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Contabilidade

Curso FISCAL 2015


Professor: Silvio Sande

Imobilizado
Depreciao, Amortizao e Exausto

De acordo com o art. 179, IV, da Lei das S.A., so classificados no Imobilizado: os direitos
que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos.
Resumindo, para que um bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir quatro
caractersticas simultaneamente:
1) Ter vida til acima de 1 ano.
2) No se destinar venda.
3) Possuir existncia fsica.
4) Ser utilizado nas atividades normais da empresa.

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO


Segundo o disposto no 2o do art. 183 da Lei n6.404/76, (...) 2 A diminuio do
valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas
contas de:
a)

depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto

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bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou


obsolescncia;
b)

amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio

de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou


exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c)

exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de

direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.(...)

Depreciao
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo
imobilizado, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza
ou obsolescncia tecnolgica.
A depreciao pode tambm ser considerada como uma parcela que se retira do lucro com
o fim especfico de formar uma proviso que permita substituir o bem depreciado sem a
necessidade de recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma
parcela igual a dez por cento (ou vinte no caso de veculos) do valor do bem; como se trata
de uma despesa que no implica sada de recursos financeiros, o valor do prejuzo ficar
dentro da empresa formando uma proviso at a extino da vida til do bem, quando o
valor da proviso (depreciao acumulada) ter atingido valor igual ao valor contbil do
bem do ativo imobilizado.

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Definies:
Vida til estimada: o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo,
ou o nmero de unidades de produo que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Valor contbil: O VALOR CONTBIL de um bem depreciado corresponde diferena entre
o seu custo de aquisio e a sua depreciao acumulada.
Valor residual: Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a
venda desse ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, no final de sua vida til
estimada. Dessa forma, consiste no valor que a empresa estima obter caso vendesse o item
do imobilizado depois de encerrada sua vida til.
Valor deprecivel: o valor do ativo imobilizado sujeito depreciao. Consiste na base
de clculo da depreciao. Caso um valor residual seja estabelecido pela empresa, o valor
deprecivel corresponde ao custo de aquisio do ativo imobilizado deduzido do valor
residual;
Taxa de depreciao: Percentual mensal ou anual aplicado sobre o valor deprecivel do
bem, que varia de acordo com a vida til estimada.

Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao


No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:
a.

Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos, benfeitorias e construes;

b.

Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de bens ou

servios destinados a manter a atividade da empresa;


c.

Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as obras

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de arte;
d.

Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto.

Base de Clculo
A base de clculo da depreciao de um bem corresponde ao custo de aquisio, incluindo
os gastos necessrios colocao do bem em funcionamento, e acrscimos posteriores.
Incio da Depreciao
A depreciao de um bem contada no em funo da data de aquisio, e, sim, a partir
do ms em que o bem for instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir,
independentemente do dia do dia do ms que foi adquirido.

Clculo da depreciao
A depreciao calculada, mensalmente, para cada item registrado no ativo imobilizado, ou
para os itens que compem uma mesma unidade geradora de benefcios.
O clculo da depreciao depende, basicamente, da vida til estimada do bem. O incio da
depreciao ocorre no ms em que o bem foi instalado e encontra-se pronto para entrar
em operao.
Independentemente do dia em que o bem atingiu esta condio, a depreciao calculada
para todo o ms.

MTODOS DE DEPRECIAO

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Mtodo das quotas constantes (linear)


o mtodo mais adotado pelas empresas em geral. Consiste na diviso do valor
deprecivel do bem pelo tempo de vida til para ele estimado. No mtodo linear, a quota
(despesa) mensal de depreciao constante.

