Orçamento e Controle - EXERCÍCIOS

6.
1 COMÉRCIO VAREJISTA
Um de seus deveres como gerente de uma loja de uma grande cadeia de lojas varejistas é preparar o orça
É política de sua empresa que cada loja deste tamanho comece cada mês com um saldo bancário de $8
excesso em relação a este valor no fim do mês deve ser prontamente remetido para a sede da empresa. Q
abaixo de $8.000 deve ser completada para a loja. (Admita, por hipótese, que estes reforços de saldo
insuficientes sejam feitos no início do mês.) Estas quantias são contabilizadas simplesmente com um aju
capital próprio da loja, não havendo despesas de juros. O escritório central cuida de tudo o que é nece
elaboração dos relatórios e para o pagamento do imposto de renda. Portanto, seu orçamento será prepara
consideração qualquer imposto de renda. Você tem conhecimento dos seguintes dados em 31 de d
a)
Vendas efetivas e orçadas
Outubro R$200,000
Novembro R$150,000
Dezembro R$100,000
Janeiro R$100,000
Fevereiro R$150,000
Março R$200,000
Abril R$200,000
Maio R$250,000
b)
Balanço
Ano Passado
Caixa R$ 8,000.00
Contas a Receber R$ 110,000.00
Estoques R$ 55,000.00
Instalações R$ 100,000.00
Ativo Total R$ 273,000.00
Contas a Pagar R$ 55,000.00
Capital Próprio R$ 218,000.00
Passivo Total R$ 273,000.00
(c) Lucro Bruto Médio: 45%.
(d) As compras mensais de mercadorias são feitas exatamente de acordo com as necessidades de vendas
seguinte e são pagas no mês seguinte à compra.
(e) Os pagamentos de caixa esperados são os seguintes:

1- Despesas variáveis (pagas no mês da venda)
Remuneração de empregados e vantagens: 5% da venda
Outras despesas operacionais: 25% da venda
2- Despesas fixas (pagas no mês da venda)
Aluguel, impostos sobre a propriedade imobiliária, seguros etc.: $5.000 por mês.
(f) A depreciação das instalações é de $1.000 por mês.
(g) As vendas à vista são, em média, 20% das vendas totais, e o restante são vendas a prazo.
75% das contas a receber das vendas a prazo são cobradas no mês seguinte à venda e 25% são cobradas
da venda.
Desconsidere as contas que não poderão ser recebidas.
Os $110.000 de contas a receber do balanço de 31 de dezembro do ano passado compreendem somente a

vendas a prazo de novembro e dezembro:
(0,25 X 0,80 X $150.000) + (0,80 X $100.000) = $30.000 + $80.000 = $110.000.
Pede-se:
Prepare os demonstrativos orçados para o primeiro trimestre (os três meses encerrados em 31 de março d
PARA SOLUCIONAR: Use os Demonstrativos e Quadros do Orçamento Geral a seguir:
ORÇAMENTO DE VENDAS
Para os meses de Janeiro a Março
DEMONSTRATIVO 1
JANEIRO FEVEREIRO
Vendas
ORÇAMENTO DE CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

DEMONSTRATIVO 2
JANEIRO FEVEREIRO
CMV (Custo da Mercadoria Vendida)
OBS: Lucro Bruto é igual a: 0,45 x Vendas; donde:

CMV = Vendas – Lucro Bruto; portanto:
CMV = Vendas – 0,45 x Vendas; e:
CMV = Vendas x (1 – 0,45)
CMV = Vendas x 0,55
ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

DEMONSTRATIVO 3
JANEIRO FEVEREIRO
Salário e Vantagens
Outras Desp. Variáveis
Aluguel, Impostos sobre Propriedade, etc.
Depreciação
Total de Despesas R$0.00 R$0.00
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS
DEMONSTRATIVO 4
(=) Vendas
(–) Custo da Mercadoria Vendida
(=) Lucro Bruto R$0.00
(–) Despesas
(=) Lucro Operacional R$0.00
ORÇAMENTO DE RECEBIMENTO SOBRE VENDAS

DEMONSTRATIVO 5
Vendas de .... Valor a recebe
MÊS VALOR JANEIRO
Outubro R$200,000.00
Novembro R$150,000.00
Dezembro R$100,000.00
Janeiro R$100,000.00
Fevereiro R$150,000.00
Março R$200,000.00
TOTAL RECEBIDO em R$0.00
ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

DEMONSTRATIVO 6
JANEIRO FEVEREIRO
Saldo de Contas a Receber
Observação: o valor do saldo de contas a receber no final de cada mês corresponde às vendas realizadas
até o mês e ainda não recebidas, ou seja: 80% da venda do mês mais 20% da venda do mês anterior.
ORÇAMENTO DE ESTOQUES
DEMONSTRATIVO 7
JANEIRO FEVEREIRO
Estoque (último dia)
ORÇAMENTO DE COMPRA DE MERCADORIAS

Para os últimos dias dos meses de Janeiro a Março
DEMONSTRATIVO 8
JANEIRO FEVEREIRO
(=) Estoque Final
(+) CMV
(–) Estoque Inicial
(=) Compras R$0.00 R$0.00
Obs.: CMV = Ei + COMPRAS – Ef

COMPRAS = Ef + CMV – Ei
ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE COMPRAS DE MERCADORIAS E SALDO DE CONTAS A P

DEMONSTRATIVO 9
JANEIRO FEVEREIRO
Pagamento de Compras
Saldo de Contas a Pagar
ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS

DEMONSTRATIVO 10
JANEIRO FEVEREIRO
Salário e Vantagens
Outras Despesas Variáveis
Aluguel, Impostos sobre Propriedade, etc.
Total de Pagamentos R$0.00 R$0.00
FLUXO DE CAIXA ORÇADO

QUADRO I
MÊS
JANEIRO FEVEREIRO
Saldo Inicial de Caixa R$0.00
Recebimento sobre Venda
Disponibilidade Operacional (1) R$0.00 R$0.00
SAÍDAS DE CAIXA
Pagto de Despesas Operacionais
Pagamento de Compras
Total de Saídas (2) R$0.00 R$0.00
SUPERAVIT (DEFICIT) (1– 2) R$0.00 R$0.00
CONTA CAPITAL PRÓPRIO
Reforço à Sede
Remetido à Sede
SALDO FINAL DE CAIXA 0.00 0.00
DEMONSTRATIVO DA CONTA CAPITAL PRÓPRIO

(=) Conta Capital Próprio Anterior
(+) Lucro Operacional
(+) Reforço de Caixa
(–) Caixa Remetido
(=) Capital Próprio-31/03 ano seguinte R$0.00
BALANÇO
31 de Março do ano seguinte
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE 0.00

Caixa
Contas a Receber
Estoques
ATIVO NÃO CIRCULANTE 0.00

Instalações Fixas
ATIVO TOTAL 0.00
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE R$0.00

Contas a Pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$0.00

Capital Social
PASSIVO TOTAL R$0.00
ANÁLISE DOS RESULTADOS

Demonstrativo de resultados
Janeiro Fevereiro
(=) Vendas
(–) CMV
(=) Lucro bruto 0 0
(–) Despesas Operacionais
(=) Lucro Operacional 0 0
Lucratividade = Lucro Operac. ÷ Vendas #DIV/0! #DIV/0!
A
varejistas é preparar o orçamento trimestral.

