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apostila+auditoria+revisada

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NEWTON PAIVA

Compromisso com o conhecimento

APOSTILA DE AUDITORIA

CURSO: GESTÃO FINANCEIRA

PROF.: LÚCIO FLÁVIO BICALHO

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UN. 1 – INTRODUÇÃO À AUDITORIA FINANCEIRA
Conceito Inicialmente a auditoria limitava-se à verificação dos registros contábeis, visando observar se eles eram exatos. Com o tempo ampliou-se o campo da auditoria, entretanto muitos ainda a julgam como portadora exclusiva desse remoto objeto. O termo auditoria, de origem latina (vem de audire), foi utilizado pelos ingleses para rotular a tecnologia contábil da revisão (auditing), mas hoje tem sentido mais abrangente. Atualmente, além da missão de exame, a auditoria passa também à crítica, como conseqüência das suas interpretações. Essa é uma tendência essencialmente dinâmica que se origina dos aspectos novos que se vêm imprimindo à ciência contábil. Diante disso, Lopes de Sá (2.000, p. 25) define essa ciência em toda sua amplitude assim:
Auditoria é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Crepaldi (2007), de forma bastante simples, define auditoria como o levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. Diz ainda que consiste em controlar as áreas-chaves nas empresas a fim de evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, através de testes regulares nos controles internos específicos de cada organização. História Almeida (2008) conta que a auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do sistema capitalista. No início, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expansão do mercado e o acirramento da concorrência, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado. Entretanto, para processar todas essas mudanças foi necessário captar recursos junto a terceiros, principalmente mediante empréstimos bancários a longo prazo e abrindo seu capital social para novos acionistas. No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posição patrimonial e financeira, a capacidade de gerar lucros e como a empresa estava sendo administrada. A melhor forma de ter essas informações era através das demonstrações contábeis da empresa. Como conseqüência, as demonstrações contábeis passaram a ter importância muito grande para os futuros investidores. Como medida de segurança contra a manipulação das informações, os investidores passaram a exigir que essas empresas fossem examinadas por um profissional independente e de reconhecida capacidade técnica. Esse profissional é o auditor externo ou auditor independente. 2

Foi a partir de 1934, nos EUA, que a profissão de auditor assume importância e cria um novo estímulo, uma vez que as empresas que transacionavam ações na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos serviços de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstrações financeiras. No Brasil, a evolução da auditoria está primariamente relacionada com a instalação de empresas internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos também internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstrações financeiras auditadas. Segundo Attie (2006, p.29), as principais influências que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram: a. filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras; b. financiamento de empresas brasileiras através de entidades internacionais; c. crescimento de empresas brasileiras e necessidade de descentralização e diversificação de suas atividades econômicas; d. evolução do mercado de capitais; e. criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972; e f. criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades Anônimas em 1976.

Objetivo O objetivo do exame das demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os períodos. Dessa forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstrações financeiras preparadas pela companhia auditada e emite o parecer.

Órgãos relacionados com os auditores Os principais órgãos relacionados com os auditores são os seguintes: CVM: a Comissão de Valores Mobiliários, criada pela Lei 6.385/76, é uma entidade autárquica e vinculada ao Ministério da Fazenda. Ela funciona como um órgão fiscalizador do mercado de capitais no Brasil. O auditor externo ou independente, para exercer atividades no mercado de valores mobiliários, está sujeito a prévio registro na CVM. IBRACON: o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, fundado em 1971, é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins lucrativos. Seus objetivos principais são: fixar princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria (interna e externa) e perícias contábeis. CFC e CRC: o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade foram criados pelo Decreto-lei 9.295 de 27/05/1946. Esses conselhos representam entidades de classe dos contadores e têm a finalidade principal de efetuar o registro e fiscalizar o exercício da profissão de contabilista. AUDIBRA: o Instituto dos Auditores Internos do Brasil, fundado em 20/11/1960, é uma sociedade civil de direito privado e não tem fins lucrativos. Seu principal objetivo é promover o 3

desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercâmbio de idéias reuniões, conferências, congressos, publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros. O que leva uma empresa a contratar um auditor externo Segundo Almeida (2008) os principais motivos que levam uma empresa a contratar um auditor externo ou independente são os seguintes:  obrigação legal (companhias abertas, fundos de pensão, seguradoras e quase todas as entidades integrantes do SFN);  como medida de controle interno;  imposição de um banco para ceder empréstimo;  imposição de um fornecedor;  a fim de atender às exigências do próprio estatuto ou contrato social;  para efeito de compra ou incorporação da empresa;  para efeito de fusão ou cisão de empresas;  para fins de consolidação das demonstrações contábeis (a consolidação é obrigatória para a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas).

Métodos de auditoria Segundo Crepaldi (2007), os métodos aplicados pela técnica de auditoria são:  retrospecção: a auditoria examina fatos já ocorridos e o faz sempre minuciosamente através de amostragem.  análise: é o fator predominante, o que realmente caracteriza o método ou conduta de trabalho na técnica de auditoria. Tecnicamente, o método orienta a execução do trabalho, dando-lhe, aproximadamente, as seguintes fases:  levantamento de condições de rotina administrativa financeira e contábil;  planejamento da auditoria;  obtenção das provas;  relatório de auditoria;  certificados.

Tipos de auditoria Os trabalhos de auditoria podem ser classificados em dois tipos: 1. Auditoria de demonstrações financeiras: é o exame das referidas demonstrações contábeis, analisando os critérios adotados, a sua autenticidade e apresentar parecer ao final. 2. Auditoria operacional ou de gestão: consiste em revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos operacionais dos setores público e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados os objetivos operacionais. A auditoria de gestão deve estar centrada em situações empresariais de maior risco para a continuidade dos negócios, proporcionando às organizações recomendações que auxiliem na tomada de decisões.

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Procedimentos de auditoria Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras. A seguir os principais procedimentos: Contagem física: procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras, como dinheiro em caixa, estoques, títulos de aplicações, bens do ativo imobilizado etc. Confirmação de terceiros: esse procedimento é utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta (carta de circularização), bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações. Conferência de cálculos: o contador efetua diversos cálculos em todo o processo de elaboração das demonstrações financeiras, na base de teste. São testados, por exemplo, os cálculos de valorização de estoques, de amortização de despesas antecipadas e diferidas, das depreciações dos bens do ativo imobilizado, dos juros provisionados, etc. Inspeção de documentos: existem dois tipos de documentos, os internos e os externos. Esses documentos representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos nas contas contábeis. Exemplo de documentos internos: relatório de despesas, boletim de caixa, apropriação de custos, depreciação, registro de empregado, folha de pagamento, etc. Documentos externos: notas fiscais, duplicatas de fornecedores, apólice de seguro, contratos, escritura de imóveis, certificado de propriedade de veículos, etc.

EXERCÍCIOS 1) Assinale “V” ou “F” para as frases a seguir. ( ) Pelo balanço patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de gerar recursos. ( ) Uma das melhores formas de o futuro investidor avaliar uma empresa é por meio de suas demonstrações contábeis. ( ) O auditor externo, para dar sua opinião ou parecer, tem de examinar todos os lançamentos contábeis da empresa. ( ) O auditor interno é um empregado da empresa auditada. ( ) É uma das funções do auditor interno elaborar as demonstrações contábeis da empresa. ( ) Em uma organização, o Departamento de Auditoria deveria estar subordinado à gerência financeira. ( ) Uma das funções do auditor interno é verificar se as normas internas estão sendo seguidas pelos empregados da empresa. ( ) O Ibracon tem como finalidade principal a fiscalização do mercado de capitais no Brasil. ( ) O objetivo principal do auditor externo é detectar todas as irregularidades da empresa. 2) Um dos principais objetivos do auditor interno é: a) Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes b) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer c) Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião d) Descobrir todos os roubos realizados 3) Um dos motivos que levam uma empresa a contratar o serviço de um auditor externo é o seguinte: 5

Fusão ( ) Agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais empresas 3. b) Possibilita melhor controle dos bens. 7) Assinale a opção que contenha demonstrativos divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que devem ser. Conferência de cálculos ( ) Estoques armazenados na empresa 4. Incorporação ( ) União de duas ou mais empresas para formar uma nova sociedade 2. direitos e obrigações. DRE e DOAR b) Balanço Patrimonial. Balanço Social e DRE c) Balanço Patrimonial. obrigatoriamente. 6) Qual o campo de atuação da Auditoria Contábil? (marque a alternativa correta) a) Verifica exclusivamente os registros contábeis. c) Verifica as demonstrações financeiras da empresa com base nos princípios contábeis. se estes estão dentro dos padrões e recomendações aceitáveis. Balanço Social e DOAR d) DRE. 1. Carta de confirmação ( ) Dinheiro em caixa 3. DVA e Demonstração do Fluxo de Caixa 8) Relacione a coluna da esquerda com a da direita. avalia os controles internos e a política da empresa. d) É fiscalizar o fiel cumprimento das normas internas da empresa e emitir relatório das falhas. irregularidades e desvios encontrados. objeto da opinião de auditores independentes. além de verificar as demonstrações financeiras e a gestão da empresa. b) Todos os segmentos da empresa ou instituições que são controlados pelos registros e controles contábeis. contra possíveis fraudes. Inspeção física ( ) Dinheiro em banco 2.a) b) c) d) Aumentar os lucros arranjar novos mercados para seus produtos promover melhor política de administração de pessoal atender às exigências estatutárias 4) Relacione a coluna da esquerda com a da direita. c) Assegura a maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados. examina a eficiência dos procedimentos em vigor na empresa. indique a proteção que a auditoria oferece à riqueza patrimonial a) Contribui para a redução da ineficiência e da negligência. 1. d) Resguarda créditos de terceiros. de acordo com a legislação societária: a) Balanço Patrimonial. Cisão ( ) Uma empresa é absorvida por outra 4. Inspeção de documentos ( ) Estoques em poder de terceiros ( ) Avaliação de estoques ( ) Compras de matéria-prima ( ) Amortização de despesas antecipadas de seguro ( ) Depreciação do ano ( ) Despesas de salários ( ) Fornecedores a pagar ( ) Diferença de câmbio em empréstimos em moeda estrangeira ( ) Pagamentos de empréstimos ( ) Compra de bens do ativo imobilizado ( ) Avaliação de investimentos 6 . Consolidação ( ) A empresa transfere parcela de seu patrimônio para outra sociedade 5) Sob o aspecto financeiro. inerentes à legislação pertinente.

a qual exige continuamente maior qualidade e menores preços. Diante disso.( ) Títulos representativos dos investimentos ( ) Duplicatas a receber de clientes AUDITORIA INTERNA E EXTERNA As classes de auditoria variam de acordo com o tratamento que se dá ao objeto de estudo. Existem duas classes fundamentais de auditoria quanto ao processo indagativo:  auditoria geral ou sintética: situa-se como exame de cúpula. o auditor interno e o externo operam em geral no mesmo campo. e ambos têm interesse na verificação da existência de:  Um sistema efetivo de controle interno para salvaguardar o patrimônio. É a auditoria financeira.  Coordenar suas atividades com a de outros. as empresas têm que se modernizar. Relativo aos assuntos contábeis. Para atender a essas exigências e continuarem competitivas. elas se contrapõem à realidade de vários órgãos de Auditoria Interna.  externa. Suas responsabilidades são:  Informar e assessorar a administração. Outra classificação dos serviços de auditoria é relativa à forma de intervenção. financeiras e operacionais da entidade. contábeis. mas no processo de gestão. 7 . sem indagações de pormenores. é fundamental que a Auditoria Interna tenha um quadro enxuto e contribua para o processo contínuo de redução de custos e qualidade na gestão das empresas. AUDITORIA INTERNA É o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade. Redução de custos: A atividade empresarial vem sendo pressionada pela sociedade.  É executada por um profissional da empresa. Tem as seguintes características:  É uma avaliação independente. situa mais na análise de balanços. não apenas em instalações. a qual pode ser:  interna.  auditoria detalhada ou analítica: abrange o exame de todas as transações e todos os documentos. adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas.  É contratado pela CLT. que possuem em seus quadros grande quantidade de pessoas não envolvidas diretamente com a atividade-fim da auditoria.  Um sistema contábil capaz de refletir a posição contábil e o resultado das operações. Assim. considerando que todas as atividades desenvolvidas pelas empresas que não agregam valor a seu produto final devem consumir o mínimo de recursos. de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefício das atividades da empresa.  É ligada à direção da empresa.

 Emitir relatórios por escrito e revisados pelo setor auditado e pelos dirigentes da empresa. eficiência e eficácia das operações. civil e criminal Maior Auditoria Interna Funcionário da empresa Exame dos controles operacionais Promover melhorias nos controles operacionais Recomendações de controle interno e eficiência administrativa Menos amplo A empresa Trabalhista Menor Menor Periódico Maior Contínuo 8 .  Revisão do cumprimento das leis e regulamentos. Síntese do trabalho da Auditoria Interna:  Revisão de sistemas contábeis e de controle interno. as auditorias interna e externa diferenciam-se em vários aspectos.  Independência dos profissionais de auditoria. Auditoria Interna X Auditoria Externa: Embora as técnicas de trabalho invariavelmente sejam semelhantes. finalidade e direcionamento dos trabalhos. o resultado das operações. à responsabilidade e aos métodos aplicados. AUDITORIA EXTERNA É o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a adequação com que estes representam a posição patrimonial e financeira.Normas de Auditoria Interna:  Assegurar a qualidade da auditoria.  Os relatórios devem ser objetivos e apresentar dados fidedignos e os fatos descobertos de maneira convincente e clara. especialmente com relação à extensão. as mutações do Patrimônio Líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade.  Auditores com as qualificações necessárias à função.  Cumprimento das exigências internas e externas.  Revisão da economia.  Diretivas e políticas administrativas. Diferenças das Auditorias Auditoria Externa Profissional independente Exame das demonstrações financeiras Opinar sobre as demonstrações financeiras Parecer Elementos Sujeito Ação e objetivo Finalidade Relatório principal Grau de independência Interessados no trabalho Responsabilidade Número de áreas cobertas pelo exame durante um período Intensidade dos trabalhos em cada área Continuidade do trabalho Mais amplo A empresa e o público em geral Profissional.  Exame de informações financeiras e operacionais.

