Manual do Revisor Oficial de Contas

Directriz de Revisao/Auditoria 841

 Manual do Revisor Oficial de Contas

Dezembro de 2001

Verifica~ao das Entradas em Especie para Realiza~ao de Capital das

Sociedades
iNDICE Paragrafos

INTRODUCAO 1-6
OBJECTIVO 7-8
PROCEDIMENTOS DE VERIFICA<;AO 9 - 13
CONSIDERA<;6ES SOBRE A AVALIA<;AO DOS BENS 14 - 16
OUTRAS CONSIDERA<;6ES 17 - 20
RELATORIO 21 - 23
ENTRADA EM VIGOR 24
Modelo 1 - Entrada em especie, sendo a avalia<tao efectuada por terceiro
Modelo 2 - Entrada em especie, sendo a avalia<tao efectuada pelo revisor
independente
Modelo 3 - Entradas em dinheiro posteriormente utilizadas em aumento de
capital social

2
 Manual do Revisor Oficial de Contas

INTRODU<;AO
1. As entradas para o capital das sociedades, quer aquando da constituiqao quer em futures
aumentos, podem ser realizadas por duas formas : ou em dinheiro ou em bens diferentes de
dinheiro (entradas em especie).

2. Quanto as entradas em dinheiro estas podem:

- ter por objective a realizaqao de capital, mediante entregas antecipadas, imediatas ou

diferidas;

- ter tido inicialmente objective diferente, designadamente prestaqao suplementar ou acess6ria,

emprestimo, suprimento, adiantamento, abono, avanqo, etc ., sendo posteriormente utilizadas
para a realizaqao de capital.

3. A expressao "entradas em especie" tern um ambito bastante lato abrangendo:

- terrenos, ediffcios, equipamentos fabris, mobiliario, viaturas e outro material de transporte,

mercadorias, materias primas, produtos, etc.;

direitos de credito, tftulos e partes sociais, etc .;

marcas, patentes, alvaras , direitos de propriedade e de arrendamento, e ate mesmo o

trespasse (ver Directriz Contabilistica n. 0 12 - Conceito Contabilistico de Trespasse); e/ou

outros actives ou conjuntos de actives e passives (quando a diferenqa for positiva).

4. Nos termos da 2.3 Directiva da Uniao Europeia, as entradas em especie devem ser objecto de
relat6rio par perito independente. Em Portugal, por forqa dos n.0 s 1 e 2 do art. 0 28 .0 do C6digo
das Sociedades Comerciais (CSC), tal perito tern de ser um reviser diferente do reviser
responsavel pelo exame e certificaqao legal das contas. Com excepqao da Franqa, que tern um
sistema identico ao nosso, nos restantes paises da Uniao Europeia tal perito pode ser o reviser
da pr6pria empresa.

5. De acordo com o n. 0 3 do art.0 28.0 "O relat6rio do revisor deve, pe/o menos: ... c) avaliar os
bens, ... ". Na maioria dos paises da Uniao Europeia, entende-se que a funqao do reviser e
apenas a de emitir uma opiniao sabre a avaliaqao efectuada par terceiros, que podem ser os
pr6prios interessados e/ou peritos especialistas.

6. Os aspectos mais relevantes das entradas em especie prendem-se com o ambito do trabalho de
verifica~ao a efectuar pelo revisor e a sua responsabilidade, com os criterios de avaliaqao, com a
eventua l utilizaqao de trabalho efectuado par outros peritos, com a conversao de creditos em
capital e com o tratamento contabilistico do eventual excesso do valor atribuido aos bens
relativamente ao que se pretende realizar.

OBJECTIVO
7. 0 objectivo da presente Directriz de Revisao/Auditoria (DRA) e o de estabelecer normas e
proporcionar orientaqao quanto aos procedimentos a adoptar neste tipo de trabalho e a forma e
conteudo do relat6rio a emitir, para efeitos do art.0 28.0 (constituiqao) e do n.0 1 do art.0 89. 0
(aumentos de capital) do CSC.

8. Para o efeito, toma-se em consideraqao a DRA 700 - Relat6rio de Revisao/Auditoria e a DRA 800
- Relat6rio do Reviser/Auditor sobre Trabalhos com Finalidade Especial, na parte relativa a
conformidade com requisites contratuais ou legais, e as orientaqoes das autoridades
comunitarias nas discussoes havidas entre a Comissao e o Comite de Auditoria.

3
 Manual do Revisor Oficial de Contas

PROCEDIMENTOS DE VERIFICACAO
9. 0 trabalho do reviser incide normalmente sobre um documento apresentado pelos interessados
que descreva os bens, direitos e obriga96es em que consistem as entradas em especie, bem
como os criterios usados na respectiva avalia9ao.