m um saldo bancário de $8.000. Qualquer
o para a sede da empresa. Qualquer quantia
, que estes reforços de saldos bancários
s simplesmente com um ajuste da conta de
l cuida de tudo o que é necessário para a
seu orçamento será preparado sem levar em
seguintes dados em 31 de dezembro:
as necessidades de vendas para o mês
s.
vendas a prazo.
venda e 25% são cobradas 2 meses depois
do compreendem somente as contas das
000.
cerrados em 31 de março do próximo ano):
Orçamento Geral a seguir:
MARÇO TOTAL
R$0.00
ENDIDAS (CMV)
MARÇO TOTAL
R$0.00
ONAIS
MARÇO TOTAL
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00 R$0.00
BIMENTO SOBRE VENDAS

STRATIVO 5
Valor a receber em ... sobre vendas de ....
FEVEREIRO MARÇO ABRIL MAIO
R$0.00 R$0.00 R$0.00 R$0.00
MARÇO
ponde às vendas realizadas

venda do mês anterior.
MARÇO
MARÇO
R$0.00
S E SALDO DE CONTAS A PAGAR
TOTAL
MARÇO
SALDO
TOTAL
SALDO
OPERACIONAIS
MARÇO TOTAL
R$0.00 R$0.00
MARÇO
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
0.00
Março TOTAL
0
0
0 0
0
0 0
#DIV/0! #DIV/0!
6.2 INDÚSTRIA TÉXTIL SÃO JOSÉ LTDA - Divisão de Colchas
A Indústria Têxtil São José Ltda. - Divisão de Colchas produz três tipos de colchas: casal, solteiro e de cria
vendas se concentram em três estados: São Paulo, Rio de Janeiro e Minas Gerais. Sua matéria prima é co
Nordeste (algodão) e São Paulo (tinta). A divisão de Colchas está iniciando seu orçamento para o próxim
estimativa de venda por produto e outras informações relevantes são apresentadas abaixo.
1) Vendas Estimadas para o ano seguinte:

a) Colcha Casal 5,000 unidades ao preço de
b) Colcha Solteiro 6,000 unidades ao preço de
c) Colcha Criança 3,800 unidades ao preço de
2) Para se produzir as colchas de casal, solteiro e de criança, são necessários os seguintes insumos:
Colcha Algodão Especial - Kg Algodão Longo - Kg
Casal 2 1.5
Solteiro 1.5 1
Criança 1 0.5
3) Os preços dos insumos utilizados são os seguintes:

a) Algodão Especial - preço por quilo R$30.00
b) Algodão Longo - preço por quilo R$20.00
c) Tinta - preço por galão R$10.00
d) Mão de Obra Direta - valor por hora R$2.00
4) O Estoque Inicial e Final planejado de colchas é o seguinte:

Estoque Inicial Estoque Final
Item
(Unidades) (Unidades)
Colcha Casal 300 500
Colcha Solteiro 400 600
Colcha Criança 200 400
5) O Estoque Inicial e Final Planejado para o ALGODÃO E TINTAS é o seguinte:

Item Estoque Inicial Estoque Final
Algodão Especial - em quilos 2,000 2,200
Algodão Longo - em quilos 1,300 1,500
Tinta - em galões 1,500 1,600
6) O montante de Produtos em Processamento é desprezível e pode ser ignorado.
7) Os Custos Indiretos de Fabricação são rateados com base nas horas de Mão de Obra Direta. Totalizaram
358.800,00 e são assim distribuídas:
· Suprimentos R$60,000.00
· Mão de Obra Indireta R$100,000.00
· Encargos Sociais R$30,000.00
· Energia R$20,000.00
· Manutenção R$35,000.00
· Depreciação R$40,000.00
· Imposto Predial R$40,000.00
· Seguros R$5,000.00
· Salário dos Supervisores R$28,800.00
Total (R$): R$358,800.00
8) As Despesas de Vendas totalizam R$ 51.300,00 e são assim distribuídas:
· Comissões dos Vendedores R$29,300.00
· Publicidade R$5,000.00
· Salário Fixo dos Vendedores R$10,000.00
· Despesas de Viagens R$7,000.00
Total (R$): R$51,300.00
9) As Despesas Administrativas são:

· Suprimentos R$8,000.00
· Salário Pessoal Escritório R$5,000.00
· Salário dos Executivos R$35,000.00
· Diversos R$10,000.00
Total (R$): R$58,000.00
10) Os Fluxos de Caixa Orçados por trimestre são:

Trimestre
Discriminação
1º 2º
. Recebimento de Clientes R$600,000.00 R$700,000.00
. Desembolsos:
. Para Material R$308,000.00 R$250,000.00
. Para Outros Custos e Despesas R$40,000.00 R$50,000.00
. Para Folha de Pagamento R$160,000.00 R$170,000.00
. Para Imposto de Renda R$40,000.00 -
11) A alíquota do Imposto de Renda é de 30% e será pago apenas no ano seguinte.
12) O Balanço Patrimonial da Indústria Têxtil são José Ltda. - Divisão de Colchas é apresentado em anexo:
BALANÇO ATUAL
ATIVO
CIRCULANTE R$362,700.00
Caixa e Bancos R$40,000.00
Contas a Receber R$100,000.00
Matéria Prima R$101,000.00
Produto Acabado R$121,700.00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO R$3,300,000.00
Terreno R$500,000.00
Prédio e Equipamento R$3,500,000.00
Depreciação Acumulada -R$700,000.00
ATIVO TOTAL R$3,662,700.00
PASSIVO
CIRCULANTE R$190,000.00
Contas a pagar R$150,000.00
Imposto Renda a Pagar R$40,000.00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$3,472,700.00
Capital Social R$3,200,000.00
Reservas de Lucros R$272,700.00
PASSIVO TOTAL R$3,662,700.00
Demonstrativo 1
Indústria Têxtil São José Ltda.
Orçamento de Vendas
Produto Unidades Preço de Venda
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
Total das Vendas
Demonstrativo 2
Orçamento de Produção em Unidades
Produ
Discriminação
Colcha de Casal
(=) Vendas Planejadas
(+) Estoque Final de Produtos Acabados
(=) Total 0
(–) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(=) Unidades a Produzir 0
Demonstrativo 3
Orçamento do Consumo de Matérias-P
Discriminação Algodão Especial (Kg)
Colcha de Casal
0
Colcha de Solteiro
0
Colcha de Criança
0
TOTAL GERAL 0
Demonstrativo 4
Orçamento de Compra de Matérias-Primas
Matéria-Prima
Discriminação
Algodão especial (Kg) Algodão longo (Kg)
(=) Unidades Requisitadas para Produção
(+) Estoque Final
(=) Total 0 0
(–) Estoque Inicial
(=) Unidades a Adquirir 0 0
Preço Unitário
CUSTO DA COMPRA R$0.00 R$0.00
TOTAL GERAL DAS COMPRAS R$0.00
Demonstrativo 5
Orçamento do Custo de Matérias-Primas
Discriminação Quantidade Preço
Algodão Especial (Kg)
Algodão Longo (Kg)
Tinta (Galão)
Total
Demonstrativo 6
Orçamento de Mão de obra Direta
Horas de MOD por
Discriminação Unidades a Produzir
unidade
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
Total
Demonstrativo 7
Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
Total dos
Custos
Departamentos
- Suprimentos
- Mão de Obra Indireta
- Encargos Sociais
- Energia
- Manutenção
- Depreciação
- Imposto Predial
- Seguros
- Salários dos Supervisores
Total R$0.00
Demonstrativo 8
Orçamento de Estoque Final
Itens Unidades Custo Unitário
Matéria-prima
Algodão especial R$30.00
Algodão longo R$20.00
Tinta R$10.00
Total
**** Produto Acabado
Colcha de Casal R$0.00
Colcha de Solteiro R$0.00
Colcha de Criança R$0.00
Total
**** Planilhas para calcular o custo de fabricação dos produtos acabados

