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TCC Anderson Douglas Joao Thiago
TCC Anderson Douglas Joao Thiago
CURITIBA
2008
CURITIBA
DEZEMBRO 2008
RESUMO
LAURENTINO, Anderson J.; LESTENSKY, Douglas L.; NOGARA, Joo G.; PRIA,
Thiago D. A importncia da contabilidade gerencial para as micro e pequenas
empresas no sculo XXI no Brasil. 2008. 76f. Monografia (Cincias Contbeis)
FAE Centro Universitrio. Curitiba, 2008.
Esta pesquisa discorre sobre a importncia da Contabilidade Gerencial para s
Micro e Pequenas Empresas, mostrando a necessidade de se ter acesso s
informaes teis que possibilitem ao gestor administrar seu negcio de maneira
eficiente. Para ilustrar o tema proposto, sero feitas algumas reflexes sobre a
histria da Contabilidade, a informao como recurso eficiente e til na gesto e
sobre algumas ferramentas da Contabilidade Gerencial no processo administrativo
de uma empresa. A relevncia da Pequena Empresa no contexto econmico
demonstra a necessidade de se dar uma ateno especial a este segmento, pois,
segundo Pesquisa do SEBRAE (2007), 80% das Pequenas Empresas sucumbem
antes de completar um ano de atividades, pois com as constantes mudanas e
aumentos na competitividade entre essas empresas, cada vez mais necessrio
uma poltica especializada de gesto. Dessa maneira, necessrio que o Pequeno
Empresrio tenha conhecimento que atravs da utilizao da Contabilidade Gerencial
como instrumento de apoio na gesto dos negcios, sua empresa poder torna-se
mais competitiva, pois o uso de todas as ferramentas disponveis que possibilitem
gerar informaes teis para a gesto dos negcios, ser crucial para a permanncia
da empresa no mercado.
Palavras-chave: contabilidade gerencial; micro e pequena empresa; ferramentas
gerenciais.
LISTA DE SIGLAS
CFC
CGSN
CRC
LC
- Lei Complementar
ME
- Micro Empresa
MPE's
PCGA
PFC
LISTA DE ILUSTRAES
Figuras
FIGURA 1 - TEMAS-CHAVES NA TOMADA DE DECISO GERENCIAL ...................................
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Grficos
GRFICO 1 - TAXA DE MORTALIDADE DE MPE'S CONSTITUDAS EM 2005 POR
UNIDADE FEDERATIVA - 2007...............................................................................
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Quadros
QUADRO 1 - PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE CONTABILIDADE FINANCEIRA
E GERENCIAL..........................................................................................................
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Tabelas
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SUMRIO
1 INTRODUO ........................................................................................................
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4.2 RECOMENDAES..............................................................................................
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REFERNCIAS ............................................................................................................
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1 INTRODUO
1.1 PROBLEMA
Qual a importncia da Contabilidade Gerencial para as Micro e Pequenas
Empresas no sculo XXI no Brasil?
Como as organizaes no suportam as presses normais do cotidiano e
acabam encerrando suas atividades, os empresrios defendem que a instabilidade
econmica seria uma das maiores razes para o fechamento de suas empresas. E,
freqentemente, reforam seus argumentos, atravs de exemplos relacionados
obteno de financiamentos para aquisio de equipamentos e capital de giro,
juros altos, dentre outros. Realmente estes fatores ocorrem e tm grande peso na
administrao das Micro e Pequenas Empresas, mas no podem ser considerados
como os principais fatores causadores de tantos problemas.
Nas empresas de pequeno porte, o processo de gesto se ausenta, na
medida em que seus gestores exercem as etapas de execuo e de controle,
muitas vezes, de forma inconsciente. E, nesta forma de trabalho, o empresrio
acaba por definir o planejamento de uma forma equivocada, na medida em que
tende a valorizar a lucratividade no tempo presente, em detrimento dos objetivos
de longo prazo, especialmente relacionados a sustentabilidade do negcio.
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1.2 HIPTESES
Segundo Rampazzo (2004, p.36), "hiptese a suposio de uma causa
ou de uma lei destinada a explicar provisoriamente um fenmeno, at que os fatos
venham a contradiz-la ou afirm-la".