10. 0 objective do trabalho do reviser consiste em dar cumprimento aos requisites do n.0 3 do art.
28.0 do CSC , ou seja:

a) descrever os bens;

b) identificar os seus titulares;

c) indicar os criterios utilizados para a avalia~ao dos bens ea quantia resultante da avalia9ao; e

d) confirmar que tal quantia e suficiente para realizar o capital.

11. 0 reviser deve tambem verificar se os bens constantes desse documento estao em condi96es de
poderem ser utilizados na realiza9ao de capital, ou seja, se sao bens operacionais, uteis ou
facilmente transaccionaveis para a sociedade.

12. Os procedimentos a utilizar na verifica9ao das entradas em especie devem obedecer ao disposto
nas Normas Tecnicas e Directrizes de Revisao/Auditoria que seja aplicavel ao tipo de bens,
direitos ou obriga96es e as circunstancias concretas, com vista a atingir o objective indicado no
paragrafo 1o.

13. 0 reviser deve, designadamente, confirmar a titularidade dos bens ou direitos em causa, bem
como eventuais onus, encargos ou quaisquer condicionamentos que sobre eles possam existir,
atraves da obten9ao de certidoes da respectiva Conservatoria (no caso de bens ou onus sujeitos
a registe obrigatorio) ou de confirma96es obtidas directamente das entidades respectivas ou da
execu~ao de procedimentos alternatives (nos restantes casos). 0 reviser nao e responsavel pela
falta de registos obrigatorios ou por certidoes ou outras confirma96es que nao correspondam a
situa9ao existente, mas deve averiguar quaisquer indica96es que a tal respeito cheguem ao seu
conhecimento.

CONSIDERACOES SOBRE A AVALIACAO DOS BENS

14. 0 reviser e sempre responsavel pela adequa9ao dos criterios de avalia9ao utilizados, quer a
avalia9ao tenha sido realizada por si, quer por terceiros. Na maioria dos casos o criterio
adequado e o do justo valor, podendo servir de orienta9ao a Directriz Contabilfstica 13 - Conceito
de Justo Valor ou as regras constantes das Normas lnternacionais de Contabilidade (N IC),
designadamente os paragrafos 39 e 40 da NIC 22 - Concentra96es de Actividades Empresariais.

15. 0 reviser deve assegurar-se que entre a data da avalia9ao e a data do seu relatorio nao tenham
ocorrido altera96es relevantes nos valores.

16. Sempre que na avalia~ao tenha intervindo um outro tecnico ou perito, o reviser deve aplicar os
procedimentos constantes da Recomenda9ao Tecnica 19 - A Utiliza9ao do Trabalho de Outros
Revisores/Auditores e de Tecnicos ou Peritos. Em caso algum pode o reviser, com base na
opiniao de outro tecnico ou perito, derrogar a sua responsabilidade pela avalia9ao.

OUTRAS CONSIDERACOES
17. A conversao em capital de creditos sobre a sociedade deve ser apreciada nao no ambito dos
creditos em causa mas no ambito dos actives que entraram na sociedade e que deram origem a
esses creditos.

4
 Manual do Revisor Oficial de Contas

18. Quando se trate de conversao em capital de creditos resultantes de transac96es com a

sociedade, deve o revisor efectuar o trabalho que considere adequado para os fins indicados no
paragrafo 11 acima, dispensando particular aten9ao a
natureza e valor das transac96es que
compoem a quantia a converter.

19. Quando o valor atribu fd o aos bens exceda o do capital e do eventual premio de emissao a
realizar, o destino de tal excesso podera ou (i) constituir um credito do socio, quando seja
convencionada contrapartida a pagar pela sociedade, ou (ii) ficar abrangido, como o premio de
emissao, pelo regime de reserva legal previsto no n.0 3 d) do art. 0 295. 0 (para as sociedades
an6nimas) e no n.0 2 do art. 0 218.0 (para as sociedades por quotas) do CSC .

20 . Nao se esta em presen9a de uma efectiva entrada em especie, quando se pretende realizar
capital com creditos provenientes de entradas em dinheiro que inicialmente tenham tido, ou nao,
objective diferente. Esta situa9ao nao esta abrangida pelo art.0 28.0 do CSC , mas no entanto, e
se for solicitado, podera ser elaborada declara9ao comprovativa (ver modelo 3). Tai declara9ao
sera elaborada pelo pr6prio revisor responsavel pelo exame e certifica9ao legal das contas, nao
carecendo de verifica9ao especial, uma vez que se insere no ambito normal do seu trabalho.
Quando a sociedade nao estiver sujeita a revisao legal das contas, o revisor designado
limitar-s,e-a a verificar os movimentos financ eiros subjacentes e a elaborar aquela declara9ao.

