Graduação a Distância 4º

SEMESTRE

Administração

GESTÃO DE CUSTOS

UNIGRAN - Centro Universitário da Grande Dourados

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Jardim Universitário
Dourados - MS
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registrados como nos originais.
 Gestão de Custos

Apresentação do Docente

REGINALDO JOSÉ DA SILVA graduou-se em

Ciências Contábeis pelo Centro Universitário da Grande
Dourados (UNIGRAN/2005). É pós-graduado em
Contabilidade Gerencial e Controladoria, pela UNIGRAN
(2006). Mestre em Produção e Gestão Agroindustrial. Foi
Professor Colaborador na Universidade Estadual de Mato
Grosso do Sul (UEMS), no curso de Ciências Contábeis,
lecionando as disciplinas de Contabilidade Comercial e
Laboratório Contábil. Atualmente, leciona na UNIGRAN
as disciplinas de Contabilidade Introdutória, Contabilidade
Pública, Perícia Contábil, entre outras. É contador
responsável de um escritório contábil estabelecido na
cidade de Dourados/MS.

SILVA, Reginaldo José da. Gestão de Custos.

Dourados: UNIGRAN, 2022.

56 p.: 23 cm.

1. Contábeis. 2. Custos.
 Sumário

Conversa inicial......................................................................... 4
Aula 01
Convenções e princípios fundamentais de contabilidade.......... 5

Aula 02
Operação e custo de produção......................................................... 14

Aula 03
Ferramenta gerencial: valores e margem de contribuição......... 21

Aula 04
Custo, capacidade produtiva, lucro................................................. 28

Aula 05
Pontos de equilíbrio: contábil, financeiro e econômico............... 34

Aula 06
Margem de segurança e alavancagem operacional.................... 43

Aula 07
As decisões com relação ao preço de venda.................................. 48

Aula 08
ABC – Custo Baseado em atividade.................................................. 52

Referências.........................................................................................56
 Gestão de Custos
Conversa Inicial
Prezados(as) Acadêmicos(as),
Sejam bem-vindos(as) à disciplina de Gestão de
Custos, do curso de Administração, da UNIGRAN EAD,
durante o desenvolvimento da qual evidenciaremos, por
meio de exemplos e demais casos práticos, conhecimentos
relevantes sobre custos, hoje indispensáveis ao
desenvolvimento equilibrado das empresas, para que
possam atingir as metas estabelecidas.
A fim de que tenham um excelente aprendizado dos
conteúdos abordados, esta disciplina, com carga horária
de 80 horas, foi organizada em oito aulas, com temas que,
por sua vez, foram subdivididos em seções.
Atendendo aos objetivos do processo de ensino-
aprendizagem, na Aula 01, retomaremos alguns
conceitos principais sobre convenções e princípios da
Contabilidade. Na Aula 02, investigaremos a respeito
das operações e custos de produção. Na Aula 03,
abordaremos a importância da Margem de Contribuição,
alocada ao valor de cada unidade produzida, o que
contribui para pagar os custos fixos e o lucro da empresa.
Na Aula 04, trataremos sobre a capacidade produtiva,
lucro e custo. Na Aula 05, conceituaremos ponto de
equilíbrio e conheceremos os tipos contábil, financeiro e
econômico. Nas Aulas 06 a 08, falaremos sobre a margem
de segurança, a alavancagem operacional, o preço de
venda e o custo baseado em atividade, respectivamente.
Assim, pretendemos abordar os principais enfoques
pertinentes à Contabilidade de Custos, que estimulem
seus estudos, de modo significativo e prazeroso, servindo
de subsídio na aquisição de conhecimentos teóricos
e práticos, que fundamentem a formação que ora
empreendem, alicerçando a futura e consequente atuação
profissional.
Desejamos a vocês boa sorte e muito sucesso no
desenvolvimento de nossas aulas.
Vamos, então, à leitura das aulas?!
 Aula 1º

Convenções e princípios
fundamentais de contabilidade

Disponível em: http://cienciascontabeis-brasil.blogspot.com.br/. Acesso em: 14 abr.

2012.

Olá, pessoal! Bem-vindos(as) à nossa primeira aula!

Os Princípios e as Convenções fundamentam, justificam
e norteiam a ação contábil. Por um lado, os Princípios
estabelecem uma relação com as diretrizes mais gerais
de Contabilidade. Já as Convenções se relacionam aos
procedimentos que delimitam a aplicação dos Princípios.
Nesta aula, vamos verificar a respeito das Convenções e
dos Princípios Fundamentais de Contabilidade, destacando sua
importância e principais características.
Vamos lá?!
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• entender de forma clara e objetiva sobre os princípios e convenções contábeis;

• conhecer os aspectos conceituais sobre terminologias próprias da Contabilidade.
 Gestão de Custos
Seções de estudo
1 - Convenções fundamentais de contabilidade
2 - Princípios fundamentais de contabilidade
1 - Convenções fundamentais de
contabilidade
As convenções são consideradas as restrições aos
princípios contábeis. São tidas também como normas de
caráter prático que devem ser seguidas, como guias, auxiliando
o trabalho do profissional contábil. Não são consideradas
criadoras de definições de critérios contábeis.
1.1 - Tipos de convenções contábeis
As Convenções Contábeis dividem-se em:
• convenção da objetividade;
• convenção da materialidade;
• convenção da consistência.
Agora, veremos as características de cada uma das
Convenções Contábeis:
Convenção da Objetividade - Para realizar os
registros contábeis é preciso sempre observar a subjetividade
do lançamento contábil, baseando-se em elementos objetivos,
pois o contador deve ser extremamente objetivo.
Qualquer valor registrado deve possuir documento hábil
que avalize seu lançamento. O objeto deve ser suscetível de
medição e o contador não pode imprimir marca pessoal na
avaliação do objeto.
É preciso adotar também uma atitude objetiva no registro
dos fatos administrativos, adquirindo uma postura neutra e
imparcial, diante da realidade patrimonial da empresa.
De acordo com Hendriksen e Van Breda (1999), a
objetividade tem sido conceituada de maneiras distintas por
pessoas e contadores diferentes, a saber:
• mensurações e avaliações de caráter impessoal ou
que se configuram fora do pensamento da pessoa
ou pessoas que as estão realizando;
• mensurações baseadas no consenso profissional de
experts qualificados;
• mensurações e avaliações baseadas em evidencias e
documentação verificável;
• valor da dispersão estatística das mensurações de um
atributo, quando efetuadas por vários pesquisadores.
Quanto ao primeiro aspecto, na prática, não é muito
fácil separar completamente a qualidade intrínseca do que
está sendo mensurado das crenças, mesmo que científicas, do
pesquisador.
Assim, afirmamos que o ponto de transferência é o mais
objetivo para o reconhecimento da receita, pois existe um
6
valor de mercado que independe da pessoa do avaliador.
Embora isso seja verdadeiro, o pesquisador precisa tomar
decisões sobre o valor do ativo que está sendo dado em troca.
Assim, mesmo este sentido de objetividade pode conter em si
algo de subjetivo.
Quanto ao segundo critério, talvez seja o que
tenha maior peso no estágio atual de desenvolvimento da
disciplina. Caracteriza-se como sentido de objetividade típico
de uma disciplina praticada por profissionais liberais.
Assim, se, por meio da reunião de vários experts
em comitês de pesquisa, chega-se a consenso sobre certo
procedimento ou mensuração, mesmo que tais mensurações
ou critérios não sejam suportados por evidencias objetivas
(no sentido mais material e restrito do termo), ainda assim,
por representarem o resultado de um processo psicossocial
de percepção por parte de segmento autorizado da profissão,
tornam-se objetivos.
No que se refere ao terceiro aspecto, a ênfase
consubstancia-se mais na evidência do que na mensuração em
si. De novo, a receita é reconhecida na base da transferência
como distinção. De acordo com Hendriksen e Van Breda
(1999), embora a evidência possa ser verificável, a seleção
do critério de evidência como base pode ser objeto de viés
pessoal.
Quanto ao quarto critério, a maior ou menor
objetividade de um critério de mensuração pode ser avaliada
pelo desvio-padrão em relação à média do atributo que está
sendo mensurado. Pode acontecer, todavia, que o próprio
valor da média não retrate adequadamente o atributo
considerado. Por exemplo, consideramos que estamos com
PEPS, UEPS e média ponderada.
Atenção
Agora, muita atenção nesta informação!
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, também
conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando
este critério para valoração dos estoques, a empresa atribuirá às
mercadorias estocadas os custos mais recentes.
A sigla UEPS, significa Último que Entra, Primeiro que Sai, também
conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out. Adotando
este critério para valoração dos seus estoques, a empresa sempre
atribuirá às suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, com
as mercadorias que entraram e saíram do estabelecimento.
Disponível em: http://www.exacon.com.br/ete/cfc/cfc110ces.pdf. Acesso em: 31
mar. 2012.
É possível que um dos três - PEPS, UEPS ou média
ponderada - revele um menor desvio-padrão à média. Isso
apenas significa que as mensurações são mais verificáveis, mas
não necessariamente objetivas, cientificamente falando. Pode
até ocorrer que um critério de mensuração baseado, digamos,
no custo histórico corrigido, apresente maior desvio,
mas menor viés.
Este último é determinado pelo desvio relativo entre
da media, caracterizado pelo procedimento de mensuração
utilizado e o “verdadeiro” valor da média do atributo que está
sendo mensurado.
Como, entretanto, o verdadeiro valor da média não
 7
pode ser determinado, a diferença entre a média estimada
e a verdadeira precisa ser calculada na base do julgamento
subjetivo e das relações lógicas entre o procedimento de
mensuração e o atributo que está sendo avaliado.
Geralmente, na prática, devemos contentar-nos com
sentidos menos científicos da objetividade. É evidente
que os comitês de experts, antes de emitirem opiniões sobre
princípios e procedimento contábeis, podem utilizar-se
dos critérios estatísticos focalizados no quarto sentido da
objetividade.
Não existem dúvidas, todavia, de que a profissão precisa
perseguir um sentido de objetividade que caracterize de forma
mais nítida a Contabilidade como uma ciência social.
Nesse sentido, é importante que os relacionamentos
entre causas e efeitos dos eventos da natureza que afetam os
estados patrimoniais tenham explicações convincentes e que
tais eventos possam ser produzidos em ambiente de pesquisa
social e suas resultantes possam ser previstas. A Contabilidade,
assim, deverá chegar a um ponto de sua evolução no qual será
possível enunciar as “leis” que relacionam causas e efeitos.
De certa forma, os postulados, princípios e restrições são
uma variante simplificada de tais leis. O ideal, todavia, seria a
formulação axiomática da teoria da Contabilidade, já tentada
por raros autores e em vias de aperfeiçoamento, nos estudos
atuais, rumo a uma explicitação mais adequada.
Todavia, não se questiona o sentido mais prático e
“profissional” atual da objetividade, conforme apresentado
em seu enunciado. A Contabilidade preferirá os que puderem
ser suportados por algum tipo de evidência considerada
objetiva (documentos, normas, escritas, consenso profissional
etc.), em igualdade de procedimentos quanto à sua relevância.
• Convenção da Materialidade
A Convenção da Materialidade dispõe que devem ser
registrados na Contabilidade apenas os lançamentos dignos
de atenção e na ocasião oportuna, a fim de evitar desperdício
de tempo e dinheiro.
Esta convenção tem muito a ver com a análise do custo/
benefício da informação. O contador deve, a todo o momento,
buscar a exatidão numérica no lançamento, desde que o custo
dessa exatidão venha prejudicar a empresa. Valores grandes e
relevantes devem ter análise muito mais aperfeiçoada do que
os valores pequenos, que podem ser tratados de forma mais
simples e resumida.
Assim, podemos verificar que a restrição da
Materialidade não pode ser enfocada do ponto de vista apenas
interno ou externo. Sem dúvida, no que nos concerne, do
ponto de vista do usuário externo, a avaliação subjetiva do
efeito de uma informação prestada ou negada, sob a premissa
da materialidade ou não, é a mais importante.
Não se pode negar que a materialidade ou não, porém,
é a mais importante. Diríamos até que sua configuração está
relacionada às metas e políticas traçadas pela administração
da entidade.
Em uma entidade em que as metas são estabelecidas em
termos amplos e globais, haverá uma tendência, por parte
do sistema contábil, de preocupar-se sempre com a
materialidade da informação geral perante a evidenciação
do cumprimento ou não de tais metas. Já em entidades cuja
administração, por formação, tem o gosto pelo detalhe, o
sistema contábil tenderá a adequar-se ao estilo gerencial.
Atenção
Não existe um sentido absoluto de materialidade, nem é possível
fixar critérios numéricos precisos, em cada caso, para estabelecer a
materialidade ou não de uma cifra.
Assim, do ponto de vista do usuário da informação
contábil, é material a informação ou cifra que, se não
evidenciada ou mal evidenciada, poderia levá-lo a sério erro
sobre a avaliação do empreendimento e de suas tendências.
Do ponto de vista interno, é material o procedimento
ou cifra que, se não processada afeta a qualidade e a
confiabilidade do sistema de informação e mesmo do controle
interno.
No entanto, não se pode confundir, a rigor, os conceitos
de materialidade e de relevância. Algo pode ser material
quanto ao valor, isoladamente considerado, e irrelevante,
embora tal condição seja rara. Por outro lado, um valor de
certo atributo pode ser pequeno em si, mas relevante quanto
às tendências que possa apontar.
Para melhor compreensão da Convenção da
Materialidade vejamos alguns exemplos:
Primeiro aspecto - Seria a publicação do orçamento
de capital da entidade para os próximos dez anos. Material
quanto ao vulto das cifras envolvidas, pode ser não relevante
para alguns usuários.
Segundo aspecto - Numa análise de contas a receber,
verifica-se que, em cerca de 15% dos casos, apresentam-
se pequenos erros. Embora o valor dos erros possa ser
de pequena monta, o fato de se evidenciarem em 15% dos
registros pode encobrir falhas graves da sistemática e, portanto,
relevantes do ponto de vista de auditoria e de controle interno.
Não é tarefa fácil, na prática, julgar sobre a materialidade
ou não de uma cifra. Entretanto, alguns critérios gerais podem
ser tentados:
1. Em relação ao usuário externo, a evidenciação
ou não de uma cifra e a rígida adoção ou não dos
princípios contábeis serão mais ou menos materiais
à medida que se refiram respectivamente:
a) a eventos que refletem tendências do
empreendimento; ou
b) a eventos não repetitivos, que afetam apenas um
exercício.
2. As cifras relativas a receitas e despesas operacionais
são mais materiais, via de regra, para a avaliação de
tendência, do que os ganhos e perdas ou efeitos de
exercícios anteriores.
3. As cifras derivantes de mudanças de critérios
utilizados no passado são materiais com relação à
avaliação do usuário. De fato, tal evidenciação, em
alguns casos, se torna crítica.
4. Internamente, os extremos de detalhes contábeis
usualmente são imateriais para a qualificação da
informação, como subcontas até o quinto grau ou o
 Gestão de Custos
famoso exemplo de Anthony de calcular o custo do
uso diário dos lápis dentro da empresa, realizando
mensurações entre as diferenças de comprimento
do lápis no dia anterior e no atual. No entanto,
materialidade não significa desprezo pelo detalhe
em si, se este estiver encobrindo problemas maiores.
Assim, concluímos que a mensuração da materialidade
é objeto de estudos mais recentes, porém, tal conceito
reservará, sempre, uma alta dose de julgamento e de bom
senso por parte de cada contador, em cada situação.
• Convenção da Consistência
Esta convenção, também conhecida por uniformidade,
de grande importância na Contabilidade, deve ser entendida à
luz das restrições de entendimento por parte dos usuários da
informação contábil.
A Convenção da Consistência determina que os
processos contábeis uma vez adotados, não devem ser
alterados com frequência para não dificultar a análise dos
demonstrativos contábeis.
Claro que se for necessário uma alteração para melhoria
e evolução dos processos ela deverá ser realizada desde que
devidamente evidenciada nas notas explicativas e os efeitos
dela decorrentes devem ser bem avaliados e enunciados.
Entretanto, antes de adotar determinado procedimento
de avaliação, os contadores deverão refletir bastante, a fim de
haver a maior sequência possível de exercícios com a utilização
dos mesmos procedimentos de avaliação.
Contudo, isso significa que mesmo ocorrendo mudanças
nos cenários ou uma reflexão sobre a melhor utilização de
outro critério, a Contabilidade deva, apenas para não alterar a
sequência, deixar de introduzir essa melhoria.
Como complemento à possibilidade de avaliação de
tendência, é fundamental que haja consistência, também,
nos períodos abrangidos pelas demonstrações. Qualquer
mudança de procedimento que seja material deverá ser
claramente evidenciada em notas explicativas, e os efeitos
dela decorrentes, tanto sobre o balanço quanto sobre o
resultado, devem ser mensurados e bem enunciados.
Por parte do usuário, deve ser entendido que a
Contabilidade é uma linguagem especial e que nem todos
podem, livremente, falar e escrever sem o auxílio de um
intérprete (um técnico).
Por mais que se procure preservar a clareza e a
consistência de procedimentos de um exercício para outro,
para maior facilidade de acompanhamento por parte do
usuário, isso não deve servir de pretexto para a estagnação na
melhoria dos procedimentos, à luz das circunstâncias.
Finalmente, afirmamos que Consistência e Materialidade
estão sempre interrelacionadas, bem como todos os
postulados, princípios e convenções.
Devemos conviver com esse conjunto e aplicá-lo
da forma mais correta possível, como consequência do
melhor de nossos esforços, e sempre lembrando que a nossa
responsabilidade, como profissionais e cidadãos é, antes de
tudo, social.
No caso das convenções, fica mais difícil estabelecer
regras precisas e matemáticas. Daí a importância de uma
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sólida base teórica do Contador, que o habilitará a escolher
o melhor conjunto de procedimentos em cada circunstância.
Viram como é fácil? Então, vamos para a Seção
2, verificar a respeito dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade.
2 - Princípios fundamentais de
contabilidade
Como se sabe, historicamente, conforme foram
surgindo as necessidades de controle, a Contabilidade foi
gerando instrumentos para registrar os fatos que alteravam o
patrimônio de uma empresa.
Disponível em: http://carbonosustentavelbrasil.wordpress.com/category/
mercado-de-carbono/. Acesso em: 18 mar. 2012.
Na história da Contabilidade, algumas vezes emergiram
dúvidas quanto ao melhor critério de registro de
algumas transações. Por isso, os primeiros contadores
tiveram que escolher determinadas opções que, ao longo
do tempo, foram sendo adotadas pelos demais profissionais,
considerando-as como regras, que passaram a ser seguidas e
aceitas por todos. A essas regras básicas aceitas denominamos
Princípios Contábeis.
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade manifestam, neste caso,
as regras em que se firmam toda a estrutura teórica para a escrituração
e análise contábil.
O objetivo dos princípios é garantir a comparação e a
integridade das Demonstrações Contábeis e, por isso, são
homologados por órgãos internacionais de Contabilidade.
No Brasil, além da Comissão de Valores Mobiliários (CVM),
também pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
com a elaboração do Instituto Brasileiro de Contadores
(IBRACON) regem os princípios contábeis. Eles nos
permitem ter uma razoável garantia de que a empresa e a
administração utilizaram critérios uniformes em relação às
demais empresas brasileiras e ao restante do mundo. Sem
os princípios contábeis, seria uma grande confusão, pois
cada empresa adotaria o seu critério e seria impossível fazer
qualquer comparação entre elas.
Mas quando surgiram estes princípios aqui no Brasil?
No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade
disciplinou os Princípios em dezesseis itens, através da
Resolução nº 530, de 23/10/1981. Porém, devido à evolução
contínua da Ciência Contábil e a necessidade de atualização
destes Princípios, a Resolução nº 750, de 29/12/1993,
reduziu-os a sete, entretanto, não restringiu os conceitos antes
enunciados.
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2.1 - Características dos princípios
contábeis
Devido à complexidade do tema, faremos uma iniciação
breve do assunto, procurando demonstrar de forma prática
como os Princípios devem ser utilizados pelo profissional
contábil.
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade são:
• princípio da entidade;
• princípio da continuidade;
• princípio da oportunidade;
• princípio do registro pelo valor original;
• princípio da atualização monetária;
• princípio da competência;
• princípio da prudência.
Agora, vamos conhecer as características de cada um
destes princípios:
• Princípio da Entidade
Entidade é qualquer pessoa (física ou jurídica) que
possui patrimônio. De acordo com o Princípio da Entidade,
a Contabilidade é realizada para as entidades, como pessoas
distintas dos sócios ou proprietários. Dessa forma, o
Princípio declara a autonomia patrimonial, no sentido de que
o patrimônio de uma entidade não se confunde com aqueles
de seus sócios ou proprietários.
Segundo a Resolução do Conselho Federal de
Contabilidade –CFC - nº 750, de 29 de Dezembro de 1993,
Art. 4º:
O Princípio da ENTIDADE reconhece o
Patrimônio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade
da diferenciação de um Patrimônio particular
no universo dos patrimônios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituição de qualquer natureza ou finalidade,
com ou sem fins lucrativos. Por consequência,
nesta acepção, o patrimônio não se confunde
com aquele dos seus sócios ou proprietários,
no caso de sociedade ou instituição.
Parágrafo Único – O PATRIMÔNIO
pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não
é verdadeira. A soma ou agregação contábil
dos patrimônios autônomos não resulta em
nova ENTIDADE, mas numa unidade de
natureza econômico-contábil.
Para melhor compreensão deste princípio vejamos um
exemplo.
José possui uma mercearia, mas mantém no Banco ABC apenas uma
conta, em seu nome. Ele depositou R$ 5.000,00 nessa conta, dos quais
R$ 1.500,00 são dele, como pessoa física e o restante pertence à sua
empresa. Utilizar o Princípio da Entidade quer dizer que as transações
da entidade são separadas das de seus sócios ou proprietários. Logo,
nem José deve lançar mão, para fins particulares, do dinheiro de sua
mercearia, e vice-versa. O ideal, quando possível, é que a distinção seja
formalizada, ou seja, aberta uma conta para o José e outra para a sua
mercearia.
Disponível em: http://www.cpt.com.br/beirada-de-fogao/registro-de-
nome. Acesso: 15 abr. 2012.
• Princípio da Continuidade
De acordo com o Princípio da Continuidade, a empresa
deve ser avaliada e, consequentemente, ser escriturada, na
hipótese de que a entidade nunca irá se extinguir. Esse é
um Princípio muito utilizado pelos que defendem os custos
históricos, argumentando que se os valores de realização não
interessam, porque a entidade permanecerá funcionando,
nesse caso devemos preferir o custo original.
Quando um empreendimento está em condições de
prosseguir com suas operações, estimam-se seus ativos a valor
de entrada, ou seja, seu custo. Os valores de entrada são mais
apropriados que os de saída, porque são mais objetivos e não
registram ganhos ainda não realizados.
Uma empresa em processo de extinção é tratada, pela
Contabilidade, de maneira distinta. Quando se percebe que a
entidade não tem condições de prosseguir com sua existência,
os valores de realização do Ativo e de liquidação do Passivo
são os que passam a interessar.
Os ativos são estimados pelo seu valor de saída, ou
seja, seu valor de mercado, que é a expectativa futura de
recebimentos, fundamentada no seu preço de venda.
Contudo, a suspensão das atividades pode promover efeitos
na utilidade de determinados ativos, com a perda, até mesmo
integral, de seu valor. Isso pode acontecer, por exemplo, com
máquinas que estão em desuso. Alguns ativos intangíveis,
como marcas, patentes e fundos de comércio, só têm valor, na
maioria dos casos, se existe continuidade no fluxo operacional
da entidade.
Segundo a Resolução Conselho Federal de Contabilidade
– CFC - nº 750, de 29 de Dezembro de 1993, Art. 5º:
A CONTINUIDADE ou não da
ENTIDADE, bem como sua vida definida
ou provável, devem ser consideradas quando
da classificação e avaliação das mutações
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
§ 1º - A CONTINUIDADE influencia o valor
 Gestão de Custos 10
econômico dos ativos e, em muitos CASOS,
O VALOR OU O VENCIMENTO dos
passivos, especialmente quando a extinção
da ENTIDADE tem prazo determinado,
previsto ou previsível.
§ 2º – A observância do Princípio da
CONTINUIDADE é indispensável à correta
aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA,
por efeito de se relacionar diretamente à
quantificação dos componentes patrimoniais e
à formação do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de
geração de resultado.
Para melhor compreensão deste princípio vejamos um
exemplo:
A Empresa Para Sempre adquiriu seu ponto de
funcionamento por $ 40.000,00 e comprou um veículo
no valor de $ 15.000,00. Observa-se que esses bens foram
registrados pelo seu valor de compra, conhecido como custo
original. Nove meses mais tarde, a empresa quebrou e ficou
mais um mês parada. No momento em que liquidou seus
ativos, o ponto de funcionamento havia perdido o valor, por
isso, não conseguiu ser vendido. O veículo foi vendido por
$ 13.000,00. Neste caso, podemos perceber que o valor de
realização foi menor do que o custo original.
• Princípio da Oportunidade
O Conselho Federal de Contabilidade, segundo o art.
6º, da Resolução CFC, nº 750/93, ressalta que o Princípio da
Oportunidade refere-se, “simultaneamente, à tempestividade
e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações,
determinando que este seja feito de imediato e com a extensão
correta, independentemente das causas que as originaram”.
Assim, podemos observar que:
Parágrafo Único – Como resultado
da observância do Princípio da
OPORTUNIDADE:
I – desde que tecnicamente estimável, o
registro das variações patrimoniais deve
ser feito mesmo na hipótese de somente
existir razoável certeza de sua ocorrência;
II – o registro compreende os elementos
quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos físicos e monetários;
III - o registro deve ensejar o reconhecimento
universal das variações ocorridas no
patrimônio da ENTIDADE, em um período
de tempo determinado, base necessária para
gerar informações úteis ao processo decisório
da gestão.
Notem que a percepção, o registro e o relato de todas
as mutações ocorridas no patrimônio de uma entidade, no
momento em que elas acontecerem, são exigências desse
princípio, sendo ele o esteio absolutamente necessário
à fidedignidade das informações sobre o patrimônio da
entidade, referentes a um determinado ciclo e com a utilização
de quaisquer comportamentos técnicos.
Segundo o Princípio da Oportunidade, é preciso registrar todos os fatos
ocorridos na empresa.
• Princípio do Registro pelo Valor Original
Como o próprio nome já salienta, o Princípio do Registro
pelo Valor Original dispõe que os componentes patrimoniais
devem ser registrados pelos valores originais das operações.
Entretanto, somente esta definição é muita vaga, vamos
aprofundar um pouco mais este assunto, fundamentando
as definições com a base e o amparo legal do Conselho
Federal de Contabilidade - CFC.
Assim, temos no art. 7º, da Resolução do Conselho
Federal de Contabilidade – CFC, nº 750, de 1993, que:
[...] os componentes do patrimônio devem
ser registrados pelos valores originais das
transações com o mundo exterior, expressos
a valor presente na moeda do País, que
serão mantidos na avaliação das variações
patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregações ou decomposições
no interior da entidade.
Este princípio determina que quando um ativo é
adquirido, deve ser contabilizado pelo valor histórico, isto
é, pelo valor de sua compra ou aquisição dos insumos para
fabricá-lo, conforme abaixo:
Ainda em relação ao Princípio do Registro do Valor
Original, parágrafo único, da Resolução do Conselho Federal
de Contabilidade – CFC, nº 750, de 1993, temos que:
Parágrafo Único – Do Princípio do Registro
do Valor Original resulta:
I – a avaliação dos componentes patrimoniais
deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do
consenso com os agentes externos ou da
imposição destes;
II – uma vez integrados no patrimônio, o
bem, o direito ou obrigação não poderão ter
alterados seus valores intrínsecos, admitindo-
se, tão somente, sua decomposição em
elementos e/ou sua agregação, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais;
III - o valor original será mantido enquanto
o componente permanecer como parte do
patrimônio, inclusive quando a saída deste;
IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO
MONETÁRIA e do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL são compatíveis entre
si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantém atualizado o valor
de entrada;
V – o uso da moeda do País na tradução do
valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneização quantitativa
do mesmo.
 11
Para melhor compreensão deste princípio, vejamos um III – a atualização monetária não
exemplo: representa nova avaliação, mas, tão-
Antônio compra uma bicicleta por $ 1.000,00, mas somente, o ajustamento dos valores
pretende revendê-la por $ 1.500,00. Devido ao Princípio originais para determinada data, mediante
do Registro pelo Valor Original, o contador de Antônio vai a aplicação de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variação do poder
lançar na Contabilidade o valor da compra.
aquisitivo da moeda nacional em um dado
A base de toda e qualquer contabilização relacionada ao
período.
uso deste ativo, parte do preço pago (incorporado nos registros
contábeis), acrescidos dos desembolsos que ocorreram para
Para melhor compreensão do princípio da atualização
colocar o ativo em questão em condição de venda ou, ainda,
monetária, vejamos alguns exemplos:
pelo custo dos insumos utilizados em sua fabricação.
Tomemos, por exemplo, o aluguel de uma casa. No
Dessa forma, uma mercadoria que teve seu custo no
primeiro contrato, o valor do aluguel é de $ 750,00. Após um
valor de $ 500,00, mas que para ser colocada em situação de
ano, há um reajuste para $ 850,00.
venda vai precisar de um desembolso de $ 10,00 relativo a
Outro exemplo característico é o fato de, neste ano,
frete, tem o dever de ser contabilizada no ativo pelo valor de
comprarmos dois quilos de carne com $ 10,00. No ano que
$ 510,00.
vem, vamos conseguir comprar apenas um quilo de carne
com esse montante de dinheiro.
• Princípio da Atualização Monetária
Quando com um mesmo valor em dinheiro compramos
A Resolução do Conselho Federal de Contabilidade,
menos mercadorias ou custeamos bens e serviços, dizemos
art. 8º, nº 750/93, estabelece que “os efeitos da alteração do
que houve uma queda no poder aquisitivo da moeda, por outro
poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
lado, quando compramos mais mercadorias com o mesmo
nos registros contábeis por meio do ajustamento da expressão
valor nominal, dizemos que aumentou o poder aquisitivo da
formal dos valores dos componentes patrimoniais”.
moeda.
Um padrão, para ser entendido como tal, não pode
sofrer mudanças em sua essência. Como praxe, o Princípio
considera o real como uma unidade padrão de medição, da
mesma maneira que o metro, o quilo ou outras medidas físicas.
Como padrão de mensuração, para certificar a moeda
como uniforme, elegemos uma data base para exprimir todas
as contas das demonstrações contábeis que foram publicadas,
isto é, a data do Balanço Patrimonial.

