5 Contabilidade Objeto Objetivos e Funcoes

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CONTABILIDADE: OBJETO, OBJETIVOS E FUNES
Luiz Ivan dos Santos Silva*
RESUMO Este trabalho apresenta um sumrio da evoluo histrica

do pensamento contbil, enfocando as diversas escolas que desenvolve-
ram estudos em torno desse pensamento, desde o Contismo, passando
pelo Personalismo, Neocontismo, Controlismo, Aziendalismo, Patrimonialismo,
Neopatrimonialismo e pela escola Anglo-Saxnica, conceituando a Con-
tabilidade e proporcionando uma anlise sobre os enfoques evidencia-
dos por diversos estudiosos sobre o objeto, objetivos e funes da Con-
tabilidade. Afinal, saber de forma conveniente, quais so o objeto, os
objetivos e as funes da Contabilidade necessidade fundamental para
quem se dedica aos estudos dessa cincia.
PALAVRAS-CHAVES: Contabilidade. Objeto. Objetivos e funes.
1 INTRODUO
A Contabilidade tem evoludo ao longo dos anos em funo

de diversos estudos que possibilitam o surgimento de novas e
melhores formas de controlar o patrimnio atravs de um
sistema informaes que possibilitam a tomada de iniciativas
mais racionais no intuito de garantir a continuidade e o sucesso
das organizaes.
Para isso, o estudo da Contabilidade, como o de qualquer
outra cincia, necessita estar centrado num foco, num objeto
que ser investigado e desnudado, visando conhec-lo intima-
mente. Tambm necessrio identificar o objetivo, ou seja, o
*Prof. Assistente (DCIS/UEFS). Contador. Diretor de Planejamento

da Secretaria de Planejamento de Feira de Santana. Especialista
em Gesto Empresarial/UEFS. Mestre em Contabilidade pela Facul-
dade Visconde de Cairu. E-mail: luizivan@uefs.br
Universidade Estadual de Feira de Santana Dep. de CIS.
Tel./Fax (75) 3224-8049 - BR 116 KM 03, Campus - Feira de
Santana/BA CEP 44031-460. E-mail: cis@uefs.br
Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

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alvo, a meta, a finalidade do que se pretende atingir com o

estudo do objeto; bem como, as funes que so as aes
naturais da Contabilidade, as atribuies que so desencadeadas,
para garantir o atendimento dos objetivos.
Assim, neste trabalho, procura-se demonstrar, de forma
condensada, a evoluo do pensamento contbil, identificando
o objeto, os objetivos e as funes de to importante cincia.
2 EVOLUO DO PENSAMENTO CONTBIL
O estudo da Contabilidade bastante antigo, pois, desde

tempos remotos, o homem j se preocupava em controlar sua
riqueza, afinal, medida que o ele desenvolvia um patrimnio,
era necessrio que procurasse desenvolver procedimentos
para determinar as suas posses e avali-las. Segundo S
(1998, p. 19) h mais de 6.000 anos o comrcio j era intenso,
o controle religioso sobre o estado j era grande e poderoso,
da derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando,
tambm o desenvolvimento da escrita contbil. No incio, os
registros eram realizados atravs de pequenas peas de argila.
O eminente mestre tambm informa que, no Egito, h milhares
de anos, o papiro deu origem aos livros contbeis e j se
faziam registros sofisticados, inclusive utilizando-se o sistema
das matrizes (como na lgica matemtica). (S, 1998, p. 19).
Hendriksen e Breda (1999, p. 39) afirmam que:
O primeiro registro de um sistema completo de

escriturao por partidas dobradas encontrado
nos arquivos municipais da cidade de Gnova,
Itlia, cobrindo o ano de 1340. Fragmentos anteri-
ores so encontrados nas contas de Giovanni
Farolfi & Companhia, uma empresa de mercadores
de Florena em 1299-1300, e nas de Rinieri Fini &
Irmos, que negociavam em feiras e eram famosos
em sua poca na regio de Champagne, na Frana.
Discorrendo sobre a origem da Contabilidade e do seu
significado, Campiglia destaca que:

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A palavra contabilidade, originria do francs

contabilit empregava-se para designar a arte de
escriturar as contas revelando, pois, o aspecto
meramente instrumental da disciplina. Os autores
italianos a utilizavam apenas para indicar as aplica-
es especializadas aos diferentes setores da
atividade econmica como contabilidade mercan-
til, bancria, agrcola, contabilidade pblica. A
cincia ou a doutrina contbil do a eles o nome de
Ragioneria no intento de sobrelevar aquela ao
simples mtodo ou escriturao,
etimologicamente porm, ambas se equivalem.
(CAMPIGLIA, 1966, p. 10).
Na verdade, pode-se afirmar que, de um conceito inicial-

mente instrumental, a Contabilidade avanou por meio dos
estudos de inmeros pesquisadores, constituindo-se numa cincia
em funo do cumprimento dos requisitos lgicos necessrios
a tal categoria, dentro das convenes filosficas pertinentes.
A obra do frade beneditino Luca Pacioli, Summa, em
1494, que continha o Tractatus de Computis et Scripturis et
Proporcionalita foi, segundo Campiglia (1966, p. 12) o primei-
ro estudo sobre mtodo de contabilidade. Na verdade a Summa
era, fundamentalmente, um tratado de matemtica, mas inclua
uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobra-
das, denominada Particularis de Computis et Scripturis.
A partir da obra pioneira de Luca Pacioli, estudos sobre
a matria foram sendo realizados, ensejando a conceituao
cientfica da Contabilidade a partir da obra de Francesco Villa
A Contabilidade Aplicada s Administraes Pblicas e Privadas.
Assim, em sua evoluo, a Contabilidade percorreu por
vrias correntes de pensamento dentro do contexto econmico
e social do prprio tempo em que foram se desenvolvendo os
estudos e ampliando-se o nmero de estudiosos da cincia
contbil, entre as quais destacam-se o Contismo, o Personalismo,o
Neocontismo, o Controlismo, o Aziendalismo, o Patrimonialismo
e o Neopatrimonialismo oriundos da Escola Italiana (Europia)
de Contabilidade, como tambm a corrente proveniente da
Escola Anglo-Saxnica, de origem Norte-Americana.

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Resumidamente, pode-se dizer que o Contismo preocupa-

se, fundamentalmente, com o funcionamento das contas, su-
bordinando-as aos mtodos de escriturao, e que teve grande
aceitao na Frana, com destaque para os trabalhos de
Jacques Savary e Edmundo Degranges (pai). Consideram as
contas como o objeto da Contabilidade e a definem como a
cincia das contas.
Destaca-se a definio da Contabilidade elaborada por
Carlos de Carvalho, para demonstrar o pensamento dessa
escola, citado por Pfaltzgraff (1956, p. 15)
Cincia que tem por objeto o estudo dos livros,

documentos, clculos e contas por meio dos quais
se registram e classificam os atos e fatos
administrativos cujos efeitos sobre o patrimnio ela
ensina a pr em evidncia, dando normas para
apresentao grfica dos mesmos.
O Personalismo adota a personalizao das contas, visan-

do explicar as relaes de direito e de obrigaes. O objeto
passa a ser as relaes de dbito e crdito entre os proprie-
trios e os agentes consignatrios e/ou correspondentes.
Destacam-se os estudos de Giuseppi Cerboni que, acei-
tando o princpio da personificao das contas, introduziu-lhes
o conceito jurdico dos direitos e obrigaes, abolindo a pessoa
intermediria entre o proprietrio e a azienda; Hippolito Vannier;
Francesco Marchi, etc.
Herman Junior apresenta uma definio da Contabilidade
feita por Cerboni, que destaca bem o pensamento dessa es-
cola:
A Contabilidade, considerando a azienda em toda
a sua extenso, na sua organizao e nos seus
fins, indaga-lhe as funes, determina sob que
critrio devem ser baseados as vrias responsabi-
lidades dos administradores e dos agentes e forne-
ce os mtodos e os meios com que se devem
conhecer, medir, computar e demonstrar os resul-
tados obtidos nos vrios perodos da vida aziendal.
(HERMAN JUNIOR, 1972, p. 43).

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Segundo Herman Junior (1972, p. 44) o Neocontismo de

Fbio Besta restituiu Contabilidade o verdadeiro objeto,
representado pela riqueza. Favero e outros (1997, p. 20)
destaca que ao mesmo tempo em que lanava bases para o
desenvolvimento do neocontismo Fbio Besta procurou conceituar
a Contabilidade como cincia do controle econmico, e, obser-
vando as fases da administrao, distinguiu o seguinte: fase
da gesto econmica e fase da direo e do controle. Entre
os neocontistas, so tambm citados por Herman Junior (1972)
Leautey e Guilbaut, Lon Bournisien, Ren de La Porte. Destaca-
se o conceito de Jean Bournisien, a Contabilidade tem por
objeto a medida dos valores econmicos e a sua aplicao na
avaliao da fortuna dos indivduos (HERMAN JUNIOR, 1972,
p. 45).
O Neocontismo fornece as bases para o surgimento do
Controlismo segundo o qual a Contabilidade volta-se para o
controle econmico. Para Favero e outros (1997, p. 21) a idia
de que o objeto da Contabilidade era o controle da riqueza
administrada, sem dvida trouxe grandes benefcios ao estudo
contbil. O grande expoente do Controlismo foi o prprio Fbio
Besta que importantes contribuies j dera ao Neocontismo.
Uma definio de Contabilidade baseada no Controlismo foi
aprovada no I Congresso Brasileiro de Contabilidade, e dizia
que Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes
de orientao e de controle, relativas aos atos e fatos da
administrao econmica (W ILKEN s/a, p. 9).
O Aziendalismo surge a partir de estudos de Cerboni e
Fbio Besta, voltados para a organizao e a administrao.
Destacam-se os trabalhos de Giovanni Rossi, Gino Zappa, Ugo
Benedetti e Theodoro DIppolito. Herman Junior (1972, p. 52)
destaca que:
Gino Zappa, como representante mximo da

