Gesto Scio-Ambiental CONTABILIDADE AMBIENTAL: UMA CONTRIBUIO DA CINCIA CONTBIL A SUSTENTABILIDADE DA GESTO AMBIENTAL AUTORES ANDR RICARDO PONCE

DOS SANTOS Universidade Metodista de Piracicaba anrsantos@uol.com.br ALEXANDRE ROCHA Faculdade Salesianas de Lins alex@unimedlins.com.br EDERSON CRISTIANO ARAGO DOS SANTOS Faculdade Salesianas de Lins edersoncas@hotmail.com RICARDO GONALVES DOS SANTOS Faculdade Salesianas de Lins riaave@uol.com.br Resumo A presente pesquisa demonstra que a sociedade ainda no se conscientizou em mudar os hbitos e o comportamento para a preservao do meio ambiente, porm, h alguns anos, temse aumentado consideravelmente as discusses acerca das questes ambientais, preocupandose cada vez mais com a explorao indiscriminada dos recursos naturais, preferindo produtos que no causem danos ou menor impacto ao meio ambiente. Os relatrios fornecidos pela contabilidade ambiental, juntamente com o sistema de gesto ambiental adequado, auxiliam os gestores a tomarem decises benficas a organizao, sendo assim, considerando as questes ambientais de forma estratgica, mudando suas concepes, passando a ver os custos ambientais como investimentos, tornando-a mais competitiva. H vrias maneiras de classificar as questes ambientais, tais como: baseada de artifcios; baseada em respostas; baseada na conformidade; gesto ambiental; preveno de poluio e desenvolvimento sustentvel. No s a contabilidade ambiental, mais tambm a utilizao de um sistema de gesto ambiental resultar no desenvolvimento sustentvel, otimizando o uso racional dos recursos naturais, garantindo o bem estar das geraes futuras, com responsabilidade social, moral e tica. Palavras-chave: Meio Ambiente; Contabilidade Ambiental; e Gesto ambiental. Abstract To present research it demonstrates that the society didn't still become aware in changing the habits and the behavior for the preservation of the environment, however, there are some years, she have been increasing the discussions considerably concerning the environmental subjects, worrying more and more about the indiscriminate exploration of the natural resources, preferring products that don't cause damages or smaller impact to the environment. The reports supplied by the environmental accounting, together with the system of environmental administration adapted, they aid the managers they to take her/it beneficial

decisions the organization, being like this, considering the environmental subjects in a strategic way, changing your conceptions, starting to see the environmental costs as investments, turning her more competitive. There are several ways to classify the environmental subjects, such as: based of artifices; based on answers; based on the conformity; environmental administration; pollution prevention and maintainable development. Not only the environmental accounting, the use of a system of environmental administration will also result in the maintainable development, optimizing the rational use of the natural resources, guaranteeing the good to be of the future generations, with responsibility social, moral and ethics. Word-key: Environment; Environmental accounting; and environmental Administration.

1. Introduo Nos dias de hoje, com o desenvolvimento da tecnologia, as organizaes, atravs de suas atividades de explorao dos recursos naturais, esto comprometendo o padro de vida da sociedade, causando diversos malefcios a populao devido aos impactos no meio ambiente. Tais problemas originam-se de que maneira os recursos naturais so consumidos, e na relao de quais so os efetivos benefcios desses consumos. Esses benefcios como, eletrodomsticos, ambientes artificialmente climatizados, transportes, entre outros, embora satisfaam as necessidades e desejos da sociedade, podem ao mesmo tempo, trazer doenas e a escassez de recursos naturais necessrios para a sobrevivncia de nosso planeta. Manter o grau de necessidades e desejos da populao permitindo que os recursos naturais estejam disponveis para geraes futuras um dilema que as organizaes esto enfrentando nos ltimos anos. Atualmente os profissionais da classe contbil esto preocupados com a preservao do meio ambiente, estando atentos questo da responsabilidade social e no desenvolvimento sustentvel. Para mensurar essas constantes mutaes em nosso meio ambiente, as organizaes ligadas diretamente com a extrao de recursos naturais esto implantando a Contabilidade Ambiental em suas atividades. A Contabilidade Ambiental est sendo uma grande conquista para a classe contbil, pois alm de ter uma legislao muita bem elaborada acerca do meio ambiente, est sendo de grande valia para as organizaes, identificando, avaliando, registrando, demonstrando e analisando os fatos ambientais decorrentes de sua atividade exploratria. A Gesto Ambiental, igualmente como a Contabilidade Ambiental, atravs de seus procedimentos auxilia os gestores da organizao em suas tomadas de decises que tem por fim a reduo ou eliminao dos impactos ambientais e, portanto, melhorando a qualidade de vida e sua imagem perante a sociedade. Devido relevncia das questes ambientais, cujo objetivo principal apresentar as contribuies que a contabilidade ambiental juntamente com o processo de gesto ambiental proporcionar para a empresa, dando nfase na demonstrao de seus custos ambientais, analisando o processo de gesto da empresa e, por fim, mostrar os benefcios da contabilidade ambiental a ela e a sociedade.

