02 Orçamento Empresarial - EXERCÍCIOS

1
6 EXERCÍCIOS
6.1 Cadeia Varejista
Um de seus deveres como gerente de uma loja de uma grande cadeia de lojas
varejistas é preparar o orçamento trimestral. É política de sua empresa que cada loja deste
tamanho comece cada mês com um saldo bancário de $8.000. Qualquer excesso em
relação a este valor no fim do mês deve ser prontamente remetido para a sede da
empresa. Qualquer quantia abaixo de $8.000 deve ser completada para a loja. (Admita,
por hipótese, que estes reforços de saldos bancários insuficientes sejam feitos no início do
mês.) Estas quantias são contabilizadas simplesmente com um ajuste da conta de capital
próprio da loja, não havendo despesas de juros. O escritório central cuida de tudo o que é
necessário para a elaboração dos relatórios e para o pagamento do imposto de renda.
Portanto, seu orçamento será preparado sem levar em consideração qualquer imposto de
renda. Você tem conhecimento dos seguintes dados em 31 de dezembro:
(a)
Vendas efetivas e orçadas
Outubro 200.000
Novembro 150.000
Dezembro 100.000
Janeiro 100.000
Fevereiro 150.000
Março 200.000
Abril 200.000
Maio 250.000
(b) Balanço do ano passado
Balanço
Ano Passado
Caixa $ 8.000
Contas a Receber (mercadorias) $110.000
Estoques $ 55.000
Instalações Fixas $100.000
Ativo Total $273.000
Contas a Pagar (mercadorias) $ 55.000

Capital Próprio $218.000
Passivo Total $273.000
(c) Lucro Bruto Médio: 45%.
(d) As compras mensais de mercadorias são feitas exatamente de acordo com as

necessidades de vendas para o mês seguinte e são pagas no mês seguinte à
compra.
(e) Os pagamentos de caixa esperados são os seguintes:

- Despesas variáveis (pagas no mês da venda)
Remuneração de empregados e vantagens: 5% da venda
Outras despesas operacionais: 25% da venda
- Despesas fixas (pagas no mês da venda)
Aluguel, impostos sobre a propriedade imobiliária, seguros etc.: $5.000 por mês.
Orçamento Empresarial
2
(f) A depreciação das instalações é de $1.000 por mês.
(g) As vendas à vista são, em média, 20% das vendas totais, e o restante são vendas a
prazo.
75% das contas a receber das vendas a prazo são cobradas no mês seguinte à venda
e 25% são cobradas 2 meses depois da venda.
Desconsidere as contas que não poderão ser recebidas.
Os $110.000 de contas a receber do balanço de 31 de dezembro do ano passado

compreendem somente as contas das vendas a prazo de novembro e dezembro:
(0,25 X 0,80 X $150.000) + (0,80 X $100.000) = $30.000 + $80.000 = $110.000.
Pede-se: Prepare os demonstrativos orçados para o primeiro trimestre (os três meses
encerrados em 31 de março do próximo ano):
PARA SOLUCIONAR: Use os Demonstrativos e Quadros do Orçamento Geral a seguir:
ORÇAMENTO DE VENDAS
Para os meses de Janeiro a Março
DEMONSTRATIVO 1
JANEIRO FEVEREIRO MARÇO TOTAL
Vendas
ORÇAMENTO DE CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

DEMONSTRATIVO 2
CMV
OBS: Lucro Bruto é igual a: 0,45 x Vendas; donde:

CMV = Vendas – Lucro Bruto; portanto:
CMV = Vendas – 0,45 x Vendas; e:
CMV = Vendas x (1 – 0,45)
CMV = Vendas x 0,55
ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

DEMONSTRATIVO 3
Salário e Vantagens
Outras Desp. Variáveis
Aluguel, Impostos sobre
Propriedade, etc.
Depreciação
Total de Despesas
3
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS
DEMONSTRATIVO 4
= Vendas $
– Custo da Mercadoria Vendida $
= Lucro Bruto $
– Despesas $
= Lucro Operacional $
ORÇAMENTO DE RECEBIMENTO SOBRE VENDAS

DEMONSTRATIVO 5
Vendas de .... Valor a receber em ... sobre vendas de ....
MÊS VALOR JANEIRO FEVEREIRO MARÇO ABRIL MAIO
Outubro $200.000
Novembro $150.000
Dezembro $100.000
Janeiro $100.000
Fevereiro $150.000
Março $200.000
TOTAL RECEBIDO em
ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

DEMONSTRATIVO 6
JANEIRO FEVEREIRO MARÇO
Saldo de Contas a
Receber
Observação: o valor do saldo de contas a receber no final de cada mês corresponde às
vendas realizadas até o mês e ainda não recebidas, ou seja: 80% da venda
do mês mais 20% da venda do mês anterior.
ORÇAMENTO DE ESTOQUES
DEMONSTRATIVO 7
Estoque (último dia)
ORÇAMENTO DE COMPRA DE MERCADORIAS

Para os últimos dias dos meses de Janeiro a Março
DEMONSTRATIVO 8
= Estoque Final
+ CMV
– Estoque Inicial
= Compras
Obs.: CMV = Ei + COMPRAS – Ef
COMPRAS = Ef + CMV – Ei
4
ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE COMPRAS DE MERCADORIAS E SALDO DE
CONTAS A PAGAR
DEMONSTRATIVO 9
TOTAL
SALDO
Pagamento de
Compras
Saldo de
Contas a Pagar
ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS

DEMONSTRATIVO 10
Salário e Vantagens
Outras Desp. Variáveis
Aluguel, Impostos sobre
Propriedade, etc.
Total de Pagamentos
FLUXO DE CAIXA ORÇADO

QUADRO I
MÊS
Saldo Inicial de Caixa
Recebimento sobre Venda
Disponibilidade Operacional (1)
SAÍDAS DE CAIXA
Pagamento de Despesas
Operacionais
Pagamento de Compras
Total de Saídas (2)
SUPERAVIT (DEFICIT) (1– 2)
CONTA CAPITAL PRÓPRIO
Reforço vindo da Sede
Remetido para a Sede
SALDO FINAL DE CAIXA
DEMONSTRATIVO DA CONTA CAPITAL PRÓPRIO

= Conta Capital Próprio Anterior
+ Lucro Operacional
+ Reforço de Caixa
– Caixa Remetido
= Conta Capital Próprio em 31/03 do ano seguinte
5
BALANÇO
31 de Março do ano seguinte
ATIVO CIRCULANTE
Caixa.......................................................................
Contas a Receber......................................................
Estoques..................................................................
ATIVO NÃO CIRCULANTE

