02 Outros Investimentos

CONTABILIDADE FINANCEIRA 2021/2022
LCA
CLASSE 4 – INVESTIMENTOS
Parte II
CONTABILIDADE FINANCEIRA
Ano letivo 2021/2022
1
Contabilidade Financeira
ATIVOS INTANGÍVEIS
NCRF 6
(baseada na IAS 38)
1
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Generalidades conceptuais e reconhecimento
• É o processo de incorporar no Balanço ou na

Demonstração dos Resultados um item que
satisfaça a definição de um elemento e satisfaça os
seguintes critérios:
• For provável que qualquer benefício económico
futuro associado com o item flua para ou da
entidade, e
• O item tiver um custo ou um valor que possa ser
mensurado com fiabilidade ( EC; 81-84)
3
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Investimentos ( Ativos Imobilizados )

 Esta classe inclui os bens detidos com continuidade
ou permanência e que não se destinem a ser
vendidos ou transformados no decurso normal das
operações da entidade, quer sejam de sua
propriedade, quer estejam em regime de locação
financeira. Compreende:
– Investimentos Financeiros
– Propriedades de Investimento
– Ativos fixos tangíveis
– Ativos Intangíveis
– Investimentos em curso e
– Ativos Não correntes detidos para venda. 4
2
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Definições (§ 8-17):
 Ativo Intangível: é um ativo:
 não monetário
 identificável
 Sem substância física
 Ativos monetários são dinheiros detidos e ativos a ser

recebidos em quantias fixadas ou determináveis de
dinheiro §8.
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Reconhecimento e Mensuração inicial
 Critérios genéricos (Ativo, EC; 81)

• Recurso
• Controlo
• Origem ou transações em factos passados
• Probabilidade de benefícios económicos futuros;
• Mensuração fiável.
3
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Critérios específicos (Ativo Intangível):
• Natureza não monetária e ausência de substância

física;
• Identificabilidade;
• Separabilidade
• A sua origem:
– Adquirido isoladamente
– Englobado numa concentração empresarial, ou
– Desenvolvido no seio da entidade.
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Sobre o Controlo
• Exclusividade no acesso aos benefícios económicos
futuros;
• Proteção legal (condição suficiente, não necessária).
 Sobre a Identificabilidade e Separabilidade:
 A característica da Identificabilidade permite aferir se
um elemento tem existência própria ou identidade
específica. Se é possível detetá-lo e mensurá-lo,
independentemente da entidade.
 O atributo da Separabilidade permite referir que o
referido elemento pode ser destacado da entidade e
isoladamente transmitido a terceiros sem por em causa a
sua coesão e continuidade. 8
4
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Reconhecimento como gasto – não são reconhecidos

como Ativos os dispêndios (§67):
 Arranque ou estabelecimento;
 Pré-instalação , abertura de instalação ou negócios;
 Lançamentos de novos produtos ou processos;
 Atividades pré-operacionais;
 Formação profissional;
 Publicidade e Promoção;
 Deslocação e reorganização.
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Exemplos de Intangíveis – classificação SNC:
• Goodwill ( 441 )
• Projetos de Desenvolvimento ( 442 )
• Programas de Computador ( 443 )
• Propriedade Industrial ( 444 )
 Marcas comerciais
 Títulos de Publicações
 Licenças e Franquias (franchises);
 Patentes;
 ..............
• Outros ativos Intangíveis ( 446 )
10
5
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 A Mensuração inicial deve ser feita pelo custo de

aquisição (§24).
 Aquisição separada (§25-32):
 Preço de compra e qualquer custo atribuível de
preparação do Ativo para o seu uso pretendido,
incluindo:
 Custo dos benefícios dos empregados;
 Custo de honorários;
 Custo de testes, para se concluir que o Ativo
funciona corretamente.
11
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Aquisição de uma patente a p.p.
 Custo de aquisição 300 000,00

 Despesas dos gestores em deslocações e estadas
com a empresa fornecedora 10 000,00.
444 27111/121
310 000,00 310 000,00
12
6
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Alguns intangíveis podem estar incluídos numa

substância física, por exemplo o software de um
computador de uma máquina-ferramenta controlada
por computador que não funcione sem esse software
específico, então é uma parte integrante do
equipamento,
• Pelo que é tratado como Ativo fixo tangível, tal como
o sistema operativo do computador. Quando o
software não for parte integrante do hardware , é
tratado como um intangível. §4
13
ATIVOS INTANGÍVEIS
Aquisição de um computador a crédito por

20 000,00 (IVA 23% excluído) que incorpora o
software específico, para que através deste se
possa controlar a máquina de produção a
laborar no sector C.
433 24322 27111
20000,00 4600,00 24600,00
14
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LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Compra a p.p de um computador para o
Gabinete de Contabilidade RR , por 3000,00
(IVA 23% excluído) e do software LP por
1000,00 ( IVA 23% excluído).
433 24322 2711e121
3000,00 690,00 3690,00
443 24322 2711e121

1000,00 230,00 1230,00
15
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Aquisição por Concessão Governamental

(exemplo: licenças de operação de rádio e
televisão, § 42);
 Aquisição por troca (por ativos não monetários,

ou combinação destes com ativos monetários) §
43-45:
 Justo valor (dos ativos adquiridos ou cedidos),
e haver fiabilidade na mensuração.
 Valor contabilístico dos ativos cedidos
16
8
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Ativos Intangíveis gerados internamente (§47-66):
 Geralmente há uma tendência normativa para
restringir a sua capitalização por falta de
 Identificabilidade e separabilidade, ou de
alguns requisitos essenciais de um ativo:
 Controlo
 Benefícios económicos futuros;
 Mensuração fiável.
17
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Ativos Intangíveis gerados internamente:
• ………..
• Despesas com investigação, nesta fase ainda não existe
qualquer descoberta, nem sabemos se algum dia irá existir;
por exemplo, os gastos com a pesquisa de uma vacina contra
determinado vírus não se pode capitalizar (§53).
• Despesas com desenvolvimento: Capitalização

condicionada, é necessário poder demonstrar(§56).
 Viabilidade técnica da conclusão do Ativo;
 Capacidade para o utilizar e vender;
 Capacidade de mensurar o custo durante o
desenvolvimento;
 A forma como o Ativo irá gerar benefícios económicos
futuros.
• ……….
18
9
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Ativos Intangíveis gerados internamente:
 Todos os dispêndios incorridos a partir da data de
satisfação dos requisitos de Reconhecimento.
 Exemplos de custos diretamente atribuíveis (§65);
Custos dos materiais e serviços consumidos ou usados;
Taxas de registo de um direito legal, as amortizações de
patentes e licenças usadas.
 Dispêndios excluídos do Custo: (§66):
 Vendas;
 Gastos administrativos e gastos gerais não diretamente
atribuíveis;
 Formação de pessoal para utilizar o Ativo.
19
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Custos financeiros:
 Uma entidade deve capitalizar os custos de
empréstimos obtidos que sejam diretamente
atribuíveis à aquisição, construção ou
produção de um ativo que se qualifica
(NCRF 10; §8);
 Ativos intangíveis podem constituir ativos
que se qualificam (NCRF 10; §7, d).
20
10
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Mensuração Subsequente
 Após o Reconhecimento inicial a entidade pode
escolher, como política contabilística (§70):
 O modelo de custo (§72) ou
 O modelo de revalorização (Justo valor), com
limitações impostas pela Norma, uma vez que se
entende , que normalmente, não existe um mercado
ativo para Intangíveis (§73).
 Modelo de custo:
(Custo – Amortizações Acumuladas – Perdas por
Imparidade Acumuladas).
21
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Modelo de revalorização (§73-85):
Justo valor à data da revalorização) – Amortizações
Acumuladas (subsequentes) – Perdas por Imparidade
Acumuladas (subsequentes).
• Justo valor (fair value): é a quantia pela qual um
Ativo pode ser trocado ou um Passivo liquidado,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso,
transação em que não exista relacionamento entre
elas.
• Perda por Imparidade: é o excedente da quantia
escriturada de um Ativo (ou de uma unidade
geradora de caixa) em relação à sua quantia
recuperável. 22
11
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 ……..
 Quantia escriturada é a quantia pela qual um ativo é
reconhecido no Balanço, após a dedução de
qualquer depreciação/amortização acumulada e
perdas de imparidade acumuladas inerentes.
 Perda por imparidade: é o excedente da quantia
escriturada de um ativo em relação à sua quantia
recuperável.
 Quantia recuperável: é a quantia mais alta entre o
justo valor de um ativo menos os custos de vender e
o seu valor de uso. (NCRF12;4) 23
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Condições:
– O Justo valor deve ser determinado com referência a um
mercado ativo (fator limitativo) §73;
– Os Ativos devem ser inicialmente mensurados pelo
custo, com a exceção das aquisições através de
Subsídios do Governo reconhecidos por uma quantia
nominal (§75);
 Mercado ativo é um mercado no qual se verifiquem as
condições seguintes:
• Os elementos negociados são homogéneos;
• Podem ser encontrados em qualquer momento
compradores e vendedores dispostos a comprar e a
vender, e
• Os preços estão disponíveis ao público.
24
12
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS

 Frequência (§77): :
 Depende da volatilidade dos justos valores.
 Perante alterações significativas e frequentes

deve ser anual.
25
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Amortização e Vida útil

 Amortização: é a imputação sistemática da
quantia depreciável durante a sua vida útil (§8).
 Vida útil: é o período durante o qual uma
entidade espera que um ativo esteja disponível
para uso; ou o número de unidades de produção
ou similares que uma entidade espera obter do
ativo.
26
13
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Amortização e vida útil

• A amortização decorre da vida útil dos ativos (§86):
• A entidade deve avaliar se a vida útil é:
– Finita; o ativo deve ser amortizado, pelo que
deve determinar a duração ; ou o número de
unidades de produção ou equivalentes.
– Indefinida (diferente de infinita (§89) – quando
não houver limite previsível para o período
durante o qual se espera que o ativo gere
influxos de caixa líquidos para a entidade.
27
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Amortização (§86-97):
• A Amortização começa a reconhecer-se quando o
ativo estiver disponível para uso (§95)(divergência
com o DR 25/2009- artº 1º nº 2 alínea ( b);
• A Amortização cessa:
 na data de reclassificação como ativo detido para
Venda; ou
 Na data do desreconhecimento; das duas a que
ocorrer mais cedo.
28
14
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Amortização e métodos (§86-97):
 O método deve refletir o padrão de consumo dos

benefícios económicos futuros §95;
 Não sendo possível estimar esse padrão, deve
utilizar-se o Método das Quotas Constantes §95;
 Outros métodos poderão ser usados, como o
degressivo e o da unidade de produção §96.
29
ATIVOS INTANGÍVEIS
Amortização e métodos:
 O período de amortização e o método de
amortização para um ativo intangível devem ser
revistos pelo menos no final do ano financeiro,
§102.
 Um ativo intangível com vida útil indefinida deve
ser amortizado num período máximo de 10 anos,
§105.
30
15
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Amortização de uma patente reconhecida e

mensurada inicialmente por 310 000,00
Vida útil 5 anos
Método: Quotas Constantes (Linha reta)
Quota anual de amortização = 310 000,00/5
62 000,00.
643 4484
62 000,00 62 000,00
31
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Recuperação da Quantia Escriturada

Testes de Imparidade
32
16
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Um Ativo com vida útil indefinida, pelo que deve

ser submetido a testes de recuperação de valor –
Testes de Imparidade .
 Perda por imparidade – é o excedente da quantia

escriturada de um Ativo, ou uma unidade
geradora de caixa, em relação à sua quantia
recuperável (NCRF 12).
33
ATIVOS INTANGÍVEIS
 Imparidade
 Quantia Recuperável (Valor recuperável )
 É o justo valor de um ativo, deduzidos dos

custos da sua alienação (valor realizável
líquido), ou
 O seu valor de uso
Dos dois o mais elevado.
34
17
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Imparidade de Ativos Intangíveis

• Á data do relato a entidade deve avaliar se há
indicação de que o ativo possa estar em
imparidade, NCRF 12, §5; e
• Para os Ativos Intangíveis em Curso
independentemente de existir ou não qualquer
indício de imparidade, NCRF 12, §6
35
ATIVOS INTANGÍVEIS
Exemplos de cálculo de perda por imparidade
Valor Escriturado Valor realizável líquido Valor de uso Valor Recuperável Perda por Imparidade
100 110 105 110 0
100 105 90 105 0
100 90 80 90 10
100 80 90 90 10
36
18
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Reduções ou “Desreconhecimentos”
(Retiradas e alienações)
(§108 a 113)
37
ATIVOS INTANGÍVEIS
As reduções de Ativos Intangíveis podem concretizar-se
por:
• Alienação ou
• Quando não se esperem benefícios económicos do seu
uso.
Efeitos:
• Da eliminação pode resultar uma variação patrimonial:
• Positiva – ganho; se a contraprestação recebida ou a
receber for superior à respetiva quantia escriturada;
• Negativa – perda; Nula se a contraprestação recebida
ou a receber for inferior à respetiva quantia escriturada.
38
19
LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
Venda de uma Patente:
Valor de aquisição: 40 000,00
Amortizações Acumuladas: 35 000,00
Valor Realizável ou de alienação: 10 000,00
Cálculo do resultado da operação:
40 000,00 – 35 000,00 = 5 000,00 < 10 000,00 Ganho
Débito Crédito
Outras Contas a Receber e a Pagar (278) 10 000,00
Outros Rendimentos e Ganhos (7871) 10 000,00
________________________________________________________________//____
___________________________________________
Outros Rendimentos e Ganhos (7871) 40 000,00
Ativos Intangíveis (444) 40 000,00
____________________________________//___________________________
Outros Rendimentos e Ganhos (7871) 35 000,0 39
ATIVOS INTANGÍVEIS
Venda de uma Patente:
Valor de aquisição: 40 000,00
Amortizações Acumuladas: 35 000,00
Valor Realizável ou de alienação: 4 000,00
Cálculo do resultado da operação:
40 000,00 – 35 000,00 = 5 000,00 > 4 000,00 Perda
Débito Crédito
Outras Contas a Receber e a Pagar (278) 4 000,00
Outros Gastos e Perdas (6871) 4 000,00
_______________________________________//________________________________
______________________________________//_________________________________
40
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LCA
ATIVOS INTANGÍVEIS
• Ativos Intangíveis retirados de uso (§113):

 Com vida útil finita não terminada
Continuam a ser amortizados; a menos que
sejam transferidos para Ativos Não Correntes
Detidos para Venda.
 Com vida útil finita terminada:
Deve ser abatido se não houver expectativas
de obtenção de benefícios económicos futuros.
41
Propriedades de
Investimento
NCRF 11
(baseada na IAS 40)
42
21
LCA
Propriedades de
Investimento
 Normativo:
 NCRF-PE (omissa – Aplicar a NCRF 11);
 NCRF 11 (Propriedades de Investimento);
 NCRF 7 (Ativos Fixos Tangíveis).
 Âmbito:
 Apenas referente a propriedades de
investimento na ótica do locador, em regime de
locação operacional.
43
Propriedades de
Investimento
 Notas:
 Não se terá em conta o valor temporal do

dinheiro;
 A relevação da aquisição construção é idêntica
ao AFT, alterando-se apenas a conta do bem;
 A relevação e o cálculo das depreciações são
idênticas ao AFT;
 O Justo Valor é determinado de forma diferente
dos AFT;
 O “desreconhecimento” é relevado de forma
idêntica aos AFT.
44
22
LCA
Propriedades de
Investimento
 Conceito:
 A propriedade (terreno ou um edifício - ou parte
de um edifício - ou ambos) detida (pelo dono …)
para obter rendas ou para valorização do capital
ou para ambas as finalidades, e não para:
 (a) Uso na produção ou fornecimento de bens
ou serviços ou para finalidades
administrativas; ou
 (b) Venda no curso ordinário do negócio.
NCRF 11, §5. 45
Propriedades de
Investimento
 Código das Contas SNC

 42 – Propriedades de Investimento
 421 – Terrenos e recursos naturais
 422 – Edifícios e outras construções
 426 – Outras propriedades de investimento
 428 – Depreciações acumuladas
 429 – Perdas por imparidade acumuladas
 452 – Investimentos em curso- Propriedades

de Investimento
46
23
LCA
Propriedades de
Investimento
 Exemplos:
 Terrenos detidos para valorização do capital a
longo prazo;
 Terrenos detidos para uso futuro ainda não
determinado (não utilizado na atividade
operacional da entidade);
 Um edifício que seja propriedade da entidade e
que seja locado segundo uma … locação
operacional;
NCRF 11 §8.
47
Propriedades de
Investimento
 Não são exemplos:

 Propriedades destinadas à venda no decurso
normal- Inventários NCRF 18;
 Propriedades ocupadas pelo dono;
 Propriedades em construção para uso futuro

como propriedade ocupadas pelo dono NCRF 7;
 Propriedades construídas por terceiros (aplica-se
a NCRF 19 – Contratos de Construção).
NCRF 11 §9.
48
24
LCA
Propriedades de
Investimento
 Outros exemplos:
 Propriedades que sejam usadas para atividade da
empresa e ao mesmo tempo para locação, apenas
se as partes afetas a cada uma das situações
forem facilmente separáveis e puderem ser
vendidas isoladamente;
 Se não forem separáveis apenas será propriedade
de investimento, se a parte afeta à atividade da
empresa for insignificante.
 Principal problema: Juízo de Valor.
NCRF 11, §10.

