato separado.

Solucë&o:

A resposta correcta é a da alinea c).

Apesar de os upgrades nê&o serem entregues antes do fim da construcëo da rede movel de telecomunica-
c6es, a sua entrega faz parte do contrato ague foi negociado por um preco fixo. A aguestëo essencial é o
reconhecimento do rédito e respectivos gastos durante os periodos em due o trabalho é efectuado. Se os
custos dos upgrades forem estimados com fiabilidade, a ABC Telecom deve aplicar o método da percen-
tagem de acabamento.
Se os custos do upgrade nêo puderem ser estimados com fiabilidade, o rédito deve apenas ser reconhe-
cido na parte dos custos incorridos aue, provavelmente, vêo ser recuperados. Perdas esperadas devem
ser reconhecidas imediatamente como gasto.

EXERCICIO N.” 8
A NetPower formnece servicos de publicidade no seu site de internet a um clube de futebol. Este, em troca,
anuncia a NetPower nas camisolas dos jogadores. Nêo existe troca de dinheiro. O justo valor da publicidade for-
necida pela NetPower é de 50 000 €.

Oual dos seguintes procedimentos contabilisticos é o mais apropriado para a contabilizacêo do anuncio no
site da NetPower trocado com o clube de futebol?
a) nao reconhecer rédito nem gastos;
b) reconhecer o gasto incorrido para preparar os antincios nas camisolas dos jogadores mas nêo reconhe-
cer o rédito;
C) reconhecer rédito e gasto ao justo valor;
d) reconhecer rédito e gasto ao justo valor, mas apenas se a NetPower tiver um historial recente de receber
dinheiro ou outros activos de outras empresas para publicidade similar no seu site de internet.

Solucao:

A resposta certa é a da alinea d).

Se bens e servicos sêo de natureza similar, a troca n&o é considerada uma transaccêo gue gere rédito.

152
 SNC EXPLICADO Cariruto 20 Rédita

Se os bens e& servicos trocados sêo de natureza diferente, a toca é considerada como uma transaccêo
due gera rédito.
Neste exemplo, a forma e o contetido da publicidade sêo considerados suficientemente diferentes para a
troca ser considerada como uma transaccëo gue gera rédito. A NetPower deve mensurar o rédito a ser regis-
tado pelo justo valor do servico recebido. No entanto, poder4 ser dificil para a NetPower determinar o justo
| valor do servico recebido, se este tipo de transaccëo nêo ëê freduente para o clube de futebol. A NetPower
deve entêo reconhecer o rédito numa base do justo valor dos servicos gue fomece, isto é, a publicidade do
| clube de futebol no seu site de Internet.

EXERCICIO N.” 9
A empresa Tintas da Maia vende tintas a uma empresa comercial, dando a essa empresa uma linha alargada
de crédito. A empresa comercial armazena as tintas e detém a sua propriedade legal, a partir da recepcëo fisica
das tintas. As tintas somente sê&o pagas & Tintas da Maia guando esta recebe dos seus clientes. Caso as tintas nêo
sejam vendidas em três meses, a empresa comercial pode devolver ou pagar a mercadoria para ficar com ela.
Ouando deve ser reconhecido o rédito pela Tintas da Maia?
a) auando inicia o transporte para a empresa comercial;
b) depois de a empresa comercial ter recebido o pagamento dos seus clientes ou depois dos tês meses.

Solucao:
A resposta correcta é a da alinea b).
Os riscos e beneficios da propriedade s&o apenas transferidos para a empresa comercial guando esta
| recebe dos seus clientes o produto das vendas ou três meses ap6s a recepcêo das tintas, desde due
estas nêo sejam devolvidas & Tintas da Maia.

EXERCICIO N.” 10
Uma empresa comercializa um determinado edguipamento, assegurando a respectiva manutencëo através de con-
tratos anuais de prestacëo de servicos. O preco de venda do eduipamento é de 50 000 € e o custo do contrato anual
de manutenco é de BOOD €. Estes precos so praticados para negécios separados (i.e., venda sem contralo de
manutencao e contrato de manutencéo sem venda). Ouando o cliente adaguire o eguipamento e, simultaneamente,
celebra o contrato de manuteneëo, o preco global é fixado em 52 200 €. Como deve ser reconhecido o rédito?

Solucao:
Trata-se de transaccêes separadas, embora negociadas conjuntamente, uma vez gue ambos os elemen-
tos podem ser negociados separadamente. Temos entao de determinar o valor da venda e o valor da
prestac&o de servicos. Para tal, estabelece-se a relacëo existente no valor das transaccies separadas e
aplica-se essa relac&o ao valor do rédito acordado com o cliente, ou seja:
l Valor da venda - (50 000 € / 58 000 €) x 52 200 € - 45 000€
O rédito da venda (45 000 €) ser& reconhecido pela entrega do edguipamento. O rédito da prestagêo de
servicos ser& reconhecido ao longo do periodo do contrato (7200 € / 12 meses - 600 € por mês).

20.11 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

' Art.” 18.” - Periodizacëo do lucro tributavel (ES)

1- Os rendimentos e os gastos, assim como as 3 —- Para efeitos de aplicacêo do disposto no n.” 1:

outras componentes positivas ou negativas do
lucro tributdvel, sêo imputdveis ao periodo de tri-
butacêo em due sejam obtidos ou suportados,
independentemente do seu recebimento ou paga-
| mento, de acordo com o regime de periodizacêo
eCoNOMICAa.
a) Os réditos relativos a vendas consideram-se em
geral realizados, e os correspondentes gastos
suportados, na data da entrega ou expedicéo
dos bens correspondentes ou, se anterior, na
data em Oue se opera a transferência de pro-
priedade;

| SNCE-48 7583
 N

SNCG EXPLICADO
Carlruto 20 Rédito

b) Os réditos relativos a prestac6es de servicos a venda com reserva de propriedade a locacêo em

consideram-se em geral realizados, e os corres-
pondentes gastos suportados, na data em gue o
servico é concluido, excepto tratando-se de ser-
vicos aue consistam na prestacao de mais de
um acto ou numa prestagëo continuada ou
sucessiva, due Sêo imputêveis proporcional-
mente & sua exeCuC&o;
c) Os réditos e os gastos de contratos de constru-
G&o devem ser periodizados tendo em conside-
racêoo disposto no artigo 19.”.
4 — Para efeitos do disposto na alinea a) do numero
anterior, nêo se tomam em consideraGao eventuais
clêusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada
aue exista uma clausula de tansferência de proprie-
dade vinculativa para ambas as partes.
5 — Os réditos relativos a vendas e a prestacêes de
servicos $ê0 imputaveis ao periodo de tributacêo a gue
respeitam pela guantia nominal da contraprestacao.
ee
6 - A determinacêo dos resultados nas obras efec-
tuadas por conta prépria vendidas fraccionadamente
efectuada & medida aue forem sendo concluidas e
entregues aos adauirentes, ainda ague nêo sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mes-
mas.
(Er

O Cédigo do IRC nêo permite aue o rédito de vendas e prestacêes de servicos seja tributado no periodo de
tributac&o do seu reconhecimento pelo valor actual da contraprestac&o, contrariamente ao aue tera de ser feito
para fins contabilisticos. Assim, ter&o de ser reconhecidos impostos diferidos activos, de forma a levar em conta
esta divergência entre o critério contabilistico e o critério fiscal.

Por exemplo, uma entidade reconhece vendas de mercadorias no valor de 100, aue corresponde ao valor
actual dos fluxos de caixa relativos ao recebimento do preGo de venda, sendo o valor nominal do preco de
venda de 130. Os lancamentos contabilisticos a efectuar serêo:

Pelo reconhecimento do rédito

Débito — Conta 2111 - Clientes, c/c - Clientes gerais 100
Crédito —- Conta 711 - Vendas - Mercadorias 100

No cêlculo do resultado fiscal o rédito de 100 serd acrescido em 30, gue corresponde a diferenca entre o
valor actual e o valor nominal do preco de venda, pelo gue, se considerarmos uma taxa de IRC de 26,5% iremos
pagar IRC adicional no montante de 7,95. Esse IRC pago adicionalmente ser contabilizado como um activo por
impostos diferidos.
Pelo imposto diferido activo
Débito - Conta 2741 - Activos por impostos diferidos 7,98
Crédito — Conta 8122 - Imposto sobre o rendimento do periodo - Imposto diferido 7,95

No exercicio seguinte, iremos actualizar financeiramente o valor actual da contraprestacëo, efectuando o

seguinte langamento:
Débito — Conta 2111 - Clientes, c/c - Clientes gerais 30
Crédito - Conta 7888 - Outros rendimentos e ganhos - Outros 30

O rendimento contabilistico de 30 nêo serd tributado, uma vez ague jê o foi no periodo anterior, pelo due se
realiza o imposto diferido activo, efectuando o seguinte lancamento:
Débito. —- Conta 8122 - Imposto sobre o rendimento do periodo —- Imposto diterido f.95
Crédito - Conta 2741 - Activos por impostos diferidos 7,96

Com a contabilizac&o de impostos diferidos estamos a reconhecer contabilisticamente o efeito fiscal dos ren-
dimentos ou dos gastos no mesmo periodo em aue se reconhecem os rendimentos ou gastos, independente-
mente do seu tratamento fiscal.

754
GAPTULO 21
Contratos de Construdo

756
 SNC EXPLICADO
Cariruto 21 Contratos de ConstrucAo

21.1-INTRODUGAO
on Contracts
A NCRF 19 —Contratos de Construcëo emitida pela CNC tem por base a norma IAS 11 - Constructi
(Contratos de Construcêo).
Um contrato de construgao é definido como sendo um contrato especificamente negociado para a Construcêo
termos do seu design,
de um activo ou uma combinacao de activos inter-relacionados ou interdependentes em
tecnologia e fungêo ou em funGëo do seu objectivo Gltimo ou utilizacëo. Como exemplos de contratos de constru-
G&o podemos referir a construcëo de uma ponte, edificio, barragem, oleoduto, estrada, barco ou tuinel & como
a construcêo de uma refinaria.
exemplo de uma combinagêo de activos inter-relacionados ou interdependentes,
os
Por se tratar de obras aue, normalmente, se iniciam num exercicio e sêo concluidas noutros @Xercicios,
problemas due se colocam &s empresas sao:
— Oue tipo de gastos devem ser incluidos como gasto da obra?
— Como devem ser reconhecidos os resultados da obra?

A NCRF 19 tem como objectivo preserever o tratamento contabilistico dos rendimentos e gastos associados
aos contratos de construcao.

21.2 —-TIPOS E CARACTERISTICAS DOS CONTRATOS DE CONSTRUGAO

De acordo com a retribuic&o do empreiteiro, os contratos de construgéo podem ser:
a) por preco global;
D) por série de precos;
Cc) por percentagem (cost plus).

E possivel a coexistência na mesma empreitada de diversos modos de retribuicëo para distintas parties da
obra ou diferentes tipos de trabalho.

Nas empreitadas por prego global, o preco é previamente fixado. Nas empreitadas por série de precos, a
remuneracëo do empreiteiro resulta da aplicac&o dos precos unitérios previstos no contrato para cada espêcie de tra-
balho a realizar as auantidades dos tabalhos realmente executadas. Na empreitada por percentagem, o empreiteiro
assume a obrigac&o de executar a obra por preco correspondente ao seu custo, acrescido de uma percentagem
destinada a cobrir os encargos de administrao e a remuneracao normal da empresa. Neste tipo de empreitada, o
custo dos tabalhos seré o gue resultar da soma dos dispêndios correspondentes a materiais, pessoal, direcoëo téc-
nica, estaleiros, transportes, seguros, encargos inerentes ao pessoal, depreciacao e reparacêo de instalac6es, de
utensilios e de maguinas, e a tudo o mais necessêrio para a execucëo dos trabalnos, desde ague tais dispêndios
sejam feitos de acordo com o dono da obra. Nao se inclui no custo agualduer encargo puramente administrativo.

Trabalhos a mais
Consideram-se trabalhos a mais agueles cuja espécie ou guantidade nêo hajam sido previstos ou incluidos
no contrato, nomeadamente no respectivo projecto, se destinem & realizacêo da mesma empreitada e se
tenham tornado necessêrios, na seguência de uma circunstência imprevista, desde due se verifigue aualauer
das seguintes condicêes:
a) aguando esses trabalhos nêo possam ser técnica ou economicamente separados do contrato, sem incon-
veniente grave para o dono da obra;
b) auando esses trabalhos, ainda gue separêveis da execucao do contrato, sejam estritamente necessêrios
ao seu desenvolvimento.

As principais caracteristicas dos contratos de construcéo podem ser assim resumidas:

—longo ciclo do negécio — o tempo médio gue medeia entre a apresentacao da proposta e a realizacê&o
final da obra é de vêrios anos e pode atravessar vêrios ciclos econémicos; o estudo econémico do projecto
é freguentemente revisto véêrias vezes antes da conclusëo do projecto;
— natureza dos custos comuns — os custos incorridos normalmente envolvem valores muito elevados, os
guais podem beneficiar mais do gue um projecto, ou mais do gue uma fase num contrato de construcao;
— materialidade das transaccëes — os custos de um contrato de construcêo ascendem, normalmente, a
montantes muito significativos.

756
j SNC EXPLICADOA Cariruto 21 Contratas de Construcëo

21.3 - ASPECTOS CONTABILISTICOS DOS CONTRATOS DE CONSTRUCAO

Como vimos, os aspectos contabilisticos mais importantes relativamente aos contratos de construcëo sêo:
— Oue tipo de gastos devem ser incluidos como gasto da obra?
— Como devem ser reconhecidos os resultados da obra?
— Serê necessério constituir provisêes para garantias, para perdas com a obra ou para outras perdas?

21.4 - COMBINACAO E SEGMENTAGAO DE CONTRATOS

Geralmente, as disposicêes da NCRF 19 sêo aplicêveis a contratos individuais. No entanto, em certas situa-
c6es, podemos ter de combinar vêrios contratos ou segmentar um determinado contrato, desde aue isso reflicta
mais adeguadamente a substência do neg6cio.

Combinacio de contratos
Segundo a NCRF 19, um grupo de contratos deve ser tratado como um UNICo contrato guando:

a) o grupo de contratos seja negociado como um pacote Unico;

b) os contratos estejam to intimamente inter-relacionados gue sejam, com efeito, parte de um projecto
Ginico com uma margem de lucro global; e

Cc) os contratos sejam executados simultaneamente ou numa seguência continua.

Segmentacdo de contratos
Segundo a NCRF 19, guando um contrato cobrir vêrios activos, a construcëo de cada activo deve ser tratada
como um contrato de construg&o separado guando:

a) propostas separadas tenham sido submetidas para cada activo;

b) cada activo tenha sido sujeito a negociacëo separada e a entidade contratada e o cliente tenham estado
em condicêes de aceitar ou rejeitar a parte do contrato relacionada com cada activo,e

Cc) os custos e réditos de cada activo possam ser identificados.

A NCRF 19 refere aue, guando um contrato proporcionar a construcêo de um activo adicional por opcêo do
cliente ou é alterado para incluir a construcêo de um activo adicional, a construcêo desse activo adicional deve
ser tratada como um contrato de construcêo separado guando:

a) o activo difira significativamente na concepcao, tecnologia ou func&o do activo ou activos cobertos pelo
contrato original; ou

b) o preco do activo seja negociado sem atenGao ao preGo original do contrato.

21.5 — RÉDITO DO CONTRATO

O rédito de um contrato inclui () o valor estabelecido no contrato e (ii) variac6es nos trabalhos, reclamac6es
e pagamentos de incentivos.

Reconhecimento do rédito
O rédito deve ser apenas reconhecido guando for provêvel o beneficio ecoNAMICo associado e seja determi-
nado com fiabilidade. No caso de um contrato de empreitada, normalmente, nao existir&o duvidas aguanto ao
reconhecimento do valor estipulado contratualmente. Jê no ague se refere a varlacoes nos trabalhos, reclama-
G6es e incentivos, existiré incerteza guanto & materializagao do rédito.
reconhe-
Assim, teré de ser adoptada uma atitude de prudência, o gue implica ague, na duvida, nêo se deve
sêo decididas na
cer rédito, o gue serê particularmente relevante nas reclamaG6es, as auais, nê&o raras vezes,
esfera judicial ou num tribunal arbitral.

751
Cariruto 21 Contratos de Construcao SNC EXPLICADO

Esauematicamente, temos:

'' Ouantia inicial derédito

Vo acordada
EE EE
eo iese
' Variacges nos trabalhos,
- reclamaGoes e pagamentos |
de incentivos

— Até onde seja provdvel gue resultem em réditos

— Sejam fiavelmente mensurados

Mensuraco do rédito
O valor do rédito deve corresponder ao justo valor da retribuic&o recebida ou a receber. O valor do rédito a
reconhecer poderé ser determinado através de estimativas, guer relativamente a rédito nas variac6es de traba-
Ihos ou reivindicac6es guer no due se refere a multas e penalidades por atrasos.
A estimativa efectuada dever& ser periodicamente reapreciada, podendo o montante do rédito ser aumen-
tado ou reduzido por alteracêo de estimativa.

21.6 - CUSTOS A INCLUIR NOS CONTRATOS

Segundo a NCRF 19, os custos do contrato devem compreender:
a) os custos gue se relacionem directamente com o contrato especifico;

b) os custos due sejam atribuiveis & actividade do contrato em geral & possam ser imputados ao contrato; e

C) outros custos due sejam especificamente debitéveis ao cliente sob as condicées do contrato.

Esaguematicamente:

ee Re GEEL ele

mr sr see s EF n de RERE PR FEE

Custos gue possam ser Outros custos especificos |

| Custos directos do contrato.| imputados ao contrato debitêveis ao cliente

* Custos de obtencao do contrato

es Custos de empréstimos obtidos parao contrato
re

Os custos a incluir no contrato devem abranger o periodo desde a data em ague o contrato é assegurado até
& sua conclusêo final.
Analisemos separadamente os diferentes tipos de custos, bem como a atribuicêo dos custos capitalizados
a0S COMPponentes de um contrato de construcao.

Custos de obteng&o do contrato — os custos de obtencêo do contrato s&o incluidos como parte do custo do
Contrato se puderem ser separadamente identificados e mensurados fiavelmente e for provêvel gue o contrato
seja obtido. Caso contr&rio, esses custos serêo lancados como gasto do periodo.

158
SNC EXPLICADO Cariruio 21 Contratos de Construgcëa

Os custos de obteno4o do contrato contabilizados como gastos em periodos anteriores nêo podem ser leva-
dos a custos do contrato guando se ganha o contrato.

Despesas gerais e administrativas - as despesas gerais e administrativas ague nao estejam directamente
ligadas ao projecto devem ir directamente & conta de resultados; podemos incluir neste grupo de despesas:
saldrios da &rea administrativa e financeira, honordrios legais e de auditores e outras despesas gerais de escri-
tOrio.
Algumas destas despesas podem estar associadas a projectos individuais e outras sêo de natureza mais
geral. Os custos gue beneficiam vêrios projectos, mas para os guais nao é razoëvel ou pratico haver atribuicêo
especifica, devem ser levados directamente a gastos do periodo.

Encargos financeiros —- os encargos financeiros podem ser capitalizados, tendo em vista (i) obter uma
medida do custo de aguisic&o mais préxima do investimento da entidade e (ij) atribuir um custo gue se refere a
aOuisic&o de um recurso gue irê beneficiar periodos futuros, na medida dos rendimentos dos periodos benefi-
ciados. A capitalizac&o nêo é permitida para activos em uso ou prontos para uso. Se as actividades forem sus-
pensas, a capitalizacêo deve ser interrompida até se retomarem as actividades.
Em projectos completados em partes, auando uma parte est pronta, enguanto outras continuam em
Curso, a Capitalizacêo deve cessar na parte substancialmente pronta e disponivel para uso - por exemplo, um
edificio individual num projecto multifases. O método predominante para a capitalizacêo dos encargos finan-
ceiros é o da identificacêo especifica dos financiamentos, mas admite-se a capitalizacao com base numa atri-
buicao dos financiamentos da entidade aos vêrios projectos. O valor de encargos financeiros a ser capitali-
zZado nos activos ague aualifiguem para tal é entendido como sendo a parcela de encargos financeiros
incorrida durante o periodo de aguisicêo dos activos gue, teoricamente, poderia ter sido evitada (por exem-
plo, evitando empréstimos adicionais ou usando os fundos despendidos no activo para reembolso de finan-
ciamentos existentes) se os custos com o activo nao tivessem sido realizados. O valor a capitalizar num
periodo deve ser determinado pela aplicac&o da taxa de juro ao valor médio dos custos acumulados com o
activo durante o periodo.
As taxas de capitalizacëo usadas num determinado periodo devem ter por base as taxas aplicêveis aos
empréstimos em aberto durante o periodo. Se existir um financiamento especifico para um determinado pro-
jecto, deve utilizar-se a taxa especifica desse financiamento. Se os custos médios do projecto excederem o
valor do financiamento especifico, a taxa de capitalizagao a usar relativamente a esse excesso deve ser a taxa
ponderada das taxas aplicêveis aos demais financiamentos da entidade.

O valor total de juros a capitalizar num perlodo nêo pode exceder o valor total dos encargos financeiros do
periodo. Os custos para os guais se devem aplicar as taxas de juros sêo custos capitalizêveis (liguidos de
adiantamentos recebidos) para o activo gue se dualifica para efeitos de capitalizacêo de juros e gue tenham
implicado o pagamento em dinheiro, a transferência de outros activos ou a assuncao de passivos remunerados.
Podem ser usadas aproximacêes razoëveis de valores liguidos de desembolsos efectuados, desde ague a dife-
renca n&o seja material. O periodo de capitalizacêao dos encargos financeiros inicia-se guando três condic6es
estao presentes:
1-foram realizados desembolsos para o activo;
2 — estêo em curso as actividades necessêrias para transformar o activo no seu uso pretendido; e
3 —- os encargos financeiros foram incorridos.

Custos indirectos - é prêtica geralmente aceite a capitalizacao de custos indirectos gue estejam relaciona-
dos com contratos de construcëo. Como exemplos, podem citar-se: salêrios directos e indirectos do escritêrio
de um estaleiro, seguros, etc. O principal problema consiste em identificar os custos a serem capitalizados. E
necessêrio considerar os seguintes pontos para definir custos elegiveis para capitalizacëo:
— deve estar disponivel informac&o especifica (por exemplo, cartêes de ponto);
— os custos incorridos devem ser custos incrementais, isto é, na ausência do projecto, esses custos nêo
seriam incorridos;
— 0 impacto da capitalizacê&o desses custos indirectos no resultado das operacêes deve ser consistente com
o principio da correlacao dos gastos com os rendimentos;
— deve ser seguido o principio da prudência.

159
 SNC EXPLICADO

ra
Carlruto 21 Contratas de Construc4o

ento
Custos a serem excluidos para efeito de determinagao do grau de acabam
abaixo devem ser excluidos:
Para efeito da determinagêo do grau de acabamento, os custos
1— materiais adauiridos para uso futuro;
as, obrigacées de carêcter
2— provisêes para custos a serem incorridos no final do contrato com limpez
ambiental ou outros de natureza similar;
3 — adiantamentos a terceiros para trabalhos a serem realizados.
nacêo do grau de acaba-
Estes custos serao apenas reconhecidos como custos do contrato para determi
incorridos pela realizacêo dos
mento, na medida em gue os materiais sejam utilizados e os demais custos sejam
trabalhos.

Custos a reconhecer directamente como gastos

incluem:
Os custos aue devem ser reconhecidos directamente como gastos
contrato);
—. custos de obtencëo do contrato (auando nao for provavel a obtencëo do
— custos gue nêo gualificam como custos do contrato; e
— Custos cuja recuperac&o nêo é provavel.

Gastos gue nio gualificam como custas do contrato

Os gastos aue n&o gualificam como custos do contratlo SêO:
1- gastos administrativos gerais (excepto se o seu reembolso estiver especificado no contrato);
2 - gastos para vender;
(a menos ague sejam reembolsêveis, no Ambito do contrato fir-
3- gastos de pesauisa e desenvolvimento
mado entre as partes);
num contrato particular.
4 — depreciagêo de instalac6es e eguipamentos oCIosos gue nêo sejam usados

Custos cuja recuperatdo nio é provavel

ser duvidosa, por depender
No raras vezes se incorre em custos nêo previstos, cCuja recupera€ao poderé
ou outros). Nesse caso, pela
de acordo do cliente ou de decisêes de terceiros (fiscalizadores, tribunais arbitrais,
gastos. Os exemplos enunciados
aplicac&o do principio da prudência, devemos reconhecer esses Custos Como
pela NCRF 19 incluem contratos:
em guestao;
a) aue nêo sejam inteiramente coagiveis, istoë, a sua validade esteja seriamente
) cuja conclusêo esteja sujeita ao desfecho de ltigio ou de legislacêo pendente;
ou eXpropriacëêo;
c) relacionados com propriedades due seja provêvel estarem em risco de perda
) em aue o cliente nao esteja em condicées de cumprir as suas obrigac6es;
ou de cumprir as suas obrigacêes
) em gue a entidade contratada seja incapaz de completar o contrato
segundo o contrato.

Atribuicëo de custos capitalizados aos componentes de um tontrato de construcdo

r como esses custos devem ser
Ap6s a determinagëo dos custos a capitalizar, torna-se importante determina
individuals. Embora diferentes
atribuidos. Esses custos entrarao no calculo do custo de vendas das unidades
julgamento para verificar
métodos de atribuic&o possam ser usados em diferentes circunstências, deve usar-se
due s&o obtidos resultados apropriados. Os três mêtodos mais freguentemente usados sêO:
atribuicêo
— identificac&o especifica - este método deve ser usado sempre due possivel; é apropriado para
de custos directos;
estimados de
— valor - segundo este método, a atribuicao de custos comuns deve ser baseada nos precos
venda, liguidos dos custos directos de construcao e de venda;
— rea - por este método, a atribuic&o de custos tem por base a area.

760
 SNC EXPLICADO Carirutn 21 Contratos de Construcëo

| 21.7 - REGONHECIMENTO DOS RESULTADOS

O critério a seguir para o reconhecimento de resultados constitui um dos aspectos contabilisticos mais rele-
vantes nas empresas destes sectores. De notar gue, por vezes, a facturagêo nêo é relevante, por ser meramente
estipulada em contrato e nêo corresponder ao progresso fisico da obra. Noutros casos a facturacao resulta de
| autos de medicê&o acordados entre as partes mas due nêo incluem trabalhio parcialmente executado.

De acordo com as regras da NCRF 19, no reconhecimento de resultados de contratos de construcëo deve-
mos concluir se o resultado final do contrato pode ou nêo ser estimado com fiabilidade, aplicando-se a seguinte
regra:
— guando o desfecho de um contrato puder ser estimado com fiabilidade, a NCRF 19 reguer a adopcêo do
método da percentagem de acabamento para reconhecimento do rédito (reconhece-se a totalidade dos
Custos incorridos como gastos do periodo e reconhecem-se réditos em funcêo do grau de acabamento da
obra). Segundo a NCRF 19, a percentagem de acabamento pode ser determinada de varias formas:
j e relac&o dos custos incorridos com os custos totais;
e levantamento dos trabalhos efectuados; e
e conclusêo de uma proporcao fisica do trabalho efectuado.

A medida mais adoptada consiste na relag&o entre os custos incorridos e o total de custos previstos.

' — guando o desfecho de um contrato nêo é estimado com fiabilidade, reconhece-se a totalidade dos custos
incorridos como gastos do periodo e reconhecem-se os réditos provêveis, tendo em conta o valor do con-
trato. Nesta situacao, os gastos ser&o iguais aos réditos, uma vez gue, por nêo estarmos em condic6es de
determinar o resultado final do contrato, nao serê possivel reconhecermos gualguer lucro. Por esse motivo,
este método é conhecido como o método do lucro nulo.

Desfecha do contrato determinado com fiabilidade

De acordo com a NCRF 19, guando o desfecho de um contrato de construcao puder ser estimado com fiabi-
lidade, o rédito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construgao devem ser reconheci-
dos como rédito e gastos, respectivamente, com referência & fase de acabamento do contrato & data de
balanco.

Uma perda esperada no contrato de construcëo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto.

Segundo a NCRF 19, no caso de um contrato de prego fixado, o desfecho de um contrato de construcëo
pode ser estimado com fiabilidade guando estiverem satisfeitas todas as condicées seguintes:
a) o rédito do contrato pode ser medido com fiabilidade;

b) é provavel aue os beneficios econémicos associados com o contrato fluirêo para a entidade;

Cc) tanto os custos a incorrer como a fase de acabamento do contrato podem ser medidos com fiabilidade na
data do balanco;e

d) os custos incorridos atribuiveis ao contrato podem ser claramente identificados e medidos com fiabili-
dade, podendo ser comparados com os custos estimados.

A NCRF 19 considera gue, num contrato de cost plus, o desfecho de um contrato de construgêo pode ser
medido com fiabilidade guando estiverem satisfeitas as condicêes seguintes:
a) seja provêvel gue os beneficios econémicos associados com o contrato fluir&o para a entidade;

D) os custos de contrato atribuiveis ao contrato, guer sejam ou nêo reembolsêveis, possam ser claramente
identificados e medidos com fiabilidade.

No método da percentagem de acabamento, sempre gue ocorrerem variacêes na margem final prevista do
Contrato, o resultado reconhecido em cada periodo inclui n&o apenas o resultado do trabalho executado no ano,
mas também o acerto (para mais ou para menos) do resultado reconhecido em periodos anteriores.

761

sd
 SNC EXPLICADO
Captryio 21 Contratos de Construcda

Esauematicamente:
Parcela relativa ao trabalho executado
no ano

Ffeito da variacio da margem do

contrato dos resultados reconhecidos
nos anos anteriores

Desfecho do contrato ndo determinado com fiabilidade

De acordo com a NCRF 19, guando o desfecho de um contrato de construcëo nêo puder ser estimado com
fiabilidade:
a) o rédito deve ser reconhecido somente até ao ponto em due seja provavel due os custos do contrato
incorridos serêo recuperdveis; e
b) os custos do contrato devem ser reconhecidos como gastos no periodo em aue sejam incorridos.

Segundo a NCRF 19, guando jê nêo existirem as incertezas due impediram gue fosse estimado com fiabilidade
o destfecho do contrato, os réditos e os gastos associados com o contrato de construcêo devem ser reconhecidos
de acordo com o método da percentagem de acabamento da obra e nêo de acordo com o método atras referido.

Problemas decorrentes da aplicacdo do método da percentagem de acahamento

Sendo a obra complexa ou de longa duracëo, hê uma grande possibilidade de os objectivos iniciais nêo
serem atingidos em um ou mais aspectos: Ambito, prazo de execucdo e custo. Uma ocorrência comum é a iden-
tificacêo de desvios negativos de custos, isto é, os custos reais excedem os custos orcados. Os gestores dos
projectos podem ocultar desvios negativos de custos efectyando estimativas optimistas de custos a incorrer.
O uso do método da percentagem de acabamento para reconhecimento de resultados ao longo da execu-
cao da obra poderê originar significativas distorcées nos resultados apurados em cada exercicio, caso as esti-
mativas de custos a incorrer nêo sejam fiëveis, ou caso os gestores dos projectos estejam dispostos a manipular
esses orcamentos.
Na analise dos custos incorridos é importante comparar-se os custos reais incorridos com os custos orcados
para o trabalho executado, o due nêo corresponde necessariamente aos custos orGados para o periodo.
Ouando se adopta o mêétodo da percentagem de acabamento, a contabilidade passa a basear-se em orca-
mentos, os guais podero ter significativos desvios. As entidades deviam actualizar os orcamentos; muitas
vezes, esses orcamentos sê0 elaborados com grande desfasamento temporal; na prêtica, essa actualizacao
nao se processa, limitando-se a entidade a comparar os custos incorridos com os custos totais orcados para
determinar o grau de acabamento. Desta forma, os desvios de custos somente sao reconhecidos no final da
de
obra, ou num estêgio muito avancado da sua execuGëo, havendo assim antecipac&o no reconhecimento
resultados, pelo gue o principio da prudência ë ignorado.
As estimativas e atribuic6es de custos devem ser revistas no final de cada periodo, até gue a obra esteja
concluida. Os ajustamentos decorrentes de alterag6es nas estimativas de custos referentes a receitas reconhe-
cidas em periodos anteriores devem ir directamente para resultados.
Por outro lado. os custos incorridos podem incluir custos por trabalhos adicionais, os guais poderêo originar
aditamentos ao contrato original (por due margem?) ou, em certos casos, nao ser reembolsados. Dado due, na
generalidade das situag6es, os custos por trabalnos adicionais nao sêo segregados dos custos do contrato ini-
cial, a percentagem de acabamento calculada pela entidade serê superior ê efectiva, dai resultando um maior
reconhecimento de resultados.
Haverê também a possibilidade de transferência de custos entre obras, de forma a ocultar perdas em obras
ou a conseguir um maior reconhecimento de lucros em obras mais lucrativas.
A subjectividade, normalmente associada a muitos dos aspectos acima referidos, tem originado problemas
de credibilidade das demonstracëes financeiras das entidades de construc&o e obras publicas. Com alguma
freguência, os meios de comunicac&o têm-se referido, de forma negativa, a entidades destes sectores de activ-
dade, bem como os prêprios analistas financeiros.

762
SNC EXPLICADO Cariruto 21 Contratos de Construciin

21.8 - REGONHEGIMENTO DAS PERDAS ESPERADAS

As perdas esperadas em contratos devem ser reconhecidas de imediato como um gasto do periodo, pela
sua totalidade, independentemente do método gue seja utilizado para o reconhecimento dos gastos e réditos do
contrato e de existirem ou nêo custos incorridos.
Caso tenha sido reconhecido lucro em periodos anteriores e se estime agora um prejuizo no final da obra,
teré de ser anulado o lucro reconhecido em periodos anteriores, reconhecendo-se adicionalmente a perda total
prevista. Por exemplo, estimava-se gue uma obra iria originar um lucro de 200 000 €.
No final do primeiro ano, o grau de acabamento era de 30% e, mantendo-se a estimativa original, reconhe-
ceu-se um lucro de 60 000 €. No final do segundo ano, a estimativa de resultado final da obra passou a apontar
para um prejuizo de 40 000 €.
O resultado a reconhecer no segundo ano é um prejuizo de 100 000 €, dos guais 60 000 € se destinam a
reverter o lucro reconhecido no ano anterior e 40 000 € se refere & perda total esperada.

Em sintese:

Nao | Provisiona a totalidade da perda

Nao Provisiona a totalidade da perda

Sim l Ha estimativa fidvel?

| Provisiona a diferenca entre a
sim perda total ea perda reconhecida
pelo mêtodo da percentagem de
|. acabamento

21.9 - DIVULGAGOES
As divulgac6es regueridas pela NCRF 19 sêo as seguintes:
a) valor do rédito do contrato reconhecido como rédito do periodo;
b) métodos usados para determinar os réditos do contrato reconhecidos no perlodo; e
Cc) métodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso.

Para os contratos em curso & data do balanco, deve divulgar-se:

a) a guantia agregada de custos incorridos e lycros reconhecidos (menos as perdas reconhecidas) até a data;
D) a guantia de adiantamentos recebidos; e
c) a guantia de retencêes.

Deve ainda apresentar-se:

a) a guantia devida por clientes, discriminada por contratos; e
b) a aguantia devida a clientes, discriminada por contratos.

21.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

A principal diferenga tem a ver com o critério de reconhecimento de resultados, surgindo aagui dois tipos de
efeitos:
—a DC 3 permitia a adopcëo do método da obra completa, o gual nêo é aceite pela NCRF 19. Segundo a
NCRF 19, guando o desfecho final da obra pode ser estimado com fiabilidade, tem de se usar o método da

763
CariruLo 21 Contratos de Construcio SNC EXPLICADO

percentagem de acabamento e, guando o desfecho final da obra nêo puder ser estimado com fiabilidade,
reconhecem-se réditos até ao ponto em gue seja provével a recuperacao dos custos incorridos.
—talvez mais importante do gue o aspecto acima serd o facto de o critërio fiscal até adui seguido em Portu-
gal por muitas empresas néo ser aceite pela NCRF 19.
—aDC 3 era omissa relativamente & combinaG&o e segmentacëo de contratos, aspectos tratados na NCFR 19.

—aDC 3 nao regueria a totalidade das divulgacêes previstas na NCFR 19.

21.11 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Os efeitos nas demonstracêes financeiras decorrentes da adopcëo da NCRF 19 deverêo ser significativos,
pelo menos, para algumas das empresas gue desenvolvem actividades através de contratos de construcêo. Os
principais efeitos deverêo ser os seguintes:
1.” — Eliminacao de produtos e trabalhos em curso gue tenham sido reconhecidos devido ao reconhecimento
de resultados pelo método da obra completa ou pelo grau de factura&o previsto na Circular n.” 5/90,
da DGCl. Essa eliminacao é efectuada no balanco de abertura, reportado a 1 de Janeiro de 2009, pelo
due os resultados até entëo reconhecidos terêo de ser ajustados. A contrapartida desta eliminacêo
serao os resultados transitados e este ajustamento é relevante fiscalmente, pelo due se aplica o periodo
de cinco anos (2010 a 2014) para o reflexo na tributacao em IRC.
2% — Os proveitos diferidos (ou provisêes para garantias) correspondentes ao limite de 5% permitido pela
Circular n.” 5/90 ter&o de ser reapreciados, devendo passar a reflectir os custos efectivamente espera-
dos com garantias. Em muitas situac6es, isso implicarê o reconhecimento no balanco de abertura de
rédito adicional, ou seja, os proveitos diferidos (ou as provisêes para garantias) reportados a 1 de
Janeiro de 2009 ser&o transferidos para resultados transitados.

21.12- DUVIDAS FREOUENTES

1.” — Um projecto imobiliërio pode ser considerado um contrato de construc&o?
N&o. Num projecto imobiliërio, os activos, por exemplo, apartamentos, sêo vendidos de acordo com um
projecto previamente aprovado e nêo sob as especificacêes dos clientes, os guais, apesar de terem a
possibilidade de escolherem acabamentos e peguenas adaptagées, nêo podem, no entanto, interferir
no projecto como um todo. Assim, o reconhecimento do rédito num projecto imobiliêrio é regulado pela
NCRF 20 - Rédito.

2.9 —A perda prevista de uma obra é reconhecida ao longo da execuc&o da obra?

No. A totalidade da perda prevista numa obra deve ser reconhecida no momento em ague se estima
existir essa perda. Mesmo aue a obra nêo se tenha iniciado, se a estimativa de custos exceder o rédito
total, deve reconhecer-se a totalidade da perda. Isto poraue estamos perante um contrato oneroso, isto
é, um Contrato em due os custos previstos excedem as respectivas receitas.

