03 Slides para Os Alunos

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Gestão integrada de custos e orçamento
Jair Croce Filho

jaircroce@terra.com.br
OBJETIVOS
• Distinguir os vários tipos de custos.

• Entender o conceito de abordagem por absorção e abordagem por contribuição.
• Aplicar os principais métodos de custeio.
• Entender e calcular os vários pontos de equilíbrio.
• Fazer distinção entre orçamento estático e orçamento flexível e suas aplicações.
• Distinguir valores orçados de valores-padrão.
• Ter uma visão geral dos sistemas de controle empresarial.

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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
• Gestão de Custos
• Esquema Básico de Custos
• Custeio por Absorção versus por Contribuição
• Ponto de Equilíbrio
• Planejamento e Controle
• Orçamento Empresarial
• Processo Orçamentário
• Controle Orçamentário
GESTÃO DE CUSTOS
Conceitos e Departamentalização

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Gestão Estratégica de Custos
 A informação deve ser tratada como qualquer outro produto que esteja disponível
para consumo.
 A necessidade da informação é determinada pelos seus usuários finais e não para

atender aos contadores.
 O custo é o termômetro para avaliar a eficiência e o

desempenho das empresas.
 O custo tem que ser planejado e não somente controlado.
 As empresas (modo geral) não fazem contabilidade de custos, mas sim

contabilidade de gastos. Sabem quanto gastou, mas não sabem onde ou porque
gastou.
 É preciso enxugar as gorduras.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Deriva da Contabilidade Financeira.
Está dimensionada para atender a duas funções fundamentais:
1ª) AUXILIAR NO CONTROLE DE:

a) padrões;
b) orçamentos, e;
c) outras previsões.
2ª) AJUDAR NA TOMADA DE DECISÃO SOBRE:

a) medidas de cortes a serem feitas nos projetos;
b) definição de terceirização;
c) ampliação ou redução de prazos, dentre outras.
Para alguns “administradores”:

administração e tomada de decisão são sinônimos.

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TERMINOLOGIA CONTÁBIL
GASTOS
Custos Despesas Investimentos
GASTO: Sacrifício financeiro para obtenção de um bem ou

serviço (à vista ou à prazo).
Ex.: gasto com compra de matéria prima;

gasto com mão de obra;
gasto com compra de um imobilizado.

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CUSTO: Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de

outros bens ou serviços. Um custo é necessariamente um gasto que
pode ou não transitar por investimentos.
Ex.: matéria prima;

energia elétrica da
fábrica;
mão de obra.
DESPESA: Gasto relativo a bens e serviços não correlacionados

com a produção. Podem ser Administrativas, de Vendas ou
Comerciais e Financeiras.
Ex.: comissão do vendedor;

juros;
salários da administração.

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(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA - ROB

(–) Deduções (ICMS / PIS / Cofins / devoluções de vendas / abatimentos)
(=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(–) Custos Operacionais (CPV, CMV ou CSP)
(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(–) Despesas Operacionais (Administrativas e Comerciais)
(+/–) Outras Receitas e Despesas Operacionais
(+/–) Resultado da Equivalência Patrimonial
(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DAS DESP. E REC. FINANCEIRAS
(+/–) Receitas e Despesas Financeiras
(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(–) Despesas com Tributos sobre o Lucro (IR, C. Social, Participações)
(=) RESULTADO OPERACIONAL APÓS OS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (1)
(+/–) Resultado Líquido das Operações Descontinuadas
(+/–) Tributos sobre Operações Descontinuadas
(=) RESULTADO LÍQUIDO DAS OPER. DESCONT. APÓS TRIBUTOS (2)
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO (1 + 2)
(=) LUCRO LÍQUIDO POR (lote) DE AÇÃO DO CAPITAL
INVESTIMENTO: Gastos com bem ou serviço ativado em função de

sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros.
Ex.: aquisição de móveis, imóveis;

equipamentos.

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DESEMBOLSO: Pagamento resultante da aquisição de um bem ou

serviço.
Ex.: saída de dinheiro.
PERDA: Redução do patrimônio sem qualquer valor compensatório.
Ex.: incêndios;
quebra anormal de máquinas;
refugos;
defeitos;
greves de funcionários.

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 Ocorrências da atividade produtiva normal

Relativa à Matéria Prima:
Sobras Ex: aparas, retalhos, etc.

Quebras Ex: ácido, combustível. (desaparece no manuseio)
Relativa ao Processo:
Refugo (Não atende à qualidade. Não recuperável).

Unidades defeituosas (Não atende à qualidade, são recuperáveis). Retrabalho.
GASTOS
Despesas Custos Investimento
Custos Diretos Custos Fixos e

e Indiretos Variáveis
PRODUTO

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CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
CUSTOS DIRETOS: São os custos que podem ser diretamente

apropriados aos produtos fabricados.
Ex.: matéria prima;

mão de obra direta.
CUSTOS INDIRETOS: São os custos que beneficiam toda a produção,

mas não são identificados com cada produto.
Ex.: Podem ser todos os custos de produção exceto MPD,

MOD:
 depreciação, aluguéis, supervisão, energia elétrica do escritório, etc..

