Apostila Contabilidade 2010

APOSTILA - INTRODUO CONTABILIDADE
UNIVERSIDADE DE TAUBAT Departamento ECA
INTRODUO
CONTABILIDADE
Profa. ngela Maria Ribeiro Profa. Marlene Ferreira Santiago 2010

SUMRIO 1. INTRODUO .................................................................................................................................................. 3 1.1. ORIGEM........................................................................................................................................................ 3 1.2. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAAO DO ................................................ 4 1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E PLANEJAMENTO......................... 4 1.4. PROCESSO CONTBIL .............................................................................................................................. 5 1.5. CONCEITO/ DEFINIO ............................................................................................................................ 6 1.6. OBJETO E FINALIDADE ............................................................................................................................ 6 1.7. USURIOS DA CONTABILIDADE............................................................................................................ 7 1.8. FORMA DE ORGANIZAO ..................................................................................................................... 7 1.9. NOES DOS PRINCPIOS CONTBEIS................................................................................................. 9 1.10. RELATRIOS CONTBEIS................................................................................................................. 11 1.11. DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................... 11 2. PATRIMNIO ................................................................................................................................................. 23 2.1. CONCEITO/DEFINIO ........................................................................................................................... 23 2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO .............................................. 25 2.3. BALANO PATRIMONIAL ...................................................................................................................... 26 2.4. REPRESENTAO GRFICA.................................................................................................................. 26 2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMNIO LQUIDO............................................................................................ 27 2.6. FUNO ECONOMICA DA CONTABILIDADE APURAR RESULTADO ....................................... 28 2.7. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS .......... 29 2.8. FORMAO DO PATRIMNIO LQUIDO E SUAS VARIAES....................................................... 31 2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE............................................................. 32 2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito: ........................................................................................ 32 2.9.2. Capital de Terceiros: ............................................................................................................................... 33 2.9.3. Capital Prprio: ....................................................................................................................................... 33 2.9.4. Capital Total:........................................................................................................................................... 33 3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ......................................................................................................... 34 3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS...................................................................................................................... 34 3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................................................... 34 3.2.1. FATOS PERMUTATIVOS..................................................................................................................... 34 3.2.2. FATOS MODIFICATIVOS.................................................................................................................... 35 3.2.3. FATOS MISTO....................................................................................................................................... 35 4. TEORIA DAS CONTAS .................................................................................................................................. 36 4.1. CONCEITO ................................................................................................................................................. 36 4.2. FUNO ..................................................................................................................................................... 36 4.3. CLASSIFICAO ...................................................................................................................................... 36 4.4. REPRESENTAO GRFICA.................................................................................................................. 37 4.5. MECANISMO DBITO E CRDITO/MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.................................. 38 4.6. BALANCETE.............................................................................................................................................. 39 4.7. BALANO PATRIMONIAL CLASSIFICADO......................................................................................... 40 4.7.1. CLASSIFICAO.................................................................................................................................. 40 4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE............................................................ 42 4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANO .................................................................................................... 42 4.8. PLANO DE CONTAS ................................................................................................................................. 43 4.9. CONTAS PATRIMONIAIS ........................................................................................................................ 49 4.10. CONTAS RETIFICADORAS AS PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO....................................... 50 5. APURAO DO RESULTADO ..................................................................................................................... 51 5.1. AS VARIAES LIQUIDAS PATRIMONIAIS........................................................................................ 51 5.2. REGIME DE APURAO CAIXA x COMPETNCIA ........................................................................ 51 5.3. RECEITAS x DESPESAS CONCEITO E CLASSIFICAO................................................................ 51 5.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................... 52 5.5. OPERAES COM MERCADORIAS ...................................................................................................... 54 5.6. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)............................................................. 57 6. QUE FAZER COM O LUCRO? ...................................................................................................................... 59 6.1. TRANSFERNCIA LUCRO LQ P/ RESERVAS DE LUCROS (LEI 6.404/76)..................................... 59 6.2. DIVIDENDOS TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA DIVIDENDOS ............................. 60 BIBLIOGRAFIA........................................................................................................................................................ 61
1. INTRODUO Contabilidade tem linguagem prpria com grande variedade de demonstraes e tcnicas que podem dar uma viso enganosa aos profissionais que no so contadores. Esta apostila destinada basicamente a estudantes de graduao que no pretendem ser contadores mas precisam do conhecimento da Contabilidade para o desenvolvimento de suas atividades. reas afins Contabilidade como Economia e Administrao esto intimamente ligadas contabilidade, que lhes fornece dados econmicos, tanto qualitativa como quantitativamente. 1.1. ORIGEM Segundo os historiadores, Aristteles j refletia acerca de uma cincia que controlaria a riqueza do mundo. Portanto, a Cincia Contbil seria uma das cincias mais antigas que se conhece. Diversos registros mostram que as civilizaes antigas j possuam um esboo de tcnicas contbeis. Podemos citar como exemplo, a obra Summa de arichmetica, proportioni et proportionalita do Frei Paccioli, que foi publicada em Veneza no ano de 1494, que descreve, em um dos seus captulos, um mtodo empregado por mercadores de Veneza no controle de suas operaes, posteriormente denominado Mtodo das Partidas ou Mtodo de Veneza. No entanto, as tcnicas e as informaes ficavam restritas ao dono do empreendimento, pois os livros contbeis eram considerados sigilosos. Isto limitou consideravelmente o desenvolvimento da cincia, uma vez que no existia troca de idias entre os profissionais. Costuma se dizer que a Contabilidade to antiga quanto a origem do homem. Se abrirmos a Bblia no seu primeiro Livro, Gnesis, entre outras passagens que sugere a Contabilidade, observamos uma competio no crescimento da riqueza (rebanhos de ovelhas) entre Jac e seu sogro Labo (+/- 4.000 A.C.). Se a riqueza de Jac crescia mais do que a de Labo, para se conhecer era necessrio um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse. A Contabilidade, entretanto, vai atingir a sua maturidade entre o Sculo XIII a XVI D.C. (comercio com as ndias, burguesia, renascimento, mercantilismo, etc...), consolidando-se pelo trabalho elaborado pelo frade franciscano, Frei Luca Paccioli, que publicou na Itlia, em 1494, um tratado sobre Contabilidade, Tratado de Veneza Mtodo das Partidas Dobradas, instrumento de avaliao e controle patrimonial, que ainda hoje de grande utilidade no meio contbil. O desenvolvimento da Contabilidade foi notrio nos Estados Unidos, em nosso sculo, principalmente aps a Depresso de 1929, com a acentuao de pesquisas nesta rea para melhor informar o usurio da Contabilidade. A ascenso cultural, a economia dos EUA, o crescimento do mercado de capitais e, conseqentemente, da Auditoria, a preocupao em tornar a Contabilidade algo til para a tomada de deciso, a atuao acentuada do Instituto dos Contadores Pblicos Americanos, a clareza da exposio dos autores em contabilidade foram, entre outros, os fatores que contriburam para a formao da Escola Contbil Americana, que domina o nosso cenrio contbil atual.
A CONTABILIDADE NO BRASIL Com a criao em 1902 da Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, observamos a adoo da Escola Europia de Contabilidade, basicamente a italiana e a alem. Com a inaugurao da Faculdade de Economia e Administrao da USP (1946) e com o advento das multinacionais anglo-americanas (e, conseqentemente, da Auditoria originaria dos pases sede), a Escola Contbil Americana comeou a infiltrar-se em nosso pas. Segundo Srgio de Iudcibus, em seu livro Teoria da Contabilidade, Cap. 2, define com muita propriedade o momento atual da Contabilidade Brasileira: Uma caracterstica atual do estgio de desenvolvimento da Contabilidade no Brasil paradoxal: a qualidade de normas contbeis a disposio ou editadas por rgos governamentais (devido inoperncia de nossas associaes de contadores, o Governo teve de tomar a iniciativa) claramente superior, principalmente agora com a Lei 6.404/76 das Sociedades por Aes e sua alterao pela Lei 11.638/07, que torna obrigatria a escrita contbil e o governo a utiliza para cobrana de impostos e a qualidade media atual dos profissionais que tero de implantar estas normas. Nossa legislao, historicamente, adianta-se sempre em relao aos homens que iro utiliz-la, e isto mais sentido no campo contbil. 1.2. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAAO DO PATRIMNIO A Contabilidade a cincia que estuda e controla o Patrimnio das entidades. Na Contabilidade, o objeto sempre o Patrimnio, definido como um conjunto de Bens, direitos e Obrigaes, avaliado em moeda, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre em sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. A Contabilidade utilizada como instrumento voltado ao desenvolvimento da empresa. o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises, coletando os dados econmicos, mensurando, registrando e sumarizando em forma de Relatrios Contbeis os fatos que provocam modificaes no Patrimnio. o processo de identificar, medir e comunicar informaes econmicas e financeiras para permitir julgamentos e decises adequadas pelos usurios da informao. Expe quantitativamente e qualitativamente os dados econmicos da empresa, facilitando assim, a administrao do Patrimnio, atravs da leitura e interpretao dos Relatrios Contbeis, utilizando-os como instrumento de deciso. 1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E PLANEJAMENTO As decises mais importantes dentro de uma entidade, certamente so as de maximizar o patrimnio dos acionistas e ou dos scios de uma empresa. A funo do administrador orientar as decises de investimentos e financiamentos a serem tomadas pelos dirigentes da empresa. Por isso, a necessidade de dados e informaes corretas, subsdios que contribuem para a tomada de decises. A contabilidade vem fornecer atravs das demonstraes financeiras, a avaliao do patrimnio das empresas e das decises tomadas, tanto em relao ao passado, retratadas 4
naquelas demonstraes, como em relao ao futuro, atravs da anlise da situao passada e espelhando no oramento financeiro. As demonstraes contbeis comunicam fatos importantes sobre as empresas. Usurios das demonstraes contbeis baseiam-se nestes fatos para tomar importantes decises que afetam o bem-estar das empresas e sade geral da economia. essencial que as demonstraes contbeis sejam, tanto confiveis quanto teis na tomada de decises bem estruturadas. Prticas e princpios contbeis tm origem alicerada nos objetivos de praticidade e obteno de resultados gerenciais. As demonstraes fornecem uma srie de dados sobre as empresas, que sero transformadas em informaes pelos administradores financeiros, gerentes, acionistas ou scios e ser tanto mais eficientes quanto melhores informaes produzirem. Dados nmeros ou descrio de objetos ou eventos que, isoladamente no provocam nenhuma reao ao leitor; Informaes representam para quem as recebe, uma comunicao que pode produzir reao ou deciso. 1.4. PROCESSO CONTBIL
INCIO
FATOS
(Apurar os fatos, mensurar valor)
COMPRAS VENDAS PAGAMENTOS RECEBIMENTOS
GESTO
ESCRITURAO
(Registro Atravs de Documentos Comprobatrios)
DIRIO RAZO CAIXA CONTA CORRENTE
APURAO DO RESULTADO
(Sumarizar)
LUCRO PREJUZO
FIM
DEMONSTRAES
(Relatrios)
Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
1.5. CONCEITO/ DEFINIO A Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem como finalidade: controlar o patrimnio das entidades; apurar o resultado das entidades; prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das entidades aos diversos usurios das informaes contbeis. A contabilidade uma cincia concebida para captar, registrar, resumir e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer entidade. o mtodo econmico e administrativo de apurao do resultado da gesto da azienda e do controle de seu patrimnio. Entidades podem ser pessoas fsicas, de finalidades no lucrativas, empresas ou pessoas de Direito Pblico. Azienda significa um conjunto econmico vinculado a um sujeito jurdico, isto , a entidade com seu patrimnio. 1.6. OBJETO E FINALIDADE O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades. Dentro do conceito contbil, o objetivo da contabilidade o estudo, controle e registro dos fatos ocorridos no patrimnio das entidades. A contabilidade tem como finalidade: CONTROLE o acompanhamento das atividades da organizao.Atravs dos relatrios contbeis o administrador verifica se a poltica e os planos traados anteriormente para as empresas esto sendo executados. PLANEJAMENTO - o conjunto de linhas de ao e a maneira de executa-las para alcance dos objetivos. Tendo conhecimento dos fatos ocorridos anteriormente, o administrador traar o curso de ao que dever ser tomado para o futuro. A Contabilidade hoje um instrumento que deve ser conhecido por todos que se interessam pela produtividade das organizaes, com a finalidade social ou de lucro. Como podemos perceber, a contabilidade executa um trabalho de grande responsabilidade tanto econmico, financeiro, quanto social, pois das empresas dependem muitos trabalhadores, que sofrem diretamente as conseqncias de decises erradas dos administradores que podem ser causadas por deficincia ou erros de coleta e registro dos dados pela contabilidade e conseqentemente na apurao de resultados incorretos na confeco de relatrios que serviram de base no processo decisrio. O patrimnio empresarial no esttico, alterando-se a cada operao, e sabendo que o volume de transaes requer um controle prprio, da Contabilidade se exigir este trabalho seja: Confivel os trabalhos elaborados devem inspirar confiana e segurana aos usurios.
gil os trabalhos devem ser elaborados em tempo hbil para serem usufrudos, porque seno perde-se o sentido da informao, principalmente em pases com economia instvel. Elucidativa cada usurio da informao tem um grau de conhecimento; identific-lo primordial para que os trabalhos sejam esclarecedores. Fonte para a tomada de deciso o que est em jogo o patrimnio da empresa; dessa forma, quem controla isto deve gerar o alicerce para as decises a serem tomadas. 1.7. USURIOS DA CONTABILIDADE Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 43), do o seguinte conceito aos usurios da contabilidade como toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar. Dentro deste aspecto, podemos afirmar que os usurios da contabilidade toda pessoa que constitui personalidade fsica ou jurdica, de forma interna ou externa, com ou sem finalidade lucrativa, cujo interesse apropriar-se das informaes inerentes as entidades, a fim de avali-las. Entidade indivduo distinto, ser, pessoas fsicas ou jurdicas que podem ter alguma relao comercial; Pessoa Fsica pessoa natural, todo o indivduo, o homem ou a mulher, desde a sua concepo ao mundo at a sua morte; Pessoa Jurdica - entidade abstrata com existncia e responsabilidade jurdicas com ou sem finalidade lucrativa representada por pessoa ou pessoas naturais, ou at por pessoa ou pessoas da mesma personalidade jurdica; Usurios Internos so os usurios que trabalham diretamente com as informaes contbeis ou tem acesso a essas informaes dentro do ambiente da entidade; Usurios Externos so todos os usurios que no tem acesso s informaes de forma direta, mas que por algum motivo esto interessados na situao social, econmica ou financeira da entidade. As informaes contbeis devem ser amplas e confiveis para a avaliao patrimonial da empresa e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio. Poder ser utilizada por pessoas ou entidades interessadas em conhecer a situao econmica e financeira da empresa. Diversos so os usurios das informaes contbeis, cada um, com uma necessidade informacional diferenciada. Evidentemente, o processo decisrio decorrente das informaes apuradas pela Contabilidade no se restringe apenas aos limites da empresa - usurios internos, tais como, Administradores, Gerentes, etc. Assim como interessa aos usurios externos, tais como, Investidores, Fornecedores, Clientes, Instituies Financeiras, Governos Federal, Estadual, Municipal, Sindicatos etc. 1.8. FORMA DE ORGANIZAO A constituio de uma sociedade faz se por contrato, onde as pessoas mutuamente se obrigam a combinar seus esforos ou recursos, para lograr fins comuns, de natureza plurilateral, pois a inadimplncia de um dos contratantes no traz o desfazimento da sociedade, acarretando, to-somente, efeitos em relao a estes.
Pessoa Fsica Todo ser natural capaz. o indivduo fisicamente representado. Pessoa Jurdica Todo ser capaz de direitos e obrigaes, (uma ou mais pessoas que se unem com fins econmicos ou sociais). Empresas - Pessoas que se unem para formar de acordo com a lei, uma nova pessoa distinta de seus membros (unidade de produo que combina fatores produtivos natureza, capital e trabalho). So entidades criadas ou organizadas para atingirem um determinado fim. De acordo com a sua finalidade que definimos a atividade da empresa (remunerar os investimentos de quem as criou). Formas Jurdicas Os aspectos jurdicos no so meras formalidades legais, uma vez que tm implicaes para o empresrio e para o negcio. A Forma Jurdica das empresas estabelece: tipo de constituio da empresa perante a lei; As regras em relao a responsabilidade dos proprietrios em funo dos atos praticados por ele em nome da empresa, etc. As empresas quanto a sua forma de constituio podem ser: a- Empresa Individual Como denota a classificao legal, trata-se de entidade pertencente a um nico proprietrio. E, dessa forma, o titular responde ilimitadamente, inclusive com bens pessoais, pelas obrigaes da empresa perante terceiros. O novo Cdigo Civil disciplina essa forma de organizao econmica. Traa regras para a pessoa do empresrio, que atuar individualmente na atividade escolhida a seu arbtrio. A atividade que tambm pode ser de comrcio, isto , a circulao de bens. b- Sociedade a unio de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas com finalidade econmica ou no. AS SOCIEDADES PODEM SER: b.1- Simples Prestadoras de servios com finalidade lucrativa sem estrutura empresarial Registro no Cartrio Privativo de Registro Civil das Pessoas Jurdicas. De estrutura simples longe de haver complexidade empresarial. Os scios respondem limitadamente ao montante de suas quotas. Entretanto, se o capital no estiver totalmente integralizado os scios passam a responder solidariamente pela totalidade do capital social. Ex.: Intelectuais, artsticos, cientifico b.2- Empresarial Com ou sem atividade comercial, determinada pela sua estrutura - Registro na Junta Comercial de seu respectivo Estado. A modalidade das empresas ser determinada em funo da lei, da atividade desenvolvida e da vontade dos scios, sendo:
EM NOME COLETIVO So aquelas em que os scios tem responsabilidade solidrias e ilimitadas perante ao capital da empresa. (Capital e Industria) Contrato social, registro na Junta Comercial. Somente pessoas fsicas podem integrar essa sociedade. SOCIEDADE LIMITADA Os scios tem responsabilidade limitada ao montante de suas quotas no capital social. Entretanto, se o capital no estiver totalmente integralizado os scios passam a responder solidariamente pela totalidade do capital social. Contrato social registro na Junta Comercial. A administrao empresa ser determinada pelas clausulas contratuais, podendo ser administrada pelo scios-gerentes ou por terceiros. SOCIEDADE ANNIMA Tambm chamadas de companhia, so regidas pela Lei 6.404/76 Lei das S.A. Seu capital dividido em aes e a responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao preo das aes subscritas ou adquiridas. Baseada em um Estatuto, o qual fixar o numero de aes , bem como a modalidade do capital, aberto ou fechado. A administrao da empresa compete ao Conselho de Administrao e/ou da Diretoria. Considerada empresa mercantil independente do objeto social. a- CAPITAL ABERTO Onde suas aes so colocadas para negociao no mercado de capitais. Necessita de registro do CVM e CMN e suas aes/lastro sero por estes rgos regulamentadas b- CAPITAL FECHADO Quando mediante uma assemblia constituda plos scios que subscreve o capital. No necessita de registro no CVM ficando a empresa impedida de comercializar suas aes em balces. 1.9. NOES DOS PRINCPIOS CONTBEIS A finalidade pratica do conhecimento dos chamados princpios contbeis a de servir de guia e parmetro para o registro dos fatos e a elaborao das demonstraes dentro das regras uniformes que facilitam a funo informativa da contabilidade (FRANCO, 1988.13). A Contabilidade baseia-se em regras (princpios) normalmente aceitos nos meios contbeis para orientar e uniformizar as atividades do contador ao interpretar os relatrios. Estes princpios so, normalmente, criados e aperfeioados em pases desenvolvidos. A aceitao dessa regras , com raras excees, universal. Surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e interpretar apropriadamente os relatrios contbeis. A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC N. 750/93, de 29 de dezembro de 1993, determinou a observncia pela profissional contbil brasileiro dos seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade enunciados por esta resoluo. Entidade Reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade de diferenciar o patrimnio da empresa do patrimnio dos scios, acionistas ou proprietrios da mesma. O entendimento que a contabilidade deve ser executada e mantida para qualquer tipo de entidade como pessoa completamente distinta da pessoa fsica (ou jurdica) dos scios ou acionistas. Interpretao: A contabilidade registra fatos contbeis da entidade no os confundindo com 9
os seus scios ou terceiros. Continuidade O nascimento da empresa se d com o registro de seu contrato e/ou estatuto social na Junta Comercial e em rgos pblicos . A partir da, todas as suas operaes compra, venda, contratao de financiamentos, investimentos, etc. daro sustentao continuidade da empresa. Exceto algumas atividades especificas que podero ter prazo determinado, a empresa nasce sem prazo preestabelecido para encerramento das atividades. Portanto, a no ser que exista evidncia em contrario, a contabilidade visualiza as entidades contbeis como entes que continuaro suas operaes indefinidamente no perodo futuro, por conseqncia como as Demonstraes Contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Interpretao: A contabilidade pressupe que a entidade um organismo com prazo de durao indeterminado. Oportunidade Enfatiza a necessidade de apreenso, registro e relato de todas as variaes no patrimnio da entidade. Determina que as modificaes de elementos patrimoniais devem ser contempladas mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. Interpretao: tem relao direta com os conceitos de integridade necessidade de que as variaes patrimoniais sejam reconhecidas em sua totalidade e tempestividade registro das variaes no momento em que eles ocorrerem. Registro pelo Valor Original - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes , expressos em valor presente na moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configuraram agregaes ou decomposies no interior da entidade. . Interpretao: Os ativos da entidade so avaliados pelo valor de aquisio do bem ou pelo custo de fabricao, mensurada em moeda de capacidade aquisitiva constante. Caso ela efetue transaes em moeda estrangeira, estas devem ser transformadas em moeda nacional no momento do registro na contabilidade.pelos registros da contabilidade. Atualizao Monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Interpretao: No representa nova avaliao, mas to somente, o ajustam,ente dos valores originais para determinada data, mediante aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Competncia As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionares, independentemente de recebimento ou pagamento. Interpretao: Este princpio no est relacionado aos recebimentos e pagamentos, mas ao reconhecimento das receitas ou das despesas. Prudncia Determina que ante duas alternativas, igualmente vlidas, para a quantificao patrimonial, ser adotado o menor valor para os componentes os bens e direitos (ATIVO) e do maior para as exigibilidades (PASSIVO), sempre que se apresentarem alternativas igualmente validas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
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Interpretao: Impem a escolha da hiptese de que resulte menor Patrimnio Lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios Fundamentais da Contabilidade. 1.10. RELATRIOS CONTBEIS
Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim, os relatrios contbeis. atravs dos relatrios contbeis que os fornecedores avaliam os seus clientes para estabelecer o crdito, que fundamenta anlise dos Bancos e das Instituies que financiam as empresas; por esses demonstrativos que os investidores tomam suas decises e fazem suas avaliaes Estes relatrios so as peas bsicas no planejamento e controle do desempenho dos administradores. As informaes quantitativas produzidas pela ao usurio: contabilidade, devem possibilitar
avaliar a situao e as tendncias da empresa; observar e avaliar o comportamento da entidade; comparar seus resultados com de outros perodos ou entidades; avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; projetar seu futuro. Dos inmeros relatrios que h em contabilidade, destacam-se aqueles que so obrigatrios de acordo com a legislao brasileira. Esses relatrios so conhecidos como Demonstraes Financeiras ou, ainda, Demonstraes Contbeis. 1.11. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Representam peas em forma tcnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em determinada gesto administrativa. So um conjunto de relatrios, elaborados pela empresa, que devem estar de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Por ocasio do encerramento do perodo-base, as empresas devem elaborar as seguintes demonstraes: Obrigatrios pela Lei 6.604/76 e alteraes (Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09): Balano Patrimonial (BP) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Demonstrao do fluxo de Caixa (DFC) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos DOAR (sendo facultativo). Essas demonstraes devem ser apresentadas de forma comparativa de dois perodos consecutivos, podendo expressar seus valores em milhares de reais.
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O tratamento destas demonstraes financeiras varia de acordo com o tipo de constituio da sociedade empresarial. H dois tipos principais: as Sociedades Annimas (S/A) e as Sociedades Limitadas (Ltda.) A Sociedade Annima, dever seguir o que determina a legislao Lei. n. 6.404/76, publicar as Demonstraes Financeiras no Dirio Oficial e em outro jornal de grande circulao editado na localidade onde situa a empresa. A Sociedade Limitada., em virtude da legislao do Imposto de Renda, no precisa publicar em jornal, mas dever apresentar as demonstraes financeiras bsicas previstas na legislao da S/A, junto a Receita Federal atravs do preenchimento da declarao do Imposto de Renda. Alm das demonstraes relacionadas, existem: As Notas Explicativas, que no so demonstraes financeiras mas um complemento quelas demonstraes. So informaes complementares e/ou esclarecimentos sobre a situao patrimonial e resultados que a empresa auferiu no exerccio, destacadas na parte inferior das demonstraes financeiras. Visam esclarecer os dados das demonstraes contbeis, como por exemplo: os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, os investimentos relevantes em outras sociedades. O Parecer dos Auditores escrito por profissionais idneos e sem vnculo com a empresa, onde atestam que foram examinadas as demonstraes financeiras da empresa e que elas esto de acordo com os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos (normas internacionais da contabilidade). Isso d ao usurio maior segurana, pois foi atestada que so reais os dados nelas contidas. E o Relatrio da Administrao, onde constam dados estatsticos diversos; expectativas com relao ao futuro; projees de mercado; vendas de novos produtos; recursos humanos e meio ambiente; desenvolvimento tecnolgico; dados do oramento de capital; projetos de expanso; mercados de capitais; aes etc. O Exerccio Social o espao de tempo, findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados; ele pode coincidir ou no, com o ano calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de renda, chamado de perodo-base. Poder ter durao de mensal, trimestral, semestral ou anual, no havendo necessidade de coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora, na maioria das vezes isso acontea.
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Modelo das Demonstraes Contbeis:

Balano Patrimonial O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia resumidamente o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa Fornecedores Bancos conta Movimento Impostos a Recolher Duplicatas a Receber Salrios a Pagar (-) Duplicatas Vencidas e no Liquidadas Encargos Sociais e Recolher (-) Duplicatas Descontadas Emprstimos a Pagar Estoques Contas a Pagar Despesas do Exerccio Seguinte Ativo No-Circulante Passivo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Emprstimos a Empresas Coligadas Financiamentos Emprstimos a Diretores Contas a Receber Longo prazo Patrimnio Lquido Capital Social Investimentos Aplicaes em Cias. Coligadas Reserva de Capital Imveis para Renda Ajustes de avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Imobilizado Imveis em Uso Aes em Tesouraria (-) Depreciao Acumulada de Imveis em Prejuzos Acumulados Uso Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada de Moveis e Utens. Equipamentos (-) Depreciao Acumulada de Equipamentos Intangvel Fundo de Comrcio
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Demonstrao do Resultado do Exerccio Lei 6.404/76 art. 179 A Demonstrao do Resultado do Exerccio - um relatrio contbil que evidencia a situao econmica da entidade. Atravs dessa demonstrao, pode-se verificar o Resultado que a entidade obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades, durante um determinado perodo, geralmente um ano.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

