CONTABILIDADE COMERCIAL II LIVRO LALUR adies e excluses

Mar 08 (fonte LEFISC)

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR/DRA RELAO DE ADIES E EXCLUSES Sumrio 1. LALUR/DRA RELAO DE ADIES E EXCLUSES 1.1 Regulamento do Imposto de Renda 1.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

1. LALUR/DRA RELAO DE ADIES E EXCLUSES (arts. 249 e 250 do RIR/99 IN SRF 390/2004)
Ajuste ao Lucro Real (IRPJ) Ajuste a DRA (CSLL)

DISCRIMINAO 1 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido que foi apropriada contabilmente no perodo - art. 249, IX e 344, 6 do RIR/99 - Lei 9.316 de 1996; Lei 10.865/2002 art. 39 As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da CSLL. No se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei 9.532, de 10 de dezembro de 1997. (art. 69 - As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas.) Art. 48 Produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2005 o disposto no art. 39 desta Lei. 2 - Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel que excederem os ganhos no perodo de apurao (art. 249, X e 250, nico, e do RIR/99; IN SRF 25/2001, art.30; Lei 8.981/95, art. 77, III; Lei 9.249/95, art. 12; Lei 8.981/95, art. 77, I; Lei 9.065/95, art. 1) Dever ser considerado o valor das perdas, excedentes aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao, decorrentes de aplicaes no mercado de renda varivel, exceto day-trade. As perdas de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia privada aberta e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil podem ser compensadas integralmente (Lei 8.981/95, art. 77, III; Lei 9.249/95, art. 12; Lei 8.981/95, art. 77, I; Lei 9.065/95, art. 1). 3 - Perdas Incorridas em operaes Day-Trade no perodo de apurao (renda fixa ou varivel) (art. 249 IV do RIR/99; IN SRF 25/01 art. 33 4); Considerar as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia. No caso de atividade geral e rural as perdas devero ser adicionadas somente para a Geral. 4 - Participaes e Gratificaes a administradores e dirigentes (art. 463 e 303 do RIR/99; PN CST 48/72 e 109/75); Quaisquer participaes nos lucros atribudas a administradores, scio, titular de empresa individual e a portadores de partes beneficirias, durante o perodo de apurao; e ainda as participaes nos lucros da companhia atribudas a debntures de sua emisso;

Adio

Adio *

Adio

Adio

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Mar 08 (fonte LEFISC)

5 - Perdas em operaes no Exterior exceto hedge (adio somente em Dezembro) (art. 394 e 396 do RIR/99; 8 art. 1 IN SRF 213/2002); Considerar: a) as perdas incorridas em operaes efetuadas no exterior e reconhecidas nos resultados da pessoa jurdica (IN SRF 213/2002, art. 1, 8); b) as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior, pela prpria empresa brasileira, que no podem ser deduzidas, nem compensadas com lucros produzidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (IN SRF 213/2002, art.12). As perdas em operaes realizadas no exterior devem ser consideradas somente para a Atividade Geral; 6 Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, que devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (IN SRF 213, de 07 de outubro de 2002, art. 1, 7). Cmputo em dezembro de cada ano e no caso de apurao trimestral, os rendimentos e ganhos de capital no exterior que tenham sido excludos nos 1, 2 e 3 trimestres na apurao do resultado ajustado referente a esses perodos devem ser adicionados no 4 trimestre (Lei 9.249, de 1995, art. 25; Lei 9.532, de 1997, art. 1; IN SRF 213, de 2002, art. 9); Os rendimentos e ganhos de capital no exterior devero ser considerados somente para a "Atividade Geral". Os crditos de imposto de renda, relativos a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto de renda devido no Brasil, se os referidos rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. 7 Excesso relativo aos Preos de Transferncias (transfer price) arbitrados mediante ajustes pelos mtodos admitidos pela legislao (art. 240 a 245 do RIR/99; arts. 18 a 24 da Lei 9.430/1996; IN SRF 188 e IN SRF 243/2002; art.4 da Lei 10.451/2002; art. 45 Lei 10.637/2002);

Adio

Adio

Excluso

Excluso

Adio

Adio

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Mar 08 (fonte LEFISC)