Diante dos levantamentos desenvolvidos, surgiu a seguinte questo: O que a contabilidade ambiental e o processo de gesto ambiental beneficiaria a empresa? Logo, levantou-se o pressuposto de que a contabilidade ambiental juntamente com o processo de gesto ambiental beneficiar a empresa no fornecimento de relatrios contbeis, sendo utilizados no processo de tomada de decises, assim como na demonstrao de sua preocupao com o meio ambiente e com a sociedade, aumentando a credibilidade de seus produtos junto sociedade e ao mercado. Para comprovao desse pressuposto, foram desenvolvidos os mtodos de pesquisa por estudo de caso, com entrevista com os seguintes profissionais: superintendente da empresa, gerncia de proteo ambiental e o contador da empresa. Por observao sistemtica foram observados e acompanhados os processos de contabilidade e gesto ambiental da empresa. Pelo mtodo histrico foram observados os dados e a evoluo da histria da empresa desde sua constituio, implantao da gerncia de proteo ambiental at os dias atuais. 2. Os primrdios da contabilidade ambiental Rebollo (2000) acredita que o aumento populacional e evoluo da civilizao, a partir do sculo XV, a humanidade experimentou um longo processo de transformao. A civilizao evoluiu do estgio feudal chegando chamada Revoluo Industrial, cujos efeitos verificam - se at hoje. Nesse perodo, as atividades manufatureiras tiveram impressionante impulso, com significativos reflexos na economia, nos hbitos dos indivduos e, por conseqncia, no meio ambiente. Mundialmente, a partir dos anos 70, a preocupao com o meio ambiente, devido a gravidade e urgncia, teve o reconhecimento da sociedade, com maior repercusso na Primeira Conferncia Mundial sobre o Meio Ambiente das Naes Unidas (CNUMAD), realizada em Estocolmo, na Sucia, onde foram abordados os problemas ecolgicos e os impactos ambientais e industriais. Tal preocupao deve-se ao fato de que o uso indiscriminado dos recursos naturais sem que haja prudncia ecolgica e responsabilidade na utilizao deles, acarretar a degradao e o caos. No incio dos anos 80, as empresas passaram a trabalhar no combate a causas em vez de trabalhar as conseqncias. Nesta mesma poca, houve o aparecimento do ativismo ambiental, em que os grupos formados, como o Earth First dos Estados Unidos, comeavam a pressionar as empresas com o objetivo de mudarem suas polticas em relao ao meio ambiente. Nos encontros preparatrios para a Conferncia das Naes Unidas para o Meio Ambiente e o Desenvolvimento, em 1986 e 1987, emitiu-se o relatrio Nosso Futuro Comum (Our Common Future), apontando a pobreza como uma das principais causas dos problemas ambientais, contribuindo para disseminar o conceito de desenvolvimento sustentvel. Tambm, nos anos 80, as empresas lderes de mercado mudaram a concepo em relao aos gastos com proteo ambiental, passando no as ver como custos, mas sim como investimentos, conseqentemente, uma vantagem competitiva. Na Inglaterra, no incio dos anos 90, a ISO (International Organization for Standardization) constituiu o grupo estratgico consultivo sobre o meio ambiente, com a finalidade de elaborar normas internacionais de proteo ambiental. Na mesma poca, o Banco Mundial financiou um estudo de estratgias de avaliao de impactos ambientais associados relao custo-benefcio. Nos anos 90, houve uma grande evoluo relacionada preservao do meio ambiente, passando a fazer parte do cotidiano das pessoas a expresso qualidade ambiental. (TINOCO; KRAEMER, 2004).

Em junho de 1992, na cidade do Rio de Janeiro, foi realizada a CNUMAD, tambm conhecida com ECO 92, onde se reuniram 178 pases com a participao de 112 Chefes de Estados, objetivando elaborar estratgias em relao aos efeitos da degradao ambiental, de forma a interromper e reverter este quadro, promovendo o desenvolvimento sustentvel num ambiente saudvel em todos os pases.
A Contabilidade Ambiental passou a ter status de novo ramo da Cincia Contbil em fevereiro de 1998, com a finalizao do Relatrio Financeiro e Contbil sobre o Passivo e Custos Ambientais pelo Grupo de Trabalho Intergovernamental das Naes Unidas de Especialistas em Padres Internacionais de Contabilidade e Relatrios ( ISAR United National Intergovernmental Working Group of Expert on International Standards of Accounting and Reporting). (TINOCO; KRAEMER, 2004, p. 32).

Em 1999, destaca-se a importncia da Poltica Nacional de Educao Ambiental, trazendo como objetivos fundamentais:
Necessidade do desenvolvimento de uma compreenso integrada do meio ambiente em suas mltiplas e complexas relaes [...]; do estmulo e fortalecimento de conscincia critica sobre a problemtica ambiental e social; do incentivo participao individual e coletiva [...]; do fomento e fortalecimento da integrao com a cincia e a tecnologia; autodeterminao dos povos e solidariedade como fundamentos para o futuro da humanidade. (TINOCO; KRAEMER, 2004, p. 57).

3. A importncia da contabilidade ambiental

A Contabilidade do meio ambiente tem crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de recursos naturais e a poluio do meio ambiente tornaram-se objeto de debate econmico, poltico e social em todo mundo. (TEIXEIRA, 2000 p. 3).

