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Auditoria Financeira
Apontamentos
Sara Serra
2009/2010
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
Auditoria Financeira
Directrizes Contabilsticas;
Interpretaes Tcnicas;
Os objectivos das DF, em Portugal, e conforme se verifica no quadro abaixo, tem evoludo.
POC/90
As DF devem proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos
resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e outros utentes....
DC18/96
DC18/05
NIC 1
Estrutura
Conceptual desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto
(SNC)
As DF preparadas com o propsito de proporcionar informao que seja til na tomada de decises
econmicas devem responder s necessidades comuns da maior parte dos utentes.
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Com efeito, todos os utentes tomam decises econmicas, nomeadamente para (Estrutura Conceptual,
SNC):
(a) Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital prprio;
(b) Avaliar o zelo ou a responsabilidade do rgo de gesto;
(c) Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos seus empregados;
(d) Avaliar a segurana das quantias emprestadas entidade;
(e) Determinar as polticas fiscais;
(f) Determinar os lucros e dividendos distribuveis;
(g) Preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou
(h) Regular as actividades das entidades.
A importncia das DF deve-se aos seguintes aspectos:
-
AS DF so um bem pblico
- Financiadores;
-Trabalhadores;
- Fornecedores;
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- Clientes;
- Estado;
- Pblico.
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1. CONFLITO DE INTERESSES entre os gestores que produzem a informao contabilstica e aqueles que a
usam (v.g. proprietrios, investidores, credores, Estado).
2. A informao prestada pode resultar em DECISES COM CONSEQUNCIAS ECONMICAS IMPORTANTES para
quem toma decises e para a sociedade em geral.
3. A preparao e a verificao dos documentos de prestao de contas um PROCESSO DE ALGUMA
COMPLEXIDADE e a necessitar de interveno de peritos.
De acordo com esta teoria, o gestor um agente do proprietrio (scio/accionista) do negcio. Entre
ambos, os conflitos so inevitveis, devido s suas diferentes motivaes. Desse modo, o gestor pretende
que as DF sejam auditadas por um terceiro independente e credvel para diminuir o conflito possvel com os
proprietrios do negcio.
TEORIA DA INFORMAO
Esta teoria baseia-se no conceito de custo-benefcio: delegao num perito da misso de anlise e
certificao das contas, que cada investidor ou credor teria de procurar por si, com custos maiores e maiores
dificuldades para a tecnicidade da misso. Alm disso, enfatiza as necessidades de informao dos
scios/accionistas e investidores e a importncia que estes lhe atribuem.
TEORIA MOTIVACIONAL
Esta teoria defende que o facto das contas serem auditadas por um perito independente MOTIVA os
preparadores da informao financeira a serem mais rigorosos.
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4. um elemento de controlo interno, proporcionando o cumprimento mais rigoroso das normas internas e
uma gesto econmica, eficaz e eficiente;
5. um factor dissuasor de fraudes;
6. Representa uma viso exterior sobre o funcionamento da empresa, podendo contribuir para a melhoria do
seu controlo interno e para uma maior eficincia e eficcia da gesto;
7. Reduz o risco de ilegalidades e consequentes penalidades;
8. Permite uma reduo da conflitual idade entre os scios/accionistas;
9. Facilita a entrada de novos scios/accionistas, a recomposio da estrutura societria e a negociao da
prpria empresa;
10. Torna fceis as avaliaes em caso de amortizaes de quotas/aces e outras situaes semelhantes;
11. Facilita as relaes com os stackeholders, nomeadamente os intervenientes nos mercados financeiros,
podendo influenciar a classificao de risco e logo a taxa de juro;
12. Acresce fiabilidade e autoridade s contas apresentadas Administrao Fiscal.
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Objectivo da auditoria:
- Concluir sobre se as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada a situao
financeira e os resultados das operaes de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites
(PCGA);
- Conferir credibilidade s DF junto dos seus utentes/utilizadores;
- Conhecer os pontos fracos existentes ao nvel do controlo interno das empresas ou entidades auditadas;
- Exercer aco pedaggica e de controlo sobre a estrutura.
Auditoria Informtica: verifica se existem controlos informticos apropriados, certificando que estes
esto implementados e procede avaliao da sua eficcia, com vista a concluir sobre a performance
de todo o sistema informtico. realizada quer por tcnicos internos quer externos.
Auditoria Social: relacionada com o aparecimento de estudos sobre a responsabilidade social das
empresas, tem implicaes na qualidade de vida (focando-se, por exemplo, em aspectos ambientais) e
na qualidade dos produtos.
Auditoria de Gesto: pretende medir e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre a
rendibilidade da empresa, ou seja, concluir sobre se os resultados por eles apresentados no poderiam
ou deveriam ser diferentes. Funciona como extenso da auditoria operacional.
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Auditoria externa: Exame s contas e outras formas de informao financeira realizado por uma
empresa/auditor independente, e que visa, essencialmente, verificar se as contas esto elaboradas de acordo
com princpios e normas contabilsticas geralmente aceites. O seu objectivo a emisso de uma opinio
sobre a veracidade e qualidade da informao contabilstica, sendo o seu objecto a informao de natureza
contabilstica e os procedimentos contabilsticos adoptados.
No mbito do seu trabalho, o Auditor deve garantir a qualidade e fiabilidade da Informao Financeira,
devendo tambm ser uma fonte de credibilidade, independente e tecnicamente habilitada, sobre a situao
patrimonial e financeira da organizao. Todavia, nunca deve condicionar a sua Independncia perante
interesses especficos ou posies discordantes da Gesto e omitir aspectos relevantes susceptveis de
afectar a opinio e o julgamento dos destinatrios da informao financeira.
Quanto ao momento da realizao, a auditoria pode ser intercalar, contnua ou final (ou de fim de balano).
Em termos de extenso do trabalho, existem auditorias parciais e auditorias completas ou totais.
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A auditoria como hoje a conhecemos surgiria porm apenas em meados do sc. XIX no Reino Unido, como
consequncia da Revoluo Industrial. O incremento das empresas industriais e comerciais despoletou a
necessidade de implementar bons procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo interno.
Estas empresas eram, na sua maioria, sociedades annimas, o que implicava que as DF apresentadas aos
accionistas fossem auditadas, uma situao que se tornou obrigatria a partir de 1900.
A auditoria acompanhou o desenvolvimento industrial acelerado nas antigas colnias inglesas, como os EUA
e o Canad, onde experimentou grande difuso e um elevado aperfeioamento tcnico. de notar que os
primeiros documentos tcnicos sobre auditoria foram publicados nos EUA, pelo American Institute of
Accountants, criado em 1887. A auditoria expandiu-se depois para a Amrica Latina, por influncia das
multinacionais norte-americanas. H que ressalvar o papel da auditoria nos pases do antigo bloco comunista,
onde a sua principal funo era a verificao da eficcia das medidas de controlo interno.
Na Europa, o avano foi claramente mais forte no Norte, em especial no Reino Unido e na Holanda. Aparte
estes casos, o desenvolvimento foi mais lento que do outro lado do Atlntico, em especial nos pases latinos,
onde a auditoria ganhou fora com as empresas estrangeiras. Apesar de desde a dcada de 70 haver
Directivas relacionadas com o tema, a primeira Directiva europeia especificamente sobre auditoria teve lugar
em 1984 (Directiva 84/253/CEE do Conselho, geralmente conhecida por 8 Directiva). Esta viria a ser
revogada 22 anos mais tarde pela Directiva 2006/43/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, relativa
auditoria das contas anuais e consolidadas, que surgiu como forma de reconquistar a confiana do pblico
nos mercados financeiros que nos ltimos anos tm sido abalados por vrios escndalos.
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DL n 49381/69, de 15 de Novembro
DL n 1/72, de 3 de Janeiro
DL n. 260/76, de 8 de Abril
DL n 519-L2/79, de 29 de Dezembro
DL n 422-A/93, de 30 de Dezembro
DL n 487/99, de 16 de Novembro
DL n. 224/2008, de 20 de Novembro
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c) Consultoria e outros servios no mbito de matrias inerentes sua formao e qualificao profissionais,
nomeadamente, avaliaes, peritagens e arbitragens, estudos de reorganizao e reestruturao de
empresas e de outras entidades, anlises financeiras, estudos de viabilidade econmica e financeira,
formao profissional, estudos e pareceres sobre matrias contabilsticas, reviso de declaraes fiscais,
elaborao de estudos, pareceres e demais apoio e consultoria em matrias fiscais e parafiscais e reviso de
relatrios ambientais e de sustentabilidade;
d) Administrador da insolvncia e liquidatrio,
e) Administrador ou gerente de sociedades participadas por sociedades de ROC.
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6. Comunicao CMVM das situaes que constituam crimes ou afectem a continuidade da actividade dos
intermedirios financeiros a quem prestam servios
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Dictionary of Accounting
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Princpios contabilsticos
POC
SNS
Regime do acrscimo
PC
PS
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Continuidade
Continuidade
PC
Compreensibilidade
CQ
Relevncia
Materialidade
Materialidade
Fiabilidade
CQ
CQ
PC
CQ
CQ
CQ
Representao fidedigna
Substncia sob a forma
PS
CQ
Substncia sob a forma
PC
Neutralidade
CQ
CQ
Prudncia
Prudncia
PC
Plenitude
CQ
CQ
Comparabilidade
CQ
Consistncia
PC
Custo histrico
PC
CQ
O POC, no seu captulo quatro, apresenta-nos sete "princpios contabilsticos" com o objectivo de permitir
obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da
empresa. Os PCGA, referenciados no Captulo 4 do POC, so sete:
Da Continuidade: Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao ilimitada. Desta forma
entende-se que a empresa no tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente o volume das suas operaes.
Da Consistncia: Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio
para o outro, se o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo
com o anexo.
Do Custo Histrico: Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo,
quer a euros nominais, quer a euros constantes.
Da Especializao (ou do Acrscimo): Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes
financeiras dos perodos a que respeitam.
