Apostila Escrita Fiscal Serviço de Transporte PDF

Procedimentos Fiscais nos
Serviços de Transportes
Dezembro / 2004
PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIÇO DE TRANSPORTE
SERVIÇOS DE TRANSPORTE – Conceituação
“Transportar é conduzir. Quem transporta leva pessoas ou coisas de um lugar a outro. A

idéia de dinamismo, de movimentação, percurso ou itinerário realizado, é inerente ao
transporte. Sem a deslocação, inexiste o transporte. Assim, torna-se essencial para seu
conceito os dois pontos diversos percorridos: o da partida ou expedição e o da chegada,
destino ou entrega. Transporte, portanto, vem a ser o ato ou efeito de transportar, isto é, de
deslocar pessoas ou coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante remuneração”.
Bernardo Ribeiro de Moraes
Do ponto de vista jurídico, o transporte vem a ser o contrato pelo qual uma das partes
(denominada transportador) mediante remuneração, se obriga a receber pessoas ou coisas para
deslocá-las de um ponto a outro, até o lugar de destino. Contrato de transporte é o contrato pelo
qual alguém se vincula, mediante retribuição, a transferir, de um lugar para outro, pessoas ou
bens. O contrato existirá desde que a empresa tenha ficado à disposição do passageiro que deixou
de comparecer ou comparece fora da hora.
Pontes de Miranda
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
É a totalidade dos tributos arrecadados no país e todo o conjunto regras jurídicas que ampliam o
exercício do poder impositivo, pelos seus diversos órgãos aos quais a Constituição atribui
competência.
O Sistema Tributário Nacional é regulado pelo Código Tributário Nacional – CTN, Lei nº 5.172 de
25/10/1966, reconhecido pela Constituição Federal de 1988.
Princípios Gerais
O artigo 145 da Constituição Federal dispõe que a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
¾ Impostos;
¾ Taxas;
¾ Contribuição de Melhoria, decorrente de Obras Públicas.
Elaborado por Noir Alves de Paiva – Departamento Fiscal Fone (15) 3222-3587 (15) 3222-0428 noirpaiva@ig.com.br 30/11/2004 1
TRIBUTO
São prestações arrecadadoras compulsóriamente pelo Estado para manutenção das atividades do
poder público.
TIPOS DE TRIBUTOS
¾ IMPOSTOS
É o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade
estatal específica, relativa ao contribuinte.
¾ TAXAS
A taxa tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia ou a utilização efetiva ou
potencial de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua
disposição.
¾ CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
É um tributo instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária.
ICMS
Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de
transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação.
Base constitucional: Artigo 155, Inciso I, letra “b” da Constituição Federal.
No Estado de São Paulo a Lei 6.374 de 01/03/89 criou o I.C.M.S. dando ao estado competência
para tributar sobre:
¾ Mercadorias;
¾ Energia Elétrica;
¾ Combustíveis e Lubrificantes;
¾ Minerais;
¾ Transportes intermunicipal e interestadual;
¾ Serviços de Comunicações.
O Decreto 45.490 de 30/11/2000 é que regulamenta o I.C.M.S. no Estado de São Paulo.
Princípios que regem o imposto:
¾ REAL porque a sua incidência não leva em consideração as condições do contribuinte.
¾ INDIRETO porque sofre o fenômeno da repercussão (possibilidade de se transferir o encargo

tributário do contribuinte de direito para o contribuinte de fato).
¾ NÃO-CUMULATIVO o imposto não se acumula, ele é compensado em operação posterior

relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo Estado ou por outro, ou pelo Distrito Federal.
¾ SELETIVO é norteado pelo princípio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto,
menor será a alíquota.
FATO GERADOR:
O I.C.M.S. tem por fato gerador as operações relativas à circulação de mercadorias e às

prestações de serviços de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicação.
Ocorre o fato gerador do I.C.M.S. conforme o artigo 2º do Regulamento do ICMS:
..............................
X-no início da prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via;
XI-no ato final do transporte iniciado no exterior;
CONTRIBUINTE: é qualquer pessoa natural ou jurídica, que, de modo habitual, realize operações
relativas à circulação de mercadorias ou preste serviço de transporte interestadual ou
o
intermunicipal, ou ainda, de comunicação (art. 9 RICMS).
¾ CONTRIBUINTES DO I.C.M.S: o produtor, extrator gerador de energia elétrica, industrial,

comerciante, importador e o prestador de serviços descritos como fato gerador do imposto.
¾ CATEGORIAS DE CONTRIBUINTES:
- Contribuinte;
- Responsável;
- Substituto.
DE DIREITO
CONTRIBUINTE
DE FATO
RESPONSÁVEL
SUBSTITUTO
Responsável
Por questões de praticidade e garantia de arrecadação dos impostos, a lei pode indicar um
responsável tributário, aquele que, embora não tenha relação pessoal e direta com o sujeito ativo,
fica vinculado a ele por disposição expressa em lei, assumindo a obrigação de pagar o tributo, bem
como os atos a ele decorrente.
Substituto
É aquela pessoa obrigada ao pagamento do tributo objeto de obrigação, e cujo fato gerador não
participou diretamente, porém assume relação direta e pessoal com o sujeito ativo.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS – MODELO 8
(Art. 124, inciso VII RICMS)
O Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8, será emitido antes do início da