Se grande parte das empresas no conseguem completar mais de um ano
de existncia por deficincias em aspectos gerenciais, ento a implementao e
utilizao da Contabilidade Gerencial poderia colaborar para interromper a soluo
de continuidade das Micro e Pequenas Empresas?
Se a falta de gestores qualificados para implementao e anlise das
informaes geradas pela Contabilidade Gerencial faz com que a Contabilidade
seja vista de forma fiscal e no como ferramenta de auxilio a gesto, ento, a
qualificao de gestores quanto aos instrumentos contbeis disponveis mudaria o
foco da Contabilidade Gerencial nas Micro e Pequenas Empresas?
1.3 JUSTIFICATIVA
Nesse nicho de mercado (Micro e Pequenas Empresas), as empresas
aparentam no se preocupar com controles internos de suas atividades, nem com
registros contbeis que possam vir a auxiliar a sua gesto.
Dessa forma, os gestores destes pequenos negcios aparentemente
tomam suas decises de olhos vendados, pois no tm a mnima noo de como
est a situao da empresa.
Esta pesquisa visa incentivar gestores de Micro e Pequenas Empresas,
acadmicos e profissionais da rea contbil a desenvolver e adotar informaes
que auxiliem a tomada de deciso, demonstrando a importncia da Contabilidade
Gerencial e o quanto valiosa as informaes fidedignas.
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De acordo com Santos (1999, p.60), o objetivo geral pode ser definido
como:
[...] um projeto de pesquisa cientifica sua espinha dorsal. Deve
expressar claramente aquilo que o pesquisador pretende conseguir com
sua investigao. No o que ele vai fazer (isto se prev nos
procedimentos), mas o que pretende conseguir como resultado intelectual
final de sua investigao.
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2 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
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pesquisa participante e a pesquisa experimental, todas estas aplicveis Contabilidade, as quais sero apresentadas em forma de tpicos, atendo-se nos mais
importantes para o desenvolvimento desta pesquisa.
Estudo de caso: de acordo com Beuren (2003, p.84):
a pesquisa do tipo estudo de caso caracteriza-se principalmente pelo
estudo concentrado de um nico caso. Este estudo preferido pelos
pesquisadores que desejam aprofundar seus conhecimentos a respeito de
determinado caso especfico.
Deste modo, o estudo de caso est mais voltado para pesquisas acerca de
um tema bem delimitado, o qual se preocupa com um episdio peculiar ocorrido.
Levantamento ou survey: para Gil (1999, p.70), pesquisas de levantamento:
se caracterizam pela interrogao direta das pessoas cujo comportamento
se deseja conhecer. Basicamente, procede-se a solicitao de
informaes a um grupo significativo de pessoas acerca do problema
estudado para em seguida, mediante anlise quantitativa, obter as
concluses correspondentes aos dados coletados.
Segundo Oliveira (1999, p.119), "a pesquisa bibliogrfica tem por finalidade
conhecer as diferentes formas de contribuio cientfica que se realizaram sobre
determinado assunto ou fenmeno".
Resumidamente, a pesquisa bibliogrfica parte essencial para qualquer
pesquisa, pois ir explicar o problema a partir de obras j publicadas de outros
16
autores, sendo sua finalidade explicar por diversos ngulos de autores distintos um
mesmo tema.
Pesquisa experimental: conforme Kerlinger (1980, p.125), experimento
pode ser como:
um estudo no qual uma ou mais variveis independentes so manipuladas e
no qual a influncia de todas ou quase todas as variveis relevantes
possveis no pertinentes ao problema da investigao reduzida ao mnimo.
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3 REVISO DE LITERATURA
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a surgir gradativamente nos sculos XIII e XIV [...] no norte da Itlia" (HENDRIKSEN
e VAN BREDA, 1999, p.39).
O primeiro a cifrar a contabilidade, ainda na Itlia (Veneza), foi um frei
franciscano chamado Luca Pacioli, onde, com seu livro "Summa de arithmetica,
geomtrica, proportioni et proportionalit", datado de 1494, proporcionou uma
enorme difuso da essncia contbil.
A Summa era principalmente um tratado de matemtica, mas inclua uma
seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas, [...], e
apresentava o raciocnio em que se baseavam os lanamentos contbeis
(HENDRIKSEN e VAN BREDA, 1999, p.39).