A utilização do trabalho dos auditores independentes deve seguir alguns critérios do IFAC International Federation of Accoutants:  Segregação organizacional: o auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o auditor independente. 9 . produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. b) À independência profissional. na auditoria permanente (demonstrações contábeis que abrangem exames em áreas operacionais) e na auditoria de balanço (exclusivamente demonstrações contábeis).  Alcance da função: o auditor independente deve verificar a natureza e profundidade da cobertura das tarefas que o auditor interno executa para a administração. d) Ao treinamento específico que se submete. 3) Um dos principais objetivos do auditor interno é: a) Examinar a integridade. Das afirmativas abaixo. EXERCÍCIOS 1) Um dos sistemas que diferenciam o auditor interno do externo é: a) A forma de avaliar o sistema de controle interno. normalmente. como elemento-chave no processo de avaliação contínua dos processos e atividades das empresas. como também propor recomendações de valor agregado às atividades e aos negócios da empresa. c) A forma de se portar na empresa e sua responsabilidade. 2) A característica principal do auditor externo em relação ao auditor interno decorre de sua supremacia em relação: a) Ao conhecimento profissional auferido. d) Solucionar todas as situações de fraudes realizadas dentro da empresa. indicar a alternativa incorreta. b) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer. 4) O controle interno representa em uma organização o conjunto de procedimentos. c) Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião. a adequação e a eficácia dos controles internos.Integração de funções: A integração do trabalho entre auditores internos e externos se dá. b) O volume de testes nos serviços realizados. d) A forma de preparar os papéis de trabalho. revisado e documentado. c) À experiência profissional obtida.  Devido cuidado profissional: o auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna parece ser devidamente planejado. supervisionado. A auditoria interna deve assumir uma participação pró-ativa no suporte à gestão empresarial sendo responsável não só por assegurar a qualidade e efetividade da estrutura de controle interno. A função estratégica da Auditoria Interna: A auditoria interna. métodos ou rotinas com o objetivo de proteger os ativos.  Competência técnica: o auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna é executado por pessoas que tenham adequado treinamento técnico e proficiência como auditores. deve estar adequadamente sincronizada com o mercado.

b) A auditoria interna tem a autoridade total para exigir que sejam adotadas as melhorias recomendadas nos controles internos. compras. de três etapas: levantamento geral do sistema. mais cuidado será exigido na execução das tarefas. Essa análise. mais segurança para o trabalho. 10 . Segundo Crepaldi (2007). 1. está-se analisando a “organização dos controles” e também a “execução” deles. fundamentada nos conceitos da administração. parece plenamente justificável.a) Os objetivos dos controles internos são. sua avaliação e testes. Como exemplo disso podem-se citar: vendas. tesouraria etc. o controle assume fundamental importância. normalmente executado por um departamento especializado. c) O processo de avaliação do controle interno consta. é necessário observar como se encontram os controles da empresa. É preciso que se distinga que o termo Controle Interno não tem o mesmo significado de Auditoria Interna.  os sistemas administrativos. A Auditoria Interna equivale a um trabalho de revisão e apreciação de trabalho. entre outros.  políticas administrativas. Na tentativa de evitar novas fraudes.  eficiência do pessoal da empresa. fabricação.  quanto melhor o controle. o fluxo de informações e a implementação das decisões se revistam da necessária confiabilidade. na esteira dos maiores escândalos empresariais até aquele momento. verificar a exatidão e fidelidade dos dados contábeis. objetivando atingir os resultados mais favoráveis com menores desperdícios. basicamente. a Sox passou a obrigar que as companhias descrevam detalhada e claramente cada um de seus processos administrativos e contábeis – assim fica fácil atribuir responsabilidade no caso de eventuais deslizes. visto que o referido conceito engloba e enfatiza:  o plano organizacional (estrutura organizacional). Quando se examinam os controles internos de uma empresa. desenvolver a eficiência nas operações e estimular o seguimento das políticas administrativas prescritas. assegurar que as várias fases do processo decisório.1 – CONTROLE INTERNO* Os problemas de Controle Interno encontram-se em todas as áreas das empresas modernas. Foi concebida como forma de proteger os acionistas das empresas de capital aberto. Antes de elaborar o plano ou programa que guiará o auditor. Os ganhos com a Sarbanes-Oxley Foi promulgada em 2002 a Lei Sarbanes-Oxley (conhecida abreviadamente como Sox).  quanto menor o controle. ao passo que Controle Interno referese aos procedimentos e à organização adotados como planos permanentes da empresa. d) Os controles internos dividem-se em: controles contábeis. quando exercido adequadamente sobre cada uma das funções acima. Conceito e observações fundamentais O Controle Interno compreende o plano de organização e todos os métodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos. administrativos e operacionais.

despercebidas pelos próprios empresários. data e volume dos procedimentos de auditoria. como por exemplo: Vendas: há facilidades para recebimento de comissões. referentes ao trabalho no campo.A lei americana que endureceu os controles internos das empresas trouxe ganhos inesperados para os executivos e acionistas – melhores processos.  verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática. época e extensão dos procedimentos de auditoria. custódia dos bens patrimoniais e sua contabilização 11 . pois o delito fica registrado fora dos livros contábeis da empresa. estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada. São compreendidos por:  Segregação de funções: cria independência entre as funções de execução operacional. que podem ou não ser fantasmas. Tipos de controles: Contábeis e Administrativos Os controles contábeis compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimônio e a propriedade dos itens que o compõem. o papel da auditoria vem ganhando crescente importância e contribui para a eficácia dos resultados finais em qualquer companhia. Contas a pagar: os cuidados concentram-se nos cheques de serviço. Além da adoção de rígidos controles internos. interessados em aprender novas técnicas e procedimentos básicos para evitar situações de fraudes. eles armam-se contra o problema e mostram-se cada vez mais. Avaliação do controle interno As normas de auditoria geralmente aceitas. Como controlar as áreas de risco? Alguns setores na empresa são considerados mais sujeitos a irregularidades. realizado pelos próprios funcionários. juros) e receber apenas o montante principal. Recomenda-se criar um guia de procedimentos e provas departamentais. Diversas irregularidades nos setores financeiro. administrativo e de compras das organizações passam. na maioria das vezes. em cada unidade da organização. Compras: é um dos mais difíceis de se controlar por meio da auditoria. descontos e consignações indevidas. a fim de determinar a natureza. subornos e desfalques. Para reduzir probabilidades de desvio destaca-se a importância do sistema de provas surpresas (sistema preventivo) realizado pela auditoria. Contas a receber: com a crise de caixa. O auditor independente executa os seguintes passos na avaliação do controle interno:  levanta o sistema de controle interno.  avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades. Preocupados com a evasão de divisas. a tendência é abrir mão de recolher parte do valor financeiro (multas. mais segurança e até mesmo custos menores. com finalidade de recebimento de propinas.  determina o tipo. e na antecipação de pagamentos.

O sistema de controle interno compreende os seguintes princípios:  Responsabilidade: as atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas.: aprovação de aquisição de bens e serviços. são identificados cinco componentes de controles internos. Importância do Controle Interno (Tipos de controles) A administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno.  Segregação de funções: consistem em estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis. dar ênfase à política de negócios da empresa. assinatura de cheques. de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos. Representa o alicerce dos demais componentes. são compreendidos por:   Normas salutares que observam práticas saudáveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funções. que se inter-relacionam:      Ambiente de controle: “dá o tom” de uma organização. forma a base para a determinação de como os riscos devem ser administrados. Informação e comunicação: identificação. Os controles administrativos compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos utilizados para proporcionar eficiência às operações. Pessoal qualificado. pela verificação de seu cumprimento pelos funcionários e por sua modificação. existência de um Plano de Contas e a utilização de um manual descritivo para o uso das contas.  Sistema de autorização: controla as operações através de métodos de aprovações. Atividade de controle: políticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as diretrizes da administração estejam sendo seguidas. Ex. de preferência por escrito. Monitoração: processo que avalia a qualidade do desempenho dos controles internos. disciplinando-os e estruturando-os. que esteja apto a desenvolver suas atividades bem instruído e supervisionado por seus responsáveis. visando adaptá-lo às novas circunstâncias. Avaliação de risco: identificação e análise dos riscos relevantes para a consecução dos objetivos da entidade. captura e troca de informações sob forma e em época tais que permitam que as pessoas cumpram suas responsabilidades. Componentes de controles internos Para que a consideração dos muitos controles possíveis que podem ser relacionados com os objetivos de uma entidade possa ser colocada em uma estrutura conceitual.  Rotinas internas: a empresa deve definir no Manual de Organização todas as suas rotinas internas. bem como a seus registros financeiros. recebimento de numerário etc.  Acesso aos ativos: a empresa deve limitar o acesso dos funcionários a seus ativos e estabelecer controles físicos sobre esses. 12 . em virtude de essas funções serem incompatíveis dentro do sistema de controle interno. influenciando a consciência de controle das pessoas que nela trabalham. mediante o estabelecimento de manuais internos de organização. Sistema de registro: compreende a classificação dos dados dentro de uma estrutura formal de contas.

sob a responsabilidade de alguns funcionários.  Funcionário responsável pelas matérias-primas e pela elaboração de lançamentos contábeis rouba uma matéria-prima e baixa o bem correspondente para despesa. de maneira que sejam registradas apenas as transações autorizadas. As informações obtidas sobre o controle interno são registradas pelo auditor. sociais e.  Fluxogramas. O desfalque permanente ocorre quando um funcionário desvia um bem da empresa e modifica os registros contábeis. A garantia de operações seguras requer conferências periódicas de documentos. O desfalque temporário ocorre quando um funcionário apossa-se de um bem da empresa e não altera os registros da contabilidade (transferindo o ativo roubado para despesas). Os objetivos da auditoria interna são exatamente esses. Amarrações do sistema: o sistema de controle interno deve ser conhecido.  Questionários padronizados.  Inspeção física desde o início da operação (compra. decorrente do enfraquecimento dos valores éticos. Auditoria interna: não adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que alguém verifique periodicamente se os funcionários estão cumprindo o que foi determinado no sistema.  Funcionário assenhoreia-se do dinheiro recebido de clientes. Esse fato seria descoberto pelo confronto das duplicatas ainda não recebidas com a conta contábil ou pela confirmação do cliente.) até o registro no razão geral. por seus valores corretos e dentro do período de competência. antes do registro contábil do recebimento. Exemplos:  Funcionário responsável pelos recebimentos de clientes e pelo preparo dos registros contábeis de vendas e recebimentos desvia um recebimento de vendas a prazo e baixa a duplicata correspondente contra vendas. da seguinte forma:  Memorandos narrativos. Esse desfalque seria descoberto pelo confronto dos ativos existentes fisicamente com os registros contábeis. ou se o sistema não deveria ser adaptado às novas circunstancias. Esse desfalque seria descoberto por meio da reconciliação bancária. estoques. entretanto o ativo continua registrado nos livros contábeis. de ineficácia dos sistemas de controles internos.  Funcionário apoderou-se de um ativo da empresa (dinheiro de caixa. São exemplos de desfalques temporários:  Funcionário apodera-se do dinheiro recebido de clientes. morais. após o registro contábil do recebimento. imobilizado etc).  Conversa com funcionários da empresa. proveniente de vendas a prazo. sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. Fraudes e desfalques Fraudes e desfalques são problemas comuns e crescentes em todas as empresas. pagamentos etc. 13 . principalmente.   Confronto dos ativos com os registros: a empresa deve estabelecer procedimentos de forma que os ativos. de forma que os ativos existentes concordem com os valores registrados na contabilidade. Levantamento do Sistema de Controle Interno As informações sobre o sistema de controle interno são obtidas das seguintes formas:  Leitura dos manuais internos de organização e procedimentos. venda. cálculos e transações comerciais.

tipos de erros e irregularidades potenciais não cobertos pelo procedimento de controle existente para determinar seu efeito sobre a natureza. tendo como finalidade principal detectar erros e irregularidades materiais nas demonstrações financeiras.  Avaliação propriamente dita do sistema. a fim de evitar que o auditor omita a avaliação de uma parte importante das operações da empresa. a fim de determinar a natureza.  Determinar se os procedimentos necessários são estabelecidos e estão sendo seguidos satisfatoriamente.  Determinar os procedimentos de controle contábil que devam prevenir ou detectar esses erros e irregularidades. data e extensão dos procedimentos de auditoria. as empresas de auditoria preparam questionários-padrões de controle interno para serem preenchidos pelos auditores.  Avaliar as falhas. A avaliação do sistema de controle interno compreende:  Determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. Avaliação do Sistema de Controle Interno e Determinação dos Procedimentos de Auditoria Consiste em aplicar medidas significativas na consideração de transações relevantes e ativos correlatos envolvidos na auditoria. 14 . ou seja:  se os controles contábeis internos asseguram o correto registro das transações financeiras.Normalmente. Esses questionários funcionam como guia. e sugestões a serem feitas ao cliente. Forma de aplicação As questões devem ser formuladas de modo que uma resposta afirmativa implique numa condição satisfatória. Medidas que devem ser observadas:  Considerar os tipos de erros e irregularidades que poderiam ocorrer.  Emitir relatório-comentário dando sugestões para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa.  Verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou irregularidades.  Realização de testes de cumprimento de normas internas. isto é.  Analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existência de erros ou irregularidades. Questionário de Avaliação do Controle Interno Estes questionários têm como finalidade auxiliar a avaliação da eficiência ou adequação dos controles internos (operacionais e contábeis) do cliente. caráter oportuno ou extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. O processo de avaliação do controle interno consta de três etapas:  Realce do sistema.  se as verificações internas protegem adequadamente os ativos do cliente contra fraudes e outras irregularidades. Uma resposta negativa indica um ponto fraco com relação àquele item em particular.  se os controles internos administrativos proporcionam eficiência operacional e observância da política da empresa e da legislação em vigor. e também servem para padronizar a forma de descrição do sistema.

Além dos controles contábeis informatizados.  controles de sistemas de informação: referem-se ao controle obtido mediante a prestação de informações aos níveis adequados da administração. Limitações inerentes aos sistemas de controle interno 15 . ou então pela elaboração de um fluxograma. realização de determinados procedimentos etc.  Acesso aos ativos: a custódia dos bens da empresa é uma das principais responsabilidades de uma administração. evidenciando o movimento de documentos desde sua origem até sua disposição final. Sua eficácia dependerá de considerações como atribuição de responsabilidades e delegação de autoridade claramente definidas. Fluxogramas: constitui uma técnica analítica que utiliza símbolos para descrever uma rotina passo a passo em um ou mais departamentos.: limite de crédito para um cliente.Levantamento e descrição da rotina Os auditores devem levantar e descrever rotinas objetivando:  identificar pontos críticos que facilitem a definição da extensão dos exames finais. e neste caso seriam desdobrados em:  controles organizacionais. evidenciando o fluxo de documentos de um ou mais departamentos desde sua origem até sua disposição final. receitas.  fornecer dados para simplificar os trabalhos de auditoria e/ou possíveis consultorias futuras. inclusive segregação de funções: referem-se ao controle obtido por meio da maneira de designar responsabilidades e delegar autoridade. vigilantes. sistemas de identificação. que proporcionem controle eficiente sobre o ativo.  Registros e formulários: o controle interno pode melhorar mediante a utilização de formulários que exijam observância dos procedimentos estabelecidos.  Sistema de autorização e procedimentos de escrituração adequados. Narrativa: inclui uma descrição da rotina passo a passo de maneira lógica clara e concisa. Ex. segregação de funções etc. passivo. carimbos. A rotina pode ser descrita por meio de uma narrativa.: autorização de gastos com assinatura. alarmes etc. Características de um eficiente sistema de controle interno Um eficiente sistema de controle interno compreende:  Plano de organização que proporcione apropriada segregação de funções e correta divisão das responsabilidades funcionais. são fundamentais as medidas físicas de proteção aos ativos. custos e despesas. entretanto pode-se classificá-los segundo suas finalidades. Ex. Categorias de controles internos Não existe uma terminologia universal para descrever as categorias de controles internos.  Documentação de procedimentos: os procedimentos contábeis e de operação devem ser documentados em manuais e fluxogramas de modo que as políticas e instruções da empresa possam ser conhecidas de maneira explícita e uniformemente aplicadas.  controles de procedimentos: referem-se ao controle obtido mediante a observação de políticas e procedimentos dentro da organização.  Autorização e aprovação: é a decisão da gerência de utilizar determinados bens para um fim específico. Ex. compra de um determinado bem etc.: acesso restrito.  Observação de práticas salutares no cumprimento dos deveres e funções de cada um dos departamentos da organização.

proporcionar à empresa razoável garantia de promover eficácia em suas operações é denominado: a) Auditoria operacional e financeira b) Sistema contábil e de controle interno c) Auditoria das demonstrações contábeis d) Supervisão e controle de qualidade 2) As verificações da existência de limites de autoridades e responsabilidade definidos de segregação de funções. descuidos ou outros fatores humanos. De acordo com as normas de auditoria vigentes. 5) Um funcionário da entidade auditada. podem ocorrer falhas resultantes de entendimento precário. c) Memorandos narrativos. o auditor: a) Deve ajustar o balanço pelos efeitos e colocar parágrafo de ênfase no parecer. d) Deve efetuar sugestões objetivas. em conluio com o fornecedor. Os procedimentos de controle cuja eficácia depende da divisão de funções podem ser burlados mediante conivência. visando ao aprimoramento dos controles internos. 6) Representa uma das formas de o auditor externo obter informações sobre o sistema de controle interno da empresa audita: a) Questionário de controle interno. b) Fluxogramas. b) Será detectado nos exames de auditoria de “circularização” de fornecedores. b) Deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e ajustar as demonstrações contábeis. c) Não deve fazer sugestões de melhorias. Esse fato: a) Constitui uma limitação inerente dos sistemas de controles internos. d) Leitura de manuais internos de organização. entre outras. c) Será detectado nos exames de auditoria de pagamentos subseqüentes. erros de juízo. realizou pagamentos por serviços não prestados. o auditor independente constatou diversas fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade auditada. de limites de acesso físico a ativos e registros contábeis são alguns procedimentos aplicados pelo auditor independente de demonstrações contábeis com a finalidade principal de: a) Avaliar o ambiente de controle b) Determinar o risco de detecção c) Elaborar relatório de recomendações d) Emitir relatório de revisão das informações trimestrais 3) Indique a opção que representa um fator relevante que deve ser considerado pelo auditor independente no estudo e avaliação do sistema contábil e de controle interno: a) O grau de descentralização de decisão adotado pela administração b) O índice de liquidez e de rentabilidade da entidade c) As transações e os eventos subseqüentes à data-base do balanço d) A reavaliação de ativos tangíveis e a aprovação em assembléia 4) Ao término dos trabalhos de avaliação de controle interno. EXERCÍCIOS 1) O processo que tem por finalidade. para não configurar a perda de independência.Na aplicação da maioria dos procedimentos de controle. 16 . d) Será detectado no acompanhamento do inventario físico de estoques.

