A CONTABILIDADE NO TERCEIRO SETOR

Elizete Rodrigues Pereira da Silva1 Ana Clia Nascimento Ctia Cilene de Lima Vasconcelos Clio Soares de Souza Ktia Eugnia Diniz Jos Maria dos Santos Marcelo Ribeiro da Silva Rosana Silva Rocha Wanderlia Alves Rosa

RESUMO: O objetivo deste artigo ilustrar a importncia da contabilidade para as organizaes sem fins lucrativos (Terceiro Setor). Segundo Zalunca (2008), sendo a contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo, o seu papel social o de buscar para uma organizao, seja sem fins lucrativos ou no, as informaes econmico-financeiras sobre seu patrimnio e suas mutaes. Em funo disso, neste artigo, pretende-se investigar qual a contribuio que a contabilidade pode gerar para essas entidades, auxiliando em uma efetiva administrao dos recursos e, em conseqncia, melhor obteno de resultados. Palavras-chave: terceiro setor, contabilidade, organizaes sem fins lucrativos. ABSTRACT: The point of this article is to show the importance of accounting to the Non Profit Organizations (NPOs) of the third sector. According to Zalunca (2008), the accounting is one of the oldest sciences int the world, its social role is to search for an organization, being non-profit or not, the economic-finantial about the heritage and its changes. On that basis, this article seeks to investigate wich contribution accounting can generate in this entities, assisting in an effective resources administration and, in consequence, better delivering results. Keywords: third sector, accounting, non profit organizations.

Alunos do 3 Perodo de Cincias Contbeis da Faminas BH.

1 INTRODUO

Muitas so as transformaes que esto ocorrendo em todo mundo nos ltimos anos, principalmente na rea econmica, social e cultural, deixando assim marcas profundas na sociedade. Essas mudanas vm exigindo uma srie de adequaes em todos os setores. Na rea social, essas transformaes atingem diretamente aquela parte da populao que tem pouco ou nenhum acesso educao, sade, cultura ou lazer. Prioriza-se o aspecto econmico, sem considerar as conseqncias sociais. Em um pas como o Brasil, segundo Silva (2007, p. 2), o Estado, chamado de Primeiro Setor, oferece poucas possibilidades para resolver os problemas sociais e preocupa-se mais em intervir na economia para evitar crises econmicas. As empresas privadas, chamadas de Segundo Setor, priorizam a racionalidade econmica, sem considerar a rea social. J o Terceiro Setor surgiu no incio da dcada de 90 e composto por organizaes no governamentais, sem fins lucrativos, que atuam na rea social, e que se utilizam tanto de recursos pblicos, quanto de recursos privados em benefcio pblico. Essas organizaes no tm finalidade de lucro e congregam objetivos sociais, filantrpicos, culturais, recreativos, religiosos, ambientais, esportivos ou artsticos, alm de serem constitudas com misso e valores voltados para o bem comum e com evidente contribuio para o desenvolvimento econmico, social e poltico das naes. Esto voltadas realizao de inmeras atividades no atendidas pelo Estado ou complementam aes pblicas sob a responsabilidade deste. Para os contadores Bloedau e Lima (2008), mesmo se inserindo em um setor sem fins lucrativos, estas organizaes precisam de organizao contbil. Benefcios como doaes, servios voluntrios e iseno de tributos podem se transformar em grandes problemas quando no h uma correta administrao contbil e financeira. Mas alguns administradores ainda

acreditam que no necessria a assessoria contbil, quando, ao contrrio, esta fundamental para manuteno e desenvolvimento dessas entidades. Partindo deste contexto, alm de se por tratar de assunto relevante no momento atual, pretende-se investigar qual a contribuio que a contabilidade pode gerar para entidades sem fins lucrativos, e, para tanto, buscar-se- esclarecimentos e informaes em autores e especialistas em contabilidade no Terceiro Setor.

