30/06/2021

Resumo: Nesta oportunidade comentaremos o tratamento fiscal aplicável nas operações com mercadorias remetidas
para guarda em depósito fechado, com fundamento nos arts 1º ao 5º do RICMS­SP, aprovado pelo Decreto
nº 45.490/00.

Origem: SP

Qualificações: Tributário

Número: 42/2017

Depósito Fechado ­ Tratamento Fiscal

Data de publicação: 27/09/2017

Data de alteração: 14/08/2019

SUMÁRIO

1. Introdução

2. Depósito Fechado

2.1. Cadastro de Contribuintes

3. Não Incidência do ICMS

4. Depósito Fechado ­ Tratamento Fiscal

4.1. Remessa para depósito fechado

4.2. Retorno de mercadoria do depósito fechado ao estabelecimento depositante

4.3. Esquema

5. Mercadoria Armazenada em Depósito Fechado ­ Saída para Terceiros

5.1. Estabelecimento depositante

5.2. Depósito fechado

5.3. Esquema

5.4. Aplicação nas operações interestaduais

6. Saída de Mercadoria para Entrega a Depósito Fechado por Conta e Ordem do Adquirente

6.1. Remetente (Fornecedor)

6.2. Estabelecimento depositante (adquirente/destinatário da mercadoria)

6.3. Depósito fechado

6.4. Esquema

6.5. Aplicação nas Operações Interestaduais

7. Depósito Fechado ­ Armazenamento de Mercadorias

8. Depósito Fechado Localizado em Outra Unidade da Federação

1. INTRODUÇÃO

Nesta oportunidade comentaremos o tratamento fiscal aplicável nas operações com mercadorias remetidas para guarda em depósito
fechado, com fundamento nos arts 1º ao 5º do Anexo VII do RICMS­SP, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00.

2. DEPÓSITO FECHADO

Para efeitos da legislação estadual, considera­se depósito fechado o estabelecimento filial que tem por finalidade exclusiva a guarda de
mercadorias do próprio contribuinte, vedada a prática de atividade mercantil (art. 17, I, do RICMS­SP).

O depósito fechado será entendido como extensão do estabelecimento matriz cuja personalidade jurídica guarda as características de
estabelecimento filial.

2.1. Cadastro de Contribuintes

O art. 19, § 2º, do RICMS­SP assim dispõe:

"Artigo 19 ­ Desde que pretendam praticar com habitualidade operações relativas à circulação de mercadoria ou
prestações de serviço de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicação, deverão inscrever­se no Cadastro de
Contribuintes do ICMS, antes do início de suas atividades (Lei 6.374/89, art. 16, na redação da Lei 12.294/06, art. 1º, IV):

()

§ 2º ­ Qualquer pessoa mencionada neste artigo que mantiver mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agência,
depósito, fábrica ou outro, inclusive escritório meramente administrativo, fará a inscrição em relação a cada um deles".

Arquivo gerado em 30/06/2021 Página 1 de 5

 30/06/2021

Diante do citado dispositivo, verifica­se que o depósito fechado de um estabelecimento de contribuinte deve ser inscrito no Cadastro de
Contribuintes do ICMS, e, portanto, se sujeitará ao cumprimento de obrigações acessórias, tais como emissão de nota fiscal, escrituração, etc.,
assim, a exigência da Inscrição Estadual do depósito fechado independe da ausência de prática de atividade mercantil.

3. NÃO INCIDÊNCIA DO ICMS

A remessa de mercadorias com destino a depósito fechado localizado neste Estado, bem como o seu retorno ao estabelecimento de
origem está amparada pela não incidência do ICMS, conforme previsto no art. 7º, II e III, do RICMS­SP.

4. DEPÓSITO FECHADO ­ TRATAMENTO FISCAL

4.1. Remessa para Depósito Fechado

Na saída de mercadoria do estabelecimento depositante com destino a depósito fechado, ambos pertencentes ao mesmo titular e
localizados neste Estado, será emitida nota fiscal que conterá, além dos demais requisitos (art. 1º do Anexo VII do RICMS­SP):

a) o valor da mercadoria;

b) a natureza da operação: "Outras Saídas ­ Remessa para Depósito Fechado";

c) CFOP: 5.905;

d) no campo "Informações Complementares", a indicação: "Não incidência do ICMS, conforme art. 7º, inciso II, do
RICMS­SP, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00".

