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Manual de Auditoria Governamental
Manual de Auditoria Governamental
MAG/TCE-RJ
1 Edio
2010
APRESENTAO
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MAG/TCE-RJ
SUMRIO
APRESENTAO
CAPTULO 1
DO MANUAL
SEO A - BASE DE REFERNCIA
SEO D - APLICAO
4
5
CAPTULO 2
DOS ASPECTOS GERAIS
SEO A - OBJETOS DE FISCALIZAO
6
7
CAPTULO 3
DO AUDITOR
SEO A - TICA E CONDUTA DO AUDITOR
10
10
CAPTULO 4
DA AUDITORIA
SEO A - CONSIDERAES GERAIS
10
11
13
13
13
14
14
15
18
20
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MAG/TCE-RJ
22
CAPTULO 5
DAS AUDITORIAS DE CONFORMIDADE
SEO A - ASPECTOS GERAIS
22
23
23
25
26
26
CAPTULO 6
DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS
SEO A - ASPECTOS GERAIS
26
29
Subseo I - Seleo
30
31
32
Subseo IV - Execuo
34
35
35
35
36
Subseo IX - Plano de ao
36
Subseo X - Monitoramento
36
37
CAPTULO 7
DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
SEO A - INSPEO
37
SEO B - LEVANTAMENTO
37
SEO C - MONITORAMENTO
38
SEO D - ACOMPANHAMENTO
38
38
CAPTULO 8
DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES
40
BIBLIOGRAFIA
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MAG/TCE-RJ
CAPTULO 1
DO MANUAL
SEO A
BASE DE REFERNCIA
SEO B
OBJETIVO GERAL
SEO C
OBJETIVOS ESPECFICOS
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SEO D
APLICAO
SEO E
RELACIONAMENTOS E RESPONSABILIDADES
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MAG/TCE-RJ
MANUAL DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
(MAG/TCE-RJ)
MODELOS
GERAIS (MG)
GUIAS
GERAIS (GG)
GUIAS ESPECFICOS
(GE)
PROCEDIMENTOS
ESPECFICOS (PE)
MODELOS
ESPECFICOS (ME)
CAPTULO 2
DOS ASPECTOS GERAIS
SEO A
OBJETOS DE FISCALIZAO
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MAG/TCE-RJ
SEO B
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
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MAG/TCE-RJ
CAPTULO 3
DO AUDITOR
SEO A
TICA E CONDUTA DO AUDITOR
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MAG/TCE-RJ
SEO B
EQUIPE DE AUDITORIA
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MAG/TCE-RJ
SEO D
PRERROGATIVAS DO AUDITOR
CAPTULO 4
DA AUDITORIA
SEO A
CONSIDERAES GERAIS
25. As auditorias devem ser planejadas de modo a garantir sua qualidade
e executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna.
26. A viso antecipada dos objetivos a serem alcanados e dos resultados a
serem obtidos so fatores fundamentais para o sucesso da auditoria, orientando a
estruturao das atividades e a definio dos recursos necessrios, como a formao
da Equipe (tamanho e especialidades).
27. O planejamento da auditoria deve:
27.1. identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade
auditada, para determinar a relevncia das questes a serem estudadas;
27.2. considerar a forma e o contedo dos relatrios de auditoria, para
adequar os assuntos a serem examinados aos modelos em vigor;
27.3. considerar os objetivos da auditoria e os procedimentos de verificao
necessrios para alcan-los, para determinar o mtodo de auditoria mais adequado;
27.4. identificar os principais sistemas de controle do rgo/entidade,
avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos;
SECRETARIA-GERAL DE CONTROLE EXTERNO
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SEO C
PROCEDIMENTOS GERAIS
Subseo I
Reunio de Abertura
Subseo II
Requisio e Recebimento de Documentos e Informaes
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MAG/TCE-RJ
SEO D
PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA
47. A aplicao de procedimentos e tcnicas de auditoria visa
obteno de evidncias de auditoria, constituindo-se de investigaes tcnicas que,
tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor.
47.1. Procedimento de auditoria constitui-se de verificaes previstas no
Plano de Auditoria visando obter evidncias ou provas suficientes e adequadas
quanto ao atendimento dos critrios de auditoria.
47.2. Os procedimentos de auditoria podem abranger testes de
observncia e testes substantivos:
47.2.1. Os testes de observncia visam determinar o grau de confiana
dos controles internos estabelecidos pela Administrao, verificando o seu
adequado funcionamento;
47.2.2. Os testes substantivos tm o objetivo de comprovar a validade dos
dados produzidos pelos sistemas contbil e/ou administrativos da entidade, tomando
como referncia os critrios aplicveis ao objeto auditado.
47.3. A aplicao dos testes de observncia e substantivos por cada
Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos
Especficos (PE) ou Modelos Especficos (ME), quando couber.
47.4. Tcnicas de auditoria so ferramentas operacionais de que se
serve o auditor para a obteno de evidncias.
47.5. De modo a evitar o desperdcio de recursos humanos e de tempo,
necessrio observar a aplicabilidade de cada tcnica de auditoria, conforme cada caso.
47.6.
A
aplicao
das
tcnicas
de
auditoria
por
cada
Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos
Especficos (PE) e Modelos Especficos (ME), quando couber.