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Traando um paralelo entre os conceitos vistos anteriormente e a Deliberao da CVM, pode-se notar que os conceitos em relao a funo da Contabilidade Financeira so concernentes, porm, a CVM alm de mencionar que a
Contabilidade Financeira evidencia a situao econmico-financeira e patrimonial
por meio de relatrios e demonstrativos, a mesma possibilita que, ao analisar os
dados j ocorridos, possa prever situaes futuras, entretanto, esta viso da
Contabilidade se enquadra mais na definio da Contabilidade Gerencial, qual ser
discorrida futuramente neste mesmo captulo.
Para Horngreen, Datar e Foster (2004, p.2), a Contabilidade Financeira:
"concentra-se em demonstrativos para grupos externos, medindo, registrando
transaes de negcios e fornecendo demonstrativos financeiros baseados em
princpios contbeis geralmente aceitos (PCGA)".
Vale fazer um parntese que, no Brasil, as normas que regem a
Contabilidade so os Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC (balizados
na Resoluo n 774/94), ao contrrio de pases como os Estados Unidos da
Amrica, onde a Contabilidade regida pelos PCGA.
Segundo Atkinson et al. (2008, p.37):
O processo contbil-financeiro est restrito s exigncias obrigatrias de
elaborao de relatrios por parte de autoridades regulamentadoras
externas [...] Como conseqncia, a contabilidade financeira tende a ser
orientada por normas [...].
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Complementando:
A Contabilidade de Custos, cuja funo inicial era de fornecer elementos
para avaliao dos estoques e apurao do resultado, passou, nas
ltimas dcadas, a prestar duas funes muito importantes na Contabilidade Gerencial: a utilizao dos dados de custos para auxlio ao controle
e para tomada de decises (NEVES e VICECONTI, 1998, p.8).
29
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foco no cliente;
Foco no cliente
Custo e eficincia
Qualidade
Tempo
Inovao
Melhoria contnua
e benchmarking
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Pesquisa e
desenvolvimento
Planejamento de
produtos, servios
ou processos
Produo
Marketing
Distribuio
Servio ao cliente
Contabilidade gerencial
Tempo: como o mercado impetuoso, os empresrios devero adaptarse seus processos produtivos para que se produza em ciclos mais
curtos, assim disponibilizando produtos para o mercado (HORNGREN,
DATAR e FOSTER, 2004).
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da poca em repassar as informaes para seus investidores, criava-se um 'cabode-guerra', onde numa ponta estavam os investidores vvidos por informaes de
seus capitais aplicados, e noutra ponta, os empresrios, que alm de relutantes
para prestar tais informaes, no possuam conhecimento e/ou recursos
suficientes para tal feito.
Esta situao levantou a preocupao em regulamentar as demonstraes
contbeis e assim, a uniformidade de atividades.
Essa situao abriu novas perspectivas legais e profissionais, principalmente nos Estados Unidos, onde o desenvolvimento industrial alcanava uma escala sem precedentes quando comparado a qualquer outro
lugar do mundo. Assim, a partir do incio do sculo XX, a atividade
contbil tornou-se matria de ensino universitrio, e aqueles que aprenderam essa nova disciplina passaram a aplic-la de forma a atender as
normas estabelecidas para fins societrios (RICARDINO, 2005, p.244).
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CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE GERENCIAL
Usurios
Escriturao
Mensurao de Valor
Propsito e Horizonte
Temporal
Grau de Confiabilidade
Profissional Capacitado
FONTE: Os autores
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Para efeito de estudos e pesquisas, o Sebrae utiliza o critrio de classificao de porte segundo o nmero de empregados da empresa, sendo:
1) microempresas: na indstria e na construo civil at 19 empregados;
e no comrcio e servios at 9 empregados; 2) pequena empresa: na
indstria e na construo civil de 20 a 99 empregados; e no comrcio e
servios de 10 a 49 empregados. (SEBRAE, 2007, p.11)
SEBRAE
Micro Empresa - ME
Pequena Empresa
Quanto s classificaes utilizadas pelo SEBRAE e pela LC n 123/06, fazse necessrio alguns comentrios.
Em relao ao enquadramento proposto pelo SEBRAE, o qual classifica as
empresas segundo o nmero de colaboradores, uma questo pertinente , se por
exemplo, uma empresa de consultoria, manuteno e desenvolvimento de software,
onde a mo-de-obra super qualificada, sendo alto o valor da hora cobrado, possuir
poucos funcionrios, na faixa de 9 empregados, para o SEBRAE seria esta uma Micro
Empresa, porm se sua Receita Bruta ultrapassasse os R$ 240 mil no ano, seria
enquadrada como uma Pequena Empresa pela tica da LC n 123/06.
