Escola Nacional de Administrao Pblica

Gesto
Oramentria e
Financeira
Diretoria de Desenvolvimento Gerencial
Programa Gesto Oramentria e Financeira

Apostila

Gesto Oramentria e
Financeira
Programa Gesto Oramentria e Financeira

Autor: Alex Fabiane Teixeira

Reviso: Luciana Formiga Rodolfo Vasconcelos

Braslia 2016
1

Fundao Escola Nacional de Administrao Pblica

Presidente
Gleisson Cardoso Rubin
Diretor de Desenvolvimento Gerencial
Paulo Marques
Diretora de Formao Profissional
Maria Stela Reis
Diretora de Comunicao e Pesquisa
Marizaura Reis de Souza Cames
Diretor de Gesto Interna
Cassiano de Souza Alves
Coordenadora-Geral de Programas de Capacitao: Marcia Sera da Motta Brando: Editor:
Marizaura Reis de Souza Cames; Coordenador-Geral de Comunicao e Editorao: Janana
Cordeiro de Morais Santos; Reviso: Renata Fernandes Mouro, Roberto Carlos R. Arajo
e Simonne Maria de Amorim Fernandes; Capa: Ana Carla Gualberto Cardoso; Editorao
eletrnica: Vinicius Arago Loureiro

Ficha catalogrfica: Equipe da Biblioteca Graciliano Ramos/ENAP

T2661e

Teixeira, Alex Fabiane

Gesto oramentria e financeira / Alex Fabiane Texeira,
revisado por Luciana Formiga Rodolfo Vasconcelos. -- Braslia:
Enap, 2016.
82 p. : il.
Programa Gesto Oramentria e Financeira
1. Administrao Pblica Brasil. 2. Gesto Oramentria.
3. Finanas Pblicas. 4. Oramento Pblico. 5. Receita Pblica.
6. Despesa Pblica. I. Ttulo.
CDU 35.073.52

ENAP, 2015
ENAP Escola Nacional de Administrao Pblica

Diretoria de Comunicao e Pesquisa

SAIS rea 2-A 70610-900 Braslia, DF
Telefone: (61) 2020 3096 Fax: (61) 2020 3178
2

Sumrio

Objetivo do Curso........................................................................................................... 7
Estrutura do Programa................................................................................................... 7
1. Introduo ................................................................................................................. 8
2. Atividade Financeira do Estado................................................................................... 9
2.1. Estado brasileiro................................................................................................... 9
2.2. Atribuies econmicas do estado........................................................................ 10
2.2.1.Teoria dos bens disponveis na economia.............................................................. 10
2.2.2. A necessidade de interveno estatal na economia............................................. 10
2.2.3. Falhas de mercado................................................................................................ 11
2.2.4. Funes econmicas do Estado............................................................................. 12
2.2.4.1 Funo alocativa de recursos........................................................................... 12
2.2.4.2 Funo distributiva da renda e riqueza............................................................ 12
2.2.4.3 Funo estabilizadora da economia................................................................. 12
2.3. Atual processo de interveno.............................................................................. 13
2.3.1 Imperfeies........................................................................................................... 13
2.3.2 Novos paradigmas.................................................................................................. 13
2.3.3 Estratgias.............................................................................................................. 13
2.4 Evoluo das finanas pblicas brasileiras ............................................................. 14
3. Integrando o Planejamento Execuo Oramentria-Financeira............................... 16
4. SIAFI Instrumento para Execuo Oramentria-Financeira...................................... 19
4.1 Histrico................................................................................................................ 20
4.1.1 Antecedentes......................................................................................................... 20
4.1.2 Os objetivos gerais do Siafi..................................................................................... 20
4.1.3 Implantao............................................................................................................ 20
4.1.4 Evolues................................................................................................................ 21
3

4.2 Viso global........................................................................................................... 21

4.2.1 Caractersticas........................................................................................................ 21
4.2.2 Estrutura................................................................................................................. 22
4.2.3 Sadas do sistema................................................................................................... 22
4.2.4 Estrutura das consolidaes................................................................................... 22
4.2.5 Modalidades de consultas...................................................................................... 23
4.2.6 Universo de usurios.............................................................................................. 23
4.2.7 Formas de acesso................................................................................................... 24
4.2.8 Modalidade de uso................................................................................................. 24
4.2.9 Siafi em nmeros.................................................................................................... 24
4.2.10 Segurana............................................................................................................. 24
4.2.11 Utilizao do Siafi................................................................................................. 25
4.2.12 Pilares do Sistema Siafi......................................................................................... 25
4.3 Plano de contas..................................................................................................... 26
4.3.1 Introduo.............................................................................................................. 26
4.3.2 Tabela de indicadores contbeis............................................................................ 26
4.3.3 Tabela de eventos................................................................................................... 27
4.3.4 Relao das contas................................................................................................. 28
4.3.5 Estrutura da conta.................................................................................................. 29
4.4 Execuo oramentria e financeira....................................................................... 29
4.4. 1 Execuo oramentria......................................................................................... 29
4.4.2 Detalhamento de crdito....................................................................................... 30
4.4.3 Descentralizao de crditos oramentrios.......................................................... 31
4.4.4 Crditos adicionais................................................................................................. 31
4.4.5 Estgios da execuo da despesa........................................................................... 32
4.4.5.1 Empenho.......................................................................................................... 32
4.4.5.2 Liquidao........................................................................................................ 32
4.4.5.3 Pagamento....................................................................................................... 32
5. Execuo das Receitas Pblicas .................................................................................. 32
6. Execuo das Despesas Pblicas ................................................................................ 38
7. Programao Financeira............................................................................................. 48
a. Decreto de Programao Oramentrio-Financeira (DPOF) ...................................... 49
i. Objetivo........................................................................................................................ 49
ii. Aspectos Legais........................................................................................................... 50
iii. Decreto-Lei n 200/1967 ........................................................................................... 50
iv. Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000
(Lei de Responsabilidade Fiscal LRF)............................................................................ 51

v. Lei n 12.708 de 17 de agosto de 2013

(Lei de Diretrizes Oramentrias LDO / 2013) ............................................................. 52
vi. Conceitos Bsicos ...................................................................................................... 54
vii. O DPOF na prtica...................................................................................................... 56
viii. O processo de elaborao dos limites para movimentao e empenho ................. 57
ix. A execuo financeira ................................................................................................ 57
x. Compatibilizaes importantes do DPOF 2013 x Siafi ............................................... 58
xi. Elaborao da programao financeira...................................................................... 59
xii. Estgio de transferncia de recursos......................................................................... 59
xiii. rgo central............................................................................................................ 60
xiv. rgos setoriais......................................................................................................... 60
xv. Elaborao e aprovao da programao financeira................................................. 60
xvi. Apresentao da PPF................................................................................................ 60
xvii. Liberao de recursos financeiros............................................................................ 61
xviii. Cronograma de desembolso................................................................................... 61
xix. Limites de saque....................................................................................................... 62
b. Movimentao de recursos financeiros.................................................................... 63
i. Formas de movimentao............................................................................................ 63
ii. Fase do pagamento..................................................................................................... 63
iii. Tipos de OB................................................................................................................. 63
iv. Conta nica do Tesouro Nacional............................................................................... 64
1. Ingresso de recursos................................................................................................. 65
2. Movimentao de recursos...................................................................................... 65
3. Dispndios de recursos............................................................................................ 65
v. O Sistema de Pagamentos Brasileiro (SPB).................................................................. 66
1. Ingresso de recurso.................................................................................................. 67
2. Sada de recursos..................................................................................................... 68
8 Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de Fundos................. 69
8.1 Restos a pagar........................................................................................................ 69
vi. Classificao................................................................................................................ 69
vii. Inscrio..................................................................................................................... 69
8.2. Despesas de exerccios anteriores......................................................................... 70
viii. Conceito.................................................................................................................... 70
8.3. Suprimento de fundos.......................................................................................... 70
8.3.1. Conceito e objetivo............................................................................................... 70
8.3.2. Aplicao............................................................................................................... 71
8.3.3. Restries concesso.......................................................................................... 71

8.3.4. Ato de concesso................................................................................................... 72

8.3.5. Prazo de aplicao................................................................................................. 72
8.3.6. Comprovao........................................................................................................ 72
8.3.7. Prestao de contas.............................................................................................. 72
8.3.8. Saldo no aplicado................................................................................................ 73
8.3.9. Contabilizao....................................................................................................... 73
9. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico................................................ 73
9.1. Aspectos oramentrio, patrimonial e fiscal da contabilidade aplicada ao setor
pblico........................................................................................................................ 75
9.1.1. Aspecto oramentrio........................................................................................... 75
9.1.2. Aspecto patrimonial.............................................................................................. 75
9.1.3. Aspecto fiscal......................................................................................................... 75
9.2. A implantao das inovaes na contabilidade aplicada ao setor pblico.............. 76
9.3. O plano de contas aplicado ao setor pblico......................................................... 77
Referncias Bibliogrficas............................................................................................... 79
Anexo A.......................................................................................................................... 81
Anexo B.......................................................................................................................... 82

Gesto Oramentria e Financeira

Objetivo do Curso
O objetivo do curso capacitar servidores pblicos
nas reas de gesto da execuo oramentriofinanceira, tornando-os aptos a organizar e
executar atividades tpicas da administrao pblica
relacionadas s finanas pblicas.

Estrutura do Programa
O curso de Gesto Oramentria e Financeira (35h) estruturado em oito captulos
consecutivos e concatenados em funo da perspectiva complementar e integrada dos
contedos.
1. Captulo 1: Finanas Pblicas Aplicadas Atividade Financeira do Estado (3h30min)
2. Captulo 2: Integrao do Planejamento Execuo Oramentrio-Financeira(3h30min)
3. Captulo 3: Siafi Instrumento para Execuo Oramentrio-Financeira (3h30min)
4. Captulo 4: Execuo das Receitas Pblicas (7h)
5. Captulo 5: Execuo das Despesas Pblicas (7h)
6. Captulo 6: Programao Financeira (3h30min)
7. Captulo 7: Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de Fundos
(3h30min)
8. Captulo 8: Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (3h30min)

1. Introduo
A Constituio Federal de 1988 (CF 1988) estabeleceu o Captulo II DAS FINANAS PBLICAS,
do Ttulo VI DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO, como sendo o definidor das grandes linhas de
atuao oramentrio-financeira da administrao pblica brasileira. Assim, por esse captulo,
a sociedade brasileira ratificou a necessidade de integrao entre o planejamento e a execuo
oramentrio-financeira. Nesse mesmo sentido, o art. 174 da CF 1988 destacou a importncia
do planejamento para a administrao pblica ao afirmar que a funo de planejamento
determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.
A correta gesto pblica, pautada em uma execuo oramentria e financeira eficiente,
advm da integrao coerente entre o que foi planejado e o que ser realmente realizado.
Sendo assim, ao se tratar da alocao de recurso, h de se entender os conceitos de plano
plurianual, lei de diretrizes oramentrias e lei oramentria anual. Assunto visto em curso
especfico sobre oramento pblico.
Importante destacar que atualmente existem dois instrumentos legais bsicos voltados ao
estabelecimento das normas gerais de direito financeiro, a saber: a Lei n 4.320/1964, que
estatui normas gerais de direito financeiro e controle dos oramentos e balanos da Unio,
dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, alm da Lei Complementar n 101/2000,
popularmente conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, que estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
No h que se falar em gesto financeira pblica sem compreender os princpios
estabelecidos nos dois normativos supracitados. vlido destacar que necessrio entender
o papel do Estado em prol do atendimento das necessidades e dos anseios da sociedade, o
que faz da execuo das finanas pblicas um instrumento fidedigno de implementao de
polticas pblicas.
Uma vez que a execuo oramentria e financeira decorre de um processo eficaz de
planejamento, e a transforma em um instrumento de polticas pblicas, no se pode olvidar
do entendimento dado por Lionel Robbins, conhecido como Baro Robbins (1898 - 1984),
que estabeleceu princpio econmico bsico ao afirmar que os recursos so escassos e as
necessidades humanas so ilimitadas. O que leva ao raciocnio de que em ambiente de restries,
preponderante otimizar o uso dos recursos, pblicos ou privados, por meio de boas prticas
de planejamento integradas ao acompanhamento e controle da execuo financeira-fiscal.
Durante o curso voc poder compreender como executada a integrao do planejamento
execuo oramentria-financeira contemplando:

a programao financeira de gastos e arrecadaes;

o papel da atividade financeira do Estado em um contexto de Estado dinmico,

eficiente e responsvel;

a necessidade de se controlar a execuo financeira por meio de sistema de

informaes como forma de incrementar a transparncia pblica;

a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico como base para os controles institucionais

e sociais.

Esses temas sero detalhados nos prximos mdulos do curso.

8

2. Atividade Financeira do Estado

2.1. Estado brasileiro
O Brasil uma democracia e, segundo o art. 1. da CF 1988, constitui-se em uma Repblica
Federativa, cujo fundamento bsico estabelece que todo poder emana do povo e, por
consequncia, o Estado deve atender as necessidades e demandas sociais.
O art. 3 da CF estabelece os objetivos fundamentais da Repblica Brasileira, a saber:
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e
quaisquer outras formas de discriminao.
claro que as funes do Estado Brasileiro no se limitam s estabelecidas no art. 3
acima, uma vez que muitas outras obrigaes esto dispersas no diploma constitucional.
Certamente, nos dias atuais, as funes clssicas do Estado foram ampliadas para abarcar
a necessidade de proteo dos direitos sociais, alm de se estabelecer como regulador das
relaes econmicas.
Segundo Jonh Keynes (1982), as finanas pblicas cuidam do comportamento econmico
do governo e preocupa-se com a alocao dos recursos escassos, objetivando a maximizao
do bem-estar social.
A atividade financeira do Estado destina-se obteno e ao emprego dos materiais e de
servios para a realizao das necessidades da coletividade, de interesse geral, atendidas por
meio do servio pblico, ou seja, o Estado intervm para atender a populao.
Para atender esse objetivo, o Estado precisa de recursos financeiros que so obtidos por
meio de algumas fontes, por exemplo, tributos, transferncias, emprstimos, etc.
Fica evidente que o principal objeto das finanas pblicas a atividade financeira exercida
pelo Estado e engloba aes de arrecadao e de gastos pblicos.
Segundo Musgrave (1959), a atividade financeira do Estado consiste em obter, criar,
gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades, cuja satisfao est sob sua
responsabilidade ou transferncia, a outras pessoas jurdicas de direito pblico (grifo nosso).
Assim, quatro reas so importantes para o exerccio da atividade financeira do Estado:
a receita pblica, a despesa pblica, o oramento pblico e o crdito pblico, ou seja,
respectivamente, correspondem aos quatro verbos: obter, despender, gerir e criar recursos
pblicos.
A obteno dos recursos est relacionada receita pblica, traduzida no ingresso de
dinheiro nos cofres pblicos. Em sequncia, o dispndio relativo despesa que definida
como a aplicao de determinada quantia em dinheiro, por parte da autoridade pblica
para o alcance de um objetivo estabelecido em lei. Assim, as despesas pblicas podem ser
entendidas como o conjunto de gastos do Estado para o funcionamento dos servios pblicos
autorizados. A criao de recursos pblicos se refere obteno desses junto a terceiros
que, considerado uma receita temporria, trata-se de emprstimo que, posteriormente, ser
9

devolvido. Todas essas aes esto consignadas na gesto desses recursos que ocorre por
intermdio do planejamento e execuo do oramento pblico.
2.2. Atribuies econmicas do estado
2.2.1.Teoria dos bens disponveis na economia
Em qualquer sistema econmico, ao serem examinados os bens disponveis para consumo,
pode-se verificar que eles possuem caractersticas que os diferenciam. Assim, em princpio,
todo e qualquer bem pode ser isolado em funo de duas propriedades: a) de exclusividade,
e b) simultaneidade de seu consumo ou uso.
Por exclusividade entende-se que ocorre quando a potenciais usurios pode ser negado
o consumo de bens ou servios, se esses no concordarem com os termos oferecidos pelo
fornecedor (preo). A simultaneidade no uso de um bem ocorre quando o seu consumo
por um indivduo no afeta seu uso por outra pessoa, ou mesmo a quantidade disponvel
em estoque (diminui) para utilizao, isto , permanecendo disponvel em quantidades
inalteradas para que outros usurios possam utiliz-lo.
Tendo por base essas duas propriedades, podemos deduzir que na economia existem
duas categorias de bens denominados de bens privados e bens pblicos. Os bens privados
so exclusivos e no simultneos, isto , pertencem a quem pagar por eles e o seu consumo
afeta a quantidade disponvel na economia (diminui), podendo gerar rivalidade entre os
interessados, uma vez que duas ou mais pessoas podem competir para consumir um nico
item. Como exemplo, pode-se citar um par de sapatos, um quilo de feijo, ou mesmo um
prosaico sanduche. Qualquer consumidor pode ter um sanduche semelhante, mas no
aquele que foi vendido ao Sr. Silva.
De outra parte, os bens pblicos so simultneos e no-exclusivos, ou seja, ningum
poder ser excludo do seu consumo devido ao no-pagamento. Alm disso, o consumo por
um indivduo no diminui a disponibilidade para os demais membros da sociedade, pois
este deve estar disposio da sociedade, no dando margem competio ou rivalidade.
Exemplo: praas pblicas, biblioteca municipal etc.
2.2.2. A necessidade de interveno estatal na economia
Muito se tem discutido sobre a necessidade de interveno do Estado na Atividade
Econmica, no s a necessidade em si, mas prioritariamente, a identificao das reas, a
intensidade e o momento oportuno. Entretanto, com objetivo didtico, podemos citar alguns
motivos que indicam essa necessidade.
Nas relaes de mercado, existem variados espectros de acordos (contratos, convnios
etc.) que necessitam da proteo do Estado, atravs de uma estrutura legal, que lhes d
sustentao para funcionarem adequadamente.
A existncia de um sistema financeiro altamente desenvolvido no significa um alto
desenvolvimento econmico, ou seja, elevados nveis de emprego, baixas taxas de inflao,
balana de pagamentos equilibrada, entre outros fatores. Essa condio s alcanada pela
atuao do governo.
10

Neste contexto, as falhas do sistema de mercado podem ocasionar srios problemas na

atividade econmica e s podem ser solucionadas pela atuao do governo.
2.2.3. Falhas de mercado
A Teoria Tradicional do Bem-Estar Social (Welfare Economics) tem como premissa bsica
que, se ocorre a melhora de um indivduo, tal fato sempre ocasionar a piora de outro em
razo da existncia de mercados competitivos.
A alocao de recursos que causa esse efeito conhecida como timo de Pareto, e para
que ocorra o Pareto Eficiente, ou seja, a viso ideal de sistema de mercado, so necessrias
as seguintes condies:

Ausncia de progresso tcnico;

Concorrncia perfeita.

Dessa forma, os impedimentos para que o timo de Pareto ocorra so denominados

falhas de mercado e so enumerados abaixo:

Existncia de bens pblicos;

Existncia de monoplios naturais;

Externalidades;

Mercados incompletos;

Falhas de informao;

Desemprego e inflao.

So caractersticas de Bens Pblicos, que acabam por impedir a mensurao do custo, em

termos de rateio na sociedade, pela sua proviso ser realizada pelo governo e o benefcio
desses bens ser involuntrio:

Consumo Indivisvel ou No Rival: no h competio entre os consumidores, uma vez

que o consumo desse tipo de bem no exclui a possibilidade de consumo por outros.

Bens Tangveis: so as ruas, praas e pontes de propriedade do governo.

Bens Intangveis: caracterstica importante por se tratar de bens que no h como

materializar. Podem ser exemplos: a segurana, a justia e a defesa.

Princpio da No Excluso: o bem oferecido para o benefcio de todos, significando

que o consumo do bem por um indivduo no diminui a oferta aos outros.

Os Monoplios Naturais se referem aos casos em que, mantida essa condio pelo
governo, o custo unitrio diminui com o aumento da produo, sendo dessa forma indicado
para determinados setores. Nesses casos especficos, o fornecimento do bem feito pelo
governo, que mediante interveno, regula os preos para que no sejam abusivos.
As Externalidades so situaes que ocorrem alheias ao controle, podendo ser positivas
ou negativas se influenciarem direta ou indiretamente as pessoas ou setores da economia,
beneficiando ou prejudicando, respectivamente. Para que acontea o equilbrio dessas
externalidades, necessria a interveno do governo que subsidia o fornecimento de
bens quando no h interesse do setor privado em investir face ao alto volume de recursos
essenciais.
11

Os Mercados Incompletos tm como caracterstica o fato de que, ainda que o custo de

produo de determinado bem ou servio esteja abaixo do valor que o consumidor est
disposto a pagar em novas reas especficas, os empresrios, por receio de assumirem
riscos, no se interessam em investir. Com o objetivo do preenchimento desses mercados,
realizada a interveno estatal que estimula a produo mediante a concesso de vantagens,
como, por exemplo, iseno fiscal durante determinado perodo.
As Falhas de Informao esto associadas falta de transparncia do mercado, que
impede a atitude racional dos consumidores. A interveno estatal nesse caso feita pela
regulamentao da legislao pertinente que beneficia consumidores e demais agentes do
sistema econmico.
A ocorrncia de Desemprego e Inflao outro fator que, no livre funcionamento do
mercado, no pode ser solucionado, sendo necessria a interveno estatal.
Ressalta-se que essas falhas de mercado podem ocorrer de forma isolada ou justapostas, e
todos os motivos expostos anteriormente justificam a necessidade da existncia de Governo.
2.2.4. Funes econmicas do Estado
Considerando essa necessidade intervencionista do Estado, motivada pela existncia
das imperfeies ou falhas de mercado, importante conhecer as funes econmicas que
derivam dessa necessidade e, normalmente, acontecem simultaneamente.
2.2.4.1 Funo alocativa de recursos
Essa funo tem por objetivo principal a proviso de determinados bens e servios que
no so supridos pelo sistema de mercado. So os bens pblicos, cujo sistema de mercado
ineficiente para a sua oferta diante da inviabilidade econmica para produzi-los, no entanto,
so demandados pela sociedade. Para solucionar esse impasse, a alocao de recursos para
produzir bens pblicos dever ser efetuada pelo Governo quando existirem falhas de mercado
que a impulsionem, houver necessidade de expanso da infraestrutura econmica e for
necessrio o atendimento das demandas coletivas. Tem-se, como exemplo, a necessidade de
construo de estradas, a construo de escolas, bem como a contratao de professores etc.
2.2.4.2 Funo distributiva da renda e riqueza
Essa funo est diretamente associada a uma srie de fatores que contribuem para que
haja uma distribuio de renda desigual. Entre eles, podemos citar as habilidades individuais,
a oportunidade de educao, transmisso de renda por herana, mobilidade social, estrutura
de mercado. Dessa maneira, o governo tem como objetivo utilizar-se de mecanismos que
ajustem a distribuio de renda e riqueza de maneira menos perversa, menos desigual. Os
instrumentos utilizados para promover esses ajustamentos so, via de regra, a tributao,
por intermdio da progressividade de tributos (quem ganha mais, paga mais) e as despesas
de transferncias para o benefcio da populao de renda mais baixa, representadas pelos
auxlios concedidos pelo Estado para minimizar as desigualdades.
2.2.4.3 Funo estabilizadora da economia
Tem por finalidade utilizar-se do instrumental macroeconmico para manter o nvel
desejvel de atividade econmica. So instrumentos que visam dar estabilidade moeda,
12

equilbrio nas contas externas, nvel de emprego, estabilidade de preos, que no so

automaticamente controlados pelo sistema de mercado, entre outros. A situao do governo,
nesse caso, visa minimizar os efeitos desses problemas, mediante o controle dos gastos
pblicos, o controle dos crditos e dos nveis de tributao.
2.3. Atual processo de interveno
2.3.1 Imperfeies
Na misso de atingir seus objetivos, enquanto Estado, algumas medidas so adotadas e
podem ensejar em consequncias indesejveis como: a ampliao do gasto pblico, a captura
do Estado por alguns setores e ineficincia e baixo dinamismo.
Existem algumas maneiras de se tratar a ampliao do gasto pblico, sendo a primeira,
a obteno de emprstimos que geram o endividamento do governo. A segunda forma
a expanso monetria por intermdio da emisso de papel moeda que gera a inflao,
problema que exige a prtica de outras medidas com vistas ao seu controle. A ltima maneira
a ampliao da carga tributria mediante a criao de novos tributos ou a ampliao das
alquotas, cujo reflexo sentido pelo cidado, que, de modo simples, paga a conta.
Outra imperfeio a captura do Estado por alguns setores quando esses so favorecidos
por legislao editada pelo prprio Estado que deveria exigir, ao contrrio de beneficiar.
A ltima imperfeio relativa ao fato de a aplicao desse conjunto de regras poder
ocasionar ineficincia e baixo dinamismo.
2.3.2 Novos paradigmas
Na evoluo da atuao do Estado, surgem novos paradigmas necessrios consecuo
das metas traadas pelo governo.
O primeiro deles a privatizao, na qual o Estado delega ao setor privado, a proviso
de bens e servios, mas mantm o seu poder de interveno por intermdio da interveno
regulatria, atuando, mediante regulao e fiscalizao da atividade privada.
Finalmente, no intuito de envolver a sociedade em todo esse processo, o Estado oferece
maior transparncia em suas aes, incentivando a organizao da sociedade, objetivando
proporcionar um melhor controle social, que representa os avanos democrticos de uma
nao.
2.3.3 Estratgias
As estratgias de interveno esto relacionadas s formas de atuao do Estado, no
exerccio de suas funes, materializadas nas polticas: Monetria, Regulatria, Fiscal, Cambial
e Oramentria.
A Poltica Monetria trata do controle da oferta de moeda, da taxa de juros e do crdito
em geral, e tem, por objetivo fundamental, garantir a estabilidade do poder de compra da
moeda.
A Poltica Regulatria realiza-se, especialmente, mediante a edio de atos como leis,
decretos, portarias e regulamentos, e a imposio de medidas junto ao setor privado, com o
objetivo de mitigar as imperfeies de mercado, especialmente, aquelas relacionadas com os
13

riscos de que a atuao do setor privado conduza formao de monoplios ou inviabilize a

universalizao da oferta de bens e servios pblicos.
As decises de poltica fiscal so tomadas em relao ao Consumo, ao Investimento e
Produo, sendo que existe uma estimativa de sucesso, pois o resultado dessas decises
depende do comportamento de cada indivduo e sob a tica dos tributos, percebe-se,
ainda, a progressividade de tributos (quem ganha mais paga mais), que ocasionaria uma
estabilizao automtica; mas com o prisma da distribuio de renda, h de se considerar
ainda a regressividade (quem ganha menos, paga mais) de tributos, que servem como base
para a tomada de deciso do Governo.
A Poltica Cambial controla a oferta de moeda entre divisas, relativamente, no nosso caso,
moeda brasileira, percebendo-se que pode ocorrer a desvalorizao do real, quando a
moeda estrangeira sofre aumentos; a valorizao do real, quando a moeda estrangeira tem
diminuies; a fixao, quando a relao entre o real e a moeda estrangeira fixada.
A Poltica Oramentria recebe o reflexo de todas as outras polticas, uma vez que o
andamento do Pas reflete, diretamente, na arrecadao de receitas e, por consequncia
na aplicao de despesas necessrias ao atendimento das demandas da sociedade. Dessa
forma, essa poltica objetiva:

corrigir as imperfeies do mercado ou atenuar os seus efeitos;

manter a estabilidade econmica e social;

fomentar o crescimento econmico;

melhorar a distribuio de renda;

universalizar o acesso aos bens e servios produzidos pelo setor pblico ou pelo setor
privado; e

assegurar o cumprimento das funes elementares do Estado, como justia e

segurana.