8 - Lucros disponibilizados no Exterior (filiais, sucursais, coligadas e controladas) (art. 394 do RIR/99; art.25 da Lei 9.249/95; art. 2 IN SRF 213/02; MP 2.158 art. 74 - IN SRF 390/2004 art. 76); Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas e coligadas sero adicionados ao Lucro Real e a partir de 01/10/99 adicionados tambm na base de clculo da contribuio social, no balano de 31 de dezembro do ano em que tiverem sido disponibilizados. Na apurao trimestral, os lucros devero ser adicionados no 4 trimestre. So considerados disponibilizados para a pessoa jurdica no Brasil: a) quando filial ou sucursal, na data do balano em que foram apurados; b) quando controlada ou coligada: - para os lucros apurados at 31/12/2001: devero ser disponibilizados at 31/12/2002 ou antes desta data, em qualquer situao prevista na legislao em vigor; - para os lucros apurados a partir de 01/01/2002: na data do balano em que foram apurados. COMPENSAO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE Os crditos de imposto de renda relativos a lucros do exterior, podero ser compensados se os referidos lucros forem computados na base do IRPJ no Brasil. Observao: O saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio (art. 21 da MP 2.037/2.158). 9 - Multas por infraes fiscais cobradas DE OFICIO; (portanto fica salvo as de natureza compensatria e as impostas por descumprimento de obrigaes tributrias meramente acessrias de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo). Multas impostas por infraes ou transgresses de leis de natureza no tributria. (art. 344, 5 RIR/99 PN CST 61/79 e 174/74 IN SRF 390/2004 arts. 56 e 57); 10 - Lucros distribudos disfaradamente (art.467 do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 38); 11 - Comisses condicionadas ao recebimento do cliente (PN CST 07/76); 12 - Pagamento a sociedade civil de profisso regulamentada controlada por pessoa fsica controladora da fonte pagadora (art. 249, II do RIR/99; Decreto Lei 2.397/87); 13 - Prejuzo na baixa de investimento adquirido por incentivo fiscal (art. 429 do RIR/99); 14 - Amortizao de gio na aquisio de investimento avaliado pela equivalncia patrimonial (art. 391 do RIR/99); 15 - Amortizao de desgio na aquisio de investimento avaliado equivalncia patrimonial (art. 391 do RIR/99); 16 - Alimentao de empregados quando no fornecidos indistintamente a todos (art. 369 do RIR/99; IN SRF 74/89; IN SRF 390/2004 art. 63); 17 - Seguro de vida de scios ou acionistas (PN CST 16/76 e 02/86); 18 - Prejuzo por desfalque, apropriao indbita ou furto praticado por scios ou acionistas (art. 364 do RIR/99; PN CST 50/73); 19 - Aquisio com cupom fiscal que no atender as exigncias da legislao (art. 61 Lei 9.532/97; PN CST 83/76);

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio Adio *

Adio Adio **

Adio Adio Adio * Excluso * Adio Adio

Adio Adio

Adio

Adio

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Mar 08 (fonte LEFISC)

20 - Remunerao de diretores de S.A. que no residam no pas (art. 357, II do RIR/99; IN SRF 93/97, art.31); 21 - Lucro inflacionrio realizado (art. 447 a 456 do RIR/99); 22 - Tributos e Contribuies com exigibilidade suspensa (art. 344, 1 do RIR/99; AD(N) COSIT 11/95; IN SRF 390/2004 arts. 45 e 50); Considerar o valor correspondente aos tributos e s contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a VI do art. 151 da Lei 5.172/1966 (Cdigo Tributrio Nacional), com a redao da Lei Complementar 104/2001, haja ou no depsito judicial, caso aqueles tenham sido computados na demonstrao do lucro lquido. Exigibilidade suspensa em virtude de: I - depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tributrio; II - impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; III - concesso de medida liminar em mandado de segurana; IV - concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial; 23 - Juros sobre o Patrimnio Lquido, excedentes ao limite admitido (art. 347 do RIR/99; IN SRF 93/97; ADN COSIT 13/96; Lei 9.249/95, art. 9 1; Lei 9.430/96, art. 78; IN SRF 390/2004 art. 38); 24 - Investimentos em atividades audiovisuais (art. 372, nico do RIR/99; IN SRF 267/2002 art. 28 e 39; IN SRF 56/94); Considerar o valor dos investimentos em atividades audiovisuais, inclusive os relativos aos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines); 25 - Ganho na desapropriao para reforma agrria (art. 250, nico, a e 423 do RIR/99; art.184, 5, da Constituio Federal); 26 - Ganho em desapropriao com diferimento da tributao (art. 422 do RIR/99); Art. 422 - O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na desapropriao de bens, desde que (Decreto-Lei 1.598/77, art. 31, 4): I - transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros; II - aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio de outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital; III - discrimine na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso anterior, em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao. 1. A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos do art. 435, ou quando for utilizada para distribuio de dividendos (Decreto-Lei 1.598/77, art. 31, 5). 2. Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste artigo. 27 - Ganho na venda de Ativo Permanente a Longo Prazo com recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o ano calendrio seguinte (art.421 do RIR/99 IN SRF 390 art.18 10); 28 - Resultado da Equivalncia Patrimonial (art. 389 e 428, nico do RIR/99 art. 248 da Lei 6.404/76 IN CVM 247/76; IN SRF 390/2004 art. 38 e 39);

