Mestre de cerimônias

Carlos Marcelino
Gerente Sênior | Forensic & Litigation
cmarcelino@kpmg.com.br
NÃO SE
ESQUEÇA!
Este material é propriedade
intelectual da KPMG.
Não pode ser gravado,
copiado ou reproduzido
Agenda
Dimensões do comportamento fraudulento:
• Triângulo da Fraude
• Diamante da Fraude
• Pentágono da fraude

Fraudes Corporativas

Perfil do Fraudador

Árvore da fraude

Desvios de conduta
Facilitadores

Vinícius Gregory
Carvalho Feltrim
viniciuscarvalho Gfeltrim
@kpmg.com.br @kpmg.com.br
Desde que o homem começou a construir e
armazenar as riquezas e frutos de suas
conquistas, sempre foi assediado de forma
direta (guerras, confrontos e usurpação), ou
de forma “sorrateira”, através de esquemas
de fraudes e golpes.

Nas organizações empresariais, face aos

inúmeros mecanismos necessários para a
gestão dos Negócios, a larga escala de
delegação de poderes e atividades, aliadas a
legislação ou controles internos ineficientes,
sempre permitiram e permitirão a ação de
oportunistas.
Conceito de fraude
De acordo com o ACFE:
A fraude pode ser definida como: "O uso de
sua ocupação para o enriquecimento
pessoal através do uso deliberado ou má
aplicação dos recursos ou ativos da
organização empregadora".
 Embora seja difícil vincular de maneira
direta as vítimas da corrupção / fraude, a
sociedade é a principal vítima;

Empresas também são vítimas do

comportamento fraudulento – desde a
criação da FCPA, em 1977, o total de
multas pagas pelas empresas punidas é
de aproximadamente US$ 6 trilhões.
 A pergunta que fica é:

O que leva os indivíduos a cometerem

atos ilícitos?
 • Donald Ray Cressey foi um sociólogo e criminologista americano que fez
contribuições inovadoras ao estudo do crime organizado, prisões, criminologia,
sociologia do direito penal e crime do colarinho branco.

• Em 1953, Cressey decidiu fazer um estudo sobre quais seriam as motivações

para a prática de fraude.

Donald Ray Cressey • Entrevistou cerca de duzentos presidiários, condenados por crimes diversos.

• Identificou variáveis comuns entre os indivíduos que haviam cometido fraudes

corporativas, inclusive observou que a violação da confiança ou da
materialização do ato ilícito não estava relacionada a eventos únicos, mas sim
com uma sequência de eventos e acontecimentos.

• Com a observação realizadas, foi criado a teoria do triângulo da fraude, na qual

observou que a (i) Pressão, (ii) racionalização e (iii) oportunidade são fatores
que se sequenciados haverá circunstâncias que levam o agente a praticar a
ação indevida.
Teoria do Triângulo da Fraude PRESSÃO

Características dos Elementos Elemento que incentiva a ação

do indivíduo, podendo estar
relacionado com problemas
financeiros que não podem ser
Pressão compartilhados, expectativa e
resultados ou assédio por
parte dos gestores.

RACIONALIZAÇÃO
OPORTUNIDADE A racionalização é um
Triângulo da elemento observado antes
É o elemento em que
indivíduo identifica a
Fraude da ocorrência da fraude. Esta
é a forma que o indivíduo
possibilidade de solucionar pensará o ato de maneira
o seu problema e
materializar a fraude. Oportunidade Racionalização lógica, justificando para si o
motivo pelo qual irá
materializar a tal fraude.
Características dos • Elemento que incentiva a ação do indivíduo, podendo estar

Elementos
relacionado com problemas financeiros que não podem ser
compartilhados, expectativa e resultados ou assédio por parte
dos gestores.

• Resulta, normalmente, de problemas financeiros da empresa ou

do próprio funcionário, que pode se sentir forçado a demonstrar
uma melhor situação corporativa para os usuários das
Pressão informações, com o fim de beneficiar a si mesmo ou a empresa.