corrente aziendalista, cujos precursores foram
Cerboni e Fbio Besta, teve o mrito de fazer
distino entre as trs doutrinas que formam o
contedo da economia aziendal, colocando num
plano s a Administrao, a Organizao e a
Contabilidade.

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Zappa no admite o estudo cientfico da Contabilidade sem

o conhecimento concomitante das doutrinas que, ao seu lado,
formam a economia aziendal. Considera como contedo verda-
deiro da Contabilidade os fatos de gesto, representados
mediante os mtodos, sistemas e processos de escriturao,
que constituem o instrumental da cincia.
Para ilustrar a conceituao da Contabilidade no Aziendalismo,
faz-se oportuna a definio de Ugo Benedetti:
A Contabilidade estuda os fenmenos aziendais,

indaga e expe ordenadamente as normas que
devem ser seguidas para a sua demonstrao, a
fim de serem postos em evidncia todos os aspec-
tos que podem ser teis ao administrativa, de
modo que esta possa desenvolver-se segundo as
regras consideradas mais eficazes para o
conseguimento dos fins para os quais a azienda se
constitui e conduzida. (HERMAN JUNIOR, 1972,
p. 50).
O Patrimonialismo apregoa que o patrimnio uma gran-

deza real que se transforma com o desenvolvimento das ativi-
dades econmicas. O capital representado pela riqueza acu-
mulada deve ser conservado e renovado para manter sua
utilidade potencial. Na viso patrimonialista, deve-se conside-
rar o patrimnio sob dois aspectos, a saber:
esttico: permite o conhecimento da situao patrimonial

da empresa ou instituio num dado momento;
dinmico: permite estudar as variaes provocadas pelos
fatos administrativos gerando aumento ou diminuio da
situao patrimonial.
Um dos grandes estudiosos do Patrimonialismo foi Vicenzo

Masi. Sua definio a seguinte: Contabilidade a cincia
que estuda o patrimnio disposio das aziendas (HERMAN
JUNIOR, 1972, p. 52).
O Prof. Herman Junior, admirador da obra de Mais, afirma
que: no hesitamos, por isso, em aceitar, em princpio, a

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definio de Vicenzo Masi. O objeto da Contabilidade o

patrimnio e o fim o seu governo. E apresenta a sua definio:
Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio

disposio das aziendas, em seus aspectos
esttico e dinmico e em suas variaes, para
enunciar, por meio de frmulas racionalmente
deduzidas, os efeitos da administrao sobre a
formao e a distribuio dos rditos. (HERMAN
JUNIOR, 1972, p. 58).
O Neopatrimonialismo admite que o objeto de estudos seja

o patrimnio das clulas sociais, mas estudado sob a tica de
funes sistemticas, e essas, em relao eficcia. inspi-
rada nas obras de Masi e tem como criador o Prof. Lopes de
S que, em sua definio, diz: Contabilidade a cincia que
estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com rea-
lidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao
eficcia funcional das clulas sociais.
A escola Norte-Americana foi influenciada pelo surgimento
das grandes corporaes, principalmente no incio do sculo,
bem como, pelo desenvolvimento do mercado de capitais e pelo
ritmo acelerado de desenvolvimento dos Estados Unidos. Ca-
racteriza-se pela predominncia da preocupao com o usurio
da informao contbil. A Contabilidade sempre mostrada e
usada como algo til para a tomada de decises. Dentre os
estudiosos, destacam-se Littleton, Paton, Barouse, Moonitz,
Anthony, Hendriksen, Horngren, Finney & Miller, Mattessich,
Chambers, Vatter.
Conforme Paton:
Contabilidade corpo de princpios e o mecanismo

tcnico por meio do qual os elementos econmi-
cos de uma determinada organizao so classi-
ficados, registrados e periodicamente apresenta-
dos e interpretados com escopo de se prover ao
seu efetivo controle e sua eficiente administrao
(CAMPIGLIA,1966, p. 22).