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CUSTOS E (DESPESAS) FIXAS: São aqueles que independem do

volume de produção ou vendas.
Ex.: aluguel da fábrica;
supervisão;
depreciação;
manutenção.
CUSTOS E (DESPESAS) VARIÁVEIS: São aqueles que são relacionados

(variam) diretamente com o volume de produção e vendas.
Ex.: materiais diretos;

mão de obra direta;
comissão vendedores.

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Resumo da Classificação dos Gastos
Quanto aos Diretos

Produtos Indiretos
CUSTOS Quanto ao Fixos
volume de
produção Variáveis
G ASTOS Administrativas
DESPESAS Vendas
Financeiras
INVESTIMENTOS
CLASSIFICAR EM CUSTOS E DESPESAS
Honorários Diretoria Despesa Entrega

Custos
Comissões Vendedores Salários Fábrica
Matéria-Prima (consumida) Depreciação Fábrica
Seguros da Fábrica Despesa Financeira
Matérias Diversos Fábrica Energia Elét. Fábrica
Correios Manutenção Fábrica

.
Despesas
Material de Cons. Escritório Fotocópia Escritório

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MÉTODOS DE CUSTEIO
CUSTEIO POR ABSORÇÃO OU CUSTEIO PLENO:
consiste na apropriação de todos os custos de

produção aos produtos elaborados de forma direta ou
indireta (rateio).
MÉTODO ABSORÇÃO
CUSTOS
$ $ $
MD MOD CIF
RATEIO
PROD X PROD Y PROD W

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MÉTODOS DE CUSTEIO
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL:
somente são alocados aos produtos os custos variáveis, ficando

os fixos separados e considerados como despesas do período.
CUSTEIO VARIÁVEL
CUSTOS
$ $
C.V. C.F.
PROD X PROD Y PROD W Resultado

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ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
ESQUEMA BÁSICO
- Separação de Custos e Despesas

- Apropriação dos Custos Diretos
- Apropriação dos Custos Indiretos
- Apuração do custo da produção acabada
- Apuração do custo dos produtos em elaboração
- Apuração do custo dos produtos vendidos
- Apuração do resultado
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado

período da empresa X
Comissões de Vendedores R$ 80.000,00
Salários da Fábrica R$ 120.000,00
Matéria prima Consumida R$ 350.000,00
Salários da Administração R$ 90.000,00
Depreciação da Fábrica R$ 60.000,00
Seguros da Fábrica R$ 10.000,00
Despesas Financeiras R$ 50.000,00
Honorários da Diretoria R$ 40.000,00
Materiais Diversos – Fábrica R$ 15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica R$ 85.000,00
Manutenção – Fábrica R$ 70.000,00
Despesas de Entrega R$ 45.000,00
Correios, Telefone e Fax R$ 5.000,00
Material de Escritório R$ 5.000,00
Total gastos / setembro R$ 1.025.000,00

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O 1º Passo: A Separação entre Custos e Despesas:
Separando os custos de produção teremos a seguinte distribuição de gastos:
 Custos de Produção:
Salários da Fábrica R$ 120.000,00
Matéria Prima Consumida R$ 350.000,00
Depreciação da Fábrica R$ 60.000,00
Seguros da Fábrica R$ 10.000,00
Materiais Diversos – Fábrica R$ 15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica R$ 85.000,00
Manutenção – Fábrica R$ 70.000,00
Total  R$ 710.000,00
(Estes integrarão o Custo dos Produtos)
 Despesas Administrativas:
Salários da Administração R$ 90.000,00
Honorários da Diretoria R$ 40.000,00
Correios, Telefone e Fax R$ 5.000,00
Material de Escritório R$ 5.000,00
Total R$ 140.000,00
 Despesas de Venda:
Comissões de Vendedores R$ 80.000,00
Despesas de Entrega R$ 45.000,00
Total  R$ 125.000,00
 Despesas Financeiras R$ 50.000,00
As despesas que não entraram no custo de

produção, as quais totalizam R$315.000
(DA = 140.000 + DV = 125.000 + DF = 50.000),
vão ser descarregadas diretamente no

Resultado do período, sem serem alocadas
aos produtos.

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2º Passo: Apropriação dos custos diretos
A empresa fabrica 3 produtos: A, B e C.

