Aula - 4

CONTABILIDADE DE
AGRONEGÓCIOS
AULA 4
Prof. Diones Fernandes Zanin

CONVERSA INICIAL
Nesse momento já passamos da metade de nossa disciplina de

Contabilidade de Agronegócios, e cada vez mais estudamos novos conceitos
que vão se interligando. Nessa aula, a ligação dos assuntos será ainda mais
importante para alcançarmos uma profundidade de conhecimento.
Vamos iniciar essa aula abordando a maneira de se reconhecer receita
na pecuária, que não será necessariamente no momento da venda, abrindo
possibilidades diferenciadas para situações específicas.
Na sequência, vamos verificar uma forma de tratamento relacionada ao
momento que os bezerros nascem, como também quando eles devem mudar de
categoria, tais procedimento devem ser realizados com toda a diligência para
que a propriedade rural tenha as informações mais fidedignas e confiáveis
possível.
Como terceiro assunto, veremos a avaliação no encerramento do balanço,
ferramenta que pode ser relevante para a adequada gestão e maneira de apurar
o estoque, sendo procedimento contábil aceito, mesmo havendo outras
possibilidades de se avaliar as categorias.
Já abordaremos a maneira de reconhecer as receitas, então, é
conveniente trabalharmos a questão da confrontação dessa receita com a
despesa, pois como bons conhecedores da contabilidade, devemos sempre nos
ater que a existência de uma receita implicará em alguma despesa.
Iremos finalizar abordando situações e exemplos da contabilização dos
ativos biológicos pertinentes à pecuária, seguindo os preceitos designados pelo
CPC 29, e então, aplicando a interligação de conhecimentos entre os conteúdos.
Bons Estudos!
CONTEXTUALIZANDO
Ao aplicar a contabilidade ao meio rural surge a necessidade de

considerar as particularidades, pois apenas dessa forma será possível ter uma
contabilidade integra e adequada.
Podemos evidenciar dentro dessas particularidades e maneira de se
reconhecer a receita, o fato da mudança de categoria dos animais também deve
ter a atenção do contador.
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Cabe utilizar todo o conhecimento e diligência para conseguir alcançar no
meio rural as mesmas possibilidades contábeis que já existem no meio
empresarial urbano.
O CPC 29 contribui para que se possa equiparar as condições, fazendo
com que a contabilidade realize o seu papel de maneira a atender todas as
necessidades dos usuários, gerando informações úteis e relevantes.
Dentre as recomendações do CPC 29 está a mensuração dos estoques
do meio rural ao valor de mercado, antecipando o reconhecimento da receita,
mesmo sem que ela seja realizada financeiramente.
TEMA 1 – RECONHECIMENTO DA RECEITA NA PECUÁRIA
Muito se questiona sobre o momento adequado para se reconhecer a