3.” —A margem bruta do contrato deve ser mantida ao longo da execuca&o do contrato?
Nêo. A margem do contrato deve ser periodicamente revista, sendo aplicada em cada periodo a mar-
gem entêo prevista. Isto significa aus, de um periodo para o outro, poderao ocorrer variac6es entre a
margem reconhecida em periodos anteriores e a margem gue se estima, presentemente, ser a margem
final do contrato. No periodo em gue ocorre essa variacëo de margem, existe um impacto, positivo ou
negativo, resultante da correccêo da margem anteriormente reconhecida. O resultado do periodo cor-
rente é jê reconhecido pela margem actualmente prevista.

4.” — As correccëes de resultados reconhecidos em anos anteriores devem afectar os resultados transitados?

Tem de se aplicar a NCRF 4 — Politicas Contabilisticas, Alterac6es nas Estimativas Contabilisticas ê

Erros e deve determinar-se se estamos perante uma alteragêo de estimativa ou perante um erro em
anos anteriores. Se, em anos anteriores, o resultado foi reconhecido de acordo com a melhor estimativa,
tendo em conta as circunstências e os factos conhecidos nessa altura, ento estamos perante uma alte-

764
 SNC EXPLICADO Cariruta 21 Contratos de Construtdo

rac&o na estimativa. Nesse caso, gualguer desvio subseguente afectarê o resultado dos periodos sub-
seaguentes, uma vez gue a alteracëo é atribuida a eventos subseauentes. Caso se possa demonstrar
due ocorreu um erro em anos anteriores, isto é, tendo em conta os factos conhecidos na altura, a mar-
gem nêo foi bem estimada, entêo estamos perante um erro. Se esse erro for significativo, teremos de
reexpressar as contas dos periodos em due os erros se verificaram, pelo gue os resultados do periodo
corrente néo sao afectadas por esse erro.

5.” — Os custos a incorrer devem ter por base o orcamento original?

No. Os custos a incorrer devem ter por base uma estimativa actualizada dos custos a incorrer.

6.” — Estamos a solicitar ao cliente um débito adicional por demoras causadas pelo cliente. As negociagêes
encontram-se numa fase inicial. Podemos reconhecer o rédito?
Nêo. Trata-se de uma reivindicacêo. O rédito das reivindicacées sê deve ser reconhecido guando for
provével gue o cliente aceitarê a negociaGëo e o valor seja fiavelmente mensurado.
|

21.18 -EXERCICIO
A Construtora ABC celebrou, no ano N, um contrato de empreitada para a construc&o de uma barragem por
cinco milhêes de euros.
Nessa data, a estimativa de custos totais era de 4,5 milhêes de euros.

Segue-se a evoluc&o dos custos incorridos em cada ano, facturacao emitida e estimativa de custos a
incorrer.

| N N-1 N-42

| Facturacio emitida:

| — no periodo 750 000 3750 000 500 000

— acumulada 750 000 4 500 000 5 000 000

Custos incorridos:
— no periodo 900 000 3 000 000 1090 000

— acumulados 900 000 3 900 000 4 990 000

Custos a incorrer 3 600 000 900 000 N/A

Custa total estimado 4 500 000 4 800 000 4 990 000

Receita total 5 000 000 5 000 000 5 000 000

Margem bruta 500 000 200 000 10000

% de margem bruta 10% 4% 2%

A obra foi concluida em N42, tendo o custo total ascendido a 4 990 000 €.

Pede-se:
1.” — Apresente o valor das prestacêes de servicos, custos incorridos, variagêo da produgëo, produtos e tra-
balhos em curso, rendimentos diferidos e devedores por acréscimo de rendimentos em N, N41 e& Nt2,
pelo método da percentagem de acabamento, assumindo gue é possivel estimar com fiabilidade o des-
fecho final da obra;
2“ — Apresente o valor das prestac6es de servicos, custos incorridos, variagêao da producëo, produtos e tra-
balhos em curso, rendimentos diferidos e devedores por acréscimo de rendimentos em N, Nt1 e Nt2,
aS$Umindo gue nêo é possivel estimar com fiabilidade o desfecho final da obra.

165

"| |
Cariruto 21 GContratos de Construcdo SNC EXPLICADO

SOLUCAO:
1% -É POSSIVEL ESTIMAR COM FIABILIDADE O DESFECHO FINAL DA OBRA
De acordo com o método da percentagem de acabamento, as receitas sêo reconhecidas em funcao do
grau de execucao da obra. Assim, se considerarmos gue o reconhecimento de resultados é funcao dos
custos incorridos face aos custos totais previstos, teremos:

1.” passo — calculo do grau de acabamento da obra:

N N-1
Custos incorridos - valores acumulados ([) 900 0OO 3 900 000
Custos totais previstos (ID) 4 500 000 4 BOO 000
Grau de acabamento (I/I) 20% 81,25%

Nota: o grau de acabamento da obra é calculado por referência aos custos acumulados e no aos custos
incorridos no periodo.

2.” passo - determinacao da receita a reconhecer:

N Nt1
Rédito total 5 000 000 5 OOD 000
Grau de acabamento 20% B1,25%
Rédito a reconhecer (desde o inicio da obra) 1 000 000 4 062 500
Rédito reconhecido em anos anteriores 0 1 000 000
Rédito a reconhecer no periodo 1 000 000 3 062 500

Lancamentos a efectuar:
em N:
D. Gastos por Natureza
C. Depo6sitos & Ordem/Fornecedores/Depreciac6es acumuladas/etc.
Custos incorridos no periodo 900 000

D. Contas a Receber de Clientes

C. Rendimentos Diferidos
Facturac&o emitida no periodo 750 000

D. Rendimentos Diferidos 750 000

D. Devedores por Acréscimos de Rendimentos 250 000
C. Prestac6es de servicos 1000 000
Rédito a reconhecer no periodo

em Ni1:
D. Gastos por Natureza
C. Depêésitos & Ordem/Formecedores
Custos incorridos no periodo 3 000 000

D. Contas a Receber de Clientes 3 750 000

C. Devedores por Acréscimos de Rendimentos" 250 000
C. Rendimentos Diferidos 3 500 000
Facturac&o emitida no periodo

D. Rendimentos Diferidos
C. Prestac6es de servicos
REédito a reconhecer no periodo 3 062 500
“A facturacëo em N42 serê, em primeiro lugar, utilizada para anular os Devedores por Acréscimos de Rendimentos
de periodos anteriores.

766
SNC EXPLIGADO Cariruta 21 Caontratos de Construcia

em N42:
D. Gastos por Natureza
C. Depêsitos & Ordem/Fornecedores
Custos incorridos no periodo 1 090 000

D. Contas a Receber de Clientes

C. Rendimentos Diferidos
Facturacëo emitida no periodo 500 000

D. Rendimentos Diferidos
C. Prestacëes de servicos
Reconhecimento do rédito (5 000 000 € - 1000 000 € - 3 062 500 €) 937 500

Os Resultados e Balango apresentam, assim, a seguinte evolucêo:

N N41 N42 Total

Demonstracdo das Resultadas:

Rédito (1000 000) | (3 062 500) (937 500) | (5 000 000)

Gastos 900 000 3 000 000 1 090 000 4 990 000

Margem bruta (100 000) (62 500) 152 500 (10 000)

Balanco:

Devedores por Acréscimo de Rendimentos 250 000 0 0

Rendimentos Diferidos 0 (437 500) 0

Neste método, nao deverd existir Variacêo de Producëo nem Produtos e Trabalhos em Curso, uma vez
ague todos os custos incorridos sêo levados a gastos do periodo, sendo utilizados para se determinar o
montante do rédito a reconhecer no periodo. Em N, a margem bruta é de 10%, correspondendo & mar-
gem entêo estimada.

Em N-1, o lucro é de 62 500 € (margem de 2,04%, ague compara com uma margem estimada de 4%),
uma vez gue temos em N-4#1 o efeito conjugado de dois factores:
1.” - rédito de 4 062 500 € x 4% (margem actualmente estimada) — 122 500
2.” — correcc4ao da margem reconhecida no ano anterior:
— margem reconhecida em N 100 000
— margem due teria sido reconhecida em N utilizando
a margem actualmente estimada (1 000 000 € x 4%) (40000) (60 000)
62 500
Em N-4-2, o prejuizo é de 152 500 €, o gual resulta de:

1.” —rédito de 937 500 x 0,2% (margem final) 1875

2.” — correccëo da margem reconhecida até ao final do ano anterior:
— margem reconhecida 162 500
— margem due seria reconhecida utilizando a
margem final de 0,2% 8 125 (154 375)
(152500)

767
CariruLo Z1 Contratos de Construcao SNC EXPLICADO

2% -NAO É POSSIVEL ESTIMAR COM FIABILIDADE O DESFECHO FINAL DA OBRA

N Nt1

Custos incorridos (em cada periodo) 900 000 3 000 000

Rédito total 5 00O 000 5 000 000
Rédito a reconhecer (igual aos custos incorridos) 900 000 3 000 000

Lancamentos a efectuar:

em N:
D. Gastos por Natureza
C. Depêésitos & Ordem/Formecedores
Custos incorridos no periodo 900 000

D. Contas a Receber de Clientes

C. Rendimentos Diferidos
Facturacêo emitida no periodo 750 000

D. Rendimentos Diferidos 750 000

D. Devedores por Acréscimos de Rendimentos 150 000
C. Prestacêes de servicos 900 000
Rédito a reconhecer no periodo

em N41:
D. Gastos por Natureza
C. Depêsitos & Ordemi/Fornecedores
Custos incorridos no periodo 3 000 0OO

D. Contas a Receber de Clientes 3 750 000

C. Devedores por Acréêscimos de Rendimentos* 150 000
C. Rendimentos Diferidos 3 6OO 000
Facturacêo emitida no periodo

D. Rendimentos Diferidos
C. Prestac6es de servicos
Rédito a reconhecer no periodo 3 000 000
“A facturac&o em N42 serd, em primeiro lugar, utilizada para anular os Devedores por Acréscimos de Rendimen-
tos de periodos anteriores.

em N42:
D. Gastos por Natureza
C. Depêésitos & Ordem/Fornecedores
Custos incorridos no periodo 1 090 000

D. Contas a Receber de Clientes

C. Rendimentos Diferidos
Facturacêo emitida no periodo 500 000

D. Rendimentos Diferidos
C. Prestac6es de servicos
Reconhecimento do rédito (5 000 000 € - 900 000 € —- 3 000 000 €) 1 100 000

768
 $NC EXPLICADO Cariruto 21 Contratos de Construtiio

Os Resultados e Balanco apresentam assim a seguinte evolucao:

N N-1 N42 Total

Demonstracdo dos Resultados:

Réditos (900 000) | (3000 000) | (1100000) | (5000000)

Gastos 900 000 3 000 000 1090 000 4 990 000
Margem bruta 0 0 (10000) (10000)
| Balanco:

Devedores por Acréscimo de Rendimentos 150 000 0 0

Rendimentos Diferidos 0 (600 000) 0

Em resumo, o resultado bruto reconhecido em cada um dos cenêrios ser& o seguinte:

N Ni N2
Sendo possivel estimar o desfecho final da obra (100 000) (62 500) 152 500
Nêo sendo possivel estimar o desfecho final da obra 0 0 (10 000)

Como vemos, no primeiro cenêrio (desfecho da obra estimado com fiabilidade), reconhece-se um lucro
de 100 000 € no primeiro ano, 62 500 € no segundo ano e um prejuizo de 152 500 € no terceiro ano.
Embora se possa admitir aue tenha sido utilizada a melhor estimativa dos custos a incorrer em cada um
dos periodos (N e N41), também se pode admitir gue ocorreu uma manipulac&o de resultados. Assim,
deverd existir cuidado no julgamento do cenêrio a considerar.
Caso se considere gue o desfecho final nêo é estimado com fiabilidade, apenas se reconhece o resultado
no ultimo ano, o aue revela uma atitude de maior prudência.

21.14 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Transcrevem-se abaixo os artigos relevantes do Cédigo do IRC:

Art.” 18.” - Periodizacao do lucro tributavel
1 - Os rendimentos e os gastos, assim Como as
outras componentes positivas ou negativas do lucro
tributêvel, $ê0 imputêveis ao periodo de tributacao
em gue sejam obtidos ou suportados, independente-
mente do seu recebimento ou pagamento, de acordo
com o regime de periodizacêo econémica.
(es)
3— Para efeitos de aplicacêo do disposto no n.” 1:
(es)
C) Os réditos e os gastos de contratos de constru-
cao devem ser periodizados tendo em conside-
raAC&o o disposto no artigo 19.*.
(EE)
6 —A determinaGëo de resultados nas obras efectua-
das por conta prêpria vendidas fraccionadamente é
efectuada & medida due forem sendo concluidas e
entregues aos adauirentes, ainda gue nêo sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.
()
Art.” 19.” - Contratos de construcëo
1- A determinacêo dos resultados de contratos de
CONStrUCG&O Cujo ciclo de producêo ou tempo de exe-
CUGAO seja superior a um ano é efectuada segundo o
critério da percentagem de acabamento.
2 —- Para efeitos do disposto no numero anterior, a
percentagem de acabamento no final de cada
periodo de tributac&o corresponde & proporcêo entre
os gastos suportados até essa data e a soma desses
gastos com os estimados para a conclus&o do con-
trato.
3 - Nêo sêo dedutiveis as perdas esperadas relati-
vas a contratos de construcao correspondentes a
gastos ainda n4o suportados.

SNCE-49
769
 E

Carftuto 21 Contratos de Construcio SNC EXPLICADO

Face a anterior regulamentacëo fiscal verificam-se as seguintes alteracoes:

1.” — foi eliminada a regra da adopG&o do menor entre a percentagem de acabamento e o grau de factura-
c&0, passando-se a acolher exclusivamente o mêtodo da percentagem de acabamento;
2%. foieliminada a adopcëo do método do contrato completado.
3... de acordo com a Circular n." 5/60, da DGCIl, podia diferir-se 5% do rédito do contrato para atender a
eventuais custos com garantias. Essa possibilidade foi removida, sendo agora aceite como gasto fiscal
uma provisêo para garantias gue corresponda ao custo médio com garantias nos três ultimos exerci-
cios. Esta alterac&o poderd4 ter um impacto muito significativo em algumas empresas.
Esse impacto traduz-se (i) pela tributacêo em cinco anos do rédito diferido e gue na data da transicêo
ter de ser transferido para resultados transitados e (ii) no aumento dos rendimentos tributaveis numa
base recorrente.

O Cédigo do IRC aproximou-se assim das regras contabilisticas, no entanto, continua a nao permitir o reco-
nhecimento fiscal imediato das perdas esperadas. Contabilisticamente as perdas têm de ser reconhecidas
aguando previstas, através de uma provisêo e, dado gue essas perdas sêo normalmente aceites para fins fiscais
em periodos seguintes - auando se materializarem - deve verificar-se se é possivel o reconhecimento de impos-
tos diferidos activos sobre o montante da provis&o nêo aceite para fins fiscais. Essa possibilidade decorrer& da
existência ou nêo de matéria colectêvel no futuro. Caso se conclua ague é possivel o reconhecimento de impos-
tos diferidos activos, os lancamentos contabilisticos a efectuar serêo:

Pela provisêo para perdas

Débito —- Conta 676 - Provisêes do periodo - Contratos onerosos
Crédito —- Conta 296 - Provisêes - Gontratos onerosos

Pelos activos por impostos diferidos

Débito - Conta 2741 - Activos por impostos diferidos
Crédito - Conta 8122 —- Imposto sobre o rendimento do periodo - Imposto diferido

De salientar gue as obras por conta prépria vendidas fraccionadamente néo representam contratos de cons-
trucëo, pelo gue o seu rédito é reconhecido em funcêo da sua conclusêo e entrega.

710
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Cariruto 22 Subsfdios Recebidos SNC EXPLICADO

22.1 -INTRODUGAO
Existem vêrios tipos de subsidios concedidos pelo Governo e pela Uniëo Europeia. Esses subsidios podem
estar relacionados com o investimento ou a exploracêo, mas tambêm, eventualmente, nêo estar relacionados
nem com o investimento nem com a exploraGêo.
Por outro lado, os subsidios sêo, normalmente, objecto de contratos fimados entre as partes, pelos auais
guem recebe o subsidio se obriga a cumprir determinados objectivos, por exemplo, volumes de exportaGëo,
valor acrescentado nacional, criac&o de postos de trabalho, etc., existindo o risco de devoluc&o do subsidio ou
de parte dele, caso esses objectivos nêo sejam atingidos.
Existem também certas obrigac6es, como, por exemplo, a necessidade de comunicacêo prévia & venda dos
bens subsidiados, a publicitacêo dos apoios, etc.

Do ponto de vista contabilistico, trés aspectos sêo importantes:

—Em gue momento se devem contabilizar os subsidios? Ouando sêo atribuidos ou guando sêo recebidos?

— Como contabilizar os subsidios?

— Oue tipo de divulgacêes se devem efectuar nas Notas as Contas?

22.2 - A NORMA DA CNG

Sobre subsidios, a CNC emitiu a NCRF 22 - Contabilizacëo dos Subsidios do Governo e Divulgacao de
Apoios do Governo, a gual tem por base a |AS 20 - Accounting for Government Grants and Disclosure of
Government Assistance (Contabilizacêo de Subsidios do Governo e Divulgacêo de Assistência Governamental).
A NCRF 22 define subsidios como o apoio dado pelo Governo na forma de transferência de recursos para
uma empresa em troca de conformidade passada ou futura com determinadas condicées relacionadas com as
actividades operacionais da empresa.

22.3 -TIPOS DE SUBS(DIOS

Podemos classificar os subsidios da seguinte forma:

— Subsidios ao investimento
e Em activos depreciëveis ou amortizêveis;
e Em activos nêo depreciëveis ou amortizêveis;

— Subsidios & exploracêo

e Relativos a gastos jê incorridos;
e Relativos a gastos a incorrer;

— Outros subsidios;

— Empréstimos (sem reembolso ou sem juros).

Os subsidios ao investimento so adgueles gue se destinam a apoiar a realizacêo de investimentos (implan-

tacë&o de uma nova fébrica, expansêo de uma fêbrica existente, aguisic&o de determinados bens, etc.).

Os subsidios a exploragëo s&o agueles aue se destinam a compensar gastos incorridos na exploragao. Por
exemplo, se a empresa tiver de praticar precos ou tarifas sociais, o Governo dar& um subsidio & exploraGao
para compensar a diferenca entre os gastos e os rendimentos de exploracao.
Os subsfdios para a criag&o de postos de trabalhio sêo também um exemplo de subsidios & exploraGao, uma
vez gue, normalmente, a empresa compromete-se a manter os postos de trabalho por três/guatro anos. Outro
exemplo muito vulgar s&o os subsidios para formagêo profissional e para contratagêo de jovens e desemprega-
dos de longa duracao.

Os outros subsidios ser&o todos agueles gue nêo se encaixem nas definicêes anteriores.

712
SNC EXPLICADO CariruLo 22 Subsidios Recebidos

22.4 — RECONHEGIMENTO
Segundo a NCRF 22, os subsidios do Governo, incluindo subsidios nê&o monetêrios valorizados ao justo valor,
sê devem ser reconhecidos apés existir seguranca de gue:
a) a empresa cumprirê as condicêes a eles associados; e
D) os subsidios serêo recebidos.

Ainda de acordo com a NCRF 22, os subsidios do Governo devem ser reconhecidos como rendimentos
numa base sistematica durante o periodo necessêrio para serem “balanceados” com os gastos relacionados
aue se pretende ague eles compensem.

29 4.1 - Subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis

Os subsidios relacionados com activos poder&o envolver:
— activos depreciëveis ou amortizêveis; e
— activos nêo depreciëveis nem amortizêveis.

Os subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis sêo inicialmente contabilizados no capital
préprio. Subseguentemente:
— Os subsfdios relacionados com activos depreciëveis ou amortizêveis devem ser imputados como rendi-
mentos durante a vida do activo.
— Os subsidios relacionados com activos nêo depreciéëveis ou nêo amortizêveis devem ser mantidos no capi-
tal préprio, a menos gue seja reconhecida uma perda por imparidade do activo, sendo nesse caso transfe-
ridos para rendimentos pela parcela necessêria para compensar a perda por imparidade. No entanto, sea
entidade tiver de cumprir certas obrigac6es, o subsidio seré imputado como rendimentos durante os perlo-
dos Gue suportam o custo de satisfazer as obrigagêes.

29 4.9 - Subsidios relacionados com resultados

Relativamente aos subsidios relacionados com resultados, poder&o verificar-se três sityagoes:
— OS gastos jê estêo incorridos ou nêo existem gastos futuros relacionados;
— os gastos estêo parcialmente incorridos; &
— os gastos ainda nêo estêo incorridos.

Caso os gastos jê estejam incorridos ou nêo existam gastos futuros relacionados, o subsidio recebido deve
ser levado aos resultados do periodo.
Se os gastos estéo parcialmente incorridos, a parcela relativa ao montante incorrido deve ser levada aos
resultados do perliodo e a parcela relativa aos gastos a incorrer deve ser levada a rendimentos diferidos, para
ser transferida para resultados na mesma medida em due os gastos sejam incorridos.
Caso os gastos n&o estejam ainda incorridos, o subsidio é levado a rendimentos diferidos pela totalidade,
sendo transferidos para resultados na mesma medida em ague os gastos sejam incorridos.

22 4.3 - Subsidias do Governo nio monetdrios

Ouando a entidade recebe um subsidio do Governo n&o monetêrio, por exemplo, um terreno, deve proceder
& sua avaliac&o, contabilizando o subsidio e o activo pelo justo valor. Se o justo valor nao puder ser determinado
com fiabilidade, o subsidio e o activo $&0 contabilizados pelo seu valor nominal.

292 AA - Subsidios reembolsaveis

Os subsidios reembolsdveis $&o contabilizados no passivo. Se, a aualguer momento, passarem a ser nao
reembolsêveis, serê&o tratados de acordo com o referido em 22.4.1. acima.
s
Existem situacêes em aue é atribuido um subsidio reembolsêvel mas se a entidade Ccumprir determinada
conNdic6es verificêveis no futuro, parte desse subsidio transforma- se num subsidio a fundo perdido. Nesse caso,

718
va
CariruLo 22 Subsidios Recebidos SNC EXPLICADO

deve ser estimada a probabilidade de as condic6es futuras se verificarem. Caso se considere ser provêvel o
cumprimento dessas condic6es, a entidade contabilizara a parcela correspondente como um subsidio a fundo
perdido e nê&o como um passivo. Essa estimativa terê de ser revista em cada periodo futuro, podendo implicar a
transferência para o passivo.

22.5 — APRESENTAGAO DE SUBSIDIOS

22.5.1 - Apresentacdo de subsidios relacionadas com activos fixos tangiveis e intangiveis
A AS 20 permite dois métodos de apresentacao dos subsidios relacionados com activos;

— contabilizagao como rendimento diferido para imputacëo sistematica a resultados com base na deprecia-
G&o do activo subsidiado; ou
— deduzindo directamente o valor de aaguisic&o do bem subsidiado.

Contrariamente & |AS 20, a NCRF 22 reguer gue os subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e
intangiveis, incluindo os subsidios nê&o monetêrios, sejam apresentados no balanco como componente do capi-
tal préprio, sendo imputados como rendimentos do exercicio durante a vida uil do activo.

22.5.2 - Apresentacio de subsidios relacionados com rendimentos

De acordo com a lAS 20, na apresentacao de subsidios relacionados com rendimentos, pode-se optar entre:

—levar a rendimentos; ou

- apresentar os gastos pelo montante liguido.

Contudo, a NCRF 22 redguer a apresentacêo separada na demonstrac&o dos resultados dos subsidios rela-
cionados com rendimentos.

22.6 - REEMBOLSO DOS SUBS/DIOS

22.6.1 - Subsidios relacionados com activos

O reembolso de um subsidio relacionado com um activo deve ser contabilizado por contrapartida de aual-
auer crédito diferido nio amortizado. Caso o reembolso exceda tal crédito ou nêo existindo crédito diferido, o
reembolso é contabilizado como um gasto.

Exemplo:
Momento 1 - Compra de uma maguina e recebimento de um subsidio:

Compra de um bem do activo fixo tangivel (maêduina) por 200 €

Déêbito - 433 - Activo fixo tangivel - Eguipamento b4sico 200
Crédito - 12 - Depêsitos & ordem 200

Recebimento de um subsidio no valor de 100

Débito - 12 - Depêsitos & ordem 100
Crédito - 593 - Subsidios e doagêes 100

Momento 2, 3... n - Depreciacêes do periodo e reconhecimento do subsidio como rendimento:

Depreciac&o do periodo
Débito - 642 - Gastos de depreciacaêo e de amortizac&o 80
Crédito - 438 - Depreciacëes acumuladas
80

714
SNC EXPLIGADO CAPiTULD 22 Subsidios Recebidos

Reconhecimento do subsidio cComo rendimento

Débito - 593 - Subsidios e doacdes 40
Crédito —- 7883 - Outros rendimentos e ganhos - Imputacêo de
subsidios para investimentos AD

Momento x - Reembolso de parte do subsidio

Consideremos gue a entidade foi obrigada a reembolsar metade do subsidio recebido, por néo ter cumprido
as obrigac6es acordadas contratualmente.

Reembolso do subsidio
Débito - 593 - Subsidios e doac6es 50
Crédito 12 - Depésitos & ordem 50

22.6.2 - Subsidios relacionados com resultados

O reembolso de um subsidio relacionado com resultados deve ser aplicado em primeiro lugar aos rendimen-
tos diferidos (caso existam). Na medida em gue o reembolso exceda os rendimentos diferidos, ou guando nêo
existam rendimentos diferidos, o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto.

22.7 - DIVULGAGOES
A NCRF 22 reaguer a divulgacêo do seguinte:

a) politica contabilistica adoptada para os subsidios do Governo, incluindo os métodos de apresentacao

adoptados nas demonstracêes financeiras;
b) a natureza e extensêo dos subsidios do Governo reconhecidos nas demonstrac6es financeiras e indica-
C&o de outras formas de apoio do Governo de gue a entidade tenha directamente beneficiado; e

Cc) condicêes n&o satisfeitas e outras contingências ligadas ao apoio do Governo due tenham sido reconhecidas.

22.8 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

No SNC, os subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis passam a ser contabilizados no
capital proprio enaguanto gue no POC eram contabilizados nos proveitos diferidos. Ouer no SNC aguer no POG
esses subsidios sêo (eram) imputados a rendimentos durante a vida do activo, tratando-se de activos depre-
Ciëveis ou amortizêveis.

22.9 - DUVIDAS FREOUENTES

1.” — Posso reconhecer um subsidio logo gue ele seja atribuido?
No. O subsidio somente pode ser reconhecido guando existe alguma certeza de gue a entidade cum-
pre todas as condic6es para o seu recebimento e due o subsidio serê recebido.

2.” — Posso contabilizar pelo seu justo valor um terreno cuja propriedade me foi transferida pela c&mara municipal
sem agualdguer custo?
Sim. Deve obter-se uma avaliacëo do terreno procedendo-se & sua contabilizacêo pelo valor da avaliacao.

3.” — Devo reconhecer a eventual devolucëo de subsidios recebidos?

Sim, sempre aue existir a possibilidade de reembolso da totalidade ou de uma parte do subsidio rece-
bido deve estimar-se o respectivo montante e reconhecer os efeitos dessa eventual devolucëo nas con-
tas, incluindo os montantes reconhecidos em periodos anteriores nos resultados.

715
CariruLo 22 Suhsidios Recebidos SNC EXPLICADO

22.10 — EXERCICIOS
EXERCICIO N.”1
Uma empresa adauiriu um eguipamento fabril no inicio do ano N por 240 000 euros, tendo emitido um che-
gue para o seu pagamento. Simultaneamente foi-Ine creditada na sua conta de depositos & ordem um subsidio
de 40%. A vida util estimada desse eaguipamento fabril é de 10 anos e a depreciacëo ë feita pelo método das
aguotas constantes.
Efectue a contabilizacêo.

Solucao:
Pela compra da maduina:
Débito — Conta 433 - Eaguipamento basico 240 000
Crédito —- Conta 12 - Depêsitos & ordem 240 000

Pelo recebimento do subsidio:

Débito — Conta 12 - Depêsitos & ordem 96 OOO
Crédito - Conta 593 - Subsidios e doacëes 96 OOO

Pela depreciac&o no final do primeiro mês:

DéÊbito - Conta 642 - Gastos de depreciaGêo e de amortizacêo - Activos
fixos tangiveis 2 000
Crédito - Conta 438 - Activos fixos tangiveis - Depreciacêes acumuladas 2 000
Os 2000 euros foram assim calculados:
240 OOO/10 anos x 1/12

Simultaneamente com a depreciacao procede-se ao reconhecimento do ganho

associado ao subsidie:
Débito - Conta 593 - Subsidios e doacêes 800
Crédito —- Conta 7883 - Imputac&o de subsidios para investimentos 800
Os 8BOO correspondem a 40% do valor da depreciagêo, uma vez gue o subsidio recebido foi de
AO% do valor do bem.

EXERCICIO N.” 2
Uma empresa recebeu um subsidio de 90 000 euros como contrapartida da criac&o de 40 novos postos de
trabalho e sua manutengao por três anos.
Como deve ser contabilizado esse subsidio?

Solucao:

Pelo recebimento do subsidio:

Débito —- Conta 12 - Depisitos & ordem 90 000
Crédito —- Conta 282 - Rendimentos a reconhecer 90 000

Mensalmente, em simultêneo com o reconhecimento do gasto com pessoal:

Débito — Conta 282 - Rendimentos a reconhecer 2 500
Crédito - Conta 751 - Subsidios & exploracéo 2 500
O valor serê assim calculado:
90 000/36 meses

716
SNGC EXPLICADO CariTuLo 22 Subhsidios Recebidos

EXERCICIO N.” 3
Uma empresa recebeu um subsidio no montante de 60 000 euros para formaGëo profissional. Um terco da
formacao foi realizado no ano anterior, outro terco foi realizado no corrente exercicio e o ultimo terco serê reali-
zZado no pr6ximo exercicio.
Proceda & contabilizagao do subsidio.

Solucao:

Pelo recebimento do subsidio:

Débito - Conta 12 - Depêsitos & ordem 60 000
Crédito — Conta 751 - Subsidios & exploracêo 40 000
Crédito - Conta 282 —- Rendimentos a reconhecer (1/3) 20 000

Ouer a parcela do subsidio correspondente a anos anteriores auer a parcela do ano sêo contabilizadas
Como rendimento do periodo. A parcela do gasto a realizar no ano seguinte é diferida para ser reconhe-
cida como rendimento no mesmo periodo em gue se reconhece o gasto gue se destinou a subsidiar.

22.11 - TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

Transcrevem-se os artigos relevantes do Cédigo do IRC:

Art.” 20.” - Rendimentos proporcëo da depreciacêo ou amortizacêo cal-

1 — Gonsideram-se rendimentos os resultantes de
operac6es de agualdguer natureza, em conseguência
de uma accê&o normal ou ocasional, bêsica ou mera-
mente acessêria, nomeadamente:
Se)
j) Subsidios & exploragêo.
Art.” 22.” - Subsidios relacionados com
Correntes
1- A inclusêo no lucro tributêvel dos subsidios
relacionados com activos nao correntes
seguintes regras:
a) Ouando os subsidios respeitem a activos depre-
ciëveis ou amortizaveis, deve ser incluida no
lucro tributavel uma parte do subsidio atribuido,
independentemente do recebimento, na mesma
Culada sobre o custo de aauisicëo ou de produ-
C&o, sem prejuizo do disposto no n.” 2;
D) Ouando os subsidios nêo respeitem a activos referi-
dos na alinea anterior, devem ser incluidos no lucro
tributêvel, em fracc6es iguais, durante os periodos
de triDbutacao em due os elementos a due respeitam
sejam inaliendveis, nos termos da lei ou do contrato
ao abrigo dos guais os mesmos foram concedidos,
activos nao
Ou, Nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o
primeiro o do recebimento do subsidio.
2 - Nos casos em gue a inclusêo no lucro tributavel
obedece as
dos subsidios se efectue, nos termos da alinea a) do
numero anterior, na proporcao da depreciacao ou
amortizagêo calculada sobre o custo de aauisicêo,
tem como limite minimo a due proporcionalmente
corresponder & aguota minima de depreciacao ou
amortizac&o nos termos do n.” 6 do artigo 30..

O Cédigo do IRC naêo exclui das variacêes patrimoniais tributfadas os subsidios ao investimento. Tendo em
Conta o tratamento referido no artigo 22.*, entendemos due esta situagêo se deve a lapso devido & alterac&o do
tratamento contabilistico destes subsidios face ao tratamento originalmente previsto (Rendimentos a reconhecer).

711
GAPITULO 23 ii;

719
Caritutp 23 Imparidade de Activos SNC EXPLICADO

23.1 -INTRODUGAO
Como vimos na estrutura conceptual do IASB (capitulo 2), um activo é:
“Um recurso controlado pela entidade, como resultado de acontecimentos passados, dos guais se espera
ague fluam para a entidade beneficios econémicos futuros.”
Ora, guando o activo deixa de proporcionar beneficios econéêmicos futuros, total ou parcialmente, ocorre a
sua imparidade. A imparidade pode ocorrer a nivel de um activo individual, de um conjunto de activos, por
exemplo, uma fébrica ou uma unidade de negécio ou do goodwill.

23.2- A NORMA DA CNG

A CNC emitiu a NCRF 12 - Imparidade de Activos, a aual tem por base a lAS 36 - Impairment of assets
(Imparidade de activos), emitida pelo |ASB.
A NCRF 12 prescreve os procedimentos gue uma entidade deve aplicar para se assegurar gue o valor
liguido contabilistico dos seus activos nao excede o seu valor recuperdvel e, caso exceda, reguer o reconheci-
mento de uma perda por imparidade. A Norma especifica também em aue condicêes se pode reverter uma
perda por imparidade e indica as divulgac6es a efectuar.

A NCRF 12 deve ser aplicada na contabilizacêo da imparidade de todos os activos, com excepcëo de:
— inventêrios (tratado na NCRF 18);
— activos provenientes de contratos de construcëo (tratado na NCRF 19);
— activos por impostos diferidos (tratado na NCRF 25);
— activos por beneficios de empregados (tratado na NCRF 28);
— activos financeiros gue sejam abrangidos pela NCRF 27 - Instrumentos Financeiros;
— propriedades de investimento mensuradas pelo justo valor (tratadas na NCRF 11);
— activos biol6gicos relacionados com a actividade agricola mensurados pelo justo valor menos custos esti-
mados no ponto de venda (tratados na NCRF 17);
— activos nao correntes (ou grupos para alienac&o) classificados como detidos para venda de acordo com a
NCRF 8.

23.3 - COMO CALCULAR UMA PERDA POR IMPARIDADE

Temos uma perda por imparidade guando o valor contabilistico do activo excede o seu valor recuperêvel.
O valor recuperdvel de um activo é o maior dos seguintes valores:
— valor realizavel liguido;
— valor de uso.
O valor realiz&vel lguido é o valor gue se obtém com a venda do bem.
O valor de uso é o valor presente dos fluxos de caixa estimados futuros em conseguência do uso continuado
do activo e da sua venda no final da sua vida atil.
No auadro abaixo podemos ver guando se verifica uma perda por imparidade de um activo:

Valor Balanco |

Menor de

Valor liguido contabilistica | Valor recuperdvel

Maior de

Preto venda liguida Valor actual

(PVL) (VA) !

780
SNGC EXPLICADO CarituL9o 23 Imparidade de Activas

23.4 - VALOR REALIZAVEL LiOUIDO

O valor realizével liguido corresponde & diferenca entre o preco de mercado do activo e os custos com a
alienacao.
A determinacao do valor realizêvel liduido nao é a parte mais delicada da aplicac&o da NCRF 12.
O valor realizével liguido poderê ser objectivamente determinado se existir um acordo de venda numa tran-
saccëo entre partes independentes ou se o activo for negociado num mercado activo. Caso contréêrio, o valor
realizêvel liguido deve ser estimado, com base na melhor informagëo disponivel, levando em conta transaccêes
recentes de activos semelhantes.

23.5 - VALOR DE USO

O valor de uso é definido pela NCRF 12 como o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, gue se
espera surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienacêo no fim da sua
vida Gil.
A determinacao do valor de uso de um activo, de uma unidade geradora de caixa ou de uma entidade
envolve julgamento e complexidade, A NCRF 12 é uma Norma de dificil aplicacao devido a este calculo.

A estimativa do valor de uso de um activo envolve:

a) a estimativa das entradas e saidas de caixa futuras em consedguência do uso continuado do activo e da
sua alienag&o no final; e
D) a aplicacê&o de uma taxa de desconto apropriada a esses fluxos de caixa futuros.

Bases para a estimativa dos fluxos de caixa futuros

A NCRF 12 dê-nos as seguintes bases para a estimativa dos fluxos de caixa futuros:
a) as projeccées dos fluxos de caixa esperados devem basear-se em pressupostos razoëveis e suportaveis,
gue representem a melhor estimativa dos gestores relativamente &s condicées econémicas gue existir&o
ao longo da vida util remanescente do bem. Maior peso deve ser dado a evidência externa;
b) as projecc6es dos fluxos de caixa devem basear-se nos mais recentes orcamentos e previsêes, aprova-
dos pelos gestores, e cobrir um periodo maximo de cinco anos, a menos aue se possa justificar a utiliza-
C&o de um periodo mais longo;
Cc) as projeccêes dos fluxos de caixa para além do periodo coberto pelos mais recentes orcamentos e previ-
sêes devem ser estimadas por extrapolacéo das projecc6es baseadas nos orcamentos e previsêes, utili-
zando uma taxa de crescimento constante ou decrescente para os anos subseaguentes, a menos due se
justifigue uma taxa de crescimento crescente, a gual nêo deve exceder a taxa média de crescimento a
longo prazo para os produtos, industrias ou pais ou paises nos guais a empresa opera, ou para o mer-
cado no gual o activo é usado, a menos gue se possa justificar o uso de uma taxa mais elevada.

Mensuracëo do valor de uso

Os seguintes elementos devem ser reflectidos no calculo do valor de uso:
— estimativa dos fluxos de caixa derivados do activo;
— @xpectativas sobre possiveis variac6es no valor ou no horizonte temporal desses futuros fluxos de caixa;
—o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa de juro de mercado para activos sem risco;
— 0 valor atribuido & incerteza inerente ao activo;
— outros factores, tais como a falta de liguidez, gue o mercado reflectirê na avaliacêo dos Hluxos de caixa
futuros due a entidade espera gue derivem do activo.

23.6 - TESTES DE IMPARIDADE DOS ACTIVOS

Os testes de imparidade dos activos ter&o de ser efectuados anualmente para determinados activos, ou ape-
nas guando existirem indicacées de imparidade para os demais.

