24/04/2023

PROF. ALEXANDRE NAGAI

CONTABILIDADE
TRIBUTÁRIA
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INFORMAÇÕES
GERAIS

• AULA DE HOJE 1.8 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA -

ST. CONCEITO. CARACTERÍSTICAS.
CONTABILIZAÇÃO NA EMPRESA SUBSTITUÍDA

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INFORMAÇÕES
GERAIS

• SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ST

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• Art. 150. (CF)

• § 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição
de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• Facilitar a vida do órgão fiscalizador e de contribuintes

• Exemplo 01
• Produtor de leite vende para cooperativa
• Produtor de leite = substituído
• Cooperativa = substituto
• Diferimento (ou ST para trás ou ST das operações anteriores

• Não haverá apuração da tributação na venda do substituído (produtor de leite)

• Haverá a apuração da tributação na revenda do substituto (cooperativa). Pela lei,
no momento da entrada da mercadoria. Na prática isso acaba ocorrendo na
revenda (saída)

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Ex: COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (para trás)
• Produtor de Leite A vende para Cooperativa B
• R$4.000,00 sem destacar o ICMS de 18%
• VENDEDOR (Produto de Leite)
•R$4.000,00

• COMPRADOR
•Recebe a mercadoria ao valor de R$4.000,00, porém, sem direito ao crédito de
R$720,00 de ICMS.

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

PRODUTOR vende para COOPERATIVA
VENDEDOR
D – CAIXA / CLIENTES 4.000
C – RECEITA 4.000
D – CMV
C - Estoques

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA compra do PRODUTOR DE LEITE

COMPRADOR
D – Estoques 4.000
C – Caixa/Fornecedores 4.000

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Ex: COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (para trás)
• Ao dar a entrada na mercadoria ele deverá apurar o ICMS-ST do produtor de
Leite.
• Na prática ele é apurado na revenda da mercadoria. Atenção que ao computar o
ICMS-ST na revenda (saída) deve ser verificado também o ICMS próprio incidente
sobre o preço de venda.

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA apuração do ICMS-ST na entrada da mercadoria
Então, além do lançamento:
COMPRADOR
D – Estoques 4.000
C – Caixa/Fornecedores 4.000

Ele ainda teria o lançamento

D – Despesa c/ ICMS ST
C – ICMS ST a recolher

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA apuração do ICMS-ST na entrada da mercadoria
Então, além do lançamento:
COMPRADOR
E no pagamento

D – ICMS ST a recolher
C – Caixa

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA apuração do ICMS-ST na revenda (ou venda)

D – Caixa
C – Receita
D – ICMS ST
C – ICMS ST a recolher
D – ICMS s/ vendas (próprio)
C – ICMS a recolher
D – CMV
C – Estoques

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Ex: COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (para trás)
Calculando o valor do ICMS-ST
Valor compra R$4.000,00 (sem ICMS embutido)

1) descobre a BASE DE CÁLCULO (cálculo por dentro)

100%-18% = 82%
R$4.000,00/0,82 = 4.878,05 (BC do ICMS ST)

2) Aplica a alíquota sobre a BC $4.878,05 X 18% = $878,05 ICMS ST

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA ICMS ST na entrada da mercadoria

D – Despesa com ICMS ST 878,05

C – ICMS ST a recolher 878,05

No pagamento
D – ICMS ST a recolher 878,05
C - Caixa 878,05

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COOPERATIVA ICMS ST registrada na revenda (ou venda).
Exemplo: revendeu (vendeu) por $8.878,05, à vista, ICMS 18%
VENDEDOR
D – Caixa 8.878,05
C – Receita 8.878,05
D – Despesa com ICMS ST 878,05
C – ICMS ST a recolher 878,05
D – ICMS s/ vendas 1.598,05 (R$8.878,05 x 18% = 1.598,05)
C – ICMS a recolher 1.598,05
D – CMV 4.000
C – Estoques 4.000

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• Facilitar a vida do órgão fiscalizador e de contribuintes

• Exemplo 2
• Distribuidora vende para Bares
• Bares = substituído
• Distribuidora = substituto
• ST Antecipada (ou ST para frente ou ST das operações subsequentes
• Há a apuração da tributação na venda do substituto (distribuidora)
• Não haverá apuração da tributação na venda do substituido (bares)

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• ST Antecipada (ou ST para frente ou ST das operações subsequentes

Como a distribuidora vai apurar o ICMS sobre um produto quer o bar ainda não
vendeu?

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• ST Antecipada (ou ST para frente ou ST das operações subsequentes

Cálculo:
Valor da Operação do substituto +
Frete/Seguros +
MVA (Margem de Valor agregado) =
BC do Valor de Venda

MVA = definido pelo governo estadual, que é um percentual aplicado sobre o valor
da (operação + frete/seguros) entendido como possível valor de venda.

