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Publicado em nosso site 19/10/2011

• Roteiro ATUALIZADO

Informativo FISCOSoft - Federal BACEN Nº

PIS/PASEP e COFINS - Zona Franca de Manaus - Roteiro de Procedimentos

Neste roteiro serão analisadas as regras diferenciadas que se aplicam tanto nas operações
destinadas à Zona Franca de Manaus, quanto naquelas iniciadas na Zona Franca de Manaus,
alcançando também a importação de bens por contribuintes estabelecidos na ZFM. O texto foi
atualizado à Lei nº 12.507/2011, que alterou a alíquota do crédito de COFINS incidente sobre
os tablets.

PIS/PASEP e COFINS - Zona Franca de Manaus - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Federal - 2010/4061

Sumário
Introdução

I - Previsão constitucional

II - Criação e finalidade

III - Zona Franca de Manaus - Área de abrangência

IV - Superintendência da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA

V - Vendas dentro da Zona Franca de Manaus

V.1 - Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus

V.1.1 - Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem

V.1.1.1 - Isenção no período de 1º.02.2003 até 30.04.2004

V.1.2 - Produção própria

V.2 - Produtos não industrializados na Zona Franca de Manaus

V.3 - Créditos relativos ao regime de incidência não-cumulativa nas aquisições efetuadas por empresas
estabelecidas na ZFM

VI - Vendas para fora da Zona Franca de Manaus

VI.1 - Pessoa jurídica estabelecida na Zona Franca de Manaus enquadrada no lucro real

VI.1.1 - Tabela prática

VI.1.2 - Comprovantes exigidos

VI.1.3 - Guarda da declaração

VI.2 - Transferência para estabelecimento situado fora da Zona Franca de Manaus

VI.3 - Pessoa jurídica estabelecida na Zona Franca de Manaus enquadrada no lucro presumido

VI.4 - Créditos relativos ao regime de incidência não-cumulativa descontados pelo adquirente

VI.4.1 - Tabela prática

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VII - Produtos sujeitos à substituição tributária

VII.1 - Comerciante varejista

VIII - Importações efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus

VIII.1 - Bens a serem empregados na elaboração de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de

embalagem

VIII.2 - Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem para emprego em processo de

industrialização

VIII.3 - Conversão em alíquota zero

VIII.4 - Habilitação

VIII.4.1 - Procedimentos para habilitação

VIII.4.2 - Manutenção de plano de contas especial

VIII.4.3 - Cancelamento da habilitação

VIII.4.4 - Solicitação de nova habilitação

VIII.4.5 - Extinção da aplicação do regime

VIII.4.6 - Fim da vigência do regime - Apuração e recolhimento das contribuições

VIII.5 - Importação de bens para incorporação ao ativo imobilizado

VIII.6 - Desconto de Créditos pelo Adquirente Estabelecido na ZFM

IX - Vendas para a Zona Franca de Manaus

IX.1 - Redução a 0 (Zero)

IX.1.1 - Aquisição de bens para serem incorporados ao ativo imobilizado

IX.2 - Desconto de créditos pelo adquirente estabelecido na ZFM

IX.3 - Polêmica Relativa à Isenção dos Produtos Remetidos à ZFM

IX.4 - Operações com produtos sujeitos à tributação concentrada - Redução a zero e substituição tributária

IX.4.1 - Relação de produtos sujeitos à tributação concentrada

IX.4.2 - Substituição tributária na revenda dos produtos sujeitos à tributação concentrada e adquiridos com alíquota
0 (zero)

IX.4.3 - Base de cálculo da substituição tributária

IX.4.4 - Alíquotas

IX.4.5 - Não-cumulatividade e desconto de créditos

IX.4.6 - Utilização como insumo ou imobilizado das aquisições com substituição tributária - Crédito

IX.4.7 - Códigos de recolhimento

X - Nota Fiscal

XI - Prestação de serviços para empresa estabelecida na ZFM

XII - Consultoria FISCOSoft

Introdução
Desde a edição da Medida Provisória nº 2.037-25/2000, o tratamento tributário aplicável ao PIS/PASEP e à
COFINS, nos negócios envolvendo a Zona Franca de Manaus, vem sofrendo constantes alterações na tentativa de

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conciliar os interesses empresariais e a renúncia fiscal patrocinada pela constitucionalização dessa região
incentivada.

Além dos benefícios tributários, por meio de leis e atos normativos esparsos, foram instituídos diversos
procedimentos específicos em relação à ZFM. As regras diferenciadas se aplicam tanto nas operações destinadas
à Zona Franca de Manaus, quanto naquelas iniciadas na Zona Franca de Manaus. À importação de bens por
contribuintes estabelecidos na ZFM também são aplicadas regras específicas.

Neste Roteiro serão analisadas essas especificidades da Zona Franca de Manaus, no que se refere à tributação do
PIS/PASEP e da COFINS.

I - Previsão constitucional
A política especial de fomento de determinadas regiões do País encontra-se prevista no inciso I do artigo 151 da
Constituição Federal de 1988, constituindo-se em exceção ao postulado da Uniformidade Geográfica.

Conforme o texto constitucional, o incentivo deve ser sempre regional, favorecendo região ou regiões mais pobres e
menos desenvolvidas. De modo algum, o incentivo deve ser convertido em privilégio das oligarquias da região
pobres, e sim na promoção do desenvolvimento socioeconômico daquela região mais atrasada.

Com base nesses pressupostos, o Ato das Disposições Constitucionais Transitórias - ADCT, em seu artigo 40,
determinou a manutenção da Zona Franca de Manaus - ZFM, com suas características de área livre de comércio,
de exportação e importação, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgação da
Constituição em 1988, prazo este que foi objeto de prorrogação por mais 10 anos pela Emenda Constitucional nº
42/2003.

Pela mesma Emenda ainda ficou estabelecido que somente por meio de lei federal os critérios que disciplinaram ou
venham a disciplinar a aprovação dos projetos na Zona Franca de Manaus poderão via a ser modificados.

Fundamentação: art. 151, I da Constituição Federal; art. 40 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias.

II - Criação e finalidade
A Zona Franca de Manaus - ZFM foi criada pela Lei nº 3.173/57, se constituindo em uma área de livre comércio de
importação e de exportação e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da
Amazônia um centro industrial, comercial e agropecuário, dotado de condições econômicas que permitam seu
desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distância a que se encontram os centros consumidores de
seus produtos.

Tal modelo de desenvolvimento econômico foi implantado com o objetivo de viabilizar uma base econômica na
Amazônia Ocidental, promovendo a integração produtiva e social dessa região do país, garantindo a soberania
nacional sobre suas fronteiras e propiciando melhor qualidade de vida às suas populações.

Fundamentação: art. 1º do Decreto-lei nº 288/1967.

