CONTABILIDADE DE CUSTOS

AULA 2

Prof. Ivanildo Viana Moura

 CONVERSA INICIAL

Olá, aluno, tudo bem? Seja bem-vindo à segunda aula de Contabilidade

de Custos. Dando sequência ao que vimos na Aula 1, nesta aula falaremos sobre
os estoques, iniciando com os materiais, na forma de matéria-prima, e
terminando com os métodos de avaliação destes. Para tanto, trabalharemos os
seguintes tópicos:
 Materiais Diretos: Conceito, definição e classificação
 Impostos na aquisição de materiais
 Critérios de avaliação dos materiais: o custo médio
 Critérios de avaliação dos materiais: PEPS (FIFO)
 Critérios de avaliação dos materiais: UEPS (LIFO)
Aproveite a leitura e pratique os conhecimentos adquiridos resolvendo os
exercícios. Lembre-se, a melhor maneira de aprender é praticando.
Bons estudos!

CONTEXTUALIZANDO

Na composição dos custos dos produtos fabricados, um dos fatores mais

importantes é o tratamento dado aos materiais, que são os itens físicos utilizados
no processo de fabricação. A classificação desses itens, bem como sua
contabilização, é de suma importância para a apuração dos custos dos produtos.
Deve-se levar em conta, também, que na aquisição de materiais a empresa
estará incorrendo em tributos, devendo fazer uma avaliação para saber se estes
devem ou não compor o custo dos produtos.
Outro aspecto importante é que a contabilidade de custos é norteada pela
legislação, e que esta última fornece leis, normas, pronunciamentos e decretos
que visam a nortear a atividade contábil no que tange à avaliação, apuração e
contabilização de seus estoques. Diante desse aspecto, é importante saber
quais são os principais métodos de avaliação de estoques existentes, e quais
deles são aceitos pela legislação e pelo fisco brasileiro.

TEMA 1 – MATERIAIS DIRETOS

A fabricação dos produtos é um processo de transformação de materiais

que são requisitados diretamente dos fornecedores ou dos estoques da empresa

2
 e encaminhados para a fábrica para processamento. O processamento se dá
pela manipulação dos materiais com a utilização de fatores como mão de obra,
instalações e equipamentos, além do consumo de outros recursos necessários
ao processo de fabricação (Padoveze, 2010). Segundo o autor supracitado, os
insumos industriais responsáveis pela formação dos estoques são:
 Materiais consumidos no processo industrial
 Mão de obra dos operários da indústria
 Gastos gerais de fabricação
 Depreciação das instalações e equipamentos industriais
O tema da nossa aula é sobre os materiais. Mas, afinal, o que são
materiais dentro do processo produtivo? Em contabilidade de custos, “material é
o mais importante elemento do custo industrial” (Schier, 2013, p. 148) e constitui
todos os componentes adquiridos prontos, utilizados no processo de produção e
apropriados aos produtos ou serviços (Martins, 2010). Nesse sentido,
consideram-se materiais todos os itens tangíveis adquiridos pela empresa para
serem utilizados durante alguma fase do processo produtivo.
De acordo com Schier (2013) os materiais podem ser classificados em
Diretos e indiretos, sendo:
 Materiais diretos: sua aplicação ao produto pode ser identificada de
forma direta, não necessitando de uma base de rateio.
 Materiais indiretos: seu consumo só pode ser medido em conjunto,
pois não existe a possibilidade de sua determinação em cada unidade
fabricada.
Dado o exposto, podemos definir os materiais diretos como aqueles que
constituem parte do produto, são itens que podem ser identificados no produto
fabricado. Por sua vez, os materiais indiretos são aqueles usados no processo,
mas que não constituem parte do produto, ou seja, são itens consumidos durante
o processo de fabricação. O Quadro 1 apresenta alguns exemplos de materiais
diretos e indiretos (considerando como exemplo uma fábrica de calçados):

3
 Quadro 1 Exemplos de materiais
MATERIAIS DIRETOS MATERIAIS INDIRETOS
Couro Graxa
Tecidos Água
Pinos Cola
Rebites Lixa
Embalagem Material de limpeza

A apuração dos custos dos materiais diretos e indiretos deve ser feita de
forma diferente, pois, conforme já vimos na Aula 1, os materiais diretos (custos
diretos) podem ser mensurados conforme seu consumo em cada produto ou lote
de produto, enquanto os indiretos (custos indiretos) precisam de uma base de
rateio para sua apropriação (Schier, 2013). Posteriormente, nas próximas aulas,
trabalharemos com métodos de custeio, e vamos ver diferentes formas de
alocação de custos indiretos. Nesta aula, vamos trabalhar somente com os
custos diretos, mais especificamente, com os materiais diretos. A classificação
dos materiais diretos segue a mesma lógica dos custos diretos. Dessa forma,
pelo fato de serem facilmente apropriados aos produtos, quanto à sua formação,
os custos de material direto são classificados como variáveis. Em relação à sua
ocorrência, são classificados como diretos, sendo o custo de material o
componente do custo total dos bens que propicia a maior precisão na sua
apuração (Stark, 2010).
Uma vez classificados, torna-se necessário saber o que compõe os
materiais diretos. “Material direto (MD) é o custo de qualquer material
diretamente identificável com o produto e que se torna parte integrante dele”
(Crepaldi; Crepaldi, 2018, p. 41). O material direto “é constituído pelas matérias-
primas e pelas matérias secundárias que, transformadas, irão constituir o
produto fabricado” (Schier, 2013, p. 148). Para Megliorini (2012, p. 26), os
materiais diretos, “também chamados de matérias-primas, são os recursos que
integram “fisicamente” as carteiras, representando a parte “visível” do custo”. No
mesmo sentido, Silva e Garbrecht (2016, p. 87) colocam que “os materiais diretos
representam as matérias-primas, embalagens e demais itens que são facilmente
identificados com os produtos e, assim, podem ser apropriados diretamente a
eles”.
Conforme exposto pelos autores supracitados, os materiais diretos são
componentes físicos que integram o produto e podem ser visivelmente