A ciência contábil tem conhecimento que, apesar de admitida de maneira
geral como medida de valor, a moeda não representa unidade invariável
em termos do poder aquisitivo. Dessa forma, o princípio em questão
parte da observação de que a moeda é volúvel e que os valores, nela
sendo expressos, tem por obrigação fazer o reajuste para um valor que
possa sempre representar com maior proximidade da realidade.
Disponível em: http://colegioaristoteles.com.br/lojavirtual/index.php/default/
http-colegioaristoteles-com-br-lojavirtual-2.html. Acesso em: 20 abr. 2012
A Resolução do Conselho Federal de Contabilidade –
CFC, art. 8º, nº 750/93, ressalta que:
• Princípio da Competência
Este princípio é baseado no regime de competência.
Existem dois regimes contábeis que registram as receitas e as
despesas:
• regime de caixa: o registro contábil é executado
no momento da efetivação do pagamento ou
recebimento;
• regime de competência: o registro contábil é
executado no momento que ocorre, mesmo não
existindo a efetivação do pagamento ou recebimento.

Parágrafo Único – São resultantes da adoção

do Princípio da Atualização Monetária:
I – A moeda, embora aceita universalmente
como medida de valor, não representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo;
II – para que a avaliação do patrimônio
possa manter os valores das transações
originais (art. 7º), é necessário atualizar
sua expressão formal em
moeda nacional, a fim de que permaneçam Disponível em: http://asintoniafina.blogspot.com. br/2012/05/por-que-o-golpe-
falhou.html#!/2012/05/por-que-o-golpe-falhou.html. Acesso em: 03 abr.
substantivamente corretos os valores
dos componentes patrimoniais e, por 2012

consequência, o do Patrimônio Líquido;

 Gestão de Custos
Por ser baseado no Regime de Competência, o Princípio
estabelece que as receitas e despesas devem ser registradas
durante o exercício social que ocorreram, isto é, determinadas
pela data de seu fato gerador e não quando existe pagamento
ou recebimento. Agora, precisamos saber o que significa a
expressão exercício social.
O que é Exercício Social?
Exercício Social é o período separado pela
Contabilidade para demonstrar a situação patrimonial e
financeira de uma empresa. Esse período é, geralmente, um
ano e pode coincidir com o ano-calendário ou não.
Para melhor compreensão do Exercício Social,
podemos tomar como exemplo as contas de fornecimento
de água e energia referentes ao mês de dezembro de X1
da empresa Come-Come, que foram pagas em janeiro
de X2. Entretanto, as despesas foram registradas no mês
de dezembro de X1. Este entendimento, proveniente do
Princípio da Competência, prescreve que o fato gerador é a
data que o serviço foi prestado e não a data em que irá ocorrer
o pagamento deste serviço.
Segundo a Resolução Conselho Federal de Contabilidade
– CFC, nº 750, de 29 de Dezembro de 1993, Art. 9º, as receitas
e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do
período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando
se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento. Desse modo, verificamos ainda que:
§ 1º- O Princípio da COMPETÊNCIA
determina quando as alterações no Ativo
ou no Passivo resultam em um aumento
ou diminuição das mutações patrimoniais,
resultantes da observância do principio da
OPORTUNIDADE.
§ 2º – O reconhecimento simultâneo das
receitas e despesas, quando correlatas, é
consequência natural do respeito ao período
em que ocorrer sua geração.
§ 3º – As receitas consideram-se realizadas:
I – nas transações com terceiros, quando
estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetivá-lo, quer
pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes à ENTIDADE,
quer pela fruição de serviços por esta
prestados;
II – quando da extinção, parcial ou total,
de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante
de um ativo de valor igual ou maior;
III – pela geração natural de novos ativos
independentemente de intervenções de
terceiros;
§ 4º – Consideram-se incorridas as despesas:
12
I - quando deixar de existir o correspondente
valor ativo, por transferência de sua
propriedade para terceiro;
II – pela diminuição ou extinção do valor
econômico de um ativo;
III – pelo surgimento de um passivo sem o
correspondente ativo.
Para melhor compreensão do Princípio da
Competência, temos outro exemplo, como a prestação de
serviços de vigilância.
A empresa Security prestou serviços no mês de março,
porém, estes somente serão faturados no mês de abril e
recebidos no mês de junho. Esta receita deve ser contabilizada
no mês de março, pois devem ser registrados quando o
serviço é prestado e não quando a NF será fatura ou o serviço
recebido.
• Princípio da Prudência
Segundo o art. 10º, da Resolução nº 750/93, do
Conselho Federal de Contabilidade - CFC, o Princípio
da Prudência determina: “a adoção do menor valor para
os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo,
sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas
para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o
Patrimônio Líquido”.
Notem que os sete Princípios fundamentais da
Contabilidade são descritos na Resolução do Conselho
Federal de Contabilidade – CFC, de nº 750/93 e consagrados
pela maioria dos autores. Assim, temos que:
§ 1º – O Princípio da PRUDÊNCIA impõe
a escolha da hipótese de que resulte menor
patrimônio líquido, quando se apresentarem
opções igualmente aceitáveis diante dos demais
Princípios Fundamentais de Contabilidade.
§ 2º – Observado o disposto no art. 7º - O
Princípio da PRUDÊNCIA somente se aplica
às mutações posteriores, constituindo- se
ordenamentos indispensáveis à correta
aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA.
§ 3º – A aplicação do Princípio da
PRUDÊNCIA ganha ênfase quando, para
definição dos valores relativos às variações
patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau variável.
Art. 11º – A inobservância dos Princípios
Fundamentais de Contabilidade constitui
infração nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27º,
do Decreto-lei n º 9295, de 27 de maio de
1946 e, quando aplicável, ao Código de Ética
Profi ssional do Contabilista.
Art. 12 º - Revogada a Resolução CFC nº
530/81; esta Resolução entra em vigor a partir
de 1º de janeiro de 1994.