Instalações Fixas.......................................................
ATIVO TOTAL.................................................................
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar.........................................................
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social............................................................
PASSIVO TOTAL.............................................................
ANÁLISE DOS RESULTADOS
Demonstrativo de resultados
DEMONSTRATIVO
Janeiro Fevereiro Março TOTAL
= Vendas
– CMV
= Lucro bruto
– Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
Lucratividade =
Lucro Operac. ÷ Vendas
6
6.2 Indústria Têxtil São José Ltda.: Divisão de Colchas
A Indústria Têxtil São José Ltda. - Divisão de Colchas produz três tipos de colchas:
casal, solteiro e de crianças. Suas vendas se concentram em três estados: São Paulo, Rio
de Janeiro e Minas Gerais. Sua matéria prima é comprada no Nordeste (algodão) e São
Paulo (tinta). A divisão de Colchas está iniciando seu orçamento para o próximo ano e a
estimativa de venda por produto e outras informações relevantes são apresentadas
abaixo.
1) Vendas Estimadas para o ano seguinte:

a) Colcha Casal ........................: 5.000 unidades ao preço de R$ 210,00
b) Colcha Solteiro......................: 6.000 unidades ao preço de R$ 180,00
c) Colcha Criança ......................: 3.800 unidades ao preço de R$ 120,00
2) Para se produzir as colchas de casal, solteiro e de criança, são necessários os

seguintes insumos:
Algodão Algodão Mão de Obra

Colcha Tinta
Especial Longo Direta
Casal 2,0 Kg 1,5 Kg 2 20 h
Solteiro 1,5Kg 1,0Kg 1 16h
Criança 1,0Kg 0,5Kg 0,5 9h
3) Os preços dos insumos utilizados são os seguintes:

a) Algodão Especial....................: R$ 30,00 por Kg
b) Algodão Longo ......................: R$ 20,00 por Kg
c) Tinta ...................................: R$ 10,00 por Galão
d) Mão de Obra Direta................: R$ 2,00 a hora
4) O Estoque Inicial e Final planejado de colchas é o seguinte:
Estoque Inicial Estoque Final

Item
(Unidades) (Unidades)
Colcha Casal 300 500
Colcha Solteiro 400 600
Colcha Criança 200 400
5) O Estoque Inicial e Final Planejado para o ALGODÃO E TINTAS é o seguinte:
Item Estoque Inicial Estoque Final
Algodão Especial 2.000 Kg 2.200 Kg

Algodão Longo 1.300 Kg 1.500 Kg
Tinta 1.500 Galões 1.600 Galões
6) O montante de Produtos em Processamento é desprezível e pode ser ignorado.
7
7) Os Custos Indiretos de Fabricação são rateados com base nas horas de Mão de Obra
Direta. Totalizaram R$ 358.800,00 e são assim distribuídas:
• Suprimentos - 60.000,00
• Mão de Obra Indireta - 100.000,00
• Encargos Sociais - 30.000,00
• Energia - 20.000,00
• Manutenção - 35.000,00
• Depreciação - 40.000,00
• Imposto Predial - 40.000,00
• Seguros - 5.000,00
• Salário dos Supervisores - 28.800,00
Total (R$): 358.800,00
8) As Despesas de Vendas totalizam R$ 51.300,00 e são assim distribuídas:

• Comissões dos Vendedores - 29.300,00
• Publicidade - 5.000,00
• Salário Fixo dos Vendedores - 10.000,00
• Despesas de Viagens - 7.000,00
Total (R$): 51.300,00
9) As Despesas Administrativas são:

• Suprimentos - 8.000,00
• Salário Pessoal Escritório - 5.000,00
• Salário dos Executivos - 35.000,00
• Diversos - 10.000,00
Total (R$): 58.000,00
10) Os Fluxos de Caixa Orçados por trimestre são:

Trimestre
Discriminação
1º 2º 3º 4º
. Recebimento de Clientes 600.000,00 700.000,00 500.000,00 450.000,00
. Desembolsos:
. Para Material 308.000,00 250.000,00 350.000,00 200.000,00
. Para Outros Custos e Despesas 40.000,00 50.000,00 40.000,00 60.000,00
. Para Folha de Pagamento 160.000,00 170.000,00 180.000,00 206.500,00
. Para Imposto de Renda 40.000,00 - - -
11) A alíquota do Imposto de Renda é de 30% e será pago apenas no ano seguinte.
12) O Balanço Patrimonial da Indústria Têxtil são José Ltda. - Divisão de Colchas é
apresentado em anexo:
13) Prepare o ORÇAMENTO GLOBAL para o ano seguinte, incluindo os seguintes

demonstrativos:
01. Orçamento de Vendas
02. Orçamento de Produção e unidades
03. Orçamento de Consumo de Matérias Primas
04. Orçamento de Compra de Matérias Primas
05. Orçamento do Custo de Matérias Primas
06. Orçamento de Mão de Obra Direta
07. Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
08. Orçamento de Estoque Final
09. Orçamento de Custo dos Produtos Vendidos
10. Orçamento de Despesas Administrativas e de Vendas
8
11. Demonstração de Resultado do Exercício Projetada
12. Demonstração de Entrada e Saídas de Caixa
13. Balanço Patrimonial Projetado
]INDÚSTRIA TÊXTIL SÃO JOSÉ LTDA- DIVISÃO DE COLCHAS
BALANÇO ATUAL
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e Bancos.................................. R$ 40.000,00
Contas a Receber............................... R$ 100.000,00
Matéria Prima.................................... R$ 101.000,00
Produto Acabado................................ R$ 121.700,00 R$ 362.700,00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Terreno............................................ R$ 500.000,00
Prédio e Equipamento......................... R$ 3.500.000,00
-Depreciação Acumulada..................... (R$ 700.000,00) R$3.300.000,00
ATIVO TOTAL R$3.662.700,00
PASSIVO
CIRCULANTE
Contas a pagar.................................. R$ 150.000,00
Imposto Renda a Pagar...................... R$ 40.000,00 R$ 190.000,00
Capital Social ................................... R$ 3.200.000,00
Reservas de Lucros............................ R$ 272.700,00 R$ 3.472.700,00
PASSIVO TOTAL R$ 3.662.700,00
Demonstrativo 1
Indústria Têxtil São José Ltda.

