PREÇOS DE

TRANSFERÊNCIA
Medida Provisória
1.152/2022
13 de janeiro de 2023
 IMPORTANTE

Não expressamos nenhuma opinião sobre outro caso que não o especificado nessa apresentação. Este
documento foi elaborado para a informação das pessoas a quem se endereça e não deve, sem nosso prévio
consentimento por escrito, ser divulgado com qualquer outro intuito ou para qualquer outra pessoa.

Embora as informações da apresentação tenham sido devidamente pesquisadas e reflitam nossa opinião
profissional, as mesmas não podem ser tomadas como garantia na área do Direito, as quais, na ausência de
decisões finais, administrativas ou judiciais, não estão livres de eventuais dúvidas.

Essa apresentação é baseado na legislação e jurisprudência existentes na data de sua elaboração. Não
consideramos potenciais futuras alterações na legislação ou jurisprudência brasileira.
 Transação controlada
Convergência às normas Identificação de transação controlada (realizada com
partes relacionadas conforme nova definição)
da OCDE
1 Delineamento da transação

2 Identificação da natureza da transação,

que não necessariamente corresponderá
à sua natureza jurídica formal

3
Identificação de comparáveis
Identificação de transações similares que
tenham ocorrido sob condições arm’s
Análise em 6 passos MP
lenght

1.152/22

4
Escolha do método
Identificação do método “mais
apropriado” (considerando transações
comparáveis) e não mais escolha do
método mais favorável

5 Escolha da parte testada

Escolha da parte à qual o método será

6
Realização de ajustes aplicado, segundo critérios de adequação
Ajustes serão feitos à base de cálculo do IRPJ e da e simplicidade das funções
CSLL e ao valor das transações desempenhadas

3
Delineamento da
transação controlada
Termos contratuais: Análise dos documentos e da
conduta efetiva das partes.

Análise funcional: Análise das funções desempenhadas,

ativos utilizados e riscos assumidos.
Distribuição
Características objetivas: Características específicas
dos bens, direitos e serviços.

Circunstâncias: Circunstâncias econômicas das partes e

do mercado em que operam.
Compra e venda
Estratégias: Análise das estratégias de negócios e outras
características econômicas relevantes.
Transação controlada

Maior abrangência Fabricação

Regras de preços de transferência passam a ser aplicáveis

a quaisquer transações comerciais ou financeiras
Transações atípicas
envolvendo partes relacionadas. Sendo constatado que partes independentes não
realizariam a transação controlada, a transação pode ser
substituída por outra mais adequada ao arm’s lenght
Substância sobre a forma? standard.

Possibilidade de desconsideração de contratos formalizados

para identificação da real conduta adotada pelas partes.
4
Identificação de transações
comparáveis

Parte
Transações similares independente
A transação comparável não deve ter diferenças Distribuição que vende para
(datas, condições econômicas etc.) em relação à o mesmo
transação controlada que possam afetar distribuidor
materialmente os indicadores financeiros examinados
pelo método mais apropriado.

Possibilidade de ajustes
Fabricação
Possibilidade de realização de ajustes para eliminar
diferenças materiais, se existentes.
Fabricação

Informações disponíveis
Deve haver informações suficientes para efetuar os
testes de comparabilidade em relação à transação
comparável.

5
Seleção do método
mais apropriado

1 PIC Preço Independente Comparável (aplicação preferencial para

commodities)
Distribuição
Método mais adequado
2 PRL Preço de Revenda menos Lucro
(exemplificativo)

3 MCL Custo mais Lucro

4 MLT Margem Líquida da Transação

5 MDL Divisão do Lucro Fabricação

Fabricação
6 Outros
O contribuinte deve demonstrar que os demais Fim da liberdade de
métodos não produzem resultados confiáveis ou que
não são aplicáveis à transação controlada (e.g., escolha
laudos econômicos).
O contribuinte deve adotar o método mais apropriado
e não necessariamente aquele mais vantajoso do
ponto de vista tributário.

6
A parte testada

Aplicação do método
A parte testada deve ser aquela em relação à qual o
método selecionado pode ser aplicado de forma mais
apropriada. Distribuição

Parte testada
Disponibilidade e + Apropriada ao método
confiabilidade de dados + Disponibilidade e confiabilidade da
A parte testada deve ser aquela em relação à qual há informação
Fabricação
maior quantidade de dados confiáveis disponíveis.
+ Simplicidade das funções
desempenhadas Fabricação

Simplicidade das funções

desempenhadas
A parte testada deve ser aquela que desempenha as
funções mais simples (e.g. não utiliza ativos
intangíveis complexos).
7
Realização dos ajustes

Preço parâmetro
A transação deve ser comparada ao “preço parâmetro”
(expressão não mais usada pela legislação), que é
aquele que seria alcançado em condições arm’s
lenght. A diferença é objeto de ajustes.
Distribuição

Ajuste espontâneo Ajuste efetuado pelo contribuinte na base do IRPJ

1 e da CSLL para adequação das receitas e despesas ao padrão arm’s lenght.

