Contabilidade Comercial

Contabilidade Comercial
1.1 Operações com mercadorias

Nesta aula, trataremos das operações com mercadorias. Apontaremos os métodos e sistemas
utilizados para registrar as operações com mercadorias. Abordaremos sobre as compras e as
vendas de mercadorias e os fatos que alteram as mesmas. Mostraremos como é feita a
contabilização desses fatos no livro diário. Discorreremos também, sobre os impostos
incidentes sobre as compras e as vendas de mercadorias. Na sequência, veremos como é
feita a apuração do estoque de mercadorias. Vamos lá!
A importância das operações com mercadorias

As operações com mercadorias representam o centro da atividade comercial, são os objetos
negociados pelas empresas comerciais. A principal especialidade das empresas comerciais
concentra-se nas operações de compra e venda de mercadorias.
Para registrar as operações que envolvem mercadorias, as empresas utilizam o método da

conta mista ou o método da conta desdobrada. Independente do método utilizado as
empresas podem optar por um dos sistemas, ou seja, pelo sistema de inventário periódico ou
o sistema de inventário permanente.
Agora, vamos ver detalhadamente cada um desses métodos, e em seguida os sistemas de

inventário.
 Método da conta mista incide na adoção de uma só conta para o registro de todas
as operações envolvendo mercadorias. Por ser este um método, esta conta tem como
título mercadoria. Denomina-se método da conta mista, pois a conta mercadorias
tem dupla função: patrimonial e de resultado.
 Método da conta desdobrada incide na adoção de várias contas para o registro das
operações envolvendo mercadorias. Neste caso, a conta mercadorias é desdobrada
em tantas contas quantas forem necessárias para a contabilização isolada de cada
tipo de acontecimento que envolva as operações com mercadorias, que são três:
estoque de mercadorias; compra de mercadorias e vendas de mercadorias.
Seja qual for o método empregado, a empresa pode ainda escolher um dos seguintes
sistemas.
 Sistema de inventário periódico, neste caso, as empresas organizam o inventário

físico das mercadorias existentes em estoque apenas no final de um período, que
normalmente é de um ano.
 Sistema de inventário permanente, neste caso, há um controle permanente do
estoque de mercadorias efetuando as anotações a cada compra, venda ou devolução.
Dessa forma, como os estoques de mercadorias são mantidos atualizados, as
empresas podem apurar o resultado da conta mercadorias no momento que
desejarem.
1.1.1 Compras e vendas de mercadorias
Compras de Mercadorias
A empresa comercial pode comprar mercadorias à vista ou à prazo. Nas compras à vista, o
pagamento é feito no ato; nas compras à prazo criam-se obrigações para o pagamento
futuro.
Alguns fatos alteram o valor das compras. A seguir, discorreremos sobre eles.
Devolução de compras ou compras anuladas
Exemplo:
A empresa Delta LTDA devolveu ao seu fornecedor à vista, o valor de R$5.000,00. Foi
emitida nota fiscal nº 300.
Vejamos o exemplo da contabilização no livro diário.
Os lançamentos no livro diário referem-se ao método da conta desdobrada e inventário

periódico.
Tabela 1 - Livro diário com lançamento de devolução
Livro Diário
Conta Di
Conta Debitada Histórico Valor
Creditada a
Devolução Devolução s/compra

Caixa compras xx mercadoria cfe NF 5.000,00
anuladas 300
Compra de xx NF nº 700 da J.M 70.000,0

caixa
mercadorias x Tecidos S/A 0
Despeças com fretes

Fretes pago
caixa x 400,00
s/compras à transportadora
Bons Ventos
Empresa que adota conta mista com inventário periódico
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de devolução através do método conta mista com
inventário periódico
Livro Diário
Conta Conta Di
Histórico Valor
Debitada Creditada a
Devolução s/compra
5.000,0
Caixa Mercadoria xx mercadoria cfe NF
0
300
Empresa que adota conta desdobrada e inventário periódico
Tabela 3 - Livro diário com lançamento de devolução através do método conta desdobrada e
inventário periódico
Livro Diário
Conta Di
Conta Creditada Histórico Valor
Debitada a
Devolução
Devolução de s/compra 5.000,0
Caixa xx
compras mercadoria cfe NF 0
300
Empresa que adota a conta desdobrada com inventário permanente
Tabela 4 - Livro diário com lançamento de devolução através do método conta desdobrada e
inventário permanente
Livro Diário
Conta Di
Debitada a
Caixa Devolução de xx Devolução 5.000,0

compras s/compra 0
mercadoria cfe NF
Livro Diário
300
Agora que vimos a contabilização no livro diário, vamos tratar de outro fator que altera o
valor das compras.
Abatimentos sobre compras
Sempre que, ao receber mercadorias adquiridas de fornecedores, for constatado que as

mercadorias sofreram danos no transporte ou as mercadorias não correspondem, ou, ainda
não atenderam as expectativas da empresa, esta poderá devolver parte ou total do lote de
mercadorias, ou, ainda, ganhar do fornecedor um abatimento sobre o preço de compra. O
exemplo da contabilização dos abatimentos é o mesmo da devolução.
Fretes e seguros sobre compras
É o valor do frete e do seguro quando esses correm por conta do destinatário (comprador).
Vamos a um exemplo para ver como fica a contabilização no livro diário.
Exemplo: Suponhamos que a nossa empresa pagou a importância de R$3.000,00, para a

Transportadora Leva a Jato S/A, referente a fretes e seguros, conforme nota fiscal de serviço
de transporte nº 67.900xx, para transportar até o nosso estabelecimento mercadorias
adquiridas do fornecedor Vicente Lima Ltda.
Contabilização no livro diário

Tabela 5 - Livro diário com lançamento de frete e seguro sobre compras
Livro Diário
Conta Conta Di
Histórico Valor
Nosso pagamento da NF
Fretes e nº67.900xx
seguros da transportadora Leva a 3.000,0
Caixa xx
sobre Jato S/A 0
compras Referente a fretes e
seguros
Descontos incondicionais obtidos
São aqueles que a empresa ganha dos fornecedores no momento em que efetua compras de
mercadorias. São destacados nas próprias notas fiscais.
Os saldos das contas fretes e seguros sobre compras, compras anuladas, abatimentos sobre
compras e descontos incondicionais obtidos, como interferem no valor das compras, serão
transferidos para a conta do CMV (custo de mercadorias vendidas), no final do exercício,
por ocasião da apuração do resultado bruto.
Até aqui, tratamos das compras de mercadorias e os fatos que alteram as compras. Agora,
abordaremos as vendas de mercadorias e os fatos que alteram as vendas.
Venda de mercadorias
As vendas de mercadorias constituem a principal fonte de receita das empresas comerciais.
Segundo Ribeiro (2009), as pessoas que compram mercadorias são conhecidas como
clientes.
Assim como temos compras à vista e compras à prazo, as vendas também podem ser
realizadas à vista ou à prazo. Nas vendas à vista, a empresa recebe no ato da venda o valor
das mercadorias e, nas vendas à prazo, ela passa a ter o direito de receber.
 Nas vendas à vista os lançamentos efetuados são débitos de caixa e crédito de

vendas de mercadorias.
 Nas vendas à prazo os lançamentos efetuados configuram-se como débito para
duplicatas a receber ou clientes e crédito de vendas de mercadorias.
Na sequência, trataremos dos fatos que alteram o valor das vendas.
Abatimentos sobre vendas
Da mesma forma que a empresa pode ganhar de seu fornecedor abatimento sobre o preço de
compra, poderá conceder abatimentos aos seus clientes.
Descontos incondicionais concedidos
Considere a venda de mercadorias, à vista, conforme nossa NF nº 10, no valor de

R$1.000,00. O desconto foi destacado na própria Nota Fiscal, no valor de R$50,00.
Acompanhe o lançamento no livro diário.
Lançamento no livro diário

Tabela 6 - Livro diário com lançamento de desconto concedido /abatimento sobre vendas
Conta Di
Debitada a
Valor referente a
Vendas de vendas 1.000,0
Caixa xx
mercadorias conforme 0
mercadorias
Valor referente ao
Desconto Vendas de
xx desconto 50,00
Concedido mercadorias
conforme NF
D - Caixa
C - Vendas de mercadorias
Valor referente a Nota Fiscal de nº10..........................................R$1.000,00
D - Desconto incondicional concedido
C - Vendas de mercadorias → Valor referente ao desconto concedido NF

Supra... .........................................................................................R$50,00.
Como ocorreu um desconto de R$50,00 na venda de mercadorias do caixa,

entraram R$950,00.
Devoluções de vendas ou vendas anuladas
Correspondem à anulação de valores registrados como receita de vendas, decorrentes de seu

cancelamento.
Exemplo: Em 10/02 vendemos mercadorias no valor de R$5.000,00, conforme NF nº103.
Tabela 7 - Livro diário com lançamento de devoluções de vendas ou vendas anuladas
Conta
Conta Creditada Dia Histórico Valor
Debitada
Venda referente ao
Vendas de 10/0 5.000,0
Caixa desconto
mercadorias 2 0
conforme NF 103
D - Caixa
Valor referente a nota fiscal nº 103.........................................R$ 5.000,00
Em 15/02, ao receber as mercadorias em seu estabelecimento, o cliente constatou que

estavam em desacordo com o pedido. Após efetuar as anotações no verso da nota devolveu
toda a mercadoria. Para regularizar a operação, emitimos a nota fiscal de entrada nº 134 e
efetuamos o seguinte lançamento no livro diário.
Livro diário
Tabela 8 - Livro diário com lançamento de vendas anuladas
Conta Conta Di
Histórico Valor
Mercadoria recebida em
devolução,
Vendas conforme NFE nº 134, 5.000,0
Caixa xx
anuladas correspondente 0
uma venda efetuada
através da nossa NF nº 103
Mercadorias recebidas em devolução, conforme NFE nº134, correspondente à venda

efetuada em 10/02 através da nossa Nota Fiscal nº 103. R$5.000,00.
1.1.2 Tributos incidentes sobre compras e vendas

Nas operações de compras e vendas de mercadorias, poderão incidir alguns tributos, inclusos
no valor das mercadorias ou a ele adicionados.
Segundo Ludícibus (2008, p. 81),
Consideram-se tributos incidentes sobre vendas os impostos, as taxas e as contribuições que

guardam proporcionalidade com preço da venda efetuada ou do serviço prestado, ainda que o
montante do referido tributo integre sua própria base de cálculo.
Lançamento do ICMS sobre vendas
Exemplo:
A empresa Silva Só Ltda. vendeu uma moto, à vista, por R$15.000,00, conforme Nota Fiscal nº
90, com ICMS destacado no valor de R$2.500,00.
D - Caixa
Nota fiscal nº 90, ref. à venda de uma moto...........................R$15.000,00
D - ICMS sobre vendas
C - ICMS a recuperar
ICMS destacado na NF Nº 90, pela alíquota de 17%. ...............R$2.550,00
Livro diário
Tabela 1 - Livro diário com lançamento do ICMS sobre vendas
Conta Di
Debitada a
Nossa NF nº 90 ref.
Vendas de 15.000,0
Caixa xx à venda
mercadorias 0
de uma moto
Valor ref. um
ICMS s/ alíquota de 17%
ICMS à recuperar xx 2.550,00
vendas sobre note de
compra
O saldo da conta ICMS a recuperar é apurado no último dia de cada mês. Se for credor
(obrigação) a empresa terá que pagar aos cofres públicos do governo do Estado, nos primeiros
dias do mês seguinte.
Se for devedor (direito), o recolhimento não será efetuado, pois representa um direito da
empresa com relação ao governo do Estado.
Como o saldo da conta ICMS a recuperar é credor, isso significa que a empresa Silva Só Ltda.
terá de recolher essa importância nos primeiros dias do mês seguinte para o governo do
Estado.
Transferência que se processa de saldo a ser recolhido em favor do governo do Estado, conf.
livro de registro e apuração do ICMS.................R$2.550,00.
Livro diário
Tabela 2 - Livro diário com lançamento do ICMS à recuperar
Conta Di
Debitada a
Nossa NF nº 90 ref.
ICMS à Vendas de 15.000,0
à venda
recuperar mercadorias 0
de uma moto
Valor ref. um
ICMS à alíquota de 17%
ICMS à recolher xx 2.550,00
recuperar sobre note de
compra
Se o saldo da conta ICMS a recuperar for devedor, não haverá procedimento contábil, o
respectivo saldo passará para o mês seguinte.
Fique atento(a), pois quando o saldo da conta ICMS a recuperar for credor, gera uma
obrigação. Na compra, o valor do ICMS representa um direito para empresa, por isso
debitamos a conta ICMS a recuperar. Na venda, o valor do ICMS representa obrigação para a
empresa, por isso, é registrado a crédito da conta ICMS a recuperar.
IPI
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) é um imposto de competência federal, é

exigido principalmente nas empresas industriais. É considerado imposto por fora, pois seu
cálculo é feito sobre o valor dos produtos(mercadorias) e a ele é adicionado.
A alíquota do IPI varia em função do produto e não é um imposto não- cumulativo.
ISS
O imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS) Esse imposto é de competência municipal,
cobrado sobre o valor da receita dos serviços prestados pelas empresas. Entretanto, algumas
empresas comerciais, além de vender mercadorias prestam algum tipo de serviços. A alíquota
e a base de cálculo do ISS podem ser diferentes em cada cidade do país, pois dependem da
legislação municipal.
Vamos ver como fica o lançamento no livro diário.

