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Haroldo Calado Rebelo Contabilidade Avançada PDF
Haroldo Calado Rebelo Contabilidade Avançada PDF
Avanada
S c h ool S c r i p t
CONTABILIDADE AVANADA -
INDICE
I CONSOLIDAO
1 Conceito
2 Obrigatoriedade da consolidao (Segundo a Lei das S/A, da CVM e
01
02
do BC )
II Outros
Assuntos
CONSOLIDAO
04
04
05
08
08
09
11
12
13
13
15
16
17
19
22
24
25
27
28
30
30
III PARTE
EXERCCIOS
ANEXOS
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37
41
43
45
46
46
47
48
59
66
70
74
78
87
90
91
School Script
CONTABILIDADE AVANADA -
PRIMEIRA PARTE
I CONSOLIDAAO
1 CONCEITO : uma prtica que evidencia atravs das
demonstraes contbeis a idia de unicidade econmica de um conjunto de
empresas Controladoras e Controladas. uma tcnica com muita freqncia
utilizada nos pases onde a emisso de aes atravs da Bolsa de Valores,
um importante instrumento de capitalizao de recurso. Em alguns pases
chega
a
ser
a
nica
demonstrao
divulgada,
dispensando-se
as
individuais. No Brasil, apos a convivncia com a prtica globalizante,
muitas de nossas antigas empresas de renomada marca foram adquiridas
pelas multinacionais.
Essas empresas que j, h bastante tempo
transitavam com suas aes pelo mercado de capital, devem assim
incrementar a movimentao das bolsas brasileiras.
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios
interessados nessas, principalmente, aos acionistas e credores, a posio
financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se
fossem uma nica empresa. Isso dever fornecer uma viso mais abrangente
e global do que
vrios demonstraes individuais. , dum aglomerado ou
grupo empresarial.
A consolidao pressupe a eliminao de todos os valores
que estejam em duplicidade, em decorrncia da unio de varias unidades de
Balancetes. por isso que : O princpio contbil mor da consolidao
a
eliminao
das
transaes
inter-companhias,
controladoras
e
controladas, e empresas do mesmo grupo.
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CONTABILIDADE AVANADA -
(a)
(b)
O artigo 3. Define
critrios da CVM :
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CONTABILIDADE AVANADA -
no artigo 23 da
Deste artigo duas lies devem ser tiradas, uma que pelos inciso
I e II, as sociedades controladas podero ser excluidas sem anuncia
previa da CVM, e tambm que outras podero ser excluidas , mediante
autorizao prvia da CVM, cujo incluso no represente alterao
relevante na unidades econmica consolidada ( 1)
A segunda lio de que, seguindo os critrios internacionais,
as companhias de natureza diversa das operaes da controladora ou das
demais controladas no devem ser excluidas das demonstraes consolidadas
( art. 23, 3).
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CONTABILIDADE AVANADA -
Ao fim de cada
exerccio social, demosntraes
contbeis
consolidadas devem ser elaboradas por:
I Companhia Aberta que possuir investimento em sociedades
controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto
referidas no atigo 32 desta Instruo; e
II Sociedade
de comando de grupo de sciedades que inclua
companhia aberta art. 21
Demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano
patrimonial consolidado , a demonstrao consolidada do resultado
do exerccio e a demosntrao consolidada das origens e aplicaes
de recursos, complementadas por notas explicativa e outros quadros
analticos
necessrios
para
esclarecermento
da
situao
patrimonial e dos resultados consolidados - Art. 22
Nos arts. 249 da Lei das S/A no ficara especificado quais das
demonstraes seriam consolidadas. Para a Consolidao mister que
exista duas ou mais empresas. E as Demonstraes dessa Empresas devem ser
levantadas na mesma poca ou com intesticio de tempo no superior a 60
dias, caso contrario, conforme determina o art. 250, 4., devero ser
elaboradas demonstraes extraordinrias para esse fim. A CVM no Art. 10.
da Instruo 247/96 ratifica essa exigencia, e ainda faz referencia aos
perodos de abrangencia que as demonstraes compreendem, que entre
controladora e controlada devem ser necessariamente coincidentes.
Alm dessa exigncia de datas coincidentes, salutar que as
Companhias Coligadas envolvidas resguardem os mesmos planos de contas e
os mesmos princpios contbeis de avaliao dos seus ativos, passivos
e apropriao das receitas e despesas. Por isso aconselha-se que se faa:
1o.- Controle, em contas especficas, das transaes inter
companhias das consolidadas ao longo
de todo exerccio.
2o. Conciliao peridica dessas contas.
3o.- Aplicao de um plano de contas padronizado para as
companhias envolvidas,
4.Submeter
a
contabilidade
critrios
contbeis
uniformes ( ou aos chamados princpios contbeis iguais).
TCNICA
DE
CONSOLIDAO
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CONTABILIDADE AVANADA -
Rubricas
Alfa
Beta
Soma das
Rubricas
Ativo
Caixa
Contas a receber
Estoque
Investimento (Beta)
Terreno
Edificaes
Veculos
Soma
15.000
-03.000
27.500
9.500
5.000
-060.000
3.500
4.000
3.000
-03.000
3.000
7.000
23.500
18.500
4.000
6.000
27.500
12.500
8.000
7.000
83.500
1.000
15.000
6.500
22.000
(6.000)
(15.000)
23.500
5.000
55.000
16.500
60.000
(18.100)
(35.500)
83.500
Passivo e Resultado
Contas a Pagar
Capital Social
Reserva de Capital
Receita Operacional
Curto de Veculos
Despesas Operacionais
Soma
4.000
40.000
10.000
38.000
(12.100)
(20.500)
60.000
2)O segundo ponto a Eliminao das Transaes intercompanhias controladas/controladoras. A CVM, na Res. 247/96,
art.24 cita :
Para a elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a
investidora dever observar, alem do disposto no artigo 10, os
seguintes procedimentos:
I excluir os saldo de quaisquer contas ativas e passivas,
decorrentes de transaes entre as sociedades includas na
consolidao;
II eliminar o lucro no realizado que esteja includo no
resultado ou no patrimnio liquido da controladora e correspondido
por incluso no balano patrimonial da controlada;
III
eliminar
do
resultado
os
encargos
de
tributos
correspondentes ao lucro no realizado, apresentado-os no ativo
circulante/realizvel a longo prazo tributos diferidos, no balano
patrimonial consolidado
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CONTABILIDADE AVANADA -
Papel de Trabalho :
CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Ativo Circulante
Disponibilidade
a receber/clientes
a receber/ associados
Estoque
IR diferido
Outras contas
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
TOTAL ATIVO
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Obrigaes trabalhistas
Obrigaes tributrias
Financiamento bancrio
Contas a pagar Associado
Acionistas Minoritrios
Patrimnio Liquido
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucros do exerccio
TOTAL PASSIVO
D.R.E
Vendas
(-) custo das vendas
Despesa Administrat.
Vendas
Financeiras
Outras
Lucro operacional
Correo Monetria
Result.Equiv. Patrim.
Lucro antes do IR
Previso p/ IR
2.500
82.500
-060.000
300
7.100
45.000
8.000
2.800
89.600
45.000
68.000
3.000
600
3.600
54.880
110.000
49.560
362.440
=0=
12.000
-073.000
54.880
122.000
49.560
226.440
32.000
11.000
16.000
58.000
45.000
2.800
600
900
1.500
-0-
34.800
11.600
16.900
59.500
45.000
-0-
-0-
-0-
100.000
16.000
22.516
61.924
362.440
25.000
10.000
11.400
20.800
73.000
125.000
26.000
33.916
82.724
435.440
700.000
(380.000)
127.400
65.000
39.000
12.000
76.960
13.500
13.120
103.580
(41.656)
80.000
(35.000)
5.000
1.000
400
200
38.400
8.600
-029.800
(9.000)
780.000
(415.000)
132.040
66.000
39.400
12.200
115.360
4.900
13.120
133.380
(50.656)
Balano
Consolidado
Crdito
Lucro/Liq/Consolidado
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as
Companhias
ConsolidadaS
podem
a) Investimentos em controladas
b) Contas a receber ou a pagar
c) Lucros na venda de estoque no- realizados na
compradora.