181
CaAriTuLo 23 Imparidade de Activos SNC EXPLICADO

Os activos gue, obrigatoriamente, ter&o de ser sujeitos a testes anuais de imparidade s&o:
— activos intangiveis com vida util indefinida;
— activos intangiveis ainda naêo disponiveis para uso (em curso)k e
— trespasse (goodwill) adauirido numa concentracê&o de actividades empresariais.
Para os demais activos, apenas se efectua teste de imparidade guando existirem iNdicagêes de imparidade.
Assim, deve apreciar-se, em cada data de relato, se existe alguma indicac&o de gue um activo possa estar com
imparidade. Se existir alguma indicaGêo nesse sentido, a entidade deve estimar o valor recuperavel do activo.
Segundo a NCRF 12, na apreciacêo da existência de indicadores de imparidade de um activo, a entidade
deve considerar, no minimo, as seguintes indicacëes:

Fontes externas de informatdo

a) durante o periodo, o valor de mercado de um activo decresceu significativamente mais do due o espe-
rado pela passagem do tempo ou do uso normal;
b) ocorreram alteracêes significativas com efeitos adversos na entidade, ou vêo ocorrer num periodo Dré-
ximo, no mercado tecnolêgico, econémico ou legal em gue a entidade opera, ou ainda no mercado do
activo;
Cc) as taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre aplicag6es financeiras aumen-
taram significativamente durante o periodo, e esses aumentos dever&o afectar a taxa de desconto utili-
zada para calcular o valor de uso do activo e diminuir materialmente o valor recuper&vel do activo:
d) o valor contabilistico dos capitais préprios é superior ao seu valor de Capitalizacao.

Fontes internas de informaedo

e) existe evidência de obsolescência ou dano fisico do activo:
f) ocorreram no periodo alteracêes significativas com efeitos adversos na entidade, ou vê0 ocorrer num
periodo proximo, na forma como o activo estê ou se espera aue venha ser utilizado. Estas mudancas
inclyem planos de abandono ou de reestruturagêo da operag&o & gual o activo pertence, ou venda do
activo antes da data esperada;
g) existe evidência proporcionada pela informaGao interna gue indica gue o desempenho econémico de um
activo é, ou serd, pior do gue esperado.

23.7 - RECONHECIMENTO E MENSURAGAO DE UMA PERDA POR IMPARIDADE

Confiorme a NCRF 12, se, e somente se, o valor recuperêvel do activo for inferior ao seu valor liaguido contabi-
listico, o valor liguido contabilistico do activo tem de ser reduzido ao seu valor recuperavel. Essa reduc&o é uma
perda por imparidade do activo.
Precisemos melhor em aue situaGêo temos uma perda por imparidade. Por exemplo, se comprarmos um
computador para o nosso escritêrio por 3000 € e, no dia seguinte, esse mesmo computador estiver a ser tran-
saccionado por 2500 €, nao existe gualguer perda por imparidade, uma vez gue o valor de uso do cCoMputador
adauirido nao se alterou. Ele foi adauirido para desenvolver um determinado trabalho, durante um determinado
periodo, e isso nao se alterou. N&o hé aue efectuar gualguer reduc&o do activo relativamente & diferenca do
preGo. Imaginemos agora aue temos uma maêguina de corte industrial gue corta 3000 unidades de uma matéria-
-prima mas acaba de ser lancada no mercado uma nova maauina gue tem uma capacidade de corte de 50 000
unidades, o gue inviabiliza a manutencêo do trabalho da mêéauina antiga. A empresa vê-se forcada a comprar a
Nova maguina e a vender ou abandonar a maauina antiga. Neste caso, verificou-se a imparidade
da maéauina,
uma vez gue ela deixa de servir para a sua funcêo, gue é o corte das matérias-primas. O seu valor de uso é
reduzido a zero. Teremos, entêo, de ver se essa maauina terê um valor de realizacéo por venda. O maior desses
dois (valor de uso e valor de realizag&o) corresponde ao valor recuper&vel. O valor liguido contabilistico
nunca
pode exceder o valor recuperdvel. Se isso acontecer, reconhece-se uma perda
por imparidade.
De notar gue, guandoa perda por imparidade for superior ao valor contabilistico do activo, deve reconhecer-s
e
Uma proVvisêo, se, e apenas se, tal for exigido por outra norma. Esta situacao pode ocorrer, por exemplo, guando
existam significativos custos de remocëo ou desmantelamento
de activos.

182
 l
SNC EXPLICADO CaAPiTuto 23 Imparidade de Arctivas

Uma perda por imparidade de um activo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto, a menos due
o activo esteja contabilizado por um valor reavaliado de acordo com outra NCRF (por exemplo, a NCRF 7). Uma
perda por imparidade de um activo reavaliado deve ser tratada como uma reducëo da reavaliacëo de acordo
com essa outra NCRF.
Ap6s o reconhecimento de uma perda por imparidade de um activo, o encargo com as depreciacêes desse
activo deve ser ajustado nos periodo futuros, de forma a alocar o valor contabilistico revisto, menos o seu valor
residual, caso exista, numa base sistemdtica ao longo da restante vida util do activo.

A imparidade de um activo individual

Sempre ague posslivel, o teste de imparidade deve ser efectuado para activos individuais. No entanto, guando
os activos nêo geram entradas de fluxos do seu uso continuado aue possam ser determinadas de forma inde-
pendente, entêo deverê ser determinado o valor recuperdvel da unidade de exploracëo (unidade geradora de
caixa) a due o activo pertence.

A imparidade de um conjunto de activos

Uma unidade geradora de caixa é definida pela NCRF 12 como o menor grupo identificével de activos gue
geram fluxos de caixa pelo seu uso continuado, largamente independentes dos flyxos de caixa de outros activos
ou grupos de activos.
Recomenda-se atencêo para a forma como a gestao supervisiona as operac6es (por linhas de produtos,
negécios, localizacëes), e como toma decisêes sobre a continuacao ou abandono das operacêes ou activos.
Nestes termos, as unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de forma consistente, de periodo para
periodo, para o mesmo activo ou grupo de activos, a nêo ser gue uma alteracao seja justificada.
O valor recuperêvel de uma unidade geradora de caixa é o mais alto entre o valor liguido de realizacêo da uni-
dade geradora de caixa e o seu valor de uso e deve ser determinado de forma semelhante & dos activos individuais.
Caso exista, a perda por incapacidade de uma unidade geradora de caixa & aual tenha sido importado
goodwill é assim reconhecida:
— inicialmente, a perda por imparidade reduz o valor do goodwill e
— ap6s se esgotar o goodwill, a perda por imparidade remanescente reduz o valor dos activos da unidade
geradora de caixa, numa base prorata relativamente a cada activo.

A imparidade do gaadwill
Imaginemos a compra de uma sociedade com uma actividade radicalmente diferente dos actuais negécios e
aue originou um determinado trespasse (goodwill). Se, subseaguentemente, decidirmos encerrar a sociedade,
verifica-se a imparidade do goodwill, ma vez gue o mesmo deixa de gualificar como um activo da entidade.
A situacëo descrita no par&grafo anterior verificou-se, um pouco por todo o mundo, na compra de entidades
da denominada “nova economia”. No entanto, outros cen4rios se poder&o colocar, sendo de admitir gue o cenê-
rio mais freguente poder4 consistir no pagamento de um goodwill gue, posteriormente, se revela excessivo, Ou
seja, em caso de alienacë&o da entidade adauirida, o prémio pago (gocdwill) serê inferior ao aue se pagou.
Estamos perante a imparidade parcial do goodwill, situag&o gue reguer a existência de avaliac6es.
O goodwill adauirido numa concentrag&o de actividades empresariais deve ser imputado a cada uma das
unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa da adauirente gue se espera aue
beneficiem das sinergias da concentracao.
Ouando o geodwill se relaciona com uma unidade geradora de caixa mas nêo tenha sido imputado a essa
unidade, a unidade deve ser testada guanto & imparidade sempre gue exista uma indicacêo de gue essa uni-
dade pode estar com imparidade.
Ouando o goodwill tenha sido imputado a uma unidade geradora de caixa, essa unidade terê de ser testada
anualmente guanto & imparidade e sempre due exista indicacêo de gue essa unidade possa estar com impari-
dade. O teste de imparidade pode ser efectuado a gualguer momento durante o exercicio, desde gue seja efec-
tuado todos os anos no mesmo momento. O teste de imparidade de diferentes unidades geradoras de caixa
pode ser efectuado em momentos diferentes. No entanto, caso parte ou a totalidade do goodwill adauirido numa
Concentrag&o de negécios durante o exercicio tenha sido imputada a uma unidade geradora de caixa, essa uni-
dade teré de ser objecto de teste de imparidade antes do final do exercicio.

| 7183
 N
Cariruo 23 Imparidade de Activos SNC EXPLICADO

A imparidade de activos nio produtivos

Os aclivos nêo produtivos sê0o adgueles activos aue nao geram entradas de fluxos de caixa independente-
mente dos outros activos ou grupos de activos, e cujo valor nêo pode ser completamente atribuido & unidade
geradora de caixa gue estê a ser analisada (é o caso do edificio da sede, eguipamento informatico ou um centro
de pesaguisa). Ao testar a imparidade de uma unidade geradora de caixa, devem-se identificar todos os activos
N&o produtivos gue se relacionem com a unidade geradora de caixa.

Ouando uma parte do valor contabilistico de um activo nê&o produtivo nêo puder ser imputada numa base
razoëvel e consistente a uma unidade geradora de caixa, deve-se:
j) comparar o valor contabilistico da unidade geradora de caixa, excluindo o valor do activo nêo produtivo
com o seu valor recuperavel; e
ii) identificar o. mais pegueno grupo de unidades geradoras de caixa aue inclua a unidade geradora de
Caixa em auestêao e ao gual o valor do activo nêo produtivo pode ser imputado numa base razoëvel e con-
sistente e comparar o valor contabilistico desse grupo de unidades geradoras de caixa, incluindo o valor
do activo nêo produtivo com o seu valor recuperêvel.

23.8 - REVERSOES DE PERDAS POR IMPARIDADE

De acordo com a NCRF 12, guando, a data de cada relato, exista algum indicador de gue uma desvaloriza-
C&o reconhecida em anos anteriores relativamente a um activo (com excepcêo do goodwill) possa jê nêo existir
ou tenha diminuido, deve estimar-se o seu novo valor recuperêvel e proceder aos respectivos ajlustamentos.

Contabilizacêo:
Se o Activo nao tiver sido reavaliado - rendimento nas demonstracêes financeiras desse exercicio;

Se o Activo tiver sido reavaliado - creditar a conta Excedentes de revalorizacao.

As depreciac6es ou amortizacées devem ser novamente ajustadas ao longo da vida util do activo, com base
no novo valor recuperdvel.

Reversio de perdas de imparidade de activos individuais

O aumento de valor de um activo (com excepcêo do goodwill) devido & reversêo de uma perda por impari-
dade nêo deve exceder o anterior valor contabilistico, liguido de amortizacées ou depreciacêes, se nao tivesse
ocorrido reducëo do valor contabilistico do activo em anos anteriores.
A reversêo de perdas por imparidade de activos (com excepc&o do goodwil) deve ser reconhecida imediata-
mente nos resultados, a n&o ser due o activo tenha sido reavaliado segundo outra Norma (por exemplo, o modelo
do justo valor na mensuracao de activos fixos tangiveis indicado na NCRF 7). Nesse caso, a reversêo da perda por
imparidade deve ser tratada como um acréscimo da revalorizacëo, de acordo com as disposicées dessa norma.

Reversio de perdas por imparidade de unidades geradoras de caixa

A reversêo de perdas por imparidade de unidades geradoras de caixa deve ser imputada aos activos dessa
unidade (com excepcao do goodwill), numa base pro rata em relacëo ao valor contabilistico desses activos.
Essa imputag&o nêo pode originar um aumento do valor contabilistico do activo acima do mais baixo entre:
i) oseuvalorrecuperêvelke
ii) o valor contabilistico aue seria determinado se nenhuma perda tivesse sido reconhecida em periodos
anteriores.

Proibicdo do reconhecimento de reversies de perdas por imparidade do goadwill

d proibido o reconhecimento de reversêo de perdas por imparidade do goodwil.
Porguê esta proibic&o? Porgue a revers&o do goodwill deve-se a goodwil gerado internamente, o agual nao
pode ser reconhecido, de acordo com a NCBF 6.

784
- SNC EXPLICADO Cariruto 23 Imparidade de Activos

23.9 - DIVULGAGOES
A NCRF 12 reguer as seguintes divulgacêes:
- perdas por imparidade reconhecidas na Demonstracêo dos Resultados durante o periodo e as rubricas de
gastos em due essas perdas foram registadas;
—reversoes de perdas por imparidade reconhecidas na Demonstracêo dos Resultados durante o periodo e
as rubricas da Demonstracêo dos Resultados em gue essas perdas por imparidade foram revertidas:
— perdas por imparidade em activos revalorizados aue tenham sido reconhecidas directamente no Capital
Préprio;
- reversêes de perdas por imparidade em activos revalorizados gue tenham sido reconhecidas directamente
no Capital Préprio.

Sempre ague o valor das perdas por imparidade reconhecidas ou revertidas seja material, devem-se divulgar:

a) os eventos e circunstências gue conduziram ao reconhecimento ou reversêo da perda por imparidade:

b) o valor das perdas por imparidade reconhecidas ou revertidas;

Cc) a natureza do activo:

j d) ) para uma unidade geradora de caixa, se a agregacao de activos relativa & identificac#o da unidade gera-
dora de caixa se alterou, deve descrever-se a forma actual e a forma anterior de se proceder a essa agre-
gacêo e os motivos da alteracêo:

e) se o valor recuperavel do activo é o seu valor liguido de realizacêo ou o seu valor de uso;

f) se o valor recuperêvel é o justo valor menos os custos de vender, a base usada para determinar o justo
| valor menos os custos de vender;

' g) se a guantia recuperêvel for o valor de uso, a taxa de desconto usada na estimativa corrente e anterior do
valor de uso.

Deve ainda divulgar-se:

— para as perdas por imparidade agregadas e as reversêes agregadas de perdas por imparidade:
a) principais classes de activos afectadasie
b) os principais acontecimentos e circunstências gue levaram ao reconhecimento das perdas e reversêes;
1 —o montante do goodwil n&Ao imputado a uma unidade geradora de caixa, bem como as razêes pelas
guais esse goodwill nêo foi imputado:e
— 0 processo subjacente as estimativas usadas para mensurar o valor recuperêvel de unidades gerado-
' ras de caixa contendo goodwill ou activos intangiveis com vidas uteis indefinidas.

23.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POCG

Resumem-se a seguir as principais diferencas entre a NCRF 12 e o POC:

1” - Segundo a NCRF 12, anualmente, deve efectuar-se teste de imparidade de activos intangiveis com vida
util indefinida, de activos intangiveis em curso e do goodwill e, nos demais activos, deve avaliar-se, a
data de cada balanco, se hê indicacêes de imparidade dos activos. Se houver, deve estimar-se a guan-
tia recuperêvel do activo, para se concluir se existe, ou nêo, imparidade de activos. O POC referia, no
seu ponto 5.4.4, a necessidade de se avaliar se existia imparidade do imobilizado corpêreo e incorpê-
reo. No entanto, nêo apresentava os indicadores de imparidade. A DC 7 referia gue o teste de recupera-
C&0 devia ser efectuado anualmente. A DC 16 referia gue a reavaliacêo dos imobilizados tangiveis podia
ser efectuada de acordo com o poder aguisitivo da moeda e/ou no justo valor.

| 2.”- Segundo a NCRF 12, se nao for possivel estimar a guantia recuperdvel de um activo individual, deve
| determinar-se a guantia recuperdvel da unidade geradora de caixa & gual o activo pertence. O POC e
as DC eram omissos sobre este aspecto.

3.4-A NCRF 12 fornece informacêes detalhadas sobre o cêlculo do valor de uso. O POC era omisso sobre o
valor de uso.

SNCE-50 785
Carliruio 23 Imparidade de Activos SNC EXPLICADO
-
4.2-—A NCRF 12 reguer uma série de condicées relativamente & reversêo de imparidade, as duais se encon-
tam omissas no POC e DC.
5.2. A NCRF 12 reguer a divulgaG&o das perdas por imparidade, bem como das suas revers6es, com indica-
Gao dos valores envolvidos, eventos e circunstêancias gue as originaram e outras informac6es. OPOC e
DC nao redueriam esta divulgaG&o.

23.11 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Os efeitos nas demonstrac6es financeiras decorrentes da adopcëo das NCRF em Portugal deverêo ser signi-
ficativos.
A aplicac&o da NCRF 12 nêo é um exercicio simples e poderê implicar gastos com algum significado no
pagamento de honorêrios a entidades especializadas na determinacao do valor de uso de activos individuais,
de unidades geradoras de caixa ou de empresas.
A verificacao anual obrigatéria da imparidade do goodwill, dos activos intangiveis com vida util indefinida e
dos activos intangiveis em curso, bem como a aplicagêo da NCRF 12 guando existirem indicac6es de impari-
dade implica uma importência acrescida desta NCRF.
Algumas aguestêes subjectivas se colocar&o as entidades, como, por exemplo, determinar o valor de u$o, o
valor da possivel perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa. Por outro lado, por vezes, serê
muito dificil verificar se existe perda por imparidade relativamente ao goodwill, uma vez gue os neg6cios adauiri-
dos poderêo ser integrados noutras areas.
Os efeitos nas demonstracêes financeiras sentir-se-&o ao nivel do reconhecimento das perdas e das even-
tuais reversêes, bem como da sua divulgac&o. Uma aplicacêo rigorosa da NCRF 12 originarê, provavelmente, o
reconhecimento de perdas por imparidade, nomeadamente, nos activos fixos tangiveis e nos activos intangiveis.

23.12 - DUVIDAS FREOUENTES

1.2 —Tenho de efectuar testes de imparidade anualmente para todos os activos?
Nao. Apenas sou obrigado a efectuar testes de imparidade anuais para:
— goodwilf
— activos intangives com vida indefinida;
— activos intangiveis em curso.
Para os demais activos, apenas faco teste de imparidade guando existirem indicadores de imparidade.

2.2 — Uma perda por imparidade pode ser revertida em anos futuros?
Sim, excepto no gue se refere ao goodwill, uma vez gue a reversêo do goodwill corresponde a goodwill
gerado internamente.

3.2 — Um projecto de desenvolvimento relacionado com alteracëo de técnicas de producêo estê a ser amorti-
zado desde o inicio do uso dessa nova técnica. Entretanto, a evolug&o tecnol6gica implicou o abandono
dessa técnica. Posso continuar a amortizar o projecto até ao final do perlodo originalmente previsto?
Nao. Verifica-se aaui uma perda por imparidade total, uma vez gue o activo nêo incorpora jê aualguer
beneffcio econémico futuro. Ter& de ser desreconhecido o activo, por contrapartida do registo de uma
perda por imparidade.

4.2 — Comprei um computador ontem por 700 euros e hoje o sue preco de venda desceu para 600 euros.
Devo reconhecer uma perda por imparidade?
Nêo, dado due, em principio, o seu valor de uso mantêm-se.

5.” — As perdas por imparidade afectam sempre os resultados do periodo?

Nêo. Caso se trate de activos néo reavaliados, a perda por imparidade afecta sempre os resultados do
periodo. No entanto, se o activo foi anteriormente reavaliado, em primeiro lugar esgotamos o excedente
EF

de revalorizacêo e somente a parcela remanescente (se for o caso) afectard os resultados.

786
id

SNC EXPLICADO
CarituLo 23 Imparidade de Activos

23.13 —- EXERCICIOS
EXERCICIO N.”1
O valor de uso de uma maauina é de 300. O seu valor realizêvel é de 200 e o seu valor liguido contabilistico
é de 400. Existem excedentes de revalorizagao de 60 relacionados com essa mêauina. Verifigue se existe uma
perda por imparidade do activo e, em caso afirmativo, proponha o lancamento contabilistico.

Solucaa:

O valor recuperdével é de 300 (maior entre o valor de uso e o valor realizêvel). Sendo o valor liguido conta-
bilistico de 400, teremos de reconhecer uma perda por imparidade de 100.
Lancamento contabilistico:
Débito - Conta 58 - Excedentes de revalorizacêo 60
Dêbito - Conta 655 - Perdas por imparidade em activos fixos tangiveis 40
Crédito —- Conta 439 - Perdas por imparidade acumuladas 100

EXERCICIO N.” 2
No exercicio seguinte, a mêauina referida no exercicio anterior apresenta um valor de uso de 500, um valor
realizavel de 200 e um valor liguido contabilistico de 270. Verifigue se existe perda por imparidade ou reversao
de perda por imparidade e, caso afirmativo, proponha o lancamento contabilistico aplicêvel.

Solucao:

O valor recuperdvel é agora de 500 (maior entre o valor de uso e o valor realiz&vel). Sendo o valor liguido
Contabilistico de 270, teremos de reverter a perda por imparidade reconhecida no ano anterior de 100. De
notar aue nêo podemos aumentar o valor do activo para além daguele gue ele teria caso nêo tivesse sido
reconhecida a perda por imparidade.

Lancamento contabilistico:
Débito —- Conta 439 - Perdas por imparidade acumuladas 100
Crédito - Conta 58 - Excedentes de revalorizacêo 60
Crédito - Conta 7625 - Revers6es de perdas por imparidade em activos fixos tangiveis AO

23.14
- TRATAMENTO A NIVEL DO IRC
Transcrevem-se os artigos relevantes do Cédigo do IRC:

Art.” 23.” - Gastos a) As relacionadas com créditos resultantes da

1 — Consideram-se gastos os gue comprovada-
mente sejam indispensêveis para a realizacêo dos
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuten-
Cêo da fonte produtora, nomeadamente:
(2)
h) Afjustamentos em inventêrios, perdas por impari-
dade e provis6es;
(ee)
Art.” 35.” — Perdas por imparidade fiscalmente dedutiveis
1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as
seguintes perdas por imparidade contabilizadas no
mesmo periodo de tributagêo ou em periodos de tri-
butacao anteriores:
actividade normal gue, no fim do periodo de tri-
butaGëo, possam ser considerados de cobranca
duvidosa e sejam evidenciados como tal na
contabilidade;
D) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas
pelas empresas de seguros;
c) As ague consistam em desvalorizag6es excep-
Cionais verificadas em activos fixos tangiveis,
activos intangiveis, activos biol6gicos nêo con-
Sumiveis e propriedades de investimento.
2-— Podem também deduzidas para efeitos fiscais as
perdas por imparidade e outras correccoes de valor
Contabilizadas no mesmo periodo de tributacêo ou em
periodos de tributag&o anteriores, guando constituidas
obrigatoriamente, por forca de normas emanadas pelo

161
Carlruto 23 Imparidade de Activos SNC EXPLICADO

Banco de Portugal, de carêcter genérico e abstracto,
pelas entidades sujeitas & sua supervisêo e pelas
sucursais em Portugal de instituic6es de crédito e
outras instituicées financeiras com sede em outro
Estado membro da Uniëo Europeia, destinadas a
cobertura de risco especifico de crédito e de risco-pais
e para menos-valias de titulos e de outras aplicacêes.
3 — As perdas por imparidade e outras correccées
de valor referidas nos numeros anteriores gue nao
devam subsistir, por deixarem de se verificar as con-
dic6es objectivas gue as determinaram, consideram-
se componentes positivas do lucro tributêvel do res-
pectivo periodo de tributacao.
4 — As perdas por imparidade de activos deprecia-
veis ou amortizêveis gue nêo sejam aceites fiscal-
mente como desvalorizagées excepcionais $ê0 coN-
sideradas como gastos, em partes iguais, durante o
periodo de vida util restante desse activo ou, sem
prejuizo do disposto nos artigos 38.” e 46.”, até ao
periodo de tributac&o anterior aAguele em due se veri-
ficar o abate fisico, o desmantelamento, o abandono,
a inutilizagêo ou a transmissêo do mesmo.
Artigo 38.” - Desvalorizac6es excepcionais
1 — Podem ser aceites como perdas por impari-
dade as desvalorizacées excepcionais referidas na
alinea c) do n.” 1 do artigo 35.” provenientes de cau-
sas anormais devidamente comprovadas, designa-
damente, desastres, fenémenos naturais, inovac6es
técnicas excepcionalmente rêpidas ou alterag6es
significativas, com efeito adverso, no contexto legal.
2 — Para efeitos do disposto no nimero anterior, o
sujeito passivo deve obter a aceitacëo da Direccëo-
-Geral dos Impostos, mediante exposicêo devida-
mente fundamentada, a apresentar até ao fim do pri-
meiro mês do periodo de tributacao seguinte ao da
ocorrência dos factos due determinaram as desvalo-
rizac6es excepcionais, acompanhada de documen-
tac&o comprovativa dos mesmos, designadamente
da decis&o do competente 6rgao de gestao due con-
firme agueles factos, de justificacao do respectivo
montante, bem como da indicacao do destino a dar
aos activos, guando o abate fisico, o desmantela-
mento, o abandono ou a inutilizacao destes nêo ocor-
ram no mesmo periodo de tributacëo.
3 —- Ouando os factos gue determinaram as desva-
lorizacêes excepcionais dos activos e o abate fisico,
o desmantelamento, o abandono ou a inutilizacao
ocorram no mesmo periodo de tributaGêo, o valor
liguido fiscal dos bens, corrigido de eventuais valores
recuperêveis, pode ser aceite como gasto do
periodo, desde due:
a) Seja comprovado o abate fisico, desmantela-
mento, abandono ou inutilizacêo dos bens, atra-
vés do respectivo auto, assinado por duas teste-
munhas, e identificados e comprovados os factos
gue originaram as desvalorizac6es excepcionais;
D) O auto seja acompanhado de relacêo discrimi-
nativa dos elementos em causa, contendo, rela-
tivamente a cada activo, a descricêo, o ano eo
custo de aauisic&o, bem como o valor liguido
contabilistico e o valor liauido fiscal;
c) Seja comunicado ao servico de financas da area
do local onde aaueles bens se encontrem, com a
antecedência minima de 15 dias, o local, a data
ea hora do abate fisico, o desmantelamento, o
abandono ou a inutilizagao e o total do valor
liauido fiscal dos mesmos.
4 — O disposto nas alineas a) a c) do numero ante-
rior deve igualmente observar-se nas situaces pre-
vistas no n.” 2, no periodo de tributagêo em aue
venha a efectuar-se o abate fisico, o desmantela-
mento, o abandono ou a inutilizacêo dos activos.
5 —A aceitacëo referida no n.” 2 é da competência
do director de financas da area da sede, direccëo
efectiva ou estabelecimento estêvel do sujeito pas-
sivo ou do director dos Servicos de Inspeccëo Tribu-
téria, tratando-se de empresas incluidas no Ambito
das suas atribuic6es.
6 -—O documento a gue se refere o n.” 3 deve inte-
grar o processo de documentacao fiscal, nos termos
do artigo 1380.*.

Relativamente & imparidade de activos, as alteracêes ao cédigo do IRC decorrentes da adaptacêo do mesmo
ao SNC apresentam as seguintes novidades:
1- As perdas por imparidade podem ser aceites para fins fiscais, mesmo gue contabilizadas em exercicios
anteriores;

2-O regime das desvalorizac6es excepcionais foi alargado &s perdas por imparidade resultantes de altera-
Gées do contexto legal, embora condicionado & aceitac&o da Direccëo-Geral dos Impostos;

3- As perdas por imparidade de activos depreciëveis ou amorlizêveis nêo aceites fiscalmente como desva-
lorizag6es excepeionais passam a ser aceites Como gastos, em partes iguais, durante a vida Gtil remanescente
desses activos ou até ao perlodo de tributac&o em gue se verificar a transmiss&o, abate fisico, abandono, des-
mantelamento ou inutilizacê&o dos mesmos.

788
GAPITULO 24
Os Efeitos de Alteracdes
em Taxas de Gambio
Carituio 24 Os Efeitos de Alteracëes em Taxas de CAmbio SNC EXPLICADO

24.1-INTRODUGAO
As empresas podem ter negécios no estrangeiro de duas formas: ou realizando transacc6es (vendas, com-
pras, empréstimos, etc.) em moedas diferentes do euro ou possuindo operacêes no estrangeiro.
A guestao aue se coloca, num ou noutro caso, consiste em determinar como se deve proceder & cCoNversêo
cambial, a gual engloba duas vertentes distintas:
—a conversêo de transaccêes; e
— a transposicêo de demonstracêes financeiras expressas em divisa diferente do euro.

A conversêo de transaccëes consiste no calculo do montante em euros pelo gual uma transaccêo deve ser
registada. Normalmente, o reconhecimento inicial de uma transaceao serê efectuado pela taxa de cê&mbio em
vigor na data da transaccêo. No entanto, dado aue as taxas nêo sêo fixas, temos de decidir o gue fazer face ês
alteracêes nas taxas de cê&mbio. Em termos tedricos, existem três formas de conversao:

1. — ao custo histérico (taxa da data da transaccêo);

2*-a&taxa de cAmbio da data do balanco;

3.2 - ao mais baixo (mais alto) entre a taxa de cêAmbio histêrica e a taxa de c&Ambio da data do balanco.

Normalmente, a transaccëo (venda/compra, rendimento, gasto) fica registada pelo seu valor historico, mas
os elementos monetêrios (contas a receber ou contas a pagar) sêo objecto de actualizacao para a taxa de cêm-
Dio da data do balanco. Coloca-se entêo a guestêo do reconhecimento das diferencas de cAmbio: como
gastofrendimento, incluido no valor de activos, gasto ou rendimento diferido?

Relativamente & transposicëo das demonstracêes financeiras, dependendo do pais onde se situa o investi-
mento, poderemos ter guestêes complexas a resolver, uma vez Gue, por vezes, a moeda local nêo ê relevante,
sendo as transaccêes efectuadas com referência a uma terceira divisa. Mesmo nao tendo esses problemas,
teremos de decidir como vamos converter cada uma das contas do activo, passivo, capital préprio, rendimentos
e gastos. Existem varios mêtodos teëricos:

— circulante/n&o circulante (activos e passivos circulantes sêo convertidos & taxa de cAmbio corrente);

— monet&riofnaio monetdrio (os activos e passivos monetêrios s&o convertidos & taxa de cAmbio corrente);

—temporal (os inventêrios e os activos fixos nao monetêrios poder&o ser convertidos pela taxa de cêmbio
histérica ou corrente, sendo os demais activos e passivos convertidos pela taxa de cêAmbio corrente);

— cêAmbio corrente (todos os activos e passivos $ê0 convertidos & taxa corrente).

Para além do referido anteriormente, a entidade gue relata poder4 decidir apresentar as suas demonstrac6es
financeiras numa moeda diferente da moeda do seu pais, surgindo assim o problema da transposicêo da sua
moeda funcional para a moeda em gue as demonstrac6es financeiras sêo apresentadas (moeda de apresenta-
CaO).

24.2- A NORMA DA CNG

Sobre este tema, a CNC emitiu a NCRF 23 — os Efeitos de Alteracées em Taxas de CAmbio, a gual tem por
base a IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates; (Os efeitos de alterac6es em taxas de
CAmbio).

A NCRF 23 deve ser aplicada:

a) na contabilizagê&o de transaccêes e saldos em moedas estrangeiras;

b) na transposicao dos resultados e posic&o financeira de unidades operacionais estrangeiras aue sejam
incluidas nas demonstrac6es financeiras da entidade pela consolidag&o, pela consolidagêo proporcional
ou pelo mêtodo da eaguivalência patrimonial e
Cc) na transposicao dos resultados e posic&o financeira de uma entidade para a moeda de apresentacao.

790
S$NC EXPLICADO CariruLo 24 Os Efeitos de Alteracëes em Taxas de Cimbio

24.3 -TRANSACGOES REALIZADAS EM MOEDA DIFERENTE DO EURO

24.3.1 - Reconhecimento inicial

A NCRF 23 refere gue a taxa de cêAmbio a ser utilizada para conversêo inicial de uma transaccê&o em moeda
diferente do euro é a taxa em vigor na data da transaccêo (taxa histêrica).

24.3.2 - Gonversio na data do balanco

Segundo a NCRF 23, subseauentemente, na data de cada balanco, deve ser utilizada a taxa de cêmbio em
vigor na data do balanco (taxa corrente) relativamente aos elementos monetêrios.

No gue se refere aos elementos n&o monetêrios, o tratamento a adoptar dependerê do Critério de mensura-
Cao seguido. Assim:
-— elementos contabilizados ao custo histérico: mantéêm-se a taxa de c&mbio da data da transaccëo; e
— elementos contabilizados ao justo valor: utiliza-se a taxa de cêmbio da data em due o justo valor foi
determinado.

24.3.3 - Tratamento das diferentas de cambio

De acordo com a NCRF 23, as diferencas de cAmbio devem ser reconhecidas directamente no resultado
liauido do periodo, com excepcêo das diferencas de cêambio relativas a elementos monetêrios gue facam parte
do investimento liguido numa unidade operacional estrangeira, as guais devem ser incluidas nas demonstracêes
financeiras gue incluam a unidade operacional estrangeira e a entidade gue relata (por exemplo, em contas
coNsolidadas, guando a operagao estrangeira é uma subsidiëria) no capital proprio até & alienacêo da partici-
pada. Nessa altura, devem ser reconhecidos como rendimento ou gasto do periodo.
Em determinadas situac6es, as diferencas de c&mbio poderêo ser capitalizadas, na componente atribuivel a
diferenca entre a taxa de juro em euros e a taxa de juro de uma moeda diferente do euro (ver capitulo 15).
Noutras situacëes as diferengas de cêAmbio $êo contabilizadas directamente nos capitais préprios guando tal
é exigido por outras normas, por exemplo a NCRF 7 - Activos fixos tangiveis.

24.4 —- USO DE UMA MOEDA DE APRESENTAGAO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL

Segundo a NCRF 23, os critérios a adoptar para a transposicëo das demonstracoes financeiras expressas
numa moeda funcional (gue nêo seja a moeda de uma economia hiperinflacionêria, caso em due se tera de
seguir as disposicées da IAS 29) para uma moeda de apresentacao sêo os Seguintes:
a) os activos e passivos de cada balanco apresentado (i.e., incluindo comparativos) devem ser transpostos
a taxa de fecho na data desse balanco;
b) os rendimentos e gastos de cada demonstrac&o dos resultados (ie., incluindo comparativos) devem ser
transpostos as taxas de cCAmbio na data das transaccêes; e
Cc) as diferencas de c&mbio resultantes devem ser reconhecidas como um componente separado do capital
pr6prio.

Também segundo a NCRF 23, os resultados e posicêo financeira de uma entidade cuja moeda funcional seja
a moeda de uma economia hiperinflacionéria devem ser transpostos para uma moeda de apresentacêo dife-
rente usando os seguintes procedimentos:
a) todas as aguantias (activos, passivos, capital prêprio, rendimentos e gastos, incluindo comparativos)
devem ser transpostas & taxa de fecho na data do balango mais recente, exceplo gue
b) auando as guantias sêo transpostas para a moeda de uma economia nêo hiperinflaciondria, as duantias
comparativas serê&o as mesmas apresentadas nas demonstraGoes financeiras do exercicio anterior (nêo
sendo, assim, ajustadas por alteracées subseguentes no nivel de precos ou nas taxas de cê&mbio).

ê-
Segundo a NCRF 23, guando a moeda funcional de uma entidade é a moeda de uma economia hiperinflacion
ria, a entidade deve reexpressar as suas demonstracêes financeiras (de acordo com a IAS 29 — Relato Financeiro

791
CariruLo 24 Os Efeitos de AlteracBes em Taxas de CAmhio SNC EXPLICADO

em Economias Hiperinflaciondrias) antes de aplicar o mêtodo de transposicëo definido acima, excepto no caso de
valores comparativos gue sejam transpostos para uma moeda de uma economia nêo hiperinflaciondria.

Alienacdo de uma unidade operacional estrangeira

De acordo com a NCRF 24, na alienacéo de uma unidade operacional estrangeira, a guantia acumulada das
diferencas de cAmbio aue tenham sido diferidas como um componente separado do capital préprio e gue se
relacione com essa unidade operacional estrangeira deve ser reconhecida como rendimento ou gasto no
mesmo periodo em gue o ganho ou a perda com a alienacêo for reconhecido.

24.5 - DIVULGAGOES
A NCRF 23 reguer as seguintes divulgacêes:
a) valores das diferencas de cê&mbio incluidas no resultado liguido do periodo, excepto as gue resultem de
instrumentos financeiros mensurados pelo justo valor através dos resultados;
b) diferencas de cê&mbio liguidas classificadas como um componente separado do capital préprio, e recon-
ciliacao do valor dessas diferencas de c&mbio no inicio e no fim do periodo.

Ouando a moeda de apresentacao é diferente da moeda funcional, esse facto deve ser divulgado, junta-
mente com a divulgacêo da moeda funcional e da razao para a utilizacêo de uma moeda de apresentacêo dife-
rente.
Ouando houver uma alteragao na moeda funcional da entidade ague relata ou de uma unidade operacional
estrangeira significativa, deve divulgar-se essa alteracéo e a raz&o da alteracêo.

24.6 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE 0 POC

A lAS 21 (base da NCRF 23) aplicava-se, supletivamente, em Portugal. Assim, podemos afimar gue nao
existem diferencas significativas decorrentes da adopcëo da NCRF 23. No entanto, a situac&o abaixo constitui
uma diferenca entre o POC e a NCRF 23:
— segundo a NCRF 23, as diferencas de cAmbio relativas a elementos monetêrios sêo reconhecidas como
rendimentos ou gastos do exercicio em gue surjam. O POC referia, no ponto 5.2.2, gue as diferencas de
cAmbio favorêveis resultantes de dividas a médio e longo prazo deviam ser diferidas, caso existissem
expeclativas razoëveis de gue o ganho era reversivel.

24.7 - EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Dada a aplicac&o supletiva da AS 21 e tendo em conta gue as diferencas entre o SNC e o POC se referem a
situac6es muito raras, em princlpio, n&o deveriamos ter diferencas significativas na adopcao do SNC.

24.8 —- TRATAMENTO A NIVEL DO IRC

O Decreto Regulamentar n.” 2/90 exigia o diferimento por um periodo minimo de três anos das diferencas de
CAmbio desfavorêveis relacionadas com o imobilizado e correspondentes ao periodo anterior & sua entrada em
funcionamento. Essa exigência foi eliminada.
As diferencas de c&mbio positivas s&0 tributadas (alinea c) do n.” 1 do artigo 20. do Cédigo do IRC).
As diferencas de cê&mbio negativas sao gasto fiscal (aliena c) do n.” 1 do artigo 23. do C6digo do IRC).