2 TERCEIRO SETOR: definio e caracterizao

So vrias as denominaes adotadas para caracterizar as empresas que, de alguma forma, exercem atividades assistenciais. As terminologias mais usadas so: Entidades Sem Fins Lucrativos, Fundaes, Organizaes da Sociedade Civil, Entidades Beneficentes,

Organizaes Filantrpicas, Organizao No Governamental (ONG) ou Terceiro Setor. Segundo Olak e Nascimento (2006, p. 1), buscar uma definio clara e objetiva para essas entidades no tarefa fcil. Todas estas expresses usadas para designar as entidades, fora do contexto do Estado e do mercado, no refletem, por si s, o que so e qual o efetivo papel que desempenham no contexto social, econmico e poltico contemporneo. Por isso, ao se buscar uma denominao correta, conclui-se que, apesar de serem utilizadas para um mesmo objetivo, podem significar coisas diferentes. Coelho (2000, p. 9) argumenta que as multiplicidades das denominaes apenas demonstram uma falta de preciso conceitual, o que, por sua vez, revela a dificuldade de enquadrar toda a diversidade de organizaes em parmetros comum. Falconer (1999, p. 21) acrescenta que contribuem para esta dificuldade a multidisciplinaridade do campo, a dificuldade de adaptar conceitos desenvolvidos em pases com realidades histricas, legais e institucionais distintas e, tambm, a dificuldade de informao e dados empricos sobre o setor.

Contudo, dentre tantas denominaes usadas, conclui Fernandes (1994, p. 22) que a expresso Terceiro Setor a que vem encontrando maior aceitao para designar o conjunto de iniciativas provenientes da sociedade, voltadas produo de bens pblicos. Mesmo que, no Brasil, de acordo com a legislao vigente, elas sejam consideradas entidades sem fins lucrativos, Falconer (1999, p. 22) salienta que, nas correntes atuais das Cincias Sociais,as mesmas procuram resgatar a dimenso no-econmica das relaes privadas, para compreender melhor a influncia de fatores como valores coletivos nas relaes sociais. Enfim, ser Terceiro Setor significa participar de um terceiro segmento, alm do Estado e do mercado empresarial. Olak e Nascimento (2006, p.6) aps analisarem as contribuies de diversos autores (FREEMAN; SHOULDERS, 1993; SUMMERS, 1991; PETRI, 1981; DRUCKER, 1994; ANDRADE, 1991), identificam como principais as seguintes caractersticas fundamentais e especficas das entidades que compem o Terceiro Setor:

_ o lucro no a sua razo de ser, mas um meio necessrio para garantir continuidade e cumprimento de seus propsitos institucionais; _ seus propsitos institucionais, quaisquer que sejam suas preocupaes especficas, objetivam provocar mudanas sociais; _ o patrimnio pertence sociedade como um todo ou segmento dela, no cabendo aos seus membros ou mantenedores quaisquer parcelas de participao econmica no mesmo; _ as contribuies, doaes e subvenes constituem-se, normalmente, nas principais fontes de recursos financeiros, econmicos e materiais dessas entidades (OLAK; NASCIMENTO, 2006, p. 6).

2.1 TERCEIRO SETOR NO BRASIL No estudo do Terceiro Setor, Fernandes (1999, p. 115) mostra que, desde a colonizao, estas organizaes atuam no Brasil. Em um primeiro momento, em associaes voluntrias fundadas pela Igreja Catlica, que atuavam nas reas assistenciais, como a sade e a educao. Em um segundo momento, na dcada de 30, no governo de Getlio Vargas, perodo