prestação do serviço por transportador, sempre que executar serviço de transporte rodoviário
interestadual ou intermunicipal de carga.
(Art. 152, do RICMS)
O CTRC será de tamanho não inferior a 9,9 x 21 cm, em qualquer sentido.
Destinação das vias
Na prestação intermunicipal de serviço de transporte rodoviário de carga, realizada em território

paulista, o CTRC será emitido, no mínimo, em 4 (quatro) vias, que terão a seguinte destinação:
¾ 1ª via – Tomador de Serviço – deverá ser enviada imediatamente ou por ocasião da

cobrança do serviço prestado;
¾ 2ª via – acompanha o transporte até seu destino, podendo servir como comprovante de
entrega;
¾ 3ª via – acompanha o transporte, para controle do fisco deste estado;
¾ 4ª via – arquivo fiscal.
Na prestação interestadual de serviço de transporte rodoviário de carga, o CTRC deve ser

confeccionado, no mínimo em 5 (cinco) vias.
¾ 5ª via – acompanha o transporte, para controle do fisco de destino.
(Fonte: artigo 152, 153 e 154 do RICMS).
BASE DE CÁLCULO DO I.C.M.S: é o valor que serve de base para calcular o imposto e que
multiplicado pela alíquota, resultará no valor do imposto.
A base de cálculo do imposto, nas prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal, é o preço do serviço (art. 37 do RICMS).
LOCAL DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E

INTERESTADUAL:
“Onde tiver início a prestação”. (artigo 36, inciso II, letra “a” do RICMS);
ALÍQUOTAS DO I.C.M.S.
- Compete ao Senado Federal fixar as alíquotas interestaduais.
- É facultado ao Senado Federal fixar a alíquota máxima e a alíquota mínima para

operações internas.
ALÍQUOTAS DO I.C.M.S. PARA O ESTADO DE SÃO PAULO
ALÍQUOTA OPERAÇÃO
¾ 7% Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadoria

ou serviços a contribuintes localizados nos estados da Região norte,
Nordeste,
Centro Oeste, Distrito Federal e Estado do Espírito Santo.
Nas operações com arroz, farinha de mandioca, feijão, charque, pão, sal
de
cozinha
¾ 12% Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias

e serviços a contribuintes localizados nos estados da Região Sul e Sudeste
e nas operações internas e interestaduais (para região Sul e Sudeste) de
serviço de transporte intermunicipal e interestadual.
¾ 18% Nas operações ou prestações internas (dentro do estado); nas importações

e nas operações com energia elétrica para as indústrias.
¾ 25% Em relação à conta de energia elétrica residencial que apresentar consumo

acima de 200 Kwh; nos serviços de telecomunicações e nas operações
com produtos supérfluos (armas e munições, perfume e cosméticos,
bebidas alcoólicas) etc.
A alíquota interna do ICMS no serviço de transporte intermunicipal é de 12%.
Para cumprimento da Decisão Normativa CAT 6/2000 e efeitos de escrituração fiscal, quando a
operação caracterizar substituição tributária, será atribuída:
Alíquota de 12% para destinatários estabelecidos nas regiões sul e sudeste;

Alíquota de 7% para destinatários estabelecidos nos demais estados da federação.
Quando se tratar de prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala

postal, em que o destinatário do serviço seja contribuinte do imposto, a alíquota será de 4%,
conforme determina a Resolução do Senado Federal nº 95/96.
Código Fiscal de Operações e Prestação de Serviço – CFOP
Para essa classificação leva-se em consideração a origem e o destino do serviço,

independentemente se houver redespacho.
5.351 6.361 Prestação de serviço de transporte para execução de serviço da mesma

natureza;
5.352 6.352 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento industrial;
5.353 6.353 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento comercial;
5.354 6.354 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de prestador de serviço
de comunicação;
5.355 6.355 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de geradora ou de
distribuidora de energia elétrica;
5.356 6.356 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de produtor rural;
5.357 6.357 Prestação de serviço de transporte a não-contribuinte;
5.932 6.932 Prestação de serviço de transporte iniciado em unidade de federação diversa
daquela onde está inscrito o prestador;
7.358 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento no exterior.
Note-se que o ICMS é devido no estado de origem, não considerando o estabelecimento da

transportadora.
Novos CFOPs
Utilização a partir de 01/01/2005
5.359 6.359 Prestação de serviço de transporte a contribuinte ou a não contribuinte

quando a mercadoria transportada está dispensada de emissão de nota fiscal
5.933 6.933 Prestação de serviço tributado pelo ISSQN.
ICMS devido no início da prestação do serviço
Conforme artigo 36 do RICMS, inciso II, letra “a” o imposto é devido onde iniciar o serviço.
Podemos exemplificar:
¾ Uma transportadora estabelecida no estado de Minas Gerais é contratada para transportar

mercadoria cujo serviço tem sua origem no estado de São Paulo. Nesse caso, não
caracterizando substituição tributária, deverá a transportadora recolher o imposto, através
de GNRE, ao fisco de São Paulo.
¾ Quando a Transportadora estiver estabelecida no estado de São Paulo, efetuar um

