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Manual Contabilista - Simples Nacional
Manual Contabilista - Simples Nacional
Atualizado at a
Resoluo CGSN 29, de 21 de janeiro de 2008 .
SEBRAE
FENACON
Servio Brasileiro de
Apoio s Mi cro e
Empresas de Servios
Pequenas Empresas
Contbeis e das
Empresas de
Assessoramento,
Percias, Informaes e
Pesquisas
Braslia
Janeiro de 2008
SIMPLES NACIONAL
FENACON
Federao Nacional das
Empresas de Servios Contbeis
e das Empresas de
Assessoramento, Percias,
Informaes e Pesquisas
SEBRAE
Servio Brasileiro de Apoio s
Micro e Pequenas Empresas
Presidente
Valdir Pietrobon
Diretor de Administrao e
Finanas
Carlos Alberto dos Santos
Diretor-Presidente
Paulo Tarciso Okamotto
Diretor Tcnico
Luiz Carlos Barboza
Gerente da Unidade de Polticas
Pblicas
Bruno Quick Loureno de Lima
Consultor da Unidade de
Polticas Pblicas
Andr Silva Spnola
SIMPLES NACIONAL
Atualizado at a
Resoluo CGSN 29, de 21 de janeiro de 2008 .
NDICE
INTRODUO
MDULO 1 CONCEITOS E OPES DA MICRO E DA PEQUENA EMPRESA
1. Contedo da Lei Complementar 123/2006
2. Conceitos de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
3. Restries ao Enquadramento
4. Formalizao da Opo
MDULO 2 CLCULO DO SIMPLES NACIONAL
1. Conceito e Origem
2. Clculo Eletrnico
3. Base de Clculo
4. Identificao da Alquota
5. Simples Nacional nas Atividades Comerciais
6. Simples Nacional nas Atividades Industriais
7. Servios com INSS Includo no Simples Nacional
8. Servios com INSS devido em Separado no Simples Nacional
9. Clculo do Simples Nacional no Incio de Atividades
10. Clculo com Excesso de Receitas
11. Tributao Facultativa nos Estados
12. Recolhimento do Simples Nacional
MODULO 3 DISPENSAS E TRIBUTOS NO INCLUDOS NO SIMPLES
NACIONAL
1. Contribuies Dispensadas
2. Retenes Dispensadas
3. Iseno do Imposto de Renda Sobre Lucros Distribudos
4. Vedao a Crditos e Incentivos
5. Tributos No Includos no Simples Nacional
MDULO 4 OBRIGAES ACESSRIAS
1. Obrigaes Gerais
2. Documentos Fiscais
3. Contabilidade e Escriturao Fiscal
4. Declaraes
MODULO 5 HIPTESES DE EXCLUSO DO ESTATUTO NACIONAL
1. Excluso do Estatuto Nacional
2. Excluso do Simples Nacional
3. Tributao Aps a Excluso
5
INTRODUO
A Constituio Federal de 1988 estabelece, em seu artigo 179, que a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios devem dispensar tratamento jurdico diferenciado e favorecido s
microempresas e empresas de pequeno porte. O objetivo claramente expresso incentivar o
desenvolvimento dessas empresas atravs da simplificao de suas obrigaes administrativas,
tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao destas por meio de lei.
A partir desse comando constitucional surgiram vrias leis concedendo benefcios para as
microempresas e empresas de pequeno porte. A Unio instituiu a Lei 9.317, de 1996, criando o
SIMPLES, um sistema simplificado de recolhimento de tributos e contribuies federais que,
mediante convnio, poderia abranger os tributos devidos aos Estados e aos Municpios. Os
Estados preferiram no aderir ao SIMPLES e instituram regimes prprios de tributao, o que
acabou resultando em 28 tratamentos tributrios diferentes em todo o Brasil. Poucos Municpios
aderiram ao SIMPLES federal e a maioria no estabeleceu qualquer benefcio para as
microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas em seus territrios.
O Estatuto Federal das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, aprovado pela Lei 9.841,
de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhista, de crdito e de
desenvolvimento empresarial. Esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do
Governo Federal porque lei ordinria federal no pode obrigar os Estados e os Municpios.
Como esse cenrio estava longe de representar a simplificao e o favorecimento propostos pela
Constituio Federal de 1988, o SEBRAE e representantes de entidades ligadas s
microempresas e empresas de pequeno porte exigiram a mudana e, em 2003, iniciaram um
movimento para a uniformizao das normas e ampliao dos benefcios. Como conseqncia
desses movimentos, em 19 de dezembro de 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional 42,
alterando o artigo 146 da Constituio Federal, que passou a exigir lei complementar para
estabelecer normas nacionais uniformes sobre o tratamento tributrio dessas empresas.
As emendas Constituio tambm facultaram lei complementar estabelecer um regime
nacional nico de arrecadao para incorporar os tributos devidos pelas micro e empresas de
pequeno porte Unio, aos Estados e aos Municpios. So caractersticas exigidas:
1. Ser opcional para o contribuinte;
2. Permitir condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
3. Unificar e centralizar o recolhimento dos tributos, com distribuio imediata da parcela de
recursos pertencentes aos respectivos entes federados, sem qualquer reteno ou
condicionamento;
4. Possibilitar o compartilhamento, pelos entes federados, da arrecadao, da fiscalizao e
cobrana, quando adotado o cadastro nacional nico de contribuintes.
b)
c)
A Lei Complementar 123/2007 foi posteriormente alterada pela Lei Complementar 127, de 14 de
agosto de 2007. As alteraes no texto inicial do Novo Estatuto tiveram como objetivos principais
o aperfeioamento do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios no tributrios vigoram desde 15/12/2006. O regime especial unificado de
arrecadao de tributos e contribuies - SIMPLES NACIONAL - entrou vigor em 01/07/2007.
Muitos dos dispositivos da Lei Complementar 123/2007 ainda esto pendentes de regulamentao
nos Estados e Municpios.
Nesta apostila examinamos, em 7 mdulos distintos, os benefcios da Lei Geral e as normas
aplicveis ao clculo dos tributos devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte
optantes pelo SIMPLES NACIONAL. No mdulo 1 so repassados os conceitos e condies para
fruio dos benefcios tributrios e no tributrios, bem como os procedimentos para
enquadramento das empresas.O mdulo 2 trata dos benefcios gerais concedidos s micro e
pequenas empresas que preencherem as condies legais para enquadramento, tais como
acesso ao crdito e ao mercado, participao em compras pblicas, abertura e baixa
simplificadas, dentre outros.
O mdulo 3 dedicado demonstrao prtica do clculo do SIMPLES NACIONAL nas diversas
atividades exercidas pelas mic ro e pequenas empresas. Nesse mdulo esto consolidadas as
alquotas das tabelas de incidncia, com ou sem substituio tributria, bem como aquelas
previstas para as empresas que pagam a contribuio previdenciria em separado do SIMPLES
NACIONAL.
No mdulo 4, so examinados o impostos e contribuies dos quais a micro e a pequena empresa
so isentas ou dispensadas do recolhimento. Tambm so examinados os impostos e
10
2.400.000,00
Ateno: Veja limite adotado pelos Estados no item 2.4..
Conceito de Receita Bruta
Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no
includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para efeito de
enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no ano-calendrio anterior, exceto no
ano de incio de atividades.
2.1. LIMITE PROPORCIONAL NO INCIO DE ATIVIDADES
No incio de atividade, os limites de receita bruta sero proporcionais ao nmero de meses em
que a microempresa ou a empresa de pequeno porte exercer atividades no perodo, includas as
fraes de meses. Os limites proporcionais ao nmero de meses em atividade sero considerados
quando:
a opo se der no ano de incio de atividades; ou
a opo se der no ano seguinte ao incio de atividades, hiptese em que o limite
proporcional do ano anterior servir como parmetro para o enquadramento.
Exemplo:
Incio de atividades: 16/05/2007
Nmeros de meses a considerar: 8 meses (includa a frao de maio)
Limite proporcional
11
40.000,00
60.000,00
80.000,00
400.000,00
600.000,00
800.000,00
100.000,00
1.000.000,00
6
7
120.000,00
140.000,00
1.200.000,00
1.400.000,00
160.000,00
1.600.000,00
9
10
180.000,00
200.000,00
1.800.000,00
2.000.000,00
11
220.000,00
2.200.000,00
12
240.000,00
2.400.000,00
Ateno: A empresa de pequeno porte que auferir receita bruta igual ou inferior a R$
240.000,00, ou limite proporcional a esse valor, passar condio de microempresa no
ano-calendrio seguinte.
2.2. EXCESSO DE RECEITA BRUTA
O excesso de receita bruta poder desenquadrar a microempresa ou excluir a empresa de
pequeno porte para todos os efeitos legais.
2.2.1. Reenquadramento da Microempresa
Se a microempresa auferir receita bruta acima do limite anual de R$ 240.000,00, ser
enquadrada, automaticamente, como empresa de pequeno porte no ano-calendrio seguinte ,
desde que a receita auferida esteja dentro do limite de R$ 2.400.000,00.
Exemplo: microempresa
Limite a ser observado: R$ 240.000,00
Receita auferida no ano: R$ 330.000,00
Enquadramento no ano seguinte: empresa de pequeno porte
Ateno: Na vigncia da Lei 9841/1999, essa situao somente provocava o
desenquadramento para os efeitos tributrios, pois o desenquadramento dos demais
benefcios ocorria aps 2 anos consecutivos ou 3 anos alternados de excesso de receita.
2.2.2. Desenquadramento da Empresa de Pequeno Porte
A empresa de pequeno porte que exceder o limite de receita bruta anual de R$ 2.400.000,00 ser
excluda, no ano-calendrio seguinte, para todos os efeitos legais.
12
13
(*) A participao no Produto Interno Bruto brasileiro ser apurada levando em conta o
ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica.
Limites Adotados pelos Estados Brasileiros
No ano de 2008, os Estados adotaram os seguintes limites para aplicao do SIMPLES
NACIONAL (Resoluo 24 CGSN, de 24 de dezembro de 2007):
a)
14
b)
1.200.000,00/12 x
numero de meses
R$ 1.800.000,00/12 x
numero de meses
100.000,00
200.000,00
300.000,00
400.000,00
500.000,00
600.000,00
700.000,00
800.000,00
900.000,00
1000.000,00
1.100. 000,00
1.200. 000,00
150.000,00
300.000,00
450.000,00
600.000,00
750.000,00
900.000,00
1.050. 000,00
1.200. 000,00
1.350. 000,00
1.500. 000,00
1.650. 000,00
1.800. 000,00
R$ 2.400.000,00/12 x
numero de meses
200.000,00
400.000,00
600.000,00
800.000,00
1.000.000,00
1.200.000,00
1.400.000,00
1.600.000,00
1.800.000,00
2.000.000,00
2.200.000,00
2.400.000,00
Exemplo:
Incio de atividades: setembro/2007
Meses em atividade: 4
Limite alternativo proporcional:
Estados com PIB de at 1% = R$ 400.000,00 (R$ 1.200.000,00/12 x 4)
Estados com PIB acima de 1% e inferior a 5% = R$ 600.000,00 (R$ 1.800.000,00/12 x 4)
Estados com PIB acima de 5% = R$ 800.000,00 (R$ 2.400.000,00/12 x 4)
2.4.2. Enquadramento no Ano Seguinte ao Incio de Atividades
O limite proporcional alternativo ser observado, inclusive, quando a opo pelo SIMPLES
NACIONAL for realizada no ano seguinte ao incio de atividades. Nesse caso, se a receita bruta
15
de juros de mora, quando o pagamento for efetuado antes de qualquer procedimento de oficio. A
retroatividade no ser aplicada se o excesso de receita do ano de incio de atividades no
superar 20% dos respectivos limites, hiptese em que os efeitos do impedimento sero sentidos
somente a partir do ano seguinte.
Apesar de impedidas de efetuar o recolhimento do ICMS e do ISS de forma simplificada, a ME e a
EPP permanecero enquadradas no SIMPLES NACIONAL em relao aos tributos e
contribuies federais, desde que atendidas as condies pertinentes. Quando o recolhimento do
ICMS ou do ISS no estiver sendo efetuado por meio do SIMPLES NACIONAL, as respectivas
alquotas sero reduzidas dos percentuais relativos a esses impostos.
Exemplo:
Limite alternativo adotado pelo Estado: R$ 1.800.000,00
Inicio de atividades: setembro/2008
Limite proporcional: R$ 600.000,00 (R$ 1.800.000,00/12 x 4)
Receita de setembro/2008 a dezembro/2008: R$ 1.000.000,00
Excesso: R$ 1.000.000,00 - R$ 600.000,00 = R$ 400.000,00
Percentual do excesso em relao ao limite:
R$ 400.000,00/600.000,00 x 100 = 33%
Conseqncias: a empresa no poder continuar recolhendo o ICMS e/ou o ISS atravs do
SIMPLES NACIONAL. Tambm no poder recolher os demais tributos nesse sistema porque
apurou receita acima do limite proporcional admitido (R$ 2.400.000,00/12 x 4 = R$ 800.000,00).
Nesse caso deve pagar os tributos devidos utilizando os sistemas tradicionais de tributao,
retroativamente ao inicio de atividades, acrescidos de juros de mora se liquidados antes do
procedimento fiscal.
