MOTIVOS DE EXCLUSÃO DE EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL E SUAS

CONSEQUÊNCIAS CONFORME PESQUISA BIBLIOGRÁFICA E A LEI

COMPLEMENTAR 123/2006

Felipe Messa1

RESUMO

O objetivo deste trabalho é definir e esclarecer os principais motivos legais que levam
empresas optantes pelo regime tributário simples nacional a seu desenquadramento, coercitivo,
e as respectivas consequências. Não será abordando os motivos estratégicos de planejamento
tributário que leva a uma empresa a optar pelo desenquadramento do simples nacional por
vontade própria. O trabalho usa como base de argumentação a própria lei complementar nº
123, de 14 de dezembro de 2006 (Lei do Simples Nacional) e pesquisa bibliográfica em obras
de referência. O tema se faz atual e importante, uma vez que o desenquadramento do simples
nacional de uma empresa acarreta aumento com gastos tributários e geralmente vem
acompanhado de multas e penalidade severas, colocando em risco a continuidade da atividade
empresarial. Deste modo, conhecer os motivos e as consequências é essencial para que uma
empresa possa saber e desejar evitar o desenquadramento do regime tributário Simples
Nacional.

PALAVRAS-CHAVE: Direito. Empresarial. Simples. Nacional. Exclusão.

INTRODUÇÃO
1
Pós-graduando em Direito Empresarial. E-mail: felipe.aqualis@gmail.com

1
 O objetivo deste trabalho é expor os principais motivos de exclusão de empresas
do Simples Nacional e as consequências para elas, desta maneira ajudar para que empresas
optantes pelo Simples Nacional posam evitar erros que levem sua exclusão do regime, bem
como as consequências. Além de ajudar no entendimento, espera-se ao demostrar as severas
consequências para as empresas ao serem excluídas do regime tributário Simples Nacional a
conscientização da importância de observância da lei e desestimular a burla intencionalmente
da mesma.
Todo ano são excluídas milhares de empresas do Simples Nacional, essa exclusão
causa um grande impacto, que pode até mesmo levar a empresa ao encerramento de suas
atividades. As microempresas e empresas de pequeno porte são a maioria no país, têm grande
relevância no aspecto econômico e manutenção do emprego, e dependem muito do regime
tributário Simples Nacional para sua sobrevivência. Deste modo a exclusão de empresas do
Simples Nacional pode ter um efeito em cascata.
Apesar de ser um regime de tributário simplificado, unificado e favorecido, não é
de fácil compreensão e entendimento para as empresas, assim como o sistema tributário no
todo, é complexo e laboral, cheios de detalhes, regras e exceções tornando fácil que ocorra
erro. A própria literatura é muito vaga e escassa acerca do tema, com uma linguagem difícil
para quem não é da área do direito, para elaboração deste trabalha foram necessárias reunir
diversas obras. Espera-se com este trabalho reunir todo o conhecimento necessário e em
linguagem simples, para interessados de qualquer área, que possa servir de norte a uma
empresa que queira optar pelo Simples Nacional.
Este trabalho terá como base a pesquisa documental na lei complementar nº 123,
de 14 de dezembro de 2006 (Lei do Simples Nacional), expondo os artigos em que
estabelecem relação com os motivos de exclusão do regime e consequências, juntamente a
pesquisa bibliográfica em obras de autoridade no respectivo assunto. Desta forma criar um
trabalho de base solidadas e confiável, prontamente a ajudar e sanar as dúvidas de maneira
correta qualquer interessado pelo tema.

1 Regime de arrecadação tributação Simples Nacional

2
Regulamentado pela lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, este regime
tributário tratasse de um regime diferenciado, unificado e simplificado que visa estabelecer
tratamento favorecido as empresas de micro e pequeno porte. Esta lei também estabelece o
Simples Nacional como regime obrigatório para o Microempreendedor individual (MEI), o
que, de acordo com o Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (Sebrae)
(2017), permite milhões de brasileira garantirem seu sustento com formalidade e dignidade.
No Brasil são mais de 17 milhões de optantes do simples nacional, mais de 5
milhões são microempresas e empresas de pequeno porte, o que representa mais de 80% de
todas as microempresas e empresas de pequeno porte. A parte restante e maior desses mais de
17 milhões de optantes do Simples Nacional é formada por microempreendedores individuais,
que tem este regime como obrigatório. (Sebrae, 2017),
Ainda de acordo com o Sebrae (2017), este regime é de muita importância para a
economia do país, para a manutenção das atividades das empresas e manutenção do emprego.
Para ter ideia da importância do regime, ainda de acordo com o Sebrae (2017), se acabasse o
Simples nacional cerca de: 30% das empresas optantes pelo simples nacional encerrariam suas
atividades, 20% iriam para informalidade e 18% reduziam suas atividades. Segundo Ribeiro
(2021) em 2021, cerca de 440.480 empresas foram excluídas do Simples Nacional.
Visto a significância do Simples Nacional e a quantidade de empresas excluídas é
importante conhecer a lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, que a
regulamenta, principalmente as exigências, que estabelecem requisitos para adesão e
permanência no regime Simples Nacional, exigências que uma vez descumpridas podem ser
motivos para a exclusão do Simples nacional e suas consequências.