4
 identificados. No entanto, esses materiais podem ser divididos em duas
categorias (Schier, 2013):
 Matéria-prima: material que entra em maior quantidade na fabricação
do produto.
 Material secundário: embora aplicado diretamente no produto, as
quantidades aplicadas representam uma pequena parte do custo do
material.
A matéria-prima, por se tratar do material direto que é utilizado em maior
quantidade na fabricação dos produtos, é o material mais importante do processo
produtivo. De acordo com Megliorini (2012), na cadeia produtiva, o produto
fabricado por uma empresa pode ser a matéria-prima utilizada por outra
empresa, sendo, de um modo geral, destinado ao consumidor, que poderá
utilizá-lo para consumo ou na fabricação de outros itens. Ainda de acordo com o
autor supracitado, para que seja considerada como custo direto, é necessário
quantificar o consumo de matéria-prima. De forma complementar, Stark (2010,
p. 101) afirma que “apenas as quantidades requisitadas pela produção serão
consideradas como custo e não a totalidade das compras efetuadas no período,
pois podem existir quantidades em estoque no início e no final do período”.
Nesse sentido, Martins (2010) aponta que é necessária alguma forma de controle
para que se saiba quanto de material foi aplicado em cada produto, e coloca
como sugestões de controles a requisição do almoxarifado, o apontamento pelo
chefe do departamento ou apontamento por alguém do próprio sistema de
custos. É importante ressaltar que a eficiência no processo de fabricação é
influenciada pelo controle desses materiais, pois as variações nas quantidades
deles vão impactar no custo final do produto.
O ciclo desde a entrada dos materiais no almoxarifado da empresa até o
estoque de produtos acabados é um ponto que merece muita atenção por parte
da contabilidade de custos, pois esse processo envolve muitos aspectos
importantes para a apuração do custo dos produtos vendidos. A Figura 1
apresenta esse ciclo, conforme exposto por Padoveze (2010).

5
 Figura 1 Fluxo dos estoques industriais

FÁBRICA
PRODUTOS
PRODUÇÃO EM
ALMOXARIFADOS ACABADOS
ELABORAÇÃO

Envia materiais (Em processo) Expede os

para fábrica Incorpora aos produtos
materiais; acabados
Mão de obra, gastos (vendas)
e depreciação

Requisição de Produção Custo dos

materiais acabada Produtos
Vendidos

Estoca materiais Estoca produção Estoca produtos

não requisitados inacabada acabados não vendidos

Fonte: Padoveze, 2010, p. 322.

É importante conhecer todo esse fluxo dos estoques, pois em cada fase
existem itens que podem impactar na contabilização dos custos dos produtos
fabricados, que se inicia com a aquisição dos materiais, a qual incorre em
impostos que podem compor ou não os custos dos produtos, e também existe a
questão dos métodos de avaliação dos estoques, que é regulamentada pelo fisco
brasileiro. Esses são os assuntos dos nossos próximos temas.

TEMA 2 – IMPOSTOS NA AQUISIÇÃO DE MATERIAIS

A importância da classificação dos materiais na apuração dos custos dos

produtos é ressaltada num item que deve ser considerado quando da aquisição
destes, seja na forma de matéria-prima para a fabricação de novos produtos,
seja na aquisição de mercadorias para revenda. Estamos falando da incidência
de impostos na aquisição de materiais, uma vez que o custo dos produtos
também pode ser impactado pelos tributos, e por esse motivo é necessário
conhecer sobre eles. Inicialmente, é preciso entender um pouco mais sobre a
contabilização desses impostos, e um fato a ser ressaltado é a classificação
destes em recuperáveis ou não recuperáveis.

6
 2.1 Classificação dos tributos

A classificação dos tributos é uma questão muito importante em

contabilidade de custos, pois o tributo incidente sobre a compra pode ou não
compor o custo do produto, dependendo unicamente da sua classificação. Dessa
forma, os tributos podem ser classificados de duas maneiras:
 Tributos recuperáveis ou não cumulativos
 Tributos não recuperáveis ou cumulativos
A legislação permite que alguns impostos pagos na aquisição de materiais
sejam compensados na venda dos produtos, o chamado “tributos a recuperar”.
O termo “tributos a recuperar”, conforme exposto por Iudicibus et al. (2010, p.
70), “identifica o tributo pago na aquisição de bens, embutido no preço que
poderá ser deduzido do tributo devido sobre vendas ou prestação de serviços,
sendo essa normalmente a única forma possível de sua recuperação”. “Nesse
tipo de tributação, a empresa credita os tributos sobre suas compras,
descontando seu valor dos tributos gerados pelas vendas” (Padoveze, 2014, p.
227). Nesse sentido, Iudicibus et al. (2010, p. 681) ressaltam que “esses tributos,
quando recuperáveis, não fazem parte do custo de aquisição dos estoques da
compradora. Não fazem parte, também, da receita líquida da vendedora”.
Observe que os tributos recuperáveis não podem ser classificados como
custo, tampouco como receita, pois a empresa não estará desembolsando o
valor pago por eles nem ganhando com a cobrança deles, funcionando ela,
simplesmente, como uma intermediária entre o ente recolhedor e o ente pagador.
Por outro lado, temos os tributos não recuperáveis ou cumulativos. Esses
tributos, por não serem compensados na venda dos produtos, podem ser
alocados a eles como parte do custo de aquisição, conforme exposto pelo CPC
16 (R1). Diante desse aspecto, Padoveze (2014, p. 226) afirma que:

Quando o tributo é cumulativo para a empresa, ele deve fazer parte do

custo para fins de formação do preço de venda, pois o valor dos tributos
dentro das compras não pode ser recuperado via tributação, devendo
ser recuperado via preços de venda.

Nota-se que é imprescindível conhecermos os impostos, visto que as

empresas estão sempre realizando operações de compra e venda de
mercadorias, e em ambos os casos ocorre a incidência de impostos. Diante
desse aspecto, a relevância da informação da cumulatividade ou não do imposto

7
 se dá pelo fato de ser justamente essa classificação que vai impactar no custo
do produto.
Pelo exposto, daremos ênfase aos dois principais tributos que incidem
sobre a compra de mercadorias, sendo eles:
 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)