Adio Adio *

Adio *

Adio *

Adio

Adio

Excluso

Excluso

Excluso *

Excluso * Adio Excluso

Excluso ** Adio Excluso

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Mar 08 (fonte LEFISC)

29 - Reserva de Reavaliao realizada durante o perodo-base (art. 435 do RIR/99; art.182 da Lei 6.404/76; IN SRF 390/2004 art. 38); Considerar o valor da reserva de reavaliao baixada durante o perodo de apurao, cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do perodo de apurao (trimestral ou anual). A contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente pode ser computada em conta de resultado ou na determinao do Lucro Real, quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado (Lei 9.959/2000, art. 4). 30 - Provises no dedutveis (art. 335 a 340 do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 38 e 45); Provises dedutveis: Proviso para perdas de estoques de livros (Lei 10.833/2003 art. 85 - IN SRF 412/2004); Proviso para perdas no recebimento de crditos de clientes (IN SRF 390/2004 art. 46); Proviso para Frias mais Adicional de empregados e encargos sociais (RIR/99 art. 337; PN CST 07/80 - IN SRF 390/2004 art. 45); Proviso para 13 salrio mais Encargos de empregados (RIR/99 art. 337; IN SRF 390/2004 art. 45); Provises Tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel. 31 - Reverso de Provises no Dedutveis (IN SRF 390/2004 art. 39); Considerar o montante dos saldos das provises no dedutveis, bem como o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor (Lei 9.430/96, art. 12). 32 - Parcela no recebida dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento de servios, celebrados com entidades governamentais, que sero adicionados quando efetivamente recebidos (art. 409 do RIR/99; Lei 8.003, de 1990, art. 3; Lei 9.711, de 1998, art. 18; IN SRF 390/2004 art. 38); 33 - Reserva Especial de Correo Monetria do Ativo Permanente (equivalente reavaliao) efetivada em 1991, realizada no perodo (art. 460 do RIR/99; art. 45 do Decreto 332/91; art. 2 da Lei 8.200/91); 34 - Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto de bens relativo Diferena de Correo Monetria - IPC/BTNF e parcela do custo de bem baixado a qualquer ttulo, computados em conta de resultado, que corresponderem diferena de correo monetria entre o IPC e o BTNF do ano de 1990 (art.457 do RIR/99; Lei 8.200, de 1991, art. 3; IN SRF 96, de 1993, art. 16); 35 - Custos ou despesas com leasing, aluguel de mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a atividade (art. 351, 2 e 356, 5 RIR/99; IN SRF 11/96; IN SRF 390/2004 art. 43); 36 - Custos ou despesas de depreciao e demais gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados com a atividade (art. 305 5 e 346, 3 do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 43);

Adio

Adio

Adio *

Adio **

Excluso

Excluso

Excluso Adio *

Excluso Adio **

Adio

Adio

Adio **

Adio

Adio

Adio

Adio

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Mar 08 (fonte LEFISC)