D- Caixa
C- Receitas de serviços
Recebido pela prestação de serviços conforme nossa N.F nº 40... R$5.000,00.
Tabela 3 - Livro diário com lançamento de ISS à recolher.
Conta Conta Di
Histórico Valor
Recibo pela prestação

Receita de 5.000,0
Caixa de serviço
serviços 0
conforme NF nº 40
Valor ref. um alíquota

de 5%
ISS ISS à recolher xx 250,00
sobre receita de
serviços
No final do mês ou do ano (conforme a legislação do município), deve ser calculado o valor do
ISS sobre as receitas do período.
5%x R$5.000,00 = R$250,00, (esse valor corresponde a despesa do ISS no período apurado, o
qual será recolhido, nos primeiros dias do mês seguinte, aos cofres da Prefeitura).
D- ISS
C- ISS a recolher
Valor ref. a 5% das receitas do período...R$ 250,00
Livro diário
Tabela 4 - Livro diário com lançamento de ISS à recolher
Conta Conta Di
Histórico Valor
Recibo pela prestação

Receita de 5.000,0
Caixa de serviço
serviços 0
conforme NF nº 40
ISS ISS à recolher xx Valor ref. um alíquota 250,00

de 5%
Conta Conta Di
Histórico Valor
sobre receita de
serviços
PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento
O programa de integração social (PIS) e a contribuição para o financiamento da Seguridade

Social (COFINS) são duas modalidades de tributos (contribuições) que as empresas em geral
devem recolher mensalmente ao Governo Federal. A legislação tributária trata da contribuição
do PIS, juntamente com programa de formação do patrimônio do servidor público (PASEP).
A lei nº 10.637, de 30 de dezembro de 2002, criou o regime não- cumulativo de tributação da

contribuição PIS/PASEP. Essa mesma lei estabeleceu também as pessoas jurídicas, bem como
algumas atividades e receitas que não estão sujeitas a essa modalidade de tributação.
A lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003, criou o regime não-cumulativo de tributação da

COFINS. Essa mesma lei estabeleceu também as pessoas jurídicas, bem como algumas
atividades e receitas que não estão sujeitas a esta tributação.
Alíquota de PIS/PASEP é de 0,65% para as empresas sujeitas ao regime cumulativo;
Alíquota da COFINS para as empresas sujeitas ao regime cumulativo é de 3%.
Na sequência, trataremos da contabilização do PIS/PASEP e da COFINS.
Vamos contabilizar na modalidade cumulativa. Considere as seguintes informações relativas ao

mês de fevereiro de 2010, extraídas do registro contábil de uma empresa comercial:
Receitas financeiras de R$30.000,00

Aluguéis ativos: R$20.000,00
Com base nas receitas acima, calcule e contabilize as contribuições para o PIS/PASEP pela
alíquota de 0,65% e para a COFINS pela alíquota de 3%.
D-PIS/PASEP sobre o faturamento receitas financeiras.
C-PIS/PASEP a recolher
Valor ref. a 0,65% sobre 30.000...................................................R$195,00
D- PIS/PASEP sobre outras receitas operacionais

C- PIS/PASEP a recolher
Valor ref. 0,65% sobre 20.000.....................................................R$130,00
Contabilização da COFINS
D- COFINS sobre faturamentos receitas financeiras
C- COFINS a recolher
Valor ref. a 3% sobre 30.000.............................................R$900,00
D- COFINS sobre faturamento receitas operacionais
C- COFINS a recolher
Valor ref. a 3% sobre 20.000.............................................R$600,00
Livro diário
Tabela 5 - Livro diário com lançamento de CONFINS à recolher.
Conta
Conta Debitada Dia Histórico Valor
Creditada
Valor referente a
PIS sobre
PIS a recolher xx 0,65% das 195,00
faturamento
receitas
Valor referente a
alíquota de 3%
CONFINS a
CONFINS xx 900,00
recolher
sobre nota de
compra
1.1.3 Apuração do resultado da conta mercadorias

Os fatos administrativos que ocorrem na empresa comercial, envolvendo compras e vendas
de mercadorias, representam seu principal movimento. Segundo Silva (2008, p. 259), “o
resultado dessa transação influi diretamente no destino da empresa.”
O resultado da conta mercadorias é o resultado bruto do exercício de uma empresa

comercial. Esse resultado poderá ser lucro sobre vendas ou prejuízo sobre vendas.
Para apuração do resultado da conta mercadorias usaremos duas fórmulas:

Primeira fórmula
CMV= EI + (C - CA) - EF
CMV = Custo das mercadorias vendidas

EI = Estoque inicial
C=Compras de mercadorias
CA = Compras anuladas
EF = Estoque final
Segunda fórmula:
RCM = V - (DA) - CMV
RCM = Resultado da conta mercadorias

V = Vendas de mercadorias
DA = Deduções ou abatimentos sobre vendas tais como vendas anuladas, ICMS, PIS sobre
faturamento, COFINS e descontos concedidos.
CMV = Custo das mercadorias vendidas (apurado na primeira fórmula)
Extracontabilmente:
Considere: estoque final, conforme inventário realizado, igual a R$120.000,00;
CMV= EI + (C - CA) - EF
CMV = R$ 50.000,00 + (R$ 170.000,00 -R$ 8.000,00) - R$ 120.000,00
CMV= R$ 50.000,00 + R$ 162.000,00–R$ 120.000,00
CMV= R$ 212.000,00 -R$ 120.000,00
CMV= R$ 92.000,00
RCM= V - (DA) - CMV
RCM=R$ 320.000,00 - ( R$ 10.000,00 + R$ 54.400,00 + R$ 2.000,00 + R$ 6.000,00) - R$

92.000,00
RCM= R$ 320.000,00–R$ 72.400,00 – R$ 92.000,00
RCM= R$ 155.600,00
Quando o RCM for positivo, corresponde ao lucro bruto, ou seja, o lucro apurado sobre as
vendas. Quando o RCM for negativo corresponde a um prejuízo sobre as vendas.
Razão - Razonetes
Os razonetes são representados por uma estrutura gráfica em forma de T. No lado esquerdo
do razonete são lançados os débitos (saldos devedores) e no lado direito são lançados
os créditos (saldos credores), ficando o nome da conta na parte de cima do T.
Figura 1 - Razonetes
Descrição da imagem: Razonetes Contábeis, apresenta onze razonetes. Razonete Estoque de mercadorias com os lançamentos no débito de R$ 50.000,00 e R$ 120.000,00 e lançamento no crédito de R$ 50.000,00.
Razonete Compras de mercadorias com o lançamento no débito de R$ 170.000,00 e lançamento no crédito de R$ 170.000,00. Razonete Compras anuladas com o lançamento no débito de R$ 8.000,00 e lançamento no
crédito de R$ 8.000,00. Razonete Vendas de mercadorias com o lançamento no débito de R$ 320.000,00 e lançamento no crédito de R$ 320.000,00. Razonete Vendas anuladas com o lançamento no débito de R$
10.000,00 e lançamento no crédito de R$ 10.000,00. Razonete ICMSs com o lançamento no débito de R$ 54.400,00 e lançamento no crédito de R$ 54.400,00. Razonete Pis com o lançamento no débito de R$ 2.000,00
e lançamento no crédito de R$ 2.000,00. Razonete Confins com o lançamento no débito de R$ 6.000,00 e lançamento no crédito de R$ 6.000,00. Razonete ICMSs com os lançamentos no débito de R$ 50.000,00, R$
170.00,00 e R$ 92.000,00 e lançamentos no crédito de R$ 50.000,00, R$ 170.00,00 e R$ 92.000,00. Razonete RCM com os lançamentos no débito de R$ 72.400,00 e R$ 92.000,00 e lançamentos no crédito de R$
320.000,00 e R$155.600,00. E Razonete Lucros sobre vendas/Confins com o lançamento no crédito de R$ 155.600,00.
Transferência do estoque inicial para a conta CMV:
D - Custo das mercadorias vendidas
C - Estoque de mercadorias
Valor que se transfere, para apuração do CMV.......................R$50.000,00
Tabela 1 - Livro diários com lançamento da transferência do estoque inicial para a conta
CMV
Livro diário
Conta Di
Conta Debitada Histórico Valor
Creditada a
Custo de Valor transfere

Estoque de
mercadoria xx para apuração 50.000,00
mercadorias
vendida do CMV
Valor transfere
Custo das Compra de 170.000,0
xx para apuração
mercadorias mercadorias 0
do CMV
Transferência do saldo da conta compra de mercadorias para o CMV:
D – Custo das mercadorias vendidas
C - Compras de mercadorias
Transferência do saldo para apuração do CMV.................. R$170.000,00
Tabela 2 - Livro diários com lançamento da compra de mercadorias para a conta CMV
Livro diário
Conta Di
Debitada a
Custo de Valor transfere

Compras
mercadorias xx para apuração do 8.000,00
anuladas
vendidas CMV
Valor referente a
Custo de
Custo das estoque final 120.000,0
mercadorias xx
mercadorias apurado 0
vendidas
inventário físico
Lançamentos do RCM
Transferências dos saldos das contas que representam deduções sobre as vendas.
D - Resultado da conta mercadorias

Transferência para apuração do RCM:
C - Vendas anuladas................................................................R$10.000,00
C-ICMS...................................................................................R$54.400,00
C-PIS... .....................................................................................R$2.000,00
C-COFINS.................................................................................R$6.000,00
Total..........................................................................................R$72.400,00
Vamos transferir o RCM para a conta lucro sobre vendas
Transferência do CMV para a conta RCM:

D - Resultado da conta mercadorias
C - Custo das mercadorias vendidas
Transferência do saldo para apuração do RCM ..............R$92.000,00
Transferência do RCM para a conta lucro sobre vendas:
D - Resultado conta mercadorias
C - Lucro sobre vendas
Lucro apurado nas vendas..........................................R$155.600,00
Tabela 3 - Livro diários com lançamento da transferência do CMV para a conta RCM
Livro diário
Di
Conta Debitada Conta Creditada Histórico Valor
a
Valor transfere
Resultado conta
Vendas anuladas xx para apuração 10.000,00
mercadorias
do RCM
Valor transfere
Resultado conta ICMS sem
xx para apuração 54.400,00
mercadorias vendas vendidas
do RCM
Valor transfere
Resultado conta PIS s/
em mercadorias faturamento
do RCM
Valor transfere
Resultado conta CONFINS s /
em mercadorias faturamento
do RCM
Custo das Valor transfere

Resultado conta
mercadorias xx para apuração 92.000,00
em mercadorias
vendidas do RCM
Resultado conta Lucro sem xx Valor transfere 155.600,0

Livro diário
para apuração
em mercadorias vendas do lucro 0
do período
1.2 Operações com pessoal

Nas primeiras aulas, abordamos as operações com mercadorias. Nesta, vamos tratar das
operações com pessoal. Inicialmente vamos conceituar folha de pagamento. No decorrer da
aula, mostraremos como efetuar os cálculos e a contabilização necessária à apropriação das
despesas e encargos sociais com a folha de pagamento.
O que é folha de pagamento?