d) Juros e Comisses
e) Lucro ou Prejuzo na alienao do Ativo Permanente da controlada para
controladora
f) Receitas de Equivalncia
g) Impostos ( IR, ICMS recupervel ) etc,
h) Receitas entre Cias
g) Impostos Diferidos
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AS TRANSAES INTER-CIAS
podero decorrer de um
dos seguintes fatos contbeis a) venda de mercadoria de uma associada a
outra acrescido de lucro e que na poca do encerramento do balano, a Cia
compradora j o tenha revendido, todo a terceiros. Nesse caso
necessrio apenas a eliminao do valor do faturamento de uma pra outra,
ou seja a eliminao do valor da transao, que se procede desta forma,
no consolidados:
Debita-se : a receita
Credita-se : CMV
Credita-se : a resultado do exerccio
No havendo gerao de lucro na transao, ou seja quando essa
for feita a preo de custo, ento a eliminao do valor faturado apenas
dar-se- com o lanamento do presente ajuste :
Debita-se : a receita
Credita-se : CMV
A terceira modalidade gerada pela venda de mercadoria ou estoque
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10
MEP, e
veremos
se
no
Balano
CONTAS
ALFA
ATIVO
Disponibilidade
A receber/clientes
Outras contas
Permanente
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
Financiamentos
Patrimnio Liquido
Capital
TOTAL PASIVO
BETA
Soma das
Contas
ELIMINAO
Dbito
5.000
85.000
3.000
1.000
5.000
1.500
6.000
90.000
4.500
10.000
20.000
123.000
=0=
12.500
20.000
10.000
32.500
143.000
23.000
10.000
33.000
100.000
123.000
10.000
20.000
110.000
143.000
Balano
Consolidado
Crdito
6.000
90.000
4.500
10.0004
-032.500
133.000
33.000
10.000
100.00
133.000
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11
lanamento(b)
CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Disponibilidade
a receber/clientes
Outras contas
Balano
Consolidado
Crdito
5.000
1.000
6.000
6.000
85.000
5.000
90.000
90.000
3.000
1.500
4.500
4.500
8.000
=0=
8.000
Permanente
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
8.000
-0-
20.000
12.500
32.500
32.500
123.000
20.000
143.000
133.000
23.000
5.000
28.000
28.000
-0-
5.000
5.000
5.000
PASSIVO
Financiamentos
Result,Exer. Futuro
Acionista Minoritrio
2.000
2.000
Patrimnio Liquido
Capital
100.000
10.000
Acionista.
Segregao
Minoritrio
Reduzindo do PL de Beta
TOTAL PASIVO
da
123.000
110.000
8.000
98.00
Minoritrio,
20.000
2.000
143.000
133.000
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12
8.000,-
10
SEGREGAO DE SCIOS MINORITIOS
- Faz-se a
segregao do capital minoritrio do PL da consolidao porque esse deve
manter-se em separado, ou seja no sofre nenhuma interferncia com o
ajuntamento das Cias coligadas e controladas e no gera sobreposio de
valores, pois um capital considerado de terceiro na concepo do grupo
de Cias Coligadas. A alocao da rubrica
Participao Minoritria deve
ser feita aps a rubrica - resultado de exerccios futuros e antes do PL.
O registro
j exemplificamos acima. A CVM com a Res. 247/96, art. 9.,
veio reparar uma distoro bastante significativa contra os acionistas
minoritrios, isso acontece quando, por exemplo, h lucro no realizados
na investida, seno vejamos:
Res. 247/96 art 9 - ...sero considerados lucros no realizados aqueles
decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e
controladas, quando:
a)o lucro estive includo no resultado de uma coligada e controlada e
correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer
natureza no BP da investida ; ou
b)o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e
correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer
natureza no BP de outras coligadas e controladas .
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13
11 LUCRO NO-REALIZADO
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14
12 EXEMPLO DE
LUCRO NO-REALIZAO
1) - digamos que POTY empresa controlada pela Empresa JOLY, COM 75% das aes
daquela, a primeira vende para a Segunda, durante o exerccio de 97, 200 bicicletas pelo valor de 200,- cada,
que lhe tinha custado 160,- cada. No fechamento do exerccio de 97, no BP de JOLY constam 20 bicicletas.
POTY
Ativo
antes da venda
40.000,Passivo
8.000,- Emprstimos
32.000,- Capital
Banco
Estoque 200 bicicletas
40.000,24.000,16.000,-
60.000,Passivo
48.000,- Fornecedores
12.000,- Capital
Banco
Investimento em Poty, 75 %
POTY
Ativo
depois da venda
48.000,Passivo
48.000,- Emprstimos
Capital
Lucro na venda para Joly
Banco
60.000,30.000,30.000,-
48.000,24.000,16.000,8.000,-
JOLY
Ativo
Banco
Estoque de bicicletas
Investimento em Poty, 75 %
depois da compra
60.000,Passivo
8.000,- Fornecedores
40.000,- Capital
12.000,-
60.000,30.000,30.000,-
JOLY
Ativo
Banco
Estoque de bicicletas
Investimento em Poty, 75 %
BP (FINAL)
36.000,Passivo
8.000,- Fornecedores
16.000,- Capital
12.000,-
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36.000,6.000,30.000,-
24.000,18.000,(3.200,-)
(12.000.-)
2.800,School Script
CONTABILIDADE AVANADA -
15
2)- A cia ALFA vendeu a sua associada BETA, componentes eletrnicos que so utilizados
como matria prima nos produtos fabricados por BETA. A Cia BETA usa-os como componentes em seus
produtos de monitores de computao. No ano passado, a vendedora ALFA faturou 100 mil unidades desses
chips, ao preo de R$ 1.00 cada chip que ela mesma fabricou ao custo de R$ 0,80 cada. A Cia BETA utiliza
esses chips em sua linha de montagem, computando-os ao custo de compra, mas vende seus produtos
acabados com 20 % de margem de lucro, acima dos custos de produo.
No encerramento do balano do ano passado, BETA ainda tinha 40 mil chips daqueles
comprados de ALFA, aplicados em seus estoque de produtos acabados.
Pergunta-se, qual o montante de lucro no-realizado decorrente dessa transao
No BP consolidado ficaria assim:
CONTAS
POTY
ATIVO
48.000
Banco
JOLY
Soma das
Contas
42.000
90.000
ELIMINAO
Dbito
Balano
Consolidado
Crdito
68.800
48.000
8,000
56.000
Estoque 20 bicicletas
-0-
16.000
16.000
3.200
12.800
Investimentos
-0-
12.000
12.000
12.000
-0-
Equivalncia
-0-
6.000
6.000
6.000
-0-
48,000
42.000
90.000
68.800
24.000
6.000
30.000
30.000
PASSIVO
Dbitos a terceiros
56.000
Minoritrios
6.000
Capital
16.000
30.000
46.000
Minoritrios
6.000
12.000
28.000
6.000
Lucro
8,000
Result, Equivalncia
6.000
8.000
3.200
6.000
6.000
4.800
Assoc.Minoritrios
Credita-se : CMV
: Estoque
Com este lanamento eliminamos os valores transacionados entre Cias e
tambem o lucro no-realizado
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16
13 E O PREJUZO ?
PREJUZOS
NO SO ELIMINADOS.
POTY
Ativo
antes da venda
40.000,Passivo
8.000,- Emprestimos
32.000,- Capital
Banco
Estoque 200 bicicletas
40.000,24.000,16.000,-
60.000,Passivo
48.000,- Fornecedores
12.000,- Capital
Banco
Investimento em Poty, 75 %
POTY
Ativo
depois da venda
48.000,Passivo
48.000,- Emprstimos
Capital
Lucro na venda para Joly
Banco
60.000,30.000,30.000,-
48.000,24.000,16.000,8.000,-
JOLY
Ativo
Banco
Estoque de bicicletas
Investimento em Poty, 75 %
depois da compra
60.000,Passivo
19.200,- Fornecedores
28.800,- Capital
12.000,-
60.000,30.000,30.000,-
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CONTABILIDADE AVANADA -
17
JOLY
Ativo
BP (FINAL)
30.000,15.120,2.880,- Capital
12.000,-
Banco
Estoque de bicicletas
Investimento em Poty, 75 %
Passivo
30.000,30.000,-
O BP Consolidado ficaria:
CONTAS
JOLY
POTY
Soma das
Contas
ELIMINAO
Dbito
ATIVO
Banco
15.120
Estoque 20 bicicletas
Investimentos
40.000
2.880
12.000
Balano
Consolidado
Crdito
55.120
63.120
2.880
2.880
-0-
12.000
24.000
24.000
12.000
-0-
PASSIVO
Dbitos a terceiros
24.000
Minoritrios
Capital
4.000
30.000
16.000
4.000
12.000
30.000
4.000
Observa-se que o BP
iguais aos da Controladora:
consolidado
tem
PL
tambm
lucro
14
CONTROLADORA VENDE PARA CONTROLADA
Que
diferena faz, da disposio anterior na qual a controlada que efetua
venda a controladora? No h tanta divergncia de uma situao para
outra, todavia se nota que o PL e
o Lucro no caso da transao
controladora e controlada, so divergentes, o lucro no realizado muda de
configurao e s eliminado necessariamente proporcional ao percentual
de participao da controladora. Para melhor compreenso, vamos analisar
o exemplo seguinte:
Neste exemplo verificaremos que a) a Controladora vendeu a
controlada em produtos de sua fabricao 40.000 b) e tinha registrado em
seu estoque por 32.000; desses produtos, c) 12.000 ainda restavam na data
do BP, na controlada, gerando um lucro no realizado de 2.400.