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Pelas colocaes que acabam de ser feitas, percebe-se a

variao do foco do estudo da Contabilidade, em funo da
prpria evoluo das suas linhas de pensamento determinadas
por suas escolas. Se no Contismo o foco eram as contas, no
Personalismo, as contas personificadas, no Controlismo, o
controle, no Aziendalismo, as aziendas, a partir do Patrimonialismo,
h uma convergncia para o patrimnio como o grande objeto
da Contabilidade.
Pode-se inferir que a Contabilidade visa, predominante-
mente, estudar as transformaes da riqueza patrimonial, observando
como essa se comporta, mas tambm deve observar como
ocorrem os demais fenmenos que favorecem as aludidas
transformaes, pois s assim ela capaz de proporcionar
ricos resultados da sua ao mediante mltiplas possibilidades
de interveno, principalmente no campo da deciso gerencial,
propiciando s organizaes alavancarem seus projetos institucionais
atravs do bom conhecimento de sua estrutura patrimonial.
3 CONCEITUANDO A CONTABILIDADE
s definies da Contabilidade registradas at aqui, acres-

centaremos algumas evidenciadas por escritores da Contabi-
lidade.
No conceito de Hilrio Franco:
A Contabilidade a cincia que estuda os fenme-

nos ocorridos no patrimnio das entidades, medi-
ante o registro, a classificao, a demonstrao
expositiva, a anlise e a interpretao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes e orienta-
o necessrias tomada de decises sobre
a composio do patrimnio, suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da ri-
queza patrimonial. (FRANCO, 1997, p. 21).
Segundo Orr (1990, p. 12) a Contabilidade a cincia

que estuda e controla o patrimnio das entidades.
Na viso de S (1998, p. 42) Contabilidade a cincia que
estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com rea-

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lidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao

eficcia das clulas sociais.
Jacinto (1990, p. 26) conceitua a Contabilidade como o
estudo do patrimnio, suas variaes, pelos efeitos das ativi-
dades desenvolvidas pela empresa.
Logo, pode-se afirmar que a Contabilidade uma cincia
que visa estudar, controlar e revelar o real estado do patrimnio
das entidades.
4 OBJETO DA CONTABILIDADE
Segundo Campiglia (1966, p.10)
a definio de uma disciplina qualquer, que atenda

aos requisitos da lgica e da compreenso universal
do seu objeto, matria das mais difceis e ponto
das mais srias controvrsias entre seus
doutrinadores.
Inegvel que, conforme evidenciado pelo direcionamento

dos estudos desenvolvidos pelas diferentes escolas da Con-
tabilidade, divergncias houve quanto ao objeto da mesma,
pois, se para os contistas o objeto da Contabilidade era o
estudo das contas; para os personalistas, era o estudo das
relaes de dbito e crdito entre os proprietrios e os agentes
consignatrios; para os controlistas, o controle econmico;
para os aziendalistas, a azienda; hoje, constata-se que ocorre
entre os estudiosos uma convergncia de que o objeto da
Contabilidade o patrimnio das entidades, conforme o ponto
de vista de alguns autores citados a seguir:
Para W ilken (s/a, p. 9), o patrimnio disposio das
aziendas no seu aspecto esttico e dinmico.
Franco destaca que o objeto da Contabilidade:
o patrimnio e seu campo de aplicao o das

entidades econmico- administrativas, assim cha-
madas aquelas que para atingirem seu objetivo,
seja ele econmico ou social, utilizam bens patri-

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moniais e necessitam de um rgo administrativo

que pratica os atos de natureza econmica e
financeira necessria a seus fins. (FRANCO, 1997,
p. 19).
Carneiro (1960, p. 21), o patrimnio, sobre o qual se

exerce a administrao econmica, no sentido da sua perma-
nncia e produtividade, cujo conjunto constitui a azienda.
DAmore (1976, p. 20) o patrimnio das entidades pbli-
cas e particulares, considerando, naturalmente, qualitativa e
quantitativamente em seus dois aspectos esttico e dinmi-
co.
Crepaldi (1995, p. 20) o patrimnio. Tendo como
premissa bsica o fato de o patrimnio empresarial no ser
esttico, alterando-se a cada operao, e sabendo que o
volume de transaes requer um controle prprio.
A Resoluo 774 de 16 de dezembro de 1994 do Conselho
Federal de Contabilidade (2000, p.30) estabelece que na
Contabilidade, o objeto sempre o patrimnio de uma Entida-
de, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes
para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um
conjunto de pessoas, como ocorre sociedades informais, ou a
uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, indepen-
dentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir lucro.
Na verdade, o patrimnio estudado em seus aspectos
qualitativos e quantitativos, e a prpria Resoluo refere que,
por aspecto qualitativo do patrimnio, entende-se a natureza
dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a re-
ceber, ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques
de materiais ou de mercadorias, etc. Essa delimitao qualita-
tiva vai at o grau de particularizao que permita a perfeita
compreenso do componente patrimonial. Enquanto o atributo
quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais
em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma po-
sio sobre o que seja valor, porquanto os conceitos sobre
a matria so extremamente variados (CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE, 2000, p. 31).
Assim, pode-se afirmar que o objeto da Contabilidade o
estudo do patrimnio definido como o conjunto de bens, direi-