Orçamento de Vendas
Preço de Vendas
Produto Unidades
Venda Totais
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
Total
9
Demonstrativo 2
Orçamento de Produção em Unidades
Produtos
Discriminação Colcha de Colcha de Colcha de
Casal Solteiro Criança
(=) Vendas Planejadas
(+) Estoque Final de Produtos Acabados
(=) Total
(–) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(=) Unidades a Produzir
Demonstrativo 3
Orçamento do Consumo de Matérias-Primas
Algodão Especial Algodão Longo Tinta
Discriminação
(Kg) (Kg) (Galão)
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
TOTAL GERAL
Demonstrativo 4
Orçamento de Compra de Matérias-Primas
Matéria-Prima
Discriminação Algodão Algodão longo Tinta
especial (Kg) (Kg) (galões)
(=) Unidades Requisitadas para Produção
(+) Estoque Final
(=) Total
(–) Estoque Inicial
(=) Unidades a Adquirir

Preço Unitário
CUSTO DA COMPRA
TOTAL GERAL DAS COMPRAS
10
Demonstrativo 5

Orçamento do Custo de Matérias-Primas
Discriminação Quantidade Preço Total
Algodão Especial (Kg)

Algodão Longo (Kg)
Tinta (Galão)
Total
Demonstrativo 6

Orçamento de Mão de obra Direta
Unidades a Horas de MOD Orçamento total a

Discriminação Horas Totais
Produzir por unidade R$ 2,00 por hora
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
Total
Demonstrativo 7

Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
Custos Total dos Departamentos
- Suprimentos
- Mão de Obra Indireta
- Encargos Sociais
- Energia
- Manutenção
- Depreciação
- Imposto Predial
- Seguros
- Salários dos Supervisores
Total
11
Demonstrativo 8

Orçamento de Estoque Final
Itens Unidades Custo Unitário Total
Matéria-prima
Algodão especial 30,00
Algodão longo 20,00
Tinta 10,00
Total
**** Produto Acabado
Colcha de Casal
Colcha de Solteiro
Colcha de Criança
Total
**** Planilhas para calcular o custo de fabricação dos produtos acabados

CUSTO DE FABRICAÇÃO = Materiais + MOD + Custo Indireto de Fabricação
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CASAL

1. MATERIAIS QUANTIDADE x PREÇO TOTAL
Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB - TOTAL
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
Custo total do CIF ÷ Horas totais
CUSTO TOTAL
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE SOLTEIRO

Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB - TOTAL
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
CUSTO TOTAL
12
CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CRIANÇA

Algodão especial
Algodão longo
Tinta
SUB - TOTAL
2. MÃO DE OBRA
3. CIF
CUSTO TOTAL
Demonstrativo 9
Orçamento de Custos dos Produtos Vendidos
Demons-
R$
trativo
(+) Matéria prima usada 5
(+) Mão de obra Direta 6
(+) Custos Indiretos de Fabricação 7
(=) Total dos Custos de Fabricação
(+) Mais produtos acabados DO ANO Balanço
( – ) Menos produtos acabados DO ANO SEGUINTE 8
(=) Custo dos Produtos Vendidos
Demonstrativo 10
Orçamento de Despesas Administrativas e de Vendas
Despesas Total dos Departamentos
- Comissões dos Vendedores
- Publicidade
- Salário fixo dos Vendedores
- Despesas de viagens
Total de Despesas de Vendas
- Suprimentos
- Salário Pessoal Escritório
- Salários dos Executivos
- Diversos
Total de Despesas Administrativas
Total das Despesas Administrativas e de Vendas
13
Demonstrativo 11

Demonstração de Resultados
(=) Vendas
(–) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(–) Despesas de Vendas
(–) Despesas Administrativas
(=) Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda
(–) Imposto de Renda
(=) Lucro Líquido
Demonstrativo 12
Industria Têxtil São José Ltda.

Demonstração de Entradas e Saídas de Caixa
Trimestres Total do
Discriminação
1º 2º 3º 4º ano
Saldo Inicial de
Caixa
Recebimento de
Clientes
Total
Saídas
Material
Outros Custos e
Despesas
Folha de
Pagamento
Imposto de Renda
Total
Saldo de Caixa
14
Demonstrativo 13

Balanço Patrimonial
(DO ANO SEGUINTE)
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e Bancos .......................... R$
Contas a Receber ....................... R$
Matéria prima ............................ R$
Produto Acabado ........................ R$ R$
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Terreno...................................... R$
Prédio e Equipamentos................. R$
(-) Depreciação Acumulada........... R$ R$
TOTAL DO ATIVO .................................................... R$
PASSIVO
CIRCULANTE
Contas a Pagar .......................... R$
Imposto de Renda a Pagar........... R$ R$
Capital Social.............................. R$
Reservas de Lucros...................... R$ R$
TOTAL DO PASSIVO ................................................. R$
OBSERVAÇÕES:
O saldo contas a receber corresponde:

1. (=) Saldo de contas a receber no final do ano anterior = Balanço _________________
2. (+) mais as vendas realizadas no ano = Demonstrativo 1 _______________________
3. (–) menos os recebimentos ocorridos no ano = Demonstrativo 12 ________________
SALDO FINAL: ____________________________________________________
O saldo de contas a pagar corresponde:

1. (=) Saldo de contas a pagar no final do ano anterior = Balanço __________________
2. (+) mais o valor do Imposto de Renda = Balanço _____________________________
3. (+) mais o vlr das compras de mat. primas = Demonstrativo 4 __________________
4. (+) mais o valor da mão de obra = Demonstrativo 6 ___________________________
5. (+) mais o vlr dos c. indiretos de fabricação = Demonstrativo 7 __________________
6. (–) menos o valor da depreciação do ano = Dado 7 ____________________________
7. (+) mais o vlr das desp. Adm. e de Vendas = Demonstrativo 10 _________________
8. (–) menos o vlr dos pagtos realizados no ano = Demonstrativo 12 ________________
SALDO FINAL: ____________________________________________________
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6.3 Indústria Teixeira Ltda.
Sou Sílvio Teixeira, proprietário das Indústrias Teixeira Ltda.. Somos uma
empresa de tamanho médio, que produz peças e acessórios para a indústria
automobilística. O nosso grupo administrativo é constituído por 5 gerentes que se
reportam a mim diretamente. Há cerca de 5 anos modificamos nosso procedimento de
orçamento de modo a comportar uma abordagem que incluísse, no nosso planejamento,
técnicas de gerência por resultados. Esse ciclo de planejamento se inicia alguns meses
antes do início do nosso ano fiscal (1º de janeiro). O nosso sistema inclui os seguintes
passos, que se destinam, a integrar, em um único plano, os nossos objetivos e
orçamentos:
1) cada Departamento apresentará, até 1º de outubro, a um comitê executivo,

composto pelos 5 executivos de cúpula da empresa, seus próprios objetivos para o ano
seguinte;
2) após revisão, debate e negociação e eventual modificação, o comitê aprova um

conjunto de objetivos;
3) após aprovação, cada Departamento, apresenta ao comitê executivo até 1º de

novembro, os dados financeiros referentes aos seus objetivos:
a) o Departamento de Vendas fez uma previsão de vendas. O volume de vendas

estimadas mais o das que estão em andamento é a base para as projeções para o ano
seguinte;
b) o Departamento de Produção estima a produção e fornece uma estimativa dos

lucros brutos baseados nos custos e receitas estimados para cada linha de produtos;
c) todos os chamados Departamentos de Apoio como, os Departamentos