Na planilha abaixo fizemos, aps a soma das contas as seguintes
eliminaes:
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10.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
18
Credita-se : CMV
: Estoque
40.000
32.000
8.000
Poder acontecer que na coligada ou controlada que comprou ativos de outra associada
ainda reste parte da compra, assim parte do lucro ainda no estaria realizado, no
caso 20% do estoque.
CONTAS
York
Paris
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
40.000
-0-
40.000
-0-
40.000
40.000
40.000
-0-
Estoque
40.000
-0-
40.000
8.000
32.000
Investimentos Paris
10.000
-0-
10.000
10.000
Imobilizados
10.000
-0-
10.000
10.000
Total Ativo
100.00
40.000
140.000
82.000
40.000
-0-
40.000
-0-
20.000
20.000
Conta a receber
40.000
-0-
PASSIVO
Cias. Associadas
Fornecedores
40.000
-020.000
Minoritrios
2.000
Capital social
60.000
12.000
72.000
10.000
2.000
Total de Passivo
100.000
32.000
2.000
60.000
132.000
82.000
DRE
Receita de Venda
-0-
40.000
40.000
40.000
-0-
-0-
Custo de Vendas
-0-
(32.000)
(32.000)
-0-
32.000
-0-
Imposto Renda
-0-
1.200
(1.200)
-0-
-0-
-0-
Lucro liquido
-0-
6.800
6.800
-0-
-0-
-0-
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19
15
CONTROLADA VENDE PARA CONTROLADA temos trs
companhias, uma Holding Xup, uma subsidiria integral Pepe e uma
controlada Tucurui, as companhias apresentam os seguintes BP:5
Ativo Holding
Passivo
Caixa
Estoque
Investimentos em Pepe
Investimento em Tucurui
15.000
55.000
50.000
180.000 Capital
300.000
Total
300.000 Total
300.000
60.000
(40.000)
21.250
30.600
71.850
3.000
68.850
BP inicial de Pepe:
Ativo Pepe
Caixa
Estoqeu
Terreno
Passivo
10.000
25.000
15.000
Capital
Total
50.000 Total
50.000
50.000
30.000
(15.000)
15.000
10.000
3.750
21.250
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CONTABILIDADE AVANADA -
20
O BP inicial de Tucurui :
Ativo Tucurui
Passivo
Caixa
Estoqeu
C/ a receber
Imobilizado
60.000
95.000
5.000
40.000 Capital
Total
200.000
200.000 Total
200.000
CONTAS
Holding
PEPE
TUCURUI
SOMA
ATIVO
120.000
(80.000)
40.000
6.000
34.000
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Conta a receber
Estoque
Crdito
75.000
35.000
35.000
145.000
145.000
-0-
30.000
125.000
155.000
155.000
15.000
10.000
15.000
40.000
40.000
IR diferido
1.500
Investiment/Pepe
71.250
e Invest/Tucurui
210.600
Imobilizados
-0-
Total Ativo
CONSOLI
DADO
1.500
281.850
281.850
-0-
65.000
65.000
10.000
55.000
371.850
75.000
240.000
686.850
3.000
3.750
6.000
12.750
396.500
PASSIVO
IR a recolher
12.750
Minoritrios
23.400
Capital social
300.000
50.000
200.000
550.000
230.000
23.400
300.000
20.000
Lucro
68.850
21.250
34.000
124.100
3.400
1.500
51.850
10.000
Total de Passivo
371.850
75.000
240.000
686.850
316.750
60.350
316.750
396.500
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21
Debita-se : Lucros
Credita-se : Imobilizado
10.000,-
10.000,-
Com esse lanamento eliminamos o lucro de 10.000 gerado pela venda do Terreno de uma
Associada a Outra.
3) Registro DIFERIMENTO DO IR
Debita-se : IR Diferido ATC
Credita-se : Lucro
faltaria deprecia-lo
Ativo Holding
Caixa
Estoque
Veiculo
Depreciao 2 anos
Investimento em Pepe
Total
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Passivo
80.000
55.000
25.000
(10.000) Capital
50.000
300.000 Total
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300.000
300.000
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22
VECULOS
60.000
(40.000)
20.000
5.000
(3.750)
21.250
BP inicial de Pepe:
Ativo Pepe
Passivo
Caixa
Estoque
Terreno
10.000
25.000
15.009
Total
Capital
50.000 Total
50.000
50.000
30.000
(15.000)
(6.666)
8.334
(1.250)
7.078
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23
BALANO CONSOLIDADO :
HOLDING
CONTAS
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
60.000
30.000
90.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Associados a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
Investimentos PEPE
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
-0-
20.000
20.000
5.000
15,0006
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
325.000
78.334
Conta a receber
IR diferido
750
Veculos
Total Ativo
750
25.000
1.666
(5.000)
15.000
406334
300.750
PASSIVO
Associadas a pagar
-0-
20.000
20.000
IR a recolher
(3.750)
(1.250)
(5.000)
Capital social
300.000
50.000
350.000
50.000
21.250
7.084
28.334
5.000
Lucro
20.000
-05.000
300.000
1.666
25.750
750
Total de Passivo
325.000
78.334
403.334
77.666
77.666
300.750
60.000
30.000
90.000
90.000
(40.000)
(15.000
(55.000)
(56.000)
-0-
(6.666)
(6.666)
DRE
Venda
CMV
Depreciao
Resul.no operacional
Lucro bruto
IR
15%
Lucro liquido
5.000
5.000
25.000
8.334
33.334
3.750
1.250
(5.000)
21.250
7.084
28.334
1.666
(5.000)
750
(4.250)
5.000
30.000
25.750
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24
ou ento
quando
Na prestadora de servio.
Debita-se : Associada c/a receber ou a Banco (se for cash)
Credita-se : Receita de Servios / Associada
-x-
Na tomadora de servio.
Debita-se : Despesas com servios / Associada
Credita-se : Associada c/a pagar ou a Banco (se for cash)
-x-
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25
CONTAS
PEPE
ELIMINAO
Soma das
Contas
ATIVO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
Conta a receber
55.000
10.000
65.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Servios/a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
25.000
Associadas
Investimentos PEPE
Veculos
-0-
20.000
20.000
15,000
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
15.000
320.000
58.334
-0-
20.000
20.000
20.000
-0-
300.000
50.000
350.000
50.000
300.000
20.000
(11.666)
8.334
8.334
320.000
58.334
378.334
308,334
Total Ativo
378.334
308.334
PASSIVO
Associadas a pagar
Servios
Capital social
Lucro
Total de Passivo
Digamos
que
Holding
vendera
para
controlada,
20.000
em
servios.
DRE
Venda
60.000
Servios/Associadas
30.000
90.000
20.000
20.000
CMV
(40.000)
(15.000
(55.000)
Custos de Servios
(20.000)
(20.000)
(40.000)
90.000
20.000
-0(55.000)
20.000
(20.000)
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
(6.666)
Lucro bruto
20.000
(11.666
8.334
8.334
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27
No consolidado ficaria:
HOLDING
CONTAS
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
60.000
30.000
90.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Associados a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
Investimentos PEPE
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
Veculos
-0-
20.000
20.000
5.000
15,0007
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
325.000
78.334
Conta a receber
IR diferido
750
Total Ativo
750
25.000
1.666
(5.000)
15.000
406334
300.750
PASSIVO
Associadas a pagar
-0-
20.000
20.000
IR a recolher
(3.750)
(1.250)
(5.000)
Capital social
300.000
50.000
350.000
50.000
21.250
7.084
28.334
5.000
Lucro
20.000
-05.000
IR diferido
300.000
1.666
25.750
750
Total de Passivo
325.000
78.334
403.334
77.666
77.666
300.750
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28
19 PERGUNTAS (8)
01) Qual a forma de classificao no BP das participaes no capital
social de outras companhias ou empresas ?
02) - O que representa uma sociedade equiparada a coligada?
03) Caso os critrios contbeis das sociedades coligadas ou
controladas sejam diferentes dos procedimentos da sociedade investidora, quais as
providncias que devero ser tomadas?
04) O que representa uma participao recproca?
05) A participao recproca vetada pelo art. 244 da lei das S/A,
no caso de fuso , ciso ou incorporao caso isso acontea qual o prazo para sua
eliminao dado pela lei ? ( art. 244. 5) ?
06) Como eliminado o lucro no-realizado na venda de bens da
sociedade investidora para as suas controladas?
07) - Qual a contabilizao do ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de lucros ou prejuzos apurados pela sociedades coligada, sua equipara
ou controladas?
08) qual o tratamento contbil do ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de avaliao de ativos da sociedade coligada, sua equiparada ou
controlada?
09) Qual o lanamento contbil de ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de contribuies para reservas de capital em sociedades coligadas, sua
equiparada ou controladas?
