EXERCCIO N 1 RESOLUO 1. Ajustamento de Transio Custo de Aquisio = 70.000 Quantia do Capital Prprio em 31/12/N-1 = 140.000 * 40% = 56.

56.000 (demonstraes financeiras mais recentes) Ajustamento de transio = 14.000 (70.000 56.000) 2. Imputao de Lucro Resultado Lquido de N = 6.000 Proporo a reconhecer = 6.000 * 40% = 2.400 3. Variao Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas As outras variaes no Capital Prprio (CP) so obtidas pela frmula: Quantia do CP em 31/12/N Resultado lquido do perodo quantia do CP. inicial = 151.000 6.000 140.000 = 5.000 (devido ao excedente de revalorizao em N) Proporo a reconhecer = 5.000 * 40% = 2.000 4. Registo dos Lucros distribudos e no distribudos Lucros Totais = 6.000 a reconhecer 40% = 2.400 Lucros Distribudos = 4.000 a reconhecer 40% = 1.600 Lucros no Distribudos = 2.000 a reconhecer 40% = 800 Registo Contabilstico:

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EXERCCIO N 2 RESOLUO

Esta operao implica o reconhecimento e mensurao inicial do investimento por 1.000 (Dbito 4121 - Inv. em associadas - Part. capital - MEP e Crdito 12 Dep. Ordem). A questo incide no facto de definir se a investidora tem ou no influncia significativa na investida, de forma a enquadrar, ou no, esta ltima no conceito de associada. Desde que se considere que existe influncia significativa de M em F, ento considera-se F como uma associada (ver 4 NCRF 13 definio de associada) de M. Tal no atingido com o pressuposto influncia significativa quando detido 20% (a percentagem de deteno de capital de apenas 10%) ou mais dos direitos de voto na associada (19 NCRF 13). Porm, o 20 da NCRF 13 identifica outras situaes nas quais se pode considerar a existncia de influncia significativa, nomeadamente a al. (e) deste pargrafo. Por se considerar a existncia de influncia significativa por parte de M, considera-se F uma associada da investidora. De acordo com o 42 da NCRF 13, este investimento deve ser reconhecido segundo o MEP. Assim: Custo do Investimento = 1.000 Justo Valor do Investimento = 900 Apura-se um goodwill de 100, o qual, de acordo com a al. a) do 47 da NCRF 13, includo na quantia escriturada do investimento, pelo que a quantia a reconhecer na conta 412 Investimentos em associadas de 1000.

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EXERCCIO N 3 RESOLUO

Ao deter 40% do capital de mega, presume-se que Beta exercer influncia significativa em sobre a primeira (19 NCRF 13) pelo que mega uma associada de Beta. Assim, a contabilizao deve ser efectuada pelo MEP (excepto se existirem restries severas sua utilizao (42 NCRF 13). Assim: Custo do Investimento = 50.000 Justo Valor do Investimento = 65.000 Apura-se um goodwill negativo de 15.000, o qual, de acordo com a al. b) do 47 da NCRF 13, excludo na quantia escriturada do investimento, pelo que o lanamento contabilstico a fazer o seguinte, em 1 de Fevereiro de 2010: Conta 4121 7858 12 Descrio Participaes de Capital MEP Outros rendimentos e ganhos Depsitos ordem Dbito 65.000 Crdito 15.000 50.000

A conta utilizada foi a 7858 - Outros rendimentos e ganhos, uma vez que a nota de enquadramento da conta 7851 Aplicao do MEP reserva para esta apenas as situaes de resultados da entidade participada.

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EXERCCIO N 4 - RESOLUO

Este caso implica a aplicao do MEP a partir de 2 de Maro de 2010, pois a partir desse momento que a sociedade Investidora, SA passa a exercer uma influencia significativa sobre a investida. Registe-se que em 2009, j constava na conta 4141 Investimentos noutras entidades Participaes de Capital a quantia de 2.000 (saldo inicial do investimento). Assim, a contabilizao a efectuar em 2 de Maro de 2010 a seguinte: Aquisio de participao de capital Conta 4121 12 Descrio Participaes de Capital MEP Depsitos ordem Dbito Crdito 3.000 3.000

Reclassificao do investimento Conta 4121 4141 Descrio Participaes de Capital MEP Investimentos noutras entidades Dbito Crdito 2.000 2.000

Ajustamento de transio para o MEP Conta 5711 4121 Descrio Ajustamentos de transio Participaes de Capital MEP Dbito Crdito 1.100 1.100

Aquando da primeira aplicao do MEP, a parte de capital reconhecida como investimento deve reflectir a proporo correspondente ao capital prprio da associada. Assim sendo, 20% do capital prprio da associada no incio do perodo (1 de Janeiro de 2010) corresponde a 3.900 (19.500 * 20%), pelo que o custo da participao de capital deve ser reduzido em 1.100 (5.000 3.900). De acordo com as notas de enquadramento ao SNC devem ser atribudas s partes de capital as quantias correspondentes fraco dos capitais prprios que elas representavam no incio do perodo, por contrapartida da conta 5711 ().

