Custos Industrial Aula 08

31/05/2023, 18:41 Disciplina Portal
Custos Industriais
Aula 08 - Outros Conceitos de Custos e Análise de Variações
INTRODUÇÃO
Nesta aula vamos discutir a produção conjunta e a dificuldade em atribuir custos conjuntos aos coprodutos, por meio de métodos e exemplos e como tratar subprodutos e
sucatas. Entenderemos também o conceito de custo-padrão, necessário no controle dos custos da produção, que oferece informações importantes, possibilitando o confronto
entre o custo planejado e custo real.
OBJETIVOS
Aplicar novos conceitos de classificação para melhor gerenciamento do custo total dos produtos.
Calcular custos para os produtos com produção conjunta, os subprodutos e as sucatas.
Explicar o conceito de custo-padrão e a sua relevância para análise de variações.
https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_7551924/temas/9/conteudos/1 1/11
PRODUÇÃO CONJUNTA
O processo produtivo é a atividade na qual se obtém um ou mais produtos utilizando-se dos fatores de produção (capital e trabalho), cujos custos são acumulados e apropriados
aos objetos de custos.
A produção conjunta se caracteriza pela fabricação de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima. Isso ocorre na produção por ordem e, principalmente, na produção
contínua.
PRODUTOS CONJUNTOS OU COPRODUTOS

Quando um processo de produção resulta num único produto este é denominado Produto principal. Mas quando este processo resulta em vários produtos, estes são
denominados Produtos conjuntos ou Coprodutos, sem ser possível realizar de imediato a separação dos custos em função dos recursos utilizados.
Para isso, é necessário dividir a produção em duas etapas:
Na primeira - não é possível individualizar os produtos.
Na segunda - os processos de produção são individualizados.
Veja o esquema:
ondemand_videoVídeo.
Atenção
, Esquematicamente podemos imaginar a seguinte figura descritiva de um processo de produção:
Obtidos os insumos necessários para este processo, eles são processados em uma etapa comum a todos os produtos que serão produzidos a partir
dessa mesma origem, ou seja, os denominados coprodutos ou produtos conjuntos.
Agora vamos imaginar que os produtos, ao final desta etapa, não foram finalizados, ou seja, que não estão ainda na sua versão de produto acabado para
comercialização. Logo, é necessária uma nova etapa no processo de produção, onde cada tipo de produto receberá um tratamento específico, que o
tornará pronto para comercialização.
Podemos, assim, definir que, entre a primeira etapa (comum a todos os produtos) e a etapa de sua finalização, existe uma interrupção ou um ponto de
separação entre os processos.
Os custos totais deste processo de produção se dividem, desta forma, em duas etapas:
• Todos os custos incorridos na primeira etapa do processo, ou seja, aquela comum a todos os produtos, são denominados Custos Conjuntos e
pertencem a todos os coprodutos dele derivados, sendo entre eles rateados;
• Todos os custos incorridos a partir do ponto de separação são identificados e associados a cada tipo de produto específico, não sendo compartilhados
com os demais.
PONTO DE SEPARAÇÃO E TIPOS DE CUSTOS
MÉTODOS PARA RATEIO DOS CUSTOS CONJUNTOS
galeria/aula8/img/slider01.jpg
Método do Valor de Mercado
Distribui os custos da produção conjunta na proporção do valor de mercado dos coprodutos obtidos. Quanto mais alto o valor de mercado, maior a carga
de custo alocada ao produto. Este é o método mais utilizado.
Método da Igualdade do Lucro Bruto
Distribui o custo conjunto de forma que cada produto final tenha o mesmo lucro bruto por unidade.
Método dos Volumes Produzidos ou da Medida Física
Distribui os custos conjuntos de acordo com o volume produzido de cada coproduto.
Método das Ponderações
Pondera as quantidades de cada produto de acordo com fatores como grau de dificuldade, relevância, facilidade de venda e outras características de
cada coproduto.
Para entender melhor esses critérios, vamos apresentar um exemplo de como podem ser trabalhados.
EXEMPLO BASEADO EM KRAUSPENHAR E FONSECA (2016, P.132-36):