III - Zona Franca de Manaus - Área de abrangência

Em 1967, com a edição do Decreto-lei nº 288, a área de abrangência da ZFM foi ampliada, com sua demarcação
na margem esquerda dos rios Negro e Amazonas, em uma área contínua com uma superfície mínima de dez mil
quilômetros quadrados, tendo como centro a cidade de Manaus e abrangendo seus arredores.

Fundamentação: arts. 1º e 2º do Decreto-lei nº 288/1967.

IV - Superintendência da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA

No mesmo ano de ampliação da ZFM, o Decreto nº 61.244/1967 criou a Superintendência da Zona Franca de
Manaus - SUFRAMA, órgão do governo federal, sediado na cidade de Manaus e encarregado da administração dos
incentivos fiscais da Zona Franca, com patrimônio próprio, e autonomia administrativa e financeira.

A SUFRAMA tem como finalidade a promoção do desenvolvimento sócio-econômico, de forma sustentável, em sua
área de atuação, mediante geração, atração e consolidação de investimentos, apoiado em capacitação tecnológica,
visando a inserção internacional competitiva.

Fundamentação: Decreto nº 61.244/1967.

V - Vendas dentro da Zona Franca de Manaus

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Inicialmente, serão destacas as regras aplicáveis em relação à incidência do PIS/PASEP e da COFINS sobre a
receita bruta auferida por empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, decorrente das vendas efetuadas para
outras empresas dentro da mesma área.

V.1 - Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus

A Instrução Normativa SRF nº 546/2005, publicada no Diário Oficial da União de 22.06.2005, consolida as normas
relativas ao PIS/PASEP e à COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a venda de produtos
industrializados na Zona Franca de Manaus.

V.1.1 - Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem

São reduzidas a zero as alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da
comercialização de matérias-primas (MP), produtos intermediários (PI) e materiais de embalagem (ME), produzidos
na Zona Franca de Manaus, para emprego em processo de industrialização por estabelecimentos industriais ali
instalados, consoante projetos aprovados pela SUFRAMA.

O presente benefício é restrito à industrialização de MP, PI e ME. Para usufruir do benefício, não é necessário que
o industrial possua projeto aprovado pela SUFRAMA. Quem deverá possuí-lo é o destinatário desses produtos.

Fundamentação: art. 5º-A da Lei nº 10.637/2002.

V.1.1.1 - Isenção no período de 1º.02.2003 até 30.04.2004

As vendas de matérias primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de
Manaus para emprego em processo de industrialização por estabelecimentos industriais ali instalados, estiveram
isentas da incidência do PIS/PASEP e da COFINS no período compreendido entre 1º.02.2003 até 30.04.2004,
enquanto vigorou a antiga redação do artigo 5-A da Lei 10.637/2002, dada pela Lei 10.684/2003.

A partir de 1º.05.2004, o artigo 5-A da Lei 10.637/2002 recebeu modificação pelo artigo 37 da Lei 10.865/2004, que
revogou a isenção e também estabeleceu a redução a zero das alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS em tais
situações.

V.1.2 - Produção própria

Além daquele benefício específico para insumos, é previsto que a receita bruta auferida por pessoa jurídica
industrial estabelecida na ZFM, decorrente da venda de produção própria, consoante projeto aprovado pelo
SUFRAMA, a outra pessoa jurídica também estabelecida na ZFM, está sujeita à incidência do PIS/PASEP e da
COFINS às alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, independentemente do regime de apuração adotado pelo
contribuinte.

Desta forma, mesmo que a pessoa jurídica esteja enquadrada no regime não-cumulativo, irá tributar as receitas
advindas da venda de produção própria, consoante o projeto aprovado pela SUFRAMA, com as alíquotas de 0,65%
e 3%.

Para aplicar essas alíquotas reduzidas, o contribuinte tributado pelo regime não-cumulativo
deverá possuir, obrigatoriamente, projeto aprovado pela SUFRAMA.

No caso do contribuinte sujeito ao regime cumulativo, tais alíquotas serão aplicadas independentemente do projeto
aprovado, uma vez que são as alíquotas gerais deste regime.

Esses percentuais não se aplicam, todavia, sobre a receita bruta auferida na venda de:

a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviação, óleo diesel e suas correntes, gás liquefeito de petróleo -
GLP e gás natural;

b) produtos farmacêuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal relacionados no inciso I do art. 1º da

Lei nº 10.147/2000;

c) máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;

d) autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei nº 10.485/2002, para comerciante atacadista ou varejista ou
para consumidores;

e) produtos classificados nas posições 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (câmaras-de-ar de borracha), da

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TIPI;

f) querosene de aviação;

g) embalagens destinadas ao envasamento de água, refrigerante e cerveja classificados nos códigos 22.01, 22.02 e
22.03, todos da TIPI;

h) concentrados para elaboração de refrigerantes (210V.90.10 Ex 02); águas minerais, naturais ou artificiais, com ou
sem gás e gelo (22.01); refrescos (exceto os de fruta e de produtos hortículas) e outras bebidas à base de águas
aromatizadas ou adoçadas, inclusive: cerveja sem álcool e bebidas para praticantes de atividades físicas (Isotônicos
e energéticos), exceto bebidas à base de soja, leite ou cacau e néctares de frutas (22.02); cervejas e chope
(22.03).

i) álcool, inclusive para fins carburantes;

j) papel imune a impostos, destinado à impressão de periódicos.

Nestes casos serão aplicadas as alíquotas específicas devidas de acordo com a sistemática de apuração a que se
sujeitam os referidos produtos.

Além dos citados produtos, também não estão sujeitos às mencionadas alíquotas aqueles
beneficiados com redução a zero. Para saber quais são esses produtos, consulte nossa
Tabela Prática Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS - Produtos e Serviços Sujeitos à
Alíquota zero.

Fundamentação: art. 2º, § 4º, I, "a", da Lei nº 10.637/2002; art. 2º, § 5º, I, "a", da Lei nº 10.833/2003; art. 10 da
Instrução Normativa SRF nº 546/2005.

V.2 - Produtos não industrializados na Zona Franca de Manaus

Por não haver previsão diferenciada de tributação ou concessão de incentivos fiscais, a empresa situada na ZFM,
que vender mercadorias que não tenham sido por ela produzidas (ou seja, tão somente a compra e venda) a outras
pessoas jurídicas, também estabelecidas na ZFM, estará sujeita à tributação normal, de acordo com o regime de
apuração adotado.

