Anotaes do Aluno

Aula N 1 Conceitos e Objetivos

de Auditoria (Natureza e
Finalidade)
Objetivos da aula:
identificao de fraudes, erros e outros fatores que dificultam a gerao
da real posio econmico-financeira de uma organizao. Descobriremos
que a auditoria abrangente e representa instrumento mpar no auxlio
aos seus principais usurios, haja vista a preocupao das organizaes
em estabelecer polticas de governana corporativa e os fatos histricos
ocorridos envolvendo a auditoria (lembrando aqui a empresa de energia
americana Enron, que levou priso seus principais diretores e decretou
o fechamento daquela que foi uma das maiores empresas de auditoria do
mundo, a Arthur Andersen).
O objetivo desta aula apresentar os principais conceitos de Auditoria
formulados por organizaes nacionais e internacionais especializadas e
pelos estudiosos do tema, aliado aos principais fatos histricos, oferecendo
aos interessados condies para melhor compreenso da matria.
Tenha uma boa aula!

Conceituao de Auditoria
Etimologicamente, a palavra auditoria origina-se do latim audire (ouvir).
Inicialmente, foi utilizada pelos ingleses (auditing) para representar os
procedimentos de reviso de escriturao e evidenciao dos registros

Auditoria

1. Introduo

Aula 01 - Conceitos e Objetivos de Auditoria (Natureza e Finalidade)

muito importante compreender o significado da Auditoria e suas

finalidades, pois ela tem relevante participao nos processos de

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contbeis. Porm, seu significado atual bem mais abrangente. Isso se deve
ao fato de que auditar no significa simplesmente ouvir em seu sentido
restrito. Mais do que ouvir (que tambm se constitui numa ao importante
para o auditor, principalmente quando o auditado questionado sobre
procedimentos adotados), a auditoria suporta-se de outras tcnicas de
investigao que constituem o mapeamento da situao patrimonial de
uma organizao.

Aps a anlise da situao real versus a encontrada, de extrema

importncia e tambm funo da auditoria a identificao das causas e os
efeitos dessa divergncia ou desconformidade.
Portanto, a efetividade da auditoria est embasada na anlise conjunta
de quatro elementos: critrio, condio, causa e efeito. muito
importante a existncia de critrios apropriados, relevantes e acordados,
sobre os quais o auditor basear seu exame e a opinio resultante. Sem
esses critrios, os auditores no poderiam emitir uma opinio, que uma
terceira parte pode julgar como objetiva e os resultados poderiam ser
considerados como parciais ou altamente subjetivos.

No que se refere auditoria das demonstraes contbeis, compreendendo

o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a
Demonstrao de Lucro ou Prejuzo Acumulado, a Demonstrao de

Auditoria

Um bom exemplo desse fato espelhado quando o auditor detecta que um

cliente no efetua seus registros contbeis pelo princpio da competncia e
sim pelo regime de caixa, e que tal adoo impede a deteco de passivos,
pois o registro dos gastos efetuado somente quando do pagamento e
no no perodo de sua competncia e, conseqentemente, da dvida a ser
liquidada em momento futuro.

Aula 01 - Conceitos e Objetivos de Auditoria (Natureza e Finalidade)

Em seu sentido mais amplo, a auditoria o processo de confrontao

entre uma situao encontrada (aqui chamada de condio) e um
determinado critrio (aqui chamado de situao ideal), ou seja, a
comparao entre o fato efetivamente ocorrido e o que deveria
ocorrer.

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Origem e Aplicao de Recursos (DOAR), esta ltima substituda a partir

da competncia do ano de 2008 pela Demonstrao de Fluxo de Caixa
(DFC), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) em seu pronunciamento
NBC-T-11, define da seguinte maneira a funo de auditoria:
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer
sobre sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.

A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos

que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos
controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e
operacionais da entidade.
Percebe-se que ambos os conceitos convergem para um objetivo em
comum, quando analisados: a adoo de procedimentos tcnicos com
objetivos especficos.

Vamos verificar neste captulo a origem e evoluo da auditoria. Fatos

histricos marcantes para alguns pases tiveram relao direta com a
auditoria, conforme segue:
Autores e pesquisadores americanos citam a existncia da auditoria h
mais de 4.000 anos, na Antiga Babilnia, quando os reis queriam verificar
se o recolhimento de tributos (naquela poca cobrados dos plebeus) era
feito de maneira correta.

Auditoria

2. Histrico da Auditoria
(do surgimento aos tempos atuais incluindo o caso
Enron)

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J, no que se refere auditoria operacional ou interna o mesmo Conselho,

em seu pronunciamento NBC-T-12, define da seguinte maneira:

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No fim do sculo XV as expedies martimas financiadas pelos reis,

prncipes, empresrios e banqueiros de Portugal, Espanha, Frana,
Inglaterra e Holanda. Como tais expedies eram financiadas, havia
a necessidade de se prestar contas das receitas (ganhos) e dos gastos
(despesas, custos, investimentos) das expedies s Amricas, ndia e
sia.