2.4 Evoluo das finanas pblicas brasileiras

O Brasil , conhecidamente, uma sociedade recente, em especial, quando comparada
a outras sociedades, por exemplo, a inglesa. Nesse sentido, em pouco mais de 205 anos,
o Estado brasileiro apresentou pontos de inflexo que representaram grandes marcos no
desenvolvimento das suas finanas pblicas. Nesse sentido, a vinda da famlia real portuguesa
para o Brasil no ano de 1808 permitiu a criao do Ministrio da Fazenda e do Banco do
Brasil, alm de estruturar toda a mquina pblica administrativa. Importante observar que
a gerao de despesa deveria ser acompanhada de crescimento proporcional de receitas.
Todavia, essa mxima no foi cumprida pela coroa portuguesa no Brasil, o que gerou em
alguns anos o aumento incremental do dficit e da dvida pblicos, tanto o que o ento
Ministro da Fazenda, em 1890, Ruy Barbosa afirmou que O desequilbrio entre a receita e
a despesa a enfermidade crnica da nossa existncia nacional. Como anttese ao regime
monrquico brasileiro institudo em 1889, foi proclamada a Repblica Brasileira pela qual
sonhos e expectativas tentavam se materializar nos anos seguintes. Assim, em que pese a
novao poltica, no tocante s finanas pblicas, pouco se alteraria. Pode-se perceber a
necessidade de ajustes na forma de gesto dos recursos pblicos. O Presidente da Repblica,
14

Campos Sales afirma que Muito ter feito pela Repblica o governo que no fizer outra
coisa seno cuidar das suas finanas . A situao brasileira foi agravada pela crise do caf
em 1907, o que o obrigou a buscar recurso junto aos ingleses nos anos seguintes. Todavia,
os credores do governo brasileiro afirmaram que o Brasil no possua condies para arcar
com os pagamentos, pois no tinha como apresentar garantias, muito menos um sistema
de informao contbil estruturado. Pouco mais tarde, em 1929, com a crise da bolsa de
valores de Nova Iorque, de propores mundiais, houve a necessidade de se estabelecer a
reestruturao da dvida pblica brasileira. Para isso, em 1930, os credores ingleses enviaram
um representante responsvel para avaliar a solubilidade brasileira, concluindo que havia
necessidade de que o Brasil adotasse medidas de austeridade e equilbrio fiscal em busca de
uma gesto pblica eficiente.
Para tanto, em 1932, foi institudo o Departamento Administrativo do Setor Pblico (Dasp),
o qual tinha as seguintes competncias: preparar o oramento da Unio, racionalizar mtodos
para prestao de servios pblicos, reestruturar atividades administrativas substantivas etc.
No ano de 1956, sob a tutela do governo do presidente Juscelino Kubstichek, o Brasil
buscou o crescimento a todo custo. Havia crdito abundante e substituio das importaes.
O slogan governamental era 50 anos em 5, o que caracterizava, assim, o uso inadvertido
de recursos de terceiros, aumentando, por consequncia, o nvel de endividamento pblico.
A segunda metade da dcada de 1950 foi representada pela a escolha conflitante entre
crescimento ou estabilizao. O Pas cresceu bastante, mas houve um aumento significativo
da inflao e da dvida externa, o que levou ao Brasil a romper aos acordos estabelecidos com
o Fundo Monetrio Internacional em 1959.
Os elevados dficit e juros pblicos, alm da inflao crescente, induziram a uma nova
ruptura com o modelo poltico em vigor. Assim em 1964, inicia-se o Regime Militar no Brasil
com o Governo do General Castelo Branco. Todavia, em que pese tenha havido um perodo
poltico indesejado, quanto administrao e finanas pblicas, houve alguns processos de
evoluo. Em 1964 e 1967, foram editados, respectivamente, a Lei n 4.320, ainda em vigor,
e o Decreto-Lei n 200, ainda norteando os princpios da administrao pblica brasileira.
Esse Decreto foi desenhado pela Comisso Especial de Estudos da Reforma Administrativa
(Comestra), responsvel por pensar o desenvolvimento da mquina administrativa, o que
refletiu nas finanas pblicas. Nos anos 1970, O Brasil era considerado grande potncia e
tinha a poltica fiscal baseada na construo, com dinheiro pblico, de projetos grandiosos
de infraestrutura; por exemplo, nesse perodo, comearam as obras da Ponte Rio-Niteri,
da Usina de Itaipu e da Rodovia Transamaznica. Entretanto, o crescimento era gerado pela
captao de recursos junto a organismos internacionais de financiamento, o que permitiu o
agravamento, mais uma vez, do nvel de endividamento, em especial, durante as crises do
petrleo que sobrevieram ao mundo nesse mesmo perodo. Consecutivamente, o modelo de
crescimento com endividamento ficou esgotado, em especial com o corte externo de fluxo
de capitais para o Brasil. Nesse mesmo perodo, deu-se incio a uma srie de medidas para
conter o avassalador endividamento pblico; ou seja, era preciso controlar a necessidade de
Financiamento do Setor Pblico (NFSP). A dcada de 1980, conhecida como a dcada perdida,
foi alvo das maiores intervenes do Fundo Monetrio Internacional (FMI) nas finanas
pblicas brasileiras. Nessa poca, foram institudos os planos monetrios Cruzado (1986),
15

Vero (1989), Collor I (1990), Collor II (1991) e Real (1993). Porm, os ajustes monetrios
seriam em vo, se no estivessem associados a ajustes fiscais das contas governamentais.
Nesse sentido, o Governo Federal estabeleceu dois programas de ajustes fiscais, duas leis
para controle dos limites de despesas com pessoal, privatizaes e instituio da Lei de
Responsabilidade Fiscal. Nesse mesmo perodo, o Ministro Bresser Pereira aplacou o Plano
Diretor da Reforma do Aparelho do Estado em busca de uma administrao pblica gerencial
que buscasse atender ao cidado-cliente com eficincia, eficcia e efetividade. Entre os seus
princpios se destacam o ajustamento fiscal duradouro, reformas econmicas orientadas para
o mercado, reforma da previdncia social e a reforma do aparelho de Estado, com vistas a
aumentar sua governana.
Atualmente, o Brasil ainda busca a permanncia da manuteno das condies fiscais
responsveis e eficientes; para isso, a administrao pblica se insere no contexto de
transparncia e acesso informao.

3. Integrando o Planejamento Execuo Oramentria-Financeira

O ciclo oramentrio ou processo oramentrio pode ser definido como um processo
contnuo, dinmico e flexvel, por meio do qual se elabora, aprova, executa, controla e
avalia os programas do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro; corresponde, portanto,
ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico.
A Constituio Federal de 1988, art. 165, 7 estabelece que os oramentos previstos no
5, I e II, Oramento Fiscal e o de Investimento das Estatais, devem ser compatibilizados
com o plano plurianual e, ainda, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades interregionais, segundo critrio populacional.
Nesse sentido, o diploma constitucional afirma no art. 167 1 que nenhum investimento
cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no
plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) destaca a importncia da integrao entre o
planejamento e a execuo oramentrio-financeira ao estabelecer, no art. 5, projeto de
lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de
diretrizes oramentrias e com a prpria LRF, e dever conter em anexo prprio demonstrativo
da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do
Anexo de Metas Fiscais.
Tamanha a importncia da integrao do planejamento e oramento execuo que a
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) de 2013 estabelece regras transitrias e prioritrias,
caso a Lei Oramentria Anual no seja sancionada at o termino do respectivo exerccio:
Art. 50. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2013 no for sancionado pelo Presidente
da Repblica at 31 de dezembro de 2012, a programao dele constante poder ser
executada para o atendimento de:
I - despesas com obrigaes constitucionais ou legais da Unio relacionadas no Anexo V;
II - bolsas de estudo no mbito do CNPq, da Capes e do Ipea, bolsas de residncia mdica
e do PET, bolsas e auxlios educacionais dos programas de formao do FNDE, bem como
Bolsa-Atleta e bolsistas do Programa Segundo Tempo;

16

III - pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse

pblico na forma da Lei n 8.745, de 9 de dezembro de 1993;
IV - aes de preveno a desastres classificadas na subfuno Defesa Civil;
V - formao de estoques pblicos vinculados ao programa de garantia dos preos mnimos;
VI - realizao de eleies pela Justia Eleitoral;
VII - outras despesas correntes de carter inadivel;
VIII - importao de bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, no valor da cota
fixada no exerccio financeiro anterior pelo Ministrio da Fazenda;
IX - concesso de financiamento ao estudante; e
X - aes em andamento decorrentes de acordo de cooperao internacional com
transferncia de tecnologia.
2 Considerar-se- antecipao de crdito conta da Lei Oramentria de 2013 a
utilizao dos recursos autorizada neste artigo.
3 Os saldos negativos eventualmente apurados em virtude de emendas apresentadas ao
Projeto de Lei Oramentria de 2013 no Congresso Nacional e da execuo prevista neste
artigo sero ajustados por decreto do Poder Executivo, aps sano da Lei Oramentria
de 2013, por intermdio da abertura de crditos suplementares ou especiais, mediante
remanejamento de dotaes, at o limite de 20% (vinte por cento) da programao objeto
de cancelamento, desde que no seja possvel a reapropriao das despesas executadas.
4 As despesas descritas no inciso VII sero limitadas a um doze avos do valor previsto
em cada ao no Projeto de Lei Oramentria de 2013, multiplicado pelo nmero de meses
decorridos at a sano da respectiva.
(LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS 2013)

Para que toda essa programao ocorra a contento, estabelecido um ciclo de gesto
compreendendo os instrumentos oramentrios: o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA).
O Plano Plurianual contm as diretrizes, objetivos e metas regionalizadas para a despesa
de capital e para as relativas aos programas de durao continuada para 4 (quatro) exerccios
financeiros, tendo seu incio no 2 ano de mandato do governante.
Com base no que dita o PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias, elaborada anualmente,
ser editada para nortear a elaborao do oramento, contendo as metas e prioridades da
Administrao Pblica para o exerccio financeiro, as alteraes na legislao tributria, a
poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento; estabelecendo a elaborao
do oramento, vigendo da data de publicao at o final do exerccio seguinte.
A Lei Oramentria Anual, tambm preparada a cada ano, a forma de materializar as
programaes contidas no Plano Plurianual e as diretrizes impostas pela Lei de Diretrizes
Oramentrias, contendo: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o
Oramento de Investimento das Empresas Estatais.
De forma sinttica, no Plano Plurianual so estabelecidos indicadores e metas quantificados,
sendo definidas, a cada exerccio financeiro, as metas e prioridades, na Lei de Diretrizes
17

Oramentrias, cuja previso de dotao para a sua execuo est na Lei Oramentria Anual,
a partir da qual, o oramento ser executado segundo a realidade financeira.
Em conformidade com essa realidade, o governo ajustar a programao, em observncia
realizao de receitas de cada exerccio, comparada a sua previso e, paralelamente, s
Metas Fiscais traadas para o exerccio financeiro, realizando o contingenciamento de
despesas previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, nas despesas discricionrias (Custeio
e Investimento), no deixando de executar as despesas obrigatrias (Folha de Pagamento,
Seguridade Social e Dvida).
A previso legal do contingenciamento est no artigo 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF), 1 e 2, tendo origem na avaliao da realizao da receita contida no Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria (RREO), publicado bimestralmente, sendo a dotao
restabelecida, caso seja recomposta:
Art. 9 Caso a previso da receita no comporte o cumprimento das metas de resultado,
os Poderes e o Ministrio Pblico promovero limitao de empenho e movimentao
financeira.
1 As dotaes limitadas devero ser recompostas caso ocorra o restabelecimento da
receita prevista.
2 Despesas excludas:
Obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive o pagamento de servio da dvida;
Despesas ressalvadas pela LDO.
(LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL)

Dessa forma, conforme material publicado pela editora Enap do curso de Gesto
Oramentria, o quadro abaixo identifica as quatro etapas do processo de planejamento
processo integrado de planejamento e oramento:
Quadro 1 Movimentao Oramentria e Financeira

Fonte: Ministrio do Planejamento - Adaptada

Com o propsito de estabelecer, de forma objetiva, inter-relacionamento entre as

execues oramentria e financeira, aqui so demonstrados os pontos de integrao entre
as etapas que compem os fluxos e processos pertinentes.
Do lado oramentrio, temos a descentralizao de crdito; do financeiro, a movimentao
de recursos.
18

O Ministrio do Planejamento, por meio da Secretaria de Oramento Federal, o rgo

central responsvel pelo oramento, enquanto que o Ministrio da Fazenda, por meio da
Secretaria do tesouro Nacional, o rgo central responsvel pelo financeiro.
Tanto os crditos oramentrios quanto os recursos financeiros podem ser movimentados
entre unidade gestoras.
A movimentao de crditos do rgo central de oramento para os rgos setoriais chamase Dotao, enquanto que a movimentao de recursos do rgo central de programao
financeira para os rgos setoriais chamada Cota.
A movimentao de crdito entre rgos distintos denomina-se Descentralizao Externa
ou Destaque. J a movimentao de recursos conhecida como Repasse.
A movimentao de crdito de um rgo para as unidades a ele vinculadas, bem como
entre elas, denomina-se Descentralizao Interna ou Proviso, ao passo que a movimentao
de recursos denomina-se Sub-repasse.
importante lembrar que essas movimentaes ocorrem em tempo real no mbito do
Siafi.

4. SIAFI Instrumento para Execuo Oramentria-Financeira

O ano de 1986 marca para o Brasil o incio do grande salto na busca da transparncia e do
controle do gasto pblico: dentro da estrutura do Ministrio da Fazenda, surge a Secretaria
do Tesouro Nacional.
Criada para promover a modernizao e a integrao dos sistemas de acompanhamento
e controle da execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal, a STN
hoje uma histria de sucesso. A razo maior deve-se sua grande realizao: o Siafi.
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, conhecido como
Siafi foi implantado pela STN em apenas 06 meses. Este nome representa, hoje, um dos mais
abrangentes instrumentos para o acompanhamento e controle da execuo oramentria
financeira, contbil e patrimonial conhecidos no mundo.
A performance do Siafi transcendeu as fronteiras brasileiras, despertando a ateno no
cenrio nacional e internacional. Vrios pases, alm de alguns organismos internacionais,
tm enviado delegaes Secretaria do Tesouro Nacional com o propsito de absorver
tecnologia para implantao de sistemas similares.
No Brasil, a eficincia do Siafi, implantado em 1987, tem contribudo para o crescente
interesse de Estados e municpios em sua utilizao. Ao mesmo tempo, vem fomentando a
implantao de sistemas complementares de execuo e controle oramentrio, financeiro,
contbil e patrimonial. O Siafem, um sistema derivado, gerido pelo Serpro, j se encontra
implantado e em plena atividade em alguns estados e municpios.
A partir de agora, voc vai conhecer melhor a razo de tanto sucesso, numa viagem pelos
aspectos fundamentais que compem o universo Siafi e que o tornam, sem sombra de dvida,
uma referncia mundial como sistema de execuo e controle.

19

4.1 Histrico
4.1.1 Antecedentes
At o exerccio de 1986, o Governo Federal vinha enfrentando uma srie de problemas
de natureza administrativa que o impediam de gerir adequadamente os recursos pblicos e
dificultavam a preparao do oramento unificado, que passaria a vigorar em 1987. Dentre
os inmeros problemas, relacionamos, a seguir, alguns dos mais relevantes, cujas solues
caracterizavam verdadeiros desafios poca:
Emprego de mtodos rudimentares de trabalho, onde, na maioria dos casos, os
controles de disponibilidades oramentrias e financeiras eram exercidos sobre registros
manuais.
Ausncia de padronizao.

Despreparo tcnico: o trabalho era executado por tradio.

Falta de informaes gerenciais em todos os nveis da administrao pblica e

utilizao da Contabilidade como mero instrumento de registros formais.

Defasagem de, pelo menos, 45 dias entre o encerramento do ms e o levantamento

das demonstraes oramentrias, financeiras e patrimoniais, inviabilizando o uso
das informaes para fins gerenciais.

Incompatibilidade dos dados em decorrncia da diversidade de fontes de informaes

e das vrias interpretaes sobre cada conceito, comprometendo o processo de
tomada de decises.

Estoque ocioso de moeda dificultando a administrao de caixa, decorrente da

existncia de inmeras contas bancrias no mbito do Governo Federal. Em cada
unidade havia uma conta bancria para cada despesa. Exemplo: Conta Bancria para
Material Permanente, Conta Bancria para Pessoal, Conta Bancria para Material de
Consumo, etc.

4.1.2 Os objetivos gerais do Siafi

Prover os rgos da administrao pblica de mecanismos adequados ao controle

dirio da execuo oramentria, financeira e contbil.

Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos

recursos de caixa do Governo Federal.

Garantir a segurana e tempestividade das informaes obtidas por intermdio da

Contabilidade Aplicada Administrao Pblica.

Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal.

Permitir o acompanhamento e a avaliao do gasto pblico.

4.1.3 Implantao
A implantao do Siafi foi viabilizada a partir da criao da STN, vinculada ao Ministrio
da Fazenda, com o objetivo de promover a modernizao e a integrao dos sistemas
de programao financeira, de execuo oramentria e de contabilidade dos rgos e
entidades pblicas do Governo Federal. Para tanto, fez uma parceria com o Servio Federal
20

de Processamento de Dados (Serpro), para o desenvolvimento de um sistema computacional

que fornecesse todas as informaes necessrias, de maneira segura e tempestiva, que teve
sua implantao em 1987.
O Siafi comeou sendo utilizado to somente pelos poderes Executivo e Judicirio,
expandindo-se de forma gradual a partir da percepo, pelos usurios, das vantagens
oferecidas pelo Sistema. Atualmente, utilizam-se, do Siafi, todos os rgos da administrao
direta, inclusive os pertencentes ao Poder Legislativo, e grande parte da administrao
indireta.
4.1.4 Evolues
Desde sua implantao, o Siafi tem sofrido frequentes ajustes, adequaes e otimizaes,
de forma a acompanhar a evoluo tcnica, de ordem legal e conjuntural, com processos/
subsistemas que permitem sua utilizao em escala crescente, tais como:
1994 Criao do Siafi Gerencial;
1996 Criao de teclas de atalho;
2000 Surgimento de contas a pagar e receber;
2002 Ordem bancria com cdigo de barras (OB Fatura);
2003 Guia de Recolhimento da Unio;
2004 Portal Siafi;
2008 Manual Siafi Web;
2010 Siafi Gerencial Web;
2015 Tesouro Gerencial.
4.2 Viso global
4.2.1 Caractersticas
O Siafi um sistema de informaes centralizadas em Braslia, ligado por teleprocessamento
aos rgos do Governo Federal distribudos no Pas e no Exterior, que processa e controla a
execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades pblicas
federais, buscando a eficincia e eficcia na gesto dos recursos do Oramento-Geral da
Unio.
A centralizao do processamento, tecnologia adotada por ser a nica, na poca, que
possibilitava a implantao de um sistema com as caractersticas do Siafi, permite a
padronizao dos mtodos e rotinas de trabalho sem, no entanto, criar qualquer restrio
ou rigidez gesto dos recursos, a qual permanece sob o total controle do ordenador de
despesas de cada UG.
O sistema interligado em todo o territrio nacional atravs da rede de telecomunicaes
do Serpro e conectado a outras inmeras redes externas, via internet.
A inverso dos processos de trabalho at ento adotados, como a necessidade do registro
do documento no sistema para a sua posterior impresso; a automao de registro contbil
por meio da utilizao do EVENTO; e uso das CONTAS CONTBEIS como fonte de informao
tempestiva e padronizao so caractersticas do Siafi.
21

4.2.2 Estrutura
O Siafi, tal como foi concebido, est estruturado por exerccio. Cada exerccio est
organizado em subsistemas que, por sua vez, esto divididos em mdulos, nos quais esto
disponibilizadas inmeras transaes que guardam, entre si, caractersticas em comum.
No nvel de transao que so efetivamente executadas as diversas operaes do
sistema, desde a entrada de dados at consultas.
De modo geral, o nome das transaes composto pelas primeiras letras de cada um dos
seus termos, devendo ser pronunciado obedecendo a essa lei de formao.
Assim, todas as transaes de consulta iniciam-se com a slaba CON. (ex: Conug, Conorgo).
As transaes de entrada de documentos no sistema so representadas apenas pela sigla do
documento como ND Nota de Dotao, NC Nota de Movimentao de Crdito e NE Nota
de Empenho.
A ttulo de exemplo, temos as seguintes transaes:
Atudomban Atualiza Domiclio Bancrio;
Conob Consulta Ordem Bancria;
OB Ordem Bancria.
4.2.3 Sadas do sistema
O Siafi permite, basicamente, quatro tipos de sadas:

Via Terminal/Impressora: so as consultas apresentadas na tela do terminal, que

podem tambm ser impressas.

Via Gerao de arquivos: as informaes podem ser obtidas com base nos dados
registrados no Siafi. Essas informaes so geradas e gravadas em qualquer meio
magntico disponvel (disquete, fita magntica) e podem ser transmitidas para os
usurios por meio de telecomunicao.

Via Relatrios: os relatrios sempre foram os principais instrumentos gerenciais e de

controle no servio pblico. Por mais que o Siafi, com suas consultas on-line, venha
procurando modificar esta situao, ainda persiste a necessidade da emisso de
alguns relatrios, principalmente para o processo de Tomada e Prestao de Contas.

Via Centro de Informaes CI: que o subsistema do Siafi que permite ao usurio
selecionar os dados residentes no banco de dados do Siafi, por meio do Extrator de
Dados do Siafi, e traz-los para o seu prprio microcomputador, onde pode trabalhlos em seus sistemas, planilhas, etc.

4.2.4 Estrutura das consolidaes

Dentro do Siafi, as informaes esto estruturadas da seguinte forma:

22

Por UNIDADE GESTORA UG: apresenta informaes somente da UG solicitada.

Por SUBRGO: apresenta informaes consolidadas com o somatrio de todas as

UGs que pertenam ao rgo solicitado. Compreende-se por rgo o ministrio ou a
secretaria, conforme estrutura administrativa federal.

UNIO: apresenta informaes de todas as UGs do sistema.

Por GESTO: apresenta informaes consolidadas da gesto solicitada.

Todos esses nveis de consolidao podem ou no individualizar uma gesto especfica.

Mas, se no for informada a gesto, a consulta apresentar o somatrio de todas as gestes
existentes na UG, subrgo, rgo ou Unio.
4.2.5 Modalidades de consultas
As consultas no Siafi podem ser ANALTICAS ou SINTTICAS.
A Consulta Analtica, ou em tempo real, consulta on-line, que apresenta informaes
atualizadas at o instante em que foram solicitadas, pois utiliza os prprios arquivos onde so
atualizados os movimentos dirios do sistema, ou seja, todos os documentos registrados at
o momento esto computados nas informaes apresentadas.
As Consultas Sintticas tambm so on-line, mas utilizam arquivos sintticos gerados em
processamento noturno, quando o Siafi est indisponvel para o usurio (batch). Apresentam,
portanto, informaes atualizadas at o ltimo dia til anterior data da consulta. So
justificadas pelas grandes consolidaes que so executadas pelo sistema, onde so lidos
milhares de registros. Assim, nos momentos em que o sistema no est disponvel, so
executados processos que consolidam e armazenam esses dados j totalizados em arquivos
sintticos.
4.2.6 Universo de usurios
O Siafi utilizado, atualmente, por todos os rgos da administrao direta (Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio) e por grande parte da administrao indireta.
As entidades que ainda no utilizam o Siafi tm seus saldos contbeis integrados
periodicamente, para efeito de consolidao das informaes econmico-financeiras do
Governo Federal, exceo das sociedades de economia mista, que no fazem parte do
oramento fiscal e da seguridade social, que registram apenas a participao acionria
do governo. Essa integrao das informaes proporciona transparncia sobre o total dos
recursos movimentados pela administrao pblica, tanto no que se refere origem, quanto
aplicao destes recursos em mbito nacional.
Mesmo sem utilizar o sistema de forma plena, um nmero crescente de entidades est
interligada ao Siafi na forma on-line para a realizao da execuo e acompanhamento de
suas rotinas internas. Destaca-se, nesse particular, a interao com a Conta nica do Tesouro
Nacional que agiliza os recebimentos e pagamentos entre unidades do sistema, com imediata
identificao das liquidaes efetuadas.
Existem, tambm, instituies de ensino profissionalizante de contabilidade (2 e 3 graus
e de psgraduao) que utilizam os recursos do ambiente de treinamento do Siafi para o
desenvolvimento de disciplinas afins (Siafi Educacional).
Alm desses usurios diretos do ambiente do Siafi, outros interessados tambm podem ter
acesso s informaes geradas pelo sistema para auxiliar na realizao dos seus trabalhos de
consolidao e anlise dos dados relacionados com o desempenho oramentrio e financeiro
do Governo Federal. Entre esses, encontram-se alguns institutos de pesquisas.
Com essa abrangncia, o Siafi possui aproximadamente 30 mil usurios, que so
cadastrados e habilitados para uso do sistema nas diversas unidades gestoras, espalhadas
por todo territrio nacional e tambm no Exterior.
23

4.2.7 Formas de acesso

As formas de acesso ao sistema so conceituadas de duas maneiras:
ON-LINE Acesso direto ao sistema via teleprocessamento, para execuo das
operaes dirias de entrada e de consulta de dados.
OFF-LINE Acesso indireto ao sistema por UG que no possua condies tecnolgicas
ou cujo volume de documentos no justifique a ligao on-line. Nesse caso, os registros
so efetuados por uma UG denominada polo de digitao.
4.2.8 Modalidade de uso
O Siafi permite aos rgos a sua utilizao nas modalidades total ou parcial.
A Modalidade Total contempla a execuo plena de todas as funes do sistema
relacionadas com a execuo oramentria, financeira e patrimonial. obrigatria a utilizao
do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades do Poder Executivo
que integram os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, ressalvadas as entidades de
carter financeiro.
Assim, esses rgos utilizam a Conta nica para suas movimentaes financeiras; at
mesmo eventuais receitas prprias so tratadas pelo Siafi; esses rgos esto sujeitos ao
tratamento-padro dado pelo Siafi, como, por exemplo, a utilizao do Plano de Contas do
Governo Federal.
Na Modalidade Parcial, ocorre a utilizao de parte das funes do sistema. Nessa
condio, a execuo dos recursos previstos no Oramento-Geral da Unio feita via Siafi,
no sendo permitido o tratamento de recursos prprios da entidade; da mesma forma, no
substitui a contabilidade do rgo, sendo necessria incorporao de saldos via integrao
de balancetes.
4.2.9 Siafi em nmeros
Os nmeros abaixo demonstram o gigantismo do Siafi. A quantidade de terminais,
microcomputadores e impressoras refere-se aos equipamentos efetivamente instalados pelo
Tesouro Nacional. Entretanto, existem diversos outros equipamentos de propriedade das
unidades gestoras que no esto computados nesse nmero.
Pode-se verificar a existncia de 59 redes interligadas nos 331 rgos. Ao todo, so mais
de quatro mil unidades gestores executoras localizadas em praticamente todos os municpios
do Pas e contemplando mais de 28 mil usurios cadastrados, registrando e emitindo
documentos de forma on-line e efetuando consultas no sistema.
O resultado o registro de aproximadamente 50 mil documentos por dia.
O sistema tem capacidade para at 2400 usurios simultneos e disponibiliza mais de 500
transaes.
4.2.10 Segurana
O gerenciamento de acesso e de segurana do Siafi compreende o conjunto de mtodos
e procedimentos que visam disciplinar o acesso e assegurar a manuteno da integridade
do sistema e de seus dados, protegendo-os contra danos e utilizaes indevidas ou
desautorizadas.
24

A segurana do sistema tem por base os seguintes princpios e instrumentos:

Sistema de Entrada e Habilitao (Senha);

Conformidade de Operadores;

Conformidade de Registro de Gesto;

Conformidade Contbil;

Identificao das Operaes do Usurio;

Integridade e Fidedignidade dos Dados;

Inalterabilidade dos Documentos.