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tos e obrigaes pertencentes a uma ou mais pessoas, em seus

aspectos esttico (econmico e financeiro) e dinmico (varia-
es sofridas pela riqueza patrimonial) e nos seus aspectos
qualitativos e quantitativos, visando desnud-lo e mostrar-lhe
como est sua situao, no intuito de propiciar condies de
interveno no mesmo.
Para se dedicar ao estudo do patrimnio, a Contabilidade
vale-se dos seus princpios. Em nosso Pas, os princpios so
em nmero de sete, regulamentados atravs da Resoluo
750, de 29 de dezembro de l993, do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) que so:
1- o princpio da Entidade;
2- o da continuidade;
3- o da oportunidade;
4- o do registro pelo valor original;
5- o da atualizao monetria;
6- o da competncia e
7- o da prudncia.
O princpio da entidade reconhece o patrimnio como

objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma soci-
edade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos.
Logo, o patrimnio particular de scios e proprietrios no
se confunde com os da sociedade ou instituio.
A base do princpio da entidade est no artigo quarto da
referida resoluo que em seu pargrafo nico, destaca que
o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no
verdadeira. Pois a soma ou agregao contbil de patrimnios
autnomos no resulta em nova entidade, mas, numa unidade
econmicocontbil.
O princpio da continuidade (artigo 5) estabelece que a
continuidade, ou no, da entidade, bem como sua vida definida
ou provvel, deve ser considerada, quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualita-
tiva.

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Em seu pargrafo primeiro, destaca que a continuidade

influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o
valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a
extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou pre-
visvel. E, no segundo, diz que a observncia do princpio da
continuidade indispensvel correta aplicao do princpio
da competncia, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capa-
cidade futura de gerao de resultado.
O princpio da oportunidade (artigo 6) ressalta, simulta-
neamente, a tempestividade e a integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que esse seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente
das causas que as originaram.
Em seu pargrafo nico, enfatiza que:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das vari-

aes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e mone-
trios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um
perodo de tempo determinado, base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da ges-
to.
O princpio do registro pelo valor original (artigo 7) as-

segura que os componentes do patrimnio sejam registrados
pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies
no interior da entidade.Em seu pargrafo nico diz que:

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I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita

com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos
ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores intrn-
secos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral,
a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando
da sada deste;
IV os princpios da atualizao monetria e do registro pelo
valor original so compatveis entre si e complementa-
res, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm o
valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O princpio da atualizao monetria (artigo 8) destaca

que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atra-
vs do ajustamento da expresso formal dos valores dos com-
ponentes patrimoniais. Em seu pargrafo nico, determina que:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida

de valor, no representa unidade constante em termos
do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais (art. 7), necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os va-
lores dos componentes patrimoniais e, por conseqn-
cia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais
para determinada data, mediante a aplicao de indexadores,

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ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder

aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
O princpio da competncia (artigo 9) prev que as recei-

tas e despesas devem ser includas na apurao do resultado
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quan-
do se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
O pargrafo primeiro diz que o princpio da competncia
determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resul-
tam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabe-
lecendo diretrizes para a classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do princpio da oportunidade.
Conforme o pargrafo segundo, o reconhecimento simul-
tneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseq-
ncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
gerao. O terceiro pargrafo estabelece que as receitas consideram-
se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem

o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-
lo, quer pela investidura na propriedade e bens anteri-
ormente pertencentes entidade, quer pela fruio de
servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo,
qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemen-
te da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
O pargrafo quarto determina que se considerem incorri-

das as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por

transferncia de sua propriedade a terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um
ativo;

