Manual de Auditoria Governamental

SECRETARIA-GERAL DE CONTROLE EXTERNO
MANUAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

DO TRIBUNAL DE CONTAS DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
MAG/TCE-RJ
1 Edio
2010
APRESENTAO
O presente trabalho consiste na elaborao da primeira verso do MANUAL DE

AUDITORIA GOVERNAMENTAL DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO MAG/TCE-RJ.
Este documento foi elaborado com o intuito de sistematizar conceitos e

prticas a serem observados no controle externo do Tribunal de Contas do Estado do Rio
de Janeiro - TCE-RJ, quando da realizao da auditoria governamental.
Para a construo do presente trabalho, foram realizadas discusses tcnicas
entre servidores envolvidos nas auditorias realizadas pelo TCE-RJ, objetivando a
uniformizao de entendimentos e o aproveitamento de conhecimentos e experincias
obtidas por todas as Subsecretarias vinculadas ao controle externo do Tribunal.
Devido variedade de informaes encontradas nas entidades jurisdicionadas,

nenhuma metodologia de auditoria governamental pode atender completamente a todas
as situaes existentes. So muitos os aspectos que iro influenciar o processo de
avaliao das entidades jurisdicionadas, no se pretendendo, portanto, esgotar os
assuntos relativos auditoria governamental, mas dar incio padronizao e
aperfeioamento, junto ao corpo tcnico vinculado ao controle externo no TCE-RJ, das
terminologias e procedimentos necessrios sua execuo, atendendo, desse modo,
aos objetivos previstos no Plano Estratgico 2008-2011.
A atualizao do contedo do presente Manual ir ocorrer sempre que preciso,

a fim de melhor atender s necessidades da Instituio, em especial dos servidores que
atuam em auditoria governamental, sendo a participao do corpo tcnico do TCE-RJ
imprescindvel para o seu constante aperfeioamento.
Dentro deste esprito se insere a elaborao do MANUAL DE AUDITORIA

GOVERNAMENTAL DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO - MAG/TCE-RJ.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

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MAG/TCE-RJ
SUMRIO
APRESENTAO
CAPTULO 1
DO MANUAL
SEO A - BASE DE REFERNCIA
SEO B - OBJETIVO GERAL
SEO C - OBJETIVOS ESPECFICOS
SEO D - APLICAO
SEO E - RELACIONAMENTOS E RESPONSABILIDADES
4
5
CAPTULO 2
DOS ASPECTOS GERAIS
SEO A - OBJETOS DE FISCALIZAO
SEO B - AUDITORIA GOVERNAMENTAL
6
7
CAPTULO 3
DO AUDITOR
SEO A - TICA E CONDUTA DO AUDITOR
SEO B - EQUIPE DE AUDITORIA
SEO C - SUPERVISO DA AUDITORIA
SEO D - PRERROGATIVAS DO AUDITOR
10
10
CAPTULO 4
DA AUDITORIA
SEO A - CONSIDERAES GERAIS
10
SEO B - PAPIS DE TRABALHO
11
SEO C - PROCEDIMENTOS GERAIS
13
Subseo I - Reunio de abertura
13
Subseo II - Requisio e recebimento de documentos e informaes
13
Subseo III - Avaliao dos controles internos
14
Subseo IV - Solicitaes prvias
14
SEO D - PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA
15
SEO E - EVIDNCIAS E ACHADOS DE AUDITORIA
18
SEO F - RELATRIO DE AUDITORIA
20

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MAG/TCE-RJ
22
CAPTULO 5
DAS AUDITORIAS DE CONFORMIDADE
SEO A - ASPECTOS GERAIS
22
SEO B - FASES DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE
23
Subseo I - Planejamento e Plano de Auditoria
23
Subseo II - Execuo da auditoria
25
Subseo III - Relatrio de Auditoria
26
26
CAPTULO 6
DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS
SEO A - ASPECTOS GERAIS
26
SEO B - FASES DA AUDITORIA OPERACIONAL
29
Subseo I - Seleo
30
Subseo II - Estudo de viabilidade
31
Subseo III - Planejamento
32
Subseo IV - Execuo
34
Subseo V - Comentrios do gestor
35
Subseo VI - Relatrio de auditoria
35
Subseo VII - Apreciao
35
Subseo VIII - Divulgao
36
Subseo IX - Plano de ao
36
Subseo X - Monitoramento
36
37
CAPTULO 7
DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
SEO A - INSPEO
37
SEO B - LEVANTAMENTO
37
SEO C - MONITORAMENTO
38
SEO D - ACOMPANHAMENTO
38
38
CAPTULO 8
DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES
40
BIBLIOGRAFIA

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MAG/TCE-RJ
CAPTULO 1
DO MANUAL
SEO A
BASE DE REFERNCIA
As normas relacionadas a seguir constituem prescries para este

MANUAL, estando indicadas as verses que estavam em vigor no momento desta
publicao. Devem ser observadas as edies mais recentes:
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa (1988). Considerando at a
Emenda Constitucional n 58, 2009.
RIO DE JANEIRO (Estado). Constituio do Estado do Rio de Janeiro (1989).

Considerando at a Emenda Constitucional n 42, 2009.
RIO DE JANEIRO (Estado). Lei Complementar n 63, de 1 de agosto de 1990.

Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro.
TCE-RJ - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Ato

Normativo n 80, de 3 de maro de 2005.
TCE-RJ - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO.

Regimento Interno. Deliberao n 167, de 10 de dezembro de 1992.
SEO B
OBJETIVO GERAL
1. O objetivo geral deste MANUAL estabelecer diretrizes bsicas para a

definio de procedimentos e prticas de auditoria governamental pelo Tribunal de
Contas do Estado do Rio de Janeiro - TCE-RJ, nas suas diversas reas de atuao.
SEO C
OBJETIVOS ESPECFICOS
2. So objetivos especficos deste MANUAL:

2.1. Disseminar internamente, nas Subsecretarias vinculadas SGE, e
externamente, para os diversos rgos e entidades da Administrao Pblica e para
a sociedade em geral, a forma de atuao do TCE-RJ quando da realizao da
auditoria governamental.

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MAG/TCE-RJ
2.2. Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelo

TCE-RJ nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos relacionados
auditoria governamental.
2.3. Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento
e capacitao do auditor do TCE-RJ.
2.4. Melhorar a comunicao entre os auditores do TCE-RJ e destes com
os auditores externos, auditores internos, consultores, especialistas, com os
gestores e servidores dos entes controlados, com o Poder Legislativo e com a
sociedade em geral.
2.5. Estimular o desenvolvimento da qualidade dos trabalhos de auditoria
governamental produzidos pelo TCE-RJ e da produtividade dos seus profissionais.
SEO D
APLICAO
3. As disposies e orientaes contidas neste MANUAL so aplicveis s

auditorias de conformidade, auditorias operacionais, inspees, levantamentos,
monitoramentos e acompanhamentos executados pelo TCE-RJ nos rgos da
administrao direta e indireta do Estado e municpios jurisdicionados.
SEO E
RELACIONAMENTOS E RESPONSABILIDADES
4. Relacionam-se a este MANUAL:

4.1. os Guias Gerais (GG): estabelecem instrues gerais relativas
aplicao das diretrizes previstas no presente documento. Sero elaborados e
atualizados pela SGE e observados por todas as Subsecretarias a ela vinculadas. Esto
vinculados aos GG os seguintes documentos, tambm elaborados e atualizados pela
SGE:
4.1.1. os Modelos Gerais (MG), destinados a padronizar os documentos
e papis de trabalho comuns s auditorias governamentais realizadas por
todos os setores da SGE.
4.2. os Guias Especficos (GE): estabelecem orientaes especficas
visando aplicao das diretrizes gerais estabelecidas pelo presente documento,
bem como pelos GG. Sero elaborados e atualizados pelas Subsecretarias e
observados por todas as Inspetorias/Coordenadorias correspondentes. Esto
vinculados aos GE os seguintes documentos, tambm elaborados e atualizados
pelas Subsecretarias:

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MAG/TCE-RJ
4.2.1. os Procedimentos Especficos (PE), destinados a padronizar os

procedimentos aplicveis nas auditorias governamentais realizadas no
mbito das Inspetorias/Coordenadorias vinculadas s Subsecretarias;
4.2.2. os Modelos Especficos (ME), destinados a padronizar
documentos
e
papis
de
trabalho
adotados
por
Inspetorias/Coordenadorias vinculadas s Subsecretarias.
5. A responsabilidade pelo controle das verses deste MANUAL, das GG,
GE, PE, ME, bem como o arquivamento e emisso de cpias, da Coordenadoria
de Organizao e Procedimentos - CAP.
MANUAL DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
(MAG/TCE-RJ)
MODELOS
GERAIS (MG)
GUIAS
GERAIS (GG)
GUIAS ESPECFICOS
(GE)
PROCEDIMENTOS
ESPECFICOS (PE)
MODELOS
ESPECFICOS (ME)
Figura 1. Relacionamentos entre documentos do MANUAL DE AUDITORIA DE GOVERNAMENTAL DO TCE-RJ.
CAPTULO 2
DOS ASPECTOS GERAIS
SEO A
OBJETOS DE FISCALIZAO
6. O Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro - TCE-RJ exerce

a fiscalizao de rgos, entidades e de responsveis por bens e dinheiros
pblicos da administrao direta e indireta do Estado e de municpios
jurisdicionados, no que tange:
6.1. aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios, patrimoniais e
operacionais;
6.2. gesto de pessoal;
6.3. aplicao das subvenes, e
6.4. arrecadao ou renncia de receitas.

