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Auditoria - Apostila PDF
Auditoria - Apostila PDF
ndice:
AUDITORIA
4. Parecer do Auditor................................................................... 17
5. Amostragem ........................................................................... 27
14. Honorrios............................................................................ 68
1
17. Distino entre auditoria interna e auditoria independente .......... 73
2
26.6.Contingncias.....................................................................124
AUDITORIA GOVERNAMENTAL:
3
4.1. Governana no setor pblico .................................................180
4.2. O papel da auditoria na estrutura de governana .....................181
4.3. Estrutura conceitual de anlise de risco (COSO) .......................184
4.4. Elementos de risco e controle ................................................186
4.5. Aplicao da estrutura conceitual de anlise de risco ................192
6.INTOSAI.................................................................................232
6.1.Apresentao.......................................................................232
6.2. Introduo..........................................................................232
6.3.Postulados Bsicos de Auditoria Pblica...................................233
6.4. Normas Gerais de Auditoria Pblica........................................244
6.5. Normas de Procedimentos na Execuo da Auditoria Pblica.....259
6.6. Normas para Elaborao dos Relatrios de Auditoria Pblica......269
Bibliografia:...............................................................................264
4
Bem, para responder esta pergunta, eu diria que primeiro precisamos
reorganizar o edital de forma que o contedo seja apresentado de
forma didtica e inteligvel a todos.
Desta forma, as aulas sero ministradas de acordo com minha
experincia e tenho certeza que este procedimento gerar bons frutos!
No se preocupe, cobriremos todo o edital!
5
A partir da, h diversas outras regulamentando aspectos especficos,
tais como: papis de trabalho, amostragem, fraude e erro, etc.
Nosso trabalho consistir em facilitar a leitura dessas resolues,
abordando os aspectos mais importantes de cada uma delas que
normalmente so cobrados em prova.
2.Procedimentos de Auditoria
1
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.
6
3. Testes de Observncia e Testes Substantivos
3.1.Testes de Observncia
Porque existe
controle interno?
7
O Controle Interno existe para proteo da empresa, para proteo do
setor pblico, para evitar que haja fraudes.
Por exemplo: H um princpio de controle interno (a ser testado pelo
auditor) chamado segregao de funes, alertando para a
necessidade da existncia de pessoas diferentes para realizao de
atividades diversas. Ou seja, quem compra no recebe, quem cuida do
fsico no cuida da contabilidade e quem vende no d desconto. Isso
contribui para evitar desvios/fraudes.
No podemos ter a mesma pessoa, por exemplo, fazendo a
contabilidade e ao mesmo tempo sendo tesoureiro. Devem ser pessoas
diferentes. Deve haver essa segregao de funes, porque se eu sou o
tesoureiro e sou o contador e fao as duas coisas, eu posso gerar um
desfalque conhecido como desfalque permanente na empresa.
Voc sabe o que um desfalque permanente? aquele que eu me
aproprio do bem e dou baixa na contabilidade. Por exemplo, eu posso
ser o tesoureiro e roubo, depois, vou na contabilidade e fao um nico
lanamento: de dbito a despesas diversas e crdito a caixa.
Sabe quando o auditor vai conseguir descobrir esta
fraude? Nunca! Isto porque o auditor confronta real
com contbil. Por exemplo, o auditor vai olhar o
balano patrimonial, na conta caixa estar constando
R$ 100,00, ento ele conta o dinheiro e tambm tem
R$ 100,00, assim, est batendo a contabilidade com
real. O auditor no vai pegar a fraude que foi
cometida e porque foi ajustada na contabilidade.
Esse o perigo! Voc me diria: o auditor pega sim, porque ele vai ver
que em despesas diversas no tem o comprovante dessas despesas.
Faz sentido, mas ele pegaria se o valor fosse alto, se fosse significativo,
uma vez que o auditor no trabalha com 100% dos fatos, ou seja,
trabalha com amostragem, conforme estudaremos mais adiante.
Esses testes revelaro a fragilidade do controle interno da empresa (em
diferentes setores).
8
Veja a definio de controle interno cobrada pelo CESPE:
9
8 10 =2 20% de
testes substantivos
1 8
ruim bom
10
Assim, estabelece-se uma relao entre os testes de observncia e os
substantivos.
Qual deve ser aplicado primeiro? De observncia. Porque, a partir daqui
voc vai determinar a quantidade de testes substantivos a serem
aplicados.
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Saldos Verificar se os saldos apresentados na contabilidade esto
corretos. Ex: Certificar que o saldo bancrio apresentado na
contabilidade realmente o saldo constante no extrato bancrio.
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a) EXISTNCIA verificar se um componente patrimonial existe
efetivamente numa determinada data, por meio de contagem ou
anlise de documentos. Ex.: O auditor confere tudo o que
considerar relevante.
b) OCORRNCIA verificar se as transaes de fato ocorreram.
c) ABRANGNCIA saber se todas as transaes foram
registradas de fato.
d) DIREITOS E OBRIGAES saber se realmente esses
direitos e obrigaes ocorreram, ou seja, se eles de fato existem
(contas a receber e contas a pagar).
e) MENSURAO, APRESENTAO E DIVUILGAO DA
INFORMAO CONTBIL saber se as informaes contbeis
foram mensuradas, apresentadas e divulgadas adequadamente.
(ex: informar nas notas explicativas o critrio de avaliao de
estoque, se foi feita reavaliao, % de aes preferenciais e
nominais, etc).
Ativos Superavaliados
Passivos Subavaliados
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Lembre-se que o primeiro teste a ser feito quando do incio de uma
auditoria, o Teste de Observncia, pois a primeira preocupao
definir qual o foco dos levantamentos.
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importante destacar que se o auditor, durante a reviso analtica,
no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as
questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais,
aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses
satisfatrias.
CIRCULARIZAO:
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entidade auditada que as remeta. A partir da, aguarda as respostas e
as analisa, confrontando-as com as evidncias obtidas dentro da prpria
empresa. A figura a seguir evidencia a tcnica citada.
Tipos de Circularizao:
16
na circulao negativa, o auditor no espera uma resposta de
todos. Caso o cliente no responda, o auditor subentende que
tudo est correto. Contm frases do tipo: Responda se o saldo da
conta ______, for diferente de ______.
4. Parecer do Auditor
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devem constar do parecer. Vale ressaltar que a data do parecer deve
corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
1 Pargrafo: Introduo
Deve constar que o parecer est de acordo com as prticas contbeis
em vigor no Brasil, identificando, ainda, as demonstraes, os
exerccios, etc.
Exemplo:
Exceto quanto contribuio previdenciria que no foi recolhida...
Exceto quanto ao clculo de provises....
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3 Pargrafo: Opinio / Concluso
OPINIO ( nela que iremos identificar o tipo de parecer)
Exs.:
Entende-se que as demonstraes contbeis esto corretas em
todos os aspectos relevantes (parecer sem ressalva)
Entende-se que as demonstraes contbeis esto corretas,
exceto quanto ao apresentado no inciso anterior (parecer com ressalva).
A nfase no decorre de
impropriedades. apenas
para chamar ateno.
19
P
Paarre
ecce
err sse
emm rre
essssa
allvva
a
A modalidade sem ressalvas utilizada quando o auditor no
detecta impropriedades significativas que meream ser destacadas no
relatrio, lembrando que o conceito de relevncia ou materialidade
julgamento pessoal do auditor. Assim, no comum o CFC definir a
partir de qual patamar (em termos percentuais) determinado fato deve
ser destacado. O que se considera o impacto nas demonstraes e a
possibilidade de distorcer a anlise do usurio da informao contbil.
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Assim, o parecer sem ressalva:
1. Indica que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante
as disposies das NBC e Princpios Fundamentais da Contabilidade
em todos os aspectos relevantes;
2. Indica que h apropriada divulgao de todos os
assuntos relevantes s Demonstraes Contbeis.;
3. Implica afirmao de que, em tendo havido
alteraes na observncia das NBC e PFC, elas
tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto
devidamente revelados nas Demonstraes
Contbeis. Nesses casos, NO REQUERIDO NENHUMA REFERNCIA
NO PARECER.
P
Paarre
ecce
err cco
omm rre
essssa
allvva
a:
21
administrao, juntamente com o auditor, para determinar a melhor
soluo para o caso, objetivando que as demonstraes e notas
explicativas no omitam fatos relevantes, ao mesmo tempo, no
prejudiquem a empresa e seus acionistas com tal divulgao.
P
Paarre
ecce
err a
addvve
errsso
o
22
A diferena entre essa modalidade e a com ressalvas a
magnitude, cabendo mais uma vez ao auditor (julgamento pessoal)
optar por um ou por outro de acordo com sua convico.
Neste caso:
1. O auditor deve descrever em um ou mais pargrafos intermedirios
IMEDIATAMENTE ANTERIORES AO PARGRAFO DE OPINIO os
motivos ou a natureza de sua opinio adversa.
2. As demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas,
em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com
ressalva.
23
P
Paarre
ecce
err cco
omma
abbsstte
enn
ood
deeo
oppiin
nii
oo
a
a)) p
poorr lliim
miitta
a
oon
naae
exxtte
ennss
oo:
24
preciso destacar, ainda, que uma limitao na extenso do trabalho do
auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como, por exemplo,
quando a poca da indicao do auditor tal que o impossibilite de
observar a contagem fsica dos estoques. Ela pode tambm ocorrer
quando, na opinio do auditor, os registros contbeis do cliente so
inadequados, ou ao concluir que no pode executar procedimento de
auditoria que julgue necessrio. Nessas circunstncias, o auditor deve
tentar executar procedimentos, afim de obter evidncias de auditoria
suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos
no lhe permitem evidncia suficiente, caber a ele manifestar tal
limitao em seu parecer.
b
b)) p
poorr iin
ncce
errtte
ezza
ass::
1. O auditor deve expressar em pargrafo de opinio, que, devido
relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios
especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as
Demonstraes Contbeis.
2. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvios relevantes que normalmente seriam includos como
ressalvas.
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IMPORTANTE!
Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer
permanece na condio de parecer sem ressalva.
Se a matria envolvendo incerteza relevante no est
adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de
acordo com as NBC. e PFC., o seu parecer deve conter ressalva
ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.
O
Obbsse
errvva
a
eess iim
mppo
orrtta
anntte
ess::
IIII)) P
Paarre
ecce
err sso
obbrre
edde
emmo
onnssttrra
a
eess cco
onntt
bbe
eiiss cco
onnd
deen
nssa
adda
ass::
1. O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis
apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio
sobre as demonstraes contbeis originais.
2. Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer
adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante
do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais,
deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.
IIIIII)) D
Deem
moon
nssttrra
a
eess cco
onntt
bbe
eiiss n
no
oa
auud
diitta
adda
ass:
Devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada
folha do conjunto.
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Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o
auditor no est expressando opinio sobre as referidas
demonstraes contbeis.
5. Amostragem
estoque.
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Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e
conhecimento da entidade.
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Na determinao da amostra, uma das maiores preocupaes do auditor
que ela seja representativa, ou seja, tenha as mesmas
caractersticas da populao. Isso essencial para que as concluses
alcanadas para a amostra possam ser extrapoladas para toda a
populao.
Para que a amostra seja representativa, alguns fatores devero ser
levados em considerao, dentre os quais possvel destacar sete:
29
Cada item que compe a populao conhecido como unidade de
amostragem. A populao pode ser dividida em unidades de
amostragem de diversos modos. O auditor define a unidade de
amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para
atingir os objetivos de auditoria em particular. No caso, se o
objetivo do auditor for testar a validade das contas a receber, a
unidade de amostragem pode ser definida como saldos de clientes
ou faturas de clientes individuais.
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a) saldos superiores a R$ 2.000,00;
b) saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00;
c) saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e
d) saldos inferiores a R$ 100,00.
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Supondo que o CI pior do que realmente (risco de subavaliao da
confiabilidade), o auditor efetuar mais testes do que o necessrio,
porque no confiou no que viu, erroneamente. Em funo disso, far um
volume de testes maior que o necessrio, incorrendo em maior consumo
de recursos materiais e humanos, e, portanto, mais custos.
A aceitao incorreta decorre da aplicao de procedimentos que
levam o auditor a acreditar que uma informao correta quando, de
fato, no . Como exemplo, podemos citar respostas s cartas de
circularizao fraudadas ou notas fiscais cauadas, no tendo sido
identificadas pelo auditor. Ao acreditar nelas, o auditor poder
comprometer seu parecer. O contraponto (rejeio incorreta) ocorre
quando o auditor recusa o resultado de uma amostra por entender no-
razovel, quando de fato o resultado estava correto.
Como exemplo, podemos imaginar que o auditor tenha, em uma escala
de 1 a 9 na avaliao do controle interno, dado grau 3. Dessa forma,
maximizou os testes substantivos esperando detectar diversas
inconsistncias. Contudo, o nmero de erros encontrado foi irrelevante.
Ao rejeitar o resultado, tornou a efetuar os testes em nova amostra,
tornando a encontrar o mesmo resultado anterior. Ou seja, recusou
indevidamente as concluses tendo incorrido em novos testes
desnecessariamente.
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monetrio mximo no saldo de uma conta ou uma classe de
transaes que o auditor est disposto a aceitar, de forma que,
quando os resultados de todos os procedimentos de auditoria
forem considerados, o auditor possa concluir, com segurana
razovel, que as Demonstraes Contbeis no contm distores
relevantes.
c) a fonte de seleo; e
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Na seleo aleatria ou randmica, utiliza-se, por exemplo,
tabelas de nmeros aleatrios que determinaro quais os
nmeros dos itens a serem selecionados dentro do total da
populao ou dentro de uma seqncia de itens da populao
predeterminada pelo auditor.
Casual: quando as observaes so escolhidas de forma
direcionada, no aleatria, mormente em funo da experincia e
da sensibilidade do auditor.
Quando utilizar esse mtodo, o auditor deve evitar a seleo de
uma amostra que seja influenciada, por exemplo, com a escolha
de itens fceis de localizar, uma vez que esses itens podem no
ser representativos.
Sistemtica ou por intervalo: quando as observaes so
selecionadas obedecendo a intervalos constantes. Exemplificando,
podemos citar uma amostra de duplicatas fiscais submetidas
anlise com o final 2: 2, 12, 22, 32, 42, etc. Ou, ainda, os
documentos emitidos na ltima semana de cada ms.
Ao considerar a seleo sistemtica, o auditor deve observar as
seguintes normas para assegurar uma amostra, realmente,
representativa da populao:
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A amostragem sistemtica consiste em proceder a seleo de itens de
maneira que sempre haja um intervalo prefixado, uniforme, entre cada
item selecionado, a partir de um ou mais pontos de partida aleatrio,
em uma lista de itens da populao.
Resposta: Certo
Medidas de disperso
Srie MdiaDesvio
15 10 5
5 10 -5
3 10 -7
17 10 7 .
0
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Desvio-padro: a raiz quadrada da varincia. Se, por exemplo, a
unidade de medida de uma varivel for metro, a varincia ser apurada
em metro quadrado. Desse modo, calculando o desvio-padro,
retornamos varivel original (metro).
Resultados da amostra:
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obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o item deve ser
tratado como um erro.
Extrapolao de Erros
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Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o
procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria
alternativos.
No programa de trabalho:
a) o exame da segurana;
b) o exame da estrutura e confiabilidade; e
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c) o grau de integrao.
39
d) a capacidade da estrutura de PED da entidade para gerar relatrio
interno til para o desenvolvimento de testes substantivos e outros
procedimentos analticos; e
40
Avaliao do risco
41
7. Carta de responsabilidade da administrao
42
8. Normas dos papis de trabalho e documentao de auditoria
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As normas de auditoria exigem que as informaes constantes do
relatrio do auditor se baseiem em seus papis de trabalho, devendo
haver estrita concordncia entre estes e o parecer. Assim, no
aceitvel que a opinio do auditor contrarie as evidncias ou provas
obtidas por intermdio dos papis de trabalho.
2
A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem
prtico documentar todas as questes de que o auditor trata; entretanto, qualquer matria que, por ser
relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e
concluses do auditor.
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Planejamento Extenso
Concluso
Oportunidade Resultados
Os papis de trabalho so de
. propriedade exclusiva do auditor,
responsvel por sua guarda e sigilo.
45
Essa informao importantssima! Essa questo j foi tema da grande
maioria das provas de auditoria. uma das preferidas dos
examinadores, portanto, fique de olho!
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O programa de trabalho deve contemplar todas as informaes
disponveis e necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser
realizado, com vistas a determinar sua extenso e profundidade,
considerando o resultado de auditorias anteriores, a legislao especfica
e as normas prprias da entidade, entre outros elementos.
O programa de trabalhos serve tambm para que o auditor supervisione
e controle a qualidade dos trabalhos da equipe tcnica a ele
subordinada. O programa de trabalho traz a especificao das etapas
de execuo dos servios de auditoria, permitindo que se verifique se
todos os procedimentos estabelecidos foram cumpridos e quem os
executou.
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Voc sabe o que so Tiques?
Tiques so sinais grficos ou smbolos que o auditor utiliza para
identificar algum procedimento adotado em relao aos seus
apontamentos, como por exemplo, a indicao de que as informaes
constantes dos apontamentos tiveram os clculos revisados, ou
foram conferidas no dirio ou Razo. Normalmente, o significado dos
tiques aparece na parte inferior dos apontamentos.
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Os papis de trabalho correntes devem ser arquivados separadamente dos
permanentes, uma vez que estes podero ser utilizados pelo auditor em
outras oportunidades, caso ele venha a auditar novamente a entidade em
exerccio posterior.
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da
entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe
tcnica;
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
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i)anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros
indicadores significativos;
j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de
auditoria e seus resultados;
k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi
supervisionado e revisado;
l)indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e
de quando o fez;
m) detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis
auditadas por outro auditor;
n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e
terceiros;
o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas
respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s
deficincias constatadas, inclusive no controle interno;
p) cartas de responsabilidade da administrao;
q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o
modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais;
r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao
da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos
relatrios do auditor.
50
que a continuidade normal dos negcios da entidade objeto da auditoria
externa est caracterizada se houver evidncia de normalidade das
operaes no prazo de um ano aps a data das demonstraes
contbeis.
51
regime operacional por um perodo previsvel, no menor do que um
ano a partir da data-base de encerramento do exerccio.
Conseqentemente, ativos e passivos so registrados com base no fato
de que a entidade possa realizar seus ativos e saldar seus passivos no
curso normal dos negcios. Se esse pressuposto for injustificado,
possvel que a entidade no seja capaz de realizar seus ativos ou
liquidar seus passivos pelos valores e vencimentos contratados. Como
conseqncia, possvel que os valores e a classificao de ativos e
passivos nas Demonstraes Contbeis precisem ser ajustados.
indicaes financeiras:
1) passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo);
2) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital
Circulante);
3) emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem
perspectiva realista de pagamento ou renovao, ou uso excessivo de
emprstimos em curto prazo para financiar ativos em longo prazo;
4) principais ndices financeiros adversos de forma continuada;
5) prejuzos operacionais substanciais de forma continuada;
6) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus
compromissos com a entidade;
7) atrasos nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e
pagar dividendos;
8) incapacidade financeira de pagar credores nos vencimentos;
52
9) dificuldade de cumprir as condies dos contratos de emprstimo
(tais como cumprimento de ndices econmico-financeiros contratados,
garantias ou fianas);
10) mudana de transaes a crdito para pagamento vista dos
fornecedores;
11) incapacidade em obter financiamentos para desenvolvimento de
novos negcios de produtos, e inverses para aumento da capacidade
produtiva;
indicaes operacionais:
1) perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja
substituio;
2) perda da licena, franquia, mercado importante, fornecedor
essencial ou financiador estratgico;
3) dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno
da atividade ou falta de suprimentos importantes.
outras indicaes:
1) descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras
exigncias legais ou regulamentares, inclusive as estatutrias;
2) contingncias ou processos legais e administrativos pendentes
contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser
cumpridas;
3) alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de
forma adversa, a entidade;
4) para as entidades sujeitas a controle de rgos reguladores
governamentais, tais como Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
Banco Central do Brasil (BCB), Agncia Nacional de Energia Eltrica
(Aneel), Agncia Nacional de Telecomunicaes (Anatel), Agncia
Nacional de Sade Suplementar (ANS), Superintendncia de Seguros
Privados (Susep), Secretaria de Previdncia Complementar (SPC) e
outros, devem ser considerados os fatores de riscos inerentes s
respectivas atividades.