2.2 IPI e ICMS sobre a compra de materiais

O IPI é um tributo de competência federal e tem seu fato gerador

caracterizado pela entrega ao comprador dos produtos adquiridos por ele, que
foram industrializados ou equiparados a industrializados. Esse imposto é pago
por ocasião da aquisição da matéria-prima, materiais de embalagens e outros
itens necessários para a industrialização ou a fabricação de produtos finais
(Bazzi, 2015). De acordo com Martins (2010), quando a empresa paga IPI na
compra de seus materiais e tem seus produtos tributados (não é isenta desse
imposto), ela funciona como uma intermediária entre o pagador final do imposto
(comprador final) e o governo federal (ente arrecadador), não possuindo
nenhuma receita pela cobrança do IPI e tampouco nenhum custo quando paga
o encargo ao seu fornecedor.
O ICMS “é um imposto estadual cujo saldo é evidenciado por meio de
conta gráfica, em que, por ocasião da compra, há crédito de ICMS a ser
compensado com o ICMS gerado pela venda de mercadorias” (Schier, 2012, p.
83). Nesse sentido, entende-se que o ICMS é um imposto recuperável, e que o
pagamento do imposto na aquisição de estoques (matéria-prima ou mercadorias
para revenda) pode ser compensado quando da venda destes, seja na forma de
produto acabado (no caso da indústria, quando transformou a matéria-prima em
outro produto) ou da própria mercadoria conforme adquirida (no caso do
comércio, que compra para revender). De acordo com Martins (2010), o ICMS
tem as mesmas características que o IPI, tendo em vista que o imposto pago na
aquisição da mercadoria pode ser recuperado quando da venda desta, não
sendo nem receita o que ela recebe nem despesa ou custo o que ela paga,
devendo ser contabilizado igual ao IPI. Complementarmente, Crepaldi e Crepaldi
(2018) afirmam que “o valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra
corresponde a um direito da empresa (ICMS a Recuperar). O Valor do ICMS que

8
 a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de mercadorias
representa uma obrigação (ICMS a Recolher)”.
Vamos usar um exemplo para visualizar a contabilização do IPI e ICMS
sobre a compra de mercadorias.
A CIA Mandirituba é uma indústria de calçados e, no dia 02/05/20X8,
adquiriu matéria-prima da Indústria de Curtumes Boi Bandido, tendo negociado
o pagamento para 30, 60 e 90 dias, conforme demonstrado na nota fiscal:

Figura 2 Nota fiscal de compra

INDÚSTRIA DE CURTUMES BOI DANFE CONTROLE DO FISCO

BANDIDO Nº
CURITIBA - PR CENTRO 12345
DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS / VALOR
CÓDIGO QUANT. VALOR TOTAL
SERVIÇOS UN.
300300 COURO INDUSTRIALIZADO 200 100,00 20.000,00
BASE CÁLCULO ALÍQUOTA ALÍQUOTA VALOR TOTAL
VALOR ICMS VALOR IPI
ICMS ICMS IPI DA NOTA
20.000,00 3.600,00 2.000,00 18% 10% 22.000,00
Com base na nota fiscal, vamos fazer a contabilização da compra,
considerando que esses tributos são recuperáveis. O preenchimento do nosso
livro diário fica dessa forma:
Data: 02/05/20X8
Débito: Estoque de matéria-prima R$ 16.400,00
Débito: ICMS a recuperar R$ 3.600,00
Débito: IPI a recuperar R$ 2.000,00
Crédito: Fornecedores R$ 22.000,00
Histórico: Aquisição de matéria-prima do fornecedor Indústria de Curtumes Boi Bandido
conforme NF 12345.
Note que na contabilização temos três débitos e apenas um crédito. Isso
acontece em razão de os tributos serem recuperáveis, e por isso eles são
contabilizados no ativo em contas específicas, sendo o estoque de matéria-prima
contabilizado pelo seu valor líquido, livre dos tributos. Conforme exposto por
Crepaldi e Crepaldi (2018), “os impostos compensáveis/recuperáveis são
registrados em contas representativas de direitos realizáveis”, ou seja, supõe-se
que a empresa vai recuperar esses valores pagos na compra, futuramente,
quando da venda dos produtos acabados. Nesse sentido, o estoque líquido de
matéria-prima adquirido foi de R$ 16.400,00 (R$ 20.000,00 – R$ 3.600,00).
Nesse cálculo, descontamos o valor do ICMS, pois esse tributo é calculado por
dentro. Pelo fato de a compra ter sido realizada com pagamento negociado para
30, 60 e 90 dias, sabemos que a empresa adquiriu uma obrigação para com

9
 terceiros, ou seja, ela deve para quem lhe vendeu a mercadoria. Por conta disso,
o crédito é realizado na conta fornecedores.
Agora, seguindo o mesmo exemplo, suponha que, com a matéria-prima
adquirida, a empresa tenha elaborado produtos e estes tenham sido vendidos
em sua totalidade por R$ 41.000,00 a prazo. Consideremos também que a
alíquota do ICMS é de 18% e o IPI incidente é de 10%. Vamos ver como fica a
contabilização.
Data: 30/05/20X8
Débito: Clientes R$ 45.100,00
Faturamento Bruto: R$ 45.100,00
Histórico: Venda de produtos conforme NF 456789.

Data: 30/05/20X8
Débito: Custo dos produtos vendidos R$ 16.400,00
Crédito: Estoques R$ 16.400,00
Histórico: Baixa no estoque por venda conforme NF 456789.

Data: 30/05/20X8
Débito: ICMS sobre vendas R$ 7.380,00
Crédito: ICMS a recolher R$ 7.380,00
Histórico: Apuração do ICMS sobre venda conforme NF 456789.

Data: 30/05/20X8
Débito: IPI Faturado nas R$ 4.100,00
Vendas Crédito: IPI a recolher R$ 4.100,00
Histórico: Apuração do IPI sobre venda conforme NF 456789.

Os tributos incidentes sobre a venda serão recolhidos ao fisco

posteriormente, mas lembramos que são recuperáveis, dessa forma, o valor
pago na aquisição da matéria-prima poderá ser recuperado na venda dos
produtos. Diante desse aspecto, a empresa somente vai fazer o recolhimento da
diferença entre o que tem a pagar na venda e o que já foi pago na aquisição. A
contabilização fica da seguinte forma:
Débito: ICMS a recolher R$ 7.380,00
Crédito: ICMS a recuperar R$ 3.600,00
Crédito: Caixa R$ 3.780,00

Débito: IPI a recolher R$ 4.100,00

Crédito: IPI a recuperar R$ 2.000,00
Crédito: Caixa R$ 2.100,00

10
 Perceba que, embora a empresa tenha tirado dinheiro do caixa para
realizar o pagamento dos impostos, esses valores já serão cobrados na nota
fiscal, ficando o comprador como o real pagador desses tributos, e a empresa
funcionando como simples intermediária entre o seu cliente e o governo. Por
esse motivo, esses impostos não podem ser considerados nem como custo, na
aquisição da matéria-prima, nem como receita, na venda dos produtos.

