30/08/2022 15:02 Tax Prático

ABASTECIMENTOS DE COMBUSTÍVEIS EM OUTRAS UNIDADES FEDERADAS

1. Tributação com combustíveis e Sujeito Ativo
2. CFOPs nas operações com abastecimento
3. Fundamentação Legal

1. Tributação com combustíveis e Sujeito

Ativo
1. O ICMS é devido ao Estado onde ocorre o
consumo do combustível, determinando assim o
sujeito ativo competente, ou seja, o imposto
está assegurado ao Estado do local do consumo.

2. A imunidade constitucional com combustíveis, nos termo da CF/88, art. 155, X, b, é somente nas
operações interestaduais, ou seja, apenas do ICMS da operação própria (destacado na NF) na saída
interestadual.

No caso do Estado do Ceará, por se tratar de operação interestadual as Notas Fiscais deverão ser
apresentadas à SEFAZ para devido registro no SITRAM(registra as operações interestaduais), sendo o
processamento das mesmas sem cobrança de ICMS (Art. 157, RICMS/CE).

3. Operações com outros produtos quando consumidos em unidade da federação diversa do

destinatário indicado na Nota Fiscal, o qual deva constar como destino o Estado do Ceará, também
deverá ser apresentada para processamento no SITRAM, e será sem cobrança de ICMS. Nessa
situação, quando venda com Cupom Fiscal a NF-e deverá estar no CFOP 6929.
Essa questão não se trata necessariamente do disposto no  art. 155, II, § 4º, I, da  CF/88, mas tão
somente pelo aspecto da regra geral do ICMS, onde o imposto é devido ao Estado do local do consumo.

2. CFOPs nas operações com abastecimento

Quando contribuinte do Estado do Ceará abastecer em outra unidade da federação as Notas Fiscais(NF-
e) deverão estar emitidas nos CFOP’s5667,  6667,  6929  ou  7667, caso contrário solicitar Carta de
Correção Eletrônica com as devidas alterações. Esses CFOP´s específicos indicam exatamente onde
ocorreu o consumo do combustível e assim determina o sujeito ativo competente, ou seja, ao Estado
onde ocorrera o consumo fica toda a carga tributária do ICMS.

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5.667  – Venda de combustível ou lubrificante a consumidor ou usuário final estabelecido em outra

unidade da Federação.

Classificam-se neste código as vendas de combustíveis ou lubrificantes a consumidor ou a usuário final

estabelecido em outra unidade da Federação, cujo abastecimento tenha sido efetuado na unidade da
Federação do remetente.

6.667  – Venda de combustível ou lubrificante a consumidor ou usuário final estabelecido em outra

unidade da Federação diferente da que ocorrer o consumo.

Classificam-se neste código as vendas de combustíveis ou lubrificantes a consumidor ou a usuário final,

cujo abastecimento tenha sido efetuado em unidade da Federação diferente do remetente e do
destinatário.

Ex.: abastecimento com aeronaves em Fortaleza, a aeronave é de São Paulo, e o adquirente é da

Bahia.

6.929 – Lançamento efetuado em decorrência de emissão de documento fiscal relativo a operação ou

prestação também registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal – ECF.

Classificam-se neste código os registros relativos aos documentos fiscais emitidos em operações ou
prestações que também tenham sido registradas em equipamento Emissor de Cupom Fiscal – ECF.

7.667 – Venda de combustível ou lubrificante a consumidor ou usuário final.

Classificam-se neste código as vendas de combustíveis ou lubrificantes a consumidor ou a usuário final,

cuja operação tenha sido equiparada a uma exportação.

3. Fundamentação Legal
Ajuste SINIEF 05/2009 – alterou Anexo do Convênio S/N de 1970, tratando do CFOP

Constituição Federal de 1988

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

II  – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior.

X – não incidirá:

b)  sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis
líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;

XII – cabe à lei complementar:

h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que
seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no inciso X, b

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§ 4º Na hipótese do inciso XII, h, observar-se-á o seguinte:

I – nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá ao

Estado onde ocorrer o consumo.

Dec. 24.569/97

Art. 3º Ocorre o fato gerador do ICMS no momento:

IX – da entrada, neste Estado, de energia elétrica, petróleo, lubrificantes e combustíveis líquidos

e gasosos dele derivados, quando não destinados à comercialização ou à industrialização;

Art. 4º O ICMS não incide sobre:

III – operações interestaduais com energia elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes e

combustíveis  líquidos e gasosos dele derivados, quando destinados à industrialização ou à
comercialização.

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