792
GAPITULO 29
Impostos Sobre o Rendimento
Cariruto 25 Impostos Sobre o Rendimento SNC EXPLICADO

25.1 -INTRODUCAO
Os impostos sobre o rendimento sêo calculados de acordo com regras fiscais (em Portugal, de acordo com
as disposicêes do C6digo do IRC), as guais diferem das regras contabilisticas.
Dal se colocar a duest&o da sua contabilizagao: como deve ser reconhecido o gasto de imposto? Como tra-
tar os efeitos fiscais futuros de diversas situac6es (possibilidade de utilizac&o de prejuizos fiscais, tributacêo das
depreciacêes decorrentes de reavaliac6es livres ou legais, gastos nêo aceites como gasto iiscal mas aue pode-
ra0 ser aceites no futuro, etc.)?

25.2- A NORMA DA CNG

Sobre este tema, a CNC emitiu a NCRF 25 — Impostos sobre o Rendimento, aue tem por base a lAS 12 - Income
Taxes (Impostos sobre o Rendimento).

25.3 - DEFINIGOES
A NCRF 25 fornece-nos as definicées abaixo:

Passivos por impostos diferidos s&o as guantias de impostos sobre o rendimento pagaveis em periodos
futuros com respeito a diferencas temporaêrias tributaveis.

Activos por impostos diferidos sêo as guantias de impostos sobre o rendimento recuperêveis em periodos
futuros respeitantes a:

a) diferencas temporaêrias dedutiveis;

b) reporte de perdas fiscais nêo utilizadas; e

Cc) reporte de créditos tributaveis néo utilizados.

Diferencas temporêrias sêo diferengas entre a guantia escriturada de um activo ou de um passivo no

balanco e a sua base de tributacêo. As diferencas temporarias podem ser:

a) diferencas temporêrias tributdveis, gue sao diferencas temporêrias de ague resultam guantias tributêveis
na determinacêo do lucro tributêvel (perda fiscal) de periodos futuros guando a guantia escriturada do
activo ou do passivo seja recuperada ou liguidada; ou

b) diferencas tempordrias dedutiveis, gue sêo diferencas temporêrias de gue resultam aguantias gue sêo
dedutiveis na determinac&o do lucro tributêvel (perda fiscal) de periodos futuros guando a auantia escri-
turada do activo ou do passivo seja recuperada ou liauidada.

A base fiscal de um activo ou de um passivo é a aguantia atribuida a esse activo ou passivo para fins fis-
cais.

Gasto de imposto (rendimento de imposto) é a guantia agregada incluida na determinacêo do resultado

liduido do periodo respeitante a impostos correntes e a impostos diferidos.

Para além dessas definicêes, interessa apreciarmos os conceitos de taxa efectiva e taxa legal de imposto.

A taxa efectiva de impostos sobre lucros corresponde ao guociente do encargo com imposto pelo lucro
antes de impostos. A taxa legal é a taxa vigente num determinado periodo para pagamento do imposto
sobre lucros. Presentemente, a taxa legal em Portugal é de 25%, acrescendo, na maioria dos municipios,
uma derrama.
Assim, sempre gue a taxa efectiva excede a taxa legal, isso significa gue a empresa tem gastos nêo aceites
para fins fiscais ou tributac6es auténomas; no sentido inverso, significa aue a empresa tem mais-valias contabi-
listicas nao tributadas para fins fiscais, ou tributadas por montantes inferiores, podendo significar igualmente a
existência de beneficios fiscais. Atente-se nos casos dos bancos gue apresentam taxas efectivas da ordem dos
10% a 20%, uma vez gue beneficiam de importantes beneficios fiscais, nomeadamente os relacionados com a
zona franca da Madeira.

794
oi
] SNC EXPLICADO Garirut9 Z5 Impostos Sobre o Rendimento

25.4- 0 MÉTODO DO EFEITO FISCAL

Em teoria, a contabilizac&o dos impostos sobre lucros pode efectuar-se por dois métodos:
1—o méêtodo dos impostos a pagar;e
2-0 método do efeito fiscal.

No mêtodo dos impostos a pagar, o encargo de imposto corresponde ao valor do imposto a pagar, nêo se
levando em conta o efeito fiscal futuro das diferencas temporêrias. Este método néo segue o principio da espe-
Cializacê&o dos exercicios e pode originar significativas distorcées nas demonstracêes financeiras, pelo gue n&o
deve ser utilizado.

A NCRF 25 adopta o método do efeito fiscal para a contabilizac&o dos impostos sobre lucros. Por este
método, levamos em consideracêo os efeitos fiscais futuros das diferencas entre os activos e passivos contabi-
listicos e os activos e passivos fiscais, através do reconhecimento de Activos por Impostos Diferidos e de Passi-
vos por Impostos Diferidos.

Assim, temos:

Activo contabilistico maior gue activo fiscal - Passivo por impostos diferidos

Activo contabilistico menor gue activo fiscal - Activo por impostos diferidos

Passivo contabilistico maior due passivo fiscal s Activo por impostos diferidos

Passivo contabilistico menor gue passivo fiscal - Passivo por impostos diferidos

No guadro abaixo podemos visualizar melhor o gue se apresenta acima:

Valor contabilistico Valor contabilistico

2 se
Valor fiscal Valor fiscal

Artivos Imposto diferido passivo Imposto diferido activo

Passivos Imposto diferido activo Imposto diferido passivo

Analisemos algumas situacëes.

1.* situacëo - reavaliacëo livre ou extraordinêria

Ouando se contabiliza uma reavaliacao livre ou extraordinêria, o valor do activo contabilistico é aumentado.
No entanto, o valor fiscal do activo nao é aumentado, uma vez gue as depreciacêes da reavaliacao nêo sê0
aceites - na integra - para fins fiscais. Temos assim um active contabilistico maior do gue o activo fiscal, o
ague origina um passivo por impostos diferidas.

2.2 situacêo - prejuizos fiscais

Em Portugal, os prejuizos fiscais podem ser utilizados para compensar lucros tributaveis futuros nos seis
anos seguintes. Temos assim um activo fiscal, embora nêo tenhamos aualguer activo contabilistico. Dito de
outra forma, o activo contabilistico é menor do due o activo fiscal, o gue origina um activo por impostos
diferidos, desde aue seja provêvel a sua realizac&o.

3.” situacao - provisêo para reestruturac6es

Esta provis&o nêo é aceite para fins fiscais no momento da sua constituic&Ao, sendo os respectivos gastos
aceites guando se materializarem. Assim, temos um passivo contabilistico maior do gue o passivo fiscal, o
gue origina um activo por impostos diferidos.

795
CaAPlruto 25 Impostos Sobre o Rendimentao SNC EXPLICADO

265 — BECONHECIMENTO DE ACTIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS E DE PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS
Reconhecimento de passivos por impostos diferidos
Segundo a NCRF 25, devem ser reconhecidos passivos por impostos diferidos para todas as diferencas
tempordrias tributêveis, a menos due esses passivos por impostos diferidos resultem de:
a) reconhecimento inicial do trespasse (goodwilf); ou
b) reconhecimento inicial de um activo ou passivo numa transacGaëo ague:
j) nao seja uma concentracëo de actividades empresariais; e
i) nao afecte, no momento da transaceëo, nem o lucro contabilistico nem o lucro tributêvel (perda fiscal).

Investimentos em subsididrias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos —

devem-se reconhecer passivos por impostos diferidos para todas as diferencas temporêrias tributêveis associa-
das aos investimentos em subsididrias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos,
exCcepto até ao ponto em gue ambas as condicées seguintes sejam satisfeitas:
a) a empresa-mêe, o investidor ou o empreendedor seja capaz de controlar o horizonte temporal da rever-
sêo da diferenca temporêria; &e
b) seja provavel gue a diferenca temporêria nêo se reverterd no futuro previsivel.

Reconhecimento de activos por impostos diferidas

Os activos por impostos diferidos somente podem ser reconhecidos se for provavel gue os lucros tributê-
veis futuros permitirao a sua utilizacêo, a menos gue esses activos por impostos diferidos resultem do reconhe-
cimento inicial de um activo ou passivo numa transacoëo dgue:
j) nao seja uma concentracêo de actividades empresariais; e
i) no momento da transacoëo, nêo afecte nem o lucro contabilistico nem o lucro tributêvel (perda fiscal).

Porém, para diferencas temporêrias dedutiveis associadas a investimentos em subsidiërias, sucursais, asso-
ciadas e a interesses em empreendimentos conjuntos, devem ser reconhecidos activos por impostos diferidos
até ao ponto em gue seja provêvel gue a diferenca temporêria reverterd no futuro previsivel e estarê disponivel o
lucro tributdvel contra o gual a diferenca temporêria possa ser utilizada.

Como vimos, a simples existência de diferencas temporêrias dedutiveis nao implica o reconhecimento auto-
matico de activos por impostos diferidos. Em consedguência, vêrios cenêrios se podem colocar:

1.” cenario - a entidade possui diferencas temporêrias dedutiveis (prejuizos fiscais disponiveis e/ou provi-
soes nê aceites) e considera nêo ser provéêvel a sua utilizacêo. Neste caso, nêo pode reconhecer activos por
impostos diferidos. No entanto, se, em periodos subseguentes, se considerar ser provével a referida utilizacao
(parcial ou total), reconhece-se, nessa data, os activos por impostos diferidos, por contrapartida do rendimento
do periodo (n&o se podem movimentar as contas de resultados transitados).

2.% cenario - a entidade reconheceu activos por impostos diferidos em periodos anteriores, no entanto, con-
sidera agora gue a sua utilizacêo (total ou parcial) j& nêao é provêvel. Terê de proceder & anulagêo da parcela
correspondente, por contrapartida dos gastos do periodo (nunca resultados transitados).

O reconhecimento de activos por impostos diferidos é um exemplo de uma estimativa contabilistica. Em

cada periodo efectua-se a melhor estimativa possivel, a aual é reapreciada em cada periodo de relato, pelo due
as variacêes séo sempre levadas a rendimento ou gasto do periodo.

Caso se gueira assumir gue existiu um erro no passado, no reconhecimento dos activos por impostos diferi-
dos, devemos aplicar as disposicêes da NCRF 4 relativamente a erros, o aue implica a aplicagêo retrospectiva
COM a coNSEAUeNte correcg4o das contas dos periodos anteriores.
Investimentos em subsididrias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos —
devem reconhecer-se activos por impostos diferidos para todas as diferengas temporêrias dedutiveis provenientes
de investimentos em subsidiërias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos até ao
Ponto em due, e somente até ao ponto em due, seja provavel aue:

796
SNC EXPLICADO CaPituto 25 Impostos Sobre o Rendimenta

a) a diferenca temporêria reverteré no futuro previsivel e

b) estard disponivel lucro tributêvel contra o gual a diferenca temporëêria possa ser utilizada.

25.6- MENSURACAO
Segundo a NCRF 25, os activos (passivos) por impostos correntes dos periodos correntes e anteriores
devem ser mensurados pela guantia aue se espera ague seja paga (recuperada de) &s autoridades fiscais,
usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas & data do balanco.
Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados pelas taxas fiscais gue se espera gue
sejam de aplicar no periodo guando seja realizado o activo ou seja liduidado o passivo, com base nas taxas fis-
Cais (e leis fiscais) gue estejam aprovadas & data do balanco.
Sempre gue ocorre uma alteragao na taxa de impostos sobre lucros, os activos e passivos por impostos dife-
ridos terêo de ser ajustados para passarem a reflectir a nova taxa, por contrapartida do resultado do periodo
(Impostos sobre lucros - diferidos).

Esauematicamente, teremos os seguintes efeitos nos resultados:

Activo por imposto diferido Passivo por imposto diferido

Reducëo da taxa de imposto Gasto Rendimento
Aumento da taxa de imposto Rendimento Gasto

Os activos e passivos por impostos diferidos nêo devem ser descontados.

Os activos por impostos diferidos devem ser revistos na data do balanco de cada periodo, devendo o seu
valor ser ajustado em funcëo da nova estimativa de lucros tributêveis futuros. A correspondente reduc&o serê
reconhecida como um gasto do periodo (Impostos sobre lucros - diferidos).
A Lei das Financas locais aprovada em 2007 estabeleceu gue, a partir de 2007 (derrama a pagar em 2008),
a derrama é calculada sobre o resultado fiscal antes da deducêo de prejuizos fiscais & taxa mAxima de 1,5%.

Em consegu@ência, as taxas aplicéveis aos impostos diferidos passaram a ser:

— 26,5% (Passivos e Activos por impostos diferidos com excepGao dos Activos por impostos diferidos, gue se
refiram a prejuizos fiscais);
— 25% (Activos por impostos diferidos relativos a prejuizos fiscais).

25.7 - CONTABILIZAGAO DE IMPOSTOS CORRENTES E DIFERIDOS

A regra geral consiste na contabilizacao dos impostos correntes e diferidos por contrapartida dos resultados
do periodo.

No entanto, existem duas excepcëes:

1.” — guando o imposto resulta de valores levados directamente aos capitais préprios, como, por exemplo, uma
reavaliacéo, entëo o imposto corrente ou diferido deve também ser levado directamente ao capital préprio:
2. — guando o imposto resulta de uma concentrac&o de actividades empresariais, deve ser levado ao tres-
passe (goodwill).

28.8 — APRESENTAGAO

25.8.1 - Activos por impostos e passivos por impostos

Nao se pode proceder & compensacêo de activos e passivos por impostos cotrentes ou por impostos diferi-
dos. Tal compensacao sê serê permitida se:
a) existir um direito legalmente executêvel para compensar auantias reconhecidas:e
b) se pretenda ou liguidar numa base liguida ou realizar o activo e liguidar o passivo simultaneamente.

791
Carituto 28 Impostos Sobre o Rendimento SNGC EXPLICADO

25.8.2 - Gasto de impostos

O gasto (rendimento) de impostos relacionado com o resultado de actividades ordindrias deve ser apresen-
tado na face da demonstracêo dos resultados.

25.9— DIVULGAGOES
As divulgac6es regueridas pela NCRF25 sêo as seguintes:
Os principais componentes do gasto (rendimento) de impostos devem ser divulgados separadamente.

O aue se segue deve ser também divulgado separadamente:

a) o imposto diferido e corrente agregado relacionado com rubricas gue sejam debitadas ou creditadas ao
capital proprio;

b) uma explicacao do relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilistico em uma ou
ambas das seguintes formas;
j) reconciliac&o numêrica entre o gasto (rendimento) de impostos e o produto do lucro contabilistico mul-
tiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicêvelleis), divulgando também a base pela agual a taxa(s) de
imposto aplicêvelleis) é (s&o) calculada(s); ou
i) reconciliag&o numérica entre a taxa efectiva e a taxa aplicavel, divulgando também a base pela gual é
calculada a taxa de imposto aplicavel;

alterac6es na taxa(s) de imposto aplicêvel comparada com o periodo contabilistico anterior;

a guantia (e a data de extinêo, se a houver) de diferencas temporêrias dedutiveis, prejuizos fiscais nao
usados, e créditos fiscais nêAo usados, relativamente aos guais nêo tenham sido reconhecidos activos por
impostos diferidos;

a guantia agregada de diferencas temporêrias associadas com investimentos em subsidiërias, sucursais

e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, relativamente as guais nêo tenham sido reco-
nhecidos passivos por impostos diferidos;

com respeito a cada tipo de diferenga tempor&ria e com respeito a cada tipo de prejuizos por impostos
nêo usados e créditos fiscais nêo usados:
j) a guantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balanco para cada periodo
apresentado;
i) a guantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na demonstraGêo dos resulta-
dos, se tal nêo for evidente das alteracêes das guantias reconhecidas no balanco; e

com respeito a operacêes descontinuadas, o gasto de impostos relativo ao(&):

j) ganho ou perda da descontinuacao; e
i) resultado das actividades ordindrias da operacêo descontinuada do periodo, juntamente com os valo-
res correspondentes de cada periodo anterior apresentado; e
ii) guantia conseguente do imposto sobre o rendimento dos dividendos da entidade aue foram propostos
ou declarados antes de as demonstracêes financeiras serem autorizadas para emissao, mas due nao
$&0 reconhecidos como passivo nas demonstracêes financeiras.

Deve divulgar-se a guantia de activos por impostos diferidos e a natureza das provas gue suportam o seu
reconhecimento guando:
a) a utilizacao dos activos por impostos diferidos esteja dependente de lucros tributêveis fuluros em excesso
aos lycros provenientes da reversao de diferencas temporêrias tributêveis existentes; e
b) a entidade tenha apresentado prejuizo, guer no periodo corrente guer no periodo precedente, na jurisdi-
C&o fiscal com ague se relacionam os activos por impostos diferidos.

29.10 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNCE 0 POC

Nao existem diferengas significativas entre a NCRF 25 e a DC 28.

198
SNC EXPLICADO Cariruto 25 Impastas $abre a Rendimento

25.11 -EFEITOS DO $NC NAS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS

Relativamente aos impostos sobre lucros, néo existirao efeitos significativos nas demonstracëes financeiras
das entidades.

25,12 - DUVIDAS FREOUENTES

1.” — Devo reconhecer sempre activos por impostos diferidos?
Nao. Apenas posso reconhecer activos por impostos diferidos guando estiver em condicêes de
demonstrar aue se trata de um activo, isto é, gue incorpora beneficios econémicos futuros, traduzidos
neste caso por economias de IRC no futuro.

2.” — Posso reconhecer num ano activos por impostos diferidos de situacêes provenientes de anos anteriores?
Sim. O reconhecimento de activos por impostos diferidos assenta em estimativas dos gestores, as guais
terêo de ser revistas em cada periodo de relato.

3.” — Devo manter sempre os activos por impostos diferidos reconhecidos em anos anteriores?
Nêo. Tratando-se de estimativas, poderemos ter due desreconhecer activos por impostos diferidos sempre
due a actualizacao das estimativas indicar gue jé nêo é provavel a realizac&o do activo.

4.” — Os passivos por impostos diferidos relativos a reavaliacêes devem ser actualizados pela evoluc&o dos
Coeficientes de desvalorizacêo da moeda?
Sim. A base fiscal do activo aumenta em conseguêëncia da aplicac&o dos coeficientes de desvaloriza-
CaAo da moedsa, pelo gue se reduz a diferenca entre o montante do activo contabilistico e a sua base fis-
cal e, conseguentemente, reduz-se o passivo por impostos diferidos.

5.” — Posso apresentar os impostos diferidos pelo seu valor descontado?

N&o. Os impostos diferidos (activos ou passivos) nêo podem ser descontados.

6.” — Posso compensar activos por impostos diferidos com passivos por impostos diferidos?
Nêo. A menos ague exista um direito legal para essa compensaGêo.

25.18 - EXERCICIOS
Para a realizacêo dos exercicios, vamos considerar sempre uma taxa de impostos sobre lucros de 25%.

EXERCICIO N.” 1
A empresa ABC teve um prejuizo contabilistico (e fiscal) em N de 500 milhares de euros e espera-se aue
Continue a apresentar perdas nos préxXimos anos. A empresa pode utilizar as perdas fiscais de um determinado
@xercicio nos seis anos subseaguentes. Contabilize os impostos diferidos.

Solugao:

No ha aualguer contabilizacêo a efectuar, uma vez gue nêo existem impostos a pagar e néo se pode
proceder ao reconhecimento de activos por impostos diferidos relativamente & perda fiscal do exercicio
de N, por nêo existir seguranca razoëvel da sua utilizacëo para compensar lucros tributdveis futuros (0
reconhecimento de activos por impostos diferidos nao é automatico, temos de demonstrar a existência de
beneficios econdmicos futuros).

EXERCICIO N.” 2
A empresa ABC vai adoptar a NCRF 25 e tem perdas de anos anteriores de 400 000 €. Espera ter lucros tributê-
veis futuros em excesso a este valor. Contabilize os impostos diferidos.

799
CaAPiruL9 25 Impostas Sobre o Rendimenta SNC EXPLICADO

Solucao:
Débito —- Activos por impostos diferidos 100 000 (400 OOO x 25%)
Crédito - Resultados transitados 100 000 (400 000 Xx 25%)

EXERCICIO N.” 3
A empresa ABC teve um prejuizo contabilistico em N de um milhêo de euros, assim determinado:
Lucro “normal” 500 000
Provisêo para reestruturaGêo (1500 000)

Sabendo-se due se espera ter lucros tributêveis nos préximos três anos de dois milhêes de euros, efectue os
lancamentos apropriados, de acordo com o mêtodo do efeito fiscal.

Solucaêo:

Calculo do resultado fiscal:

Resultado antes de impostos (1 000 000)
A acrescer: provisêo para reestruturacao
nao aceite para fins fiscais 1 500 000
Resultado fiscal 500 000
IRC a pagar (25%) 125 000

A provisao para reestruturac&o constitui uma diferenca temporêria, uma vez due nao é aceite para fins fis-
cais no periodo da sua constituic&o, no entanto, auando se materializarem os gastos gue ela se destinaa
cobrir, eles sêo, normalmente, aceites para fins fiscais.

Lancamento a efectuar:
Débito - Resultado do exercicio
Impostos sobre lucros - correntes 125 000
Crédito - Impostos sobre lucros a pagar 125 000
Pelo imposto a pagar
Débito —- Activos por impostos diferidos 375 000 (1 500 000 x 25%)
Crédito - Resultado do exercicio
Impostos sobre lucros - diferidos 375 000
Pelo reconhecimento de impostos diferidos
sobre a diferenca temporêria

EXERCICIO N." 4
A empresa ABC reavaliou uma mAêguina no ano N através de reavaliag&o legal. A depreciac&o relativa & rea-
valiacëo terê inicio no exercicio Nt1.

Foi mantida a vida Gtil da mAauina. Apresentam-se os respectivos efeitos (valores expressos em euros):
Valor original Reavaliacao Valor reavaliado
Custo 1000 1 400 2 400
Depreciacao 500 700 1 200

4.1. Efectue o lancamento da reavaliac&o pelo método do efeito fiscal.

4.2. Indiague dual o resultado liguido de N-#-1 pelo método do efeito fiscal. Para tal, considere gue a taxa de
depreciacê&o é de 10% e aue o lucro de N41 antes de impostos é de 80 €.

Solugao:

4.1. Lancamento da reavaliacëo

800
SNEC EXPLICADO CaPiruL0 25 Impostos Sobre o Rendimento

Débito - Eauipamento b4sico - valor bruto 1 400 |

Crédito - Eguipamento bêsico - depreciag6es acumuladas 700
Crédito - Excedentes de revalorizacêo 700
e
Débito - Excedentes de revalorizacê&o 70 (700 x 40% nao aceite
para fins fiscais x 25%
de taxa de imposto)
Crédito - Passivos por impostos diferidos 70
Nota -A depreciagêo de uma reavaliagëo legal é aceite em 60% para fins fiscais. Assim, a diferenga temporêria calcula-se
sobre 40% da reavaliacëo.

4.2. Calculo do resultado fiscal:

Resultado antes de impostos 80
A acrescer: A0% do acrêscimo das depreciacêes
devido & reavaliacêo 56
Resultado fiscal 136

Lancamento a efectuar:

Débito — Resultado liguido do exercicio

Impostos sobre lucros — correntes a3A (136 x 25% de taxa de imposto)
Crédito - Impostos sobre lucros a pagar a4
e
Débito - Passivos por impostos diferidos 14 (56 x 25%)
Crédito - Resultado liguido do exercicio
Impostos sobre lucros - diferidos 14

O resultado liguido serê de 60 € (80 € - 20 €).

EXERCICIO N. 5
A empresa ABC efectyuou uma reavaliacëo livre de um edificio em N no valor de 700 €. Contabilize essa rea-
valiacëo pelo método do efeito fiscal.

Solucêo:
Débito - Edificios 700
Crédito - Excedentes de revalorizacêo 700
e
Débito - Excedentes de revalorizacao 175 (700 x 25%)
Crédito - Passivos por impostos diferidos 178

Nota -A depreciacê&o de uma reavaliacêo livre nêo é aceite na sua totalidade para fins fiscais. Assim, a diferenca tempo-
rêria calcula-se sobre o valor integral da reavaliacao.

EXERCICIO N.” 6
A empresa ABC constituiu em N-1 provisêes ou reconheceu perdas por imparidade como se segue:

Provisêo ou perda por imparidade

Clientes 10 000
Pensêes de reforma 20 000
Contratos onerosos 8 000

SNCE-51 801
CAirUL6 25 Impostos Sabre o Rendimento SNC EXPLICADO

A perda por imparidade de dividas de clientes foi aceite fiscalmente por 8500 €; as demais nêo foram aceites.

Em N, a empresa realizou gastos com contratos onerosos de 8000 €, tendo Criado nova provisêo de 12 000 €.
A provisêo para pensêes de reforma manteve-se.
Foram realizadas perdas com clientes de 2000 € (dos auais, 1500 € se referem ês perdas por imparidade
reconhecidas em N-1 e nêo aceites fiscalmente) e reconheceram-se perdas por imparidade de 16 000 €, dos
guais 14 000 € sêo aceites fiscalmente.
Efectue a contabilizac&o dos impostos diferidos nos dois anos.

Solucao:

Saldo Provisêes ou perdas por Provisêes ou perdas por

N-1 imparidade aceites imparidade tributadas

Imparidade dividas de clientes 10 000 8 500 1 500

Provisa0 pens@es 20 000 20 000

Provisio contratos onerosos 8 000 8 000

Total 38 000 8 500 29 500

As provisêes e perdas por imparidade tributadas em N—-1 constituem uma diferenca temporêria, uma vez
due os gastos serao aceites para fins fiscais guando se materializarem.
Assim, tendo em conta a taxa de impostos sobre lucros de 25%, o efeito fiscal das provisêes e perdas por
imparidade tributadas serê de 7375 € (25% x 29 500 €).

Lancamento em 31-12-N—1:
Dêbito - Activos por impostos diferidos A0/8
Crédito - Resultado liguido do exercicio
Impostos sobre lucros - diferidos 7 875

Em N, as provisêes e perdas por imparidade evoluiram como se segue:

31-12-N—1 Reforco Utilizacao 31-12-N

Clientes 10000 16 000 2000 24 000

Pens@es 20 000 20 000

Contratos onerosos 8 000 12 000 8 000 12000

No final de N, o saldo de activos por impostos diferidos relativamente a provisêes e perdas por impari-
dade tributadas deverê ser:

Pensêes 4 Contratos onerosos - 32 000 x 25% 8 000

Clientes (relativamente a N) 2 O0O x 25% — 500

8500.
O lancamento a efectuar em N serê:
Débito - Resultado liguido do exercicio
Impostos sobre lucros - diferidos 2 375 (150048 000) X 25%
Crédito — Impostos diferidos activos 23765
Efeito dos gastos aceites no imposto a pagar de N

802
 SNC EXPLICADO Cariruto 25 Impastos Sobre oa Rendimento

Débito — Activos por impostos diferidos 3 500 (2000 4 12 000) x 25%

Grédito - Resultado liguido do exercicio
Impostos sobre lucros - diferidos 3 500
Provisêes tributadas em N

Assim, o saldo de activos por impostos diferidos evoluiu como se segue:

Saldo em 31-12-N—1 7.815

Realizacêo em N (23915)
Aumento em N 3 500
Saldo em 31-12-N 8 500

Para verificarmos se o saldo final dos activos por impostos diferidos est correcto, devemos verificar
gual o saldo em 31 de Dezembro de N das provisêes e perdas por imparidade tributadas, o agual é de
34 000 €:
Clientes 2 000
Pensêes 20 000
Contratos onerosos 12 000
Total 34 000

Em conseauência, o saldo de activos por impostos diferidos deverê ser: 34 000 € x 25% 8 BOD €, o
gual corresponde ao saldo evidenciado acima.

EXERCICIO N. 7
A companhia ABC tem um lucro contabilistico antes de impostos de 500 000 € e apresenta as seguintes
situac6es:
— provisêes constituidas no exercicio e nêao aceites 50 000
— despesas confidenciais 10 000
— multas e donativos nêo aceites 5 000
— reduGë&o de provis6es tributadas em anos anteriores 15 000
Além disso:
— @xistiam no inicio do ano perdas fiscais de 200 000 €:
— 0 activo fixo tangivel inclui uma reavaliacêo livre de 500 000 € efectuada no exercicio, cuja depreciacao é
de 20 000 € por ano, tendo jê sido contabilizada no exercicio a depreciagêo, e inclui reavaliac6es legais
efectyuadas em anos anteriores (800 000 € valor bruto e 400 000 € nas depreciacêes), com depreciacao
de 60 000 €/ano;
—as provisbes tributadas em anos anteriores sêo de 80 000 €, dos guais 15 000 € foram utilizados neste
e@xerCICIo.

Proceda ao calculo dos impostos diferidos reportados ao inicio do ano e & contabilizacëo dos impostos
sobre lucros no exercicio pelo método da efeito fiscal.

Solucëo:

Calculo do imposto a pagar

Lucro antes de impostos 500 000
A acrescer: Dif. permanentes Dif. temporarias
| Provisêes nêo aceites 50 000
Despesas confidenciais 10 000
Multas e donativos 5 000
Depreciacëo da reavaliacao livre 20 000
40% depreciac&o reavaliac&o legal 24 000

803
 N
SNC EXPLICADO
CaArITuLo 25 Impostos Sobre o Rendimento

A deduzir:
Reducao de provisêes tributadas (15000)
Total: adic6es 15 000 94 000 109 000
exclusêes (15 000) (15 000)
Lucro tributêvel 594 000
Menos: perdas reportdveis (200 000)
Matéria colectdvel 394 000
IRC a pagar (25%) 98 500

Nota — Nêo se levam em conta tributacëes aulénomas por guestao de simplificacêo.

1. Lancamento dos impostos diferidos no inicio do ano

Perdas fiscais
D. Activos por impostos diferidos 50 000. (200 000 X 25%)
C. Resultados transitados 50 000

Provisêes tributadas
D. Activos por impostos diferidos activos 20 000 (80 000 25%)
C. Resultados transitados 20 000
Reavaliacêes legais
D. Excedentes de revalorizacao 46 000 (460 000 X 40% X 25%)
C. Passivos por impostos diferidos 46 0OO

2. Lancamento no final do ano

Reavaliacao lvre
D. Activos fixos tangiveis 500 000
C. Passivos por impostos diferidos 125 000. (500 000 * 25%)
C. Excedentes de revalorizacao 375 000

Pelo imposto a paaar

D. Encargo com impostos sobre lucros 98 500
C. Impostos sobre lucros a pagar 98 500

Provisêes nêo aceites

D. Activos por impostos diferidos 12 500. (50 000 x 25%)
C. Encargo com impostos sobre lucros 12500
Utilizac&o das perdas fiscais
D. Encargo com impostos sobre lucros 50 000
C. Activos por impostos diferidos 50 000

Reduc#o das provisêes tributadas

D. Encargo com impostos sobre lucros 3 750
C. Activos por impostos diferidos 3750

Depreciacêo da reavaliacêo livre

D. Passivos por impostos diferidos 5 000
G. Encargo com impostos sobre lucros 5 000
40% aumento depreciacêes devido & reavaliacêo legal
D. Passivos por impostos diferidos 6 000
G. Encargo com impostos sobre lucros 6 000

804
GAPITULO 26
Arcontecimentos Ap0s a Data
do Balanco
CarliruLo 26 Acontecimentos Ap6s a Data do Balanco SNC EXPLICADO

26.1-INTRODUGAO
As demonstrac6es financeiras reportam-se a uma determinada data, por exemplo, 31 de Dezembro e, por
isso, reflectem todas as transaccêes gue ocorreram até Aguela data. No entanto, desde a referida data até a
data em gue as demonstracées financeiras sê0 autorizadas para emissêo poderêo ocorrer acontecimentos com
grande impacto na situac&o financeira, no desempenho da empresa e nos seus fluxos de caixa, por vezes até
na prépria continuidade da empresa.
Estes acontecimentos, denominados acontecimentos subseaguentes & data do balanco, devem ser reflectidos
ou por ajustamento nas demonstrac6es financeiras ou por divulgagêo nas notas as contas.

26.2- A NORMA DA GNG

Sobre este assunto, a CNC emitiu a NCRF 24 —- Acontecimentos Ap6s a Data do Balanco, a aual tem por
base alAS 10- Events after the Balance Sheet Date (Acontecimentos Subseaguentes).

De acordo com a NCRF 24, acontecimentos apêés a data do balanco sêo:

“aagueles acontecimentos, favoraveis e desfavordveis, gue ocorrem entre a data do balanco e a data em
gue as demonstrac6es financeiras forem autorizadas para emissêo, pelo 6rgao de gestêo'.

A NCRF 24 define e especifica os respectivos significados para cada um dos seguintes termos:

Tipos de acontecimentos —- gue se subdividem em:

a) aaueles gue proporcionem prova de condicées gue existiam & data do balanco (acontecimentos gue dêo
lugar a ajustamentos apés a data do balanco);

b) aagueles gue sejam indicativos de condicées aue surgiram apês a data do balanco (acontecimentos due
nao dêo lugar a ajustamentos apés a data do balango).

Data de autorizagêo para emissao das demonstrac6es financeiras - ê a data a partir da gual as demons-
tracées financeiras aprovadas pelo 6rgêo de gestêo se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou, se
aplicavel, de um conselho de superviséo (constituido unicamente por nêo-executivos).

Ainda segundo a NCRF 24, o processo de autorizacêo da emissêo variarê consoante a natureza , a organiza-
c&o da entidade e as exigências legais a due a mesma estê submetida.
Em Portugal, considera-se gue a data de autorizacao para emissêo é a data de aprovacëo das contas pelo
Conselho de Administracêo ou 6rgao de gestêo eaguivalente.

Reconhercimento e mensuracio
Os termos “acontecimentos gue dao lugar a ajustamentos” e "acontecimentos gue néo dio lugar a ajusta-
mentos” sêo usados para categorizar o tratamento contabilistico dos acontecimentos apés a data de balanGo.
Neste contexto, uma entidade:
a) deve ajustar as guantias reconhecidas nas suas demonstracées financeiras para reflectir os acontecimen-
tos apés a data do balanco gue dêo lugar a ajustamentos;
b) nêo deve ajustar as guantias reconhecidas nas suas demonstracêes financeiras para reflectir os aconteci-
mentos apés a data do balanco gue néo dêo lugar a ajustamentos, embora possa necessitar de dar divul-
gacêes adicionais (ver Notas as Demonstrac6es Financeiras abaixo).

Acontecimentos apés a data do halanco ajustdveis

Um exemplo de um evento ajustêvel ser& um cliente duvidoso ague, subseguentemente a& data do balanco,
declara falência.

Trata-se de um evento gue confima uma situagao (situaG&o econémica dificil) gue j& existia na data do
balango, pelo gue, caso a perda nêo esteja jê integralmente reconhecida, terê de se efectuar o correspondente
ajustamento.

806
SNC EXPLICADD CAPITULO 26 Acontecimentos Apés a Data do Balanto

Outros exemplos de eventos ajustaveis:

— decis&o do tribunal de um litigio existente na data do balanco (poderê implicar o reconhecimento ou

reforco de uma provisêo ou a sua reversêo total ou parcial);

—- emissêo de nota de crédito relativa a vendas do ano anterior;

— descoberta de um erro importante (o erro terê de ser corrigido);

— incêndio gue inviabiliza a continuidade operacional (as contas ter&o de ser apresentadas numa Gptica de
liguidacêo);

— venda de inventêrios com prejuizo (normalmente, confirma uma imparidade ja existente na data do balanco).

Acontecimentos apés a data do balanco nio ajustveis

Um exemplo de evento nêo ajustêvel serê um incêndio ocorrido apos a data do balanco e gue tenha conse-
guêëncias significativas para a entidade. Neste caso, por se tratar de uma situacao surgida ap6s a data do
balanco, nêo deve ser objecto de ajustamento, devendo, no entanto, ser divulgada nas Notas &s Contas.

Outros exemplos de divulgacêes de eventos nao ajustaveis:

— severas desvalorizacêes cambiais com efeitos significativos nos resultados e na situacë&o financeira;

— reorganizacêes societarias ou importantes reestruturac6es;

— CoOnNcENtrac6es empresariais;

— actividades descontinuadas;

— aumentos ou reduc6es de capital;

— ganhos de contratos/concessêes muito significativos;

— destruicëo por fogo de uma importante &rea fabril;

— descobertas cientificas com significativo impacto para a empresa;

— inicio de litigio significativo;

— Guestées ambientais;

— compras ou alienacêes importantes de activos;

—êto.

Em resumo:

Situac6es novas : Reguerem divulgaco

Confirmacao de situacoes |
Gielenies na dele de balsneo Reguer ajustamento (se aplicavel)

Gontinuidade
Conforme a NCRF 21, as demonstracêes financeiras nêo devem ser elaboradas numa base de continuidade
se os gestores determinarem, apés a data do balanco, gue tém a intencao de liguidar a empresa ou de cessar
negécios, ou aue nêo têm outra alternativa realista senêo fazé-lo.
A NCRF 21 refere gue a deterioragëo dos resultados operacionais e da posicëo financeira apés a data do
balanco pode indicar a necessidade de considerar se é ou nêo ainda apropriado o pressuposto da continui-
dade. Se o pressuposto da continuidade deixar de ser apropriado, o efeito é t#o profundo due esta norma exige

807
 E

Cariruto 26 Acontecimentos Ap6s a Data do Balanco SNC EXPLICADO

alteracëo fundamental no regime de contabilidade, em vez de um ajustamento as aguantias reconhecidas dentro

da base original da contabilidade.

O SNC exige determinadas divulgacêes se:

a) as demonstracêes financeiras no forem preparadas numa base de continuidade; ou
b) os gestores estiverem cientes de incertezas materialmente relevantes relacionadas com acontecimentos
ou condicêes ague possam lancar duvidas significativas acerca da capacidade da entidade em prosseguir
como uma entidade em continuidade.

26.3 - DIFERENGAS ENTRE 0 SNGE 0 POG

Nao é aplicével falarmos de diferencas, uma vez gue, sendo o POC omisso, nos termos da DC 18, devia ser
aplicada a AS 10 (base da NCRF 24).

26.4 -EFEITOS DO SNC NAS DEMONSTRAGOES FINANGEIRAS

Nêo deveriam existir efeitos, uma vez gue, conforme referimos acima, aplicavam-se jê em Portugal as dispo-
sicées da IAS 10. No entanto, a experiëncia mostra-nos gue as entidades em Portugal nem sempre seguiam as
disposicêes da lAS 10.