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III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente

ativo.
Conforme o princpio da prudncia (artigo 10), evidencia

que deve ser adotado o menor valor para os componentes do
ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mu-
taes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O pargrafo primeiro do referido artigo (10) diz que
este princpio impe a escolha da hiptese de que resulte
menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis diante dos demais princpios fundamentais
de Contabilidade.
Conforme o segundo pargrafo do artigo 7, o princpio da
prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, consti-
tuindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do
princpio da competncia.
E o terceiro pargrafo garante a nfase do princpio da
prudncia, quando da definio dos valores relativos s vari-
aes patrimoniais, que essas sejam feitas mediante estima-
tivas que envolvem incertezas de grau varivel.
Vale salientar que a Resoluo nmero 774, de 16 de
dezembro de 1994, do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) apresenta maiores esclarecimentos sobre o contedo e
a abrangncia dos princpios fundamentais da Contabilidade,
proporcionando, aos profissionais, informaes relevantes para
o domnio da matria, que deve se constituir como arcabouo
indispensvel atividade contbil. Ressalte-se que, ainda na
Resoluo 774 (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
2000, p. 30-31) est dito que na Contabilidade, o objeto
sempre o patrimnio de uma entidade. Ademais, ressalva que
o essencial que o patrimnio disponha de autonomia em
relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que
a entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites
estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da
racionalidade econmica e administrativa.
Conforme a mesma Resoluo:

94
A Contabilidade busca primordialmente, apreen-

der, no sentido mais amplo possvel, e entender as
mutaes sofridas pelo patrimnio, tendo em mira,
muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis
variaes. As mutaes tanto podem decorrer da
ao do homem quanto, embora quase sempre
secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o
patrimnio. (CONSELHO FEDERAL DE CONTA-
BILIDADE, 2000, p. 31).
Assim, ao enfocar o patrimnio como seu objeto, a cincia

contbil, atravs dos seus princpios fundamentais vale para
todos os patrimnios, independentemente das entidades a que
pertenam e das finalidades para as quais so usados, a forma
jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade
e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condi-
o de autonomia em relao aos demais patrimnios existen-
tes.
5 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
Os objetivos, ou como preferem alguns autores, as fina-

lidades da Contabilidade so destacadas por diferentes estu-
diosos da cincia contbil. Vale salientar, conforme destaca a
Resoluo 774 do CFC (CONSELHO FEDERAL DE CONTABI-
LIDADE, 2000, p. 33), que a existncia de objetivos espec-
ficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois,
caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se con-
centra to-somente no seu objeto.
Ressalta a citada Resoluo que o objetivo cientfico da
Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do patrimnio
e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes.
Normalmente, esta uma viso cientfica, mas existe uma viso
pragmtica adotada por muitos estudiosos da Contabilidade,
em defesa de que a aplicao da Contabilidade a uma entidade
particularizada busca prover os usurios com informaes sobre
aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio
da entidade e suas mutaes, o que compreende registros,

95
demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expres-

sos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e
outros.
As prprias concepes emitidas pelos autores relatados
a seguir so reveladoras de uma viso mais cientfica ou mais
pragmtica em torno da questo. Assim, so apresentados os
objetivos da Contabilidade na viso de alguns estudiosos:
o objetivo bsico da contabilidade, portanto, pode

ser resumido no fornecimento de informaes
econmicas para os vrios usurios, de forma que
propiciem decises racionais
Iudcibus (1995, p. 21).
Favero e outros (1997, p. 13):
na Contabilidade, os objetivos esto definidos como

as informaes que devero ser geradas para que
os diversos usurios possam tomar conhecimento
da situao da organizao em dado momento,
com a finalidade de tomar as decises que consi-
derarem necessrias.
Hendriksen (1999, p. 92) cita que:
o primeiro enfoque definio dos objetivos da

contabilidade concentrou-se no clculo e na apre-
sentao do lucro lquido resultante de regras
especficas de realizao e vinculao num balan-
o que relacionasse o perodo corrente a perodos
futuros.
O mesmo Hendriksen (1999, p. 93) informa que o Estudo

de Pesquisa em ontabilidade nmero 1 apresenta os seguintes
objetivos da Contabilidade:
Medir os recursos possudos por entidades especficas.

Refletir os direitos contra essas entidades e os interes-
ses nelas existentes.
Medir as variaes desses recursos, direitos e interes-
ses.

96
Atribuir as variaes a perodos determinveis.

Exprimir os dados anteriores em termos monetrios
como denominador comum.
AICPA, American Institute of Certified Public Accountants

apud Iudcibus (1995, p. 18) o objetivo bsico dos demonstra-
tivos financeiros prover informao til para a tomada de
decises econmicas.
Franco (1997, p. 19)
fornecer informaes, interpretaes e orienta-

es sobre a composio e as variaes do
patrimnio, para a tomada de decises de seus
administradores.
DAmore (1976, p. 21) os objetivos da contabilidade
dizem respeito colaborao eficiente e constante

que ela presta administrao econmica, no
exerccio de suas funes.
Crepaldi (1995, p. 20), a contabilidade tem como objetivo:
controlar o patrimnio da entidade; apurar o resul-

tado das entidades; prestar informaes sobre o
patrimnio, sobre o resultado das entidades aos
diversos usurios das informaes contbeis.
Noble (1956, p. 8)
fornecer informaes relativas aos bens e aos

direitos propriedade, indicando como tais bens e
os direitos deles decorrentes so afetados pelas
operaes comerciais.
Lopes S diz que as finalidades da Contabilidade so:
Orientao para investidores e para o mercado de

capitais. Orientao para credores e instituies
de crdito. Orientaes sociais e trabalhistas.