49
Propriedades de
Investimento
 Juízo de Valor:
 A entidade deve desenvolver critérios a fim de

que possa exercer esse juízo de valor de forma
consistente e que esteja de acordo com a
definição de propriedade de investimento.
NCRF 11, §14.
50
25
LCA
Propriedades de
Investimento
 Reconhecimento:
 Uma propriedade de investimento só deve ser

reconhecida quando:
 For provável que benefícios económicos
fluam para a empresa;
 O custo possa ser mensurado com
fiabilidade.
 O custo deve ser aplicado ao reconhecimento:
 Inicial;
 Subsequente (adição, substituição e
manutenção).
NCRF 11, §16.
51
Propriedades de
Investimento
 Mensuração inicial:
 Preço da compra (escritura);

 Despesas com escritura;
 Impostos não dedutíveis;
 Outros que sejam essenciais para deter a
propriedade na sua plenitude (custos de
transação).
NCRF 11, §21.
52
26
LCA
Propriedades de
Investimento
 Mensuração inicial (outros):

 Caso seja necessário realizar substituição, por
exemplo, de paredes, elevadores ou outros que
sejam fundamentais no funcionamento da
propriedade, os mesmos devem ser considerados
na formação do custo.
 A assistência diária (manutenção) não deve fazer

parte do custo, deve ser reconhecida como gasto
do exercício.
NCRF 11, §18 e §19.
53
Propriedades de
Investimento
 Mensuração inicial (outros):

 Se tiver sido controlada em Locação, deverá
aplicar o estipulado na NCRF 9 – Locações;
 Se o pagamento for diferido, então o custo é o
equivalente ao preço do dinheiro. A diferença
entre o preço do dinheiro e o realmente pago
deverá ser reconhecida como gastos a reconhecer
(juros). Estes deverão ser reconhecidos como
gastos efetivos quando se realizam os fluxos de
saída.
NCRF 11, §23 e §24.

54
27
LCA
Propriedades de
Investimento
 Mensuração subsequente:
 Modelo do Custo (§59)

 Modelo do Justo Valor (§34 a §58)
 Quando a entidade optar deverá aplicar essa
mensuração a todas as propriedades de
investimento.
NCRF 11, §29.
55
Propriedades de
Investimento
 Modelo do Custo:
 Deve mensurar as propriedades de investimento

de acordo com os requisitos da NCRF 7 – Ativos
Fixos Tangíveis, exceto:
 Aquelas que satisfaçam os critérios de
classificação como detidas para venda, que
aplicaram a NCRF 8 – Ativos não correntes
detidos para venda ….
NCRF 11, §59.

56
28
LCA
Propriedades de
Investimento
 Valor Escriturado Inicialmente

 Deduzido das Depreciações Acumuladas
 Deduzido de quaisquer perdas por imparidade.
 Na Divulgação a entidade deverá indicar qual o
justo valor das propriedades de investimento.
NCRF 11, §59.
57
Propriedades de
Investimento
 Divulgação do justo valor:

 Deverá a entidade recorrer a um perito
avaliador que tenha experiência relevante e
reconhecida.
 A NCRF não obriga a recorrer a este perito
mas incentiva a entidade …
NCRF 11, §31.
58
29
LCA
Propriedades de
Investimento
 Modelo do Justo Valor:
 O justo valor da propriedade de investimento é o
preço pelo qual a propriedade poderia ser trocada
entre partes conhecedoras e dispostas a isso
numa transação em que não exista
relacionamento entre as mesmas.
 Não se deve deduzir qualquer custo de transação
com a posterior venda.
 Deve refletir as condições de mercado à data de
balanço.
NCRF 11, §37, §38 e §39.
59
Propriedades de
Investimento
 Entidades conhecedoras: significa que tanto o
comprador disposto a isso como o vendedor
disposto a isso estão razoavelmente informados
acerca da natureza e características da
propriedade de investimento, dos seus usos reais
e potenciais, e das condições do mercado à data
do balanço
 Sem relacionamento entre si: não tenham um
relacionamento particular ou especial entre elas
que torne os preços das transações não
característicos das condições de mercado.
NCRF 11, §43 e §45.

60
30
LCA
Propriedades de
Investimento
 Impossibilidade de determinar o justo valor:

 Ocorre quando são pouco frequentes
transações no mercado idênticas à
propriedade que a entidade detém (aquisição
ou construção);
 Deve a entidade mensurar a Propriedade de
Investimento pelo Modelo do Custo – NCRF 7.
NCRF 11, §54.
61
Propriedades de
Investimento
 Modelo do Justo Valor (ausência §37):
 Melhor forma de determinar o justo valor:

 Mercado ativo de propriedades semelhantes;
 Ou com contratos semelhantes;
 Ou com condições semelhantes …
 Caso não exista, deve ainda recorrer:
 Preços de mercado ativo do género;
 Preços correntes de contratos antigos com
propriedades semelhantes;
 Projeção dos fluxos de caixa, suportados por
contratos de locação ou outros contratos
existentes. 62
31
LCA
Propriedades de
Investimento
 As flutuações no justo valor deverão ser

reconhecidas como gastos ou rendimentos do
exercício:
 663 – Perdas por redução do Justo Valor;
 773 – Ganhos por aumentos do Justo Valor.
 Não existem depreciações ou perdas por

imparidade.
NCRF 11, §36.
63
Propriedades de
Investimento
 Transferências entre AFT e PI e vice-versa:
 Transferência para AFT quando se inicia a
ocupação pelo dono;
 Transferência para existências quando se inicia o
desenvolvimento com vista à venda;
 Transferência para PI quando finda a ocupação
pelo dono;
 Transferência para PI quando começa uma
locação operacional;
NCRF 11, §60.
64
32
LCA
Propriedades de
Investimento
 Desreconhecimento:
 No momento da alienação da Propriedade;

 Quando retirada do uso e não se preveja
qualquer fluxo esperado da mesma (perda total
por imparidade);
 Quando se dê um sinistro com perda total da
propriedade.
NCRF 11, §69.

65
Propriedades de
Investimento
 Desreconhecimento:
 O resultado apurado da alienação ou

sinistro poderá originar um ganho ou uma
perda:
 Perda – Rubrica 6871;
 Ganho – Rubrica 7871.
NCRF 11, §69.
66
33
LCA
Propriedades de
Investimento
 Rendimento associado (renda):
7873 – Rendas
12 – D. à 24112 – IR 282 – Rend. a
Contabilização: ordem
propriedades de
Retenções reconhecer
investimento
Renda dez. N 800 1 000 200

Renda jan. N+1 800 200 1 000
 Gastos associados (manutenção):
6874 – Gastos 24323 – IVA
2211001 – 12 – D. à
Contabilização: propriedades Outros bens e
Fornecedor A ordem
investimento serviços 23%
Reparação 1 000 230 1 230
Pagamento 1 230 1 230
67
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
TEMPORÁRIOS/PERMANENTES
NCRF 27
68
34
LCA
 Ativo financeiro: é qualquer Ativo que seja:
 Dinheiro
 Um instrumento de Capital Próprio de uma outra
entidade. §5
 Um direito contratual de receber dinheiro ou outro
ativo financeiro de outra entidade ou de trocar
ativos ou passivos financeiros em condições que
sejam potencialmente favoráveis para a entidade.
69
 Instrumento Financeiro:
 é um contrato que dá origem a um ativo
financeiro numa entidade e a um passivo
financeiro ou instrumento de capital próprio
noutra entidade.
 Justo Valor:
 é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado
ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transação
em que não exista relacionamento entre elas.
70
35
LCA
 MENSURAÇÃO
 Ao justo valor com as alterações a serem
reconhecidas na Demonstração dos
Resultados §11:b)
 Ao custo: por exemplo os instrumentos de
Capital Próprio que não sejam negociados
publicamente e cujo justo valor não possa ser
obtido de forma fiável §12:c).
71
 Exemplos de Investimentos Financeiros que sejam

mensurados ao justo valor:
 Aquisição de ações (títulos – curto prazo) para

negociação:§16 – d)
 São contabilizadas inicialmente pelo justo
valor da retribuição concedida ou recebida
sem inclusão dos custos da transação.
 Nas datas de Relato (fim de exercício), após o
registo inicial, e uma vez que se tratam de
ações negociadas publicamente, (justo valor
= custo de mercado), aplica-se a mensuração
do justo valor.
72
36
LCA
Contas a utilizar (Notas de enquadramento):