Folha de pagamento é um documento em que são relacionados os nomes dos empregados
da empresa, o valor bruto dos salários, os descontos ou abatimentos e o valor líquido a
receber. Segundo Ribeiro (2010), uma folha de pagamento, por mais simples que seja,
apresenta pelo menos os seguintes elementos:
 Valor bruto dos salários;

 Valor da contribuição de Previdência- descontado dos salários;
 Valor líquido que os empregados receberão;
 Despesa total com os salários.
A contabilidade na folha de pagamento

A contabilização da folha de pagamento é feita em duas etapas, conforme escreve Ribeiro
(2013):
1º No último dia do mês após efetuar os cálculos e elaborar a folha de pagamento de

salários, a empresa efetuará a contabilização, apropriando as despesas incorridas naquele
mês e consequentemente registrando as obrigações respectivas.
2º No mês seguinte são efetuados os lançamentos da liquidação da folha, correspondentes

ao pagamento do líquido aos empregados, bem como ao recolhimento da contribuição de
previdência, FGTS, IR ou outros, mediante o preenchimento dos formulários necessários.
Veremos a seguir, que os valores constantes de uma folha de pagamento podem ser
agrupados em categorias.
1. Remunerações
Compreendem os valores que os empregados têm de receber da empresa como
contraprestação dos serviços por eles prestados durante o mês.
2. Descontos
Englobam os valores que as empresas devem abater do total das remunerações de
vidas aos empregados.
As retenções dos valores descontados da remuneração dos empregados que deverão
ser repassados para outras entidades. As principais são:
o Contribuições de Previdência: obrigação dos empregados para com a

Previdência Social, e varia conforme a faixa salarial, com a reforma da
previdência em 2019, as taxas do INSS, passaram a ser de 7,5%, 9%, 12% e
14% sobre o salário bruto, observado o teto fixado pela Legislação
Previdenciária.
o Imposto de Renda Retido na fonte: obrigatório apenas para os
empregados cuja remuneração supera determinado limite fixado anualmente
pela Secretaria da Receita Federal.
o Contribuição sindical: Os artigos 578 e 579 da CLT - Consolidação das
Leis do Trabalho, preveem que as contribuições devidas aos sindicatos,
pelos que participem das categorias econômicas ou profissionais ou das
profissões liberais representadas pelas referidas entidades, têm a
denominação de "Contribuição Sindical". A Contribuição Sindical, até
outubro de 2017, era devida por todos aqueles que participassem de uma
determinada categoria econômica ou profissional, ou de uma profissão
liberal, em favor do sindicato representativo da mesma categoria ou
profissão (artigo 583 da CLT). Com o abvento da Lei 13.467/2017 (Lei da
Reforma Trabalhista), esta alterou a CLT, estabelecendo que a contribuição
sindical será facultativa, devendo o empregado requerer o desconto
previamente ao empregador, autorizando de forma prévia (POR ESCRITO),
voluntária, individual e expressa, conforme dispõe o art. 579 da CLT.
o Clube Social: os trabalhadores associados a clubes recreativos agregados à
empresa para a qual trabalham, autorizarão a retenção de mensalidades para
serem repassados a esses órgãos.
o Compensações: valores que as empresas têm direito de descontar do total
da remuneração dos empregados, como ocorre com adiantamentos de
salários.
3. Salário-família
É uma quota, fixada periodicamente pela Previdência Social, que o Governo, por
força de lei, se obriga a pagar a todo trabalhador de baixa renda que tiver filhos de
até 14 anos de idade ou inválidos.
4. Valores líquidos da folha
Corresponde ao valor que será pago aos servidores (valor da remuneração
diminuído dos descontos e acrescidos das quotas do salário-família).
5. Contribuições de Previdência
parte patronal, importância devida com base no salário bruto dos servidores. O
percentual dessa obrigação varia de acordo com o ramo de atividade da empresa. No
caso das empresas comerciais, por exemplo, são recolhidos 26,8% sobre o valor
bruto da folha.
6. Fundo de Garantia do Tempo de Serviço FGTS

O Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS foi criado pela Lei nº 5.107, de
13 de setembro de 1966 e vigente a partir de 01 de janeiro de 1967, para proteger o
trabalhador demitido sem justa causa. Corresponde a 8% do valor bruto da folha, a
ser recolhido por meio de rede bancária, cujo contrato é regido pela CLT. No caso
de contratos de menores aprendizes, o percentual é de 2%.
7. Provisão para férias
Corresponde a 1/12 do valor bruto da folha acrescido de 1/3 desse mesmo valor.
8. Provisão para 13º salário
Corresponde a1/12 do valor bruto da folha, acrescido do encargo com INSS parte
patronal e FGTS.
Cálculos dos encargos

O recolhimento previdenciário das empresas em geral corresponde à aplicação das seguintes
alíquotas, sobre o total das remunerações pagas ou creditadas, a qualquer título, no decorrer
do mês, aos segurados empregados:
20% referente ao INSS Patronal para as empresas NÃO optantes do Simples Nacional;
1%,2% ou 3% referente a Risco de Acidente do Trabalho (RAT) e contribuição adicional,

se for o caso, variando conforme o grau de risco, acrescido do Fator Acidentário de Prevenç
ão (FAP) a partir de janeiro/2010; e
geralmente 5,80% de contribuição variável de Outras Entidade (Terceiros), destinada às ent

idades SENAI, SESC, SESI, etc., onde o INSS se incumbe de arrecadar e repassar. (Fonte:
Site <https://www.delphin.com.br/orientacao/66-encargos-sociais-sobre-a-folha-de-
pagamento> Acesso: em 21 mai. 2021).
Enquadramento no FAT e RAT

Esse é um assunto de suma importância, para as empresas.
Segundo o site da Receita Federal vinculada ao Ministério da Economia, o RAT, que

significa: Risco Ambiental do Trabalho representa a contribuição da empresa, prevista no
inciso II do artigo 22 da Lei 8212/91, e consiste em percentual que mede o risco da
atividade econômica, com base no qual é cobrada a contribuição para financiar os
benefícios previdenciários decorrentes do grau de incidência de incapacidade laborativa. A
alíquota de contribuição para o RAT será de 1% se a atividade é de risco mínimo; 2% se de
risco médio e de 3% se de risco grave, incidentes sobre o total da remuneração paga, devida
ou creditada a qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos. Havendo exposição do trabalhador a agentes nocivos que permitam a
concessão de aposentadoria especial, há acréscimo das alíquotas na forma da legislação em
vigor.
Já o FAP é o Fator Acidentário de Prevenção, que afere o desempenho da empresa, dentro

da respectiva atividade econômica, relativamente aos acidentes de trabalho ocorridos num
determinado período. O FAP consiste num multiplicador variável num intervalo contínuo
de cinco décimos (0,5000) a dois inteiros (2,0000), aplicado com quatro casas decimais
sobre a alíquota RAT.
Fundo de garantia por tempo de serviço

Mas, o que é FGTS?
Segundo Pinto (2003, p. 472), trata de:

um conjunto de depósitos de responsabilidade dos empregadores, em função de suas
relações individuais de emprego, em contas bancárias de que são titulares os empregados,
destinadas à formação de um patrimônio retributivo da energia investida em favor da
empresa, com movimentação vinculada, de acordo com hipótese prevista em lei.
Atualmente, a Lei que dispõe sobre o FGTS é a de nº 8.036, de 11/05/90, republicada em

14/05/90, já tendo sofrido várias alterações.
Segundo o Porta do FGTS, o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço foi criado pela Lei nº
5.107, de 13 de setembro de 1966 e vigente a partir de 01 de janeiro de 1967, para proteger
o trabalhador demitido sem justa causa. O FGTS é constituído de contas vinculadas, abertas
em nome de cada trabalhador, quando o empregador efetua o primeiro depósito. O saldo da
conta vinculada é formado pelos depósitos mensais efetivados pelo empregador, acrescidos
de atualização monetária e juros.
Com o FGTS, o trabalhador tem a oportunidade de formar um patrimônio, que pode ser
sacado em momentos especiais, como o da aquisição da casa própria ou da aposentadoria e
em situações de dificuldades, que podem ocorrer com a demissão sem justa causa ou em
caso de algumas doenças graves. O trabalhador pode utilizar os recursos do FGTS para a
moradia nos casos de aquisição de imóvel novo ou usado, construção, liquidação ou
amortização de dívida vinculada a contrato de financiamento habitacional. Assim, o FGTS
tornou-se uma das mais importantes fontes de financiamento habitacional, beneficiando o
cidadão brasileiro, principalmente o de menor renda.
Quem tem direito ao FGTS

Todos os trabalhadores regidos pela CLT que firmaram contrato de trabalho a partir de
05/10/1988. Antes dessa data, a opção pelo FGTS era facultativa. Também têm direito ao
FGTS os trabalhadores rurais, os temporários, os intermitentes, os avulsos, os safreiros
(operários rurais, que trabalham apenas no período de colheita) e os atletas profissionais
(jogadores de futebol, vôlei, etc.). O diretor não-empregado poderá ser equiparado aos
demais trabalhadores sujeitos ao regime do FGTS. Foi facultado ao empregador doméstico
recolher ou não o FGTS referente ao seu empregado até 30/09/2015, a partir de 01/10/2015
o recolhimento passou a ser obrigatório. A opção pelo recolhimento, quando facultado
(antes de 01/10/2015), estabelece a sua obrigatoriedade enquanto durar o vínculo
empregatício. O FGTS não é descontado do salário, é obrigação do empregador. Também
têm direito ao FGTS:
 Trabalhadores rurais;
 Trabalhadores intermitentes (Lei nº 13.467/2017 - Reforma Trabalhista);
 Trabalhadores temporários;
 Trabalhadores avulsos;
 Safreiros (operários rurais, que trabalham apenas no período de colheita);
 Atletas profissionais(jogadores de futebol, vôlei, etc.);
 Diretor não-empregado poderá ser equiparado aos demais trabalhadores sujeitos ao
regime do FGTS e;
 Empregado doméstico.
É importante frisar que quem deposita o FGTS e o empregador ou o tomador de serviços

faz o depósito na conta vinculada ao FGTS do trabalhador. O depósito pode ser feito até o
dia 7 de cada mês.
O FGTS não é descontado do salário do trabalhador. Quem deve depositar é o empregador.
1.2.1 Deveres do empregador

O empregador, a pessoa física ou a pessoa jurídica de direito privado ou de direito público,
da administração pública direta, indireta ou fundamental de qualquer dos Poderes, da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, que admitir trabalhadores a seu serviço,
bem assim aquele que, regido por legislação especial, encontrar-se nessa condição ou
figurar como fornecedor ou tomador de mão-de-obra, independente da responsabilidade
solidária e/ou subsidiária a que eventualmente venha obrigar-se.
1. Depositar o FGTS até o dia 7 de cada mês, no valor correspondente:
o 8% da remuneração paga ou devida no mês anterior; ou

o 2%, caso se trate de contrato temporário de trabalho com prazo
determinado, nos termos da Lei nº 9.601/98;
2. Informar, mensalmente, no recibo de pagamento do trabalhador, o valor depositado
em sua conta vinculada;
3. Até o dia 10 de cada mês, deve colocar à disposição de seus empregados,
do sindicato, ou associações de empregados, documentos que comprovem os
recolhimentos realizados ao Fundo de Garantia, inclusive dos meses anteriores;
4. Prestar informações sobre o FGTS de seus empregados aos sindicatos, quando
solicitado;
5. Quando o empregador demitir sem justa causa, deve, por ocasião da rescisão do
contrato, depositar 50% do total de todos os depósitos realizados na conta vinculada
do trabalhador, atualizados monetariamente e mais os juros, sendo 40% na conta
vinculada deste, e 10% para contribuições sociais de que trata a Lei Complementar
nº 110/01.
6. Quando a dispensa ocorrer por culpa recíproca ou força maior, reconhecida pela
Justiça do Trabalho, deve depositar na conta vinculada do trabalhador, 20% do total
dos depósitos realizados na conta vinculada, atualizados monetariamente e mais os
juros;
7. Ocorrendo rescisão do contrato de trabalho, por parte do empregador, ficará este
obrigado a depositar na conta vinculada do empregado, além dos 40% previstos na
alínea "e" ou 20% previstos da alínea "f", os valores relativos aos depósitos
referentes ao mês de rescisão e ao imediatamente anterior que ainda não houver sido
recolhido;
8. No caso de rescisão do contrato de trabalho ou, ainda, nas hipóteses em que o
trabalhador fizer jus à utilização dos valores de sua conta vinculada, durante o
período da vigência de parcelamento, o empregador deverá antecipar os
recolhimentos relativos ao trabalhador dispensado, deduzindo-se esses valores das
parcelas a vencer. (Fonte: Site
<http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/fgts_empregador.htm>. Acesso em 21
mai 2021).
1.2.2 Imposto de Renda, Vale Transporte e Adiantamentos
Imposto de renda de pessoa física
Segundo a Receita Federal, o Imposto de renda de pessoa física - IRPF, é um imposto que
incide sobre a renda e os proventos de contribuintes residentes no País ou residentes no
exterior que recebam rendimentos de fontes no Brasil. Apresenta alíquotas variáveis
conforme a renda dos contribuintes, de forma que os de menor renda não sejam alcançados
pela tributação.
Tabela progressiva para o cálculo mensal do imposto sobre a renda da pessoa física a partir
do mês de abril do ano-calendário de 2015, em vigor até a presente data.
Tabela 1 - Alíquotas de imposto de renda pessoa física
Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R