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA vende para COMÉRCIO, à vista
• Cerveja = MVA = 50%
PRODUTO (cerveja) R$1.000,00 = R$1.000,00 custo total
ST
R$1.000,00 x 50% (MVA) = R$500,00
VALOR VENDA ST = $1.000,00 + $500,00 = $1.500,00
ICMS ST (total) = $1.500,00 x 18% = 270,00
ICMS da operação própria = R$1.000,00 X 18% = $180,00
ICMS ST = $270,00- $180,00 = $90,00
NFE = R$1.000,00 + $90,00 (ICMS ST) = R$1.090,00

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA (substituto) vende para COMÉRCIO (substituído)
VENDEDOR
D – Caixa (Ativo) 1.090
C – ICMS ST a recolher (Passivo) 90
C – Receita (Resultado)1.000
D – ICMS s/ vendas (Resultado) 180
C – ICMS a recolher (Passivo) 180
D – CMV
C - Estoques

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA (substituto) vende para COMÉRCIO (substituído)
COMPRADOR - Bar
D –Estoque (Ativo) 1.090
C – Caixa (Ativo) 1.090

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

COMÉRCIO (substituído) venda para consumidor final a prazo
venda
D –CLientes (Ativo) 1.200
C – Receita de Vendas (Ativo) 1.200
D – CMV (Resultado) 1.090
C – Estoque (Ativo) 1.090

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA vende para COMÉRCIO, à vista
• Cerveja = MVA = 50%
PRODUTO (cerveja) R$1.000,00 + FRETE $200,00 = R$1.200,00 custo total
ST
R$1.200,00 x 50% (MVA) = R$600,00
VALOR VENDA ST = $1.200,00 + $600,00 = $1.800,00
ICMS da operação própria = R$$1.200,00 X 18% = $216,00
ICMS ST = R$1.800,00 x 18% = $324,00- $216,00 = $108,00
NFE = R$1.200,00 + $108,00 (ICMS ST) = R$1.308,00

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA vende para COMÉRCIO
VENDEDOR
D – Caixa 1.308
C – ICMS ST a recolher (Passivo) 108
C – Receita 1.200
D – ICMS s/ vendas (ou ICMS próprio) 216
C – ICMS a recolher 216
D – CMV
C - Estoques

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÃO INTERNA

INDÚSTRIA vende para COMÉRCIO
COMPRADOR - Bar
D –Estoque 1.308
C – Caixa 1.308

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Exercício

Uma empresa comercial, vendeu mercadorias para outra empresa comercial, situada o
mesmo estado, pelo valor de R$45.000,00 representando 10 unidades da mercadoria,
cujo custo de aquisição foi de $15.000,00. O produto possui o sistema de ICMS –ST
antecipada. O valor do frete foi de R$500,00 e a alíquota interna é de 18%. MVA 20%.
Calcule o ICMS ST e faça o lançamento da compra e da venda.

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Exercício
Uma empresa comercial A, vendeu mercadorias para outra empresa comercial B,
situada o mesmo estado, pelo valor de R$45.000,00 representando 10 unidades da
mercadoria, cujo custo de aquisição foi de $15.000,00. O produto possui o sistema de
ICMS –ST antecipada. O valor do frete foi de R$500,00 e a alíquota interna é de 18%.
MVA 20%. Calcule o ICMS ST e faça o lançamento da compra e da venda.

ICMS próprio = R$45.500,00 x 18% = $8.190,00

ST BC
MVA = 45.500,00 x 20% = 9.100,00
45.500 + 9.100 = 54.600,00 x 18% = ICMS ST TOTAL 9.828
SALDO ICMS ST = 9.828 - 8.190 = 1.638
Nf = 45.500 + 1.638 =$47.138

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Exercício
ICMS próprio = R$45.500,00 x 18% = $8.190,00
ST BC
45.500 + 9.100 = 54.600,00 X 18% = 9.828 - 8190 = 1.638
Nf = 45.500 + 1.638 =$47.138

VENDA
D – Caixa/Clientes 47.138
C – ICMS-ST antecipado 1.638
C – Receita 45.500
D – ICMS S/ VENDA 8.190
C – ICMS próprio a recolher 8.190 (PC)
D – CMV 15.000
C – Estoque 15.000

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Exercício
ICMS próprio = R$45.500,00 x 18% = $8.190,00
ST BC
45.500 + 9.100 = 54.600,00 X 18% = 9.828 - 8190 = 1.638
Nf = 45.500 + 1.638 =$47.138

Compra
D – Estoques 47.138
C – Caixa / Fornecedores 47.138

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