ATENÇÃO
Além desses sete princípios, existem outros princípios citados por
outros autores:
• Princípio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os
Períodos Contábeis.
• Princípio da Periodicidade das Demonstrações Contábeis.
• Princípio da Ética e da Legalidade.
• Princípio da Legitimidade dos Registros.
Bem, pessoal, nossa aula termina aqui, mas iremos dar continuidade
aos demais assuntos na próxima aula, quando veremos a respeito das
particularidades da classificação dos custos de produção.
Lembrem-se de que estaremos esperando suas sugestões para
melhorar nossos recursos e técnicas didáticas utilizados no curso.
As dúvidas porventura surgidas poderão ser sanadas através das
ferramentas “Fórum” ou “Quadro de Avisos”. Já estamos no ambiente
virtual esperando a participação de vocês.
Retomando a aula
Para encerrar a Aula 01, vamos recordar os temas
que foram abordados:
1 - Convenções fundamentais de contabilidade
As Convenções Contábeis são divididas em:
Convenção da Objetividade; Convenção da Materialidade;
Convenção da Consistência.
As convenções são as restrições aos princípios contábeis,
ou seja, são as normas de caráter prático que devem ser
seguidas como guias, de modo a auxiliar o trabalho do
profissional contábil.
2 - Princípios fundamentais de contabilidade
A ciência contábil se norteia por meio de princípios,
que nada mais são que critérios e normas de procedimentos
a serem seguidos, ou seja, as regras em que se firmam toda
a estrutura teórica para a escrituração e análise contábil.
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade são:
Princípio da Entidade; Princípio da Continuidade; Princípio
da Oportunidade; Princípio do Registro pelo Valor Original;
Princípio da Atualização Monetária; Princípio da Competência;
Princípio da Prudência.
Além destes sete princípios há ainda outros: Princípio do
Confronto das Despesas com as Receitas e com os Períodos
Contábeis; Princípio da Periodicidade das Demonstrações
Contábeis; Princípio da Ética e da Legalidade; Princípio da
Legitimidade dos Registros.
O objetivo dos Princípios e Convenções Contábeis,
homologados por órgãos internacionais de contabilidade, é
13
conseguir a uniformização dos atos e fatos administrativos e
das demonstrações contábeis deles decorrentes.
Vale a pena
Vale a pena ler
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Princípios
Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade: Auditoria e
Perícia. 3. ed. Brasília: CFC, 2008.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F.
Teoria da contabilidade. 5. ed. Traduzida por Antônio Zoratto
Sanvicente. São Paulo: Atlas, 1999.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz dos. História da
Contabilidade: Foco na Evolução das Escolas do Pensamento
Contábil. São Paulo: Atlas, 2008.
Vale a pena acessar
Academia Brasileira de Ciências Contábeis. Disponível em:
http://www.abcienciascontabeis.com.br/.
Conselho Federal de Contabilidade. Resoluções e
Pronunciamentos. Brasília: Disponível em: http://www.cfc.
org.br/.
Conselho Regional de Contabilidade. Disponível em: www.
cfc.org.br.
Contabilidade Financeira. Disponível em: http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/ifrs-no-
brasil.html.
Demonstrações Contábeis - IBRACON NPC nº 27 -
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Disponível
em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/
npc27.htm.
Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível e:
http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/historia-da-
contabilidade/regulamento/.
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nossa
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
deverão ser respondidas e enviadas procurando respeitar os prazos
estipulados. Ao receber a devolutiva de suas atividades, recomendamos
que façam a releitura desta aula.
 Gestão de Custos

Aula 2º

Operação e custo de produção

Disponível em: http://www.acomacpp.com.br/index.php?topicos=page/

single&topico=367. Acesso em: 21 abr. 2012.

Prezados(as) acadêmicos(as),
Quando tratamos sobre os custos de produção, inicialmente
precisamos compreender a relação existente entre a operação de
produção de um bem ou serviço com os recursos utilizados no
processo produtivo.
Assim, nesta aula, vamos conhecer os tipos de custos quanto
ao produto e a produção, conhecer possíveis aplicações dos
custos fixos e dos custos totais, além de entender como os custos
se relacionam diretamente à gestão e à operação dos gastos de
uma empresa, que por meio de suas atividades procura atender às
necessidades da sociedade na qual se insere.
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• compreender os meios de gerenciamento de produção;

• resolver custos de produção: variáveis, fixos e totais;
• conceituar os tipos de custos de produção.
 15
QT = Qu antidade Produzida no Período
Seções de estudo CFunit = Custo Fixo Unitário

Aplicação da fórmula:
1 - Custos fixos A Contabilidade nos informou que foram gastos
2 - Custos totais com aluguel e depreciação R$ 40.000,00 no mês de maio. No
3 - Custos de produção mesmo período, foram produzidas 2.000 unidades de calças
jeans. Logo, aplicamos a seguinte fórmula:

1 - Custos fixos CF unitário = CFT / QT

Os custos fixos são aqueles custos que não variam em
função da quantidade produzida, mesmo que a quantidade de
peças, quilos, metros, unidades ou litros produzidos seja
maior ou menor, tais custos terão o mesmo valor no final
do período.
Conforme afirma Rodney Wernke (2005, p. 8):
C.F unitário = 40.000,00 / 2000
CF unitário = 200,00.
Portanto, o custo fixo unitário foi de R$ 200,00 por
unidade para uma produção de 2.000 unidades. Se a quantidade
produzida alterar, o custo fixo por unidade também altera.
Vejamos o gráfico abaixo:

[...] são aqueles cujos valores totais tendem Gráfico 1 - Custo fixo total
a permanecer constantes (fixos) mesmo
havendo alterações no nível de atividades
operacionais do período, são os custos que
tem seu montante fixado independente de
oscilações na atividade fabril, não possuindo
qualquer vinculação com o aumento ou
redução do numero de unidades produzidas
no mês.

As principais características dos custos fixos são:

• Geralmente, são custos indiretos; Fonte: arquivo pessoal.

• O volume consumido por unidade produzida será

inversamente proporcional à quantidade produzida. Analisando o gráfico percebemos que a linha do custo
Quanto maior for a produção menor será o custo fixo fixo total permanece inalterada em função da quantidade
unitário; produzida, em que o valor do custo fixo total, apurado na
• O custo fixo existirá mesmo quando não existir tabela abaixo, é de R$ 27.000,00 para o mês de maio. Mesmo
produção; quando a produção é zero, o custo fixo total será de R$
• A quantidade consumida no período será a mesma, in 27.000,00, como podemos observar na Tabela 1, abaixo:
dependentemente da quantidade produzida;
• O seu consumo, geralmente, será determinado por Tabela 1 - Custo fixo do mês
período;
Exemplo: Na produção de calças jeans, a depreciação das
máquinas e o aluguel do prédio serão fixados por mês. Existindo
ou não produção o valor pago será aquele determinado em
contrato.
Os custos fixos tem seu montante fixado independente
da quantidade produzida. Sendo seu valor desvinculado do
volume fabricado.
Fórmula:
Fonte: elaboração própria.

Lembrem-se que:
Quanto à facilidade de identificação no produto, os custos são Diretos
Onde: ou Indiretos.
CFT = Custo Fixo Total Quanto ao volume produzido no período, os custos são Variáveis ou
Fixos.
 Gestão de Custos
Gráfico 2 - Custo fixo unitário
Fonte: arquivo pessoal.
No Gráfico 2, verificamos que quanto maior for a
produção, menor será o seu custo fixo por unidade produzida.
Já na tabela abaixo simulamos uma empresa produzindo
caixas de água, cujo custo fixo total para o mês de maio foi de
R$ 27.000,00. Assim, à medida que aumentamos a quantidade
produzida o custo fixo unitário diminui. Observem na Tabela
2, abaixo:
Tabela 2 - Quantidade em relação ao custo fixo unitário
Fonte: elaboração própria.
Em relação ao Custo Fixo Unitário, podemos afirmar que
quanto maior a produção, menor será o custo fixo unitário.
Exemplos de Custos Fixos - Os custos fixos mais
comuns são as depreciações de máquinas, prédios, manutenção
de máquinas e mão de obra indireta.
• Considerações gerais
Podemos afirmar que:
• O custo fixo será um grande problema para a
empresa, porque geralmente é contratado por
período e antes de ocorrer produção.
• O custo fixo representa todos os custos com a
estrutura e o porte da empresa. Muitas vezes, quando
a viabilidade econômica do negócio em questão
indicar uma estrutura maior do que o mercado
absorve, os custos fixos serão superdimensionados.
• Toda vez que tentarmos reduzir o custo fixo
poderemos estar comprometendo a manutenção da
estrutura ou até mesmo a produtividade da empresa.
16
2 - Custos totais
Os custos totais dos produtos são apurados por meio da
soma de todos os custos, ou seja, os custos variáveis somados
com os custos fixos. Em inglês, usa-se o termo Markup, que
significa a diferença entre o custo total de produção de um
produto e seu preço de venda ao consumidor final.
Podemos adotar a seguinte fórmula para apurarmos o
custo total de um produto:
Onde:
CT unitário = Custo Total Unitário
CV unitário = Custo Variável Unitário
CFT = Custo Fixo total
QT= Quantidade Produzida no Período
Para determinarmos o custo total da produção no
período, podemos adotar a seguinte fórmula:
Exemplos de Custos Totais - Usando o exemplo
anterior, no qual produzimos caixas de água e apuramos os
seguintes custos no período:
CUSTO VALOR
Custo Variável 1.918,50
Unitário
Custo Fixo Total 27.000,00
Quantidade Produz- 20
ida
Com os dados acima, podemos determinar o custo total
unitário aplicando a fórmula:
Onde:
C.T unitário = 1.918,50 + (27.000,00 / 20)
C.T unitário = 1.918,50 + 1.350,00
C.T unitário = 3.268,50
Apuramos o custo por unidade produzida de R$ 3.268,50.
Se quisermos calcular o custo de toda a produção, ou melhor,
o custo total então basta aplicarmos a seguinte fórmula:

Onde:
C. T = Custo Total unitário x Quantidade
C.T = 3.268,50 X 20
C.T = 65.370,00
Para produzirmos 20 caixas de água gastamos no
período R$ 65.370,00. Utilizamos o custo total unitário para
uma série de decisões como, por exemplo, comparar com a
concorrência e para a formação dos preços de venda.
3 - Custos de produção
Para gerenciarmos adequadamente os custos de
produção, precisamos aprender a classificá-los de maneira
correta. Existem várias classificações para os custos de
produção, mas as duas mais importantes são as seguintes:
a) Quanto ao Produto;
b) Quanto à Produção.
Disponível em: http://dennymarquesani.sites.uol.com. br/semana/custhor.htm.
Acesso em: 31 mar. 2012.
Vejamos, então, a seguir qual a classificação de custos
quanto ao produto.
1.1 - Quanto ao produto
Os custos são classificados em relaçãwvo ao produto
que está sendo produzido. Com relação ao produto, os custos
podem ser diretos ou indiretos.
1.1.1 - Custos diretos
São os custos que conseguimos relacionar diretamente
ao produto que está sendo produzido, sendo então de fácil
entendimento, pois fica muito fácil de localizar o mesmo em
um processo produtivo. De acordo com Anélio Berti (2009,
p. 62):
[...] custos diretos são aqueles em que o
técnico, não precisa de instrumentos, métodos
ou fórmulas de auxilio para identificar, ou
melhor colocando, é fácil identificá-los.
Para que possa ficar ainda mais claro o conceito citaremos
17
ainda Carlos Schier (2009, p. 17), que afirma que:
Os custos diretos são os custos que podem
ser identificados e quantificados no produto
ou serviço e valorizados com a relativa
facilidade, são normalmente requisitados
com a identificação previa de sua utilização,
ou seja, ao emitir a requisição para o
almoxarifado, o responsável pela produção já
indica, na requisição, o destino do material.
Os Custos Diretos, portanto, apresentam as seguintes
características:
• são contabilizados diretamente ao custo do produto;
• são mensuráveis;
• a quantidade consumida por unidade produzida é
sempre a mesma.
Os principais exemplos de Custos Diretos são:
• matérias-primas;
• embalagens; e
• horas de mão de obra.
Lembrem-se de que os custos diretos são de fácil
identificação em relação aos produtos.
1.1.2 - Custos indiretos
São aqueles custos que ocorrem na linha de produção,
mas não conseguimos alocar, ou melhor, reconhecer de
maneira direta ao custo do produto.
De acordo com Berti (2009, p. 62):
Os custos indiretos são aqueles em que é
preciso de um auxílio, de uma metodologia,
de uma forma de rateio para identificar o
custo e não se pode afirmar com certeza ou
com precisão se realmente o valor é correto.
Os Custos Indiretos apresentam as seguintes
características:
• geralmente são consumidos por mais de um produto;
• são alocados ao custo do produto por meio de rateio;
• não são mensuráveis por unidade produzida.
Os principais exemplos de Custos Indiretos são:
• depreciação de máquinas;
• mão de obra indireta;
• energia elétrica; e
• manutenção, Salário de supervisão e Aluguel da
fábrica.
Os custos indiretos – são de difícil identificação sendo
necessários auxílio de rateio (distribuir proporcional a cada
produto conforme sua participação no processo produtivo).
 Gestão de Custos
1.2 - Quanto à produção
Uma das classificações mais importantes na contabilidade
de custos é quanto à quantidade produzida ou produção. Essa
classificação fornece informações suficientes para que seja
elaborado o planejamento da produção e dos gastos.
18
Aplicação da fórmula:
Se eu gasto dois metros de tecido para produzir uma
calça jeans e o custo por metro de tecido é de R$ 10,00, e no
período foram produzidas 2.000 unidades, para saber o custo
total com tecido basta aplicarmos a fórmula:

1.2.1 - Custos variáveis CVT = QT x CV unitário

CVT = 2.000 unidades x 20,00 (10,00 X 2 Metros de
Custos Variáveis são aqueles custos que mudam em Tecidos).
função da quantidade produzida, é de fácil entendimento esta CVT = 40.000,00
questão, porém, temos que encontrar fontes seguras para esta
definição e de acordo com Wernke (2005, p. 8): Logo, o custo variável total com tecido no período foi
de R$ 4.000,00. Vejamos, como exemplo, o custo variável,
[...] são gastos cujo total do período esta conforme demonstrado no Gráfico 3:
proporcionalmente relacionada com volume
de produção: quanto maior for o volume de Gráfico 3 - Custo variável total
produção, maiores serão os custos variáveis
totais do período, isto é, o valor total dos
valores consumidos ou aplicados na produção
tem seu crescimento vinculado a quantidade
produzida pela empresa.

As principais características dos custos variáveis são:

• geralmente, é um custo direto;

• o volume consumido por unidade produzida será
sempre o mesmo; Fonte: arquivo pessoal.

• só existirá quando existir produção;

• a quantidade consumida terá uma variação na mesma Ufa! Isso parece complicado, mas na Tabela 3, abaixo,
proporção do volume produzido; está tudo explicadinho. Confiram:
• o seu consumo, geralmente, será determinado por
unidade produzida. Tabela 3 - Controle de produção
Exemplo - Na produção de calças jeans, o tecido será
um custo variável, porque para produzir uma calça serão
consumidos dois metros de tecido. Se a produção aumentar
para duas calças o consumo será de 4 metros. Se não existir
produção não existirá consumo de tecido.
Os custos variáveis estão relacionados à quantidade
produzida de determinados produtos que fazem parte do
processo produtivo.
Fórmula:

Logo, o custo variável total com tecido no período

foi de R$ 4.000,00.

Onde:
Fonte: elaboração própria.
CVT = Custo Variável Total
QT = Quantidade Produzida no Período Lembrem-se de que quanto maior a produção, maior
CV unit = Custo Variável Unitário serão os custos variáveis totais.

No gráfico e na tabela acima, podemos perceber o
comportamento do custo variável total, onde à medida que
aumentamos a produção o seu valor aumenta. Portanto,
podemos afirmar que quanto maior a produção maior serão
os custos variáveis totais.
Exemplos de Custos Variáveis - Os exemplos de
Custos Variáveis mais comuns são as matérias- primas, as
embalagens e a mão de obra especializada. Na Tabela 4,
relacionamos alguns exemplos de custos variáveis extraídos
da Contabilidade:
Tabela 4 - Exemplos de custos variáveis
Fonte: elaboração própria.
IMPORTANTE!
Na tabela acima, observamos os dados extraídos da Contabilidade
Gerencial, onde possuímos as matérias-primas e a mão de obra gasta
em determinado período para a produção de caixas de água tipo taça.
Observamos que apenas o valor total gasto não
é o suficiente para for mar o custo do nosso produto, pois
precisamos também da quantidade consumida.
Assim, para uma produção de vinte caixas no período,
podemos formar o custo variável conforme a tabela abaixo:
19
Tabela 5 - Custos variáveis no período
Fonte: elaboração própria.
Da tabela acima, podemos extrair uma infinidade de
informações úteis, podendo destacar as seguintes:
• custo por unidade produzida de cada item que
compõe o custo. Por exemplo: para se produzir uma
caixa de água se gasta r$ 1.250,00 de chapas de aço;
• o custo variável unitário, ou seja, o custo para se
produzir uma caixa de água é de r$ 1.918,50;
• o custo total com materiais para se produzir uma
caixa de água foi de R$ 1.607,50.
• Considerações gerais
Podemos afirmar que:
• o custo variável não será o maior problema para
a empresa, porque o seu gasto só ocorre quando
ocorrer produção;
• por meio do controle do custo variável poderemos
detectar os prováveis desperdícios na produção;
• toda vez que tentamos reduzir custo simplesmente
adquirindo materiais mais baratos podermos reduzir
o custo do produto, mas podermos reduzir a sua
qualidade também;
• quando não há desperdício na linha de produção,
quanto maior for o consumo de materiais, significa
que maior será a sua produção.
Parece que estamos indo bem! Esperamos que agora tenha ficado
mais claro o entendimento de vocês sobre os custos de produção,
conforme trabalhados nesta aula. Participem do fórum de discussão.
Enviem-nos, sempre que necessário, suas dúvidas, pois teremos prazer
em equacioná-las. Leiam as recomendações postadas e procurem
acessar os sites recomendados. Até à próxima aula.
 Gestão de Custos 20

Retomando a aula

Vale a pena acessar

Chegamos, assim, ao final de nossa segunda aula.
Vamos, então, recordar os principais pontos do que
estudamos:
1 - Custos fixos
Na seção 1, vimos que os custos fixos são aqueles que
não variam em função da quantidade produzida, mesmo que
a quantidade de peças, quilos, metros, unidades ou litros
produzidos, seja maior ou menor, os mesmos terão igual valor
no final do período.
2 - Custos totais
Pudemos ver que os custos totais dos produtos são
apurados por meio da soma de todos os custos, ou seja, os
custos variáveis somados aos custos fixos.
3 - Custos de produção
Vimos que há várias classificações para os custos de
produção, sendo as mais importantes:
a) Quanto ao Produto;
b) Quanto à Produção.
Quanto ao produto, os custos classificam-se em:
a) custos diretos - São os custos que podem facilmente
ser identificados e quantificados no produto ou
serviço.
b) custos indiretos - São aqueles custos que ocorrem na
linha de produção, mas não conseguimos reconhecer
de maneira direta ao custo do produto.
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/.
Contabilidade Financeira. Disponível em: http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/ifrs-no-
brasil.html
Entendendo custos, gastos e despesas para a formação de preços.
Disponível em: http://focoemnegocios. word pre s s. c om/
2 0 0 9 /0 9 / 0 2 /e nt e nd e nd o- e - calculando-custos-
para-a-formacao-de-precos/.
Markup e Margem de Contribuição. Disponível em: http://
onoticiarioeconomico.blogspot.com.br/2011/05/markup-
e-margem-de-contribuicao.html.
Revista Universo Contábil - Furb. Disponível em: furb.br/
universocontabil/.
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nossa
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
deverão ser respondidas e enviadas procurando respeitar os prazos
estipulados. Ao receber a devolutiva de suas atividades, recomendamos
que façam a releitura desta aula.
Minhas anotações

Quanto à produção, temos os Custos Variáveis, que são

aqueles custos que variam em função da quantidade produzida
de determinados produtos que fazem parte do processo
produtivo de dado período.