Base de cálculo (R$)
(%) $)
Até 1,903,98 - -
De 1.903,98 até
7,5% 142,80
2.826,65
De 2.826,65 até
15% 354,80
3.751,05
De 3.751,05 até
22,5% 636,13
4.664,68
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36

Fonte: Receita Federal
Agora vejamos um exemplo de cálculo do valor do Imposto de Renda Retido na Fonte:

(IRRF)
Considere que:
Salário base: R$ 1.600,00
Imposto devido: R$ 0,00 Isento
Memória de cálculo:
INSS (9%) R$ 144,00
Dependentes (2) R$ 301,38
(O valor da dedução mensal é R$ 150,69 por dependente)
Outras deduções R$ 0,00
R$ 1.600,00- (R$ 144,00 + R$ 301,38) = R$ 1.154,62
Base para cálculo: R$ 1.154,62
Agora que vimos como são efetuados os cálculos do valor do imposto de renda, vamos
tratar de outro assunto relevante que é o vale transporte.
Vale-transporte
No Brasil, de acordo com Decreto Nº 95.247, de 17 de novembro de 1987 art. 2º;
"O vale -transporte constitui benefício que o empregador antecipará ao trabalhador para
utilização efetiva em despesas de deslocamento da residência para o trabalho e vice-versa.
Entende-se como o deslocamento a soma dos segmentos componentes da viagem do
beneficiário, por um ou mais meios de transporte, entre sua residência e o local de
trabalho".
O vale-transporte será custeado:
 pelo beneficiário, na parcela equivalente a 6% (seis por cento) de seu salário ou

vencimento, excluídos quaisquer adicionais ou vantagens;
 pelo empregador, no que exceder à parcela referida no item anterior.
A concessão do vale-transporte autoriza o empregador a descontar, mensalmente, do

beneficiário que exercer o respectivo direito, o valor da parcela equivalente a 6% (seis por
cento) do seu salário básico ou vencimento.
Formas de aquisição e base de cálculo para desconto:
A base de cálculo para determinação da parcela a ser descontada do beneficiário será:

O salário básico ou vencimento, excluídos quaisquer adicionais ou vantagens; o montante
percebido no período, para os trabalhadores remunerados por tarefa ou serviço feito, ou
quando tratar-se de remuneração constituída exclusivamente de comissões, percentagens,
gratificações, gorjetas ou equivalentes.
Adiantamentos
É comum as empresas concederem uma vez por mês, a seus empregados, adiantamentos de
salários. Normalmente, os empregados recebem seus salários no quinto dia útil de cada mês
e o adiantamento por volta do dia 20.
Sobre o adiantamento incide apenas o IR (imposto de renda), sendo que os demais

descontos serão retidos no momento da elaboração da folha de pagamento, no final do mês.
Etapas para contabilização dos adiantamentos
1ª Etapa: dia 20 de setembro - adiantamento de salário

Suponhamos que uma determinada empresa comercial possua três empregados. Em 20 de
setembro, ela fornece adiantamento de salário, pagando, em dinheiro, a importância de R$
6.000,00.
Lançamento no livro Diário
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de adiantamento de salários
LIVRO DIÁRIO
Conta
Conta debitada Dia Histórico Valor
creditada
Adiantamento de Caixa 20/0 Adiantamento R$

salários 9 conforme 6.000,00
folha de
LIVRO DIÁRIO
pagamento
Lançamento no livro Razão
Tabela 3 - Livro razão da conta adiantamento empregados
LIVRO RAZÃO
Adiantamento empregados Setembro/2010
Crédit
Data Histórico Débito Saldo
o
Pagamento Adiantamento
20/0 R$ R$
da -
9 6.000,00 6.000,00
folha
2ª Etapa: dia 30 de setembro - elaboração da folha de pagamento:
Dados:
Valor Bruto da Folha...........................................................15.000,00
Retenções:
Previdência Social..................................................................1.350,00
Imposto de Renda.................................................................1.000,00
Contribuição Sindicato.............................................................150,00
Adiantamentos.......................................................................6.000,00
Contabilização da folha no Diário
Tabela 4 - Livro diário com contabilização da folha de pagamento
Conta
Conta creditada Dia Histórico Valor
debitada
Salários Salários a pagar 30/0 Pela elaboração da 15.000,0

9 folha 0
Conta
debitada
de pagamento
Pelas retenções da
Contribuição da
Salários a 30/0 folha de
previdência 1.350,00
pagar 9 pagamento
a recolher
9% da previdência
Pelas retenções da
folha de
Salários a Imposto de renda 20/0
pagamento 1.000,00
pagar a recolher 9
de imposto de
renda
Valor a ser
Salários a Contribuição de 30/0
repassado ao 150,00
pagar classe a recolher 9
sindicato
Tabela 5 - Livro razão da conta salários
LIVRO RAZÃO
Salários Setembro/2010
Crédit
o
30/0 Pela elaboração da folha de 15.000,0 15.000,0

-
9 pagamento 0 0
LIVRO RAZÃO
Crédit
o
Pelas retenções da folha de

30/0 1.350,0 1.350,0
pagamento -
9 0 0
9% de Previdência
Tabela 7 - Livro razão da conta imposto de renda a recolher

LIVRO RAZÃO
Imposto de renda a recolher Setembro/2010
Crédit
o

30/0 1.000,0 1.000,0
pagamento -
9 0 0
de importo de renda
Tabela 8 - Livro razão da conta salários a pagar
LIVRO RAZÃO
Salários a pagar Setembro/2010
Débit
Data Histórico Crédito Saldo
o

30/0 1.000,0 1.000,0
pagamento
9 0 0
de importo de renda
Tabela 9 - Livro razão da conta contribuição de classe a recolher
LIVRO RAZÃO
Contribuição de classe a recolher Setembro/2010
Data Histórico Débito Crédito Saldo
Contribuição de classe a recolher

30/09 150,00 - 150,00
valor a ser repassado ao sindicato
LIVRO RAZÃO
Contribuição de classe a recolher

30/09 - 150,00 150,00
valor a ser repassado ao sindicato
LIVRO RAZÃO
Salários a pagar Setembro/2010
Crédit
o
30/0 6.000,0
Conforme adiantamento da folha - 6.000,00
9 0
Apropriação dos encargos sociais
 Salários: representam o valor bruto da folha.

 Encargos Sociais: correspondem à contribuição de Previdência, parte patronal
FGTS e valores das provisões para férias e 13º salário.
Cálculo dos encargos sociais referentes ao valor bruto da folha
15.000,00 x 26,8% = 4.020,00 (contribuição parte patronal)
15.000,00 x 8% = 1.200,00 (FGTS)
Contribuição de Previdência, parte patronal (26,8%)... 4.020,00
FGTS (8%)....................................................................1.200,00
Tabela 12 - Livro diário com lançamento de encargos sociais
LIVRO DIÁRIO
Conta
debitada
Contribuição Contribuição
Encargos 30/0 4.020,0
Previdência a Previdência
sociais 9 0
recolher patronal (26,8%)
Encargos 30/0 Valor referente a 1.200,0

FGTS a recolher
sociais 9 FGTS a recolher 0
Tabela 13 - Livro razão da encargos sociais

LIVRO RAZÃO
Encargos sociais Setembro/2010
Crédit
o
30/0 Contribuição de previdência 4.020,0 4.020,0

-
9 patronal 0 0
Tabela 14 - Livro razão da conta contribuição de previdência e recolher
LIVRO RAZÃO
Contribuição de previdência a recolher Setembro/2010
Débit
o
30/0 Contribuição Previdência patronal 4.020,0 4.020,0

-
9 (26,8%) 0 0
Tabela 15 - Livro razão da conta encargos sociais
LIVRO RAZÃO
Encargos sociais Setembro/2010
30/09 Valor ref. a FGTS a recolher 1.200,00 - 1.200,00
Tabela 16 - Livro razão da conta FGTS a recolher
LIVRO RAZÃO
FGTS a recolher Setembro/2010
30/09 Valor ref. a FGTS a recolher - 1.200,00 1.200,00
3ª Etapa liquidação da folha de pagamento - dia 05 de outubro de 2010

Suponhamos que no mesmo dia, a empresa tenha efetuado o pagamento do líquido aos
empregados, bem como todos os recolhimentos correspondentes à folha de setembro. O
lançamento será:
Tabela 17 - Livro diário contabilização da folha de pagamento
LIVRO DIÁRIO
Conta
creditada
05/1 Pagamento líquido 6.650,0

Salários a pagar Caixa
0 aos empregados 0
Contribuição
05/1 5.370,0
Previdência a Caixa Conforme GRPS
0 0
recolher
05/1 1.000,0
Imposto de renda Caixa Conforme DARF
0 0
Contribuição 05/1 Conforme guia de

Caixa 150,00
Sindical a recolher 0 recolhimento
05/1 Conforme guia de 1.200,0

FGTS a recolher Caixa
0 recolhimento 0
LIVRO RAZÃO
Salários a pagar Outubro/2010
05/10 Pgto líquido ao empregados 6.500,00 - 6.500,00
Tabela 19 - Livro razão da conta caixa
LIVRO RAZÃO
Caixa Outubro/2010
Débit
o
05/1 Pagamento líquido ao 6.500,0 6.500,0

-
0 empregados 0 0
Tabela 20 - Livro razão da conta contribuição de previdência a recolher
LIVRO RAZÃO
Contribuição de previdência a recolher Outubro/2010
05/10 Conforme GRPS 5.370,00 - 5.370,00
LIVRO RAZÃO
Caixa Outubro/2010
Conforme
05/10 - 5.370,00 5.370,00
GRPS
Tabela 22 - Livro razão da conta imposto a recolher
LIVRO RAZÃO
Imposto a recolher Outubro/2010
05/10 Conforme DARF 1.000,00 - 1.000,00
LIVRO RAZÃO
Caixa Outubro/2010
Conforme
05/10 - 1.000,00 1.000,00
DARF
Tabela 24 - Livro razão da conta contribuição sindical a recolher

LIVRO RAZÃO
Contribuição sindical a recolher Outubro/2010
05/10 Conforme GRPS 150,00 - 150,00
LIVRO RAZÃO
Caixa Outubro/2010
Conforme
05/10 - 150,00 150,00
GRPS
Tabela 26 - Livro razão da conta FGTS a recolher
LIVRO RAZÃO
FGTS a recolher Outubro/2010
05/10 Conforme GRPS 1.350,00 - 1.350,00
LIVRO RAZÃO
Caixa Outubro/2010
Conforme
05/10 - 1.350,00 1.350,00
GRPS
1.2.3 Salário-família
Segundo o site do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, o salário-família é um valor
pago ao empregado, inclusive o doméstico, e ao trabalhador avulso, de acordo com o
número de filhos ou equiparados que possua. Filhos maiores de 14 anos não têm direito,
exceto no caso dos inválidos (para quem não há limite de idade).
São equiparados aos filhos os enteados e os tutelados, estes desde que não possuam bens
suficientes para o próprio sustento, devendo a dependência econômica de ambos ser
comprovada. Para a concessão do salário-família, a Previdência Social não exige tempo
mínimo de contribuição
Para ter direito, o cidadão precisa enquadrar-se no limite máximo de renda estipulado pelo
governo federal, que de conforme a Portaria n° 3.659, de 10 de fevereiro de 2020, o valor
do salário-família será de R$ 48,62, por filho de até 14 anos incompletos ou inválido, para
quem ganhar até R$1.425,56.
O empregado, inclusive o doméstico, deve requerer o salário-família diretamente ao

empregador. Já o trabalhador avulso deve requerer o benefício ao sindicato ou órgão gestor
de mão-de-obra ao qual está vinculado.
Principais requisitos para ter direito:
 Ter filho(s) de qualquer condição com menos de 14 anos de idade, ou filho(s)

inválido(s) de qualquer idade;
 Ter remuneração mensal abaixo do valor limite de R$ .425,56.
(Fonte: Site https://www.gov.br/inss/pt-br/saiba-mais/salario-familia> Acesso em: 09 jun.