receita, pois algumas situações podem ocasionar mudança na interpretação
sobre os conceitos de receita, bem como a identificação do fato gerador da
mesma.
Geralmente se estipula que o momento de se reconhecer a receita é
quando ocorre a transferência do serviço ou bem negociado, sendo assumido
como o momento da venda. Entretanto, podem ocorrer circunstâncias em que
será necessário reconhecer a receita antes da ocorrência da venda (Marion,
2014).
No meio rural se vê mais claramente essa possibilidade de
reconhecimento da receita, pois geralmente os ciclos são mais longos na
produção, em decorrência do crescimento natural das plantas ou animais.
Em especial, nosso foco será a forma de reconhecer a receita na pecuária,
pois os bovinos, por exemplo, possuem um ciclo de estoque considerado longo
quando comparados a outras atividades, já que os animais, desde seu
nascimento até atingirem maturidade para venda final, podem passar até 5 anos
em estoque.
Hendriksen e Van Breda (1999) que são autores seminais da Teoria da
Contabilidade, já abordaram sobre a devida aceitação do reconhecimento da
receita de maneira diferenciada quando os produtos tiverem um ciclo operacional
longo.
Dentre as justificativas para utilizar esse procedimento está um apelo dos
acionistas, pois o ciclo operacional de um plantel irá perdurar por 5 anos
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consumindo recursos da entidade, para só então ser vendido e ter sua receita
reconhecida e confrontada com seu custo.
No entanto, nesse meio tempo, alguns acionistas poderão se desligar da
entidade. Eles terão contribuído com o crescimento do plantel e quando
ocorrerem as vendas, não colherão os benefícios. O semelhante ocorre quando
se inicia a atividade, podendo ter o mesmo desenrolar da situação.
Devido a essa situação e outras possibilidades, se torna válido reconhecer
a receita antes da venda, não como receita realizada financeiramente, e sim,
como receita econômica, que normalmente será realizada posteriormente.
Outra justificativa para atuar dessa maneira em relação à receita é o fato
dos animais terem um crescimento natural, que faz com que tenham uma
valorização superior aos valores gastos para manutenção do rebanho.
Caso a entidade opte por não considerar o reconhecimento da receita
conforme ocorre o crescimento, fará com que seu patrimônio fique com valor
inferior ao real, ou seja, não evidenciará informações fidedignas da entidade.
Diferentemente das indústrias, que têm certa dificuldade em determinar
valores dos estoques em elaboração, o gado, a qualquer momento, terá meios
de ser precificado pelo mercado, principalmente pelo fato dos valores serem
estipulados pelo peso dos animais (Marion, 2014).
Para realizar o procedimento de reconhecimento da receita antes da
venda é preciso dos dados de mercado que propiciem uma avaliação objetiva do
valor dos animais em decorrência do seu desenvolvimento natural.
As propriedades rurais devem sempre estar atentas a estes valores de
mercado da sua produção, para que possam realizar a devida contabilização,
alcançando maior exatidão nas demonstrações contábeis.
O estabelecimento das fontes de informação do valor mercado juntamente
com a padronização do procedimento contábil, irão exigir uma atuação atenciosa
por parte do profissional contador. Deve-se ter muita atenção ao realizar o
processo contábil, principalmente a questão da receita econômica, conhecida
como Variação Patrimonial ou Superveniências Ativas. Serão contemplados
todos os animais do rebanho na avaliação de mercado (até mesmo os bezerros
ao nascerem).
Para exemplificar o procedimento: ao debitar a conta dos bezerros, a
contrapartida será o crédito na conta de variação patrimonial no resultado do
período.
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Saiba Mais
Caros alunos, para que possamos alcançar mais conhecimento sobre a
receita na pecuária, busquei lhes trazer maior fonte de subsídio sobre o assunto
e recomendo a leitura e análise de dois artigos:
O primeiro é intitulado de “Aplicação do valor, disponível em:
<https://www.researchgate.net/profile/Vinicius_Martins/publication/285133092_
Fair_Value_application_to_biological_assets_and_agricultural_produce_in_live
stock_farming/links/58492e1008aeda6968281c83/Fair-Value-application-to-
biological-assets-and-agricultural-produce-in-livestock-farming.pdf>. Acesso em:
8 ago. 2019.
O segundo artigo fala sobre como essa maneira de se reconhecer a
receita pode influenciar na questão tributária: “Impostos diferidos na atividade
pecuária originados da avaliação dos ativos biológicos pelo valor justo: um
estudo de seu reconhecimento e evidenciação nas maiores propriedades rurais
do estado de mato grosso”. Disponível em:
<http://gorila.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/view/907>. Acesso
em: 8 ago. 2019.
TEMA 2 – NASCIMENTO DE BEZERROS E AVALIAÇÃO DE MUDANÇA DE

CATEGORIA
Dentro da contabilidade aplicada à pecuária, é imperativo compreender

inúmeras variáveis que, devido às particularidades da atividade, terão influência
nos procedimentos contábeis. Dentre o rol de variáveis está a divisão de
categorias dos animais.
De forma mais específica, iremos trabalhar a maneira de avaliar
contabilmente o momento e os valores da mudança de categoria. Os animais
estarão em categorias conforme suas idades em meses, no entanto, os animais
terão idades variadas devido às datas de nascimento, prejudicando o
procedimento contábil ao segregar os animais, principalmente com o nascimento
de mais bezerros.
Para facilitar o processo contábil, a entidade deverá atuar buscando dois
meios de melhorar o procedimento: organizar os nascimentos e buscar a
mudança de categoria de maneira controlada.
Marion (2014) aborda que algumas entidades pecuárias atuam
planejando o nascimento de bezerros. Para realizar esse processo de
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planejamento, é necessário inicialmente que as matrizes sejam separadas em
lotes conforme o período de cio normal, ou até mesmo, quando estimulado o
período de cio.
Esse planejamento será feito para que a monta dos touros ou a
inseminação ocorra no período adequado, tendo um lote de prenhes organizado
para que o parto seja feito no mesmo momento. Esse meio de trabalho contribui
para que tanto a gestão do rebanho, quanto a alocação de custos seja facilitada,
pois animais com a mesma idade formarão um lote uniforme.
A mudança de categorias dos animais é mais fácil quando a entidade rural
planeja seus nascimentos, pois a avaliação para mudar de categoria será feita
por lote de animais exatamente com a mesma idade. A entidade que tenha os
nascimentos (planejados ou não) deverá buscar meios de avaliar como irá
realizar a mudança de categoria dos animais.
O primeiro passo é determinar quais serão as categorias a serem
utilizadas e lista-las no plano de contas, sendo cada uma delas, utilizada para a
segregação do rebanho.
Marion (2014) traz dois exemplos para realizar a mudança de categoria,
de maneira anual ou semestral, opções válidas que irão refletir a realidade da
empresa pecuária. Vamos verificar:
• Mudança de categoria de maneira anual: as categorias são separadas