 Compras: seleciona o fornecedor que ofereceu as melhores condições comerciais e formaliza a compra por meio do formulário ordem de compra. 4. Documento falso incluído pelo contas a pagar.  Contas a pagar: recebe a nota fiscal. Posteriormente. 6. efetua o registro contábil da compra (débito no ativo e crédito em fornecedores a pagar) e remete a nota fiscal para o setor fiscal. 10) Analise o sistema de controle interno de compras e pagamentos. o de maior relevância: a) Ausência de apropriação pro-rata temporis de receita financeira. evidenciando a concordância com o instrumento contratual.  Contabilidade: recebe o processo de pagamento e efetua o registro contábil (débito na conta de fornecedores a pagar e crédito na conta de bancos). 2. e a envia para a programação financeira. c) Análise das variações entre os valores orçados e os incorridos. 3. d) Diferença de 5%. d) Segregação de funções. 3. 7. entre os pontos relacionados a seguir.) para a contabilidade. Depois envia a nota fiscal para a contabilidade. 1. considerado imaterial. c) Ausência de contratos de seguros dos veículos e caminhões. Contabilidade e custódia de bens (acesso aos ativos). o auditor identificou algumas diferenças numéricas em determinadas áreas testadas. Depois remete o processo de pagamento (nota fiscal. abaixo mencionado. b) Diferença de 5% no valor da provisão para devedores duvidosos. 9) Faça comentários sobre a incompatibilidade das funções abaixo relacionadas.  Recepção: recebe a nota fiscal e o material do fornecedor. duplicata quitada etc. Documento falso incluído pela área de recepção.  Caixa: recebe a nota fiscal e processa o pagamento. 5. Documento falso incluído pela área de compras.  Programação financeira: recebe a nota fiscal. confere-a e confronta suas informações com a ordem de compra (enviada diretamente pelo setor de compras). programa-a para pagamento e remete-a para o caixa. 2. Documento falso incluído pela contabilidade.  Setor fiscal: recebe a nota fiscal. Documento falso incluído pelo setor fiscal. Contabilidade e contas a pagar (habilitação de documentos para pagamento).  Contabilidade: recebe a nota fiscal. 8) Durante o trabalho final de auditoria. 5. de conciliação bancária. 17 . confere a quantidade e a qualidade do bem e evidencia essa conferência através de carimbo próprio e assinatura no verso do documento fiscal. Recebimento de bens e contas a pagar. 4. Compra e recebimento de bens. b) Treinamento de pessoal. 1. Uma cópia desse formulário é enviada diretamente para o setor de contas a pagar. Assinale.7) Representa exemplo de controle contábil a) Estudos de tempos e movimentos. efetua o registro nos livros fiscais e remete-a para o contas a pagar. Documento falso incluído pela programação financeira. Contabilidade e pagamentos. e determine a forma pela qual esse sistema detectaria possíveis documentos falsos colocados por qualquer das áreas envolvidas. apõe carimbo e assinatura na nota fiscal. Documento falso incluído pelo caixa.

A administração mostra-se alerta a reclamações de clientes sobre erros de faturamento. 1. No processamento de folha de pagamento. em todos os níveis hierárquicos. 3. Controles gerais e controles de aplicativos são estabelecidos no departamento de processamento eletrônicos de dados. para que haja revisão ou autorização adicional. 2. 6. Se o total de horas por semana for superior a 65. responsável pelo pagamento aos fornecedores. 4. 9. 4. Cinco componentes de controles internos foram identificados neste capítulo. 2. ( ) O funcionário rouba matéria-prima e faz lançamento contábil debitando a conta de despesa de material de escritório e creditando a conta de matéria-prima. A equipe de auditoria interna da empresa avalia periodicamente a eficácia de vários componentes da estrutura de controles internos. são listadas algumas políticas e procedimentos de controle estabelecidos pela Suntron Companhia. 7. Pede-se: a) Nessa lista. A administração dedica atenção cuidadosa ao conhecimento e habilidades que o pessoal da organização deve ter. 10. A administração atua para reduzir ou eliminar incentivos e tentações que possam levar indivíduos a praticar atos desonestos ou ilegais. apodera-se do envelope de salário desse empregado e posteriormente faz o lançamento contábil da folha de pagamento (débito em despesa de salários e crédito em bancos). ( ) O funcionário.11) Indique com “T” se o desfalque for temporário e com “P” se for permanente.Boynton). A atribuição de responsabilidades a empregados é feita de forma a impedir que qualquer indivíduo esteja em posição em que possa cometer uma irregularidade ou erro e então escondê-lo. identifique o componente de controles internos com o qual cada política ou procedimento se relaciona. 8. 5. de forma que esses registros concordem com os valores efetivamente devidos pelos clientes. A administração de TI tem desenhado controles para impedir uso não autorizado de equipamentos. Manuais de políticas e manuais de contabilidade (inclusive plano de contas) e de elaboração e apresentação de demonstrações contábeis foram desenvolvidos e implantados. 1. efetua um desfalque na empresa. 3. 18 . ( ) O funcionário desvia recebimentos de venda a prazo antes de seu registro inicial e altera os registros analíticos de duplicatas a receber (tem uma ficha para cada cliente e representa o detalhe do razão geral de duplicatas a receber). a transação é impressa em um relatório de exceções e colocada em um arquivo de pendências. faz-se conferência do total de horas a serem pagas. A seguir. identifique outra política ou procedimento que não se encontra na lista e que se relacione com o mesmo componente. ( ) O funcionário inclui um empregado fictício na folha de pagamento. 12) (Refere-se ao tópico “Componentes de controles internos”. A administração dedica atenção especial aos riscos que podem surgir pela utilização de tecnologia da informação no sistema contábil. arquivos de dados e programas de TI. apagando o nome do fornecedor beneficiário no cheque e colocando seu nome. b) Para cada item.

bem como sua vida definida ou provável. exceto conciliação de contas bancárias e emissão de créditos por devoluções ou descontos. a) Registre como você distribuiria as funções entre os empregados. Manter o razão de contas a pagar. 1. com ou sem fins lucrativos.2. Por conseqüência. no caso de sociedade ou instituição. A observância do Princípio da CONTINUIDADE é indispensável à correta aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA. premissas que são a cristalização da análise e observação da realidade econômica. traz-lhe o seguinte problema. 2. Conciliar saldos de contas bancárias. 5. devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais. 6. 4. Emitir créditos por devoluções de mercadorias e descontos.2 – A OBSERVÂNCIA DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS NA AUDITORIA Princípios contábeis são as premissas básicas acerca dos fenômenos e eventos contemplados pela Contabilidade. Manter o diário de pagamentos.Boynton) A Richmond Company. Suponha que. 19 . Preparar cheques para assinatura. A empresa solicita-lhe que recomende como as tarefas devem ser distribuídas entre os três empregados – sobre cuja capacidade profissional não existem dúvidas – para que haja o mais alto grau de controles internos. todas as funções exigem a mesma quantidade de tempo. Movimentar e depositar recebimentos operacionais de caixa. a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes. Manter o razão geral. Você pode admitir que os empregados não desempenharão nenhuma outra atividade contábil além das que constam da lista. 1.1 – PRINCÍPIO DA ENTIDADE O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial. uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade. um cliente de sua empresa de auditoria. social e institucional. 7. Manter o razão de contas a receber. b) Relacione quatro possíveis combinações insatisfatórias. “A observância dos Princípio Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).13) (Segregação de funções . 3. (Dica: dê um título a cada empregado).” Resolução CFC nº 750-93 1.2.2 – PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE. Ela tem três empregados administrativos que precisam realizar as seguintes tarefas: 1. o patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários. A CONTINUIDADE influencia o valor econômico dos ativos. 8. quantitativas e qualitativas. independentemente de pertencer a uma pessoa. um conjunto de pessoas.

que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores. II – uma vez integrado no patrimônio. III – o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio. simultaneamente. sua decomposição em elementos e/ou sua agregação. é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional. mas. II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais. Resultados deste princípio: I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada. inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da Entidade.2. embora aceita universalmente como medida de valor.1. expressos a valor presente na moeda do País. sempre simultaneamente quando se correlacionarem. o do Patrimônio Líquido. guerras.5 – PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. São resultantes da adoção deste princípio: I – a moeda. tão somente o ajustamento dos valores originais para determinada data. IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si e complementares. direito ou obrigação não poderão ter alterados seus valores. parcial ou integral.3 – PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se. contemplando os aspectos físicos e monetários. o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência. inclusive quando da saída deste. etc) II – o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos. em um período de tempo determinado.6 – PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem.4 – PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior. a outros elementos patrimoniais. III – a atualização monetária não representa nova avaliação. independentemente de 20 .2. à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações. 1. admitindo-se tão somente. a fim de que permaneçam corretos os valores dos componentes patrimoniais e. determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta. (provisões para secas. 1. mediante a aplicação de indexadores. independentemente das causas que as originaram. 1.2. o bem. V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos. III – o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da Entidade. Como resultado da observância do Princípio da OPORTUNIDADE: I – desde que tecnicamente estimável. dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada. não representa unidade constante em termos de poder aquisitivo.2. por conseqüência.

000 Pagamento de despesa 30.  Obter maior cooperação do pessoal da empresa.000 Despesa consumida 40.recebimento ou pagamento.000 1. Os principais objetivos são:  Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações. dos negócios e forma de organização da empresa. amplitude e datas dos testes de auditoria.2. Almeida As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o trabalho de auditoria seja adequadamente planejado. 21 . Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possível.7 – PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO. EXERCÍCIOS 1) Uma característica do Regime de Competência é: a) Receita recebida b) Aquisição de despesa c) Pagamento de despesa d) Consumo de despesa 2) Regime de Caixa como instrumento de decisão: a) É obrigatório b) É facultativo c) É dispensável d) É aceito pelo Imposto de Renda 3) Apure o lucro do período pelo Regime de Caixa e de Competência da Cia América: Faturamento do período 100.  Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares.000 Empréstimo obtido 30.  Determinar a natureza. auditoria e impostos. sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o Patrimônio Líquido.  Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade.3 – PLANEJAMENTO DA AUDITORIA* Capítulo 6 do livro de Marcelo C. O Princípio da COMPETÊNCIA determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no Patrimônio Líquido 1. O Princípio da PRUDÊNCIA impõe a escolha da hipótese de que resulte menor Patrimônio Líquido.000 Recebimento de duplicatas 70.

Nesse momento. As tendências são visivelmente fortes.1. 22 . É justamente neste ponto que a auditoria independente assume importante papel auxiliando o empresário a escolher a melhor forma de entrar no mercado.  planos de reorganização societária (fusão. Os trabalhos de auditoria abrangem os seguintes aspectos:  assessoria no planejamento tributário. Nesse sentido. A responsabilidade da função de auditor é tão grande que atinge inclusive a possibilidade de o mesmo responder com seus bens pessoais. filiais e partes relacionadas. devidamente acompanhadas do parecer do auditor independente.  avaliação de desempenho e sistemas de informações internas para gestão. os empresários necessitam do maior número possível de informações claras e objetivas a respeito do desempenho de seu empreendimento. inclusive com o objetivo de atender a planos para abertura de capital. cisão. 6).  expansão de atividades. Os auditores independentes assumem a partir de então a um reconhecimento maior de sua função. Até algum tempo atrás. caso seja acionado por causar prejuízos a terceiros em razão da não-correspondência dos números certificados da sociedade auditada com a realidade. Assinale a opção que não se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria: a) Riscos de auditoria. “as expectativas da economia alimentadas pelos bons sinais de acabar com o processo hperinflacionário quando os preços sobem acentuadamente e as taxas de juros alcançam patamares jamais vistos começam a desenhar uma alternativa de estabilização: a urgente execução de um sério ajuste fiscal”. EXERCÍCIOS 1) O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos. b) Existência de entidades associadas. por meio da análise das demonstrações financeiras.  instrumentos adicionais de controle das atividades e do patrimônio.  assessoria na área de controle e utilização de informática. p. mudanças geográficas e decisões quanto a descontinuidade de linhas e unidades. muitas empresas consideravam a contratação de auditoria independente como um custo. d) Prevenção de fraude e erro. com o uso do trabalho de consultoria de reorganização societária. que. Neste caso. o auditor passa a ser útil tanto à empresa quanto aos investidores.4 – O PAPEL DO AUDITOR* Segundo Crepaldi (2007. holding). A política fiscal contracionista deve desempenhar o papel tomado pela política monetária. podem eleger seguramente as empresas nas quais efetuarão aplicações de sua poupança pessoal em ações. nunca como benefício. haverá cortes em despesas.  sistema informal de atualização dos executivos. incorporação. já não existem muitas opções para aumento de receitas. c) Uso dos trabalhos de especialistas.

2) Os procedimentos de auditoria descritos no programa de trabalho devem ser aplicados em termos de: a) Oportunidade. c) Estimar os prazos necessários para a realização dos trabalhos. b) O conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados. b) Avaliar a estrutura de controles internos. b) A natureza. d) Proteger o auditor em caso de litígio legal. exceto: a) Propor alterações na estrutura da entidade auditada. relevância e extensão. especialistas e auditores internos. d) A limitação de acesso à documentação da entidade a ser auditada. 5) Entre as assertivas a seguir. b) Programa de risco de auditoria. b) Busca estabelecer os procedimentos aplicáveis à revisão de uma determinada conta. b) Volume de saldo. oportunidade extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados nos trabalhos. são algumas das exigências básicas para a elaboração de um adequado: a) Plano de contingência de auditoria. d) O conhecimento das práticas contábeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alterações procedidas. 4) Ao determinar os honorários a serem pagos. bem como a identificação do universo a ser examinado. c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual. d) Risco. c) Obter evidência suficiente de auditoria. 3) A determinação precisa dos objetivos da auditoria. complexidade e relevância. c) Natureza. 7) Caracterizam-se como objetivos do Planejamento da Auditoria. o auditor externo deve considerar: a) O tipo de parecer a ser emitido à entidade auditada. c) Sistema de controles internos. a) O conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. indique a opção que não representa uma consideração relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. d) Identificar os problemas potenciais da entidade. c) Avalia os riscos da auditoria anteriormente à sua contratação. d) Programa de trabalho de auditoria. oportunidade e extensão. 6) Os procedimentos de auditoria independente incluídos em um programa de trabalho são planejados para: a) Desenvolver um plano estratégico da empresa. controle interno e relevância. 8) O Planejamento de auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor independente: a) Estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada. b) Definir a forma de divisão de tarefas entre os membros da equipe de auditoria . d) Estabelece qual o tipo de parecer a ser emitido como conclusão do seu trabalho 23 . c) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes.

