Conjunto Prof. Sergio Pontes de Araújo CUSTO POR PROCESSO Segundo Dutra (2017), o método de apuração dos custos por processo é utilizado em empresas em que o processo produtivo exige que os produtos transitem por departamentos (processos), independente de produção, até o momento de atingir o último nível de produção (produto pronto para venda). Esse método é aplicado em empresas de produção contínua ou em linhas de produção, ou seja, os itens produzidos seguem um padrão que demanda volumes semelhantes de material, mão de obra e custos gerais, gerando produtos similares fabricados em massa. Neste método os custos são reunidos por processos ou por centros de criação ou de custos, diferenciando-se dos demais métodos, nos quais os custos são reunidos em cada produto ou ordem, independente dos departamentos que tenham que transitar até a reta final de produção. CUSTOS POR PROCESSO Atkinson et al. (2015), é um tipo utilizado em produções em que todos os itens são iguais. O custo total dos produtos é definido adicionando todos os custos diretos e indiretos utilizados na produção. Na sequência, deve ser dividido pelo montante de itens produzidos para encontrar o custo unitário. A fórmula é a seguinte: custo unitário = custo total dos produtos no período ÷ itens produzidos no período.
Nesse contexto, os profissionais de custos, centralizam suas
atenções no custo total do produto, uma vez que o processo é o mesmo. O problema no custeio por processo, em especial para os relatórios financeiros, é como mensurar o trabalho em processo parcialmente finalizado. CUSTOS CONJUNTOS Bornia (2010) explica que um processo de produção em que apenas no final os produtos podem ser separados é chamado de produção conjunta. Nesse sentido, o custo dos materiais empregados na produção conjunta é classificado como custos conjuntos. Como já mencionado, nos custos conjuntos os produtos são dependentes. Sendo assim, qualquer método com o intuito de distribuir os custos dos produtos será subjetivo. Os métodos mais utilizados são o da unidade física e o do valor de mercado. O rateio dos custos conjuntos é arbitrário, não sendo capaz de fornecer informações significativas para contribuir nas tomadas de decisão. CUSTO POR PRODUTO Este método, de acordo com Dutra (2017), é utilizado por empresas que fabricam produtos diferenciados sem considerar se foram encomendados ou não, ou seja, a princípio a produção é direcionada ao estoque e, depois, vendida. No custo por produto, normalmente os produtos seguem um padrão: são fabricados em volumes expressivos e são específicos, de maneira que seus custos diretos podem ser separados com facilidade. O custo por produto é apurado considerando cada tipo de produto ao apropriar os custos diretos e alocar no encerramento do período partes dos custos indiretos, mediante critérios de rateio. SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Para definir qual sistema de acumulação a empresa poderá utilizar (ou mesmo, se irá combinar sistemas), é preciso verificar o perfil da produção, ou seja, o tipo de processo produtivo que caracteriza essa empresa, de modo a capitalizar uma decisão ideal. • Produção por ordem, ou por encomenda: pode ser caracterizada pelo tipo de produção onde o número de produtos elaborados é pequeno em quantidade, atendendo a demandas específicas dos clientes; a produção, portanto, é essencialmente descontínua. • Produção contínua ou em série: é caracterizada pela fabricação de produtos homogêneos, ou seja, caracterizada pela fabricação em série de produtos padronizados, que são iguais e podem ser reproduzidos de forma contínua. SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS o gestor de custos precisa verificar o nível de acabamento, ou seja, o percentual de conclusão dos produtos, e os que estão ainda por terminar, ao fim do período de produção (SILVA; LINS, 2017). Esse cálculo tem o objetivo de distribuir proporcionalmente os custos de produção em relação aos produtos acabados e aos produtos que estão “no caminho”, e determina o nível de produção equivalente dos produtos em elaboração. Em primeiro lugar, é preciso apurar o número de unidades equivalentes. Em seguida o Custo de Produção Equivalente (CPE) é dado por: SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Os custos de produção da organização GSD são descritos da seguinte forma: materiais diretos, R$ 25.000; mão de obra direta, R$ 20.000; custos indiretos de fabricação, R$ 15.000. Não houve estoque inicial de bens durante o período analisado, e a empresa iniciou a produção de 2.500 peças, das quais 80% foram efetivamente concluídas e despachadas para o setor de logística. As demais unidades se encontram 70% completadas. Qual o custo total unitário dessas unidades em processo? Em primeiro lugar, é preciso apurar o número de produção equivalente (un). Se 20% das peças não foram concluídas, há 500 unidades na linha de produção, sendo que elas estão 70% completas. SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Logo, há 500 * 70% = 350 unidades equivalentes. Somando-se às peças terminadas (80%*2.500 = 2.000 peças), há uma produção equivalente igual a 2.350peças. O Custo de Produção Equivalente (CPE) é dado por:
O custo da produção transferida para o setor de logística é igual a:
2.000 * 25,53 = R$ 51.060 SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS O valor do estoque dos produtos em fase de processamento é igual a: 350 produtos equivalentes * 25,53 = R$ 8.935,50 A partir desse valor, é possível separar o custo unitário das unidades que ainda estão em processo (500 peças), dividindo-se o valor de estoque dos produtos em processamento pelo número de unidades na fila de produção: SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Há, ainda, algumas situações em que uma mesma matéria-prima é capaz de gerar mais de um produto a partir da sua atividade de transformação, seja ela na forma de encomenda ou através de produção contínua. Nesses casos, ocorre uma produção conjunta, gerando coprodutos e subprodutos (CREPALDI; CREPALDI, 2018).
Coprodutos: são itens diferentes criados a partir de uma matéria-
prima comum, e que são igualmente importantes para a definição do faturamento da empresa. É ideal eles estarem expressos em uma mesma unidade de medida, a fim de expressar relações proporcionais no seu valor de mercado e em sua ‘carga de custos’. SIST. PRODUÇÃO E PROC. ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Subprodutos: são caracterizados por um valor comercial inferior, quando comparados ao produto que apresente um valor mais significativo (e que recebe o título de coproduto); esses bens são os principais, as referências de faturamento, enquanto os subprodutos apresentam uma importância menor, ou mínima, como sobras de matérias-primas, aparas e rejeitos que podem ser convertidos em bens negociáveis.
Produção conjunta – as sucatas: esses produtos são gerados com
defeito, vícios ocultos ou estragados, o que gera vendas eventuais – a preço imprevisível (CREPALDI; CREPALDI, 2018).