em que o assistencialismo predominou na estratgica poltica do governo, tambm se vislumbra a atuao dessas organizaes. No terceiro momento, na dcada de 70, em que as instituies de carter filantrpico e os movimentos sociais, com o apoio da Igreja, tornaram-se porta-vozes de problemas, como a represso, desigualdade e injustia social tambm se nota a ao das mesmas. Finalmente, o quarto momento pode ser formalmente marcado pela promulgao da Constituio de 1988, que definiu o conceito de cidadania e traou a elaborao de polticas sociais. Com isso, foram elaboradas vrias outras leis, como a Lei de Incentivo Cultura, a Lei Orgnica da Assistncia social e a mais importante: a Lei 9.790/99, que criou as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, as chamadas OSCIPs. Atualmente, no Brasil e no mundo, o terceiro setor tem atuao cada vez mais marcante e abrangente, no sentido de contribuir para a incluso social, melhoria da qualidade de vida e mitigao dos problemas que afetam nossa sociedade. Essa atuao evidenciada atravs de um estudo recentemente divulgado no Programa de Voluntrios das Naes Unidas (UNV), em parceria com o Johns Hopkins Center for Civil Society Studies, em que se demonstra que o setor sem fins lucrativos no Brasil j representa 5% do PIB nacional, tendo crescido 71% entre 1995 e 2002. Desde ento at 2007, embora no haja dados mais recentes dessas instituies, muito provvel que os indicadores tenham avanado (BUENO, 2007). A pesquisa destaca ainda que, de 1995 a 2002, quadruplicou a relevncia do Terceiro setor na economia, cuja participao tornou-se superior quando comparada participao de setores consistentes da economia nacional, como extrao mineral, que inclui petrleo, minrio de ferro, gs natural e carvo. O PIB do Terceiro Setor no Brasil j maior do que o de 22 Estados, perdendo to somente para So Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Rio Grande do Sul e Paran.

2.2 A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR

Em qualquer instituio que, de alguma maneira, afeta direta ou indiretamente a sociedade, como o caso do Terceiro Setor, a transparncia se faz fundamental.

Essas entidades tm acesso a algumas facilidades, como o financiamento pblico feito atravs de iseno de tributos. Alm destes recursos, estas entidades recebem doaes e contribuies de particulares ou empresas, gerando, com isto, uma necessidade de apresentarem uma adequada prestao de contas, tanto sociedade quanto ao fisco e aos particulares que financiam, direta ou indiretamente, suas atividades (BLOEDAU; LIMA, 2008, p. 1).

Portanto, uma correta demonstrao contbil dessas entidades se fez necessrio. E como transparncia e sustentabilidade andam juntas, Olak e Nascimento (2000, p. 3) ressaltam que os provedores querem saber se os recursos colocados disposio dos gestores dessas entidades foram realmente aplicados nos projetos institucionais e se obtiveram xito, pois o sucesso de suas aes depende do atendimento a milhes de pessoas. Portanto, a publicao das informaes contbeis de tais entidades no deve ser vista somente atravs da perspectiva de uma exigncia legal, mas sim a partir do princpio de transparncia, que ser vital sua sobrevivncia.

Fica evidenciada a importncia da contabilidade, que definida como um sistema de informao e mensurao que passou a ser requerida em diversos momentos pelos vrios organismos governamentais e no-governamentais, para fornecer-lhes Demonstraes Contbeis e outras informaes por ela geradas, para fins de prestao de contas das aes dessas entidades (OLAK; NASCIMENTO, 2000, p. 4).

Com isso, a regulamentao contbil para o Terceiro Setor tornou-se indispensvel.

2.3 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR A histria mostra que a contabilidade sempre soube lidar com as mudanas e os avanos. Isto pode ser notado desde o antigo Egito, passando pelo Frei Luca Paccioli e pelo Decreto Lei n. 9595/46 que criou os Conselhos de Contabilidade.
O desenvolvimento da contabilidade sempre esteve associado evoluo da humanidade, ao processo das organizaes, s novas formas de negcios e ao aprimoramento das relaes comerciais. Sendo assim o trabalho do contabilista sempre esteve associado, e sempre estar, s demandas da sociedade, de acordo com a evoluo natural e advinha do aperfeioamento dos negcios (MERLO, 2006, p. 11).