3. RESTRIES AO ENQUADRAMENTO
A empresa no ser enquadrada no tratamento diferenciado e favorecido se no observar as
demais condies previstas no Estatuto Nacional das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte. A Lei Complementar 123/2006 criou dois conjuntos de restries: um desses
conjuntos impede a empresa de se usufruir qualquer beneficio e, o outro, impede a opo da
empresa ao SIMPLES NACIONAL. Nos itens a seguir, demonstramos cada uma dessas
restries.
3.1. RESTRIES QUE IMPEDEM QUALQUER BENEFCIO
Mesmo que obtenham receita bruta anual abaixo dos valores limites estabelecidos pela Lei Geral,
as empresas esto impedidas de efetuar o seu enquadramento se apresentarem qualquer uma
das seguintes caractersticas:
17
j)
18
Receita Global: Entende-se por receita bruta global, a soma das receitas brutas anuais
auferidas pelas empresas que tenham scio(s) em comum (empresas interligadas).
Assim, se o scio ou titular participar ou administrar outra empresa, importante verificar a receita
global e o grau de participao da pessoa fsica em cada uma. A(s) empresa(s) ser (ao)
impedida (s) sempre que a soma da receita global das empresas interligadas ultrapassar a R$
2.400.000,00 e houver, simultaneamente, participao de um scio ou titular:
em qualquer percentual, de outra empresa tambm beneficiada pelo Estatuto Nacional;
com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pelo Estatuto Nacional;
na qualidade de administrador ou equiparado de outra empresa com fins lucrativos.
Nos exemplos a seguir verificamos as restries relativas participao dos scios em outras
empresas:
Scio/Empresa
Scio X
Scio Y
Receita Anual
Receita Global
SITUAO 1
A
B
50%
50%
50%
R$ 1.200.000,00
R$ 800.000,00
R$ 2.000.000,00
Scio/Empresa
Scio X
Scio Y
Receita Anual
Receita Global
SITUAO 2
A
B
50%
15%
50%
85%
R$ 1.200.000,00
R$ 1.600.000,00
R$ 2.800.000,00
Na situao dois, nenhuma empresa interligada poder optar pelos benefcios do Estatuto
Nacional porque a receita bruta global supera o limite de R$ 2.400.000,00 e a participao dos
scios superior a 10% do capital social de ambas as empresas.
19
Scio/Empresa
Scio X
Scio Y
Receita Anual
Receita Global
SITUAO 3
A
50%
8%
50%
R$ 1.200.000,00
R$ 1.600.000,00
R$ 2.800.000,00
Na situao trs, a empresa B no poder ser enquadrada de forma alguma porque a soma das
receitas das empresas interligadas maior do que R$ 2.400.000,00 e a participao do scio X na
empresa A superior a 10%. Apesar de a soma das receitas superar o limite, a empresa A ser
enquadrada porque o scio X tem menos de 10% do capital da empresa B, que no usufrui os
benefcios da Lei Geral.
Scio/Empresa
Scio X
Scio Y
Receita Anual
Receita Global
SITUAO 4
A
5%
8%
95%
R$ 1.200.000,00
R$ 1.600.000,00
R$ 2.800.000,00
Na situao 4, as empresas tm o mesmo scio X, mas com participao abaixo de 10%. Como a
soma das receitas ultrapassa o limite, apenas uma empresa poder ser enquadrada na Lei Geral.
SITUAO 5
Scio/Empresa
Scio X
Scio Y
Scio W
Receita Anual
Receita Global
A
B
C
50%
15%
50%
5%
50%
80%
50%
R$ 400.000,00 R$ 900.000,00 R$ 200.000,00
R$ 1.500.000,00
20
b)
servios de comunicao;
c)
d)
e)
f)
importao de combustveis;
g)
produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com
alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes. (A redao original da LC 123/2006
impedia a opo apenas para a venda de cigarros e tambm de outros produtos
tributados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20% ou com alquota
especfica, o que foi modificado pela LC 127/2007);
h)
i)
consultoria;
j)
k)
Atividades Admitidas
O SIMPLES NACIONAL admite o ingresso de empresas com quaisquer atividades que no
estejam expressamente vedadas, desde que no incorram em outros impedimentos. So
admitidas no SIMPLES NACIONAL porque foram excetuadas da lista de impedimentos, as
21
b)
c)
d)
e)
agncia lotrica;
f)
g)
h)
i)
j)
reparos
hidrulicos,
eltricos,
pintura
carpintaria
em
residncias
ou
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
u)
v)
w)
x)
y)
z)
22
EPP optantes que exercem essa atividade devem efetuar a sua excluso obrigatria,
porm com efeitos para o ano-seguinte.
3.2.2. Empresas com Dbitos Tributrios e Previdencirios
A empresa ficar impedida de optar pelo SIMPLES NACIONAL se possuir dvidas com o Instituto
Nacional do Seguro Social INSS - ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal,
se a exigibilidade no estiver suspensa. Da mesma forma, poder ficar impedida de utilizar o
tratamento beneficiado a empresa que possuir titular ou scio com dvida tributria ou
previdenciria.
Para regularizar as dvidas, a empresa pode optar pelo pagamento integral ou pelo seu
parcelamento. O parcelamento deve ser solicitado repartio fiscal responsvel pela
administrao do dbito, tendo em vista as competncias privativas de cada ente federativo.
Para permitir o ingresso de micro e pequenas empresas no SIMPLES NACIONAL, a Lei
Complementar 123/2006 concedeu um parcelamento especial em 120 meses, para os fatos
geradores ocorridos at 31/05/2007. O prazo para solicitao do parcelamento terminou em
20/08/2007 e o de regularizao dos dbitos em 31/10/2007. As empresas que optaram pelo
SIMPLES NACIONAL, mas no regularizaram seus dbitos tiveram anuladas as suas opes .
Ateno: Ainda que a ME ou a EPP exera exclusivamente atividade no includa na
competncia tributaria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Municipal,
o municpio poder proceder sua excluso do SIMPLES NACIONAL (Resoluo CGSN
23, de 13 de novembro de 2007).
23
b)
haver empresas que no podero ser enquadradas para os efeitos tributrios por
no atenderem as condies para tanto. Nesse caso, podero obter apenas os
benefc ios no tributrios.
titulo Declarao;
b)
24
em
microempresa ou empresa de pequeno porte, tendo em vista que a nova lei no recepciona esses
tipos jurdicos. Somente as sociedades cooperativas de consumo permanecem enquadradas por
permisso legal.
4.1.2. Procedimentos dos Cartrios de Registro das Pessoas Jurdicas
Esses cartrios obedecem legislao especfica dos respectivos Estados onde estiverem
localizados. De uma forma geral, os cartrios costumam solicitar declarao de enquadramento
da microempresa e empresa de pequeno porte, nos mesmos moldes da Junta Comercial da
respectiva unidade federativa. No entanto, alguns exigem que, no incio de atividade, a empresa
inclua uma clusula no prprio contrato social, declarando a sua condio de micro ou de
pequena empresa.
4.2. OPO PELO SIMPLES NACIONAL
Uma vez enquadrada no registro pblico, a micro e a empresa de pequeno porte podero
pleitear o enquadramento no SIMPLES NACIONAL, de acordo com as normas institudas
pelo Comit Gestor. Para obter esse enquadramento, as empresas devem observar as
condies do regime especial de arrecadao tributria.
25
26
28
NACIONAL. De acordo com o novo dispositivo, a partir de 01/07/2007, essas empresas sujeitamse s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Em relao aos tributos federais, as empresas no includas no SIMPLES NACIONAL devem
escolher o lucro presumido ou lucro real, trimestral ou anual. A opo pelo lucro presumido ou real
ser realizada mediante recolhimento do IRPJ e da CSLL:
at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do 3 Trimestre/2007, ou seja, at
31/10/2007, para opes pelo lucro presumido ou lucro real trimestral;
at o ultimo dia do ms de agosto/2007, ou seja, 31/08/2007, em relao ao valor devido
por estimativa na ms de julho/2007, no caso de opo pelo lucro real anual.
conveniente ressaltar que estava autorizada a opo pelo lucro arbitrado se a empresa no
reunisse as condies necessrias para ingresso no lucro presumido ou no lucro real. O lucro
arbitrado foi uma opo voluntria se a empresa identificasse a receita bruta de cada trimestre.
Caso contrrio, o arbitramento ser realizado de ofcio pela administrao tributria federal.
Contribuintes do IPI
Os contribuintes do IPI, optantes pelo SIMPLES da Lei 9.317/1996 e no recepcionados pelo
SIMPLES NACIONAL, devem providenciar os livros de escriturao exigidos para apurao do
imposto mediante o sistema confronto. Apesar de a LC 123/2007 nada ter estabelecido nesse
sentido, o procedimento adotado na excluso da empresa de um sistema tributrio diferenciado
costuma ser o seguinte:
a)
b)
atribuio de preos aos estoques fsicos, com base nos critrios admitidos pela
legislao tributria;
c)
d)
29
1. CONCEITO E ORIGEM
O SIMPLES NACIONAL foi institudo pela Lei Complementar 123/2006 com o objetivo de unificar
a arrecadao dos tributos e contribuies devidos pelas micro e pequenas empresas brasileiras,
nos mbitos dos governos federal, estaduais e municipais. O regime especial de arrecadao no
um tributo ou um sistema tributrio, mas uma forma de arrecadao unificada dos seguintes
tributos e contribuies:
Tributos da Competncia Federal
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio para o PIS;
Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas com
certas atividades devem recolher a contribuio em separado).
Tributo da Competncia Estadual
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Tributo da Competncia Municipal
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
1.1. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
Como regra, o SIMPLES NACIONAL abrange o recolhimento da contribuio previdenciria
devida pelo empregador sobre a folha de salrios e remuneraes pagas a terceiros,
administradores, titular ou scios. No entanto, existem empresas que, em virtude das atividades
econmicas desenvolvidas, devem recolher o INSS em documento de arrecadao separado, pois
as alquotas do SIMPLES NACIONAL no comportam a incidncia dessa contribuio.
Quando o valor da contribuio previdenciria estiver includo no SIMPLES NACIONAL, o
recolhimento abranger as seguintes parcelas:
a)
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios;
b)
c)
d)
e)
f)
a contribuio de 2,5% e de 0,1% devida sobre a receita bruta da pessoa jurdica, que
se dedique produo rural, em substituio prevista nas letras a e b anteriores.
Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003)
I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional 42, de
19.12.2003.)
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
(Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003).
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos
pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003)
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda
Constitucional 42, de 19.12.2003)
(*) ICMS (art. 155,II)
(**) Contribuio previdenciria a cargo do empregador (art. 195, I e 12 e 13); e
(***) PIS/PASEP (art. 239)
Em complemento ao artigo 146, a Emenda 42/2003 incluiu nas Disposies Constitucionais
Transitrias DCT o seguinte artigo:
Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de
pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da
Constituio.
Apesar de ter institudo um regime de arrecadao que abarca tributos da competncia dos trs
entes federativos, a Lei Complementar no anulou o direito dos Estados e do Distrito Federal de
legislar concorrentemente sobre a matria tributria, direito este consolidado no artigo 24 da
Constituio Federal de 1988, a seguir transcrito parcialmente:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
......................................................................................................................................
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da
lei estadual, no que lhe for contrrio.
Esse direito tambm no foi retirado dos municpios, a quem a Constituio Federal garante:
Art. 30. Compete aos Municpios:
I - legislar sobre assuntos de interesse local;
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar suas
rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes
nos prazos fixados em lei;
...............................................................
32
33
Uma vez acessado o programa de clculo, o contribuinte deve informar a receita bruta auferida
nos ltimos 12 meses ou desde o incio de atividade, no caso de novas empresas. Alm disso,
devem ser informados o perodo de apurao, a receita apurada no regime de competncia, se o
Estado ou o Municpio adotaram valor fixo para o ICMS ou o ISS. A partir das informaes
geradas, o aplicativo de clculo emite o Documento de Arrecadao - DAS, para pagamento do
SIMPLES NACIONAL na rede bancria credenciada.
Ateno: A Secretaria da Receita Federal do Brasil disponibiliza, no endereo na Internet
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Manual.asp, o Manual de Ajuda ao
Progama Gerador do DAS.
3. BASE DE CLCULO
O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entende-se o
resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita bruta abrange,
portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas
e os descontos incondicionais concedidos.
No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, as
demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o caso
das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado de
balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos, etc.
A LC 123/2006 no estabeleceu expressamente sobre a tributao de receitas excludas da base
de clculo do SIMPLES NACIONAL. Mas, como o inciso XV do 1 do seu artigo 13 no exime a
cobrana de outros tributos, essas receitas permanecem sujeitas s formas de incidncia
previstas no mbito das legislaes federal, estaduais e municipais.
Empresa com Filiais
As empresas com filiais, inclusive em outros Estados ou Municpios, devem incluir na base de
clculo do SIMPLES NACIONAL o somatrio das receitas brutas auferidas por todos os seus
estabelecimentos.