Resultados! Vícios

Chantagem Doenças
Triângulo da
Fraude
Pressão
Dívidas
familiar
Oportunidade Racionalização
Manutenção de Status e
Estilo de Vida
Características dos
Elementos - Pressão
Canal Descrição Exemplo de citação

Assédio promovido por colegas de

Eu cedi o pedido dele (amigo) para fazer uma manipulação no inventário de
Assédio de Colegas trabalho para o cometimento de fraude,
final de ano.. No que eu cedi, ele começou a botar pressão, pressão,
de Trabalho ou ainda para omitir essa conduta
Pressão para ceder mais.
praticada

Quis fazer um dinheirinho pra mim...porque não sabia de onde tirar...estava

Dívidas pessoais Dívidas adquiridas pelo funcionário
desesperado

Eu ia e voltava de taxi todos os dias...todos os dias...moro em Interlagos (a

Comportamento de gasto acima de sua
Perdulário empresa fica no Itaim)...gasto R$60, de ida e R$60, de volta...todos os
condição financeira
dias...

Pressão tácita ou explícita do superior

O diretor nem me pressionava...nem precisava...o que eu iria fazer? vou
Pressão do superior hierárquico para agir contrariando as
dizer não?
políticas da organização

Pressão por Pressão tácita ou explícita para O problema é que por mais que você faça, começamos sempre do
resultado cumprimento de metas zero...isso é complicado!

Utilização do poder conferido pela Eu como sou um cara que gosta de fazer acontecer, o
Uso de poder organização para adquirir benefício fornecedor sempre me procura...e depois me gratifica...não deixo ficar
próprio parado..
Características dos • O indivíduo identifica a possibilidade de solucionar o seu

Elementos
problema e materializar a fraude. Trata-se das circunstâncias que
proporcionam que a fraude ocorra como ausência de controles
efetivos, confiança excessiva ou ausência de supervisão.

• A percepção do fraudador sobre a oportunidade de praticar a

fraude aumenta quanto maior a habilidade técnica e o
conhecimento geral sobre as atividades da empresa.
Pressão

Transações Falta de Governança

Complexas Corporativa

Ausência de
Ausência de
Segregação de
Monitoramento
Triângulo da Função
Fraude Falta de
Supervisão Falta de Cultura Ética
Efetiva
Oportunidade Racionalização
Controles Internos insuficientes
Características dos
Elementos - Oportunidade
Canal Descrição Exemplo de citação

Assédio promovido por funcionários e/ou

Assédio de
gestores da concorrência para o Já fui sondado por um amigo meu que trabalha na concorrência
concorrente
cometimento da fraude na organização

Assédio promovido por fornecedores

Assedio de O fornecedor sempre vem com brincadeira e diz “deixa que eu te
para o cometimento da fraude, seja ela
fornecedores ajudo”...isso sempre acontece
direta ou indireta

Inexistência de controle do processo

Ausência de controle Estava uma bagunça, uma correia absurda...falta de controle
permitindo a ocorrência da fraude

Liberdade de decisão conferida pela

Eu tinha todo o controle da operação
Autonomia organização, intencionalmente ou não,
(Oportunidade e Capacidade)
para o funcionário

Falta de controle Existência de controles falhos Um erro não justifica o outro, mas a falha de controle era muito grande

Falta de Inexistência ou desconhecimento de O antigo supervisor até colocava limites para aceitar presentes de
procedimentos procedimentos, políticas ou regras fornecedores, mas esse novo nunca disse nada
Flexibilidade de Elasticidade de regras e políticas da As taxas, os impostos a empresa paga tudo certinho! O problema é o
regras organização tempo para conseguir a licença...e não temos esse tempo
Características dos • A racionalização é um elemento observado antes da ocorrência

Elementos
da fraude. Esta é a forma que o indivíduo pensará o ato de
maneira lógica, justificando para si o motivo pelo qual irá
materializar a tal fraude.