Da Substncia sobre A Forma: As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e
realidade financeira e no apenas sua forma legal."
Da Prudncida: Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas
exigidas em condies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por
excesso."
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Da Materialidade: As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes
e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados."
No que respeita aos sete princpios contabilsticos, constantes do POC, este no estabelece qualquer
distino ou hierarquia entre eles.
Os PCGA so importantes para o Auditor e devem ser bem conhecidos e dominados por ele, dado que:
O trabalho de auditoria visa certificar a adequao das DF aos PCGA;
A auditoria verifica a adeso aos PCGA e a uniformidade na sua aplicao;
O cumprimento dos PCGA conduz-nos imagem verdadeira e apropriada.
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A primeira, de 1976 at 1988, que se caracteriza pela criao da CNC e pela aprovao do primeiro POC
em 1977, influenciado pela normalizao contabilstica francesa.
A terceira, a partir de 1992, que se caracteriza pela publicao de Directrizes Contabilsticas (DC)
preparadas pela CNC.
Com a entrada em vigor do SNC, que abolir o POC e as DC, iniciar-se uma quarta fase.
Esquematicamente temos:
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Os agentes econmicos acompanharam este progresso, expandiram as suas relaes e cada vez maior o
nmero de empresas a actuar a nvel mundial. a globalizao da economia.
Simultaneamente, ocorre um desenvolvimento no mercado de capitais e nos mercados financeiros. Todavia,
as normas contabilsticas que servem de referencial variam de pas para pas e as empresas que querem
aceder a esses mercados vm-se na obrigao de produzir tantos conjuntos de contas quanto os mercados a
que querem aceder.
Perante esta conjuntura econmica comearam a surgiram sinais de receptividade preparao de Normas
Internacionais de Contabilidade, com vista resoluo de diversos problemas derivados da existncia de
vrios regimes contabilsticos.
Neste contexto, foi criado em 1973 o International Accounting Standards Committee (IASC), actualmente
designado de International Accounting Standards Board (IASB), cuja principal actividade se centrou na
emisso de NIC e de Interpretaes da Standing Interpretations Committee (SIC).
No perodo 1973/2000 podem reconhecer-se 3 grandes etapas na trajectria do IASC, tendo, na ltima etapa
compreendida entre 1996/2000, em consequncia de acordos estabelecidos com a International Organization
of Securities Commissions (IOSCO), sido revistas, reformatadas e emitidas diversas normas e interpretaes
que constituem o actual corpo de NIC e de Interpretaes da SIC.
O processo de harmonizao tambm foi desenvolvido a nvel comunitrio, fundamentalmente, atravs da
seguinte legislao:
A Quarta Directiva 78/660/CEE do Conselho, de 25 de Julho de 1978, relativa s contas anuais de certas
formas de sociedades, estabelece os requisitos em matria de elaborao das contas anuais das
empresas.
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- A adopo e a utilizao na Comunidade das NIC e das Interpretaes Internacionais de Relato Financeiro
SIC/IFRIC);
- A publicao na ntegra das Normas adoptadas, em todas as lnguas oficiais da Comunidade, sob a forma
de Regulamento da Comisso, no Jornal Oficial das Comunidades Europeias;
- A partir de Janeiro de 2005 as sociedades com ttulos admitidos negociao num mercado
regulamentado de qualquer Estado Membro, deveriam elaborar as suas contas consolidadas de acordo
com as NIC;
- A partir de Janeiro de 2005 os Estados-Membros podiam permitir ou requerer que as contas individuais
das sociedades com valores mobilirios admitidos negociao num mercado regulamentado de
qualquer Estado Membro, bem como as contas consolidadas e/ou individuais das sociedades cujos ttulos
no sejam negociados publicamente, sejam elaborados em conformidade com as NIC.
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Em termos gerais, e de acordo com o Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa, uma norma uma lei, regra
ou frmula pela qual se deve dirigir qualquer pessoa ou coisa. um modelo, exemplo, regra ou procedimento
a seguir.
As normas de auditoria debruam-se sobre as qualidades profissionais dos auditores, assim como sobre
o julgamento exercido pelos mesmos na execuo do seu exame e na elaborao do consequente parecer.
A designao das normas de auditoria no uniforme. Em Portugal, a OROC adoptou a designao de
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTRA), as quais integram um conjunto composto por:
Recomendaes Tcnicas (RT);
Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA);
Interpretaes Tcnicas (IT).
O AICPA e a International Federation of Accountants (IFAC) preferem a designao de Standard, ao passo
que a Fdration des Experts Comptables Europens (FEE) adopta o termo Statement.
Normas do AICPA
As normas de auditoria do AICPA, aprovadas em 1954, denominam-se de Normas De Auditoria Geralmente
Aceites (NAGA). Este normativo composto por 10 normas, as quais se encontram divididas nos trs
grandes grupos, que a seguir se apresentam:
a) Normas Gerais As normas gerais estipulam as seguintes disposies:
- O exame de auditoria deve ser realizado por uma pessoa que tenha adequado treino tcnico e
competncia como auditor;
- Deve ser mantida pelo auditor uma independncia mental em todos os assuntos relativos ao exame de
auditoria;
- Deve existir conscincia profissional na realizao do exame de auditoria e na preparao do respectivo
relatrio.
b) Normas Relativas ao Trabalho de Campo O supracitado normativo refere que:
- O trabalho de auditoria deve ser adequadamente planeado e, no caso de
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Normas da IFAC
A IFAC foi criada em 7 de Outubro de 1977, como resultado de um acordo assinado por 63 associaes de
profissionais de contabilistas e auditores, que representavam 49 pases de todos os continentes.
Actualmente, fazem parte da IFAC 155 associaes profissionais, pertencentes a 118 pases, representando
mais de 2,5 milhes de profissionais da contabilidade e da auditoria. Portugal est representado na IFAC pela
OROC, adoptando por isso algumas das suas normas.
Com o objectivo de desenvolver e emitir normas sobre prticas de auditoria geralmente aceites e sobre a
forma e contedo dos relatrios de auditoria, a IFAC criou uma comisso permanente denominada de
International Auditing Practices Committee (IAPC), que desde Abril de 2002 foi substituda pelo International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Deste modo, as normas de auditoria da IFAC devem
aplicar-se sempre que se realiza uma auditoria independente da informao financeira de qualquer entidade.
Actualmente, as normas de auditoria da IFAC encontram-se estruturadas da seguinte firma:
NORMAS DA IFAC
Normas Internacionais de Auditoria (ISAs);
Recomendaes Internacionais de Prticas de Auditoria (IAPSs);
Normas Internacionais de Trabalhos de Exame Simplificado (ISREs);
Normas Internacionais sobre Trabalhos de Garantia de Fiabilidade (ISAEs);
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NORMAS DA FEE
A FEE, cuja designao inicial era de Union de Europenne des Experts Comptables Economiques et
Financiers (UEC), foi criada em 1951, como resultado de um acordo assinado por vrias associaes de
profissionais representantes de diversos pases europeus, entre os quais Portugal.
Em Dezembro de 1976 a UEC criou o Auditing Statement Board (ASB), o qual a partir de 1978, passou a
emitir diversas normas com o objectivo de:
- Aumentar o padro da auditoria na Europa;
- Harmonizar a auditoria das DF;
- Promover o desenvolvimento dos princpios e tcnicas de auditoria;
- Incrementar a compreenso dos relatrios dos auditores sobre as DF.
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At 1986 a UEC publicou as seguintes 20 normas de auditoria. A FEE nunca emitiu nenhuma norma de
auditoria, dada a existncia das Normas Internacionais de Auditoria da IFAC.
N.
Designao da Norma
1 Objecto e alcance da auditoria das demonstraes financeiras anuais
2 A utilizao do trabalho de outro auditor
Data da Publicao
Maro 1978
Maro 1978
Maro 1978
Maro 1978
Setembro 1978
Junho 1979
Dezembro 1980
Maio 1981
Janeiro 1982
Maio 1982
Data da Publicao
Maio 1982
Outubro 1982
Dezembro 1982
Julho 1983
Dezembro 1983
Dezembro 1983
Dezembro 1983
Dezembro 1984
Novembro 1985
Outubro 1986
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Os sucessivos desenvolvimentos das NIR, sobretudo a partir de 1994, levaram ao surgimento das segundas
normas tcnicas, agora denominadas de Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTR/A), que viriam a ser
aprovadas em 1997. As actuais NTR/A, transcritas a seguir, apresentam-se como um conjunto de princpios e
conceitos que regulam a actividade do ROC.