V.3 - Créditos relativos ao regime de incidência não-cumulativa nas aquisições efetuadas por empresas
estabelecidas na ZFM

A pessoa jurídica, enquadrada na não-cumulatividade, estabelecida na Zona Franca de Manaus, que adquirir
produtos de outras pessoas jurídicas também estabelecidas na ZFM, deverá observar o seguinte:

a) sobre a aquisição dos produtos sujeitos à alíquota zero, tal como ocorre com as matérias-primas, produtos
intermediários e materiais de embalagem (tópico V.1.1), não poderá apurar créditos (art. 3º, § 2º, II, das Leis nºs
10.637/2002 e 10.833/2003);

b) nos casos de aquisição de bens industrializados na ZFM, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA (tópico
V.1.2), a pessoa jurídica poderá descontar créditos do PIS/PASEP e da COFINS calculados mediante a aplicação,
sobre o valor de aquisição dos referidos produtos, das alíquotas de 1% e de 4,6%, respectivamente (art. 3º, § 12,
da Lei 10.637/2002; art. 3º, § 17, da Lei 10.833/2003);

Como se observar, o valor a ser descontado de créditos, neste caso, é superior àquele no
qual as contribuições incidiram.

c) na hipótese de aquisição de bens que não tenham sido produzidos na ZFM (tão somente revendidos, de acordo
com o tópico V.2), a adquirente poderá creditar-se das contribuições mediante a utilização das alíquotas de 7,6% e
1,65%.

Observa-se que na hipótese citada na letra "c", por não se enquadrar nas condições
estabelecidas para a redução das alíquotas, será aplicado o tratamento normal de crédito.

VI - Vendas para fora da Zona Franca de Manaus

Serão tratadas a seguir as incidências relacionadas às vendas efetuadas por estabelecimento localizado na ZFM

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para empresas localizadas fora desta área de exceção.

VI.1 - Pessoa jurídica estabelecida na Zona Franca de Manaus enquadrada no lucro real

A pessoa jurídica industrial estabelecida na ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro real, no caso de
venda de produção própria, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA, deve calcular o PIS/PASEP e a COFINS
incidentes sobre a receita bruta auferida mediante a aplicação das alíquotas de:

a) 0,65% e 3%, respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da ZFM, que
apure o PIS/PASEP e a COFINS no regime da não-cumulatividade;

b) 1,3% e 6%, respectivamente, no caso de venda efetuada a:

b.1) pessoa jurídica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido;

b.2) pessoa jurídica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha
sua receita, total ou parcialmente, excluída do regime de incidência não-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS;

b.3) pessoa jurídica estabelecida fora da ZFM, que seja optante pelo SIMPLES;

A legislação que trata deste benefício não foi adaptada ao Simples Nacional, prevendo a
aplicação de alíquotas diferenciadas somente para empresas optantes pelo antigo regime
simplificado (regido pela Lei 9.317/1996).

b.4) órgãos da administração federal, estadual, distrital e municipal; e

c) 1,65% e 7,6%, respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa física.

Estas alíquotas não se aplicam nos casos de venda de produtos com incidência concentrada (monofásicos) ou
sujeitas ao regime da substituição tributária do PIS/PASEP e COFINS, que deverão observar a regra especial de
tributação destes sistemas, bem como nas hipóteses de aplicação de alíquota zero.

O termo "fora da ZFM" refere-se à localização do estabelecimento da pessoa jurídica

destinatária da mercadoria.

Fundamentação: art. 2º, § 4º, da Lei nº 10.637/2002; art. 2º, § 5º, da Lei nº 10.833/2003; art. 2º da Instrução
Normativa SRF nº 546/2005.

VI.1.1 - Tabela prática

A seguir, tabela prática reunindo as alíquotas aplicáveis sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurídica industrial
estabelecida na ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro real, no caso de venda de produção própria
(exceto produtos monofásicos, sujeitos à substituição tributária ou beneficiados com alíquota zero), consoante
projeto aprovado pela SUFRAMA, à outras pessoas jurídicas:

ALÍQUOTAS
DESTINATÁRIO
PIS COFINS

a) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o PIS/PASEP e a COFINS no regime da
0,65% 3%
não-cumulatividade

b) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
1,3% 6%
presumido

c) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
1,3% 6%
real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluída do regime de incidência não-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS

d) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de
1,3% 6%
Pagamento de Impostos e Contribuições - SIMPLES

e) Venda efetuada para órgãos da administração federal, estadual, distrital e municipal 1,3% 6%

f) Venda efetuada a pessoa física 1,65% 7,6%

VI.1.2 - Comprovantes exigidos

Para incidência das alíquotas especiais tratadas no tópico anterior, a pessoa jurídica adquirente, localizada fora da

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ZFM, deverá fornecer declaração à pessoa jurídica estabelecida na ZFM, informando o regime de apuração das
contribuições por ela obedecido.

Os modelos das declarações constam da Instrução Normativa SRF nº 546/2005.

Fundamentação: art. 3º, parágrafo único, da Instrução Normativa SRF nº 546/2005.

VI.1.3 - Guarda da declaração

A pessoa jurídica industrial estabelecida na ZFM deve manter as declarações recebidas em boa guarda, à
disposição da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data de
ocorrência do fato gerador.

Em face da Súmula Vinculante nº 8, do Supremo Tribunal Federal, entendemos que esse prazo
foi reduzido para 5 (cinco) anos.

Fundamentação: art. 3º, parágrafo único, da Instrução Normativa SRF nº 546/2005.

VI.2 - Transferência para estabelecimento situado fora da Zona Franca de Manaus

Se pessoa jurídica situada na ZFM apenas transferir os produtos para outro estabelecimento de sua mesma
titularidade (filial, por exemplo), localizado fora da ZFM, nas vendas posteriormente efetuadas por este
estabelecimento não serão aplicadas as alíquotas especiais tratadas no tópico VI.1. Nestes casos, serão aplicadas
as alíquotas gerais do regime cumulativo ou não-cumulativo, conforme o caso.

Dessa forma, uma empresa localizada em São Paulo, que recebe mercadoria de sua matriz localizada na ZFM, ao
vender essas mercadorias não poderá aplicar às alíquotas diferenciadas tratadas anteriormente, pois tais
percentuais se aplicam somente nos casos de vendas efetuadas por estabelecimentos situados na ZFM.

Fundamentação: art. 4º da Instrução Normativa SRF nº 546/2005.

VI.3 - Pessoa jurídica estabelecida na Zona Franca de Manaus enquadrada no lucro presumido

As previsões de alíquotas diferenciadas, mencionadas anteriormente, encontram-se dispostas nas leis

regulamentadoras da sistemática não-cumulativa.

Por esta razão, na hipótese de pessoa jurídica domiciliada na ZFM, enquadrada no lucro presumido, as alíquotas
especiais não serão a ela aplicáveis. Neste caso, as alíquotas incidentes serão de 0,65% e 3% para o PIS/PASEP e
para a COFINS, respectivamente.

Fundamentação: art. 4º, IV, da Lei nº 9.718/98.