A Contabilidade Ambiental utiliza metodologias e sistemas para identificar, monitorar e informar impactos ambientais causados pelas operaes da empresa, integrando os impactos, as decises de compras de matrias-primas, custeio de produto, formao de preos, oramento de capital e avaliao de desempenho. Tambm traz grandes benefcios para as empresas e sociedade, permitindo, assim, o uso mais adequado dos recursos naturais, e ainda, fornecendo informaes importantes para a tomada de decises. Segundo Tinoco; Kraemer (2004, p. 12) a contabilidade [...] o veculo adequado para divulgar informaes sobre o meio ambiente, sendo um fator de risco e de grande competitividade. Com a Contabilidade Ambiental pode-se identificar, estimar, alocar, administrar e reduzir os custos ambientais da empresa, juntamente com um Sistema de Gesto Ambiental (SGA) adequado, pode-se verificar melhoras relevantes nas Demonstraes Contbeis da empresa, e ainda, passar outra viso de seus produtos sociedade.
A Contabilidade provoca benefcios potenciais industria e sociedade, entre outros: identifica, estima, aloca, administra e reduzem os custos, particularmente os ambientais; permite o uso mais eficiente de recursos naturais, incluindo a energia e a gua; fornece informaes para a tomada de

deciso, melhorando a poltica pblica. (TINOCO; KRAEMER, 2004, p. 12).

A Contabilidade Ambiental foi designada para o registro e gerao de relatrios com finalidade de, segundo Paiva, (2003, p. 17) auxiliar na elaborao do planejamento estratgico; servir de parmetro no gerenciamento das atividades-alvo e fornecer informaes externas no sentido de prestaes de contas dessas atividades. A Contabilidade Ambiental tem grande importncia na gerao e processamento das informaes, com identificao e registro de eventos ambientais, dando parmetros aos usurios em suas tomadas de decises. Paiva (2003) diz que os resduos gerados em indstrias sucroalcooleiras, por serem em sua quase totalidade de natureza orgnica, possibilitam controle e reaproveitamento, passando tambm a contribuir com outras reas de produo. 3.1. Gastos ambientais Martins (apud PAIVA, 2003, p. 26) define gastos como sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Os gastos podem ser ativados e no ativados; os ativados so aqueles gastos registrados no ativo da empresa, representando um benefcio futuro, sendo transferidos para as despesas medida que esses benefcios ocorram, utilizando o princpio da competncia; os no ativados so registrados como despesas a partir do momento que so incorridos no perodo. Paiva (2003, p. 28) exemplifica como gastos ativados, a aquisio de matria-prima do perodo e novos equipamentos; [e como gastos no ativados] despesas com treinamento de pessoal e despesas de manuteno, desde que tenham relao com o meio ambiente e contribuam para gerao de receitas. H tambm outros tipos de gastos como, por exemplo, quando a empresa autuada por danos ambientais, sendo caracterizado como perda, gerando assim novos passivos. Os gastos podem ser destinados preveno ou remediao dos impactos ambientais gerados pela empresa, sabendo-se que h outras formas de gastos ambientais, mas se no houver uma anlise minuciosa, no sero percebidos como gastos ambientais. Pode-se dizer tambm que h outros gastos que, mesmo operacionais, podem se classificar como ambientais, desde que tenham alguma relao entre a evoluo da empresa e o meio-ambiente e, conseqentemente, com a sociedade, mesmo que de forma indireta, como exemplo, os gastos com pesquisas de novos produtos ou novas formas de produo, reduzindo o consumo de insumos naturais esgotveis e no esgotveis, visando a melhora de qualidade dos produtos.
Alm dos gastos efetuados no processo produtivo diretamente identificados como sendo ambientais, existem outros que, apesar de serem operacionais, de alguma forma contribuiro para uma evoluo do relacionamento da empresa com seu ambiente natural e, indiretamente com a sociedade. Podem-se entender como tais os gastos referentes a pesquisas com novos produtos ou novas formas de produo, visando melhorar a qualidade dos produtos, reduzir o consumo de insumos naturais esgotveis e no renovveis [...].(PAIVA, 2003, p. 29).

Verifica-se tambm que ocorrem alguns gastos que se tornam ocultos aos gestores, podendo trazer problemas futuros empresa, devido ao no reconhecimento desses gastos no presente.

Paiva (2003, p. 32) descreve: Os gastos ambientais, de forma geral, contribuem para a formao, manuteno, recuperao ou degradao da reputao de uma empresa, dependendo de sua essncia e finalidade. 3.2. Ativos ambientais
Um ativo um recurso controlado pela empresa resultante de eventos passados do qual se espera um fluxo de benefcios econmicos futuros. Se os gastos ambientais podem ser enquadrados nos critrios de reconhecimento de um ativo, devem ser classificado como tal. Os benefcios podem vir atravs da eficincia ou da segurana de outros ativos pertencentes a empresa, da reduo ou preveno da contaminao ambiental que deveria ocorrer com resultado de operaes futuras ou ainda atravs da conservao do meio ambiente. (TEIXEIRA, 2000 p. 5).

