Modelo TCC 2de2

ALEXANDRE PIMENTA SCIENCIA RA:6451326518
ELABORAO DAS DEMONSTRAES

FINANCEIRAS:
A Importncia Gerencial das Demonstraes Contbeis e
Financeiras para as Micro e Pequenas Empresas
Ribeiro Preto
2017
ALEXANDRE PIMENTA SCIENCIA RA:6451326518

FINANCEIRAS:
Trabalho de Concluso de Curso apresentado

Faculdade Anhanguera de Ribeiro Preto,
como requisito parcial para a obteno do ttulo
de graduado em Cincias Contbeis.
Orientador: Kelly Leite
NOME DO(S) AUTOR(ES) EM ORDEM ALFABTICA
Ribeiro Preto
2017
FINANCEIRAS:
Trabalho de Concluso de Curso apresentado

Faculdade Anhanguera de Ribeiro Preto, como
requisito parcial para a obteno do ttulo de
graduado em Cincias Contbeis.
Aprovado em: __/__/____
BANCA EXAMINADORA
Prof(). Titulao Nome do Professor(a)

Dedico este trabalho...
(OPCIONAL) (fonte 12)

AGRADECIMENTOS (OPCIONAL)
Elemento opcional. Texto em que o autor faz agradecimentos dirigidos queles

que contriburam de maneira relevante elaborao do trabalho. (Fonte 12)
RESUMO
Elemento obrigatrio, consiste em texto condensado do trabalho de forma clara e

precisa, enfatizando os pontos mais relevantes como natureza do problema estudado;
objetivo geral; metodologia utilizada; resultados mais significativos; principais
concluses, de forma que o leitor tenha ideia de todo o trabalho. Dever conter no
mximo 500 palavras, escrito em pargrafo nico, sem citaes, ilustraes ou
smbolos.
Palavras-chave: Palavra 1; Palavra 2; Palavra 3; Palavra 4; Palavra 5.

(Obs.: So palavras ou termos que identificam o contedo do trabalho. Deixe o
espao entre o resumo e as palavras-chave. Escreva de trs a cinco palavras chave,
com a primeira letra em maiscula e separada por um ponto-e-vrgula.)
ABSTRACT
Deve ser feita a traduo do resumo para a lngua estrangeira.
Key-words: Word 1; Word 2; Word 3; Word 4; Word 5.
(Obs.: Siga as mesmas consideraes do Resumo)

LISTA DE ILUSTRAES (OPCIONAL)
Figura 1 Ttulo da figura.........................................................................................00

LISTA DE TABELAS (OPCIONAL)
Tabela 1 Ttulo da tabela........................................................................................00

LISTA DE QUADROS (OPCIONAL)
QUADRO 1 NVEIS DO TRABALHO MONOGRFICO.........................................16

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS (OPCIONAL)
ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas

BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
IBICT Instituto Brasileiro de Informao em Cincia e Tecnologia
NBR Norma Brasileira
Sumrio
1. INTRODUO.....................................................................................................13
2. A EMPRESA........................................................................................................17
3. MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE..................................18
1.1 LEGISLAO.............................................................................................................. 18
1.2 OBSTCULOS ENCONTRADOS PELOS EMPREENDEDORES DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE
PEQUENO PORTE................................................................................................................... 22
1.3 PRINCIPAIS MOTIVOS PARA MORTALIDADE DAS EMPRESAS...................................................28
4. CONTABILIDADE................................................................................................31
4.1 BREVE HISTRIA SOBRE A CONTABILIDADE.......................................................................31
4.2 OUTROS PONTOS DA CONTABILIDADE..............................................................................32
4.3 LEGISLAO.............................................................................................................. 34
4.4 LEI N 6.404/1976 LEI DAS SOCIEDADES POR AES.......................................................35
4.4.1 BALANO PATRIMONIAL.....................................................................................36

5. CONTABILIDADE PARA AS MICROEMPRESS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE........................................................................................................................39
CONSIDERAES FINAIS........................................................................................40
REFERNCIAS...........................................................................................................41
5
1. INTRODUO 4
Atualmente no Brasil a maior parte das empresas em atividades so formadas

por micro e pequenas empresas com relevncia vital para a economia do pas. Estes
negcios so de grande importncia pois geram riquezas e empregos, o que ajuda de
maneira significativa para elevar o produto interno bruto do pais.
Quando um empresrio comea seu negcio, seja por necessidade, seja por
oportunidade, o mesmo nunca tem em mente que um dia sua empresa ir acabar. O
objetivo sempre comear pequeno, crescer atravs dos anos, com muito trabalho
e sacrifcio.
Mas, infelizmente, para muitos empreendedores, a realidade pode ser um
pouco mais cruel do que imaginam. Seu sonho pode se transformar em um pesadelo
e este empreendedor no tem alternativa seno fechar sua empresa, o que pode
afetar no somente os empresrios, mas tambm empregados e fornecedores desta
empresa.
Este fechamento mais comum nas microempresas e empresas de
pequeno porte, muitas vezes devido ao amadorismo de sua administrao, pois
muitas destas empresas tm como caracterstica a administrao familiar, ou seja,
empresas que esto na famlia h muito tempo, tocava o negcio de uma forma
primria ou amadora.
O que torna preocupante a grande importncia que as empresas com esta
configurao de porte tm para a economia nacional. Dificilmente uma empresa j
comea suas atividades com o status de grande porte, salvo algumas excees as
empresas nascem por dois motivos: oportunidade ou necessidade.
Em teoria, as de oportunidade j esto um pouco mais estruturadas, pois,
sofreram algum planejamento prvio para sua existncia. J as de necessidade
nascem devido a uma situao momentnea, nem sempre havendo um plano para
sua longa existncia.
Este tipo de atividade tornou-se to comum no Brasil que em 14 de dezembro
de 2006, instituda a Lei Complementar n 123, mais conhecida como Lei Geral
das Micro e Pequenas Empresas.
Em 2008 criado o Programa Empreendedor Individual, institudo pela Lei
Complementar n 123/2006.
De acordo com Padoveze (2014) as MPEs respondem hoje pela maior parte
da quantidade de empreendimentos formais no pas. Do total de empreendimentos
5
5
abertos, mais de 98% so de micro e pequenos empreendedores, que respondem
por 48% da mo de obra ocupada no pais.
O simples fato de abrir uma empresa no garantia de sucesso. Sem uma
boa administrao a empresa no caminhar sozinha, principalmente em tempos
como os atuais de desacelerao econmica.
As empresas so como pessoas, precisam de muitos cuidados e ateno
assim que nasce, para posteriormente poder se desenvolver e crescer. Ao longo
desta caminhada, muitos microempresrios se perdem em tem seus sonhos
encerrados, na maioria das vezes de forma prematura.
A desobrigao da apresentao das demonstraes contbeis por parte das
microempresas e empresas de pequeno porte muitas vezes confundida com a
desobrigao da realizao das mesmas, principalmente naquelas cujas receitas
no tem um valor to significativo. Assim, o empresrio no tem meios de como
acompanhar a sade financeira de sua empresa, sendo pego muitas vezes de
surpresa a uma queda de rendimento ou uma crise em nvel nacional ou global.
Se estes relatrios contbeis e gerenciais fossem devidamente realizados e
analisados por um determinado perodo, este acompanhamento poderia mudar a
realidade desfavorvel sobre a continuidade dos empreendimentos.
A anlise das demonstraes financeiras j realizada pelas grandes
empresas, e as mesmas se utilizam destas informaes internamente como uma
maneira de gerenciar suas finanas, podendo desta forma antecipar-se a momentos
difceis em que a mesma poder atravessar.
Com o intuito de atingir este pblico especificamente, este trabalho tem como
objetivo principal, mostrar a importncia das demonstraes contbeis e financeiras
como ferramenta gerencial, para que o uso destas informaes ajude os
microempresrios no acompanhamento das finanas de sua empresa.
Desta forma espera-se que a taxa de sobrevivncia das microempresas
possa aumentar, e auxiliar na expanso do negcio auxiliando melhor nos
investimentos das mesmas.
Para um melhor entendimento deste processo, o objetivo principal pode ser
subdividido em trs objetivos especficos:
Fazer com que os microempresrios entendam as demonstraes contbeis,
no como uma obrigao, mas como uma necessidade gerencial, como
ferramenta de auxlio para tomada de deciso.
Um melhor entendimento sobre a anlise das demonstraes financeiras e o
5
6
uso das mesmas como parte das tomadas de decises para que desta forma
os microempresrios estejam sempre preparados quando momentos difceis
chegarem.
A compreenso da importncia da contabilidade, no para apenas registro de
informaes, mas como auxilio gerencial na anlise destas informaes
registradas.
Controles gerenciais que podero ser implantados pelas micro e pequenas
empresas, baseando nas demonstraes contbeis.
Resultados positivos que podero ser alcanados pelas micro e pequena
empesa com a utilizao da contabilidade em sua plenitude.
importante o entendimento macro sobre as demonstraes contbeis, porque
mais que uma obrigao, entendemos que uma necessidade para o bom andamento
de uma empresa.
Os fatos devidamente lanados e registrados e apresentados na forma de
demonstraes financeiras e devidamente analisados por um profissional capacitado
para tanto, poder ser a diferena entre continuidade e fechamento de uma empresa.
Demonstraes como Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do
Exerccio, Demonstrao dos Fluxos de Caixa entre outras quando realizadas e
analisadas podero mostrar o que a empresa ganhou ou perdeu, e de que forma isto
aconteceu.
Alm destas, tambm a anlise das demonstraes financeiras uma
ferramenta importantssima para a tomada de decises, pois retratam fielmente o que
aconteceu em um determinado perodo com a empresa, e havendo uma melhor
anlise, pode-se atentar para um cenrio desfavorvel que est se criando, sem falar
que em um cenrio econmico mundial desfavorvel, o capital deve ser muito bem
empregado.
Sendo assim, o intuito deste trabalho trazer todos estes relatrios para o
universo das microempresas e empresa de pequeno porte, e, se j realizados,
demonstrar a importncia que estes tm para uma anlise facilitando assim as
tomadas de deciso.
No primeiro captulo deste trabalho, ser abordado o tema o conceito de
empresa, microempresa e empresa de pequeno porte, que consiste em uma
explicao do que so estas empresas e a legislao que norteia as mesmas.
Tambm sero abordadas as dificuldades que estas encontram em sua caminhada e
as principais ou provveis causas de morte destas empresas.
5
No segundo captulo, o tema tratado ser o da contabilidade. Ser exposto7 a
sua histria, os princpios que a norteiam, legislaes pertinentes, bem como os
principais relatrios que sero desenvolvidos neste trabalho. Este capitulo
importante para o entendimento de que a contabilidade poder realizar em prol a uma
empresa.
No terceiro captulo demonstraremos como que a contabilidade poder
efetivamente auxiliar os administradores das microempresas e empresas de pequeno
porte em uma melhor aplicao e entendimento destes relatrios, fazendo uma anlise
destes relatrios. So trs as demonstraes financeiras escolhidas para serem
aplicadas nas microempresas e empresas de pequeno porte: Balano Patrimonial,
Demonstraes do Resultado do Exerccio e Demonstraes de Fluxo de Caixa.
Acreditamos que com estes trs relatrios o empresrio de empresas com este porte
poder ter uma noo de seu patrimnio, seus rendimentos quando a
operacionalidade de sua empresa e o fluxo de seu caixa, de maneira que as tomadas
de decises podero ser mais precisas.
Para um entendimento mais realstico, sero utilizados quarto captulo os
demonstrativos de uma empresa real, exemplificando assim o que est sendo tratado
neste trabalho. Estes demonstrativos serviro como base para a exemplificao
adotada como estudo de caso, o qual consiste nas anlises das demonstraes
financeiras. Estas anlises podero evidenciar a sade financeira da empresa,
podendo servir de alerta para o empresrio caso sua empresa no esteja tendo o
rendimento por ele esperado. Estar sendo realizado a anlise de ndices financeiros
ndices que representam a rotatividade de mercadorias na empresa.
5
2. A EMPRESA 8
Segundo Padoveze (2014, p.19), empresas so constitudas por e com