RELATORIO
21 . 0 relat6rio do revisor sobre a observancia dos requisitos legais nas entradas em especie para
realiza9ao de capital deve conter:

a) Tftulo e destinatario;

a
b) Paragrafos introdut6rios, com referencia disposi9ao legal a cumprir, descrevendo os bens
entregues ou a entregar, com a indica9ao do seu valor total e dos criterios de avalia9ao
utilizados;

c) Paragrafo das responsabilidades, indicando a entidade avaliadora e descrevendo a

responsabilidade do revisor;

d) Paragrafos do ambito em que se descreve a natureza do trabalho realizado de acordo com

as Normas Tecnicas e Directrizes de Revisao/Auditoria e se refere que o trabalho efectuado
proporciona uma base aceitavel para a emissao da declara9ao;

e) Paragrafo da declara9ao, confirmando que as entradas em especie atingem o valor nominal

e, ev entualmente, o premio de emissao e indicando o destino dado ao eventual excesso;

f) Data do relat6rio;

g) Assinatura do revisor; e

h) Nome e numero do revisor.

22. Em princfpio, o revisor emite um relat6rio por cada subscritor de capital mas, se considerar
adequado, pode emitir um relat6rio unico. Sera, por exemplo, o caso em que varios subscritores
entrem com quotas ou ac96es de uma mesma sociedade.

23. De acordo com o n. 0 4 do citado art. 0 28.0 o relat6rio do revisor nao deve reportar-se a uma data
a
anterior em mais de 90 dias da escritura, devendo o revisor informar os s6cios sobre altera96es
relevantes de valores de que tenha conhecimento, ocorridas entre a data do seu relat6rio e a
data da escritura.

5
 Manual do Revisor Oficial de Contas

ENTRADA EM VIGOR
24 . A presente ORA aplica-se aos relat6rios emitidos em ou ap6s 1 de Fevereiro de 2002.

6
 Manual do Revisor Oficial de Contas

Modelo 1 - Entrada em especie, sendo a avalia~ao efectuada por terceiro

Relat6rio do Revisor Oficial de Contas nos termos do artigo 28. 0 do C6digo das Sociedades
Comerciais

Aos S6cios da Sociedade

- - - - (a)
lntrodu~ao

1. 0 presente relatorio destina-se a dar cumprimento ao art.0 28.0 do Codigo das Sociedades
a
Comerciais relativamente entrega por _ _(b) de bens no valor de _ _ _ (c) para realiza9ao
de _ _ _ ac9ao (6es) [(quota (s)] por si subscritas no capital da Sociedade _ _ (a) com o
valor nominal de ____ e o premio de emissao de _ _ _ (se aplicavel) e com a
contrapartida de _ _ _ _ a pagar pela sociedade (se aplicavel).

2. A entrada em especie consiste na entrega dos bens que a seguir se descrevem _ _ (d).

3. Os bens foram avaliados por _ _ _ (e}, em _ _ _ (c), de acordo com os criterios de avalia9ao
a seguir indicados: _ _

Responsabilidades

4. A nossa re sponsabilidade consiste em apreciar de forma independente a razoabilidade da

avalia9ao dos bens e em declarar que o valor encontrado e suficiente para a realiza9ao de capital
pretendida.

Ambito

5 . 0 nosso trabalho foi efectuado de acordo com as Normas Tecnicas e Directrizes de

Revisao/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, designadamente a Directriz de
Revisao/Auditoria (ORA) 84 1 - Verifica9ao das Entradas em Especie para Realiza9ao de Capital
das Sociedades, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de
obter um grau de seguran9a aceitavel sabre se os valores das entradas atingem ou nao o valor
nominal das ac96es (ou quota) atribufdas aos socios que efectuaram tais entradas, acrescido
dos premios de emissao (se aplicavel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicavel).
Para tanto, o referido trabalho incluiu a verifica9ao:

a) da existencia dos bens,

b) da titularidade dos referidos bens e da existencia de eventuais onus ou encargos;

c) da adequa9ao dos criterios usados na avalia9ao dos mesmos; e

d) do valor atribufdo aos bens.

6 . Entendemos que o trabalho efectuado proporciona uma base aceitavel para a emissao da nossa
declara9ao.