Suponha que os custos diretos sejam:
• Matéria prima
• Mão de obra Direta
• Energia Elétrica
Matéria Prima:
Através das requisições do almoxarifado, verificou-se a seguinte distribuição:
Matéria-prima:
Produto A: R$ 75.000,00
Produto B: R$ 135.000,00
Produto C: R$ 140.000,00
Total R$ 350.000,00

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ESQEMA
ESQUEMA BÁSICO BÁSICO DE CUSTOS
DE CUSTOS
Mão de Obra Direta:

Através de apontamentos e, calculados os valores, tem-se:
Mão de obra Indireta: R$ 30.000,00
Mão de obra Direta:
Produto A: R$ 22.000,00
Produto B: R$ 47.000,00
Produto C: R$ 21.000,00 R$ 90.000,00
T o t al : R$ 120.000,00
Os R$30.000,00 serão adicionados ao rol dos CIF.
Energia Elétrica:
Na fabricação dos produtos consumiu-se diretamente R$ 45.000,00
(medidores) R$ 40.000,00, só serão alocáveis por critério de rateio (CIF).
Energia Elétrica Indireta: R$ 40.000,00
Energia Elétrica Direta:
Produto A: R$ 18.000,00
Produto B: R$ 20.000,00
Produto C: R$ 7.000,00 R$ 45.000,00
Total: R$ 85.000.00

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Do total de custo de produção: R$ 485.000,00 (115.000 + 202.000 +
168.000) são diretos e já estão alocados. R$ 225.000,00 precisam
ser apropriados.
Diretos (R$) Indiretos

Total (R$)
A B C (R$)
Matéria prima 75.000,00 135.000,00 140.000,00 350.000,00

Mão de obra 22.000,00 47.000,00 21.000,00 30.000,00 120.000,00
En. Elétrica 18.000,00 20.000,00 7.000,00 40.000,00 85.000,00
Depreciação 60.000,00 60.000,00
Seguros 10.000,00 10.000,00
Mat. Diversos 15.000,00 15.000,00
Manutenção 70.000,00 70.000,00
Total (R$) 115.000,00 202.000,00 168.000,00 225.000,00 710.000,00
3º Passo: A Apropriação dos Custos Indiretos:
Custos Indiretos: R$ 225.000,00
Critérios de Rateios: - Custos Diretos Totais

- Mão de obra
- Matéria Prima
- Energia Elétrica

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Rateio pelos Custos Diretos Totais
Custos Diretos Custos Indiretos

Total
R$ % % R$
A 115.000,00 23,71 23,71 53.351,00 168.351,00
B 202.000,00 41,65 41,65 93.711,00 295.711,00
C 168.000,00 34,64 34,64 77.938,00 245.938,00
Total 485.000,00 100 100 225.000,00 710.000,00
Rateio pela mão de obra

Mão de obra
Direta Custos Indiretos Custo Direto Total
R$ % % R$ R$ R$
A 22.000,00 24,4 24,4 55.000,00 115.000,00 170.000,00
B 47.000,00 52,2 52,2 117.500,00 202.000,00 319.500,00
C 21.000,00 23,3 23,3 52.500,00 168.000,00 220.500,00
Total 90.000,00 100 100 225.000,00 485.000,00 710.000,00

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Conclusão
1. Os custos totais dos produtos serão diferentes dependendo do critério de rateio
utilizado.
2. Não há uma forma perfeita de se distribuir os custos indiretos.
3. Deve-se procurar entre as alternativas a que traz consigo menor grau de arbitrariedade.
Custos Despesas
Indiretos Diretos
Rateio
Produto A
Vendas
Produto B
Produto C
Estoque
C.P.V.
Resultado (DRE)

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DEPARTAMENTALIZAÇÃO - Exercício
Suponha que uma empresa produza três produ-tos: D, E, F.
• Já alocou a eles os seguintes Custos Diretos:
Produto D R$ 500.000,00
Produto E R$ 300.000,00
Produto F R$ 450.000,00
TOTAL R$1.250.000,00
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS
Depreciação de Equipamentos R$ 200.000,00

Manutenção de Equipamentos R$ 350.000,00
Energia Elétrica R$ 300.000,00
Supervisão da Fábrica R$ 100.000,00
Outros Custos Indiretos R$ 200.000,00
Total R$ 1.150.000,00

60
Devido à grande preponderância de Custos

Indiretos ligados a equipamentos: depreciação,
manutenção e energia, decide-se então fazer a
distribuição aos diversos produtos com base no
tempo de horas-máquina que cada um leva para
ser feito.
Produto D 400 horas-máquina 40%

Produto E 200 horas-máquina 20%
Produto F 400 horas-máquina 40%
Total 1.000 horas-máquina 100%

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Custos
Custos indiretos Custos totais
Diretos
% R$ R$ R$
Produto D 40 460.000,00 500.000,00 960.000,00

Produto E 20 230.000,00 300.000,00 530.000,00
Produto F 40 460.000,00 450.000,00 910.000,00
Totais 100 1.150.000,00 1.250.000,00 2.400.000,00
Analisando mais detidamente o processo de produção,

verifica-se que existe uma grande disparidade entre as
horas gastas por departamento para cada produto,
conforme abaixo:
Corte Montagem Acabamento Total

hm hm hm hm
Produto D 100 50 250 400
Produto E 200 --- --- 200
Produto F --- 250 150 400
Total 300 300 400 1.000

