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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO EFICAZ RESULTA EM BOM RESULTADO PARA A EMPRESA

ADILSON ALVES DA SILVA Ps-graduando em Direito e Processo Tributrio pela PUC-GO adilson.cont@gmail.com Orientadora Ms. Neire Divina Mendona RESUMO Um estudo sobre os trs regimes de tributao: Lucro Real, Lucro Presumido, e Simples Nacional. Dentre essas modalidades o estudo buscou a forma menos onerosa para a tributao empresarial. Com a elevada carga tributria em nosso pas e a falta de planejamento tributrio algumas empresas acabam por pagar um valor elevado de impostos, pois o planejamento tributrio deixou de ser uma vantagem e passou a ser uma questo de sobrevivncia para as empresas. O estudo foi realizado em uma empresa de porte mdio que atua no comrcio atacadista de produtos de informtica na cidade de Goinia estado de Gois, e sua forma de tributao em 2009 foi pelo Lucro Real onde evidenciamos que houve um planejamento eficaz. Palavras-chave: 1. Regimes de Tributao 2. Impostos 3. Planejamento Tributrio

INTRODUO Para desenvolvimento do projeto utilizou-se a pesquisas em referencias, de livros, artigos, publicaes, sites e revistas. Para analise dos regimes e escolha de melhor tributao foi feita uma pesquisa de dados maquiados e observao direta de uma empresa com atividade de comercio atacadista de produtos de informtica, cuja tributao atual pelo Lucro Real, localizada na cidade de Goinia-Gois. A pesquisa foi efetuada no escritrio da prpria empresa, onde tivemos acesso s demonstraes contbeis, demais documentos e informaes que foram fornecidas pelo contador responsvel pela empresa. O Brasil sofre com a alta carga tributria, visto que uma das mais altas do mundo. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos e surgiu como ferramenta para que o contribuinte possa diminuir o exorbitante valor pago de tributos e aumentar seu lucro. Sabemos que os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a

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globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. A evoluo tecnolgica e econmica vem exigindo cada vez mais de seus profissionais a minimizao de custos e despesas e consequentemente a maximizao dos lucros. O planejamento tributrio caracteriza-se como um dos principais agentes para o sucesso ou no de uma empresa, pois a complexa e elevada carga tributria no Brasil, dificulta e interpretao dos empresrios e contadores assim como as inmeras alteraes dificultam tambm de se atualizarem. Aos profissionais da Contabilidade cabe contribuir com sua participao na gerao de informaes que possam dar suporte aos administradores nas tomadas de decises, na continuidade dos empreendimentos, pois conhecendo a legislao tributria, o cenrio fiscal e a natureza do negcio, deve promover aes que permitam licitamente reduzir ou at eliminar tributos, e dessa forma proteger e desencaixe das empresas. A eliso fiscal um meio lcito podendo se aproveitado encontrar brechas da legislao para tornar a carga tributria menos onerosa e menos confusa no que se refere evaso fiscal que um ato ilegal (sonegao). O objetivo do estudo avaliar qual a melhor forma de diminuir, postergar ou evitar a alta carga tributria no mbito federal. Avaliando os trs regimes tributrios: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real mostrando a importncia nos resultados da empresa e como proceder a uma economia de impostos por meios lcitos. O princpio constitucional no deixa dvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir de acordo com o seu interesse. Planejar tributos um direito to essencial quanto planejar o fluxo de caixa e fazer investimentos.

1 - PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O Planejamento Tributrio trata de uma maneira de se planejar a reduo de impostos em uma empresa, o que dever refletir positivamente ou negativamente nos resultados. uma ferramenta muito importante e que se faz necessria em nossos dias devida extrema competitividade que atinge nossos empreendimentos. A atividade preventiva estuda o planejamento tributrio, inicialmente, a prioridade dos atos e negcios jurdicos que o agente econmico (empresa, instituio financeira, cooperativa, associao e outros.) pretende realizar.