VI.4 - Créditos relativos ao regime de incidência não-cumulativa descontados pelo adquirente

Ressalvados os casos envolvendo produtos tributados a alíquotas diferenciadas (combustíveis, autopeças, bebidas,
medicamentos, dentre outros), na aquisição de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, consoante
projeto aprovado pelo SUFRAMA, a pessoa jurídica sujeita à incidência não-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS
poderá descontar créditos calculados mediante a aplicação, das alíquotas de 1% e de 4,6%, respectivamente.

Na hipótese de pessoa jurídica adquirente, estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no
Lucro Real e que tenha sua receita parcialmente excluída do regime de incidência não-cumulativa das contribuições,
o crédito será determinado mediante aplicação dos percentuais de 1,65% e 7,6%.

A partir de 13.10.2011, o crédito de COFINS incidente sobre máquinas automáticas de processamento de dados,
portáteis, sem teclado, que tenham uma unidade central de processamento com entrada e saída de dados por meio
de uma tela sensível ao toque de área superior a 140 cm² (cento e quarenta centímetros quadrados) e inferior a 600
cm² (seiscentos centímetros quadrados) e que não possuam função de comando remoto (tablet PC) classificadas
na subposição 8471.41 da Tipi, produzidas no País conforme processo produtivo básico estabelecido pelo Poder
Executivo será determinado mediante a aplicação do percentual de 5,6%.

É sempre oportuno lembrar que a aquisição de produtos beneficiados por alíquota zero
impede o desconto de créditos (art. 3º, § 2º, II, das Leis nº 10.637/2002 e 10.833/2003).

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Fundamentação: art. 5º da Instrução Normativa SRF nº 546/2005; art. 3º, § 12 da Lei nº 10.637/2002; art. 3º, § 17
da Lei nº 10.833/2003; art. 4º da Lei nº 11.307/2006.

VI.4.1 - Tabela prática

Portanto, para fins de crédito, utilizando-se das alíquotas definidas na tabela transcrita anteriormente podemos
estabelecer o seguinte:

ALÍQUOTAS

DESTINATÁRIO DÉBITO CRÉDITO

PIS COFINS PIS COFINS

a) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure a
0,65% 3% 1% 4,6%
Contribuição para o PIS/PASEP no regime de não-cumulatividade

b) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto Não há
1,3% 6%
de renda com base no lucro presumido crédito

c) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto
de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluída do regime de 1,3% 6% 1,65% 7,6%
incidência não-cumulativa da Contribuição para o PIS/PASEP

c) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante
1,3% 6% Não há crédito
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições - SIMPLES

Não há
e) Venda efetuada para órgãos da administração federal, estadual, distrital e municipal 1,3% 6%
crédito

Não há
f) Venda efetuada a pessoa física 1,65% 7,6%
crédito

Observação: O crédito de COFINS incidente sobre máquinas automáticas de processamento de dados, portáteis, sem teclado, que tenham uma
unidade central de processamento com entrada e saída de dados por meio de uma tela sensível ao toque de área superior a 140 cm² (cento e quarenta
centímetros quadrados) e inferior a 600 cm² (seiscentos centímetros quadrados) e que não possuam função de comando remoto (tablet PC)
classificadas na subposição 8471.41 da Tipi, produzidas no País conforme processo produtivo básico estabelecido pelo Poder Executivo será
determinado mediante a aplicação do percentual de 5,6%.

VII - Produtos sujeitos à substituição tributária

No regime de substituição tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do tributo é atribuída a pessoa diversa
daquela que realizou o fato gerador.

É o que ocorrerá nos casos de vendas de máquinas agrícolas e motocicletas efetuadas por pessoa jurídica
estabelecida na Zona Franca de Manaus.

A pessoa jurídica estabelecida na ZFM, fabricante de máquinas e veículos, classificados nos códigos da TIPI
8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11 (motocicletas), deve observar as mesmas regras
aplicáveis às demais pessoas jurídicas estabelecidas fora da Zona Franca no que se refere ao regime de
substituição tributária aplicável a estes bens.

Portanto, será responsável, na condição de substituta, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo
comerciante varejista, inclusive nas operações com veículos automotores novos efetuadas por meio de faturamento
direto para o consumidor, previsto pelo Convênio ICMS nº 51/2000.

A substituição não se aplica às vendas efetuadas:

a) a comerciante atacadista, hipótese em que as contribuições são devidas em cada uma das
sucessivas operações de venda do produto;
b) a consumidor final.

Nesta hipótese, o PIS/PASEP e a COFINS incidem no regime não-cumulativo, se este for o regime aplicável à
pessoa jurídica.

Fundamentação: art. 6º da Instrução Normativa SRF nº 546/2005; art. 43, "caput", da Medida Provisória nº
2.158-35/2001.

VII.1 - Comerciante varejista

O comerciante varejista excluirá da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, devidos na condição de

contribuinte, o valor correspondente às receitas de venda dos produtos que tenham sido objeto da substituição.

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Os comerciantes varejistas estão dispensados do recolhimento das contribuições somente em

relação aos produtos adquiridos de importadores ou produtores. No caso de aquisição de
atacadistas, a tributação será normal.

O valor a ser excluído da base cálculo não compreende, entretanto, o preço de vendas das peças, acessórios e
serviços incorporados aos produtos pelo comerciante varejista (concessionária).

Fundamentação: art. 39 da Instrução Normativa SRF nº 247/2002.

VIII - Importações efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus

A seguir, são detalhados os procedimentos a serem observados pelos contribuintes localizados na Zona Franca de
Manaus em relação à importação de bens amparados por benefícios específicos a essa área incentivada.

VIII.1 - Bens a serem empregados na elaboração de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de

embalagem

É suspensa a exigência do PIS/PASEP - Importação e da COFINS - Importação, incidentes nas importações

efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus, de bens a serem empregados na elaboração de
matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, destinados a emprego em processo de
industrialização por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA.

Ver tópico VIII.4 sobre os procedimentos para habilitação ao presente benefício de

suspensão.

Fundamentação: art. 2º da Instrução Normativa SRF nº 424/2004; art. 14, §1º, da Lei nº 10.865/2004.

VIII.2 - Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem para emprego em processo de

industrialização

Também é suspensa a exigência das contribuições nas importações efetuadas por empresas localizadas na Zona
Franca de Manaus de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem para emprego em
processo de industrialização por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pela
SUFRAMA.

Fundamentação: art. 14-A da Lei nº 10.865/2004.

VIII.3 - Conversão em alíquota zero

A suspensão da exigibilidade do o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importação de bens, na forma dos
tópicos VIII.1 e VIII.2 será convertida em alíquota 0 (zero) quando esses bens forem utilizados:

a) na elaboração de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem destinados a emprego em

processo de industrialização por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante
projetos aprovados pelo Conselho de Administração da Superintendência da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA;

b) como matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem em processo de industrialização por

estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administração da Superintendência da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA.