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Completando a investigação, verifica-se que o gasto com os Custos Indiretos de Produção
não é uniforme entre os setores, distribuindo-se por departamentos da seguinte maneira:
Corte Montagem Acabamento Total

(R$) (R$) (R$) (R$)
Depreciação 100.000,00 30.000,00 70.000,00 200.000,00
Manutenção 200.000,00 30.000,00 120.000,00 350.000,00
Energia 60.000,00 40.000,00 200.000,00 300.000,00
Supervisão 50.000,00 20.000,00 30.000,00 100.000,00
Outros C.I. 40.000,00 30.000,00 130.000,00 200.000,00
Total 450.000,00 150.000,00 550.000,00 1.150.000,00
Custo Médio 450.000,00 150.000,00 550.000,00 1.150.000,00

Por Hora- ÷ 300 hm = ÷ 300 hm = ÷ 400 hm = ÷ 1.000 hm =
Máquina nos R$1.500,00/hm R$ 500,00/hm R$1.375,00/hm R$1.150,00/hm
Departamentos
Podemos agora efetuar uma apropriação dos Custos Indiretos de forma mais adequada.
No Na No
Total
Corte Montagem Acabamento
100 hm x 50 hm x 250 hm x
Produto D R$ 1.500/hm R$ 500/hm R$ 1.375/hm R$ 518.750
= R$ 150.000 = R$ 25.000 = R$ 343.750
200 hm x
Produto E R$ 1.500/hm -- -- R$ 300.000
= R$ 300.000
250 hm x 150 hm x
Produto F -- R$ 500/hm R$ 1.375/hm R$ 331.250
= R$ 125.000 = R$ 206.250
Total R$ 450.000 R$ 150.000 R$ 550.000 R$ 1.150.000

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Comparação dos Custos Indiretos sem a Departamentalização e com a Departamentalização.
Custos indiretos Diferença

Sem Com
Em
Departa- Departa- Em R$
%
mentalização mentalização
Produto D 460.000,00 518.750,00 58.750,00 12,8

Produto E 230.000,00 300.000,00 70.000,00 30,4
Produto F 460.000,00 331.250,00 -128.750,00 28,0
Total 1.150.000,00 1.150.000,00 -- --
A departamentalização é menos injusta e diminui a chance de grandes erros.
RELEVÂNCIA
Se a empresa fixar seus preços de venda com base nos custos de
produção, com a departamentalização, precisaria aumentar os preços dos
Produtos D e E e diminuir os de F.
Problemas podem ocorrer em processos de concorrência ou na competição

de mercado.

64
Compreensão das informações do

Demonstrativo de Resultado
Contabilidade Financeira ou Geral
Objetivos: controlar o patrimônio; apurar os resultados;
prestar informações aos stakeholders.
Contas Valor
Vendas Líquidas 100.000
( – ) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque inicial 70.000
( + ) Compras 25.000
( – ) Estoques Finais (35.000) (60.000)
( = ) Lucro Bruto 40.000
( – ) Despesas
Comerciais (Vendas) 5.500
Administrativas 6.000
Financeiras 2.500 14.000
Resultado Antes do I.R.P.J. 26.000
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS: EMPRESA COMERCIAL
= RECEITA
– CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

= MARGEM BRUTA OU LUCRO BRUTO
– DESPESAS OPERACIONAIS
= LUCRO OPERACIONAL
– DESPESAS DE JUROS
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
– IMPOSTO DE RENDA
= LUCRO LIQUIDO

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DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS:
EMPRESA INDUSTRIAL
CPV = CMV
Nas empresas comerciais só há uma conta ESTOQUE (materiais para revenda), enquanto
nas indústrias existem três:
1. Estoque de Material Direto ou Matéria Prima.
2. Estoque de Produto em Processo ou de Produtos em Fabricação ou de Produtos
em Elaboração.
3. Estoque de Produtos Acabados.
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS:
EMPRESA INDUSTRIAL
CUSTOS DE PRODUÇÃO (Fabricação): Representa o custo de

matéria prima, mão de obra direta e custos indiretos de
fabricação.
CP = MD + MOD + CIF
 CP = Custo de Produção do Período

 MD ou MP = Materiais Diretos ou Matéria Prima
 MOD = mão de obra Direta
 CIF = Custos Indiretos de Fabricação

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FLUXOGRAMA
Materiais Diretos (MD) = Mão de Obra Custos Indiretos

Estoque inicial + compras Direta (MOD) de Fabricação
– Estoque Final (CIF)
Custo de
Produção do
(+) Período (CP)
(–)
Estoque Inicial Estoque Final de
de Produtos em Produtos em
Elaboração (EIPE) Custo dos Elaboração (EFPE)
Produtos Acabados
(+) no período (CPA)
(–)
Estoque Inicial Estoque Final
dos Produtos dos Produtos
Acabados (EIPA) Custo dos Produtos Acabados (EFPA)
Vendidos no
Período (CPV)
GESTÃO DE CUSTOS
Custeio por Absorção e Custeio
Variável
Jair Croce Filho