4.2.11 Utilizao do Siafi

Para utilizar o Siafi, o usurio deve estar previamente cadastrado e habilitado no sistema.
Na tela inicial do sistema, solicitado o cdigo do usurio, que o nmero do CPF e
a senha-Siafi. Em caso de alterao de senha, aps o preenchimento do campo SENHA, o
cursor deve ser posicionado no campo NOVA SENHA para o devido preenchimento.
Confirmada a habilitao, a tela inicial retorna acrescida do campo SISTEMA, para que seja
informado o sistema desejado.
Como o Siafi est montado por exerccio, cada ano equivalente a um sistema diferente.
Por exemplo: SIAFI97, SIAFI98, SIAFI99 etc.
A primeira tela a aparecer contm as mensagens transmitidas via COMUNICA para a
Unidade Gestora do Operador que est tendo acesso ao sistema, cujo recebimento ainda
no foi comunicado. O usurio deve marcar com X as mensagens que deseja ler e com C
as mensagens que deseja cancelar e acionar a tecla <enter>.
Aps selecionar a mensagem que deseja ler, o usurio tem acesso ao seu contedo.
Aps as mensagens, o Siafi apresenta os subsistemas que o compem. Deve ser digitado
um X no subsistema a ser trabalhado.
Os mdulos aparecem para escolha. Da mesma forma, digitando X no mdulo desejado,
so apresentadas as transaes que o compem.
O mdulo Consulta documentos nos oferece diversas transaes para escolha. Uma
forma rpida de ter acesso a uma transao digitar, na LINHA DE COMANDO, o sinal >
(maior que) seguido do nome da transao desejada.
Chegamos, ento, tela da transao propriamente dita.
Para sair de uma transao ou retornar a um nvel superior do Siafi (do nvel de mdulos
para o de subsistema, por exemplo), deve ser teclado <F12>.
Encerradas as atividades, deve ser digitada a palavra FIM na linha de comando para sair do
sistema. O sistema tambm ser encerrado teclando <F3>.
4.2.12 Pilares do Sistema Siafi
O Siafi est sedimentado em trs pilares bsicos: o Documento, a Conta e o Evento.
O Documento a representao no sistema dos atos e fatos da administrao pblica
que provocam efeitos oramentrios, financeiros, patrimoniais e de controle. Os principais
documentos emitidos no Siafi so:
25

Nota de Dotao (ND);

Nota de Movimentao de Crdito (NC);

Nota de Empenho (NE);

Nota de Lanamento (NL);

Nota de Programao Financeira (PF);

Guia de Recolhimento a Unio (GRU);

Ordem Bancria (OB);

Documento de Arrecadao Financeira (DARF);

Guia de Previdncia Social (GPS).

A Conta est inserida no Plano de Contas que contm as diretrizes tcnicas gerais e especiais
que orientam o registro dos fatos ocorridos e dos atos praticados pela administrao pblica,
sendo seus integrantes: a Relao de Contas, a Tabela de Eventos e os Indicadores Contbeis.
A conta o ttulo representativo da composio, variao, estado do patrimnio, bem
como de bens, direitos e obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que direta ou
indiretamente possam ir a afet-lo, exigindo, por isso, controle contbil especfico.
4.3 Plano de contas
4.3.1 Introduo
O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal representado por um conjunto de
ttulos, organizados e codificados com o propsito de sistematizar e uniformizar o registro
contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a
obteno dos dados relativos ao patrimnio, objetivando, principalmente:

realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas tpicas de

controle nos grupos de compensao, de forma a propiciar o conhecimento mais
adequado da situao econmico-financeira da gesto administrativa;

padronizar o nvel de informaes dos rgos da administrao direta e indireta com

a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso, ampliando a quantidade
dessas informaes e facilitando a elaborao do Balano-Geral da Unio; e

permitir, atravs da relao de contas e tabelas, a manuteno de um sistema integrado

de informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais na administrao pblica
federal, com a extrao de relatrios necessrios anlise gerencial, inclusive balanos
e demais demonstraes contbeis, capaz de atender aos aspectos legais e fiscais.

4.3.2 Tabela de indicadores contbeis

Os indicadores contbeis representam o elo de ligao entre a Relao de Contas e a
Tabela de Eventos, definindo os critrios de restries legais, fiscais e normativos.
Os indicadores de evento so utilizados para definir o uso dos eventos pelas UGs, de
acordo com as restries legais, fiscais e normativas inerentes.
Indicador 51, Conta Corrente: indica o cdigo correspondente ao desdobramento exigido
pela conta e que possibilita o tratamento de informaes no menor nvel de detalhe permitido
pelo sistema.
26

4.3.3 Tabela de eventos

Eventos so atos e fatos administrativos a serem transformados em registros contbeis
automticos. A Tabela de Eventos o conjunto de cdigos utilizados pelas UGs no
preenchimento dos documentos do sistema. Os cdigos destinam-se a eliminar a necessidade
de indicao das contas a serem debitadas e creditadas, uma vez que a cada evento
corresponde um roteiro contbil especfico.
O cdigo do Evento composto de 06 nmeros estruturados da seguinte forma:
CLASSE: identifica o conjunto de eventos de uma mesma natureza. Algumas classes
so associadas aos prprios documentos de entrada do sistema.
TIPO: identifica a situao do registro, podendo ser:
( 0 ) EVENTO UTILIZADO PELO GESTOR (NORMAL);
( 1 ) EVENTO UTILIZADO PELO SISTEMA (MQUINA);
( 2 ) EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO NORMAL;
( 3 ) EVENTO COMPLEMENTAR DE EVENTO DE SISTEMA;
( 5 ) ESTORNO DO EVENTO DO GESTOR;
( 6 ) ESTORNO DO EVENTO DE SISTEMA (MQUINA);
( 7 ) ESTORNO DO EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO NORMAL;
( 8 ) ESTORNO DO EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO DE SISTEMA.
.CDIGO SEQUENCIAL: representa o sequencial de 001 a 999, dentro de cada classe.
Exemplo: 51.0.100
Esse exemplo refere-se a um fato administrativo relacionado com pagamento de pessoal.
Nele, a classe corresponde a Apropriao de Despesa, cdigo 51; o tipo corresponde a Evento
utilizado pelo gestor, cdigo 0 (zero) e o cdigo sequencial correspondem apropriao de
despesa de pessoal, cdigo 100 (cem).
Os eventos da classe 10 so preenchidos de forma individual na NL e se destinam a
registrar a previso da receita.
Os eventos da classe 20 so indicados na ND e objetivam registrar a Dotao da Despesa:
tais eventos so preenchidos de forma individual, com algumas excees de utilizao, porm
conjugados com eventos da mesma classe.
Os eventos da classe 30 so indicados de forma individual na NC e se destinam a registrar
a movimentao de crditos oramentrios.
Os eventos da classe 40 so preenchidos automaticamente na NE ou PE e objetivam
registrar a emisso de Empenhos ou Pr-Empenhos.
Os eventos da classe 50, quando preenchidos na NL, no podem apresentar-se de forma
individual, exceto os de Classe 54. Isso porque so eventos representativos de partida contbil
de dbitos (Classes 50, 60, 70 e 80), que podem constar indistintamente das NL, OB e GR.
Os eventos da classe 51 so utilizados sempre que a despesa for reconhecida, esteja ou no
em condies de pagamento. Esses eventos exigem como complemento eventos 52.0.XXX
para o caso de reteno da respectiva obrigao na NL. Em se tratando de pagamento direto,
o evento de despesa utilizado na OB que apropria e liquida simultaneamente a despesa.
27

Os eventos da classe 52 so utilizados em conjunto com os da classe 51 sempre que houver

reteno da obrigao para pagamento posterior.
Os eventos da classe 53 so utilizados para liquidar obrigaes retidas atravs dos eventos
da classe 52 e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si para facilitar a
identificao e o uso dos mesmos.
Os eventos de classe 54 so utilizados de forma individual e se destinam realizao de
registros contbeis diversos.
Os eventos da classe 55 so utilizados para apropriar os valores representativos de direitos,
inclusive por desembolsos efetuados pela prpria UG para prestao de contas posterior.
Os eventos da classe 56 so utilizados para liquidar os direitos apropriados pelos eventos
da classe 55 e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si para facilitar a
identificao e o uso dos mesmos;
Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do sistema, exceo dos
eventos das classes 50, 60, 70 e 80, que podem constar indistintamente das NL e 0B.
Os eventos da classe 61 so utilizados para liquidar os restos a pagar inscritos no
fechamento do exerccio anterior e exigem, como contrapartida, eventos de sada de bancos
ou apropriao de obrigao;
Os eventos da classe 70 so utilizados para realizao de transferncias financeiras e
exigem, como contrapartida, eventos de sada de bancos. Os bancos mantm correlao com
os documentos de entrada do sistema, exceo dos eventos das classes 50, 60, 70 e 80, que
podem constar indistintamente das NL, OB e GR.
Os eventos da classe 80 so utilizados para a apropriao da receita e exigem, como
contrapartida, eventos de entrada em bancos. Os eventos mantm correlao com os
documentos das classes 50, 60, 70 e 80, que podem constar indistintamente das NL e OB.
4.3.4 Relao das contas
A Conta o ttulo representativo da composio, variao e estado do patrimnio, bem
como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidos, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, exigindo, por isso, controle contbil especfico.
As contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:
a. identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil dos atos e fatos de gesto, pelo
mtodo das partidas dobradas, de maneira uniforme e sistematizada;
b. conhecer a situao dos responsveis que, de algum modo, arrecadem receitas,
efetuem despesas e administrem ou guardem bens pertencentes ou confiados a uma gesto;
c. individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle
contbil do direito ou obrigao;
d. acompanhar e controlar a execuo oramentria, evidenciando a receita prevista,
lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as
dotaes disponveis;
e. elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, e as Demonstraes
das Variaes e dos Resultados;
28

1. ATIVO inclui as contas correspondentes aos bens e direitos, demonstrando aplicao

dos recursos.
2. PASSIVO compreende as contas relativas s obrigaes, evidenciando as origens dos
recursos aplicados no ativo.
3. DESPESA inclui as contas representativas dos recursos despendidos na gesto, a serem
computados na apurao do resultado do exerccio.
4. RECEITA inclui as contas representativas dos recursos auferidos na gesto, a serem
computados na apurao do resultado do exerccio.
5. RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO inclui as contas representativas das variaes
negativas da situao lquida do patrimnio e da apurao do resultado.
6. RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO inclui as contas representativas das
variaes positivas da situao lquida do patrimnio e da apurao do resultado.
4.3.5 Estrutura da conta
A conta estruturada a partir dos nveis classe, grupo, subgrupo, elemento, subelemento,
item e subitem, correspondendo, a cada um, um cdigo especfico.
De acordo com as caractersticas da conta, pode-se agregar um cdigo varivel ao qual
chamamos conta corrente. CONTA CORRENTE o cdigo que possibilita o detalhamento da
informao em nvel mais analtico de contas que, por suas caractersticas, demandam um
controle especfico de seus saldos.
4.4 Execuo oramentria e financeira
Pode-se definir Execuo Oramentria como sendo a utilizao dos CRDITOS consignados
no oramento. A Execuo Financeira, por outro lado, representa a utilizao dos RECURSOS
financeiros, visando atender realizao dos projetos e atividades atribudos a cada unidade.
Na tcnica oramentria, normalmente, distinguem-se as palavras crdito e recurso.
Reserva-se o termo crdito para designar o lado oramentrio, representando a dotao ou
autorizao de gasto ou sua descentralizao. O termo recurso usado no lado financeiro,
indicando dinheiro ou saldo de disponibilidade financeira. Logo, crdito e recurso so duas
faces da mesma moeda.
4.4. 1 Execuo oramentria
O processo oramentrio tem sua obrigatoriedade estabelecida na Constituio Federal,
art. 165, que determina a necessidade do planejamento das aes do governo por meio
do PLANO PLURIANUAL (PPA), da LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO) e da LEI
ORAMENTRIA ANUAL (LOA).
Aps a LOA ter sido aprovada e sancionada, o Quadro de Detalhamento da Despesa
(QDD) ser definido como sendo um instrumento que detalha, em nvel operacional, os
subprojetos e subatividades constantes da Lei Oramentria Anual, especificando as unidades
oramentrias de cada rgo, fundo ou entidades dos oramentos fiscal e da seguridade
social, especificando, para cada categoria, a fonte de recursos, a categoria econmica, o grupo
de despesa e a modalidade de aplicao. o ponto de partida para a execuo oramentria.
29

Segundo a Portaria MPOG n 42/1999, Projeto um instrumento de programao para

alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no
tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento
da ao de governo. Ainda, a mesma portaria define como atividade um instrumento de
programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto
necessrio manuteno da ao de governo;
Publicada a LOA e observadas as normas de execuo oramentria e de programao
financeira da Unio estabelecidas para o exerccio, tem-se o incio da execuo oramentria.
Cumpridas essas formalidades, a Secretaria de Oramento Federal envia arquivo magntico
contendo as informaes oramentrias para a STN, que providencia seu lanamento no Siafi,
por intermdio da gerao automtica do documento Nota de Dotao (ND).
Para viabilizar esse lanamento, existe no Siafi uma tabela que vincula cada unidade
oramentria existente no QDD com uma unidade gestora do Siafi. Essa unidade gestora ser
responsvel pela descentralizao e/ou pela execuo desses crditos recebidos.
4.4.2 Detalhamento de crdito
Aps a cargado oramento no Siafi, em funo da necessidade de informaes gerenciais
para subsidiar o gestor em suas decises, faz-se necessrio efetuar o detalhamento do
crdito oramentrio. Esse procedimento normalmente efetuado pela unidade gestora
responsvel pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria. Existem quatro
tipos de detalhamento de crdito no Siafi:
De fonte de recursos (FR).
De natureza da despesa (ND).
De unidade gestora responsvel (UGR).
De plano interno (PI).
O Detalhamento da Fonte consiste em acrescentar mais seis dgitos ao cdigo, de modo a
especificar a origem dos recursos como, por exemplo, uma operao de crdito, um convnio
de receita, etc. Esse tipo de detalhamento obrigatrio para algumas fontes, sem o qual o
Siafi no permite que o crdito seja utilizado.
A Natureza da Despesa tem, em sua estrutura, os seguintes tpicos contemplados:
Categoria Econmica, Grupo de Despesa, Modalidade de Aplicao e Elemento de Despesa.
O Oramento encaminhado pela Secretaria de Oramento Federal vem detalhado em
nvel de Grupo de Despesa ou Modalidade de Aplicao.
A qualquer momento, conforme autorizao legislativa, a prpria unidade gestora
proprietria do crdito pode modificar a Modalidade de Aplicao e o Elemento de Despesa
diretamente no Siafi, de forma a adequar o Oramento aprovado necessidade da despesa
que ser realizada.
O Detalhamento da Unidade Gestora Responsvel consiste em agregar CLULA
ORAMENTRIA a identificao da Unidade Gestora que se beneficiar com o bem ou servio.
utilizado basicamente como centro de custos. Dessa forma, fcil apurar os custos,
gastos ou despesas de determinada Unidade Administrativa em nome da qual executado o
oramento. Esse tipo de detalhamento opcional.
30

O Detalhamento de Plano Interno consiste em desdobrar o projeto ou a atividade em nveis

mais detalhados, com o intuito de acompanhar de forma pormenorizada a ao programada
no Oramento-Geral da Unio. Esse tipo de detalhamento opcional. Entretanto, uma vez
adotado pelo rgo, torna-se obrigatrio para todas as suas unidades gestoras.
Aps esses detalhamentos, que so opcionais, fica evidente que a estrutura de
armazenamento dos valores oramentrios no Siafi a CLULA ORAMENTRIA, composta
por Esfera, Unidade Oramentria, Programa de Trabalho, Fonte de Recursos, Natureza da
Despesa, Unidade Gestora Responsvel e Plano Interno.
A Esfera Oramentria pode ser dividida em Fiscal, Seguridade Social e Investimento
das Empresas Estatais. Constitui-se unidade oramentria o agrupamento de servios
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias
(art. 14 da Lei n 4.320/1964). A fonte, por sua vez, caracteriza-se como o mecanismo
da destinao de recursos. Noutro sentido, o conjunto de informaes que constitui a
natureza de despesa oramentria forma um cdigo estruturado que agrega a categoria
econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento. Essa estrutura deve ser
observada na execuo oramentria de todas as esferas de governo. A Unidade Gestora
Responsvel a unidade responsvel pela realizao de parte do programa de trabalho
por ela descentralizado. Por fim, Plano Interno Instrumento de planejamento e de
acompanhamento da ao planejada usado como forma de detalhamento do projeto/
atividade, de uso exclusivo de cada Ministrio/rgo, com as seguintes caractersticas: o
cadastro de rgos, especificando quais devero ter seus crditos detalhados em plano
interno, de acordo com autorizao da STN, em atendimento a pedido do respectivo
Ministrio/rgo; a unidade setorial de oramento desses rgos fica com a incumbncia
de registrar, na tabela do plano interno, os cdigos de PI usados; o Siafi, de acordo com
o cadastramento previsto acima, criticar a entrada de dados, ou seja, s aceitar a
entrada com o cdigo de PI correto; os cdigos de PI podero ter at 11 (onze) posies
alfanumricas; para os rgos que se utilizam de PI, o crdito ser acompanhado no detalhe
do PI; o tratamento da informao decorrente do cdigo de PI caber a cada ministrio/
rgo, de acordo com as suas necessidades, a partir de informaes mensais enviadas pelo
Siafi, inclusive por meio magntico.
4.4.3 Descentralizao de crditos oramentrios
A descentralizao de crditos consiste na transferncia, de uma unidade gestora para
outra, do poder de utilizar crditos oramentrios que estejam sob sua responsabilidade.
A descentralizao pode ser EXTERNA, que a movimentao de crditos oramentrios
entre rgos distintos, ou INTERNA, realizada entre UGs de um mesmo rgo. Ambas as
formas so realizadas por meio de Nota de Movimentao de Crdito NC.
4.4.4 Crditos adicionais
Durante a execuo do oramento, os crditos podem revelar-se insuficientes para a
realizao dos programas de trabalho, ou pode ocorrer a necessidade da realizao de
despesa no autorizada inicialmente.
31

A Lei Oramentria poder ser alterada no decorrer de sua execuo por meio dos crditos
adicionais, que podem ser de trs tipos:

Crditos suplementares: adicionam ou retiram valores do oramento j aprovado para

o exerccio;

Crditos especiais: trata-se de aes novas, no previstas no oramento aprovado;

Crditos extraordinrios: so aqueles relacionados a fatos imprevisveis na elaborao

do oramento, sendo considerada urgente sua resoluo.

4.4.5 Estgios da execuo da despesa

Aps o recebimento do Crdito Oramentrio, as Unidades Gestoras esto em condies
de efetuar a realizao da despesa, que obedece aos seguintes estgios: Empenho, Liquidao
e Pagamento, que est vinculado Execuo Financeira.
4.4.5.1 Empenho
Empenho o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao, estando restrito ao
limite do crdito oramentrio.
A formalizao do Empenho se d com a emisso da Nota de Empenho, comprometendo
dessa forma os crditos oramentrios e tornando-os indisponveis para nova utilizao.
O Siafi dispe, ainda, da figura do pr-empenho, que permite reservar parte do crdito
oramentrio a ser utilizado aps a concluso do processo licitatrio.
4.4.5.2 Liquidao
o estgio que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor com base nos
ttulos e documentos devidamente atestados, que comprovem a entrega do material ou a
prestao do servio. A formalizao da liquidao se d com a emisso da NL.
4.4.5.3 Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo,
ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao
da despesa.
A Lei n 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho
exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga.
A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios
de contabilidade.

5. Execuo das Receitas Pblicas

Segundo Teixeira (2013), vrias definies de receitas pblicas encontram-se nos mais
diversos e renomados compndios de Direito Financeiro. Algumas conceituaes, listadas
adiante, procuram traduzir a receita pblica como sendo, de maneira simples, o ingresso de
dinheiro nos cofres pblicos para o atendimento das necessidades da coletividade, ou seja,
a finalidade estatal. Vale lembrar que nem todo ingresso de recursos representa uma receita
32

pblica. Existem ingressos que representam meras entradas de recursos nos cofres pblicos,
como veremos em seguida.
Dessa maneira, as receitas pblicas podem ser conceituadas das mais diversas formas:
um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores prprios e permanentes
oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o patrimnio,
na qualidade de elemento novo, produz-lhe acrscimos, sem, contudo, gerar obrigaes,
reservas ou reivindicaes de terceiros (Teixeira Machado, 2008).
a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies
ou correspondncias no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo
(Aliomar Baleeiro, 1973).
A gesto pblica est relacionada com o oramento anual, o movimento financeiro e as
mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio financeiro anual. Entre os meios de que dispe
a administrao pblica, esto os ingressos oramentrios, tratados aqui como receitas, e os
ingressos extraoramentrios, que por sua vez no so receitas, contabilmente.
Em respeito ao princpio oramentrio da universalidade, todos os ingressos oramentrios
so caracterizados como receitas e esto previstos no oramento anual, onde esto
destacadas as receitas tributrias (impostos, taxas e contribuio de melhoria). Vale salientar
que, em respeito ao que estabelece o artigo n 57 da Lei n 4.320/1964, sero classificadas
como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive
as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento.
Alm disso, existe caso de estorno de despesa oramentria, que, apesar de se caracterizar
como ingresso de recursos, caso ocorra no mesmo exerccio em que aconteceu a despesa,
dever ser registrado como estorno de despesa e no como receita.
Os ingressos extraoramentrios no esto previstos no oramento e correspondem a
fatos de natureza financeira decorrentes da prpria gesto pblica. So valores que entram
nos cofres pblicos, mas que sero restitudos em poca prpria, por deciso administrativa
ou sentena judicial. Eis alguns exemplos: depsito em cauo; depsito para recursos;
depsitos para quem de direito; consignaes a pagar etc.
Para Bastos, receitas pblicas caracterizam-se por serem ingressos definitivos de dinheiro
nos cofres pblicos. Em outras palavras, trata-se daqueles ingressos que tm como finalidade
permanecerem definitivamente nos cofres pblicos (BASTOS, 2002, p.77). Ratificando esse
entendimento doutrinrio, Campos afirma que consiste a receita pblica no dinheiro que se
recolhe ao Tesouro Nacional e que, por sua natureza, incorpora-se ao patrimnio do Estado
(Campos, 2006, p.37).
Entretanto, na prtica, a administrao pblica adota a conceituao mais ampla de receita
pblica, ou seja, aquela que engloba, alm dos ingressos que se integram ao patrimnio de
forma permanente, tambm os ingressos decorrentes da venda de um bem ou da obteno
de emprstimos e outros que no alteram o resultado patrimonial (Moura, 2003).
Cabe ressaltar que a adoo dessa definio mais abrangente por parte da administrao
pblica deve-se ao fato de a Lei n 4.320/64, que institui normas gerais de Direito Financeiro,
empregar o termo receita em sentido amplo, isto , correspondente a todo ingresso de
recursos no cofre pblico, conforme se observa pela classificao econmica das receitas,
33

nas categorias corrente e de capital, notadamente nessa ltima, conforme a Lei n 4.320/64,
1 e 2 do art. 11:
1 So Receitas Correntes as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e, ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender
despesas classificadas em Despesas Correntes.
2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos
de constituio de dvidas; da converso em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos
de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificadas
em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
Essa classificao engloba as receitas oramentrias, que correspondem aos ingressos
que efetivamente iro financiar os gastos pblicos, uma vez que esses recursos pertencem ao
Tesouro Pblico (MOTA, 2005).
Abaixo, exemplifica-se a Classificao Econmica da Receita.
Receitas Classificao Econmica (Art. 11 da Lei n 4.320/64)

No que diz respeito s receitas correntes, essas podem ser associadas ao que na
Contabilidade Empresarial corresponde s receitas propriamente ditas, ou fatos modificativos
aumentativos, provenientes essencialmente tanto do poder tributante do Estado quanto da
34

renda de fatores, ou seja, representam um aumento do ativo sem reduo concomitante do

mesmo ou sem aumento do passivo (Piscitelli; Timb; Rosa, 1999).
Alguns outros autores denominam essas receitas, que correspondem maior parte das
receitas correntes, como receita pblica efetiva, que, segundo Mota, so aquelas em que
podemos identificar um ingresso financeiro sem a correspondente desincorporao de bens
ou direitos ou incorporao de dvidas, e so provenientes de servios prestados, tributos
arrecadados, juros, multas, aluguis etc. (Mota, 2006, p. 53). As receitas efetivas alteram a
situao lquida patrimonial.
As receitas de capital, por seu turno, constituem, em princpio, fatos meramente
permutativos de que resulta aumento de um item do ativo (por ingresso de recurso) com
reduo de outro, ou com aumento simultneo do passivo (Piscitelli; Timb; Rosa, 1999).
Assim, podem ser classificadas como receitas pblicas no efetivas, pois no alteram
quantitativamente o patrimnio pblico.
Registra-se a existncia de ingressos denominados de extraoramentrios, que so
recursos de terceiros que transitam pelos cofres pblicos, mas no podem ser computados
para efeito de programao das despesas, como o recebimento de cauo em dinheiro para
garantia de contratos. Mota refere-se a esses ingressos comentando que:
Sendo contabilizados como obrigaes a pagar, no podemos considerar vlida a expresso
receita extraoramentria, para se referir a esses recursos financeiros que passam ao
largo da lei oramentria, como utilizada por alguns autores, posto que, na realidade,
estamos diante de um simples embolso ou ingresso extraoramentrio, oriundo de um fato
permutativo, que no altera o patrimnio lquido. O governo tem apenas a posse e no a
propriedade desses recursos financeiros. (Mota, 2006, p. 50).