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MAG/TCE-RJ
SEO B
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
7. Para os efeitos deste MANUAL, a Auditoria Governamental realizada

pelo Tribunal tem como objetivo controlar a legalidade, a legitimidade, a adequao
dos sistemas de controles internos e, ainda, a apurao dos resultados obtidos
quanto aos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e efetividade da
aplicao dos recursos pblicos.
8. So instrumentos de Auditoria Governamental adotados pelo TCE-RJ:

8.1. Auditoria de conformidade, quando o objetivo for examinar a
legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gesto dos responsveis
sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio,
patrimonial e operacional;
8.2. Auditoria operacional, quando o objetivo for avaliar o desempenho
dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas,
projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade dos atos praticados;
8.3. Inspeo, realizada sempre que houver necessidade de verificar, in
loco, dentre outras questes especficas:
8.3.1. a execuo de contratos;
8.3.2. os pontos duvidosos ou omisses em processo em trnsito no Tribunal, ou
8.3.3. o objeto de denncias ou representaes.
8.4. Levantamento, utilizado para:
8.4.1. conhecer a organizao e/ou funcionamento dos rgos e
entidades da administrao direta, indireta e fundacional dos poderes do Estado e
dos municpios, incluindo fundos e demais instituies que lhe sejam jurisdicionadas,
assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que
se refere aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial, operacional e
de pessoal;
8.4.2. identificar objetos e instrumentos de auditorias governamentais, e/ou
8.4.3. avaliar a viabilidade da realizao de auditorias governamentais.
8.5. Monitoramento, utilizado para verificar o cumprimento de suas
determinaes ou recomendaes e os resultados delas advindos, e
8.6. Acompanhamento, utilizado, ao longo de um perodo
predeterminado, para o controle seletivo e concomitante das atividades executadas
pelo rgo/entidade jurisdicionado.

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MAG/TCE-RJ
9. Quanto forma de autorizao, a Auditoria Governamental realizada

pelo TCE-RJ pode ser:
9.1. Ordinria, quando autorizada pelo Presidente, contemplada em
programa elaborado pelo Secretrio-Geral de Controle Externo conforme critrios
prprios de seleo;
9.2. Especial, quando autorizada pelo Presidente a partir de solicitao,
em cada caso, de Conselheiro ou do representante do Ministrio Pblico, ou ainda,
do Secretrio-Geral de Controle Externo, ou
9.3. Extraordinria, quando determinada, em cada caso, pelo Plenrio
do Tribunal.
10. O resultado das auditorias governamentais, independente de outras
proposies e decises plenrias, dever subsidiar o exame da prestao de contas
do ordenador de despesas e demais responsveis, nos termos da legislao em vigor.
CAPTULO 3
DO AUDITOR
SEO A
TICA E CONDUTA DO AUDITOR
11. Define-se o auditor como o servidor designado pela Presidncia do

TCE-RJ para proceder auditoria governamental.
12. No exerccio de suas funes de controle externo, o auditor dever:
12.1. manter atitude de independncia em relao unidade auditada;
12.2. manter atitude de serenidade e comportar-se de maneira compatvel
com o exerccio da funo pblica;
12.3. manter atitude de imparcialidade, de modo a no distorcer os objetivos
de seus trabalhos, abstendo-se de emitir opinio1 preconcebida ou tendenciosa
induzida por convices polticas ou de qualquer outra natureza;
12.4. guardar sigilo sobre dados e informaes de natureza confidencial,
cuja divulgao possa comprometer a imagem de pessoas e/ou os resultados dos
trabalhos realizados;
12.5. zelar para que pessoas no autorizadas no tenham acesso aos
papis de trabalho em que se registram as informaes referentes a trabalhos de
auditoria;
As concluses de um auditor como resultado do seu trabalho de auditoria.


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MAG/TCE-RJ
12.6. buscar permanente aprimoramento profissional, mantendo-se

atualizado quanto a novas tcnicas e instrumentos de trabalho relativos sua rea de
atuao;
12.7. possuir conhecimento da finalidade, extenso e profundidade do
trabalho a realizar;
12.8. esclarecer, sempre que possvel, todas as dvidas durante a
realizao da auditoria e, se necessrio, solicitar documentao adicional,
informao complementar ou entrar em contato com sua respectiva
Inspetoria/Coordenadoria;
12.9. ser corts com o auditado, sem, contudo, abrir mo das
prerrogativas da funo;
12.10. recusar favores ou concesses das pessoas pertencentes direta ou
indiretamente aos rgos ou entidades;
12.11. formalizar as solicitaes e respectivas respostas sempre que
necessrio, e
12.12. emitir opinies sobre documentos ou situaes examinadas
apoiando-se em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da
realidade ou a veracidade dos fatos.
SEO B
EQUIPE DE AUDITORIA
13. A Equipe de Auditoria deve ter treinamento tcnico e experincia

suficientes para obter as evidncias necessrias e formular concluses e
recomendaes pertinentes.
14. recomendvel que pelo menos um dos membros responsveis pelo
planejamento da auditoria participe da Equipe responsvel por sua execuo.
15. A indicao da Equipe ser efetuada pelo titular da Inspetoria ou
Coordenadoria.
15.1. Caso a auditoria seja realizada por servidores de mais de uma
Inspetoria ou Coordenadoria, os seus titulares indicaro os servidores de sua
respectiva unidade.
16. A designao da equipe de auditoria ser formalizada por meio de
Ofcio de Apresentao expedido pelo Presidente do TCE-RJ.
16.1. O Ofcio de Apresentao o instrumento hbil destinado a
apresentar a Equipe de Auditoria ao rgo auditado.

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MAG/TCE-RJ
17. Mediante autorizao do Presidente do TCE-RJ, a qualquer tempo

poder haver acrscimos ou substituies de servidores da Equipe de Auditoria,
desde que apresentadas justificativas pelo titular da Inspetoria/Coordenadoria.
SEO C
SUPERVISO DA AUDITORIA
18. Superviso de auditoria refere-se a processo contnuo que tem o
objetivo de zelar pela qualidade e eficincia da auditoria, alcanando todas as suas
etapas e as atividades da Equipe de Auditoria.
19. A superviso da auditoria abrange:
19.1. o acompanhamento do cumprimento do Plano Anual de Atividades
de Auditoria Governamental;
19.2. o planejamento da auditoria;
19.3. a aplicao de procedimentos e tcnicas de auditoria;
19.4. o cumprimento das normas de auditoria;
19.5. a confeco dos papis de trabalho;
19.6. a avaliao da consistncia das informaes levantadas e das
concluses;
19.7. a observncia dos objetivos da auditoria;
19.8. a elaborao do Relatrio de Auditoria, e
19.9. a realizao concomitante do controle de qualidade da auditoria.
20. O grau de intensidade da superviso est diretamente relacionado
aos seguintes fatores:
20.1. conhecimento e capacidade profissional dos membros da Equipe de
Auditoria;
20.2. o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos, e
20.3. o alcance de provveis impropriedades ou irregularidades que
possam ser detectadas no rgo/entidade examinada.
21.
Caso
esteja
envolvida
na
auditoria
mais
de
uma
Inspetoria/Coordenadoria, a superviso ser realizada por aquela qual a matria
principal esteja vinculada, conforme Ato Normativo do TCE-RJ.
22. A Inspetoria/Coordenadoria qual a matria principal no esteja
vinculada dever contribuir na superviso, nas questes relativas s suas atribuies.
23. No exerccio da superviso, a qualquer tempo, o supervisor poder
acompanhar a Equipe de Auditoria nos trabalhos de campo realizados.