TEMA 3 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS MATERIAIS: O CUSTO MÉDIO

A aquisição de materiais pelas empresas é realizada de acordo com suas

necessidades, sendo que alguns materiais são adquiridos com mais frequência,
podendo ser comprados em diferentes datas e de diversos fornecedores,
podendo variar os preços destes conforme cada tipo de negociação. Por conta
disso, é possível que existam em estoques várias unidades do mesmo material
com custos diferentes (Megliorini, 2012), sendo necessário adotar um critério de
avaliação dos materiais para que se possam apurar os custos quando da venda
dos produtos fabricados.
Conforme exposto por Schier (2013, p. 103), “os métodos de avaliação de
estoques visam, exclusivamente, separar o custo dos materiais, mercadorias e
produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permaneceu em
estoque”. Os métodos de avaliação de estoques mais conhecidos são o Custo
Médio, o Primeiro que Entra Primeiro que Sai (PEPS) e o Último que Entra
Primeiro que Sai (UEPS).
De acordo com Martins (2010), entre os métodos de avaliação de
estoques, no Brasil, o mais utilizado é o custo médio. Esse método não usa como
base os custos efetivamente incorridos no processo produtivo, mas usa a média
ponderada destes para a avaliação dos custos dos estoques, tornando mais fácil
o processo de inventário, uma vez que a sua aplicação é mais rápida e prática
que a dos dois outros métodos. Os custos aqui apurados dizem respeito aos
materiais diretos utilizados na fabricação, e posteriormente vão compor os
Custos dos Produtos Vendidos (CPV).
O método do Custo Médio Ponderado Móvel é assim chamado porque
realiza o controle constante dos estoques, atualizando o custo médio dos
produtos a cada aquisição de materiais (Martins, 2010). A lógica desse método
é que o valor de cada unidade em estoque altera-se cada vez que a empresa

11
 compra outras unidades do mesmo produto por preço diferente (Iudicibus et al.,
2010).
A legislação fiscal e a do imposto de renda indicam a obrigatoriedade do
inventário periódico para fins de apuração de resultados, controle da
movimentação do material e apuração efetiva do custo (Schier, 2013). Para um
melhor entendimento do funcionamento do método do custo médio, vamos
aplicá-lo num exemplo, e para tanto, visando demonstrar uma forma de
inventário, adotamos uma ficha de controle de estoques, na qual registraremos
as entradas, as saídas e o saldo em estoque. Segue o modelo de ficha de
estoque adotado, representado pela Tabela 1. Em seguida, temos o exemplo de
aplicação do método.

Tabela 1 – Ficha de Controle de Estoque

ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR VALOR
QTD QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL

TOTAL

A CIA Mandirituba apresentou as seguintes movimentações de estoques

de materiais no mês de maio:
 Estoque inicial de 40 unidades com preço unitário de R$ 50,00.
 Dia 02: entrada de 30 unidades por R$ 55,00 cada.
 Dia 05: saída de 35 unidades.
 Dia 10: entrada de 25 unidades por R$ 60,00 cada.
 Dia 15: saída de 40 unidades.
 Dia 18: saída de 10 unidades.
 Dia 20: entrada de 50 unidades por R$ 54,00 cada.
Agora, utilizando a ficha de controle de estoque, vamos fazer a apuração
para saber qual foi o custo das vendas do período e o saldo final pelo critério do
custo médio. Para fazer a apuração do estoque, temos que ir calculando o preço
toda vez que acontecer algum lançamento de entrada de materiais. A nossa
primeira informação é de que o saldo inicial do estoque era de 40 unidades com
preço de R$ 50,00 cada, totalizando um saldo em valores monetários de R$

12
 2.000,00. Uma vez que houve uma entrada no dia 02/05/X8, precisamos
atualizar o preço unitário dos produtos. Para calcular o custo médio, basta fazer
a soma das unidades e dos totais em valores e, em seguida, dividir o valor total
pela quantidade de unidades em estoque. O cálculo é feito da seguinte forma:

(R$2.000,00 + R$1.650,00)
CUSTO MÉDIO =
(40 + 30)

R$3.650,00
CUSTO MÉDIO =
70

CUSTO MÉDIO = R$ 52,14

Feito esse primeiro cálculo, temos o valor do custo médio unitário das
unidades em estoque, e é esse valor que será usado para dar baixa nas
próximas unidades que serão vendidas. Acompanhe os lançamentos na nossa
ficha de controle de estoque, representada pela Tabela 2.

Tabela 2 – Método do Custo médio: Movimentação 02/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 70 R$ 52,14 R$ 3.650,00

Com isso, as 35 unidades do dia 05/05 foram baixadas pelo custo de R$

52,14 cada uma, totalizando R$ 1.825,00. O nosso saldo em estoque agora é de
35 unidades com custo médio de R$ 52,14, totalizando um valor de R$ 1.825,00.
Isso ocorre devido ao fato de termos baixado exatamente a metade do saldo em
estoque. Perceba que na baixa do estoque o custo médio não se alterou, sendo
que isso só vai ocorrer quando da entrada de produtos por preços diferentes.

Tabela 3 – Método do Custo médio: Movimentação 05/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
02/05/X8 70 R$ 52,14 R$ 3.650,00
05/05/X8 35 R$ 52,14 R$ 1.825,00 35 R$ 52,14 R$ 1.825,00

13
 Continuando o registro das transações, no dia 10/05 temos uma entrada
de mercadorias de 25 unidades pelo custo unitário de R$ 60,00, o que totaliza
R$ 1.500,00. Vamos fazer um novo cálculo do custo médio utilizando o saldo do
dia 05/05 com as entradas do dia 10/05.
 Total de unidades = 35 + 25 = 60
 Total em valores: R$ 1.825,00 + R$ 1.500,00 = R$ 3.325,00
 Custo médio ponderado móvel: R$ 3.325,00 / 60 = R$ 55,42

Tabela 4 – Método do Custo médio: Movimentação 10/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
05/05/X8 35 R$ 52,14 R$ 1.825,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00 60 R$ 55,42 R$ 3.325,00
Nos dias 15/05 e 18/05 temos duas saídas, sendo a primeira de 40
unidades e a segunda de 10 unidades. Uma vez que o custo médio unitário não
se altera com as saídas, mas somente com as entradas quando estas são de
valores diferentes do saldo em estoque, então em ambas as transações os
valores do custo unitário de saída serão os mesmos. E teremos no dia 15/05
uma saída de 40 unidades por R$ 55,42 por unidade, totalizando R$ 2.216,80,
ficando nosso estoque com saldo de 20 unidades com custo unitário de R$ 55,42
e valor total de R $1.108,40. Com a saída de 10 unidades no dia 18/05, damos
baixa em R$ 554,20 (10 unidades x custo unitário de R$ 55,42) e ficamos com o
saldo em estoque também de 10 unidades, pelo custo unitário de R$ 55,42
totalizando R$ 554,24.