diferentes objetivos, de forma geral, relacionam-se produo e venda de produtos,
mercadorias e/ou servios.
Uma empresa normalmente constituda para se obter lucro sobre a atividade,
formada por uma combinao de pessoas que se colocam para que tenham um
retorno positivo econmico, que o esperado pelo empresrio.
Para Chiavenato (2016) toda organizao precisa reunir recursos e
competncias para garantir vantagens competitivas em um mundo de negcios
extremamente dinmico, mutvel e concorrencial.
As empresas so classificadas conforme a atividade econmica que
desenvolvem, de acordo com as leis que regulamentam e de acordo com a respectiva
titularidade do capital.
Nesta concepo, a empresa aparece de uma maneira estruturada, organizada
e afim de atingir um determinado objetivo, e isto acontece atravs da juno de
diferentes procedimentos que compem o processo.
5
3. MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE 9
1.1 Legislao
A Constituio Federal traz em seu Art. 179 um tratamento especificado para as

microempresas e empresas de pequeno porte, alm de uma simplificao das
obrigaes administrativas, previdencirias e creditcias com o seguinte texto:
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim
definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las
pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias,
previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio
de lei. (BRASIL, CASA CIVIL, 1988, p. 63)
Em 14 de dezembro de 2006 foi criada a Lei Complementar 123 que instituiu o

Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Em seu texto
definido normas sobre o tratamento diferenciado:
Art. 1 Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao
tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e
empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere:
1.1.1 apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de
arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
1.1.2 ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive
obrigaes acessrias;
1.1.3 ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas
aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao
associativismo e s regras de incluso;
1.1.4 ao cadastro nacional nico de contribuintes a que se refere o inciso IV do
pargrafo nico do art. 146, in fine, da Constituio Federal. (Includo pela
Lei Complementar n 147, de 2014) (BRASIL, CASA CIVIL, 2006, p. 1)
Traz definies sobre quem pode ser microempresa e empresa de pequeno

porte e quem mesmo estando nesta categoria no poder se beneficiar do tratamento
diferenciado do Simples Nacional:
Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresria, a
sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o
empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002 (Cdigo Civil), devidamente registrado no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso,
desde que:
I- no caso de microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta
igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e
II- no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano- calendrio,
receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
(BRASIL, CASA CIVIL, 2006, p. 2)
6
0
No entanto, h divises intermedirias, de acordo o intervalo de faturamento,
conforme quadro:
Quadro 1 - Classificao de empresas por faturamento
Microempreendedor Individual (MEI) At R$ 60mil
Microempresa At R$ 360mil
Empresa de pequeno porte Entre R$ 360.000,01 At 3,6 milhes
Nota: O faturamento (ou vendas brutas) obtido multiplicando-se a quantidade
vendida pelo valor unitrio dos itens comercializados.
So impedimentos para os benefcios diferenciados desta Lei Complementar as

pessoas jurdicas que de acordo com o Art. 3 4:
I- de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II- que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III- de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou
seja, scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado
nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
IV- cujo titular ou scio simples participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde
que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput
deste artigo;
V- cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI- constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII-
que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII- que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora
mercantil, de seguros privados e de capitalizao complementar;
IX- resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
X- constituda sob a forma de sociedade por aes;
XI- cujos titulares ou scios guardem, cumulativamente, com o contratante do
servio, relao de pessoalidade, subordinao e habitualidade. (Includo
pela Lei Complementar 147, de 2014) (BRASIL, CASA CIVIL 2006, p. 2-3)
No so todos os tipos de empresas que podem aderir ao Simples Nacional,

mesmo que se encaixando em todas as exigncias da Lei Complementar 123. Para
alguns ramos de atividades so vedadas a incluso das pessoas jurdicas. O artigo 17
desta mesma lei impe restrio a:
Empresas que explorem atividades cumulativa ou contnua de servios de
assessoria ou gesto de crditos, seleo de riscos, administradoras de
contas a pagar e receber, gerenciamento de ativos, entre outras; (BRASIL,
CASA CIVIL, 2006)
Empresas que tenha o capital participante de entidade de administrao
pblica seja ela direta ou indireta, em quaisquer esferas (federal, estadual
6
ou municipal); (BRASIL, CASA CIVIL, 2006) 1
Empresas que possuam dbitos com o INSS, Fazendas Pblicas seja elas
na esfera federal, estadual ou municipal; (BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas de transporte de passageiros intermunicipal e interestadual,
com exceo a modalidade fluvial, quando possuir caractersticas de
transporte urbano ou metropolitano, ou ser de fretamento contnuo em
regio metropolitana cuja caracterstica seja o transporte de estudantes ou
trabalhadores; (BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de
energia eltrica; (BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas importadoras ou fabricantes de automveis e motocicletas;
(BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas cuja atividade seja de importao de combustveis; (BRASIL,
CASA CIVIL, 2006)
Empresas que produzam ou vendam no atacado:
Cigarros e similares;
Armas de fogo, munies, plvoras, explosivos e detonantes;
Bebidas alcolicas;
Refrigerantes, guas gaseificadas, cervejas sem lcool,
preparaes compostas no alcolicas para preparo de
refrigerantes. (BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas de cesso ou locao de mo-de-obra; (BRASIL, CASA CIVIL,
2006)
Empresas cuja dedicao seja o loteamento ou incorporao imobiliria;
Empresas locadoras de imveis prprios, exceto quando se referir
prestao de servios tributado pelo ISS; (BRASIL, CASA CIVIL, 2006)
Empresas que se encontram sem inscrio ou com alguma irregularidade
no cadastro fiscal, nas esferas federal, estadual ou municipal. (BRASIL,
CASA CIVIL, 2006)
Alm destes impedimentos, fica tambm impedido de participar do Simples
Nacional as empresas que tenha algum de seus scios com moradia no exterior.
Ser participante do Simples Nacional no significar para a ME e EPP que
ficaro livres das tributaes. Na verdade, h facilitaes para empresas que se
enquadram neste regime quanto s alquotas e que tambm, ao invs de vrias guias,
6
apresenta-se uma nica guia. 2
De acordo com o Art. 12 da Lei Complementar 123:
Art. 12. Fica institudo o Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte Simples Nacional.
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante
documentos nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
I- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II- Impostos sobre Produtos Industrializados IPI, observado o disposto no
inciso XII do 1 deste artigo;
III- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
IV- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS,
observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
V- Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do
1 deste artigo;
VI- Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Seguridade Social, a
cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991, exceto no caso de microempresa e da empresa de pequeno
porte que se dedique s atividades de prestao de servio referidas no
5-C do art. 18 desta Lei Complementar;
VII- Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS;
VIII- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS (BRASIL, CASA CIVIL,
2006, p. 6)
Anualmente as microempresas e empresas de pequeno porte que so optantes

pelo Simples Nacional devero entregar junto Receita Federal uma declarao nica
e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais. Estas informaes sero
disponibilizadas aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria.
Sobre mais obrigaes das ME e EPP:
Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo

Simples Nacional ficam obrigadas a:
I- emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com
instrues expedidas pelo Comit Gestor;
II- manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a
apurao dos impostos e contribuies devidos e o cumprimento das
obrigaes acessrias a que se refere o art. 25 desta Lei Complementar
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes. (BRASIL, CASA CIVIL, 2006, p. 20)
Em relao contabilidade, a Lei Complementar 123 de 2006 diz em seu Art.