Fundamentação: art. 8º da Lei nº 11.051/2004.

VIII.4 - Habilitação

A suspensão referida no tópico VIII.1, relativa à importação de insumos para fabricação de matérias-primas,
produtos intermediários e materiais de embalagem, será concedida somente à empresa previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, que poderá cancelar a habilitação qualquer tempo, nos casos de
descumprimento das normas estabelecidas para o regime.

Poderá habilitar-se a operar o regime a empresa importadora e fabricante de matérias-primas, produtos

intermediários e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de industrialização por
estabelecimentos instalados na ZFM, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA.

Fundamentação: arts. 4º e 5º da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

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VIII.4.1 - Procedimentos para habilitação

A habilitação ao regime será requerida por meio do formulário constante do Anexo Único à Instrução Normativa nº
424/2004, a ser apresentado à Alfândega da Receita Federal no Porto de Manaus (ALF/MNS), acompanhado de:

a) declaração de empresário ou ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor, devidamente registrado, em
se tratando de sociedade empresária e, no caso de sociedade por ações, os documentos que atestem o mandato
de seus administradores;

b) indicação do titular da empresa ou relação dos sócios, pessoas físicas, bem assim dos diretores, gerentes,
administradores e procuradores, com indicação do número de inscrição no Cadastro de Pessoal Física (CPF) ou no
Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ), conforme o caso, e respectivos endereços;

c) relação das pessoas jurídicas controladoras, com indicação de número de inscrição no CNPJ, bem assim de seus
respectivos sócios, pessoas físicas, diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicação do número
de inscrição no CPF ou no CNPJ, conforme o caso, e respectivos endereços;

d) declaração, sob as penas da lei, que a sua atividade enquadra-se na hipótese prevista no § 1º do art. 14 da Lei
nº 10.865, de 30 de abril de 2004;

e) relação dos produtos ou família de produtos por ela industrializados;

f) indicação dos coeficientes técnicos das relações insumo produto, com as respectivas estimativas de perda ou
quebra, se for o caso, para cada produto ou família de produtos referidos na letra "e"; e

g) descrição do processo de industrialização e correspondente ciclo de produção.

1. As informações referidas nas letras "e" a "g" deverão ser individualizadas para cada
estabelecimento que a requerente pretenda incluir na habilitação.
2. É dispensada da apresentação dos documentos referidos nas letras "a", "b" e "c" a
empresa cujo responsável legal pela pessoa jurídica no Siscomex tenha sido habilitado nos
termos da Instrução Normativa SRF nº 650/2006.

Fundamentação: art. 6º da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.4.2 - Manutenção de plano de contas especial

A empresa importadora e fabricante deverá manter, para cada estabelecimento, plano de contas e respectivo
modelo de lançamentos contábeis ajustados ao registro e controle por tipo de operação de entrada e saída de
mercadorias, incluídas aquelas não submetidas ao regime, bem assim dos correspondentes estoques.

Fundamentação: art. 6º, § 3º, da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.4.3 - Cancelamento da habilitação

O cancelamento da habilitação do beneficiário ocorrerá:

a) a pedido do interessado, formalizado na Alfândega da Receita Federal no Porto de Manaus; ou

b) de ofício, na hipótese em que o beneficiário não satisfazia ou deixou de satisfazer, ou não cumpria ou deixou de
cumprir os requisitos para habilitação no regime.

O cancelamento da habilitação será formalizado por meio de publicação do correspondente Ato Declaratório
Executivo, emitido pelo Inspetor da respectiva Alfândega, que implicará na:

a) vedação de admissão de mercadorias no regime; e

b) exigência das contribuições, com os acréscimos legais devidos, calculados a partir da data da admissão das
mercadorias no regime, relativamente ao estoque de mercadorias ainda existentes na empresa, no prazo de 30
(trinta) dias, contado da data da publicação do ato de cancelamento.

Fundamentação: art. 10, "caput" e §§ 1º a 3º, da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.4.4 - Solicitação de nova habilitação

No caso de cancelamento da habilitação, a empresa poderá solicitar nova habilitação após o prazo de 6 (seis)

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meses contados a partir da publicação do ADE, na hipótese de cancelamento a pedido do beneficiário, ou, no prazo
de 2 (dois) anos, na hipótese de cancelamento de ofício.

Na hipótese de descumprimento das condições e dos requisitos estabelecidos, o regime poderá deixar de ser
concedido nas importações subsequentes, até o atendimento das exigências.

Fundamentação: arts. 10, § 4º, e 15 da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.4.5 - Extinção da aplicação do regime

A aplicação do regime se extingue com a adoção, pelo beneficiário, de uma das seguintes providências:

a) exportação:

a.1) de produto no qual a mercadoria estrangeira, admitida no regime, tenha sido incorporada;

a.2) da mercadoria no estado em que foi importada;

b) reexportação da mercadoria estrangeira admitida no regime;

c) venda, após incorporação a outro produto, para empresa com projeto aprovado pelo Conselho da SUFRAMA;

d) transferência da mercadoria admitida no regime, em qualquer caso;

e) destruição;

f) internação para outros pontos do território nacional, no estado em que foi admitida no regime ou após
incorporação a outro produto, obedecido ao disposto na legislação específica;

g) venda, no estado em que foi admitida no regime ou após incorporação a outro produto, para empresa sem
projeto aprovado pelo Conselho de Administração da Suframa;

h) venda, no estado em que foi admitida no regime, para empresa com projeto aprovado pelo Conselho de
Administração da Suframa.

Nas hipóteses de extinção referidas nas letras "d" a "h" deverá ser efetuado o pagamento das
correspondentes contribuições com a exigibilidade suspensa, com os acréscimos legais
devidos.

Fundamentação: art. 11 da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.4.6 - Fim da vigência do regime - Apuração e recolhimento das contribuições

Com o fim do prazo estabelecido para a vigência do regime, as contribuições com exigibilidade suspensa, incidentes
na importação, correspondentes ao estoque, de mercadoria no estado em que foi admitida no regime ou após
incorporação a outro produto, deverão ser recolhidas com os acréscimos legais devidos, calculados a partir da data
do registro da admissão das mercadorias no regime.

Para efeito de cálculo das contribuições devidas, as mercadorias constantes do estoque serão relacionadas às
declarações de admissão no regime, com base no critério contábil "primeiro que entra primeiro que sai" (PEPS).

O disposto neste artigo aplica-se também no caso de cancelamento da habilitação, observado

o cumprimento do prazo de 30 dias contado da data da publicação do ato de cancelamento.

Fundamentação: art. 13 da Instrução Normativa SRF nº 424/2004.