Sendo a Contabilidade uma Cincia Social que possui como objeto o patrimnio das entidades, Alves (2004) enfatiza que a sua finalidade bsica a de fornecer informaes sobre a situao econmica e financeira da pessoa jurdica, verificados no patrimnio em um determinado momento, aos seus usurios, ou seja, associados, governo, fornecedores, cidados e outros. Portanto, no caso das empresas do Terceiro Setor, o patrimnio pertence sociedade e as informaes financeiras, econmicas e patrimoniais tornam-se indispensveis.

A busca de novas formas de gerenciamento e controle, tanto do estado, quanto dos fomentadores de recursos s organizaes sem fins lucrativos tem sido um grande desafio a ser alcanado, objetivando que os recursos nelas empregados, sejam utilizados de maneira eficiente com o mximo de transparncia (ALVES, 2004).

No Brasil, a principal regulamentao contbil a Lei n. 6.404/76, conhecida como Lei das SAs. Embora essa lei refira-se s Sociedades Annimas, caracterizadas por terem seu capital social, ainda assim, essa lei pode ser aplicada s demais sociedades ou organizaes que se utilizem de recursos no cumprimento dos seus objetivos(ARAJO, 2005, p. 53). Entretanto, Olak e Nascimento (2000, p. 3) argumentam que no havia, at ento, qualquer ato normativo contbil especfico para as entidades sem fins lucrativos, gerando

procedimentos contbeis no uniformes, apesar da obrigatoriedade da observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Sendo assim, para acompanhar o desenvolvimento do Terceiro Setor, os rgos normativos da profisso contbil, como o Conselho Federal de Contabilidade, CVM e IBRACON, juntamente com o Banco Central do Brasil, INSS, Ministrio da Educao, Receita Federal, Tesouro Nacional, Secretaria Nacional de Controle e Superintendncia de Seguros Privados, editaram as Normas Brasileiras Contbeis Tcnicas (NBCT), que so trs normas objetivando regulamentar os procedimentos contbeis em "Entidades Diversas". As normas so as seguintes:

NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas: NBC T 10.4 - Fundaes (Resoluo CFC N 837/99, de 22 de fevereiro de 1999); NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Resoluo CFC N 838/99, de 22 de fevereiro de 1999); NBC T 10.19 - Entidades Sem Finalidade de Lucros (Resoluo CFC N 877/00, de 18 de abril de 2.000). Essas normas estabelecem critrios e procedimentos especficos de avaliao e de registros dos componentes frente a variaes patrimoniais e informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas. E, complementarmente, necessrio que essas entidades mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros que sejam capazes de assegurar a exatido das informaes contbeis registradas.

2.4 DEMONSTRAES CONTBEIS PARA O TERCEIRO SETOR No Brasil, entre as leis que se referem ao Terceiro Setor, a principal delas a Lei das OSCIPs (n. 9.790/00), que apenas cita quais as demonstraes devem ser preparadas e

apresentadas por estas organizaes, sem, no entanto, explicar como devem ser preparadas e apresentadas.
A NBC T 10 veio regulamentar o trabalho contbil, estabelecendo critrios e procedimentos de avaliao, registros de transaes e eventos, bem como a estruturao de demonstraes contbeis, determinando as informaes mnimas que devem ser divulgadas pelas organizaes do Terceiro Setor (ARAJO, 2005, p. 54).

As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas as entidades do Terceiro Setor, de acordo com as NBC T 10 so: o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

2.4.1 Balano Patrimonial O Balano Patrimonial, segundo Olak e Nascimento (2000, p. 13) uma demonstrao contbil indispensvel a qualquer tipo de organizao, quer explore ou no atividade lucrativa. destinado a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, em uma determinada data, o Patrimnio Lquido de uma entidade.

