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Compensao,restituioereembolsodecrditosprevidencirios(INSS)GFIP/SEFIPe
PER/DCOMPRoteirodeProcedimentos
DOC\2012\127
RoteiroFederal2016/4085
Sumrio
Introduo
ITributosabrangidos
IIRestituio
II.1Outrasentidades
II.2RequerimentopormeiodoPER/DCOMP
II.2.1PER/DCOMPverso6.6
II.3Representantedosujeitopassivo
II.4bito
II.5Sucessoempresarial
II.6Contribuiesprevidenciriasdeclaradasincorretamente
II.7EmpresasoptantespeloSimplesNacional
II.8SeguradosdaPrevidnciaSocial
II.8.1Informaesnecessriasparaanlise
II.8.2Anlisedosrequerimentosderestituio
II.9Contribuiesdescontadasdostrabalhadoreseassociaesdesportivas
II.10Restituiodevaloresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobraenaempreitada
II.10.1Recolhimentodevalorretidoemduplicidade
II.10.2PER/DCOMP
II.10.3Consrcio
IIIReembolsodesalriofamliaesalriomaternidade
III.1Saldo
III.2Outrasentidadesoufundos(terceiros)
III.3Pedido
IVCompensao
IV.1SituaoregularObrigatoriedade
IV.2Crditoutilizadoentreestabelecimentos
IV.3Construocivil
IV.4Dcimoterceirosalrio
IV.5Ressarcimentodosujeitopassivo
IV.6EmpresaoptantepeloSimplesNacional
IV.7GFIP
IV.8Compensaoindevida
IV.9Outrasentidades
VCompensaodevaloresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobraenaempreitada
V.1Outrasentidades
V.2Saldoremanescente
V.3Consrcio
VICompensaodeofcio
VI.1Manifestaodosujeitopassivo
VI.2Crditoremanescente
VI.3Ordemdepreferncia
VI.4Demaiscrditosousaldoremanescente
VI.5Compensadodeofciosobreparcelamento

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VI.6Atualizaodevalores
VIIHomologaodacompensao
VIIICompensaodedbitosdosujeitopassivocomcrditosdeterceiros
IXCrditosreconhecidospordecisojudicialtransitadaemjulgado
XValoraodecrditos
X.1Compensaodecontribuiesprevidenciriasrealizadasat3dedezembrode2008
XIPagamento
XI.1ContribuinteresidentenoexteriorsemcontabancrianoBrasil
XI.2ContribuinteincapazsemcontabancrianoBrasil
XI.3Instituiofinanceirapagadora
XIIRetificaodepedidodereembolsoederestituio
XII.1Pressupostosparaaretificaodopedido
XII.2RetificaooucancelamentodacompensaodedbitosdaContribuioPrevidenciriasobreaReceitaBruta(CPRB)
XIIIDesistnciadepedido
XIVManifestaodeinconformidade
XVReconhecimentododireitocreditrio
XVICompetnciasparaapreciarospedidosderestituioedereembolso
XVIICrditorelativoreceitanoadministradapelaRFB
XVIIIPenalidades
XIXConsultoriaThomsonReutersFISCOSOFT

Introduo
Conformeprevoart.2daLein11.457/2007(LGL\2007\2642),cabeSecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB)
planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e
recolhimentodascontribuiesprevidenciriasedascontribuiesinstitudasattulodesubstituio.
Neste contexto foram disciplinadas as regras para restituio, compensao e reembolso de salriofamlia e salrio
maternidadepormeiodaInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200),tratadanesteRoteiro.
ITributosabrangidos
OdispostonesteRoteiroaplicase:
a)aoreembolsodequotasdesalriofamliaesalriomaternidade
b)restituioecompensaorelativasa:
b.1)contribuiesprevidenciriasdasempresaseequiparadas,incidentessobrearemuneraopagaoucreditadaaos
seguradosaseuservio,bemcomosobreovalorbrutodanotafiscaloufaturadeprestaodeservios,relativamente
aserviosquelhesoprestadosporcooperadosporintermdiodecooperativasdetrabalho
b.2)contribuiesprevidenciriasdosempregadoresdomsticos
b.3)contribuiesprevidenciriasdostrabalhadoresefacultativos,incidentessobreseusalriodecontribuio
b.4)contribuiesprevidenciriasinstitudasattulodesubstituio
b.5)valoresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobraenaempreitada
b.6)contribuiesrecolhidasparaoutrasentidadesoufundos
c) compensao de dbitos da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) com crditos das
contribuiesprevidenciriasdescritasnasletras"b.1"a"b.4".
Fundamentao:art.1e8doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012.
IIRestituio
Podem ser restitudas pela RFB as quantias recolhidas a ttulo de tributo sob sua administrao, bem como outras
receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) ou Guia da
PrevidnciaSocial(GPS),nasseguinteshipteses:
a)cobranaoupagamentoespontneo,indevidoouemvalormaiorqueodevido
b)erronaidentificaodosujeitopassivo,nadeterminaodaalquotaaplicvel,noclculodomontantedodbitoou
naelaboraoouconfernciadequalquerdocumentorelativoaopagamento
c)reforma,anulao,revogaoourescisodedecisocondenatria.
Tambm podem ser restitudas pela RFB, nas hipteses mencionadas nas alneas a a c, as quantias recolhidas a
ttulo de multa e de juros moratrios previstos nas leis instituidoras de obrigaes tributrias principais ou acessrias
relativasaostributosadministradospelaRFB.