SECES
PREFCIO
Enquadramento
Documentao tcnica anterior
INTRODUO
Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio
mbito de aplicao
NORMAS GERAIS
NORMAS DE TRABALHO DE CAMPO
Aces preparatrias
Planeamento
Coordenao, execuo e superviso do trabalho
NORMAS DE RELATO
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300/399 PLANEAMENTO
300 Planeamento do trabalho
310 Conhecimento da Entidade e do negcio
320 Materialidade
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
400/499 SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO
400 Avaliao dos sistemas contabilstico e de controlo interno e determinao do risco
410 Reviso/auditoria em sistemas computorizados
420 Consideraes de reviso/auditoria quando se utilizam empresas de servios
500/599 EVIDNCIA
500 Reviso/Auditoria inicial Verificao dos saldos de abertura
510 Prova de Reviso/Auditoria
520 Saldos de abertura e comparativos
530 Procedimentos analticos
540 Amostragem
550 Estimativas contabilsticas
560 Partes relacionadas
570 Reviso/Auditoria de demonstraes financeiras consolidadas
580 Declarao do rgo de gesto
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
600/699 UTILIZAO DO TRABALHO DE OUTRM
600 Utilizao do trabalho de outros revisores/auditores e de tcnicos ou peritos
610 Considerao do trabalho de auditoria interna
700/799 RELATO
700 Certificao Legal das Contas
710 Relatrio de auditoria sobre as contas anuais de Entidades abrangidas pelo CMVM
720 Demonstraes Financeiras que incluam quantias comparativas
730 Relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada
800/899 SERVIOS RELACIONADOS
800 Exames simplificados
810 Procedimentos de reviso/auditoria acordados
820 Trabalhos de compilao de informao financeira
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
900/999 TRABALHOS ESPECIAIS
900 Exame com finalidade especfica
901 Exame da informao semestral das Entidades abrangidas pelo CMVM
910 Reviso/auditoria da informao financeira prospectiva
920 Verificao das entradas para a realizao do capital das sociedades
GLOSSRIO DE TERMOS
Designao da DRA
Papis de Trabalho (Revoga a RT 20)
Planeamento
Publicao
Junho 1998
Junho 1999
310
Conhecimento do Negcio
Outubro 1999
320
Materialidade de Reviso/Auditoria
Dezembro 1999
400
Maio 2000
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410
Controlo Interno
Maio 2000
500
Maio 1999
505
Confirmaes Externas
2006
510
Abril 1988
511
Abril 2005
545
Setembro 2007
580
Novembro 1998
700
Dezembro 1997
701
Fevereiro 2001
705
720
Novembro 1998
790
Janeiro 2003
800
Dezembro 2001
810
Julho 2007
830
Maro 2005
702
835
Abri 2002
Agosto de 2006
Abril 2006
842
843
Transformao De Sociedades
Junho 2002
850
Maro 2004
870
Maio 2004
872
Fevereiro 2003
910
Exames Simplificados
Setembro 2003
925
Maio 2003
930
Setembro 2007
840
841
Maro de 2008
Dezembro 2001
Junho 2002
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Auditoria Financeira
Data da Publicao
Dezembro 1991
Dezembro 1991
Julho 1992
Fevereiro 1993
Dezembro 1993
Fevereiro 1995
Agosto 1994
Abril 1995
Fevereiro 1996
Maro 1996
Julho 2001
Dezembro 2001
Julho 2003
Dezembro 2004
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Auditoria Financeira
A partir de Dezembro de 1985, a OROC passou tambm a publicar o Manual do ROC, periodicamente
actualizado. Desde Abril de 1999, o referido manual passou a ser disponibilizado apenas em CD-ROM.
A verso inicial do Manual do ROC compreendia vrios volumes com as seguintes seces:
SECES
A LEGISLAO
Inclui os diplomas fundamentais relacionados com o exerccio da profisso.
B DIRECTRIZES E NORMAS DE REVISO DE CONTAS
Inclui as Normas Tcnicas, as Recomendaes Tcnicas, as Directrizes Tcnicas e as Interpretaes
Tcnicas da OROC e as Normas da IFAC e da UEC.
C NORMAS DE CONTABILIDADE
Inclui as normas nacionais (POC, Normas e Directrizes da CNC e Normas fiscais de carcter contabilstico)
e as normas internacionais do IASB.
D DIRECTIVAS DA CEE
Inclui as 4., 7. e 8. Directivas da UE sobre sociedades de capitais.
E ORGANIZAO PROFISSIONAL
Inclui o Cdigo de tica e Deontologia Profissional da OROC e as Directrizes e Normas de orientao tica
da IFAC.
F FORMAO PROFISSIONAL
Inclui as Directrizes da IFAC sobre formao profissional e uma Recomendao da Comisso Tcnica e de
Pesquisa da UEC.
G PROCEDIMENTOS DE REVISO
Inclui diversos procedimentos genricos a serem aplicados no decurso da Reviso de Contas.
H CONTABILIDADE FINANCEIRA E DE GESTO
Inclui Normas emitidas pela IFAC sobre o assunto.
Actualmente o Manual do ROC contempla as seguintes temticas:
Novidades
Reviso / Auditoria
Contabilidade
Regulamentao Profissional
Organizao Profissional
Tecnologias de Informao
Directivas da UE
Formao Profissional
Sector Pblico
Controlo de Qualidade
CMVM
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Sector Financeiro
Sector Segurador
Mdulos de Matrias
Mdulo 1 Economia
Peso
20 %
32
Auditoria Financeira
1. Grupo
2. Grupo
3. Grupo
4. Grupo
40 %
40 %
30 %
40 %
30 %
40 %
30 %
30 %
20 %
60 %
20 %
A inscrio no estgio s poder ser efectuada aps a realizao, com aproveitamento, do exame de
admisso Ordem, cujo jri composto exclusivamente por um ROC.
O estgio deve ser iniciado no prazo de 3 anos aps a data do exame, sob orientao geral e fiscalizao da
Comisso de Estgio e da orientao especfica do patrono (ROC/SROC), que dever ter, pelo menos, 5
anos de actividade na profisso.
A durao do estgio dever ser de 3 anos, com um mnimo de 700 horas anuais, devendo dois teros do
tempo ser passados junto de patrono. Excepcionalmente, a durao do estgio poder ser reduzida para um
mnimo de 1 a 2 anos, ou at, haver dispensa do estgio, dependendo da experincia demonstrada pelo
candidato. No final de cada semestre cada estagirio tem que elaborar e defender perante um jri um
trabalho de mbito profissional.
Findo este processo, o requerimento de inscrio como ROC tem que ser efectuado no prazo de 3 anos aps
o estgio.
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Auditoria Financeira
H IE R A R Q U IA D A S M U L T IN A C IO N A IS D E A U D IT O R IA
P A R TN E R
( S c io )
S e c r e t a r ia d o
M anager
( S u p e r v is o r )
S e n io r
A s s is t e n t e
A s s is t e n t e
M anager
( S u p e r v is o r )
S e n io r
A s s is t e n t e
A s s is t e n t e
S e n io r
A s s is t e n t e
A s s is t e n t e
S e n io r
A s s is t e n t e
A s s is t e n t e
Scios Na maior parte dos pases, como o caso de Portugal, s pode ser scio quem possuir a
qualificao profissional, ou seja, quem for ROC. Ao Scio cabe a administrao da empresa e o principal
contacto com os clientes. S o Scio pode assinar as propostas, os contratos de prestao de servios, bem
como os relatrios e pareceres.
Supervisores Respondem perante os Scios e orientam a execuo dos diversos trabalhos. Alm disso,
esto responsveis por elaborar os programas de trabalho, os contratos, relatrios e pareceres.
Seniores So os encarregados das equipas na realizao do trabalho de campo, que desenvolvido pelos
assistentes. Colaboram com os supervisores na elaborao dos programas de trabalho e de relatrios e
pareceres, quando se tratam de pequenas e mdias empresas.
Assistentes Executam o trabalho de campo. Em trabalhos de pequena dimenso os assistentes podem
desempenhar tarefas que normalmente esto a cargo dos Seniores.
3.5. A TICA E A DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
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Auditoria Financeira
Seco 210: Nomeao profissional, a qual inclui a aceitao do trabalho e mudanas na nomeao
profissional
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Auditoria Financeira
Origem:
Em Portugal, o Projecto do primeiro Cdigo de tica e Deontologia Profissional (CEDP) foi aprovado em
Assembleia Geral realizada em 27 de Novembro de 1985. Porm, o texto definitivo s foi aprovado em 8 de
Junho de 1987, sendo publicado no Dirio da Repblica de 17 de Outubro de 1987.
Este normativo era composto por 7 captulos e 11 artigos. O CEDP de aplicao obrigatria e visa
enquadrar e desenvolver as normas reguladoras da actividade do ROC, individualmente ou numa SROC.
O Prembulo do CEDP refere que o ROC assume especiais responsabilidades perante a comunidade, deste
modo, a sua conduta pessoal e profissional deve pautar-se por princpios de iseno e moralidade, devendo
evitar comportamentos considerados desprestigiantes para a sua profisso.
O segundo CEDP, actualmente em vigor, foi aprovado em Assembleia-geral realizada em 22 de Novembro de
2001 e publicado no Dirio da Repblica de 26 de Dezembro de 2001, altura em que entrou em vigor.
semelhana do anterior CEDP, este tambm compreende 7 captulos, embora contemple 17 artigos. A sua
estrutura apresenta-se da seguinte forma:
CAPTULO I Do mbito de aplicao
Artigo 1. Aplicabilidade
CAPTULO II Dos princpios
Artigo 2. Princpios fundamentais
Artigo 3. Independncia
Artigo 4. Responsabilidade
Artigo 5. Competncia
Artigo 6. Urbanidade
Artigo 7. Legalidade
Artigo 8. Sigilo profissional
CAPTULO III Da publicidade e da informao
Artigo 9. Publicidade e informao
CAPTULO IV Dos deveres
Artigo 10. Deveres do revisor oficial de contas para com os colegas
Artigo 11. Deveres do revisor oficial de contas para com os clientes
Artigo 12. Deveres do revisor oficial de contas para com a Ordem e outras entidades
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Auditoria Financeira
Requisitos do Auditor/Revisor:
INDEPENDNCIA: O ROC deve exercer a sua profisso com independncia e objectividade, sem nunca se
colocar numa posio que diminua o seu livre arbtrio e a capacidade de formular uma opinio justa e
desinteressada;
COMPETNCIA: O trabalho do ROC e dos seus colaboradores deve ser planeado, executado, revisto e
documentado, de forma a constituir fundamentao adequada dos relatrios e pareceres emitidos;
SIGILO PROFISSIONAL: Os ROC no podem aproveitar-se, pessoalmente ou em benefcio de terceiros, de
segredos comerciais de que venham a tomar conhecimento no decorrer do seu trabalho. O ROC deve
conservar a documentao e as informaes, qualquer que seja o seu suporte ou forma sob que se
apresentem, e proteg-las adequadamente.
PUBLICIDADE: vedado aos ROC qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta, e por
quaisquer meios.
DEVERES PARA COM OS COLEGAS: Os ROC devem proceder com a maior correco e urbanidade, no
se pronunciar publicamente sobre funes confiadas a outros, salvo com o seu acordo prvio, e actuar com a
maior lealdade em todas as situaes e circunstncias.