1- Receita Operacional Bruta (Vendas Brutas) Venda de Mercadorias ou Produtos e ou Prest.Servios ............................. 1 2- Dedues e Abatimentos Vendas Anuladas .............................................. x Descontos Incondicionais Concedidos ............. x ICMS sobre Vendas (ISS s/ Servios) .............. x PIS s/Faturamento ............................................ x Cofins ............................................................. x 2 3- Receita Operacional Lquida (Vendas Lquidas) (1 2) 3 4- Custos Operacionais Custo dos Produtos, Custos dos Prod. Vendidos, Custo dos Serv. Prest.. 4 5- Lucro Bruto (3 4) .......................................................................................... 5 6- Despesas Operacionais Despesas com Vendas .................................... x Despesas Gerais e Administrativas ............... x Despesas Financeiras ............ x (-) Receitas Financeiras .........(x)..................... x Outras Despesas Operacionais ...................... x ....................................... 6 7- Outras Receitas Operacionais ...................................................................... 7 8- Lucro (Prejuzo) Operacional ( 5 6 + 7) ..................................................... 8 9- Receitas No-Operacionais ........................................................................... 9 10- Despesas No-Operacionais ......................................................................... 10 11- Resultado do Exerccio antes do IR (8 + 9 10)........................................... 11 12- Proviso para Contribuio Social .............................................................. 12 13- Contribuio para o Imposto de Renda ....................................................... 13 14- Resultado do Exerccio Aps o IR (11 12 13)........................................ 14 15- Participaes Debntures ..................................................................... x Empregados ................................................................... x Administradores ............................................................. x Partes Beneficirias ....................................................... x 15 Cont. p/ Instit ou Fundos Assist.Previd. de empregados...x 16- Lucros ou Prejuzo Lquido do Exerccio (14 15) ..................................... 16 17- Lucro ou Prejuzo Lquido por Ao de Capital .......................................... 17
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Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA - Lei 6.404/76 art. 186 A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados um relatrio contbil que evidencia os saldos da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio e no final do exerccio, bem como as variaes ocorridas no exerccio, decorrentes de ajustes de exerccio anteriores, reverso de reservas, resultado do exerccio, transferncias para reservas, dividendos e a parcela incorporada ao capital. Essa demonstrao dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Saldo no Incio do Perodo .................................................. 2- Ajustes de Exerccios Anteriores (+ ou -) ........................... 3- Saldo ajustado ................................................................. 4- Lucro Lquido do Exerccio (+ ou -) ................................... 5- Reverses de Reservas (+) ................................................... 6- Saldo Disponvel .............................................................. 7- Destinao do Lucro Reserva Legal ............................................ x Reserva Estatutria.................................... x Reserva para Contingncia ......................... x Outras Reservas ....................................... x Dividendos Obrigatrios (R$ por ao)... x 8- Saldo no fim do exerccio .................................................... 11 2 3_ 4 5_ 6
7_ 8
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Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL - Lei 6.404/76 art.186 A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido um relatrio contbil que mostra as variaes ocorridas nas contas integrantes do grupo Patrimnio Lquido A DMPL obrigatria apenas para as sociedades annimas de capital aberto, conforme exige a CVM n 59/86. As demais empresas podero substituir a DLPA pela DMPL, pois a mesma j contempla as devidas anlises. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Descrio Capital
subsc A realizar rito Saldo em 31/12 anterior Ajustes Exerc. Anter Aumentos de Capital: Com reservas e Lucros Por Novas subscries Reverses de Reservas Lucro lquido exerc. DESTINAO DO LUCRO: Transf.p/Reservas Reservas Legal Reservas Estatutrias Outras Reservas Dividendos Saldo em 31.12. atual realizado
Reservas de
Capital Reavaliao Lucros
Lucros ou Prej.Acumulados
Total
Os proprietrios da empresa definiro a data do trmino do Exerccio Social. Esta data no deve ser alterada a no ser em condies supervenientes, pois assim no ser ferido o princpio bsico. Como sabemos a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) evidencia o Lucro Lquido do Perodo, ou seja, o lucro final, aps todas as dedues e participaes. O Lucro Lquido apurado na DRE ser destinado de acordo com os estatutos das empresas. Exatamente aqui comea a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); somando-se o Lucro Lquido do exerccio ao saldo de Lucros Acumulados j existente, apuraremos o lucro disposio dos proprietrios da empresa para ser distribudo. A DLPA regida pela lei das Sociedades Annimas, portanto esse demonstrativo s obrigatrio quelas empresas. Pela legislao do IR, as Sociedades Limitada, devero seguir parte dos dispositivos das S/As. Embora no seja necessria a publicao das Demonstraes Financeiras por parte das limitadas, estas devero estruturar suas demonstraes nos moldes da lei das S/As.
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Demonstrao dos Fluxos de Caixa A Demonstrao dos Fluxos de Caixa um relatrio contbil que indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim, como a Demonstrao de Resultado do Exerccio, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no Balano que, por sua vez, uma demonstrao esttica. A partir de 01/01/2008, com o advento da Lei 11.638/2007, a DFC passou a ser obrigatria pelas companhias em substituio a DOAR (Declarao de Origens e Aplicaes de Recursos), servindo de uma pea contbil fundamental para a avaliao da sade financeira da entidade, com vistas a analisar capacidade de gerar caixa para fazer frente aos compromissos assumidos com terceiros, e propiciar aos seus proprietrios o retorno do investimento. A DFC, no obrigatria para companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a R$ 2.000.000,00 na data do balano. Essa demonstrao dever refletir no mnimo as alteraes incorridas, durante o exerccio, nos saldos e equivalentes de caixa, segregando as devidas alteraes em no mnimo 3 (trs) fluxos, que so: fluxo das operaes, fluxo dos financiamentos e o fluxo dos investimentos. Existem 2 (dois) mtodos diferentes de apurao da DFC, o mtodo direto e o mtodo indireto. 1 Mtodo Direto apresenta as entradas e sadas de caixa das atividades das atividades operacionais por seus valores brutos, seguindo uma ordem direta. Parte-se dos componentes da D.R.E., ajustadas pelas variaes nas contas circulantes do balano, vinculadas s operaes da entidade. 2 Mtodo Indireto apresenta o fluxo de caixa lquido, oriundo da movimentao lquida das contas que influenciam as atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos. As atividades de investimentos e financiamentos devem ser ajustadas pelas movimentaes dos itens que no geram caixa, tais como: depreciao, amortizao, exausto, baixas de itens do ativo permanente dentre outras.
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Estrutura de um fluxo de caixa pelo mtodo direto: Companhia X Demonstrao de Fluxo de Caixa, ano X1 Atividades Operacionais Recebimento de Clientes Recebimentos de Juros Duplicatas Descontadas Pagamentos a Fornecedores de Mercadorias de Impostos de Salrios de Juros Despesas Pagas Antecipadamente Caixa Lquido Consumido nas Atividades Operacionais Atividades de Investimentos Recebimento pela Venda de Imobilizado Pagamento pela Compra de Imobilizado Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimento Atividades de Financiamento Aumento de Capital Emprstimos de Curto Prazo Distribuio de Dividendos Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamentos Aumento Lquido nas Disponibilidades Saldo de Caixa em X0 Saldo de Caixa em X1 10.000 10.000 (1.500) 18.500 11.700 5.600 17.300 15.000 (20.000) (5.000) (10.000) (2.000) (21.000) (1.000) (2.600) (1.800) 29.500 300 5.000
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Estrutura de um fluxo de caixa pelo mtodo indireto: Companhia X Demonstrao de Fluxo de Caixa, ano X1
Atividades Operacionais
Lucro Lquido Mais: depreciaes Menos: lucro na venda de imobilizado Aumento em duplicatas a receber Aumento em PCLD Aumento em duplicatas descontadas Aumento em estoques Aumento em despesas pagas antecipadamente Aumento de fornecedores
Reduo em proviso para IR
3.900 1.500 (3.000) (10.00 0) 500 5.000 (3.000) (2.000) 13.000

(700)
Reduo em salrio a pagar

Caixa Lquido Consumido nas Atividades Operacionais
(7.000)
(1.800)
Atividades de Investimento Recebimento pela venda de imobilizado Pagamento pela compra de imobilizado
Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimentos
15.000 (20.00 0)
(5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000
Emprstimo de curto prazo Distribuio de dividendos