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Nota: A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) deve promover a restituio de receitas arrecadadas mediante
DARF e GPS que no estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecidopelorgoouentidaderesponsvelpelaadministraodareceita.
Fundamentao:"caput",1e2doart.2daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.1Outrasentidades
de competncia da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) efetuar a restituio dos valores recolhidos para
outrasentidadesoufundos,excetonoscasosdearrecadaodireta,realizadamedianteconvnio.
Fundamentao:"caput"e3doart.2daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.2RequerimentopormeiodoPER/DCOMP
Arestituiopodeserefetuadaarequerimentodosujeitopassivooudapessoaautorizadaarequereraquantia.
EstarestituiorequeridapelosujeitopassivomedianteutilizaodoprogramaPedidodeRestituioouReembolso
(PER/DCOMP).
NaimpossibilidadedeutilizaodoprogramaPER/DCOMP,orequerimentodeveserformalizadopormeiodoformulrio
Pedido de Restituio ou Ressarcimento, constante do anexo I da IN RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , ou
medianteoformulrioPedidodeRestituiodeValoresIndevidosRelativosaContribuioPrevidenciria,constantedo
anexo II da IN RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , conforme o caso, aos quais devem ser anexados documentos
comprobatriosdodireitocreditrio.
considerada como impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP, a ausncia de previso da hiptese de
restituio,deressarcimento,dereembolsooudecompensaonoaludidoprograma,bemcomoaexistnciadefalha
noProgramaqueimpeaageraodoPedidoEletrnicodeRestituio.
AcitadafalhadeveserdemonstradapelosujeitopassivoRFBnomomentodaentregadoformulrio,sobpenadeno
serformuladoopedidoderestituio.
Por fim, considerada impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP, a restrio nele incorporada em
cumprimentoaodispostonalegislaotributria.
Ospedidosderestituiodaspessoasjurdicasdevemserformalizadospeloestabelecimentomatriz.
Fundamentao: "caput", 1, 2 e 10 do art. 3 (LGL\2012\4200) "caput", 3, 4 e 5 do art. 113 da Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , com as alteraes trazidas pela Instruo Normativa RFB n 1.425/
2013(LGL\2013\12442).
II.2.1PER/DCOMPverso6.6
Por meio do Ato Declaratrio Executivo COREC n 3/2016, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU) do dia
1.6.2016, foi aprovada a verso 6.6 do Programa Pedido de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso e Declarao
deCompensao(PER/DCOMP).
Referida verso, de livre reproduo, est disponvel para download no stio da RFB, no endereo http://
idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/tributaria/restituicaoressarcimentoreembolsoecompensacao/perdcomp/download,
edeveserutilizadaapartirde1dejunhode2016.
Noserorecepcionadosdocumentosdeversoanterior6.6doprogramaapsas23h59(horriodeBraslia)dodia
31demaiode2016.
Fundamentao:arts.1,2e3doAtoDeclaratrioExecutivoCORECn3/2016.
II.3Representantedosujeitopassivo
Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo, o requerente deve apresentar
SecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB)procuraoconferidaporinstrumentopblicoouporinstrumentoparticular
com firma reconhecida, termo de tutela ou curatela ou, quando for o caso, alvar ou deciso judicial que o autorize a
requereraquantia.
Tratandose de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo mediante utilizao do programa
PER/DCOMP, os documentos declarados devem ser apresentados RFB aps intimao da autoridade competente
paradecidirsobreopedido.
Fundamentao:"caput",3e4doart.3daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.4bito
Caso ocorra bito da pessoa fsica, inclusive da pessoa fsica equiparada a empresa, havendo outros bens e direitos
sujeitosainventrioouarrolamento,arestituiodeveserefetuada:
a)mediantealvarjudicialexpedidopelaautoridadejudicial
b)medianteescriturapblicaexpedidanoprocessoextrajudicialdeinventrio.
Caso no haja bens ou direitos sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio deve ser efetuada ao cnjuge,
companheiro,filhoedemaisdependentesdocontribuintefalecido.

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Por fim, caso no haja bens ou direitos sujeitos a inventrio ou arrolamento e a pessoa falecida no possua cnjuge,
companheiro, filho ou dependentes, a restituio deve ser efetuada mediante alvar judicial expedido pela autoridade
judicialouescriturapblicaexpedidanoprocessoextrajudicialdeinventrio.
Nota:
Considerasedependentedocontribuintefalecidoapessoahabilitadanaformadalegislaoprevidenciriaoumilitar.
Fundamentao: "caput" e 7 do art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , com as
alteraestrazidaspelaInstruoNormativaRFBn1.425/2013(LGL\2013\12442).
II.5Sucessoempresarial
Nocasodesucessoempresarial,temlegitimidadeparapleiteararestituioaempresasucessora.
Havendo encerramento das atividades, tm legitimidade para pleitear a restituio os scios que detm o direito ao
crdito,conformedeterminadonoatodedissoluo.
A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo administrado pela RFB que comporte, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente pode ser efetuada a quem prove haver assumido referido
encargo,ou,nocasodetlotransferidoaterceiro,estarporesteexpressamenteautorizadoarecebla.
Fundamentao: "caput", 8 e 9 do art. 3 (LGL\2012\4200) art. 6 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012
(LGL\2012\4200).
II.6Contribuiesprevidenciriasdeclaradasincorretamente
Arestituiodascontribuiesprevidenciriasdeclaradasincorretamenteficacondicionadaretificaodadeclarao,
excetoquandoorequerenteforseguradoouterceironoresponsvelporessadeclarao.
Fundamentao:"caput"e11doart.3daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.7EmpresasoptantespeloSimplesNacional
OpedidoderestituiodetributosadministradospelaRFB,abrangidospeloRegimeEspecialUnificadodeArrecadao
deTributoseContribuiesdevidospelasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte(SimplesNacional),institudo
pela Lei Complementar n 123/2006 (LGL\2006\2236) , deve ser formalizado por meio do formulrio Pedido de
RestituioouRessarcimento(AnexoIdaINRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200))inclusiveodecorrentedereteno
indevida.
Nota:
NocasodeempresaoptantepeloSimplesFederal,aosvaloresdecontribuiesprevidenciriasretidosindevidamente
no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de agosto de 2002, em que no havia a obrigao da reteno, podem ser
compensados(art.86daIN1.300/2012(LGL\2012\4200)).
Fundamentao: "caput" e 12 do art. 3 (LGL\2012\4200) art. 96 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012
(LGL\2012\4200)art.114daInstruoNormativaRFBn971/2009.
II.8SeguradosdaPrevidnciaSocial
Podemrequererarestituiodevalorespagosindevidamenteattulodecontribuiosocial,pormeiodoPER/DCOMP,
disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo http://
www.receita.fazenda.gov.br,osseguintescontribuintes:
a)contribuinteindividual
b)empregadodomstico
c)seguradoespecial(quecontribuifacultativamente)
d)seguradofacultativo.
Na impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP, o requerimento dever ser formalizado por meio do
formulrio Pedido de Restituio de Valores Indevidos Relativos a Contribuio Previdenciria (anexo II da IN 1.300/
2012(LGL\2012\4200)),aoqualdevemseranexadosdocumentoscomprobatriosdodireitocreditrio.
Fundamentao: art. 1 da Portaria Conjunta INSS n 03/2009 "caput" 2 e 13 do art. 3 da Instruo Normativa
RFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.8.1Informaesnecessriasparaanlise
O Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) deve fornecer RFB as informaes necessrias para anlise dos
requerimentosderestituio,nosseguintescasos:
a)emvirtudedetemponoreconhecidocomofiliaoobrigatria
b)pagamentosemduplicidadeouamaior
c)pagamentosemgozodebenefcios
d)demaissituaes.
Fundamentao:art.2daPortariaConjuntaINSSn3/2009.
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II.8.2Anlisedosrequerimentosderestituio
Cabe unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) que jurisdiciona o domiclio tributrio do sujeito
passivo,analisaredecidirsobreorequerimentoderestituio.
Orecursocontraadecisoqueindeferiuoudeferiuparcialmenteorequerimentoderestituiodeveserapresentado
unidadedaRFBquejurisdicionaodomicliotributriodosujeitopassivonoprazode30(trinta)dias,contadosdadata
dacinciadadeciso.
Fundamentao:art.3daPortariaConjuntaINSSn3/2009.
II.9Contribuiesdescontadasdostrabalhadoreseassociaesdesportivas
Nahiptesedascontribuiesprevidenciriasdostrabalhadoreseasinstitudasattulodesubstituio,podemrequerer
arestituio,desdequelhestenhamsidodescontadosindevidamente:
a)oempregado,inclusiveodomstico
b)otrabalhadoravulso
c)ocontribuinteindividual
d)oprodutorruralpessoafsica
e)oseguradoespeciale
f)aassociaodesportivaquemantmequipedefutebolprofissional.
Nestecontexto,aempresaouequiparadaeoempregadordomsticopodemrequererarestituiodovalordescontado
indevidamentedocontribuinte,casocomprovemoressarcimentospessoasfsicasoujurdicas.
Fundamentao:art.7daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.10Restituiodevaloresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobrae
naempreitada
A empresa prestadora de servios que sofreu reteno de contribuies previdencirias no ato da quitao da nota
fiscal,dafaturaoudorecibodeprestaodeserviosquenooptarpelacompensaodosvaloresretidos,ou,seaps
acompensao,restarsaldoemseufavor,poderequererarestituiodovalornocompensado,desdequeareteno
estejadestacadananotafiscal,nafaturaounorecibodeprestaodeserviosedeclaradaemGuiadeRecolhimento
doFundodeGarantiadoTempodeServioeInformaesPrevidnciaSocial(GFIP).
Nota:Na falta de destaque do valor da reteno na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, a empresa
contratada somente pode receber a restituio pleiteada se comprovar o recolhimento do valor retido pela empresa
contratante.
Fundamentao:art.17daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.10.1Recolhimentodevalorretidoemduplicidade
Na hiptese de a empresa contratante efetuar recolhimento de valor retido em duplicidade ou a maior, o pedido de
restituiopodeserapresentadopelaempresacontratadaoupelaempresacontratante.
Quandosetratardepedidofeitopelaempresacontratante,estadeveapresentar:
a)autorizaoexpressaderesponsvellegalpelaempresacontratadacompoderesespecficospararequererereceber
arestituio,emqueconsteacompetnciaemquehouverecolhimentoemduplicidadeoudevaloramaior
b) declarao firmada pelo outorgante, sob as penas da lei, de que no compensou e nem foi restitudo dos valores
requeridospelaoutorgada.
Fundamentao:art.18daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.10.2PER/DCOMP
A restituio de valores referentes reteno de contribuies previdencirias na cesso de mo de obra e na
empreitadadeveserrequeridapelosujeitopassivopormeiodoprogramaPER/DCOMPou,naimpossibilidadedesua
utilizao, mediante a apresentao do formulrio Pedido de Restituio de Reteno Relativa a Contribuio
Previdenciria (Anexo IV da IN RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) ), ao qual devem ser anexados documentos
comprobatriosdodireitocreditrio.
Fundamentao:art.19daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
II.10.3Consrcio
Estsujeitoretenoprevidenciriaoservioouobradeconstruocivil,prestadodeacordocomoincisoIIIdoart.
117 e art. 142 da Instruo Normativa RFB n 971/2009, executado por empresas em consrcio, observados os
seguintesprocedimentos:
a) o contratante do servio ou da obra deve fazer a reteno e recolher o respectivo valor em nome e no Cadastro
NacionaldaPessoaJurdica(CNPJ)doemitentedanotafiscal,faturaourecibo,ressalvadoodispostonaslinhas"b"e
"c"