Parte dominante da doutrina costuma, tambm, classificar as receitas oramentrias em

originrias e derivadas. As primeiras (originrias) constituem-se das rendas oriundas dos bens
e empresas ou indstrias do Estado, como os aluguis de seus imveis. As receitas derivadas,
por sua vez, compreendem os recursos que o Estado, por meio do poder de coero, ou seja,
com base nas leis de direito pblico, arrecada do setor privado. Esto nesse grupo os tributos
e as penalidades pecunirias (Pereira, 2003).
A Lei n 4.320/64 determina, para reconhecimento de receitas e despesas, o regime misto
(oramentrio), pois segundo seu artigo 35: pertencem ao exerccio financeiro (ano civil), as
receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas.
No regime contbil, em que se considera a competncia, as receitas e despesas so
registradas, relativamente ao momento a que se referem, de acordo com o artigo 50, inciso
II da Lei de Responsabilidade Fiscal e o artigo 9 da Resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade n 750/1993, alterada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade
n 1.282/2010:
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros
pelo regime de caixa (LRF, art. 50, II);

35

O Princpio da Competncia determinar que os efeitos das transaes e outros eventos

sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento
ou pagamento;
Pargrafo nico. O princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao
de receitas e de despesas correlatas. (ART 9 DA RESOLUO CFC 750/1993, ALTERADO
PELA RESOLUO CFC N 1.282/2010).

Tem-se, por princpio, que as receitas pblicas so de livre aplicao. Todavia, objetivando
resguardar a inteno do legislador constitucional, as receitas podem ser vinculadas a
despesas predeterminadas.
A vinculao de receitas pblicas no Brasil um mecanismo usado na execuo oramentriofinanceira para estabelecer uma ligao entre uma arrecadao e uma destinao especfica.
Assim, as vinculaes so estabelecidas por instrumentos legislativos que acabam por obrigar
a inscrio oramentrio-financeira. O mecanismo das vinculaes se confunde com a
conceituao de fonte e destinao. A primeira identifica a origem classificada legalmente dos
recursos, enquanto a segunda indica onde essa fonte deve ser aplicada. Importante destacar
que o mecanismo de vinculao se caracteriza como exceo ao princpio oramentrio da no
afetao das receitas, conforme art. 167, inciso IV da CF 1988.
Assim, percebe-se que a vinculao usada quando o intento dar prioridade a um
determinado gasto pblico, em detrimento dos demais, os quais ficam sujeitos aos recursos
discricionrios oriundos do oramento pblico. Como exemplos, podem ser citadas as
vinculaes estabelecidas para a sade e a educao.
Por oportuno, importante distinguir conceitualmente receita sob o enfoque oramentrio
do patrimonial. Para esse ltimo e de acordo com a Resoluo do CFC n 1.121/2008, que
dispe sobre a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis, receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil
sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que
resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos
proprietrios da entidade. Por outro lado, o enfoque oramentrio determina que receitas
so disponibilidades de recursos financeiros do exerccio oramentrio e cuja finalidade
precpua viabilizar a execuo das polticas pblicas, a fim de atender s necessidades
coletivas e demandas da sociedade
Existem ainda operaes que so realizadas dentro do oramento, denominadas
Intraoramentrias que acontecem quando as duas entidades so pertencentes ao Oramento
Fiscal e da Seguridade Social como, por exemplo, a assinatura de Dirio Oficial da Unio.
Nem todas as entidades que pertencem ao Siafi pertencem ao Oramento Fiscal e da
Seguridade Social, como o caso do Serpro, mas toda operao intraoramentria uma
operao Intra-Siafi.
As receitas pblicas passam por quatro fases, sendo a primeira a previso da receita,
quando so includos na Lei Oramentria Anual os montantes a serem arrecadados durante
o exerccio financeiro.
36

A segunda fase o lanamento, momento em que a Fazenda registra o crdito tributrio,

podendo ser:
por Declarao;
de Ofcio;
por Homologao.
O terceiro estgio corresponde arrecadao da receita, que quando o contribuinte
comparece Rede Arrecadadora e paga o tributo.
A ltima fase o recolhimento, quando a Rede Arrecadadora transfere os recursos para a
Conta do Governo.
Se o contribuinte faz o pagamento do tributo no banco que o agente oficial arrecadador
do governo, a arrecadao e o recolhimento se do de forma simultnea.
Um dos fatores que devem ser levados em considerao na apurao da receita pblica
a forma como ela estimada. O clculo da estimativa dar confiabilidade ao oramento e
execuo, alm de oferecer aos administradores pblicos uma realstica avaliao das reais
possibilidades em poder ou no solucionar os graves problemas que afetam a sociedade,
priorizando as aes mais prementes.
Assim, a Unio leva em considerao na sua estimativa as seguintes variveis:
-

Efeito preo, quantidade e legislao;

Preo: efeitos associados inflao (Ex: IGP-DI);

Quantidade: efeitos associados aos meios de produo (Ex: PIB);

Legislao: efeitos associados alterao da lei (Ex: alterao de alquota);

Indicadores econmicos oficiais do governo, fornecidos pela Secretaria de Poltica

Econmica (SPE/MF);

Conjuntura econmica definida pelo governo, que reflete diretamente no

comportamento da arrecadao das receitas; e

O alinhamento com a srie histrica, consistindo na retirada das atipicidades da

arrecadao de uma natureza de receita.

Ainda, segundo a Lei e Responsabilidade Fiscal (LRF), as previses de receitas observaro

as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao
do ndice de preos, do crescimento econmico, de qualquer outro fator relevante, e sero
acompanhados de demonstrativo de evoluo nos ltimos trs anos e da projeo para os
dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
A reestimativa de receita s poder ser realizada se comprovado erro ou omisso de ordem
tcnica ou legal.
Para maiores informaes sobre as caractersticas e classificaes das Receitas Pblicas,
sugere-se a leitura de captulo com mesmo nome do material publicado pela editora Enap do
curso de Gesto Oramentria.

37

6. Execuo das Despesas Pblicas

Segundo afirma Teixeira (2013), quase a totalidade dos doutrinadores acata o conceito
de despesa pblica formulado por Aliomar Baleeiro; segundo o qual, a despesa pblica pode
significar:
[...] o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o
funcionamento dos servios pblicos...; ou [...] a aplicao de certa quantia, em dinheiro,
por parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma autorizao
legislativa, para execuo de fim a cargo do governo (Teixeira, 2013).

Essas definies guardam caractersticas importantes da despesa pblica. A mais importante

delas a de que deve ser sempre antecedida de previso oramentria, que far a fixao
do total de despesas. Devemos notar que a Constituio Federal e a Lei de Responsabilidade
Fiscal probem a realizao de despesas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais.
Vale lembrar que nem todo desembolso de recursos representa uma despesa pblica.
Existem desembolsos que representam meras sadas de recursos dos cofres pblicos.
Da mesma forma que ocorre com a receita pblica, a despesa pblica est relacionada
com o oramento anual, podendo ser classificada dentro dos conceitos de desembolsos
oramentrios, tratados aqui como despesas, e os desembolsos extraoramentrios que, por
sua vez, no so despesas, contabilmente.
Em respeito ao princpio oramentrio da universalidade, todos os desembolsos
oramentrios so caracterizados como despesas e devero possuir previso no oramento.
Cabe ressaltar que as restituies de tributos so sadas de caixa que, apesar de se
relacionarem com a execuo oramentria da receita, no se caracterizam como despesas
oramentrias, enquadrando-se, portanto, como desembolsos extraoramentrios,
independentemente do exerccio em que ingressou a receita.
Os desembolsos extraoramentrios, como a prpria denominao sugere, no esto
previstos no oramento e correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da
prpria gesto pblica. So valores que saem dos cofres pblicos em contrapartida de baixas
de passivos financeiros, no alterando o patrimnio da entidade. Eis alguns exemplos:
devoluo em cauo; devoluo de depsitos judiciais; devoluo de depsitos para quem
de direito; pagamento de consignaes etc.
Neste contexto, assim como as receitas, as despesas pblicas oramentrias podem ser
efetivas ou no efetivas.
As despesas pblicas oramentrias efetivas so aquelas em que ocorre a sada do recurso
dos cofres pblicos, mas nenhum bem ou direito incorporado e nenhuma obrigao
diminuda, o que representa, necessariamente, a diminuio da situao lquida patrimonial.
Conclui-se, portanto, que a despesa ocorre sem nenhuma contrapartida, como o caso das
despesas relacionadas prestao de servios e, at mesmo, as de pessoal.
Por outro lado, as despesas pblicas oramentrias no efetivas ocorrem em razo da
entrada de algum bem ou direito no patrimnio ou da reduo das obrigaes do ente, como
a compra de mobilirio ou equipamentos e o pagamento de operaes de crdito.

38

No que se relaciona programao da despesa pblica, ela pode ser qualitativa e

quantitativa. A programao qualitativa aquela que considera a Esfera Oramentria,
o rgo ou Unidade Oramentria, a Funo e Subfuno, o Programa e a Ao que ser
explicada, posteriormente, em conformidade com a classificao da despesa.
A programao quantitativa elenca a meta fsica sob o aspecto fsico e a natureza da
despesa, o identificador de uso, a fonte de recursos, o Identificador de Operao de Crdito,
o Identificador de Resultado Primrio, a Dotao e a Justificativa sob o aspecto financeiro.
Uma das formas de se identificar a despesa a Esfera Oramentria, tratando-se de em
qual oramento ela ser executada: no Oramento Fiscal, no Oramento da Seguridade Social
ou no Oramento de Investimento.
No que se refere a quem executa a despesa, tem-se a Classificao Institucional, sendo
realizada por um rgo ou uma Unidade Oramentria, sendo que o rgo um conjunto de
Unidades Oramentrias.
A Classificao seguinte a Funcional, que detalha as funes em Funo, maior nvel de
agregao das despesas governamentais, subfuno, um detalhamento da funo; programa,
conjunto de aes com o mesmo propsito, sendo a ao a reunio dos recursos necessrios
consecuo da finalidade, podendo ser:
Atividade: tem carter de continuidade.
Projeto: tem durao limitada no tempo
Operao Especial: no gera retorno ao Estado.
Os programas, para o alcance dos objetivos propostos, identificam as iniciativas sendo
Temticos, de Gesto ou de Operaes Especiais, sendo especificados seus valores, metas e
indicadores, no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria
Anual.
O ltimo campo do cdigo referente ao Localizador de Gasto, ou seja, onde ser
desenvolvida a ao.
As funes e subfunes podem ser observadas na Tabela 1 seguinte.

39

Tabela 1 Funes e Subfunes

Fonte: Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.

Como podemos ver, h disciplina bastante especfica que regula a realizao de despesas
pblicas para essa ou aquela finalidade. Assim, pode-se concluir que a Despesa Pblica
corresponde ao conjunto dos dispndios do Estado aplicado na obteno de bens e servios
com vistas realizao dos objetivos a cargo do governo. Nesse sentido, Campos afirma que
a despesa pblica representa a aplicao de certa importncia em dinheiro, por autoridade
pblica, de acordo com autorizao do Poder Legislativo, para execuo de servios a cargo
do governo (Campos, 2006, p. 31). Pode-se dizer, ento, que a despesa pblica representa
um dispndio de recursos do patrimnio pblico, representado essencialmente por uma
40

sada imediata de recursos financeiros, com reduo de disponibilidades, ou de uma sada

mediata, por meio do reconhecimento da obrigao (Piscitelli; Timb; Rosa, 1999).
Conforme diversos dispositivos constitucionais (arts. 165, 5, 6 e 9, 167 e 169),
as despesas pblicas devem estar planejadas na Lei oramentria, isto , serem objeto de
aprovao do Poder Legislativo. Alm de tambm vincular-se a essa autorizao legislativa, a
Lei n 4.320/1964, por meio do seu art. 12, classifica as despesas em correntes e de capital.
As primeiras (correntes) so desdobradas em despesas de custeio e transferncias
correntes. Por sua vez, as despesas de capital so divididas em investimentos, inverses
financeiras e transferncias de capital.
Segundo Campos , as despesas podem ser classificadas, quanto durao, em ordinrias,
extraordinrias e especiais. As primeiras dizem respeito s necessidades pblicas permanentes
que, embora no rotineiras, sejam previstas na lei oramentria (Campos, 2006, p.32).
Quanto s despesas extraordinrias, esto nesse grupo aquelas decorrentes de situaes
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de calamidade pblica. J as especiais, ocorrem
para atender a necessidades surgidas aps a aprovao do oramento e, embora tambm
imprevisveis, diferem das extraordinrias por no serem dotadas da mesma urgncia, como
as relacionadas com as desapropriaes.
A despesa pode ainda ser classificada pelo critrio econmico, em que se tem:
Categoria Econmica

3 Despesa Corrente;

Grupo de Despesa

3 Outras Despesas Correntes;

Modalidade de Aplicao

90 Aplicao Direta;

Elemento de Despesa

30 Material de Consumo;

Subitem ou Subelemento de Despesa

01 Combustveis e Lubrificantes.

A Lei n 4.320/64 ainda detalha as despesas correntes e de capital.

A despesa dever ser discriminada na Lei Oramentria Anual:
--

no mnimo por elementos (Lei n 4.320/64, artigo 15);

--

por categoria econmica, grupo de natureza da despesa e modalidade de aplicao

(Portaria Interministerial n 163/2001, artigo 6);

--

por unidade oramentria, [...] especificando a esfera oramentria, o grupo de

natureza de despesa, o identificador de resultado primrio, a modalidade de aplicao,
o identificador de uso e a fonte de recursos (Lei de Diretrizes Oramentrias).

A Categoria Econmica (Portaria Interministerial n 163/2001) identifica se o gasto

contribui para a formao ou aquisio de um bem de capital, sendo assim detalhada:
Despesa Corrente: no contribui para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesa de Capital: contribui para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Ainda segundo a Portaria STN/SOF n 163/2001, art. 3, 2, os grupos de natureza de
despesas representam a agregao de elementos de despesa, com as mesmas caractersticas
quanto ao objeto de gasto.
41

A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada

modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados
diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de governo ou por outro
ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a
eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
A modalidade de aplicao exemplificada no Manual Tcnico de Oramento:
20 - Transferncias Unio
22 - Execuo Oramentria Delegada Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
31 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo
32 - Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal
40 - Transferncias a Municpios
41 - Transferncias a Municpios - Fundo a Fundo
42 - Execuo Oramentria Delegada a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes
dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
O Programa de Trabalho aglutina a Classificao Funcional e a Classificao Programtica,
compreendendo:

(AA) Funo 08 Assistncia Social

+
(BBB) Subfuno 122 Administrao-Geral
+
(CCCC)Programa 0750 Apoio Administrativo
+
(DDDD) Ao 2000 Administrao da Unidade
+
(EEEE) Localizador 0001 - Nacional
Programa Trabalho 08 122 0750 2000 0001
O IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito
contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da
Unio. Ele utilizado da seguinte forma:
Contrapartida de emprstimos (IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4) + o IDOC com o nmero
da respectiva operao de crdito.
Contrapartidas de doaes (IDUSO 5) + respectivo IDOC.
42

Pode ser usado nas aes de amortizao, juros e encargos para identificar a operao de
crdito.
Quando no se destinar a contrapartida/doaes internacionais ou operaes de crdito,
o IDOC ser 9999.
O Identificador de Resultado Primrio auxilia na apurao do resultado primrio do
exerccio financeiro que permite conhecer se o governo est gastando mais que a arrecadao,
sendo identificado conforme a Tabela 2 seguinte:
Tabela 2 Identificador do Resultado Primrio

Fonte: Manual Tcnico de Oramento - MTO

Aps a aprovao das peas oramentrias, podem ocorrer alteraes no oramento em

conformidade com o que preconiza a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria
Anual que fixa limites percentuais, a cada exerccio financeiro, para remanejamento,
transposio ou transferncia de dotaes, conforme exemplos do artigo 65 e 55 da Lei de
Diretrizes Oramentrias e da Constituio Federal.
Constituio Federal: Art. 167. So vedados:
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de
programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa.
LDO Unio: Art. 65:
Art. 65. O Poder Executivo poder, mediante decreto, transpor, remanejar, transferir ou
utilizar, total ou parcialmente, as dotaes oramentrias aprovadas na LOA e em crditos
adicionais, em decorrncia da extino, transformao, transferncia, incorporao ou
desmembramento de rgos e entidades, bem como de alteraes de suas competncias
ou atribuies, mantida a estrutura programtica, expressa por categoria de programao,
conforme definida no art. 5, 1, desta Lei, inclusive os ttulos, descritores, metas e
objetivos, assim como o respectivo detalhamento por esfera oramentria, grupos de
natureza de despesa, fontes de recursos, modalidades de aplicao e identificadores de uso
e de resultado primrio.
Pargrafo nico. A transposio, transferncia ou remanejamento no poder resultar
em alterao dos valores das programaes aprovadas na Lei Oramentria ou em crditos
adicionais, podendo haver, excepcionalmente, ajuste na classificao funcional.
43

LDO Unio: Art. 55:

Art. 55. As fontes de financiamento do OIE e as FR, as MA e os ID USO e de RP, as metas,
os produtos e as unidades de medida das aes constantes da LOA e dos crditos adicionais,
inclusive os reabertos no exerccio, podero ser modificados, justificadamente, para atender
s necessidades de execuo, se autorizados por meio de:
I portaria do MPOG, para as fontes de financiamento do OIE;
II portaria do dirigente mximo de cada rgo a que estiver subordinada ou vinculada a
UO, para reduo das dotaes das MA relativas s que tenham sido includas pelo CN, desde
que verificada a inviabilidade tcnica, operacional ou legal de sua execuo na forma prevista
na LOA e nos crditos adicionais;
III portaria da SOF, para as fontes de recursos dos OFSS, observadas as vinculaes
previstas na legislao, e para os identificadores de uso e de resultado primrio; ou
IV portaria da SOF, para as metas, produtos e unidades de medidas das aes, desde que
constatado erro material de ordem tcnica ou legal.
Em casos emergenciais, poder ser utilizada tambm a Reserva de Contingncia ,
segundo o artigo 8 da Portaria Interministerial n 163/2001:
Art. 8 A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio
no art. 91 do Decreto-Lei n 200/1967, ou em atos das demais esferas de governo, a ser
utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento
ao disposto no art. 5, inciso III, da Lei Complementar n 101/2000, sob coordenao
do rgo responsvel pela sua destinao, ser identificada nos oramentos de todas as
esferas de governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s classificaes
por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao da
ao e o respectivo detalhamento. (PORTARIA INTERMINISTERIAL N 163/2001).

Dessa forma, aps a Declarao do Ordenador de Despesa estabelecida na Lei de

Responsabilidade Fiscal, artigos 15 e 16, iniciado o processo licitatrio para o comeo das
fases da despesa.
Regras da LRF (Artigo 15 e 16):
a) Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao
de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o disposto na LRF.
b) A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento
da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor
e nos dois subsequentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e
financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a LDO.
A estimativa ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizadas.
Ressalva-se a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a LDO (incisos
I e II do art. 24 da Lei no 8.666/1993 Dispensa de Licitao). (LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL, art. 15 e 16)

44

A licitao somente pode ser realizada conforme preveem os artigos 7 e 14, incisos III e
IV da Lei n 8666/93:
Regras da Lei 8.666/1993 (Artigo 7 e 14)
As obras e os servios somente podero ser licitados quando:
III - houver previso de recursos oramentrios que assegurem o pagamento das obrigaes
decorrentes de obras ou servios a serem executadas no exerccio financeiro em curso, de
acordo com o respectivo cronograma;
IV - o produto dela esperado estiver contemplado nas metas estabelecidas no PPA de que
trata o art. 165 da Constituio Federal, quando for o caso.
Art. 14 Nenhuma compra ser feita sem a adequada caracterizao de seu objeto e
indicao dos recursos oramentrios para seu pagamento, sob pena de nulidade do ato e
responsabilidade de quem tiver lhe dado causa. (LEI N 8.666/1993, art. 7 e 14).

Para consolidar a licitao, ocorre o segundo estgio da despesa: o empenho.

O empenho representa a reserva de dotao do crdito disponvel para garantir a
disponibilidade ao fornecedor, vencedor do certame.
A despesa ser realizada somente se houver prvio empenho que pode ser do tipo:
ordinrio: quando se conhece o valor e o pagamento se dar em apenas uma parcela;
estimativo: quando no se pode determinar o montante;
global: quando, apesar de se conhecer o valor, a entrega e o pagamento tm de ser
feitos de forma parcelada.
A seguir, cita-se a legislao acerca do empenho:
Lei n 4.320/1964
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos.
Decreto n 93.872/1986
Art. 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a comporte
ou quando imputada a dotao imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de
fornecimento ou prestao de servios, cujo custo excede aos limites previamente fixados
em lei (Decreto-lei n 200/87, art. 73).
Art. 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a realizar,
por fora do compromisso assumido.
Lei n 4.320/1964
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da
nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado nota de empenho,
que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a
deduo dessa do saldo da dotao prpria.

45

Decreto n 93.872/1986
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia
plurianual sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte, nele, a ser executada.
Pargrafo nico. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que
o ato do empenho seja contemporneo realizao da despesa. (Decreto 93.872/1986).
(LEI N 4.320/1964; DECRETO N 93.872/1986)

A liquidao da despesa representa o reconhecimento da administrao pblica de que o

bem entregue ou o servio foi prestado em conformidade com o previsto no edital, havendo,
ento, a obrigao de pagamento, conforme prev a Lei n 4.320/64 e o Decreto n 93.872/86:
Lei n 4.320/1964 e Decreto n 93.872/1986
Art. 63 (Lei n 4.320/64 com adaptaes do Decreto n 93.872/86). A liquidao da despesa
consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidades beneficirias, tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou habilitao do
benefcio.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. (LEI N
4.320/1964; DECRETO N 93.872/1986).

No momento da liquidao, so apurados os documentos e valores a serem recolhidos,

como o caso do Darf e da GPS, que tem particularidades quanto ao fato gerador, o
recolhimento e as alquotas:

46

Tabela 3 DARF e GPS Fato Gerador, Recolhimento e Alquotas

Fato Gerador

DARF

GPS

Pagamento PJ

Ms da NF/Recibo (PF/PJ)

(IN RFB 1.234/2012)

Pagamento PF
Legislao do IR
Recolhimento

At o 3 dia til da
semana subsequente.

At o dia 20 do ms subsequente ao da
emisso da Nota Fiscal.

Alquotas

Tabela da IN RFB n
1.234/2012 (Reteno)
ou tabela do IRPF

PJ - Aplicao de Mo de Obra
11% Empregado
PF
11% Empregado (verificar teto)
20% Patronal/Sem limite

Fonte: Tesouro Nacional

Nesse mesmo sentido, ser considerada a Reteno do ISS que pode ser atribuda a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo-se a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo-a a esse em carter supletivo do cumprimento total ou parcial
da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais (art. 6 da LEI
COMPLEMENTAR N 16/2003).
A ltima fase da despesa o pagamento, quando sero transferidos, mediante ordem
bancria, os valores da conta do rgo para a conta do fornecedor, cujos detalhes so
expressos na legislao:
Lei n 8.666/1993 (Artigo 40)
Art. 40. O edital conter ........, e indicar, obrigatoriamente, o seguinte:
XIV - condies de pagamento, prevendo:
a) prazo de pagamento no superior a trinta dias, contado a partir da data final do perodo
de adimplemento de cada parcela; (Redao dada pela Lei n 8.883, de 1994)
b) cronograma de desembolso mximo por perodo, em conformidade com a disponibilidade
de recursos financeiros;
c) critrio de atualizao financeira dos valores a serem pagos, desde a data final do perodo
de adimplemento de cada parcela at a data do efetivo pagamento; (Redao dada pela Lei
n 8.883, de 1994)

47

d) compensaes financeiras e penalizaes, por eventuais atrasos, e descontos, por

eventuais antecipaes de pagamentos;
e) exigncia de seguros, quando for o caso;
Decreto n 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da
despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo
ser delegada.
Lei n 4.320/1964 (Artigos 65)

O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente

institudo por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio
de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em
lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal
de aplicao. (LEI N 8.666/1993; LEI N 4.320/1964; DECRETO N 93.872/1986).
Por oportuno, vale ressaltar que, assim como as receitas, as despesas possuem distino
de enfoque. Por isso, elas podem ser entendidas sob o aspecto patrimonial e oramentrio.
Assim, de acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 1.121/2008,
as despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos que resultem
em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade. J pelo segundo enfoque, despesa fluxo que deriva da utilizao
de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida
patrimonial.
Para maiores informaes sobre as caractersticas e classificaes das Despesas Pblicas,
sugere-se a leitura de captulo com mesmo nome do material publicado pela editora Enap do
curso de Gesto Oramentria.

7. Programao Financeira
Com o advento das metas fiscais e do maior controle sobre os gastos pblicos, tanto para
equilibrar os oramentos, como para indicar transparncia dos compromissos governamentais
com a dvida pblica, de modo a fomentar e manter expectativas claras e objetivas, a
administrao pblica buscou programar financeiramente a execuo das suas despesas.
Esse processo atende a dispositivos legais que exigem o pronto conhecimento e correo
das discrepncias entre receita e despesas primrias, bem como monitora o cumprimento
das metas de resultado estabelecidas para determinado exerccio, projetando ainda seu
comportamento para os dois subsequentes.

48

Nesse sentido, j em 1964, por meio da Lei n 4.320, o legislador se preocupara com as
divergncias entre receitas e despesas no decorrer do exerccio, invocando a necessidade de
estipular cotas trimestrais para a execuo da despesa. Em 2000, a Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) traz em seu arcabouo jurdico a necessidade de incorporar metas de resultado
fiscal, alm de ressaltar o descompasso provvel entre receitas e despesas, a fim de equilibrar
o oramento em tempo hbil para no prejudicar o desempenho do governo nas esferas
federal, estadual e municipal. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) completa os dispositivos
legais da determinao do controle fiscal e dos recursos disponibilizados, informando, entre
outros parmetros, qual ser a base contingencivel, as despesas que no so passveis
de contingenciamento, assim como o estabelecimento de demonstrativos das metas de
resultado primrio e sua periodicidade.
Para nos inserir no contexto do Decreto de Programao Oramentrio-Financeira (DPOF),
importante relembrar as principais etapas do ciclo oramentrio:
Figura 1 Etapas do Ciclo Oramentrio

Fonte: Tesouro Nacional

Percebe-se que a programao financeira e a respectiva execuo do oramento esto

subsequente sano da lei oramentria anual; isso acontece porque necessrio organizar
os gastos logo no incio do exerccio financeiro, de modo a compensar eventuais perdas de
receitas, seja por reduzida arrecadao ou pelas renncias que podero ocorrer, ou ainda por
aumentos de despesas, inclusive as imprevisveis.

a. Decreto de Programao Oramentrio-Financeira (DPOF)

i. Objetivo
a) estabelecer normas especficas de execuo financeira para o exerccio;
b) estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de liberao (pagamento)
dos recursos financeiros para o Governo Federal;
c) cumprir a Legislao Oramentria ( Lei n 4.320/1964 e LC n 101/2000 LRF); e
d) assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio financeiro e
proporcionar o cumprimento da meta de resultado primrio.