transporte cujo serviço iniciou, por exemplo, no estado da Bahia, o ICMS deverá ser
recolhido através de GNRE ao fisco desse estado antes do início da prestação do serviço.
Essa guia substitui o Conhecimento de Transporte e deverá seguir anexa a nota fiscal.
Para efeito de cobrança deve ser emitido um CTRC demonstrando os valores, porém
sem destaque do ICMS, fazendo constar em Observações: “ICMS recolhido ao fisco
de origem através da GNRE anexa”.
Caso a Transportadora for a contratante do serviço de transporte que inicia em outro estado, mas
contrata uma transportadora daquele estado, a contratada deve emitir Conhecimento de
Transporte Rodoviário de Carga consignando a Transportadora contratante como Consignatária.
Nesse CTRC deve ser destacado o ICMS com alíquota de 12%, sendo que a 2ª e 3ª vias
acompanham o transporte e a primeira via enviada à Transportadora contratante que registrará no
Livro de Entradas com CFOP 2.351 e com crédito do ICMS. Após registro fiscal e com a devida
aprovação, Financeiro processa o pagamento.
Para cobrança ao tomador de serviço a Transportadora contratante emite Conhecimento de
Transporte Rodoviário de Carga com destaque do ICMS para cobrar o cliente, devendo mencionar
em observações o nº do CTRC emitido pela transportadora subcontratada.
Essa operação tornou-se viável com a criação do CFOP 2.351 – aquisição de serviço de transporte
para execução de serviço da mesma natureza.
TOMADOR DE SERVIÇO
Tomador de serviços de transportes é o contratando do mesmo, isto é, aquele que assume a

obrigação do pagamento, da contrapartida pela prestação de serviço.
Podemos dizer que TOMADOR DE SERVIÇO é aquele que tem a responsabilidade do pagamento
do frete, podendo ser o REMETENTE da carga, o DESTINATÁRIO ou um terceiro, o
CONSIGNATÁRIO, que tenha interesse na relação jurídica, como, por exemplo, o armazém-geral
ou depósito fechado.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
É a transferência da obrigação do recolhimento do ICMS do CONTRIBUINTE DE DIREITO para o

CONTRIBUINTE DE FATO.
“Na prestação de serviço de transporte rodoviário de bem, mercadoria ou valor, realizada por
empresa transportadora estabelecida em território paulista, exceto microempresa ou empresa de
pequeno porte, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador de
serviço, desde que seja remetente ou destinatário e contribuinte do imposto deste Estado”.
(Artigo 316 do RICMS).
Podemos dizer que caracteriza substituição tributária quando o tomador de serviço, remetente ou
destinatário estiver estabelecido no estado de São Paulo e o serviço de transporte ter, também,
iniciado no estado de São Paulo.
Frete por conta do consignatário não caracteriza substituição tributária.
Exemplos:
1) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, é responsável pelo pagamento

do frete de uma venda de mercadoria para a Indústria e Comércio Paulista, localizada na cidade de
Campinas, estado de São Paulo.
É substituição tributária? ( ) SIM ( ) NÃO
2) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, é responsável pelo pagamento

do frete de uma venda de mercadoria para a Indústria J. Pereira, localizada no estado do Espírito
Santo;
3) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, efetuou uma venda de

mercadoria para um cliente localizado no estado do Paraná, o qual é o tomador de serviço.
4) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, adquiriu mercadoria de um

fornecedor localizado no estado de Minas Gerais.
Caracterizando substituição tributária o Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga será

emitido sem destaque do imposto e com a expressão: “SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS”
Mesmo caracterizando substituição tributária e com a expressão acima, devemos mencionar no
CTRC o valor da prestação do serviço com o ICMS incluso, o valor do imposto e o valor líquido da
prestação do serviço.
Essa determinação está expressa na Decisão Normativa CAT nº 6 de 26/12/2000 e que foi
baseado no artigo 49 do RICMS:
“O valor do imposto integra sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque mera
indicação para fins de controle”.
Suponhamos que o valor da prestação do serviço a ser cobrado do tomador de serviço é R$
100,00 e a operação caracteriza substituição tributária. Nesse caso devemos fazer a inclusão do
ICMS para demonstrar no CTRC:
R$ 100,00 : 0,88 = R$ 113,64
VALOR DA PRESTAÇÃO COM ICMS INCLUSO R$ 113,64

VALOR DO ICMS A SER RECOLHIDO PELO TOMADOR DE SERVIÇO; R$ 13,64
VALOR LÍQUIDO DA OPERAÇÃO: R$ 100,00
CONFORME DECISÃO NORMATIVA CAT 6 DE 26/12/2000
Essa demonstração deve ser impressa no campo OBSERVAÇÕES do CTRC.
Quando a prestação do serviço não caracterizar substituição tributária, o transportador deverá

emitir o Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas com o destaque normal do ICMS,
aplicando a alíquota prevista:
¾ Operação interna: 12%

¾ Região sul e sudeste: 12%;
¾ Região norte, nordeste, Distrito Federal e estado do Espírito Santo: 7%
Nesse caso o transportador deverá fazer a inclusão do ICMS no valor da prestação,

repassando assim esse ônus ao tomador de serviço conforme previsto na legislação.
Alterações na legislação de transporte - vide comentários na página 30.
O tomador de serviço sendo não-contribuinte do ICMS (pessoa física, órgãos governamentais,

construtora, entidades sem fins lucrativos, etc.) não caracteriza substituição tributária, devendo o
ICMS ser destacado no CTRC.
O Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas (modelo 8) – deverá ser emitido antes do

início da prestação do serviço por transportador, sempre que executar serviço de transporte
rodoviário interestadual ou intermunicipal de carga. (artigo 154 do RICMS).
LOCAL DE COLETA
Campo chave para preenchimento. Serve para indicação do DIPAM (Distribuição do Índice de
Participação dos Municípios). A informação do local de coleta é parte integrante da GIA – Guia de
Informação e Apuração do ICMS.
EMITENTE:
TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS
RUA HORIZONTE, 685 SÉRIE ÚNICA
CIDADE: SOROCABA ESTADO: SP No 1010
C.N.P.J. 42.100.150/0001-90 NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE CFO: 5.353
INSC. ESTADUAL: 669.600.601.112 DATA DE EMISSÃO: 30 / ** / **
REMETENTE: COMERCIAL LEMIAX DO BRASIL LTDA. DESTINATÁRIO: HAPPY TORYS BRINQUEDOS LTDA.
RUA: PAES DE ALMEIDA, 125 RUA: PROGRESSO, 690
CIDADE: VINHEDO - SP CIDADE: SANTO ANDRÉ SP
C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx
INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx
CONSIGNATÁRIO: REDESPACHO FRETE ( ) PAGO ( ) A PAGAR