VIII.5 - Importação de bens para incorporação ao ativo imobilizado

Desde 22.11.2005, por força do disposto no artigo 50 da Lei nº 11.196/2005, a suspensão do PIS/PASEP e da
COFINS nas importações de bens a serem empregados na elaboração de matérias-primas, produtos intermediários
e materiais de embalagem, efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus, prevista no § 1º do
artigo 14 da Lei nº 10.865/2004, também se aplica nas importações de máquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, para incorporação ao ativo imobilizado da pessoa jurídica importadora, estabelecida na Zona
Franca de Manaus.

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Para o gozo do benefício a pessoa jurídica importadora deverá utilizar os bens na produção de matérias-primas,
produtos intermediários e materiais de embalagem destinados ao emprego em processo de industrialização por
pessoa jurídica também instalada na Zona Franca de Manaus, que possua projeto aprovado pelo SUFRAMA, de que
trata o artigo 5º-A da Lei nº 10.637/2002.

Esta hipótese de suspensão foi regulamentada pelo Decreto nº 5.691/2006 que, por autorização legal, limita o
benefício aos bens por ele discriminados.

O Decreto nº 5.628/2005, que anteriormente tratava desse assunto, foi revogado pelo Decreto
nº 5.691/2006.

A suspensão converte-se em alíquota 0 (zero) depois de decorridos 18 (dezoito) meses da incorporação do bem ao
ativo imobilizado da pessoa jurídica importadora.

A pessoa jurídica importadora que não incorporar o bem ao seu ativo imobilizado, ou revender o bem antes desse
prazo, recolherá o PIS/PASEP e a COFINS devidos na importação, acrescidos de juros e multa de mora, na forma
da lei, contados a partir do registro da Declaração de Importação.

Na hipótese de não ser efetuado o recolhimento, caberá lançamento de ofício das contribuições, acrescidas de juros
e da multa de 75% (setenta e cinco por cento).

Fundamentação: art. 50 da Lei nº 11.196/2005; Decreto nº 5.691/2006.

VIII.6 - Desconto de Créditos pelo Adquirente Estabelecido na ZFM

A pessoa jurídica estabelecida na ZFM, enquadrada no regime não-cumulativo, não poderá descontar créditos
relativos às aquisições beneficiadas com suspensão.

Fundamentação: art. 3º, § 2º, II, da Lei nº 10.637/2002; art. 3º, § 2º, II, da Lei nº 10.833/2003.

IX - Vendas para a Zona Franca de Manaus

IX.1 - Redução a 0 (Zero)

A Lei nº 10.996/2004, resultante da conversão da Medida Provisória nº 202/2004, reduziu a zero as alíquotas do
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou à
industrialização na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa jurídica estabelecida fora da ZFM.

Destaca-se que se entendem como "vendas de mercadorias de consumo na Zona Franca de Manaus - ZFM" as que
tenham como destinatárias pessoas jurídicas que as venham utilizar diretamente ou para comercialização por
atacado ou a varejo.

Dessa forma, a venda de uma mercadoria para um atacadista localizado na ZFM também estará amparada pela
alíquota zero, desde que o atacadista posteriormente a revenda para consumo na ZFM.

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Fundamentação: art. 2º, "caput" e § 1º, da Lei nº 10.996/2004.

IX.1.1 - Aquisição de bens para serem incorporados ao ativo imobilizado

Em relação à aquisição de bens a serem incorporados ao ativo imobilizado, a 9ª Região da Superintendência

Regional da Receita Federal (Curitiba-PR), manifestou entendimento favorável à aplicação da referida redução,
conforme observado pela decisão abaixo transcrita:

"A receita da venda de mercadoria a pessoa jurídica, situada na Zona Franca de Manaus, que a utilizará em seu
próprio processo industrial, ou seja, será incorporada ao ativo imobilizado da adquirente, faz jus ao benefício
fiscal de redução de alíquota a "zero", disposto no artigo 2º da Lei Nº 10.996/2004." (Processo de Consulta
368/2005, SRRF 9ª Região Fiscal, DOU 04.12.2005)

Também foi favorável a 8ª Região da Superintendência Regional da Receita Federal (São Paulo-SP), conforme
decisão a seguir:

"A receita de venda de equipamentos a pessoa jurídica domiciliada na Zona Franca de Manaus - destinados à
utilização em processo industrial, sendo integrados ao ativo imobilizado da adquirente - faz jus ao benefício fiscal
de redução a zero da alíquota da Cofins." (Processo de Consulta 84/2010, SRRF 8ª Região Fiscal, DOU
16.03.2010)

Destaca-se, todavia, que contrariamente decidiu a 10ª Região Fiscal (Porto Alegre-RS), conforme se observa:

"A redução a zero das alíquotas da COFINS determinada pelo art. 2º da Lei nº 10.996, de 2004, não se aplica às
receitas decorrentes de vendas de máquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado de pessoa jurídica
domiciliada na ZFM, ainda que para serem utilizados no seu processo de industrialização." (Processo de Consulta
10/2006, SRRF 10ª Região Fiscal, DOU 14.03.2006)

Verifica-se, portanto, que esta matéria não se encontra pacificada, havendo decisões favoráveis e desfavoráveis ao
contribuinte.

IX.2 - Desconto de créditos pelo adquirente estabelecido na ZFM

A pessoa jurídica estabelecida na ZFM, enquadrada no regime não-cumulativo, não poderá descontar créditos
relativos às aquisições beneficiadas com alíquota zero.

O contribuinte estabelecido fora da ZFM, que revende as mercadorias com alíquota zero, poderá, todavia,
descontar normalmente os créditos relacionados a essas operações, atendidos os demais requisitos da legislação.

Fundamentação: art. 2º, § 2º, da Lei nº 10.996/2004.

IX.3 - Polêmica Relativa à Isenção dos Produtos Remetidos à ZFM

O Decreto-lei nº 288/67, que criou o Zona Franca de Manaus determina em seu art. 4º que a exportação de
mercadorias de origem nacional para consumo ou industrialização na Zona Franca de Manaus, ou reexportação para
o estrangeiro, será para todos os efeitos fiscais, constantes da legislação em vigor, equivalente a uma exportação
brasileira para o estrangeiro.

De acordo este posicionamento, as vendas para a ZFM estariam abrigadas pela isenção das contribuições, pois são
equiparadas à exportação.

Isso permitiria que as empresas adquirentes, estabelecidas na ZFM, quando revenderem a mercadoria adquirida, ou
a utilizarem como insumo em produtos devidamente tributados, descontassem créditos da referida aquisição.

Essa possibilidade, todavia, não ocorre quando há a aplicação da alíquota zero, a rigor das disposições do art. 3º, §
2º, II, das Leis nº 10.833/2003 e 10.637/2002.