Veja os dados de um frigorífico com coprodutos A e B. Eles serão usados para calcular os custos neste exemplo por meio dos métodos.
Custos conjuntos até o ponto de separação:

• Matéria-prima - R$500 mil;
• Mão de obra direta - R$250 mil.
Quantidade Custos adicionais, (identificados após o ponto Custo separado Valores de Peso do coproduto (considerando grau de dificuldade,
produzida - Kg de separação) – R$mil unitário – R$ mercado - R$mil relevância, facilidade de venda etc.)
Coproduto 12.000 20 1,67 528 58
A
Coproduto 22.000 28 1,27 651,2 42
B
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Pelos quatro métodos apresentados, os custos dos coprodutos ficam assim calculados:
Método do Valor de Mercado
O rateio dos custos conjuntos, no valor total de R$750 mil, é calculado pela representatividade de cada produto no valor total de mercado, ou
seja, R$1.179,20 mil.
Assim, calcula-se um total de:
• Coproduto A - R$335,82 mil (45% de R$1.179,20 mil);
• Coproduto B - R$414.18 mil (55% de R$ 1.179,20 mil).
A esses custos são somados os custos individuais de cada produto, incorridos após o ponto de separação, para apurar o custo total de cada
coproduto.
A tabela apresenta esses cálculos:
Coproduto Quantidade Valor Ponderação Distribuição Custos Custos totais por

produzida - Kg total de custos conjuntos – separados coproduto R$mil
venda – R$mil unitários R$/Kg
R$mil
A 12.000 528,00 45% 335,82 20,00 355,82
B 22.000 651,20 55% 414,18 28,00 442,18
Total - 1.179,20 100% 750,00 48,00 798,00
Método da Igualdade do Lucro Bruto
Apura-se primeiramente o lucro total do frigorífico e o lucro unitário total:
Lucro total = valor total de venda – (custos totais conjuntos + custos totais separados)
Lucro total = 1.179,20 – (750 + 48) = R$381,20 mil
Depois, rateia-se esse lucro pela quantidade total produzida de coprodutos. Neste exemplo, medida em quilos.
Lucro unitário por quilo de coproduto = (381,20 / 34.000Kg) = R$11,21
Após calcula-se o custo conjunto unitário de cada coproduto, como sendo a diferença entre o preço de venda, menos o lucro unitário (que é
igual para todos os produtos), menos os custos separados unitários.
Apurado o custo total unitário por coproduto, calcula-se o custo total para o volume produzido de cada coproduto.
A tabela complementa esses cálculos:
Coproduto Quantidade Preço Lucro bruto Custos Custos conjuntos Custos totais Custos totais por
produzida - Kg unitário de unitário R$/Kg separados unitários R$/Kg unitários R$ coproduto R$mil
venda unitários R$/Kg
R$/Kg
A 12.000 44,00 11,21 1,67 31,12 32,79 393,46
B 22.000 29,60 11,21 1,27 17,12 18,39 404,54
Total 34.000 - 11,21 - - - 798,00
Método dos Volumes Produzidos
Apura-se primeiro a representatividade de cada volume de produto em relação ao volume total produzido.
Os custos conjuntos são alocados em função da proporção do volume de produção realizado para cada coproduto.
Coproduto Quantidade Proporção Distribuição Custos Custos totais por