CUSTO DE FABRICAÇÃO = Materiais + MOD + Custo Indireto de Fabricação
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CASAL

1. MATERIAIS QUANTIDADE x PREÇ
Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
Custo total do CIF ÷ Horas totais
CUSTO
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE SOLTEIRO

Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
CUSTO
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CRIANÇA

Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
CUSTO
Demonstrativo 9
Orçamento de Custos dos Produtos Vendidos
Demonstrativo R$
(+) Matéria prima usada 5
(+) Mão de obra Direta 6
(+) Custos Indiretos de Fabricação 7
(=) Total dos Custos de Fabricação R$0.00
(+) Mais produtos acabados DO ANO Balanço
( – ) Prod. acabados DO ANO SEGUINTE 8
(=) Custo dos Produtos Vendidos-CPV R$0.00
Demonstrativo 10
Orçamento de Despesas Administrativas e de Vendas
Total dos
Despesas
Departamentos
- Comissões dos Vendedores
- Publicidade
- Salário fixo dos Vendedores
- Despesas de viagens
Total de Despesas de Vendas
- Suprimentos
- Salário Pessoal Escritório
- Salários dos Executivos
- Diversos
Total de Despesas Administrativas
Total das Despesas Adm. e de Vendas R$0.00
Demonstrativo 11
Demonstração de Resultados
(=) Vendas
(–) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto R$0.00
(–) Despesas de Vendas
(–) Despesas Administrativas
(=) Lucro Líq. Antes do Imposto de Renda R$0.00
(–) Imposto de Renda
(=) Lucro Líquido R$0.00
Demonstrativo 12
Industria Têxtil São José Ltda.
Demonstração de Entradas e Saídas de Caixa
Trimestres
Discriminação
1º 2º
Saldo Inicial de Caixa R$0.00
Recebimento de Clientes
Total R$0.00 R$0.00
Saídas
Material
Outros Custos e Despesas
Folha de Pagamento
Imposto de Renda
Total R$0.00 R$0.00
Saldo de Caixa R$0.00 R$0.00
Demonstrativo 13
Balanço Patrimonial
(DO ANO SEGUINTE)
ATIVO
CIRCULANTE R$0.00
Caixa e Bancos R$0.00
Contas a Receber R$0.00
Matéria prima R$0.00
Produto Acabado R$0.00
NÃO CIRCULANTE R$4,000,000.00

IMOBILIZADO
Terreno R$500,000.00
Prédio e Equipamentos R$3,500,000.00
(-) Depreciação Acumulada
TOTAL DO ATIVO R$4,000,000.00
PASSIVO
CIRCULANTE R$0.00
Contas a Pagar R$0.00
Imposto de Renda a Pagar R$0.00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$3,200,000.00

Capital Social 3,200,000.00
Reservas de Lucros
TOTAL DO PASSIVO R$3,200,000.00
OBSERVAÇÕES:
O saldo Contas a Receber corresponde: R$

1. (=) Saldo de contas a receber no final do ano anterior = Balanço
2. (+) mais as vendas realizadas no ano = Demonstrativo 1
3. (–) menos os recebimentos ocorridos no ano = Demonstrativo 12
(=) SALDO FINAL:
O saldo de Contas a Pagar corresponde: R$

1. (=) Saldo de contas a pagar no final do ano anterior = Balanço
2. (+) mais o valor do Imposto de Renda = Balanço
3. (+) mais o vlr das compras de mat. primas = Demonstrativo 4
4. (+) mais o valor da mão de obra = Demonstrativo 6
5. (+) mais o vlr dos c. indiretos de fabricação = Demonstrativo 7
6. (–) menos o valor da depreciação do ano = Dado 7
7. (+) mais o vlr das desp. Adm. e de Vendas = Demonstrativo 10
8. (–) menos o vlr dos pagtos realizados no ano = Demonstrativo 12
(=) SALDO FINAL:
Colchas
, solteiro e de crianças. Suas

matéria prima é comprada no
nto para o próximo ano e a
entadas abaixo.
R$210.00
R$180.00
R$120.00
s insumos:
Mão de Obra
Tinta - Gl
Direta - Horas
2 20
1 16
0.5 9
ireta. Totalizaram R$
rimestre
3º 4º
R$500,000.00 R$450,000.00
R$350,000.00 R$200,000.00
R$40,000.00 R$60,000.00
R$180,000.00 R$206,500.00
- -
entado em anexo:
Vendas Totais
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
s
Produtos
Colcha de Solteiro Colcha de Criança
0 0
0 0
São José Ltda.

mo de Matérias-Primas
Algodão Longo (Kg) Tinta (Galão)
0 0
0 0
0 0
0 0
a
Tinta (Galão)
R$0.00
Total
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
Orçamento total a
Horas Totais
R$ 2,00 por hora
0 R$0.00
0 R$0.00
0 R$0.00
0 R$0.00
Total
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
acabados
Fabricação
A DE CASAL
DE x PREÇO TOTAL
R$0.00
R$0.00
R$0.00
SUB-TOTAL R$0.00
R$0.00
R$0.00
CUSTO TOTAL R$0.00
DE SOLTEIRO
DE x PREÇO TOTAL
R$0.00
R$0.00
R$0.00
SUB-TOTAL R$0.00
R$0.00
R$0.00
CUSTO TOTAL R$0.00
DE CRIANÇA
DE x PREÇO TOTAL
R$0.00
R$0.00
R$0.00
SUB-TOTAL R$0.00
R$0.00
R$0.00
CUSTO TOTAL R$0.00
é Ltda.
aídas de Caixa
imestres
Total do ano
3º 4º
R$0.00 R$0.00
R$0.00
R$0.00 R$0.00 R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00
R$0.00 R$0.00 R$0.00
R$0.00 R$0.00 R$0.00
Discriminação Trimestre
1º 2º 3º 4º
. Recebimento de Clientes R$600,000.00 R$700,000.00 R$500,000.00 R$450,000.00
. Desembolsos:
. Para Material R$308,000.00 R$250,000.00 R$350,000.00 R$200,000.00
. Para Outros Custos e Despesas R$40,000.00 R$50,000.00 R$40,000.00 R$60,000.00
. Para Folha de Pagamento R$160,000.00 R$170,000.00 R$180,000.00 R$206,500.00
. Para Imposto de Renda R$40,000.00 - - -
6.3 Indústria Teixeira Ltda.
Sou Sílvio Teixeira, proprietário das Indústrias Teixeira Ltda.. Somos uma empresa de tamanho médio, que pr
automobilística. O nosso grupo administrativo é constituído por 5 gerentes que se reportam a mim diretamente
procedimento de orçamento de modo a comportar uma abordagem que incluísse, no nosso planejamento, técnica
planejamento se inicia alguns meses antes do início do nosso ano fiscal (1º de janeiro). O nosso sistema inclui
integrar, em um único plano, os nossos objetivos e orçamentos:
1) cada Departamento apresentará, até 1º de outubro, a um comitê executivo, composto pelos 5 executivos de c
para o ano seguinte;
2) após revisão, debate e negociação e eventual modificação, o comitê aprova um conjunto de objetivos;
3) após aprovação, cada Departamento, apresenta ao comitê executivo até 1º de novembro, os dados financeiros
a) o Departamento de Vendas fez uma previsão de vendas. O volume de vendas estimadas mais o das que estão
para o ano seguinte;
b) o Departamento de Produção estima a produção e fornece uma estimativa dos lucros brutos baseados nos cust
produtos;
c) todos os chamados Departamentos de Apoio como, os Departamentos Administrativos, de Compras e d