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MAG/TCE-RJ
SEO D
PRERROGATIVAS DO AUDITOR
24. No desempenho de suas atividades, o auditor:

24.1. ter livre ingresso no rgo auditado e acesso a todos os
documentos e informaes necessrios realizao de seu trabalho, inclusive, para
consulta a sistemas eletrnicos de processamento de dados;
24.2. poder solicitar, alm de documentos e informaes prvias, a
disponibilizao de ambiente reservado e seguro para a instalao da Equipe, acesso a
telefone para contato com a sede do TCE-RJ, senha para consulta aos sistemas
informatizados, designao de uma pessoa de contato do rgo/entidade para a
entrega dos documentos necessrios auditoria, bem como a centralizao, em um
nico setor, da entrega do que for solicitado;
24.3. poder solicitar orientaes ao seu supervisor em quaisquer etapas da
auditoria, e
24.4. solicitar proteo em caso de ameaas a sua integridade fsica,
decorrentes dos trabalhos de auditoria.
CAPTULO 4
DA AUDITORIA
SEO A
CONSIDERAES GERAIS
25. As auditorias devem ser planejadas de modo a garantir sua qualidade
e executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna.
26. A viso antecipada dos objetivos a serem alcanados e dos resultados a
serem obtidos so fatores fundamentais para o sucesso da auditoria, orientando a
estruturao das atividades e a definio dos recursos necessrios, como a formao
da Equipe (tamanho e especialidades).
27. O planejamento da auditoria deve:
27.1. identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade
auditada, para determinar a relevncia das questes a serem estudadas;
27.2. considerar a forma e o contedo dos relatrios de auditoria, para
adequar os assuntos a serem examinados aos modelos em vigor;
27.3. considerar os objetivos da auditoria e os procedimentos de verificao
necessrios para alcan-los, para determinar o mtodo de auditoria mais adequado;
27.4. identificar os principais sistemas de controle do rgo/entidade,
avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos;

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MAG/TCE-RJ
27.5. realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias

adequadas com relao a constataes e recomendaes de auditoria comunicadas
anteriormente;
27.6. reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria
proposto, e
27.7. considerar a amplitude do objeto a ser auditado, solicitando o apoio
de outras Inspetorias/Coordenadorias sempre que necessrio.
28. O tempo disponvel para a fase de planejamento e execuo deve ser
suficiente para a consecuo dos objetivos, garantindo, em especial:
28.1. nvel de detalhamento suficiente, de modo a maximizar os
benefcios da auditoria;
28.2. obteno e anlise das informaes disponveis e necessrias
sobre o objeto auditado, inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos
controles internos a ele associados;
28.3. suficiente discusso, no mbito da Equipe de Auditoria e entre esta e o
supervisor, a respeito da definio do escopo, dos procedimentos e tcnicas a serem
utilizados, e
28.4. teste e reviso dos formulrios, questionrios e roteiros de entrevista, a
serem utilizados na fase de execuo;
28.5. obteno das evidncias necessrias a fundamentar a opinio do
auditor.
SEO B
PAPIS DE TRABALHO
29. Papis de trabalho so os documentos que constituem o suporte de
todo o trabalho desenvolvido pelo auditor relacionados a auditoria, contendo o
registro das informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das
concluses a que chegou, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento,
do trabalho executado e das constataes da auditoria.
29.1. Os papis de trabalho no podem ser confundidos com simples cpias
de documentos. necessrio que sobre as cpias existam observaes, anotaes,
demonstraes, vistos e o que mais couber para sua correlao com o relatrio e
pronta localizao nos arquivos para serem considerados papis de trabalho.
30. Os papis de trabalho tm as seguintes finalidades:
30.1. confirmar e fundamentar as opinies e relatrios do auditor;
30.2. aumentar a eficincia e a eficcia da auditoria;
30.3. servir como fonte de informaes para preparar relatrios ou para
responder a consultas da entidade auditada ou de quaisquer outros interessados;

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MAG/TCE-RJ
30.4 servir como prova da observncia s normas de auditoria por parte do

auditor;
30.5. facilitar o planejamento e a superviso;
30.6. contribuir para o desenvolvimento profissional do auditor;
30.7. ajudar a garantir a execuo satisfatria das tarefas delegadas, e
30.8. proporcionar provas do trabalho realizado para futuras referncias.
31. Os papis de trabalho devem ser suficientemente detalhados para
permitir a um auditor experiente, sem prvio envolvimento na auditoria, verificar,
posteriormente, o trabalho realizado para fundamentar as concluses.
32. Os papis de trabalho devem ser elaborados e organizados para
atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada
auditoria.
33. So tipos de papis de trabalho:
33.1. os preparados pelo auditor;
33.2. os preparados pelo auditado;
33.3. documentos originais ou cpias, e
33.4 cartas de confirmao de terceiros.
34. Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar
em considerao os seguintes aspectos:
34.1. devem ser concisos, transmitindo o mximo de informaes com o
mnimo de palavras;
34.2. devem ser objetivos, concentrando-se no que relevante e
suficiente para transmitir a ideia;
34.3. devem ser apresentados de forma lgica, em uma ordem de
raciocnio que conduza a uma concluso, e
34.4. devem apresentar informaes completas, contendo todas as
informaes julgadas necessrias para fundamentar a opinio do auditor, no
desenvolvimento do relatrio e na sua concluso.
35. Os papis de trabalho so classificados segundo a natureza da
informao que contm e o seu respectivo arquivamento em:
35.1. permanentes, caso sejam utilizados por mais de um perodo
(mantidos em constante atualizao nos perodos seguintes) e cujas informaes
estejam relacionadas com a organizao e atividades da entidade.
Exemplos: constituio legal, cpias dos principais contratos, lista de responsveis e
plano de contas, ou
35.2. correntes, quando contm as informaes relacionadas com o tipo e a
forma de auditoria em execuo, devendo sempre conter os objetivos do exame,
comentrios sobre as falhas, detalhes dos testes efetuados e a concluso do auditor.

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MAG/TCE-RJ
SEO C
PROCEDIMENTOS GERAIS
Subseo I
Reunio de Abertura
36. A Reunio de Abertura visa apresentar ao auditado, em linhas

gerais, o objetivo do trabalho a ser executado e solicitar o apoio necessrio ao bom
desempenho das atividades que sero desenvolvidas, ocasio em que ser
entregue o Ofcio de Apresentao.
37. A Equipe de Auditoria deve preservar o sigilo de eventuais denncias a
serem investigadas em campo e de outras informaes que possam prejudicar o
resultado da auditoria.
Subseo II
Requisio e Recebimento de Documentos e Informaes
38. A requisio de documentos e informaes, durante o perodo de

auditoria, dever fixar prazo para seu atendimento, desde que no comprometa o prazo
de execuo.
38.1. Dever ser adotado Modelo Geral de Termo de Solicitao e de
Termo de Reiterao de documentos e informaes.
38.2. O Termo de Solicitao e o de Termo de Reiterao de
documentos e informaes devero ser entregues mediante atestado de
recebimento ou protocolo interno do rgo e constituiro papel de trabalho da
auditoria.
39. recomendvel que a Equipe de Auditoria solicite ao auditado que
relacione os documentos apresentados aos respectivos itens do Termo de
Solicitao a que se referem.
40. Quando do recebimento dos documentos, o auditor dever verificar:

40.1. tratando-se de cpias, se esto legveis e autenticadas;
40.2. tratando-se de documentos originais, se esto legveis, datados e
assinados.

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MAG/TCE-RJ
41.Conforme a natureza dos documentos fornecidos, a assinatura e a

autenticao a que se refere o item anterior podero ser substitudas por rubrica feita
de maneira aleatria pelo auditado, mas sempre de forma e quantidade razoveis,
objetivando demonstrar a autenticidade de toda a documentao apresentada.
42. Os documentos e informaes que forem entregues por meios no
impressos (CD-ROM, DVD-ROM, entre outros) devero ser acompanhados de
memorando ou ofcio, detalhando suficientemente o seu contedo, o que no dispensa
a rubrica nos prprios CD-ROM e DVD-ROM, que devero ser entregues finalizados.
Subseo III
Avaliao dos controles internos
43. A avaliao dos controles internos do rgo/entidade visa fixar a
extenso e a profundidade dos trabalhos previstos no Plano de Auditoria, com base
no risco envolvido na auditoria, a partir do grau de confiana que pode ser
depositado nesses controles.
43.1. Controles internos consistem nas atividades, planos, mtodos e
procedimentos utilizados pelo prprio rgo/entidade de modo a garantir que os
seus objetivos institucionais e/ou operacionais sejam alcanados.
43.2. A avaliao de controles internos engloba a verificao da correta
aplicao dos controles estabelecidos e a identificao das falhas existentes.
43.3. Os elementos caractersticos dos controles internos a serem
avaliados por cada Inspetoria/Coordenadoria sero objeto de Guias Especficos
(GE), elaborados com base no respectivo Guia Geral (GG).
Subseo IV
Solicitaes prvias
44. A critrio da Inspetoria/Coordenadoria, poder ser solicitado o
encaminhamento, com a antecedncia necessria, do Ofcio de Comunicao de
Auditoria ao dirigente do rgo/entidade, com a finalidade de informar a data
prevista para apresentao da Equipe ao rgo/entidade e o nmero do processo
que lhe deu origem.
44.1. Quando for o caso, podero ser solicitados previamente documentos
e informaes, disponibilizao de ambiente reservado e seguro para a instalao
da Equipe, senha para consulta aos sistemas informatizados e designao de uma
pessoa de contato para a entrega de documentos.
45. A entrega do Ofcio de Comunicao de Auditoria no suprir a
entrega do Ofcio de Apresentao na data de incio da auditoria.
46. O Ofcio de Comunicao de Auditoria poder se entregue por fax, e-mail
ou pessoalmente, com antecedncia, sendo o original entregue na apresentao da
Equipe.