Invertendo os papis, em uma outra hiptese, onde uma indstria possuir
em seu quadro de funcionrios mais de 120 colaboradores, porm, esta indstria
produz aparelhos de alto custo, onde o produto no lucrativo, incorrendo em uma
Receita Bruta anual que no ultrapasse R$ 20 mil. Segundo o SEBRAE, esta
empresa seria provavelmente uma mdia empresa, pois est acima do
enquadramento de Pequena Empresa. Mas segundo a LC n 123/06, seria esta
uma Micro Empresa. Esta diferenciao no enquadramento da empresa impacta
diretamente na arrecadao dos tributos, pois dependendo da faixa empresarial,
paga-se mais ou menos impostos.
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da classe contbil no Brasil, afim de melhor prepar-los para poder ajudar estas
empresas a enfrentar e vencer tais dificuldades que vem sendo imposta pelo
mercado.
Desta forma, o contador tornou-se indispensvel, pois este profissional, em
suas atribuies regulamentadas pelo Decreto-Lei n 9295/46 define que:
Art.25. So considerados trabalhos tcnicos da contabilidade:
a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral;
b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como de todos
os necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos
respectivos balanos e demonstraes;
c) percias judiciais e extrajudiciais, reviso de balanos e de contas em
geral, verificao de haveres, reviso permanente ou peridica de
escritas, regulaes judiciais e extrajudiciais de avarias grossas e
comuns, assistncias aos conselhos fiscais das sociedades annimas e
quaisquer outras atribuies de natureza tcnica conferidas por lei aos
profissionais da contabilidade.
50
51
Na rea mercadolgica:
desconhecimento do mercado;
Na rea tcnico-operacional:
Na rea Financeira:
Na rea jurdica/financeira:
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TAXA DE
MORTALIDADE
(%)
A
ANO DE
CONSTITUIO
FORMAL DAS
EMPRESAS
(TRINIO 2005-2003)
TAXA DE
MORTALIDADE
(%)
B
VARIAO DA TAXA
DE MORTALIDADE
(%)
B-A
At 2 anos
2002
49,40
2005
22,00
-27,40
At 2 anos
2001
56,40
2004
31,30
-25,10
At 2 anos
2000
59,90
2003
35,90
-24,00
ANOS DE
EXISTNCIA DAS
EMPRESAS
GRFICO 1 - TAXA DE MORTALIDADE DE MPE'S CONSTITUDAS EM 2005 POR UNIDADE FEDERATIVA - 2007
60,0
50,0
40,0
30,0
20,0
10,0
0,0
ES MG SE PI RN SP PA BA DF AL RJ PB RO GO MS CE BR MA RS PE SC AM PR MT TO AP AC RR
53
2000/2002
Contador
Sebrae
Pessoas que conhecem o ramo de atividade
Empresas de consultoria/consultores
Entidades de classe
Associao de empresas do ramo
Senai
35%
32%
11%
20%
28%
34%
12%
5%
2%
2%
5%
2%
1%
2003
2004
2005
68%
68%
19%
22%
5%
9%
3%
61%
71%
23%
22%
8%
5%
5%
1%
2%
1%
2%
2%
Senar
65%
65%
19%
22%
7%
8%
4%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
3%
Senac
2%
5%
Outras
Nenhuma delas
BASE EMPRESAS ATIVAS
BASE EMPRESAS EXTINTAS
1%
1%
475
94
1%
577
59
1%
1%
3680
251
FONTE: Pesquisa SEBRAE - Fatores Condicionantes e Taxas de Sobrevivncia e Morte das Micro e
Pequenas Empresas no Brasil 2003-2005
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2003
Propaganda inadequada
Formao inadequada dos preos dos
produtos/servio
Dificuldade de acesso a informaes de marcado
Logistica deficiente
Desconhecimento do mercado
Inadequao do produto/servios s
necessidades do mercado
Nenhum
NS/NR
BASE EMPRESAS ATIVAS
BASE EMPRESAS EXTINTAS
2004
25%
17%
21%
15%
18%
20%
13%
17%
11%
15%
10%
16%
15%
13%
19%
16%
902
180
2005
29%
12%
20%
19%
18%
14%
19%
14%
10%
13%
12%
14%
14%
19%
17%
21%
1052
127
29%
24%
21%
12%
18%
11%
15%
19%
13%
17%
11%
9%
12%
13%
19%
23%
6726
446
FONTE: Pesquisa SEBRAE - Fatores Condicionantes e Taxas de Sobrevivncia e Morte das Micro e
Pequenas Empresas no Brasil 2003-2005
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Pode-se atravs dos sistemas de Contabilidade Gerencial avaliar a desempenho de determinada empresa ou setor, o que est muitas vezes atrelada ao
sistema de remunerao e promoo da instituio.