considerando 12 meses de intervalo. Então, os animais irão mudar de
categoria no mês de seu aniversário, em especial os bezerros, que
mudam para a categoria de novilhos. Por mais cabível que seja esse
método, ele fará com que o estoque possua valor desatualizado, pois a
defasagem pode chegar até 11 meses, já que os animais que tenham
nascido logo após o fechamento do balanço trarão maior diferença de
valores. Em resumo: mesmo sendo prático considerar o aniversário do
animal para realizar a mudança de categoria, esse procedimento pode
prejudicar a exatidão dos valores do estoque do rebanho.
• Mudança de categoria de maneira semestral: ocasiona maior
quantidade de categorias e pode ocasionar a mudança de categoria duas
vezes ao ano. Esse processo também terá certa falta de exatidão nos
valores contábeis do rebanho, porém, os dados estarão mais atualizados
do que o método anual, já que a defasagem será de no máximo 5 meses.
Vejamos as possibilidades de categorias do rebanho bovino no Quadro 1:

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Quadro 1 – Categorias do Rebanho
Fonte: Autor, 2019.
Como podemos observar, optando pelo método semestral de mudança há

mais categorias a serem utilizadas, e por mais que isso ocasione um pouco mais
de trabalho na contabilidade, fará com que os valores fiquem mais próximos da
realidade. Em compensação, o método anual terá informações menos precisas
e menos trabalho contábil.
Além dessas duas maneiras, a empresa rural pode optar por realizar a
mudança de categoria a cada quadrimestre, trimestre ou bimestre, buscando a
melhor forma de contabilizar e realizar o controle dentro de sua entidade.
Saiba Mais
Vamos verificar um artigo que trata das categorias dos bovinos e realiza
uma abordagem com as NBC’s e CPC’s, visando alinhar o meio rural com os
normativos contábeis: “Contabilização do setor pecuário do agronegócio:
aplicação das NBCS e CPCS”. Segue o link para acesso:
<http://periodicos.unifacef.com.br/index.php/dialogoscont/article/view/1246>.
Acesso em: 8 ago. 2019.
TEMA 3 – AVALIAÇÃO NO ENCERRAMENTO DO BALANÇO
Além das mudanças de categorias considerando o critério anual e

semestral, que agregam um grande rol de possibilidades, temos ainda a
avaliação das categorias no momento de enceramento do balanço.
Para realizar esse procedimento é preciso conhecer a idade de cada
animal e então, realizar o controle adequado e alinhado com a forma de
contabilizar o rebanho, bem como sua divisão em categorias. Ao seguir esse
procedimento, a entidade deverá avaliar os bezerros pelo seu nascimento e fazer
uma reavaliação ao final do exercício, esta, com base nos meses vividos pelo
animal.
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Para facilitar esse processo, a empresa pecuária deve agrupar os animais
conforme o mês de nascimento. Para facilitar a tarefa, pode planejar os cios,
prenhes e partos. A propriedade que não possui a devida organização prejudica
o processo contábil.
Depois do final do exercício de nascimento dos bezerros, nos períodos
subsequentes, mudarão de categoria (de bezerros para novilhos) e assim
sucessivamente, até se tornarem bois gordos e serem vendidos (pode ocorrer a
venda antes dessa categoria). Esse procedimento só será possível com
existência dos controles adequados dos lotes do rebanho. Visando facilitar,
vejamos no Quadro 2 um exemplo de mapeamento do rebanho.
Quadro 2 – Mapa do Rebanho
Fonte: Autor, 2019.
Como podemos ver, os animais serão avaliados no mês de nascimento,

e depois, ao final do exercício. No exemplo, assumimos o encerramento do
balanço em dezembro. Ao realizar a avaliação do rebanho ao final do exercício,
teremos um valor de estoque mais atualizado do que utilizando o critério
semestral ou anual, evitando assim a defasagem de valor na data do balanço.
TEMA 4 – CONFRONTAÇÃO DA DESPESA
Sempre que ocorrer alguma receita, a entidade terá, em contrapartida,