Ativos ambientais so investimentos que a empresa possui destinado proteo, preservao e recuperao ambiental, os quais devero ser classificados em ttulos contbeis especficos, identificando o ativo circulante ambiental, o realizvel ambiental e permanente ambiental.
IBRACON recomenda que os gastos ambientais efetuados na forma de investimentos de longo prazo sejam classificados como ativos ambientais imobilizados e diferidos. O Ativo Imobilizado Ambiental diz respeito aos equipamentos adquiridos visando eliminao ou reduo de agentes poluentes, com vida til superior a um ano. Os gastos com pesquisas e desenvolvimento de tecnologias a mdios e longos prazos constituem valores integrantes do Ativo Diferido, se envolverem benefcios e ao que se reflitam por exerccio futuros. (PAIVA, 2003, p. 37)

Os gastos ambientais com investimentos de longo prazo so classificados como Ativos Ambientais Imobilizados e Diferidos. Os Imobilizados so aquisies de equipamentos com vida teis superior a um ano, para eliminar ou reduzir a poluio do meio ambiente. Os Diferidos so gastos com pesquisas e desenvolvimento de tecnologias desde que envolvam benefcios futuros. 3.3. Passivos ambientais Entende-se como passivo ambiental todas as obrigaes decorrentes de um evento ou transao que reflitam a interao da empresa com o meio ecolgico, percebendo que a inteno de realizao de gastos futuros para preveno no gera quaisquer obrigaes. Controle e reverso dos impactos das atividades econmicas no meio ambiente so a essncia do passivo ambiental, envolvendo todos os custos das atividades que sejam desenvolvidas desde o momento da ocorrncia do fato gerador, ou a partir da constatao de responsabilidade sobre este fato, dentro do devido regime de competncia. Segundo Ribeiro; Lisboa (2000), o reconhecimento do passivo ambiental pela contabilidade representa privaes de benefcios futuros impostas por legislao e regulamentaes ambientais, tais como, taxas, contribuies, multas e penalidades decorrentes de danos provocados a terceiros. Entende-se que a partir do momento em que a contabilidade reconhece os passivos ambientais, a empresa sofre privaes de benefcios que teria, no fosse pela legislao e regulamentaes ambientais.

Segundo Paiva (2003), h trs condies essenciais para o reconhecimento do passivo, que se relacionam com as obrigaes legais, justas ou construtivas. As legais, como o prprio nome diz, so relacionadas ao cumprimento da lei ou deciso jurdica aplicada empresa; as justas, so obrigaes relacionadas moral ou tica da empresa; e as construtivas, so atividades desenvolvidas na cidade auxiliando na educao ambiental da comunidade entre outras atividades. Tambm, de acordo com Paiva (2003), os passivos ambientais podem ter sua origem no processo produtivo ou aquisio de bens de capital financiados. H duas formas de entender, em sua origem, as obrigaes como passivos ambientais: os passivos ambientais normais e os passivos ambientais anormais.
Como passivos ambientais normais podem-se entender os decorrentes do processo produtivo, onde h emisso de resduos slidos, lquidos e gasosos, com possibilidade de controle, preveno e, em alguns casos, de reaproveitamento. [...] Os passivos ambientais anormais so decorrentes de situaes no passveis de controle pela empresa e fora do contexto das operaes. [...] como exemplo, um acidente com um reservatrio de material txico ou altamente poluente provocado por raio, terremoto, furaco ou outro evento aleatrio. (PAIVA. 2003, p. 35-36)

3.4. Receitas ambientais As receitas ambientais decorrem, como relatam Tinoco; Kraemer, (2004), de prestao de servios especializados em gesto ambiental; venda de produtos elaborados de sobras de insumos com o processo produtivo; venda de produtos reciclados; receita de aproveitamento de gases e calor; reduo do consumo de matrias-primas; reduo do consumo de gua; reduo do consumo de energia; participao no faturamento total da empresa com o reconhecimento de sua responsabilidade com o meio ambiente, considerando, tambm, o ganho de mercado que a empresa adquire no momento de reconhecimento da opinio pblica sobre sua poltica preservacionista, dando preferncia a seus produtos.
Empresas que investem em meio ambiente provocam melhorias em seu desempenho econmico, financeiro, ambiental e social, incentivando o incremento da produtividade dos recursos utilizados em seu processo produtivo, que poupadores de recursos podem ser por analogia considerados receitas, alm de contriburem para a reduo de impactos ambientais. (TINOCO; KRAEMER, 2004, p. 190).

4. Demonstraes contbeis adaptadas ao meio ambiente As informaes sobre impacto ambiental e desempenho operacional da empresa so realizadas atravs das demonstraes contbeis ambientais, que sero destinadas aos usurios internos e externos para tomarem decises em relao a ela. As demonstraes ambientais so de extrema importncia para uma gesto ambiental adequada, podendo o gestor tomar decises que beneficiem a atividade da empresa. Teixeira (2000, p. 7) descreve: A demonstrao ambiental pode ser descrita como uma parte do chamado Relatrio sustentvel`, que composto pelos resultados financeiros, desempenho ambiental e impacto social nas atividades da empresa. Teixeira (2000) tambm descreve algumas metodologias das demonstraes ambientais, onde se alencam as demonstraes baseadas em metas de desempenho, quando a empresa identifica seus impactos ambientais, estabelecendo metas e medindo sua performance

em relao ao atingimento destas metas. E, ainda, o triplo relatrio sustentvel, que envolve a combinao das demonstraes ambientais com as demonstraes financeiras e medidas de desempenho tico, social e comunitrio. 4.1. Balano patrimonial adaptado ao meio ambiente O balano ambiental tem por finalidade demonstrar, em valores monetrios, o desempenho da atitude da empresa que possa vir a ocasionar impactos ambientais, assegurando a identificao dos custos, ativos e passivos ambientais estando em harmonia com os princpios contbeis.
O balano ambiental tem por principal objetivo tornar pblico, para fins de avaliao de desempenho toda e qualquer atitude das entidades, com ou sem finalidade lucrativa, mensurveis em moeda, que a qualquer tempo possam influenciar ou vir a influenciar o meio ambiente, assegurando que custos, ativos e passivos ambientais sejam reconhecidos a partir do momento de sua identificao, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. (ANTUNES, 2000, p. 7).