Em 1886, nos Estados Unidos, foi criada a Associao dos Contadores

Pblicos Certificados, existente at hoje e conhecida pela sigla AICPA
(American Institute of Certified Public Accountants), rgo que regula as
normas do exerccio da profisso contbil e de auditoria naquele pas.
No incio do sculo XX, comearam a surgir as grandes corporaes
americanas, a exemplo da Ford Motors, Dupont, GM, entre outras, e isso
proporciona uma rpida expanso do mercado de capitais nos Estados
Unidos.

Em 2008, o sistema financeiro americano entra em crise, devido

ao mercado de subprime, que consiste na venda de direitos de uma
instituio financeira para outra, relativos aos crditos imobilirios que
essas instituies negociavam entre elas. Portanto, com a crise imobiliria
americana, os bancos ficaram com moedas podres e precisaram
reconhecer as perdas em seus demonstrativos financeiros. As auditorias

Auditoria

Entender esse histrico facilita o entendimento de como a auditoria

se encontra nos moldes contemporneos e o que a trouxe at aqui. A
necessidade do desenvolvimento da profisso de auditor veio em funo
deste histrico. Para tanto, podemos analisar os prximos fatos histricos
a seguir.

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Com a Revoluo Industrial (em 1756, na Inglaterra), expandiu-se o

capitalismo, o que propiciou grande impulso para a profisso de auditor,
devido ao surgimento das primeiras fbricas com uso intenso de capital e
que geograficamente se encontravam fora da jurisdio dos proprietrios,
com a conseqente necessidade de delegao de funes e verificao
dos dados fornecidos por essas jurisdies.

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Mas, o que o fato descrito no pargrafo acima implica para a auditoria e

qual o papel da auditoria neste cenrio? Como j foi dito anteriormente,
cabe auditoria fazer com que estas instituies financeiras espelhem em
seus demonstrativos contbeis e financeiros a real situao econmica
financeira da empresa, para que os usurios interessados nas informaes
(na situao acima os interessados so os acionistas para entenderem suas
perdas e o governo para definir quais os passos macroeconmicos a serem
adotados) possam realmente tirar uma fotografia da real situao dessas
instituies.
Os Estados Unidos exercem uma contribuio considervel quando
o assunto auditoria. Haja vista pelos casos de grandes empresas
americanas que utilizaram prticas contbeis no prprias para ocultar as

De 1996 a 2001 a empresa do setor energtico americano chamada

Enron foi considerada pela revista Fortune a empresa mais inovadora dos
Estados Unidos. Porm, a empresa passava por uma situao financeira de
insolvncia, que no era detectada em seus demonstrativos financeiros
(que inclusive eram auditados por uma das maiores empresas de auditoria
e consultoria do mundo, a Arthur Andersen), por uma srie de prticas
ilcitas feitas pela alta administrao da companhia em conjunto com

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reais situaes dessas companhias. Estes foram os cenrios das empresas

americanas Enron, Worldcom e Tyco.

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dessas instituies acompanharam a valorizao do reconhecimento

dessa perda, para que os investidores / acionistas dessas instituies
financeiras pudessem ter a real situao de seus investimentos nestas
instituies. Com tais prejuzos, o Banco Central Americano (conhecido
como SEC - Securities and Exchange Commission, rgo criado em 1934
para fiscalizar a transparncia das empresas de capital aberto nos Estados
Unidos), teve que intervir e estabelecer polticas de juros mais baixos para
incentivar o consumo e o crdito. Porm, a preocupao agora de que,
com o incentivo ao consumo atravs de diminuio das taxas de juros,
a inflao venha a aumentar naquele pas, pois como aprendido em
cincias econmicas, se a demanda aumenta e a oferta escassa, quem
oferta aumenta o preo, gerando inflao.

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Aps esse escndalo, os legisladores preocuparam-se em criar leis mais

rigorosas para aumentar a governana corporativa e a confiabilidade
nas informaes prestadas pelas organizaes. Os senadores
americanos Paul Sarbanes e Michael Oxley, colaboraram para a promulgao
em 30/06/2002 da lei batizada com os seus sobrenomes, a chamada Lei
Sarbanes-Oxley, tambm conhecida por SOX ou SARBOX. Tal norma
estipula regras para melhoria dos controles financeiros e transparncia das
organizaes que possuem aes listadas em bolsa de valores, alm de
atribuir maior grau de responsabilidade aos administradores, contadores
e auditores no processo de transparncia e divulgao de informaes
econmico-financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria se deu com a presena cada vez
maior das subsidirias e filiais de multinacionais, principalmente
dos Estados Unidos, Japo, Frana, Alemanha, Inglaterra, Sucia,
Japo, Coria e Espanha. Fisco e legislao tributria, de acordo com
alguns autores e pesquisadores, foram tambm um dos responsveis pela
evoluo das prticas contbeis e de auditoria no pas. Todos esses em
busca de transparncia nas informaes prestadas pelas organizaes.
No caso das subsidirias e filiais de empresas multinacionais, os investidores

Percebe-se tambm, devido ao grande desenvolvimento em determinados

setores da nossa economia, o crescimento de algumas empresas que fazem
o movimento inverso, ou seja, empresas nacionais que criam subsidirias

Auditoria

externos no tm tanta segurana quanto ao ambiente interno, por isso

contratam grandes empresas de auditoria (que geralmente so as empresas
que j auditam sua matriz no exterior) para trazer maior segurana quanto
s informaes prestadas. Grandes empresas costumam adotar tambm
um corpo de auditores internos para reforar sua preocupao com essa
poltica.