Administrativos, de Compras e de Pessoal, apresentam os seus próprios orçamentos. As
despesas referentes a programas especiais, como pesquisa e desenvolvimento, são
também preparadas;
4) o Departamento de Planejamento combina então todos dados e apresenta até

1º de dezembro o novo plano da empresa.
Infelizmente o que realmente acontece está longe de ser o que a Administração

do Plano Orçamentário (APO) propõe, em teoria, e o que nossos procedimentos parecem
ser no papel.
O grande problema é que os objetivos não são fixados imparcialmente e

realisticamente; eles são determinados pelos Chefes de Departamento que manipulam os
números. Os propósitos destas manipulações servem para aumentar o prestígio desses
gerentes e aumentar o tamanho dos Departamentos.
Vou descrever algumas destas manipulações e depois perguntarei a vocês quais

os efeitos que elas têm sobre as nossas operações.
16
O primeiro problema aparece nos objetivos ou provisão de vendas, que é, na
realidade, a pedra fundamental de todo o nosso planejamento.
O jogo feito pelo Departamento de Vendas é de subestimar as vendas realmente

previstas para o ano seguinte. Esta previsão conservadora faz assim o gerente de vendas
melhorar sua imagem quando ele consegue ultrapassar seu objetivo.
Em seguida a Produção estima a diferença entre os preços de venda e os custos

da fabricação e estabelece esta cifra como sendo o objetivo de lucro bruto, para cada
produto. O jogo deste Departamento é de subestimar esta cifra tanto quanto possível,
para depois mostrar um resultado superior aí esperado. Isto também dá ao
Departamento de Produção uma margem de segurança contra custos imprevistos.
Finalmente, cada Departamento de Apoio apresenta o seu orçamento, incluindo a

quantidade estimada e os custos com pessoal necessário para o cumprimento de seus
objetivos.
Quando os números são todos somados, o comitê executivo revisa os resultados.

Os números finais são demasiadamente elevados.
Depois de vários apelos para modificá-los os Chefes de Departamento apresentam

mudanças insignificantes. O comitê corta, então, uma série de verbas em todos os
Departamentos, para ver se há alguma possibilidade de lucro. Como é de se esperar,
esta cirurgia não satisfaz ninguém.
Eu já sou administrador há tempo suficiente para saber que o mundo é assim

mesmo. Por isso, o que me incomoda não é saber que o planejamento no papel é
diferente do planejamento na realidade, mas saber que todos estes jogos feitos pelos
Departamentos terão consequências más no nosso desempenho.
Na realidade, a nossa previsão de vendas nos diz qual será o faturamento, e

quando este se realizará. A previsão do faturamento nos diz quanto podemos esperar
ter, em termos de numerário, quantos funcionários vamos ter na folha de pagamentos,
como e quando poderão ser feitas as nossas remessas etc.. Do mesmo modo, o
orçamento dos Departamentos limita as atividades dos seus gerentes. Quando os
orçamentos não condizem com a realidade, ficamos em má situação.
Quais serão as consequências da previsão de vendas conservadora?
17
6.4 Camisaria Central Ltda.
A Camisaria Central Ltda. é uma empresa que produz e comercializa camisas pólo para
jovens. Para o mês de setembro projetou os seguintes resultados:
Receita $ 540.000,00
Custos Variáveis $ 270.000,00
Materiais $ 162.000,00
Mão de obra Direta $ 108.000,00
Margem de contribuição $ 270.000,00
Custos Fixos $ 81.000,00
Lucro $ 189.000,00
A projeção do demonstrativo de resultado acima foi baseada nos seguintes objetivos e

padrão de produção:
Preço de venda da camisa $ 27,00

Venda projetada de camisas 20.000u
Materiais empregados em uma camisa 2m de malha a $ 4,05/m = $ 8,10
Mão de obra direta por camisa 0,5h a $ 10,80/h = $ 5,40
Ao término do mês de setembro, a contabilidade registrou as seguintes informações:
a) no demonstrativo de resultado do período:
Receita $ 461.700,00
Materiais $ 152.460,00
Mão de obra Direta $ 87.480,00
Margem de contribuição $ 221.760,00
Lucro $ 140.760,00
b) o volume produzido e comercializado foi de 18.000 camisas;
c) o consumo de materiais foi de 39.600m de malha ao valor total de $ 152.460,00;
d) a MOD empregada na produção registrou um consumo de 8.100 horas ao custo total

de $87.480,00.
18
O quadro mostrando as variações, os valores reais, os valores do orçamento flexível e os
valores do orçamento geral são apresentados a seguir:
Orçado
Variação ajustado ao Variação
Real Orçado
Operacional nível de Comercial
atividade
Venda de camisas 18.000u 0 18.000u 2.000uD 20.000u
Receita 461.700,00 24.300,00D 486.000,00 54.000,00D 540.000,00
Custos Variáveis
Materiais 152.460,00 6.660,00D 145.800,00 16.200,00F 162.000,00
Mão de obra 87.480,00 9.720,00F 97.200,00 10.800,00F 108.000,00
Margem Contribuição 221.760,00 21.240,00D 243.000,00 27.000,00D 270.000,00
Custos Fixos 81.000,00 - 81.000,00 - 81.000,00
Lucro 140.760,00 21.240,00D 162.000,00 27.000,00D 189.000,00
a) Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e explique se são favoráveis

ou desfavoráveis.
Insumo real valorado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade
39.600m x R$ 3,85/m 18.000u x 2m / u =
39.600m x R$ 4,05/m =
= 152.460,00 36.000m x R$ 4,05/m =
160.380,00
(c- 152.460,00 / 39.600 = 3,85) 145.800,00
Variação Preço Variação Eficiência
7.920,00 F 14.580,00 D
Variação de Preço: $ 7.920,00 F
Variação de Eficiência: $14.580,00 D

} Variação total dos materiais: $6.660,00 D
Explicação das variações dos materiais:
A variação favorável de preço ocorreu pela redução do custo unitário de materiais diretos
de $4,05/m para $3,85/m, esta variação ($0,20) multiplicada pela quantidade real
consumida (39.600m) proporcionou um valor de $7.920,00 favorável.
A variação desfavorável de eficiência foi ocasionada pelo consumo além do orçado

previamente. Orçou-se 36.000m (18.000un x 2m) para produzir 18.000 camisas quando
na realidade foram consumidos 39.600m (39.600 – 36.000 = 3.600 x 4,05 =
14.580,00).
19
b) Calcule as variações de preço e eficiência da Mão de obra direta e explique se são
favoráveis ou desfavoráveis.