orçamentos. As despesas referentes a programas especiais, como pesquisa e desenvolvimento, são também prepa
4) o Departamento de Planejamento compila então todos os dados e apresenta até 1º de dezembro o novo plano
Infelizmente o que realmente acontece está longe de ser o que a Administração do Plano Orçamentário (A
procedimentos parecem ser no papel.
O grande problema é que os objetivos não são fixados imparcialmente e realisticamente; eles são determin
manipulam os números. Os propósitos destas manipulações servem para aumentar o prestígio desses gerentes e a
Vou descrever algumas destas manipulações e depois perguntarei a vocês quais os efeitos que elas têm sobre as n
O primeiro problema aparece nos objetivos ou provisão de vendas, que é, na realidade, a pedra fundamental de to
O jogo feito pelo Departamento de Vendas é de subestimar as vendas realmente previstas para o ano seguinte
gerente de vendas melhorar sua imagem quando ele consegue ultrapassar seu objetivo.
Em seguida a Produção estima a diferença entre os preços de venda e os custos da fabricação e estabelece esta c
para cada produto. O jogo deste Departamento é de subestimar esta cifra tanto quanto possível, para depois m
Isto também dá ao Departamento de Produção uma margem de segurança contra custos imprevistos.
Finalmente, cada Departamento de Apoio apresenta o seu orçamento, incluindo a quantidade estimada e o
cumprimento de seus objetivos.
Quando os números são todos somados, o comitê executivo revisa os resultados. Os números finais são demasiad
Depois de vários apelos para modificá-los os Chefes de Departamento apresentam mudanças insignificantes. O co
todos os Departamentos, para ver se há alguma possibilidade de lucro. Como é de se esperar, esta cirurgia não sa
Eu já sou administrador há tempo suficiente para saber que o mundo é assim mesmo. Por isso, o que me incom
papel é diferente do planejamento na realidade, mas saber que todos estes jogos feitos pelos Departame
desempenho.
Na realidade, a nossa previsão de vendas nos diz qual será o faturamento, e quando este se realizará. A previsã
esperar ter, em termos de numerário, quantos funcionários vamos ter na folha de pagamentos, como e quando p
Do mesmo modo, o orçamento dos Departamentos limita as atividades dos seus gerentes. Quando os orçamento
em má situação.
Quais serão as consequências da previsão de vendas conservadora?

6.4 Camisaria Central Ltda.
A Camisaria Central Ltda. é uma empresa que produz e comercializa camisa social. Para o mês de setembro
Receita $540,000.00
Custos Variáveis $270,000.00
Materiais $162,000.00
Mão de obra Direta $108,000.00
Margem de contribuição $270,000.00
Custos Fixos $81,000.00
Lucro $189,000.00
A projeção do demonstrativo de resultado acima foi baseada nos seguintes objetivos e padrão de produção:
Preço de venda da camisa R$27.00

Venda projetada de camisas 20,000
Materiais empregados em uma camisa 2m de tecido a $ 4,05/m =
Mão-de-obra direta por camisa 0,5h a $ 10,80/h =
Ao término do mês de setembro, a contabilidade registrou as seguintes informações:

a) no demonstrativo de resultado do período:
Receita $461,700.00
Materiais $152,460.00
Mão de obra Direta $87,480.00
Margem de contribuição $221,760.00
Lucro $140,760.00
b) o volume produzido e comercializado foi de 18.000 camisas;

c) o consumo de materiais foi de 39.600m de tecido ao valor total de $ 152.460,00;
d) a MOD empregada na produção registrou um consumo de 8.100 horas ao custo total de $87.480,00.
O quadro mostrando as variações, os valores reais, os valores do orçamento flexível e os valores do orçame
Real (cópia letra "a") Variação Operacional
Venda de camisas 18.000u 18.000 - 18.000 = 0
461.700 - 486.000 =
Receita 461,700.00
24.300,00D
Custos Variáveis
145.800 - 152.460 =
Materiais 152,460.00
6.660,00D
Mão de obra direta 87,480.00 97.200 - 87.480 = 9.720,00F

221.760 - 243.000 =
Margem Contribuição 221,760.00
21.240,00D
Custos Fixos 81,000.00 81.000 - 81.000 = 0,00
140.760 - 162.000 =
Lucro 140,760.00
21.240,00D
a) Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e explique se são favoráveis ou desfavoráveis.
Insumo real valorado

Real
ao custo padrão
39.600m x $ 3,85/m =
$ 152.460,00 39.600m x $ 4,05/m = $ 160.380,00
(c- 152.460,00 / 39.600 = 3,85)
Variação de Preço Variação d
$ 160.380,00 - $ 152.460,00 $ 145.800,00
$ 7.920,00 F $ 14.58
Variação de Preço: $ $ 7.920,00 F

$ 6.660,00 D
Variação de Eficiência: $ $ 14.580,00 D
b) Calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e explique se são favoráveis ou desfavor

Real
ao custo padrão
8.100h x $ 10,80/h =
$ 87.480,00 8.100h x $ 10,80/h = $ 87.480,00
(d- 87.480,00 / 8.100 = 10,80)
Variação de Preço Variação d
$ 87.480,00 - $ 87.480,00 $ 97.200,00
0 $ 9.72
Variação de Preço: $ 0
$ 9.720,00 F
Variação de Eficiência: $ $ 9.720,00 F
c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $189.000,00. Entretanto, o lucro real foi apenas de $140
apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de faça um relatóri
este diferencial de lucros de $48.240,00 ($189.000,00 – $140.760,00).
54.000 (D)  – 2.000un x $27,00

27.000 (D)
(Variação 16.200 (F)  – 2.000un x $ 8,10 / un (Materiais)
(Comercial) 27.000 (F)
10.800 (F)  – 2.000un x $5,40 / un (MOD)
24.300 (D)  ($27,00 – $25,65) = $1,35 / un x 18.000un

48.240 (D) (a- 461.700 / 18.000)
(39.600m – 36.000m) = 3.600m x $4,05/m 14.580 (D
(a- 461.700 / 18.000)
(39.600m – 36.000m) = 3.600m x $4,05/m 14.580 (D
21.240 (D) 6.660 (D)
(Var. Real = ($4,05 – $3,85) = $0,20 x 39.600m  7.920
Operacional)
(18.000 x 0,5)=9.000 – 8.100 = 900x10,80/h  9.720 (F
9.720 (F)
10,80h – 10,80h ($87.480 / 8.100h) =  0 x 8.100h = 0
o mês de setembro projetou os seguintes resultados:
padrão de produção:
$8.10
$5.40
de $87.480,00.
s valores do orçamento geral são apresentados a seguir:
Orçado ao nível de Orçado (cópia do