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EXERCCIO N 5 - RESOLUO

H que considerar que qualquer variao no capital prprio que no provenha de resultados gerados deve ser reconhecido na quantia escriturada do investimento. No reconhecimento inicial, o goodwill compreende o justo valor dos equipamentos bsicos, devendo este facto ser tido em conta num momento posterior por forma a fazer o ajustamento que reflicta a diferena na depreciao daqueles activos entre a quantia escriturada e o seu justo valor. Assim, a contabilizao a efectuar a seguinte:

Em 1 de Fevereiro de 2010 - Aquisio de participao de capital Conta 4111 12 Descrio Investimentos em Subsidirias MEP Depsitos ordem Dbito Crdito 125.000 125.000

Uma vez que a quantia escriturada da participao deve incluir o goodwill, ento na conta 4111 deve estar reconhecida a totalidade do investimento.

Em 31 de Dezembro de 2010 - Reconhecimento da variao no capital prprio da subsidiria Conta 4111 5713 Descrio Investimentos em Subsidirias MEP Decorrentes Out. Var. CP participadas Dbito Crdito 8.000 8.000

A investidora deve acrescer a quantia de forma a que esta corresponda proporo da variao no capital prprio da investida (10.000 * 80%) - 58 da NCRF 13

Em 31 de Dezembro de 2010 - Ajustamento pela depreciao do activo fixo tangvel Conta 6852 4111 Descrio Gastos e perdas em associadas MEP Investimentos em Subsidirias MEP Dbito Crdito 2.000 2.000 5

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 data do relato, a investidora deve reconhecer nos seus resultados a diferena suscitada pelo justo valor da viatura, ou seja, se nas contas da associada a viatura estivesse escriturada pelo seu justo valor, ento a depreciao anual deveria ser 7.500 (15.000 / 2), o que teria no investidor um impacto em resultados de 6.000 (7.500 * 80%). Como a viatura est mensurada na subsidiria por 10.000 ento a depreciao anual de 5.000 (4.000 de impacto em resultados do investidor. O goodwill reconhecido na conta de investimentos financeiros do investidor deve ento ser reduzido pela diferena na depreciao na viatura, ou seja 2.000 (6.000 4.000) ( 47 da NCRF 13). O goodwill reconhecido na aquisio do investimento fica sujeito a testes de imparidade mas no separadamente da totalidade da quantia escriturada do investimento, ou seja, os testes de imparidade so efectuados ao conjunto dos interesses na subsidiria.

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EXERCCIO N 6 - RESOLUO Reconhecimento do Lucro = 1.000 * 40% = 400 Diferena de avaliao = 100.000 90.000 = 10.000 Lucro corrigido = 400 (10.000 * 2% * 40%) = 400 80 = 320 Conta 4121 7851 Descrio Investimentos em Associadas MEP Aplicao do MEP Dbito Crdito 320 320

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EXERCCIO N 7 RESOLUO

6852

Gastos e Perdas MEP

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EXERCCIO N 8 - RESOLUO

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EXERCCIO N 9 - RESOLUO

Comentrios: 1. Se a participao se enquadra no regime geral de eliminao da dupla tributao (art 51 do CIRC), e cujos lucros quando distribudos so dedutveis na sua totalidade, deveramos considerar a diferena como permanente, pelo que no haveria lugar ao reconhecimento de passivo por impostos diferidos; 2. Se a participao enquadrada no regime do art 51, n 8, a distribuio de lucros est sujeita a imposto e includa para clculo do lucro tributvel em 50% - existe uma diferena temporria tributvel de 50%; 3. Para outras situaes no abrangidas pela eliminao da dupla tributao deve-se considerar o reconhecimento de passivo por impostos diferidos, nos termos gerais (soluo proposta neste exerccio).

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EXERCCIO N 10 - RESOLUO

Clculos para determinar o lucro corrigido: Eliminao do lucro contido nos stocks = (10.000 6.000) /2 = 2.000 * 40% = 800 Eliminao das mais valias = (15.000 12.000) = 3.000 * 40% = 1.200 Comentrio: Estas correces extra-contabilsticas servem para determinar a parte do lucro (prejuzo) imputvel ao investidor, dado que se considera que estas operaes no geraram os resultados correspondentes diferena entre o preo escriturado no vendedor e o seu preo de venda. Desta forma corrigem-se as Demonstraes Financeiras de Y, de forma a determinar o resultado corrigido. Como a investida apresentou resultados de 10.000, so imputados participao = 10.000 * 40% = 4.000 800 (lucro contido nos stocks) 1.200 (mais valia no realizada) = 2.000.

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EXERCCIO N 11 e 12 RESOLUO ver ficheiro Excel

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