10) Em que circunstncia a sociedade investidora dever constituir
proviso para perdas em sociedade coligada, sua equipara e controlada?
11) Qual a classificao contbil da proviso para perdas?
12) O valor de amortizao do gio ou desguo computado na
determinao do lucro real?
13) O que representam as demonstraes contbeis consolidadas?
14) Quem deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas?
15) Como se define a sociedade controlada em conjunto?
16) Quais os casos em que as sociedades controladas sero excludas
da consolidao?
17) Qual o mtodo de avaliao, no balano consolidado, do
investimento em sociedade controlada excluda da consolidao?
18) Quais os procedimentos a serem adotados para elaborao de
demonstraes contbeis consolidadas?
19) No balano patrimonial consolidado, como deve ser apresentada a
participao dos acionistas no-controladores?
20) Como deve ser apresentado, no balano patrimonial consolidado, o
gio ou o desgio decorrente da diferena entre o valor de mercado e o valor
contbil de bens do ativo da controlada?
21) E o decorrente de expectativa de resultado futuro na controlada?
22) Como deve ser apresentado , no BP consolidado, a proviso para
perdas constitudas na controlada , em funo de eventos no contemplados no BP da
controlada?
23) Quais as informaes mnimas que devero constar na NE
acompanhando as demonstraes contbeis consolidadas?
8
- Essas questes foram compiladas dos Boletins IOB TMC no. 8-9-10/88 e 4344/97
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29
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30
CIA BETA - 98
ATIVO CIRCULANTE
90.000
75.000
Caixa
20.000
10.000
Mercadorias
40.000
30.000
Clientes
30.000
35.000
ATIVO PERMANENTE
30.000
83.700
CONTAS
Instalaes
10.000
9.900
Veculos
20.000
19.800
Terrenos
-0-
54.000
TOTAL DO ATIVO
120.000
158.700
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
45.000
10.000
48.400
14.000
Contas a Pagar
5.000
-0-
Financiamento
30.000
30.000
4.400
Encargos a pagar
-0-
27.000
Ttulos a Pagar
-0-
27.000
PATRIMNIO LIQUIDO
75.000
83.300
Capital Social
60.000
60.000
Lucros Acumulado
15.000
23.300
TOTAL PASSIVO
120.000
158.700
Exerccio de Consolidao
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31
PARTE
II
Outros Assuntos
a)- CONSOLIDAO COM PL (A DESCOBERTO) : Teremos que
observar com certa ateno, no contexto do processo de consolidao
quando a(s) consolidada(s), controlada ou coligada apresentar o PL a
descoberto.
A primeira noo doutrinria
referente ao termo PL
Negativo. Para muitos Doutrinadores , o Patrimnio algo que, se
existe, ento positivo. Portanto uma contradio lgica a afirmao
da existncia de PL negativo. Assim, para no cometermos uma falsa
identidade lgica melhor usarmos Passivo a Descoberto que se contrape
a Ativo Liquido e se traduz em PL Positivo.
Como proceder quando uma empresa investidora se depara com
investimento cujo PL de sua coligada ou controlada negativo?. Sabemos
que o MEP tem, como regra geral, o objetivo de apresentar
na
investidora, por regime de competncia, os ganhos ou perdas decorrentes
de seus investimentos. Mas uma investidora no pode , no caso de
prejuzo, perder alm do seu investimento, isso seria um contra-senso.
Percebe-se que para o lucro no h limites, mas para o prejuzo sim, esse
no pode forjar um investimento negativo. Portanto se deve reconhecer o
prejuzo das participaes acionrias ( inclusive o gio) at o montante
de zerar os investimentos.
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500,500,-
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32
Debita-se :
PRIMEIRO ANO
Pl (Negativo)
(70.000)
Lucro no exerccio
40.000
(30.000)
SEGUNDO ANO
PL (Negativo)
(30.000)
Lucro do exerccio
50.000
20.000
Assim, a partir do lucro de 20.000 que passaremos aplicar o MEP, como se tudo
comeasse ai.
b)
HIROMI HIGUCHI Imposto de Renda das Empresas 23o, Ed. 1998 Atlas, pag.
264.
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33
-x-
proviso
para
honrar
em
decorrncia
100
do
do
PL
2)
Registro
DE ELIMINAO
INVESTIMENTO
Debita-se :PL (investida)
DE
prejuzo
EQUIVALNCIA
registrado
ATE
BP
da
MONTANTE
DO
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no
ento
vamos
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34
CONTAS
HOLDING
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
50.000
230.000
230.000
Negativo
-0-
-0-
-0-
Veculos
120.000
120.000
240.000
240,000
Imobilizados
270.000
40.000
310.000
310.000
Total Ativo
570.000
210.000
20.000
-0-
20.000
Outros passivos
40.000
230.000
270.000
Capital social
450.000
100.000
550.000
-0-
(120.000)
(120.000)
Investimentos
PEPE
780.000
780.000
PASSIVO
Proviso para
20.000
-0-
perdas
Prejuzo
270.000
100.000
450.000
20.000
100.000
Lucro
Total de Passivo
60.000
-0-
60.000
60.000
570.000
210.000
780.000
780.000
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35
Ativo
Caixa
Imobilizado
Terreno
Capital
30.000
Total 30.000
Ativo
10
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36
Caixa
Investimento
- em BETA pelo MEP
gio
7.000
Total
20.000
3.000 Capital
30.000
30.000
Total 30.000
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Investimentos BETA
gio
7.000
10.000
17.000
20.000
-0-
20.000
3.000
-0-
3.000
-0-
10.000
10.000
30.000
20.000
50.000
Capital social
30.000
20.000
50.000
Total de Passivo
30.000
20.000
50.000
Terreno
Total Ativo
Balano
Consolidado
Crdito
17.000
20.000
-0-
3.000
3.000
-013.000
30.000
PASSIVO
20.000
30.000
30.000
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37
Passivo
20.000
10.000
Total 30.000
Capital
30.000
Total 30.000
Passivo
13.000
Total
20.000
(3.000) Capital
30.000
bem
que
30.000
Total 30.000
provocou
desgio
recebe
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Investimentos BETA
Desgio
Terreno
Total Ativo
13.000
10.000
20.000
-0-
20.000
(3.000)
-0-
(3.000)
Crdito
23.000
-0-
10.000
10.000
30.000
20.000
50.000
Balano
Consolidado
23.000
20.000
3.000
-0-0-
3.000
7.000
30.000
PASSIVO
Capital social
30.000
20.000
50.000
Total de Passivo
30.000
20.000
50.000
20.000
30.000
30.000
2)
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CONTABILIDADE AVANADA -
38
d.3)
GIO
COM
FUNDAMENTAO
ECONMICA
EM
EXPECTATIVA DE LUCRO para ficar bem ntida a percepo dos efeitos
vamos considerar o mesmo exemplo, ou seja ALFA adquire 100% do controle
acionrio de BETA por 10 mil e paga um gio por expectativa de lucro (e
no mais de mercado) de 5 mil.
O balancete de Beta era:
BALANCETE DE BETA NA DATA DA AQUISIO DE ALFA
Passivo
2.000
Ativo
Caixa
Imobilizado
Estoque
8.000
Total 10.000
Capital
10.000
Total 10.000
Total
10.000
5.000 Capital
30.000
Total
30.000
30.000
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Balano
Consolidado
Crdito
Caixa
15.000
2.000
17.000
Investimentos BETA
10.000
-0-
10.000
10.000
-0-
5.000
-0-
5.000
5.000
-0-
-0-
8.000
8.000
gio
Estoque
gio p/exp. Lucro13
Total Ativo
17.000
8.000
5.000
30.000
10.000
40.000
Capital social
30.000
10.000
40.000
Total de Passivo
30.000
10.000
40.000
5.000
30.000
PASSIVO
10.000
30.000
30.000
13
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CONTABILIDADE AVANADA -
39
1)
Registro
DE ELIMINAO
CONSOLIDADO
Debita-se : PL CONSOLIDADO
DE
INVESTIMENTOS
NA
ASSOCIADA
NO
Elimina-se o investimento.
Passivo
2.000
8.000
Total 10.000
Capital
10.000
Total 10.000
Passivo
25.000
Total
10.000
(5.000) Capital
30.000
30.000
Total 30.000
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40
Debita-se : PL CONSOLIDADO
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41
E)
GIO
POR
FUNDO
DE
COMERCIO
(GOODWILL),
INTANGVEIS OU SEM FUNDAMENTAO ECONMICA JUSTIFICADA
1) gio por fundo de comrcio ou intangveis dever ser
correlacionado expectativa de rentabilidade futura, e sua amortizao
no dever ultrapassar a dez anos( sendo feita por depreciao, exausto
ou perecimentos)
- 2) gio - sem fundamentao econmica justificada dever ser
imediatamente reconhecido como perda no resultado do exerccio ( art. 14
5 ), esclarecendo-se nas notas explicativa (NE) as razes de sua
existncia.