Vale a pena

Vale a pena ler

BERTI, Anélio. Contabilidade e Analise de Custos. 2. ed.
Curitiba: Juruá, 2009.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. Livro de
Exercícios. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gestão Prática de
Custos. Curitiba: Juruá, 200.
WERNKE, Rodney. Gestão de Custos: uma abordagem
prática. São Paulo: Atlas, 2001.
 Aula 3º

Ferramenta gerencial: valores e

margem de contribuição

Olá, pessoal!
Na aula anterior, nós já falamos sobre operação e custos
de produção, os custos diretos ou indiretos, além dos custos
fixos e os custos totais e variáveis, conhecimentos estes que nos
ajudarão a entender melhor o assunto que agora abordaremos.
Nesta aula, vamos abordar sobre a importância da
Margem de Contribuição, que alocada ao valor de cada unidade
produzida, contribui para pagar os custos fixos e o lucro da
empresa, de modo que a empresa possa atingir as metas
estabelecidas.
Aprenderemos as formas da Margem de Contribuição,
quais sejam, positiva, neutra e negativa, bem como também
a como calculá-las, mediante o preço de vendas e do custo
variável.
Vamos, então, à aula?!
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• abordar os aspectos conceituais de estudo sobre preço de venda e de custos variáveis;

• entender a respeito dos temas importantes na definição de custos;
• calcular a margem de contribuição, mediante o preço de vendas e dos custos variáveis.
 Gestão de Custos
Seções de estudo
1 - Preço de venda e custos variáveis
2 - Margem de contribuição
3 - Métodos: margem de contribuição como ferramenta
gerencial
1 - Preço de venda e custos variáveis
Todo profissional utiliza ferramentas gerenciais direta
ou indiretamente em seu dia a dia, conhecendo ou não sobre
elas, porém, sem delas fazer o uso devido, durante toda a sua
atuação profissional nas organizações onde trabalha.
Para chegarmos ao cálculo da Margem de Contribuição,
a princípio, precisamos entender a respeito do preço de venda
e suas características em função da quantidade produzida, em
relação aos custos que agrega.
Para tanto, iniciemos com um questionamento: o que, de
fato, é preço de venda?
O preço de venda é um valor agregado a um produto, serviço ou
patrimônio de uma empresa, sendo mensurado em moeda.
Assim, podemos dizer, que preço é o valor monetário
expresso numericamente a uma mercadoria, serviço ou
patrimônio.
É importante salientar que na Aula 02, sobre
Classificação de Custos de Produção, já tratamos dos
custos variáveis e, neste momento, iremos rever alguns
fatores importantes, para que possamos dar continuidade
ao entendimento a respeito de outros aspectos dos custos
variáveis.
1.1 - Custos variáveis
Os Custos Variáveis são aqueles que variam em função
da quantidade produzida. É de fácil entendimento esta
questão, porém, temos que, encontrar fonte segura para esta
definição e de acordo com Wernke (2005, p. 8):
São gastos cujo total do período esta
proporcionalmente relacionada com volume
de produção: quanto maior for o volume de
produção, maiores serão os custos variáveis
totais do período, isto é, o valor total dos
valores consumidos ou aplicados na produção
tem seu crescimento vinculado a quantidade
produzida pela empresa.
Nesse momento, apesar do conceito parecer simples
e de fácil entendimento, podem surgir inúmeras dúvidas.
Podemos, assim, considerar como custo variável aqueles
elementos que tendem a aumentar ou diminuir em função da
produção de determinado produto.
Lembrem-se de que o custo variável está em função da produção, ou
seja, está vinculado ao volume de produção.
22
Podemos citar os exemplos mais comuns de custos
variáveis, que são:
• matéria-prima;
• embalagem;
• impostos.
Com a exposição dos elementos acima, em razão do
exemplo dado, temos certeza que irá facilitar o entendimento
dos assuntos que logo abordaremos.
É comum que toda empresa, independente de seu porte
e estrutura física, leve em consideração todos os elementos
que possam de alguma forma reduzir o lucro ou reduzir o seu
resultado.
Assim, com base nesse pensamento mercadológico,
onde todos estão e têm uma preocupação imensa na redução
máxima e possível de seus custos e despesas, para que
venha manter- se no mercado competindo com os demais
concorrentes e, obviamente, venha obter resultados positivos,
ou seja, “lucros”.
Viram como é fácil? Então, vamos para a seção 2.
2 - Margem de contribuição
No mundo dos negócios temos que tomar inúmeras
decisões rapidamente. E quando temos que tomar decisões,
sejam elas quais forem, é importante que tenhamos sempre
ferramentas úteis para auxiliar nesta tomada de decisão.
Quantos negócios e quantas decisões são tomadas em
razão de um simples acesso a uma Home Page, seja de um
fornecedor de matéria-prima para sua empresa como uma
simples e segura conferência de toda movimentação financeira
no banco na qual sua empresa detém uma conta corrente.
Podemos dizer que até a conciliação bancária tornou-se
prática e pode ser acompanhada a todo tempo.
Disponível em: http://www.empresassa.com.br/2012/02/como-calcular-os-
custosfixos-e-o-custo.html. Acesso em: 31 mar. 2012.
Quantas vezes nos flagramos fazendo cotações e orçamentos para
decidir o melhor momento de comprar ou, até mesmo, de lançar um
novo produto no mercado.
Inúmeros estudos e pesquisas são realizados visando estas transações
comerciais.

Analisando toda esta evolução das empresas, podemos
ver que temos que fazer uso de ferramentas que facilitem e
apresentem de maneira clara e transparente os objetivos a
serem alcançados, com isso facilitando todo processo de
decisão.
Já imaginaram uma empresa carente de todas as
ferramentas da informática?!
Então, agora iremos tratar de uma destas ferramentas de
decisão que é justamente, a Margem de Contribuição, para a
qual foi criada uma fórmula bastante simples que nos auxilia
em praticamente todas as decisões financeiras e produtivas
dentro da empresa.
Todos devem estar se perguntando: o que é margem de
contribuição?
De acordo com Eliseu Martins (2006, p. 178), entendemos
que:
Margem de contribuição por unidade, que é
a diferença entre o preço de venda e o custo
variável de cada produto; é o valor que cada
unidade efetivamente traz à empresa de
sobra entre sua receita e o custo que de fato
provocou e que lhe pode ser imputado sem
erro.
Então, podemos dizer que: margem de contribuição é a
diferença entre o preço de venda e os custos variáveis.
É comum encontrar em inúmeros livros que a margem
de contribuição é formada pelo preço de venda subtraindo
do mesmo os custos variáveis. Todavia, temos que pensar
que para formar a margem de contribuição é preciso levar
em consideração as despesas variáveis e, assim, formar a
margem de contribuição.
Lembrem-se que é preciso apropriar as despesas variáveis na margem
de contribuição
Devem ser consideradas as despesas variáveis no cálculo
da margem de contribuição, mas somente as despesas
variáveis e os custos variáveis, pois os demais custos e despesas
não compõem esta ferramenta de tomada de decisão.
O próximo passo é a fórmula da margem de contribuição,
conforme segue:
Agora, temos presente a fórmula da margem de
contribuição, onde constam os itens que a compõem, sendo
extremamente importante ressaltar que esta é uma maneira
simplificada de apresentação da mesma, haja vista que estão
ausentes as despesas variáveis.
Alguma dúvida?
Vamos ver um exemplo para facilitar o entendimento.
23
A indústria Lata Nova Ltda., fabricante de latas de
alumínio, comercializa cada produto por ela fabricado ao
preço de R$ 1,97 a unidade, para cada unidade produzida a
empresa tem custos com impostos no montante de R$
0,23 e comissões sobre a cada unidade comercializada em
R$ 0,12 neste caso qual seria a margem de contribuição desta
indústria? Vamos resolver este pequeno problema!
Tabela 1 - Margem de contribuição
Fonte: elaborado pelo autor.
A cada unidade produzida pela empresa Lata Nova
Ltda. esta unidade contribui com R$ 1,62 para formação do
resultado da empresa.
Podemos perceber que matematicamente a fórmula
é simples, o que apresenta certo grau de dificuldade é sua
aplicação no mundo dos negócios e sua interpretação.
Então, na análise de custos criamos a seguinte definição
para a margem de contribuição: margem de contribuição é
o valor que cada unidade produzida contribui para pagar os
custos fixos e o lucro da empresa.
2.1 - Valores que integram a
margem de contribuição
A fórmula da margem de contribuição parece bastante
simples, mas o que mais dificulta o seu cálculo é saber o que
realmente compõe os valores de preço e custo.
Para isso, criamos uma tabela prática da composição da
margem de contribuição:
Tabela 2 - Margem de contribuição
Fonte: elaboração própria.
Existem duas maneiras de utilizarmos o preço de venda
para calcular a margem de contribuição:
• preço de venda bruto - quando utilizamos o preço de
 Gestão de Custos
venda bruto para calcular a margem de contribuição,
devemos considerar como custos variáveis os
impostos e as comissões sobre venda.
• preço de venda líquido - quando utilizamos o
preço de venda líquido para calcular a margem de
contribuição fica simples, pois os valores gastos
com impostos e comissões sobre vendas já foram
descontados. Neste caso, a composição dos custos
variáveis ficará por conta dos materiais, da mão de
obra e da embalagem.
A margem de contribuição pode apresentar três formas. Vamos conferi-
las na próxima seção. Vamos lá!
3 - Métodos: margem de contribuição
como ferramenta gerencial
3.1 - Margem de contribuição
positiva
É a margem de contribuição que todos os empresários
querem, pois o preço de venda é maior do que os custos com
materiais e mão de obra direta.
Tabela 3 - Margem de Contribuição Positiva
Fonte: criação própria.
Notem que o produto apresentou uma margem de
contribuição positiva, ou seja, de R$ 162,00 por unidade.
Podemos concluir que quanto maior a margem de contribuição
unitária, melhor será para o empresário.
Existem duas formas para aumentarmos o valor da
margem de contribuição:
1ª - aumento de preço de venda - aumentar o preço
do produto é uma alternativa para elevar a margem de
contribuição, porém deve-se tomar cuidado, porque toda
vez que se aumenta o preço de um produto pode ocorrer
a redução no volume de vendas. O aumento no preço só
é válido quando o mercado absorve este aumento, caso
contrário podemos perder mais com a queda na quantidade
vendida.
2ª - redução no custo variável - outra alternativa, e a
mais correta em um mercado competitivo, é a redução no
custo variável dos produtos. O administrador deve sempre
procurar alternativas para reduzir o custo variável dos
produtos, com negociações melhores, novos fornecedores,
novos processos de produção e valor dos materiais mais
baratos. O cuidado que o empresário deve tomar ao reduzir
24
custo dos materiais, pois isto não pode significar redução na
qualidade do produto final.
Deste modo, podemos concluir que a margem de
contribuição ideal é aquela que contribui para a empresa
atingir as metas estabelecidas.
3.2 - Margem de contribuição
neutra
A margem de contribuição neutra, ou igual a zero, é
uma situação onde a diferença entre o preço de venda e custo
variável é igual a zero. No exemplo abaixo, podemos verificar
que a margem de contribuição é igual a zero:
Tabela 4 - Margem de contribuição neutra
Fonte: criação própria.
Neste caso, o produto tem uma margem de contribuição
neutra, ou seja, zero por unidade produzida. Sendo assim,
a cada unidade o produto irá pagar somente os custos e
despesas.
Cuidado com a margem de contribuição neutra!
Abaixo, citamos alguns exemplos em que a empresa
poderá comercializar seus produtos com uma margem de
contribuição neutra:
• lançamento de um produto - quando a empresa
lança um produto pode fixar seu preço de venda
igual ao seu custo variável a fim de conquistar o
mercado.
• produto fora de linha - alguns produtos ficam fora
de linha rapidamente, então procuramos recuperar
apenas o valor do seu custo para não perder tudo.
Um bom exemplo disso é um modelo de celular,
pois quando sai um modelo novo o antigo “encalha”,
então vendemos sem ganhar nada pensando apenas
em recuperar o custo.
• outro produto apresenta margem positiva -
muitas vezes a empresa produz vários produtos e,
então, comercializa um produto com uma
margem de contribuição neutra, porque possui
outro produto com margem positiva. Por exemplo:
uma indústria produz xampu e condicionador para
cabelos. Ela não ganha nada no xampu, pois seu
objetivo é ganhar no condicionador.
• estratégia de marketing - em uma campanha
de marketing a empresa pode determinar uma

quantidade de um produto qualquer e comercializá-
la com margem de contribuição igual a zero.
Quando uma empresa trabalha com margem de
contribuição neutra e o administrador tem consciência do que
está ocorrendo, não há problema algum. O maior problema
ocorre quando esta situação acontece sem o conhecimento
do administrador.
Podemos antecipar o que pode ocorrer com uma empresa que
trabalha por muito tempo com margem de contribuição neutra:
• o prejuízo da empresa será igual à soma dos custos fixos com as
despesas do período;
• a empresa não conseguirá ampliar a sua capacidade produtiva;
• a empresa não conseguirá repor suas máquinas ou reformá-las;
• quando as máquinas ficarem velhas, a empresa poderá fechar ou
terá que entrar no mercado buscando financiamentos para comprar
novas máquinas. Se isto ocorrer, e a empresa continuar trabalhando
dessa forma, não conseguirá pagar tais financiamentos.
Abaixo, apresentamos um gráfico representando o
comportamento financeiro de uma empresa que trabalha com
margem de contribuição neutra.
Gráfico 1 - Contribuição neutra
Fonte: arquivo pessoal.
Podemos verificar no gráfico acima, que a diferença
entre a receita total e o custo total será um valor negativo igual
ao valor dos custos fixos. Quando a empresa trabalha com
uma margem de contribuição neutra não importa o volume
produzido, pois seu prejuízo será igual ao valor do custo fixo.
3.3 - Margem de contribuição
negativa
Agora temos um problema sério: o resultado da diferença
entre o preço de venda e os custos variáveis é um resultado
negativo.
Tomemos o exemplo anterior e aumentamos o custo
para entender o que ocorre com uma margem de contribuição
negativa:
25
Tabela 5 - Margem de contribuição negativa
Fonte: criação própria.
No exemplo acima, a empresa perde R$ 26,00 a cada
unidade vendida. O custo dos materiais é maior do que o
preço de venda. Neste caso, quanto mais a empresa vender,
maior será o seu prejuízo.
Disponível em: http://blog.buscadescontos.com.br/ofertas-de-carnaval/. Acesso
em: 30 mar. 2012.
A empresa poderá operar com uma margem de
contribuição negativa em casos basta nte específicos, como
citamos abaixo:
produto com defeito - os produtos que possuem
•
algum defeito, e que não podem ser reparados,
podem ser vendidos sem comprometer nossa
marca, com o objetivo de reduzir o valor da perda.
Por exemplo: uma calça saiu com um defeito que
poderá comprometer nossa marca, então retiramos
todas as etiquetas e vendemos a calça para empresas
especializadas em consertar os defeitos para depois
comercializá-las.
• produto totalmente fora de linha - um produto
totalmente fora de linha, que ninguém mais quer,
será vendido por qualquer preço apenas para não
deixá-lo no estoque. Por exemplo: um carburador
do Corcel I: é melhor vender perdendo dinheiro do
que deixá-lo mais dez anos no estoque.
• estratégia de marketing - a empresa pode
determinar que perderá um valor X por unidade
vendida como estratégia de marketing, até o seu
produto se tornar conhecido.
No gráfico abaixo, podemos verificar o comportamento
financeiro da empresa que trabalha com uma margem de
contribuição negativa:
 Gestão de Custos 26
Gráfico 2 – Margem de contribuição negativa Quando a empresa sabe que está comercializando seus
produtos com uma margem de contribuição negativa e tem
a situação sob controle ninguém será pego de surpresa. O
maior problema é quando a empresa pensa que está ganhando
e não consegue visualizar o problema. Vamos imaginar um
exemplo, de acordo com os dados abaixo:

Tabela 7 - Problema de margem de contribuição negativa

Fonte: criação própria.