53
podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por
planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por
outros meios, tais como, por alienao de ativos, reescalonamento de
pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do
mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor
importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada.
54
f) indagar os advogados da entidade quanto a litgios e
reclamaes;
g) confirmar a existncia, a legalidade e a possibilidade de a
entidade exigir, de partes relacionadas e de terceiros, o
cumprimento de acordos para proporcionar ou manter suporte
financeiro;
h) avaliar a capacidade financeira e o compromisso das partes
relacionadas e de terceiros proporcionarem tais recursos;
i) considerar a posio dos pedidos de clientes em carteira da
entidade.
Observaes importantes:
Deve ser dada nfase aos planos que possam ter um efeito
significativo sobre a solvncia da entidade em futuro previsvel.
Neste caso, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada de que esses planos so viveis, de que podem ser
implantados e de que seus resultados proporcionaro melhorias na
situao da entidade. O auditor deve obter declarao escrita da
administrao com respeito a esses planos, mediante carta de
responsabilidade da administrao.
55
Depois que os procedimentos considerados necessrios tiverem sido
executados, que todas as informaes necessrias tiverem sido
obtidas, e que o efeito de qualquer plano da administrao e outros
fatores mitigantes tiverem sido considerados, o auditor deve decidir
se a dvida que surgiu sobre o pressuposto de continuidade
operacional foi resolvida satisfatoriamente.
56
suas atividades. As Demonstraes Contbeis no incluem
quaisquer ajustes relativos realizao e classificao dos
valores de ativos ou quanto aos valores de liquidao e
classificao de passivos que seriam requeridos na
impossibilidade de a Entidade continuar operando.
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Demonstraes Contbeis for to relevante e amplo que torne as
Demonstraes Contbeis enganosas, o auditor deve emitir um
parecer adverso.
10. Independncia
De acordo com a Resoluo CFC n 1.034/2005, que aprova a NBC P 1.2
Independncia, a condio de independncia fundamental e bvia
para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se
como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da
entidade de auditoria so suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem
de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso
de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as
demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
58
administrao, ou os proprietrios da empresa, ou entre o auditor e um
grupo de usurios, o indivduo que l as demonstraes com toda
certeza duvidar da independncia desse profissional.
Fica, portanto, patente a necessidade de o auditor evitar todo
relacionamento que possa levar quem usa as demonstraes a duvidar
de sua independncia.3
A independncia exige:
A fim de que a opinio do auditor seja isenta, imparcial, deve ele ser
independente (quando externo) ou autnomo (quando interno). Isso
significa que no deve ser vinculado entidade auditada.
3
Cook, John W.
59
- Interesse financeiro, imediato ou mediato;
- Relao de trabalho nos dois ltimos anos;
- Ser scio ou acionista.
O rol acima meramente exemplificativo, pois qualquer situao,
mesmo no enumerada, que implique em perda de independncia,
impede o auditor de realizar os trabalhos.
60
Visando possibilitar contnua renovao da objetividade e do ceticismo
do auditor, necessrios na auditoria, requerida a rotao dos
responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada.
61
administrador ou colaborador assalariado, ainda que essa relao seja
indireta, nos ltimos dois anos.
Errado. Muito embora esteja sendo reproduzida uma passagem da
regulamentao do assunto pelo CFC, a banca no especificou o auditor
a que se refere (interno ou externo). Nesse sentido, opo estaria
correta no que diz respeito ao auditor externo, apenas, estando
incorreto no que diz respeito ao auditor interno.
11. Sigilo
62
O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
na relao entre o auditor e a entidade auditada (deve tomar
cuidado com a hierarquia interna);
na relao entre os auditores;
na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores (CRC, CRF); e
na relao entre o auditor e demais terceiros.
63
especiais em juzo, por exemplo para a defesa da legtimos de
terceiros ligados empresa.
Certo. Conforme estudamos, h duas excees divulgao de
informaes sigilosas da auditada: (1) por determinao judicial e (2)
quando houver autorizao da prpria auditada, por escrito, por pessoa
que tenha competncia para autorizar e especificando o que poder ser
divulgado.
12. Responsabilidade
64
A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional,
quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade
auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for
mencionado em seu parecer.
65
Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento
preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao,
junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das
operaes e do grau de exigncia requerido, para a realizao do
trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a
assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao
deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de
prudncia e zelo na contratao dos servios. Um auditor, por exemplo,
que no disponha de equipe tcnica necessria auditoria de uma
empresa de grande porte que pretenda contrat-lo dever recusar os
servios.
66
previstas nesta Norma, submetendo-as ao Plenrio do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
c) Zelar pela confidencialidade dos exames, pelos seus resultados e por
outras informaes relacionadas.
d) Emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada
Exame, a ser encaminhado para o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), que o encaminhar Comisso de Valores Mobilirios (CVM), ao
Banco Central do Brasil e ao IBRACON - Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil.
e) Decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos
apresentados.
67
No que tange Aprovao e Periodicidade, o candidato ser
aprovado se obtiver, no mnimo, 50% (cinqenta por cento) dos
pontos possveis, sendo aplicado 2 (duas) vezes em cada ano.
14. Honorrios
condicionar
4
Honorrios contingenciais so aqueles calculados em uma base pr-determinada com relao ao desfecho ou
resultado de uma transao ou trabalho executado.
68
a) a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a
executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da
execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso,
como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
69
Por determinao do CFC, a utilizao dos mesmos profissionais de
liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma
entidade auditada, por longo perodo, pode gerar perda da objetividade
e do ceticismo, necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser
eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a
cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de
auditoria, que somente devem retornar referida equipe aps o
intervalo mnimo de trs anos. Essa regra vale, tambm, para as
empresas de auditoria. Assim, uma empresa de auditoria pode prestar
servios para um mesmo cliente para um prazo mximo de 5 anos. A
partir da, dever haver um intervalo de, pelo menos, trs anos.
70
A resoluo CFC n 1.023/2005 que aprova a NBC P 1.8 sobre a
utilizao de trabalhos de especialistas, elenca exemplos dessas
evidncias, na forma de relatrios, opinies ou declaraes de
especialistas so:
71
Ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor
independente deve avaliar a competncia do especialista em questo.
Isso envolve avaliar:
a) se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no
rgo de classe que se lhe aplica; e
b) a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca
evidncia de auditoria.
72
f) informao sobre premissas e mtodos a serem empregados pelo
especialista e sua consistncia com aqueles empregados em perodos
anteriores.
Principais caractersticas:
O Auditor: contratado
Finalidade: Parecer sobre adequao das Demonstraes Contbeis
Remunerao: Recebe honorrios
Testes: Testa menos
Grau de Liberdade: Possui independncia
73
verificar se o controle interno est em efetivo funcionamento, proferindo
sugestes para seu aperfeioamento. No que pertine ao escopo,
habitualmente verifica 100% das transaes da entidade.
Principais caractersticas:
O Auditor: empregado da empresa
Finalidade: adequao dos controles internos
Remunerao: Recebe salrios
Testes: Testa mais
Grau de Liberdade: Possui autonomia
74
18. Planejamento da Auditoria
75
* Pode ser pessoa fsica ou jurdica que tenha inferncia nos negcios
da empresa. Ex:
- Venda de negcio para o dono da empresa;
- Fornecedor exclusivo;
- Empresas controladas.
76
menor que fechou o ano anterior) e no contenha representaes
errneas ou inconsistentes;
b) Verificar a uniformidade de prticas contbeis.
Uniformidade um dos princpios estabelecidos pelo IBRACON. Se
adotado um critrio contbil em um ano, ideal que este critrio seja
adotado ao longo dos prximos anos, para permitir uma melhor
comparabilidade. Ex: mudana no critrio de tributao lucro
presumido para real.
Dica: o critrio pode ser mudado, desde que seja destacado nas
notas explicativas.
c) Ler o relatrio de auditoria anterior (parecer) e, se for necessrio,
solicitar a autorizao formal para pedir os papis de trabalho do
auditor anterior. (como mecanismo de conhecimento da auditada);
d) Verificar relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior,
revelados ou no.
e) Identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
auditada e sua situao patrimonial e financeira.
f) Levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de
controle interno.
77
19. Fraude e erro
SO INDICADORES DE FRAUDE;
1) Empresas em declnio;
2) Um nmero muito grande de transaes entre partes
relacionadas.
3) Caixa com saldo devedor;
4) Declnio do mercado onde a empresa atua;
5) Alto turn-over, principalmente na rea financeira e contbil;
6) Responsvel pelo Financeiro e Contbil no tirar frias;
7) Empresa em vias de descontinuidade;
8) Perda de licena para financiamento;
9) Entre outros.
78
Fraude: o ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis; e
Exemplos de Fraude:
I) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos;
II) Apropriao indbita de ativos;
III) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
IV) Registro de transaes sem comprovao;
V) Aplicao de prticas contbeis indevidas.
79
Exemplos de Erro:
I) Erros aritmticos na escriturao contbil ou Demonstraes
Contbeis;
II) Aplicao incorreta das prticas contbeis;
III) Interpretao errada das variaes patrimoniais.
80
III. O auditor pode renunciar ao trabalho caso a entidade no tomar
as medidas corretivas dessas fraudes e/ou erros (Comunica-se
CVM).
a) Sugerir medidas corretivas;
b) Informar sobre possveis efeitos no parecer caso no as adotar.
81
melhores evidncias disponveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos,
quando no exista forma precisa de apurao, e requerer julgamento na
determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes
Contbeis, sendo de responsabilidade da administrao da
entidade.
82
7. prejuzos sobre contratos em andamento;
8. provises de garantia;
9. provises para indenizaes.
83
Dica: O auditor deve avaliar se os dados em que a estimativa se baseia
so precisos, completos e relevantes. Se dados contbeis forem
utilizados, eles devem ser uniformes com os processados no sistema
contbil.
84
Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as estimativas contbeis
tomadas como um todo.
Responsabilidade do auditor
Estimativa independente
85
Mudanas em Estimativas Contbeis
86
O efeito da mudana numa estimativa contbil deve ser includo na
apurao do lucro lquido ou do prejuzo:
Divulgaes
87
Se o montante do efeito sobre os exerccios subseqentes de uma
mudana em estimativa contbil no for passvel de estimativa, a
entidade deve divulgar tal fato.
5
Transao entre partes relacionadas - transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas,
ainda que a titulo gratuito.
88
citar a concesso de garantias ou de emprstimos, cesso de direitos e
venda de mercadorias super (sub) faturadas para entes controladores.
89
d) revisar os registros de acionistas para determinar os nomes de
acionistas principais ou, se apropriado, obter uma relao de acionistas
principais do registro de aes;
e) revisar atas de reunies de acionistas e conselho de
administrao, da diretoria e outros registros legais pertinentes;
f) indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos na auditoria
de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores
antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas;
g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a pagar, bem como
de confirmaes bancrias. Essa reviso pode indicar relacionamento
por fiana e outras transaes com partes relacionadas;
h) revisar transaes de investimentos, por exemplo, compra ou
venda de uma participao societria em um empreendimento;
i) revisar as declaraes e as informaes fornecidas a rgos
normativos; e
j) revisar os registros contbeis para localizar transaes ou saldos
elevados ou inusitados, dando ateno particular a transaes
contabilizadas no fim do perodo abrangido pelo Parecer do auditor e at
a data de sua emisso.
90
Se o auditor no puder obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada sobre partes relacionadas e transaes com essas partes, ou
concluir que sua divulgao nas Demonstraes Contbeis insuficiente
e/ou inadequada, o auditor deve modificar o parecer de auditoria
apropriadamente. Quando o auditor entender que, pela magnitude das
operaes com partes relacionadas e pela diferenciao dessas
operaes quando comparadas com operaes entre partes no-
relacionadas, a situao merece ser destacada aos usurios das
Demonstraes Contbeis, o auditor deve adicionar, ao seu parecer,
pargrafo de nfase, indicando que a entidade realiza volume
significativo de operaes com partes relacionadas em condies
diferentes s de mercado e os resultados dessas operaes poderiam
ser diferentes se realizadas em condies de mercado.
91
Aps a publicao do parecer, no h nada a fazer, salvo se j tiver
ocorrido antes do trmino do trabalho. Neste caso, o auditor pode:
- Solicitar para a auditada republicar o parecer modificado ou
publicar que o parecer no tem mais efeito;
- Se a auditada no quiser fazer isto, o auditor comunica CVM
para tomar as medidas cabveis.
92
c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital;
d) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante
em investimento anterior;
e) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de
sinistro;
f) alterao do controle societrio.
93
c) leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias posteriores
quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e
apropriado, dos oramentos, das previses de fluxo de caixa e de outros
relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes
nas Demonstraes Contbeis auditadas, na extenso considerada
necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da
administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas
mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis auditadas;
94
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS EMISSO DO
PARECER
95
Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos
reguladores depende das normas aplicveis em cada caso.
96
que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas, incluise, como
mnimo, comunicao formal administrao de que o Parecer,
anteriormente, emitido no mais deve ser associado s monstraes
Contbeis no-retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos
reguladores depende das normas aplicveis em cada caso.
97
de auditoria a serem aplicados no exame de uma empresa, em
particular.
Como profissional treinado que , o auditor fundamenta seu julgamento
em anos de estudos, treinamento e experincia. Seu julgamento o
critrio definitivo para todos os atos relacionados com a auditoria.i
98
25. Prticas para o Exerccio Profissional de auditoria interna
6
O IIA a entidade internacional dedicada ao desenvolvimento profissional do auditor interno.
99
Adicionalmente, o auditor externo ou independente, alm
de sua opinio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis, passou a emitir um relatrio-comentrio, no qual apresentava
sugestes para solucionar os problemas da empresa, que chegaram a
seu conhecimento no curso normal de seu trabalho de auditoria.
Entretanto, o auditor externo passava um perodo de tempo muito curto
na empresa e seu trabalho estava totalmente direcionado para o exame
das demonstraes contbeis.
Para atender Administrao da empresa, seria necessria uma
auditoria mais peridica, com maior grau de profundidade e visando
tambm s outras reas no relacionadas com contabilidade (sistemas
de controle de qualidade, administrao de pessoal, etc).
Portanto, surgiu o auditor interno como uma ramificao da profisso
de auditor externo e, conseqentemente, do contador. O auditor interno
um empregado da empresa e, dentro de uma organizao ele no
deve estar subordinado queles cujo trabalho examina. Alm disso, o
auditor interno no deve desenvolver atividades que ele possa vir um
dia a examinar (como, por exemplo, elaborar lanamentos contbeis),
para que no infira em sua independncia.
A ttulo de exemplo, em uma estrutura organizacional, o Departamento
de Auditoria ficaria situado da seguinte forma:
100
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
7
Processo de Governana corporativa Procedimentos utilizados pelos representantes dos
proprietrios (por exemplo, acionistas etc.) para atribuir responsabilidades sobre riscos e processos
de controle administrados pelas gerncias.
101
Este conceito acima merece ser esmiuado: a auditoria interna tem duas
preocupaes principais: A avaliao e consultoria.
A avaliao pressupe a verificao de determinada situao, processo
ou registro e a comparao com um padro. Objetiva a coleta de
evidncias que daro suportes emisso de uma opinio. Vale ressaltar
que o escopo determinado pelo auditor interno e desse processo
fazem parte, pelo menos, trs pessoas: a pessoa responsvel pelo
processo, a que avalia (o auditor) e a que faz uso da avaliao. Na
consultoria h apenas duas pessoas envolvidas: a pessoa que necessita
e recebe a consultoria e a que a realiza.
Vale ressaltar que nas atividades de consultoria o auditor no deve
assumir responsabilidades gerenciais.
102
Um cdigo de tica apropriado e necessrio para profisso de auditoria
interna, fundamentada como est na confiana colocada em assegurar o
objetivo sobre gerenciamento de risco, controle e governana
corporativa. O Cdigo de tica do IIA vai alm da definio de auditoria
interna para incluir dois componentes essenciais:
1. Princpios relevantes para a profisso e prtica da auditoria interna;
2. Regras de Conduta que descrevem normas do comportamento
esperado de auditores internos. Estas regras so uma ajuda na
interpretao dos Princpios em aplicaes prticas e tem o objetivo de
orientar a conduta tica de auditores internos.
25.2.1. Princpios
Os auditores Internos so exigidos a aplicar e manter os seguintes
princpios:
Integridade - A integridade dos auditores internos exige
confiana e assim, representa a base para a confiabilidade em
seu julgamento.
103
Objetividade - Auditores internos apresentam o mais alto grau
de objetividade profissional na coleta, avaliao, comunicao de
informaes sobre a atividade ou processo em exame. Auditores
internos geram uma avaliao equilibrada de todas as
circunstncias relevantes e no so influenciados de forma
indevida pelos seus prprios interesses ou por outros, na
formulao de julgamentos (opinies).
Confidencialidade - Os auditores internos respeitam o valor e a
propriedade das informaes a que tm acesso e no as divulgam
sem a autorizao apropriada a no ser em caso de obrigao
legal ou profissional.
Competncia - Auditores internos aplicam o conhecimento,
habilidades e experincia necessrios na realizao de servios de
auditoria interna.
104
o No devem aceitar qualquer coisa que possa prejudicar ou
que, presumivelmente, prejudicaria seu julgamento
profissional.
o Devem divulgar todos os fatos materiais de seu
conhecimento que, se no divulgados, podem distorcer
relatrios das atividades sob sua reviso.
25.3. Normas
105
As normas de atributo so as chamadas pelo CFC de normas
profissionais do auditor. J estudamos sobre essas normas nas aulas
anteriores e vemos que as definies apontadas pelas Normas
Internacionais no trazem muitas novidades.
As normas de desempenho referem-se s normas de auditoria
independente.
A primeira refere-se ao perfil e a segunda ao trabalho em si.
Merece destaque ainda, o fato de que estas normas so aplicveis
todos os servios de auditoria.
25.3.1 Independncia
Independncia Organizacional:
O diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nvel
dentro da organizao, que permita atividade de auditoria interna
cumprir suas responsabilidades.
Objetividade individual:
Os auditores internos devem ter atitude imparcial e isenta e evitar
conflitos de interesses.
106
Prejuzos Independncia ou Objetividade:
Se a independncia ou objetividade forem prejudicadas de fato ou
na aparncia, os detalhes de tal prejuzo devem ser informados s
partes apropriadas. A natureza da comunicao depender do
prejuzo.
Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes
especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar
servios de avaliao para uma atividade pela qual tenha sido
responsvel no ano anterior. (ou seja, se ele a tiver executado)
Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que
estejam sob a responsabilidade do diretor executivo de auditoria
devem ser supervisionadas por algum externo atividade de
auditoria.
Os auditores internos podem prestar servios de consultoria
relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis
anteriormente.
Caso os auditores internos constatem potenciais prejuzos
independncia ou objetividade relacionados a servios de
consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado
antes que a execuo do mesmo seja aceita.
Proficincia8:
Os auditores internos devem possuir conhecimentos, habilidades e
outras competncias necessrias execuo de suas responsabilidades
individuais. A atividade de auditoria interna, de forma coletiva, deve
possuir ou obter o conhecimento, habilidades e outras competncias
necessrias para o desempenho de suas responsabilidades.