DEVERES PARA COM OS CLIENTES: Baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade e satisfao
do interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco e respeito pelo segredo
profissional
DEVERES PARA COM A OROC E OUTRAS ENTIDADES: O ROC dever proceder com urbanidade,
correco e cortesia em todas as suas relaes com entidades pblicas ou privadas e com a comunidade em
geral.
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
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Auditoria Financeira
O ROC deve colaborar com a OROC nos fins legais e estatutrios, no seu prestgio e na prossecuo das
suas atribuies. Deve ainda exercer os cargos para que tenha sido eleito ou nomeado e desempenhar, em
geral, os mandatos que lhe forem conferidos
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Auditoria Financeira
planeamento, por sua vez, est a cargo do auditor responsvel pela mesma, sendo no entanto aceitvel que
tal tcnico o debata com o rgo de Gesto da empresa.
No desenvolvimento do plano global de uma auditoria devem ser levados em conta cinco temas essenciais:
conhecimento do negcio (ISA 310 / DRA 310); compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno
(DRA 410); risco (ISA 400 / DRA 400) e materialidade (ISA 320 / DRA 320); natureza, tempestividade e
extenso dos procedimentos de auditoria; e coordenao, direco, superviso e reviso da auditoria. H
ainda vrios assuntos que podem ser considerados, como o princpio da continuidade, condies especiais (v.
g. partes relacionadas), termos de compromisso, utilizao de tecnologias de informao pelo revisor e
natureza e datas de entrega dos relatrios.
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Auditoria Financeira
responsabilidade do auditor, quando exista tal possibilidade; referncia a quaisquer acordos adicionais entre o
auditor e o cliente; e referncia ao nmero de horas estimado para a realizao da auditoria.
A Carta de Compromisso pode revestir a forma de um contrato/proposta de prestaes de servios. Em
Portugal, este assunto est tratado nos art. 53 a 58 do Estatuto da Ordem dos ROC (EOROC), que refere
que O ROC exerce as suas funes de reviso/auditoria s contas por fora de disposies legais,
estatutrias e contratuais, mediante contrato de prestao de servios, reduzido a escrito, a celebrar
no prazo de 45 dias a contar da designao. No so admitidas clusulas que limitem o trabalho do
auditor e o seu alcance a determinadas reas, assim como modificaes ao compromisso inicial, neste caso
com a excepo de alteraes das circunstncias que determinam o servio de auditoria.
O conhecimento do negcio
De acordo com o DRA 310, o auditor deve adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio,
atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas contabilstico e de
controlo interno, e dos factores internos e externos que condicionam a estrutura organizativa e a actividade
exercida pela entidade.
A primeira auditoria um processo dinmico de reunio e anlise de informao, no qual o conhecimento
acumulado de forma continuada e exige o dispndio de muitas horas de trabalho.
O conhecimento do negcio da empresa permite identificar e compreender as classes de transaces, saldos
de conta, e divulgaes que se esperam nas DF, tal como os acontecimentos e as prticas desenvolvidas.
Permite ainda determinar os riscos inerente e de controlo e a resposta do rgo de gesto a tais riscos, bem
como a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria. O auditor tem ainda que
conhecer o negcio da empresa de modo a avaliar as provas de auditoria e estabelecer a
adequao/validade das asseres contidas nas DF, desenvolver o plano global de reviso/auditoria e o
respectivo programa, proporcionar um melhor servio ao cliente, avaliar as estimativas contabilsticas e os
esclarecimentos do rgo de gesto e identificar as reas que necessitam de consideraes especiais de
reviso/auditoria. No caso de se ver confrontado com esclarecimentos contraditrios, o conhecimento do
negcio permite ao auditor reconhecer informaes conflituantes. O auditor pode ainda utilizar esse
conhecimento para identificar indcios ou circunstncias no usuais, tais como fraudes ou incumprimentos de
leis, fazer indagaes pertinentes com capacidade para ponderar a razoabilidade das respostas e verificar a
adequao das polticas contabilsticas e das divulgaes das DF.
H diversas possibilidades de obter informao sobre uma entidade: antes de mais, a experincia anterior
com esta e com o seu sector. O conhecimento pode tambm ser obtido atravs de debates com o pessoal da
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Auditoria Financeira
empresa (visitando tambm as instalaes), com os auditores internos (analisando os seus relatrios), com
auditores, com pessoas conhecedoras exteriores entidade, com consultores jurdicos e outros que tenham
prestado servios entidade ou dentro do sector. Outra maneira atravs da leitura de documentos: quer os
produzidos pela empresa (actas da Assembleia Geral, dos rgos de Gesto e de Fiscalizao, Relatrios e
Contas, manual publicitrio, material de polticas contabilsticas e procedimentos de CI), quer a literatura
profissional, legislao e regulamentos oficiais.
Nesta sentido, o auditor deve considerar, de acordo com o DRA 310 (Apndice), as seguintes matrias:
1. Factores econmicos gerais
Polticas governamentais
- Monetria
- Fiscal
- Tributria sociedades e outros
- Incentivos financeiros (por exemplo, programas de ajuda governamental)
- Direitos, restries ao comrcio
- Controlo cambial
Mercado e concorrncia
Enquadramento regulamentador
3. A entidade
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Relato ambiental influncias externas que afectem o rgo de gesto na preparao das DF
Importa ainda referir que a lista acima mencionada, embora cubra uma grande variedade de matrias, no
exaustiva.
Compreenso dos sistemas contabilsticos e de Controlo Interno (CI)
O Sistema contabilstico, segundo o DRA 410, compreende uma srie de tarefas adoptadas pela gesto de
uma entidade, atravs das quais as transaces so processadas como um meio de manter registos
financeiros e que identifica, agrega, analisa, calcula, classifica, regista, resume e relata transaces e outros
acontecimentos.
J segundo a ISA 315, um sistema de informao relevante para os objectivos do relato financeiro, que
inclui o sistema contabilstico, sendo composto por registos estabelecidos para iniciar, registar, processar e
relatar transaces da entidade e para manter a responsabilidade pelos Activos, Passivos e Capital Prprio
relacionados.
Ainda na ISA 315, referido que o auditor deve obter uma compreenso do sistema de informao, incluindo
os processos de negcio relacionados, relevante para o relato financeiro, em reas como: as principais
classes de transaces nas operaes da empresa e como se iniciam; os registos contabilsticos, os
documentos de suporte e as contas includas nas DF; e o processo de relato contabilstico e financeiro, desde
o incio das transaces e outros acontecimentos importantes at sua incluso das DF.
O sistema de Controlo Interno tambm referido na ISA 315 como o processo concebido e posto em vigor
pelos responsveis pela governao, gesto e outro pessoal para proporcionar segurana razovel que
permita atingir os objectivos da entidade relativamente credibilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia
das operaes e cumprimento das leis e regulamentos aplicveis. Desse modo, as polticas e procedimentos
de CI so adoptados pelos prprios rgos da empresa. O CI permite ainda garantir a salvaguarda de activos,
prevenir e detectar fraudes e erros, garantir a preciso e plenitude dos registos contabilsticos e assegurar a
preparao tempestiva de informao financeira fidedigna.
O CI estende-se para alm das matrias que se relacionam directamente com as funes do sistema
contabilstico, compreendendo tambm o ambiente de controlo (atitude global, consciencializao e aces
dos directores e administradores relativamente ao sistema de CI e sua importncia para a empresa), que
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Auditoria Financeira
tem de ser avaliado pelo auditor, e os j referidos procedimentos de controlo, que o auditor tem de
conhecer de modo a desenvolver o Plano de Auditoria.
As quatro fases da avaliao do sistema de CI so as seguintes: identificao e descrio dos sistemas
implantados; confirmao dos sistemas implantados; identificao dos pontos-chave de controlo e avaliao
preliminar; apreciao do funcionamento do sistema.
A materialidade em auditoria
Na Estrutura Conceptual6 do IASB, a informao material se a sua omisso ou distoro influenciarem as
decises econmicas dos utentes tomadas na base das DF. A materialidade depende da dimenso do item ou
do erro julgados nas circunstncias particulares da sua omisso ou distoro. Assim, a materialidade
proporciona um limiar ou ponto de corte em vez de ser uma caracterstica qualitativa principal que a
informao deve ter para ser til. J segundo o POC, a materialidade refere-se magnitude ou natureza de
um erro/omisso da informao financeira (considerada individual ou agregadamente) que torna provvel que
o julgamento de uma pessoa interessada e confiante em tal informao, teria sido influenciado/afectado a sua
deciso como consequncia de tal erro ou erros. Dessa forma, o princpio contabilstico da materialidade
determina que as DF devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar
avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
O auditor deve tomar em considerao a materialidade e a sua relao com o risco de auditoria, sendo que
a determinao daquilo que materialmente relevante matria do seu julgamento profissional. A
materialidade considerada tendo em conta as necessidades (heterogenias) de informao dos utilizadores.
A materialidade pode ser entendida de duas formas: em termos quantitativos (quantias), o que se reflecte
geralmente ao nvel do Balano e Demonstrao dos resultados, como por exemplo os activos e rditos
sobreavaliados; ou em termos qualitativos (natureza), reflectindo-se geralmente no Anexo ao Balano e
Demonstrao dos Resultados, como o caso das divulgaes de informaes complementares
inadequadas, nomeadamente quanto a polticas contabilsticas adoptadas.
A materialidade deve ser considerada:
a) na fase de planeamento,
b) na fase de execuo do trabalho de auditoria e
c) antes da emisso do relatrio.
Outro aspecto importante a considerar pelo auditor tem a ver com o efeito agregado de pequenas quantias
as quais, no seu conjunto, podem afectar significativamente as DF. O auditor necessita considerar se o
Estabelece os conceitos subjacentes preparao e apresentao das DF para utentes externos
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Auditoria Financeira
efeito lquido agregado das distores especficas materialmente relevante e se adequado estimar
(projectar) outras distores que no tenham sido identificadas mas que se relacionem com as primeiras. A
materialidade tem a ver com uma medida de preciso, enquanto o risco de auditoria est relacionado com
uma medida de credibilidade. Existe, portanto, uma relao inversa entre a materialidade e o nvel do
risco de auditoria quanto maior for o nvel de materialidade menor ser o risco de auditoria.