produzida - Kg % custos conjuntos separados coproduto R$mil
R$mil unitários R$/Kg
A 12.000 35% 264,71 20,00 284,71
B 22.000 65% 485,29 28,00 513,29
Total 34.000 100% 750,00 48,00 798,00
Método da Ponderações
Apura-se inicialmente um valor ponderado de volume produzido por coproduto, com base no peso atribuído a cada um, encontrando-se um
volume total ponderado.
Depois, avalia-se a proporção do volume ponderado de cada produto em relação ao volume total ponderado.
Os custos são apurados com base na proporção definida para cada coproduto, aplicada sobre o custo total.
Coproduto Quantidade Peso Ponderação total Participação % Custo Custos Custos totais
produzida - Kg Kg x peso conjunto R$mil separados por coproduto
unitários R$/Kg R$mil
A 12.000 58 696.000 43% 322 20,00 342,22
B 22.000 42 924.000 57% 428 28,00 455,78
Total 100 1.620.000 100% 750 48,00 798,00
Os métodos apresentados demonstram as diferenças que a adoção de cada critério acarreta no cálculo do custo de cada produto.
Assim como destacado na aula 5, o importante no critério de cada rateio é que ele, após definido, seja mantido, para garantir a coerência nas análises.
SUBCONJUNTOS E SUCATAS
Os subprodutos são similares aos produtos conjuntos. Não são identificáveis individualmente até que a manufatura alcance o ponto de separação.
Porém, os subprodutos têm tratamento diferente dos produtos conjuntos. Dado o aspecto do valor de venda no mercado ser insignificante, estes não recebem custos da etapa de
produção conjunta. Recebem somente os custos individuais da etapa final, após o ponto de separação, que também têm baixo valor.
Fonte:
Todos os custos iniciais do processo conjunto são apropriados somente aos produtos conjuntos.
Os custos específicos dos subprodutos são alocados aos produtos conjuntos pelo seu resultado líquido (glossário) (receita de vendas do subproduto menos o custo incorrido pelo
subproduto) como fator redutor do custo desses produtos.
EXEMPLO:
Suponha que a venda de serragem em uma empresa madeireira gere uma receita de R$30mil. O custo de expedição da serragem é de R$20mil, ocasionando um saldo líquido de
R$10mil, que será utilizado para reduzir o custo total dos produtos conjuntos originados a partir da madeira.
Neste caso, a serragem é o subproduto da matéria-prima madeira, utilizado de forma conjunta na produção de móveis. O custo total dos móveis é reduzido no valor do saldo entre
o preço de venda do subproduto e os custos adicionais para a comercialização.
Atenção
, Sucatas
1. Diferem-se dos subprodutos por:

• Originarem-se ou não do processo produtivo;
• Não possuírem um mercado para negociação;
• Não terem valor de venda definido (o que não impede a sua comercialização);
• A receita de vendas é registrada em outras receitas (o que só ocorre quando de fato são vendidas).
2. Assemelham-se por:
• Não receberem nenhum custo;
• Serem vendidas eventualmente.
RESUMO DAS DIFERENÇAS ENTRE PRODUTOS CONJUNTOS, SUBCONJUNTOS E SUCATAS QUANTO AO

FATURAMENTO E APROPRIAÇÃO DE CUSTOS
Tipo Representatividade no faturamentoApropriação de custos
Produto PrincipalAlto Sim
Coproduto Alto Sim
Subproduto Baixo Não
Sucata Mínimo Não
CONCEITO DE CUSTO-PADRÃO - REFERÊNCIA DE CUSTO PARA OS PRODUTOS