UN. 2 – CONTROLADORIA A empresa enquanto sistema alcança o sucesso quando os seus subsistemas desempenham suas funções de forma eficiente. interagindo entre si na busca do melhor resultado do todo. Tornando-se desta forma um dos principais órgãos administrativos de uma empresa e sendo muitas vezes responsável pelo sucesso da organização no mercado no qual está inserida. da incorreta identificação das partes e suas funções específicas. É uma unidade administrativa. possuem funções específicas com a finalidade de fazer com que o todo atinja um objetivo comum. em detrimento do somatório do todo. Neste contexto. O registro. A ausência do pensamento sistêmico é caracterizada pela indefinição do objetivo global do sistema . funções otimizadoras que conduzam a empresa ao melhor resultado. O acompanhamento da gestão dos recursos disponíveis numa organização representa um dos fatores do sucesso de uma instituição no cumprimento de seu objetivo. a mensuração e a análise do desempenho das operações que conduzem aos resultados obtidos no processo de transformação dos produtos e serviços. cuja responsabilidade é gerar informações úteis aos gestores da organização.VISÃO SISTÊMICA DA EMPRESA Sistema é um conjunto de partes coordenadas para realizar um conjunto de finalidades. Esta participação individual dos subsistemas será avaliada 24 . além da determinação dos seus subsistemas com suas respectivas funções bem definidas e caracterizada a importância das partes no todo. destaca-se que o melhor resultado de um subsistema. aliada à falta de visão do desempenho de cada um dos subsistemas no todo. é necessário que exista dentro de uma organização. colaborar com os gestores em seus esforços de obtenção da eficácia de suas áreas quanto aos aspectos econômicos e assegurar a eficácia empresarial. Suas atribuições fundamentais são conceber. implantar. Estas partes coordenadas. são pontos cruciais na gestão organizacional. Neste sentido. operar e manter sistemas geradores de informações sobre as atividades empresariais sob o aspecto econômico. levará a empresa a um resultado não desejado. 2. Os recursos são colocados à disposição das atividades que planejam.1 . Estas funções percorrem desde a fase do planejamento até a execução e controle das atividades empresariais. executam e acompanham a operacionalização do uso destes recursos. Ao contrário. bem como pela análise do desempenho das operações da empresa como um todo é a controladoria. Conceito Controladoria é um órgão administrativo que tem por finalidade garantir informações adequadas ao processo decisório. a presença de uma visão sistêmica está associada à determinação clara do objetivo global ou principal do sistema. A unidade administrativa responsável pelo acompanhamento da gestão e controle dos recursos disponíveis para o processo de produção.

SUBSISTEMA INSTITUCIONAL O sistema institucional reúne características filosóficas que vão reger o sistema. 4) Subsistema Formal. como será exercida esta existência e quais os princípios.1. MISSÃO O objetivo fundamental de uma empresa representa “o porquê” da sua existência. que o sistema empresa se estrutura. do produto (produzido ou adquirido) e do serviço. produtos ou serviços a serem produzidos e/ou oferecidos. seus subsistemas com funções bem definidas. assegurar a satisfação dos clientes. etc. A EMPRESA E SEU AMBIENTE O ambiente está em constante mutação e qualquer empresa que pretenda manter a sua continuidade deverá aproveitar as oportunidades. embora este pouco interfira em seus comportamentos. 2. sociais. concorrentes. atender às expectativas dos acionistas e contribuir para o desenvolvimento do País. eliminando ou amenizando as ameaças ambientais. Este objetivo fundamental é caracterizado como a missão da empresa. classifica em seis “os elementos ou subsistemas interdependentes. e exercem certa influência sobre o sistema. e 6)Subsistema de Gestão. normativas (legislação).165). etc. que incorpora valores dos seus proprietários.” 2. governo. A determinação desse objetivo. sindicatos. Os subsistemas são os seguintes: 1) Subsistema Institucional. isto é. fazem com que a missão seja atingida.  Variáveis ambientais. p. 2.1. também denominados subsistemas. Exemplo: Tintas Coral: “Tornar-se a melhor indústria de tintas da América Latina”.permanentemente através de avaliações de desempenho e de resultado. 25 . econômicas. Estas variáveis e entidades ocorrem e estão localizadas fora da empresa. Banco do Brasil: “ Ser o melhor Banco do Brasil. Ele contempla o porquê da sua existência. ou partes do sistema empresarial. direciona a empresa para o seu mercado. 3) Subsistema Social. 5) Subsistema de Informação. os valores e as crenças que vão orientar o seu comportamento perante os ambientes externo e internos do sistema. que interagem no sentido da empresa cumprir a sua missão”.3.1. pois é a partir da determinação do mercado. como: fornecedores. A missão deve ser cuidadosamente definida. ecológicas.2. da clientela. A . sejam elas: tecnológicas. 2) Subsistema Físico. são os instrumentos utilizados pela administração para fazer com que a missão do sistema seja cumprida. clientes. clientes. As influências ambientais sofridas pelas empresas são derivadas de:  Entidades. Guerreiro (1989.1. ELEMENTOS DO SISTEMA EMPRESA Os elementos que compõem o sistema empresa. que provocará medidas corretivas para o bom funcionamento do sistema.

SUBSISTEMA SOCIAL Este subsistema é representado pelos recursos humanos da empresa. sociais. como o ambiente de trabalho. são alguns dos instrumentos utilizados para a integração dos funcionários aos objetivos empresariais. operacionaliza as atividades empresariais necessárias para o alcance da missão. 26 . D . etc. p. que outros investimentos poderiam ser realizados. além das variáveis econômicas. finanças. prédios. desenvolvendo tarefas e atividades. etc. Valores. Os instrumentos de motivação estão relacionados não apenas com a remuneração. dentre outros fatores. sindicatos. ou seja. visa o envolvimento dos indivíduos no caminho para o alcance dos resultados empresariais. É indispensável. considerar o custo de oportunidade deles. nos aspectos de motivação. ecológicas. utilizam-se várias designações para estas definições: Missão.SUBSISTEMA FÍSICO O subsistema físico é composto pelos recursos materiais e financeiros. Por fim a integração. etc.93).). as oportunidades de ascensão. os benefícios. excetuando-se os recursos humanos (subsistema social). ao aplicar esses recursos no sistema (empresa). fazem parte dele e são controlados por ele. treinamento. inclui no “subsistema de organização” os seguintes instrumentos: “especificação das funções (papéis e responsabilidades) necessárias para realizar a tarefa empresarial. isto é . são meios necessários para fazer com que o sistema funcione. Ativação relaciona-se com a capacitação profissional. etc. funcionários. execução e controle. Os trabalhos em equipe. dinheiro. O subsistema de informação gera informação necessária para acompanhar todas as fases do processo de gestão. Esta estrutura é montada considerando. o que ela se propõe a fazer (propósitos) e no que ela acredita (princípios).. planejamento. fornecedores. o grau de descentralização. Arantes (1994.” Os princípios e os valores vão determinar o comportamento empresarial em relação aos seus clientes.SUBSISTEMA FORMAL O subsistema formal apresenta a estrutura organizacional agrupando as atividades necessárias para operacionalizar as funções empresariais. B .). produtos. e é altamente impactado pelos princípios definidos pelo subsistema institucional. Razão de Ser. etc. E . o agrupamento dessas funções em unidades organizacionais (departamentos. a fixação das relações de autoridade entre essas unidades e a designação das pessoas para a execução dessas funções”. o estímulo à criatividade. etc. reuniões. Este recurso. Na prática.SUBSISTEMA DE INFORMAÇÃO O subsistema de informação é responsável pelo recebimento de dados.. C . responsabilidade. etc. a delegação de responsabilidades. produção. mas também com as demais necessidades dos indivíduos. estoques. responsabilidades. pelo seu processamento e divulgação das informações. vendas. governo. Os recursos pertencem ao sistema.Os instrumentos institucionais auxiliam a administração a definir os motivos pelos quais a empresa existe (missão). no momento da avaliação do retorno dos recursos aplicados no negócio. setores. seminários. autoridade e a natureza das funções empresariais (suprimentos. São exemplos de recursos: máquinas. juntamente com os demais subsistemas. política salarial. Princípios. benefícios.

máquinas de escrever. Outro componente do subsistema de informação está relacionado com a maneira de processar os dados. decisão. na delegação de poderes. valores e princípios). na qual destacamos a visão ampla da empresa. princípios e conceitos.2. Os sistemas que utilizam-se do computador para armazenamento. sendo que os critérios e procedimentos utilizados nesta fase devem ser os mesmos considerados nas outras fases. arquivos. oportunidade. etc. destacamos os principais objetivos e funções da controladoria a seguir: 1 Desenhar. podemos definir como missão da controladoria: Assegurar a otimização do resultado econômico da organização. exerce uma força ou influência que induz os gerentes a tomarem decisões lógicas e consistentes com a missão e objetivos da empresa. Este fato decorre das características destes profissionais. Neste contexto. tanto a definição “deve haver” planejamento e controle das operações e o estilo gerencial presente. rentabilidade e motivação) que orientam a execução das atividades empresariais e os critérios para avaliar o desempenho após a execução. 27 . liquidez. Pelo exposto. o que os torna capazes de enxergar as dificuldades como um todo e propor soluções. Kanitz (1977. 2. etc. que consiste na forma de participação das pessoas no processo de gestão. Verifica-se que. isto é.SUBSISTEMA DE GESTÃO É responsabilidade do subsistema de gestão definir quais os procedimentos que serão seguidos durante todo o processo de gestão empresarial.5) apresentando as origens da controladoria. são sistemas que atendem melhor os princípios da boa informação. p. Nota-se que as fases de execução e controle devem ser precedidas pela fase de planejamento. consubstancia a necessidade de funções que permitam entender o funcionamento do sistema empresa como um todo. que são definidos nos modelos de gestão. relatórios. etc. mensageiros internos. F . descreve que os primeiros controladores foram recrutados das áreas de contabilidade ou de finanças. flexibilidade. refere-se ao estilo gerencial. ou seja. Outro aspecto que está presente no subsistema de gestão. na centralização ou descentralização das decisões. 2.1 – FUNÇÕES DA CONTROLADORIA O controller desempenha sua função de controle de maneira muito especial. mensuração e informação. ao organizar e reportar dados relevantes. processamento e comunicação das informações. satisfação do cliente.A construção do subsistema de informação está baseada em procedimentos. Neste sentido. implantar e manter estrutura de informação que oriente o desempenho dos gestores. Neste contexto são definidos os parâmetros (qualidade. segurança. são impactados pelo subsistema institucional (crenças. 2 Coordenar o processo de planejamento e controle.2 – A CONTROLADORIA NAS ORGANIZAÇÕES A visão sistêmica aplicada nas organizações permite o conhecimento claro do objetivo principal da entidade. Os subsistemas manuais utilizam-se de tecnologia menos avançadas. tais como.

Tanto mais dinâmica será uma empresa quanto melhores e mais adequadas forem as informações de que os gerentes dispõem para as suas tomadas de decisão. produtos. e destas com a alta direção. Identificar ações corretivas. com periodicidade certa e detalhamento adequado. Os dados são os itens básicos de informação. Atuar em conjunto com as demais da elaboração de atribuições e responsabilidade para cargos de decisão dentro da organização. basicamente. Assim. Mas. as informações devem ser geradas a partir das necessidades do usuário e serem comparativas. os dados (entrada) são transformados (processamento) e geram resultados (saída). antes de serem transformados. 2. O sistema de informações da controladoria conta com os seguintes subsistemas: a) Simulações b) Orçamentos c) Padrões 28 . enquanto que informações são os resultados. Procedimentos de comunicação: comunicar aos gestores os objetivos e os resultados de cada área. Os dados alimentam.2 – SISTEMAS DE INFORMAÇÃO DE CONTROLADORIA A informação é fundamental para o tomador de decisão e sem ela não existe administração eficaz.2. cada produto. Garantia Patrimonial e Controle Interno. cada evento. Verificar se as áreas estão identificando as potencialidades e fraquezas da Empresa perante oportunidades e ameaças. dão entrada no sistema e as informações são produzidas. Monitoria do controle do desempenho das unidades a partir de interação com as mesmas. o sistema de informação contábil.). saem do sistema. atividades e áreas. Estruturar e coordenar métodos eficientes de comunicação entre as unidades. para que sejam utilizadas de forma eficaz pelo tomador de decisão e possam ser consideradas como um recurso estratégico. Procedimentos. cada atividade. Garantir o cumprimento do processo de tomada de decisão. confiáveis. base para avaliação de desempenho. O sistema de informação deve permitir três procedimentos básicos:    procedimentos de mensuração: mensurar (atribuir valor) corretamente o resultado econômico dos eventos econômicos. O sistema de informação de controladoria é. o que é informação? Informação é a transformação do conhecimento. Responsabilizar-se pela coordenação da elaboração do planejamento (Orçamento. procedimentos de acumulação: apropriar ou alocar os eventos de acordo com o sistema de apuração do resultado econômico.3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Coordenar a padronização de procedimentos de mensuração: Garantir a informação adequada para avaliação de desempenho e apuração de resultados. Responsabilizar-se pelos critérios de mensuração adotados pela Empresa. Entretanto. etc. econômicas. e Responsabilizar-se pelos graus de eficiência e eficácia da empresa como um todo. pois neste sistema concentram-se todas as informações necessárias para auxiliar nas tomadas de decisão. afinal.

Capacidade para ouvir o interlocutor. A pessoa que faz a gerência. execução e controle. Assim. que deriva do latim gestione. executar atos. 2. administrar é conduzir a organização para seus objetivos”. fiscais. incursiona-se de que o processo de gestão é executar atos relacionados à gerência e.Avaliação de Desempenho. de forma genérica. executar. coordenação.3 – O PAPEL DO CONTROLLER O controller é o profissional encarregado de executar as funções da controladoria nas empresas e deve ter os seguintes conhecimentos. distribuição.2.. . é quem toma as decisões para que as coisas aconteçam.Controle das Atividades (Análise dos Desvios Orçado x Realizado). Isto posto.3. persistir na solução de problemas.Produção de Relatórios Especiais para estudos e análises não rotineiras. Conhecimento da própria organização. organização e sua tecnologia operacional e administrativa.PLANEJAMENTO 29 . ou simplesmente processar e. gerir é fazer as coisas acontecerem.Assessoria à Alta Direção na tomada de decisões. Compreensão dos problemas básicos dos sistemas de produção. acontecer. finanças e recursos humanos. segundo nos ensina Catelli (1972): “. econômicas e financeiras e as informações extra-contábeis relacionadas com os eventos econômicos. A função básica do controlador consiste em implantar e dirigir os sistemas de: informação. . programas. Capacidade para expressar claramente suas idéias. políticas.Coordenação do Sistema de Planejamento e Controle (Sistema Orçamentário). dos fatores sociais.d) Realizado 2. 2. Capacidade de ser inovador. de tal forma que a empresa atinja seus objetivos.. Capacidade para analisar e interpretar as informações contábeis. econômicos e políticos direta e indiretamente relacionados com ela. avaliação. quer dizer ato de gerir ou gerenciar. tornando-os capaz de induzir os gestores a tomar decisões visando a excelência empresarial. iniciativa. As principais responsabilidades do controller são: .1 . planejamento e acompanhamento. Compreensão dos problemas básicos do processo de gestão. O processo de gestão empresarial passa necessariamente pelo tripé: planejamento. . experiências e habilidades para o exercício do cargo:         Compreensão geral da empresa. Já a palavra gestão. motivação. . denominado gestor. sua historia.3 – O PROCESSO DE GESTÃO A palavra processo tem o sentido de fazer.