8
Proficincia significa competncia, capacidade, habilidade.
107
O diretor executivo de auditoria deve obter assessoria competente e
assistncia, se a equipe de auditoria interna no dispuser de
conhecimentos, habilidades ou outras competncias necessrias
execuo do todo ou parte do trabalho de auditoria. (Usar o trabalho de
especialistas)
108
O auditor interno deve exercer o Zelo profissional devido, considerando:
A necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do
trabalho de auditoria.
A relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos
sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicados.
A adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de
controle e de governana corporativa.
A probabilidade de erros significativos, irregularidades, ou
desconformidades.
Custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais.
O auditor interno deve estar alerta aos riscos significativos que poderiam
afetar os objetivos, operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de
auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional
devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados.
109
25.3.3. Desenvolvimento Profissional Contnuo
110
25.3.4. Programa de garantia de qualidade
Avaliaes Internas
As avaliaes internas devem incluir:
Revises contnuas do desempenho da atividade de auditoria interna;
e
Revises peridicas executadas atravs de auto avaliao ou por
outras pessoas da organizao, com conhecimento das prticas internas
de auditoria e das Normas.
Avaliaes Externas
111
As avaliaes externas, tais como revises de qualidade do trabalho de
auditoria, devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos
por revisor qualificado e independente ou por equipe de reviso externa
organizao.
25.3.5 Planejamento
Escopo
Objetivos
Prazo
Alocao de recursos
112
De acordo com a Resoluo CFC n 986/93, o planejamento do trabalho
da Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas,
atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administrao da entidade.
113
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir
como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser
revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
Os auditores internos devem registrar os programas de trabalho de
desenvolveram para alcanar os objetivos do trabalho.
114
O diretor executivo-chefe de auditoria deve controlar o acesso aos
registros dos trabalhos. Para tanto, ele deve obter aprovao da
alta administrao snior e/ou conselho legal, antes de liberar tais
registros a terceiros, quando requisitado.
O Diretor executivo de auditoria deve desenvolver requisitos de
guarda dos registros do trabalhos de auditoria. Estes requisitos
devem ser consistentes com as orientaes da organizao,
quaisquer regulamentaes pertinentes ou outros requisitos.
O diretor executivo de auditoria deve desenvolver polticas de
administrao da custodia e guarda dos registros dos trabalhos de
consultoria, bem como sua liberao interna e externamente.
Estas polticas devem ser consistentes com as diretrizes da
organizao, quaisquer regulamentaes pertinentes ou outros
requisitos.
115
A comunicao sobre o progresso e os resultados de um trabalho de
consultoria iro variar em forma e contedo, dependendo da natureza
do trabalho e das necessidades do cliente.
116
25.3.8 Monitoramento do progresso
117
Quando o diretor executivo de auditoria considerar que o nvel de risco
residual assumido pela alta administrao no deveria ser aceito pela
organizao, este deve revisar o assunto. Caso a deciso relativa aos
nveis de risco residual no seja consensada, o diretor executivo de
auditoria juntamente com a alta administrao devem apresentar a
matria ao Conselho para soluo e deliberao.
118
Vale ressaltar que as normas de execuo dos trabalhos descritas pela
NBC T 11 so adotadas, destacadas algumas peculiaridades,
praticamente da mesma forma na auditoria governamental. Portanto,
fique de olho!
26.1. Relevncia
119
prticos, ocorre quando o auditor emite um parecer sem ressalvas
quando o mais apropriado seria o adverso, e vice-versa.
1) Risco inerente
vinculado ao negcio e s atividades da empresa. Ex: inexistncia
ou inadequao de controle interno; concentrao de dvidas com um
nico cliente; flutuao de estoque.
* O risco inerente est ligado empresa.
2) Risco de controle
Neste caso, a empresa tem o controle interno, s que ele falhou
(evento humano). O controle interno pode at ser rigoroso e
adequado, mas sempre passvel de ser burlado.
3) Risco de deteco
Inerente ao trabalho do auditor. Ex: no planejamento est
estabelecida uma extenso, s que no feito conforme est
previsto no planejamento. Decorre de erros do auditor, mormente em
funo da aplicao de procedimentos inadequados (testes em
volume inferior ao que seria desejvel uma situao).
120
1) Geral
Quando considera a situao econmica e financeira da empresa (os
ndices demonstram este risco), a qualidade da administrao, as
demonstraes contbeis.
Abrange as atividades da empresa, a situao econmica e
financeira, os negcios, a qualidade da administrao,
as demonstraes em conjunto e a avaliao do
sistema contbil e de controle interno. (Viso macro).
2) Especfico
Abrange os saldos das contas, natureza e volume das
transaes. (Viso micro).
121
O programa de reviso pelos pares institudo pelo CFC objetiva
garantir que os servios prestados pelos auditores evidenciem a
qualidade desejada pelos organismos fiscalizadores, dentre os quais o
prprio CFC, o IBRACON e outros, a fim de evitar prejuzos para os
usurios das informaes contbeis. Dessa forma, exige que as
empresas de auditoria prestem servios para companhias
abertas (auditores-revisados) submetam-se fiscalizao por outras
empresas de auditoria, do mesmo porte (auditores-revisores), que, aps
aplicao de procedimentos, dentre os quais anlise de papis de
trabalho coligidos junto aos clientes, emitir um parecer, evidenciando a
adequao do sistema usado pelo revisado.
Ao receber o parecer do revisor, o revisado se compromete a elaborar
um plano de ao, com o objetivo de melhorar a qualidade nos aspectos
evidenciados, encaminhando-a ao rgo que fiscaliza todo o processo:
o Comit de Reviso Externa de Qualidade CRE, composto por 4
membros do CFC e 4 do IBRACON. Alm de funcionar como rgo
julgador (quando o revisado discorda do parecer elaborado pelo colega),
o CRE publica, ainda, o relatrio sumrio anual (uma espcie de
estatstica sobre os trabalhos realizados, as inconsistncias mais
comuns, etc). Atualmente, esse programa acontece de 4 em 4 anos,
o mandato dos integrantes de 3 anos (permitida a reconduo)
e a competncia para escolher o revisor do revisado, sendo
vedada a reviso recproca.
122
26.4. Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles
Internos:
123
Este um dos nicos prazos contados a partir da publicao das
demonstraes; os demais so contados a partir da emisso do parecer.
Assim, presume-se que o trabalho de auditoria foi bem conduzido no
que diz respeito a continuidade caso a entidade continue operando
normalmente durante o ano seguinte ao auditado.
26.6. Contingncias
124
razoabilidade na hora de fazer essas contingncias. Assim, o auditor
dever identificar se o montante ou no adequado para a situao em
questo.
125
Constituem objetos de exames realizados pelo Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, nos rgos da Administrao Direta,
entidades da Administrao Indireta Federal e entidades privadas:
Patrimnio (conservao)
Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do
patrimnio sob responsabilidade das unidades da Administrao Direta e
entidades da Administrao Indireta Federal.
Arrecadao
A arrecadao, a restituio e as renncias de receitas de
tributos federais.
126
PAD (processo administrativo disciplinar),
sindicncias e inquritos
Procedimentos destinados a apurar faltas funcionais.
PED
Os sistemas eletrnicos de processamento de dados,
suas informaes de entrada e de sada, objetivando constatar:
a) segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de
processamento de dados;
b) segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas desenvolvidos
em computadores de diversos portes;
c) eficcia dos servios prestados pela rea de informtica;
d) eficincia na utilizao dos diversos computadores existentes na
entidade;
e) os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de
concesso de aposentadoria, reforma e penso;
Processos de Contas:
As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se atuao
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os
seguintes processos:
127
operacional e guarda de bens e valores pblicos e dever ser
encaminhada respectiva unidade de controle interno, pelo titular da
unidade gestora.
128
Devem prestar contas:
a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao
Indireta Federal;
b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou
privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam
subvenes ou transferncias conta do Tesouro;
c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender
necessidades previstas em Lei especfica.
129
II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo
dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de
uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias
existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua
misso institucional.
130
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na
gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem
aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a
responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial,
consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com
vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo
desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico,
atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas
informatizados.
131
a) centralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal.
b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio
nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
132
documentos, valores e livros considerados indispensveis ao
cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob
qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao,
devendo o servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam
protegidas legalmente.
133
g) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames
prvios ou outras instrues especficas.
9
Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar os procedimentos, polticas e registros
que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que
as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos
satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.
Efetividade - realizar exame das operaes que se processam nos sistemas de controle interno
administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros
dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos,
de forma permanente, sem desvios.
134
c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar,
classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando,
igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para
avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas
operaes; e
d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram,
razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis,
regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria.
135
Preveno de impropriedades e irregularidades
Os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade
ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que
prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades.
Um bom sistema de controle interno administrativo reduz a probabilidade de
ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-
las totalmente.
136
entidade examinada. As evidncias da superviso exercida devero ficar
registradas nos prprios papis de trabalho.
137
grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade
dos fatos examinados. Evidncia suficiente convincente.
b) Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou
exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos
examinados. Evidncia adequada proporciona o melhor
entendimento.
c) Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h
coerncia com as observaes, concluses e recomendaes
eventualmente formuladas. Evidncia pertinente a que guarda
relao, agregando valor e sendo til ao processo decisrio.
10
A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os
nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia.
138
princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e
economicidade. A irregularidade caracterizada pela no observncia
desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio
de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel
para o Errio.
139
Relatrios: constituem-se na forma pela qual os resultados dos
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades
competentes, com as seguintes finalidades:
140
Certificado: o documento que representa a opinio do Sistema de
Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e
adequao, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo
Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda,
autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades
setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
141
irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda
Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes
financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo
ou exerccio examinado.
142
diligncia pelo rgo ou entidade examinado, quando ento, mediante
novos exames, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal emitir o competente Certificado.
Neste caso, quando sobrestado o exame, o rgo do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal deve dar cincia da
ocorrncia ao Tribunal de Contas da Unio.
1.5. Operacionalidade
143
144
145
146
147
Os Atos Legais so dispositivos da legislao em vigor, emanados de
autoridades competentes, relativos Administrao Pblica Federal.
As Normas Disciplinares Externas so atos emanados de rgos ou
entidades externos ao Sistema de Controle Interno, com aplicao no
mbito do Sistema.
As Normas Disciplinares internas so atos expedidos pelos rgos
central e setorial do Sistema de Controle Interno.
O Relatrio o documento que reflete os resultados dos exames
efetuados pelo Sistema de Controle Interno.
148
estrangeira, firmado entre o Governo Brasileiro e Organismos
Internacionais de crdito e administrado por rgos e entidades das
administraes federal, estadual, municipal e do Distrito Federal.
VII. Relatrios e Atas dos Conselheiros Fiscais - representa o relato
circunstanciado dos assuntos tratados e deliberados pelo Conselho
Fiscal, na forma e modelo estabelecidos no "Manual do Conselheiro
Fiscal", aprovado pela Secretaria do Tesouro Nacional.
149
processo utilizado pelos auditores e o impacto desse processo iro variar
com a focalizao. Tal como a prpria organizao, a funo auditoria
precisa ter a certeza de estar a focalizando os objetivos que devidos e
fazendo corretamente o que ser feito.
Ao analisar aquilo que o auditor deve examinar para a organizao em
cada fase do seu crescimento e do seu desenvolvimento, derivamos um
modelo de interao do auditor com a organizao que ao mesmo
tempo diagnstico (conhecendo um ponto, ns podemos deduzir os
outros) e previso (ns conhecemos o caminho do crescimento e a
contribuio da funo de auditoria).
150
primeiros estgios da fase de normalizao, a auditoria tem a funo de
ajudar a reforar as novas regras. O vigilante perde eficcia no decurso
da fase de normalizao medida que o sistema de controle vai se
construindo. sempre necessrio um certo nvel de manuteno, mas
no ultimo estgio da normalizao, os recursos adicionais aplicados
funo do vigilante no tem custos relevantes.
O foco do vigilante so os desvios ou erros, omisses, atrasos e fraudes.
So estes os riscos importantes para organizao no final da fase de
formao e no incio da normalizao. So nesses momentos que a
maior parte dos sistemas consegue mostrar as suas vantagens ou se
tornam vulnerveis devido a faltas de controles por terem sido
construdos sob presso durante a fase de formao.
151
aqueles que permaneceram no amadurecido e envelhecido estdio de
plenitude, importante que no se perca a "alma da organizao."
152
e) observncia s normas ortogrficas e gramaticais na redao dos
relatrios;
f) elaborao de comentrios sucintos sobre os assuntos enfocados, nas
sugestes/recomendaes, sem explanaes muito extensas,
desnecessrias ou inexpressivas, que nada acrescentem ao trabalho;
g) no utilizao de termos dbios, obscuros, ofensivos;
h) eventual existncia de interpretaes ou concluses subjetivas que
evidenciem pontos de vista pessoais, no calcados em provas
substanciais ou fatos devidamente comprovados;
i) anlise dos atos e fatos, objeto de exame, com iseno e bom senso,
atendo-se mais eficincia e segurana dos controles internos
administrativos e no, especificamente, s pessoas que os tenham
praticado;
j) redao clara e objetiva, que transmita, por parte da equipe,
seriedade, considerao e respeito aos responsveis e dirigentes dos
rgos e entidades examinadas; e
k) concluso objetiva, coerente com o assunto enfocado, e ressalvas
oportunas condizentes com os itens que expressam claramente o erro
ou impropriedade detectada.
153
ou distores existentes no planejamento, na execuo e na
comunicao dos resultados com vistas a indicar as correes a serem
feitas, no sentido de se alcanarem os objetivos colimados.
2.4. Planejamento
154
i) as formas de divulgao que sero utilizadas para mobilizar a
clientela, quando for o caso;
j) os mecanismos de controle, inclusive de controle social; e
k) as informaes a respeito das aes do Sistema de Controle
Interno no exerccio anterior, bem como sobre o exerccio atual.
VI. elaborar o plano estratgico da Ao selecionada, incluindo
levantamento dos pontos crticos e frgeis capazes de impactar a
execuo e a definio da abordagem de controle a ser adotada, que
ter por foco os pontos crticos identificados; e
VII. elaborar o plano operacional de cada diviso de trabalho definida na
abordagem da Ao, com identificao das aes de controle a serem
realizadas, definio de instrumentos e do perodo de realizao dos
trabalhos.
hierarquizao dos
programas/programaes
detalhar as informaes
promover a hierarquizao
relatrio de situao
plano estratgico
l
Plano operacional
155
A metodologia de trabalho adotada abrange os aspectos pertinentes ao
conhecimento das Aes de cada Ministrio, percepo sobre as
principais reas de atuao e pauta poltica especfica, compreenso
sobre o funcionamento dos Programas e respectivas Aes ou
equivalentes, bem como avaliao sobre as unidades responsveis pelas
diferentes etapas do processo gerencial de implementao da Poltica
Pblica e o planejamento das aes de controle a serem implementadas
para avaliao da execuo dos Programas de Governo e da Gesto
Pblica.
Este processo permanente de trabalho permite, por meio da reavaliao,
efetuada a cada novo conjunto de dados e informaes obtidas, manter
o controle sempre atualizado e atuante.
156
dos Papis de Trabalho a equipe responsvel ir elaborar, desde o
planejamento at o relato de suas opinies, crticas e sugestes.
157
A utilizao das folhas de registro dos exames tem por finalidade
documentar as verificaes e exames efetuados no campo. Trata-se da
documentao bsica das atividades de controle. A partir desse registro
so desdobrados os resultados dos trabalhos.
A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais
importante momento de documentao dos trabalhos de controle. Os
papis de trabalho, do tipo corrente, utilizados nas atividades de campo
so considerados os mais importantes elementos documentais do
trabalho do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal.
158
b) fatos que meream exames mais profundos, em outra
oportunidade, por fugirem ao escopo dos trabalhos realizados.
O
fundamental descrever o que se deve fazer, ou seja, como deve ser o
exame. Esse abrange testes de observncia e testes substantivos:
a) testes de observncia: visam obteno de razovel segurana de
que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) testes substantivos: visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas
11
Veja mais sobre testes de auditoria na aula 01
159
contbil e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de
transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
Tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas
operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para
concluso dos trabalhos.
160
VIII. Observao das Atividades e Condies verificao das
atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade
de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam
de difcil constatao. Os elementos da observao so:
a) a identificao da atividade especfica a ser observada;
b) observao da sua execuo;
c) comparao do comportamento observado com os padres; e
d) avaliao e concluso.
12
Veja mais sobre amostragem estatstica na aula 01.
161
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra,
que depende da forma de seleo e do tamanho da amostra.
Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela
tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada representativa de
uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os
elementos da mesma, bem como ter, conhecida a probabilidade de
ocorrncia de cada elemento na sua seleo.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em
levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a
economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so
escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
servidor bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande importncia
o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so
valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica. Outra
razo, o fato de que com a utilizao da amostragem, a
confiabilidade dos dados maior devido ao nmero reduzido de
elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando
erros nas respostas. Alm disso a operacionalidade em pequena escala
torna mais fcil o controle do processo como um todo.
162
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico
que este se baseia, principalmente, na experincia do servidor, sendo
assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna
invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da
amostra para a populao. Essa limitao faz com que o mtodo no
sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos
resultados no so passveis de demonstrao segundo s normas de
clculo existentes hoje. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de
determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes
ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre
questes particulares, durante um espao de tempo especfico.
J o mtodo de amostragem probabilstico tem como caracterstica
fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico,
sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a
populao.
Para tanto, a amostragem estatstica conta com uma srie de formas
diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como
caracterstica que cada elemento da populao tem a mesma chance de
pertencer amostra. Considera-se para isso que os elementos da
populao em questo esto distribudos de maneira uniforme. Nas
demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato dos elementos
no se processarem de maneira homognea na populao, se faz
necessrio dispor de tcnicas mais sofisticadas na obteno do tamanho
e seleo da amostra.
163
unidades de amostragem (elementos). A partir do conhecimento da
populao objeto de estudo e seus elementos que se torna possvel
conhecer como essa populao se distribu entre os seus elementos,
para a partir da ser definido o mtodo de amostragem a ser adotado,
bem como todas as suas consideraes a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente a preciso que se
deseja, ou seja, o mximo que se admitir de erro para os resultados
obtidos na amostra. Alm disso, importante que a seleo dos
elementos da amostra seja rigorosamente aleatria, essa exigncia
necessria pois, se na seleo da amostra no for garantida a
aleatoriedade significa que o servidor est influenciando com seu juzo
pessoal na escolha dos elementos da amostra e colocando assim em
risco todo o trabalho realizado, pois as informaes obtidas a partir
daquela amostra enviesada ir trazer resultados equivocados a respeito
do universo em questo.
164
as consideraes adotadas na elaborao do mesmo, tais como: nvel de
confiana, margem de erro, mtodo de amostragem escolhido, divises
da populao, caso seja a nvel nacional, ou estadual, ou municipal, ou
ainda, por tipos de ocorrncia.
165
2.10. Reviso analtica, conferncia de clculo, confirmao e
observao
Reveja a aula 01.
13
Trcia Maciel Gomes Lira Alves Desenvolvimento Empresarial - 2005
166
mas no existe; o outro existe, mas no contabilizado. A apurao
dessas situaes feita por meio de testes, cuja direo (metodologia)
varia em funo da natureza de cada conta.
167
b) Saldo credor na conta caixa
O fato de a escriturao do contribuinte indicar saldo credor de Caixa
constitui presuno legal de omisso de receitas. Dentre as inmeras
decises do Conselho de Contribuintes a respeito da matria,
destacamos:
c) Suprimentos no comprovados
A legislao do Imposto de Renda determina que uma vez provada, por
indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro elemento de
prova, a omisso de receita, a autoridade tributria poder arbitr-la
com base no valor dos recursos de Caixa fornecidos empresa por
administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa
individual, ou pelo acionista controlador da Companhia, se a efetividade
da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente
demonstradas.