2 Motivos de exclusão do Simples nacional

A exclusão do simples nacional pode ser dar de duas maneiras, por vontade da
empresa, ou de maneira coercitiva. Apesar do simples nacional ser um regime para favorecer
as empresas de micro e pequeno porte, algumas empresas que poderiam aderia pelo Simples
Nacional acabam por não optarem. Este trabalho abordara os principais motivos pelas quais a
exclusão pode ocorrer de maneira coercitiva.

3
 Segundo Antonik (2016) pela complexidade do sistema tributário nacional como
um todo, nem sempre o Simples Nacional acaba por ser o regime tributário mais vantajoso
para as empresas de micro e pequeno porte, pois depende da atividade de atuação e do
planejamento tributário de cada empresa individualmente (elisão fiscal), o que faz com que
nem sempre uma sempre opte pelo Simples Nacional mesmo que atenda aos requisitos. O que
na prática pode-se ver, segundo dados do Sebrae (2017) aproximadamente 19% das empresas
que podem optar pelo Simples Nacional não o faz.
Quando uma empresa opta por não aderir ao simples nacional, na maioria das
vezes ocorre quando ela tem um bom assessoramento e planejamento tributário, segundo
Fabretti, Fabretti e Fabretti (2018). Deste modo tornasse mais importante o estudo dos motivos
de exclusão coercitiva pela autoridade fazendário (Fisco).
A exclusão de maneira coercitiva é feita imperativamente pelos Fisco de qualquer
das esferas de poder do Estado (a União, os Estado, o Distrito Federal e os Municípios),
quando há o desrespeito da lei. Muitas das vezes as empreses comentem este erro por falta
mesmo de conhecimento ou observância tendo em vista a complexidade das normas, também
por negligência e indiferença as normas. Há também as empresas que desrespeita a lei de
maneira voluntaria e propositalmente, buscando burlá-la para conseguir benéficos fiscais.
A exclusão do Simples nacional de maneira coercitiva feita pelo Fisco ocorre por
três motivos: Primeiro, por inadimplemento de obrigação principal do tributo; segundo,
quando inadimplente das obrigações acessórias; Terceiro, quando a empresa não atende os
requisitos necessários para aptidão de sua adesão ao Simples nacional. (Santos, 2018).

2.1 Exclusão do Simples Nacional por inadimplemento de obrigação principal do tributo

A obrigação principal no direito tributário refere-se à obrigação de pegar, quantia

em dinheiro, pela parte passiva a Fazenda arrecadadora competente. Esta obrigação pode
derivar de um fato gerado de imposto ou contribuição, tarifa de serviço público e decorrente
de multas tributarias. Desta maneira toda vez que a obrigação de caráter tributário precisar ser
quitada através de valor em dinheiro, esta obrigação será principal. (Crepaldi, 2021).
Uma das exigências para que as empresas possam permanecer no Simples nacional
é a adimplência do pagamento dos tributos, bem como das multas, não só os inclusos no

4
Simples Nacional, mas também obrigações de pagamentos de outros tributos e muitas não
abrangidos pelo Simples Nacional. (Maranca, 2013).
A principal adimplência, que leva empresas a serem excluídas do Simples
Nacional, é justamente das obrigações de pagamento não abrangidas pelo Simples Nacional.
Apesar deste regime tributário ter a característica de ser unificado, englobar diversos tributos,
existem tributos que devem ser calculados e pagos separadamente, conforme estabelece o Art.
12, §1º da lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 (lei do Simples Nacional).