-3) Desgio com fundamentao econmica no justificada,ou
definida, previsto no pargrafo
1 e 2 do art 14 da IN 247, sua
amortizao
somente
poder
ser contabilizada em caso de baixa,
perecimento ou alienao.
-4) Desgio - decorrente de expectativa de resultados futuros
(prejuzos) dever ser amortizado
no prazo e na extenso das projees
que o determinaram
ou pela baixa em decorrncia de alienao ou
perecimento.
No existe, pela lgica, desgio com fundamentao econmica em
bens intangveis ou fundo de comercio, essas noes so por natureza de
caracter positiva, s valorizam o negocio. Uma empresa no tem seu valor
diminudo por que seus clientes so mal pagadores, ou uma marca associada
a um critrio depreciativo.
Passivo
14.000 Capital
80.000 Lucro liquido ate 30.09
94.000
Total
70.000
24.000
94.000
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94.000
6.000
100.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
42
At compra
37.0000
(13.000)
24.000
Depois compra
25.000
(9.000)
16.000
Total exerccio
62.000
(22.000)
40.000
16.000
10.000
6.000
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
3.000
30.000
33.000
Investimentos BETA
94.000
-0-
104.000
104.000
-0-
Equivalncia
10.000
-0-
6.000
6.000
-0-
gio
6.000
Terrenos
Total Ativo
33.000
-0-
80.000
80.000
80.000
113.000
110.000
223.000
113.000
103.000
70.000
173.000
70.000
PASSIVO
Capital social
Lucro
-0-
24.000
24.000
24.000
ate compra
10.000
16.000
26.000
16.000
Total de Passivo
113.000
110.000
223.000
103.000
10.000
113.000
14
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43
Total
Passivo
40.000 Capital
80.000 Lucro acumulado
Lucro do exerccio
At data da venda
120.000
Total
70.000
40.000
10.000
120.000
DRE de BETA
Receitas
Custos e despesas
Lucro liquido
At a venda
23.0000
(13.000)
10.000
Depois da venda
-0-0-0-
assim
PL
70.000
40.000
10.000
110.000
120.000
Depois
resultado:
dar-se
baixa
do
Debita-se : Banco/disponvel
Credita-se: Investimento ATP Beta
Resultado no operacional
investimentos pelo MEP(14 )
10.000
10.000
investimento
alienado
apura-se
150.000
120.000
pelo
ganho
na
venda
de
30.000
15
- Veja pag. 268 Imposto de Renda das Empresas Hiromi Higuchi 23 - 1998
Atlas
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44
ALFA
BETA
vendida
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
33.000
Investimentos BETA
40.000
110.000
-0-
Balano
Consolidado
Crdito
73.000
73.000
110.000
120.000
-0-
Equivalncia
Ate/venda
Terrenos
Total Ativo
10.000
10.000
-0-
80.000
80.000
80.000
153.000
120.000
273.000
153.000
103.000
70.000
173.000
70.000
-0-
40.000
40.000
40.000
20.000
-0-
20.000
20.000
30.000
-0-
30.000
30.000
PASSIVO
Capital social
Lucro acumulado
Lucro
103.000
-0-
Equivalncia
ate venda
Lucro na venda de
BETA (set/9xi)
Lucro ate venda
Total de Passivo
-0-
10.000
10.000
153.000
120.000
273.000
10.000
-0153.000
Registro
DE ELIMINAO
CONSOLIDADO
DE
Debita-se: PL Consolidado
:lucro/acumulado
:lucro/ate/venda
INVESTIMENTOS
70.000
40.000
10.000
NA
ASSOCIADA
VENDIDA
NO
H)
SOCIEDADES CONTROLADAS EM CONJUNTO
define-se
assim as sociedades que nenhuma companhia exerce, individualmente, os
poderes(16) previstos no art. 3 da IN 247/96. Essas disposies se
referem principalmente as denominada JOINT-VENTURES, que mediante acordo
contratual e de parcelas proporcionais de participao, duas ou mais
entidades empreendem uma atividade econmica subordinada a um controle em
conjunto.
16
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45
Passivo
10.200 Dividendos apagar
2.600 Outros dbitos
5.000 Capital social
Lucro do exerccio
17.800
Total
900
3.600
10.000
3.300
17.800
20.000
16.700
3.300
No consolidado ficaria:
CONTAS
TUPT
GUARANY
30 %
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
30.000
Invest. GUARANY
3.000
Equivalncia
3.060
-0-
Balano
Consolidado
Crdito
33.060
33.060
3.990
3.990
-0-
990
ESTQOUE
10.000
780
10.780
10.780
Terrenos
-0-
1.500
1.500
1.500
Total Ativo
43.990
5.340
49.330
45.340
OUTROS CRDITOS
-0-
1.080
1.080
1.080
DIVIDENDOS A PAGAR
-0-
270
270
270
Capital social
43.000
3.000
46.000
3.000
43.000
990
990
1.980
990
990
43.990
5.340
49.330
PASSIVO
Lucro exerccio
Total de Passivo
45.340
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46
f)
g)
Contas
Banco
Estqoeu
Veculos
Depreciacao
Total Ativo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Total Passivo
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Empresa A
180.000
70.000
250.000
70.000
80.000
100.000
250.000
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C
100.000
30.000
20.000
(12.000)
138.000
30.000
8.000
100.000
138.000
100.000
50.000
150.000
50.000
100.000
150.000
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47
PROCESSOS DE REOGARNIZAES17 :
As Reorganizaes, Concentrao, Extino ou Dissoluo que
podem ocorrer nas sociedades
mercantis e financeiras. Podem se
caracterizar pelos seguintes processos:
1. Dissoluo
2 Liquidao
3. Extino - incorporao
- fuso
- ciso
4. Transformao - quando ocorre a mudana de tipo jurdico da sociedade ( de S/A para
Ltda , por ex.)
existncia da Pessoa
fase de
LIQUIDAO
o
conjunto
de atos
destinados a
realizar o ativo ( transforma-lo em moeda corrente disponvel ), pagar o
passivo e devolver
o saldo que restar aos
Scios na
forma da
legislao comercial, ou do estatuto ou do contrato social ( PN CST
191/72 e arts. 208/218 da lei 6.404/76).
17
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48
19
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49
INCORPORAO
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50
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
o numero, espcie e classe das aes que sero atribudas aos scios e os critrios de
relao de trocas,
os elementos de ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio no caso de
ciso,
os critrios de avaliao do patrimnio liquido, a data base da sua avaliao e o
tratamento das variaes patrimoniais posteriores,
a soluo a ser adotada quanto s aes e/ou cotas de capital de uma das sociedades
possudas por outras,
o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou reduo das
sociedades que faro parte na operao
o projeto de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que devero se aprovados para
efetivar a operao,
todas as demais condies acordadas entre as partes interessadas no processo
As principais justificativas - sendo essas as seguintes a) os motivos ou fins da
operao e o interesse da companhia em sua efetivao b) as aes que os acionistas
preferenciais recebero e as razes para a modificao de seus direitos, se houver c) a
composio, aps a operao, segundo espcie e classes das aes, do capital das
companhias que devero emitir aes em substituio s que devero extinguir-se c) o
valor do reembolso das aes a que tm direito os acionistas dissidentes.
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CONTABILIDADE AVANADA -
51
D
C
C
C
C
C
D
D
D
D
D
D
C
incorporadora
os
valores
das
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52
- Custo
e) incorporao de empresas com participao pelo Custo com
- lucro ou
- perdas
a) No primeiro caso tomaremos como exemplo essas duas empresas
ALFA e GAMA, que a incorporadora no mantm qualquer participao
societria na Segunda:
ALFA
GAMA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Hipoteca a receber
2.000
18.000
21.000
5.000
46.000
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
15.000
5.000
20.000
6.000
46.000
Total Passivo
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Terreno
Total ativo
13.000
16.000
14.000
5.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
os
saldos
da
incorporada
com
os
D T INCORPORAO
C Caixa e banco
- Cientes
- Mercadorias
- Terreno
- etc ...
48.000
3.000
16.000
14.000
5.000
D
C
11.000
12.000
20.000
5.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
etc ...