Tabela 5 – Método do Custo médio: Movimentação 15/05 e 18/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
10/05/X8 60 R$ 55,42 R$ 3.325,00
15/05/X8 40 R$ 55,42 R$ 2.216,80 20 R$ 55,42 R$ 1.108,40
18/05/X8 10 R$ 55,42 R$ 554,20 10 R$ 55,42 R$ 554,20
Como última transação informada, temos no dia 20/05X8 uma entrada de
50 peças no estoque pelo preço unitário de R$ 54,00. Assim como nas outras
vezes, vamos fazer o cálculo do preço médio.
 Total de unidades = 10 + 50 = 60
 Total em valores: R$ 554,20 + R$ 2.700,00 = R$ 3.254,20

14
  Custo médio ponderado móvel: R$ 3.254,20 / 60 = R$ 54,24

ENTRADA SAÍDA SALDO

DATA VALOR VALOR VALOR
QTD QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 70 R$ 52,14 R$ 3.650,00
05/05/X8 35 R$ 52,14 R$ 1.825,00 35 R$ 52,14 R$ 1.825,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00 60 R$ 55,42 R$ 3.325,00
15/05/X8 40 R$ 55,42 R$ 2.216,80 20 R$ 55,42 R$ 1.108,40
18/05/X8 10 R$ 55,42 R$ 554,20 10 R$ 55,42 R$ 554,20
20/05/X8 50 R$ 54,00 R$ 2.700,00 60 R$ 54,24 R$ 3.254,20
TOTAL 105 R$5.850,00 85 R$4.596,00 60 R$ 54,24 R$ 3.254,20

Tabela 6 – Ficha de controle de estoque Método do Custo Médio

Resumidamente, a ficha de controle de estoques apresenta todas as
transações realizadas no decorrer do mês, com seus respectivos saldos
atualizados a cada nova transação realizada. Conforme observado, a baixa das
mercadorias pelo custo médio ponderado móvel é dada sempre se fazendo a
média ponderada das entradas, ou seja, cada vez que a empresa adquire
mercadorias, o preço médio dos produtos em estoques é alterado, influenciado
pelo preço de entrada dos novos produtos. Dessa forma, pode-se perceber que
os valores totais de saída evidenciados por esse método somam R$ 4.596,00,
correspondentes a 85 unidades vendidas, ao passo que o saldo total em estoque
é de 60 unidades, que representam a soma das 10 unidades de saldo no dia
18/05/X8 com a entrada de 50 unidades do dia 20/05/X8, totalizando R$ 3.254,20
de saldo em estoque.
Note também que, como estamos trabalhando com o custo médio, pode-
se apresentar o preço médio no saldo em todas as transações, visto que esse
valor é calculado conforme as entradas de estoque. Por esse motivo, na linha da
soma temos o preço unitário das unidades em saldo no estoque. Essa prática
não é permitida nos outros métodos.

TEMA 4 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS MATERIAIS: PEPS (FIFO)

Esse método de avaliação estabelece que as primeiras unidades que

entram no estoque devem ser as primeiras a sair, por isso o nome Primeiro que
Entra, Primeiro que Sai (PEPS), ou, na sua nomenclatura em inglês, First In, First
Out (FIFO). Quando da saída de produtos, a baixa do estoque é feita sempre
pelo custo mais antigo, o custo de aquisição das mercadorias que entraram
primeiro, considerando-se dessa forma que são vendidas primeiro as
15
 mercadorias adquiridas antes no estoque. Relembrando o que foi explanado no
Tema 1, sobre os controles de matéria-prima por requisições, pelo método
PEPS, “as quantidades requisitadas são valorizadas pelo custo de aquisição
mais antiga. Quando o saldo for esgotado, deve-se passar à aquisição seguinte,
e assim, sucessivamente” (Megliorini, 2012, p. 32).
De acordo com Martins (2010), a utilização desse método faz com que
haja uma tendência de o produto ser avaliado por custo menor do que quando
avaliado pelo custo médio, considerando que o normal é que os preços de
aquisição cresçam. Com base nesse raciocínio de crescimento de preços, o
custo do produto é apropriado pelo menor valor existente do material em
estoque, fazendo com que haja uma subavaliação do custo do produto
elaborado, e, consequentemente, um resultado maior para o exercício em que
for vendido. Vamos aplicar o mesmo exemplo utilizado no custo médio para fazer
a avaliação do estoque pelo método PEPS.
A CIA Mandirituba apresentou as seguintes movimentações de estoques
de materiais no mês de maio:
 Estoque inicial de 40 unidades com preço unitário de R$ 50,00.
 Dia 02: entrada de 30 unidades por R$ 55,00 cada.
 Dia 05: saída de 35 unidades.
 Dia 10: entrada de 25 unidades por R$ 60,00 cada.
 Dia 15: saída de 40 unidades.
 Dia 18: saída de 10 unidades.
 Dia 20: entrada de 50 unidades por R$ 54,00 cada.
Para a apuração, vamos utilizar o mesmo modelo de ficha de controle de
estoque, com uma única diferença, pois agora vamos dar as baixas
considerando primeiro os valores dos materiais que entraram antes. A primeira
informação é de que o saldo inicial do estoque era de 40 unidade com preço de
R$ 50,00 cada, totalizando um saldo em valores monetários de R$ 2.000,00. No
dia 02/05/X8 tivemos uma entrada de 30 unidades de mercadorias no valor
unitário de R$ 55,00 cada. Diferentemente do custo médio, no método PEPS não
vamos juntar as unidades para calcular um valor médio, e sim mantê-las em
registros separados por se tratar de valores diferentes. Podemos calcular o total
de peças em estoque e o preço total dessas peças, mas não podemos calcular
um preço médio para a baixa. Dessa forma, temos que manter os dois saldos
registrados em separado na nossa ficha de controle, para poder fazer as baixas
16
 de acordo com o que manda o método. Então teremos um saldo mais antigo de
40 unidades ao valor de R$ 50,00/UN e um saldo de 30 unidades ao valor de R$
55,00/UN, totalizando 70 unidades em estoque com saldo total de R$ 3.650,00,
conforme demonstrado pela Tabela 7.