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Sua finalidade obter a maior economia fiscal possvel, reduzindo a carga tributria para o valor realmente exigido por lei.
Portanto, devem-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis ao caso ou existncia de lacunas (brechas) na lei, que possibilitem realizar a operao pretendida, da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem contrariar a lei.
1

H alternativas legais vlidas para grandes empresas, mas que so inviveis para as mdias e pequenas, dado o custo que as operaes necessrias para execuo desse planejamento podem exigir. A relao custo/beneficio deve ser muito bem avaliada. No h mgica em planejamento tributrio, apenas alternativas, cujas relaes custo/benefcio variam muito em funo dos valores envolvidos, da poca e do local. As taxas de mortalidade das empresas no Brasil so alarmantes e o maior desafio para as novas empresas que se lanam no mercado, permanecer nele. Em um levantamento recente temos os seguintes dados2. a) - Empresas com at 2 anos de existncia (49,4% de mortalidade); b) - Empresas com at 3 anos de existncia (56,4% de mortalidade); c) - Empresas com at 4 anos de existncia (59,9% de mortalidade);

Fica ento um questionamento: Uma das causas da mortalidade tambm a falta de planejamento tributrio? Com um planejamento eficaz poder ser evitado e desencaixe monetrio, podendo ser reduzido, transferido ou postergado legalmente os tributos da empresa. Ao preparar o planejamento tributrio, o administrador, busca atravs da ao do contador ou em conjunto com profissional da rea jurdica (tributarista), promover menos desencaixe na empresa. Grandes empresas j contemplam em sua estrutura organizacional, um comit de planejamento tributrio por pessoas de vrias formaes e segmentos para tratar especificamente desse grande projeto.

FABRETTI, Ludio Camargo. Cdigo Tributrio Nacional comentado. 5 ed. ver. e atual. So Paulo: Atlas,

2005. p. 152-153
2

Disponvel em www.empreenderparatodos.adm.br/motivacao/mat_19.htm. Acesso em 27/08/2010.

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O Planejamento Tributrio afirmado por Domingues como:

Atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis, cuidando de implementar aquela menos onerosa, formando um conjunto de condutas, comissivas, da pessoa fsica ou jurdica, realizadas antes ou depois da ocorrncia do fato gerador, destinadas a reduzir, mitigar, transferir ou postergar legalmente os nus dos tributos. Domingues 3

2 - OBJETIVO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O Planejamento tributrio, em tese, est diretamente ligado lucratividade e realidade proporcionada pela possvel reduo de impostos, no entanto, h o entendimento de que os procedimentos lcitos que proporcionem uma menor carga tributria influenciam na formao do preo de venda de mercadorias. Os objetivos do planejamento tributrio esto evidenciados para: a) - Evitar a incidncia do tributo nesse caso adotam de procedimentos com o fim de evitar a ocorrncia do fato gerador. b) - Reduzir o montante do tributo as providncias sero no sentido de reduzir a base de clculo ou alquota do tributo; c) - Retardar o pagamento do tributo o contribuinte adota medidas que tm por fim postergar o pagamento do tributo, sem ocorrncia da multa. O objetivo primordial do planejamento visa a reduo ou transmisso do nus econmico dos tributos, podendo igualmente ocorrer situaes em que o nus no provm diretamente da obrigao tributria principal, e sim dos deveres fiscais acessrios, a manuteno de escriturao contbil, a apresentao de documentos.

3 - TRIBUTOS Os tributos surgem h sculos atrs. Inicialmente eram dados aos deuses como presentes, em gratificao aos pedidos alcanados. Com o passar dos anos, o tributo passa a ser obrigao. Atualmente o tributo um direito do Estado, pois assim ele pode exercer o seu

DOMINGUES, Jos Luiz Nunes. Planejamento Tributrio: economia legal de recursos para as empresas. Belm: Alves Grfica e Editora, 2000. p. 112

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papel de Estado de Direitos, transformando esses valores arrecadados em obrigaes sociais, como escola, hospitais, etc.
A primeira preocupao do legislador foi de estabelecer que se trata de prestao pecuniria, ou seja, atravs dela que o estado arrecadaria fundos para manuteno da mquina administrativa e a conseqente execuo de suas 4 atividades.

O art. 3 do CTN Cdigo Tributrio Nacional conceitua tributo:

Tributo toda prestao pecuniria, compulsria em moeda ou cujo

valor nessa possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes, vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos.