Real
8.100h x R$ 10,80/h = 18.000u x 0,5h / u =

8.100h x R$ 10,80/h =
87.480,00 9.000h x R$ 10,80/h =
87.480,00
(d- 87.480,00 / 8.100 = 10,80) 97.200,00
Variação Preço Variação Eficiência
0,00 9,720,00 F
Variação de Preço: $ 0,00
Variação de Eficiência: $9.720,00 F

} Variação total da MOD: $9.720,00 F
Explicação das variações da mão de obra:
A variação favorável na eficiência da mão de obra ocorreu pela utilização de um número

de horas inferior ao orçado previamente. Orçou-se 9.000 horas para produzir 18.000
camisas quando na realidade foram consumidas somente 8.100 horas.
(9.000 – 8.100 = 900 x 10,80 = 9.720,00)
c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $189.000,00. Entretanto, o lucro real
foi apenas de $140.760,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório
justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de $48.240,00
($189.000,00 – $140.760,00).
20
6.5 Confecções Vargas Ferreira Ltda.
A Confecções Vargas Ferreira Ltda. é uma empresa que produz e comercializa calças
jeans para jovens. Para o mês de setembro projetou os seguintes dados:
Receita $1.040.000,00
⇒ Materiais $312.000,00
⇒ Mão de obra Direta $208.000,00
Margem de Contribuição $ 520.000,00
Lucro $ 364.000,00
A projeção do demonstrativo de resultados acima foi baseada nos seguintes objetivos e

padrão de produção:
Preço de venda da calça $26,00

Venda projetada em unidades 40.000u
Materiais empregados em uma calça 2m de jeans a $3,90/m = $7,80
Mão de obra direta por calça 0,5h a $10,40/h = $5,20
Ao término do mês de setembro a contabilidade registrou as seguintes informações:
a) no demonstrativo de Resultados do período:
Receita $1.026.000,00
⇒ Materiais $312.000,00
⇒ Mão de obra Direta $181.900,00
Margem de Contribuição $ 532.100,00
Lucro $ 376.100,00
b) o volume produzido e comercializado foi de 38.000 calças;
c) o consumo de materiais foi de 78.000m de jeans ao valor total de $312.000,00;
d) a Mão de obra direta empregada na produção registrou um consumo de 17.000 horas

ao custo total de $181.900,00.
21
O quadro mostrando as variações, os valores reais, os valores do orçamento flexível e os
valores do orçamento geral são apresentados a seguir:
Orçamento
Variação ajustado ao Variação Orçamento
Real
Operacional nível de Comercial geral
atividade
Vendas em unidades 38.000u 40.000u
Receita
Custos Variáveis
⇒ Materiais
⇒ Mão de obra
M. de Contribuição
Custos Fixos
Lucro
a) Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e explique se são favoráveis

ou desfavoráveis.
Real
Variação de Preço Variação de Eficiência
Variação de Preço: $___________________________
Variação de Eficiência: $___________________________

}
b) Calcule as variações de preço e eficiência da Mão de obra direta e explique se são

Real

}
22
c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $364.000,00. Entretanto, o lucro real
foi de $376.100,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando
(explicando) com detalhes este diferencial de lucros de $12.100,00 ($364.000,00 –
$376.100,00).
23
6.6 Brinquedos Pedagógicos Ltda.
A Brinquedos Pedagógicos Ltda. produz e comercializa brinquedos para crianças
de zero a oito anos de idade. Sua capacidade de produção é de 6.000 unidades mensais
e para o mês de setembro sua previsão de vendas foi de 4.000 unidades. Os brinquedos
são vendidos a R$ 11,00/u e os insumos utilizados na produção (materiais e mão de
obra) e o custo padrão de produção são os seguintes:
Materiais Utilizados 12u a R$0,30/u = R$3,60

Mão de obra direta 2h a R$0,50/h = R$1,00
Custos Fixos R$10.000,00/mês
Com base nestas informações foi elaborado o Demonstrativo de Resultados para o

mês de setembro:
Receita R$44.000,00
Custos Variáveis R$18.400,00
⇒ Materiais R$14.400,00
⇒ Mão de obra Direta R$ 4.000,00
Margem de Contribuição R$25.600,00
Custos Fixos R$10.000,00
Lucro R$15.600,00
As vendas do mês de setembro superaram as previsões e foram produzidos e

vendidos 6.000 brinquedos e a contabilidade da empresa registrou as seguintes
informações no Demonstrativo de Resultados:
Receita R$66.000,00
Custos Variáveis R$33.540,00
⇒ Materiais R$25.740,00
⇒ Mão de obra Direta R$ 7.800,00
Custos Fixos R$10.000,00
Lucro R$22.460,00
O proprietário da empresa estava satisfeito com as vendas ocorridas no mês,

entretanto achou que o lucro operacional estava abaixo do esperado, pois os custos fixos
não se alteraram com o aumento na produção.
As informações sobre os custos de produção efetivamente ocorridos no mês de
setembro revelaram:
1) foram consumidas 78.000u de material no valor total de R$25.740,00;
2) a mão de obra empregada na produção registrou um consumo de 13.000 horas

ao custo total de R$7.800,00.
24
a) Com base nas informações complete o quadro abaixo mostrando os valores do
orçamento geral, do orçamento flexível, os valores reais, as variações comerciais e
operacionais.
Orçamento
Real Orçado
atividade
Vendas em unidades 6.000u 0 6.000u 2.000u F 4.000u
Receita (R$)
Custos Variáveis (R$)
⇒ Materiais (R$)
⇒ MOD (R$)
Custos Fixos (R$)
Lucro (R$)
b) Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e explique se são favoráveis

ou desfavoráveis.

Real

}
c) Calcule as variações de preço e eficiência da Mão de obra direta e explique se são
Real

}
25
d) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$15.600,00. Entretanto, o lucro real
foi de R$22.460,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório
justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de R$6.860,00
(R$22.460,00 – R$15.600,00).
26
6.7 Eldorado Lux Ltda.
A rede de hotéis Eldorado Lux Ltda. controla em Salvador o Eldorado Plaza, um
hotel com 100 apartamentos. A diária do Eldorado Plaza-Salvador é de R$100,00 por
hóspede e a margem de contribuição é de 80% isto é, cada hóspede custa em média
R$20,00 (custos variáveis). Estes custos variáveis representam o gasto com a estadia de
cada hóspede: (café da manhã, energia, etc.).
A previsão para o mês de setembro era uma taxa de ocupação de 50%, ou seja,
1500 hóspedes no mês (50 hóspedes/dia x 30 dias).
O custo fixo orçado no mês foi de R$70.000,00 e o lucro projetado foi de
R$50.000,00.
Orçado (previsto)
No de Hóspedes 1.500
Receita R$150.000,00
Custos Variáveis R$ 30.000,00
Custo Fixo R$ 70.000,00
Lucro R$ 50.000,00
Durante o mês de setembro só foram recebidos 1.400 hóspedes. O gerente do