Regime de Caixa ou de Competncia
As alquotas do SIMPLES NACIONAL sero aplicadas sobre a receita bruta auferida (faturada) em
cada ms, ou seja, pelo regime de competncia. No entanto, o Comit Gestor poder facultar a
tributao sobre as receitas efetivamente recebidas, segundo o regime de caixa. Enquanto a
autorizao no for divulgada, as empresas devem permanecer submetidas ao regime de
competncia. A opo pelo regime de tributao ser irretratvel para todo o ano-calendrio e
somente poder ser modificada no inicio de cada ano civil.
Ateno: O Comit Gestor ainda no foi autorizou a utilizao do regime de caixa.
34
35
Nas atividades comerciais no Brasil, devem ser segregadas as rec eitas de:
1.
tributo;
2.
apenas do ICMS;
(b)
(c)
(d)
(e)
apenas do PIS;
(f)
apenas da COFINS.
(g)
do PIS e da COFINS.
apenas do IPI;
b)
do IPI e do ICMS;
c)
do IPI e do PIS;
d)
do IPI e da COFINS;
e)
f)
g)
h)
i)
somente do ICMS;
j)
do ICMS e do PIS;
k)
do ICMS e da COFINS;
l)
m)
somente do PIS;
n)
do PIS e da COFINS;
o)
somente da COFINS.
NACIONAL, as receitas devem ser novamente segregadas para determinar aquelas cuja
tributao varia em funo do volume da folha de pagamento.
Finalmente, deve-se segregar cada espcie de receita em virtude da cobrana do ISS pelo regime
de substituio tributria ou de reteno na fonte. Somente sero segregadas as receitas de
servios tributados regularmente na fonte pelo ISS, conforme as normas aprovadas pela Lei
Complementar 116/2003.
3.4.1.1.Servios com o INSS includo no SIMPLES NACIONAL
O INSS estar includo no SIMPLES NACIONAL, assim como o ISS (se no for cobrado por
substituio tributria ou retido na fonte), o PIS, a COFINS, o IRPJ e a CSLL, quando se tratar dos
seguintes servios:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
agncia lotrica;
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
b)
c)
d)
e)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
servios contbeis.
39
montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de incidncia, a
fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele ms.
Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel
1o . passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade (s)
2. passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia
3o . passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao
4. passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada
Exemplo:
Empresa de pequeno porte com atividade comercial
Receita mensal sem substituio tributria: R$ 13.000,00
Receita acumulada nos ltimos 12 meses: 220.000,00
Tabela de Incidncia: Tabela 1
Faixa da receita acumulada: de 120.000,00 a 240.000,00
Alquota da faixa de receita acumulada: 5,47%
A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no clculo do
SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s microempresas e s empresas de
pequeno porte e variam conforme a atividade do contribuinte, ou seja:
Tabela 1 Comrcio
Tabela 2 Indstria
Tabela 3 Servios e Locao de Mveis
Tabela 4 Servios Especficos com INSS Separado
Tabela 5 - Outros Servios Especficos com INSS Separado e com incidncia proporcional
folha de salrios.
4.1. ADAPTAO DA TABELA PELO CGSN
As alquotas das Tabelas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 devem ser reduzidas do
tributo ou contribuio submetido ao regime de substituio tributria, reteno na fonte ou
dispensados por iseno. O montante a ser reduzido do SIMPLES NACIONAL corresponder
soma dos percentuais de partilha dos tributos submetidos iseno, reteno na fonte ou
substituio tributria.
Ao regulamentar a Lei Complementar 123/2006, o Comit Gestor, atravs da Resoluo 5, de 30
de maio de 2007, adaptou as tabelas de incidncia a essas hipteses, reduzindo os percentuais
correspondentes a cada tributo substitudo. As tabelas tambm foram adaptadas para considerar
as hipteses de tributao proporcional folha de salrios. Dessa adaptao resultaram 57
tabelas diferentes que foram incorporadas ao Programa Gerador do SIMPLES NACIONAL
40
utilizado no clculo do valor mensal a pagar. As tabelas aprovadas pela Resoluo 5 CGSN/2007
constam do anexo desta apostila e esto consolidadas nos itens a seguir para facilitar o
entendimento.
5. SIMPLES NACIONAL NAS ATIVIDADES COMERCIAIS
As microempresas e as empresas de pequeno porte que se dedicarem s atividades comerciais
estaro sujeitas s alquotas da Tabela do Anexo I da LC 123/2006, que abrange os seguintes
tributos: IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e INSS.
5,47%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
De 480.000,01 a 600.000,00
7,60%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,23%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,32%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,23%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,32%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
Exemplo:
Empresa de pequeno porte comercial
Ms da tributao: maro/2008.
Receita de marco/2008: R$ 23.000,00
Receita acumulada de marco/2007 a fevereiro/2008: R$ 350.000,00
Alquota da Tabela 1 aplicvel no ms de marco/2008: 6,84%
Valor a Pagar no Ms: 6,84% X R$ 23.000,00 = R$ 1.573,20
41
ICMS
2,75%
3,61%
4,51%
4,98%
5,02%
5,46%
5,52%
5,58%
5,96%
6,02%
6,57%
6,63%
6,68%
6,75%
6,81%
7,41%
7,47%
7,54%
7,60%
7,66%
ICMS/
PIS
2,75%
3,61%
4,28%
4,73%
4,77%
5,19%
5,24%
5,30%
5,66%
5,72%
6,24%
6,30%
6,35%
6,41%
6,47%
7,04%
7,10%
7,16%
7,22%
7,28%
ICMS/
COFINS
ICMS/PIS/
COFINS
2,01%
2,53%
3,56%
3,94%
3,97%
4,31%
4,36%
4,41%
4,71%
4,76%
5,19%
5,24%
5,28%
5,33%
5,38%
5,85%
5,90%
5,96%
6,00%
6,06%
2,01%
2,53%
3,33%
3,69%
3,72%
4,04%
4,08%
4,13%
4,41%
4,46%
4,86%
4,91%
4,95%
4,99%
5,04%
5,48%
5,53%
5,58%
5,62%
5,68%
PIS
4,00%
5,47%
6,61%
7,29%
7,35%
8,01%
8,08%
8,17%
8,73%
8,82%
9,62%
9,71%
9,80%
9,89%
9,98%
10,86%
10,95%
11,04%
11,13%
11,23%
COFINS
3,26%
4,39%
5,89%
6,50%
6,55%
7,13%
7,20%
7,28%
7,78%
7,86%
8,57%
8,65%
8,73%
8,81%
8,89%
9,67%
9,75%
9,84%
9,91%
10,01%
PIS/
COFINS
3,26%
4,39%
5,66%
6,25%
6,30%
6,86%
6,92%
7,00%
7,48%
7,56%
8,24%
8,32%
8,40%
8,47%
8,55%
9,30%
9,38%
9,46%
9,53%
9,63%
Exemplo:
Microempresa com receita acumulada nos ltimos 12 meses no valor de R$ 180.000,00,
apurou receita mensal no valor de R$ 22.000,00, distribuda pelos seguintes tipos:
- receitas no sujeitas substituio tributria: R$ 5.000,00
- receitas sujeitas substituio tributria do:
- ICMS : R$ 10.000,00
- ICMS e COFINS: R$ 7.000,00
42
Valor
5.000,00
10.000,00
7.000,00
22.000,00
Tabela 1
Alquota
5,47%
3,61%
2,53%
Valor (R$)
273,50
361,00
177,10
811,16
3,69%
REVENDA POR
EXPORTAO
2,01%
2,53%
3,33%
3,69%
3,72%
4,04%
4,08%
4,13%
4,41%
4,46%
4,86%
4,91%
4,95%
4,99%
5,04%
5,48%
5,53%
5,58%
5,62%
5,68%
Exemplo:
Microempresa comercial com receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$
180.000,00
Receita de janeiro/2008: R$ 20.000,00
Receita de revendas no mercado interno: R$ 12.000,00
Receita de exportao: R$ 8.000,00
43
5,97%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,34%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,04%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,10%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,78%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,86%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,95%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,73%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,82%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,73%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,82%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,92%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
12,01%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
12,11%
Exemplo:
Empresa de pequeno porte industrial sujeita s alquotas da Tabela 2:
Ms da tributao: janeiro/2008
Receita do ms de janeiro/2008: R$ 90.000,00
Receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$ 890.000,00
Alquota a ser aplicada em janeiro/2008: 8,95%
Valor a pagar no ms: 8,95% x R$ 90.000,00 = R$ 8.055,00
44
IPI/ICMS IPI/PIS
IPI/
COFINS
IPI/PIS/
COFINS
IPI/ICMS IPI/ICMS
/PIS
/COFINS
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
2,75%
3,61%
4,51%
4,98%
5,02%
5,46%
5,52%
5,58%
5,96%
6,02%
6,57%
6,63%
4,00%
5,47%
6,61%
7,29%
7,35%
8,01%
8,08%
8,17%
8,73%
8,82%
9,62%
9,71%
3,26%
4,39%
5,89%
6,50%
6,55%
7,13%
7,20%
7,28%
7,78%
7,86%
8,57%
8,65%
3,26%
4,39%
5,66%
6,25%
6,30%
6,86%
6,92%
7,00%
7,48%
7,56%
8,24%
8,32%
2,75%
3,61%
4,28%
4,73%
4,77%
5,19%
5,24%
5,30%
5,66%
5,72%
6,24%
6,30%
2,01%
2,53%
3,56%
3,94%
3,97%
4,31%
4,36%
4,41%
4,71%
4,76%
5,19%
5,24%
De
De
De
De
De
1.440.000,01 a 1.560.000,00
1.560.000,01 a 1.680.000,00
1.680.000,01 a 1.800.000,00
1.800.000,01 a 1.920.000,00
1.920.000,01 a 2.040.000,00
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
6,68%
6,75%
6,81%
7,41%
7,47%
9,80%
9,89%
9,98%
10,86%
10,95%
8,73%
8,81%
8,89%
9,67%
9,75%
8,40%
8,47%
8,55%
9,30%
9,38%
6,35%
6,41%
6,47%
7,04%
7,10%
5,28%
5,33%
5,38%
5,85%
5,90%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
7,54%
11,04%
9,84%
9,46%
7,16%
5,96%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
7,60%
11,13%
9,91%
9,53%
7,22%
6,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
7,66%
11,23%
10,01%
9,63%
7,28%
6,06%
45
COFIN
S
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
2,01%
2,53%
3,33%
3,69%
3,72%
4,04%
4,08%
4,13%
4,41%
4,46%
4,86%
4,91%
4,95%
4,99%
5,04%
5,48%
5,53%
3,25%
4,11%
5,01%
5,48%
5,52%
5,96%
6,02%
6,08%
6,46%
6,52%
7,07%
7,13%
7,18%
7,25%
7,31%
7,91%
7,97%
3,25%
4,11%
4,78%
5,23%
5,27%
5,69%
5,74%
5,80%
6,16%
6,22%
6,74%
6,80%
6,85%
6,91%
6,97%
7,54%
7,60%
2,51%
3,03%
4,06%
4,44%
4,47%
4,81%
4,86%
4,91%
5,21%
5,26%
5,69%
5,74%
5,78%
5,83%
5,88%
6,35%
6,40%
2,51%
3,03%
3,83%
4,19%
4,22%
4,54%
4,58%
4,63%
4,91%
4,96%
5,36%
5,41%
5,45%
5,49%
5,54%
5,98%
6,03%
4,50%
5,97%
7,11%
7,79%
7,85%
8,51%
8,58%
8,67%
9,23%
9,32%
10,12%
10,21%
10,30%
10,39%
10,48%
11,36%
11,45%
3,76%
3,76%
4,89%
4,89%
6,16%
6,39%
6,75%
7,00%
6,80%
7,05%
7,36%
7,63%
7,42%
7,70%
7,50%
7,78%
7,98%
8,28%
8,06%
8,36%
8,74%
9,07%
8,82%
9,15%
8,90%
9,23%
8,97%
9,31%
9,05%
9,39%
9,80% 10,17%
9,88% 10,25%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
5,58% 8,04%
7,66%
6,46%
6,08% 11,54%
9,96% 10,34%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
5,62% 8,10%
5,68% 8,16%
7,72%
7,78%
6,50%
6,56%
6,12% 11,63%
6,18% 11,73%
10,03% 10,41%
10,13% 10,51%
Exemplo:
Ms da tributao: janeiro/2008
Receita total acumulada nos 12 ltimos meses: R$ 480.000,00
Receita do ms da tributao: R$ 40.000,00
Receitas de vendas sujeitas substituio tributria do IPI e do ICMS: R$ 23.000,00
Clculo do SIMPLES NACIONAL
8,04% x R$ 17.000,00 = R$ 1.366,80
4,98% x R$ 23.000,00 = R$ 1.145,40
Total a pagar no ms: R$ 2.512,20
6.2. ISENO NA EXPORTAO
A receita dos produtos industrializados vendidos ao exterior no est sujeita ao IPI e ICMS
incidentes nessa operao, por garantia de imunidade constitucional. Igual tratamento recebem as
vendas para empresas comerciais exportadoras. Nesses casos, o SIMPLES NACIONAL sobre a
receita de exportao deve ser calculado mediante a aplicao das alquotas da seguinte tabela,
que inclui o INSS, o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS, mas excluiu o IPI e o ICMS:
46
VENDA POR
EXPORTAO
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
2,01%
2,53%
3,33%
3,69%
3,72%
4,04%
4,08%
4,13%
4,41%
4,46%
4,86%
4,91%
4,95%
4,99%
5,04%
5,48%
5,53%
5,58%
5,62%
5,68%
b)
c)
d)
e)
f)
agncia lotrica;
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
ALQUOTAS
Servios
At 120.000,00
6,00%
4,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
8,21%
5,42%
De 240.000,01 a 360.000,00
10,26%
6,76%
De 360.000,01 a 480.000,00
11,31%
7,47%
De 480.000,01 a 600.000,00
11,40%
7,53%
De 600.000,01 a 720.000,00
12,42%
8,19%
De 720.000,01 a 840.000,00
12,54%
8,28%
De 840.000,01 a 960.000,00
12,68%
8,37%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
13,55%
8,94%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
13,68%
9,03%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
14,93%
9,93%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
15,06%
10,06%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
15,20%
10,20%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
15,35%
10,35%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
15,48%
10,48%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
16,85%
11,85%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
16,98%
11,98%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
17,13%
12,13%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
17,27%
12,27%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
17,42%
12,42%
48
Alquota
4,00%
5,42%
6,76%
7,47%
7,53%
8,19%
8,28%
8,37%
8,94%
9,03%
9,93%
10,06%
10,20%
10,35%
10,48%
11,85%
11,98%
12,13%
12,27%
12,42%
49
Sem Substituio
do ICMS
5,25%
7,28%
9,09%
10,03%
10,11%
11,01%
11,12%
11,24%
12,01%
12,13%
13,31%
13,47%
13,65%
13,83%
13,99%
15,67%
15,83%
16,01%
16,18%
16,37%
Com Substituio do
ICMS
4,00%
5,42%
6,76%
7,47%
7,53%
8,19%
8,28%
8,37%
8,94%
9,03%
9,93%
10,06%
10,20%
10,35%
10,48%
11,85%
11,98%
12,13%
12,27%
12,42%
50
c)
So atividades abrangidas pela tributao com base na Tabela 5 aprovada pela Lei
Complementar 123/2006, que exige o recolhimento em separado da contribuio
previdenciria patronal:
a) Servios de administrao e locao de imveis de terceiros, quando exercidos
cumulativamente;
b) Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
c) Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
d) Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
52
x 100
53
1.
ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios,
destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os
ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste
salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de
conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa;
2.
ALQUOTAS (%)
R = 0,40 R = 0,35 e
< 0,40
6,00
16,00
7,27
16,79
8,46
17,50
9,28
17,84
9,79
17,87
10,63
18,23
11,14
18,26
11,67
18,31
12,45
18,61
12,97
18,65
13,80
19,00
14,28
19,00
14,76
19,00
15,24
19,00
15,72
19,00
16,20
19,00
16,68
19,00
17,16
19,00
17,64
19,00
18,50
19,00
R= 0,30 e
<0,35
16,50
17,29
18,00
18,34
18,37
18,73
18,76
18,81
19,11
19,15
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
19,50
R < 0,30
17,00
17,79
18,50
18,84
18,87
19,23
19,26
19,31
19,61
19,65
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
54
R = 0,40
R = 0,35 e
< 0,40
4,00%
4,48%
4,96%
5,44%
5,92%
6,40%
6,88%
7,36%
7,84%
8,32%
8,80%
9,28%
9,76%
10,24%
10,72%
11,20%
11,68%
12,16%
12,64%
13,50%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
R= 0,30 e
<0,35
R < 0,30
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
Exemplo:
Empresa de pequeno porte sujeita s alquotas da Tabela 5.Ms da tributao: janeiro /2008
Receita do ms de janeiro/2008: R$ 30.000,00
Receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$ 380.000,00
Para identificar a alquota devida pelos prestadores de servios sujeitos Tabela 5, ser
necessrio verificar a relao da folha de salrios e encargos sobre a receita bruta, ambas
acumuladas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao.
Folha de Salrios e Encargos Acumulados nos 12 Meses Anteriores
Salrios de Empregados
89.600,00
Retiradas de pr-labore
37.000,00
Previdncia Social INSS
26.216,00
FGTS
7.168,00
TOTAL
159.984,00
O valor de R$ 2.784,00 inclui o IRPJ, a CSLL, o PIS, a COFINS e ISS. Mas a contribuio
previdenciria mensal deve ser calculada e recolhida em separado, de acordo com as normas
aplicveis s demais pessoas jurdicas, mas sem a incidncia das contribuies para terceiros e
do salrio-educao. Vejamos quanto seria o total de tributos a recolher no ms de janeiro/2008,
se a folha de salrios do ms de janeiro/2008 fosse de R$ 12.500,00, includa a retirada prlabore de R$ 2.500,00:
Contribuio previdenciria patronal
Seguro de Acidentes do Trabalho
R$ 2.600,00
4,00%
4,48%
4,96%
5,44%
5,92%
6,40%
6,88%
7,36%
7,84%
8,32%
8,80%
9,28%
9,76%
10,24%
10,72%
11,20%
11,68%
12,16%
12,64%
13,50%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,00%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
14,50%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
15,00%
56
risco da atividade.
Exemplo:
Salrio: R$ 1.200,00
INSS Patronal: R$ 1.200,00 x 21% (20+1) = R$ 252,00
Desconto do empregado: R$ 1.200,00 x 9% = R$ 108,00
Valor total da GPS = R$ 360,00 (R$ 252,00 + R$ 108,00)
8.3.1. Discriminao da Folha de Pagamento
Para as empresas que se dedicam a um nico tipo de atividade econmica a elaborao da folha
de pagamento demanda os controles de praxe. No entanto, em empresas com duas ou mais
atividades, comum seus empregados executarem vrias funes. A Instruo Normativa 761
SRFB, de 30/07/2007, estabeleceu que a empresa deve destacar, na folha de pagamento, por
estabelecimento, a remunerao dos trabalhadores que se dediquem:
a) Exclusivamente s atividades tributadas pelas Tabelas 1, 2 e/ou 3 do SIMPLES
NACIONAL, que incluem o percentual da contribuio previdenciria patronal;
b) Exclusivamente s atividades enquadradas nas Tabelas 4 e/ou 5
do SIMPLES
57
Exemplo:
Empresa dedicada ao com rcio de hardware de computadores (Tabela 1) e de elaborao de
programas de computador (Tabela 5) tem um empregado que atua nas duas atividades e com um
salrio mensal de R$ 3.000,00. No ms de agosto/2007, a empresa obteve uma receita total de
R$ 200.000,00, sendo R$ 80.000,00 decorrentes da atividade de elaborao de software.
Proporo entre a receita de elaborao de software e a receita total:
R$ 80.000,00/R$ 200.000.00 x 100 = 40%
Contribuio patronal devida sobre a remunerao do empregado
R$ 3.000,00 x 22% = R$ 660,00
58
b)
c)
Preenchimento da GFIP
As regras para elaborao da folha de pagamento, aprovadas pela IN 761/2007, tambm devem
ser observadas no preenchimento da Guia do Fundo de Garantia do Tempo de Servios e
Informaes Previdncia Social GFIP, conforme esclarece a Instruo Normativa RFB 763, de
30/07/2007.
9. CLCULO DO SIMPLES NACIONAL NO INCIO DE ATIVIDADES
No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas auferidas nos
12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18, determina que as faixas de
receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam proporcionalizadas em funo do numero de meses
de atividade do perodo. Essa determinao exigir a construo de tabelas diferentes das
transcritas nos itens anteriores.
Exemplo de microempresa comercial:
Incio de atividades: julho/2007
Receita auferida em julho/2007: R$ 20.000,00
Proporcionalizao da Tabela 1:
59
Alquota
4%
5,47%
No exemplo, ser utilizada a alquota de 5,47% que corresponde da segunda faixa da Tabela 1,
proporcionalizada ao nmero de meses do ano de incio de atividades.
Interpretao do Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL Resoluo 5 CGSN/2007
A Resoluo 5 CGSN/2007 interpretou a norma contida na LC 123/2007, determinando que se
multiplicasse a receita mensal pelo nmero de meses do perodo iniciado, em vez de
proporcionalizar a faixa de receita bruta das respectivas tabelas de incidncia. Segundo a
interpretao do Comit Gestor, no caso de incio de atividades, a receita bruta acumulada nos 12
meses anteriores, utilizada para determinao da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser
acumulada do seguinte modo:
RECEITAS ACUMULADAS
NUMERO DE MESES CORRIDOS
X 12 = RECEITA TOTAL
ao perodo de apurao.
Exemplo:
Ms
julho/07
agosto/07
setembro/07
outubro/07
novembro/07
dezembro/07
janeiro/08
fevereiro/08
maro /08
abril/08
maio/08
junho/08
Julho/08
Receita
Acumulado Real
Mdia
20.000,00
20.000,00 20.000,00
30.000,00
50.000,00
25.000,00
40.000,00
90.000,00
30.000,00
10.000,00
100.000,00
25.000,00
20.000,00
120.000,00
24.000,00
30.000,00
150.000,00
25.000,00
15.000,00
165.000,00
23.571,43
20.000,00
185.000,00
23.125,00
25.000,00
210.000,00
23.333,33
10.000,00
220.000,00
22.000,00
20.000,00
240.000,00
21.818,18
50.000,00
290.000,00
24.166,67
23.000,00
313.000,00
Acumulado
Estimado
Media X 12
(*)240.000,00
300.000,00
360.000,00
300.000,00
288.000,00
300.000,00
282.857,14
277.500,00
280.000,00
264.000,00
261.818,18
290.000,00
Alquotas da
Tabela 1
5,47%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
60
Receita
Acumulado
jul/07 20.000,00
20.000,00
ago/07 30.000,00
50.000,00
set/07 40.000,00
90.000,00
out/07 10.000,00
100.000,00
nov/07 20.000,00
120.000,00
dez/07 30.000,00
150.000,00
Mdia
Media X 12
Alquota
jan/08 15.000,00
165.000,00 23.571,43
282.857,14
6,84%
fev/08 20.000,00
185.000,00 23.125,00
277.500,00
6,84%
mar/08 25.000,00
210.000,00 23.333,33
280.000,00
6,84%
abr/08 10.000,00
220.000,00 22.000,00
264.000,00
6,84%
mai/08 20.000,00
240000,00 21.818,18
261.818,18
6,84%
jun/08 50.000,00
290000,00 24.166,67
290.000,00
6,84%
Jul/08 23.000,00
313.000,00
6,84%
61
Tabelas/
Alquotas
Mximas (%)
Acrescidas de
20% (%)
11,61
13,93
Demais
Locao
17,42
20,90
12,42
14,90
12,11
14,53
16,85
20,22
5
R=
0,40
18,50
22,20
R = 0,35 e
< 0,40
19,00
22,80
R= 0,30 e
<0,35
19,50
23,40
R<
0,30
20,00
24,00
Exemplo:
Empresa de pequeno porte sujeita Tabela 4:
Receita apurada no ano: R$ 2.600.000,00
Excesso a tributar: R$ 200.000,00
SIMPLES NACIONAL sobre o excesso de receita:
20,22% x R$ 200.000,00 = R$ 40.440,00
Ateno: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 200.000,00, multiplicados
pelo nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do SIMPLES NACIONAL:
a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar em mais de
20% o limite proporcional admitido;
b) a partir do ano seguinte, nos demais casos.
10.1. PROPORO DO EXCESSO DE RECEITA
Se o contribuinte possuir um nico tipo de receita, a alquota majorada ser aplicada sobre a parte
excedente. Se o contribuinte possuir atividades sujeitas a diversa tabelas de incidncia do
SIMPLES NACIONAL, dever aplicar a alquota majorada sobre a soma dos resultados da
multiplicao do percentual de proporo do excesso sobre a receita mensal de cada atividade.
A relao percentual ser calculada entre o valor excedente e a receita bruta total mensal. Se
parte da receita mensal estiver contida no limite de receita, o SIMPLES NACIONAL devido no ms
ser calculado mediante aplicao do coeficiente inverso ao excesso, ou seja, (1-P), onde P a
proporo do excesso de receita sobre a receita total mensal.
Exemplo:
Empresa de pequeno porte sujeita s Tabela 1 e 2:
Receita apurada no ano: R$ 2.600.000,00
Receita mensal: R$ 300.000,00
Excesso apurado: R$ 100.000,00
Proporo entre o excesso e a receita bruta total mensal: R$ 100.000,00/ 300.000,00 x 100 =
33,33%
Proporo inversa: 1 33,33% = 66,27%
62
Tributao do excesso
Tabela 1: R$ 300.000,00 x 33,33% = R$ 100.000,00 x 13,93% = R$ 13.930,00
Tabela 2: R$ 300.000,00 x 33,33% = R$ 100.00,00 x 14,53% = R$ 14.530,00
Tributao sobre a receita mensal dentro do limite
Tabela 1: R$ 300.000,00 x 66,67% = R$ 200.000,00 x 11,61% = R$ 23.220,00
Tabela 2: R$ 300.000,00 x 66,67% = R$ 200.000,00 x 12,11% = R$ 24.220,00
SIMPLES TOTAL A PAGAR
R$ 13.930,00+ 14.530,00 + 23.220,00 + 24.220,00 = R$ 75.900,00
Ateno: Os mesmos critrios de proporcionalizao do excesso de receita sero
utilizados nos casos em os Estados e os Municpios adotarem os limites alternativos de
receita anual.