49

ii. Aspectos Legais

Lei n 4.320 de 17 de maro de 1964
J naquela poca, a preocupao do legislador quanto ao fiel cumprimento do equilbrio
entre receitas e despesas no oramento permitiu que o Poder Executivo se organizasse para
prevenir as oscilaes que aconteceriam no decorrer do exerccio financeiro, uma vez que a
estimativa das receitas e a fixao das despesas ocorreram no ano anterior, quando do envio
do Projeto de Lei Oramentria. Para tanto, os artigos 47 e 48 da mencionada lei instituram
cotas trimestrais de utilizao para realizar suas despesas, bem como os objetivos a serem
atingidos, conforme transcrito a seguir:
Art. 47 Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites
nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que
cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar.
Art. 48 A fixao das cotas a que se refere o artigo anterior atender aos seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos necessrios
e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de trabalho; b) manter, durante
o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa
realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria. (LEI N
4320/1964).

iii. Decreto-Lei n 200/1967

Esse Decreto-Lei, que dispunha sobre a organizao da administrao federal e
estabeleceu diretrizes para a Reforma Administrativa da poca, invocava a organizao do
planejamento oramentrio e financeiro sob a forma de sistemas, estipulando aos rgos
Centrais a normatizao e orientao da execuo oramentria e financeira. Atualmente
o rgo Central para as diretrizes oramentrias o Ministrio do Planejamento por meio
da Secretaria de Oramento Federal (SOF); quanto aos aspectos de execuo financeira, o
rgo Central a Secretaria do Tesouro Nacional (STN/MF). Alm disso, o Decreto reforou
o estipulado na Lei n 4.320, de 1964, para o estabelecimento de cotas na execuo do
oramento.
Transcrevem-se abaixo os artigos que contemplam as informaes mencionadas:
Art. 17. Para ajustar o ritmo de execuo do oramento-programa ao fluxo provvel de
recursos, o Ministrio do Planejamento e Coordenao-Geral e o Ministrio da Fazenda
elaboraro, em conjunto, a programao financeira de desembolso, de modo a assegurar
a liberao automtica e oportuna dos recursos necessrios execuo dos programas
anuais de trabalho.
Art. 30. Sero organizadas sob a forma de sistema as atividades de pessoal,
oramento,

estatstica,

administrao

financeira,

contabilidade

auditoria,

servios gerais, alm de outras atividades auxiliares comuns a todos os rgos

da Administrao que, a critrio do Poder Executivo, necessitem de coordenao
central.

50

 1 Os servios incumbidos do exerccio das atividades de que trata este artigo consideramse integrados no sistema respectivo e ficam, consequentemente, sujeitos orientao
normativa, superviso tcnica e fiscalizao especfica do rgo central do sistema, sem
prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.
Art. 72. Com base na lei oramentria, crditos adicionais e seus atos complementares, o
rgo central da programao financeira fixar as cotas e prazos de utilizao de recursos
pelos rgos da Presidncia da Repblica, pelos Ministrios e pelas autoridades dos
Poderes Legislativo e Judicirio para atender movimentao dos crditos oramentrios
ou adicionais. (DECRETO-LEI N 200/1967).

iv. Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal LRF)
O art. 8 estipula que em at 30 dias aps a publicao da Lei Oramentria Anual (LOA), o
Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal
de desembolso.
Em seguida, o art. 9 invoca a necessidade de minimizar os riscos por meio de avaliaes
bimestrais do comportamento da receita e da despesa, cujo mecanismo de ajuste realizado
em nveis distintos: programao oramentria (empenho) e financeira (pagamento), ambos
mediante a edio do DPF. Transcreve-se abaixo a ntegra desses dois artigos:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei
de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no
Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio
e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio
das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues
efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais
e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as
ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem
a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os
valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

51

 4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar

e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na
comisso referida no 1 do art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas
estaduais e municipais.
5 No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do
Brasil apresentar, em reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso
Nacional, avaliao do cumprimento dos objetivos e metas das polticas monetria,
creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas operaes e os
resultados demonstrados nos balanos. (LEI COMPLEMENTAR N 101/2000).

v. Lei n 12.708 de 17 de agosto de 2013 (Lei de Diretrizes Oramentrias LDO / 2013)

Para disciplinar a edio do DPOF, a LDO-2013 traz nos art. 48 e 49 a disposio sobre a
limitao de empenho e pagamento, as regras para a edio do DPOF, enumerando as receitas
que devem ser contempladas na avaliao bimestral e quadrimestral, assim como relaciona
as despesas que esto livres do contingenciamento e devem ser preservadas da limitao
de empenho e movimentao financeira a ser efetivada, por ato prprio dos Poderes e do
Ministrio Pblico da Unio, caso as realizaes da receita verificadas ao final de um bimestre
no comportem o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal. Segue abaixo
os referidos artigos, suprimindo os respectivos pargrafos:
Art. 48. Os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio devero elaborar e publicar por ato
prprio, at trinta dias aps a publicao da Lei Oramentria de 2013, cronograma anual
de desembolso mensal, por rgo, nos termos do art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal,
com vistas ao cumprimento da meta de supervit primrio estabelecida nesta Lei.
1 No caso do Poder Executivo, o ato referido no caput e os que o modificarem contero,
em milhes de reais:
I - metas quadrimestrais para o supervit primrio dos Oramentos Fiscal e da Seguridade
Social, demonstrando que a programao atende meta estabelecida no art. 2;
II - metas bimestrais de realizao de receitas primrias, em atendimento ao disposto no art.
13 da Lei de Responsabilidade Fiscal, discriminadas pelos principais tributos administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, as contribuies previdencirias para o Regime
Geral de Previdncia Social e para o Regime Prprio de Previdncia do Servidor Pblico,
a contribuio para o salrio-educao, as concesses e permisses, as compensaes
financeiras, as receitas prprias das fontes 50 e 81 e as demais receitas, identificandose separadamente, quando cabvel, as resultantes de medidas de combate evaso e
sonegao fiscal, da cobrana da dvida ativa e da cobrana administrativa;
III - cronograma de pagamentos mensais de despesas primrias conta de recursos do
Tesouro Nacional e de outras fontes, excludas as despesas que constituem obrigao
constitucional ou legal da Unio, constantes do Anexo V, ou custeadas com receitas de
doaes e convnios, e, includos em demonstrativo parte, os restos a pagar, distinguindose os processados dos no processados; e

52

IV - metas quadrimestrais para o resultado primrio das empresas estatais federais, com as
estimativas de receitas e despesas que o compem, destacando as principais empresas e
separando, nas despesas, os investimentos.
2 Excetuadas as despesas com pessoal e encargos sociais, precatrios e sentenas
judiciais, os cronogramas anuais de desembolso mensal dos Poderes Legislativo e Judicirio
e do Ministrio Pblico da Unio tero como referencial o repasse previsto no art. 168 da
Constituio, na forma de duodcimos.
Art. 49. Se for necessrio efetuar a limitao de empenho e movimentao financeira de
que trata o art. 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal, o Poder Executivo apurar o montante
necessrio e informar a cada rgo oramentrio dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
MPU, at o vigsimo segundo dia aps o encerramento do bimestre, observado o disposto
no 4.
1 O montante da limitao a ser promovida pelos rgos referidos no caput ser
estabelecido de forma proporcional participao de cada um no conjunto das dotaes
oramentrias iniciais classificadas como despesas primrias discricionrias, identificadas
na Lei Oramentria de 2013 na forma das alneas b e c do inciso II do 4 do art. 7
desta lei, excludas as:
I - atividades dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio constantes
do Projeto de Lei Oramentria de 2013; e
II - custeadas com recursos de doaes e convnios.
2 A excluso das despesas de que trata o inciso I do 1 aplica-se integralmente no caso
de a estimativa atualizada da receita primria lquida de transferncias constitucionais e
legais, demonstrada no relatrio de que trata o 4, ser igual ou superior quela estimada
no Projeto de Lei Oramentria de 2013, e proporcionalmente frustrao da receita
estimada no referido Projeto, no caso de a estimativa atualizada ser inferior.
3 Os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio, com base na informao a que se refere
o caput, editaro ato, at o trigsimo dia subsequente ao encerramento do respectivo
bimestre, que evidencie a limitao de empenho e movimentao financeira.
4 O Poder Executivo divulgar na internet e encaminhar ao Congresso Nacional e aos
rgos referidos no caput deste artigo, no prazo nele previsto, relatrio que ser apreciado
pela Comisso Mista a que se refere o 1 do art. 166 da Constituio, contendo:
I - a memria de clculo das novas estimativas de receitas e despesas primrias e a
demonstrao da necessidade da limitao de empenho e movimentao financeira nos
percentuais e montantes estabelecidos por rgo;
II - a reviso dos parmetros e das projees das variveis de que tratam o inciso XXI do
Anexo III e o Anexo de Metas Fiscais;
III - a justificativa das alteraes de despesas obrigatrias, explicitando as providncias
que sero adotadas quanto alterao da respectiva dotao oramentria, bem como os
efeitos dos crditos extraordinrios abertos;

53

IV - os clculos relativos frustrao das receitas primrias, que tero por base demonstrativos
atualizados de que trata o inciso XI do Anexo III, e demonstrativos equivalentes, no caso das
demais receitas, justificando os desvios em relao sazonalidade originalmente prevista; e
V - a estimativa atualizada do supervit primrio das empresas estatais, acompanhada da
memria dos clculos referentes s empresas que responderem pela variao.
5 Aplica-se somente ao Poder Executivo a limitao de empenho e movimentao
financeira cuja necessidade seja identificada fora da avaliao bimestral, devendo ser
divulgado na internet e encaminhado ao Congresso Nacional relatrio nos termos do 4. 6
O restabelecimento dos limites de empenho e movimentao financeira poder ser efetuado
a qualquer tempo, devendo o relatrio a que se refere o 4 ser divulgado na internet e
encaminhado ao Congresso Nacional e aos rgos referidos no caput deste artigo.
7 O decreto de limitao de empenho e movimentao financeira, ou de restabelecimento
desses limites, editado nas hipteses previstas no caput e no 1 do art. 9 da Lei de
Responsabilidade Fiscal e nos 5 e 6, conter as informaes relacionadas no 1 do
art. 48 desta Lei.
8 O relatrio a que se refere o 4 ser elaborado e divulgado na internet tambm nos
bimestres em que no houver limitao ou restabelecimento dos limites de empenho e
movimentao financeira.
9 O Poder Executivo prestar as informaes adicionais para apreciao do relatrio de
que trata o 4 no prazo de cinco dias teis do recebimento do requerimento formulado
pela Comisso Mista a que se refere o 1 do art. 166 da Constituio.
10. No se aplica a exigncia de restabelecimento dos limites de empenho e movimentao
financeira proporcional s redues anteriormente efetivadas quando tiver sido aplicado a
essas redues o disposto no 2.
11. Os rgos setoriais de planejamento e oramento ou equivalentes mantero
atualizado, no respectivo stio da internet, demonstrativo bimestral com os montantes
aprovados e os valores da limitao de empenho e movimentao financeira por unidade
oramentria.
12. Os prazos para publicao dos atos de restabelecimento de limites de empenho e
movimentao financeira, quando for o caso, sero de at:
I - trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, quando decorrer da avaliao
bimestral de que trata o art. 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal; ou
II - sete dias teis aps o encaminhamento do relatrio previsto no 6o, se no for
resultante da referida avaliao bimestral. (LEI N 12708/2013).

vi. Conceitos Bsicos

rgo: ente da administrao superior da estrutura organizacional do Estado. Maior nvel
de classificao institucional utilizada no sistema oramentrio federal, normalmente agrega
um conjunto de unidades oramentrias. Pode ser ou no uma unidade administrativa da
administrao pblica federal. Tambm denominado rgo Setorial.
54

Subrgo: unidade pertencente estrutura organizacional de um rgo.

rgo Central: unidade tcnica ou administrativa que possuiu a incumbncia de normatizar
e/ou coordenar certas atividades das unidades do governo ou de um determinado sistema.
Instituio designada como coordenadora de um dos sistemas em que so divididas algumas
das atividades da administrao pblica federal.
rgo Superior: conceito similar ao de rgo oramentrio, utilizado no Siafi, para agregar
um conjunto de rgos/unidades administrativas.
Fontes Tesouro: compreende dois grandes grupos de fontes. A dos recursos arrecadados sem
destinao especfica para o gasto, (fonte 100) e a dos recursos vinculados a gastos especficos
em decorrncia de dispositivos constitucionais e/ou legais, como as fontes 112 e 113.
Fontes Prprias: constituem recursos prprios de rgos e fundos da administrao direta
e/ou indireta. A denominao diretamente arrecadada conferida quelas receitas cuja
arrecadao depende da ao do rgo arrecadador e/ou beneficirio.
Despesas Primrias: entendem-se como tal o conjunto dos gastos totais do governo,
deduzidas as despesas relativas aos servios da dvida pblica (juros, encargos e amortizaes),
e ainda as despesas referentes a concesso de emprstimos. Pode-se ainda tratar como total
das Despesas No Financeiras do Governo.
Despesas Financeiras: despesas referentes ao pagamento de juros, encargos e amortizao
da dvida pblica, bem como as despesas relativas concesso de emprstimos.
Despesas Discricionrias: parcela das despesas primrias, que o governo pode ou no
realizar/executar em funo de deciso prpria. A deciso de execuo/realizao dessas
despesas no determinada por nenhum ato legal. A realizao ou no dessas despesas um
ato discricionrio do governo, apesar do compromisso de atender preceitos constitucionais ou
legais, tais como o cumprimento da PEC 29 dos recursos destinados sade e as vinculaes
de receita para educao, so as chamadas Protees Oramentrias. Sendo assim, so
aquelas despesas sobre as quais, a princpio, o governo possui maior controle.
Despesas Obrigatrias: so aquelas despesas que decorrem de alguma imposio
constitucional e/ou legal, as quais o governo no pode, a princpio, deixar de atender.
Despesas Obrigatrias (Conceito LDO): a LDO traz todos os anos, no seu anexo V, uma lista
de despesas que no podem sofrer contingenciamento em decorrncia de serem obrigaes
constitucionais e legais da Unio, e ainda uma relao de despesas ressalvadas, nos termos
2 do art. 9 da LRF. Esse seria um conceito mais amplo de despesas obrigatrias.
Despesas Ressalvadas: so aquelas despesas, discriminadas no Anexo 5 da LDO, que, a
critrio do legislador, ficam fora de possveis contingenciamentos quando da edio do DPOF.
Esse privilgio ou excepcionalidade est previsto no 2 do Art. 9 da LRF.
Despesas Obrigatrias com Controle de Fluxo: so despesas que, apesar de decorrerem
de determinao legal ou constitucional, possuem caractersticas tais que permitem um
controle/acompanhamento pelos mecanismos estabelecidos no DPF, por exemplo, despesa
obrigatrias no Ministrio da Sade, Benefcios ao Servidor, etc.
Despesas Obrigatrias sem Controle de Fluxo: so despesas que no so controladas pelos
limites de movimentao e empenho e de pagamentos estabelecidos no DPF, por exemplo,
benefcios previdencirios.
55

Protees Oramentrias: existem vrios tipos de proteo visando garantir a realizao/

efetivao de algum tipo de despesa pelo Estado. A grosso modo, podemos dividir essas
protees em trs grandes tipos. O primeiro tipo seria o de vinculao de uma receita a
um fim especfico. Essa vinculao pode ser constitucional (18% para Educao) ou legal
(destinao da compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos). O segundo tipo
de proteo aquele que determina que algum tipo de despesa (pode ser a despesa de um
rgo/unidade ou de uma ao especfica) no pode sofrer contingenciamento. Nesse caso,
essa despesa deve constar do Anexo V da LDO, como despesa ressalvada. O terceiro tipo de
proteo aquele que obriga a Unio a executar/efetuar um determinado valor mnimo de
despesa para uma rea especfica (gasto mnimo em aes de sade). Quando da elaborao
do DPF, todas essas protees tm que ser levadas em considerao.
Pagamento Efetivo: referem-se aos valores de pagamento realizados que efetivamente
impactaram a Conta nica do Tesouro Nacional no Bacen. Portanto, o valor pago apurado a
partir do impacto na Conta nica do Tesouro Nacional no Bacen, e no a partir da emisso e
registro dos respectivos instrumentos de pagamentos no Siafi. Engloba todos os pagamentos
realizados por um determinado rgo, tanto aquelas referentes a despesas do exerccio,
como as referentes s despesas de restos a pagar, pagas em um dado exerccio.
Limite de Pagamento: valor total de desembolso financeiro efetivo, que cada rgo da
administrao pblica federal est autorizado a fazer em um dado exerccio, no que se refere
a suas despesas discricionrias. Dessa forma, esse limite de pagamento engloba as despesas
do exerccio e tambm quelas referentes a Restos a Pagar, pagas no exerccio.
vii. O DPOF na prtica
O mecanismo utilizado para limitao dos gastos do Governo Federal a edio do Decreto
de Programao Financeira, juntamente com a Portaria Interministerial que detalha os valores
autorizados para movimentao e empenho e para pagamentos. O decreto est estruturado
em aspectos distintos e interdependentes: Programao e Execuo Oramentria; Execuo
Financeira; Operaes de Crdito; Competncias para Alterao de Limites; Metas Fiscais e
Anexos; Vedaes, Esclarecimentos e Informaes.
Vale lembrar que na limitao dos gastos no so indicadas especificamente as despesas
funcional-programticas ou os itens de despesa que deixaro de ser executados. Cada rgo
responsvel pela distribuio de seus limites perante suas unidades oramentrias e
devero priorizar suas razes para preterir uma ou outra programao. Nesse sentido, h
total flexibilidade do rgo setorial de julgar prioridades entre suas diversas iniciativas.
Esclarece-se que os objetivos da Programao Oramentria vo ao encontro do que se
estabelece como objetivos para a Programao Financeira, ambos criam a segurana para o
monitoramento das metas de resultado estipuladas, alm de permitir o estrito cumprimento
das mutaes ocorridas entre receitas e despesas, compatvel com a lei oramentria anual e
suas alteraes. Com isso, o Poder Executivo estabelece o instrumento claro de controle dos
gastos e permite as execues oramentria e financeira de forma a assegurar a execuo de
programaes imprescindveis.

56

viii. O processo de elaborao dos limites para movimentao e empenho

Albuquerque, Feij e Medeiros (2008) descrevem os objetivos e o propsito da
Programao Financeira:
Objetivos:
a. assegurar recursos financeiros s unidades oramentrias, em tempo hbil melhor
execuo de seus programas oramentrios;
b. manter o equilbrio entre a receita e a despesa, de forma a prevenir insuficincias de
caixa.
Propsito: ajustar o ritmo de execuo da despesa ao fluxo de caixa do Tesouro.
Logo aps a sano da LOA, so reavaliadas as receitas e despesas primrias dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, com base em parmetros atualizados e valores
realizados at o ms anterior sano, o que indica a necessidade de ajuste nas despesas
discricionrias, para fins de cumprimento da meta de resultado primrio do governo central.
Atualmente, a Secretaria do Tesouro Nacional adota um processo de estudo e definio de
limites para movimentao e empenho das despesas discricionrias por meio da experincia
obtida com o acompanhamento e controle da execuo oramentria no decorrer do exerccio
financeiro, levando em conta a performance do rgo na execuo de suas programaes
prioritrias, alm da anlise sob a tica de blocos de despesa, tais como: recursos empenhados
e liquidados referentes a despesas com as metas e prioridades da LDO, com as emendas
parlamentares, com despesas obrigatrias com controle de fluxo, entre outras.
Tais ajustes foram imprescindveis e nortearam a viso da secretaria no estabelecimento
dos limites para movimentao e empenho, proporcionando celeridade ao processo, que
foi baseado em Agregadores de Produo, ou seja, um conjunto de aes que mensuravam
a realidade de cada rgo, qual papel da instituio e quais resultados esperados com a
alocao.
Vale lembrar que, conforme dito anteriormente, o Decreto de Programao Financeira
no define a programao que o rgo priorizar com o limite disponibilizado; porm, para
discusso, estudos e anlise do limite proposto, foi levada em considerao essa abordagem.
Com isso, extraem-se os principais efeitos com o subteto para os gastos com as despesas
discricionrias, permitindo mapear um cenrio que configure as deficincias que o rgo
ter com o valor proposto, realando em quais programaes possveis haver presses por
aumento de limite para movimentao e empenho. Dessa forma, torna-se possvel verificar
a inverso de prioridades no decorrer do exerccio, sobretudo no acompanhamento da
execuo oramentria e financeira.
ix. A execuo financeira
A execuo financeira representa a utilizao de recursos financeiros com vistas ao
atendimento e realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. Como
providncia inicial da execuo financeira, tem-se a Programao Financeira (PF).
De acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional (STN), a Programao Financeira (PF)
compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do
oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros, abrangendo:
57

a) verificao dos ingressos estimativas de arrecadao de receitas e de recebimentos

de demais recursos;
b) fluxo das sadas consideram-se os pagamentos de despesas dos rgos, a restituio de
receitas, as transferncias para outros nveis de governo e quaisquer outros desembolsos;
c) monitoramento do efetivo fluxo de ingressos e sadas;
d) conforme dito anteriormente, o rgo central de programao financeira a
Coordenao-Geral de Programao Financeira (Cofin), da STN. Os rgos setoriais de
programao financeira (OSPF) so as subsecretarias de planejamento e oramento e
unidades equivalentes na Presidncia de Repblica e nos Poderes Legislativo e Judicirio
e do Ministrio Pblico da Unio.
x. Compatibilizaes importantes do DPOF 2013 x Siafi
a) No Siafi, por exemplo, existem dois rgos superiores no mbito da Presidncia
da Repblica (20.000 Presidncia da Repblica e o 20.101 Gabinete da Presidncia da
Repblica), que englobam as dotaes do Gabinete da Vice Presidncia e da AGU. Assim, para
compatibilizar a estrutura de rgo do DPOF com a de rgo Superior do Siafi, primeiramente
necessrio somar os valores dos rgos 20.000 e 20.101, destacando do rgo 20.000 os
valores referentes AGU e Vice Presidncia.
b) Para compatibilizar os valores do Ministrio da Fazenda apurados no Siafi com os valores
constantes no DPF, necessrio retirar os valores das despesas discricionrias dos rgos
71.000 Encargos Financeiros da Unio, 73.000 - Transferncias a Estados, Distrito Federal e
Municpios e 74.000 Operaes Oficiais de Crdito.
c) Para compatibilizar os valores do MEC apurados no Siafi com os valores constantes
no DPF, necessrio retirar as despesas discricionrias da unidade oramentria 74.902
RECURSOS SOB SUPERVISAO DO FIES, que encontram, para efeito do DPF, alocados no rgo
74.000 Operaes Oficiais de Crdito.
d) Para compatibilizar os valores do Ministrio do Desenvolvimento da Indstria e do
Comrcio Exterior (MIDC) apurados no Siafi com os valores constantes no DPF, necessrio
retirar despesas discricionrias da unidade oramentria 74.903 RECURSOS SOB SUPERVISAO
DO FND/MDIC, que encontram, para efeito do DPF, alocados no rgo 74.000 Operaes
Oficiais de Crdito.
e) Para compatibilizar os valores do MC apurados no Siafi com os valores constantes no
DPF, necessrio acrescentar os valores referentes Anatel, que uma unidade oramentria
vinculada ao ministrio.
f) Para compatibilizar os valores do Ministrio da Defesa apurados no Siafi com os valores
constantes no DPF, necessrio acrescentar os valores referentes aos Comandos da Marinha,
Exrcito e Aeronutica, que so unidades oramentrias vinculadas ao ministrio.
g) O valor do rgo 71.000 Encargos Financeiros da Unio composto com as despesas
discricionrias existentes nesse rgo.
h) O valor do rgo 73.000 Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios
composto com as despesas discricionrias existentes nesse rgo.
i) Os valores referentes ao rgo 74.000:
58

Essas Operaes Oficiais de Crdito so compostas pelas despesas discricionrias das

unidades 74.902 RECURSOS SOB SUPERVISAO DO FIES e 74.903 RECURSOS SOB SUPERVISAO
DO FND/MDIC, retiradas dos Ministrios da Educao e do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
A Programao Financeira compreende um conjunto de atividades que tm o objetivo de
ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros, de modo
a assegurar a execuo dos programas anuais de trabalho.
As atividades de programao financeira do Governo Federal esto organizadas sob a
forma de sistema, cabendo Secretaria do Tesouro Nacional o papel de rgo Central e
s Unidades de Administrao dos Ministrios e dos rgos equivalentes da Presidncia da
Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio o papel de rgos Setoriais.
O rgo Central de Programao Financeira a Coordenao-Geral de Programao
Financeira (Cofin), da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) so as Subsecretarias de
Planejamento e Oramento e unidades equivalentes das Secretarias da Presidncia da
Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio.
xi. Elaborao da programao financeira
Os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) registram diretamente no Siafi
suas Propostas de Programao Financeira (PPF) at o dia 28 de cada ms, respeitando seus
limites oramentrios. Esse registro feito por meio da transao PF Nota de Programao
Financeira. A Cofin, de posse das PPF, registra no incio de cada ms a Programao Financeira
Aprovada (PFA), considerando as disponibilidades de caixa da Unio e obedecendo a critrios
de prioridades para utilizao racional dos recursos.
De posse da Proposta Financeira Aprovada, os OSPFs estabelecero limites para suas UGs
at o quinto dia til de cada ms.
xii. Estgio de transferncia de recursos

Aps as necessrias verificaes no estgio da liquidao, parte-se para o ltimo
passo, que a transferncia dos recursos financeiros ao credor. Conforme o que foi dito acima,
at 30 dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso.
Essa programao deve quantificar o conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo
de estabelecer o fluxo de caixa da Unio, para determinado perodo de tempo, tendo
como parmetros a previso da receita, os limites oramentrios, as demandas para
despesas e a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerado na poltica
macroeconmica para o mesmo perodo.
Importante destacar que a programao financeira tem por finalidade a formulao de
diretrizes para a elaborao das propostas de programao financeira, estabelecimento do
fluxo de caixa e fixao de limites de saques peridicos contra a Conta nica do Tesouro
Nacional, objetivando assegurar s unidades oramentrias a soma dos recursos necessrios
ao cumprimento de seus programas de trabalho.
59

xiii. rgo central

Atualmente o rgo central de programao financeira a Secretaria do Tesouro Nacional
(STN).
xiv. rgos setoriais
As Secretarias Executivas dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da
Repblica, dos Comandos Militares e do Ministrio das Relaes Exteriores, por meio de seus
setores especficos.
xv. Elaborao e aprovao da programao financeira
Os rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira (OSPFs) registraro as Propostas
de Programao Financeira (PPF) para o ms seguinte at o dia 28 de cada ms.