27:
Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada
para os registros e controles das operaes realizadas, conforme
regulamentao do Comit Gestor. (BRASIL, CASA CIVIL, 2006, p. 21)
O Comit Gestor do Simples Nacional em sua resoluo 28/2008 deixa claro

que se deve apresentar o Livro Dirio e Razo e dispensa o Livro Caixa. Desta forma,
demonstrando que exclui vrias demonstraes contbeis que so de grande
importncia para uma anlise das condies financeiras dessas empresas.
6
1.2 Obstculos Encontrados pelos Empreendedores das Microempresas e 3
Empresas de Pequeno Porte.
Para uma melhor compreenso daquilo que quero demonstrar com esta
pesquisa, tomarei como base informaes referentes ao perodo de 2005, 2006 e
2007.
Durante este perodo o Brasil registrou uma fase de crescimento econmico
tendo sido favorvel a criao de empresas. No houve intercorrncias, como por
exemplo, escndalos, crises econmicas nacionais e mundiais, cenrio poltico
desfavorvel que pudessem interferir na anlise realizada e consequentemente na
ideia que se quer passar com este trabalho.
Para os pequenos negcios o governo brasileiro no mediu esforos para que
polticas incentivadoras fizessem uma revoluo no ambiente empresarial. A criao
da Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas, no ano de 2006; a implantao do
Microempreendedor Individual (MEI), em 2009; e, ampliao dos limites de
faturamento do Simples Nacional, no ano de 2012 so exemplos de incentivos.
(SEBRAE, 2013)
Em consequncia destes incentivos houve um aumento nas empresas optantes
pelo Simples Nacional. Por exemplo, no ano de 2012 houve uma expanso de 26%
com relao ao ano anterior. (SEBRAE, 2013)
certo que muitos destes foram empresas j existentes que optaram pelo novo
regime, porm, houveram muitas empresas que comearam suas atividades e dentre
destas, muitas no davam a devida ateno a dados que poderiam ser facilmente
analisados e interpretados atravs das demonstraes contbeis.
Mesmo com um cenrio aparentemente favorvel, algumas empresas
acabaram sucumbindo.
Grfico 1 - Taxa de Sobrevivncia e Mortalidade das empresas constitudas nos anos
de 2005, 2006 e 2007.
6
4
Durante este perodo correspondente aos anos de 2005, 2006 e 2007 a taxa de
sobrevivncia das empresas constitudas cresceu em 2%. Ano a ano isto
correspondeu a:
Em 2005, 73,6% das empresas constitudas estavam abertas at a base
de 2008 e consequentemente 26,4% destas fecharam;
de 2009 e consequentemente 24,9% destas fecharam;
de 2010 e consequentemente 24,4% destas fecharam.
Grfico 2 - Taxa de sobrevivncia das empresas constitudas nos anos 2005,

2006 e 2007 (Por setor de atividade)
Grfico 3. Taxa de mortalidade das empresas constitudas nos anos de 2005, 2006 e
2007(Por setor de atividade)
6
5
Analisando por setor de atividade podemos perceber que o setor industrial

obteve um melhor rendimento.
De acordo com o SEBRAE (2013, p. 21):
Uma possvel explicao para o melhor desempenho das empresas da

indstria pode ser a de que, neste setor, so maiores as barreiras de
entrada (os requisitos de capital, tecnologia e conhecimento tcnico so
proporcionalmente maiores) para o ingresso no setor e onde tende a ser
menor presso da concorrncia. Uma vez estabelecido o negcio no setor,
as barreiras entrada mais elevada funcionam como uma prestao
natural s empresas estabelecidas.
Houve no Brasil o conceito de empreendedorismo no final da dcada de 1990,

mas tendo como um perodo entre 2000 e 2010 sua grande consolidao como
conceito e posteriormente sua grande relevncia para um pas que se encontrava
neste perodo em crescimento. (DORNELAS, 2012)
Uma definio simples com relao ao empreendedorismo, de acordo com
Biagio (2012, p. 3):
[...] a rea do conhecimento dedicada a estudar os processos de

idealizao de empreendimentos, destacando tanto o valor de uma ideia como a sua
capacidade de agregar valor ao que j existe (produto e processo)
Fica evidenciado ento atravs deste estudo que as empresas que
apresentaram um pior desempenho quanto a sua longevidade foram as dos setores de
atividade da construo, do comrcio e de servios.
Isto pode ter acontecido, principalmente porque estas atividades esto mais
suscetveis entrada de pessoas que possivelmente no estariam totalmente
preparadas para esta entrada no mercado.
De acordo com Biagio (2012, p. 7):
6
6
Empreendedor a pessoa que v oportunidade onde outras pessoas veem
semente ameaas.
O mesmo autor ainda sito algumas caractersticas do empreendedor:

Eficcia nas atividades: compromisso pessoal de fazer as coisas mais
baratas, mais rpidas e melhores, procurando satisfazer ou superar os
padres de excelncia, seja no preo, no prazo de entrega ou no
desempenho do produto. (Biagio, 2012)
Persistncia: uma forma de comportar-se acreditando sempre ser
possvel a superao de um obstculo significativo, que para as outras
pessoas parece ser intransponvel. A fim de superar um desafio, o
empreendedor age repetidamente ou muda as suas estratgias, jamais
abandonando seu objetivo maior. (Biagio, 2012)
Comprometimento: o empreendedor se sacrifica pessoalmente ou
despende esforos extraordinrios para executar uma tarefa,
colaborando com os subordinados e, em certos casos, assumindo o lugar
deles para completar uma tarefa. No momento de cumprir um prazo, o
empreendedor no d lugar ao cansao, ao lazer ou aos amigos; torna-
se um verdadeiro obstinado at atingir seus objetivos. (Biagio, 2012)
Pesquisas, desenvolvimento e informaes: dados sobre o mercado so
a bssola que norteia as aes do empreendedor e, dessa forma, ele
garimpa informaes com empenho pessoal. A pesquisa sobre os
movimentos dos clientes, fornecedores e concorrentes so de
importncia vital para o sucesso de qualquer tipo de negcio, completado
ainda pela pesquisa sobre a melhor forma de fabricar um produto e a
consulta de especialistas para a obteno de conhecimentos tcnicos ou
comerciais. (Biagio, 2012)
Foco nas metas e nos objetivos: consiste na determinao de objetivos e
marcos que so ao mesmo tempo desafiadores e atingveis e que tem
um significado pessoal importante. As metas devem ser claras,
especificas e mensurveis, podendo ainda ser curto ou longo prazo. O
entendimento de uma meta deve ser claro para qualquer pessoa. Uma
meta jamais poder apresentar duplo sentido. (Biagio, 2012)
Planejamento e controle: consistem em vislumbrar uma situao futura e
traar os caminhos para atingi-la. O ato de planejar inclui a diviso de
tarefas maiores em subtarefas menores, estipulando prazos para a
6
7
consecuo destas, a reviso sistemtica e constante dos planos,
levando-se em conta os resultados obtidos e a utilizao dos registros
para a tomada de deciso. (Biagio, 2012)
Capacidade de convencimento: o empreendedor constri e mantm uma
rede de relaes comerciais, fazendo das pessoas chave seus agentes
para ajud-lo na concretizao de seus prprios objetivos. Alguns dos
maiores empreendedores brasileiros foram verdadeiros mestres nesse
tipo de ao. (Biagio, 2012)
Inovador: o empreendedor procura a independncia em relao a
normas e a controles de outros sobre o seu trabalho, insistindo na sua
linha de pensamento mesmo diante de resultados iniciais desanimadores
ou de oposio. Ele demonstra confiana em si prprio e na sua
capacidade em superar desafios. Independncia o grande foco de
atrao do empreendedor ao empreendimento. O empreendedor sempre
busca novas formas de fazer as coisas e, dentro dessa sua busca, rompe
paradigma, aceitos quase como lei pela maioria das pessoas. (Biagio,
2012)
Autoconfiana: e o caminho que proporciona a realizao, pois e comum
algum olhar para um grande empreendedor e perceber quase uma aura
em torno do seu corpo, irradiando realizao. (Biagio, 2012)
Desta forma, pode-se supor qual tipo de empreendedor est relacionado quela
pequena parcela, que mesmo em um cenrio de mercado favorvel, no conseguiu
prolongar a vida de sua empresa.
Um ponto importante que qualquer que seja a caracterstica do
empreendedor, o sucesso est relacionado a um bom nvel de conhecimento tcnico e
planejamento. Nada impede que um empreendedor por necessidade tenha algum
conhecimento tcnico que servir como diferencial na conduo de seu negcio,
conhecimento tcnico este seja adquirido, ou seja, uma caracterstica inata da pessoa.
Diversas causas como, por exemplo, inexperincia dos proprietrios e/ou
administradores, fatores econmicos nacional e internacional, vendas insuficientes,
uma demasiada carga de despesas alm de outras causas contribuem para o
insucesso dos negcios nos seus primeiros anos de existncia.
Alm destas h outras causas que dificultam o desenvolvimento das ME e EPP:
a concorrncia com as empresas de grande porte e o prprio estado brasileiro.
6
De acordo com Ferronato (2011, p. 16): 8
Poderosos fornecedores de bens, matrias-primas, insumos e mercadorias,
na nsia de realizar retornos extraordinrios praticam preos elevados e
curtos prazos inegociveis que, relacionado aos longos prazos impostos
pelos compradores, geram um descasamento que compromete num
primeiro momento a liquidez e, logo adiante, a solvncia da empresa.
Toda literatura relacionada a este assunto diz que o tempo de pagamento

dever ser maior do que o tempo de pagamento. A harmonia entre estes prazos de
pagamento e recebimento ser primordial para o incio de qualquer empreendimento.
(Ferronato, 2011)
Esta prtica far com que a rea mais sensvel da empresa seja afetada, ou
seja, o caixa. Esta ineficincia do caixa da empresa far com1 que a mesma perca o
flego de sua caminhada. Desta forma segundo Ferronato (2011, p. 17):
[...] significa, na prtica, que se caminha em sentido inverso, ou seja, em vez
de as grandes empresas financiarem as pequenas, so o micro firmas que financiam
imprios econmicos.
Em relao ao Estado brasileiro, houve uma percepo pelo mesmo na
importncia da ME e EPP para o desenvolvimento do pas, pois, em 2006 as mesmas
representavam cerca de 98% dos empreendimentos formais brasileiros e que gerava
56% dos empregos, 26% da massa salarial e 20% do PIB. (Ferronato, 2011)
O governo brasileiro tem sido bom para os empreendedores no que se refere
legislao tributria. Houve uma evoluo considervel depois da criao da Lei Geral,
mesmo que ainda muitos pontos sejam discutveis, no podemos negar de que houve
uma melhora, talvez em carter emergencial. A esta anlise tributria caberia um
trabalho somente para este tema, o que no o objetivo deste.
Mas na burocracia existente para a legalidade destas empresas que tambm
tem sido outro fator causador de empecilhos para formalidade. (Ferronato, 2011)
1.3 Principais Motivos para Mortalidade das Empresas
possvel observar inmeras microempresas e empresas de pequeno porte