Alto
Nvel de
Materialidade
Baixo
Alto
Risco de Auditoria
A materialidade deve ser considerada quando se planeia uma auditoria de acordo com o seu nvel global, com
os itens tomados individualmente e com consideraes de natureza legal e reguladora. Estas situaes
podem resultar em diferentes nveis de materialidade.
Os factores que podem influenciar a avaliao da materialidade monetria so geralmente os seguintes:
- Total das vendas e das prestaes de servios (0,5% a 2%)
- Resultado lquido antes de impostos (5% a 10%)
- Total do activo (5% a 10%)
- Total do passivo (5% a 10%)
- Total do balano (0,1% a 2,5%)
- Total do capital prprio (1% a 5%)
O risco em auditoria
Risco de auditoria a susceptibilidade do auditor dar uma opinio de auditoria inapropriada quando as DF
estejam distorcidas de forma materialmente relevante (DRA 400).
O risco de auditoria uma funo do risco de distoro material (ou seja, o risco de que as DF estejam
materialmente distorcidas antes da auditoria) e do rico de deteco (o risco de que o auditor no detecte tal
distoro). O risco de distoro material composto pelo risco inerente e pelo risco de controlo.
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Auditoria Financeira
Risco inerente a susceptibilidade de um saldo de conta ou classe de transaces conter uma distoro que
possa ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros saldos ou classes,
assumindo que no existem os respectivos controlos internos.
Risco de controlo, por sua vez, a susceptibilidade de uma distoro ocorrer num saldo de conta ou numa
classe de transaces e ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros
saldos ou classes, no vir a ser prevenida, detectada e corrigida atempadamente pelo sistema de controlo
interno.
Por ltimo, o risco de deteco a susceptibilidade dos procedimentos substantivos executados pelo auditor
no virem a detectar uma distoro que exista num saldo de conta ou classe de transaces que possa ser
materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros saldos ou classes.
De acordo com a ISA 315, o auditor deve identificar e determinar os riscos de deteco material ao nvel de
cada DF e ao nvel de cada assero para as classes de transaces, saldos de conta e divulgaes.
Como estes trs factores constituem o determinante do risco de auditoria, em termos matemticos temos a
seguinte expresso:
RA = RI x RC x RD
DETERMINAO DO
RISCO
INERENTE PELO
ALTA
AUDITOR
MDIA
BAIXA
ALTA
O mais baixo
Mais baixa
Mdio
MDIA
Mais baixo
Mdia
Mais alto
BAIXA
Mdio
Mais alto
O mais alto
AUDITOR
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Auditoria Financeira
Se RI =RC= 80% (altos) => RD muito baixo (v.g. 10%) => RA baixo = 6,4%
Pelo contrrio, se o RI e o RC so baixos, o auditor pode aceitar um RD mais alto e reduzir o RA a um nvel
baixo aceitvel.
Se RI =RC= 30% (baixos) => RD alto (v.g. 70%) => RA baixo = 6,3%
Natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria
Dependem de aspectos como o julgamento profissional, o efeito da tecnologia de informao na auditoria, o
trabalho da auditoria interna e o efeito esperado sobre os procedimentos da auditoria externa. A natureza dos
procedimentos de auditoria depende da implementao de um sistema de CI. J a extenso depende da
seleco dos elementos da populao: a auditoria pode ser realizada a partir de todos os elementos, de
elementos especficos (valor mais elevado, menor frequncia) ou a partir de amostras (estatsticas e no
estatsticas). Quanto tempestividade da auditoria, o auditor deve testar os controlos no perodo em que
neles pretende confiar e assegurar-se que os procedimentos substantivos se refiram ao final do perodo
auditado, para que o RD se mantenha baixo.
Coordenao, direco, superviso e reviso da auditoria
O trabalho deve ser adequadamente planeado e, no caso de haver assistentes, estes devem ser
apropriadamente supervisionados. (Norma de Auditoria relativa ao Trabalho de Campo, AICPA).
Depois de assinado o contrato de prestao de servios entre a firma de auditores e a empresa, o supervisor
do trabalho, aps a reunio com o Partner/Scio do mesmo, dever:
Elaborar o oramento de horas a despender por cada tcnico e por cada rea de trabalho;
Determinar os locais, perodos e datas em que deve ser realizado o trabalho de campo;
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Auditoria Financeira
Os ROC devem organizar, relativamente ao exerccio de cada uma das funes de interesse pblico, um
processo instrudo de acordo com o previsto nas normas tcnicas aprovadas e reconhecidas pela OROC.
A OROC poder mandar examinar tais processos, que devem ser conservados por um perodo de cinco anos,
nos termos a estabelecer no regulamento de controlo de qualidade do cumprimento das normas tcnicas por
si aprovadas ou reconhecidas.
Normas de auditoria a consultar
DRA 300 Planeamento
ISA 300 Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras
DRA 310 Conhecimento do Negcio
ISA 315 Compreenso da Entidade do seu Ambiente e Avaliar os Riscos de Distoro Material
DRA 320 Materialidade de Reviso/Auditoria
ISA 320 Materialidade de Auditoria
DRA 400 Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria
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Auditoria Financeira
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Auditoria Financeira
Neste contexto, o Controlo Interno define-se como um conjunto de normas, procedimentos, instrumentos
e aces, usados de forma sistemtica pelas empresas/organizaes nos seus sistemas de
processamento de transaces e sistema contabilstico, que devem ser permanentemente ajustados
para assegurar:
O Controlo Interno deve pois garantir a eficincia operacional e permitir a melhoria dos processos empresariais
e dos seus resultados. Acompanhando a permanente adaptao da empresa s mudanas ocorridas no seu
meio ambiente, o Controlo Interno assegura a sua funo.
Confiana e integridade da informao, com o aumento do rigor e da exactido dos dados contabilsticos
e de outras informaes de natureza operacional;
cumprimento;
Promover e avaliar a eficincia operacional de todos os aspectos das actividades empresariais, pela
utilizao econmica e eficiente dos recursos;
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Auditoria Financeira
Quanto maior a empresa, mais complexa a organizao da sua estrutura administrativa e funcional.
Para o controlo eficiente das transaces a administrao necessita de informaes, relatrios e
anlises concisas, em tempo til e fiveis, que reflictam a situao da empresa;
Como responsvel pela salvaguarda dos activos da empresa, a Administrao deve facilitar a criao de
um sistema de Controlo Interno adequado s necessidades da sua organizao;
Um Sistema de Controlo Interno eficiente a melhor medida de preveno contra falhas humanas
propositadas (de fraude ou irresponsabilidade) e involuntrias. Como tal deve prever rotinas de
verificao e reviso que reduzam a possibilidade de erros ou de manipulaes encobertas,
aumentando assim a fiabilidade das informaes recebidas pela Administrao.
O Sistema de Controlo Interno de grande utilidade para a programao do trabalho da Auditoria Interna e da
Auditoria Financeira ou Externa.
A avaliao do Sistema de Controlo Interno (SCI) existente numa empresa/organizao a base do
trabalho do Auditor Financeiro, a partir do qual este estabelece a extenso dos procedimentos de
auditoria a realizar e o momento da sua aplicao, efectuando recomendaes aos responsveis sobre as
deficincias detectadas e sua eliminao. Se a avaliao confirmar que o Sistema adequado haver uma
reduo no nmero e na extenso dos testes, por haver uma maior confiana quanto exactido dos registos
contabilsticos e veracidade dos documentos e informaes. Se o Sistema tiver fraquezas ser preciso
intensificar os testes.
Identificar os pontos fortes e fracos da empresa, para decidir sobre o mbito da sua actuao e
estabelecer o programa de controlo das contas;
Determinar se ele suficiente como base para exprimir a sua opinio sobre as demonstraes
financeiras,
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Auditoria Financeira
Servir de base como meio de prova da ineficincia ou solidez das operaes desenvolvidas e como
Formas de delegao de autoridade esta deve ser formalmente estabelecida, bem como as relaes
hierrquicas, a especializao e a cultura existentes na empresa, recorrendo formalizao em
manuais, em procedimentos escritos; Contudo, nas pequenas organizaes estas realidades so
informais dada a proximidade do proprietrio das actividades da empresa;
Utilizao da auditoria interna e/ou externa o recurso aos auditores para verificarem e certificarem os
ciclos, os mtodos, os processos, os sistemas, refora a eficincia das polticas e procedimentos
estabelecidos; de referir que uma boa equipa de auditores internos contribui para a reduo dos
trabalhos do auditor externo;
Quanto ao ponto 2., de referir que nas empresas de menor dimenso possvel obter um adequado
ambiente de controlo recorrendo a um sistema contabilstico e controlos sobre certas operaes e activos de
modo simplificado. J numa mdia ou grande empresa, pela sua maior complexidade organizativa, so
necessrias formas mais sofisticadas de controlo, nomeadamente uma organizao formal da empresa que
defina uma adequada delegao de autoridade baseada nos seguintes elementos:
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Auditoria Financeira
Cada empresa tm as suas caractersticas prprias, porm, possvel identificar uma estrutura bsica para a
implementao de um SCI, comum a todas as empresas, sendo necessrio:
Ter uma estrutura contabilstica adequada, com recurso a tcnicas contabilsticas, oramentais, de
custos, de acompanhamento e execuo fiscal, planos de contas comentados e fluxos contabilsticos;
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Auditoria Financeira
A estrutura do SCI deve ser determinada e adaptada de modo a assegurar a conduo eficaz e a execuo
eficiente das actividades operacionais. Isso significa que:
No pode gerar morosidade e burocracia mas sim obter uma relao custo-benefcio vantajosa, cuja
medida pode ser determinada atravs da comparao entre os custos decorrentes da
operacionalidade de um sistema de controlo e os custos/perdas resultantes das falhas que a sua
ausncia pode originar.