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b)seanotafiscal,faturaoureciboforemitidapeloconsrcio,podeesteinformaraparticipaoindividualizadadecada
consorciadaqueatuounaobraouservioeovalordarespectivareteno,proporcionalmentesuaparticipao
c)nahiptesedalinha"b",ocontratantepoderecolherosvaloresretidosnoCNPJdecadaconsorciada,deacordocom
asinformaesprestadaspeloconsrcio
d) o valor recolhido na forma da linha "c" pode ser compensado pela empresa consorciada com os valores das
contribuiesdevidasPrevidnciaSocial,vedadaacompensaocomascontribuiesdestinadasaoutrasentidades
efundos(terceiros),eosaldoremanescente,sehouver,podesercompensadonascompetnciassubsequentesouser
objetodepedidoderestituio
e) se a reteno e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consrcio, somente este pode apresentar pedido de
restituio.
Fundamentao:"caput",alneasIV,V,VI,VIeIXdo2doart.112daInstruoNormativaRFBn971/2009,com
redaodadapelaInstruoNormativaRFBn1.080/2010(LGL\2010\1684).
IIIReembolsodesalriofamliaesalriomaternidade
Oreembolsoempresaouequiparadadevaloresdequotasdesalriofamliaesalriomaternidade,pagosasegurados
a seu servio, pode ser efetuado mediante deduo no ato do pagamento das contribuies devidas Previdncia
Social, correspondentes ao ms de competncia do pagamento do benefcio ao segurado, devendo ser declarado em
GFIP.
Nota:
Oreembolsodosalriomaternidadeaplicaseaobenefcioiniciadoemperodoanteriora29denovembrode1999eaos
requeridosapartirde1desetembrode2003.
Fundamentao:"caput"e1art.37daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
III.1Saldo
Quando o valor a deduzir for superior s contribuies previdencirias devidas no ms, o sujeito passivo pode
compensarosaldoaseufavornorecolhimentodascontribuiesdosmesessubsequentes,ourequereroreembolso.
Casoosujeitopassivoefetueorecolhimentodascontribuiesprevidenciriassemadeduodovalorareembolsar,
essaimportnciapodesercompensadaouserobjetoderestituio.
Fundamentao:"caput",2e3doart.37daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
III.2Outrasentidadesoufundos(terceiros)
vedada a deduo ou compensao do valor das quotas de salriofamlia ou de salriomaternidade das
contribuiesarrecadadaspelaRFBparaoutrasentidadesoufundos(terceiros).
Fundamentao:"caput"e4doart.37daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
III.3Pedido
OpedidodeveserformalizadonaunidadedaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB)quejurisdicionaodomiclio
tributriodosujeitopassivo.
Quando o reembolso envolver valores no declarados ou declarados incorretamente, o deferimento do pedido fica
condicionadoapresentaoouretificaodadeclarao.
OreembolsodeveserrequeridopormeiodoprogramaPER/DCOMPou,naimpossibilidadedesuautilizao,mediante
aapresentaodoformulrioPedidodeReembolsodeQuotasdeSalrioFamliaeSalrioMaternidade(AnexoVIdaIN
RFBn1.300/2012(LGL\2012\4200)),aoqualdevemseranexadosdocumentoscomprobatriosdodireitocreditrio.
Fundamentao: arts. 38 (LGL\2012\4200) , 39 (LGL\2012\4200) e 40 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012
(LGL\2012\4200).
IVCompensao
Osujeitopassivoqueapurarcrditorelativoscontribuiesprevidenciriaselencadasaseguir,passvelderestituio
ou de reembolso, pode utilizlo na compensao de contribuies previdencirias correspondentes a perodos
subsequentes.
a)dasempresaseequiparadas,incidentessobrearemuneraopagaoucreditadaaosseguradosaseuservio,bem
como sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so
prestadosporcooperadosporintermdiodecooperativasdetrabalho
b)dosempregadoresdomsticos
c)dostrabalhadoresefacultativos,incidentessobreseusalriodecontribuio
d)institudasattulodesubstituio
e)ContribuioPrevidenciriasobreaReceitaBruta(CPRB).
Nota:

http://checkpoint.thomsonreuters.com.br/maf/app/delivery/document 6/15
16/02/2017 Checkpoint|Envio