• Indica a forma pela qual o agente procura justificar a ação

fraudulenta, que, para ele, seria aceitável. Embora seja um fator
utilizado pelo agente após a detecção da fraude, de acordo com
Pressão Cressey

Não faz
Não me pagam o
diferença para a
suficiente!
empresa

Quem se
Todo mundo faz!
importa?
Triângulo da
Fraude
É um crime sem É o custo de
vítima! fazer negócios
Oportunidade Racionalização
Regras são feitas para serem quebradas!
Características dos
Elementos - Racionalização
Canal Descrição Exemplo de citação

Percepção de que o ato fraudulento não

Mas no final é benefício... não vou fugir da responsabilidade... fui
Crime sem Vítima gera impacto negativo para a
beneficiado.. Só não tirei dinheiro da empresa.
organização ou outrem

Sistema geral de obrigações coletivas,

imbuído de um elemento de incerteza Comprei uma TV simples com o dinheiro do fornecedor
Dádiva
estrutural na regra tripartida do dar- ... mas coisa simples...foi um presente...
receber-retribui

Desmotivação com Sentimento de desinteresse com a

Até por conta desse tanto de incertezas não tem como estar motivado aqui.
a Empresa empresa

Percepção de que sua remuneração está

Desmotivação com abaixo do praticado no mercado e/ou
O salário congelado ai... Eu não tinha de onde tirar
a Salário incompatíveis com suas atividades ou
competência
Desmotivação com Baixa compatibilidade de visão com seu Nos últimos 3 anos eu estava desmotivada! Isso porque meu diretor na
a Superior superior hierárquico época era muito centralizador..
Características dos
Elementos - Racionalização
Canal Descrição Exemplo de citação

Percepção de que o Compliance
Falta de credibilidade
(estruturado ou não) é meramente
no Compliance
formal e ineficaz
Eu fiz o treinamento de Compliance na empresa...aliás o meu chefe estava
do meu lado no treinamento...ouvimos tudo que podia e não podia
fazer...mas é muito complicado não cair na tentação do caminho mais fácil

Percepção de que sua competência ou
Falta de
dedicação à organização não foi
reconhecimento
valorizada como deveria
Se a empresa chegou onde chegou, teve a minha contribuição! tenho
certeza disso! certeza! assim, eles podem acreditar ou não, mas teve a
minha contribuição

Falta de amadurecimento de princípios Hoje tenho uma outra cabeça...totalmente! hoje minha cabeça, minha
Imaturidade
éticos e valores morais maturidade e meu estudo não permite isso.

Justificativa de que o seu ato não é tão São coisas bem pequenas que fiz e estou pagando uma
Minimização do ato
grave consequência enorme

Tomando conhecimento de uma fraude

Omissão frente à ocorrendo na organização o funcionário Cheguei a comentar com meu superior intermediário, mas ele disse que não
fraude se omite e não relata ou impede sua tinha o que fazer, pois envolvia um diretor.
execução
Expressão da língua inglesa que significa Estou 1 ano e meio fora de casa! viajando sempre...
Workaholic
pessoa viciada em trabalho minha esposa mal me vê...isso pesa bastante também.
 Você tem algum caso em que foi
possível identificar os comportamentos
apresentados pelo triângulo da fraude?
Teoria do Diamante da Fraude
• O Diamante da Fraude foi proposto por Wolfe e
Hermanson (2004). Os autores elencaram como
Racionalização circunstâncias identificadas no vértice da Capacidade:

• Está relacionado ao cargo ou função de

autoridade exercida pelo indivíduo dentro da
organização

• O fraudador tinha o conhecimento, inteligência e

Pressão habilidade suficiente para burlar o controle interno
fazendo uso de seu cargo ou função
Oportunidade
• O fraudador tinha capacidade de persuasão,
sendo capaz de convencer as pessoas ao seu
redor a ajuda-lo a cometer o auto de fraude.

• E possui capacidade de manter as mentiras e

Capacidade lidar com o estresse gerado pela situação
Capacidade
Elemento indispensável:
habilidade que o indivíduo
que, com má fé, consegue
operar o sistema
Características dos
Elementos - Capacidade
Canal Descrição Exemplo de citação

Conhecimento e habilidade técnica para

Eu tenho acesso ao sistema...e descobri que existem falhas no sistema, eu
Capacidade Técnica operar o sistema ou o processo que
mesmo conseguia fazer
possibilita a fraude

Liberdade de decisão conferida pela

Eu tinha todo o controle da operação
Autonomia organização, intencionalmente ou não,
(Oportunidade e Capacidade)
para o funcionário

Cometimento de outra fraude para Só que quando fui perdendo o controle da fraude, comecei a falsificar
Fraude pela Fraude
encobrir a fraude primária documentos
Teoria do Pentágono da Fraude Racionalização