O Conselho de Contribuintes tem se manifestado repetidas vezes a
respeito das operaes de reforo de caixa de empresas mediante
emprstimos ou aumento de capital social por parte de dirigentes.
168
d) Diferenas em levantamentos quantitativos por espcie
A legislao vigente estabelece outra hiptese de presuno legal de
omisso de receitas, que consiste na identificao de receitas omitidas
atravs de levantamento, por espcie, das quantidades de matrias
primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da
pessoa jurdica.
A B
Estoques de produtos, no incio do
perodo, constantes no Registro de
Produtos vendidos escriturados no Dirio
Inventrio
+
+
produtos fabricados
+
estoques, no final do perodo, constantes
matrias primas e produtos no Registro de Inventrio
intermedirios utilizados no perodo
Diferena positiva:
Se a soma de A for maior que a de B ficar configurada a presuno
de venda de produtos sem a emisso ou sem registro de notas fiscais.
Diferena negativa:
Se, ao contrrio, A resultar menor que B, presumir-se- que houve
compra de matrias-primas ou produtos intermedirios com recursos de
ingressos no escriturados.
169
O critrio de apurao de receita omitida aplica-se, tambm, s
empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para
revenda.
170
margem da escriturao, omitidos, portanto, dos resultados da
empresa.
CRDITOS
Duplicatas e Outros Ttulos a Receber inspeo documental dos
ttulos, investigao e confirmao junto a devedores.
Proviso para Devedores Duvidosos reviso dos clculos por meio
da conferncia da exatido aritmtica do valor e inspeo para
verificao dos documentos que serviram como base para fixao dos
critrios de clculo.
14
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.
171
ESTOQUES
Mercadorias e Matrias Primas - acompanhamento de inventrio;
inspeo fsica; inspeo documental das notas fiscais, faturas,
duplicatas, conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos
estoques finais.
Produtos Acabados e em Elaborao - acompanhamento de
inventrio; inspeo fsica; inspeo e reviso dos clculos dos
documentos e registros da contabilidade de custos.
DESPESAS ANTECIPADAS
Juros, Seguros e Outras Despesas Antecipadas - inspeo dos
documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores
apropriados como despesa do exerccio. Tambm so aplicveis os
procedimentos de investigao e confirmao, por intermdio da
circularizao de pessoas que receberam os valores antecipadamente.
b) Ativo Permanente
INVESTIMENTOS
Participaes Permanentes em Outras Sociedades - inspeo
documental para a verificao de contratos, estatutos e suas alteraes,
certificados de aes, estratos de aes escriturais etc.; reviso dos
clculos de provises para perdas, da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial e do custo de aquisio.
IMOBILIZADO
Bens de Uso Permanente Inspeo dos documentos de aquisio de
bens tangveis e contratos representativos de bens intangveis;
investigao e confirmao com fornecedores de bens mveis e no
Registro de Imveis, para comprovar a propriedade de imveis;
inspeo fsica para constatar a existncia dos bens; reviso dos
clculos nos casos de depreciao, amortizao e exausto acumuladas.
DIFERIDO
172
Despesas Pr Operacionais e Outras Despesas Diferidas
inspeo dos documentos e reviso dos clculos para a verificao dos
valores apropriados como despesa do exerccio, reviso dos clculos no
caso da amortizao acumulada.
e) Patrimnio Lquido
173
Reservas de Lucros verificao dos clculos feitos na constituio
das reservas; inspeo de atas, relatrios e demais documentos que
justifiquem a constituio.
15
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.
174
Em regra, a confirmao e a observao no so feitas propriamente
para as contas de resultado. As informaes obtidas por meio desses
procedimentos se destinam, mais diretamente, s contas patrimoniais.
A inspeo adotada em relao s contas de resultado no que diz
respeito ao exame de documentos e livros. Em geral, no envolve a
verificao da existncia de ativos tangveis.
Quando os controles internos da entidade auditada so considerados
inadequados, a melhor ocasio para a adoo dos procedimentos de
auditoria das contas de resultado a data do encerramento do
exerccio.
16
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.
175
3 confronto das notas fiscais de venda emitidas at a data do
encerramento do exerccio com os documentos de despacho, com vistas
confirmao da remessa das mercadorias aos clientes at a data do
balano (a realizao da receita de vendas ocorre no momento da
entrega das mercadorias ao cliente.
176
f) Apontamento das falhas e omisses constatadas.
g) Outras verificaes que se fizerem necessrias.
177
f) Receitas lanadas e no recebidas ao trmino do exerccio:
reconhecer como variaes independentes da execuo
oramentria todos os valores a receber reconhecidos, de
natureza tributria ou no, no momento em que deles a
administrao tomar conhecimento independentemente de sua
constituio definitiva;
178
recursos, o banco de valores arrecadados pela tesouraria, o nmero
da guia de receita respectiva.
b) Solicitao de declarao, que dever ser emitida pelo tesoureiro e
pelos demais responsveis pelo setor financeiro da entidade
auditada, sobre a inexistncia de qualquer outro valor, em espcie,
alm dos que forem lanados no termo de conferncia de caixa de
que trata a alnea b, anterior.
c) Solicitao, atravs de documento protocolado, da seguinte
documentao, referente ao perodo do levantamento:
Relao das receitas oramentrias e extra-oramentrias,
acompanhada dos respectivos comprovantes.
Relao das despesas oramentrias e extra-oramentrias,
destacando, especialmente, o banco, a conta e o nmero do
cheque respectivo de cada item, ou o nmero da guia de
arrecadao, no caso de receita arrecadada pela tesouraria,
acompanhada dos respectivos comprovantes.
Declarao, emitida por cada banco depositrio, contendo o saldo
de todas as contas na data do incio do levantamento.
Cpia dos extratos de todas as contas bancrias do perodo a que
se refere o levantamento.
Declarao, emitida pelo tesoureiro e pelos demais responsveis
pelo setor financeiro da entidade auditada, sobre a inexistncia de
qualquer outro documento de despesa, alm dos que forem
relacionados e entregues aos auditores.
179
A anlise do balano patrimonial, que demonstra os valores dos
bens, direitos e obrigaes, bem como o saldo patrimonial da entidade
auditada, dever ser efetuada atravs dos seguintes procedimentos:
a) Conferncia dos valores lanados no ativo financeiro disponvel
(caixa, bancos, etc.) com os valores, da mesma rubrica, lanados
como saldo final no balano financeiro do exerccio, cuja conferncia,
por sua vez, efetuada em relao aos valores constantes na
documentao comprobatria respectiva.
b) Conferncia dos valores lanados no ativo financeiro realizvel
(devedores diversos, ttulos e valores, bancos em prazo fixo, etc.)
com os valores constantes nos demonstrativos e comprovantes
respectivos.
c) Conferncia dos valores lanados no ativo permanente (mveis,
imveis, crditos, dvida ativa, etc.) com os valores constantes nos
demonstrativos e comprovantes respectivos.
d) Conferncia dos valores lanados no passivo financeiro (restos a
pagar, depsito, etc.) com os valores, da mesma rubrica, lanados no
balano financeiro, os quais, por sua vez, so conferidos em relao
aos dados constantes na documentao comprobatria respectiva.
e) Conferncia dos valores lanados no passivo permanente (dvida
fundada e outros) com os valores constantes nos demonstrativos e
comprovantes respectivos.
f) Conferncia de outros itens do balano patrimonial, porventura
existentes, em relao aos dados constantes nos demonstrativos e
comprovantes respectivos.
g) Verificao da existncia de irregularidades na administrao do
patrimnio da entidade auditada, que impliquem na elaborao
incorreta do balano patrimonial, apuradas por meio dos
procedimentos de auditoria do ativo e passivo patrimonial.
h) Conferncia e anlise do saldo patrimonial (ativo real lquido ou
passivo real descoberto) da entidade auditada, na data da realizao
do balano.
i) Apontamento das falhas e omisses constatadas.
180
capital da entidade auditada de, pelo menos, cinco exerccios
anteriores ao de realizao da auditoria.
b) Verificao da compatibilidade entre os dados constantes nos
documentos referidos na alnea anterior.
c) Anlise dos demonstrativos da despesa de capital (obras, material
permanente, etc.), bem como da documentao relativa alienao
de bens, no perodo a que se referir a auditoria.
d) Verificao da compatibilidade dos dados constantes na
documentao de que tratam as alneas a e c com os preceitos
da legislao pertinente ao assunto.
e) Diligenciamento dos bens mveis (material permanente) e imveis,
quanto existncia, utilizao e conservao dos mesmos.
f) Diligenciamento dos bens mveis de natureza incorprea (aes,
ttulos, etc.).
g) Diligenciamento de toda a documentao relativa dvida ativa.
h) Diligenciamento de eventuais obras inacabadas, evidenciando o
tempo, os motivos e os efeitos da paralisao.
i) Anlise e diligenciamento da participao da entidade auditada em
outras entidades pblicas ou privadas.
j) Diligenciamento dos demos itens existentes no ativo patrimonial da
entidade auditada no momento da realizao da auditoria.
l) Verificao da compatibilidade dos dados constantes na
documentao referida nas alneas a e c com os dados
resultantes dos o procedimentos de que tratam as alneas e a j.
m) Anlise e apurao de eventuais denncias de irregularidades sobre a
administrao do ativo patrimonial da entidade auditada.
n) apontamento das falhas e omisses constatadas.
181
d) Verificao da compatibilidade dos dados constantes na
documentao de que tratam as alneas a e c com os preceitos
da legislao pertinente ao assunto.
e) Diligenciamento da dvida fundada, caso exista, quanto sua
legalidade, obrigatoriedade e execuo.
f) Diligenciamento do saldo de restos a pagar, quanto sua legalidade,
obrigatoriedade e liquidao.
g) Diligenciamento do saldo das obrigaes de natureza compensatria
(depsito, dbitos de tesouraria, etc.), quanto existncia,
legalidade e obrigatoriedade das obrigaes.
h) Diligenciamento dos demais itens existentes no passivo patrimonial
da entidade auditada, no momento da realizao da auditoria.
i) Verificao da compatibilidade dos dados constantes na
documentao referida nas alneas a e c com os dados
resultantes dos procedimentos de que tratam as alneas e a h.
j) Anlise e apurao de eventuais denncias de irregularidades sobre a
administrao do passivo patrimonial da entidade auditada.
l) Apontamento das falhas e misses constatadas.
182
4.1. Governana no setor pblico
183
pblicos e todos os aspectos de desempenho e, submetendo-se ao
escrutnio externo apropriado.
Alm dos princpios, o IFAC apresenta as dimenses que as
entidades da administrao pblica devem adotar:
Padres de comportamento: como a administrao da entidade
lidera e determina os padres da instituio, como definem a
cultura da organizao e o comportamento de todos os
envolvidos;
Estruturas e processos organizacionais: como a administrao
designada e organizada dentro da instituio, como as
responsabilidades so definidas e asseguradas;
Controle: controles estabelecidos pela cpula administrativa da
organizao no apoio ao alcance dos objetivos da entidade, da
efetividade e eficincia das operaes, da confiana dos relatrios
internos e externos, da complacncia com as leis aplicveis,
regulamentaes e polticas internas;
Relatrios externos: como a organizao demonstra a prestao
de contas da aplicao do dinheiro pblico e seu desempenho.
Se os conceitos de governana forem aplicados e disseminados na
organizao, podem trazer contribuies significativas para a melhoria
da qualidade da gesto.
184
financeiros/contbeis. Seu primeiro objeto de estudo foram os controles
internos.
Em 1992 publicaram o trabalho "Internal Control - Integrated
Framework" (Controles Internos Um Modelo Integrado), que tornou-se
referncia mundial para o estudo e aplicao dos controles internos.
Posteriormente a Comisso foi convertida em Comit, que passou
a ser conhecido como COSO The Comitee of Sponsoring Organizations
(Comit das Organizaes Patrocinadoras).
O COSO uma entidade sem fins lucrativos, voltada melhoria
dos relatrios financeiros atravs da tica, efetividade dos controles
internos e governana corporativa.
185
Para os integrantes do COSO, o ponto de partida a definio e a
funo do controle interno. Com isso eles chegaram a seguinte
concluso:
"Controle Interno um processo, desenvolvido para garantir,
com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da
empresa.
Este processo depende das seguintes categorias:
Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou
estratgia): categoria relacionada com os objetivos bsicos da
entidade, inclusive com as metas de desempenho, rentabilidade,
segurana e qualidade dos ativos;
Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de
informao): todas as transaes devem ser registradas, todos os
registros devem refletir transaes reais, consignadas pelos
valores e enquadramentos corretos;
Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos
aplicveis entidade e sua rea de atuao.
De acordo com a definio acima, o controle interno um
elemento que compe o processo de gesto, com o objetivo principal de
auxiliar a entidade atingir suas metas, sendo responsabilidade de todos.
O controle interno proporciona uma garantia razovel, nunca
absoluta, por alguns motivos relacionados abaixo:
a- Custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior
perda decorrente da consumao do risco controlado;
b- Conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so
responsveis pelos controles, estas pessoas podem valer-se de seus
conhecimentos e competncias para burlar os controles, com objetivos
ilcitos;
c- Eventos externos: estes eventos esto alm do controle de qualquer
organizao. Como exemplo, temos os acontecimentos do dia
11/09/2001, nos Estados Unidos. Fato que ningum poderia prever ou
controlar.
186
a) Ambiente de Controle,
b) Avaliao e Gerenciamento dos Riscos,
c) Atividade de Controle,
d) Informao e Comunicao, e
e) Monitoramento.
a) Ambiente de Controle:
Ambiente de controle essencial efetividade dos controles
internos, envolvendo competncia tcnica e compromisso tico. O
ambiente de controle torna-se efetivo quando as pessoas da entidade
sabem quais so suas responsabilidades, os limites de sua autoridade, e
o comprometimento de fazerem o que correto da maneira correta.
A postura da alta administrao desempenha papel determinante
neste componente, deixando bem claro aos seus funcionrios, as
polticas, procedimentos, Cdigo de tica e Cdigo de Conduta a serem
adotados. Estas definies podem ser feitas de maneira formal ou
informal.
Dicas
O ambiente de controle torna-se mais efetivo, medida que as
pessoas tm a sensao que esto sendo controladas;
Certifique-se que os funcionrios conhecem suas
responsabilidades e a funo de seus servios;
Verifique se h um plano adequado de treinamento, e se os
funcionrios sabem qual o padro de conduta e tica a serem
seguidos;
Verifique se so tomadas as aes corretivas disciplinares devidas,
quando o funcionrio no agir de acordo com os padres
estipulados pela entidade.
b) Avaliao e Gerenciamento dos Riscos
A existncia de objetivos e metas condio "sine qua non"
para a existncia dos controles internos. Eles devem ser claros, para
poder melhor, identificar os riscos que ameacem os seus cumprimento;
e tomar as aes necessrias para o gerenciamento dos riscos
identificados.
187
A avaliao de riscos uma responsabilidade da administrao,
mas cabe Auditoria Interna fazer uma avaliao prpria dos riscos,
confrontando-a com a avaliao feita pelos administradores. A
identificao e gerenciamento dos riscos uma ao proativa, para
evitar surpresas desagradveis.
Anlise dos Riscos
Risco a probabilidade de perda ou incerteza
associada ao cumprimento de um objetivo. Por isso
deve ser feito um processo de identificao dos riscos
para cada objetivo proposto.
Uma vez identificados os riscos, devemos avali-
los, levando em conta os seguintes aspectos:
a probabilidade (freqncia) dos riscos ocorrerem;
o impacto nas operaes, considerando os aspectos quantitativos
e qualitativos, no caso de ocorrer o risco;
aes necessrias para administrar os riscos identificados.
Perguntas Chaves
Sugere-se que o auditor responda as perguntas abaixo, como
auxlio no processo de identificao dos riscos.
a- O que pode dar certo ou errado?
b- Como e onde podemos falhar?
c- Quais ativos devem ser protegidos?
d- H algum ativo lquido ou de uso alternativo?
e- Com podemos ser lesados?
f- Como sabemos se nossos objetivos foram ou no alcanados?
g- Onde gastamos mais dinheiro, e como faturamos e cobramos
nossas vendas?
h- Quais as informaes mais importantes e decises que requerem
mais anlise?
i- Quais atividades so mais complexas e atividades mais
regulamentadas?
188
j- Quais so nossas maiores exposio ao risco legal?
Dicas
Certifique-se que a entidade tem uma misso clara, e que as
metas e objetivos estejam formalizados;
Avalie os riscos ao nvel de dependncia e setor, e ao nvel de
processo.
Elabore um papel de trabalho para cada atividade relevante,
priorizando as atividades e processos mais crticos e que podem
ser melhorados.
c) Atividades de Controle
So tipos de atividades que, quando executadas a tempo e
maneira adequados, permitem a reduo ou administrao dos riscos.
As atividades de controle compreendem o que, na sistemtica de
trabalho anterior do COSO, era tratado como controle interno. Elas
podem ser de duas naturezas: atividades de preveno ou de
deteco.
189
sua autorizao. Jamais devem assinar em branco ou fornecerem sua
senha eletrnica.
C] Segregao de Funes (preveno) - a segregao essencial para
a efetividade dos controles internos. Ela tanto reduz o risco de erros
humanos quanto o risco de aes indesejado. A contabilidade e
conciliao, informao e autorizao, custdia e inventrio, contratao
e pagamento, administrao de recursos prprios e de terceiros,
normatizao (gerenciamento de riscos) e fiscalizao (auditoria) devem
estar segregadas entre os funcionrios.
D] Normatizao Interna (preveno) - so regras internas necessrias
ao funcionamento da entidade. Elas devem ser de fcil acesso para os
funcionrios da organizao, e devem definir responsabilidades, polticas
corporativas, fluxos operacionais, funes e procedimentos.
As atividades de controle devem ser implementadas de maneira
ponderada, consciente e consistente. Tambm essencial que as
situaes adversas identificadas pelas atividades de controles sejam
investigadas, adotando-se aes corretivas apropriadas.
Quanto deteco
A] Conciliao (deteco) - a confrontao da mesma informao com
dados vindos de bases diferentes, adotando as aes corretivas, quando
necessrio.
B] Revises de Desempenho (deteco) - Acompanhamento de uma
atividade ou processo, para avaliao de sua adequao e desempenho,
em relao s metas traadas e aos benchmarks, assim como,
acompanhamento contnuo do mercado financeiro (no caso de bancos),
de forma a antecipar mudanas que possam impactar negativamente a
organizao.
Temos como exemplos: a monitorao do comportamento de
usurios de cartes de crdito; monitorao e questionamento de
flutuaes abruptas nos resultados de agncias, produtos, carteiras
prprias e de terceiros; monitorao de valores orados em unidades,
com o objetivo de identificar dificuldades ou problemas; e,
acompanhamento da concorrncia, visando o lanamento de novos
produtos.
Quanto preveno e detecao
A] Segurana Fsica (preveno e deteco) - os valores de uma
entidade devem ser protegidos contra uso, compra ou venda no-
autorizados. Para melhor controle e proteo destes ativos, temos a
190
segurana fsica, considerada, controle de acessos, isto , controle de
entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas para arquivos
eletrnicos, call-back para acessos remotos, criptografia entre outros.
Incluem-se neste controle, os processos de inventrio de itens valiosos
para a entidade, como por exemplo: conferncia de numerrio.