14 – Instrumentos financeiros
“Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que não sejam
caixa ou depósitos bancários … que sejam mensurados ao justo valor … Os
restantes … mensurados ao custo, custo amortizado … (classe 2 ou conta
41)”.
661 – Perdas por reduções do justo valor (em instrumentos financeiros)
771 – Ganhos por aumento do justo valor (em instrumentos financeiros)
7912 –Juros obtidos (de outras aplicações de meios financeiros líquidos)
7921 – Dividendos obtidos (de aplicações de meios financeiros líquidos)
6886 – Perdas em instrumentos financeiros
“Regista as perdas relacionadas com a conta 14 – Instrumentos financeiros”.
7884 – Ganhos em instrumentos financeiros
“Regista os ganhos relacionados com a conta 14 – Instrumentos financeiros”.
73
Aquisição de 20 000 ações da sociedade Eme, S.A.,

em 5/12/200N pelo valor global de € 47 340,00.
Aviso de lançamento do Banco referente às despesas
de intermediação e Bolsa no valor de € 140,00. Estes
títulos foram classificados como detidos para
negociação no curto prazo e têm a sua cotação
divulgada publicamente.
Resolução:
14211 6227 121
47 200 140 47 340
74
37
LCA
 Na data de Relato em 31/12/200N, duas hipóteses
podem acontecer:
 Hipótese 1 – a cotação das ações em Bolsa (justo
valor) era de € 2,35/1.
 Como custo aquisição foi de € 2,36/1 (47
200/20 000), então temos o reconhecimento da
perda por redução do justo valor (2,36-2,35)*
20 000:
661 14211
200 200
75
 Hipótese 2 – a cotação das ações em Bolsa (justo

valor) era de € 2,50/1.
 Reconhecimento do ganho por aumento do
justo valor (2,50-2,36)* 20 000= 2 800:
14211 771
2 800 2 800
76
38
LCA
Exemplo de Investimentos Financeiros que sejam

mensurados ao custo e que devem ser contabilizados
na conta 414 - investimentos noutras empresas
(4141):
Aquisição de ações, quer para negociação quer com a
intenção de deter no médio e longo prazo, que não
sejam negociadas publicamente e cujo justo valor não
possa ser obtido de forma fiável (NCRF 27, §12, alínea
c);
Aquisição de ações, cotadas em Bolsa com a intenção
de deter no médio e longo prazo, devem ser
contabilizados na conta 414 - investimentos noutras
empresas (4141)
77
Contas a utilizar:
414/415 – Investimentos financeiros
419 – Perdas por Imparidade Acumuladas (Custo)

653 – Perdas por Imparidade em Investimentos Financeiros
662 – Perdas por reduções do justo valor (em investimentos financeiros)
772 – Ganhos por aumento do justo valor (em investimentos financeiros)
7918 –Juros obtidos (de outros financiamentos concedidos)

7921 – Dividendos obtidos (outras)
6862 – Gastos nos restantes ativos financeiros (alienações)

7862 – Rendimentos nos restantes ativos financeiros (alienações)
78
39
LCA
A empresa K, S.A. comprou 30 000 ações da empresa

Erre, S.A., em 5/10/200N pelo valor global de €150
000,00. Estas ações não estão cotadas em Bolsa, nem
conferem à empresa K qualquer influência significativa
sobre a empresa Erre, S.A.. Estes títulos serão
mantidos na carteira de títulos com o objetivo de
alienação dos mesmo no curto prazo. Custos de
transação € 300,00 (registo da aquisição).
Resolução:
4141 121
150 300 150 300
79
Aquisição de 20 000 ações da sociedade Eme, S.A.,

em 5/12/200N pelo valor global de € 47 340,00.
Aviso de lançamento do Banco referente às despesas
de intermediação e Bolsa no valor de € 140,00. Estes
títulos foram classificados como detidos para longo
Prazo e têm a sua cotação divulgada publicamente.
Resolução:
4141 6227 121
47 200 140 47 340
80
40
LCA
 Investimentos em obrigações – detidas para

negociação – curto prazo
 Reconhecimento inicial pelo justo valor da
retribuição concedida ou recebida sem inclusão
dos custos da transação.
 Nas datas de Relato (fim de exercício), após o
registo inicial, e uma vez que se tratam de
obrigações negociadas publicamente (justo valor =
custo de mercado), aplica-se a mensuração do
justo valor.
81
 A sociedade BR. S.A., adquiriu em 30/09/200N

um lote de 10 000 obrigações de Kapa, S.A., ao
preço de mercado (cotação) de € 11,50/1, sendo o
valor nominal de € 10,00. Os gastos com a
transação foram de € 50,00. Estes títulos são
detidos para negociação (curto prazo).
14212 6227 121

115 000 50 115 050
82
41
LCA
 Investimentos em obrigações detidas até à

maturidade – longo prazo
Exemplo:
A Sociedade Elme, S.A., adquiriu em 1/10/200N,
10 000 obrigações da Sociedade Kapa, S.A., pelo
valor de emissão de € 105 000,00 (o justo valor não
pode ser determinado de forma fiável). Estas
obrigações são para manter até à sua maturidade.
4151 121
105 000 105 000
83
 Rendimentos provenientes dos Investimentos

Financeiros:
 Em 2 de abril como ainda detínhamos as ações da

Sociedade Eme, S.A. (20 000 ações) O Banco A,
comunicou o crédito dos dividendos das mesmas.
Dividendo por ação, líquido de retenção na fonte à
taxa de 28%: € 0,036/1, custos de transação
cobrados pelo Banco: € 10,00.
84
42
LCA
 Resolução:
20 000 x 0,036/0,72 = 1 000,00 (valor bruto)

1 000,00 x 0,28 = 280,00 = IR retido
Gastos bancários: 10,00
valor líquido a receber: 1 000 – 280 -10 = 710,00
121 2412 6227 7921

710 280 10 1 000
85
 Em 31/12/200N - aviso de crédito do Banco A,

referente ao juros das obrigações detidas para
negociação, no valor de € 1 548,00 líquido de IR à
taxa de 28%.
1 548,00/0,72 = 2 150,00
IR = 2 150,00 * 0,28 = 602
Valor líquido = 1 548
121 2412 7912 (7918mlp)
1 548 602 2 150,00
86
43
LCA
 Na data de Relato – fim do período, devemos

aplicar a mensuração do justo valor:
 Ganhos por aumentos de justo valor

771/ 772 14211/ 414
 Perdas por redução de justo valor

14212/ 414 661/ 662
87
 Alienação ou venda
 Hipótese 1 - Em 15/01/200N+1, venda de 20
000 ações de Eme, S.A., ao justo valor de €
2,30/1; o justo valor da totalidade em 31/12/N
era de € 47 000,00 (saldo da subconta 14211).
Valor da Venda = € 2,30 x 20 000 = € 46 000,00

46 000,00 – 47 000,00 = (1 000,00)  Perda (6886)
121 14211 6886/6862
46 000 47 000 1 000
88
44
LCA
 Alienação ou venda
 Hipótese 2 - Em 15/01/200N+1 , venda de 20 000
ações de Eme, S.A., ao justo valor de € 2,55/1; o
justo valor da totalidade em 31/12/200N era de
€50 000,00 (saldo das subconta 14211).
Valor da Venda = 2,55 x 20 000 = 51 000,00

51 000,00 – 50 000,00 = 1 000,00  Ganho (7884)
121 14211 7884/7862
51 000 50 000 1 000
89
Imparidades / Ajustamentos
90
45
LCA
Características qualitativas das DF
As características qualitativas são os atributos que

tornam a informação proporcionada nas
demonstrações financeiras útil aos utentes.
91
Características qualitativas das DF
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
PRINCIPAIS
Compreensibilidade
Relevância Materialidade
Representação fidedigna
Substância sobre a forma
Fiabilidade Neutralidade
Prudência
Plenitude
Comparabilidade
92
46
LCA
Na preparação das DF deveremos ter a preocupação de

verificar se as características, na medida do possível,
são cumpridas.
Deveremos então ter o cuidado de percorrer os

elementos patrimoniais que vão ser apresentados,
aferindo a fiabilidade dos valores apresentados, e
ajustando o seu valor se isso for necessário.
93
1 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

11 Caixa
12 Depósitos à ordem
13 Outros depósitos bancários
14 Outros instrumentos financeiros
Relativamente às três primeiras contas teremos que

verificar se a entidade possui meios financeiros em
moeda estrangeira.
94
47
LCA
MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
Esses meios financeiros deverão se actualizados para o

câmbio que estiver em vigor à data do balanço e as
diferenças de câmbio deverão ser reconhecidas nos
resultados do período em que ocorram.
NCRF 23, § 23 e 27
Utilizaremos as seguintes subcontas:
68 Outros gastos e perdas

6887 Diferenças de câmbio desfavoráveis
78 Outros rendimentos e ganho

7887 Diferenças de câmbio favoráveis
95
1 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

14 Outros instrumentos financeiros
Os requisitos de valorização exigem que estejam

mensurados pelo justo valor à data do balanço.
Por este motivo é que esta classe não disponibiliza
nenhuma conta de imparidades, pois se os requisitos
tiverem sido cumpridos é impossível que esses ativos
estejam em imparidade.
96
48
LCA
2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR

21 Clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas
22 Fornecedores
23 Pessoal
26 Acionistas/sócios
27 Outras contas a receber e a pagar
97
CONTAS A RECEBER E A PAGAR
Relativamente aos ativos monetários em unidade de

moeda estrangeira, apresentados em contas de terceiros,
estes deverão ser atualizados para o câmbio que estiver
em vigor à data do balanço.
Qualquer diferença cambial deverá ser reconhecida, nos

resultados, adotando-se o procedimento explicado
anteriormente.
98
49
LCA
Teremos no entanto que, atendendo à característica da
prudência, verificar se há indícios de algum dos elementos
estar em imparidade. Se existem dívidas de clientes em
que há dúvidas quanto à sua cobrabilidade,
adiantamentos a fornecedores cuja regularização futura
seja dúbia, etc.
Deveremos estar atentos, entre outros, aos seguintes
indícios:
 Significativa dificuldade financeira do devedor;
 Quebra contratual, tal como não pagamento ou

incumprimento no pagamento do juro ou
amortização da dívida;
 Torne-se provável que o devedor irá entrar em
falência ou qualquer outra reorganização financeira;
99
Critérios de mensuração:
Métodos estatísticos:
Método da percentagem das vendas
Método da idade dos saldos
Julgamento da administração/gerência
100
50
LCA
Método da percentagem das vendas
A informação histórica é analisada com o objetivo de

estabelecer uma relação entre os créditos incobráveis e as
vendas a crédito.
A imparidade a reconhecer é estimada aplicando essa
relação ao montante das vendas realizadas.
Este método tem a vantagem de estabelecer um
balanceamento entre os rendimentos e os respetivos
gastos.
101
No entanto para que seja fiável é necessário que a análise

histórica revele que essa relação se mantém relativamente
estável ao longo dos anos, senão corremos o risco de estar
a arbitrar valores que em nada reflitam a realidade
existente num dado exercício.
Exemplo: Relação média de Incobráveis/Vendas: 1,5%

Vendas de N: 500.000
Imparidade: 1,5%500.000 = 7.500
102
51
LCA
Método da idade dos saldos
Neste método considera-se que o incumprimento das

condições acordadas, mais concretamente dos prazos para
a realização dos pagamentos, refletem o risco de
incobrabilidade. Quanto maior for o prazo de mora, maior
será o risco de cobrança.
A imparidade estima-se recorrendo a um balancete
designado por “Balancete de Saldos por Antiguidade”.
103
Exemplo numa empresa cujo prazo médio para

pagamento concedido é de 60 dias.
IDADE TOTAIS ≤3 ≤6 ≤9 ≤12 >12

meses meses meses meses meses
Cliente A 42.000 15.000 20.000 7.000
Cliente C 90.000 90.000
Cliente F 35.000 24.000 6.000 5.000
Cliente H 57.000 22.000 17.000 18.000
Cliente K 39.000 3.000 36.000
…….
Nível de risco 0% 25% 40% 70% 100%
Imparidade 96.500 0 11.000 14.000 17.500 54.000
104
52
LCA
Julgamento da administração/gerência
Cada situação é analisada individualmente, baseando-se
em informações concretas sobre os terceiros.
Estes dois métodos devem ser conjugados para definir o

nível de risco. Por exemplo se um cliente está em mora há
apenas 3 meses mas a entidade possui a informação de
que esse cliente está muito provavelmente perante uma
“falência iminente” deverá considerar-se um nível de risco
de 100%.
105
Apesar do SNC não prever uma subconta para evidenciar

“Clientes de cobrança duvidosa”, mas apenas para “Perdas
por imparidade acumuladas” esta poderá ser criada
utilizando por exemplo a subconta “livre” 217.
Iremos adotar esse critério transferindo sempre a

totalidade dos créditos em dúvida, independentemente
do montante de imparidade reconhecida.
106
53
LCA
Critério Fiscal (art.º 36º do CIRC):
1-Para efeitos da determinação das perdas por imparidade

previstas na alínea a) do n.º 1 do artigo anterior,
consideram-se créditos de cobrança duvidosa aqueles
em que o risco de incobrabilidade esteja devidamente
justificado, o que se verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvência
e de recuperação de empresas ou processo de
execução;
b) Os créditos tenham sido reclamados judicialmente;
c) Os créditos estejam em mora há mais de seis meses
desde a data do respetivo vencimento e existam
provas objetivas de imparidade e de terem sido
efetuadas diligências para o seu recebimento.
107
2-O montante anual acumulado da perda por imparidade
de créditos referidos na alínea c) do número anterior não
pode ser superior às seguintes percentagens dos créditos
em mora:
a) 25% para créditos em mora há mais de 6 meses e

até 12 meses;
b) 50% para créditos em mora há mais de 12 meses e
até 18 meses;
c) 75% para créditos em mora há mais de 18 meses e
até 24 meses;
d) 100% para créditos em mora há mais de 24 meses.
108
54
LCA
3 - Não são considerados de cobrança duvidosa:
a) Os créditos sobre o Estado, Regiões Autónomas e
autarquias locais ou aqueles em que estas entidades tenham
prestado aval;
b) Os créditos cobertos por seguro, com exceção da
importância correspondente à percentagem de descoberto
obrigatório, ou por qualquer espécie de garantia real;
c) Os créditos sobre pessoas singulares ou coletivas que
detenham mais de 10% do capital da empresa ou sobre
membros dos seus órgãos sociais, salvo nos casos previstos nas
alíneas a) e b) do n.º 1;
d) Os créditos sobre empresas participadas em mais de 10% do
capital, salvo nos casos previstos nas alíneas a) e b) do n.º 1.
Nota: A entidade deve definir e aplicar os critérios que considere

mais adequados e efetuar nas declarações fiscais os ajustamentos
que se impuserem.
109
Nota de enquadramento às contas 219, 229, 239, 269

e 279 - Perdas por imparidade acumuladas:
Estas contas registam as diferenças acumuladas entre as

quantias registadas e as que resultem da aplicação dos critérios
de mensuração dos correspondentes ativos incluídos na classe
2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentação em balanço das quantias líquidas.
110
55
LCA
Nota de enquadramento às contas 219, 229, 239, 269

e 279 - Perdas por imparidade acumuladas:
As perdas por imparidade anuais serão registadas nas contas

651 — Perdas por imparidade — Em dívidas a receber, e as
suas reversões (quando deixarem de existir as situações que
originaram as perdas) são registadas nas contas 7621 —
Reversões de perdas por imparidade — Em dívidas a receber.
Quando se verificar o desreconhecimento dos ativos a que

respeitem as imparidades, as contas em epígrafe serão
debitadas por contrapartida das correspondentes contas da
classe 2.
111
Relativamente aos clientes já registados em "Clientes - Cobrança
duvidosa" considere a seguinte informação:
Montante Mora Nível de

Clientes em dívida risco Observações
C15 42.000 7 meses 30%
C27 35.000 3 meses 0%

Crédito seguro em 80%
C35 57.000 10 meses 75%
C37 100.000 18 meses 100%
Efetue o lançamento de regularização, sabendo que a conta 219 –

apresenta um saldo credor de 30.000, correspondente à
imparidade de C37 já reconhecida no ano anterior. 112
56
LCA
Imparidade necessária:
30%42.000 + 75%(20%)57.000 + 100%  100.000
= 121.150
Imparidade acumulada existente:
30.000
Perda por imparidade a reconhecer no exercício:
121.150 - 30.000 = 91.150
219x - Perdas por
6511 Clientes imparidade acumuladas
12.600
91.150 8.550
70.000
113
3 INVENTÁRIOS E ATIVOS BIOLÓGICOS