O Patrimnio Lquido, segundo a NBC T compreende os recursos prprios da entidade e o seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo, que pode ser positivo, nulo ou negativo. A NBC T, determina ainda, a substituio da conta Capital Social das organizaes com finalidade de lucros pela expresso Patrimnio Social, no fazendo aluso a mudana na denominao do Grupo do Patrimnio Lquido (ARAJO, 2005, p. 55).

Conclui-se que Patrimnio Lquido possui as mesmas caractersticas das empresas do segundo setor e a denominao de Patrimnio Social considera o fato de o patrimnio pertencer sociedade e no a particulares.

2.4.2 Demonstrao de supervit ou dficit do exerccio A NBC T que trata das demonstraes contbeis para o Terceiro Setor, determina a alterao da nomenclatura de lucro ou prejuzo do exerccio para supervit ou dficit do exerccio.
Esta demonstrao, denominada de "Demonstrao do Resultado do Exerccio" ou "Demonstrao do Supervit ou Dficit", tem por objetivo principal, nas entidades sem fins lucrativos, evidenciar todas as atividades desenvolvidas pelos gestores relativas a um determinado perodo de tempo, denominado de "Exerccio". Por esse motivo, prefere-se utilizar a expresso "Demonstrao do Supervit ou Dficit das Atividades" ao invs de "Demonstrao do Resultado". A nfase aqui dada atividade e no ao resultado, como ocorre nas entidades de fins lucrativos. Obviamente, ao final, ser evidenciado, tambm, um resultado (superavitrio ou deficitrio), mas entidade sem fins lucrativos, em linhas gerais, a preocupao maior com as atividades desenvolvidas do que com o resultado (OLAK; NASCIMENTO, 2000, p. 14).

2.4.3 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido social A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social substitui a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (Lei 6.404/76), tendo em vista que essas entidades no visam o lucro. Segundo a NBC T, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social a demonstrao contbil destinada a evidenciar em um determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade. Olak e Nascimento (2000, p. 15) acrescentam que, alm de explicar as modificaes ocorridas no Patrimnio Lquido Social durante o perodo, nesta demonstrao tm-se os saldos do incio do perodo e os acrscimos/decrscimos por doaes recebidas, supervit ou dficit obtidos nas Demonstraes das Atividades do Exerccio e, eventualmente, possveis ajustes relativos ao Patrimnio Social.

2.4.4 Demonstrao de origens e aplicaes de recursos A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), segundo a NBC T, a demonstrao contbil destinada e evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante da entidade. Olak e Nascimento (2000, p. 15) acrescentam que a DOAR ajuda-nos a compreender como e por que a posio financeira da entidade mudou de um perodo para outro. Essa demonstrao tambm contemplada pela legislao societria e til por evidenciar, de um lado, de onde vieram os recursos e, de outro, onde tais recursos foram aplicados. No entanto, deve-se ressaltar que, a partir de 01 de janeiro de 2008 entrou em vigor a reforma na Lei das SAs (6.404/76), a Lei 11.638/07, que trouxe mudanas significativas na escriturao e na elaborao das demonstraes financeiras. Essa reforma criou novas subdivises no balano patrimonial, substitui a DOAR (Demonstrao de Aplicaes e Origens de Recursos) pelo DFC (Demonstrao de Fluxo de Caixa), institui oficialmente o DVA (Demonstrao de Valor Adicionado), alm de criar o conceito de empresas de grande porte.
Surge agora uma dvida, a lei utiliza a expresso sociedade de grande porte, mas como pode ser definido este termo? Toda e qualquer entidade uma sociedade? Acredita-se que a resposta no. O novo cdigo civil (NCC) enumera em seu artigo 44, que pessoas jurdicas de direito privado so classificadas em cinco categorias, sendo as sociedades apenas uma dentre elas, portanto as outras quatro categorias citadas (associaes, fundaes, organizaes religiosas e partidos polticos), no seriam classificadas como sociedade, enquanto que, a partir do art. 981 do NCC so descritos e especificados os diversos tipos societrios. Portanto, diante desta dvida possvel se questionar a aplicabilidade das novas exigncias da lei societria s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob forma de sociedade por aes (PEREIRA, 2008, p. 1).