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MAG/TCE-RJ
SEO D
PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA
47. A aplicao de procedimentos e tcnicas de auditoria visa
obteno de evidncias de auditoria, constituindo-se de investigaes tcnicas que,
tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor.
47.1. Procedimento de auditoria constitui-se de verificaes previstas no
Plano de Auditoria visando obter evidncias ou provas suficientes e adequadas
quanto ao atendimento dos critrios de auditoria.
47.2. Os procedimentos de auditoria podem abranger testes de
observncia e testes substantivos:
47.2.1. Os testes de observncia visam determinar o grau de confiana
dos controles internos estabelecidos pela Administrao, verificando o seu
adequado funcionamento;
47.2.2. Os testes substantivos tm o objetivo de comprovar a validade dos
dados produzidos pelos sistemas contbil e/ou administrativos da entidade, tomando
como referncia os critrios aplicveis ao objeto auditado.
47.3. A aplicao dos testes de observncia e substantivos por cada
Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos
Especficos (PE) ou Modelos Especficos (ME), quando couber.
47.4. Tcnicas de auditoria so ferramentas operacionais de que se
serve o auditor para a obteno de evidncias.
47.5. De modo a evitar o desperdcio de recursos humanos e de tempo,
necessrio observar a aplicabilidade de cada tcnica de auditoria, conforme cada caso.
47.6.
A
aplicao
das
tcnicas
de
auditoria
por
cada
Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos
Especficos (PE) e Modelos Especficos (ME), quando couber.
47.7. As tcnicas de auditoria podem abranger:
47.7.1. Exames fsicos;
47.7.2. Confirmao com terceiros (ou circularizao);
47.7.3. Exame da documentao original;
47.7.4. Conferncia de somas e clculos;
47.7.5. Exame dos lanamentos contbeis;
47.7.6. Entrevista;
47.7.7. Exame de livros e registros auxiliares;
47.7.8. Correlao das informaes obtidas;
47.7.9. Observao direta das atividades, e
47.7.10. Amostragem.

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47.8. Exames Fsicos consistem na tcnica de auditoria efetuada in loco,

permitindo ao auditor formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a
ser examinado.
47.8.1. O exame fsico possui as seguintes caractersticas:
47.8.1.1. Existncia fsica: comprovao visual da existncia do item;
47.8.1.2. Autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
47.8.1.3. Quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica;
47.8.1.4. Qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condies de uso.
47.9. Confirmao com terceiros (ou circularizao) a tcnica utilizada
pelo auditor para a obteno de declarao formal e independente de pessoas no
ligadas entidade ou rgo auditado.
47.10. Exame da documentao original a tcnica adotada para as
transaes ou operaes que, por exigncias legais, comerciais ou de controle,
devem estar respaldadas em documentos originais.
47.10.1. Para a tcnica de exame da documentao original, os
documentos devero atender s seguintes condies:
47.10.1.1. Autenticidade: a documentao deve ser fidedigna e
merecedora de crdito;
47.10.1.2. Normalidade: a transao deve se referir operao normal e
estar de acordo com os objetivos da entidade;
47.10.1.3. Aprovao: a operao e os documentos devem estar
aprovados por pessoa autorizada, e
47.10.1.4. Registro: o registro das operaes deve ser adequado e a
documentao deve ser hbil, devendo haver, tambm, correspondncia contbil e
fiscal, dentre outras.
47.11.Conferncia de somas e clculos a tcnica utilizada pelo
auditor com o objetivo de verificar a exatido dos valores presentes nos diversos
documentos examinados, tais como nas demonstraes financeiras, fichas de
controle de estoque, planilhas de medies, folhas de pagamento e outros
elementos, conforme o assunto objeto dos exames.
47.12. Exame dos lanamentos contbeis a tcnica de auditoria
usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis e fiscais, dentre
outras, alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composio de
saldos e conciliaes.
47.13. Entrevista a tcnica de coleta de informaes junto a pessoas
conhecedoras de situaes de interesse para o auditor.

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47.13.1. A entrevista deve ser conduzida de forma produtiva, observando

os seguintes aspectos:
47.13.1.1. O auditor deve identificar-se adequadamente ao entrevistado e
explicar o propsito de sua entrevista, de modo a esclarecer eventuais dvidas;
47.13.1.2. A sua postura deve ser exclusivamente a de buscar
informaes, no estimulando o debate e as contra-argumentaes, a fim de que o
entrevistado coopere com o trabalho;
47.13.1.3. conveniente que o nmero de entrevistadores seja de, no
mnimo, dois auditores, evitando-se, porm, o excesso, de modo a no colocar o
entrevistado na defensiva, prejudicando a qualidade das informaes prestadas;
47.13.1.4. O auditor deve ter em mente que a informao representa
somente uma opinio ou um dado que precisa ser respaldado por outros
documentos, de modo a assegurar a sua confiabilidade, ainda que confirmada por
escrito pela pessoa entrevistada;
47.13.1.5. Caso a opinio do entrevistado seja relevante e colabore com
outras evidncias j detectadas, deve ser relatada a fim de subsidiar as concluses
a serem formuladas;
47.13.1.6. Ao trmino da entrevista, o auditor deve resumir para o
entrevistado as informaes relevantes, possibilitando o levantamento de outras
consideradas pertinentes, comunicando-lhe a interpretao feita pelo entrevistador;
47.13.1.7. Aps a redao da entrevista, deve-se solicitar aos entrevistados,
sempre evitando causar constrangimento, algum tipo de confirmao escrita sobre a
informao verbal, a no ser que esta seja suficiente por ter sido respaldada por outras
evidncias. Tal confirmao protege o auditor em caso de eventual controvrsia e no
anula a necessidade de verificar a informao por outros meios.
47.14. Exame de livros e registros auxiliares a tcnica para a
verificao da fidedignidade dos registros que do suporte ao registro principal.
47.14.1. O uso dessa tcnica deve sempre ser conjugado com o de
outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal.
47.15. Correlao entre as informaes obtidas a tcnica destinada
a verificar a correlao entre as informaes das diversas reas de controle do
auditado.
47.16. Observao direta das atividades a tcnica utilizada para
identificar, visualmente, erros, problemas ou deficincias em determinado processo
ou operao.
47.16.1. Visando ao melhor aproveitamento da tcnica de observao
direta, o auditor deve ter experincia e conhecimentos adequados, bem como
argcia desenvolvida.

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47.17. A Amostragem2 em auditoria empregada para obter informao

sobre um todo (populao), quando s seria vivel ou recomendvel o exame de
uma parte dos elementos desse todo (amostra).
47.17.1. Em auditoria, comumente so aplicados os mtodos da
Amostragem Estatstica (ou Probabilstica) e da Amostragem por Julgamento (ou No
Probabilstica).
47.17.2. A Amostragem Estatstica (ou Probabilstica) baseia-se em critrios
matemticos e exige que a amostra selecionada apresente um comportamento
mensurvel em termos das leis de probabilidade. Quando um teste de auditoria
baseado nela, seu resultado pode ser representativo da situao da populao da qual
foi extrada a amostra, dentro de um grau de confiana estipulado.
47.17.3. A Amostragem por Julgamento (ou No Probabilstica) baseia-se
em critrios pessoais decorrentes da experincia profissional do auditor e do seu
conhecimento do setor em exame.
47.17.4. A seleo da amostra, por qualquer mtodo, obedece s seguintes
fases:
47.17.4.1. Quantificao da amostra, dimensionada em funo dos
controles internos existentes na organizao auditada e dos objetivos da auditoria;
47.17. 4.2. Seleo e identificao da amostra;
47.17.4.3. Seleo de procedimentos de auditoria aplicveis amostra, e
47.17.4.5. Avaliao dos resultados da amostra.
SEO E
EVIDNCIAS E ACHADOS DE AUDITORIA
48. Evidncias de auditoria so o conjunto de fatos comprovados,
suficientes e competentes, obtidos com a aplicao dos procedimentos de auditoria
de modo a documentar os achados e respaldar as opinies e concluses do auditor.
48.1. As constataes, concluses e recomendaes de auditoria devem
basear-se em evidncias de auditoria.
48.2. Quando for conveniente, o auditor deve escolher cuidadosamente as
tcnicas de compilao de dados e de amostragem.
48.3. Quando dados obtidos por meio de sistemas computadorizados
constiturem parte importante da auditoria e sua confiabilidade for essencial para o
alcance dos objetivos pretendidos, os auditores precisam certificar-se de sua
fidedignidade e pertinncia.
49. Os auditores devem ter conhecimento adequado das tcnicas e
procedimentos de auditoria para obter suas evidncias de auditoria.
2
Como subsdio aplicao s tcnicas de amostragem em auditoria, podem ser utilizadas as

orientaes constantes da NBC T 11.11 - Amostragem, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.012/05.