2021).
1.3 Contabilização da folha de pagamento

Agora estudaremos sobre o tema da contabilização da folha de pagamento. Primeiro, vamos
a um exemplo. Vamos imaginar uma pessoa que tenha uma renda bruta de R$ 5000. Ela,
por definição, deverá pagar de INSS R$ 558,93, e de IR (Imposto de renda) R$ 363,11. Ela
terá um salário líquido de R$ 4.077,96. Como faremos o registro dessa folha de
pagamento?
O salário bruto deve ser lançado como uma despesa de salário, por isso devemos registrá-la
como um débito. Mas talvez você se pergunte, e o INSS e o IR? O que devemos fazer com
eles? Em si, quem paga o INSS e o IR é o próprio funcionário, portanto devemos fazer o
seguinte: colocamos em nossa tabela dois créditos - crédito do INSS a recolher e crédito do
IR a recolher. Fazemos isso pois o trabalho da empresa nesse momento é apenas descontar
o valor do funcionário e repassar o valor. Não é um gasto da empresa e nem é um ganho
para ela. A sua função é apenas repassar os valores.
Para finalizar, a empresa tem a obrigação de realizar o pagamento do salário ao funcionário,

sendo um crédito a pagar no valor de R$ 4.077,96. Uma sugestão de como ficaria.
 D - Despesa - 5000
 C - INSS a recolher 558,93
 C - IR a recolher 363,11
 C - Salário a pagar 4.07796
Note que nesse processo houve uma fórmula de lançamento de segunda forma. Ela é
caracterizada diferentemente da primeira fórmula, por apresentar um número desparelho
entre os números de crédito e débitos. Caso fosse uma fórmula de lançamento de primeira
fórmula, teríamos 1 débito e 1 crédito. Como temos 1 débito e 3 créditos, temos uma
fórmula de segunda forma.
Contabilização do salário-família
Quem paga esse salário aos empregados é a empresa, que é reembolsada pela Previdência
Social quando efetua os recolhimentos correspondentes à folha de pagamento.
Considere o exemplo: A empresa comercial JKL Ltda. com cinco empregados, cuja folha de
pagamento do mês foi composta da seguinte maneira:
Valor Bruto da Folha................................................................ 2.000,00
Previdência empregada ( calcula-se 7,5% sobre R$1.100,00 e9% sobre os R$ 900,00

restantes para fechar os R$2.000,00)..........................................................163,50
Salário-família (um dependentes).................................................48,62
Encargos Sociais:
Previdência Patronal (26,8%)...................................................... 536,00
FGTS (8%)...................................................................................160,00
Vamos aos lançamentos nos livros diário e razão.
Livro diário
Tabela 1 - Livro diário com contabilização da folha de pagamento
LIVRO DIÁRIO
Conta debitada Conta creditada Dia Histórico Valor
Pela elaboração
xx/ 2.000,0
Salários Salários a pagar da folha de
xx 0
pagamento
Contribuição Retenção
xx/
Salários a pagar Previdência a conforme a 163.50
xx
recolher folha
Contribuição
xx/ Salário-familia a
Previdência a Salários a pagar 48,62
xx um dependente
recolher

LIVRO RAZÃO
Salários Outubro/2010
Crédit
o
Pelas elaboração da folha de

05/1 2.000,0 2.000,0
pagamento -
0 0 0
Tabela 3 - Livro razão da conta salários a paga
LIVRO RAZÃO
Crédit
o
Pelas elaboração da folha de

05/1 2.000,0 2.000,0
pagamento -
0 0 0
Tabela 4 - Livro razão da conta salários a paga
LIVRO RAZÃO
05/10 Contribuição Previdência a recolher 163,50 - 163,50
Tabela 5 - Livro razão da contribuição de previdência a recolher
LIVRO RAZÃO
05/10 Contribuição Previdência a recolher 48,62 - 48,62

Tabela 6 - Livro razão da contribuição de previdência a recolher
LIVRO RAZÃO
05/10 Contribuição Previdência a recolher - 48,62 48,62
2.1 Operações financeiras

Nesta aula, estudaremos as operações financeiras. Abordaremos as aplicações, os
empréstimos e as operações com duplicatas. Inicialmente, vamos discorrer sobre as
operações realizadas pelas empresas e o objetivo dessas operações.
Segundo Ludícibus (2008), as operações financeiras realizadas pelas empresas tem por
objetivo gerar recursos financeiros. As empresas comerciais realizam esse tipo de
operação com os estabelecimentos bancários. As mais comuns são aplicações,
empréstimos e operações com duplicatas. A seguir vamos tratar das aplicações. Fique
atento/a.
Aplicações
O dinheiro que uma empresa tem em disponibilidade pode ser aplicado no mercado
financeiro ou no mercado de capitais para que ela obtenha rendimentos.
As aplicações podem ser feitas a curto, médio e longo prazo. Assim, dependendo do
tempo que a empresa puder dispor dos recursos financeiros, ela poderá aplicá-los em
títulos de liquidez imediata, em certificado de depósito bancário (CDB), em recibo de
depósito bancário (RDB), em letras de câmbio, em ouro, na compra de ações de outras
empresas.
Aplicações de liquidez imediata

As empresas realizam aplicações em curto prazo, comprando títulos de liquidez
imediata, nos estabelecimentos bancários. O que lhes permite a obtenção de
rendimentos, e ao mesmo tempo evita que seu dinheiro permaneça parado em suas
contas bancárias.
Essas aplicações correspondem a compras de títulos do governo, como letras, bônus

etc., e têm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os
rendimentos no dia em que desejar.
Os rendimentos correspondem à inflação no período da aplicação, com base na variação
dos títulos do governo. Vamos esclarecer. Fique atento(a).
Exemplo:
Em 02 de outubro, a empresa BRT & Cia Ltda. aplicou a importância de R$20.000,00

em curto prazo, no Banco KKK S/A, em que mantém a conta corrente. No dia seguinte,
resgatou a importância de R$20.200,00, R$20.000,00 correspondente ao valor aplicado
e R$200,00 ao rendimento. O banco descontou a importância de R$40,00 referente ao
Imposto de Renda.
Contabilização no dia da aplicação
Livro diário
Tabela 1 - Livro diário com lançamento de aplicação financeira
Conta Conta
Dia Histórico Valor
debitada creditada
Aplicação em curto
Aplicação de
Banco conta xx/ prazo conforme 20.000,0
liquidez
movimento xx extrato banco 0
imediata
KKK/SA
Aplicação de
Banco conta liquidez xx/ Resgate do valor 20.000,0
movimento imediata xx aplicado 0
Rendimento
Banco conta Receita xx/
creditado com 200,00
movimento Financeira xx
extrato
Valor do Imposto
de Renda
retido na Fonte
IRR fonte a Banco conta xx/
sobre aplicação 40,00
recuperar movimento xx
em curto prazo
conforme extrato
Banco KKK S/A
Contabilização das contas nos razonetes:

Tabela 2 - Livro razão das contas: Banco conta Movimento KKK S/A, Aplicação de liquidez
imediata, Receitas financeira e IRRF a recolher
LIVRO RAZÃO
BANCO CONTA MOVIMENTO KKK S/A Outubro
Aplicação em curto prazo

02/1 20.000,0 20.000,0
conforme
0 0 0
extrato do Banco KKK S/A
Rendimentos creditados
02/1
conforme 200,00
0
extrato
Valor do Imposto de Renda

retido na
02/1 Fonte sobre aplicação em 20.160,0
40,00
0 curto prazo 0
conforme extrato Banco KKK
S/A
LIVRO RAZÃO
APLICAÇÃO DE LIQUIDEZ IMEDIATA Outubro
Aplicação em curto prazo

02/1 20.000,0 20.000,0
conforme -0-
0 0 0
extrato do Banco KKK S/A
LIVRO RAZÃO
RECEITAS FINANCEIRAS Outubro
02/1 Rendimentos creditados

200,00 200,00
0 conforme extrato
LIVRO RAZÃO
IRRF A RECUPERAR Outubro
02/1 Valor do Imposto de Renda 40,00 40,00

0 retido na
LIVRO RAZÃO
Fonte sobre aplicação
OBSERVAÇÕES:
A conta Bancos conta movimento, do ativo circulante, tinha inicialmente, um saldo de
R$20.000,00 e depois houve uma aplicação creditando R$20.000,00.
A conta Aplicações de liquidez imediata, do ativo circulante, foi debitada por

R$20.000,00 tendo em vista a aplicação efetuada.
No momento do resgate, credita-se à conta Aplicações de liquidez imediata

R$20.000,00. Ficou com saldo igual a zero.
A conta Receitas financeiras que representa receita operacional, foi creditada por
R$200,00 pelo valor bruto da receita auferida. Seu saldo vai para apuração do resultado
do exercício.
A conta IRRF a recuperar é do ativo circulante, pois representa um direito da empresa,

com a Receita Federal, podendo compensar esse valor quando for efetuar o pagamento
do Imposto de Renda calculado sobre o lucro líquido no final do ano.
Aplicações com rendimentos prefixados

Neste tipo de operação financeira, a empresa fica sabendo, no dia da aplicação, o valor
de seus rendimentos, correspondem à correção monetária prefixada mais juros.
Considere o exemplo.
Cafeteria Boa Café Ltda. aplicou junto ao Banco KKK S/A, a importância de
R$4.000,00 em CDB, com rendimentos prefixados no valor de R$4.000,00 em CDB,
com rendimentos prefixados no valor de R$1.800,00, que correspondem a R$1.710,00
de correção monetária e R$90,00 de juros.
Data da aplicação: 01/11/x1
Data do resgate: 30/01/x2

LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Aplicação em
CDB, com rendi
mento prefixado
Aplicação Banco conta 01/01/ 4.000,0
pelo prazo de
financeiras movimento x1 0
90 dias
conforme aviso
bancário
Correção
Variações monetária
Aplicação 01/01/
monetárias prefixada 1710,00
financeiras x1
ativas a vencer sobre a
aplicação
Aplicação Juros ativos a 01/01/ Juro sobre

90,00
financeiras vencer x1 aplicação supra
Tabela 4 - Livro razão das contas: Aplicação financeira, Banco conta movimento e
variações ativas a receber.
LIVRO RAZÃO
APLICAÇÃO FINANCEIRA Outubro
Aplicação em CDB, com

rendi
mento prefixado pelo prazo
XX/O 4.000,00
de
90 dias conforme aviso
bancário
Correção monetária
prefixada 1.710,00
sobre a aplicação
Juro sobre aplicação supra 90,00
LIVRO RAZÃO
BANCO CONTA MOVIMENTO Outubro