26.5 - EXEMPLO DE DIVULGACAO DE ACONTECIMENTOS SUBSEOUENTES

O relatério e contas consolidadas do semestre findo em 30 de Junho de 2007 da EDP inclui a seguinte nota:

Nota 46 — Eventos relevantes e subseguentes

Aduisic&o da Horizon Wind Energy pela EDP

A 3 de Julho de 2007, a EDP concretizou a compra de 100% do capital social da Horizon Wind Energy LLC
(“Horizon”), apés confirmacao das condicëes suspensivas do contrato de compra e venda celebrado no dia 27
de Marco de 2007 entre a EDP e a Goldman Sachs, nomeadamente, a obtencêo das autorizac6es regulatêrias
necessêrias por parte das autoridades federais e estaduais norte-americanas.
No &Ambito desta aguisicêo, os activos (“enterprise value") da Horizon foram valorizados em USD 2740
milhêes, incluindo todos os investimentos incorridos até & data pela Goldman Sachs.
O financiamento da aauisic&o da Horizon foi realizado com recurso a um empréstimo bancêrio sindicado no
montante de USD 3000 milhêes, uma tranche de USD 1500 milhêes com prazo de um ano (com opGêo de exten-
$ê&o por mais um ano) e outra tranche de USD 1500 milhêes com prazo de sete anos. A montagem do emprés-
timo foi liderada pelo Barclays Capital e pelo Citigroup.

Horizon acorda termos indicativos de transacc&o com investidores institucionais

A 10 de Julho de 2007, a Horizon Wind Energy LLC (“Horizon”) acordou com um consércio de investidores
institucionais os termos indicativos para a participacëo destes investidores num conjunto de projectos edlicos
gue abrange um portfélio de projectos com uma capacidade instalada liguida de 722 MW.
O consêrcio é constituido pela JP Morgan, ABN Amro e Morgan Stanley, sendo ague o montante a aporlar
pelos investidores totaliza cerca de USD 700 milhêes.

808
GAPITULO 27
Pedguenas Entidades
CariTuta 27 Peguenas Entidades SNC EXPLICADO

a propor-
Tendo em vista a simplificac&o das obrigac6es contabilisticas das peauenas entidades, de forma
cionar-lhes competitividade face as suas congéneres de outros paises, foi decidido simplificar o impacto da
mudanca do POC para o SNC relativamente &s peguenas entidades.

Assim, o Decreto-Lei n.” 158/2009 permite gue, de entre as entidades obrigadas a aplicar o SNC, e excluindo
as entidades aue apliguem as normas internacionais de contabilidade, ague estejam sujeitas & superviséo do
sector financeiro ou gue integrem o perimetro de consolidacêo de entidades gue apresentem demonstrac6es
financeiras consolidadas, as peguenas entidades optem entre a aplicac&o das NCRF ou a aplicacao da Norma
Contabilistica e de Relato Financeiro para Peguenas Entidades (NCRF-PE). Para o efeito, de acordo com o refe-
rido Decreto-Lei, $&o consideradas peguenas entidades aaguelas aue nao ultrapassem dois dos três limites
abaixo, desde aue as suas demonstracêes financeiras nêo estejam sujeitas a Certificacaêo legal das contas, por
razoes legais ou estatutêrias e nêo integrem grupos de sociedades:
1.” — Total do balanco: € 500 000;

2% — Total de vendas liguidas e outros rendimentos: € 1 000 000;

3.% —- NGmero de trabalhadores empregados em média durante o exercicio: 20.

Nos termos do Decreto-Lei n.” 158/2009, a aplicac&o destes limites serê assim efectuada:

Entidades existentes em 21 de Dezembro de 2008

NO caso das entidades existentes em 31 de Dezembro de 2008, os limites reportam-se as demonstrac6es
financeiras do exercicio de 2008, produzindo efeitos a partir de 2010.

Entidades constituidas em 2009

Se a entidade for constituida em 2009, os limites reportam-se as previsêes para 2009 e produzem efeitos a
partir de 2010.

Entidades constituidas apds 2009

Caso a entidade seja constituida ap6s 2009, os limites reportam-se &s previsêes para o ano da constituicëo e
produzem efeitos imediatos.

O Decreto-Lei n.” 158/2009 estipula ainda due:

Sempre gue os limites sejam ultrapassados num delerminado exercicio, a opcêo deixa de poder ser exer-
cida a partir do segundo exercicio seguinte, inclusive; e
Sempre aue os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exercicio, a entidade pode exercer
a opcao a partir do segundo exercicio seguinte, inclusive.

Em sintese, a NCRF-PE nêo pode ser aplicada pelas seguintes entidades:

1. — peguenas entidades gue integrem o perimetro de consolidacêo de entidades aue apresentem demons-
tracëes financeiras consolidadas;

2% — peguenas entidades gue apliguem as normas internacionais de contabilidade;

3% — peguenas entidades sujeitas & supervis&o do sector financeliro;

4.” — peaguenas entidades ague devam ter as suas contas sujeitas a certificacêo legal das contas, por razoes
legais ou estatutêrias;
5.” — as entidades gue nêo sejam consideradas peaguenas entidades, tendo em conta os limites acima indi-
cados.

Naêo serê de mais salientar gue a aplicac&o da NCRF-PE tem carécter voluntêrio, pelo gue as peguenas enti-
dades aue, nos termos do Decreto-Lei n.” 158/2009 possam aplicar a NCRF-PE têm a opcëo de aplicar as
NCRF, ou seja, seguirem o regime geral.

810
SNC EXPLICADO CaAriTuL0 27 Peguenas Entidades

Modelos de demonstracies financeiras aplicêveis as peguenas entidades

As peguenas entidades est&o dispensadas de apresentarem:

— demonstragëo das alteracêes no capital préprio; e

— demonstracao dos flyxos de caixa.

A Portaria n.” 986/2009, de 7 de Setembro, aprovou modelos reduzidos de balanco, demonstrac&o dos resul-
tados por naturezas, demonstragëo de resultados por func6es (de elaboracêo por opcêo) e do anexo,

A NGRF-PE
A NCRF-PE publicada através do Aviso n.” 15 654/2009, de 7 de Setembro de 2009 segue a filosofia, concei-
tos e critérios de reconhecimento, mensuraGëo, apresentacao e divulgacêo das NCRF. O seu contetdo é o
seguinte:

Ponto 1- Objectivo
Ponto 2- Ambito
Ponto 3 - Consideracëes gerais sobre reconhecimento
Ponto 4 - Estrutura e contetdo das demonstrac6es
Ponto 5 - Adopc&o pela primeira vez da NCRF-PE
Ponto 6 — Politicas contabilisticas, alteracées nas estimativas contabilisticas e erros
Ponto 7 —- Activos fixos tangiveis
Ponto 8 — Activos intangiveis
Ponto 9 - Locacêes
Ponto 10 - Custos de emprêstimos obtidos
Ponto 11 - Inventêrios
Ponto 12 - Rédito
Ponto 13 - Provisêes, passivos contingentes e activos contingentes
Ponto 14 — Contabilizacao dos subsidios do Governo e divulgacaêo de apoios do Governo
Ponto 15 - Os efeitos de alteracêes em taxas de c&Ambio
Ponto 16 - Impostos sobre o rendimento
Ponto 17 - Instrumentos financeiros
Ponto 18 - Beneficios dos empregados

N&o estêo condensados nesta Norma os aspectos tratados pelas seguintes NCRF:

NCRF 5 - Divulgacêes de Partes Relacionadas

NGCRF 8 — Activos Nêo Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas
NCRF 11 - Propriedades de Investimento
NCRF 12 - Imparidade de Activos
NGCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas
NCRF 14 - Concentrac6es de Actividades Empresariais
NCRF 15 - Investimentos em Subsidiërias e Consolidacao
NCRF 16 - Exploracao e Avaliac&o de Recursos Minerais
NCRF 17 - Agricultura
NCRF 19 — Contratos de Construc&o
NCRF 24 — Acontecimentos Apds a Data do Balanco

Além disso, a NCRF 2 - Demonstracêo de Fluxos de Caixa nêo é reguerida para peguenas entidades.

Deste modo, das 28 NCRF, excluimos 12 NCRF.

a11
Cariruta 27 Peguenas Entidades SNC EXPLICADO

A NCRF 26 — Matérias Ambientais foi condensada no ponto 13 relativo as provisoes, passivos contingentes e
activos contingentes.

De referir gue os activos nêo correntes detidos para venda nêo constam do modelo reduzido do balanco e
no modelo reduzido da demonstracao dos resultados por naturezas nêo se inclui uma linha apos o resultado
liguido do periodo para o resultado das operac6es descontinuadas. No entanto, as propriedades de investi-
mento integram o modelo reduzido do balanco.
Salienta-se ainda aue, apesar de a NCRF 12 nêo ter sido incluida de forma condensada na NCRF-PE, nos
pontos 7.22 relativamente aos activos fixos tangiveis e 8.22 relativamente aos activos intangiveis, refere-se gue
se deve aplicar a NCRF 12 - Imparidade de Activos para determinar se um activo estê com imparidade.

Lacunas
Ouando a NCRF-PE for omissa, deve-se aplicar supletivamente:
1%-—as NCRF e as NI;
2“ —as Normas Intermacionais de Contabilidade adoptadas ao abrigo do Regulamento n.” 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho (normas endossadas pela Uniëo Europeia). Para verificar a situagao
de endosso das normas, consultar o site www.efrag.org.;

3% -as AS, IFRS e respectivas Interpretac6es (SIC e IFRIC) emitidas pelo IASB.

Gritérios de reconhecimento e mensuragdo

Regra geral, os critérios de reconhecimento e mensuragao sêo iguais aos critêrios seguidos nas NCRF, exis-
tindo, no entanto, algumas simplificac6es, abaixo indicadas.

Adoptio pela primeira vez da NCRF-PE

De acordo com a NCRF-PE:

As alterac6es de politicas contabilisticas relativas & adopcêo pela primeira vez da NCRF-PE devem ser apli-
cadas prospectivamente.

No balanGo de abertura relativo & primeira aplicaGëo, deve-se:

— manter a mensuracêo dos activos e passivos gue nêo tenham de ser desreconhecidos;

—reconhecer activos e passivos nao reconhecidos no POC e cujo reconhecimento seja reguerido pela
NCRF-PE. A mensuracêo desses activos e passivos deve ser efectuada de acordo com a NCRF-PE, nêo
sendo permitida a mensuragêo pelo justo valor na data da transicêo;

— desreconhecer (anular) activos e passivos do POC ague nêo aualifiguem como activos e passivos de
acordo com a NCRE-PE; e

— efectuar as reclassificacêes pertinentes.

A contrapartida dos ajustamentos é reconhecida no capital proprio.

Impostos sobre 0 rendimento

Nas pedguenas entidades, os impostos sobre o rendimento $&0 contabilizados de acordo com o método
dos impostos a pagar, pelo gue nêo se procede ao reconhecimento de impostos diferidos, nem activos, nem
passivos.

0 método das impostos a pagar

De acordo com o método dos impostos a pagar, o encargo de imposto corresponde ao valor do imposto a
pagar. N&o existindo imposto a pagar, n&éo hê gualguer contabilizacêo a efectuar.

812
SNC EXPLICADO Cariruto 27 Peguenas Entidades

Analisemos duas situacêes concretas para exemplificacëo deste método.

1.2 situagëo - constituicdo de provisio para reestruturag4o

Lucro antes de impostos 100
Gastos n4o aceites:
— Drovisêo para reestruturacéo nao aceite para fins fiscais 120
Lucro fiscal 220
Impostos sobre lucros a pagar (assumindo uma taxa de 30%) 66

Lancamento contabilistico:
Débito - Encargo de impostos sobre lucros 66
Crédito — Impostos sobre lucros a pagar 66

Na Demonstracao dos Resultados teremos:

Lucro antes de impostos 100
Impostos sobre lucros (66)
Resultado liauido ad

Neste caso, a taxa efectiva de impostos sobre lucros serê de 66% (66 a dividir por 100).

Esta situac#o distorce, de forma significativa, as contas da empresa, uma vez gue um potencial investidor,
menos avisado, efectuaria os seus calculos com base num resultado liguido de 34, o agual nêo corresponde &
realidade. Vejamos porauë.

Suponhamos gue, no segundo ano, a empresa manteve o seu lucro antes de impostos (100) e suportou gas-
tos com reestruturacées no valor de 120, os aguais, contabilisticamente, nêo afectaram os gastos do periodo,
tendo sido utilizada a provis&o constituida no ano anterior. No entanto, para fins fiscais, materializou-se a perda
de 120, a aual é aceite no ano em ague os gastos s&o incorridos. Consideremos gue a empresa voltou a consti-
tuir uma provisêo de 120 para atender aos gastos com garantias no futuro. O resultado fiscal seria assim deter-
minado:
Lucro antes de impostos 100
Gastos nêo aceites:
— provisêo para reestruturacêo néo aceite para fins fiscais 120
Menos: reducë&o de provisêes tributadas (120)
Lucro fiscal 100
Impostos sobre lucros a pagar (assumindo uma taxa de 30%) 30

Lancamento contabilistico:
Débito - Encargo de impostos sobre lucros 30
Crédito - Impostos sobre lycros a pagar 30

Na Demonstracêo dos Resultados teremos:

Lucro antes de impostos 100
Impostos sobre lucros (30)
Resultado liguido 70

Neste caso, h4 uma coincidência ente a taxa efectiva (30%) e a taxa legal (30%).
Analisemos agora o gue se passaria no terceiro ano, caso a empresa nêo suportasse gastos com garantias e
decidisse anular a provisê&o constituida. O lucro antes destes movimentos continuaria a ser de 100.

813
CaPlTUL0 27 Peguenas Entidades SNC EXPLICADO

Lucro “normal” 100

Anulacao da provisêo para reestrulurag6es 120

Resultado antes de impostos 220

Menos: reducêo de provisêes tributadas (120)

Lucro fiscal 100

Impostos sobre lucros a pagar (assumindo uma taxa de 30%) 30

Lancamento contabilistico:
Débito - Encargo de impostos sobre lucros 30
Crédito - Impostos sobre lycros a pagar 30

Na Demonstracêo dos Resultados teremos:

Lucro antes de impostos 220
Impostos sobre lucros (30)
Resultado liguido 190

Neste caso, a taxa efectiva de impostos é de 13,6%, enguanto ague a taxa legal é de 30%. No entanto, no ano
seguinte, na ausência de outras situac6es, a taxa efectiva volta aos 30%.

2.* situatë0 —- a empresa apurou prejuizos fiscais no primeiro ano e utilizou esses prejuizos fiscais no segundo ano
Nesta situacao, consideremos gue uma empresa apresentou um prejuizo fiscal de 100 no primeiro ano e um
lucro fiscal de 100 nos segundo e terceiro anos. Vejamos os lancamentos contabilisticos a efectuar pelo méêtodo
dos impostos a pagar.

1.” ano 2.” ano 3.” ano

Lucro (prejuizo) antes de impostos (100) 100 100
Menos: prejuizos fiscais disponiveis — (100) s
Matêria colectavel (100) — 100
Impostos sobre lucros a pagar (30%) — — 30

No primeiro e segundo anos nao ha agualdguer langamento a efectuar, uma vez ague nêo existe imposto a
pagar. No terceiro ano, o lancamento a efectuar serê:

Débito - Encargo de impostos sobre lucros 30

Crédito - Impostos sobre lucros a pagar 30

A Demonstracêo dos Resultados para os três anos evidenciard:

1.” ano 2.” ano 3.” ano

Lucro (prejuizo) antes de impostos (100) 100 100
Impostos sobre lucros — — (30)
Resultado liguido (100) 100 70

A taxa efectiva de imposto é de zero no segundo ano e 30% no terceiro ano. Um potencial investidor, menos
avisado, tendo por base as contas do segundo ano poderia projectar resultados liguidos superiores ao aue
efectivamente se iria verificar.
Como vemos, a adopgêo deste mêétodo poderê originar distorcêes significativas nas contas das empresas.
Por isso, este método nêo deve ser utilizado, uma vez gue atenta contra o principio da correlac&o dos gastos
COM OS rendimentos.

Apesar do exposto acima, de forma a simplificar a contabilidade das peauenas entidades, e na seguência
de recomendaG6es da Uniëo Europeia e do tratamento seguido noutros palses, a CNC decidiu isentar as pegue-
nas entidades da aplicac&o do mêétodo do efeito fiscal (ver capitulo 25).

814
SNC EXPLICADO CariTuLn 27 Penuenas Entidades

Beneficios dos empregados

Os beneficios dos empregados relativos a beneficios pos-emprego e outros beneficios a longo prazo nao
foram incluidos na NCRF-PE, pelo gus, se existirem, a sua contabilizac&o deverê obedecer ao disposto na
NCRF 28 - Beneficios de Empregados.

Resumo das diferencas entre as NCRF e a NCRF-PE

1.” Diferencas a nivel da apresentacio das contas

As peguenas entidades estêo dispensadas de apresentar a demonstracêo das alteracêes no capital proprio
e a demonstracëo dos fluxos de caixa. Aléêm disso, aplica-se &S peauenas entidades modelos reduzidos de
balanco, demonstragêo dos resultados por naturezas, demonstracêo dos resultados por funcêes (de elaboracêo
opcional) e de anexo.

2.” — Diferentas a nivel do normativo incluido

A NCRF-PE nêo inclui 13 NCRF, sendo ague:
—a NCRF 2 - Demonstracëo de Fluxos de Caixa - ndo se aplica;
—a NCRF 12 - Imparidade de Activos tera de ser aplicada para se verificar se um activo fixo tangivel ou um
activo intangivel estê em imparidade, o gue é especificamente reauerido pela NCRF-PE;
— as demais NCRF poderêo ter de ser aplicadas, devido & necessidade de aplicagao supletiva das NCRF,
sempre gue a NCRF-PE for omissa.

3.” - Diferencas relativamente 3 transicio do POC para o SNG

Contrariamente & aplicagëo retrospectiva prevista na NCRF 3, a NCRF-PE reguer a aplicacéo prospectiva da
NCRFE-PE.

4.” - Diferengas relativamente aos critérios de reconhecimento e mensuragdo

As principais diferencas relativamente ao reconhecimento e mensuracêo sêo as seguintes:

Reconhecimento
Na contabilizac&o dos impostos sobre o rendimento segue-se o mêétodo dos impostos a pagar, pelo due nao
se procede ao reconhecimento de impostos diferidos.

Mensuracao
Existe uma limitacao do uso do justo valor.

815
GAPITULO 28
Apreciacao Gritica das NCRF
 om

CarlituLo 2B Apreciacfo Critica das NCRF SNC EXPLICADO

As NCRF têm por base as IFRS, pelo aue, no essencial, incorporam as opcêes permitidas pelas IFRS. Por
outro lado, as Normas Internacionais de Contabilidade têm sido objecto de vêrias criticas e o trabalho do lASB
busca um aperfeicoamento continuo do normativo contabilistico, tendo em vista o objectivo subjacente & elabo-
rac&o das demonstrac6es financeiras e também a convergéncia com os Estados Unidos da América.

As reas gue nos parecem merecer atencêo da CNC sao as seguintes:

1.2 reduzir o nimero de opcêes existentes para tratar a mesma situac&o de forma diferente;
2.2 rever o tratamento dispensado ao negative goodwil, uma vez gue a nêo aceitac&o de provisêes para
reestruturac6es nao comprometidas na data da aguisicêo origina o reconhecimento antecipado de lucros
seguido do reconhecimento posterior de prejuizos;

3.2 rever os Critérios relativos ao reconhecimento de provisêes, uma vez due, em vêrias situacbes, o actual
Critério nêo sera prudente;

4.* considerar a possibilidade de tratar o custo de capital prêprio;

5.2 rever a situacêo dispensada aos activos intangiveis adauiridos e desenvolvidos intermamente;

6.2 rever a possibilidade de se reconhecerem no activo os gastos passados com despesas de desenvolvi-
mento, assim gue estejam reunidas as condic6es para capitalizacêo;

7.2 eliminar o método do corredor relativamente aos ganhos e perdas actuariais,

Embora o nimero de altermativas nas IAS/IFRS se tenha reduzido significativamente com as alterac6es ocor-
ridas em Dezembro de 2003 e Marco de 2004, bem como com as alteragées subseguentes, as Normas Interna-
cionais de Contabilidade continuam a apresentar diversas alternativas, o ague prejudica muito o objectivo da
comparabilidade e origina algum descrédito por parte dos utentes das contas.
Estas alternativas sêo um convite ao uso da contabilidade criativa, de forma a satisfazer os objectivos dos
gestores. Os auditores aceitam diferentes politicas contabilisticas para a mesma situacëo, desde aue a sua opi-
niao esteja baseada em diferentes referenciais contabilisticos.
Resumem-se abaixo as diversas opcêes existentes nas NCRF.

A - Opcées relacionadas com a adopcio das Normas Internacionais de Contabilidade pela primeira vez
As opcêes relacionadas com a adopcëo das NCRF pela primeira vez resultam da IFRS 1 e, embora sejam
opcëes due apenas podem ser tomadas na adopcëo das NCRF pela primeira vez, os efeitos dessas opcoes
poder&o ter impacto significativo nas demonstrac6es financeiras de vêrios exerclicios subseaguentes, por exem-
plo, no gue se refere ao montante das depreciag6es dos bens do activo fixo tangivel existentes na data do
balanco de abertura conforme o SNC.

NCRF 3 - Isencêes - Concentrac6es de actividades empresariais

Opcao 1 Opcao0 2

A entidade pode optar pela nao aplicacéo A entidade pode optar pela aplicag&0 retros-
retrospectiva da NCRF 14. pectiva da NCRF 14.

NCRF 3 - Isencêes - Justo valor ou revalorizacao como custo a ser considerado

Opcao 1 Opcao 2 Opcao 3 Opcao4

A entidade pode optar pela A entidade pode optar pela A entidade pode optar pela A entidade pode optar pela
valorizago do activo fix valorizacdo como custoa valorizag3o pelo justo valor | aplicacao retrospectiva das
tangivel na data da transi- Ser considerado através de num evento, tal como uma NCRF 7, 11 e 6 ou pelo uso do
Gao para IFRS ao justo valor | uma reavaliacëo de acordo privatizae50 ou OPV, como | justo valor dos activos na data
COMO custo a ser com 0 seu referencial custo a ser considerado na | de um evento, tal como uma
considerado contabilistico anterior data do evento privatizagio ou uma OPV

818
SNC EXPLICADO CariruLo 28 Apreciaciin Critica das NCRF

NCRF 3 - Isencêes - Beneficios dos Empregados

Opcao 1 Opcao 2

Valorizar cada plano de pensêes de acordo

Reconhecer a totalidade dos ganhos e com a NCRF 28 desde o inicio do plano,
perdas actuariais na data da transicdo para calculando os ganhos e perdas actuariais
0 SNC nao reconhecidos em cada data de balanco
(método do corredor)

NGCRF 3 - Isencêes - Diferencas de transposieëo cumulativas

Opcao 1 OpGao 2

Reconhecimento da totalidade das diferen- Manter as diferengas de conversdo cambial

gas de convers4o cambial na data de transi- | como componente separado do capital
630 para o SNC préprio

B - Optes relacionadas com o reconhecimento de activos/passivos ou de gastos/rendimentos

NCRF 10 - Custos de Empréstimos Obtidos

Os custos de empréstimos obtidos gue se refiram a activos dualificêveis (inventêrios ou investimentos) podem ser:

Opcao 1 Opc&02
Contabilizados como gastos Levados ao valor do activo

NCRF 28 - Beneficios dos Empregados

Ganhos e perdas actuariais em planos de beneficios definidos

Opcao 1 Opc4o 2 Opcao 3

0 excesso relativamente ao corredor A entidade nao aplica o corredor e No existe gualguer diferimento, isto
é reconhecido durante a vida atil reconhece todos os ganhos e é, hê um reconhecimento imediato
remanescente dos empregados perdas actuariais nos resultados através dos capitais préprios

C - Opc6es relacionadas com a mensuracdo de activos e passivos

NCRF 6 - Activos Intangiveis

Na aguisic&o de activos intangiveis por meio de um subsidio do Governo, pode-se optar pela mensuragêo
inicial da seguinte forma:

Opcao 1 Opcao 2

Justo valor Valor nominal

Na mensuracêo subseguente dos activos intangiveis pode-se optar - embora sujeito & existência de mer-
cado activo - entre:

Opcao 1 Opcao 2

Valorizat30 ao custo, menos amortizagio e | A valores reavaliados, menos amortizagéo

perdas por imparidade Subseguente e perdas por imparidade

819
 SNC EXPLICADO
Caelryto 28 Apreciacfio Critica das NCRF

NCRF 7 - Activos Fixos Tangiveis

Os activos fixos tangiveis podem ser valorizados por um dos dois modelos abaixo:

Opgao 1 Opg4o 2

Custo menos depreciagio, menos perdas

Justo valor
por imparidade

NCBF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas

Nas contas individuais de um empreendedor gue nao seja obrigado a elaborar contas consolidadas, os inte-
resses em empreendimentos conjuntos podem ser apresentados, de acordo com a NCRF 13, por gualguer um
dos seguintes mêétodos:

Opcao1 Opcao 2

Método da eguivalência patrimonial Consolidacëo proporcional

NCRF 11 - Propriedades de Investimento

As propriedades de investimento podem ser valorizadas por dois modelos distintos: o modelo do custo e o
modelo do justo valor.

Opcao 1 Opca40 2

Ao custo, menos depreciacio e perdas por Ao justo valor, sendo as variag6es no justo
imparidade valor levadas a resultados

NCRF 16 - Exploracêo e Avaliagao de Recursos Minerais

Na mensuracëo subseguente dos activos de exploracêo e avaliagêo de recursos minerais pode-se optar
entre:

Opcao1 Opgëo 2

Mêétodo do custo Modelo de revalorizagao

D - Opcêes relacionadas com divulgacêes

NCRF 25 - Impostos Sobre o Rendimento

Reconciliacao do gasto de impostos sobre lucros

Opcao 1 Opcao 2

Reconciliaco entre o gasto tedrico e 0 Reconciliacdo entre a taxa efectiva e a taxa

gasto real em vigor

820
GAPITULO 29
Principais Diferencas Entre
0 SNC e o POG
Carituto 28 Principais Diferencas Entre o SNC e oa POC SNC EXPLICADO

Neste capitulo resumem-se as principais diferencas apresentadas nos Capitulos anteriores, de forma due se
tenha uma visao global das diferencas existentes entre o SNC e o POC.

Apresentacdo das demonstraies financeiras

1.* Os modelos de demonstracêes financeiras aprovados pelo SNC divergem dos modelos do POC nos
seguintes aspectos:
1—O modelo do balanco é diferente. O actual modelo segue o modelo IAS/IFRS;
2 — Passamos a apresentar uma Demonstracêo das Alteracêes no Capital Préprio;
3 — No POC eram regueridas duas demonstrac6es dos resultados: por naturezas e por funcêes, para enti-
dades aue ultrapassassem dois dos três limites do artigo 262.” do Cédigo das Sociedades Comerciais.
O SNC apenas reauer como obrigatêria a apresentacêo da demonstracêo dos resultados por nature-
zas, deixando & opc&o das entidades a apresentacêo da demonstracêo dos resultados por funcêes.
2.” As divulgac6es regueridas pelo SNC s&o muito extensas e contrastam com o Anexo ao Balanco ea
Demonstracêo dos Resultados gue vigorava em Portugal, o gual néo seguia uma estrutura l6gica e conti-
nha demasiadas omiss6es.
3.” De acordo com o SNC, devem ser apresentados comparativos para toda a informacëo numéêrica cons-
tante das demonstracêes financeiras. O POC nêo regueria a apresentagëo de valores comparativos para
vêrias notas do Anexo ao Balango e & Demonstracêo dos Resultados.
4.* No Balanco passamos a evidenciar em linhas separadas:
— Propriedades de investimento;
— Activos biolégicos;
— Activos nao correntes detidos para venda.
5.” Deixaremos de ter resultados extraordindrios.
6.” No balanco SNC o capital néo realizado é compensado com o capital subscrito, pelo gue se apresenta no
capital préprio apenas o capital realizado. No balanco POC o capital prêprio evidenciava o capital subs-
Crito e o capital a realizar era apresentado no activo.

Politicas contabilisticas, estimativas contabilisticas e erros

De acordo com a NCRF 4, as alteracêes de politicas contabilisticas e os erros tém aplicagéo retrospectiva,
enguanto gue as alteracées de estimativas contabilisticas têm aplicagëo prospectiva.
No POC, nêo havia reexpressêo de demonstracêes financeiras: os erros de grande significado eram levados
a resultados transitados e, no caso de alterac6es de politicas contabilisticas, o efeito das mesmas era divulgado
no Anexo as Contas.

Demonstragio dos fluxos de caixa

1.” No SNC é obrigatério o uso do mêtodo directo na apresentacao dos fluxos de caixa das actividades ope-
racionais enguanto gue no POC se permitia a opcao entre o método directo e o indirecto.
2.” De acordo com a NCRF 2, os juros e dividendos recebidos e os juros pagos devem ser enguadrados
dentro das actividades operacionais, de investimento e de financiamento. Refere, no entanto, a NCRF 2
due os juros pagos e os juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa ope-
racionais e, alternativamente, como pagamentos relacionados com a actividade de financiamento (juros
pagos) e como recebimentos relacionados com a actividade de investimento (juros e dividendos recebi-
dos). De acordo com a DC 14, os juros pagos deviam ser classificados como pagamentos relacionados
com a actividade de financiamento e os juros e dividendos recebidos como recebimentos relacionados
com a actividade de investimento.
3.” A NCRF 2 reguer a divulgacéo das alteracêes nos critërios de determinacëo dos componentes de caixa
seus eguivalentes. A DC 14 era omissa relativamente a esta divulgacao.
4.” A NCRF 2 estipula gue os fluxos de caixa de uma filial estrangeira devem ser convertidos & taxa de cêm-
bio em vigor & data em gue tais fluxos foram gerados. A DC 14 era omissa relatvamente a esta situacao.

822
SNC EXPLICADO CariruLo 29 Principais Diferengas Entre o SNC e oa POC

Activos intangiveis
1.* O POC permitia a inclusêo como activos intangiveis de direitos e despesas de constituicao, arrandgue e
expanNsêo, Oo due Na0 é aceite pela NCRF 6, a gual reaguer a imediata contabilizacao como gasto deste
tipo de dispêndios, excepto no gue se refere a dispêndios com operac6es de capital, os guais sêo conta-
bilizados como deducaëo do capital proprio.
2.2 A NCRF 6 nêo permite a capitalizacëo de dispêndios com formaGao e com publicidade e actividades promo-
cionais. Em Portugal, existia alguma tradicêo de se capitalizarem dispêndios com publicidade, em particular,
no lancamento de novos produtos e, por vezes, dispêndios com a formaGêo. O Decreto Regulamentar n.” 2/90
exigia o diferimento por um periodo minimo de três anos dos encargos com campanhas publicitêrias.
3.” A NCRF 6 néo permite a capitalizaGéo de gastos na fase de pesauisa. A DC 7 admitia a capitalizacêo de
despesas na fase de pesaguisa em circunstências excepcionais, em gue fosse assegurada, de forma ine-
auivoca, a existência de beneficios futuros.

Artivos fixos tangiveis

Activo bruto - como vimos, a NCRF 7 aceita o justo valor como critério valorimétrico dos activos fixos tangli-
veis, desde gue as reavaliacêes sejam regularmente efectuadas, o gue nêo acontece em Portugal. De acordo
com a NCRF 7, as reavaliac6es legais nêo sêo aceites.

Depreciacoes
1.” N&o sendo as depreciac6es em Portugal calculadas com base na vida util dos bens, ao contrêrio do pre-
conizado pela NCRF 7, temos aaui uma diferenca significativa entre os critërios numa base NCRF face
aos critérios numa base POC. Na conversêo das contas para NCRF torna-se necessêrio obter um estudo
da vida Gtil remanescente para os principais bens, de forma a concluir-se se as taxas gue vêém sendo pra-
ticadas séo adeguadas. Néo o sendo, as depreciag6es acumuladas devem ser ajustadas.
2.* De acordo com a NCRF 7, as depreciac6es devem iniciar-se na data em gue o bem fica disponivel para
uso e o método de depreciac&o deve reflectir o modelo de consumo dos beneficios econémicos futuros
esperados. O Decreto Regulamentar n.” 2/90 referia gue, em regra, o mêtodo a seguir era o das aguotas
coNstantes, permitindo o método das guotas degressivas e outros, desde gue autorizados pela DGC1.
3.* O POC nao contemplava as depreciacêes por componente, abordagem seguida pela NCRF 7.

Imparidade — aparentemente, nêo existe diferenca entre as NCRF e o POC relativamente as perdas por
imparidade. Na verdade, essa diferenca existe, uma vez gue nêo era prêtica em Portugal seguir-se as disposi-
c6es do ponto 5.4.4 do POC. Ap6s tomada a decisêo de capitalizar um determinado dispêndio, somente em
Casos muito excepcionais se procedia a amortizag6es extraordinêrias por imparidade. Assim, na conversao de
Ccontas para NCRF devemos analisar o cadastro dos activos fixos tangiveis com o objectivo de se identificar
bens com valor liauido significativo e gue jê nêo agualifiduem como activo.

Propriedades de investimento
As diferencas abaixo indicadas resultam da comparacëo da NCRF 11 com o POC e DC 16. No entanto, algu-
mas empresas tê#m considerado ague a |AS 40 (gue serviu de base & NCRF 11) se aplica supletivamente em Por-
tugal, pelo gue, nesses casos, nêo havera diferencas.
1.2 As propriedades de investimento passam a ser apresentadas no Balanco em linha separada.
2.2 De acordo com a NCRF 11, existe a opcêo de se valorizar as propriedades de investimento pelo seu justo
valor, deduzido de perdas por imparidade subseguentes, deixando de se iazer depreciac6es.

3.2 De acordo com a NCRF 11, os ganhos ou perdas provenientes de alteracêes no justo valor de proprieda-
des de investimento sêo incluidos no resultado liguido do perfodo. Conforme a DC 16, os ganhos eram
levados a reservas de reavaliacao, constituindo também as perdas reducêo das reservas de reavaliacêo
até as anularem; a partir dai, sêo levadas ao resultado liauido do periodo.
4.2 Segundo a NCRF 11, auando um activo fixo ocupado pelo proprietêrio se torna um investimento em im6-
veis e for registado pelo justo valor, a NCRF 7 deve ser aplicada até & data da alteracao de uso. Oualduer
diferenca entre o valor contabilistico nessa data e o justo valor deve ser tratada da mesma maneira due
uma revalorizacêo pela AS 16. O POC e a DC 16 eram omissos sobre esta matêria.

823
 N

CAPiruLo 28 Principais Diferengas Entre o SNC e oa POC SNC EXPLICADO

5.2 Conforme a NCRF 11, numa transferência de inventarios para propriedades de investimento registados ao
justo valor, a diferenca entre o valor contabilistico e o justo valor na data da transferência deve ser reco-
nhecida no resultado liduido do periodo. O POC era omisso sobre esta matéria.

6.2 De acordo com a NCRF 11, guando se conclui a construcëo ou o desenvolvimento de uma propriedade
de investimento de constru€ao prépria gue serê registada ao justo valor, a diferenca entre o justo valor na
data da conclusêo da obra e o valor contabilistico é reconhecida no resultado liguido do periodo. O POC
era omisso sobre este assunto.

7.2 A NCRF 11 reguer extensas divulgacêes sobre as propriedades de investimento. O POC nêo regueria um
nivel de detalhe tao elevado.

Investimentos financeiros e consolidacdo de contas

Demonstracêes financeiras consolidadas

1.” De acordo com o artigo 4.” do Decreto-Lei n.” 238/91, uma subsidiéria podia ser excluida da consolida-
c&0 aguando exercesse actividade de tal modo diferente gue a sua inclusêo nas demonstracêes financel-
ras consolidadas fosse incompativel com o objectivo de se proporcionar uma imagem verdadeira e apro-
priada da situacêo financeira e dos resultados do conjunto das empresas. O SNC nêo prevê a exclusêo
da consolidac&o por esse motivo. Pelo contrêrio, refere especificamente gue a subsidiëria nessas condi-
C6es nêo deve ser excluida.

2.” O Decreto-Lei n.” 238/91 era omisso relativamente & consolidac&o das entidades com finalidades espe-
Ciais, cuja consolidacao é reguerida, em determinadas circunstências, de acordo com a NI 1.

Demonstracêes financeiras individuais e consolidadas

3.” Segundo a NCRF 15, os investimentos em empresas ague deixam de ser subsidiërias e nêo se tornem
associadas nem empreendimentos conjuntos devem ser contabilizados de acordo com o previsto na
NCRF 27 — Instrumentos Financeiros. O POC referia gue, neste caso, o investimento devia ser registado
pelo seu custo de aguisic&o. No entanto, a DC 9 indicava aue, guando era interrompida a adopcêo do
método da eaguivalência patrimonial, o valor contabilistico era o gue resultava da adopGëo do método da
eguivalência patrimonial a data da interrupcao.

4.” O POC era omisso relativamente aos direitos potenciais de voto. A NCRF 15 refere da gue esses direitos gue
Sêo presentemente exerciveis ou convertiveis devem entrar no calculo da percentagem de controlo ou
influência significativa.

5.” Segundo a NCRF 13, se existir um indicio de aue um investimento numa associada possa ter perda por
imparidade, a empresa deverê aplicar a NCRF 12. OPOC e a DC 9 nada referiam sobre isto.
6.” Segundo a NCRF 13, prejuizos adicionais numa associada serêo provisionados na medida em aue a
investidora tenha incorrido em obrigagées ou feito pagamentos por conta da associada, para satisfazer
obrigacêes da associada gue a investidora tenha garantido ou com due, de alguma forma, se tenha com-
prometido. O POC e a DC 9 eram omissos sobre este assunto.

7.” De acordo com o SNC, os interesses minoritêrios sêo apresentados no capital préprio. No POC eram
apresentados em rubrica auténoma, entre o capital préprio e o passivo.

Inventarios

1.” A NCRF 18 nao aceita o LIFO como critério de valorimetria dos inventérios. O POC permitia a adopcêo do
LIFO.

2.” Segundo a NCRF 18, a imputacêo de gastos industriais de producëo fixos aos custos de conversao é
baseada na capacidade normal das instalac6es de producëo, podendo usar-se o nivel real de producêo
guando este se aproximar da capacidade normal. O ponto 5.3.3 do POC permitia a imputacê&o com base
na capacidade normal mas n&o obrigava a gue tal fosse efectuado.

3.” A NCRF 10 permite a inclus&o de custos de empréstimos obtidos nos inventêrios de activos gue se guali-
ficam. O POC nao permitia a incorporacao de encargos financeiros aos inventrios.

824
 SNC EXPLICADDO Cariruto 29 Principais Diferentas Entre n SNC e o POC

4.” Segundo a NCRF 18, a entidade deve usar a mesma férmula de custeio para inventêrios de natureza e
uso similar, podendo justificar-se nos inventêrios de diferente natureza e uso a adopcëo de diferentes fér-
mulas de custeio. O POC era omisso relativamente a esta matéria.