O pentágono da Fraude foi proposto por Renato

Santos em 2016. O elemento trata-se da
avaliação de custo-benefício feita pelo indivíduo
a fim de decidir se cometerá ou não a fraude. Oportunidade Pressão

A Disposição ao Risco pode estar associada a

três tipos:

I. Risco Perigo
Medo das consequências do ato fraudulento

II. Risco Probabilidade

Análise da possibilidade de sucesso e do
grau de impunidade caso a fraude seja
descoberta

III. Risco Aventura

Prazer em viver desafios e cumprir metas
usando expedientes pouco ortodoxos. Disposição
Capacidade ao Risco
Disposição ao Risco
A pessoa para decidir se
fraudará ou não, avalia os
riscos inerentes a ação e,
se não houver disposição
suficiente ao risco, a
fraude não acontecerá
Características dos Elementos
– Disposição ao Risco
Canal Descrição Exemplo de citação
Aposta no benefício que terá, seja
Aposta de Retorno Eu pensando como fraudador, não queria dividir com mais ninguém.
financeiro ou de qualquer ordem
Operação ou percepção de que o
Baixa Probabilidade Eram muitos processos e poucas pessoas para fazer e menos ainda para
sistema não permitirá a identificação da
de Identificação conferir
fraude
Obrigação tácita ou implícita de
Porque ninguém que se envolver, quer que resolve, mas ninguém quer se
Desafio conquistar algo para si, para a
envolver
organização ou para alguém.
Percepção do risco que estará
Medo das ...não falei para ninguém da empresa sobre o aluguel da casa ou o dinheiro
assumindo ao cometer a fraude por suas
consequências de empréstimo do fornecedor...
consequências
Características de uma pessoa corajosa
Eu estava com dificuldades financeiras sim, e ai vi uma oportunidade e fui
Ousadia ou insolente, sem respeito à organização
pra cima
e as outras pessoas.
Percepção de que sua ação pode gerar O maior problema em se cometer uma fraude é sujar o nome, porque seu
Perda de reputação prejuízo de sua imagem profissional ou nome você carrega até a lápide do seu caixão e isso é mais importante do
pessoal que qualquer coisa, qualquer punição.
Percepção de ausência de punição aos
Segurança pela
infratores na organização ou na Todo mundo tem coisa por fora! Todo mundo!
impunidade
sociedade
 Mas afinal, para que servem o
triangulo, diamante e pentágono
da fraude?
FRAUDES
CORPORATIVAS
 Conceitos fraude
Afinal, o que é fraude?
Fraude é qualquer ilícito criminal, civil, trabalhista ou administrativo, cometido
por ação ou omissão, com a intenção de prejudicar pessoas ou organizações,
em busca da obtenção de vantagens sociais, políticas, financeiras ou pessoais.

Enquanto que “erro”, refere-se

a ato não-intencional.
 Conceitos de Corrupção
1. Ato ou efeito de corromper ou de se corromper;

2. Alteração do estado ou das características originais de algo.

(Adulteração);

3. Comportamento desonesto, fraudulento ou ilegal que implica a

troca de dinheiro, valores ou serviços em proveito próprio.

4. [Figurado] Degradação moral. (Depravação, perversão);

 Atores da Corrupção
Corruptor Conivente

Corrompido Irresponsável
Percepção de Corrupção 2020

180 países pesquisados

Percepção de Corrupção 2020
 Quais os impactos da
corrupção na sociedade?
 1. Multiplicação dos Prejuízos
Cada R$ 1 desviado representa o dano de R$ 3 para a sociedade.

Quais os impactos da
corrupção na sociedade?
 1. Multiplicação dos Prejuízos
Cada R$ 1 desviado representa o dano de R$ 3 para a sociedade.

2. Contaminação dos honestos

Agentes públicos que eram honestos e que foram corrompidos

Quais os impactos da
corrupção na sociedade?
 1. Multiplicação dos Prejuízos
Cada R$ 1 desviado representa o dano de R$ 3 para a sociedade.

2. Contaminação dos honestos

Agentes públicos que eram honestos e que foram corrompidos

3. Aumento da Ineficiência
A ineficiência alimenta a corrupção e a corrupção alimenta a ineficiência

Quais os impactos da
corrupção na sociedade?
 1. Multiplicação dos Prejuízos
Cada R$ 1 desviado representa o dano de R$ 3 para a sociedade.