uma despesa, que será o valor consumido utilizado para dar origem à receita.
Ao realizar o reconhecimento de uma receita, é necessário reconhecer também
a despesa correspondente. Esse processo é designado como confrontação da
despesa.
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Os gastos nessa situação são chamados de despesa, no entanto, dentro
desse conceito, entram todos os custos dos produtos vendidos, devendo sempre
feita a associação entre a receita, os custos e despesas.
Quando a entidade reconhece a receita no momento da venda o processo
é facilitado. É mais comum e acontece em entidades comerciais e industriais.
No caso da pecuária, a receita será reconhecida antes da ocorrência de
venda, considerando o crescimento natural do rebanho. Dessa maneira, uma vez
ao ano é reconhecida uma receita pela maturação do rebanho (Marion, 2014).
Com a realização desse procedimento, todos os valores de custos
consumidos com a manutenção do rebanho não serão alocados ao estoque, e
sim, contabilizados no resultado. Dessa maneira, a receita econômica
reconhecida em virtude da maturação do rebanho terá como gastos
confrontados, os custos de formação do rebanho consumidos no período.
Quando ocorre a venda, como consequência, poderão ocorrer despesas,
as quais terão seus valores exatos conhecidos no momento da venda. No
entanto, devido ao fato de reconhecer a receita antes desse momento, é
necessário estimar os valores de despesas que irão acontecer, fazendo então,
o provisionamento desses valores. Deve ser utilizada uma estimativa baseada
em dados passados, visando chegar ao mais próximo dos valores exatos.
Temos como exemplos de tais despesas: o frete e os impostos sobre
venda. O frete, quando é por conta da entidade vendedora, deverá ser estimado,
porém, sem o conhecimento do futuro comprador, essa tarefa será dificultada,
pois deve-se buscar estimativas, possivelmente utilizando média dos valores de
períodos anteriores.
No caso dos impostos, o mais simples de ser tratado é o Funrural (Fundo
de Assistência ao Trabalhador Rural), pois trata-se de um percentual sobre o
valor da venda. Com o reconhecimento da receita pela maturidade do rebanho,
é facilmente estimado o valor de Funrural a ser provisionado.
A Confrontação da Despesa é uma tarefa que o contador deve
desenvolver com cuidado, evitando o reconhecimento de valores inadequados
ou incoerentes.
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Saiba Mais
Nesse momento vamos verificar um artigo que visa agregar mais
conhecimento a vocês que apresenta aspectos referentes a confrontação da
despesa. Adianto que mesmo o artigo abordando a confrontação da despesa em
outra área de aplicação, devemos observá-lo como oportunidade, pois podemos
comparar analogamente com a aplicação do conceito à pecuária.
O artigo é intitulado “Contabilidade de custos na gestão de projetos de
construção de longo prazo”. Para ler, acesse:
<https://revista.feb.unesp.br/index.php/gepros/article/view/1725>. Acesso em: 8
ago. 2019.
TEMA 5 – CONTABILIZAÇÃO DE ATIVOS BIOLÓGICOS CONFORME O CPC 29
Vamos verificar uma evolução do rebanho dentro da contabilidade, para

tanto, utilizaremos exemplos de lançamentos com animais classificados em
estoque (não iremos considerar os animais do imobilizado). Iremos apresentar
fatos contábeis de um exercício, seguindo os lançamentos em forma de diário,
visando possibilitar melhor compreensão da contabilização da pecuária
considerando o pronunciamento técnico CPC 29.
• Ano X1
a. Nascimento de 100 bezerros (as) com valor de mercado de $90,00 cada,

totalizando $9.000,00.
D – Bezerros (as) – AC – $9.000,00

C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $9.000,00
b. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $6.000,00.
D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $6.000,00

C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $6.000,00
c. Considera-se o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de

Despesas de distribuição.
D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $70,00

C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $270,00
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Com os fatos ocorridos no exercício, teremos uma receita econômica de
$9.000,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos conforme rege o CPC 29.
Dessa receita, iremos deduzir o valor de $6.270,00, composto por $ 6.000,00
dos custos/despesas do período e $270,00 referentes às despesas com
distribuição.
Teremos um resultado de $2.730,00, enquanto o estoque de bezerros(as)
terá um valor líquido de $8.730,00, sendo $9.000,00 referentes à avaliação dos
bezerros e deduzido o valor de $270,00 da provisão de despesas com
distribuição.
• Ano X2

D – Bezerros (as) – AC – $18.000,00

b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para

a categoria de novilhos(as) de 13 a 24 meses.
D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $9.000,00

C – Bezerros (as) – AC – $9.000,00
c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $14.000,00, ou

seja, $140,00 por novilho(a).

C – Ajustes ao valor justo – Receita – $5.000,00
d. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $15.000,00.

e. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão

de Despesas de distribuição. Esse percentual será aplicado sobre o valor
dos bezerros(as) nascidos, mais a valorização dos novilhos.

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Com os fatos ocorridos no exercício de X2, teremos uma receita
econômica de $23.000,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos
($18.000,00) e o valor justo referente a maturação dos(as) novilhos(as)
($5.000,00), conforme rege o CPC 29.
Dessa receita iremos deduzir o valor de $15.690,00, composto por
$15.000,00 de custos/despesas do período e $690,00 referentes às despesas
com distribuição.
Teremos então um resultado de $7.310,00 no período, enquanto o
estoque de animais terá um valor líquido de $31.040,00, sendo $18.000,00
referentes à avaliação dos bezerros nascidos em X2 e $14.000,00 referentes aos
novilhos(as) de 13 a 24 meses, e deduzido o valor de $960,00 da provisão de
despesas com distribuição.
• Ano X3

totalizando $15.600,00;
D – Bezerros (as) – AC – $15.600,00



C – Bezerros (as) – AC - $18.000,00
c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses que nasceram em X1 mudam dessa

categoria, para a categoria de novilhos(as) de 25 a 36 meses.

C – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $14.000,00
d. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $30.000,00, ou


e. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $27.000,00, ou

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f. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $25.000,00.

g. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão

de Despesas de distribuição. Será aplicado esse percentual sobre o valor
dos bezerros(as) nascidos mais a valorização dos novilhos.
D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $1.218,00

C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $1.218,00

($15.600,00), o valor justo referente à maturação dos(as) novilhos(as) de 13 a
24 meses ($12.000,00) e o valor referente à maturação dos(as) novilhos(as) de
25 a 36 meses ($13.000,00), conforme rege o CPC 29.
$25.000,00 dos custos/despesas do período e $1.218,00 referentes às despesas
com distribuição.
Teremos então um resultado de $4.382,00, enquanto o estoque de
animais terá um valor líquido de $70.422,00, sendo $15.600,00 de avaliação dos
bezerros nascidos em X3; $30.000,00 referentes aos novilhos(as) de 13 a 24
meses e $27.000,00 referentes aos novilhos(as) de 25 a 36 meses, deduzido o
valor de $2.178,00 da provisão de despesas com distribuição.
• Ano X4

D – Bezerros (as) – AC – $14.000,00



C – Bezerros (as) – AC – $15.600,00
13
c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses que nasceram em X2 mudam dessa
categoria, para a categoria de novilhos(as) de 25 a 36 meses.

d. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa

categoria, para a categoria de bois gordos.
D – Bois Gordos – AC – $27.000,00

e. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $26.400,00, ou


f. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $45.000,00, ou


g. Os bois gordos foram reavaliados a $50.000,00, ou seja, $500,00 por boi.
D – Bois gordos – AC – $23.000,00

h. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $40.000,00.

i. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão

de Despesas de distribuição. Será aplicado esse percentual sobre o valor
dos bezerros(as) nascidos mais a valorização dos novilhos.


($14.000,00), o valor referente a maturação dos(as) novilhos(as) de 13 a 24
meses ($10.800,00), o valor justo de maturação dos(as) novilhos(as) de 25 a 36
14
meses ($15.000,00), e o valor justo referente aos bois gordos ($23.000,00)
conforme rege o CPC 29.
$40.000,00 dos custos/despesas do período e $1.884,00 referentes despesas
com distribuição.
O resultado é de $ 20.916,00 no período, enquanto o estoque de animais
terá valor líquido de $131.338,00, sendo $14.000,00 referentes à avaliação dos
bezerros nascidos em X4; $26.400,00 aos novilhos(as) de 13 a 24 meses;
$45.000,00 referentes aos novilhos(as) de 25 a 36 meses e $50.000,00
referentes aos bois gordos, deduzido o valor de $4.062,00 da provisão de
despesas com distribuição.
Vimos um ciclo da contabilização pecuária de bovinos, desde o
nascimento até a fase de bois gordos, em que podem ser vendidos. Podemos
identificar claramente a situação de uma propriedade que trabalha com as três
fases dos animais: a cria, a recria e a engorda. No caso da venda dos animais,
o procedimento contábil se assemelha ao das entidades comerciais e industriais.
TROCANDO IDEIAS
Caros alunos, dentre os temas trabalhados em nossa disciplina até o

momento, podemos perceber a intercalação entre os assuntos, elevando o grau
de complexidade. Vamos então imaginar que vocês foram contratados para
realizarem a contabilização da atividade pecuária de uma entidade que não
possui controles adequados do rebanho, menos ainda, ao se tratar dos aspectos
contábeis. Nesse momento, seguindo os conceitos estudados, realizem uma
análise da situação, e posteriormente, apontem as medidas que devem ser
tomadas para que a contabilidade possa ser realizada de maneira fidedigna e
correta. Devem ser verificadas situações de classificação do rebanho e o impacto
disso na contabilidade.
Discutam com seus colegas para que possam chegar na melhor
alternativa para essa empresa rural.
NA PRÁTICA
Vamos praticar um pouco com algumas situações que remetem ao

conteúdo estudado?
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As três primeiras atividades foram extraídas da obra de Marion (2014):
1. Admita-se que um bezerro tenha nascido em X1 e que sua avaliação

seja de $ 300,00. No seu crescimento foram observados os seguintes estágios
e avaliação:
• X2 : novilho de 9 a 18 meses – $450,00