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50. Os auditores devem verificar se as tcnicas usadas so suficientes

para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativamente e
qualitativamente relevantes.
51. A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a
qualidade das evidncias de auditoria a serem obtidas, as quais devem ser
adequadas, pertinentes e razoveis.
52. As evidncias devem ser inseridas no processo administrativo relativo
ao relatrio de auditoria, em volumes cuja quantidade mxima de folhas dever
observar a legislao interna do TCE-RJ.
53. Achados de auditoria so fatos relevantes que representam desvios
de normas e/ou procedimentos, e cuja constatao decorre do processo de
verificao e anlise realizada pela auditoria, na fase de execuo dos trabalhos.
54. So requisitos bsicos de um achado de auditoria:
54.1. o carter de anormalidade, que diz respeito fuga aos preceitos
tcnicos e legais aplicveis aos fatos e atos inerentes gesto de recursos pblicos;
54.2. a relevncia do fato, que diz respeito ao grau de influncia que ele
pode ter no resultado final da auditoria (o fato, portanto, deve ser relevante para que
merea ser relatado);
54.3. a fundamentao das evidncias juntadas ao relatrio;
54.4. a suficincia de elementos para respaldar as concluses resultantes
(o trabalho deve resultar em uma base slida s determinaes, recomendaes e
concluses);
54.5. a capacidade de convencimento em relao daqueles que no
participaram da auditoria, e
54.6. a objetividade em sua forma de apresentao.
55. Os achados de auditoria devem possuir como atributos:
55.1. Condio: a prpria existncia do achado, determinada e
documentada durante a fase de execuo da auditoria. Reflete o grau em que os
critrios esto sendo atingidos;
55.2. Critrio: a norma adotada, pela qual o auditor mede a condio
deficiente. So as metas que a entidade est tentando atingir ou as normas
relacionadas com o atingimento das metas;
55.2.1. Em auditoria de conformidade, os critrios so as prprias leis
ou normas e os princpios de contabilidade usados como parmetros pelo auditor
para aferio do grau de fidedignidade e/ou confiabilidade das demonstraes
financeiras apresentadas;
55.2.2. Em auditoria operacional, o desenvolvimento de critrios para
mensurar o desempenho pode levar em conta os objetivos da organizao a ser
auditada, o desempenho de organizaes de atividades similares, boas prticas
gerenciais, ou outros fatores.

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55.3. Causa: a razo pela qual a condio ocorreu, ou seja, a origem da

divergncia que se observa entre a condio e o critrio. Sempre que possvel, o
auditor dever buscar as causas do resultado adverso.
55.4. Efeito: o resultado adverso da condio encontrada, a diferena
existente entre a condio e o critrio. Sempre que possvel, recomendvel que a
mensurao do desvio seja feita em unidades monetrias, quantificando-se
possveis danos ao Errio.
56. Desde que no seja comprometido o resultado dos trabalhos, os
esclarecimentos devem ser colhidos por escrito ao longo da fase de execuo, por
intermdio de Termo de Solicitao, evitando-se mal-entendidos e minimizando o
recolhimento de informaes posteriores.
56.1. A obteno dos referidos esclarecimentos no supre a eventual
necessidade de sugestes de citao e/ou notificao e/ou determinao na
concluso do relatrio de auditoria.
57. A anlise e registro dos achados de auditoria podem ser realizados
mediante a utilizao de Guia Geral (GG) para Elaborao de Matriz de Achados
e de Modelo Geral (MG) de Matriz de Achados.
58. Para os achados de auditoria que resultem em propostas de
Notificao e/ou Converso em Tomada de Contas ex officio, para fins de citao,
recomendvel a utilizao da Guia Geral (GG) para Matriz de Responsabilizao e
Modelo Geral (MG) de Matriz de Responsabilizao, na qual fica identificada a
responsabilidade pela ocorrncia.
SEO F
RELATRIO DE AUDITORIA
59. Os resultados das auditorias sero comunicados por meio de
Relatrio de Auditoria, de acordo com a respectiva modalidade.
60. Todas as Inspetorias/Coordenadorias vinculadas SGE devero
adotar Guias e Modelos para a elaborao de Relatrio de Auditoria.
60.1. Cada Inspetoria/Coordenadoria poder incluir tpicos especficos,
desde que preservados os tpicos gerais.
61. O Guia Geral (GG) para Elaborao de Relatrio de Auditoria
estabelecer as diretrizes para a elaborao dos relatrios.
62. De modo geral, a estrutura do Relatrio de Auditoria incluir:

62.1. Folha de rosto: destina-se a apresentar, de forma sucinta, os dados
relativos identificao do trabalho de auditoria realizado;

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62.2. Resumo: apresentao concisa e seletiva da auditoria, que ressalta

o objetivo e as questes de auditoria, a metodologia utilizada, os achados de
auditoria mais relevantes, o volume de recursos fiscalizados, os benefcios
potenciais, as concluses e as propostas de encaminhamento mais importantes;
62.3. Sumrio: relao em itens e subitens dos captulos do relatrio,
com indicao do nmero da pgina na qual esto contidos;
62.4. Introduo: parte destinada aos antecedentes relacionados
auditoria, viso geral de seu objeto, ao objetivo e escopo dos trabalhos,
estratgia metodolgica e forma de organizao do relatrio.
62.5. Resultados da auditoria: a parte destinada apresentao dos
achados de auditoria e outros aspectos definidos no Guia Geral (GG) para
Elaborao de Relatrio de Auditoria.
62.6. Proposta de encaminhamento: registro das sugestes pertinentes
aos problemas abordados, observando-se as normas internas do TCE-RJ que
disciplinam o chamamento do responsvel ao processo.
63. Ser efetuado controle de qualidade das auditorias, com o objetivo de
desenvolver a melhoria contnua da qualidade em termos de aderncia aos padres de
auditoria do TCE-RJ, reduo do tempo de tramitao dos processos de auditorias,
diminuio do retrabalho e aumento da efetividade das propostas de encaminhamento.
64. O controle de qualidade das auditorias ser realizado pela
Secretaria-Geral de Controle Externo - SGE.
65. As informaes constantes nos Relatrios de Auditoria devem
observar os seguintes atributos de qualidade:
65.1. Conciso:
desnecessrias;
no
devem
conter
informaes
excessivas
65. 2. Objetividade: a mensagem deve ser direta;

65.3. Convico: os resultados da auditoria apresentados devem
corresponder a seus objetivos, os achados devem se apresentar de maneira
persuasiva, e as evidncias apresentadas devem conduzir o leitor s mesmas
concluses a que chegou o auditor;
65.4. Clareza: a estrutura do relatrio e a terminologia empregada devem
permitir que as informaes reveladas possam ser entendidas por quaisquer
pessoas, ainda que no versadas na matria, de maneira a facilitar o seu
entendimento por parte dos leitores e o julgamento por parte do TCE-RJ;
65.5. Integridade: devem ser includos no relatrio todos os fatos
relevantes observados, sem omisses;
65.6. Coerncia: os resultados da auditoria apresentados devem
corresponder aos objetivos determinados;

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MAG/TCE-RJ
65.7. Oportunidade: os assuntos devem ser abordados no relatrio de

maneira oportuna, de forma a que possam ser tomadas, tempestivamente, as
providncias necessrias pelo TCE-RJ e pela Administrao da entidade auditada,
assim como por outros interessados;
65.8. Apresentao: as informaes devem ser apresentadas numa
sequncia lgica, segundo os objetivos da auditoria, de acordo com a norma culta da
lngua, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o entendimento do contedo
do relatrio;
65.9. Conclusivo: o relatrio deve possibilitar a formao de opinio
sobre as atividades realizadas, e
65.10. Padronizao: o relatrio deve observar o modelo em vigor.
66. Outros aspectos devem tambm ser observados na elaborao do
Relatrio de Auditoria:
66.1. A linguagem deve ser impessoal;
66.2. No devem ser utilizadas expresses ou comentrios inoportunos,
desnecessrios ou depreciativos, e
66.3. Razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.
CAPTULO 5
DAS AUDITORIAS DE CONFORMIDADE
SEO A
ASPECTOS GERAIS
67. O objetivo principal das auditorias de conformidade realizadas pelo
TCE-RJ examinar a legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gesto
dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, no que tange:
67.1. aos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial e
operacional;
67.2. aos sistemas de pessoal;
67.3. aplicao das subvenes, e
67.4. arrecadao ou renncia de receitas.
68. Para os efeitos deste MANUAL, adotam-se as seguintes definies:
68.1. Economicidade: capacidade de minimizar custos dos recursos
utilizados na consecuo de uma atividade sem o comprometimento dos padres de
qualidade;
68.2. Legalidade: observncia ao ordenamento jurdico na aplicao dos
recursos pblicos;

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MAG/TCE-RJ
68.3. Legitimidade: atendimento ao interesse pblico e moralidade

administrativa.
SEO B
FASES DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE
69. O processo de auditoria de conformidade adotado pelo TCE-RJ
compreende as fases de planejamento, execuo e elaborao do relatrio.
PLANEJAMENTO
VISO GERAL DO RGO/ENTIDADE
PLANO DE AUDITORIA
EXECUO
AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS
OBTENO DE EVIDNCIAS
ELABORAO DE PAPIS DE TRABALHO
RELATRIO DE AUDITORIA
Figura 2. Processo de Auditorias de Conformidade realizadas pelo TCE-RJ.
Subseo I
Planejamento e Plano de Auditoria
70. O planejamento da auditoria de conformidade organiza-se nas

seguintes etapas:
70.1 Viso geral do rgo/entidade, e
70.2. Plano de Auditoria.