Sendo assim, fica sob a responsabilidade dos rgos que normatizam as escrituraes contbeis a regulamentao de novas normas aplicveis a todas as entidades, independente da sua constituio, dentre elas aquelas sem fins lucrativos.

relevante ressaltar ainda a importncia das Notas Explicativas, conforme afirma Arajo (2005, p. 59), que, embora no estejam em uma demonstrao contbil, so importantes, pois incluem informaes sobre as prticas contbeis no explicitadas nas outras demonstraes, mas que tambm impactam a anlise econmica e financeira da entidade. Pode-se depreender que as Demonstraes Contbeis devem conter um conjunto mnimo de informaes para que possa ser feita uma anlise da situao econmica e financeira da entidade

No mbito "normativo", mesmo que de forma tmida, um importantssimo passo j foi dado no sentido de se definir padres relacionados ao conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das Demonstraes Contbeis e de sua divulgao, aplicados s entidades sem fins lucrativos. Espera-se, ainda, que se consolidem regras mais especficas para entidades desse segmento. Nesse sentido, estudos poderiam ser realizados objetivando fundamentar, cientfica e tecnicamente, questes ainda no consolidadas como, por exemplo, definio das entidades sem fins lucrativos, suas principais caractersticas, classificao, principais fontes de recursos, etc. (OLAK; NASCIMENTO, 2000, p. 17).

Percebe-se, ento, que h muito a fazer para uma perfeita normatizao das instituies do Terceiro Setor. A NBC T foi um grande salto rumo ao desenvolvimento e sustentabilidade destas instituies. Olak e Nascimento (2000, p. 18) ressaltam que a contabilidade pode dar sua contribuio de forma definitiva ao setor, assim como tem feito em outras empresas, orientando seus gestores durante os processos de gerenciamento, prestao de contas e avaliao de desempenhos.

3 CONSIDERAES FINAIS inegvel a importncia das instituies do Terceiro Setor para a sociedade, no sentido de promover a justia e a incluso social. E, sendo os patrimnios destas instituies constitudos e mantidos por meio de doaes, contribuies e iseno de tributos, cabe aos gestores e dirigentes demonstrar uma total transparncia nas prestaes de contas. Com isso,

aumenta a responsabilidade dos profissionais que atuam direta ou indiretamente nessas entidades. Embora a contabilidade exista h milhares de anos, ela um embrio para o Terceiro Setor. Como toda novidade, h questionamentos e conseqentemente desafios a serem vencidos. Nesse sentido, este artigo buscou expor a importncia da contabilidade, que, como uma ferramenta bem utilizada, pode auxiliar o Terceiro Setor, juntamente com o Estado e o setor privado, a obter melhores resultados no enfretamento dos problemas sociais e, finalmente, favorecer que todos caminhem juntos rumo construo de uma sociedade justa e harmnica para todos. No entanto, a Lei 11.638/07, publicada em 01 de janeiro de 2008, demonstrou que dvidas podem surgir. H, portanto, a necessidade de se continuar os estudos e pesquisas sobre a contabilidade para as entidades do Terceiro Setor, no intuito de esclarecer os questionamentos e desafios que surgem sobre as demonstraes e a transparncia na aplicao dos recursos destas entidades. Assim sendo, imprescindvel o prosseguimento das discusses e a produo de novos trabalhos nesta rea.