10.1.1. Empresas com Filiais
No caso de empresas com filiais, devem ser segregadas as receitas de cada estabelecimento a
fim de que seja identificado o excesso de receita correspondente.
11. TRIBUTAO FACULTATIVA NOS ESTADOS
Nos Estados com participao no PIB menor do que 5%, que optarem pelos limites de receita
bruta anual de R$ 1.200.000,00 ou R$ 1.800.000,00, a incidncia do ICMS ficar restrita s
alquotas das faixas de receita at esses limites. O mesmo deve ser observado nos Municpios
integrantes desses Estados, em relao ao ISS.
Nesses casos, a parcela da receita bruta auferida durante o ano-calendrio que ultrapassar o
limite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses
do perodo de atividade, estar sujeita, em relao aos percentuais aplicveis ao ICMS e ao ISS,
s alquotas mximas correspondentes a essas faixas, acrescidas de 20%. O excesso de receita
bruta em relao ao sublimite adotado pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, no implica a
excluso do Simples Nacional, mas impede o recolhimento dos tributos estaduais e municipais
nesse regime, limitando-se esse impedimento aos estabelecimentos localizados nesses entes
federativos.
Iseno
Se for concedida iseno ou reduo do ICMS ou do ISS, o montante dispensado no ser
partilhado com o respectivo Estado, Distrito Federal ou Municpio. Nesse caso, dever ser
realizada a reduo proporcional, relativamente receita do estabelecimento localizado no ente
federado que concedeu a iseno ou a reduo, da seguinte forma:
63
64
MINISTRIO DA FAZENDA
CGSN
DAS
01
RAZO SOCIAL
nn.nn.nnnnn.nnnnnnn-n
Data limite para acolhimento: dd/mm/aaaa
02
COMPETNCIA
03
NMERO DO CNPJ
04
DATA DE VENCIMENTO
05
VALOR DO PRINCIPAL
06
VALOR DA MULTA
07
08
VALOR TOTAL
09
Nmero do Documento:
Repasse da Arrecadao
O sistema de repasses do total arrecadado por meio do SIMPLES NACIONAL, inclusive encargos
legais, ser definido pelo Comit Gestor do Estatuto Nacional. Enquanto no houver a
regulamentao, o repasse da arrecadao tributria ser efetuado nos prazos estabelecidos nos
convnios celebrados no mbito do CONFAZ.
A LC 123/2006 determina que a Unio deve repassar os seguintes valores arrecadados atravs
do SIMPLES NACIONAL:
o ISS deve ser repassado aos Municpios e ao Distrito Federal;
o ICMS deve ser repassado ao Estado ou ao Distrito Federal;
a Contribuio para a Seguridade Social repassada ao Instituto Nacional da Previdncia
Social.
Os percentuais relativos a cada tributo e contribuio recolhidos atravs do SIMPLES NACIONAL,
utilizados para fins de repasse da arrecadao, constam dos Anexos LC 123/2006 e do final
desta apostila.
66
Apesar dessa proibio, o ADI 15 RFB/2007 declarou que as empresas sujeitas ao sistema no
cumulativo do PIS e da COFINS podero creditar-se do valor dessas contribuies, contido nas
compras feitas de fornecedores optantes pelo SIMPLES NACIONAL.
5. TRIBUTOS NO INCLUDOS NO SIMPLES NACIONAL
As empresas devem continuar recolhendo, em separado, os demais tributos e contribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e Municpios, que no estiverem includos no SIMPLES
NACIONAL. As microempresas e empresas de pequeno, em relao a esses tributos, so
obrigadas a cumprir as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas.
5.1.TRIBUTOS E CONTRIBUIES FEDERAIS
As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL pagaro em separado os seguintes tributos
federais, dentre outros que vierem a ser exigidos pela administrao tributria:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
5.1.1. FGTS
As empresas em geral, inclusive microempresas e empresas de pequeno porte, so obrigadas a
depositar, mensalmente, o FGTS de 8% sobre o valor da folha de salrio de seus empregados. H
ainda o adicional institudo pela Lei Complementar 110/2001:
69
70
6. Pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de
prestao de servio, mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada.
Recolhimento
As microempresas e as empresas de pequeno porte devem recolher o valor retido mensalmente
sobre a remunerao de terceiros a seu servio atravs da Guia da Previdncia Social GPS,
gerada pelo Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social
SEFIP. A GPS tambm ser utilizada pelas empresas obrigadas ao recolhimento em separado da
contribuio previdenciria patronal, inclusive para recolher os valores retidos de trabalhadores a
seu servio.
Como determina a IN 763 SRFB, a SEFIP deve ser alimentada com informaes relativas opo
da empresa pelo SIMPLES NACIONAL e s atividades exercidas segundo as tabelas de
incidncia dos anexos da Lei geral.
A GPS ser recolhida at o dia 10 do ms seguinte ao perodo de apurao e no seu
preenchimento sero observados os seguintes cdigos:
Empresas que exercem exclusivamente as atividades tributadas pelas Tabelas 4 e/ou 5:
Cdigo 2100, incluindo a contribuio patronal e as contribuies retidas de contribuintes
individuais, produtor rural e transportadores autnomos;
Empresas que, simultaneamente, exercem atividades tributadas pelas Tabelas 1 a 3, com
atividades tributadas pelas Tabelas 4 e/ou 5:
o
71
Faltou esclarecer se a reteno sofrida pela microempresa e pela empresa de pequeno porte ser
objeto de compensao ou se prevalecer a proibio constante do artigo 193 da Instruo
Normativa 3 MPS/SRP/2005.
5.1.4. Tributos sobre Valores Diferidos
Os impostos e contribuies relativos a perodos anteriores opo pelo SIMPLES NACIONAL,
cuja tributao tenha sido diferida, devero ser pagos at 30 dias, contados da data do
deferimento da opo.
5.2. TRIBUTOS ESTADUAIS
As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL devem continuar recolhendo, em separado, os
demais tributos exigidos pela legislao estadual, e o ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou
distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento
fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual,
nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou
distrital.
5.3. TRIBUTO MUNICIPAL
Continuar sendo recolhido, em separado, o ISS devido na importao e sobre os servios
sujeitos substituio tributria e reteno na fonte, dentre outros exigidos pela legislao
municipal. Quando os seguintes servios forem prestados por microempresas e empresas de
pequeno porte, o tomador do servio ser obrigado a reter o ISS, caso previsto na legislao do
Municpio onde estiver localizado:
a)
b)
72
73
No caso de documento fiscal emitido por micro ou pequena empresa optante impedida de recolher
o ICMS ou o ISS na forma do SIMPLES NACIONAL, a expresso ser a seguinte: "NO GERA
DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
Servios Sujeitos ao ISS
Relativamente prestao de servios sujeita ao ISS, as ME e as EPP utilizaro a Nota Fiscal de
Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro
documento fiscal autorizado em conjuntamente pelos entes governamentais da sua circunscrio
fiscal.
Utilizao dos Documentos Existentes
Os documentos fiscais j autorizados podero ser utilizados at o limite do prazo previsto para o
seu uso, desde que observadas as condies prescritas.
ME/EPP Substituta Tributria
Quando a micro ou pequena empresa revestir-se da condio de responsvel, inclusive de
substituto tributrio, deve indicar a base de clculo e o imposto retido no campo prprio ou, em
sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. Na hiptese de
devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo SIMPLES NACIONAL, a ME e a EPP
faro a indicao no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo
1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado e do nmero da Nota Fiscal de
compra da mercadoria devolvida.
Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, o
emitente far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em
sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na prestao.
Ateno: O documento no ser considerado se utilizado pela ME e EPP optantes pelo
Simples Nacional em desacordo com as normas mencionadas.
Emissor de Cupom Fiscal
Em relao ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), as micro e pequenas empresas
devero observar as normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos.
Sistemas Eletrnicos
O ente tributante que adotar sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou recepo
eletrnica de informaes poder exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional,
observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.
75
Demais Obrigaes
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das obrigaes
acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo
ente tributante. Relativamente aos perodos fiscais at 30 de junho de 2007, devero ser
observadas as normas estabelecidas pelos entes federativos para as respectivas obrigaes
acessrias.
3. CONTABILIDADE E ESCRITURAO FISCAL
O Comit Gestor do Simples Nacional, encarregado de regulamentar a parte tributria da Lei
Complementar 123/2006, estabeleceu, na Resoluo 28/2008, que as microempresas e empresas
de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade
simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies
previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade. A seguir, comentamos as normas previstas no Cdigo Civil e nas
Normas Brasileiras de Contabilidade que submetem todas as empresas e profissionais de
contabilidade.
3.1. AS NORMAS DO CDIGO CIVIL
Segundo o artigo 1.179 do Cdigo Civil (Lei 10.406/2001), o empresrio e a sociedade empresria
so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na
escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a
levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Ficou dispensado dessa
exigncia apenas o pequeno empresrio que, segundo a Lei Complementar 123/2006, o
empresrio individual registrado cuja receita bruta anual no ultrapassa R$ 36.000,00.
Dessa forma, para atender o Cdigo Civil, alm dos livros exigidos por leis especificas, a empresa
deve manter o livro Dirio para a escriturao de suas operaes e lanamento do balano
patrimonial e da demonstrao de resultado econmico. A escriturao ficar sob a
responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade
onde a empresa estiver estabelecida.
Cabe alertar que, no Dirio, a escriturao individuar as operaes, ter clareza e identificar o
documento respectivo, dia a dia. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no
excedam o perodo de trinta dias, apenas nos seguintes casos:
a) em relao s contas cujas operaes sejam numerosas; ou
b) quando as operaes forem realizadas fora da sede do estabelecimento.
Ao adotar a escriturao resumida para os casos mencionados, a empresa deve manter livros
auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado das operaes, conservando os
documentos que permitam a sua perfeita verificao.
76
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 Ativo
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nvel 1 Ativo
Nvel 4 Banco A
O Plano de Contas Simplificado deve contemplar, pelo menos, a segregao dos seguintes
valores:
(a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios;
(b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados;
(c) Custo dos Produtos Vendidos;
(d) Custo das Mercadorias Vendidas;
(e) Custo dos Servios Prestados;
(f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno
das atividades econmicas, no includas nos custos;
(g) Outras Receitas Operacionais;
(h) Receitas No Operacionais; e
(i) Despesas No Operacionais.
No anexo a essa apostila consta o Plano de Contas Simplificado, com o elenco mnimo de contas
que devem ser utilizadas pelas micro e pequenas empresas.
78
79
Nas hipteses de extino, ciso total, ciso parcial, fuso, incorporao ou excluso do
Simples Nacional, a declarao simplificada dever ser regularmente entregue at o ltimo dia
do ms subseqente ao do evento. Excepcionalmente, no caso desses eventos terem ocorrido
no segundo semestre de 2007, a declarao deve ser entregue at 30 de maio de 2008. Para
os eventos de extino, ciso, fuso, incorporao ou excluso, ocorridos durante o anocalendrio de 2008, a declarao dever ser entregue at 31 de maro de 2009. (Resoluo
CGSN 25, de 20 de dezembro de 2007).
82
a)
quando for apurada receita superior a R$ 200.000,00, multiplicados pelo numero de meses de
atividade, ou para efeitos de recolhimento do ICMS e do ISS, dos limites de R$ 100.000,00 ou R$
150.000,00, conforme o caso. A excluso produzir efeitos desde:
1.
em mais de 20%;
2.
c)
caso de empresa com dbito tributrio ou previdencirio, cuja exigibilidade no esteja suspensa.
Nesse caso, ser permitida a permanncia da pessoa jurdica no SIMPLES NACIONAL mediante
comprovao da regularizao do dbito, no prazo de at 30 dias contado a partir da cincia da
comunicao da excluso.
Se o Distrito Federal, Estados e Municpios adotarem limites alternativos e a receita bruta do ano
de incio de atividade ultrapassar o limite proporcional alternativo, o estabelecimento da ME ou
EPP neles localizado estar impedido de recolher o ICMS e o ISS no Simples Nacional,
retroativamente ao incio de suas atividades. Esse impedimento no retroagir ao incio das
atividades se o excesso verificado em relao receita bruta no superar 20% dos respectivos
sublimites referidos, hipteses em que os efeitos do impedimento dar-se-o to-somente a partir
do ano-calendrio subseqente.
Ateno: A excluso ser aplicada no caso de ausncia de regularizao da inscrio municipal
ou estadual, quando exigvel, por falta de dbitos do contribuinte.
Multa
A falta de comunicao da excluso obrigatria, nos prazos determinados, sujeitar a ME e a EPP
a multa correspondente a 10% do total de impostos e contribuies devidos de conformidade com
o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso ou do impedimento. A
multa no ser inferior a R$ 500,00 e ser insusceptvel de reduo.