Exemplo:
Valor deprecivel: $240.000,00
Vida til estimada: 4 anos
Quota de depreciao: $240.000,00/4 = $60.000,00 ao ano
Ou $ 5.000,00 ao ms
Ou
Taxa de depreciao: 100%/4 = 25% ao ano
$240.000,00 x 25% = $ 60.000,00 ao ano

Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2Equipamentos,
ferramentas,
mquinas, instalaes, etc
3- Mveis e utenslios
4- Computadores e perifricos
5- Veculos (passageiros ou carga)

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Taxa Anual

Vida til Estimada

4%
10%

25 anos
10 anos

10%
20%
20%

10 anos
5 anos
5 anos

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Mtodo da soma dos dgitos


Esse mtodo consiste na diviso entre o nmero do ano da vida til estimada do bem
(numerador) e a soma dos dgitos dos anos que compem a vida til estimada do bem
(denominador).
A depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos dgitos dos
anos que compem a vida til estimada, e o numerador , para o primeiro ano (n), para o
segundo (n - 1), para o terceiro (n - 2), para o quarto (n - 3), e assim, sucessivamente.
Exemplo:
Valor deprecivel: $240.000,00
Vida til estimada: 4 anos
Soma dos dgitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 = 10
. 1 ano = 4/10 x $240.000,00 = $96.000,00

2 ano = 3/10 x $240.000,00 = $72.000,00


. 3 ano = 2/10 x $240.000,00 = $48.000,00
. 4 ano = 1/10 x $240.000,00 = $24.000,00
Conforme demonstrado no exemplo, a despesa de depreciao diminui ao longo da vida til
do bem. Em contrapartida, normalmente, as despesas de manuteno do bem aumentam
ao longo de sua vida til, sendo, portanto, compensadas pela reduo das despesas de
depreciao.

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Mtodo de unidades produzidas


Baseada em informaes do fabricante do bem ou de setor interno competente, a empresa
estima a capacidade mxima de unidades que determinado bem pode produzir durante sua
vida til.
Nesse mtodo, medida que as unidades forem produzidas, calcula-se a depreciao,
conforme as duas formas apresentadas a seguir:

Exemplo:
Valor deprecivel: $1.000.000,00
Quantidade total de unidades a serem produzidas durante a vida til: 500.000 unidades
Quantidade produzida no primeiro ano: 50.000 unidades
Quantidade produzida no 1 ano = 50.000 = 10%
Capacidade total de unidades 500.000
Valor deprecivel do bem x percentual produzido:
$1.000.000,00 x 10% = $100.000,00 no 1 ano
Assim, conforme as duas formas de clculo, segundo o mtodo de unidades produzidas, a
depreciao a ser registrada no primeiro ano de $100.000,00.

Depreciao acelerada
A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo

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do nmero de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser
adotada, somente, no caso de bens mveis.
Os coeficientes de acelerao so os seguintes:
1 turno (8 horas)

1,00

2 turnos (16 horas)

1,50

3 turnos (24 horas)

2,00

Quanto maior a quantidade de turnos em que o bem utilizado, menor ser sua vida til
estimada e maior ser sua quota de depreciao anual.

Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3
turnos dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no
balano de 19X1.
Clculo:
Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de
depreciao do bem, assim:
Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada 3.000,00

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Contabilizao da depreciao
Ao depreciarmos um bem do ativo no-circulante, por um lado, debitamos uma conta de
despesa, que chamamos de Despesas de Depreciao (ou Encargos de Depreciao ou,
simplesmente, Depreciao).
Por outro lado, geramos tambm uma conta retificadora do ativo, que chamamos de
Depreciao Acumulada, que ser creditada.
A conta Despesas de Depreciao poder receber dbitos mensais, com a aplicao da taxa
anual dividida por 12, at o fim do exerccio social, quando, ento, ser encerrada
juntamente com as outras despesas, para a apurao do resultado.
A conta Depreciao Acumulada ir acumular o valor das despesas de depreciao, desde a
poca em que o bem foi posto em condies de uso, at a poca em que o bem for
alienado ou baixado por perecimento, ou at que o valor contbil do bem seja NULO (100%
depreciado).

Exemplo: A empresa ABC S/A, em 12 de julho de 2009, adquiriu um caminho por $


40.000,00. Supondo a taxa de depreciao anual igual a 20%, teremos:

Em 2009:
Se o caminho foi adquirido em julho, a contabilizao da depreciao levar em conta
apenas os seis meses de uso do caminho.
CLCULO: 20% em 12 meses 10% em 6 meses
10% x $ 40.000,00 = $ 4.000,00

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CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $4.000,00
Depreciao Acumulada $4.000,00

APRESENTAO NO BALANO:
Veculos $40.000,00
Depreciao Acumulada ($4.000,00)
Valor contbil R$36.000,00

Em 2010:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
Valor contbil

$40.000,00
($12.000,00)
R$28.000,00

Em 2011:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00

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CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
Valor contbil

$40.000,00
($20.000,00)
R$20.000,00

O registro da depreciao envolve, em geral, duas contas contbeis:


Despesa de depreciao: conta contbil que recebe a contrapartida do lanamento da
conta depreciao acumulada.
Depreciao acumulada: conta retificadora do ativo imobilizado, vinculada ao bem
deprecivel, cuja funo acumular as parcelas mensais de depreciao calculadas,
reduzindo o valor contbil do bem registrado no ativo.

