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A nova tendência das Administrações Tributárias

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O regime de ST é uma obrigação tributária que transfere a responsabilidade pelo

pagamento do ICMS, seja para operações anteriores, operações concomitantes ou
seja para as posteriores.

Aplica-se, tanto nas operações internas, como interestaduais (inclusive o DIFAL)

O principal objetivo da ST é facilitar o processo de fiscalização dos tributos

“plurifásicos”, ou seja, aqueles tributos que incidem várias vezes no decorrer da
cadeia de circulação de uma determinada mercadoria ou serviço.

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SUJEIÇÃO PASSIVA

❑Contribuinte SUBSTITUTO – É aquele a quem a LEI atribui a responsabilidade

pelo pgto do imposto;

❑Contribuinte SUBSTITUÍDO – É aquele que dá causa ao FG, mas é “dispensado”

do recolhimento do ICMS, uma vez que tal obrigação foi transferida ao
Substituto.

❑Responsabilidade SOLIDÁRIA.

LC 87/96 – LEI KANDIR: DA SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA
(ART. 6º A 10º)

§ 1º A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto

incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao valor
decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas
operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor
final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto

Ex. gado (diferimento), cigarro/cerveja (antecipação) etc.

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Op. Antecedentes
(pra trás)
Regressiva
Diferimento

Transportador
Concomitante autônomo/Não inscrito
MODALIDADES ST
Op. Subsequentes
(Pra frente)

Progressiva Antecipação do ICMS

FG presumido

ST PRA FRENTE
(PROGRESSIVA)

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Fábrica de carro vende 1 veículo para a concessionária. Sabendo que o preço de

venda da concessionária para o consumidor final será de R$ 70.000, o Estado
determina que a Fábrica faça o recolhimento do seu ICMS próprio e também do
ICMS devido pela concessionária, que ainda vai vender o carro sabe-se lá quando.

Repare que o fato gerador dessa venda da concessionária para o consumidor final
ainda não ocorreu, será um evento futuro!

Mesmo assim a fábrica deve recolher em substituição à concessionária, antes do

acontecimento do FG.

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• Regra Geral:

– BC: R$ 10.000
– Alíquota ICMS interestadual: 12%
– ICMS Origem = R$ 1.200
– Alíquota ICMS interna (UF destino): 17%
– MVA: 40 %
– ICMS ST = (BC + MVA x %Interna) – ICMS Origem
– ICMS ST = (10.000 + 4.000 x 17%) - 1200
– ICMS ST = 2.380 – 1.200 = 1.180.

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LC 87/96 – LEI KANDIR: DA SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA
(ART. 6º A 10º)

Art. 6o Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a

qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto tributário
+
CF, 150,§ 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a
condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido

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Substituto não
ICMS não credenciado no destino
SOLIDARIEDADE - ST
destacado/recolhido ou
a menor Substituto em situação
irregular
ICMS destacado a
menor, qdo o Substituto
for credenciado no
destino

Operação irregular ou
inidônea

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Art. 13 A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será:

I - em relação às operações ou prestações antecedentes ou concomitantes, o valor

da operação ou prestação praticado pelo contribuinte substituído;
II - em relação às operações ou prestações subseqüentes, obtida pelo somatório
das parcelas seguintes:
a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou
pelo substituído intermediário;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações
subseqüentes.

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§ 2º Tratando-se de mercadoria ou serviço cujo preço final a consumidor, único ou

máximo, seja fixado por órgão público competente, a base de cálculo do imposto,
para fins de substituição tributária, será o referido preço.

§ 3º Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante, importador ou

remetente, assim entendido aquele constante em catálogo ou lista de preços de sua
emissão, poderá ser adotado este como base de cálculo, acrescido do valor do frete
quando não incluído no preço

§ 4º A margem a que se refere a alínea c do inciso II do caput será estabelecida com

base em preços usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou através de informações e outros
elementos obtidos junto às entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a média ponderada dos preços coletados.

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Preço Fixado por

Obrigatório
Órgão Público

Preço Sugerido Facultativo,

(Fabricante) incluindo o frete
BC ICMSST
(PROGRESSIVA)
Regra
Valor Op. + MVA
Subsidiária*

Na
PMCF impossibilidade
da MVA

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Agora considere que:

- a cerveja esteja sujeita à ST para frente (o ICMS deve ser recolhido antes do fato
gerador efetivamente ocorrer);
- todas as operações são realizada dentro do Estado;
- a alíquota interna da cerveja é de 25%;
- a margem de valor agregado para a cerveja = 30%;
- inexiste frete, seguro ou qualquer outro encargo.
Imagine que a fábrica da HEINEKEN produza 200.000 litros e venda por R$
400.000 para o Boteco da Lê

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a) Quanto a fábrica deverá

recolher de ICMS próprio?

Ao vender por R$ 400.000 para o Boteco a fábrica deverá debitar-se

de R$ 100.000 de ICMS (25% * R$ 400.000), sendo 25% a alíquota e
R$ 400.000 a BC do ICMS próprio (BCICMS Próprio).

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b) Quanto será a Base de cálculo do

ICMS por ST (BCST)?

como saber o valor que o Boteco da lê venderá para o

consumidor final se a operação nem ocorreu ainda?

Nesses casos devemos utilizar a MVA (Margem de Valor

Agregado), que é estabelecida pelos Estados para cada tipo
de mercadoria ou serviço

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Foram dados:
MVA = 30%.
BCICMS Próprio = R$ 400.000.
Alíquota = 25%

Podemos achar a BCST sempre utilizando a seguinte fórmula:

BCST = (1+ MVA)*(BCICMS Próprio + encargos do adquirente)
Assim, a BCST será (1 + 30%) * 400.000 + 0 = R$ 520.000.

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c) Quanto a fábrica deverá

recolher de ICMS por ST?
Para acharmos o ICMS ST devemos utilizar a seguinte fórmula:
ICMSST = (alíquota * BCST) - ICMS Próprio

ICMSST = (25% * 520.000) – 100.000 = R$ 30.000.

Neste exemplo, a fábrica deverá recolher R$ 100.000 a título de ICMS

Próprio e R$ 30.000 a título de ICMS ST.

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ST - AJUSTES

ST PROGRESSIVA
DOS AJUSTES

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LC 87/96 – LEI KANDIR: DA SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA
(ART. 10º) – RESTITUIÇÃO
Art. 10. É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago
por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se
realizar.

§ 1º Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de noventa dias, o

contribuinte substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos critérios aplicáveis ao tributo.

§ 2º Na hipótese do parágrafo anterior, sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte

substituído, no prazo de quinze dias da respectiva notificação, procederá ao estorno dos
créditos lançados, também devidamente atualizados, com o pagamento dos acréscimos legais
cabíveis

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LC 87/96 – LEI KANDIR: DA

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ART. 9º) –
OPERAÇÕES INTERESTADUAIS

Art. 9º A adoção do regime de substituição

tributária em operações interestaduais dependerá
de acordo específico celebrado pelos Estados
interessados.

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❑Casos Práticos

❑Inaplicabilidade da ST

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FG ocorreu, mas o PGTO do ICMS fica

ST ANTERIOR POSTERGADO pra etapa seguinte.
OU
REGRESSIVA
DIFERIMENTO

FG e Recolhimento ocorrem
no mesmo momento
ST
ST CONCOMITANTE
Frete e Transportador
Autônomo

FG presumido

ST PROGRESSIVA

Antecipação do ICMS + MVA

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