• X3: novilho de 19 a 24 meses – $800,00
• X4: venda a prazo – $1.100,00
Contabilizar as operações anteriores utilizando razonetes ou em forma de

diário e considerando o método de valor de mercado.
2. A Fazenda Orru apresentou as seguintes movimentações do rebanho

avaliado a preço de mercado:
a. Nascimento dos bezerros(as) – 10 x $100,00 cada;

b. Transferência da categoria de 10 bezerros(as) para novilhos(as) de 9-18
meses;
c. Valor de reavaliação ao preço de mercado, que ocorre pela mudança da
categoria de bezerros(as) para a categoria de novilhos(as) de 9-18 meses.
Preço atual de $150,00 cada;
d. Transferência de categoria de novilhos(as) de 9-18 meses para a
categoria de 19-24 meses;
e. Valor de reavaliação ao preço de mercado da categoria de novilhos(as)
de 9-18 meses para a de novilhos(as) de 19 -24 meses. Preço atual de
$270,00 cada;
f. Transferência de metade do rebanho (novilhas) da categoria de
novilhos(as) de 19 meses para a categoria de fêmeas em experimentação
para reprodução. Essa transferência poderia ser realizada diretamente de
novilhos(as) de 9-18 meses para Gado em Experimentação – Fêmeas;
g. Venda da metade do plantel (novilhos) por $380,00 cada um, à vista.
Não vamos considerar provisão para Despesas de Distribuição.

Realizem a contabilização em razonetes ou em forma de diário, de toda a
movimentação do rebanho.
3. Cia Estância Nova Vida.
Ano X1: Nascem 10 bezerros avaliados ao preço de mercado de $200,00

cada. O custo de produção anual é d $1.600,00.
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Ano X2: Os bezerros passam para novilhos de 9-18 meses.
Valor de Mercado: $500,00 cada.

Custo de Produção: $2.200,00.
Ano X3: Os novilhos são vendidos por $800,00 cada, à vista. No Ano 0 o
balanço possuía apenas $5.000,00 em caixa, e $5.000,00 como capital social.
Realizar os lançamentos, Balanço e Demonstração de Resultado de cada ano.
Para tanto, considerar que os custos sempre foram pagos à vista.
4. Nesse momento vamos abordar o todo de nossa aula, com uma

atividade de 5 anos. Vamos considerar a Fazenda Feliz na atividade, que possui
200 matrizes destinadas à reprodução.
Com os dados dos anos X1, X2, X3 e X4, realize os lançamentos

contábeis respectivos.
Ano X1
a. Nascimento de 80 bezerros com valor de mercado de $100,00 cada,

b. Nascimento de 80 bezerras com valor de mercado de $120,00 cada,
c. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $10.000,00;
d. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão
de Despesas de distribuição.
Ano X2

c. Os bezerros que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a
categoria de novilhos de 13 a 24 meses;
d. As bezerras que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a
categoria de novilhas de 13 a 24 meses;
e. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.000,00, ou seja,
$125,00 por novilho;
f. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.800,00, ou seja,
$135,00 por novilha;
17
g. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $14.000,00;
h. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão
Ano X3

c. Os bezerros que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a
d. As bezerras que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a
e. Os novilhos que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a
f. As novilhas que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria
de novilhas de 25 a 36 meses;
g. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $15.000,00, ou seja,
h. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $11.200,00, ou seja,
i. Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.000,00, ou seja,
j. As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $17.600,00, ou seja,
k. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $20.000,00;
l. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão
Ano X4

c. Todas as novilhas de 25 a 36 meses foram vendidas por $25.000,00;
18
d. Os bezerros que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a
e. As bezerras que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a
f. Os novilhos que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a
g. As novilhas que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a
h. Os novilhos de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa
categoria, para a categoria de bois gordos;
i. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $8.400,00, ou seja,
j. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $18.000,00, ou seja,
k. Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $20.500,00, ou seja,
l. As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.100,00, ou seja,
m. Os bois gordos foram reavaliados a $22.400,00, ou seja, $280,00 por boi.
n. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $30.000,00;
o. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão
FINALIZANDO
Iniciamos nossa aula abordando a forma a ser utilizada para efetuar o