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MAG/TCE-RJ
71. A viso geral do rgo/entidade obtida por meio de consultas a

fontes internas e externas ao TCE-RJ, objetivando o conhecimento do
rgo/entidade que ser auditada quanto aos objetivos institucionais, legislao
aplicvel, s prticas administrativas e contbeis, bem como determinao dos
critrios de auditoria a serem adotados.
72. As fontes internas referem-se s informaes disponveis no mbito
do TCE-RJ, tais como:
72.1. sistemas informatizados;
72.2. banco de dados da Inspetoria/Coordenadoria competente;
72.3. legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, e
72.4. Equipes que tenham participado de recentes trabalhos na rea a ser
auditada.
73. As fontes internas so constitudas, dentre outros, dos seguintes
elementos, de acordo com as peculiaridades de cada Inspetoria/Coordenadoria e o
assunto a ser investigado:
73.1. arquivos que contenham publicaes relativas a contratos,
licitaes, atos de pessoal, contabilidade, dentre outras informaes;
73.2.
legislao
especfica
(vinculao,
finalidade,
estrutura
organizacional, origem dos recursos financeiros, diretrizes governamentais, recursos
humanos e outros aspectos pertinentes);
73.3. prestao de contas dos ltimos exerccios;
73.4. fiscalizaes anteriores, incluindo os respectivos papis de trabalho;
73.5. diligncias ou outras decises plenrias pendentes de cumprimento;
73.6. denncias formuladas;
73.7. estudos socioeconmicos efetuados pelo TCE-RJ, e
73.8. informaes obtidas mediante avaliaes de risco efetuadas.
74. As fontes externas referem-se quelas disponveis fora do mbito do

TCE-RJ, tais como:
74.1. stios governamentais ou outros de reconhecida idoneidade;
74.2. trabalhos acadmicos publicados;
74.3. notcias veiculadas na mdia, e
74.4. eventuais aes judiciais concernentes ao rgo ou entidade a ser
fiscalizada.
75. A critrio da Inspetoria/Coordenadoria, poder ser efetuado
levantamento junto ao rgo/entidade a ser auditado/a objetivando a obteno de
informaes mais precisas, que possam subsidiar a elaborao do plano de
auditoria.

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MAG/TCE-RJ
76. Plano de Auditoria o plano de ao detalhado para a auditoria,

destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor, permitindo-lhe, ainda,
complement-lo ou alter-lo quando circunstncias imprevistas o recomendarem.
77. O Plano de Auditoria dever incluir:
77.1. o objetivo da auditoria;
77.2. o perodo de realizao da auditoria;
77.3. o alcance do exame;
77.4. as questes de auditoria;
77.5. os critrios a serem observados como base de comparao,
julgamento e apreciao de desempenhos (se for o caso);
77.6. as tcnicas e procedimentos a serem utilizados;
77.7. o pessoal tcnico envolvido;
77.8. o material necessrio execuo da auditoria;
77.9. as etapas a serem cumpridas com os respectivos cronogramas de
execuo.
78. Conforme as peculiaridades e necessidades de cada

Coordenadoria/Inspetoria, podero ser utilizadas Matrizes de Planejamento, bem
como outros instrumentos no desenvolvimento do Plano de Auditoria, a fim de
sistematizar os trabalhos a serem executados em campo.
78.1. Ser elaborado Guia Geral (GG) e Modelo Geral (MG) para Matriz
de Planejamento, que podero ser adotados no planejamento das auditorias.
79. O Plano de Auditoria dever ser aprovado pelo supervisor da Equipe e
consistir em elemento de controle da auditoria.
80. Recomenda-se que cada Subsecretaria estabelea Guia Especfico
(GE), Procedimentos Especficos (PE) e Modelos Especficos (ME) visando
execuo e apresentao dos resultados das consultas s fontes internas e
externas e dos Planos de Auditoria.
Subseo II
Execuo da Auditoria
81. A execuo da auditoria a fase do processo de auditoria na qual as

evidncias so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e
opinies do auditor.

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MAG/TCE-RJ
82. As auditorias sero realizadas no horrio de funcionamento do rgo

ou entidade fiscalizada, podendo a realizao se dar em perodo diverso, desde que
haja a aquiescncia entre auditores e auditado e o motivo seja importante para o
alcance do objetivo da auditoria.
Subseo III
Relatrio de Auditoria
83. Os resultados das auditorias de conformidade realizadas sero

apresentados por meio de Relatrio de Auditoria de Conformidade.
83.1. Deve ser adotado o Modelo Geral de Relatrio de Auditoria de
Conformidade, conforme instrues constantes no Guia Geral (GG) para
Elaborao de Relatrio de Auditoria.
CAPTULO 6
DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS
SEO A
ASPECTOS GERAIS
84. As auditorias operacionais realizadas pelo TCE-RJ abrangem duas

modalidades:
84.1. Auditoria de desempenho operacional, e
84.2. Avaliao de programa.
85. O objetivo predominante da auditoria de desempenho operacional
examinar a ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e
eficcia, bem como, eventualmente, aos aspectos de equidade, transparncia,
participao social e/ou sustentabilidade.
85.1. A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo de
gesto.
85.2. Nas auditorias de desempenho operacional, investiga-se o
funcionamento dos programas e projetos e o cumprimento de metas quantificveis em
relao ao previsto nos planos de governo ou na legislao especfica, por exemplo:
85.2.1. o nmero de escolas construdas;
85.2.2. o nmero de vacinas aplicadas;
85.2.3. o nmero de servidores treinados, ou
85.2.4. o nmero de estradas recuperadas.

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MAG/TCE-RJ
86. A auditoria de desempenho operacional examina os mltiplos aspectos

da ao governamental, tais como planejamento, organizao, procedimentos
operacionais e acompanhamento gerencial, buscando:
86.1. identificar como os rgos e entidades pblicas adquirem, protegem
e utilizam seus recursos;
86.2. identificar as causas de prticas antieconmicas e ineficientes;
86.3. avaliar o cumprimento das metas previstas, ou
86.4. avaliar a obedincia aos dispositivos legais aplicveis aos aspectos
da economicidade, eficincia e eficcia da gesto.
87. A auditoria de desempenho operacional utilizar trs abordagens, de
acordo com o problema e as questes que se pretende examinar, a saber:
87.1. anlise da estratgia organizacional;
87.2. anlise da gesto, e
87.3. anlise dos procedimentos operacionais.
88. A anlise da estratgia organizacional envolver os seguintes
aspectos:
88.1. o cumprimento da misso definida em lei;
88.2. a adequao dos objetivos estratgicos s prioridades de Governo;
88.3. a identificao dos principais produtos, indicadores de desempenho
e metas organizacionais;
88.4. a identificao dos pontos fortes e fracos da organizao, e das
oportunidades e ameaas ao desenvolvimento organizacional, e/ou
88.5. a existncia de superposio e duplicao de funes.
89. A anlise da gesto abranger as seguintes questes:
89.1. a adequao da estrutura organizacional aos objetivos do rgo ou
entidade;
89.2. a existncia de sistemas de controle adequados, destinados a
monitorar, com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos
ligados economicidade, eficincia e eficcia;
89.3. o uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos
voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo, qualidade e
prazos requeridos, e/ou
89.4. a extenso do cumprimento das metas previstas pela administrao
ou legislao pertinente.
90. A anlise dos procedimentos operacionais est voltada para o
exame dos processos de trabalho e pode envolver a anlise dos seguintes fatores:

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MAG/TCE-RJ
90.1. a existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados

e atualizados;
90.2. o cumprimento das prticas recomendadas pela legislao para
aquisio de bens e servios;
90.3. a adequao das aquisies no que se refere aos prazos,
quantidade, ao tipo, qualidade e aos preos, e/ou
90.4. a guarda e manuteno dos bens mveis e imveis.
91. O objetivo predominante da avaliao de programa examinar a
efetividade dos programas e projetos governamentais.
91.1. A avaliao de programa busca apurar em que medida as aes
implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao.
92. Entre os aspectos dos programas a serem examinados nas avaliaes
de programas realizadas pelo TCE-RJ destacam-se:
92.1. a sua concepo lgica;
92.2. a adequao e a relevncia de seus objetivos, declarados ou no, e
a consistncia entre esses e as necessidades previamente identificadas;
92.3. a consistncia entre as aes desenvolvidas e os objetivos
estabelecidos;
92.4. as consequncias globais para a sociedade;
92.5. os efeitos no includos explicitamente nos seus objetivos;
92.6. a relao de causalidade entre os efeitos observados e poltica
proposta;
92.7. os fatores inibidores do seu desempenho;
92.8. a qualidade dos efeitos alcanados;
92.9. a existncia de outras alternativas de ao, consideradas ou no pela
administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de custo-efetividade), e/ou
92.10. o cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza,
aos seus objetivos e populao-alvo.
93. Nas avaliaes de programa, devem-se agregar anlise dimenses
que permitam Equipe pronunciar-se, por exemplo, sobre:
93.1. a reduo da evaso escolar;
93.2. a erradicao de doenas contagiosas;
93.3. a qualidade dos servios prestados pela administrao, e
93.4. a reduo dos ndices de acidentes no trnsito.