T INCORPORAO
48.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
53
T
3.000
16.000
14.000
5.000
Caixa e bancos
Clientes
Mercadorias
Terreno
INCORPORAO
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
11.000
12.000
20.000
5.000
Balano apos
D ALFA INCORPORADORA
C Caixa e banco
- Cientes
- Mercadorias
- Terreno
48.000
3.000
16.000
14.000
5.000
D
C
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
ALFA INCORPORADORA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Hipoteca a receber
Terreno
Total Ativo
15.000
34.000
35.000
5.000
5.000
94.000
Total Passivo
26.000
17.000
51.000
94.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
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CONTABILIDADE AVANADA -
54
ALFA
GAMA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Total Passivo
Ativo
2.000 Caixa e Banco
18.000 Clientes
20.000 Mercadorias
25.000
5.000 Terreno
70.000
Passivo
15.000 Fornecedores
5.000 Emprestimos
46.000 Capital
6.000 Lucro
70.000
13.000
16.000
14.000
Total ativo
15.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
E tambm
consolidados:
seria
salutar
constituir
um
mapa
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama
Hipoteca a receber
Terreno
Total Ativo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Lucros
PL
Total Passivo
Visite o Portal
2.000
18.000
20.000
25.000
5.000
70.000
15.000
5.000
46.000
6.000
52.000
70.000
BETA
3.000
16.000
14.000
5.000
48.000
11.000
12.000
20.000
5.000
25.OOO
48.000
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5.000
34.000
34.000
25.000
5.000
5.000
118.000
26.000
17.000
66.000
6.000
5.000
77.000
118.000
balanos
BALANO
CONSOLIDADO
Soma
ALFA
dos
25.000
20.000
5.000
5.000
34.000
34.000
-05.000
5.000
93.000
26.000
17.000
46.000
6.000
-052.000
93.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
55
lanado
diretamente
no
resultado
da
incorporadora como perda.
ALFA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama 70%
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Total Passivo
Visite o Portal
GAMA
2.000
18.000
20.000
28.000
9.000
77.000
10.000
15.000
45.000
7.000
77.000
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
investimenos
gio
Terreno
Total ativo
3.000
1.000
4.000
20.000
5.000
30.000
63.000
Total Passivo
11.000
12.000
35.000
5.000
63.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
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56
INCOPRADORA Consolidada
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimenos/gio mercado
Hipoteca a receber
Terreno
Total ativo
5.000
19.000
24.000
25.000
9.000
30.000
112.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
Reservas
21.000
27.000
52.000
5.000
7.000
Total do Passivo
112.000
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57
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
Y
50
140
205
120
100
10
500
80
150
1,415
50
250
10
10
25
30
375
investido correspondia a 10 %
250
300
235
310
250
50
15
5
1415
25
45
50
78
100
65
12
375
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CONTABILIDADE AVANADA -
58
Usando o workpaper:
x
CAIXAS
CONTAS A RECEBER
ESTOQUE
DESPESAS ANTECIPADAS
OUTROS CRDITOS A LP
INVESTIMENTO PELO METODO
DE CUSTO
VECULOS
MOVEIS E UTENSILIOS
TERRENO
TOTAL ATIVO
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
zoma
50
140
205
120
100
10
50
250
10
500
80
150
1,415
10
25
30
375
250
300
235
310
250
50
15
5
1415
25
45
50
78
100
65
12
375
eliminao
100
300
215
120
160
17,7
cons
Com-Y
100
390
215
120
160
50
250
10
510
105
180
1797,7
510
105
180
1780
10
25
30
1780
275
345
285
388
350
50
80
24,7
1797,7
275
345
285
388
340
50
73,5
23,5
1780
25
45
50
78
90
17,7
10
6,5
1,2
Teremos
agora de efeturar o seramento
incorporada, no caso Y, criando a coanta transitria
do
BP
58,5
108
da
empresa
375
a caixa da empresa Y
contas a receber
Estoque
Veculos
terreno
50
250
10
25
30
25
emprestimos
Salarios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro do exerccio
45
50
78
90
58,5
10,8
357,3
INCORPORAO
Caixa e bancos
Contas a receber
Estqoeu
Veculos
Terreno
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50
250
10
25
30
Dividendos a pagar
Emprestimos
Larios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro exerccio
25
45
50
78
90
58,5
10,8
School Script
CONTABILIDADE AVANADA -
59
A incoporadora, X
Dividendos
transitoria
375
pagar.
50
250
10
25
30
Da
conta
25
Emprestimos
Salarios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro do exerccio
45
50
78
90
58,5
10,8
Conta da incorporadora, X
357,3
BALANO DA INCOPRORADORA
CAIXAS
CONTAS A RECEBER
ESTOQUE
DESPESAS ANTECIPADAS
OUTROS CRDITOS A LP
VECULOS
MOVEIS E UTENSILIOS
TERRENO
TOTAL ATIVO
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
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X
100
390
215
120
160
510
105
180
1780
275
345
285
388
340
50
73,5
23,5
1780
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CONTABILIDADE AVANADA -
60
F U S O
que
na
incorporao
desaparecem
as
sociedades
incorporadas,
mas
a
incorporadora,
mantm-se
em
uma
sociedade
preexistente, que permanece com suas atividades normais, enquanto na
fuso desaparecem todas as sociedades que se envolvem no processo de
fuso e surge uma sociedade nova.
Tal como se preconiza para a incorporao na fuso exige-se um
protocolo aprovado pela AGE, que define em detalhes os objetivos que se
almeja alcanar, e os procedimentos que se devem tomar para efetivar a
fuso.
GAMA(Empresa Fundida)
Ativo
2.000 Caixa e Banco
18.000 Clientes
20.000 Mercadorias
25.000
5.000 Terreno
70.000
Passivo
15.000 Fornecedores
5.000 Emprestimos
46.000 Capital
4.000 Lucro
70.000
3.000
16.000
14.000
Total ativo
15.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
D
C
C
C
Conta dissoluo
Disponibilidade de Alfa ou de Gama
Clientes
Imobilizado, etc...
C
D
D
D
Conta Dissoluo
Fornecedores de Alfa ou de Gama
Conta a Pagar
Capital, etc..
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CONTABILIDADE AVANADA -
61
Passivo de Alfa
2.000
18.000
20.000
25.000
5.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
3.000
16.000
14.000
15.000
118.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
15.000
5.000
46.000
4.000
Passivo de Gama
Ativo de Gama
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Terreno
Total
Total
11.000
12.000
20.000
5.000
118.000
EMPRESA SUCESSORA
Caixa e Banco
5.000
Clientes
34.000
Mercadorias
34.000
Imoveis
25.000
Hipoteca a receber
5.000
Terreno
15.000
Total Ativo
118.000
Fornecedores
26.000
Emprestimos
17.000
Capital
75.000
Total Passivo
118.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
62
Fuso de
Custo
ALFA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama 10%
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Total Passivo
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GAMA
1.500
18.000
20.000
3.500
17.000
60.000
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimenos
gio
Terreno
Passivo
10.000 Fornecedores
15.000 Emprestimos
35.000 Capital
Lucro
60.000
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Total ativo
3.000
1.000
4.000
20.000
5.000
30.000
63.000
Total Passivo
11.000
12.000
35.000
5.000
63.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
63
ou perda.
Vericamos que o investimento consistia em 10% do PL da
investidora no momento da aquisio, e isto seria 3.500, mas
atualmente, esse valor chega a 10 x 40.000 = 4.000 portanto h um ganho
de 500. Que deve ser apropriado a outras receitas operacioanis da
investidora, com lanamento:
Debitando-se : Investiemntos Alfa
Creditando-se : Outras receita no-operacioanis
500.-
4.500,-
Conta dissoluo
Disponibilidade
Clientes
Imobilizado, etc...
C
D
D
D
Conta Dissoluo
Fornecedores
Conta a Pagar
Capital, etc...
21
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CONTABILIDADE AVANADA -
64
EXEMPLO -
Contas
Cia A
Cia B
Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Ativo relizavel a LP
Impostoa a recuperar
Outras contas
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizados
Diferidos
Total do Ativo
Passivo circulante
Fornecedores
Obrigaoes trabalhistas
Obrigacoes tributarias
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bamcarops
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
Total Passivo
2.500
82.500
60.000
3.000
7.100
8.000
3.000
45.000
7.8000
25.000
110.000
49.560
332.560
22.000
92.900
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
100.000
32.120
32.516
21.924
332.560
50.000
10.000
11.400
-20.000
92.900
25.000,-
Credita-se:INVESTIMENTOS
25.000,-
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CONTABILIDADE AVANADA -
65
C - Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Ativo relizavel a LP
Impostoa a recuperar
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
2.500
82.500
60.000
3.000
7.100
8.000
3.000
45.000
7.8000
110.000
49.560
22.000
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
51.400
D - Passivo circulante
Fornecedores
Obrigaoes trabalhistas
Obrigacoes tributarias
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bamcarops
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
100.000
32.120
32.516
21.924
C - Conta dissoluo(transitoria)
Em seguida, faz-se os
transitoria, e criando a Cia JOLY
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Ativo relizavel a LP
Impostoa a recuperar
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
Visite o Portal
2.500
82.500
60.000
3.000
110.000
49.560
3.000
7.100
8.000
45.000
7.8000
22.000
lanamentos
de
Fornecedores
Obrigaoes trabalhistas
Obrigacoes tributarias
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bancarios
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
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zeraemnto
da
conta
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
51.400
100.000
32.120
32.516
21.924
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CONTABILIDADE AVANADA -
66
BALANO DA
CIA JOLY
Contas
Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Ativo relizavel a LP
Impostoa a recuperar
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
Total do Ativo
5.500
89.600
68.000
45.000
10.800
132.000
49.560
400.460
Passivo circulante
Fornecedores
Obrigaoes trabalhistas
Obrigacoes tributarias
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bamcarops
PL
Capital social
Total Passivo
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34.800
14.600
19.600
13.500
42.000
63.000
212.960
400.460
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CONTABILIDADE AVANADA -
67
C I S O
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CONTABILIDADE AVANADA -
68
Empresa
B
Fica com 40 %
EMPRESA
Empresa
C
Fica com os 60 %
Ciso total
Empresa que
recebe, digamos,
30 % do patrimnio
Empresa
continua existindo
Ciso parcial
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CONTABILIDADE AVANADA -
69
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CONTABILIDADE AVANADA -
70
Cadastro Geral
fiscais
do Contribuintes do MF (CGC)
Imediatamente
aps
o
dos
atos
Dever ser providenciada a inscrio junto a arquivamento
repartio competente. O procedimento obedecer s cadastrais no registro de
normas de cada Estado onde a Cia. Possua filial ou Comrcio.
estabelecimento.