Inventários (existências) são ativos:
(a) Detidos para venda no decurso ordinário da atividade

empresarial;
(b) No processo de produção para tal venda; ou
(c) Na forma de materiais ou consumíveis a serem
aplicados no processo de produção ou na prestação de
serviços.
114
57
LCA
INVENTÁRIOS
Mensuração de inventários
Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor
realizável líquido, dos dois o mais baixo.
NCRF 18, §9
Valor realizável líquido: é o preço de venda estimado

no decurso ordinário da atividade empresarial menos os
custos estimados de acabamento e os custos estimados
necessários para efetuar a venda.
NCRF 18, §6
115
INVENTÁRIOS
O valor realizável líquido refere -se à quantia líquida que

uma entidade espera realizar com a venda do inventário
no decurso ordinário da atividade empresarial.
O justo valor reflete a quantia pela qual o mesmo
inventário poderia ser trocado entre compradores e
vendedores conhecedores e dispostos a isso.
O primeiro é um valor específico de uma entidade, ao
passo que o segundo já não é. O valor realizável líquido
dos inventários pode não ser equivalente ao justo valor
menos os custos de vender.
NCRF 18, §7
116
58
LCA
INVENTÁRIOS
O custo dos inventários pode não ser recuperável se esses

inventários estiverem danificados, se se tornarem total ou
parcialmente obsoletos ou se os seus preços de venda
tiverem diminuído.
O custo dos inventários pode também não ser recuperável

se os custos estimados de acabamento ou os custos
estimados a serem incorridos para realizar a venda
tiverem aumentado.
117
INVENTÁRIOS
A prática de reduzir o custo dos inventários (write down)

para o valor realizável líquido é consistente com o ponto
de vista de que os ativos não devem ser escriturados por
quantias superiores àquelas que previsivelmente
resultariam da sua venda ou uso.
NCRF 18, §28
118
59
LCA
INVENTÁRIOS
Quando os inventários forem vendidos, a quantia

escriturada desses inventários deve ser reconhecida como
um gasto do período em que o respetivo rédito seja
reconhecido.
A quantia de qualquer ajustamento dos inventários para

o valor realizável líquido e todas as perdas de inventários
devem ser reconhecidas como um gasto do período em que
o ajustamento ou perda ocorra.
NCRF 18, §34
119
INVENTÁRIOS
A quantia de qualquer reversão do ajustamento de

inventários, proveniente de um aumento no valor
realizável líquido, deve ser reconhecida como uma redução
na quantia de inventários reconhecida como um gasto no
período em que a reversão ocorra.
NCRF 18, §34
120
60
LCA
INVENTÁRIOS
Dos parágrafos acima descritos parece que é razoável

inferir que a norma 18 tem a intenção de que:
- A diminuição da quantia escriturada se faça efetuando o

“write down” das mercadorias para o VRL; isto é que o
custo que estava registado seja retificado diretamente nas
contas;
- A reversão de um ajustamento deverá ter repercussões
nos gastos com inventários registados num determinado
período.
121
INVENTÁRIOS
Ao consultarem-se as contas que foram criadas pela

CNC deparamo-nos com:
32 Mercadorias
33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
34 Produtos acabados e intermédios
35 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
122
61
LCA
INVENTÁRIOS
E ainda com as contas:
65 Perdas por imparidade

……
652 Em inventários
76 Reversões
762 De perdas por imparidade
….
7622 Em inventários
Nota: A NCRF 12 – Imparidade de ativos não se aplica a inventários

(§2) e a NCRF 18 utiliza sempre o termo “ajustamento” e nunca
“imparidade”.
123
INVESTIMENTOS
41 Investimentos financeiros
415 Outros investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 ativos fixos tangíveis
44 ativos intangíveis
45 Investimentos em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos
124
62
LCA
INVESTIMENTOS
Nota de enquadramento às contas 419, 429, 439, 449, 459 e 469

— Perdas por imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenças acumuladas entre as quantias

registadas e as que resultem da aplicação dos critérios de mensuração
dos correspondentes ativos incluídos na classe 4, podendo ser
subdivididas a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentação
em balanço das quantias líquidas.
125
INVESTIMENTOS
Nota de enquadramento às contas 419, 429, 439, 449, 459 e 469

— Perdas por imparidade acumuladas
As perdas por imparidade anuais serão registadas nas subcontas da

conta 65, e as suas reversões (quando deixarem de existir as situações
que originaram as perdas) são registadas nas subcontas da conta 762.
Quando se verificar o desreconhecimento dos ativos a que respeitem

as imparidades, as contas em epígrafe serão debitadas por
contrapartida das correspondentes contas da classe 4.
Estas contas poderão ser subdivididas em função das contas

respetivas.
126
63
LCA
INVESTIMENTOS
Relativamente às imparidades dos investimentos
temos duas situações a considerar, consoante o
critério de mensuração adotado:
 Investimentos mensurados pelo custo;
 Investimentos mensurados pelo justo valor

(propriedades de investimento) ou pela quantia
revalorizada (AFT e ativos intangíveis).
127
INVESTIMENTOS
Imparidade de investimentos mensurados pelo custo

Deverá confrontar-se a quantia escriturada com:
O justo valor (no caso dos investimentos financeiros)

que deverá ser realizado no final de cada exercício; ou
A quantia recuperável (o valor mais alto entre o JV

deduzido dos custos com alienação ou valor de uso) se
houver indícios de que os ativos possam estar em
imparidade.
128
64
LCA
INVESTIMENTOS
Investimentos mensurados pelo justo valor ou pela quantia

revalorizada
Relativamente aos investimentos mensurados pelo justo

valor (por exemplo as propriedades de investimento) e
cujo valor de referência é o próprio justo valor não há
qualquer imparidade.
129
INVESTIMENTOS
Investimentos mensurados pelo justo valor ou pela quantia
revalorizada
Relativamente aos mensurados pela quantia revalorizada:
Se o JV do ativo for o seu valor de mercado, a única diferença

entre o JV do ativo e o seu JV menos os custos de vender são os
custos incrementais para alienar o ativo, podendo ser:
Negligenciáveis – caso em que é improvável que o ativo
revalorizado esteja em imparidade e a quantia recuperável não
necessita ser estimada;
Não negligenciáveis – caso em que o JV menos os custos de
vender do ativo é inferior ao seu JV. O ativo estará em
imparidade se o seu valor de uso for inferior à sua quantia
revalorizada (isto é o JV).
Se o JV do ativo for determinado numa base que não seja o seu
valor de mercado, a sua quantia revalorizada (isto é o JV) pode ser
superior ou inferior à sua quantia recuperável.
130
65
LCA
INVESTIMENTOS
Relativamente aos adiantamentos por conta de investimentos
em moeda estrangeira não se deverá proceder à atualização
cambial, uma vez que estes são quantias pré pagas de bens que
se classificam como ativos não monetários (NCRF 23, §23).
À data de cada balanço:
(a) Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso da taxa de fecho;
(b) Os itens não monetários que sejam mensurados em
termos de custo histórico numa moeda estrangeira
devem ser transpostos pelo uso da taxa de câmbio à
data da transação;
(c) Os itens não monetários que sejam mensurados pelo
justo valor numa moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso das taxas de câmbio que existiam
quando os valores foram determinados.
NCRF 23, §23
131
Acréscimos e
Diferimentos
DEFINIÇÕES
Origem: Desfasamento temporal entre:

 Rendimentos e Receitas
 Gastos e Despesas
Pressuposto fundamental:
 Contabilidade no Regime do Acréscimo por
oposição à Base de Caixa.
132
66
LCA
Acréscimos e
Diferimentos
 RENDIMENTOS (Réditos e Ganhos): Aumentos em
benefícios económicos durante o período
contabilístico na forma de influxos ou aumentos de
ativos ou diminuições de passivos que resultem em
aumentos de capital próprio, e que não sejam os
relacionados com contribuições dos participantes
nesse capital.
 RECEITAS: As contrapartidas financeiras que a
empresa tem a receber, imediatamente ou a prazo.
 Se imediatas designam-se recebimentos;
 Se diferidas recebem o nome de créditos.
133
Acréscimos e
Diferimentos
 GASTOS (Gastos operacionais + Perdas):
Diminuições nos benefícios económicos durante o
período contabilístico na forma de exfluxos ou
deperecimentos de ativos ou na incorrência de
passivos que resultem em diminuições de capital
próprio, e que não sejam os relacionados com
distribuições aos participantes nesse capital.
 DESPESAS: As contrapartidas financeiras que a
empresa tem a pagar, imediatamente ou a prazo.
 Se imediatas designam-se pagamentos;
 Se diferidas recebem o nome de débitos.
134
67
LCA
Acréscimos e
Diferimentos
 O Regime do Acréscimo (§22 Estrutura Conceptual)
obriga ao tratamento de:
 Gastos e rendimentos que, dizendo respeito ao período
corrente, não estão relevados contabilisticamente por falta
de documentação vinculativa, a qual apenas virá a ser
recebida ou emitida em períodos(s) posterior(es),
designadas Acréscimos e são relevados como estimativas
contabilísticas por contrapartida das subcontas:
272 Devedores e credores por acréscimos
2721 Devedores por acréscimos de rendimentos
2722 Credores por acréscimos de gastos
135
Acréscimos e
Diferimentos
 Despesas e receitas, documentadas no período
corrente, mas cujos correspondentes gastos e
rendimentos apenas deverão ser considerados em
períodos(s) seguinte(s), designados Diferimentos
(conta 28) e são relevados por contrapartida das
subcontas:
 281 Gastos a reconhecer
 282 Rendimentos a reconhecer
136
68
LCA
Acréscimos e
Diferimentos
 Despesas e receitas, documentadas no período