2.3. EXCLUSO DE OFCIO
A excluso poder ser realizada de ofcio quando forem verificadas as seguintes ocorrncias por
parte da fiscalizao tributria:
a) por falta de comunicao de excluso obrigatria;
b) quando for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de
exibio de livros e documentos obrigatrios, bem como pelo no fornecimento de informaes
84
sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, e nas demais hipteses que
autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
c) quando for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao
estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas
atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
d) quando a constituio da empresa ocorrer por interpostas pessoas;
e) quando for constatada prtica reiterada de infrao LC 123/2006;
f) se a empresa for declarada inapta;
g) se a empresa comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
h) se no houver escriturao do livro-caixa ou se esta no permitir a identificao da
movimentao financeira, inclusive bancria;
i) quando for constatado que, durante o ano-calendrio, o valor das despesas pagas supera em
20% o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
j) quando for constatado que, durante o ano-calendrio, o valor das aquisies de mercadorias
para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade;
k) emisso de documento fiscal de venda ou de prestao de servio em desacordo com as
instrues expedidas pelo Comit Gestor (includa pela LC 127/2007);
l) omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela
legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou
contribuinte individual que lhe preste servio (includa pela LC 127/2007);
m) for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que a ME ou a EPP
incorria em alguma das hipteses de vedao de opo;
n) for constatada declarao inverdica quando s condies de enquadramento.
A excluso de oficio produzir efeitos a partir do prprio ms, exceto quando o motivo for a falta
de comunicao obrigatria. A empresa excluda do SIMPLES NACIONAL ficar impedida de
retornar ao sistema pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes. Esse prazo poder ser elevado
para 10 anos, se for constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento
que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento
dos tributos devidos. Para esse efeito, no se considera perodo de atividade aquele em que
tenha sido solicitada a suspenso voluntria perante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ).
2.4. PROCESSO DE EXCLUSO
A excluso de ofcio do SIMPLES NACIONAL est subordinada ao processo de fiscalizao e
ser formalizada conforme regulamento aprovado pelo Comit Gestor. Os tributos e contribuies
85
lanados por ocasio da excluso sero apurados pelos rgos administrativos federais,
estaduais e municipais, segundo as respectivas competncias.
A competncia para excluir de ofcio ME ou EPP do Simples Nacional da RFB e das Secretarias
de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do
estabelecimento. Tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria
municipal, a fiscalizao caber ao respectivo Municpio.
O ente federativo que promover a excluso de ofcio expedir termo de excluso do Simples
Nacional e registrar na internet, a expedio do mesmo, dando cincia micro ou pequena
empresa.
O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do ente federativo
que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos
fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento
exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.
3. TRIBUTAO APS A EXCLUSO
As microempresas ou as empresas de pequeno porte excludas do SIMPLES NACIONAL sujeitarse-o, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao
aplicveis s demais pessoas jurdicas. Em relao aos tributos e contribuies federais, as
empresas podero ser tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado. Sobre a folha de salrios
incidiro todas as contribuies pertinentes, sem qualquer iseno. O ICMS e o ISS sero
apurados de acordo com as normas vigentes nos Estados e Municpios.
3.1. OBRIGAES ACESSRIAS
Na hiptese de a ME ou a EPP ser excluda do Simples Nacional ficar obrigada ao cumprimento
das obrigaes tributrias pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da
legislao tributria dos respectivos entes federativos, a partir do incio dos efeitos da excluso.
Essa norma ser aplicada tambm ao estabelecimento da ME ou EPP que estiver impedido de
recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, desde a data de incio dos efeitos do
impedimento.
Excluso no Ano de Inicio de Atividades
No caso de excluso por excesso de receita no ano de inicio de atividades, a microempresa ou
empresa de pequeno porte no poder permanecer no SIMPLES NACIONAL no ano-calendrio
subseqente. Alm disso, ficar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos
impostos e contribuies, segundo as normas gerais de incidncia, acrescidos de juros de mora
se o pagamento for efetuado antes do incio de procedimento de ofcio.
86
l) decidir sobre requerimento para a adoo pelo Estado, Distrito Federal ou Municpio de
sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional;
m) regular o pedido de restituio ou compensao dos valores do Simples Nacional
recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido;
n) definir o sistema de repasses dos valores arrecadados pelo Simples Nacional, inclusive
encargos legais;
o) aprovar o modelo e o prazo de entrega da declarao nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais do Simples Nacional;
p) disciplinar os documentos fiscais a serem emitidos pelos optantes do Simples Nacional;
q) disciplinar a comprovao da receita bruta dos empreendedores individuais com receita
bruta anual de at R$ 36.000,00;
r) disciplinar as hipteses de dispensa de emisso de documento fiscal dos empreendedores
individuais com receita bruta anual de at R$ 36.000,00;
s) estabelecer outras obrigaes fiscais acessrias;
t) dispor sobre a declarao eletrnica do Simples Nacional;
u) regulamentar a contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes
realizadas pelos optantes do Simples Nacional;
v) regulamentar a excluso do Simples Nacional;
w) disciplinar a fiscalizao do Simples Nacional;
x) definir a forma da intimao do contribuinte que no entregar a declarao simplificada;
y) disciplinar a forma pela qual sero solucionadas as consultas relativas aos tributos de
competncia estadual ou municipal;
z) disciplinar a forma pela qual os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional em relao aos tributos de suas competncias;
aa) expedir as instrues necessrias para a implementao do Simples Nacional at 14 de
junho de 2007;
bb) regulamentar as regras para parcelamento de tributos e contribuies para ingresso no
Simples Nacional; e
cc) expedir resolues necessrias ao exerccio de sua competncia.
Frum Permanente
O Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte tem por finalidades
orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento, bem
como acompanhar e avaliar a sua implantao. O Frum presidido e coordenado pelo
representante do MIDC - Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior - com a
participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor.
A Presidncia e a Secretaria Tcnica do Frum so exercidas, respectivamente, pelo ministro de
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e pela Secretaria do Desenvolvimento da
88
Produo por meio do Departamento de Micro, Pequenas e Mdias Empresas. O Frum conta
com seis Comits Temticos: Racionalizao Legal e Burocrtica; Investimento e Financiamento;
Formao e Capacitao Empreendedora; Tecnologia e Inovao; Comrcio Exterior e Integrao
Internacional; e Informao.
2. FISCALIZAO DO SIMPLES NACIONAL
A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao
SIMPLES NACIONAL e para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso da Secretaria da
Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal,
segundo a localizao do estabelecimento. Tratando-se de prestao de servios sujeitos ao ISS,
a competncia ser tambm do Municpio.
As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os
Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fiscalizao.
A fiscalizao da Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, caber
Secretaria da Receita Federal do Brasil na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte exercer alguma das seguintes atividades de prestao de servios, cuja contribuio
devida em separado:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada;
b) empresas montadoras de estandes para feiras;
c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
d) produo cultural e artstica;
e) produo cinematogrfica e de artes cnicas;
f) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
g) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
h) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
i) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos pelo optante;
j) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
k) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados pelo optante;
l) escritrios de servios contbeis;
m) servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
O valor do imposto no pago ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade competente
que realizar a fiscalizao
89
Omisso de Receitas
Para verificar a omisso de receitas, a fiscalizao tributria adotar todas as formas de
presunes existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no
SIMPLES NACIONAL.
3. PENALIDADES DO SIMPLES NACIONAL
As microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES NACIONAL estaro
sujeitas s seguintes penalidades:
a) juros e multa de mora e de ofcio previstos para o Imposto de Renda, inclusive em relao
ao ICMS e ao ISS, na falta de recolhimento ou recolhimento em atraso do SIMPLES
NACIONAL;
b) multa correspondente a 10% do total dos impostos e contribuies devidos no ms que
anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$ 500,00 e insusceptvel de
reduo, pela falta de comunicao obrigatria da excluso do SIMPLES NACIONAL;
c) multa de 2% ao ms-calendrio ou frao, no inferior a R$ 500,00 e limitada a 20%, sobre
o montante dos tributos e contribuies informados na Declarao Simplificada da Pessoa
Jurdica, ainda que integralmente pago, na falta da declarao ou na entrega aps o prazo.
O termo inicial da multa ser o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a
entrega da declarao e, o termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de noapresentao, da lavratura do auto de infrao;
d) multa de R$ 100,00 para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas na
declarao simplificada da pessoa jurdica.
Observados os valores mnimos, as multas sero reduzidas:
a) metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio;
b) a 75%, se a declarao for apresentada no prazo fixado em intimao.
A declarao ser considerada no entregue se no atender s especificaes tcnicas
estabelecidas pelo Comit Gestor. Nesse caso, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova
declarao, no prazo de 10 dias, contados da cincia da intimao, e sujeitar-se- multa pelo
atraso.
A imposio das multas no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal,
inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em
desacordo com a operao efetivamente praticada. Essas penalidades sero aplicadas ao titular
ou scio da pessoa jurdica.
90
91
Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, na forma a ser disciplinada por
ato do Comit Gestor.
Os crditos tributrios sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados
judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Mediante convnio, a ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa
estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais.
92
ANEXOS
93
PERGUNTAS E RESPOSTAS
1. NOES INTRODUTRIAS
1.1. O QUE O SIMPLES NACIONAL?
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei
Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a
partir de 01.07.2007.
1.2. QUAL A ABRANGNCIA DA LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 2006?
A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 estabelece normas gerais relativas s Microempresas e s
Empresas de Porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
abrangendo, no s o regime tributrio diferenciado (Simples Nacional), como tambm aspectos relativos
s licitaes pblicas, s relaes de trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao
acesso justia, dentre outros.
1.3. A QUEM COMPETE REGULAMENTAR O SIMPLES NACIONAL?
Ao Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (CGSN), institudo
pelo Decreto n 6.038, de 07.02.2007.
O CGSN, vinculado ao Ministrio da Fazenda, trata dos aspectos tributrios do Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte ( Lei Complementar n 123, de 14.12.2006) e
composto por representantes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
1.4. O QUE SE CONSIDERA COMO MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE
(EPP) PARA EFEITOS DO SIMPLES NACIONAL?
Considera-se ME, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.
Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou
inferior a R$ 2.400.000,00.
Nota:
Para fins de enquadramento na condio de ME ou EPP, deve-se considerar o somatrio das receitas de
todos os estabelecimentos.
1.5. OS REGIMES ESPECIAIS DE TRIBUTAO DAS MICROEMPRESAS (ME) E DAS EMPRESAS
DE PEQUENO PORTE (EPP) PRPRIOS DA UNIO, DOS ESTADOS E DOS MUNICPIOS
CONTINUAM EM VIGOR A PARTIR DE 01.07.2007?
Os regimes especiais de tributao para ME e EPP prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, tais como o Simples Federal e o Simples Candango, cessaro a partir da entrada em
vigor do Simples Nacional (Constituio Federal, ADCT, art. 94).
1.6. O SIMPLES NACIONAL ABRANGE O RECOLHIMENTO UNIFICADO DE QUAIS TRIBUTOS?
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos
seguintes tributos:
94
Nota:
1.
listados acima.
2.
Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte
do Simples Nacional.
1.7. O SIMPLES NACIONAL FACULTATIVO PARA ESTADOS E MUNICPIOS?
No. Todos os Estados e Municpios participam obrigatoriamente do Simples Nacional.
Entretanto, a depender da participao de cada Estado no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro,
podero ser adotados pelos Estados limites diferenciados de receita bruta de EPP (sublimites), para
efeitos de recolhimento do ICMS ou do ISS.
Os municpios obrigatoriamente devero adotar os sublimites dos Estados.
2. OPO
2.1. QUEM PODE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL?
As Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) que no incorram em nenhuma das
vedaes previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006.
2.2. QUEM EST IMPEDIDO DE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL?
As Microempresas (ME) ou as Empresas de Pequeno Porte (EPP):
2.400.000,00;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra
empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de
14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela
Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$
2.400.000,00;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos,
95
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou
municipal;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas
que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas
pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual,
de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou
no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
intermediao de negcios;
Nota:
As excees lista acima se encontram na Pergunta 2.3.
2.3.
QUAIS
AS
ATIVIDADES
DE
PRESTAO
DE
SERVIOS
EXERCIDAS
PELAS
de carga;
96
agncia lotrica;
em estabelecimento do optante;
em estabelecimento do optante;
DIVERSIFICADAS,
SENDO
APENAS
UMA
DELAS
VEDADA
DE
POUCA
97
As pessoas jurdicas regularmente optantes pelo Simples Federal, em 30.06.2007, que no possuam
pendncias fiscais e cadastrais, com exceo das impedidas de optar pelo Simples Nacional, migraram
automaticamente para o Simples Nacional.
2.6. A OPO PELO SIMPLES NACIONAL PODE SER EFETUADA A QUALQUER TEMPO?
No. A opo pelo Simples Nacional somente poder ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo
dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo.
Notas:
1.
dia til de julho de 2007 at o dia 20 de agosto de 2007, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de
2007.
2.
efetuar a opo pelo Simples Nacional no prazo de at 10 dias contados do ltimo deferimento de
inscrio cadastral, seja Estadual ou Municipal.
2.8. UMA VEZ FEITA A OPO PELO SIMPLES NACIONAL, AS MICROEMPRESAS (ME) E AS
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) PODERO SOLICITAR O SEU CANCELAMENTO?