67
Custeio por Absorção e Variável
A relação Custo x Volume x Lucro mostra a utilidade dos dados de CV para

o planejamento do lucro. Também enfatiza o valor do conhecimento do
comportamento dos custos, para o processo de tomada de decisão.
Existem consideráveis divergências sobre o uso de um sistema de custeio

variável, para custeamento do produto e determinação de lucro.
O uso do custeio pelo CV tem efeitos significativos na valoração dos estoques

e, implicitamente, na mensuração do lucro do período.
Vamos agora examinar as implicações do custeio por absorção, quando

comparado com o custeio variável.
Diferença: Custeio por Absorção e Variável
Estoque
Período Produção Vendas
Final
1º ano 60.000 u 40.000 u 20.000 u
2º ano 50.000 u 60.000u 10.000 u
3º ano 70.000 u 50.000 u 30.000 u
4º ano 40.000 u 70.000 u 0u

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As características dos custos de produção são:
Custos Variáveis (R$):

Matéria prima 20,00/u
Energia 6,00/u
Materiais Indiretos 4,00/u 30,00/u
Custos Fixos (R$):

Mão de obra 1.300.000/ano
Depreciação e Impostos 400.000/ano
Manutenção 300.000/ano
Diversos 100.000/ano 2.100.000/ano
Preço de Venda = R$ 75,00/u
A indústria utiliza o Custeio por Absorção e avalia seus estoques pelo PEPS.
Os dados para a elaboração das demonstrações de resultados e fixação dos

valores dos estoques finais para cada ano são calculados assim:
1º ano Estoque pelo PEPS
Vendas: 40.000u x R$ 75,00/u ........................................... R$ 3.000.000,00
Custo dos Produtos Vendidos:
 Custos de Produção:
 Custos Variáveis = 60.000u x R$ 30,00/u ....... R$ 1.800.000,00
 Custos Fixos ..................................................... R$ 2.100.000,00
 Custo da Produção Acabada:
R$ 3.900.000,00 ÷ 60.000u = R$ 65,00........ R$ 3.900.000,00
 (–) Estoque Final de Produtos Acabados:
20.000u x R$ 65,00/u.................................... (R$1.300.000,00)
 Custo dos Produtos Vendidos (CPV) ............. R$ 2.600.000,00

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2º ano
Vendas: 60.000 x R$ 75,00/u ....... .. ... .. ..... ................... R$ 4.500.000, 00
Cu sto do s Produto s V endido s:
 Cu stos de Produçã o:
 Custos V ariáveis = 50.000u x R$ 30,00/ u .. . R$ 1.500.000, 00
 Cu sto s Fixo s ............. ..... .. ... .. ..... ................ R$ 2.100.000, 00
 Cu sto da Produção A cabada:
R$ 3.600. 000,00 ÷ 50.000u = R$ 72,00/u... R$ 3.600.000, 00
 (+) Estoque Inicial de Prod. Acabado s .... . R$ 1.300.000, 00
 (–) Estoque Final : 10. 000u x R$ 72, 00/ u ... (R$ 720.000, 00)
 Cu sto do s Produto s V endido s (CPV ) . .. .... R$ 4.180.000, 00
3º ano
V endas: 50.000 x R$ 75,00/u ......... ..... ..... ................... R$ 3. 750. 000,00
 Cu sto s de Produçã o:
 Custos V ariáveis = 70. 000u x R$ 30,00/ u .. . R$ 2. 100. 000,00
 Cu sto s Fixo s ........... .. ... .. ... ................. ..... ... R$ 2. 100. 000,00
R$ 4. 200.000, 00 ÷ 70.000u = R$ 60,00/u. .. R$ 4. 200. 000,00
 (+) Estoque Inici al : 10.000u x R$ 72, 00..... R$ 720. 000,00
 (–) Estoque Final: 30.000u x R$ 60, 00/ u ... R$ 1. 800. 000,00
 Cu sto do s Produto s V endido s (CPV ) ..... .. R$ 3. 120. 000,00

70
4º ano
V endas: 70.000 x R$ 75,00/ u .......................... .. .. .. .. .... R$ 5.250.000,00
 Cu sto s de Produçã o:
 Custos V ari áveis = 40. 000u x R$ 30, 00/u .. . R$ 1.200.000,00
 Cu sto s Fi xo s ..... .. .. .. .. ... .. .. ................... ....... R$ 2.100.000,00
R$ 3.300. 000, 00 ÷ 40.000u = R$ 82,50/u. .. R$ 3.300.000,00
 (+) Estoque Inicial de Prod. A cabado s ... .. R$ 1.800.000,00
 (–) Estoque Final: 0u x R$ 82, 50/u . .. R$ 0,00
 Cu sto do s Produto s V endi do s (CPV ) . .. .. .. R$ 5.100.000,00
Quadro Resum o pelo Absorção (em R$):

