ICMS: PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE - ROTEIRO

Sumrio
Introduo
I - Competncia e incidncia
II - Clusulas comerciais
III - ISS - Prestao de servio de transporte
III.1 - Fato gerador
III.2 - Eportao de servio
III.! - "ocal da prestao
III.# - Contri$uinte
III.% - &esponsvel
III.' - (ase de clculo e al)*uota do ISS
III.+ - ,$riga-es acess.rias
I/ - IC0S - Prestao de servio de transporte
I/.1 - Fato gerador
I/.2 - Eportao de servio
I/.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fa1enda do Estado de So Paulo
I/.! - "ocal da prestao
I/.# - Contri$uinte do imposto
I/.% - &esponsvel pelo recol2imento do IC0S
I/.%.1 - Su$contratao
I/.%.2 - Servio prestado por aut3nomo ou prestador inscrito em 4F diversa do in)cio da prestao
I/.%.! - 5ransporte de passageiro
I/. ' - (ase de clculo
I/.+ - 6l)*uota
I/.+.1 - 5ransporte a7reo
I/.8 - CF,Ps
I/.9 - (ene:)cios :iscais
I/.9.1 - 5ransporte de passageiro
I/.9.2 - Servio de ti
I/.9.! - 5ransporte :errovirio de cargas
I/.9.# - Fome 1ero
I/.9.% - ;rgos p<$licos - =oa-es para v)timas de catstro:es
I/.9.' - ;rgos p<$licos - 6*uisio de servios por ;rgos da 6dministrao P<$lica Estadual =ireta e
suas Funda-es e 6utar*uias
I/.9.+ - ;rgos p<$licos e entidades de assistncia - =oa-es > v)timas da seca
I/.9.8 - 6migos do (em
I/.9.9 - 5ransporte intermunicipal de carga
I/.9.1? - ;rgos p<$licos - E*uipamentos de segurana eletr3nica
I/.9.11 - Servio de transporte - Eportao
I/.9.12 - Cr7dito presumido @outorgadoA
I/.9.1! - 5ransporte de leite
I/.1? - =ocumentos :iscais
I/.11 - "ivros :iscais
I/.12 - Presta-es de servio de transporte di:erenciadas
I/.12.1 - Su$contratao
I/.12.2 - &edespac2o
I/.12.! - &etorno de mercadoria no entregue
I/.12.# - 5ransporte rodovirio de cargas de valores
I/.12.% - &etirada da carga em local diverso do remetente
I/.12.' - Com$oio
I/.12.+ - 5ransporte multimodal com redespac2o
I/.12.8 - =istri$uidor de $e$idas
I/.12.9 - 5ransporte a granel de com$ust)veis l)*uidos ou gasosos e de produtos *u)micos e
petro*u)micos
I/.12.1? - &egime de :retamento por per)odo determinado
I/.12.11 - 5ransporte de com$ust)veis por duto
I/.1! - Pra1o de recol2imento do imposto
1
Introduo
6s empresas para se manterem competitivas no mercado precisam gerir seus neg.cios com
:oco na reduo de custos e no e:ica1 atendimento aos seus clientes.
Por essa ra1oB atualmenteB :ala-se muito em log)sticaB cuCo o$Cetivo principal 7 :acilitar o :luo
de produtos.
"og)stica 7 o processo de planeCamento e controle da arma1enagem e da movimentao :)sica
de mercadoriasB de :orma economicamente e:icienteB co$rindo desde o ponto de origem at7 o
ponto de consumo.
=essa :ormaB a log)stica no se restringe ao transporte de mercadoriasB mas o a$range.
, transporteB por sua ve1B 7 o ato de deslocar pessoas ou coisas de um ponto a outroB
mediante remunerao. Essa prestao de servios de transporte est suCeita > tri$utao e ao
cumprimento de algumas o$riga-es :iscais documentais. PortantoB o con2ecimento das regras
tri$utrias inerentes a essa atividade 7 uma importante :erramenta para a reali1ao de um $om
planeCamento e para a o$teno de resultados satis:at.rios *ue contri$uam para *ue as
empresas manten2am-se competitivas.
Sendo assimB no presente &oteiro de ProcedimentosB tratamos das disposi-es gerais acerca
da tri$utao dos servios de transporteB em Dm$ito nacionalB com n:ase nas normas do
0unic)pio de So Paulo e do Estado de So Paulo.
I - Competncia e incidncia
=e acordo com o art. 1%%B IIB da Constituio Federal compete aos Estados e ao =istrito Federal
instituir imposto so$re opera-es relativas > circulao de mercadorias e so$re as presta-es
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaoB ainda *ue as
opera-es e as presta-es se iniciem no eterior.
E o art. 1%'B III da Constituio Federal determina *ue compete aos 0unic)pios instituir
imposto so$re servios de *ual*uer nature1aB no compreendidos no art. 1%%B IIB de:inidos em
"ei Complementar. Fesse sentidoB :oi pu$licada a "ei Complementar nG 11'H2??!B *ue tra1
disposi-es so$re o ISS e prev em seu 6neo Inico a lista de servios suCeitos a esse
imposto. , item 1'.?1 tra1 os servios de transporte de nature1a municipal.
=essa :ormaB so$re a prestao de servio de transporteB seCa de mercadoriaB pessoasB $ensB
rodovirioB a7reoB :errovirioB mar)timoB incideJ
aA ISS - P&ES56KL, IF5&604FICIP6" - in)cio e t7rmino do traCeto dentro do mesmo
0unic)pioM
$A IC0S - P&ES56KL, IF5E&04FICIP6" E IF5E&ES56=46" - in)cio e t7rmino do traCeto em
0unic)pios eHou Estados diversos.
, art. +GB NIIIB &IC0SHSP prev a no incidncia do IC0S na prestao de servio de transporte
*ue envolva livrosB CornaisB peri.dicos e o papel destinado > sua impressoB mediante pr7vio
recon2ecimento pelo :iscoB nos termos de disciplina esta$elecida pela Secretaria da Fa1enda.
II - Clusulas comerciais
6s clusulas comerciais so termos utili1ados internacionalmente para as negocia-es de
$ens ou servios. So institu)das pela CDmara de Com7rcio Internacional e servem para
de:inir pontos geogr:icosB compreendidos entre o local de produo do vendedor e o local
de entrega ao destinatrio :inalB nas presta-es de servios de transporte *ue envolvem
mercadorias.
Essas clusulas determinam tam$7m as responsa$ilidades relativas aos custos log)sticos
ou > integridade :)sica dos $ens negociados.
,s principais termos utili1ados na prestao de servio de transporte so os seguintesJ
aA CIF @Cost, Insurance and Freight - CustoB Seguro e FreteAJ o esta$elecimento remetente
assume os custos do transporteB ou seCaB 7 ele *ue paga o :reteM
$A F,( @Free on Board - Colocado livre a $ordoAJ o esta$elecimento destinatrio
compromete-se com o transporteB ou seCaB 7 o destinatrio *uem paga o :rete.
III - ISS - Prestao de servio de transporte
Fa prestao de servio de transporte intramunicipalB tendo em vista o disposto no t.pico IIB
os envolvidos devero o$servar as normas esta$elecidas na legislao relativa ao ISSB ou
seCaB em Dm$ito :ederal a "C nG 11'H2??! e as legisla-es internas de cada munic)pio.
2
III.1 - Fato gerador
, ISS tem como :ato gerador a prestao de servios constantes da sua lista aneaB ainda *ue
no se constituam como atividade preponderante do prestador.
PortantoB ocorre o :ato gerador do ISS com a e:etiva prestao do servio de transporte
intramunicipalB independentemente do meio de transporte e do *ue est sendo transportado.
FundamentaoJ art. 1G da "C nG 11'H2??! e art. 1GB item 1'.?1 do =ecreto 0unicipal nG
%!.1%1H2?12.
III.2 - Exporta!o de "er#$o
Fo 2aver incidncia do ISS so$re as eporta-es de servios de transporte para o eterior do
Pa)s. Fo se en*uadram como eportao os servios desenvolvidos no (rasilB cuCo resultado
a*ui se veri:i*ueB ainda *ue o pagamento seCa :eito por residente no eterior.
FundamentaoJ art. 2GB I e pargra:o <nicoB "C nG 11'H2??! e art. 2GB I do =ecreto 0unicipal nG
%!.1%1H2?12.
III.% - &o'a( da pre"ta!o
Considera-se prestado o servio de transporte intramunicipal e o imposto @ISSA devido no local
do 0unic)pio onde est sendo eecutado o re:erido servio.
FundamentaoJ art. !GB NIN da "C nG 11'H2??! e art. !GB N/II do =ecreto 0unicipal nG
%!.1%1H2?12.
III.) - Co*tr$+,$*te
Contri$uinte 7 pessoa natural ou Cur)dica *ue tem relao pessoal e direta com a situao *ue
constitua o :ato gerador do imposto previsto na "ei.
6ssimB o contri$uinte do ISS 7 o prestador do servioB *ue poder prest-lo diretamente ou com
a aCuda de terceiros.
FundamentaoJ art. %G da "C nG 11'H2??! e art. %G do =ecreto 0unicipal nG %!.1%1H2?12.
III.- - Re"po*".#e(
6 "C nG 11'H2??!B para alguns servios listados em seu 6neo InicoB atri$ui ao tomador ou
intermedirio do servio a responsa$ilidade pelo recol2imento do ISS.
6 prestao de servio de transporte intramunicipal no est dentre essas 2ip.tesesB no
entantoB o caput do art. 'GB "C nG 11'H2??!B determina *ue os 0unic)pios e o =istrito FederalB
mediante "eiB podero atri$uir de modo epresso a responsa$ilidade pelo cr7dito tri$utrio a
terceira pessoaB vinculada ao :ato gerador da respectiva o$rigaoB ecluindo a
responsa$ilidade do contri$uinte ou atri$uindo-a a este em carter supletivo.
PortantoB a legislao interna de cada 0unic)pio poder atri$uir a terceira pessoaB geralmente o
tomador ou intermedirio do servioB a responsa$ilidade pelo recol2imento do ISS incidente
so$re a prestao de servios de transporte intramunicipal.
&essalte-se *ue o tomador do servio 7 a*uele *ue contrata o servio de transporteB ou seCaB
a*uele *ue assume a o$rigao do pagamento do valor total da prestao.
, regulamento do ISS do 0unic)pio de So PauloB =ecreto nG %!.1%1H2?12B disp-e em seu art.