O balano ambiental um instrumento de interesse voluntrio da empresa, possibilitando a proteo da sociedade e do meio ambiente, e ainda, retornos financeiros. 4.2. Notas explicativas ambientais Seguindo o pensamento de Antunes (2000), as notas explicativas so informaes sobre as demonstraes contbeis para as pessoas interessadas, tais como, clientes internos e externos e para toda a comunidade. As notas explicativas ambientais no so diferentes, apenas demonstram as informaes sobre as demonstraes contbeis ambientais e critrios adotados como: a) Avaliao dos estoques ambientais; b) Formas de avaliao e depreciao, inclusive taxas utilizadas no exerccio; c) Avaliao do ativo diferido, destacando as bases utilizadas pela empresa para ativar os gastos ambientais; d) Dvidas relacionadas ao meio ambiente, informando inclusive o critrio contbil de apropriao e; e) Valor do lucro do exerccio destinado a sua utilizao no meio ambiente. 5. Legislao ambiental O Estudo de Impacto Ambiental (EIA) um dos instrumentos mais importantes de atuao administrativa na defesa do meio ambiente introduzidos na Legislao Ambiental Brasileira. O EIA teve sua primeira previso no direito brasileiro na Lei n 6.803/80, dispondo sobre as diretrizes bsicas para zoneamento industrial nas reas crticas de poluio, mas foi a Lei da Poltica Nacional do Meio Ambiente (Lei n 6.938/81), em seguida alterada pela lei n 7.804/89, que passou a ser de forma mais ampla e generalizada em relao a proteo do meio ambiente, sendo que o artigo 9, III, dessa lei, inclui a avaliao de impactos ambientais .
[...] com o advento da constituio de 1988 [...], por expressa meno feita a ele no inciso IV do 1 do artigo 225, de acordo com esta norma, incumbe ao poder pblico, para assegurar a efetividade de todos ao meio ambiente

ecologicamente equilibrado, exigir, na forma da lei, para instalao de obra ou atividade potencialmente causadora de significativa degradao do meio ambiente, estudo prvio de impacto ambiental, a que se dar publicidade.(MIRRA, 1998, p. 17).

6. Gesto ambiental At o final da dcada de 80 e incio da dcada de 90, a gesto ambiental era tratada em grande parte caso a caso, sendo regulamentada com base no desempenho. Os agentes reguladores entenderam melhores os efeitos da gesto do meio ambiente e comearam a pensar mais em termos de ecossistemas e ecorregies. Cada vez mais as empresas comearam a considerar o ambiente de forma sistemtica, passando a trat-lo de forma mais estratgica. Harrington; Knight dizem que: para integrar as questes ambientais a um processo mais amplo de tomada de deciso, as empresas comearam a trat-las como questes de natureza estratgica. (2001, p. 28). Gesto ambiental um conjunto de medidas e procedimentos aplicados adequadamente para reduzir e controlar os impactos ambientais. Requer conhecimentos especficos para entender e realizar esse processo, criando um sistema de informao para registrar, medir e relatar suas aes. A gesto ambiental considera todas as variveis de um processo de gesto, como: polticas, planejamento, plano de ao, alocao de recursos, delegao de responsabilidades, deciso, coordenao, entre outros, objetivando o desenvolvimento sustentvel. Uma deciso ambiental envolve variveis bem complexas e alternativas que nem sempre beneficiam o meio ambiente, ou seja, os executivos das empresas dificilmente escolhem a alternativa que menos danifique o meio ambiente.(FERREIRA, 2003, p. 33). Podem ser classificadas as maneiras como as empresas administram as questes ambientais, de acordo com Harrington; Knight (2001): a) baseada em artifcios: ocorre quando as empresas encerram suas atividades em determinado local mudando para outro, onde no h controles mais rigorosos a questes ambientais; b) baseada em respostas: a empresa responde aos impactos ambientais causados, conforme as informaes obtidas sobre os incidentes e regulamentaes ambientais, sem nenhum programa que identifique ou administre as questes ambientais, pagando as multas e esperando o melhor; c) baseada na conformidade: nesta forma de classificao a empresa possui o programa para identificar os requisitos reguladores, controlando o risco e a responsabilidade de acordo com a lei. Fazer negcios com o ambiente um custo planejado, podendo ter uma vantagem ou desvantagem competitiva; d) gesto ambiental: a empresa gerencia de forma sistemtica as questes ambientais, identificando os aspectos ambientais e os impactos de suas operaes, desenvolvendo polticas, objetivos e metas para administr-los. A gesto ambiental uma forma de reduzir o custo das operaes e aumentar a receita; e) preveno de poluio: desenvolvem-se produtos e processos para reduzir os impactos ambientais na fonte, levando em considerao a seleo de matria-prima e seu impacto com a extrao ou colheita, tornando os processos os mais eficientes possveis para reduzir o desperdcio; desenvolvimento sustentvel: nesta classificao considerado o impacto social, econmico e ambiental de suas atividades, servios e produtos. A gesto ambiental vista com responsabilidade social, moral e tica.