2. Contaminação dos honestos

Agentes públicos que eram honestos e que foram corrompidos

3. Aumento da Ineficiência
A ineficiência alimenta a corrupção e a corrupção alimenta a ineficiência

4. Sensação da Impunidade do Cidadão

Nos Estados Unidos, a média para que uma sentença em casos de
corrupção saia é de um ano. Já no Brasil, esse tempo é de dez anos.
Quais os impactos da
corrupção na sociedade?
 1. Multiplicação dos Prejuízos
Cada R$ 1 desviado representa o dano de R$ 3 para a sociedade.

2. Contaminação dos honestos

Agentes públicos que eram honestos e que foram corrompidos

3. Aumento da Ineficiência
A ineficiência alimenta a corrupção e a corrupção alimenta a ineficiência

4. Sensação da Impunidade do Cidadão

Nos Estados Unidos, a média para que uma sentença em casos de
corrupção saia é de um ano. Já no Brasil, esse tempo é de dez anos.
Quais os impactos da
corrupção na das
5. Desmoralização sociedade?
Instituições
Políticos, STF e autoridades vs Policia Federal, MPF
O que pode ser feito para
mitigar os atos lesivos da
corrupção?
1 ACABAR COM
A IMPUNIDADE
 REFORMA DA
ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
E DO SISTEMA
FINANCEIRO

2
 PROMOVER A
TRANSPARÊNCIA E
ACESSO A INFORMAÇÃO

3
4
EMPODERAR
O CIDADÃO

O PREJUÍZO
• Cerca de 34 mil pequenos e micro investidores
perderam, da noite para o dia, economias que
custaram vidas de trabalho honesto.
• O Escândalo Coroa-Brastel foi um caso aberto
pela Justiça em 1985 contra o empresário Assis
Paim Cunha e os ministros Delfim Neto
(Planejamento) e Ernane Galvêas (Fazenda).
• Os ex-ministros foram acusados de desviar
recursos governamentais na forma de
empréstimo da Caixa Econômica Federal ao
empresário em 1981.
• Paim foi dono de um império que faturava US$ 1
bilhão por ano. Seu império ruiu sob intervenção
do Banco Central em 1983.
O ESQUEMA
• Cunha foi acusado e condenado de ter
emitido letras de câmbio sem lastro,
provocando lesão no mercado
financeiro, à época, da ordem de Cr$ 231
bilhões (hoje, R$ 300 milhões).
• Em 1986, o Banco Nacional apresentou um rombo de
US$ 600 milhões em suas contas, superior ao
patrimônio líquido, de US$ 250 milhões, à época.
Para encobrir o rombo, o banco forjou
empréstimos fictícios, abrindo mais de 600
contas fantasmas. Os empréstimos falsos foram
contabilizados como ativos bons, equilibrando o
balanço.

• As operações foram sendo renovadas e ampliadas, o

que resultou num rombo de US$ 9,2 bilhões em 18
de novembro de 95, quando o Banco Central
interveio no Nacional. O Banco Central e a empresa
de auditoria não identificaram as irregularidades no
balanço.

• Para sanear o Nacional, o BC usou o dinheiro do

Proer, criado duas semanas antes da intervenção. O
Unibanco assumiu a parte boa, enquanto os créditos
podres ficaram com o BC. O Nacional deve, hoje, R$
15,2 bilhões aos cofres públicos.

• O processo ainda não foi encerrado.

• Gigante do setor elétrico, o escalo resultou na quebra
da empresa. Durante anos, diretores da empresa
maquiaram balancetes, enxugaram prejuízos e
chegaram a lucros impressionantes.

• A mágica funcionou até ser descoberto que a Cia

escondeu debitos de bilhões de doláres.

• O escandalo gerou 42 ações civis e processos

criminais contra 33 pessoas.

• O erro fatal da enron foi o orgulho, intolerância,

ganância. Na verdade foi uma história de pessoas,
uma tragédia humana e não só de números. Jeffrey
Skilling disse que não fez nada de errado que não
fosse do interesse dos acionistas.
• Segunda maior operadora de chamadas de longa
distância nos EUA, teve as irregularidades contábeis
descobertas durante um auditoria interna em 2002.