37 - Alimentao de scios, acionistas e administradores (art. 249, V do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 64); 38 - As contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, para empregados e dirigentes (art. 249, VI, 361 e 371, nico RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 59); 39 - As contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear benefcios complementares assemelhados ao da previdncia social, para empregados e dirigentes (e ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) desde que este atinja, no mnimo, 50% dos empregados), e que cujos nus sejam da pessoa jurdica, que, somados, excederem a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano; (art. 249, VI, 361 e 371, nico RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 60 e 61); 40 - As doaes em geral. SO DEDUTIVEIS: - as doaes efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a - as doaes efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade na qual atuem, at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; A pessoa jurdica doadora deve manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela IN SRF 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto (art. 13, 2, III, b, da Lei n 9.249, de 1995); As doaes, quando em dinheiro, devem ser feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria A entidade civil beneficiria deve ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio. Esta regra no se aplica s OSCIP. - as doaes a OSCIP - Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (lei 9.790/99); e - as doaes a OS Organizaes Sociais (Lei 9.637 de 1998; art. 249, VII e 365 do RIR/99; IN SRF 87/96; 1 art. 62 da IN SRF 390/2004); 41 As doaes aos Fundos da Criana e Adolescente (art. 591 do RIR/99; Lei 8.069/90; IN SRF 390/2004 art. 38); 42 - As despesas com brindes (art. 249, VIII do RIR/99; PN CST 15/76; IN SRF 390/2004 art. 38); 43 - Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio (inclusive de Sociedade em Conta de Participao), computados como receita (art. 379, 1 do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 39); 44 Remunerao Indireta de administradores, dirigentes, gerentes, assessores, no identificados e no individualizados os beneficirios assim como o imposto de renda na fonte (art. 358, 3 do RIR/99). Pagamento sem causa ou a beneficirio no identificado (art. 304 do RIR/99);

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio

Adio Adio

Adio Adio

Excluso

Excluso

Adio

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Mar 08 (fonte LEFISC)

45 Resultados Positivos relativos aos atos cooperativos (exceto para cooperativas de consumo) (art.182 do RIR/99; PN CST 49/8 7; AD(N) COSIT 04/99; PN CST 38/80; Lei 9.532/97 art. 69); A Lei 10.865/2002 dispe o seguinte: Art. 39. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Art. 48. Produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2005 o disposto no art. 39 desta Lei. 46 - Resultados Negativos com Atos Cooperativos As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica devero adicionar os resultados negativos das operaes realizadas com seus associados (Lei 9.532/97, art. 69; PN CST 38/80 e ADN COSIT 04/99); No aplica-se a cooperativa de consumo que tenha por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores. 47 Depreciao Acelerada Incentivada EXCLUSO excluir o valor relativo depreciao incentivada para completar o encargo admitido no incentivo fiscal. ADIO - adicionar o valor correspondente depreciao normal do bem constante da escriturao comercial a partir do perodo de apurao em que o total da depreciao acumulada, incluindo a normal (contbil) e acelerada (lalur), atingir o custo de aquisio do bem, o qual compreender o total do encargo computado no resultado do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto: - para bens do Ativo Permanente Imobilizado (exceto a terra nua) adquiridos por pessoa jurdica que explore Atividade Rural (Lei 8.023 de 1990 art. 12, 2; art. 314 do RIR/99; IN SRF 390/2004 art. 104); - para empresas titulares de PDTI e PDTA, aprovados at 31 de dezembro de 2005 (art. 495 e 504, III, do Decreto 3.000, de 1999); - para as empresas que exploram programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica com base nos arts. 17 a 26 da Lei 11.196, de 21 de novembro de 2005, informarem o valor correspondente amortizao normal do ativo intangvel constante da escriturao comercial a partir do perodo de apurao em que o total da amortizao acumulada, incluindo a normal (contbil) e acelerada (lalur), atingir o custo de aquisio do ativo intangvel.

Excluso

Excluso

Adio

Adio

Excluso Adio *

Excluso Adio **

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Mar 08 (fonte LEFISC)

48 - A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, constitui receita operacional, que compor a base de clculo no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques (IN SRF 257/2002 art. 16 - IN SRF 390/2004 art. 106). Para efeito da CSLL, a receita operacional no perodo de sua formao constituir excluso do lucro lquido e poder ser controlada na Parte B do Lalur ou em livro especfico para apurao da CSLL. No perodo de apurao em que ocorrer a venda, a permuta ou dao em pagamento dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar a base de clculo. 49 Depreciao ou Amortizao Acelerada Incentivada (art. 313 a 323 do RIR/99; PN CST 01/82 e 19/82); Beneficio e ser utilizado pelas empresas titulares de PDTI e PDTA para a excluso relativa ao benefcio da amortizao acelerada incentivada (arts. 495 e 504, III, do RIR/99). 50 - Exausto Incentivada (art. 331 do RIR/99; PN CST 153/72 e 44/77); As empresas de minerao podero excluir quota de exausto mineral incentivada relativa aos recursos minerais, equivalente diferena entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida e o valor computado tendo em vista o volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do prazo de concesso. 51 - Perda na alienao de bens que sero tomados em arrendamento pelo prprio vendedor do bem (art. 424 do RIR/99); 52 - Prejuzo na venda de aes em tesouraria (art. 442 do RIR/99); 53 - Prejuzo na alienao de participaes no integrantes do ativo permanente, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, caso a venda no tenha sido realizada em bolsa de valores, ou onde esta no existir, no tenha sido efetuada por meio de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante 3 dias no perodo de um ms (art. 393 do RIR/99); 54 - O valor total da Variao Cambial Passiva, contabilizada pelo regime de competncia, quando a opo for pelo regime de caixa (MP 2.158, art. 30; IN SRF 390/2004 arts. 38 e 74; IN SRF 345/2003); Somente para as empresas que optaram (a partir de jan/2000) por considerar, para fins de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, e da contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao. Em relatrio considerar o valor total correspondente variao cambial passiva, ainda que a operao tenha sido liquidada no perodo de apurao. A opo pelo reconhecimento das variaes cambiais, quando da liquidao das correspondentes operaes, definitiva para todo o anocalendrio.