Caixa lquido gerado nas atividades de Financiamento
10.000 (1.500)
18.500
Aumento Lquido nas Disponibilidades Saldo de Caixa X0 Saldo de Caixa X1 5.600 17.300
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Demonstrao do Valor Adicionado DVA A Demonstrao do valor adicionado evidencia o perfil social das empresas em relaes de trabalho dentro da empresa. A DVA dever indicar o valor da riqueza gerada pela entidade, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda (Art. 188 da lei 11.638/07). obrigatria para as companhias abertas, sendo aplicada aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2008.
Demonstrao do Valor Adicionado Cia. do CAA S/A em R$ mil DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. 20XX 20XX
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Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos um relatrio contbil destinado a evidenciar, num determinado perodo as modificaes que deram origem s variaes do Capital Circulante Lquido da entidade. Visa identificar as modificaes ocorridas na posio financeira de curto prazo, motivadas pelo ingresso de novos recursos, alm dos gerados pelas prprias operaes, e a forma como estes foram aplicados. O Capital Circulante Lquido obtido pela frmula AC - PC Onde: AC = Ativo Circulante PC = Passivo Circulante Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)
1 Origem dos Recursos a - Lucro Lquido do Exerccio (+) Depreciao, amortizao ou Exausto (+ ou - ) Variao nos Resultados do Exerccios Futuros b Realizao do Capital social c Contribuies para reservas de Capital d - Aumento do Passivo No Circulante e - Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo f - Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente Total das Origens 2 Aplicaes dos Recursos a Dividendos Distribudos b - Aumentos de Bens ou direitos do Ativo Permanente c - Aumento do Realizvel a Longo Prazo d - Reduo do Passivo No Circulante Total das Aplicaes 3 Aumento ou Diminuio do Capital Circulante Lquido ( 1 2 ) 4 Variao do Capital Circulante Lquido Ativo Circulante Inicial (-) Passivo Circulante Inicial a) Capital Circulante Lquido Inicial Ativo Circulante Final (-) Passivo Circulante Final b) Capital Circulante Lquido Final c) Variao do Capital Circulante Lquido Final ( b a )
X X X X X X . X X X X X . X . X X X . X X X . X X
Essa Demonstrao tem por base o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados do perodo anterior e do perodo corrente. Alm das demonstraes indicadas, so necessrias outras informaes, como: custo dos itens do Ativo Permanente; custo dos itens do Ativo Permanente,adquiridos; parcelas correspondentes a realizao do Capital Social e as contribuies para Reservas de Capital; os Recursos de terceiros, originrios de aumento do PELP (Passivo Exigvel a Longo Prazo) , etc...
OBS: Esta Demonstrao passou a ser facultativa de acordo com a Lei 11.638/07.
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REQUISITOS PARA PUBLICAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles destacam-se: a denominao da empresa, o ttulo de cada demonstrao financeira (BP, DRE...) e a data do exerccio social. As demonstraes financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes ao exerccio social anterior. Dessa forma, o usurio conhecer os valores do exerccio atual e do exerccio anterior. As demonstraes sero, portanto, apresentadas em duas colunas: ano atual e ano anterior. As demonstraes financeiras podem ser apresentadas com a eliminao dos trs ltimos dgitos (trs casas decimais), principalmente em nmeros grandes. Deve-se, nesse caso, colocar no cabealho das demonstraes financeiras a expresso: em $ milhares. Tendo-se, por exemplo, um valor igual a $495.628.745, elimina-se os trs ltimos dgitos (745), restando, portanto $495.628. A eliminao de dgitos facilita bastante as publicaes, principalmente pela necessidade de publicar as demonstraes em duas colunas.
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2. PATRIMNIO Uma entidade, seja ela pessoa jurdica, com ou sem fins lucrativos, ou pessoa fsica, precisa satisfazer necessidades de ordem econmico-financeira, como compra a vista ou a prazo de mercadorias para revenda, compra de mquinas, aplicaes financeiras, investimentos diversos, solicitao de emprstimos, venda de mercadorias, pagamento de salrios, etc. Em resumo satisfazer necessidades econmico-financeiras de uma entidade toda e qualquer destinao ou aplicao recursos disponveis para serem utilizados pela entidade. Porm, a grande questo que precisa ser respondida : De onde viro os recursos para a satisfao dessas necessidades? Os recursos podem ter sua origem na prpria entidade recursos prprios ou por outras entidades recursos de terceiros , e, evidentemente com custos diferentes. Essa questo nos traz uma equao muito simples: Equao 1.1 Aplicao de Recursos = Origens de Recursos Segmentando a equao 1.1, teremos: Equao 1.2 Aplicaes de recursos = Origens Externas Origens internas ou + ou Capitais de terceiros Capitais prprios
2.1. CONCEITO/DEFINIO um conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAES da empresa, avaliados em moeda, pertencentes a uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se podem identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes aos bens ou direitos. Por exemplo, se voc disser que tem um patrimnio um apartamento e no fizer referncia divida com o BNH (em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema), sua informao incompleta e pouca esclarecedora. Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro, lado inclui as obrigaes a serem pagas. BENS - Entende-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas, suscetveis de avaliao econmica. Tudo que a empresa possui, utiliza, consome e troca. Podemos classificar os bens em: Bens Tangveis: tm existncia fsica; existem como coisa ou objeto. 23
Exemplos: numerrios, veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios (mveis de escritrio), ferramentas etc. Bens Intangveis: Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matria, no possuem existncia fsica, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Cica, CocaCola) e as patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma inveno) so exemplos de bens intangveis. O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em: Bens Materiais- Tm existncia fsica e dividem-se em: bens numerrios - proporcionam liquidez imediata s entidades, isto , so transformados rapidamente em dinheiro viso: caixa, bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata; bens de venda - adquiridos pela empresa para serem revendidos e que atendam ao objeto social da entidade: estoques de mercadorias num comercio, estoques de matrias-primas, produtos em elaborao e produtos acabados numa indstria; bens fixos ou imobilizado so bens durveis, com vida til superior a um ano e utilizveis na atividade operacional da entidade: imveis, mquinas, veculos, moveis, utenslios, etc. bens de renda - so bens utilizveis somente para obteno de renda, e portanto, no se destinam a atender o objetivo da empresa: imvel da empresa que esteja alugado por no estar sendo utilizado em suas atividades.. Outros exemplos so: obras de arte, aes de outras empresas, etc. bens de consumo - so bens durveis gastos ou consumidos nas atividades normais da empresa. Aps consumidos, representam despesas: materiais de escritrios, materiais de limpeza, combustveis, etc. Bens Imateriais- so os bens que no possuem, mas representam uma aplicao, uma destinao de recursos essencial ao atendimento dos objetivos da empresa, como: ponto comercial, fundo de comercio (goodwill), direitos sobre marca e patentes, direitos autorais, software, etc. DIREITOS - So valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo (clientes da empresa) ou valores de propriedade da empresa que se encontra em posse de terceiros, como: duplicatas a receber, ttulos a receber, alugueis a receber, aplicaes financeiras, emprstimos a empregado, emprstimos a diretores, etc. Em relao empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vende mercadorias a outras empresas ou a pessoas fsicas e o pagamento no efetuado no ato, mas no futuro: a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatrio. Os direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros contbeis da empresa como o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expresso a Receber. Exemplos:
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ELEMENTOS Duplicatas Promissrias Aluguis
EXPRESSO a Receber a Receber a Receber
OBRIGAES So dvidas assumidas pelas entidades e que devero ser pagas no futuro. Em contabilidade, as obrigaes representam valores lquidos e certos a serem desembolsados, como: duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher (a pagar), debntures a pagar, contas a pagar, emprstimos a pagar, contribuies sociais a recolher (a pagar), salrios a pagar, etc. Tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos pagamento na data do vencimento. Dbitos de funcionamento so recursos de terceiros originados para o funcionamento normal da empresa, nos quais no h cobrana explicita de juros. Tais recursos podem ser: fornecedores, salrios a pagar, impostos a recolher etc. Em geral, representam obrigaes de curto prazo, como passivo circulante estabelecido pela Lei n.6.404/76. Dbitos de financiamento Normalmente so exigibilidades onerosas (juros) de curto ou de longo prazo, ou seja,m recursos originados no para o funcionamento normal da empresa, mas para sua ampliao ou desenvolvimento. Quaisquer valores tomados emprestados so considerados dbitos de financiamento. Exemplos: financiamentos de longo prazo, emprstimos a pagar, emisso de debntures, etc.
As obrigaes aparecem, habitualmente, registrados nos livros contbeis das empresas como o nome do elemento representativo da respectiva obrigao, seguido da expresso a Pagar. Exemplos: ELEMENTOS Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos EXPRESSO a Pagar a Pagar a Pagar a Pagar a Pagar
2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO Vimos que o Patrimnio constitudo de Bens, Direitos e Obrigaes, mas isso insuficiente para avaliar o tamanho desse Patrimnio. H necessidade de ressaltar dois aspectos que a contabilidade leva em conta para representar os elementos que compe a Patrimnio: Qualitativo e Quantitativo. Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimnio segundo a espcie de cada um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda. Para isso necessrio Qualificar os Bens os Direitos e as Obrigaes, assim: Patrimnio = Bens: Dinheiro, Veculos, Mquinas, Mercadorias, Mveis etc.
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Direitos: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, Aplicaes Financeiras a Prazo Fixo, etc. Obrigaes: Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar, Aluguel a Pagar, etc
Mas s isso tambm no basta, preciso Quantificar, dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, assim poderemos conhecer o valor de nosso Patrimnio. Assim: Patrimnio = Bens Dinheiro $ 5.000 Obrigaes Veculos $ 25.000 Duplicatas a Pagar $ 8.000 Mquinas $ 10.000 Impostos a Pagar $ 1.000 Direitos Duplicatas a Receber $ 4.000 Aplic.Financeiras $ 15.000 Com essas informaes, possvel fazer idia do tamanho do Patrimnio da empresa, pois agora conhecemos O que e Quanto a empresa possui de Bens, Direitos e Obrigaes. Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na representao das demonstraes elaboradas a partir dos registros contbeis permitem a mensurao do patrimnio bem como o conhecimento dos elementos que o compem. 2.3. BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial tem por finalidade demonstrar o equilbrio dos bens, direitos e obrigaes da empresa, em um determinado momento (encerramento do perodo-base), em um nico relatrio, exprimindo com clareza a situao do patrimnio financeiro e econmico, representando, portanto, uma posio esttica do patrimnio. Tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma entidade, atravs da apresentao ordenada de suas Aplicaes de recursos (Ativos) e das Origens desses recursos (Passivo). 2.4. REPRESENTAO GRFICA No Balano Patrimonial, os elementos do patrimnio sero agrupados de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira das empresas. O patrimnio representado graficamente em forma de T, dividido em duas colunas, sendo : BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes (com terceiros) Direitos PATRIMNIO LIQUIDO Obrigaes (com proprietrios)
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Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo de elementos positivos; e, do outro lado, as obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. O lado esquerdo chamado lado positivo, consiste efetivamente no que ela tem de Bens e o que ela tem a receber, os Direitos. Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o conjunto forma o Ativo. O lado direito chamado de lado negativo, consiste nas obrigaes da empresa, o que ela tem efetivamente que pagar. Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, por isso encontram-se no Passivo, ento: ATIVO PATRIMNIO PASSIVO Obrigaes Duplicatas a Pagar Aluguis a Pagar Impostos a Pagar
Bens Caixa (Dinheiro) Estoque de mercadoria Mveis e Utenslios Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber
2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMNIO LQUIDO ATIVO A Ativo representa os bens e direitos da entidade, expressos em moeda e ser sempre representado no lado esquerdo do Balano. Como exemplo podemos citar: Caixa e Bancos (conta corrente) representam a disponibilidade financeira imediata; Ttulos a Receber representam o direito de receber de terceiros uma quantia, em virtude de transaes de crditos (vendas, emprstimos etc.); Estoques mercadorias para revenda (quando for uma empresa comercial); produtos destinados a venda, produtos semi-acabados e matria-prima (quando for uma indstria); materiais de escritrio, limpeza e outros quando a empresa, comercial ou industrial, mantiver um volume significativo como reserva. Imveis, Maquinas, Equipamentos, Veculos etc. so os bens fixos da empresa, ou seja, bens no destinados a venda, compem o Ativo Permanente. PASSIVO Como Passivo classificamos todas as obrigaes que a entidade assumiu com terceiros, ou seja, o que ela deve e tem que pagar ( o capital de terceiros que esta investido na empresa ), devendo constar sempre do lado direito do Balano. Como exemplos citamos: Emprstimos e Financiamentos Bancrios Salrios a Pagar Pr-Labore a Pagar (remunerao mensal dos scios) 27
Encargos Sociais a Recolher INSS, FGTS, IRRF....... Impostos a Recolher IPI, ICMS, ISS, PIS....... Fornecedores compras a prazo Alugueis a Pagar aluguel do(s) prdio(s) onde funciona a empresa gua, Luz, Telefone a Pagar PATRIMNIO LIQUIDO Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que junto com os Bens, os direitos e as Obrigaes, completar o Balano Patrimonial. Representa os direitos dos proprietrios da empresa, ou seja, representa a diferena entre o Ativo (o que a empresa tem de bens e direitos) e o Passivo (as dividas da empresa), num determinado momento ( o capital prprio da empresa), sendo representado, como o Passivo, do lado direito do Balano. Como exemplo citamos. se a empresa tem como Ativo (bens e direitos) ......... 5.000 e tem um Passivo (dvidas, obrigaes) ................... (3.000) o seu Patrimnio Liquido (direito dos scios) = 2.000 Como valores que compe o Patrimnio Liquido temos: Capital investimento aplicado pelos scios. Reservas partes reservadas do lucro. Lucro ou Prejuzo resultado da diferena entre o valor da receita e o valor das despesas. Patrimnio Lquido representa as obrigaes da empresa para com os scios ou acionistas, corresponde a parcela inicial dos proprietrios e suas variaes. O patrimnio se altera pelas receitas/despesas, lucro/prejuzo. Receitas- So todos os valores recebidos, bem como aqueles que a empresa ainda tem direito a receber, frutos de suas atividades operacionais e no operacionais. Qualquer entrada de valores na empresa s ser considerada receita se provocar aumento no ativo ou uma reduo no passivo exigvel e, ao mesmo tempo, se aumentar o patrimnio lquido. Em resumo, deve-se estar atento para ao seguinte fato:houve venda, haver receita sendo reconhecida. A obteno de uma receita resultar sempre no aumento do PL. Despesas- Representa a utilizao ou o consumo de bens e servios nos processos de produo de receitas. qualquer desembolso j efetuado ou ainda a ser efetuado, que reduz o ativo e aumenta o passivo exigvel e, em qualquer caso, reduz o patrimnio lquido. o sacrifcio que a empresa faz para obteno de receita. Uma despesa resultar sempre numa diminuio do PL. 2.6. FUNO ECONOMICA DA CONTABILIDADE APURAR RESULTADO Resultado- diferena entre o valor da receita e o valor das despesas. Os resultados podem ser: Positivo ou Lucro ocorre quando o valor das Receitas superior ao valor das Despesas;
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Negativo ou Prejuzo ocorre quando o valor das Receitas inferior ao valor das Despesas; Nulo ocorre quando o valor das Receitas igual ao valor das Despesas. 2.7. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS A representao quantitativa do patrimnio conhecida como BALANO. Como vimos: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Situaes Lquidas Patrimoniais Configurao do Estado Patrimonial O total do Bens mais o Total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: Bens + Direitos - Obrigaes = Situao Lquida Patrimonial
1- ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO ATIVO > PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO (positivo - indicando lucro) Balano Patrimonial Ativo Bens Direitos Total 200 100 300 Passivo Obrigaes (+) Situao Lquida Total 180 120 300
Como no exemplo acima, a soma de bens e direitos maior do que valores a pagar a terceiros, indicando que h uma sobra para os proprietrios. Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao Lquida Positiva - porque o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera os negativos (Obrigaes) Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do Passivo (Obrigaes).
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Situao Lquida Superavitria - por ser uma situao positiva. Porque o valor Positivo superou o Negativo. 2-ATIVO MENOR QUE O PASSIVO ATIVO < PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO (negativo - indicando prejuzo) Balano Patrimonial Ativo Passivo Bens Direitos Total 200 100 300 Obrigaes 340 (-) Situao Lquida (40) Total 300
Indica que h mais obrigaes que bens e direitos, sendo assim, os proprietrios esto tendo prejuzo. Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao Lquida Negativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes) supera os positivos ( Bens + Direitos) Situao Lquida Passiva - porque o total do Passivo. (Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens + Direitos). Situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa porque o total dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos . Passivo a Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo. 3- ATIVO IGUAL A PASSIVO ATIVO = PASSIVO ( equilbrio aparente) Balano Patrimonial Ativo Bens Direitos Total 200 100 300
Passivo 300 300
Obrigaes Total
Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida Nula, inexistente. Se pretendesesmos liquidar essa empresa neste momento, tudo que se apuraria com a venda dos Bens e o recebimento dos direitos seria necessrio para cobrir as Obrigaes, restando nada para o proprietrio.
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2.8. FORMAO DO PATRIMNIO LQUIDO E SUAS VARIAES Fontes do Patrimnio Lquido: INVESTIMENTOS Efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes. LUCROS Acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamentos. Formados pelos seguintes elementos: CAPITAL SOCIAL Conjunto de elementos que o proprietrio possui ao iniciar a empresa. Principal fonte do grupo. No decorrer das atividades da empresa o capital investido vai se valorizando e essa valorizao nem sempre distribuda aos scios. Esse aumento do Patrimnio Lquido que no se incorpora ao capital social e nem se constitui o lucro chamado de RESERVA. RESERVAS Parte do lucro retida na empresa para proporcionar ao patrimnio um financiamento. Poder ser : Reserva de Capital : Acontece por operaes estranhas atividade normal da empresa, e atravs da Correo Monetria do Capital. Ex. gios recebidos nas vendas de aes. Reserva de Lucros : Oriundos da atividade operacional da empresa, parte do lucro que ter vrios destinos. Ex. Reservas, Previsto no estatuto para eventuais perdas futuras, investimentos, etc. LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS De acordo com a Instruo Normativa da CVM 469/2008, em seu artigo 5. - Lucros Acumulados a conta de Lucros e Prejuzos Acumulados no dever apresentar saldo. O saldo existente dever ser destinado para reserva de lucros ou distribudo como dividendo. Lucro pertence ao proprietrio, mas enquanto a empresa estiver operando (continuidade) os proprietrios no podem, juridicamente reclamar seus direitos (podendo vender sua parte, e no retirar seu dinheiro). Dessa forma em um processo de continuidade, os recursos aplicados pelos proprietrios pertencem empresa, podendo esta utiliz-los sem a preocupao de ter de devolve-los. Origem e Aplicao de Recursos: Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na contabilidade, quando a palavra Capital est acompanhada do adjetivo Total , compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispe.
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (Bens e Direitos) Aplicao dos Recursos (Onde a empresa aplicou os recursos originados pelo passivo) 1 Passivo = Capital de Terceiros 2 Pat. Lquido = Capital Prprio 2.1 Capital Inicial + 2.2 Lucros e Reservas= Variao do Capital 2.1 + 2.2= Capital Total = Recursos Totais PASSIVO E PAT. LQUIDO * (Fontes de Recursos, Origem do Capital) Como a empresa consegue os recursos que possui:
a parte do capital que pertence ao proprietrio
EXEMPLO:
BALANO PATRIMONIAL 1000 1700 500 PASSIVO Tit. a Pagar Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Lucro Acumulado 1000 500 1500 1200 500 1700 3200
ATIVO Caixa Est. Mercadorias Ttulos a Receber
Total
3200
Total
Capital Nominal Capital Terceiros Capital Prprio Capital Total 2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE
1200 1500 1700 3200
Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais os scios, acionistas ou proprietrios iniciam suas atividades. Poder ser dividido em: 2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito: Conjunto de elementos que o proprietrio possui ao iniciar a empresa.
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De acordo com a lei, caso capital no esteja totalmente realizado necessrio que demonstre essa parcela. Exemplos: Capital Subscrito compromisso assumido. Capital a Realizar parcela ainda no realizada (integralizada). Capital Integralizado quando o proprietrio entrega para a empresa o Bem ou Direito devido. 2.9.2. Capital de Terceiros: Investimentos efetuados com recursos de terceiros. (= Passivo) 2.9.3. Capital Prprio: o conceito do Patrimnio Lquido, no qual abrange o capital inicial e suas variaes. Recursos dos proprietrios mais a evoluo normal da empresa. Pertence a empresa at a sua extino. 2.9.4. Capital Total: Recursos totais que a empresa dispe. ( Passivo + Patrimnio Lquido) Observao: A comparao do Capital Prprio com o Capital de Terceiros, revela o grau de endividamento da empresa. Quanto maior as dvidas exigidas em relao s obrigaes no exigveis, maior ser o endividamento da empresa. O equilbrio seria o ideal, mas hoje, h tendncia das empresas em buscarem recursos financeiros, portanto maior ser o grau de endividamento (GE). GE = Capital de Terceiros Capital Prprio Exemplo da fase de constituio da empresa: Ao investimento inicial realizado pelos scios denomina-se CAPITAL, (origem dos recursos). A aplicao desses recursos aparece no ativo, (onde se materializam). Normalmente os proprietrios se renem para estruturar um contrato/estatuto que reger as regras da empresa/sociedade. Compromisso assumido pelo scio-proprietrios denomina-se CAPITAL SUBSCRITO, (quando os proprietrios se comprometem a investir na empresa mediante a assinatura de um contrato). CAPITAL A INTEGRALIZAR OU A REALIZAR, portanto a parte do capital comprometido ainda no realizado. Ao cumprirem o contrato firmado, os proprietrios realizam, integralizam o capital. A realizao ou integralizao do capital ocorre quando os proprietrios/scios entregam para a empresa bens ou direitos correspondentes ao seu capital.
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Exemplos: A- Pelo compromisso assumido: - PL = Capital a Realizar/Integralizar + PL = Capital Subscrito PAT. LIQUIDO Capital Subscrito (-) Capital a Realizar/Integralizar R$ 20.000 R$ 20.000
B- Pela realizao dos bens: + Ativo = Bens ou Direitos + PL = Capital a Realizar/Integralizar Balano Patrimonial PAT. LIQUIDO 10.000 Capital Subscrito 10.000 20.000 Total
ATIVO Caixa Capital a Realizar Total
20.000 20.000
3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS O Patrimnio de uma empresa est em constante movimento em funo de acontecimentos ocorrido diariamente. Esses acontecimentos so os Atos e Fatos Administrativos. A contabilidade tem por finalidade orientar e registrar os Atos e os Fatos da Administrao Econmica. 3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS So acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Ex.: Admisso de empregados, assinaturas de contratos, fianas de terceiros, etc. Alguns podero provocar futuras alteraes e devem ser registrados em Contas de Compensao. 3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS So acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Esses fatos devem ser contabilizados atravs de Contas Patrimoniais e das Contas de Resultados. Podem ser classificados em trs grupos: - Fatos Permutativos - Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos - Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos 3.2.1. FATOS PERMUTATIVOS So aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, envolvem apenas Contas Patrimoniais. Exemplos: a) Permutao entre elementos Ativos (-A e +A): Suponhamos que uma determinada empresa apresentava um saldo em Duplicatas a Receber, no valor de $2.000 e 34
recebeu a importncia de $500. Esse fato aumentar a Conta Caixa em $500 (ambas registradas no Ativo Circulante), e diminuir a conta Duplicatas a Receber em $500 pelo recebimento provocando assim aumento e diminuio de valores de Ativo, sem alterar em nada o valor do Patrimnio Lquido. b) Permutao entre elementos Passivos (+P e P): Suponhamos que na conta de Salrios a Pagar, conta registrada no Passivo Circulante da empresa, pelo valor de $800, estivesse includo o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher no valor de $60 (tambm registrada no Passivo Circulante), quando houver a transferncia do IRRF para conta prpria diminuindo assim o saldo de Salrios a Pagar, sem alterar o valor do Patrimnio Lquido. c) Permutao entre elementos do Ativo e Passivo: Nesse caso o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial. Aumento- (+A e +P) A compra de Mveis e Utenslios (Ativo Permanente) a prazo no valor de $800, aumentar o Ativo e aumentar o Passivo pelo registro da obrigao. Diminuio- (-A e P) A empresa em referncia pagou uma duplicata (Passivo Circulante) no valor de $300. Esse fato diminuir o Caixa em $300 e diminuir as obrigaes em $300, pela liquidao de uma duplicata. 3.2.2. FATOS MODIFICATIVOS So aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido, envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Obrigao) e uma ou mais Conta de Resultado. Exemplo: Diminuio: (-PL e A) e (+P e -PL) O pagamento de qualquer tipo de Despesa (conta de resultado), acarretar uma diminuio do Caixa, pela sada de dinheiro e diminuir tambm o Patrimnio Lquido no mesmo valor. Aumento: (+A e +PL) e (-P e +PL) O recebimento de uma Receita de qualquer natureza, acarretar um aumento do Caixa, pelo ingresso de dinheiro e aumentar o Patrimnio Lquido no mesmo valor. 3.2.3. FATOS MISTO Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Podem, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo, ou seja, envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. Aumento: (+A e +P/ +A e +PL) e (-A e P/ -P e +PL) A venda de um Mvel com Lucro, acarretar uma diminuio no Ativo pela sada do bem, um aumento de Ativo pela entrada de dinheiro no Caixa e um aumento no Patrimnio Lquido pelo lucro auferido. Diminuio: (-A e P/ -A e PL) e (-A e +A/ -A e PL) Pagamento com atraso de uma obrigao registrada em Duplicatas a Pagar, com incidncia de Juros de Mora. Esse fato acarretar uma diminuio do Passivo pelo pagamento da duplicata, uma diminuio no Ativo pela sada de dinheiro e uma
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diminuio no Patrimnio Lquido, com a reduo dos lucros pelo pagamento de juros. 4. TEORIA DAS CONTAS 4.1. CONCEITO Conta nome tcnico (ttulo) dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). Registra sob um nico ttulo elementos da mesma espcie (rene fatos contbeis da mesma natureza) e com o qual registramos as transaes ocorridas nas empresas. Exemplos: Movimentao do dinheiro - Caixa Abrir uma conta no Banco (o valor depositado vai ser registrado num ttulo para demonstrar as transaes ocorridas com o Banco) - Banco conta Movimento Registrar os valores que a empresa tem a receber, cuja origem foi venda a prazo (Cliente) 4.2. FUNO Reunir fatos contbeis de uma mesma natureza; registrar as operaes que ocorrem com o Patrimnio; atravs do registro dos valores nas contas que a Contabilidade acompanha toda modificao ocorrida (+ e -) no patrimnio da empresa, mediante documentos comprobatrios (gesto financeira); Cada conta ter sua funo especfica de acordo com sua posio na composio patrimonial, sua natureza. Exemplos: Caixa registra os pagamentos e recebimentos Clientes registra todos os valores a receber de terceiros 4.3. CLASSIFICAO As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. As contas sero classificadas segundo a Teoria Patrimonialista, (que tem como objetivo o patrimnio das entidades controlar o patrimnio, apurar resultados e prestar informaes), a qual separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A= P+PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas), quais sejam: 4.3.1 - Contas Patrimoniais - representam o Patrimnio da empresa, ou seja, identificam os bens e direitos (Ativo), as obrigaes com terceiros (Passivo) e o Patrimnio Lquido. So elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial. 4.3.2 - Contas de Resultado - as contas de resultado dividem-se em contas de despesas e contas de receitas. Aparecem durante o exerccio social ou exerccio contbil, encerrando-se no final dele. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que ficamos sabendo se a empresa apresentou lucro ou prejuzo no desenvolvimento de suas atividades. Despesas as despesas ocorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Receitas as receitas decorrem da venda de bens e da prestao de servios 36
OBS:Exerccio social ou exerccio contbil - compreende perodos de igual durao em que a
empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis. Registro das operaes de acordo com sua natureza e respectivo valor. Quanto forma e contedo: sinttica (rene sob seu ttulo vrias espcies de elementos ou pessoas). Exemplos: Banco Conta Movimento - (todas as contas bancrias sem individualizao) Fornecedores - (montante da dvida da empresa sem identific-la) analtica (rene sob seu ttulo uma s espcie de elemento). Exemplos: Banco X, Banco Y, Fornecedor A 4.4. REPRESENTAO GRFICA As contas representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por nomes (ttulos) que qualificam elementos patrimoniais. Representadas graficamente atravs do razo ou razonete, para poder controlar os aumentos (valores positivos) e as diminuies (valores negativos) que ocorrem nas contas. RAZO Representao grfica exigida obrigatoriamente para registrar os fatos contbeis (livros, folhas e sistema de processamento de dados). Registra as contas separadamente, para cada conta um razo distinto. NOME DA CONTA DATAS HISTRICO (relata o fato) D (dvida) C (haver) D C SALDO diferena entre D e C + e -
RAZONETE controla os saldos das contas separadamente. representao grfica mais simples, sinttica e para estudos didticos para cada conta dever existir um nico razo NOME DA CONTA
Valores escriturados a dbito Valores escriturados a crdito
coluna dos + e -
coluna dos + e -
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CARACTERSTICAS DAS CONTAS Ttulo ou nome (identifica o que ela representa); Lado devedor (registros dos aumentos e diminuies); Lado credor (registros dos aumentos e diminuies); Saldo (diferena entre + e - ) sobras. 4.5. MECANISMO DBITO E CRDITO / MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Existem vrias teorias para tentar explicar o dbito e o crdito em contabilidade. Apesar disso preferimos entender o mecanismo como uma forma de aumentar ou diminuir o valor de uma conta. As operaes normais da empresa ocasionam crdito e dbito no Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido que sero registrados nas contas atravs do razo. Para registrarmos tais variaes utilizamos a representao grfica em forma de T, onde o lado esquerdo chamado de Dbito e o direito de Crdito. CONTA esquerdo D + ou C + ou Direito
Como toda operao realizada na empresa tem seu reflexo imediato na Contabilidade, portanto as operaes sero registradas e classificadas (+ ou - ), segundo sua natureza (A, P e PL) e respectivo valor. A diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos em um certo perodo chamado de saldo. RESUMO DO MOVIMENTO DO DBITO E CRDITO CONTAS SALDO EFETUA-SE UM LANAMENTO A DE PARA PARA Ativo Devedor (+) Aumentar/ Dbito (-) Diminuir/ Crdito Passivo Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito Patrimnio Lquido Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito Despesa Devedor (+) Aumentar/ Dbito (-) Diminuir/ Crdito Receita Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito A essncia do mtodo universalmente aceita que registrar a operao de uma empresa, implica que um dbito ou mais de um dbito, devero sempre corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que as somas dos valores debitados devero ser sempre iguais s somas dos valores creditados.
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4.6. BALANCETE uma relao de contas extradas do livro Razo (ou dos Razonetes) com seus saldos devedores e credores. O principal objetivo do Balancete de Verificao o de verificar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado. Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relao ao nmero de colunas utilizadas: uns podero conter apenas duas colunas, sendo uma destinada aos saldos devedores e outra aos saldos credores; outros podero conter colunas destinadas ao movimento (total do dbito e do crdito de cada conta) ou at mesmo para se lanar valores dos lanamentos de ajustes, conforme o interesse do contabilista. Veja o que dispe a Norma Brasileira de Contabilidade, NBC T.2.7- do Balancete: 1- O Balancete de verificao do Razo a relao de contas, com os seus respectivos saldos, extrados do Razo em determinada data. 2- O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 3- Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so: - identificao da Entidade; - data a que se refere; - abrangncia; - identificao das contas e respectivos grupos; - saldos das contas, indicando se devedores ou credores; - soma dos saldos devedores e credores. 4- O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter o nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional nmero de registro no CRC. 5- O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. A soma da coluna do saldo devedor tem de ser igual soma da coluna do saldo credor, porque os fatos contbeis so registrados no livro Dirio pelo mtodo das partidas dobradas, cujo princpio fundamental estabelece que, na escriturao, a cada dbito deve corresponder um crdito de igual valor. Assim, ao relacionarmos em um Balancete todas as contas utilizadas pela Contabilidade de uma empresa, com seus respectivos saldos devedores e credores, a soma da coluna do dbito ter de ser igual soma da coluna do crdito. Modelo de Balancete: Balancete de Verificao da empresa: Data: Contas Movimento Dbito Crdito
Saldo Devedor Credor
Totais
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4.7. BALANO PATRIMONIAL CLASSIFICADO a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. 4.7.1. CLASSIFICAO A classificao de acordo com a Lei n 6.404/76 e suas alteraes (Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09). No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1- No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Ativo circulante; Ativo no circulante: - Realizvel a longo prazo - Investimentos - Imobilizado - Intangvel 2- No Passivo, as contas sero dispostas em decrescente do grau de exigibilidade classificadas nos seguintes grupos: Passivo circulante; Passivo no circulante; Patrimnio lquido; dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzo acumulados. 3- Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos vencidos e no liquidados aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos vencidos e no liquidados. Como vimos anteriormente, o Ativo composto por Contas de saldo devedor e o Passivo, por Contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas Contas que, embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa. As Contas Retificadoras do ativo que aparecem com mais freqncia so: Duplicatas Descontadas; Duplicatas Vencidas e No Liquidadas; Depreciao Acumulada; Amortizao Acumulada. No Balano Patrimonial, essas Contas aparecero como redutoras das respectivas Contas sobre as quais foram criadas. Por exemplo:
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Imobilizado: . Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada
100.000 (10.000) 90.000 As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so: Acionistas Conta Capital a Integralizar; Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo); Aes em Tesouraria. No Balano, ser subtrado da Conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no Integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por Acionista Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra. A Conta Aes em Tesouraria (aes de emisso da prpria empresa que foram adquiridas pela mesma no mercado) ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do Patrimnio Lquido que registra a ordem dos recursos aplicados na sua aquisio. Alm dessa conta, se houver a Conta Prejuzos Acumulados, esta tambm dever ser classificada deduzida do grupo Patrimnio Lquido.. Requisitos do Balano Patrimonial O Balano Patrimonial composto de um cabealho onde conter: Denominao da empresa; Ttulo da Demonstrao (Balano Patrimonial) Data de encerramento do Balano O Balano Patrimonial constitudo de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo, por sua vez, compem-se de Bens e Direitos, aplicados na entidade contbil. O Passivo e o Patrimnio Lquido registram todas as entradas (origens) de recursos da empresa. Para que o balano se torne um demonstrativo fcil de ler e interpretar ele apresentado agrupando-se as contas de mesmas caractersticas, isto , separando em grupos de contas homogneas entre si. Para facilitar a interpretao e anlise do Balano existe uma preocupao constante em estabelecer uma adequada distribuio de contas. Duas regras bsicas orientam a distribuio de contas no Balano Patrimonial. Prazo- em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o perodo de at um ano. Se o levantamento do balano for feita em 31.12.X5, por exemplo, todas as contas a receber at um ano, 31.12.X6, sero agrupadas num mesmo ttulo no Ativo, assim como todas as contas apagar at o final do ano seguinte sero agrupadas num mesmo ttulo no Passivo. O mesmo ocorre com as contas de LONGO PRAZO (superior a um ano). Grau de Liquidez* Decrescente os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ultimo lugar. Por exemplo, entre trs contas: Estoque, disponvel e Duplicatas a receber, o,mais lquido o disponvel (1 lugar) ; em segundo lugar, recebe-se mais rapidamente as duplicatas que os estoques (possuem liquidez mais lenta). O balano portanto uma demonstrao simples e fcil de ser entendida, pois visa mostrar a situao econmico-financeira da empresa aos usurios que no precisam necessariamente ser especialistas. 41
4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE Entende-se como Ciclo Operacional o perodo de tempo que uma industria, por exemplo, leva para produzir seu estoque, vende-lo e receber as duplicatas geradas na venda, entrando no caixa. Em outras palavras, o tempo que a empresa demora para produzir, vender e receber o produto que ela fabrica. Esse tempo bastante relativo em funo da operao da empresa, isto , varia se uma empresa um supermercado ou uma metalrgica (onde preciso industrializar), por exemplo. 4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANO Balano Patrimonial da Empresa: Encerrado em: ____/____/_____ Ativo Circulante So contas que esto constantemente em Giro, sendo que a converso em dinheiro ser, no mximo, no prximo exerccio. So classificadas em ordem crescente de liquidez: - Disponvel - Realizvel a Curto Prazo - Estoques - Despesas do Exerccio Seguinte Ativo No Circulante Passivo Circulante So obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o levantamento do Balano. So classificados em ordem de prioridade de pagamento.
Passivo No Circulante So obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano aps o Realizvel a Longo Prazo * So Bens e direitos, que se levantamento do Balano (Dvidas a Longo transformaro em dinheiro aps um ano Prazo) do levantamento do Balano Investimentos Patrimnio Lquido So as inverses financeiras de carter So os Recursos dos proprietrios aplicados na permanente que geram rendimentos e empresa. Os recursos significam o Capital no so necessrias a manuteno da mais o seu rendimento Lucros e Reservas atividade fundamental da empresa Imobilizado So itens de natureza permanente que sero utilizados para a manuteno da atividade bsica da empresa Intangvel Direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
* Embora o conceito de Curto e Longo Prazo seja normalmente com base em 365 dias, poderia ser diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassasse um ano. Neste caso, o Curto e Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional. 42
4.8. PLANO DE CONTAS Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis. Um Plano de Contas, portanto, deve registrar as contas que sero movimentadas pela contabilidade de decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro. O ideal cada empresa implantar, dentro dos moldes estabelecidos pela legislao e tradio contbil brasileiras, o seu prprio Plano de Contas, mesmo que, no decorrer do tempo, sejam feitas algumas alteraes com o objetivo de aperfeio-lo. O Plano de Contas com um nico ttulo para cada conta, ou um nico ttulo de conta para determinada operao evita que diversas pessoas ligadas ao setor contbil (lanadores) registrem um mesmo fato contbil ou uma mesma operao com nomenclaturas diferentes. Dessa forma, com a padronizao dos registros contbeis, mesmo que haja rotao de profissionais contbeis, no ocorrer perigo de falta de uniformidade das nomenclaturas. Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, o que facilita a contabilizao atravs de processos mecnicos ou processos eletrnicos. Ressalta-se que, atualmente, a contabilidade manuscrita praticada em rarssimas situaes. O elenco de contas e o grau de pormenores num plano de contas dependem do volume e da natureza dos negcios de uma empresa. Entretanto, na estruturao do Plano de Contas devem ser considerados os interesses dos usurios (gerentes, proprietrios da empresa, governo, bancos etc.). O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais: atender s necessidades de informao da administrao da empresa; observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal que regula a elaborao do balano patrimonial e das demonstraes contbeis (ou seja, a Lei n 6.404/76 e suas alteraes); adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos `a empresa (fornecedores, Bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda. Na prtica essa adaptao feita quase que automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora atenda as exigncias internas da empresa, no seja excessivamente diferente dos modelos usualmente utilizados.
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PLANO DE CONTAS A CONTAS PATRIMONIAIS I ATIVO 10 ATIVO CIRCULANTE