Depreciao de Bens Adquiridos Usados


No caso de bens adquiridos usados, a empresa dever adotar como vida til a maior entre
as seguintes:
a) metade do prazo de vida til do bem quando adquirido novo.
b) restante do prazo de vida til do bem.

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Exemplo:

Mquina usada:

Adquirida em

Primeira instalao

28/06/X2
02/06/X0

Prazos:
a.

Metade do prazo de vida til:

b.

Restante do prazo de vida til: 8 anos

Taxa = 100%/8

5 anos

= 12,5% a.a.

Baixa O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:


(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou
alienao.
Resultado na Venda de Imobilizado
O resultado (lucro ou prejuzo) apurado na venda de qualquer item do
Ativo Imobilizado obtido da seguinte maneira:
Preo de Venda do Imobilizado
(-) Valor Contbil do Imobilizado
(=) Resultado na Venda de Imobilizado

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10.000,00
(70.000,00)
30.000,00

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A contabilizao de uma operao de venda de imobilizado feita da forma seguinte:


Pelo Reconhecimento da Venda:
D Caixa/Bancos/Contas a Receber
C Receita na Venda de Imobilizado (outras receitas)
Pelo Reconhecimento do Custo:
D Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos)
C Imobilizado
Pela Baixa da Depreciao Acumulada do Bem:
D Depreciao Acumulada
C Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos)

01. (FCC/TRF/2012) Uma empresa industrial adquiriu uma maquina no mes de marco de
2011, cujo custo total de aquisicao foi de R$ 720.000,00. A maquina comecou a ser
utilizada para fabricacao dos produtos da empresa no proprio mes de aquisicao e seu valor
residual foi estimado em R$ 60.000,00. A vida util estimada da maquina foi de 20 anos. O
valor contabil da maquina em 31-12-2011 correspondia, em R$, a:
(A) 690.000,00.
(B) 632.500,00.

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(C) 692.500,00.
(D) 627.000,00.
(E) 684.000,00.

02.(FCC/TRE-CE/2012) A empresa Androide S.A. comprou uma maquina em 01/01/2011, a


qual foi incluida na unidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes
caracteristicas:
Dados
Valor historico da maquina R$ 1.200.000,00
Vida util 20 anos
Valor residual R$ 30.000,00
Com base nas informacoes, o valor da depreciacao para um ano e de:
(A) R$ 58.500,00.
(B) R$ 61.500,00.
(C) R$ 30.750,00.
(D) R$ 29.250,00.
(E) R$ 60.000,00

03 (ESAF/PEC/CONT/2013) A Empresa Zinha tem uma conta Mveis e Utenslios com saldo
de R$ 13.000,00. Tais mveis foram adquiridos h quatro anos e tm vida til estimada em

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10 anos. Sua depreciao vem sendo contabilizada considerando um


valor residual de 15%. Se a Zinha revender esses mveis,
mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00, vai obter ganhos de
capital no valor de
a) R$ 1.420,00.
b) R$ 1.870,00.
c) R$ 2.200,00.
d) R$ 3.370,00.
e) R$ 3.630,00.

04 (ESAF/PEC/ATA/2013) Uma mquina adquirida por R$ 18.000,00, com vida til estimada
em 5 anos e com valor residual de 10%, ao fim do terceiro ano de uso apresentar um
valor contbil de
a) R$ 3.240,00.
b) R$ 6.480,00.
c) R$ 7.200,00.
d) R$ 8.280,00.
e) R$ 9.720,00.

05(ESAF/MDIC/2012) Uma mquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada


para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos,
tem depreciao contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%.
No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como encargo de

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depreciao, em relao a essa mquina, o valor de


a) R$ 450,00.
b) R$ 360,00.
c) R$ 300,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 180,00.