Ajuste compensatório Ajuste efetuado ao valor da transação para

2 adequação ao padrão arm’s lenght.
Fabricação

Ajuste primário Ajuste efetuado pela autoridade fiscal à base de cálculo

3 do IRPJ e da CSLL para ajustar seu valor e adequá-lo ao padrão arm’s lenght. Fabricação

4 Ajuste secundário Consequência dos ajustes espontâneo e primário. Fórmula exemplificativa

• O valor ajustado é considerado crédito à parte relacionada, sobre o qual Pp = PRv * (1 – ML), em que:
incidem juros à taxa de 12% a.a., os quais são incluídos na base de
cálculo do IRPJ e da CSLL. Pp é o “preço parâmetro”
• A cobrança dos juros somente é interrompida quando do “reembolso” PRv é o preço de revenda
pela parte relacionada ao contribuinte brasileiro.
ML é a margem na revenda arm’s lenght 8
Natureza dos ajustes

Ajustes tributários
Ajustes espontâneo e primário são realizados à base
de cálculo do IRPJ e da CSLL.

Distribuição

Ajustes à transação
Ajustes compensatório e secundário são realizados no
valor da transação e podem implicar em desembolsos
pela parte estrangeira para que o valor efetivo da $
transação atenda aos padrões arm’s lenght.
Fabricação

Fabricação

Assimetria arm’s lenght?

Ajustes espontâneos e primários somente podem
aumentar a base de cálculo do IRPJ e da CSLL, nunca
diminuir.

A possibilidade de o ajuste compensatório reduzir a

base de cálculo do IRPJ e da CSLL depende de
regulamentação pela RFB.
9
Documentação
Obrigatoriedade de arquivamento:
O contribuinte deve arquivar documentação
necessária para comprovar cumprimento do
padrão arm’s lenght, incluídas aquelas relativas
ao delineamento da transação e análise de
comparabilidade.
Também é necessário arquivar documentação
relativa às transações controladas, partes
relacionadas envolvidas, estrutura e atividades do
grupo multinacional e alocação global das receitas
e dos ativos e ao imposto sobre a renda pago pelo
grupo a que pertence ao contribuinte, juntamente
com os indicadores relacionados à sua atividade
econômica global.
Fiscalização global
Na hipótese de descumprimento, a fiscalização
poderá alocar à entidade brasileira as funções,
riscos e ativos atribuídos a outra parte da
transação controlada que não possuam
evidências confiáveis de terem sido
efetivamente desempenhadas por ela.
A consequência é um aumento da receita ou
diminuição da despesa a ser atribuída à
entidade brasileira, com impacto no IRPJ e na
CSLL.
10
Intangíveis e Royalties
Como era
❑ Sem TP na importação de royalty, licenciamento
de software ou serviços técnicos (art. 18, § 9º, da Lei
nº 9.430/1996).
❑ Regime especial de dedutibilidade (Leis
3.470/58, 4.131/1962 e 4.506/1964): regra geral de
indedutibilidade de despesas de royalties pagos a
sócio, controlador ou matriz; necessidade de registro
perante o INPI e limitação até 5% da receita bruta
para royalties de uso de marcas, patentes e
assistência técnica.
❑ Situação anômala: autuações envolvendo
importações de serviços sem transferência de
tecnologia e sem o registro do contrato perante o
INPI; necessidade de realização de prova de que o
serviço não envolve a transferência de tecnologia.
Como ficou
❑ Revogação do regime especial de
dedutibilidade: revogado o regime especial que
contempla (i) limite de até 5% para dedutibilidade de
royalties e (ii) das vedações de dedutibilidade de
royalties pagos para controladora, matriz, sócios e
dirigentes.
❑ TP em Transações com intangíveis: (i) a alocação
dos resultados de transações controladas será
determinada com base nas contribuições fornecidas
pelas partes, funções relevantes desempenhadas e
riscos assumidos; (ii) regra especial para intangíveis
de difícil valoração, e (iii) regra anti-elisiva que prevê
a indedutibiliade de royalties e remuneração de
assistência técnica, científica ou administrativa nos
pagamentos para entidades localizadas em paraíso
fiscal ou beneficiárias de regime fiscal privilegiado e
em casos de partes relacionadas, quando a dedução
dos valores resultar em dupla não tributação.
Intangíveis (Arts. 20, 21 e 22)
Intangível
Ativo que, não sendo tangível ou ativo financeiro, seja suscetível de ser detido ou controlado para uso nas atividades
comerciais e cujo uso ou transferência seria remunerado caso a transação ocorresse entre partes não relacionadas,
independentemente de ser passível de registro, proteção legal ou de ser caracterizado e reconhecido como ativo
ou ativo intangível para fins contábeis (Art. 20, I).