AV. CIDADE: ESTADO: EMPRESA:
C.N.P.J. ENDEREÇO: MUNICÍPIO/ESTADO
INSC. ESTADUAL: C N P J: INSCRIÇÃO ESTADUAL
XX FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO FRETE POR CONTA DO REMETENTE FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO
MERCADORIA TRANSPORTADA VEÍCULO

NATUREZA DA CARGA QUANT ESPÉCIE PESO NOTA FISCAL VALOR DA MERCADORIA PLACA DO VEÍCULO MUNICIPIO/ESTADO NOME DO MOTORISTA
10 CAIXAS 150 6500 3.800,00 CWW-4444 SÃO PAULO JOÃO KAIU

COMPOSIÇÃO DO FRETE OBSERVAÇÕES

TOTAL DA BASE DE
FRETE/PESO FRETE/VALOR DESPACHO PEDÁGIO OUTROS ALÍQUOTA ICMS
PRESTAÇÃO CÁLCULO VALOR DA PRESTAÇÃO COM ICMS INCLUSO 550,00
VL. DO DESC. REF. ICMS A SER RECOLHIDO P/TOMADOR DE SERVIÇO 66,00
550,00 VALOR LÍQUIDO DA PRESTAÇÃO 484,00
VALOR QUE DEVE CONSTAR NO

BOLETO PARA FINS DE COBRANÇA
EMITENTE:
13
REMETENTE: IND. E COMÉRCIO FERNANDES LTDA. DESTINATÁRIO: COMÉRCIO DE BOMBAS HIDRÁULICAS S/A
AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP RUA AMAZONAS, 125 CAMAÇARI - BA
C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 C.N.P.J. 16.698.355/0001-39
INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118 INSC. ESTADUAL: 245.122.390

FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO XX FRETE POR CONTA DO REMETENTE FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

10 CAIXAS 150 6500 3.800,00 APP-6668 SÃO PAULO ERNESTO FUJIUKANORA


TOTAL DA BASE DE
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS (DECRETO 45.490/2000)
VALOR QUE DEVE CONSTAR NO

BOLETO PARA FINS DE COBRANÇA
13
EMITENTE:
REMETENTE: IND. E COMÉRCIO FERNANDES LTDA. DESTINATÁRIO: COMÉRCIO DE BOMBAS HIDRÁULICAS S/A
AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP RUA AMAZONAS, 125 CURITIBA - PR
C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 C.N.P.J. 16.698.355/0001-39
INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118 INSC. ESTADUAL: 85.2391546


10 CAIXAS 150 6500 3.800,00 CPP-9968 SÃO PAULO BIBLIOQUÊ KAIUDAKOMBI


TOTAL DA BASE DE
PRESTAÇÃO CÁLCULO
113,64 113,64 12 13,64
14
Prestação de serviço de transporte realizado por mais de um prestador
“Na prestação de serviço realizada neste Estado por mais de uma empresa, fica atribuída a
responsabilidade pelo pagamento do imposto ao prestador de serviço que promover a cobrança
integral do preço”. (artigo 314 do RICMS).
Transporte realizado por transportador autônomo
Quando o serviço de transporte for realizado por transportador autônomo fica dispensado da
emissão do conhecimento de transporte rodoviário de carga (artigo 316, § 3º do RICMS).
Transporte realizado por empresa subcontratada
“Tratando-se de subcontratação de serviço de transporte, como definida no inciso II do artigo 4º, a

prestação será acobertada pelo conhecimento de transporte emitido pelo transportador
contratante”. (artigo 205 do RICMS).
“O transportador subcontratado fica dispensado da emissão do conhecimento de transporte”.

(artigo 205, inciso II do RICMS).
A empresa subcontratada deverá emitir o CTRC somente para efeito de cobrança, sem destaque
do ICMS e SEM mencionar o termo “SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA CONFORME ARTIGO 317 DO
RICMS”, pois assim o fazendo, o fisco, a qualquer momento, poderá exigir desse transportador ou
do transportador que o contratou, o recolhimento do imposto.
Nesse CTRC deverá constar em Observações:
DOCUMENTO EMITIDO SOMENTE PARA EFEITO DE COBRANÇA.