que se constituem e acaba fechando antes dos primeiros cinco anos de vida por falta
de planejamento estratgico, deficincia na gesto, falta de capital de giro e muitas
vezes alta carga tributria.
O SEBRAE realiza h dez anos uma atualizao uma vez a cada dois anos nos
estados para fazer um levantamento de como est mortalidade das empresas. So
6
realizadas entrevistas com proprietrios e scios para saber o real motivo 9do
fechamento e o resultado destas pesquisas mostram que 27% fecham em seu
primeiro ano de abertura, 38% fecham at o segundo ano, 46% encerram suas
atividades antes de chegar ao terceiro ano, 62% fecham antes do quinto ano e 64%
anulam suas atividades antes dos 6 anos de vida.
Para todos os empresrios o momento do fechamento de sua empresa, um
momento muito delicado e difcil, muitas vezes os pequenos empreendedores no
possuem grande conhecimento para administrao de um negcio, onde leva assim o
fechamento de sua empresa, no conseguem efetuar um planejamento, uma anlise
antes de abrir seu empreendimento.
Outros fatos que so necessrios para a continuidade das pequenas empresas
so o controle do seu capital, saber controlar gastos, saber formar preo de seus
produtos, controlar entrada e sada, ter conhecimento das demonstraes contbeis,
saber analisa-las, e, assim conseguir tomar as decises corretas para um lucro e
sucesso em seus pequenos negcios. Por mais difcil que seja este momento,
certamente um aprendizado para os empresrios. Eles aprendem a ter noo e uma
base dos problemas que vo enfrentar e j se preparar para planejar uma empresa de
sucesso nas novas empreitadas que eles se propuserem a executar. hora de
reflexo dos erros que cometero, para no se repetir.
A escolha do ramo de negcio tambm levada em grande considerao na
hora da abertura de uma empresa.
Segundo Biagio (2012, p. 7) A pesquisa sobre os movimentos dos clientes,
fornecedores e concorrentes so importncia vital para o sucesso de qualquer tipo de
negcio, completado ainda pea pesquisa sobre a melhor forma de fabricar um
produto e a consulta de especialistas para obteno de conhecimento tcnicos oi
comerciais.
Tudo tem que ser avaliado e muito bem analisado, como, por exemplo se o
produto que a empresa vai oferecer tem fcil sada, se tem muitas empresas prximas
que oferecem o mesmo produto e planejar um diferencial para chamar ateno dos
clientes, agregando boa qualidade e bom preo.
Segue abaixo as causas mais comuns de falhas nos negcios onde levam a
sua morte:
Quadro 2 - Causas mais comuns de insucesso nos negcios.

7
Lucros insuficientes 0
Juros elevados
Fatores
Perda de mercado
econmico
Mercado consumidor restrito
s 72%
Nenhuma viabilidade futura
Incompetncia do empreendedor
Inexperinci
Falta de experincia de campo
a 20%
Falta de experincia gerencial
Experincia desequilibrada
Mercado parado
Recesso econmica
Vendas
Vendas insuficientes
insuficient
Dificuldades inadequadas
es 11%
Despesas excessivas Dvidas e cargas demasiadas
8% Despesas operacionais elevadas
Negligencia
Outras
Capital insuficiente
causas
Clientes insatisfeitos
3%
Fraudes
Ativos insuficientes
Fonte: Chiavenato, 2008

7
1
7
4. CONTABILIDADE 2
4.1 Breve Histria Sobre a Contabilidade
A Contabilidade surge com a necessidade de avaliar riqueza, atravs da

realizao de inventrios.
Marion (2011, p. 10) cita a uma passagem escrita na Bblia ao se referir o
quanto antigo a Contabilidade:
O livro de J, ainda que no seja o primeiro da Bblia, considerado o mais
antigo. J era um homem muito rico e justo, da terra de Uz no Oriente, e,
certamente, tinha um bom contador, pois na descrio de sua riqueza, no
versculo trs do primeiro captulo, observa-se:
E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de
bois e quinhentas jumentas.
Mas a contabilidade como a conhecemos hoje se deve ao frei franciscano Luca

Pacioli, que foi o responsvel pela primeira literatura contbil com relevncia, ao qual
no ano de 1494 foi consolidado o mtodo das partidas dobradas, expressando
causa/efeito do fenmeno patrimonial com os termos dbito e crdito. Esse mtodo j
era conhecido antes de Pacioli tendo sido praticado no sculo XIII. (MARION, 2011)
A contabilidade teve duas grandes escolas, a Escola Americana e a Escola
Europeia. Iniciou-se a fase cientifica da contabilidade na Europa, mas no incio do
sculo XX tivemos a queda da Escola Europeia e a ascenso da Escola Norte-
Americana.
Algumas das razes para a queda da escola Europeia foram:
O excessivo culto personalidade;
nfase a uma contabilidade terica;
Pouca importncia auditoria;
Queda do nvel das principais faculdades.
A ascenso da escola norte-americana foi devido a:
nfase ao usurio da informao contbil;
nfase a contabilidade aplicada;
Bastante importncia auditoria;
Universidades em busca de qualidade.
Apesar das duas escolas de lugares diferentes e com focos distintos, hoje
estamos rumo convergncia internacional das normas contbeis, atravs das
Normas internacionais de contabilidade. (MARION, 2011)
7
3
No Brasil em termos de legislao contbil podemos afirmar segundo (MARION,
2011) que a mais aperfeioada do mundo devido as Leis 11.698/07 e 11.941/09.
4.2 Outros Pontos da Contabilidade
De acordo com Marion (2011, p. 19):

O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer
informao estruturada de natureza econmica, financeira e,
subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e
externos entidade objeto da Contabilidade
Os usurios internos da contabilidade seria a prpria empresa, na figura de sua

administrao. J os usurios externos, so outras pessoas fora da empresa, porm
que possui algum interesse no bem-estar econmico da mesma. So exemplos de
usurios externos: investidores, empregados, credores por emprstimos,
fornecedores, clientes, governo, entre outros.
Este fornecimento de informaes realizado atravs das Demonstraes
Contbeis. Estas informaes so relativas posio patrimonial e financeira, o
desempenho da empresa, porm, de acordo com Marion (2011, p. 21):
[...], entretanto, as demonstraes contbeis no fornecem todas as
informaes que os usurios possam necessitar, uma vez que elas retratam
os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no incluem,
necessariamente, informaes no financeiras.
Como caractersticas qualitativas as Demonstraes Contbeis devem

obrigatoriamente ter presentes:
Compreensibilidade: as Demonstraes Contbeis devem ser de fcil
compreenso para quem as l. Todavia, esperam-se que o usurio tenha
um mnimo conhecimento dos negcios, atividades econmicas e de
contabilidade. (MARION, 20110)
Relevncia: a influncia que uma informao contbil possui na tomada
de deciso. (MARION, 2011)
Confiabilidade: uma informao para ser til na tomada de deciso, precisa
ser confivel. O mnimo de dvida existente comprometer a tomada de
deciso.
Comparabilidade: trata-se da comparao destas informaes com outras
anteriores ou at mesmo de informaes de empresas semelhantes, para
que se possa ter uma real anlise da situao financeira.
7
4
Para que a Contabilidade possa nortear quem a utiliza existe os Princpios
Fundamentais da Contabilidade. Estes Princpios Fundamentais segundo (MARION,
2011) so como placas de direo e ateno em uma rodovia. Se o objetivo o
destino aonde se quer chegar, os Princpios sinalizam a direo, orientam quanto aos
limites para que o erro pouco acontea.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so os conceitos bsicos que
constituem o ncleo essencial que deve guiar a profisso na consecuo dos
objetivos da contabilidade, que, como vimos, consistem em apresentar
informao estruturada para os usurios. (MARIOM, 2011, p. 33)
Alm dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, o CFC e o CPC tambm

emitiram seus princpios. Estes princpios de acordo com a resoluo CFC n 750 so:
Princpio da Entidade: este princpio reconhece o Patrimnio como objeto
da contabilidade. Por isto entende-se que o patrimnio da entidade no se
mistura com o patrimnio de seus scios ou acionistas. (MARION, 2011)
Princpio da Continuidade: espera-se que a entidade tenha continuidade, ou
seja, que jamais seja encerrada. A continuidade tem influncia no valor
econmico da empresa, especialmente quando a extino desta possui um
prazo determinado, previsto ou previsvel. (MARION, 2011)
Princpio da Oportunidade: [...] refere-se simultaneamente,
tempestividade e integralidade do registro do patrimnio e das suas
mutaes [...] (MARION, 2011, p. 58). As informaes devero ser
registradas de forma tempestiva e ntegra.
Princpio do Registro pelo valor original (custo histrico): este princpio
determina que os componentes do patrimnio sejam registrados pelos seus
valores originrios das transaes.
Princpio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, simultaneamente
sempre que se correlacionarem independentemente de recebimento ou
pagamento (MARION, 2011, p. 59)
Princpio da prudncia: este princpio determina que seja adotado o menor
valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo.
Mesmo tendo estes princpios ainda faltava um algo a mais na contabilidade
brasileira. Este algo a mais, podemos considerar que foram conseguidos atravs da
Lei n 6.404/1976, a chamada Lei das Sociedades por Aes e dos Pronunciamentos
Contbeis.
7
4.3 Legislao 5
Fundamenta-se a Contabilidade, de acordo com o Portal de Contabilidade,

principalmente em:
Normas Brasileiras de Contabilidade;
Lei n 6.404/1976;
Lei n 11.638/2007;
Lei n 11.941/2009;
Resolues do Conselho Federal de Contabilidade;
Decreto-Lei n 9.295/1946;
Smulas CFC;
Normas e Procedimentos de Contabilidade IBRACON;
Comunicados Tcnicos do IBRACON;
Interpretaes Tcnicas do IBRACON;
Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio
DNRL;
Estatuto da Micro e Pequena Empresa Lei Complementar n
123/2006.
Desta parte legislativa dar-se- este trabalho mais nfase na Lei n 6.404/1976,
que de acordo com os membros do FIPECAFI a consideram como a revoluo
contbil do sculo passado no Brasil.
Sobre o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a FIPECAFI, de acordo com
Iudcibus et al. (2010, p.1):
[...] com a criao do CPC e da emisso de seus Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes Tcnicas e Orientaes, a Contabilidade brasileira est
sofrendo uma outra revoluo, provavelmente maior do que a anterior.
4.4 Lei n 6.404/1976 Lei das Sociedades por Aes
Esta Lei dispe sobre as Sociedades por Aes. Estas sociedades por aes
tm o seu capital dividido por aes e [...] a responsabilidade dos scios ou dos
acionistas ser limitada ao preo da emisso das aes subscritas ou adquiridas
(BRASIL, CASA CIVIL, 1976, p. 1)
Quanto ao objeto social, a Lei n 6.404/1976 no discrimina qualquer que seja
7
6
este objeto. O estatuto da mesma definir o objeto de modo mais preciso, porm,
qualquer que seja este objeto a companhia ser mercantil e ser registrada pelas leis
e uso do comrcio. Dever a sociedade ter acompanhada de sua denominao as
expresses Companhia ou Sociedade Annima, escritas por extenso ou abreviadas. A
expresso Companhia vedada a sua utilizao no final da denominao. (BRASIL,
CASA CIVIL, 1976)
Uma companhia poder ser considerada aberta ou fechada. O Art. 4 da Lei n
6.404/1976 assim as definir como sendo aberta ou fechada:
Art. 4 Para os efeitos desta Lei, a companhia aberta ou fechada conforme
os valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos
negociao no mercado de valores mobilirios. (Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001). (BRASIL, CASA CIVIL, 1976, p. 1)
O capital social destas companhias poder ser formado por dinheiro ou