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MAG/TCE-RJ
94. A auditoria de desempenho operacional e a avaliao de programa,

embora sejam realizadas independentemente uma da outra, podem produzir
informaes complementares entre si.
95.1. Eficincia: capacidade de otimizar determinado processo visando
ao menor uso de recursos na execuo de uma atividade ou tarefa em determinado
perodo de tempo;
95.2. Eficcia: diz respeito ao grau de alcance das metas programadas,
num determinado perodo de tempo;
95.3. Efetividade: relao entre os resultados de uma interveno ou
programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (efeitos e impactos obtidos)
e os objetivos pretendidos (efeitos e impactos esperados);
95.4. Equidade: capacidade de garantir-se condies de acesso de todos
aos seus direitos civis (liberdade de expresso, de acesso informao, de
associao, de voto, igualdade entre gneros), polticos e sociais (sade, educao,
moradia, segurana);
95.5. Participao popular: verificao da existncia de mecanismos de
participao social que canalizem as reivindicaes de beneficirios e usurios de
programas e servios pblicos;
95.6. Sustentabilidade: capacidade de os resultados alcanados por uma
interveno governamental permanecerem aps o encerramento das atividades do
programa ou projeto, e
95.7. Transparncia: capacidade de garantir-se acessibilidade geral s
informaes, e que estas sejam suficientes e claras para que grupos interessados
possam compreender e monitorar, de forma direta, a atuao governamental.
SEO B
FASES DA AUDITORIA OPERACIONAL
96. A auditoria operacional processa-se de acordo com as seguintes

fases:
96.1. Seleo;
96.2. Estudo de Viabilidade;
96.3. Planejamento;
96.4. Execuo;
96.5. Comentrios do Gestor;
96.6. Relatrio de Auditoria;
96.7. Apreciao;
96.8. Divulgao;

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96.9. Plano de Ao, e

96.10. Monitoramento.
MONITORAMENTOS
PLANO
DE AO
SELEO
ESTUDO DE
VIABILIDADE
DIVULGAO
PLANEJAMENTO
EXECUO
APRECIAO
RELATRIO
COMENTRIOS
DO GESTOR
Figura 3. Processo de Auditorias Operacionais realizadas pelo TCE-RJ.
Subseo I
Seleo
97. A fase de seleo refere-se ao processo de escolha da rea temtica

(por exemplo: sade, educao, obras pblicas, segurana, etc.) e do objeto (tema,
rgo ou programa) a ser avaliado.
97.1. A seleo deve considerar, principalmente, a potencial contribuio
da auditoria para a melhoria do funcionamento da administrao pblica (efetividade
da auditoria).
98. A seleo dever pautar-se, preferencialmente, em critrios tcnicos, tais
como:
98.1. Relevncia;
98.2. Materialidade, e
98.3. Risco.
99.1. Relevncia: reas consideradas estratgicas ou prioritrias nos
instrumentos de planejamento governamental;
99.2. Materialidade: importncia relativa ou representatividade do valor
ou do volume de recursos envolvidos;
99.3. Risco: probabilidade de ocorrncia de eventos futuros incertos com
potencial para influenciar o alcance dos objetivos de uma organizao.
100. Quanto sua origem, a seleo pode ser:

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100.1. Interna, quando decorrente de:

100.1.1. auditorias e experincias anteriores;
100.1.2. setores do TCE-RJ;
100.1.3. diretrizes do planejamento institucional, ou
100.1.4. Conselheiro do TCE-RJ.
100.2. Externa, quando decorrente de:
100.2.1. solicitao de gestores;
100.2.2. solicitao de membros dos Poderes Executivo, Legislativo ou
Judicirio;
100.2.3. solicitao de membro do Ministrio Pblico;
100.2.4. solicitao de segmentos da sociedade civil, ou
100.2.5. exposio na mdia.
101. Selecionado o tema, rgo ou programa, a Equipe de Auditoria deve
descrever em um relatrio sucinto, ou Relatrio de Seleo, as razes e os critrios
que determinaram a escolha, e tal relatrio apresentado ao supervisor da auditoria.
Subseo II
Estudo de Viabilidade
102. A fase de estudo de viabilidade refere-se ao levantamento de

informaes sobre o tema, rgo ou programa a ser auditado, especificamente sobre
as aes finalsticas, a fim de verificar a viabilidade da realizao de auditoria
operacional.
103. So condies recomendadas para subsidiar o estudo de viabilidade:
103.1. a importncia do tema;
103.2. a existncia de objetivos e aes previamente definidas para o
rgo ou programa;
103.3. a clareza da legislao pertinente;
103.4. a identificao dos responsveis pelo rgo ou programa;
103.5. a materialidade;
103.6. as formas de execuo das aes, como os principais processos e
produtos;
103.7. a relevncia do programa ou da ao;
103.8. o tempo de existncia do programa/ao - alteraes de nome, de
enfoque, de abrangncia, etc;
103.9. o eventual atingimento das metas do PPA;

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103.10. a existncia de indicadores de desempenho j identificados pelo

programa;
103.11. a disponibilidade de dados, em termos de confiabilidade, perodo
de abrangncia e tempestividade;
103.12. as eventuais avaliaes j existentes realizadas, por exemplo,
pelo TCE-RJ, pelo rgo de controle interno, por gestores e institutos de pesquisa;
103.13. a anlise das aes objeto do estudo, como problemas, possveis
causas, oportunidades de melhoria de desempenho;
103.14. a conexo com temas de relevncia social, tais como reduo de
pobreza, equidade e desenvolvimento sustentvel;
103.15. a receptividade do gestor:
103.15.1. A Equipe de Auditoria deve desenvolver estratgias para
alcanar a receptividade do gestor, evitando, neste momento, avali-la;
103.15.2. Sempre que possvel, recomenda-se a realizao de
apresentaes sobre a potencial contribuio da auditoria operacional no caso
concreto, a apresentao de cartilhas, de vdeo, etc.
103.16. a existncia de pontos fortes;
103.17. as limitaes execuo da auditoria, e/ou
103.18. a necessidade de agregar habilidades especializadas auditoria.
104. Uma vez avaliadas as condies de viabilidade, a equipe de
auditoria deve opinar sobre a viabilidade da auditoria selecionada em um relatrio
sucinto, ou Relatrio de Viabilidade, apresentado ao supervisor da auditoria.
104.1. Caso se conclua pela viabilidade da auditoria, a Equipe deve iniciar
a fase de planejamento da auditoria.
104.2. Caso se conclua pela inviabilidade da auditoria, deve ser avaliado,
junto com o supervisor, se existem alternativas para o desenvolvimento da auditoria
ou se a mesma deve ser descartada, ainda que temporariamente.
Subseo III
Planejamento
105. A fase de planejamento em auditoria operacional compreende todo
o processo de definio dos objetivos da auditoria e dos mecanismos necessrios
para alcan-los.
106. Para fins didticos, subdivide-se a fase de planejamento em trs
etapas distintas, a saber:
106.1. Levantamento;
106.2. Consolidao, e
106.3. Preparao para coleta de dados.

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107. O levantamento em auditoria operacional compreende as seguintes

atividades:
107.1. Leitura: atividade de assimilao de conhecimentos orientada,
principalmente, para os seguintes instrumentos: estudo de viabilidade;
documentao do objeto da auditoria; legislao pertinente;
107.2. Identificao: atividade de definio dos objetivos da auditoria
com explorao de dados oramentrios, bibliogrficos, trabalhos acadmicos e
outras auditorias realizadas;
107.3. Simulaes: atividades de mapeamento com aplicao das
principais tcnicas de auditoria aplicadas com a finalidade precpua de identificar o
problema de auditoria e de definir as questes de auditoria;
107.4. Reunies: atividades exploratrias de validao do problema a
serem realizadas, sempre que possvel, com o gestor, com especialistas e com as
Equipes Tcnicas envolvidas.
108.1. Problema de auditoria: condio existente no objeto da auditoria
que se encontra com seu desempenho comprometido ou ameaado.
108.2. Questo de auditoria: varivel com potencial influncia no objeto
da auditoria e que ter seu funcionamento avaliado.
108.3. Subquesto de auditoria: eventualmente, para uma melhor
explorao da questo de auditoria, pode ser recomendvel a elaborao de
subquestes de auditoria.
Quadro 1. Exemplo de definio de problemas, questes e subquestes de auditoria, nas auditorias
operacionais realizadas pelo TCE-RJ.
rea da Auditoria: Educao.

Objeto da Auditoria (tema): Qualidade da educao no Ensino Fundamental.
Problema da Auditoria: Taxa de repetncia escolar elevada.
Questo de Auditoria 1: Em que medida a falta de pessoal das Equipes Pedaggicas nas
escolas (professor orientador, coordenador pedaggico, orientador educacional) contribui
com o alto ndice de repetncia no ensino fundamental?
Subquesto 1.1: A falta de pessoal de apoio administrativo sobrecarrega as tarefas do
professor?
109. A consolidao a fase do planejamento em que dever ser

desenvolvida a Matriz de Planejamento.