A Secretaria do Tesouro Nacional (STN), considerando as disponibilidades de caixa da
Unio, as despesas efetivamente realizadas, a estimativa de ingressos de recursos e os limites
oramentrios vigentes, ajustar os valores propostos, registrando a Programao Financeira
Aprovada at o 3 dia til de cada ms.
Os rgos Setoriais, em funo do teto fixado na Programao Financeira Aprovada (PFA),
estabelecero limites para suas unidades gestoras (UGs) at o 5 dia til de cada ms.
As Propostas de Programao Financeira (PPFs) e as Programaes Financeiras Aprovadas
(PFAs), para fins de registro, devero observar o seguinte:
a) sero processadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (Siafi); e
b) podero ser ajustadas dentro do ms de referncia.
Os totais dos valores apresentados na Proposta de Programao Financeira podero
exceder as dotaes aprovadas no Oramento-Geral da Unio, sendo o excesso considerado
apenas como simples estimativa, no representando qualquer garantia de concesso de
crditos adicionais.
Os compromissos em moeda estrangeira devero ser programados em reais, fazendo-se o
ajuste dos valores segundo a variao cambial.
xvi. Apresentao da PPF
As Propostas de Programao Financeira sero apresentadas de acordo com as categorias
de gastos previstas nas instrues em vigor, como, por exemplo:

A Pessoal e Encargos Sociais;

B Servio da Dvida Externa;

C Outras Despesas;

D Servio da Dvida Interna.

As propostas de Programao Financeira referentes ao servio da dvida no podero

exceder os limites estabelecidos pela STN.

60

xvii. Liberao de recursos financeiros

As liberaes para pagamento de pessoal civil dos rgos da administrao pblica
federal direta, autrquica e fundacional do Poder Executivo e demais entidades que recebam
a esse ttulo, transferncias do Tesouro Nacional, somente sero realizadas aps prvia
contabilizao da folha de pagamento, mediante utilizao conjunta do Sistema Integrado
de Administrao de Recursos Humanos (Siape) e do Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
Os rgos setoriais do Sistema de Programao Financeira devero solicitar STN os
recursos de pessoal mediante registro da Proposta de Programao Financeira e, quando for
o caso, mediante mensagem comunicada no Siafi, na qual devero ser discriminados:

I os montantes includos no Siape; e

II os valores no includos no Siape, relativos a:

pessoal no regido pela Lei n 8.112/90;

pessoal contratado temporariamente;

transferncias ao Governo do Distrito Federal;

pessoal no Exterior.

As liberaes de recursos, da STN para os rgos Setoriais do Sistema de Programao

Financeira, sero efetuadas por Fontes de Recursos e por Categoria de Gastos, nas datas a
seguir discriminadas:
a) Categoria A: os limites de saque relativos a essa categoria de gastos sero concedidos
at o dia 20 de cada ms para os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio
Pblico, e no ltimo dia til de cada ms para os rgos do Poder Executivo.
b) Demais Categorias de Gastos, inclusive os recursos da seguridade social: dia 10, 20 e
30 de cada ms.
Os recursos destinados ao pagamento da gratificao natalina sero liberados em duas
parcelas, nos meses de junho e novembro, juntamente com a liberao dos recursos do
pagamento de pessoal daqueles meses.
xviii. Cronograma de desembolso
O cronograma de desembolso parte da programao financeira de desembolso, pois
ele representa somente as despesas decorrentes da execuo fsica dos projetos e atividades
a cargo dos ministrios ou rgos, ou seja, espelha a necessidade de recursos financeiros
para pagamento dessas despesas. A programao financeira mais abrangente do que
aquele, pois ela engloba no s as despesas, mas tambm os ingressos de receitas no caixa
do Tesouro Nacional.
Cada ministrio ou rgo ter prazo determinado pelo Decreto de Programao Financeira,
ou suas instrues complementares, para elaborao de seu cronograma de desembolso.
As unidades oramentrias encaminharo ao respectivo rgo setorial de programao
financeira, na forma e no prazo por esse estabelecido, a proposta de cronograma de
desembolso para os projetos e atividades a seu cargo, com base no cronograma de execuo
fsica.
61

Os cronogramas de desembolso dos ministrios, ou rgos, sero consolidados pelos

rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira, de acordo com as necessidades
da execuo dos programas de trabalho de suas unidades oramentrias e administrativas,
discriminados por fontes de recursos e categorias de gasto, contendo as previses de liberao
ms a ms, subdivididas no Pas e no Exterior, e encaminhado Secretaria do Tesouro
Nacional, na forma de proposta de programao financeira.
Os recursos financeiros para atender despesas conta de crdito descentralizado por meio
de destaque integraro o cronograma de desembolso do ministrio ou rgo contemplado
com o destaque.
O cronograma de desembolso poder ser reformulado em decorrncia da abertura de
crditos adicionais, devendo ser submetido aprovao dos setores competentes.
xix. Limites de saque
A Secretaria do Tesouro Nacional aprovar o limite global de saque de cada ministrio ou
rgo, com base na proposta apresentada, ajustada ao fluxo de caixa do Tesouro Nacional.
Dentro das disponibilidades previstas, na conformidade do item anterior, os ministrios
ou rgos da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio aprovaro o
limite de saque de cada unidade oramentria.
Os limites globais de saque podero ser alterados, de acordo com as disponibilidades de
caixa do Tesouro Nacional e as reais necessidades das unidades oramentrias, segundo o
cronograma de pagamento resultante dos compromissos assumidos.
Os compromissos financeiros s podero ser assumidos dentro do limite de saque
aprovado e evidenciado pelos registros contbeis.
A Secretaria do Tesouro Nacional far a liberao de cotas aos rgos Setoriais de
Programao Financeira, levando em considerao:
a) o cronograma de desembolso aprovado, fixando o limite de saque; e
b) o efetivo ingresso de recursos no caixa do Tesouro Nacional.
A descentralizao de recursos financeiros ser feita pelos rgos setoriais de programao
financeira, tendo em vista o cronograma de desembolso setorial, fixando o limite de saque de
cada unidade gestora, mediante partilha do limite global de saque.
A unidade gestora contemplada na partilha do limite de saque poder fazer sub-repasse
a outra unidade gestora, no mbito do mesmo ministrio ou rgo, desde que autorizada
para tal.
A descentralizao de recursos financeiros poder ser alterada:
a) por iniciativa dos rgos setoriais, mediante reformulao do cronograma de
desembolso setorial, reduzindo ou aumentando o limite de saque da unidade gestora;
b) por iniciativa da unidade gestora, por intermdio de reviso da partilha do limite de
saque, aumentando ou diminuindo o limite partilhado.
A alterao da descentralizao de recursos financeiros, que importe em reduo de
limite anteriormente autorizado, levar em considerao os compromissos efetivamente
assumidos pela unidade detentora do poder de saque.
62

As transferncias financeiras, cota, repasse, sub-repasse e pagamentos diversos, entre

unidades gestoras integrantes do caixa nico do Tesouro Nacional, sero efetuados por
intermdio do Siafi e precedidos de autorizao competente.

b. Movimentao de recursos financeiros

A movimentao de recursos financeiros feita por meio de trs formas: cota, repasse e
sub-repasse.
i. Formas de movimentao
a) Cota
a movimentao de recursos financeiros do rgo central para os setoriais de
programao financeira. Est relacionada com os crditos oramentrios e adicionais, do
lado oramentrio.
b) Repasse
a movimentao de recursos financeiros dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta, e entre essas; e de entidades da administrao
indireta para rgos da administrao direta. Est relacionada com os destaques de crdito
(movimentao externa), do lado oramentrio.
c) Sub-repasse
a movimentao de recursos financeiros entre unidades gestoras pertencentes ao
mesmo ministrio ou rgo. Est relacionada com a proviso de crdito (movimentao
interna), do lado oramentrio.
ii. Fase do pagamento

Procedidas as demais fases em que as responsabilidades so compartilhadas,
encerra-se o ltimo passo do estgio da despesa, que compreende o pagamento. Ele s ser
efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinado
que a despesa seja paga por meio da Ordem Bancria (OB).
iii. Tipos de OB
Exemplos:
a) Ordem Bancria de Crdito (OBC), utilizada para crdito em conta-corrente do
favorecido na rede bancria e para saque de recursos em conta bancria, para crdito na
Conta nica da Unidade Gestora.
b) Ordem Bancria de Pagamento (OBP), destinada a pagamento direto ao credor, em
espcie, junto agncia de domiclio bancrio da Unidade Gestora.
c) Ordem Bancria para Banco (OBB), utilizada para pagamentos a diversos credores,
por meio de lista eletrnica, para pagamento de documentos em que o Agente Financeiro
deva dar quitao ou para pagamento da folha de pessoal com lista de credores.

63

d) Ordem Bancria de Sistema (OBS), utilizada para cancelamento de OB pelo

agente financeiro com devoluo dos recursos correspondentes, bem como pela STN para
regularizao das remessas no efetivadas.
e) Ordem Bancria de Aplicao (OBA), utilizada pelos rgos autorizados para
aplicaes financeiras de recursos disponveis na Conta nica.
f) Ordem Bancria de Cmbio (OBk), utilizada para pagamentos de operaes de
contratao de cmbio, no mesmo dia de sua emisso.
g) Ordem Bancria para Pagamentos da STN (OBSTN), utilizada pelas Unidades Gestoras
da Secretaria do Tesouro Nacional e por outras por ela autorizada para pagamentos especficos
de responsabilidade do Tesouro Nacional, no mesmo dia de sua emisso.
h) Ordem Bancria Avulsa (OB Avulsa), utilizada em situaes extraordinrias, a critrio
da Secretaria do Tesouro Nacional.
i) Ordem Bancria de Depsito Judicial (OBJ), utilizada para atendimento a
determinaes judiciais especficas, no transitadas em julgado, na mesma data de sua
emisso.
j) Ordem Bancria para Crdito de Reservas Bancrias (OBR), utilizada pelas Unidades
Gestoras autorizadas pela Secretaria do Tesouro Nacional para pagamentos por meio de
crdito nas contas Reservas Bancrias dos bancos, bem como outras contas mantidas no
Banco Central do Brasil.
k) Ordem Bancria de Carto (OB Carto), utilizada para registro de saque, efetuado
pelo portador do Carto Corporativo do Governo Federal em moeda corrente, observado o
limite estipulado pelo Ordenador de Despesas.
l) Ordem Bancria de Processo Judicial (OBH), utilizada para pagamento parcial ou
integral de precatrios judiciais, Requisies de Pequeno Valor (RPV) e sentenas judiciais
transitadas em julgado.
m) Ordem Bancria de Folha de Pagamento (OBF), utilizada para pagamento de folha de
pessoal sem lista de credores.
n) Ordem Bancria SPB (OBSPB), utilizada para pagamento de despesas diretamente
na conta corrente do beneficirio, em finalidade especfica autorizada pela STN, por meio do
Sistema de Pagamentos Brasileiro (SPB).
iv. Conta nica do Tesouro Nacional
A Conta nica, implantada em setembro de 1988, representou uma mudana radical no
controle de caixa do Tesouro Nacional, em virtude da racionalizao na movimentao dos
recursos financeiros no mbito do Governo Federal.
A Conta nica do Tesouro Nacional utilizada para registrar a movimentao dos recursos
financeiros oriundos do Oramento Fiscal e da Seguridade Social e mantidos em depsito no
Bacen, tendo por Agente Financeiro o Banco do Brasil.
A unificao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional, com a implantao da Conta
nica, no significa perda da individualidade dessas disponibilidades, uma vez que cada UG
trabalha com limites financeiros no mbito do Governo Federal.

64

A operacionalizao da Conta nica efetuada por meio de documentos registrados no

Siafi. Os documentos utilizados pela CONTA NICA so os seguintes: ORDEM BANCRIA (OB),
DOCUMENTO DE ARRECADAO DE RECEITAS FEDERAIS (DARF) e GUIA DE RECOLHIMENTO
DA PREVIDNCIA SOCIAL (GPS).
Movimentao da Conta nica: a STN, a partir das disponibilidades constitudas pelo
ingresso no Bacen, que tambm so registradas no Siafi, libera recursos para os rgos
Setoriais de Programao Financeira da Administrao Direta Federal. Esses, por sua vez,
repassam os recursos para suas UGs da administrao direta e para as Unidades Setoriais
Financeiras da administrao indireta a eles vinculados.
O Tesouro Nacional autoriza o Banco Central a efetuar o saque nas reservas bancrias,
disponibilizando os recursos junto ao Banco do Brasil, para que esse efetue os pagamentos
aos credores externos ao Siafi.
A Conta nica, no plano global, constitui-se de 3 processos fundamentais e equivalentes
em importncia: Ingresso de Recursos, Movimentao de Recursos e Dispndio de Recursos.
Cada processo ser analisado na sequncia, em tpico especfico.
1. Ingresso de recursos

Sendo um dos processos integrantes da Conta nica, o ingresso dos recursos se d
quando o contribuinte efetua o pagamento de seus tributos por meio de DARF, junto rede
bancria.

A rede bancria deve efetuar o recolhimento dos recursos arrecadados, ao Bacen, no
prazo de um dia. Ao mesmo tempo, a Secretaria da Receita Federal recebe informaes da
receita bruta arrecadada, que classificada decendialmente no Siafi. Esse valor classificado
deve corresponder ao montante registrado no Bacen, no perodo.
2. Movimentao de recursos
A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos recursos para realizao dos
programas de trabalho definidos no oramento.
A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira
executada por meio de liberaes de cota, de repasse e de sub-repasse, definidos da seguinte
forma:
COTA a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia
com a programao financeira aprovada pela STN. Esses recursos so colocados disposio
dos OSPF mediante movimentao intra-Siafi dos recursos da Conta nica do Tesouro
Nacional.

REPASSE a liberao de recursos realizada pelos OSPF para UG de outros rgos.

SUB-REPASSE a liberao de recursos dos OSPF para as UGs de um mesmo rgo.

3. Dispndios de recursos
O Dispndio de Recursos o ltimo e no menos importante processo integrante da
Conta nica, traduzindo-se no pagamento. O pagamento, por sua vez, o terceiro estgio da
despesa, e consiste na entrega de numerrio ao credor, extinguido, dessa forma, a obrigao.
65

Esse procedimento efetuado por meio da emisso, no Siafi, do documento ORDEM

BANCRIA, que contm os dados necessrios para crdito na conta do favorecido.
A partir da, gera-se ao final do dia um arquivo magntico que enviado ao Banco do
Brasil. De posse do arquivo e da relao de OBs, o Banco do Brasil efetua o crdito na conta do
beneficirio, uma vez que est autorizado a sacar o montante correspondente junto reserva
bancria do Tesouro.
Sobre pagamento, pode-se obter melhores informaes no tpico Estgios da Execuo
da Despesa, em Execuo Oramentria.
v. O Sistema de Pagamentos Brasileiro (SPB)
O Banco Central do Brasil, ao apresentar o Sistema de Pagamentos Brasileiro (SPB),
afirma que o sistema apresenta alto grau de automao, com crescente utilizao de meios
eletrnicos para transferncia de fundos e liquidao de obrigaes, em substituio aos
instrumentos baseados em papel. A maior eficincia e, em especial, a reduo dos prazos
de transferncia de recursos sempre se colocaram como pontos centrais no processo de
evoluo do SPB at meados da dcada de 1990, presente o ambiente de inflao crnica at
ento existente no Pas. Na reforma conduzida pelo Banco Central do Brasil em 2001 e 2002,
o foco foi redirecionado para a questo do gerenciamento de riscos no mbito dos sistemas
de compensao e de liquidao.
A base legal relacionada com os sistemas de liquidao foi fortalecida por intermdio da
Lei n 10.214, de 2001, que, entre outras disposies, reconhece a compensao multilateral
e possibilita a efetiva realizao de garantias no mbito desses sistemas, mesmo no caso de
insolvncia civil de participante. Caso uma entidade opere algum sistema sistemicamente
importante, a critrio do Banco Central do Brasil, necessrio que atue como contraparte
central e, ressalvado o risco de emissor, assegure a liquidao dessas operaes em seu
sistema.
As entidades que atuam como contraparte central devem adotar adequados mecanismos
de proteo, dependendo do tipo de sistema e da natureza das operaes cursadas em seus
sistemas, e devem ser autorizadas pelo Banco Central do Brasil. O princpio da entrega contra
pagamento observado em todos os sistemas de compensao e de liquidao de ttulos
e valores mobilirios. No caso de operao em cmara de compensao e de liquidao
envolvendo moeda estrangeira, o princpio correspondente situao, de pagamento contra
pagamento, tambm observado.
Em abril de 2002 ,entrou em operao, pelo Banco Central do Brasil, o Sistema de
Transferncia de Reservas (STR), um sistema de liquidao bruta em tempo real entre contas
mantidas por instituies financeiras nessa autarquia e foi alterada a forma de execuo
do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), tambm operado pelo Banco Central
do Brasil, o qual, a partir do citado ms, passou a liquidar operaes com ttulos pblicos
federais em tempo real.
O STR o sistema responsvel pela transferncia financeira entre contas de seus
participantes, mantidas no Banco Central do Brasil. So participantes do STR as instituies
financeiras e as cmaras de compensao e liquidao. Para as cmaras consideradas
sistemicamente importantes, por determinao regulamentar (Circular n 3.057), os
66

resultados lquidos apurados devem ter sua liquidao final por meio de transferncias em
contas no Banco Central do Brasil. Tambm por disposio regulamentar (Circular n 3.101),
todas as transferncias de fundos entre contas de reservas bancrias tm de ser feitas por
intermdio do STR.
Segundo a Secretaria do Tesouro Nacional, a implantao do Sistema de Transferncia de
Reservas (STR), a partir de 22/04/2002, proporcionou instituio, como entidade integrante
desse sistema, ganhos considerveis no que se refere s rotinas de movimentao financeira
da Conta nica do Tesouro Nacional.
Em vrias operaes, o prazo de ingresso de recursos na conta nica foi reduzido. Por
outro lado, nas sadas de recursos da conta nica, o Tesouro Nacional passou a creditar o
beneficirio do pagamento diretamente por meio do STR, eliminando a intermediao do
agente financeiro, reduzindo o tempo entre a data de sada dos recursos da conta nica
e a data de crdito ao beneficirio. Desse modo os recursos permanecem mais tempo
disposio do Tesouro, sendo remunerado durante esse perodo.
Dentre as alteraes implementadas nas rotinas de execuo oramentria e financeira,
sempre comandadas pelo Sistema de Administrao Financeira (Siafi), destacam-se: Ingresso
de Recursos, Sada de Recursos e Fluxos de Operaes SPB - Tesouro.
1. Ingresso de recurso
Arrecadao do INSS
Desde 11/03/02, foi eliminado o trnsito financeiro da arrecadao do Instituto Nacional
do Seguro Social (INSS), junto ao agente financeiro, com repasse direto para a conta nica dos
recursos arrecadados pelos bancos conveniados. Com isso, os recursos passaram a ingressar
1 (um) dia antes na conta nica.
Operaes com Instituies Financeiras
Foi desenvolvido no Siafi o Depsito Direto na Conta nica, via SPB, possibilitando que as
instituies financeiras, que realizam operaes com o Tesouro, repassem, em tempo real, os
recursos para a conta nica com contabilizao automtica na unidade gestora responsvel.
Dentre essas operaes, destaca-se: Operaes Oficiais de Crdito, Operaes de Crdito
Externas, Dvidas Securitizadas e o Repasse de Arrecadao do DPVAT.
Pagamento de Tributos Direto no Tesouro Nacional
H vrios anos, as unidades gestoras do governo exercem o papel de agentes arrecadadores,
realizando a reteno de tributos na fonte, quando da realizao de pagamentos por meio
do Siafi.
A partir de 12/08/02, o Tesouro Nacional ficou mais prximo dos contribuintes, pois
foi criado mecanismo que possibilita o pagamento de tributos, recolhidos por meio de
Documento de Arrecadao Federal (DARF) e Guia da Previdncia Social (GPS), diretamente
ao Tesouro Nacional.
Para isso, a instituio financeira dever fornecer esse servio ao cliente, sendo a
intermediria entre o contribuinte e o Tesouro. A novidade que o contribuinte estar
quitando o seu tributo diretamente no Tesouro, que fornecer instituio financeira o
nmero da quitao que o repassar ao contribuinte. De posse do nmero de quitao e da
67

identificao (CPF/CNPJ), o contribuinte poder acessar o endereo do Tesouro na internet

e imprimir o comprovante no dia seguinte do recolhimento. A instituio financeira tambm
poder recolher os seus prprios tributos.
A vantagem para o Tesouro e, consequentemente, para o contribuinte que o governo
no pagar tarifa por documento arrecadado, como acontece com os recolhimentos via
agentes credenciados. Outro ganho refere-se ao tempo de repasse dos valores arrecadados
para a conta nica que, nessa sistemtica ,so transferidos em tempo real, enquanto que,
quando recolhidos em agentes credenciados, so repassados no dia til seguinte.
O pagamento de DARF e GPS est regulamentado, respectivamente, na Portaria SRF n
913, de 25/07/2002, e na Resoluo INSS n 100, de 26/08/2002.
2. Sada de recursos
Pagamentos para Instituies Financeiras
Desde a implantao do SPB, os pagamentos realizados pelas diversas unidades gestoras
do Governo Federal, em que os beneficirios sejam instituies financeiras, esto sendo
gradativamente direcionados para o SPB, com crdito direto ao beneficirio.
Pagamentos de Salrios
Desde 19/08/2002, os pagamentos de salrios dos rgos da administrao pblica federal
integrantes do Siafi, quando realizados por meio de lista eletrnica enviada ao banco, so
creditados diretamente na conta de reservas bancrias da instituio financeira beneficiria.
Essa nova sistemtica possibilita que os crditos dos servidores pblicos aconteam de forma
padronizada, na mesma data.
Pagamento de Depsitos Judiciais
Tambm, a partir de 19/08/2002, os depsitos judiciais dos rgos da administrao
pblica federal integrantes do Siafi vm sendo creditados diretamente na conta de reservas
bancrias da instituio financeira beneficiria. Essa nova sistemtica possibilita um maior
controle sobre os depsitos judiciais.
Pagamento de Precatrios
Os pagamentos de sentenas judiciais (precatrios, Requisies de Pequeno Valor,
Juizados Especiais Federais e outras sentenas judiciais transitadas em julgado) dos rgos
da administrao pblica federal, integrantes do Siafi, esto sendo colocados disposio da
justia ou creditados diretamente ao beneficirio do pagamento em conta especfica mantida
na instituio financeira. Essa nova sistemtica possibilita um maior controle sobre os
pagamentos de sentenas judiciais e atende ao disposto no art. 10 da Lei de Responsabilidade
Fiscal.

68

8 Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de Fundos

8.1 Restos a pagar
Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, de acordo com o art. 36 da Lei n
4.320/64, as despesas legalmente empenhadas, mas no pagas dentro do exerccio financeiro,
ou seja, at 31 de dezembro (art. 35 e 67 do Decreto n 93.872/86).
O regime de competncia adotado na administrao pblica apenas para as despesas
exige que os atos e fatos contbeis sejam considerados conforme o exerccio a que pertenam,
ou seja, em que foram gerados. Nesse caso, se uma despesa foi empenhada em um exerccio
financeiro, e somente foi paga no seguinte, ela deve ser contabilizada como pertencente ao
exerccio em que ocorreu o empenho.
vi. Classificao
Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em restos a pagar podem ser classificadas
em:
a) processadas: liquidadas, ou seja, as despesas em que o credor j cumpriu as suas
obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra,
dentro do exerccio, tendo, portanto, direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento.
b) no processadas: no liquidadas, ou seja, so aquelas que dependem da prestao
do servio ou fornecimento do material, isto , cujo direito do credor no foi apurado.
vii. Inscrio
O Decreto n 93.872/86, em seu art. 35, determina que o empenho da despesa no
liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo os casos
previstos em normas legais.
vedada a inscrio em restos a pagar do saldo de empenhos para pagamento de despesas
com vencimentos, dirias e ajudas de custo.
A inscrio de despesas em restos a pagar ser precedida, aps a depurao, pela anulao
de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso.
Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e no pagas,
sero automaticamente inscritos em restos a pagar no encerramento do exerccio, pelo valor
devido ou, caso seja esse desconhecido, pelo valor estimado.
A inscrio de empenho em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro do ano
subsequente, quando ser automaticamente cancelado. Permanecer em vigor, no entanto,
o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da data de inscrio.
vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual
direito do credor far-se- por intermdio da emisso de nova nota de empenho, no exerccio
do reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria.
Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim considerada a despesa cuja inscrio
em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser
pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.
69

A diferena entre o valor de despesa inscrita em restos a pagar e o valor real a ser pago
dever ser:
- empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, quando o valor inscrito for
menor do que o valor a ser pago;
-

cancelada, quando o valor inscrito for maior do que o valor a ser pago.

O pagamento de despesas inscritas em restos a pagar feito tal como ocorre com o
pagamento de qualquer despesa, exigindo-se apenas a observncia das formalidades legais,
independente de requerimento do credor.
8.2. Despesas de exerccios anteriores
viii. Conceito
Sero consideradas despesas de exerccios encerrados, de acordo com o artigo 37 da Lei n
4.320/64, e podero ser pagas conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios
anteriores, respeitada a categoria, as despesas abaixo:
a) despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenha processado na poca
prpria, ou seja, aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no
encerramento do exerccio financeiro correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido,
o credor tenha comprovado sua obrigao.
b) os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e
reconhecidos aps o encerramento do exerccio financeiro correspondente.
O reconhecimento da dvida a ser paga conta de despesas de exerccios anteriores
cabe autoridade competente para empenh-la, devendo o processo conter, no mnimo, os
seguintes elementos:
-

importncia a pagar;

nome, CPF ou CNPJ e endereo do credor;

data do vencimento do compromisso;

causa da no emisso do empenho, se for o caso; e

- comprovao de que havia saldo de crdito suficiente para atender despesa, em

dotao adequada, no exerccio em que a mesma tenha acontecido.
8.3. Suprimento de fundos
8.3.1. Conceito e objetivo
Em casos excepcionais, a autoridade competente poder autorizar a realizao de despesa
por meio de suprimento de fundos, quando essa no puder ser realizada pelo processo normal
da execuo oramentria. Essa previso est contida no art. 74 do Decreto-lei n 200/67 e
artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/64, bem como nos artigos 45 e 47 do Decreto n 93.872/86.