REFERNCIAS ALVES, Antonio Marcos dos Santos. Auditoria de resultado: receitas e despesas em uma entidade do Terceiro Setor. Maring, PR: 2004. Monografia (Especializao em Auditaria e Percia Contbil). Universidade Estadual do Paran. ARAJO, Osrio Cavalcante de. Contabilidade para organizao do terceiro setor. So Paulo: Atlas, 2005. 164 p. BLOEDAU, Alexandre Von, LIMA, Laerte Magalhes. Importncia da contabilidade para o terceiro setor. Revistas das ONGs. So Paulo: Ed. M.A.S., n. 21, Fev. 2008. Disponvel em: <http://www.revistadasongs.com.br/como_montar_ong.php?ed=27>. Acesso em 16 abr. 2008. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo N 837/99, de 22 de fevereiro de 1999. Disponvel em: <http://www.crcrs.org.br/principios.htm>. Acesso em 22 abr. 2008. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo N 838/99, de 22 de fevereiro de 1999. Disponvel em: <http://www.crcrs.org.br/principios.htm>. Acesso em 22 abr. 2008. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo N 877/2000, de 18 de abril de 2000. Disponvel em: <http://www.crcrs.org.br/principios.htm>. Acesso em 22 abr. 2008. BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Lei das Sociedades por Aes. Disponvel em: <http://www.crcrs.org.br/principios.htm>. Acesso em 22 abr. 2008. BUENO, Dora Slvia Cunha. A misso das fundaes. Gazeta Mercantil. So Paulo. Ago 2007. Disponvel em: <http://.gazetamercantil.com.br.> Acesso em 13 mai. 2008. COELHO, Simone de Castro Tavares. Terceiro setor: um estudo comparado entre o Brasil e os Estados Unidos. So Paulo: Editora SENAC, 2000. FALCONER, Andrs Pablo. A promessa do terceiro setor: um estudo a construo do papel das organizaes sem fins lucrativos e de seu campo de gesto. So Paulo: 1999. Dissertao (Mestrado em Administrao) - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. FERNANDES, Rubem Csar. Privado, porm pblico. 2 ed. Rio de Janeiro: Relume Dumar, 1997. MERLO, Roberto Aurlio. O contabilista no sculo XXI. Jornal do CFC. Braslia, n. 81. mar/abr. 2006. p. 11. OLAK, Paulo Arnaldo; NASCIMENTO, Diogo Toledo do. Contabilidade para entidades sem fins lucrativos (terceiro setor). So Paulo: Atlas, 2006. 235 p. OLAK, Paulo Arnaldo; NASCIMENTO, Diogo Toledo do. As entidades sem fins lucrativos (terceiro setor) e as normas brasileiras de contabilidade aplicada. Trabalhos Apresentados

no XIV Congresso Brasileiro de Contabilidade. Goinia-GO, de 15 a 20 de out. de 2000. CFC. Disponvel em: http://www.milenio.com.br/siqueira/Tr334.htm . Acesso em 19 de mai. 2008. OLAK, Paulo Arnaldo; SLOMSKI,Valmor; ALVES, Cssia Vanessa Olak. As publicaes acadmicas da pesquisa no Brasil no mbito das organizaes do terceiro setor. Disponvel em: http://www.furb.br/congressocont/_files/EPC%20202.pdf . Acesso em 19 de mai. 2008. PEREIRA, Milton da Silva. A reforma da Lei das SAs seus impactos na escriturao contbil e nas demonstraes. Portal Razo Contbil. Disponvel em: <http://www.revistarazaocontabil.com.br>. Acesso em 30 de mai. 2008. SILVA, Hlio. Breve relato sobre o terceiro setor. Disponvel em: http://terceirosetor.blogspot.com/2008/01/breve-relato-sobre-o-terceiro-setor-.html . Acesso em 22 de nov. 2007. ZALUNCA, Jlio Cezar. Contabilidade das ONGs e transparncia do Terceiro Setor. Disponvel em: <http://www.portaldacontabilidade.com.br/tematica.ong.htm>. Acesso em 13 mai. 2008.