Variação Comercial
atividade orçamento)
18.000 - 20.000 = 2.000
18.000u 20.000u
D
486.000 - 540.000 =
18.000 x 27,00 = 486000 540,000.00
54.000,00D
162.000 - 145.800 =
18.000 x 8,10 = 145800 162,000.00
16.200,00F
108.000 - 97.200 =
18.000 x 5,40 = 97200 108,000.00
10.800,00F
486000 - 145800 - 97200 243.000 - 270.000 =
270,000.00
= 243000 27.000,00D
Custo Fixo = 81000 81.0000 - 81.000 = 0,00 81,000.00
162.000 - 189.000 =
243000 - 81000 = 162000 189,000.00
27.000,00D
ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
ao nível real de atividade
18.000u x 2m /u =
36.000m x $ 4,05/m =
$ 145.800,00
Variação de Eficiência
$ 145.800,00 - $ 160.380,00
$ 14.580,00 D
voráveis ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
18.000un x 0,5h / u =
9.000h x $ 10,80/h =
$ 97.200,00
$ 97.200,00 - $ 87.480,00
$ 9.720,00 F
foi apenas de $140.760,00. Analise os resultados

de faça um relatório justificando (explicando) com detalhes
/ un (Materiais)
/ un (MOD)
x 18.000un
4,05/m 14.580 (D)

4,05/m 14.580 (D)
 7.920 (F)
x10,80/h  9.720 (F)
=  0 x 8.100h = 0
6.5 Confecções Vargas Ferreira Ltda.
A Confecções Miranda Pontes Ltda. é uma empresa que produz e comercializa calças jeans para jovens. Para
mês de setembro projetou os seguintes dados:
Receita $1,040,000.00
Þ Materiais $312,000.00
Þ Mão-de-obra Direta $208,000.00
Margem de Contribuição $520,000.00
Lucro $364,000.00
A projeção do demonstrativo de resultados acima foi baseada nos seguintes objetivos e padrão de produção:
Preço de venda da calça $26.00
Venda projetada em
40,000
unidades
Materiais empregados em 2m de jeans ao custo $3.90 $7.80
uma calça por metro de =
0,5h ao custo da hora $10.40 $5.20
Mão de obra direta por calça
de =
Ao término do mês de setembro a contabilidade registrou as seguintes informações:
a) no demonstrativo de Resultados do período:
Receita $ 1.026.000,00
Þ Materiais $312,000.00
Þ Mão de obra Direta $181,900.00
Margem de Contribuição $532,100.00
Lucro $376,100.00
b) o volume produzido e comercializado foi de 38.000 calças;
c) o consumo de materiais foi de 78.000m de jeans ao valor total de $ 312.000,00;
d) a mão de obra direta empregada na produção registrou um consumo de 17.000 horas ao

custo total de $ 181.900,00.
O quadro mostrando as variações, os valores reais, os valores do orçamento flexível e os

valores do orçamento geral são apresentados a seguir:
Orçamento
Variação
Real ajustado ao nível
Operacional
de atividade
Vendas em unidades 38.000u

Receita
Custos Variáveis
Þ Materiais
Þ Mão-de-obra Direta
Margem de Contribuição
Custos Fixos
Lucro
Insumo real valorizado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade
Variação de Preço Variação de Eficiência
b) Calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e explique se são favoráveis ou desfavorá

Real
c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $364.000,00. Entretanto, o lucro real foi de $376.100,00.
apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de $12.100
$376.100,00).
eans para jovens. Para o
e padrão de produção:
Variação
Orçamento Geral
Comercial
40.000u
s ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
vel real de atividade
ficiência
avoráveis ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
ficiência
eal foi de $376.100,00. Analise os resultados

al de lucros de $12.100,00 ($364.000,00 –
6.6 Brinquedos Pedagógicos Ltda.
A Brinquedos Pedagógicos Ltda. produz e comercializa brinquedos para crianças de zero a oito anos de idade.
capacidade de produção é de 6.000 unidades mensais e para o mês de setembro sua previsão de vendas foi d
4.000 unidades. Os brinquedos são vendidos a R$ 11,00/u e os insumos utilizados na produção (materiais e m
obra) e o custo padrão de produção são os seguintes:
Materiais Utilizados 12u a R$ 0,30/u = R$3.60

Mão-de-obra direta 2h a R$ 0,50/h = R$1.00
Custos Fixos por mês R$10,000.00
Com base nestas informações foi elaborado o Demonstrativo de Resultados para o mês de setembro:
Receita R$44,000.00
Custos Variáveis R$18,400.00
Þ Materiais R$14,400.00
Þ Mão-de-obra Direta R$4,000.00
Margem de Contribuição R$25,600.00
Custos Fixos R$10,000.00
Lucro R$15,600.00
As vendas do mês de setembro superaram as previsões e foram produzidos e vendidos 6.000 brinquedos e a
contabilidade da empresa registrou as seguintes informações no Demonstrativo de Resultados:
Receita R$66,000.00
Custos Variáveis R$33,540.00
Þ Materiais R$25,740.00
Þ Mão-de-obra Direta R$7,800.00
Margem de Contribuição R$32,460.00
Custos Fixos R$10,000.00
Lucro R$22,460.00
O proprietário da empresa estava satisfeito com as vendas ocorridas no mês, entretanto achou que o lucro
operacional estava abaixo do esperado, pois os custos fixos não se alteraram com o aumento na produção.
As informações sobre os custos de produção efetivamente ocorridos no mês de setembro revelaram:
1) foram consumidas 78.000u de material no valor total de R$ 25.740,00;
2) a mão de obra empregada na produção registrou um consumo de 13.000 horas ao custo total de R$ 7.800
a) Com base nas informações complete o quadro abaixo mostrando os valores do orçamento geral, do orç
flexível, os valores reais, as variações comerciais e operacionais.
Variação Orçamento
Real ajustado ao nível
Operacional de atividade
Vendas em unidades 6.000u 0 6.000u
Receita (R$)
Custos Variáveis (R$)
Þ Materiais (R$)
ÞMOD (R$)
M. de Contribuição (R$)
Custos Fixos (R$)
Lucro (R$)

Real
b) Calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e explique se são favoráveis ou desfavoráv

Real
d) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$15.600,00. Entretanto, o lucro real foi de R$22.460,00.
os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lu
R$6.860,00 (R$22.460,00 – R$15.600,00).
a oito anos de idade. Sua
evisão de vendas foi de
rodução (materiais e mão de
de setembro:
6.000 brinquedos e a
ultados:
o achou que o lucro

mento na produção.
o revelaram:
usto total de R$ 7.800,00.