Até aqui, apresentamos distintas análises para apurar os custos dos produtos, essencial para definir o preço de venda e a lucratividade de cada produto. Um conceito importante
nesta análise é o associado ao custo-padrão.
O cálculo do custo-padrão tem como objetivo controlar os custos da produção, pois define uma meta que possibilita o confronto desse custo com o custo real, para melhor
gerenciamento. Assim, identificamos as variações dos custos e investigamos as causas.
TIPOS DE CUSTO-PADRÃO
Custo-padrão ideal
O custo da produção de um bem utilizando o máximo de todos os fatores de produção. Não é utilizado no dia-a-dia, pois representa um custo difícil de ser alcançado.
Custo-padrão corrente
Mais utilizado, considera as ineficiências normais do processo de produção, sendo determinado como meta a ser alcançada durante um próximo período pré-estabelecido. É
a referência do custo que deveria ser.
Custo-padrão estimado
Possui uma meta mais fácil de ser alcançada, por isso é considerado o custo que deverá ser alcançado. É baseada na média de um determinado período passado e,
simplesmente, adicionado pequenos ajustes quando percebida alguma falha.
ANÁLISE DAS VARIAÇÕES
A análise das variações é também utilizada na avaliação da eficiência do processo de produção. Quanto menor a quantidade usada de recursos ou maior a produção para um
dado nível de recursos, maior será a eficiência.
O objetivo da análise das variações é compreender porque elas ocorrem e como usar essa compreensão para aprender e melhorar o desempenho do processo, de forma a
minimizar os custos totais.
Veja no exemplo, valores de custo padrão e custos realizados para dois tipos de matéria-prima e embalagem do produto e uma análise das variações:
EXEMPLO:
• Custo-padrão unitário = R$510,00;
• Custo real unitário = R$577,50;
• Variação desfavorável = R$67,50 (impacto negativo na formação do lucro nesse valor).
As causas dos desvios decorrem da variação nas quantidades ou nos preços.
Podem ser:
• Variação na quantidade = (quantidade real – quantidade padrão) x preço padrão;

• Variação no preço = (preço real – preço padrão) x quantidade real;
• Variação total = variação de quantidade + variação de preço.
A análise das variações é também utilizada na avaliação da eficiência do processo de produção. Quanto menor a quantidade ou maior a produção, maior será a eficiência.
Veja os valores orçados de custo e os reais para dois tipos de matéria-prima e embalagem do produto:
Item de Custo Custo Padrão

QuantidadeUnidade R$Valor Total – R$
Matéria-prima A (kg)16 R$ 6,00 R$ 96,00
Matéria-prima B (kg)5 R$ 15,00 R$ 75,00
Embalagem (fl) 80 R$ 1,05 R$ 84,00
Total - - R$ 255,00
Item de Custo Custo Real

QuantidadeUnidade R$Valor Total – R$
Matéria-prima A (kg)19 R$ 6,30 R$ 119,70
Matéria-prima B (kg)4 R$ 20,33 R$ 81,32
Embalagem (fl) 75 R$ 1,02 R$ 76,50
Total - - R$ 277,52
Com base nesse resultado, podemos analisar as variações de quantidade, preço e totais, aplicando-se as fórmulas apresentadas, bem como avaliar se a variação é favorável ou
desfavorável, em relação à geração de lucro.
Análise variações Reflexo da Variação na quantidadeD/FReflexo da Variação no preçoD/FVariação totalD/F

Matéria-prima A (kg)R$ 18,00 D R$ 5,70 D R$ 23,70 D
Matéria-prima B (kg)- R$ 15,00 F R$ 21,32 D R$ 6,32 D
Embalagem (fl) - R$ 5,25 F -R$ 2,25 F - R$ 7,50 F
Variação Total - R$ 2.25 F R$ 24,77 D R$ 22,52 D
F - Favorável / D - desfavorável
Detalhando os cálculos:
, Variação de quantidade = (quantidade real – quantidade padrão) x Preço padrão
• Matéria-prima A = (19 – 16) x 6 = 18

• Matéria-prima B = (4 – 5) x 15 = -15
• Embalagem = (1,02 – 1,05) x 75 = - 5,25
Variação de preço = (preço real – preço padrão) x quantidade real
• Matéria-prima A = (6,3 - 6) x 19 = 5,7

• Matéria-prima B = (20,33 - 15) x 4 = 21,32
• Embalagem = (75 – 80) x 1,05 = - 2,25
Variação total = somatório das duas variações
• Matéria-prima A = 18 + 5,7 = 23,70