Declara~ao

7. Com base no trabalho efectuado, declaramos que os valores encontrados atingem o valor
nominal das ac96es (ou quota) atribufdas ao socio que efectua tal entrada , acrescido do premio
de emissao (se aplicavel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicavel) .

.. ...... . (Data )

7
 Manual do Revisor Oficial de Contas

.... .. ... (Assinatura)

.. ....... (Nome e N.0 do ROC)

LEGENDAS

(a) ldentificaqao da Sociedade, indicando se aplicavel "a constituir".

(b) Subscritor( es).

(c) Quantia resultante da avaliaqao.

(d) Descriqao do bem (ou bens) ou remissao para um anexo contendo tal descriqao, incluindo os
eventua is 6nus ou encargos .

(e) S6cios, 6rgao de gestao da sociedade, tecnico ou perito.

8
 Manual do Revisor Oficial de Contas

Modelo 2 - Entrada em especie, sendo a avalia~ao efectuada pelo revisor

independente
Relat6rio do Revisor Oficial de Contas nos termos do artigo 28. 0 do C6digo das Sociedades
Comerciais

Aos S6cios da Sociedade

- - - - (a)
lntroduc,ao

1. 0 presente relatorio destina-se a dar cumprimento ao art.0 28.0 do Codigo das Sociedades
a
Comerciais relativamente entrega por _ _(b) de bens no valor de _ _ _ (c) para realiza9ao
de _ _ _ ac9ao (oes) [(quota (s)] por si subscritas no capital da Sociedade _ _ (a) com o
valor nominal de ____ e o premio de emissao de _ _ _ (se aplicavel) e com a
contrapartida de _ _ _ _ a pagar pela sociedade (se aplicavel).

2. A entrada em especie consiste na entrega dos bens que a seguir se descrevem _ _ (d).

3 . Os bens foram por nos avaliados em _ _ _ (c), de acordo com os criterios de avalia9ao a
seguir indicados : _ _

Responsabilidades

4. E de nossa responsabilidade a razoabilidade da avalia9ao dos bens e a declara9ao de que o

valor encontrado e suficiente para a realiza9ao de capital pretendida.

Ambito

5. 0 nosso trabalho foi efectuado de acordo com as Normas Tecnicas e Directrizes de

Revisao/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, designadamente a Directriz de
Revisao/Auditoria (ORA) 841 - Verifica9ao das Entradas em Especie para Realiza9ao de Capital
das Sociedades, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de
obter um grau de seguran9a aceitavel sobre se os valores das entradas atingem ou nao o valor
nominal das ac96es (ou quota) atribufdas aos socios que efectuaram tais entradas, acrescido
dos premios de emissao (se aplicavel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicavel).
Para tanto, o referido trabalho incluiu:

a) a verifica9ao da existencia dos bens;

b) a verifica9ao da titularidade dos referidos bens e da existencia de eventuais onus ou

encargos;

c) a adop9ao de criterios adequados na avalia9ao dos mesmos; e

d) a avalia9ao dos bens.

6. Entendemos que o trabalho efectuado proporciona uma base aceitavel para a emissao da nossa
declara9ao.

Declarac,ao

7. Com base no trabalho efectuado, declaramos que os valores encontrados atingem o valor
nominal das ac96es (ou quota) atribufdas ao socio que efectua tal entrada , acrescido do premio
de emissao (se aplicavel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicavel).

9
 Manual do Revisor Oficial de Contas

......... (Data )

......... (Assinatura)

......... (Nome e N.0 do ROC)

LEGENDAS

(a) ldentifica9ao da Sociedade, indicando se aplicavel "a constituir".

(b) Subscritor(es).

(c) Quantia resultante da avalia9ao.

(d) Descri9ao do bem (ou bens) ou remissao para um anexo contendo tal descri9ao, incluindo os
eventuais onus ou encargos .

10
 Manual do Revisor Oficial de Contas

Modelo 3 - Entradas em dinheiro posteriormente utilizadas em aumento de

capital social
Declarac;ao
Aos S6cios da Sociedade

- - - - (a)
Por nos ter sido solicitado, confirmamos que a quantia de _ _ _ que se pretende incorporar em
a
capital social da _ _ _ (a) consta dos registo contabilisticos referidos data de _ _ _ a credito da
con ta _ _ _ (b), em nome de _ _ _ (c), e e proveniente de entradas em dinheiro .

... ...... (Data )

......... (Assinatura)

... ...... (Nome e N.0 do ROC)

LEGENDAS

(a) ldentifica~ao da Sociedade.

(b) ldentificar a con ta credora.

(c) Subscritor(es)

11