AcompensaodedbitosdaCPRBcomoscrditosprevistonestetpicodeveserinformada,apartirde1.4.2015,
pormeiodoprogramaPER/DCOMP,podendoocorreraretificaooucancelamentodessasolicitao.
Fundamentao:"caput"doart.41(LGL\2012\4200)e"caput"e8doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/
2012(LGL\2012\4200),comasalteraestrazidaspelaInstruoNormativan1.557/2015(LGL\2015\2167).
IV.1SituaoregularObrigatoriedade
Para efetuar a compensao o sujeito passivo deve estar em situao regular relativa aos crditos constitudos por
meiodeautodeinfraoounotificaodelanamento,aosparceladoseaosdbitosdeclarados,considerandotodosos
seusestabelecimentoseobrasdeconstruocivil,ressalvadososdbitoscujaexigibilidadeestejasuspensa.
Fundamentao:"caput"e1doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
IV.2Crditoutilizadoentreestabelecimentos
O crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido pode ser utilizado entre os estabelecimentos da
empresa,excetoobrasdeconstruocivil,paracompensaocomcontribuiesprevidenciriasdevidas.
Fundamentao:"caput"e2doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
IV.3Construocivil
Casohajapagamentoindevidorelativoaobradeconstruocivilencerradaousematividade,acompensaopodeser
realizadapeloestabelecimentoresponsvelpelofaturamentodaobra.
Fundamentao:"caput"e3doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
IV.4Dcimoterceirosalrio
Acompensaopodeserrealizadacomascontribuiesincidentessobreodcimoterceirosalrio.
Fundamentao:"caput"e4doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
IV.5Ressarcimentodosujeitopassivo
A empresa ou equiparada pode efetuar a compensao de valor descontado indevidamente de sujeito passivo e
efetivamenterecolhido,desdequesejaprecedidadoressarcimentoaosujeitopassivo.
Fundamentao:"caput"e5doart.56daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
IV.6EmpresaoptantepeloSimplesNacional
vedada a compensao de contribuies previdencirias com o valor recolhido indevidamente para o Simples
Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123/2006 (LGL\2006\2236), e o Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), institudo pela Lei n 9.317/
1996(LGL\1996\78).
Fundamentao:"caput"e6doart.56daInstruoNormativan1.300/2012.
IV.7GFIP
AcompensaodeveserinformadaemGuiadeRecolhimentodoFGTSeInformaesPrevidnciaSocial(GFIP)na
competnciadesuaefetivao,observadoasregrasdecompensaodedbitosdaContribuioPrevidenciriasobre
aReceitaBruta(CPRB)comoscrditosprevidenciriosprevistonoitemIVdesseroteiro.
Fundamentao: "caput" e 7 do art. 56 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , com as
alteraestrazidaspelaInstruoNormativaRFBn1.529/2014(LGL\2014\11244).
IV.8Compensaoindevida
No caso de compensao indevida, o sujeito passivo deve recolher o valor indevidamente compensado, acrescido de
jurosemultademoradevidos.
CasoacompensaoindevidadecorradeinformaoincorretaemGFIP,deveserapresentadadeclaraoretificadora.
Nahiptesedecompensaoindevida,quandosecomprovefalsidadedadeclaraoapresentadapelosujeitopassivo,
o contribuinte estar sujeito multa isolada aplicada no percentual de 75% (setenta e cinco por cento), aplicado em
dobro,etercomobasedeclculoovalortotaldodbitoindevidamentecompensado.
Essamultade75%poderserobjetodeparcelamentonostermosdaLein12.810/2013(LGL\2013\4758),semreduo
dejuros,multademoraeencargoslegais,casoofatogeradortenhaocorridoat28.2.2013.
Fundamentao:arts.57e58daInstruoNormativaRFBn1.300/201210doart.89daLein8.212/1991"caput"
eincisoIdoart.44daLein9.430/19964doart.1daLein12.810/2013,comredaodadapelaLein13.137/
2015(LGL\2015\4572).
IV.9Outrasentidades
vedadaacompensaopelosujeitopassivodascontribuiesdestinadasaoutrasentidadesoufundos.
Fundamentao:art.59daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).

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VCompensaodevaloresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobrae
naempreitada
A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, pode compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies previdencirias,
inclusiveasdevidasemdecorrnciadodcimoterceirosalrio,desdequearetenoesteja:
a)declaradaemGFIPnacompetnciadaemissodanotafiscal,dafaturaoudorecibodeprestaodeservios,pelo
estabelecimentoresponsvelpelacessodemodeobraoupelaexecuodaempreitadatotal
b) destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios ou que a contratante tenha efetuado o
recolhimentodessevalor.
Nota:
Para fins de compensao da importncia retida, deve ser considerada como competncia da reteno o ms da
emissodanotafiscal,dafaturaoudorecibodeprestaodeservios.
Fundamentao:"caput"e2doart.60daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
V.1Outrasentidades
A compensao da reteno somente pode ser efetuada com as contribuies previdencirias, no podendo absorver
contribuies destinadas a outras entidades ou fundos, as quais devem ser recolhidas integralmente pelo sujeito
passivo.
Fundamentao:"caput"e1doart.60daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
V.2Saldoremanescente
Osaldoremanescenteemfavordosujeitopassivopodesercompensadonascompetnciassubsequentes,devendoser
declaradaemGFIPnacompetnciadesuaefetivao,ouobjetoderestituio,observadoasregrasdecompensao
dedbitosdaCPRBcomoscrditosprevidenciriosprevistonoitemIVdesseroteiro.
Se aps a compensao efetuada pelo estabelecimento que sofreu a reteno restar saldo, este valor pode ser
compensadoporqualqueroutroestabelecimentodaempresacedentedamodeobra,inclusivenoscasosdeobrade
construocivilmedianteempreitadatotal,namesmacompetnciaouemcompetnciassubsequentes.
Fundamentao: "caput", 3 e 4 do art. 60 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , com as
alteraes trazidas pela Instruo Normativa RFB 1.529/2014 (LGL\2014\11244) "caput" e 1 do art. 31 da Lei n
8.212/1991 art. 113 da Instruo Normativa RFB n 971/2009, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.071/2010(LGL\2010\30).
V.3Consrcio
Estarsujeitoretenoprevidenciriaoservioouobradeconstruocivil,prestadodeacordocomoincisoIIIdoart.
117 e art. 142 da Instruo Normativa RFB n 971/2009, executado por empresas, observados os seguintes
procedimentos:
a) o contratante do servio ou da obra deve fazer a reteno e recolher o respectivo valor em nome e no CNPJ do
emitentedanotafiscal,faturaourecibo,ressalvadoodispostonaslinhas"b"e"c"
b)seanotafiscal,faturaoureciboforemitidapeloconsrcio,podeesteinformaraparticipaoindividualizadadecada
consorciadaqueatuounaobraouservioeovalordarespectivareteno,proporcionalmentesuaparticipao
c)nahiptesedalinha"b",ocontratantepoderecolherosvaloresretidosnoCNPJdecadaconsorciada,deacordocom
asinformaesprestadaspeloconsrcio
d) o valor recolhido na forma da linha "c" pode ser compensado pela empresa consorciada com os valores das
contribuiesdevidasprevidnciasocial,vedadaacompensaocomascontribuiesdestinadasaoutrasentidades
efundos(terceiros),eosaldoremanescente,sehouver,podesercompensadonascompetnciassubsequentes.
e)searetenoeorecolhimentoforemfeitosnoCNPJdoconsrcio,somenteestepoderealizaracompensao.
Fundamentao: "caput", 5 e 6 do art. 60 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) "caput",
alneasIV,V,VI,VIeIXdo2doart.112daInstruoNormativaRFBn971/2009,comredaodadapelaInstruo
NormativaRFBn1.080/2010(LGL\2010\1684).
VICompensaodeofcio
A restituio e o ressarcimento de tributos administrados pela Receita Federal do Brasil (RFB) ou a restituio de
pagamentosefetuadosmedianteDARFeGPScujareceitanosejaadministradapelaRFB,deveserefetuadadepois
deverificadaaausnciadedbitosemnomedosujeitopassivocredorperanteFazendaNacional.
Acompensaodeofciodedbitosparceladosrestringeseaosparcelamentosnogarantidos.
Quandosetratardepessoajurdica,averificaodaexistnciadedbitodeveserefetuadaemrelaoatodososseus
estabelecimentos,inclusiveobrasdeconstruocivil.
Asregrasoramencionadasnoseaplicamaoreembolso.