B] Sistemas Informatizados (preveno e deteco) - os
controles constitudos mediante os sistemas
informatizados so divididos em dois tipos:
Controles gerais pressupe os controles nos
centros de processamentos de dados e controles na
aquisio, desenvolvimento e manuteno de
programas e sistemas. Exemplos: organizao e manuteno dos
arquivos de back-up, arquivo de log do sistema, plano de
contingncia;
controles de aplicativos: so os controles existentes nos
aplicativos corporativos, a fim de garantir a integridade e
veracidade dos dados e transaes. Exemplo: validao de
informao atravs de checagem das informaes com registros
armazenados em banco de dados.
d) Informao e Comunicao
A comunicao o fluxo de informaes, essencial, dentro de uma
organizao, para o bom funcionamento, e devem ocorrer em todas as
direes dos nveis hierrquicos superiores aos nveis inferiores.
Informaes sobre planos, ambiente de controle, riscos, atividades
e desempenho de controle devem ser transmitidas a toda entidade. Por
outro lado, as informaes recebidas, de maneira formal ou informal,
internas ou externas, devem ser identificadas, verificadas quanto sua
confiabilidade e relevncia, processadas e comunicadas s pessoas
apropriadas.
O processo determinado formal quando este acontece mediante
os sistemas internos de comunicao que podem variar desde
complexos sistemas computacionais simples reunies de equipes de
trabalho. O processo formal importante porque rene informaes
necessrias ao acompanhamento dos objetivos operacionais, de
informao e de conformidade. Por outro lado, o processo informal
ocorre em conversas e encontros com clientes, fornecedores,
autoridades e empregados, onde so colhidas informaes necessrias
identificao de riscos e oportunidades.
191
e) Monitoramento
O monitoramento a avaliao dos controles internos ao longo do
tempo, a fim de verificar se os controles internos so adequados e
efetivos. Ele feito tanto atravs do acompanhamento contnuo das
atividades, quanto atravs de avaliaes pontuais, tais como auto-
avaliao, revises eventuais e auditoria interna.
Os controles so adequados quando os cinco elementos do
controle (ambiente, avaliao de riscos, atividade de controle,
informao & comunicao e monitoramento) esto presentes e
funcionando conforme planejado.
192
identificar reas de risco do programa ou projeto que podero ser
investigadas com profundidade;
sistematizar e estruturar informaes relevantes sobre o ambiente
de anlise.
APLICAO
1 Passo Identificao dos pontos fracos e ameaas - a partir
dos Pontos Fracos e das Ameaas identificadas na anlise SWOT (que
veremos a seguir) a equipe dever elaborar uma verso preliminar da
verificao de risco para ser discutido com o os gestores, conforme
exemplificado na Figura a seguir.
193
3o Passo avaliao do risco a avaliao do risco permitir
enumerar as prioridades e apresentar as informaes para tomada de
deciso sobre a forma como os riscos devem ser controlados.
ANALISE SWOT
194
A palavra SWOT um acrnimo formado pelas palavras inglesas:
Strengths (foras), Weaknesses (fraquezas), Opportunities
(oportunidades) e Threats (ameaas).
Na anlise das capacidades internas busca-se identificar as foras e as
fraquezas da organizao, enquanto o ambiente externo no qual atua a
organizao deve ser analisado em termos das oportunidades e
ameaas presentes (vide Figura 1).
195
A ttulo de exemplificao, sem inteno de esgotar os campos de
investigao, esto listados na Figura 3, a seguir, itens que devem ser
verificados ao se formular o diagnstico do ambiente, avaliando se seus
efeitos so positivos ou negativos sobre o desempenho do objeto de
auditoria:
196
APLICAO
Nos trabalhos de auditoria de natureza operacional, esta tcnica permite
equipe identificar os problemas e as respectivas aes a serem
implementadas para corrigi-los, a partir da anlise das foras e
fraquezas do ambiente interno do objeto da auditoria e das
oportunidades e ameaas do ambiente externo, buscando um novo
equilbrio entre essas variveis. Como mostrado na Figura 3 acima, as
informaes colhidas no ambiente interno, sobre os pontos fortes e
fracos do objeto de auditoria, devem revelar condies favorveis para o
auditado ou indicar questes que provoquem situaes desfavorveis
em relao ao seu ambiente interno.
As informaes sobre oportunidades e ameaas podem estar
referenciadas, no microambiente, a beneficirios, fornecedores,
concorrentes (programas semelhantes de iniciativa de outras esferas de
governo). No macro-ambiente podem referir-se a situaes econmicas,
demogrficas, polticas, culturais, tecnolgicas, legais, ecolgicas,
sociais. Essas informaes podem ser obtidas de diversas fontes, entre
elas entrevistas com os usurios, anlise de relatrios de atividades de
outras instituies e revistas especializadas.
197
Uma forma de propiciar a participao por meio da
realizao de oficinas17, envolvendo os principais
responsveis pela instituio ou programa/projeto
auditado que, sob a orientao da equipe de auditoria,
vai elaborando, passo a passo, o diagnstico do
ambiente.
17
Reunio destinada troca de idias e conhecimento prtico sobre um assunto.
18
Tata-se de uma reunio de interessados aos quais um problema foi exposto e que,
numa sesso de livre associao, sugerem solues. A caracterstica principal do
brainstorm a ausncia completa de crtica e o julgamento adiado
198
caractersticas positivas internas que uma organizao pode explorar
para atingir suas metas;
6 passo na caixa Fraquezas, aplicar as folhas autocolantes com
as caractersticas negativas internas que podem inibir ou restringir o
desempenho da organizao;
7 passo na caixa Oportunidades, aplicar as folhas autocolantes
que registram as caractersticas do ambiente externo com potencial para
ajudar a organizao a atingir ou exceder as metas planejadas,
atentando para os fatores do micro/macro-ambiente;
8 passo na caixa Ameaas, aplicar as folhas autocolantes que
correspondem s caractersticas do ambiente externo que podem
impedir o alcance das metas planejadas, atentando para os fatores do
micro/macro-ambiente.
9 passo analisar a situao com os participantes, classificando as
oportunidades e ameaas, segundo o seu impacto para o auditado; em
seguida correlacionar os pontos fortes e fracos com as oportunidades e
ameaas. Dessa forma, identificam-se as aes a serem realizadas para
tirar o mximo proveito das oportunidades e dos pontos fortes com o
objetivo de minimizar o impacto das ameaas e neutralizar os pontos
fracos.
199
identificar parceiros com a competncia necessria para apoiar as
atividades a serem desenvolvidas;
reformular os processos de trabalho;
aprimorar a qualidade dos servios prestados aos beneficirios.
Matriz de Planejamento:
Trata-se de uma esquematizao das informaes relevantes do
planejamento de uma auditoria. O propsito da matriz de planejamento
auxiliar na elaborao conceitual do trabalho e na orientao da
equipe na fase de execuo. uma ferramenta de auditoria que torna o
planejamento mais sistemtico e dirigido,
facilitando a comunicao de decises sobre metodologia entre a equipe
e os superiores hierrquicos e auxiliando na conduo dos trabalhos de
campo.
200
QUESTES DE AUDITORIA
A questo de auditoria o elemento central na determinao do
direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e
tcnicas a serem adotadas e dos resultados que se pretende atingir.
a) Questes descritivas:
201
So questes do tipo Quem? Onde? Quando? O qu?. So
formuladas de maneira a fornecer informaes relevantes sobre o objeto
da auditoria e, em grande parte, devem ser respondidas durante a fase
de levantamento de auditoria. Exemplo de questo descritiva: Como
funciona o programa?.
b) Questes normativas:
So aquelas que tratam de comparaes entre o desempenho atual e
aquele estabelecido em norma, padro ou meta, tanto de carter
qualitativo quanto quantitativo. Abordam o que deveria ser e
usualmente so perguntas do tipo: O programa tem alcanado as
metas previstas?.
A abordagem metodolgica empregada nesses casos a comparao
com critrios previamente identificados e as tcnicas de mensurao de
desempenho.
202
Embora no exista um mtodo fcil para se chegar s questes de
auditoria, o NAO sugere uma abordagem estruturada para a formulao
da questo de auditoria, baseada no mtodo cartesiano de soluo de
problemas (NAO, 1997, p. 11-5):
203
4 passo - Teste suas hipteses;
Identifique as hipteses/questes de difcil resposta e considere como as
dificuldades podem ser contornadas. Confronte as questes com os
recursos disponveis para a realizao da auditoria, definidos em termos
de custo, prazos de execuo e pessoal alocado.
204
Nesse sentido, as equipes podero deparar-se com quatro situaes:
questes ligadas economicidade, eficincia e eficcia:
realizao de uma auditoria de desempenho operacional;
questes ligadas efetividade: realizao de uma avaliao de
programa;
questes interdependentes ligadas tanto efetividade, como
economicidade, eficincia e a eficcia: realizao de uma
avaliao de programa;
questes ligadas tanto efetividade, como economicidade,
eficincia e eficcia, mas autnomas: realizao de uma
avaliao de programa ou de uma auditoria de desempenho
operacional, conforme a relevncia das concluses que podem ser
extradas de cada modalidade de auditoria.
205
importante considerar que a estratgia metodolgica est
diretamente relacionada com a qualidade tcnica das evidncias
que podem ser obtidas, o que, por sua vez, influir na confiabilidade das
concluses do trabalho.
206
c) Causa: As razes do mau ou bom desempenho observado.
207
5.1. Mensurao de desempenho
208
bem ou servio oferecido. O efeito deve demonstrar a necessidade de
ao corretiva e pode ter ocorrido no passado, estar ocorrendo no
momento da auditoria ou vir a ocorrer no futuro.
209
a sua concepo lgica;
a adequao e a relevncia de seus objetivos, declarados ou no,
e a consistncia entre esses e as necessidades previamente
identificadas;
a consistncia entre as aes desenvolvidas e os objetivos
estabelecidos;
as conseqncias globais para a sociedade;
os efeitos no includos explicitamente nos seus objetivos;
a relao de causalidade entre efeitos observados e poltica
proposta;
os fatores inibidores do seu desempenho;
a qualidade dos efeitos alcanados;
a existncia de outras alternativas de ao, consideradas ou no
pela administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de
custoefetividade);
o cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza,
aos seus objetivos e populao-alvo.
No entanto, uma avaliao de programa pode no tratar,
necessariamente, de todos os aspectos acima mencionados. A nfase
em um ou outro desses aspectos depender das questes especficas
que se pretende abordar, desde que o rigor metodolgico esteja sempre
presente.
Concluso
210
Quanto s informaes que se pretende utilizar na anlise, importante
mencionar que tipo de problema espera-se encontrar, tanto em relao
dificuldade de acesso aos dados, como em relao sua qualidade e
confiabilidade. Ademais, devem ser citadas as limitaes de ordem
operacional, envolvendo a disponibilidade de recursos humanos e/ou
materiais, os quais, de alguma forma, podem comprometer o resultado
final dos trabalhos.
211
b= coeficiente angular acrscimo no valor de "Y" por
unidade de "X"
Exemplo:
Com a tabela abaixo, que relaciona o volume de chuva ao volume
de produo de leite, calcule:
a) Ajustar os dados atravs de um modelo linear;
b) Fazendo, em 2000, um ndice de chuvas de 24 mm, qual ser o
volume de leite?
CHUVA LEITE
ANOS -X -Y X XY
1995 30 28 784 840
1996 32 27 729 864
1997 28 22 484 616
1998 30 26 676 780
1999 30 25 625 750
SOMA 150 128 3298 3850
Soluo:
212
b = 10 / 21,2 = 0,47
a = Y b .X = Y / n b.x/n
b) Fazendo X = 24 mm
Y = 17,97 + 0,47.24 = 29,25
5.4.1. Entrevistas
213
As entrevistas podem ser classificadas ao longo de um continuum de
estrutura. Desta forma, as entrevistas podem ser classificadas como
estruturadas ou no-estruturadas.
5.4.2. Questionrios
214
considerado adequado na aplicao direta; no entanto, o ndice de
respostas aos questionrios enviados pelo correio costuma ser menor
que 50%. Por exemplo, no estudo de Murphy ET AL. (1991), o ndice de
respostas aos questionrios enviados pelo correio s residncias dos
estudantes no-tradicionais foi de 31%. Um ndice de resposta to baixo
levanta a questo de quo representativas ou imparciais as respostas
so para o grupo como um todo. De fato, Rogellberg, Luong, Sederburg
e Cristol (2000) observaram que os no-respondentes de uma pesquisa
demonstraram mais atitudes negativas a respeito de vrios aspectos de
seu trabalho do que os respondentes de pesquisa. Os pesquisadores
puderam determinar as atitudes de ambos os grupos por meio de
entrevistas. Suas descobertas lanam dvidas quanto possibilidade de
generalizao das respostas a algumas pesquisas para a populao
maior em questo.
Por outro lado, Stanton (1998) descobriu que uma pesquisa usando a
internet continha menos respostas incompletas ou faltantes do que a
mesma pesquisa administrada via correio. O autor defendeu o uso da
internet como um meio eficiente de coletar dados de pesquisa.
As tarifas postais tambm so uma preocupao nas pesquisas via
correio. Os pesquisadores costumam pagar a postagem de respostas.
215
5.4.3. Fluxogramao
216
Vantagens:
Descreve qualquer tipo de processo, mesmo os mais complexos;
Permite viso ampla de todo o processo que est sendo estudado;
Descreve o funcionamento de todos os componentes do processo;
Possibilita a verificao de maneira clara e precisa, das falhas de
funcionamento, dos gargalos, da duplicidade de procedimentos e de
outros problemas oriundos do processo em estudo;
No permite a dupla interpretao, graas padronizao dos
smbolos utilizados;
Possibilita a anlise e a proposio de modificaes, visando
melhoria do processo;
Permite fcil atualizao.
Tipos de Fluxogramas
Fluxograma vertical:
o mais utilizado no estudo de processos produtivos, do tipo linha de
produo, no qual se pode dividir um grande processo em vrios outros,
mais simples, com poucas reas envolvidas e com nmero restrito de
operaes que se encaixam nos smbolos, previamente, estabelecidos
pelo fluxograma. Podemos, tambm, utiliz-lo em processos
administrativos, desde que feitas as devidas adequaes.
Pode ser impresso como formulrio padronizado e constitudo de
smbolos e convenes pr-impressos em colunas verticais.
217
Exemplo de fluxograma vertical
Fluxograma horizontal
Esse tipo de fluxograma procura descrever um processo de maneira
horizontal. Tanto a elaborao quanto a leitura so feitas como se
estivesse escrevendo ou lendo, ou seja, da esquerda para direita,
utilizando smbolos e convenes previamente definidos. Existe o
fluxograma descritivo e o de colunas.
218
Fluxograma horizontal descritivo
Descreve o fluxo das atividades, dos documentos e das informaes que
circulam em um processo, por meio de smbolos padronizados.
A elaborao feita como se estivesse escrevendo, s que no lugar de
somente palavras so utilizados smbolos e palavras que permitem a
descrio do fluxo do processo de maneira mais clara e precisa.
219
Identificar onde e como acontecem;
Identificar duplicidade de atividades e tarefas em cada rea;
Identificar a execuo de atividades e tarefas desnecessrias;
Identificar atividades e tarefas que esto sendo desenvolvidas em
reas no afins;
Apropriar os recursos (humanos e materiais), o tempo de
execuo, o volume de trabalho e os custos, tanto em relao a
cada rea quanto a todo o processo;
Identificar onde se originam os diversos documentos que tramitam
no processo e qual o tratamento que dado em cada rea do
fluxo;
Identificar quais as informaes que tramitam no processo, como
e quando so utilizadas em cada rea e em todo o processo; e
Facilitar a apropriao por rea, permitindo uma anlise setorial e
global do processo.
Desenhando um fluxograma
220
d) O desenho deve reservar espaos para a identificao do
fluxograma, ou seja: nome da organizao, denominao do
processo, data, verso e identificao da equipe de trabalho;
e) Devem ser reservados, tambm, espaos para notas explicativas
que se fizerem necessrias e para as legendas do fluxograma
(explicao do significado de cada smbolo utilizado).
Terminal
221
Operao (tarefas/atividades)
Representa qualquer ao para criar, transformar, conferir ou analisar
uma operao (ou processamento). Dentro do smbolo, descreve-se o
objeto da ao.
Executor
Representa rea (ou pessoa/cargo) que realiza a ao.
Documento
Representa qualquer documento criado ou transformado no fluxo do
processo.
Informao verbal
Representa os contatos verbais mantidos entre os participantes do
processo.
Arquivo
Representa o arquivamento da documentao inerente ao processo.
222
Deciso
Indica um ponto no processo que apresenta aes condicionantes (se),
onde h caminhos alternativos, se acontecer determinado evento (sim
ou no).
Conector
Indica onde continua a seqncia do fluxo.
Material
Representa o material que circula no processo
Sentido da circularizao
So setas que servem para interligar os diversos smbolos, indicando o
fluxo do processo.
223
Smbolos do fluxograma horizontal de colunas
224
Arquivo definitivo
Arquivo provisrio
225
Arquivo definitivo
Fluxo Atual do Processo de Aquisio de Material
226
considerar, entre outras variveis, o nmero de aprovaes por srie ou
a reduo da evaso escolar.
A tarefa de traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis,
definindo indicadores apropriados, indispensvel para que se possa
medir o alcance dos objetivos perseguidos pela administrao.
As informaes coletadas e usadas para dar suporte aos achados de
auditoria de desempenho operacional ou de avaliao de programa so
consideradas evidncias e podem assumir as seguintes formas (ANAO,
1992, p. 110-3):
fsica: dados coletados a partir da observao direta, podendo ser
representados por fotografias, mapas, grficos ou outras
representaes pictogrficas;
oral: declaraes geralmente obtidas em entrevistas ou pesquisas
com usurios ou beneficirios da iniciativa governamental, bem
como com especialistas, gestores ou membros da equipe tcnica
encarregada;
documental: dados registrados em papel ou meio magntico (em
geral, os mais empregados em trabalhos de auditoria);
analtica: informaes geradas a partir de outras evidncias,
geralmente envolvendo clculos, comparaes ou snteses.
recomendvel o uso de mais de um tipo de evidncia, de forma a
fortalecer as concluses finais.
As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas, eventos
ou condies materiais existentes, sempre que constiturem elementos
crticos para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser
corroboradas. Por esse motivo, as observaes diretas devem ser
feitas por, no mnimo, dois membros da equipe de auditoria, de
preferncia acompanhados de representantes do auditado. Caso a
equipe considere necessrio, deve-se preparar uma descrio detalhada
das condies observadas e solicitar a anuncia formal do representante
do auditado.
Da mesma forma, as evidncias orais, normalmente obtidas em
entrevistas, no so provas conclusivas, devendo ser
sustentadas por evidncias documentais. Nos casos em que as
declaraes do entrevistado forem crticas para a auditoria e no for
possvel obter documentao comprobatria, deve-se tentar obter do
mesmo a confirmao formal das suas declaraes em um resumo ou
minuta da entrevista.
227
A confiabilidade e a relevncia da evidncia oral so funes da posio,
do conhecimento, da especializao e da idoneidade do entrevistado, ou
seja, da sua credibilidade. Algumas vezes, a resposta do entrevistado a
uma pergunta especfica pode revelar ambigidade, contaminando
outros elementos do depoimento e, dessa forma, comprometendo a
confiabilidade de todo o seu testemunho.
FONTES DE INFORMAO
As fontes de informao podem ser primrias ou secundrias.
228
legislao, normas ou procedimentos;
documentos oficiais, como memorandos, ofcios, etc.
Os principais problemas ligados utilizao de dados secundrios so os
seguintes (GAO, 1994a, p. 3.3):
a forma de coleta pode no ter sido adequada;
os controles internos podem no ser confiveis;
os dados podem ter sofrido manipulao;
os dados podem no representar as variveis selecionadas para
anlise.
Pesquisa:
A pesquisa uma estratgia metodolgica que permite obter
informaes de carter quantitativo e qualitativo relacionadas tanto aos
aspectos operacionais e gerenciais, como aos resultados esperados.