çamento geral, do orçamento
Variação
Orçamento Geral
Comercial
2.000u F 4.000u
ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
iciência
Padrão ajustado
iciência
al foi de R$22.460,00. Analise

este diferencial de lucros de
6.7 Eldorado Lux Ltda.
A rede de hotéis Eldorado Lux Ltda. controla em Salvador o Eldorado Plaza, um hotel com 100 apartamentos. A
R$100,00 por hóspede e a margem de contribuição é de 80% isto é, cada hóspede custa em média R$20,00 (c
representam o gasto com a estadia de cada hóspede: (café da manhã, energia, etc.).
A previsão para o mês de setembro era uma taxa de ocupação de 50%, ou seja, 1500 hóspedes no mês (50 hó
O custo fixo orçado no mês foi de R$70.000,00 e o lucro projetado foi de R$50.000,00.
Durante o mês de setembro só foram recebidos 1.400 hóspedes. O gerente do hotel estava apreensivo, pois o
O Demonstrativo de Resultados confrontando os valores projetados e os realizados são apresentados a seguir:
Real Orçado (previsto)

N de Hóspedes
o
1,400 1,500
Receita R$133,000.00 R$150,000.00
Custos Variáveis R$29,000.00 R$30,000.00
Margem de Contribuição R$104,000.00 R$120,000.00
Custo Fixo R$80,000.00 R$70,000.00
Lucro R$24,000.00 R$50,000.00
O gerente compreendia o gasto acima do orçado de R$10.000,00 em custos fixos, pois foi uma decisão sua aum
para se tentar atingir a meta de 1.500 hóspedes. De acordo com seu argumento o lucro seria inferior, mas não
R$24.000,00.
PEDE-SE:
a) mostre ao gerente do Hotel Eldorado Plaza Ltda. uma tabela com os valores orçados e reais destacando as v
operacionais;
b) calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são favoráveis ou desfavoráveis;
c) calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são favoráveis ou desfavoráveis;
d) o lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro real foi apenas R$24.000,0
um relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de R$26.000,00 (R$50.000,00 –
a) Tabela com os valores orçados e reais destacando as variações comerciais e as operacionais.
VARIAÇÃO OPERACIO-
REAL
NAL
Nº de Hóspedes 1,400 0
Receita
Custo Variável
M. de Contribuição
Custos Fixos
Lucros
b) Calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são favoráveis ou desfavoráveis.
Insumo real valorizado

Real
ao custo padrão
c) Calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são favoráveis ou desfavoráveis.
Insumo real valorizado

Real
ao custo padrão
d) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro real foi apenas R$24.000,0
resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de
(R$50.000,00 – R$24.000,00).
orado Lux Ltda.
za, um hotel com 100 apartamentos. A diária do Eldorado Plaza-Salvador é de

a hóspede custa em média R$20,00 (custos variáveis). Estes custos variáveis
nergia, etc.).
ou seja, 1500 hóspedes no mês (50 hóspedes/dia x 30 dias).

e R$50.000,00.
nte do hotel estava apreensivo, pois o resultado estava muito abaixo do esperado.
realizados são apresentados a seguir:
stos fixos, pois foi uma decisão sua aumentar os gastos em propaganda este mês,
gumento o lucro seria inferior, mas não deveria ser em hipótese alguma
valores orçados e reais destacando as variações comerciais e as variações
favoráveis ou desfavoráveis;
se são favoráveis ou desfavoráveis;
nto o lucro real foi apenas R$24.000,00. Analise os resultados apresentados e faça
cros de R$26.000,00 (R$50.000,00 – R$24.000,00).
ciais e as operacionais.
ORÇADO AO NÍVEL DE
VARIAÇÃO COMERCIAL ORÇADO
ATIVIDADE REAL
1,400 100 D 1,500
favoráveis ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
se são favoráveis ou desfavoráveis.
Padrão ajustado
nto o lucro real foi apenas R$24.000,00. Analise os

m detalhes este diferencial de lucros de R$26.000,00
6.8 Empresa Transportadora
A empresa transportadora Pontes tinha seus orçamentos de despesas realizados em função da receita (valor
receita). No mês de setembro a empresa apresentou o seguinte relatório de desempenho:
REALIZADO ORÇADO VARIAÇÃO

Receita 3,600,000 4,000,000 400.000 D
Custos Variáveis:
Salários, ordenados e
1,656,000 1,800,000 144.000 F
vantagens variáveis
Combustível 940,000 1,000,000 60.000 F
Reparos e Manutenção 115,000 120,000 5.000 F
Materiais diversos e outros 79,000 80,000 1.000 F
Custos Variáveis: total 2,790,000 3,000,000 210.000 F
Custos Fixos:
Supervisão 100,000 100,000 -
Aluguel 200,000 200,000 -
Depreciação 400,000 400,000 -
Outros custos fixos 100,000 100,000 -
Custos Fixos: totais 800,000 800,000 -
Total dos Custos 3,590,000 3,800,000 210.000 F
Lucro Operacional 10,000 200,000 190.000 D
OBS: D = desfavorável F = favorável
O gerente operacional estava aborrecido com a incapacidade de atingir o lucro projetado. Entretanto, sentia-s
administrado os custos adequadamente; os custos registravam variações favoráveis. Caso, essa gerencia aos
sido adequada, a empresa poderia ter apresentado um prejuízo.
Você foi contratado para uma consultoria para avaliar o desempenho operacional. O presidente quer saber se
operacional está controlando bem os custos e onde está o problema em não atingir o lucro projetado. Na per
presidente há de haver uma maneira mais adequada para analisar o desempenho desse gerente.
PEDE-SE:
a) Apresente a fórmula orçamentária.
b) Qual deverá ser o orçamento se o volume de venda for $3, $4 e $5 milhões?
c) Prepare um relatório de desempenho, de forma que explicite as variações comercial e operacional.
a) A fórmula orçamentária é apresentada no quadro a seguir. Por meio da mesma, pode-se comparar os va
ter sido obtidos ao nível real de receita (informações com objetivo de controle) ou que valores deverão s
projeção de receita (informações com objetivo de planejamento).
Fórmula Orçamentária
Variável ($) Fixo ($)
Receita 1.00
Custos Variáveis
Salários 0.45 1800/4000
Combustível 0.25 1000/4000
Reparos e manutenção 0.03 120/4000
Materiais Diversos 0.02 80/4000
Custos Variáveis – Total 0.75
Custos Fixos
Supervisão 100,000.00
Aluguel 200,000.00
Depreciação 400,000.00
Outros custos Fixos 100,000.00
Custos Fixos – Total 800,000.00
Custos Variáveis Totais 0.75 3,000,000.00
Os valores das variações operacionais são apresentados no quadro a seguir. Os custos fixos não tiveram vari
as variações são relativas aos custos variáveis:
Orçamento Flexível para Controle

Orçado Ajustado
ao Nível Real Real Variação
(Flexível)
Receita $3,600,000 $3,600,000 $0
Custos Variáveis
Salários $1,620,000 $1,656,000 -$36,000
Combustível $900,000 $940,000 -$40,000
Reparos e manutenção $108,000 $115,000 -$7,000
Materiais Diversos $72,000 $79,000 -$7,000
Custos Variáveis – Total $2,700,000 $2,790,000 -$90,000
Custos Fixos
Supervisão $100,000 $100,000 $0
Aluguel $200,000 $200,000 $0
Depreciação $400,000 $400,000 $0
Outros custos Fixos $100,000 $100,000 $0
Custos Fixos – Total $800,000 $800,000 $0
Custos Totais $3,500,000 $3,590,000 -$90,000
Lucro Operacional $100,000 $10,000.00 -$90,000
b) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $200.000,00 e o real foi um lucro de apenas $10
resultados e faça um relatório justificando este diferencial de lucros de $190.000,00 ($200.000,00 – $10.000
Eficiência Orçamento
Real
Operacional Flexível
Vendas 3,600,000 0 3,600,000
Custos Variáveis 2,790,000 -90,000 2,700,000
Margem de Contribuição 810,000 -90,000 900,000
Custos Fixos 800,000 0 800,000
Lucro Operacional 10,000 -90,000 100,000
c) Os orçamentos para os níveis de receita de $3, $4 e $5 milhões são apresentados a se
Orçamento Flexível para Receitas de...