H que avaliar a probabilidade de ocorrncia dos erros e determinar se devemos perder tempo a
control-los ou se, pelo contrrio, a pouca probabilidade de ocorrncia nos permite assumir o risco de
no controlar.
Pior que a falta de controlo ter um mau controlo pois, acrescenta ao custo do desvio dos erros/falhas
o custo da existncia de um sistema inadequado, sem resultados.
Deve ser periodicamente revisto e avaliada a sua eficcia. Esta avaliao do sistema de controlo
interno tanto pode ser realizada por auditores internos como auditores externos.
O acesso aos activos apenas permitido de acordo com autorizao do rgo de Gesto;
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Auditoria Financeira
Os registos contabilsticos dos activos so periodicamente comparados com esses mesmos activos,
sendo tomadas aces apropriadas sempre que se encontrem quaisquer diferenas.
De um modo geral o controlo contabilstico traduz-se em:
Sistema de autorizao mtodo de aprovaes para controlo das operaes de acordo com as
responsabilidades e os riscos envolvidos.
Sistema de registo de classificao de dados de acordo com uma estrutura formal de contas.
Este controlo o primeiro a merecer as atenes dos auditores interno e externo.
Pessoal qualificado;
A autoridade deve ser delegada de acordo com a orientao do rgo de gesto. Quando no existe
uma clara delegao de autoridade, o Controlo ineficiente;
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Auditoria Financeira
As instrues devem ser feitas por escrito: As empresas devem ter manuais de normas, procedimentos,
instrues operacionais ou outros para evitar os erros de execuo e garantir a qualidade dos
processos;
A execuo das transaces (funo operacional) deve estar separada dos respectivos
registos contabilsticos (funo contabilstica), isto , um empregado no deve ter ao mesmo tempo o
controlo fsico das transaces e/ou dos activos e o seu registo. A segregao de funes deve fazerse no s entre Seces como entre empregados da mesma Seco. Mesmo em empresas com
sistemas informatizados, em que a introduo dos dados nos sistemas operacionais e de informao
feita pelo departamento que realiza as transaces, o controlo do registo contabilstico da
responsabilidade da rea de Contabilidade;
Nenhum empregado da empresa deve ter sob o seu controlo todo o ciclo de uma
operao/transaco comercial. As operaes devem ser organizadas de modo a que pelo menos
duas ou mais pessoas ou reas participem das transaces, de forma a que o trabalho de um seja a
prova do trabalho do outro, o que permite aumentar a eficincia das operaes e localizar rapidamente
os erros (intencionais ou involuntrios);
Deve haver rotao entre empregados na execuo de determinadas tarefas, para reduzir a
possibilidade de ocorrncia de fraudes, aumentar o estmulo de inovao e de aplicao de novos
mtodos e processos, aumentar a qualificao tcnica e profissional dos empregados, eliminar a
dependncia de especialistas que reservam o saber todo para si;
Todos os empregados devem ausentar-se das suas funes nos perodos de frias
determinados: alm de tal ser necessrio para reposio de energias e evitar que mais tarde em caso
de sada da empresa o trabalhador exija as frias no gozadas, a sada para frias torna mais difcil o
encobrimento de erros e fraudes porventura cometidos por esse empregado;
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Auditoria Financeira
sua no utilizao;
Deve-se efectuar o controlo numrico de todos os documentos recebidos da tipografia de
Permitem actuar sobre o Sistema de Controlo implementado e sobre o trabalho de cada empregado,
de forma a minimizar as falhas/erros; necessrio utilizar provas independentes para comprovar que
as operaes esto registadas de forma adequada, verificando se as transaces registadas na
Contabilidade correspondem s existentes nos sistemas operacionais das diversas reas da empresa
e se esto documentadas;
6)
Os empregados responsveis pela custdia de valores em numerrio e outros activos devem ter
seguros e estar informados que esses seguros s sero accionados e daro lugar a indemnizao
depois da empresa comunicar s autoridades policiais a ocorrncia de desvios ou desaparecimento de
valores e forem apuradas as devidas responsabilidades; o objectivo neste caso ser o de proteger os
activos da empresa e inibir as aces danosas contra o patrimnio;
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Auditoria Financeira
Desinteresse por parte do rgo de Gesto na manuteno de um bom Sistema de Controlo; por vezes
este no se sente motivado a garantir um bom SCI para no ter tambm de o cumprir em todas as suas
vertentes;
O Controlo Interno no pode prever todos os potenciais erros, falhas, incompetncias ou fraudes
decorrentes das actuaes humanas.
O Controlo Interno no pode evitar abusos de autoridade por parte de um empregado com
responsabilidades sobre certas transaces ou controlos.
58
Auditoria Financeira
A competncia dos funcionrios e o seu grau de falha depende tambm da no compreenso das
instrues e da prtica de erros de apreciao e julgamento.
Os organigramas;
59
Auditoria Financeira
Outras informaes (instrues de servio, memorandos internos...) que definam aspectos do controlo
administrativo e contabilstico;
Fluxogramas horizontais a sucesso de procedimentos atravessa duas ou mais colunas, cada uma
delas representando as seces envolvidas. So mais adequados ao trabalho do auditor externo, por
permitirem uma viso mais sinttica.
d)
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Auditoria Financeira
Influncia negativa que tal ponto fraco pode vir a ter na empresa;
Segunda Forma:
-
Introduo;
61
Auditoria Financeira
A Prova de Auditoria toda a informao usada pelo auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio
de auditoria, ou seja, o conjunto de evidncias que suportam a opinio do auditor, a emitir no relatrio de auditoria.
A Prova de Auditoria inclui a informao contida nos registos contabilsticos e outra informao e demais informao
obtida nos procedimentos de auditoria executados durante o decurso da auditoria. Adicionalmente, integra a informao
obtida junto de outras fontes, tais como auditorias/auditores anteriores. Deste modo, a prova de auditoria natureza
cumulativa. Porm, no se espera que os auditores tratem toda a informao que possa existir, devendo ponderar o
custo de obteno da prova de auditoria, o seu significado e relevncia. No obstante, o auditor deve obter prova de
auditoria apropriada (qualidade e relevncia) e suficiente (quantidade).
Direitos e obrigaes um activo ou um passivo diz respeito entidade numa determinada data;
por divulgar;
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Ocorrncia as transaces e acontecimentos que foram registados ocorreram e dizem respeito entidade;
Integralidade todas as transaces e acontecimentos que deviam ter sido registados foram registados;
Rigor as quantias e outros dados relacionados com as transaces e eventos registados foram
apropriadamente registados;
Direitos e obrigaes a entidade detm ou controla os direitos dos seus activos e possui obrigaes
relativamente aos seus passivos;
Valorizao e imputao os activos, passivos e capital prprio esto includos nas DF por quantias
apropriadas e qualquer valorizao resultante ou ajustamentos de imputao esto apropriadamente
registados.
Rigor e valorizao a informao financeira e outra est divulgada adequadamente e por quantias
apropriadas.
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A fiabilidade da prova de auditoria influenciada pela sua fonte (interna ou externa em relao empresa) e pela sua
natureza (visual, documental ou oral), tal como se apresenta na seguinte figura:
PROVA DE AUDITORIA
MAIS CREDVEL
EXEMPLOS DE
PROVA DE AUDITORIA
Prova gerada externamente e directamente recebida
pelo auditor
Guias de recepo e de
Entrada em armazm
PROVA DE AUDITORIA
MENOS CREDVEL
Para obter a prova de auditoria necessrio realizar vrios procedimentos de auditoria, de forma combinada ou
no. Assim, podemos definir procedimentos de auditoria como os mtodos e tcnicas usados pelo auditor na
realizao do seu exame.
Os procedimentos de auditoria visam obter as provas necessrias para a emisso do parecer e podem variar de
trabalho para trabalho, de forma a se ajustarem s circunstncias especficas de cada caso. Deste modo, a
profundidade da aplicao dos procedimentos depende no s da forma como est implementado o Sistema de
Controlo Interno, como tambm da sua funcionalidade e eficcia.
Os procedimentos a utilizar numa auditoria dependero do julgamento que o auditor faz do trabalho a desenvolver e
da sua experincia
ESPECFICOS: so usados em situaes muito concretas no decorrer das vrias reas da auditoria.
Procedimentos Gerais de Auditoria
AICPA
IFAC
OROC
(ISA 500)
(DRA 510)
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Inspeco
Inspeco
Observao
e Activos Tangveis)
Observao
Indagao
Observao
Indagao
Confirmao
Indagao
Confirmao
Confirmao
Clculo
Reclculo
Procedimentos Analticos
Reexecuo
Procedimentos Analticos
a) INSPECO
De documentao de suporte das operaes (v.g. facturas, recibos, notas de dbito e de crdito);
Por vezes necessrio recorrer a peritos para acompanharem as verificaes fsicas de elementos
especiais (v.g. obras em curso).
b) OBSERVAO
c) INDAGAO
d) CONFIRMAO
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um dos procedimentos mais importantes que o auditor realiza para obter provas necessrias emisso do
seu parecer;
A Confirmao Externa o processo de obter e avaliar a prova de auditoria atravs de uma comunicao escrita,
recebida directamente de um terceiro, em resposta a um pedido de informao acerca de um item que afecta as
asseres DF (ISA 505);
Quando decide usar as confirmaes externas, o auditor deve considerar as caractersticas do ambiente em que
opera a entidade auditada e a prtica dos potenciais respondentes ao tratar pedidos para confirmao directa.