Percebemos que quanto mais aumenta a quantidade

vendida, mais aumenta o custo total e, assim, a reta do custo se
Fonte: criação própria.
distancia cada vez mais da reta das receitas. Podemos afirmar
que o prejuízo da empresa aumenta a cada unidade vendida.
Calculamos o prejuízo através da seguinte fórmula: Qual é o risco da margem de contribuição positiva tendo um valor baixo?!

No exemplo acima, teoricamente, a empresa está

ganhando R$ 17,00 por unidade vendida, contudo faltou uma
informação importante: o pagamento é feito com cheque
→→ Onde: para 60 dias e este cheque é trocado na empresa de factoring.
Neste caso, temos uma nova situação, conforme
CF = Custo fixo podemos verificar na Tabela 8, abaixo:
QT = Quantidade vendida
- MC = Margem de contribuição negativa Tabela 8 - Problema de margem de contribuição negativa
- 1 = Multiplicador para tornar o valor da margem
de contribuição positivo.

Viram como é fácil? Então, vamos a mais um exemplo.

Tabela 6 - Prejuízo

Fonte: criação própria.

Podemos perceber que no impulso de vender, o

empresário muitas vezes esquece de calcular se vale à pena
vender ou se é preferível deixar de vender. No exemplo acima,
o que em um primeiro momento pensava-se estar ganhando -
R$ 17,00, na realidade perdia-se R$ 4,00 por unidade vendida.
O cálculo da margem de contribuição, bastante simples,
será de grande utilidade para melhor entendimento e
Fonte: criação própria.
desenvolvimento dos demais assuntos que serão abordados
Com os dados acima, podemos calcular o valor do em nossa disciplina.
prejuízo: Assim, chegamos ao final de mais uma aula. E, então?
Tudo bem até aqui? Esperamos que seus estudos referentes a
Prejuízo = CF + (QT x -MC x -1) esta tenham sido proveitosos.
Prejuízo = 40.000,00 + (2.000 x - 26,00 x – 1) É importante que reflitam sobre os conteúdos e as
Prejuízo = (92.000,00) estratégias didáticas empregadas para a aprendizagem: o que
foi bom? O que pode melhorar? Habituem-se a fazer leituras
 27
complementares, a fim de ampliar a compreensão e os
conhecimentos sobre os temas abordados. Vale a pena
Vamos fazer uma breve pausa e retornar revigorados para a próxima
aula, quando, então, iremos conhecer e aprofundar as demais técnicas
contábeis, bem como identificar aspectos sobre os custos e critérios
para controle de estoques. Até lá!
Vale a pena ler
Retomando a aula BERTI, Anélio. Contabilidade e Análise de Custos. 2. ed.
Curitiba: Juruá, 2009.
HANSEN, Don R.; MOWEN; Maryanne, M. Gestão
de custos. Tradução Robert Brian Taylor. São Paulo: Cengage
Learning, 2010.
Antes de encerrar a Aula 03, vamos recordar os
WERNKE, Rodney. Gestão de Custos: uma abordagem
pontos principais do que aprendemos:
prática. São Paulo: Atlas, 2001.

1 - Preço de venda e custos variáveis

Na primeira seção, vimos que preço é o valor Vale a pena acessar

monetário expresso numericamente a uma mercadoria,
serviço ou patrimônio. Já os custos variáveis são aqueles que
variam em função da quantidade produzida, ou seja, estão
vinculados ao volume de produção.
2 - Margem de contribuição
Aprendemos que Margem de Contribuição é a
diferença entre o preço de venda e os custos variáveis. Desse
modo, para formar a margem de contribuição é preciso levar
em consideração as despesas variáveis e, assim, formar a
margem de contribuição. Assim, as despesas variáveis devem
ser apropriadas na margem de contribuição.
Os valores que integram a margem de contribuição são
os preços de vendas brutas e de vendas líquidas, utilizados
para calcular a margem de contribuição.
3 - Métodos: margem de contribuição como
ferramenta gerencial
A margem de contribuição apresenta três formas:
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/.
Classe Contábil. Disponível em: http://www.
classecontabil.com.br/v3/.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em:
http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17.
Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_
CONGRESSO=21.
Revista Brasileira de Contabilidade - CFC. Disponível em:
www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=9.
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nossa
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
deverão ser respondidas e enviadas. Procurem resolver as atividades
dentro dos prazos estabelecidos. Agora é com vocês!
Minhas anotações

• Margem de Contribuição Positiva é quando o preço

de venda é maior do que os custos com materiais e
mão de obra direta;
• Margem de Contribuição Neutra é a situação na
qual a diferença entre o preço de venda e do custo
variável seja igual a zero;
• Margem de Contribuição Negativa é o
resultado negativo da diferença entre o preço de venda e
dos custos variáveis.
 Gestão de Custos

Aula 4º

Custo, capacidade produtiva, lucro

Disponível em: http://www.vidadeexecutivo.com/2010/07/refl exoes-sobre-o-lucro.

html. Acesso em: 14 abr. 2012.

Olá, pessoal! Vamos a mais uma etapa da disciplina

de Gestão de Custos. Nas aulas anteriores, aprendemos sobre
os princípios contábeis, a operação e os custos de produção, os
valores e a margem de contribuição.
Nesta aula, verificaremos a relação da capacidade produtiva
com o custo fixo, bem como a relação entre a composição
do produto e o mercado, a fim de tomarmos decisões
para a empresa quanto ao preço de venda, considerando o
funcionamento do mercado, em uma economia de mercado.
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• compreender o comportamento do custo fixo e a capacidade de produção da empresa;

• analisar a margem de contribuição, em relação à composição do produto e o mercado.

Seções de estudo
1 - Componentes do fixo
2 - Análise da margem de contribuição
1 - Componentes do fixo
Vimos que o custo fixo de uma empresa é composto
basicamente por: depreciação de máquinas, locação do
imóvel da fábrica, energia, mão de obra indireta, entre outros.
Abaixo, na Figura 1, exemplificamos os fatores que
compõe a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):
Figura 1 - Demonstração do resultado do exercício
Disponível em: http://paula-contabeis-una.blogspot.com.br/. Acesso em: 31 mar.
2012.
O custo fixo total representa o custo com a estrutura
da empresa. Assim, quanto maior o custo fixo, teoricamente
maior será o porte da empresa.
No Gráfico 1, abaixo, poderemos visualizar melhor o
comportamento do custo fixo e a capacidade de produção
da empresa.
Gráfico 1 - Custo fixo
Fonte: arquivo pessoal.
Percebemos que o custo fixo total quando bem
administrado representa o porte da empresa. Assim, com um
custo fixo X poderemos produzir no máximo uma quantidade
de produto representada no gráfico por CMP1 (capacidade
máxima de produção).
Se quisermos produzir qualquer unidade a mais
precisaremos investir mais, comprar mais máquinas, contratar
mais mão de obra, enfim, nosso custo fixo irá aumentar para
29
X1 e nossa capacidade de produção passará para CMP2.
Consequentemente, os pontos de equilíbrio ficarão mais altos
e precisaremos vender mais para atingir nossos objetivos.
Disponível em: http://consultoriafaccin.com.br/artigos-faccin/analise-critica-
indiciamento-SESVESP-suposto-cartel-b.html. Acesso em: 17 mar. 2012.
Para entendermos melhor a relação da capacidade
produtiva com o custo fixo, vamos tomar como exemplo
um ônibus. Para transportar de 0 a 50 passageiros é necessário
um ônibus e um motorista (custo fixo). Para transportar de
51 a 100 passageiros, é preciso dois ônibus e dois motoristas.
Consequentemente, o custo fixo vai dobrar.
Podemos tomar como regra geral com relação ao custo
fixo e a capacidade de produção:
• o porte da empresa deve ser dimensionado de
acordo com a participação no mercado que a
empresa pretende ter;
• quando a empresa estiver produzindo e vendendo
toda sua produção, antes de fazer novos
investimentos, poderemos explorar mais nossa
estrutura trabalhando com dois ou três turnos
de trabalho, pois se o aumento de demanda for
temporário não justifica novos investimentos;
• novos investimentos para aumentar a capacidade
de produção só serão justificados de acordo com
a participação no mercado que a empresa pretende
ter;
• quando a empresa estiver produzindo e vendendo
toda sua produção, antes de fazer novos
investimentos, poderemos explorar mais nossa
estrutura trabalhando com dois ou três turnos
de trabalho, pois se o aumento de demanda for
temporário não justifica novos investimentos;
• novos investimentos para aumentar a
capacidade de produção só serão justificados
quando o mercado estiver consolidado e absorver tal
produção.
Usando o exemplo do ônibus, não justificaria a compra
de um segundo ônibus apenas para atender 10 passageiros a
mais.
Vale lembrar que o custo fixo, depois de contratado, é
difícil de diminuirmos. Por exemplo: depois que a empresa
adquirir o segundo ônibus e contratar o segundo motorista,
a perda para se desfazer dos mesmos será grande, por isso,
é necessário a análise do mercado antes da aquisição. Pensem
nisso.
Agora, para continuar a nossa construção do
conhecimento, na próxima seção, vamos analisar a margem
 Gestão de Custos 30
de contribuição, mediante a composição do produto e do Tabela 1 - Dados de simulação: empresa produz óleo
mercado. de soja

2 - Análise da margem de
contribuição
Quando analisamos a margem de contribuição,
verificamos a composição do produto e o mercado.

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO = PREÇO DE

VENDA – CUSTO VARIÁVEL

Para aumentarmos ou diminuirmos a margem de

contribuição, temos quatro alternativas:

• aumento de preço de venda - toda vez que

aumentamos o preço de venda, nossa margem de
Fonte: criação própria.
contribuição aumenta. Contudo, corremos o risco
de vender uma menor quantidade e poderemos Na tabela acima, temos todas as informações,
perder mais na queda do volume de vendas do que considerando que os pontos de equilíbrio e a capacidade
ganhamos com o aumento de preços. Não podemos de produção são mensais. Podemos observar que o ponto
esquecer que quem determina o preço ideal é o de equilíbrio econômico está bem próximo da capacidade
mercado. máxima de produção, ou seja, para obtermos um lucro de
R$ 30.000,00 mensais precisamos vender praticamente toda a
• diminuição do preço de venda - toda vez que capacidade de produção da empresa.
diminuímos nosso preço de venda, nossa margem Vamos imaginar todas as alterações possíveis, conforme
de contribuição diminui. Em contrapartida, a abaixo:
quantidade pode aumentar. Nesse caso, o que
estamos deixando de ganhar no preço, poderemos
ganhar no aumento do volume de vendas.
• diminuição do custo variável - cuidado! Toda vez
que procuramos diminuir custo variável, estamos
mexendo na qualidade do nosso produto, pois os
custos variáveis representam a matériaprima e a mão
de obra especializada. Não podemos diminuir custo
variável apenas pensando em aumentar a margem
de contribuição, porque a qualidade poderá cair e as
vendas despencarem.
• aumento do custo variável - toda vez que
aumentamos o custo variável sem aumento do preço Disponível em: http://blog.uniararas.br/administracao/?p=469. Acesso em 30
mar. 2012.
de venda nossa margem de contribuição diminui e
precisaremos vender mais para atingir nossas metas.
Tabela 2 - Custo fixo e depreciação
Só podemos justificar o aumento do custo variável
quando pudermos repassar esse aumento no preço
final do produto, caso contrário tal acréscimo de
custo provocará um aumento no volume de venda.

Para entendermos melhor as teorias acima, vamos

simular uma empresa produzindo óleo de soja, cujo
produto principal é o óleo de soja enlatado. Observem na
Tabela 1, abaixo, os dados da simulação de uma empresa que
produz óleo de soja.

Fonte: criação própria.

 31
Tabela 4 - Preço de venda e produção

Disponível em: http://amaraldavila.com.br/site/2012/02/page/2/. Avcesso em: 30

abr. 2012.

Fonte: criação própria.

Isso significa que mesmo a empresa produza 100%
de sua capacidade não conseguirá cobrir seus custos de
produção. Nesse caso, a empresa trabalha sempre no prejuízo
conseguindo, no máximo, honrar seus compromissos
financeiros com terceiros.

Tabela 3 - Aumento do custo fixo na produção

Disponível em: http://focoemnegocios.wordpress.com/category/citacao/. Acesso

em: 30 mar. 2012.

Fonte: criação própria.

Disponível em: http://obrasbrasil.blogspot.com.br/2011_05_08_archive.html.

Acesso em: 31 mar. 2012.

 Gestão de Custos 32
Tabela 7 - Aumento do custo variável

Podemos, sim, reduzir custos variáveis sem alterar

a qualidade do nosso produto. Para isso, precisamos
acompanhar o mercado que fornece matéria-prima para o Fonte: elaboração própria.

nosso produto.
Conforme exposto, pudemos concluir que todas as
Tabela 6 - Redução do custo de produção decisões com relação à variação de preço e custo influenciarão
diretamente no volume a ser produzido para que a empresa
obtenha o lucro desejado.
Como estamos indo até aqui? Esperamos que o
conteúdo esteja sendo entendido. Nosso objetivo é tornar a
aprendizagem de vocês um momento de realização pessoal e
profissional.

Caso tenham sugestões, comentários, críticas ou tenham ficado com

dúvidas, acessem as ferramentas “Fórum” ou “Quadro de Avisos”. Já
estamos no ambiente virtual esperando sua participação!
Não deixem de fazer as leituras sugeridas e consultar os sites ao final da
aula. Até a próxima aula!

Retomando a aula
Fonte: criação própria.

E como verificamos na tabela anterior, quando reduzimos

o custo variável, aumentamos a margem de contribuição, Agora, para consolidar os conhecimentos adquiridos,
diminuindo as quantidades a serem produzidas nos pontos vamos relembrar os principais pontos estudados na
de equilíbrio. Aula 04:

1 - Componentes do custo fixo

Na seção 01, aprendemos que o custo fixo de uma

empresa é composto basicamente por: depreciação de
máquinas, locação do imóvel da fábrica, energia, mão de obra
indireta, entre outros.
O custo fixo total representa o custo com a estrutura
da empresa. Assim, quanto maior o custo fixo, teoricamente
maior será o porte da empresa.

Disponível em: http://www.manutencaoesuprimentos.com.br/conteudo/6346- 2 - Análise da margem de contribuição

caracteristicas-da-economia-natural/. Acesso em: 15 abr. 2012.

Vimos que para analisarmos a margem de contribuição,

Com o exemplo acima, onde verificamos as alterações
é preciso verificar a composição do produto e o mercado. A
das variáveis de custo e preço, conseguimos visualizar a
margem de contribuição, portanto, é igual ao preço de venda,
relação direta entre custo/volume e lucro.
subtraído do custo variável.
 33
Todas as decisões com relação à variação de preço e
custo influenciarão diretamente no volume a ser produzido
para que a empresa obtenha o lucro desejado.

Vale a pena

Vale a pena ler

HONRNGREN, Charles T.; SRIKANT M.; FOSTER,
George. Contabilidade de custos. 11. ed. São Paulo: Pearson –
Prentice Hall, 2004.
SOUZA, Alceu; CRUZ, June Alisson Westarb.
Classificando Custos Fixos e Variáveis por meio de Métodos
Estatísticos. Revista Mineira de Contabilidade, v. 34, p. 22-30,
2009.

Vale a pena acessar

Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:

http://www.abcustos.org.br/.
Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_
CONGRESSO=21.
CRUZ, June Alisson Westarb; MARTINS, Tomás
Sparano; GUINDANI, Roberto Ari; STADLER,
Humberto; BARROS NETO, Remi Celso. Custo de Capital e
de Oportunidade na Estrutura do Custeio Direto: Uma abordagem
Empírica. In: Cadernos da Escola de Negócios da Unibrasil
– N. 06 – 2008. Disponível em: http://apps.unibrasil.com.
br/revista/index. php/negociosonline/article/view/191. 

As atividades referentes a esta aula estão disponibilizadas na ferramenta

“Sala Virtual – Atividades”. Após responder, enviem-nas por meio do
Portfólio – ferramenta do ambiente de aprendizagem UNIGRAN Virtual.

Minhas anotações
 Gestão de Custos

Aula 5º

Pontos de equilíbrio: contábil,

financeiro e econômico

Então, turma, estão animados(as) para continuar

estudando os conteúdos propostos no Plano de Ensino desta
disciplina, tirando o máximo de proveito e enriquecendo
conhecimentos para a sua formação?
Nesta aula, é importante destacar que iremos fazer uso de
todos os métodos estudados até agora, bem como os termos
e definições a respeito de custos e suas classificações e ainda
teremos a presença constante da margem de contribuição.
Tais assuntos abordados, com certeza, fundamentarão seus
conhecimentos e contribuirão para um melhor entendimento,
esclarecendo-os(as) para realizarem com sucesso as atividades
propostas para esta aula.
Sendo assim, vamos continuar firmes em nossos
estudos, pois é a partir da agregação contínua de novos
conhecimentos que nos tornaremos profissionais qualificados.
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• compreender e conceituar o ponto de equilíbrio;

• calcular os três pontos de equilíbrio: o contábil, o financeiro e o econômico;
• conceituar e calcular a margem de contribuição.
 35
Os custos variáveis unitários da empresa são:
Seções de estudo

1 - Conceitos: pontos de equilíbrio

2 - Métodos: quantidade e valor

1 - Conceitos: pontos de equilíbrio Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são
os seguintes:
Para iniciar nossas reflexões nesta aula, é importante
sabermos a respeito do que se trata o ponto de equilíbrio.
De acordo com Berti (2009, p. 149), aprendemos que:

O ponto de equilíbrio é o momento em

que o resultado das operações das empresas é
nulo, ou seja, a receita total é igual à soma dos
custos e despesas totais. Se a empresa operar
acima desse nível, passa a ter um resultado
positivo (lucro), abaixo desse nível o resultado
é negativo (prejuízo).

Então, o ponto de equilíbrio é o momento que a empresa não tem nem

lucro e nem prejuízo, pois o resultado é nulo.