A seguir sero apresentadas algumas das ferramentas da Contabilidade
Gerencial, mais utilizadas pelas organizaes para auxiliar nos processos de
planejamento e deciso.
3.8.1 Oramento
A fase de planejamento dos resultados de uma empresa parte da
elaborao de um oramento, que definir os objetivos que esta pretende atingir e
possibilitar o futuro controle e mensurao dos resultados obtidos.
Para Garrison e Noreen (2001, p.262), oramento empresarial :
"oramento um plano detalhado da aquisio e do uso de recursos, financeiros
ou de outra natureza, durante um perodo especificado. Representa um plano para
o futuro, expresso em termos quantitativos".
O conceito de oramento empresarial para Padoveze (2003, p.189):
O oramento pode e deve reunir diversos objetivos empresariais, na busca
da expresso do plano e controle de resultados. Portanto, convm ressaltar
que o plano oramentrio no apenas prever o que vai acontecer e seu
posterior controle. O ponto fundamental o processo de estabelecer e
coordenar objetivos para todas as reas da empresa, de forma tal que todos
trabalhem sinergicamente em busca dos planos de lucros.
Para Padoveze (2003), um oramento composto por diversas metas prestabelecidas em termos de atividade de vendas, produo, distribuio, do consumo
de recursos e financeira, e geralmente produz documentos como o fluxo de caixa,
demonstrao de resultados e balano patrimonial previstos. ferramenta muito til
no controle das operaes por parte da administrao da empresa, com o intuito de
atingir os objetivos inicialmente definidos.
Diversos benefcios podem ser atingidos por meio da utilizao de
oramentos, como por exemplo, o de transmitir os planos da administrao para
todos os nveis da companhia, canalizando desta forma os esforos para um
objetivo comum. Auxilia tambm a gerncia no controle e ajustes nos processos
sob sua responsabilidade, aplicando seu tempo de forma mais eficiente.
56
Previso
Reprojeo
Controle
57
Custo
$
Volume de Atividade
(c)
FONTE: Martins (2006, p.255)
58
Custo
$
Volume de Atividade
(a)
FONTE: Martins (2006, p.255)
Portanto, a soma dos custos fixos e variveis compe os custos totais, que
pode ser graficamente representados como elucidado no grfico 4.
GRFICO 4 - CUSTOS TOTAIS
Custo
$
Variveis
Fixos
Volume de Atividade
(e) = (a) + (c)
59
Receita Total
do Setor ou
do Mercado
Volume
FONTE: Martins (2006, p.257)
$
Receita Total de
uma Empresa
do Setor
Volume
60
Ponto de
Equilbrio
o
Lucr
Variveis
o
juz
Pre
Custos e
Despesas
Totais
Receitas
Totais
Fixos
(m)
Volume
61
vendidas. A partir deste ponto o lucro comea a crescer de forma mais acentuada,
pois quanto maior o volume vendido, maior ser a margem de contribuio
adicional aos custos e conseqentemente maior o lucro, uma vez que os custos
fixos j foram totalmente cobertos.
Assim, esta anlise nos parece fundamental em uma Micro ou Pequena
Empresa, uma vez que estes tipos de empresas parecem ser mais sensveis e
menos capazes de suportar prejuzos econmicos e financeiros.
62
63
Recursos
Geradores do
Processo
Atividades
Objetos de
Custo
Medidas de
Desempenho
64
Geralmente, os custos indiretos de fabricao so gerados nos departamentos de servios que suportam os departamentos de produo, que tambm
possuem seus prprios custos indiretos, que normalmente so menos relevantes.