Excluso Adio *

Excluso Adio **

Excluso *

Excluso *

Adio Adio

Adio

Adio *

Adio **

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Mar 08 (fonte LEFISC)

55 - O valor total da Variao Cambial Passiva, adicionada em perodo anterior, liquidada no perodo de apurao, quando a opo for pelo regime de caixa (MP 1.858-10 art. 30; 2.158-35 art. 30; IN SRF 390/2004 arts. 38 e 74; IN SRF 345/2003); Somente para as empresas que optaram (a partir de jan/2000) por considerar, para fins de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, e da contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao. Em relatrio considerar o valor total correspondente variao cambial passiva, adicionada em perodo anterior, que tenha sido liquidada no perodo de apurao. A opo pelo reconhecimento das variaes cambiais, quando da liquidao das correspondentes operaes, definitiva para todo o anocalendrio. medida que for liquidada a operao que deu origem ao saldo de variao cambial, devem ser consideradas realizadas as variaes ocorridas tanto no prprio perodo de apurao quanto em perodos de apurao anteriores, e que tenham sido adicionadas na determinao do lucro real, do lucro da explorao e da base de clculo da contribuio social. 56 - O valor total da Variao Cambial Ativa, contabilizada pelo regime de competncia, quando a opo for pelo regime de caixa (MP 2.158, art. 30; IN SRF 390/2004 arts. 38 e 74; IN SRF 345/2003); Somente para as empresas que optaram (a partir de jan/2000) por considerar, para fins de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, e da contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao. Em relatrio considerar o valor total correspondente variao cambial ativa, contabilizada no perodo, ainda que tenha sido liquidada no perodo de apurao. A opo pelo reconhecimento das variaes cambiais, quando da liquidao das correspondentes operaes, definitiva para todo o anocalendrio.

Excluso *

Excluso **

Excluso *

Excluso **

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57 - O valor total da Variao Cambial Ativa, excluda em perodo anterior e que tenha sido liquidada no perodo de apurao, quando a opo for pelo regime de caixa (MP 1.858-10 art. 30; 2.158-35 art. 30 - IN SRF 390/2004 arts. 38 e 74; IN SRF 345/2003); Somente para as empresas que optaram (a partir de jan/2000) por considerar, para fins de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, e da contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao. Em relatrio considerar o valor total correspondente variao cambial ativa, excluda em perodo anterior, que tenha sido liquidada no perodo de apurao. A opo pelo reconhecimento das variaes cambiais, quando da liquidao das correspondentes operaes, definitiva para todo o anocalendrio. medida que for liquidada a operao que deu origem ao saldo de variao cambial, devem ser consideradas realizadas as variaes ocorridas tanto no prprio perodo de apurao quanto em perodos de apurao anteriores, e que tenham sido excludas na determinao do lucro real, do lucro da explorao e da base de clculo da contribuio social. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, em anos-calendrio subseqentes, deve ser observada a IN SRF n 345, de 2003; IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS e LUCRO DA EXPLORAO. A partir de 01/01/2000 (art. 30 da MP 1.991-14 DOU 12/02/2000; MP 2.158-35), as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, podero ser consideradas para efeito de determinao da base de clculo do Imposto de Renda, da Contribuio Social, do PIS/PASEP e COFINS (lucro real, presumido e arbitrado), bem como para a determinao lucro da explorao: Pelo Regime de Caixa (quando da liquidao da correspondente operao); ou, opcionalmente, pelo Regime de Competncia. Esta regra dever ser utilizada uniformemente para todo o perodo-base. 58 - A parcela correspondente diferena entre o valor de integralizao de capital, resultante da incorporao ao patrimnio de outra pessoa jurdica, de participao societria de titularidade da empresa que efetuar a subscrio e integralizao, e o valor dessa participao societria registrado na escriturao contbil desta mesma pessoa jurdica. O valor da diferena apurada, controlado, somente dever ser computado na determinao da base de clculo: I - na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da participao subscrita, proporcionalmente ao montante realizado; II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a pessoa jurdica para a qual a participao societria tenha sido transferida, realizar o valor dessa participao, por alienao, liquidao, conferncia de capital em outra pessoa jurdica, ou baixa a qualquer ttulo. No ser considerada realizao a eventual transferncia da participao societria incorporada ao patrimnio de outra pessoa jurdica, em decorrncia de fuso, ciso ou incorporao (art. 36 Lei 10.637/2002; IN SRF 390/2004 art. 66);