47.7. As tcnicas de auditoria podem abranger:
47.7.1. Exames fsicos;
47.7.2. Confirmao com terceiros (ou circularizao);
47.7.3. Exame da documentao original;
47.7.4. Conferncia de somas e clculos;
47.7.5. Exame dos lanamentos contbeis;
47.7.6. Entrevista;
47.7.7. Exame de livros e registros auxiliares;
47.7.8. Correlao das informaes obtidas;
47.7.9. Observao direta das atividades, e
47.7.10. Amostragem.
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no
devem
conter
informaes
excessivas
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PLANEJAMENTO
PLANO DE AUDITORIA
EXECUO
OBTENO DE EVIDNCIAS
RELATRIO DE AUDITORIA
Figura 2. Processo de Auditorias de Conformidade realizadas pelo TCE-RJ.
Subseo I
Planejamento e Plano de Auditoria
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MAG/TCE-RJ
Subseo II
Execuo da Auditoria
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MAG/TCE-RJ
Subseo III
Relatrio de Auditoria
CAPTULO 6
DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS
SEO A
ASPECTOS GERAIS
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MAG/TCE-RJ
SEO B
FASES DA AUDITORIA OPERACIONAL
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MONITORAMENTOS
PLANO
DE AO
SELEO
ESTUDO DE
VIABILIDADE
DIVULGAO
PLANEJAMENTO
EXECUO
APRECIAO
RELATRIO
COMENTRIOS
DO GESTOR
Subseo I
Seleo
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Subseo II
Estudo de Viabilidade
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MAG/TCE-RJ
Subseo IV
Execuo
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MAG/TCE-RJ
Subseo V
Comentrios do gestor
Subseo VI
Relatrio de Auditoria
Subseo VII
Apreciao
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MAG/TCE-RJ
Subseo VIII
Divulgao
Subseo IX
Plano de Ao
Subseo X
Monitoramento
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CAPTULO 7
DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
127. A inspeo, o levantamento, o monitoramento e o acompanhamento
observaro padres e modelos especficos constantes dos Guias Gerais (GG),
aplicando-se, naquilo que for cabvel, os dispositivos neste MANUAL.
SEO A
INSPEO
128. Podero ser realizadas inspees sempre que for necessria a
utilizao de procedimento de fiscalizao para a apurao, in loco, de situaes
especficas.
129. O resultado da inspeo realizada ser materializado atravs de
Relatrio de Inspeo, documento em que a Equipe de Inspeo apresentar os
seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando, quando
for o caso, todas as falhas e irregularidades observadas e, ainda, sugerindo as
medidas corretivas cabveis.
SEO B
LEVANTAMENTO
130. Podero ser realizados levantamentos, in loco nos
rgos/entidades, no condicionados, necessariamente, realizao de auditoria,
inspeo ou acompanhamento posterior, mediante a necessria aprovao do
Presidente, ou por deciso do Plenrio do TCE-RJ.
131. O resultado do levantamento ser materializado atravs de
Relatrio de Levantamento, documento em que a Equipe apresentar os seus
comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados.
132. O levantamento dever ser realizado, estritamente, para o
cumprimento de seu objetivo regimental, no sendo o instrumento prprio para a
verificao de determinaes plenrias ou de outras irregularidades identificadas
pela Inspetoria/Coordenadoria.
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SEO C
MONITORAMENTO
133. O monitoramento do cumprimento das recomendaes e/ou
determinaes do TCE-RJ, a critrio da Inspetoria/Coordenadoria e aps aprovao
do Presidente, ou na hiptese de existir determinao plenria, pode ser realizado
mediante verificao especfica, in loco, ou mediante verificao na auditoria
ordinria subsequente.
133.1. A verificao do cumprimento das determinaes e/ou
recomendaes no dispensam o auditado de encaminhar ao TCE-RJ, sempre que
solicitado,
documentos
e
informaes
consideradas
importantes
pela
Inspetoria/Coordenadoria com o fim de possibilitar o exerccio do controle externo
preventivo, concomitante e posterior.
134. O resultado do monitoramento ser materializado em Relatrio de
Monitoramento, documento em que a Equipe de Auditoria apresentar os seus
comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando as providncias
adotadas pelo rgo/entidade para o cumprimento das decises plenrias.
135. Constatada a no implementao das medidas sugeridas, e no
sendo apresentadas justificativas razoveis para o no atendimento das
recomendaes ou determinaes no prazo previsto, poder o TCE-RJ aplicar as
sanes cabveis, conforme a gravidade do descumprimento, nos termos da
legislao em vigor.
SEO D
ACOMPANHAMENTO
CAPTULO 8
DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES
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MAG/TCE-RJ
BIBLIOGRAFIA
ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo auditoria operacional. 3. ed. Rio
de Janeiro: FGV, 2006.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5. ed.
So Paulo: Atlas, 1996.
BRASIL. Secretaria Federal de Controle Interno. Instruo Normativa n 1/2001, de
6 de abril de 2001. Define diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas
para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. (Manual
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal).
BRASIL. Departamento do Tesouro Nacional. Instruo Normativa n 16/1991.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 1.035/05 Aprova a NBC T 11.4 - Planejamento da Auditoria.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 1.034/05 Aprova a NBC P 1.2 - Independncia.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 1.024/05 Aprova a NBC T 11.3 - Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 1.012/05 Aprova a NBC T 11.11 - Amostragem.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 986/03 Aprova a NBC T 12 - Da Auditoria Interna.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 981/03 Aprova a NBC T 11.6 - Relevncia na Auditoria.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 965/03 Aprova alterao da NBC P 1 - Normas profissionais de auditor independente com
alteraes e d outras providncias.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 961/03 Aprova a NBC P 1 - IT 2 - regulamentao dos itens 1.2 - Independncia; 1.6 - Sigilo;
e 1.12 - Manuteno dos lderes de equipe de auditoria, da nbc p 1 - normas
profissionais do auditor independente.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 953/03 Dispe sobre a alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T
11 - Normas de auditoria independente das demonstraes contbeis.
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