Freqentemente, utilizada em conjunto com estudos de caso como
suporte para as anlises de carter qualitativo, tpicas dessa ltima
estratgia. Em geral, a sua utilizao permite:
obter informaes descritivas de uma populao ampla;
conhecer opinies e pontos-de-vista dos beneficirios ou dos
executores do programa;
estabelecer relaes causais em situaes particulares.
19
pesquisa que tem como objeto todos os membros de uma populao denominada
censo.
229
Nesse sentido, so consideradas fontes potenciais de erros (GAO,
1994a, p. 3.33):
erro amostral: se uma amostra muito pequena, h uma grande
chance de que no reflita as caractersticas da populao da qual
foi extrada (mtodos estatsticos podem ser utilizados para
estimar o tamanho da amostra e, dessa forma, controlar o
presente tipo de erro);
erros no-amostrais: baixa taxa de resposta, erros de
mensurao resultantes de instrumentos inadequados ou de
entrevistas mal conduzidas ou erros resultantes da ausncia, na
amostra selecionada, de uma
categoria importante de respondentes (esses erros podem
introduzir vieses nos resultados da pesquisa).
230
exame de registros administrativos e a observao direta so meios
alternativos de coleta de dados.
Em relao ao momento de realizao da pesquisa, pode-se ter:
231
J falamos sobre entrevista e questionrio. Falaremos agora sobre a
observao direta e utilizao de dados secundrios.
232
auditoria. Uma vez que a coleta de dados um procedimento caro e
demorado, deve-se considerar a possibilidade de que sejam utilizados
dados j existentes.
As fontes de dados disponveis, sejam sistemas gerenciais existentes,
sejam pesquisas realizadas anteriormente, devem ter sido identificados
no levantamento de auditoria.
Dependendo da questo a ser investigada, essas fontes podem prover
material relevante e suficiente para o desenvolvimento dos trabalhos.
A utilizao de dados j existentes requer cuidados especiais por
parte da equipe de auditoria. Entre as questes a serem levantadas,
destacam-se as seguintes (ANAO, 1992, p. 103): Que tipo de dado est
disponvel? Ele se adapta questo que se pretende investigar? Os
dados esto completos e o perodo de abrangncia suficiente para a
anlise?
De que forma o dado est armazenado? Quais as limitaes relativas
forma dos dados e quais as dificuldades existentes para a sua obteno?
Que atividades de coleta so realizadas regularmente? Foi realizada
coleta de dados com objetivo especfico? H outras fontes relevantes de
dados para o tema a ser investigado?
233
Neste sentido, o auditor deve ter a capacidade, competncia de
identificar e distinguir as informaes significantes das insignificantes
para substanciar seu trabalho apenas com informaes significantes.
6. INTOSAI
6.1. APRESENTAO
6.2.INTRODUO
234
Grupo 2: Normas Gerais da Auditoria Pblica
Coordenador: Austrlia
Grupo 3: Normas de Procedimentos na Execuo da
Auditoria Pblica
Coordenador: Sucia
Grupo 4: Normas para a Elaborao dos Relatrios de
Auditoria Pblica
Coordenador: Gr-Bretanha
235
se nas Declaraes de Lima e de Tquio, nas declaraes e relatrios
aprovados pela INTOSAI em vrios Congressos e no relatrio do Grupo
de Especialistas em Contabilidade e Auditoria Pblicas dos pases em
desenvolvimento junto s Naes Unidas.
236
(b) A EFS deve usar sua prpria capacidade de julgamento nas diversas
situaes que se apresentem no exerccio de sua funo fiscalizadora.
237
06. Os pargrafos seguintes tratam da importncia dos postulados
bsicos de auditoria.
238
e consultas aos arquivos das EFSs; (e) atividades administrativas; e (f)
atividades de processamento eletrnico de dados.
Estas atividades proporcionam informaes valiosas aos responsveis
pelas decises e devem ser comprovadamente de alta qualidade.
239
17. A EFS deve avaliar o grau de compatibilidade das normas de
auditoria de outras procedncias com o exerccio de sua competncia
legal. A EFS deve reconhecer, contudo, que as normas de auditoria da
INTOSAI representam um consenso de opinies de auditores pblicos e
procurar aplic-las quando forem compatveis com suas atribuies.
A EFS deve, quando necessrio, procurar eliminar as incompatibilidades,
a fim de permitir a adoo de normas apropriadas.
240
22. Os postulados bsicos de auditoria estabelecem ainda que:
241
auditor no deve considerar a observncia correta das normas contbeis
como prova definitiva da apresentao fidedigna dos vrios relatrios
financeiros. A fidedignidade constitui uma expresso da opinio do
auditor que ultrapassa os limites da mera aplicao estrita de normas
contbeis. Esta premissa refora a tese de que as normas de auditoria
no passam de requisitos mnimos para a atuao do auditor. A deciso
de ultrapassar este mnimo fica a seu critrio.
242
Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser
desempenhadas no exerccio de sua competncia legal.
243
(d) auditar o controle interno e as funes da auditoria interna;
244
eficcia da administrao, cabe a Ministros, a quem se atribui a tarefa
de organizar os servios administrativos, sendo eles responsveis pela
sua gesto perante o Legislativo. A expresso que parece ser a
mais adequada, neste caso, para descrever as auditorias que
ultrapassam os limites tradicionais da regularidade e da legalidade
"auditoria da boa gesto". Tal auditoria no busca efetuar um exame
crtico da eficcia nem da eficincia no uso dos recursos financeiros, mas
sim proceder a uma anlise da despesa pblica luz dos princpios
gerais da boa administrao. Os dois tipos de auditorias - de
regularidade e de gesto - podem, na prtica, ser realizados
concomitantemente, ainda mais que so mutuamente reforadores: a
auditoria de regularidade ser preparatria para a de gesto, e a ltima
levando correo de situaes causadoras de irregularidades.
245
que ser mais fcil mediante a aplicao de normas gerais de auditoria
apropriadas.
246
tcnicos; fazer uma boa distribuio das tarefas de auditoria entre o
pessoal, segundo sua especialidade, designando um nmero suficiente
de pessoas para cada auditoria e realizar um planejamento e uma
superviso adequados para alcanar as metas preestabelecidas com o
zelo profissional e empenho devidos e
247
Espera-se que a EFS trabalhe estreitamente com o poder legislativo,
inclusive com quaisquer de suas comisses encarregadas de examinar
os relatrios da EFS. Tal cooperao pode contribuir para a eficaz
continuidade do trabalho da EFS. Da mesma forma, os resultados
importantes da fiscalizao da execuo oramentria do governo e dos
rgos da administrao pblica, assim como, as controvrsias e
desentendimentos com os rgos auditados, devem ser levados ao
conhecimento do legislativo por meio de relatrio ou comunicao
especial.
Comisses especiais do legislativo podem ser encarregadas de
examinar, na presena de Ministros, de representantes dos rgos
auditados e de outros representantes, as observaes dos relatrios e
comunicaes especiais da EFS. O estreito vnculo entre o legislativo e a
EFS pode tambm ser implementado por meio de um exame do
oramento, assim como pela assistncia tcnica ao trabalho das
comisses parlamentares incumbidas de examinar os projetos
oramentrios.
248
determinar a forma de conduzir todas as suas atividades, inclusive as
tarefas solicitadas pelo Parlamento.
249
recusar qualquer destas propostas. fundamental para o conceito de
independncia da EFS que as decises quanto ao trabalho de auditoria,
inclusive o programa, caibam, em ltima instncia, prpria EFS.
250
A independncia dos membros das EFSs que exercem funo judicante e
que freqentemente so organizadas de forma colegiada, deve ser
garantida de vrios modos, particularmente pelo princpio da
inamovibilidade dos juizes, pela prerrogativa do exerccio do poder
judicante, pela definio de sua situao perante a lei e pela sua
independncia como auditor.
251
competncia legal e levar em considerao as opinies da administrao
ao formular seus pareceres, concluses e recomendaes de auditoria,
sem assumir, todavia, qualquer responsabilidade perante a
administrao da entidade auditada quanto ao mbito ou natureza de
sua auditoria.
252
prerrogativa do seu titular e, nas de estrutura colegiada, da prpria
instituio.
80.
Zelo Profissional As normas gerais aplicveis tanto ao auditor quanto a
EFS estabelecem que:
253
O auditor e a EFS devem agir com o devido zelo profissional e
interesse ao observarem as normas de auditoria da INTOSAI.
Isto inclui o devido zelo profissional ao especificar, reunir e
avaliar informaes probatrias e ao relatar suas constataes,
concluses e recomendaes.
254
86. Quando a EFS usar o trabalho de outros auditores, deve
aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram
com o devido zelo profissional e observaram as normas de auditoria
pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da
qualidade.
255
Os pargrafos seguintes explicam o treinamento e o aperfeioamento
como norma de auditoria.
256
98. As normas gerais aplicveis apenas s EFSs estabelecem
ainda que:
257
usados na designao de pessoal para a auditoria devem procurar
distribuir os especialistas de acordo com a natureza do trabalho. Assim,
a equipe formada reunir a especializao e a experincia necessrias
quela auditoria especfica.
258
107. Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes
atividades de auditoria, a EFS deve dar prioridade s tarefas que
precisam, por lei, ser realizadas dentro de um prazo especfico. Deve-se
dar especial ateno ao planejamento estratgico a fim de se identificar
a ordem adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, a EFS
pretenda realizar.
259
112. As EFSs devem implantar sistemas e procedimentos
para:
260
imediata: possibilidade de impugnao da despesa em caso de
irregularidade de natureza jurdica ou contbil verificada pela EFS.
261
execuo e um funcionrio hierarquicamente superior deve revisar a
documentao obtida;
262
auditor quanto organizao, programa, atividade ou funo auditada
e
263
(i) determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz;
(j) realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias
adequadas com relao a constataes e recomendaes de auditoria
comunicadas anteriormente e
(k) reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria e
inspeo in loco proposta.
264
e um controle adequados so, portanto, sempre necessrios,
independentemente da competncia individual dos auditores.
130. A superviso deve ser orientada tanto para o contedo como para
o mtodo de auditoria e isto implica garantir que:
265
Esta norma funciona de modo diferente nas EFSs colegiadas. Neste
caso, as decises, salvo as de natureza rotineira, so tomadas de forma
colegiada, em instncias apropriadas importncia do assunto. Assim, a
EFS, como uma entidade, decide sobre o mbito da inspeo e sobre as
verificaes e mtodos a serem usados.
266
Cumprimento 136. As normas de procedimento na execuo da auditoria estipulam
que:
das Leis e
Regulamentos
Aplicveis
Nas auditorias de regularidade (cumprimento legal)
deve-se verificar a observncia das leis e regulamentos
aplicveis. O auditor deve planejar tticas e procedimentos
capazes de garantir adequadamente a deteco de erros,
irregularidades e atos ilegais que possam ter um efeito direto e
significante sobre os valores registrados nas demonstraes
financeiras ou sobre os resultados das auditorias de
regularidade. O auditor tambm deve estar atento a possveis
atos ilegais que possam ter um efeito indireto e significante
sobre as demonstraes financeiras ou sobre os resultados das
auditorias de regularidade.
267
Os pargrafos seguintes explicam a legalidade como uma norma de
auditoria.
268
142 Os auditores devem agir com o zelo profissional devido e com
precauo sem afetar a independncia da EFS, ao empregarem tticas e
procedimentos de auditoria aplicveis a atos ilegais, para no
interferirem em possveis investigaes ou processos judiciais futuros. O
zelo profissional implica recorrer assistncia apropriada de um
consultor jurdico, bem como dos rgos incumbidos de garantir o
cumprimento das leis aplicveis, a fim de determinar as tticas e
procedimentos a serem seguidos
269
146. A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a
qualidade das informaes probatrias a serem obtidas, as quais devem
ser adequadas, pertinentes e razoveis.
270
deve ser feita visando a proporcionar uma fundamentao slida
que permita a expresso de um parecer sobre elas.
271
153. A expresso "relatrio" abrange tanto o parecer e outras
observaes do auditor sobre um conjunto de demonstraes
financeiras, formulados em decorrncia de uma auditoria de
regularidade (financeira e de cumprimento legal), como tambm o
relatrio propriamente dito do auditor ao trmino de uma auditoria de
otimizao de recursos.
272
158. As normas para a elaborao do relatrio prescrevem que:
273
regularidade (financeiras e cumprimento legal) pode ser posterior ao
perodo das demonstraes financeiras).
274
auditoria foi executada de acordo com procedimentos geralmente
aceitos.
275
esclarecimentos adequados nas demonstraes financeiras, nem tampouco como
uma alternativa ou um substituto de um parecer com ressalvas.
276
claramente que no se pode dar uma opinio e especificar, clara e
concisamente, todos os pontos incertos.
277
susceptvel de julgamentos e interpretaes. Sua abrangncia tambm
mais seletiva, podendo estender-se a ciclos de vrios anos ao invs de a
apenas um exerccio financeiro. Alm disso, a auditoria de otimizao de
recursos normalmente no lida com demonstraes financeiras
especficas nem de qualquer outra natureza. Por conseguinte, seus
relatrios so variados e apresentam mais pontos de discusso e
argumentao criteriosa.
278
garantir que sejam completos, exatos e adequadamente apresentados
no relatrio. Pode tambm ser preciso incluir, na ntegra ou
resumidamente, as respostas da entidade auditada s questes
levantadas, principalmente quando a EFS expuser seus prprios pontos
de vista ou recomendaes.
279
Questes de Concursos Anteriores e Gabaritos:
PARTE 1
280
Questo 5: (CESPE/UNB - Fiscal de Tributos Municipais de
Macei 2003) Quanto auditoria, julgue os itens a seguir.
Na determinao da amostra, o auditor deve considerar apenas os
seguintes fatores: populao objeto da amostra, erro tolervel e erro
esperado.
281
B) Em razo da natureza da atividade de auditor e da independncia que
deve ter esse profissional, o trabalho por ele desempenhado no est
sujeito a reviso, tendo a responsabilidade de suas tarefas carter
estritamente pessoal.
C) As NBCs no se aplicam s entidades auditadas pertencentes a ramos
de atividade sujeitos a normas reguladoras especficas.
D) Devem-se adotar procedimentos que permitam identificar as
contingncias ativas e passivas relevantes e verificar a tomada de
conhecimento dessas contingncias pelos administradores da entidade.
E) Na busca por evidncias, os auditores devem-se fixar nas
informaes relevantes, ou seja, nas referentes aos valores contbeis
mais elevados.
282
reposio em mquinas de uso operacional, ento, nesse caso, a conta
de mquinas e equipamentos estava superavaliada e o grupo de
despesas subavaliado porque, de acordo com os princpios contbeis,
deveriam ser registradas como despesas pr-operacionais.
283
IV Inspeo, observao, investigao e confirmao, clculo e reviso
analtica so procedimentos tcnicos bsicos de auditoria relacionados
ao planejamento de auditoria.
V Nos papis de trabalho, o auditor deve registrar informaes como o
planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos aplicados; porm, no necessrio incluir nesses papis
suas opinies ou concluses, pois essas faro parte do parecer do
auditor.
Esto certos apenas os itens
A I e IV.
B I e V.
C II e III.
D II e IV.
E III e V.
284
13. (CESPE/UNB - Perito Criminal da Polcia Federal 2004)
Relativamente auditoria independente, de acordo com as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens que se seguem.
285
a) De acordo com a Resoluo CFC n 700, de 21/04/1991, o parecer do
auditor classifica-se, segundo a natureza da opinio que contem, em
trs categorias: parecer sem ressalva, perecer com ressalva e parecer
com absteno de opinio.
Gabarito:
07.
a) Certo. Estudamos sobre os papis de trabalho na aula demonstrativa.
Vamos recordar?
O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter
sido a auditoria realizada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho, ou Working papers (WPs), constituem a
documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo
da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de
evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios
eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam.
286
De acordo com a NBC T 11.3, que estabelece procedimentos e
critrios relativos documentao mnima obrigatria a ser gerada na
realizao dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis, o
auditor deve documentar as questes que foram consideradas
importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar seu
parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.
b) Certo.
08. Resp: D
A) Os testes substantivos so aplicados com a finalidade de atestar a
existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes, mensurao,
apresentao e divulgao das informaes econmico-financeiras. No
garantem, contudo, a eliminao completa da margem de erro. Vale
ressaltar que o autor trabalha com base em amostragem.
b) O trabalho do auditor deve ser revisado por profissional com
experincia e qualificao necessria, tanto em nvel interno (dentro da
287
empresa de auditoria, pelos colegas mais experientes), quanto em nvel
externo (reviso pelos pares).
c) As NBCs so aplicadas a quaisquer tipos de empresas. Vale ressaltar
que quando o seguimento sujeito a normas especficas (bancos que
esto sujeitos a regulamentao do Banco Central, por exemplo) tiver
que aplicar prticas conflitantes com as NBCs, ficar o auditor obrigado
a considerar um parecer com ressalvas.
e) No necessariamente as evidncias esto insertas nos valores
contbeis mais elevados. Pequenos valores que se repetem vrias vezes
podem representar indcios significativos (evidncias). Ainda, nem todas
as evidncias so numricas; h evidncias situacionais.
10.
1) Certo. Os testes por superavaliao demonstram a preocupao do
auditor com as contas que tendem a estar superavaliadas e que, em
estando (em montante relevante), distorcem de maneira significativa as
informaes contbeis. So dirigidas para as contas de ativos e de
despesas, em funo do risco dos elementos do ativo estarem com saldo
contbil maior que o real (revelando descumprimento do princpio da
prudncia, elencado na Res. CFC n. 750/93) e do risco das despesas
estarem majoradas (o que implicaria em lucro menor e,
conseqentemente, menor carga tributria...). Os testes por
subavaliao, seguindo a mesma linha de raciocnio, so dirigidos para
as contas credoras (passivo, PL e receitas). Isso ocorre em virtude da
tendncia dessas contas comportarem saldos contbeis menores que os
reais, o que revelaria, no caso do passivo, uma situao melhor que a
existente (deixando os investidores satisfeitos com uma situao
irreal), descumprindo o princpio da prudncia. No que tange receita,
uma receita no-contabilizada ensejaria uma menor carga tributria
(PIS, COFINS ISS ou ICMS, IR e CSLL).
2) Errado. No cabe o reconhecimento como despesa pr-operacional,
a menos que o exerccio informasse que as atividades ainda tivessem
sido iniciadas (o que no ocorreu). Quanto ao registro como despesa do
288
Exerccio ou como imobilizado, deveria ser ponderado o acrscimo de
vida til e o valor envolvido. Assim, gastos que aumentam a vida til em
mais de 2 anos e que sejam superiores a R$ 326,68 (RIR
n. 3.000 de 1999) devem ser imobilizados, ajustando-se o novo prazo
de depreciao. Caso o aumento da vida til no seja significativo, o
lanamento efetuado como despesa do perodo.
3) Certo. De acordo com os princpios da competncia e da
oportunidade estabelecidos na Res. CFC n. 750 de 1993, os fatos
contbeis devem ser registrados na ocorrncia de seu fato gerador e no
momento em que ocorrem. Dessa forma, a compra deve ser registrada
no por ocasio do pagamento, mas em funo do recebimento do bem
adquirido.
4) Errado. As contas estavam subavaliadas.
5) Certo.
11. Resp: C
12. Resp: D
a) Faltou incluir dentre os itens que o auditor considera na seleo da
amostra o objetivo da amostragem.
b) A reviso analtica compreende ndices e comparaes, ferramentas
que no foram mencionadas na opo supra. At porque a conformao
de saldos junto a terceiros constitui outro procedimento.
c) necessrio o acompanhamento do inventrio fsico.
e) As informaes relevantes que constaram nas demonstraes
originais devero ser reproduzidas nas verses condensadas. Vale
ressaltar que o parecer sobre estas somente poder ser emitido pelo
auditor que deu opinio sobre as demonstraes originais.
13. Certo
289
14.