corrente, mas cujos correspondentes gastos e
rendimentos já foram considerados em período(s)
anterior(es); constituem a reversão e regularização
das situações anteriores.
137
Acréscimos e
Diferimentos
 Situação das subcontas no Balanço:
 Ativo:
 Ativos não correntes:
 Ativos por impostos diferidos
 Ativos correntes:
 Outras contas a receber (2721)
 Diferimentos (281)
 Capital Próprio e Passivo:
 Passivo não corrente:
 Passivos por impostos diferidos
 Passivo corrente:
 Outras contas a pagar (2722)
 Diferimentos (282)
138
69
LCA
Acréscimos e
Diferimentos
 Características das “contas” de Acréscimos
e Diferimentos:
 Contas transitórias ou de regularização;
 Contas bipolares, os saldos devedores figuram
no Ativo e os credores no Passivo;
 As subcontas de acréscimos substituem as
contas de contrapartida financeira
(disponibilidades ou terceiros);
 As subcontas de diferimentos mantêm
suspensos Rendimentos e Gastos.
139
Acréscimos e
Diferimentos
 As subcontas de acréscimos substituem as
contas de contrapartida financeira
(disponibilidades ou terceiros)
Exemplo: Reconhecer em 31 de dezembro ano N o
subsídio de férias vencido no ano N a pagar no ano
N+1 no montante estimado de €5 000,00.
121
631X/632X 2722
5 000,00 5 000,00
140
70
LCA
Acréscimos e
Diferimentos
 As subcontas de diferimentos mantêm
suspensos Rendimentos e Gastos.
Exemplo: Reconhecer em 31 de dezembro do ano
N a renda da loja recebida no ano N relativa a
janeiro do ano N+1, no valor de €1 000 sujeita a
IRC à taxa de 25%. 7873
121 2412 282

750 250 1 000
141
Provisões, passivos contingentes e

ativos contingentes
NCRF 21
142
71
LCA
Provisões, passivos contingentes

e ativos contingentes
 ÍNDICE
1.1. OBJETIVO, ÂMBITO E DEFINIÇÕES
1.2. PROVISÕES E OUTROS ITENS
1.3. RECONHECIMENTO
1.4. MENSURAÇÃO
1.5. CONTABILIZAÇÃO
2. PASSIVOS CONTINGENTES
2.1. Definições
2.2. Reconhecimento
3. ATIVOS CONTINGENTES
3.1. Definições
3.2. Reconhecimento
4. ÁRVORE DE DECISÃO
143

1. PROVISÕES
 As Provisões têm por objeto reconhecer as obrigações cuja natureza
esteja claramente definida e que à data do balanço sejam de
ocorrência provável ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou à
data de ocorrência.
 Provisão: é um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
(NCRF 21, § 8 – Def.)
1.1. OBJETIVO, ÂMBITO E DEFINIÇÕES

1.1.1. Objetivo
 Prescrever critérios de reconhecimento e bases de
mensuração apropriados a provisões, passivos
contingentes e ativos contingentes … (SNC: NCRF 21, § 1).
144
72
LCA

1.1.2. Âmbito
1.1.2.1. Aplica-se: (§ 2)
 Na contabilização de PPC&AC* (§ 2)
− Provisões
− Passivos contingentes
− Ativos contingentes (§ 2).
 Locações operacionais que se tenham tornado onerosas
(§ 4, final) (Por insuficiência NCRF 9)
*AC – Ativos contingentes

PPC – Provisões e passivos contingentes
145

1.1.1.2. Não se aplica:

− A situações resultantes de contratos executórios
(exceto quando contrato oneroso) (§ 2 a))
− Quando se aplica outra norma (§ 2 b))
− Instrumentos financeiros (IAS 39 – Instrumentos
financeiros: reconhecimento e Mensuração). (§ 3).
− Tipos específicos de provisões, passivos contingentes
e ativos contingentes que devam ser tratados por
outras normas: (§ 4).
146
73
LCA

1.1.1.2. Não se aplica: (cont.)

−Passivos contingentes em Concentração de atividades
empresariais NCRF 14 – Concentrações de
Atividades Empresariais; (§ 4, a)).
− Certos tipos de provisões de contratos de construção
– NCRF 19 – Contratos de Construção (§ 4, b)).
− Certos tipos de provisões de impostos sobre o
rendimento – NCRF 25 – Impostos sobre o
rendimento (§ 4, c)).
− Certos tipos de provisões de Locações – NCRF 9 –
Locações (§ 4, d)).
147

1.1.3. Definições (§ 8)
 Provisão: é um passivo de tempestividade ou quantia
incerta.
 Ativo contingente: é um possível ativo proveniente de
acontecimentos passados e cuja existência somente
será confirmada pela ocorrência ou não ocorrência
de um ou mais acontecimentos futuros incertos não
totalmente sob o controlo da entidade.
 Obrigação legal: é uma obrigação que deriva de:
 (a) um contrato (por meio de termos explícitos ou

implícitos); (b) legislação; ou(c) outra operação da lei.
148
74
LCA

 Passivo: é uma obrigação presente da entidade
proveniente de acontecimentos passados, cuja
liquidação se espera que resulte num exfluxo de
recursos da entidade que incorporem benefícios
económicos.
 Passivo contingente:
(a) É uma obrigação possível que provenha de
será confirmada pela ocorrência ou não de um ou
mais acontecimentos futuros incertos não totalmente
sob controlo da entidade; ou
149

 Passivo contingente: (cont.)

(b) É uma obrigação presente que decorra de
acontecimentos passados mas que não é
reconhecida porque:
(i) Não é provável que um exfluxo de recursos
incorporando benefícios económicos seja exigido
para liquidar a obrigação; ou
(ii) A quantia da obrigação não pode ser mensurada
com suficiente fiabilidade.
150
75
LCA

1.2. PROVISÕES E OUTROS ITENS
 Provisões: (§ 10)- Característica:
− Incerteza sobre
− Tempestividade (oportunidade)
− Quantia dos dispêndios futuros
1.2.1. Provisões e outros passivos

− Distinção de outros passivos:
− Contas a pagar (§ 10, a))
− Passivos a pagar por bens e serviços faturados/acordados c/
fornecedores
− Acréscimos comerciais (§ 10, b))
151

Acréscimos comerciais são passivos a pagar por bens ou
serviços recebidos ou fornecidos mas que não tenham
sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor, incluindo dívidas a empregados.
 Eventualmente (nos acréscimos) necessidade de

estimativas de
− Quantia
− Tempestividade (oportunidade)
Incerteza nos acréscimos é muito < provisões
152
76
LCA

1.2.2. Provisões e passivos contingentes

 Todas as provisões são contingentes porque são incertas
na sua tempestividade ou quantia. (§ 11);
 «Contingente» (nesta norma)
- usado para passivos e ativos
- não reconhecidos
- cuja existência será confirmada na ocorrência ou
não de eventos futuros incertos
- não totalmente sob controlo da entidade. (§ 11).
153

 Passivo contingente
 Nesta Norma, a expressão «passivo contingente» é usada para
passivos que não satisfaçam os critérios de reconhecimento. (§
11).
 Provisões e passivos contingentes (§ 12).

− Distinção entre:
− Provisões (§ 12 a)).
− Quando se pode ter estimativa fiável 
Reconhecimento passivo porque obrigação presente e
provável exfluxo recursos
154
77
LCA

 Passivos contingentes (§ 12 b)).

− obrigações possíveis (§ 12 b) i)).
→ desconhecimento ou não obrigação presente
− obrigações presentes (§ 12 b) ii)).
→ não satisfazem os critérios de reconhecimento
da NCRF 21
→ não é provável que será necessário um
exfluxo de recursos
→ estimativa não suficientemente fiável
155

1.3. RECONHECIMENTO
 Reconhecimento é o processo de incorporar no balanço e
na demonstração dos resultados um item que satisfaça a
definição de um elemento e satisfaça os critérios de
reconhecimento estabelecidos no parágrafo 81. (SNC: EC,
§ 80)
 Um item que satisfaça a definição de uma classe deve ser
reconhecido se:
(a) For provável que qualquer benefício económico futuro
associado com o item flua para ou da entidade, e
(b) O item tiver um custo ou um valor que possa ser
mensurado com fiabilidade. (SNC: EC, § 81)
156
78
LCA

1.3.1. Provisões
 Reconhecimento (§ 13)
 Quando cumulativamente (§ 13)
− uma obrigação presente ? Proveniente acontecimento
passado? (§ 13, a))
− Probabilidade exfluxo de recursos incorporando BEF
para liquidar obrigação? (§ 13, b))
− Estimativa fiável da quantia da obrigação? (§ 13, c))
obrigação presente? (§ 14)
157

Presunção:
Quando «for mais provável do que não» tal obrigação à
data do balanço (§ 14). (= se a probabilidade de que o
acontecimento ocorrerá for maior do que a probabilidade
de isso não acontecer) (§ 22).
 Evidências a considerar: (§ 15)
− Opinião de perito
− Qualquer evidência adicional por acontecimentos após
balanço
 Reconhecer Provisão, se os critérios de reconhecimento forem
satisfeitos, quando for mais provável do que não que uma obrigação
presente exista (§ 15, a))
 Divulgar Passivo contingente, quando seja mais provável que
nenhuma obrigação presente exista, a menos que a possibilidade de
um exfluxo de recursos seja remota (§ 15, b))
158
79
LCA