Tabela 7 – Método PEPS: Movimentação 02/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00

No dia 05/05/X8 tivemos uma venda de 35 unidades. Agora, como

estamos fazendo uma saída, é necessário ter muita atenção, pois a baixa deve
ser dada pelos valores mais antigos, ou seja, as primeiras mercadorias que
entraram devem ser as primeiras a sair. Portanto, o estoque é baixado da
seguinte forma:

Tabela 8 – Método PEPS: Movimentação 05/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
05/05/X8 35 R$ 50,00 R$ 1.750,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
35 R$ 1.900,00

Podemos perceber que o saldo mais antigo em estoque foi suficiente para
atender a venda do dia 05/05/X8, e ainda ficamos com 5 unidades referentes
àquele estoque. Dessa forma, a próxima baixa de estoque deverá iniciar com
esse saldo.
No dia 10/05/X8 tivemos uma entrada de 25 unidades a R$ 60,00 cada
uma, totalizando R$ 1.500,00. Então, o nosso saldo em estoque nessa data
passa a ser composto de 5 unidades a R$ 50,00 cada; 30 unidades a R$ 55,00
cada; e 25 unidades a R$ 60,00 cada, totalizando 60 unidades com valor de R$
3.400,00, conforme exposto na Tabela 8.

17
 Tabela 9 – Método PEPS: Movimentação 10/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
5 R$ 50,00 R$ 250,00
05/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
35 R$ 1.900,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.400,00

No dia 15/05/X8 temos uma saída de 40 unidades. Como a baixa dos

estoques inicia pelo saldo mais antigo, iniciamos pelo saldo de 5 unidades no
valor de R$ 50,00 unitários. A baixa do estoque mais antigo zera todo o saldo
deste. Ainda restam 35 unidades a serem baixadas. Então, passamos para o
próximo estoque de mercadorias mais antigas e, nessa baixa, novamente o
estoque é zerado, e ficamos ainda com saldo a baixar de 5 unidades para fechar
as 40 vendidas. Seguimos para o próximo saldo de estoque mais antigo. Com a
baixa das 5 unidades, o saldo de estoque fica com um total de 20 unidades ao
preço unitário de R$ 60,00, totalizando R$ 1.200,00.
No dia 18/05/X8 temos uma saída de 10 unidades. Nesse momento,
temos em estoque somente o saldo de 20 unidades ao preço unitário de R$
60,00. Dessa forma, damos baixa em 10 unidades com total de R$ 600,00 e
ficamos com o mesmo saldo em estoque (10 unidades x R$ 60,00 = R$ 600,00).

Tabela 10 – Método PEPS: Movimentação dos dias 15/05 e 18/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
5 R$ 50,00 R$ 250,00
30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
10/05/X8
25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.400,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
15/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 20 R$ 60,00 R$ 1.200,00
5 R$ 60,00 R$ 300,00
18/05/X8 10 R$ 60,00 R$ 600,00 10 R$ 60,00 R$ 600,00

No dia 20/05/20X8 a empresa adquiriu 50 unidades ao preço unitário de

R$ 54,00. Então, nosso saldo em estoque nessa data passa a ser composto de

18
 10 unidades a R$ 60,00 cada; mais 50 unidades a R$ 54,00 cada, totalizando 60
unidades com valor de R$ 3.300,00. Todas as transações estão registradas na
ficha de controle.

Tabela 11 – Ficha de controle de estoque Método PEPS

ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR VALOR
QTD QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
05/05/X8 35 R$ 50,00 R$ 1.750,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
35 R$ 1.900,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.400,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
15/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 20 R$ 60,00 R$ 1.200,00
5 R$ 60,00 R$ 300,00
18/05/X8 10 R$ 60,00 R$ 600,00 10 R$ 60,00 R$ 600,00
10 R$ 60,00 R$ 600,00
20/05/X8 50 R$ 54,00 R$ 2.700,00 50 R$ 54,00 R$ 2.700,00
60 R$ 3.300,00
SOMA 105 R$ 5.850,00 85 R$ 4.550,00 60 R$ 3.300,00

Conforme exposto na ficha, todas as saídas foram dadas pelo custo mais
antigo, conforme determinado pelo método PEPS. Note também que todos
saldos foram mantidos separados, justamente para não confundir na hora da
venda, visto que os estoques mais antigos devem ser baixados primeiro.
Pode-se observar também que, conforme exposto por Martins (2010), o
custo apurado dos materiais requisitados por esse método foi menor que o valor
pelo custo médio. Nesse sentido, caso os lotes produzidos fossem vendidos, se
comparássemos os resultados por ambos os critérios, o método PEPS traria um
maior resultado para a empresa, uma vez que os custos foram mais baixos.

TEMA 5 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS MATERIAIS: UEPS (LIFO)

O próximo método a ser apresentado é o Último a Entrar e Primeiro a Sair

(UEPS) ou no termo em inglês Last In, First Out (LIFO). De acordo com Martins
(2010), a adoção desse método tende a reduzir o lucro contábil, uma vez que se
faz a apropriação dos custos mais recentes aos produtos vendidos, e a tendência
natural é que os custos de aquisição aumentem a cada período, ficando os mais
atuais com valores mais altos, sendo que provavelmente essa seja a razão de

19
 esse método não ser aceito pelo imposto de renda brasileiro, provocando efeitos
contrários ao PEPS.
Ainda de acordo com Martins (2010), a utilização desse método leva as
operações a um risco, visto que os estoques de materiais são avaliados por
preços antigos, e se em algum dia houver a utilização dos estoques sem que
haja compras adicionais, na sua apropriação os produtos serão subavaliados em
comparação com preços recentes. Vamos utilizar o mesmo exemplo dos
métodos anteriores para visualizar o funcionamento do UEPS.
A CIA Mandirituba apresentou as seguintes movimentações de estoques
de materiais no mês de maio:
 Estoque inicial de 40 unidades com preço unitário de R$ 50,00.
 Dia 02: entrada de 30 unidades por R$ 55,00 cada.
 Dia 05: saída de 35 unidades.
 Dia 10: entrada de 25 unidades por R$ 60,00 cada.
 Dia 15: saída de 40 unidades.
 Dia 18: saída de 10 unidades.
 Dia 20: entrada de 50 unidades por R$ 54,00 cada.
Como estamos trabalhando com o método UEPS, vamos dar as baixas
considerando primeiro os valores dos materiais que entraram por último no
estoque. Para começar a preencher a ficha de controle, temos um saldo inicial
do estoque de 40 unidades com preço de R$ 50,00 cada, totalizando um saldo
em valores monetários de R$ 2.000,00. A primeira transação acontece no dia
02/05/X8, em que ocorre uma entrada de 30 unidades de mercadorias no valor
unitário de R$ 55,00. Dessa forma, nessa data temos um saldo de 70 unidades,
totalizando R$ 3.650,00 em estoque.