01) Errado. O pargrafo de nfase, nos termos do CFC, deve ser
utilizado nos casos de incerteza, risco de continuidade e partes
relacionadas. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas com
observncia dos PFC.
02) Certo. O auditor tem responsabilidades no que pertine forma e ao
contedo das demonstraes, devendo acompanhar, inclusive, a
regularidade na divulgao dos demonstrativos, nos termos da Instruo
CVM n. 308 de 1999.
03) Certo. Vale ressaltar que, embora no represente garantia de
viabilidade futura, espera-se que a auditada continue operando
normalmente pelo prazo de um ano, a contar da data das
demonstraes contbeis.
04) Errado. Espera-se, conforme mencionado, que a empresa continue
operando normalmente pelo prazo de 1 ano.
15.
a) Errado. Faltou o adverso.
b) Errado. O mais adequado, dado grau de inadequao das DC
apontado acima, o parecer adverso.
PARTE 2
(A) De evidncia.
(B) De aderncia.
(C) De controle.
(D) De observncia
(E) Substantivos.
290
valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas e outros meios denominado
(A) Inspeo.
(B) Investigao.
(C) Confirmao.
(D) Reviso analtica.
(E) Observao.
a) na amostragem
b) nos testes
c) nas evidncias
d) nos papis de trabalho
e) nos achados
291
05. (FCC Agente de Rendas SP 2006) De acordo com o
disposto na NBC T-11 do Conselho Federal de Contabilidade,
considera-se que a continuidade normal dos negcios da
entidade objeto da auditoria externa est caracterizada se
houver evidncia de normalidade das operaes no prazo de um
ano aps a data
292
II. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas
as questes de que o auditor trata.
III: A natureza do trabalho, a natureza e condio dos sistemas
contbeis e de controle interno da entidade, so alguns dos fatores que
podem afetar a forma e contedo dos papis de trabalho.
a) amostragem no estatstica
b) amostragem estatstica
c) aplicao de procedimentos de auditoria
d) reviso analtica
e) investigao
293
(B) negativo em preto
(C) negativo em branco
(D) positivo em branco
(E) positivo em preto
294
Considerando os principais objetivos desses documentos, julgue
os itens a seguir.
I Por serem de uso privativo, tais documentos no so relevantes no
caso de substituio dos auditores.
II Os papis de trabalho devem ser mantidos sob a custdia do auditor
at a realizao da prxima auditoria, quando, ento, podero ser
destrudos.
III O contedo dos papis de trabalho importante para comprovar a
realizao do trabalho e fundamentar o parecer do auditor.
Assinale a opo correta.
A Apenas um item est certo.
B Apenas os itens I e II esto certos.
C Apenas os itens I e III esto certos.
D Apenas os itens II e III esto certos.
E Todos os itens esto certos.
295
e) passivo a descoberto.
Gabarito
01. Resp: E.
Tm, ainda como finalidade: existncia (se um componente patrimonial
de fato existe em determinada data), direitos e obrigaes (idem, no
que se refere crditos e a dvidas), ocorrncia, abrangncia,
apresentao, divulgao e mensurao. Os testes de observncia
(aderncia) tratam do controle interno.
A questo reproduz literalmente o conceito de Testes Substantivos
contido na norma.
O item 11.1.2 da Resoluo CFC 820/97 que aprovou a NBC T 11
define:
296
11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncias
quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo
sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica. (grifamos)
02. Resp: D
Mais uma questo que reproduz literalmente o conceito contido na
norma. A Resoluo CFC 820/97 que aprovou a NBC T 11 define, em seu
item 11.2.6, a aplicao dos procedimentos de auditoria:
297
ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas. (grifamos)
03. Resp: d
Uma das finalidades dos working papers dar suporte opinio do
auditor, bem como documentar a realizao do trabalho, servir como
guia, permitir a reviso, atender s normas do CFC, etc.
04. Resp: c
A circularizao uma tcnica utilizada dentro do procedimento de
investigao e confirmao. Isso no significa que os demais estejam
errados, mas a melhor resposta. A reviso analtica utilizada na
anlise da variao dos saldos, bem como so efetuados clculos para
determinao do montante da previso. Contudo, a verificao da
efetiva existncia dos crditos melhor evidenciada pela confirmao
junto a terceiros dos valores contabilizados (investigao e confirmao,
nos termos do CFC).
05. Resp: C
A Resoluo CFC n 1.037/05, que aprovou a NBC T 11.10
Continuidade Normal das Atividades da Entidade, revogou o item 11.2.8
da NBC T 11, mantendo porm a redao original em relao ao tpico
em anlise.
298
06. Resp: C
Teste de Observncia consiste em observar se o controle interno
(procedimentos estabelecidos para proteo dos ativos e garantia da
eficcia das operaes) est em funcionamento na prtica.
07. Resp: a
Essa questo foi retirada da resoluo CFC n 1.024/2005 que a prova a
NBC T 11.3 sobre Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria.
Veja a transcrio desta resoluo sobre o assunto abordado em cada
item.
Item I:
11.3.1.4. Os papis de trabalho destinam-se a:
a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos
coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no
planejamento e na execuo da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o
parecer do auditor independente.
Item II:
11.3.2.2. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas
as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que,
por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis
de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor.
Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar
o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem
experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho
executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar
os aspectos detalhados da auditoria.
Item III:
299
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da
entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe
tcnica;
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
08. Resp: b
De acordo com o CFC, amostragem estatstica aquela em que a
amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a
teoria da probabilidade ou as regras estatsticas.
09. Resp: : e
O pedido de confirmao positivo porque solicita que os clientes
respondam correspondncia, e preto porque est informando os
valores.
300
12. Errado. No h restries quanto forma de elaborao. Podem ser
preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros
meios.
13. Resp: A
A nica afirmativa correta a III.
A afirmativa I est errada porque so relevantes, podendo, inclusive,
serem solicitados pelos auditores sucessores. Vale ressaltar que a
substituio de auditores pode ser acompanhada pela CVM, caso haja
indcios de irregularidades (por exemplo, quando a entidade auditada
rescinde o contrato com o auditor ao saber que receber um parecer
adverso).
A afirmativa II est errada porque os papis de trabalho devem ser
guardados, no mnimo, por 5 anos.
14. Resp: D
PARTE 3
Questo 1: (CESPE/UNB - Auditor Fiscal da Previdncia Social
2003) Com fulcro na normas de auditoria vigentes no Brasil, julgue os
itens a seguir:
Um dos princpios de tica profissional a que o auditor deve atender a
independncia. Sob esse aspecto, vedado ao auditor, relativamente
entidade auditada, possuir relao de trabalho como empregado,
administrador ou colaborador assalariado, ainda que essa relao seja
indireta, nos ltimos dois anos.
301
O sigilo profissional do auditor deve ser mantido, a qualquer custo, a
menos que o assunto sigiloso deva ser revelado em circunstancias
especiais em juzo, por exemplo para a defesa da legtimos de
terceiros ligados empresa.
302
auditada. A emisso de laudo de avaliao a valores contbeis
exemplo de servio caracterstico de conflito de interesses e
conseqente perda da independncia do auditor.
303
A) O auditor interno um empregado, em carter permanente, da
empresa que audita, e, na organizao, no deve estar subordinado ao
trabalho que examina.
B) O auditor interno, assim como o externo, deve ser zeloso e imparcial,
e deve evitar prestar assessoria ao conselho fiscal, em funo do
princpio da segregao.
C) A auditoria interna compreende exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos; o controle interno gerencia riscos com
vistas a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
D) A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos.
E) A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade
esto limitadas sua rea de atuao.
304
d) Os procedimentos de auditoria independente so o conjunto de
tcnicas que permite ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio acerca das demonstraes
contbeis auditadas, sem abranger, no entanto, testes de observncia.
305
c) Para determinar o risco de auditoria, o auditor externo avaliar o
sistema de controle interno da entidade auditada, compreendendo a
estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados para
definio de autoridade e responsabilidade.
Gabarito
6)
a) Errado. A auditoria certifica a qualidade e adequao das afirmaes
contidas nas demonstraes financeiras. A contabilidade controla,
avalia e evidencia o patrimnio das entidades.
b) Errado. O laudo de avaliao a valores contbeis, apesar de causar a
impresso de que gera conflito de interesses, de fato no gera
problemas, visto que tem como referncia as prprias DC, analisadas
pelo auditor. Haveria problemas se o auditor emitisse um laudo de
avaliao a valores de mercado (reavaliao), ficando impedido de
306
realizar o servio de auditoria. A regra geral, para garantir a
independncia a seguinte: (1) o auditor no deve auditar seu prprio
trabalho, (2) no deve exercer funes gerenciais e (3) no deve
promover interesses pelo seu cliente.
c) Errado. A responsabilidade pela elaborao das demonstraes
exclusiva da auditada, nos termos da Lei n. 6.404/76 e do CFC.
d) Errado. Compete auditoria, com base no sistema de controle
interno - CI, avaliar a quantidade de exames a serem feitos para, no
final, opinar sobre as demonstraes. Nesse sentido, no h como se
afirmar que substitui, complementa, descarta ou extrapola o conceito de
controle interno. So coisas diferentes. Especificamente na auditoria do
setor pblico, nos termos dos Cdigos de Administrao Financeira de
vrios estados e municpios, a auditoria interna corresponde etapa
final do controle interno. Neste caso, em especial, a auditoria interna
integraria o CI.
e)Certo, competindo a ele, ainda, dar sugestes para o aprimoramento.
f)Certo, nos termos do CFC. Nesse sentido, menos importante a data
de sua assinatura.
g) Errado. Os investidores tomam cincia da situao econmico-
financeira da empresa por meio do parecer dos auditores
independentes, que, em seu relatrio, no apontam falhas no sistema
de controle interno, mas atestam a aderncia s normas contbeis. Em
alguns casos especiais, apenas, como ocorre nas instituies financeiras,
por determinao do IBRACON/CVM, os auditores so obrigados a
informar, por meio de outro relatrio, as deficincias encontradas no
sistema de controle interno da entidade.
7. Errado
De acordo com a Resoluo CFC n 1.024/05 que aprova a NBT 11.3
sobre os papis de trabalho e documentao de auditoria, os papis de
trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos
destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade.
Dessa forma, no h obrigatoriedade de ced-los.
307
Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e
apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps a aplicao
dos procedimentos de auditoria.
Assim, so exemplos de papis de trabalho:
cpia de contratos de financiamento,
cpia de contratos de emprstimos,
relao de fornecedores,
relao de clientes,
mapa de apurao de impostos,
mapa de apurao de dividendos e de participaes,
cpia de documentos fiscais,
arquivos magnticos,
cartas de circularizao,
etc.
308
ressaltar que o auditor da entidade empregado dela, devendo
contribuir para o sucesso da instituio. J o auditor independente, em
funo da autonomia e imparcialidade que devem reger sua conduta,
encontra-se impossibilitado de prestar consultoria e realizar auditoria
para a mesma empresa no mesmo momento.
09.
a) Certo
b) Certo
c) Errado. O auditor independente PODER expressar opinio acerca das
demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, DESDE
que tenha emitido opinio relativa s demonstraes contbeis originais.
d) errado. As tcnicas aplicadas pelo auditor abrangem testes de
observncia.
10.
a) Certo
b) Certo
c) Errado. As estimativas no so de responsabilidade do auditor, mas
da administrao da entidade. Cabe ao auditor assegurar-se de sua
razoabilidade.
11.
a) Certo
b) Errado. A obrigao de elaborar o relatrio de deficincias do controle
interno compete ao auditor INDEPENDENTE.
c) Errado. Para determinar o risco de auditoria, o auditor externo
avaliar o AMBIENTE de controle interno da entidade auditada,
compreendendo a estrutura organizacional e os mtodos de
administrao adotados para definio de autoridade e responsabilidade.
d) Errado. Ao reduzir o tamanho da amostra, o risco de no ser
detectada alguma transao relevante aumenta.
12.
a) Certo
b) Certo
c) Errado. O parecer ADVERSO deve ser considerado. A absteno
cabvel quando o auditor no tiver formado juzo de valor.
309
PARTE 4
01. (Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF 2003) Ao
selecionar a amostra, o auditor no deve considerar:
a) sistematizao
b) materialidade
c) casualidade
d) experincia
e) aleatoriedade
310
04. (Unb/CESPE TRE/Par Analista Judicirio 2005) Ainda
acerca das normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis, assinale a opo correta.
A) De acordo com a norma brasileira de contabilidade, amostragem de
auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte
da totalidade dos itens que compem, por exemplo, o saldo de uma
conta, para que o auditor possa formar uma concluso. Para tanto, o
auditor seleciona a amostra considerando apenas a populao objeto da
amostra, a estratificao da amostra, o tamanho, o risco, o erro
tolervel e o erro esperado.
B) Constitui procedimento de reviso analtica determinar se as
obrigaes da sociedade para com terceiros so reais e se sua liquidao
est sendo efetuada de acordo com a poltica financeira da empresa.
C) Mesmo que haja valores expressivos em relao posio
patrimonial e financeira, no necessrio que o auditor acompanhe o
inventrio fsico, realizando testes de contagem fsica e demais
procedimentos complementares.
D) Se o auditor independente no puder utilizar os trabalhos de outros
auditores ou no puder aplicar procedimentos adicionais suficientes nas
demonstraes contbeis de empresas coligadas ou controladas,
auditadas por outros, o seu procedimento tcnico deve ser o de emitir
parecer contendo ressalva ou absteno de opinio.
E) Compete ao auditor definir se as informaes importantes constantes
do parecer sobre as demonstraes contbeis originais constaro nas
demonstraes contbeis condensadas.
311
c) As estimativas contbeis so de responsabilidade dos auditores
internos e independentes e se baseiam em fatores objetivos e
subjetivos, requerendo julgamento na determinao do valor adequado
a ser registrado nas demonstraes contbeis.
312
de transaes registradas esto relevantemente corretos,
quando de fato no esto, denominado:
313
13. (NCE/UFRJ Arquivo Nacional 2006) O auditor terminou, em
24/03/X1, seus trabalhos de auditoria dos Balanos Contbeis de
31/12/X0 da empresa Campos S/A. O mesmo deve atentar para a
ocorrncia de eventos subseqentes at a data de:
(A) 31/12/X0 data-base dos balanos;
(B) 15/03/X1 trmino dos testes de auditoria das contas de passivo;
(C) 20/03/X1 trmino dos testes substantivos;
(D) 24/03/X1 trmino dos trabalhos;
(E) 31/03/X1 publicao dos demonstrativos em jornais de circulao.
Gabarito
01. Resp: B
De acordo com a Resoluo CFC n 1.012/05, na seleo de amostra,
devem ser consideradas:
02. Resp: A
314
"Taxa de desvio aceitvel" o mesmo que "taxa de desvio tolervel" ou
"taxa de erro tolervel". A "taxa de desvio" apurada pela diviso do
nmero de desvios pelo tamanho da amostra: Nmero de Desvios /
Tamanho da Amostra. Assim, se a amostra for de 100 itens e houver
desvio (erro, em sentido amplo) em 3, a taxa de desvio ser de: 3/100
= 0,03 ou 3%. J a "taxa de desvio aceitvel" ou tolervel representa o
mximo de desvios em relao aos controles internos que o auditor
pode aceitar sem alterar seu grau de confiana inicial neles. Vale dizer,
trata-se de um limite para o parecer sem ressalvas. A taxa de desvio
aceitvel e o tamanho da amostra so inversamente proporcionais, ou
seja, quanto menor a amostra, maior ser a taxa de desvio tolervel.
fcil entender o motivo. Se uma populao composto de 1000
elementos, numa amostra de 5 elementos, se o primeiro estiver errado,
no se deve, de imediato, considerar que h tendncia de erro de: 1/5
= 20% na populao. Trata-se de uma amostra muito reduzida e pouco
representativa da populao.
O tamanho da amostra tambm pode considerar o tamanho da
populao e o volume de transaes. Todavia, a partir de um certo
limite, esses fatores tm interferncia mnima ou nula na fixao do
tamanho da amostra.
03. Resp: E
Conforme estudamos, ao analisar os resultados da amostra o auditor
deve: analisar os erros da amostra, extrapolar os resultados dos erros
da amostra para a populao da qual foi selecionada e reavaliar o risco
de amostragem.
04. Resp: D
a) Faltou incluir dentre os itens que o auditor considera na seleo da
amostra o objetivo da amostragem.
b) A reviso analtica compreende ndices e comparaes, ferramentas
que no foram mencionadas na opo supra. At porque a conformao
de saldos junto a terceiros constitui outro procedimento.
c) necessrio o acompanhamento do inventrio fsico.
e) As informaes relevantes que constaram nas demonstraes
originais devero ser reproduzidas nas verses condensadas. Vale
ressaltar que o parecer sobre estas somente poder ser emitido pelo
auditor que deu opinio sobre as demonstraes originais.
315
05.
a) Certo
b) Certo
c) Errado. As estimativas no so de responsabilidade do auditor, mas
da administrao da entidade. Cabe ao auditor assegurar-se de sua
razoabilidade.
06.
a) Certo
b) Errado. A seleo que considera intervalos constantes a
sistemtica. A casual baseada na experincia do auditor.
07. Resp: C
Conforme estudamos, a amostra aleatria quando os itens so
escolhidos ao acaso, ou seja, tm a mesma probabilidade de serem
selecionados.
08. Resp: E
O risco de amostragem a possibilidade da amostra no ser
representativa, levando o auditor a concluses errneas, que podero
vir a comprometer sua opinio.
Nos testes de observncia, o risco de amostragem abrange o risco de:
superavaliao de confiabilidade ou superdependncia dos
controles internos;
subvaliao de confiabilidade ou subdependncia dos controles
internos.
Nos testes substantivos, o risco de amostragem pode ser classificado
como:
risco de aceitao incorreta;
risco de rejeio incorreta.
09. Resp: A
316
de uma conta ou classe de transaes registrados esto relevantemente
corretos, quando de fato no esto.
10. Resp: C
11. Resp: d
12. Resp: E
317
13. Resp: D
14. Resp: E
PARTE 5
318
de competncia se sua administrao e prescindem dos fatores
econmicos.
319
d) O uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da
contratao dos servios do auditor independente, e, ao elaborar o seu
planejamento, o auditor independente deve ter noo clara do
envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do
nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho
que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor
independente.
320
a) Considere que, na execuo de procedimentos especficos de
auditoria, tenha sido verificado que o nvel de risco maior que o
previsto na fase de planejamento. Nesse caso, o nvel de relevncia
preliminarmente estabelecido deve ser reduzido.
321
C) Mesmo que haja valores expressivos em relao posio
patrimonial e financeira, no necessrio que o auditor acompanhe o
inventrio fsico, realizando testes de contagem fsica e demais
procedimentos complementares.
322
d) A preparao das demonstraes contbeis pressupe a continuidade
da entidade em regime operacional por um perodo previsvel, no
superior a dois anos, a partir da database de encerramento do exerccio.
323
b) Na seleo da amostra, deve ser considerada, entre outras, a seleo
casual com base nos intervalos entre as transaes realizadas.
Gabarito
4.
a) Errado. Os fatores econmicos e seu impacto especfico na entidade
tambm devem ser considerados.
b) Errado. No que diz respeito oportunidade (momento), o
planejamento deve ser iniciado antes do incio dos trabalhos. O
levantamento de informaes sobre a auditada, a consulta a outros
auditores (anteriores) e a visita de nterim so exemplos de
procedimentos efetuados antes do incio dos trabalhos de campo.
c) Certo. Esse um dos cuidados adicionais que o auditor deve tomar,
dentre outros, tais como verificar a uniformidade das prticas contbeis,
ler os relatrios de auditorias anteriores e identificar relevantes eventos
subseqentes, revelados ou no pela entidade.