• Inflou artificialmente seu rendimento liquido,

lançando os custos das linhas nos balanços como
dispêndio com ativos fixos. A SEC acusou a empresa
de fraude. As perdas estimadas aos acionistas
chegaram a USD 186 Bi.
• Foi um dos maiores casos de pirâmide financeira já
ocorridos no Brasil. Trinta mil investidores perderam
aproximadamente 3,9 bilhões de reais.

• O esquema dava como garantia de lucro mínimo de

42% em um período de um ano e meio.

• Em 1990, o esquema começou a funcionar sob a

camuflagem da criação de bezerros e engorda de
bois, mas os lucros eram pagos sobretudo pela
entrada de novos investidores na empresa.

• Dez anos depois a organização abriu seu capital,

Assim aumentaram os interessados no esquema. A
Boi Gordo investiu alto em propagandas
apresentados pelo ator Antônio Fagundes nos
intervalos da novela "Rei do Gado" da Rede Globo.

• Em 2001 a empresa não tinha mais recursos para

manter os resgates solicitados. A falência da empresa
foi decretada em 2004.

• Para indenizar os investidores, foi estudada a entrega

das propriedades da Boi Gordo, passando assim para
fundos em nome dos credores.
• Em 1998, uma força policial na Alemanha investigou
desvio de dinheiro para comprar contratos de
infraestrutura na Nigéria.

• O montante desviado chegava a EUR 200 Mi. No

Brasil a empresa também foi investigada por
envolvimento no cartel de trens de São Paulo.

QUAL FOI O APRENDIZADO

• Uma série de ações foi tomada pela empresa após o

escândalo. A Siemens afastou toda a alta diretoria,
conduziu investigações externas independentes,
colaborou ativamente com a Justiça e reformulou seu
programa de compliance.

• A grande lição que a Siemens aprendeu foi o de

dimensionar corretamente os riscos de negócio.
• Protagonista da crise mundial de 2008, o Lehman
Brothers foi o principal ator da crise do subprime, em
referência aos créditos de alto risco vinculados a
imóveis, que foram concedidos em larga escala e de
forma irracional por décadas, esse processo resultou
na formação de uma bolha financeira que explodiu
no quarto maior banco de investimentos norte-
americano, que tinha 158 anos.

• Em todo o planeta, mais de 400 milhões de pessoas

ficaram desempregadas na pior crise econômica
desde a Segunda Guerra Mundial, só comparável à
quebra da Bolsa de Nova York, em 1929.

• FILMES: TOO BIG TO FAIL E A GRANDE APOSTA

• Um dos maiores escandalos de fraude no mundo que
foi descoberto em dezembro de 2008. A empresa
atraia investidores oferecendo níveis de
rentabilidade que chegavam a 1% ao mês.

• Foi um exemplo de esquema Ponzi de alto escalão. O

montante desviado chegou a USD 17,5 Bi. Ele foi
condenado a 150 anos de prisão.

• Sua empresa chegou a ser investigada oito vezes pela

Comissão de Valores Mobiliários dos Estados Unidos
(SEC), agência que fiscaliza esse mercado, porque
havia obtido ganhos excepcionais.

• Mas foi a recessão global que efetivamente levou

Madoff à ruína depois de quase 50 anos de
operações em Wall Street.

• Seus investidores, ao serem atingidos pela crise,

tentaram retirar cerca de US$ 7 bilhões de seus
fundos de investimento, e ele não conseguiu cobrir
esses saques.
• Eike Batista já foi o homem mais rico do Brasil, com
uma fortuna estimada em US$ 30 bilhões, e disse
que se tornaria o mais rico do mundo até 2015.

• O império de Eike Batista começou a ruir em 2012,

quando suas empresas deixaram de cumprir metas.

• Primeiro comunicou que cessaria a exploração de

algumas áreas, depois confirmou o calote aos
credores estrangeiros e por fim viu suas ações
derreterem e virarem pó.

O QUE ACONTECEU COM AS EMPRESAS “X”?

• O grupo norte-americano EIG comprou o controle da

empresa de logística LLX, que mudou de nome para
Prumo.