Gontratos de construcio
1.” Segundo a NCRF 19, auando o desfecho de um contrato pode ser estimado com fiabilidade, os resulta-
dos do contrato devem ser reconhecidos com referência & fase de acabamento da obra e se o resultado
nêo pode ser estimado com fiabilidade segue-se o método do lycro nulo. A DC 3 permitia a opc&o entre o
método da percentagem de acabamento e o método do contrato completado.

2.” Em Portugal, parte das empresas seguiam o crit€rio fiscal no reconhecimento de resultados nos contratos de
CoNstruGao. O critério fiscal estava definido no artigo 18.” do Cédigo do IRC, complementado pela Circular
5/90 da DGCI, e previa o reconhecimento dos resultados com base no menor entre o grau de acabamento e
o grau de facturac&o, bem como o diferimento de 5% dos réditos para atender a eventuais garantias. Sendo o
Critério fiscal diferente da NCRF 19 e da DC 3, na pratica, existem diferencas significativas entre a NCRF i9e
Oo critério seguido em Portugal, o gual, por sinal, nêo é de natureza contabilistica, como vimos.

3.” De acordo com a NCRF 19, deve divulgar-se:

a) a guantia do rédito do contrato reconhecida como rédito do periodo:
b) os métodos usados para determinar os réditos do contrato reconhecidos no periodo:
C) os métodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em progresso ou em curso;
d) a guantia bruta devida por clientes relativa aos trabalhos do contrato com um activo:e
e) a cguantia bruta devida a clientes relativa aos trabalhos do contrato como um passivo.

A DC 3 naêo regueria estas divulgac6es.

Artivos bioldgicos
1.” De acordo com o SNC, os activos biolégicos passam a ser apresentados no Balanco em linha separada.
2.” Segundo a NCRF 17, os activos biolêgicos devem ser mensurados ao seu justo valor, reduzido dos encar-
gos estimados de comercializacëo, excepto se o justo valor nêo puder ser mensurado com fiabilidade. O
POC consagrava o custo de produGêo, mas, segundo o seu ponto 5.3.13, guando a sua determinacëo
acarretasse custos excessivos, o critéêrio a adoptar para a valorizacêo dos inventêrios produzidos seria o
do valor realizêvel liguido, deduzido da margem normal de lucro.

3.” Segundo a NCRF 17, os ganhos ou perdas decorrentes do uso do modelo do justo valor sêo incluidos nos
resultados do periodo em gue ocorrem. O POC era omisso sobre este aspecto.

Imparidade dos aclivos

1.* Segundo a NCRF 12, deve avaliar-se & data de cada balanco se hê indicac6es de imparidade dos acti-
vos. Se houver, deve estimar-se a guantia recuperêvel do activo. O POC referia, no seu ponto 5.4.4, a
necessidade de se avaliar se existe imparidade do valor do activo fixo tangivel e do activo intangivel. No
entanto, nao apresenta os indicadores de possivel perda por imparidade. A DC 7 referia gue o teste de
recuperabilidade devia ser efectuado anualmente. A DC 16 referia gue a reavaliacëo dos activos fixoS
tangiveis podia ser efectuada de acordo com o poder aauisitivo da moeda e/ou no justo valor (definido na
DEAR

2.* Segundo a NCRF 12, se nêo for possivel estimar a guantia recuperêvel de um activo individual, deve
determinar-se a guantia recuperêvel da unidade geradora de caixa & gual o activo pertence. O POC e as
DC eram omissos sobre este aspecto.

Provisies, passivos contingentes e activos contingentes

1.* A NCRF 21 define, de forma clara, os critérios para constituicêo de provisêes. O POC apresentava ape-
nas considerac6es genéricas, sujeitas a interpretacëo individual.

825
sd
 SNC EXPLICADO
CaPlruLG 29 Principais Diferencas Entre o SNC e o POC

sempre due o efeito temporal seja sig-

2% A NCRF 21 prevê o desconto da obrigacao para o valor presente, prêtica
presente da obrigacao, nêo sendo
nificativo. O POC era omisso relativamente ao calculo do valor
em Portugal proceder-se a esse cêlculo.
contingentes. O POC era omisso sobre esta
3.* A NCRF 21 prevé o tatamento a ser dispensado aos activos
matêria.

Beneficios dos empregados

pés-emprego, pelo due aceita
1. A NCRF 28 remete-nos para as orientac6es da IAS 19 sobre os beneficios
Segundo esse método, os
o chamado método do corredor relativamente a ganhos e perdas actuariais.
acumulado dos ganhos e per-
ganhos ou perdas actuariais somente devem ser reconhecidos se o liguido
da obrigacêo e 10% do justo
das actuariais nao reconhecidos exceder o maior de 10% do valor presente
dos devem ser adicionados ou
valor dos activos do plano e os ganhos e perdas actuarials nao reconheci
este método. A IAS 19 per-
deduzidos ao valor do passivo de beneficios definidos. A DC 19 nêo aceitava
reconheci dos directame nte nos Capitais proprios,
mite ainda gue os ganhos e perdas actuariais sejam
enaguanto gue pela DC 19 esse reconhiecimento era feito via resultados .
o custo de services presta-
2. Segundo a NCRF 28, ao passivo de beneficios definidos deve ser deduzido
sido reconheci do como gasto. A DC 19 regueria a apresentaGao no
dos no passado aue ainda nêo tenha
activo do gasto diferido por servicos passados.
esperado dos activos do plano. Pela
3.” Segundo a NCRF 28, o resultado do exercicio deve incluir o retorno
DC 19, considerava-se o retorno real dos activos do plano.
de alta agualidade. A DC 19 refe-
4.” Segundo a NCRF 28, a taxa de desconto deve basear-se em obrigacoes
ria-se a obrigac6es de longo prazo.
o tratamento a dar a beneficios ja
5." Relatvamente ao custo dos servicos passados, a NCRF 28 distingue
a DC 19. Por outro lado, a DC 19
adauiridos e a beneficios ainda nao adauiridos, o due nao acontecia com
sistematica ou o reconhecimento
previa dois tratamentos no caso de empregados no activo: a amortizacao
imediato como gastos.
beneficios de cessagëo de trabalho.
6.” A DC 19 era omissa relativamente ao reconhecimento de custos com
A NCRF 28 prescreve os critérios de reconhecimento desses custos.
due teria sido reconhecido na
7.* Segundo a NCRF 28, auando o passivo de transicêo excede o passivo
l é reconhecido imediatamente
mesma data segundo a anterior politica contabilistica, esse diferencia
base de linha recta e até cinco anos da data
segundo a NCRF 4 ou é reconhecido como um gasto numa
os ou a gastos diferidos;
de adopcëo. A DC 19 previa gue o diferencial fosse levado a resultados transitad
no entanto, neste caso, nio limitava a amortizagéo a cinco anos.
ser reconhecidos como gasto no periodo
B.” Segundo a NCRF 28, os prémos, bonus e gratificacées devem
s tratam os planos de participacoes
em gue o empregado prestou o servico. Em Portugal, vêrias entidade
terêo de passar a contabilizar esses gastos No
nos lucros como uma aplicagêo dos resultados. Assim,
periodo em due o colaborador prestou o Servico.

Subsidios recehidos
ao capital proprio.
A NCRF 22 reguer due os subsidios relacionados com activos sejam levados
De acordo com o POC, os subsidios ao investimento eram levados a proveitos diferidos.

Instrumentas financeiros
da DC 18, as diferencas entre a
Dado ague as |AS 32 e 39 faziam parte do referencial portuguës, por forca
NCRF 27 e o POC deveriam ser muito reduzidas.
vas, uma vez Gue as IAS 32
No entanto, na prêtica, admite-se aue as diferencas poderao ser muito significati
e 39 (base da NCRF 27) n&o estariam a ser aplicadas em Portugal de forma integral.
tos financeiros. O POC
A NCRF 27 define critérios para o reconhecimento e desreconhecimento de instrumen
era largamente omisso sobre esta matéria, em particular, no gue se refere aos derivados, néo sendo prêtica de
grande parte das entidades o reconhecimento de derivados nos seus balancos.

826
SNC EXPLICADO Cariruto 29 Principais Diferengas Entre o SNC eo POC

A NCRF 27 determina aguais os instrumentos financeiros gue sêo valorizados ao custo amortizado e aguais os
ague so valorizados ao justo valor por contrapartida de resultados. No POC, os instrumentos financeiros eram
normalmente valorizados ao custo, deduzido de eventuais perdas. De referir gue o Decreto-Lei n.” 88/2004 jê
permitia (sem exigir) a utilizacêao do justo valor como critério valorimêtrico para os instrumentos financeiros,
incluindo os derivados.
O Decreto Regulamentar n.” 2/90 exigia o diferimento por um periodo minimo de três anos das despesas
Com emiss&o de obrigacêes. De acordo com a NCRF 27, terê de ser adoptado o método do custo amortizado.

Custos de empréstimos obtidos

1.* A NCRF 10 permite a capitalizacéo dos custos com empréstimos obtidos como parte do custo dos activos
agualificêveis, incluindo os inventêrios, para além dos investimentos. O POC apenas permitia a capitaliza-
G&O dos custos com empréstimos obtidos nas imobilizacêes.

2.” A NCRF 10 reguer a suspensêo da capitalizacao dos custos com empréstimos obtidos durante os perio-
dos extensos em due o desenvolvimento seja interrompido. O POC era omisso sobre esta matéria.

3.” De acordo com a NCRF 10, auando os fundos sejam pedidos de uma forma geral, o custo com emprêsti-
mos obtidos deve ser determinado pela aplicacëo de uma taxa de capitalizacêo aos dispêndios do activo
agualificêvel. O POC era omisso sobre este assunto.

4.” De acordo com a NCRF 10, as demonstracêes financeiras devem divulgar a politica contabilistica adop-
tada para os custos de empréstimos obtidos. O POC era omisso relativamente a essa divulgacêo.

5.” De acordo com a NCRF 10, as demonstracêes financeiras devem divulgar a taxa de capitalizacêo usada
para determinar o valor dos custos dos empréstimos obtidos elegiveis para capitalizacêo. O POC era
omisso relativamente a essa divulgacêo.

Rédito
Naêo existem diferencas significativas entre a NCRF 20 e a DC 26. No entanto, alguns aspectos tratados na
NCRF 20 (e na DC 26) nêo ser&o observados, por exemplo, a segregacëo do rédito entre venda de bens e servi-
COS pés-venda, o célculo do valor descontado (justo valor) nas vendas com recebimentos a longo prazo sem
juros, etc.

Efeitos de variacées em taxas de cêmbio

Segundo a NCRF 23, as diferencas de c&mbio relativas a elementos monetêrios sêo reconhecidas como ren-
dimentos ou gastos do exercicio em gue surjam. O POC referia no ponto 5.2.2 ague as diferencas de cêmbio
favor&veis resultantes de dividas a médio e longo prazo deveriam ser diferidas, caso existissem expectativas
razoëveis de gue o ganho era reversivel.
O Decreto Regulamentar n.” 2/90 exigia o diferimento por um periodo minimo de três anos das diferencas de
CAmbio desfavorêveis relacionadas com o imobilizado e correspondentes ao periodo anterior & sua entrada em
funcionamento. Essa exigéncia foi eliminada e, de acordo com o SNC, as diferencas de cêAmbio desfavorêveis
sêo integralmente reconhecidas no exercicio em due surjam.

Aconterimentos apés a data do balanco

Naêo deveria ser aplicavel falar-se de diferencas, uma vez gue, de acordo com a DC 18, se devia seguir,
Supletivamente, a lAS 10 (base para emissêo da NCRF 24).
No entanto, admite-se gue a lAS 10 nêo era seguida de forma sistematica em Portugal.

Activos nao correntes detidos para venda

Sendo o POC omisso sobre os aspectos tratados na IFRS 5 (base da NCRF 8), a mesma era de aplicacao
Supletiva em Portugal.
Na prêtica, estamos em crer gus, em muitas situacëes, a IFRS 5 nao era aplicada de forma sistematica.
Assim, estes activos passarëo a ser apresentados no Balanco em linha separada, sendo mensurados ao mais
baixo entre o valor liguido contabilistico e o seu valor de realizagëo e deixam de ser depreciados.

827
 -
Carirua 28 Principais Diferengas Entre o SNC e o POC SNC EXPLICADO

Concentracies de actividades empresariais

1. O POC permitia a adopGêo do mêtodo da compra ou do mêtodo da comunhao de interesses na contabiliza-
cao de concentrac6es de actividades empresariais. A NCRF 14 reguer a adopG&o do mêtodo da compra.
2.* Segundo a NCRF 14, nao devem ser reconhecidos passivos para planos de reestruturaGêo de execucëo
condicional. A DC 1 era omissa sobre este assunto.

3.* A NCRF 14 estipula gue os passivos contingentes sêo reconhecidos na data de aauisicêo, desde aue o
seu justo valor possa ser determinado com fiabilidade. O POC era omisso sobre este assunto.

4.” Segundo a NCRF 14, o gocdwill deve ser registado ao custo, menos guaisaguer perdas acumuladas por
imparidade e deixa de ser amortizado. O POC regueria a amortizagêo do goodwill em cinco anos, ou em
periodo mais dilatado, se justificado, desde gue nao excedesse os 20 anos.

5.” Segundo a NCRF 14, guando existe negative goodwil, deve reapreciar-se a identificaGéo e mensuragao dos
aCtivos, passivos & passivos contingentes identificaveis e a mensuracêo do custo da concentraGêo e reco-
nhecer imediatamente como rendimento o negative goodwill ap6s essa reapreciagëo.
Segundo a DC 1, o negative goodwill podia ser repartido pelos activos nê&o monetêrios individuais adauiri-
dos, na proporcêo do justo valor destes. Altermativamente, esta diferenca podia ser tratada como rendimento
diferido e imputada a resultados numa base sistemética, durante um periodo gue nêo ultrapasse cinco anos,
a menos gue periodo mais extenso possa ser justificado nas demonstrac6es financeiras, nêo excedendo,
porêm, 20 anos.

6.” A NCRF 14 prevé regras claras relativamente a alteracées subseaguentes dos activos e passivos identifi-
cêveis. O POC era omisso relativamente a este assunto.
7.2 A NCRF 14 reguer o reconhecimento de activos intangliveis identificaveis, desde ague o seu justo valor
possa ser determinado com fiabilidade. O POC era omisso sobre este assunto.

8.” As divulgacêes regueridas pela NCRF 14 sobre concentracêes de actividades empresariais excedem lar-
gamente as divulgag6es regueridas pelo POC.

Relato financeiro de participatdes em entidades conjuntamente controladas

A NCRF 13 prevê como tratamento alternativo permitido nas demonstrac6es financeiras individuais de
empreendedores néo obrigados a elaborar contas consolidadas o uso do método da consolidag&o proporcional.
A DC 24 nêo previa a adopzëo do método da consolidac&o proporcional em contas individuais.

Divulgacêes de partes relacionadas

O POC e DC eram omissos relativamente a este assunto. Por forca da DC 18, a AS 24 (base para emissêo0
da NCRF 5) fazia parte do referencial contabilistico português. Na prêtica, nem sempre seriam seguidas as dis-
posicêes da lAS 24.

828
GAP/TULO 30
Principais Diferencas Entre 0
SNG e as IAS/IFRS
Carituio 30 Principais Diferengas Entre o SNC e as IAS/IFRS SNC EXPLICADO

Os grupos nêo cotados podem optar pela adopcëo do SNC ou das Normas Internacionais de Contabilidade
nas contas individuais e consolidadas da empresa-mae, sendo essa opcao extensivel As empresas incluidas no
Ambito da consolidacao. De igual forma, os grupos cotados podem optar pela adopcêo do SNC ou das
IAS/IFRS nas suas contas individuais. Assim, devem-se apreciar cuidadosamente as diferencas entre o SNC e
as IASJIFRS. identificando-se as suas vantagens e desvantagens, de forma aue a opeêo eleita seja a mais ade-
guada para a entidade.
A exemplo do aue sucedeu noutros paises europeus, o SNC resulta de uma adaptacao do normativo
IAS/IFRS endossado pela Uniëo Europeia até 2007 e nêo da sua ,era adopcëo. Embora o SNC tenha por base o
normativo IAS/IFRS, em alguns aspectos, a CNC introduziu alteracêes, tendo em conta a realidade portuguesa.
Para além das diferencas existentes & partida e oue resultam (i) das diferentes opcoes da CNG e (ii) das nor-
mas endossadas pela Unio Europeia a partir do inicio de 2008, as futuras diferencas entre o SNC e as IAS/IFRS
ir&o depender, por um lado, do facto de a CNC acompanhar, num prazo razoëvel, as alterac6es introduzidas
pelo IASB e endossadas pela Uniëo Europeia e também das opcées tomadas pela CNGC, uma vez aue as altera-
c6es ao normativo |AS/IFRS nao tém acolhimento directo no normativo SNC.

Resumem-se abaixo as principais diferencas actualmente existentes entre o SNC e o normativo IAS/IFRS:

Plano de contas
SNC — O plano de contas é de aplicacëo obrigatoria.
IAS/IFRS — NAao existe um plano de contas predefinido, pelo gue se pode adoptar um plano de contas
adaptado & entidade. Recomenda-se a adopcëéo do plano de contas do SNGC com as necessê-
rias adaptac6es.

Apresentacio das demonstracdes financeiras

1-— Os modelos de demonstracêes financeiras do SNC têm por base a versêo da AS 1 de Marco de 2008. A
IAS 1 foi entretanto revista pelo IASB, tendo sido endossada em 17 de Dezembro de 2008 pela Uniëo
Europeia. A principal alterac&o consiste numa diferente apresentacao da demonstraGêo dos resultados.

2-O IASB permite uma grande flexibilidade na apresentacao das demonstrac6es financeiras, determinando,
no entanto, de forma clara, o seu contetido minimo. O SNC estabelece modelos de demonstrac6es finan-
Ceiras.

3-No SNC, a demonstrac&o dos fluxos de caixa tem de ser apresentada pelo método directo. O IASB per-
mite auer o método directo duer o indirecto, embora recomende o primeiro.

4 —No SNC, a demonstrac&o dos resultados por funcêes é facultativa, sendo obrigatêria a apresentacëo da
demonstrac&o dos resultados por naturezas. O IASB permite a opêo entre a apresentacêo da demons-
trac&o dos resultados por naturezas ou por func6es.

5 —No SNC, os resultados de operacêes descontinuadas sêo apresentados numa linha a titulo informativo,
naêo existindo uma segregacao entre os resultados das operagées continuadas e os das operacoes des-
continuadas, tal como sucede na apresentacao de contas IAS/IFRS.
6-A NCRF 22 reguer a apresentacëo separada na demonstragëo dos resultados dos subsidios & explora-
G&0. A IAS 20 permite a apresentac&o como rendimentos ou como deduGëo aos gastos, os guais sê0
nesse caso apresentados pelo liduido.

Investimentos em subsidêrias, entidades conjuntamente controladas e associadas

Contas individuais
No SNC, nas contas individuais, tem de se usar o método da eguivalência patrimonial na contabilizacéo dos
investimentos em subsidiërias e em associadas, a menos Gue existam restricêes severas e duradouras due preju-
diguem significativamente a capacidade de transferência de fundos. Nas entidades conjuntamente controladas
adopta-se o mêétodo da eguivalência patrimonial, se a entidade for obrigada a elaborar contas consolidadas, ou o
meétodo da consolidacao proporcional, se a entidade nêo apresentar contas consolidadas.

830
 T |
SNC EXPLICADO Carlruin 30 Principais Diferentas Entre o SNC e as IASAFRS

No normativo IAS/IFRS esses investimentos sêo mensurados pelo custo ou pelo justo valor.

Contas consolidadas - entidades conjuntamente controladas

No SNC, as entidades conjuntamente controladas sêo consolidadas pelo método da consolidacao proporcional.
No normativo lAS/IFRS é adoptado o mêétodo da eauivalência patrimonial.

Concentraces empresariais - custos de aguisicao

SNC — Os custos de aaguisic&o acrescem ao valor do investimento.
IAS/IFRS — Os custos de aduisic&o passam a ser levados directamente a gastos do periodo na seguência
da revisêo da IFRS 3, a aual mereceu o endosso da Uniëo Europeia em 3 de Junho de 2009.

Subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis

No SNGC, os subsidios relacionados com activos fixos tangiveis e intangiveis sao levados aos capitais pré-
prios, sendo imputados a resultados durante a vida util do activo. Se o activo nêo for depreciëvel ou se o activo
intangivel tiver vida util indefinida, o subsidio permanece no capital préprio, excepto se:
(i) for necessêrio para compensar uma eventual perda por imparidade; ou
(i) o subsidio reguerer o cumprimento de certas obrigacêes, sendo nesse caso reconhecido como rendi-
mento durante o periodo aue suporta o custo de satisfazer as obrigaces.

O normativo |AS/IFRS permite a contabilizacêo dos subsidios ao investimento de duas formas:

— Contabilizacêo como rendimento diferido para imputac&o sistematica a resultados com base na deprecia-
Cêo ou amortizacê&o do activo subsidiado ou durante o periodo em ague se suportam os gastos para cumprir
as obrigac6es assumidas, caso se trate de um activo n4o depreciëvel ou nê&o amortizavel;
— deducëo directa ao valor de aguisicêo do bem subsidiado.

Instrumentos financeiros
No normativo IAS/IFRS os activos financeiros disponiveis para venda sêo valorizados ao justo valor, sendo a
variacëo no justo valor levada ao capital préprio. No normativo SNC, nao existe a classificacêo de activos finan-
Ceiros detidos para venda, sendo esses investimentos assim valorizados:
Caso se trate de investimentos com cotacêes divulgadas publicamente — sêo valorizados ao justo valor,
sendo as alteracêes no justo valor levadas a resultados.
Caso se trate de investimentos nêo negociados publicamente e cujo justo valor nêo possa ser obtido de
forma fiëvel — sêo valorizados ao custo.

Activos nio correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

No normativo IAS/IFRS, a demonstracêo dos resultados é apresentada em duas partes: resultados das ope-
rac6es continuadas e resultados das operacêes descontinuadas. No SNC é apresentado o resultado global &ë
numa linha subseguente ao resultado liguido do periodo indica-se o valor nele compreendido e due corres-
ponde a actividades descontinuadas.

Custos de empréstimos obtidos

A NCRF 10 tem por base a anterior versêo da AS 23, due permitia a opcao entre capitalizar ou lancar como
gastos os custos de empréstimos obtidos. A actual versêo da AS 23, endossada pela Uniëo Europeia em 10 de
Dezembro de 2008, reauer a capitalizac&o dos custos de empréstimos obtidos relativos a activos aualificêveis.

Propriedades de investimento
A NCRF 11 teve por base a anterior versêo da lAS 40, gue considerava as propriedades de investimento em
Curso como activos fixos tangiveis. A JAS 40 foi revista pelo IASB, tendo sido endossada pela Uniëo Europela em
EE
CaeiruLo 30. Principais Diferencas Entre o SNC e as IAS/IFRS SNC EXPLICADO

23 de Janeiro de 2009 e trata agora as propriedades de investimento em curso como propriedades de investi-
mento. Em conseguência, no SNC as propriedades de investimento em curso para aléêm de serem apresentadas
no activo fixo tangivel $&0o mensuradas ao custo de aaguisicëo, enguanto gue no normativo IAS/IFRS sêo apre-
sentadas como propriedades de investimento, podendo ser mensuradas pelo custo ou pelo justo valor, depen-
dendo da opcëo escolhida pela entidade.

Matérias ambientais
No SNC existe uma norma especifica para matérias ambientais (NCRF 26). No normativo AS/IFRS nêo existe
uma norma especifica para matérias ambientais, embora vêrias normas contemplem os assuntos tratados na
NCRF 26: as normas dos activos intangiveis, das provisêes e da imparidade dos activos.

Concessies
No SNC nêo existe nenhuma norma especifica para concessêes. O IASB emitiu a IFRIC 12 - Acordos de
concessêo de servico, a aual é de aplicac&o supletiva no normativo SNC, pelo gue na prêtica néo existem dife-
rencas entre a aplicacéo de um ou de outro normativo.

Divulgacdes
O Normativo lAS/IFRS reguer divulgacêes mais extensas gue o SNC.
A numeracëo das notas no normativo IAS/IFRS é, de acordo com as melhores prêticas, feita em funcao da
seaguência de apresentac4o das contas no balanco e na demonstracêo dos resultados. A sugestêo do anexo
SNC aponta para uma numeracëéo das notas de acordo com a numeracao das NCRF.

Implicacdes fiscais
Nao existem implicacées a nivel do IRC, uma vez gue o Cédigo do IRC foi adaptado aos novos normativos
contabilisticos (SNC e IAS/IFRS), nêo existindo assim implicacêes fiscais pelo uso das |AS/IFRS em detrimento
do uso do SNG.

832
 Demonstracoes Financeiras
ilustrativas elaboradas de acordo
com 0 SNG

e CGompanhia llustrativa, S.A.

Demonstraces Financeiras Gonsolidadas
31 de Dezembro de N e N-1

Balanco consolidado

Demonstracao consolidada dos resultados por naturezas

Demonstrac&o consolidada dos resultados por funcoes

Demonstracao consolidada das alterac6es no capital proprio

Demonstragao consolidada dos fluxos de caixa

Notas as demonstrac6es financeiras consolidadas

SNOE-53
SNC EXPLICADO Anexo

Companhia Ilustrativa, S.A.

Balanco Consolidado em 31 de Dezembro de N e N—1
(valores expressos em milnares de euras)

Notas N N—1

ACTIVO

Activo nao corrente

Activos fixos tangiveis 6 466 023 296 010

Goodwill 7 34 026 36 000

Activos intangiveis 8 42 240 22 800

Participac6es financeiras - mêtodo da edguivalência patrimonial 9 40 119 9 732

Participac6es financeiras - outros métodos 10 40 200 30 300

Outros activos financeiros 11 1 230 641

Activos por impostos diferidos 12 9 957 9 330

Clientes 13 7 000 6 000

640 795 440 813

Activo corrente

Inventêrios 14 8O 500 60 710

Clientes la 44 000 36 200

Activos financeiros detidos para negociaGêo 15 23 630 18 916

Outros activos financeiros 11 8559 2 534

Caixa e depositos bancarios 70 210 87 526

226 899 205 886

Total do activo 867 694 646 699

845
Anexo SNC EXPLICADO

Companhia Ilustrativa, S.A.

Balanco Consolidado em 31 de Dezembro de N e N-1
(valores expressos em milhares de euros)

Notas N N—1

CAPITAL PROPRIO E PASSIVO

Capital préprio
Capital realizado 16 88 718 66 410

Reservas legais 12 068 11 000

Outras reservas 12 000 12 000

Resultados transitados 91 39d 36 952

204 180 126 362

Resultado liguido do periodo 140 497 134 861

344 677 261 223

Interesses minoritêrios 61 465 13 289

Total do capital préêprio 406 142 274 512

Passivo

Passivo nao corrente

Provisêes 17 960 700

Financiamentos obtidos 18 304 AOO 189 020

Responsabilidades por beneficios p6s-emprego 18 11 000 8 500

Passivos por impostos diferidos 12 12 710 8 189

Outras contas a pagar 405 3A7

329 475 206 746

Passivo corrente
Fornecedores 20 93 010 87 122

Estado e outros entes publicos 8 826 8 538

Provisêes TE 5 840 5 800

Financiamentos obtidos 18 23 021 62 127

Passivos financeiros 21 1 380 1854

182 077 165 441

Total do passivo 461 552 372 187

Total do capital préprio e do passivo B67 694 646 699

836
SNC EXPLICADO Anexo

Gompanhia Ilustrativa, $. A.
Demonstracdo Consolidada das Resultadas por Naturezas
dos exercirios findos em 31 de Dezembro de N e N—1
(valores expressos em milhares de euros)

Notas N N—1

Vendas e servicos prestados 720 410 510 340

Ganhos/perdas imputados de subsidiërias, associadas
e empreendimentos conjuntos 9 — 5p2 435

Variacêo nos inventêrios da producëo 22 20 649 3911

Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas — 300 000 — 200 000

Fornecimentos e servicos externos —A40 7/8 —11:939

Gastos com o pessoal 23 — 103 000 — 83 000

Imparidade de inventêrios — 8 000 —6 000

Imparidade de dividas a receber — 1.000 — 2 000

Provisêes 17 — 10 000 —6 000

Outros rendimentos e ganhos 300 400

Resultado antes de depreciac6es, gastos de financiamento

e impostos 278 059 206 147

Gastos/reversêes de depreciac&o e de amortizacao 8 —63 262 — 28 986

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento

e impostos) 224 797 177 161

Juros e rendimentos similares obtidos 24 1 000 1 200

Juros e gastos similares suportados 24 —B 500 —7 200

Resultado antes de impostos 217 297 171 161

Imposto sobre o rendimento do periodo 25 — 36 500 — 26 200

Resultado liguido do periodo 180 797 144 961

Resultado liduido do periodo atribuivel a:

Detentores do capital da empresa-mae 140 497 134 861

Interesses minoritarios 40 300 10 100

180 797 144 961

Resultado por accao b4sico 26 2,34 2,70

8a7
Anexn SNC EXPLICADO

Companhia Ilustrativa, S.A.

Demonstragdo Consolidada dos Resultados por Funcies
dos exercicias findos em 31 de Dezembro de N e N-1
(valores expressos em milhares de euros)

Notas N N—1

Vendas e servicos prestados 720 410 510 340

Custo das vendas e dos servicos prestados —a20 110 — 240 140

Resultado bruto 400 300 270 200

Outros rendimentos 5 619 7 326

Gastos de distribuicao — 120 200 — 70 100

Gastos administrativos — 60 400 — 30 500

Resultado operacional (antes de gastos de

financiamento e impostos) 225 319 176 926

Gastos de financiamento (liguidos) 24 —7 500 —6 200

Ganhos (perdas) em empresas associadas — 522 435

Resultados antes de impostos 217 297 171 161

Imposto sobre o rendimento do periodo 25 — 36 500 — 26 200

Resultado liduido do periodo 180 797 144 961

Resultado liduido do periodo atribuivel a:

Detentores do capital da empresa-mae 140 497 134 861

Interesses minoritêrios 40 300 10 100

180 797 144 961

838
SNC EXPLICADO Anexo

Companhia llustrativa, S.A.

Demonstracao Gonsolidada das Alteraces no Capital Préprio

(valores expressos em milhares de euros)

Outras Total do
Capital Resultados Excedentes de variag6esno Interesses Préprio
realizado transitados revalorizacëio capital préprio minorit&rios Capital

Saldo em 1 de Janeiro de N-—1 66 410 83 899 5 000 16 137 4959 176 405
Alterac6es no periodo
Ganhos de justo valor, liguidos
de impostos:
— terrenos e edificios 2 623 2 523
Transferência de depreciacëo
de edificios 261 — 261 0
Diferencas de conversêo cambial — 399 — 120 —519

261 2 262 — 399 — 120 2 004

Resultado liguido do periodo 134 861 10 100 144 961
Operacêes com detentores de
capital no periodo
Distribuicoes —A7 208 — 1650 -d48B858

Saldo em 31 de Dezembro de N-1 66 410 171 813 7 262 15 738 138289 274512

Saldo em 1 de Janeiro de N 66 410 171 813 7 262 15 738 13289 274512

Alteracêes no periodo
Transferência de depreciacêo
de edificios 300 — 300 0
Diferencas de conversêo cambial 1368 60 1 d28

300 — 300 1368 60 1 428

Resultado liguido do periodo 140 497 40 240 180 737
Operacoes com detentores de
capital no periodo
Realizac6es de capital
— €Oncentracëêes empresariais 30 000 30 000
Compra de accê6es proprias —7 692 —7 692
Distribuicêes — BO 719 —5750 -B6 469
Concentrag6es empresariais 13 626 13 626

Saldo em 31 de Dezembro de N 88 718 231 891 6 962 17 106 61465 406 142

839
Anexo SNC EXPLICADO

Companhia Ilustrativa, S.A.

Demonstraco Consolidada das Fluxos de Caixa
das exercicios findos em 31 de Dezembro de N e N-1

(valores expressos em milhares de euros)

N N-—1

Fluxos de caixa das actividades operacionais

Recebimentos de clientes 712 610 340 080
Pagamentos a fornecedores — 528 d86 166877
Pagamentos ao pessoal — 107 000 — 84 000

Caixa gerada pelas operacêes 77 124 99 203

Pagamentofrecebimento do imposto sobre o rendimento —a6 212 —d2.9a2
Outros recebimentos/pagamentos — 6 200 — 5 300

Fluxos de caixa das actividades operacionais 34 712 60 981

Fluxos de caixa das actividades de investimento
Pagamentos respeitantes a:
Activos fixos tangiveis — ad 071 — P8 744
Activos intangiveis —9 150 —2 100
Investimentos financeiros sila/15 —a 714
Recebimentos provenientes de:
Activos fixos tangiveis 19 062 8 937
Investimentos financeiros 189 294
Juros e rendimentos similares 900 1077
Dividendos 6 690 4 188

Fluxos de caixa das actividades de investimento — 30 095 — 20 062

Fluxos de caixa das actividades de financiamento
Recebimentos provenientes de:
Financiamentos obtidos 180 031 93 000
Pagamentos respeitantes a:
Aguisic&0 de acc6es préprias — 892 0
Financiamentos obtidos —dAariar — 59 004
Juros e gastos similares
Dividendos — 86 d69 — 48 858

Fluxos de caixa das actividades de financiamento — 238 267 —14 862

Variacao de caixa e seus edguivalentes — 18 650 26 057

Efeito das diferencas de c&Ambio 1734 — 192
Caixa e seus eguivalentes no inicio do periodo 78 626 52 761

Caixa e seus eguivalentes no fim do periodo 61 710 78 626

840
SNC EXPLICADO
Anexa

Gompanhia Ilustrativa, $. A.
Notas as Demonstraces Financeiras Consolidadas
(valores expressos em milhares de euros)
31 de Dezembro de N e N—1

1. Identificacio da entidade
A Companhia llustrativa, S. A. e as suas subsidiërias (conjuntamente, o Grupo) desenvolve a sua activi-
dade nas seguintes Areas de negécio:
— producêo e venda de tintas para a indtistria automGêvel e da CoNstrucao civil;
— Promocao imobiliëria.
O Grupo possui fébricas de tintas em Portugal, Itélia e Brasil e vende para Portugal, restantes paises da
Uniëo Europeia e Brasil. Durante o ano, o Grupo adauiriu o controlo da Tintas Brilhante, S. A., uma
empresa com uma posicao de relevo no Brasil na producëo e comercializagao de tintas.
A empresa é uma sociedade anénima, com sede em Portugal. A morada da sua sede é na Rua da Consti-
tuicëo, n.” 6450 - Porto.
Estas demonstrac6es financeiras foram aprovadas pelo Conselho de Administrac&o em 31 de Marco de
N-t1.

2. Referenrcial contabilistico de preparacdo das demonstracëes financeiras

As demonstrac6es financeiras foram elaboradas pela primeira vez no ano N de acordo com as Normas
Contabilisticas e de Relato Financeiro (NCRF). Para o efeito, foi elaborado um balanco de abertura em 1 de
Janeiro de N-1 de acordo com as NCRF, de forma gue fosse possivel apresentar as demonstrac6es finan-
ceiras do ano N-1 apresentadas para fins comparativos de acordo com as NCBF.

Segue-se a reconciliac&o dos resultados e capitais préprios relativos ao ano N—1.

Resultado do ana N-1 de acorda com o POC 165 431

Mais: anulagao de amortizacoes devido ao desreconhecimento de activos 20 450
intangiveis capitalizados em anos anteriores
Menos: desreconhecimento de activos intangiveis capitalizados no ano N-1 — 42 120
Mais: reconhecimento de instrumentos financeiros derivados 1200
Resultado do ana N-1 de acordo com as NCRF 144 961

Capital préprio em 1 de Janeiro de N-1 de acordo com o POC 241 A05

Menos: desreconhecimento de activos intangiveis — 67 000
Mais: reconhecimento de instrumentos financeiros derivados 2 000
Capital priprio em 1 de Janeiro de N—1 de acordo cam as NCRF 176 405

Capital prêprio em 31 de Dezembro de N-1 de acordo com o POC 359 982

Menos: desreconhecimento de activos intangiveis — 88 670
Menos: reconhecimento de instrumentos financeiros derivados 3 200
Capital prêprio em 31 de Dezembro de N—1 de acordo com as NCRF 274 512

841
Anexa SNC EXPLICADO

3. Prineipais politicas contabilisticas

As principais politicas contabilisticas aplicadas na elaborac&o destas demonstrac6es financeiras consoli-
dadas estao descritas abaixo. Estas politicas tém sido consistentemente aplicadas todos os anos, salvo
indicacëo em contrêrio.

3.1 Bases de mensuragdo

As demonstracêes financeiras consolidadas foram preparadas segundo o principio do custo histêrico,
modificado pela reavaliacëo dos terrenos e edificios, activos financeiros disponiveis para venda e activos
financeiros e passivos financeiros (incluindo instrumentos derivados) ao justo valor através de resultados.

3.2 Juizos de valor, principais pressupostos relativos ao fuluro e principais fontes de incerleza das estimativas
A preparacëo das demonstracêes financeiras em conformidade com as NCRF reguer o uso de algumas
estimativas contabilisticas importantes. Também reguer due os gestores exercam o seu julgamento no pro-
cesso de aplicac&o das politicas contabilisticas da empresa. As éreas envolvendo um maior grau de julga-
mento ou complexidade, ou reas onde as premissas e estimativas sêo significativas para as demonstra-
cées financeiras, estëo descritas na Nota 4.

3.3 Consolidacio
Datas de referência
As demonstracêes financeiras consolidadas incluem, com referência a 31 de Dezembro de N, os activos,
OS passivos e os resultados das empresas do Grupo, entendido como o conjunto da Companhia llustrativa
e das suas filiais.