As CERTIDES so geralmente obtidas nas Conservatrias e outros organismos pblicos atravs de requerimentos,
tais como:
- Conservatria do Registo Comercial: Confirmao do capital e seus detentores
- Conservatria do Registo Predial: Confirmao da propriedade de bens imveis
- Conservatria do Registo Automvel: Confirmao da propriedade de veculos
- Centros Regionais da Segurana Social: Confirmao de dvidas SS
- Reparties de Finanas: Confirmao de dvidas ao Estado
autorizar
que
as
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e) CLCULO
O Clculo consiste na verificao da exactido dos clculos aritmticos efectuados pela empresa, assim como da
adequao das bases em que os mesmos foram efectuados.
f) REEXECUO
Tal como o prprio nome indica, este procedimento consiste na execuo independente de procedimentos ou
controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade.
g) PROCEDIMENTOS ANALTICOS
Estes procedimentos referem-se a todo o tipo de comparaes que possam ser realizadas com base nas
informaes contabilstico-financeiras e de gesto
Exemplos:
- Valores reais relativos a perodos homlogos
- Valores reais vs Valores oramentados
- Valores reais vs Valores empresas similares (sector)
J anteriormente referimos, que o auditor deve obter provas suficientes de auditoria, de forma construir uma base
razovel para a emisso do seu parecer sobre as DF. Porm, as auditorias no abarcam, em princpio, todas as
transaces efectuadas durante um exerccio. Alis o 16 das NTRA da OROC menciona que a complexidade e o
volume das operaes levam, em regra, o revisor/auditor a fazer incidir os seus procedimentos de reviso/auditoria
sobre amostras, as quais devem ser criteriosamente seleccionadas.
Cumpre, no entanto, referir que as tcnicas de amostragem, embora rigorosas, conduzem a uma prova selectiva e no
a uma prova absoluta.
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Ambas as tcnicas de amostragem so desenvolvidas com base no julgamento profissional do auditor e tm como
pressuposto a representatividade da amostra, permitindo tirar concluses de auditoria sobre a populao.
Na Amostragem no Estatstica o tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a integram e a avaliao dos
resultados fazem-se com base num critrio subjectivo, baseado na apreciao, juzo, capacidade, experincia
profissional e critrio prprios do auditor.
Esta tcnica de amostragem muito fcil de aplicar e mais prtica, por isso, mais utilizada do que a amostragem
estatstica.
Na Amostragem estatstica o tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a integram e a avaliao dos
resultados fazem-se com mtodos matemticos baseados no clculo das probabilidades.
AMOSTRAGEM NO ESTATSTICA
Em termos genricos, as tcnicas de amostragem no estatstica contemplam os seguintes passos:
1. Determinar o tamanho da amostra;
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2. Seleccionar a amostra;
3. Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos itens seleccionados;
4. Avaliar os resultados da amostra.
1. AMOSTRAGEM POR INTERVALOS (SISTEMTICA OU SEQUENCIAL)
-
Passos a seguir:
1. Determinar a populao (N);
2. Determinar o tamanho da amostra (n);
3. Seleccionar o item de comeo;
4. Determinar os itens da amostra adicionando o intervalo ao item de comeo e assim sucessivamente.
Exemplo:
O n. de facturas emitidas no ano Z foi de 1.000, numeradas de 1 a 1.000, e pretende-se seleccionar uma amostra de
200 para a realizao do teste.
Resoluo:
i = 1.000 / 200 = 5 (i.e., seleccionar 1 factura de 5 em 5)
Se a 1. factura seleccionada (obrigatoriamente entre 1 e i) for a 4.
A 2. factura a seleccionar ser a 9. = 4. + i = 4. + 5
A 3. factura a seleccionar ser a 14. (9. + i) ...
A ltima ser a 999. (1. seleccionada + (n-1) * i) = 4 + (200 1)*5
Exemplo:
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No exemplo anterior de admitir que as facturas contabilizadas durante o ano Z tm valores grandes, mdios e
pequenos. Assim, cada bloco dever incluir facturas com valores grandes, mdios e pequenos.
Resoluo:
Ex.: Seleccionar 4 blocos de 50 facturas/cada sequenciais e representativas, como por exemplo:
N. do Bloco
1.
25 a 74
2.
289 a 338
3.
660 a 709
4.
909 a 958
Outra hiptese para seleccionar blocos considerar um perodo de tempo e testar as facturas emitidas nesse perodo.
nmeros aleatrios;
- Consiste em seleccionar todas as partes de uma populao a partir de um determinado valor mnimo (v.g.
seleccionar todos os saldos de clientes superiores a 5.000 );
- Permite a anlise dos saldos mais significativos;
- Permite a realizao de procedimentos substantivos (v.g. confirmao de saldos de Terceiros e na valorimetria das
Existncias).
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
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Passos a seguir:
1. Determinar o LPM;
2. Classificar o Controlo Interno;
3. Determinar o Limite de Preciso Monetria Corrigido LPMC = LPM / CI;
4. Seleccionar um n. aleatrio (Tabela de n. Aleatrios) entre 0 e LPMC;
5. O n. aleatrio seleccionado dever ser considerado com o sinal negativo;
6. Somar o valor do 1. documento ao n. aleatrio seleccionado, e assim sucessivamente, at que da soma resulte um
valor positivo.
6.1. Se o resultado for positivo:
- O documento ser objecto de teste;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias at que a soma fique negativa.
6.2. Se o resultado for negativo:
- Somar o valor do documento que se segue at que da soma resulte num valor positivo;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias at que a soma fique negativa.
7. Repetir o ponto 6 at que tenham sido considerados todos os documentos da populao.
Exemplo
O auditor pretende efectuar o teste de controlo s vendas, tendo classificado o CI da Empresa ABC, Lda., como sendo
BOM. A Empresa prev obter um RL de 16.000. Para o caso em anlise, aceitvel uma margem de erro de 5% do
RL. A populao constituda por 4 facturas, totalizando 2.146 .
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O LPMC de 800 .
Nmero escolhido aleatoriamente: 230.
Resoluo
Valor das Facturas: 531 , 573 , 896 , 146
1 Documento: 230 + 531 = 301 (Testar)
301 800 = - 499
2 Documento: - 499 + 573 = 74 (Testar)
74 800 = - 726
3 Documento: - 726 + 896 = 170 (Testar)
170 800 = - 630
4 Documento: - 630 + 146 = - 484 (No Testar)
acumulados;
-
Passos a seguir:
1. Determinar a populao em quantidade (n);
2. Determinar a populao em valor (m);
3. Determinar o LPM;
4. Obter a Classificao do Controlo Interno (CI);
5. Calcular o intervalo de seleco (i) = [n*(LPM / m)] / CI;
6. Escolher um n. aleatrio entre 1 e i (1. Factura seleccionada);
7. Adicionar o n aleatrio ao intervalo e assim sucessivamente.
Exemplo:
O auditor pretende efectuar o teste de controlo s vendas, tendo classificado o CI da Empresa ABC, Lda, como sendo
BOM. O auditor determinou o LPM com base na margem bruta, que perfaz 14.000 . O nmero de facturas emitidas
durante o ano N foi de 10.817 (numeradas sequencialmente a partir do n. 1) e totalizando 34.851 .
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Resoluo:
LPM = 14.000 * 5% = 700
i = [n*(LPM / m)] / CI = [10187*(700 / 34.851)] / 1 = 205
Se a 1. factura seleccionada for a 119, ento:
A 2. factura a seleccionar ser a 324
Em jeito de concluso, podemos afirmar que uso da amostra ajuda na auditoria, mas no impede a falha. Alm
disso, a verificao do parcial dentro de um sistema, impede que se certifique da exactido do todo, da se utilizar a
expresso adequao ou apropriada, em vez de exacta.
Hiptese 1: O auditor considera que os sistemas no merecem confiana, nem a perda de tempo
Hiptese 2: O auditor considera que os sistemas so inadequados, mas mesmo assim, realiza testes
Tal com o referimos anteriormente, as operaes e transaces a testar so seleccionadas por tcnicas de
amostragem.
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Se na realizao dos testes de controlo se detectarem, sistematicamente, desvios ao sistema que era suposto estar
implementado, ento, no h vantagem em aprofundar tais testes. Todavia, o auditor tem que assegurar que os
sistemas contabilstico e de CI se mantm operativos durante todo o exerccio.
Testes de detalhes de transaces e saldos Analisam os movimentos e saldos das contas e outros registos
contabilsticos. A anlise dos saldos dever conduzir decomposio dos mesmos.
a) Rever e testar o processo utilizado pelo rgo de Gesto para determinar a estimativa contabilstica. Para o efeito,
deve:
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b) Utilizar uma estimativa independente e compar-la com a que foi preparada pelo rgo de Gesto;
c) Rever os acontecimentos subsequentes que confirmem ou no a estimativa efectuada.
Se existirem diferenas materialmente relevantes entre as estimativas efectuadas pelo rgo de Gesto e aquelas em
que o auditor cr ser as mais adequadas, e a empresa no alterar as suas DF o auditor deve emitir uma opinio com
reservas por desacordo.
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auditado. A prova de auditoria deve permitir, tambm, identificar se os correspondentes ajustamentos e/ou divulgaes
foram introduzidas nas DF em causa.
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A DOG deve:
Se o rgo de Gesto recusar elaborar a referida declarao, o auditor deve expressar uma opinio com reservas ou
uma escusa de opinio. No entanto, A DOG no deve ser impeditiva de o auditor expressar uma opinio com reservas
por limitao no mbito da auditoria ou uma escusa de opinio
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Caso considere o Outro Auditor idneo, o auditor principal deve ter em conta concluses do outro auditor. No entanto,
se por qualquer razo, o trabalho do outro auditor no puder ser usado e o auditor principal no for capaz de executar
procedimentos suficientes, relativamente informao financeira do componente, ento deve emitir uma opinio com
reservas ou uma escusa de opinio.
Situao organizacional;
(b)
(c)
Competncia tcnica;
(d)
(e)
Depois de analisar a auditoria interna, o auditor externo pode decidir no usar os seus servios. Em caso afirmativo, os
auditores (interno e externo) devem acordar o calendrio e a extenso da auditoria, os nveis de materialidade, bem
como a seleco das amostras, documentao, procedimentos de auditoria e de relato. Para o efeito, devem fazer
reunies com intervalos apropriados durante esse perodo.
Apesar da auditoria ser desenvolvida em colaborao com o auditor interno, o auditor externo tem a responsabilidade
exclusiva pela opinio expressa.