• Matéria-prima B = -15 + 21,32 = 6,32
• Embalagem = -5,25 – 2,25 = -7,50
As análises de variações de custos são exemplos de medidas financeiras e não financeiras do desempenho do processo de produção. Devem alimentar o processo decisório com
informações relevantes para a tomada de decisão.
Realizar essas análises é fundamental para melhorar o conhecimento quanto aos efetivos custos dos produtos, de forma a melhor definir os respectivos preços de venda.
EXERCÍCIOS
Questão 1: O custo ocorrido durante o processo de produção até o ponto de separação dos produtos é o:
Custo-padrão ideal
Custo conjunto
Custo separável
Justificativa
Questão 2: Meta que será sempre alcançada, baseada na média de um determinado período passado e, simplesmente, adicionado pequenos ajustes quando percebida alguma
falha. O texto refere-se ao:
Custo-padrão ideal
Custo conjunto
Custo separável
Justificativa
Questão 3: Custo que ocorre após o ponto de separação, não requerendo mais qualquer critério de rateio:
Custo-padrão ideal
Custo conjunto
Custo separável
Justificativa
Questão 4: Caracteriza-se pela produção de diversos produtos provenientes de um único recurso:
Sucatas
Coprodutos
Produção conjunta
Subprodutos
Custos conjuntos
Justificativa
Questão 5: Não possuem um mercado para negociação, são esporádicas e contabilizadas somente no momento da venda:
Sucatas
Coprodutos
Produção conjunta
Subprodutos
Custos conjuntos
Justificativa
Questão 6: Considerando o método do Valor de Mercado, calcule o custo conjunto por Kg de cada coproduto, tendo como base os seguintes dados:
Coproduto A:
• Quantidade produzida = 24.000Kg;

• Valor unitário de venda = R$50,00/Kg.
Coproduto B:
• Quantidade produzida = 44.000 Kg;
• Valor unitário de venda = R$32,40/Kg.
Custo total do processo conjunto = R$1.000 mil.
Resposta Correta
Questão 7: O processo de produção padrão tem as seguintes definições:
• Metros quadrados necessários para produção de 1 unidade de calça jeans – 1,5m²;

• Custo por m² - R$5,00;
• Unidades de produção - 5.000.
A análise de resultados apresentou o seguinte desempenho:
• Metros quadrados utilizado para produção de 1 unidade de calça jeans – 1,45m²;

• Custo por m² - R$5,50;
• Unidades de produção - 5.034.
Analise as variações de quantidade e custo e indique se é favorável ou desfavorável.
Resposta Correta
Questão 8: O custo-padrão de uma empresa para a mão de obra direta para cada unidade produzida é de 20 horas à taxa horária de R$6,00. Durante o mês foram produzidas 620
unidades, sendo que o total de salários e encargos foi de R$78.802, para um total de 12.710 horas. Com base nessas informações, assinale a alternativa CORRETA:
A variação total da mão de obra direta, para cada unidade produzida, foi desfavorável em R$7,10.
A variação de eficiência, para cada unidade produzida, foi favorável em R$3,00.
A variação de taxa, para cada unidade produzida, foi favorável.
A variação de custo, para cada unidade produzida, foi favorável em R$4,10.
Nenhuma das respostas acima.
Justificativa
ATIVIDADE PROPOSTA
Em matéria publicada em seu site, a empresa Vale informa a venda de sucatas e resíduos em 2015, no valor de R$97,8 milhões de receita. O gasto total com a destinação foi de
R$82,8 milhões. Isso significa que o processo foi superavitário, que acontece quando a receita supera a despesa.
A Vale descreve esse processo da seguinte forma:
“A venda de sucatas, ativos e materiais obsoletos tem início com o descarte dos itens para uma das 54 Centrais de Materiais Descartados, onde os materiais são prensados,
enfardados e preparados para serem enviados para empresas de reaproveitamento e reciclagem brasileiras. Em caso de riscos ao meio ambiente e à população, os resíduos são
encaminhados para empresas de incineração, coprocessamento e aterros sanitários homologados. ”
Veja mais detalhes sobre esse caso em:
//www.vale.com/brasil/PT/aboutvale/news/Paginas/processo-destinacao-residuos-vale-alcancou-milhoes-reais-receita.aspx (glossário)
Depois, procure outros exemplos sobre formas de descarte de sucatas.
Resposta Correta
Glossário
RESULTADO LÍQUIDO
Receita de vendas do subproduto menos o custo incorrido pelo subproduto.