Subsididrias

Subsidiërias so todas as entidades (incluindo Entidades com Finalidades Especiais) sobre as guais o
Grupo tem o poder de decis&o sobre as politicas financeiras e operacionais, geralmente representado por
mais de metade dos direitos de voto. As subsidiërias sêo incluidas na consolidac&o pelo método da con-
solidac&o integral, desde a data em gue o controlo é adauirido até & data em ague o mesmo efectivamente
termina.
É utilizado o método de compra para contabilizar a aguisicêo das subsidiërias. O custo de uma aauisicêo
é mensurado pelo justo valor dos bens entregues, instrumentos de capital emitidos e passivos incorridos
ou assumidos na data de aauisicao mais os custos directamente atribuiveis & aaguisicêo. Os activos identifi-
caveis adauiridos e os passivos e passivos contingentes assumidos numa concentracëo empresarial so
mensurados inicialmente ao justo valor na data de aaguisicëo, independentemente da existência de interes-
ses minoritêrios. O excesso do custo de aguisic&o relativamente ao justo valor da parcela do Grupo dos
activos identificêveis adauiridos é registado como goodwill. Se o custo de aauisicêo for inferior ao justo
valor dos activos liguidos da subsidiëria adauirida, a diferenca é reconhecida directamente na Demonstra-
CAo dos Resultados.
As transacc6es internas, saldos e ganhos nêo realizados em transaccêes entre empresas do grupo sêo eli-
minados. As perdas n&o realizadas sêo também eliminadas, excepto se a transacc&o revelar evidência de
imparidade de um activo transferido. As politicas contabilisticas de subsidiérias foram alteradas, sempre
due necessêrio, de forma a garantir consistência com as politicas adoptadas pelo Grupo.

Associadas
Empresas associadas sêo as empresas sobre cujas politicas financeiras e operacionais a Companhia
llustrativa exerce uma influência significativa, mas n&o possui controlo, geralmente com participac6es
entre 20% e 50% dos direitos de voto. Estas participacêes financeiras sêo consolidadas pelo método
da eguivalência patrimonial e inicialmente reconhecidas ao custo. O investimento do Grupo em asso-
ciadas inclui o goodwill (deduzido de perdas acumuladas de imparidade) identificado na aauisicêo.

842
SNC EXPLICADO Anexo

A participacêo do Grupo nos ganhos e perdas das suas associadas ap6s a aduisicêo é reconhecida na
Demonstracêo dos Resultados e a guota-parte nos movimentos das reservas apês a aaguisicao é reconhecida
em reservas, por contrapartida do valor contabilistico do investimento financeiro. Ouando a participagêo do
Grupo nas perdas da associada iguala ou ultrapassa o seu investimento na associada, incluindo contas a
receber no cobertas por garantias, o Grupo deixa de reconhecer perdas adicionais, excepto se tiver incor-
rido em obrigacêes ou efectuado pagamentos em nome da associada.
Os ganhos nêo realizados em transacc6es com as associadas sêo eliminados na extensêo da participacao
do Grupo nas associadas. Perdas nêo realizadas sêo também eliminadas, excepto se a transaccêo revelar
evidência de imparidade de um bem transferido. As politicas contabilisticas de associadas foram altera-
das, sempre due necessêrio, de forma a garantir consistência com as politicas adoptadas pelo Grupo.

3.4 Aclivos fixos tangiveis

As imobilizac6es due néo sejam terrenos e edificios sê0 registadas ao custo de aguisicéo liguido das respecti-
vas depreciacêes acumuladas e de perdas por imparidade. Os terrenos e edificios so apresentados ao justo
valor, com base em avaliac6es periëdicas, pelo menos trianuais, efectuadas por avaliadores externos indepen-
dentes, menos depreciac&o subseguente para os edificios. A depreciacëo acumulada & data da reavaliacëo é
eliminada do valor bruto do activo, passando o valor liguido a reflectir o valor reavaliado.
Os custos subseauentes sêo incluidos na guantia escriturada do bem ou reconhecidos como activos sepa-
rados, conforme apropriado, somente guando é provavel gue beneficios econémicos fluir&o para a
e@mpresa e o custo possa ser mensurado com fiabilidade. Os custos com manutencëo e reparacëes so
reconhecidos como um gasto no periodo em gue $&o incorridos.
Os aumentos na aguantia escriturada de um activo em resultado da reavaliac&o de terrenos e edificios sao
Creditados em Excedentes de Revalorizacêo no capital préprio. As diminuicées gue compensem aumentos
anteriores do mesmo activo sêo igualmente levadas aos excedentes de revalorizacê&o nos capitais préprios;
as restantes diminuicêes sêo reconhecidas como gasto do periodo. Anualmente, a diferenca entre a depre-
Ciag&o baseada na aguantia escriturada reavaliada do activo levada a gastos do periodo e a depreciac&o
baseada no custo original do activo é transferida de excedentes de revalorizac&o para resultados transitados.
Os contratos de locac&o financeira relativamente aos guais o Grupo assume substancialmente todos os
riscos e vantagens inerentes & posse do activo locado sêo classificados como locacëes financeiras. Os
contratos de locacêo financeira sêo registados, na data do seu inicio, como activo e passivo pelo menor
entre o justo valor da propriedade locada ou o valor actual das rendas de locac&o vincendas.
Os activos adauiridos em locac&o financeira sêo depreciados de acordo com a politica estabelecida pela
empresa para os activos fixos tangiveis.
As rendas sê0 constituidas pelo gasto financeiro e pela amortizacêo do capital. Os gastos financeiros sêo
imputados aos respectivos periodos durante o prazo de locac&o, segundo uma taxa de juro periëdica
constante sobre o investimento liauido remanescente do locador.

Depreciac6es
Os terrenos nêo sêo depreciados. A depreciacêo dos demais activos fixos tangiveis é calculada pelo
mêtodo das guotas constantes, com imputacao duodecimal. As taxas anuais aplicadas reflectem a vida util
estimada dos bens, como segue:

Edificios 50 anos
Eauipamento basico 10-15 anos
Viaturas 3-5 anos
Ferramentas e utensilios 3-4 anos
Eauipamento administrativo 3-10 anos

Os valores residuais dos activos, o mêtodo de depreciacêo e a vida util estimada s&o revistos e ajustados,
se necessario, na data do balanco.
Ouando o valor liguido contabilistico é superior ao valor recuperêvel do activo, procede-se imediatamente
ao seu reajustamento para o valor recuperavel estimado.

843
Anexo SNC EXPLICADO

Os ganhos ou perdas provenientes do abate ou alienacëo sêo determinados pela diferenca entre os rece-
bimentos das alienacêes e a guantia escriturada do activo, e sêo reconhecidos como rendimentos ou gas-
tos na demonstrac&o dos resultados. Ouando sêo vendidos bens reavaliados, o montante incluido em
excedentes de revalorizacëo é transferido para resultados transitados.

3.5 Arctivos intangiveis

O goodwill representa o excesso do custo de aduisic&o face ao justo valor dos activos e passivos identifi-
caveis da subsidiëria/associada na data de aguisicê&o. O goodwil de aguisic6ées de subsidiërias é incluido
nos activos intangiveis. O goodwill de aaguisic6es de associadas é incluido em investimentos em associa-
das. O goodwill é sujeito a testes de imparidade, numa base anual, e apresentado ao custo, deduzido de
perdas de imparidade acumuladas. Ganhos ou perdas decorrentes da venda de uma entidade incluem o
valor do goodwill referente & mesma. O goodwill é alocado &s unidades geradoras de fluxos de caixa para
realizac&o dos testes de imparidade.
As marcas e licencas s&o apresentadas ao custo histérico. As marcas e licencas tém uma vida util finita e
$ao apresentadas ao custo menos amortizacêes acumuladas. A amortizacêo é calculada usando o mêtodo
das auotas constantes, de forma a distribuir o custo das marcas e licencas durante a sua vida util esti-
mada (15-20 anos).
O custo de aguisic&o de licencas de software é capitalizado e compreende todos os custos incorridos
para a aauisicêo e para colocar o software disponivel para utilizacêo. Esses custos sêo amortizados
durante o periodo de vida util estimado (três anos).
As despesas de investigacêo, efectuadas na procura de novos conhecimentos técnicos ou cientificos ou
na busca de solucêes alternativas, s&o reconhecidas em resultados guando incorridas. As despesas de
desenvolvimento sêo capitalizadas guando for demonstrêvel a exeguibilidade técnica do produto ou pro-
Cesso em desenvolvimento e o Grupo tiver intencêo e capacidade de completar o seu desenvolvimento e
iniciar a sua comercializacêo ou o seu uSo.

3.6 Investimentas finanteiros

As compras e vendas de investimentos s&o reconhecidas & data da transaccëo - a data em due o Grupo se
compromete a comprar ou a vender o activo. Os investimentos sêo inicialmente reconhecidos ao justo valor. Os
investimentos financeiros sêo desreconhecidos guando os direitos de receber caixa dos mesmos expiram ou
tenham sido transferidos e o Grupo tenha transferido substancialmente todos os riscos e beneficios da sua
posse. Os activos financeiros ao justo valor através de resultados sêo subseguentemente valorizados ao justo
valor. Os ganhos e perdas realizadas ou néo realizadas decorrentes de alteracêes do justo valor sêo incluidos
na demonstrac&o dos resultados do periodo em dgue surgem.
O justo valor de investimentos cotados é baseado nos preGos correntes de mercado. Se nêo hê um mer-
Cado activo para um activo financeiro (e para titulos nê&o cotados), o Grupo estabelece o justo valor usando
técnicas de avaliacëo, as guais incluem o uso de transaccêes recentes entre partes independentes, refe-
rência a outros instrtumentos due sejam substancialmente idênticos, andlise do fluxo de caixa descontado
e modelos refinados de precos de opcêes due reflictam as circunstências especificas de emissêo.
O Grupo verifica em cada data de balanco se existe evidência objectiva de imparidade de activos finan-
ceiros. As perdas de imparidade de instumentos de capital reconhecidas em resultados nê0 sêo reversi-
veis na demonstracêo dos resultados.

3.7 Inventêrias
Os inventêrios s&o apresentados ao mais baixo entre o custo e o valor realizêvel liguido. O custo ê calcu-
lado utilizando o FIFO. O custo de produtos acabados e produtos em curso de fabrico integra custos com
matérias-primas, mêo-de-obra directa, outros custos directos e gastos gerais de fabrico (com base na
capacidade de produc&o normal).
Sao excluidos os custos com empréstimos obtidos. O valor realizêvel liguido corresponde ao preco de
venda estimado, deduzido dos gastos variëveis de venda.

8A4
SNC EXPLICADO Anexo

3.8 Contas a receber de clientes e outros devedores

As contas a receber de clientes e outros devedores sao reconhecidas inicialmente ao justo valor, sendo
subseguentemente mensuradas ao custo amortizado, utilizando o mêtodo da taxa efectiva, deduzido das
perdas por imparidade. A imparidade das contas a receber é estabelecida auando hê evidência objectiva
de gue o Grupo nêo receberd a totalidade dos montantes em dividas conforme as condic6es originais das
contas a receber.
O valor da perda por imparidade é a diferenca entre o valor apresentado e o valor presente estimado dos
fluxos de caixa futuros, descontado & taxa de juro efectiva. O valor da perda por imparidade é reconhecido
na demonstracëo dos resultados.

3.9 Caixa e eguivalentes de caixa

O caixa e eguivalentes de caixa incluem caixa, depésitos bancêrios, outros investimentos de curto prazo
de elevada liguidez e com maturidades iniciais até três meses e descobertos banc4rios. Os descobertos
bancarios sêo apresentados no Balanco, no passivo corrente, na rubrica Financiamentos Obtidos.

3.10 Imparidade de activos

O goodwill, os activos intangiveis em curso e os activos gue nêo tém vida util definida nêo estêo sujeitos a
amortizacêo, mas sêo objecto de testes de imparidade anuais. Os demais activos sê0 revistos guanto a
imparidade sempre aue os eventos ou alteracées nas circunstências indicarem aue o valor pelo gual se
encontram escriturados possa nêo ser recuperêvel.
Uma perda por imparidade é reconhecida pelo montante do excesso da guantia escriturada do activo face
ao seu valor recuperêvel. A guantia recuperdvel é a mais alta entre o justo valor de um activo menos os
gastos para venda e o seu valor de uso. Para realizacêo de testes de imparidade, os activos sêo agrupa-
dos ao mais baixo nivel no gual se possam identificar separadamente fluxos de caixa (unidades geradoras
de fluxos de caixa).

3.11 Capital soeial

As acc6es ordinêrias sêo classificadas no capital préprio. As accêes preferenciais obrigatoriamente remi-
veis sao classificadas no passivo.
Ouando alguma empresa do Grupo adauire accées da empresa-mae (accêes proprias), o pagamento,
gue inclui os custos incrementais directamente atribuiveis (liguidos de impostos), é deduzido ao capital
préprio atribuivel aos detentores do capital da empresa até gue as accêes sejam canceladas ou alienadas.
Ouando tais accëes sêo subseguentemente vendidas, o recebimento, liauido de custos directos de tran-
sacc&o e de impostos, é reflectido no capital prêprio dos detentores do capital da empresa.

3.12 Empréstimas
Os empréstimos obtidos sêo inicialmente reconhecidos ao justo valor, liguido de custos de transaccao
incorridos. Os empréstimos s&o subseguentemente apresentados ao custo amortizado; gualguer diferenca
entre os recebimentos (liguidos de custos de transacc8o) e o valor amortizado é reconhecida na demons-
tracao dos resultados, ao longo do periodo do empréstimo, utilizando o método da taxa efectiva.
AccB6es preferenciais obrigatoriamente remiveis numa data especifica s&o classificadas como passivo. Os dividen-
dos dessas accêes preferenciais s&o reconhecidos na demonstragëo dos resultados como gastos com juros.
O justo valor da parcela do passivo das obrigac6es convertiveis é determinado utilizando uma taxa de juro
de mercado aplicével a obrigacêes nêo convertiveis eguivalentes. Este valor é reflectido no passivo numa
base de custo amortizado até & extinc&o na conversêo ou maturidade das obrigacêes. O remanescente do
montante recebido é atribuido ao direito de conversêo, sendo reconhecido e incluido no patriménio dos
accionistas, liguido de impostos.
Os empréstimos obtidos sêo classificados no passivo corrente, excepto se o Grupo possuir um direito
incondicional de diferir a liduidac&o do passivo por, pelo menos, 12 meses apos a data do balango.

845
Anexo SNC EXPLICADO

3.13 Impostos sobre o Rendimento

O Imposto sobre o Rendimento é calculado com base nos resultados tributêveis das empresas incluidas
na consolidacê&o e considera a tributacëo diferida.
O imposto diferido é calculado, com base no mêtodo do passivo, sobre as diferencas temporërias entre os
valores contabilisticos dos activos e passivos e a respectiva base de tributacao. Nêo é calculado imposto
diferido sobre as diferencas de consolidacëo e as diferencas de reconhecimento inicial de um activo e pas-
sivo numa transaccéo gue nêo seja uma concentracëo empresarial gduando a mesma néo afecta nem o resul-
tado contabilistico nem o fiscal.
So reconhecidos activos por impostos diferidos na medida em gue seja provêvel aue ser&o gerados lucros
futuros para utilizacéo da diferenca temporêria. Os activos por impostos diferidos sêo revistos anualmente e
reduzidos sempre due deixe de ser provavel gue os mesmos possam ser utilizados.
So reconhecidos impostos diferidos em diferencas temporêrias originadas por investimentos em subsidië-
rias e associadas, excepto guando o Grupo seja capaz de controlar a tempestividade da reversêo da dite-
renca temporêria e seja provavel gue a diferenca temporêria nêo se reverta no futuro previsivel.
Para a determinacêo dos impostos diferidos sêo utilizadas as taxas fiscais (e leis) decretadas ou substan-
cialmente decretadas na data do balanco e gue se espera gue sejam aplicéveis no perlodo de realizacao
dos activos por impostos diferidos ou da liguidac&o dos passivos por impostos diferidos.

3.14 Beneficios aos empregadas

As empresas do Grupo possuem planos de beneficios definidos e planos de contribuicê&o definida. Um
plano de beneficio definido é um plano de pensêes gue define o montante de beneficio de pensêo gue um
empregado irê receber na reforma, normalmente dependente de um ou mais factores, como a idade, anos
de servico e remuneracëo. Um plano de contribuic&o definida é um plano de pensêes pelo dual o Grupo
paga contribuicêes fixas para uma entidade separada. O Grupo néo tem obrigacao legal ou construtiva
para efectuar contribuic6es adicionais caso o fundo nêéo possua activos suficientes para pagar a todos os
empregados os beneficios pelo tempo de servico corrente e passado.
O passivo reconhecido no balanco relativamente a planos de beneficios definidos & o valor presente da
obrigacêo do beneficio definido & data de balanco, deduzido do justo valor dos activos do plano, junta-
mente com ajustamentos relativos a ganhos e perdas actuariais nêo reconhecidos e custo de servicos pas-
sados. A obrigacêo do plano de beneficios definidos é calculada anualmente por actuêrios independentes,
utilizando o método do crédito da unidade projectada. O valor presente da obrigagao do beneficio definido
é determinado pelo desconto das saidas de caixa futuras, utilizando a taxa de juro de obrigacêes de ele-
vada gualidade denominadas na mesma moeda em gue os beneficios serëo pagos e com termos de matu-
ridade ague se aproximam dos da responsabilidade assumida.
Ganhos e perdas actuariais resultantes de ajustamentos em funcêo da experiëncia e alterag6es nas pre-
missas actuariais So reconhecidos na demonstragêo dos resultados durante o periodo médio remanes-
cente dos anos de servico dos empregados no activo.
Os custos de servicos passados s&o imediatamente reconhecidos em resultados, exceplo se as alteracëes
no plano de pensêes s&o condicionais & permanência dos empregados em servico por um determinado
periodo de tempo (o periodo gue agualifica para o beneficio). Neste caso, os custos de servicos passados
Sêo amortizados numa base de linha recta ao longo do periodo em causa.
Para planos de contribuic6es definidas, o Grupo efectua contribuicées para planos de pensêes publicos ou pri-
vados numa base obrigatêria, contratual ou voluntêria. O Grupo nêo tem obrigacêes adicionais, Uma vez pagas
as contribuicëes definidas. As contribuicêes sêo reconhecidas como gastos com beneficios para empregados
aguando so devidas. As contribuicêes pagas antecipadamente sêo reconhecidas como um activo, na medida
em aue esteja assegurado um reembolso de dinheiro ou uma reducêo em pagamentos iuturos.

Planos de participacëo nos lucros e de gratificacêes

O Grupo reconhece um passivo e um gasto por planos de participac&o nos lucros e gratificacêes, com
base numa f6rmula gue leva em consideragêo o lucro atribuivel aos detentores de capital apês alguns
ajustamentos. O Grupo reconhece uma provisêo guando se encontra obrigado contratualmente ou guando
hé uma prêtica passada due crie uma obrigac&o construtiva.

846
SNC EXPLICADO Anexo

Beneficios de cessac&o de emprego

Os beneficios de cessac&o de emprego sêo devidos para pagamento guando hé cessacêo de emprego
antes da data normal de reforma ou guando um empregado aceita sair voluntariamente em troca destes
beneficios. O Grupo reconhece estes beneficios guando se pode demonstrar estar comprometido a uma
cessacao de emprego de empregados actuais, de acordo com um plano formal detalhado para a cessa-
C&O e NaAO exista possibilidade realista de retirada ou estes beneficios sejam concedidos para encorajar a
saida voluntêria. Sempre due os beneficios de cessacêo de emprego se vencam a mais de 12 meses apos
a data do balanco, eles s&o descontados para o seu valor actual.

3.15 Provisies

S&0 Constituidas provisêes sempre due o Grupo tem uma obrigacao presente (legal ou implicita) resultante
de acontecimentos passados e sempre ague seja provavel aue uma diminuicêo, estimada com fiabilidade,
de recursos incorporando beneficios econémicos serê necessêria para liguidar a obrigacêo. Nao sêo reco-
nhecidas provis6es para perdas operacionais futuras.

3.16 Reconhecimento da rédito

O rédito compreende o justo valor da venda de bens e prestacëo de servicos, liguido de impostos e des-
coNtos e apés eliminac&o das vendas internas, e é reconhecido como segue:
— 0 rédito das vendas é reconhecido guando os riscos e vantagens inerentes & posse dos activos vendidos
Sêo transferidos para o comprador;
— 0 rédito das prestacêes de servicos é reconhecido com referência & fase de acabamento dos servicos
prestados.

O rédito decorrente das vendas e prestac&o de servicos nêéo é reconhecido se existirem duvidas auanto ê
aceitac&o da venda ou prestac&o do servico ou guanto a& cobranca do produto da venda ou da prestaGao
de servicos.

3.17 Conversdo cambial

a) Moeda funcional e de apresentaGao

Os elementos incluidos nas Demonstracêes Financeiras de cada uma das entidades do Grupo sêo mensu-
rados utilizando a moeda do ambiente econémico em ague a entidade opera (“A moeda funcional”). As
Demonstracëes Financeiras consolidadas s&o apresentadas em euros, sendo esta a moeda funcional e de
apresentacêo da Companhia.

b) Transaccêes e saldos
As transaccëes em moedas diferentes do euro s&o convertidas em moeda funcional utlizando as taxas de
GAmbio a data das transaccëes. Os ganhos ou perdas cambiais resultantes da liguidaGao das transaccOes e
da conversêo pela taxa & data do balanco dos activos e dos passivos monetêrios denominados em moeda
difterente do euro séo reconhecidos na Demonstracêo dos Resultados, excepto auando diferidos em Capital
Préprio, se agualificarem como coberturas de fluxos de caixa, ou como cobertura de investimento liguido.
As diferencas de conversêo em elementos n&o monetêrios, tais como investimentos detidos ao justo valor
através de resultados, sêo reportadas como parte dos ganhos ou perdas do justo valor. As diferencas de
conversêo em elementos nêo monetêrios, tais como investimentos classificados como activos financeiros
disponiveis para venda, sê0 incluidas na reserva de justo valor nos capitais préprios.

c) Empresas do grupo
Os resultados e a posicêo financeira de todas as entidades do Grupo (nenhuma das auais tendo divisas
de uma economia hiperinflaciondria) gue possuam uma moeda funcional diferente da moeda de apresen-
tacêo sê0 convertidas para a moeda de apresentaGéo como segue:
j) Os activos e passivos de cada balanco apresentado sêo convertidos & taxa de cêambio em vigor na
data das Demonstrac6es Financeiras;

847
Anexo SNC EXPLICADO

i) Os rendimentos e os gastos de cada Demonstracêo dos Resultados sêo convertidos pela taxa
média de cê&mbio (a nêo ser due a taxa média nêo seja uma aproximaceëo razoëvel do efeito cumula-
tivo das taxas em vigor nas datas das transaccêes, sendo, neste caso, os rendimentos e os gastos
convertidos pelas taxas de cê&mbio em vigor nas datas das transaccêes)e
ii) As diferengas de c&mbio resultantes s&o reconhecidas como componente separada no Capital Préprio.

Na consolidacao, as diferencas de cêAmbio resultantes da conversêo do investimento liduido em entidades

estrangeiras, de empréstimos e de outros instrtumentos financeiros designados como cobertura de tais inves-
timentos sêo levadas aos capitais préprios. Ouando uma operacëo estrangeira é vendida, essas diferencas
de c&mbio sao reconhecidas na Demonstragëo dos Resultados como parte do ganhio ou perda na venda.
O goodwill e ajustamentos ao justo valor resultantes da aauisic&o de uma entidade estrangeira sêo tratados
CoOmOo activos ou passivos da entidade estrangeira e convertidos & taxa de cAmbio da data de encerramento.

3.18 Locacies
As locac6es so classificadas como locac6es operacionais se uma parcela significativa dos riscos e bene-
ficios inerentes & posse for retida pelo locador. Os pagamentos efectuados em locac6es operacionais
(deduzidos de eventuais incentivos recebidos do locador) sêo reflectidos na demonstracëo dos resultados
pelo método da linha recta, pelo periodo da locagêo.

3.19 Subsidios
Os subsidios sê sêo reconhecidos guando recebidos ou apêés existir seguranca de gue o Grupo cumprirê
as condicêes a eles associadas.
Os subsidios & exploracëo sê&0o reconhecidos na demonstracêo dos resultados de forma sistematica
durante os periodos em gue sêo reconhecidos os gastos gue os mesmos visam compensar.
Os subsidios ao investimento sêo inicialmente levados aos capitais prêprios, sendo subseaguentemente
transferidos para resultados durante a vida uil estimada do respectivo activo subsidiado.

4. Gestio dos ristos financeiros

4.1 Ristos financeiros
O Grupo est sujeito a vêrios riscos financeliros: risco de mercado (risco cambial, risco do justo valor asso-
Ciado & taxa de juro e risco de preco), risco de crédito, risco de liguidez e risco de fluxos de caixa asso-
ciado & taxa de juro. O Grupo desenvolveu um programa de gestêo dos riscos financeiros, com o objectivo
de minimizar os efeitos adversos nos resultados do Grupo. O Grupo utiliza instrumentos financeiros deriva-
dos para cobrir certos riscos. Os riscos financeiros s&o identificados pela tesouraria e pelas unidades ope-
racionais, cabendo & tesouraria a realizac&o das necessêrias coberturas de risco, de acordo com as direc-
trizes tracadas pela Administracëo.

i) Risco cambial
O risco cambial é conseguência de activos, passivos, investimentos em operac6es estrangeiras e transac-
c6es comerciais futuras. Para cobertura do risco cambial sêo negociados contratos de futuros.

ii) Risco de preco

O Grupo nêo estêé exposto ao risco de preco das matérias-primas. A exposic&o ao risco de preco é prove-
niente dos investimentos financeiros.
iii) Risco de crédito
O grupo nêo tem concentrac&o significativa de risco de crédito. As politicas em vigor asseguram due as
vendas sêo efectuadas para clientes com um adeaguado historial de crêdito.
iv) Risco de liguidez
A gestao prudente do risco de liguidez implica a manutencëo das disponibilidades necessêrias e a dispo-
nibilidade de fundos através de facilidades de crédito negociadas. Devido & natureza dinêmica dos seus

848
SNCE XPLICADO Anexo

neg6cios, o Grupo tem como objectivo uma gestêo flexivel de fundos através da manutencëo das linhas de
Crédito disponiveis.

v) Risco de fluxos de caixa e de justo valor associado a taxa de juro

O risco de flyuxos de caixa associado a& taxa de juro advém de empréstimos obtidos de longo prazo com
taxas variëveis. O Grupo gere o risco de flyxos de caixa associado & taxa de juro transformando swaps de
taxas de juro variëveis em swaps de taxas de juro fixas.
O risco do justo valor associado & taxa de juro tem origem em empréstimos obtidos com taxas fixas. Sê0
por vezes contratados swaps de taxas de juro fixas em swaps de taxas de juro variëveis.

4.2 Contabilizacéo dos instrumentos financeiros - derivados e coberluras

Os derivados sêo valorizados ao justo valor. O reconhecimento das variac6es de justo valor processa-se
COMO segue:
— no caso de coberturas de justo valor, as alterac6es no justo valor dos derivados ague aualificam para
cobertura de justo valor sê0 reconhecidas na demonstrac&o dos resultados, conjuntamente com as alte-
racgêes ao justo valor dos activos e passivos cobertos (na posicêo coberta), atribulveis ao risco coberto.
— no caso de coberturas de iluxos de caixa e de investimento liguido, a parcela efectiva das alteracêes no
justo valor dos derivados due aualificam para cobertura de fluxos de caixa sêo reconhecidas no capital
préprio. O ganho ou perda relacionada com a parcela nêo efectiva é reconhecido imediatamente na
Demonstracêo dos Resultados.

O Grupo documenta, no inicio da transaccêo, a relacêo entre os instrumentos de cobertura e os itens

Cobertos, assim como o objectivo da gestao do risco e a estratégia para a realizac&o de vêrias transac-
c6es de cobertura. O Grupo também documenta a sua avaliacêo, guer no inicio da cobertura duer numa
base continua, se os derivados gue sêo usados nas transaccêes de cobertura sêo efectivamente compen-
satorios das flutuac6es do justo valor ou nos fluxos de caixa dos itens cobertos.
Valores no capital préprio sêo0 transferidos (i) para resultados no mesmo periodo em due o item coberto
gera ganhos ou perdas ou (ii) para o valor inicial de um activo ou passivo duando a transaccêo previsional
coberta resulta no reconhecimento de um activo nêo financeiro (por exemplo, existências) ou passivo naêo
financeiro. No caso de cobertura de investimento liguido, os ganhos ou perdas acumulados no capital pré-
prio sêo incluidos na demonstracêo dos resultados guando a operacëo exterma é liguidada.
Ouando um insttumento de cobertura expira ou é vendido, ou guando uma cobertura nêo cumpre com os
Critérios de contabilizacêo e gualificacêo, gualauer ganho ou perda acumulada existente, nesse momento,
no capital préprio permanece no capital préprio e é reconhecido guando a transacc&o previsional é final-
mente reflectida na demonstracê&o dos resultados. Ouando a expectativa de ocorrência de uma transaccêo
prevista deixa de ser altamente provavel, os ganhos ou perdas acumulados reflectidos em capital préprio
Sê0 imediatamente transferidos para a demonstracêo dos resultados.
Caso os derivados nêo cumpram os critérios para gualificacëo como cobertura, as alterac6es no justo
valor desses derivados $ê0 reconhecidas imediatamente na demonstracêo dos resultados.

4.3 Estimativa de justo valor

O justo valor é estimado como segue:
— no caso dos instrumentos financeiros comercializados nos mercados activos (por exemplo, derivados
negociados publicamente e titulos para negociacêo), o justo valor é determinado com base nos preGos
do mercado de cotacao & data de balanco;
— no caso dos instrtumentos financeiros nao comercializados nos mercados activos (por exemplo, deriva-
dos nêo cotados), o justo valor é determinado utilizando técnicas de valorizacê&o. Os precos do mercado
de cotacao ou auotas de negociagao para instrumentos similares sêo usados para dividas de longo
prazo. Outras técnicas, como estimativa de fluxos de caixa descontados, $êo usadas para determinar o
justo valor dos outros instrumentos financeiros. O justo valor dos swaps de taxa de juro é calculado com
base no valor actualizado da estimativa de fluxos de caixa futuros. O justo valor dos contratos de futuros
cambiais é determinado utilizando as taxas de cêAmbio do mercado cambial & data do balanco;

SNCE-S4 849
Anexo SNC EXPLICADO

— para as contas a receber e a pagar, o valor nominal deduzido de ajustamentos de crédito estimados é
assumido como aproximando o seu justo valor. O justo valor dos passivos financeiros é estimado actuali-
zando os Hluxos de caixa futuros & taxa de juro do mercado corrente aue esta disponivel para instrumen-
tos financeiros similares.

5. Estimativas contabilisticas imporlantes e julgamentos

5.1 Estimativas contabilisticas importantes e premissas
As demonstracêes financeiras incorporam vêrias estimativas e premissas. As estimativas e as premissas
gue apresentam um risco significativo de originar um ajustamento material no valor contabilistico dos acti-
vOS @ passivos no exercicio seguinte sêo apresentadas abaixo:

a) Estimativa de imparidade do goodwill

O Grupo testa anualmente se existe ou nêo imparidade do goodwill, de acordo com a politica contabilistica
indicada na Nota 3.5. Os valores recuperdveis das unidades geradoras de fluxos de caixa sêo determina-
dos com base no c4lculo de valores de uso. Esses clculos exigem o uso de estimativas (Nota 7).

b) Impostos sobre o Rendimento

O Grupo desenvolve as suas operagêes em diversos paises, estando, assim, sujeito a Impostos sobre o
Rendimento em cada um desses paises, sendo necessêrio julgamento significativo para determinar a esti-
mativa dos impostos sobre rendimentos numa base consolidada.

5.2 Julgamentos importantes aplicdveis as politicas contabilisticas

Reconhecimento do rédito
O Grupo reconheceu rédito no montante de 15 000 € na venda de tintas & Prefeitura de Sêo Paulo. O com-
prador tem o direito de rescindir o contrato, se identificar problemas na gualidade das tintas fornecidas.
O lucro reconhecido pela venda é de 4500 €. O Grupo acredita ser apropriado reconhecer o rédito desta
transace&o no exercicio N, por entender nêo existir risco de cancelamento do contrato. Caso a venda seja
cancelada, a perda a reconhecer em NH1 é estimada em 5500 €, dos guais 4500 € correspondem a anu-
lac&o de lucros de N e 1000 € a gastos relacionados com a devolucëo de stock.

6. Activos fixos tangiveis

Terrenos Eduipamento
e basico ede Eduipamento
edificios transporte administrativo Total
1 de Janeiro de N—-1:
Valor de aduisicêo ou reavaliado 117 969 209 550 60 075 387 594
Depreciac&o acumulada — 6 999 —B2 572 — 11070 — 70 641
Valor liduido 110 9870 156 978 49 005 316 953

31 de Dezembro de N—1
Valor liguido em 1 de Janeiro de N-1 110 970 156 978 49 005 316 953
Excedente de revalorizac&o d 399 3 399
Acuisicêes 3 621 6 801 3 183 13 605
Alienacêes —7 821 — 1140 —8 961
Depreciacêo do exercicio — 1908 — 12 558 — 14 520 — 28 986
Valor liduido em 31 de Dezembro de N-1 116 082 143 400 36 528 296 010

31 de Dezembro de N—1:
Valor de aaguisic&ao ou reavaliado 117 990 200 709 60 078 378 771
Depreciacê&o acumulada — 1908 — 57 309 — 23 550 — 82 767
Valor liduido 116 082 143 400 36 528 296 010

850
SNC EXPLIGADO
Anexo

Terrenos Eduipamento
e basico ede Eduipamento
edificios transporte administrativo Total

31 de Dezembro de N
Valor liguido em 1 de Janeiro de N 116 082 143 400 36 528 296 010
Aauisicao de subsidiëria 147 216 16 539 39597 203 352
Aauisic6es 26 181 $1zl 7 632 38 934
Alienac6es — 6 000 — 11187 — 1824 —19011
Depreciacêo do exercicio — 10635 — 14 AO4 —p8 aP3 — 83 262
Valor liguido em 31 de Dezembro de N 272 844 139 569 53 610 466 023

31 de Dezembro de N:
Valor de aaguisicêo ou reavaliado 285 387 174 804 80 781 540 972
Depreciacêo acumulada — 1P 543 — 85 235 — PT 171 — 74 949
Valor liguido 272 BA4 139 569 53 610 466 023

Os terrenos e edificios do Grupo foram reavaliados em 31 de Dezembro de N-1 por avaliadores indepen-
dentes. As avaliacêes foram efectuadas numa base do valor de mercado. O excedente de reavaliacêo,
liauido dos impostos diferidos aplicêveis, foi creditado em Excedentes de Revalorizac&o no capital préprio.
O encargo com depreciagëo, de 53 262 € (N-1: 28 986 €) foi incluido no Custo de vendas, 21 704 €
(N-1: 12 230 €), em Gastos de distribuic&o e 23 396 € (N-1: 8232 €) em Gastos administrativos.

Se os terrenos e edificios fossem apresentados ao custo histérico, os valores de balanco seriam:

N N—1
Custo 244 623 75 765
Depreciacao acumulada —d46 536 —aA4 AA0

Valor liguido 198 087 41 3825

Terrenos e edificios, no valor de 113 040 € (N-1: 153 918 €), estêo dados em garantia de empréstimos
bancarios (Nota 18).

7. Goodwill
1 de Janeiro de N—1:
Custo 36 000
Amortizacéo acumulada e imparidade 0

Valor liguido 36 000

31 de Dezembro de N—1:
Valor liguido em 1 de Janeiro de N—1 36 000
Adic6es 0
Amortizacées do exercicio 0

Valor liduido em 31 de Dezembro de N-1 36 000

31 de Dezembro de N-1:
Custo 36 000
Amortizagêo acumulada e imparidade 0

Valor liguido 36 000

851
Anexa
SNC EXPLICADO

31 de Dezembro de N:
Valor lfguido inicial 36 OO0O
Diferencas cambiais — 615
Adic6es 0
Aouisicêo de subsidiëria 10 953
Encargo com imparidade —12 s12
Amortizagêo do exercicio 0

Valor liduido em 31 de Dezembro de N 34 026

31 de Dezembro de N:
Custo 47 976
Amortizac&o acumulada e imparidade — 18 950

Valor liguido 34 026

Em 31 de Dezembro de N e N-1, o goodwill era assim composto:

Ano de aguisicao N N—1

Tintas da Maia, S.A. N—4 5 000 5 000

Invicta, S.A. N—2 18 688 31 000

Tintas Brilhante, S. A. —- Brasil N 10 338 0

Saldo no final do ana 44 026 36 000

A perda por imparidade na Invicta, S. A. é conseguência da significativa reducêo da margem bruta devido
ê& entrada de novos concorrentes.

8. Activos intangiveis
Marcas Custos de
e licencas desenvolvimento Total

1de Janeiro de N—1:

Custo 21 030 3 900 24 930
Amortizacao acumulada e imparidade — 1085 — 1500 —2 535

Valor liguido 19 995 2 400 22 395

31/de Dezembro de N—1:

Valor liguido em 1 de Janeiro de N—1 191095 2 A0O 22395
Adic6es 2 100 0 2 100
Amortizac6es do exercicio — 1095 — 600 21696
Valor liguido em 31 de Dezembro de N—1 21 000 1 800 22 800

31 de Dezembro de N—1:
Custo 23 130 3 900 27 030
Amortizac&o acumulada e imparidade —2 130 — 2 100 — 4 230
Valor liguido 21 000 1 800 22 800

852
SNC EXPLICADO Anexo

Marcas Custos de
e licencas desenvolvimento Total

31 de Dezembro de N:
Valor liguido inicial 21 000 1 800 22 800
Diferencas cambiais 288 402 690
Adic6es 8 052 1 098 9 150
Aguisicao de subsidiëria 12 000 0 12 000
Amortizacêo do exercicio —2 040 — 860 — 2 400
Valor liguido em 31 de Dezembro de N 39 300 2 940 42 240

31 de Dezembro de N:
Custo 43 dA0 5 400 48 840
Amortizacêo acumulada e imparidade —4 140 — 2 460 — 6 600
Valor liguido 39 300 2 940 42 240

As amortizacêes do exercicio, no montante de 120 €, integram o Custo de vendas (N-1: 300 €), 2040 €
os Gastos de distribuica&o (N-1: 1095 €) e 240 € os Gastos administrativos (N—1: 300 €).

9. Participacdes financeiras - método da eguivalência patrimonial

N N—1
Saldo no inicio do ang 39 732 39 024
(uota-parte do luero (prejuizo) — 522 435
Outros movimentos nos capitais pêprios 909 273
Saldo no final da ana Ag 119 39 732

O investimento em associadas em 31 de Dezembro de N inclui goodwil

de 3060 € (N-1: 3060 €).

