Tributário - Responsabilidade Tributária II (Semana 5)

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Responsabilidade
tributária iI
Milena Costa | @milenacosta.adv
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Responsabilidade tributária
Art. 121, § único, II do CTN
• Conforme estudado na aula de Obrigação Tributária, o sujeito passivo da obrigação
tributária pode ser o contribuinte ou o responsável, assim legalmente definidos:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniária.
Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra
de disposição expressa de lei
• O art. 128 do CTN determina que apenas a lei pode atribuir responsabilidade
tributária a terceira pessoa, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a ao contribuinte em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação.
Responsabilidade tributária
Modalidades
• A responsabilidade tributária pode ser por transferência ou por substituição.
o A responsabilidade tributária por transferência é aquela em que há a
transferência da responsabilidade de um sujeito para o outro (do contribuinte
para o responsável ou de um responsável para o outro) após o surgimento da
obrigação tributária. São os casos, por exemplo, de responsabilidade dos
sucessores e de terceiros, já explicados anteriormente.
o A responsabilidade tributária por substituição é aquela em que o responsável
já figura no polo passivo desde o surgimento da obrigação tributária (ou seja,
o contribuinte sequer chega a ser o sujeito passivo da obrigação tributária).
Há 3 espécies de responsabilidade por substituição tributária: neutra, para
trás (regressiva, antecedente) e para frente (progressiva, subsequente), que
serão explicadas adiante.
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

Neutra
• Aquela diz respeito à retenção na fonte de alguns tributos, a fim de facilitar a
arrecadação e a fiscalização.
o Exemplos:
▪ Empregador é o responsável por reter o Imposto de Renda e a contribuição
previdenciária diretamente na fonte (salário do empregado), e repassar os
valores à União Federal;
▪ Caixa Econômica Federal é a responsável pela retenção na fonte do Imposto
de Renda incidente sobre o prêmio da loteria (o prêmio já chega para o
ganhador em valor líquido, porque a Caixa Econômica já reteve o Imposto de
Renda na fonte e repassou os valores à União Federal).

Para trás (ou regressiva)
• O fato gerador ocorre e o tributo só é recolhido depois, pelo substituto (o
pagamento é diferido/postergado);
• O substituído fica “para trás” na cadeia de produção, por isso essa espécie de
responsabilidade por substituição é conhecida como “para trás”
SUBSTITUÍDO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUTO

Pratica o fato gerador Fato gerador Recolhe o ICMS
• Muito comum no ICMS incidente sobre as operações de atividades pecuárias e

agrícolas (leite, carne, cana de açúcar, etc);

Para trás (ou regressiva)
• Exemplo: PARMALAT compra leite de 100 pequenos produtores de leite. É
muito mais fácil para o Estado fiscalizar o recolhimento do ICMS pela
PARMALAT do que por 100 pessoas. Assim, a lei determina que a PARMALAT
(substituta) recolha o ICMS incidente sobre as operações, ainda que os 100
pequenos produtores (substituídos) é que tenham praticado o fato gerador.
PRODUTOR DE LEITE VENDA DE LEITE PARMALAT

Pratica o fato gerador Fato gerador Recolhe o ICMS
Substituído Substituto

Para frente (ou progressiva)
• O recolhimento do tributo pelo substituto é feito antes mesmo da prática do
fato gerador pelos substituídos (o fato gerador é presumido; o pagamento é
antecipado);
• Os substituídos ficam “para frente” na cadeia de produção, por isso essa
espécie de responsabilidade por substituição é conhecida como “para frente”
SUBSTITUTO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUÍDO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUÍDO

Recolhe o ICMS Fato gerador Fato gerador
de toda a cadeia

• Exemplo: Cervejaria (AMBEV) > distribuidora > bares > consumidor final (a
AMBEV recolhe o ICMS)
Fato gerador Fato gerador Fato gerador

VENDA DE CERVEJA VENDA DE CERVEJA VENDA DE CERVEJA
AMBEV DISTRIBUIDORA BAR CONSUMIDOR

Recolhe o ICMS
de toda a cadeia
Substituto Substituídos

• Não ocorrência do fato gerador presumido
o Se o fato gerador não ocorrer, é devida a restituição do tributo, conforme art.
150, §7º da CF;
o Se o fato gerador ocorrer, mas com base de cálculo menor do que a que havia
sido presumida, é devida a restituição do tributo, conforme entendimento do
STF (ADI’s nº 2.675/PE e 2.777/SP);
▪ Em sendo devida a restituição, o contribuinte substituído terá a legitimidade

ativa para pedir a repetição do indébito judicial ou administrativamente.

• Muito comum no ICMS incidente sobre as operações de atividades como:
o Refinaria de petróleo > distribuidores > postos de gasolina > consumidor final
(a refinaria recolhe o ICMS de toda a cadeia de produção, com base numa
presunção do preço de cada fase da venda);
o Montadora de veículo > concessionárias > consumidor final (a montadora
recolhe o ICMS);
o Fabricantes de cigarros > distribuidora > comerciante > consumidor final (a
fabricante de cigarros recolhe o ICMS);
o Indústria farmacêutica > distribuidora > drogarias > consumidor final (a
indústria farmacêutica recolhe o ICMS).
Caiu na PROVA!
FGV/OAB/XXXIV EXAME 2022
Pequenos produtores rurais do interior do Estado Alfa vendem sua produção de leite
para uma indústria de laticínios localizada no Município Beta, no mesmo Estado. Por
determinação em lei do Estado Alfa, fica atribuída a tal indústria a responsabilidade
tributária pelo pagamento do ICMS vinculado ao fato gerador da etapa de circulação da
mercadoria dos pequenos produtores rurais para a indústria (excluindo-se a
responsabilidade dos contribuintes produtores rurais). Diante desse cenário, assinale a
afirmativa correta.
a) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária
regressiva (substituição “para trás”).
b) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária
progressiva (substituição “para frente”).
c) A indústria realiza um fato gerador presumido.
d) A indústria realiza um fato gerador fictício.
Caiu na PROVA!
FGV/OAB/XXXIV EXAME 2022
Pequenos produtores rurais do interior do Estado Alfa vendem sua produção de leite
para uma indústria de laticínios localizada no Município Beta, no mesmo Estado. Por
determinação em lei do Estado Alfa, fica atribuída a tal indústria a responsabilidade
tributária pelo pagamento do ICMS vinculado ao fato gerador da etapa de circulação da
mercadoria dos pequenos produtores rurais para a indústria (excluindo-se a
responsabilidade dos contribuintes produtores rurais). Diante desse cenário, assinale a
afirmativa correta.
a) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária
regressiva (substituição “para trás”).
b) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária
progressiva (substituição “para frente”).
c) A indústria realiza um fato gerador presumido.
d) A indústria realiza um fato gerador fictício.
ATÉ BREVE!

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RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

SUBSTITUÍDO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUTO

• Muito comum no ICMS incidente sobre as operações de atividades pecuárias e

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

PRODUTOR DE LEITE VENDA DE LEITE PARMALAT

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

SUBSTITUTO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUÍDO VENDA DE MERCADORIA SUBSTITUÍDO

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

Fato gerador Fato gerador Fato gerador

AMBEV DISTRIBUIDORA BAR CONSUMIDOR

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

▪ Em sendo devida a restituição, o contribuinte substituído terá a legitimidade

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

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