qualquer espcie de bens. Se optado por bens, os mesmos devero ser avaliados por
trs peritos ou por empresa especializada em avaliaes. Estes peritos ou a empresa
ser nomeada em assembleia-geral dos subscritores. (BRASIL, CASA CIVIL, 1976)
Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social
e estabelecer se as aes tero, ou no, valor nominal. (BRASIL, CASA CIVIL, 1976,
p. 4)
As aes com valor nominal tero o seu preo inferior ao valor nominal vedado.
Para as aes sem valor nominal o preo ser fixado na constituio da companhia
pelos fundadores. As aes da companhia podero ser ordinrias, preferencial ou de
fruio.
As aes ordinrias possuem a conversibilidade em aes preferenciais,
exigem que o acionista seja brasileiro, permite o voto em assembleia de acionistas e
permite ao portador desta espcie de ao o preenchimento de cargos de rgos
administrativos (BRASIL, CASA CIVIL, 1976)
As aes preferenciais tm a prioridade na distribuio de dividendo e
prioridade no reembolso de capital. Esta espcie de ao no tem direito a voto em
assembleia de acionistas e nem permite que o portador desta ocupe algum cargo de
rgos administrativos. O nmero de aes preferenciais no pode ultrapassar 50%
(cinquenta por cento) do total de aes emitidas.
As aes de fruio no representam o capital social da sociedade, pois este s
pode ser formado por aes ordinrias e preferenciais. Alm disso, no so
negociados no mercado de valores mobilirios.
Aes desse tipo nascem quando uma companhia faz a opo por distribuir
a alguns acionistas montantes a ttulo de amortizao de um lote de aes
7
mediante sorteio ou outros meios, sendo tais montante correspondentes7ao
valor que caberia aos scios em caso de dissoluo da sociedade.
Posteriormente, permitido que os artigos titulares adquiram novas aes
em substituio as anteriores. (OLIVEIRA, 2013, p. 1)
Alm das aes, as companhias podem criar a qualquer momento ttulos

negociveis denominados Partes Beneficirias. As partes beneficirias so ttulos que
no possui valor nominal e que so estranhos ao capital social. Confere ao titular
direito de crdito contra a companhia e direito a participao nos lucros da companhia.
Alm das aes e partes beneficirias, a companhia tambm poder emitir
debntures, que so valores mobilirios que conferem aos seus titulares direito de
crdito contra a companhia. Trata-se de um contrato de longo prazo que poder ser
conversvel em aes e que permite ao debenturista a participar dos lucros da
companhia. (BRASIL, CASA CIVIL, 1976)
4.4.1 Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de

uma entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo,
toros os provisionamentos (depreciao, devedores duvidosos, etc) e ajustes
terem sido feitos, bem como depois de o encerramento das contas de receita
e despesa tambm ter sido executado. (MARION, 2011, p. 101)
O balano patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia

quantitativamente e qualitativamente em uma determinada data a situao financeira e
patrimonial da empresa. (RIBEIRO, 2010)
considerado como o principal demonstrativo financeiro, o balano patrimonial
tem um poder preditivo, ou seja, mesmo informando passado e presente, atravs do
balano patrimonial pode-se tomar decises visando o futuro. (MARION, 2011)
Este demonstrativo est previsto no Art. 178 da Lei n 6.404/976.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a anlise da situao financeira da companhia. (BRASIL, CASA CIVIL, 1976,
p. 65)
De acordo Iudcibus et al. (2010, p. 2), a Lei n 6.404/1976 divide o Balano

Patrimonial em:
ATIVO: compreende os recursos controlados por uma entidade e dos quais
se esperam benefcios econmicos futuros.
PASSIVO: compreende as exigibilidades e obrigaes.
PATRIMONIO LQUIDO: representa a diferena entre o ativo e passivo, ou
seja, o valor lquido da empresa.
7
8
Quadro 3 - Modelo de Balano Patrimonial
4.4.2 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
De acordo com Ribeiro (2010, p. 412):

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) um relatrio
contbil que tem por finalidade evidenciar a destinao do lucro lquido apurado no
final de cada exerccio social.
Como est previsto no Art. 186 da Lei n 6.404/976, esta demonstrao
discriminar:
I- o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a
correo monetria do saldo inicial;
II- as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III- as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. (BRASIL, CASA CIVIL,
1976, p. 70)
A Lei n 6.404/1976 considera na DLPA como ajustes de exerccios anteriores

apenas dois casos:
Mudana do critrio contbil: uma prtica desaconselhada, porm,
sempre que esta mudana refletir melhor a situao patrimonial e financeira
ela dever acontecer. Um exemplo desta mudana a alterao do critrio
de avaliao de estoque PEPS para Preo Mdio Pondervel Mvel.
(RIBEIRO, 2010)
Retificao de erro: so erros atribudos a exerccios anteriores. Uma vez
7
publicado a demonstrao, o ajuste ocorrer no exerccio em que 9for
constatado este erro. Estes erros que ocorrem so de escriturao, como
por exemplo, erros de clculo, omisso de lanamentos, avaliao de
estoque. (RIBEIRO, 2010)
Para a elaborao da DLPA, coleta-se diretamente das fichas de razo das
contas envolvidas nesta demonstrao.
Quadro 4 - Modelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
4.4.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio
O Art. 187 da Lei 6.404/1976 corresponde Demonstrao do Resultado do

Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao
do resultado do exerccio, mediante confronto das receitas e ganhos com as despesas
e perdas incorridos no exerccio. (SANTOS et al., 2011, p. 25)
Basicamente esta demonstrao consiste em pegar todos os ganhos com a
atividade da empresa e tirar tudo aquilo que se gastou, para se obter o resultado
econmico, lucro ou prejuzo. Para chegar a este resultado deve-se discriminar:
A receita obtida no exerccio;
As dedues e abatimentos concedidos;
Os gastos com impostos sobre as vendas ou servios;
A receita lquida do referido exerccio;
Os custos relativos s mercadorias vendidas ou com os servios
8
realizados; 0
Despesas com vendas;
Despesas financeiras;
Despesas gerais;
Despesas administrativas;
Outras despesas operacionais;
O lucro operacional da empresa;
Outras formas de receitas fora da atividade operacional;
Outras formas de despesas fora da atividade operacional;
O resultado da empresa antes do imposto sobre a renda e sua referida
proviso para pagamento;
Participaes de debntures, empregados, administradores, partes
beneficirias, e quando previsto, instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
Lucro ou prejuzo obtido no exerccio;
Montante por ao do capital social.
No h um modelo legal a ser seguido para a elaborao da DRE, porm,

informaes mnimas devem estar contidas neste relatrio. (RIBEIRO, 2010)
Assim, observando estas informaes mnimas, cada empresa elaborar a DRE
da forma que julgar melhor afim de que o resultado de suas atividades seja
demonstrado.
Quadro 5 - Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio

8
1
4.4.4 Demonstraes dos Fluxos de Caixa
O Art. 188 da Lei n 6.404/1976 corresponde s Demonstraes dos Fluxos de

Caixa, que segundo Ribeiro (2010, p. 48):
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), um relatrio contbil que tem
por fim evidenciar as transaes ocorridas em um determinado perodo e que
provocam modificaes no saldo da conta caixa.
um relatrio que demonstra o movimento de entrada e sada de dinheiro do
grupo de contas conhecido como disponibilidades. Esta entrada e sada de dinheiro,
no DFC, e conforme a Lei n 6.404/1976 demonstrada por trs fluxos de atividade:
Atividade operacional: a entrada/sada de dinheiro da empresa em
consequncia da atividade da empresa. Podem ser, por exemplo:
recebimento de vendas, compra de insumos, pagamento de fornecedores
e funcionrios, entre outros. (RIBEIRO, 2010)
Atividade investimento: compreende transaes financeiras, aquisies de
participaes em outras empresas, ou seja, toda aplicao de dinheiro da
empresa ao qual se pretende obter algum retorno financeiro. (RIBEIRO,
2010)
Atividade financiamento: consiste na captao de recursos para a
empresa. Pode ser atravs de emprstimos ou a captao de recursos
8
com acionistas. (RIBEIRO, 2010) 2
O DFC pode ser elaborado atravs de dois mtodos:
Mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos
brutos e pagamentos brutos so divulgados; ou
Mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado
pelos efeitos;
a) Das transaes que no envolvem caixa;
b) De quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia
sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e
c) De itens de receita ou despesas associadas com fluxo de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento. (SANTOS et al., 2011, p. 56)
Quadro 6 - Modelo de Demonstraes do Fluxo de Caixa. Mtodo Indireto

8
3
Quadro 7 - Modelo de Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Mtodo Direto.