'GB IIB O$OB *ue so responsveis pelo pagamento do imposto desde *ue esta$elecidos no
0unic)pio de So PauloB devendo reter na :onte o seu valorB as pessoas Cur)dicasB ainda *ue
imunes ou isentasB e os condom)nios edil)cios residenciais ou comerciaisB *uando tomarem ou
intermediarem os servios a eles prestados dentro do territ.rio do 0unic)pio de So PauloB por
prestadores de servios esta$elecidos :ora desse 0unic)pio.
PortantoB caso o tomador seCa pessoa Cur)dicaB condom)nios edil)cios residenciais ou comerciais
esta$elecidos no 0unic)pio de So Paulo e contratem um servio de transporte *ue ten2a in)cio
e :im dentro desse 0unic)pioB mas o prestador esteCa esta$elecido em outroB :icar responsvel
pelo recol2imento do ISS incidente so$re a re:erida prestao.
6l7m da previso espec):ica para os casos de prestao de servios de transporteB :icar a
cargo do tomador do servio a responsa$ilidade pelo recol2imento do ISS nos casos em *ue o
prestador deiar de emitir o documento :iscal 2$il para aco$ertar a re:erida prestaoB *uando
a legislao o o$rigar a :a1-lo.
Caso o prestador esteCa deso$rigado da emisso de Fota Fiscal de Servios Eletr3nica ou outro
documento eigido pela 6dministraoB no :ornecer reci$o de *ue consteB no m)nimoB o nome
do contri$uinteB o n<mero de sua inscrio no Cadastro de Contri$uintes 0o$ilirios - CC0B seu
3
endereoB a descrio do servio prestadoB o nome e n<mero de inscrio no Cadastro de
Pessoa F)sica - CPF ou no Cadastro Facional da Pessoa Eur)dica - CFPE do tomadorB e o valor
do servio.
FundamentaoJ arts. 'G e 1? do =ecreto 0unicipal nG %!.1%1H2?12.
III./ - 0a"e de '.(',(o e a(12,ota do ISS
6 $ase de clculo do imposto 7 o preo do servioB como tal considerada a receita $ruta a ele
correspondenteB sem nen2uma deduoB ecetuados os descontos ou a$atimentos concedidos
independentemente de *ual*uer condio.
Fa 2ip.tese das transportadoras utili1arem ve)culos de terceiros para reali1ar o transporteB ser
considerada receita $rutaB a di:erena entre o preo rece$ido e o preo pago ao transportador
e:etivoB desde *ue este <ltimoJ
aA seCa inscrito no Cadastro de Contri$uintes 0o$iliriosM
$A emita nota :iscal ou outro documento eigido pela 6dministrao.
Fo *ue se re:ere > al)*uotaB esta deve ser esta$elecida na legislao interna de cada 0unic)pioB
mas essa "ei interna dever o$servar os limites esta$elecidos na Constituio Federal.
=e acordo com o art. 1%'B P !GB CFH1988B ca$e > "ei Complementar :iar as al)*uotas mimas
e m)nimas do ISS. Fesse sentidoB a "C nG 11'H2??! determinou no art. 8GB IIB *ue a al)*uota
mima do ISS ser de %QB no entantoB no 2 disposio nesta ou em outra "ei
Complementar tratando da al)*uota m)nima a ser aplicada. PortantoB en*uanto "ei
Complementar no determinar essa al)*uota m)nimaB dever ser aplicada a regra prevista no
art. 88B IB dos 6tos das =isposi-es Constitucionais 5ransit.riasB da CFH1988B *ue prev *ue a
al)*uota m)nima ser de 2QB eceto para alguns servios re:erentes > construo civil.
Por conseguinteB a al)*uota do ISS incidente so$re a prestao de servio de transporte
intramunicipal dever ser de no m)nimo 2Q e no mimo %Q.
6 al)*uota prevista para as presta-es de servios de transporte intramunicipal no 0unic)pio de
So Paulo 7 de %QB salvo transporte p<$lico de passageiros reali1ado pela Compan2ia do
0etropolitano de So Paulo - 0E5&RB $em como >*ueles relacionados ao transporte de
escolares e transporte por ti @inclusive :rotaAB cuCa al)*uota 7 de 2Q.
FundamentaoJ art. +G da "C nG 11'H2??! e arts. 1+B 18B IB O:O e III e %1 do =ecreto 0unicipal nG
%!.1%1H2?12.
III.3 - O+r$ga4e" a'e""5r$a"
6 legislao interna dos 0unic)pios poder esta$elecer as o$riga-es acess.rias a *ue :icam
o$rigados os prestadores de servios de transporte de carga intramunicipal. 6ssimB o
contri$uinte deve :icar atento a provvel o$rigatoriedade de emitir um documento :iscal para
aco$ertar a prestao do servio e de escritur-los em livros :iscais ou de apresentar algum tipo
de in:ormao relativa a essa prestao.
, prestador do servio de transporte intramunicipal dever emitir Fota Fiscal de Servios
Eletr3nica - FFS para aco$ertar a prestao de servios de transporte.
6 FFS-e deve ser emitida on-lineB por meio da internetB no endereo eletr3nico
O2ttpJHHSSS.pre:eitura.sp.gov.$rOB somente pelos prestadores de servios esta$elecidos no
0unic)pio de So PauloB mediante a utili1ao da sen2a Se$ ou certi:icado digitalB con:orme o
caso.
Cumpre in:ormar *ue a Fota Fiscal Eletr3nica do 5omadorHIntermedirio de Servios - FF5S
su$stitui a =eclarao Eletr3nica de Servios - =ES.
6 FF5S dever ser emitida pelas pessoas Cur)dicas e pelos condom)nios edil)cios residenciais
ou comerciais por ocasio da contratao de serviosB nas seguintes 2ip.tesesJ
aA *uando os servios tiverem sido tomados ou intermediados de prestador esta$elecido :ora do
0unic)pio de So PauloB ainda *ue no 2aCa o$rigatoriedade de retenoB na :onteB do Imposto
So$re Servios de Tual*uer Fature1a - ISSM
$A *uando se tratar de responsveis tri$utrios no caso dos servios terem sido tomados ou
intermediados de pessoa Cur)dica esta$elecida no 0unic)pio de So Paulo *ue no emitir Fota
Fiscal de Servios Eletr3nica - FFS-eB Cupom Fiscal Eletr3nico ou outro documento :iscal cuCa
o$rigatoriedade esteCa prevista na legislao.
4
FundamentaoJ arts. 81 e 8+ do =ecreto 0unicipal nG %!.1%1H2?12B Instruo Formativa
SFHP0SP nG ?'H2?11 e arts. 1G e 2G do =ecreto 0unicipal nG %2.'1?H2?11.
IV - ICMS - Prestao de servio de transporte
Con:orme mencionadoB as presta-es de servio de transporte intermunicipal e interestadual
esto no campo de incidncia do IC0S eB portantoB os transportadores *ue eercerem esse tipo
de atividade devero o$servar as regras esta$elecidas na legislao desse imposto.
IV.1 - Fato gerador
Fas presta-es de servios de transporte intermunicipal ou interestadualB por *ual*uer viaB de
pessoasB $ensB mercadorias ou valoresB considera-se ocorrido o :ato gerador do IC0S no
momento do in)cio da prestao do re:erido servio.
6ssimB para se determinar para *ual Estado dever ser recol2ido o impostoB deve-se o$servar o
local onde teve in)cio a prestao.
Fas presta-es com in)cio no eteriorB o :ato gerador ocorrer no momento do ato :inal do
transporte.
FundamentaoJ art. 12B / e /I da "ei Complementar nG 8+H9' e art. 2GB N e NI do &IC0SHSP.
IV.2 - Exporta!o de "er#$o
=e acordo com o art. 1%%B P 2GB N c.c art. 1%%B NIIB OeOB CFH1988B o IC0S no incide so$re os
servios prestados a destinatrios no eteriorB assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto co$rado nas opera-es e presta-es anterioresB ca$endo > "ei
Complementar ecluir os servios da incidncia do imposto nas eporta-es.
6 "ei Complementar nG 8+H9'B por sua ve1 disp-e em seu art. !GB IIB *ue o imposto no incide
so$re presta-es *ue destinem ao eterior mercadorias ou servios.
=iante dessas disposi-es o *ue se discute 7 a aplicao da no incidncia *uando a
prestao de servio de transporte da mercadoria 7 reali1ada de um determinado local at7 o
ponto de em$ar*ue dessa mercadoria para o eteriorB ou seCaB o in)cio e o :im do transporte
ocorre dentro do territ.rio nacionalB mas a mercadoria 7 destinada ao eterior.
, Superior 5ri$unal de Eustia C pro:eriu deciso no sentido de *ue ap.s a edio da "C nG
8+H199'B o direito vigente repele a distino entre transporte interestadual e transporte
internacionalB re:erente > incidncia do IC0S na prestao de servio de transporte de
mercadorias destinadas ao territ.rio estrangeiro. 6ssimB de acordo com a essa deciso mesmo
*ue o inicio e o :im do transporte se der dentro do (rasilB caso a mercadoria seCa destinada ao
eteriorB no 2 a incidncia do IC0S.
U EstadosB entretantoB *ue interpretam as disposi-es mencionadas de :orma diversaB
admitindo a no incidncia do imposto apenas em relao >s presta-es de servios
destinadas ao eteriorB ou seCaB com in)cio no (rasil e t7rmino em outro pa)s.
IV.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fazenda do Estado de So Pauo
6 Secretaria da Fa1enda do Estado de So Paulo se mani:estou so$re o assunto por meio da
&esposta > Consulta nG 2?H2??% da seguinte :ormaJ
!". #ote-se $ue $uando o tra%eto en&o&er mais de um 'unic(pio, con)igura-se uma presta*o
de ser&i*o de transporte intermunicipa ou interestadua, %+ $ue essa presta*o aut,noma no
est+ destinando mercadorias diretamente ao e-terior e seus e)eitos e-aurem-se dentro do
territoria naciona.
.. Portanto, na presta*o de ser&i*o de transporte intermunicipa ou interestadua de
mercadorias destinadas / e-porta*o ou / empresa comercia e-portadora incidir+ o IC'S nos
termos do inciso II do artigo 20 da 1ei Compementar 2.34" 5artigo 10, inciso II, do 6IC'S327778.