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Fundamentao:"caput",1,6e7doart.61daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200),comas
alteraestrazidaspelaInstruoNormativaRFBn1.425/2013(LGL\2013\12442).
VI.1Manifestaodosujeitopassivo
Previamentecompensaodeofcio,devesersolicitadoaosujeitopassivoquesemanifestequantoaoprocedimento
noprazode15(quinze)dias,contadosdorecebimentodecomunicaoformalenviadapelaRFB,sendooseusilncio
consideradocomoaquiescncia.
Nahiptesedeosujeitopassivodiscordardacompensaodeofcio,aautoridadedaRFBcompetenteparaefetuara
compensaoreterovalordarestituioatqueodbitosejaliquidado.
Havendoconcordnciadosujeitopassivo,expressaoutcita,quantocompensao,estadeveserefetuada.
Fundamentao:"caput",2,3e4doart.61daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
VI.2Crditoremanescente
Ocrditoemfavordosujeitopassivoqueremanescerdoprocedimentodeofcioserlherestitudoouressarcido.
Fundamentao:"caput"e5doart.61daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
VI.3Ordemdepreferncia
Na hiptese de restituio das contribuies previdencirias, arrecadadas em Guia da Previdncia Social (GPS), a
compensao de ofcio deve ser realizada em 1 (primeiro) lugar com dbitos dessas contribuies, observandose a
seguinteordem:
1dbitoscujaexigibilidadenoestejasuspensa,naordemcrescentedosprazosdeprescrio
2 parcelas vencidas e vincendas relativas ao acordo de parcelamento, ressalvado o parcelamento especial de que
tratamosarts.1a3daLein11.941/2009.
Nota:
Acompensaodeofciodedbitoobjetodeparcelamentodeveserefetuada,sucessivamentenaordem:
crescentedadatadevencimentodasprestaesvencidas
decrescentedadatadevencimentodasprestaesvincendas.
Nota:
Para saber mais sobre o parcelamento especial, previsto na Lei n 11.941/2011 (LGL\2009\2056) , consulte o nosso
RoteiroParcelamentoespecialdecontribuiesprevidenciriasREFISdacrise.
Ascontribuiesprevidenciriassujeitascitadaordemdeprefernciaso:
a)dasempresaseequiparadas,incidentessobrearemuneraopagaoucreditadaaosseguradosaseuservio,bem
como sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so
prestadosporcooperadosporintermdiodecooperativasdetrabalho
b)dosempregadoresdomsticos
c)dostrabalhadoresefacultativos,incidentessobreseusalriodecontribuio
d)institudasattulodesubstituio
e)valoresreferentesretenodecontribuiesprevidenciriasnacessodemodeobraenaempreitada
f)contribuiesrecolhidasparaoutrasentidadesoufundos.
Remanescendo crdito a restituir e existindo outros dbitos no mbito da RFB e PGFN, o valor deve ser utilizado na
formamencionadanossubitensVI.4eVI.5
Fundamentao:arts.1,2e3daLein11.941/2009arts.62(LGL\2012\4200)e66daInstruoNormativaRFBn
1.300/2012(LGL\2012\4200).
VI.4Demaiscrditosousaldoremanescente
Na hiptese de restituio dos demais crditos ou do saldo remanescente de que trata o item anterior, existindo no
mbitodaRFBedaPGFNdbitostributriosvencidoseexigveisdosujeitopassivo,excetodbitosdecontribuies
previdencirias descritas nas alneas "a" a "e" do subitem VI.3, observarse, na compensao de ofcio,
sucessivamente:
a)em1(primeiro)lugar,osdbitosporobrigaoprpriae,em2(segundo)lugar,osdecorrentesderesponsabilidade
tributria
b)primeiramente,ascontribuiesdemelhoria,depoisastaxas,emseguida,osimpostosouascontribuiessociais
c)naordemcrescentedosprazosdeprescrio
d)naordemdecrescentedosmontantes.
A prioridade de compensao entre os dbitos tributrios relativos a juros e multas exigidos de ofcio isoladamente,
inclusive as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes tributrias acessrias, bem como entre referidos
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dbitoseosvaloresdevidosattulodetributo,deveserdeterminadapelaordemcrescentedosprazosdeprescrio.
Fundamentao:art.63daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
VI.5Compensadodeofciosobreparcelamento
OcrditodosujeitopassivoparacomaFazendaNacionalqueremanescerdacompensao,devesercompensadode
ofciocomosseguintesdbitosdosujeitopassivo,naordemaseguirapresentada:
a)odbitoconsolidadonombitodoRefisoudoparcelamentoalternativoaoRefis
b)odbitojuntoRFBePGFNobjetodoparcelamentoespecialdequetrataaLein10.684/2003(LGL\2003\526)
c) o dbito junto RFB e PGFN objeto do parcelamento excepcional de que trata a Medida Provisria n 303/2006
(LGL\2006\2486)
d) o dbito que tenha sido objeto da opo pelo pagamento vista com utilizao de crditos decorrentes de prejuzo
fiscal e de base de clculo negativa da CSLL ou o dbito objeto de parcelamento concedido pela RFB ou pela PGFN
nasmodalidadesdequetratamosarts.1a3daLein11.941/2009
e) o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela RFB ou pela PGFN que no se enquadre nas hipteses
previstasnaslinhas"a"a"d"e"f"
f)odbitodascontribuiesprevidencirias(incisosIeIIdopargrafonicodoart.1daInstruoNormativaRFBn
1.300/2012,naordemdepreferncia(vejaosubtpicoVI.3desteRoteiro)
g)odbitodenaturezanotributria.
Fundamentao:Lein10.684/2003 (LGL\2003\526) Medida Provisria n 303/2006 (LGL\2006\2486) arts. 1, 2 e 3
daLein11.941/2009arts.1e64daInstruoNormativaRFBn1.300/2012.
VI.6Atualizaodevalores
Nacompensaodeofcio,oscrditossovalorados,conformeregrascontidasnoitemXIdesteRoteiro,eosdbitos
sofremaincidnciadeacrscimoseencargoslegais,naformadalegislaoderegncia,ataseguintedata,quando
seconsideraefetuadaacompensao:
a)daefetivaodacompensao,quandosetratardedbito:
a.1)relativoscontribuiesprevidencirias(incisosIeIIdopargrafonicodoart.1daInstruoNormativaRFBn
1.300/2012
a.2)encaminhadoPGFNparainscrioemDvidaAtivadaUnioou
a.3)quetenhasidoobjetodaopopelopagamentovistacomutilizaodecrditosdecorrentesdeprejuzofiscale
debasedeclculonegativadaCSLLouquetenhasidoobjetodeparcelamentoconcedidopelaRFBoupelaPGFNnas
modalidadesdequetratamosarts.1a3daLein11.941/2009
b) da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito includo no Refis, no
parcelamento alternativo ao Refis, no parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684/2003 (LGL\2003\526), ou no
parcelamentoexcepcionaldequetrataaMedidaProvisrian303/2006(LGL\2006\2486),comcrditooriginadoemdata
anteriordaconsolidao
c)daorigemdodireitocreditrio,nahiptesedecompensaodedbitoincludonoRefis,noparcelamentoalternativo
aoRefis,noparcelamentoespecialdequetrataaLein10.684/2003(LGL\2003\526),ounoparcelamentoexcepcional
de que trata a Medida Provisria n 303/2006 (LGL\2006\2486), com crdito originado em data igual ou posterior da
consolidaoou
d)doconsentimento,expressooutcito,dacompensao,nosdemaiscasos.
Nota:
A compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo deve ser efetuada obedecendose proporcionalidade entre o
principalerespectivosacrscimoseencargoslegais.
Fundamentao:Lein10.684/2003 (LGL\2003\526) Medida Provisria n 303/2006 (LGL\2006\2486) arts. 1, 2 e 3
daLein11.941/2009art.65daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
VIIHomologaodacompensao
Homologadaacompensaodeclarada,expressaoutacitamente,ouconsentidaacompensaodeofcio,aunidadeda
RFBadotarosseguintesprocedimentos:
a)debitarovalorbrutodarestituio,acrescidodejuros,secabveis
b)creditaromontanteutilizadoparaaquitaodosdbitoscontadorespectivotributoedosrespectivosacrscimos
eencargoslegais,quandodevidos
c)registraracompensaonossistemasdeinformaodaRFBquecontenhaminformaesrelativasapagamentose
compensaes.
d)certificar,seforocaso:

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d.1)nopedidoderestituio,qualovalorutilizadonaquitaodedbitose,seforocaso,osaldoaserrestitudoou
ressarcido
d.2)noprocessodecobrana,qualomontantedocrditotributrioextintopelacompensaoe,sendoocaso,osaldo
remanescentedodbito
e) expedir aviso de cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito, ou ordem bancria, na hiptese de
remanescersaldoarestituirouaressarcirdepoisdeefetuadaacompensaodeofcio.
Fundamentao:art.67daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
VIIICompensaodedbitosdosujeitopassivocomcrditosdeterceiros
vedada a compensao de dbitos do sujeito passivo, relativos a tributo administrado pela RFB, com crditos de
terceiros.
EstavedaonoseaplicaaodbitoconsolidadonombitodoRefisoudoparcelamentoaelealternativo,bemcomo
aos pedidos de compensao formalizados perante a RFB at 7.4.2000. Neste caso, compete ao AuditorFiscal da
Receita Federal do Brasil da Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF) ou da Delegacia Especial da Receita
FederaldoBrasil(RFB)comjurisdiosobreodomicliotributriodapessoafsicaoujurdicaqueapurouocrditopara
comaFazendaNacionaldecidirsobreacompensao.
Fundamentao:art.68daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200),alteradapeloart.1daInstruo
NormativaRFBn1.661/2016.
IXCrditosreconhecidospordecisojudicialtransitadaemjulgado
vedada a compensao do crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial,
antesdotrnsitoemjulgadodarespectivadecisojudicial
OAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasilcompetenteparadarcumprimentodecisojudicialpodeexigirdosujeito
passivo,comocondioparaahomologaodacompensao,aapresentaodacpiadointeiroteordadeciso.
Nahiptesedeaoderepetiodeindbito,bemcomonasdemaishiptesesemqueocrditoestejaamparadoem
ttulo judicial passvel de execuo, a compensao poder ser efetuada somente se o requerente comprovar a
homologao da desistncia da execuo do ttulo judicial pelo Poder Judicirio e a assuno de todas as custas e
honorriosadvocatciosreferentesaoprocessodeexecuo,ouapresentardeclaraopessoaldeinexecuodottulo
judicialprotocoladanaJustiaFederalecertidojudicialqueaateste.
NopodemserobjetodecompensaooscrditosrelativosattulosjudiciaisjexecutadosperanteoPoderJudicirio,
comousememissodeprecatrio.
A compensao de crditos decorrentes de deciso judicial transitada em julgado darse na forma prevista na
InstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200),casoadecisonodisponhadeformadiversa
Fundamentao:art.81daInstruoNormativaRFBn1.300/2012,alteradapeloart.1daInstruoNormativaRFBn
1.661/2016.
XValoraodecrditos
O crdito relativo a tributo administrado pela RFB, passvel de restituio ou reembolso, deve ser restitudo,
reembolsadooucompensadoacrescido:
a)dejurosde1%(umporcento)nomsemque:
a.1)aquantiafordisponibilizadaaosujeitopassivo
a.2)forefetivadaacompensaonaGFIP
a.3)forconsideradaefetuadaacompensaodeofcio(conformeadatadefinidanosubtpicoVI.6desteRoteiro)
b) de juros Selic (Sistema Especial de Liquidao e Custdia) acumulados mensalmente, observandose como termo
inicialdaincidncia:
b.1) na hiptese de pagamento indevido ou a maior de contribuies previdencirias e contribuies recolhidas para
outrasentidadesoufundos(terceiros),omssubsequenteaodopagamento
b.2) na hiptese de crdito referente reteno na cesso de mo de obra e na empreitada, no 2 (segundo) ms
subsequenteaodaemissodanotafiscal,dafaturaoudorecibodeprestaodeservios
b.3) na hiptese de reembolso, o 2 (segundo) ms subsequente ao ms da competncia cujo direito percepo do
salriofamliae/oudosalriomaternidadetiversidoreconhecidopelaempresa
b.4) na hiptese de desconto indevido ou a maior de contribuio previdenciria do segurado, o 2 (segundo) ms
subsequenteaodacompetncianoqualodescontotenhaocorrido.
Nohincidnciadosjurossobreocrditodosujeitopassivoquando:
a)suarestituioforefetuadanomesmomsdaorigemdodireitocreditrio
b) na compensao de ofcio ou declarada pelo sujeito passivo, a data de valorao do crdito estiver contida no
mesmomsdaorigemdodireitocreditrio.