SERVIÇO DE TRANSPORTE PRESTADO AO REMETENTE EM CARÁTER DE
SUBCONTRATAÇÃO CONFORME ARTIGO 205, INCISO II DO RICMS/2000 E RESPOSTA A
CONSULTA Nº 1.164/91.
O ICMS É DE RESPONSABILIDADE DO CONTRATANTE.
EMITE CTRC
EMITE
SOMENTE
CTRC
SOMENTE
PARA SUBCONTRATADO
SUBCONTRATADO
PARA
COBRANÇA
COBRANÇA
CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO
TRANSPORTADORA
CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO TOMADOR DO
SERVIÇO
CTRC QUE ACOBERTA A PRESTAÇÃO DO SERVIÇO
EMITENTE:
CIDADE: VINHEDO - SP CIDADE: RIBEIRÃO PRETO SP

FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO FRETE POR CONTA DO REMETENTE FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

10 CAIXAS 150 6500 3.800,00 CWW-4444 SÃO PAULO JOÃO KAIU


TOTAL DA BASE DE CÁLCULO
PRESTAÇÃO VALOR DA PRESTAÇÃO COM ICMS INCLUSO 550,00
17
EMITENTE:
TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS
RUA CHICO BENTO, 56 SÉRIE ÚNICA
CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP No 200
INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx DATA DE EMISSÃO: 30 / ** / **
CIDADE: VINHEDO - SP CIDADE: RIBEIRÃO PRETO SP
CONSIGNATÁRIO: TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA. REDESPACHO FRETE ( ) PAGO ( ) A PAGAR

AV. HORIZONTE, 685 CIDADE: SOROCABA ESTADO: SP EMPRESA:
C.N.P.J. 42.100.150/0001-90 ENDEREÇO: MUNICÍPIO/ESTADO
INSC. ESTADUAL: 669.600.601.112 C N P J: INSCRIÇÃO ESTADUAL


TOTAL DA BASE DE
PRESTAÇÃO CÁLCULO DOCUMENTO EMITIDO SOMENTE PARA EFEITO DE COBRANÇA. SERVIÇO DE
TRANSPORTE PRESTADO EM CARATER DE SUBCONTRATAÇÃO CONFORME
380,00 ARTIGO 205, INCISO II DO RICMS/2000 E RESPOSTA À CONSULTA Nº1.164/91.
1.164/91. O ICMS É DE RESPONSABILIDADE DO CONTRATANTE.
18
Redespacho
Artigo 206 – Quando o serviço de transporte de carga for efetuado por redespacho, deverão ser
adotados os seguintes procedimentos:
I- transportador contratado, que receber a carga para redespacho:
a) Emitirá o competente conhecimento de transporte, nele lançando o valor do frete e,

se for o caso, o valor do imposto correspondente ao serviço a executar, bem como
os dados relativos ao redespacho;
b) Anexará a 2ª via do conhecimento de transporte à 2ª via do conhecimento de
transporte que tiver acobertado a prestação do serviço até o seu estabelecimento,
as quais acompanharão a carga até o destino;
c) Entregará ou remeterá a 1ª via do conhecimento de transporte, emitido na forma
da alínea “a”, ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5(cinco) dias,
contados da data do recebimento da carga.
II- O transportador contratante do redespacho:
a) Fará constar na via do conhecimento, arquivo fiscal, referente à carga

redespachada, o nome e o endereço do transportador contratado, bem como o
número, a série e a data da emissão do conhecimento referido na alínea “a” do
inciso anterior.
b) Arquivará em pasta própria os conhecimentos recebidos do transportador
contratado ao qual tiver remetido a carga, para comprovação do crédito do
imposto, quando admitido.
Artigo 207 – O retorno da carga por qualquer motivo não entregue ao destinatário será acobertado
pelo conhecimento de transporte original, desde que conste o motivo no verso desse documento.
Artigo 208 – Quando a carga for retirada de local diverso do endereço do remetente, tal
circunstância será mencionada no campo “Observações” do conhecimento de transporte, devendo
ser ainda indicados os dados identificativos do estabelecimento ou da pessoa, tais como nome,
números de inscrição, estadual e no CNPJ ou CPF, e endereço do local da retirada.
Artigo 209 – O prestador de serviço de transporte fica autorizado a manter, fora de seu
estabelecimento, em seu poder, ou em poder de prepostos, impressos de documentos
fiscais, devendo mencionar no Livro Modelo 6 tal situação.
REDESPACHO
REMETENTE: IND. COM.FERNANDES LTDA. DESTINATÁRIO: IND. E COMÉRCIO PH2B LTDA.
CIDADE: SOROCABA – SP CIDADE: SALVADOR – BA
TRANSP. QUE RETIRA A MERCADORIA TRANSP. QUE LEVA A MERCADORIA ATÉ O DESTINO
LEVA JÁ LTDA. CHEGA LOGO LTDA.
SOROCABA – SP GUARULHOS - SP
REMETENTE DESTINATÁRIO
Elaborado por Noir Alves de Paiva – Departamento Fiscal Fone (15) 3222-3587 (15) 3222-0428
CFOP: 6.352 CFOP: 6.352
SUBST.TRIBUT. ICMS 7%
noirpaiva@ig.com.br
TRANSPORTADORA
LEVA JÁ LTDA TRANSPORTADORA
CHEGA LOGO LTDA.
30/11/2004
20
20
EMITENTE:
REMETENTE: INDÚSTRIAS NAP LTDA. DESTINATÁRIO: INDÚSTRIA E COMÉRCIO PH2B LTDA.

AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP RUA AMAZONAS, 125 SALVADOR - BA
C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 C.N.P.J. 45.240.325/0001-89

FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO XX FRETE POR CONTA DO REMETENTE FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

10 CAIXAS 200 12500 15.000,00 DGP-6565 SÃO PAULO MARINO KAIUDAKOMBI


TOTAL DA BASE DE
REDESPACHO PELA TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS (DECRETO 45.490/2000)
21
EMITENTE:
TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS
RUA CHICO BENTO, 56 SÉRIE ÚNICA
CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP No 200
INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx DATA DE EMISSÃO: 30 / ** / **
REMETENTE: INDÚSTRIAS NAP LTDA. DESTINATÁRIO: INDÚSTRIA E COMÉRCIO PH2B LTDA.

AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP RUA AMAZONAS, 125 SALVADOR - BA
C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 C.N.P.J. 45.240.325/0001-89
CONSIGNATÁRIO: REDESPACHO FRETE ( ) PAGO ( X ) A PAGAR

END. CIDADE: ESTADO: EMPRESA: TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.
C.N.P.J. ENDEREÇO: RUA HORIZONTE, 685 SOROCABA - SP
INSC. ESTADUAL: C N P J: 42.100.150/0001-90 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 669.600.601.112
CTRC Nº 1020

10 CAIXAS 200 12500 15.000,00 CLK-3232 SÃO PAULO VITOR BADALO


TOTAL DA BASE DE
PRESTAÇÃO CÁLCULO
1.450,00 1.450,00 7 101,50
22
Ordem de Coleta de Cargas – emitida por transportador que executar serviço de coleta de carga,
para acobertar o transporte, em território paulista, desde o endereço do remetente até seu
estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no estabelecimento
transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o endereço do
remetente até o local de destino (artigo 166 do RICMS).
21 cm x 14,8 cm
ORDEM DE COLETA DE CARGA – MODELO 20
ORDEM DE COLETA DE CARGA Nº SÉRIE:
Emitente: Remetente:
Endereço: Endereço:
CNPJ: CNPJ:
Inscrição Estadual: Inscrição Estadual:
DESCRIÇÃO DA CARGA A SER COLETADA
QUANTIDADE NÚMERO E DATA

OU DO
VOLUME ESPÉCIE DO VOLUME OU MERCADORIA
DOCUMENTO FISCAL
LOCAL DATA ASS. DO RECEBEDOR
DADOS DA AIDF E DA GRÁFICA IMPRESSORA
CRÉDITO DO IMPOSTO – Procedimento a ser adotado pelo tomador de serviço.
Sendo o tomador de serviço o remetente da mercadoria, poderá apropriar do crédito do I.C.M.S.

referente ao transporte de mercadorias saídas do estabelecimento.
Sendo o tomador de serviço destinatário da mercadoria, poderá apropriar do crédito do I.C.M.S.
referente a prestação de serviço de transporte de mercadorias adquiridas (compradas), desde que
destinadas ao processo produtivo (produção do estabelecimento) ou para revenda.
Não sendo substituição tributária, a transportadora é a responsável pelo recolhimento do imposto
ao fisco, cabendo ao tomador de serviço o crédito de I.C.M.S., desde que as mercadorias
transportadas se destine ao processo produtivo ou revenda.
Nota Fiscal de Entrada
Sendo substituição tributária, o tomador de serviço deve emitir nota fiscal de entrada, agrupando
todos os conhecimentos de transporte referente à saída de mercadorias e às compras destinadas
ao processo produtivo e revenda.
Essa nota fiscal deverá ser lançada no Livro Registro de Entradas com crédito do I.C.M.S.
Também o frete referente às compras destinadas ao consumo próprio do tomador de serviço, os

conhecimentos de transporte deverão ser agrupados para emissão de nota fiscal de entrada.
Essa nota fiscal deverá ser lançada no Livro Registro de Entradas sem crédito do I.C.M.S.
Fonte: artigo 136, II e artigo 214, parágrafo 4º, item 2 do R.I.C.M.S., Decreto 45.420/2000
A emissão da nota fiscal de entrada de forma totalizada não será mais permitida a partir
de 01/01/2005, conforme Ajuste SINIEF – CONFAZ Nº 1 de 02.04.2004 e Comunicado
CAT nº 25 de 07.05.2004, alterado pelo Ajuste SINIEF nº 08/2004.
Portanto, a partir dessa data todos os conhecimentos de transporte rodoviário de cargas
deverão ser escriturados de forma individual.
CRÉDITO OUTORGADO – Procedimento a ser adotado pelo transportador.
O Decreto 45.490/2000 – RICMS, Anexo III permite:
Artigo 11 (TRANSPORTE) – O estabelecimento prestador de serviço de transporte, exceto o

aéreo, poderá creditar-se da importância correspondente a 20% (vinte por cento) do valor do
imposto devido na prestação (Convênio ICMS-106/96, com alteração do Convênio ICMS-95/99,
Decisão Normativa CAT nº 6, de 26/12/2000 e Resposta à Consulta nº 959/2000).
§ 1º - O benefício previsto neste artigo é opcional, devendo alcançar todos os estabelecimentos do

contribuinte localizados no território nacional e sua adoção implicará vedação ao aproveitamento
de quaisquer outros créditos.
CRÉDITO ACUMULADO
É a possibilidade de formar e gerar crédito para aquisição de caminhão, de chassi de caminhão

com motor, novos, ou de combustível, efetuadas pelo estabelecimento prestador de serviço de
transporte de bem, mercadoria ou valor, para utilização no exercício de sua atividade.
Essa aquisição deve ser feita por fornecedor de combustível e fabricante do caminhão ou chassi
com motor, ainda que adquirido de estabelecimento revendedor.
Esse crédito representa 2,4% da receita abrangida pelo regime jurídico da substituição tributária.
(Fonte: art. 71 a 76 do RICMS)
O Transporte Intermodal
Em relação à forma com que são realizados os transportes, podemos ter os transportes Modais,
que se realizam mediante utilização de uma só modalidade (terrestre, aquático ou aeroviário).
Intermodais, ou multimodais, quando concorrem duas ou mais modalidades. Segmentados,
quando são contratados, separadamente, os diversos transportadores, que realizarão o
deslocamento da pessoa ou coisa ao seu destino, e os sucessivos, quando há um contrato único
de transporte, com sua realização por vários transportadores.
A Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda manifesta que a empresa de transportes