Requerer
autorizao
para
utilizao dos documentos fiscais, registro dos
livros e regimes especiais ( se for o caso).
Havendo
escriturao
de
livros
e
emisso
de
documentos fiscais por computador, devero ser
solicitadas as alteraes necessrias do regime
especial correspondente.
Aps o arquivamento da ata
Registro de Imveis
Proceder s necessrias transcries do instrumento da AGE na Junta
de
transmisso
de
propriedade
imobiliria
da
cindida, se houver
Departamento
do
Ministrio
do
Trabalho Logo aps o arquivamento
Anotaes nas Carteiras Profissionais do Empregados dos atos societrios.
transferidos Livro de Registro de Empregados
Levar repartio competente o ltimo livro de
registro de empregados para anotao da alterao
ocorrida
Logo apos as providencia do
Livro de Inspeo do Trabalho
Proceder anotaes referente alterao no livro item anterior
de
Inspeo
do
Trabalho.
Tal
anotao
ser
autenticada pelo fiscal do trabalho quando da visita
da fiscalizao empresa
At
o
dia
15
ao
ms
Cadastro de Empregado e Desempregado
subsequente baixa
Prefeitura Municipal
As mesma providencias junto Secretaria de Financia. devero ser tomadas nos
municpios em que se situarem os diversos estabelecimentos que, porventura, sejam
contribuintes do imposto sobre servio ou de qualquer natureza, com respeito
inscrio dos mesmos e utilizao dos livros e documentos fiscais, e as taxas
de licena de funcionamento e instalao
Aps
o
arquivamento
dos
Bancos
Efetuar as necessrias comunicaes aos bancos atos na Junta
especiameente aos bancos depositrios do FGTS. Se
for conveniente, transferir os saldos por cheques,
comunicaes
aos
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sindicatos
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CONTABILIDADE AVANADA -
71
PIS
Nenhuma providencia formal dever ser tomada. A
empresa cindida entregar a RAIS relacionando os
empregados at a data da ciso, sendo que cada uma
das empresas passar a relacionar seus empregados a
partir da data da ciso
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CONTABILIDADE AVANADA -
72
CIA B
15.000,00
452.000,00
(11.000,00)
(164.000,00)
410.000,00
16.000,00
24.000,00
146.000,00
(1.500,00)
(15.000,00)
89.000,00
9.000,00
45.000,00
5.000,00
54.000,00
Imobilizado
Imveis
Mquinas
(-) Depreciao Acumulada
190.000,00
54.000,00
(18.000,00)
35.000,00
8.500,00
(5.000,00)
Total do Ativo
994.000,00
344.000,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Proviso p/ o Imposto de Renda
Contas a Pagar
340.000,00
172.000,00
54.000,00
95.000,00
65.000,00
50.000,00
11.000,00
28.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucro Acumulados
250.000,00
40.000,00
43.000,00
90.000,00
100.000,00
Total do Passivo
994.000,00
344.000,00
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Clientes
Proviso para Crd. Liq. Duvidosa
Duplicatas Descontadas
Estoques
Despesas Antecipadas
Permanente
Investimentos
Participao Societria em B
Outras Participaes Permanente
Observa-se mais uma vez que as transaes foram feitas com base
no valor patrimonial de negociao, mas que se decidiu manter a
contabilidade pelo valores escriturados nas empresas incorporadora e
incorporada.
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CONTABILIDADE AVANADA -
73
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Despesas Antecipadas
Outras Participaes Permanentes
Imveis
Mquinas
Cia. B Conta Incorporao
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CONTABILIDADE AVANADA -
74
E
DCCCCCCCC-
Balano
em 31.03.X5
Ativo
R$
Circulante
Disponibilidades
Clientes
Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa
Duplicatas Descontadas
Estoques
Despesas Antecipadas
Participaes Permanentes
Imveis
Mquinas
(-) Depreciao Acumulada
Total do Ativo
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CONTABILIDADE AVANADA -
75
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Proviso p/ Imposto de Renda
Contas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados - Ganhos de Capital
Total do Passivo + Patrimnio Lquido
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CONTABILIDADE AVANADA -
76
BALANO
CABEDAL
Ativo
Ciculante
Disponibilidade
Clientes
Prov. Cred. Liq. Duvidosa
Estoque
Permanente
Participaao societaria
Imobilizada
(-) depreciaao
Total do Ativo
ESTRELA
Ltda
160.000
462.000
(14.000)
360.000
968.000
76.000
679.000
(18.000)
120.000
857.000
16.000
371.000
(11.000)
530.000
906.000
511.000
360.000
(100.000)
771.000
1.739.000
-0763.000
(53.000)
710.000
1.567.000
80.000
(60.000)
926.000
926.000
240.000
430.000
-0670.000
230.000
360.000
247.000
837.000
163.000
167.000
269.000
599.000
800.000
257.000
12.000
1.069.000
1.739.000
600.000
60.000
70.000
730.000
1.6567.000
150.000
63.000
114.000
327.000
926.000
Passivo
Circulante
Fornecedores
Provissoes e conta a pagar
Emprestimos
Patrimonio liquido
Capital
Reserva delucro acumulada
Resultado do exerccio
DUDA
O investimento de
Cabedal na Cia Dudu, no valor de 420.000 aes,
est avaliado pela MEP.
Os proprietrios da CIa Cabedal e da Empresa Estrela resolvem fundir as trs
sociedades, criando a Cia Galo. A composio acionaria so as seguintes:
Aoes ordinrias
Aoes preferenciais
Quotas
Total
Valor/unit/aoes
Cabedal
400.000
400.000
-0800.000
-0-
Dudu
400.000
200.000
-0600.000
1.00
Estrela
-0-01.500.000
1.500.000
0.10
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School Script
CONTABILIDADE AVANADA -
77
CABEDAL
-Conta de Dissoluo
1.853.000
-Disponibilidades
-Clientes
-Estoqeus
-Participao societrias
-Imobilizados
160.000
462.000
360.000
511.000
360.000
E
D
240.000
430.000
-Capital
800.000
-Reserva delucro
-Resultado do
14.000
100.000
257.000
Exerccio
12.000
-Conta de Dissoluo
1.853.000
Cia. Cabedal
Cia DUDA
ESTREAL
Visite o Portal
Imobilizado
(-) depreciao
Reavaliao
Imobilizado
(-) depreciao
Reavaliao
Imobilizado
(-)depreciao
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360.000
(100.000)
200.000
763.000
53.000
400.000
80.000
60.000
TOTAL
460.000
1.110.000
20.000
1.590.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
78
Patrimnio da Cia
CABEDAL
1.069.000
DUDA
219.000
Empresa
ESTRELA
327.000
A esse valor acrescenta-se ainda
Reserva de Reavaliao
Imobilizado/ Cabedal
Imobilizado/Dudu
PL da Cia GALO
1.615.000
200.000
400.000
2.215.000
C
D
C
Visite o Portal
GALO
-Disponibilidades
-Clientes
-Estoque
-Imobilizados
- Cia GALO conta fuso
252.000
1.512.000
1.010.000
1.590.000
4.364.000
-Proviso/crditos duvidosos
-Fornecedores
-Proviso de contas a pagar
-Emprestimos
-Capital
-Reserva de reavaliao
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4.364.000
(43.000)
633.000
957.000
516.000
1.615.000
600.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
79
Cia.GALO
252.000
1.512.000
(43.000)
1.010.000
2.731.000
1.590.000
4.321.000
633.000
957.000
516.000
2.106.000
1.615.000
600.000
2.215.000
4.321.000
Cia Cabedal
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Cia Duda
Estrela Ltda
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CONTABILIDADE AVANADA -
80
DA CIA H
R$
145.000,00
145.000,00
690.000,00
(20.000,00)
485.000,00
60.000,00
326.000,00
891.000,00
(163.000,00)
2.414.000,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Proviso p/ Imposto de Renda24
Emprstimos a Curto Prazo
355.000,00
106.000,00
430.000,00
650.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
350.000,00
313.000,00
210.000,00
2.414.000,00
24
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CONTABILIDADE AVANADA -
81
a avaliao
873.000,00
289.000,00
(76.000,00)
- no Imobilizado:
950.000,00
- Valor de mercado..............