97
Anlises cientficas para modelos de comporta-

mento da riqueza para ensejar decises adminis-
trativas. Modelos para a prosperidade. Controles
governamentais de fiscalizao e auditoria fiscal.
Instrumentos de provas judiciais e percia contbil.
Previses de ocorrncias e efeitos oramentrios.
Explicao de fatos patrimoniais e anlises
contbeis. Investigao sobre a regularidade da
gesto. Dados e pesquisa social e econmica.
(S, 1998, p. 89).
Logo, o objetivo da Contabilidade fornecer informaes

fidedignas e tempestivas sobre o patrimnio e sobre o resul-
tado da entidade aos diversos usurios da informao contbil.
Nesse aspecto, vale salientar que, fundamentalmente, a Con-
tabilidade deve propiciar condies para que a administrao
possa tomar decises mais racionais para preservao, ampli-
ao do patrimnio e, conseqente, continuidade da entidade.
6 FUNES DA CONTABILIDADE
A maioria dos autores no faz uma referncia destacada

das funes da Contabilidade, preferindo ater-se no objeto e
nos objetivos. Mas buscou-se destacar as definies de alguns
estudiosos, que fazem uma aluso direta s funes da Con-
tabilidade, como o caso de:
Funo de controle serve de vigilncia na fiscaliza-

o dos diversos rgos das aziendas (organiza-
es). Atravs dela a contabilidade mostra e exa-
mina as situaes da marcha do organismo empre-
sarial. Funo administrativa compreende a
memorizao das operaes com o fim de determi-
nar resultados e estabelecer controle em certas
operaes das aziendas, estabelecendo ndices
de rentabilidade e de solvncia financeira, fazendo
assim uma anlise financeira das aziendas. A
funo econmica tem por fim estudar os fenme-
nos que se verificaram nas diversas fases do pro-

98
cesso produtivo da gesto das aziendas. A funo

social diz respeito a apreciao dos fenmenos de
ordem social e econmica na elaborao das
diversas atividades produtivas das aziendas. A
funo legal uma das mais recentes da
contabilidade, pois cuida da apresentao de seus
resultados e valores como prova nos exames
periciais realizados pela justia. (WILKEN, s.d., p.
10-11).
Franco, sobre a funo da Contabilidade, evidencia que:
A funo registrar, classificar, demonstrar, auditar

e analisar todos os fenmenos que ocorrem no
patrimnio das entidades, objetivando fornecer in-
formaes, interpretaes e orientao sobre a
composio e as variaes do patrimnio, para a
tomada de decises de seus administradores.
(FRANCO, 1997, p. 19).
Crepaldi diz que:
A contabilidade um dos principais sistemas de

controle e informao das empresas. Com a an-
lise do balano patrimonial e da demonstrao do
resultado do exerccio possvel verificar a situa-
o da empresa, sob os mais diversos enfoques,
tais como: anlises de estrutura, de evoluo, de
solvncia, de garantia de capitais prprios e de
terceiros, os bancos, as financeiras, ao clientes,
etc. (p. 1995, P. 24).
Favero e outros fazem as seguintes referncias sobre as

funes:
Analisar, interpretar e registrar os fenmenos que

ocorrem no patrimnio das pessoas fsicas e jur-
dicas, busca demonstrar a seus usurios, atravs
de relatrios prprios (Demonstrao de Resultado
do Exerccio, Demonstrao das Mutaes de Pa-

99
trimnio Lquido ou Demonstrao de Lucros ou

Prejuzos Acumulados, Balano Patrimonial, De-
monstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
e outros), as informaes sobre o comportamento
dos negcios para a tomada de decises.
(FAVERO et al., 1997, p. 13).
NOBLE (1956, p.8), registrar, analisar e classificar e

sintetizar as atividades e os efeitos dessas atividades para
cada empreendimento comercial.
Assim, pode-se afirmar que as funes da Contabilidade
compreendem a classificao e o registro dos fatos contbeis;
o controle evidenciado pelo exame da situao patrimonial; a
demonstrao e a anlise da situao patrimonial com interpre-
tao do resultado econmico apurado, de maneira a garantir
sejam atingidos os objetivos previstos.
7 CONCLUSES
As divergncias, quanto ao objeto, objetivos e funes da