LIVRO RAZÃO
Aplicação em CDB, com

rendi
mento prefixado pelo prazo
XX/11 4.000,00
de
90 dias conforme aviso
bancário
LIVRO RAZÃO
VARIAÇÕES ATIVAS A VENCER Outubro
Correção monetária
02/10 prefixada 90,00
sobre a aplicação
OBSERVAÇÕES:
 A conta aplicações financeiras, do ativo circulante (Direito) foi debitada porque

representa um direito da empresa referente ao valor aplicado, acrescido dos
rendimentos prefixados.
 A conta Bancos conta movimento, do ativo circulante (Disponível), foi creditada
pela importância de R$ 4.000,00 referente ao valor aplicado.
 A conta variações monetárias ativas a vencer, do passivo, resultados exercícios
futuros, representa os rendimentos com a correção monetária prefixada.
 A conta juros ativos a vencer, do passivo, resultados de exercícios futuros,
representa os rendimentos com juros prefixados.
 Tendo em vista o princípio contábil da competência, devemos mensalmente ou no
último dia do ano, apropriar o valor da receita ganha no mês ou no período,
debitando as contas que registraram as receitas antecipadas e creditando as contas
que registraram as despesas.
Apropriação das receitas em 31 de dezembro.
Se a aplicação foi feita por 90 dias e a variação monetária foi prefixada em R$ 1.710,00,
basta efetuar o seguinte cálculo:
R$ 1.710,00: 90 dias = R$ 19,00 por dia
Neste caso, a receita prefixada corresponde a 19,00 por dia. Efetuando a aplicação em 1º de
novembro, dessa data até 31 de dezembro, temos 60 dias (a contagem começa a partir do
dia seguinte da aplicação).
Sendo assim, temos:........................................60 dias x 19,00 = R$ 1.140,00

Para calcularmos o valor dos juros diários agiremos da mesma forma:
R$ 90,00: 90 = R$ 1,00 por dia
Logo:................................................................60 dias x R$ 1,00 = R$ 60,00
Contabilização
LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Pela apropriação
da receita ganha
Variações Variações no
monetárias monetárias xx/xx período, ref. à 1.140,00
ativas a vencer ativas aplicação em
CDB por
60 dias
Pela apropriação
dos juros ganhos
Juros ativos a no
Juros ativos xx/xx 60,00
vencer período, ref.
Aplicação em
CDB
Na data do resgate da aplicação , em 30 de Janeiro do exercício seguinte, faremos:

LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Resgate
aplicação
Banco conta Aplicações
30/01 efetuada em 5.800,00
movimento financeiras
CDB com
receita prefixada
Variações Apropriação da
Variações
monetárias receita ganha
monetárias 30/01 570,00
ativas a no período 1º a
ativas
vencer 30 de janeiro
Apropriação da
receita ganha
Juros a vencer Juros ativos 30/01 30,00
no período 1º a
30 de janeiro
Abordamos as aplicações, agora vamos tratar dos empréstimos com correção monetária
pós-fixada. Para esclarecer, vamos a um exemplo prático.
A empresa Miranda & Cia Ltda. efetuou empréstimo no Banco KKK S/A no valor de
R$50.000,00 em 1º de setembro para pagamento no dia 10 de novembro, com correção
monetária pós-fixada mais juros de 12% a.a, também calculados no vencimento sobre valor
do empréstimo, atualizado pela taxa do dia.
Contabilização na data do vencimento:
No dia 10 de novembro, data do vencimento do empréstimo, o banco cobrou R$10.000,00

referente à correção monetária do período mais R$ 800,00 de juros. Assim, a empresa
liquida a dívida no valor de R$60.800,00.
Tabela 7 - Livro diário com lançamento de aplicação finaceira
LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Banco conta Banco conta 01/09/xx Empréstimo 50.000,00

movimento empréstimo efetuado com
KKK S/A correção
monetária
juros pós-
LIVRO DIÁRIO
fixados,
conforme
contratos
Variações Correção
Banco conta
monetárias 10/11/xx monetária do 10.000,00
empréstimo
passivas período
Juros
Banco conta cobrados à
Juros
movimento 10/11/xx taxa 12% a.a. 800,00
passivos
KKK S/A sobre o valor
atualizado
Banco conta Pela

Banco conta
movimento 30/01 liquidação da 60.800,00
empréstimo
KKK S/A dívida
2.1.1 Operações com duplicatas

Segundo Ribeiro (2013),
"As empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços ao venderem suas

mercadorias, produtos ou prestarem serviços a prazo, para comprovar esta operação, além
da fatura, emitem também a duplicata. A duplicata, cópia da fatura é um título de crédito
que após receber a assinatura (aceite)do cliente, garante ao vendedor (fornecedor), o direito
de receber do cliente o valor das respectivas vendas realizadas a prazo. Com estes títulos,e,
antes das datas de seus vencimentos, as empresas efetuam transações com os
estabelecimentos bancários, sendo as mais comuns: cobrança simples de duplicatas,
desconto de duplicatas e empréstimos mediante caução de duplicatas.
Desconto de duplicatas
O Portal da Contabilidade, destaca que, desconto de duplicatas é uma operação financeira
em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o banco e este lhe antecipa o valor
em conta corrente, cobrando juros antecipadamente. Embora a propriedade dos títulos
negociados seja transferida para a instituição, a empresa é corresponsável pelo pagamento
dos mesmos em caso de não liquidação pelo devedor. Neste caso, a instituição financeira
leva a débito em conta corrente da empresa o valor de face do título não liquidado.
Considere o exemplo abaixo.
a) Uma empresa desconta, no Banco KKK S/A, dez duplicatas de sua emissão, conforme
relação (borderô), no valor nominal total de R$1.000,00. O banco cobra juros no valor de
R$150, 00, comissões e taxas no valor de R$30,00.
- Valor nominal dos títulos......................................................... R$1.000,00

- Valor suportado pela empresa para desconto (juros, comissões e taxas)....R$180,00.
- Valor atual a receber.................................................................. R$820,00
b) Contabilização pela remessa dos títulos e respectiva operação de desconto.
Tabela 1 - Livro diário com lançamento de desconto de duplicatas
LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Nosso desconto de
Banco conta
Duplicata XX/ duplicatas, cfe borderô 820,0
movimento
descontada XX desta data líquido 0
KKK S/A
creditado
Juros cobrado
Juros passivos Duplicata XX/ proporcionais a prazo 150,0
a vencer descontada XX ven. 0
títulos
Despesas Duplicata XX/ Valor ref. Taxas e

30,00
bancárias descontada XX comissões
c) Pela quitação das duplicatas
Suponhamos que, na data do vencimento, o banco receba as importâncias correspondentes a

todas:
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de desconto de duplicatas
LIVRO DIÁRIO
Conta Conta
debitada creditada
Baixa pela liquidação

Duplicata Duplicata a XX/ 1.000,0
dos títulos, cfe aviso
descontada receber XX 0
bancário
Pela apropriação de
Juros Juros passivos XX/
juros correspondente 150,00
passivos a vencar XX
às duplicatas
Dando continuidade à aula , vamos abordar empréstimos mediante caução de duplicatas.
Vamos lá!
Empréstimos mediante caução de duplicatas

Neste tipo de operação financeira, a empresa empresta dinheiro do estabelecimento
bancário e entrega como garantia do pagamento da dívida, duplicatas de sua emissão.
Existem várias modalidades de empréstimos com caução de duplicatas, podendo variar

quanto ao critério de liberação do montante desejado pela empresa (de uma só vez ou por
etapas, conforme o recebimento dos títulos caucionados); quanto à forma de pagamento (à
medida que as duplicatas forem sendo quitadas, o empréstimo será liquidado, ou com
pagamento
total somente no vencimento); quanto à cobrança de juros e encargos (pós-fixados e pré-
fixados) etc.
Assim, a forma de liberação do empréstimo, os critérios para pagamento, bem como a

cobrança dos encargos, constarão do contrato lavrado entre banco e empresa interessada.
Veja alguns dos itens que poderão constar no contrato:
 Valor dos títulos a serem entregues em caução (o valor a ser liberado será sempre
inferior ao montante das duplicatas caucionadas);
 O valor do numerário a que a empresa terá direito por um determinado período de
tempo;
 O valor dos títulos que a empresa oferecerá ao banco, em cobrança caucionada, o
qual dependendo da modalidade do empréstimo, ao mesmo tempo em que
representa a garantia da dívida assumida, é o termômetro para liberação do
montante desejado da empresa;
 Quando a liberação do empréstimo estiver atrelada ao valor dos títulos caucionados,
no contrato deverá constar o percentual que a empresa poderá sacar, o qual
geralmente fica entre 70% e 80% do valor dos títulos caucionados.
 Os encargos da empresa em relação ao contrato e aos títulos caucionados (se pré ou
pós-fixados).
2.2 Contas de resultado - Despesas

Introdução
As contas utilizadas pela Contabilidade dividem-se em duas categorias, a saber: Contas
Patrimoniais e Contas de Resultado.
As Contas Patrimoniais registram as transações que envolvem os elementos patrimoniais do

ativo, do passivo e do patrimônio líquido. Por meio delas, pode-se apresentar a situação
patrimonial da empresa pelo Balanço Patrimonial. As Contas de Resultado controlam as
transações que influem na situação líquida do patrimônio, ora alterando para mais
(Receitas), ora alterando para menos (Despesas).
Ao final de cada exercício social, as empresas devem apurar seus resultados e elaborar as
demonstrações contábeis. O resultado do exercício, que consiste no confronto entre as
receitas e as despesas, é determinado por meio de Contas de Resultado.
Quando as receitas superam as despesas ocorre um lucro, ocasionando aumento na situação
líquida; caso ocorra o contrário, haverá prejuízo e consequente diminuição na situação
líquida.
Agora, trataremos das despesas.
Despesa
Vamos ver, contabilmente, o que significa despesa. Segundo Ribeiro (2001, p. 24) “as
despesas correspondem a diminuições
do ativo ou a aumentos do passivo em decorrência do consumo de bens, da utilização de
serviços ou, ainda, em decorrência de juros, descontos e impostos.”
Para o registro das despesas pagas à vista, isto é, na data de sua ocorrência, basta debitar
uma conta que represente adequadamente o tipo de despesa que está sendo paga e creditar a
conta Caixa ou Bancos, conforme o caso.
Vejamos um exemplo:
Pagamento, nesta data, no Banco KKK S/A, da conta de água e esgoto, no valor de R$200,
00, em dinheiro.
Contabilização
Livro diário
Tabela 1 - Livro diário com lançamento de despesas de água e esgoto
Conta Conta
debitada creditada
Pagamento de
conta
Água e esgoto Caixa xx/xx de água e esgoto, 200,00
conforme recibo
nesta data
Classificação das despesa

As despesas se classificam em despesas pré-operacionais e despesas operacionais. A seguir
discorreremos sobre elas.
Despesas pré-operacionais
Vejamos em que consiste as despesas pré-operacionais.
Despesas pré-operacionais são despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o período
que antecede ao início das operações sociais da empresa, necessárias à sua organização e
implantação ou ampliação de seus empreendimentos.(Fonte:
Site https://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/ecf-
escrituracao-contabil-fiscal/perguntas-e-respostas-pessoa-juridica-2020-arquivos/capitulo-
vi-irpj-lucro-real-2020.pdf Acesso em: 11 jun. 2021).
Vale esclarecer que Despesas incorridas são aquelas cujos fatos geradores ocorrem no
período.
Portanto, quando uma empresa é constituída, ocorrem várias despesas na fase pré-
operacional, para que ela se coloque em condições de funcionamento. Essas despesas
variam de acordo com o tipo de empresa. Geralmente, referem-se a gastos com registro de
documentos, pagamentos de taxas, aquisições de livros, impressos, pinturas e reformas do
imóvel.
Despesas operacionais
As despesas operacionais decorrem das atividades normais da empresa e podem ser
agrupadas da seguinte maneira:
 Despesas com vendas;

 Despesas financeiras;
 Despesas gerais e administrativas;
 Outras despesas operacionais.
Apropriações de despesas devido ao regime de competências de exercícios

Agora, trataremos do princípio da competência.
O princípio da competência determina que as receitas e as despesas devem ser incluídas na

apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.(Fonte:
Site http://www.boletimcontabil.com.br/gestao/contabil/principios.php> Acesso em: 11 jun.
2021).
De acordo com o princípio da competência, as despesas são:
 Despesas pagas antecipadamente;
 Despesas incorridas e não pagas;
 Despesas com consumo de estoques;
 Despesas com consumo de bens do ativo imobilizado.
Vamos discorrer sobre cada uma dessas despesas.