hotel estava apreensivo, pois o resultado estava muito abaixo do esperado. O
Demonstrativo de Resultados confrontando os valores projetados e os realizados são
apresentados a seguir:
Real
No de Hóspedes 1.400
Receita R$133.000,00
Custos Variáveis R$ 29.000,00
Custo Fixo R$ 80.000,00
Lucro R$ 24.000,00
O gerente compreendia o gasto acima do orçado de R$10.000,00 em custos fixos,

pois foi uma decisão sua aumentar os gastos em propaganda este mês, para se tentar
atingir a meta de 1.500 hóspedes. De acordo com seu argumento o lucro seria inferior,
mas não deveria ser em hipótese alguma R$24.000,00.
PEDE-SE:
a) mostre ao gerente do Hotel Eldorado Plaza Ltda. uma tabela com os valores
orçados e reais destacando as variações comerciais e as variações operacionais;
b) calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são

favoráveis ou desfavoráveis;
c) calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são

favoráveis ou desfavoráveis;
d) o lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro

real foi apenas R$24.000,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório
justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de R$26.000,00
(R$50.000,00 – R$24.000,00).
27
a) Tabela com os valores orçados e reais destacando as variações comerciais e as
operacionais.
Orçado
Real Orçado
atividade
Nº de Hóspedes 1.400 0 1.400 100 D 1.500
Receita
Custo Variável
Custos Fixos
Lucros
b) Calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são favoráveis ou

desfavoráveis.

Real

}
c) Calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são

Real

}
e) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro
real foi apenas R$24.000,00. Analise os resultados apresentados e faça um
relatório justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de
R$26.000,00 (R$50.000,00 – R$24.000,00).
28
29
6.8 Empresa Transportadora
Uma empresa transportadora tinha seus orçamentos de despesas realizados em
função da receita (valor monetário da receita). No mês de setembro a empresa
apresentou o seguinte relatório de desempenho:
REAL ORÇADO VARIAÇÃO

Receita 3.600.000 4.000.000 400.000 D
Custos Variáveis:
Salários, ordenados e vantagens variáveis 1.656.000 1.800.000 144.000 F
Combustível 940.000 1.000.000 60.000 F
Reparos e Manutenção 115.000 120.000 5.000 F
Materiais diversos e outros itens 79.000 80.000 1.000 F
Custos Variáveis: totais 2.790.000 3.000.000 210.000 F
Custos Fixos:
Supervisão 100.000 100.000 -
Aluguel 200.000 200.000 -
Depreciação 400.000 400.000 -
Outros custos fixos 100.000 100.000 -
Custos Fixos: totais 800.000 800.000 -
Total dos Custos 3.590.000 3.800.000 210.000 F
Lucro Operacional 10.000 200.000 190.000 D
OBS: D = desfavorável. F = favorável
O gerente operacional estava aborrecido com a incapacidade de atingir o lucro

projetado. Entretanto, sentia-se aliviado por ter administrado os custos adequadamente;
os custos registravam variações favoráveis. Caso, essa gerência aos custos não tivesse
sido adequada, a empresa poderia ter apresentado um prejuízo.
Você foi contratado para uma consultoria para avaliar o desempenho operacional. O
presidente quer saber se o gerente operacional está controlando bem os custos e onde
está o problema em não atingir o lucro projetado. Na percepção do presidente há de
haver uma maneira mais adequada para analisar o desempenho desse gerente.
PEDE-SE:
a) Apresente uma fórmula orçamentária.
b) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $200.000,00 e o real foi um

lucro de apenas $10.000. Analise os resultados e faça um relatório justificando este
diferencial de lucros de $190.000 ($200.000 – $10.000)
c) Qual deverá ser o orçamento se o volume de venda for $3, $4 e $5 milhões?
30
a) A fórmula orçamentária é apresentada no quadro a seguir.
Por meio da mesma, pode-se comparar os valores que deveriam ter sido obtidos ao
nível real de receita (informações com objetivo de controle) ou que valores deverão ser gastos
para uma projeção de receita (informações com objetivo de planejamento).
Fórmula Orçamentária
Variável ($) Fixo ($)
Receita 1,00
Custos Variáveis
Salários 0,45
Combustível 0,25
Reparos e manutenção 0,03
Materiais Diversos 0,02
Custos Variáveis – Total 0,75
Custos Fixos
Supervisão 100.000
Aluguel 200.000
Depreciação 400.000
Outros custos Fixos 100.000
Custos Fixos – Total 800.000
Custos Totais 0,75 800.000
Os valores das variações operacionais são apresentados no quadro a seguir. Os custos

fixos não tiveram variação alguma, todas as variações são relativas aos custos variáveis:
Orçamento Flexível para Controle

Orçado Ajustado
Real Variação
ao Nível Real
Receita $3.600.000 $3.600.000 -
Custos Variáveis
Salários $1.620.000 $1.656.000 $36.000 D
Combustível $ 900.000 $ 940.000 $40.000 D
Reparos e manutenção $ 108.000 $ 115.000 $ 7.000 D
Materiais Diversos $ 72.000 $ 79.000 $ 7.000 D
Total dos Custos Variáveis $2.700.000 $2.790.000 $90.000 D
Custos Fixos
Supervisão 100.000 100.000 -
Aluguel 200.000 200.000 -
Depreciação 400.000 400.000 -
Outros custos Fixos 100.000 100.000 -
Total dos Custos Fixos 800.000 800.000 -
Custos Totais $3.500.000 $3.590.000 $90.000 D
Lucro Operacional $ 100.000 $ 10.000 $90.000 D
31
b) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $200.000 e o real foi um lucro de
apenas $10.000. Analise os resultados e faça um relatório justificando este diferencial
de lucros de $190.000 ($200.000 – $10.000)
Orçamento
Variação Variação
Real Ajustado ao Orçado
Operacional Comercial
Nível Real
Vendas 3.600.000 0 3.600.000 400.000 D 4.000.000
Custos Variáveis 2.790.000 90.000 D 2.700.000 300.000 F 3.000.000
Margem de Contribuição 810.000 90.000 D 900.000 100.000 D 1.000.000
Custos Fixos 800.000 0 800.000 0 800.000
Lucro Operacional 10.000 90.000 D 100.000 100.000 D 200.000
90.000 + 100.000 = 190.000
c) Os orçamentos para os níveis de receita de $3, $4 e $5 milhões são apresentados a seguir:
Orçamento Flexível para Receitas de...
Receita $3.000.000 $4.000.000 $5.000.000
Custos Variáveis
Salários $1.350.000 $1.800.000 $2.250.000
Combustível $ 750.000 $1.000.000 $1.250.000
Reparos e manutenção $ 90.000 $ 120.000 $ 150.000
Materiais Diversos $ 60.000 $ 80.000 $ 100.000
Total dos Custos Variáveis $2.250.000 $3.000.000 $3.750.000
Custos Fixos
Supervisão $ 100.000 $ 100.000 $ 100.000
Aluguel $ 200.000 $ 200.000 $ 200.000
Depreciação $ 400.000 $ 400.000 $ 400.000
Outros custos Fixos $ 100.000 $ 100.000 $ 100.000
Total dos Custos Fixos $ 800.000 $ 800.000 $ 800.000
Custos Totais $3.050.000 $3.800.000 $4.550.000
Lucro Operacional ($ 50.000) $ 200.000 $ 450.000
32
6.9 Viação Star Ltda.
A Viação Star Ltda. detém o monopólio do transporte de passageiros no interior de
Minas Gerais. Tem seus orçamentos de despesas realizados em função da receita. No
final do mês de setembro foi apresentado ao Sr. Carlos Lima - Gerente Operacional o
seguinte relatório de desempenho:
REAL ORÇADO VARIAÇÃO