para fins de planejamento e controle. concomitante ou a posteriori.O planejamento sempre existe em uma empresa. que ocorre num lapso de tempo para conhecer a evolução do desempenho de um sistema ou de uma atividade através da comparação de novo estágio com outro inicial definido como padrão. IV. O que interessa ao administrador são os efeitos que sua decisão. 30 . permite a avaliação de desempenho de áreas específicas e da empresa como um todo. Assim. bem como o custo padrão é fixado.O planejamento diminui riscos e incertezas quanto aos objetivos almejados pela empresa. As ações devem estar em sintonia com o que foi planejado.O planejamento é caracterizado por decisões presentes tendo em vista um estado futuro desejável e os caminhos para atingi-lo. Isto é feito no planejamento operacional. é a passagem de onde estamos para onde queremos ir. mesmo que informal. devem ser destacadas: I. No planejamento operacional os orçamentos global e setorial da entidade são elaborados. porém. III. Portanto.EXECUÇÃO É a etapa do processo de gestão onde as coisas acontecem. em sinergia com o controle. II. O planejamento pode ser visto em dois níveis: • Planejamento estratégico • Planejamento operacional Planejamento estratégico O termo “estratégia” tem origem na literatura militar européia e quer dizer “arte do general”. o planejamento antecede as ações. onde as ações emergem. ou seja.3.2 . Planejamento operacional Definida a estratégia da empresa. “ o planejamento estratégico não envolve decisões futuras e sim a futuridade das decisões atuais”.O planejamento antecede às operações.CONTROLE Segundo Brisolla (1990) controle é: “Um processo de verificação prévia. 2. Segundo Drucker (1974). dados são armazenados no que concerne ao desempenho realizado para a comparação com os planos e padrões na fase de controle. ou seja. onde se definiu como estratégia medidas de médio e longo prazo para o desenvolvimento de produtos e mercados definidos e formas possíveis de alcançá-los. desencadeando ações que assegurem a consecução dos objetivos esperados”. Na execução.O planejamento deve ser um processo flexível e dinâmico.O planejamento. e quando informal estará contido no cérebro do dirigente. o planejamento estratégico estabelece quais os caminhos a serem percorridos para se atingir a situação desejada. hoje. terá no futuro. Todas as fases do processo de gestão devem ser alicerçadas por sistema de informação gerencial. que consiste na definição de políticas e metas operacionais da empresa. o que permitirá adaptações às mudanças ambientais. No mundo empresarial a palavra estratégia foi introduzida por Von Neumann e Morgenstern no livro “Theory of games and economic behavior”.3 . V. Algumas características. a fase seguinte é operacionalizá-la.3. como realizar a estratégia. 2.

indo ao encontro dos reclamos e exigências informativas da área de controladoria. transforma o tradicional “centro de custos” em “centro de resultados” ou em área de responsabilidade. IV. de estocagem e das imobilizações dos recursos.4 – MENSURAÇÃO E ANÁLISE DE RESULTADOS Devido à complexidade das empresas e à grande quantidade de informações. 31 . III. Assim este modelo reconhece: a) A riqueza da empresa aumenta pela agregação de valor proporcionado pelo processo de transformação de insumos em produtos e serviços nas diversas atividades.Tomar atitudes para sua correção”. a adoção de um sistema de informação gerencial facilita muito a mensuração e análise dos resultados. fundação ligada à USP.Segundo o Prof. d) Apura margens de contribuição e resultados financeiros das atividades. b) Ao identificar. controle consiste na comparação do padrão com o real. com o objetivo de analisar as variações favoráveis ou desfavoráveis ao padrão e sugerir ações que redirecionem os resultados aos objetivos pré-estabelecidos. ainda. e) Reconhece. c) Reconhece em cada atividade o aspecto operacional. II. através da mensuração do custo do dinheiro no tempo.Competência de períodos. o aspecto econômico e o aspecto financeiro. Portanto.Tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens. dos resultados das atividades e do resultado global da empresa. Todas as fases do processo de gestão devem estar alicerçadas em um sistema de informação gerencial para fins de planejamento e controle. mensurar e reportar resultados das atividades das diversas unidades administrativas.Conhecer a realidade. O sistema de informação do modelo GECON utiliza conceitos e critérios que atendem às necessidades informativas dos diversos gestores da empresa para o seu específico processo de tomada de decisões. Nakagawa (1997): “O controle possui quatro fases distintas: I. 2. apurando margens de contribuição e resultados econômicos através da mensuração dos produtos e recursos pelos seus valores à vista. É um modelo de gestão de vanguarda já testado em grandes empresas do país e é alicerçado por um sistema de gestão e outro de informação que lhes dão o necessário suporte. o aspecto econômico de que a riqueza de uma empresa aumenta ou diminui à medida que o mercado atribui maior ou menor valor para os ativos que ela possui. fato que impulsiona as diversas áreas a implementarem ações que otimizem o resultado global da empresa.Compará-la com o que „deveria ser‟. Destacam-se ainda diversos conceitos e procedimentos de mensuração: I. relativo aos prazos de recebimento. de pagamento. O sistema de Gestão Econômica – GECON tem sido aplicado pela FIPECAFI. O Modelo de Mensuração como Efetiva Resposta para a Área de Controladoria A base conceitual aplicada na mensuração dos eventos econômicos no modelo GECON reveste-se de fundamental importância para que se espelhe o verdadeiro valor econômico do patrimônio.

IV. b) Coordenar a padronização de procedimentos de mensuração. a) Coordenar o processo de planejamento e controle.Custo de oportunidade dos ativos. d) Garantia Patrimonial e Controle Interno. V. EXERCÍCIOS 1) O que é controladoria e qual a sua importância no processo de gestão nas empresas? 2) Os subsistemas são os elementos que compõem o sistema de uma empresa. marque aquela que não representa uma função da controladoria. a) Subsistema institucional. d) Capacidade para se apresentar em público. IX. III. dos fatores sociais. etc. b) Subsistema físico. os quais se interagem para que a sua missão seja cumprida. e) Todas as alternativas são funções da controladoria. 3) O objetivo da controladoria é organizar e reportar dados relevantes que induzem os gerentes a tomar decisões lógicas e consistentes com a missão e objetivos da empresa. a) Compreensão geral da empresa. programas. distribuição. a) Planejamento.Valores à vista. experiência ou habilidade exigida para a atividade desse profissional. Procedimentos. Marque a alternativa que contém as três atividades relacionadas ao processo de gestao. VII.II. finanças e recursos humanos.Custos e receitas controláveis.Sistemas de padrões e análise das variações.Valor do dinheiro no tempo.Reconhecimento de receitas das atividades pela produção dos bens e serviços e não apenas no momento da venda. etc. sua historia.Preços de transferências departamentais. execução e controle.Custeio variável e margem de contribuição. c) Subsistema de informação. Marque a alternativa que não representa um conhecimento. Dentre as alternativas a seguir. VIII. b) Planejamento estratégico.). d) Subsistema financeiro. 4) O controller é o profissional encarregado de executar as funções da controladoria nas empresas. organização e sua tecnologia operacional e administrativa. c) Garantir o cumprimento do processo de tomada de decisão. 5) O processo de gestão nas empresas diz respeito ao processo de executar atos relacionados à gerência. políticas. e) Subsistema social. planejamento tático e planejamento operacional 32 . econômicos e políticos direta e indiretamente relacionados com ela. Responsabilizar-se pela coordenação da elaboração do planejamento (Orçamento. divulgar os resultados para platéia de acionistas e ministrar palestras de treinamentos. e) Conhecimento da própria organização. VI. Assinale a alternativa que não corresponde a um desses subsistemas. b) Compreensão dos problemas básicos do processo de gestão. c) Compreensão dos problemas básicos dos sistemas de produção.

com respeito ao exame dos estoques. os auditores têm de se preocupar em determinar quantidades e qualidades dos mesmos. é recomendável que os participantes das contagens não sejam as pessoas responsáveis pela custódia dos estoques. é a observação dos estoques. existência real e possibilidade de venda. Normalmente o inventário é feito em 31/12. verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque. e) Nenhuma das alternativas acima. Uma vez que estes constituem itens tangíveis. nestas. 3 – AUDITANDO OS ESTOQUES Capítulo 9 (livro Marcelo C. Ueps. itens obsoletos etc). averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque. quantidades. A contagem física deve ser realizada pelo menos uma vez por ano. determinação de quantidades de estoques existentes. Almeida) Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e. determinação se há ônus sobre o estoque. Os passos do inventário são: 1. determinação da possibilidade de venda do estoque existente (mercadoria danificada. assim como em conferir a exatidão dos cálculos referentes a seu valor. Os objetivos dos auditores. inventariar os bens. Esse procedimento ajuda os auditores a atingirem vários objetivos. controle e decisão. Aspectos contábeis  Classificação  Contabilização  Sistema de custeio da matéria-prima  Sistema de custeio dos produtos produzidos  Métodos de valorização de estoques (Peps.c) Coordenação. dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos mesmos. 33 . entretanto há empresas que fazem a contagem próximo do final do exercício social. inclusive aqueles relativos à propriedade. UN. Observação dos estoques Um procedimento que as Normas de Auditoria dão como geralmente aceita. d) Coordenação. Média ponderada)  Avaliação dos estoques (legislação fiscal) INVENTÁRIO FÍSICO O inventario físico representa um procedimento de controle que visa apurar as responsabilidades das pessoas que custodiam bens da empresa. Esse procedimento é executado pela contagem física dos bens e confronto do resultado com os registros de estoques. As instruções por escrito e treinamento adequado do pessoal participante são pré-requisitos para que o inventario físico seja bem-sucedido. avaliação e decisão. determinação da forma correta de apresentação do estoque nas demonstrações financeiras. Assim. compreendem:        determinação de que há bom controle sobre os estoques.

Perguntar sobre materiais obsoletos .Em caso de estoques em poder de terceiros. .Verifique se o somatório das relações finais de inventário batem com o razão. Teste de avaliação . confrontar os itens inventariados e o razão geral de estoques. analisar e investigar as diferenças anormais. mas não deverão ser incluídos no inventário. com base nas relações finais de inventário.2. veja as áreas problemáticas. as quais devem fazer referência aos seguintes pontos:  local  bens que serão inventariados  dias e horários  pessoal  equipamentos e utensílios necessários na contagem (empilhadeiras. . . . 2. fazer os ajustes contábeis das diferenças encontradas.Obtenha o valor aproximado do estoque em cada local da empresa (antecipadamente).atenção para produtos de terceiros em poder da empresa devem ser contados. solicitar a confirmação das quantidades. etc)  layout dos locais a serem inventariados  arrumação  movimentação dos estoques  corte das operações  execução das contagens (etiquetas numeradas e destacáveis e 3 partes.Teste o cutoff de etiquetas ao final do inventário.coordenador do inventário deve ficar alerta para produtos em trânsito . .Revise o sistema de alocação de custos aos estoques. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1. o cliente deve elaborar as instruções referentes ao inventario. balanças. Antes de iniciar à contagem física. 3. . verifique a arrumação.Veja com a empresa sobre a possibilidade de se usar os auditores internos no inventário. .Selecione materiais para testes.Teste o cutoff de entradas e saídas. . 4. .Teste as matérias-primas: * confira as informações com os registros perpétuos * verifique se as quantidades x custo unitário = custo total 34 .cada inventariante só deve participar de uma única contagem .Visite os locais de armazenamento antecipadamente.Leia os papeis de trabalho do exercício anterior .Efetuar testes de contagem. rubrica)  outros pontos: . . Verificação da existência física . etc.Leia as instruções da empresa e observe principalmente os seguintes detalhes:  planejamento  controle de etiquetas  corte das operações  movimentação externa e interna de produtos  identificação dos produtos .Determinar os auditores externos necessários para as contagens.

o auditor observou a existência de diversos itens obsoletos. a) Coordenação e responsabilidade pela realização de contagens físicas. c) Exame do “corte” dos documentos de movimentação dos estoques. Outros procedimentos de auditoria .Teste os produtos em processo: informações. quantidades. acabado = 365 / (CPV anual / saldo médio mensal da conta prod. Média Ponderada) * compare o custo unitário atual com o do ano anterior e investigue as anormalidades * compare o custo unitário com o custo de reposição.Teste os produtos acabados: idem 3. Caso isso ocorra. 35 .Calcule a rotação de cada classe de estoque e compare com o resultado do ano anterior. . EXERCÍCIOS 1) No acompanhamento dos inventários físicos de estoques de materiais. c) Determinar o momento em que as três ultimas compras e as três ultimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventario. Ueps. bem como os documentos com eles relacionados.Verifique os procedimentos quanto aos materiais obsoletos (quantidades. deve ser divulgado nas notas explicativas. b) O Custo das Mercadorias Vendidas será subavaliado.  Rotação matéria-prima = 365 / (matérias-primas aplicadas na produção ano / saldo médio mensal da conta estoque)  Rotação prod. o auditor deve efetuar o cut-off para: a) Determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares. d) Propor a constituição de provisão para perdas em estoques. Qual procedimento deve adotar? a) Propor a imediata baixa dos estoques para despesas não operacionais. d) Verificação da existência de penhoras e/ou hipotecas de itens.* revise os cálculos dos custos (Peps. etc). Nesse caso. b) Revisão preliminar das instruções de inventário físico. 2) Assinale a opção que apresenta procedimento não aplicável à auditoria dos estoques de materiais de uma entidade. 5) É recomendável que os estoques sejam inventariados pelo menos no seguinte intervalo de tempo: a) Anualmente. Se necessário faça provisão . provisão. 4) Durante o acompanhamento de um inventário físico de estoques. c) O Lucro Líquido do período será subavaliado. c) Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos. método de custeio. dizse que: a) O inventário final de mercadorias será subavaliado. d) Comprovar que os procedimentos adotados pela administração para a contagem de estoques são adequados às práticas usuais. b) Propor reclassificação dos itens para outros valores a receber. refletem o levantamento do inventário. b) Comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados estão adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. . d) O Lucro Líquido do período será superavaliado. provisão. acabado) . etc. 3) A empresa B superavaliou o inventario inicial de mercadorias de revenda em 2008.Investigar se existem estoques penhorados ou dados em garantia.

36 . 4 – AUDITANDO O BALANÇO PATRIMONIAL . tais como:  dinheiro em caixa. é o mais sujeito a uma utilização indevida. d) Trimestralmente. São registrados neste grupo os recursos disponíveis para aplicação nas transações da empresa. por ser um ativo de pronta liquidez. Principais ponto que o auditor externo deve observar:  se é elaborado orçamento financeiro. Aspectos de administração financeira O auditor externo deve ter conhecimento sobre administração financeira. já que o risco é maior. Almeida 1 .  dinheiro ou cheques em trânsito. 6) As contrapartidas do ajuste de inventário físico devem ser registradas da seguinte forma: a) No grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. d) No grupo do ativo diferido. b) No resultado do exercício. mesmo que haja bom sistema de controle interno o auditor faz maior volume de testes do que o normal. c) No grupo de despesas antecipadas no ativo realizável a longo prazo.  dinheiro em contas correntes bancárias. de modo a evitar que um local tenha excesso enquanto outro toma empréstimo  se existe uma política definida para os descontos financeiros  se é preparado diariamente um relatório de fluxo de caixa Aspectos de auditoria Caixa e bancos. UN.CAIXA E BANCOS Os ativos são classificados em ordem decrescente de liquidez. c) Semestralmente.b) Mensalmente. Caixa e bancos são os ativos de maior liquidez. Nessa área. para que ele possa entender o funcionamento das contas de caixa e bancos e dar sugestões construtivas para o aprimoramento das políticas financeiras da empresa.  recebimentos não depositados.ATIVO Capítulo 7 do livro Marcelo C.  se as previsões do orçamento são precisas  se o orçamento é revisado periodicamente  se há relatório previsto x realizado  se os valores de caixa pequena (fundo fixo) são excessivos ou muito baixos  se as sobras de caixa são devidamente aplicadas  se a empresa está usando os meio mais baratos de financiamentos  se há uma centralização no controle dos recursos mantidos em diversos locais.