Comumente em economia, o ponto de equilíbrio,

também denominado ponto de ruptura (break-even-point), é a
conjugação de receitas totais com os custos totais.
O ponto de equilíbrio em uma economia de mercado
Notem que neste caso, temos que produzir 2980 unidades para pagar
nada mais é do que a igualdade entre receitas totais e a
os custos e despesas fixas da empresa.
somatória dos custos totais com as despesas totais. Podemos
representar o ponto de equilíbrio através da fórmula:
Podemos verificar que ponto de equilíbrio ocorrerá
quando a empresa produzir e vender 2.980 unidades.
Para isso, elaboramos um demonstrativo de resultado
para verificar se a nossa fórmula está correta:

Tabela 1 - Ponto de equilíbrio

Na fórmula acima percebemos que há uma igualdade,
ou seja, o ponto de equilíbrio por definição representa uma
situação onde para determinado preço de venda, custo
variável, custo fixo e quantidade vendida a empresa não terá
lucro ou prejuízo.
Podemos afirmar que quando a empresa atinge o seu
ponto de equilíbrio, ao aplicarmos o cálculo “receita total -
custos totais - despesas totais” o resultado será igual a zero.
Exemplo - Em uma empresa que produz peças para
computadores, apresentaram-se os seguintes dados para o
mês de agosto de 2011:
O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte:

PREÇO DE VENDA R$ 36,00

Despesas com água e luz R$ 2.100,00
Honorários contábeis R$ 1.500,00
Salários R$ 25.354,00
Encargos sociais sob os salários R$ 6.726,00
Seguros R$ 12.000,00
Total R$ 47.680,00
Fonte: elaboração do autor.
Podemos verificar que o ponto de equilíbrio dessa
empresa ocorreu em 2.980 unidades. Nessa situação, a
empresa não apresentou nem lucro nem prejuízo.
Observem que há um ponto de equilíbrio em unidades,
mas caso eu queira saber em valor que formula e que maneira
iria usar as informações para chegar a este resultado.
 Gestão de Custos 36
E o ponto de equilíbrio em valor, como seria? 2.1 - Ponto de equilíbrio contábil
Como foi visto no exemplo logo acima, é preciso que
tenha uma produção ou volume de vendas de 2.980 unidades, Gráfico 1 - Ponto de equilíbrio
mas para caso eu queira saber qual é o valor deste ponto de
equilíbrio para que possa ser pago os custos e despesas da
empresa de computadores.
Tudo tranquilo, até aqui?! E então, entenderam direitinho
o conteúdo? Na próxima seção, estudaremos os passos do
método contábil utilizados para apurar a quantidade e o valor
da margem de contribuição.

2 - Métodos: quantidade e valor

Para calcular o ponto de equilíbrio, seguimos os seguintes
passos:

1º Passo – encontrar o percentual da margem de

contribuição.

Disponível em: http://kotarotsuji.blogspot.com.br/2010/12/qual-o-futurodos-

produtos-brasileiros.html. Acesso em: 17 mar. 2012.

O ponto de equilíbrio contábil representa o volume que

2º Passo – aplicar o percentual da margem de contribuição
a empresa necessita produzir para cobrir todos os seus custos
aos custos e despesas fixas totais.
e as suas despesas.
Utilizando a fórmula da margem de contribuição,
podemos simplificar a fórmula do ponto de equilíbrio contábil
conforme demonstrado abaixo:

Sendo assim:

→→ Onde:

PEC = Ponto de equilíbrio contábil

CF = Custo fixo do período
Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor DESP = Despesa total do período
apresentado logo abaixo: MCU = Margem de contribuição unitária

O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte:

Ou seja:

Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são

os seguintes:

Muito bem, pessoal, vamos em frente, pois temos outros

pontos de equilíbrio a serem tratados. Para uma melhor
análise das operações e das finanças da empresa, utilizaremos O custo variável unitário da empresa é o seguinte:
não um, mas três pontos de equilíbrio.
 37

Nossa margem de contribuição será:

2º Passo – aplicar o percentual da margem de
contribuição aos custos e despesas fixas totais.

Se tomarmos como exemplo a situação anterior e

calcularmos o ponto de equilíbrio contábil com a nova
fórmula, ficará muito mais simples.
Logo:
Sendo assim:

Então, temos a seguinte quantidade:

Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor
apresentado logo a seguir:

Neste momento, é importante verificar como está o

resultado apresentado pelo método do ponto de equilíbrio
contábil. Ou seja:
É importante que o responsável pelas decisões na
empresa verificar as condições para que possa realmente
estar produzindo ou comercializando determinado item de
sua linha de produção ou linha direcionadora ao mercado
consumidor.

Tabela 2 - Ponto de equilíbrio contábil Para melhor compreensão, vamos visualizar abaixo o
gráfico do ponto de equilíbrio contábil.

Gráfico 2 - Ponto de equilíbrio contábil

Para calcular o ponto de equilíbrio contábil, seguimos

os seguintes passos:
Se observarmos o gráfico acima verificaremos que:
1º Passo – encontrar o percentual da margem • se a empresa produzir abaixo do ponto de equilíbrio,
de contribuição. entrará no prejuízo;
• a empresa só terá lucro quando produzir acima
 Gestão de Custos
do ponto de equilíbrio;
• quanto mais a empresa produzir, maior será o seu
lucro.
O ponto de equilíbrio contábil tem como utilidade
principal fornecer a quantidade mínima que a empresa poderá
produzir sem que entre no prejuízo.
Quando a empresa trabalha um longo período de tempo
produzindo apenas a quantidade de ponto de equilíbrio
contábil poderá ocorrer que:
• manterá a sua estrutura atual e qualquer ampliação
dependerá de capital de terceiros;
• a empresa não conseguirá ser agressiva no mercado e
poderá ser absorvida ou sufocada pela concorrência.
2.2 - Ponto de
financeiro
38
MAS, O QUE É DEPRECIAÇÃO?
De acordo com artigo 305, da Regulamentação do
Imposto de Renda a Pessoa Jurídica:
A depreciação de bens do ativo imobilizado
corresponde à diminuição do valor dos
elementos ali classificáveis, resultante do
desgaste pelo uso, ação da natureza ou
obsolescência normal.
Referida perda de valor dos ativos, que têm
por objeto bens físicos do ativo imobilizado
das empresas, será registrada periodicamente
equilíbrio nas contas de custo ou despesa (encargos
de depreciação do período de apuração) que
terão como contrapartida contas de registro
da depreciação acumulada, classifi cadas como
contas retifi cadoras do ativo permanente
(RIR/1999).

Tomando o exemplo anterior, onde identificamos o valor

da depreciação de máquinas, poderemos calcular o ponto de
equilíbrio financeiro.
O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte:

Fonte: http://profwagnerbueno.wordpress.com/2010/06/21/administracao-
Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são
financeira-equilibriofinanceiro/. Acesso em: 30 mar. 2012.
os seguintes:
Todas as empresas, sejam industriais, comerciais ou prestadoras de
serviços, possuem sazonalidade em suas atividades, isto é, operam em
alta no período relativo a dada estação do ano.
Por exemplo: uma cervejaria vende mais nos meses de verão do que nos
meses de inverno.

O ponto de equilíbrio financeiro nos fornecerá a

O custo variável unitário da empresa é o seguinte:
quantidade mínima a ser produzida para que a empresa
consiga honrar seus compromissos financeiros com terceiros.
Existem alguns custos e despesas que não desembolsamos.
Podemos exemplificar tais custos como a depreciação de
máquinas e aluguel de prédio próprio. São valores que ficarão
no caixa da empresa. Nossa margem de contribuição será:
Utilizamos a seguinte fórmula para calcular o ponto de
equilíbrio financeiro:

Se tomarmos como exemplo a situação anterior e

calcularmos o ponto de equilíbrio financeiro com a nova
→→ Onde: fórmula, ficará muito mais simples.
Logo:
PEF = Ponto de equilíbrio financeiro
CF = Custo fixo do período
DESP = Despesa total do período
DEP = Depreciação de máquinas
MC = Margem de contribuição unitária

Sendo o ponto de equilíbrio financeiro é o momento em
que as receitas líquidas de vendas empatam com a parcela de
custos totais.
Tabela 3 - Ponto de equilíbrio financeiro
Para calcular o ponto de equilíbrio financeiro, seguimos
os seguintes passos:
1º Passo – encontrar o percentual da margem
de contribuição.
2º Passo – aplicar o percentual da margem de
contribuição aos custos e despesas fixas totais.
Sendo assim:
Então, o ponto de equilíbrio valor é justamente o valor
apresentado logo abaixo:
Ou seja:
39
Para atingir o ponto de equilíbrio financeiro, a empresa
deverá produzir 600 unidades a menos do que para atingir
o ponto de equilíbrio contábil. Graficamente, o ponto de
equilíbrio financeiro ficará representado da seguinte forma:
Gráfico 3 - Ponto de equilíbrio financeiro
Fonte: arquivo pessoal.
Analisando o gráfico percebemos que:
• quando retiramos o valor da depreciação do custo
fixo total, o seu valor diminuiu;
• com o custo fixo menor, a empresa precisa produzir
menos para atingir o ponto de equilíbrio financeiro;
• o ponto de equilíbrio financeiro está localizado na
área de prejuízo contábil da empresa.
Com relação à situação da empresa ao longo do tempo,
podemos afirmar que:
• quando a empresa opera produzindo apenas a
quantidade relativa ao ponto de equilíbrio financeiro,
terá um prejuízo igual ao valor da depreciação;
• se a empresa trabalhar por um período
prolongado nesta situação, não conseguirá repor ou
fazer a manutenção de suas máquinas. Desse modo,
a empresa ficará sucateada;
• toda vez que a empresa produzir a quantidade do
ponto de equilíbrio financeiro em períodos de baixa
nas vendas, posteriormente deverá produzir a mais
para cumprir as suas metas.
Nessa situação, a empresa conseguirá manter seus
pagamentos em dia, apenas com terceiros.
 Gestão de Custos 40
2.3 - Ponto de equilíbrio econômico

O custo variável unitário da empresa é o seguinte:

Disponível em: http://diariodeumeconomista.blogspot.com.br/2011/09/

equilibrio-economico-verdade-ou-mito.html. Acesso em: 31 mar. 2012.
Nossa margem de contribuição será:
Nos tempos atuais onde a concorrência é global, as empresas veem
o lucro como uma obrigação tão séria quanto uma dívida junto a um
fornecedor.

Para estabelecer metas de venda e lucro, todas as

Se tomarmos como exemplo a situação anterior e
empresas determinam um retorno sobre o capital investido.
calcularmos o ponto de equilíbrio financeiro com a nova
Esse retorno é calculado com base nos riscos da atividade e fórmula, ficará muito mais simples.
na comparação com o mercado financeiro. Logo:
Por exemplo: se uma empresa investe um capital qualquer
em uma atividade, o lucro ao final do exercício deverá ser igual
ou superior ao que a empresa ganharia no mercado financeiro.
Caso contrário seria preferível manter o capital aplicado.
Para a empresa determinar metas de vendas, surgiu o
ponto de equilíbrio econômico, que poderá ser calculado por Então, temos a seguinte quantidade:
meio da seguinte fórmula:

Sendo o ponto de equilíbrio econômico é o momento

em que as receitas líquidas de vendas empatam com a parcela
de custos totais.
Onde:
Tabela 4 - Ponto de equilíbrio econômico
PEE = Ponto de equilíbrio econômico
CF = Custo fixo do período
DESP = Despesa total do período
Rs/A = Retorno sobre o ativo
MC = Margem de contribuição unitária

Seguindo o exemplo anterior, e supondo que a empresa

investiu R$ 20.000,00 e deseja obter um retorno sobre o
investimento de 10%, o retorno sobre o ativo no período
será de R$ 2.000,00. As informações contábeis ficariam da
seguinte forma:
O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte:

Fonte: elaboração própria.

Para calcular o ponto de equilíbrio econômico, seguimos

Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são os seguintes passos:
os seguintes:
1º Passo – encontrar o percentual da margem
de contribuição.
 41
Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor
apresentado logo abaixo:

2º Passo – aplicar o percentual da margem de

contribuição aos custos e despesas fixas totais.

Ou seja:

Sendo assim:
Para a empresa cumprir as metas de lucro, deverá
produzir no mínimo 2.510 unidades. Graficamente, o ponto
de equilíbrio econômico ficaria da seguinte forma:

Gráfico 4 - Ponto de equilíbrio econômico

Fonte: arquivo pessoal.

 Gestão de Custos
Em análise ao gráfico acima, verificamos que:
• precisamos produzir acima do ponto de
equilíbrio contábil para atingir o ponto de equilíbrio
econômico;
• quando a empresa atinge seu ponto de equilíbrio
econômico, obterá um lucro igual ao seu retorno
sobre o ativo;
• quando a empresa trabalha no ponto de equilíbrio
econômico conseguirá cumprir suas metas de
resultado.
Aprendemos, assim, os passos para calcular os três
pontos de equilíbrio: contábil, financeiro e econômico, bem
como também a margem de contribuição.
Fizemos uma caminhada interessante nesta aula, concordam? Até aqui
adquirimos conhecimentos essenciais para a formação profissional,
portanto, as ferramentas estudadas serão de grande utilidade para
trabalharmos em nosso dia a dia, em relação a processos de tomada
de decisão nas empresas, sem deixar de sempre buscar novos métodos
e tecnologias que possa facilitar e melhorar continuamente o meio no
qual exerceremos nossa profissão.
Não esqueçam! Em caso de dúvidas, acessem as ferramentas “Fórum”
ou “Quadro de Avisos”.
A seguir, resumimos os pontos principais desta aula e a seguir foram
disponibilizadas algumas sugestões de Leituras e Sites. Até a próxima
aula!
Retomando a aula
Parece que estamos indo bem! Então, para encerrar
a Aula 05, vamos recordar os temas que foram
abordados:  Vale a pena acessar
1 - Conceitos: pontos de equilíbrio
O ponto de equilíbrio, em economia, denominado ponto
de ruptura (break-even-point), é a conjugação de receitas
totais com os custos totais, ou seja, a receita total é igual à
soma dos custos e despesas totais, sendo nulo o resultado das
operações das empresas.
Quando uma empresa opera acima desse nível, passa a
ter um resultado positivo (lucro), quando opera abaixo desse
nível o resultado é negativo (prejuízo).
2 - Métodos: quantidade e valor
• Ponto de Equilíbrio Contábil - Tem como utilidade
principal fornecer a quantidade mínima que a
empresa poderá produzir sem que entre no prejuízo,
ou seja, representa o volume que a empresa necessita
produzir para cobrir todos os seus custos e as suas
despesas.
• Ponto de Equilíbrio Financeiro - Fornece a
quantidade mínima a ser produzida para que
42
a empresa consiga honrar seus compromissos
financeiros com terceiros. Há alguns custos e
despesas que não são desembolsados como, por
exemplo, a depreciação de máquinas e aluguel de
prédio próprio. Estes valores ficarão no caixa da
empresa.
• Ponto de Equilíbrio Econômico - Surgiu da
necessidade das empresas estabelecerem metas de
vendas e lucro, para determinarem um retorno sobre
o capital investido. Esse retorno é calculado com
base nos riscos da atividade e na comparação com o
mercado financeiro.
Vale a pena
Vale a pena ler
CALDERELLI, Antonio. Enciclopédia Contábil e
Comercial Brasileira. 29. São Paulo: Cetec, 2004.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de
Contabilidade de Custos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
MARION, José Carlos; REIS, Arnaldo Carlos de
Resende. Mudanças nas Demonstrações Contábeis. São Paulo:
Saraiva, 2003.
OLIVEIRA. Edson. Contabilidade informatizada: Teoria
e Prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/.
Fundação Brasileira de Contabilidade - FBC. Disponível
em: www.fbc.org.br/fbc.htm.
Classe Contábil. Disponível em: http://www.
classecontabil.com.br/v3/
Contabilidade Financeira. Disponível em: http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com. br/2011/10/ifrs-no-
brasil.html.
Demonstrações Financeiras. Disponível em: http://www.
cvm.gov.br.
Regulamentação do Imposto de Renda a Pessoa Jurídica.
Disponível em: http://www.receita.fazenda.gov. br/
PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr360a373.
htm.
Revista Brasileira de Contabilidade - CFC. Disponível em:
www.cfc.org.br/conteudo. aspx?codMenu=9.
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nesta
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
deverão ser respondidas e enviadas. Procurem resolver as atividades
dentro dos prazos estabelecidos. Agora é com vocês!
 Aula 6º

Margem de segurança e
alavancagem operacional

Disponível em: http://informacaocontabil.blogspot.com.br/2011_04_01_archive.

html. Acesso em: 07 abr. 2012.

Olá, pessoal!
Toda empresa trabalha com uma relação básica de três
variáveis para atingir seus objetivos. Nas aulas anteriores,
aprendemos a calcular a margem de contribuição e os pontos
de equilíbrio.
Nesta aula, aprenderemos sobre a margem de
segurança, a alavancagem operacional e mais algumas margens
de contribuição
Tais conhecimentos nos possibilitarão interpretar as
informações e a tomar decisões para alterar os valores, a fim de
atingirmos os objetivos da empresa. Vamos lá?!
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• definir, identificar e calcular a margem de segurança e alavancagem operacional;

• determinar como fixar o preço de venda, pelo custo variável e pela margem de contribuição;
• identificar e calcular a Margem de Contribuição total ou por pedido, por pedido, total por cliente ou preço de venda.
 Gestão de Custos 44
Receita atual = 20 x 80.000,00 = 1.600.000,00
Seções de estudo Receita no ponto de equilíbrio = 15 x 80.000,00 =
1.200.000,00

1 - Margem de segurança
2 - Alavancagem operacional
3 - Outras formas de margem de contribuição
Podemos verificar que a margem de segurança, neste caso,
corresponde a 25%, o que indica que as vendas da empresa
1 - Margem de segurança podem cair 25% sem que a empresa entre no prejuízo.
Na próxima seção, vamos entender do que se trata a
Alavancagem Operacional. Vamos lá?!

2 - Alavancagem operacional
Outro indicador com o qual podemos contar é a Alavancagem
Operacional, que nos mostra a relação entre o aumento de volume de
produção e o aumento de lucro. A Alavancagem Operacional, então, é o
efeito das variações de volume sobre o lucro.

Disponível em: http://sindicacau.blogspot.com.br/2011/05/seis-estados-nao-

conseguem-aprovar.html. Acesso em: 21 abr. 2012.