70

8.3.2. Aplicao
Suprimento de fundos consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria despesa a realizar, que no possa subordinar-se ao processo
normal, assim considerada nos seguintes casos:
a) para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que
exijam pronto pagamento em espcie (Dec. n 2.289/97 DOU de 05/08/97);
b) quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em
regulamento e constar do ato de concesso; ou
c) para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor no
ultrapasse aos limites estabelecidos pela legislao.
O suprimento poder ser concedido ao servidor designado para a execuo do servio, ao
coordenador, ao presidente de comisso ou de grupo de trabalho, quando for o caso, para
as despesas em conjunto ou, isoladamente, de cada integrante da comisso ou grupo de
trabalho, bem assim ao servidor a quem se atribua o encargo do pagamento das despesas
autorizadas pela autoridade ordenadora. Aquele que, eventualmente, tenha sido encarregado
do cumprimento de misso que exija transporte, quando a repartio no dispuser de meios
prprios, ou para atender situaes de emergncia.
No se conceder suprimento destinado a cobrir despesas de locomoo de servidor
em viagem, quando esse houver recebido dirias, posto que essas se destinam a suprir as
despesas de alimentao, pousada e locomoo urbana.
Os valores limites para concesso de suprimento de fundos, bem como o limite mximo
para despesas de pequeno vulto, sero fixados em portaria e disponibilizados no Siafi para
consulta.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender peculiaridades da
Presidncia e da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Departamento
de Polcia Federal, das reparties do Ministrio das Relaes no exterior, bem assim militares
e de inteligncia, obedecero ao regime especial de execuo estabelecido em instrues
aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, pelo Chefe da Casa Militar e pelo SecretrioGeral da Presidncia da Repblica, sendo vedada a delegao de competncia (Decreto n
2.497, de 12 Fev. 98).
A entrega do numerrio, sempre precedido do empenho ordinrio na dotao prpria das
despesas a realizar, ser feita mediante:
- crdito em conta bancria, em nome do suprido, aberta, com autorizao do
ordenador de despesa, para esse fim; ou
-

entrega do numerrio ao suprido por meio de OPB.

8.3.3. Restries concesso

No poder ser concedido suprimento de fundos:
a) a responsvel por 2(dois) suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo
quando no houver na repartio outro servidor;
71

c) a responsvel por suprimento de fundos que no tenha prestado contas de sua

aplicao no prazo previsto; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a inqurito administrativo.
Entende-se por servidor em alcance aquele que no tenha prestado contas de suprimento,
no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio,
desfalque, falta ou m aplicao de dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda,
verificados na prestao de contas.
Na aplicao do suprimento de fundos, observar-se-o as condies e finalidades previstas
no seu ato de concesso.
8.3.4. Ato de concesso
A autorizao do suprimento de fundos ser formalizada no documento de concesso,
do qual constaro o valor do suprimento, sua destinao, o nome do suprido e seu cargo/
funo, o prazo de aplicao, a data para prestao de contas e as assinaturas do ordenador
de despesa e do responsvel pelo suprimento.
8.3.5. Prazo de aplicao
O prazo de aplicao do suprimento no poder exceder a 90 dias nem ultrapassar o
exerccio financeiro, devendo a prestao de contas da importncia aplicada at 31 de
dezembro ser apresentada at o dia 15 de janeiro subsequente. O detentor de suprimento
de fundos indicar os saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao
e reinscrio da respectiva responsabilidade.
8.3.6. Comprovao
Os documentos comprobatrios das despesas efetuadas sero extrados em nome da
repartio onde o suprido esteja em exerccio, exigindo-se documento fiscal sempre que a
operao estiver sujeita a tributao.
O servidor tem 30 dias para prestar contas do suprimento, todavia se a importncia
do suprimento for aplicada at o encerramento do exerccio financeiro, ou seja, at 31
de dezembro, a despesa dever ser comprovada at 15 de janeiro seguinte. Se o suprido
deixar de prestar contas no prazo estabelecido, dever ser procedida tomada de contas
especial, sem prejuzo das providncias administrativas para apurao das responsabilidades
e imposio das penalidades cabveis.
8.3.7. Prestao de contas
A prestao de contas da aplicao dos recursos de suprimento de fundos dever ser feita
mediante apresentao dos seguintes documentos:
a) cpia do documento de concesso do suprimento;
b) 1 via da nota de empenho da despesa;
c)

extrato da conta bancria, se for o caso;

d) comprovantes das despesas realizadas, devidamente atestados e emitidos em data

igual ou posterior da entrega do numerrio e anterior data limite para aplicao, em nome
do rgo onde o suprido esteja em exerccio, a saber:
72

I)

no caso de compra de material: nota fiscal de venda ao consumidor;

II) no caso de prestao de servios por pessoa jurdica: nota fiscal de prestao de
servio;
III) no caso de prestao de servio por pessoa fsica:
-

recibo comum se o credor no for inscrito no INSS;

recibo de pagamento de autnomo (RPA) se o credor for inscrito no INSS;

e)

comprovante de recolhimento do saldo no utilizado, se for o caso.

8.3.8. Saldo no aplicado

O eventual saldo no utilizado do suprimento de fundos pelas unidades off-line dever
ser recolhido, dentro do prazo estabelecido para a prestao de contas, conta bancria
da unidade gestora, mediante depsito direto na conta nica se no mesmo exerccio da
concesso , ou ao Tesouro Nacional, mediante DARF se em exerccio posterior ao da
concesso.
O saldo de suprimento de fundos das unidades on-line ser, no exerccio, revertido
ao limite de saque da mesma, depsito direto na conta nica; em exerccio posterior, se
constituir em receita do Tesouro Nacional, mediante GRU.
Quando impugnada a prestao de contas, parcial ou totalmente, dever a autoridade
ordenadora determinar imediatas providncias administrativas para apurao das
responsabilidades e imposio das penalidades cabveis, bem assim, promover a tomada de
contas para julgamento pelo Tribunal de Contas da Unio, quando for o caso.
8.3.9. Contabilizao
O suprimento de fundos contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa
realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida,
constituiro anulao de despesa. A receita financeira oriunda ser contabilizada conforme
instrues vigentes no perodo.
O ltimo ato contbil formaliza-se pela baixa da responsabilidade do detentor junto ao
Siafi.

9. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

A Cincia Contbil no Pas vem passando por significativas transformaes rumo
convergncia aos padres internacionais.
No setor pblico, a Portaria MF n 184, de 25 de agosto de 2008 e o Decreto n 6.976, de 7
de outubro de 2009, estabeleceu que a Secretaria do Tesouro Nacional deve promover a busca
da convergncia aos padres internacionais de contabilidade do setor pblico, respeitados os
aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente.
O processo de evoluo da contabilidade do setor pblico deve ser analisado de forma
histrica e contextualizada com a prpria evoluo das finanas pblicas no Pas, no sculo 20.
Um importante marco na construo de uma administrao financeira e contbil slidas
no Pas foi a edio da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Essa lei estabeleceu importantes

73

regras para propiciar o equilbrio das finanas pblicas no Pas, utilizando o oramento pblico
como o mais importante instrumento para atingir esse objetivo.
Assim, o oramento pblico ganhou tanta importncia com a Lei n 4320/64, que as
normas para os registros contbeis e as demonstraes contbeis previstas por essa lei, que
vigem at hoje, propiciaram interpretaes voltadas para os conceitos oramentrios, em
detrimento da evidenciao dos aspectos patrimoniais. No entanto, o processo de evoluo
atual da contabilidade invoca principalmente a referida lei, que dispe no seu Ttulo IX (Da
Contabilidade):
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial,
a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a
anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,
financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da
execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncia ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas
no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
resultado patrimonial do exerccio. (LEI N 4.320/1964).

Em 1986, foi publicado o Decreto n 95.452/86, que criou a Secretaria do Tesouro Nacional
(STN), do Ministrio da Fazenda, com a atribuio de administrar os sistemas de programao
financeira, de execuo oramentria e de contabilidade pblica.
A criao da STN foi sucedida pela instituio do Siafi, na Unio, que realiza o controle da
execuo oramentria, financeira e patrimonial utilizando um Plano de Contas nico para a
Administrao Pblica Federal.
Em maio de 2000, foi publicada a Lei Complementar n 101 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF), que estabeleceu para toda a Federao, direta ou indiretamente, limites de
dvida consolidada, garantias, operaes de crdito, restos a pagar e despesas de pessoal,
com o intuito de propiciar o equilbrio das finanas pblicas e instituir instrumentos de
transparncia da gesto fiscal.
Um marco importante para a implantao de um novo padro de contabilidade aplicada
ao setor pblico foi a edio, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, NBC T 16 ou NBCT SP. Tais normas
representam um primeiro passo rumo convergncia da contabilidade do setor pblico
brasileiro aos padres internacionais.
Para ratificar a construo desse novo marco regulatrio, foi publicado o Decreto n 6.976,
de 2009, que em seu artigo 7, inciso XXIV, atribui STN do Ministrio da Fazenda a competncia
de exercer as atribuies definidas pelo art. 113 da Lei n 4.320, de 1964, a saber: atender
a consultas, coligir elementos, promover o intercmbio de dados informativos, expedir
74

recomendaes tcnicas, quando solicitadas, e atualizar, sempre que julgar conveniente, os

anexos da Lei de 1964.
Dessa forma, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) visa colaborar
com o processo de elaborao e execuo do oramento, alm de contribuir para resgatar
o objeto da contabilidade como cincia, que o patrimnio. Com isso, a contabilidade
poder atender a demanda de informaes requeridas por seus usurios, possibilitando a
anlise de demonstraes contbeis adequadas aos padres internacionais, sob os enfoques
oramentrio e patrimonial, com base em um Plano de Contas Nacional.
9.1. Aspectos oramentrio, patrimonial e fiscal da contabilidade aplicada ao setor pblico
Nesse contexto, extremamente importante compreender os diferentes aspectos da
contabilidade aplicada ao setor pblico (oramentrio, financeiro e fiscal), de maneira a no
se realizar interpretaes equivocadas a respeito das mais variadas informaes contbeis.
9.1.1. Aspecto oramentrio
Compreende o registro e a evidenciao do oramento pblico, tanto quanto aprovao
quanto a sua execuo. O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (Balano
Oramentrio e demais demonstrativos) representa o principal instrumento para refletir esse
aspecto. O resultado oramentrio apurado pela diferena entre as receitas (oramentrias)
arrecadadas e as despesas (oramentrias) empenhadas (art. 35 da Lei n 4.320/1964).
9.1.2. Aspecto patrimonial
Compreende o registro e a evidenciao da composio patrimonial do ente pblico (art.
85, 89, 100 e 104 da Lei n 4.320/1964). Nesse aspecto, devem ser atendidos os princpios
e normas contbeis voltados para o reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos
e passivos e de suas variaes patrimoniais. O Balano Patrimonial e a Demonstrao das
Variaes Patrimoniais representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. O
resultado patrimonial apurado pela diferena entre as variaes patrimoniais aumentativas
e diminutivas, registradas segundo os princpios da competncia e oportunidade. O processo
de convergncia s normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor pblico visa a
contribuir, primordialmente, para o desenvolvimento desse aspecto.
9.1.3. Aspecto fiscal
Compreende a apurao e evidenciao, por meio da contabilidade, dos indicadores
estabelecidos pela Lei Complementar n 101/2000, dentre os quais se destaca os da despesa
com pessoal, das operaes de crdito e da dvida consolidada, alm da apurao da
disponibilidade de caixa, do resultado primrio e do nominal, variveis imprescindveis para
o equilbrio das contas pblicas. Assim, o Relatrio de Gesto Fiscal e o Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto.
Dessa maneira, os registros contbeis devem refletir cada evento abrangido pela
contabilidade e seus efeitos evidenciados nos aspectos oramentrio, patrimonial e fiscal, de
maneira a contemplar os conceitos inerentes a cada aspecto.
Como exemplo para a necessria diferenciao desses aspectos, tm-se os registros dos
crditos tributrios, no tributrios e de transferncias, por competncia. Tais registros
75

no promovem registros no aspecto oramentrio, pois no representam a arrecadao

da receita. Tambm no promovem efeitos em metodologias estabelecidas pela LRF, pois
no se constituem em disponibilidade de caixa, no integram a metodologia de apurao
dos resultados primrio e nominal e no se constituem em haveres financeiros no contexto
da apurao da dvida consolidada lquida. Logo, apenas produzem efeitos no aspecto
patrimonial da contabilidade, com o objetivo de gerar informaes teis para a tomada de
deciso por parte dos gestores e a avaliao por parte dos controladores.
Dessa maneira, cabe aos responsveis pelos servios de contabilidade nos entes da
Federao compreender os eventos e seus efeitos na evidenciao contbil, a partir do
entendimento das normas e conceitos inerentes a cada aspecto.
9.2. A implantao das inovaes na contabilidade aplicada ao setor pblico
A implantao das inovaes na contabilidade aplicada ao setor pblico foi objeto de
amplos debates no Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis.
A Portaria STN n 828, de 14 de dezembro de 2011, alterada pela Portaria STN n 231, de
29 de maro de 2012, estabeleceu a necessidade de os entes divulgarem um cronograma
de aes relativas s principais inovaes na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, quais
sejam:
I - reconhecimento, mensurao e evidenciao dos crditos, tributrios ou no, por
competncia, e a dvida ativa, incluindo os respectivos ajustes para perdas;
II - reconhecimento, mensurao e evidenciao das obrigaes e provises por
competncia;
III - reconhecimento, mensurao e evidenciao dos bens mveis, imveis e intangveis;
IV - registro de fenmenos econmicos, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, tais como depreciao, amortizao, exausto;
V - reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos de infraestrutura;
VI - implementao do sistema de custos;
VII - aplicao do Plano de Contas, detalhado no nvel exigido para a consolidao das
contas nacionais;
VIII - demais aspectos patrimoniais previstos no Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
Os procedimentos contbeis patrimoniais esto contemplados na Parte II do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Mas extremamente importante ressaltar que
o rgo ou entidade que adotar as normas deve proceder com ajustes iniciais para que o
balano patrimonial reflita a realidade dos seus elementos patrimoniais. Dessa forma, por
exemplo, os estoques, imobilizados e intangveis, devem ser mensurados inicialmente pelo
custo ou valor justo, adotando-se, posteriormente, procedimentos de mensurao aps o
reconhecimento inicial (como a depreciao para o caso do ativo imobilizado). O rgo ou
entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de
exerccios anteriores, no perodo em que reconhecido pela primeira vez, de acordo com as
novas normas contbeis.

76

Para a implantao das inovaes contbeis descritas nas Portarias STN n 828/11 e
231/12, h necessidade da adoo de um plano de ao, resumidamente descrito a seguir:
1 Passo: instituir, por meio de normativo, um grupo que ir desenvolver os trabalhos
tcnicos referentes aos aspectos patrimoniais e de Plano de Contas.
2 Passo: convocar o Grupo Tcnico dos Aspectos Patrimoniais. O grupo nomeado no
normativo do 1 passo dever convocar, preferencialmente, alm do setor contbil, servidores
dos setores de almoxarifado, patrimnio, tecnologia da informao, pessoal, tributrio e
outros que julgar conveniente, para participar das discusses do Grupo Tcnico dos Aspectos
Patrimoniais.
3 Passo: elaborar cronograma de implantao e operacionalizao dos aspectos
Patrimoniais e do Plano de Contas. Esse cronograma pode ser detalhado em perodos anuais,
e sua atualizao pode ser feita periodicamente, de maneira que em 2014 as principais
inovaes descritas acima estejam integralmente implantadas.
9.3. O plano de contas aplicado ao setor pblico
A Lei Complementar n 101 de 2000 (LRF) instituiu a necessidade do Poder Executivo da
Unio de realizar, anualmente, a consolidao nacional das contas dos entes da Federao.
Nesse sentido, com o objetivo de buscar uma padronizao, o Decreto n 6.976/2009 atribuiu
Secretaria do Tesouro Nacional, na condio de rgo central do Sistema de Contabilidade
Federal, a responsabilidade da elaborao de um plano de contas padronizado para a
Federao:
Art. 7 Compete ao rgo central do Sistema de Contabilidade Federal:
...
II - manter e aprimorar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico e o processo de
registro padronizado dos atos e fatos da administrao pblica;
...
XXVIII - editar normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e plano de
contas aplicado ao setor pblico, objetivando a elaborao e publicao de demonstraes
contbeis consolidadas, em consonncia com os padres internacionais de contabilidade
aplicados ao setor pblico.
Tendo em vista que uma estrutura de contas padronizada essencial para garantir a
qualidade da consolidao das contas pblicas, inclusive a elaborao dos demonstrativos
contbeis e fiscais, a Secretaria do Tesouro Nacional iniciou a elaborao do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
O PCASP surgiu como resultado de um processo democrtico, por meio do Grupo Tcnico
de Procedimentos Contbeis. Esse grupo composto por representantes contbeis de todo
o pas.
Foi elaborado com base em critrios tcnicos, seguindo os calendrios definidos junto
Federao para sua implantao. Assim, em apoio ao processo de convergncia, o PCASP
permite que os entes possam adotar de forma sistematizada as normas contbeis, incluindo
os seguintes aspectos:

77

a) Segregao da informao oramentria da patrimonial no PCASP, as contas

contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que evidenciam, de modo
que a informao oramentria no influencia ou altera a forma de registro da informao
patrimonial.
Alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a evidenciao dos
fatos ligados execuo financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam
levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da
composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de determinado exerccio.
b) Registro das variaes patrimoniais segundo o regime de competncia as classes 3
(Variaes Patrimoniais Diminutivas) e 4 (Variaes Patrimoniais Aumentativas) registram as
transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, devendo ser reconhecidos
nos perodos a que se referem, decorrentes ou independentes da execuo oramentria.
Os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser registrados, portanto, de acordo com o
princpio da competncia, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das
despesas pblicas.
c) Registro de procedimentos patrimoniais especficos o PCASP possibilita, por suas
classes patrimoniais, o registro de procedimentos contbeis especficos adotados pelas
Normas Internacionais como os crditos tributrios e no tributrios, os estoques, os
ativos imobilizados e intangveis, incluindo os procedimentos de mensurao aps o
reconhecimento, tais como a reavaliao, a depreciao, amortizao e exausto e a reduo
ao valor recupervel (impairment), bem como as provises, entre outros.
d) Elaborao de estatsticas fiscais mundiais com base nos padres estabelecidos pelo
Fundo Monetrio Internacional (FMI) com base no manual do GFSM 2001 (Government
Finance Statistics Manual 2001) permite alinhar as prticas estatsticas do Pas s normas
internacionais, com o objetivo de adequar a elaborao das estatsticas fiscais brasileiras
praticada pela maioria dos pases, contribuindo para o aprimoramento do processo de
anlise, tomada de deciso e formao de opinio em matria de finanas pblicas.
Alm de ser uma ferramenta para a consolidao das contas nacionais e instrumento para
a adoo das normas internacionais de contabilidade, o PCASP tem sido usado tambm como
ferramenta para prestao de contas automatizada por parte de Tribunais de Contas.
Ademais, o Governo Federal tem conduzido um processo para desenvolvimento e
implantao de um sistema denominado Sistema de Informaes Contbeis e Fiscais do Setor
Pblico Brasileiro (Siconfi), que visa padronizar a coleta de dados contbeis e fiscais de toda
a Federao. A adoo nacional do PCASP contribuir para a transmisso de dados a serem
coletados por esse sistema, possibilitando um aprimoramento da consolidao contbil
nacional prevista na LRF.

78

9. Referncias Bibliogrficas
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http://www.enap.gov.br/
http://www.esaf.fazenda.gov.br/
http://www.orcamentofederal.gov.br/
http://www.planejamento.gov.br/
http://www9.senado.gov.br/portal/page/portal/orcamento_senado
https://www.tesouro.fazenda.gov.br/
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm (CF/88)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm (Lei 4.320)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm (LRF)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8666cons.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Lei/L12593.htm (PPA 2012-15)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2011/Lei/L12465.htm (LDO/2012)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Lei/L12595.htm (LOA/2012)

80

Anexo A
Veja as informaes sobre as despesas prprias com aes e servios pblicos de sade
de um municpio.
1) Abaixo se encontram o oramento e a execuo em determinado ano:
PREVISO
ATUALIZADA DAS
RECEITAS

VALOR

REALIZAO

IPTU

100.000,00

50%

ISS

200.000,00

50%

30.000,00

60%

8.000.000,00

60%

1.000.000,00

50%

TRANSF. SUS UNIO

2.000.000,00

40%

TRANSF. SUS ESTADO

125.000,00

40%

OUTRAS RECEITAS
ORAMENTRIAS

17.000.000,00

50%

DEDUO FUNDEB

2.000.000,00

60%

DVIDA ATIVA DE
IMPOSTOS
TRANSF. CONST./LEG.
UNIO.
TRANSF. CONST./LEG.
ESTADO

DOTAO
ATUALIZADA DA
DESPESA
GND
PESSOAL E
ENCARGOS
OUTRAS DESPESAS
CORRENTES

VALOR

LIQUIDAO

2.000.000,00

40%

1.500.000,00

50%

INVESTIMENTOS

450.000,00

60%

REDUTORAS DA
DESPESA PRPRIA
INATIVOS E
PENSIONISTAS
RECURSOS DE
TRANSF. SUS

1.000.000,00

50%

250.000,00

60%

2) A partir dos dados acima, verifique se o municpio de Prudenciolndia aplicou o valor

mnimo em educao:

81

Anexo B
DISCRIMINAO

PROGRAMAO

1. RECEITA TOTAL

500

1.1 Receita de contribuio

230

1.2 Imposto de Renda

180

1.3 Imposto sobre Produtos industrializados

20

1.4 Contribuio do PIS-Pasep

70

2. TRANSF. A EST. E MUNIC.

2.1 FPE-FPM-IPI EST. EXP.
2.2 FNE-FNO-FCO
3 RECEITA LQUIDA (1-2)
4 DESPESAS
4.1 Pessoal
4.2 Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT)
4.3 Outras Correntes e de capital
5. RESULTADO DO TESOURO (3-4)
6. RESULTADO DA PREVIDNCIA
6.1 Arrecadao Lquida do INSS
6.2 Benefcios da Previdncia
7. RESULTADO PRIMRIO DO GOVERNO
(5+6)
a. O fluxo de receitas do tesouro, j indicado no quadro (lquido de restituies), bem
como a Receita Lquida do INSS, equivalem a 80% do total das receitas de contribuies.
b.

O PIB do Pas de 1,5 trilho;

c. As transferncias para os Estados e Municpios com base na arrecadao ingressada

no perodo e aplicado o percentual definido na Constituio Federal:
a.

FPM (22,5%):

b.

FPE (21,5%):

c.

IPI-EXP(10%):

d.

FNE-FNO-FCO (3%):

(mesma base de clculo do FPM)

d.

A despesa com pessoal est prevista em 50% da Receita Lquida;

e.

60 % da arrecadao do PIS-Pasep ser destinada a atender despesas do FAT;

f. A previso inicial de que a Previdncia apresente um dficit no perodo equivalente

a 2% do PIB;
g.

82

A meta de resultado primrio estabelecida na LDO de 4% do PIB.

Exerccios

Gesto Oramentria e
Financeira

Braslia, 2014
83

Gesto Oramentria e Financeira

Mdulo 1: Finanas Pblicas Aplicadas Atividade Financeira do Estado
(3,5h)
Exerccio dialogado
Perguntas:
1. Por que os homens, segundo Rousseau, abrem mo das suas liberdades e submetem
s limitaes do Estado?
2. Quais so os pilares da Atividade Financeira do Estado? A Transparncia Pblica se
inclui entre eles? Por qu?
3. Que tipos de bens esto disponveis na economia? Cite as caractersticas dos bens.
4. Quais so as imperfeies do mercado que fazem com o Estado intervenha
oramentariamente?
5. Quais so as funes do oramento pblico e por consequncia da execuo
oramentrio-financeira?
6. Quais so as atuais funes do Estado?
7. Que tipos de consequncias indesejveis podem ocorrer em razo da atuao do
Estado? Explique.
8. Quais podem ser considerados os novos paradigmas na atuao do Estado?
9. Que estratgicas so utilizadas pelo Governo no exerccio das funes elencadas na
questo 6?

Mdulo 2: Integrao do Planejamento Execuo OramentrioFinanceira (3,5h)

Exerccio
Questo:
1. Complete as lacunas:
a) O ciclo oramentrio ou processo oramentrio tem por objetivo: ___________,
____________, ______________, ____________ e ______________ os programas
do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro.
b) Os instrumentos de planejamento que permitem a adequao e a compatibilidade da
execuo
oramentrio-financeira
so:___________________________________________________________.
c) Legalmente, a integrao entre o planejamento e a execuo da despesa, esto
consignadas: __________________________________________________________.
d) Enquanto a Lei Oramentria Anual no aprovada, em regra geral, apenas as
despesas __________________________________________ podem ser executadas.
2. Relacione o tpico da primeira coluna com as caractersticas ou descries da
segunda:
1 Lei Oramentria Anual
2 Lei de Diretrizes Oramentrias
3 Plano Plurianual
84

a) (
) Tem como principal objetivo estabelecer a elaborao do oramento.
b) (
) considerada a forma de materializar as programaes do governo.
c) (
) Contm as diretrizes, objetivos e metas regionalizadas para a despesa de
capital e para as relativas aos programas de durao continuada para 4 (quatro)
exerccios financeiros, tendo seu incio no 2 ano de mandato do governante.
d) (
) Contm: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o
Oramento de Investimento das Empresas Estatais.
e) (
) Vige da data de publicao at o final do exerccio seguinte.
f) (
) Ser editada para nortear a elaborao do oramento, contendo as metas
e prioridades da Administrao Pblica.
g) (
) Contm as metas e prioridades da Administrao Pblica para o exerccio
financeiro, as alteraes na legislao tributria, a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento.
3. Responda as questes seguintes, discutindo em grupo, para estabelecer a resposta
mais adequada.
a) Relacione, de forma sinttica, o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias, a
Lei Oramentria Anual e a Lei de Responsabilidade Fiscal.
b) Quais so os mecanismos utilizados para a movimentao de crditos oramentrios
e de recursos financeiros?