 Conte sempre na presença do responsável.  Veja registro no razão analítico do banco sacado e no banco recebedor. envie outra após 15 dias ou confirme pessoalmente. defina quais os caixas serão contados. Teste das conciliações bancárias  Confira as conciliações bancárias (reconciliação) elaboradas pela empresa. etc).  Confira as somas das reconciliações. identifique itens pendentes que correspondam a transferências entre bancos.  Confira os saldos com o extrato bancário e com o razão contábil. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Contagem de caixa  Em conjunto com o responsável. acompanhe o depósito no banco.  Teste os débitos ou créditos acusados pelo banco mas não contabilizados pela empresa. Circularização de saldos bancários  Solicite o preenchimento da carta de confirmação bancária.  Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número posterior ao do cutoff no razão contábil ou no extrato bancário.  Teste os itens pendentes referentes a recebimentos (depósitos) contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco. Já para as contas correntes a melhor maneira é a confirmação do saldo através de carta e confrontá-lo com a contabilidade. e no razão da conta de transferência.  Esteja atento para presença de situações anormais (cheques antigos. Teste das transferências bancárias Durante as conciliações bancárias. comprovante de desembolso de caixa sem data ou data antiga.  Atenção para cheques de funcionários no caixa.  Cruze o saldo bancário com a confirmação bancária.  Inclua na carta um envelope selado endereçado à própria firma de auditoria  Para cartas não respondidas. Cutoff de cheques Com o objetivo de se certificar de que os cheques estão sendo registrados no período de sua competência e que as conciliações bancárias não contêm item errôneo ou se compensando com outro item.A melhor forma de se certificar de que os recursos em caixa existem é contá-los fisicamente. 37 .  Para recebimentos não depositados (normalmente cheques).  Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número anterior ao do cutoff no razão ou no extrato bancário posterior à data do exame. efetue os seguintes procedimentos de auditoria:  Obtenha ou prepare uma relação do último cheque emitido e dos cheques em branco para a data do exame. Adicionalmente. cheques pessoais do responsável. identifique transferências entre bancos nos últimos dias do mês da conciliação e execute os procedimentos:  Prepare um papel de trabalho para essas transferências.  Teste os itens pendentes referentes a pagamentos contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco.  Faça contagem simultânea de todos os caixas e valores.

d) Redução do saldo do extrato. c) Saldos de clientes.  Inspecione cópia do cheque. o qual a empresa indevidamente não contabilizou. valor redondo. percebe que dois talões de cheques. O auditor. b) Verificação das contas incobráveis. 38 . Investigue quaisquer anormalidades de datas e valores das transferências bancárias. 4) Um depósito bancário apresentado no extrato. b) Redução do saldo do razão analítico. respectivamente: a) Subavaliação e inspeção física. d) Cobertura de seguros. c) Aumento do saldo do extrato. já estão assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. 2) O procedimento técnico de confirmação não se aplica nos exames de auditoria de: a) Reavaliação de imobilizado. exceto: a) Contagem de caixa. d) Cut-off de cheques. d) Superavaliação e inspeção física. Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício  Verifique se a empresa preparou conciliações mensais durante o ano. a) Confirmação de assinaturas autorizadas. b) Saldos de fornecedores. sem preenchimento dos valores. b) Superavaliação e inspeção documental. seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária: a) Aumento do saldo do razão analítico. etc) EXERCÍCIOS 1) Assinale a opção abaixo que não corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades.  Leia os itens pendentes nas conciliações e atente para situações anormais (item antigo. 6) A empresa Ordem S/A estabelece. 5) Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta Caixa são. 3) São procedimentos a serem observados em um programa de auditoria das disponibilidades. b) Análise do fluxo de caixa projetado. c) Circularização dos saldos bancários. assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. valor grande. ao entrar na sala do gerente de tesouraria. recibo de deposito bancário (confirmando que o cheque depositado é o mesmo da cópia de cheque) e extratos bancários do banco sacado e do banco recebedor. c) Contagem de fundo fixo de caixa. c) Subavaliação e inspeção documental. b) Os controles internos de tesouraria são eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. É possível afirmar que: a) A empresa não possui controles internos para os processos de tesouraria. que todos os pagamentos devem ser efetuados mediante a emissão de cheques. em seus controles internos de tesouraria. incomum.  Verifique se as conciliações têm evidência de conferência e aprovações. d) Confirmação de contas bancárias paralisadas.

incluídos no extrato no mês de dezembro. quando ainda não foi desembolsado. d) No Ativo Permanente. quando o fato gerador ocorreu.722 (3. não sendo necessário à segregação de funções.depósitos compulsórios. avaliação e classificação são os três principais pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber. quando o fato gerador não ocorreu.sinistros a receber. com base em 31/12/X0. quando beneficia um período certo.721 (2. 7) Qual o critério básico para classificar um gasto no Ativo Permanente – Diferido ou no Ativo Circulante – Despesa Antecipada? a) No Ativo Permanente. você fez as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum:  os cheques nº 11. já que pertencia a outra companhia.500). . mas não contabilizado pela empresa. e. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Existência.500) e o depósito de R$11.  o cheque nº 11. quando o fato gerador já ocorreu. d) Não há conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrência no processo. entretanto. para o qual a “Cia Alfa” mantém conta corrente.000 efetuado em 31/12/X0 foram apresentados no extrato em 02/01/X1.Preparar a reconciliação bancária.000 foi emitido para adiantamento de salário a um funcionário.bancos conta vinculada. 2 – CONTAS A RECEBER As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo social da empresa.000 em 28/12/X0 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia Alfa. seria apresentado da seguinte forma na reconciliação bancária: a) aumento do saldo do razão analítico b) redução do saldo do razão analítico c) aumento do saldo do extrato d) redução do saldo do extrato 9) Durante seu exame dos documentos comprobatórios das transações com o banco. quando o fato gerador beneficia um período incerto. 8) Um empréstimo creditado no extrato bancário (conta corrente).  os cheques nº 11.  o depósito de R$12.500 Pede-se: . e. no Ativo Circulante. Além disso. a Cia Alfa esqueceu-se de efetuar o registro no razão analítico. e.717 ($4. no Ativo Circulante. . no Ativo Circulante. .708 e 11. . . quando o fato gerador não ocorreu. e. quando o gasto já foi desembolsado.Preparar lançamento(s) contábil(eis) necessário(s) para ajustar o razão analítico.c) O tesoureiro é uma pessoa de confiança.impostos a recuperar.  Saldo em 31/12/X0: extrato = R$122.adiantamentos diversos a terceiros. foram por você examinados e localizados no razão analítico no mês de novembro.500) e 11.709. no Ativo Circulante. 11. 39 . c) No Ativo Permanente.715 de R$1. as seguintes transações são classificadas também como contas a receber: . b) No Ativo Permanente.000 razão = R$111.

5) O cliente informa que não deve nada à empresa e que não efetuou nenhuma compra. constar em nota explicativa. O cliente informa que nessa data não devia à empresa e que só recebeu a mercadoria em 5/01/X2.Confirmação de contas a receber de clientes  Obtenha junto à empresa auditada uma listagem dos saldos individuais ou o razão analítico de clientes. 2) A data-base da confirmação é 31/12/X1. EXERCÍCIOS A seguir relatamos várias situações de exceções contidas nas cartas de confirmações de saldos. 6) As contas a receber são contabilizadas: 40 . Teste das outras contas a receber  Obtenha da empresa análises compondo os saldos das contas. caso os valores sejam significativos.  Confira a soma da listagem ou do razão analítico de clientes e verifique se o total concorda com o saldo da conta do razão geral de clientes. quando aplicável.  Obtenha carta de confirmação. duplicatas dadas em garantia de empréstimos bancários. 1) O cliente não assinou a carta de confirmação.  Verifique se não existe ônus sobre as contas a receber (por exemplo. Outros procedimentos de auditoria  Verifique se as contas a receber foram devidamente classificadas entre ativo circulante e ativo realizável a longo prazo. O cliente informa que pagou ao banco em28/10/X1 4) A data-base da confirmação é 31/12/X1. Caso sim.  Selecione clientes e envie carta de confirmação de saldos.  Confira a soma com o razão analítico. 3) A data-base da confirmação é 31/10/X1.  Analise as diferenças apresentadas. faça comentários sobre as causas e possíveis influências.  Efetue o cálculo de rotação das contas a receber da seguinte forma: 365 dias / (Vendas do ano a prazo / Contas a receber média)  Compare com a média do ano anterior. Teste das duplicatas descontadas  Obtenha confirmação bancária e cruze o saldo confirmado pelo banco com o saldo do extrato bancário demonstrado no papel de trabalho. O cliente informa que pagou no caixa da empresa em 3/11/X1. Teste de avaliação das contas a receber de clientes  Obtenha da empresa um mapa das contas a receber por idade de vencimento. Indique as providências que o auditor deve tomar e.  Inspecione em base de teste a documentação comprobatória correspondente.  Confira o saldo pelo razão apresentado no papel de trabalho com o razão analítico.

não são destinados à venda e são utilizados na manutenção de suas atividades. Teste das depreciações (faça testes individuais e por grupos). Teste de baixas (faça teste nas baixas. documentação. Verificação da existência física.ATIVO IMOBILIZADO Os bens do ativo imobilizado representam normalmente uma parcela significativa dos ativos de uma empresa. etc. confira contabilização. Esses bens têm uma permanência prolongada na companhia. etc. Teste de reavaliação (confira os laudos dos peritos.). instalação ou para pôr em funcionamento.) Teste de despesas de manutenção e reparos (atenção para aumento de vida útil do bem). principalmente no caso de indústria. EXERCÍCIOS 1) Um dos objetivos da auditoria do ativo imobilizado é: a) Verificar se os bens estão produzindo b) Verificar se os bens de terceiros utilizados na fábrica estão produzindo bem c) Verificar se os bens existem d) Verificar se a manutenção dos bens está sendo feita adequadamente 2) O procedimento de auditoria de selecionar bens na listagem e identificá-los fisicamente pode evidenciar: 41 .). confira com razão contábil. Os bens do ativo imobilizado são deduzidos da depreciação. aprovação. Teste das aquisições (confira e inspecione a documentação de compra. Principais Procedimentos de Auditoria           Elaboração do papel de trabalho dando detalhes em reais e por categoria de bens do ativo imobilizado. Esses ativos são contabilizados por todos os custos envolvidos em sua aquisição. etc. que representa um processo de apropriação de custo e despesa e conseqüente redução do valor contábil desses bens. Verificação da conta imobilizações em andamento. Verificação de propriedade e ônus sobre imóveis. Conferência dos saldos iniciais e finais.a) b) c) d) Quando o cliente faz a cotação de preços Quando o cliente emite o instrumento formalizador da compra (ordem de compra) Por ocasião da emissão da nota fiscal de vendas Por ocasião da passagem de propriedade do bem vendido 7) As contas a receber que serão recebidas até o fim do exercício social seguinte são classificadas no seguinte grupo de contas do balanço patrimonial: a) Ativo circulante b) Ativo realizável a longo prazo c) Passivo circulante d) Passivo exigível a longo prazo 3 .

elabore o cálculo global de auditoria das depreciações .000 Julho R$ 300.PASSIVO As obrigações representam fontes de recursos de terceiros. .  Teste dos outros impostos  Teste dos salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher: confira a folha de pagamentos e os encargos sociais.000 Agosto R$ 250. inspecione as guias. UN.000 Aquisições: Janeiro R$ 150.500. ou seja. 42 . etc. As contas do passivo são testadas para a subavaliação.Confira os cálculos das variações cambiais ou correção monetária. .Em 1º de janeiro de 19X0 existia R$370. 5 – AUDITANDO O BALANÇO PATRIMONIAL .  Teste das provisões.Obtenha confirmação com bancos (carta) . . .000 .000 de custo de bens 100% depreciados.  Teste do Imposto de Renda: confira os cálculos da declaração.000 Fevereiro R$ 200. As obrigações da empresa compreendem normalmente as seguintes contas:  empréstimos a pagar  fornecedores a pagar  impostos a pagar  salários a pagar  provisões Principais procedimentos de auditoria  Teste de fornecedores  Inspecione a documentação comprobatória dos empréstimos (contratos etc). o auditor está interessado em constatar se todas as dívidas da companhia foram devidamente registradas na contabilidade. .Confira as taxas e os cálculos.A política da companhia é depreciar os bens do ativo imobilizado no mês seguinte ao de aquisição. verifique os ajustes no Lalur.Máquinas e equipamentos: Saldo em 01/01/20X0 R$1.A taxa de depreciação é de 10% a. verifique os incentivos fiscais.a) b) c) d) Bens que não foram depreciados adequadamente Bens registrados indevidamente como despesa Bens destruídos cujo fato não foi registrado contabilmente Cálculos errôneos de correção monetária 3) O procedimento de auditoria de selecionar bens fisicamente e identificá-los na listagem pode evidenciar: a) Bens registrados indevidamente como despesa b) Bens roubados e não registrados c) Bens vendidos e não contabilizados d) Bens destruídos e não registrados 4) Com base nas seguintes informações.a.

Se necessário. b) Inspeção física. d) É um procedimento usual de auditoria independente das demonstrações contábeis. c) Verificar se os valores contabilizados estão corretos. estatutos etc) para comprovar se as transferências de ações foram devidamente aprovadas. c) Deve obrigatoriamente ser validada com a realização de inspeção física no local. c) Ser registrada por ocasião do pagamento. 43 . c) Conferência de cálculos. 5) A confirmação. 2) Uma das principais características da provisão é: a) Estar suportada por nota fiscal.      EXERCÍCIOS 1) O direcionamento dos testes de auditoria nas contas do passivo devem focar. Eventos subseqüentes: verifique os eventos importantes ocorridos após a data do balanço. Carta de representação da administração para assegurar de que teve acesso a todas as informações e possíveis irregularidades. registre nas notas explicativas. 4) Os salários devem ser registrados: a) No mês em que o empregado trabalhou. c) No mês do pagamento dos encargos sociais. a fim de constatar se não se referem ao exercício sob exame. d) Ser de valor relevante. b) No mês do pagamento dos salários. de um fornecedor que mantém estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balanço: a) É um procedimento que não deve ser aplicado na auditoria contábil de estoques. d) Inspecionar notas fiscais de venda. d) No mês do recolhimento dos descontos. Verifique se as reservas estatutárias estão de acordo com o estatuto. Confira o valor das reavaliações. b) Não pode ser aceita pelo auditor como prova de propriedade e existência do ativo. b) Ser constituída por estimativa. Verifique se os ágios foram registrados nas reservas específicas de capital. No Patrimônio Líquido: Leia os livros sociais (atas. por escrito. b) Subavaliação. Verifique a reserva legal (5%). Revise também transações registradas no passivo no mês seguinte ao da data do balanço.    Teste dos passivos omitidos: revise os pagamentos efetuados no mês subseqüente. 3) Marque a alternativa que contém o principal procedimento de auditoria utilizado para o grupo de contas de fornecedores: a) Confirmação de saldo. Carta de confirmação de advogados referentes ao risco jurídico. d) Verificar se existe documentação comprobatória para as transações registradas. principalmente: a) Superavaliação.

d) Despesa de juros com debêntures. Essa situação ocorre quando o: a) Ativo Circulante é maior do que o Passivo Circulante. c) Certificar-se quanto à real existência de empréstimos em nome da instituição. sempre que possível. 11) Assinale a alternativa que contém uma conta que não integra o grupo do patrimônio líquido. se existe documentação de suporte e se a classificação contábil foi adequada. c) Despesa de variação cambial. quando o(a): a) Ativo Total é superior ao Passivo Total. se estão de acordo com a natureza dos negócios da companhia. b) Ativo Total é inferior à soma do Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo. a) Verificar no extrato os créditos relativos à liberação de empréstimos obtidos.6) A posição negativa do capital circulante líquido (CCL) pode indicar que a empresa tem risco de continuidade operacional. 6 – AUDITANDO O RESULTADO A auditoria de receitas. em conexão com a auditoria das contas do Balanço Patrimonial. O teste dessas transações consiste em verificar se os valores foram registrados dentro do regime de competência. é superior ao Passivo Circulante. deduzido dos Estoques. b) Reclassificação de realizável a longo prazo para ativo permanente. se foram aprovados. c) Ativo Total é superior ao Patrimônio Líquido. a) Despesa de ágio amortizado. b) Verificar o cálculo dos juros sobre empréstimos. d) Certificar-se quanto à liquidação subseqüente das parcelas do empréstimo. 7) Um dos indicadores de riscos de continuidade operacional citado pelas normas de auditoria independente de demonstrações contábeis é a existência de passivo a descoberto. Das opções abaixo. b) Provisão para contingência. Indique a opção que apresenta a evidência do fato: a) Reclassificação de contas a pagar de curto prazo para longo prazo. c) Ativo Circulante. despesas e custos compreende os valores registrados na demonstração do resultado do exercício e os débitos nas contas de estoques. b) Ativo Circulante e o Realizável a Longo Prazo são inferiores ao Passivo Total. d) Passivo Circulante é superior ao Patrimônio Líquido. b) Despesa de manutenção e reparos. UN. 10) O auditor deve. 8) O auditor constatou que o balanço patrimonial da empresa foi manipulado para apresentar melhor Índice de Liquidez Seca. referentes a compras de matérias-primas e custos incorridos na fabricação ou aquisição de produtos para a venda. d) Ativo Circulante é menor do que o Passivo Circulante. 44 . d) Contabilização de resultado negativo de equivalência patrimonial de investimentos. c) Reclassificação de duplicatas descontadas do ativo circulante para passivo circulante. a) Reserva legal. 9) Assinale a alternativa que contém um objetivo aplicável ao Programa de Auditoria para exame de Empréstimos e Financiamentos. d) Capital social a realizar. ou seja. testar as transações que influenciam o lucro líquido ou o prejuízo do período. c) Prejuízos acumulados. assinale qual a despesa que o auditor testará com a auditoria do ativo imobilizado.