A participacëo do Grupo em empresas associadas é a seguinte:

% de Valor Ultimas Capitais Lucro

Empresa sod capital contabilistico contas préprias (prejuizo)

' da Madeira, | Fynehal 30% 20 119 31-12—N 56863 | (110)

Tintas dos ss
Acores, S.A. Ponta Delgada A0% 20 000 A1-12—N 50 000 (420)

Total Ag 119
N-1

Mi da Madeira, | Fynchal 30% 19 564 31-12-N—1 55 013 340

Tintas dos i ed
Agores, S.A. Ponta Delgada A0% 20 168 31-12-N—1 50 420 40

Total 39 732

853
Anexo SNC EXPLICADO

10. Participacdes financeiras - outros mêtodos

N N-—1
Saldo no inicio do ang 30 300 27 858
Aumentos 8 220 2 073
Variacao de justo valor 1 680 69
Saldo no final do ano 40 200 30 300

As participacêes financeiras mensuradas por outros mêtodos referem-se exclusivamente a participac6es

financeiras mensuradas pelo seu justo valor e incluem:

N N-1
Accoes Millenium BGP 30 440 25 570
Accoes Brisa 9 760 4 730
Total 40 200 30 300

11. Outras activos financeiros

N N-1
Swaps taxa juro — coberturas de fluxos de caixa 1 909 1 075
Contratos cambiais de futuros — coberturas de fluxos de caixa 2 080 2100
Obrigac6es com vencimento em N-41 5 850 0
Total 9 789 3175
Menos: parcela ndo corrente —1230 — 641
Parcela corrente 8 559 2 534

O valor estimado dos contratos de swaps de taxa de juro em circulacêo em 31 de Dezembro de N era de
12972€ (N-1: 11517 @.

12. Activos e passivos por impostos diferidos

Os movimentos nos impostos diferidos activos e passivos foram os seguintes:

Activos por impostos diferidos

Prejuizos fiscais Provisées nao aceites Total

1 de Janeiro de N—-1 3 500 7 430 10 930
Utilizaca0 —1 500 —1100 — 2 600
Provisêes nao aceites 1000 1000
41 de Dezembro de N—1 2 000 7830 9 330
Utilizacao —2 000 — 1 500 — 3 500
Provisêes nao aceites 0 4 127 4 127
31 de Dezembra de N 0 9 957 9 957

854
SNC EXPLICADO Anexo

Passivos por impostos diferidos

Ganhos justo valor

1 de Janeira de N—1 7182
Levado ao capital préprio 957
31 de Dezembra de N—1 8 139
Levado ao capital préprio AAG
Aguisicao de subsidiëria 4 125
31 de Dezembro de N 12 710

Em resumo:
N N—1 Variacdo
Activos por impostos diferidos 9 967 9 330 627
Passivos por impostos diferidos (12710) (8 139) (4 571)
(2 753) 1191 (3 944)

14. Clientes e outras devedares

N N—1

Contas a receber de clientes e outros devedores 45 000 35 000

Menos: imparidade das contas a receber — 38 000 — 2 000
Contas a receber de clientes e outros devedores - liduido 42 000 33 000
Contas a receber de partes relacionadas (Nota 31) 1.000 2 000
Empréstimos a partes relacionadas (Nota 31) 8 000 7 200
51 000 A2 200
Menos: parcela néo corrente - empréstimos a partes relacionadas — 7 000 — 6 000

Parcela corrente 44 000 36 200

14. Inventêrios
N N—1

Matérias-primas e consumiveis 31 300 26 300

Producë&o em curso 15 400 6 831
Produtos acabados 32 780 20 700
Mercadorias 1020 6 789

80 500 60 710

O valor das existências incluido no Custo das Vendas ascendeu a 350 500 € (N-1: 156 456 €).

15. Activos financeiros detidos para negociac#o

N N-1
Accbes cotadas:
Em Portugal 20 100 15 500
Em Espanha 3 530 3416

23 630 18 916

As alteracêes no justo valor dos activos financeiros detidos para negociaao sêo contabilizadas como
Outros Ganhos/(Perdas) na Demonstracao dos Resultados.

855
Anexo SNC EXPLICADO

16. Capital realizado

Nimero de Accoes Prémio de Accoes Total

acEo6es ordindrias emissao préprias

1 de Janeiro de N—-1e
jy deDesemb de HE 50 000 50 000 16 410 0 66 410

Aguisicao de subsidiëria
(Nota 20) 10 650 10 650 19 350 0 30 000

Accées préprias adguiridas — 2 625 —7 692 —7 692

31 de Dezembro de N 58 025 60 650 35 760 —71 692 88 718

O capital social autorizado é composto por 100 000 accëes ordindrias de 1 euro cada.

Em 31 de Dezembro de N e N-1, era a seguinte a composic&o do capital social da Empresa:

N N—1

Investidores Unidos, S.A. 60% 60%

Outros accionistas AO% AO%

17. Provisdes
Participacao
Processos nos lucros
judiciais Reestruturacao ebénus Total

Saldo em 1 de Janeiro de N 4 000 0 2 500 6 500

Provisêes constituidas no exercicio 1 000 8 000 1 000 10 000
Provisêes utilizadas no exercicio — 2 000 — 5 000 — 2 400 —9 400
Provisêes anuladas no exercicio — 200 0 — 100 — 300
Saldo em 31 de Dezembro de N 2 800 3 000 1 000 6 800
Menos: parcela néo corrente — 960 — 960
Parcela corrente 1840 3 000 1 000 5 840

Provisê&o para processos judiciais em curso

Refere-se & provis&o constituida para atender a perdas com reclamacêes judiciais de clientes e agentes.
O valor da provisêo foi calculado tendo por base analises cuidadas aos processos de contencioso em
Curso, envolvendo apropriado apoio juridico.
Essas andlises sêo revistas no final de cada exercicio, de forma a reflectirem a melhor estimativa dos pas-
sivos da empresa na data do balanco, tendo em conta os factos conhecidos & data.

Provisêo para reestruturacao

A provisêo para reestruturag&o refere-se aos custos previstos com a reconversêo de uma unidade de tin-
tas, incluindo, essencialmente, custos com acordos para resciséo de 200 contratos de trabalho, devida-
mente identificados e j& comunicados aos empregados.
A provisêo foi constituida em Julho de N apêés aprovacëo pela Administrag&o de um plano formal deta-
Ihado e a adopgêo de medidas gue tormmaram irreversivel a reestruturacêo.

856
SNC EXPLICADO
Anexo

Participacao nos lucros e bénus

A participagao nos lucros e bénus foi estimada com base nos critérios definidos pela Administrac&o paraa
sua atribuicêo e é devida para pagamento no mês seguinte & aprovac&o das contas pela Assembleia
Geral.

18. Financiamentos obtidas

N N—1
Empréstimos bancêrios 237 421 161 147
Acc6es preferenciais remiveis 90 000 90 000
Total 827 A21 251 147
Parcela nêo corrente — 304 400 — 189 020
Divida corrente 23 021 62 127

A empresa emitiu 90 milhêes de acc6es preferenciais remiveis, em 30 de Marco de N-1, ao par (1 € por
ACE&O). As accëes sêo obrigatoriamente remiveis ao par, em 30 de Marco de N#10, e têm direito a divi-
dendo anual de 6,5%.

A divida bancëria a médio e longo prazo é exigivel como segue:

N42 40 000
N-3 40 000
NET 70 000
N-5 64 A00
Total 214 400

Os empréstimos bancêrios estêo, na sua integralidade, denominados em euros e vencem juros a taxas de
mercado. Nêo existem garantias para o cumprimento das responsabilidades bancêrias.
O Grupo possui linhas de crédito autorizadas e nêo utilizadas no montante de 320 000 € (N—1: 340 000 €)
a taxa variëvel.

19. Responsabilidades por beneficios pés-emprego

O valor no Balanco analisa-se como segue:

N N—1
Valor presente das obrigac6es com fundo constituido 21 500 7 500
Justo valor dos activos do plano — 2) 509 — 7 000
1 000 500
Valor presente das obrigacées sem fundo constituido 10 000 8 000
Passivo no Balanco 11 000 8 500

O valor na Demonstracêo dos Resultados est assim representado:

N N—1

Custo dos servicos correntes 2 500 1 BOO

Custo dos juros 1000 500
Retorno esperado sobre os activos do plano — 900 — 400
Perdas/(Ganhos) actuariais 50 40
Total incluido em Gastos com Pessoal 2 650 1 940

857
Anexo SNC EXPLICADO

Do gasto total, 1100 € (N-1: 900 €) e 1000 € (N—1: 700 €) foram incluidos no Custo de Vendas e Gastos
de Distribuicêo, sendo o remanescente incluido nos Gastos Administrativos.
O retorno real dos activos do plano foi de 1050 € (N-1: 370 €).

A variacë&o no passivo evidenciado no Balanco resulta do seguinte:

N N-1

Inicio do ang 8 500 8 200

Concentracio empresarial 6 000 0
Gasto reconhecido na Demonstracao dos Resultados 2 650 1940
Contribuicées pagas — 6 150 —1 640
Final da ano 11 000 8 500

As principais premissas actuariais utilizadas foram as seguintes:

N N—1
Aumentos salariais futuros 3% 2%
Aumentos nas pensêes futuras 1,5% 1%
Taxa de desconto em 31 de Dezembro 5% 4,8%
Taxa de retormo esperado dos activos dos Fundos em 31 de Dezembro 6% 6%

20. Fornecedores e outros credores

N N—1

Formecedores e outros credores 75 949 78 173

Partes relacionadas (Nota 31) 6 606 3 585
Estado e outros entes publicos 6 006 2 880
Outros encargos a pagar 4 449 2 484

93 010 87 122

21. Passivos financeiros

N N—1
Swaps taxa juro —- coberturas de fluxos de caixa 660 558
Contratos cambiais de futuros — coberturas de fluxos de caixa 1125 1683
Total 1785 2 241
Menas: parcela nio corrente — 405 — aB7
Parcela corrente 1 380 1854

858
SNC EXPLICADO Anexo

22. Variatio nos inventrios da producao

N N—1
Saldo inicial:
Producëo em curso 6 831 5 420
Produtos acabados 20 700 18 200
27 531 23 620
Saldo final:
Producdo em curso 15 400 6 831
Produtos acabados 42 780 20 700
48 180 27 531
Variacdo (20 649) (3 911)

23. Gastos com 0 pessoal

N N—1
Salérios e ordenados, incluindo gastos com resciséo de contratos
de trabalho de 5000 € (N-1: 0 €) 76 000 60 000
Contribuic6es para a Seguranca Social 20 000 17 000
Gastos com pensêes - planos de contribuicê&o definida 4 350 4 060
Gastos com pensêes - planos de beneficios definidos 2 650 1940

103 000 83 000

24. Gastos financeiros liguidos

N 'N—1
Juros suportados:
- empréstimos bancêrios 4 200 3 300
— dividendos de acc6es preferenciais remiveis 2 000 2 000
Juros obtidos — 1000 — 1000
Perdas de conversao cambial 1 900 1 500
Perdas de justo valor em instrumentos financeiros 300 200
Descontos de pronto pagamento concedidos 100 200

7 500 6 200

25. Imposto sobre o Rendimento

N N—1
Corrente 32 556 24 600
Diferido (Nota 12) 3 944 1 600

36 500 26 200

859
Anexo SNC EXPLICADO

O gasto de impostos sobre lucros difere do montante te6rico aue resultaria da aplicacao da taxa nominal
ao resultado consolidado antes de impostos, devido ao seguinte:
N N—1
217 297 171 161
Lucro antes de impostos
Imposto sobre o rendimento usando a taxa de imposto (27,5%) 59 757 47 069
Beneficios fiscais e outros — 93 D57 — 90 869

36 500 26 200

A diferenca entre o encargo teërico de IRC e o encargo efectivo deve-se, principalmente, ao efeito do cré-
dito fiscal ao investimento.

26. Resultado por accio

O resultado b4sico por accêo é calculado pela divisêo do lucro atribuivel aos accionistas pelo numero
médio ponderado de accêes ordinêrias durante o ano, excluindo as acc6es prêprias.

N N—1

Lucro atribuivel aos accionistas 140 497 134 861

Nuimero médio ponderado de accées ordinêrias emitidas 60 000 50 000
Resultado b4sico por accêo (€ por accêo) 2,34 2,70

N&o existem acc6es ordinêrias potencialmente diluidoras.

21. Dividendos por acca0

Os dividendos pagos em N e N-1 foram de BO 719 € (1,61 € por accêo) e 47 208 € (0,94 € por accao),
respectivamente. Os dividendos propostos para deliberacêo pelos accionistas na Assembleia Geral de
10 de Maio de N41 relativos ao exercicio N ascendem a 40 000 € (0,65 € por accao). Estas demonstra-
cêes financeiras nao reflectem estes dividendos a pagar.

28. Contingências
O Grupo possui passivos contingentes respeitantes a garantias bancêrias e processos judiciais em curso.
N&o s&o esperados passivos significativos decorrentes dos passivos contingentes.

As garantias bancarias resumem-se como segue:

A ftavor de: N N—1

IAPMEI 15 000 20 000

Administrac&o Fiscal 30 000 30 000
Fornecedores 20 000 14 000

65 000 64 000

As garantias prestadas a favor do |APMEI referem-se a projectos de investimento subsidiados, estando o

Grupo a cumprir as obrigacêes contratualmente estabelecidas.
As garantias & Administracao Fiscal referem-se a uma liguidac&o adicional de Imposto sobre o Rendimento
do ano N-3, no montante de 28 000 € mais juros, gue foi contestada pela empresa. É nossa conviccêo e
dos nossos advogados due a decisêo final do tribunal seré favorêvel & empresa, pelo aue nao existe gual-
aguer provisêo especifica para este fim.

860
SNC EXPLICADO Anexo

29. Compromissos

Compromissos para investimentos

Os compromissos assumidos pelo Grupo em 31 de Dezembro de N para aauisic&o de activos fixos tangl-
veis ascendem a 4000 € (N-1: 5000 €). Nêo existem compromissos para a compra de participac6es
financeiras.

Compromissos de locacêes operacionais

As rendas futuras dos contratos de locagao operacional resumem-se como se segue:

N N—1
Até 1 ano 30 000 33 000
Entre 1e 5 anos 120 000 140 000
Mais de 5 anos 45 000 55 000
195 000 228 000

40. Concentracdes de actividades empresariais

Em 30 de Abril de N, o Grupo adauiriu a totalidade do capital social da Tintas Brilhante, S. A.. com sede
em Sao Paulo - Brasil.
O contributo da Tintas Brilhante, S. A. nos resultados consolidados do Grupo traduz-se por um aumento
dos rendimentos de 1 de Maio a 31 de Dezembro de N no montante de 150 000 € e por um aumento do
resultado liguido em 10 500 €. Caso a aaguisigéo tivesse ocorrido em 1 de Janeiro de N, os rendimentos e
o lucro liguido teriam aumentado em 250 000 € e 20 000 € , respectivamente.

Os activos liguidos adauiridos e o geodwill apresentam-se abaixo:

Valor de acuisicêo:
— valor pago 2843
— Custos directos relacionados com a compra 500
— justo valor das accêées emitidas (Nota 16) 30 000
Valor de aauisicêo 33 343
Justo valor dos activos e passivos adduiridos — 22 390
Goodwil 10 953

O goodwil é atribuivel & excelente rentabilidade da Tintas Brilhante e as sinergias decorrentes desta aagui-
sicê0. O justo valor das acc6es emitidas foi determinado com base na cotaG&o das acc6es.

Parcela do preco liguidada em numerêrio 3 343

Caixa e eguivalentes de caixa na subsidiëria adauirida — 2 000
Fluxo de saida de caixa na aduisicêo 1343

Nêo existiram concentracées empresariais em N—1.

Ver na Nota 42 a divulgacêo relacionada com uma concentracëo empresarial ocorrida em 20 de Janeiro
de N-1.

31. Partes relacionadas

O Grupo é controlado pela Investidores Unidos, S. A. (com sede no Porto), a gual detém 60% das accêes
da empresa. Os restantes 40% encontram-se dispersos por diversos accionistas.

861
Anexa SNC EXPLICADO

Foram efectuadas as seguintes transaccées com partes relacionadas:

j Vendas de produtos e servicos
N N—1

Vendas de produtos:
— associadas 2 000 500
Prestacao de servicos:
— Gesserv, Lda. (servicos administrativos e legais) 300 250
— serviGos prestados & Administracêo 140 100
2 440 850

Os servicos sêo normalmente negociados com as partes relacionadas numa base de custo mais uma
determinada percentagem, gue varia entre 10% e 20%. Os produtos sêo vendidos ao preco de venda em
vigor para tercekos independentes.

i) Compras de produtos e servicos

N N—1
Compras de produtos:
— associadas 300 200
Compras de servicos:
— servicos prestados pela Administracao 200 150
— Manager, S. A. (servicos de gestêo) 400 300
900 650

Os servicos sê&o normalmente negociados com as partes relacionadas numa base de custo mais uma
determinada percentagem, gue varia entre 10% e 20%. Os produtos sêo vendidos ao preco de venda em
vigor para terceiros independentes.

ii) Remuneracao da Administracéo

N N—1

Salêrios e outros beneficios de curto prazo 8 000 7 000

Beneficios de cessacao de emprego 2 500
Beneficios p6s-emprego 400 300
Outros beneficios de longo prazo 300 250
Pagamentos em acc6es 200 240

11 400 7 790

iv) Saldos finais resultantes de vendas/compras de produtos ou servicos

N N—1
Dividas de partes relacionadas (Nota 13):
— Investidores Unidos, S.A, 920 1950
— associadas 80 50
Dividas a partes relacionadas (Nota 20):
—associadas 6 606 1800

862
SNC EXPLICADO
Anexa

v) Empréstimos a partes relacionadas

N N—1
Empréstimos a Administradores (e seus familiares):
Inicio do ano 1510 2 000
Empréstimos do ano 490 500
Amortizacê&o dos empréstimos — 900 — 1000
Juros debitados 30 50
Juros recebidos — 20 — 40
Final do ano 1 110 1 510

Empréstimos a associadas:
Inicio do ano 5 690 1 500
Empréstimos do ano 1 690 4 880
Amortizacao dos empréstimos — 500 — 700
Juros debitados 60 50
Juros recebidos — 50 —40
Final do ano 6 890 5 690

Total de empréstimos a partes relacionadas:

Inicio do ano 7 200 3 500
Empréstimos do ano 2 180 5 380
Amortizacêo dos emprêstimos — 1400 — 1700
Juros debitados 90 100
Juros recebidos — 70 — 80
Final do ano (Nota 13) 8 000 7 200

Os adiantamentos a Administradores tém os seguintes prazos e condic6es:

Nome do Administrador Montante do empréstimo Vencimento Taxa de Juro

N—1
Paulo Costa 200 € Reembolso mensal durante 3 anos 5,5%
Anténio Sê A00 € Reembolso mensal durante 1 ano 5,5%
N
Pedro Lopes 300 € Reembolso mensal durante 1 ano 5%
Antonio Sê A00 € Reembolso mensal durante 2 anos 5%

Os empréstimos a associadas sêo devidos em 1 de Junho de N41 e vencem juros & taxa anual de 5,5%.
N&o foi efectuada agualguer provis&o em N e N-1 para emprêstimos a Administradores e associadas.

vi) Compromissos e contingências

A empresa garantiu um empréstimo efectuado por um banco & Dra. Regina Oliveira, Administradora da
empresa, num total de 600 € (N—-1: 700 €). O empréstimo vence-se em N41.

42. Eventas subseguentes

O Grupo adauiriu, em 18 de Marco de N-41, 100% do capital social da Tintex, S. A., a dual possui uma
forte posigêo na producao de tintas para o sector automdêvel, pelo valor de 30 milhêes de euros.

863
 SNC EXPLICADO
Anexo

Os activos liguidos adauiridos eo goodwill so apresentados abaixo (em milnares de euros):

Valor de aauisicëo:
— valor pago 30 000
500
— custos directos relacionados com a aaguisicëo
30 500
Valor total de aauisicao
— 27 500
Justo valor dos activos liguidos adaguiridos (ver abaixo)
3 000
Goodwill

O goodwillacima é atribuido & forte posicêo e rentabilidade da Tintex, S. A. no seu sector de actividade.

Os activos e passivos adauiridos sêo os seguintes:

Justo Valor
valor contabilistico

Caixa e eaguivalentes de caixa 300 300

Activos fixos tangivelis 31 700 29 200
Marcas 5 000 —
Lista de clientes 8 000 —
Relac&o com os clientes 15 000 EE
Inventarios 23 000 24 000
Contas a receber 17 000 18 500
Contas a pagar — 35 000 — 35 000
Pensêes ' — 10 000 —7 500
Empréstimos — 20 000 — 20 000
Impostos diferidos activos liguidos 7 000 2 000
Activos liguidos adduiridos 42 000 11 500

O Técnico Oficial de Contas O Conselho de Administragêo

864
S N EE CODIGO DE CONTAS Portaria n.” 1011/2009, de 9 de Setembro

Classe | — Meios financeiros liguidos*
OM camxa
[E1 DEPOSITOS A ORDEM
[E1 OUTROS DEPOSITOS BANCARIOS
OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS *
141 Derivados
1411 Potencialmente favordveis
1412 Porencialmente desfavordveis
142 Instrumentos financeiros detidos para
negociario
1421 Activos financeiros
1422. Passivos financeiros
143 Outros activos e passivos financeiros
(justo valor através dos resultados)
1431 Outros activos financeiros
1432 Outros passivos financeiros
Classe 2 — Contas a receber ea pagar*
FI] CLIENTES*
211 Clientes dic
2111 Clientes gerais
2112 Clientes — empresa-mie
2113 Clientes — empresas subsididrias
2114 Clientes — empresas associadas
2115 Clientes — empreendimentos con-
juntos
2116 Clientes — outras partes relacionadas
212 Clientes - ttulos a receber
2121 Clientes gerais
2122 Clientes — empresa-mie
2123 Clientes — empresas subsididrias
2124 Clientes — empresas assotiadas
2125 Clientes — empreendimentos con-
juntos
2126 Clientes — outras partes relacionadas
218 Adiantamentos de dlientes*
219 Perdas por imparidade acumuladas*
EF] FORNECEDORES *
221 Fornecedores d/c
2211 Fornecedores gerais
2212 Fornecedores —- empresa-mie
2213 Fornecedores — empresas subsididrias
2214 Fornecedores - empresas associadas
2215 Fornecedores— empreendimentos
conjuntos
2216 Fornecedores — outras partes rela-
cionadas
222 Fornecedores — titulos a pagar
2221 Fornecedores gerais
2222 Fornecedores - empresa-mie
2223 Fornecedores— empresas subsidiërias
2224 Fornecedores - empresas associadas
2225 Fornetedores — empreendimentos
conjuntos
2226 Fornecedores — outras partes rela-
cionadas
225 Facturas em receptio e conferência”
228 Adiantamentos a fornecedores*
229 Perdas por imparidade acumuladas*
EE] PESSOAL
231 Remuneracêes a pagar*
2311 Aos 6rgios soriais
2312 Ao pessoal
232 Adiantamentos
2321 Aos 6rgaos sociais
2322 Ao pessoal
237 Caucêes
2371 Dos érgios sociais
2372 Do pessoal
238 Outras operagêes
2381 Com os érgios sociais
2382 Com o pessoal
EE Porto Editora
239 Perdas por imparidade acumuladas? 294 Acidentes de trabalho e doencas profissio- 413 Investimentos em entidades conjuntamente
nais controladas
ET] ESTADO E OUTROS ENTES PUBLICOS* 295 Marérias ambientais 4131 Participacêes de capital - método
296 Contratos onerosos da eguivalência patrimonial
241 Imposto sobre o rendimento* 297 Reestruturaio 4132. Participagêes de capital — outros
métodos
242 Retencio de impostos sobre rendimentos* 298 Outras provisêes
4133 Empréstimos concedidos
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)*
2431 IVA — Suportado Classe 3 - Inventarios e activos b
2432 IVA — Dedutivel 414 Investimentos noutras empresas
414] Participarêes de capital
2433 IVA — Liguidado ET1 COMPRAS
2434 IVA — Regularizacêes 4142 Empréstimos concedidos
311 Mercadorias
2435 IVA — Apuramento 312 Marérias-primas, subsididrias e de consumo
415 Outros investimenrtos financeiros
2436 IVA—A pagar 313 Activos biolêgicos
2437 VA —A recuperar 4151 Detidos aré 4 maturidade
2438 IVA — Reembolsos pedidos 317 Devolucêes de compras
2439 IVA — Liguidac6es oficiosas 318 Descontos e abarimentos em compras 4158 Outros
244 Outros impostos EF] MERCADORIAS
245 Contribuicêes para a Seguranga Social 419 Perdas por imparidade acumuladas*
246 Tributos das autarguias locais
325 Mercadorias em transito EF] PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
326 Mercadorias em poder de terceiros
248 Outras tributacêes 421 Terrenos e recursos naturais
329 Perdas por imparidade acumuladas 422 Edificios e outras construc6es
ET FINANCIAMENTOS OBTIDOS
251 Instituicêes de crédito e sociedades finan- EE] MATÊRIAS-PRIMAS, SUBSIDIARIAS E
celras DE CONSUMO
2511 Empréstimos bancarios 428 Depreciag6es acumuladas
331 Matérias-primas
429 Perdas por imparidade acumuladas*
2512 Descobertos bancdrios 332 Matérias subsididrias
2513 Locagêes financeiras 333 Embalagens ACTIVOS FIXOS TANGIVEIS
334 Materiais diversos
335. Matérias em transito 431 Terrenos e recursos naturais
252 Mercado de valores mobilidrios 432 Edificios e outras construgêes
2521 Empréstimos por obrigagêes* 433 Eaguipamento bdsico
339 Perdas por imparidade acumuladas
434 Eguipamento de transporte
253 Participantes de capital ET] PRODUTOS ACABADOS E INTERMÉDIOS 435 Eguipamento administrativo
253] Empresa-mie — Suprimentos e 436 Eguipamentos biolégicos*
437 Outros activos fixos tangiveis
Outros mutuos :
2532. Outros participantes — Suprimentos 438 Depreciagêes acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas*
e OUtros mUtuos 349 Perdas por imparidade acumuladas
ET] ACTIVOS INTANGIVEIS
254 Subsidiërias, associadas e empreendimentos ET SUBPRODUTOS, DESPERDICIOS, RESIDUOS E
conjuntos REFUGOS 441 Goodwill
442 Projectos de desenvolvimento”
351 Subproduros
443 Programas de computador
258 Outros finan€iadores 352 Desperdicios, residuos e refugos
444 Propriedade industrial
ET] ACCIONISTASISOCIOS 359 Perdas por imparidade acumuladas
446 Outros activos intangiveis
261 Accionistas cl subscricio*
ET] PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO
262. Ouotas nio liberadas* 448 Amortizacêes acumuladas
263 Adiantamentos por conta de lucros 449 Perdas por imparidade acumuladas*
ET] ACTIVOS BIOLOGICOS
264 Resultados atribuidos
265 Lucros disponiveis 371 Consumlveis EE] INVESTIMENTOS EM CURSO
266 Empréstimos concedidos — empresa-mie 3711 Animais
45 Investimentos financeiros em curso
3712. Plantas
452 Propriedades de investimento em curso
268 Outras operagêes 372 De producio 453 Activos fixos tangiveis em curso
3721 Animais
269 Perdas por imparidade acumuladas* 454 Activos intangiveis em curso
3722 Plantas 455 Adiantamentos por conta de investimentos*
OUTRAS CONTAS A RECEBERE A PAGAR
271 Fornecedores de investimentos” 459 Perdas por imparidade acumuladas*
ET] RECLASSIFICACAO E REGULARIZACAO DE
2711 Fornecedores de investimentos—
INVENTARIOS E ACTIVOS BIOLGGICOS ETA ACTIVOS NAO CORRENTES DETIDOS PARA
contas gerais
2712 Facturas em recepdio e conferência* 382 Mercadorias VENDA
383 Marérias-primas, subsididrias e de consumo
2713 Adiantamentos a fornecedores de
384 Produtos acabados e intermédios
investimentos* 469 Perdas por imparidade acumuladas*
385 Subprodutos, desperdicios, residuos e
272 Devedores e credores por acréscimos refugos
(periodizatio econémica)* 3B6 Produtos e trabalhos em curso
Classe 5 — Capital, reservas e resultados
2721 Devedores por acréscimos de rendi- 387 Activos biolêgicos* transitados*
mentos
2722 Credores por acréscimos de gastos ET] ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS*
EI] CAPITAL"
273 Beneficios pês-emprego”
274 Impostos diferidos* Classe d — Investimentos* EF1 ACCGES (GUOTAS) PROPRIAS*
2741 Activos por impostos diferidos
2742. Passivos por impostos diferidos 521 Valor nominal
ET] INVESTIMENTOS FINANCEIROS* 522 Descontos e prémios
275 Credores por subscricêes nio liberadas*
41 1 Investimentos em subsidiërias
276 Adiantamentos por conta de vendas*
4111 Participagêes de capital — método da
eguivalência patrimonial EE] OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL
278 Outros devedores e credores 4112 Participacées de capital — outros PROPRIO*
279 Perdas por imparidade acumuladas* métodos
4113 Empréstimos concedidos
ET] DIFERIMENTOS* EE] PRÊMIOS DE EMISSAO
281 Gastos a reconhecer 412 Investimentos em associadas
282. Rendimentos a reconhecer 4121 Participagêes de capital - método da
eguivalência patrimonial ET] RESERVAS
ET] PROVISGES* 4122. Participacêes de capital — outros 551 Reservas legais
29] Impostos métodos 552 Outras reservas
292. Garantias a clientes 4123 Empréstimos concedidos
293 Processos judiciais em curso HA RESULTADOS TRANSITADOS
Este Cédigo de Contas faz parte integrante do livro Sistema de Normalizorêo Contabilistica Explicada e n&o pode ser comercjalizado separadamente.
 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS* 636 Seguros de acidentes no trabalho e doen- 6911 juros de financiamentos obtidos OUTROS RENDIMENTOSE GANHOS
cas profissionais 781 Rendimentos suplementares
571 Relacionados com o método da eguivalência
637 Gastos de accio social 6918 Outros juros
patrimonial 7811 Servicos soriais
638 Outros gastos com o pessoal 692 Diferencas de cimbio desfavordveis
5711 Ajustamentos de transicio* 7812 Aluguer de eguipamento
6921 Relativas a financiamentos obtidos
5712 Lucros nio atribuidos* 7813 Estudos, projectos e assistência tec-
[T] GASTOS DE DEPRECIACAO EE
5713 Decorrentes de outras variacêes nos DE AMORTIZACAO nolégica
6928 Outras
capitais préprios das participadas* 7814 Royalties
641 Propriedades de investimento
78ls Desempenho de cargos sociais nou-
642. Activos fixos tangiveis 698 Outros gastos e perdas de financiamento
579 Outros tras empresas
643 Activos intangiveis 6981 Relarivos a financiamentos obtidos
7816 Outros rendimentos suplementares
HE] EXCEDENTES DE REVALORIZACAO DE 7B2 Descontos de pronto pagamento obtidos
[1 PERDAS POR IMPARIDADE 6988 Outros
ACTINOS FIXOS TANGIVEIS E INTANGIVEIS* 783 Recuperacio de dividas a receber
65] Em dividas a receber
5Bl Reavaliag6es decorrentes de diplomas 784 Ganhos em inventrios
6511 Clientes Classe 7 - Rendimentos*
legais 784| Sinistros
6512 Outros devedores
5BI1 Antes de imposto sobre o rendi- 7842 Sobras
652 Em inventdrios
mento VENDAS*
653 Em investimentos financeiros
5812. Impostos diferidos 654 Em propriedades de investimento 711 Mercadorias 7848 Outros ganhos
589 Outros excedentes 655 Em activos fixos tangiveis 712 Produtos acabados e intermédios 785 Rendimentos e ganhos em subsidiërias,
589] Antes de imposto sobre o rendi- 656 Em activos intanglveis 713 Subprodutos, desperdicios, residuos e assotiadas e empreendimentos conjuntos
mento 657 Em investimentos em curso refugos 7851 Aplicacio do método da eguivalên-
5892 Impostos diferidos 658 Em activos nio correntes detidos para 714 Activos blolêgicos cia patrimonial*
venda 7852 Alienac6es
H] OUTRAS VARIACOES NO CAPITAL PROPRIO 7l6 IVA das vendas com imposto incluido
59] Diferengas de conversio de demonstracêes [T] PERDAS POR REDUCOES DE JUSTO VALOR 717 Devoluc6es de vendas 7858 Outros rendimentos e ganhos
financeiras* 66] Em instrumentos financeiros 718 Descontos e abatimentos em vendas 7B6 Rendimentos e ganhos nos restantes activos
592. Afustamentos por impostos diferidos 662. Em investimentos financeiros financeiros
593 Subsidios* 663 Em propriedades de investimento EF1 PRESTAGOES DE SERVICOS* 7861 Diferencas de cimbio favordveis
594 Doac6es 664 Em activos biolégicos 721 Servico A 7862 Alienac6es
722 Servico B
599 Outras [Z] PROVISGES DO PERIODO* 7868 Outros rendimentos e ganhos
671 Impostes 725 Servicos secunddrios 787 Rendimentos e ganhos em investimentos nio
Classe 6 — Gastos* 672. Garantias a elientes 736 IVA dos servigos com imposto incluido financeiros
673 Processos judiciais em curso 7871 Alienac6es
674 Acidentes no trabalho e doencas 728 Descontos e abarimentos 7872 Sinistros
al CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS
profissionais 7873 Rendas e outros rendimentos em
MATÊRIAS CONSUMIDAS
675 Matérias ambientais VARIACOES NOS INVENTARIOS propriedades de investimento
611 Mercadorias 676 Contratos onerosos DA PRODUGAO*
612 Matérias-primas, subsididrias e de consumo 677 Reestruturacio 7878 Outros rendimentos e ganhos
731 Produtos acabados e intermédios
613 Activos biolêgicos (compras)* 678 Outras provisêes 788 Outros*
732 Subprodutos, desperdicios, residuos e
refugos 7881 Correcgêes relativas a periodos
[F1 FORNECIMENTOS E SERVICOS EXTERNOS [] OUTROS GASTOS E PERDAS
733 Produrtos e trabalhos em curso anteriores
621 Subcontratos 681 Impostos 734 Activos biolêgicos 7882 Excesso da estimativa para impostos
622 Servicos especializados 6811 Impostos directos 7883 Impuracio de subsidios para investi-
6221 Trabalhos especializados 6812 Impostos indirectos E7] TRABALHOS PARA A PROPRIA ENTIDADE mentos
6222 Publicidade e propaganda 6813 Taxas 7884 Ganhos em outros instrumentos
741 Activos fixos tanglveis
6223 Vigilência e seguranca 682 Descontos de pronto pagamento financeiros*
742 Activos intangiveis
6224 Honordrios concedidos 7885 Restituicio de impostos
743 Propriedades de investimento
6225 Comissêes 683 Dividas incobriveis*
744 Activos por gastos diferidos
6226 Conservacio e reparagio 684 Perdas em invenrdrios*
7888 OE nio especificados
684] Sinistros
6228 Outros 6842 Ouebras
SUBSIDIOS A EXPLORACAO* JUROS, DIVIDENDOS E OUTROS RENDIMEN-
623 Materiais TOS SIMILARES
6231 Ferramenras e utensilios de desgaste 6848 Outras perdas 751 Subsidios do Estado e outros entes piblicos
ripido 685 Gastos e perdas em subsididrias, associa- 752 Subsidios de outras entidades 791 Juros obtidos
6232 Livros e documentagio técnica das e empreendimentos conjuntos 7911 De depêsitos
6233 Material de escritério 685] Cobertura de prejuizos REVERSOES 7912 De outras aplicacêes de meios
6234 Artigos para oferta 6852 Aplicacao do método da eguivalên- 76| De deprecjagêes e de amortizacêes financeiros liguidos
cia patrimonial* 7611 Propriedades de investimento 7913 De financiamentos concedidos a
6238 Outros 6B53 Alienacêes 7612 Activos fixos tangiveis associadas e empreendimentos con-
624 Energia e fluidos 7613 Activos intangiveis juntos
6B58 Outros gastos e perdas 762 De perdas por imparidade 7914 De financiamentos concedidos a
6241 Eleetricidade
6B6 Gastos e perdas nos restantes investimen- 7621 Em dividas a receber subsidiërias
6242 Combustiveis
tos financeiros* 76211 Clientes 7915 De financiamentos obtidos
6243 Agua
6861 Cobertura de prejuizos 76212 Outros devedores
6B62 Alienacoes
6248 Outros 7632 Ajustamentos em inventdrios 7918 De outros financiamentos concedidos
625 Deslocacêes, estadas e transportes 7623 Em investimentos financeiros 792 Dividendos obtidos
6B68 Outros gastos e perdas
6251 Deslocacêes e estadas 7624 Em propriedades de investimento 7921 De aplicacêes de meios financeiros
687 Gastos e perdas em investimentos nio
6252. Transportes de pessoal 7625 Em activos fixos tangiveis liguidos
financeiros
6253 Transportes de mercadorias 7626 Em activos intangiveis 7922 De associadas e empreendimentos
6B71 Alienacêes
7627 Em investimentos em curso conjuntos
6B72 Sinistros
6258 Outros 7628Em activos nio correntes detidos 7923 De subsididrias
6B73 Abates
626 Servicos diversos para venda
6B74 Gastos em propriedades de investi-
6261] Rendas e alugueres 763 De provisêes 7928 Outras
mento
6262 Comunicacio 7631 Impostos
6263 Seguros 6878 Outros gastos e perdas 7632 Garantias a dlientes 798 Outros rendimentos similares
6264 Royalties 688 Outros* 7633 Processos judiciais em curso
6265 Contencioso e notariado 6881 Correccées relativas a periodos 7634 Acidentes no trabalho e doencas
Classe 8 — Resultados
6266 Despesas de representacio anteriores profissionais
6267 Limpeza, higiene e conforto 6882 Donativos 7635 Matérias ambientais
6268 Outros servicos 6883 Ouotizacêes 7636 Contratos onerosos ET] RESULTADO LIGUIDO DO PERIODO
6884 Ofertas e amostras de inventirios 7637 Reestruturacio Bl 1 Resultado antes de impostos*
[E] GASTOS COM O PESSOAL 6885 Insuficiëncia da estimativa para 7638 Outras provisêes 812 Imposto sobre o rendimento do periodo
631 Remuneragées dos 6rgios sociais impostos 8121 Imposto estimado para o periodo*
632 Remunerasêes do pessoal 6886 Perdas em instrumentos financeiros* 8122. Imposto diferido
GANHOS POR AUMENTOS DE JUSTO VALOR
633 Beneficios pês-emprego
6331 Prémios para pensêes* 6B88 Outros nio especificados 771 Em instrumentos financeiros 818 Resultado liguido
6332. Outros beneficios 772 Em investimentos financeiros
634 Indemnizacêes 69] GASTOS E PERDAS DE FINANCIAMENTO 713 Em propriedades de investimento
635 Encargos sobre remuneracêes 691 Juros suportados 774 Em activos biolêgicos [T] DIVIDENDOS ANTECIPADOS
* O asterisco significa gue a correspondente rubrica tem uma nota explicativa. COD. 32643