4 - CARGA TRIBUTRIA O contribuinte, atualmente, convive com uma alta carga tributria e uma forma muito difcil de administrar esses impostos. As empresas convivem com 59 (cinqenta e nove) tributos dentre taxas, contribuies e tarifas e 93 (noventa e trs) obrigaes acessrias que tem de serem cumpridas para efetivar os pagamentos dos tributos. Toda esta burocracia consome em media 1% (um por cento) sobre a receita bruta anual das empresas, somente com o preenchimento de guias, acompanhamento de mudanas e arquivos de documentos. Quando falamos em pessoas fsicas e no mais empresas, o numero de impostos cai, porm em nmero menor. So 38 impostos, taxas e contribuies pagas pela media dos brasileiros. A dificuldade em entender a extensa e vasta legislao tributria e a alta carga contribui para o aumento da sonegao, levando o governo a criar novas maneiras de controlar os tributos atravs de declaraes assessorias aumentando assim a luta contra a sonegao.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direto Tributrio. 28 ed.. So Paulo: Malheiros, 2008, p. 65

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5 - ELISO FISCAL Eliso fiscal, termo definido para o Planejamento Tributrio se faz um ato lcito, com o objetivo de maximizar os lucros, diminuindo o valor dos impostos a serem pagos a unio. A eliso fiscal representa a execuo ou elaborao de procedimentos, antes do fato gerador, legitimo, tico, para reduzir ou eliminar a obrigao tributria, dando legitimidade ao planejamento tributrio, surgindo as brechas encontradas na legislao. De acordo com Shingaki 5 : a eliso fiscal definida como a economia lcita, mediante toda e qualquer operao anterior ocorrncia do fato gerador que, sem violar a lei, evita, reduz ou posterga o imposto. Corroborando esta opinio, Koch 6 afirma: a eliso fiscal, hodiernamente tratava como planejamento tributrio consiste em praticar atos legais, sem dissimulao, sem fraude, visando minimizar o imposto a recolher. Pode-se afirmar ento que a doutrina nacional considera a eliso fiscal como o procedimento que, antes da ocorrncia do fato gerador, evita que este ocorra ou ento que ocorra de maneira mais econmica. notrio que a licitude esta presente em todos os conceitos de eliso tributaria, uma vez transgredida a lei, o que era eliso ser considerada evaso, no sendo mais considerado um comportamento licito.

6 - EVASO FISCAL Evaso fiscal a forma que inflige a lei, esta forma realizada aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, consistindo em ao dolosa ou intencional, ocultando ou reduzindo fatos e informaes de forma a diminuir o montante a ser recolhido para a Unio. A evaso causa enormes prejuzos ao governo e a sociedade como um todo. Oliveira 7 conceitua evaso fiscal como. Toda e qualquer ao ou omisso tendente a elidir, reduzir ou retardar o cumprimento de obrigao tributria.

SHINGAKI, Mrio. Gesto de Impostos Para Pessoas Fsicas e Jurdicas. 7 ed. So Paulo: Saint Paulo, 2010, p.25 6 KOCH, Deonisio. Manual do ICMS. 1 ed. So Paulo: Juru, 2003, p. 116 7 OLIVEIRA, Rbia Carla Mendes de, SANTOS Adilia Ribeiro: Artigo Cientfico: Planejamento tributrio com nfase em empresas optantes pelo lucro real. Faculdade de Telmaco Borba- FATEB-PR. p. 170

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A evaso fiscal provm de artifcios dolosos nos quais o contribuinte, em afronta legislao, reduz sua carga tributria, o que entendido, acertadamente, como sonegao, pelos auditores da fazenda pblica8. A evaso fiscal, ou sonegao, como comumente conhecida, um problema to antigo quanto os impostos em si. Sua ocorrncia traz fortes implicaes para o funcionamento do sistema tributrio e da economia como um todo, alm de ser um dos principais problemas que as administraes tributrias enfrentam. Tal fenmeno afeta a eficincia econmica, reduz a equidade tributria e compromete as aes de poltica econmico-tributria9. Portanto, controlar os nveis de evaso fiscal deve ser um dos principais objetivos das autoridades tributrias. No entanto, fazer com que os contribuintes paguem corretamente os tributos uma tarefa bastante rdua, dados os limites estruturais da economia, os diversos incentivos atividade de sonegao e, em alguns casos, a aceitao deste comportamento.