1º ano 2º ano 3º ano 4º ano T otal
Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000

(–) CPV 2.600.000 4.180.000 3.120.000 5.100.000 15.000.000
(=) Lucro 400.000 320.000 630.000 150.000 1.500.000
Estoque Final 1.300.000 720.000 1.800.000 – –

71
Como ficariam as demonstrações por meio do Custeio Variável?
Só se agregaria ao produto o seu CV, ou seja: R$30,00/u.

Também, cada unidade estocada será avaliada por R$30,00/u.
Por fim, CF alocado ao resultado do período.
Teríamos então:
Quadro Resumo pelo Custeio Variável ou Direto (em R$):

1º ano 2º ano 3º ano 4º ano Total
Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000

(–) C. Variáveis 1.200.000 1.800.000 1.500.000 2.100.000 6.600.000
40.000 x 30,00 60.000 x 30,00 50.000 x 30,00 70.000 x 30,00  Vendas x CV
(=) M. Contribuição 1.800.000 2.700.000 2.250.000 3.150.000 9.900.000
(–) Custos Fixos 2.100.000 2.100.000 2.100.000 2.100.000 8.400.000
(=) Lucro (300.000) 600.000 150.000 1.050.000 1.500.000
Estoque Final 600.000 300.000 900.000 – –

20.000 x 30,00 10.000 x 30,00 30.000 x 30,00  Estoque final x CV

72
GESTÃO DE CUSTOS
Ponto de Equilíbrio
Jair Croce Filho
PONTO DE EQUILÍBRIO
• É O NÍVEL DE ATIVIDADE DA EMPRESA ONDE O LUCRO É NULO.
• EVIDENCIA O VOLUME DE PRODUÇÃO E VENDAS QUE A EMPRESA NECESSITA

PARA COBRIR SEUS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E VARIÁVEIS.
• É UMA FERRAMENTA IMPORTANTE NO PLANEJAMENTO DE CURTO PRAZO POR

RELACIONAR AS QUATRO PRINCIPAIS VARIÁVEIS: CUSTO, RECEITA, VOLUME DE
SAÍDAS E LUCRO.
Equação do PE
V = Cv + CF + Lucro
Como no PE o Lucro = zero
V = Cv + CF

73
PONTO DE EQUILÍBRIO EM VALOR
Se existe(m):
1. um leque de produtos é muito grande;
2. dificuldades de se obter o mix ideal de produtos;
3. dificuldades de se obter quantidades no PE;
4. dificuldades de identificar os C e D fixas para cada produto.
Teremos:
um PE em valor de vendas.
O que isso quer dizer?
Qual o valor mínimo que deve ser vendido para que a empresa não tenha
prejuízo e o lucro é zero.
PONTO DE EQUILÍBRIO EM VALOR
CF
RT 
Cv
1
Pv
CF
RT  IMC = ÍNDICE MARGINAL
1  IMC DE CONTRIBUIÇÃO

74
METAS DO PONTO DE EQUILÍBRIO
• Estudamos PE para evidenciar a atividade mínima que a empresa

pode atuar.
• Devemos: retirar alguns custos e despesas fixas ou introduzir valores

mínimos de lucros.
• Teremos então: nomes diversos para os pontos de equilíbrio

encontrados sob tais condições.
• Vejamos um exemplo:
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL,

ECONÔMICO E FINANCEIRO
UMA EMPRESA APRESENTA OS SEGUINTES DADOS:
• CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/u
• CUSTOS E DESP. FIXOS: R$40.000,00/ano
• PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/u
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO: R$ 100.000,00
• TX. MÍNIMA DE RETORNO: 10% ao ano
• DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ano
• AMORTIZAÇÃO (Financ.): R$ 20.000,00/ano

75
PONTO DE EQUILÍBRIO OPERACIONAL OU CONTÁBIL
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/u

C e D Fixas
PEC 
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ano Pv  (C e D Variáveis)
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/u
40.000,00
PEC   20.000u / ano
8,00  6,00
RT  CT
RT Pxq
RT  8,00 x 20.000u  R$160.000,00
CT  Cv x q  CF
CT  (6,00 x 20.000u)  40.000,00  R$160.000,00
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL
• Resultado contábil nulo significa que, economicamente, a

empresa está perdendo. (Pelo menos os juros do capital próprio
investido).
Onde:
• CO = Custo de oportunidade
Lembre-se:

76
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL,

ECONÔMICO E FINANCEIRO
USANDO O MESMO EXEMPLO, TEREMOS:
• CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/u
• CUSTOS E DESP. FIXOS: R$ 40.000,00/ano
• PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/u
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO: R$ 100.000,00
• TX. MÍNIMA DE RETORNO: 10% ao ano
• DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ano
• AMORTIZAÇÃO (Financ.): R$ 20.000,00/ano
PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO

(C e D Fixas)  CO
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ano PEE 
Pv  (C e D Variáveis)
CUSTO DE OPORTUNIDADE: R$ 10.000,00 (10% do PL)
LUCRO = CO
40.000,00  10.000,00
PEE   25.000u / ano
8,00  6,00
RT  P x q
RT  8,00x25.000u  R$200.000,00
RT  CT  CO
CT  Cv x q  CF
CT  (6,00 x 25.000u)  40.000,00  R$190.000,00
CO  R$10.000,00  10% de 100.000,00 (PL)
Produção entre 20.000u e 25.000u, Lucro Contábil e Prejuízo Econômico

77
PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO
Resultados contábil e econômico não são coincidentes necessariamente, com o

resultado financeiro.
Se nos C e D fixas de R$ 40.000,00 existir uma depreciação de R$ 8.000,00, sabemos que essa
importância não irá representar um desembolso.
Com isso: desembolsos fixos = R$ 32.000,00/ano;

Daí: PEF quando conseguirmos uma MC total nessa importância.
Cálculo do Ponto de Equilíbrio Financeiro
• PEF = quantidade para cobrir somente as necessidades de caixa.
(C e D Fixas)  Gastos não financeiros

PEF 
• Gastos não financeiros = depreciação, juros apropriados e não pagos
e etc.

78

(C e D Fixas)  Gastos não financeiros
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ano PEF 
DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ano
40.000,00  8.000,00
PEF   16.000u / ano
8,00  6,00
RT  CT  DEP.
RT  8,00 x16.000u  R $128.000,00
CT  40.000,00  (6,00 x16.000u )  R $136.000,00
DEP  R $8.000,00 / ano
RT  R $136.000,00  R $8.000,00  R $128.000,00
Nesse nível: equilíbrio financeiro, com prejuízo contábil de R$8.000,00  não

recupera a parcela “consumida” do seu Ativo Imobilizado.
Economicamente: perde R$10.000,000 dos juros.
Com isso: prejuízo total de R$18.000,00.

79
Outro PEF: parcelas financeiras de desembolso

obrigatório no período que não estejam
computadas nos custos e despesas.
(C e D Fixas)  Depreciação  Desembolso

PEF 

CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ano (C e D Fixas )  Depreciaçã o  Desembolso
PEF 
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/u Pv  (C e D Variáveis )
DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ano
AMORTIZAÇÃO: R$ 20.000,00/ano
40.000,00  8.000,00  20.000,00

PEF   26.000u / ano
8,00  6,00
RT  CT  DEP  AMORT
RT  8,00x26.000u  R $208.000,00
CT  40.000,00  (6,00x 26.000u)  R $196.000,00
DEP  R $8.000,00 / ano
AMORT  R $20.000,00 / ano
LUCRO CONTÁBIL = 12.000,00 (208.000,00 – 196.000,00)
LUCRO ECONÔMICO = 2.000,00 (12.000 – 10.000 do CO)

80
Para montar um orçamento
É preciso:
Fazer o Pla-
nejamento
Empresarial
Entender o
Relaciona-
mento entre
os elementos
Montar o
Orçamento
Fazer o
Controle
Orçamentário
Planejamento Empresarial
Relacionamento entre os elementos
Base de dados Estratégico Tático

Sistema de
do desempenho informações
passado gerenciais
(SIG)
Expectativas
dos interesses
internos
Missão, Planos de
Expectativas objetivos, médio e Controle
Orçamento
estratégias longo orçamentário
dos interesses
externos e políticas prazos
Riscos, forças,
oportunidades e Realizado
ameaças

81
Planejamento por Cortella
Fonte: https://youtu.be/GLNurpdErNI
No Brasil, os empresários sempre
se preocuparam em fazer
Orçamentos?
Porquê, qual o motivo?
A partir de quando o Orçamento

passou a ser uma preocupação?
Ano?
Quem era o Presidente da República?

82
Planejamento e Controle
Decisões
Estratégicas: relações entre a empresa e seu meio ambiente. Mais
especificamente relacionadas com a escolha do composto de produtos
e dos mercados em que produtos e serviços serão colocados.
Administrativas: é a estruturação dos recursos da empresa de modo

a obter melhores resultados, ou seja, fazer com que o desempenho
seja otimizado.
Operacionais: são aquelas ligadas a obtenção dos indicadores

desejados. São as políticas da empresa (de marketing, de P&D, de
controle, etc.)
Orçamento
Vantagens
Coordenação de atividades
Decisões antecipadas
Comprometimento a priori da Equipe
Transparência entre as áreas
Definição de responsabilidades
Destacar a eficiência
Melhorar o entendimento mútuo
Força a auto-análise
Permite a avaliação do progresso