5.
a) Errado. No conseguindo formar opinio sobre determinado aspecto,
as modalidades de parecer a serem aplicados so com absteno de
324
opinio ou com ressalva, caso haja limitao no escopo. H de se
lembrar que a absteno de opinio compromete todo o parecer. Assim,
se apenas um aspecto no puder ser validado e isso no comprometer
as demonstraes como um conjunto, um parecer com ressalva deve
ser considerado. No havendo limitao no escopo, a incerteza por parte
do auditor gera um pargrafo de nfase.
b) certo
c) Errado. ADEQUADAS E SUFICIENTES seria a expresso correta.
d) Certo.
e) Errado. O parecer de auditoria no representa garantia de viabilidade
futura nem atestado de eficcia na gesto dos negcios. A auditoria
valida o passado, as transaes ocorridas, os registros efetuados. No
tem, assim, foco no aspecto prospectivo.
7.
a) Errado. O auditor deve considerar os eventos subseqentes em seus
trabalhos. Esses fatos integram o escopo da auditoria.
b) certo
08. Certo
9. Certo
10. Certo.
325
e) As informaes importantes constantes no parecer sobre as
demonstraes originais devero figurar nas demonstraes
condensadas.
Resp: D
12.
a) Errado. O pargrafo de nfase deve ser considerado em casos de
incerteza ou risco de continuidade.
b) certo
c) certo
d) Errado. A continuidade considerada de um ano a contar das
demonstraes contbeis.
13.
a) certo
b) certo
c) Errado. Eventos irrelevantes no demandam ajustes.
14.
a) Certo
b) Errado. A seleo que considera intervalos constantes a
sistemtica. A casual baseada na experincia do auditor.
PARTE 6
326
d) a consecuo dos objetivos e das metas;
e) a proteo e a conservao dos recursos.
III. Uma venda vista efetuada nos ltimos dias do ano no valor
de R$ 25.000,00, com custo de mercadoria vendida de R$
15.000,00, no havia sido contabilizada, sendo que os impostos
e contribuies sobre o lucro da companhia so cobrados
alquota de 30%.
No balano patrimonial da companhia, que adota a sistema
de inventrio permanente, em decorrncia dos ajustes feitos
pela auditoria, houve um aumento do
327
(H) Circularizao dos devedores da companhia.
(I) Conferncia do clculo dos crditos.
(J) Observao de processo de controle.
328
c) de regularidade, de regularidade com negativa de opinio e de
aderncia.
d) de ilegalidade com ressalva, de regularidade com nfase e de
ilegalidade.
e) de aderncia, de aderncia com nfase e de aderncia com ressalva.
329
08. (CESPE/UNB PMV Auditor Fiscal do Tesouro Municipal
2007) Vrias so as hipteses que caracterizam omisso de
receitas. Com base nos procedimentos usuais e nas
circunstncias, julgue o item abaixo.
330
d) Um dos objetivos da auditoria do ativo imobilizado determinar se as
adies do perodo foram adequadamente contabilizadas e aprovadas
por pessoal competente para tal.
331
finalidade especfica, a natureza da entidade e o conhecimento adquirido
em auditorias anteriores so irrelevantes e devem ser desconsiderados.
332
sociedades foram debitadas indevidamente nessa conta, quando o
correto seria o grupo de contas de investimentos, ento, nesse caso, o
ativo diferido estava superavaliado e o investimento, subavaliado.
333
de documentos. Acerca desses documentos e da auditoria
contbil, assinale a opo correta.
A O certificado de regularidade com ressalvas est condicionado a
falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal, que por sua
irrelevncia ou imaterialidade no caracterizam irregularidade dos
agentes responsveis.
B O relatrio de dirigente de rgo de controle interno pea
compulsria em processos de tomada e prestao de contas a serem
remetidos ao TCU.
C O certificado de regularidade deve ser expedido quando forem
obedecidos os princpios da legalidade e da legitimidade, ainda que no
seja observado o princpio da economicidade.
D A emisso de certificado de irregularidade somente se aplica aos
casos que resultem em prejuzo quantificvel para a fazenda pblica.
E A auditoria contbil, no mbito do servio pblico, pode ser executada
por servidor efetivo de qualquer formao profissional, admitido
mediante concurso pblico.
334
A So passveis de auditoria somente as entidades da administrao
direta e indireta, as fundaes e as autarquias, ou seja, as entidades
que pertencem administrao pblica.
B O objetivo primordial da auditoria governamental exercer o controle
prvio da aplicao dos recursos pblicos.
C Quando um ente pblico omisso no dever de prestar contas e contra
ele instaurado processo de tomada de contas especial, a auditoria
deve ser realizada pelo sistema de controle interno do Poder Executivo.
D atribuio da auditoria governamental comprovar a legalidade e
legitimidade dos fatos administrativos; comprovar a legalidade e
legitimidade dos atos administrativos fica a cargo dos tribunais de
contas.
E A auditoria do sistema de controle interno, no Poder Executivo federal,
classifica-se em contbil, operacional, especial e de desempenho.
335
18. (CESPE/UNB PMV Auditor Fiscal do Tesouro Municipal
2007) Vrias so as hipteses que caracterizam omisso de
receitas. Com base nos procedimentos usuais e nas
circunstncias, julgue o item abaixo.
336
realizar auditorias e fiscalizaes nos sistemas contbeis, financeiros,
oramentrios, de pessoal e demais sistemas administrativos e
operacionais.
337
governo, projetos, atividades, ou segmentos destes. Com relao
a esse tema, julgue.
338
c) Os rgos Setoriais encaminham ao rgo central os planos de
trabalho das unidades de auditoria interna das entidades vinculadas.
339
33. A respeito dos tipos de unidades e entidades da
Administrao Federal do Sistema de Controle Interno, julgue os
itens que se seguem.
340
37. Quanto ao detalhamento do planejamento das aes de
controle adotado no Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo, julgue os itens que se seguem.
341
legais fazem parte dos princpios fundamentais de controle interno
administrativo.
342
das normas estabelecidas. Considerando o tema acima, julgue os
seguintes itens.
Gabarito
01. Resp: d
As outras opes tambm podem ser consideradas corretas, entretanto,
a consecuo dos objetivos e metas engloba todo o resto.
02 -Resp: B
343
C: Disponibilidades 95.500
C: Receitas Financeiras a apropriar 4.500
III)
1. Registro da Venda
Disponibilidades
a Receita de Vendas 25.000
Lanamentos AC PC Resultado
Reserva de Reavaliao - - -
a LPA 5.000
344
Disponibilidades -
a Receita de Vendas 25.000 + 25.000 + 25.000
CMV
a Estoques 15.000 - 15.000 - 15.000
Despesas com Impostos e Contribuies
a Impostos e Contribuies a Pagar 7.500 + 7.500 - 7.500
Variaes +13.000 + 7.500 +5.500
03. Resp: C
Para certificar-se de que direitos de crditos efetivamente existem o
auditor utiliza principalmente a circularizao (confirmao externa) com
os devedores da companhia.
04. Resp: A
D: Seguros a Vencer
C: Despesas de Seguro 63.000
O lanamento seria:
345
C: Duplicatas a Receber 30.000
D: Encargos de Depreciao
C: Depreciao Acumulada 20.000 (4% x 500.000)
05. Resp: A
Conforme estudamos, esses so os trs tipos de certificados.
06. Resp: E
Se os clientes pararam de pagar vista, muito provvel que eles no
tenham mais estmulo para faz-lo, o que poderia ser explicado pela
eliminao dos descontos para pagamento no vencimento.
07. Resp: E
Esse o no probabilstico.
09. Certo
346
10.
a) Errado
A legitimidade relaciona-se com a aplicao dos recursos em finalidades
pblicas (interesse pblico). A auditoria do disponvel busca evidenciar a
existncia efetiva do saldo, alm de subsdios para (correlao)
cruzamento de informaes.
b) certo
c) Errado
d) certo
e) certo
f) certo
g) certo
h) certo
i) certo
11.
a) Certo
b) Errado
A natureza e o conhecimento so relevantes e devem ser considerados.
12.
a) Certo
b) Errado
O registro como despesas pr-operacionais no cabe, a no ser que a
questo informasse que a entidade ainda no tivesse comeado a operar
e, mesmo assim, em situaes especficas.
c) Certo
d) Certo
e) Certo
13.
347
a) Errado. Implementao no procedimento de auditoria, de acordo
com a Res. 820/97 do CFC.
b) certo
c) Errado. A reviso analtica considera ndices, quocientes e
comparaes.
d) Errado. Para confirmar valores de contas, so usados outros
procedimentos, como a confirmao e a inspeo.
e) Certo
14. Resp: A
15. Resp: B
16. Resp: C
348
(E) A classificao correta inclui a auditoria de avaliao de gesto e
a de acompanhamento da gesto, no fazendo parte a de
desempenho.
17. Resp: A
(B) Se no houver elementos suficientes para emisso de opinio, o
processo ficar sobrestado por prazo previamente fixado para
cumprimento de diligncia. H, PORTANTO, DIFERENA SIGNIFICATIVA
EM RELAO AUDITORIA INDEPENDENTE. Nesta, a falta de elementos
causada por limitao de escopo pode conduzir a um parecer com
absteno de opinio ou com ressalvas.
18. Errado
19.
a) Errado. Dever ser expressa, tambm, por meio de Parecer,
Certificado ou Nota.
b) Certo.
c) Certo. Como as smulas e decises julgadas em casos semelhantes,
para garantir a uniformidade de entendimento.
21. Certo.
22.
a) Certo.
b) Certo.
c) Errado. Precisa-se tanto do exerccio atual quanto do exerccio
anterior.
23.
a) Errado. Tem com objetiva eliminar duplicidade. A racionalizao visa
otimizar a utilizao dos recursos humanos e materiais disponveis.
349
b) Certo. Estes ltimos, paraestatais, realizam servios sociais
autnomos.
c) Certo. Para analisar o nvel de execuo e alcance das metas, e a
adequao do gerenciamento.
28.
a) Certo.
b) Errado. de competncia do rgo Setorial.
c) Certo.
31.
a) Certo. Esta abordagem leva em considerao o carter relativo dos
valores envolvidos.
350
b) Errado. Este o mtodo da relevncia. A criticidade representa o
quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar ou fiscalizar
uma determinada unidade.
32.
Certo. Por isso, devem-se observar as normas legais, estatutos,
assegurar confiabilidade e integridade nas informaes contbeis,
financeiras, administrativas e operacionais, entre outros.
33.
a) Certo. Porque elas so dotadas de personalidade jurdica prpria.
b) Certo. Compreendem os servios integrados na estrutura
administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios.
36.
a) Certo.
b) Certo. Originado do SFC/MF.
c) Errado. Este relatrio no produzido pelo Sistema de Controle
Interno, e sim originado pelas unidades de auditoria das entidades
supervisionadas.
37.
a) Errado. Este relato faz parte do controle assistemtico, que tem
como premissa a existncia de um processo detalhado de planejamento
como base para deflagrao das aes do controle.
b) Certo.
c) Errado. Pelo contrrio, tambm deve propiciar conhecimento da
existncia da Ao.
d) Certo.
38.
351
a) Errado. Busca-se melhores rendimentos mais com menores custos
possvel.
b) Certo. O ato de delegao dever indicar com preciso, a autoridade
delegante, delegada e o objeto da delegao.
c) Certo.
39.
Errado. Esta a caracterstica da irregularidade. A impropriedade
consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao
errio.
40.
Certo. Os procedimentos e a padronizao so publicados pela
Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda.
41.
a) Errado. A auditoria tambm feita sob a responsabilidade dos rgos
privados.
b) Certo. Classifica-se neste tipo de auditoria os demais trabalhos no
inseridos em outras classes de atividades.
c) Errado. Faz parte da Auditoria de Avaliao da Gesto. A Auditoria de
Acompanhamento da Gesto tem o objetivo de atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos positivos e negativos de uma
entidade federal.
42.
a) Certo.
b) Errado. No deve apresentar a utilizao desses termos.
Certo. Outro aspecto importante a execuo dos trabalhos
PARTE 8
352
b- Mesmo sem objetivos e metas claras, formalizadas, deve-se avaliar a
necessidade de controle interno na entidade, proporcionando-a uma
garantia razovel.
353
5] Baseado nos elementos de risco e controle. Julgue os itens
relacionados abaixo.
b- A base para definir o gerenciamento dos riscos deve ser feita atravs
da identificao e anlise dos riscos associados ao no cumprimento das
metas e objetivos operacionais.
354
acesso restrito aos funcionrios da organizao para melhor
atender as polticas corporativas.
355
(A) I - a, II - b, III - c, IV - d
(B) I - b, II - a, III - d, IV - c
(C) I - c, II - b, III - a, IV - d
(D) I - d, II - a, III - b, IV - c
(E) I - d, II - a, III - c, IV - b
(C) (D)
(E)
356
diferente do que proporcionado pelas descries de
funes, pois estas se concentram em posies da estrutura
organizacional e em rgos, enquanto os fluxogramas
seguem os passos dos processos e rotinas, acompanhando-
os na passagem de um rgo para outro. Os fluxogramas
facilitam o trabalho do analista ao permitir melhor
compreenso da rotina administrativa. Portanto, pode-se
concluir que os fluxogramas (ou grficos de organizao)
servem para
I. estabelecer as atribuies de cada rgo ou cargo, em funo de
situaes e condies do ambiente externo organizao.
II. identificar as relaes informais entre as pessoas que trabalham
em um mesmo rgo ou unidade administrativa.
III. representar a seqncia de procedimentos e rotinas
administrativas e operacionais, isto , a tramitao dos
documentos que circulam intra e interrgos.
IV. identificar os passos dos processos e rotinas e acompanhar o
percurso dos documentos e informaes entre as unidades
organizacionais.
V. estabelecer a estrutura hierrquica dos cargos que compe cada
rgo, bem como apresentar novo arranjo fsico dos mveis e
dos equipamentos em cada rgo.
Pode-se afirmar que est(o) correta(s)
(A) somente a proposio II.
(B) somente as proposies III e IV.
(C) somente a proposio V.
(D) somente as proposies I e II.
(E) I, II, III, IV e V.
357
d) histograma
e) fluxograma
15. (FCC TRE/PE Analista Judicirio 2004) Considere o
Fluxograma abaixo:
358
d- Mediante os elementos integrantes do diagnstico podemos concluir
que, as oportunidades e ameaas so provenientes de variveis
internas, controlvel pelo programa, enquanto, os pontos fortes e fracos
so provenientes de variveis externas.
359
b- Este modelo usado para tratar de uma grande escala de questes
relacionadas pesquisa, tornando-o muito popular, mas com limitaes
prticas.
5. Gabarito
1]
a- Errado. Probabilidade de perda e incerteza.
b- Errado. Se a entidade no apresenta objetivos e metas, no h
necessidade de controle interno.
c- Certo. Para confrontar sua avaliao com a dos administradores.
2]
Errado. uma entidade de sem fins lucrativos, de iniciativa
independente, criada nos Estados Unidos, por representantes das
principais associaes ligados a rea financeira, tendo como objetivo
principal estudar os controles internos.
3]
a- Certo.
b- Errado. A transparncia que se tornou um marco, pois um dos
fatores responsveis pelos desmandos da gesto pblica.
c- Certo. Tambm deve observar a estrutura e processo organizacional
dentro da instituio, como as responsabilidades so definidas e
asseguradas.
d- Errado. No setor privado o foco de governana priorizado pelos
dirigentes.
4]
Certo.
5]
a- Errado. constitudo por cinco elementos e devem estar relacionados
entre si, e presentes em todos os controle internos.
b- Certo.
360
c- Certo.
d- Errado. No s a atividades de preveno como tambm as
atividades de deteco compreendem as atividades de controle de risco.
e- Errado. O item, corresponde segurana fsica nas atividades de
controle, incluindo os processos de inventrio de itens valiosos, como
conferncia de numerrio.
f- Errado. Bem como, ao nvel de dependncia e de processo.
6]
Certo. essencial que as pessoas saibam as suas responsabilidades, os
limites de sua autoridade e o comprometimento de atuar de maneira
correta.
7]
Errado. Elas devem ser de fcil acesso aos funcionrios e devem definir
responsabilidades, polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e
procedimentos.
8]
a- Certo.
b- Errado. Neste caso diz-se que os controles so adequados.
c- Certo. Bem como as informaes confiveis nos relatrios e sistemas
corporativos, e o cumprimento das leis, regulamentos e normas
pertinentes.
10. Resposta: A
Vemos que a resposta poderia ser um crculo ou um retngulo. Como
no temos retngulo em nenhuma das opes, a resposta correta a
letra a crculo.
11. Resposta: D
Conforme a listagem de smbolos e seus significados que estudamos,
podemos concluir que a resposta correta a letra d.
O item I se relaciona com a figura d uma vez que o relatrio de
materiais estocados um documento.
O item II se relaciona com a figura a que significa deciso.
361
O item III se relaciona com a figura b uma vez que trata da descrio
de uma operao.
O item IV se relaciona com a figura c por ser o smbolo do arquivo.
12. Resp: e
A alternativa a representa deciso;
A b arquivo;
A c representa um conector no fluxograma horizontal descritivo e um
processamento / operao no fluxograma horizontal de colunas;
A d processamento / operao;
E, finalmente, a e representa um terminal, utilizado para representar o
incio ou o fim do processo.
13. Resp: B
A afirmativa I est errada porque os fluxogramas no estabelecem
atribuies dos rgos, eles apenas descrevem os processos.
A afirmativa II est errada porque os fluxogramas no tratam de
relaes entre pessoas.
A afirmativa V tambm no representa descrio de processos.
14. Resp: E
O conjunto de atividades feitas para gerar produtos e servios que
atendam s necessidades dos clientes um processo, e o fluxograma
a representao grfica de um processo.
362
problemas so colocados no lado direito do grfico, onde estaria situada
a cabea do peixe, enquanto as causas so dispostas no lado esquerdo.
A utilidade do diagrama espinha de peixe identificar as causas que
geram os efeitos, isto , as causas das causas.
Causas Efeitos
Mtodo Mo de Obra
Qualidade
Material Mquinas
Organograma:
363
dentro da organizao. Os ttulos dos retngulos mostram quais
as responsabilidades de cada unidade de trabalho.
b) Comunicao: as linhas que ligam os retngulos mostram a
interdependncia entre as unidades de trabalho.
c) Autoridade e hierarquia: o nmero de nveis em que os
retngulos esto agrupados mostra como a autoridade est
graduada, do gerente que tem mais autoridade, no topo da
estrutura, at o que tem menos autoridade, na base da estrutura.
Grfico de Pareto:
364
Figura 7. O Histograma. Extrado do livro Administrao nos Novos Tempos, Segunda
Edio Idalberto Chiavenato.
16.
a- Errado. Atingir o ajuste entre as capacidades internas e as
possibilidades externas.
b- Certo.
c- Certo. Pois estes so elementos essenciais ao planejamento
estratgico.
d- Errado. As variveis esto ao contrrio.
17. Certo.
18.
a- Errado. Este mtodo requer treinamento e preparao especfica do
observador, em tcnicas de anotao de campo e capacidade de
concentrao e percepo seletiva.
b- Certo. Essas so algumas vantagens desse mtodo, que muito
empregado em avaliaes de programa do tipo qualitativo.
20.
a- Errado. As pessoas mantm o anonimato.
b- Certo.
c- Errado. A pergunta fechada que so predeterminadas.
365
Bibliografia:
366
A GRAVIDADE INSTITUCIONAL JUSTIFICANDO A GOVERNANA
CORPORATIVA. Francisco Cristino de Frana Jnior (Faculdade de
Tecnologia e Cincias)
marcoscampelo.blogspot.com
www.auditoriainterna.com.br
i
Cook John W & Winkle, Garry M. Auditoria: filosofia e tcnica
ii
Marcelo Cavalcanti Almeida. Auditoria Um curso moderno e completo. 5 Edio. So Paulo: Atlas
367