. . O auditor deverá estar atento para diferenças anormais no inventário físico de produtos acabados (quantidades inventariadas em número inferior às apresentadas no registro de estoque).Ativo imobilizado: depreciações .  Confira a soma e o saldo do registro de vendas.2 . aprovação.RECEITAS As receitas dividem-se em três grandes grupos a saber:  receitas operacionais. 6.Veja a autenticidade da nota fiscal e se está em nome da empresa.soma a menor dos registros de vendas. Procedimentos de Auditoria nas Despesas e Custos  Teste as despesas em conexão com as contas do balanço patrimonial.6.  receitas financeiras. confira todos os dados da nota. Essas subavaliações poderiam acontecer da seguinte maneira: . as quais poderiam evidenciar vendas não contabilizadas.Empréstimos: correção monetária. . se recebeu o bem.não contabilização de notas fiscais de vendas. . variação cambial Teste as aquisições de matérias-primas e serviços: . Teste das receitas operacionais  Compare a nota fiscal selecionada com o pedido de compra do cliente.impostos.  receitas não operacionais.outras despesas e gastos gerais de fabricação.Confira o valor no razão com a documentação de compra.custo das vendas. . .Obrigações: despesas de imposto de renda.folha de pagamento. O objetivo desses procedimentos é identificar subavaliações nas contas de receitas. .DESPESAS E CUSTOS A auditoria de despesas e custos é dividida da seguinte forma: . etc. .Contas a receber: despesa com devedores duvidosos.Inspecione a nota fiscal e o pedido de compra.: .aquisições de matérias-primas e serviços. Ex.  Selecione algumas notas fiscais de venda e verifique os cálculos e classificação. Teste de custo das vendas: 45   . cotação de preços.transporte a menor dos valores de vendas. . .  Confira a soma e o saldo do razão analítico.despesas que são testadas em conexão com as contas do balanço patrimonial. 13º e férias .1 .

( ) A receita financeira é classificada após o lucro operacional ( ) O teste principal das receitas é para superavaliação.Imposto de Renda Retido na Fonte .Salário-família .Encargos sociais  EXERCÍCIOS 1) Marque V ou F para as frases a seguir: ( ) A receita operacional bruta é a primeira Linha da demonstração do resultado do exercício.Verificar super ou subavaliação.Seleção de pessoal. ( ) As receitas provenientes da venda de bens do ativo imobilizado são classificadas no grupo de receitas não operacionais. 2) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conexão com a auditoria das contas do ativo imobilizado.Registro de empregados . ( ) As receitas financeiras são classificadas na demonstração do resultado do exercício abatendo as despesas financeiras.Admissão (conferir documentação) . a) Variação cambial b) Salários c) Depreciação de móveis e utensílios d) Imposto sobre serviços 3) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conjunto com as contas de empréstimos: a) Salários b) Amortização de gastos pré-operacionais c) Imposto sobre produtos industrializados d) Variação cambial 46 .Inspecionar guias quitadas.Verificar a legislação.Conferir cálculos.. ( ) O valor da venda de tinta em uma fábrica é classificado no grupo de receitas financeiras.Verificar se eles correspondem a créditos nas contas de estoques. ( ) As receitas financeiras são apresentadas na demonstração do resultado do exercício após a receita bruta das vendas. ( ) As receitas financeiras são classificadas na demonstração do resultado do exercício antes do lucro bruto. . ( ) As receitas não operacionais são classificadas na demonstração do resultado do exercício antes das receitas financeiras.Horas extras .Carteiras profissionais . Teste da folha de pagamento: . . . . ( ) Os rendimentos ganhos na aplicação em CDB são classificados no grupo de receitas financeiras.Verificar escrituração nos livros fiscais.  Teste de despesas com impostos: . .

d) Diminuição do lucro bruto. c) Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente. c) Subavaliação do estoque de produtos acabados. c) Registro de empregados. 11) Assinale a opção que não representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. segundo os limites internos de competência da companhia. 9) Marque a alternativa que representa a influência do salário de um operário da fábrica debitado em despesa administrativa em vez de custo de fabricação: a) Aumento do lucro líquido do exercício. b) Seleciona os débitos para teste na conta do razão geral de gastos gerais de produção. 6) O principal motivo da verificação da autenticidade da documentação representa: a) Constatar se a documentação não é falsa. b) Recibo de pagamento. d) Carteira de trabalho. c) Verificar se as condições comerciais da nota fiscal estão de acordo com o que a companhia tratou previamente. b) Verificar se a matéria-prima chegou à companhia. 10) O salário bruto constante na folha de pagamento deve ser checado com: a) Razão analítico de salários. b) Verificar se a companhia comprou nas melhores condições comerciais. d) Verificar se a nota fiscal foi classificada adequadamente. c) Constatar a correta classificação contábil. c) Seleciona créditos para teste na conta do razão geral de matérias-primas. d) Constatar a aprovação dos documentos. 8) O objetivo principal ao confrontar a nota fiscal de compra com o pedido de compra ou contrato é: a) Verificar se a companhia comprou nas melhores condições comerciais.4) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conjunto com as contas do passivo: a) Salários b) Depreciação c) Amortização d) Juros 5) No teste de compras de matérias-primas o auditor executa o seguinte procedimento: a) Seleciona fontes independentes do razão geral para teste. b) Anotações formais de realização de jornada de trabalho. b) Constatar se a duplicata está inclusa no processo de compra. d) Seleciona débitos para teste na conta do razão geral de matérias-primas. 47 . b) Superavaliação do estoque de matéria-prima. 7) O principal objetivo de se inspecionar o registro de cotação de preços por ocasião da auditoria de compras é: a) Verificar se os documentos foram aprovados. d) Verificar a correta classificação contábil. c) Verificar se os documentos são autênticos. a) Reajuste de salários previamente aprovados pela diretoria.

Relatórios parciais: durante as verificações.1 – A QUALIDADE NA AUDITORIA Capítulo 4 do livro Crepaldi. de forma rápida e sucinta sobre o que não vai bem ou necessita correção. 7 – RELATÓRIOS DE AUDITORIA O relatório do auditor é a peça mais importante da auditoria realizada. Relatórios especiais: são os relatórios que fogem do cotidiano e podem ser considerados como confidenciais. ou possibilita à direção da empresa fazer uma má avaliação de todo um trabalho executado. e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. A característica deste relatório é a rapidez nas informações. Um relatório mal apresentado e que permita a contestação do auditado. significa a desmoralização do valor da auditoria e. 48     . “os auditores independentes – empresas ou profissionais autônomos – devem implantar e manter regras e procedimentos de supervisão e controle interno de qualidade. As regras e os procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser. É através do relatório que o auditor vai mostrar o que foi examinado. p. que é a comunicação dos resultados. Os relatórios de auditoria podem ser divididos em cinco tipos. É o relatório que informa à alta direção da empresa. É nesse momento que a direção da empresa e os envolvidos na execução das tarefas vão ser informados sobre o que pode ser melhorado. que garantam a qualidade dos serviços executados”. Relatórios finais analíticos: são os relatórios que devem levar aos setores auditados todas as informações e detalhes permissíveis à boa solução dos problemas. 7.d) Conferência dos cálculos realizada por funcionário independente. O relatório parcial é o recurso disponível para essas situações. Ele representa a fase principal do trabalho dos auditores. Relatórios verbais: os mesmos conceitos dos demais relatórios se aplicam ao relatório verbal. sem longas e infindáveis relações numéricas e cifras que não levam a nada. 105). São aqueles solicitados exclusivamente pelo diretor da empresa e que tem interesse exclusivo sobre um determinado assunto. o auditor muitas vezes se depara com fatos ou ocorrências que devem ser levadas de imediato ao conhecimento da gerência ou direção da empresa. a desmoralização do próprio profissional. Segundo Crepaldi (2007. por fim. quais sejam:  Relatórios finais sintéticos: são os que resumem em uma simples e rápida forma de transmissão de fatos e exigem maior capacidade do auditor. UN. porém com uma fundamental diferença: não existe rascunho para ser corrigido antes da redação final. formalmente. documentados.

b) Quando já terminados os compromissos contratuais. quando solicitado pelo Banco Central do Brasil. a cada quatro anos. 49 . como afirmação de transparência. também registrado na CVM. e dos próprios clientes. que será realizada por outro auditor independente. Na supervisão dos trabalhos da equipe técnica durante a execução da auditoria. documentados e os objetivos dos procedimentos técnicos alcançados. b) avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica estão sendo cumpridas no grau de competência exigido. d) Por quaisquer terceiros interessados. bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado. c) Revisão dos procedimentos e técnicas adotadas pelas empresas de auditoria que suportaram a emissão do parecer. b) Avaliação dos procedimentos adotados pelos auditores. submeter-se à revisão de seu controle de qualidade. o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho. com vista em assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. 3) A CVM. com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento. cuja escolha deverá ser comunicada previamente àquela autarquia. quando solicitado pela CVM e no caso de instituição financeira. e e) avaliar se as conclusões obtidas são resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinião sobre as Demonstrações Contábeis. 33 da Resolução nº 308/99 da CVM. 2) O auditor independente deve observar o sigilo profissional. EXERCÍCIOS 1) De acordo com a Resolução CFC nº 910/01.As regras e os procedimentos devem ser colocados à disposição do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalização. segundo as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon). Plano de Controle de Qualidade O Controle Externo de Qualidade está definido no art. c) Quando solicitado pelo auditor independente que o suceder. que contém os limites da informação. em virtude de o auditor manter a prestação de serviços a um mesmo cliente por período indeterminado. no intuito de reduzir a possibilidade de comprometer a qualidade dos serviços de auditoria. o objetivo da revisão pelos pares de auditoria é a: a) Revisão interna das práticas de auditoria aplicadas por sócios de outros escritórios da mesma empresa de auditoria. d) Avaliação das práticas e das estimativas contábeis adotadas pelos auditores que suportaram a emissão do parecer. após o término de compromissos contratuais. exceto: a) No caso de S/A de capital aberto. c) resolver questões significativas quanto à aplicação dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. As equipes de auditoria são responsáveis pelo atendimento das normas da profissão contábil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. adequadamente. d) avaliar se os trabalhos foram. desde que expressamente autorizado por escrito pela administração da entidade auditada. Os auditores independentes deverão.

Assim. é permitido o retorno da empresa de auditoria ao mesmo cliente após: a) 1 ano b) 2 anos c) 3 anos d) 4 anos 4) A qualidade nos trabalhos da auditoria independente é essencial para a boa condução dos trabalhos e para emissão do parecer.instituiu o rodízio das empresas de auditoria ao realizarem trabalhos em companhias abertas. por outros auditores independentes com estrutura compatível.2 – PAPEIS DE TRABALHO Capítulo 9 do livro Crepaldi. Pontos essenciais de um papel de trabalho:  concisão  objetividade  limpeza  lógica  completo 50 . por intermédio de informações em papel. e  Registrar as evidências do trabalho executado. Os papeis de trabalho devem manter um padrão para melhorar a eficácia dos trabalhos. visando fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. conforme determinação do CFC. Ibracon e CVM? a) 1 ano b) 2 anos c) 3 anos d) 4 anos 5) O auditor independente deve. Assim. efetuado o rodízio. São confidenciais e devem ser guardados sob a custodia da firma de auditoria. 7. em que periodicidade os auditores independentes devem-se submeter à revisão dos controles de qualidade internos. Os papeis de trabalho destinam-se a:  Ajudar no planejamento e na execução da auditoria. meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. d) Avaliar o risco de controle. c) Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho.  Facilitar a revisão do trabalho de auditoria. b) Obter evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes. Os papeis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. O auditor deve documentar as questões que foram consideradas importantes para proporcionar evidência. com relação à supervisão e ao controle de qualidade do seu trabalho: a) Avaliar o ambiente de controle da entidade. para fundamentar o parecer do auditor independente.

claros e sem erros matemáticos e objetivos. limpos. c) Os papeis de trabalho constituem a evidência do trabalho executado pelo auditor. é indispensável que tal documento obedeça às características intrínsecas estabelecidas nas presentes normas. 6) Assinale a opção que não se relaciona com os papeis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer de seus trabalhos. c) Ajudar a empresa na maximização de seus lucros. b) Os papéis de trabalho. 7) Os papéis de trabalho devem seguir um padrão definido e claro. a) Os papéis de trabalho devem ser limpos. responsabilidade técnico-profissional definida. e ainda sem erros matemáticos. c) Estabelecer o planejamento da auditoria. inclusive os irrelevantes.  Parágrafo referente à extensão dos trabalhos. são de propriedade da empresa auditada. assinale a opção que não se constitui regra básica que deve ser observada na elaboração dos papéis de trabalho. d) Levantar pontos construtivos para o relatório-comentário. d) Os papeis de trabalho devem ser mantidos em arquivo.EXERCÍCIOS 1) Definir papel de trabalho.  Parágrafo referente à opinião sobre as demonstrações contábeis. inclusive de ordem pública. Com base nesta afirmação.3 – PARECER O parecer representa o produto final do trabalho do auditor. por 5 anos. 5) A principal finalidade dos papeis de trabalho é: a) Registrar as evidências obtidas durante a execução do trabalho de auditoria. 2) Quais são as finalidades do papel de trabalho? 3) Quais são os pontos essenciais que devem ser observados nos papeis de trabalho? 4) O objetivo principal de se codificar e se referenciar os papeis de trabalho é: a) Facilitar de imediato a identificação. Como o auditor assume. 7. d) Ajudar o auditor independente no preparo das demonstrações contábeis e do relatório do conselho de administração. b) Os papéis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes. a) Os papéis de trabalhos são o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. d) Os papéis de trabalho devem ser concisos. b) Fornecer dados para a empresa elaborar as demonstrações financeiras. claros e evidenciar a obediência às normas de auditoria. O parecer-padrão ou limpo compreende tais parágrafos:  parágrafo referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e dos auditores. c) Os papéis de trabalho devem ser limpos. claros e corretos. no mínimo. 51 . através do parecer. b) Avaliar os auditores. por serem confidenciais.