Despesas pagas antecipadamente
Corresponde às despesas pagas antes mesmo de seus fatos geradores ocorrerem. A mais
comum delas é a despesa com seguros.
Exemplificando
A empresa J.K S/A, em 22 de outubro, assinou contrato de seguro contra incêndio com a
Companhia Seguradora Brasileira, pelo período de um ano:
Valor do prêmio de seguro pago em 22/10 R$7.300,00
Valor do patrimônio segurado (mercadorias) R$300.000,00
Contabilização em 22/10
Livro diário
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de despesas paga antecipadamente de prêmio de

seguro a vencer
Conta Conta
debitada creditada
Pago a Cia.
Seguradora
Prêmio de
Brasileira prêmio
seguro a Caixa 22/10 7.300,00
ref.
vencer
a seguro contra
incêndio cfe recibo
Livro diário
Tabela 3 - Livro diário com lançamento de seguros
Conta Conta
debitada creditada
Pela assinatura
do contrato
com
a Cia.
Seguros Contrato de
22/10 Seguradora 300.000,00
contratados seguros
Brasileira pelo
período de um
ano cfe apólice
nº X
Para determinar o valor da despesa de seguro de cada mês ou do período, objetivando a
referida apropriação, divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, conhecendo-se assim,
o valor da despesa diária.
Cálculo: R$7.300,00 : 365 = R$20,00 por dia
Então, de 23 de outubro a 31 de dezembro, temos 70 dias.
Logo:
70 dias x R$20,00 = R$1.400,00
Livro diário
Tabela 4 - Livro diário com lançamento prêmio de seguro a vencer
Conta Conta
debitada creditada
Pela apropriação
Prêmio de
Prêmio de da despesa de
seguro a 31/12 1.400,00
seguro seguro ref. ao
vencer
período
Despesas incorridas e não pagas

Trata-se de despesas cujos fatos geradores ocorrem antes das datas previstas para seus
pagamentos. Por esse motivo, precisam ser apropriadas no momento da ocorrência dos fatos
geradores.
São várias as despesas dessa natureza: salários e encargos sobre folha de pagamento, ICMS
sobre vendas, PIS sobre faturamento, COFINS, aluguéis etc.
É evidente que, se há apropriação da despesa e ela não é paga, criamos uma obrigação para
pagamento futuro.
Considere o exemplo:
Aluguel do mês de outubro a ser pago em 10 de novembro, no valor de R$5.000,00,

conforme consta do contrato de locação.
Contabilização em 31 de outubro:
Livro diário
Tabela 5 - Livro diário com lançamento prêmio de seguro

Conta Conta
debitada creditada
Pago a Cia.
Seguradora
Prêmio de Brasileira prêmio
Caixa 22/10 1.400,00
seguro ref.
a seguro contra
Tabela 5: Livro diário com lançamento prêmio de seguro.
Despesa com consumo de estoques

Quando as compras desses materiais são relativamente pequenas, por falta de materialidade,
costuma-se contabilizar diretamente em conta que registre a despesa. Como fato gerador é o
consumo, os materiais devem ser registrados em conta de estoque. Na medida em que forem
consumidos, os valores correspondentes a esses consumos serão registrados em contas de
despesa.
Conceito de materialidade
Materialidade: convencional contábil que, tendo em vista insignificância do valor,

desaconselha a prática de operações com custos maiores.
Vejamos um exemplo.
Compra de materiais de expediente, conforme NF nº 800, de N.A. Ltda. No valor de

R$4.000,00 à vista.
Livro diário
Tabela 6 - Livro diário com lançamento prêmio de seguro
Conta Conta
debitada creditada
Pela apropriação da
Prêmio de
Prêmio de despesa de seguro ao
seguro a 31/12 1.400,00
seguro período contra
vencer
Despesas com consumo de bens do ativo imobilizado
Esses bens, classificados no ativo imobilizado que possuem um tempo de vida útil
econômica, findo o qual, deixam de ser utilizados nas atividades operacionais da empresa.
Assim, os valores gastos na aquisição desses bens devem ser distribuídos
proporcionalmente pelos vários exercícios durante os quais foram úteis para a empresa.
Essa distribuição (rateio) é feita por meio da depreciação.
Encerramentos das contas de despesas

As contas de despesas são consideradas contas de exercício, pois são abertas e utilizadas
durante o exercício e encerradas ao final dele. São feitas transferindo-se os respectivos
saldos para a conta de resultado do exercício.
Exemplo:
Suponhamos que no final do exercício, do livro razão da empresa comercial João S/A,
contém as seguintes contas de despesas:
Figura 1 - Razonetes contábeis de encerramento das contas de despesas.
Descrição da imagem: Descrição da imagem: Razonetes Contábeis, apresenta cinco razonetes. Razonete Aluguéis passivos com os lançamentos no débito de R$ 1.000,00. Razonete Despesas banco com os
lançamentos no débito de R$ 200,00 e lançamento no crédito de R$ 200,00. Razonete Encargos sociais com os lançamentos no débito de R$ 2.000,00 e lançamento no crédito de R$ 2.000,00. Razonete Salários com
os lançamentos no débito de R$ 5.000,00 e R$ R$ 200,00 e lançamento no crédito de R$ 5.000,00 e R$ R$ 200,00. Razonete Fretes e Carretos com os lançamentos no débito de R$ 100,00 e lançamento no crédito de
R$ 100,00.
O encerramento dessas contas é feito através dos seguintes lançamentos no livro diário:
Livro diário
Tabela 7 - Livro diário com lançamento de resultado de exercício/aluguéis passivos

Conta Conta
debitada creditada
Transferência que
se processado
Resultado de Aluguéis XX/ saldo para
1.000,00
exercício passivos XX apuração do
Resultado
líquido
Livro diário
Tabela 8 - Livro diário com lançamento de resultado de exercício/fretes e carretos
Conta Conta
debitada creditada
Transferência que
se processado
Resultado de Fretes e XX/
saldo para apuração 100,00
exercício Carretos XX
do Resultado
líquido
Livro diário
Tabela 9 - Livro diário com lançamento de resultado de exercício/despesas bancos
Conta Conta
debitada creditada
Transferência que
se processado
Resultado de Despesas XX/
saldo para apuração 200,00
exercício bancos XX
do Resultado
líquido
Livro diário
Tabela 10 - Livro diário com lançamento de resultado de exercício/salários

Conta Conta
debitada creditada
Transferência que
se processado
Resultado de XX/ saldo para
Salários 5.000,00
exercício XX apuração do
Resultado
líquido
Livro diário
Tabela 11 - Livro diário com lançamento de resultado de exercício/encargos sociais
Conta Conta
debitada creditada
Transferência que
se processado
Resultado de Encargos XX/ saldo para
2.000,00
exercício sociais XX apuração do
Resultado
líquido
A conta Resultado do Exercício que serve para apurar o Resultado Líquido do exercício,
recebe a débito, no final do ano, por transferência, os saldos de todas as contas de Despesas.
As contas de Despesas, sendo creditadas, ficam com saldos iguais a zero, encerrando-se.
2.3 Contas de resultado - Receitas

Receita
São os bens ou direitos que entram para o ativo, decorrente da venda de mercadorias ou
produtos e da prestação de serviços, também pode ser derivada de juros, aluguéis, etc.
As receitas classificam-se em:
 Receitas operacionais;
 Receita bruta de vendas ou serviços;
 Receita líquida de vendas ou serviços;
 Receitas financeiras;
 Outras receitas operacionais.
De acordo com o Princípio da Competência as receitas podem ser:
 Receitas recebidas antecipadamente;

 Receitas realizadas e não recebidas.
Receitas recebidas antecipadamente
As receitas recebidas antecipadamente correspondem a receitas recebidas e ainda não
realizadas. É comum as empresas receberem importâncias em dinheiro referentes às receitas
cujos fatos geradores ainda não ocorreram.
Exemplo:
O aluguel do mês de dezembro, que, de acordo com as cláusulas contratuais, deverá ser
recebido pela empresa no dia 10 de janeiro do ano seguinte, foi recebido no dia 20 de
novembro, no valor de R$3.000,00.
Contabilização em 20 de novembro (data do recebimento)
Livro diário
Tabela 1 - Livro diário com lançamento de receitas recebidas antecipadamente
Conta Conta
debitada creditada
Aluguéis
20/1 Recebido aluguel ref. a 3.000,0
Caixa ativos
1 dezembro.p.t. 0
apropriar
Juros
Pela apropriação de juros
Juros passivos a
xx/xx correspondente às 150,00
passivos vencer
Duplicatas
No dia 31 de dezembro, quando o aluguel estiver realizado (ganho), faremos:
Livro diário
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de receitas recebidas
Conta Conta
debitada creditada
Aluguéis
20/1 Recebido aluguel ref. a 3.000,0
Caixa ativos
1 dezembro.p.t. 0
apropriar
Juros
Pela apropriação de juros
Juros passivos a
xx/xx correspondente às 150,00
passivos vencer
Duplicatas
No dia 31 de dezembro, quando o aluguel estiver realizado (ganho), faremos:
Livro diário
Tabela 3 - Livro diário com lançamento de receitas recebidas
Conta Conta
debitada creditada
Apropriação que se
Aluguéis processa ref. à
Aluguéis 31/1 3.000,0
ativos realização do Aluguel de
ativos 2 0
apropriar dezembro recebido
antecipadamente
Receitas realizadas e não recebidas

São receitas ganhas e não recebidas no momento de sua realização. Exemplo: O aluguel de
dezembro de um imóvel, conforme cláusula contratual será recebido no dia 10 de janeiro no
valor de R$800,00.
Contabilização em 31 de dezembro:
Livro diário
Tabela 4 - Livro diário com lançamento de receitas realizadas e não recebidas
Conta Conta
debitada creditada
Apropriação que se processa

ref. à
Aluguéis a Aluguéis 31/1 800,0
realização do Aluguel de
receber ativos 2 0
dezembro recebido
antecipadamente
Encerramento das contas de receitas

Também são contas de exercício, são abertas e utilizadas durante o exercício e encerradas
em seu final, as receitas devem ser reconhecidas na apuração do resultado do exercício a
que pertencem.
Exemplo:
Suponhamos que em 31 de dezembro, no livro Razão da empresa Comercial João S/A,
constem as seguintes contas de receitas:
Figura 1 - Razonetes contábeis de encerramentos das contas de receita.
Descrição da imagem: Descrição da imagem: Razonetes Contábeis, apresenta quatro razonetes. Razonete Lucros sobre vendas com o lançamento no débito de R$ 30.000,00 e lançamento no crédito de R$ 30.000,00.
Razonete Aluguéis ativos com o lançamento no débito de R$ 6.000,00 e lançamento no crédito de R$ 6.000,00. Razonete Juros ativos com o lançamento no débito de R$ 1.000,00 e lançamento no crédito de R$
1.000,00. Razonete Variações monetárias ativas com o lançamento no débito de R$ 500,00 e lançamento no crédito de R$ 500,00.
O encerramento dessas contas é feito por meio do seguinte lançamento:
Livro diário
Tabela 5 - Livro diário com lançamento das contas de receita
Conta Conta
debitada creditada
Transferência dos
Lucro sobre Resultado de 31/1 saldos para 30.000,0
vendas exercício 2 apuração do 0
resultado.
Livro diário
Tabela 6 - Livro diários com lançamento das contas de receita
Conta Conta
debitada creditada
Transferência dos
Aluguéis Resultado de 31/1 saldos para 6.000,0
ativos exercício 2 apuração do 0
resultado.
Livro diário
Conta Conta
debitada creditada
Transferência dos
Resultado de 31/1 saldos para 1.000,0
Juros ativos
exercício 2 apuração do 0
resultado.
Livro diário
Conta
creditada
Transferência dos
Variações Resultado de 31/1 saldos para 500,0
monetárias ativos exercício 2 apuração do 0
resultado.
Após esse lançamento, as contas de receitas, sendo debitadas, ficam com saldos iguais a
zero, encerrando-se.
2.4 Resultado do Exercício

Resultado do exercício
Balancete de Verificação - É o primeiro a ser elaborado no final do exercício; consiste na
relação de todas as contas utilizadas pela contabilidade no período, com seus respectivos
saldos devedores e credores.
Apuração do resultado do exercício pode ser dividida em:
 Levantamento do Balancete de Verificação;

 Apuração do Resultado Operacional Bruto;
 Apuração do Resultado Operacional Líquido;
 Apuração do Resultado Líquido do Exercício.
Resultado operacional bruto

É o resultado apurado com mercadorias e corresponde ao valor da receita bruta de vendas,
diminuído do somatório dos seguintes valores: custo das mercadorias, tributos, descontos e
abatimentos incidentes sobre as vendas.
Basicamente, as contas para apurar o resultado operacional bruto são as seguintes:
 Estoque de mercadorias;
 Compras de mercadorias;
 Vendas de mercadorias;
 Estoque final de mercadorias.
Resultado operacional líquido

É igual ao resultado operacional bruto (Lucro Bruto) mais as receitas operacionais e menos
as despesas operacionais. Para apurar o resultado operacional líquido são necessários os
seguintes ajustes:
 Ajustes nas contas de estoques de materiais de embalagens e de expediente.