7 - OPO PELA MODALIDADE DE TRIBUTAO A entidade econmica tributa seu faturamento ou seu resultado, tendo como varivel a obrigatoriedade expressa na lei, que obriga em obedecer determinada modalidade de tributao, ou, caso a lei no determine, a entidade poder optar pela modalidade de tributao que resulte menor desencaixe monetrio.

7.1 - SIMPLES NACIONAL Super Simples O Simples Nacional que substituiu o Simples Federal, surgiu para amenizar os tributos imposto pelo governo, das micro e pequenas empresas, pois o sistema tem regras diferenciadas para ambas. Entrou em vigor, no dia 01 de julho 2007, o Simples Nacional, um regime tributrio diferenciado que unifica e simplifica a arrecadao de oito impostos e contribuies federais, estaduais e municipais, institudo pelo Estatuto Nacional das Micro e Pequenas Empresas (Lei Complementar n. 123/2006) O Simples Nacional, tambm conhecido com Super Simples,

8 9

Disponvel em http://www.advempresarial.com. Acesso em 27/08/2010. Disponvel em http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp. Acesso em 26/08/2010.

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implica no recolhimento, mediante um nico documento de arrecadao (DAS), dos seguintes impostos e contribuies: IRPJ, PIS, COFINS, IPI, CSLL, INSS, ICMS e ISS. Os limites mximos de receita bruta anual para enquadramento no Simples Nacional previstos na LC n 123/2006 atribuem s: Microempresa (ME): R$ 240.000,00 2.400.000,0010. e Empresa de Pequeno Porte (EPP): R$

7.2 - LUCRO PRESUMIDO O Lucro Presumido regime de tributao onde a base de clculo obtida por meio de aplicao de percentual definido em lei sobre a receita bruta. Como prprio nome diz, tratase de presuno de lucro, tendo para esse regime, algumas vantagens relativas s obrigaes acessrias, pois o fisco federal dispensa as empresas enquadradas nesse regime da escriturao contbil, desde que seja mantido o livro-caixa. As alquotas encontradas para base de clculo conforme RIR/99 atribuem s vendas de mercadorias 8%, sobre s revenda de combustvel 1,6%, sobre o transporte de passageiros 16%, sobre prestao de servios 32% As pessoas jurdicas que obtiverem uma receita bruta total, no ano calendrio, inferior a R$ 48.000.000,00 (Quarenta e oito milhes de reais), podero optar pelo lucro presumido.

7.3 - LUCRO REAL O lucro real a nica forma de tributao em que o fisco exige a apurao do resultado do lucro lquido apurado pela contabilidade no exerccio das empresas, ou seja, o real resultado, aquilo que realmente foi movimentado. Lucro Real o liquido do perodo-base de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas ou autorizadas pela legislao. Sua determinao dever ser precedida da apurao do lucro lquido contbil de cada perodo de apurao, com observncia das disposies das leis comerciais. O resultado contbil apurado , ento, ajustado
10

Receita Federal do Brasil. Reconhecendo as diferenas econmicas de cada estado, a lei prev a possibilidade de estabelecimento de um limite menor para efeito de pagamento de ICMS e ISS.

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extracontabilmente, num livro especifico denominado Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).

8 - RESULTADOS DA PESQUISA E DISCUSSO A seguir apresentamos uma comparao entre os regimes de tributao Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Depois de realizado o estudo atravs dos documentos analisados, exibiremos as Demonstraes de Resultado do Exerccio 2009. Aps a comparao das trs modalidades foi possvel observar que a forma em que a empresa trabalha resulta em uma menor carga tributria.

Tabela 1: Demonstrao de Resultado do Exerccio 2009 Lucro Real.

LUCRO REAL TIBURON INFORMATICA LTDA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO PERODO: 01/01/2009 A 31/12/2009

DRE
1) 2) 2.1) 2.2) 2.3) 2.4) 3) Receita Operacional Bruto Dedues das Vendas (-) Devolues de Vendas (-) Pis S/ Faturamento (-) Cofins S/ Faturamento (-) ICMS S/ Vendas Receita Operacional Lquida 70.746,11 4.627,71 21.315,51 25.648,51 2.268.353,60 2.390.691,44

4) 5)

C.M.V (Custo Mercadorias Vendidas) Lucro Bruto

2.115.647,75 152.705,85

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6) 7) 8) 9)

Despesas Operacionais C/ Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Resultado Operacional

45.293,55 51.241,47 7.720,40 48.450,43

10) 11) 12) 13) 14)

Receitas e Despesas no Operacionais Lucro antes do imposto de renda Imposto de Renda C.S.S.L Lucro Lquido do Exerccio

6.555,89 55.006,32 8.250,95 4.950,57 41.804,80

Reconhecemos a exatido do presente Demonstrativo de Resultado, realizado em 31 de dezembro de 2009, onde apresentou um lucro de R$ 41.804,80. Fonte: Escritrio Financeiro Estabelecido dentro da prpria empresa.