06(ESAF/ATRFB/2012) A firma Mobiliada S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em


dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de
2011, esses bens so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til
de 10 anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever apresentar esses
mveis com valor contbil de
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.

07. (ESAF AFRN/2005) A empresa Comrcio de Linhas S/A promove, anualmente, a


depreciao de seus ativos imobilizados segundo o costume mercantil, mas sempre
observando o valor residual de 15%.
Este ativo est composto das contas

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Mveis e Utenslios

R$ 120.000,00

Veculos

R$ 200.000,00

Edificaes

R$ 300.000,00

Terrenos

R$ 100.000,00

Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto contabilizados
pelo valor original de sua aquisio, apenas com as atualizaes decorrentes dos princpios
fundamentais de contabilidade.

No exerccio de 2003, para fins de enceramento do exerccio social, a empresa dever


contabilizar encargos de depreciao no valor de:
a)

R$ 68.000,00

b)

R$ 64.000,00

c)

R$ 57.800,00

d)

R$ 54.400,00

e)

R$ 46.800,00

08. (ESAF AFRF/2003) A mquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/2001
e a mquina BETA foi comprada pelo mesmo preo, em 01/04/2002. Ambas as mquinas
tm durabilidade igual: devero ser usadas durante dez anos.

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O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na
Demonstrao de Resultado de Exerccio de 2002, elaborada em 31/12/2002, constaro
encargos de Depreciao no valor de:
a)

3.250,00, referente a mquina BETA.

b) 9.750,00, referente a mquina ALFA.


c) 13.000,00, referente a mquina BETA.
e) 22.750,00 referente a ambas as mquinas.
d) 16.250,00 referente a mquina ALFA.

09. (ESAF AFRF/2002) A empresa Zucata S/A, que negocia com mquinas usadas, em 30
de abril, promoveu uma venda dos seguintes itens:

Um trator de seu estoque de vendas, vendido por R$ 35.000,00;


Um jeep de seu imobilizado, vendido por R$ 25.000,00;
Um imvel de sua propriedade, vendido por R$ 70.000,00.

A operao de venda no sofrer nenhum gravame fiscal, a no ser de imposto de renda


sobre eventuais lucros ao fim do ano e que sero calculados naquela ocasio.
Os dados para custeamento da transao foram os seguintes:

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- O trato foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida til de 10 anos e j estava na empresa
h dois anos e meio;
- O jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida til de 8 anos e j estava na empresa h
dois anos;
- O imvel foi adquirido por 80.000,00, tem uma edificao equivalente a 40% do seu valor,
com vida til estimada em 25 anos e j estava na empresa h dez anos.

Considerando essas informaes, podemos afirmar que, na operao de venda, a Zucata


alcanou um lucro global de:
a)

R$ 26.200,00

b)

R$ 26.000,00

c)

R$ 21.000,00

d)

R$ 19.800,00

e)

R$ 14.000,00

10 (ESAF AFRFB/2009) - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota
de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005,
tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de
55%. O segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no
tendo participado do balano do referido ano de 2007.
A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em perodos mensais.

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Em 30 de setembro de 2008, quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou


seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00

b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00

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a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00

d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00

e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00

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11(ESAF/ISS/RIO/2010) - A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um


exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e
Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00.
A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de
12%, para os clculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril
de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009.

Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de


depreciao com esses equipamentos tero o valor de
a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.

12. (ESAF/AFRFB/2014) A Cia. Mamore vende a prazo por R$15.000 um imobilizado cujo
valor de registro e R$140.000 e a depreciacao acumulada, calculada ate a data da venda,
era de R$126.000. Para efetuar o registro desse evento, a empresa deve:
a) registrar um debito de R$140.000 em conta do imobilizado.

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Contabilidade
Curso FISCAL 2015
Professor: Silvio Sande

b) contabilizar um credito de R$15.000 em Ganhos com Venda de Imobilizado.


c) reconhecer um debito de R$14.000 em conta de resultado.
d) lancar um credito de R$126.000 na conta de Depreciacao Acumulada.
e) efetuar um debito de R$140.000 em perdas com imobilizado.

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