100 DISPONVEL 100.1 CAIXA 100.2 BANCO CONTA MOVIMENTO 100.3 NUMERRIOS EM TRANSITO 100.4 APLICAO DE LIQUIDEZ IMEDIATA 101 CONTAS A RECEBER (curto prazo) 101.1 CLIENTES 101.2 DUPLICATAS A RECEBER 101.3 PROMISSRIAS A RECEBER 101.4 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 101.5 (-) DUPLICATAS VENCIDAS E NO LIQUIDADAS * 101.6 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS 101.7 CHEQUES EM COBRANA 101.8 BANCOS CONTA ESPECIAL 101.9 DIVIDENDOS A RECEBER 102 IMPOSTOS A RECUPERAR/COMPENSAR 102.1 ICMS A RECUPERAR 102.2 IPI A RECUPERAR 102.3 IRRF A RECUPERAR 102.4 OUTROS IMPOSTOS A RECUPERAR 103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO 103.1 AES DE OUTRAS EMPRESAS 103.2 APLICAES FINANCEIRAS 103.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS 103.4 DIREITOS DE USO DE TELEFONE 103.5 DEPSITOS A PRAZO FIXO 104 ESTOQUES 104.1 ESTOQUE DE MERCADORIA 104.2 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EMBALAGEM 104.3 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EXPEDIENTE 104.4 (-) PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUES 105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE 105.1 ALUGUIS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER) 105.2 DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR (OU A VENCER) 105.3 JUROS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER) 105.4 PRMIOS DE SEGURO A APROPRIAR (OU A VENCER) 105.5 OUTRAS DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
11 ATIVO NO CIRCULANTE
110 REALIZVEL A LONGO PRAZO 110.1 CLIENTES 110.2 DUPLICATAS A RECEBER 110.3 PROMISSRIAS A RECEBER 111 OUTROS CRDITOS 111.1 ADIANTAMENTO A DIRETORES E ACIONISTAS 111.2 EMPRSTIMOS A SOCIEDADE COLIGADAS 111.3 DEPSITOS RESTITUIVEIS
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12 ATIVO NO CIRCULANTE
120 INVESTIMENTOS 120.1 PARTICIPAES EM COLIGADAS 120.2 PARTICIPAES EM CONTROLADAS 120.3 INVESTIMENTOS PERMANENTES EM OUTRAS EMPRESAS 120.4 APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS 120.5 (-) PROVISO PARA PERDAS NA REALIZAO DE INVESTIMENTO 120.6 OBRAS DE ARTE 120.7 IMVEIS DE RENDA 120.8 (-) DEPRECIAO ACUMULADA 121 MOBILIZADO 121.1 BIBLIOTECA 121.2 COMPUTADORES E PERIFRICOS 121.3 IMVEIS 121.4 INSTALAES 121.5 MVEIS E UTENSLIOS 121.6 VECULOS 121.7 (-) DEPRECIAO ACUMULADA 121.8 RECURSOS NATURAIS 121.9 (-) EXAUSTO ACUMULADA 121.10 AQUISIO DE MVEIS EM CURSO 121.11 IMPORTAES EM ANDAMENTO 121.12 CONSTRUES EM ANDAMENTO 122 INTANGIVEL 122.1 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS 122.2 DIREITOS DE USO 122.3 FUNDO DE COMRCIO 122.4 MARCAS E PATENTES 122.5 (-) AMORTIZAO ACUMULADA
II PASSIVO 20 PASSIVO CIRCULANTE