reconhecimento da receita. Para tanto, verificamos que, no caso da pecuária, a
receita poderá ter como fator gerador o crescimento natural do rebanho, e não
necessariamente a venda. Lidar com isso muitas vezes pode ser difícil,
principalmente considerando as particularidades do ramo e a mensuração a
valor de mercado que se deve submeter o rebanho.
O segundo assunto trabalhado foi o nascimento dos bezerros e a
mudança de categoria. A ocorrência do nascimento de bezerros faz com que a
a contabilidade tenha “mais trabalho”, pois deve mensurar o valor de mercado e
posteriormente, com o crescimento do animal, o transferir para outra categoria,
e assim sucessivamente. Identificamos que a mudança de categoria utiliza
19
critérios diferentes, podendo ocorrer a cada seis meses ou de forma anual,
dependendo do tipo de informação que a entidade quer gerar.
Seguimos tratando sobre a avaliação do rebanho e suas categorias no
momento de encerramento do balanço. Destaca-se como vantagem o fato de
reavaliar o animal no fechamento, tendo uma posição contábil mais atualizada,
que reflete melhor a realidade da empresa.
A confrontação da despesa é o quarto tema, mostrando uma realidade
básica da maioria dos negócios: para cada receita deve haver uma despesa, a
mesma responsável pela geração de tal receita. Para simplificar, podemos dizer
que cada receita tem uma despesa/ligada agregada a ela.
Encerramos nossa aula abordando sobre a forma de contabilizar a
pecuária conforme o CPC 29, que trata dos quatro temas estudados,
interligando-os.
Visualizamos os lançamentos com suas respectivas contas e
classificações contábeis.
Chegamos ao fim da aula. Hoje abrangemos um nicho contábil que talvez
até então, não havíamos percebido como papel importante na contabilidade.
Bons Estudos!
20
REFERÊNCIAS
BRITO, E.; RIBEIRO, S.; MARTINS, V.A.; LEMES, S. Aplicação do valor justo
aos ativos biológicos e produtos agrícolas na pecuária bovina. Custos e
@gronegócio on line. 2014. Disponível
em:<http://www.custoseagronegocioonline.com.br/numero1v10/AB%20pecuari
a.pdf>. Acesso em: 9 ago. 2019.
CHAGAS, M.; ELEUTÉRIO, A.; ELEUTÉRIO, A.; PEIXOTO, L. Contabilização

do setor pecuário do agronegócio: aplicação das NBCs e CPCs. Franca,
Diálogos em Contabilidade: Teoria e Prática, v. 3, n. 1, p. 1-19, 2015.
HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. São Paulo:

Atlas, 1999.
MARION, J. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da

pecuária. 14º Ed. São Paulo: Atlas, 2014.
RECH, I.; PEREIRA, I.; OLIVEIRA, J. Impostos diferidos na atividade pecuária

originados da avaliação dos ativos biológicos pelo valor justo: um estudo de seu
reconhecimento e evidenciação nas maiores propriedades rurais do estado de
mato grosso. Blumenau, Revista Universo Contábil, v. 4, n. 2, p. 42-58, 2008.
VERSTEG, S.; THEIS, V.; SCHREIBER, D. Contabilidade de custos na gestão

de projetos de construção de longo prazo. Bauru, Gestão da Produção,
Operações e Sistemas. v. 12, n. 3, p. 288-312, 2017.
21
RESPOSTAS
Questão 1:
X1– Nascimento:
D – Bezerros (as) – AC – $300,00

C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $300,00
X2 – Mudança de categoria e reavaliação a valor justo:
D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $300,00

C – Bezerros (as) – AC – $300,00
X3 – Mudança de categoria e reavaliação a valor justo:
D – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC - $450,00

C – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $450,00
X4 – Ocorrência da venda:
D – Duplicatas a receber – AC – $1.100,00

C – Receita com Venda – Receita – $1.100,00
D – CPV – Custo – $800,00
C – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $800,00
Questão 2:
a) Nascimento:
D – Bezerros (as) – AC – $1.000,00

b) Mudança de categoria:

C – Bezerros (as) – AC – $1.000,00
c) Reavaliação dos novilhos(as) 9 a 18 meses:

22
d) Mudança de categoria:

e) Reavaliação dos novilhos(as) 19 a 24 meses:

f) Mudança de categoria:
D – Fêmeas em experimentação – $1.350,00

g) Venda dos novilhos:
D – Caixa – AC – $1.900,00
C – Receita com venda – Receita – $1.900,00
D – CPV – Custo – $1.350,00
C - Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $1.350,00
Questão 3:
*Os resultados foram mantidos em conta de “Lucros” no Patrimônio Líquido, não

havendo destinações, visto o objetivo da atividade ser a contabilização dos
animais.
Ano X1:
D – Bezerros (as) – AC – $2.000,00

C – Caixa – AC – $1.600,00
23
Ano X2:

C – Bezerros (as) – AC – $2.000,00
C – Caixa – AC – $2.200,00
Ano X3:
D – Caixa – AC – $8.000,00
C – Receita com Vendas – $8.000,00
D – CPV – $5.000,00
C - Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $5.000,00
Questão 4:
Ano X1:
a) Nascimento de 80 bezerros com valor de mercado de $100,00 cada,

24
D – Bezerros – AC – $8.000,00
b) Nascimento de 80 bezerras com valor de mercado de $120,00 cada,

D – Bezerras – AC - $9.600,00
c) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $10.000,00.
D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas - $10.000,00

d) Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão


Ano X2:

D – Bezerros – AC – $11.000,00

D – Bezerras – AC – $8.750,00
c) Os bezerros que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria

de novilhos de 13 a 24 meses.
D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $8.000,00

C – Bezerros (as) – AC – $8.000,00
d) As bezerras que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria

de novilhas de 13 a 24 meses.
D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $9.600,00

C – Bezerros (as) – AC – $9.600,00
25
e) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.000,00, ou seja,
$125,00 por novilho.

f) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.800,00, ou seja,

$135,00 por novilha.

g) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $14.000,00.
D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas - $14.000,00

h) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão

de Despesas de Distribuição.