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109.1. recomendvel o desenvolvimento de uma matriz de

planejamento preliminar que deve ser confirmada, sempre que possvel, por meio de
consulta ao metodlogo, painel de referncia e apresentao ao gestor.
109.2. A Matriz de Planejamento em auditoria operacional especfica
para cada auditoria e, em virtude da flexibilidade do trabalho, pode ser revista e
adaptada medida que se desenvolvem os trabalhos de campo.
110. A preparao para a coleta de dados a fase do planejamento
destinada elaborao dos instrumentos de coleta de dados (questionrios,
entrevistas etc), realizao de teste-piloto para ajuste dos instrumentos de coleta e
definio e seleo da amostra.
111. A concluso da fase de planejamento configura-se no Relatrio de
Planejamento que dever ser apresentado ao supervisor da auditoria, juntamente
com o Relatrio de Seleo e de Viabilidade, caso estes ainda no tenham sido
apresentados.
Subseo IV
Execuo
112. A fase de execuo da auditoria operacional destina-se ao

desenvolvimento dos trabalhos de campo baseados na Matriz de Planejamento.
113. Para fins didticos, a fase de execuo subdivide-se em duas

etapas:
113.1. Coleta de dados, e
113.2. Consolidao.
114. A coleta de dados o perodo destinado, dentre outras atividades:
114.1. aplicao de questionrios e realizao de entrevistas;
114.2. ao processamento dos dados primrios;
114.3. observao de rotinas de trabalho;
114.4. solicitao da documentao complementar.
115. A consolidao destina-se, dentre outras atividades:
115.1. realizao de reunies;
115.2. ao preenchimento da matriz de achados preliminar;
115.3. realizao do painel da matriz de achados.

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116. Considerando que a complexidade e a falta de informaes precisas

a respeito do objeto da auditoria podem comprometer o resultado da auditoria
operacional, recomenda-se que, neste caso, a Equipe considere a convenincia de
realizar um teste-piloto.
116.1. O teste-piloto pode permitir verificar a estratgia metodolgica
proposta, as premissas iniciais acerca do funcionamento do objeto auditado e a
qualidade e confiabilidade dos dados, alm de permitir ajustar o tamanho da amostra
e certificar que a estratgia metodolgica selecionada oferecer uma resposta
conclusiva questo de auditoria.
116.2. Para obter um quadro representativo, a Equipe deve escolher,
para a realizao do teste-piloto, um local ou aspecto do objeto da auditoria que
apresente dificuldades potenciais conduo dos trabalhos, permitindo-lhe
antecipar os problemas que podero ser enfrentados.
Subseo V
Comentrios do gestor
117. A fase dos comentrios do gestor refere-se ao momento em que a

Equipe de Auditoria deve apresentar a Matriz de Achados preliminar ao gestor para
que este possa se manifestar e tecer seus comentrios.
118. Os comentrios devem ser analisados e registrados pela Equipe e,
ainda, incorporados Matriz de Achados definitiva, complementado-a, ou mesmo
corrigindo-a, sempre que houver a concordncia da Equipe.
Subseo VI
Relatrio de Auditoria
119. O relatrio de auditoria operacional o documento que consolida

as informaes da auditoria realizada.
119.1. Deve ser adotado o Modelo Geral de Relatrio de Auditoria
Operacional, conforme instrues constantes no Guia Geral (GG) para Elaborao
de Relatrio de Auditoria.
Subseo VII
Apreciao
120. A fase de apreciao o momento em que, aps anlise pelas

instncias administrativas competentes, o relatrio da auditoria encaminhado
apreciao do Corpo Deliberativo.

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MAG/TCE-RJ
Subseo VIII
Divulgao
121. A funo da fase de divulgao apresentar, aps a apreciao

pelo Plenrio do TCE-RJ, documento que contenha informaes resumidas dos
trabalhos realizados para fins de distribuio para rgos pblicos, organismos
internacionais, bibliotecas, parlamentares, organizaes no governamentais, mdia
e outras entidades relacionadas com os programas/aes auditados.
121.1. O documento para divulgao dever ser elaborado conforme
diretrizes estabelecidas no Guia Especfico (GE) para Elaborao de Sumrio
Executivo.
Subseo IX
Plano de Ao
122. O plano de ao contm o elenco das determinaes e

recomendaes efetuadas pelo TCE-RJ (o que fazer), cabendo ao gestor ou
gestores auditados indicar, em cada caso:
122.1. o detalhamento das medidas que sero adotadas (como ser
feito);
122.2. os responsveis pela implantao das medidas (quem ir fazer), e
122.3. o prazo previsto para implantao (quando ser feito).
123. Aps a cincia do gestor acerca da determinao sobre a
necessidade de se elaborar um plano de ao, recomendvel que a Equipe de
Auditoria realize uma reunio com o gestor com o objetivo de esclarecer eventuais
dvidas sobre o contedo e objetivo das determinaes.
Subseo X
Monitoramento
124. O monitoramento em auditoria operacional o processo de retorno

do TCE-RJ ao programa/rgo com o objetivo de aferir se o Plano de Ao est
sendo implementado.
125. O prazo para a realizao do primeiro monitoramento deve ser
avaliado pela Equipe de Auditoria, levando em considerao o cronograma definido
pelo gestor no Plano de Ao.

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126. recomendvel que, durante o monitoramento do Plano de Ao, o

auditor concentre-se em determinar se esto corrigidos os pontos fracos
identificados, mais do que verificar se as recomendaes especficas esto sendo
implementadas ou no.
126.1. Esta avaliao, acerca da correo dos pontos fracos, deve ser
descrita em um Relatrio de Monitoramento, que dever indicar, ainda, a
necessidade de se efetuar novas recomendaes e novas etapas de monitoramento.
CAPTULO 7
DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
127. A inspeo, o levantamento, o monitoramento e o acompanhamento
observaro padres e modelos especficos constantes dos Guias Gerais (GG),
aplicando-se, naquilo que for cabvel, os dispositivos neste MANUAL.
SEO A
INSPEO
128. Podero ser realizadas inspees sempre que for necessria a
utilizao de procedimento de fiscalizao para a apurao, in loco, de situaes
especficas.
129. O resultado da inspeo realizada ser materializado atravs de
Relatrio de Inspeo, documento em que a Equipe de Inspeo apresentar os
seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando, quando
for o caso, todas as falhas e irregularidades observadas e, ainda, sugerindo as
medidas corretivas cabveis.
SEO B
LEVANTAMENTO
130. Podero ser realizados levantamentos, in loco nos
rgos/entidades, no condicionados, necessariamente, realizao de auditoria,
inspeo ou acompanhamento posterior, mediante a necessria aprovao do
Presidente, ou por deciso do Plenrio do TCE-RJ.
131. O resultado do levantamento ser materializado atravs de
Relatrio de Levantamento, documento em que a Equipe apresentar os seus
comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados.
132. O levantamento dever ser realizado, estritamente, para o
cumprimento de seu objetivo regimental, no sendo o instrumento prprio para a
verificao de determinaes plenrias ou de outras irregularidades identificadas
pela Inspetoria/Coordenadoria.

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MAG/TCE-RJ
SEO C
MONITORAMENTO
133. O monitoramento do cumprimento das recomendaes e/ou
determinaes do TCE-RJ, a critrio da Inspetoria/Coordenadoria e aps aprovao
do Presidente, ou na hiptese de existir determinao plenria, pode ser realizado
mediante verificao especfica, in loco, ou mediante verificao na auditoria
ordinria subsequente.
133.1. A verificao do cumprimento das determinaes e/ou
recomendaes no dispensam o auditado de encaminhar ao TCE-RJ, sempre que
solicitado,
documentos
e
informaes
consideradas
importantes
pela
Inspetoria/Coordenadoria com o fim de possibilitar o exerccio do controle externo
preventivo, concomitante e posterior.
134. O resultado do monitoramento ser materializado em Relatrio de
Monitoramento, documento em que a Equipe de Auditoria apresentar os seus
comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando as providncias
adotadas pelo rgo/entidade para o cumprimento das decises plenrias.
135. Constatada a no implementao das medidas sugeridas, e no
sendo apresentadas justificativas razoveis para o no atendimento das
recomendaes ou determinaes no prazo previsto, poder o TCE-RJ aplicar as
sanes cabveis, conforme a gravidade do descumprimento, nos termos da
legislao em vigor.
SEO D
ACOMPANHAMENTO
136. O resultado do acompanhamento ser materializado em Relatrios

de Acompanhamento, documentos peridicos em que a Equipe apresentar os
seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados no perodo em que
utilizou o instrumento de fiscalizao.
CAPTULO 8
DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES
137. Para a implementao racional e harmnica de suas atribuies, as

Subsecretarias devero elaborar, anualmente, os seus respectivos Planos Anuais
de Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG), conforme Guia Geral (GG)
para Elaborao de Plano Anual de Atividades de Auditoria Governamental.
138. Os Planos Anuais de Atividades de Auditoria Governamental
(PAAAG) devero ser encaminhados SGE para a devida consolidao.

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MAG/TCE-RJ
139. A SGE encaminhar os Planos Anuais das Atividades de

Auditoria Governamental (PAAAG) consolidados ao Presidente do TCE-RJ, para
aprovao.
140. Como instrumentos de apoio na elaborao do Plano Anual de
Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG), podero ser utilizadas
avaliaes de risco.
140.1. A metodologia e os critrios para avaliao de riscos nesta
aplicao sero definidos considerando as peculiaridades das auditorias a serem
realizadas por cada Subsecretaria.

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BIBLIOGRAFIA
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de Janeiro: FGV, 2006.
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CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 961/03 Aprova a NBC P 1 - IT 2 - regulamentao dos itens 1.2 - Independncia; 1.6 - Sigilo;
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CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N 953/03 Dispe sobre a alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T
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CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N. 830/98

Aprova a NBC T 11 - IT 5 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as
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