Visando extinguir o benefício da isenção, foi editada a Medida Provisória nº 2.037-25/2000 que, ao listar as
operações isentas do PIS/PASEP e da COFINS, havia excluído da isenção as vendas à Zona Franca de Manaus.

Em 07.12.2000 o Supremo Tribunal Federal julgando a ADIN nº 2.348-9, em sede de Liminar, decidiu suspender a
eficácia da expressão "na Zona Franca de Manaus" constante da Medida Provisória.

Após o arquivamento da ADI, a Receita Federal tornou a adotar o posicionamento de que a isenção não se aplica
para remessas à ZFM.

O posicionamento atualmente dominante no judiciário, no entanto, é favorável à caracterização das remessas à ZFM

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como equivalentes à exportação, e, portanto, isentas das contribuições, o que beneficiaria as empresas adquirentes,
tendo em vista a possibilidade de desconto de créditos. Não obstante, o entendimento da Receita Federal
permanece inalterado.

IX.4 - Operações com produtos sujeitos à tributação concentrada - Redução a zero e substituição tributária

Desde 1º de março de 2006, as alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as vendas a empresa
situada na ZFM, efetuadas por produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da ZFM, de produtos sujeitos à
tributação concentrada ("incidência monofásica"), estão reduzidas a zero.

Portanto, assim como ocorre nas vendas de outros produtos para a ZFM, as vendas de produtos monofásicos,
mesmo que efetuadas pelo produtor, fabricante ou importador, serão beneficiadas com a redução a zero.

Fundamentação: arts. 64 e 65 da Lei nº 11.196/2005.

IX.4.1 - Relação de produtos sujeitos à tributação concentrada

Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da ZFM dos seguintes produtos,
destinados ao consumo ou à industrialização na ZFM, as alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS ficam reduzidas a 0
(zero):

a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviação, óleo diesel e suas correntes, gás liquefeito de petróleo -
GLP e gás natural;

b) produtos farmacêuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal relacionados no inciso I do art. 1º da

Lei nº 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alterações posteriores;

c) máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;

d) autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei nº 10.485/2002, para comerciante atacadista ou varejista ou
para consumidores;

e) produtos classificados nas posições 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (câmaras-de-ar de borracha), da
TIPI;

f) querosene de aviação;

g) embalagens destinadas ao envasamento de água, refrigerante e cerveja classificados nos códigos 22.01, 22.02 e
22.03, todos da TIPI;

h) concentrados para elaboração de refrigerantes (210V.90.10 Ex 02); águas minerais, naturais ou artificiais, com ou
sem gás e gelo (22.01); refrescos (exceto os de fruta e de produtos hortículas) e outras bebidas à base de águas
aromatizadas ou adoçadas, inclusive: cerveja sem álcool e bebidas para praticantes de atividades físicas (Isotônicos
e energéticos), exceto bebidas à base de soja, leite ou cacau e néctares de frutas (22.02); cervejas e chope
(22.03);

i) álcool, inclusive para fins carburantes;

j) biodiesel.

1. Em que pese na legislação específica que trata da tributação do biodiesel não existir
dispositivo tratando de qualquer especificidade relativamente a operações com biodiesel
realizadas com estabelecimentos situados na Zona Franca de Manaus - ZFM, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil, por meio da Instrução Normativa SRF nº 594 de 2005, e com base
no art. 6º da Lei nº 11.116 de 2005, externou seu entendimento no sentido de que as
disposições do art. 65 da Lei nº 11.196 de 2005 aplicam-se ao biodiesel (art. 3º da IN SRF nº
594 de 2005).
2. Para saber mais sobre a tributação concentrada, consulte tópico XI.

Não é demasiado destacar que se entendem como destinadas ao consumo na Zona Franca de Manaus - ZFM as
mercadorias que tenham como destinatárias pessoas jurídicas que as venham utilizar diretamente, ou
comercializá-las por atacado ou a varejo, dentro da ZFM.

Fundamentação: art. 64, "caput", e 65, "caput", da Lei nº 11.196/2005.

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IX.4.2 - Substituição tributária na revenda dos produtos sujeitos à tributação concentrada e adquiridos com alíquota
0 (zero)

Nas revendas efetuadas pela pessoa jurídica adquirente dos produtos relacionados no tópico anterior, a
responsabilidade pela cobrança e recolhimento das contribuições devidas na operação fica atribuída ao produtor,
fabricante, importador ou distribuidor (no caso do álcool, inclusive para fins carburante) dos produtos, na condição
de contribuinte substituto do revendedor estabelecido na ZFM, exceto no caso de venda de autopeças e de pneus e
câmara de ar para montadoras de veículos.

A substituição tributária também não se aplica aos produtos farmacêuticos classificados nas posições 30.01, 30.03,
30.04, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 300V.30.1 e 300V.30.2 e nos códigos
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 300V.60.00, todos da TIPI.

Fundamentação: arts. 64, § 2º, e 65, §§ 2º, 3º e 6º, da Lei nº 11.196/2005; art. 3º da Instrução Normativa SRF nº
594/2005.

IX.4.3 - Base de cálculo da substituição tributária

Até 31.12.2008, nos casos de aplicação de alíquotas "ad valorem", a base de cálculo para a cobrança e
recolhimento das contribuições por substituição tributária era o preço de venda do produtor, fabricante, importador
ou distribuidor, conforme definição disposta no § 4º do artigo 65 da Lei 11.196/2005.

Este dispositivo não trazia previsão de como seria a base de cálculo para as operações sujeitas a incidência com
aplicação de alíquotas específicas.

A partir de janeiro de 2009, com o início da vigência do artigo 39 da Lei 11.727/2008, foi corrigida a distorção
mencionada, passando a prever como base de cálculo do recolhimento por substituição tributária:

a) o valor-base de que trata o artigo 58-L da Lei nº 10.833/2003 (fixado pelo Poder Executivo) no caso de bebidas
frias (água, refrigerante, cerveja etc), desde que feita a opção pelo regime especial previsto no artigo 58-J da
mesma Lei;

b) a quantidade de unidades de produtos vendidos pelo produtor, fabricante ou importador, no caso dos
combustíveis e embalagens;

c) o preço de venda do produtor, fabricante ou importador, nos demais casos, que estarão sujeitos a alíquotas "ad
valorem".

Fundamentação: arts. 64, § 3º, e 65, § 4º, da Lei nº 11.196/2005.

IX.4.4 - Alíquotas

As alíquotas que deverão ser aplicadas aos fabricantes substitutos são as relacionadas nos artigos 64 (para álcool,
inclusive para fins carburantes) e 65 da Lei 11.196/2005.

Na prática, as alíquotas tratadas nestes dispositivos são as mesmas aplicáveis no regime de tributação concentrada
(monofásico), normalmente incidentes sobre a receita bruta do produtor, fabricante, importador ou distribuidor (este
último, no caso de comercialização de álcool).