Nos tempos atuais, com o advento da informática, ficou

bastante fácil simular vários demonstrativos que até então
demorava dias. Foram criados alguns indicadores para facilitar
a visualização da situação financeira e operacional da empresa.
Podemos definir Margem de Segurança (MS), como
sendo o percentual que as nossas vendas podem cair sem que Disponível em: http://www.neogrid.com.br/blog/. Acesso em: 22 abr. 2012.
a empresa entre no prejuízo.
Margem de Segurança (MS), então, é a diferença entre o
volume de vendas com a empresa está operando e volume
de vendas no ponto de equilíbrio.
A Margem de Segurança pode ser calculada a partir da
seguinte fórmula: Para entendermos melhor a Alavancagem Operacional,
vamos retomar o exemplo anterior, dado na Seção 1, onde
Onde: a empresa produzindo 20 casas apresentou um lucro de R$
400.000,00, e passando para 30 casas o seu lucro será de
R$ 900.000,00.

Onde, então, temos:

MS = Margem de segurança
RA = Receita atual
RPE = Receita no ponto de equilíbrio
Desse modo, nossa Alavancagem Operacional será de
1,50.
Então, vamos ver um exemplo?!
O calculo é bastante fácil, precisamos apenas saber o que
Supondo que uma empresa constrói casas populares,
esse número quer dizer.
cujo volume de vendas é de 20 casas mensais, que seu ponto A Alavancagem Operacional é de 1,5, que significa
de equilíbrio contábil é de 15 casas e sabendo que o preço de que para cada 1% de aumento de volume teremos 1,5% de
é de R$ 80.000,00 por unidade, podemos calcular a margem aumento no lucro.
de segurança:

Importante
Toda a vez que a alavancagem operacional for maior do que 1 (um) é
bom para empresa, pois significa que o aumento no lucro é maior do
que o aumento do volume de produção. É problema para a empresa
quando a alavancagem operacional for menor do que 1 (um), porque
estaremos tendo um aumento maior no volume do que o aumento no
lucro.
Tudo bem até aqui? Então, vamos adiante?
3 - Outras formas de margem de
contribuição
Margem de Contribuição é uma das ferramentas de
decisão que nos auxilia em praticamente todas as decisões
financeiras e produtivas dentro da empresa.
Margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e os
custos variáveis.
A margem de contribuição apresentada em aulas
anteriores foi apenas a margem de contribuição unitária. É
um cálculo bastante simples que pode ser utilizado de várias
formas.
=
Disponível em: http://www.revistasusp.sibi.usp.br/scielo.php?pid=S1982-
64862011000200007&script=sci_arttext. Acesso em: 14 abr. 2012.
Nas subseções abaixo, demonstraremos outras formas
de margem de contribuição que serão de grande utilidade para
a utilização na administração da empresa.
3.1 - Margem de contribuição total
por produto
Para podermos calcular a margem de contribuição total
de um produto, aplicamos a seguinte fórmula:
MCT = MCU x QT
Onde:
MCT = Margem de contribuição total
MCU = Margem de contribuição unitária
QT = Quantidade
45
Então, para melhor compreensão vejam o exemplo.
Uma empresa produz cerveja e refrigerante. Sua
margem de contribuição unitária é de R$ 0,45 por garrafa e
no mês foram vendidas 1.000.000 de unidades. A margem
de contribuição total da cerveja é de:
MCT = 0,45 x 1.000.000
MCT = R$ 450.000,00
No exemplo acima, a margem de contribuição total da
cerveja foi de R$ 450.000,00. Esse foi o valor que a cerveja
contribuiu para pagar os custos fixos e o lucro da empresa.
3.2 - Margem de contribuição por
pedido
Podemos calcular a margem de contribuição de um
pedido ou venda usando a fórmula da margem de contribuição
total. Exemplo:
No exemplo acima temos o valor total da venda, mas
o que interessa para a empresa é o que realmente sobra desse
valor. Então, calculamos a margem de contribuição total.
Podemos criar um sistema de computador que fará isso
automaticamente.
Na tabela acima, podemos verificar que a margem de
contribuição foi calculada por produto, e posteriormente
calculada a margem de contribuição total do pedido que, neste
caso, foi de R$ 1.190,00 de margem de contribuição total para
um faturamento bruto de R$ 4.025,00.
Mais uma vez, ressaltamos que, muitas vezes, o que
importa não é o valor de venda bruto, mas o que sobra para
a empresa.
3 - Margem de contribuição total por
cliente
Geralmente, classificamos como um bom cliente
aquele que compra sempre, que paga em dia e que compra
bastante. Podemos agregar a esta classificação o cliente que é
rentável. Para isso, utilizamos a margem de contribuição total
do cliente.
 Gestão de Custos
Disponível em: http://socontando.blogspot.com.br/2011/04/principios-
fundamentais-da_12.html. Acesso em: 21 abr. 2012.
Calculamos a margem de contribuição total por cliente
somando todas as margens de contribuição total por pedido
durante o mês ou o ano.
Vejamos o exemplo de um cliente rentável:
Podemos verificar que o cliente João da Silva comprou
um volume razoável e, além de todas as qualidades financeiras,
foi um cliente rentável. No ano de 2011 apresentou uma
margem de contribuição total de R$ 12.500,00.
Exemplo de um cliente não rentável:
Podemos verificar que o Sr. Carlos da Silva manteve um
volume de compra de praticamente cinco vezes maior em
comparação ao volume do Sr. José da Silva, e que a margem
de contribuição do Sr. Carlos foi apenas duas vezes maior do
que a margem de contribuição do Sr. José.
Concluímos que nem sempre o cliente que apresenta
o maior volume de compra ou faturamento é o cliente mais
rentável.
Poderíamos questionar o nosso departamento de vendas:
O Sr. Carlos mantém esse volume de compras por causa do preço
menor?
Se baixássemos o preço para o Sr. José não aumentaria seu volume de
compras?
Como ficaria a margem de contribuição total da empresa se
trabalhássemos com um preço médio para os dois clientes?
46
Vejamos, então, o exemplo de como ficaria a margem
de contribuição total da empresa, utilizando um preço médio
para ambos os clientes:
Podemos comparar a margem de contribuição total das
duas últimas tabelas onde a soma é de R$ 61.000,00 contra os
R$ 37.400,00 anteriores, em que o volume de vendas era bem
maior.
Muitas vezes, o empresário muito preocupado com o
volume de vendas acaba se esquecendo da rentabilidade de
seu negócio. Na próxima aula, veremos a melhor decisão
sobre os preços e o volume de vendas.
3.4 - Margem de contribuição ou
preço de venda
Parece até improvável o que vamos falar, mas existem
pessoas que ainda usam o preço de venda bruto para tomar
decisões com relação à compra ou a investimentos.
Vejamos um exemplo - Um agricultor que planta soja
em suas terras precisa comprar um implemento agrícola cujo
valor é de R$ 45.000,00. Ele faz o seguinte cálculo:
O agricultor dividiu o valor do implemento pelo valor
da saca de soja e apurou que precisava de 1.800 sacas de soja
para comprar o implemento.
Usando o valor do preço de venda para calcular a sua
compra, o agricultor deixou de considerar que no preço bruto
estão inclusos os custos variáveis de produção. Portanto, está
incorreta a forma como ele calculou.
Supondo que o agricultor utilize a margem de
contribuição, o cálculo ficaria um pouco diferente. Observem:

Notem que usando a fórmula da margem de contribuição
o agricultor precisaria de 4.500 sacas de soja para comprar
o implemento. Quantidade bem superior do que se fosse
utilizado o preço de venda para o cálculo.
Contudo, vejam que ele estaria investindo no implemento
apenas a sobra dos custos variáveis, enquanto que, no
exemplo do preço de venda, ele estaria investindo todo o
valor da saca de soja, inclusive o valor dos custos variáveis.
Chegamos assim, ao final de nossa sexta aula. Esperamos estar
contribuindo de maneira construtiva com o aprendizado de vocês! Até
a próxima aula!
Retomando a aula
Parece que estamos indo bem! Então, para encerrar
a Aula 06, vamos recordar os temas que foram
abordados:
1 - Margem de Segurança
Na seção 01t, vimos que a Margem de Segurança (MS),
então, é a diferença entre o volume de vendas com a empresa
está operando e volume de vendas no ponto de equilíbrio.
2 - Alavancagem operacional
Verificamos que a Alavancagem Operacional nos
mostra a relação entre o aumento de volume de produção e
o aumento de lucro, sendo, então, o efeito das variações de
volume sobre o lucro.
3 - Outras formas de margem de contribuição
Vimos que a Margem de Contribuição é uma das
ferramentas de decisão que nos auxilia em praticamente
todas as decisões financeiras e produtivas dentro da empresa,
sendo, portanto, a diferença entre o preço de venda e os
custos variáveis.
Estudamos que a Margem de Contribuição pode ser
também: total por produto; por pedido; total por cliente e
preço de venda.
47
Vale a pena
Vale a pena ler
BERTI, Anélio. Contabilidade e Análise de Custos. 2. ed.
Curitiba: Juruá, 2009.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo:
Atlas, 2006.
NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo
Vilchez. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo.
7. ed. São Paulo: editora Frase, 2003.
PADOVEZE, C. L. Curso básico gerencial de custos. 2. ed.
São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2006.
Vale a pena acessar
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/.
Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_
CONGRESSO=21.
Fundação Brasileira de Contabilidade - FBC. Disponível
em: www.fbc.org.br/fbc.htm.
Alavancagem Financeira e Operacional. Disponível em:
http://belezasheila.blogspot.com.br/2011/05/alavanc ag e
m- financ e ira- e - ope rac ional. ht ml# ! /2 0 1 1 /0 5 /
alavanc ag e m- financeira-e-operacional.html.
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nesta
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
deverão ser respondidas e enviadas. Procurem resolver as atividades
dentro dos prazos estabelecidos.
Agora é com vocês!
Minhas anotações
 Gestão de Custos

Aula 7º

As decisões com relação ao preço

de venda

Disponível em: http://www7.rio.rj.gov.br/cgm/comunicacao/publicacoes/

prestandocontas/?72/3. Acesso em: 21 abr. 2012.

Olá, pessoal! Estamos de volta para mais uma aula. Até

aqui já falamos, basicamente sobre o que são as operações e
os custos de produção, os valores, a margem de contribuição, a
capacidade produtiva, o custo, o lucro, os pontos de equilíbrio,
a margem de segurança e a alavancagem operacional, que nos
auxiliam nas decisões sobre as análises referentes aos custos das
empresas.
Nesta aula, estaremos verificando sobre as decisões
relacionadas à fixação do preço de venda, vinculadas à
capacidade de produção, ao custo de reposição e à margem de
contribuição total.
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• apontar alternativas ao cálculo da fixação do preço de venda;

• determinar o melhor preço de venda, em relação à capacidade de produção, pela margem de contribuição total;
• definir e praticar a regra do custo de reposição.
 49
vendas, mas nem sempre vão coincidir com a realidade do
Seções de estudo mercado.
Vamos apresentar duas hipóteses para entendermos
porque a melhor decisão deve ser tomada com base no custeio
1 - Fixação do preço de venda variável e na margem de contribuição, e não no custo total.
2 - Preço de venda, margem de contribuição e capacidade Vejamos:
de produção
3 - Custo de reposição Hipótese A
Preço de Venda 500,00
1 - Fixação do preço de venda Custo Variável 220,00
Quantidade Ven- 1.400
Antes de aprendermos a forma correta de tomarmos dida
decisões quanto ao preço de venda, precisamos relembrar o M.C. Unitário 280,00
funcionamento do mercado em uma economia de mercado. M.C. Total 392.000,00

Hipótese B
Preço de Venda 435,00
Custo Variável 220,00
Quantidade Ven- 1.800
dida
M.C. Unitário 215,00
M.C. Total 387.000,00

Disponível em: http://onoticiarioeconomico.blogspot.com.br/2011/05/markup-e- Podemos verificar que nesta situação a melhor alternativa
margem-de-contribuicao.html. Acesso em: 21 abr. 2012. é a “hipótese A”, que nos oferece a maior margem de
contribuição total e a menor quantidade vendida.
Existem três fatores que determinam o consumo de Bastaria apenas verificar se a margem de contribuição
um produto: total cobre os custos fixos, as despesas e o lucro mínimo
desejado.
• gosto do cliente - o cliente precisa gostar do Vejam abaixo uma situação totalmente diferente:
produto que está sendo oferecido;
• preço do produto - o produto que está sendo
oferecido deve estar dentro da realidade do mercado,
pois ninguém pagará mais caro por um produto,
sabendo que existem outros iguais no mercado
com menor valor;
• renda do consumidor - a renda do consumidor é
o que vai determinar se este é nosso cliente ou não.

Podemos resumir tais fatores em uma frase clássica:

“Quem determina o preço do nosso produto é o mercado”.

Se fixarmos um preço para o nosso produto fora do que

o mercado pode pagar, com certeza, este não será vendido.
Uma última orientação, quando falamos em
quantidade produzida: esta quantidade deve ser a mesma
que será vendida, caso contrário, os problemas financeiros da
empresa só aumentarão.
Fica difícil fixarmos o preço de venda por meio do
cálculo de custo total, uma vez que o custo fixo é rateado
pelo volume de venda, e só teremos esse volume ao final do
período.
Poderíamos trabalhar com previsões de volume de
Neste exemplo, temos uma situação que muitas vezes
pode induzir o empresário a uma decisão errada. Se o
empresário tomar a decisão pelo preço de venda ou pela
margem de contribuição unitária, a melhor opção será a
“hipótese A”.
Contudo, o que importa realmente é a rentabilidade,
então, neste caso, a melhor opção, apesar de oferecer o menor
preço de venda, é a “hipótese B”.
 Gestão de Custos
A melhor decisão a ser tomada com relação ao preço de
venda é sempre pela opção que nos oferece a melhor margem
de contribuição total.
Quando adotamos essa regra, estamos definindo o
melhor preço e a melhor quantidade para obtermos a melhor
lucratividade.
Agora, na próxima seção, vamos verificar como aplicar a
margem de contribuição total, para chegar a um melhor preço
de venda, em relação à capacidade de produção. Vamos lá?!
2 - Preço de venda, margem de
contribuição e capacidade de
produção
Um dos maiores dilemas para o empresário é saber a
hora de conceder um desconto a um determinado cliente.
Disponível em: http://matematicaulbratorres.blogspot.com.br/2011/11/
descontospromocionais.html. Acesso em: 21 abr. 2012.
Vejamos um exemplo: o Sr. Paulo Gouvêa gostaria de
fazer um pedido de compra de 1.000 caixas de erva mate para
tereré ao preço de R$ 30,00 por caixa, mas se a empresa baixar
para R$ 28,00 por caixa ele comprará 1.500 caixas.
A princípio, tomando por base a teoria da maior
margem de contribuição total, concederíamos o desconto
e venderíamos as 1.500 caixas. O único fator que poderia
inviabilizar essa negociação seria a capacidade de produção.
Se as 1.500 caixas puderem ser produzidas sem a necessidade
de horas extras ou gastos extras, com certeza fecharíamos a
negociação.
Um fator que muitas vezes pode levar o empresário
50
a tomar decisões erradas é a limitação da capacidade de
produção. Ele fecha todos os pedidos que lhe aparecem pela
frente e esquece de verificar se possui capacidade de produção
sem aumentar os gastos.
Podemos concluir que a melhor alternativa de preço
é a que nos oferece a maior lucratividade e proporciona a
colocação no mercado de toda a produção da empresa.
3 - Custo de reposição
Todos os sistemas de custeio são gerenciais, e servem,
na maioria das vezes, para auxiliar nas decisões e controle da
empresa. No Brasil, onde não é permitido corrigir as contas
de estoque do balanço e as taxas de inflação são altas, ficou
difícil ter uma noção real do lucro da empresa.
Deste modo, foi criado o sistema de custo de reposição
para tomarmos algumas decisões.
A regra do custo de reposição é bastante simples: para
calcularmos a margem de contribuição ou lucro de uma
empresa não usamos o custo do nosso produto em estoque,
mas sim consideramos o custo que teríamos para repor esse
produto no estoque hoje.
Analisamos uma empresa que comercializa cartuchos
de tinta para impressoras:
Quando analisamos o resultado contábil da empresa
constatamos que ela apresentou um lucro de R$ 900,00.
Porém, existe um problema: para o lucro apresentado ser
real a empresa deveria repor sua quantidade no estoque e
sobrar o lucro no caixa ou estar investido em outros ativos. Se
utilizarmos o custo de reposição vamos veremos que o lucro
foi menor:
O lucro real da empresa foi de R$ 500,00, pois efetuamos
uma cotação junto ao nosso fornecedor e verificamos que os
preços subiram.
O custo de reposição é bastante utilizado em épocas de
inflação alta, onde as compras são feitas periodicamente e os
preços sobem todos os dias. Utilizamos o custo de reposição
para corrigir os nossos preços e para controle da empresa.
 51
Como estamos indo até aqui? Esperamos que o conteúdo esteja
sendo entendido. Não esqueçam! É fundamental que não fiquem
Vale a pena
com dúvidas sobre os conteúdos estudados. Não deixem de fazer as
leituras sugeridas e consultar os sites ao final da aula. Nosso objetivo é
tornar a aprendizagem de vocês um momento de realização pessoal e
profissional. Até a próxima aula!

Retomando a aula Vale a pena ler

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de
Contabilidade de Custos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gestão Prática de
Estamos terminando mais um conteúdo, espero Custos. Curitiba: Juruá, 2009.
que tenham gostado. SOUZA, Alceu; CRUZ, June Alisson Westarb.
Classificando Custos Fixos e Variáveis por meio de Métodos
Estatísticos. Revista Mineira de Contabilidade, v. 34, p. 22-30,
1 - Fixação do preço de venda 2009.