200 OBRIGAES A FORNECEDORES (curto prazo) 200.1 DUPLICATAS A PAGAR 200.2 FORNECEDORES 201 OBRIGAES FINANCEIRAS 201.1 BANCOS CONTA CAUO 201.2 BANCOS CONTA EMPRSTIMO 201.3 DEBNTURES 201.4 FINANCIAMENTO A PAGAR 201.5 PROMISSRIAS A PAGAR 202 OBRIGAES FISCAIS 202.1 CONFINS A RECOLHER 202.2 ICMS A RECOLHER 202.3 IPI A RECOLHER 202.4 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 202.5 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 202.6 ISS A RECOLHER 202.7 PIS SOBRE FATURAMENTO A RECOLHER 203 OBRIGAES TRABALHISTAS 203.1 INSS 203.2 DCIMO TERCEIRO SALRIO A PAGAR 203.3 FRIAS A PAGAR 203.4 FGTS A RECOLHER 203.5 SALRIOS A PAGAR 204 OUTRAS OBRIGAES 204.1 CLUBE SOCIAL A PAGAR 204.2 CONTRIBUIO SINDICATO DA CLASSE A RECOLHER
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204.3 DIVIDENDOS A PAGAR 204.4 IMPOSTOS E TAXAS A RECOLHER 204.5 PARTICIPAES E CONTRIBUIES A PAGAR 204.6 QUOTISTAS CONTA CAPITAL EM REEMBOLSO (TITULAR, ACIONISTA, ETC.) 205 PROVISES 205.1 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 205.2 PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO SALRIO 205.3 PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS 205.4 PROVISO PARA FRIAS 205.5 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
21 PASSIVO NO CIRCULANTE
210 OBRIGAES A FORNECEDORES (longo prazo) 210.1 DUPLICATAS A PAGAR 210.2 FORNECEDORES 211 OBRIGAES FINANCEIRAS longo prazo 211.1 BANCOS CONTA CAUO 211.2 BANCO CONTA EMPRSTIMO 211.3 DEBNTURES 211.4 FINANCIAMENTO A PAGAR 211.5 PROMISSRIAS A PAGAR
23 PATRIMNIO LIQUIDO
230 CAPITAL SOCIAL 230.1 CAPITAL SUBSCRITO 230.2 (-) CAPITAL A REALIZAR (TITULAR, ACIONISTAS ETC.) 231 RESERVAS DE CAPITAL 232 RESERVAS DE LUCROS 232.1 RESERVA LEGAL (p/aumento de Capital 5% do Lucro Liquido) 232.2 RESERVAS ESTATUTRIAS 232.3 RESERVAS PARA CONTINGNCIAS (compensar prejuzos ou perdas futuras) 232.4 RESERVAS PARA INVESTIMENTOS (prevista em contrato ou estatuto) 232.5 RESERVAS DE LUCRO A RECOLHER (saldo credor dos ajustes da C.M.) 233 PREJUZOS ACUMULADOS 233.1 (-) PREJUZOS ACUMULADOS 235 - (-)AES EM TESOURARIA
B CONTAS DE RESULTADO III DESPESAS E CUSTOS 30 DESPESAS OPERACIONAIS