Receita $3,000,000 $4,000,000 $5,000,000
Custos Variáveis
Salários $1,350,000 $1,800,000 $2,250,000
Combustível $750,000 $1,000,000 $1,250,000
Reparos e manutenção $90,000 $120,000 $150,000
Materiais Diversos $60,000 $80,000 $100,000
Custos Variáveis – Total $2,250,000 $3,000,000 $3,750,000
Custos Fixos
Supervisão $100,000 $100,000 $100,000
Aluguel $200,000 $200,000 $200,000
Depreciação $400,000 $400,000 $400,000
Outros custos Fixos $100,000 $100,000 $100,000
Custos Fixos – Total $800,000 $800,000 $800,000
Custos Totais $3,050,000 $3,800,000 $4,550,000
Lucro Operacional -$50,000 $ 200.000 $ 450.000
ra
em função da receita (valor monetário da

mpenho:
360.0000 - 400.0000
1.800.000 - 1.656.000
1.000.000 - 940.000
120.000 - 115.000
80.000 - 79.000
3.000.000 - 2.790.000
100.000 - 100.0000
200.000 - 200.000
400.000 - 400.000
100.000 - 100.000
80.0000 - 80.0000
3.800.000 - 3.590.000
10.000 - 20.0000
ojetado. Entretanto, sentia-se aliviado por ter

eis. Caso, essa gerencia aos custos não tivesse
O presidente quer saber se o gerente

gir o lucro projetado. Na percepção do
desse gerente.
ercial e operacional.
ma, pode-se comparar os valores que deveriam

) ou que valores deverão ser gastos para uma
ustos fixos não tiveram variação alguma, todas
i um lucro de apenas $10.000,00. Analise os

00 ($200.000,00 – $10.000,00)
Variação Comercial Orçamento Geral
-400,000 4,000,000
300,000 3,000,000
-100,000 1,000,000
0 800,000
-100,000 200,000
0.45
0.25
0.03
0.02
6.9 Viação Star Ltda.
A Viação Estrela Ltda. detém o monopólio do transporte de passageiros no interior de Minas Gerais. Tem seus
em função da receita. No final do mês de setembro foi apresentado ao Sr. Carlos Lima - Gerente Operacional
REALIZADO ORÇADO
Receita 920,000 800,000
Custos Variáveis:
Salários, ordenados e vantagens variáveis 418,000 320,000
Combustível 228,000 160,000
Reparos e Manutenção 92,000 80,000
Materiais diversos e outros itens 40,000 40,000
Custos Variáveis: totais 778,000 600,000
Custos Fixos:
Supervisão 20,000 20,000
Aluguel 40,000 40,000
Depreciação 80,000 80,000
Outros custos fixos 20,000 20,000
Custos Fixos: totais 160,000 160,000
Total dos Custos 938,000 760,000
Lucro Operacional -18,000 40,000
OBS: D = desfavorável F = favorável
Carlos Lima estava apreensivo por não ter atingido o lucro projetado para o mês. Ao mesmo tempo, sentia-se
os custos operacionais da empresa. Os acionistas da Viação Estrela Ltda. querem informações relativas ao con
Carlos Lima e por que motivo o lucro projetado para o mês não foi atingido.
Para facilitar a análise dos acionistas, PEDE-SE:
b) Prepare um orçamento para um faturamento de R$920.000,00.

O lucro previsto para o mês de setembro de 2010 foi de R$40.000,00 e o real foi um prejuízo de R$18.000,00
relatório justificando este diferencial de lucros de R$58.000,00 (Lucro previsto = R$40.000,00 + Prejuízo = R
c) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de venda de R$600.000,00; R$800.000,00 e R$
Fórmula Orçamentária
Variável ($) Fixo ($)
Receita
Custos Variáveis
Salários
Combustível
Reparos e manutenção
Materiais Diversos
Custos Variáveis – Total
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros custos Fixos
Custos Fixos - Total
Custos Totais
b) Prepare um orçamento para um faturamento de R$ 920.000,00
Orçamentos Flexíveis para Controle
Orçado ajustado
ao nível Real
operacional
Receita 920,000 920,000

Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens
Combustíveis
Reparos e Manutenção
Materiais Diversos e outros
Custos Variáveis – Total
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros Custos Fixos
Custos Fixos - Total
Custos Totais
Lucro Operacional
O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$ 40.000,00 e o real foi um prejuízo de R$18.000,00. Ana
justificando este diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (Lucro = R$ 40.000,00 + Prejuízo = R$ 18.000,00)
Variação
Real
Operacional
Vendas 920,000
Custos Variáveis
Margem de Contribuição
Custos Fixos
Lucro Operacional
c) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de vendas de R$ 600.000,00; R$ 800.000,00 e R
Orçamentos Flexíveis para Receitas de...

Receita 600,000 800,000
Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens var 320,000
Combustíveis 160,000
Reparos e Manutenção 80,000
Materiais Diversos e Outros 40,000
Custos Variáveis - Total 600,000
Custos Fixos
Supervisão 20,000
Aluguel 40,000
Depreciação 80,000
Outros Custos Fixos 20,000
Custos Fixos - total 160,000
Custos Totais 760,000
Lucro Operacional 40,000
r Ltda.
rior de Minas Gerais. Tem seus orçamentos de despesas realizados

os Lima - Gerente Operacional o seguinte relatório de desempenho:
VARIAÇÃO
120.000F
98.000D
68.000D
12.000D
-
178.000D
-
-
-
-
-
178.000D
58.000D
s. Ao mesmo tempo, sentia-se confortável por ter administrado bem

m informações relativas ao controle de custos por parte do Sr.
oi um prejuízo de R$18.000,00. Analise os resultados e faça um

= R$40.000,00 + Prejuízo = R$18.000,00)
00.000,00; R$800.000,00 e R$1.000.000,00?

Variação
prejuízo de R$18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório

+ Prejuízo = R$ 18.000,00)
Orçamento Variação Orçamento

Flexível Comercial Geral
920,000 800,000
600.000,00; R$ 800.000,00 e R$ 1.000.000,00?
1,000,000
6.10 Líder Artefatos de Plásticos Ltda.
A Líder Artefatos de Plásticos Ltda., um fabricante de Caçambas de Lixo estabeleceu os valores padrão ab
INSUMOS-PADRÃO POR PREÇO-PADRÃO POR

UNIDADE UNIDADE DE INSUMO
Materiais Diretos (plástico) 3 kg. R$20,00 por kg.
Mão de Obra Direta 2 horas R$15,00 por hora
Em setembro, foram produzidas 600 unidades (iniciadas e concluídas). O consumo de matérias e mão de
respectivos preços no mês de setembro são apresentados abaixo:
CONSUMO NO MÊS DE CUSTO TOTAL NO MÊS DE

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos (plástico) 1.980 kg R$ 43,560.00
Mão de Obra Direta 1.300 horas R$ 20,475.00
PEDE-SE:
a) Calcular o Custo Unitário Padrão e Real de cada Caçamba de Lixo e das 600 produzidas.
Preço-PADRÃO por unidade de
Insumos-PADRÃO por unidade
insumo
Materiais Diretos (plástico) 3kg R$20,00 por kg
Mão de Obra Direta 2h R$15,00 por hora
TOTAL
Custo total PADRÃO das 600 unidades

Quantidade Custo padrão unitário Custo total
600un R$90.00 R$54,000.00
Consumo no mês de Custo total no mês de