1 Identificação dos intangíveis envolvidos na transação controlada.

Alocação de
resultados:
com base nas
contribuições Determinação da titularidade do intangível.
2
fornecidas
pelas partes e Delineamento
nas funções das Transações Determinação das partes que desempenham as funções, utilizam ativos e
relevantes 3 assumem os riscos economicamente significativos associados às funções
desempenhada
(Art. 21)
relevantes desempenhadas em relação aos intangíveis.
s em relação
ao intangível e Determinação das partes responsáveis pela concessão de
riscos financiamento ou de outras contribuições em relação ao intangível, que
associados. assumam riscos economicamente significativos (controle e capacidade
financeira).

Funções Relevantes (Art. 20, III) Titular do Intangível (Art. 21, § 2º)

Atividades relacionadas ao desenvolvimento,
aprimoramento, manutenção, proteção e
exploração do intangível.
Titularidade identificada: O titular nos contratos, registros ou disposições legais aplicáveis; ou
Titularidade não identificada: Quem exerce o controle das decisões relacionadas à exploração do intangível e possui a capacidade de restringir a
12
sua utilização.
Regra anti-elisiva de
indedutibilidade (Art. 45):
Art. 45. Não são dedutíveis, na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, as importâncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a título de royalties e assistência técnica, científica, administrativa ou semelhante a:
I - entidades residentes ou domiciliadas em país ou dependência com tributação favorecida [JTF] ou que sejam beneficiárias
de regime fiscal privilegiado [RFP], de que tratam os art. 24 e art. 24-A da Lei nº 9.430, de 1996; ou
II - partes relacionadas nos termos do disposto no art. 4º, quando a dedução dos valores resultar em dupla não tributação em
quaisquer uma das seguintes hipóteses:
a) o mesmo valor seja tratado como despesa dedutível para outra parte relacionada;
b) o valor deduzido no Brasil não seja tratado como rendimento tributável do beneficiário de acordo com a legislação de
sua jurisdição; ou
c) os valores sejam destinados a financiar, direta ou indiretamente, despesas dedutíveis de partes relacionadas, que
acarretem as hipóteses referidas na alínea “a” ou na alínea “b”.
Parágrafo único. A Secretaria Especial da Receita Federal do Brasil do Ministério da Economia disciplinará o disposto neste
artigo.

Alteração conceito JTF e RFP Padrão semelhante ao da Lei

Alíquota inferior a 17%.
12.249, Art. 26
Indedutibilidade de pagamentos ao exterior para JTF e
Importância da regulamentação da RFB RFP, porém sem a possibilidade de prova (i) do
beneficiário, (ii) da capacidade operacional e (iii) da
comprovação documental do pagamento do preço.
Intangíveis de difícil valoração (Art. 20 e 23)
Intangível de difícil valoração
Intangível para o qual não seja possível identificar comparáveis confiáveis no momento de sua transferência entre
partes relacionadas e as projeções de fluxos de renda ou de caixa futuros ou as premissas utilizadas para sua
avaliação sejam altamente incertas (Art. 20, II).

A As incertezas na precificação ou na avaliação existentes no momento

Elementos da realização da transação.
Considerados
Se tais incertezas foram devidamente endereçadas, inclusive por meio
B (i) da adoção de contratos de curto prazo, (ii) da inclusão de cláusulas de
reajuste de preço ou (iii) do estabelecimento de pagamentos contingentes.

Informações disponíveis em períodos posteriores ao da realização da

C transação poderão ser utilizadas pela RFB como evidência, sujeita à prova
em contrário, especialmente para verificar se o contribuinte cumpriu as exigências
anteriores.