300 DESPESAS COM VENDAS PESSOAL 300.1 ASSISTNCIA MDICA E SOCIAL 300.2 COMISSES SOBRE VENDAS 300.3 CONDUO E TRANSPORTE 300.4 CONTRIBUIES PARA O FGTS 300.5 CONTRIBUIES DE PREVIDNCIA 300.6 DCIMO TERCEIRO DE PREVIDNCIA 300.7 ENCARGOS SOCIAIS 300.8 FRIAS 300.9 GRATIFICAES 300.10 INDENIZAES 300.11 LANCHES E REFEIES
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300.12 300.13 300.14 300.15 SALRIOS SEGUROS DE ACIDENTE DE TRABALHO VIAGENS E ESTADIAS OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL OUTRAS 300.16 BRINDES E PRESENTES 300.17 COMBUSTVEIS 300.18 PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITO 300.19 FRETES E CARRETOS 300.20 MATERIAL DE EMBALAGEM 300.21 PERDAS COM CLIENTES 300.22 PROPAGANDA E PUBLICIDADE 300.23 SERVIOS DE TERCEIROS 300.24 DESPESAS EVENTUAIS 301 DESPESAS FINANCEIRAS 301.1 DESCONTOS CREDITADOS 301.2 DESPESAS BANCRIAS 301.3 IOF 301.4 JUROS PASSIVOS 301.5 CPMF 302 DESPESAS ADMINISTRATIVAS PESSOAL 302.1 ASSISTNCIA MDICA 302.2 CONDUO E TRANSPORTE 302.3 CONTRIBUIES PARA O FGTS 302.4 CONTRIBUIES DE PREVIDNCIA 302.5 DCIMO TERCEIRO SALRIO 302.6 ENCARGOS SOCIAIS 302.7 FRIAS 302.8 HONORRIOS DA DIRETORIA 302.9 INDENIZAES 302.10 LANCHES E REFEIES 302.11 PR-LABORE 302.12 SALRIOS 302.13 CONTRIBUIO SOCIAL 302.14 VIAGENS E ESTADIAS 302.15 OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL GERAIS 302.16 GUA E ESGOTO 302.17 ALUGUIS PASSIVOS 302.18 AMORTIZAO 302.19 COMBUSTVEIS 302.20 CORREIOS E TELGRAFOS 302.21 DEPRECIAO 302.22 ENERGIA ELTRICA 302.23 FRETES E CARRETOS 302.24 JORNAIS E REVISTAS 302.25 MATERIAL DE EXPEDIENTE 302.26 MATERIAL DE LIMPEZA 302.27 PRMIOS DE SEGURO 302.28 TELEFONE 302.29 DESPESAS EVENTUAIS TRIBUNAIS 302.30 IMPOSTOS E TAXAS OUTRAS 302.31 SERVIOS DE TERCEIROS 302.32 DESPESAS EVENTUAIS 303 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 303.1 MULTAS FISCAIS 303.2 PERDAS NA REALIZAO DE INVESTIMENTOS 303.3 VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
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31 CUSTOS OPERACIONAIS
310 CUSTOS DAS COMPRAS 310.1 COMPRAS DE MERCADORIAS 310.2 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS 310.3 (-) COMPRAS ANULADAS 310.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS
320.1
PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE
32 DESPESAS OPERACIONAIS IV RECEITAS 40 RECEITAS OPERACIONAIS
400 RECEITA BRUTA 400.1 VENDAS DE MERCADORIAS 400.2 RECEITAS DE SERVIOS 400.3 (-) VENDAS ANULADAS 400.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 400.5 (-) ICMS SOBRE VENDAS 400.6 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS 400.7 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO 400.8 (-) CONFINS 401 RECEITAS FINANCEIRAS 401.1 DESCONTOS OBTIDOS 401.2 JUROS ATIVOS 401.3 RENDIMENTOS SOBRE APLICAES FINANCEIRAS 402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 402.1 ALUGUIS ATIVOS 402.2 RECUPERAO DE CRDITOS 402.3 VARIAES MONETRIAS ATIVAS 402.4 RECEITAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS 402.5 RECEITAS EVENTUAIS
401.1
GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO NO CIRCULANTE
41 RECEITAS NO - OPERACIONAIS V APURAO DE RESULTADO
500.1 500.2 500.3 500.4 500.5
CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) CUSTO DE SERVIOS PRESTADOS RESULTADO DA CONTA MERCADORIA (RCM) LUCRO SOBRE VENDAS (-) PREJUZO SOBRE VENDAS
50 RESULTADO BRUTO
510.1
GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
51 RESULTADO NO OPERACIONAL 52 RESULTADO LIQUIDO
520.1 520.2
RESULTADO DA CORREO MONETRIA RESULTADO DO EXERCCIO
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4.9. CONTAS PATRIMONIAIS Representam atravs do Balano Patrimonial a situao do Patrimnio da empresa. Ativo e Passivo as contas sero agrupadas em grupos e sub-grupos segundo a legislao ATIVO : Bens e Direitos aplicados na entidade contbil Ativo Circulante Todos os valores que podero ser convertidos em dinheiro rapidamente recursos aplicados que esto em constante movimento Capital de Giro. Disponvel Aplicaes de liquidez imediata. (disposio da empresa) Realizvel Direito ocorrido no exerccio social.(decorrentes de vendas a prazo) Estoque Vendas que se realizaro.(transformar!ao em numerrio no decorrer do exerccio subseqente) Despesas do Exerccio Seguinte Itens que traro benefcios para a empresa, mas sero realizados no prximo despesas pagas antecipadamente.(benefcios ou eventos pagos antecipadamente que sero utilizados em mais de um exerccio social desembolso presente para resultados futuro) Ativo No Circulante: Realizvel a Longo Prazo Direitos que a empresa tem a receber aps e termino do exerccio seguinte, sero realizados em dinheiro a longo prazo.(aps 12 meses do encerramento do Balano). Investimentos Participaes em outras empresas, que no se destinam a manuteno da empresa. Aplicaes inerentes a atividade da empresa. Imobilizado Bens materiais e imateriais destinados a manuteno da empresa. Bens que auxiliam a empresa na execuo de suas atividades. (direito de propriedade comercial ou industrial; marcas e patentes etc.). Atravs da utilizao do Imobilizado a empresa obtm lucros na atividade operacional. Intangvel - Direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. So classificados em Investimentos, Imobilizado e no Intangvel os bens ou direitos aplicados na empresa permanentemente, itens que dificilmente se transformaro em dinheiro, pois no se destina a venda, mas so utilizados como meio de produo ou meios para obter renda para a empresa. De vida til longa. (Ativo Fixo meios para atingir seus objetivos sociais). PASSIVO (Recursos aplicados na empresa) Passivo Circulante Obrigaes que vencero durante o exerccio social subseqente.(12 meses contados da data do balano) Passivo No Circulante Obrigaes para com terceiros, com vencimento aps o termino do exerccio seguinte. 49
PATRIMNIO LIQUIDO Capital Social Subscrito compromisso assumido A Realizar parcela ainda no (-) integralizada Reserva de Correo Monetria e Reserva Legal Atualizao dos bens ativos Prevista por estatuto Parte do lucro Lucro ou Prejuzo Acumulado Diferena entre despesas e receitas transferidas para a conta lucro ou prejuzo atravs do resultado do exerccio. 4.10. CONTAS RETIFICADORAS AS PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E DO PATRIMNIO LIQUIDO Normalmente encontramos no Ativo itens subtrativos (-) que reduzem o montante do lado do Balano Patrimonial. (As contas do Ativo so de natureza devedora dbito. Entretanto, por fora da lei, existem contas que embora de natureza credora crdito, devem figurar no Ativo, retificando seus valores). Deduo no Ativo Circulante. Parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as Instituies Financeiras com objetivo de realizao financeira antecipada daqueles ttulos, dever ser subtrada de Duplicatas a Receber, com o titulo de (-) Duplicatas Descontadas. Duplicatas vencidas a mais de um determinado tempo estipulado pela legislao do IR e no recebidas, constituiro em perdas dedutveis do lucro e sero classificadas como contas redutoras de Duplicatas a Receber com o ttulo de (-) Duplicatas Vencidas e no Liquidadas. Deduo no Ativo No Circulante Imobilizado os bens com o passar do tempo, pelo uso, vo sofrendo deteriorao fsica e tecnolgica e vo perdendo a capacidade produtiva. Dessa forma, os bens vo perdendo a sua eficincia funcional. Esta perda vai sendo acumulada, de forma aproximada, na conta (-) Depreciao Acumulada, que subtrair o imobilizado. Ex.: Valor Lquido do Bem = Valor Bruto Depreciao Acumulada (dessa forma teremos a aproximao dos valores dos ativos imobilizados em termos de potencial futuro para a empresa). A legislao do I.R. fixa a taxa de depreciao anual, a saber: Ex.: Imveis 4% a.a.; Veculos 20% a. a; Maq. e Equipamentos 10% a.a. Dedues no Patrimnio Liquido entre as principais dedues do PL, podemos destacar, aqui, os (-) Prejuzos Acumulados. Assim como os Lucros so adicionados ao PL fazendo crescer os investimentos dos proprietrios, os prejuzos tem efeitos contrrios: reduzem os investimentos dos proprietrios, diminuindo o PL. So contas que embora de natureza devedora, figuram no PL. 50
5. APURAO DO RESULTADO 5.1. AS VARIAES LIQUIDAS PATRIMONIAIS A diviso da atividade administrativa em perodos, tem por fim medir os resultado da gesto administrativa dentro de um perodo de tempo. No final de cada perodo a empresa obrigada por Lei a fazer apuraes de seus resultados: o lucro ou o prejuzo de um exerccio (perodo administrativo), depende do confronto entre despesas e receitas: e este resultado ser apurado em uma determinada conta, denominada Resultado do Exerccio. As contas de resultados so peridicas, isto , somente devero conter saldos, registros, por um perodo (ms) de acordo com a durao do exerccio contbil: o que significa que cada conta ter saldo zero no inicio de um novo perodo. Nas contas de Resultado esto contidas as transaes que influenciam a Situao Lquida do Patrimnio . Para que isso ocorra fazemos a transferncia dos saldos das Despesas e Receitas para a conta transitria, Apurao do Resultado do Exerccio. De maneira geral as contas de resultados so aquelas utilizadas para apurao do exerccio social. Representa a diferena aritmtica existente entre despesas e receitas. As regras para o confronto so originadas pelo Regime de Caixa e de Competncia, exigidos pela Legislao Brasileira e proposto pela teoria contbil. 5.2. REGIME DE APURAO CAIXA x COMPETNCIA REGIME DE CAIXA Apurao do resultado apenas dos pagamentos e recebimentos efetuados (entidades sem fins lucrativos). REGIME DE COMPETNCIA Apurao do resultado feita atravs da ocorrncia dos fatos sem considerar pagamentos ou recebimentos. Forma de apurar o resultado do exerccio: DRE Receita (-) Despesas (=) Lucro/Prejuzo REGIME DE COMPETNCIA Gerada ou ganha no perodo Consumida ou utilizada no perodo Resultado Econmico REGIME DE CAIXA Recebida no perodo Paga no perodo Resultado Financeiro
5.3. RECEITAS x DESPESAS CONCEITO E CLASSIFICAO RECEITAS Recuperao do custo por parte da empresa, como produto de atividade econmica. Elementos que entram para o ativo como se fosse dinheiro ou direitos a receber. Receitas Operacionais Decorrentes das atividades da empresa: vendas, juros recebidos, descontos obtidos, servios prestados. Total geral das vendas.
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Receitas no Operacionais Advm das atividades estranhas s empresas: ganho com venda do permanente, correo monetria, investimentos em outras empresas. DESPESAS o sacrifcio financeiro (esforos) pelo qual se obtm um bem ou um servio. So necessrias para vender o produto ou a mercadoria, administrar a empresa e financiar as operaes. Despesas Operacionais So todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Ex.: Despesas de Vendas, Administrativas, Financeiras, etc. Despesas no Operacionais So representadas pelos gastos no necessrios s atividades de uma empresa: Ex.: perdas com permanente, com correo monetria, etc. 5.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Resultado representa a diferena aritmtica entre a despesa e a receita. Na contabilidade representa o lucro ou prejuzo originado das operaes patrimoniais. Para se registrar os resultados econmicos de um patrimnio utilizam-se as Contas de Resultados: Despesas e Receitas. Encerramento Das Contas De Despesas E Receitas: Para que isso ocorra deve-se transferir os saldos dessas contas para a conta Apurao do Resultado do Exerccio para apurarmos o Lucro/Prejuzo: Exemplo: 1 Abre-se um razonete para a conta Apurao do Resultado do Exerccio. 2 Transfere-se o saldo das despesas para a conta Apurao do Resultado do Exerccio. D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE) C = DESPESAS 3 Transfere-se o saldo das Receitas para a Conta Resultado do Exerccio. D = RECEITAS DE C = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE) OBS.: No se transfere o saldo das contas Despesas Antecipadas nem Recebidas Antecipadamente (Resultado do Exerccio Futuro). Apurao do Resultado Lquido Receitas
o Resultado Operacional adicionado ou subtrado das Despesas e das Receitas No Operacionais . Para apur-lo, a exemplo das outras contas de resultado, basta transferi-las para a conta Apurao do Resultado do Exerccio. O saldo apurado ser o Resultado do Exerccio antes do I.R.
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Provises
Com base no saldo ajustado chamado de Resultado do Exerccio antes do I.R. sero calculados alquota determinada pela legislao do I.R. as seguintes provises: Proviso para Contribuio Social e Proviso para I.R. sobre Lucro Real (apurado no LALUR)., a contabilizao dessas duas dedues feita da seguinte maneira: D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO C = PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL (Passivo Circulante) D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO C = PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) Participaes
Parcelas destinadas aos proprietrios , empregados, administradores, instituies, fundos de assistncia ou previdncia, todas essas participaes devem obedecer legislao prpria. A contabilizao das Participaes ser feita a dbito da conta de Apurao de Resultado de Exerccio do Exerccio e a crdito das contas que representem cada uma das respectivas Participaes a Pagar, que s ao contas a pagar classificadas no Passivo Circulante. Apurao Do Lucro Ou Prejuzo Do Exerccio
O resultado aps as dedues das Participaes, denomina-se Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio. Aps sua apurao dever ser transferido para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, cujo lanamento dever ser feito a dbito da conta Apurao do Resultado do Exerccio e a crdito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Destinao do Resultado Do Exerccio O Resultado do Exerccio poder ter as seguintes destinaes: 12345Aumento de Capital; Compensao de Prejuzos anteriores; Criao de Reservas de Lucros - (5%); Distribuio aos scios em forma de dividendos (25%) Permanncia na prpria conta apara futuras destinaes.
Obs.: As Reservas extradas dos Lucros so constitudas com base no que estabelecem os estatutos ou por propostas da administrao, aprovadas pela Assemblia Geral da Cia. (nas sociedades por aes). Essas destinaes obedecem a Lei das Sociedades annimas Lei n 6.404/76. Nas demais sociedades so regidas pelas clusulas contratuais. Elaborao Do 2 Balancete De Verificao
Aps devidamente contabilizados todos as destinaes do Resultado do Exerccio, estaro encerradas todos os procedimentos para elaborao do Balano Patrimonial e demais demonstraes, para facilitar essa elaborao, levanta-se o 2 Balancete de Verificao do
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Razo. Todas as contas de Resultado devero estar com os saldos zerados, este Balancete ser composto apenas por contas Patrimoniais. 5.5. OPERAES COM MERCADORIAS As mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. Existem 2 (dois) mtodos contbeis com operaes de mercadorias: - Mtodo da conta mista: utilizar uma nica conta, que poder ser chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, para registrar todas as operaes com mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de vendas); - Mtodo da conta desdobrada: usar as trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de vendas). A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis. A empresa pode ainda adotar um dos seguintes sistemas, independente de qual mtodo utilizar: 1. Inventrio permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, o custo da respectiva compra adicionado ao estoque; da mesma forma, a cada venda efetuada, o custo da respectiva venda diminudo do estoque. Dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado constantemente; 2. Inventrio peridico: o valor do estoque de mercadorias s conhecido no final do perodo, aps a realizao da contagem fsica de todas as mercadorias existentes (inventrio). APURAO EXTRACONTBIL CMV = EI + C - EF Onde: CMV = custo da mercadoria vendida EI = estoque inicial de mercadorias C = compras de mercadorias EF = estoque final de mercadorias RCM = V - CMV Onde: RCM = resultado com mercadorias V= Vendas CMV = custo da mercadoria vendida
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FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS: Frete e seguros sobre compras, compras anuladas ou as devolues de compras, abatimento sobre compras, descontos incondicionais obtidos. FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE VENDAS: Vendas anuladas ou devolues de vendas, abatimentos sobre vendas, descontos incondicionais concedidos. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS: - ICMS que dizer Imposto sobre Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Ele de competncia estadual, incidindo sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. - PIS sobre o faturamento Programa de Integrao Social de competncia federal destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. - Cofins Contribuio Social sobre o Faturamento - de competncia federal. APURAO DO RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS INFLUENCIADA PELOS FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS: CMV = EI + (C + FC CA - DIO - AC) - EF Onde: CMV = custo das mercadorias vendidas EI = estoque inicial C= compras de mercadorias FC = frete e seguros sobre compras CA = compras anuladas DIO = descontos incondicionais obtidos AC= abatimentos sobre compras EF = estoque final CRITERIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos de acordo a Lei 6.404/76, onde o dever evidenciar o custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Existem 3 (trs) critrios para avaliao de estoques que so: PEPS, UEPS e Mdia Ponderada. PEPS ou FIFO primeiro a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (First IN, First Out). Nesse critrio a valorizao do custo da mercadoria se d pela ordem cronolgica de entrada no estoque.
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UEPS ou LIFO ltimo a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (Lest in, First Out). Nesse critrio a valorizao do custo se d pela ltima ordem de entrada, ou seja, o ltimo produto a entrar, ser o primeiro a sair do estoque, evidenciando o inverso do critrio PEPS.
Mdia Ponderada neste critrio so considerados os valores mdios do estoque, independente da sua ordem de chegada. A valorizao realizada pela mdia da mercadoria em estoque.
O critrio de apurao UEPS, representa um custo dos produtos ou mercadorias vendidas, superiores aos demais critrios, diminuindo consideravelmente o resultado positivo lquido do exerccio, servindo como parmetro para um pagamento menor dos tributos incidentes sobre o lucro (I.R.P.J. e C.S.L.L.), desta forma proibido a sua utilizao pela Legislao do Imposto de
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Renda. Caso a entidade queira adotar tal critrio, dever elaborar paralelamente outro critrio e oferecer a diferena tributao. Veja o grfico de comparao a seguir:
5.6. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Por ordem de importncia, passaremos a estudar a Demonstrao do Resultado do Exerccio que mostra o Resultado (lucro ou prejuzo) do perodo, bem como em detalhes, como chegar ao referido resultado. DEMONSTRAO DEDUTIVA
um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo (12 meses). apresentado em forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se despesas e , em seguida , indicam-se os resultados (lucro ou prejuzo). A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de deciso: grupos de despesas, vrios tipos de lucros, destaque dos impostos etc. Receita Bruta (-) Dedues Receita Lquida (-) Custo Vendas/Servios = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias* Outras Despesas ou Rec. Operacionais = Lucro Operacional (+) Receita no Operacional (-) Despesas no Operacionais = Resultado do Exerccio antes do I.R. (-) Provises para Cont. Social e I.R = Resultado do Exerccio aps o IR (-) Participaes = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
$$$$$$ ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) $$$$$ ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) $$$$$ $$$$$ ($$$$$) $$$$$ ($$$$$) $$$$$ ($$$$$) $$$$
Est-se admitindo que sejam despesas, por isso, o sinal negativo. Todavia, se receita o sinal dever ser positivo.
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5.5.1- RECEITA BRUTA Total geral de vendas. o total vendido no perodo, includos a os impostos sobre vendas (pertencem ao governo) e dela no foram extradas as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo. Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda, variam proporcionalmente as vendas, ou seja, quanto maior for o total das vendas, maior ser o imposto. Os mais comuns so: IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal); ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual). Feitos os ajustes na receita bruta, acima descritos, chega-se a um valor mais indicativo que a Receita Lquida. 5.5.2 LUCRO BRUTO diferena entre a venda de Mercadoria e o Custo dessa mercadoria vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. Subtrai-se da receita o custo da mercadoria ou de fabricao do produto ou do servio colocado a disposio do consumidor e o resultado o Lucro Bruto. 5.5.3 LUCRO OPERACIONAL obtido atravs da diferena entre Lucro bruto e as despesas operacionais. 5.5.4 DESPESAS OPERACIONAIS So esforos/sacrifcios que a empresa faz, no perodo (ano/exerccio) para obter receita. So necessrias para vender os produtos e ou mercadorias, administrar a empresa e financiar as operaes. Todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Despesas de Vendas abrangem desde a promoo do produto at sua colocao no mercado (comercializao e distribuio), com pessoal da rea de vendas, propaganda, marketing, etc. Despesas Administrativas necessrias para administrar a empresa, gastos com escritrio que visam a direo ou a gesto da empresa. Despesas Financeiras so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como:juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. Devem ser compensadas comas Receitas Financeiras (conforme disposio legal). Variaes Monetrias significam variaes da moeda em virtude da inflao. 5.5.5 OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS So receitas ou despesas de carter eventual, ou no, no enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras. 5.5.6 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA LAIR Resultado de onde ser deduzido o I.R. do perodo (ano-base). Calculado sobre uma base de clculo conforme disposto na legislao do IR, no exatamente a lucro apurado na contabilidade. O lucro calculado pela contabilidade lavado at um livro no contbil, exclusivo para fins fiscais, conhecido como Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, onde sofrer alguns ajustes , passando para lucro fiscal (ou tributrio) que conhecido como Lucro Real. e servindo de clculo para o IR. 5.5.7 LUCRO LQUIDO A sobra pertencente aos proprietrios (ou entidade). Aps a deduo do IR, faz-se as dedues das participaes, previstas nos estatutos: de debntures As cias. Podem solicitar emprstimos pblicos em geral pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Para tanto emitiro ttulos de longo prazo com garantias: so as debntures.
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de empregados, de administradores um complemento remunerao, normalmente definidos no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro. partes beneficirias - Normalmente, so concedidas s pessoas que tiveram atuao relevantes nos destinos da sociedade. So ttulos negociveis, sem valor nominal, que a cia. pode criar a qualquer tempo. Participaes previstas em estatuto nos lucros anuais. Doaes Contribuies para instituies, fundos de assistncia ou previdncia de empregados com finalidade de assistir ao seu quadro de funcionrios, complementar aposentadorias, etc. definidas em estatutos, so calculadas e deduzidas como uma participao nos lucros anuais.
5.5.8 LUCRO LQUIDO POR AO - Aps deduzidas dos resultados as participaes e contribuies, o que remanescer o Lucro Lquido. Dividindo-se o Lucro Lquido pelo nmero de aes em que est dividido o capital da empresa, obtm-se o Lucro Lquido por Ao do Capital Social. 5.5.9 DISTRIBUIO DO LUCRO E DEMONSTRAO DE LUCRO OU PREJUZO ACUMULADOS O Lucro Lquido a sobra lquida disposio dos proprietrios da empresa, que decidem a parcela do lucro que ficar retida na empresa e a parte que ser distribuda aos donos do capital (dividendos). Essa distribuio est evidenciada nas demonstraes: DLPA ou DMPL. 6. QUE FAZER COM O LUCRO? Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, surge a questo: qual o destino que se vai dar para este lucro? Normalmente, uma parcela do lucro distribuda aos donos da empresa (acionista ou scio) em dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remunerao conhecida como dividendos. Outra parcela visa a reaplicao na empresa, no sentido de fortalecer o Capital Prprio. Esta parcela conhecida como lucro retido (no distribudo) que constituem Reservas de Lucros e, ir se incorporara ao Capital Social no Patrimnio Lquido, de acordo com a lei das S.As. e aprovadas em reunio de acionistas Assemblia Geral Ordinria (AGO). 6.1. TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA RESERVAS DE LUCROS (LEI 6.404/76) Reserva Legal - Do Lucro Lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio de Reservas Legal, que no exceder 20% (vinte por cento) do Capital Social. A Reserva Legal tem por fim assegurar a Integridade do Capital Social e somente poder ser utilizada para compensar Prejuzos ou aumentar Capital (lei das S.As.). Reserva Estatutria Previstas nos estatutos da empresa, e devem o indicar, de modo preciso e completo, a sua finalidade; o fixar os critrios para determinar a parcela anual dos Lucros Lquidos que sero destinados a sua constituio; e o estabelecer o limite mximo de Reservas (Lei das S.As.). Reserva para Contingncia Com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. Reserva Oramentria Retidas para expanso da empresa quando prevista em oramento de capital aprovado pela AGO.
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Reserva de Lucros a Realizar Pode haver parte do lucro que ainda no foi realizada financeiramente, poder, portanto, ser ( optativa) deduzida do Lucro Lquido do Exerccio para clculo do lucro que servir de base para distribuio de dividendos, sendo revertida (somada ao lucro) em exerccios futuros, em que houver realizao financeira.
6.2. DIVIDENDOS TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA DIVIDENDOS a parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia. Na lei das S.As. observase a introduo do Dividendo Mnimo Obrigatrio, com o objetivo bsico de proteger os acionistas, sobretudo os minoritrios. O estatuto poder estabelecer o Dividendo com a porcentagem do Lucro ou do Capital Social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.
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BIBLIOGRAFIA ATHAR, RAIMUNDO A. Introduo contabilidade. So Paulo: Prentice Hall, 2005. NAGATSUKA, D. A. da SILVA, TELLES, E.L. Manual da contabilidade introdutria. So Paulo:Thompson, 2002. MARION, J.C, IUDICIBUS, SRGIO DE Curso de contabilidade para no contadores. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998. MARION, JOS CARLOS Contabilidade empresarial. So Paulo:Atlas, 1998. MARION, JOS CARLOS Contabilidade bsica. So Paulo:Atlas. 1998. LEITE, H. DE PAULA. Contabilidade para administradores. So Paulo:Atlas, 1997. MOTT, GRAHAM Contabilidade para no-contadores. So Paulo: Makron Books do Brasil Editora Ltda., 1996.
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UNIVERSIDADE DE TAUBAT Departamento ECA

Profa. ngela Maria Ribeiro Profa. Marlene Ferreira Santiago 2010

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COMPRAS VENDAS PAGAMENTOS RECEBIMENTOS

DIRIO RAZO CAIXA CONTA CORRENTE

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

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Modelo das Demonstraes Contbeis:

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Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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3.900 1.500 (3.000) (10.00 0) 500 5.000 (3.000) (2.000) 13.000

Reduo em salrio a pagar

Emprstimo de curto prazo Distribuio de dividendos

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ELEMENTOS Duplicatas Promissrias Aluguis

EXPRESSO a Receber a Receber a Receber

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Passivo 300 300

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a parte do capital que pertence ao proprietrio

ATIVO Caixa Est. Mercadorias Ttulos a Receber

1200 1500 1700 3200

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ATIVO Caixa Capital a Realizar Total

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OBS:Exerccio social ou exerccio contbil - compreende perodos de igual durao em que a

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Saldo Devedor Credor

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Imobilizado: . Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada

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