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos (plástico) 1.980kg R$43,560.00
Mão de Obra Direta 1300h R$20,475.00
Custo total REAL das 600 unidades R$64,035.00
Custo unitário REAL das 600 unidades

Custo total no mês de
Quantidade Custo unitário
setembro
R$64,035.00 600un R$106.73
Diferença entre o custo total padrão e o custo total real das 600 unidades
R$54,000.00 R$64,035.00 –R$10.035,00
b) Calcular as variações de preço e de eficiência dos materiais diretos e explique se favoráveis ou desfavo
Real
ao custo padrão
1.980kg x R$22,00/kg =
R$43.560,00 1.980kg x R$20,00/kg = R$39.600,00
(R$43.560,00 / 1.980 = R$22,00)
R$39.600,00 - R$43.560,00 R$36.000,00 - R$39.600
R$3.960,00 D R$3.600,00 D
Variação de Preço: $ R$3.960,00 D

R$7,560.00
Variação de Eficiência: $ R$3.600,00 D

Real
ao custo padrão
1.300h x R$15,75/h =
R$20,475.00 1.300h x R$15,00/h = R$19.500,00
(R$20.475,00 / 1.300 = R$15,75
R$19.500,00 - R$20.475,00 R$18.000,00 - R$19.500
R$975,00 D R$1.500,00 D
Variação de Preço: $ R$975,00 D

R$2,475.00
Variação de Eficiência: $ R$1.500,00 D
d) Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes a varia
custo padrão e o custo real.
a.
s valores padrão abaixo para produção.
matérias e mão de obra e seus
das.
Custo PADRÃO unitário

R$60.00
R$30.00
R$90.00
Padrão ajustado
600un x 3kg = 1.800kg x

R$20,00 = R$36.000,00
riação de Eficiência
000,00 - R$39.600,00
R$3.600,00 D
Padrão ajustado
600un x 2h = 1.200h x
R$15,00 = R$18.000,00
riação de Eficiência
000,00 - R$19.500,00
R$1.500,00 D
m detalhes a variação ocorrida entre o

6.11 Vasos Cerâmica
Uma fabricante de vasos de cerâmica estabeleceu os valores padrão abaixo para produção.
INSUMOS-PADRÃO PREÇO-PADRÃO POR

POR UNIDADE UNIDADE DE INSUMO
Materiais Diretos 2 kg. R$22,50 por kg.
Mão de Obra Direta 1,5 hora R$18,00 por hora
Em setembro, foram produzidas 2.000 unidades (iniciadas e concluídas). O consumo de matérias e mão de
obra e seus respectivos preços no mês de setembro são apresentados abaixo:
CONSUMO NO MÊS DE CUSTO TOTAL NO MÊS DE

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos 4.400 kg R$108,900.00
Mão de Obra Direta 3.250 horas R$65,000.00
PEDE-SE:
a) Calcular o Custo Unitário Padrão e Real de cada vaso de cerâmica e dos 2.000 produzidos.
Insumos-PADRÃO por Preço-PADRÃO por unidade de
unidade insumo
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
TOTAL
Custo total PADRÃO dos 2.000 vasos de cerâmica

Quantidade Custo padrão unitário Custo total
Custo Real
Consumo no mês de Custo total no mês de
SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
Custo total REAL dos 2.000 vasos de
cerâmica
Custo unitário REAL dos 2.000 vasos de cerâmica

Custo total no mês de
Quantidade Custo unitário
setembro
Diferença entre o custo total padrão e o custo total real dos 2.000 vasos de
cerâmica
b) Calcular as variações de preço e de eficiência dos materiais diretos e explique se favoráveis ou

desfavoráveis.
Real
ao custo padrão
Variação de Preço Variação de Quantidade
c) Calcule as variações de preço e eficiência da mão-de-obra direta e explique se são favoráveis ou

desfavoráveis.
Real
ao custo padrão
Variação de Preço Variação de Quantidade
d) Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com detalhes a variação
ocorrida entre o custo padrão e o custo real.
para produção.
consumo de matérias e mão de

xo:
2.000 produzidos.
Custo PADRÃO unitário
tos e explique se favoráveis ou
Padrão ajustado
ão de Quantidade
e explique se são favoráveis ou
Padrão ajustado
ão de Quantidade
xplicando) com detalhes a variação

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6.

(c) Lucro Bruto Médio: 45%.

(e) Os pagamentos de caixa esperados são os seguintes:

(f) A depreciação das instalações é de $1.000 por mês.

Os $110.000 de contas a receber do balanço de 31 de dezembro do ano passado compreendem somente a

PARA SOLUCIONAR: Use os Demonstrativos e Quadros do Orçamento Geral a seguir:

ORÇAMENTO DE CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

OBS: Lucro Bruto é igual a: 0,45 x Vendas; donde:

ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

ORÇAMENTO DE RECEBIMENTO SOBRE VENDAS

ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

ORÇAMENTO DE COMPRA DE MERCADORIAS

Obs.: CMV = Ei + COMPRAS – Ef

ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE COMPRAS DE MERCADORIAS E SALDO DE CONTAS A P

ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS

FLUXO DE CAIXA ORÇADO

DEMONSTRATIVO DA CONTA CAPITAL PRÓPRIO

ATIVO CIRCULANTE 0.00

ATIVO NÃO CIRCULANTE 0.00

ATIVO TOTAL 0.00

PASSIVO CIRCULANTE R$0.00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$0.00

PASSIVO TOTAL R$0.00

ANÁLISE DOS RESULTADOS

varejistas é preparar o orçamento trimestral.

as necessidades de vendas para o mês

cerrados em 31 de março do próximo ano):

Orçamento Geral a seguir:

BIMENTO SOBRE VENDAS

ponde às vendas realizadas

S E SALDO DE CONTAS A PAGAR

1) Vendas Estimadas para o ano seguinte:

3) Os preços dos insumos utilizados são os seguintes:

4) O Estoque Inicial e Final planejado de colchas é o seguinte:

5) O Estoque Inicial e Final Planejado para o ALGODÃO E TINTAS é o seguinte:

6) O montante de Produtos em Processamento é desprezível e pode ser ignorado.

9) As Despesas Administrativas são:

10) Os Fluxos de Caixa Orçados por trimestre são:

ATIVO TOTAL R$3,662,700.00

PASSIVO TOTAL R$3,662,700.00

**** Planilhas para calcular o custo de fabricação dos produtos acabados

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CASAL

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE SOLTEIRO

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CRIANÇA

NÃO CIRCULANTE R$4,000,000.00

TOTAL DO ATIVO R$4,000,000.00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$3,200,000.00

TOTAL DO PASSIVO R$3,200,000.00

O saldo Contas a Receber corresponde: R$

O saldo de Contas a Pagar corresponde: R$

, solteiro e de crianças. Suas

São José Ltda.

c) todos os chamados Departamentos de Apoio como, os Departamentos Administrativos, de Compras e d

Quais serão as consequências da previsão de vendas conservadora?

Preço de venda da camisa R$27.00

Ao término do mês de setembro, a contabilidade registrou as seguintes informações:

b) o volume produzido e comercializado foi de 18.000 camisas;

Real (cópia letra "a") Variação Operacional

Venda de camisas 18.000u 18.000 - 18.000 = 0

Mão de obra direta 87,480.00 97.200 - 87.480 = 9.720,00F

Insumo real valorado

Variação de Preço: $ $ 7.920,00 F

Insumo real valorado

54.000 (D)  – 2.000un x $27,00