Receita (Valores em R$1.000,00) 920 800 120 F
Custos Variáveis:
Salários, ordenados e vantagens variáveis 418 320 98 D
Combustível 228 160 68 D
Reparos e Manutenção 92 80 12 D
Materiais diversos e outros itens 40 40 -
Custos Variáveis: totais 778 600 178 D
Custos Fixos:
Supervisão 20 20 -
Aluguel 40 40 -
Depreciação 80 80 -
Outros custos fixos 20 20 -
Custos Fixos: totais 160 160 -
Total dos Custos 938 760 178 D
Lucro Operacional (18) 40 58 D
OBS: D = desfavorável. F = favorável
Carlos Lima estava apreensivo por não ter atingido o lucro projetado para o mês.
Ao mesmo tempo, sentia-se confortável por ter administrado bem os custos operacionais
da empresa. Os acionistas da Viação Star Ltda. querem informações relativas ao controle
de custos por parte do Sr. Carlos Lima e por que motivo o lucro projetado para o mês
não foi atingido.
Para facilitar a análise dos acionistas, PEDE-SE:
a) Prepare um orçamento para o faturamento de R$ 920.
b) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$ 40 e o real foi um prejuízo de

R$ 18. Analise os resultados e faça um relatório justificando este diferencial de lucros de
R$ 58 (Lucro previsto = R$ 40 + Prejuízo = R$ 18)
c) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de venda de R$ 600;

R$ 800 e R$ 1.000?
33
RESPOSTAS
a) Prepare um orçamento para um faturamento de R$ 920
Orçamentos Flexíveis para Controle

Orçado
ajustado ao Real Variação
nível real
Receita 920 920 -
Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens var
Combustíveis
Reparos e Manutenção
Materiais Diversos e outros Itens
Total dos Custos Variáveis
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros Custos Fixos
Total dos Custos Fixos
Custos Totais
Lucro Operacional
b) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$ 40 e o real foi um prejuízo de R$

18. Analise os resultados e faça um relatório justificando este diferencial de lucros de
R$ 58 (Lucro = R$ 40 + Prejuízo = R$ 18)
Orçamento
Variação Variação
Real Ajustado ao Orçado
Operacional Comercial
Nível Real
Vendas 920 0 920 120 F 800
Custos
Variáveis
Margem de
Contribuição
Custos Fixos
Lucro
Operacional
34
c) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento tiver volume de vendas de R$ 600;
R$800 e R$ 1.000?
Orçamentos Flexíveis para Receitas de...
Receita 600 800 1.000
Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens var
Combustíveis
Reparos e Manutenção
Materiais Diversos e Outros Itens
Total dos Custos Variáveis
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros Custos Fixos
Total dos Custos Fixos
Custos Totais
Lucro Operacional
6.10 Líder Artefatos de Plásticos Ltda.

A Líder Artefatos de Plásticos Ltda., um fabricante de Caçambas de Lixo
estabeleceu os valores padrão abaixo para produção.
INSUMOS-PADRÃO POR PREÇO-PADRÃO POR

UNIDADE UNIDADE DE INSUMO
Materiais Diretos (plástico) 3kg R$20,00 por kg.
Mão de Obra Direta 2h R$15,00 por hora
Em setembro, foram produzidas 600 unidades (iniciadas e concluídas). O consumo

de matérias e mão de obra e seus respectivos preços no mês de setembro são
apresentados abaixo:
CONSUMO NO MÊS DE CUSTO TOTAL NO MÊS DE

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos (plástico) 1.980kg R$43.560,00
Mão de Obra Direta 1300h R$20.475,00
PEDE-SE:
a) Calcular o C. Unitário Padrão e Real de cada Caçamba de Lixo e das 600 produzidas.
35
Insumos-
Preço-PADRÃO por Custo PADRÃO
PADRÃO por
unidade de insumo unitário
unidade
Materiais Diretos (plástico) 3kg R$20,00 por kg R$60,00
Mão de Obra Direta 2h R$15,00 por hora R$30,00
TOTAL R$90,00
Custo total PADRÃO das 600 unidades
Quantidade Custo padrão unitário Custo total

600un R$ 90,00 R$ 54.000,00
Consumo no mês de Custo total no mês de

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos (plástico) 1.980kg R$43.560,00
Mão de Obra Direta 1300h R$20.475,00
Custo total REAL das 600 unidades R$64.035,00
Custo unitário REAL das 600 unidades
Custo total no mês de setembro Quantidade Custo unitário

R$64.035,00 600un R$106,73
Diferença entre o custo total padrão e o custo total real das 600 unidades
R$54.000,00 R$64.035,00 –R$10.035,00
b) Calcular as variações de preço e de eficiência dos materiais diretos e explique se


Real
1.980kg x R$22,00/kg = 1.980kg x R$20,00/kg 600un x 3kg = 1.800kg x
R$43.560,00 = R$39.600,00 R$20,00 = R$36.000,00
(R$43.560,00 / 1.980 = R$22,00)
R$3.960,00 D R$3.600,00 D
Variação de Preço: R$3.960,00 D
Variação de Eficiência: R$3.600,00 D

} Variação total dos materiais: $7.560,00 D
Explicação das variações dos materiais diretos:
A variação desfavorável de preço ocorreu pelo aumento do custo unitário de materiais

diretos de R$20,00/kg para R$22,00/kg. Esta variação (R$2,00) multiplicada pela
36
quantidade real consumida (1.980kg) proporcionou um valor de R$3.960,00
desfavorável.
A variação desfavorável de eficiência foi ocasionada pelo consumo além do orçado

previamente. Orçou-se 1.800kg para produzir 600 caçambas de lixo quando na realidade
foram consumidos 1.980kg, ou seja, 180kg a mais, que, multiplicado por R$20,00 é igual
a R$3.600,00 desfavorável.