Mdulo 3: SIAFI - Instrumento para Execuo Oramentrio-Financeira

(3,5h)
Exerccio
1. Relacione o tpico da primeira coluna com as caractersticas ou descries da segunda:
1 Motivaes para a criao do SIAFI
2 Objetivos do SIAFI
a) (
) Falta de informaes gerenciais.
b) (
) considerada a forma de materializar as programaes do governo.
c) (
) Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos
recursos de caixa do Governo Federal.
d) (
) Emprego de mtodos rudimentares nos registros contbeis, oramentrios,
financeiros e patrimoniais.
e) (
) Garantir a segurana e tempestividade das informaes obtidas por intermdio da
Contabilidade Aplicada Administrao Pblica.
f) (
) Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal.
g) (
) Utilizao da Contabilidade como mero registro formal.
h) (
) Permitir o acompanhamento e a avaliao do gasto pblico.
i) (
) Incompatibilidade dos dados em decorrncia da diversidade de fontes de
informaes e das vrias interpretaes sobre cada conceito, comprometendo o processo
de tomada de decises.
j) Registros manuais nos controles de disponibilidades oramentria e financeiras.
k) (
) Defasagem de, pelo menos, 45 dias entre o encerramento do ms e o levantamento
das demonstraes Oramentrias, Financeiras e Patrimoniais.
85

l) (
) Prover os rgos da Administrao Pblica de mecanismos adequados ao controle
dirio da execuo oramentria, financeira e contbil.
m)(
) Estoque ocioso de moeda.
n) ( ) Despreparo tcnico.
2.Marque a alternativa correta.
Todas as alternativas abaixo esto corretas considerando-se o Sistema Integrado de
Administrao Financeira SIAFI do governo federal, exceto:
a) O SIAFI descentraliza a execuo oramentria, financeira e patrimonial e consolida as
informaes de todos os integrantes do sistema;
b) O SIAFI foi desenvolvido para suprir o Governo Federal de instrumento moderno e eficaz
no controle e acompanhamento dos gastos pblicos;
c) Uma das justificativas do surgimento do SIAFI foi o fato da Secretaria de Oramento
Federal, no estudo que lhe foi incumbida como objetivo de sua criao, ter identificado a
necessidade de informaes que permitissem aos gestores agilizar o processo decisrio;
d) O SIAFI um sistema informatizado que processa e controla a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil do governo por intermdio de software disponibilizado
pelo Servio de Processamento de Dados SERPRO ou via HOD, pela internet;
e) O SIAFI resultado de uma parceria entre a Secretaria do Tesouro Nacional (criada para
esse fim) e o SERPRO.
O Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI uma ferramenta que tornou
possvel o controle no Governo Federal. O instrumento que auxilia as entidades a
identificarem os cdigos a serem inseridos nos documentos de entrada no SIAFI para
transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos :
a) Evento;
b) Cdigo de tributo;
c) O Plano de contas do Governo Federal;
d) A Tabela de rgos e gestes;
e) A Tabela de unidades gestoras.
No que se refere a sua estrutura, pode-se dizer que o SIAFI organizado da seguinte forma:
a) ( ) sistema, subsistema, mdulo e transaes.
b) ( ) transaes, sistema, mdulo e subsistema.
c) ( ) subsistemas, sistema, transaes e mdulos.
d) ( ) mdulos, sistema, subsistemas e transaes.
e) ( ) sistema, mdulos, subsistemas e transaes.
Marque V para Verdadeiro e F para Falso, nas questes seguintes, justificando as falsas.
a) ( ) A ociosidade de caixa um dos motivos da criao do SIAFI e, consequentemente, da
Conta nica.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
86

b) (
) So formas de acesso ao sistema SIAFI: a total e a parcial.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
c) (
) O Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI, criado em 1986 resultante
de uma parceria entre a Secretaria do Tesouro Nacional STN e o SERPRO foi crucial para a
maior segurana dos dados contbeis na esfera governamental, pois tal sistema permitiu o
controle, subsidiando a preveno de erros de registro.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d) (
) A tabela de indicadores do SIAFI representada pelo cdigo de seis dgitos criado
para transformar automaticamente os atos e fatos administrativos em registros contbeis;
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
e) (
) As modalidades de uso do sistema SIAFI so a on-line e a off-line.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
f) ( ) So formas de segurana do sistema SIAFI, apenas: o nvel de acesso de operadores, a
conformidade de registro de gesto, a conformidade contbil, a conformidade de
operadores e o suporte documental.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
g) (
) O documento do SIAFI contm as diretrizes tcnicas gerais e especiais que orientam
o registro dos fatos ocorridos e dos atos praticados pela Administrao Pblica.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
h) (
) A conta a representao do patrimnio e suas variaes e dos bens, direitos e
obrigaes que exigem controle especfico.
87

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

Mdulo 4: Execuo das Receitas Pblicas (7h)

Exerccio
EXERCCIO DE REVISO RECEITA PBLICA

1. O rgo XYZ resolveu realizar uma inverso financeira, dispondo de um imvel no Setor
de Autarquias Norte de forma a investir os recursos provenientes deste imvel na
construo de nova sede. Pode-se afirmar que os recursos obtidos em razo da venda
do imvel no valor de R$ 45 milhes representam:
a) ingresso extra-oramentrio;
b) receita oramentria efetiva;
c) receita extra-oramentria;
d) receita oramentria no-efetiva;
e) receita extra-oramentria efetiva;
2. A receita pblica pode ser classificada de algumas formas. Uma de suas classificaes a
alem. Assinale dentre as opes abaixo aquela que representa uma receita originria:
a) Os recursos destinados sade, proveniente da Contribuio Provisria sobre
Movimentao Financeira CPMF;
b) Os valores cobrados sobre a circulao de mercadorias;
c) Os valores recebidos como entrada no Museu Juscelino Kubistchek;
d) Os valores pagos pela comercializao de produtos industrializados;
e) Os recursos cobrados sobre a renda das pessoas.
3. As receitas oramentrias podem ser classificadas sob determinados aspectos. De posse
dessa informao marque o item incorreto :
a) O governo federal construiu uma ponte ligando o continente a determinada ilha e
resolveu cobrar a travessia. Pode-se afirmar que se trata da classificao alem da
receita, podendo ser classificada como receita derivada;
b) Assim como as despesas, as receitas podem ser classificadas como correntes e de capital;
c) O Imposto sobre Produtos Industrializados, considerado uma receita derivada em
conformidade com a classificao alem;
d) Recursos do Tesouro Nacional e Recursos de Outras Fontes so subdivises da
classificao por fontes da receita oramentria;
e) A Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira um exemplo de receita
derivada.
4. Analise as ocorrncias abaixo e assinale aquela que no corresponde a uma receita
oramentria no-efetiva.
a) Venda de Computadores obsoletos em maro de 20X1;
88

b) Arrecadao dos valores previstos que foram aprovados em Lei pelo Congresso Nacional
em maio de 20X2;
c) Venda de veculos para renovao da frota em junho de 20X3;
d) Antecipao da Receita Oramentria junto ao Governo Federal em razo de frustrao
na arrecadao em agosto de 20X0;
e) Operao de crdito para sanar problemas urgentes, devidamente autorizada;
5. O Sr. Ciclano de Tal resolveu sair numa sexta-feira para a balada, no tendo encontrado
um local adequado para o estacionamento de seu veculo. Ao se deparar com o problema,
ele no hesitou, subiu o meio-fio mais prximo e estacionou seu carro sobre a grama. Ao
retornar da balada, encontrou, no vidro do carro, uma multa aplicada pelo Departamento
de Trnsito. Para os cofres pblicos, quando do pagamento da multa, ela ser:
a) Uma receita extra-oramentria;
b) Uma receita oramentria no-efetiva;
c) Uma receita oramentria efetiva;
d) Um ingresso extra-oramentrio;
e) No uma receita pblica;
6. Ao se tratar de classificao da receita pblica, avalie as alternativas e marque a nica
incorreta, no havendo incorreta, marque a resposta nenhuma das anteriores:
a) O pedgio cobrado em uma estrada federal deve ser considerado uma receita originria;
b) A classificao por fontes da receita pblica destaca a fonte de recursos utilizada para a
receita em questo;
c) A classificao econmica da receita trata as receitas como correntes e de capital;
d) O Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica, em conformidade com a classificao alem
da receita pblica, uma receita originria;
e) Nenhuma das anteriores.
7. Ao se falar de receita pblica, percebe-se a existncia dos ingressos extra-oramentrios.
Em relao a estes s no possvel afirmar que:
a) a situao do Patrimnio no alterada;
b) ocorre o ingresso financeiro sem a desincorporao de bens ou direitos ou a incorporao
de obrigaes, ou seja sem nenhuma contrapartida;
c) do origem aos dispndios extra-oramentrios;
d) no so receitas propriamente no conceito contbil;
e) se originam em fatos permutativos.
8.Todas as alternativas abaixo so caractersticas da receita oramentria no-efetiva,
exceto:
a) Produo de mutao patrimonial;
b) Contabilmente falando, no receita;
c) Tem origem em fatos permutativos;
d) Tem como contrapartida um dispndio extra-oramentrio;
e) No altera o Patrimnio Lquido.

89

Nas questes de 9 a 16 a seguir, marque V para verdadeiro e F para falso, justificando as

falsas:
9. (
) As receitas oramentrias efetivas so sempre decorrentes de fatos modificativos
aumentativos.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_
10. (
) A receita pblica representada pelos ingressos e quaisquer outros valores
financeiros que passem pelos cofres pblicos, ainda que temporariamente.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
11. (
) As receitas oramentrias efetivas tm, necessariamente, que decorrer de uma
autorizao legal.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
12. ( ) Em relao aos ingressos extra-oramentrios pode-se afirmar que nunca precisaro
de autorizao para ingresso nos cofres pblicos.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
13. (
) As receitas oramentrias no-efetivas so sempre decorrentes de permuta
patrimonial.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
14. (
) As caues em dinheiro para garantia de contrato, so consideradas receitas
oramentrias no-efetivas por no promoverem alterao no patrimnio do rgo;
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
15. (
Lquido.
90

) Pode-se afirmar que a Receita Oramentria Efetiva no altera o Patrimnio

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
16. (
) Um leilo, cujo objeto so microcomputadores do rgo, necessariamente, trar
como resultado uma receita oramentria no-efetiva.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

Mdulo 5: Execuo das Despesas Pblicas (7h)

Exerccio (Estudo de Caso)

DISCRIMINAO
1. RECEITA TOTAL
1.1 Receita de contribuio
1.2 Imposto de Renda
1.3 Imposto sobre Produtos industrializados
1.4 Contribuio do PIS-PASEP
2. TRANSF. A EST. E MUNIC.
2.1 FPE-FPM-IPI EST. EXP.
2.2 FNE-FNO-FCO
3 RECEITA LQUIDA (1-2)
4 DESPESAS
4.1 Pessoal
4.2 Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT
4.3 Outras Correntes e de capital
5. RESULTADO DO TESOURO (3-4)
6. RESULTADO DA PREVIDNCIA
6.1 Arrecadao Lquida do INSS
6.2 Benefcios da Previdncia
7. RESULTADO PRIMRIO DO GOVERNO
(5+6)

PROGRAMAO
500
230
180
20
70

a. O fluxo de receitas do tesouro, j indicado no quadro (lquido de restituies), bem

como a Receita Lquida do INSS, equivalem a 80% do total das receitas de contribuies.
b. O PIB do pas de 1,5 trilho;

91

c. As transferncias para os Estados e Municpios com base na arrecadao ingressada no perodo e

aplicado o percentual definido na Constituio Federal:
a. FPM (22,5%):
b. FPE (21,5%):
c. IPI-EXP(10%):
d. FNE-FNO-FCO (3%):

(mesma base de clculo do FPM)

d. A despesa com pessoal est prevista em 50% da Receita Lquida;

e. 60 % da arrecadao do PIS-PASEP ser destinada a atender despesas do FAT;
f. A previso inicial de que a Previdncia apresente um dficit no perodo equivalente a 2% do
PIB;
g. A meta de Resultado primrio estabelecida na LDO de 4% do PIB.

Mdulo 6: Programao Financeira (3,5h)

Exerccio (Estudo de Caso)
Proposta: Para compatibilizar o resultado do governo, h a necessidade de se adequar as
despesas s receitas. Assim, considere a tabela do anexo II para o clculo do resultado
primrio.

Mdulo 7: Restos a Pagar, Despesas de

Suprimento de Fundos (3,5h)

Exerccios Anteriores e

Exerccio de Reviso

EXERCCIOS DE REVISO
GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

1) O TCU classificou o estdio Nacional de Braslia como um dos elefantes brancos da

Copa. A justificativa das autoridades de que o estdio se tornar uma arena multiuso. Em
maio foi disputado no local o jogo entre Santos e Flamengo, pela primeira rodada do
Campeonato Brasileiro, que gerou a renda recorde de R$ 10 milhes. No entanto, o governo
do Distrito Federal cedeu o estdio por uma taxa de apenas R$ 4 mil, que representa para o
GDF:
A) uma receita oramentria no-efetiva;
B) uma receita extraoramentria;
C) uma receita oramentria efetiva;
D) uma receita derivada;
E) uma receita de capital.
92

2) O governador Antonio Anastasia recebeu, na quinta-feira, 10 de abril de 2014, na Cidade

Administrativa, representantes do Banco do Brasil para celebrao de contratao de
operao de crdito de R$ 3,65 bilhes. Os recursos, captados no exterior, sero aplicados
em infraestrutura, mobilidade urbana, segurana, esportes e juventude, habitao, cultura,
turismo e modernizao de gesto, aes previstas no Plano Plurianual de Ao
Governamental (PPAG). Esta a maior operao de crdito que o Banco do Brasil j fez com
um Estado. Para o Governo de Minas Gerais, este fato trouxe:
A) uma receita oramentria efetiva;
B) uma receita extraoramentria;
C) uma dvida ativa;
D) uma dvida passiva flutuante;
E) uma dvida passiva fundada;
3) Em junho de 2013, a Cmara Federal aprovou, pela Medida Provisria (MP) 611, crdito
no valor de R$ 3,96 bilhes aos ministrios do Desenvolvimento Agrrio, da Defesa , da
Integrao Nacional e das Comunicaes. Os recursos da MP foram destinados ao
atendimento de programas como o Garantia Safra. A maior parte dos recursos ser
repassada para o atendimento de populaes atingidas pela estiagem no previsto naquele
exerccio financeiro, no Semirido. Pode-se afirmar que se trata de:
A) um crdito adicional suplementar;
B) um crdito adicional especial;
C) um crdito adicional extraordinrio;
D) uma receita oramentria no-efetiva;
E) uma despesa oramentria no-efetiva;
4) O rgo Pblico "Bem Social" realizou uma licitao, no exerccio de 2013, para instalao
de pontos de rede em suas diversas unidades. O vencedor do certame licitatrio foi a
empresa "tima Net" que iniciou sua prestao de servios no ms de maro de 2013. Em
abril de 2013, o gestor do contrato, recebeu a nota fiscal referente ao ms de maro,
atestando o documento. Este ato, referindo-se aos estgios da receita e da despesa,
considerado:
A) o lanamento;
B) o empenho;
C) a liquidao;
D) a previso;
E) a fixao.
5) Ocorrido o estgio mencionado na questo 4, o processo da empresa "tima Net" foi
encaminhado ao Setor Financeiro do rgo "Bem Social". No momento do pagamento dessa
despesa, dever ocorrer o registro de:
A) uma despesa de capital;
B) uma despesa oramentria no-efetiva;
C) uma despesa extraoramentria;
D) uma despesa oramentria efetiva;
E) uma dvida passiva fundada;
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6) Ainda no exerccio de 2013 (questes 4 e 5), ocorreu a antecipao da concluso de nova

sede do rgo Pblico, fato que provocou a necessidade de aditivo, em dezembro de 2013,
ao contrato da empresa "tima Net" para instalao de pontos de rede. Em razo da
proximidade do encerramento do exerccio, a empresa no teve como prestar o servio a
essa nova unidade, devendo faz-lo em janeiro do exerccio seguinte, restando os recursos
empenhados em 31 de dezembro. O procedimento a ser adotado pelo gestor do contrato,
no final de 2013, deve ser:
A) inscrio em restos a pagar processados;
B) inscrio em restos a pagar no processados;
C) cancelamento do saldo da nota de empenho;
D) pagamento de uma despesa oramentria efetiva;
E) pagamento de uma despesa oramentria no-efetiva;
7) A atitude do gestor do contrato, relatada na questo 6, considerando a obrigao de
pagamento at o dia 20 de novembro de 2014, trouxe para o rgo Pblico "Bem Social" a
necessidade do registro de:
A) uma dvida ativa;
B) uma dvida passiva flutuante;
C) uma dvida passiva fundada;
D) uma antecipao da receita oramentria - ARO;
E) uma operao de crdito;
8) At o dia 15 de Janeiro de 2014, no tendo a empresa "tima Net" prestado o servio de
instalao dos pontos de rede na nova unidade (questo 6), o gestor do contrato cancelou o
empenho. Em abril de 2015, a empresa provou que prestou os servios descritos devendo o
rgo Pblico "Bem Social" pag-los como:
A) restos a pagar processados;
B) despesas de exerccios anteriores;
C) despesa oramentria efetiva;
D) despesa extraoramentria;
E) dvida passiva fundada;
9) No dia 20 de abril de 2014, no Estdio Nacional de Braslia, ocorreu o jogo do campeonato
brasileiro entre Flamengo e Gois. Apesar da arrecadao ter atingido a cifra dos milhes, o
Governo do Distrito Federal, recebe o valor de R$ 4.000,00 que representa:
A) uma receita oramentria no-efetiva;
B) uma receita originria;
C) uma receita derivada;
D) um crdito adicional suplementar;
E) um crdito adicional especial;
10) No exerccio de 2007, quando da transmisso do Governo do Distrito Federal, o
governador eleito verificou dvidas relacionadas ao governo anterior, tendo que, para
reequilibrar as contas da sua gesto, solicitar autorizao para realizar uma operao de
crdito. Pode-se afirmar que o valor obtido nesta transao trouxe uma:
A) uma receita extra-oramentria;
B) uma dvida ativa;
94

C) uma dvida passiva fundada.

D) uma despesa oramentria efetiva;
E) uma dvida passiva flutuante;
11)No rgo Pblico Z ocorreu uma licitao para a compra de 352 microcomputadores de
ltima gerao, tendo vencido a empresa DOWNUNDER Informtica. Assim que ocorreu a
entrega dos bens, a DOWNUNDER Informtica apresentou a Nota Fiscal n 55/2009, no valor
de R$ 2.112.000,00 que foi devidamente atestada pelo tcnico de informtica Ciclano. Podese afirmar que neste momento ocorreu:
A) A liquidao;
B) O pagamento;
C) O recolhimento.
D) O empenho;
E) O lanamento;
12)No incio de 2009, Vladimir recebeu o boleto de pagamento do Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores IPVA e resolveu utilizar o parcelamento proposto
pelo Governo do Distrito Federal GDF em seis vezes a partir de maro. Ocorre que, em
outubro, no havia pago nenhuma parcela e, precisando vender seu veculo, teve que
comparecer ao banco e acertar os dbitos devidos. Considerando-se os estgios da receita e
da despesa pblicas, pode-se definir este momento como:
A) Recolhimento;
B) Arrecadao;
C) Lanamento.
D) Liquidao;
E) Pagamento;
13) Rogrio possua um imvel em 2003 em Santa Maria DF, tendo recebido a cobrana do
Imposto sobre a Propriedade Territorial e Urbana IPTU durante o exerccio financeiro
supracitado. Rogrio no efetuou o pagamento, uma vez que vendeu o imvel neste mesmo
exerccio pro problemas financeiros e, negociou para que o futuro proprietrio pagasse a
dvida. No exerccio de 2009, Rogrio soube que o referido IPTU no havia sido pago. A
postura do Governo nesta situao deve ser:
A) inscrever Rogrio na dvida passiva fundada;
B) inscrever Rogrio na dvida ativa;
C) no fazer nada em razo dos prazos mencionados.
D) inscrever Rogrio na dvida passiva flutuante;
E) registrar o valor decorrente do IPTU como receita do exerccio de 2003;
14) No exerccio de 2006, houve uma licitao para a contratao de empresas de vigilncia
no rgo W. Foi vencedora do certame, a empresa Armao Ltda, tendo prestado os
servios a partir de abril. Em dezembro de 2006, o rgo W verificou que no tinha como
proceder o pagamento das ltimas faturas do exerccio, referentes aos meses de novembro
e dezembro, em razo de problemas fiscais apresentados pela empresa, ocorrendo a
transferncia dessa obrigao para o exerccio seguinte. No decorrer do exerccio de 2007,
no houve como proceder o pagamento pelo mesmo motivo, tendo sido cancelada a
95

obrigao. Em maro de 2009, a empresa solicitou o pagamento do valor devido,

configurado como:
A) restos a pagar no-processados;
B) despesas de exerccios anteriores;
C) despesa extra-oramentria.
D) restos a pagar processados;
E) despesa oramentria no-efetiva;
15) Marcos, possui um automvel Corsa, modelo Classic, ano 2008, e, por utilizar as vias do
Distrito Federal, precisa pagar o Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor. Ocorre
que Marcos, foi at o Banco Unibanco para a quitao desse dbito com o Governo do
Distrito Federal. O Banco Unibanco ento, precisa repassar os recursos para o Banco
Regional de Braslia. Este momento definido como:
A) Recolhimento;
B) Previso;
C) Pagamento.
D) Arrecadao;
E) Lanamento;
16) Marcos, analista de oramento, pegou o livro Oramento Pblico de James Giacomoni,
emprestado da biblioteca do rgo em que trabalha. Na ltima semana de outubro, Marcos
precisou trabalhar at s 22 horas face produo de Relatrio Trimestral de Custos. Ocorre
que ao sair do trabalho, Marcos percebeu que seu carro havia sido aberto, tendo sido
furtados alguns pertences, dentre os quais, o livro emprestado pelo rgo em que trabalha.
Prontamente, Marcos informou o ocorrido biblioteca que determinou o ressarcimento do
valor ao rgo. Marcos verificou o preo do livro e fez imediatamente o depsito de R$
100,00 na conta do rgo. O servidor responsvel pela biblioteca determinou o pagamento
de apenas R$ 70,00. Considerando que o valor j havia sido depositado, os R$ 30,00
restantes representam para o rgo:
a) uma despesa oramentria;
b) uma dvida ativa;
c) uma dvida passiva fundada.
d) uma receita oramentria;
e) uma dvida passiva flutuante;
17)Clio servidor do rgo Pblico Y e recebe pela execuo dos servios, em mdia,
R$ 15.000,00. Ocorre que em setembro de 2009, Clio recebeu R$ 18.500,00 no
diagnosticando o motivo para que isso acontecesse. Dada a sua honestidade, Clio
prontamente depositou para o rgo Y, o valor de R$ 3.500,00. Ocorre que, posteriormente,
Clio descobriu que este valor se referia a um ganho de causa na justia. No momento da
sada deste valor de R$ 3.500,00 do rgo Y, ele representar:
A) Uma despesa oramentria no-efetiva;
B) Uma despesa extraoramentria;
C) Uma receita extraoramentria.
D) Uma despesa oramentria efetiva;
E) Uma receita oramentria efetiva;
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18) O rgo XY tem apenas um prdio que no comporta todos os seus servidores, tendo
que alugar um outro prdio para a boa execuo do servio sociedade. Em 31 de dezembro
de 2008, as notas fiscais do aluguel prestado referentes aos meses de outubro, novembro e
dezembro j haviam sido apresentadas, mas por uma irregularidade fiscal a empresa credora
no pde receber. Diante desta situao, o gestor do contrato dever utilizar o seguinte
instrumento:
A) Dvida Passiva Flutuante;
B) Restos a pagar processados;
C) Dvida Ativa.
D) Restos a pagar no-processados;
E) Despesas de exerccios anteriores;
19) Em 31 de dezembro de 2008, o gestor do contrato de equipamentos de informtica
informou rea financeira de determinado rgo que o empenho realizado com a Matrix
Informtica, cujo objetivo era o fornecimento de 300 notebooks, no valor de R$
1.500.000,00, ainda seria liquidado. Diante dessa informao pode-se afirmar que este fato
est relacionado a:
A) restos a pagar processados;
B) despesas de exerccios anteriores;
C) uma despesa extraoramentria.
D) uma despesa oramentria efetiva;
E) restos a pagar no-processados;
20 A primeira fase da movimentao do numerrio, no exerccio, a liberao de recursos
financeiros, em consonncia com o cronograma de desembolso aprovado pela Secretaria do
Tesouro Nacional - STN. Assim, medida em que o rgo Pblico solicita o valor para
realizar seus pagamentos relativos ao ms, a STN envia, o seguinte documento ao
solicitante:
a) Proviso;
b) Dotao;
c) Repasse;
d) Subrepasse;
e) Cota.
Nas questes de 21 a 40 a seguir, marque V para verdadeiro e F para falso:
21. (
) A dvida passiva fundada independe de autorizao oramentria.
22. (
) Para a realizao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal
de aplicao, so utilizadas as despesas extraoramentrias.
23. (
) O recolhimento, estgio da receita aquele em que os contribuintes comparecem
e pagam os valores referentes aos tributos que devem.
24. (
) A dvida ativa constituda pelos crditos da Fazenda Pblica previstos em lei de
natureza tributria ou no, que podem ser cobrados enquanto existir o direito.
25. (
) A transferncia de recursos financeiros entre rgos Pblicos diferentes
denominada sub-repasse.

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26. ( ) Os crditos suplementares e Extraordinrios, se abertos no ltimo quadrimestre do

exerccio, podem ser reabertos no exerccio seguinte pelos seus saldos com base no
supervit financeiro
27. (
) As alteraes na Legislao Tributria so contedo da Lei Oramentria Anual.
28. (
) A concesso de suprimento de fundos a servidor declarado em alcance, proibida.
29. (
) Os restos a pagar com prescrio interrompida sero pagos como despesas de
exerccios anteriores.
30. (
) O pagamento da despesa se realiza aps os outros estgios e mediante a emisso
de ordem bancria em favor do credor identificado outrora.
31. (
) O prazo prescricional para inscrio na dvida ativa geralmente segue o Cdigo
Tributrio Nacional, correspondendo a cinco anos.
32. (
) As despesas oramentria efetivas tm como caracterstica a mutao patrimonial,
ou seja, sempre ocorre o desembolso financeiro tendo como contrapartida a incorporao
de ativos ou desincorporao de passivos.
33. (
) A previso da receita reflete a inteno do rgo e limita o gasto a ser realizado
consolidado pela Lei Oramentria Anual.
34. ( ) So motivaes para a ocorrncia de Despesas de Exerccios Anteriores: as despesas
de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio
com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria; os
restos a pagar com prescrio interrompida e os compromissos decorrentes de obrigao de
pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
35. (
) A Classificao Institucional detalha o montante de recursos disponveis par ao
rgo e/ou para a unidade oramentria.
36. ( ) Os programas so um detalhamento das funes, mas podem ser empregadas com
outras funes que no as que as deram origem.
37. (
) O suprimento de fundos a concesso de adiantamento de valor a servidor para a
realizao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao
38. (
) A dvida fundada so os compromissos exigveis em curto prazo que independem
de autorizao oramentria.
39. (
) Os dbitos de tesouraria (decorrentes de Antecipao da Receita Oramentria
ARO) so exemplo de dvida passiva flutuante decorrentes da execuo da receita.
40. (
) A modalidade de aplicao um dos componentes da classificao funcional da
despesa.

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