Ano X3:

D – Bezerros – AC – $6.900,00

D – Bezerras – AC - $15.600,00
c) Os bezerros que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria

D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC - $11.000,00

C – Bezerros – AC - $11.000,00
d) As bezerras que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria


26
C – Bezerras – AC - $8.750,00
e) Os novilhos que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria


C – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $10.000,00
f) As novilhas que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria


C – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $10.800,00
g) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $15.000,00, ou seja,


h) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $11.200,00, ou seja,


i) Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.000,00, ou seja,


j) As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $17.600,00, ou seja,


k) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $20.000,00.

l) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de

Despesas de Distribuição.

27
Ano X4:

D – Bezerros – AC – $10.800,00

D – Bezerras – AC – $14.000,00
c) Todas as novilhas de 25 a 36 meses foram vendidas por $25.000,00.
D – Caixa/Duplicatas a receber – AC – $25.000,00.

C – Receita com Vendas – $25.000,00
D – CPV - $17.600,00
C – Novilhas de 25 a 36 meses – $17.600,00
d) Os bezerros que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria


C – Bezerros – AC - $6.900,00
e) As bezerras que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria


C – Bezerras – AC - $15.600,00
f) Os novilhos que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria


g) As novilhas que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria


C – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $11.200,00
28
h) Os novilhos de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa
categoria, para a categoria de bois gordos.
D – Bois Gordos – AC - $16.000,00

i) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $8.400,00, ou seja,


j) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $18.000,00, ou seja,


k) Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $20.500,00, ou seja,


l) As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.100,00, ou seja,


m) Os bois gordos foram reavaliados a $22.400,00, ou seja, $280,00 por boi.
D – Bois gordos – AC – $6.400,00

n) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $30.000,00.

o) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão

de Despesas de Distribuição.

29

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CONTABILIDADE DE

Prof. Diones Fernandes Zanin

Nesse momento já passamos da metade de nossa disciplina de

Ao aplicar a contabilidade ao meio rural surge a necessidade de

TEMA 1 – RECONHECIMENTO DA RECEITA NA PECUÁRIA

Muito se questiona sobre o momento adequado para se reconhecer a

TEMA 2 – NASCIMENTO DE BEZERROS E AVALIAÇÃO DE MUDANÇA DE

Dentro da contabilidade aplicada à pecuária, é imperativo compreender

• Mudança de categoria de maneira anual: as categorias são separadas

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Como podemos observar, optando pelo método semestral de mudança há

TEMA 3 – AVALIAÇÃO NO ENCERRAMENTO DO BALANÇO

Além das mudanças de categorias considerando o critério anual e

Quadro 2 – Mapa do Rebanho

Fonte: Autor, 2019.

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TEMA 4 – CONFRONTAÇÃO DA DESPESA

Sempre que ocorrer alguma receita, a entidade terá, em contrapartida,

TEMA 5 – CONTABILIZAÇÃO DE ATIVOS BIOLÓGICOS CONFORME O CPC 29

Vamos verificar uma evolução do rebanho dentro da contabilidade, para

a. Nascimento de 100 bezerros (as) com valor de mercado de $90,00 cada,

D – Bezerros (as) – AC – $9.000,00

b. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $6.000,00.

D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $6.000,00

c. Considera-se o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de

D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $70,00

a. Nascimento de 150 bezerros (as) com valor de mercado de $120,00 cada,

D – Bezerros (as) – AC – $18.000,00

b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $9.000,00

c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $14.000,00, ou

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $5.000,00

d. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $15.000,00.

D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $15.000,00

e. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão

D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $690,00

a. Nascimento de 120 bezerros (as) com valor de mercado de $130,00 cada,

D – Bezerros (as) – AC – $15.600,00

b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $18.000,00

c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses que nasceram em X1 mudam dessa

D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $14.000,00

d. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $30.000,00, ou

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $12.000,00

e. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $27.000,00, ou

D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $13.000,00

f. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $25.000,00.

D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $25.000,00

g. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão

D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $1.218,00

Com os fatos ocorridos no exercício de X3, teremos uma receita

a. Nascimento de 100 bezerros (as) com valor de mercado de $140,00 cada,

D – Bezerros (as) – AC – $14.000,00

b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $15.600,00

D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $30.000,00

d. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa

D – Bois Gordos – AC – $27.000,00

e. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $26.400,00, ou

D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $10.800,00

f. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $45.000,00, ou

D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $15.000,00