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os auditores. Neste caso, foram condenados priso os diretores da

Enron, Jeff Skilling e Ken Lay, e foi fechada a empresa de auditoria Arthur
Andersen, que atuou em conluio com a empresa para ocultar ou manipular
as informaes dos investidores e do mercado.

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no exterior e que tambm utilizam os servios de auditoria para trazer

maior segurana quanto s atividades desenvolvidas naqueles pases.
Em resumo, percebe-se que as palavras transparncia e segurana
so aquelas que definem melhor uma das principais qualidades,
tanto das empresas auditadas quanto das empresas e profissionais
de auditoria. Historicamente, percebe-se a busca pela transparncia e
segurana nas informaes desde os tempos das expedies martimas
at os tempos atuais.

A auditoria surge num momento em que se faz a separao entre o

dono da empresa e a figura do administrador da empresa. Quando o
dono o prprio administrador, ele sabe exatamente o que ocorre na sua
empresa. Quando surge a figura do administrador profissional (que no
o scio da empresa), o dono dessa empresa fica sem saber exatamente
o que est ocorrendo. Sendo assim, surge a figura da auditoria, ou seja,
auditar = fiscalizar = controlar.
No caso de auditoria externa, o principal objetivo o de emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis da organizao em relao aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFCs), Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBCs) e demais legislaes aplicveis no Brasil.
No caso de auditoria interna, o principal objetivo o de emitir relatrios

Complementarmente, vale ressaltar que, existem alm da auditoria interna

e externa, outras ramificaes da auditoria e seus objetivos, como por
exemplo:

Auditoria

que examinam atravs de exames, a integridade, adequao e eficcia

dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e
operacionais da entidade.

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3. Objetivos da Auditoria

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Auditoria Fiscal e Tributria Objetiva a anlise da eficincia e

eficcia dos procedimentos adotados para a apurao, controle e
pagamento dos tributos que incidem sobre as atividades comerciais
e operacionais das empresas e a avaliao de planejamento
tributrio;
Auditoria de Sistemas Objetiva o exame e avaliao da
qualidade do sistema de computao de dados e dos controles
existentes no ambiente de tecnologia de informaes, visando
aperfeioar a utilizao de recursos de processamento de dados,
minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao
de informaes e dados confiveis, em tempo, ao menor custo
possvel;
Auditoria Contbil a auditoria das demonstraes financeiras,
j explicada anteriormente;
Auditoria Ambiental Objetiva a avaliao dos processos
operacionais e produtivos da empresa, visando identificao
de danos ao meio ambiente, quantificao de contingncias e
preparao da empresa para receber o certificado de qualidade de
meio ambiente;
Auditoria de Processos Objetiva a avaliao sistemtica da
eficcia e eficincia das atividades operacionais e dos processos
administrativos, visando aprimoramento contnuo operacional,
contribuindo com solues;
Auditoria de Gesto Objetiva anlise dos planos e diretrizes da
empresa e mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua
consistncia com os planos e metas aprovados;
Auditoria de cumprimento normativo ou tambm conhecida
como Compliance Audit Objetiva verificar o cumprimento das
normas e procedimentos implantados pela companhia ou pelos
rgos reguladores de determinadas atividades.

Notadamente, verifica-se que nestas ramificaes da auditoria, faz-se

necessrio um estudo mais aprofundado, principalmente naquelas que
envolvem modificaes na situao patrimonial da organizao. Tais
ramificaes sero objeto de estudo mais aprofundado nas prximas
aulas.

Auditoria

Aula 01 - Conceitos e Objetivos de Auditoria (Natureza e Finalidade)

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Sntese
Nesta aula estudamos os conceitos de auditoria e sua ligao histrica
com as organizaes, desde o seu surgimento at os tempos atuais.
Verificamos que a auditoria consiste no exame de uma situao atual
para uma situao ideal, baseada em normas ou regras objetivas
estabelecidas. Alm disso, observamos as ramificaes e objetivos dos
diversos tipos de auditoria.
Na prxima aula falaremos um pouco sobre a auditoria contbil e suas
aplicaes.

Referncias
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra
Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008.
ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO,
Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico,
normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008.
PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA,
Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes
Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007.

Auditoria

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo,

So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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No perca!

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