Pós-graduação em Administração de Empresas

Dinâmicas de Custos Extras II

Contextualização

A Clínica Saúde Brasil visando melhorar sua performance administrativa, iniciou um trabalho de
levantamento de gastos mensal de seus atendimentos que são de consultas e exames, e os
classificou da seguinte forma:

Os Custos Indiretos fixos no Mês foram de R$ 50.000,00

As Despesas de Depreciação Fixas R$ 5.000,00
As Despesas Fixas no Mês somam R$ 10.000,00

As Despesas variáveis somam R$ 35,00 por consulta.

Os Custos variáveis somam R$ 65,00 por consulta.
As Despesas variáveis somam R$ 5,00 por exame.
Os Custos variáveis somam R$ 10,00 por exame.

A Clínica efetua consultas e exames no mês do levantamento atendeu:

600 consultas ao preço médio de R$ 300,00
300 exames ao preço médio de R$ 100,00

No custeio por absorção os custos fixos são distribuídos em 75% para consultas e 25% para exames.
Os sócios da Clínica desejam um Lucro Econômico de 50.000
Eles também desejam um Lucro Financeiro de R$ 50.000
No cálculo do ponto de equilíbrio o peso a ser considerado de consultas é de 10 e o peso a ser
considerado para exames é de 3.
Desconsidere a incidência de impostos nas transações,
A empresa opera pelo lucro real e a taxa de Imposto de Renda é de 30%.

Pede-se determinar o plano de negócio com as seguintes informações:

a) Determinar a Margem de Contribuição unitária das consultas e dos exames

b) Determinar o Custo unitário pelo método de absorção de cada consulta e de cada
exame
c) Elaborar o DRE pelo custeio variável
d) Elaborar o DRE pelo custeio absorção
e) Elaborar os Pontos de Equilíbrio levando em conta somente as consultas, assim o
custo fixo será igual a R$50.000, as despesas fixas R$10.000 e a despesas de
depreciação de R$ 5.000,00. O imposto de renda 30%. O LuE R$50.000 e o LuF
R$50.000.
a. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Contábil
b. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Econômico
c. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Financeiro
f) Determinar a margem de contribuição por lote
a. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Contábil por lote
b. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Econômico por lote
c. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Financeiro por lote
g) Utilizar as informações a seguir para a utilização do custeio ABC

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Atividades Direcionadores Gastos Unidade Consultas Exames

Fixos
Compras Número Pedidos 5.000 Quantidade 10 30
Secretárias Número Atendimentos 10.000 Quantidade 600 200
Limpeza Salas 5.000 Quantidade 6 2
Depreciação Instalações 5.000 Qtd Ativos 40 90
Aluguel Área 40.000 M. Quadrado 100 100

Resolução

a) Determinar a Margem de Contribuição unitária

Margem de Contribuição unitária das consultas

MC= Receitas – Gastos Variáveis

Margem de Contribuição unitária dos exames

MC= Receitas – Gastos Variáveis

b) Determinar o Custo unitário por absorção

Custo por absorção = (Custos Variável + Custo Fixo)

Distribuição dos custos fixos (total R$ 50.000)

75% R$ 37.500 são para consultas
25% R$ 12.500 são para exames

Custo unitário por absorção das consultas

Custos variável = Quantidade de consulta * Custo Variável de cada consulta

Custo unitário por absorção dos exames

Custos variável = Quantidade de exames * Custo Variável de cada exame

c) DRE pelo custeio variável

Consultas Exames Total

Quantidade

Receitas
Custos Variáveis
Despesas Variáveis
Margem de Contribuição
Custos Fixos
Despesas Fixas
LAJIR
Juros
LAIR
Imposto Renda 30%
Lucro Líquido

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d) DRE pelo custeio por absorção