Contabilidade, quando ocorrem, originaram-se do direcionamento
dado pelo estudioso e pela escola ao pensamento contbil que
esse adota.
Pode-se dizer, com base neste trabalho, que o objeto da
Contabilidade o patrimnio da entidade, entendido como um
conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros,
pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas,
como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza, independentemente da sua
finalidade, que pode, ou no, incluir lucro (onde se abrem?).
estudado em seus aspectos qualitativos e quantitativos. O
aspecto qualitativo diz respeito natureza dos elementos que
o compem, como, dinheiro, valores a receber, valores a pagar
expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de
mercadorias, etc. Essa delimitao qualitativa vai at o grau de
particularizao que permita a perfeita compreenso do com-
ponente patrimonial. Enquanto o atributo quantitativo refere-
se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o

100
que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que

seja valor, porquanto os conceitos sobre a matria so ex-
tremamente variados.
Assim, tendo como objeto o patrimnio, o objetivo da
Contabilidade incluir as anlises e as causas das suas
mutaes. Numa viso mais pragmtica, a contabilidade visa o
fornecimento de informaes para os vrios usurios, com
intuito de propiciar decises racionais.
E que as funes da Contabilidade, ou seja, os meios de
se atingir os objetivos, se caracterizam pelo registro, classifi-
cao, demonstrao e anlise dos fenmenos que ocorrem no
patrimnio das entidades.
ACCOUNTING: OBJECT, OBJECTIVES AND FUNCTIONS
This paper sums up the historic evolution of the accounting thought,

focusing on the various schools that have studied this issue, ranging over
the Contism, Personalism, Neocontism, Controlism, Aziendalism, Patrimonialism,
Neopatrimonialism and the Anglo-Saxonic School. It includes the Accounting
concepts and the analysis of the approaches presented by various scholars
about its object, objectives and functions. Being conveniently aware of
the Accounting object, objectives and functions is essential for those who
study this Science.
KEY-WORDS: Accounting. Object. Objectives and Functions.
REFERNCIAS
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Recebido em: 26/05/2008

Aprovado em: 06/07/2008

5 Contabilidade Objeto Objetivos e Funcoes

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79

CONTABILIDADE: OBJETO, OBJETIVOS E FUNES

Luiz Ivan dos Santos Silva*

RESUMO Este trabalho apresenta um sumrio da evoluo histrica

PALAVRAS-CHAVES: Contabilidade. Objeto. Objetivos e funes.

A Contabilidade tem evoludo ao longo dos anos em funo

*Prof. Assistente (DCIS/UEFS). Contador. Diretor de Planejamento

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

alvo, a meta, a finalidade do que se pretende atingir com o

2 EVOLUO DO PENSAMENTO CONTBIL

O estudo da Contabilidade bastante antigo, pois, desde

O primeiro registro de um sistema completo de

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

A palavra contabilidade, originria do francs

Na verdade, pode-se afirmar que, de um conceito inicial-

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

Resumidamente, pode-se dizer que o Contismo preocupa-

Cincia que tem por objeto o estudo dos livros,

O Personalismo adota a personalizao das contas, visan-

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

Segundo Herman Junior (1972, p. 44) o Neocontismo de

Gino Zappa, como representante mximo da

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

Zappa no admite o estudo cientfico da Contabilidade sem

A Contabilidade estuda os fenmenos aziendais,

O Patrimonialismo apregoa que o patrimnio uma gran-

esttico: permite o conhecimento da situao patrimonial

Um dos grandes estudiosos do Patrimonialismo foi Vicenzo

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

definio de Vicenzo Masi. O objeto da Contabilidade o

Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio

O Neopatrimonialismo admite que o objeto de estudos seja

Contabilidade corpo de princpios e o mecanismo

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

Pelas colocaes que acabam de ser feitas, percebe-se a

s definies da Contabilidade registradas at aqui, acres-

A Contabilidade a cincia que estuda os fenme-

Segundo Orr (1990, p. 12) a Contabilidade a cincia

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

lidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao

Segundo Campiglia (1966, p.10)

a definio de uma disciplina qualquer, que atenda

Inegvel que, conforme evidenciado pelo direcionamento

o patrimnio e seu campo de aplicao o das

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

moniais e necessitam de um rgo administrativo

Carneiro (1960, p. 21), o patrimnio, sobre o qual se

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

tos e obrigaes pertencentes a uma ou mais pessoas, em seus

O princpio da entidade reconhece o patrimnio como

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

Em seu pargrafo primeiro, destaca que a continuidade

Em seu pargrafo nico, enfatiza que:

I desde que tecnicamente estimvel, o registro das vari-

O princpio do registro pelo valor original (artigo 7) as-

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita

O princpio da atualizao monetria (artigo 8) destaca

I a moeda, embora aceita universalmente como medida

Sitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun. 2008

ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder

O princpio da competncia (artigo 9) prev que as recei-

I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem

O pargrafo quarto determina que se considerem incorri-