A opo pelo Simples Nacional irretratvel para todo o ano-calendrio, podendo a optante solicitar sua
excluso, por opo, com efeitos para o ano-calendrio subseqente.
Notas:
1.
tratando de excluso por opo, os efeitos dessa excluso dar-s e-o nesse mesmo ano-calendrio.
2.
98
Nota:
Ver Pergunta 3.1 para obter mais informaes acerca do Parcelamento Especial para ingresso no
Simples Nacional.
99
Sim. Podero fazer a opo por meio da internet, no Portal do Simples Nacional (at s 20h de
20.08.2007). Aps solicitarem a opo, devem regularizar sua situao junto aos respectivos entes
federativos em que possurem pendncias, no mximo at 20.08.2007.
O resultado da opo ser divulgado no Portal do Simples Nacional em 28.08.2007.
2.15. A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE INICIAR SUA
ATIVIDADE APS O MS DE JULHO DE 2007 PODER OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL?
Conforme dispe a Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007, aps efetuar a inscrio no CNPJ, bem como
obter as suas inscries Estadual e Municipal, caso exigveis, a ME ou a EPP ter o prazo de at 10
dias, contados do ltimo deferimento de inscrio, para efetuar a opo pelo Simples Nacional. Aps
esse prazo, a opo somente ser possvel no ms de janeiro do ano-calendrio seguinte.
deve ser requerido perante cada rgo responsvel pelos respectivos dbitos, to-somente no
abrange dbitos no parcelados anteriormente, relativos aos impostos e contribuies referidos nos
incisos I a VIII do caput do art. 13 da LC n 123, de 2006 (IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/Pasep,
Contribuio para a Seguridade Social patronal, ICMS e ISS) de responsabilidade da ME ou EPP;
o valor mnimo da parcela mensal ser de at R$ 100,00 (cem reais), considerados isoladamente os
dbitos para com a Fazenda Nacional, para com a Seguridade Social, para com a Fazenda dos Estados,
dos Municpios ou do Distrito Federal, alcanando inclusive dbitos inscritos em dvida ativa;
Nacional;
requeridos pela respectiva legislao de cada ente federativo e ao pagamento da primeira parcela.
Notas:
1.
Relativamente aos demais tributos no includos no Simples Nacional (IPTU, IPVA, II, taxas
3.2. OS DBITOS DO SIMPLES FEDERAL, BEM COMO DOS REGIMES SIMILARES DE ESTADOS E
MUNICPIOS PARA MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP), PODEM SER
PARCELADOS PARA INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL?
100
Somente podero ser objeto do parcelamento especial previsto na Lei Complementar n 123, de
14.12.2006, os dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.05.2007. Os demais dbitos
tributrios podero ser parcelados, porm nas condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos
entes federativos.
4. RECEITA BRUTA
4.1 O QUE SE CONSIDERA RECEITA BRUTA PARA FINS DO SIMPLES NACIONAL?
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Notas:
1.
Para fins de enquadramento como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, deve ser
Para fins de determinao da alquota, deve-se considerar a receita bruta total acumulada
101
1.
meses completos (setembro, outubro, novembro e dezembro), Logo, o limite de EPP para essa
empresa, nesse ano-calendrio de R$ 800.000,00.
2.
bruta durante os meses de abril, maio e junho no valor de R$ 700.000,00. Essa empresa poder
optar pelo Simples Nacional em julho de 2007? Sim. Entretanto, essa empresa no poder
ultrapassar nesse mesmo ano-calendrio o limite de R$ 1.800.000,00 (R$ 200.000,00 x 9 meses),
hiptese em que estaria excluda do Simples Nacional.
Notas:
1.
mais de 20% o limite de que trata o item 2, a pessoa jurdica no estar obrigada ao pagamento da
totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas
gerais de incidncia, porm estar excluda do Simples Nacional a partir do ano-calendrio
subseqente.
102
5.5 COMO SER A TRIBUTAO DO ISS DE MICROEMPRESA (ME) OPTANTE PELO SIMPLES
NACIONAL QUE PRESTA SERVIO SUJEITO RETENO NA FONTE?
A tomadora do servio recolher o ISS parte do Simples Nacional, de acordo com a legislao
municipal, mesmo se optante pelo Simples Nacional.
A prestadora do servio, optante pelo Simples Nacional, poder segregar essa receita de modo a reduzir
da base de clculo do Simples Nacional o valor referente a ela.
103
Notas:
1.
A alquota a incidir sobre a receita bruta na fonte ser sempre a correspondente legislao
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional no podero segregar como receitas sujeitas
a reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS na fonte, na
forma da legislao do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposies do
art. 3 da Lei Complementar n 116, de 2003.
Exemplos:
1. Caso a prefeitura de Nova Prata (RS) tome um servio de vigilncia de uma EPP sediada em Rio
Grande (RS), dever fazer a reteno na forma da lei local. Essa EPP poder segregar a receita j retida
(ISS retido em Nova Prata) e, conseqentemente, quando da apurao do valor devido do Simples
Nacional no ser considerado o percentual do ISS no clculo.
2. Entretanto, se a Prefeitura de Nova Prata tomar um servio de treinamento de uma ME de Rio Grande,
considerando que essa atividade no se encontra dentre aquelas previstas para recolhimento no local da
prestao, no dever efetuar a reteno do ISS. Nesse caso, essa ME no dever segregar essa
receita como sujeita a reteno na fonte (mesmo que tenha havido reteno do ISS pela Prefeitura de
Nova Prata).
3. Considerando o exemplo do item 2, se a ME de treinamento for sediada em Nova Prata e a lei local
previr a reteno, a ME dever segregar essa receita como sendo de reteno, no sendo considerado
pelo aplicativo do clculo o percentual do ISS no cmputo do valor devido do Simples Nacional.
6. CLCULO
6.1 A LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 2006, DETERMINA QUE SER DISPONIBILIZADO SISTEMA
ELETRNICO PARA A REALIZAO DO CLCULO SIMPLIFICADO DO VALOR MENSAL DO
SIMPLES NACIONAL. DE QUE FORMA AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE
PEQUENO PORTE (EPP) TERO ACESSO A ESSE SISTEMA?
Ser disponibilizado no Portal do Simples Nacional aplicativo especfico para o clculo do valor devido e
gerao do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS).
Esse aplicativo est disponvel para os clculos a partir de 01/08/2007 no Portal do Simples Nacional. A
impresso e o pagamento do DAS tero incio em 06/08/2007.
Sugere-se a consulta do manual contido no aplicativo, que contm informaes teis, inclusive exemplos
prticos, que visam facilitar o preenchimento das informaes necessrias para o clculo,
104
A Papelaria C.A.R.O.L. Ltda, optante pelo Simples Nacional, obteve receita bruta resultante
exclusivamente da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria. A empresa no possui
filiais.
Convenes:
PA = Perodo de apurao;
RBT12 = Receita Bruta dos ltimos 12 meses exclusive o ms do Perodo de Apurao (PA);
RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro at o ms do PA inclusive.
Dados da empresa:
Receita Bruta de julho = R$ 25.000,00
RBA = R$ 135.000,00
alquota dessa faixa = 5,47%RBT12 = R$ 220.000,00 (Anexo I)
Fluxo de faturamento (valores em milhares de R$):
Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul
15 15
15 15
25
25
30
20
20
10
10
20
25 = 135
30
20
20
10
10
20
= 220
DE
CLCULO?
No. Todas as receitas devero ser informadas no aplicativo de clculo disponvel no Portal do Simples
Nacional, sendo que o mesmo ir efetuar os devidos ajustes no que se refere aos percentuais relativos
ao ICMS e ao ISS dessas receitas.
105
106
Microempresa (ME) que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00, ficando a
ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio.
Nota:
No podem recolher o ICMS nem o ISS por meio de valor fixo, as ME que possuam mais de um
estabelecimento ou que estejam no ano-calendrio de incio de atividades.
7.2 ESTADOS E MUNICPIOS PODEM CONCEDER ISENO OU REDUO DE ICMS E DE ISS
PARA AS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL?
Sim. A partir de 01/07/2007, Estados e Municpios podem conceder iseno ou reduo desde que
especficas para as ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional, em relao ao ICMS ou ao ISS.
8. SUBLIMITES
8.1 O QUE SO SUBLIMITES?
So limites diferenciados de faixas de receita bruta para Empresas de Pequeno Porte (EPP), que podem
ser adotados pelos Estados e pelo Distrito Federal, para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS. A
adoo de sublimites depende da participao do Estado ou do Distrito Federal no Produto Interno Bruto
(PIB) brasileiro, conforme abaixo:
os Estados cuja participao no PIB seja de at 1% podero optar pela aplicao, em seus
os Estados cuja participao no PIB seja superior a 1% e inferior a 5% podero optar pela
aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00; e
os Estados cuja participao no PIB seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) ficam obrigados a
A adoo de sublimites uma faculdade dos Estados e do Distrito Federal, que, no caso da
no-opo por limites diferenciados de receita bruta, devero aplicar, em seus territrios, todas as
faixas de receita previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006.
2.
outubro,
neles localizados.
107
Os Estados do Acre, Amap, Alagoas, Maranho, Paraba, Piau, Rio Grande do Norte, Rondnia,
Roraima, Sergipe e Tocantins adotaram o sublimite de receita bruta de at R$ 1.200.000,00.
Os Estados do Amazonas, Cear, Esprito Santo, Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par e
Pernambuco adotaram o sublimite de receita bruta de at R$ 1.800.000,00.
Nos Estados do Rio de Janeiro, So Paulo, Rio Grande do Sul, Minas Gerais, Bahia, Santa Catarina,
Paran e no Distrito Federal sero utilizadas todas as faixas de receita bruta anual, ou seja, at R$
2.400.000,00.
9. CONSULTAS
9.1. NO CASO DE DVIDA QUANTO INTERPRETAO DA LEGISLAO DO SIMPLES
NACIONAL, COMO A MICROEMPRESA (ME) E A EMPRESA DE PEQUENO PORTE DEVEM
PROCEDER?
Podero formular consulta Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), nos termos da Resoluo
CGSN n 13, de 23/07/2007.
Notas:
1.
declarao de sua ineficcia competir a Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o caso.
2.
ineficaz.
3.
108
10. EXCLUSO
10.1. EM QUE CASOS OCORRER A EXCLUSO DA MICROEMPRESA (ME) OU DA EMPRESA DE
PEQEUNO PORTE (EPP) DO SIMPLES NACIONAL?
A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao da prpria ME ou EPP
optante.
Ser feita mediante comunicao da ME ou da EPP quando a mesma, espontaneamente, desejar deixar
de ser optante pelo Simples Nacional (excluso por opo).
Dever ser feita por comunicao quando a ME ou a EPP tiver ultrapassado o limite proporcional de EPP
no ano de incio de atividade ou ainda tiver incorrido em alguma situao de vedao prevista no art. 12
da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (casos de excluso obrigatria). Para mais detalhes, ver Pergunta
10.2.
Ser efetuada de ofcio quando verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria ou quando
verificada a ocorrncia de alguma das situaes previstas nos incisos II a XII do art. 5 da Resoluo
CGSN n 4, de 2007. Para mais detalhes, ver Pergunta 10.5.
o limite proporcional de EPP no ano de incio de atividade (R$ 200.000,00 multiplicados pelo
nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio,
consideradas as fraes de meses como um ms inteiro);
c.
ou seja, possuir dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa.
10.3. QUAIS OS PRAZOS PARA AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE (EPP) COMUNICAREM SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL (RFB) A SUA EXCLUSO
OBRIGATRIA DO SIMPLES NACIONAL?
109
A excluso obrigatria do Simples Nacional dever ser comunicada RFB, por meio do Portal do
Simples Nacional na internet:
a.
b.
o excesso de receita bruta, na hiptese do inciso I do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou
seja, ter auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$
2.400.000,00);
c.
hipteses previstas nos incisos II a XV e XVII a XXV do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 ;
e.
hiptese prevista no inciso XVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, possuir dbito
com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no
esteja suspensa).
Notas:
1.
Na hiptese de o Estado adotar sublimite, caso a receita bruta auferida durante o ano-
tal fato RFB, por meio do Portal do Simples Nacional na internet, at o ltimo dia til do ms de
janeiro do ano-calendrio subseqente ao do incio de atividade.
b.
exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de
informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a
apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
110
c.
estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou
se encontrem bens de sua propriedade;
d.
e.
tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar n 123,
de 14.12.2006;
f.
posteriores;
g.
h.
for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20%
(vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de
atividade;
j.
for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
a menos que a excluso seja efetuada durante o ms de janeiro, hiptese em que os efeitos da
excluso do-se a partir de 1 de janeiro desse mesmo ano-calendrio;
b.
na hiptese do inciso I do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, ter auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00);
c.