- Valor contbil............................(728.000,00)
222.000,00
100.000,00
Avaliao Total.
...........1.408.000,00
DIVISO DO PL DA SOCIEDADE
CIA. H
APS A CISO - ao
se efetuar a diviso desse patrimnio, conclui-se nas negociaes que:os scios que constituram a Cia.
I ficaro com todos os Estoques, com
os investimentos societrios e emprstimos de curto prazo, o que os
levar a ficar ento com o seguinte patrimnio, segundo as avaliaes
contbeis e negociadas:
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CONTABILIDADE AVANADA -
82
Estoques
Investimentos Societrios
Soma
Emprstimos a Curto Prazo
Patrimnio Lquido Vertido
Valor
Contbil
Valor
Negociado
485.000,00
326.000,00
811.000,00
(430.000,00)
381.000,00
615.000,00
280.000,00
895.000,00
(430.000,00)
465.000,00
Valor Contbil
Imobilizado Lquido
Emprstimos a Longo Prazo
Proviso p/ I R
Patrimnio Lquido Vertido
728.000,00
(650.000,00)
(106.000,00)
(28.000,00)
Valor
Negociado
950.000,00
(650.000,00)
(106.000,00)
194.000,00
Fundo de Comrcio
Disponibilidades
Clientes (Lquido)
Crditos Diversos
soma
Fornecedores
Patrimnio Lquido remanescente
Valor Contbil
Valor
Negociado
-145.000,00
670.000,00
60.000,00
875.000,00
(355.000,00)
520.000,00
100.000,00
145.000,00
570.000,00
60.000,00
875.000,00
(355.000,00)
520.000,00
Valor Contbil
Cia. H
Cia. J
Cia. I
Patrimnio Lquido
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520.000,00
(28.000,00)
381.000,00
873.000,00
Valor
Negociado
520.000,00
194.000,00
465.000,00
1.179.000,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
83
ocorrer
na
nova
distribuio
do
R$
465.000,00
%
39,44%
194.000,00
16,45%
520.000,00
44,11%
1.179.000,00
100,00%
R$ 381.000,00
R$ 465.000,00
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41.800,00
60.190,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
84
Nessas
situaes,
normalmente
ocorre
de
os
acionistas
remanescentes da Cia H pagarem essa diferena aos demais, ou ento
entregarem queles scios parcela proporcional na Cia. H, ou outra
soluo negocial aparece.
Digamos que, a fim de conseguir uma boa soluo, os acionistas
da Cia I decidiram deixar a coisa como est, mas que os da Cia J insistam
e consigam receber as aes da Cia. H base de 30% do valor patrimonial.
Nesse caso, haver:
(100% - 30% ) de R$ 41.800,00 = R$
29.260,00
Esse dever ser o valor patrimonial, a preos de mercado, das
aes a serem dadas aos acionistas de J pelos remanescentes da Cia H.
Supondo que o capital de R$ 350.000,00 da Cia. H,
antes
da ciso, fosse
composto de R$ 350.000,00 aes, v-se que: 41% de
350.000 = 143.000 aes da Cia. H, que atualmente so dos que comporo a
Cia. I, sero extintas; 20% de 350.000 = 70.000 aes dos que comporo
a Cia. J tambm sero extintas; e
39% de 350.000 = 136.500 aes
remanescero na posse dos atuais scios que continuaro proprietrios da
Cia. H; totalizando as
350.000 aes atuais, antes da ciso.
Como o Patrimnio Lquido, a preos de mercado, da Cia. H
ficar, aps a ciso, em R$ 520.000,00, tem-se que o valo patrimonial
acabar ento por se transformar em:
R$ 520.000,00 /136.500 aes =
R$ 3,81 por ao remanescente
Para que sejam satisfeitos os acionistas que comporo a Cia.
J, eles precisaro, ento, receber: R$ 29.260,00 /
R$ 3,81 aes
=
7.680 aes da Cia. H dos scios remanescentes
Com isso, esse acionistas devero devolver as que possuem hoje,
no total de 70.000 aes, e receber das mos dos que permanecero em H,
7.680 para acerto final.
lgico que h sempre vrias maneiras diferentes de se acertar
as situaes, mas estamos nos fixando em apenas uma, para no confundir
muito.
Pode ocorrer de no haver a extino da Cia. H, havendo, isso
sim, uma alterao de seu valor nominal ou a pura entrega delas aos
atuais scios que na Cia. H permanecero.
E comumente ocorre, no s na ciso, mas tambm na incorporao
e na fuso, diviso no absolutamente equnime das aes ou quotas,
principalmente quando estas transformaes ocorre por problemas de
conflito e algum aceita sofrer perdas em funo da alterao societria.
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CONTABILIDADE AVANADA -
85
..........300.000,00
811.000,00
485.000,00
326.000,00
D-
Emprstimos a cp
Capital
Etc...
430.000,00
381.000,00
C-
811.000,00
favor
da
Cia.
J,
proceder
919.000,00
891.000,00
28.000,00
e
D- Depreciao Acumulada
D- Emprstimos a Longo Prazo
D- Proviso p/ Imposto de Renda
163.000,00
650.000,00
106.000,00
919.000,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
86
350.000,00
300.000,00
(381.000,00)
28.000,00
297.000,00
BALANO DA
97.000,00
3.000,00
10.000,00
20.000,00
CISO
R$
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Clientes
(-) Proviso p/ crditos de Liquidao Duvidosa
Crditos Diversos
Total do Ativo
Passivo
Circulante
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucros e Lucros e Prejuzos Acumulados
Total do Passivo
145.000,00
690.000,00
(20.000,00)
60.000,00
875.000,00
355.000,00
297.000,00
13.000,00
210.000,00
875.000,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
87
D- Estoques
D- Investimentos
Etc...
C- Conta Especial de Criao por Ciso
E
D- Conta Especial de Criao por Ciso
C- Emprstimos a Curto Prazo
C- Capital
Etc...
485.000,00
326.000,00
811.000,00
811.000,00
430.000,00
381.000,00
D- Imobilizado
C- Conta Especial de Criao por Ciso
C- Reserva de Reavaliao
950.000,00
728.000,00
222.000,00
756.000,00
106.000,00
650.000,00
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38.000,00
10.000,00
28.000,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
88
Cia I
Ativo
Estoque
Investimentos Societrios
Imobilizados
Total do Ativo
Passivo
Proviso para Imposto de Renda
Emprstimos a Curto Prazo
Capital
Reserva de Reavaliao
Total de passivo + Patrimnio Lquido
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Cia J
485.000
326.000
950.000
811.000
430.000
381.000
811.000
116.000
650.000
10.000
184.000
950.000
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CONTABILIDADE AVANADA -
89
Liquidao
Permanente
Imobilizado
Mveis e Utenslios
Veculos
Depreciao Acumulada de
Mveis e Utenslios
Depreciao Acumulada
de Veculos
Total
Passivo
Circulante
Fornecedores
Salrios a Pagar
Tributos a Pagar
Obrigaes Trabalhista
e Previdencirias
Emprstimos
1.000,00
2.500,00
12.000,00
11.000,00
3.000,00
30.000,00
3.500,00
2.500,00
3.000,00
6.000,00
15.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Prejuzos Acumulados
15.000,00
(5.000,00)
Total
40.000,00
(1.500,00)
(18.000,00)
40.000,00
exerccio
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CONTABILIDADE AVANADA -
90
Ativo
Total
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9.250,00
9.250,00
Patrimnio Lquido
Capital
Prejuzos Acumulados
Resultado da Liquidao (Perda)
Total
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15.000,00
(5.000,00)
(750,00)
9.250,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
91
Demonstrao
do
Resultado
Receitas de Vendas
Impostos sobre Vendas
Vendas Lquidas
Custo de Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
Despesas Gerais de liquidao
Crditos Perdidos
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Ganhos e Perdas na Venda de Imobiliza
da
Liquidao
18.904,00
(3.904,00)
15.000,00
(11.000,00)
4.000,00
3.500,00
(500,00)
(1.350,00)
100,00
500,00
( 750,00 )
15.000,00
7.500,00
7.500,00
(750,00)
Visite o Portal
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4.625,00
4.625,00
9.250,00
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CONTABILIDADE AVANADA -
92
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