Consultas Exames Total

Quantidade

Receitas
Custos Variáveis
Custos Fixos
Lucro Bruto
Despesas Variáveis
Despesas Fixas
LAJIR
Juros
LAIR
Imposto Renda 30%
Lucro Líquido

e) Pontos de equilíbrio para consultas

a. Ponto de Equilíbrio Contábil

P IR*P
GV= CV+DV IR*GV
GF= CF+DF IR*GF
D IR*D
LuE
LuF

Ponto de Equilíbrio Contábil:

Q = [GF + D] / [P – GV]

b. Ponto de Equilíbrio Econômico

P IR*P
GV= CV+DV IR*GV
GF= CF+DF IR*GF
D IR*D
LuE
LuF

Ponto de Equilíbrio Econômico

Q=[GF + D + LuE – IR*GF – IR*Depr] / [P – GV – IR*P + IR*GV]

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c. Ponto de Equilíbrio Financeiro

P IR*P
GV= CV+DV IR*GV
GF= CF+DF IR*GF
D IR*D
LuE
LuF

Ponto de Equilíbrio Financeiro

Q=[GF + LuF – IR*GF – IR*Depr] / [P – GV – IR*P + IR*GV]

Verificação dos pontos de equilíbrio sem considerar arredondamento

PEC PEE PEF

Quantidade Consultas
Unitário
Receitas 300
Custos Variáveis 65
Custos Fixos
Lucro Bruto
Despesas Variáveis 35
Despesas Fixas
Depreciação
LAJIR
Juros
LAIR
Imposto Renda 30%
Lucro Líquido
Depreciação
Fluxo de Caixa

f) Determinar a Margem de Contribuição por Lote

Serviços Preço Gastos Margem Peso Margem

Venda Variáveis Contribuição Contribuição
Unitária do Lote
Consultas 300 100 10
Exames 100 15 3
MCL
(*) MCL= Margem de Contribuição do Lote

Alíquota IR 30%
MCL IR*MCL
GF= CF+DF IR*GF
D IR*D
LuE
LuF

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a. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Contábil por lote

Ponto de Equilíbrio Contábil para Lotes

PEC Lote = [GF + D] / [MCL]

b. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Econômico por lote

Ponto de Equilíbrio Econômico para Lotes

PEE Lote = [GF + D + LuE – IR*GF – IR*D] / [MCL – (IR*MCL)]

c. Elaborar o Ponto de Equilíbrio Financeiro por lote

Ponto de Equilíbrio Financeiro para Lotes

PEF Lote=[GF + LuF – IR*GF – IR*D] / [MCL – (MCL*IR)]

PEC PEE PEF

Quantidade Consultas
Unitário
Margem Contribuição
Custos Fixos
Despesas Fixas
Depreciação
LAJIR
Juros
LAIR
Imposto Renda 30%
Lucro Líquido
Depreciação
Fluxo de Caixa

g) Utilizar as informações a seguir para a utilização do custeio ABC

Total dos Custos Fixos = R$ 50.000

Cálculo do Custo por atividade

Atividades Direcionadores Gastos Consultas Exames Total Custo por Atividade

Fixos Direcionadores A/D=
** A ** ** B ** ** C ** B+C= ** E **
** D **
Compras Número 5.000 10 30
Pedidos
Secretárias Número 10.000 600 200
Atendimentos
Limpeza Salas 5.000 6 2
Depreciação Instalações 5.000 40 90
Aluguel Área 25.000 100 100

Divisão dos custos por atividade

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Direcionadores Consultas Consultas Exames Exames Total

Direcionador * Direcionador *
Custo por Custo por
Atividade Atividade

** M ** ** N ** ** O ** ** P ** **N + P **
Número
Pedidos
Número
Atendimentos
Salas
Instalações
Área
Total

Consultas Exames Total

Quantidade

Receitas
Custos Variáveis
Custos Fixos
Lucro Bruto
Despesas Variáveis
Despesas Fixas
LAJIR
Juros
LAIR
Imposto Renda 30%
Lucro Líquido