1.4. MENSURAÇÃO
 Mensuração é o processo de determinar as quantias
monetárias pelas quais os elementos das
demonstrações financeiras devam ser reconhecidos e
inscritos no balanço e na demonstração dos
resultados. Isto envolve a seleção da base particular
de mensuração. (EC, § 97)
159

1.4.1. Provisões
 Estimativa (a melhor) (§ 35)
Quantia reconhecida como Provisão deve ser a melhor estimativa do
dispêndio exigido para liquidar a obrigação presente à data do
Balanço.
 Estimativas do desfecho e do efeito financeiro (§ 37)

- ajuizamentos
- experiência das transações
- relatos de peritos independentes
- evidência adicional proporcionada por acontecimentos após a data
do balanço
160
80
LCA

As incertezas (§ 38)
Da quantia reconhecida como provisão são tratadas
por vários meios conforme circunstâncias
 Mensuração da provisão: (§ 39)

 Envolvendo uma grande população:
- Estimativa da provisão é efetuada por ponderação de
todos os possíveis desfechos pelas pelas probabilidades
associadas
 método estatístico do “Valor esperado”
161

 Envolvendo apenas um item (§ 40)
- a melhor estimativa do passivo
 Mensuração da provisão antes de impostos (AI)
§41)
 Riscos e incertezas: (§42)

– Necessário atender para se chegar à melhor estimativa
 Risco: (§ 43)
– Descreve a variabilidade dos desfechos.
– Ajustamento de risco pode aumentar a quantia mensurada
do Passivo
– Evitar duplicação de ajustamentos do risco e incerteza
162
81
LCA

 Incertezas: (§ 43)
– Cautela nos juízos a efetuar
– Evitar:
- Rendimentos e ativos subavaliados
- Gastos e passivos sobreavaliados
- Provisões excessivas
- Duplicação de ajustamentos
163

1.5. CONTABILIZAÇÃO
1.5.1. CONTAS A MOVIMENTAR
 29 Provisões *
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que à data do balanço
sejam de ocorrência provável ou certa, mas incertas quanto ao
seu valor ou data de ocorrência.
As suas subcontas devem ser utilizadas diretamente pelos
dispêndios para que foram reconhecidas, sem prejuízo das
reversões a que haja lugar.
164
82
LCA

 291 Impostos
 292 Garantias a clientes
 293 Processos judiciais em curso
 294 Acidentes de trabalho e doenças profissionais
 295 Matérias ambientais
 296 Contratos onerosos
 297 Reestruturação
 298 Outras provisões
165

67 Provisões do período
Esta conta regista os gastos no período decorrentes das
responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que à data do balanço sejam de ocorrência
provável ou certa, mas incertas quanto ao seu valor
ou data de ocorrência.
166
83
LCA

671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674 Acidentes no trabalho e doenças profissionais
675 Matérias ambientais
676 Contratos onerosos
677 Reestruturação
678 Outras provisões
167

76 Reversões
…
763 De provisões
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
7634 Acidentes no trabalho e doenças profissionais
7635 Matérias ambientais
7636 Contratos onerosos
7637 Reestruturação
7638 Outras provisões
168
84
LCA

1.5.2. RELEVAÇÃO CONTABILÍSTICA
 Resumo dos registos contabilísticos
Registo
67 – Provisões do período 29 – Provisões
67x – … 29x – …
Reconhecimento da Provisão: Pela melhor Pela melhor

(Enquanto gasto) estimativa da estimativa da
obrigação obrigação
43 Ativo fixo tangível 29 – Provisões

43x – … 29x – …
Reconhecimento da Provisão: Pela melhor Pela melhor

(Enquanto custo de um ativo fixo estimativa da estimativa da
tangível) obrigação obrigação
169

69 – Out. gastos e perd. Financ.º 29 – Provisões
698 – Out. gastos e perd. Finc.º 29x – …
6988 – Outros
Atualização do valor presente Pela atualização Pela
de uma provisão monetária da atualização
obrigação monetária da
obrigação
29 – Provisões 76 – Reversões
29x – … 763 – De provisões
763x –
Reversão de uma Provisão: Pela quantia da Pela quantia da
provisão no provisão no
Balanço Balanço
29 – Provisões 1X ou 2X – Caixa e equivalent.s

29x – … ou terceiros
Utilização de uma Provisão: Pela quantia Pela quantia
utilizada da utilizada da
provisão provisão
170
85
LCA

2. PASSIVOS CONTINGENTES
2.1. Definições
Passivo contingente:
(a) É uma obrigação possível que provenha de
acontecimentos passados e cuja existência somente será
confirmada pela ocorrência ou não de um ou mais
acontecimentos futuros incertos não totalmente sob
controlo da entidade; ou
(b) É uma obrigação presente que decorra de acontecimentos
passados mas que não é reconhecida porque:
(i) Não é provável que um exfluxo de recursos incorporando
benefícios económicos seja exigido para liquidar a
obrigação; ou
171

Passivo contingente: (continuação)
(ii) A quantia da obrigação não pode ser mensurada com
suficiente fiabilidade.
2.2. Reconhecimento
Passivos contingentes: (§ 26)
− Não deve ser reconhecido
172
86
LCA

3. ATIVOS CONTINGENTES
3.1. Definições
 Ativo contingente: é um possível ativo proveniente de
será confirmada pela ocorrência ou não ocorrência de
um ou mais acontecimentos futuros incertos não
totalmente sob o controlo da entidade.
173

3.2. Reconhecimento
 Ativos contingentes: (§ 30)
− Não devem ser reconhecidos nas DF
- Avaliação contínua para determinar se

- um influxo c/ BEF se tornou provável (§ 34)
174
87
LCA
ÁRVORE DE DECISÃO
NÃO NÃO
Obrigação presente
como consequência de Obrigação
um acontecimento que possível ?
cria obrigações
SIM
NÃO SIM
Exfluxo possível? Remoto?
SIM
NÃO
NÃO
(Raro)
Estimativa fiável?
SIM
Divulgar
Provisionar passivo Não fazer
contingente nada
175
88

02 Outros Investimentos

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CONTABILIDADE FINANCEIRA 2021/2022

Ano letivo 2021/2022

(baseada na IAS 38)

• Generalidades conceptuais e reconhecimento

• É o processo de incorporar no Balanço ou na

• Investimentos ( Ativos Imobilizados )

 Sem substância física

 Ativos monetários são dinheiros detidos e ativos a ser

 Reconhecimento e Mensuração inicial

 Critérios genéricos (Ativo, EC; 81)

 Critérios específicos (Ativo Intangível):

• Natureza não monetária e ausência de substância

 Reconhecimento como gasto – não são reconhecidos

• Exemplos de Intangíveis – classificação SNC:

 A Mensuração inicial deve ser feita pelo custo de

• Aquisição de uma patente a p.p.

 Custo de aquisição 300 000,00

• Alguns intangíveis podem estar incluídos numa

Aquisição de um computador a crédito por

443 24322 2711e121

 Aquisição por Concessão Governamental

 Aquisição por troca (por ativos não monetários,

 Benefícios económicos futuros;

• Despesas com desenvolvimento: Capitalização

 Modelo de revalorização (§73-85):

 Perante alterações significativas e frequentes

 Amortização e Vida útil

 Amortização e vida útil

Amortização e métodos (§86-97):

 O método deve refletir o padrão de consumo dos

 Amortização de uma patente reconhecida e

 Recuperação da Quantia Escriturada

 Um Ativo com vida útil indefinida, pelo que deve

 Perda por imparidade – é o excedente da quantia

 É o justo valor de um ativo, deduzidos dos

Dos dois o mais elevado.

Imparidade de Ativos Intangíveis

• Ativos Intangíveis retirados de uso (§113):

 NCRF 11 (Propriedades de Investimento);

 NCRF 7 (Ativos Fixos Tangíveis).

 Não se terá em conta o valor temporal do

NCRF 11, §5. 45

 Código das Contas SNC

 421 – Terrenos e recursos naturais

 422 – Edifícios e outras construções

 426 – Outras propriedades de investimento

 428 – Depreciações acumuladas

 429 – Perdas por imparidade acumuladas

 452 – Investimentos em curso- Propriedades

 Não são exemplos:

 Propriedades em construção para uso futuro

NCRF 11, §10.

 A entidade deve desenvolver critérios a fim de

NCRF 11, §14.

 Uma propriedade de investimento só deve ser

 Preço da compra (escritura);

 Mensuração inicial (outros):

 A assistência diária (manutenção) não deve fazer

 Mensuração inicial (outros):

NCRF 11, §23 e §24.

 Modelo do Custo (§59)

NCRF 11, §29.