Hipótese de Descumprimento
Consequência: ajuste no valor da transação para IRPJ e CSLL
Ponto polêmico
Mecanismo de ajuste: via pagamentos contingentes Em especial para os casos de exportação de intangíveis (ex., expansão internacional de empresas de
anuais que reflitam as incertezas.
tecnologia): A empresa exportadora deverá, de forma contínua, reavaliar os intangíveis por ela exportados
Exceção ao ajuste: se o contribuinte demonstrar (I) projeções
detalhadas quanto às incertezas e riscos considerados; (II) que e, se houver aumento de valor, incluir uma receita tributável na apuração do IRPJ e da CSLL. MP deve
qualquer diferença significativa decorre de eventos ou
fatos ocorridos após a determinação dos preços, que não enfrentar desafios de enquadramento no ordenamento jurídico brasileiro, especialmente se consideras as
poderiam ser previstos, ou (III) quando a diferença não resultar
em redução ou aumento da remuneração pelo intangível regras de (i) decadência, (ii) irretroatividade e (iii) limitações para revisão do lançamento.
superior a 20%. 14
Serviços Intragrupo (Art. 24)
Prestação de serviço
Qualquer atividade desenvolvida por uma parte, incluídos o uso ou a disponibilização pelo prestador de ativos tangíveis ou
intangíveis ou outros recursos, que resulte em benefícios para uma ou mais partes (Art. 24, § 1º).
Atividade resulta em benefícios: quando proporcionar expectativa razoável de valor econômica ou comercial para a outra
parte, de forma a melhorar ou manter a sua posição comercial.
Exclusão das atividades de sócios (shareholders activities):
conceito abrange atividades desempenhadas em seu interesse
próprio, incluídas as atividades cujo único objetivo ou efeito seja
proteger o investimento de capital ou promover ou facilitar o
cumprimento de obrigações legais, regulatórias ou de reporte, bem
Atividade sem como os benefícios incidentais que não decorram de ação deliberada
Ajuste de TP para IRPJ e CSLL
benefício de outra parte relacionada.
Aspecto Positivo: regulamentação nova, evitando-se
arbitrariedade já existente em autuações para a glosa de despesa
(desnecessidade).
Pontos de Atenção: ajustes nos contratos intragrupo com
definição do escopo de serviços.
Detalhamento apenas MCL e MLT
Análise de todos os custos relacionados à prestação dos serviços. Métodos de comparação de margens
Sempre que possível a individualização de custos ao tomador, uso do método de
cobrança direta. Necessária análise das diferenças contábeis entre Brasil e o país
dos dados comparáveis.
Método de cobrança indireta para as hipóteses de prestação de serviços a distintos
tomadores.
Como exemplo, cita-se a situação dos custos indiretos, que são
Impossibilidade de uso de margem para repasse de valores de atividades tratados como parte do custo dos estoques em formação,
desempenhadas por partes relacionadas ou não relacionadas sem funções significativas enquanto em muitos países esses desembolsos são
do prestador (margem de lucro somente sobre custos incorridos pelo prestador). contabilizados diretamente como despesa no resultado. 15
Contrato de Compartilhamento de Custos (Art. 26)

Contratos de Compartilhamento de Custos (CCC)

Aqueles em que duas ou mais partes relacionadas acordam em repartir as contribuições e os riscos relativos à aquisição,
à produção ou ao desenvolvimento conjunto de serviços, intangíveis ou de ativos tangíveis com base na proporção
dos benefícios que cada parte espera.

Conceito não inclui o contrato brasileiro de Cost-sharing, i.e. situação

de meros repasses de custos entre empresas do mesmo grupo, que
poderia ser abarcado pela seção pertinente aos serviços intragrupo.

Participantes
Aquela parte que exerce o controle sobre os riscos
economicamente significativos e possua a capacidade financeira
para assumi-los e obter os benefícios (i) dos serviços Contribuições x Benefícios esperados
desenvolvidos ou obtidos, ou (ii) dos intangíveis ou tangíveis.
Contribuições determinadas de acordo com o ALP e serão proporcionais ao benefício
Contribuição dos Participantes total esperado, avaliadas mediante estimativas de incremento de receitas, redução
de custos ou outros benefícios, sob pena de realização de compensações adequadas
Qualquer espécie de contribuição que tenha valor, incluído o entre os participantes, para reestabelecer o equilíbrio.
fornecimento de serviços, desempenho de atividades, e
disponibilização de tangíveis ou intangíveis.

Ponto de consideração

Disciplina dos CCCs gerará um grande contraste com situações atuais de compartilhamento de custos de desenvolvimento de intangíveis, por meio
das quais a empresa brasileira muitas vezes apenas contribui com custos e não obtém participação nos benefícios decorrentes.
16
Reestruturação de negócios (Art. 27)

Reestruturação de negócios
Modificações nas relações comerciais ou financeiras, que resultem na transferência de lucro potencial ou em benefícios
ou prejuízos para qualquer uma das partes, incluindo de renegociações comerciais ou de encerramento de relações
comerciais ou financeiras.