6.1. ISO 14000 A srie ISO 14000 foi escrita pelo Comit Tcnico 207 (TC 207), criado pela Organizao Internacional de Normalizao ISO. Define os elementos de um SGA, a auditoria de um SGA, a avaliao de desempenho ambiental, a rotulagem ambiental e a anlise de ciclo de vida. (Apndice J) A srie ISO 14000 so normas e diretrizes voluntrias, segundo Harrington; Knight (2001), tendo vantagens significativas como: a) reduo dos conflitos entre agncias reguladoras e indstrias; b) tende a encorajar as empresas a se envolver mais com os programas de desenvolvimento ambiental; c) a natureza voluntria, debatedora e empreendedora pode ser um fator significativo ao se iniciar o processo de mudana. Ainda segundo Harrington; Knight, essas normas voluntrias so, normalmente, bem aceitas porque:
As indstrias envolvem-se em sua criao; so desenvolvidas num ambiente consensual; promovem entendimento internacional; podem ser aceitas amplamente por todos os detentores de interesses; so preparadas por pessoas altamente capazes em suas reas especificas, em todo mundo; possui bases comuns, independentes de filiaes polticas. (2001, p. 31).

6.2. Sistema de informao para a gesto ambiental As partes integrantes do sistema de informao so: subsistemas institucional, social, organizacional, de gesto, de informao e fsico, apoiando-se nos modelos de gesto, deciso, mensurao e informao. Ferreira (2003) sugere sua conceituao como: a) Subsistema Institucional: so definidas as crenas e os valores da organizao. imprescindvel que a empresa creia na preservao do meio ambiente e no desenvolvimento sustentvel, mantendo a lucratividade. As aes da empresa so subordinadas a esses valores; b) Subsistema Social: significa que a noo de valor dos profissionais da empresa e sua conscientizao dos problemas ambientais um fator de influncia na medida do alcance do desenvolvimento sustentvel pela empresa; c) Subsistema Organizacional: refere-se estrutura da organizao em sua operao e diviso de responsabilidade. Na preservao do meio ambiente, a responsabilidade pode estar centralizada em um nico departamento ou dividida para todos os departamentos da empresa; d) Subsistema de Gesto: neste subsistema est o processo decisrio da empresa para alcanar seus objetivos. Gerir o meio ambiente significa inclu-lo no planejamento estratgico da empresa, sendo um dos instrumentos principais; e) Subsistema de Informao: a gerao de informaes para execuo das atividades operacionais, tornando-se um apoio para a gesto ambiental, como processos responsveis pela gerao de poluio, investimentos em preveno e recuperao, desastres possveis e realizados, entre outros; f) Subsistema Fsico: consiste no conjunto de elementos fsico-operacionais da empresa, precisando identificar de que modo o processo operacional est causando impacto no meio ambiente. 7. Desenvolvimento sustentvel

O termo Desenvolvimento Sustentvel foi criado no ano de 1987, pela ex-ministra da Noruega, Gro Harlem Brundtland, definido como aquele que atende as necessidades do presente, sem comprometer a possibilidade de as geraes futuras atenderem suas prprias necessidades, otimizando o uso racional dos recursos naturais e garantindo a conservao e bem-estar das geraes futuras. O desenvolvimento sustentvel tem vrios obstculos a serem superados, como, por exemplo, para a empresa ter sua continuidade, sem prejudicar ou ter um controle adequado de impactos ambientais, teria que comprar equipamentos de ltima gerao, para controlar os poluentes emitidos, podendo encarecer o processo produtivo, tornando-se invivel a comercializao e, com isso, podendo causar a falncia.
O grande desafio do desenvolvimento sustentvel envolve diversos obstculos a serem superados. As questes desdobram-se; por exemplo, preservar o meio ambiente, muitas vezes, significa no produzir determinados produtos, ou incorrer em custos extremamente altos para produzi-los sem afetar o meio ambiente, tornando-os com isso caros, sem condies de serem adquiridos pelo consumidor final. Um produto cujo preo no seja competitivo corre o risco de levar uma empresa falncia,

e isso gerariam desemprego e todas as conseqncias sociais inerentes a essa situao. (FERREIRA, 2003, p. 33) 8. Balano social Em um balano social pode se evidenciar o quanto a empresa est investindo nos cuidados com o meio ambiente natural, na aquisio de instalaes e equipamentos de proteo ao meio ambiente, na eliminao de desperdcios. Segundo Carvalho:
[...] o balano social deve ser elaborado e divulgado de forma a apresentar uma imagem da empresa que venha atrair tanto o consumidor quanto os investidores, o financiador, o acionista e o agente de seguro para negociao mais lucrativa para a empresa, uma vez que esta apresenta menor risco. (2000, p. 3)