CGSN n 4, de 2007 (ou seja, tiver ultrapassado o limite proporcional de EPP no ano de incio de
atividade), exceto no caso de a ME ou a EPP no ano de incio de atividade no ultrapassar em mais
de 20% (vinte por cento) o limite proporcional de que trata o 1 do art. 3 da Resoluo CGSN n
4, de 2007 (nesse caso, os efeitos da excluso dar-se-o a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subseqente);
d.
prevista no inciso XVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, possuir dbito com o
111
INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja
suspensa);
f.
a partir da data dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas hipteses previstas nos
Na hiptese de o Estado adotar sublimite caso a receita bruta auferida durante o ano-
verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respectivos
sublimites referidos, hipteses em que os efeitos do impedimento dar-se-o to-somente a partir do
ano-calendrio subseqente.
3.
o ISS na forma desse regime, em funo da adoo de sublimite por ente federativo, e mesmo
assim o fizer, o estabelecimento localizado na jurisdio desse ente ficar sujeito ao pagamento da
totalidade ou diferena desses impostos, devidos de conformidade com as normas gerais de
incidncia, retroativamente data dos efeitos de sua opo.
112
2550-1/01
2550-1/02
2910-7/01
3250-7/06
3311-2/00
3312-1/01
3312-1/02
3312-1/03
3312-1/04
3313-9/01
3313-9/02
3313-9/99
3314-7/01
3314-7/02
3314-7/03
3314-7/04
3314-7/05
3314-7/06
3314-7/08
3314-7/10
3314-7/13
3314-7/14
Denominao
3314-7/15
3314-7/17
3314-7/18
3314-7/19
113
3314-7/20
3314-7/21
3314-7/22
3314-7/99
3319-8/00
3321-0/00
3329-5/99
3511-5/00
3512-3/00
3513-1/00
3514-0/00
3600-6/01
3701-1/00
3821-1/00
3822-0/00
3900-5/00
4110-7/00
4221-9/03
4221-9/05
4329-1/02
4329-1/03
4399-1/01
4512-9/01
4530-7/06
4542-1/01
4611-7/00
4612-5/00
4613-3/00
4614-1/00
4615-0/00
4616-8/00
4617-6/00
Administrao de obras
Representantes comerciais e agentes do comrcio de veculos automotores
Representantes comerciais e agentes do comrcio de peas e acessrios novos e usados
para veculos automotores
Representantes comerciais e agentes do comrcio de motocicletas e motonetas, peas e
acessrios
Representantes comerciais e agentes do comrcio de matrias-primas agrcolas e animais
vivos
Representantes comerciais e agentes do comrcio de combustveis, minerais, produtos
siderrgicos e qumicos
Representantes comerciais e agentes do comrcio de madeira, material de construo e
ferragens
Representantes comerciais e agentes do comrcio de mquinas, equipamentos,
embarcaes e aeronaves
Representantes comerciais e agentes do comrcio de eletrodomsticos, mveis e artigos de
uso domstico
Representantes comerciais e agentes do comrcio de txteis, vesturio, calados e artigos
de viagem
Representantes comerciais e agentes do comrcio de produtos alimentcios, bebidas e fumo
4618-4/01
4618-4/02
4618-4/03
4618-4/99
4619-2/00
4635-4/02
114
4636-2/02
4912-4/01
4921-3/02
4922-1/01
4922-1/02
4929-9/02
5011-4/02
5091-2/02
5231-1/01
5231-1/02
5232-0/00
5240-1/01
5250-8/01
5250-8/02
5250-8/03
5250-8/04
5250-8/05
5310-5/01
5912-0/01
6110-8/01
6110-8/02
6110-8/03
6110-8/99
6120-5/01
6120-5/02
6120-5/99
6130-2/00
6141-8/00
6142-6/00
6143-4/00
6190-6/01
6190-6/02
6190-6/99
6410-7/00
6421-2/00
6422-1/00
6423-9/00
6424-7/01
6424-7/02
6424-7/03
6424-7/04
6431-0/00
6432-8/00
6433-6/00
6434-4/00
6435-2/01
6435-2/02
6435-2/03
6436-1/00
6437-9/00
6440-9/00
115
6450-6/00
6461-1/00
6462-0/00
6463-8/00
6470-1/01
6470-1/02
6470-1/03
6491-3/00
6492-1/00
6499-9/01
6499-9/02
6499-9/03
6499-9/04
6499-9/05
6499-9/99
6511-1/01
6511-1/02
6512-0/00
6520-1/00
6530-8/00
6541-3/00
6542-1/00
6611-8/01
6611-8/02
6611-8/03
6611-8/04
6612-6/01
6612-6/02
6612-6/03
6612-6/04
6612-6/05
6613-4/00
6619-3/01
6619-3/03
6619-3/05
6619-3/99
6621-5/01
6621-5/02
6622-3/00
6629-1/00
6630-4/00
6821-8/01
6821-8/02
6911-7/01
6911-7/02
6911-7/03
6912-5/00
6920-6/02
7020-4/00
7111-1/00
7112-0/00
7119-7/01
7119-7/02
Sociedades de capitalizao
Holdings de instituies financeiras
Holdings de instituies no-financeiras
Outras sociedades de participao, exceto holdings
Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios
Fundos de investimento previdencirios
Fundos de investimento imobilirios
Sociedades de fomento mercantil - factoring
Securitizao de crditos
Clubes de investimento
Sociedades de investimento
Fundo garantidor de crdito
Caixas de financiamento de corporaes
Concesso de crdito pelas OSCIP
Outras atividades de servios fi nanceiros no especificadas anteriormente
Seguros de vida
Planos de auxlio-funeral
Seguros no-vida
Seguros-sade
Resseguros
Previdncia complementar fechada
Previdncia complementar aberta
Bolsa de valores
Bolsa de mercadorias
Bolsa de mercadorias e futuros
Administrao de mercados de balco organizados
Corretoras de ttulos e valores mobilirios
Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios
Corretoras de cmbio
Corretoras de contratos de mercadorias
Agentes de investimentos em aplicaes financeiras
Administrao de cartes de crdito
Servios de liquidao e custdia
Representaes de bancos estrangeiros
Operadoras de cartes de dbito
Outras atividades auxiliares dos servios financeiros no especificadas anteriormente
Peritos e avaliadores de seguros
Auditoria e consultoria atuarial
Corretores e agentes de seguros, de planos de previdncia complementar e de sade
Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia complementar e dos planos de sade no
especificadas anteriormente
Atividades de administrao de fundos por contrato ou comisso
Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis
Corretagem no aluguel de imveis
Servios advocatcios
Atividades auxiliares da justia
Agente de propriedade industrial
Cartrios
Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria
Atividades de consultoria em gesto empresarial, exceto consultoria tcnica especfica
Servios de arquitetura
Servios de engenharia
Servios de cartografia, topografia e geodsia
Atividades de estudos geolgicos
116
7119-7/03
7119-7/04
7119-7/99
7120-1/00
7210-0/00
7220-7/00
7311-4/00
7319-0/01
7319-0/04
7320-3/00
7410-2/01
7410-2/02
7490-1/01
7490-1/03
7490-1/04
7490-1/05
7490-1/99
7500-1/00
7740-3/00
7810-8/00
7820-5/00
7830-2/00
7912-1/00
8030-7/00
8112-5/00
8299-7/02
8299-7/04
8411-6/00
8412-4/00
8413-2/00
8421-3/00
8422-1/00
8423-0/00
8424-8/00
8425-6/00
8430-2/00
8520-1/00
8531-7/00
8532-5/00
8533-3/00
8541-4/00
8542-2/00
8550-3/01
8550-3/02
8599-6/02
8599-6/05
8610-1/01
8610-1/02
8621-6/01
8621-6/02
8622-4/00
117
8630-5/01
8630-5/02
8630-5/03
8630-5/04
8630-5/05
8630-5/06
8630-5/07
8630-5/99
8640-2/01
8640-2/02
8640-2/03
8640-2/04
8640-2/05
8640-2/06
8640-2/07
8640-2/08
8640-2/09
8640-2/10
8640-2/11
8640-2/12
8640-2/13
8640-2/14
8640-2/99
8650-0/01
8650-0/02
8650-0/03
8650-0/04
8650-0/05
8650-0/06
8650-0/07
8650-0/99
8660-7/00
8690-9/01
8690-9/02
8690-9/99
8711-5/01
8711-5/03
8711-5/04
8720-4/01
8720-4/99
8730-1/99
8800-6/00
9002-7/01
9002-7/02
9003-5/00
9101-5/00
9102-3/01
9102-3/02
9103-1/00
Servios de diagnstico por registro grfico - ECG, EEG e outros exames anlogos
Servios de diagnstico por mtodos pticos - endoscopia e outros exames anlogos
Servios de quimioterapia
Servios de radioterapia
Servios de hemoterapia
Servios de litotripsia
Servios de bancos de clulas e tecidos humanos
Atividades de servios de complementao diagnstica e teraputica no especificadas
anteriormente
Atividades de enfermagem
Atividades de profissionais da nutrio
Atividades de psicologia e psicanlise
Atividades de fisioterapia
Atividades de terapia ocupacional
Atividades de fonoaudiologia
Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral
Atividades de profissionais da rea de sade no especificadas anteriormente
Atividades de apoio gesto de sade
Atividades de prticas integrativas e complementares em sade humana
Atividades de bancos de leite humano
Outras atividades de ateno sade humana no especificadas anteriormente
Clnicas e residncias geritricas
Atividades de assistncia a deficientes fsicos, imunodeprimidos e convalescentes
Centros de apoio a pacientes com cncer e com AIDS
Atividades de centros de assistncia psicossocial
Atividades de assistncia psicossocial e sade a portadores de distrbios psquicos,
deficincia mental e dependncia qumica no especificadas anteriormente
Atividades de assistncia social prestadas em residncias coletivas e particulares no
especificadas anteriormente
Servios de assistncia social sem alojamento
Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes e escritores
Restaurao de obras de arte
Gesto de espaos para artes cnicas, espetculos e outras atividades artsticas
Atividades de bibliotecas e arquivos
Atividades de museus e de explorao de lugares e prdios histricos e atraes similares
Restaurao e conservao de lugares e prdios histricos
Atividades de jardins botnicos, zoolgicos, parques nacionais, reservas ecolgicas e reas
de proteo ambiental
118
9311-5/00
9319-1/01
9319-1/99
9411-1/00
9412-0/00
9420-1/00
9430-8/00
9491-0/00
9492-8/00
9493-6/00
9499-5/00
9512-6/00
9603-3/01
9609-2/01
9900-8/00
119
2813-5/00
2814-3/01
2814-3/02
2812-7/00
2821-6/01
2822-4/01
2822-4/02
2823-2/00
2829-1/99
2832-1/00
2833-0/00
2840-2/00
2851-8/00
2852-6/00
2853-4/00
2854-2/00
2861-5/00
2862-3/00
2863-1/00
2864-0/00
2865-8/00
2866-6/00
2869-1/00
3091-1/00
3520-4/02
120
4221-9/04
4635-4/01
4635-4/99
4912-4/02
4912-4/03
4929-9/99
5022-0/02
4635-4/03
5111-1/00
5112-9/01
5112-9/99
5229-0/01
6022-5/01
6022-5/02
6201-5/00
6202-3/00
6203-1/00
6204-0/00
6209-1/00
6311-9/00
6319-4/00
6810-2/01
6810-2/02
6822-6/00
7490-1/02
8299-7/99
121
2
2.1
2.1.1
2.1.1.01
2.1.1.02
2.1.1.03
2.1.2
2.1.2.01
2.1.2.02
2.1.3
2.1.3.01
2.2
2.2.1
2.2.1.01
PASSIVO
CIRCULANTE
Impostos e Contribuies a Recolher
2.3
2.3.1
2.3.2.01
2.3.2.02
2.3.2.
2.3.2.01
2.3.3
2.3.3.01
2.3.3.02
SIMPLES NACIONAL
INSS
FGTS
Contas a Pagar
Fornecedores
Outras Contas
Emprstimos Bancrios
Banco A Operao X
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos Bancrios
Banco A Operao X
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Social Subscrito
Capital Social a Realizar
Reservas
Reservas de Capital
Lucros/Prejuzos Acumulados
Lucros/Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
Lucros/Prejuzos do Exerccio Atual
122
3
3.1
3.1.1
3.1.1.01
3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.02
CUSTOS E DESPESAS
Custos dos Produtos Vendidos
Custos dos Materiais
Custos dos Materiais Aplicados
Custos da Mo-de-Obra
Salrios
Encargos Sociais
3.2
3.2.1
3.2.1.01
3.3
3.3.1
3.3.1.01
3.3.1.02
3.3.1.03
3.4
3.4.1
3. 4.1. 01
3.4.1.02
3.4.1.03
Despesas Operacionais
Despesas Gerais
Mo-de-Obra
Encargos Sociais
Aluguis
3.5
3.5.1
3.5.1.01
Despesas No Operacionais
Despesas Gerais
Custos Alienao Imobilizado
4
4.1
4.1.1
4.1.1.01
4.1.1.02
4.1.1.03
4.1.2
4.1.2.01
4.1.2.02
4.2
4.2.1
4.3
4.3.1
4.3.1.01
RECEITAS
Receita Lquida
Receita Bruta de Vendas
De Mercadorias
De Produtos
De Servios Prestados
Dedues da Receita Bruta
Devolues
Servios Cancelados
Outras Receitas Operacionais
Diversos
Receitas No Operacionais
Diversos
Receita de Alienao Imobilizado
123