 Apropriações de despesas incorridas e não pagas e de receitas realizadas e não
recebidas.
 Ajustes em contas de despesas pagas antecipadamente etc.
Resultados líquidos do exercício

É igual ao resultado operacional líquido mais as receitas não operacionais, menos as
despesas não operacionais.
Juros sobre o capital próprio

Corresponde a um valor que a empresa paga a seu titular, sócio ou acionista, como
remuneração pelos valores por eles investidos na composição do capital da própria empresa.
Deduções do resultado do exercício
 Contribuição social sobre o lucro líquido;

 Imposto de renda sobre o lucro líquido;
 Provisão para contribuição social;
 Provisão para imposto de renda.
Lucro real
É o lucro líquido do exercício, ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.
LALUR
É livro de escrituração de natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto lei nº
1598/1977, no qual são efetuados cálculos extracontábeis, de modo a ajustar o resultado do
exercício antes do imposto sobre a renda para se conhecer sua base de cálculo.
Podemos ter dois resultados do exercício, a saber:
 Lucro ou Prejuízo Contábil (apurado nos livros contábeis);

 Lucro ou Prejuízo Fiscal (apurado no LALUR).
Participação no resultado do exercício

Corresponde a parcelas do resultado do exercício destinadas aos proprietários de
debêntures, a empregados, a administradores, aos proprietários de partes beneficiárias e a
instituições ou fundos de assistência ou previdência
de empregados.
Depois de deduzidas as participações, o resultado do exercício pode ser denominado:
 Se positivo, de Lucro Líquido do Exercício;

 Se negativo, de Prejuízo do Exercício.
São duas as destinações do resultado do exercício:
Reservas
 Reservas de lucros;
 Reserva legal;
 Reservas estatutárias;
 Reservas livres e;
 Reservas de capital.
Dividendos
Corresponde à parte do lucro líquido do exercício que é distribuída aos acionistas. As

sociedades por ações são obrigadas a distribuir anualmente dividendos a seus acionistas,
conforme determina o artigo 202, da Lei nº 6.404/1976.
Os critérios para distribuição dos dividendos devem constar do estatuto da companhia,
conforme determina a lei.
Exemplo:
Balancete de Verificação-Empresa Souza & Silva S/A
Tabela 1 - Balancete de verificação
Saldo
Nº Contas
Devedor Credor
1 Caixa 1.000,00
2 Estoque de mercadorias 3.000,00
3 Móveis e utensílios 2.000,00
4 Fornecedores 1.300,00
5 Capital 3.600,00
6 Aluguéis Passivos 400,00
7 Impostos e taxas 600,00
8 Juros ativos 100,00
9 Compras de mercadorias 4.000,00
10 Vendas de mercadorias 6.000,00
Totais 11.000,00 11.000,00
Apurar o resultado operacional bruto, o resultado operacional líquido e o resultado líquido

do exercício, sabendo que:
O estoque final de Mercadorias foi de R$ 3.900,00
Resultado operacional bruto:
Cálculos extracontábeis: CMV=EI + C - EF
CMV = 3.000 + 4.000 - 3.900,00
CMV = 3.100,00
RCM = V - (DA) - CMV
RCM = 6.000,00 - 3.100,00
RCM = 2.900,00 - Lucro sobre vendas
Livro diário
Tabela 2 - Livro diário com lançamento de CMV/Estoque de mercadorias
Conta
debitada
Transferência do
Estoque de xx/ 3.000,0
CMV saldo para
mercadorias xx 0
apuração do cmv
Livro diário
Tabela 3 - Livro diário com lançamento de CMV/Compra de mercadorias
Conta
debitada
Transferência do
Compra de xx/ 4.000,0
CMV saldo para
mercadorias xx 0
apuração do cmv
Livro diário
Tabela 4 - Livro diário com lançamento de CMV/Estoque de mercadorias
Conta Conta
debitada creditada
Registro do Estoque
Estoque de xx/ 3.900,0
CMV Final, conforme
mercadorias xx 0
inventário realizado
Figura 1 - RCM e Lucro positivo sobre vendas.
Descrição da imagem: Seta azul dupla ao centro indicando à direita para a palavra Lucro Positivo sobre vendas e à esquerda indicando para a palavra RMC.
Resultado operacional líquido
Livro diário
Tabela 5 - Livro diário com lançamento de resultado operacional líquido das contas
Resultado de exercício/Aluguéis passivos
Conta Conta
debitada creditada
Transferência de saldo
Resultados Aluguéis xx/ 400,0
para apuração do
dos exercícios passivos xx 0
Resultado líquido
Livro diário
Tabela 6 - Livro diário com lançamento de resultado operacional líquido das contas
Resultado de exercício/Impostos
Conta Conta
debitada creditada
Transferência de saldo
Resultados xx/ 600,0
Impostos para apuração do
dos exercícios xx 0
Resultado líquido
Encerramento das despesas
Livro diário
Tabela 7 - Livro diário com lançamento de encerramento das despesas das contas
RDM/Resultado do exercício impostos
Conta Conta
debitada creditada
Resultado do Transferência de saldo 2900,0

xx/
RDM exercício para apuração do 0
xx
impostos Resultado líquido 600,00
Livro diário
Tabela 8 - Livro diário com lançamento de encerramento das despesas das contas Juros
ativos/Resultado do exercício
Conta Conta
debitada creditada
Transferência de saldo para

Juros Resultado do xx/
apuração do Resultado 100,0
ativos exercício xx
líquido 0
Lançamentos nos razonetes:

Figura 3 - Razonetes contábeis de encerramentos das contas de despesas.
Descrição da imagem: Razonetes Contábeis, apresenta doze razonetes. Razonete Caixa com o lançamento no débito de R$ 1.000,00. Razonete Movéis e utencílios com o lançamento no débito de R$
2.000,00. Razonete Fornecedores com lançamento no débito de R$ 1.300,00. Razonete Capital com o lançamento no débito de R$ 3.600,00. Razonete Estoque de mercadorias com os lançamentos no débito de R$
3.000,00 e R$ 3.900,00 e lançamento no crédito de R$ 3.000,00. Razonete Compras de mercadorias com o lançamento no débito de R$ 4.000,00 e lançamento no crédito de R$ 4.000,00. Razonete Vendas de
mercadorias com o lançamento no débito de R$ 6.000,00 e lançamento no crédito de R$ 6.000,00. Razonete RCM com o lançamento no débito de R$ 3.100,00 e lançamento no crédito de R$ 6.000,00, logo abaixo
deste razonete tem uma seta azul seguida da frase o saldo de R$ 2.9000,00 transfere para receitas. Razonete Aluguéis passivos com o lançamento no débito de R$ 400,00 e lançamento no crédito de R$ 400,00.
Razonete Impostos e taxas com o lançamento no débito de R$ 600,00 e lançamento no crédito de 600,00. Razonete RCM com o lançamento no débito de R$ 2.900,00 e lançamento no crédito de R$ 2.900,00.
Razonete Juros ativos com o lançamento no débito de R$ 100,00 e lançamento no crédito de R$ 100,00. Razonete Resultado do Exercício com os lançamentos no débito de R$ 400,00, R$ 600,00 e R$ 2.000,00 e
lançamento no crédito de R$ 2.900,00 e R$ 100,00.
Contabilização do livro no diário
Livro diário
Tabela 9 - Livro diário com lançamento de encerramento das receitas das contas Resultado
do exercício/Lucro por período
Conta Conta
debitada creditada
Transferência de saldo 2.000,0

Resultado do Lucro de
xx/ para apuração do 0
exercício período
xx Resultado líquido
Balancete de verificação após o resultado líquido do exercício:
Livro diário
Tabela 10 - Balancete de verificação
Saldo
Nº Contas
Devedor Credor
1 Caixa 1.000,00
Saldo
Nº Contas
Devedor Credor
2 Estoque de mercadorias 3.900,00
3 Móveis e utensílios 2.000,00
4 Fornecedores 1.300,00
5 Capital 3.600,00
6 Lucro líquido do período 2.000,00
Totais
6.900,00 6.900,00

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1.1 Operações com mercadorias

A importância das operações com mercadorias

Para registrar as operações que envolvem mercadorias, as empresas utilizam o método da

Agora, vamos ver detalhadamente cada um desses métodos, e em seguida os sistemas de

 Sistema de inventário periódico, neste caso, as empresas organizam o inventário

Devolução de compras ou compras anuladas

Vejamos o exemplo da contabilização no livro diário.

Os lançamentos no livro diário referem-se ao método da conta desdobrada e inventário

Tabela 1 - Livro diário com lançamento de devolução

Devolução Devolução s/compra

Compra de xx NF nº 700 da J.M 70.000,0

Despeças com fretes

Empresa que adota conta mista com inventário periódico

Empresa que adota conta desdobrada e inventário periódico

Empresa que adota a conta desdobrada com inventário permanente

Caixa Devolução de xx Devolução 5.000,0

Abatimentos sobre compras

Sempre que, ao receber mercadorias adquiridas de fornecedores, for constatado que as

Fretes e seguros sobre compras

Exemplo: Suponhamos que a nossa empresa pagou a importância de R$3.000,00, para a

Contabilização no livro diário

 Nas vendas à vista os lançamentos efetuados são débitos de caixa e crédito de

Na sequência, trataremos dos fatos que alteram o valor das vendas.

Abatimentos sobre vendas

Descontos incondicionais concedidos

Considere a venda de mercadorias, à vista, conforme nossa NF nº 10, no valor de

Acompanhe o lançamento no livro diário.

Lançamento no livro diário

Valor referente a Nota Fiscal de nº10..........................................R$1.000,00

D - Desconto incondicional concedido

C - Vendas de mercadorias → Valor referente ao desconto concedido NF

Como ocorreu um desconto de R$50,00 na venda de mercadorias do caixa,

Devoluções de vendas ou vendas anuladas

Correspondem à anulação de valores registrados como receita de vendas, decorrentes de seu

Exemplo: Em 10/02 vendemos mercadorias no valor de R$5.000,00, conforme NF nº103.

Tabela 7 - Livro diário com lançamento de devoluções de vendas ou vendas anuladas

Valor referente a nota fiscal nº 103.........................................R$ 5.000,00

Em 15/02, ao receber as mercadorias em seu estabelecimento, o cliente constatou que

Tabela 8 - Livro diário com lançamento de vendas anuladas

Mercadorias recebidas em devolução, conforme NFE nº134, correspondente à venda

1.1.2 Tributos incidentes sobre compras e vendas

Segundo Ludícibus (2008, p. 81),

Consideram-se tributos incidentes sobre vendas os impostos, as taxas e as contribuições que

Lançamento do ICMS sobre vendas

Nota fiscal nº 90, ref. à venda de uma moto...........................R$15.000,00

D - ICMS sobre vendas

ICMS destacado na NF Nº 90, pela alíquota de 17%. ...............R$2.550,00

Tabela 1 - Livro diário com lançamento do ICMS sobre vendas

Tabela 2 - Livro diário com lançamento do ICMS à recuperar

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) é um imposto de competência federal, é

A alíquota do IPI varia em função do produto e não é um imposto não- cumulativo.

Vamos ver como fica o lançamento no livro diário.

Recebido pela prestação de serviços conforme nossa N.F nº 40... R$5.000,00.

Tabela 3 - Livro diário com lançamento de ISS à recolher.

Recibo pela prestação

Valor ref. um alíquota

Tabela 4 - Livro diário com lançamento de ISS à recolher

Recibo pela prestação

ISS ISS à recolher xx Valor ref. um alíquota 250,00

PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento

O programa de integração social (PIS) e a contribuição para o financiamento da Seguridade

A lei nº 10.637, de 30 de dezembro de 2002, criou o regime não- cumulativo de tributação da

A lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003, criou o regime não-cumulativo de tributação da