83
Orçamento
Limitações
Baseia-se em estimativas
Deve estar adaptado às circunstâncias
A execução não é automática
O plano não deve tomar o lugar da administração
Janeiro À vista 30 dias 60 dias
20.000
100.000
20%
60.000
80.000
75% de 80%
60%
20.000
80.000
25% de 80%
20%

84
Processo
Orçamentário
Processo Orçamentário
Planejamento Estratégico
Orçamento Operacional
Orçamento Financeiro

85
Comércio
Orçamento
de Vendas
Custo da M. Demonstrat. Recebimento Contas a

Vendida de Resultado de Vendas Receber
Despesas
Operacionais
Orçamento Orçamento Orçamento Contas a

de Estoque de Compra Pagamento Pagar
Pagamento Fluxo de Balanço Analisar e

Despesas Caixa Patrimonial Concluir
Indústria
Orçamento de
Orçamento despesas
de Material administrativas
direto
Orçamento
de produção Orçamento de
Orçamento
Orçamento P&D
de vendas
de MOD
Orçamento
de compras Orçamento de
Orçamento despesa com
de custos marketing
indiretos
ORÇAMENTO Orçamento de
OPERACIONAL investimentos
Fluxo se Balanço
ORÇAMENTO D.R.E.
caixa patrimonial
FINANCEIRO projetada projetado projetado

86
Controle
Orçamentário
Controle Orçamentário
Para compreender os sistemas de

controle gerencial, a entidade é
dividida em unidades organizacionais.
O processo gerencial é explicado em

termos do que os administradores
fazem com essas informações.

87
Foco  centros de responsabilidade  comandados por gerentes.
Cada centro de responsabilidade  por meio dos insumos que

adquire  produz atividades ou tem que dar resultados.
Classificação dos centros de responsabilidades
1- pelo resultado da utilização dos insumos;
2- pela avaliação da performance.
No orçamento estático, ao comparar os gastos incorridos

com os orçados, considera-se os valores projetados e os
realizados.
A diferença entre o orçamento estático e o orçamento

flexível ocorre no processo a posteriori do planejamento,
isto é, quando o Relatório de Desempenho for feito.

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39

Gestão integrada de custos e orçamento

Jair Croce Filho

• Distinguir os vários tipos de custos.

Gestão integrada de custos e orçamento

Gestão integrada de custos e orçamento

Gestão Estratégica de Custos

 A necessidade da informação é determinada pelos seus usuários finais e não para

 O custo é o termômetro para avaliar a eficiência e o

 O custo tem que ser planejado e não somente controlado.

 As empresas (modo geral) não fazem contabilidade de custos, mas sim

 É preciso enxugar as gorduras.

1ª) AUXILIAR NO CONTROLE DE:

2ª) AJUDAR NA TOMADA DE DECISÃO SOBRE:

Para alguns “administradores”:

Gestão integrada de custos e orçamento

Custos Despesas Investimentos

GASTO: Sacrifício financeiro para obtenção de um bem ou

Ex.: gasto com compra de matéria prima;

Gestão integrada de custos e orçamento

CUSTO: Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de

Ex.: matéria prima;

DESPESA: Gasto relativo a bens e serviços não correlacionados

Ex.: comissão do vendedor;

Gestão integrada de custos e orçamento

(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA - ROB

INVESTIMENTO: Gastos com bem ou serviço ativado em função de

Ex.: aquisição de móveis, imóveis;

Gestão integrada de custos e orçamento

DESEMBOLSO: Pagamento resultante da aquisição de um bem ou

Ex.: saída de dinheiro.

PERDA: Redução do patrimônio sem qualquer valor compensatório.

Gestão integrada de custos e orçamento

 Ocorrências da atividade produtiva normal

Sobras Ex: aparas, retalhos, etc.

Refugo (Não atende à qualidade. Não recuperável).

Despesas Custos Investimento

Custos Diretos Custos Fixos e

Gestão integrada de custos e orçamento

CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

CUSTOS DIRETOS: São os custos que podem ser diretamente

Ex.: matéria prima;

CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

CUSTOS INDIRETOS: São os custos que beneficiam toda a produção,

Ex.: Podem ser todos os custos de produção exceto MPD,

Gestão integrada de custos e orçamento

CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

CUSTOS E (DESPESAS) FIXAS: São aqueles que independem do

CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

CUSTOS E (DESPESAS) VARIÁVEIS: São aqueles que são relacionados

Ex.: materiais diretos;

Gestão integrada de custos e orçamento

Resumo da Classificação dos Gastos

Quanto aos Diretos

CLASSIFICAR EM CUSTOS E DESPESAS

Honorários Diretoria Despesa Entrega

Matéria-Prima (consumida) Depreciação Fábrica

Seguros da Fábrica Despesa Financeira

Matérias Diversos Fábrica Energia Elét. Fábrica

Correios Manutenção Fábrica

Gestão integrada de custos e orçamento

CUSTEIO POR ABSORÇÃO OU CUSTEIO PLENO:

consiste na apropriação de todos os custos de