2. En)atize-se $ue a presta*o de ser&i*o de transporte internaciona 9 a$uea e)etuada !porta a
porta!, por um mesmo !transportador!, desde um ponto situado dentro do territ:rio naciona at9
outro )ora do territ:rio naciona. Essa presta*o est+ )ora do campo de incid;ncia do IC'S, ha%a
&ista $ue, nos termos do %+ citado inciso II do artigo 20 da 1ei Compementar 2.34", a incid;ncia
desse imposto imita-se /s presta*<es interestaduais e intermunicipais.!.
IV.% - &o'a( da pre"ta!o
5
Fos termos do art. 11B incs. II e I/ da "C nG 8+H199'B nos casos de prestao de servio de
transporteB o local da prestaoB para os e:eitos da co$rana do imposto e de:inio do
esta$elecimento responsvelB 7J
aA onde ten2a in)cio a prestaoM
$A onde se encontre o transportadorB *uando em situao irregular pela :alta de documentao
:iscal ou *uando acompan2ada de documentao inid3neaB como dispuser a legislao
tri$utriaM
cA o do esta$elecimento destinatrio do servioB neste EstadoB no caso de utili1ao de servio
cuCa prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao ou
prestao su$se*Vente alcanada pela incidncia do imposto
dA tratando-se de servios prestados ou iniciados no eteriorB o do esta$elecimento ou do
domic)lio do destinatrio.
PortantoB as 2ip.teses mencionadas nos itens de OaO a OdO devero ser analisadas para se
de:inir a *ual Estado dever ser recol2ido o IC0S e *ual a legislao interna aplicvel a cada
prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual.
,u seCaB se uma transportadora est esta$elecida no Estado de So PauloB mas 7 contratada
para prestar um servio de transporte rodovirio de carga com in)cio no 0unic)pio do &io de
Eaneiro e t7rmino no 0unic)pio de So PauloB tendo em vista *ue se considera como local da
prestao a*uele no *ual esta se iniciaB o transportador dever o$servar as normas previstas
na legislao do Estado do &io de Eaneiro para :ins de clculo e recol2imento do IC0SB mesmo
*ue seCa contri$uinte inscrito em So Paulo.
6l7m das regras previstas na "C nG 8+H199'B o &IC0SHSP ainda prev outras regras a serem
aplicadas para de:inio do local da prestao no art. !'B P !G da seguinte :ormaJ
aA considera-se local de in)cio da prestao de servio de transporte de passageiros a*uele
onde se inicia o trec2o de viagem indicado no $il2ete de passagemB ecetoB no transporte
a7reoB os casos de escala ou coneoM
$A no caracteri1am o in)cio de nova prestao de servio de transporte os casos de trans$ordo
de cargaB de turistasB de outras pessoas ou de passageirosB reali1ados pela empresa
transportadoraB ainda *ue com intervenincia de outro esta$elecimentoB desde *ue utili1ado
ve)culo pr.prio e mencionados no documento :iscal respectivo o local de trans$ordo e as
condi-es *ue o tiverem enseCadoM
cA relativamente > letra O$OB considera-se ve)culo pr.prioB al7m da*uele *ue se ac2ar registrado
em nome do prestador do servioB o utili1ado em regime de locao ou :orma similarM
dA se o servio de transporte iniciado no eterior :or e:etuado por etapasB a *ue tiver origem em
territ.rio paulista constituir como in)cio da prestaoB desde *ue no se con:igure mero
trans$ordoM
eA na remessa de vasil2ameB recipiente ou em$alagem va1iosB inclusive sacaria e
assemel2adosB para retorno com mercadoriaB considera-se local de in)cio da prestao do
servio de transporteB na remessa e no retornoB a*uele onde tiver in)cio cada uma dessas
presta-es.
FundamentaoJ art. !'B IIB I/ e P !G do &IC0SHSP.
IV.) - Co*tr$+,$*te do $6po"to
Considera-se contri$uinte do IC0S *ual*uer pessoaB :)sica ou Cur)dicaB *ue reali1e com
2a$itualidade presta-es de servios de transporte interestadual e intermunicipalB ainda *ue
essas presta-es se iniciem no eterior.
6ssimB o :ato de o prestador do servio de transporte interestadual ou intermunicipal deiar de
se inscrever no Cadastro de Contri$uintes dos Estados ou ser pessoa :)sica no descaracteri1a
sua condio de contri$uinteB incidindo o IC0S so$re as presta-es de servios *ue reali1arB
salvo se 2ouver algum $ene:)cio :iscal previsto na legislao.
&essalta-se *ue a legislao tam$7m prev *ue contri$uinte 7 *ual*uer pessoa natural ou
Cur)dica *ue de modo 2a$itual reali1e prestao de servio de transporte interestadual ou
intermunicipal.
FundamentaoJ art. 9G do &IC0SHSP.
IV.- - Re"po*".#e( pe(o re'o(7$6e*to do ICMS
6
6 legislao estadual poder atri$uir a contri$uinte do IC0S ou a depositrio a *ual*uer t)tulo a
responsa$ilidade pelo seu pagamentoB 2ip.tese em *ue assumir a condio de su$stituto
tri$utrio.
PortantoB a legislao de cada 4nidade da Federao poder atri$uir a terceiroB *ue no o
pr.prio prestadorB a responsa$ilidade pelo recol2imento do imposto incidente so$re a prestao
de servios de transporte intermunicipal e interestadual.
6l7m das disposi-es previstas na "C nG 8+H199'B o Convnio IC0S nG 2%H199? tam$7m disp-e
so$re a co$rana do IC0S nas presta-es de servios de transporteB atri$uindo a
responsa$ilidade pelo recol2imento do imposto a terceiros nas 2ip.teses em *ue especi:ica.
FundamentaoJ art. 11 do &IC0SHSP.
IV.=.1 - Su>contrata*o
6 Clusula Primeira do re:erido Convnio determina *ue na su$contratao de prestao de
servio de transporte de cargaB a responsa$ilidade pelo pagamento do imposto devido :ica
atri$u)da > empresa transportadora contratanteB desde *ue inscrita no cadastro de contri$uintes
do Estado de in)cio da prestao. &essalte-seB no entantoB *ue essa regra no se aplica >s
2ip.teses de transporte intermodal.
Feste casoB a regra do Convnio 7 impositiva e dever ser adotada por todos os Estados
signatrios.
Fa prestao de servio reali1ada no Estado de So Paulo por mais de uma empresa a
responsa$ilidade pelo pagamento do imposto :ica atri$u)da ao prestador de servio *ue
promover a co$rana integral do preo.
FundamentaoJ art. !1# do &IC0SHSP.
IV.=.2 - Ser&i*o prestado por aut,nomo ou prestador inscrito em ?F di&ersa do in(cio da
presta*o
Fa prestao de servio de transporte de carga reali1ada por transportador aut3nomo ou por
empresa transportadora de outra unidade da Federao no inscrita no cadastro de
contri$uintes do Estado de in)cio da prestaoB prev *ue a responsa$ilidade pelo pagamento
do imposto devido poder ser atri$u)daJ
aA ao alienante ou remetente da mercadoriaB eceto se microempreendedor individual ou
produtor ruralM
$A ao depositrio da mercadoria a *ual*uer t)tuloB na sa)da da mercadoria ou $em depositado
por pessoa :)sica ou Cur)dicaM
cA ao destinatrio da mercadoriaB eceto se microempreendedor individual ou produtor ruralB na
prestao interna.
&essalte-se *ue a atri$uio da responsa$ilidade nesses casos independe de o responsvel ser ou no
tomador do respectivo servio.
Uavendo a atri$uio da responsa$ilidadeB con:orme disposto nas letras de OaO a OcOB o
transportador aut3nomo e a empresa transportadora de outra unidade da Federao no
inscrita no cadastro de contri$uintes do Estado do in)cio da prestao :icam dispensados da
emisso de con2ecimento de transporteB desde *ue na emisso da Fota Fiscal *ue aco$ertar o
transporte da mercadoria seCam indicadosB al7m dos re*uisitos eigidosB os seguintes dados
relativos > prestao do servioJ
aA o preoM
$A a $ase de clculo do impostoM
cA a al)*uota aplicvelM
dA o valor do impostoM
eA a identi:icao do responsvel pelo pagamento do imposto.
Em su$stituio >s indica-es na Fota Fiscal *ue aco$ertar o transporte da mercadoriaB os
Estados podem autori1ar o contri$uinte remetente e contratante do servio a emitir
con2ecimento de transporte.
, principal aspecto *ue di:erencia as disposi-es da legislao do Estado de So Paulo
da*uelas previstas no Convnio nG 2%H199? 7 a atri$uio da responsa$ilidade pelo
7
recol2imento do imposto incidente so$re a prestao do servio ao tomadorB desde *ue seCa
contri$uinte inscrito nesse Estado.
=essa :ormaB de acordo com o art. !1'B &IC0SHSPB na prestao de servio de transporte de
cargaB com in)cio em territ.rio paulistaB reali1ada por transportador aut3nomoB *ual*uer *ue seCa
o seu domic)lioB ou por empresa transportadora esta$elecida :ora do EstadoB inclusive a optante
pelo Simples Facional e no inscrita no Cadastro de Contri$uintes dessa 4nidade FederadaB a
responsa$ilidade pelo pagamento do imposto :ica atri$u)da ao tomador do servioB *uando
contri$uinte do imposto em So Paulo.
PortantoB caso um contri$uinte do Estado de So Paulo contrate um aut3nomo ou transportador
inscrito em outra 4nidade da Federao para prestar um servio cuCo in)cio se d em territ.rio
paulista :icar responsvel pelo recol2imento do IC0S incidente so$re essa prestao. Feste
casoB poder ser tanto o remetente *uanto o destinatrio da mercadoria.
Fo entantoB caso o in)cio do transporte se d em So PauloB mas o tomador do servio esteCa
esta$elecido em outro EstadoB mesmo *ue o remetente da mercadoria seCa contri$uinte inscrito
em So PauloB a responsa$ilidade pelo recol2imento do IC0S ser do pr.prio prestador
@contri$uinteA.