o parecer é dirigido aos acionistas. 52 .  Parte do exame efetuado por outros auditores independentes. nas seguintes circunstâncias:  Exame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. e as demais demonstrações contábeis. Outra maneira de esclarecer a natureza da ressalva seria fazer referência. que descreva o motivo da ressalva. no parecer.  Demonstrações financeiras elaboradas de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. o parecer é dirigido ao contratante dos serviços. Parecer sem ressalvas ou limpo O auditor emite um parecer sem ressalvas. A abstenção de opinião não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar. o parágrafo de opinião deve ser alterado de forma a deixar clara a natureza da ressalva e seu efeito sobre a situação patrimonial e financeira. limpo ou padrão.  Demonstrações financeiras contendo todas as exposições informativas necessárias.Em condições normais. o resultado das operações.  Exposições informativas inadequadas. ao conselho de administração ou à diretoria da entidade.  Falta de uniformidade na aplicação dos princípios contábeis. Situações que impedem a emissão do parecer sem ressalva As situações que normalmente mais ocorrem na prática e que levam o auditor a não emitir o parecer-padrão são:  Limite no escopo do exame. as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos. o resultado das operações. Em circunstâncias próprias. os desvios relevantes que normalmente seriam incluídos como ressalvas.  As demonstrações financeiras não estão de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. no parágrafo de opinião. Parecer com Ressalvas No caso da emissão de um parecer com ressalvas. Negativa de Parecer O auditor deve dar negativa de parecer quando ele não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto.  Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros. a uma nota explicativa ou a outro parágrafo do parecer.  Princípios contábeis aplicados com uniformidade. Esse fato ocorre quando o auditor constata que a transação é tão importante que não justifica a simples emissão de um parecer com ressalvas. Parecer Adverso O parecer adverso é emitido quando o auditor possui informações suficientes para formar a opinião de que as demonstrações financeiras não representam adequadamente a posição patrimonial e financeira.

d) Emitir parecer com abstenção de opinião. por esse fato. c) Parecer com ressalva ou adverso. em fevereiro de 20X1. b) Fixar normas para inventário. 6) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provável. e Demonstrações Financeiras apresentadas conforme os princípios fundamentais de contabilidade. mas o montante não puder ser razoavelmente estimado. c) Avaliar o efeito das distorções sobre saldos. 4) O exame das demonstrações contábeis de sociedades controladas e/ou coligadas. 5) As alternativas a seguir caracterizam relevância a ser obrigatoriamente considerada pelo auditor externo em seu trabalho. relativas ao exercício de 20X0. b) Adverso. d) Identificação de ajustes imateriais na exposição de motivos de auditoria. homogeneidade dos princípios contábeis e identificação de incertezas quanto ao efeito de eventos subseqüentes. 3) A incerteza quanto à realização de um ativo mensurado em bases razoáveis e considerado relevante para as demonstrações contábeis da entidade auditada implica a emissão de: a) Parecer com parágrafo de ênfase. relevantes. d) Com parágrafo de ênfase. tomaram conhecimento pela imprensa que. d) Determinar a adequação da apresentação e da divulgação da informação contábil. c) Com opinião qualificada. emitiram parecer: a) Sem ressalvas e sem menção do fato. uniformidade na aplicação dos princípios contábeis e identificação de eventos subseqüentes irrelevantes. o maior cliente da Ramos falira. d) Parecer com abstenção de opinião. os auditores não constaram a existência de débitos relativos ao cliente que havia falido. implica a seguinte obrigação para o auditor da sociedade controladora: a) Ressalvar seu parecer. por outros auditores independentes.EXERCÍCIOS 1) Qual é a finalidade de um parecer de auditoria? 2) Constituem-se situações que levam o auditor a não emitir um parecer sem ressalvas: a) Verificação de limites no escopo do exame. b) Sem ressalvas e com menção do fato. d) Com ressalvas e com menção do tato. denominações e classificação das contas. b) Parecer sem ressalva. oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria. com exceção de: a) Determinar a natureza. b) Emitir parecer com parágrafo de ênfase. 53 . c) Com ressalvas e sem menção do fato. 7) Os auditores independentes que estavam examinando as demonstrações contábeis da Empresa Ramos S/A. Dessa forma. b) Não-identificação de limites no escopo do exame. c) Destacar esse fato em seu parecer. o auditor deverá emitir parecer: a) Restritivo. c) Ocorrência de limites na extensão de seu trabalho. Analisando o Relatório de Contas a Receber. identificação de eventos futuros relevantes e não-uniformidade na aplicação dos princípios contábeis.

a saber: . Redija o parecer com ressalvas dos auditores independentes.492). os auditores. b) Parágrafo de ênfase no parecer. dê recomendações construtivas visando ao aprimoramento dos controles internos. Comentários e sugestões Os comentários e sugestões devem ser ordenados no relatório. você não circularizou as contas a receber e. O ponto deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo encaminhamento lógico. melhoramento das práticas contábeis e administrativas e até mesmo uma forma mais adequada de conduzir sua empresa. com parecer sem ressalvas e datado de 10/03/X2.influências ou conseqüências. também. p.procedimento em vigor ou situação constatada. Baseado nesses fatos. . o empresário normalmente supõe que o auditor. quaisquer dúvidas porventura existentes. O auditor deve olhar a empresa também como um empresário e não apenas como um contador especializado.” No entanto. lhe ofereça alguma coisa mais do que um simples parecer. 9) Você foi designado para auditar as demonstrações financeiras de Máquinas Modernas S/A. em que são descritos os problemas de maior importância constatados durante o decurso normal do serviço de auditoria. os auditores externos passaram a emitir relatórios-comentários. d) Abstenção de opinião. dividem cada ponto em três parágrafos. Você comprovou satisfatoriamente todas as transações. Alias. de forma geral. poderia ser por grau decrescente de importância do assunto ou por ordem de grupamento das contas no balanço patrimonial.sugestões ou recomendações.4 – RECOMENDAÇÕES Segundo Almeida (2008. com o objetivo de dirimir. o objetivo principal do auditor externo é emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras da empresa. A fim de facilitar o entendimento do assunto relatado. Ele espera que o auditor. de acordo com os termos de contratação do serviço de auditoria. esse fato caracteriza: a) Parecer com ressalva. O auditor deve discutir os pontos com as áreas envolvidas da empresa antes de apresentar o relatório ou carta em seu formato final. “conforme já abordado. com base na experiência adquirida ao longo dos anos. relativas ao exercício social findo em 31/12/X2.8) Quando os dirigentes de uma entidade recusarem confirmar uma determinada informação na carta de responsabilidade da administração. c) Limitação de escopo. depois de passar algumas semanas ou meses examinando sua empresa. 7. exceto pelo fato de que. As demonstrações financeiras para o ano terminado em 31/12/X1 foram auditadas por outros auditores. 54 . redução de custos. os registros da companhia não permitiram a aplicação de procedimentos alternativos de auditoria para esse grupo de contas do balanço patrimonial. a qualidade profissional dos auditores é que distingue as firmas de auditoria. A título de exemplo. ao auditor independente. e dadas sugestões para solucioná-los. . antecipadamente.

Recomendamos que sejam tomadas medidas mais rigorosas junto à rede bancária para obtenção desses avisos de débito Contas a Receber: As fichas individuais de clientes. Recomendamos que a empresa passe a incluir. nas referidas fichas. Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa.A seguir. a empresa teria tido um rendimento adicional de R$2. Como conseqüência. em 31 de dezembro de 20X1. no sentido de que os recursos em excesso às necessidades normais sejam devidamente aplicados. também.144 entre os controles analítico e geral. não fazem referência aos documentos que originam o recebimento das duplicatas.000. o fato de existir em 31 de dezembro de 20X1 uma diferença de R$4.000 sem ser movimentado nos últimos quatro meses. as transações não estão sendo contabilizadas em seu período de competência. a existência de avisos de débitos antigos lançados pelo banco. eventuais erros de registro não serão detectados em tempo hábil. 55 . As informações para estabelecimento do nível de estoques são importantes no sentido de evitar que faltem materiais essenciais ao estoque e. na conta corrente do Banco do Brasil S/A. um saldo de R$10. principalmente pelas áreas de análise de contas e auditoria interna. durante nosso teste das reconciliações bancárias. O somatório dos saldos do razão analítico de duplicatas a receber não é confrontado periodicamente com a respectiva conta do razão geral. mantidas pelo Departamento de Crédito e Cobrança. para que não sejam comprados materiais além das necessidades normais. o código de identificação dos comprovantes de recebimentos. Consequentemente. Citamos. Caso esse numerário tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado.000. Notamos. analisando eventuais divergências. Estoques: Observamos que o almoxarifado não tem conhecimento de dados para determinar estoques mínimos e máximos. mas não registrados pela empresa. Esse procedimento acarreta uma demora desnecessária na procura de documentos.231. Recomendamos que o Departamento de Contabilidade cheque mensalmente o razão analítico com o razão geral. alguns exemplos de pontos do relatório-comentário: Caixa e Bancos: Existia. como exemplo. para o período de tempo referente a sua não-utilização.

Ativo Imobilizado: A empresa não prepara a análise das contas do ativo imobilizado para o período compreendido entre o início e o fim do exercício social. Essas participações estão classificadas no ativo permanente. por ocasião de constituição da provisão para o imposto de renda para o ano findo em 31/12/X1.404 por ocasião do encerramento de seus exercícios sociais. baixas.000 referentes a imposto de renda retido na fonte sobre remessas de juros de empréstimos em moeda estrangeira. Recomendamos que a companhia estude a possibilidade de alienar os investimentos supracitados. Entendemos que. o que beneficiará a empresa em aproximadamente R$500. Obrigações: A empresa incluiu como despesa não dedutível aproximadamente R$2. respectivamente. A provisão para o 13º salário é constituída ao longo do exercício. Recomendamos que a empresa adote o procedimento de elaborar a análise mencionada acima.421. não é registrado também. depreciações e transferências entre contas. e nos últimos anos as companhias investidas não deram dividendos e não existe perspectiva de distribuí-los no próximo exercício social. tinha participações no capital social de Máquinas Pesadas S/A e Indústrias Plásticas S/A. esse tributo é despesa financeira e. mediante o cômputo de duodécimos da remuneração salarial mensal. peça integrante dos demonstrativos das contas da empresa e informação a ser apresentada obrigatoriamente pelas companhias que se enquadram na Lei nº 6. Investimentos: A empresa. o FGTS correspondente ao 13º salário. dedutível para fins do imposto de renda. em 31 de dezembro de 20X0. a título de provisão. portanto. no valor contábil de R$401.Sugerimos que informações sobre estoques mínimos e máximos sejam dadas ao Almoxarifado pelo Departamento de Planejamento. grupo de investimentos. além de ser útil para qualquer análise gerencial sobre o comportamento desse grupo de contas. sendo este contabilizado somente no último mês do exercício. é fonte essencial para compilação dos dados sobre o ativo imobilizado a serem incluídos na demonstração de origens e aplicações de recursos. 56 . Recomendamos que na época de apresentação da declaração de rendimentos esse valor seja considerado como despesa dedutível. quando o contrato de financiamento estipula o ônus do imposto de renda na fonte por conta do devedor. Entretanto. demonstrando as aquisições. Essa informação.231 e R$637. fato esse que distorce a comparabilidade dos resultados mensais alcançados. bem como identificando os reflexos nas contas de resultado.

EXERCÍCIO Redija os pontos do relatório-comentário com base nas informações abaixo relatadas. O principal objetivo desse procedimento é dificultar que alguns fornecedores ofereçam gratificações aos compradores. a saída de funcionários poderia ocasionar uma parada temporária da área envolvida. podendo ocorrer casos em que a compra não seja efetuada nas melhores condições comerciais ou mesmo fora dos objetivos da administração da empresa.pessoas responsáveis pela autorização da compra. A título de contribuição.requisição de compra. entre outros. foi classificada no grupo de contas a receber do ativo circulante. . .000. .licitação.000. . a parte do capital subscrita e não integralizada deve ser demonstrada de forma redutora no grupo de contas do capital social. De acordo com os princípios contábeis e procedimentos estabelecidos pela Lei das S/A. Recomendamos a adoção do procedimento acima descrito. o manual poderia abordar. adicionalmente.seleção do fornecedor. Recomendamos que a empresa elabore um manual de políticas e procedimentos para compras. A parte não realizada. além de permitir que todos os compradores conheçam de uma maneira geral os tipos de materiais e serviços objeto de compra pela empresa. Patrimônio Líquido: Em dezembro de 20X0. .cadastro de fornecedores. os seguintes assuntos. Recomendamos que o Departamento de Compras adote a prática de efetuar rodízio periódico dos compradores. . A inexistência de um manual concorre para que os procedimentos variem em aquisições da mesma natureza. os acionistas subscreveram R$10.Recomendamos que o FGTS sobre o 13º salário seja provisionado em base mensal. Organização e Controles: A empresa não possui um manual de políticas e procedimentos para compras. . O Departamento de Compras não efetua rodízios periódicos dos compradores. totalizando R$4. dentro do patrimônio líquido.000 do capital social e integralizaram R$6.formalização da compra.diligenciamento ou acompanhamento da compra. 57 .

essa empresa fez um seguro de seu ativo imobilizado para o período de 30/06/X0 a 30/06/X3. com preço mais baixo e maior produtividade. ou seja. Segundo o chefe da Tesouraria. 2) Durante a auditoria. 10) Por ocasião da auditoria de uma empresa prestadora de serviços.1) A contabilidade debita diretamente a conta do banco destinatário. você constatou que esses ativos eram depreciados às seguintes taxas anuais: .veículos: 20% 8) Durante o exame do ativo diferido. os cheques são emitidos e contabilizados (débito em fornecedores e crédito em bancos) em um mês e o pagamento ao fornecedor ocorre no mês subseqüente. você constatou que ela não tem um sistema que permita apurar o custo de cada serviço prestado. não foi requisitada há mais de doze meses. por ocasião da transferência de numerário entre filiais. A parte do seguro que será amortizada em X1 foi classificada no grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. 3) Na auditoria da conta de duplicatas a recebe em 31/12/X1 você constatou que a provisão para devedores duvidosos foi constituída aplicando-se um percentual sobre o saldo total dessa conta.edifícios: 4% . 6) A Empresa Mecânica S/A encerrará seu próximo exercício social em 31/12/X0.máquinas e equipamentos: 10% . A outra parte do seguro. você constatou que a matéria-prima WTZ. alguns fornecedores demoram algum tempo para vir apanhar seu pagamento na empresa. 58 . você apurou que o valor de venda dessa matéria-prima é inferior ao valor do custo do estoque.móveis e utensílios: 10% . referente ao período de 01/01/X2 a 30/06/X3. você observou que existiam muitos saldos antigos pendentes de prestação de contas. utilizada na fabricação do produto Y. foi registrada no ativo diferido. Conversando com o gerente da fábrica. 7) Auditando as contas do ativo imobilizado. ou seja. 5) Revisando as fichas de estoques. você ficou sabendo que esse produto foi retirado da linha de produção no ano passado. os cheques são preparados e assinados dois dias antes da data do vencimento da obrigação com o objetivo de agilizar o processo de pagamento.terrenos: 4% . 9) A empresa tem como procedimento contabilizar os gastos com férias somente por ocasião do pagamento. Além disso. ele não será mais produzido em função de uma empresa concorrente ter colocado outro produto no mercado. a empresa não tem uma conta específica para contabilização do numerário em trânsito. com freqüência. entretanto. Em 30/06/X0. 4) Durante a revisão da conta de adiantamentos a empregados para despesas de viagens. você observou que. você observou que os gastos pré-operacionais estavam sendo amortizados em vinte anos.

2007. 2003. PINHO. Controladoria Estratégica e Operacional. 3. Fundamentos de Auditoria – Auditoria Contábil / Outras aplicações de Auditoria. 59 . Ruth Carvalho de Santana. São Paulo: Atlas. Marcelo C. 2008. ATTIE.Referências Bibliográficas ALMEIDA. São Paulo: Atlas. Contabilidade Empresarial. Silvio A. Auditoria: Conceito e Aplicações. de. PADOVEZE. 2000. ed. São Paulo: Atlas. Auditoria: um curso moderno e completo. LOPES de SÁ. William. Curso de Auditoria. São Paulo: Atlas. São Paulo: Atlas. ed. São Paulo: Pioneira Thomson Learning. Auditoria Contábil. MARION. Antonio. Clóvis Luís. 1998. 2006. 6. 2007. 4. São Paulo: Atlas. ed. CREPALDI. José C.

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