Tabela 2: Demonstrao de Resultado do Exerccio 2009 Lucro Presumido.

LUCRO PRESUMIDO TIBURON INFORMATICA LTDA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO PERODO: 01/01/2009 A 31/12/2009

DRE
1) 2) 2.1) 2.2) 2.3) 2.4) Receita Operacional Bruto Dedues das Vendas (-) Devolues de Vendas (-) Pis S/ Faturamento (-) Cofins S/ Faturamento (-) ICMS S/ Vendas 70.746,11 15.539,49 71720,74 25.648,51 2.390.691,44

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2.5) 26) 3)

(-) IRPJ S/ Faturamento (-) C.S.S.L Receita Operacional Lquida

28.688,30 25.819,47 2.152.528,82

4) 5)

C.M.V (Custo Mercadorias Vendidas) Lucro Bruto

2.115.647,75 36.881,07

6) 7) 8) 9)

Despesas Operacionais C/ Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Resultado Operacional

45.293,55 51.241,47 7.720,40 -67.374,35

10) 11)

Receitas e Despesas no Operacionais Prejuzo do Exerccio

6.555,89 -60.818,46

A tabela acima demonstra os valores calculados atravs da receita bruta de mercadorias, as alquotas e a base de clculo dos impostos federais: Pis, Cofins, IRPJ e CSLL. Lucro Presumido a forma simplificada de tributao, atravs de percentuais de presuno do lucro, observando o mesmo perodo, as alquotas do PIS e COFINS so cumulativas e so 0,65% e 3 % respectivamente, IRPJ e CSSL so 1,2% e 1,08% aumentando assim o tributo em relao ao lucro real, observa-se considerveis diferenas entre o valor do pagamento destes tributos fazendo com essa diferena reflete diretamente no lucro da empresa, tornando-se a principal diferenciao entre as duas modalidades.

Tabela 3: Demonstrao de Resultado do Exerccio 2009 Simples Nacional.

SIMPLES NACIONAL

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TIBURON INFORMATICA LTDA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO PERODO: 01/01/2009 A 31/12/2009

DRE
1) 2) 2.1) 2.2) 3) Receita Operacional Bruto Dedues das Vendas (-) Devolues de Vendas (-) DAS Receita Operacional Lquida 70.746,11 277.559,28 2.042386,05 2.390.691,44

4) 5)

C.M.V (Custo Mercadorias Vendidas) Lucro Bruto

2.115.647,75 -73261,70

6) 7) 8) 9)

Despesas Operacionais C/ Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Resultado Operacional

45.293,55 51.241,47 7.720,40 -177.516,72

10) 11)

Receitas e Despesas no Operacionais Prejuzo do Exerccio

6.555,89 -170.960,83

MONTANTE DOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES DETERMINADOS COM BASE NO SIMPLES NACIONAL, LUCRO PRESUMIDO E LUCRO REAL No estudo comparativo desenvolvido, contata-se que a forma que proporciona maior economia tributria o lucro real, em relao ao simples nacional e lucro presumido, pois, a entidade empresarial obteve um lucro no montante de R$ 41.804,80 (quarenta e um mil e oitocentos e quatro reais e oitenta centavos) apurado pelo lucro real, prejuzo de R$ -60.818,46 (sessenta mil oitocentos e dezoito reais e quarenta e seis centavos) apurado pelo lucro