O balano um instrumento de interesse voluntrio da empresa, possibilitando proteo da sociedade e do meio ambiente, e ainda, retornos financeiros. Com essas perspectivas dos empresrios, no ser necessrio criar leis que regulem e obriguem a elaborao do balano social, devido ao interesse das empresas que fazem gesto ambiental em elaborar e divulgar seus balanos podendo ter retornos considerveis, como uma valorizao de suas aes na bolsa de valores ou uma maior aceitao de seus produtos pelos consumidores, devido responsabilidade da empresa em relao ao meio ambiente e sociedade.
Nessa perspectiva no necessrio que se criem leis para obrigar os empresrios a publicar seus balanos sociais uma vez que as prprias empresas podem sentir necessidade de elabor-lo e divulg-lo. As empresas que fazem gesto ambiental, elaboram e voluntariamente, publicam, esses relatrios podem auferir retornos substanciais sob a forma de valorizao nas aes em bolsas de valores ou em forma de maior aceitao por parte dos consumidores e interessados em geral em funo do uso de uma imagem de empresa respeitadora do meio e, portanto da sociedade. (CARVALHO, 2000, p. 4).

Carvalho (2000), nos trabalhos sobre balano social publicados em revistas especializadas e em teses de mestrado no Brasil, conceitua o balano social voltado apenas para aspectos relacionados empresa X trabalhador, deixando de lado os aspectos ambientais e seu relacionamento com o balano social, estando na pauta de discusses de todos os cientistas da comunidade contbil.
Outro aspecto importante, que til para evidenciar como o balano social pode gerar retornos econmicos para as entidades o fato de que o capital financeiro migra mais facilmente de um pas para outro e de uma empresa para a outra, [...]. Isto significa que haver uma seleo natural daquelas empresas que melhor desempenho e imagem souber apresentar e explorar. (CARVALHO, 2000, p. 14-15).

O Balano Social tambm til na evidenciao dos retornos econmicos que pode gerar para as organizaes, sabendo-se que o capital financeiro migra mais facilmente, devido ao mercado globalizado, significa que ir ocorrer uma seleo natural das empresas que melhor souberem apresentar e explorar seu desempenho e imagem. 9. Utilizao da contabilidade ambiental De acordo com Rob Gray (apud FERREIRA, 2003), um dos mais importantes autores especializados em contabilidade ambiental, as questes ambientais formam um assunto de interesse para contadores, onde podem contribuir em cinco reas para o gerenciamento do meio ambiente, tais como: a) Modificar os sistemas de contabilidade existentes (como custeio de energia); b) Eliminar elementos conflitantes dos sistemas de contabilidade (como nos mtodos de investimentos); c) Planejar as implicaes financeiras de uma agenda ambiental (como nas projees sobre as despesas de capital); d) Introduzir o desempenho ambiental nos relatrios externos (como nos relatrios anuais); e) Desenvolver uma nova contabilidade e sistema de informaes (como em um balano patrimonial ecolgico). 9.1. Contabilidade como instrumento de controle e proteo do meio ambiente Para Gray (apud FERREIRA, 2003), a contabilidade ambiental deveria cobrir: passivos e riscos contingentes; reavaliaes de ativos e projees de capital; anlises de custos em reas-chave, como energia, lixo e proteo ambiental; mtodos de investimento para incluir fatores ambientais; desenvolvimento de tcnicas contbeis que expressem ativos e passivos e custos em termos ecolgicos (no financeiros); desenvolvimento de uma nova contabilidade e um sistema de informaes; avaliao dos custos e benefcios dos programas de melhorias ambientais. Existe o chamado Protocolo Verde, ocorrido em 1995, atravs do governo federal, ministrios e bancos oficiais brasileiros, incorporando a varivel ambiental na gesto e concesso de crdito oficial e de benefcios fiscais, buscando o no fornecimento de tais crditos para atividades que sejam prejudiciais ao meio ambiente em busca do desenvolvimento sustentvel e de uma melhoria continua no bem estar da sociedade e do meio ambiente. (Apndice I)

Os bancos oficiais brasileiros [...] participantes do Protocolo Verde, atravs da Carta de Princpios para o Desenvolvimento Sustentvel reconhecem que podem cumprir um papel indispensvel na busca de um desenvolvimento sustentvel e de uma contnua melhoria no bem-estar da sociedade e da qualidade do meio ambiente. Nesta Carta, os bancos apresentam um conjunto de Princpios Gerais do Desenvolvimento Sustentvel [...] (REBOLLO, 2000, p. 6)