4.2. Retorno de Mercadoria do Depósito Fechado ao Estabelecimento Depositante

Na saída de mercadoria em retorno ao estabelecimento depositante, o depósito fechado emitirá nota fiscal que conterá, além dos demais
requisitos (art. 2º do Anexo VII do RICMS­SP):

a) o valor da mercadoria;

b) a natureza da operação: "Outras Saídas ­ Retorno de Depósito Fechado";

c) CFOP: 5.906;

d) no campo "Informações Complementares", a indicação: "Não incidência do ICMS, conforme art. 7º, III, do RICMS­SP,
aprovado pelo Decreto nº 45.490/00";

4.3. Esquema

Para melhor entendimento, no esquema a seguir demonstraremos os procedimentos descritos nos subtópicos 4.1 e 4.2:

5. MERCADORIA ARMAZENADA EM DEPÓSITO FECHADO ­ SAÍDA PARA TERCEIROS

Na saída de mercadoria armazenada em depósito fechado, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, serão
adotados os procedimentos indicados nos subtópicos a seguir (art. 3º do Anexo VII do RICMS­SP).

5.1. Estabelecimento Depositante

O estabelecimento depositante emitirá nota fiscal em nome do destinatário que conterá, além dos requisitos normalmente ­exigidos:

a) o valor da operação;

b) a natureza da operação;

c) o destaque do ICMS, se devido;

d) CFOP: 5.105/5.106 ou outro, conforme o caso;

e) no campo "Informações Complementares", a indicação de que a mercadoria será retirada de depósito fechado, o
endereço deste e seus números de inscrição, estadual e no CNPJ.

Arquivo gerado em 30/06/2021 Página 2 de 5

 30/06/2021

5.2. Depósito Fechado

O depósito fechado, no ato da saída efetiva da mercadoria, emitirá nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem destaque do
valor do imposto que, além dos requisitos normalmente exigidos, conterá:

a) o valor da mercadoria, que corresponderá àquele atribuído por ocasião de sua entrada no depósito fechado;

b) a natureza da operação: "Outras saídas ­ Retorno simbólico de depósito fechado";

c) CFOP: 5.907;

d) o número, a série, quando adotada, e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante;

e) o nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do estabelecimento a que se destinar a
mercadoria.

5.2.1. Demais Observações

O depósito fechado indicará, no verso das vias da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, destinadas a acompanhar a
mercadoria, a data da sua efetiva saída, o número, a série, quando adotada, e a data da emissão da nota fiscal prevista no subtópico 5.2.

A nota fiscal emitida na forma do subtópico 5.2 será enviada ao estabelecimento depositante, que deverá registrá­la no livro Registro de
Entradas, dentro de dez dias contados da saída efetiva da mercadoria do depósito fechado.

A mercadoria será acompanhada em seu transporte da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante.

Se o estabelecimento depositante emitir a nota fiscal prevista no subtópico 5.1 com uma via adicional para ser retida e arquivada pelo
depósito fechado, poderá este, na hipótese de emissão de nota fiscal de retorno simbólico, emitir uma única nota fiscal que contenha o resumo
diário dessas saídas, dispensada a indicação do nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do
estabelecimento a que se destinar a mercadoria.

5.3. Esquema

Para melhor entendimento, no esquema a seguir demonstraremos os procedimentos descritos nos subtópicos 5.1 e 5.2:

5.4. Aplicação nas operações interestaduais

Na operação interestadual de saída de mercadorias armazenadas em depósito fechado com destino a outro estabelecimento ainda que da
mesma empresa devem ser observados, além das normas internas dos Estados envolvidos, as disposições do Convênio SINIEF s/nº de
15/12/1970.

Dessa maneira, a saída de mercadorias armazenadas em depósito fechado, com destino a outro estabelecimento ainda que da mesma
empresa não está restrita às operações internas, podendo ser realizadas, inclusive, nas operações interestaduais, com fundamento no art. 24,
do Convênio SINIEF s/nº de 15/12/1970.

O Convênio SINIEF s/nº de 15/12/1970, ajusta procedimentos a serem observados pelos contribuintes de todas as unidades federadas,
especialmente, no tocante à emissão de documentos fiscais.

6. SAÍDA DE MERCADORIA PARA ENTREGA A DEPÓSITO FECHADO POR CONTA E ORDEM DO ADQUIRENTE

Na hipótese em que o contribuinte adquirir mercadoria e solicitar a entrega em depósito fechado, ambos os estabelecimentos localizados
no território paulista e pertencentes ao mesmo titular, o estabelecimento destinatário será considerado depositante, devendo ser adotados os
procedimentos indicados nos subtópicos a seguir (art. 4º do Anexo VII do RICMS­SP).