• A alemã E.ON assumiu o controle da companhia de

energia MPX, outra que também alterou seu nome
para Eneva.
• A Embraer realizou acordo para pagar US$ 206
milhões a autoridades brasileiras e norte-
americanas para encerrar acusações envolvendo o
pagamento de propina e práticas irregulares em
negócios fechados na República Dominicana, Arábia
Saudita, Moçambique e Índia.
• Fabricante foi considerada culpada por subornar
autoridades em 16 países ao redor do mundo, entre
2004 e 2016.

• A investigação começou após a Airbus descobrir

irregularidades durante uma auditoria interna, onde
constatou irregularidades em suas práticas de
negócios ao redor do mundo. Após a confirmação
das evidências a fabricante informou as autoridades
sobre o caso, visando reduzir as sanções que estaria
exposta.

• A Airbus obteve uma multa que representa metade

do valor que seria imposta caso as provas tivessem
sido obtidas pela justiça sem colaboração
• Ex-dirigentes estiveram envolvidos em um
escândalo de desvio de dinheiro do fundo de
investimento malásio 1MDB.

• O Goldman Sachs ajudou a arrecadar US$ 6,5

bilhões para o 1MDB e cobrou US$ 600 milhões de
comissão.

• O dinheiro subtraído do fundo beneficiou, segundo

acusações judiciais, o ex-primeiro-ministro da
Malásia, Najib Razak, e pessoas de seu entorno.
Facilitadores

Carolina David
Paulino Kerry
cpaulino dkerry@
@kpmg.com.br kpmg.com.br
Com base no vídeo, identifique:
• Motivação

• Oportunidade

• Racionalização
Com base no vídeo, identifique:
• Motivação
Financeira

• Oportunidade

• Racionalização
Com base no vídeo, identifique:
• Motivação
Financeira

• Oportunidade
Prova teria sido supostamente triturada

• Racionalização
Com base no vídeo, identifique:
• Motivação
Financeira

• Oportunidade
Prova teria sido supostamente triturada

• Racionalização
Valor individual desviado irrelevante perante o experimento realizado com 28 mil pessoas “O
que são 2USD perto de um experimento tão grande”

“Ninguém vai ficar sabendo”

“Todo mundo faz”

Perfil do
Fraudador
O Perfil do Fraudador
Autocrático
3x maior 42% das
Respeitado (38%), probabilidade que fraudes:
4x maior alguém amistoso fraudadores
probabilidade que internos
alguém com baixa
reputação 79% 35% das
homem fraudes: até 6
anos de
36–55 Idade trabalho.
Autoridad
e ilimitada Custo da
Senso de fraude:
44%
ser superior Excedendo
US$ 1M (27%).
Executivo (38%)
Gerente (32%);
Staff (20%)
750 fraudadores
Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016
 Departamentos mais acontecem as fraudes versus % / valores em dólares.

• Operações (15% e $72 mil)

• Contabilidade (14% e $200mil
• Executivos (12% e $596 mil)

Dados Estatísticos • Vendas (11% e $94 mil)

Perfil do Fraudador • Atendimento ao Cliente (9% e $86 mil)
• Administrativo (6% e $76 mil)
• Financeiro (5% e $ 100 mil)
• Compras (5% e $ 200 mil)
• TI (3% e $ 200 mil)
• Manutenção (3% e $ 100 mil)

Fonte: The 2020 ACFE Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse
 O Perfil do Fraudador
Fatores que contribuem para facilitação da fraude

Conluio e evasão dos

controles internos 11% 5% Outros

Desonestidade e
negligência aos
controles internos 21% 61% deficientes
Controles

Os controles internos são

deficientes quando eles são mal
planejados e não são seguidos
Source: Global Profiles of the Fraudster, KPMG International, 2016
pelos empregados.
Qual tipo de
fraude é mais
comum nas
organizações?
A) Corrupção
B) Apropriação indébita de ativos
C) Fraude contábil
1
Árvore da
Fraude
 Árvore de fraude

Demonstrações
Corrupção Fraudulentas

Omitir Lançamento
Conflito de Gratificações Falsa cotação Gerenciamento Falsificar
Propina detalhamento sem DOC
interesse ilegais em licitações do resultado dados
de gastos suporte