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Asquantiaspagasindevidamenteattulodemultademoraoudeofcio,inclusivemultaisolada,edejurosmoratrios
decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos tributos administrados pela RFB tambm sero restitudas ou
compensadascomoacrscimodosjuroscompensatrios,conformedemonstrado.
Fundamentao:"caput",incisosVII,VIII,IXeXdo1,4e7doart.83daInstruoNormativaRFBn1.300/
2012(LGL\2012\4200).
X.1Compensaodecontribuiesprevidenciriasrealizadasat3dedezembrode2008
Na compensao de contribuies previdencirias, realizada at 3 de dezembro de 2008, observado na hiptese da
linha"a",descritaaseguir,olimitede30%(trintaporcento),ocrditoapuradodeveseracrescidodejuros,calculados
daseguinteforma:
a) em relao a crdito de pagamento indevido ou a maior, 1% (um por cento) relativamente ao ms em que houve o
pagamento indevido ou a maior, 1% (um por cento) no ms em que for efetuada a compensao, e a juros Selic,
acumuladosmensalmente,relativamenteaosmesesintermedirios
b) em relao a crdito de reteno na cesso de mo de obra e na empreitada, 1% (um por cento) relativamente ao
mssubsequenteaodanotafiscal,dafaturaoudorecibodeprestaodeservios,1%(umporcento)nomsemque
forefetuadaacompensao,eajurosSelic,acumuladosmensalmente,relativamenteaosmesesintermediriosou
c) em relao a crdito de reembolso de quotas de salriofamlia e salriomaternidade, 1% (um por cento)
relativamente ao ms subsequente ao que se referir o crdito, 1% (um por cento) no ms em que for efetuada a
compensao,eajurosSelic,acumuladosmensalmente,relativamenteaosmesesintermedirios.
Fundamentao:art.95daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
XIPagamento
A restituio, o ressarcimento e o reembolso so realizados pela RFB exclusivamente mediante crdito em conta
correntebancriaoudepoupanadetitularidadedobeneficirio.
Aopleiteararestituio,oressarcimentoouoreembolso,orequerentedeveindicarobanco,aagnciaeonmeroda
contacorrentebancriaoudepoupanadetitularidadedosujeitopassivoemquepretendesejaefetuadoocrdito.
Fundamentao:art.85daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
XI.1ContribuinteresidentenoexteriorsemcontabancrianoBrasil
Quando a restituio for devida a contribuinte residente no exterior que no possua conta bancria no Brasil, o
pagamentoserefetuadoapessoaindicadaeminstrumentopblicodeprocurao.
Fundamentao 3 do art. 85 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200), includo pela Instruo
NormativaRFBn1.425/2013(LGL\2013\12442).
XI.2ContribuinteincapazsemcontabancrianoBrasil
QuandoarestituiofordevidaacontribuinteincapazquenopossuacontabancrianoBrasil,opagamentodeveser
efetuadoaseurepresentantelegal,quedeveapresentardocumentaocomprobatriadessacondio.
Fundamentao 4 do art. 85 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200), includo pela Instruo
NormativaRFBn1.425/2013(LGL\2013\12442).
XI.3Instituiofinanceirapagadora
Competeinstituiofinanceiraqueefetivararestituio,oressarcimentoouoreembolsoverificaracorrespondncia
donmerodeinscriodorespectivobeneficirionoCadastrodePessoasFsicas(CPF)ounoCadastroNacionalda
Pessoa Jurdica (CNPJ), constante dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de poupana, com o
assinaladonacorrespondenteautorizaodecrdito.
O descumprimento do disposto acima caracteriza desvio de recursos pblicos e obriga a instituio financeira
responsvel entrega dos valores ao legtimo credor ou sua devoluo ao Tesouro Nacional, acrescidos dos juros
previstositemXI,semprejuzodaimposiodasdemaissanescabveis.
Fundamentao:art.86daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
XIIRetificaodepedidodereembolsoederestituio
A retificao do pedido de restituio e pedido de reembolso gerados a partir do programa PER/DCOMP, dever ser
requerida pelo sujeito passivo mediante apresentao RFB de documento retificador gerado a partir do referido
Programa.
Aretificaodopedidoderestituioedereembolsoapresentadosemformulrioemmeiopapel,nashiptesesemque
admitida,deveserrequeridapelosujeitopassivomedianteapresentaoRFBdeformulrioretificador,oqualdeveser
juntadoaoprocessoadministrativoderestituiooudereembolsoparaposteriorexamepelaautoridadecompetenteda
RFB.
Nota:definitivaadecisodaautoridadeadministrativaqueindeferirpedidoderetificao.
Fundamentao:arts.78e87daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).