8
4
4.4.5 Demonstrao do Valor Adicionado
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem sua obrigatoriedade apenas

para as companhias de capital aberto. O Art. 188 que tambm trata da DFC, define em
seu inciso II:
II- demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela
companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a
gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas,
governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. (Redao
dada pela Lei n 11.638, de 2007) (BRASIL, CASA CIVIL, 1976, p. 72)
O valor adicionado corresponde entre o valor da receita com vendas e o valor

desembolsado na aquisio de mercadorias de terceiros. (RIBEIRO, 2010)
Quadro 8 - Modelo de Demonstrao do Valor Adicionado

8
5
4.4.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido nunca foi uma

demonstrao contbil com exigibilidade obrigatria pela Lei n 6.404/1976. A
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a exige para as companhias abertas atravs
da Instruo n 59/86. Mas com a vigncia do Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis, a DMPL passa a fazer parte do conjunto
completo das demonstraes contbeis. (IUDCIBUS et al., 2010)
Para Iudcibus et al. (2010, p. 556):
[...] tal demonstrao, nosso entendimento, passa a ser obrigatria para
praticamente todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Para Santos et al. (2011, p. 43):
Essa demonstrao evidencia a movimentao ocorrida em cada conta do
patrimnio lquido e no apenas a movimentao ocorrida na conta de lucros
ou prejuzos acumulados, sendo por isto mais completa em termos
informacionais do que a Demonstrao de Lucros ou prejuzos Acumulados,
j que est embutida na demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Para elaborar este relatrio basta consultar o livro razo para a extrao das
informaes l registradas referentes s contas do patrimnio lquido do exerccio a
ser analisado.
Para Visualizar modelo Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido vide
anexo D Modelo de Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
4.4.7 Demonstrao do Resultado Abrangente

8
6
A Demonstrao do Resultado Abrangente uma demonstrao que no

consta na Lei n 6.404/1976, porm, introduzida pelo CPC atravs do Pronunciamento
Tcnico CPC 26(R1). Comearam, as entidades, elaborarem a DRA a partir do ano de
2010. (SANTOS et al., 2011)
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 (R1) dispe que resultado abrangente
a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta
de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os
scios na sua qualidade de proprietrios. (SANTOS et al., 2011, p. 67)
A mutao do patrimnio lquido forma-se por transaes de capital com os

scios e resultado abrangente total. Esta ltima, de acordo com Santos et al. (2011, p.
67) formada por:
Resultado lquido do perodo;

Outros resultados abrangentes;
Efeito de reclassificao dos outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo (ajustes de reclassificao).
Quadro 9 - Modelo de Demonstrao do Resultado Abrangente

8
7
4.4.8 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Trata-se de uma demonstrao contbil que deixou de ser exigido pela Lei n
6.404/1976. Devido alterao ocorrida pela Lei n 11.638/2007 a DFC substitui a
DOAR, ficando assim desobrigado sua apresentao.
A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, de acordo com
Iudcibus et al. (2010, p. 5):
[...] procura evidenciar as origens de recursos que ampliam a folga financeira
de curto prazo (ou o capital circulante lquido, numa linguagem mais tcnica) e as
aplicaes de recursos que consomem essa folga.
Essas origens de recursos so divididas em:
Geradas pela prpria empresa;
Obtida dos scios;
Emprestadas a longo prazo de terceiros.
Quadro 10 - Modelo de Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

8
8
8
9
5. CONTABILIDADE VOLTADA PARA AS MICROEMPRESS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
De acordo com o CPC_PME_R1 (2009, p. 6):

Pequenas e mdias empresas so empresas que:
(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios
externos. Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na
administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.
Tem por objetivo as demonstraes nestes tipos de empresas oferecerem

informaes quanto posio financeira da empresa, para que seja realizada a
tomada de deciso de forma rpida e precisa.
Contudo, muitas empresas ignoram estas demonstraes e ficam dirigidas as
cegas e quando se deparam com alguma realidade negativa o perodo para
recuperao desta empresa talvez j seja curta.
Acreditamos que se a microempresa e a empresa de pequeno porte copiar as
prticas contbeis das empresas com um porte maior, poder, dado as devidas
propores, obter resultados semelhantes com as grandes em relao gesto de
suas finanas.
Para tanto, ser necessrio que estas empresas mudem certos
comportamentos e um deles a ser mudado passa pela elaborao das Demonstraes
Financeiras.
As demonstraes que devero ser elaboradas em nosso entendimento, so:
Balano Patrimonial, Demonstraes do Resultado do Exerccio e Demonstrao do
Fluxo de Caixa.
Estas trs demonstraes evidenciaro para a empresa o valor de seu
patrimnio, os lucros ou prejuzos do exerccio e a movimentao do caixa da
empresa.
5.1 Balano Patrimonial
No caso de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, o Balano Patrimonial

ser torna tambm como a principal demonstrao financeira. Esta demonstrao
servir, alm da demonstrao da situao patrimonial da empresa, como principal
ferramenta de informaes para as anlises que demonstraro como por exemplo, a
rotatividade de estoque, o giro de capital, a solvncia da empresa.
O Balano adjetivado como sendo patrimonial, evidentemente, porque se
refere ao PATRIMNIO da empresa, isto , ao conjunto de seus BENS,
9
0e
DIREITOS E OBRIGAES (dito de outra maneira, aos seus ATIVOS
PASSIVOS). (FAHL; MARION, 2013, p. 75)
Por bens entende-se que so as coisas que possam ser avaliadas e que
satisfaam s necessidades humanas. Os bens podem ser materiais e imateriais. Um
bem material aquele que podemos tocar, ou seja, corpreo, tangvel. Para uma
empresa estes bens so, por exemplo, mquinas, automveis, mercadorias, dinheiro,
entre outros. Bens imateriais, incorpreos ou intangveis so bens ao qual no possui
um estado fsico, no se pode tocar, mas, necessariamente este bem deve possuir um
valor econmico mensurvel. (RIBEIRO, 2010)
Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros,
como: duplicatas a receber, promissrias a receber, aluguis a receber, etc.
(RIBEIRO, 2010, p. 8)
Obrigaes so os valores que a empresa tem para pagar a terceiros.
(RIBEIRO, 2010, p. 8). Uma empresa para existir precisa ser financiada por algum,
que podem ser os scios ou pessoas externas a empresa. Este financiamento por sua
vez torna-se uma obrigao que a empresa possui com seus financiadores ou com o
governo atravs de impostos a pagar.
O balano patrimonial dividido entre Ativo e Passivo. Ativo, de acordo com
Santos; Schmidt; Gomes; Fernandes (2003, apud Santos et al, 2011, p.7):
Compreende os recursos controlados pela empresa capazes de gerar fluxos
futuros de caixa e so representados por bens e direitos. Os componentes do
ativo so classificados de acordo com a destinao especfica, que varia
segundo os fins da entidade.
O passivo segundo Santos et al. (2011, p. 15):
Segundo a doutrina contbil, o passivo representa os recursos consumidos

pela entidade para gerao de fluxos de caixa futuros. Ele compreende as
origens de recursos representadas pelas obrigaes da companhia, tanto
para com terceiros, quanto para acionistas da companhia, ademais, conforme
o texto legal, o passivo engloba inclusive o Patrimnio Lquido, conforme o
disposto no 2 do art. 178 da Lei das Sociedades por Aes, o que do ponto
de vista terico no correto.
O Balano Patrimonial utilizado para representar a situao patrimonial da

empresa. Deriva-se da palavra balana, pois, o ativo e o passivo respectivamente
simbolizam um prato desta balana. Para haver equilbrio necessrio que ambos
possuam o mesmo peso. A representao deste equilbrio poder ser demonstrada
atravs de uma equao denominada equao patrimonial. Esta equao
representada da seguinte forma:
Ativo (bens e direitos) = Passivo (obrigaes), Porm, Ribeiro (2010, p. 12)
9
afirma que: 1
Na prtica, entretanto, nem sempre a soma de bens e direitos tem o mesmo
tamanho das obrigaes. Assim, a diferena entre o ativo (bens e direitos) e o
passivo (obrigaes) denominada situao lquida, ser colocada no grfico
sempre do lado do passivo, como se fosse um peso no prato da balana para
manter o equilbrio entre os dois lados.
Desta forma, ficar a equao patrimonial assim representada:

Ativo (bens + direitos) = Passivo (Obrigaes) +/- Situao Lquida
A situao lquida a diferena entre Ativo e Passivo. Isto proporcionar trs
situaes lquidas patrimoniais possveis:
Ativo maior que o passivo: situao lquida positiva, situao lquida ativa,
situao lquida superavitria. (RIBEIRO, 2010)
Ativo menor que o passivo: situao lquida negativa, situao lquida
passiva, situao lquida deficitria, passivo a descoberto. (RIBEIRO,
2010)
Ativo igual ao passivo: Situao lquida nula, situao lquida inexistente.
(RIBEIRO, 2010)
No ponto de vista terico, o passivo corresponde apenas ao circulante e no
circulante. O patrimnio lquido estaria parte. Ento, de uma forma analgica mais
ampla, voltada para um todo, o passivo corresponde a circulante, no circulante e
patrimnio lquido, e, de uma forma menos abrangente, o passivo corresponde apenas
a circulante e no circulante.
O ativo correspondendo zero somente poder ser encontrado em uma
situao: no encerramento das atividades da empresa. Da mesma forma, com o
passivo igual a zero, ser possvel na constituio da empresa. Outras situaes de
ativo e passivo igual a zero so raramente encontradas, portanto, pode-se afirmar que
tanto o passivo quanto o ativo raramente sero iguais a zero e impossivelmente
podero ser menores que zero. J a situao lquida ou patrimnio lquido poder ser
maior, igual ou menor do que zero. (RIBEIRO, 2010)
5.1.1 Ativo
Para DAuria apud Iudcibus (2009, p. 123) ativo finalmente :
O conjunto de meios ou a matria posta disposio do administrador para
que esse possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade entregue sua
direo tem em vista.
Para se caracterizar como um ativo preciso que o bem e/ou direito:
1. O ativo deve ser considerado modernamente, em primeiro lugar,
9
quanto sua controlabilidade por parte da entidade, subsidiariamente quanto sua propriedade 2
e posse;
2. Precisa estar includo no ativo, em seu bojo, algum direito especfico a
benefcios futuros, (por exemplo, a proteo cobertura de sinistro, como direito em
contraprestao ao prmio de seguro pago pela empresa) ou, em sentido mais amplo, o
elemento precisa apresentar uma potencialidade de servios futuros (fluxo de caixa futuros)
para a entidade;
3. O direito precisa ser exclusivo da entidade, por exemplo, o direito de
transportar a mercadoria da entidade por uma via expressa, embora benfico, no ativo, pois
em geral, no sendo exclusivo da entidade. (IUDCIBUS, 2009, p. 125)
Tambm se caracteriza no ativo a disposio de suas contas, estando elas

dispostas na ordem decrescente no grau de liquidez.
O ativo est dividido em dois grupos: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.
5.1.2 Ativo Circulante
O Ativo Circulante composto pelos bens e direitos que esto em frequente

circulao no patrimnio, o capital de giro da empresa. (RIBEIRO, 2010, p. 393)
Estar registrada no ativo circulante alm do dinheiro em caixa, os bens e
direitos que podero ser transformados em dinheiro dentro do exerccio social atual ou
do seguinte. (SANTOS et al, 2011)
Dentro deste grupo, encontram-se trs subgrupos de contas, denominados:
Disponibilidades;
Direitos Realizveis;
Despesas do Exerccio Seguinte.
Disponibilidades, de acordo com Iudcibus et al. (2010, p. 49):