Na seção 1, aprendemos que o custo fixo de uma

empresa é composto basicamente por: depreciação de
máquinas, locação do imóvel da fábrica, energia, mão de obra
Vale a pena acessar
indireta, entre outros.
O custo fixo total representa o custo com a estrutura
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em:
da empresa. Assim, quanto maior o custo fixo, teoricamente http://www.abcustos.org.br/.
maior será o porte da empresa. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em:
http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao. php?id=17.
2 - Preço de venda, margem de contribuição e Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível em:
capacidade de produção http://www.abcustos.org.br/congresso/ view?ID_
CONGRESSO=21.
Vimos que para analisarmos a margem de contribuição, Contabilidade Financeira. Disponível em: http://
é preciso verificar a composição do produto e o mercado. A contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/ifrs-no-
margem de contribuição, portanto, é igual ao preço de venda, brasil.html.
subtraído do custo variável. Escrituração Contábil. Disponível em: http://www.nfe.
Todas as decisões com relação à variação de preço e custo fazenda.gov.br.
Revista Brasileira de Contabilidade - RBC - Fórum
influenciarão diretamente no volume a ser produzido para
Contábeis. Disponível em: www.contabeis.com.br/
que a empresa obtenha o lucro desejado.
forum/.../rbc-revista-brasileira-de-contabilida....
3 - Custo de reposição
Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nesta
aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as Atividades que
A melhor decisão a ser tomada com relação ao preço deverão ser respondidas e enviadas. Procurem resolver as atividades
de venda é sempre pela opção que nos oferece a melhor dentro dos prazos estabelecidos. Agora é com vocês!
margem de contribuição total, ou seja, definimos o melhor
preço e a melhor quantidade para obtermos a melhor e
maior lucratividade, com a colocação no mercado de toda a Minhas anotações
produção de uma empresa.
A margem de contribuição ou lucro de uma empresa
não é dada pelo custo do produto em estoque, mas, sim,
considerando o custo provável para repor dado produto no
estoque hoje. Lembrem-se: “Quem determina o preço do
nosso produto é o mercado”.
 Gestão de Custos

Aula 8º

ABC – Custo Baseado em atividade

Disponível em: http://www.exatagestaocontabil.com.br/contabilidade. Acesso em:

14 abr. 2012.

Olá, pessoal!
A implantação nas empresas da filosofia do controle
total da qualidade acarreta importantes mudanças no
comportamento gerencial ao exigir o envolvimento de todos.
Nesta aula, verificaremos a respeito da implantação do ABC
- custeio baseado em atividades, ou seja, um sistema que
contempla todos os gastos das atividades e praticamente
elimina os rateios. Assim, investigaremos o ciclo de vida do
produto, diretamente relacionado com o seu valor e uso.
Bons estudos!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, vocês serão capazes de:

• descrever as características do custeio baseado em atividade;

• definir as medidas não financeiras de controle e avaliação;
• calcular volume de produção e tempo de permanência de um produto no mercado, para compreender a formação
dos custos e o ciclo de vida dos produtos.

Seções de estudo
1 - Características do custeio baseado em atividades
2 - Medidas não financeiras
3 - Ciclo de vida dos produtos
1 - Características do custeio baseado
em atividades
O custeio baseado em atividades surgiu da necessidade
de maior controle sobre os custos dos produtos e serviços. A
departamentalização das atividades dentro das empresas foi
o ponto de partida para chegarmos ao custeio baseado em
atividades.
Disponível em: http://belezasheila.blogspot.com.br/2011/05/alavancagem-
financeira-eoperacional.html#!/2011/05/alavancagem-fi nanceira-eoperacional.
html. Acesso em: 14 abr. 2012.
Para a implantação do custeio baseado em atividades,
é necessário toda uma reengenharia dos sistemas de custeio
da empresa, onde iremos identificar todas as atividades
desenvolvidas dentro dos departamentos e apurar o seu custo.
Para implantarmos de maneira prática o custeio baseado
em atividades, seguiremos os seguintes passos:
1º departamentalização - devemos agregar os
colaboradores e as máquinas em departamentos;
2º identificação dos departamentos - os
departamentos deverão ser separados em apoio e produção;
3º identificação das atividades - cada departamento
deverá identificar suas atividades e apurar os materiais, os
equipamentos e a mão de obra para desenvolvê-la;
4º custo da atividade - após a identificação da atividade
e dos gastos com a mesma transformaremos em valores
monetários cada atividade;
5º formação de custo dos produtos - contabilizamos o
custo das atividades ao custo dos produtos em conjunto com
o custo dos materiais, formamos o custo dos produtos.
O custeio baseado em atividades é um sistema que
53
contempla todos os gastos das atividades e praticamente
elimina os rateios. As principais vantagens são:
Disponível em: http://contabilidadeessencial.blogspot.
com.br/2012/02/principios-contabeisgeralmente-aceitos.html. Acesso em: 14 abr.
2012.
• identificação e quantificação das atividades
desenvolvidas nos departamentos;
• auxiliar na reengenharia de processos de produção;
• identificar atividades desnecessárias que só
contribuem para o aumento dos custos;
• eliminação ou redução de custos que não agregam
valores aos produtos;
• identificação de custeio de clientes, mercado,
segmentos de mercado e de atividades auxiliares.
O custeio baseado em atividades é bastante útil para
as empresas gerenciarem seus custos. Porém, é um sistema
bastante complexo e caro para ser implantado devido ao seu
grau de detalhamento, o que muitas vezes fica inviável sua
implantação em pequenas e médias empresas.
2 - Medidas não financeiras
Até um passado bastante recente a administração
baseava-se, quase que exclusivamente, em relatórios
quantitativos, financeiros e resultados para a avaliação
de desempenho dos administradores e das unidades
administrativas ou de produção.
A implantação nas empresas da filosofia do controle
total da qualidade acarreta importantes mudanças no
comportamento gerencial ao exigir o envolvimento de todos.
A avaliação de desempenho, por exemplo, não será individual
ou por unidade de trabalho. O que passa a ser relevante é
o desempenho global da empresa e a união de todos os
colaboradores para atingir os objetivos financeiros, de
qualidade e de desempenho.
Nem tudo o que é importante para uma organização
empresarial a contabilidade consegue medir. Portanto, os
dados contábeis de vem ser usados com bom senso. Nos
tempos atuais, muitas decisões estratégicas importantes
baseiam-se no fator qualitativo.
 Gestão de Custos
Disponível em: http://contabilidadecomopatrimonio.blogspot.com.br/2011/06/
mensuracao-do-resultado-contabil_26.html. Acesso em: 14 abr.2012.
Podemos dividir as medidas não financeiras de controle
e avaliação em cinco grupos principais:
–– medidas de tempo - as medidas de tempo dentro
de uma linha de produção e da empresa como um
todo determina praticamente o custo final dos
produtos. Podemos exemplificar algumas medidas
de tempo que indiretamente influenciam nos
resultados financeiros: movimentação de materiais,
ciclo financeiro, ciclo operacional e programação.
–– medidas de produto - fica difícil determinarmos
medidas não financeiras que indicam se a empresa
está em sintonia com o mercado ou não. As medidas
financeiras também não fornecem tal informação.
Então, podemos exemplificar como medidas
não financeiras que auxiliam os administradores:
diversidade de produtos, volumes de produção,
tempo médio de lançamento de produtos e ciclo de
vida de um modelo.
–– medidas de qualidade - em uma economia
globalizada, em que a qualidade deixou de ser um
privilégio de poucas empresas e sim uma obrigação
para todas que pretendem perdurarem no mercado,
o administrador precisa de indicadores que forneçam
informações sobre a qualidade dos seus produtos e
sirvam de subsídios para constantes melhorias. Os
principais indicadores de qualidade são: número de
peças com defeitos e número de lotes recusados.
–– medidas de estoques - os estoques dentro das
empresas representam gastos que podem ser
eliminados. Podemos citar como medidas: rotação
do estoque, espaço ocupado e ciclo produtivo.
–– medidas de matérias-primas - as matérias-
primas influenciam diretamente e indiretamente
no custo do produto, e por isso precisamos obter
informações sobre tudo o que possa ocorrer com as
matérias-primas que farão parte do produto final da
empresa. Citamos como exemplo de medidas não
financeiras das matérias- primas: número de sucatas
produzidas, sobras não aproveitadas, qualidade e
aproveitamento.
A Revista da Associação Nacional dos Executivos de
Finanças, Administração e Contabilidade - ANEFAC nº 61,
Ano 8, 1998, divulgou, nas páginas 18 a 22, um interessante
elenco de 21 medidas não financeiras para controle e avaliação
de desempenho e resultados, as quais são utilizadas por
empresas dos EUA e do Canadá.
54
Tais medidas foram agrupadas em cinco categorias
gerais: serviço ao cliente, desempenho de mercado, obtenção
de resultados, inovação e envol- vimento dos funcionários,
conforme segue:
Tais medidas foram agrupadas em cinco categorias gerais: serviço ao
cliente, desempenho de mercado, obtenção de resultados, inovação e
envol-vimento dos funcionários, conforme segue:
• moral e cultura corporativa;
• reconhecimento interno;
• capacidades essenciais;
• educação/treinamento;
• rotatividade de pessoal;
• satisfação do empregado;
• inovação;
• produtividade de pesquisa e de desenvolvimento;
• capacidade tecnológica;
• flexibilidade industrial;
• desenvolvimento de novos produtos.
• respeito ao meio ambiente;
• produtividade.
Inovação:
• participação de mercado;
• crescimento de mercado;
• eficiência do marketing;
• qualidade do serviço;
• qualidade de produto ou de serviço;
• eficiência nas entregas/serviço ao cliente;
• satisfação do cliente.
Implantação do sistema de controle e medidas de avaliação
Os controles e as medidas de avaliação de desempenho e resultados
têm como objetivos principais:
• Medir o grau de eficiência e eficácia com que as atividades das
empresas estão sendo executadas em relação às metas e aos
objetivos previamente estabelecidos e aprovados durante a fase de
elaboração do planejamento estratégico;
• Oferecer subsídios adequados ao processo de eliminação
de desper-dícios e aprimoramento de rotinas consideradas
inadequadas.
Como visto, a empresa necessita não só de informações financeiras
como também de informações não financeiras para o alcance de tais
metas gerenciais de controle e de avaliação. Para serem compreensíveis,
tais informações devem ser consistentes.
As medidas de desempenho devem assegurar que haja uma conexão
entre as atividades da empresa e seu processo de planejamento
estratégico. Portanto, as medidas devem ser consistentes com os
objetivos da empresa, levando em conta tanto os fatores internos como
externos requeridos para atingir tais objetivos.
É importante lembrar que cada empresa deve criar e adequar seu
próprio sistema de medidas. O sistema deve ser implantado de acordo
com a necessidade da empresa, onde todos os colaboradores devem
estar envolvidos e treinados para alimentar o sistema com rotinas que
contribuirão para a confiabilidade das mesmas.
Abaixo relacionamos alguns princípios de medição de desempenho,

extraídos do Livro Gestão Estratégica de Custos, Dr. Masayuki Nakagawa
(São Paulo, 1997):
A metodologia utilizada para quantificar o desempenho e o
propósito de cada forma de medição deve ser comunicada a
todos os níveis gerenciais, por áreas de responsabilidades
Devem ficar claras e evidentes as relações entre as metas individuais e as
metas da empresa. Os resultados de todas as mensurações devem ser
visíveis ao maior número possível de pessoas, de modo a facilitar-lhes
a concentração da atenção nos problemas emergentes e encorajá-las
a entender às mensurações para melhorar seus desempenhos futuros.
A contabilidade é responsável pela mensuração dos insumos (eficiência)
utilizados para executar uma atividade, ao passo que a mensuração de
desempenho preocupa-se com o resultado (eficácia) da atividade.
Para todas as atividades relevantes devem ser estabelecidas
mensurações específicas, embora nem sempre os mesmos dados
estatísticos sejam necessários para cada uma delas.
Devem ser estabelecidas para melhorar a visibilidade dos
direcionadores de custos
As mensurações de desempenho devem permitir ao analista o
reconheci¬mento dos direcionadores de custos. Só uma adequada
compreensão e a visibi¬lidade de tais direcionadores auxiliarão os
gestores a terem acesso e uso dessa informação para fins de controle
de custos.
Tanto as atividades mensuráveis financeiramente como aquelas
que não o são devem ser incluídas no sistema de mensuração de
desempenho
Desde que as atividades relevantes já tenham sido identificadas, as
men¬surações a elas pertinentes devem ser poucas, quantificáveis e de
fácil enten¬dimento. As mensurações devem ser definidas e expressas
em termos de unidades relevantes de mensuração. Muitas mensurações
são mais bem expres¬sas quando estabelecidas em termos físicos (por
exemplo: tempo, transações etc.). Todavia, mesmo essas mensurações
deveriam ser conversíveis em termos financeiros.
Esses são alguns parâmetros e medidas de desempenho que a
Controlado¬ria dos tempos atuais deve incorporar a seus relatórios
gerenciais, dentro da concepção de servir como um banco de dados
supridor de informações para as demais unidades de trabalho. A
Controladoria deve utilizar tais informações para a sua análise e
posteriores conclusões.
Compreenderam bem até aqui? Vamos, então, à próxima seção.
3 - Ciclo de vida dos produtos
Atualmente, as pessoas buscam constantemente
por novos produtos, os custos em desenvolvimento estão
diretamente ligados a dois fatores:
volume de produção - logo após o produto estar
pronto para o seu lançamento, a empresa deve determinar
o volume mínimo a ser comercializado com o objetivo de
recuperar os gastos com o seu desenvolvimento.
Por exemplo: uma empresa que produz telefones celulares
e está prestes a lançar um modelo com várias melhorias
que consumiram R$ 10.000.000,00 em pesquisas. Esse valor
deve retornar para empresa através da comercialização do
novo aparelho. A empresa determinou através de pesquisas
55
de mercado que consegue somar aos custos de produção do
novo aparelho uma taxa de R$ 20,00 por unidade a título de
recuperação dos gastos com pesquisa.
Então, aplicamos a fórmula:
Assim, temos que:
10.000.000,00 = 500.000 unidades
20,00
Determinamos que o volume mínimo que a empresa
deverá comercializar será de 500.000 unidades do novo
aparelho dentro dos preços de mercado.
Tempo de permanência no mercado - O tempo de
permanência de um modelo de produto no mercado está
diretamente relacionado com o gosto do consumidor e com
o que o mercado concorrente oferece. O tempo mínimo de
permanência mínimo no mercado pode ser determinado
através da seguinte fórmula:
Onde: Se o volume de vendas por período for fixado
em meses, o tempo de permanência obtido será em meses; se
for estabelecido em anos, o resultado será também em anos.
Tomando o exemplo anterior onde o volume mínimo era de
500.000 unidades e o mercado absorve 100.000 unidades por
mês.
Aplicamos a fórmula:
500.000 = 5 meses
100.000
A empresa deverá comercializar no mínimo 500.000
unidades em cinco meses, podendo ocorrer duas situações:
–– o produto continua com boa aceitação no
mercado - a empresa continuará com o modelo
após o período determinado.
–– o produto não teve boa aceitação
no mercado - neste caso, a empresa não está
conseguindo cumprir as metas mínimas de vendas.
Assim, a empresa diminui seu preço e o mantém no
mercado, ou lança outro modelo e transfere para
custos perdidos os gastos com pesquisas.
O ciclo de vida do produto está diretamente relacionado
com o seu valor e uso. Podemos afirmar que quanto maior for
o valor do produto maior será a sua permanência no mercado.
Os bens duráveis, como aviões e caminhões, possuem
ciclos de vida que ultrapassam décadas. Já os bens de
consumo estão diretamente ligados a status e a moda como,
por exemplo, roupas, celulares, calçados e carros, possuindo
ciclos de vida curtos que dificilmente ultrapassam um ano.
Muito bem turma, chegamos à última aula da disciplina
de Gestão de Custos. Esperamos que os assuntos abordados
tenham sido compreendidos por vocês, contribuindo,
assim, para aprofundar seus conhecimentos.
 Gestão de Custos
Retomando a aula
Estamos terminando a aula, vamos
relembrar.
1 - Características do custeio baseado em atividades
- ABC
Vimos que o custeio baseado em atividades é um
sistema que contempla todos os gastos das atividades e
praticamente elimina os rateios. Para a implantação do ABC,
são recomendados os seguintes passos: departamentalização;
identificação dos departamentos; identificação das atividades;
custo da atividade; formação de custo dos produtos.
2 - Medidas não financeiras
A implantação nas empresas da filosofia do controle
total da qualidade acarreta importantes mudanças no
comportamento gerencial ao exigir o envolvimento de
todos. Passa a ser relevante o desempenho global da empresa
e a união de todos os colaboradores para atingir os objetivos
financeiros, de qualidade e de desempenho.
As medidas não financeiras dividem-se em cinco
grupos principais: tempo; produto; qualidade; estoques;
matérias-primas.
3 - Ciclo de vida dos produtos
Vimos que o ciclo de vida do produto está diretamente
relacionado com o seu valor e uso. Podemos afirmar que
quanto maior for o valor do produto maior será a sua
permanência no mercado. Os custos dos produtos estão
diretamente ligados a dois fatores: volume de produção;
tempo de permanência no mercado.
Vale a pena
Vale a pena ler
BRUNI, Adriano Leal & FAMÀ, Rubens. Gestão de
Custos e Formação de Preços com Aplicações na Calculadora HP
12C e Excel: Série Finanças na Prática. 5. ed. Atlas; São Paulo,
2008.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de
Contabilidade de Custos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gestão Prática de
Custos. Curitiba: Juruá, 2009.
56
Vale a pena acessar
Alavancagem Financeira e Operacional. Disponível em:
http://belezasheila.blogspot.com.br/2011/05/alavancag
em-financeir a-e- oper acional.html#!/2011/05/alavanc ag
em- financeira-e-operacional.html.
Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível em:
http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_
CONGRESSO=21.
Revista Brasileira de Contabilidade - CFC. Disponível em:
www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=.
Referências
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administração e contabilidade (ANEFAC). 21 medidas
não financeiras para controle e avaliação de desempenho e
resultados. Revista ANEFAC nº 61, Ano 8, 1998, p. 18-22.
BERTI, Anélio. Contabilidade e Análise de Custos. 2. ed.
Curitiba: Juruá, 2009.
BRASIL. Receita Federal. Regulamentação do Imposto de
Renda - RIR 99 - Tributação das Pessoas Jurídicas. Livro 2 -
Art. 146 a 619.
______. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução nº
530, de 23/10/1981.
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750, de 29/12/1993.
______. Conselho Federal de Contabilidade. Princípios
Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade:
Auditoria e Perícia. 3. ed. Brasília: CFC, 2008.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F.
Teoria da contabilidade. 5. ed. Traduzida por Antônio Zoratto
Sanvicente. São Paulo: Atlas, 1999.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo:
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SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gestão prática de
custos. Curitiba: Juruá, 2009.
WERNKE, Rodney. Gestão de custos: uma abordagem
prática. São Paulo: Atlas, 2001.
Minhas anotações