Fas situa-es em *ue a responsa$ilidade recair so$re o tomador do servioB este dever
o$servar as seguintes regras @art. 11' c.c art. !1'B do &IC0SHSPAJ
aA o imposto ser escriturado no livro &egistro de 6purao do IC0SB no *uadro O=7$ito do
Imposto - ,utros =7$itosOB com a epresso O4tili1ao de Servios com Imposto a PagarOM
$A o imposto ser computado como cr7dito no livro &egistro de EntradasB no mesmo per)odo em
*ue o servio tiver sido tomadoB o$servado o princ)pio da no-cumulatividadeM
cA para e:eito dos lanamentos mencionados nas letras OaO e O$OB ser emitida Fota FiscalB
identi:icada como de entradaB *ue conterB al7m dos demais re*uisitosB os seguintes dados
relativos > prestao do servioJ
c.1A o preoM
c.2A a $ase de clculo do impostoB se o seu valor :or di:erente do preoM
c.!A a al)*uota aplicvel e o valor do impostoM
c.#A a identi:icao do transportadorJ nomeB endereo e os n<meros de inscrio estadual e no
CFPE ou no CPFM
dA a Fota Fiscal re:erida na letra OcO poder ser emitida no <ltimo dia do per)odo de apuraoB
englo$ando os servios de transporte reali1ados nesse per)odoB eceto se o tomador dos
servios :or usurio de sistema eletr3nico de processamento de dados.
&essalta-se *ue o tomador do servio ser dispensado da responsa$ilidade pelo pagamento do imposto
desde *ueJ aA o transportador aut3nomo ou a empresa transportadoraB recol2a o tri$uto no in)cio da
prestaoB mediante guia de recol2imentos com c.digo ?'!-2. Esse recol2imento poder ser :eito tam$7m
antecipadamenteB em outro EstadoB por meio de WF&EM $A eiCa do transportador a re:erida guia de
recol2imentoB ainda *ue em via adicional ou c.pia reprogr:icaB *ue dever conservar pelo pra1o de %
anos.
Fa 2ip.tese de o tomador do servio ser produtor rural ou 0icroempreendedor Individual - 0EIB
o imposto ser pagoB antes do in)cio da prestaoB pelo transportadorB mediante guia de
recol2imentos especiaisB *ue dever acompan2ar o transporte.
, imposto ser pago por ocasio do in)cio da prestaoB mediante guia de recol2imentos
especiais @W6&E-IC0S c.digo ?'!-2AB *ue dever acompan2ar o transporteB *uando o suCeito
passivo por su$stituioJ
aA no estiver o$rigado > escriturao :iscalM
$A estiver en*uadrado no regime de estimativaM
cA en*uadrar-se como contri$uinte suCeito >s normas do Simples Facional.
6 guia de recol2imentoB *ue servirB se :or o casoB como comprovante para cr7dito do impostoB
dever conterB al7m dos demais re*uisitosB ainda *ue no versoB os seguintes dadosJ
aA o preo do servioM
$A a $ase de clculo do impostoB se o seu valor :or di:erente do preoM
cA a al)*uota aplicvel e o valor do impostoM
8
dA o n<meroB a s7rie e a data da emisso do documento :iscal relativo > mercadoria
transportadaM
eA a identi:icao do tomador do servioJ nomeB endereo e n<meros de inscrioB estadual e no
CFPE ou CPFM
:A os locais de in)cio e :im da prestao do servioM
gA a identi:icao do transportadorJ nomeB placa do ve)culo e nome do motoristaB no caso de
transporte rodovirioB ou outros elementos identi:icativosB nos demais casos.
6 empresa transportadora esta$elecida :ora do territ.rio paulista e no inscrita no Cadastro de
Contri$uintes deste Estado deverJ
aA emitir o correspondente con2ecimento de transporte ao :inal da prestao do servioM
$A escriturar o re:erido documento :iscal no livro &egistro de Sa)dasB utili1ando apenas as
colunas O=ocumento FiscalO e O,$serva-esOB e anotando nesta a epresso OP !GB do 6rt. 11% -
&IC0SHSPOM
cA recol2er eventual di:erena de imposto devido a este Estado por meio de WF&EB at7 o dia 9
do ms su$se*Vente ao do in)cio da prestaoM
, esta$elecimento *ue :i1er a entrega da mercadoria ao transportador aut3nomo ou > empresa
transportadora esta$elecida em outro Estado dever eigir destes a guia de recol2imento do
impostoB ainda *ue via adicional ou c.pia reprogr:icaB *ue dever conservar pelo pra1o de %
anosB so$ pena de responsa$ilidade solidria prevista no inciso NIIB do art. 11B &IC0SHSP.
Caso o in)cio da prestao ocorra em dia ou 2ora em *ue no 2aCa epediente $ancrioJ
aA o imposto poder ser recol2ido at7 o primeiro dia <til seguinteB por meio de regime especial e
desde *ue o titular do esta$elecimento *ue e:etuar a entrega da carga ao transportador
aut3nomo ou > empresa transportadora esta$elecida em outro EstadoB assuma a
responsa$ilidade solidria pelo pagamento do imposto devido na prestaoM
$A e:etuado o recol2imento do imposto pelo responsvel solidrio nos termos da letra OaO
anteriorB o transportador aut3nomo ou a empresa transportadora esta$elecida em outro Estado
:ica dispensada do recol2imento.
FundamentaoJ arts. 11%B P !G e !1' do &IC0SHSP.
IV.=.@ - Aransporte de passageiro
Fo caso de transporte de passageirosB cuCa venda de $il2ete de passagem ocorra em outra
unidade da FederaoB o imposto ser devido ao Estado ou =istrito Federal onde se iniciar a
prestao do servio. Para tantoB consideram-se locais de in)cio da prestao de servio de
transporte de passageiros a*ueles onde se iniciarem trec2os da viagem indicados no $il2ete de
passagem.
&essalte-se *ue no se aplica essa regra >s escalas e cone-es reali1adas no transporte
a7reo.
, &IC0SHSP disp-e so$re algumas 2ip.teses de su$stituio tri$utria do imposto incidente
so$re as presta-es de servios de transporteB entretantoB essas disposi-es se di:erenciam
da*uelas previstas no Convnio nG 2%H199? em alguns aspectosB con:orme veremos nos
su$itens a seguir.
=e :orma gen7ricaB o art. !1#B &IC0SHSP prev *ue na prestao de servio reali1ada dentro
do Estado por mais de uma empresaB a responsa$ilidade pelo pagamento do imposto :ica
atri$u)da ao prestador de servio *ue promover a co$rana integral do preo. , art. !1%B
&IC0SHSP determina *ue a $ase de clculo nesses casos ser o preo total co$rado do
tomador do servio.
FundamentaoJ arts. !1# e !1% do &IC0SHSP.
IV. / - 0a"e de '.(',(o
6 $ase de clculo do IC0S 7 o preo do servio.
Fas presta-es sem preo determinadoB a $ase de clculo 7 o valor corrente do servioB no
local da prestao.
Cumpre salientar *ueB con:orme o P 1GB do art. 1!B "C nG 8+H199'B o montante do pr.prio
imposto integra sua $ase de clculo. PortantoB para :ins de clculoB o valor do IC0S dever
estar incluso no preo do servio.
6l7m do valor do pr.prio impostoB inclui-se na $ase de clculo o valor correspondente aJ
9
aA segurosB Curos e demais importDncias pagasB rece$idas ou de$itadasB $em como descontos
concedidos so$ condioM
$A :reteB caso o transporte seCa e:etuado pelo pr.prio remetente ou por sua conta e ordem e seCa
co$rado em separado.
, prestador de servio de transporte dever veri:icar a legislao interna do Estado onde est
esta$elecidoB pois pode 2aver previso de algum regime de tri$utao di:erenciado no *ual possa se
en*uadrar.
FundamentaoJ art. !+B /III e P 1G do &IC0SHSP.
IV.3 - A(12,ota
=e acordo com o P 2GB do art. 1%%B CFH1988J
aA as al)*uotas aplicveis >s presta-es interestaduais sero esta$elecidas em resoluo do
Senado FederalB de iniciativa do Presidente da &ep<$lica ou de um tero dos SenadoresB
aprovada pela maioria a$soluta de seus mem$rosM
$A salvo deli$erao em contrrio dos Estados e do =istrito FederalB por meio de ConvnioB as
al)*uotas internasB nas presta-es de serviosB no podero ser in:eriores >s previstas para as
opera-es interestaduaisM
cA em relao >s opera-es e presta-es *ue destinem servios a consumidor :inal locali1ado
em outro EstadoB adotar-se-J
c.1A a al)*uota interestadualB *uando o destinatrio :or contri$uinte do impostoM
c.2A a al)*uota internaB *uando o destinatrio no :or contri$uinte do IC0S.
Em cumprimento ao disposto na letra OaOB as &esolu-es do Senado Federal nG 22H1989 e nG
9%H199'B esta$eleceram as al)*uotas interestaduais a serem aplicadas nas presta-es de
servios de transporteB *ue soJ
aA #Q para transporte a7reo de carga e mala postalB em *ue o destinatrio do servio seCa
contri$uinte do impostoM
, S5F Culgou parcialmente procedente a 6=I nG 1.'??-8B com a mani:estao do entendimento de *ue no
incide o IC0S so$re a prestao de servios de transporte a7reoB de passageiros intermunicipalB
interestadual e internacional e 7 inconstitucional a eigncia do IC0S na prestao de servios de
transporte a7reo internacional de cargas pelas empresas a7reas nacionaisB en*uanto persistirem os
convnios de iseno de empresas estrangeiras.
$A +Q para as demais presta-esB em *ue o destinatrio seCa contri$uinte do imposto e esteCa
esta$elecido nos Estados do ForteB FordesteB Centro-,este e no Esp)rito SantoM
cA 12Q para as demais presta-esB em *ue o destinatrio seCa contri$uinte do imposto e esteCa
esta$elecido nos Estados da regio Sul e SudesteB eceto Esp)rito Santo.
6s al)*uotas internas esto previstas nas legisla-es internas dos EstadosB no entantoB deve-se
o$servar a regra prevista na letra O$O desse su$t.pico *ue disp-e so$re a vedao > adoo de
al)*uota interna in:erior >*uela esta$elecida para a prestao interestadual.
Fo Estado de So PauloB a al)*uota interna do IC0S para a prestao de servio de transporte
7 de 12Q.
FundamentaoJ arts. %2B IIB III e I/ e %#B I do &IC0SHSP.
IV...1 - Aransporte a9reo
, Convnio IC0S nG 12?H199' prev a aplicao da al)*uota de 12Q para as presta-es
internas de servios de transporte a7reo.