Tabela 12 – Método UEPS: Movimentação 02/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00
No dia 05/05/X8 tivemos uma venda de 35 unidades. Agora, como
estamos fazendo uma saída, é necessário ter muita atenção, pois a baixa deve

20
 ser dada pelos valores mais recentes, ou seja, as últimas aquisições de materiais
devem ser as primeiras a sair. Portanto, o estoque é baixado da seguinte forma:

Tabela 13 – Método UEPS: Movimentação 05/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00
30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
05/05/X8 35 R$ 50,00 R$ 1.750,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00

Podemos perceber que o saldo mais recente em estoque não foi suficiente
para atender a venda do dia 05/05/X8, e por isso tivemos que baixar 5 unidades
referentes ao saldo inicial.
Continuando as transações, no dia 10/05/X8, tivemos uma entrada de 25
unidades a R$ 60,00 cada uma, totalizando R$ 1.500,00. Então, o nosso saldo
em estoque nessa data passa a ser composto de 35 unidades a R$ 50,00 cada
e 25 unidades a R$ 60,00 cada, totalizando 60 unidades com valor de R$
3.250,00.

Tabela 14 – Método UEPS: Movimentação 10/05/20X8

ENTRADA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL

05/05/X8 35 R$ 50,00 R$ 1.750,00

35 R$ 50,00 R$ 1.750,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.250,00

No dia 15/05/X8 temos uma saída de 40 unidades. Como a baixa dos

estoques inicia pelo saldo mais recente, iniciamos pelas 25 unidades no valor de
R$ 60,00 cada. A baixa do estoque mais recente zera todo o saldo. Ainda restam
15 unidades a serem baixadas. Então, passamos para o próximo estoque de
mercadorias mais recentes e baixamos 15 unidades deste. Dessa forma, ficamos
com 20 unidades em estoque com valor total de R$ 1.000,00. No dia 18/05/X8
temos uma saída de 10 unidades. Nesse momento, temos em estoque somente
o saldo de 20 unidade ao preço de R$ 50,00 unitário. Com a baixa em 10

21
 unidades ficamos com o mesmo saldo em estoque (10 unidades x R$ 50,00 =
R$ 500,00).

Tabela 15 – Método UEPS: Movimentação dos dias 15/05 e 18/05/20X8

SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR
QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
35 R$ 50,00 R$ 1.750,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.250,00
25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
15/05/X8 20 R$ 50,00 R$ 1.000,00
15 R$ 50,00 R$ 750,00
18/05/X8 10 R$ 50,00 R$ 500,00 10 R$ 50,00 R$ 500,00
No dia 20/05/20X8 a empresa adquiriu 50 unidades ao preço unitário de
R$ 54,00. Então, o nosso saldo em estoque nessa data passa a ser composto
de 10 unidades a R$ 50,00 cada; mais 50 unidades a R$ 54,00 cada, totalizando
60 unidades com valor de R$ 3.200,00.
Vamos observar o resultado visualizando a ficha de controle completa,
exposta na Tabela 16.

Tabela 16 – Ficha de controle de estoque Método PEPS

ENTRADA SAÍDA SALDO

DATA VALOR VALOR VALOR
QTD QTD QTD
UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL
E. I. 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
40 R$ 50,00 R$ 2.000,00
02/05/X8 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00 30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
70 R$ 3.650,00
30 R$ 55,00 R$ 1.650,00
05/05/X8 35 R$ 50,00 R$ 1.750,00
5 R$ 50,00 R$ 250,00
35 R$ 50,00 R$ 1.750,00
10/05/X8 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00 25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
60 R$ 3.250,00
25 R$ 60,00 R$ 1.500,00
15/05/X8 20 R$ 50,00 R$ 1.000,00
15 R$ 50,00 R$ 750,00
18/05/X8 10 R$ 50,00 R$ 500,00 10 R$ 50,00 R$ 500,00
10 R$ 50,00 R$ 500,00
20/05/X8 50 R$ 54,00 R$ 2.700,00 50 R$ 54,00 R$ 2.700,00
60 R$ 3.200,00
SOMA 105 R$ 5.850,00 85 R$ 4.650,00 60 R$ 3.200,00

Após a apuração dos estoques, utilizando cada método específico,

chegamos à resultados diferentes. Os efeitos dos diferentes métodos, podem ser
visualizados na Tabela 17.

22
 Tabela 17 – Comparação entre os resultados dos diferentes métodos de
avaliação de estoques
ENTRADA SAÍDA SALDO
MÉTODO VALOR VALOR VALOR
QTD QTD QTD
TOTAL TOTAL TOTAL
CUSTO MÉDIO 105 R$5.850,00 85 R$ 4.596,00 60 R$ 3.254,20
PEPS 105 R$5.850,00 85 R$ 4.550,00 60 R$ 3.300,00
UEPS 105 R$5.850,00 85 R$ 4.650,00 60 R$ 3.200,00

Conforme exposto na Tabela 17, pode-se observar que, embora as

quantidades de entrada, saída e saldo sejam iguais em todos os métodos, os
valores totais são diferentes para a saída, e consequentemente também diferem
no saldo. Observa-se o que foi colocado por Martins (2010), ao mencionar que
o método PEPS faz com que haja uma tendência de o produto ser avaliado por
custo menor do que quando avaliado pelo custo médio, ou pelo método UEPS,
uma vez que o valor total das saídas de materiais foi de R$ 4.596,00 para o custo
médio contra R$ 4.550,00 para o método PEPS e R$ 4.650,00 para o método
UEPS, tendo este último evidenciado o maior custo para o total de produtos
vendidos.
Para perceber o efeito do uso de cada método no resultado da empresa,
vamos considerar que os lotes de produtos foram vendidos pelo preço total de
R$ 10.000,00 e que não existem outros custos incorridos no processo. Vamos
ver qual o lucro do período de acordo com cada método, conforme apresentado
pela Tabela 18:

Tabela 18 – Simulação de Resultado

MÉTODO CUSTO MÉDIO PEPS UEPS

VENDAS R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00
CPV R$ 4.596,00 R$ 4.550,00 R$ 4.650,00
LUCRO BRUTO R$5.404,00 R$ 5.450,00 R$ 5.350,00

Conforme visualizado na Tabela 18, o método que apresenta menor lucro

é o UEPS, justamente pelo fato de apresentar o maior custo do período. Esse
resultado vem ao encontro do que foi exposto por Martins (2010) ao mencionar
que a adoção desse método tende a reduzir o lucro contábil, pois provoca efeitos
contrários ao PEPS. Ainda conforme o autor, a explicação para isso decorre do
fato de que por esse método a apropriação dos custos é feita pelas aquisições
mais recentes, e a tendência natural é que os valores de aquisição aumentem a
cada período, ficando os mais atuais com valores mais altos, e provavelmente

23
 talvez seja essa a razão para esse método não ser aceito pelo imposto de renda
brasileiro.

TROCANDO IDEIAS

Você já parou para pensar que o material que uma empresa fabrica pode
ser a matéria-prima de outra empresa? Já observou que quando uma empresa
vende sua mercadoria ela está vendendo seu produto final, mas, muitas vezes,
esse produto será colocado em processo de fabricação dentro de outra empresa,
para se transformar em outro item, que, por sua vez, pode acabar sendo
comprado por outra empresa e entrar no processo de fabricação de outro
produto? Esse ciclo é contínuo e dificilmente se encerra, principalmente na
atualidade, em que falamos tanto em sustentabilidade e reaproveitamento, e a
tendência é de que, cada vez mais, os materiais recicláveis voltem para as
fábricas e se transformem em outros produtos. Dessa forma, conhecer sobre
materiais, matéria-prima e processos produtivos não é somente uma
necessidade do profissional da área de custos, mas é uma necessidade de
praticamente todas as áreas, visto que a tendência é de que as empresas
busquem cada vez mais reaproveitar os materiais recicláveis, diminuindo, assim,
a exploração ambiental, e nesse ínterim o papel do profissional de custos será
aprimorar as práticas, viabilizando os processos e desenvolvendo técnicas que
possibilitem o máximo de aproveitamento desses recursos.
Diante do exposto, é comum vermos cada vez mais campanhas de
conscientização para separação do lixo, visando principalmente à reciclagem.
Imagine você que, para uma empresa, muitas vezes usar produtos reciclados
como matéria-prima pode ser muito mais vantajoso do que comprar produto novo
ou mesmo explorar o meio ambiente. Nesse sentido, pense no seu cotidiano, no
seu dia a dia. Você conhece alguma empresa que pratica ações sustentáveis e
que lucram com isso? Imagine as grandes empresas brasileiras e pense, será
que práticas sustentáveis podem de alguma forma contribuir para o crescimento
da empresa no sentido de reduzir custos e aumentar a eficiência no processo
produtivo?

24
 NA PRÁTICA

Questão 01. Classifique os materiais a seguir em diretos e indiretos,

considerando o contexto de uma fábrica de móveis.
MATERIAL CLASSIFICAÇÃO
Pregos
Lixas
Cola
Dobradiças
Madeira
MDF
Puxador
Parafusos
Corrediças

Questão 02. A CIA Parthenon apresentou as seguintes movimentações

de seus estoques num determinado período:

 Estoque inicial de 120 unidades com preço unitário de R$ 125,00.

 Dia 03: entrada de 90 unidades por R$ 140,00 cada.
 Dia 06: saída de 105 unidades.
 Dia 12: entrada de 75 unidades por R$ 150,00 cada.
 Dia 18: saída de 120 unidades.
 Dia 22: saída de 30 unidades.
 Dia 30: entrada de 150 unidades por R$ 155,00 cada.
Faça a apuração dos estoques utilizando os três métodos aprendidos. Em
seguida, compare o CPV dos três e diga qual método apresentou o valor mais
baixo.

FINALIZANDO

Chegamos ao final de mais uma aula sobre contabilidade de custos. No

decorrer dos temas apresentados, percebemos o quão importante é o
conhecimento do profissional da área de custos sobre os materiais, bem como o
processo produtivo como um todo. Foi possível fazer um entendimento sobre o
que são materiais, como eles se classificam e o mais importante: a distinção
entre matéria-prima e os demais materiais utilizados no processo produtivo.
Outro ponto importante que foi trabalhado é a incidência dos tributos nas
operações com materiais. Conforme estudado, os tributos podem ou não compor
os custos dos produtos fabricados, sendo que é necessário saber a classificação
destes, de acordo com o regime tributário da empresa e outras questões legais,

25
 pois somente poderá ser considerado custo o tributo pago na operação de
entrada e não recuperável na operação de saída, de modo que a empresa tenha
que recuperar os valores via preço de venda.
Em relação à movimentação desses materiais dentro do processo
produtivo, destacamos um item primordial para as operações da empresa, que
é a questão do critério de avaliação destes. Conforme estudamos nos temas 3,
4 e 5, os três principais métodos de avaliação dos estoques existentes são a
média ponderada móvel, PEPS e UEPS, e os resultados podem ser diferentes
em cada método utilizado, sendo que no Brasil o método UEPS não é permitido.

26
 REFERÊNCIAS

ÁVILA, C. A. de. Gestão contábil para contadores e não contadores. Curitiba:

Intersaberes Dialógica, 2012.

BAZZI, S. Gestão Tributária. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2015.

CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Contabilidade de custos. 6. ed. São Paulo:

Atlas, 2018.

FERREIRA, J. A. S. Contabilidade de custos. 3. reimp. São Paulo: Pearson

Prentice Hall, 2010.

IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de

Contabilidade Societária. São Paulo: Atlas, 2010.

MARTINS, E. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

MEGLIORINI, E. Custos: análise e gestão. 3. ed. São Paulo: Pearson Prentice

Hall, 2012.

PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de

informação contábil. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

PADOVEZE, C. L.; MARTINS, M. A. M. Contabilidade e gestão para micro e

pequenas empresas. Curitiba: Intersaberes Dialógica, 2014.

SCHIER, C. U. da C. Gestão de custos. 1. ed. Curitiba: Intersaberes Dialógica,

2013.

SILVA, E. J.; GARBRECHT, G. T. Custos empresariais: uma visão sistêmica

do processo de gestão de uma empresa. Curitiba: Intersaberes Dialógica,
2016.

27