multimodais contratada, deve emitir o Conhecimento de Transporte correspondente ao serviço que
efetivamente presta, pelo valor total do frete cobrado, calculando o valor do imposto por todo esse
trecho.
Quando do redespacho da carga com outro transportador, que o realizará sob uma outra
modalidade, este deverá emitir o Conhecimento de Transporte, contra o transportador contratante,
destacando o imposto de acordo com a legislação e o Estado onde se iniciou sua prestação, que
poderá ser apropriado como crédito pelo transportador contratante (Resposta à Consulta nº
296/89, publicada no Boletim Tributário nº 451 de 20/06/90) – quando houver redespacho, sendo a
Columbia Transporte o contratante, podemos aproveitar do ICMS como crédito, registrando no
Livro de Entradas com o CFOP 1.301 2.301 ou 3.301 – aquisição de serviço de transporte para
execução de serviço da mesma natureza.
Se, no entanto, a empresa transportadora possuir os veículos necessários à prestação das
diversas modalidades de transportes (avião, caminhão, navio, etc.), deverá emitir o Conhecimento
de Transporte pelo meio pelo qual inicia a prestação, indicando, no referido documento, os locais e
meios onde ocorrerão os transbordos da carga, até a sua chegada ao destinatário.
Caso isso ocorrer, se faz necessário uma análise mais profunda em virtude da legislação aplicada
a cada estado.
DESTINATÁRIO
TRANSPORTE INTERMODAL
26
REMETENTE
DIVERSOS TIPOS DE DOCUMENTOS FISCAIS NO SERVIÇO DE TRANSPORTE
Nota Fiscal de Serviço
Emitida antes do início da prestação do serviço, por agência de viagem ou por transportador,
sempre que executar, em veículo próprio ou fretado, serviço de transporte, interestadual ou
intermunicipal, de pessoas, tal como do tipo turismo ou fretamento por período determinado ou
para serviço de transporte municipal (art. 139 do RICMS e Lei Complementar 56/89).
Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga (modelo 8) – emitido antes do início da

prestação do serviço de transporte intermunicipal ou interestadual (art. 152 do RICMS).
Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas (modelo 9) – emitido antes do início da

prestação do serviço de transporte aquaviário interestadual (artigo 155 do RICMS).
Conhecimento Aéreo (modelo 10) – emitido antes do início da prestação de serviços de

transporte aeroviário interestadual (artigo 158 do RICMS).
Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas (modelo 11) – emitido antes do início da

prestação do serviço de transporte ferroviário (artigo 161 do RICMS).
Despacho de Transporte (modelo 17) – emitido em substituição ao Conhecimento de Transporte,

por empresa transportadora, inscrita no Estado, que contratar transportador autônomo para
concluir a execução de serviço de transporte de carga, em meio de transporte diverso do original,
cujo preço tiver sido cobrado até o destino da carga (artigo 164 do RICMS).
Ordem de Coleta de Cargas (modelo 20) – emitida por transportador que executar serviço de
coleta de carga, para acobertar o transporte, em território paulista, desde o endereço do remetente
até seu estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no
estabelecimento transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o
endereço do remetente até o local de destino (artigo 166 do RICMS).
Manifesto de Cargas (modelo 25) – documento que pode ser emitido, por transportador, antes do
início da prestação do serviço, em relação a cada veículo, no caso de transporte de carga
fracionada, assim entendida aquela que corresponda a mais de um Conhecimento de Transporte
(ex: um veículo com carga de vários destinatários) - (artigo 167 do RICMS).
INFRAÇÕES E PENALIDADES
(Artigo 527 do RICMS)
• Entrega, remessa, transporte, recebimento, estocagem ou depósito de mercadoria,

DESACOMPANHADA de documentação fiscal – multa – equivalente a 50% do valor da
operação, aplicável ao contribuinte que tiver promovido entrega, remessa ou recebimento,
estocagem ou depósito da mercadoria; 20% do valor da operação, aplicável ao
transportador; sendo o transportador o próprio remetente ou destinatário – multa
equivalente a 70% do valor da operação;
• Prestação ou recebimento de serviço desacompanhado de documentação fiscal – multa

equivalente a 50% do valor da prestação, aplicável ao contribuinte que tiver prestado o
serviço ou que o tiver recebido;
• Reutilização de documento fiscal em outra operação ou prestação – multa equivalente

a 100% (cem por cento) do valor da operação ou da prestação, ou, à falta deste, do valor
indicado no documento exibido;
• Falta de escrituração de documento relativo à saída de mercadoria ou à prestação de

serviço, em operação ou prestação não sujeita ao pagamento do imposto – multa
equivalente a 5% (cinco por cento) do valor da operação ou prestação constante no
documento; ou a 20% (vinte por cento) desse valor se a mercadoria ou o serviço sujeitar-
se ao pagamento do imposto em operação ou prestação posterior;
• Fornecimento de informação em meio magnético em padrão ou forma que não atenda