, &IC0SHSP disp-e so$re al)*uotas no art. %# e seguintes e determina *ue nas presta-es
internas de servios de transporte intermunicipal a al)*uota 7 12Q.
Fas presta-es interestaduais devem ser o$servadas as al)*uotas mencionadas no su$t.pico
I/.+. Tuando destinadas a no contri$uinte do IC0S aplica-se a al)*uota internaB ou seCaB 12Q.
FundamentaoJ art. %#B I do &IC0SHSP.
IV.8 - CFOP"
10
Para a emisso e escriturao dos documentos :iscais relativos > prestao de servio de
transporte intermunicipal e interestadualB devero ser o$servados os seguintes CF,Ps @6Custe
nG +H2??1 e altera-esAJ
1.!%1H2.!%1H!.!%1 - O6*uisio de servio de transporte para eecuo de servio da mesma
nature1aOM
1.!%2H2.!%2H!.!%2 - O6*uisio de servio de transporte por esta$elecimento industrialOM
1.!%!H2.!%!H!.!%! - O6*uisio de servio de transporte por esta$elecimento comercialOM
1.!%#H2.!%#H!.!%# - O6*uisio de servio de transporte por esta$elecimento de prestador de
servio de comunicaoOM
1.!%%H2.!%%H!.!%% - O6*uisio de servio de transporte por esta$elecimento de geradora ou
distri$uidora de energia el7tricaOM
1.!%'H2.!%'H!.!%' - O6*uisio de servio de transporte por esta$elecimento de produtor ruralOM
1.9!1H2.9!1 - O"anamento e:etuado pelo tomador do servio de transporte *uando a
responsa$ilidade de reteno do imposto :or atri$u)da ao remetente ou alienante da
mercadoriaB pelo servio de transporte reali1ado por transportador aut3nomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde ten2a iniciado o servioOM
1.9!2H2.9!2 - O6*uisio de servio de transporte iniciado em unidade da Federao diversa
da*uela onde inscrito o prestadorOM
%.!%1H'.!%1 - OPrestao de servio de transporte para eecuo de servio da mesma
nature1aOM
%.!%2H'.!%2 - OPrestao de servio de transporte a esta$elecimento industrialOM
%.!%!H'.!%! - OPrestao de servio de transporte a esta$elecimento comercialO @inclusive
cooperativaAM
%.!%#H'.!%# - OPrestao de servio de transporte a esta$elecimento de prestador de servio de
comunicaoOM
%.!%%H'.!%% - OPrestao de servio de transporte a esta$elecimento de geradora ou de
distri$uidora de energia el7tricaOM
%.!%'H'.!%' - OPrestao de servio de transporte a esta$elecimento produtor ruralOM
%.!%+H'.!%+ - OPrestao de servio de transporte a no contri$uinteO M
%.!%9H'.!%9 - OPrestao de servio de transporte a contri$uinte ou a no contri$uinte *uando a
mercadoria transportada est dispensada de emisso de nota :iscalOM
%.9!1H'.9!1 - O"anamento e:etuado em decorrncia da responsa$ilidade de reteno do
imposto por su$stituio tri$utriaB atri$u)da ao remetente ou alienante da mercadoriaB pelo
servio de transporte reali1ado por transportador aut3nomo ou por transportador no inscrito na
unidade da Federao onde iniciado o servioOM
%.9!2H'.9!2 - OPrestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa
da*uela onde inscrito o prestadorOM
+.!%8 - OPrestao de servio de transporteO @a esta$elecimento no eteriorA.
FundamentaoJ 6neo / do &IC0SHSP.
IV.9 - 0e*e:1'$o" :$"'a$"
, art. 1%%B P 2GB NIIB OgOB da CFH1988 prev *ue ca$e > "ei Complementar regular a :orma comoB
mediante deli$erao dos Estados e do =istrito FederalB isen-esB incentivos e $ene:)cios
:iscais sero concedidos e revogados. 6 "C nG 2#H19+%B por sua ve1 prev os procedimentos
*ue devem ser o$servados para a concesso de $ene:)cios :iscais e esta$elece *ue somente
podero ser concedidos por meio de convniosB cele$rados e rati:icados pelos Estados e pelo
=istrito FederalB de acordo com suas disposi-es.
6ssimB deve 2aver previso epressa do $ene:)cio para a prestao de servioB no se
estendendo > prestao o $ene:)cio concedido > mercadoria.
IV.4.1 - Aransporte de passageiro
, Convnio IC0S nG !+H1989 autori1a os Estados e o =istrito Federal a conceder iseno do
IC0S na prestao de servios de transporte de passageiros com caracter)sticas de transporte
ur$ano ou metropolitanoB con:orme esta$elecido em legislao estadual.
11
=essa :ormaB para *ue o contri$uinte possa usu:ruir dessa iseno dever veri:icar se a
legislao do Estado onde ocorre o in)cio da prestao prev tal $ene:)cio e *uais as condi-es
*ue imp-e para sua :ruio.
, art. +8B 6neo IB &IC0SHSP prev iseno do IC0S nas presta-es de servios de transporteJ
aA de estudantes ou tra$al2adoresB reali1ado so$ :retamento cont)nuo em rea metropolitanaB
assim entendida a :ormada por munic)pios adCacentesB constituintes de um mesmo mercado de
tra$al2oB com ur$ani1ao cont)nuaM
$A de passageirosB com caracter)sticas de transporte ur$ano ou metropolitanoB comum ou
seletivoB assim considerado a*uele *ueJ
$.1A o$edecer a lin2a regular com itinerrio e 2orrios previamente esta$elecidos e viagens
intermitentesM
$.2A estiver destinado a transporte coletivo popularB mediante concesso do Poder P<$licoM
$.!A :or reali1ado por ve)culo apropriado com especi:ica-es aprovadas pelo .rgo estadual
competente.
6 :ruio da iseno depende da guardaB pelo pra1o de % anosB dos documentos previstos no
art. !! da Portaria C65 nG 28H2??2.
FundamentaoJ art. +8 do 6neo I do &IC0SHSP.
IV.4.2 - Ser&i*o de t+-i
, Convnio IC0S nG 99H1989 autori1a os Estados e o =istrito Federal a conceder iseno de
IC0S >s presta-es de servios de transporte rodovirio intermunicipal ou interestadual de
passageiros reali1ados por ve)culos registrados na categoria de aluguel @tiA.
5endo em vista *ue o re:erido Convnio 7 autori1ativoB para a *ue o contri$uinte ten2a direito ao
$ene:)cioB este dever estar previsto na legislao interna do Estado onde tem in)cio a
prestao.
, art. ++B 6neo IB &IC0SHSP prev iseno do IC0S para a prestao de servio de transporte
rodovirio de passageiros reali1ada por meio de ti.
FundamentaoJ art. ++B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4.@ - Aransporte )erro&i+rio de cargas
, Convnio IC0S nG !?H199' determina a iseno do IC0S nas presta-es de servios de
transporte :errovirio de carga vinculadas a opera-es de eportao e importao de pa)ses
signatrios do O6cordo so$re o 5ransporte InternacionalOB e desde *ue ocorramB
cumulativamenteB as seguintes situa-esJ
aA a emisso do Con2ecimento-Carta de Porte Internacional-5IFH=eclarao de 5rDnsito
6duaneiro-=56M
$A o transporte internacional de carga por :errovia seCa e:etuado na :orma prevista na legislao
:ederalM
cA a ineistncia de mudana no modal de transporteB eceto a trans:erncia da carga de vago
nacional para vago de :errovia de outro pa)s e vice-versaM
dA a empresa transportadora contratada esteCa impedida de e:etuarB diretamenteB o transporte
ao destinatrioB em ra1o da eistncia de $itolas di:erentes nas lin2as :errovirias dos pa)ses
de origem e de destino.
&essalte-se *ue esse convnioB ao contrrio da*ueles mencionados anteriormente 7 impositivo
eB portantoB uma ve1 *ue os Estados ten2am rati:icado suas disposi-esB devero o$serv-las.
, art. +9B 6neo IB &IC0SHSP prev iseno do imposto para as presta-es de servios de
transporte :errovirio de carga vinculada > operao de eportao ou importao de pa)ses
signatrios do O6cordo so$re 5ransporte InternacionalO.
FundamentaoJ art. +9B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4.B - Fome Cero
, Convnio IC0S nG 18H2??! disp-e so$re a iseno nas opera-es relacionadas ao Programa
Fome Xero. , P !GB da Clusula Primeira desse convnio determina *ue a re:erida iseno
aplica-se tam$7m >s presta-es de servios de transporte para distri$uio de mercadorias
rece$idas por esta$elecimentos credenciados pelo programa.
&essalta-se *ue a legislao paulista determina a iseno do IC0S nas sa)das internas e
interestaduais de mercadoriasB em decorrncia de doaoB destinadas ao atendimento do
12
Programa intitulado Fome Xero. Prevendo aindaB a aplicao do $ene:)cio nas presta-es de
servio de transporte para distri$uio de mercadorias rece$idas por esta$elecimentos
credenciados pelo programa e esta$ele condi-es para sua :ruio.
6l7m das disposi-es do &IC0SHSP o contri$uinte dever o$servar tam$7m as normas
previstas na Portaria C65 nG +'H2??!.
FundamentaoJ art. 9+B 6neo IB &IC0SHSP e Portaria C65 nG +'H2??!.
IV.4.= - Drgos pE>icos - Foa*<es para &(timas de cat+stro)es
, Convnio IC0S nG 82H199% autori1a os Estados e o =istrito Federal a conceder iseno do
IC0S >s doa-es de mercadorias e:etuadas ao Woverno do EstadoB para distri$uio gratuita a
pessoas necessitadas ou v)timas de catstro:esB em decorrncia de programa institu)do para
esse :imB $em como > prestao de servio de transporte dessas mercadorias.
6s disposi-es do re:erido convnio produ1em e:eitos at7 !1.12.2?12.
, Estado de So Paulo disciplinou a iseno do IC0S nas presta-es de servios de transporte
de mercadorias doadas ao Woverno do Estado de So Paulo para distri$uio gratuita a
pessoas necessitadas ou v)timas de catstro:eB no art. %#B 6neo IB &IC0SHSP.
FundamentaoJ art. %#B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4." - Drgos pE>icos - G$uisi*<es de ser&i*os por :rgos da Gdministra*o PE>ica Estadua
Fireta e suas Funda*<es e Gutar$uias
, Convnio IC0S nG 2'H2??! autori1a os Estados e o =istrito Federal a conceder iseno de
IC0S nas presta-es internasB relativas a a*uisio dos servios de transporte por .rgos da
6dministrao P<$lica Estadual =ireta e suas Funda-es e 6utar*uias.