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(b)
(c)
(b)
O auditor deve obter prova de auditoria apropriada suficiente de que o trabalho do perito adequado,
recorrendo para tal a:
Dados e fontes utilizadas pelo perito;
Pressupostos e mtodos usados e a sua consistncia com perodos anteriores;
Resultados do trabalho do perito luz do conhecimento geral do auditor.
PARTES RELACIONADAS (IAS/NIC 24 Divulgaes de Partes Relacionadas e ISA 550 Partes Relacionadas)
Duas partes consideram-se relacionadas (ou em relao de dependncia) se uma delas tem a possibilidade de
controlar a outra, ou se pode exercer influncia significativa sobre a outra na tomada de decises operacionais e
financeiras.
Quando se depara com uma situao deste tipo, o auditor deve identificar as pessoas singulares ou colectivas com as
quais a entidade tenha uma relao de controlo ou de influncia significativa ou outra qualquer relao especial, assim
como as transaces com tais pessoas, adaptando os seus procedimentos s circunstncias ( 17, NTRA)
O auditor deve obter prova de auditoria relativamente identificao e divulgao, pelo rgo de Gesto, das partes
relacionadas e do efeito das transaces entre elas. Deste modo, precisa de possuir conhecimento suficiente acerca da
entidade e do sector, identificando, mais facilmente, acontecimentos, transaces e prticas que resultem num risco de
distoro material. No entanto, no se pode esperar que uma auditoria detecte todas as transaces com partes
relacionadas.
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O rgo de Gesto responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das suas transaces.
Quando se depara com partes relacionadas, o auditor deve estar ciente de que:
(a)
A estrutura conceptual de relato financeiro pode exigir a divulgao, nas DF, de relacionamentos e
transaces entre as partes relacionadas;
(b)
(c) Uma transaco entre partes relacionadas pode ser motivada por outras consideraes que no sejam as normais.
O auditor deve estar alerta para a existncia de transaces no usuais, tais como:
-
Transaces no registadas.
Quando se depara com partes relacionadas, o auditor deve executar os seguintes procedimentos de auditoria:
(a) Rever papis de trabalho de anos anteriores relativamente s partes relacionadas;
(b) Rever os procedimentos da entidade quanto identificao de partes relacionadas;
(c) Indagar outras entidades relativamente aos responsveis pelas partes relacionadas;
(d) Rever os registos de accionistas;
(e) Rever as actas das reunies de accionistas;
(f) Indagar outros auditores;
(g) Rever as declaraes fiscais da entidade e outra informao fornecida s agncias reguladoras;
(h) Confirmar os termos e a quantia da transaco com a parte relacionada;
(i) Inspeccionar as provas que esto na posse da parte relacionada;
(j) Confirmar informaes com as pessoas associadas transaces.
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- Preos de transferncia;
- Branqueamento de capitais;
- Facturas falsas; e
- Transaces com entidades cuja sede esteja localizada em parasos fiscais (off-shores).
Se o auditor no conseguir obter prova de auditoria apropriada suficiente relativamente s partes relacionadas e s
suas transaces, ou concluir que a sua divulgao no adequada deve emitir uma opinio modificada.
Exemplos de INDICADORES FINANCEIROS que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Capital Prprio negativo (Passivo Total > Activo Total);
- Fundo de Maneio Negativo (Passivo Corrente > Activo Corrente);
- Incapacidade no cumprimento dos termos dos acordos de emprstimos;
- Principais rcios financeiros adversos;
- Perdas operacionais significativas;
- Impossibilidade de pagar aos credores nas datas acordadas;
- Impossibilidade de obteno de financiamentos para o desenvolvimento de novos produtos ou investimentos
essenciais.
Exemplos de indicadores operacionais que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Perda dos principais gestores, sem substituio;
- Perda de mercados, franchises, licenas e fornecedores;
- Dificuldade em obter mo-de-obra ou insuficincia de materiais importantes.
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Exemplos de outros indicadores que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Incumprimento de requisitos relacionados com o capital ou outras exigncias estatutrias;
- Processos judiciais pendentes contra a empresa, cujas sentenas podem no ser cumpridas;
- Alteraes na legislao ou na poltica governamental;
- Existncia de salrios, subsdios e outras retribuies em atraso;
- Dvidas em mora ao Estado e Segurana Social.
b) Se o Princpio da Continuidade for apropriado mas existir uma incerteza material, o auditor deve verificar se a
mesma est adequadamente divulgada nas DF. Em caso afirmativo, o auditor emitir uma opinio sem reservas mas
com uma nfase. Contrariamente, se a divulgao nas DF for inadequada, o auditor deve emitir uma opinio com
reservas por desacordo ou uma opinio adversa.
c) Se o Princpio da Continuidade for inapropriado, o auditor deve expressar uma opinio adversa,
independentemente da divulgao do rgo de Gesto.
d) Se o Princpio da Continuidade no for apreciado pelo rgo de Gesto quando solicitado, o auditor deve
expressar um relatrio com reservas por limitao de mbito.
6.2. A DOCUMENTAO DA PROVA (ISA 230 Documentao e DRA 230 Papis de trabalho)
A documentao de auditoria ou da prova o registo dos procedimentos de auditoria executados, ou seja, da prova de
auditoria relevante obtida e das concluses a que o auditor chegou. Esta documentao pode ser registada em papel,
em meios electrnicos ou outros, mas no substitui os registos da entidade.
Cumpre referir, que no necessrio, nem praticvel documentar todas as matrias que o auditor considera durante a
auditoria.
A documentao tem os seguintes objectivos:
Auxiliar no planeamento e execuo da auditoria;
Auxiliar na superviso e reviso do trabalho de auditoria;
Proporcionar prova do trabalho de auditoria realizado, de forma a suportar a opinio do auditor;
Reter um registo das matrias de importncia continuada para futuras auditorias.
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O Dossier permanente deve ser permanente actualizado, devendo as informaes ser arquivadas de forma sequencial
e sistemtica. Porm, as informaes a arquivar variam em funo da dimenso e actividade da empresa.
- Relatrios e oramentos;
- Declaraes obrigatrias (v.g. INE, DGCI, Segurana Social);
- Controlo Interno (v.g. Organigrama, descrio de funes, medidas e procedimentos de controlo interno);
- Polticas e procedimentos contabilsticos (v.g. manual de contabilidade, cdigo de contas).
O Programa de trabalho consiste num documento escrito, que serve de guia execuo dos testes de controlo e dos
procedimentos substantivos. Alm disso, controlar o tempo gasto na auditoria, atravs do confronto com o tempo
planeado, bem como aferir a qualidade do trabalho realizado.
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Dada a sua particularidade, deve existir um programa de trabalho para cada rea a examinar.
Os Mapas de trabalho so os documentos onde o auditor deixa ficar a prova dos testes ou procedimentos efectuados
e das concluses atingidas.
No h procedimentos uniformes para a preparao dos Mapas de Trabalho. No entanto, estes devem ser indexados
de acordo com um sistema lgico, que permita a cada um dos tcnicos localizar de forma rpida a informao.
No existe um nico critrio de indexao, de uma forma geral, todos os sistemas de indexao apoiam-se em letras,
nmeros ou simultaneamente em ambos
AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES
Saldos auditados Resultam dos saldos do Razo e dos respectivos ajustamentos e reclassificaes da Auditoria.
Lanamento de ajustamento todo aquele que AFECTA positiva ou negativamente uma conta de resultados ou de
capital prprio, ou aquele que foi omitido pela empresa, mas detectado pelo auditor (Ex.: Insuficincia na constituio
de provises para cobranas duvidosas).
Lanamento de reclassificao todo aquele que NO AFECTA os resultados ou o capital prprio, mas torna
necessrio considerar para que as DF reflictam mais adequadamente a situao da empresa (Ex.: No respeito do
princpio Da no compensao de saldos).
6.3. FRAUDES E ERROS (ISA 240 A responsabilidade do auditor ao considerar a fraude numa auditoria de DF)
Ao planear e executar a auditoria, o auditor deve considerar os riscos de existirem de distores materialmente
relevantes nas DF, resultantes de fraudes ou erros.
A fraude o acto intencional, praticado por uma ou mais pessoas (membros do rgo de Gesto, empregados ou
terceiros), com inteno deliberada de obter uma vantagem ilegal, que resulta numa representao indevida nas DF.
(exemplos: manipulao, falsificao ou alterao de registos ou documentos; apropriao indevida de activos;
supresso ou omisso dos efeitos de transaces dos registos ou dos documentos; registo de transaces sem
substncia e aplicao indevida de polticas contabilsticas).
O erro uma distoro no intencional nas DF, incluindo a omisso de uma quantia ou de uma divulgao (exemplos:
enganos aritmticos ou de escriturao nos registos subjacentes e nos dados contabilsticos; descuido ou interpretao
indevida de factos e aplicao indevida de polticas contabilsticas).
A responsabilidade pela preveno e deteco de fraudes e erros cabe ao rgo de Gesto, por isso, o auditor no ,
nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes e erros.
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O risco do auditor no detectar uma distoro materialmente relevante, resultante de uma fraude, maior que o risco de
no detectar uma distoro materialmente relevante, resultante de um erro.
Se o auditor se encontrar perante uma situao que indicia a existncia de erros ou fraudes deve executar
procedimentos adicionais, ou modificar os previstos. Alm disso, deve comunicar ao rgo de Gesto as suspeitas de
fraude.
No caso de fraude, o auditor pode ter que emitir um relatrio de auditoria modificado e, em situaes extremas, pode
cessar o seu compromisso.
Instabilidade Financeira;
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
LEGISLAO A CONSULTAR
ISA 230 Documentao de Auditoria
ISA 240 A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de ISA Demonstraes Financeiras
ISA 500 Prova de Auditoria
ISA 540 Auditoria de Estimativas Contabilsticas
ISA 550 Partes Relacionadas
ISA 560 Acontecimentos Subsequentes
ISA 570 Continuidade
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