Apropriação indébita de
ativos

Roubo de estoque/ Fraude na Folha de Fraude com reembolso

Furto de Dinheiro Caixinha Roubo de Dados
ativo fixo pagamento de despesas
 Tipologia de fraude

Árvore de fraude

Corrupção

Falsa
Conflito de Gratificações
Propina cotação em
interesse ilegais
licitações
Exemplos:
- Indicação de empresa terceira para participar de uma
cotação e ainda passar informações privilegiada para a
empresa apresentar o menor preço (empresa foi a ultima a
apresentar a cotação);

- Famoso 3% que construtoras receberam para poder

participar das licitações abertas pela Petrobrás.
Tipologia de fraude

Árvore de fraude

Demonstrações Fraudulentas

Omitir
Gerenciamento Falsificar Lançamento sem
detalhament
do resultado dados DOC suporte
o de gastos
Exemplos:
- Antecipação de registro de vendas e posterior cancelamento,
próximo ao encerramento do ano fiscal para cumprimento de
meta e recebimento de bônus;

- Alocação de custos e despesas indevidas em projetos que

comportam com objetivo de desviar recursos e alocar em
projetos rentáveis sem ser identificado.
Tipologia de fraude

Árvore de fraude

Apropriação indébita de ativos

Roubo de Fraude na Fraude com

Furto de Fornecedor Roubo de
estoque/ ativo Folha de reembolso de
Dinheiro Fictício Dados
fixo pagamento despesas
Exemplos:
- Fornecedor laranja contratado pela empresa sem evidencia
de prestação de serviço;

- Reembolso de despesa indevido e sem processo de revisão

e controles corretos.
Dados Estatísticos
Como as fraudes são cometidas?

Fonte: The 2020 ACFE Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse
1
Desvio de
Conduta
 1 Assédio Moral
CNJ – Conselho Nacional de Justiça
Necessidade
“Entende-se por assédio moral toda conduta de prova
abusiva, a exemplo de gestos, palavras e
atitudes que se repitam de forma
Dignidade ou
sistemática, atingindo a dignidade ou
integridade psíquica ou física de um Integridade
trabalhador. Na maioria das vezes, há
constantes ameaças ao emprego e o Não são
ambiente de trabalho é degradado. desavenças
No entanto, o assédio moral não é sinônimo
de humilhação e, para ser configurado, é
necessário que se prove que a conduta Conduta
desumana e antiética do empregador tenha abusiva
sido realizada com frequência, de forma
sistemática. Dessa forma, uma desavença Repetição
esporádica no ambiente de trabalho não Sistemática
caracteriza assédio moral”

http://www.cnj.jus.br/noticias/cnj/84036-cnj- Ameaça ao
servico-o-que-e-assedio-moral-e-o-que-fazer emprego
 1 Assédio Sexual
Lei nº 10.224/2001 – Código Penal
Art. 216-A. Constranger alguém com o
intuito de obter vantagem ou favorecimento
sexual, prevalecendo-se o agente da sua
condição de superior hierárquico ou
ascendência inerentes ao exercício de
emprego, cargo ou função.
Pena: detenção, de 1 (um) a 2 (dois) anos.
§ 2º. A pena é aumentada em até um terço
se a vítima for menor de 18 (dezoito) anos.

Uso de poder hierárquico Favorecimento Sexual Constrangimento

*Apesar de a legislação prever a “condição de superior hierárquico”, há casos já julgados

Em que assediado e assediador eram pares.
Nós vimos hoje
Dimensões do comportamento fraudulento:
• Triângulo da Fraude
• Diamante da Fraude
• Pentágono da fraude

Fraudes Corporativas

Perfil do Fraudador

Árvore da fraude

Desvios de conduta
Takeaways
https://padlet.com/kpmgbusinessschool/cict1
Próxima Aula
Entendendo assédio

Implementação do canal de denúncias

Resultados da pesquisa KPMG

A importância do hotline
Leitura

ACFE - 2020 Global Study KPMG - Perfil Global do The Corruption Perceptions
on occupational fraud and Fraudador Index (CPI)
abuse
Filmes

A Lavanderia O dilema das Snowden A lei é para todos Todos os homens

redes do presidente
Séries/Documentários

Dirty Money -Netflix

Rotten - Netflix CSI: Cyber House of Cards -

Netflix

O mecanismo - Netflix
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