6 iseno :ica condicionadaJ
aA ao desconto no preoB do valor e*uivalente ao imposto dispensadoM
$A > indicaoB no respectivo documento :iscalB do valor do descontoM
cA > comprovao de ineistncia de similar produ1ido no pa)sB na 2ip.tese de *ual*uer
operao com mercadorias importadas do eterior.
,s Estados e o =istrito Federal esto autori1ados tam$7m a dispensar o estorno do cr7dito
:iscal e no caso de servios suCeitos ao regime de su$stituio tri$utria podem autori1ar a
trans:erncia do valor do IC0S retido por antecipao.
6 legislao paulista prev iseno do IC0S nas presta-es de servios internas a .rgos da
6dministrao P<$lica Estadual =ireta e suas Funda-es e 6utar*uias no art. %%B 6neo IB
&IC0SHSP. Essa iseno no se aplica >s presta-es de servios *ue ten2am sido rece$idas
com o imposto retido antecipadamente por su$stituio tri$utria.
, re:erido dispositivo legal prev ainda *ue o valor do imposto dispensado dever ser dedu1ido
do preo do servio prestado e dever constar no documento :iscal emitido.
Fo ser eigido o estorno do cr7dito relativo >s presta-es $ene:iciadas com a iseno.
FundamentaoJ art. %%B 6neo IB do &IC0SHSP.
IV.4.. - Drgos pE>icos e entidades de assist;ncia - Foa*<es / &(timas da seca
, Convnio IC0S nG %+H98 determina *ue :icam isentas do IC0S as presta-es de servios
re:erentes >s sa)das de mercadoriasB em decorrncia de doao a .rgos e entidades da
administrao direta e indireta da 4nioB dos Estados e dos 0unic)pios ou >s entidades
assistenciais recon2ecidas como de utilidade p<$licaB para assistncia >s v)timas de situao
de seca nacionalmente recon2ecidaB na rea de a$rangncia da Sudene.
Fa legislao estadualB 2 previso de iseno nas presta-es de servios de transporte de
mercadorias doadas a .rgos e entidades da administrao direta e indireta da 4nioB dos
Estados e dos 0unic)pios ou >s entidades assistenciais recon2ecidas como de utilidade
p<$licaB para assistncia >s v)timas de situao de seca nacionalmente recon2ecidaB na rea
de a$rangncia da Sudene.
Fo ser eigido o estorno do cr7dito do imposto relativo >s presta-es isentas e esse
$ene:)cio vigorar at7 !1.12.2?12.
FundamentaoJ art. %!B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4.2 - Gmigos do Bem
13
, Convnio IC0S nG 129H2??# autori1a os Estados de 6lagoasB CearB 0aran2oB Para)$aB
Pernam$ucoB Piau)B &io Wrande do ForteB Sergipe e So Paulo a conceder iseno do IC0S
incidente nas sa)das de $ens e mercadorias rece$idos em doao destinadas a compor suas
a-es para a mel2oria da situao alimentar e nutricional de :am)lias em situao de po$re1a
nas regi-es do norte e nordeste do pa)s e promovidas pela organi1ao no-governamental
O60IW,S =, (E0 - Instituio Facional Contra a Fome e a 0is7ria no Serto FordestinoOB
desde *ue atenda todos os re*uisitos do art. 1#B C.digo 5ri$utrio Facional @C5FA.
Essa iseno poder ser aplicada tam$7m >s correspondentes presta-es de servios de
transporteB *uando a responsa$ilidade pelo pagamento do imposto ten2a sido atri$u)da >
Instituio 6migos do $em.
U previso de aplicao a iseno do imposto nas presta-es de servios de transporte
re:erente >s sa)das de $ens e mercadorias rece$idos em doaoB destinadas a compor suas
a-es para a mel2oria da situao alimentar e nutricional de :am)lias em situao de po$re1a
nas regi-es do norte e nordeste do pa)s e promovidas pela organi1ao no-governamental
O60IW,S =, (E0 - Instituio Facional Contra a Fome e a 0is7ria no Serto FordestinoOB
desde *ue atenda todos os re*uisitos do art. 1#B C5F.
Essa iseno somente se aplica *uando a responsa$ilidade pelo pagamento do imposto ten2a
sido atri$u)da > Instituio 6migos do (em e vigorar at7 !1.12.2?12.
FundamentaoJ art. 11!B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4.4 - Aransporte intermunicipa de carga
, Convnio ?#H2??# autori1a os Estados de 6lagoasB 6ma1onasB 6mapB (a2iaB WoisB 0inas
WeraisB ParanB Pernam$ucoB &io Wrande do SulB &ond3niaB Santa CatarinaB So Paulo e
Sergipe a conceder iseno do IC0S na prestao de servio de transporte intermunicipal de
cargas destinada a contri$uinte do impostoB *ue ten2a in)cio e t7rmino no seu territ.rioB nos
termos esta$elecidos em legislao estadual.
6s disposi-es do re:erido convnio produ1em e:eitos at7 !1.12.2?12.
FundamentaoJ Convnio IC0S nG ?#H2??#.
IV.4.17 - Drgos pE>icos - E$uipamentos de seguran*a eetr,nica
Por meio do Convnio IC0S nG #!H2?1? :oi concedida a iseno do IC0S na operao e
correspondente prestao de servio de transporte relativa > a*uisio de e*uipamentos de
segurana eletr3nica pelo 0inist7rio da EustiaB por meio do =epartamento Penitencirio
FacionalB $em como a distri$uio desses e*uipamentos >s diversas 4nidades Prisionais
(rasileiras .
Este $ene:)cio somente se aplica >s opera-es e presta-es *ueB cumulativamenteB esteCam
desoneradasJ
aA do Imposto de Importao @IIA ou do Imposto so$re Produtos Industriali1ados @IPIAM
$A das contri$ui-es para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrim3nio do
Servidor P<$lico @PISHP6SEPA e para o Financiamento da Seguridade Social @C,FIFSA.
FudamentaoJ art. 1#+B 6neo IB &IC0SHSP.
V.4.11 - Ser&i*o de transporte - E-porta*o
, art. 1#9B 6neo IB &IC0SHSP determina a aplicao da iseno do IC0S na prestao de
servio de transporte interestadual ou intermunicipal de mercadoria destinada > eportaoB
*uando esta :or transportada desde o esta$elecimento de origemB situado no territ.rio paulistaB
at7J
aA o local de em$ar*ue para o eteriorM
$A o local de destino no eteriorM
cA o recinto ou arma17m al:andegado para posterior remessa ao eterior.
FundamentaoJ art. 1#9B 6neo IB &IC0SHSP.
IV.4.12 - Cr9dito presumido 5outorgado8
, Convnio IC0S nG 1?'H199' concede aos esta$elecimentos prestadores de servio de
transporte um cr7dito de 2?Q do valor do IC0S devido na prestaoB *ue ser adotadoB
opcionalmenteB pelo contri$uinteB em su$stituio ao sistema de tri$utao previsto na
legislao estadual.
14
, contri$uinte *ue optar pelo cr7dito presumido no poder aproveitar *uais*uer outros cr7ditos
e essa opo dever alcanar todos os seus esta$elecimentos locali1ados no territ.rio nacional
e ser consignada no livro &egistro de 4tili1ao de =ocumentos Fiscais e 5ermos de
,corrncias de cada esta$elecimento.
, prestador de servio no o$rigado > inscrio cadastral ou > escriturao :iscal poder
apropriar o cr7dito presumido no pr.prio documento de arrecadao.
&essalte-se *ue o re:erido $ene:)cio no se aplica >s empresas prestadoras de servios de
transporte a7reo.
, re:erido dispositivo do &IC0SHSP complementa as in:orma-es contidas no Convnio IC0S
nG 1?'H199' para determinar *ue a ren<ncia > utili1ao do cr7dito presumido tam$7m dever
ser o$Ceto de termo lavrado no livro &egistro de 4tili1ao de =ocumentos Fiscais e 5ermos de
,corrncias.
5anto o termo de opo *uanto o termo de ren<ncia produ1iro e:eitos a partir do 1G dia do ms
su$se*uente ao da sua lavratura.
Fo *ue se re:ere ao cr7dito presumido relativo >s presta-es de servios de transporte a7reoB a
previso no &IC0SHSP est no art. 12 do 6neo IIIB *ue prev o $ene:)cio para o
esta$elecimento prestador de servio de transporte a7reo relativamente > importDncia *ue
resulte em carga tri$utria correspondente a 8Q.
FundamentaoJ arts. 11 e 12B 6neo IIIB &IC0SHSP.
IV.4.1@ - Aransporte de eite
, Convnio IC0S nG 1+H92 autori1ou o Estado de So Paulo a conceder reduo de $ase de
clculo na prestao de servio de transporte intermunicipal de leite cru ou pasteuri1ado. ,
&IC0SHSPB por sua ve1B regulamentou essa reduo dispondo *ue :ica redu1ida a $ase de
clculo do IC0S nessas presta-es de :orma *ue a carga tri$utria resulte no percentual de
%Q. ,u seCaB considerando *ue a al)*uota interna 7 de 12QB a $ase de clculo dever
corresponder a aproimadamente #1B''Q do valor da operao para *ue a carga tri$utria
resulte em %Q.
,s transportadores rodovirios de cargas *ue se dedi*uem ao transporte intermunicipal de leite
pasteuri1ado para distri$uio esto autori1ados a emitir um <nico Con2ecimento de 5ransporte
&odovirio de CargasB modelo 8B por tomador do servioB usina ou cooperativaB relativamente
>s presta-es de transporte reali1adas no msB desde *ue ten2am contrato :irmado com o
tomador do servio para essa :inalidade.
FundamentaoJ art.19B 6neo IIB &IC0SHSP e art. 2'B Portaria C65 nG 28H2??2.
IV.1; - Do',6e*to" F$"'a$"
,s documentos :iscais relativos >s presta-es de servios de transporte esto previstos no
Convnio Sinie: nG ?'H89. ,s prestadores de servios de transporte devero tam$7m o$servar
eventuais regimes especiais concedidos de acordo com o tipo de transporte *ue eecutem.