A intitulao disponibilidades, dada pela Lei n 6.404, usada para designar
dinheiro em caixa e em transito que representam recursos com livre
movimentao para aplicao nas operaes da empresa e para os quais
no haja restries para uso imediato.
Dentro deste subgrupo as disponibilidades esto o que as normas

internacionais chamam de caixa e equivalentes de caixas. A finalidade destas
atender a compromissos de caixa em curto prazo.
Alm do caixa e das contas de banco, tambm se enquadra nos disponveis as
aplicaes financeiras com resgate de aproximadamente 90 dias da data do balano.
Assim, o subgrupo disponibilidade poder conter as seguintes contas:
Caixa: nesta conta inclui o dinheiro disponvel na empresa, os cheques no
depositados;
9
3
Banco: correspondem ao saldo das contas existentes em bancos em nome
da empresa;
Numerrio em trnsito: correspondem aos valores que deixam a empresa e
que ainda no chegou ao destino. So exemplos de numerrios em
transito as remessas para filiais. Hoje em dia esta prtica pouco usual,
pois, geralmente as transferncias so realizadas via banco;
Aplicaes de Liquidez Imediata: so aplicaes financeiras com um curto
prazo. Este prazo corresponde a at 90 dias
Os direitos realizveis, de acordo com Santos et al (2011, p. 9):
Direitos realizados (crditos): nesse subgrupo, so classificados os direitos

de crdito oriundos de receitas de venda a prazo de mercadorias e servios a
clientes, ou decorrentes de outras transaes que geram valores a receber.
Tambm se classificam nesse subgrupo, de acordo com a legislao
societria, os estoques de mercadorias para revenda, matrias-primas,
produtos em elaborao e produtos prontos. [...]
Nas contas a receber, que representam os valores decorrentes s vendas a

prazo realizado pela empresa. Destacam-se neste grupo as contas:
Clientes: tambm usado o nome de duplicadas a receber, representam
valores realizados na venda a prazo no curso normal das operaes da
empresa. So faturas ou duplicatas abertas at a data da realizao do
balano. (IUDCIBUS et al., 2011)
Perdas Estimadas em Critrio de Liquidao Duvidosa: trata-se de uma
conta redutora que representa a estimativa de perdas nas contas a
receber. importante a realizao destas estimativas porque esta prtica
est de acordo com as normas internacionais de contabilidade. Estas
contas devem representar segundo Iudcibus et al. (2010, p. 57): Os
benefcios econmicos futuros devem ser ajustados quilo que realmente
se tem a expectativa de ser recebido.
Ttulos a receber: ou notas promissrias a receber. Quando uma conta de
clientes a receber est vencida e no paga, passvel de renegociao e
pode ser trocada por estes ttulos a receber com novos prazos de
vencimento. (IUDCIBUS et al., 2011)
Dividendos a receber: so direitos que a empresa possui em funo de
participaes em outras empresas;
Juros a receber: esta conta registra os juros a receber de terceiros
correspondente a diversas operaes como por exemplo, emprstimos a
9
terceiros; 4
Adiantamento a Funcionrios: so adiantamentos concedidos a
funcionrios da empresa por motivos mais variveis, sendo elas
discriminadas em subcontas. So estas como exemplo:
Adiantamento para viagens;
Adiantamento para despesas;
Antecipaes de salrios e ordenados;
Emprstimos a funcionrios;
Antecipao de 13 salrio;
Antecipao de frias.
Adiantamento a Fornecedores: quando se antecipa algum valor a
fornecedores, obtido direito sobre os mesmos. Por este motivo esta conta
registrada no ativo;
Tributos a Compensar e Recuperar: so, na linguagem fiscal, crditos que
a empresa tem perante o governo. So tributos a compensar e recuperar:
IPI a Recuperar; ICMS a Recuperar, IRRF a Compensar, IR e CS a
Restituir/Compensar, IR e CS Diferidos, PIS a Recuperar, Cofins a
Recuperar, Outros Tributos a Recuperar.
Tambm dentro do grupo de direitos realizados h as contas referentes ao
estoque.
Os estoques esto intimamente ligados s principais reas de operao das
companhias e envolvem problemas de administrao, controle, contabilizao e,
principalmente, avaliao. (IUDCIBUS et al., 2011, p. 72)
Os estoques so bens tangveis ou intangveis, que so produzidos pela
empresa atravs de suas atividades normais e que so destinados venda. O
Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoque os divide em:
Acabados e destinados para venda;
Em processo de produo ou em transformao;
Na forma de materiais ou suprimentos para serem consumidos ou para
transformao.
Segundo Santos et al. (2011, p. 9), despesas do exerccio seguinte so:
Em outras palavras, englobam todas as despesas no incorridas contratadas
junto a terceiros, cuja prestao de servio ainda no realizada. Exemplos:
Assinaturas Pagas Antecipadamente, Seguros Pagos Antecipadamente e
Alugueis Pagos Antecipadamente.
Normalmente, as contas classificadas neste grupo, referem-se a despesas que

9
acontecero no exerccio seguinte data do balano. Poder haver casos em que5 a
prestao dos servios ir acontecer em um perodo maior que o do exerccio
subsequente. Nestes casos, a despesa dever ser classificada no Ativo No
Circulante.
Iudcibus et al. (2010, p. 97) diz: Pelo conceito de liquidez, o ltimo item
apresentado no Ativo Circulante
5.1.3 Ativo No Circulante
No Ativo No Circulante, encontra-se dividido os seguintes grupos de contas:

Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
O Realizvel a Longo prazo um grupo de contas com a mesma natureza do
Ativo Circulante, porm, os bens e direitos aqui representados tero sua circulao
aps o trmino do exerccio social seguinte.
No subgrupo denominado Investimentos esto compreendidas as contas que
representam as participaes no capital de outras sociedades, que geram rendimentos
para a empresa na forma de dividendos. Alm destes, esto includos neste subgrupo
os bens ou direitos que no se destinam a manuteno da atividade principal da
empresa, como os investimentos em obra de arte. (RIBEIRO, 2010)
Outro subgrupo do Ativo No Circulante o grupo denominado Imobilizado.
IV- No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exerccios com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) (BRASIL, CASA CIVIL,1976, p.
66)
De acordo com Santos et al. (2011, p. 185):

[...] ativo imobilizado um item tangvel que mantido para o uso na produo
ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos e que se espera que seja utilizado por mais de um perodo. So
contas do Ativo Imobilizado: terrenos, imveis de uso, construes em andamento,
instalaes, mquinas e equipamentos, peas e conjuntos de reposio, equipamento
de processamento eletrnico de dados, software, mveis e utenslios, veculos,
ferramentas, adiantamento a fornecedores de ativo imobilizado, florestas formadas
para explorao dos frutos, animais de reproduo, animais de trao, etc. (SANTOS
et al., 2011)
Um Ativo Imobilizado dever assim ser reconhecido de acordo com Santos et al.
9
(2011, p. 186) se: 6
For provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item
fluiro para a entidade; e
O custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Um Ativo Imobilizado tem como critrio de avaliao o seu custo de aquisio e

so deduzidos pelos saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto.
(IUDCIBUS et al., 2010)
Iudcibus et al. (2010, p. 231) elenca segundo o item 16 do CPC 27, os
seguintes elementos que integram o custo de um Ativo Imobilizado:
i) preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
ii) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e
condio necessria para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela
administrao;
iii) estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que
a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante
determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante este perodo
Um Ativo Imobilizado e o Intangvel sofrer ao longo do tempo uma diminuio

do valor de seus elementos que dever periodicamente ser registrada. Esta diminuio
receber dependendo do ativo os nomes de: Depreciao, Amortizao e Exausto.
Todavia haver alguns bens que no sofrero ao dessa diminuio de valor, e
de acordo com Santos et al. (2011, p. 189) so:
a) terrenos, exceto os melhoramentos;
b) prdios e construes que no produzam rendimentos, ou que seja
destinada a revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de
arte e antiguidades;
d) bens para as quais sejam registradas quotas de exausto (florestas
destinadas ao corte e jazidas minerais).
Portanto, a diminuio ocorrer em bens que a empresa adquiriu com a

finalidade de desenvolvimento das suas atividades normais, previstos para que durem
por vrios anos. O custo causado pelo desgaste ser atribudo ao mesmo ao longo de
sua vida til.
Depreciao a diminuio parcelada de valor que sofrem os bens de uso da
empresa em decorrncia do desgaste pelo uso, da ao da natureza e da
obsolescncia.
Na Contabilidade, depreciar consiste em considerar despesa ou custo do
perodo uma parte do valor gasto na compra dos bens de uso da empresa.
(RIBEIRO, 2010, p. 242)
Para entender a depreciao, deve-se primeiro se familiarizar com alguns

9
termos, como por exemplo: 7
Tempo de vida til: perodo de tempo ao qual ser possvel utilizar o bem
economicamente; (RIBEIRO, 2010)
Taxa de depreciao: um percentual ao qual corresponde o prazo de
durao de um bem. A Secretaria da Receita Federal publica
constantemente as taxas de depreciao referente aos mais diversos bens;
(RIBEIRO, 2010)
Valor residual: corresponde ao valor que a empresa receberia no presente
se o ativo estivesse j com sua vida til findada.
Valor deprecivel: ou valor amortizvel, ou valor exaurvel de um ativo
imobilizado obtido pela diferena entre o custo reconhecido e o valor
residual (Valor Deprecivel = Valor de Aquisio do Bem Valor Residual)
(IUDCIBUS et al., 2010)
Para efetuar o clculo da depreciao primeiramente deve-se adotar um dos
seguintes mtodos:
Mtodo das Quotas Constante ou Linear: o mtodo mais simples e por isto
mais utilizado para o clculo da depreciao. Trata-se de um mtodo aceito
pelo fisco onde a depreciao se d atravs da diviso do valor deprecivel
pelo tempo de vida til ou pela taxa de depreciao. (SANTOS et al., 2011)
Mtodo pela Soma dos Dgitos dos Anos: o valor da depreciao
obtido atravs da multiplicao entre o valor deprecivel por uma
frao. Nesta frao, o denominador obtido pela soma dos
algarismos referente ao tempo de vida til do bem (por exemplo,
um bem com vida til de 5 anos, o clculo para o denominador da
frao se d pela soma dos dgitos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, valor
correspondente da frao). O numerador desta frao
corresponder ao ano em que se pretende obter a depreciao.
Por exemplo, um bem no valor de R$ 1.000,00 com vida til de 5
anos ter seu valor de depreciao correspondente ao terceiro
ano a: 1.000,00
3/5. O valor da depreciao neste terceiro ano corresponde a R$ 200,00. Este
mtodo por ser realizado tanto na ordem crescente quanto decrescente de
numeradores (SANTOS et al., 2011)
Mtodo de Horas de Trabalho: o valor da depreciao tambm obtido pela
multiplicao do valor deprecivel por uma frao, porm, o denominador desta
9
o nmero de horas de trabalho estimada durante a vida til do bem.8O
numerador o nmero de horas de trabalhos dentro do perodo que se
pretende depreciar. (SANTOS et al., 2011)
Mtodo das Unidades Produzidas: h quem entenda que este o mtodo mais
justo para depreciar um bem muito parecido com o mtodo anterior, mas neste
mtodo o denominador corresponde ao nmero de unidades a serem
produzidas durante a vida til do bem e o numerador o nmero de unidades
produzidas no perodo pelo bem. (SANTOS et al., 2011)
Depreciao acelerada em funo do Nmero de Horas: este mtodo de
depreciao respeita o art. 312 do RIR/99, onde est estabelecido para quando
uma empresa operar em mais de um turno de horas dirias, a depreciao dos
bens dever atender a aplicao dos seguintes coeficientes:
Para dois turnos de 8 horas: 1,5
Para trs turnos de 8 horas; 2,0
Por exemplo: Uma mquina que trabalha por trs turnos de 8 horas, cuja taxa
de depreciao normal corresponde a 10% a.a. dever adotar como taxa 20%, ou
seja, 10% * 2,0 = 20%.
Partindo do ponto de vista fiscal, a depreciao uma faculdade da empresa, e
no uma obrigao. Uma empresa poder deixar de depreciar um bem ou usar taxas
menores, porm, jamais poder recuperar este valor deixado para trs com uma taxa
maior do que a permitida.
Amortizao a diminuio de valor do capital aplicado na aquisio de
direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja
utilizao tenha prazo legal ou contratualmente limitado.
Contabilmente, a amortizao um processo semelhante depreciao,
porm, aplicado aos bens imateriais. (RIBEIRO, 2010, p. 250)
Normalmente aplica-se a amortizao em:

Marcas de produtos ou da empresa;
Patentes de produtos;
Pesquisa e desenvolvimento;
Desenvolvimento de software;
Direitos autorais;
Fundos de comrcio.
Para o clculo da amortizao deve-se aplicar a taxa de amortizao anual ao
bem sobre o seu valor sujeito a amortizao.
Exausto a diminuio de valor dos recursos minerais ou florestais resultante
9
da sua explorao. (RIBEIRO, 2010, p. 252) 9
Para o clculo da exausto, deve-se efetuar a multiplicao do valor da floresta
ou mina pela sua referida taxa de exausto.
Se o imobilizado se refere aos bens corpreos da empresa, os bens
incorpreos esto dentro do subgrupo Intangveis.
De acordo com Santos et al. (2011, p. 290): [...] Ativo Intangvel um ativo no
monetrio identificvel sem substncia fsica.
O art. 179 da Lei n 6.404/76, em seu inciso VI, agora determina que so
classificados no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exerccios com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (SANTOS et al., 2011, p.
290)
Fundo do comrcio adquirido refere-se ao valor do ponto comercial adquirido.

So exemplos de Ativos Intangveis:
Software;
Patentes;
Direitos Autorais;
Direitos sobre Filmes Cinematogrficos;
Lista de Clientes;
Direitos sobre Hipotecas;
Licenas de pesca;
Quotas de importao;
Franquias;
Relacionamentos com clientes ou fornecedores;
Fidelidade de clientes;
Participao no mercado;
Direitos de comercializao.
Mas para poder ser considerado como Ativo Intangvel, o bem alm de ser
incorpreo, preciso de acordo com Santos et al. (2011, p. 290):
Identificvel (se ele for separvel ou se resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais);
Controlado pela entidade (se ela detm o poder de obter benefcios econmicos futuros e
capaz de restringir o acesso de terceiros);
Gerador de benefcios econmicos futuros (os quais podem incluir a receita de venda de
produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela
entidade)
Para reconhecer um Ativo Intangvel preciso que o custo do ativo seja

mensurado com confiabilidade e que a gerao dos benefcios econmicos seja em
1
favor da entidade. 0
Um ativo intangvel adquirido dever ser reconhecido pelo seu valor de custo de
aquisio. J um Ativo Intangvel criado pela prpria empresa s deve ser reconhecido
como tal quando a empresa puder demonstrar:
Se existe possibilidade tcnica para concluir o bem intangvel,
possibilitando assim seu uso ou venda; (SANTOS et al., 2011)
Se houver inteno por parte da empresa da concluso deste bem
intangvel para que seja possvel o uso ou venda; (SANTOS et al., 2011)
Se a empresa possui capacidade para o uso ou venda deste Ativo
Intangvel.
De que forma este Ativo Intangvel gerar benefcios econmicos futuros;
Se h na empresa disponibilidade tcnica e financeira ou algum outro tipo
de recurso para concluso deste ativo;
Se for possvel, de forma confivel, mensurar os gastos atribudos ao Ativo
Intangvel em seu desenvolvimento.
Se no satisfatria estas exigncias, todos os grupos incorridos com o
Ativo Intangvel dever ser considerado como despesa e consequentemente
classificados como conta de resultado, sendo parte integrante da DRE.
CONSIDERAES FINAIS
As consideraes finais devem levar a reflexo dos leitores quanto aos

objetivos propostos para o trabalho e se os mesmos foram alcanados, e caso no o
tenha sido o porqu de no ser possvel.
Deve-se escrever de forma sinttica, clara e ordenada os principais pontos
abordados ao longo do trabalho. O autor deve ficar atento para no apresentar
dados quantitativos, muito menos dados novos que no foram discutidos ao longo
dos captulos. Neste item deve-se ainda apresentar propostas de trabalhos futuros.
REFERNCIAS
Listar todas as obras citadas ao longo do trabalho, em ordem alfabtica.
Livros:
SOBRENOME, Nome do autor. Ttulo da obra. Edio. Cidade: Editora, Ano de
Publicao.
EXEMPLO:
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Metodologia cientfica. 6.
ed. So Paulo: Atlas, 2011.
Captulo de Livro:
Autor(es) do captulo. Ttulo do captulo: subttulo. In: Autor(es) do livro.Ttulo do

livro. Edio. Local de publicao: Editora; ano de publicao. Pgina inicia-final do
captulo.
Artigo de revista:
Autor. Ttulo do artigo. Nome do peridico. Ano, volume (nmero): pgina inicial-final.
Atente-se para as formas corretas de apresentar cada tipo de obra.

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eletrnicos que nestes ltimos, acrescentamos o endereo eletrnico e a
data de acesso.
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APNDICES
APNDICE A
Nome do Apndice
ANEXOS
ANEXO A
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ALEXANDRE PIMENTA SCIENCIA RA:6451326518

ELABORAO DAS DEMONSTRAES

ELABORAO DAS DEMONSTRAES

Trabalho de Concluso de Curso apresentado

Orientador: Kelly Leite

NOME DO(S) AUTOR(ES) EM ORDEM ALFABTICA

Trabalho de Concluso de Curso apresentado

Aprovado em: __/__/____

Prof(). Titulao Nome do Professor(a)

Prof(). Titulao Nome do Professor(a)

Prof(). Titulao Nome do Professor(a)

(OPCIONAL) (fonte 12)

Elemento opcional. Texto em que o autor faz agradecimentos dirigidos queles

Elemento obrigatrio, consiste em texto condensado do trabalho de forma clara e

Palavras-chave: Palavra 1; Palavra 2; Palavra 3; Palavra 4; Palavra 5.

Deve ser feita a traduo do resumo para a lngua estrangeira.

Key-words: Word 1; Word 2; Word 3; Word 4; Word 5.

(Obs.: Siga as mesmas consideraes do Resumo)

Figura 1 Ttulo da figura.........................................................................................00

Tabela 1 Ttulo da tabela........................................................................................00

QUADRO 1 NVEIS DO TRABALHO MONOGRFICO.........................................16

ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas

4.2 OUTROS PONTOS DA CONTABILIDADE..............................................................................32

4.4 LEI N 6.404/1976 LEI DAS SOCIEDADES POR AES.......................................................35

4.4.1 BALANO PATRIMONIAL.....................................................................................36

Atualmente no Brasil a maior parte das empresas em atividades so formadas

Segundo Padoveze (2014, p.19), empresas so constitudas por e com

A Constituio Federal traz em seu Art. 179 um tratamento especificado para as

Em 14 de dezembro de 2006 foi criada a Lei Complementar 123 que instituiu o

Traz definies sobre quem pode ser microempresa e empresa de pequeno

So impedimentos para os benefcios diferenciados desta Lei Complementar as

No so todos os tipos de empresas que podem aderir ao Simples Nacional,

Anualmente as microempresas e empresas de pequeno porte que so optantes

Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo

Em relao contabilidade, a Lei Complementar 123 de 2006 diz em seu Art.

O Comit Gestor do Simples Nacional em sua resoluo 28/2008 deixa claro

Grfico 2 - Taxa de sobrevivncia das empresas constitudas nos anos 2005,

Analisando por setor de atividade podemos perceber que o setor industrial

Uma possvel explicao para o melhor desempenho das empresas da

Houve no Brasil o conceito de empreendedorismo no final da dcada de 1990,

[...] a rea do conhecimento dedicada a estudar os processos de

O mesmo autor ainda sito algumas caractersticas do empreendedor:

Toda literatura relacionada a este assunto diz que o tempo de pagamento

1.3 Principais Motivos para Mortalidade das Empresas

possvel observar inmeras microempresas e empresas de pequeno porte

Quadro 2 - Causas mais comuns de insucesso nos negcios.

Fonte: Chiavenato, 2008

4.1 Breve Histria Sobre a Contabilidade

A Contabilidade surge com a necessidade de avaliar riqueza, atravs da

Mas a contabilidade como a conhecemos hoje se deve ao frei franciscano Luca

4.2 Outros Pontos da Contabilidade

De acordo com Marion (2011, p. 19):

Os usurios internos da contabilidade seria a prpria empresa, na figura de sua

Como caractersticas qualitativas as Demonstraes Contbeis devem

Alm dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, o CFC e o CPC tambm

Fundamenta-se a Contabilidade, de acordo com o Portal de Contabilidade,

4.4 Lei n 6.404/1976 Lei das Sociedades por Aes

O capital social destas companhias poder ser formado por dinheiro ou

Alm das aes, as companhias podem criar a qualquer momento ttulos

4.4.1 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de

O balano patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia

De acordo Iudcibus et al. (2010, p. 2), a Lei n 6.404/1976 divide o Balano

Aprovado em: //____