Adio

Adio

Excluso *

Excluso **

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59 - As despesas operacionais relativas aos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao Excluso Excluso tecnolgica de produtos, pagos a pessoas fsicas ou jurdicas * ** residentes e domiciliadas no Pas (art. 39 Lei 10.637/2002; Decreto 4.928/2003); 60 - Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis Excluso Excluso a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao * ** de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao ( 2 art. 39 Lei 10.637/2002; Decreto 4.928/2003); 61 - Ganho com bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no capital registrados pelo valor de mercado. Os bens ou direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado. No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital, que ser computado no resultado tributvel da investida. Excluso Excluso Para o investidor titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, os bens ou direitos recebidos em devoluo de sua participao no capital sero registrados pelo valor contbil da participao ou pelo valor de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital. Neste investidor, a diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da participao extinta ser excluda do resultado (IN SRF 390 art. 97); 62 Total dos Custos e Despesas Vinculados s Receitas da Atividade Imobiliria que foram Tributadas pelo RET Patrimnio de Afetao. Valor relativo aos custos e despesas prprios das incorporaes imobilirias inscritas no RET - Regime Especial de Tributao (art. 1 a 4 Adio Adio da Lei 10.931/2004, alterados pelo art. 111 da Lei 11.196/2005), tendo em vista que o pagamento do IRPJ relativo s incorporaes imobilirias inscritas RET considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compensao com o que for apurado pela incorporadora. 63 Total das Receitas prprias Vinculadas a Atividade Imobiliria que foram Tributadas pelo RET Patrimnio de Afetao. Valor relativo s receitas prprias das incorporaes imobilirias inscritas no RET - Regime Especial de Tributao (art. 1 a 4 da Lei 10.931/2004, Excluso Excluso alterados pelo art. 111 da Lei 11.196/2005), tendo em vista que o pagamento do IRPJ relativo s incorporaes imobilirias inscritas RET considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compensao com o que for apurado pela incorporadora. * controlado na parte B do LALUR ** controlado no LALUR ou em relatrio especfico (Demonstrao do Resultado Ajustado)

1.1 Regulamento do Imposto de Renda Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda

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(...) Art. 249 - Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2): I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na determinao do lucro real. Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo: I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive lucros suspensos e lucros acumulados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "f", "g" e "i "); II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146 quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art. 4); III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos neste Decreto; IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3); V - as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado o disposto na alnea "a" do inciso II do art. 622 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso IV); VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V); VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI); VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII); IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou despesa operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e pargrafo nico); X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4); XI - o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n 9.718, de 1998 (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 4). (...) Excluses e Compensaes Art. 250 - Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3): I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados no lucro real; III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico). Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos: a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, 5); b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1); c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do Tesouro Nacional NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por

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dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n 1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4); d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100); e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5).

1.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido Instruo Normativa SRF 390/2004 (...) Da Demonstrao do Resultado Ajustado Art. 28 - A demonstrao do resultado ajustado da CSLL relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo poder ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) ou em livro especfico para apurao da CSLL, observando-se, nessa hiptese, o seguinte: I - a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo da CSLL, o contribuinte dever determinar um novo resultado ajustado para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio; II - as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do resultado ajustado, correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na Parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do resultado ajustado do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do referido livro. (...) Art. 42 - A pessoa jurdica poder utilizar o Lalur ou livro especfico para apurao da CSLL, para transcrever a demonstrao do resultado ajustado e manter os registros de controle dos valores que devam influenciar a determinao do resultado ajustado dos perodos subseqentes.

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