Cada documento dever ser emitido de acordo com a prestao de servio reali1adaB con:orme
disposto nos su$itens a seguirJ
aA Fota Fiscal de Servio de 5ransporteB modelo +M
$A Con2ecimento de 5ransporte &odovirio de CargasB modelo 8M
cA Con2ecimento de 5ransporte 6*uavirio de CargasB modelo 9M
dA Con2ecimento 67reoB modelo 1?M
eA Con2ecimento de 5ransporte Ferrovirio de CargasB modelo 11M
:A (il2ete de Passagem &odovirioB modelo 1!M
gA (il2ete de Passagem 6*uavirioB modelo 1#M
2A (il2ete de Passagem e Fota de (agagemB modelo 1%M
iA (il2ete de Passagem FerrovirioB modelo 1'M
CA =espac2o de 5ransporteB modelo 1+M
YA &esumo de 0ovimento =irioB modelo 18M
lA ,rdem de Coleta de CargasB modelo 2?M
mA 0ani:esto de CargaB modelo 2%M
nA Con2ecimento de 5ransporte 0ultimodal de CargasB modelo 2'M
oA 6utori1ao de Carregamento e 5ransporteB modelo 2#.
15
pA Con2ecimento de 5ransporte Eletr3nico - C5-eM
*A =ocumento 6uiliar do Con2ecimento de 5ransporte Eletr3nico - =6C5E.
6s disposi-es so$re os documentos :iscais relativos > prestao de servio de transporte na
legislao estadual encontram-se nos arts. 1#+ e seguintesB arts. 2?% e seguintes do &IC0SHSP
e nas Portarias C65 nGs 28H2??2 e %%H2??9.
FundamentaoJ arts. 12#B 1#+B 2?%B &IC0SHSP e Portarias C65 nGs 28H2??2 e %%H2??9.
IV.11 - &$#ro" :$"'a$"
, prestador de servios de transporte dever escriturar e manterB em cada um dos seus
esta$elecimentosB os seguintes livros :iscaisB de con:ormidade com as opera-es *ue
reali1arem @Convnio sHnG de 19+?B art. '!AJ
aA &egistro de EntradasM
$A &egistro de Sa)dasM
cA &egistro de 4tili1ao de =ocumentos Fiscais e 5ermos de ,corrnciasB modelo 'M
dA &egistro de InventrioB modelo +M
eA &egistro de 6purao do IC0SB modelo 9.
FundamentaoJ art. 21!B &IC0SHSP.
IV.12 - Pre"ta4e" de "er#$o de tra*"porte d$:ere*'$ada"
6 legislao :iscal prev procedimentos di:erenciados para algumas presta-es de servios de
transporteB con:orme veremos nos su$t.picos a seguir.
IV.12.1 - Su>contrata*o
Fos casos de su$contratao o transportador *ue su$contratar outro transportador para dar
in)cio > eecuo do servioB emitir Con2ecimento de 5ransporte &odovirio de CargasB no
*ual dever constar no campo O,$serva-esO deste ouB se :or o casoB do 0ani:esto de CargaB a
epressoJ O5ransporte su$contratado com @...AB proprietrio do ve)culo marca@...AB placa nG@...AB
4F@...AO @art. 1+B P !GB do Conv. Sinie: n G ?'H89A.
=e acordo com o P +GB do art. 1+B Convnio Sinie: nG ?'H89B a empresa su$contratada dever
emitir o Con2ecimento de 5ransporte indicandoB no campo O,$serva-esOB a in:ormao de *ue
se trata de servio de su$contrataoB $em como a ra1o social e os n<meros de inscrio na
unidade :ederada e no CFPE do transportador contratanteB podendoB a crit7rio do :iscoB a
prestao do servio ser aco$ertada somente pelo con2ecimento 5ransporte &odovirio de
Cargas.
Fo *ue se re:ere > su$contrataoB o art. 2?%B IIB &IC0SHSPB prev a dispensa da emisso do
con2ecimento de transporte por parte do transportador su$contratado.
FundamentaoJ art. 2?% do &IC0SHSP.
IV.12.2 - 6edespacho
Fo redespac2oB o transportador contratado para eecutar todo o percurso do transporteB
eecuta apenas parte do servio e contrata outro transportador para cumprir outra parcela do
traCeto.
Fos termos do art. %9B Convnio Sinie: nG ?'H89B *uando o servio de transporte de carga :or
e:etuado por redespac2oB devero ser adotados os seguintes procedimentosJ
aA o transportador *ue rece$er a carga para redespac2o @contratado por outro transportador
para reali1ar parte do traCetoAJ
a.1A emitir o competente con2ecimento de transporteB lanando o :rete e o imposto
correspondente ao servio *ue l2e cou$er eecutarB $em como os dados relativos ao
redespac2oM
a.2A anear a 2Z via do con2ecimento de transporte *ue emitir > 2Z via do con2ecimento de
transporte emitido pelo transportador contratante *ue aco$ertou a prestao do servio at7 o
seu esta$elecimentoB as *uais acompan2aro a carga at7 o seu destinoM
a.!A entregar ou remeter a 1Z via do con2ecimento de transporte *ue emitir ao transportador
contratante do redespac2oB dentro de % dias contados da data do rece$imento da cargaM
$A o transportador contratante do redespac2o @contratado para reali1ar o traCeto completoAJ
$.1A emitir o con2ecimento de transporte re:erente ao percurso completo @do inicio ao :im e
no apenas pelo trec2o *ue reali1arAM
16
$.2A anotar na via do con2ecimento *ue :ica em seu poderB re:erente > carga redespac2adaB o
nomeB o endereoB $em como o n<meroB a s7rie e su$s7rie e a data do con2ecimento emitido
pelo transportador contratadoM
$.!A ar*uivar em pasta pr.pria os con2ecimentos rece$idos do transportador para o *ual
redespac2ou a cargaB para e:eito de comprovao de cr7dito do IC0SB *uando :or o caso.
FundamentaoJ art. 2?'B &IC0SHSP.
IV.12.@ - 6etorno de mercadoria no entregue
, retorno de mercadoria ou $em por *ual*uer motivo no entregue ao destinatrio poder ser
aco$ertado pelo Con2ecimento de 5ransporte originalB desde *ue conste o motivo no seu verso.
FundamentaoJ art. 2?B &IC0SHSP.
IV.12.B - Aransporte rodo&i+rio de cargas de &aores
, 6Custe Sinie: nG 2?H1989 disp-e so$re um regime especial para as presta-es de servios de
transporte de valores no *ual o transportador poder emitir a Fota Fiscal de Servio de
5ransporte *uin1enal ou mensalmenteB con:orme dispuser a legislao do Estado e desde *ue
o$servados os demais re*uisitos.
, art. 2?+ do &IC0SHSP autori1a *ue o retorno de carga no entregue seCa aco$ertado pelo
Con2ecimento de 5ransporte original.
6l7m das disposi-es constantes no &IC0SHSPB a legislao de So Paulo prev tam$7m
procedimentos espec):icos so$re servios de transporte na Portaria C65 nG 28H2??2. 6
legislao de So PauloB regulamentou o 6Custe Sinie: nG 2?H89B nos arts. 2+ e seguintes da
Port. C65 nG 28H2??2.
=e acordo com essas disposi-es o contri$uinte *ue reali1ar transporte interestadual e
intermunicipal de valoresB nas condi-es previstas na "ei Federal nG +.1?2H198!B e no =ecreto
Federal nG 89.?%'H198!B :ica dispensado da emisso do Con2ecimento de 5ransporte
&odovirio de Cargas - modelo 8B para acompan2ar o transporte da cargaB desde *ueJ
aA o transporte dos valores seCa acompan2ado do documento denominado Wuia de 5ransporte
de /alores - W5/B cuCa escriturao :ica dispensadaM
$A com $ase na W5/B o contri$uinte deve emitir *uin1enalmente ou mensalmenteB sempre
dentro do ms da prestaoB o Etrato de FaturamentoM
cA com $ase no Etrato de FaturamentoB dever ser emitidaB *uin1enalmente ou mensalmenteB
sempre dentro do ms da prestaoB a Fota Fiscal de Servio de 5ransporteB modelo +B para
englo$arB em relao a cada tomadorB as presta-es reali1adas no per)odo.
&essalte-se *ue esse tratamento somente poder ser adotado caso o prestador esteCa inscrito
no cadastro de contri$uintes do Estado de So Paulo.
IV.12.= - 6etirada da carga em oca di&erso do remetente
Tuando a mercadoria :or retirada de local diverso do remetenteB como por eemplo em um
arma17m geralB essa circunstDncia ser mencionada no campo O,$serva-esO do
con2ecimento de transporteB devendo ser ainda indicados os dados identi:icativos do
esta$elecimento ou da pessoaB tais como nomeB n<meros de inscrioB estadual e no CFPE ou
CPFB e endereo do local de retirada.
FundamentaoJ art. 2?8 do &IC0SHSP.
IV.12." - Com>oio
=e acordo com o art. #'1B &IC0SHSPB *uando o transporte de mercadoria eigir dois ou mais
ve)culosB devero ser o$servados os seguintes procedimentosJ
aA a cada ve)culo corresponder um documento :iscal se a mercadoriaB por sua *uantidade e
volumeB comportar diviso c3modaM
$A ser :acultada a emisso de um <nico documento :iscal em relao > mercadoria cuCa
unidade eigir o transporte por mais de um ve)culoB desde *ue todos tra:eguem Cuntos para
e:eito de :iscali1ao.
FundamentaoJ art. #'1B &IC0SHSP.
IV.12.. - Aransporte mutimoda com redespacho
Tuando a prestao de servio de transporte de carga :or reali1ada por mais de um meio de
transporte e o prestador originalB c2amado de ,perador de 5ransporte 0ultimodal @,50A
17
repassar a um terceiro o transporte de parte do traCetoB esse repasse 7 denominado de
redespac2o e a prestao de intermodal ou multimodal.