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XII.1Pressupostosparaaretificaodopedido
O pedido de restituio e de reembolso somente podero ser retificados pelo sujeito passivo caso se encontrem
pendentesdedecisoadministrativadatadoenviododocumentoretificador.
Nota:Considerase pendente de deciso administrativa, para fins do pedido de restituio ou de reembolso, quando
ainda no intimado o sujeito passivo do despacho decisrio proferido pelo AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil
competenteparadecidirsobrearestituioouoreembolso
Fundamentao: art. 88 e 107 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) , alterada pelo art. 1 da
InstruoNormativaRFBn1.661/2016.
XII.2 Retificao ou cancelamento da compensao de dbitos da Contribuio Previdenciria sobre a Receita
Bruta(CPRB)
A retificao ou o cancelamento da compensao de dbitos da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta
(CPRB) com os crditos do INSS, efetuada por meio do formulrio eletrnico Compensao de Dbitos de CPRB,
deveroserrequeridospormeiodoprogramaPER/DCOMP.
Fundamentao: art. 106A da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200), includo pela Instruo
NormativaRFBn1.557/2015(LGL\2015\2167).
XIIIDesistnciadepedido
A desistncia do pedido de restituio ou do pedido de reembolso pode ser requerida pelo sujeito passivo mediante a
apresentao RFB do pedido de cancelamento gerado a partir do programa PER/DCOMP ou, na hiptese de
utilizao de formulrio em meio papel, mediante a apresentao de requerimento RFB, o qual somente deve ser
deferidocasoopedidoderestituioou,opedidodereembolsoseencontrependentededecisoadministrativadata
daapresentaodopedidodecancelamentooudorequerimento.
O cancelamento do pedido de restituio, do pedido de ressarcimento e do pedido de reembolso deve ser indeferido
quandoformalizadodepoisdaintimaoparaapresentaodedocumentoscomprobatrios.
Nota:Considerase pendente de deciso administrativa, para fins do pedido de restituio, ressarcimento ou de
reembolso,quandoaindanointimadoosujeitopassivododespachodecisrioproferidopeloAuditorFiscaldaReceita
FederaldoBrasilcompetenteparadecidirsobrearestituioouoreembolso.
Fundamentao: arts. 78, 93 (LGL\2012\4200) e 107 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (LGL\2012\4200) ,
alteradapeloart.1daInstruoNormativaRFBn1.661/2016.
XIVManifestaodeinconformidade
facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data da cincia da deciso que indeferiu seu
pedidoderestituio,ressarcimentooureembolsoapresentarmanifestaodeinconformidadecontraoindeferimentodo
pedido,observadasasseguintesregras:
a)aautoridadeadministrativacompetenteparadecidirsobreopedidoderestituio,deressarcimento,dereembolsoou
a compensao deve se pronunciar quanto ao atendimento dos requisitos de admissibilidade da manifestao de
inconformidade
Nota:AreferidacompetnciapodesertransferidapeloSuperintendentedaReceitaFederaldoBrasilaoutraunidadede
suajurisdio,semprejuzodaobservnciadasformalidadesessenciaisgarantiadosdireitosdosujeitopassivo.
b) a competncia para julgar manifestao de inconformidade da Delegacia da Receita Federal do Brasil de
Julgamento(DRJ),observadaacompetnciamaterialemrazodanaturezadodireitocreditrioemlitgio
c)dadecisoquejulgarimprocedenteamanifestaodeinconformidade,caberecursoaoConselhoAdministrativode
RecursosFiscais(CARF)
d) no cabe recurso de ofcio da deciso que considerar procedente manifestao de inconformidade em processos
relativosarestituioereembolso.
e) a manifestao de inconformidade e o recurso destinado ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF)
obedecemaoritoprocessualdoDecreto70.235/1972.
Nota:NocasodereceitanoadministradapelaRFB,arrecadadamedianteDARFouGPS,noseaplicamasregras
,mencionadasnestesubtpico.
Fundamentao: art. 16 do Decreto 70.235/1972 arts. 77, 79, 80 e 108 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012,
alteradapeloart.1daInstruoNormativaRFBn1.661/2016.
XVReconhecimentododireitocreditrio
OAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasilaautoridadecompetenteparaelaborareproferirdecisoemprocessode
restituio,compensaooureembolso,observadasasseguintesregras:
a)adecisoqueresultarnoreconhecimentodedireitocreditrioemvalortotalsuperioraR$1.000.000,00(ummilhode
reais)atR$5.000.000,00(cincomilhesdereais),deveserproferidapor2(dois)AuditoresFiscaisdaReceitaFederal
doBrasil

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b) a deciso que resultar no reconhecimento de direito creditrio em valor total superior a R$ 5.000.000,00 (cinco
milhesdereais)deveserproferidapor3(trs)AuditoresFiscaisdaReceitaFederaldoBrasil.
Nota:No devem ser computados, em relao aos valores mencionados, os juros compensatrios incidentes sobre o
direitocreditrio.
O processo de restituio, compensao ou reembolso deve ser distribudo ao AuditorFiscal da Receita Federal do
Brasilpelotitulardaunidadeoupelochefedasubunidadecompetente.
Nota:Odispostonestesubtpiconoseaplicaaodespachodecisrioemitidoeletronicamente.
OAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasilcompetenteparadecidirsobrearestituio,oressarcimento,oreembolso
eacompensaopodecondicionaroreconhecimentododireitocreditrio:
a)apresentaodedocumentoscomprobatriosdoreferidodireito,inclusivearquivosmagnticos
b) verificao da exatido das informaes prestadas, mediante exame da escriturao contbil e fiscal do
interessado.
O AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil que, em procedimento de fiscalizao, verificar que o sujeito passivo
promoveu compensao indevida de dbitos relativos aos tributos administrados pela RFB deve imediatamente
representarofatoaotitulardaunidade.
Fundamentao: arts. 112 e 117 do Decreto n 7.574/2011 arts. 107A, 107B da Instruo Normativa RFB n 1.300/
2012,alteradapeloart.4daInstruoNormativaRFBn1.661/2016arts.1,2,3,4e5daPortariaRFBn1.453/
2016.
XVICompetnciasparaapreciarospedidosderestituioedereembolso
AdecisosobreopedidoderestituioesobreopedidodereembolsocabeDelegaciadaReceitaFederaldoBrasil
(DRF) ou Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil (Delegacia Especial da RFB) que, data do despacho
decisrio,tenhajurisdiosobreodomicliotributriodosujeitopassivo.
A restituio e o reembolso cabem Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia Especial da RFB
que,datadarestituioedoreembolso,tenhajurisdiosobreodomicliotributriodosujeitopassivo.
Fundamentao: arts. 76A e 76B da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, com redao dada pelo art. 2 da
InstruoNormativaRFBn1.661/2016.
XVIICrditorelativoreceitanoadministradapelaRFB
A restituio de receita da Unio arrecadada mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) ou
Guia da Previdncia Social (GPS) cuja administrao no esteja a cargo da RFB que no tenha sido resgatado no
perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora de receitas federais deve ser promovida pela Delegacia da
ReceitaFederaldoBrasil(DRF)oupelaDelegaciaEspecialdaRFBque,datadarestituio,tenhajurisdiosobreo
domicliotributriodointeressado.
Fundamentao: art. 76R da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, com redao dada pelo art. 2 da Instruo
NormativaRFBn1.661/2016.
XVIIIPenalidades
Deveseraplicada,mediantelanamentodeofcio,multaisoladade50%(cinquentaporcento)sobreovalordocrdito
objetodepedidoderessarcimentoindeferidoouindevido.
Opercentualdamultadeveserde100%(cemporcento)nahiptesederessarcimentoobtidocomfalsidadenopedido
apresentadopelosujeitopassivo.
Fundamentao:art.36daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
XIXConsultoriaThomsonReutersFISCOSOFT
1Opedidoderestituiooureembolsopodeserretificado?
O pedido de restituio e de reembolso somente podem ser retificados pelo sujeito passivo caso se encontrem
pendentesdedecisoadministrativadatadoenviododocumentoretificador.
Fundamentao:art.87daInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200).
2possvelcompensardbitosdaContribuioPrevidenciriasobreaReceitaBruta(CPRB)comcrditosdeINSS
pormeiodoprogramaPER/DCOMP?
Sim,inclusivepossvelfazeraretificaooucancelamentodessasolicitaopeloPER/DCOMP.
Fundamentao:8doart.56eart.106AdaInstruoNormativaRFBn1.300/2012(LGL\2012\4200),comredao
dadapelaInstruoNormativaRFBn1.557/2015(LGL\2015\2167).
3Apartirdequaldatadeveserutilizadaaverso6.6doPER/DCOMP?Ondepossvelacessaranovaverso?
Averso6.6doProgramaPedidodeRestituio,RessarcimentoouReembolsoeDeclaraodeCompensao(PER/
DCOMP) est disponvel para download no stio da RFB, no endereo http://idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/

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tributaria/restituicaoressarcimentoreembolsoecompensacao/perdcomp/downloade deve ser utilizada a partir de 1 de


junhode2016.
Fundamentao:arts.1,2e3doAtoDeclaratrioExecutivoCORECn3/2016.
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