Alguns produtos submetidos a esta sistemática de tributação sujeitam-se tanto a alíquotas "ad valorem" (em %),
quanto alíquotas específicas (valor em R$ por quantidade ou volume de produtos).

Deve ser observado, todavia, que para o recolhimento das contribuições no regime de substituição tributária tratado
neste tópico, deverão ser utilizadas somente as alíquotas específicas, com exceção das bebidas frias (água,
refrigerante, cerveja etc), que dependerão de opção por regime especial.

Fundamentação: arts. 64, § 1º, e 65, § 1º, da Lei nº 11.196/2005.

IX.4.5 - Não-cumulatividade e desconto de créditos

As receitas sujeitas à substituição tributária estão excluídas da não-cumulatividade das contribuições. Essa regra,
todavia, não se aplica à presente substituição tributária.

Dessa forma, é possível ao contribuinte substituto descontar créditos relacionados às receitas decorrentes da venda
de produtos sujeitos à tributação diferenciada, destinados à ZFM, observados os demais requisitos da legislação
que rege a matéria.

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O contribuinte localizado na ZFM não poderá, todavia, descontar créditos dessas aquisições beneficiadas com
alíquota zero, salvo na hipótese descrito no tópico a seguir.

Fundamentação: art. 3º, § 2º, II, da Lei nº 10.637/2002; art. 3º, § 2º, II, da Lei nº 10.833/2003; art. 64, § 5º, e 65,
§7º, da Lei nº 11.196/2005.

IX.4.6 - Utilização como insumo ou imobilizado das aquisições com substituição tributária - Crédito

A pessoa jurídica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos
adquiridos com substituição tributária poderá abater do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu faturamento
o valor dessas contribuições recolhidas pelo substituto tributário.

Essa regra é importante, pois a substituição tributária é aplicada em vista da revenda dos mencionados produtos.
Tendo em vista a destinação diversa (utilização como insumo ou incorporação ao ativo), a possibilidade de desconto
de créditos anula a cobrança por substituição.

Fundamentação: art. 64, § 4º, e 65, § 5º, da Lei nº 11.196/2005; art. 28 da Instrução Normativa SRF nº 594/2005.

IX.4.7 - Códigos de recolhimento

Os códigos a serem informados no documento de arrecadação nas hipóteses de recolhimento das contribuições
devidas pelo revendedor estabelecido na ZFM, recolhidas pelo substituto estabelecido fora da ZFM, são:

a) 1840 - COFINS - Vendas à Zona Franca de Manaus (ZFM) - Substituição Tributária; e b) 1921 - Contribuição
para PIS/PASEP - Vendas à Zona Franca de Manaus (ZFM) - Substituição Tributária.

Fundamentação: Ato Declaratório Executivo Corat 39/2006.

X - Nota Fiscal
Para efeito da formalização do internamento de mercadoria nacional na Zona Franca de Manaus, era previsto que a
Nota Fiscal emitida para Zona Franca de Manaus, além das exigências já vigentes, deveria conter a indicação
expressa do valor do abatimento referente ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado.

Quando se tratasse de nota fiscal destinada a contribuinte que apurasse o Imposto de Renda com base no lucro
presumido, a exigência seria opcional e poderia ser dispensada mediante manifestação do destinatário declinando
do abatimento previsto.

Referidas orientações, entretanto, deixaram de existir em decorrência da revogação da Portaria nº 162/2005 pela
Portaria nº 275/2009.

Fundamentação: Portaria SUFRAMA nº 275 de 2009.

XI - Prestação de serviços para empresa estabelecida na ZFM

Muito se questiona se receita auferida com a prestação de serviços para uma empresa localizada na ZFM é
abrangida pelo benefício de redução a zero das alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS.

A Lei 10.996/2004, todavia, ao tratar da redução a zero das alíquotas das contribuições incidentes sobre a receita
de vendas para a ZFM, mencionou,tão somente as receitas de vendas de mercadorias como beneficiadas pela
referida redução.

Isso quer dizer que o benefício não pode ser estendido às receitas auferidas com a prestação de serviços para
empresas situadas naquela área, sujeitando-se, portanto, à tributação normal, de acordo com o regime de apuração
adotado.

XII - Consultoria FISCOSoft

A seguir, é transcrito consulta sobre o assunto atendido pela Consultoria FISCOSoft.

PERGUNTA: Como as venda para ZFM possuem alíquota zero de PIS e COFINS, temos dúvida quanto ao
abatimento destas contribuições na nota fiscal. Qual o embasamento legal da SUFRAMA?

RESPOSTA: A legislação do PIS/PASEP e da COFINS prevê a redução a zero das alíquotas das contribuições em
relação às remessas à Zona Franca de Manaus, observadas as especificidades.

Dessa forma, é normal que em tais operações ocorra a redução do valor dessas mercadorias, uma vez que deverá

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Roteiro - Federal - 2011/4061 http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=138370

ser beneficiado pelo incentivo o contribuinte lá estabelecido e não aquele que faz as remessas à ZFM.

E justamente por isso, e para fins de controle, a SUFRAMA, por meio da Portaria nº 162 de 2005, estabeleceu que
para efeito de formalização do internamento de mercadorias nacional, a Nota Fiscal emitida para a Zona Franca de
Manaus deverá conter a indicação expressa do valor do abatimento referente ao PIS/PASEP e da COFINS
incentivado.

Essa medida, todavia, extrapola as competências do referido órgão, uma vez que a legislação das contribuições, ao
prever o benefício, não impõe que o mesmo deverá estar atrelado à redução do valor dos produtos, apesar de se
esperar isso com tal medida.

Tanto isso é verdade, que logo após a publicação dessa Portaria, a própria SUFRAMA, em seu site, disponibilizou
um documento com perguntas e respostas, no qual mencionou que "na eventualidade de não vir a informação
requerida não há previsão de qualquer óbice para o internamento da mercadoria".

Para por fim a discussão, a SUFRAMA, por meio da Portaria nº 275/2009, revogou a citada Portaria nº 162/2005.
Com isso, e considerando ainda o entendimento expressado por meio da Solução de Consulta nº 50 de 2006, da
Superintendência Regional da Receita Federal da 10ª Região Fiscal, a simples menção do destino das mercadorias
sujeitas à alíquota zero, é condição suficiente para a pessoa jurídica auferir este benefício fiscal, sem a necessidade
de detalhar outros dados no que concerne ao preenchimento de nota fiscal de venda de mercadoria destinada à
Zona Franca de Manaus.

Com relação à necessidade de se promover ou não o desconto no valor da venda, em face da ausência de
obrigatoriedade, isso deverá ser decidido entre as partes envolvidas na operação.

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