Lucro Potencial Compensação pelo benefício

Lucros ou perdas esperados associados à
transferência de funções, ativos, riscos ou
oportunidades.
obtido ou prejuízo sofrido
Compensação pelo benefício obtido ou prejuízo
sofrido: serão considerados (i) os custos suportados
pela entidade transferidora, e (ii) a transferência de
lucro potencial

Pontos de atenção

Conceito mais amplo do que as reestruturações societárias (incorporação, cisão, aumento de capital, etc).

Objetivo de mapear a alteração nas funções desempenhadas, ativos, riscos assumidos ou oportunidades de negócios (ex. exploração da
atividade de distribuição de bens, com redução do escopo de desenvolvimento de novos mercados).
17
Operações Financeiras

2 Cash-pooling

1 Operações
de Dívida 3 Contratos
de Seguro

4
Garantias
Intragrupo

18
Operações de Dívida
1. Dívida ou
2. Capital 3. Dívida 4. Intermediação
Capital

• Avaliação se operação é
efetivamente de dívida • Se credor não tiver
ou se, ainda que capacidade financeira ou
parcialmente, deverá ser • Se considerada operação não exercer controle • Se credor for mero
considerada uma de capital: os juros e sobre principais riscos intermediário:
operação de capital. outras despesas relativos financeiros: taxa de remuneração
à transação controlada retorno livre de risco estabelecida de acordo
• Observância das
características serão indedutíveis na • Se credor tiver com as funções
economicamente apuração do lucro real e capacidade financeira e desempenhadas, riscos
relevantes, das da base de cálculo da exercer controle sobre assumidos e ativos
perspectivas das partes CSLL. principais riscos utilizados
e das opções financeiros: taxa de
realisticamente retorno ajustada ao risco
disponíveis
Penalidades
• Falta de apresentação tempestiva:
0,2% por mês sobre o valor da
receita bruta
• Apresentação com informações
inexatas, incompletas ou omitidas:
5% do valor da transação ou 0,2%
da receita consolidada do grupo
multinacional
• Apresentação sem atendimento
aos requisitos: 3% da receita bruta
• Falta de apresentação durante a
fiscalização: 5% do valor da
transação
• Valor mínimo de R$ 20.000,00 e
máximo de R$ 5.000.000,00
• Multa não será aplicada nas
hipóteses de erros formais
devidamente comprovados ou de
informações imateriais
• Permissão para autorização da
retificação no curso da fiscalização
se o contribuinte:
• Não agiu contrariamente a ato
vinculante da RFB;
• Foi cooperativo durante o
procedimento fiscal;
• Empreendeu esforços razoáveis
para cumprir as regras de TP
• Nenhuma penalidade relativa às
informações retificadas será
aplicada
• Pagamento com multa de mora e
juros
Medidas Especiais e Segurança Jurídica
SAFE HARBOURS
RFB poderá estabelecer regras
para:
• Simplificar as etapas da análise
de comparabilidade, inclusive
para dispensar a apresentação da
documentação ou de simplificá-
la;
• Fornecer orientação em relação a
transações específicas;
• Prever tratamento para situações
em que as informações
disponíveis sejam limitadas.
CONSULTA ESPECÍFICA
• Internalização da figura do
Advance Pricing Arrangement
(APA);
• Diferente da Consulta do Decreto
nº 70.235/72;
• Validade de 4 anos e prorrogável
por mais 2 anos;
• Sem limites relacionados ao valor
da transação ou porte do
contribuinte;
• Aplicação retroativa.
PROCEDIMENTO AMIGÁVEL
• Fisco deverá revisar de ofício o
lançamento efetuado para
implementar o resultado
acordado com outro país
signatário do TDT;
• Efetividade às resoluções e
implementações dos
procedimentos amigáveis
previstos no âmbito dos TDTs
firmados pelo Brasil.
EM CASO DE DÚVIDAS, ESTAMOS À DISPOSIÇÃO PARA AJUDÁ-LOS

BRUNA CELSO FERNANDO FERNANDO RAQUEL

MARRARA COSTA COLUCCI TONANNI NOVAIS

Sócia Sócio Sócio Sócio Sócia

Tributário Tributário Tributário Tributário Tributário
bmz@machadomeyer.com.br ccc@machadomeyer.com.br fha@machadomeyer.com.br fto@machadomeyer.com.br rn@machadomeyer.com.br
+55 11 3150-7193 +55 11 3150-7090 +55 11 3150-7714 +55 11 3150-7441 +55 11 3150-7032
OBRIGADO!