Real
1.300h x R$15,75/h= 1.300h x R$15,00/h= 600un x 2h = 1.200h x R$15,00
R$20.475,00 R$19.500,00 = R$18.000,00
(R$20.475,00 / 1.300 = R$15,75
R$975,00 D R$1.500,00 D
Variação de Preço: R$ 975,00 D
Variação de Eficiência: R$1.500,00 D

} Variação total da MOD: $2.475,00 D
Explicação das variações da MOD:
A variação desfavorável de preço ocorreu pelo aumento do custo unitário da hora de mão
de obra de R$15,00 para R$15,75. Esta variação (R$0,75) multiplicada pela quantidade
real consumida de horas (1.300h), proporcionou um valor de R$975,00 desfavorável.
A variação desfavorável de eficiência foi ocasionada pelo consumo de horas além do

orçado previamente. Orçou-se 1.200h para produzir 600 caçambas de lixo quando na
realidade foram consumidas 1.300h, ou seja, 100h a mais que multiplicadas pelo preço
da hora (R$15,00), proporcionou um valor de R$1.500,00 desfavorável.
d) Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com
detalhes a variação ocorrida entre o custo padrão e o custo real.
Suponhamos que uma Prefeitura comprou e PAGOU por essas 600 caçambas de lixo o
valor de R$80.000,00:
37
6.11 Vasos Cerâmica
Uma fabricante de vasos de cerâmica estabeleceu os valores padrão abaixo para
produção.
INSUMOS-PADRÃO PREÇO-PADRÃO POR
POR UNIDADE UNIDADE DE INSUMO
Materiais Diretos 2kg R$22,50 por kg.
Mão de Obra Direta 1,5h R$18,00 por hora
Em setembro, foram produzidas 2.000 unidades (iniciadas e concluídas). O

consumo de matérias e mão de obra e seus respectivos preços no mês de setembro são
apresentados abaixo:
CONSUMO NO MÊS DE CUSTO TOTAL NO MÊS DE

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos 4.400kg R$108.900,00
Mão de Obra Direta 3.250h R$ 65.000,00
PEDE-SE:
a) Calcular o Custo Unitário Padrão e Real de cada vaso cerâmica e dos 2.000
produzidos.
Insumos-PADRÃO por Preço-PADRÃO por Custo PADRÃO

unidade unidade de insumo unitário
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
TOTAL
Custo total PADRÃO dos 2.000 vasos de cerâmica
Quantidade Custo padrão unitário Custo total
Consumo no mês de Custo total no mês de

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
Custo total REAL dos 2.000 vasos de cerâmica
Custo unitário REAL dos 2.000 vasos de cerâmica
Custo total no mês de setembro Quantidade Custo unitário
Diferença entre o custo total padrão e o custo total real dos 2.000 vasos de cerâmica
b) Calcular as variações de preço e de eficiência dos materiais diretos e explique se

38

Real

}

Real

}
a) Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando)
com detalhes a variação ocorrida entre o custo padrão e o custo real.

02 Orçamento Empresarial - EXERCÍCIOS

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02 Orçamento Empresarial - EXERCÍCIOS

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1

(b) Balanço do ano passado

Contas a Pagar (mercadorias) $ 55.000

(c) Lucro Bruto Médio: 45%.

(d) As compras mensais de mercadorias são feitas exatamente de acordo com as

(e) Os pagamentos de caixa esperados são os seguintes:

Desconsidere as contas que não poderão ser recebidas.

Os $110.000 de contas a receber do balanço de 31 de dezembro do ano passado

(0,25 X 0,80 X $150.000) + (0,80 X $100.000) = $30.000 + $80.000 = $110.000.

PARA SOLUCIONAR: Use os Demonstrativos e Quadros do Orçamento Geral a seguir:

ORÇAMENTO DE CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

OBS: Lucro Bruto é igual a: 0,45 x Vendas; donde:

ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

ORÇAMENTO DE RECEBIMENTO SOBRE VENDAS

ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

ORÇAMENTO DE COMPRA DE MERCADORIAS

ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS

FLUXO DE CAIXA ORÇADO

DEMONSTRATIVO DA CONTA CAPITAL PRÓPRIO

ATIVO NÃO CIRCULANTE

ANÁLISE DOS RESULTADOS

Para os meses de Janeiro a Março

Janeiro Fevereiro Março TOTAL

1) Vendas Estimadas para o ano seguinte:

2) Para se produzir as colchas de casal, solteiro e de criança, são necessários os

Algodão Algodão Mão de Obra

3) Os preços dos insumos utilizados são os seguintes:

4) O Estoque Inicial e Final planejado de colchas é o seguinte:

Estoque Inicial Estoque Final

5) O Estoque Inicial e Final Planejado para o ALGODÃO E TINTAS é o seguinte:

Item Estoque Inicial Estoque Final

Algodão Especial 2.000 Kg 2.200 Kg

6) O montante de Produtos em Processamento é desprezível e pode ser ignorado.

8) As Despesas de Vendas totalizam R$ 51.300,00 e são assim distribuídas:

9) As Despesas Administrativas são:

10) Os Fluxos de Caixa Orçados por trimestre são:

13) Prepare o ORÇAMENTO GLOBAL para o ano seguinte, incluindo os seguintes

]INDÚSTRIA TÊXTIL SÃO JOSÉ LTDA- DIVISÃO DE COLCHAS

ATIVO TOTAL R$3.662.700,00

PASSIVO TOTAL R$ 3.662.700,00

Indústria Têxtil São José Ltda.

(=) Unidades a Adquirir

Indústria Têxtil São José Ltda.

Discriminação Quantidade Preço Total

Algodão Especial (Kg)

Indústria Têxtil São José Ltda.

Unidades a Horas de MOD Orçamento total a

Indústria Têxtil São José Ltda.

Indústria Têxtil São José Ltda.

**** Planilhas para calcular o custo de fabricação dos produtos acabados

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CASAL

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE SOLTEIRO

CÁLCULO DO CUSTO DE FABRICAÇÃO – COLCHA DE CRIANÇA

(+) Matéria prima usada 5

(+) Mão de obra Direta 6

(+) Custos Indiretos de Fabricação 7

(=) Total dos Custos de Fabricação

(+) Mais produtos acabados DO ANO Balanço

( – ) Menos produtos acabados DO ANO SEGUINTE 8

(=) Custo dos Produtos Vendidos

Indústria Têxtil São José Ltda.

(–) Custo dos Produtos Vendidos

(=) Lucro Bruto

(–) Despesas de Vendas