Fesse casoB devero ser adotados os seguintes procedimentosJ
aA o terceiro *ue rece$er a cargaJ
a.1A emitir con2ecimento de transporteB lanando o :rete e o imposto correspondente ao
servio *ue l2e cou$er eecutarB in:ormando de *ue se trata de servio multimodal e a ra1o
social e os n<meros de inscrioB estadual e no CFPEB do ,50M
a.2A anear a #Z via do seu con2ecimento de transporte emitido > #Z via do con2ecimento
emitido pelo ,50B os *uais acompan2aro a carga at7 o seu destinoM
a.!A entregar ou remeter a 1Z via do seu con2ecimento de transporte ao ,50B no pra1o de %
diasB contado da data do rece$imento da cargaM
$A o ,perador de 5ransportador 0ultimodal de cargasJ
$.1A anotar na via do con2ecimento *ue :icar em seu poderB o nome do transportadorB o
n<meroB a s7rie e su$s7rie e a data do con2ecimento re:erido no su$item a.1 anteriorM
$.2A ar*uivar em pasta pr.pria os con2ecimentos rece$idos para e:eito de comprovao de
cr7dito do IC0SB *uando :or o caso.
6dicionalmenteB in:ormamos *ue com relao > possi$ilidade de o transportador contratado
apropriar-se do imposto pago pelo terceiro contratadoB mesmo nos casos em *ue 7 optante pelo
cr7dito presumido do IC0SB entendemos *ue nada mudou nesse sentido e *ueB com $aseB
so$retudoB no princ)pio da no cumulatividade do IC0SB tal cr7dito 7 leg)timo.
5al esclarecimento :a1-se necessrio por conta da pu$licao da =eciso Formativa C65 nG
11H2??9B *ue revogou tacitamenteB dentre outrosB o art. !8 da Portaria C65 nG 28H2??2 @PC65
28H2??2A.
&e:erido dispositivo @art. !8B PC65 28H2??2A menciona *ue Oo prestador original do servio
poder se creditarB ainda *ue ten2a optado pelo cr7dito outorgadoB ou *ue a prestao ten2a
sido :eita so$ o regime de su$stituio tri$utriaOB do IC0S relativo ao trec2o do transportador
contratado para o redespac2o.
Com a revogao tcita desse dispositivo e com a introduo no &IC0SHSP do art. 1'!-=
surgiu o *uestionamento so$re a legitimidade desse cr7dito.
6o nosso verB na prticaB nada mudouB s. no 2 uma disposio epressa pelo cr7ditoB
so$retudo *uando o transportador originrio :or optante elo cr7dito outorgado.
Em um primeiro momentoB at7 poder-se-ia entender pela impossi$ilidade do cr7dito nos casos
de transporte multimodalB por*ue seria emitido o C50C pelo todoB cada transportador emitiria
seu correspondente con2ecimento @inclusive o originrioAB com o valor relativo ao seu trec2o e
no con2ecimento de transporte do transportador originrioB no campo relativo ao Ovalor no
tri$utadoO seria in:ormado eB conse*uentementeB descontadoB o valor do IC0S relativo aos
outros transportadores.
0asB no 7 a concluso mais acertadaB pois considerando a parte :inal do art. 1'!-=B no
2averia motivos para tratarem de cr7ditoB se no :osse poss)velB e tam$7m pelo :ato de no
2aver previso para o no desta*ue do IC0S relativo a todo o trec2o no C50C emitido pelo
transportador originrioB logoB so :atos *ue nos levam a crer *ue nada mudou.
FundamentaoJ art. 1'!-=B &IC0SHSPM =eciso Formativa C65 nG 11H2??9.
IV.12.2 - Fistri>uidor de >e>idas
, art. 12 da Portaria C65 nG 28H2??2 permite ao distri$uidor de $e$idas a conCugao de Fota
FiscalB modelo 1 ou 1-6B com Con2ecimento de 5ransporte &odovirio de CargasB modelo 8B
*uando emitidos por meio de sistema eletr3nico de processamento de dadosB desde *ueJ
aA os esta$elecimentos emitentes e transportador seCam paulistas e pertencentes a empresas
interdependentesB assim recon2ecidas pelo FiscoM
$A as opera-es seCam e:etuadas eclusivamente no Estado de So Paulo com re:rigerantesB
cerveCas @inclusive c2opesAB produtos gasosos e etratosconcentrados destinados ao preparo
de re:rigerantesB $em como com $e$idas no a$rangidas pelo regime de su$stituio tri$utriaM
cA as presta-es de servios de transporte se re:iram >s opera-es citadas na letra O$O.
18
Essa conCugao visar apenas a impresso e a emisso dos documentosB devendo ser
separados por serril2aB de modo a poderem ser destacados depois de emitidosB sem perder
cada um a sua individualidade.
FundamentaoJ art. 12 da Portaria C65 nG 28H2??2.
IV.12.4 - Aransporte a grane de com>ust(&eis ($uidos ou gasosos e de produtos $u(micos e
petro$u(micos
Fos termos do art. 2?B da Portaria C65 nG 28H2??2 o contri$uinte *ue eecutar servio de
transporte rodovirio de cargas a granel de com$ust)veis l)*uidos ou gasosos e de produtos
*u)micos ou petro*u)micos e no momento da contratao do servio no con2ea os dados
relativos ao pesoB distDncia e respectivo valor poder emitir a 6utori1ao de Carregamento e
5ransporteB na prestao e:etuada diretamente do esta$elecimento remetente ao do
destinatrio.
6 emisso desse documento condiciona-se a *ue a empresa transportadoraJ
aA emita at7 o <ltimo dia de cada per)odo de apurao do imposto ou a cada :aturamentoB se
este ocorrer em per)odo in:eriorB o Con2ecimento de 5ransporte &odovirio de Cargas relativo a
cada 6utori1ao de Carregamento e 5ransporte emitidaB contendoB al7m dos re*uisitos
eigidosB indicao do n<meroB s7rie e su$s7rie da autori1ao e a epressoJ OEmitido nos
termos da Portaria C65- 28B de 22H#H?2OM
$A entregue o con2ecimento de transporte ao tomador de servio at7 o %G dia da sua emisso.
FundamentaoJ art. 2? da Portaria C65 nG 28H2??2.
IV.12.17 - 6egime de )retamento por per(odo determinado
Fas presta-es de servio de transporte de passageiros so$ o regime de :retamento por
per)odo determinadoB mediante contrato :irmado individualmente com cada usurioB a Fota
Fiscal de Servio de 5ransporteB modelo +B poder ser emitida por per)odoB desde *ue no
superior ao de apurao do imposto. 6 Fota Fiscal de Servio de 5ransporte dever ser emitida
antes do in)cio da primeira viagem de cada per)odo de apurao e acompan2ar os respectivos
traCetos.
FundamentaoJ art. !%B Portaria C65 nG 28H2??2.
IV.12.11 - Aransporte de com>ust(&eis por duto
Fa prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual de com$ust)veis por meio
de dutoB dever ser emitida Fota Fiscal de Servio de 5ransporteB modelo +B cuCa emisso
poder ser :eitaB no mimoB a cada 1? diasB respeitado o per)odo de apurao do impostoB de
acordo com controle dirio de va1oB *ue :icar > disposio do :isco.
FundamentaoJ art. !9B Portaria C65 nG 28H2??2.
IV.1% - Pra<o de re'o(7$6e*to do $6po"to
, pra1o de recol2imento do imposto dever ser o$servado de acordo com o C.digo de Pra1o
de &ecol2imento - CP& previsto no 6neo I/ do &IC0SHSP.
6ssimB o CP& 1?!1 dever ser o$servado pelos contri$uintes cuCa atividade esteCa en*uadrada
nos CF6Es relacionadosB situao em *ue o pra1o de recol2imento do IC0S devido na
prestao de servio de transporte ser de at7 o !G @terceiroA dia <til do ms su$se*uente ao da
ocorrncia do :ato geradorJ
aA %?11-# - 5ransporte mar)timo de ca$otagemM
$A %?12-2 - 5ransporte mar)timo de longo cursoM
cA %?21-1 - 5ransporte por navegao interior de cargaM
dA %?22-? - 5ransporte por navegao interior de passageiros em lin2as regularesM
eA %?91-2 - 5ransporte por navegao de travessiaM
:A %?99-8 - 5ransportes a*uavirios no especi:icados anteriormenteM
gA %111-1 - 5ransporte a7reo de passageiros regularM
2A %112-9 - 5ransporte a7reo de passageiros no regularM
iA %12?-? - 5ransporte a7reo de cargaM
CA %1!?-+ - 5ransporte espacial.
E para os contri$uintes com atividade en*uadrada nos CF6Es mencionados o CP& ser o
12%?B logoB o pra1o para recol2imento do imposto ser de at7 o dia 2% @vinte e cincoA do ms
su$se*uente ao da ocorrncia do :ato geradorJ
19
aA #921-! - 5ransporte rodovirio coletivo de passageirosB com itinerrio :ioB municipal e em
regio metropolitanaM
$A #922-1 - 5ransporte rodovirio coletivo de passageirosB com itinerrio :ioB intermunicipalB
eceto em regio metropolitanaM
cA #92!-? - 5ransporte rodovirio de tiM
dA #92#-8 - 5ransporte escolarM
eA #929-9 - 5ransporte rodovirio coletivo de passageirosB so$ regime de :retamentoB e outros
transportes rodovirios no especi:icados anteriormenteM
:A #9!?-2 - 5ransporte rodovirio de carga - &elativamente aos :atos geradores ocorridos a partir
de 1G de agosto de 2?11.
&essalta-se *ue o contri$uinte com o atividade en*uadrada no CF6E #9!?-2B relativamente ao :atos
geradores ocorridos at7 !1 de Cul2o de 2?11B devero o$servar o pra1o de at7 o !G dia <til do ms
su$se*uente ao da ocorrncia do :ato gerador.
&elativamente aos contri$uintes com atividade en*uadrada nos CF6Es #911-' @5ransporte
:errovirio de cargaA e #912-# @5ransporte metro:errovirio de passageirosAB o CP& 7 o 12?? eB
conse*uentementeB devero o$servar o pra1o de at7 o dia 2? do ms su$se*uente ao da
ocorrncia do :ato gerador para recol2imento do imposto.
Por :imB em relao aos contri$uintes com atividade com o CF6E #9#?-? @5ransporte
dutovirioAB o CP& 7 o 11??B com isso devero o$servar o pra1o de at7 o dia 1? do ms
su$se*uente ao da ocorrncia do :ato gerador ou ao da apurao para :ins de recol2imento do
imposto.
FundamentaoJ arts. 1GB 2GB incs.B IIIB /I e /III e !GB inc. IB al)neas OdO e OeOB inc. IIIB al)nea OmOB
inc. /IB al)nea OcO e inc. INB al)nea OdOB 6neo I/B &IC0SHSP.
F,F5EJ FISCHSo)t.
[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[Fim de 0at7ria[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[
20