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presumido, prejuzo de R$ -170.960,83 (cento e setenta mil novecentos e sessenta reais e oitenta e trs centavos) apurado pelo simples nacional. Ao efetuar-se uma anlise da forma de tributao das pessoas jurdicas com fins lucrativos com vista a selecionar a forma mais econmica para recolher os tributos e contribuies, recomenda-se analisar, principalmente, as seguintes situaes da organizao objeto de anlise: tipo de atividade econmica; composio societria; composio e valor da receita bruta; manuteno de escriturao contbil regular; nveis de custos e despesas operacionais em relao receita bruta (lucratividade); montante da folha de pagamento com os encargos trabalhistas e previdencirios; existncia de prejuzos fiscais; lucros inflacionrios diferidos e outras situaes de especificas da atividade da pessoa jurdica. Cabe destacar que a pessoa jurdica poder formalizar sua opo para adeso ao Simples Nacional no montante de sua inscrio, em relao ao Lucro Presumido e Lucro Real, a opo ser exercida com o pagamento da quota nica ou da primeira quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre do ano-calendrio.

CONCLUSO Em nossos dias reduzir custos e despesas indispensvel, pois o mercado de trabalho extremamente competitivo. O planejamento tributrio e um fator de diferenciao para assegurar a competitividade e constitui uma forma preventiva e legtima de economia na carga tributria, atravs de lacunas na lei pode-se buscar alternativas na diminuio de impostos e tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa. Com relao aos regimes de tributao fica demonstrado que cada empresa deve ser analisada individualmente, cabendo uma profunda anlise para a opo da melhor tributao, determinando o sucesso ou fracasso dos negcios, independente do porte da empresa. O estudo desenvolvido atravs de anlise das demonstraes contbeis mostra que para a empresa analisada a melhor forma o Lucro Real pela sua atividade. Atravs do estudo de caso ficou comprovado que o regime tributrio escolhido pela empresa adequado, e o Lucro Real atual regime pelo qual a empresa optou no exerccio analisado, foi a forma mais vantajosa, havendo um maior encaixe monetrio, aumentando a lucratividade e possibilitando maiores investimentos.

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Vimos na pratica o quanto importante conhecer, planejar, entender e aplicar a melhor forma de tributao diante de um longo estudo e conhecimento nas leis. Comprovou-se o quanto a carga tributria se minimiza quando se opta por um regime correto, finalizando assim as consideraes a respeito da pesquisa e respondendo a questo feita no inicio desse trabalho, provou-se que possvel sim atravs de um planejamento reduzir o pagamento de impostos se uma empresa optar pela tributao adequada.

REFERNCIAS

DOMINGUES, Jos Luiz Nunes. Planejamento Tributrio: economia legal de recursos para as empresas. Belm: Alves Grfica e Editora, 2000. p. 112 FABRETTI, Ludio Camargo. Cdigo Tributrio Nacional comentado. 5 ed. ver. e atual. So Paulo: Atlas, 2005. IOB A Thomson Company Curso bsico de Contabilidade I Modulo 5 KOCH, Deonisio. Manual do Icms 1 ed. So Paulo: Juru, 2003. KRAUSPENHAR JUNIOR, Darvin. dissertao apresentada como requisito parcial obteno do grau de Mestre em Administrao (rea de Concentrao: Gesto Estratgica das Organizaes) Centro de Cincias da Administrao, Universidade do Estado de Santa Catarina - UDESC. Florianpolis 2005.

Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direto Tributrio. Malheiros, 2008. 28 ed. So Paulo: Editora

OLIVEIRA, Rbia Carla Mendes de, SANTOS Adilia Ribeiro: Artigo Cientfico: Planejamento tributrio com nfase em empresas optantes pelo lucro real. Faculdade de Telmaco Borba- FATEB-PR Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 (Decreto n 3.000 26 de maro de 1999) Revista Brasileira de Contabilidade Ano xxxv n 158 maro/abril 2006. Shingaki, Mrio. Gesto de Impostos Para Pessoas Fsicas e Jurdicas. 7 ed. So Paulo: Saint Paul, 2010.

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TOLEDO, Maria de Lourdes Arajo de Sousa, CAMPOS Jonas Comim de: Artigo Cientfico: Contabilidade tributria preveno e planejamento para eficincia da gesto fiscal. UNIVAP Universidade do Vale do Paraba So Jos dos Campos SP. www.empreenderparatodos.adm.br/motivao/mat_19.htm. www.receita.fazenda.gov.br www.advempresarial.com . www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp YUNG, Lcia Helena Briski. Planejamento tributrio fuso, ciso e incorporao. 4 ed Curitiba: Juru, 2008.