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31/05/2023, 18:41 Disciplina Portal

Aula 08 - Outros Conceitos de Custos e Análise de Variações

Calcular custos para os produtos com produção conjunta, os subprodutos e as sucatas.

Explicar o conceito de custo-padrão e a sua relevância para análise de variações.

PRODUTOS CONJUNTOS OU COPRODUTOS

Para isso, é necessário dividir a produção em duas etapas:

Na primeira - não é possível individualizar os produtos.

Na segunda - os processos de produção são individualizados.

PONTO DE SEPARAÇÃO E TIPOS DE CUSTOS

MÉTODOS PARA RATEIO DOS CUSTOS CONJUNTOS

EXEMPLO BASEADO EM KRAUSPENHAR E FONSECA (2016, P.132-36):

Custos conjuntos até o ponto de separação:

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Método do Valor de Mercado

Assim, calcula-se um total de:

• Coproduto A - R$335,82 mil (45% de R$1.179,20 mil);

• Coproduto B - R$414.18 mil (55% de R$ 1.179,20 mil).

A tabela apresenta esses cálculos:

Coproduto Quantidade Valor Ponderação Distribuição Custos Custos totais por

A 12.000 528,00 45% 335,82 20,00 355,82

B 22.000 651,20 55% 414,18 28,00 442,18

Total - 1.179,20 100% 750,00 48,00 798,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Método da Igualdade do Lucro Bruto

Apura-se primeiramente o lucro total do frigorífico e o lucro unitário total:

Lucro unitário por quilo de coproduto = (381,20 / 34.000Kg) = R$11,21

A tabela complementa esses cálculos:

A 12.000 44,00 11,21 1,67 31,12 32,79 393,46

B 22.000 29,60 11,21 1,27 17,12 18,39 404,54

Total 34.000 - 11,21 - - - 798,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Método dos Volumes Produzidos

A tabela apresenta esses cálculos:

Coproduto Quantidade Proporção Distribuição Custos Custos totais por

A 12.000 35% 264,71 20,00 284,71

B 22.000 65% 485,29 28,00 513,29

Total 34.000 100% 750,00 48,00 798,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

A tabela apresenta esses cálculos:

A 12.000 58 696.000 43% 322 20,00 342,22

B 22.000 42 924.000 57% 428 28,00 455,78

Total 100 1.620.000 100% 750 48,00 798,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

1. Diferem-se dos subprodutos por:

RESUMO DAS DIFERENÇAS ENTRE PRODUTOS CONJUNTOS, SUBCONJUNTOS E SUCATAS QUANTO AO

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

CONCEITO DE CUSTO-PADRÃO - REFERÊNCIA DE CUSTO PARA OS PRODUTOS

ANÁLISE DAS VARIAÇÕES

As causas dos desvios decorrem da variação nas quantidades ou nos preços.

• Variação na quantidade = (quantidade real – quantidade padrão) x preço padrão;

Item de Custo Custo Padrão

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Item de Custo Custo Real

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Análise variações Reflexo da Variação na quantidadeD/FReflexo da Variação no preçoD/FVariação totalD/F

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

• Matéria-prima A = (19 – 16) x 6 = 18

Variação de preço = (preço real – preço padrão) x quantidade real

• Matéria-prima A = (6,3 - 6) x 19 = 5,7

Variação total = somatório das duas variações

• Matéria-prima A = 18 + 5,7 = 23,70

Questão 4: Caracteriza-se pela produção de diversos produtos provenientes de um único recurso:

• Quantidade produzida = 24.000Kg;

Custo total do processo conjunto = R$1.000 mil.