9.2.1. Custos ambientais e lucros das empresas Segundo Ferreira (2003), quando se prope que os custos de poluio sejam considerados nos preos dos produtos, imagina-se que resultar em diminuio das vendas e lucro menor. Todavia, deve-se racionar tambm que, h no contemplao desses custos na apurao do lucro do perodo, os acionistas ou scios da empresa estariam sendo beneficiados com a distribuio do lucro (quando couber), enquanto os custos da despoluio ou recuperao estariam por conta da sociedade. Ferreira (2003) cita como exemplo, o caso Petrobrs, quando na ocasio, em janeiro de 2000, rompeu-se um duto de uma refinaria na Baia de Guanabara, onde foram contratados servios de conteno de desastre, a empresa foi multada e os pescadores ficaram sem atividade, provocando a descontinuidade da pescaria na regio. Tambm, nesse ano e seguinte, a Petrobrs obteve os maiores lucros de sua histria, porm, com uma anlise das informaes contbeis publicadas no foram identificados tais gastos ambientais. Em nota explicativa, a empresa diz que recorreu da multa; entretanto, no constava nenhuma proviso ou reserva para contingncias ambientais. Em fevereiro de 2002, a justia brasileira condenou a empresa a indenizar os pescadores prejudicados pelo vazamento no valor de R$ 524 milhes por danos ambientais e lucros cessantes e o reconhecimento dessa indenizao ser feito em perodo distinto do fato gerador que a provou, estando em contrrio com o principio contbil da competncia. 9.2.2. Contabilizao de eventos ambientais Tinoco; Kraemer (2004) cita uma situao em que um investidor recentemente adquiriu o controle acionrio de uma empresa, que por muitos anos poluiu, no deixando rastro dessa poluio, onde os ex-controladores para livra-se desses resduos enterravam-nos em valas. At que esses resduos vieram tona. As demonstraes contbeis dessa empresa nunca tinham evidenciado essa contingncia ambiental, mas sim, grandes lucros ao longo de sua histria. O que acorrer com esse investidor?
Seguramente, arcar com dispndios para restaurar esse passivo ambiental, provocando por conseguinte reduo financeira e patrimonial da empresa, em face do prejuzo causado por esse evento, ficando sujeito at sanes penais, enquanto os antigos controladores podem ter recebido valores indevidos, com a negociao do controle empresarial, ao esconderem esse fato, alem de no terem construdo reserva para esse fim. (TINOCO; KRAEMER, 2004, p. 65)

9.2.3. Finalidade da Contabilidade Ambiental De acordo com Tinoco; Kraemer (2004) existem trs razoes bsicas para uma empresa adotar a Contabilidade Ambiental:

a) Gesto interna: relaciona-se com uma ativa gesto ambiental e seu controle, com o objetivo de reduzir custos e despesas operacionais e a melhoria da qualidade dos produtos; b) Exigncias legais: as empresas que no tiverem um maior controle de seus riscos ambientais, podem ter sanes de multas e indenizaes; c) Demanda dos parceiros sociais: a empresa est submetida a sofrer presses dos clientes, empregados, organizaes ecolgicas, seguradoras, comunidade local, acionistas, bancos, investidores etc. Para isso, a empresa necessita de um Sistema de Contabilidade Ambiental, tendo como alguns de seus objetivos, segundo Tinoco; Kraemer (2004): saber se a empresa cumpre ou no a legislao ambiental; ajudar os diretores da empresa na tomada de deciso e na fixao de uma gesto ambiental; detectar as reas da empresa que necessitam de ateno especial, nas reas crticas, quanto aos aspectos ambientais; se a empresa j estiver uma poltica ambiental estabelecida, observar se os objetivos ambientais so cumpridos e identificar oportunidades para melhor gesto dos aspectos ambientais. 9.3. Atividade de gesto ambiental Para chegar a conscientizao dos colaboradores sobre a responsabilidade ambiental, adota-se um sistema de incorporao do colaborador com a empresa, fazendo parte do processo admicional onde antes de iniciar sua atividade, ter-se pleno conhecimento da responsabilidade ambiental da empresa, de acordo com sua funo. Como exemplo, tem-se os topgrafos que demarcam as reas limites para o plantio e os tratoristas que tem conscincia dos impactos ambientais que poder causar se no respeit-las. Referncias ALMEIDA J. R.; CAVALCANTE, Y.; MELLO C. S. Gesto ambiental: planejamento, avaliao, implantao, operao. Rio de Janeiro. Thex Ltda., 2000. ANTUNES, C. C. Sociedades sustentveis: a responsabilidade da contabilidade. In: CONGRESSOS BRASILEIROS DE CONTABILIDADE, 16., 2000, Goinia. Anais do XVI Congresso Brasileiro de Contabilidade. Goinia, 2000. CARVALHO, M. M. A. Balano social: um novo olhar sobre o relatrio contbil do futuro. In: CONGRESSOS BRASILEIROS DE CONTABILIDADE, 16. 2000, Goinia. Anais do XVI Congresso Brasileiro de Contabilidade. Goinia, 2000. DOMINGUES, G.; ALVES, S. L. S. Contabilidade ambiental, 2002. Monografia (graduao em Cincias Contbeis) Faculdade de Cincias Administrativas e Contbeis de Lins, Lins. FERNANDES, J. W. N. A gesto ambiental e o desenvolvimento sustentvel sob a tica da contabilidade ambiental. Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <http//www.cfc.org.br/biblioteca/congressos/conteudo.asp?trabalho=1964> Acesso em 18 fev. 2004. FERREIRA, A. C. S. Custos ambientais uma viso de sistema de informaes. In: SEMINRIO DE CONTABILIDADE AMBIENTAL, 1., Bahia. Universidade Livre da Mata Atlntica, 2001. , Contabilidade ambiental: uma informao para o desenvolvimento sustentvel. So Paulo: Atlas, 2003. HARRINGTON, H. J.; KNIGHT, A. A implementao da ISO 14000: como atualizar o SGA com eficcia. Traduo Fernanda Ges Barroso e Jerusa Gonalves de Arajo. So Paulo: Atlas, 2001. MIRRA, A. L. V. Impacto ambiental: aspectos da legislao brasileira. So Paulo: Oliveira Mendes, 1998.

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