Arquivo gerado em 30/06/2021 Página 3 de 5

 30/06/2021

6.1. Remetente (Fornecedor)

O remetente (fornecedor) emitirá nota fiscal que, além dos requisitos normalmente exigidos, conterá:

a) como destinatário o estabelecimento adquirente/depositante;

b) o destaque do ICMS, se devido;

c) o local da entrega, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do depósito fechado;

d) CFOP: 5.101/5.102 ou outro, conforme o caso.

6.2. Estabelecimento Depositante (Adquirente/Destinatário da Mercadoria)

Após a entrega da mercadoria no depósito fechado pelo fornecedor, o estabelecimento depositante deverá:

a) registrar a nota fiscal no livro Registro de Entradas, dentro de dez dias, contados da data da entrada efetiva da
mercadoria no depósito fechado;

b) emitir nota fiscal relativa à saída simbólica, dentro de dez dias, contados da data da entrada efetiva da mercadoria no
depósito fechado, mencionando, ainda, o número e a data do documento fiscal emitido pelo remetente/fornecedor, que
conterá:

b.1) CFOP 5.934;

b.2) natureza da operação: "Remessa simbólica ­ Depósito fechado".

c) remeter a nota fiscal de que trata a letra "b" ao depósito fechado, dentro de cinco dias, contados da respectiva
emissão.

Todo e qualquer crédito do imposto, quando cabível, será conferido ao estabelecimento depositante (art. 4º, § 4º, do Anexo VII do RICMS­
SP).

6.3. Depósito Fechado

O depósito fechado deverá (art. 4º, §§ 1º e 3º, do Anexo VII do RICMS­SP):

a) registrar a nota fiscal que tiver acompanhado a mercadoria no livro Registro de Entradas;

b) mencionar a data da entrada efetiva da mercadoria na nota Fiscal referida na letra "a", remetendo­a ao
estabelecimento depositante.

O depósito fechado deverá acrescentar na coluna "Observações" do livro Registro de Entradas, relativamente ao lançamento previsto na
letra "a", o número, a série, quando adotada, e a data da nota fiscal relativa à "Remessa simbólica ­ Depósito fechado".

6.4. Esquema

Para melhor entendimento, no esquema a seguir demonstraremos os procedimentos descritos nos subtópicos 6.1 e 6.2:

6.5. Aplicação nas operações interestaduais

Na operação interestadual, para entrega da mercadoria em depósito fechado localizado no mesmo Estado do estabelecimento
adquirente/depositante devem ser observados, além das normas internas dos Estados envolvidos, as disposições do Convênio SINIEF s/nº de
15/12/1970.

O que significa dizer que a operação de venda com entrega da mercadoria em depósito fechado não está restrita às operações internas,

Arquivo gerado em 30/06/2021 Página 4 de 5

 30/06/2021

podendo ser realizadas, inclusive, nas operações interestaduais, desde que o adquirente e o depósito fechado estejam localizados na mesma
Unidade da Federação, com fundamento no art. 25, do Convênio SINIEF s/nº de 15/12/1970.

O Convênio SINIEF s/nº de 15/12/1970, ajusta procedimentos a serem observados pelos contribuintes de todas as unidades federadas,
especialmente, no tocante à emissão de documentos fiscais.

7. DEPÓSITO FECHADO ­ ARMAZENAMENTO DE MERCADORIAS

O depósito fechado deverá (art. 5º do Anexo VII do RICMS­SP):

a) armazenar, separadamente, as mercadorias de cada estabelecimento depositante, para permitir a verificação das
respectivas quantidades;

b) registrar no livro Registro de Inventário, separadamente, o estoque de cada estabelecimento depositante.

8. DEPÓSITO FECHADO LOCALIZADO EM OUTRA UNIDADE DA FEDERAÇÃO

A legislação do ICMS não contempla com a "Não Incidência do ICMS" a remessa de mercadorias para depósito fechado localizado em
outra Unidade da Federação, de forma que essas operações serão normalmente tributadas, como qualquer outra operação interestadual
sujeitando­se a uma das alíquotas previstas no art. 52, incisos I e II, do RICMS­SP.

A não incidência do ICMS, prevista no art. 7º, incisos II e III, do RICMS­SP, aplica­se exclusivamente nas operações de remessa e de
retorno de mercadorias para depósito fechado localizado neste Estado.

Arquivo gerado em 30/06/2021 Página 5 de 5