Art.12, § 1º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos

seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou
responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais
pessoas jurídicas:
I - Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos ou
Valores Mobiliários - IOF;
II - Imposto sobre a Importação de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre a Exportação, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em
aplicações de renda fixa ou variável;
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens
do ativo permanente;
VII - Contribuição Provisória sobre Movimentação ou Transmissão de Valores e de
Créditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
VIII - Contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS;
IX - Contribuição para manutenção da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
X - Contribuição para a Seguridade Social, relativa à pessoa do empresário, na
qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou créditos efetuados pela pessoa
jurídica a pessoas físicas;
XII - Contribuição para o PIS/Pasep, COFINS e IPI incidentes na importação de bens
e serviços;
XIII - ICMS devido... (Brasil, 2006).

Desde modo as Empresas devem ter um cuidado especial aos impostos não
abrigados pelos Simples Nacional, pois este tem uma maior complexidade quanto sua
incidência e cálculo. (Crepaldi, 2021).

2.2 Exclusão do Simples Nacional por inadimplemento de obrigação secundaria do

tributo

Obrigação secundaria tributária é toda aquela obrigação perante o Fisco que não é
de pagamento de valor em dinheiro. São as obrigações de fazer ou deixar de fazer e as de
prestar informações. Obrigações como, por exemplos: emitir notas fiscais, manter dados

5
cadastrais atualizados perante o Fisco e prestar informações exigidas pelo fisco. (Crepaldi,
2021).
A obrigação secundaria que mais leva a imposição de penalidade á empresas pelo
fisco e que também mais gera exclusão do Simples Nacional é a não emissão de notas fiscais.
A falta de emissão de notas fiscais é forte indício de tentativa de evasão fiscal por parte de
uma empresa, embora também, em menor número, ocorra por equívoco, quando uma empresa
acredita estar desobrigada de tal emissão. (Maranca, 2013).
É aconselhável que uma empresa sempre emita as notas ficais perante a dúvida de
sua obrigatoriedade de emissão ou não. A nota fiscal é umas das obrigações secundárias mais
importantes e a mais fiscalizada pelos Órgãos Fazendários e demais órgão de fiscalizações e
anuência. A emissão de notas fiscais além de serem importantes para que as empresas provem
sua regularidade perante as Entidades governamentais, é muito importante também para
controle e administração interna das empresas. (Antonik, 2016).

2.3 Exclusão do Simples Nacional por não atender os requisitos necessários para sua
adesão

Para que uma empresa possa optar e permanecer no Simples Nacional ela deverá
atender alguns requisitos e características estabelecidos pela Lei do Simples Nacional,
dispostos no Art. 3 e 17.
O Art. 3 trata a definição microempresa e empresa de pequeno porte, pois o
principal requisito para adesão ao simples nacional é estar enquadrada uma dessas duas
categorias. E o principal critério para isso é a receita bruta; igual ou inferior a R$ 360.000,00 é
microempresa, superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 é empresa de
pequeno porte. (Brasil, 2006).
Ainda no Art. 3, §4º começa as vedações à quais empresas podem se beneficiar do
Simples Nacional, não podendo se beneficiar empesas que:

I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica;

II - que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica
com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja
sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos desta

6
 Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o
inciso II do caput deste artigo;
IV - cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de
outra empresa não beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta
global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V - cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica
com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o
inciso II do caput deste artigo;
VI - constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurídica;
VIII - que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e
investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos,
valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalização ou de previdência complementar;
IX - resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-
calendário anteriores;
X - constituída sob a forma de sociedade por ações.
XI - cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do
serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade.(Brasil, 2006).

Já o Art. 17, estabelece as demais vedações ao ingresso no Simples Nacional,

excluindo empresas como:

I - que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria

creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, gerenciamento de ativos (asset management) ou compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços
(factoring) ou que execute operações de empréstimo, de financiamento e de
desconto de títulos de crédito, exclusivamente com recursos próprios, tendo como
contrapartes microempreendedores individuais, microempresas e empresas de
pequeno porte, inclusive sob a forma de empresa simples de crédito;
II - que tenha sócio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
IV - (REVOGADO)
V - que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja
suspensa;
VI - que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros,
exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte
urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área
metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores;
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia
elétrica;
VIII - que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e
motocicletas;
IX - que exerça atividade de importação de combustíveis;
X - que exerça atividade de produção ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e
pólvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas não alcoólicas a seguir descritas:

7
 1 – (revogado).
2 - refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas;
3 - preparações compostas, não alcoólicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaboração de bebida refrigerante, com capacidade de diluição de
até 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
4 - cervejas sem álcool;
c) bebidas alcoólicas, exceto aquelas produzidas ou vendidas no atacado por:
1. micro e pequenas cervejarias;
2. micro e pequenas vinícolas;
3. produtores de licores;
4. micro e pequenas destilarias;
XI - (Revogado)
XII - que realize cessão ou locação de mão-de-obra;
XIII - (Revogado);
XIV - que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.
XV - que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a
prestação de serviços tributados pelo ISS.
XVI - com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal,
municipal ou estadual, quando exigível. (Brasil, 2006)

Estes artigos são enumerativos e taxativos, ou seja, não podem ser tomados como
meros exemplos, não deixam marguem para interpretação para outro motivo de vedação fora
dos citados, pois todos os casos de vedação ao Simples Nacional estão expressos de maneira
exaustiva nestes artigos. A Fazenda Publicar ao vedar adesão ao Simples Nacional deve
necessariamente citar motivo, ou motivos, elencados nestes artigos, não podendo extrapolá-los
com motivo diverso. Desta forma faz necessária a leitura destes artigos na integra.

3 Consequências da exclusão do Simples nacional

As grandes consequências da exclusão do simples nacional são: as multas que

geralmente vem acompanhadas da exclusão do regime e o aumento dos encargos tributários.
Quando uma empresa é excluída do Simples Nacional é comum que seja feito de
maneira retroativa à data do ocorrido do motivador da exclusão, alcançando os impostos já
pagos do período. Devem ser feitos novos cálculos, sem os benefícios do Simples Nacional,
para os impostos já pagos anteriormente e a diferença paga com multa e juros. Deste modo
gerando um grande encargo tributário para a empresa no momento da exclusão, e futuro com a
perca dos benefícios do Simples Nacional. (Antonik, 2016).
Muitas vezes o impacto desses encargos de multas e da diferença retroativa do
valor do imposto pago acrescido de juros, e mais os futuros encargos tributários com a perda

8
dos benefícios do Simples Nacional, juntamente com encargos de regularização e a burocracia
ao reenquadramento e adesão ao Simples Nacional faz com que muitas empresas, excluídas do
regime, interrompam suas atividades (feche as portas) ou passe a exercê-las na informalidade.
(Antonik, 2016).

CONCLUSÃO

O Simples Nacional é de fato um regime jurídico muito importante para a

manutenção das atividades das empresas de micro e pequeno porte, devendo as empresas
optantes pelo Simples Nacional terem consciência as normas e regras do regime, pois a
exclusão dele pode significar a impossibilidade de mante as atividades da empresa. Para tanto
é fundamento a adimplência das obrigações tributarias, tendo um zelo maior na principal pelos
pagamentos de tributos não abrangidos no Simples Nacional. Nas acessórias pela emissão de
notas fiscais, na dúvida sempre emitir a nota. No mais, atentar sempre aos artigos 3 e 17 da lei
do Simples Nacional para que possam ter e manter sua adesão ao regime.

REFERÊNCIAS

ANTONIK, Luis Roberto. Empreendedorismo: gestão financeira para micro e pequenas

empresas. Rio de Janeiro: Alta Books, 2016.

BRASIL. Lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. Lei do Simples Nacional.

Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm#art12 . Acessado
em: 10 de janeiro de 2022.

CREPALDI, Silvio. Planejamento Tributário. 4ª edição. São Paulo: Saraiva Uni, 2021.

FABRETTI, Denise; FABRETTI, Dilene Ramos; FABRETTI, Láudio Camargo. São Paulo:
2018.

9
MARANCA, Alfredo Portinari. Regulamento Simples Nacional Comentado. 2ª edição. São
Paulo: FISCOSoft, 2013.

RIBEIRO, Matheus Vinicius. Simples Nacional: Empresas inadimplentes serão excluídas em

2022. Rede Jornal Contábil. 2021.. Disponível em: https://jornalcontabil.com.br/simples-
nacional-empresas-inadimplentes-serao-excluidas /. Acessado em: 10 de janeiro de 2022.

SANTOS, Cleônimo dos. SIMPLES NACIONAL. 5ª edição. Rio de Janeiro: Freitas Bastos,
2018.

SEBRAE. Simples Nacional. 2017. Disponível em: https://datasebrae.com.br/simples-

nacional/ . Acessado em: 10 de janeiro de 2022.

10