às especificações estabelecidas pela legislação, ainda que acompanhada de
documentação completa do sistema, que permita o tratamento das informações pelo fisco
– multa equivalente a 1% (um por cento) do valor das operações ou prestações do
período;
• Não fornecimento de informações em meio magnético ou sua entrega em condições

que impossibilitem a leitura e tratamento e/ou com dados incompletos ou não relacionados
às operações ou prestações no período – multa equivalente a 2% (dois por cento) do valor
das operações ou prestações no respectivo período.
Alterações na legislação de transporte.
Em 02/04/2004 foi celebrado pelo CONFAZ o Convênio ICMS nº 4 que autoriza os Estados do
Amazonas, Bahia, Goiás, Paraná, Pernambuco, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Rondônia,
Santa Catarina e São Paulo a conceder isenção do ICMS à prestação de serviço de transporte
intermunicipal de cargas destinada a contribuinte do imposto, que tenha início e término no seu
território, nos termos estabelecidos em legislação estadual.
Foi publicado no Diário Oficial do Estado de São Paulo o Decreto nº 48.605 de 20 de abril de
2004 que ratifica, entre outros, o Convênio ICMS nº 4 de 04.04.2004.
Para que o benefício da isenção entre em vigor, aguarda-se publicação de Decreto Estadual.

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Procedimentos Fiscais nos

SERVIÇOS DE TRANSPORTE – Conceituação

“Transportar é conduzir. Quem transporta leva pessoas ou coisas de um lugar a outro. A

Bernardo Ribeiro de Moraes

SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

Base constitucional: Artigo 155, Inciso I, letra “b” da Constituição Federal.

O Decreto 45.490 de 30/11/2000 é que regulamenta o I.C.M.S. no Estado de São Paulo.

Princípios que regem o imposto:

¾ REAL porque a sua incidência não leva em consideração as condições do contribuinte.

¾ INDIRETO porque sofre o fenômeno da repercussão (possibilidade de se transferir o encargo

¾ NÃO-CUMULATIVO o imposto não se acumula, ele é compensado em operação posterior

O I.C.M.S. tem por fato gerador as operações relativas à circulação de mercadorias e às

Ocorre o fato gerador do I.C.M.S. conforme o artigo 2º do Regulamento do ICMS:

XI-no ato final do transporte iniciado no exterior;

¾ CONTRIBUINTES DO I.C.M.S: o produtor, extrator gerador de energia elétrica, industrial,

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS – MODELO 8

(Art. 124, inciso VII RICMS)

O Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8, será emitido antes do início da

O CTRC será de tamanho não inferior a 9,9 x 21 cm, em qualquer sentido.

Destinação das vias

Na prestação intermunicipal de serviço de transporte rodoviário de carga, realizada em território

¾ 1ª via – Tomador de Serviço – deverá ser enviada imediatamente ou por ocasião da

Na prestação interestadual de serviço de transporte rodoviário de carga, o CTRC deve ser

¾ 5ª via – acompanha o transporte, para controle do fisco de destino.

(Fonte: artigo 152, 153 e 154 do RICMS).

A base de cálculo do imposto, nas prestações de serviços de transporte interestadual e

LOCAL DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E

- Compete ao Senado Federal fixar as alíquotas interestaduais.

- É facultado ao Senado Federal fixar a alíquota máxima e a alíquota mínima para

ALÍQUOTAS DO I.C.M.S. PARA O ESTADO DE SÃO PAULO

¾ 7% Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadoria

¾ 12% Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias

¾ 18% Nas operações ou prestações internas (dentro do estado); nas importações

¾ 25% Em relação à conta de energia elétrica residencial que apresentar consumo

A alíquota interna do ICMS no serviço de transporte intermunicipal é de 12%.

Alíquota de 12% para destinatários estabelecidos nas regiões sul e sudeste;

Quando se tratar de prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala

Código Fiscal de Operações e Prestação de Serviço – CFOP

Para essa classificação leva-se em consideração a origem e o destino do serviço,

5.351 6.361 Prestação de serviço de transporte para execução de serviço da mesma

Note-se que o ICMS é devido no estado de origem, não considerando o estabelecimento da

Utilização a partir de 01/01/2005

5.359 6.359 Prestação de serviço de transporte a contribuinte ou a não contribuinte

ICMS devido no início da prestação do serviço

¾ Uma transportadora estabelecida no estado de Minas Gerais é contratada para transportar

¾ Quando a Transportadora estiver estabelecida no estado de São Paulo, efetuar um

Tomador de serviços de transportes é o contratando do mesmo, isto é, aquele que assume a

É a transferência da obrigação do recolhimento do ICMS do CONTRIBUINTE DE DIREITO para o

(Artigo 316 do RICMS).

Frete por conta do consignatário não caracteriza substituição tributária.

1) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, é responsável pelo pagamento

É substituição tributária? ( ) SIM ( ) NÃO

2) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, é responsável pelo pagamento

É substituição tributária? ( ) SIM ( ) NÃO

3) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, efetuou uma venda de

É substituição tributária? ( ) SIM ( ) NÃO

4) A Indústria e Comércio Fernandes estabelecida em São Paulo, adquiriu mercadoria de um

É substituição tributária? ( ) SIM ( ) NÃO

Caracterizando substituição tributária o Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga será

R$ 100,00 : 0,88 = R$ 113,64

VALOR DA PRESTAÇÃO COM ICMS INCLUSO R$ 113,64

Essa demonstração deve ser impressa no campo OBSERVAÇÕES do CTRC.

Quando a prestação do serviço não caracterizar substituição tributária, o transportador deverá