O custeamento por atividades no necessariamente se baseia em identificar uma
atividade para cada departamento de servio. Este mtodo busca identificar as
atividades relevantes que geram os custos necessrios para os produtos. Desse
modo, um departamento pode ter mais de uma atividade, assim como podem
existir atividades que no tenham de ser acumuladas por departamentos ou
centros de custos. De qualquer forma, possvel que se consiga identificar uma
atividade relevante para cada departamento (PADOVEZE, 2003).
Para Martins (2006), uma atividade uma ao, que utiliza recursos
humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou
servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho.
As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma
cadeia de atividades correlatas, inter-relacionadas. Num departamento so
executadas atividades homogneas.
Assim, o primeiro passo, para o custeio ABC, identificar as atividades
relevantes dentro de cada departamento.
No segundo passo, devem-se atribuir custos s atividades, ou seja, todos
os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Dever estar incluso
os salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia,
uso de instalaes etc. A Contabilidade a melhor fonte para se obter estes
dados. Tambm necessrio um levantamento dos processos e pessoas
envolvidas (MARTINS, 2006).
Ainda segundo Martins (2006), a prxima etapa a identificao e seleo
dos identificadores de custos, que a grande diferena que distingue o ABC do
sistema tradicional de custos.
Direcionador de custos o fator que determina o custo de uma atividade.
Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se
que o direcionador a verdadeira causa dos seus custos. Para efeito de
custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou
influencia a maneira como os produtos "consomem" (utilizam) as
atividades. Assim, o direcionador de custos ser a base utilizada para
atribuir os custos das atividades aos produtos. (MARTINS, 2006, p.96).
65
66
67
68
69
esclarecendo a viso
esclarecendo o consenso
Comunicando e
Estabelecendo Vinculaes
comunicando e educando
Estratgico
Balanced Scorecard
estabelecendo metas
vinculando recompensas a medidas
de desempenho
Planejamento e Estabelecimento
estratgico
de Metas
estabelecendo metas
alinhando iniciativas estratgicas
alocando recursos
estabelecendo marcos de
referncia
70
Rentabilidade
Medio
Medio
Iniciativa
receita operacional
crescimento de loja
aumento de 20%
aumento de 12%
programas semelhantes
gesto da qualidade
60%
fidelidade
2,4 unidades
70% at o 3 ano
programa corporativo
comparvel
taxa de retorno
Perspectiva
Financeira
Perspectiva
do Cliente
Perspectiva
Interna
Perspectiva de
Aprendizado e
Crescimento
Crescimento
da Receita
Qualidade
do Produto
Experincia
de Compra
Fbricas
Classe "A"
Gesto do
Planejamento
de Linhas
Habilidade de
Relacionamento
na Empresa
Sistema de
Compras/Planej.
de Mercadorias
da empresa
fidelidade de clientes
- % de ativos
- n de unidades
mercadoria de
fbricas "A" (%)
itens em estoque
% de habilidades
estratgicas disponveis
85%
50% no 1 ano
75% no 3 ano
90% no 5 ano
de desenvolvimento
da fbrica
plano de habilidades
estratgicas
desktop de fornecedores
71
72
73
4.2 RECOMENDAES
Devido dificuldade em realizar pesquisa de campo relacionada ao tema
abordado e devido ao grande nmero de Micro e Pequenas Empresas existentes no
Brasil, a utilizao de pesquisa divulgada pelo SEBRAE (2007) referente a empresas
dos anos de 2002 a 2005 foi uma limitao, uma vez que os ndices apresentados
podem ter se modificado de forma significante. Para pesquisas futuras recomenda-se,
primeiramente, avaliar as mudanas que podero ocorrer na Contabilidade e na sua
legislao, pois este ramo da cincia social no esttico, possuindo um extremo
dinamismo. Recomenda-se tambm a aplicao de questionrios aos Micro e
Pequenos Empresrios para reforar o estudo aqui apresentado, no deixando de
lado pesquisas correlacionadas com o tema aqui exposto, atualizaes futuras que o
SEBRAE possa vir a efetuar na pesquisa aqui utilizada e pesquisas de outros rgos
74
REFERNCIAS
ANDRADE, Maria Margarida de. Como preparar trabalhos para cursos de psgraduao: noes prticas. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2002.
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade gerencial. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2008.
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 2000.
BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria
e prtica. So Paulo: Atlas, 2003.
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